時間：2023-06-07 09:08:27
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內(nèi)部審計的意見建議，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟(jì)效益； 內(nèi)部審計； 企業(yè)管理
冀中能源股份有限公司（以下簡稱“冀中能源”），目前總資產(chǎn)200多億元，在冊員工46 000余人。公司下轄河北邢臺礦區(qū)、河北峰峰礦區(qū)、河北邯鄲礦區(qū)、河北張家口礦區(qū)、山西壽陽礦區(qū)，擁有東龐礦、邢東礦等18座礦井，煤炭年生產(chǎn)能力2 500萬噸以上，精煤產(chǎn)量1 300萬噸以上。同時還擁有年產(chǎn)4.5萬噸無堿玻璃纖維池窯拉絲的邢臺金牛玻纖公司；設(shè)計能力為日產(chǎn)2 500噸的兩條新型干法水泥熟料生產(chǎn)線的水泥廠。2008年，公司還與天鐵集團(tuán)共同出資設(shè)立了金牛天鐵煤焦化公司，年產(chǎn)干熄焦150萬噸；與旭陽焦化共同出資設(shè)立了河北金牛旭陽化工有限公司，設(shè)計年產(chǎn)甲醇20萬噸，公司業(yè)務(wù)涉及煤炭、電力、建材、化工等行業(yè)。
隨著公司業(yè)務(wù)不斷拓展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，在企業(yè)運(yùn)作中如何利用內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部管理與控制，強(qiáng)化監(jiān)督，提高經(jīng)濟(jì)效益，是需要長期重視和研究的課題。公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)以公司審計部為主，結(jié)合各礦審計人員50多人，每年開展經(jīng)營者業(yè)績考核審計、財務(wù)收支審計、工程項(xiàng)目竣工決算審計、經(jīng)濟(jì)效益審計等，其中經(jīng)濟(jì)效益審計是重中之重。審計人員每年對所屬子、分公司進(jìn)行風(fēng)險評估，對風(fēng)險系數(shù)較大單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計，取得很好的效果，降低了各項(xiàng)費(fèi)用支出，節(jié)省了大筆資金，提高了企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。
2010年“冀中能源”對公司下屬40個子、分公司進(jìn)行了財務(wù)收支審計，對其中8個問題嚴(yán)重的單位進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)效益審計，提出改進(jìn)意見152條，減少不合理開支850萬元，規(guī)范各種收入600萬元，創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益1 450萬元。另外在對下屬單位“金牛滄化”審計中，針對生產(chǎn)工藝落后，原材料嚴(yán)重依賴進(jìn)口的局面，審計人員進(jìn)行充分市場調(diào)研，組織專家論證，建議公司果斷上馬40萬噸PVC項(xiàng)目，此項(xiàng)目上馬后可使用國產(chǎn)乙烯生產(chǎn)PVC，乙烯屬大眾原料，價格便宜，又可解決原材料受制于國外的局面，一舉兩得，預(yù)計一年新增效益5 000萬元，可使企業(yè)一舉扭虧為盈。
雖然內(nèi)部審計取得了一些成績，但由于內(nèi)審人員整體素質(zhì)不高，理論水平有限，限制了內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計工作的進(jìn)一步發(fā)展，本文從理論角度對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用進(jìn)行探討，以期盡快提高“冀中能源”內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計的水平，逐步適應(yīng)公司快速發(fā)展的需要，同時，指出了企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)效益審計應(yīng)注意的問題，對研究加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)等經(jīng)營管理具有指導(dǎo)意義。
一、在“冀中能源”開展經(jīng)濟(jì)效益審計的必要性
河北省國資委作為投資者派駐企業(yè)的監(jiān)事會，起監(jiān)督檢查作用，而企業(yè)則完全成為經(jīng)營者。1999年“冀中能源”成功上市，成為股份制企業(yè)，企業(yè)經(jīng)營必須為廣大股民負(fù)責(zé)，必須追求企業(yè)效益的最大化。“冀中能源”是跨行業(yè)、跨地區(qū)的大型煤炭上市公司，擁有40個下屬子、分公司，現(xiàn)在仍在飛速發(fā)展中，進(jìn)一步做大做強(qiáng)企業(yè)，必須提高風(fēng)險管理意識，搞好內(nèi)部管理。目前在“冀中能源”傳統(tǒng)的財務(wù)審計只審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性與合法性，已不能滿足經(jīng)營管理的需要。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計的根本目的是改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，對企業(yè)的經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)效益作出科學(xué)評價，提出建設(shè)性意見建議，推動內(nèi)部控制制度完善和建立。
二、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用
經(jīng)濟(jì)效益是衡量一切經(jīng)濟(jì)活動的最終綜合評價指標(biāo)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益就是企業(yè)的生產(chǎn)總值同生產(chǎn)成本之間的比例關(guān)系。提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要性主要表現(xiàn)為：一是提高經(jīng)濟(jì)效益有利于增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力。二是只有提高經(jīng)濟(jì)效益，才能充分利用有限資源創(chuàng)造更多的社會財富，滿足人民日益增長的物質(zhì)文化需要。三是只有提高經(jīng)濟(jì)效益，搞好國有大中型企業(yè)，才能增強(qiáng)綜合國力。通過對“冀中能源”內(nèi)部審計工作研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計的作用具體體現(xiàn)在：
（一）經(jīng)濟(jì)效益審計在企業(yè)運(yùn)作中的作用
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計不僅僅關(guān)注企業(yè)財務(wù)收支真實(shí)合規(guī)等，更為關(guān)注的是評價企業(yè)各項(xiàng)管理制度是否健全、有效，同時評價企業(yè)資源配置的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。通過對下屬子、分公司審計發(fā)現(xiàn)在以下方面作用明顯：
1.補(bǔ)充、促進(jìn)作用。“冀中能源“公司年銷售收入300億元，利潤20億元。公司實(shí)行統(tǒng)一的股份制會計政策，全公司使用用友NC系統(tǒng)作為賬務(wù)處理、報表編制平臺。資金通過網(wǎng)上銀行進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，各種財務(wù)制度健全。在管理細(xì)節(jié)方面，只有財務(wù)部門、會計人員是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。內(nèi)部審計是財務(wù)管理的有效補(bǔ)充，通過經(jīng)濟(jì)效益審計可使財務(wù)制度有效實(shí)施，使各項(xiàng)指標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)。
2. 評價、監(jiān)督作用。“冀中能源”正在進(jìn)行內(nèi)部控制體系及全面預(yù)算管理的建立工作，目的是保證企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制制度是否合理，全面預(yù)算管理能不能得到有效貫徹執(zhí)行，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以利用經(jīng)濟(jì)效益審計，對此進(jìn)行評價、監(jiān)督，促使內(nèi)部控制體系和全面預(yù)算管理按既定決策和目標(biāo)進(jìn)行，并提出意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，由此促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
3.控制、風(fēng)險警示作用。“冀中能源”對外投資子公司較多，其投資主體多元化，經(jīng)營方式多樣化，管理層次多級化，跨行業(yè)、跨地區(qū)，企業(yè)最高管理層不可能對經(jīng)營管理狀況進(jìn)行經(jīng)常性的直接檢查監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)效益審計作為企業(yè)完善內(nèi)部控制制度的一種促進(jìn)手段，及時關(guān)注經(jīng)營風(fēng)險發(fā)生的可能性，包括企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀帶來的風(fēng)險和計劃規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略所帶來的潛在風(fēng)險。
4.咨詢作用。通過經(jīng)濟(jì)效益審計，審計人員對企業(yè)經(jīng)營管理的程序、風(fēng)險及發(fā)展戰(zhàn)略有較全面的了解，接觸面亦較廣，具有提供咨詢的優(yōu)勢。因此，通過審計工作發(fā)現(xiàn)問題，可以對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動有針對性地提供咨詢服務(wù)。
5.參謀、溝通作用。“冀中能源”現(xiàn)在仍處于快速擴(kuò)張階段，通過對擬收購企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)效益審計，為企業(yè)的經(jīng)營決策及發(fā)展戰(zhàn)略提出意見和建議，為公司領(lǐng)導(dǎo)決策提供有價值的信息支持。同時亦可發(fā)揮承上啟下的作用，及時把有關(guān)部門和下屬單位的困難、問題和意見公正地反映給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)揮上下之間信息溝通的作用。因此，經(jīng)濟(jì)效益審計人員也是企業(yè)管理層可靠的情報提供者，是參謀，也是助手。
（二）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計對實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的作用
通過經(jīng)濟(jì)效益審計，可以了解下屬子分公司是否完成了公司下達(dá)的預(yù)期經(jīng)營成果及計劃、任務(wù)完成情況等，確定已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果水平是否真實(shí)；與計劃進(jìn)行比較審查目標(biāo)完成情況；與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較總結(jié)其成績并揭示存在差距；從利潤、收入、成本費(fèi)用等多方面審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)程度。開展此類審計還必須與同行業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、環(huán)境相當(dāng)企業(yè)的有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，分析優(yōu)劣，找出差距和影響因素，提出建議，為加強(qiáng)管理、提高效益提供信息。
（三）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動控制的作用
“冀中能源”信息化管理處于一個較高的水平，用友的OA辦公系統(tǒng)（辦公用），用友的NC系統(tǒng)（財務(wù)用），銷售和供應(yīng)分別有不同的公司開發(fā)的管理系統(tǒng)，但這些系統(tǒng)橫向沒有聯(lián)網(wǎng)，導(dǎo)致各種數(shù)據(jù)不能共享，公司不能監(jiān)控企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程。這就要求內(nèi)部審計加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)審計、存儲業(yè)務(wù)審計、生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計和銷售業(yè)務(wù)審計等。
三、企業(yè)開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計應(yīng)注意的問題
通過對“冀中能源”內(nèi)部各種文件及其實(shí)施的程序、案例進(jìn)行研究分析，發(fā)現(xiàn)有以下問題需要在今后工作中加以高度重視。
一是提高內(nèi)部審計人員地位，加強(qiáng)宣傳力度，提高企業(yè)認(rèn)識，營造經(jīng)濟(jì)效益審計的良好環(huán)境。應(yīng)建立內(nèi)部審計部門與被審企業(yè)良好的溝通平臺，提高企業(yè)對經(jīng)濟(jì)效益審計的重視程度，樹立審計形象，爭取廣泛的信任和支持。
二是建立科學(xué)合理的審計評價指標(biāo)體系。各個下屬單位當(dāng)以所在行業(yè)的先進(jìn)指標(biāo)為參考，結(jié)合本公司實(shí)際情況及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)營戰(zhàn)略來制定科學(xué)合理的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計的評價指標(biāo)體系。具體應(yīng)包括體現(xiàn)在國家及行業(yè)的定額、效益指標(biāo)、成本費(fèi)用指標(biāo)、財務(wù)狀況相關(guān)比率、內(nèi)部控制的風(fēng)險發(fā)生率、案件發(fā)生率、安全指標(biāo)、環(huán)境排放指標(biāo)、社會貢獻(xiàn)率、資源分配結(jié)構(gòu)比、資源利用率等。
三是關(guān)注社會效益和環(huán)境效益。
四是制定行之有效的審計實(shí)施方案。審計方案是審計質(zhì)量的重要保證，要在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，廣泛征求意見，最終形成經(jīng)濟(jì)效益審計實(shí)施方案。
五是做好審計人員的相關(guān)專業(yè)基礎(chǔ)培訓(xùn)工作。
六是注重內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計結(jié)果的利用，促進(jìn)被審單位改進(jìn)工作，提高經(jīng)濟(jì)效益，有效克服那種“一查是事，一走了之”的態(tài)度，將審計監(jiān)督最轉(zhuǎn)化為積極有效的成果。
七是在加強(qiáng)公司本部所屬企業(yè)內(nèi)部審計的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注對外控股、參股企業(yè)的內(nèi)部審計工作，有效降低風(fēng)險。
總之，“冀中能源”公司要最大限度提高經(jīng)濟(jì)效益，必須建立行之有效的、人性化的管理制度和激勵機(jī)制。而經(jīng)濟(jì)效益審計旨在對企業(yè)經(jīng)營管理全過程進(jìn)行審查，分析、評價其資源配置的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，并有針對性地提出改進(jìn)措施和建議，在促進(jìn)被審計單位改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益過程中發(fā)揮作用。因此，開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計對于提高公司管理水平具有客觀必要性和緊迫性。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計作為一種更高層次的審計活動，是未來企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的必然方向。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)效益審計實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，逐步深化發(fā)展，以增強(qiáng)企業(yè)自我發(fā)展、自我完善能力，全面加強(qiáng)公司經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞:境外;高校;內(nèi)部審計;啟示
中圖分類號:F239.45文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)20-0132-02
一、美國大學(xué)的內(nèi)部審計現(xiàn)狀
1.審計部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置與職責(zé)。美國大學(xué)的審計部門通常獨(dú)立于財務(wù)部門,業(yè)務(wù)上需要向主管行政、財務(wù)工作的校長匯報工作,并且可以直接將重要審計結(jié)果匯報給校董會。審計部門在維護(hù)學(xué)校資產(chǎn)完整、提高資金使用效率、捍衛(wèi)學(xué)校聲譽(yù)方面起著不可替代的作用。雖然審計部門在規(guī)模上屬于一個較小的單位,約10人左右,但在高校正常有序的運(yùn)轉(zhuǎn)中執(zhí)行著非常重要的任務(wù)。
高校審計室的職責(zé)范圍包括檢查和評估政策、程序和系統(tǒng),以確保信息的可靠性和完整性;政策、計劃、程序和規(guī)章的遵循程度較高;保護(hù)資產(chǎn)的完整;有效地使用資源。
2.內(nèi)部審計的作用。高校內(nèi)審部門的主要作用不僅限于審計的功能,更重要的是管理職能。高校審計室通過執(zhí)行審計的符合性和實(shí)質(zhì)性測試程序,進(jìn)行相關(guān)的指標(biāo),提供恰當(dāng)?shù)母倪M(jìn)意見,提高被審計單位人員的職業(yè)道德,促進(jìn)他們更好地履行相應(yīng)崗位的職責(zé)。審計部門是學(xué)校管理職能部門之一,審計人員應(yīng)該更客觀地站在學(xué)校和校長的立場上提供客觀、公正的意見。高校內(nèi)審部門更是如此,審計人員不僅應(yīng)該精通審計、學(xué)校的各項(xiàng)規(guī)章制度和財經(jīng)管理辦法,更要熟悉國家相關(guān)的法律法規(guī),擅長高效率地控制和平衡風(fēng)險。在美國高校中內(nèi)審的具體作用包括:開展內(nèi)部審計、提供內(nèi)部控制相關(guān)的咨詢服務(wù)、專項(xiàng)調(diào)查、風(fēng)險評估和控制。
3.風(fēng)險評估。風(fēng)險評估在美國高校內(nèi)部審計中相當(dāng)廣泛。如康奈爾大學(xué),每3年審計部門就要幫助確定大學(xué)內(nèi)部控制程序存在缺陷的風(fēng)險。首先,學(xué)校被分為很多可以審計的獨(dú)立單位,有74個單位。然后,對諸如規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜性和外部環(huán)境等風(fēng)險因素進(jìn)行評估。通過評估對這些單位打分,審計部門再基于這些風(fēng)險評估結(jié)果決定審計哪些單位。低風(fēng)險的單位只需定期進(jìn)行有限范圍的評論,審計部門通常將較多時間分配在高風(fēng)險的單位。同時,注重內(nèi)審與外審的一致性。
4.健全的大學(xué)內(nèi)審組織。在美國,大學(xué)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)通常會接受大學(xué)審計師協(xié)會(ACUA)的管理和協(xié)調(diào),ACUA成立于1958年,是一個國際性專業(yè)組織,為美國及其他國家的500家高等教育機(jī)構(gòu)提供服務(wù)。首先,ACUA為高校內(nèi)審人員提供后續(xù)教育的機(jī)會、調(diào)整高校內(nèi)審的規(guī)章制度和風(fēng)險管理。其次,ACUA也對大學(xué)之間的內(nèi)審工作進(jìn)行一定的協(xié)調(diào)。每隔幾年,大學(xué)之間的審計機(jī)構(gòu)會進(jìn)行交叉審計,這種“同等級別的交互審計”過程也利用內(nèi)部審計協(xié)會指定的規(guī)章制度開展審計工作,并對審計中發(fā)現(xiàn)的和提出的建議出具審計報告。最后,ACUA有自己學(xué)術(shù)刊物,并以此鼓勵高校內(nèi)審人員積極從事內(nèi)審方面的工作,為高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)之間交流工作經(jīng)驗(yàn)提供了一個平臺。
二、香港地區(qū)高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀
之后與內(nèi)地的聯(lián)系日益密切,加強(qiáng)兩地交流,可以更好地促進(jìn)內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展。下面以香港城市大學(xué)為例,簡單介紹香港高校內(nèi)部審計的一些特點(diǎn)。
1.獨(dú)立性強(qiáng)。香港城市大學(xué)的內(nèi)部審核組剛成立時,審核組直接對校長負(fù)責(zé),審計計劃由校長批核,項(xiàng)目完成后,將審計報告和對審計建議的落實(shí)情況全部送交校長。2002年,香港特區(qū)政府審計署通過對香港幾所大學(xué)進(jìn)行審計,建議大學(xué)設(shè)立獨(dú)立的審計委員會,強(qiáng)化內(nèi)部審計職能。香港城市大學(xué)董事會的6名校外成員被吸收為審計委員會成員,內(nèi)部審核組直接對審計委員會負(fù)責(zé),而審計委員會作為非行政部門向校董事會負(fù)責(zé),其審計工作的結(jié)果向董事會報告,這使內(nèi)部審計部門的地位得到提高,其獨(dú)立性也得到加強(qiáng)。
2.客觀性強(qiáng)。內(nèi)部審計部門不參與行政決策,只是根據(jù)審計工作的結(jié)果對被審單位提出意見建議,而且意見和建議往往是宏觀上的。另外,比較重視被審單位的反饋意見以及對審計效果的追蹤。審計報告的提交并不意味著審計項(xiàng)目的完成,審計人員要等到審計意見落實(shí)了,情況得到改善了,審計項(xiàng)目才算結(jié)束。
3.重視風(fēng)險評估。香港城市大學(xué)內(nèi)部審核組非常重視風(fēng)險評估,建立了一套專門的風(fēng)險評估方法,將各個院系、行政單位和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險指數(shù)進(jìn)行測算,根據(jù)測算結(jié)果決定各單位和業(yè)務(wù)的審計時間表,高風(fēng)險指數(shù)單位和業(yè)務(wù)將被優(yōu)先處理,并據(jù)此編制年度審計計劃。
4.運(yùn)用計算機(jī)審計軟件開展審計工作。為了提高審計工作效率和審計的項(xiàng)目管理,香港城市大學(xué)起用了某會計師事務(wù)所開發(fā)的審計管理軟件,該軟件可以將整個審計過程,包括前期計劃、審計程序、審計建議、組長評閱程序等全部以電子化模式記錄和儲存,改善了審計工作底稿的儲存,方便審計工作底稿的查詢和利用,提高了審計工作的效率。而且審計軟件的工作底稿都經(jīng)過加密程序處理,也加強(qiáng)了審計底稿的保密性。
三、境外高校內(nèi)部審計對我們的啟示
近年來,內(nèi)部審計的發(fā)展及其作用的發(fā)揮在世界各國產(chǎn)生了廣泛的影響,得到了產(chǎn)業(yè)界、政府部門和學(xué)術(shù)界的充分肯定。然而,要使內(nèi)部審計專業(yè)在新的世紀(jì)里更加受到重視。通過內(nèi)部審計的比較分析,我們得到如下啟示。
1.建立完善的高校治理結(jié)構(gòu)。構(gòu)架以法人財產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)的高校法人治理結(jié)構(gòu),可以視為當(dāng)前我國高等體制改革的一種初步思路。一方面,依法將國家或其他投資者(舉辦者)對高校的財產(chǎn)終極所有權(quán)同高校自主辦學(xué)的法人產(chǎn)權(quán)相分離,前者通過國家宏觀管理和有效監(jiān)督來實(shí)現(xiàn);后者通過高校依法對法人財產(chǎn)享有占有、使用、支配和處分權(quán)來體現(xiàn)。這既可鞏固暢通的社會參與機(jī)制和籌資渠道,又密切高校、國家和社會的聯(lián)系。另一方面,也促使高校依法在吸納多方投資后形成獨(dú)立的法人財產(chǎn),成為國家或社會所有,高校自主經(jīng)營、自求獨(dú)立民事權(quán)利和民事責(zé)任主體,在真正、完全意義上享有在國家政策引導(dǎo)、遵循教育下的獨(dú)立辦學(xué)自,并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建新的法人治理結(jié)構(gòu)。
2.由“把關(guān)型審計”向“管理型審計”轉(zhuǎn)變,發(fā)揮內(nèi)審的管理職能。高校的內(nèi)審工作不能僅局限于查賬,應(yīng)該充分利用熟悉學(xué)校規(guī)章制度及財務(wù)狀況的優(yōu)勢充當(dāng)一個“好參謀”。這應(yīng)該體現(xiàn)在計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)和控制五個職能上。在現(xiàn)行的教育體制下,有了管理的框架,要讓管理得到強(qiáng)化,得到有效實(shí)施和不斷完善,就需要內(nèi)審的支撐。在學(xué)校內(nèi)部的各種職能部門中,內(nèi)審地位超脫,最適合擔(dān)任這一角色。這正是國際上管理界而不是審計界首先提出開展“管理審計”的原因所在。
3.建立高校內(nèi)部審計協(xié)會。審計工作要做到“研究要先行”,一要為內(nèi)審人員的交流提供一個平臺,比如,創(chuàng)建教育系統(tǒng)內(nèi)審的專業(yè)雜志、舉辦學(xué)術(shù)交流的研討會;二要培養(yǎng)內(nèi)審工作的人才,包括對在崗人員進(jìn)行定期的后續(xù)教育等。建立專業(yè)的高校內(nèi)部審計協(xié)會將更有利于以上工作的組織協(xié)調(diào),發(fā)展國內(nèi)高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的團(tuán)體會員和相關(guān)研究愛好者的個人會員,共同致力于高校內(nèi)審工作的研究、規(guī)范和監(jiān)督內(nèi)審人員的工作程序,為會員提供后續(xù)教育服務(wù)。
4.開展風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式。內(nèi)審部門的職責(zé)不僅僅是檢查、監(jiān)督財務(wù)部門或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的,而是著眼于整個學(xué)校的全局目標(biāo)。客觀上,審計對象的復(fù)雜性增加了內(nèi)審的風(fēng)險性。審計人員應(yīng)進(jìn)一步提高風(fēng)險意識,對學(xué)校內(nèi)部各單位進(jìn)行風(fēng)險評估,建立風(fēng)險等級評分制度,選擇風(fēng)險高的單位優(yōu)先審計、重點(diǎn)審計。理論上,我國的獨(dú)立審計準(zhǔn)則是建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)良好的前提下的,也規(guī)定審計時采用制度基礎(chǔ)審計,但是,我國大部分審計機(jī)構(gòu)都在使用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計。因此,審計結(jié)論普遍存在重大隱患。內(nèi)審人員應(yīng)著眼于風(fēng)險基礎(chǔ)的審計。風(fēng)險基礎(chǔ)審計體現(xiàn)的審計思路以項(xiàng)目的審計風(fēng)險為質(zhì)量控制依據(jù),首先,研究所從事的日常活動、學(xué)校的內(nèi)部控制及其運(yùn)行。然后,通過對有關(guān)數(shù)據(jù)、信息的檢查,由概括到具體、由表及里地認(rèn)識財務(wù)報表披露的信息與學(xué)校實(shí)際狀況的關(guān)系,確定準(zhǔn)則的遵循狀況。審計全過程所搜集到的證據(jù)、信息,構(gòu)成審計意見的合理保證。這也是風(fēng)險基礎(chǔ)審計能有效降低審計風(fēng)險的原因所在。風(fēng)險基礎(chǔ)審計主動發(fā)現(xiàn)和控制各項(xiàng)風(fēng)險,可以在保證質(zhì)量的前提下提高效率,將風(fēng)險降低到可接受的范圍。因此,開展“風(fēng)險基礎(chǔ)審計”模式勢在必行。
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關(guān)鍵詞：民營企業(yè)；內(nèi)部審計；質(zhì)量管理；問題；對策
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）09-0129-02
一、現(xiàn)代民營企業(yè)加強(qiáng)審計質(zhì)量管理的現(xiàn)實(shí)意義
（一）內(nèi)部審計的地位和作用
隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善，中國民營企業(yè)進(jìn)入了全方位、多層次、寬領(lǐng)域的開放、競爭和發(fā)展的新階段，組建企業(yè)集團(tuán)、走出國門到海外投資已成為進(jìn)一步做大做強(qiáng)的新選擇。同時，也對企業(yè)的經(jīng)營管理提出了更高要求。內(nèi)部審計作為企業(yè)監(jiān)管控制的重要手段，對于保持資產(chǎn)安全完整、提高運(yùn)營效率效果等方面起著重要作用。加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制，增強(qiáng)內(nèi)部審計職能作用，是民營企業(yè)提高經(jīng)營管理水平、提升核心競爭力的必然要求。對民營企業(yè)會計資料的真實(shí)性、財務(wù)收支的合規(guī)性、經(jīng)營狀況的有效性、投入資產(chǎn)的完整性和安全性、企業(yè)內(nèi)控制度的科學(xué)性等進(jìn)行審計評價，有助于董事會和經(jīng)營管理層評價公司經(jīng)營業(yè)績，有效監(jiān)控日常管理行為，切實(shí)維護(hù)所有者權(quán)益。
（二）提高內(nèi)部審計質(zhì)量的現(xiàn)實(shí)意義
1.樹立審計權(quán)威提升審計效能的需要。審計質(zhì)量的好壞，是衡量審計工作優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)，不僅直接關(guān)系到審計職能實(shí)現(xiàn)的效果和審計監(jiān)督作用發(fā)揮的程度，而且通過內(nèi)部審計工作得到服務(wù)對象和高層領(lǐng)導(dǎo)的信任來維護(hù)自身信譽(yù)，樹立內(nèi)部審計的權(quán)威性。只有切實(shí)提高審計質(zhì)量，才能適應(yīng)形勢需要，防范審計風(fēng)險，強(qiáng)化審計效能，收獲審計效益。
2.防范內(nèi)控風(fēng)險改善經(jīng)營管理的需要。將審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)分解到每個具體內(nèi)審環(huán)節(jié)，便利審計人員進(jìn)行自我控制。內(nèi)部審計活動范圍涉及企業(yè)內(nèi)部多個層次和部位，通過加強(qiáng)質(zhì)量控制，及時、有效地發(fā)現(xiàn)和揭示風(fēng)險管理漏洞及內(nèi)部控制弱點(diǎn)，提出對應(yīng)的審計建議并跟蹤落實(shí)，既支持戰(zhàn)略層做出科學(xué)決策，又合理保證執(zhí)行層按預(yù)定（或調(diào)整）的方案組織實(shí)施，最終起到防范企業(yè)風(fēng)險、改善經(jīng)營狀況的目的。
3.開展有效溝通提供服務(wù)平臺的需要。董事會或高級管理層在做出決策后，希望得到職能部門和基層管理者執(zhí)行情況、執(zhí)行效果和效率、經(jīng)營風(fēng)險等方面客觀、真實(shí)、可靠的實(shí)時信息，以便于強(qiáng)化后續(xù)管理和政策措施調(diào)整抉擇。職能部門和基層管理者希望將某些問題和建議通過適當(dāng)?shù)闹虚g平臺進(jìn)行反饋。此時的內(nèi)部審計可以通過對相關(guān)流程的內(nèi)部控制進(jìn)行擴(kuò)大測試來發(fā)現(xiàn)和驗(yàn)證問題性質(zhì)，充當(dāng)媒介，滿足需求。
4.提升專業(yè)技能深化審計管理的需要。每一個審計項(xiàng)目，內(nèi)部審計人員都應(yīng)按照質(zhì)量控制要求，開展工作，通過審計質(zhì)量控制和監(jiān)督，實(shí)施既定的審計程序，保證審計證據(jù)充分支持審計評價結(jié)論和審計意見建議。加強(qiáng)審計質(zhì)量控制，可以促進(jìn)內(nèi)部審計人員在實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、累積知識，通過接受持續(xù)培訓(xùn)教育、定期問題研判、升級資格考評等形式來提升職業(yè)技能，推動審計管理水平上臺階。
二、民營企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量存在的問題與成因
（一）問題
1.審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)制度缺乏，難以全面實(shí)施審計質(zhì)量內(nèi)部控制。對于審計質(zhì)量而言，審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是前提，建立和完善責(zé)任制度是保障。審計質(zhì)量管理制度包括審計工作復(fù)核制度、審計質(zhì)量考量制度、審計責(zé)任追究制度。審計責(zé)任追究制度是核心，但往往沒有認(rèn)真貫徹執(zhí)行，或責(zé)任主體不明確，或沒有追究制度，導(dǎo)致審計行為不規(guī)范，責(zé)任無法落實(shí)下去。
2.民企內(nèi)審法規(guī)層級偏低，審計手段方法受到諸多限制。民營企業(yè)內(nèi)部審計雖然參照有關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，建立了內(nèi)部審計程序和操作辦法，但沒有形成統(tǒng)一的民營企業(yè)審計準(zhǔn)則和操作指南，相關(guān)法規(guī)層次不高，操作上缺乏權(quán)威性。有效審計手段不足，譬如對函證等審計方式缺乏必要的強(qiáng)制手段，相當(dāng)部分還停留在傳統(tǒng)查賬的基礎(chǔ)上，審計手段落后、效率低下。
3.企業(yè)內(nèi)部審計范圍較窄，不能滿足與時俱進(jìn)要求。目前，絕大多數(shù)民營企業(yè)內(nèi)部審計還停留在對財務(wù)收支的審計上，其目的是查錯防弊，保證企業(yè)資產(chǎn)安全，督促受托責(zé)任人履行受托責(zé)任。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷變化，要求民營企業(yè)內(nèi)部審計工作重點(diǎn)逐步轉(zhuǎn)移到經(jīng)營管理審計和經(jīng)濟(jì)效益審計上來，為控制內(nèi)部審計質(zhì)量而建立的政策和程序沒有適時做出調(diào)整。
4.審計過程控制管理缺位，審計報告精確度備受質(zhì)疑。由于缺乏對審計全過程的質(zhì)量控制，部分審計人員未按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則要求實(shí)施必要的審計程序，甚至出現(xiàn)“漏審”現(xiàn)象。現(xiàn)場審計信息反饋滯后，質(zhì)量控制環(huán)節(jié)溝通不暢，不能及時準(zhǔn)確把控現(xiàn)場審計。再者，不少審計項(xiàng)目系由1人完成，審計復(fù)核難以系統(tǒng)開展，多停留在問題定性和文句稽校上。
5.審計人員綜合素質(zhì)不高，無法適應(yīng)內(nèi)審工作需要。中國民營企業(yè)家族制管理盛行，部分審計人員不懂審計業(yè)務(wù)，有些審計人員來自財會部門或其他部門，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，現(xiàn)代審計手段掌握不多，難以勝任內(nèi)審工作。掌握現(xiàn)代多學(xué)科知識的復(fù)合型審計人才偏少，應(yīng)對復(fù)雜審計能力較弱。
（二）成因
1.審計職能定位影響內(nèi)審質(zhì)量提升。大多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部審計具有監(jiān)督、評價、服務(wù)三大職能。內(nèi)審工作的定位對內(nèi)審質(zhì)量的影響體現(xiàn)在：定位于傳統(tǒng)的“財務(wù)監(jiān)督型”，內(nèi)審缺乏應(yīng)有的廣度；定位于“管理咨詢型”，受內(nèi)審資源制約，內(nèi)審缺少應(yīng)有的高度。
2.現(xiàn)有法規(guī)和管理環(huán)境制約內(nèi)審質(zhì)量水平。內(nèi)部審計工作的法規(guī)環(huán)境是內(nèi)部審計工作有效進(jìn)行的內(nèi)部機(jī)制，法規(guī)環(huán)境的變動將直接改變內(nèi)審工作的根本依據(jù)和評價標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計管理環(huán)境發(fā)展相對滯后，內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺少足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性，管理制度建設(shè)的滯后嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計質(zhì)量的提高。
3.審計技術(shù)方法擇用改變審計證據(jù)力度。審計內(nèi)容的廣泛和復(fù)雜，要求內(nèi)審人員在進(jìn)行調(diào)查、分析和評價時，需要有正確的思維方法，同時還要借助職業(yè)判斷，才能得出客觀的審計結(jié)論。現(xiàn)代審計的一個重要特點(diǎn)是充分運(yùn)用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計技術(shù)和方法，以提高審計證據(jù)效用。計算機(jī)審計和聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)等的出現(xiàn)，有助提升審計證據(jù)的證明力。
4.審計人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)指引內(nèi)部審計評價。內(nèi)審人員思想素質(zhì)直接影響其工作的“獨(dú)立性”與“客觀性”，其業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響職業(yè)敏感度和判斷能力。內(nèi)審隊(duì)伍專業(yè)結(jié)構(gòu)配置的不合理，主要表現(xiàn)在缺乏工程（如產(chǎn)品、基建）技術(shù)和法律等方面的專業(yè)人才以及精通現(xiàn)代審計技術(shù)、具備綜合分析能力的審計高級專門人才。
5.審計質(zhì)量控制體系管控審計報告效果。內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系是一種有計劃的審計內(nèi)部控制監(jiān)督活動。內(nèi)部審計質(zhì)量的優(yōu)劣直接取決于內(nèi)部審計質(zhì)量控制是否得力，內(nèi)部審計質(zhì)量控制是保證內(nèi)部審計質(zhì)量的重要措施和途徑。通過對內(nèi)部審計實(shí)施全過程、多方位的質(zhì)量控制，可以及時發(fā)現(xiàn)形成不利影響的因素，并及時加以控制、減弱和消除。
三、提升民營企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的對策探究
1.合理選擇內(nèi)部審計組織模式。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)考慮組織性質(zhì)和規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)以及其他相關(guān)規(guī)定，并配備一定數(shù)量的具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計人員，保持較高獨(dú)立性。中小規(guī)模的民營企業(yè)可以實(shí)行內(nèi)部審計外部化，其內(nèi)部審計工作委托會計師事務(wù)所進(jìn)行，但企業(yè)需配備內(nèi)部審計主管。實(shí)行股份公司制的大中型民營企業(yè)，通過審計委員會對管理層和董事會進(jìn)行監(jiān)督審計；設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，審核職能執(zhí)行部門的內(nèi)控制度遵守情況和目標(biāo)責(zé)任落實(shí)情況。
2.建立健全內(nèi)部審計控制體系。依據(jù)中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的基本規(guī)范，科學(xué)設(shè)計適應(yīng)審計環(huán)境、具有可操作性、覆蓋審計環(huán)節(jié)的審計質(zhì)量控制制度體系。要有工作機(jī)制做基礎(chǔ)，建立健全組織機(jī)構(gòu)，配齊人員；明確落實(shí)崗位責(zé)任；要有監(jiān)督機(jī)制做保障，包括審計業(yè)務(wù)控制制度、監(jiān)督檢查制度、考核評價制度；要有程序機(jī)制做規(guī)范，考慮內(nèi)部審計授權(quán)情況、人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍特點(diǎn)、成本效益原則的要求，結(jié)合實(shí)際，做好審計全過程控制管理。
3.著力優(yōu)化內(nèi)部審計流程管理。一是做好審前準(zhǔn)備工作。采集、整理、分析數(shù)據(jù)，突出重點(diǎn)、搜集關(guān)鍵線索；審計方案目標(biāo)、范圍、內(nèi)容明確，可操作性強(qiáng)。二是規(guī)范現(xiàn)場作業(yè)程序。注意取證的客觀性、相關(guān)性、充分性和合規(guī)性；記錄審計線索，形成審計思路；審計工作底稿編制要問題明確、理由充分、手續(xù)完備；現(xiàn)場檢查審計程序，核對取證數(shù)據(jù)，復(fù)核審計結(jié)論。三是把關(guān)審計報告質(zhì)量。認(rèn)真研究被審計部門意見，深入分析提煉審計結(jié)論；評價內(nèi)容全面、依據(jù)充分；審計意見和建議要有針對性、建設(shè)性和可操作性。
4.全面提升內(nèi)部審計人員素質(zhì)。通過以審代訓(xùn)、參加資格考試、鼓勵自修自學(xué)等途徑通曉會計、稅務(wù)、統(tǒng)計、管理、計算機(jī)信息系統(tǒng)等相關(guān)知識，提高審計人員思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能；通過后續(xù)教育和崗位培訓(xùn)，更新內(nèi)部審計專業(yè)知識，培養(yǎng)和樹立其忠于職守、堅持原則、實(shí)事求是、廉潔自律的工作作風(fēng)；參加專題研討班和相關(guān)業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)班，注重培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型審計人才；鼓勵內(nèi)審人員在項(xiàng)目實(shí)施過程中切磋心得、深入思考和研討問題。
5.探索應(yīng)用現(xiàn)代審計技術(shù)方法。全方位利用計算機(jī)輔助審計軟件等現(xiàn)代審計技術(shù)和方法，充分滿足審計工作中對數(shù)據(jù)采集、計算、匯總、查詢、判斷和分析等要求；通過網(wǎng)絡(luò)讀取所需數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程實(shí)時審計，構(gòu)建審計信息集約化管理的網(wǎng)絡(luò)平臺，不斷提高審計信息化水平；適應(yīng)審計對象發(fā)展的新需求，靈活選用審計抽樣技術(shù)，量化和控制抽樣風(fēng)險；以風(fēng)險分析與控制為切入點(diǎn)，統(tǒng)籌運(yùn)用各種測試方法，防范審計風(fēng)險。
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認(rèn)真貫徹，全面落實(shí)全國財政系統(tǒng)紀(jì)檢監(jiān)察工作會議精神及區(qū)財政廳貫徹意見。
全國財政系統(tǒng)紀(jì)檢監(jiān)察工作會議精神及區(qū)財政廳貫徹意見下發(fā)后，我們制定了傳達(dá)貫徹會議提綱印發(fā)給全市財政系統(tǒng)，組織召開了全市財政系統(tǒng)監(jiān)督工作會議；重視建章立制，健全內(nèi)部的審計制度，加強(qiáng)財政內(nèi)部管理；加大內(nèi)審力度，圓滿完成內(nèi)審任務(wù)。組織了人力，對局內(nèi)各部門的各項(xiàng)資金進(jìn)行了全面地、徹底地清理。認(rèn)真貫徹，全面落實(shí)全國財政系統(tǒng)紀(jì)檢監(jiān)察工作會議精神及區(qū)財政廳貫徹意見。全國財政系統(tǒng)紀(jì)檢監(jiān)察工作會議精神及區(qū)財政廳貫徹意見下發(fā)后，我們制定了傳達(dá)貫徹會議提綱印發(fā)給全市財政系統(tǒng)，組織召開了全市財政系統(tǒng)監(jiān)督工作會議，會議要求各級財政部門要重視財政監(jiān)察工作；重視建章立制，健全內(nèi)部的審計制度，加強(qiáng)財政內(nèi)部管理；重視會計工作，加強(qiáng)會計規(guī)范化管理。
對財政的預(yù)算資金進(jìn)行了全面、徹底的清理，加大內(nèi)審力度，圓滿完成內(nèi)審任務(wù)。從去年9月開始，我局組織了人力，對局內(nèi)各部門的各項(xiàng)資金進(jìn)行了全面地、徹底地清理，繼續(xù)抓好內(nèi)部審計工作，完成對國債服務(wù)部、國債辦、財政研究所、彩宏公司、彩華公司、局工會、局基建等部門的帳務(wù)進(jìn)行清理，處理遺留問題。通過清理摸清了家底，掌握了財政資金的運(yùn)行和分布情況，為財政今后工作奠定基礎(chǔ)。
完成上級財政部門對下級財政部門的監(jiān)督檢查工作。今年五月開展對下級財政部門的財政預(yù)決算執(zhí)行情況監(jiān)督工作。十月底已全部完成對兩縣、四城區(qū)、高新區(qū)、郊區(qū)財政局的監(jiān)督檢查工作，在檢查中發(fā)現(xiàn)縣、區(qū)財政都存在有違規(guī)資金、以撥代支、虛列支等現(xiàn)象。全面分析了城區(qū)財政管理存在的問題及原因，同時，也感覺到加強(qiáng)城區(qū)的財政管理勢在必行，并對今后如何加強(qiáng)城區(qū)財政管理提出建議性意見。今年4月份監(jiān)督科與基建科的同志到城區(qū)財政局，檢查各個城區(qū)城市維護(hù)費(fèi)的收支執(zhí)行情況，是否專款專用，避免違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。
完成對社會中介機(jī)構(gòu)報表審計監(jiān)督檢查培訓(xùn)工作。組織有關(guān)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，觀看財政部有關(guān)監(jiān)督檢查方面的錄象報告，為開展檢查工作做好事前準(zhǔn)備工作。認(rèn)真貫徹全區(qū)財政監(jiān)督檢查工作會議精神，開展對社會中介機(jī)構(gòu)報表審計督檢查試點(diǎn)工作。如何對社會中介機(jī)構(gòu)工作質(zhì)量進(jìn)行再監(jiān)督是我們今后的重點(diǎn)工作。為此，我們開始對社會中介機(jī)構(gòu)報表審計工作質(zhì)量進(jìn)行抽查，目前該項(xiàng)工作尚未結(jié)束。
完成國債資金管理使用情況監(jiān)督檢查工作。為貫徹落實(shí)監(jiān)察部、國家計委、財政部《關(guān)于聯(lián)合開展國債資金管理使用情況監(jiān)督檢查的意見》，經(jīng)市政府同意，市監(jiān)察局、計委、財政局三部門抽調(diào)人員建立了聯(lián)合監(jiān)督檢查組，于今年八月對我市使用國債資金的5個建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行了檢查，對檢查中發(fā)現(xiàn)的存在問題及原因進(jìn)行了全面的分析，并對今后進(jìn)一步強(qiáng)化國債工程質(zhì)量和資金管理提出意見及建議。
完善財務(wù)總監(jiān)制度，派駐到企業(yè)、事業(yè)單位的財務(wù)總監(jiān)，在工作中發(fā)揮了積極的作用，為派駐單位提供可操作的意見建議，幫助企業(yè)用好用活各項(xiàng)政策，在做好服務(wù)的同時達(dá)到監(jiān)督的目的。
2003年，財務(wù)總監(jiān)參與企業(yè)改組改制方案的制定、指導(dǎo)企業(yè)落實(shí)目標(biāo)成本責(zé)任制、幫助企業(yè)建立健全財務(wù)管理制度，為企業(yè)提出合理化建議131條，幫助企業(yè)減少不合理稅費(fèi)142萬元，協(xié)助企業(yè)查出"小金庫"和帳外資金3375萬元，查出隱瞞稅金3608萬元，查出違規(guī)動用財政性資金807萬元，查出成本不實(shí)1.52億元，協(xié)助檢查入庫稅費(fèi)1.02億元，協(xié)助企業(yè)收回各種資金5億元，參與重大事項(xiàng)聯(lián)簽1299項(xiàng)。
開展清查"小金庫"工作。通過單位自查查出1995年以來的"小金庫"收入2084萬元、支出1855萬元，重點(diǎn)抽查查出"小金庫"違紀(jì)收入875萬元、支出681萬元。
在全市進(jìn)行了會計信息質(zhì)量抽查，通過對十幾個單位會計信息的抽查，發(fā)現(xiàn)不依法建帳、做假憑證、虛開發(fā)票報帳、隱瞞收入、亂攤成本、截留利潤、偷逃稅收等會計信息失真和違法違紀(jì)現(xiàn)象。針對會計信息失真比較嚴(yán)重的基本狀況，10月份財政代政府?dāng)M發(fā)了《柳州市人民政府關(guān)于開展執(zhí)行《會計法》情況自查的通知》在全市范圍內(nèi)開展了會計執(zhí)法情況大檢查。小陳老師工作室原創(chuàng)
（一）審計方法更多樣在審計方法上，傳統(tǒng)的財務(wù)審計通常采取對會計資料進(jìn)行檢查的方法，如審查、查看、計算、分析，以及順查法、逆查法、詳查法、抽查法、核對法、盤點(diǎn)法等；而績效審計不僅要采用上述方法，而且還要運(yùn)用調(diào)查研究、統(tǒng)計分析和經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)，并借助計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行輔助審計，采用業(yè)務(wù)測試、分析法、系統(tǒng)法、論證評價甚至模糊預(yù)測與評估等方法。
（二）審計作用更顯著在審計作用上，傳統(tǒng)的財務(wù)審計主要是保障會計信息的真實(shí)、正確和合法，保護(hù)組織資產(chǎn)的安全完整，其功能是保護(hù)性的，作用有限；而績效審計不僅要監(jiān)督組織的財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性與合法性，更重要的是要從全局的角度，評估組織經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)程度和有效程度，探尋影響組織績效高低的原因，并提出改進(jìn)意見與建議，指出進(jìn)一步提高績效的路徑與方法，其建設(shè)性和控制性作用尤為突出，由于這種審計活動已拓展到經(jīng)濟(jì)、社會、政治等諸多方面，因而作用是無限的。
二、人民銀行開展績效審計的必要性
（一）順應(yīng)審計發(fā)展趨勢的需要國家審計署在《2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確指出：“全面推進(jìn)績效審計，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進(jìn)提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制。”要“著力構(gòu)建績效審計評價及方法體系。認(rèn)真研究，不斷摸索和總結(jié)績效審計經(jīng)驗(yàn)和方法，2009年建立起中央部門預(yù)算執(zhí)行績效審計評價體系，2010年建立起財政績效審計評價體系，2012年基本建立起符合我國發(fā)展實(shí)際的績效審計方法體系。”可見《規(guī)劃》已為全面推行績效審計明確了時間表，其發(fā)展趨勢將難以阻擋。
（二）提高人民銀行履職水平的需要績效審計通過評估人民銀行對公共資金和資源的管理效率與效果，揭示人民銀行在履行職責(zé)中存在的問題，同時對人民銀行資金和資源的管理情況進(jìn)行全面綜合評價，并與預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行對比，分析差距產(chǎn)生的原因，提出改進(jìn)意見和建議，使各級人民銀行能正確、高效地履行職責(zé)，充分發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康地發(fā)展。
（三）完善人民銀行內(nèi)控管理的需要績效審計的一大優(yōu)勢是將審計監(jiān)督的關(guān)口前移，能有效改變目前人民銀行內(nèi)審以事后監(jiān)督為主的局面，將審計監(jiān)督的關(guān)口前移到事前和事中，使人民銀行內(nèi)審實(shí)現(xiàn)從查錯糾弊向預(yù)防和控制轉(zhuǎn)變，從而促進(jìn)人民銀行不斷健全和完善各項(xiàng)內(nèi)控管理制度，加強(qiáng)內(nèi)控管理，完善內(nèi)部控制和監(jiān)督體系，有利于各級人民銀行依法、合規(guī)、科學(xué)、高效地行使人民銀行職能，實(shí)現(xiàn)人民銀行工作目標(biāo)。
（四）建設(shè)節(jié)約型人民銀行的需要績效審計的主要內(nèi)容是對資源的經(jīng)濟(jì)性、管理的效率性和工作的效果性進(jìn)行審計監(jiān)督和評價。為響應(yīng)建設(shè)節(jié)約型社會的號召，人民銀行總行提出了建設(shè)節(jié)約型人民銀行的要求，各級人民銀行卓有成效地開展了創(chuàng)建活動。并且從2006年開始，人民銀行已實(shí)行部門預(yù)算管理模式，中央財政削減人民銀行系統(tǒng)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，特別是基層人民銀行的經(jīng)費(fèi)預(yù)算大幅度縮減。因此，適時開展人民銀行績效審計，實(shí)現(xiàn)支出節(jié)約、支出合理、支出得當(dāng)?shù)目冃Ч芾砟繕?biāo)，既是各級人民銀行領(lǐng)導(dǎo)和員工關(guān)心關(guān)注的熱點(diǎn)問題，也是建設(shè)節(jié)約型人民銀行的客觀需求。
三、人民銀行績效審計的模式探索
（一）人民銀行績效審計的目標(biāo)和立項(xiàng)原則1.人民銀行績效審計的目標(biāo)。通過審計，對被審計單位履行職責(zé)時資源使用的經(jīng)濟(jì)性、業(yè)務(wù)管理的效率性和職責(zé)履行的效果性進(jìn)行審核評價，確定其資源使用是否得當(dāng)，是否進(jìn)行了有效管理，是否實(shí)現(xiàn)了人民銀行的職責(zé)目標(biāo)。2.人民銀行績效審計的立項(xiàng)原則。在績效審計立項(xiàng)時，應(yīng)堅持重要性、時效性和周期性的立項(xiàng)原則。重要性是指選擇的項(xiàng)目是否舉足輕重，是否與人民銀行職責(zé)履行息息相關(guān)，并且是上級行關(guān)注和員工關(guān)心的。時效性是指項(xiàng)目的選擇時機(jī)是否恰當(dāng)，過早則可能問題尚未顯露出來，不利于作出客觀評價；過晚則可能時過境遷積重難返，不利于問題的糾正和績效改進(jìn)。周期性是指在一定的期間內(nèi)，對所有應(yīng)審計的單位進(jìn)行持續(xù)關(guān)注，周期性的有計劃隨機(jī)選擇績效審計項(xiàng)目，從而保證審計的覆蓋面。
（二）人民銀行績效審計的任務(wù)和范圍1.人民銀行績效審計的任務(wù)。主要是對各分支機(jī)構(gòu)及其部門財力、人力、物力及其他資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計評價，從而促進(jìn)人民銀行持續(xù)改進(jìn)提高履職績效。2.人民銀行績效審計的范圍。包括對各分支機(jī)構(gòu)履行職責(zé)或開展某一專項(xiàng)業(yè)務(wù)時的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行客觀、系統(tǒng)的檢查和評價。所謂經(jīng)濟(jì)性，是指以最低的資源投入取得一定質(zhì)量履職效果，即資源投入是否節(jié)約；效率性，是指以一定的資源投入取得最大的履職效果，即資源投入是否講究效率；效果性，是指在一定程度上達(dá)到預(yù)期履職結(jié)果，即資源投入是否得當(dāng)。
（三）人民銀行績效審計方法和技術(shù)1.調(diào)查研究法。調(diào)查研究也是傳統(tǒng)財務(wù)審計方法，只不過財務(wù)審計中處于從屬地位；而在績效審計中，由于需要大量了解和掌握被審計單位的績效信息，以及相關(guān)的行業(yè)資料等，因而調(diào)查研究法是績效審計的主要方法之一。調(diào)查研究的方式主要有問卷調(diào)查、績效面談、電話調(diào)查、函證調(diào)查等，在績效審計過程中，上述調(diào)查方式通常需要綜合運(yùn)用，單獨(dú)只運(yùn)用其中的一種方法不利于全面了解被審計單位的情況。此外，由于調(diào)查結(jié)果受人為因素的干擾較大，所以抽樣調(diào)查時一般要保證足夠的樣本量。2.統(tǒng)計分析法。統(tǒng)計分析是績效審計中主要和常用方法，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性評價時，常用的統(tǒng)計分析方法有線性分析、回歸分析、相關(guān)性分析、假設(shè)檢驗(yàn)等，用以找出因果關(guān)系、目標(biāo)差距及影響原因。統(tǒng)計分析方法準(zhǔn)確性較高，結(jié)論相對科學(xué)可靠，但相應(yīng)地要求審計人員必須具備一定的數(shù)理統(tǒng)計知識和數(shù)學(xué)分析能力。3.經(jīng)濟(jì)分析法。除了調(diào)查研究和統(tǒng)計分析以外，績效審計中還要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)方法進(jìn)行績效測評，通過分析財務(wù)信息和非財務(wù)信息，建立其評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)體系，并進(jìn)行對比分析和總體評價。評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)可以是定性的，也可以是定量的，并且把定性分析和定量評價結(jié)合起來，以保證審計結(jié)果的客觀性和審計評價評價的公正性。
（四）人民銀行績效審計程序1.準(zhǔn)備階段。一是制定內(nèi)部審計年度計劃時要明確績效審計項(xiàng)目；二是在開展績效審計項(xiàng)目前進(jìn)行審前調(diào)查，對被審計單位的基本情況和有關(guān)人員、要素指標(biāo)等進(jìn)行初步調(diào)查，為針對性地制定績效審計方案打好基礎(chǔ)；三是制定績效審計方案時，要對審計項(xiàng)目的組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)管理進(jìn)行審查，確定審計評價指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)和審計目標(biāo)。2.實(shí)施階段。一是制定績效審計實(shí)施方案；二是與被審計單位進(jìn)行交流；三是收集信息和數(shù)據(jù)；四是進(jìn)行分析和評價并得出績效審計結(jié)論。在這一階段中，審計人員必須依據(jù)績效審計目標(biāo)，充分收集相關(guān)的審計證據(jù)，并對其進(jìn)行歸并、匯總、分析和評價，從而得出相應(yīng)的績效審計結(jié)論。3.報告階段。一是撰寫績效審計的內(nèi)審初步意見并向被審計單位征求意見；二是對被審計單位的反饋意見和審計證據(jù)進(jìn)行綜合分析，提出審計結(jié)論和加強(qiáng)與改進(jìn)管理的意見建議，撰寫績效審計報告并向派出行或上級行報告；三是根據(jù)相關(guān)制度和保密規(guī)定在一定范圍內(nèi)實(shí)行審計公告；四是跟蹤績效審計報告，及時根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的批示意見搞好信息反饋，督促績效審計報告意見與建議的有效落實(shí)。
（五）人民銀行績效審計報告人民銀行績效審計報告應(yīng)包括引言、主體、附錄三個部分。1.引言。應(yīng)寫明審計依據(jù)、審計目標(biāo)、審計期限、審計內(nèi)容和范圍、審計方法等事項(xiàng)。2.主體。由5部分內(nèi)容組成，一是基本情況。主要介紹與績效相關(guān)的基本情況，如被審計單位的機(jī)構(gòu)人員狀況、職責(zé)履行情況、審計活動的目的或總體目標(biāo)等。二是主要問題。問題反映應(yīng)從績效角度進(jìn)行定性，詳細(xì)陳述問題事實(shí)、數(shù)據(jù)及相關(guān)分析等，問題排序一般按對績效的影響程度大小排列。三是反饋意見。陳述被審計單位對審計初步意見的反饋意見。四是審計評價。圍繞審計目標(biāo)，運(yùn)用相關(guān)的績效評價指標(biāo)體系，通過定量和定性分析，對被審計單位履行職責(zé)時資源使用的績效進(jìn)行評價，評價要客觀、公正、準(zhǔn)確、清楚、易懂。五是審計建議。圍繞完善制度、加強(qiáng)管理、解決問題、提升績效提出審計意見建議，所提意見建議要有針對性、控制性和可操作性。3.附錄。與審計項(xiàng)目有關(guān)的資料、數(shù)據(jù)、文件和具體分析過程與評價結(jié)果，如績效評價分析圖表、計算數(shù)據(jù)等。
關(guān)鍵詞：跟蹤 審計。
中圖分類號：E232.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：
一、需要跟蹤“審計”的必要性
1、以往工程項(xiàng)目的“審計”，是事后總結(jié)的做法，無法客觀、有效監(jiān)督施工生產(chǎn)全過程，對隱蔽工程，如：鋼筋綁扎，混凝土澆筑，地基基礎(chǔ)等很難再現(xiàn)有利的“審計證據(jù)”。同時，因?yàn)樯a(chǎn)過程不光是施工，還包括設(shè)計、招投標(biāo)、項(xiàng)目管理決策、竣工結(jié)（決）算和其他階段，因而事后“審計”具有局限性和片面性。
2、有些較大項(xiàng)目因甲方投資規(guī)模大，管理環(huán)節(jié)多，設(shè)計跟不上，卻急于要求建設(shè)。施工方對招投標(biāo)文件、預(yù)算資料、預(yù)審資料等信息掌握量有限，擔(dān)心項(xiàng)目流失，急于開工，造成項(xiàng)目策劃考慮不周，也就是事前“審計”不到位。
3、過程中僅以例會紀(jì)要，變更簽證，施工合同、檢查等為主，缺少主動性和現(xiàn)場的動態(tài)管理，往往的等待結(jié)算時刻，缺乏事中“審計”。
二、跟蹤“審計”重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容
1、項(xiàng)目前期資料。招投標(biāo)文件，資格預(yù)審資料，招投標(biāo)過程記錄，評審記錄，構(gòu)成“審計”的基本資料。是否實(shí)行招投標(biāo)，有無騙標(biāo)，預(yù)算定額套用是否正確，取費(fèi)是否合理，預(yù)審是否真實(shí)，這些情況必須搞清楚。
2、工程工期、質(zhì)量是否符合合同規(guī)定及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求和規(guī)定。
3、材料采購、設(shè)備采購、設(shè)計變更等是否及時、準(zhǔn)確，符合合同規(guī)定，各項(xiàng)驗(yàn)收行為有無違規(guī)。
4、工程變更、簽證、會議記錄是否收集及時、明確、同步、齊全、清晰、詳盡。
5、工程結(jié)算量與結(jié)算時間是否執(zhí)行合同規(guī)定，結(jié)算申請與審批結(jié)果是否經(jīng)過相關(guān)部門備案登記。
6、工程進(jìn)度款是否按合同要求按規(guī)定支付和專款專用。
三、建立跟蹤“審計”規(guī)章制度
1、成立“審計專業(yè)小組”， 建立規(guī)章制度，自覺規(guī)范和監(jiān)督所需要“審計”的施工過程，讓事實(shí)用“審計證據(jù)”說話。
2、按照工程資金收支的真實(shí)性、合法性、效益性情況，分施工準(zhǔn)備、施工過程、工程竣工階段進(jìn)行跟蹤“審計”，并由各職能部門對“審計”結(jié)果進(jìn)行分析、匯總。
3、施工階段工作：
⑴、準(zhǔn)備階段：施工單位將符合跟蹤“審計”的工程內(nèi)容，向建設(shè)單位、監(jiān)理單位、“審計專業(yè)小組”等進(jìn)行通報。提供分管該項(xiàng)工作的人員名單、職務(wù)和聯(lián)系方式，及時報送有關(guān)項(xiàng)目批文、預(yù)算、計劃等有關(guān)資料。根據(jù)施工計劃，組織“審計”力量，配合有關(guān)單位和部門，開展跟蹤“審計”工作。
⑵、施工階段：向“審計專業(yè)小組”提供工程施工圖紙，施工組織設(shè)計，圖紙交底紀(jì)要，工程變更資料和隱蔽工程簽證等資料。“審計專業(yè)小組人員”、相關(guān)部門及負(fù)責(zé)人，對工程質(zhì)量、變更、現(xiàn)場簽證情況進(jìn)行檢查和復(fù)核。實(shí)施隱蔽工程封閉時，跟蹤“審計”人員須參與驗(yàn)收，并及時通報需要整改的問題和意見建議，限期落實(shí)。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；審計質(zhì)量；問題與對策
內(nèi)部審計在單位管理過程中起著非常重要的作用，是不可或缺的一項(xiàng)工作。做好內(nèi)部審計有助于減少浪費(fèi)，確保單位資源利用率達(dá)到最高。作為單位內(nèi)部控制的重要手段，內(nèi)部審計質(zhì)量管理是單位必須重視的問題。然而目前單位內(nèi)部審計質(zhì)量管理仍然存在一些問題是亟須解決的。
一、審計質(zhì)量
審計質(zhì)量。審計質(zhì)量是指審計工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。廣義的審計質(zhì)量是指審計工作的總體質(zhì)量，包括管理工作和業(yè)務(wù)工作；狹義的審計質(zhì)量是指審計業(yè)務(wù)工作即審計項(xiàng)目質(zhì)量，包括選項(xiàng)、立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報告、歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)的程度。審計質(zhì)量包含了兩個方面的內(nèi)容：一是審計結(jié)果的質(zhì)量；二是審計工作的質(zhì)量。簡言之，就是審計工作及其結(jié)果的質(zhì)量。審計工作質(zhì)量是基礎(chǔ)，審計結(jié)果質(zhì)量又是審計工作質(zhì)量的集中表現(xiàn)和最終反映。從社會大眾反映來看，看重的是審計結(jié)果的質(zhì)量；而審計人員應(yīng)該把握的是審計工作過程的質(zhì)量。
二、當(dāng)前我國內(nèi)部審計質(zhì)量管理存在的問題
1.底稿編制不健全，層次不清。審計記錄和審計證據(jù)只與審計報告中被審單位的違紀(jì)違規(guī)問題相對應(yīng)，而對合規(guī)但需審計認(rèn)定的事項(xiàng)、賬戶所進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試的過程和結(jié)果卻沒有底稿反映，這樣不能全面考察審計方案所分配的工作是否進(jìn)行了符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試，深度如何，是否達(dá)到了所定目標(biāo)，有關(guān)事項(xiàng)是否漏審等等，從底稿中無法反映，這就對審計結(jié)論的客觀性和真實(shí)性留下了風(fēng)險隱患。
2.底稿制作的基本要素不完整。內(nèi)容簡單，也沒有復(fù)核監(jiān)督制度，不符合規(guī)范要求。如有的底稿沒有編制者、復(fù)核者的簽名，缺少審計人員對所查事項(xiàng)審計質(zhì)量的監(jiān)督、評價和處理意見。
3.對被審單位內(nèi)部控制制度未作深入審查。某些被審單位內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，而審計人員又不能察覺，從而造成了很大的審計風(fēng)險。有的審計人員在對被審單位的內(nèi)部控制制度做評價時，并未對內(nèi)部控制制度是否有效進(jìn)行測試，即使內(nèi)部控制制度設(shè)計的較為理想，但是對被審計單位是否真正遵循這一內(nèi)控制度，執(zhí)行的程度如何，并未做進(jìn)一步了解。
4.沒有準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)被審單位失真的會計資料信息，取證不到位。造成會計資料失真的原因很多，有的是由于單位財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差，出現(xiàn)技術(shù)性差錯；有的是由于單位受利益驅(qū)動，人為制造假賬；還有個別不法分子有意搞亂賬目，企圖從中謀利。主要表現(xiàn)有：會計原始憑證混亂，例如白條抵庫現(xiàn)象；會計賬簿、報表失真，例如有些單位虛增利潤、虛減利潤等；有賬無實(shí)或該報廢的資產(chǎn)不予核銷，例如虛構(gòu)存貨或固定資產(chǎn)等；單位在多間銀行開戶。對于上述種種跡象，一些審計人員卻熟視無睹，錯失取證良機(jī)。
5.審后追蹤不到位。近幾年，雖然國家審計署和一些地方審計機(jī)關(guān)在加大審計力度的同時，也開始關(guān)注審計意見、審計決定的落實(shí)并對審計項(xiàng)目實(shí)施追蹤審計，但是仍有不少單位只重視對審計查出的罰款處理，卻忽略了對領(lǐng)導(dǎo)批示意見、審計決定、審計查明問題的整改、審計意見建議的采納及移交紀(jì)檢司法機(jī)關(guān)處理案件的追蹤，致使一些違規(guī)、違紀(jì)問題屢審屢犯，法律的剛性得不到體現(xiàn)，審計的力度得不到充分的發(fā)揮。
三、加強(qiáng)單位內(nèi)部審計質(zhì)量管理的對策
1.堅持審計的獨(dú)立客觀公正原則。依法審計是審計的基本原則。審計人員在實(shí)施審計時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《審計法》及相關(guān)法律法規(guī)獨(dú)立行使審計監(jiān)督權(quán)。審計過程中，始終保持審計應(yīng)有的獨(dú)立性，做到客觀公正，實(shí)事求是，以正直、誠實(shí)的品質(zhì)，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度、高尚的職業(yè)道德和過硬的業(yè)務(wù)本領(lǐng)從事各項(xiàng)審計工作。這是保證審計質(zhì)量的基本要求。
2.編制科學(xué)的審計項(xiàng)目計劃。加強(qiáng)審計計劃管理，是強(qiáng)化審計質(zhì)量宏觀管理的要求。審計部門通過編制科學(xué)的審計項(xiàng)目計劃，努力提升審計工作為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的總體質(zhì)量。審計計劃應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞年度計劃確立的審計工作總體目標(biāo)進(jìn)行編制，既要體現(xiàn)全面審計，也要突出審計重點(diǎn)，權(quán)衡質(zhì)與量的關(guān)系，科學(xué)安排審計計劃，還應(yīng)當(dāng)考慮審計項(xiàng)目的時間、經(jīng)費(fèi)和人員要求，做到量力而行，留有余地，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，合理均衡，使審計計劃具有較強(qiáng)的針對性、科學(xué)性和合理性，為審計項(xiàng)目質(zhì)量管理提供保障。
3.加強(qiáng)審計規(guī)范體系建設(shè)。審計機(jī)關(guān)在審計準(zhǔn)則和操作辦法的貫徹執(zhí)行方面，要通過學(xué)習(xí)、領(lǐng)會和運(yùn)用，在審計過程的各個環(huán)節(jié)，影響和約束審計人員的行為。作為單位的內(nèi)部審計部門，更要密切聯(lián)系實(shí)際，在準(zhǔn)則規(guī)范的細(xì)化方面下功夫，增強(qiáng)審計準(zhǔn)則的可操作性；要善于根據(jù)內(nèi)部審計的特點(diǎn)，及時總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，把實(shí)踐證明成熟的經(jīng)驗(yàn)和方法制度化、規(guī)范化。要制定相應(yīng)的質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)不同時期的不同要求適時予以調(diào)整和完善。
4.加強(qiáng)審計質(zhì)量管理的制度建設(shè)。以審計質(zhì)量責(zé)任為核心，建立和完善以審計復(fù)核審理、審計檢查考核和審計責(zé)任追究為內(nèi)容的審計質(zhì)量管理制度體系。
5.嚴(yán)格審計過程管理。將審計準(zhǔn)則、審計管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和制度落實(shí)到審計方案、審計證據(jù)、審計底稿、審計報告等審計的各個環(huán)節(jié)，把質(zhì)量管理的目標(biāo)和要求貫穿于審計工作全過程。
6.建立審計工作底稿的層層審核制度。審計工作底稿記錄了審計工作中實(shí)施的審計手續(xù)和審計測試所收集到的審計證據(jù)以及據(jù)此而得出的審計結(jié)論，集中體現(xiàn)了審計人員所做的全部工作。因此，它可以作為審計組織的監(jiān)督部門檢查審計工作實(shí)施情況的依據(jù)。為確保審計工作的總體公正性，審計工作底稿應(yīng)做到層層審核，審計人員編制的工作底稿應(yīng)由項(xiàng)目主審人員復(fù)核；某一審計項(xiàng)目的全部工作底稿應(yīng)由負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的主管審計人員復(fù)核。工作底稿層層復(fù)核的最終目的是要保證整個審計組織的審計工作質(zhì)量。
7.加大事前、事后管理力度。審計組和所在部門要重視搞好審前調(diào)查，編制好審計方案，為審計項(xiàng)目的高質(zhì)量創(chuàng)造好的前提。另一方面，要加強(qiáng)事后控制，重視開發(fā)利用審計項(xiàng)目成果，不斷提升審計成果質(zhì)量。
8.提高審計人員的專業(yè)勝任能力。審計人員的素質(zhì)對審計質(zhì)量的影響，一般說來，審計人員素質(zhì)越高，審計質(zhì)量也越高。審計機(jī)關(guān)既需要有高素質(zhì)的審計人員，以適應(yīng)審計高層次監(jiān)督的要求，又需要審計人員在能力上具有層次結(jié)構(gòu)，既能滿足不同層次審計工作的要求，又能降低審計貢獻(xiàn)成本率，審計組織還需要多結(jié)構(gòu)、復(fù)合型的專業(yè)審計人員，要求不同專業(yè)的審計人員具備專業(yè)勝任能力。因此，審計組織要“以人為本”，切實(shí)提高審計人員的專業(yè)勝任能力。
在審計后續(xù)階段，審計組織還應(yīng)當(dāng)建立審計質(zhì)量評價制度以及責(zé)任追究制度。審計質(zhì)量評價不但要對整個審計項(xiàng)目評價還要對審計人員評價。對項(xiàng)目的評價包括審計實(shí)施方案的執(zhí)行情況、目標(biāo)完成情況、與被審計單位的溝通、審計證據(jù)的質(zhì)量、預(yù)期的審計發(fā)現(xiàn)和結(jié)果及審計小組的整體情況等；對審計人員的評價主要包括專業(yè)勝任能力和工作效率等情況。通過審計質(zhì)量評價可以總結(jié)值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，促進(jìn)審計工作質(zhì)量的提高。責(zé)任追究制度，并不是簡單的懲罰措施，而是要通過必要的監(jiān)督和制約，把審計質(zhì)量管理落到實(shí)處。
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本刊訊，陜西省審計廳堅持以“實(shí)踐科學(xué)審計、強(qiáng)化監(jiān)督服務(wù)、促進(jìn)富民強(qiáng)省”為載體，注重運(yùn)用學(xué)習(xí)調(diào)研、分析檢查、整改問題等方式，采取有力措施積極開展學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動。緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的大局，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，理清思路，制定措施，狠抓落實(shí)，推動學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動向工作中延伸，向?qū)嵺`中拓展，努力推進(jìn)審計事業(yè)科學(xué)發(fā)展，取得顯著成效。
一是加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，深入開展學(xué)習(xí)調(diào)研活動。陜西省深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動動員大會召開后，陜西省審計廳黨組及時傳達(dá)會議精神，成立了學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動領(lǐng)導(dǎo)小組及辦公室。加強(qiáng)了對活動的組織領(lǐng)導(dǎo)，明確職責(zé)，落實(shí)了活動的各項(xiàng)任務(wù)。進(jìn)行了深入動員并認(rèn)真組織學(xué)習(xí)。采取“領(lǐng)導(dǎo)帶頭、辦班輪訓(xùn)、講學(xué)結(jié)合、共同提高”的辦法，先后舉辦4期培訓(xùn)班對處以上干部進(jìn)行培訓(xùn)，邀請省委黨校教授進(jìn)行了專題輔導(dǎo)，廳領(lǐng)導(dǎo)就如何用科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)審計工作進(jìn)行了專題講座。廳里組成由廳領(lǐng)導(dǎo)帶隊(duì)的8個調(diào)研組，深入16個廳局、44個基層審計機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)研。圍繞“黨員干部受教育、科學(xué)發(fā)展上水平、人民群眾得實(shí)惠”的要求和“三個著力點(diǎn)”，結(jié)合深化預(yù)算執(zhí)行審計、民生審計、績效審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等，分別召集市縣審計機(jī)關(guān)、部分被審計單位和部分內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行座談討論，聽取各個方面的意見和建議，著力解決影響和制約審計工作科學(xué)發(fā)展的突出問題奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。通過深入開展各項(xiàng)活動，使全體黨員干部對貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀有了更加深刻的認(rèn)識，提高了用科學(xué)發(fā)展觀武裝頭腦、指導(dǎo)審計工作的主動性和自覺性。
二是廣泛征求意見，認(rèn)真進(jìn)行分析檢查。組織開展了解放思想大討論，開展了“一人一計、一處一策，我為科學(xué)審計建言獻(xiàn)策”活動，共征集個人意見建議243條，處室和單位建議36條，大多數(shù)建議緊密聯(lián)系工作實(shí)際，體現(xiàn)了大局觀念和宏觀意識，具有較強(qiáng)的針對性和建設(shè)性，對加強(qiáng)和改進(jìn)審計工作，促進(jìn)審計事業(yè)科學(xué)發(fā)展有積極的作用。在廣泛征求意見，查找問題的同時，組織開展了談心活動。省廳黨組經(jīng)過充分準(zhǔn)備醞釀，召開了以實(shí)踐科學(xué)審計、強(qiáng)化監(jiān)督服務(wù)，促進(jìn)富民強(qiáng)省為主題的專題民主生活會，省委檢查組到會指導(dǎo)。廳領(lǐng)導(dǎo)班子成員結(jié)合實(shí)際，認(rèn)真查找黨性、黨風(fēng)、黨紀(jì)方面存在的問題，自覺開展批評與自我批評，主動進(jìn)行思想溝通和交流，增強(qiáng)了班子的凝聚力。全廳十七個黨支部分別召開專題組織生活會，處以上干部按照“三對照、三檢查”，一般黨員干部按照“三查三看”，認(rèn)真進(jìn)行了對照檢查，深刻剖析存在問題的主、客觀因素，提出改進(jìn)措施，取得了很好的效果。在學(xué)習(xí)調(diào)研、征求意見和專題民主生活會所取得成果的基礎(chǔ)上，形成了廳黨組分析檢查報告。分析檢查報告回顧了審計機(jī)關(guān)在黨的十六大以來貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的基本情況，指出了存在的突出問題，分析了問題產(chǎn)生的主客觀原因，提出了進(jìn)一步貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的工作思路和具體措施。
三是針對查擺的問題，認(rèn)真進(jìn)行整改。按照“邊學(xué)邊改、邊查邊改、邊整邊改”的要求，廳黨組高度重視，各支部和各處室、單位認(rèn)真負(fù)責(zé)，堅持把整改落實(shí)工作貫徹到學(xué)習(xí)實(shí)踐活動的始終。廳黨組制定了廳機(jī)關(guān)學(xué)習(xí)實(shí)踐活動整改落實(shí)方案，從改進(jìn)審計業(yè)務(wù)工作、改進(jìn)審計管理和質(zhì)量控制、加強(qiáng)審計機(jī)關(guān)自身建設(shè)、提高機(jī)關(guān)管理服務(wù)水平等四個方面出發(fā)提出了31條具體措施。整改落實(shí)方案體現(xiàn)了“三明確一承諾”，即明確了整改落實(shí)的目標(biāo)、方式和時限要求，明確了整改落實(shí)的具體措施，明確了分管領(lǐng)導(dǎo)和部門責(zé)任。在整改過程中，注重堅持突出實(shí)踐特色，充分利用解放思想大討論、學(xué)習(xí)調(diào)研和專題民主生活會的成果，采納各方面征求的建設(shè)性意見，重點(diǎn)研究解決事關(guān)影響和制約審計工作科學(xué)發(fā)展的突出問題，本著盡力而為、量力而行的原則，對具備解決條件的問題及時解決；一時難以解決的，主動說明情況，積極采取措施逐步解決；對情況復(fù)雜、涉及面大，單靠審計機(jī)關(guān)自身解決有難度的問題，及時向上級有關(guān)部門匯報，積極爭取解決。圍繞推進(jìn)審計工作科學(xué)化、規(guī)范化、制度化，著力構(gòu)建有利于審計事業(yè)科學(xué)發(fā)展的體制和機(jī)制的要求，對以前年度制定的政策法規(guī)進(jìn)行了認(rèn)真清理和修訂，目前為止，共建立、修改完善了各項(xiàng)規(guī)章制度40多個，隨后還將修訂完善的各項(xiàng)制度編印成冊，以便于在工作中貫徹執(zhí)行，確保每一項(xiàng)整改措施落到實(shí)處。
陜西省審計廳開展學(xué)習(xí)實(shí)踐活動的基本經(jīng)驗(yàn)：一是領(lǐng)導(dǎo)重視、以身作則、帶頭參與，是搞好學(xué)習(xí)實(shí)踐活動的關(guān)鍵。二是加強(qiáng)宣傳、營造氛圍，是推動學(xué)習(xí)實(shí)踐活動健康有序進(jìn)行的重要方面。三是解放思想、建言獻(xiàn)策，是學(xué)習(xí)實(shí)踐活動取得顯著成果的重要舉措。四是堅持學(xué)以致用、突出實(shí)踐特色，是提高學(xué)習(xí)實(shí)踐活動效果的主要原則。五是堅持把開踐活動與推進(jìn)各項(xiàng)工作結(jié)合起來，做到學(xué)習(xí)實(shí)踐活動和審計工作“兩不誤、兩促進(jìn)”。
該廳還制定了下一步貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的思路和措施。要求進(jìn)一步解放思想，牢固樹立科學(xué)審計理念。要堅持圍繞中心、服務(wù)大局，強(qiáng)化服務(wù)意識。緊緊圍繞省委、省政府中心工作，將審計工作融入經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的全局之中，融入到經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會“四大建設(shè)”的方方面面，增強(qiáng)審計工作宏觀性、總體性、建設(shè)性和效益性。堅持開拓進(jìn)取，強(qiáng)化創(chuàng)新意識。堅持以人為本，強(qiáng)化民本意識。進(jìn)一步開拓進(jìn)取，努力推進(jìn)審計創(chuàng)新。要建立起科學(xué)的審計管理、考核、激勵、促進(jìn)和保障機(jī)制，切實(shí)做到依法審計、依法管理。按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，把強(qiáng)化審計監(jiān)督與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會平穩(wěn)較快發(fā)展有機(jī)結(jié)合起來，履行好審計的法定職責(zé)和社會責(zé)任。
（本刊記者 李進(jìn)）
關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督；內(nèi)部審計；會計人員
中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）24-0184-02
一、會計監(jiān)督與分類
會計監(jiān)督是運(yùn)用單一或系統(tǒng)的財務(wù)指標(biāo)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動或業(yè)務(wù)活動進(jìn)行的觀察、判斷、建議和督促。它通常具有較明確的目的性，能督促企業(yè)各方面的活動合乎程序與合乎要求，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)活動的合法化管理行為的科學(xué)化。它是公共組織財務(wù)管理工作的重要組成部分，也是國家財政監(jiān)督的基礎(chǔ)。它對于規(guī)范公共組織的財務(wù)活動，嚴(yán)格財務(wù)制度及財經(jīng)紀(jì)律，改善公共組織財務(wù)管理工作，保證收支預(yù)算的實(shí)現(xiàn)具有重要意義。按照監(jiān)督主體分類，可將會計監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩種。
1.內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指公共組織自行組織的、由內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員對本單位的財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行監(jiān)督，檢查其真實(shí)性、正確性、合法性、合規(guī)性和有效性，提出意見建議的一種監(jiān)督活動。其主要目的是健全公共組織內(nèi)部控制制度，完善公共組織財務(wù)管理的自我監(jiān)督機(jī)制，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，促進(jìn)公共組織自覺總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)問題，查錯糾弊，及時采取措施堵塞漏洞，改善經(jīng)營管理，提高財務(wù)管理水平。在公共組織的財務(wù)管理活動中，會計監(jiān)督的大量工作是由公共組織自行組織完成的。
2.外部監(jiān)督。外部監(jiān)督是指由公共組織外部有關(guān)機(jī)構(gòu)和人員對公共組織的財務(wù)收支、資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督，包括：由主管部門或者財政、財務(wù)、審計等部門對公共組織財務(wù)活動進(jìn)行的監(jiān)督；由主管部門或財政部門組織有關(guān)單位進(jìn)行的聯(lián)審互查；有關(guān)社會中介組織，如會計師事務(wù)所按照國家規(guī)定對公共組織財務(wù)活動所進(jìn)行的監(jiān)督。其目的在于監(jiān)督檢查公共組織財務(wù)活動的合法性、合規(guī)性和有效性，防止腐敗行為滋生蔓延，確保公共組織財務(wù)活動在正常的軌道上運(yùn)行。
二、當(dāng)前中國會計監(jiān)督存在的問題
1.會計監(jiān)督重事后、輕事前，缺乏全過程性。會計監(jiān)督主要是對企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系進(jìn)行監(jiān)控，中國集團(tuán)企業(yè)會計監(jiān)督主要集中在事后的反饋性控制，缺乏事前、事中的防護(hù)性和反饋性控制。財務(wù)運(yùn)行機(jī)制作為一個機(jī)體，實(shí)行有效的自我監(jiān)督是保證其正常有效運(yùn)轉(zhuǎn)的前提。因此，加強(qiáng)事前、事后的監(jiān)督，約束企業(yè)行為，可以更加有效地使母公司加強(qiáng)對子公司的監(jiān)控。
2.內(nèi)部審計監(jiān)督弱化。中國國有企業(yè)在進(jìn)行公司制改革以后，雖然在集團(tuán)公司內(nèi)部設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，由于機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理和人員素質(zhì)低下，致使審計工作效果不明顯。在實(shí)際工作中，內(nèi)審人員一般只通過查賬這種手段履行自己的監(jiān)督職能，而且對企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)問題的人員沒有彈劾權(quán)，從而限制了內(nèi)審工作的監(jiān)督力度。
3.社會中介監(jiān)督不力。雖然近年來注冊會計師逐漸受到企業(yè)監(jiān)事會、審計機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、人民銀行等企業(yè)監(jiān)督主體的重視，也按照國家規(guī)定對國有企業(yè)年度會計報表進(jìn)行審計但中國注冊會計師審計缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。由于會計師事務(wù)，所的發(fā)展有其特殊性，其在成立過程中多與政府部門、國有企業(yè)等單位存在千絲萬縷的聯(lián)系，很多業(yè)務(wù)仍是通過其原有掛靠單位或投資方的關(guān)系而取得的，這在一定程度上不僅影響了注冊會計師的獨(dú)立性，也影響了注冊會計師審計工作的質(zhì)量和信譽(yù)度。
三、加強(qiáng)會計監(jiān)督對策
1.增強(qiáng)會計監(jiān)管人員的綜合素質(zhì)。作為會計監(jiān)督的主要人員，會計隊(duì)伍的層次和能力應(yīng)得到進(jìn)一步提升，使廣大會計人員想監(jiān)督、能監(jiān)督、會監(jiān)督。對于會計職業(yè)道德建設(shè)，要貫穿于每位會計人員工作的始終，經(jīng)常性、周期性進(jìn)行教育，使其時刻牢記職業(yè)道德的重要性。對于會計人員的業(yè)務(wù)能力，要及時、有效、有針對性地進(jìn)行培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，使其能夠掌握會計監(jiān)督的知識和技巧，能在日常工作中熟練應(yīng)用。對于會計人員的任免，要從嚴(yán)管理，在學(xué)歷、經(jīng)驗(yàn)、思想認(rèn)識層面都要把關(guān)。注重在企業(yè)財政會計監(jiān)管人員方面的培養(yǎng)，利用多種類型、多種渠道、多種等級的職業(yè)培訓(xùn)，改善會計監(jiān)管隊(duì)伍的知識結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)會計監(jiān)管隊(duì)伍的政治素質(zhì)以及業(yè)務(wù)能力，構(gòu)建起一支思想過硬、業(yè)務(wù)熟練、公正廉潔、愛崗敬業(yè)、作風(fēng)踏實(shí)的會計監(jiān)管隊(duì)伍。
2.重視內(nèi)部會計監(jiān)督的作用，完善內(nèi)部控制制度。（1）健全單位負(fù)責(zé)人約束機(jī)制。由于中國相關(guān)法律制度還不十分健全，往往對單位負(fù)責(zé)人沒有有效的監(jiān)管約束機(jī)制，所以在一定程度上導(dǎo)致了企業(yè)負(fù)責(zé)人的權(quán)力無限擴(kuò)大，未依法行政。所以要保證內(nèi)部會計監(jiān)督制度順利執(zhí)行，必須首先建立現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)，健全單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制。（2）要事實(shí)上重視內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的作用，把內(nèi)部控制制度落到實(shí)處。完善公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)控機(jī)制，在企業(yè)外部要不斷完善資本市場，加強(qiáng)證券市場監(jiān)管，大力發(fā)展經(jīng)理人市場；在企業(yè)內(nèi)部要形成股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理人之間的有效制衡機(jī)制。同時建立和完善獨(dú)立董事制度，強(qiáng)化監(jiān)事會的監(jiān)督作用，保證監(jiān)事會具有獨(dú)立性，并給予監(jiān)事會足夠的監(jiān)督權(quán)力。
3.嚴(yán)厲制裁，建立對會計違法行為的約束機(jī)制。要用法律、行政、市場、經(jīng)濟(jì)等手段，規(guī)范約束會計主體的行為，推進(jìn)財務(wù)會計誠信體系建設(shè)。建議盡快完善會計法規(guī)，明確執(zhí)法依據(jù)，以利于執(zhí)法機(jī)關(guān)對違法造假行為的制裁；引入民事賠償制度，明確造假者經(jīng)濟(jì)上的賠償責(zé)任，通過訴訟程序迫使造假者退出非法所得，增加違法人員的追假成本。要逐步建立健全包括企業(yè)、負(fù)責(zé)人、會計人員、注冊會計師、會計師事務(wù)所在內(nèi)的會計信用評價系統(tǒng)，通過制定會計信用評價規(guī)則，協(xié)調(diào)稅務(wù)、審計等部門搜集整理會計信用信息，建立會計信用檔案，加強(qiáng)信用軌跡跟蹤，并開設(shè)會計信用網(wǎng)站。隨著信用評價體系建設(shè)的不斷深入，信用信息的搜集、評價、可交由信用中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)，財政部門著重做好監(jiān)督工作。可通過報刊、電視、公共網(wǎng)站等媒體進(jìn)行定期公示，并實(shí)行紅、黑榜制度，增加對會計造假者的輿論壓力，促進(jìn)誠實(shí)守信的職業(yè)道德建設(shè)。
統(tǒng)籌兼顧兩不誤 扎實(shí)推進(jìn)教育實(shí)踐活動 ----省煤炭有限責(zé)任公司教育實(shí)踐活動領(lǐng)導(dǎo)小組
自黨的群眾路線教育實(shí)踐第二批活動啟動以來，我們從群眾最關(guān)心、最迫切的問題入手，著力解決關(guān)系群眾切身利益的問題，出實(shí)招、干實(shí)事、求實(shí)效，把改進(jìn)工作作風(fēng)落實(shí)到具體工作中，做到教育活動與工作統(tǒng)籌兼顧兩不誤，取得了明顯的成效。
一、充分發(fā)動職工群眾，統(tǒng)一思想認(rèn)識是扎實(shí)推進(jìn)教育實(shí)踐活動的源泉。
活動伊始，公司黨委就明確提出要將教育實(shí)踐活動作為一項(xiàng)重大政治任務(wù)來落實(shí)，作為企業(yè)改革發(fā)展的重大機(jī)遇來把握。首先把宣傳教育貫穿于活動的全過程，以持續(xù)跟進(jìn)的宣傳發(fā)動，不斷提升職工群眾、黨員干部對活動的認(rèn)同度、參與度和重視度。在宣傳教育的重點(diǎn)上，突出干部思想的統(tǒng)一和職工群眾思想的認(rèn)同。一是組織召開了動員大會，做好宣傳發(fā)動工作。二是對流動黨員通過電話傳達(dá)教育活動的有關(guān)內(nèi)容，對行動不便的老同志，我們采取送學(xué)上門，把學(xué)習(xí)資料送到老同志家中，廣泛發(fā)動職工群眾，力求教育實(shí)踐活動實(shí)現(xiàn)全覆蓋。三是通過板報、局域網(wǎng)等各種途徑進(jìn)行大力宣傳,使黨員干部熟悉活動主題、總體要求、重點(diǎn)任務(wù)等。四是通過學(xué)習(xí)，提高思想認(rèn)識。根據(jù)公司實(shí)際制定了活動方案和學(xué)習(xí)計劃，認(rèn)真開展了“五個一”學(xué)習(xí)教育活動。按規(guī)定內(nèi)容扎扎實(shí)實(shí)集中學(xué)習(xí)了8個半天。在集中學(xué)習(xí)過程中同時開展“入黨為什么？黨給了我什么？我應(yīng)當(dāng)為黨做什么？”的大討論。此外還請省直工委黨校鄧教授和聯(lián)系我公司的省煤管局領(lǐng)導(dǎo)做了兩次群眾路線教育活動專題輔導(dǎo)報告。五是開展促膝談心活動，進(jìn)一步統(tǒng)一思想。針對活動起步階段個別黨員存在被動應(yīng)付的認(rèn)識偏差，以及全面鋪開后部分同志有怕影響業(yè)務(wù)工作的擔(dān)心，黨委主要領(lǐng)導(dǎo)分別與職工群眾開展談心，講清“磨刀不誤砍柴工”的道理，同時要求大家在工作和學(xué)習(xí)上統(tǒng)籌兼顧、合理安排，做到既不能以工作忙為借口，在教育實(shí)踐活動中“偷工減料”，也不能以開展活動為“擋箭牌”，把中心任務(wù)、改革發(fā)展晾在一邊。
二、充分依靠職工群眾，創(chuàng)新活動載體是扎實(shí)推進(jìn)教育實(shí)踐活動的動力。
充分依靠職工群眾，堅持活動和經(jīng)營兩手抓，兩促進(jìn)，創(chuàng)造條件釋放職工積極獻(xiàn)計獻(xiàn)策的熱情，集中職工群眾智慧，聚焦推進(jìn)公司改革發(fā)展的強(qiáng)大正能量，以活動促發(fā)展。
1、依靠職工群眾，堅持開門搞活動，廣泛征求職工群眾的意見建議。采取“請進(jìn)來”、“走出去”的方式，著重聽取職工群眾對公司領(lǐng)導(dǎo)班子、領(lǐng)導(dǎo)干部在“”方面存在的突出問題及服務(wù)群眾、貫徹落實(shí)黨紀(jì)黨規(guī)等方面的意見和建議。我們要求職工群眾把提意見作為一種政治任務(wù)來完成，如果實(shí)在沒有意見提，建議也要提1-2條。我們設(shè)立了3個意見箱，設(shè)立了公開電話、電子郵箱, 召開了10余次座談會，向全體職工、離退休老同志、下屬經(jīng)營單位發(fā)放征求意見表200余份，同時對離退休老同志、主要經(jīng)營人員進(jìn)行上門訪談廣泛征求意見。共收集到建議意見147條。
2、采取邊學(xué)習(xí)，邊征求意見，邊整改的方式，針對存在的問題及職工群眾的意見建議，制定了相應(yīng)的整改措施或整改方案，并逐一進(jìn)行整改，助推教育活動與經(jīng)營管理工作兩促進(jìn)。一是對領(lǐng)導(dǎo)作風(fēng)方面的整改。如針對職工群眾提出公司領(lǐng)導(dǎo)上下班不打卡的意見,公司主要領(lǐng)導(dǎo)立改立行，帶頭實(shí)行打卡考勤; 針對職工群眾提出的公司領(lǐng)導(dǎo)存在執(zhí)行力不夠,督促檢查少等方面的意見，公司采取重點(diǎn)工作掛牌督辦,主動接受職工群眾監(jiān)督的措施，現(xiàn)已對12項(xiàng)重點(diǎn)工作進(jìn)行掛牌督辦; 針對工作作風(fēng)不扎實(shí)、不愿深入經(jīng)營一線，重管理、輕經(jīng)營的意見，公司開展了“轉(zhuǎn)作風(fēng)、心連心、排憂解難”專項(xiàng)活動；針對集中學(xué)習(xí)時紀(jì)律松散的現(xiàn)象,做到及時發(fā)現(xiàn),及時整頓,采取遲到缺席者本人簽到的措施,取得了明顯的成效。二是制定服務(wù)群眾，密切黨群干群關(guān)系方面的整改措施。如針對聯(lián)系群眾、廣開言路，黨務(wù)、司務(wù)公開、主動接受監(jiān)督，關(guān)愛職工，幫扶解困等方面的意見建議制定了“進(jìn)言獻(xiàn)策聯(lián)系群眾，督促提醒聯(lián)系群眾，關(guān)心解難聯(lián)系群眾三項(xiàng)制度”；針對離退休同志提出的退休待遇偏低、生活困難等方面的意見，公司出臺了一系列關(guān)愛離退休老同志的措施。三是制定了進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理方面的整改措施。如針對財務(wù)管理、降低經(jīng)營風(fēng)險等方面的意見，公司修訂了財務(wù)管理辦法，制定出臺了內(nèi)部審計辦法；針對職工對業(yè)務(wù)培訓(xùn)的要求，制定了培訓(xùn)計劃。
3、以“三卡”為載體精確切入，確保活動真正“接地氣”、聽民聲、見實(shí)效。我們在深入調(diào)研、聽取意見的基礎(chǔ)上，切實(shí)開動腦筋，以“三卡”為紐帶和抓手，抓細(xì)抓實(shí)活動每一步。一是建立“進(jìn)言獻(xiàn)策聯(lián)系卡”。就是將黨政領(lǐng)導(dǎo)班子成員聯(lián)系電話、職責(zé)分工等制成卡片，發(fā)到公司全體職工手中，要求職工對公司發(fā)展和班子成員工作作風(fēng)、業(yè)務(wù)能力、廉潔自律等方面需要加強(qiáng)和改進(jìn)的進(jìn)言獻(xiàn)策，此舉旨在充分依靠群眾、充分發(fā)揮職工聰明才智，從群眾中吸取營養(yǎng)，以拓寬思路、搞活經(jīng)營，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力。二是為促使黨員、干部抵制“”常態(tài)化，在深化教育的同時強(qiáng)化監(jiān)督，建立了“監(jiān)督提醒聯(lián)系卡”。就是依據(jù)法律法規(guī)和黨紀(jì)政紀(jì)，將對黨員干部需要監(jiān)督提醒的相關(guān)內(nèi)容以及黨員干部崗位職責(zé)等制成卡片，發(fā)給全體職工，方便職工全方位實(shí)施監(jiān)督，做到人人監(jiān)督、監(jiān)督人人，事事監(jiān)督、監(jiān)督事事，處處監(jiān)督、監(jiān)督處處。 三是建立“關(guān)心解難聯(lián)系卡”。就是黨員、干部一對一、一對多幫助職工群眾辦實(shí)事、解難題的聯(lián)系方式。要求領(lǐng)導(dǎo)班子成員每人負(fù)責(zé)聯(lián)系7位老同志，中層干部負(fù)責(zé)聯(lián)系2位老同志，平時電話問候，節(jié)假日發(fā)短信或電話慰問，有困難進(jìn)行幫扶。重大節(jié)日、逢老同志70以上大壽進(jìn)行慰問和祝福。老同志有什么意見和建議可通過聯(lián)系人及時向公司反映。努力幫助職工解決家庭、工作等方面的實(shí)際困難。
三、充分服務(wù)職工群眾，讓發(fā)展成果惠及職工群眾是扎實(shí)推進(jìn)教育實(shí)踐活動的根本目的。
在活動中我們深刻領(lǐng)會到群眾路線教育實(shí)踐活動的主旨就是推進(jìn)發(fā)展，最終落腳點(diǎn)就是惠及群眾。把教育活動與公司改革發(fā)展大局、服務(wù)職工群眾、各項(xiàng)重點(diǎn)任務(wù)緊密結(jié)合起來。激發(fā)廣大干群同心干事的熱情，凝聚起攻堅克難的強(qiáng)勁動力，真正做到以活動助推整體工作。在服務(wù)職工、惠及職工群眾方面：盡最大努力幫助職工解決家庭、工作等方面的實(shí)際困難。如為老同志解決家庭水電維修、家政困難等實(shí)際問題，公司每年補(bǔ)助每名老同志200元水電維修費(fèi)，特別是對身邊無子女的老同志由公司物業(yè)部門協(xié)助聯(lián)系維修人員，并陪同上門維修；提高職工群眾的福利待遇，1-3月份職工福利待遇與去年同比增長30%；對公司困難職工、退休人員、原公司所屬破產(chǎn)單位困難退休人員和患重病人員安排黨員、干部對口幫扶，公司視情況發(fā)放生活困難補(bǔ)助和醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)助等。在以教育活動檢驗(yàn)發(fā)展成果方面：一是紀(jì)律作風(fēng)情況有了顯著的改進(jìn)，上班遲到、早退的現(xiàn)象基本杜絕；二是“三公”經(jīng)費(fèi)明顯下降，1-3月份與去年同比下降37.55%；三是根據(jù)省委關(guān)于深化國有企業(yè)改革的精神，主動尋求企業(yè)深化改革的出路取得了實(shí)效；四是房產(chǎn)、地產(chǎn)、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)落實(shí)正在進(jìn)行；五是發(fā)動職工利用房產(chǎn)證抵押貸款解決了資金緊張的問題。六是各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)逆勢增長。今年一季度新增加了7個用戶，7個發(fā)煤點(diǎn)，煤炭銷量大幅增長，新增用戶的煤炭銷量占整個銷量的 40 %，煤炭銷量與去年同比增長76%，銷售收入增長36%，收支節(jié)余增長19%。 今年一季度盡管煤炭行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體形勢不好，但我們公司充分利用群眾路線實(shí)踐教育活動這一載體，充分發(fā)動職工群眾、充分依靠職工群眾，充分發(fā)揮職工群眾的智慧，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)逆勢增長，取得了實(shí)實(shí)在在的成效。
（一）加強(qiáng)內(nèi)部文化建設(shè)
現(xiàn)代醫(yī)院的管理工作想要切實(shí)加強(qiáng)，如果僅僅一味的依靠嚴(yán)肅苛刻的制度加以約束，其管理效果可能無法達(dá)到令人滿意的結(jié)果，因?yàn)闀r代在進(jìn)步，不光醫(yī)院的各項(xiàng)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)技術(shù)在不斷升級，醫(yī)院衛(wèi)生服務(wù)從業(yè)人員的思想意識也在發(fā)生巨大轉(zhuǎn)變，尤其是年青一代，過于強(qiáng)硬粗暴的限制與約束會讓她們產(chǎn)生諸多反感情緒，不利于管理工作有效開展，同時也將嚴(yán)重影響醫(yī)護(hù)人員與病患及家屬之間的正常交流與互動，因此我們應(yīng)該加強(qiáng)制度管理與文化建設(shè)的結(jié)合力度，將制度融合于文化，通過各種文化交流及建設(shè)活動，通過各種形式的組織學(xué)習(xí)活動，讓績效管理這一重要意識真正融入醫(yī)院的文化建設(shè)當(dāng)中，融入日常工作當(dāng)中，讓醫(yī)護(hù)人員、工作人員從被動接受管理到積極參與管理，形成績效管理人人有責(zé)的良好氛圍，為績效管理工作有序開展奠定堅實(shí)基礎(chǔ)。
（二）加強(qiáng)以全面預(yù)算為核心的財務(wù)管理體系建設(shè)
首先要改革預(yù)算管理具體工作，將傳統(tǒng)的歷史基礎(chǔ)加彈性空間以及年度預(yù)算編制周期改為零基礎(chǔ)預(yù)算編制模式以及滾動式預(yù)算編制周期，這樣一方面能夠降低預(yù)算編制工作所耗費(fèi)的人力物力以及時間，另一方面也能夠通過短期階段性的預(yù)算管理工作結(jié)果來綜合評定及糾正后續(xù)預(yù)算編制活動的偏差、及時進(jìn)行問題的發(fā)展與解決，同時年度預(yù)算編制改為滾動式預(yù)算編制能夠有效消除預(yù)算編制周期內(nèi)的預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)空窗期問題，能夠?qū)?65天都納入預(yù)算管理的有效控制范圍之內(nèi)在，這樣才能準(zhǔn)確掌握醫(yī)院各部門（門診部、住院部、藥品銷售部等的具體財務(wù)收支情況）。具有科學(xué)合理的預(yù)算管理意識之后，成本控制、資產(chǎn)管理也要根據(jù)預(yù)算的總體定額、分配情況來進(jìn)行積極協(xié)調(diào)與統(tǒng)籌，避免預(yù)算外開支的出現(xiàn)，這樣才能將醫(yī)院財務(wù)管理工作結(jié)成一張可靠嚴(yán)密的大網(wǎng)，讓財務(wù)績效管理工作實(shí)實(shí)在在的找到工作的依托和根據(jù)，讓績效管理工作能夠發(fā)揮出自身真正價值與作用。
（三）加強(qiáng)績效評價體系的科學(xué)建設(shè)
績效管理工作能否達(dá)到預(yù)期效果與具體的績效評價分析體系是否科學(xué)合理具有直接關(guān)系。過去在績效管理工作當(dāng)中雖然也花費(fèi)了不少時間精力，但取得的成績?nèi)匀粺o法令人滿意，造成這一問題的主要原因就是在評價標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容、周期以及后續(xù)工作方面存在著許多問題。所以，想要切實(shí)加強(qiáng)這方面的工作，首先，在評價標(biāo)準(zhǔn)及內(nèi)容方面就要與時俱進(jìn)，不僅要關(guān)注直接的財務(wù)方面工作與指標(biāo)（手術(shù)收益、住院收益、藥品銷售收益、醫(yī)療項(xiàng)目支出、醫(yī)療機(jī)械購置及維修成本、醫(yī)院日常工作耗費(fèi)、單位經(jīng)濟(jì)價值等等），同時也要關(guān)注非財務(wù)性指標(biāo)，如服務(wù)質(zhì)量、病患及家屬滿意度、醫(yī)院的社會形象以及其他無形資本管理利用情況，這樣才能讓績效管理工作更為全面的滲透于醫(yī)院的方方面面、才能通過自身工作給醫(yī)院的管理層、決策者提供科學(xué)可靠的數(shù)據(jù)支持。在績效體系的方法選擇上也要多結(jié)合目標(biāo)管理制度、平衡計分卡以及關(guān)鍵績效指標(biāo)和指標(biāo)設(shè)定的SMART原則，從而確保其科學(xué)性與合理性。在考核與評價方面也要采用多元化的方式，考核方式及周期應(yīng)該在過去的一年一度的筆試加實(shí)踐的固定內(nèi)容基礎(chǔ)上綜合日常工作表現(xiàn)、病患及家屬意見建議收集等，這樣才能夠?qū)σ粋€工作人員做出更為公正客觀的評價，在考核結(jié)果公布之后，還應(yīng)該放開信息反饋及交流渠道，績效考核工作的重點(diǎn)不在于得到一個分?jǐn)?shù)結(jié)果，更多的意義在于如何在這些考核中找到問題并很好的解決問題，消除考核對象與管理層之間的意識沖突與矛盾，形成管理上的凝聚力與向心力。在績效考核體系建設(shè)中也要關(guān)注激勵機(jī)制的改革與創(chuàng)新，不僅要繼續(xù)維持物質(zhì)獎勵的公平公正，同時也要關(guān)注多元化獎勵的應(yīng)用，對于基層醫(yī)務(wù)人員應(yīng)以物質(zhì)獎勵為主以穩(wěn)定她們的工作情緒與積極性，對于中層管理乃至高級管理人才與技術(shù)人才應(yīng)該重視物質(zhì)獎勵與精神獎勵相結(jié)合，在按勞分配的同時重視職務(wù)升遷獎勵、多勞多得獎勵以及對優(yōu)秀人才進(jìn)行崗位優(yōu)化配置的獎勵，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)務(wù)人員與醫(yī)院發(fā)展雙贏的目的，達(dá)到績效管理的根本目的。
（四）確立科學(xué)的監(jiān)督約束機(jī)制
監(jiān)督約束主要包括內(nèi)部審計監(jiān)督與外部社會監(jiān)督兩方面，內(nèi)部審計監(jiān)督應(yīng)該建立在財務(wù)績效管理人員與社會專門審計人員公共參與工作的基礎(chǔ)之上，這樣一方面能夠提升內(nèi)部審計工作的實(shí)用性和契合度，另一方面能夠拓寬內(nèi)部工作人員的眼界，幫助醫(yī)院的審計工作走上更符合市場發(fā)展規(guī)律及要求的科學(xué)發(fā)展道路。在外部社會監(jiān)督方面，目前對于大多數(shù)醫(yī)院的績效管理工作來說仍然欠缺，缺乏提升社會大眾參與輿論監(jiān)督的主動性與意識，所以應(yīng)該加強(qiáng)與社會媒體的溝通協(xié)作，幫助社會大眾了解國家賦予自己的權(quán)利，為醫(yī)院的管理工作質(zhì)量提升營造一個科學(xué)嚴(yán)肅的外部監(jiān)督環(huán)境，促進(jìn)管理工作的切實(shí)加強(qiáng)。
二、結(jié)語
一、存在的問題
1.會計基礎(chǔ)工作不夠完善.有的單位會計科目使用不規(guī)范,如購置設(shè)備的賬務(wù)處理,沒有先通過設(shè)備投資等科目,而是直接放到交付使用資產(chǎn)科目,體現(xiàn)不出交付使用的轉(zhuǎn)賬過程,還有的放在了待核銷基建支出中;對建設(shè)單位管理費(fèi)的核算只進(jìn)行到二級科目,無法分清核算的具體內(nèi)容;工程改造項(xiàng)目的設(shè)計費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、咨詢費(fèi)入賬時直接放到建筑安裝工程投資科目,而沒有放在待攤投資科目;建筑安裝工程投資、待攤投資、設(shè)備投資等科目沒有完整的按照工程劃分,看不出每一項(xiàng)工程花了多少錢,造成查賬困難.這樣會導(dǎo)致核算報表數(shù)字不真實(shí)、會計信息不準(zhǔn)確等問題.
2.資金管理上不夠嚴(yán)格.單位應(yīng)建立內(nèi)部控制制度,統(tǒng)一規(guī)定費(fèi)用開支范圍和標(biāo)準(zhǔn).不超過規(guī)定范圍的用款支出,由部門負(fù)責(zé)人簽字支出;超過規(guī)定范圍的用款支出,應(yīng)由主管基建的單位負(fù)責(zé)人簽字才能支出.從制度上看,每個單位都有這樣的規(guī)定,但執(zhí)行起來并不是所有的人都能做到.審計中發(fā)現(xiàn)實(shí)際操作時,有時只有經(jīng)辦人一人簽字.由于手續(xù)的不完備,容易造成資金管理上的漏洞.
3.年終沒有及時辦理完工固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù).對于已經(jīng)竣工的建設(shè)項(xiàng)目或不經(jīng)安裝就可以使用的設(shè)備,均應(yīng)按照基本建設(shè)竣工財務(wù)決算的要求,及時組織驗(yàn)收工作,并辦理資產(chǎn)的移交手續(xù).一些單位資產(chǎn)已經(jīng)使用很長時間,還沒有登記固定資產(chǎn)賬.如果資產(chǎn)遺失損壞,賬上無法反映.固定資產(chǎn)不能及時入賬,造成固定資產(chǎn)賬不能準(zhǔn)確反映單位資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)情況.
4.基建會計工作事后管理.一個基建項(xiàng)目的確定往往是由基建人員為主.從項(xiàng)目編制可行性研究報告、申請、立項(xiàng)、編制初步設(shè)計,從施工圖設(shè)計到施工階段,都是由基建人員完成.財務(wù)人員只是支付款項(xiàng),記賬、算賬,對整個工程基本不了解.如果有兩個以上工程先后開工,所有的款項(xiàng)支出在什么項(xiàng)目什么地方都是由主管工程的基建人員決定,財務(wù)人員只是事后管理,對款項(xiàng)和費(fèi)用支出的合理性無法控制.不利于財務(wù)監(jiān)督職能的發(fā)揮.
二、造成問題的原因
1.對相關(guān)制度和政策的把握不夠.目前會計人員工作量相對較大,核算的資金量較多,會計工作集事業(yè)、基建于一身,還要兼顧其他工作.因而忙于報賬、記賬較多,對相關(guān)制度、政策的變化關(guān)注不夠,對制度上的要求沒能很好把握.
2.單位內(nèi)部對制度執(zhí)行的檢查不夠.制度有了只是完成了管理上的起步工作,下一步的執(zhí)行落實(shí)更重要,它是保證工作完成的方法和手段.普遍存在的問題是,制度并不能真正有效發(fā)揮作用,往往形式化.看制度的執(zhí)行情況,就要看在具體的事物中是否把制度當(dāng)做尺度,用來衡量和約束.如果制度訂完了只是放在一邊,形成空中樓閣,就失去了制度的監(jiān)管作用.
3.會計自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平有局限性.會計人員未能突破傳統(tǒng)會計工作的局限性,只會單純的事后記賬,不了解熟悉工程建設(shè)相關(guān)知識,如工程造價管理、工程建設(shè)一系列的程序、工程量計算規(guī)則、專業(yè)定額、招投標(biāo)知識、合同管理知識等,這樣就很難履行核算、監(jiān)督的職能,對工程預(yù)、結(jié)算的審核、工程的材料用量及各種費(fèi)用支出是否合理都無法判斷.
4.會計人員培訓(xùn)不夠.不僅是系統(tǒng)內(nèi)部還是社會上,對基建會計的專門培訓(xùn)很少,即使是會計繼續(xù)教育也是對企業(yè)會計的培訓(xùn),會計考試也沒有基建會計的內(nèi)容.
5.上級部門對基建單位缺少一定的審計檢查.由于專門審計人員人手少,各單位所在地區(qū)不同,僅離任審計就要很多時間,因此一些單位好多年也審計不到一次.缺少必要的審計檢查,對本身不對的東西沒有明確和制約,有些事情就會出現(xiàn)偏差.
三、解決問題的辦法
1.認(rèn)真執(zhí)行財政部印發(fā)的《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》,使基建財務(wù)工作有章可循,有法可依.財務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真加以學(xué)習(xí),以此把握和約束自己的工作.要加強(qiáng)制度建設(shè),杜絕基建財務(wù)管理核算上的違規(guī)現(xiàn)象,使基建財務(wù)工作按規(guī)定的程序進(jìn)行.制度建設(shè)是一項(xiàng)基礎(chǔ)性的工作,為進(jìn)行基建會計工作提供了重要的法規(guī)依據(jù),也使建設(shè)資金的有效使用得到了保障.隨著基建管理工作出現(xiàn)的新情況、新問題,要不斷修改和完善制度,使之更好的適應(yīng)單位的實(shí)際情況,保證基建財務(wù)工作的順利進(jìn)行.真正要逐步改善單位內(nèi)部的管理水平,必須讓制度發(fā)揮作用.
2.按照會計準(zhǔn)則的要求,加強(qiáng)內(nèi)部控制措施.形成不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制和財產(chǎn)保護(hù)控制.單位在設(shè)計、建立內(nèi)部控制制度時,首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的;其次要明確規(guī)定各個機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限,使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互制約,形成有效的制衡機(jī)制.單位對重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決算審批或者聯(lián)簽制度,任何人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體意見.
單位應(yīng)及時對固定資產(chǎn)進(jìn)行入賬登記,定期對財產(chǎn)記錄和實(shí)物保管進(jìn)行盤點(diǎn)和賬實(shí)核對,如果出現(xiàn)盤點(diǎn)結(jié)果和會計記錄不一致,可能出現(xiàn)資產(chǎn)管理上的問題,應(yīng)當(dāng)分析原因、查明責(zé)任,完善管理制度,保證國有資產(chǎn)的安全與完整.
3.會計人員必須嚴(yán)格報銷程序.所有基建活動開支應(yīng)符合基建計劃文件所列項(xiàng)目,應(yīng)將合同、協(xié)議、可研報告、初步設(shè)計或批準(zhǔn)文件提供給財務(wù)人員,合同包括施工、勘探、設(shè)計、安裝、設(shè)備合同等,使財務(wù)人員了解款項(xiàng)支付到什么地方,具體時間和金額.付款時,根據(jù)金額的大小,有經(jīng)手人、部門負(fù)責(zé)人或單位負(fù)責(zé)人的簽字,對每一筆建設(shè)資金的去向負(fù)責(zé).嚴(yán)格審查其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法,支出是否在規(guī)定的范圍,及時掌握資金的使用情況、了解各項(xiàng)費(fèi)用的開支情況.不斷健全并嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度,從而在源頭上規(guī)范會計工作行為.
4.加強(qiáng)財務(wù)人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí).會計人員的培訓(xùn)不僅僅局限在每年的繼續(xù)教育上,系統(tǒng)內(nèi)部也應(yīng)該經(jīng)常組織會計人員學(xué)習(xí).這種業(yè)務(wù)上的學(xué)習(xí),與自身工作聯(lián)系,更能引起單位領(lǐng)導(dǎo)和會計人員的重視,作用不容忽視.在形式上,聘請精通基本建設(shè)財務(wù)管理和會計核算方面的專家教授來講課,解答基建財務(wù)工作中可能出現(xiàn)的問題.通過學(xué)習(xí),使會計人員熟悉國家法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度,按法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求進(jìn)行會計核算,學(xué)習(xí)會計職業(yè)道德,增強(qiáng)會計人員的自覺性和自律性,可以改善目前的現(xiàn)狀,使會計基礎(chǔ)工作得到加強(qiáng)和提高.會計人員自身也應(yīng)該通過改變觀念,增強(qiáng)提高專業(yè)技能的自覺性和緊迫感,勤學(xué)苦練,刻苦鉆研,不斷進(jìn)取,提高業(yè)務(wù)能力.
上級部門在會計人員培訓(xùn)中,針對會計工作中出現(xiàn)的問題,及時組織大家進(jìn)行討論,找出更好的解決辦法.對于做得好的單位,可以在培訓(xùn)中予以介紹交流,使好的工作方法得到推廣和運(yùn)用.通過這種方式,不斷總結(jié)基建會計工作中的經(jīng)驗(yàn),提高財務(wù)管理和會計核算工作的水平.
5.加大內(nèi)部審計力度.在國家審計、上級主管機(jī)關(guān)審計不能達(dá)到的時候,內(nèi)部審計在會計工作中就起著重要作用.不僅系統(tǒng)內(nèi)部、有條件的單位也應(yīng)該設(shè)立內(nèi)審人員,保證其獨(dú)立性和權(quán)威性,監(jiān)督資金的使用情況和運(yùn)轉(zhuǎn)過程.內(nèi)審人員應(yīng)該選擇有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、懂得財務(wù)操作過程的人員.通過審計檢查,評價會計工作情況以及提出意見建議,及時發(fā)現(xiàn)問題,加以糾正,防患于未然,使財務(wù)工作的真實(shí)性、準(zhǔn)確性得以提高.同時要不斷提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平,為財務(wù)工作起到監(jiān)督和把關(guān)的作用.
