時間：2023-06-06 09:32:31
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)稅收征收方式，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
截至2010年，我國的稅收腐敗和稅收流失非常嚴重，已經(jīng)是一個不爭的事實。稅收理論界和稅務部門一般且保守地分析認為，全國稅收流失率在25%以上，稅收流失額達3000億元。隨著各型各色的行業(yè)的開發(fā)，我國近年來稅收成本率已接近8%，一般發(fā)達國家的稅收征收成本率基本維持在1%左右。
委托征收是我國稅收征收方式中的一種。按照我國現(xiàn)行的稅收征收管理體制，我國的稅收征收主要有兩種方式，即直接征收和委托征收。直接征收是由稅務機關(guān)及其工作人員代表國家直接進行稅款征收工作。而委托征收是由稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，委托有關(guān)單位和個人進行的稅款征收?！耙詫崿F(xiàn)國家稅收利益為核心”和“行政性”是稅收委托征收的兩個首要特點。
委托問題指的就是人不按照最符合委托人利益的方式行動，從而引起對委托人利益的損害這樣一類問題。委托問題的發(fā)生需具備兩個條件：一是交易雙方是理性的，存在利益沖突；二是存在信息不對稱。由此，激勵機制的設(shè)計也應從兩方面入手：一是協(xié)調(diào)雙方的利益，使其一致，如實行某種分享原則；二是盡量減少信息不對稱，即采取措施使委托人知情。首先要做到有法必依、執(zhí)法必嚴，剛化稅收政策法規(guī)。在此基礎(chǔ)上，針對稅收委托問題設(shè)計的新的激勵機制才能正常運轉(zhuǎn)，最終實現(xiàn)減少和避免敗德行為的目標。
建立數(shù)理模型。首先考慮政府對企業(yè)征稅的情況。政府委托征稅人向納稅人的收入征稅。征稅人可能會腐敗，在征稅過程中接受納稅人的賄賂。以收入最大化為目標的企業(yè)作為納稅人，對其收入有私人信息，會試圖逃稅?；炯僭O(shè)：N：納稅人數(shù)；Yi：每個納稅人的真實收入水平；Zi：納稅人向征稅人上報的收入水平；M：征稅人數(shù)，對納稅人上報的收入進行核查；p：核查的概率?？衫斫鉃檎鞫悰]有足夠的時間和精力，對所有的納稅人進行核查，只能在其能力限度內(nèi)，對一部分納稅人核查。與M正相關(guān)，與N負相關(guān)，這里設(shè)p=■。其中Zi≤Yi，i=1，2，…，N。其中M≤N。征稅人中有k（0
考慮納稅人被腐敗的征稅人核查的情況。納稅人若要征稅人幫其隱瞞其真實收入，就得賄賂征稅人，賄賂是基于納稅人未上報的那部分真是收入。假設(shè)賄賂率是b。納稅人從賄賂談判成功中獲得的收益時，納稅人需受的懲罰與支付給征稅人的賄賂之間的差額，也即：f（Yi-Zi）-b（Yi-Zi）。征稅人從賄賂談判成功中獲得的收益時，納稅人從征稅人哪里得到的賄賂與本應政府那里得到的獎金之差，也即：b（Yi-Zi）-λ（Yi-Zi）。納什談判解給出成功賄賂征稅人的賄賂率，也即最大化納稅人與征稅人從談判成功中獲得的收益乘積的賄賂率。也就是解如下優(yōu)化問題：R=■f（Y■-Z■）-b（Y■-Z■）b（Y■-Z■）-λ（Y■-Z■），解得：b*=■。為防止稅收征收人在此過程中接受賄賂的情況發(fā)生，稅務機關(guān)可以考慮根據(jù)稅收征收人實際征收的稅收額，以其上一次的稅收征收額為基準，對稅收征收人給予適當?shù)莫剟?，以鼓舞其積極征收稅收。于是，我們可以在以上基本模型稍微做些改動，即引入：Si=■，其中Si為當前稅務機關(guān)給予稅收征收人的額外獎勵，α為不超過上一期稅收人所征收的那部分稅收的獎勵系數(shù)，β為超過上一期稅收人所征收的那部分稅收的獎勵系數(shù)，Ti為當前稅收人所征收的稅收總額，T為上一期稅收人所征收的稅收總額（是個外生變量，但不是固定不變的）。對稅務機關(guān)來說，無論采取什么政策，他都希望其凈稅收額最大化，而且還得使稅收的總額大于給予人額外的那些獎勵。此時，稅務機關(guān)的凈稅收可表示為：R′=max[t■Zi+p（1-k）（■Yi-■Zi）-Mw0-■Si]。若R′>■Si，則稅務機關(guān)會給予獎勵以鼓勵人多勞。而對每個稅收人來說，只要政府所給予的獎勵大于納稅人給的賄賂，那么稅收人便會全力協(xié)作稅務機關(guān)征稅，即要求：Si>b（Yi-Zi）即可。如果以上兩個條件都得到滿足，那么稅務機關(guān)與征稅人都能獲取盡可能多的利益。
通過以上模型分析，可以看出，在一定的稅收機制下，盡管征稅人還是有腐敗的可能。在一定程度上，通過建立激勵和監(jiān)督機制，有助于現(xiàn)階段國家稅收大量流失現(xiàn)象得以緩解。
第二條對賬制健全，能夠準確核算收入總額、成本費用支出、正確核算經(jīng)營成果、按照規(guī)定保存賬證資料、按期申報納稅的企業(yè)，實行查賬征收方式。
第三條實行查賬征收方式的，在一個納稅年度內(nèi)一般不予變動。如有特殊情況，納稅人出現(xiàn)國家稅務總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》文件第二條規(guī)定的情形之一的，一經(jīng)查實，可隨時變更為核定征收方式。
第四條飲食業(yè)應納企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應納稅所得額。
計算公式：
應納稅所得額＝收入總額－準予扣除項目金額（或）
應納稅所得額＝會計利潤總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額
會計利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資凈收益＋其他業(yè)務利潤±營業(yè)外收支凈額
營業(yè)利潤＝營業(yè)收入凈額－營業(yè)成本－營業(yè)費用－營業(yè)稅金及附加－管理費用－財務費用
投資凈收益＝投資收益－投資損失
其他業(yè)務利潤＝其他業(yè)務收入－其他業(yè)務支出
營業(yè)外收支凈額＝營業(yè)外收入－營業(yè)外支出。
第五條營業(yè)收入是指飲食業(yè)的主營業(yè)務收入及其附營業(yè)務收入，包括：餐飲收入、住宿收入、娛樂收入、文化體育收入、商品銷售收入及其它服務收入。營業(yè)收入的確認依據(jù)《河南省地方稅務局飲食業(yè)營業(yè)稅管理暫行辦法》豫地稅發(fā)90號文件規(guī)定。
收入時間的確認：納稅人應在其提供勞務后，同時收訖價款或取得收取價款權(quán)力證明時，確認營業(yè)收入實現(xiàn)。
第六條除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，成本、費用稅前扣除的確認一般應遵循以下原則：權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則、正確區(qū)分經(jīng)營性支出與資本性支出原則。
第七條納稅人成本、費用的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的憑據(jù)；合法是指符合稅法規(guī)定。
第八條飲食業(yè)成本、費用核算的對象主要包括營業(yè)成本、及期間費用的核算。
（一）營業(yè)成本的核算：飲食業(yè)營業(yè)成本通過營業(yè)成本科目進行核算。
（二）期間費用的核算：期間費用包括營業(yè)費用、管理費用、財務費用。
營業(yè)費用是指各營業(yè)部門在經(jīng)營中發(fā)生的各項費用。
管理費用是指企業(yè)為組織管理經(jīng)營活動而發(fā)生的費用以及由企業(yè)統(tǒng)一負擔的費用。
財務費用包括：企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費、加息及籌資發(fā)生的其它費用。
第九條企業(yè)隨經(jīng)營收入繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加在計算應納稅所得額時準予扣除。
第十條企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。納稅人在一個納稅年度的中間開業(yè)或由于合并、分立、關(guān)閉等原因終止時，應在停止經(jīng)營之日起60日內(nèi)向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳。
第十一條企業(yè)所得稅實行按年計算，分月預繳，年終匯算清繳，多退少補的征納辦法。
第十二條納稅人在納稅年度內(nèi)，無論是盈利或虧損，均應按規(guī)定的期限辦理納稅申報。
第十三條納稅人應當在月份終了后15日內(nèi)向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)報送會計報表和企業(yè)所得稅申報表及主管稅務機關(guān)要求報送的其它資料。
第十四條納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損的，可以用下一納稅年度的所得進行彌補，下一納稅年度所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過5年。納稅人的稅前彌補虧損應在申報期內(nèi)向主管稅務機關(guān)備案后，可自行彌補。
第十五條納稅人當期發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失、壞賬損失、以及對外投資損失等必須按照《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（2005年國家稅務總局令第13號）的規(guī)定報經(jīng)主管稅務機關(guān)審核批準后，方可準予稅前扣除。
第十六條納稅人違反本辦法有關(guān)規(guī)定，主管稅務機關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細則》及其它有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定給予處罰。
第十七條本辦法未盡事宜，按有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定執(zhí)行。
第十八條此前與本辦法不一致的，以本辦法為準。
【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)會計準則； 會計政策； 經(jīng)濟后果
會計的發(fā)展是由需求拉動的，即經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。小企業(yè)會計之所以發(fā)展緩慢，原因在于需求不足。小企業(yè)會計信息需求不足的典型例子有：小企業(yè)融資的基礎(chǔ)是可抵押資產(chǎn)而不是會計信息；稅收征管行為依據(jù)的是稅收裁量權(quán)而不是會計信息。小企業(yè)會計發(fā)展緩慢的另一個原因是會計信息質(zhì)量達不到信息需求者的要求。因此，要增強小企業(yè)會計信息的決策有用性，關(guān)鍵是要增加會計信息用戶的需求，同時還要以提高小企業(yè)會計信息質(zhì)量為前提。這就必須要有一個制度安排，即由銀行和稅務機關(guān)創(chuàng)造會計信息的需求，同時建立會計信息質(zhì)量保障機制，然后由需求拉動小企業(yè)對會計信息的供給。
一、小企業(yè)會計信息需求的機理
（一）會計制度的變遷是由需求拉動的
美國會計學家查特菲爾德說過：會計的發(fā)展是反應性的。其意思是說，會計是環(huán)境的產(chǎn)物，會計環(huán)境是會計活動賴以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的各項條件的總和。財務會計發(fā)展的動力主要來自于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，環(huán)境變化帶動財務信息使用者信息需要的變化，從而帶動會計的發(fā)展。由于需求拉動，受托責任觀被決策有用觀取代，歷史成本被公允價值取代。在會計準則初期，會計是為已知的投資者和債權(quán)人服務的，其目標是為投資者和債權(quán)人提供資源利用情況的會計信息，會計信息的核心是財務狀況和經(jīng)營成果。在這一時期，會計確認和計量要求證據(jù)確鑿，收入費用觀占主導地位，歷史成本為會計計量的主要基礎(chǔ)，可靠的會計信息即是好的；會計政策沒有多少可選擇性，簡單的會計政策就是好的。但是，隨著資本市場的發(fā)展，潛在的投資者日益受到重視，會計開始將服務對象的重點由現(xiàn)在的投資者轉(zhuǎn)向潛在的投資者。鑒于歷史成本信息缺少相關(guān)性，公允價值計量基礎(chǔ)逐步取代了歷史成本，會計政策的可選擇性增強，資產(chǎn)負債觀逐步取代收入費用觀。
（二）小企業(yè)會計信息需求者的定位
《小企業(yè)會計準則》采用排除法，將小企業(yè)界定為以下三種類型之外的小企業(yè)：一是股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；二是金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；三是企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司?！吨行∑髽I(yè)劃型標準》采用概括法，將小企業(yè)界定為收入、資產(chǎn)和人數(shù)規(guī)模均小于規(guī)定標準的企業(yè)。綜合以上兩個文件，小企業(yè)通常是指具有以下兩個特征的企業(yè)：一是不公開發(fā)行股票或債券，二是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離不徹底。鑒于以上兩個特征，小企業(yè)會計信息的使用者是已知的而不是潛在的，是來自于企業(yè)外部而不是內(nèi)部的，一是商業(yè)銀行，二是稅務機關(guān)。
1.商業(yè)銀行對會計信息的需求
由于我國資本市場還不夠發(fā)達，企業(yè)對銀行資金的依存度較高，銀行貸款幾乎是小企業(yè)唯一具有經(jīng)常性和重要性特征的資金來源渠道。這一特征決定了商業(yè)銀行是會計信息的主要使用者之一，特別是目前我國融資環(huán)境較以前出現(xiàn)了較大的變化，原農(nóng)村信用社紛紛從農(nóng)村轉(zhuǎn)入城市，并且將服務對象定位于中小型企業(yè)。商業(yè)銀行的這一舉動勢必會強烈刺激小企業(yè)會計信息的供給，因為會計信息是商業(yè)銀行進行企業(yè)信用評估的核心要素。目前流行的5C信用評價法，即品質(zhì)（客戶付款的誠意）、能力（償債能力）、資本（財務狀況）、抵押（可供抵押的資產(chǎn)）、條件（經(jīng)濟環(huán)境）五要素評價法，其中除“條件”之外的其他各項要素，要么直接指向會計信息，要么是以會計信息為基礎(chǔ)的。
2.稅務機關(guān)對會計信息的需求
美國會計學家亨德里克森曾經(jīng)說過，如果不是納稅的需要，小企業(yè)會計則沒有存在的必要。可見，納稅需要是小企業(yè)會計的首要動因。中外稅收制度也已經(jīng)證明，以會計信息為依據(jù)的稅收制度是最有效率的，因而會計準則規(guī)范同時也是稅收規(guī)范，盡管二者存在較大的差異。例如，《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定：“納稅人應當設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。”
（三）小企業(yè)會計信息供給的瓶頸
既然小企業(yè)會計信息供給是由需求拉動的，那么其供給水平主要取決于需求水平。現(xiàn)代企業(yè)是由一系列委托契約組成的集合，委托雙方存在信息不對稱現(xiàn)象，會誘導受托人利用契約的不完備性干預會計信息以謀取私利。從利益相關(guān)者理論上講，債權(quán)人、經(jīng)營者和企業(yè)員工等，都是企業(yè)資本（或貨幣資本、或知識資本）的提供者，因而均是企業(yè)直接的利益相關(guān)者，它們都擁有治理企業(yè)的權(quán)力。但是，由于我國缺乏銀企互派董事這一制度安排，因而信息不對稱是銀企之間普遍存在的現(xiàn)象。當商業(yè)銀行無法通過會計信息評估企業(yè)信用風險的時候，自然會導致會計信息需求不足。商業(yè)銀行為了約束信貸風險，通常會提高利率或者要求債務人提供資產(chǎn)抵押，而不是借助于分析企業(yè)的會計信息。所以，商業(yè)銀行對會計信息的需求不足一直是制約小企業(yè)會計信息供給的瓶頸。
二、小企業(yè)會計信息供給機制
小企業(yè)數(shù)量眾多，小企業(yè)會計對任何一個國家整體會計信息質(zhì)量均有顯著的影響，是每一個國家在會計國際化道路上都必須嚴肅對待的問題。目前，不管是我國的宏觀經(jīng)濟環(huán)境還是微觀的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，都還不足以支撐小企業(yè)會計準則體系的正常運行。就宏觀層面而言，我國稅收征管制度和商業(yè)銀行對小企業(yè)會計信息供給的拉動不足，小企業(yè)提供會計信息的動力不強。就企業(yè)微觀層面而言，小企業(yè)沒有獨立的外部股東，對會計信息質(zhì)量的自我約束沒有壓力，會計信息質(zhì)量缺乏保證。因此，進行制度創(chuàng)新，增加稅務機關(guān)和商業(yè)銀行對會計信息的需求，從而刺激小企業(yè)會計信息的供給，是發(fā)揮小企業(yè)會計積極作用的關(guān)鍵。
一、我國中小企業(yè)開展稅收籌劃的必要性和面臨的問題
（一）我國中小企業(yè)開展稅收籌劃的必要性
據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計，目前，全國工商注冊登記的中小企業(yè)占全部注冊企業(yè)總數(shù)的99%。中小企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值、銷售收入、實現(xiàn)利稅分別占總量的60%、57%和40%；流通領(lǐng)域中小企業(yè)占全國零售網(wǎng)點的90%以上。中小企業(yè)大約提供了75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機會。近年來的出口總額中，有60%以上是中小企業(yè)提供的。在全國工業(yè)就業(yè)職工1.5億中，有1.1億人分布在中小企業(yè)，約占總數(shù)的73%。從以上數(shù)據(jù)我們不難得出推動中小企業(yè)的健康發(fā)展對國民經(jīng)濟的繁榮具有重要的現(xiàn)實意義。合理合法的稅收籌劃能降低中小企業(yè)稅負，增加企業(yè)的收益，提高企業(yè)競爭力，尤其是在企業(yè)的收支情況和經(jīng)營管理水平不相上下的時候，如果中小企業(yè)管理者能認識到稅收籌劃對企業(yè)的重要意義，通過開展稅收籌劃來降低企業(yè)負擔，這就使得企業(yè)能在激烈的市場競爭中取得領(lǐng)先地位，獲得相對的優(yōu)勢。因此，中小企業(yè)開展稅收籌劃對實現(xiàn)中小企業(yè)的生存和發(fā)展有著重要的意義。
（二）我國中小企業(yè)稅收籌劃面臨的問題
從目前來看，我國中小企業(yè)開展稅收籌劃的情況還不盡如人意，還存在著許多的問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
1.從外部看
（1）稅收征管水平不高，服務意識有待加強
我國稅收征管體系與發(fā)達國家相比有存在一定的差距。這個差距一方面與征收機關(guān)征管在稅收征管中處于強勢以及部分稅收征收人員素質(zhì)有待提高等方面原因有關(guān)，另一方面也和部分地方政府和稅務機關(guān)簡單以稅收收入多少作為對單位和人員的考核核心，并將考核與人員單位獎懲進行掛鉤，這就容易使得稅收機關(guān)和人員在稅收征收過程中有些征收方式方法的不恰當。
（2）稅收法律體系建設(shè)和稅收宣傳較為滯后
近年來，我們國家的稅收法律體系建設(shè)正在不斷完善，但和市場經(jīng)濟發(fā)展的速度相比，我國目前稅法體系建設(shè)達不到要求，仍然不夠完善，還有很多地方都亟待修改和調(diào)整，特別是在稅收法律法規(guī)中的部分規(guī)定沒有做出詳細具體的限定，模棱兩可，讓人難以把握。此外，在對稅法的宣傳上，單純依靠部分專業(yè)的稅務雜志和其他報刊、電視媒體和稅務部門自己的網(wǎng)站進行零星宣傳，宣傳覆蓋面小。使納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌，特別是在相關(guān)稅收法律法規(guī)調(diào)整的時候，不能及時將這些信息讓廣大納稅人了解，這種信息上的缺失是十分不利于中小企業(yè)開展稅務籌劃的。
（3）稅務中介機構(gòu)亟待規(guī)范
市場經(jīng)濟的復雜性，使得理論知識往往不能實現(xiàn)和實際操作的無縫連接，面對復雜的涉稅事務，部分中小企業(yè)有時會出于自身人員能力和納稅成本的角度考慮，通過尋找中介機構(gòu)來處理稅收事務。但是中介機構(gòu)業(yè)務的局限性比較大。目前企業(yè)對稅務的需求主要是處理申報繳納稅收這種較為簡單的涉稅事務，幾乎沒有為中小企業(yè)提供稅務籌劃。有數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示在中介機構(gòu)的項目中，單項約占70%，全面約占30%，而在單項上，納稅申報、審查、顧問、登記分別占30%、25%、18%、13%，其他方面服務占到14%。此外，稅務中介機構(gòu)是以盈利為目標的，不可能像企業(yè)中的雇員那樣對企業(yè)有全面的認識不可能把全部的時間和精力放在一個企業(yè)上，而稅收籌劃是一項耗時耗精力的事情，沒有足夠的精力和時間去全盤考慮問題就無法保證在中介機構(gòu)的稅務質(zhì)量。因此，規(guī)范稅務中介機構(gòu)，使企業(yè)能獲得高效、高質(zhì)量的稅務代服務不僅能維護征納稅雙方的利益，也有助于中小企業(yè)開展稅收籌劃活動。
2.從企業(yè)自身內(nèi)部環(huán)境看
（1）企業(yè)管理者對稅收籌劃和偷稅的認識存在錯誤
稅收籌劃的目的是幫助納稅人在相關(guān)法律法規(guī)許可的界限里，通過對企業(yè)的各項經(jīng)營活動進行全盤考慮，做好事先的安排和籌劃，能使企業(yè)的行為達到稅收法律法規(guī)中包括優(yōu)惠稅率、減免稅在內(nèi)的優(yōu)惠政策的條件，從而取得合法的稅收利益。稅收籌劃是合法的，受到國家允許和鼓勵；而偷稅與稅收籌劃完全不同，它是建立在通過不法手段取得不法的利益的基礎(chǔ)上。帶有明顯的主管故意性，是一種欺騙和違法行為，是國家法律法規(guī)不允許和絕對禁止的。
（2）中小企業(yè)財務管理水平無法滿足稅收籌劃的要求
目前，我國仍然有很多的中小企業(yè)沒有建立完整的會計核算體系，會計人員多是兼職，有的雖然有完整的會計核算體系以及專職會計人員，但會計人員普遍年齡老化，知識構(gòu)成不能滿足企業(yè)稅收的要求。稅收籌劃具有綜合性和專業(yè)性強的特點，這就要求中小企業(yè)擁有完善的會計核算體系，企業(yè)的管理人員和財務人員在知識構(gòu)成上能夠了解稅法法律法規(guī)的知識，同時還要求能夠?qū)ζ髽I(yè)未來的經(jīng)營情況具有一定的預測能力和財務分析能力。除開這些因素，財務管理水平的不足使得一部分中小企業(yè)中在會計核算中本來就錯誤百出，造成了企業(yè)會計信息的不夠真實，制約了中小企業(yè)稅收籌劃工作的開展。
（3）稅收籌劃沒有考慮企業(yè)實際狀況
隨著各種先進管理理念的深入，現(xiàn)在已經(jīng)有一部分中小企業(yè)認識到了稅收籌劃對于企業(yè)的重要意義，也已經(jīng)開始利用企業(yè)自身的財務人員進行稅收籌劃工作，但是，這種稅收籌劃多停留在簡單的模仿和復制階段，忽視了企業(yè)自身經(jīng)營的特點以及企業(yè)間的行業(yè)差異、地區(qū)差異、企業(yè)規(guī)模差異以及征收方式差異等， 只是簡單地把書本或者實際中一些大企業(yè)成功的稅收籌劃案例生搬硬套地用到了自己企業(yè)上，這種沒有考慮企業(yè)實際狀況的稅收籌劃一方面無法對企業(yè)形成真正有用的幫助，另一方面，又花費了企業(yè)大量寶貴的資金，這種無用功必然導致中小企業(yè)的管理者對稅收籌劃失去信心，導致企業(yè)稅收籌劃的工作停滯甚至停止。
二、解決我國中小企業(yè)稅收籌劃所面臨問題的途徑
解決我國中小企業(yè)稅收籌劃所面臨的問題，可以從改善外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩個方面同時下手，做到兩手都要抓，兩手都要硬。
（一）外部環(huán)境方面的措施
1.規(guī)范稅收征收管理
稅收籌劃是建立在合法、合理的基礎(chǔ)上，依法納稅和依法征稅是保證稅收籌劃能順利開展的保證，二者相互影響，不可分割。離開了稅收征收談稅收籌劃行不通，是一種脫離實際的空談。規(guī)范稅收征收管理要做到以下幾個方面。
（1）提升稅務機關(guān)主動服務意識，優(yōu)化對中小企業(yè)的稅收服務體系
稅務征收部門在注重為廣大納稅者提供良好的納稅環(huán)境的同時，還應當提升人員主動服務意識，端正服務態(tài)度，加深對中小企業(yè)稅收籌劃的業(yè)務指導，加大稅法的宣傳和輔導服務，為納稅人主動納稅創(chuàng)造了條件，引導其順應國家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展。同時還應當為廣大中小企業(yè)著想，建立的便捷的服務渠道，提供以計算機征管網(wǎng)絡(luò)為載體的遠程信息互動服務通道，為中小企業(yè)提供現(xiàn)代化便利的稅收服務體系，降低中小企業(yè)的納稅成本。此外，還應當改變地方政府對稅務機關(guān)和稅務機關(guān)對稅務征管人員的考核指標，建立一種符合實際、體現(xiàn)科學評價的指標考核體系。
（2）嚴格按照法律法規(guī)的要求依法征收，嚴肅處理征管中的違法違規(guī)行為
一方面對征收人員要加強教育，提高依法征收意識，另一方面要加強對征收人員的監(jiān)督制約機制，通過設(shè)立舉報投訴信箱、聘請?zhí)匮O(jiān)察員、定期進行接待開放日等多種形式加大廉政建設(shè)監(jiān)督力度。主管部門對于反映的問題一定要認真對待，站在公正的角度處理相關(guān)問題。對事實確鑿的，違反法律規(guī)章制度的稅務人員一定要依法予以嚴懲，取信于民，為依法征收創(chuàng)造良好的環(huán)境。
2.規(guī)范我國的稅務中介機構(gòu)，提升從業(yè)人員的思想和道德水平
中小企業(yè)稅收籌劃的開展，離不開稅務中介機構(gòu)。通過稅務中介機構(gòu)開展稅收籌劃，一方面能降低中小企業(yè)在稅收籌劃方面的投入，節(jié)省出寶貴的資金，使企業(yè)管理者全身心地投入到企業(yè)運轉(zhuǎn)中去，另一方面，也能實現(xiàn)在最短時間內(nèi)通過稅收籌劃來幫助中小企業(yè)取得發(fā)展。與依靠企業(yè)自身進行稅務籌劃相比，稅務中介能夠提供專門化的服務帶來更多的稅收籌劃方案。稅務中介機構(gòu)在推動中小企業(yè)廣泛開展稅收籌劃中不可忽視的重要作用，就要求國家能盡快規(guī)范稅務中介行業(yè)，對那些真心服務于企業(yè)的中介機構(gòu)應該支持，對那些以盈利為目的，以應付為目的的中介機構(gòu)要加強教育，規(guī)范他們的行為，提高服務意識。同時，管理中介機構(gòu)的職能部分要加強監(jiān)督，定期組織中介從業(yè)人員進行業(yè)務培訓和道德培訓，提升從業(yè)人員思想和道德水平。
3.完善稅收法律立法體系，明確相關(guān)條款適用范圍
我國要完善稅收法律立法體系，根據(jù)國家宏觀調(diào)控政策和經(jīng)濟發(fā)展的情況，制定與經(jīng)濟發(fā)展相適應的稅收法律法規(guī)。對相關(guān)法律法規(guī)中語言表達不清或適用不明確之處要進行修正，避免模棱兩可的情況出現(xiàn)，避免由于認識上的不同而導致違法違規(guī)行為的出現(xiàn)。為稅收籌劃提供可操作的法律法規(guī)空間。
（二）改善內(nèi)部環(huán)境方面的措施
1.中小企業(yè)管理者要能對企業(yè)稅收籌劃有正確的認識
針對中小企業(yè)者在稅收籌劃、偷稅、避稅在認識的不到位，一方面政府有關(guān)部門和機構(gòu)組織應通過官方確認的方式明確劃定稅務籌劃的概念、范疇，消除中小企業(yè)者在稅務籌劃概念上的錯誤，將其引導到如何開展稅務籌劃的正確道路上來，另一方面，要加大宣傳力度，讓廣大中小企業(yè)者了解他們之間的區(qū)別和不同，利用網(wǎng)絡(luò)、電視和報刊以及開展稅收宣傳月等活動來最大限度宣傳稅務籌劃的基本理論與方法及其重要性，增強中小企業(yè)開展稅務籌劃的意識。
2.加快對稅收籌劃專業(yè)人才的吸收培養(yǎng)，完善企業(yè)會計核算體系
中小企業(yè)要通過走出去和引進來相結(jié)合的方式，一方面制定激勵機制鼓勵現(xiàn)有人員利用空余時間學習稅收籌劃的相關(guān)知識，還要制定出適合企業(yè)財物人員的培訓計劃，積極參加稅收政策培訓班，提升企業(yè)財務人員的業(yè)務素質(zhì)；另一方面，還要通過具有吸引力的薪資和職業(yè)遠景規(guī)劃來吸納優(yōu)秀的稅收籌劃人才，提升企業(yè)人才檔次。同時，中小企業(yè)者還應當根據(jù)企業(yè)自身情況，及時完善好企業(yè)會計核算體系，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量和真實性。
3.結(jié)合企業(yè)自身實際，開展稅收籌劃工作
中小企業(yè)在開展稅收籌劃的時候應當從企業(yè)所處的行業(yè)、地區(qū)差異和企業(yè)規(guī)模出發(fā)， 利用計算機建模等先進手段制定出最適合企業(yè)自身特點的籌劃方案，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展和稅收法律法規(guī)的變化，做好方案實時更新工作，從而保證企業(yè)實現(xiàn)合法利益最大化。
三、總結(jié)
1現(xiàn)行企業(yè)所得稅征收管理方面存在的問題
我國1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅構(gòu)成，十年來，我國國民經(jīng)濟的經(jīng)濟基礎(chǔ)、宏觀和微觀經(jīng)濟形勢發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內(nèi)、外資）組織機構(gòu)、規(guī)模、類型、性質(zhì)發(fā)生了改變，特別是隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場經(jīng)濟不適應諸多問題，嚴重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè)發(fā)展，不利于發(fā)揮稅收杠桿對國民經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)所得稅征管機制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。
（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無法體現(xiàn)稅收的公平原則?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項目規(guī)定復雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負差異比較大，無法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場經(jīng)濟的客觀要求。因此，必須進行改革，建立科學規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。
（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過多的稅收優(yōu)惠政策，應進行必要的清理、調(diào)整、減并、取消?！岸愂諆?yōu)惠政策不宜過多，其作用范圍應當加以明確限制，在市場經(jīng)濟條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠是一種輔的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補市場機制的失靈和殘缺”[1].否則，稅收優(yōu)惠政策作為國家宏觀調(diào)控的一種手段，無法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟杠桿作用，無法對國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行調(diào)整。
（3）稅收政策與會計政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的計算和征收。由于稅收制度與會計制度存在著差異性，使得會計稅前利潤與應納稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異，在計算企業(yè)所得稅時，必須把會計稅前利潤調(diào)整為應納稅所得額，調(diào)整的方法有應付稅款法和納稅影響會計法（遞延法、負債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會計專業(yè)知識和核算技能，或者會計人員要熟悉納稅申報業(yè)務，然而從實際運行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務征收機關(guān)，具備這種復合型知識人才數(shù)量太少。事實上，會計政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務機關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務工作人員，不太熟悉新的會計準則、制度和政策，面對大量的政策差異項目，時常出現(xiàn)征管錯誤或稽查失誤，或者錯征、多征稅款，損害納稅人的利益”[2]，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財會人員的會計核算與納稅申報上，大多數(shù)的企業(yè)財會人員，或者能做到規(guī)范會計核算，但不能做到準確申報納稅，因而招致各種稅收處罰，導致企業(yè)經(jīng)濟利益損失，或者為做到準確申報納稅而不在規(guī)范會計核算，導致會計信息失真”[2].
（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單
一、手段落后，專業(yè)管理人員知識老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調(diào)整項目多、計算復雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進的征收管理理念和方法，要充分運用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺，全面加強綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時保持國稅、地稅、工商、金融、企業(yè)等部門的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數(shù)量少，知識陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應新形勢的客觀需求，稅收征管應用型軟件的開發(fā)和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學、合理、規(guī)范、高效。
（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識老化、業(yè)務不精、管理的方法手段落后、稅務機關(guān)機構(gòu)設(shè)置不合理、部門職能交叉重疊、稅務工作效率低下、稅務經(jīng)費使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。
（6）企業(yè)所得稅稅源動態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽等級存在差異性，企業(yè)同國稅、地稅、工商、金融等部門的協(xié)調(diào)不暢，稅務資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進的監(jiān)控手段，對納稅人的開業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營的各種情況實行動態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實及納稅人戶籍管理規(guī)范化。
2加強企業(yè)所得稅管理的改革對策
（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標準及有關(guān)實務的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負擔不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負擔要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競爭環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在。“這不是名稱的簡單改變，而是科學界定納稅人的需要，這可以解決長期以來企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人，法律依據(jù)不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對法人征收所得稅，對不具備法人資格的納稅人，則用個人所得稅進行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”[3].（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國家為吸引外資，促進我國經(jīng)濟全面發(fā)展，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)之間稅負差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導致內(nèi)外資企業(yè)稅收負擔的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵對國家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點行業(yè)、重點項目及重點區(qū)域進行投資，國家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時，“國家應實行產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域政策為輔，產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策相結(jié)合的優(yōu)惠原則，對內(nèi)外資企業(yè)實行基本相同的優(yōu)惠待遇”[4].
（3）法人所得稅應納稅所得額的調(diào)整。由于內(nèi)外資企業(yè)在確定應納稅所得額方面存在著：稅前扣除標準及范圍、資產(chǎn)的稅務處理方法、稅法與會計制度的規(guī)定等方面的差異性，所以現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得額的計算既不規(guī)范，又存在一定的差異性，這必將引起內(nèi)外資企業(yè)在稅收負擔上的不公平性，使內(nèi)外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性，無法真實考核內(nèi)外資企業(yè)的盈利水平和運營績效，也給國家稅收征管帶來了一定難度。內(nèi)外資企業(yè)“兩稅”合并后，構(gòu)建了統(tǒng)一的法人所得稅體系，必須按照我國宏觀經(jīng)濟發(fā)展的形勢及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢，及時調(diào)整法人所得稅應納稅所得額的構(gòu)成及計算有關(guān)規(guī)定。（4）改進稅收征管的方法和手段，加強稅收征管的基礎(chǔ)性建設(shè)，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結(jié)構(gòu)，提高稅收征管效率。
1運用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等高科技含量的征管手段和方法，構(gòu)建稅收征管信息化平臺，提高稅收征管效能。根據(jù)新一輪稅制改革的總體要求及市場經(jīng)濟的需要，要采用先進的稅收征管方法理念和手段，加強稅收征管信息化建設(shè)的步伐。“要依托包含網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一技術(shù)基礎(chǔ)平臺，逐步實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局的兩級集中處理，使信息應用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門，通過業(yè)務重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成以征管業(yè)務為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大子系統(tǒng)的應用軟件，要在信息技術(shù)的支持下，以業(yè)務流程為主線，梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務流程，利用信息技術(shù)和其他技術(shù)對稅務機關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務運行方式進行重大或根本改造，使稅收征管更加科學、合理、嚴密、高效”[5].
2優(yōu)化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國有些基層稅務分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著CTAIS上線后，基層稅務局（所）業(yè)務量大幅度減少，造成人力、物力、財力巨大浪費，稅收資源配置不當，征管效率低下。適應新形勢的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學設(shè)置稅務征收機構(gòu)，重新界定職責范圍，合理分流人員，使稅務機關(guān)的人力、物力、財力達到最優(yōu)化的配置，建立和健全稅收征管的激勵機制、考評機制和約束機制，對稅務機關(guān)征管工作實行目標化管理，促使稅務資源達到最優(yōu)化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。
3切實做好稅收征管的基礎(chǔ)性工作。建立和完善稅收征管的工作機制，統(tǒng)
一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責、工作流程，完善工作績效的考評體系及考評量化指標內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎(chǔ)和條件。
（5）建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務體系，提高征管水平，減少稅收流失。
1健全和完善納稅服務體系，規(guī)范納稅服務工作行為，使稅收征管工作科學化、規(guī)范化。我國現(xiàn)行稅收服務體系不完善，納稅服務水平低，內(nèi)容單一，信息化程度弱，納稅服務意識淡薄，已嚴重影響稅收征管質(zhì)量和效能，不適應市場經(jīng)濟條件對稅收征管服務體系的客觀要求，面對稅收征管新的信息環(huán)境和條件，必須重新健全和完善稅收服務體系，規(guī)范稅收服務工作行為。
第一，“采取現(xiàn)代化的信息手段，提高服務的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報方式，為納稅人提供多渠道的申報服務”[6].“進一步加強和完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，真正實現(xiàn)稅務登記、納稅申報、稅款劃撥、稅務咨詢、政策查詢等業(yè)務的網(wǎng)絡(luò)化服務，真正實現(xiàn)稅收信息資源共享”[7].
第二，“要完善稅收服務的考評機制，將稅收服務納入征管質(zhì)量考核，實行嚴格的責任追究制度，使納稅服務制度化、規(guī)范化，要加強對稅收服務考核和日常監(jiān)控，量化服務管理，充分發(fā)揮和調(diào)動稅務人員優(yōu)化稅收服務主觀能動性和創(chuàng)造性”[6].
第三，“提升稅收服務的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務的一個方面，稅收服務還必須包括為各個經(jīng)濟主體提供稅收幫助，以促進社會經(jīng)濟全面發(fā)展”[7].
2完善稅源監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。加強企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問題，應加強同工商、金融、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，使稅源信息具有及時性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實可靠，做到信息暢通，信息共享，同時充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等高科技手段，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺，不斷提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。
參考文獻：
[1]翟志華。我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改革[J].南京審計學院學報，2004，（2）：24～28
一、擴大內(nèi)需與當前稅收政策調(diào)整的必要性
金融危機使我國意識到了轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的迫切性。實踐證明,我國經(jīng)濟復蘇的真實動力來自積極擴大內(nèi)需,將國內(nèi)工業(yè)制成品的出口建立在滿足國內(nèi)需求的基礎(chǔ)之上,降低對國外市場的依賴程度。但令人遺憾的是,長期以來稅收在我國履行的最大職能就是組織收入,在最大實現(xiàn)此功能的同時,忽略了稅收在宏觀調(diào)控中的作用,或者說沒能夠盡最大可能發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。因此,加大當前稅收政策調(diào)整力度,給企業(yè)留有更大的發(fā)展空間,讓企業(yè)拿出更多的資金用于發(fā)展生產(chǎn)和投資,讓居民擁有更多的金錢用于消費,使稅收層面刺激內(nèi)需的作用與政府其他財政政策發(fā)揮的效用產(chǎn)生相輔相成的協(xié)調(diào)性,才是我國經(jīng)濟社會健康協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在動力。
二、當前稅收政策調(diào)整的目標
據(jù)統(tǒng)計,從2000 年至 2010 年 10 年間,我國的財政收入增長了5 倍多,年均增長率達20%;而同期職工平均工資只增長了1倍多,年均增長率只有10%。也就是說,企業(yè)創(chuàng)造的財富和職工應該得到的收入嚴重不成正比,稅收政策偏重于組織收入,忽略了藏富于民、藏富于企是重要的原因。而歷史經(jīng)驗證明:大規(guī)模減稅、還富于民是經(jīng)濟繁榮的不二法則,因而在可預見的未來刺激效果淡出后,國內(nèi)最終需求能有多大?經(jīng)濟如何可持續(xù)發(fā)展?長遠而言,取決于稅收政策的調(diào)整力度。結(jié)合廣西“保增長、保民生、保穩(wěn)定及保持和擴大經(jīng)濟社會發(fā)展良好勢頭”的總體目標,稅收政策的調(diào)整應當圍繞實現(xiàn)以下目標來進行:一是降低公司所得稅稅負,鼓勵企業(yè)投資;二是降低個人所得稅稅負,增加居民可支配收入;三是降低流轉(zhuǎn)稅稅負,降低商品和服務的價格,增強居民消費意愿;四是通過稅收優(yōu)惠大力扶持中小企業(yè)的發(fā)展,促進就業(yè),優(yōu)化需求結(jié)構(gòu);五是在直接擴大內(nèi)需的同時,應該從長遠的角度出發(fā)制定各種稅收優(yōu)惠措施解決就業(yè)、環(huán)保等問題。
三、稅收政策調(diào)整的具體內(nèi)容
(一)所得稅政策的調(diào)整
企業(yè)所得稅方面。2008 年我國實行的新《企業(yè)所得稅法》,在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅、降低稅負、與國際慣例接軌、與會計準則趨同以及行業(yè)性減稅方面做得比較好,但在鼓勵企業(yè)再投資和對勞動密集型企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)及小型企業(yè)的扶持力度仍顯得不夠大。雖然 2010 年 7 月國務院召開的西部大開發(fā)會議上提出繼續(xù)實施企業(yè)所得稅按 15%征收的優(yōu)惠政策,但結(jié)合廣西經(jīng)濟現(xiàn)狀,筆者認為仍應該在以下幾個方面加大調(diào)整力度:
一是安置就業(yè)人口方面優(yōu)惠政策面應擴大到所有符合條件的企業(yè)。2010 年上半年廣西城鎮(zhèn)失業(yè)率為 3.54%,2011 年政府工作目標是失業(yè)率控制在 4.5%以下,降低失業(yè)率、提高社會穩(wěn)定度是當務之急。在安置就業(yè)方面,現(xiàn)行優(yōu)惠政策對象僅限于符合條件的商貿(mào)企業(yè)、服務型企業(yè)等,而不是所有企業(yè);安置對象僅限于殘疾人員、下崗失業(yè)人員、復原轉(zhuǎn)業(yè)軍人、高校畢業(yè)生等。建議根據(jù)中國國情擴大優(yōu)惠對象和安置對象的范圍,促進國民充分就業(yè)的實現(xiàn),達到穩(wěn)定民生的效果。二是進一步降低中小企業(yè)企業(yè)所得稅稅基以促進中小企業(yè)發(fā)展。2009 年廣西非公經(jīng)濟增加值達 1291 億元,增速比全區(qū)水平高 3.3%,比公有制經(jīng)濟高7.4%,且非公經(jīng)濟中小企業(yè)每年提供 75%左右的新增就業(yè)機會,因此應從稅收上加大扶持非公經(jīng)濟中小企業(yè)的力度。三是恢復新辦三產(chǎn)企業(yè)的優(yōu)惠政策。新《企業(yè)所得稅法》取消了新辦三產(chǎn)企業(yè)的優(yōu)惠政策,此舉并不利于中小企業(yè)的發(fā)展,因為在實務工作中大部分新辦三產(chǎn)企業(yè)是中小企業(yè),同時也是吸納就業(yè)的陣地。建議恢復新辦三產(chǎn)企業(yè)定期減免稅政策,并適當擴大范圍,尤其是當前要重點扶持的科技型、就業(yè)型、服務型、特色型和外向型中小企業(yè)。四是重新實行再投資退稅政策。1991年版的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》曾有規(guī)定:“外商投資企業(yè)的外國投資者,將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè),增加注冊資本,或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè),經(jīng)營期不少于五年的,經(jīng)投資者申請,稅務機關(guān)批準,退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款?！边@是一條鼓勵企業(yè)用稅后利潤進行投資的優(yōu)惠政策,2010年 上 半 年 廣 西 民 間 投 資 增 長 了45.7%,比國有投資高出15.6%,為繼續(xù)鼓勵民間資本投資、擴大就業(yè)和增加人民收入,應重新考慮在所有企業(yè)中有條件地實行該退稅政策。
個人所得稅方面?，F(xiàn)階段我國實行的是分類所得稅制,將個人所得分成 11 大類,實行不同的稅率和計算方法,除了個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得要求納稅人自行申報以外,其他10 大類的所得大部分實行由支付單位代扣代繳的稅款征收方式。在這種稅制下,工薪所得成為個人所得稅的主要來源。2008 年至 2010 年,工資、薪金所得項目個人所得稅收入占當年個人所得稅總收入的比例,分別為60.2%、63%、65.22%,三年平均為 62.81%。這些統(tǒng)計數(shù)據(jù)說明,普通勞動者貢獻了60%以上的個人所得稅,工薪所得毫無疑問是最大的個人所得稅來源。這種稅制造成的后果就是減少了廣大普通勞動者的收入,從而抑制了他們的消費欲望。為此,筆者建議對個人所得稅稅制做如下的調(diào)整:
一是將分類所得改為綜合所得。把現(xiàn)行個稅政策中的 11 種個人所得分類改為將個人各種所得累加在一起合并征收的個人所得稅稅制,類似于現(xiàn)行的企業(yè)所得稅稅制,在統(tǒng)一收入的基礎(chǔ)上,再進一步統(tǒng)一扣除范圍和標準。此種調(diào)整的實際效果在于可以公平稅負,真正起到對富人征稅的目的。二是將以個人為征收對象改為以家庭為征收對象。因為家庭本來就是社會的細胞,以家庭為征稅單位更能體現(xiàn)公平和正義。在以家庭為征收單位的同時,還應該更加細化扣除范圍和標準。比如,規(guī)定每贍養(yǎng)一個老人和孩子可以扣除多少費用,第一套住房的貸款利息可以扣除;等等。我國目前個人所得稅的扣除范圍以滿足個人的基本生活為主,隨著人們生活水平的提高,個人的資本性支出、教育支出、醫(yī)療支出等支出所占的比例會越來越高,為了鼓勵消費和投資,國家也應該考慮將這方面的支出列入個人所得稅的扣除范圍。三是將代扣代繳的征收方式改為自行申報的征收方式?，F(xiàn)行的代扣代繳征收方式加大了企業(yè)的責任,雖然是節(jié)省成本的辦法,但從長遠來看,不利于培養(yǎng)普通民眾的納稅意識。而且如果要實行以上第一和第二點的改革,那么征收方式從代扣代繳改為自行申報就成為必然。個人所得稅代扣代繳征收方式從1994 年稅改以來已經(jīng)實行了 16 年了,這種方式在當時的條件下有其必要性,但隨著稅收征管系統(tǒng)信息化程度的進步,這種方式也顯得越來越落后。雖然自行申報工作的開展剛開始不會一帆風順,且可能會造成征收的稅款有所下降,但改革需要支付成本,更需要具備不畏艱難的信心,衡量收益與成本,這項改革措施仍值得推行。四是提高稅收起征點,加強對高收入階層的監(jiān)管。2009 年 12 月至今 CPI 指數(shù)節(jié)節(jié)攀升,2011 年 9 月 CPI 指數(shù)已高達 106.1。針對生活壓力倍增、消費動力缺乏的現(xiàn)實情況,建議提高稅收起征點,加強高收入階層的稅源監(jiān)管,真正發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入、縮小社會貧富差距的作用。2011 年 9 月1 日起,個人所得稅工資薪金所得的起征點從 2000 元調(diào)整到 3500 元,也是順應民意和時展的明智之舉。
(二)增值稅、營業(yè)稅的調(diào)整
西部大開發(fā)政策中稅收優(yōu)惠偏重于企業(yè)所得稅,增值稅也僅限于對西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵類產(chǎn)業(yè)、外商投資鼓勵類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的項目在投資總額內(nèi)進口自用先進技術(shù)設(shè)備(除國家規(guī)定不予免稅的商品外)免征進口環(huán)節(jié)增值稅,更沒有營業(yè)稅的優(yōu)惠措施。因此,筆者認為可從以下幾個方面著手加大調(diào)整的幅度:一是適當調(diào)低增值稅稅率。降低增值稅稅率可以有效地降低商品的價格從而進一步刺激居民的消費欲望?，F(xiàn)今我國大部分商品的增值稅稅率是 17%,在國際上處于平均水平之上,可以考慮降低 1 到 2 個百分點。例如英國,在金融危機爆發(fā)以后就將增值稅稅率由17.5%調(diào)整到了 15%,這是歐盟規(guī)定增值稅標準稅率的最低限。二是增值稅、營業(yè)稅起征點的規(guī)定只適用于個人及個體工商戶,達不到起征點的小企業(yè)不能享受,這不盡合理。小企業(yè)可以擴大就業(yè),繁榮市場,方便群眾生活,然而其本身抗風險能力弱,經(jīng)營缺乏穩(wěn)定性,有必要在稅收政策上予以適當照顧。加之小企業(yè)稅源分散,情況復雜,管理難度大,稅收征收成本高,國際上通常對經(jīng)營規(guī)模小的納稅人放棄征稅。此外現(xiàn)行起征點標準仍然有些偏低,可以考慮適當提高。三是建議調(diào)整營業(yè)稅部分稅目的稅率?，F(xiàn)今實行的營業(yè)稅稅率設(shè)置有不盡合理的地方,比如說對服務業(yè)實行5%的稅率而通訊業(yè)實行 3%的低稅率。眾所周知,服務業(yè)是最能吸收就業(yè)人口的行業(yè),同時其毛利也是很低的,而通訊業(yè)在我國的銷售毛利率一般可以達到30%以上。因此筆者建議,在將服務業(yè)的稅率調(diào)低的同時提高通訊業(yè)的稅率,以彌補降低稅率帶來的財政赤字。
(三)消費稅、房產(chǎn)稅等其他稅種的調(diào)整
關(guān)鍵詞：稅收會計；稅收資金；成本效益
中圖分類號：F23 文獻識別碼：A
1稅收會計在會計體系中的地位
稅收會計是國家各級稅務機關(guān)核算和監(jiān)督稅收資金運動的一門專業(yè)會計。按照我國現(xiàn)行對會計體系的分類方法，把會計分為企業(yè)會計和預算會計兩類。一般認為，稅收會計是預算會計體系的組成部分，這是主流派的觀點;還有一種非主流的觀點，認為稅收會計并非預算會計的組成部分，稅收會計與預算會計是并列的關(guān)系。對于這一問題，國家有關(guān)的會計制度和準則中沒有明確說明，甚至在1997年預算會計制度改革中出臺的一系列預算會計準則和制度中也只字未提稅收會計，給人的感覺似乎稅收會計不屬于預算會計。因此，從上個世紀后期開始，稅收會計總是獨立于預算會計之外，而進行著一次次小動作的改革，直到今天也沒有擺脫計劃經(jīng)濟的影響而與稅收計劃、稅收統(tǒng)計捆綁在一起，使稅收會計在會計體系中的地位始終不明確。那么，稅收會計在整個會計體系中究竟處于什么地位呢?對于前述提到的將稅收會計與預算會計并列的提法，筆者認為是行不通的。我國的會計體系，通常是按照是否以取得利潤為根本目的，將會計分為企業(yè)會計和預算會計兩大類，而稅收會計肯定不是以取得利潤為目的的，它不屬于企業(yè)會計，這是毫無疑問的。按照這種分類方法，不是企業(yè)會計就一定是預算會計。如果將其獨立出來作為與企業(yè)會計、預算會計并列的第三大類會計，無論從哪方面講，都很難找到充足的依據(jù)。持有這種觀點的人其惟一的理由就是認為稅收會計有獨立的研究對象，是獨立的專業(yè)會計，因此是獨立于預算會計體系之外的一門專業(yè)會計。對此，筆者認為這不能成立。理由是:
1.1我們承認稅收會計有其獨立的研究對象，具有一定的獨立性，但并不能因為其有相對的獨立性就能將其在會計體系中單列一個體系，它完全可以是會計體系某一大類中的一個相對獨立的專業(yè)會計。因此，具有獨立的研究對象并不能成為將稅收會計獨立于預算會計體系之外的理由。況且這種所謂的獨立性，實際上也是相對的。
1.2我們將會計分為企業(yè)會計和預算會計兩大體系，在每一個體系(類)中，又包含若干門專業(yè)會計，如企業(yè)會計體系中包括:財務會計、成本會計、管理會計等;預算會計體系中包括:各級財政總預算會計、行政單位預算會計、事業(yè)單位預算會計、國庫會計、稅收會計等。如果將稅收會計獨立出來與企業(yè)會計體系和預算會計體系并列成為第三個會計體系，在這個體系中除了稅收會計本身外還有什么呢?這無法形成一個體系。當然最關(guān)鍵的問題還在于從會計屬性上看，它是屬于非盈利性的會計，從大的類別看，它應屬于非盈利會計系列中的一員。
2稅收會計與稅務部門(行政單位)預算會計的關(guān)系
2.1會計主體不同。稅收會計的會計主體是直接負責稅款征收和入庫業(yè)務的稅務機關(guān)。不直接負責稅款征收和入庫的稅務機關(guān)，如國家稅務總局、省稅務局、地(市)稅務局等雖然也是稅務機關(guān)，但不是稅收會計主體。而稅務部門預算會計主體則是指稅務系統(tǒng)的各級行政機關(guān)單位，凡是由預算撥款，并獨立核算的，包括國家、省、地(市)等各級稅務機關(guān)在內(nèi)的稅務行政部門。
2.2會計核算對象不同。稅收會計的核算對象是一級稅務機關(guān)管轄范圍內(nèi)的稅收資金及其運動，即從稅金的應征到入庫、提退的全過程。而稅務部門發(fā)生的稅收資金以外的資金運動則不是稅收會計的核算對象，而是行政單位預算會計的核算對象。因此，在稅務部門發(fā)生的各項資金的收支活動中，必須嚴格區(qū)分哪些是稅收資金，哪些是非稅收資金，在此基礎(chǔ)上分別用不同的會計來核算。由于兩者會計對象(內(nèi)容)的不同，導致其會計要素也各不相同。稅收會計的會計要素只分為稅收資金來源和稅收資金占用兩大類;而行政單位會計的會計要素分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出五類。
2.3會計確認基礎(chǔ)不同。稅收會計適應其核算需要，分別在稅收資金運動的不同階段采用權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制——分段聯(lián)合制為會計確認基礎(chǔ)。而行政單位會計，目前主要采用收付實現(xiàn)制作為會計確認基礎(chǔ)。
2.4會計核算所依據(jù)的制度基礎(chǔ)不同。在具體處理業(yè)務時，稅收會計要以《稅收會計制度》作為其規(guī)范性的要求進行會計確認、計量、記錄和報告;而行政單位預算會計要以《行政單位會計制度》以及相關(guān)的其他制度為依據(jù)。
3稅收會計主體及其核算單位問題
3.1上解單位。是指直接負責稅款的征收、上解業(yè)務而不負責與金庫核對入庫和從金庫辦理稅款退庫業(yè)務的基層稅務機關(guān)。其稅收會計要核算稅收資金從實現(xiàn)到上解的過程。
3.2混合業(yè)務單位。是指與鄉(xiāng)(鎮(zhèn))金庫的設(shè)置相對應，對鄉(xiāng)(鎮(zhèn))固定收入和縣鄉(xiāng)(鎮(zhèn))級共享稅款收入除負責征收以外，還負責與鄉(xiāng)(鎮(zhèn))金庫辦理其入庫、退庫業(yè)務，對縣級固定收入稅款和縣級以上稅款收入只負責征收、上解業(yè)務，不負責入庫、退庫業(yè)務的基層稅務機關(guān)。其稅收會計要核算稅收資金從實現(xiàn)到上解過程及部分稅款的入庫和提退過程。按照前面對稅收會計主體含義的界定，這四種單位都進行稅收業(yè)務的會計核算工作，因此都應是會計主體。但對這一問題的理解，有兩種不同的意見:一種觀點認為稅收會計的主體，是指直接負責與金庫核對入庫稅款和從金庫辦理稅款退庫業(yè)務的稅務機關(guān)，即上述四種單位中的入庫單位和雙重業(yè)務單位才是稅收會計主體。第二種觀點認為上述四種單位均是稅收會計主體，只是按其反映稅收資金運動過程的完整性分為完全獨立的會計主體和相對獨立的會計主體。獨立的會計主體指核算稅收資金運動的全過程(即從申報到入庫全過程)的稅務機關(guān)，上述的入庫單位和雙重業(yè)務單位即屬于此類;相對獨立的會計主體是指核算某階段的稅收資金運動過程(即從申報到上解過程)的稅務機關(guān)。
4稅收會計亟待改革的問題——稅收成本效益問題
稅收具有強制性和無償性的特點，因此稅收收入的征收要嚴格按照國家的稅收法律、法規(guī)執(zhí)行。稅收收入的多少，既取決于稅法，又受經(jīng)濟形勢的制約。稅務機關(guān)要嚴格執(zhí)行稅法，既不能少征，也不能多征。由此而形成了一種觀念，即稅收會計就是要如實核算、反映稅款的的征收、上解、提退、減免和入庫，而無需核算稅收成本、費用和盈虧，并把這視為稅收會計區(qū)別于其他會計的特殊性之一。受這種傳統(tǒng)觀念的影響，多年來雖然稅收會計進行多次改革，但均未觸及稅收成本的核算問題。隨著經(jīng)濟體制改革的深化，多種經(jīng)濟成分并存的局面越來越明顯。在這種情況下，還依靠原來計劃經(jīng)濟體制下的稅收征管方式肯定是行不通的。對于多種經(jīng)濟形式，必須采用多種稅收征收方式方法，這必然會導致稅收征收成本的加大。因此，要不要核算稅收征收成本，考核效益，是不言而喻的。按現(xiàn)行的稅收會計體制和制度是無法實現(xiàn)核算稅收征收成本、考核效益這一目標的。因為現(xiàn)行的稅收會計和稅務部門的預算會計是分離的，稅務部門進行稅收征管活動所需的經(jīng)費來源和各項支出均由稅務部門的預算會計來核算。而稅務部門的業(yè)務活動是稅款的征收和入庫，其成果最終體現(xiàn)為征收多少稅金、入庫多少稅金，這部分內(nèi)容是由稅收會計來核算的。稅務部門預算會計和稅收會計兩者一個核算業(yè)務活動支出、耗費，一個核算業(yè)務活動的成果，各算各的賬，兩者互不干涉，客觀上就造成了不計稅收征收成本，無法考核稅收的所得與耗費，提高稅收效益也就無從談起。
參考文獻
【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅;當前現(xiàn)狀;解決對策
1基層企業(yè)所得稅征管的當前現(xiàn)狀
1.1戶籍難以理清,稅源難以掌控。主要表現(xiàn)為:與工商、地稅等部門信息共享程度低等原因,納稅人開業(yè)、變更、注銷等信息難以及時掌握,戶籍管理往往不能及時到位;企業(yè)所得稅征管范圍和管轄權(quán)界定存在理解上的分歧,國、地稅兩家爭搶稅源的現(xiàn)象時有發(fā)生,甚至出現(xiàn)重征重管或漏征漏管;兩元化管理的存在往往造成稅負不公,特別是采取核定征收方式很容易出現(xiàn)同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的稅負不一,有的同類型或同規(guī)模企業(yè)的稅負差異較大。有時還出現(xiàn)納稅人隨稅負波動而不斷改變管轄歸屬的“跳槽”現(xiàn)象,影響了稅收秩序。
1.2所得稅政策較為繁雜,政策執(zhí)行不夠到位。新的企業(yè)所得稅法配套政策多為陸續(xù)到位,企業(yè)所得稅稅前列支規(guī)定存在著稅法依附于會計制度現(xiàn)象,有些稅法規(guī)定的稅前列支項目、標準不夠具體、全面、明確,且多變,可操作性差。具體為:現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅制決定了企業(yè)所得稅核算存在較大的彈性,稅前扣除規(guī)定缺乏剛性,操作起來彈性較大,因此,對政策理解程度不同,計算方法不同,都可能在無意識的情況下出現(xiàn)不同的應納稅所得額。稅前列支費用規(guī)定不具體,扣除標準不夠明確,正確審核稅前扣除十分困難。對已取消和下放管理的稅前審批項目,如納稅人財產(chǎn)損失、總機構(gòu)管理費、彌補虧損、企業(yè)技術(shù)開發(fā)費以及預繳期限、工效掛鉤等缺乏跟蹤管理。
目前,稅收政策規(guī)定與企業(yè)會計制度及財務準則差異過大,存在企業(yè)會計制度與稅收政策有差異時不能按照稅收規(guī)定處理,導致申報質(zhì)量不高,從而增加了稅務機關(guān)執(zhí)行政策的難度。
1.3納稅人納稅意識淡薄,財務核算和納稅申報失真?，F(xiàn)階段企業(yè)所得稅納稅人中新辦企業(yè)大多為中小民營企業(yè),種種原因,不少企業(yè)法人及財務人員納稅意識較為薄弱,且受利益驅(qū)使,企業(yè)存在經(jīng)營管理不規(guī)范、財務核算體系不完備、財務制度不健全、賬面信息真實度低、現(xiàn)金交易賬外經(jīng)營等問題,不能依法據(jù)實申報納稅,往往利用企業(yè)會計制度與稅法的差異,千方百計地不繳或少繳國家稅收。同時,在我國現(xiàn)階段法制體系和貨幣金融監(jiān)管水平下,缺乏有效的手段監(jiān)控企業(yè)的資金流和貨物流,使所得稅的稅源監(jiān)控變得異常艱難。
1.4管理人員認識不足,存在畏難情緒。目前,基層國稅機關(guān)對企業(yè)所得稅征管仍存在認識不足問題,有的仍處在“收入擺不上計劃、管理擺不上日程、工作擺不上位置”這一被動局面,未能像流轉(zhuǎn)稅征管一樣實施一系列有效的科學化、專業(yè)化、精細化管理,日常管理工作散亂、粗放,缺乏制度化。此外,由于多年較少接觸所得稅業(yè)務,部分一線管理人員業(yè)務技能和管理水平有所下降,畏難情緒較大。
2解決現(xiàn)狀的對策
2.1合理設(shè)置機構(gòu),提升管理人員的業(yè)務素質(zhì)。
目前,縣(區(qū))級國稅機關(guān)未設(shè)所得稅管理專職機構(gòu)和一線專職管理人員,多為兼職且素質(zhì)參差不齊,加之深入企業(yè)調(diào)研不夠,對納稅人的很多納稅調(diào)整項目平時無暇顧及,只能在匯算清繳時集中處理,造成一部分企業(yè)不能及時進行納稅調(diào)整,容易造成稅收流失。隨企業(yè)所得稅管理業(yè)務量增多,管理難度加大,需要培養(yǎng)出一大批懂得會計核算、了解企業(yè)管理、熟練微機操作、精通稅收業(yè)務的企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才已迫在眉睫。結(jié)合現(xiàn)狀,筆者認為提升稅務人員的所得稅管理技能和水平可從以下幾個方面著手:學習培訓的重點放在財務管理規(guī)定、會計核算知識、稅收政策規(guī)定、稅務稽查技巧等方面。學習培訓的方法可以自學為主、集中輔導、學以致用、學用相長,或?qū)嵭袀鹘y(tǒng)“傳幫帶”模式,注重征管實戰(zhàn)經(jīng)驗,以有豐富經(jīng)驗、熟悉企業(yè)所得稅管理的人員采取“師傅帶徒弟”等方式,深入企業(yè)就會計核算、新的稅收政策落實、評估稽查技能進行現(xiàn)場實踐鍛煉。利用匯算清繳時機開展崗位練兵活動。采取激勵機制,對不能勝任企業(yè)所得稅管理員崗位的管理人員進行崗位輪換或待崗學習等。
2.2實征管基礎(chǔ),積極探索改進征管的方法:根據(jù)企業(yè)所得稅管理的現(xiàn)狀,從實際出發(fā),夯實征管基礎(chǔ):
一是運用各類臺賬促進基礎(chǔ)工作提高。建好戶籍臺賬、稅源臺賬、所得稅重點稅源監(jiān)控臺賬、納稅申報臺賬、減免稅臺賬、稅前審批事項臺賬,強化日常管理,及時掌握稅源情況。
二是加強已取消、下放管理權(quán)限和備案管理項目的審核和跟蹤管理工作,做好后續(xù)管理項目的審核和備案管理跟蹤監(jiān)管,保證稅基不受侵蝕。
三是深化分類管理,根據(jù)企業(yè)財務管理水平和會計核算狀況對納稅人進行分類,確定不同的稅收管理方式。
四是強化企業(yè)所得稅納稅評估工作,整合資源,充實人員,全面掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況、投入產(chǎn)出比、存貨等涉稅資料,建立行業(yè)評估模型,提高企業(yè)所得稅管理的專業(yè)化程度。
五是加大企業(yè)所得稅的稽查打擊力度,同時督促企業(yè)進行賬務調(diào)整。
2.3加強部門協(xié)作,解決征管范圍劃分不清的問題。加強與工商、地稅等部門寫作和配合,提高企業(yè)所得稅納稅人信息共享程度,核對企業(yè)所得稅納稅人的信息資料,準確掌握戶籍、稅源動態(tài)數(shù)據(jù)信息,開展日常巡查工作,清理漏征漏管戶。協(xié)調(diào)解決征管范圍劃分不清的問題,實行隨流轉(zhuǎn)稅種確定管轄歸屬的原則,即企業(yè)所得稅以流轉(zhuǎn)稅稅種的歸屬來確定歸國稅部門或地稅部門管理。
2.4利用社會中介服務,幫助提高企業(yè)所得稅申報質(zhì)量。會計師、稅務師事務所等社會中介機構(gòu)專業(yè)性較強,發(fā)揮中介機構(gòu)建賬、申報、鑒證等作用,對于規(guī)范企業(yè)財務核算、提高企業(yè)所得稅申報準確性以及緩解目前稅務機關(guān)管理力量不足有一定的幫助。
參考文獻
[1]相關(guān)法律法規(guī)及文件:《中華人民共和國稅收征收管理法》及實施細則、《中華人民共和國稅收征收管理法》及實施細則、《稅務登記管理辦法》、《關(guān)于加強國家稅務局地方稅務局協(xié)作的意見》(國稅發(fā)[2004]4號)、《會計準則》、財務通則》、《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標準的通知》(財稅[2006]1號)、《關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認定標準執(zhí)行口徑等問題的補充通知》(國稅發(fā)[2006]103號).
隨著現(xiàn)行稅收征管改革的深入，特別是近年來稅務信息化建設(shè)的發(fā)展，現(xiàn)行稅收會計核算日漸凸現(xiàn)出與稅收發(fā)展的不適應，嚴重地滯后于稅收征管改革，突出表現(xiàn)在以下幾方面：
（一）稅收會計在會計體系中的地位不明確
按照我國現(xiàn)行對會計體系的分類方法，把會計分為企業(yè)會計和預算會計兩類。一種觀點認為，稅收會計是預算會計體系的組成部分；另一種觀點認為，稅收會計并非預算會計的組成部分，稅收會計與預算會計是并列的關(guān)系。對于這一問題，國家有關(guān)的會計制度和準則中沒有明確說明，甚至在1997年預算會計制度改革中出臺的一系列預算會計準則和制度中也只字未提稅收會計，給人的感覺似乎稅收會計不屬于預算會計。因此，從上個世紀后期開始，稅收會計總是獨立于預算會計之外，其在會計體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對稅收會計的研究無法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會計的進一步發(fā)展。
（二）稅收會計核算內(nèi)容存在局限性
從稅收會計的定義來看，稅收會計核算的對象始終圍繞著稅收資金運動，實質(zhì)上就是圍繞著稅收收入的實現(xiàn)、征解、入庫、減免和提退進行核算的，而對稅收成本這一問題卻視而不見。目前，因我國對稅收成本缺乏一個科學、規(guī)范、系統(tǒng)的核算體系，社會上對我國稅收成本率的高低說法不一。有的人士分析，目前我國的征稅成本率高達5%～6%；有的人士則認為。我國的稅收征收成本率大約為4.7%左右。而目前發(fā)達國家的稅收征收成本率一般在1%～2%之間，低的如美國為0.6%，日本為0.8%；高的如加拿大為1.6%，法國為1.9%。相比之下，不論就高還是就低，我國的稅收成本都是一個突出問題，這在建設(shè)節(jié)約型社會、強調(diào)增產(chǎn)降耗的今天，已經(jīng)成為稅務機關(guān)必須面對的重大問題。
（三）稅收會計核算功能趨于統(tǒng)計化
從現(xiàn)行稅收會計核算科目設(shè)置和核算內(nèi)容來看.歷次稅收會計核算改革或會計報表的調(diào)整，都是根據(jù)稅收政策的變化而變化，核算內(nèi)容越改越復雜.核算指標和核算體系越來越龐大，也使得稅收會計核算的信息化舉步維艱。目前，全國尚沒有一套成熟的稅收會計核算軟件，其原因就在于對稅收會計核算功能的定位不準，從目前的核算功能看，很多是屬于統(tǒng)計范疇的，會計與統(tǒng)計不分，所需的統(tǒng)計指標用會計核算的方式反映和獲取，勢必加大會計核算難度，也不利于稅收會計職能的發(fā)揮。
（四）現(xiàn)行稅收會計制度的設(shè)計過于復雜
會計制度的設(shè)計是圍繞會計目標，依據(jù)基本會計法律法規(guī)來進行的。現(xiàn)行稅收會計制度設(shè)計除了要遵循一般會計法律法規(guī)之外，還要結(jié)合稅收法律法規(guī)的要求，符合稅收征管工作的需要來設(shè)計。由于這個特殊性的存在，使得稅收會計核算制度既要符合國家統(tǒng)一會計制度的要求，又要兼顧稅收管理本身的業(yè)務需求。從現(xiàn)行稅收會計制度的設(shè)計情況看，存在著會計核算單位設(shè)置層次過多、會計科目設(shè)計繁雜、核算程序不統(tǒng)一等問題，具體表現(xiàn)在：
1.會計核算單位設(shè)置層次過多。稅收會計設(shè)置了上解單位、混合業(yè)務單位、雙重業(yè)務單位和入庫單位四種不同的會計核算單位，四種核算單位核算范圍不盡相同，除了入庫單位完整地反映了稅收資金運動的整個過程之外，其他三種核算單位只是部分反映了稅收資金的運動過程。這種多層次的會計核算單位的設(shè)置，雖然與稅收征管機構(gòu)的設(shè)置比較接近，但從會計核算體系上看并不科學，造成了對同一核算對象多次重復核算問題。
2.會計核算科目設(shè)置較多、較繁。由于稅收工作的特殊性，經(jīng)常要求稅收會計對同一個數(shù)據(jù)從不同角度進行反映，以滿足不同部門、不同層次的不同管理需要，使得稅收會計明細科目的設(shè)置非常復雜。主要是明細科目層次多。例如，反映“欠繳稅金”的科目，既要按納稅戶設(shè)置明細，以滿足分戶管理的需要，又要按稅種設(shè)置明細，以滿足分稅種管理的需要，有的還要按征收單位或征收人員設(shè)置，以滿足考核各單位或各征收人員的工作質(zhì)量的需要。稅收會計明細科目的這種復雜性在其他專業(yè)會計中較為少見。
3.會計核算憑證的取得缺乏客觀性。稅收會計核算的主要憑證－－稅票，既是完稅證明，又是預算收入憑證，還是統(tǒng)計核算憑證；同樣－份稅票，它的不同聯(lián)次具有不同的作用，有的是在途稅金核算憑證，有的是入庫稅金核算憑證。幾乎所有的稅收會計核算憑證均由稅務機關(guān)統(tǒng)一制定、統(tǒng)一印制，絕大部分憑證由國家稅務總局和省級稅務機關(guān)統(tǒng)一制定并集中印制，少部分由地（市）、縣級稅務機關(guān)根據(jù)國家稅務總局和省級稅務機關(guān)規(guī)定的格式自行印制，這種主要核算憑證由一個部門制定和印制在一定程度上不符合會計核算客觀性的條件。
4.會計明細賬設(shè)置量過大，且大量使用多欄式。一個基層稅務機關(guān)所管的納稅戶常常有幾百戶，多的達幾千戶，稅種一般有十幾種，每個納稅戶都要繳納幾種稅，這需要設(shè)置大量的明細賬才能全面反映。所以，有多少納稅戶就有多少明細賬.并且為盡量減少明細賬的設(shè)置，大部分明細賬都采用多欄格式，其賬簿的長度均超出其他專業(yè)會計所能承受的水平，會計核算的形式重于核算實質(zhì)，使稅收會計核算日趨復雜化。
二、影響現(xiàn)行稅收會計核算改革的因素分析
（一）稅收征管模式對現(xiàn)行稅收會計核算改革的影響
現(xiàn)行的稅收征管模式是1994年新稅制實施后逐步建立的，2000年以后進行了完善，形成了目前“以納稅申報為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的征管模式。在這一模式下，稅收征收管理的信息化手段不斷提升，隨著國家“金稅工程”一期、二期和三期的建設(shè)，在全國逐步實現(xiàn)了“一個平臺，兩級處理，三個覆蓋，四個系統(tǒng)”的信息化建設(shè)目標。2004年安徽省通過CTAIS（中國稅收征管信息系統(tǒng)）在全國率先實現(xiàn)了征管數(shù)據(jù)的省級集中，征管數(shù)據(jù)的省級集中徹底改變了原有稅收會計核算模式，使直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務的稅務機關(guān)無法行使會計主體職能，省級國稅機關(guān)成為會計主體，擔負稅收會計核算職責。這對建立在直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務基礎(chǔ)上的會計制度和會計核算方法將產(chǎn)生一定影響。
（二）現(xiàn)行預算體制和稅銀庫一體化對稅收會計核算改革的影響
在現(xiàn)行財政預算體制下，稅收的主要職能是收入職能，它要求稅務機關(guān)能準確核算各預算科目（稅種）和預算級次（中央與地方的分成比例）的收入情況，它并不關(guān)注稅收資金在征收過程中所處的形態(tài).它關(guān)注的是從稅收資金的形成到劃入國庫成為財政資金的時間越短越好，隨著稅銀庫一體化的實現(xiàn)，這一時間將會大大縮短，開票即入庫。除了欠稅等稅收資金之外，稅收資金在稅務機關(guān)賬上停留的時間將更加短暫，這對核算稅收資金的占用形態(tài)以及資金來源也將產(chǎn)生較大的影響。
三、稅收會計核算改革的基本思路
本文認為，總體思路應是：圍繞稅收資金運動過程，建立從稅收資金產(chǎn)生到入庫、收入與支出相對應的核算體系，充分運用信息化手段，提取核算的原始資料，進行加工、匯總，總括地反映稅收資金的運行、稅收成本支出規(guī)模和征管效益分析的過程。
（一）在核算內(nèi)容上，應主要從進行稅收收入的核算，逐步過渡到對稅收成本收益的核算
應對稅收會計進行重新定義，確立新的稅收會計核算體系，改革核算內(nèi)容，明確劃分范圍。在對稅收收入的核算上，立足于宏觀稅收收入的核算，注重分征收單位和稅種來源的核算，取消分戶核算，進一步減輕稅收會計的核算壓力。在支出核算上，確立一個基本核算單位，支出項目分別從人員經(jīng)費、征收費用兩方面進行核算。
（二）在核算層級上，稅收聯(lián)合征管軟件上線后，實現(xiàn)以省為單位的數(shù)據(jù)集中
這個集中的意義主要在于進一步降低稅收成本，對于稅收會計核算來說，目前安徽省實行的“集中核算、分級管理”的核算模式，統(tǒng)計的意義大于會計，便于統(tǒng)計而不便于會計核算，特別是不便于進行稅收成本核算，因此，目前會計核算層級上，層次不宜過多，應以稅收經(jīng)費獨立核算單位為稅收會計核算單位.便于進行稅收收入與稅收成本的核算，便于核算和衡量一個地區(qū)稅收征管的效能。
（三）在核算依據(jù)上，稅收會計核算憑證逐步實現(xiàn)無紙化
隨著納稅申報網(wǎng)絡(luò)化的實現(xiàn)，依據(jù)電子數(shù)據(jù)處理稅款的上解、入庫等各項業(yè)務將是稅務部門的主要業(yè)務，因此申報表、稅票等紙質(zhì)核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能，將逐步退出會計核算并最終將被各種電子轉(zhuǎn)賬等憑證所取代。根據(jù)國家稅務總局《關(guān)于電子繳稅完稅憑證有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)【2002】155號）規(guī)定，當實行稅銀聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)后，稅收會計核算稅款征收情況的原始憑證可使用電子數(shù)據(jù)。作為書面資料的電子數(shù)據(jù)和紙質(zhì)資料應按國家有關(guān)規(guī)定嚴格進行檔案管理。
（四）在核算手段上，要逐步確立會計核算信息化的發(fā)展方向，加快開發(fā)全國統(tǒng)一的稅收會計核算軟件
一是以規(guī)范稅收會計核算業(yè)務為基礎(chǔ)推進軟硬件建設(shè)。注意防止稅收會計核算業(yè)務與軟硬件建設(shè)出現(xiàn)“兩張皮”的問題，在確立會計核算主體單位的基礎(chǔ)上整合核算流程，以優(yōu)化組織機構(gòu)為前提，優(yōu)化業(yè)務設(shè)置，使各項稅收會計核算業(yè)務和工作流程適應計算機處理的要求，進一步規(guī)范數(shù)據(jù)采集、存儲、傳輸?shù)雀鞣矫娴臉I(yè)務操作，軟件的設(shè)計開發(fā)必須不斷適應稅收會計發(fā)展的需要。二是提高整個系統(tǒng)的標準化建設(shè)水平。以完善的會計科目設(shè)置、代碼標準，數(shù)據(jù)標準、接口標準為基礎(chǔ)，實現(xiàn)與綜合征管系統(tǒng)（CTAIS）的連接，按照平臺統(tǒng)
一、一次錄入、數(shù)據(jù)一致，信息共享、綜合利用的原則，分步實施，實現(xiàn)會計核算軟件平臺的標準化：按照統(tǒng)一組織管理的原則，統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集的口徑，規(guī)范業(yè)務流程，提高數(shù)據(jù)信息共享度和有效使用率，實現(xiàn)稅收會計核算的標準化。
四、稅收會計核算亟待改革的問題－－稅收成本效益問題
（一）確立有別于企業(yè)會計和預算會計核算的稅收會計核算體系
從核算內(nèi)容上看，稅收資金在性質(zhì)上也有別于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金和財政預算資金，稅收資金脫胎于企業(yè)生產(chǎn)資金，是企業(yè)生產(chǎn)資金在經(jīng)營過程中發(fā)生增值的部分，稅收資金又終止于財政預算資金，稅收資金是介于兩者之間的一種特殊存在形態(tài)。同時，在稅收資金的征收、入庫過程中發(fā)生的成本費用又是財政預算資金的組成部分。這種獨特的核算內(nèi)容決定了稅收會計必須實行有別于現(xiàn)行企業(yè)會計和預算會計的核算形式，建立獨立的稅收會計核算體系。
（二）建立稅收成本效益指標評價體系
考慮稅收成本收益問題的目的就是要通過不斷降低稅收成本，取得最大的稅收收益。因此.要建立稅收成本效益指標評價體系，通過一系列的評價控制指標以及對這些指標的核算，達到不斷降低稅收成本的目的。
（三）建立稅收成本預算制度、考核制度與監(jiān)管機制
要把稅收征收成本的高低作為評價稅務機關(guān)工作成效大小的一個重要標準，要樹立成本觀念，注重成本核算，講求效率。只有考核稅收成本，強化稅收成本管理，才能有效地降低稅收成本，提高征管效率。
（四）對實行成本核算、降低稅收成本的正確認識
摘 要 面對日益激烈的市場競爭，稅收籌劃對中小企業(yè)穩(wěn)住腳跟并取得長足發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。本文從中小企業(yè)稅收籌劃的意義出發(fā)，結(jié)合對我國中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的考察，從內(nèi)外環(huán)境兩個方面提出改善中小企業(yè)稅收籌劃的建議。
關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 稅收籌劃 現(xiàn)狀和對策
當前，不同國家、地區(qū)和不同行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性，以及會計制度規(guī)定在會計處理方法的彈性選用，這些都為稅收籌劃提供了自由選擇的空間和條件，在今后的經(jīng)營活動中，中小企業(yè)要實現(xiàn)利潤最大化，稅收籌劃問題必然要進入中小企業(yè)管理者所要考慮的日程表之中。這是因為，一方面，偷逃稅的成本和風險會越來越高；另一方面，隨著未來市場競爭越來越激烈，企業(yè)間成本的競爭也將進入白熱化階段。
一、稅收籌劃的概念
稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，通過對企業(yè)投資、經(jīng)營和理財?shù)然顒拥氖孪劝才藕突I劃，在眾多的納稅方案中選擇其中稅負最輕或最佳納的稅方案，以實現(xiàn)利潤最大化的行為。它是一門專業(yè)性很強的綜合學科，其最主要的特征是合法性和前瞻性，目標是減輕納稅負擔，降低納稅成本，使企業(yè)利潤達到最大化。
二、我國中小企業(yè)稅收籌劃的意義
截止到2010年，我國中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上，創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務的價值占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，提供了全國75%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，上交的稅收已經(jīng)超過全國的稅收收入的50%。中小企業(yè)在確保國民經(jīng)濟適度增長、緩解就業(yè)壓力、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)等方面的作用越來越重要，成為經(jīng)濟社會發(fā)展中的重要力量。
三、我國中小企業(yè)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
（一）中小企業(yè)對稅收籌劃認識不足
1．認為與稅務機關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。
長期以來，由于我國稅收法制建設(shè)相對滯后，加上征管機制不完善，稅務機關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收執(zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務機關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。
2．認為稅收籌劃就是避稅，鉆稅收制度的空子。
很多人將稅收籌劃與避稅等同起來，其實這是一種誤判。稅收籌劃會涉及到一些避稅措施，但是并不等同于避稅，它是納稅人在事前通過對企業(yè)的注冊地點、組織形式、投資方向，籌資方式、業(yè)務流程、財務制度等涉及的經(jīng)營活動的合理安排，用足稅收優(yōu)惠政策，達到節(jié)稅的效果。
3．認為稅收籌劃的目的就是少繳稅。
稅收籌劃的直接目的是為了降低稅收負擔，但在稅收籌劃方案的選擇時，并不能認為繳稅最少的方案就是企業(yè)最優(yōu)選擇。稅收籌劃的目標應服務于企業(yè)價值最大化的財務管理總目標，有助于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。
（二）中小企業(yè)稅收籌劃專業(yè)人才缺乏
稅收籌劃實質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財務管理活動，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟活動一旦發(fā)生后，就無法事后補救。
（三）中小企業(yè)稅收籌劃水平不高
企業(yè)稅收籌劃水平可以從深度上劃分為三個層次：初級籌劃立足于規(guī)避額外稅負；中級籌劃立足于綜合考慮不同方案的稅負差別，選擇最佳經(jīng)營決策；而高級籌劃指通過反映、申訴、呼吁等措施積極爭取對自身有利的稅收政策。從我國的現(xiàn)狀來看，中小企業(yè)水平低下是不容置疑的。
四、改善我國中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的對策
（一）外部環(huán)境方面的對策
1．稅法及稅收制度的完善。我國應當進一步完善稅法，制定一些與稅收籌劃相關(guān)的法律條款，提高立法級次，修訂稅法語言表達不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，避免出現(xiàn)納稅人與稅務機關(guān)在“稅收籌劃”認識上的分歧；明晰稅收征管范圍，明確稅務機關(guān)職能，真正做到納稅、征稅環(huán)節(jié)有法可依、有章可循；提升稅收征收監(jiān)管力度，保障稅收征收的統(tǒng)一、嚴肅、公正和公平；切實轉(zhuǎn)變稅務執(zhí)法人員觀念，提高稅務人員業(yè)務能力；努力培養(yǎng)一批稅務專門律師，完善稅收籌劃爭議解決途徑，更好地保障廣大中小企業(yè)稅收方面的權(quán)益。
2．建立健全稅收籌劃機制。首先，應廣泛借鑒國際經(jīng)驗，結(jié)合我國實踐，制定《稅務法》、《稅務師法》等，以明確稅收的性質(zhì)、宗旨、范圍、權(quán)利、義務及法律責任，將稅務資格考試、資格認定、執(zhí)業(yè)范圍、管理協(xié)會的規(guī)章制度、后續(xù)教育、業(yè)務監(jiān)督納入統(tǒng)一管理體系中去，從立法的高度確立稅收的地位和作用，為稅收提供法律依據(jù)，為稅收市場的健康運行創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。其次，提高人素質(zhì)。
（二）內(nèi)部環(huán)境方面的對策
1．中小企業(yè)要強化稅收籌劃及規(guī)避稅收籌劃風險的意識。
2．中小企業(yè)要注重稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)。稅收籌劃是一項高層次的理財活動，成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導，更要籌劃主體具備法律、稅收、財務會計、統(tǒng)計、金融、數(shù)學、管理等方面的專業(yè)知識，還要具備嚴密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此，企業(yè)要想降低稅收籌劃的風險，提高稅收籌劃的成功率，就必須重視企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人才的培養(yǎng)，就必須提高其財務部門人員的素質(zhì)，多組織財務部門進行稅收方面的學習，多加強與稅收籌劃專門服務部門的合作，以提高本企業(yè)財務人員實施稅收籌劃的能力。
中小企業(yè)進行真正意義上的稅收籌劃是企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，它表明企業(yè)的有關(guān)利益主體將會采取合法的手段來追求稅后利益最大化的實現(xiàn)，這也是中小企業(yè)不斷走向成熟、走向理性的標志。同時，從經(jīng)濟運行的客觀效果看，稅收籌劃也正是政府運用稅收杠桿引導中小企業(yè)，使企業(yè)按政策傾斜的方向?qū)崿F(xiàn)政府的宏觀調(diào)控意圖。中小企業(yè)進行稅收籌劃是企業(yè)的一項長期行為和事前籌劃活動，要有長遠的戰(zhàn)略眼光，企業(yè)的管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策。
參考文獻：
[1]張中秀.稅務籌劃.中國人民大學出版社.2009.1.
關(guān)鍵詞：營改增 房地產(chǎn) 財務管理
營改增稅制下對房地產(chǎn)企業(yè)的影響，應從營業(yè)稅及增值稅的本質(zhì)上進行分析。營業(yè)稅的計稅原理及特點為價內(nèi)稅，全額計稅，重復納稅，不涉及進項稅，發(fā)票開具不分普票及專票，征管特點簡單易行。而增值稅的計稅原理及特點為價外稅，對新增價值征稅，“以票控稅”，在規(guī)定時間內(nèi)認證抵扣，稅票為普通及專用發(fā)票，其稅控全國聯(lián)網(wǎng)，相比營業(yè)稅而言，增值稅的計征復雜、征管嚴格、法律責任大。
房地產(chǎn)企業(yè)需要了解稅收改制后企業(yè)自身財務所面臨的挑戰(zhàn)，做好營改增后的財務管理的各項準備工作，及完善各項應對措施。
一、營改增政策背景
2012年1月1日，我國在上海啟動了營改增的試點，主要是在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)當中實施。2012年9月，試點范圍擴大至8個省市。2013年8月，營改增的試點已經(jīng)擴大到全國范圍，實現(xiàn)了全覆蓋。2014年，鐵路運輸業(yè)、郵政業(yè)和電信業(yè)也實行了營改增，增值稅的稅制得到進一步完善。2016年，房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)和生活服務業(yè)也實行了新的增值稅稅制。從2012年到2016年，我國的營改增實行了“五步走”的戰(zhàn)略，第一步是逐步擴大營改增實施范圍；第二步是基本實現(xiàn)營改增的全覆蓋；第三步是進一步完善增值稅的稅制改革；第四步是完善增值稅中央和地方分配體制；第五步是實行增值稅立法。隨著營改增不斷地深入，作為實行營改增后的房地產(chǎn)企業(yè)，需要調(diào)整自身的財務管理模式，以應對新稅制下的挑戰(zhàn)。該改革目的為進一步減輕企業(yè)負擔，避免重復征稅，降低企業(yè)稅收負擔。對于行業(yè)競爭趨于白日化的房地產(chǎn)企業(yè)，稅負的高低直接影響企業(yè)的競爭力。
二、營改增后面臨的挑戰(zhàn)
營改增后房地產(chǎn)企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)主要有：征稅方式的選擇；增值稅發(fā)票的管理；稅負的實時監(jiān)控。
（一）征稅方式的選擇
基于營改增過渡性政策，針對4月30日前開工的老項目，可在簡易征收和一般計稅征收方式中選一。簡易征收方式下，稅率為5%，進項發(fā)票不可抵扣。一般計稅征收方式下，稅率為11%，進項可進行抵扣。單從稅率的角度上看，簡易征收方式稅率最低，看似為首選征收方式，但是從應納稅額的角度上進行比較，簡易征收：應繳稅額=銷售價款/（1+5%）*5%，一般計稅方式：應繳稅額=銷售價款/（1+11%）*11%-已認證進項稅額，從以上公式可見，一般計稅征稅方式下有個未知數(shù)，即進項稅額，進項稅額越高，企業(yè)應繳增值稅稅額越低。由此可見，簡易征收與一般計稅征收方式的稅負孰高，不能簡單從稅率上確認，而是要綜合項目的具體情況進行具體分析。
（二）增值稅發(fā)票管理及其合規(guī)性
營改增稅制下，對于一直以簡單計征方式繳營業(yè)稅的房地產(chǎn)企業(yè)的來講，對增值稅的實際操作還處于摸索階段，而在 “以票控稅”的增值稅體制下，發(fā)票管理以及發(fā)票的合規(guī)性審核，都將直接影響著企業(yè)的稅負。此外，房地產(chǎn)企業(yè)項目中的小工程小項目，無法避免由個體戶和小規(guī)模納稅戶承接工程，對抵扣鏈條的完善性需在合同談判時進行明確。綜合以上原因，發(fā)票的管理及其合規(guī)性直接影響著企業(yè)稅負的高低，基于增值稅發(fā)票計征復雜、征管嚴格、法律責任大，由此發(fā)票管理及其合規(guī)性審核給房地產(chǎn)企業(yè)的財管管理工作帶來前所未有的挑戰(zhàn)。
（三）稅負的實時監(jiān)控
稅制改革的前后對比，營改增前，房地產(chǎn)企業(yè)繳營業(yè)稅，即價內(nèi)稅，計稅基礎(chǔ)為價稅合計，全額按5%征稅。在營改增后，由原營業(yè)稅改為增值稅，即價外稅，計稅基礎(chǔ)為不含稅價，且進項稅可以進行抵扣，當月應繳稅額=銷項-已認證進項。在增值稅“以票控稅”的稅制下，稅負的高低，需結(jié)合進項稅票的取得進行實時監(jiān)控測算，方能達到最優(yōu)稅負效果。而進項的取得則存在多方面的因素，如供應商稅負轉(zhuǎn)嫁、合作建房的方式、拆遷補償及貸款服務不可抵稅等原因，都將直接影響企業(yè)的稅負。如何盡可能得到更多的進項，如何及時、充分抵扣進項，都離不開財務數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控，新稅制下，財務管理工作需積極做出應對措施，以應對新稅制下的挑戰(zhàn)。
三、營改增后應對措施
（一）征稅方式的選擇依據(jù)
對于稅負的高低測算，首先應綜合考慮項目所處開發(fā)階段，是否接近完工。其次，應對進項的取得進行數(shù)據(jù)的收集統(tǒng)計，為征稅方式的選擇方式奠定基礎(chǔ)。對于進項方面，應考慮采購、建安等上游企業(yè)是否具備一般納稅人資格，土地價款所占比重，拆遷補償金額的大小，利息的高低等，這些都是項目進項來源的重要支持。另外，對于銷項方面，客戶群體的定位對稅負及現(xiàn)金流也產(chǎn)生直接的影響，應根據(jù)項目市場調(diào)研結(jié)果的比重進行測試，即客戶群體個人、企業(yè)各占的比重。相同價款下，企業(yè)客戶取得稅率為11%發(fā)票比5%稅率的發(fā)票成本更低，抵稅效應更大，企業(yè)客戶更傾向選擇稅率高的項目。此時選擇一般納稅方式下有利于項目銷售，以及資金的回籠。對以上數(shù)據(jù)進行收集后，在兩種征稅方式下（簡易征收VS.一般計稅方式）下測算稅負的高低，根據(jù)稅負測算結(jié)果進行分析，現(xiàn)金流最大，稅負最低的為最優(yōu)稅收征收方式。
（二）增值稅發(fā)票管理及其合規(guī)性管理
為保證抵扣鏈條的完整，以及完善增值稅的核算、申報、發(fā)票管理等內(nèi)容。企業(yè)財稅人員應積極參加增值稅操作及涉稅相關(guān)培訓課程，加強增值稅操作流程知識的儲備，以保證業(yè)務前端順利開票，順利完成增值稅申報，并保證會計核算與財務報告準確。在此基礎(chǔ)上，需重點對進項發(fā)票進行管理，對業(yè)務人員的發(fā)票取得及傳遞進行規(guī)范，加強業(yè)務人員對增值稅 “三流合一”的認知，并在合同談判方面，選擇可提供高稅率的采購、建安企業(yè)，以保證進項收取的發(fā)票合規(guī)，并且抵稅效應最大。在發(fā)票管理上，應首重加強企業(yè)內(nèi)部控制，建立《發(fā)票管理規(guī)范》、增值稅發(fā)票操作手冊，由專人進行增值稅發(fā)票的管理。在發(fā)票的傳遞和作廢等環(huán)節(jié)中，建立發(fā)票傳遞臺帳，保證發(fā)票的完整性，避免發(fā)票遺失風險。并應對增值稅發(fā)票知識的普及，對項目開展人員、房屋銷售人員等進行發(fā)票使用的培訓工作，規(guī)范發(fā)票開具的流程，防止因為漏開、虛開、認證不及時等失職行為給企業(yè)帶來的損失。
（三）稅負的監(jiān)控措施
在新稅制下，稅負的監(jiān)控需嵌入到各個業(yè)務環(huán)節(jié)。首先，在項目取得的前期，應對合作建房模式進行談判，以股東各方利益最大化為原則，采取風險共擔、利潤共享的分配方式進行投資合作，避免由投資方式的選擇而產(chǎn)生應稅行為，降低稅務成本，增加合作凈利潤。其次，在項目的開發(fā)建設(shè)期采購合同中談判優(yōu)為重要，應重視稅額承擔方確認，合同價款應標明（含稅不含稅），并明確注明開票類型、開票方式、開票時點，同時約定如果存在銷售退回的情況對增值稅承擔方在合同中明確，以最大額度取得進項發(fā)票，為企業(yè)稅負轉(zhuǎn)嫁奠定基礎(chǔ)。最后，在項目的銷售階段，客戶群體的定位也關(guān)乎到銷項稅額的高低，同時更關(guān)乎到企業(yè)的現(xiàn)金流入，為此，在銷售階段需對客戶群體進行動態(tài)的監(jiān)測，準確及時把握市場動態(tài)，并同步擴展銷售渠道，爭取最大的現(xiàn)金流入量為企業(yè)運營提供強大的支持。
四、結(jié)束語
綜合本文以上的結(jié)論得知，在營改增稅制下，房地產(chǎn)企業(yè)稅制的變化給財務管理帶來的挑戰(zhàn)，不僅僅在稅務抵扣鏈條的管理方面，而是牽一發(fā)而動全身涉及到各個業(yè)務環(huán)節(jié)并貫穿整個項目。從項目合作方式的選擇，業(yè)務部門對新稅制的認知，客戶群體的定位等等，都影響著企業(yè)的稅負，而稅負的高低直接影響著產(chǎn)品的成本，而產(chǎn)品成本的高低是企業(yè)競爭力的核心?；诖?，作為房地產(chǎn)企業(yè)財務管理一員，我們?nèi)沃氐肋h，我們要用辯證的眼光去看待稅收的變化導致財務管理的變化，使得房地產(chǎn)企業(yè)在財務管理上關(guān)注稅制政策變化的同時，調(diào)整自身的經(jīng)營模式，為自身未來的發(fā)展擴展更大的空間。
參考文獻：
[1]李娥.淺談營改增后房地產(chǎn)行業(yè)的財務管理重點及難點[J].財經(jīng)界（學術(shù)版），2016
在信息時代背景下，金融業(yè)務從線下轉(zhuǎn)移到線上是未來金融業(yè)發(fā)展的必然趨勢，理應建立與互聯(lián)網(wǎng)金融相適應的稅收政策。特別是當前互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展迅猛，互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務增長速度已經(jīng)達到了300%，但是從事互聯(lián)網(wǎng)金融的企業(yè)、個人基本都不需要納稅，造成了一定程度的國家財產(chǎn)流失。為此，應當針對互聯(lián)網(wǎng)金融對現(xiàn)行的稅收理論、征管制度帶去的挑戰(zhàn)，進一步完善互聯(lián)網(wǎng)金融稅收制度，降低互聯(lián)網(wǎng)金融稅收風險。
一、互聯(lián)網(wǎng)金融
互聯(lián)網(wǎng)金融，指的是借力互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和移動通信技術(shù)而實現(xiàn)資金融通、支付、信息中介等功能的金融模式[1]。如，互聯(lián)網(wǎng)支付、P2P網(wǎng)絡(luò)借貸等，都是典型的互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務。
二、互聯(lián)網(wǎng)金融稅收面臨的主要挑戰(zhàn)
互聯(lián)網(wǎng)金融作為一種新興的金融模式，是對傳統(tǒng)金融模式的創(chuàng)新，是對現(xiàn)行稅收制度的另辟蹊徑，對現(xiàn)行的稅收理論、征管制度等帶來極大挑戰(zhàn)，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：
第一，沖擊稅收公正原則。所謂的稅收公平原則，指的是具有相等納稅能力者應負擔相等的稅收，不同納稅能力者應當負擔不同的稅收。在互聯(lián)網(wǎng)金融領(lǐng)域內(nèi)，由于覆蓋面廣、參與者多元，業(yè)內(nèi)的企業(yè)、個人納稅的金額、性質(zhì)、類別等沒有明確界定，難以落實稅收公正原則，也很難做到稅收公正[2]。
第二，沖擊稅收效率原則。稅收效率原則核心是稅收不能阻礙經(jīng)濟發(fā)展，并盡量的提高稅收征管工作效率，降低稅收城管成本。但是，隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的創(chuàng)新性發(fā)展，對稅收效率產(chǎn)生了一定影響。之所以這樣，主要在于兩方面原因：1.互聯(lián)網(wǎng)金融納稅人的收入、成本有一定的時效性問題，難以清楚界定，易出現(xiàn)逃稅問題；2.互聯(lián)網(wǎng)金融中的很多業(yè)務在現(xiàn)行稅收法律法?體系都沒有明確規(guī)定，缺少征稅依據(jù)，如果按照傳統(tǒng)金融產(chǎn)品征收稅款，勢必給互聯(lián)網(wǎng)金融造成障礙，降低稅收效率。
第三，互聯(lián)網(wǎng)金融稅制問題。在互聯(lián)網(wǎng)金融平臺上，金融交易過程是虛擬化的，且方式多種多樣。現(xiàn)有的稅務登記制度不能確定無形金融交易的稅收管轄權(quán)，增加了稅收征管難度。
三、優(yōu)化互聯(lián)網(wǎng)金融稅收政策的相關(guān)措施
（一）基于稅收公平原則建立稅收優(yōu)惠政策
目前，“互聯(lián)網(wǎng)+”已經(jīng)成為我國經(jīng)濟社會發(fā)展的新常態(tài)，國家大力支持互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)發(fā)展，并推出了一些稅收優(yōu)惠政策。但是，稅收優(yōu)惠政策建立應以稅收公平原則為基礎(chǔ)，既要遵守稅收公平原則，也要實施稅收優(yōu)惠政策。簡單的說，無論是傳統(tǒng)金融企業(yè)還是新型金融企業(yè)，只要從事了互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務，都應當負擔相應的稅收，且稅負與其他行業(yè)企業(yè)相差無多，堅守稅收公正原則。
對于稅收負擔的輕重問題，在我國金融業(yè)一直是一個爭議課題，傳統(tǒng)金融企業(yè)也面對這一問題[4]。一些發(fā)達國家集中征管銀行的所得說，流轉(zhuǎn)稅稅負一般較輕，而我國銀行的流轉(zhuǎn)稅稅負相對重一些，但是總體稅負并不高。2010年后，我國銀行實行“營改增”后，雖然試點工作取得了一定成效，但是還有許多不確定性因素，仍然要繼續(xù)試點。對于互聯(lián)網(wǎng)金融如何適應“營改增”政策這一問題，可能在傳統(tǒng)金融試點結(jié)束后才會提上議程。雖然現(xiàn)階段還不能探討互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)的“營改增”問題，但是可以考慮流轉(zhuǎn)稅、所得稅等征管問題，都要堅持稅收公正原則，體現(xiàn)出公民在稅收待遇上的原則。在這基礎(chǔ)上，給予互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠政策。
（二）采用先征后退的征管方式，盡可能減少逃稅漏稅情況
互聯(lián)網(wǎng)金融稅收支持政策上有很多備選方案，如直接減免稅、先征后退等。一般行業(yè)，不建議采用先征后征管方式，但是互聯(lián)網(wǎng)金融采用先征后退征管方式是可能的，也是必要的。因為這樣做，可以帶來三個方面的優(yōu)勢[5]：（1）在先征后退的稅收征管方式下，利于全面衡量互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)的稅收支持力度，為將來編制互聯(lián)網(wǎng)稅制支出預算提供支持；（2）嘗試采用先征后退方式，利于探索互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)的稅收征管方式與處理方式，為未來建立統(tǒng)一、公正的互聯(lián)網(wǎng)金融稅收制度奠定基礎(chǔ)。由于互聯(lián)網(wǎng)金融稅收的納稅人、應稅收入等問題都沒有確定，工作實踐中很容易產(chǎn)生問題，而先征后退征管方式恰好為嘗試解決這些問題提供了途徑，這正是互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征收方式的一種“演練”；（3）互聯(lián)網(wǎng)金融模式下的風險是較高的，先征后退利于規(guī)避互聯(lián)網(wǎng)金融的風險，防止滋生泡沫現(xiàn)象。
鑒于以上三點，互聯(lián)網(wǎng)金融稅收采用先征后退征管方式是可行的，能簡化互聯(lián)網(wǎng)金融稅收的征管程序。為了方便稅收征管上，可以把第三方支付平臺、P2P網(wǎng)貸平臺等作為代扣繳義務人，支持先征后退征管方式。
（三）將互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)提供健全的涉稅資料定為前置條件
稅收支持政策實行與落實以健全的涉稅資料為前置條件，然而當前互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務繁雜，稅務部門難以掌握互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)全部的涉稅資料，使稅收支持政策落實有一定難度。如，P2P網(wǎng)貸一般與第三方支付平臺合作，稅務部門無法完全掌握互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)與第三方支付平臺間的合作信息，特別是利益分配方式方面的，這樣一來就無法全面掌握互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)業(yè)務的涉稅資料，給稅收征收造成困擾。對于一般企業(yè)，遵從成本約束條件是可以的，即使不提供齊全的涉稅資料也能正常進行稅收征收，但是互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)必須提供齊全的涉稅資料。為此，應當把互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)提供健全的涉稅資料定為互聯(lián)網(wǎng)金融稅收支持政策落實的前置條件。
互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務的信息處理和風險分析，以大數(shù)據(jù)、高速算法為基礎(chǔ)，交易雙方信息不對稱的程度較低[6]。在大數(shù)據(jù)和高速算法的支持下，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)可以利用大量數(shù)據(jù)綜合分析客戶行為偏好、互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)等情況，為挖掘客戶價值、制定個性化服務等提供可靠依據(jù)，信息處理不僅快速，且成本較低，更容易提供全面的涉稅資料。倘若互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)不能提供全面的涉稅資料，或提供成本較高的話，可能過于樂觀的看待大數(shù)據(jù)信息了。假設(shè)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)真的無法利用大數(shù)據(jù)技術(shù)、高速算法工具提供全面的涉稅信息，極可能出現(xiàn)“旁氏騙局”，此時更應該要求互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)提供完備的涉稅信息，以便出現(xiàn)規(guī)避應付稅收的情況。
（四）結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的不同業(yè)務類型，具體確定相應的應稅節(jié)點
互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)涉及業(yè)務范圍廣、類型多，如P2P網(wǎng)貸、眾籌等，都是互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的業(yè)務。具體實施起來，各個互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務之間的差異是較大的，這就要求針對不同類型的互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務，確定相關(guān)利益主體的應稅節(jié)點。
如，P2P網(wǎng)貸的應稅節(jié)點。目前，P2P網(wǎng)貸運營及其監(jiān)管尚不完善，稅收管理重點應當放在P2P網(wǎng)貸平臺上，參考傳統(tǒng)金融業(yè)借貸的稅收處理方式確定借款人、貸款人，但是具體的稅務處理要看是否形成資金池。如果借款人通過P2P網(wǎng)貸平臺介紹獲得貸款，貸款人直接從監(jiān)管銀行撥付貸款資金給貸款人，P2P網(wǎng)貸平臺從中收取中介費用，按照經(jīng)濟業(yè)務進行稅務處理；如果借款人先撥付貸款到P2P網(wǎng)貸平臺上，P2P網(wǎng)貸平臺再將貸款劃撥給借款人，形成了資金池式運營模式，則可以按照當前的“營改增”政策進行稅務處理。
再如，眾籌的應稅節(jié)點。眾籌有股權(quán)式眾籌、募捐式眾籌、借貸式眾籌、預售式眾籌幾種形式，其中募捐式眾籌具有公益性性質(zhì)，一般都全面免稅。借貸式眾籌已經(jīng)轉(zhuǎn)化成為P2P眾籌，這里不做探討，重點討論股權(quán)式眾籌、預售式眾籌的應稅節(jié)點問題。股權(quán)式眾籌分企業(yè)和個人兩種情況，在企業(yè)情況下，眾籌項目發(fā)起人、項目支持人都要進行相應的稅收處理；在個人情況下，對眾籌資金產(chǎn)生的投資回報，按照股息所得稅進行稅收處理。對于預售式眾籌，由于構(gòu)成了銷售行為，眾籌項目發(fā)起人獲得的眾籌資金按照銷售收入進行稅收處理，繳納流轉(zhuǎn)稅，因眾籌資金產(chǎn)生的收入還需要繳納所得說。此外，項目支持人投入的資金屬于購買性支出，記入成本費用，并按照規(guī)定予以扣除處理。
