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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業稅務管理建議，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01
近年來，國際上很多大公司因為對稅務風險的防控不嚴而出現稅收上的麻煩，國美、蘇寧、創維、娃哈哈、中國平安等諸多國內知名公司都曾先后深陷其中，企業經營和聲譽都遭受了不小的損失。2009年，我國某上市公司在接受稅務部門的例行檢查時，被指上年度的經營與納稅存在違規情況，稅務部門對該公司進行了為期4個月的稅務稽查。期間，該公司受到客戶和眾多股民的質疑，不僅公司的融資計劃難以執行，公司股價也在多個交易日持續下跌。由此可見，加強企業稅務風險管理，已經不是可有可無的問題，而是非常現實的迫切問題。大企業在正確的會計處理上應注意以下幾點：
一、要以合法的票據入賬
購買材料要取得正式發票，這是每個財務人員都很熟悉的事情，但是有一些經濟業務因為發生不頻繁，企業財務人員對稅法要求的合法票據不甚了解，導致企業因此被稅務機關處罰。例如，企業對符合稅法規定允許稅前列支的對外捐贈，因未取得捐贈專用發票，導致企業稅負加大。因此企業財務人員要加強對原始票據的審核，對不符合規定的票據要求對方重新開具。
二、公司費用要與股東個人消費費用分開
在一些企業中，財務人員往往對發票的抬頭不重視，認為只要是合法的票據就入賬，這就給稅務稽查帶來風險。例如，公司出資購買房屋、汽車和手機等，權利人寫成股東個人，而不是付出資金的單位。在費用報銷中把股東個人消費也混入到公司費用中去，根據《個人所得稅法》及國家稅務總局的有關規定，上述事項視為股東從公司分得了股利，必須代扣代繳個人所得稅，相關費用不得計入公司成本費用。
三、對費用發票內容嚴把審核關
目前國家稅法對費用列支有如下規定，財務人員要對費用內容進行嚴格審核，以避免不必要的麻煩。
1.國家規定企業與企業或企業與個人發生經濟業務往來時，會計部門必須取得稅務部門監制的發票或財政部門監制的收據方可入賬，但是國家也照顧企業在實際操作中所面臨的困難，即確定無合法票據而又支出的費用（如青苗補助），應按“真實、合法”的原則，依據提供的佐證材料確認支出，并允許稅前計入相關的成本費用。但是企業財務人員不能濫用此規定，把其他一些白條列入成本費用中。
2.國家對招待費、廣告費和業務宣傳費都做了嚴格的定義并規定了扣除限額，企業財務人員要對此要熟悉，比如，企業銷售人員買禮品送給客戶，一般會計人員只知道要入招待費，卻忘記了要代扣代繳個人所得稅。廣告費扣除標準要比業務宣傳費高，一些財務人員為了多稅前列支，把一些宣傳費也計入廣告費科目，其實，廣告費有嚴格的列支標準，發票必須是稅務部門監制的廣告業專用發票，要由專業的經工商部門批準的機構制作，通過一定的媒體傳播。
3.對某些特殊費用，企業財務人員要多學習財政部、國家稅務總局制定的相關文件，掌握核算原則。如企業女職工婦科檢查費用應視同企業職工一般的體檢，檢查費用由企業職工福利費開支，不得列入勞動保護費。
四、財務人員要關注部分會計科目的年終余額
1.其他應付款科目。國家規定建立工會組織的企業、事業單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的2%向工會撥交的經費，憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》在稅前扣除，凡不能出具《工會經費撥繳款專用收據》的，其提取的職工工會經費不得在企業所得稅前扣除，這就要求企業財務人員會計核算時要關注報銷發票是否為專用收據。
2.應付賬款科目。企業財務人員要對公司財務賬上掛賬多年的應付賬款要及時進行清理，如超過三年未償還的要納入當期所得稅額。
3.應付工資科目。企業財務人員往往不太關注應付工資科目，但是稅務人員卻對此關注。《企業所得稅稅前扣除辦法》規定了兩種扣除方法，一是計稅工資、薪金制，另一種是效益工資、薪金制。稅法規定實行計稅工資辦法的企業，納稅人實際發放的工資總額超過計稅工資標準的，稅務部門在計算應納稅所得額時，只能允許扣除計稅工資標準的部分，超過部分只能有企業自行解決。與之相對應的工會經費、職工教育經費、職工福利費也必須按計稅工資標準的2%、1.5%和14%計提。納稅人實際發放的工資額低于計稅工資標準的，按其實際發放數扣除，與之相對應的工會經費、職工教育經費、職工福利費必須實際發放的工資額2%、1.5%和14%計提。因此企業財務人員在年終所得稅匯算清繳時要關注應付工資科目。
五、部分業務核算時要關注稅法相關特殊規定
《企業所得稅法》對收入做了詳細的規定，但是有些業務收入確認，財務人員不易掌握。如企業基本建設、職工福利領用本企業的產品、商品時，要按銷售價確認銷售收入，同時按照產品、商品成本結轉銷售成本。對于以本企業產品換對方企業產品時，財務人員都知道當本企業產品出去時，要做銷售處理，換入產品做購進處理。但是當換入的是雙方的固定資產時，往往忘記這也是稅法規定的視同銷售，換出資產價值要并入當年所得稅額。另外企業財務人員也要區分國債利息收入和轉讓收入的劃分，國家對國債利息收入免稅，但是企業如果把國債投入到交易市場所取得的轉讓收入要并入企業所得稅額。當前，企業面臨越來越復雜的經濟業務，財務人員要與時俱進，不斷學習新知識，特別是最近財政部頒布的新準則，只有掌握好會計知識，才能為企業當好家、理好財。
參考文獻：
[1]邱紅.企業稅務風險成因及管理探究[J].會計師，2008（11）.
一、對形成“取證難”現象的主要原因的分析
1、客觀原因
從納稅人角度看，主要是部分企業會計核算不健全、向稅務部門提供的評估涉稅資料不完整、準確性較低。俗話說“巧婦難為無米之炊”，準確、完整的會計核算資料是實施納稅評估的基本前提，對核算不健全、納稅資料不完整的企業往往很難用正常方法、程序進行準確評估。由于核算資料缺乏完整性、準確性造成的“取證難”現象在目前中、小企業評估工作中有一定的共性。
從稅務部門的管理方式看，目前納稅評估的法律地位、處罰效力和對納稅人的“威懾力”較低。
首先，《征收管理法》和《征收管理法實施細則》都沒有明確對納稅評估的具體定義，也沒有與納稅評估直接相關的處罰規定。
其次，依據《納稅評估管理辦法（試行）》(國稅發[2005]43號)第二條和第二十二條規定：“納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。”“對納稅評估工作中發現的問題要作出評估分析報告，提出進一步加強征管工作的建議，并將評估工作內容、過程、證據、依據和結論等記入納稅評估工作底稿。納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發納稅人，不作為行政復議和訴訟依據。”可初步認為納稅評估實質上是稅務部門的一種內部稅源管理方式，與稽查方式相比，納稅評估的法律地位、處罰效力和對納稅人的“威懾力”明顯較低。
2、主觀原因
約談是評估取證的重要方式之一，但從實際評估情況看中，納稅人主觀上往往缺乏配合約談的主動性、積極性，使得部分納稅人甚至有時會故意隱瞞真實的核算情況，給納稅評估工作的進一步開展設置障礙。
從《納稅評估管理辦法（試行）》的規定可以看出，稅務部門是主體、是約談的主動方，納稅人是客體、是約談的被動方。（《納稅評估管理辦法（試行）》第第十九條規定：“對納稅評估中發現的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應由主管稅務機關約談納稅人。稅務約談要經所在稅源管理部門批準并事先發出《稅務約談通知書》，提前通知納稅人。”）
由此可見，影響約談取證的實質效果關鍵在于納稅人配合約談的主動性、積極性。但從實際調查情況看，多數納稅人主觀上容易對稅務部門的約談工作會存在不同程度的心理抵觸，如果納稅人消極態度的應對，會直接影響約談取證工作的效果。
二、針對“取證難”現象的主要建議措施
1、建議措施的主要內容
建議在納稅評估的基礎上進一步實施核定征收綜合管理模式。
具體流程是：納稅人申報后，稅務部門進行評估，對經分析、調查、核實后，對發現明顯存在申報漏洞的納稅人，稅務部門可以依據《征管法》實行核定征收。稅務部門對有證據認為需要實行核定征收的納稅人，應及時將初步核定的稅收情況以書面的《通知書》形式告之納稅人，并同時通知納稅人，接到《通知書》后需在規定期限內向主動稅務機關提請約談、說明情況，并提供相關材料以證明其申報的真實性和準確性。稅務部門再根據納稅人提供的資料和約談、調查情況，最終核定該納稅人當期應納稅額。如果納稅人在規定期限不能主動向稅務部門說明情況或提供的資料不能充分證實其申報的真實性和準確性，稅務部門則按《通知書》上核定的稅收依法進行征收。
對明顯存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，還需移交稅務稽查部門做進一步處理。
2、建議措施的主要依據：
《征收管理法》第三十五條，納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：
(一)依照法律、行政法規的規定可以不設置帳簿的；
(二)依照法律、行政法規的規定應當設置帳簿但未設置的；
(三)擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；
(四)雖設置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；
(五)發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；
(六)納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。
第三十六條企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。
3、建議措施的積極作用
首先，在納稅評估的基礎上進一步實施核定征收綜合管理模式下，納稅人由原先的被動約談轉變為主動申請約談，增強了納稅人對評估工作的配合性和積極性、主動性。納稅人主觀上更愿意主動向稅務機關提供完整、準確的核算資料，以向稅務機關證實其申報的真實性和準確性，降低其納稅風險和稅收成本，這對從根本上轉變稅務機關“取證難”的現象有著積極作用。
關鍵詞：福利企業設立日常管理退稅審批
1994年稅制改革以來，對社會福利企業實行增值稅的“即征即退”、“服務業”(廣告業除外)營業稅的免稅以及企業所得稅的減征或免征等優惠政策。這項稅收優惠政策在實踐中執行得如何，直接關系到殘疾人就業保障和社會福利企業的發展。筆者就如何進一步加強社會福利企業的稅收管理，結合實踐中一些同志存在的不同認識或做法，作如下思考：
思考之一：社會福利企業設立的審批，稅務機關有無必要介人?
國家稅務總局《關于民政福利企業征收流轉稅問題的通知》(國稅發〔1994]155號)規定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業，必須經過省級民政部門和主管稅務機關的嚴格審查批準”，這就是說，凡申辦社會福利企業的，除了必須符合國家規定的社會福利企業應具備的條件、按要求提供有關證明文件及資料外，還必須經過省級民政部門和主管稅務機關(一般認為是縣級稅務機關)的審批，才能設立。這項規定明確了“主管稅務機關”應直接參與社會福利企業設立的審批。我們知道，一般企業的設立是由工商機關審批登記，特殊企業除了工商機關審批登記外，還必須經過行政主管部門的審批。比如設立米粉生產企業，必須經過當地衛生行政管理部門的審批，取得“經營衛生許可證”；設立煙花爆竹生產企業，必須經過公安機關的審批，取得“安全生產許可證”；同樣，設立社會福利企業也需要經過民政部門的審批，取得“社會福利企業資格證書”后方可從事生產經營。但是否需要經過稅務機關的審批，的確是個值得商榷的問題。眾所周知，稅務機關是稅收執法機關，它代表國家行使征稅權力。稅務機關管理的內容是企業設立之后的涉稅事務，對企業設立程序本身的管理，嚴格說來不屬于稅務機關的職責。換句話說，企業辦理稅務登記手續之前的企業設立審批事項，稅務機關一般不應介人。稅務機關的職責是對與稅收有關的企業事務進行管理；米粉生產企業、煙花爆竹生產企業都涉及稅收政策的執行，這些企業的設立審批均不需要稅務機關介人，為什么社會福利企業的設立審批就非要稅務機關介人呢?況且，即使稅務機關參與社會福利企業設立的審批，并不等于稅務機關就可以或一定要根據“設立審批”的決定給予退稅；社會福利企業的退稅條件是動態的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務機關根據日常稅收管理情況進行判定。“設立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認為，稅務機關沒有必要介人社會福利企業設立的審批事項。從社會福利企業設立并辦理稅務登記起，稅務機關才開始行使稅務管理的職能。
至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實施的今天，在深化行政審批制度改革的社會氛圍里，社會福利企業的審批最好也放在縣級民政部門，不要集中到省級審批，以減少審批環節，提高工作效率。
目前，有的省對社會福利企業的設立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個公章，才能批準一戶社會福利企業的設立；有的省是按照國家稅務總局的規定經由主管稅務機關和省級民政部門審批，蓋五個公章就可以設立福利企業。筆者認為，稅務機關把福利企業的設立環節納人稅收管理是不適當的，為此，建議民政部、國家稅務總局修改現行社會福利企業設立審批的有關規定，將社會福利企業的設立審批權授予縣級民政部門即可，稅務機關不介人設立審批。
思考之二：對社會福利企業的管理，稅務機關應把重點放在哪里?
目前，一些地方將社會福利企業的設立納人了稅務管理的范圍，這給我們造成了一種錯覺，似乎只要把好福利企業的設立關，稅務機關就萬事大吉了，結果稅務機關是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對社會福利企業的日常稅收監管和退稅審批。其實，加強對社會福利企業日常稅收監管和嚴格退稅審批，才是稅務機關管理的重點。稅務機關應當采取切實有效的措施，加強對社會福利企業的日常稅收監管，包括辦理稅務登記以及之后的納稅申報、稅款征收、發票管理、稅務檢查等環節以及退稅審批環節的管理。
(一)主管稅務機關應當結合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責，要求稅收管理員應當經常深人社會福利企業，了解社會福利企業的生產經營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導福利企業健全帳務，真實記帳，并寫出社會福利企業的生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發放情況的月度報告。月度報告是主管稅務機關審批社會福利企業能否退稅的主要依據。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細致不細致，了解企業的情況是否真實有效，對稅務機關退稅和社會福利企業的發展起著關鍵性的作用，稅收管理員肩負著稅收管理的重要使命。
(二)加強對社會福利企業財務核算的管理與監督。社會福利企業必須健全財務制度，規范財務核算。按規定設置“應交稅金”明細帳，準確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實反映經營成果。
(三)社會福利企業必須嚴格按月進行納稅申報，稅務機關必須對社會福利企業的納稅申報資料進行嚴格審核；對未按規定進行申報和繳納稅款的，事后被稅務機關查補的稅款，不得再享受有關稅收優惠待遇；對不進行納稅申報的，按有關規定處理。
(四)加強發票管理。社會福利企業是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統開具增值稅專用發票；對購進貨物應當取得進項發票的，必須按規定取得，對應取得而不取得或取得不符合規定的發票，稅務機關應當按照《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則依法作出處理；對取得的進項發票必須按期到稅務機關認證，沒有認證的不得抵扣進項稅額。
(五)加強稅務稽查。社會福利企業由于享受國家稅收優惠政策，企業在財務會計核算、發票的取得和填開、稅款的繳納等諸環節上可能存在管理的薄弱環節，甚至漏洞；稅務機關也因為社會福利企業享受國家優惠政策，有放松稅收監管的思想。為此，主管稅務機關必須克服管理松懈的思想，充分發揮稅務稽查的鐵拳作用，加強對福利企業用工情況、貨物購銷情況、以及發票的取得、領購開具等情況的檢查，督促福利企業嚴格財務核算，嚴格依法納稅。
(六)嚴格社會福利企業的退稅審批。根據財政部《關子稅制改革后對某些企業實行“先征后退”有關預算管理問題的暫行規定的通知》(財預199455號)規定，社會福利企業增值稅退稅應報省國稅局核準批復。雖然，報經省國稅局核批增加了審批環節，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網絡化發達的今天，由省國稅局審批社會福利企業退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級國稅局核批福利企業退稅的工作量，建議對社會福利企業增值稅退稅實行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區)國稅局審批；對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報由市、州國稅局審批；對月(筆)退稅額在50萬元以上的，報由省局審批。同時，社會福利企業申請退還已繳增值稅應當向縣級國稅局提供退稅申請報告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復印件、殘疾人員上崗情況及工資發放表以及國稅機關要求提供的其他證件資料。
縣級國稅局根據社會福利企業的退稅申請及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會福利企業生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發放情況月度報告嚴格審核，并按照審批權限審批。對經審核符合退稅條件的，縣(市、區)國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。
目前，有的省份為簡化社會福利企業退稅審批程序，對福利企業的退稅均由縣級稅務機關審批。當然，由縣級稅務機關審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財政部將社會福利企業增值稅退稅的審批權限下放到縣級稅務機關；縣級以上稅務機關主要行使對下級稅務機關的行政監督職能，減少行政審批的具體事務。
(七)上級稅務機關應當充分運用法律賦予的對下級稅務機關實施監督的權力。在對社會福利企業的管理上，應當經常采取調查、檢查等形式了解主管稅務機關在管理上存在的薄弱環節和漏洞，及時糾正執法中的偏差，為加強福利企業的稅收管理提出建設性意見。
根據市國家稅務局《關于在全市國稅系統開展“千企百項”專項活動的通知》的精神，結合我局實際，制定本實施方案。
一、工作內容、實施步驟和方法
進一步深化落實《區國家稅務局關于服務新興產業助推“一核四園”的實施意見》，圍繞“送、快、促、減、控、創”的要求，以“兩項制度、兩大服務平臺”為載體，重點對全市重點規模企業、高新技術企業、上市和擬上市公司、新興骨干企業等300家企業和全區20項重點投資項目開展以下幾方面服務工作，促進企業發展和項目落實。
（一）深入開展“三訪三助”活動
根據區委區政府“三解三促”活動要求，結合我局實際，開展“訪企業實情、訪發展困難、訪服務需求，助信心增強、助難題破解、助服務提升”的“三訪三助”活動。對全區300家規模以上重點企業和20項重點投資項目進行一次大走訪，全面了解企業呼聲，幫助企業解決困難。
本次企業大走訪活動從10月份開始，至12月底結束，分調查摸底、上門對接、座談交流和督查反饋四個階段。
1、調查摸底。各分局負責確定走訪企業名單，并通過前期調查摸底，詳細了解企業對稅收工作的實際需求，在此基礎上對問題進行梳理歸類。對屬于業務范疇的需求，由各業務科室對照相關政策和規定，形成書面答復材料。
2、上門對接。區局領導對掛鉤企業的上門進行對接，聽取企業意見建議，幫助解決實際困難。
3、座談交流。召開以鄉鎮為單位的“經濟稅源分析和稅收政策解讀座談會”，與地方黨委政府和企業共同分析經濟發展形勢、謀劃發展思路，宣傳稅務部門服務企業發展的舉措，解讀相關稅收政策，提出應對建議。
4、督查反饋。將座談會未能當場答復的問題、企業和政府共同關心的問題、有借鑒意義的問題整理成書面材料，并反饋給參會代表。
（二）引導企業建立和完善內控機制
有針對性地宣傳解釋年內國家稅務總局出臺的《關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》、《關于增值稅納稅義務發生時間有關問題的公告》、《關于實施農林牧漁業項目企業所得稅優惠問題的公告》等三個《公告》的內容，引導企業在材料采購、貨物銷售、稅收核算、領導決策等環節優先建立和完善內控機制，防范稅務風險。
政策法規科負責《公告》的解釋、內控機制建立完善建議的擬定；各稅分局負責收集和反饋上述《公告》貫徹落實中發現的特殊問題；大國科負責對ERP內部管理系統企業的實地輔導。活動11月底前完成。
（三）開展對高新技術企業、軟件企業的專項輔導服務
對全區高新技術企業的涉稅核算和備案資料狀況開展一次全面調查，以企業為單位梳理出存在的問題和整改建議。召開高新技術企業、軟件企業稅收政策解讀會，詳細解讀稅收政策，指出調查中發現的共性和個性問題及整改建議，引導企業防范稅務風險。
該活動由政策法規科負責實施，10月底前完成。
（四）開展對重大涉稅事項風險提醒服務
對企業報告的、第三方傳遞和管理中了解到的企業對外投資、重大資產重組、成本分攤、大額融資等重大事項進行信息采集、政策分析和研究及特殊事項的課題攻關，及時指導企業處理涉稅問題，并對處理情況進行跟蹤服務，避免事后調整引起的稅務風險；對跨國交易事項開展專項提醒服務，防范特別調整、稅務審計和稅收情報交換等方面的風險。
該活動由大國科、稽查局負責實施，12月底前完成。
（五）發揮“短信平臺”在專項活動中的作用
依托省局“短信平臺”，及時稅收信息，提供預警服務。
征管科和政策法規科負責確定信息的內容，各分局負責信息的。
（六）整合稅收服務團隊
建立區局和分局兩級稅收服務團隊。區局成立由稅務指導師和科室專業人員組成的稅收服務團隊；分局成立由分局長為稅收協調員、分局專業人才為輔助協調員的稅收協調員服務團隊。
兩級服務團隊在稅務指導師和稅收協調員的統籌安排下，有針對性地分工負責與企業的溝通，和解讀稅收政策，了解掌握企業重大經營變化，幫助企業查找稅務風險，受理企業重大涉稅需求，引導建立和完善稅務內控機制，確保每個企業得到個性化的服務。
政策法規科和人事教育科負責專業人才的確定。稅務指導師和稅收協調員負責稅務指導具體計劃的制定。
二、工作要求
1.1營業稅和增值稅方面
按照《關于納稅人資產重組有關營業稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第51號)和《關于納稅人資產重組有關增值稅稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第13號)，納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業稅征收范圍，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓，不征收營業稅；也不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。
1.2契稅方面
按照《關于企業事業單位改制重組契稅政策的通知》(財稅[2012]4號)，對企業公司制改造、公司股權(股份)轉讓、公司合并、公司分立、債轉股和同一投資主體之間的資產劃轉等過程中，承受原企業土地、房屋權屬，免征契稅；企業破產和國有、集體企業整體出售，承受原企業土地、房屋權屬，按不同的條件免征或減半征收契稅。
1.3土地增值稅方面
按照《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》(國務院令[1993]第138號)《、財政部國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》(財稅字[1995]第048號)，企業吸收合并過程中土地所有權轉移到合并企業暫免征收土地增值稅，企業分立過程中土地所有權轉移到新成立企業不征收土地增值稅。
1.4所得稅方面
按照《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)《、企業重組業務企業所得稅管理辦法》(國家稅務總局公告2010年第4號)和《關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》(財稅[2014]109號)，企業發生滿足一定條件下的債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等，可適用特殊稅務處理規定，債務重組所得可在5年期限內均勻計入應納稅所得額，股權收購、資產收購、合并、分立等可不改變計稅基礎，暫不確認所得；按照《關于非貨幣性資產投資企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2014]116號)，企業以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在5年期限內均勻計入應納稅所得額。上述稅務減免或優惠政策中，其他稅種的規定相對簡單明了，企業所得稅的規定尤其復雜多樣。實際操作中，涉稅風險主要有：一是重組業務只涉及資產轉移，沒有一并轉讓與其相關聯的債權、債務和勞動力，但未繳納相關的營業稅和增值稅；二是不具有合理的商業目的，利用重組業務規避繳納相關稅款；三是重組業務不符合特殊性稅務處理條款，卻未繳納相關稅款；四是特殊性重組業務未按要求向稅務機關辦理備案手續；五是實際情況變化導致不再符合特殊性重組的條件，但未及時補繳相關稅款。為規避上述稅務風險，建議：一是將稅費作為重組業務的重要考慮因素，在重組業務操作前針對稅收法規政策分析涉稅金額及風險，選擇涉稅金額較小、風險較低的操作方案；二是與稅務機關進行積極溝通，使其了解企業重組的合理商業目的，同時加強對減免優惠政策的理解和把握；三是嚴格按照稅收法規的要求辦理相關手續，跟進重組業務的進展情況，在實際情況變化導致不再符合特殊性重組的條件時，應及時進行稅務處理，避免遲繳、漏繳稅款。
2關聯交易定價
隨著企業集團縱向擴張戰略的實施，關聯交易是企業集團為提高整體競爭力而必然發生的產物。近年來，為了規避企業利用關聯交易轉移利潤、平衡稅負，關聯交易已被稅務機關作為填報和檢查的重點內容之一。對關聯企業的認定，在《企業所得稅法實施條例》(國稅發[2009]2號)有明確規定。按照《稅收征收管理法》，與關聯企業之間的業務往來，應該遵循獨立交易原則收取或支付價款、費用，否則稅務機關有權進行合理調整。關聯交易雙方在不同主管稅務機關時，關聯交易定價調險尤其突出。為規避上述風險，建議：一是企業主動向稅務機關提出與其關聯企業之間業務往來的定價標準，達成預約定價安排，在操作前取得稅務機關的認可；二是與關聯方共同受讓資產、提供或接受勞務的，先簽署成本分攤協議，并按有關規定進行備案；三是向稅務機關合理提供可比的產品或勞務的獨立交易價格和市場價格。
3跨境業務
關鍵詞：稅務工作；涉稅風險；優化建議
一、企業稅務風險來源
由于稅法和會計政策存在一定的差異性，公司的稅務活動不規范，或者未根據最新變動的稅收政策進行繳稅，從而導致公司存在一定的風險。稅務工作的風險不良走向會影響公司的納稅人信用等級評定、資金受損甚至會受到法律處罰。企業的稅務風險主要受兩方面的影響，一方面，在“營改增”和“互聯網+”的大環境下，稅收政策日新月異；另一方面，公司業務活動不確定性給稅務風險的控制帶來很大的不確定性。
二、企業稅務風險形成原因分析
(一)缺乏專職的稅務機構和稅務人員
大部分公司的稅務工作是由會計人員負責，沒有專門的稅務機構，稅法和會計政策在一定程度上存在差異性，會計人員的主要精力是企業的賬務處理和許多繁雜事項，對于稅法政策的變更的跟進不及時。除此之外，會計人員習慣性從賬務處理角度看問題，缺乏稅務觀念，無法對企業的稅務管理工作提供前瞻性的指導意見。由于辦稅人員的不穩定，企業的稅收資料無法得到有效地保存，比如國稅申報表資料、地稅申報表資料，這些文件雖然不是要求企業必須紙質存檔，但是對企業非常重要，但無專人管理非常容易丟失。
(二)沒有有效的內部審計制度，內部控制制度不健全
部分企業無內部審計部門，日常審計工作基本上是公司聘用外部審計部門配合。外部審計部門入駐企業時間不長，無法全面、準確地了解企業的業務狀況，難以讓企業建立一個有效稅務風險應對機制。采購部門開展業務對涉及的發票、請款單以及銷售清單未經過財務人員的簽字確認，不利于規避虛假發票。金稅三期上線以來，不少一般納稅人企業被稅務局預警后評估后稽查。國家稅務局和地方稅務局對企業的監控將日趨嚴格。企業作為采購方或者勞務接收方將一些依照稅法規定不能抵扣的增值稅專用票進行抵扣。比如：供應商將押金開成了增值稅專用票，在企業發票的勾選平臺上可以進行進項稅額的勾選，容易導致不能抵扣的進行稅額參與抵扣。
(三)企業賬務工作有缺陷，存在漏洞
會計人員認為只要保證發票真實，記賬工作無誤，就能保證企業避免重大的財務風險和稅務風險。“金稅三期”系統具有強大的預警功能，稅務局的審點從核實虛假發票轉向以“真實發票、虛假業務”作為突破口。會計人員為了達到減少納稅的目的在賬務處理上進行技巧性的操作，比如進行固定資產清理、將五年以上未收回的應收賬款直接作為壞賬損失，這些賬務處理未得到稅務局的認可，將面對很大的稅務風險。研發費的核算是企業會計核算的重要內容，在企業所得稅匯算清繳中，對研發費加計扣除政策的不同理解和應用，也會產生一定的稅務風險。
三、稅務風險優化對策
(一)配備專職的稅務機構和稅務人員
企業不僅需要在組織結構上設置稅務機構并配備專職的稅務人員，更應該在日常工作中培養涉稅人員的稅務風險意識。稅務人員應加強學習，及時更新自身的知識儲備，通過會議、宣傳欄等途徑增強企業員工的稅務風險意識。稅務人員還有義務讓企業人員明白稅收產生的過程，并針對企業不同的涉稅人員提供相應的培訓，幫助員工建立一定的稅務常識。企業的稅務資料應得到完整有效的保存，每個月的國稅地稅納稅資料，比如增值稅納稅申報表、企業所得稅納稅申報表等稅務資料，每月應做好整理和存檔工作。
(二)加強內部審計工作，建立完善的內部控制制度
定期開展財務內部審計工作，建立企業內部有效的監督，如有必要及時引進外審部門查漏補缺。同時，完善的內部控制制度是防范風險的基礎，比如授權審批的業務中約定談業務和簽訂合同需要財務人員的審核與簽字，能夠有效防范稅務風險的弊端。完整的企業內部控制管理制度包括內部監督、組織結構、會計記錄、授權審批等制度。采購部門開展業務對涉及的發票、請款單以及銷售清單經過財務人員的簽字確認，有利于規避虛假發票和合理的稅收管理。
(三)減少企業賬務處理缺陷降低稅務風險
首先，從降低稅務風險的的高度，經常性檢查日常的賬務處理工作，及時發現賬務處理的漏洞，并及時更正和補充相應資料。比如以加計扣除優惠政策為例，財務人員應當對財稅政策了然于胸，在此基礎上準備齊全的資料，同時資料須有嚴密的邏輯性。其次，在年度結賬前自查公司的賬務，還應自查稅前扣除的票據是否合規、是否真實，檢查收入是否全部入賬，從而降低企業匯算清繳的風險。最后，對于企業經營過程中賬務處理中涉稅事項和碰到的問題，記錄下來并及時存檔，有利于今后工作的及時改進。
四、結語
稅務風險是企業必須正面面對的一個話題，本文從涉稅人員、內部控制、企業賬務處理這三個方面分析形成稅務風險的原因，并提出相應的優化建議。會計人員和稅務人員需主動更新知識儲備，熟悉企業業務，從而降低企業稅務風險。
參考文獻：
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一、股權轉讓稅收征管現狀及難點
（一）股權轉讓稅收政策不完善隨著社會經濟的發展，投資主體的日益多元化，投資者之間轉讓企業股權的現象日趨普遍，轉讓形式也日益復雜。由于股權轉讓比較隱蔽，納稅人利用現行稅收政策間隙來逃避繳納稅收問題較為突出。我國現行股權轉讓稅收政策散落于各個單行文中，未形成一套系統性的文件，給投資者以籌劃空間，給稅務機關的執法帶來難度。此外，對股權轉讓稅收征管的框架性規定，在執法過程中仍存在著模糊和不確定性，容易導致選擇性執法的存在，造成國家稅收流失。（二）股權轉讓的有效信息難以獲取按照《公司法》的規定，企業股東發生變化，要到工商部門作股權變更登記。一些企業雖然按照《公司法》的規定進行了工商變更登記，但由于企業本身稅法觀念淡薄而沒有及時到稅務機關進行變更登記，或者故意不到稅務機關變更稅務登記。而工商行政機關與稅務機關尚未完全實現信息共享，據筆者了解，目前各地稅務機關與工商部門的聯系和協作程度不一，大部分稅務機關與工商部門的協作還是停留在事后告知階段。稅務機關無法及時獲取相關交易信息，難以及時有效介入管理，造成稅收流失。（三）股權轉讓的真實價格難以核定目前，一些股權轉讓方為了逃避相關稅收，往往會達成某種默契，簽訂一份平價轉讓或低于實際轉讓額的虛假股權轉讓合同，稅務機關要取得其真實轉讓價格信息，在調查取證時存在很大難度。而稅務機關對被投資企業股東的投資來源和收益沒有審核權和追溯既往權，造成股權轉讓時大量稅款流失。雖然《稅收征管法》明確了對于計稅價格明顯偏低的情況可以核定計稅價格,?但未明確具體操作手段。通過何種方式確定征納雙方均能接受的合理的股權轉讓價格，是稅務機關的一大難題。（四）故意錯用會計處理方法或稅收政策少繳稅款由于企業所屬行業的差異，其會計處理方法具備多樣性和復雜性，部分企業在股權轉讓過程中不按照財務會計制度規定進行財務處理，故意混淆，以達到逃避納稅的目的。而稅收與會計本身也存在政策差異，企業不按照稅法相關規定進行納稅調整時有發生。一些企業在股權轉讓中，故意錯用稅收政策，以達到少繳稅款的目的。（五）納稅人違法成本較低一些稅法遵從度低的納稅人為逃避納稅義務在股權轉讓過程中，轉讓雙方可能會簽訂兩份價格不同的真假合同，合同中的轉讓價格與真實交易金額相差巨大，征納雙方信息的不對稱造成稅務機關對這類納稅不誠信行為控管的范圍和力度極其有限。對于納稅人而言，偷逃稅的利益是現實的，被稅務機關發現卻是一個小概率的事件。退而言之，即使被稅務機關發現，也不過補繳稅款、滯納金，象征性的處罰了事，偷稅成本仍在納稅人的心理預期內。正因為如此，近年來利用這種方法偷逃稅的現象越來越普遍。
二、完善股權轉讓稅收管理制度的幾點建議
（一）完善股權轉讓稅收政策國家在修改個人所得稅法時，應認真貫徹關于保護勞動致富，完善規范分配機制的重要指示精神，在新個人所得稅法中將財產轉讓稅目作進一步細化，增設股權轉讓稅目，區別對待個人勞動所得、正當性投資所得，對投機性所得設置較高檔的稅率或累進稅率。鑒于自然人股權轉讓行為逐漸普遍，建議國家應出臺專門的《自然人股權轉讓稅收管理辦法》，對現存的股權轉讓的有關規定進行整合，并統一自然人轉讓上市公司股權、非上市公司股權的稅收政策，真正做到公平稅負。稅務部門應該制定相應稅收政策，要求股東在進行股權交易時，必須申報交易基本情況，并將其納入日常管理。進一步明確股權變更的財務處理辦法，界定財務管理人員責任，督促其依法核算。（二）加強股權轉讓信息的監控管理為提高股權轉讓征管的質量和效率，稅務機關應建立股權轉讓信息監控系統和信息共享網絡。股權轉讓監控系統應涵蓋從外部信息的采集及自動更新，到動態反映投資者股權結構變動情況，再到定期比對分析各類涉稅數據，篩選、提示并推送疑點，最后由稅務機關根據疑點采取相應的征管措施。同時，股權轉讓的征收管理需要社會各界的通力配合，稅務機關要加強與工商、銀行、土地、房管等部門的信息交換和比對，要以立法的形式，構建固定的信息傳遞系統，多渠道全面掌握個人的收入和財產信息，依靠社會綜合治稅力量實現對該類稅源的及時有效控管。（三）建立股權轉讓價格合理定價機制針對股權轉讓價格真實性難以核實的實際情況，稅務機關應以精干力量基礎，成立專門的機構或部門負責股權轉讓等案件的評估檢查。同時，完善納稅評估指標體系，充分利用納稅評估，加大對股權轉讓的評估力度，不定期開展專項檢查。其次要適當引入中介評估定價機制，完善核定征收體系。對于股權轉讓價格明顯偏低的情況，可以借鑒國外的普遍做法，引入中立的第三方中介結構，對股權轉讓價格進行評估定價，減少稅務機關的執法風險。（四）加強對股權轉讓企業財務處理的規范管理目前我國雖然已頒布了新的《會計法》，一些私營企業受利益的驅動，財務會計隨意處理、弄虛作假的現象普遍存在。建議進一步明確有關政府職能部門的職責分工，加強協作，進行有明確目標的監督管理，每年組織對企業的會計工作進行檢查，加大對違法違紀行為和會計人員的處罰力度，建議全面推行新會計準則。稅務機關要加強對企業書面備案資料進行審核，防止企業錯用政策規定。并做好后續管理工作，將股權變動信息錄入征管系統，登記好股權轉讓電子臺帳。（五）提高納稅不遵從成本鑒于目前股權轉讓合同的真實性難以鑒別，可考慮向社會廣泛征集股權交易的線索，充分利用第三方信息與股權轉讓當事人提供的信息交叉比對，經查證后屬虛假合同的可采取以下措施：一是引入股權轉讓所得誠信管理機制。通過全程監控投資者的股權變動，并據此設定相應的誠信等級，對有“不良納稅記錄”的納稅人，稅務部門可以拒開完稅憑證，將其不誠信記錄傳遞給金融機構和勞動部門，還將追究其偷逃稅的責任。二是強化違法處罰力度。對于涉嫌編造虛假計稅依據的納稅人，必須嚴格按照《稅收征收管理法》及實施細則進行處罰，提高納稅不遵從成本，達到移送公安機關處理標準的應及時移送公安機關。
作者：張英明勒楓林梁偉萬里虹單位：新建縣地方稅務局
【關鍵詞】稅務中介，一帶一路，作用
一、稅務中介對“一帶一路”建設的作用
（一）維護國家稅收利益，塑造企業良好形象。多國合作共謀發展雖然對我國經濟發展有促進作用，但是隨著越來越多的跨國公司的相繼涌現，以及國外跨國公司進駐我國，避稅問題在所難免。稅務中介會在稅收征管體系中建立起一種雙向制約關系，是聯結稅收法律和社會公眾的橋梁和紐帶。稅務中介在處理企業涉稅業務的同時，為企業在國際上塑造一種積極繳納稅款、遵法守法的形象。因此，完善的稅務中介服務可以改善跨國投資環境，創造條件讓本國經濟參與國際經濟活動，提高我國的對外開放水平。稅務中介提供納稅服務已經成為國際慣例，我國重視和發揮稅務中介組織的力量，順應國際潮流，為“一帶一路”建設創造有利條件。
（二）協助企業解決國際涉稅問題，防范涉稅風險。稅務中介本身職能包括解決企業的涉稅問題，但在“一帶一路”建設的過程中，更多地是幫助企業解決國際涉稅事務。國際涉稅事務往往需要稅務中介對與中國有稅收協定的條款進行專業解讀，使企業在國際貿易中按照國與國的稅收協定納稅。目前我國采用較多的稅收協定有《中新協定》、《OECD協定范本》和《UN協定范本》，稅務中介可以為企業提供專業、優質的納稅服務，使企業在“一帶一路”建設中處理國際稅務問題沒有后顧之憂。
（三）為企業在國際稅務糾紛中構筑與稅務機關的堅實橋梁。“一帶一路”建設過程中，企業走出去會面臨各種國際稅務糾紛，國與國之間有時沒有簽訂稅收協定或者很多問題在雙方稅收協定中沒有涉及，此時需要求助政府出面為企業與他國協商，避免企業雙重納稅。稅收中介應該為企業在國際稅務糾紛中構筑與稅務機關的堅實橋梁，參與到國際協商中，展現其解決國際稅務糾紛的能力，并積極與稅務機關溝通，減輕企業在國際貿易中的稅款繳納負擔。
（四）參與企業發展戰略規劃制定，增強企業國際競爭力。企業發展戰略是企業發展計劃的路線、原則、靈魂與綱領，指導企業下階段的發展計劃的實施，有時關系著企業的生死存亡。稅務中介負責企業涉稅領域，在企業進軍國外市場時，稅務中介會根據意向國家現行稅收制度的現狀，結合企業屬性判斷哪個國家在稅收負擔上具有劣勢，再加上這些國家關于行業、投資的優惠政策進行分析，為企業制定發展戰略規定提供依據，參與到企業發展戰略規劃的制定，使企業發展規劃的制定更加精細化、明確化，按照戰略規劃展開行動，會增強企業國際競爭力，使企業在“一帶一路”建設中更穩健地走出去。
（五）構建國際化現代服務體系，引領、協助企業走向世界。發展現代服務業是我國實現產業結構優化升級、轉變經濟發展方式的有效途徑，是提升我國綜合競爭力的重要舉措。構建國際化現代服務業體系包括數字影視、網絡傳媒、遠程教育、電子商務、現代物流、IT信息服務等新興行業，依托信息技術、現代化科學技術和現代管理理念，以新型經營方式和形態提供服務產品，具有信息和知識密集的特點。稅務中介是中介服務里比較特殊的服務種類，凡是跨國企業對國際涉稅服務都有需求，稅務中介可以協助企業理順境外稅收管理機構，規范境外投資稅收管理，通過海外投資的稅收信息服務體系對企業進行引領，使企業走出國門，走向世界。
二、稅務中介應對“一帶一路”機遇的對策建議
（一）注重國際稅收人才培養，拓展國際稅務中介服務業務。“一帶一路”戰略的提出對稅務中介行業來說是機遇也是挑戰，機遇在于為稅務中介行業提供了拓展國際業務的契機，挑戰是我國稅務中介大多數業務均是國內業務，存在規模小、業務范圍較窄的問題，尤其是缺乏處理國際稅務問題的業務人員。基于這樣的機遇和挑戰，稅務中介需要注重國際稅收人才的培養，積極拓展國際稅務中介服務業務。同時，國際業務拓展是稅務中介正式進入國際市場的渠道，需要機構積極尋求機會，并充分展示各自的特點和專業技能，為稅務中介行業能夠在“一帶一路”建設中參與國際合作提供可能。
（二）加強與其他國家稅務中介機構的合作，謀求雙贏。在“一帶一路”建設進程中，跨國企業進行國際交易日益增多，合作的國家范圍也在逐步擴展，基于稅務中介機構的現狀是不可能有精力在“一帶一路”沿線各個國家安設機構和人員來負責國外稅務中介業務，因此，只要在取得這些國家的服務資格基礎上，尋找其他國家稅務中介機構進行合作，或者直接以交易形式委托他國稅務中介機構辦理相關業務，這樣不僅可以使稅務中介以有限的資源開展更多的業務服務，而且為以后業務拓展奠定了基礎。
（三）建立行業國際稅務信息交流平臺，團結力量共謀行業發展。“一帶一路”戰略為稅務中介行業提供了一個國際平臺，國際稅收業務處理過程復雜，而且我國稅務中介機構因競爭關系的存在致使一些國際稅務信息各屬己有，在處理國際稅收業務時各稅務中介機構會花費大量時間進行一些重復的前期工作，這樣會導致人力資源浪費的問題。基于以上問題，由行業協會組織建立國際稅務信息交流平臺是必要的，各稅務中介機構可以通過信息交流了解其他中介機構處理過的業務類型、業務對象所屬國家等信息，雙方在平臺下溝通協商進行交易，花費少許代價完成一些前期資料的搜集。因此，通過建立行業國際稅務信息交流平臺，可以促進稅務中介行業的整體發展。
參考文獻：
[1]蔣希蘅；程國強.“一帶一路”建設的若干建議[J].西部大開發，2014年10月，（10）.
關鍵詞:辭退福利;企業改制;會計;稅務
作者簡介:李傳玲,女,萊鋼股份有限公司財務處會計師。
中圖分類號:F406.7文獻標識碼:Adoi:10.3969/j.issn.1672-3309(x).2010.07.006文章編號:1672-3309(2010)07-0015-02
一、國有企業改制過程中面臨的辭退福利問題
國有企業在改革前擔負著保證就業、維持社會穩定的重任,企業員工數量龐大。隨著國企改革的不斷推進,難免要有下崗分流、裁員等問題。國企的福利待遇較好,為了鼓勵員工解除勞動關系,通常會支付一筆較高的補償費。因此,對于國企改制來說,辭退福利成為企業開支的一個重要組成部分。
《國際會計準則》第19號將辭退福利定義為:企業(主體)按照法律與雇員(或他們的代表)簽訂的合同或其他協議,或基于商業慣例的推定義務、習慣或平等的意愿,承諾當其終止對雇員的雇傭時進行的支付(或提供的其他福利)。我國《企業會計準則》第9號將辭退福利定義為:在職工勞動合同尚未到期前,不論職工本人是否愿意,企業決定解除與職工的勞動關系而給予的補償,或者在職工勞動合同尚未到期前,為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償,職工有權利選擇繼續在職或接受補償離職。兩者的實質內涵是相同的。
二、辭退福利的確認與計量
(一)辭退福利的確認
1.企業已經制定正式的解除勞動關系計劃,或提出自愿裁減建議,并即將實施。該計劃和建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數量;根據有關規定,按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額;擬解除勞動關系或裁減的時間。這里所說的解除勞動關系計劃或自愿接受裁減建議,應當經過董事會或類似機構正式批準;即將實施是指辭退工作一般應當在一年內實施完畢,但因付款程序等原因推遲到一年后付款的,視同符合辭退福利預期負責確認條件。
2.企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或自愿裁減建議。由于企業按照辭退計劃或裁減建議被辭退的職工不再為企業未來經濟利益。因此,對于滿足負責確認條件的所有辭退福利,均應當于辭退計劃滿足預期負責確認條件的當期計入費用,不計入資產成本。
(二)辭退福利的計量
1.對于職工沒有選擇權的辭退計劃,應當根據計劃規定的擬辭退職工數量、每一職位的辭退補償等計提辭退福利負債。
2.對于自愿接受裁減建議的,應當按照或有事項準則預計將接受裁減建議的職工數量,根據預計的職工數量和每一職位的辭退補償等計提辭退福利負債。
3.實質性辭退工作在一年內完成,但部分付款推遲到一年后支付的,應當選擇恰當的折現率,對辭退福利進行折現后計量。
三、國有企業改制過程中辭退福利的會計處理
[例1]2009年 6月20日,A公司制定了一項辭退計劃,已經過董事會批準并即將實施,該計劃具體如下表所示。
該辭退計劃中,公司單方面制定辭退計劃,職工沒有選擇繼續在職的權利,因此應根據計劃規定直接在計劃制定時計提辭退福利應計的負債。
借:管理費用 1100000
貸:應付職工薪酬――辭退福利 1100000
[例2 ] 2009年 6月20日,A公司管理層制定了一項辭退計劃,已經過董事會批準,并即將實施。此計劃擬從 2009年 7月 1日起,職工以自愿方式,裁減部分人員。具體內容如下表 。
對于職工自愿裁減的辭退計劃的會計處理,其關鍵在于對辭退人數的預計。對此,準則并未作出具體規定。本文認為,應該根據不同情況,采取不同的方式進行計量,以提高準確性,減少估計誤差。
一般情況下,自愿裁減計劃的制定都是建立在管理層與職工之間進行了溝通,且意見基本一致的基礎之上,所以公司管理層對將接受裁減計劃的人數有比較準確的估計。在此情況下,可以根據估計數直接計提應計負債。
在例 2中,企業基本可以確定將接受裁減的管理人員為 1人,生產人員 5人,銷售人員15人,則可以計算應該支付的補償金額為 900000元(1×200000+5×50000+15×30000)。
借:管理費用 900000
貸:應付職工薪酬――辭退福利 900000
四、國有企業改制過程中辭退福利的稅務處理
(一)辭退福利對企業所得稅的影響
按照國家稅務總局《關于企業支付給職工的一次性補償金在企業所得稅稅前扣除問題的批復》(國稅函【2001】918號)文件規定,企業對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內部退養支付的一次性生活補貼,以及企業支付解除勞動合同職工的一次性補償支出等。具體攤銷年限,由省(自治區、直轄市)稅務局根據當地實際情況確定。我們認為,由于當前實施的新企業所得稅法沒有對此作出明確規定,企業應該暫按原來《企業所得稅扣除辦法》(國稅發【2004】84 號)第二條規定處理,即與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的支出原則上在企業所得稅前扣除。
(二)辭退福利對職工個人所得稅的影響
按照國家稅務總局《關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入免征個人所得稅問題的通知》(財稅【2001】157號)文件規定,個人因與用人單位解除勞動合同關系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發放的經濟補償金生活補助費和其他補助費用),其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分,免征個人所得稅。超過部分則按照國家稅務總局規定,計算征收個人所得稅。個人領取一次性補償收入時,按照國家和地方支付規定的比例實際繳納的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費可以計征一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。另外,我們認為,按照國家稅務總局規定,對于個人因與用人單位解除勞動合同關系而取得的一次性補償收入,應按工資、薪金所得項目計征個人所得稅。計算方法為:個人取得的一次性補償收入,除以個人在本企業的工作年數(超過12年的按12年計算),以其商數作為個人的月工資、薪金收入,按照稅法規定計算繳納個人所得稅。
(三)關于國有企業在改制中實行內部退養辦法人員取得收入征稅問題
1.內部退養所得報酬不屬于離退休工資,應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
2.個人在辦理內部退養手續后從原任職單位取得的一次性收入,應按辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均,并與領取當月的“工資、薪金所得”合并后減去當月費用扣除標準,以余額為基數確定適用稅率。再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入,減去費用扣除標準,按適用稅率計征個人所得稅。
3.個人在辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間重新就業取得的“工資、薪金所得”,應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并,并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。
參考文獻:
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[2] 顧韌.從國企上市看辭退福利的會計處理[J].財會月刊,2008,(01).
一、企業稅務風險防范的意義
(1)企業稅務風險的防范便能夠有計劃指導企業對各種稅務管理工作進行全面檢查，及時、有效解決存在的各種問題，從而使得企業管理水平進一步提高，依法減輕企業稅務分擔。另外，也使得企業獲得了最大化經濟效益。
(2)企業進行自身稅務風險防范能夠提高自己的信用度，降低信用損失。如果企業由于主客觀原因沒有按時交納稅收，被稅務機構認定為偷稅漏稅行為不僅會被行政處罰，更重要地是損害了企業的信用，降低了企業的社會信譽。因此，企業提高自身稅務風險防范意識，便能夠自然避免這些問題的出現。
(3)企業稅務風險防范的實施能夠避免和減少企業產生不必要的經濟損失。加強對企業事務風險控制和稅務審計，能夠使得企業依法納稅，從而降低由于稅務引起的經濟損失。
(4)稅務風險防范工作的開展有助于構建良好的稅企關系，積極配合稅務機關有關稅務工作。這一做法能夠有效預防稅務風險，降低經濟損失，從而贏取最大化的經濟效益。
二、提高企業應對稅務風險的幾點建議
(一)成立管理稅務風險的專設機構
各企業必須盡快建立應對稅務風險的專業管理機構，同時要求把企業全部涉稅工作交給稅務管理機構負責處理，為企業設立一個涉稅事務專業化處理程序，確保相關稅務業務的及時性和準確性。企業稅務管理機構規模按照企業規模和實際需求來設定，對于大型集團企業而言，應該設置稅務管理部門，同時配齊責任心強、專業技能高超的專業人員。對于中小企業而言，應該設置專業的稅務管理科。企業稅務管理機構對稅務風險進行有效管理，不僅能夠及時獲取和正確理解稅務優惠政策，同時又可以同當地稅務機構進行及時聯系與有效溝通，引導企業更好地防范稅務風險。
(二)建立稅務風險識別與評估機制
為了提高稅務機關管理效果，企業應該構建全方位、多層次的稅務風險識別與評估機制，風險識別和評估是該機制的重點內容，也是企業稅務風險防范的關鍵點，全方位評估稅務風險能夠避免風險的出現，把稅務風險控制到最低。企業在識別風險時，需要重點對企業報稅、納稅、計稅和籌劃等風險點進行有效防范和控制。同時，企業對于企業生產經營活動和有關業務開展過程中的稅務風險進行深入分析，并剖析其與可能被影響目標之間的關聯，分析出風險出現的可能性對于企業稅務風險管理目標的影響程度，排列出風險管理的正確順序，針對基于企業風險承擔力度，分析成本與效益之間的關系，制定出科學、合理、有效的風險管理應對方法。根據稅務風險出現的可能性和其對企業引起的影響，能夠把企業稅務風險應對措施分為轉移、避免、承擔或小心管理等各種情況，根據風險程度的不同實施不同的管理措施，提升工作效率，對于出現風險較高且影響程度較大的稅務風險，企業應該采取避免的措施，放棄同風險有關的業務活動來避免經濟損失；對于發生可能性較大，影響程度較低的風險，應該采用轉移的措施，借助其他力量，采用購買保險、業務分包等方法和適當控制措施，把風險控制在企業能夠承受的范圍之內；對于出現可能性較小、影響程度較高的風險應該盡量小心管理，爭取把風險控制在可接受范圍內；對于影響力和可能性較低的風險，應該采取積極承擔的方法，實施具體、針對性措施來降低風險和減少損失。運用風險評估機制的關鍵在于注重稅務風險管理，在經營生產管理過程中，企業管理人員應該基于稅務知識和稅務思維來及時辨別稅務風險，根據企業內外部實際情況對稅務風險予以全面的評估與管理。
(三)提高會計信息的質量
會計核算的結果是企業經營人員判斷企業應該繳納哪些稅務的前提，因此，由于會計核算問題引起的企業稅務風險，需要經過提高會計信息質量的方法來進行規避。提高會計信息質量需要從提高會計人員職業能力和改善會計工作效力兩方面著手。企業應該通過職業培訓和人力資源儲備來提高會計工作人員的專業能力。另外，企業還應該積極引入信息技術，進一步提高會計信息質量，本文作者建議企業在會計工作中引入電子技術，從而提高信息處理效率和質量；對于大型企業而言，應該在各公司的財務部門廣泛推廣應該電算技術，進一步簡化會計核算程序，降低工作量，使得工作重點集中在預測、分析與控制方面，促使企業發展。
(四)建立一支高素質的稅務人才隊伍
【關鍵詞】證券經紀人；稅收問題；探討
一、證券經紀人相關情況
隨著國內證券市場的不斷發展，證券經紀業務競爭的日益加劇，大部分證券公司為改“坐商”為“行商”，擴大其證券經紀業務的市場覆蓋面，積極探索發展營銷人員隊伍，開展客戶招攬和客戶服務業務。目前，證券公司營銷人員主要由兩部分構成：內部營銷人員和外部營銷人員，兩者因與證券公司簽署合同的不同而在法律身份上存在差異。其中，內部營銷人員與證券公司簽訂勞動合同，是證券公司的正式員工；外部營銷人員則通過委托合同等形式與證券公司確立合作關系。出于習慣，投資者將上述兩類人員統稱為“證券經紀人”。2009年3月13日，中國證監會下發《證券經紀人管理暫行規定》（證監會公告[2009]2號）。《規定》將外部營銷人員正名為“證券經紀人”，是指接受證券公司的委托，其從事客戶招攬和客戶服務等活動的證券公司以外的自然人。《規定》還明確了證券經紀人管理基本制度，進一步界定了證券經紀人與證券公司之間的委托關系，并對其資質要求、執業規范和管理責任等作出規定。這一規定表明：一是證券經紀人是自然人；二是證券經紀人是證券公司的人；三是證券經紀人只是證券公司從事客戶招攬和客戶服務等活動，與客戶發生法律關系的是證券公司，而不是證券經紀人。國家資本市場的迅猛發展極大的促進了證券經紀人隊伍的發展壯大和證券經紀人傭金收入的增加，與此同時，證券經紀人傭金相關稅收問題也成為證券公司、證券經紀人和稅務機關關注的問題。
二、證券經紀人傭金相關稅收問題
（一）證券公司經紀人傭金支出企業所得稅前列支問題
2009年3月，財政部國家稅務總局下發《關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號，以下簡稱《通知》），《通知》將企業分為兩類：一類是保險企業，財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15％（含本數，下同）計算限額；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10％計算手續費及傭金扣除限額。另一類是其他企業，按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5％計算手續費及傭金扣除限額。從財稅[2009]29號文件的內容及稅務機關的實際執行情況看，該《通知》存在以下問題：
1．對人的界定不清晰。根據財稅[2009]29號的規定，支付給人的報酬不在該通知規定的范圍之內，但通知中未對人給予明確解釋。按照證監會公告[2009]2號規定，證券經紀人為證券公司的人，但證券公司證券經紀人是否為通知中規定的人存在爭議，稅務機關在執法過程中，多將證券公司證券經紀人界定為具有合法經營資格的個人。由此也帶來稅收執法中存在納稅人主管稅務機關根據各自理解核定的問題，帶來證券行業經紀人支出稅前列支處理不一致。因此，稅收法規進一步明確對人的界定，將提高稅務機關執法的準確性和一致性，減少證券公司的稅務管理風險。
2．證券經紀人傭金的企業所得稅前列支標準不同于保險企業存在不合理性。從證券經紀人性質分析，證券公司參照保險公司稅前扣除標準更為合理。原因如下：（1）課稅主體性質基本一致。我國《保險法》第一百二十三條規定：保險經紀人是基于投保人的利益，為投保人與保險人訂立保險合同提供中介服務，并依法收取傭金的單位；證券經紀人，是指接受證券公司的委托，其從事客戶招攬和客戶服務等活動的證券公司以外的自然人。（2）兩者從事主體相似。從從事兩項工作的主體來看，多數為畢業大學生和部分自由職業者，收入來源不穩定，存在相似性。（3）從納稅主體帶來的社會效益看，保險經紀人為投保人提供咨詢服務，為投保人財產提供保障，證券經紀人為投資者提供投資咨詢服務等，提高投資者的投資能力，增加投資者的財產性收入，與國家提出的增加人民群眾財產性收入的需求相符，均屬于國家鼓勵發展的方向，帶來的社會效益具有相似性。因此，在證券公司支付給證券經紀人的報酬稅前列支問題上，參照保險企業對證券行業更為合理。
3．證券公司支付證券經紀人傭金的票據問題未予以明確。目前，證券公司支付證券經紀人報酬時，需要證券經紀人到稅務機關代開勞務費發票作為證券公司經紀人支出企業所得稅前扣除的依據。由于證券公司證券經紀人數量較多，各自去代開發票不僅增加了證券經紀人的工作量，也增加稅務機關的工作量，由于各地稅務機關對代開發票稅率的核定有所不同，造成證券公司稅務管理工作難度增加，同時，由于稅務機關核定存在主觀性，還可能帶來國家稅款的流失。
（二）證券經紀人個人所得稅、營業稅金及附加問題
目前由于證券經紀人傭金收入個人所得稅沒有明確的法律規定，因此按照勞務報酬繳納個人所得稅，不可扣除為開展咨詢業務而發生的相關成本，并按報酬所得全額繳納營業稅金及附加。而與證券經紀人性質相似的保險經紀人則可按照稅收規定從傭金收入扣除40％的展業成本，并扣除營業稅金及附加后繳納個人所得稅，稅負遠低于證券經紀人。相對證券市場發展狀況及證券經紀人從事主體來看，證券經紀人稅收負擔相對比較重，該問題已被多數證券公司的證券經紀人反映。目前宜昌地稅已出臺相關政策，允許證券經紀人扣除一定的展業成本后繳納個人所得稅，可享受相關的稅收優惠政策。
三、對證券經紀人稅收問題的建議
1．證券公司支付的證券經紀人傭金稅前扣除標準問題建議。從企業所得稅前列支標準看，考慮到證券公司證券經紀人和保險公司保險經紀人課稅主體性質的同質性，建議稅收相關部門從促進證券行業發展、支持資本市場繁榮的社會效益出發，出臺相關稅收政策，對證券公司支付的證券經紀人傭金企業所得稅前列支標準參照保險行業的扣除標準執行，即將證券公司證券經紀人支出企業所得稅前列支比例提高到簽訂服務協議或合同確認收入金額的10％～15％，這將從稅收效益和社會導向兩方面對證券行業的發展產生深遠的影響。
2．證券公司支付的證券經紀人傭金列支票據問題建議。從前述可看到目前證券公司證券經紀人傭金列支票據的取得相對復雜，且扣除稅率存在不一致的現象。從中國證監會對證券公司證券經紀人的管理制度來看，目前證券經紀人均需取得證券從業資格，并在行業監管機構登記注冊，證券公司建立證券經紀人管理平臺，以規范管理。這種管理模式與保險經紀人的管理基本一致。因此，建議參照目前保險經紀人支出采用的列支票據取得方式，由證券公司制作傭金支出代扣代繳各項稅款明細表，代扣代繳各項稅費后發放傭金，以該發放表作為傭金支出的稅前列支票據。該建議的實施，不僅會降低證券經紀人代開票的工作量，也降低了稅務機關執法不一致性發生的概率，同時減少證券了公司稅務風險，確保了國家稅款不流失。
3．證券經紀人取得的傭金收入相關稅收問題建議。為了充分發揮證券經紀人在證券公司經紀業務服務提升過程中的推動作用，促進證券行業的發展，同時考慮作為納稅主體，證券經紀人與保險經紀人性質的相似性，建議對證券經紀人取得的傭金收入出臺相關政策，將其相關稅收問題明確如下：（1）營業稅金及附加計征問題。證券經紀人自證券公司取得的業務收入，按收入全額計算繳納營業稅及附加；證券經紀人按期繳納營業稅，可按營業稅起征點政策執行。（2）個人所得稅計征問題。在計征個人所得稅時，應考慮證券經紀人來源構成情況，由于社會就業壓力的增加和證券公司對經紀人需求量的增大，目前多數證券經紀人集中在畢業大學生和自由職業者，收入來源較少也較低。因此按照《中華人民共和國個人所得稅法》中對個人應稅所得規定的內涵，在計征證券經紀人個人所得稅時應扣除其相應的展業成本，才是相對合理的。建議以證券經紀人收入的60％作為展業成本，扣除展業成本和繳納的營業稅金及附加后，按稅法規定的“勞務報酬所得”項目計算征收個人所得稅。（3）由于證券經紀人中存在下崗職工再就業后從事證券經紀人的現象。因此，對該部分符合下崗再就業等稅收優惠政策的證券經紀人，在提供相關的證明資料后，應按規定享受優惠政策。
參 考 資 料
跨地區經營匯總納稅征管辦法執行情況的調研報告
一、管理現狀和存在問題
(一)跨地區經營企業納稅的匯總方式存在問題
1、分支機構取消申報，匯總納稅風險重重
①監管敞口風險。我國的匯總(合并)納稅政策起源于1994年，對經國務院批準或按國務院規定條件批準，實行匯總(合并)繳納企業所得稅的企業集團總分公司的匯總納稅和母子公司的合并納稅，實行層層申報、逐級匯總、屬地監管的稅收管理模式，無論是總分體制的各級分公司，還是母子體制的各級子公司，均作為成員企業在當地申報并接受當地稅務機關的監管和檢查;新稅法法人所得稅制的實施，判定所得稅納稅人的標準由原來能夠獨立核算企業變為現在的法人企業。這一標準的變化，使匯總納稅企業的納稅方式發生了改變。新稅法按法人納稅后，母子體制的公司分別納稅，跨地區經營的匯總納稅企業只管理到二級分支機構，分支機構只在屬地按分配表預繳稅款而不再進行匯算清繳，這種體制變化的結果是幾乎在一夜之間，全國就取消了數十萬計的二級以下分支機構的所得稅納稅人，而伴隨這幾十萬納稅人同時取消的，還有對這些成員企業的失于監管。因此，其中之風險可想而知。
②匯總方式風險。新稅法實施后，稅收風險還存在于跨地區經營匯總納稅將原有所得稅申報表逐級匯總方式，改變為總公司全公司的會計數據匯總計算。由于所得稅稅前扣除的管理、納稅調增調減事項處理的復雜性，總機構無法僅憑全公司的會計數據匯總計算所得稅，往往需要分支機構的配合才能完成，在實現具體匯總方式上五花八門。有的總機構在匯總會計數據的基礎上，向各分支機構下發企業自行編制的納稅調整事項表格，用以匯總調整事項金額;有的總機構匯總會計數據后統一進行納稅調整;更多的總機構延續原來的辦法，依然要求各級分支機構填報所得稅申報表再逐級匯總到總機構。這不僅給匯總納稅企業總部的稅收管理帶來了前所未有的壓力，同時由于沒有法定的匯總依據，多樣性的匯總方式導致企業的納稅風險難以估量。
③匯總平臺缺失風險。調研發現，隨著2008年新管理辦法的實施，集團企業按照稅收集中管理的要求，對公司的業務、財務、管理等信息系統做出了相應的變動調整，將日常業務和會計核算集中到省級單位，然后統一匯總到總機構是企業垂直管理的基本方案。但是，由于業務的復雜和管理層級的龐大，部分企業的計財和稅收管理系統仍在開發過程中。據調查，部分企業仍采用原始方法，要求分支機構填報納稅申報表，由總機構集中平行匯總，再下發企業內部自行編制的納稅調整事項，集中統計分公司的調整事項，完成全集團的匯總納稅。新管理辦法的轉變加大了總公司匯總的壓力，按規定，企業總機構會計核算必須真實反映分支機構經營情況，但據調查，部分企業很多核算系統和稅收管理系統仍在開發中，總公司對分公司僅有一些靜態資料和相關動態經營表面變化情況的了解，對于分公司財務核算與實際經營運作之間實質性的差異與聯系了解甚少;即使企業的財務系統較為完備，總公司能夠及時、全面的掌握分公司財務信息、業務經營情況，但是由于集團公司跨省市經營的現狀，總公司無法確保分公司的原始憑證的合規性，無法甄別分公司發票的真偽，也無法確保分公司對特殊事項財務處理的正確性(非自動化的程序生成);由于取消了分公司年終申報的規定，缺少了地方稅務機關對分公司的年終納稅申報的監管，增加了總公司集中匯總的風險，對于總公司的稅務機關的監管也增添了很大的壓力。
2、申報方式發生變化，稅收監管出現缺位
①屬地監管缺位。原匯總(合并)納稅辦法規定，匯繳企業(相當于跨地區經營匯總納稅企業的總機構)在匯總成員企業的年度企業所得稅納稅申報表的基礎上，統一計算年度應納稅所得額和應納所得稅額。自取消匯總(合并)納稅政策后，二級分級機構不再屬地進行匯算清繳的納稅申報，僅根據三因素法匯總下屬三級機構并進行就地預繳企業所得稅，由總機構統一進行匯算清繳。由此導致分支機構的稅收監管出現缺位現象。雖然根據分級管理即總機構、分支機構所在地的主管稅務機關，都有對當地機構進行企業所得稅管理的責任，總機構和分支機構應分別接受機構所在地主管稅務機關的管理的征收辦法，分支機構屬地稅務機關應承擔對分支機構的監管職責;跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法規定，由總機構進行匯總納稅企業的所得稅年度匯算清繳，各分支機構不進行企業所得稅匯算清繳。由于各種原因，總機構并不掌握一些有省級標準的稅前扣除項目(如住房補貼、住房公積金、五險一金等項目)，總機構依然需要分支機構補充資料。
②企業系統缺位。根據國稅發[2008]28號匯總清繳部分規定：年度終了，總分機構企業由總機構統計計算年度應納稅所得額和應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業所得稅款后，多退少補。這項政策取消了原匯總(合并)納稅政策中成員企業需在當地進行年度申報，由總機構平行匯總的規定，變為由總機構統一進行匯總納稅。新辦法是遵從法人所得稅的基本原則，將總機構視作一個法人，要求總分公司以一個法人的身份進行匯總納稅，但是此辦法也給總分公司業務和財務系統集中管理提出了較高的要求，為總分公司的扁平化管理和財務逐層化集中提出了更嚴格的標準。實行法人所得稅制后，總機構總部明顯感到各分支機構報上來的財務數據準確性不及以往，也無法確保分公司的原始憑證是否合規、合法，也無法甄別分公司的發票是否都是真的，更也無法確保分公司對一些復雜的特殊業務的處理是否正確。在新稅法實施以前，上述工作都經過了各分支機構所在地稅務機關的監督檢查，可信度很高。而實行跨地區匯總納稅辦法后取消了分公司年終匯算清繳的規定，缺少了地方稅務機關對分公司的納稅申報情況的監管，包括稅務風險在內的所有財務風險都全部向總機構集中。
③政策執行標準缺位。新辦法出臺后，出現了不同省市執行不同政策的情況，進一步加大了匯總工作的難度。據了解，在實際工作中，部分省市結合地區經濟的現狀和發展趨勢要求，出臺了系列稅收優惠政策、稅前扣除標準等要求(譬如：五險一金、社會保險等項目的扣除)，導致總公司與各屬地分支機構在統一扣除項目的執行中存在不同的標準，甚至市級三級公司與上級省公司的規定要求也存在差異;由于總分機構管理辦法并未明確地方政策的執行范圍和權限，總公司在年終匯繳時，對地方扣除標準和優惠政策的認可也存在一定的困惑。一方面各總分企業可能對地方政策有不同的理解和處理，給企業提供了操作的空間，加大了企業的稅收風險，不利于對總分機構的統一管理;另一方面總機構和各屬地分支機構的地方經濟狀況、資產規模、地區發展規劃確實存在一定的差異性，稅收征管應適合經濟的實際予以區別對待，但由于企業未規避風險，地方政策的執行力可能未被認可，以致削弱稅收政策的影響力，從而愈發不利于區域經濟的和諧發展。
3、二級機構難于認定，有礙統一規范征管
在執行原匯總(合并)納稅政策時，國稅總局往往在批準文件中附列成員企業名單，便于納稅人和稅務機關掌握參于匯總(合并)納稅的范圍;新稅法不再以發文列名單的形式明確匯總納稅范圍，而是以國稅發[2008]28號第九條規定的 總機構和具有主體經營職能的二級分支機構，就地分期預繳企業所得稅代替。依照該規定，企業應根據自身的實際情況，確定參與預算分配的二級分支機構，而三級及以下的分支機構統一計入二級分支機構。由于文件并未明確二級分支機構的認定條件，在實際執行過程中，集團公司認定的二級分支機構的標準也大相徑庭。據調查，有些企業根據行政機構的層級劃分二級分支機構，有些則根據經營情況、企業規模、經營主題等來劃分確認。由于企業的劃分標準不同，可能出現同一市區內的二級分支機構，相對于不同企業來說被認定的稅收管理的級次不相同的現象，或出現享受低稅率的三級分支機構，由于低稅率的優惠原因，被有些企業認定為二級分支參加預繳分配，匯總下級不應享受優惠稅率的三級機構一同享受低稅率的優惠，或將其匯總在上級二級機構中參加分配，未能享受到低稅率的優惠政策。凡此種種，均給稅務機關的監管帶來一定困惑，也同樣有礙于統一規范的征收管理。
(二)總分機構稅務機關執行政策的統一協調存在問題
1、總分機構欠缺統一，政策執行尚未同步
①屬地機關欠缺執行。總、分機構屬地稅務機關在執行稅收政策的一致性和同步性方面存在問題，此問題亦是實行跨省市總分機構管理辦法的棘手問題。總機構屬地稅務機關對集團總公司實施的相關政策，分支機構是否參照執行、如何參照執行等問題，應在跨省市總分機構管理辦法中進行明確規范。譬如，2009年根據國稅發[2008]30號、京國稅發[2008]154號文件精神，我局結合企業的實際情況，對轄內執行跨省市總分機構管理辦法的總機構實行了按月定額預繳的征收管理，在實際操作中，雖然總公司執行了按月定額預繳所得稅，按月對下屬分支機構進行稅款分配并下發分支機構分配表，但部分分支機構屬地稅務機關對分配表并不認可，以系統沒法更改、無法申報等原因仍要求分支機構按季度繳納企業所得稅，由于分支機構與總機構入庫期限等稅收政策的不統一，給企業的日常監管帶來一定的困擾，導致稅款一定時間的遲滯;又如，總機構由于一定被批準延期申報預繳企業所得稅，相應的分支機構是否也應辦理延期申報，是否也需要分支機構屬地稅務機關根據分支機構的具體情況予以審批等。
②屬地機關缺乏監管。分支機構屬地稅務機關缺乏統一協調的管理機制。例如，總機構實行按月定額預繳并按月下發分支機構分配表，但很多分支機構屬地稅務機關存在以系統原因為由，不受理分支機構的按月申報，相當一部分應按月入庫的稅款被按季繳納，造成大量稅款的遲滯入庫;此外，還存在總機構被批準延期申報后分支機構稅務機關不同意延期申報等種種不一致的情況。此類欠缺統一的監管問題，很大程度上降低了稅收征管的準確性。
2、稅源管理相對獨立，地方政府趨利干涉
財預[2008]10號文件、國稅發[2008]28號文件等文件的出臺，將跨省市企業入庫稅款的財政分配等系列問題轉移至企業和屬地稅務機關予以解決，直接導致在匯總納稅方式利益分配機制的誘導下，地方政府為了保證穩定稅源的合理分配，出臺相關政策，對跨省市企業的稅款做出了再分配的要求。譬如在調研中，我們發現個別省市，省政府單獨出臺政策規定，要求省級二級分支機構將總機構分配的稅款，參照三因素分配的方法，將稅款在下屬市區級的三級機構范疇中做進一步劃分;有些省市也迫于財政壓力，要求企業調整組織結構，將分公司變為子公司，在屬地稅務機關獨立納稅。可以看出，這些政策的出臺是為平衡省市之間財政利益，但確有悖于財預[2008]10號文件對跨省市企業分配稅款的要求，削弱了政策的統一執行力，給企業造成負擔的同時也不利于稅務機關的統一監管。
(三)跨地區經營匯總納稅管理辦法實施后，稅收管理存在弱化問題
1、管理實質發生變化，地方管理缺乏積極動力
《國家稅務總局關于匯總(合并)納稅企業實行統一計算、分級管理、就地預交、集中清算所得稅問題的通知》國稅發〔2001〕13號規定：匯繳企業(相當于跨地區經營匯總納稅企業的總機構)應在匯總成員企業的年度企業所得稅納稅申報表的基礎上，統一計算年度應納稅所得額、應納所得稅額。匯繳企業及成員企業(相當于跨地區經營匯總納稅企業的分支機構)企業所得稅的征收管理，由所在地主管稅務機關分別屬地進行監督和管理。此規定的核心內容是匯繳企業及成員企業在屬地均要申報企業所得稅(即CTAIS系統設置的所得稅申報表主、附表之間存在邏輯審核和校驗關系)。通過對比可知，《國家稅務總局關于印發跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法的通知》國稅發[2008]28號規定：企業實行統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫的企業所得稅征收管理辦法。
分級管理是指總機構、分支機構所在地的主管稅務機關都有對當地機構進行企業所得稅管理的責任，總機構和分支機構應分別接受機構所在地主管稅務機關的管理。但具體管理內容只是總機構和分支機構均應依法辦理稅務登記，預繳申報時報送《預繳納稅申報表》和《分配表》，此外分支機構的各項財產損失，由分支機構所在地主管稅務機關審核并出具證明后，再由總機構向所在地主管稅務機關申報扣除。因此，分支機構所在地主管稅務機關主要的管理事項除了財產損失審批，就是根據總機構主管稅務機關反饋的《中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構分配表》，對其主管分支機構應分攤入庫的所得稅稅款和計算分攤稅款比例的三項指標進行查驗核對。因此，分支機構屬地稅務機構除關心分配表的計算問題外，對分支機構的稅收監管的積極性大幅下降，同時，分支機構的監管也呈現出缺位狀態。
2、受限監管檢查權屬，地方機關無從下手
原匯總(合并)納稅企業成員企業所在地稅務機關對成員企業檢查出的以前年度違反稅收規定應補繳的所得稅，應按規定稅率就地全額補征人庫，不得作為當年或以前年度就地預交的稅款，不參與總機構的匯繳清算。但自2008年實行法人所得稅政策后，企業分支機構主管稅務機關對其查補的稅款就地入庫的規定停止執行，跨省市總分機構的管理辦法規定，分支機構不再單獨申報所得稅，且跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法中僅對分支機構主管稅務機關應分攤入庫的所得稅款和計算分攤的比例進行查驗和做出了具體要求，并未對分支機構日常監管的檢查權屬做明確的規定。在目前權屬規定下，即便分支機構屬地稅務機關期望行使監管權力，對分支機構進行納稅評估和稅務檢查，但分支機構不再填報企業所得稅年度申報表，缺乏評估和檢查的依據載體，地方機關的管理和檢查也面臨無從下手的窘境。分支機構稅務機關發現的涉稅問題也需要企業總部統一處理。這很不利于調動分支機構主管稅務機關加強征管、堵漏增收的積極性，也極容易產生征管漏洞。
(四)跨地區經營匯總納稅管理辦法實施后，基礎管理問題突顯
1、信息交流平臺不暢，預測分析數據偏離
按照總局《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法》規定：總機構應在每月或季度終了后10日內，按照各分支機構應分攤的比例，將本期企業全部應納所得稅額的50%在各分支機構之間進行分攤并通知到各分支機構。但目前由于信息交換環境不暢，總分支機構所在地的主管稅務機關不能全面掌握總、分機構的經營情況、財務核算情況和稅收相關情況;特別是對于分支機構監管的稅務機關，更多地是依靠總機構下發的稅款分配表來進行稅款征收，分支機構主管稅務機關不能及時得到總機構的稅款分配表信息，從而直接影響稅收收入預測分析的準確程度，致使分支機構主管稅務機關經常處于被動狀態。
2、稅前扣除集中審批，總部機關效率降低
國稅發[2008]28號文件僅將分支機構財產損失的審批權限下放至屬地稅務機關并作出了具體規定，但對于匯算清繳工作中分支機構減免稅的審批、備案等事項的管理權限未能明確。實行跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法后，分支機構的發票在屬地稅務機構購買，但在稅前扣除管理中沒有分支機構主管稅務機關把控，除財產損失審批以外的審批、備案(如殘疾人工資加計扣除等減免稅備案)，如果均在總機構進行，不僅增加了總機構財務人員和總機構主管稅務機關的壓力，同時這些資料都要層層報備至總機構，在實際操作上和工作效率上也存在較大困難。
(五)預繳申報分攤稅款計算問題。
目前企業計算分支機構分攤稅款的方法主要依照國稅函[2009]221號文件進行計算，現行的計算方法主要在總分機構之間進行了兩次分攤計算：總機構和分支機構處于不同稅率地區的，先由總機構統一計算全部應納稅所得額，然后按照國稅發[2008]28號第十九條規定的比例和第二十三條規定的三因素及其權重，計算劃分不同稅率地區機構的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算出企業的應納所得稅額。然后再按照國稅發[2008]28號第十九條規定的比例和第二十三條規定的三因素及其權重，向總機構和分支機構分攤就地預繳的企業所得稅款。
該辦法主要是為解決總分支機構適用不同稅率時企業所得稅款計算和繳納問題，但在進行第一次分攤時，將應納稅所得額的50%分攤給總機構依據總機構的稅率計算出稅款的處理，會使分支機構不能完全到享受低稅率的優惠政策(總機構所在地一般都在城市發達地區，享受25%的稅率)，在西部和沿海地區分支機構較多的企業集團受此政策的影響較大(中國電信股份有限公司由于該計算方法的變化，導致2009年分支機構未享受低稅率優惠而多繳納約2億元的稅款)，這樣將導致國家為鼓勵西部地區和沿海地區的經濟發展而出臺的西部大開發地區稅收優惠政策、沿海地區優惠政策不能充分發揮其效能，優惠精神未能體現，影響集團公司的投資取向。因此，建議修改計算分配的方法，以總公司和分支機構按照各自稅款計算的應納所得稅額的匯總額為基礎，根據三因素的權重，按照[2008]28號第十九條規定的比例和第二十三條規定計算分配稅款。
(六)尚未出臺非跨地區經營匯總納稅企業的管理辦法
《國家稅務總局關于印發跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法的通知》國稅發[2008]28號第二條規定：鐵路運輸企業(包括廣鐵集團和大秦鐵路公司)、國有郵政企業、中國工商銀行股份有限公司、中國農業銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發銀行、中國農業發展銀行、中國進出口銀行、中央匯金投資有限責任公司、中國建設銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業)等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業，不適用統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫的企業所得稅征收管理辦法。但目前有關部門尚未出臺上述企業的稅收管理辦法，這些企業的稅收管理正處于一種無序狀態，且上述大型央企和國企均為跨地區經營匯總納稅企業，關系國計民生、稅收規模大、分支機構眾多，對這些企業的弱化管理客觀上已給企業帶來了很大的稅收風險，如何做好這些匯總納稅企業的稅收監管，已經成為擺在稅務機關面前亟待解決的問題。
二、改進意見和建議：
目前，跨地區經營匯總納稅企業所得稅在管理中存在，總機構管不到，分支機構管不了的被動局面，上述諸多問題在一定程度上說明現行的跨地區匯總納稅管理辦法急待完善，現就有關問題建議如下：
(一)建立總分機構信息交換渠道：
加快總局企業所得稅匯總納稅信息管理系統的實際應用工作，同時要加入一些數據分析功能，監控集團企業稅前扣除、轉讓定價和利潤轉移等問題，增設總局監控信息傳遞、督辦業務處理等功能;同時，拓展總分機構稅務機關的信息溝通和聯系獨到，最大限度地促進總分機構管理信息的信息共享。
如在年度納稅申報期間總分支機構主管稅務機關及時交換相關資料，包括總機構申報表、財務報表、納稅調整事項;分支機構預繳稅款情況;日常檢查、納稅評估發現問題及稅款等，雙方進行復核溝通后對企業的申報予以確認，以期提高年度申報質量。開展總分機構日常檢查或納稅評估的聯查、聯評機制，以提高總分機構總體管理效能。
(二)調動分支機構主管稅務機關管理積極性，加強日常監督和管理權：
1、目前按照企業所得稅的法人納稅理念，以總機構作為一個法人在總機構主管稅務機關辦理減免稅審批及不征稅收入、免稅收入的備案上報工作，總機構的的不征稅收入、免稅收入及一些過渡性減免均在分機機構發生，建議將這部分管理審核權交分支機構稅務機關管理。
(三)調動分支機構主管稅務機關管理積極性，下放部分稽查權：
總分機構主管稅務機關應本著既要嚴格執行法人所得稅制，不能形成總分支機構之間重復納稅，又要積極加強監管、堵塞漏洞的原則開展對總分支機構的檢查。
1、主管稅務機關對對分支機構的檢查中下列情形，查補稅款就地入庫。
(1)對未納入中央和地方分享的不適用國家稅務總局《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》(國稅發(2008)28號)的企業分支機構的檢查發現的涉稅違法行為。
(2)分支機構有隱匿營業收入或做假賬、兩套賬、體外循環等違法行為。
(3)對分支機構的檢查發現的其他問題，能確認總分支機構匯總計算后仍形成少繳稅款的，就地進行補稅。
2、主管稅務機關對分支機構檢查中，因總分支機構匯總計算為虧損，或在總分支機構之間可調劑使用的有扣除比例限制扣除項目等，不能確定總分支機構匯總計算后是否形成少繳稅款的，將發現的問題通報總機構主管稅務機關，由總機構主管稅務機關進行統一處理。
(四)調整分配表計算方法：
建議修改計算分配的方法，以總公司和分支機構按照各自稅款計算的應納所得稅額的匯總額為基礎，再根據三因素的權重，按照[2008]28號第十九條規定的比例和第二十三條規定計算分配稅款。
(五)完善不適用跨地區經營匯總納稅管理辦法的企業的管理辦法：
不適用跨地區經營匯總納稅管理辦法的企業層級結構負責，稅款規模龐大，建立健全此類大型匯總納稅企業的稅收管理制度已顯得尤為必要。國稅函[2010]184號只規定了不適用跨地區經營匯總納稅管理辦法企業的下屬二級分支機構向當地主管稅務機關報送企業所得稅預繳申報表，稅款由總機構統一匯總計算后向總機構所在地主管稅務機關繳納。建議二級分支機構在所在地年度申報后再由總機構統一匯總計算所得稅。
(六)完善總分機構年度申報匯總辦法：
對于目前跨地區經營納稅企業所得稅年度申報匯總的體制性風險，建議有關部門針對不同類型的總分機構明確總分機構年度申報匯總原則，解決法人所得稅制下的所得稅現實管理問題，最大限度地減少由于稅收制度與企業核算體制的矛盾帶來的稅收風險。
(七)完善財政預算和分配體制層面：
