時間：2022-06-27 05:26:28
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)內(nèi)部控制論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（1）管理人員對內(nèi)部控制缺乏足夠的重視。從目前鐵路企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的問題而言，內(nèi)部控制的環(huán)境不夠理想可以說是影響鐵路企業(yè)在內(nèi)部控制方面執(zhí)行力不夠的關(guān)鍵因素。之所以出現(xiàn)這方面的問題，主要的原因就是鐵路企業(yè)管理人員對于內(nèi)部控制缺乏足夠的重視，沒有將內(nèi)部控制作為鐵路企業(yè)管理過程當中最為重要的內(nèi)容之一，這就導(dǎo)致鐵路企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)方面不夠理想。所以要解決內(nèi)部控制環(huán)境方面的問題，就需要鐵路企業(yè)的管理人員轉(zhuǎn)變對于內(nèi)部控制的認識。
（2）法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善。目前我國的鐵路企業(yè)在構(gòu)建組織框架的過程當中，法人治理結(jié)構(gòu)還存在一定問題，這就給內(nèi)部控制的執(zhí)行帶來了不少障礙，制約內(nèi)部控制執(zhí)行的效果，嚴重影響到內(nèi)部控制制度貫徹落實[2]。對鐵路企業(yè)來說，法人治理結(jié)構(gòu)可以說是較為合理的企業(yè)治理方式，并且可以給內(nèi)部控制的執(zhí)行帶來直接的影響，企業(yè)制度方面的缺陷導(dǎo)致鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行不力。
（3）信息溝通系統(tǒng)不夠暢通。在鐵路企業(yè)經(jīng)營管理的過程當中，信息的溝通不暢，從而嚴重影響到內(nèi)部控制執(zhí)行的具體效果，這一問題出現(xiàn)最為主要的因素是鐵路企業(yè)的內(nèi)部管理方式以及管理結(jié)構(gòu)不夠科學合理。從目前我國鐵路企業(yè)的信息溝通系統(tǒng)日常運作而言，只有通過不斷完善信息溝通系統(tǒng)才可以真正解決內(nèi)部控制的執(zhí)行問題，為內(nèi)部控制措施的具體落實提供支持。
（4）獎懲考核制度不夠健全。因為目前我國鐵路企業(yè)內(nèi)部審計的工作人員同企業(yè)管理人員之間存在隸屬關(guān)系，這就導(dǎo)致針對鐵路企業(yè)內(nèi)部審計人員方面的獎懲考核制度不夠健全，無法調(diào)動內(nèi)部審計工作人員積極性，從而制約內(nèi)部控制措施的落實，使得內(nèi)部控制的制度在執(zhí)行過程中效果大打折扣。
2鐵路企業(yè)提升內(nèi)部控制執(zhí)行力的措施
（1）加強會計系統(tǒng)控制有效的會計系統(tǒng)管理可以完善鐵路企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)分析，對于鐵路企業(yè)發(fā)展有推動作用。因此在對鐵路企業(yè)會計系統(tǒng)加以控制的過程當中，需要嚴格根據(jù)會計法以及政府出臺的會計制度等加以實施，從而根據(jù)鐵路企業(yè)的具體情況制定出完善的并且適合鐵路企業(yè)特點的會計控制制度。對于常見的會計要素，例如會計賬薄、會計憑證以及會計報告等，鐵路企業(yè)需要明確詳細處理程序，從而保證會計信息的有效性以及真實性。此外在籌資成本估算和籌資償還計劃具體執(zhí)行的過程當中，也要做好事先的評估、事中的監(jiān)督以及事后的考核等工作，從而最大程度上完善鐵路企業(yè)的內(nèi)部會計系統(tǒng)。
（2）落實全面預(yù)算控制對于鐵路企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行而言，全面預(yù)算有著不可或缺的重要地位。對預(yù)算實行全面控制對于鐵路企業(yè)更好發(fā)展還有強化財務(wù)控制等都有著重要的意義，并且預(yù)算控制本身也是鐵路企業(yè)內(nèi)部控制的一個有機的組成部分。鐵路企業(yè)在落實全面預(yù)算過程當中，需要改變傳統(tǒng)預(yù)算控制的方法，使用科學方法對鐵路企業(yè)預(yù)算進行全面管理，實現(xiàn)合理規(guī)劃鐵路企業(yè)資金流動的效果。在具體執(zhí)行的過程當中，鐵路企業(yè)應(yīng)當重點抓好下列環(huán)節(jié)與步驟。首先要建立系統(tǒng)完整的預(yù)算體系，從而進行詳細預(yù)算編制還有審定共走。其次是預(yù)算執(zhí)行需要通過嚴格授權(quán)制度而展開。最后是預(yù)算實施的過程當中，鐵路企業(yè)需要予以嚴密監(jiān)督，通過這些方面的工作，才能從制度上保證鐵路企業(yè)能夠落實全面預(yù)算控制，從而提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。
（3）強化風險防范控制在市場經(jīng)濟的背景下，鐵路企業(yè)在發(fā)展過程當中往往會面臨各種風險，在這樣情況下，鐵路企業(yè)需要樹立風險防范意識，并且不斷強化風險防范的能力，保證鐵路企業(yè)在市場競爭的過程當中占據(jù)主動地位，實現(xiàn)快速持續(xù)的發(fā)展。鐵路企業(yè)應(yīng)當針對風險控制關(guān)鍵節(jié)點而構(gòu)建風險管理的系統(tǒng)，并且借助于風險預(yù)警、風險識別、風險評估以及風險報告等來制定執(zhí)行風險防范的各種措施，對于鐵路企業(yè)面臨的各種風險加以有效預(yù)防和控制。在風險防范的過程當中需要重點把握以下方面，包括籌資風險評估和有效預(yù)防以及投資風險全面認識。鐵路企業(yè)在這些領(lǐng)域做好風險掌控才可以更好控制企業(yè)經(jīng)營風險，為企業(yè)的發(fā)展掃清障礙。
（4）完善內(nèi)部審計控制內(nèi)部審計控制可以說是鐵路企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制當中的特殊形式。內(nèi)部審計控制事關(guān)鐵路企業(yè)的經(jīng)營活動是否合理合法，鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制工作是否全面具體。從一定程度而言，內(nèi)部審計控制是對鐵路企業(yè)其他的內(nèi)部控制措施執(zhí)行效果的檢驗標準，或者可以說是實行再控制的過程，對強化鐵路企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力有積極影響。因此在進行內(nèi)部控制過程當中，鐵路企業(yè)要從不同的方面入手來完善內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)部審計的概括性、全面性以及合理性。
3結(jié)語
（一）內(nèi)部控制意識淡薄
改革開放30多年來，我國經(jīng)濟的發(fā)展取得了巨大的成績，也推動了酒店企業(yè)的蓬勃興起，但是在我國很多的酒店企業(yè)中的管理者的管理意識并沒有適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展而轉(zhuǎn)變，甚至有的酒店管理者的意識還停留在計劃經(jīng)濟時代，從而導(dǎo)致對酒店內(nèi)部控制的認識存在滯后。酒店管理者總是希望有更多的消費者來消費，對酒店的會計信息數(shù)據(jù)以及相關(guān)的規(guī)章制度，往往沒有足夠的重視，認為對酒店的運營管理和利潤的最大化并沒有太大的影響，這可能是酒店的管理者在短期內(nèi)根本看不到內(nèi)部財務(wù)控制對酒店利潤所產(chǎn)生的積極影響。如果酒店企業(yè)的管理者疏忽了內(nèi)部財務(wù)控制，長期會降低酒店的管理效率，不利于酒店在未來的市場競爭。現(xiàn)今我國絕大部分的大型酒店都設(shè)置了會計財務(wù)崗位，財務(wù)人員一般都具有比較的專業(yè)的會計財務(wù)知識，但是缺乏對酒店運營的一些基本認識，關(guān)于酒店的內(nèi)部財務(wù)控制理解的少之甚少。財務(wù)工作人員在會計核算中往往比較具有較大的隨意性，也不太注重實務(wù)操作，甚至不按規(guī)章制度工作，造成業(yè)務(wù)上的混亂、權(quán)責不明，有可能致使逆向行為，會計失真的可能性增大，直接造成酒店的收入流失。
（二）內(nèi)部控制執(zhí)行力度薄弱
酒店是一個綜合服務(wù)型的企業(yè)，一般涉及到的業(yè)務(wù)種類繁多，以及每個消費者的消費需求有著很大的差異，其本身所具有的復(fù)雜特性，就要財務(wù)部門的工作人員提升工作效率，增強其執(zhí)行程度，財務(wù)核算做到細致化、規(guī)范化、科學化。而在我國酒店的實際管理活動中，財務(wù)人員對酒店的財務(wù)工作的理解性有著很大的不同，工作標準也不盡相同，那么職責分工就有可能很模糊，崗位設(shè)置不搭配，往往會使得內(nèi)部財務(wù)控制執(zhí)行力并沒有得到很強的落實，這樣就會在酒店內(nèi)部控制管理中，有可能會發(fā)生、弄虛作假，造成酒店資產(chǎn)的不安全性和財務(wù)會計信心失真。有的酒店內(nèi)部財務(wù)控制崗位并沒有遵循相關(guān)的制度設(shè)計安排，形同虛設(shè)，內(nèi)部控制人員的素質(zhì)也很低下，以及缺乏相關(guān)的獎懲機制，這些都會促使酒店的內(nèi)部控制執(zhí)行力度產(chǎn)生薄弱。
（三）內(nèi)部控制體系不完善
酒店企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制最主要的目標就是確保酒店的資產(chǎn)完整，以及利潤最大化的實現(xiàn)。作為酒店的管理者和財務(wù)工作人員對其內(nèi)部控制體系認識的缺乏，使得內(nèi)部財務(wù)控制體系不完善、不健全。比如，有一些酒店的財務(wù)人員并不是遵循相關(guān)的會計章程，就隨意地登記固定資產(chǎn)，不完善的相關(guān)資產(chǎn)保管明細賬和資產(chǎn)管理卡片，這樣就會對酒店資產(chǎn)安全性造成了很大的影響。而我國酒店企業(yè)的日常收入主要是通過單據(jù)控制的方法，倘若單據(jù)憑證的設(shè)計不夠合理或者任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯誤，整個收入的內(nèi)部控制就會出現(xiàn)偏差容易造成跑單、走單、漏單的不良行為的發(fā)生，有可能出現(xiàn)工作人員之間的相互勾結(jié)，共同舞弊，給酒店的收入造成了很大的負面影響，這種內(nèi)部控制體系就變?yōu)槿缤撛O(shè)，走過場。另外，在我國酒店企業(yè)的日常經(jīng)營中，有一部分的管理者和財務(wù)工作人員往往會忽視內(nèi)部稽核制度，諸如對酒店日常所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)收支活動是否按現(xiàn)有的規(guī)章制度來實施，并且缺乏相關(guān)的第三方監(jiān)督；各個計劃指標與環(huán)節(jié)是否具有相互的連接程度；對酒店的財務(wù)報告缺失相關(guān)的審核，以及不能很好地表達其他部門員工的訴求與建議；對酒店的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的變動情況比較隱蔽，操作性不透明等，這些由于忽視了內(nèi)部稽核制度而容易導(dǎo)致的財務(wù)操作上的不規(guī)范，使得進一步將加深財務(wù)信息失真，以及遇到的不確定風險加大。
（四）內(nèi)部控制硬件設(shè)施滯后
由于酒店行業(yè)本身所具有的特殊性，經(jīng)營范圍涉及較廣，結(jié)賬方式和客戶群體也都是截然不同的，以及管理流程相對復(fù)雜性，這就需要在客觀上要求酒店能夠及時地更新其硬件設(shè)施。但是我國大部分酒店很少關(guān)注酒店的硬件設(shè)施，也不會在這方面花費足夠的資金支持，總是更多關(guān)注酒店在一定會期內(nèi)所獲得的利潤大小。比如有一些酒店的收銀系統(tǒng)仍舊滯后，甚至有的還是人工結(jié)賬，或者是缺乏相應(yīng)的控制軟件系統(tǒng)，無法適應(yīng)酒店復(fù)雜的經(jīng)濟活動，就會間接地致使采購的原材料產(chǎn)品的結(jié)算都具有一到兩個人完成，易形成滴、跑、漏、走等行為的發(fā)生。
二、酒店企業(yè)內(nèi)部控制強化對策
（一）重視內(nèi)部控制的認識
在酒店的經(jīng)營活動中，酒店的管理者和財務(wù)工作人員已經(jīng)逐漸認識到其內(nèi)部財務(wù)控制的重要性，但是在實際管理中，管理者仍然不太重視內(nèi)部財務(wù)控制，強調(diào)酒店要開展多項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，努力地追求酒店利潤最大化，沒有協(xié)調(diào)好內(nèi)部控制與其發(fā)展管理的關(guān)系。所以酒店管理者要在未來的市場中處于核心的競爭地位，站穩(wěn)腳跟，就需要加強對酒店內(nèi)部控制的重視，提高其意識，是保護酒店資產(chǎn)的完整性、安全性，提升財務(wù)會計信息的真實性，減少失真性發(fā)生的可能，間接地維護酒店股東的合法權(quán)益，同時還能規(guī)范酒店的經(jīng)營管理流程。一方面，酒店的管理者和財務(wù)工作人員要及時轉(zhuǎn)變和更新發(fā)展觀念，與我國市場經(jīng)濟的調(diào)結(jié)構(gòu)政策相適應(yīng)，對其內(nèi)部財務(wù)控制要有充分的認識，不斷加強學習內(nèi)部控制的知識，讓自身的知識水平不斷提高與深化。在工作實踐中，正確處理好經(jīng)濟效益與內(nèi)部控制的關(guān)系，使得內(nèi)部控制機制成為提升酒店經(jīng)濟效益的有力助推器。另一方面，酒店的管理者不僅在提高自身的內(nèi)部控制意識，還要引導(dǎo)酒店其他部門員工的內(nèi)控意識，并在酒店內(nèi)積極宣揚和提倡內(nèi)部控制文化，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，讓全體員工保護內(nèi)部控制會計信息。
（二）落實內(nèi)部控制的執(zhí)行力要求
當酒店的管理者和其他部門的工作人員對其內(nèi)部控制的意識有了足夠的重視，接下來就是要落實內(nèi)部控制的執(zhí)行力。在實際工作中，提升酒店內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，這就需要酒店各個職能部門的協(xié)調(diào)配合，其中最為關(guān)鍵的就是酒店內(nèi)部考核制度。作為酒店的管理者需要對員工的考核制度納入到內(nèi)部控制的執(zhí)行標準中，對及時改進在執(zhí)行中國所遇到的會計財務(wù)問題有著指導(dǎo)性作用。例如，核查酒店每天的業(yè)務(wù)收入；營業(yè)收入是否按照規(guī)范的操作以及如實上繳到財務(wù)部門；對原始憑證單據(jù)的審核且更改業(yè)務(wù)項目需要遵守管理者的簽字制度等。另外，酒店的管理者對那些在實際工作中執(zhí)行力度很強的個人或者部門要給予一定的表揚或者是獎勵，并且在酒店內(nèi)部大力的宣傳，成為其他員工的正面教材和學習榜樣，并起到示范的作用。對于那些執(zhí)行不力的或者隨意的個人或相關(guān)部門要給予通報批評，加大懲罰力度，做到獎懲分明，把其內(nèi)部財務(wù)控制的執(zhí)行要求徹底落實好，來提升其內(nèi)部控制的執(zhí)行力。
（三）加強內(nèi)部控制體系建設(shè)
第一，酒店企業(yè)餐飲收入是主要的收入來源，收入控制環(huán)節(jié)關(guān)鍵是要明確其收入。無論是酒店的記賬聯(lián)、入廚聯(lián)等單據(jù)憑證，需要統(tǒng)一交給財務(wù)部門的工作人員審核，檢查兩聯(lián)之間的業(yè)務(wù)項目是否一致，以及對消費者的收費情況，對于出現(xiàn)偏差等不合理的情況，應(yīng)該要明確其責任，并且及時加以改正，這樣可以防止貪污舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生。第二，酒店的管理者和財務(wù)工作人員需要建立采購成本費控制制度，對每一項的采購原材料、輔料、烹飪分量等等都需要進行登記備案。財務(wù)工作人員對這些成本核算，控制采購成本，做到盡量節(jié)省采購資金。財務(wù)人員在確保采購產(chǎn)品的質(zhì)量前提下，還需要定期地對采購原材料進行市場價格咨詢、預(yù)測、貨比三家，降低采購人員和原材料供貨商相互勾結(jié)以及瞞報價格的現(xiàn)象發(fā)生。第三，在我國現(xiàn)階段的酒店管理中，需要引入全面的內(nèi)部預(yù)算控制制度，可以使酒店的經(jīng)營效益采用資金的形式控制，把整個目標分配到各個部門或者個人的小目標，這樣能夠約束到微觀主體的作用，以及有助于實現(xiàn)總體的經(jīng)濟效益。例如，當酒店的收入水平變化時，預(yù)算控制可以根據(jù)收入水平的變化做出適當?shù)恼{(diào)整，具有相當?shù)撵`活性和伸縮性。如果其他部門的人員在工作中遇到的困難，可以及時向財務(wù)部門進行反映，由財務(wù)部門將進行執(zhí)行，來得到有效的解決；同時定期將財務(wù)實際數(shù)據(jù)與預(yù)測數(shù)據(jù)進行相比較，找出其中的差距，分析其原因，做到心中有數(shù)，使得財務(wù)預(yù)算得到很好的控制。第四，對酒店的內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)該包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，二者應(yīng)該有效地結(jié)合起來，對酒店的各項收入和成本支出的全過程都要有監(jiān)督機制的存在，貫穿到酒店的整個經(jīng)營活動中，形成監(jiān)督和評價報告，對發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)所存在的問題，做到及時地修改，有助于酒店的長遠發(fā)展。
（四）提升內(nèi)部控制的軟硬件自動化設(shè)施
摘要:內(nèi)部控制評價方法的定性與定量分析都是當前研究的熱點問題,旨在對當前關(guān)于內(nèi)部控制評價理論與方法相關(guān)文章進行綜述。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制評價;內(nèi)部控制評價理論;內(nèi)部控制評價方法
中圖分類號:F224.11文獻標識碼:A文章編號:16723198(2009)15005202
1內(nèi)部控制評價的發(fā)展
從內(nèi)部控制評價的發(fā)展來看,早在1939年10月美國會計師協(xié)會的《審計程序公告》里就增加了對內(nèi)部控制審查評價的規(guī)定,但是早期內(nèi)部控制評價是作為一種審計程序進行發(fā)展和研究的。一直到1979年4月30日,SEC的《管理層對內(nèi)部會計控制的公告》征求意見稿中提議管理層要在年度報告中對內(nèi)部控制做出評價,才開始涉及到企業(yè)自身內(nèi)部控制評價的規(guī)定。在1988年7月19日SEC才正式頒布了《報告管理層的責任》要求管理層對內(nèi)部控制負責并評估有效性,只是由于成本巨大沒有得以執(zhí)行(張龍平,陳作習,2008)。之后內(nèi)部控制制度日臻完善,2002年07月25日美國國會通過的《薩班斯-奧克斯利法案》(SOX)的出臺推動了內(nèi)部控制評價的發(fā)展,在SOX法案的強制執(zhí)行內(nèi)部控制評價下,SEC,AICPA,事務(wù)所和上市公司各方都積極的針對內(nèi)部控制評價做出了進一步的探索。
同時,其他國家也開始關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制問題,紛紛出臺了相關(guān)政策法規(guī)。我國于2008年6月28日由財政部、審計署等5部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,對內(nèi)部控制的概念框架,內(nèi)部控制有效性及評價問題都做出了相關(guān)的規(guī)定。
2內(nèi)部控制評價評述
2.1內(nèi)部控制評價理論文獻綜述
內(nèi)部控制評價方法的定性與定量分析都是當前研究的熱點問題,在理論基礎(chǔ)上內(nèi)部控制評價得到了不斷的完善,在內(nèi)部控制評價方法上也在不斷的探索中。早期內(nèi)部控制評價的研究都集中在內(nèi)部控制鑒證領(lǐng)域,對企業(yè)內(nèi)部控制評價關(guān)注不多。吳水澎,邵賢弟,陳漢文(2000)從控制論原理出發(fā),較早研究了COSO報告對構(gòu)建我國企業(yè)內(nèi)部控制綜合框架的啟發(fā)和借鑒意義,其中提到國外企業(yè)內(nèi)部控制評價的新趨勢是“控制自我評估”(CSA,Contol self apraisal)并進行了簡要介紹。
朱榮恩,應(yīng)唯,袁敏(2003)引用了Mc Gladrey &Pullen會計師事務(wù)所和KPMG會計師事務(wù)所的兩份報告中新的觀點,美國內(nèi)部控制的評價研究對我國內(nèi)部控制評價研究有很大的啟示和借鑒,我國應(yīng)明確內(nèi)部控制評價的內(nèi)容,建立統(tǒng)一科學的評價標準。
王立勇,張秋生(2004)認為目前忽視了面向管理由內(nèi)部審計實施的評價,這種評價在我國現(xiàn)階段意義尤為重大,并以此為立足點對管理方面評價中主體定位問題加以研究,指出內(nèi)部審計是內(nèi)部控制評價主體,并受審計委員會委托保持獨立性和權(quán)威性。不過目前普遍認為內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、皆在實現(xiàn)控制目標的過程。
文勝澤(2007)從管理學、經(jīng)濟學角度論述了構(gòu)建內(nèi)部控制評價指標體系的基礎(chǔ)理論,有信息經(jīng)濟學與委托理論、利益相關(guān)者理論、制度變遷理論、科斯理論、控制理論等十種理論,使得內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)理論不僅僅局限于審計和公司治理領(lǐng)域,而擴展到了整個經(jīng)濟學和管理學領(lǐng)域,對內(nèi)部控制評價的性質(zhì)做了更深入的詮釋。另外,劉明輝,張宜霞(2002)借鑒了契約理論和經(jīng)典經(jīng)濟學理論,對企業(yè)內(nèi)部控制的性質(zhì)和內(nèi)涵作了一定的探討,認為內(nèi)部控制測評后仍存在很大的風險。鄧春華(2003)從新制度經(jīng)濟學、博弈論和信息經(jīng)濟學等角度出發(fā),探討了經(jīng)濟學對企業(yè)內(nèi)部控制理論的影響和借鑒作用。
朱榮恩,應(yīng)唯,吳承剛,鄧福賢(2004)討論了健全完善的內(nèi)部控制制度對財務(wù)報告信息失真的預(yù)防作用,并采用問卷調(diào)查方法,對八個內(nèi)部會計控制方法在我國企業(yè)實務(wù)中的應(yīng)用效果進行了初步研究。發(fā)現(xiàn)目前我國內(nèi)部會計控制沒有得到有效執(zhí)行,并提出了完善建議。
張宜霞(2007)認為由于需求的差異以及自身專業(yè)領(lǐng)域的限制,人們賦予了“企業(yè)內(nèi)部控制”不同的范圍和性質(zhì),這既導(dǎo)致了理論上的混亂和實務(wù)上的偏差,又忽略了內(nèi)部控制系統(tǒng)整體內(nèi)在的聯(lián)系和一致性。應(yīng)該從企業(yè)整體效率的角度重新界定企業(yè)內(nèi)部控制的范圍和性質(zhì),根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小分別制定評價標準,為我國內(nèi)部控制評價標準的建立指明了方向。
2.2內(nèi)部控制評價方法文獻綜述
隨著內(nèi)部控制評價理論的發(fā)展,內(nèi)部控制評價的方法也越來越多,較早的方法有運用專題討論會、內(nèi)部控制調(diào)查表、內(nèi)部控制流程圖進行初步分析,進一步發(fā)展后開始引入數(shù)量統(tǒng)計分析的層次分析法、德爾菲法等,并在此基礎(chǔ)上對定性指標進行定量化處理,開始運用數(shù)學模型進行定量分析。
關(guān)于構(gòu)建內(nèi)部控制指標體系并運用層次分析法(AHP法,Analytic Hierarchy Process)的研究有:張諫忠,吳軼倫(2005)以內(nèi)部控制自我評價在寶鋼的運用為案例,詳細說明了寶鋼運用調(diào)查問卷,作業(yè)層級評價標準分析風險控制點,制作“風險控制矩陣”并實施整改的過程。戴彥(2006)通過對 A 省電網(wǎng)公司的研究,設(shè)定目標,流程分析和風險評估,圍繞“資金流”構(gòu)建評價體系,并依據(jù)德爾菲法、層次分析法等方法設(shè)計權(quán)重指標實施評價。重點提出在企業(yè)龐大的體系運作下,要找準切入點進行評價。于增彪,王競達,瞿衛(wèi)菁(2007)以亞新科工業(yè)技術(shù)有限公司為案例,采用實地研究的方法,建立流程圖與指標體系詳細說明了內(nèi)部控制的設(shè)計與評價。
模糊綜合評判方法較適用于評價定性指標,它可以將評價中用模糊語言描述的定性屬性定量化,較好地克服信息的模糊性,減少不確定性問題,在一定程度上限制了主觀因素對權(quán)重設(shè)定的影響,使評判結(jié)果更為準確客觀。因此該方法成為目前研究較多的方法,如周春喜(2002)利用層次分析法(AHP)建立了內(nèi)部會計控制的多層次評價指標體系,討論了模糊綜合評價數(shù)學模型,對定性指標進行了定量化處理。在對企業(yè)內(nèi)部會計控制進行分析的基礎(chǔ)上,建立一套能從總體上反映內(nèi)部會計控制的評價指標體系。
層次分析法、德爾菲法等層次分析法對設(shè)定評價框架有很大的幫助,但是層次分析法作為評價方法,在最低層評價中仍存在較大的問題,在對權(quán)重的設(shè)計中仍含有較多的個體因素與主觀判斷,盡管一些研究引入了新的方法來彌補缺陷,如姚靠華,蔣玲玲(2007)重點分析了如何運用層次分析法確定內(nèi)部控制評價影響因素的權(quán)重,并把案例推理運用其中,推理過程通常分為案例描述、案例檢索、案例采用與方案生成三個主要步驟。王海林(2006)對價值鏈內(nèi)部控制問題進行了深入研究,提出了價值鏈內(nèi)部控制、價值鏈內(nèi)部控制系統(tǒng)及其相關(guān)概念,并從價值鏈內(nèi)部控制的特點出發(fā)構(gòu)建了新的價值鏈內(nèi)部控制模型,同時詳細分析了價值鏈內(nèi)部控制的機理和過程。李小燕,田也壯(2008)試圖在組織循環(huán)理論的分析框架下,吸收國外內(nèi)部控制先進理念,將內(nèi)部財務(wù)控制制度建設(shè)和內(nèi)部財務(wù)控制有效性評估標準的確立有機結(jié)合起來,以創(chuàng)建持續(xù)改進的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制有效性評估標準。但定性指標的權(quán)重設(shè)定仍存在較大的不確定性。這時,對內(nèi)部控制評價的定量研究尤為重要,繼而產(chǎn)生了在數(shù)學模型的建立與運用基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制評價方法。
戴毅,吳群,諶飛龍(2007)認為內(nèi)部控制系統(tǒng)是個復(fù)雜的系統(tǒng),需要考慮的因素較多,每個因素的權(quán)重都很小,如果經(jīng)過算子綜合評判,就可能會出現(xiàn)沒有價值的結(jié)果,針對這種情況需要采用多級模糊綜合評判的方法,建立內(nèi)部控制評價體系。
駱良彬,王河流(2008)把上市公司內(nèi)部控制整體框架分解為三級指標體系,用層次分析法確定各指標權(quán)重,建立模糊綜合評價模型實現(xiàn)對內(nèi)部控制質(zhì)量評價指標從定性評價到量化評價的模糊映射。
一、內(nèi)部審計概念的演變
內(nèi)部審計是在受托經(jīng)濟責任關(guān)系下，基于經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產(chǎn)生并發(fā)展的，它是經(jīng)營管理實行分權(quán)制的產(chǎn)物。經(jīng)濟全球化的發(fā)展和公司治理的需要對內(nèi)部審計提出了更高的要求，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計的職能定位已經(jīng)不能滿足公司治理的需要。隨著企業(yè)管理的需要和內(nèi)部審計理論的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計的職責、服務(wù)對象、審計內(nèi)容和目標發(fā)生了巨大的變化，自國際內(nèi)部審計師協(xié)會成立以來，對內(nèi)部審計的概念進行了七次定義，每次定義都給內(nèi)部審計帶來了很大的變化。內(nèi)部審計的職能由監(jiān)督發(fā)展為確認、控制、咨詢和治理，滲透到了組織運營及管理的方方面面；內(nèi)部審計的內(nèi)容由財務(wù)審計到經(jīng)營審計，再到治理審計，關(guān)注企業(yè)風險，加強內(nèi)部控制；內(nèi)部審計的理念由消極防弊到積極興利再到價值增值，為企業(yè)創(chuàng)造價值。內(nèi)部審計概念演變體現(xiàn)了內(nèi)部審計理論內(nèi)涵認識的不斷深入；社會對內(nèi)部審計職能和作用的不斷挖掘。
1999年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會新的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》實施，內(nèi)部審計概念得到革命性的發(fā)展，IIA將內(nèi)部審計定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改善組織的經(jīng)營，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。這次定義對內(nèi)部審計的發(fā)展具有深遠的影響，主要體現(xiàn)在三個方面：
（一）增加了咨詢服務(wù)功能
把內(nèi)部審計設(shè)計成主動的以客戶為中心的活動，其關(guān)注的關(guān)鍵問題是控制、風險管理與治理，強調(diào)要通過內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)職能，改善風險管理、控制和治理過程，為組織提供增值服務(wù)。
（二）明確了內(nèi)部審計著力點
擴大了內(nèi)部審計的范圍，將內(nèi)部審計的工作范圍延伸到包括風險管理、控制與治理程序，明確了內(nèi)部審計職能有效發(fā)揮的著力點是“風險管理、控制和治理”。
（三）升華了內(nèi)部審計的目標
將內(nèi)部審計目標與組織目標相統(tǒng)一，通過清晰地陳述內(nèi)部審計旨在增值與改善組織運營，強調(diào)了內(nèi)部審計對組織的重要貢獻，即“通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標”。
二、企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)念
國家審計署石愛中（2007）副審計長提出內(nèi)部審計的理念主要包括：重監(jiān)督，也重服務(wù)；重結(jié)果，也重過程；重事后，更重事中、事前；重財務(wù)，也重業(yè)務(wù)和管理；重合規(guī)，更重3E（經(jīng)濟性、效率性、效果性）；重審查，也重建議；重當前，也重戰(zhàn)略性和長遠性；重靜態(tài)，更重動態(tài)；重內(nèi)部控制，也重風險管理；重獨立行為，也重互動①。
王光遠教授（2007）提出了根植于受托責任和內(nèi)部控制的現(xiàn)代內(nèi)部審計理念，他認為內(nèi)部審計是確保受托責任履行的控制機制；控制評價是內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)秘訣；內(nèi)部審計是風險管理的確認者、是對風險管理的再管理；內(nèi)部審計是治理主體可依賴的、極具價值的資源；確認和咨詢是內(nèi)部審計的兩大服務(wù)領(lǐng)域；內(nèi)部審計是企業(yè)變革人；內(nèi)部審計高度重視客觀性；建立健全以控制和風險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計準則；內(nèi)部審計是利潤中心或投資中心；內(nèi)部審計可以實現(xiàn)價值增值。
亞洲內(nèi)部審計師協(xié)會聯(lián)合會主席陳華也提出了企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)念。他認為：內(nèi)部審計產(chǎn)生于經(jīng)濟危機中，每次經(jīng)濟危機都給內(nèi)部審計帶來機遇和挑戰(zhàn)；確認和咨詢是現(xiàn)代內(nèi)部審計的兩大服務(wù)領(lǐng)域，組織應(yīng)根據(jù)不同環(huán)境，相繼形成不同比例的服務(wù)組合；內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)是委托理論和現(xiàn)代管理理論，方法論是系統(tǒng)論、控制論、信息論，獨立性和客觀性是其兩大屬性；內(nèi)部審計作為公司治理的重要基石，應(yīng)當融合風險管理審計、內(nèi)部控制審計和公司治理審計，變革傳統(tǒng)的內(nèi)部審計角色；內(nèi)部審計師應(yīng)當做好企業(yè)的系統(tǒng)工程師，內(nèi)部控制師，風險評估師以及信息人。
龍罡（2008）在其《現(xiàn)代內(nèi)部審計十大理念》一文中將內(nèi)部審計的十大理念表述為：內(nèi)部審計職業(yè)化和專業(yè)化，是內(nèi)部審計發(fā)展的必然選擇；內(nèi)部審計是一項為組織增加價值的活動，一流的企業(yè)，需要一流的內(nèi)部審計；內(nèi)部審計需要規(guī)范化、標準化，但更需要企業(yè)特色；內(nèi)部審計要實現(xiàn)“有為就有位，有位更有為”的良性循環(huán)；時代的呼喚，使內(nèi)部審計從幕后走向前臺；“防范勝于查處，審計寓于服務(wù)”，內(nèi)部審計要擔當“公司顧問”和“經(jīng)濟良醫(yī)”；內(nèi)部審計要學會發(fā)揮“營銷”作用；內(nèi)部審計信息化是內(nèi)部審計發(fā)展的必經(jīng)之路；從“孤軍作戰(zhàn)”到聯(lián)手管理，提倡借腦運作，采取參與合作的工作方式；內(nèi)部審計人員應(yīng)學習哲學，培養(yǎng)邏輯思維能力。
筆者認為企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)念主要包含三個方面：價值增值、管理+效益和免疫系統(tǒng)。
（一）價值增值
在內(nèi)部審計第七次定義中，第一次提出了“增加價值”這一目標，這表明內(nèi)部審計進入價值增值階段，價值增值成為引領(lǐng)內(nèi)部審計前進的方向。
內(nèi)部審計的價值增值包括組織增值和自身增值。組織增值體現(xiàn)在兩方面，內(nèi)部審計一方面通過咨詢、建議、服務(wù)和書面報告等形式傳遞各種信息，幫助組織實現(xiàn)價值增值；另一方面，對組織的內(nèi)部控制進行評價，以確保組織的控制對防止價值遭到損失，幫助組織減少損失。內(nèi)部審計的自身增值則建立在組織增值的基礎(chǔ)之上，即通過發(fā)揮自身作用幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增值，從而實現(xiàn)自身的增值。
（二）管理+效益
國家審計署前審計長李金華曾指出，內(nèi)部審計的定位應(yīng)該是“管理+效益”。內(nèi)部審計要以效益審計和管理審計為主，從效益審計出發(fā)，最后落實到管理審計；同時內(nèi)部審計要以事前和事中審計為主。相對國家審計和社會審計而言，內(nèi)部審計的發(fā)展空間是最大的，領(lǐng)域是最廣的。
管理審計是對組織內(nèi)部的各種經(jīng)營管理活動進行獨立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的檢查和評價，以幫助企業(yè)改進決策、提高經(jīng)營能力和完善企業(yè)管理。實行管理審計，就是對管理的再管理，對監(jiān)督的再監(jiān)督，是從宏觀上對企業(yè)進行審計監(jiān)督，目的是堵塞管理漏洞，規(guī)避企業(yè)風險，改變組織運營狀況，確保企業(yè)總目標的實現(xiàn)。
效益審計是由專職機構(gòu)和人員，采用專門的程序和方法，取得審計證據(jù)，對照選定標準，以評價、衡量和鑒證被審計單位或項目經(jīng)濟活動所體現(xiàn)經(jīng)濟效益的優(yōu)劣，促進改善經(jīng)營和管理，提高經(jīng)濟效益的一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動。
（三）免疫系統(tǒng)
國家審計署劉家義審計長②在五屆三次理事會暨第二次理事論壇（2008）上提出審計本質(zhì)上是一個國家經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”。這是一個新的觀念，也是一個新的理論，內(nèi)涵豐富，影響深遠。
審計免疫系統(tǒng)論利用仿生學原理，提出審計作為一個國家經(jīng)濟運行安全的免疫系統(tǒng)，也應(yīng)具有生物肌體中免疫系統(tǒng)的三種基本功能，即免疫防御、免疫自穩(wěn)、免疫監(jiān)視功能。
免疫防御功能是指審計應(yīng)該具有使經(jīng)濟社會免于內(nèi)、外部組織和個人侵犯的能力；免疫自穩(wěn)功能是指通過審計，能夠不斷健全、完善經(jīng)濟社會的各項管理機制，通過機制自動發(fā)現(xiàn)和清理不法分子的違法違紀問題；免疫監(jiān)視功能是指對經(jīng)濟社會存在的共性問題進行預(yù)測分析，提出預(yù)警建議，避免危害加重的能力。
三、企業(yè)內(nèi)部審計的主要內(nèi)容
隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，內(nèi)部審計經(jīng)歷了財務(wù)審計、經(jīng)營審計、管理審計，到現(xiàn)在的風險管理審計、公司治理審計，其視野不再僅僅停留在財務(wù)審計上了。內(nèi)部審計的內(nèi)容越來越豐富，幾乎涵蓋了公司治理的各個領(lǐng)域，主要集中在經(jīng)營審計、風險管理及公司治理等方面，一些新興的審計學科受到越來越多學者的關(guān)注。筆者認為，目前內(nèi)部審計應(yīng)當重點關(guān)注以下幾個前沿問題：戰(zhàn)略審計、治理審計、風險管理審計、IT審計、計算機輔助審計和內(nèi)部控制評價。
（一）戰(zhàn)略審計
企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)一切行動的指南，是企業(yè)長期生存發(fā)展的根本保證。戰(zhàn)略管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵，而現(xiàn)代企業(yè)管理直接影響著內(nèi)部審計的性質(zhì)、模式、運行和發(fā)展，因此，內(nèi)部審計越來越多的將戰(zhàn)略審計作為重點。
戰(zhàn)略審計是一種具有公司整體觀的管理審計，可以提供對于公司戰(zhàn)略態(tài)勢的綜合評價（Wheelen,T.L.Hunger,J.D.1987）。戰(zhàn)略審計應(yīng)能覆蓋戰(zhàn)略管理的各個層次和全過程，因此，企業(yè)的戰(zhàn)略審計內(nèi)容應(yīng)當包括企業(yè)戰(zhàn)略管理體系審計、戰(zhàn)略行為表現(xiàn)審計、戰(zhàn)略條件審計和戰(zhàn)略態(tài)勢審計。
（二）治理審計
大量的財務(wù)欺詐舞弊案例促使人們追尋更高質(zhì)量的公司治理，內(nèi)部審計的定位也從“屬于內(nèi)部控制的組成部分”上升到了治理的高度。治理審計是指組織內(nèi)部審計機構(gòu)和人員依據(jù)國家法律、法規(guī)、政策和標準，獨立、客觀地對本組織公司治理環(huán)境、狀況進行監(jiān)督、評價和咨詢，提出改善公司治理的意見或建議的行為。
內(nèi)部審計是“透視公司的窗口”，是公司治理的“守門員”，是組織極具價值的資源（王光遠，2007）。可見內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮著重要作用。現(xiàn)代內(nèi)部審計應(yīng)該是內(nèi)部治理審計，其主要工作任務(wù)是績效評估，即對組織的風險管理、內(nèi)部控制和治理過程進行績效評估，這種工作最終體現(xiàn)為一種價值創(chuàng)造活動（張偉，2004）。
（三）風險管理審計
企業(yè)風險管理審計是指企業(yè)內(nèi)部審計部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對企業(yè)管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門的風險識別、分析、評價及管理等為基礎(chǔ)的一系列審核活動，對機構(gòu)的風險管理、控制及監(jiān)督過程進行評價進而提高過程效率，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標。企業(yè)風險管理審計是風險管理的再管理，審計方式由事后向事前、事中轉(zhuǎn)移，能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計作為免疫系統(tǒng)的功能。
風險管理審計的重點是對風險管理中風險識別階段和風險評估階段進行審查和評價，并給予相關(guān)建議及解決方案。內(nèi)部審計人員應(yīng)當實施必要的審計程序，對風險識別過程進行審查與評價，重點關(guān)注企業(yè)面臨的風險是否已得到充分、恰當?shù)拇_認，面臨的主要風險是否均已被識別出來，并找出未被識別的風險。
內(nèi)部審計人員審查與評價風險評估過程時應(yīng)重點關(guān)注風險發(fā)生的可能性及風險對企業(yè)目標的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴重程度。
（四）IT審計
IT審計是獨立于信息系統(tǒng)本身、信息系統(tǒng)相關(guān)開發(fā)、使用人員的第三方――IT審計師采用客觀的標準對信息系統(tǒng)的策劃、開發(fā)、使用維護等相關(guān)活動和產(chǎn)物進行完整的、有效的檢查和評估。IT審計內(nèi)容包括：業(yè)務(wù)計劃審計、業(yè)務(wù)開發(fā)審計、業(yè)務(wù)執(zhí)行審計和業(yè)務(wù)維護審計。
IT審計最早出現(xiàn)在IT應(yīng)用比較深入的金融業(yè)，后來逐漸擴展到其他行業(yè)。IT審計的目標是協(xié)助企業(yè)信息技術(shù)管理人員有效地履行其責任，以達成企業(yè)的信息技術(shù)管理目標。組織的信息技術(shù)管理目標是保證企業(yè)的信息技術(shù)戰(zhàn)略，充分反映該企業(yè)的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略目標，提高企業(yè)所依賴的信息系統(tǒng)的可靠性、穩(wěn)定性、安全性及數(shù)據(jù)處理的完整性和準確性，提高信息系統(tǒng)運行的效果與效率，保證信息系統(tǒng)的運行符合法律、法規(guī)及監(jiān)管的相關(guān)要求。
（五）計算機輔助審計
IT從根本上改變了組織內(nèi)部經(jīng)營和外部主體聯(lián)絡(luò)的方式――重新定義合作的界限（Elliott，1994），例如，電子數(shù)據(jù)交換（EDP）、財務(wù)電子數(shù)據(jù)交換（FEDI）等使組織能夠共享信息并提高經(jīng)營效率。IT的發(fā)展對內(nèi)部審計的發(fā)展產(chǎn)生了一定影響，在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生了計算機輔助審計。計算機輔助審計是指審計人員在審計過程和審計管理活動中，以計算機為工具，來執(zhí)行和完成某些審計程序和任務(wù)的一種新興審計技術(shù)。
內(nèi)部審計人員可以使用各種計算機輔助審計工具及技術(shù)（Computer Assisted Audit Tools and Techniques，簡稱CAATTs，即能夠提高審計效率和效果的電算化工具和技術(shù)）。CAATTs最初支持制度基礎(chǔ)法（system-based approach）審計，該方法使用復(fù)雜的、嵌入式的技術(shù)和并行模擬對控制進行測試。CAATTs包括各種軟件工具，也包括更先進的技術(shù)，如可以進行連續(xù)審計的數(shù)字（digital agents）、嵌入式審計模塊和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)。數(shù)字甚至可以向客戶進行銷售驗證，并通過電子郵件向?qū)徲嬋藛T發(fā)送確認函（Searcy和Woodroof，2003）。
（六）內(nèi)部控制評價
內(nèi)部控制評價，是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價，形成評價結(jié)論，出具評價報告的過程。企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制評價目的是確保內(nèi)部控制系統(tǒng)的恰當性和有效性，為組織目標的實現(xiàn)提供合理的保證。內(nèi)部控制評價在改善內(nèi)部控制環(huán)境、提高內(nèi)部審計效率、節(jié)約外部審計資源方面都能夠發(fā)揮積極的作用。
企業(yè)的內(nèi)部控制評價可以通過建立科學的內(nèi)部控制評價指標體系得以實施。內(nèi)控評價指標包括定量指標和定性指標，指標的設(shè)計應(yīng)當圍繞內(nèi)部控制設(shè)計的有效性及運行的有效性這兩方面進行。
四、企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展方向
普華永道2007年“內(nèi)部審計2012”及“內(nèi)部審計2012――亞太地區(qū)補充篇”兩份調(diào)研報告，調(diào)研結(jié)果表明：五大密切相關(guān)的趨勢推動著內(nèi)部審計由控制導(dǎo)向向以風險為中心轉(zhuǎn)移，它們分別是：全球化、內(nèi)部審計角色的不斷改變、風險管理的變化、審計人才的短缺、技術(shù)改進。未來所適用的內(nèi)審模式將以風險管理為中心來促進內(nèi)部審計增值功能的發(fā)揮。
安永2008年對全球35個國家的348家企業(yè)內(nèi)部審計進行了調(diào)查，企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢是：更加關(guān)注風險管理；更加關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略；更加關(guān)注公司治理；更加關(guān)注人力資源；更加關(guān)注控制活動。這五點基本能夠反映現(xiàn)階段內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢。
亞洲內(nèi)部審計師協(xié)會聯(lián)合會（ACIIA）2009年發(fā)表了《內(nèi)部審計在公司治理中的作用》研究報告。報告指出內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢是：內(nèi)部審計職能從監(jiān)督、評價到確認與咨詢；內(nèi)部審計目標從查錯糾弊、增加顯性價值到改進管理、完善內(nèi)控、預(yù)防錯弊而增加隱性價值；內(nèi)部審計重點從多種審計類型并存到風險導(dǎo)向的管理審計；內(nèi)部審計技術(shù)從傳統(tǒng)手工作業(yè)和經(jīng)驗判斷到風險分析和信息技術(shù)的應(yīng)用。
著名學者Andrew D. Bailey, Jr.在《內(nèi)部審計思想》（2006）一書中闡述了自己對于企業(yè)內(nèi)部審計獨到的見解。他認為：咨詢與確認并存；合作外包將日益受到青睞；內(nèi)部控制審計、風險管理審計和治理審計將成為內(nèi)部審計的重點；服務(wù)于多個利益相關(guān)者是未來內(nèi)部審計的出發(fā)點；傳統(tǒng)審計和現(xiàn)代審計共存是未來內(nèi)部審計實務(wù)的基本格局。
IIA總裁及首席執(zhí)行官理查德?錢伯斯（2008）認為未來內(nèi)部審計應(yīng)該重點關(guān)注以下幾個方面：財務(wù)審計、價值增值、效益與管理、責任與控制、內(nèi)部審計外部化、合作內(nèi)部審計模式。
秦榮生（2009）在其《從國際視角看我國內(nèi)部審計的發(fā)展方向》一文中指出內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢是：拓展風險管理新領(lǐng)域；深入介入內(nèi)部控制；推動更有效的公司治理以及內(nèi)部審計人員職責的更新。
筆者認為內(nèi)部審計的發(fā)展方向主要有以下五個方面：
（一）推進內(nèi)部審計參與風險管理
隨著企業(yè)風險管理水平的不斷提高，內(nèi)部審計從強調(diào)控制逐漸向關(guān)注風險管理。過去的內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲嬍莾?nèi)部審計人員普遍使用的審計方法，它使審計人員容易將審計重點偏向于組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)，而忽視了組織本身的目標。KPMG的一項針對高級主管及內(nèi)部審計經(jīng)理的調(diào)查顯示：傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式――主要監(jiān)測政策和控制是否得到有效執(zhí)行已經(jīng)過時，內(nèi)部審計部門必須采取面向未來的、風險導(dǎo)向的思路來衡量企業(yè)成長并提高股東價值。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)置的一個職能部門，理應(yīng)成為企業(yè)風險管理的有效組成部分，從組織目標的角度來評估與應(yīng)對風險，為專業(yè)的風險管理部門或?qū)Ｂ毜娘L險管理人員提供咨詢與保證服務(wù)，從而推行風險導(dǎo)向內(nèi)部審計。
（二）發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的作用
IIA 規(guī)定的內(nèi)部審計的主要職責包括：對公司運營與公司項目進行評價，以確保與公司治理的目標保持一致；開展有益于提高公司治理水平的咨詢業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計應(yīng)該以公司的治理活動為評價對象，如風險管理評估、內(nèi)部控制評價等，為提高公司治理水平做出貢獻。
內(nèi)部審計師需要認真考慮如何改進以應(yīng)對今天的挑戰(zhàn)，滿足公司治理主體包括股東、董事會、高管層等的需要，通過深入到公司治理的各個環(huán)節(jié)，調(diào)整和優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)營效率和效果，改善組織的風險管理、內(nèi)部控制和治理過程。內(nèi)部審計作為輔助公司治理的一種制度安排，它需要通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法進行風險識別、風險評估和風險應(yīng)對，為組織提出好的建議，供企業(yè)最高管理層參考，幫助組織實現(xiàn)目標。
（三）促進內(nèi)部審計職能的拓展
IIA對內(nèi)部審計的最新定義中已經(jīng)明確指出，要通過確認和咨詢兩種形式來實現(xiàn)內(nèi)部審計為組織提供價值增值服務(wù)。現(xiàn)代內(nèi)部審計的確認是對傳統(tǒng)內(nèi)部審計評價職能的拓展和延伸。IIA對確認服務(wù)的定義是：通過檢查相關(guān)證據(jù)，對公司治理、內(nèi)部控制和風險管理進行獨立客觀的評價。確認服務(wù)包括內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟責任審計、財務(wù)審計、系統(tǒng)安全審計、遵循性審計等等。咨詢職能是從傳統(tǒng)內(nèi)部審計向管理層提供建議延伸而來的，它拓展了內(nèi)部審計的服務(wù)內(nèi)容。咨詢活動主要是向管理層提供建議或提供客戶服務(wù)等活動，具體包括提供管理建議、職工培訓和流程設(shè)計等。
（四）采用現(xiàn)代科學的審計技術(shù)與方法
現(xiàn)代審計技術(shù)與方法能夠提高審計效率、降低審計成本和審計風險。目前，國外現(xiàn)代內(nèi)部審計大多采取風險導(dǎo)向的審計方法，緊緊圍繞風險防范開展內(nèi)部審計工作，并借助計算機技術(shù)來進行風險測定，對重要業(yè)務(wù)或內(nèi)部控制系統(tǒng)存在較大缺陷的機構(gòu)進行重點、深入的審計。審計人員可以充分利用信息技術(shù)優(yōu)勢，使用更有效的審計方法，提高證據(jù)采集的獨立性和分析處理的可靠性，增加審計時效性。應(yīng)當注意的是，在引進現(xiàn)代科學的審計技術(shù)與方法的同時，還需要做好相應(yīng)的風險防范和應(yīng)對工作。
（五）加強內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)
目前我國的內(nèi)部審計人員隊伍知識結(jié)構(gòu)比較單一，內(nèi)部審計人員配置缺乏復(fù)合性，傳統(tǒng)的財務(wù)審計人員視野相對狹窄，其知識及技術(shù)技能難以滿足內(nèi)部審計的要求。針對這一現(xiàn)狀應(yīng)該采取多種有效措施加強內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)。一是加強內(nèi)部審計人員的引進和培訓，在培訓過程中應(yīng)當注重提高培訓的質(zhì)量；二是促進內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)的多元化和知識結(jié)構(gòu)的多元化，全面提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和技能。
五、企業(yè)內(nèi)部審計認識的誤區(qū)
（一）企業(yè)內(nèi)部審計定位被錯位
1.“助手”還是“參謀”。1999年的內(nèi)部審計定義中新增了咨詢職能，內(nèi)部審計部門針對組織所遇到的來自內(nèi)外各方的挑戰(zhàn)，通過向管理當局提供諸如經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、風險管理等咨詢服務(wù)，幫助組織增加價值。內(nèi)部審計的定位應(yīng)該從處于從屬地位的“助手”轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅貐⑴c的“參謀”。
2.“警察”還是“醫(yī)生”。免疫系統(tǒng)這個理念反映了內(nèi)部審計的重心從“治”到“防”的轉(zhuǎn)變，“警察”和“醫(yī)生”也反映了傳統(tǒng)的內(nèi)部審計和現(xiàn)代內(nèi)部審計定位的區(qū)別，這就需要內(nèi)部審計的重心從事后審計向事前、事中審計的轉(zhuǎn)移。
3.“監(jiān)督”還是“服務(wù)”。IIA對內(nèi)部審計的最新定義中已經(jīng)明確指出，要通過確認服務(wù)和咨詢服務(wù)兩種形式，為組織提供價值增值服務(wù)。現(xiàn)代內(nèi)部審計的確認職能和咨詢職能是對傳統(tǒng)內(nèi)部審計職能的拓展和延伸，因此內(nèi)部審計的定位要從單一的“監(jiān)督”向“‘監(jiān)督’與‘服務(wù)’并存”轉(zhuǎn)變。
（二）企業(yè)內(nèi)部審計獨立性被強調(diào)
傳統(tǒng)的觀點認為獨立性是審計的靈魂，造成了獨立性被過分關(guān)注或強調(diào)。IIA認為，客觀性是一種精神狀態(tài)，一種不影響恰當?shù)卦u價、判斷和決策的精神狀態(tài)；而獨立性則是指不存在威脅客觀性的重大利益沖突。也就是說，客觀性與確認或咨詢服務(wù)的評價、判斷和決策活動的質(zhì)量有關(guān)，而獨立性與確認或咨詢服務(wù)所處的環(huán)境有關(guān)。因此，在環(huán)境（即利益沖突）確定的情況下應(yīng)當更多的關(guān)注客觀性，提高內(nèi)部審計服務(wù)的質(zhì)量，將客觀性視為審計的靈魂。
（三）企業(yè)內(nèi)部審計范圍被拓寬
為了更好地對受托方經(jīng)濟責任進行監(jiān)督和管理約束，內(nèi)部審計的職能也需要不斷拓展。受托經(jīng)濟責任的拓展是內(nèi)部審計職能拓展的動力，表現(xiàn)為內(nèi)部審計具體服務(wù)范圍和內(nèi)容的多樣化發(fā)展。內(nèi)部審計的范圍已經(jīng)囊括了戰(zhàn)略審計、治理審計、管理審計、經(jīng)營審計、效益審計、財務(wù)審計、工程審計、合同審計、比價審計、IT審計、經(jīng)濟責任審計、內(nèi)部控制評價、風險管理審計等。內(nèi)部審計的范圍被拓寬，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身所處的內(nèi)外部環(huán)境找到內(nèi)部審計的重點。
（四）企業(yè)內(nèi)部審計要求被提高
1993年，IIA“一個稱職內(nèi)審人員應(yīng)具備的知識結(jié)構(gòu)”的調(diào)查結(jié)果顯示，有20余項公認的必須掌握的知識，歸納起來，內(nèi)部審計人員必須熟練掌握的知識和技能有：邏輯推理、溝通、審計、計算機和信息系統(tǒng)、統(tǒng)計抽樣等。
隨著內(nèi)審人員逐漸向更高的咨詢和評價角色拓展，內(nèi)審人員必須掌握與經(jīng)濟、金融、信息技術(shù)等相關(guān)聯(lián)的各項知識技能。中國內(nèi)部審計協(xié)會2008―2010年連續(xù)三年對中國大陸和香港內(nèi)部審計能力與需求進行調(diào)查，得出結(jié)論：
2008年的調(diào)查結(jié)果為一般技術(shù)知識能力（25項）普遍偏低，除了稅收法規(guī)（適用于相關(guān)區(qū)域/國家）以外，其他各項能力得分均低于3分（5分制）。
2009年的調(diào)查結(jié)果為一般技術(shù)知識能力（32項）普遍偏低，得分均低于3分（5分制）。
2010年的調(diào)查結(jié)果為一般技術(shù)知識能力（32項）普遍偏低，得分均低于3分（5分制），能力水平最高的是“COSO內(nèi)部控制框架”（2.9分）。
調(diào)查結(jié)果顯示，連續(xù)三年的能力水平總體表現(xiàn)差強人意，從2008年到2010年依次為：2.38、2.22、2.22，知識技能得分普遍偏低。該調(diào)查對受訪者評估的知識領(lǐng)域多達32項，這也說明了對內(nèi)部審計人員的要求過高。
六、企業(yè)內(nèi)部審計的再思考
（一）內(nèi)部審計的定位：相對獨立的經(jīng)濟監(jiān)督
內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)由董事會下的審計委員會和監(jiān)事會共同領(lǐng)導(dǎo)，實行雙向負責、雙軌報告、保持雙重關(guān)系的組織形式。這種組織方式在一定程度上提高了內(nèi)部審計的獨立性，使其能夠更好地發(fā)揮其經(jīng)濟監(jiān)督職能。需要強調(diào)的是，內(nèi)部審計的獨立性不能過分地被強調(diào)，否則會導(dǎo)致內(nèi)部審計部門和人員與被審計單位之間形成對立。筆者認為內(nèi)部審計的定位應(yīng)該是相對獨立的經(jīng)濟監(jiān)督。
（二）內(nèi)部審計的導(dǎo)向：以風險導(dǎo)向為主的混合導(dǎo)向
在風險導(dǎo)向內(nèi)部審計階段，主要的審計類型是將風險管理、公司治理和內(nèi)部控制融于一體的綜合審計。風險作為核心理念，在整個內(nèi)部審計中的作用都是舉足輕重的，這種綜合審計體現(xiàn)在十分關(guān)注公司治理過程中對風險的發(fā)現(xiàn)和管理，關(guān)注管理者及其經(jīng)營管理行為可能出現(xiàn)的風險以及組織在整個治理過程中的決策風險和經(jīng)營風險。此外，任何一種審計模式都有其他審計模式不具備的優(yōu)勢，應(yīng)當允許多種審計模式并存，這就要求我們建立以風險導(dǎo)向為主的混合導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>
（三）內(nèi)部審計的職能：三大職能
經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟評價是內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能，但隨著內(nèi)部審計所處的內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境的變化，內(nèi)部審計的職責不僅包括對企業(yè)經(jīng)營活動進行監(jiān)督、檢查、防弊，更重要的是對企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營風險進行調(diào)查分析，為企業(yè)管理層的經(jīng)營決策提供建議。內(nèi)部審計的職能范圍由內(nèi)向外不斷擴大，內(nèi)部審計發(fā)揮的作用也越來越重要。咨詢職能是從傳統(tǒng)內(nèi)部審計向管理層提供建議延伸而來的，它拓展了內(nèi)部審計的服務(wù)內(nèi)容。因此，除了監(jiān)督和評價這兩項傳統(tǒng)職能，還應(yīng)當包括咨詢職能。
（四）內(nèi)部審計的范圍：以財務(wù)審計為主的全面審計
隨著企業(yè)內(nèi)部審計的范圍被拓寬，審計范圍已經(jīng)滲透到內(nèi)部控制、風險管理、文化整合、決策執(zhí)行等方方面面。需要注意的是內(nèi)部審計并非無所不能，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動、管理需要以及成本效益原則尋求內(nèi)部審計的重點。國際《內(nèi)部審計實務(wù)標準》第300條“工作范圍”中對此做出了界定：內(nèi)部審計的范圍必須包括對該組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性和有效性，及其完成所指定職責時對其實施效果進行的檢查和評價。筆者認為內(nèi)部審計應(yīng)當突破“查錯防弊”的使命，內(nèi)部審計的范圍應(yīng)當包括：財務(wù)審計、效益審計、經(jīng)濟責任審計、內(nèi)部控制審計和信息系統(tǒng)審計。
（五）內(nèi)部審計的技術(shù)：計算機輔助審計
由于計算機審計工具的智能化發(fā)展，現(xiàn)代內(nèi)部審計技術(shù)與方法的應(yīng)用能在很大程度上提高內(nèi)部審計的效率和效果。常用的計算機審計工具和技術(shù)有：嵌入式審計模塊（EAMs）――實現(xiàn)對交易處理等被審計事項的持續(xù)監(jiān)控；通用審計軟件（Generalized Audit Software，簡稱 GAS）――幫助審計人員完成基本的審計任務(wù)，尤其擅于測試計算機中存在的數(shù)據(jù)和信息；除此之外還有電子表格分析技術(shù)、數(shù)據(jù)提取技術(shù)和自動化工作底稿等技術(shù)。內(nèi)部審計人員應(yīng)當不斷學習新的知識技能并將其應(yīng)用到內(nèi)審工作中去。
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論文摘要：科學的審計理論對審計實踐的發(fā)展具有重要的推動作用，審計理論的發(fā)展也應(yīng)該建立在一定的基礎(chǔ)之上，應(yīng)該與其他學科一起蓬勃發(fā)展，該文分析了審計理論基礎(chǔ)的界定和應(yīng)該具備的條件，提出了審計理論的建立和發(fā)展所依據(jù)的理論基礎(chǔ)。
理論知識是一種社會戰(zhàn)略資源，科學研究在世界各國已受到了前所未有的重視。審計學大約產(chǎn)生于1930年前后，經(jīng)過多年來的發(fā)展，審計理論日益完善，科學的審計理論對審計實踐的發(fā)展具有重要的作用，然而科學的審計理論不是空中樓閣，它應(yīng)該建立在一定的基礎(chǔ)之上，審計理論基礎(chǔ)是審計學科理論大廈的根基，只有建立在科學基礎(chǔ)之上的理論才能蓬勃發(fā)展。本文對審計的理論基礎(chǔ)問題做一初步探討。
1.審計理論基礎(chǔ)的界定
研究審計理論基礎(chǔ)，必須弄清楚審計與其理論基礎(chǔ)存在什么樣的關(guān)系，以及審計理論基礎(chǔ)和審計基礎(chǔ)理論的區(qū)別。所謂基礎(chǔ)是指事物發(fā)展的根本和起點，形象講就是事物從哪里開始產(chǎn)生與成長，“基礎(chǔ)”中蘊涵著事物最初萌芽與發(fā)展所需的相關(guān)因素,是事物發(fā)展的“源頭”。那么審計理論基礎(chǔ)運用基礎(chǔ)的語言學定義，可以理解為：審計的理論基礎(chǔ)應(yīng)該是其產(chǎn)生與成長的源頭，審計學只是科學這個體系中的一個分支，那么它的理論基礎(chǔ)是位于科學母體中的生長點，即與其他科學共同的關(guān)節(jié)點處。
2.審計理論基礎(chǔ)所應(yīng)該具備的條件
并不是所有與審計學有聯(lián)系的學科都可以成為審計學的理論基礎(chǔ)，它應(yīng)該具備一定的條件：1）作為審計學理論基礎(chǔ)的理論必須能夠體現(xiàn)審計的本質(zhì)和特征。基礎(chǔ)是理論產(chǎn)生與成長的源頭，作為審計學的理論基礎(chǔ)必須能夠體現(xiàn)審計的本質(zhì)和特征。2）從審計學包括其理論基礎(chǔ)的意義上看，理論基礎(chǔ)應(yīng)當構(gòu)成整個審計體系的自然的邏輯起點，是審計學與其他學科相互滲透的交叉點，只有這樣，才能把審計和其他學科緊密聯(lián)系，構(gòu)成整個的科學體系，孤立的理論是不能成為審計的理論基礎(chǔ)的。3）作為審計理論基礎(chǔ)的理論必須要早于審計理論體系產(chǎn)生的時間。審計學大約產(chǎn)生于1930年左右，所以，作為基礎(chǔ)的理論必須早于1930年，這樣才能符合時間序列順序，這樣才能對審計的發(fā)展具有極大的指導(dǎo)作用，促成審計理論的形成和發(fā)展。
3.審計理論基礎(chǔ)的內(nèi)容
3.1哲學基礎(chǔ)
哲學是科學的科學，是對從實驗科學、合理學問、普遍經(jīng)驗或其他事物中獲得的所有知識的批判吸收、系統(tǒng)化和組織化，它構(gòu)成某一學問的基礎(chǔ)原則體系和實務(wù)規(guī)范體系，因而哲學可作為所有學科理論的基礎(chǔ)，將哲學的方法、觀念運用于審計理論，就是審計理論的哲學基礎(chǔ)。
審計本質(zhì)是決定審計區(qū)別于其他客觀事物的根本屬性，審計作為應(yīng)社會需求出現(xiàn)的一種經(jīng)濟管理活動，它最基本的職能就是監(jiān)督。因此，從審計職能抽象出來的審計本質(zhì)蘊涵了深刻的監(jiān)督思想，監(jiān)督思想最深的根源來自于哲學中關(guān)于人性的認識。“性本惡”論認為由于人的內(nèi)在動力不足以使其自覺地履行義務(wù)、遵守規(guī)則，因此主張通過法制等外力來約束人的行為，而監(jiān)督恰是一種有效的對人進行約束和管制的手段。西方的監(jiān)控制度正是基于對人性惡的認識，才得到了今天的發(fā)展。此外，哲學作為反映事物普遍發(fā)展規(guī)律的科學，其對各學科都具有普遍的理論指導(dǎo)意義，也為審計理論提供了辨證的、唯物的思維方法。
3.2法學基礎(chǔ)
法是階級社會中維護社會關(guān)系和社會秩序的工具，法國著名法學家孟德斯鳩在他的代表作《論法的精神》中，提出法是由事物性質(zhì)所產(chǎn)生的必然關(guān)系，因而一切事物都和法有一定的關(guān)系。法對審計理論的影響主要體現(xiàn)在對審計范圍和審計責任等基礎(chǔ)理論的構(gòu)建上，審計過程本身就是執(zhí)法過程，在整個社會經(jīng)濟生活中，審計表現(xiàn)為間接控制，以對經(jīng)濟活動的監(jiān)視為宏觀經(jīng)濟協(xié)調(diào)輸送信息；以對經(jīng)濟活動的監(jiān)督實現(xiàn)宏觀控制。審計的范圍和審計人員的責任通過法庭對一系列劃時代事件的判決而得到了明確。法學作為審計理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵，為建立協(xié)調(diào)審計主體、委托人與被審計單位三者關(guān)系的審計理論提供了堅實的思想基礎(chǔ)。3.3經(jīng)濟學基礎(chǔ)
西方經(jīng)濟學中的精髓也可以為我所用，以豐富和完善我們的審計理論，馬克思的政治經(jīng)濟學，尤其是勞動價值學說，是我們認識經(jīng)濟活動的過程和本質(zhì)、定量和定性分析有關(guān)概念和范疇、總結(jié)有關(guān)經(jīng)濟規(guī)律的重要依據(jù)，它應(yīng)該是審計理論基礎(chǔ)的一個重要組成部分。根據(jù)經(jīng)濟學中的“理性人”假設(shè)，委托人和人都是最大效用的追求者，而各自利益目標的不一致，導(dǎo)致了行為上的偏差。委托人為了使人朝著自身利益的方向努力需付出成本，監(jiān)督則是能夠降低成本、維系關(guān)系的有效手段。此外，監(jiān)督也體現(xiàn)了審計最根本的思想，成為審計最基本的職能。另外，產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學、制度經(jīng)濟學等，都極大豐富了審計理論基礎(chǔ)的內(nèi)容，為審計理論的發(fā)展注入了新的活力。
3.4管理科學理論基礎(chǔ)
管理科學理論成為審計理論基礎(chǔ)的組成部分也是顯而易見的，首先制度基礎(chǔ)審計是以測試和評價內(nèi)部控制制度為主要內(nèi)容的，而內(nèi)部控制制度是控制論在經(jīng)濟管理中的具體運用，是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物；其次，管理審計近幾十年來的悄然興起，說明了企業(yè)管理活動的日益重要，管理審計迫切需要現(xiàn)代管理理論的指導(dǎo)以客觀地評價企業(yè)的經(jīng)營管理，為企業(yè)改進經(jīng)營管理提出富于建設(shè)性的意見；管理科學理論中分權(quán)管理的思想為國家審計實行分級管理、審計機關(guān)獨立設(shè)置、建立機構(gòu)內(nèi)部的責任制、進行部門間和上下級之間的溝通協(xié)調(diào)以及職能約束提供了可靠的理論依據(jù)。
3.5數(shù)學理論基礎(chǔ)
數(shù)學中的概率論和數(shù)理統(tǒng)計都是先于審計理論而單獨存在的兩種理論，具體而言，概率論為抽樣審計的建立提供了理論依據(jù)，數(shù)理統(tǒng)計為它提供科學化和具體化的方法論基礎(chǔ)。審計中的統(tǒng)計抽樣是依據(jù)數(shù)理統(tǒng)計原理從被審單位資料中抽出一部分進行審查，以推斷全部被審資料的審計結(jié)論的方法。概率論中的大數(shù)定律也為審計工作提供了一種方法，審計工作所面對的是繁雜的會計記錄和其他資料，從表面上看是雜亂無章的，所以我們可以視其為大量的相互獨立的隨機因素，利用大數(shù)定律，我們可以抽取樣本資料進行審計，對其特征進行歸納和總結(jié)，歸納總結(jié)得出的結(jié)果會使這些個別資料的影響相互抵消，能夠顯現(xiàn)出被審對象的總體特征。所以概率論也是審計理論發(fā)展的基礎(chǔ)之一。
3.6倫理學基礎(chǔ)
