時間：2022-06-27 05:26:28
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業內部控制論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（1）管理人員對內部控制缺乏足夠的重視。從目前鐵路企業在內部控制方面存在的問題而言，內部控制的環境不夠理想可以說是影響鐵路企業在內部控制方面執行力不夠的關鍵因素。之所以出現這方面的問題，主要的原因就是鐵路企業管理人員對于內部控制缺乏足夠的重視，沒有將內部控制作為鐵路企業管理過程當中最為重要的內容之一，這就導致鐵路企業在內部控制環境的建設方面不夠理想。所以要解決內部控制環境方面的問題，就需要鐵路企業的管理人員轉變對于內部控制的認識。
（2）法人治理結構不夠完善。目前我國的鐵路企業在構建組織框架的過程當中，法人治理結構還存在一定問題，這就給內部控制的執行帶來了不少障礙，制約內部控制執行的效果，嚴重影響到內部控制制度貫徹落實[2]。對鐵路企業來說，法人治理結構可以說是較為合理的企業治理方式，并且可以給內部控制的執行帶來直接的影響，企業制度方面的缺陷導致鐵路企業的內部控制執行不力。
（3）信息溝通系統不夠暢通。在鐵路企業經營管理的過程當中，信息的溝通不暢，從而嚴重影響到內部控制執行的具體效果，這一問題出現最為主要的因素是鐵路企業的內部管理方式以及管理結構不夠科學合理。從目前我國鐵路企業的信息溝通系統日常運作而言，只有通過不斷完善信息溝通系統才可以真正解決內部控制的執行問題，為內部控制措施的具體落實提供支持。
（4）獎懲考核制度不夠健全。因為目前我國鐵路企業內部審計的工作人員同企業管理人員之間存在隸屬關系，這就導致針對鐵路企業內部審計人員方面的獎懲考核制度不夠健全，無法調動內部審計工作人員積極性，從而制約內部控制措施的落實，使得內部控制的制度在執行過程中效果大打折扣。
2鐵路企業提升內部控制執行力的措施
（1）加強會計系統控制有效的會計系統管理可以完善鐵路企業的內部財務分析，對于鐵路企業發展有推動作用。因此在對鐵路企業會計系統加以控制的過程當中，需要嚴格根據會計法以及政府出臺的會計制度等加以實施，從而根據鐵路企業的具體情況制定出完善的并且適合鐵路企業特點的會計控制制度。對于常見的會計要素，例如會計賬薄、會計憑證以及會計報告等，鐵路企業需要明確詳細處理程序，從而保證會計信息的有效性以及真實性。此外在籌資成本估算和籌資償還計劃具體執行的過程當中，也要做好事先的評估、事中的監督以及事后的考核等工作，從而最大程度上完善鐵路企業的內部會計系統。
（2）落實全面預算控制對于鐵路企業內部控制的執行而言，全面預算有著不可或缺的重要地位。對預算實行全面控制對于鐵路企業更好發展還有強化財務控制等都有著重要的意義，并且預算控制本身也是鐵路企業內部控制的一個有機的組成部分。鐵路企業在落實全面預算過程當中，需要改變傳統預算控制的方法，使用科學方法對鐵路企業預算進行全面管理，實現合理規劃鐵路企業資金流動的效果。在具體執行的過程當中，鐵路企業應當重點抓好下列環節與步驟。首先要建立系統完整的預算體系，從而進行詳細預算編制還有審定共走。其次是預算執行需要通過嚴格授權制度而展開。最后是預算實施的過程當中，鐵路企業需要予以嚴密監督，通過這些方面的工作，才能從制度上保證鐵路企業能夠落實全面預算控制，從而提高內部控制的執行力度。
（3）強化風險防范控制在市場經濟的背景下，鐵路企業在發展過程當中往往會面臨各種風險，在這樣情況下，鐵路企業需要樹立風險防范意識，并且不斷強化風險防范的能力，保證鐵路企業在市場競爭的過程當中占據主動地位，實現快速持續的發展。鐵路企業應當針對風險控制關鍵節點而構建風險管理的系統，并且借助于風險預警、風險識別、風險評估以及風險報告等來制定執行風險防范的各種措施，對于鐵路企業面臨的各種風險加以有效預防和控制。在風險防范的過程當中需要重點把握以下方面，包括籌資風險評估和有效預防以及投資風險全面認識。鐵路企業在這些領域做好風險掌控才可以更好控制企業經營風險，為企業的發展掃清障礙。
（4）完善內部審計控制內部審計控制可以說是鐵路企業執行內部控制當中的特殊形式。內部審計控制事關鐵路企業的經營活動是否合理合法，鐵路企業的內部控制工作是否全面具體。從一定程度而言，內部審計控制是對鐵路企業其他的內部控制措施執行效果的檢驗標準，或者可以說是實行再控制的過程，對強化鐵路企業內部控制的執行力有積極影響。因此在進行內部控制過程當中，鐵路企業要從不同的方面入手來完善內部審計工作，提高內部審計的概括性、全面性以及合理性。
3結語
（一）內部控制意識淡薄
改革開放30多年來，我國經濟的發展取得了巨大的成績，也推動了酒店企業的蓬勃興起，但是在我國很多的酒店企業中的管理者的管理意識并沒有適應市場經濟的發展而轉變，甚至有的酒店管理者的意識還停留在計劃經濟時代，從而導致對酒店內部控制的認識存在滯后。酒店管理者總是希望有更多的消費者來消費，對酒店的會計信息數據以及相關的規章制度，往往沒有足夠的重視，認為對酒店的運營管理和利潤的最大化并沒有太大的影響，這可能是酒店的管理者在短期內根本看不到內部財務控制對酒店利潤所產生的積極影響。如果酒店企業的管理者疏忽了內部財務控制，長期會降低酒店的管理效率，不利于酒店在未來的市場競爭。現今我國絕大部分的大型酒店都設置了會計財務崗位，財務人員一般都具有比較的專業的會計財務知識，但是缺乏對酒店運營的一些基本認識，關于酒店的內部財務控制理解的少之甚少。財務工作人員在會計核算中往往比較具有較大的隨意性，也不太注重實務操作，甚至不按規章制度工作，造成業務上的混亂、權責不明，有可能致使逆向行為，會計失真的可能性增大，直接造成酒店的收入流失。
（二）內部控制執行力度薄弱
酒店是一個綜合服務型的企業，一般涉及到的業務種類繁多，以及每個消費者的消費需求有著很大的差異，其本身所具有的復雜特性，就要財務部門的工作人員提升工作效率，增強其執行程度，財務核算做到細致化、規范化、科學化。而在我國酒店的實際管理活動中，財務人員對酒店的財務工作的理解性有著很大的不同，工作標準也不盡相同，那么職責分工就有可能很模糊，崗位設置不搭配，往往會使得內部財務控制執行力并沒有得到很強的落實，這樣就會在酒店內部控制管理中，有可能會發生、弄虛作假，造成酒店資產的不安全性和財務會計信心失真。有的酒店內部財務控制崗位并沒有遵循相關的制度設計安排，形同虛設，內部控制人員的素質也很低下，以及缺乏相關的獎懲機制，這些都會促使酒店的內部控制執行力度產生薄弱。
（三）內部控制體系不完善
酒店企業的內部財務控制最主要的目標就是確保酒店的資產完整，以及利潤最大化的實現。作為酒店的管理者和財務工作人員對其內部控制體系認識的缺乏，使得內部財務控制體系不完善、不健全。比如，有一些酒店的財務人員并不是遵循相關的會計章程，就隨意地登記固定資產，不完善的相關資產保管明細賬和資產管理卡片，這樣就會對酒店資產安全性造成了很大的影響。而我國酒店企業的日常收入主要是通過單據控制的方法，倘若單據憑證的設計不夠合理或者任何一個環節出現錯誤，整個收入的內部控制就會出現偏差容易造成跑單、走單、漏單的不良行為的發生，有可能出現工作人員之間的相互勾結，共同舞弊，給酒店的收入造成了很大的負面影響，這種內部控制體系就變為如同虛設，走過場。另外，在我國酒店企業的日常經營中，有一部分的管理者和財務工作人員往往會忽視內部稽核制度，諸如對酒店日常所發生的經濟業務收支活動是否按現有的規章制度來實施，并且缺乏相關的第三方監督；各個計劃指標與環節是否具有相互的連接程度；對酒店的財務報告缺失相關的審核，以及不能很好地表達其他部門員工的訴求與建議；對酒店的固定資產和流動資產的變動情況比較隱蔽，操作性不透明等，這些由于忽視了內部稽核制度而容易導致的財務操作上的不規范，使得進一步將加深財務信息失真，以及遇到的不確定風險加大。
（四）內部控制硬件設施滯后
由于酒店行業本身所具有的特殊性，經營范圍涉及較廣，結賬方式和客戶群體也都是截然不同的，以及管理流程相對復雜性，這就需要在客觀上要求酒店能夠及時地更新其硬件設施。但是我國大部分酒店很少關注酒店的硬件設施，也不會在這方面花費足夠的資金支持，總是更多關注酒店在一定會期內所獲得的利潤大小。比如有一些酒店的收銀系統仍舊滯后，甚至有的還是人工結賬，或者是缺乏相應的控制軟件系統，無法適應酒店復雜的經濟活動，就會間接地致使采購的原材料產品的結算都具有一到兩個人完成，易形成滴、跑、漏、走等行為的發生。
二、酒店企業內部控制強化對策
（一）重視內部控制的認識
在酒店的經營活動中，酒店的管理者和財務工作人員已經逐漸認識到其內部財務控制的重要性，但是在實際管理中，管理者仍然不太重視內部財務控制，強調酒店要開展多項經濟業務活動，努力地追求酒店利潤最大化，沒有協調好內部控制與其發展管理的關系。所以酒店管理者要在未來的市場中處于核心的競爭地位，站穩腳跟，就需要加強對酒店內部控制的重視，提高其意識，是保護酒店資產的完整性、安全性，提升財務會計信息的真實性，減少失真性發生的可能，間接地維護酒店股東的合法權益，同時還能規范酒店的經營管理流程。一方面，酒店的管理者和財務工作人員要及時轉變和更新發展觀念，與我國市場經濟的調結構政策相適應，對其內部財務控制要有充分的認識，不斷加強學習內部控制的知識，讓自身的知識水平不斷提高與深化。在工作實踐中，正確處理好經濟效益與內部控制的關系，使得內部控制機制成為提升酒店經濟效益的有力助推器。另一方面，酒店的管理者不僅在提高自身的內部控制意識，還要引導酒店其他部門員工的內控意識，并在酒店內積極宣揚和提倡內部控制文化，創造良好的內部控制環境，讓全體員工保護內部控制會計信息。
（二）落實內部控制的執行力要求
當酒店的管理者和其他部門的工作人員對其內部控制的意識有了足夠的重視，接下來就是要落實內部控制的執行力。在實際工作中，提升酒店內部控制的執行力度，這就需要酒店各個職能部門的協調配合，其中最為關鍵的就是酒店內部考核制度。作為酒店的管理者需要對員工的考核制度納入到內部控制的執行標準中，對及時改進在執行中國所遇到的會計財務問題有著指導性作用。例如，核查酒店每天的業務收入；營業收入是否按照規范的操作以及如實上繳到財務部門；對原始憑證單據的審核且更改業務項目需要遵守管理者的簽字制度等。另外，酒店的管理者對那些在實際工作中執行力度很強的個人或者部門要給予一定的表揚或者是獎勵，并且在酒店內部大力的宣傳，成為其他員工的正面教材和學習榜樣，并起到示范的作用。對于那些執行不力的或者隨意的個人或相關部門要給予通報批評，加大懲罰力度，做到獎懲分明，把其內部財務控制的執行要求徹底落實好，來提升其內部控制的執行力。
（三）加強內部控制體系建設
第一，酒店企業餐飲收入是主要的收入來源，收入控制環節關鍵是要明確其收入。無論是酒店的記賬聯、入廚聯等單據憑證，需要統一交給財務部門的工作人員審核，檢查兩聯之間的業務項目是否一致，以及對消費者的收費情況，對于出現偏差等不合理的情況，應該要明確其責任，并且及時加以改正，這樣可以防止貪污舞弊等現象的發生。第二，酒店的管理者和財務工作人員需要建立采購成本費控制制度，對每一項的采購原材料、輔料、烹飪分量等等都需要進行登記備案。財務工作人員對這些成本核算，控制采購成本，做到盡量節省采購資金。財務人員在確保采購產品的質量前提下，還需要定期地對采購原材料進行市場價格咨詢、預測、貨比三家，降低采購人員和原材料供貨商相互勾結以及瞞報價格的現象發生。第三，在我國現階段的酒店管理中，需要引入全面的內部預算控制制度，可以使酒店的經營效益采用資金的形式控制，把整個目標分配到各個部門或者個人的小目標，這樣能夠約束到微觀主體的作用，以及有助于實現總體的經濟效益。例如，當酒店的收入水平變化時，預算控制可以根據收入水平的變化做出適當的調整，具有相當的靈活性和伸縮性。如果其他部門的人員在工作中遇到的困難，可以及時向財務部門進行反映，由財務部門將進行執行，來得到有效的解決；同時定期將財務實際數據與預測數據進行相比較，找出其中的差距，分析其原因，做到心中有數，使得財務預算得到很好的控制。第四，對酒店的內部監督應該包括日常監督和專項監督，二者應該有效地結合起來，對酒店的各項收入和成本支出的全過程都要有監督機制的存在，貫穿到酒店的整個經營活動中，形成監督和評價報告，對發現內部控制系統所存在的問題，做到及時地修改，有助于酒店的長遠發展。
（四）提升內部控制的軟硬件自動化設施
摘要:內部控制評價方法的定性與定量分析都是當前研究的熱點問題,旨在對當前關于內部控制評價理論與方法相關文章進行綜述。
關鍵詞:內部控制評價;內部控制評價理論;內部控制評價方法
中圖分類號:F224.11文獻標識碼:A文章編號:16723198(2009)15005202
1內部控制評價的發展
從內部控制評價的發展來看,早在1939年10月美國會計師協會的《審計程序公告》里就增加了對內部控制審查評價的規定,但是早期內部控制評價是作為一種審計程序進行發展和研究的。一直到1979年4月30日,SEC的《管理層對內部會計控制的公告》征求意見稿中提議管理層要在年度報告中對內部控制做出評價,才開始涉及到企業自身內部控制評價的規定。在1988年7月19日SEC才正式頒布了《報告管理層的責任》要求管理層對內部控制負責并評估有效性,只是由于成本巨大沒有得以執行(張龍平,陳作習,2008)。之后內部控制制度日臻完善,2002年07月25日美國國會通過的《薩班斯-奧克斯利法案》(SOX)的出臺推動了內部控制評價的發展,在SOX法案的強制執行內部控制評價下,SEC,AICPA,事務所和上市公司各方都積極的針對內部控制評價做出了進一步的探索。
同時,其他國家也開始關注企業內部控制問題,紛紛出臺了相關政策法規。我國于2008年6月28日由財政部、審計署等5部委聯合了《企業內部控制基本規范》,對內部控制的概念框架,內部控制有效性及評價問題都做出了相關的規定。
2內部控制評價評述
2.1內部控制評價理論文獻綜述
內部控制評價方法的定性與定量分析都是當前研究的熱點問題,在理論基礎上內部控制評價得到了不斷的完善,在內部控制評價方法上也在不斷的探索中。早期內部控制評價的研究都集中在內部控制鑒證領域,對企業內部控制評價關注不多。吳水澎,邵賢弟,陳漢文(2000)從控制論原理出發,較早研究了COSO報告對構建我國企業內部控制綜合框架的啟發和借鑒意義,其中提到國外企業內部控制評價的新趨勢是“控制自我評估”(CSA,Contol self apraisal)并進行了簡要介紹。
朱榮恩,應唯,袁敏(2003)引用了Mc Gladrey &Pullen會計師事務所和KPMG會計師事務所的兩份報告中新的觀點,美國內部控制的評價研究對我國內部控制評價研究有很大的啟示和借鑒,我國應明確內部控制評價的內容,建立統一科學的評價標準。
王立勇,張秋生(2004)認為目前忽視了面向管理由內部審計實施的評價,這種評價在我國現階段意義尤為重大,并以此為立足點對管理方面評價中主體定位問題加以研究,指出內部審計是內部控制評價主體,并受審計委員會委托保持獨立性和權威性。不過目前普遍認為內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、皆在實現控制目標的過程。
文勝澤(2007)從管理學、經濟學角度論述了構建內部控制評價指標體系的基礎理論,有信息經濟學與委托理論、利益相關者理論、制度變遷理論、科斯理論、控制理論等十種理論,使得內部控制評價的基礎理論不僅僅局限于審計和公司治理領域,而擴展到了整個經濟學和管理學領域,對內部控制評價的性質做了更深入的詮釋。另外,劉明輝,張宜霞(2002)借鑒了契約理論和經典經濟學理論,對企業內部控制的性質和內涵作了一定的探討,認為內部控制測評后仍存在很大的風險。鄧春華(2003)從新制度經濟學、博弈論和信息經濟學等角度出發,探討了經濟學對企業內部控制理論的影響和借鑒作用。
朱榮恩,應唯,吳承剛,鄧福賢(2004)討論了健全完善的內部控制制度對財務報告信息失真的預防作用,并采用問卷調查方法,對八個內部會計控制方法在我國企業實務中的應用效果進行了初步研究。發現目前我國內部會計控制沒有得到有效執行,并提出了完善建議。
張宜霞(2007)認為由于需求的差異以及自身專業領域的限制,人們賦予了“企業內部控制”不同的范圍和性質,這既導致了理論上的混亂和實務上的偏差,又忽略了內部控制系統整體內在的聯系和一致性。應該從企業整體效率的角度重新界定企業內部控制的范圍和性質,根據企業規模的大小分別制定評價標準,為我國內部控制評價標準的建立指明了方向。
2.2內部控制評價方法文獻綜述
隨著內部控制評價理論的發展,內部控制評價的方法也越來越多,較早的方法有運用專題討論會、內部控制調查表、內部控制流程圖進行初步分析,進一步發展后開始引入數量統計分析的層次分析法、德爾菲法等,并在此基礎上對定性指標進行定量化處理,開始運用數學模型進行定量分析。
關于構建內部控制指標體系并運用層次分析法(AHP法,Analytic Hierarchy Process)的研究有:張諫忠,吳軼倫(2005)以內部控制自我評價在寶鋼的運用為案例,詳細說明了寶鋼運用調查問卷,作業層級評價標準分析風險控制點,制作“風險控制矩陣”并實施整改的過程。戴彥(2006)通過對 A 省電網公司的研究,設定目標,流程分析和風險評估,圍繞“資金流”構建評價體系,并依據德爾菲法、層次分析法等方法設計權重指標實施評價。重點提出在企業龐大的體系運作下,要找準切入點進行評價。于增彪,王競達,瞿衛菁(2007)以亞新科工業技術有限公司為案例,采用實地研究的方法,建立流程圖與指標體系詳細說明了內部控制的設計與評價。
模糊綜合評判方法較適用于評價定性指標,它可以將評價中用模糊語言描述的定性屬性定量化,較好地克服信息的模糊性,減少不確定性問題,在一定程度上限制了主觀因素對權重設定的影響,使評判結果更為準確客觀。因此該方法成為目前研究較多的方法,如周春喜(2002)利用層次分析法(AHP)建立了內部會計控制的多層次評價指標體系,討論了模糊綜合評價數學模型,對定性指標進行了定量化處理。在對企業內部會計控制進行分析的基礎上,建立一套能從總體上反映內部會計控制的評價指標體系。
層次分析法、德爾菲法等層次分析法對設定評價框架有很大的幫助,但是層次分析法作為評價方法,在最低層評價中仍存在較大的問題,在對權重的設計中仍含有較多的個體因素與主觀判斷,盡管一些研究引入了新的方法來彌補缺陷,如姚靠華,蔣玲玲(2007)重點分析了如何運用層次分析法確定內部控制評價影響因素的權重,并把案例推理運用其中,推理過程通常分為案例描述、案例檢索、案例采用與方案生成三個主要步驟。王海林(2006)對價值鏈內部控制問題進行了深入研究,提出了價值鏈內部控制、價值鏈內部控制系統及其相關概念,并從價值鏈內部控制的特點出發構建了新的價值鏈內部控制模型,同時詳細分析了價值鏈內部控制的機理和過程。李小燕,田也壯(2008)試圖在組織循環理論的分析框架下,吸收國外內部控制先進理念,將內部財務控制制度建設和內部財務控制有效性評估標準的確立有機結合起來,以創建持續改進的企業內部財務控制有效性評估標準。但定性指標的權重設定仍存在較大的不確定性。這時,對內部控制評價的定量研究尤為重要,繼而產生了在數學模型的建立與運用基礎上的內部控制評價方法。
戴毅,吳群,諶飛龍(2007)認為內部控制系統是個復雜的系統,需要考慮的因素較多,每個因素的權重都很小,如果經過算子綜合評判,就可能會出現沒有價值的結果,針對這種情況需要采用多級模糊綜合評判的方法,建立內部控制評價體系。
駱良彬,王河流(2008)把上市公司內部控制整體框架分解為三級指標體系,用層次分析法確定各指標權重,建立模糊綜合評價模型實現對內部控制質量評價指標從定性評價到量化評價的模糊映射。
一、內部審計概念的演變
內部審計是在受托經濟責任關系下，基于經濟監督的需要而產生并發展的，它是經營管理實行分權制的產物。經濟全球化的發展和公司治理的需要對內部審計提出了更高的要求，傳統的內部審計的職能定位已經不能滿足公司治理的需要。隨著企業管理的需要和內部審計理論的發展，企業內部審計的職責、服務對象、審計內容和目標發生了巨大的變化，自國際內部審計師協會成立以來，對內部審計的概念進行了七次定義，每次定義都給內部審計帶來了很大的變化。內部審計的職能由監督發展為確認、控制、咨詢和治理，滲透到了組織運營及管理的方方面面；內部審計的內容由財務審計到經營審計，再到治理審計，關注企業風險，加強內部控制；內部審計的理念由消極防弊到積極興利再到價值增值，為企業創造價值。內部審計概念演變體現了內部審計理論內涵認識的不斷深入；社會對內部審計職能和作用的不斷挖掘。
1999年，國際內部審計師協會新的《國際內部審計專業實務框架》實施，內部審計概念得到革命性的發展，IIA將內部審計定義為：內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改善組織的經營，它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。這次定義對內部審計的發展具有深遠的影響，主要體現在三個方面：
（一）增加了咨詢服務功能
把內部審計設計成主動的以客戶為中心的活動，其關注的關鍵問題是控制、風險管理與治理，強調要通過內部審計的咨詢服務職能，改善風險管理、控制和治理過程，為組織提供增值服務。
（二）明確了內部審計著力點
擴大了內部審計的范圍，將內部審計的工作范圍延伸到包括風險管理、控制與治理程序，明確了內部審計職能有效發揮的著力點是“風險管理、控制和治理”。
（三）升華了內部審計的目標
將內部審計目標與組織目標相統一，通過清晰地陳述內部審計旨在增值與改善組織運營，強調了內部審計對組織的重要貢獻，即“通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標”。
二、企業內部審計的現念
國家審計署石愛中（2007）副審計長提出內部審計的理念主要包括：重監督，也重服務；重結果，也重過程；重事后，更重事中、事前；重財務，也重業務和管理；重合規，更重3E（經濟性、效率性、效果性）；重審查，也重建議；重當前，也重戰略性和長遠性；重靜態，更重動態；重內部控制，也重風險管理；重獨立行為，也重互動①。
王光遠教授（2007）提出了根植于受托責任和內部控制的現代內部審計理念，他認為內部審計是確保受托責任履行的控制機制；控制評價是內部審計的執業秘訣；內部審計是風險管理的確認者、是對風險管理的再管理；內部審計是治理主體可依賴的、極具價值的資源；確認和咨詢是內部審計的兩大服務領域；內部審計是企業變革人；內部審計高度重視客觀性；建立健全以控制和風險為導向的內部審計準則；內部審計是利潤中心或投資中心；內部審計可以實現價值增值。
亞洲內部審計師協會聯合會主席陳華也提出了企業內部審計的現念。他認為：內部審計產生于經濟危機中，每次經濟危機都給內部審計帶來機遇和挑戰；確認和咨詢是現代內部審計的兩大服務領域，組織應根據不同環境，相繼形成不同比例的服務組合；內部審計的理論基礎是委托理論和現代管理理論，方法論是系統論、控制論、信息論，獨立性和客觀性是其兩大屬性；內部審計作為公司治理的重要基石，應當融合風險管理審計、內部控制審計和公司治理審計，變革傳統的內部審計角色；內部審計師應當做好企業的系統工程師，內部控制師，風險評估師以及信息人。
龍罡（2008）在其《現代內部審計十大理念》一文中將內部審計的十大理念表述為：內部審計職業化和專業化，是內部審計發展的必然選擇；內部審計是一項為組織增加價值的活動，一流的企業，需要一流的內部審計；內部審計需要規范化、標準化，但更需要企業特色；內部審計要實現“有為就有位，有位更有為”的良性循環；時代的呼喚，使內部審計從幕后走向前臺；“防范勝于查處，審計寓于服務”，內部審計要擔當“公司顧問”和“經濟良醫”；內部審計要學會發揮“營銷”作用；內部審計信息化是內部審計發展的必經之路；從“孤軍作戰”到聯手管理，提倡借腦運作，采取參與合作的工作方式；內部審計人員應學習哲學，培養邏輯思維能力。
筆者認為企業內部審計現念主要包含三個方面：價值增值、管理+效益和免疫系統。
（一）價值增值
在內部審計第七次定義中，第一次提出了“增加價值”這一目標，這表明內部審計進入價值增值階段，價值增值成為引領內部審計前進的方向。
內部審計的價值增值包括組織增值和自身增值。組織增值體現在兩方面，內部審計一方面通過咨詢、建議、服務和書面報告等形式傳遞各種信息，幫助組織實現價值增值；另一方面，對組織的內部控制進行評價，以確保組織的控制對防止價值遭到損失，幫助組織減少損失。內部審計的自身增值則建立在組織增值的基礎之上，即通過發揮自身作用幫助企業實現價值增值，從而實現自身的增值。
（二）管理+效益
國家審計署前審計長李金華曾指出，內部審計的定位應該是“管理+效益”。內部審計要以效益審計和管理審計為主，從效益審計出發，最后落實到管理審計；同時內部審計要以事前和事中審計為主。相對國家審計和社會審計而言，內部審計的發展空間是最大的，領域是最廣的。
管理審計是對組織內部的各種經營管理活動進行獨立的、客觀的、綜合的、建設性的、面向未來的檢查和評價，以幫助企業改進決策、提高經營能力和完善企業管理。實行管理審計，就是對管理的再管理，對監督的再監督，是從宏觀上對企業進行審計監督，目的是堵塞管理漏洞，規避企業風險，改變組織運營狀況，確保企業總目標的實現。
效益審計是由專職機構和人員，采用專門的程序和方法，取得審計證據，對照選定標準，以評價、衡量和鑒證被審計單位或項目經濟活動所體現經濟效益的優劣，促進改善經營和管理，提高經濟效益的一種獨立的經濟監督活動。
（三）免疫系統
國家審計署劉家義審計長②在五屆三次理事會暨第二次理事論壇（2008）上提出審計本質上是一個國家經濟社會運行的“免疫系統”。這是一個新的觀念，也是一個新的理論，內涵豐富，影響深遠。
審計免疫系統論利用仿生學原理，提出審計作為一個國家經濟運行安全的免疫系統，也應具有生物肌體中免疫系統的三種基本功能，即免疫防御、免疫自穩、免疫監視功能。
免疫防御功能是指審計應該具有使經濟社會免于內、外部組織和個人侵犯的能力；免疫自穩功能是指通過審計，能夠不斷健全、完善經濟社會的各項管理機制，通過機制自動發現和清理不法分子的違法違紀問題；免疫監視功能是指對經濟社會存在的共性問題進行預測分析，提出預警建議，避免危害加重的能力。
三、企業內部審計的主要內容
隨著經濟環境的不斷變化，內部審計經歷了財務審計、經營審計、管理審計，到現在的風險管理審計、公司治理審計，其視野不再僅僅停留在財務審計上了。內部審計的內容越來越豐富，幾乎涵蓋了公司治理的各個領域，主要集中在經營審計、風險管理及公司治理等方面，一些新興的審計學科受到越來越多學者的關注。筆者認為，目前內部審計應當重點關注以下幾個前沿問題：戰略審計、治理審計、風險管理審計、IT審計、計算機輔助審計和內部控制評價。
（一）戰略審計
企業戰略是企業一切行動的指南，是企業長期生存發展的根本保證。戰略管理已經成為現代企業管理的關鍵，而現代企業管理直接影響著內部審計的性質、模式、運行和發展，因此，內部審計越來越多的將戰略審計作為重點。
戰略審計是一種具有公司整體觀的管理審計，可以提供對于公司戰略態勢的綜合評價（Wheelen,T.L.Hunger,J.D.1987）。戰略審計應能覆蓋戰略管理的各個層次和全過程，因此，企業的戰略審計內容應當包括企業戰略管理體系審計、戰略行為表現審計、戰略條件審計和戰略態勢審計。
（二）治理審計
大量的財務欺詐舞弊案例促使人們追尋更高質量的公司治理，內部審計的定位也從“屬于內部控制的組成部分”上升到了治理的高度。治理審計是指組織內部審計機構和人員依據國家法律、法規、政策和標準，獨立、客觀地對本組織公司治理環境、狀況進行監督、評價和咨詢，提出改善公司治理的意見或建議的行為。
內部審計是“透視公司的窗口”，是公司治理的“守門員”，是組織極具價值的資源（王光遠，2007）。可見內部審計在公司治理中發揮著重要作用。現代內部審計應該是內部治理審計，其主要工作任務是績效評估，即對組織的風險管理、內部控制和治理過程進行績效評估，這種工作最終體現為一種價值創造活動（張偉，2004）。
（三）風險管理審計
企業風險管理審計是指企業內部審計部門采用一種系統化、規范化的方法對企業管理信息系統、各業務循環以及相關部門的風險識別、分析、評價及管理等為基礎的一系列審核活動，對機構的風險管理、控制及監督過程進行評價進而提高過程效率，幫助企業實現目標。企業風險管理審計是風險管理的再管理，審計方式由事后向事前、事中轉移，能夠充分發揮內部審計作為免疫系統的功能。
風險管理審計的重點是對風險管理中風險識別階段和風險評估階段進行審查和評價，并給予相關建議及解決方案。內部審計人員應當實施必要的審計程序，對風險識別過程進行審查與評價，重點關注企業面臨的風險是否已得到充分、恰當的確認，面臨的主要風險是否均已被識別出來，并找出未被識別的風險。
內部審計人員審查與評價風險評估過程時應重點關注風險發生的可能性及風險對企業目標的實現產生影響的嚴重程度。
（四）IT審計
IT審計是獨立于信息系統本身、信息系統相關開發、使用人員的第三方――IT審計師采用客觀的標準對信息系統的策劃、開發、使用維護等相關活動和產物進行完整的、有效的檢查和評估。IT審計內容包括：業務計劃審計、業務開發審計、業務執行審計和業務維護審計。
IT審計最早出現在IT應用比較深入的金融業，后來逐漸擴展到其他行業。IT審計的目標是協助企業信息技術管理人員有效地履行其責任，以達成企業的信息技術管理目標。組織的信息技術管理目標是保證企業的信息技術戰略，充分反映該企業的業務戰略目標，提高企業所依賴的信息系統的可靠性、穩定性、安全性及數據處理的完整性和準確性，提高信息系統運行的效果與效率，保證信息系統的運行符合法律、法規及監管的相關要求。
（五）計算機輔助審計
IT從根本上改變了組織內部經營和外部主體聯絡的方式――重新定義合作的界限（Elliott，1994），例如，電子數據交換（EDP）、財務電子數據交換（FEDI）等使組織能夠共享信息并提高經營效率。IT的發展對內部審計的發展產生了一定影響，在此基礎上產生了計算機輔助審計。計算機輔助審計是指審計人員在審計過程和審計管理活動中，以計算機為工具，來執行和完成某些審計程序和任務的一種新興審計技術。
內部審計人員可以使用各種計算機輔助審計工具及技術（Computer Assisted Audit Tools and Techniques，簡稱CAATTs，即能夠提高審計效率和效果的電算化工具和技術）。CAATTs最初支持制度基礎法（system-based approach）審計，該方法使用復雜的、嵌入式的技術和并行模擬對控制進行測試。CAATTs包括各種軟件工具，也包括更先進的技術，如可以進行連續審計的數字（digital agents）、嵌入式審計模塊和神經網絡。數字甚至可以向客戶進行銷售驗證，并通過電子郵件向審計人員發送確認函（Searcy和Woodroof，2003）。
（六）內部控制評價
內部控制評價，是指企業董事會或類似權力機構對內部控制的有效性進行全面評價，形成評價結論，出具評價報告的過程。企業執行內部控制評價目的是確保內部控制系統的恰當性和有效性，為組織目標的實現提供合理的保證。內部控制評價在改善內部控制環境、提高內部審計效率、節約外部審計資源方面都能夠發揮積極的作用。
企業的內部控制評價可以通過建立科學的內部控制評價指標體系得以實施。內控評價指標包括定量指標和定性指標，指標的設計應當圍繞內部控制設計的有效性及運行的有效性這兩方面進行。
四、企業內部審計的發展方向
普華永道2007年“內部審計2012”及“內部審計2012――亞太地區補充篇”兩份調研報告，調研結果表明：五大密切相關的趨勢推動著內部審計由控制導向向以風險為中心轉移，它們分別是：全球化、內部審計角色的不斷改變、風險管理的變化、審計人才的短缺、技術改進。未來所適用的內審模式將以風險管理為中心來促進內部審計增值功能的發揮。
安永2008年對全球35個國家的348家企業內部審計進行了調查，企業內部審計的發展趨勢是：更加關注風險管理；更加關注企業戰略；更加關注公司治理；更加關注人力資源；更加關注控制活動。這五點基本能夠反映現階段內部審計的發展趨勢。
亞洲內部審計師協會聯合會（ACIIA）2009年發表了《內部審計在公司治理中的作用》研究報告。報告指出內部審計的發展趨勢是：內部審計職能從監督、評價到確認與咨詢；內部審計目標從查錯糾弊、增加顯性價值到改進管理、完善內控、預防錯弊而增加隱性價值；內部審計重點從多種審計類型并存到風險導向的管理審計；內部審計技術從傳統手工作業和經驗判斷到風險分析和信息技術的應用。
著名學者Andrew D. Bailey, Jr.在《內部審計思想》（2006）一書中闡述了自己對于企業內部審計獨到的見解。他認為：咨詢與確認并存；合作外包將日益受到青睞；內部控制審計、風險管理審計和治理審計將成為內部審計的重點；服務于多個利益相關者是未來內部審計的出發點；傳統審計和現代審計共存是未來內部審計實務的基本格局。
IIA總裁及首席執行官理查德?錢伯斯（2008）認為未來內部審計應該重點關注以下幾個方面：財務審計、價值增值、效益與管理、責任與控制、內部審計外部化、合作內部審計模式。
秦榮生（2009）在其《從國際視角看我國內部審計的發展方向》一文中指出內部審計的發展趨勢是：拓展風險管理新領域；深入介入內部控制；推動更有效的公司治理以及內部審計人員職責的更新。
筆者認為內部審計的發展方向主要有以下五個方面：
（一）推進內部審計參與風險管理
隨著企業風險管理水平的不斷提高，內部審計從強調控制逐漸向關注風險管理。過去的內部控制導向審計是內部審計人員普遍使用的審計方法，它使審計人員容易將審計重點偏向于組織的內部控制系統，而忽視了組織本身的目標。KPMG的一項針對高級主管及內部審計經理的調查顯示：傳統的內部審計方式――主要監測政策和控制是否得到有效執行已經過時，內部審計部門必須采取面向未來的、風險導向的思路來衡量企業成長并提高股東價值。內部審計作為企業內置的一個職能部門，理應成為企業風險管理的有效組成部分，從組織目標的角度來評估與應對風險，為專業的風險管理部門或專職的風險管理人員提供咨詢與保證服務，從而推行風險導向內部審計。
（二）發揮內部審計在公司治理中的作用
IIA 規定的內部審計的主要職責包括：對公司運營與公司項目進行評價，以確保與公司治理的目標保持一致；開展有益于提高公司治理水平的咨詢業務。內部審計應該以公司的治理活動為評價對象，如風險管理評估、內部控制評價等，為提高公司治理水平做出貢獻。
內部審計師需要認真考慮如何改進以應對今天的挑戰，滿足公司治理主體包括股東、董事會、高管層等的需要，通過深入到公司治理的各個環節，調整和優化公司治理結構，提高經營效率和效果，改善組織的風險管理、內部控制和治理過程。內部審計作為輔助公司治理的一種制度安排，它需要通過系統、規范的方法進行風險識別、風險評估和風險應對，為組織提出好的建議，供企業最高管理層參考，幫助組織實現目標。
（三）促進內部審計職能的拓展
IIA對內部審計的最新定義中已經明確指出，要通過確認和咨詢兩種形式來實現內部審計為組織提供價值增值服務。現代內部審計的確認是對傳統內部審計評價職能的拓展和延伸。IIA對確認服務的定義是：通過檢查相關證據，對公司治理、內部控制和風險管理進行獨立客觀的評價。確認服務包括內部控制審計、經濟責任審計、財務審計、系統安全審計、遵循性審計等等。咨詢職能是從傳統內部審計向管理層提供建議延伸而來的，它拓展了內部審計的服務內容。咨詢活動主要是向管理層提供建議或提供客戶服務等活動，具體包括提供管理建議、職工培訓和流程設計等。
（四）采用現代科學的審計技術與方法
現代審計技術與方法能夠提高審計效率、降低審計成本和審計風險。目前，國外現代內部審計大多采取風險導向的審計方法，緊緊圍繞風險防范開展內部審計工作，并借助計算機技術來進行風險測定，對重要業務或內部控制系統存在較大缺陷的機構進行重點、深入的審計。審計人員可以充分利用信息技術優勢，使用更有效的審計方法，提高證據采集的獨立性和分析處理的可靠性，增加審計時效性。應當注意的是，在引進現代科學的審計技術與方法的同時，還需要做好相應的風險防范和應對工作。
（五）加強內部審計人才隊伍建設
目前我國的內部審計人員隊伍知識結構比較單一，內部審計人員配置缺乏復合性，傳統的財務審計人員視野相對狹窄，其知識及技術技能難以滿足內部審計的要求。針對這一現狀應該采取多種有效措施加強內部審計人才隊伍建設。一是加強內部審計人員的引進和培訓，在培訓過程中應當注重提高培訓的質量；二是促進內部審計人員結構的多元化和知識結構的多元化，全面提高內部審計人員的素質和技能。
五、企業內部審計認識的誤區
（一）企業內部審計定位被錯位
1.“助手”還是“參謀”。1999年的內部審計定義中新增了咨詢職能，內部審計部門針對組織所遇到的來自內外各方的挑戰，通過向管理當局提供諸如經營管理、內部控制、風險管理等咨詢服務，幫助組織增加價值。內部審計的定位應該從處于從屬地位的“助手”轉變為注重參與的“參謀”。
2.“警察”還是“醫生”。免疫系統這個理念反映了內部審計的重心從“治”到“防”的轉變，“警察”和“醫生”也反映了傳統的內部審計和現代內部審計定位的區別，這就需要內部審計的重心從事后審計向事前、事中審計的轉移。
3.“監督”還是“服務”。IIA對內部審計的最新定義中已經明確指出，要通過確認服務和咨詢服務兩種形式，為組織提供價值增值服務。現代內部審計的確認職能和咨詢職能是對傳統內部審計職能的拓展和延伸，因此內部審計的定位要從單一的“監督”向“‘監督’與‘服務’并存”轉變。
（二）企業內部審計獨立性被強調
傳統的觀點認為獨立性是審計的靈魂，造成了獨立性被過分關注或強調。IIA認為，客觀性是一種精神狀態，一種不影響恰當地評價、判斷和決策的精神狀態；而獨立性則是指不存在威脅客觀性的重大利益沖突。也就是說，客觀性與確認或咨詢服務的評價、判斷和決策活動的質量有關，而獨立性與確認或咨詢服務所處的環境有關。因此，在環境（即利益沖突）確定的情況下應當更多的關注客觀性，提高內部審計服務的質量，將客觀性視為審計的靈魂。
（三）企業內部審計范圍被拓寬
為了更好地對受托方經濟責任進行監督和管理約束，內部審計的職能也需要不斷拓展。受托經濟責任的拓展是內部審計職能拓展的動力，表現為內部審計具體服務范圍和內容的多樣化發展。內部審計的范圍已經囊括了戰略審計、治理審計、管理審計、經營審計、效益審計、財務審計、工程審計、合同審計、比價審計、IT審計、經濟責任審計、內部控制評價、風險管理審計等。內部審計的范圍被拓寬，企業應當根據自身所處的內外部環境找到內部審計的重點。
（四）企業內部審計要求被提高
1993年，IIA“一個稱職內審人員應具備的知識結構”的調查結果顯示，有20余項公認的必須掌握的知識，歸納起來，內部審計人員必須熟練掌握的知識和技能有：邏輯推理、溝通、審計、計算機和信息系統、統計抽樣等。
隨著內審人員逐漸向更高的咨詢和評價角色拓展，內審人員必須掌握與經濟、金融、信息技術等相關聯的各項知識技能。中國內部審計協會2008―2010年連續三年對中國大陸和香港內部審計能力與需求進行調查，得出結論：
2008年的調查結果為一般技術知識能力（25項）普遍偏低，除了稅收法規（適用于相關區域/國家）以外，其他各項能力得分均低于3分（5分制）。
2009年的調查結果為一般技術知識能力（32項）普遍偏低，得分均低于3分（5分制）。
2010年的調查結果為一般技術知識能力（32項）普遍偏低，得分均低于3分（5分制），能力水平最高的是“COSO內部控制框架”（2.9分）。
調查結果顯示，連續三年的能力水平總體表現差強人意，從2008年到2010年依次為：2.38、2.22、2.22，知識技能得分普遍偏低。該調查對受訪者評估的知識領域多達32項，這也說明了對內部審計人員的要求過高。
六、企業內部審計的再思考
（一）內部審計的定位：相對獨立的經濟監督
內部審計機構應由董事會下的審計委員會和監事會共同領導，實行雙向負責、雙軌報告、保持雙重關系的組織形式。這種組織方式在一定程度上提高了內部審計的獨立性，使其能夠更好地發揮其經濟監督職能。需要強調的是，內部審計的獨立性不能過分地被強調，否則會導致內部審計部門和人員與被審計單位之間形成對立。筆者認為內部審計的定位應該是相對獨立的經濟監督。
（二）內部審計的導向：以風險導向為主的混合導向
在風險導向內部審計階段，主要的審計類型是將風險管理、公司治理和內部控制融于一體的綜合審計。風險作為核心理念，在整個內部審計中的作用都是舉足輕重的，這種綜合審計體現在十分關注公司治理過程中對風險的發現和管理，關注管理者及其經營管理行為可能出現的風險以及組織在整個治理過程中的決策風險和經營風險。此外，任何一種審計模式都有其他審計模式不具備的優勢，應當允許多種審計模式并存，這就要求我們建立以風險導向為主的混合導向審計。
（三）內部審計的職能：三大職能
經濟監督和經濟評價是內部審計的傳統職能，但隨著內部審計所處的內外經濟環境的變化，內部審計的職責不僅包括對企業經營活動進行監督、檢查、防弊，更重要的是對企業所處的經營環境和經營風險進行調查分析，為企業管理層的經營決策提供建議。內部審計的職能范圍由內向外不斷擴大，內部審計發揮的作用也越來越重要。咨詢職能是從傳統內部審計向管理層提供建議延伸而來的，它拓展了內部審計的服務內容。因此，除了監督和評價這兩項傳統職能，還應當包括咨詢職能。
（四）內部審計的范圍：以財務審計為主的全面審計
隨著企業內部審計的范圍被拓寬，審計范圍已經滲透到內部控制、風險管理、文化整合、決策執行等方方面面。需要注意的是內部審計并非無所不能，企業應當根據自身的經濟業務活動、管理需要以及成本效益原則尋求內部審計的重點。國際《內部審計實務標準》第300條“工作范圍”中對此做出了界定：內部審計的范圍必須包括對該組織內部控制系統的適用性和有效性，及其完成所指定職責時對其實施效果進行的檢查和評價。筆者認為內部審計應當突破“查錯防弊”的使命，內部審計的范圍應當包括：財務審計、效益審計、經濟責任審計、內部控制審計和信息系統審計。
（五）內部審計的技術：計算機輔助審計
由于計算機審計工具的智能化發展，現代內部審計技術與方法的應用能在很大程度上提高內部審計的效率和效果。常用的計算機審計工具和技術有：嵌入式審計模塊（EAMs）――實現對交易處理等被審計事項的持續監控；通用審計軟件（Generalized Audit Software，簡稱 GAS）――幫助審計人員完成基本的審計任務，尤其擅于測試計算機中存在的數據和信息；除此之外還有電子表格分析技術、數據提取技術和自動化工作底稿等技術。內部審計人員應當不斷學習新的知識技能并將其應用到內審工作中去。
【參考文獻】
［1］ 秦榮生.從國際視角看我國內部審計的發展方向［J］.當代財經，2009（10）：110-115.
［2］ 王光遠.現代內部審計十大理念［J］.審計研究，2007（2）：24-30.
［3］ 龍罡.現代內部審計十大理念［J］.湖北經濟學院學報，2008（2）：73-74.
［4］ ［美］貝利，格拉姆林，拉姆蒂.內部審計思想［M］.王光遠，等譯.北京：中國時代經濟出版社，2006.
［5］ 王光遠.消極防弊?積極興利?價值增值［J］.財會月刊，2003（2）：3-5.
［6］ 畢旭云.內部審計職能拓展問題研究［D］.首都經濟貿易大學碩士學位論文，2010.
［7］ 孫立.治理型內部審計相關研究綜述［J］.商業時代，2008（26）.
論文摘要：科學的審計理論對審計實踐的發展具有重要的推動作用，審計理論的發展也應該建立在一定的基礎之上，應該與其他學科一起蓬勃發展，該文分析了審計理論基礎的界定和應該具備的條件，提出了審計理論的建立和發展所依據的理論基礎。
理論知識是一種社會戰略資源，科學研究在世界各國已受到了前所未有的重視。審計學大約產生于1930年前后，經過多年來的發展，審計理論日益完善，科學的審計理論對審計實踐的發展具有重要的作用，然而科學的審計理論不是空中樓閣，它應該建立在一定的基礎之上，審計理論基礎是審計學科理論大廈的根基，只有建立在科學基礎之上的理論才能蓬勃發展。本文對審計的理論基礎問題做一初步探討。
1.審計理論基礎的界定
研究審計理論基礎，必須弄清楚審計與其理論基礎存在什么樣的關系，以及審計理論基礎和審計基礎理論的區別。所謂基礎是指事物發展的根本和起點，形象講就是事物從哪里開始產生與成長，“基礎”中蘊涵著事物最初萌芽與發展所需的相關因素,是事物發展的“源頭”。那么審計理論基礎運用基礎的語言學定義，可以理解為：審計的理論基礎應該是其產生與成長的源頭，審計學只是科學這個體系中的一個分支，那么它的理論基礎是位于科學母體中的生長點，即與其他科學共同的關節點處。
2.審計理論基礎所應該具備的條件
并不是所有與審計學有聯系的學科都可以成為審計學的理論基礎，它應該具備一定的條件：1）作為審計學理論基礎的理論必須能夠體現審計的本質和特征。基礎是理論產生與成長的源頭，作為審計學的理論基礎必須能夠體現審計的本質和特征。2）從審計學包括其理論基礎的意義上看，理論基礎應當構成整個審計體系的自然的邏輯起點，是審計學與其他學科相互滲透的交叉點，只有這樣，才能把審計和其他學科緊密聯系，構成整個的科學體系，孤立的理論是不能成為審計的理論基礎的。3）作為審計理論基礎的理論必須要早于審計理論體系產生的時間。審計學大約產生于1930年左右，所以，作為基礎的理論必須早于1930年，這樣才能符合時間序列順序，這樣才能對審計的發展具有極大的指導作用，促成審計理論的形成和發展。
3.審計理論基礎的內容
3.1哲學基礎
哲學是科學的科學，是對從實驗科學、合理學問、普遍經驗或其他事物中獲得的所有知識的批判吸收、系統化和組織化，它構成某一學問的基礎原則體系和實務規范體系，因而哲學可作為所有學科理論的基礎，將哲學的方法、觀念運用于審計理論，就是審計理論的哲學基礎。
審計本質是決定審計區別于其他客觀事物的根本屬性，審計作為應社會需求出現的一種經濟管理活動，它最基本的職能就是監督。因此，從審計職能抽象出來的審計本質蘊涵了深刻的監督思想，監督思想最深的根源來自于哲學中關于人性的認識。“性本惡”論認為由于人的內在動力不足以使其自覺地履行義務、遵守規則，因此主張通過法制等外力來約束人的行為，而監督恰是一種有效的對人進行約束和管制的手段。西方的監控制度正是基于對人性惡的認識，才得到了今天的發展。此外，哲學作為反映事物普遍發展規律的科學，其對各學科都具有普遍的理論指導意義，也為審計理論提供了辨證的、唯物的思維方法。
3.2法學基礎
法是階級社會中維護社會關系和社會秩序的工具，法國著名法學家孟德斯鳩在他的代表作《論法的精神》中，提出法是由事物性質所產生的必然關系，因而一切事物都和法有一定的關系。法對審計理論的影響主要體現在對審計范圍和審計責任等基礎理論的構建上，審計過程本身就是執法過程，在整個社會經濟生活中，審計表現為間接控制，以對經濟活動的監視為宏觀經濟協調輸送信息；以對經濟活動的監督實現宏觀控制。審計的范圍和審計人員的責任通過法庭對一系列劃時代事件的判決而得到了明確。法學作為審計理論基礎的內涵，為建立協調審計主體、委托人與被審計單位三者關系的審計理論提供了堅實的思想基礎。3.3經濟學基礎
西方經濟學中的精髓也可以為我所用，以豐富和完善我們的審計理論，馬克思的政治經濟學，尤其是勞動價值學說，是我們認識經濟活動的過程和本質、定量和定性分析有關概念和范疇、總結有關經濟規律的重要依據，它應該是審計理論基礎的一個重要組成部分。根據經濟學中的“理性人”假設，委托人和人都是最大效用的追求者，而各自利益目標的不一致，導致了行為上的偏差。委托人為了使人朝著自身利益的方向努力需付出成本，監督則是能夠降低成本、維系關系的有效手段。此外，監督也體現了審計最根本的思想，成為審計最基本的職能。另外，產權經濟學、制度經濟學等，都極大豐富了審計理論基礎的內容，為審計理論的發展注入了新的活力。
3.4管理科學理論基礎
管理科學理論成為審計理論基礎的組成部分也是顯而易見的，首先制度基礎審計是以測試和評價內部控制制度為主要內容的，而內部控制制度是控制論在經濟管理中的具體運用，是企業管理現代化的產物；其次，管理審計近幾十年來的悄然興起，說明了企業管理活動的日益重要，管理審計迫切需要現代管理理論的指導以客觀地評價企業的經營管理，為企業改進經營管理提出富于建設性的意見；管理科學理論中分權管理的思想為國家審計實行分級管理、審計機關獨立設置、建立機構內部的責任制、進行部門間和上下級之間的溝通協調以及職能約束提供了可靠的理論依據。
3.5數學理論基礎
數學中的概率論和數理統計都是先于審計理論而單獨存在的兩種理論，具體而言，概率論為抽樣審計的建立提供了理論依據，數理統計為它提供科學化和具體化的方法論基礎。審計中的統計抽樣是依據數理統計原理從被審單位資料中抽出一部分進行審查，以推斷全部被審資料的審計結論的方法。概率論中的大數定律也為審計工作提供了一種方法，審計工作所面對的是繁雜的會計記錄和其他資料，從表面上看是雜亂無章的，所以我們可以視其為大量的相互獨立的隨機因素，利用大數定律，我們可以抽取樣本資料進行審計，對其特征進行歸納和總結，歸納總結得出的結果會使這些個別資料的影響相互抵消，能夠顯現出被審對象的總體特征。所以概率論也是審計理論發展的基礎之一。
3.6倫理學基礎
