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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇文獻(xiàn)綜述，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
中圖分類號：TB文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2012）23-0224-01
1缺失值的概念
John R. Gerlach （2009）等指出：缺失=在數(shù)據(jù)步中應(yīng)用且區(qū)別于“缺失陳述”的系統(tǒng)選項(xiàng)。“缺失陳述”中認(rèn)為在原始數(shù)據(jù)中，缺失值就代表數(shù)值型數(shù)據(jù)。從近幾年的國內(nèi)外研究文獻(xiàn)來看，對缺失值的處理方法可概括為兩大類：刪除（忽略）和插補(bǔ)。
2近幾年國內(nèi)外對缺失值問題處理方法的研究現(xiàn)狀
2.1國外研究現(xiàn)狀
（1）缺失值處理方法比較分析。
B. Mehala等（2009）分別用C4.5和K均值算法在不同的缺失率、不同的屬性中的情況下，對缺失值進(jìn)行估計。并通過實(shí)驗(yàn)證明K均值法在大多數(shù)情況下所得結(jié)果更好。
（2）缺失值處理方法的改進(jìn)、擴(kuò)展研究。
近年來，國外的研究文獻(xiàn)主要集中在這方面。Shichao Zhang等提供了一種基于數(shù)據(jù)聚類的不含參數(shù)的計算缺失值的方法：CMI（Clustering based Missing value Imputation）；Luai Al Shalabi等基于GRNN（Generalized Regression Neural Networks）的概念提出了一種非參數(shù)多重插補(bǔ)的新方法：GMI；Michinori Nakata and Hiroshi Sakai研究了量化容量關(guān)系（Valued tolerance relations）方法處理不完整數(shù)據(jù)的適用性。
2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀
郭超、陸新建（2010）針對工業(yè)生產(chǎn)過程中數(shù)據(jù)確實(shí)的問題，首次提出運(yùn)用MI方法建立多元線性回歸模型來處理；張國毅等（2010）針對機(jī)械觀測平臺偵收輻射源目標(biāo)信號時由于條件限制和外界干擾導(dǎo)致觀測量缺失的情況，根據(jù)缺失數(shù)據(jù)的性質(zhì)，提出利用最小二乘多項(xiàng)式擬合法填補(bǔ)觀測數(shù)據(jù)的缺失值，通過仿真分析得出該法具有較強(qiáng)的工程應(yīng)用價值；劉鳳芹（2009）對收入變量的缺失值問題，將一種基于鏈?zhǔn)椒匠痰亩嘀夭逖a(bǔ)方法應(yīng)用到實(shí)際數(shù)據(jù)集，結(jié)果表明此方法適用于通常計量分析中絕大部分的收入變量和數(shù)據(jù)集。
3總結(jié)
目前關(guān)于缺失值的處理方法大多數(shù)都是針對某一類或某一領(lǐng)域的缺失值問題，而且考慮的環(huán)境影響因素很有限。影響缺失值處理方法的環(huán)境因素主要是：缺失值的類型、缺失率、缺失屬性的相關(guān)性、屬性的類型、缺失對象與其他對象的關(guān)系以及操作性等等。而目前的處理方法考慮的范圍很有限。同時，從理論上講，在各種方法中，多重插補(bǔ)法是最合適的，但是在實(shí)踐中要正確地運(yùn)用多重插補(bǔ)卻并非易事，因?yàn)闆]有一種方法能使用于全部的缺失問題，在實(shí)踐中還需具體問題具體分析，選擇合適的方法。
參考文獻(xiàn)
［1］郭超，陸新建.工業(yè)過程數(shù)據(jù)中缺失值處理方法的研究［J］.計算機(jī)工程與設(shè)計，2010，31（6）.
［2］張國毅，宋德亮，王長宇，李冬梅.相位差變化率定位法中缺失值精確填補(bǔ)研究［J］.吉林大學(xué)學(xué)報（信息科學(xué)版），2010，28（1）.
［3］伍丁輝，陽小華，尹繼元.基于同分布無偏樣本的偽缺失值檢測方法［J］.計算機(jī)與現(xiàn)代化，2010，（4）.
關(guān)鍵詞：設(shè)計性研究 綜述
引言
教育技術(shù)把教育理論與教育實(shí)踐緊密地聯(lián)系在一起。隨著實(shí)踐的推動、學(xué)科的發(fā)展和研究的深入，教育技術(shù)研究盡管取得了不少成績，但也受到諸多的批評。在最近十多年，許多科學(xué)家與教育技術(shù)學(xué)家，已經(jīng)逐漸把基于設(shè)計的研究引入教育技術(shù)領(lǐng)域來解決這些問題。目前，國外已有不少基于設(shè)計的研究的典型案例，而國內(nèi)目前尚無系統(tǒng)的研究和實(shí)踐，仍是一個非常薄弱或空白的領(lǐng)域。
一、基于設(shè)計的研究（DBR）的來源
上個世紀(jì)90年代的學(xué)習(xí)科學(xué)研究領(lǐng)域是基于設(shè)計的研究的最早來源。這一領(lǐng)域的研究者反對傳統(tǒng)的基于實(shí)驗(yàn)室的學(xué)習(xí)研究方式，認(rèn)為實(shí)驗(yàn)研究的控制條件不能完全理解自然發(fā)生的學(xué)習(xí)結(jié)果本質(zhì)，其研究成果脫離了真實(shí)的情境，很難遷移到現(xiàn)實(shí)社會中來。而基于設(shè)計的研究，聚焦于自然情境的學(xué)習(xí)的和有效學(xué)習(xí)環(huán)境的設(shè)計。
1992年，學(xué)習(xí)科學(xué)家Allan Collins和Ann Brown提出了一種稱為“設(shè)計實(shí)驗(yàn)”的研究方法，標(biāo)志著基于設(shè)計的研究的誕生。1999年到2005年是“基于設(shè)計的研究”體系形成階段，并且有兩個重要的趨勢：一是有了相對穩(wěn)定的科學(xué)共同體，二是開始關(guān)注矢代循環(huán)的問題，并將研究觸角從科學(xué)性較強(qiáng)的數(shù)學(xué)、物理和生物等領(lǐng)域延伸至閱讀領(lǐng)域[1]。
基于設(shè)計的研究還是一個比較新的領(lǐng)域，尚未完全成熟。在我國還僅限于理論探討階段，應(yīng)用實(shí)踐案例很少，所以在此領(lǐng)域我國還有待于進(jìn)一步研究和發(fā)展。
二、基于設(shè)計的研究的定義
目前，基于設(shè)計的研究還處于發(fā)展的初期階段，許多問題尚未取得一致認(rèn)識，關(guān)于其內(nèi)涵與特征的探討還在繼續(xù)。如ODonnell認(rèn)為基于設(shè)計的研究是在真實(shí)自然的教育情境下而非在實(shí)驗(yàn)室情境下開展的教育研究和評價。該觀點(diǎn)表明了基于設(shè)計的研究是一種基于真實(shí)情境的研究。Wang and Hannifan 認(rèn)為基于設(shè)計的研究是一種系統(tǒng)而靈活的方法體系，在研究者和實(shí)踐者合作的基礎(chǔ)上，通過重復(fù)性的分析、設(shè)計、開發(fā)、實(shí)施來促進(jìn)教育實(shí)踐，并產(chǎn)生針對現(xiàn)實(shí)情境的設(shè)計原理和理論，該定義說明了基于設(shè)計的研究是理論與實(shí)踐的雙重發(fā)展。[2]
在國內(nèi)，梁文鑫、余勝泉（2006）認(rèn)為，“基于設(shè)計的研究，旨在通過形成性研究過程，采用‘逐步改進(jìn)’的設(shè)計方法，把最初的設(shè)計付諸實(shí)施，檢測效果，根據(jù)來自實(shí)踐的反饋不斷改進(jìn)設(shè)計，直至排除所有缺陷，形成一種更為可靠而有效的設(shè)計[3]。楊南昌（2007）認(rèn)為：“基于設(shè)計的研究是一種探究學(xué)習(xí)的方法論，旨在于設(shè)計一些人工制品（如軟件、工具、學(xué)習(xí)環(huán)境）作為一種教學(xué)干預(yù)或革新應(yīng)用于實(shí)踐，以潛在影響自然情境之中的學(xué)與教并對其作出闡釋，在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生新的理論支持持續(xù)的教育革新，即促進(jìn)教育實(shí)踐和學(xué)習(xí)理論的同等發(fā)展”[4]。
三.基于設(shè)計的研究的特征
（1）自然情境性
基于設(shè)計的研究不同于傳統(tǒng)的研究，它將實(shí)驗(yàn)轉(zhuǎn)向了自然情境，強(qiáng)調(diào)要關(guān)注教學(xué)中復(fù)雜的并且具有代表性的問題，把真實(shí)的課題情境當(dāng)做實(shí)驗(yàn)室，設(shè)計學(xué)習(xí)環(huán)境來促進(jìn)教學(xué)和學(xué)習(xí)，無需人為地控制過多的變量，研究結(jié)果是和研究過程和情境相關(guān)的。
（2）整合性
基于設(shè)計的研究將教育研究中的多種方法整合在一起，提高了研究的信度，不僅全面詳細(xì)地收集整理了數(shù)據(jù)信息，還客觀準(zhǔn)確地反映了現(xiàn)實(shí)情境，隨著新的需求和問題的出現(xiàn)，在不同的階段方法和研究的重點(diǎn)也會隨之改變。
（3）互動性、迭代性、靈活性
互動性：設(shè)計人員參與到設(shè)計過程中，與參與人員一起合作；
迭代性：過程是分析、設(shè)計、實(shí)施和重新設(shè)計的迭代循環(huán)過程；
靈活性：最初的方案不夠詳細(xì)，所以在需要時設(shè)計人員可以做出細(xì)微的改變。
（4）實(shí)用性
基于設(shè)計的研究同時完善理論和實(shí)踐，對理論的價值的評價在于原則能在多大程度上改善實(shí)踐。
（5）扎根性
設(shè)計是在真實(shí)的環(huán)境中展開的，設(shè)計的過程鑲嵌在整個基于設(shè)計的研究的過程中，而且，設(shè)計是理論驅(qū)動的，扎根在相關(guān)的研究、理論和實(shí)踐之中。
四.DBR與行動研究的區(qū)別與聯(lián)系
一，行動研究通常以一線實(shí)踐者的參與為特色，以解決實(shí)踐問題為目標(biāo)。兩種研究都強(qiáng)調(diào)問題解決，都依賴于對理論概念和其他情景的反思與概括；在行動研究中，研究團(tuán)隊(duì)成員中實(shí)踐者是至關(guān)重要的。
二，行動研究追求的是實(shí)踐問題的解決。而基于設(shè)計的研究關(guān)注的不僅僅是解決現(xiàn)實(shí)的問題，同時還有理論追求跟技術(shù)手段。
三，行動研究是基于設(shè)計的研究與具體實(shí)踐活動之間的橋梁。
四，用戶的作用：在行動研究中，有一個用戶；在基于設(shè)計的研究中，既可以有一個現(xiàn)有的用戶，也可以是一個假設(shè)的用戶。
五、基于設(shè)計的研究存在的問題
基于設(shè)計的研究贏得了許多贊譽(yù)，但是同時也面臨著許多挑戰(zhàn)，還有許多問題有待進(jìn)一步地研究跟解決。
梁文鑫、余勝泉系統(tǒng)地分析了基于設(shè)計的研究本身存在的不足：“首先，由于該研究的‘情境化’，使得出的結(jié)論在很大程度上具有局限性，不具有普遍的規(guī)律性。其次，該研究是否可重復(fù)也是有待于進(jìn)一步解決的問題，因?yàn)楸尘暗目陀^的復(fù)雜性與多變性使得研究僅僅只能夠在相類似的情境中起作用，而無法重復(fù)相關(guān)研究。[5]焦建立指出，目前學(xué)界研究基于設(shè)計的研究存在一些問題，如 “一大堆名稱和稱謂，而名稱和稱謂上的混亂，在一定程度上反映了研究主體在認(rèn)識上的不一致。[6]
總結(jié)
基于設(shè)計的研究是最近發(fā)展起來的一種新型研究范式，它注重理論和實(shí)踐的同步發(fā)展。該研究著眼于解決現(xiàn)實(shí)情境中的教育問題，“真實(shí)情境性”是該研究的重點(diǎn)關(guān)注對象。在基于設(shè)計的研究中，牽涉研究人員眾多，包括管理者、研究者、設(shè)計者和實(shí)踐者。研究結(jié)果沒有最終定論，具有“迭代性”，即循環(huán)往復(fù)性。每一次的研究結(jié)果都將被再次運(yùn)用到真實(shí)的教學(xué)情境中，檢驗(yàn)其真實(shí)合理性，直到達(dá)到“理想”的設(shè)計目的。因其“現(xiàn)實(shí)情境性”和“設(shè)計性”的優(yōu)點(diǎn)，基于設(shè)計的研究具有強(qiáng)大的推廣力，在現(xiàn)實(shí)的教學(xué)情境中適用性極強(qiáng)。它不僅能極大地調(diào)動老師的教學(xué)積極性，也能促進(jìn)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，教師的創(chuàng)新能力和水平也能得到極大地提高。此外，基于設(shè)計的研究因充分關(guān)注理論和實(shí)踐的結(jié)合，理論發(fā)展的同時，實(shí)踐性也相應(yīng)得到發(fā)展，因而理論與實(shí)踐能緊密結(jié)合，理論能有效的指導(dǎo)實(shí)踐，實(shí)踐也能促進(jìn)理論的進(jìn)一步完善。
參考文獻(xiàn)：
[1] 王文靜.“基于設(shè)計的研究”在美國的興起與新發(fā)展[J].比較教育研究，2009，（11）：61-66.
[2] 張文蘭，劉俊生.基于設(shè)計的研究――教育技術(shù)學(xué)研究的一種新范式[J].2007，（10）13-17.
[3] [5] 梁文鑫，余勝泉.基于設(shè)計的研究的過程與特征[J].電化教育研究，2006，（7）.
【關(guān)鍵詞】實(shí)物期權(quán) 價值評估 綜述
一、理論背景
人們在對現(xiàn)資決策的研究中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)投資決策不同程度上具有三個基本特征，投資是部分或完全不可逆的，也就是說投資必定存在初始沉沒成，本來自投資的未來回報是不確定的，人們在投資時機(jī)上有選擇的余地。這些特征使得傳統(tǒng)價值評估方法在投資決策中的應(yīng)用不斷顯示出其局限。鑒于傳統(tǒng)評估價值方法的局限性的不斷暴露，理論界與實(shí)務(wù)界一直致力于尋找一種方法去彌補(bǔ)這種局限，從而期權(quán)定價理論在投資決策中的應(yīng)用即實(shí)物期權(quán)方法顯示出了強(qiáng)大的生命力。
企業(yè)價值評估方法越來越注重實(shí)用性，期權(quán)理論的發(fā)展是對傳統(tǒng)價值評估方法的改進(jìn)和彌補(bǔ)，那么實(shí)物期權(quán)的研究現(xiàn)狀如何，本文將在下文中進(jìn)行詳細(xì)分析。
二、國外研究現(xiàn)狀
期權(quán)定價理論最早可以追溯到1900年法國數(shù)學(xué)家路易斯·巴舍利耶提出的巴舍利耶模型，而伊藤清發(fā)展了巴氏理論，其后就是卡索夫模型，期權(quán)理論的重大發(fā)展始于上世紀(jì)60年代的斯普林科的買方期權(quán)價格模型、博內(nèi)斯的最終期權(quán)定價模型、薩繆爾森的歐式買方期權(quán)定價模型，而1973年Black和Scholes的經(jīng)典論文的發(fā)表標(biāo)志了期權(quán)定價理論的最終形成，而Merton、Cox、Ross以及Rubinstein等專家的研究進(jìn)一步發(fā)展和完善了期權(quán)定價理論。
最早將期權(quán)定價理論引入項(xiàng)目投資領(lǐng)域的是教授Steward Myers，他于1977年首次提出將投資機(jī)會看成增長期權(quán)的思想，他認(rèn)為基于投資機(jī)會的管理柔性存在價值，而這種價值可以用金融期權(quán)定價模型來度量，由于標(biāo)的資產(chǎn)為非金融資產(chǎn)，Myers教授稱之為實(shí)物期權(quán)。1984年Myers教授在“Finace Theory and Financal Strategy”中又講述了項(xiàng)目戰(zhàn)略的期權(quán)意義。Dixit和Pindyck于1995年指出“在確定投資機(jī)會的價值和最優(yōu)投資策略時，投資者不應(yīng)簡單地使用主觀的概率方法或效用函數(shù)，理性的投資者應(yīng)尋求一種建立在市場基礎(chǔ)上的使項(xiàng)目價值最大化的方法。于是，實(shí)物期權(quán)價值的確定成了研究的焦點(diǎn)，Joseph認(rèn)為，與金融期權(quán)相比實(shí)物期權(quán)價值的確定似乎沒有固定的模式，因?yàn)榇蟛糠滞顿Y項(xiàng)目的特殊性使得尋找標(biāo)準(zhǔn)化實(shí)物期權(quán)的可能性不大。為此，Timothy于1998年提出行之有效的方法就是構(gòu)造合適的期權(quán)形式，從而使實(shí)物期權(quán)的價值可以更加方便地利用金融期權(quán)定價模型確定。而Amaram和Kulatilaka(1999)又提出了一個實(shí)物期權(quán)應(yīng)用框架，使得該理論在實(shí)際中的應(yīng)用進(jìn)一步成熟。
利用實(shí)物期權(quán)研究投資時機(jī)選擇問題始于McDnald&Siegel(1986)研究不可恢復(fù)投資計劃的最佳投資時機(jī)，討論延遲期權(quán)的評估，并推導(dǎo)出最佳投資時機(jī)的決定方法。同時McDnald&Siegel利用仿真的例子指出延遲期權(quán)的重要性，結(jié)論指出投資計劃的最佳延遲時機(jī)大約是在當(dāng)計劃價值為投資成本的兩倍時。Smit&Ankum(1993)則利用二項(xiàng)模式與博弈論來探討在完全競爭市場、壟斷市場及寡頭壟斷市場中，延遲期權(quán)和競爭者存在的情況對于投資決策時機(jī)的影響。
三、國內(nèi)研究現(xiàn)狀
范龍振和張子剛（1996）是國內(nèi)較早進(jìn)行投資機(jī)會價值期權(quán)方法研究的文章。范龍振（1998）比較實(shí)物期權(quán)與金融期權(quán)的異同，研究企業(yè)經(jīng)營柔性中的時間選擇型實(shí)物期權(quán)。范龍振和唐國興（1996）假設(shè)項(xiàng)目價值和初始投入均服從幾何布朗運(yùn)動，在Pindyck（1991）的研究基礎(chǔ)上，拓展分析了投資時間選擇期權(quán)的價值及其對決策的影響。范龍振和唐國興（2000）在項(xiàng)目價值和初始投入服從幾何布朗運(yùn)動、推遲投資時間有限的假設(shè)下，把項(xiàng)目投資機(jī)會看作美式看漲期權(quán)，并利用蒙特卡羅模擬法求解。范龍振和唐國興（2000）把項(xiàng)目產(chǎn)品的價格運(yùn)動路徑假設(shè)推廣開來，分別在幾何布朗運(yùn)動、均值回復(fù)過程和更一般的隨機(jī)過程這三種情況下，運(yùn)用蒙特卡羅模擬法和二叉樹法得到數(shù)值解，進(jìn)而討論了項(xiàng)目暫停生產(chǎn)的管理柔性價值及影響。
黎國華、黎凱（2003）運(yùn)用實(shí)物期權(quán)原理分析了不確定性對項(xiàng)目投資評價和決策的影響，通過風(fēng)險中性概率方法將這些影響予以定量化，并進(jìn)一步對實(shí)際投資行為做出了解釋。
梁鑠、唐小我、馬永開（2004）從思維方式的角度肯定了實(shí)物期權(quán)理論對企業(yè)經(jīng)營投資行為的現(xiàn)實(shí)意義。他們認(rèn)為戰(zhàn)略管理的一個主要任務(wù)就是創(chuàng)造和保持靈活性，為未來不利的變化做準(zhǔn)備，為抓住機(jī)會做準(zhǔn)備。通過將實(shí)物期權(quán)思想納入企業(yè)戰(zhàn)略管理，使在不確定環(huán)境下的戰(zhàn)略管理有合適的思維工具。
丁正中、曾慧（2005）在二項(xiàng)式模型的基礎(chǔ)上探討了三項(xiàng)式模型，為期權(quán)定價方法的改進(jìn)提出了新的思路。他們的研究表明，相比于二項(xiàng)式模型，三項(xiàng)式模型的計算結(jié)果更加準(zhǔn)確。
在專利權(quán)和許可證估價領(lǐng)域，實(shí)物期權(quán)方法同樣得到了廣泛的重視和研究。特別是在當(dāng)今這個技術(shù)至上，高度重視知識產(chǎn)權(quán)和創(chuàng)意價值的時代，無形資產(chǎn)尤其受到人們的高度重視。
香港中文大學(xué)的譚躍、何佳（2001）借助方程，分析了牌照實(shí)物期權(quán)對中國移動通信公司和中國聯(lián)通通信公司的價值。他們的結(jié)論是，牌照對中國的兩家移動通訊公司具有重要意義，其帶來的期權(quán)價值尤其應(yīng)當(dāng)重視。
楊春鵬（2003）探討了實(shí)物期權(quán)理論在專利權(quán)定價、無形資產(chǎn)評估等領(lǐng)域的應(yīng)用。學(xué)者們指出，對于生物制藥、網(wǎng)絡(luò)媒體等技術(shù)密集、資金密集、風(fēng)險較大的行業(yè)，實(shí)物期權(quán)理論具有更大的意義，因?yàn)橄啾扔趥鹘y(tǒng)評估方法，實(shí)物期權(quán)理論將更多的注意力投向了這些不確定性。
實(shí)物期權(quán)理論應(yīng)用范圍非常廣泛，不僅限于上述領(lǐng)域。例如，瞿衛(wèi)東（2004）將實(shí)物期權(quán)應(yīng)用于不動產(chǎn)商務(wù)租賃定價的應(yīng)用。張梅琳（2004）認(rèn)為，非共識項(xiàng)目的特點(diǎn)和重要性使得其決策很困難，實(shí)物期權(quán)理論為這一問題的解決，提供了新的視角。實(shí)物期權(quán)理論在土地開發(fā)決策方面也有應(yīng)用。研究表明，在不確定的市場條件下土地開發(fā)是一種等待型實(shí)物期權(quán)，可以通過實(shí)物期權(quán)定價方法進(jìn)行決策（張金明、劉洪玉，2004）。
四、進(jìn)一步研究
但實(shí)物期權(quán)方法仍然存在一些應(yīng)用上的障礙。由于使用了較為復(fù)雜的數(shù)學(xué)方法，因此實(shí)物期權(quán)方法的計算量相比于傳統(tǒng)方法要大。特別地，在期權(quán)定價公式中的波動率參數(shù)很難取得，一直困擾期權(quán)理論的應(yīng)用者，還需要進(jìn)一步研究和解決。
參考文獻(xiàn)
[1]梁鑠，唐小我，馬永開.實(shí)物期權(quán)思想與企業(yè)戰(zhàn)略管理.軟科學(xué)，2004，18.
[2]楊春鵬.實(shí)物期權(quán)及其應(yīng)用.第一版復(fù)旦大學(xué)出版社，2003.
摘要：文章系統(tǒng)地回顧了近年來國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制相關(guān)文獻(xiàn)，并從4個方面對內(nèi)部控制文獻(xiàn)進(jìn)行了述評，最后在文獻(xiàn)綜述的基礎(chǔ)上，提出了對我國內(nèi)部控制研究的啟示。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 國內(nèi)文獻(xiàn)綜述
隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立與發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)問題逐漸引起了我國學(xué)者的關(guān)注。本文將從四個不同的角度對我國內(nèi)部控制的研究進(jìn)行系統(tǒng)地回顧。
一、關(guān)于內(nèi)控理論研究
(一)控制論
吳水澎等(2000)從控制論原理出發(fā)，對內(nèi)部控制做了多層面的理解，在研究了內(nèi)部控制理論的最新進(jìn)展，即COSO報告出臺的背景、具體內(nèi)容及創(chuàng)新特點(diǎn)之后，提出該報告對構(gòu)建我國企業(yè)內(nèi)部控制綜合框架的啟發(fā)和借鑒意義體現(xiàn)在五個方面：即完善企業(yè)的控制環(huán)境、進(jìn)行全面的風(fēng)險評估、設(shè)立良好的控制活動、加強(qiáng)信息流動與溝通、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督；同時，建議有關(guān)部門和團(tuán)體制定企業(yè)內(nèi)部控制準(zhǔn)則或指南，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供一個框架和參考。
(二)委托理論、組織學(xué)理論
程新生(2004)以委托理論、組織學(xué)理論解釋公司治理、內(nèi)部控制與組織結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系，提出以科學(xué)決策和效率經(jīng)營為核心，以決策機(jī)制、激勵機(jī)制、監(jiān)督約束機(jī)制為紐帶，建立治理型內(nèi)部控制，指出對治理效率和經(jīng)營效率的共同追求推動了內(nèi)部控制演進(jìn)。
(三)內(nèi)部控制與公司治理和風(fēng)險管理的關(guān)系
謝志華(2000)指出為了控制企業(yè)可能存在的風(fēng)險，在企業(yè)的發(fā)展過程中，相繼產(chǎn)生了內(nèi)部控制、公司治理和風(fēng)險管理等框架。從歷史回顧和邏輯推理的角度，探討了三者本質(zhì)的相同性，以此為基礎(chǔ)，對三者進(jìn)行了整合，構(gòu)建了基于風(fēng)險管理的整合框架。這既避免了企業(yè)管理體系的交叉、重復(fù)，又實(shí)現(xiàn)了各種管理體系的一體化。
(四)管理學(xué)和審計學(xué)
揚(yáng)勝雄從經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、審計學(xué)等相關(guān)理論研究入手，提出內(nèi)部控制研究只有運(yùn)用豐富的公司治理理論并以管理控制口徑來定位，才能取得突破性的進(jìn)展，并形成有效指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)的理論成果。
二、關(guān)于內(nèi)部控制的實(shí)施
鄧春華(2005)通過采用探索發(fā)、歸納推理法、實(shí)證分析法以及比較分析法等方法，在對相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行綜述的基礎(chǔ)上，介紹了我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)困境，并將之與國外和臺灣地區(qū)的公司進(jìn)行了比較，分析了我國企業(yè)內(nèi)部控制面臨現(xiàn)實(shí)困境的主要原因，并對內(nèi)部控制的發(fā)展提供了建議。
朱榮恩(2001)認(rèn)為我國應(yīng)該注重內(nèi)部控制理論和方法的研究，加強(qiáng)對內(nèi)部控制實(shí)務(wù)的指導(dǎo)，運(yùn)用業(yè)務(wù)循環(huán)法來設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制。同時要重視內(nèi)部管理控制與現(xiàn)行體制、法規(guī)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，重視對單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行內(nèi)部控制的宣傳。
陳志斌、何忠蓮(2007)通過運(yùn)用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理建立分析框架，針對我國提出建立統(tǒng)一的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系，并適當(dāng)?shù)匾眯畔C(jī)制和聲譽(yù)機(jī)制，強(qiáng)調(diào)責(zé)任主體的落實(shí)和監(jiān)督檢查，家里嚴(yán)格的問責(zé)機(jī)制和承貸機(jī)制，以保證內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的有效實(shí)施。
三、關(guān)于內(nèi)部控制評價的研究
內(nèi)部控制評價方法的研究方面，王立勇(2006)用定量評價的方法，探討了如何運(yùn)用可靠性理論提高內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計和評價的效果。采用模型評述企業(yè)管理層在內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計和評價時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程圖設(shè)計內(nèi)部控制系統(tǒng)的可靠性框圖。
構(gòu)建內(nèi)部控制指標(biāo)體系研究方面，張諫忠，吳軼倫(2005)以內(nèi)部控制自我評價在寶鋼的運(yùn)用為案例，詳細(xì)說明了寶鋼運(yùn)用調(diào)查問卷，作業(yè)層級評價標(biāo)準(zhǔn)分析風(fēng)險控制點(diǎn)，制作“風(fēng)險控制矩陣”并實(shí)施整改的過程。
其他方面，陳漢文、張宜霞(2008)認(rèn)為企業(yè)有效的內(nèi)部控制是為相關(guān)目標(biāo)提供合理保證的內(nèi)部控制。而我國內(nèi)部控制的法規(guī)建設(shè)一直處于各自為政的局面，我國企業(yè)傳統(tǒng)的體制和習(xí)慣等控制環(huán)境因素難在短期內(nèi)得到改正。通過比較詳細(xì)評價法和風(fēng)險基礎(chǔ)評價法。為我國建立統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)提供建議。
四、內(nèi)部控制披露的研究
內(nèi)部控制披露的重要性方面，吳水澎、陳漢文、邵賢弟(2000)和饒盛華(2001)分別對亞細(xì)亞和鄭百文兩家上市公司進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)這兩家公司由小到大、從盛到衰固然有其戰(zhàn)略、決策及制度等因素的影響，但其經(jīng)營失敗的主要原因是內(nèi)部控制不健全、內(nèi)部監(jiān)督缺乏。由此他們建議所有上市公司都要建立健全其內(nèi)部控制體系，建立內(nèi)部控制信息披露機(jī)制，加強(qiáng)外部監(jiān)管力量。
內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀方面，李明輝、何海、馬夕奎(2003)對我國2001年A股上市公司年報中的內(nèi)部控制信息披露狀況進(jìn)行了分析。他們發(fā)現(xiàn)大多數(shù)上市公司的內(nèi)控信息披露流于形式，且上市公司主動披露動機(jī)不強(qiáng)。
內(nèi)部控制信息披露的審核方面，陳關(guān)亭、張少華(2003)認(rèn)為我國應(yīng)當(dāng)強(qiáng)制要求所有上市公司在年報中披露內(nèi)部控制報告，并要求注冊會計師對該報告發(fā)表審核意見。
內(nèi)部控制信息披露影響因素方面，楊春方(2009)通過問卷調(diào)查收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行了統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)社會責(zé)任信息披露與企業(yè)內(nèi)部因素如出口強(qiáng)度、創(chuàng)新能力、管理能力、財務(wù)狀況：以及外部因素如企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭情況顯著正相關(guān)。
五、啟示與展望
【關(guān)鍵詞】導(dǎo)師指導(dǎo)模式；學(xué)生滿意度；研究生
1引言
高校博士生是許多研究項(xiàng)目的知識生產(chǎn)者，是一個國家未來科學(xué)研究的主導(dǎo)力量。可以說，研究生和博士研究生（以下統(tǒng)稱為研究生）專業(yè)知識的拓展，科研能力的提高以及最終學(xué)業(yè)的順利完成等方面都離不開導(dǎo)師的幫助和指導(dǎo)。研究表明，無法成功完成學(xué)業(yè)的博士生一般與導(dǎo)師關(guān)系差、及與導(dǎo)師沒能提供良好的指導(dǎo)有關(guān)，只有極不尋常的博士生才能在弱的指導(dǎo)下順利完成研究工作并畢業(yè)。筆者通過對“導(dǎo)師指導(dǎo)模式”進(jìn)行重點(diǎn)檢索，整理分析了近年來的相關(guān)文獻(xiàn)資料，從導(dǎo)師指導(dǎo)模式的定義、導(dǎo)師指導(dǎo)模式的類型、與學(xué)生滿意度的關(guān)系以及指導(dǎo)效果的考核四個方面進(jìn)行梳理。
2導(dǎo)師指導(dǎo)模式的相關(guān)研究
2.1導(dǎo)師指導(dǎo)模式的定義
高等教育的導(dǎo)師制度源于英國牛津大學(xué)，是作為一種側(cè)重于對學(xué)生進(jìn)行個性化學(xué)術(shù)指導(dǎo)和教學(xué)的制度而產(chǎn)生，后成為研究生教育的特色。對于研究生指導(dǎo)模式確切是什么，我國學(xué)者還沒有一個統(tǒng)一的觀點(diǎn)，部分學(xué)者認(rèn)為研究生指導(dǎo)模式就是研究生培養(yǎng)模式，也有學(xué)者則認(rèn)為研究生指導(dǎo)模式是一種管理模式。許克毅等人提出，“導(dǎo)師的指導(dǎo)方法實(shí)際上指的是一種管理的寬嚴(yán)尺度。”胡曉陽提出“學(xué)生與導(dǎo)師之問的互動特點(diǎn)，以及導(dǎo)師根據(jù)人才培養(yǎng)目標(biāo)、人才成長規(guī)律和社會需要，為學(xué)生構(gòu)建知識、能力、素質(zhì)結(jié)構(gòu)的方式和過程，就構(gòu)成了導(dǎo)師的指導(dǎo)模式”。通過對比，筆者發(fā)現(xiàn)這些定義的本質(zhì)上并無巨大差別。無論是指研究生培養(yǎng)模式還是管理模式，它們在很大一部分上是相互滲透、難以分割的。因此，我們可以將其定義為一種涉及導(dǎo)師和研究生雙方，既有學(xué)術(shù)互動也有日常交往互動的全方位多層次的關(guān)系體系。
2.2導(dǎo)師指導(dǎo)模式的類型
導(dǎo)師的學(xué)術(shù)指導(dǎo)和師生關(guān)系是人才培養(yǎng)中的重要環(huán)節(jié)，很多學(xué)者對導(dǎo)師指導(dǎo)模式的類別進(jìn)行了劃分。英配昌、安桂清將導(dǎo)師指導(dǎo)模式歸結(jié)為兩種典型：“放任自流型和拔苗助長型”。Murphy通過訪談將指導(dǎo)模式歸納為四種取向：控制信念取向（帶學(xué)生做研究）、指導(dǎo)信念取向（對研究過程進(jìn)行指導(dǎo)）、任務(wù)中心取向（指導(dǎo)過程更多關(guān)注所要完成的任務(wù)）和個人中心取向（更關(guān)注學(xué)生的個人成長）。這四個維度劃分的依據(jù)實(shí)則是導(dǎo)師指導(dǎo)的中心任務(wù)，現(xiàn)如今以最終學(xué)位論文質(zhì)量為主要考核指標(biāo)的評價方式是對任務(wù)中心取向的肯定。加拿大學(xué)者阿克（Acker）等將導(dǎo)師指導(dǎo)模式分為“技術(shù)理性（導(dǎo)師扮演管理者角色）”和“協(xié)商秩序（師生間存在互動、對話關(guān)系）”兩類。而更多的學(xué)者則沒有明確對導(dǎo)師指導(dǎo)模式的類別進(jìn)行劃分，而是選取了能夠代表導(dǎo)師指導(dǎo)模式的幾個關(guān)鍵點(diǎn)去考慮。Severinsson采用問卷調(diào)查的形式，通過驗(yàn)證式因素分析和探索性因素分析等方法指出導(dǎo)師指導(dǎo)模式有以下幾個關(guān)鍵方面：問題解決，研究準(zhǔn)備程度以及師生間的交流和互動。其認(rèn)為導(dǎo)師進(jìn)行指導(dǎo)的最主要的任務(wù)是監(jiān)督研究過程并給予鼓勵和對于論文初稿重要的建設(shè)性意見。同時論文能否成功順利的完成在很大程度上取決于研究生與導(dǎo)師之間的關(guān)系。研究指導(dǎo)的質(zhì)量在很大程度取決于導(dǎo)師對于研究課題的興趣和擅長程度。
2.3與學(xué)生滿意度的關(guān)系
何種指導(dǎo)模式、具有怎樣特點(diǎn)的指導(dǎo)模式可以對于研究生的學(xué)術(shù)水平、學(xué)位論文質(zhì)量乃至個人發(fā)展有著更大幫助，令學(xué)生最為滿意，很多學(xué)者都對此進(jìn)行了研究和探索。
目前測度學(xué)術(shù)指導(dǎo)質(zhì)量比較成熟的工具是英國和澳大利亞的研究生經(jīng)驗(yàn)問卷和美國學(xué)者Rose的“理想導(dǎo)師量表”。與之前已有的調(diào)查理想導(dǎo)師模式的問卷（通過讓學(xué)生對自己目前被指導(dǎo)模式的特征進(jìn)行評價，比如研究技能的指導(dǎo)等）不同，理想導(dǎo)師量表則是讓學(xué)生對他們認(rèn)為理想導(dǎo)師所具備的特質(zhì)按照重要程度進(jìn)行打分。據(jù)這些量表進(jìn)行的調(diào)查和訪談，盡管在調(diào)查地區(qū)、學(xué)科背景、樣本數(shù)量等方面不盡相同，但結(jié)果卻趨向一致。也有學(xué)者提出質(zhì)疑，Dedrick通過測度選項(xiàng)的錯誤共變性發(fā)現(xiàn)理想導(dǎo)師量表中的個別選項(xiàng)相似性偏高，影響了最終結(jié)果的準(zhǔn)確性。他認(rèn)為應(yīng)將這些相似選項(xiàng)合并或者剔除多余的選項(xiàng)來改善理想導(dǎo)師量表。盡管如此，Dedrick仍對理想導(dǎo)師量表的作用持肯定態(tài)度，他認(rèn)為多數(shù)選項(xiàng)的荷載都是適度的，可以反映出博士研究生對于理想導(dǎo)師所具有特性的側(cè)重程度。Dedrick還創(chuàng)新性的探討了性別不同是否影響對于理想導(dǎo)師的判別。根據(jù)理想導(dǎo)師量表中各分項(xiàng)的調(diào)查結(jié)果顯示性別差異對于理想師的度量并無顯著差異。在進(jìn)行相關(guān)研究的過程中，不少學(xué)者也有了一些新的發(fā)現(xiàn)。周文輝在對不同學(xué)科研究生的評價的分析中同樣表明，工科研究生對師生關(guān)系的滿意度顯著低于其他學(xué)科研究生對師生關(guān)系的滿意度。綜合相關(guān)文獻(xiàn)的調(diào)查結(jié)果，筆者發(fā)現(xiàn)對學(xué)生學(xué)術(shù)指導(dǎo)越頻繁、指導(dǎo)內(nèi)容越為具體和明確、師生之間的科研興趣點(diǎn)越契合、導(dǎo)師精力的投入越多，則學(xué)生的滿意度越高。筆者綜合多位研究者的調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，研究生對目前的導(dǎo)師指導(dǎo)模式及師生關(guān)系總體上還是滿意的。
2.4指導(dǎo)效果的考核
張華提出可以將管理學(xué)中目標(biāo)管理的思想應(yīng)用到指導(dǎo)模式當(dāng)中，建立目標(biāo)導(dǎo)向的研究生導(dǎo)師指導(dǎo)模式。他認(rèn)為目標(biāo)是導(dǎo)師期望和學(xué)生期望雙方相平衡的結(jié)果，具有一定的約束作用。同時設(shè)置合理的目標(biāo)會使雙方更具方向感，激勵其努力實(shí)現(xiàn)共同設(shè)置的目標(biāo)。如今普遍存在的以研究生學(xué)位論文質(zhì)量作為評價研究生培養(yǎng)質(zhì)量的結(jié)果習(xí)性指標(biāo)的思想就是目標(biāo)管理的體現(xiàn)。Severinsson同樣認(rèn)為導(dǎo)師進(jìn)行指導(dǎo)的最主要的任務(wù)是監(jiān)督研究過程并給予鼓勵和對于論文重要的建設(shè)性意見，可以通過此類結(jié)果性指標(biāo)去衡量指導(dǎo)效果。但施亞玲則提出對于導(dǎo)師指導(dǎo)工作的評價上應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)檫^程性評價與終結(jié)性評價相結(jié)合，即對指導(dǎo)過程進(jìn)行全程性的考察評估。她指出可以通過對指導(dǎo)模式的組成要素的效果評價來考核指導(dǎo)過程的效果，這就使過程性評價與終結(jié)性評價有效結(jié)合。
3目前導(dǎo)師指導(dǎo)模式相關(guān)研究的局限性
3.1針對現(xiàn)有指導(dǎo)模式存在的不足如何去修正、完善很少提及
對于目前導(dǎo)師指導(dǎo)模式的現(xiàn)狀（分類、與學(xué)生滿意度的關(guān)系、缺陷等）的研究相對豐富，但基于此之上進(jìn)一步提出如何去修正、完善從而提高指導(dǎo)質(zhì)量的研究卻很少見。當(dāng)然這與現(xiàn)實(shí)中的指導(dǎo)模式千變?nèi)f化的現(xiàn)實(shí)情況有巨大的關(guān)系，我們無法去尋找一個在任何情境下都行之有效的指導(dǎo)。但提出一個相對指導(dǎo)性的準(zhǔn)則是必要的。
3.2很少涉及到除師生外的其他因素對指導(dǎo)模式的影響
現(xiàn)存的有關(guān)于導(dǎo)師指導(dǎo)模式的相關(guān)研究所涉及的影響因素基本都集中在師生雙方上，而罕有去考慮學(xué)校政策制度、宏觀教育環(huán)境等外界因素對于導(dǎo)師指導(dǎo)模式的影響。雖然導(dǎo)師與學(xué)生作為直接主體，對指導(dǎo)模式的作用是重大的。但雙方同處在學(xué)校的相關(guān)政策下、社會整體教育制度之下，不可避免的會受到外界環(huán)境的影響，而這方面的因素研究很少涉及。例如國家若對教育足夠重視、積極引導(dǎo)和推行教育制度和方法的革新，則也會促進(jìn)指導(dǎo)模式的完善和進(jìn)步。師生所處的外部環(huán)境對于導(dǎo)師指導(dǎo)模式同樣起著不可忽視的作用，這應(yīng)該引起學(xué)者們的足夠重視。
4研究展望及啟示
在指導(dǎo)形式上，相較于早期的單一導(dǎo)師制，目前存在的雙導(dǎo)師制和導(dǎo)師組制就是在其基礎(chǔ)上的發(fā)展和創(chuàng)新。可見，我國學(xué)者們正在積極探索教育制度的改革與創(chuàng)新、指導(dǎo)模式的多樣性和有效性。盡管雙導(dǎo)師指導(dǎo)模式、導(dǎo)師組指導(dǎo)模式目前都還存在不少問題，特別是在運(yùn)行機(jī)制上易于產(chǎn)生責(zé)權(quán)利不清晰的問題。但其也有很多值得肯定的方面，多導(dǎo)師制克服了單一導(dǎo)師制中個人認(rèn)識的局限性，特別是在面對前沿問題、復(fù)雜問題、跨學(xué)科問題時，使導(dǎo)師指導(dǎo)從獨(dú)立走向協(xié)作、從單一負(fù)責(zé)走向集體分工負(fù)責(zé)。當(dāng)下，雙導(dǎo)師指導(dǎo)模式和導(dǎo)師組指導(dǎo)模式并未得到廣泛推廣，即使某些實(shí)行了雙導(dǎo)師和導(dǎo)師組指導(dǎo)模式的高校，其實(shí)際運(yùn)行時仍然是單一導(dǎo)師在主要負(fù)責(zé)，并沒有實(shí)質(zhì)性的改變。不過，筆者相信有了這樣一個開始，接下來在導(dǎo)師指導(dǎo)模式方面定會有更進(jìn)一步的創(chuàng)新。
在指導(dǎo)模式的相關(guān)研究中，研究者采用的問卷及分析方式都大同小異，因此也很難有突破性的發(fā)現(xiàn)。而且，各類問卷的質(zhì)量良莠不齊，問卷中各選項(xiàng)設(shè)置的相關(guān)性和合理性也有待改進(jìn)。因此更為完善的分析體系和獨(dú)特的分析視角是導(dǎo)師指導(dǎo)模式的相關(guān)研究接下來的一個方向。
碩士研究生在論文寫作和學(xué)術(shù)科研過程中可能會面臨著各種各樣的問題，這些問題通常源于對于研究思路及研究過程設(shè)計的錯誤、不準(zhǔn)確及不充足的數(shù)據(jù)收集和處理方法等。而這些根本上磣雜諮生自身經(jīng)驗(yàn)的不足和導(dǎo)師指導(dǎo)的匱乏。據(jù)調(diào)查，很大比例的研究生由于不充分的研究指導(dǎo)、研究支持和研究環(huán)境而最終導(dǎo)致未能順利完成他們的學(xué)業(yè)。對此我們應(yīng)引起足夠重視，與此相關(guān)的研究更應(yīng)該更多更深入的探討下去。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】生物資產(chǎn) 生物資產(chǎn)核算 信息披露 研究綜述
一、文獻(xiàn)回顧
（一）會計準(zhǔn)則相關(guān)研究綜述。
國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB）在2001 年 2月22日正式公布《國際會計準(zhǔn)則第 41 號——農(nóng)業(yè)》，澳大利亞會計準(zhǔn)則委員會在2004年7月頒布了AASB141，而另外美國、加拿大、新西蘭、馬來西亞、新加坡等國家都出臺了規(guī)范生物資產(chǎn)計量的相關(guān)規(guī)定，除了美國和加拿大之外，新西蘭、澳大利亞制定的農(nóng)業(yè)會計政策都與 IASB 制定的農(nóng)業(yè)會計政策內(nèi)容基本一致。而我國知道2006年2月才正式《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號—生物資產(chǎn)》。
關(guān)于生物資產(chǎn)會計準(zhǔn)則的研究，國外學(xué)者主要集中在準(zhǔn)則的實(shí)施方面，Josep Maria Argiles 和 Eric John Slof（2000）探討了 IAS41 之后，在歐盟采用公允價值計量模式對生物資產(chǎn)進(jìn)行計量的可行性。Simon Riley（2002）提出IAS41 將對經(jīng)濟(jì)壽命超過一個會計期間而產(chǎn)生收益的生物資產(chǎn)所進(jìn)行的農(nóng)業(yè)活動影響顯著。我國的學(xué)者主要對我國準(zhǔn)則與國外準(zhǔn)則進(jìn)行比較。綦好東（2006）將我國生物資產(chǎn)會計準(zhǔn)則與IAS41進(jìn)行比較后提出從長遠(yuǎn)看，生物資產(chǎn)的計量應(yīng)逐步由以歷史成本為主轉(zhuǎn)為以公允價值為主。周霞（2007）提出要與國際會計協(xié)調(diào)和接軌，我國目前仍然必須重視對公允價值的研究。
（二）生物資產(chǎn)確認(rèn)及計量相關(guān)研究。
對于生物資產(chǎn)計量方式的選擇，F(xiàn). Hoffmann La Roche（2000）認(rèn)為生物資產(chǎn)公允價值的確定通常并不可靠，因此反對采用公允價值模式對生物資產(chǎn)進(jìn)行計量。Charles Elad（2004）認(rèn)為，雖然采用市場價值可能使得不發(fā)達(dá)國家的稅收增加。Richard Perry （2007）提出，生物資產(chǎn)采用公允價值計量會引起稅前利潤的顯著變化。而張心靈、王平心（2004）認(rèn)為我國農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)計量應(yīng)以歷史成本計量為主，采用歷史成本和公允價值混合使用的計量模式。
對于生物資產(chǎn)的價值評估，我國學(xué)者對各類不同的生物資產(chǎn)提出了相應(yīng)的確認(rèn)方法。岳上植（2003）提出在不同的情況下應(yīng)采用不同的方法確定森林資產(chǎn)的公允價值，主要以活躍市場的報價為基礎(chǔ)。范文娟（2010）結(jié)合漁業(yè)生物資產(chǎn)的生長規(guī)律，建立了漁業(yè)生物經(jīng)濟(jì)模型，提供了一種漁業(yè)生物資產(chǎn)價值評估的新思路。張小有（2013）認(rèn)為國有林場生物資產(chǎn)成本核算可以應(yīng)用作業(yè)成本法，并提出了其流程及計算模型。胡海川（2013）構(gòu)建了一個生物資產(chǎn)的評估體系，根據(jù)評估對象的特點(diǎn)，選擇合理的指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)參數(shù)及評估方法對生物資產(chǎn)進(jìn)行評估。
而在生物資產(chǎn)的后續(xù)計量方面，余建明（2008）對林木類消耗性生物資產(chǎn)的列報方式、郁閉及借款費(fèi)用處理進(jìn)行分析探討，并以造紙用材林為例，提出了借款費(fèi)用處理存在的問題及改進(jìn)建議。孔莉（2010）提出生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊應(yīng)采用前期直線法和后期加速折舊法相結(jié)合的兩階段折舊方法，才能充分反映其創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的過程。劉衛(wèi)華（2009）提出我國的生物資產(chǎn)準(zhǔn)則取消加速折舊法，會造成會計信息在不同行業(yè)之間的可比性下降。
（三）生物資產(chǎn)信息披露相關(guān)研究。
Bennett Shane.Self（1996）認(rèn)為在會計報表中自生和再生資產(chǎn)應(yīng)該被單獨(dú)披露，家禽和森林資產(chǎn)應(yīng)該按當(dāng)前市場價值計量，由于價格變動引起的價值改變部分應(yīng)該在會計報表的補(bǔ)充說明中標(biāo)明。Me Uru Kahikuea（2005）認(rèn)為新西蘭報告準(zhǔn)則委員會提出的新準(zhǔn)則主要是對生物資產(chǎn)的類型加強(qiáng)披露進(jìn)行了規(guī)范，但是不對生物資產(chǎn)本身進(jìn)行披露，而且對農(nóng)業(yè)活動的實(shí)物信息披露的比較少。
王樂錦（2008）提出生物資產(chǎn)增值信息披露是會計信息質(zhì)量相關(guān)性的必然要求，而生物資產(chǎn)增值信息披露的難點(diǎn)是如何使其具有可驗(yàn)證性。賈莉莉（2008）應(yīng)用實(shí)證研究的方法，從存貨、固定資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)方交易等主要生物資產(chǎn)信息的角度來分析，提出披露充分的生物資產(chǎn)信息有助于提高企業(yè)的價值。張寶芳（2012）根據(jù)問卷調(diào)查所獲得的第一手資料，分析了專家學(xué)者對消耗性林木資產(chǎn)會計信息披露的看法，提出經(jīng)營主體應(yīng)重點(diǎn)披露林木資產(chǎn)的實(shí)物量與價值量，實(shí)物量與價值量的增減變化和林木資產(chǎn)的類別等信息。
二、簡要評析
從上面的研究成果可以看出國外對于生物資產(chǎn)的研究開始較早，生物資產(chǎn)會計核算相關(guān)的法律法規(guī)較為健全，內(nèi)容豐富齊全，涵蓋了生物資產(chǎn)會計核算、披露等各個方面，并且國外學(xué)者對生物資產(chǎn)的研究也較為系統(tǒng)，取得了豐碩的研究成果。近年來，我國學(xué)者對生物資產(chǎn)的研究也逐步增多，取得了一些成果。但是，目前關(guān)于生物資產(chǎn)的相關(guān)研究主要集中在生物資產(chǎn)的會計準(zhǔn)則，生物資產(chǎn)初始價值的確定，計量方式的選擇等方面，而對生物資產(chǎn)的后續(xù)計量以及生物資產(chǎn)的信息披露的相關(guān)研究仍然較少，有待學(xué)者們的進(jìn)一步研究。
參考文獻(xiàn)：
[1]張心靈，王平心.生物資產(chǎn)計量模式選擇的思考[J].會計研究.2004，（10）.
[2]岳上植.森林資產(chǎn)的特殊性對其價值確認(rèn)與計量的影響[J].財會月刊.2003，（6）.
[3]胡海川.生物資產(chǎn)評估體系構(gòu)建研究[J].財會通訊.2013，（1）.
[4]孔莉.生物資產(chǎn)計量，折舊與披露問題淺探[J]. 財會月刊.2010，（1）.
關(guān)鍵詞：過度投資 問題 信息不對稱
一、引言
近年來，由于大量資本投資在生產(chǎn)能力過剩的領(lǐng)域，使得中國資本利用效率降低。同時，企業(yè)在投資決策過程中，經(jīng)理經(jīng)常不能進(jìn)行最優(yōu)的投資行為，利用過度投資來獲取個人利益，從而影響企業(yè)價值最大化這一財務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、問題與企業(yè)投資行為
從國內(nèi)外文獻(xiàn)來分析問題對企業(yè)投資行為的影響，主要從股東一經(jīng)理人沖突、股東一債權(quán)人沖突等角度進(jìn)行展開。
（一）股東一經(jīng)理人沖突與企業(yè)投資行為
Bebchuk 和Stole（1993）指出經(jīng)理人的短期行為會導(dǎo)致投資行為的低效率，過度投資的發(fā)生與經(jīng)理對未來收益的不確定風(fēng)險緊密聯(lián)系。strobl(2003)認(rèn)為如果經(jīng)理的報酬契約與企業(yè)的股票價值聯(lián)系在一起，可能會致使經(jīng)理人作出過度投資行為。
國內(nèi)學(xué)者在這方面也取得了許多成果，胡國柳等(2006)的研究卻發(fā)現(xiàn)，他們認(rèn)為大股東通過關(guān)聯(lián)交易等方式侵占公司資金，限制了資本支出水平，第一大股東持股比例與公司資本支出額顯著負(fù)相關(guān)。支曉強(qiáng)、童盼(2007)發(fā)現(xiàn)投資現(xiàn)金流敏感度不僅受到受到了股東一經(jīng)理問題的影響，而且受到內(nèi)外部信息不對稱導(dǎo)致的融資約束的影響；孟琳（2009）的實(shí)證研究表明我國上市公司存在過度投資，而且當(dāng)大股東的持股比例超過一定水平時，大股東通過過度投資獲取個人收益。
（二）股東一債權(quán)人沖突與企業(yè)投資行為
委托理論認(rèn)為，股東和債權(quán)人之間的沖突會引起企業(yè)的投資不足在給定股東的有限責(zé)任條件下，股東往往會投資于比貸款約束條件風(fēng)險更大的項(xiàng)目。由風(fēng)險與收益均衡理論知道，一旦投資成功，股東便能獲得較大收益；如果投資失敗，債權(quán)人將承擔(dān)大部分損失(Jenscn和Meckiing，1976)。
Hart、Moore(1995)等指出，經(jīng)理通過建造“企業(yè)帝國”來實(shí)現(xiàn)自己的各種利益。童盼、陸正飛（2005）在分析負(fù)債融資及負(fù)債來源對企業(yè)投資行為的影響時，發(fā)現(xiàn)負(fù)債比例越高的企業(yè)，企業(yè)投資規(guī)模越小。而朱磊、潘愛玲（2009）以我國制造業(yè)上市公司為研究樣本發(fā)現(xiàn)負(fù)債融資與負(fù)債融資期限結(jié)構(gòu)也無法抑制企業(yè)的低效率投資行為。
三、信息不對稱與企業(yè)投資行為
Jensen（1986）提出，由于管理者和所有者的信息不對稱，會出現(xiàn)管理者過度投資問題。Myers等（1984)將信息不對稱理論引入企業(yè)投資行為的分析中，認(rèn)為內(nèi)外部投資者對企業(yè)未來取得現(xiàn)金流量存在信息不對稱時，資本市場上的投資者會無法作出正確判斷，從而導(dǎo)致投資失敗。Narayanan(1988)認(rèn)為當(dāng)企業(yè)管理層比投資者掌握更多的投資信息，企業(yè)將資金投資于項(xiàng)目NPV小于零的機(jī)率大大提高。Heinkel和Zeehne(1990)的研究建立了企業(yè)債務(wù)、普通股和優(yōu)先股三者最優(yōu)組合模型，認(rèn)為企業(yè)如果沒有債權(quán)融資，即只有股權(quán)融資會導(dǎo)致企業(yè)過度投資。Bebchuk和Stofe(1993)通過實(shí)證研究，從信息不對稱條件下，經(jīng)理人的投資決策存在短期投機(jī)行為。
潘敏、金巖（2003）運(yùn)用含有信息不對稱等因素在內(nèi)的股權(quán)投融資決策模型，對信息不對稱下的企業(yè)投資行為進(jìn)行分析，結(jié)果表明，我國上市企業(yè)同股不同權(quán)、流通股比例偏低的股權(quán)制度設(shè)置也會導(dǎo)致過度投資。歐陽凌等（2005）發(fā)現(xiàn)，當(dāng)信息不對稱時，企業(yè)質(zhì)量越差，企業(yè)投資過度越嚴(yán)重。
四、自由現(xiàn)金流與企業(yè)投資行為
企業(yè)內(nèi)部的自由現(xiàn)金流量水平也會對企業(yè)投資行為產(chǎn)生影響。Harford(1999)、Bates(2005)、Richardson（2006）等學(xué)者進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)，證實(shí)舉債可以增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險，從而減少過度投資行為。
在國內(nèi)，劉昌國(2006)從自由現(xiàn)金流量角度研究了上市公司的過度投資行為，并探討了獨(dú)立董事等三個治理機(jī)制抑制自由現(xiàn)金流的過度投資行為的有效性。李鑫(2007)通過建立投資計量模型進(jìn)行實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)我國絕大多數(shù)的上市公司存在過度投資現(xiàn)象，而且近幾年惡化的趨勢仍在上升。程仲鳴和夏銀桂(2009)的研究發(fā)現(xiàn)正自由現(xiàn)金流容易導(dǎo)致過度投資，并且在地方政府控制的公司中，導(dǎo)致過度投資機(jī)率要更大。龔光明、劉宇(2009)從投資自由現(xiàn)金流的相關(guān)性出發(fā)，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債率越高的企業(yè)發(fā)生過度投資行為的可能性越大。
參考文獻(xiàn)：
[1]Jensen,M.and W.MeeklingTheory of the firm: managerial behav1or，ageneyeosts，and eapital strueture[J]．Journal of Finaneial Economies，1976(3):305-336.
[2]Jensen M. Ageney Costs of Free Cash Flow，Corporate Fjnance and Takeovers[J]．Ameriean Eeonomie Review，1986，(76):323-329
[3]劉昌國．公司治理機(jī)制、自由現(xiàn)金流量與上市公司過度投資行為研究[J]．經(jīng)濟(jì)科學(xué)，2006，(4):50-58
關(guān)鍵詞：控制權(quán)；市場時機(jī)理論；產(chǎn)業(yè)組織理論；資本結(jié)構(gòu)
資本結(jié)構(gòu)，是指企業(yè)各種資本的構(gòu)成及其比例關(guān)系。資本結(jié)構(gòu)是企業(yè)籌資決策需解決的核心問題，它直接決定了資本成本的高低。企業(yè)在綜合考慮各相關(guān)影響因素之上，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒ù_定最佳資本結(jié)構(gòu)，以降低資本成本，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。傳統(tǒng)資本結(jié)構(gòu)理論、現(xiàn)代資本結(jié)構(gòu)理論以及后現(xiàn)代資本結(jié)構(gòu)理論是資本結(jié)構(gòu)理論體系的重要組成部分。本文就后現(xiàn)代資本結(jié)構(gòu)理論做了簡單梳理。
1.控制權(quán)理論
20世紀(jì) 80年代，美國企業(yè)兼并與接管活動開始盛行，許多學(xué)者發(fā)現(xiàn)資本交易產(chǎn)生剩余控制權(quán)分配問題。由于普通股融資方式，股東享有表決權(quán)，而債務(wù)融資債權(quán)人只享有請求權(quán)，無表決權(quán)。進(jìn)而管理者通過資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整來改變企業(yè)表決權(quán)的分布，影響兼并與接管，資本結(jié)構(gòu)的控制權(quán)理論由此產(chǎn)生。控制權(quán)理論側(cè)重于研究剩余控制權(quán)的分配問題。Harris和Raviv是最早研究資本結(jié)構(gòu)如何影響公司控制權(quán)分配理論的學(xué)者。他們認(rèn)為對于經(jīng)理人來說存在著一種權(quán)衡；即隨著經(jīng)理股份的增加，收益隨著其掌握控制權(quán)的概率增大而增大；如果經(jīng)理股份增至一定程度則更有能力的潛在競爭者成功取代經(jīng)理的可能性則減少，企業(yè)股權(quán)成本增加企業(yè)的價值，相應(yīng)經(jīng)理的股份價值就會減少。所以最優(yōu)的所有權(quán)份額是當(dāng)掌握控制權(quán)帶來的任何個人收益同自有股份的資本價值損失相權(quán)衡時所形成的。
Novaes模型分析了當(dāng)企業(yè)面臨被接管和破產(chǎn)的威脅時，經(jīng)理人為使自身利益最大化怎樣選擇債務(wù)融資的問題。分析說明經(jīng)理人只有在面臨強(qiáng)烈的接管威脅并伴隨著特定的接管成本下，才會選擇使公司價值最大化的負(fù)債，此時的接管成本是最適宜的。Lins（2003）實(shí)證研究表明大股東的現(xiàn)金流控制權(quán)越大，公司價值就越高。因此，大股東加強(qiáng)對現(xiàn)金流的控制，將有利于大股東與小股東之間利益的趨同，產(chǎn)生控制權(quán)共享收益或激勵效應(yīng)。Durnev和 Kim（2005）研究發(fā)現(xiàn)：由于大股東控制權(quán)的公共利益會產(chǎn)生正向激勵效應(yīng)，股權(quán)集中度的增強(qiáng)，將促使大股東保持對公司管理層的有效控制；從而大大減弱了大股東為追求自身利益而使小股東遭受損失的動機(jī)。Cheung、Rau和 Stouraitis（2006）從香港上市公司選樣經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)：控股股東利用其控制權(quán)優(yōu)勢通過某些交易或安排從上市公司牟取利益，使小股東遭受損失。由此可見，不同國家資本市場的發(fā)展程度也是導(dǎo)致大股東控制權(quán)私有收益差異的一大因素。同時需要指出的是各國企業(yè)股權(quán)集中度和相關(guān)投資者保護(hù)政策也會影響控股股東的私有收益。Fama 和French（2005）研究表明合并以及員工股票所有權(quán)計劃中的股票發(fā)行占了美國上市公司股票發(fā)行活動的很大比例。這種現(xiàn)象符合真實(shí)決策和資本結(jié)構(gòu)決策是聯(lián)合決定的思想。即上市公司的資本結(jié)構(gòu)影響收購以及其被收購的可能性，而收購也影響收購公司和目標(biāo)公司資本結(jié)構(gòu)。Malmendier，Tate，and Yan （2010）把管理者個人特征與公司財務(wù)政策聯(lián)系起來，他們發(fā)現(xiàn)有過不好融資體驗(yàn)的管理者們會傾向于使用更少的外部融資，Malmandeir發(fā)現(xiàn)過于自信的管理者會更多的依賴內(nèi)部融資。Edith Ginglinge和Khaoula Saddour-Dridi（2012）研究表明股權(quán)分散的公司擁有較少的現(xiàn)金，控制權(quán)偏差使得公司擁有更多的靈活性，以使他們在沒有喪失控制權(quán)的情況下利用權(quán)益融資。Zohar Goshen和Assaf Hamdani（2013）認(rèn)為對管理者來說，獲得更多的控制權(quán)有助于增強(qiáng)他們獲得高風(fēng)險收益的能力，但也會增加成本。綜上所述，國外學(xué)者對控制權(quán)理論進(jìn)行了大量研究，基于不同的市場、不同的研究角度得出了不同的結(jié)論。由于受不同行業(yè)、不同市場、企業(yè)特性以及管理者個性等的影響，資本結(jié)構(gòu)的控制權(quán)理論研究結(jié)論也難于趨于一致。
2.市場擇時假說
市場擇時假說也叫機(jī)會窗口理論它是在資本市場有效性得到質(zhì)疑的前提下產(chǎn)生的。機(jī)會窗口理論關(guān)注的是市場效率如何影響資本結(jié)構(gòu)，貝克和魯格勒的實(shí)證研究表明公司往往根據(jù)資本市場變化選擇融資時機(jī)。企業(yè)融資行為與資本市場融資環(huán)境存在緊密聯(lián)系。Welch（2004）通過研究股票價格變動對公司資本結(jié)構(gòu)的影響，發(fā)現(xiàn)股票收益變化因股票市場持續(xù)錯誤定價而受影響，而公司的資本結(jié)構(gòu)又會受股票收益變動的影響，進(jìn)而支持了股票錯誤定價市場時機(jī)模式理論。Huang和 Ritter（2005）從新的角度出發(fā)，通過運(yùn)用股權(quán)融資成本檢驗(yàn)融資決策模式和分析各種融資方式對資本結(jié)構(gòu)的影響，以驗(yàn)證市場時機(jī)資本結(jié)構(gòu)理論，其研究結(jié)果表明：市場時機(jī)是公司選擇發(fā)行股票或債券的重要決定因素。Henderson、Jegadeesh和Weisbach（2006）調(diào)查發(fā)現(xiàn)，上市公司在進(jìn)行融資決策時的重要考慮因素之一是市場時機(jī)，所選樣本公司在股票市場收益率較高時趨向于發(fā)行股票。Baker和Wurgler（2010）研究發(fā)現(xiàn)低財務(wù)杠桿公司趨向于在他們公司價值被市場高估時籌資，而高財務(wù)杠桿公司則在公司價值被低估時籌資。市場時機(jī)理論解釋了公司管理者根據(jù)資本市場變化選擇融資方式和時機(jī)的行為。市場時機(jī)理論的實(shí)證研究表明管理者會等待時機(jī)成熟，股票發(fā)行前其收益率較高而且此時財務(wù)資料可能會有較大的虛假成分。對于其他與市場時機(jī)有關(guān)的問題，學(xué)術(shù)界卻還沒有統(tǒng)一結(jié)論，所以僅靠市場時機(jī)理論來解釋所有資本結(jié)構(gòu)的異常現(xiàn)象顯然存在很多不足之處，而且迄今為止學(xué)術(shù)界也沒有提出一個成熟的市場時機(jī)理論模型，學(xué)者們在解釋市場時機(jī)理論時也存在很多不同的觀點(diǎn)。
3.資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)業(yè)組織理論
從20世紀(jì) 80年代開始，有關(guān)學(xué)者把資本結(jié)構(gòu)理論與產(chǎn)業(yè)組織理論融合，形成了資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)業(yè)組織理論，該理論把行業(yè)因素、市場特性等加入到資本結(jié)構(gòu)研究領(lǐng)域。西方許多學(xué)者對此理論的發(fā)展和完善做了許多貢獻(xiàn)，現(xiàn)主要介紹如下：Frieset分析了企業(yè)最佳資本結(jié)構(gòu)和企業(yè)價值受競爭性行業(yè)進(jìn)入與退出的影響，發(fā)現(xiàn)公司債務(wù)需求受利率的影響程度是行業(yè)產(chǎn)出重要因素之一。Brander和Lewis通過建立二階段寡頭壟斷模型，認(rèn)為在產(chǎn)品市場存在不確定性的條件下，產(chǎn)量競爭型的企業(yè)基于債務(wù)的有限責(zé)任通過債務(wù)融資來提高其競爭優(yōu)勢。Schuhmzcher通過了生產(chǎn)能力――價格模型的研究，分析了企業(yè)負(fù)債水平對產(chǎn)品競爭的影響。認(rèn)為寡頭壟斷市場的不確定性類型影響了企業(yè)對債務(wù)融資的選擇，當(dāng)需求不確定時，負(fù)債的增加將不利于公司利潤的增加，但當(dāng)成本不確定時，公司的利潤反而會隨著債務(wù)的增加而增加。
Kanatas和 Qi通過雙寡頭古諾模型研究得出：當(dāng)企業(yè)選擇短期債務(wù)融資時，由于短期債務(wù)的還本付息期短，融資周期短，融資次數(shù)較長期負(fù)債頻繁，該企業(yè)可能會為了自身的利益，向投資者傳遞隱晦或虛假的信息。而長期債務(wù)和資本市場債務(wù)將有利于減少這種現(xiàn)象的發(fā)生。Wanzenried從產(chǎn)品的可替代性和需求的變動性角度分析了其對資本結(jié)構(gòu)的影響，認(rèn)為產(chǎn)品和競爭的類型是負(fù)債影響企業(yè)贏利能力的決定因素。在不同的競爭類型下，負(fù)債水平的提高或降低影響著企業(yè)利潤的波動。同時企業(yè)負(fù)債水平會影響產(chǎn)品的價格，產(chǎn)品的價格又會影響產(chǎn)品的產(chǎn)量和質(zhì)量。
在關(guān)于資本結(jié)構(gòu)的產(chǎn)業(yè)組織文獻(xiàn)的存在一個這樣的潛在假定：由于融資和真實(shí)決策實(shí)際上是相互影響的，將資本結(jié)構(gòu)作為一個孤立的領(lǐng)域進(jìn)行研究是沒有意義的，把產(chǎn)業(yè)組織理論與資本結(jié)構(gòu)理論融合進(jìn)行研究具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。由于不同的行業(yè)具有不同的資本結(jié)構(gòu)，為消除不同行業(yè)資本結(jié)構(gòu)差異的影響，學(xué)者在經(jīng)驗(yàn)研究中普遍加入行業(yè)虛擬變量。但由于資本結(jié)構(gòu)決策和市場競爭決策之間的復(fù)雜的相互影響，這種方法也無法充分保證不同行業(yè)資本結(jié)構(gòu)差異的影響會因虛擬變量的引入而消除。資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)業(yè)組織理論把資本結(jié)構(gòu)與行業(yè)組織聯(lián)系起來，為學(xué)者解釋管理者融資行為提供了新的視角，有利于促進(jìn)資本市場和產(chǎn)品市場的健康發(fā)展。
4.國內(nèi)研究現(xiàn)狀
在最近幾年中，在協(xié)調(diào)企業(yè)各產(chǎn)權(quán)主體的財務(wù)沖突，尋求均衡的制度安排的 “財務(wù)治理”問題已成為我國會計和財務(wù)領(lǐng)域新的研究熱點(diǎn)且方興未艾。財務(wù)治理問題與西方內(nèi)生性后現(xiàn)代資本結(jié)構(gòu)理論是一脈相承的（伍中信，2005）。許多學(xué)者直接利用后現(xiàn)代資本結(jié)構(gòu)理論的研究范式，結(jié)合我國國情進(jìn)行規(guī)范研究和實(shí)證研究，指導(dǎo)解決現(xiàn)實(shí)的財務(wù)治理問題并形成了不同的研究成果。從股權(quán)結(jié)構(gòu)角度研究資本結(jié)構(gòu)來看，肖作平（2004）通過實(shí)證研究后得出結(jié)論認(rèn)為股權(quán)集中度和公司債務(wù)比率正相關(guān)。從企業(yè)績效角度研究資本結(jié)構(gòu)來看，顧乃康和楊濤（2004）、曹廷求和孫文祥（2004）研究表明企業(yè)業(yè)績與負(fù)債水平顯著負(fù)相關(guān)；在融資方式的選擇上，企業(yè)更喜歡股權(quán)融資。自20世紀(jì)90年代以來，我國債券市場發(fā)展速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于股票市場。從累計融資總額角度分析，截止2003年末，上海證券交易所和深圳證券交易所累計融資總額中有 95.63%屬于股權(quán)融資，而債券融資僅占4.37%，債券融資額大大低于股權(quán)融資額。（2006）研究表明我國上市公司存在嚴(yán)重的股權(quán)融資偏好。可見，股權(quán)融資在我國上市公司融資決策中一直占優(yōu)勢。王忠文和馮濤（2007）發(fā)現(xiàn)我國的股權(quán)融資結(jié)構(gòu)和融資順序與西方發(fā)達(dá)國家恰恰相反，股權(quán)融資額要大于債券融資額。融資順序則表現(xiàn)為股權(quán)融資、短期債務(wù)融資、長期債務(wù)融資和內(nèi)源融資，即我國上市公司的融資順序與現(xiàn)代資本結(jié)構(gòu)理論關(guān)于融資優(yōu)序原則存在明顯的沖突。（作者單位：西南科技大學(xué)）
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【關(guān)鍵詞】品德與社會 課程標(biāo)準(zhǔn) 教材 課程資源
一、對《品德與社會》課程標(biāo)準(zhǔn)的探討
課程標(biāo)準(zhǔn)是課程設(shè)計、教材編寫以及課程實(shí)施、開發(fā)和評價的基本依據(jù)，對《品德與社會》課程的研究，對其課程標(biāo)準(zhǔn)的探討是研究的起點(diǎn)。在現(xiàn)有研究文獻(xiàn)中，關(guān)于課標(biāo)的研究角度主要是集中在新舊課標(biāo)的對比解讀，課程性質(zhì)，課程設(shè)計思路，課程的新理念，課程的內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)等多方面的分析，比較有代表的文獻(xiàn)如下：
汪驍勇在《探尋品德與社會教學(xué)發(fā)展新方向――基于新舊課標(biāo)的對比解讀》一文中將新舊版本的課標(biāo)放在一起對比解讀，概況出幾點(diǎn)新的變化：1.“新版課標(biāo)”價值指導(dǎo)的指向性更明確；2.“新版課標(biāo)”對教學(xué)的指導(dǎo)和課程的具體實(shí)施要求更明確、清晰，具有很強(qiáng)的指導(dǎo)性；3.“新版課標(biāo)”在評價方式上更務(wù)實(shí)。
張茂聰，李成泉在《品德與社會》一文中概況了幾點(diǎn)新的課程理念：1.課程倡導(dǎo)融合性、綜合性；2.課程倡導(dǎo)生活化；3.課程倡導(dǎo)為促進(jìn)學(xué)生良好品德形成和社會性發(fā)展為宗旨的公民性。
二、對《品德與社會》課程教學(xué)方法策略的探索
對于任何一門課程，課程的設(shè)置只是前提，但將課程真正落實(shí)到實(shí)際的教學(xué)中才是關(guān)鍵。而如何更好的實(shí)施《品德與社會》這一課程又是落實(shí)課程的保障。因此，課程教學(xué)方法策略的研究也是研究的關(guān)注點(diǎn)之一。在現(xiàn)有文獻(xiàn)中，大多都提出要靈活使用教材，讓課程貼近學(xué)生的社會生活，與學(xué)生的實(shí)踐活動結(jié)合起來，提高學(xué)生學(xué)習(xí)的趣味性。比較有代表性的文獻(xiàn)如下：
劉建效概況了一些實(shí)施的策略：1.站在學(xué)生終身發(fā)展和幸福的立場上考慮問題；2.遵循學(xué)生生活的邏輯；3.淡化教育痕跡，追求“潤物無聲”的意境；4.建立平等、互動的師生關(guān)系；5.用好引發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)活動的工具――教材。
霍素輝概況了品德與社會課實(shí)行開放式教學(xué)的幾點(diǎn)方法：1.正確地選擇教學(xué)方式，如換位體驗(yàn)式，情境模擬演練式，公益活動式等；2.真誠地扮演教師角色；3.科學(xué)地評價學(xué)生；4.精心調(diào)控教學(xué)秩序。
梁巧華結(jié)合教學(xué)實(shí)踐，提出了幾點(diǎn)策略更好的促進(jìn)課程的實(shí)施：1.貼近生活，創(chuàng)設(shè)情境多樣的學(xué)習(xí)活動；2.走進(jìn)社會，組織個性體驗(yàn)的學(xué)習(xí)活動；3.超越教材，開展學(xué)生需要的學(xué)習(xí)活動。
楊今寧概況了幾點(diǎn)策略指導(dǎo)教學(xué)實(shí)踐更好的落實(shí)課程標(biāo)準(zhǔn)的要求：1.正確認(rèn)識和使用教材；2.教學(xué)中密切結(jié)合學(xué)生的生活實(shí)際；3.突出教育的實(shí)效性，及時解決學(xué)生反映出來的問題；4.加強(qiáng)對小組合作學(xué)習(xí)。
王達(dá)明概括了幾個提高課堂教學(xué)效果的策略：1.運(yùn)用實(shí)例，深入明理；2.聯(lián)系社會，引導(dǎo)實(shí)踐；3.生動活潑，加深理解；4.研究課藝，激發(fā)興趣；5.課外活動，培養(yǎng)習(xí)慣。
三、對《品德與社會》教材比較的研究
（一）同地區(qū)教不材的對比
對于不同地區(qū)教材對比研究，中外的對比主要集中在中美，中日，中韓，而內(nèi)地教材與臺灣、香港教材的對比分析也是研究的一個集中角度。之所以學(xué)者們普遍選擇這些地區(qū)，主要是這些地區(qū)的教育發(fā)展水平高，品德社會科的設(shè)置比較成熟，教材的發(fā)展相對完善，與這些地區(qū)進(jìn)行對比分析，從中借鑒他人的經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)我國教材的進(jìn)一步完善。比較有代表性的文獻(xiàn)如下：
陳曄選取日本東京學(xué)籍出版社出版的《新社會》教材與我國人民教育出版社出版的《品德與社會》教材，從教材內(nèi)容知識點(diǎn)的數(shù)量、交往性、深度、廣度方面，知識與技能、過程與方法、情感方面，教材內(nèi)容的組織方面教材內(nèi)容的顯現(xiàn)方式方面均作出比較，在充分考慮國情的基礎(chǔ)上，借鑒他國有益經(jīng)驗(yàn)，更好地處理好道德與社會教育的關(guān)系；錢撲、辛敏芳以美國《學(xué)校與家庭》和中國《品德與社會》為例，對中美兩國小學(xué)社會科教材，從教材目標(biāo)、教材內(nèi)容、編寫體例等角度作比較研究，試圖通過探索共性與差異，為完善我國同類教材提供改進(jìn)的思路。徐娜對中美小學(xué)科社會科教科書的價值取向、組織結(jié)構(gòu)、呈現(xiàn)方式進(jìn)行了比較研究；又如程夏就框架結(jié)構(gòu)、內(nèi)容、呈現(xiàn)方式，對滬教版《品德與社會》與美國的Social Studies迸行了比較。易曉明，韓吟在探討課程改革共性的基礎(chǔ)上，思考教科書設(shè)計與發(fā)展的理論基礎(chǔ)。
（二）我國現(xiàn)有教材中不同版本的對比研究
從新課程的改革開始到現(xiàn)在，《品德與社會》的新版本也大量的出現(xiàn)，每個版本的組織構(gòu)建與內(nèi)容還有設(shè)計理念等方面都有一些類似的特征。所以就出現(xiàn)了一個無法避免的問題，就是各個學(xué)校所選擇的教材是不是合適自己。經(jīng)過對不同版本教材的研究分析，可以明確品德與社會可能的發(fā)展需要；會對將來教材的修訂與編寫提供更為完善的參考；將為各地方教材的選用和評價提供一定的標(biāo)準(zhǔn)；將為廣大教師積極參與課程資源開發(fā)和利用提供一定的依據(jù)；將在一定程度上為品德與社會課的設(shè)置和實(shí)踐提供一定價值的理論參考。探討不同版本教材對比分析有代表性的文獻(xiàn)有：
游雁選取人民教育出版社和湖北教育出版社出版的教材，通過動態(tài)分析與靜態(tài)分析對兩種教材進(jìn)行研究，總結(jié)出編寫教材的合理經(jīng)驗(yàn)；而且還從使用情況、內(nèi)容設(shè)置、呈現(xiàn)方式與結(jié)構(gòu)編排等方面對教材提出了自己的建議，期待教材的編制更符合教育規(guī)律與教育實(shí)際。
李艷輝選取了由人民教育出版社、湖北教育出版社出版的三至六年級教材，主要采用了比較研究、文本解釋和圖表分析三種研究方法來對教材文本進(jìn)行解讀的。通過比較與分析，得出兩個版本教材編寫的一些成功經(jīng)驗(yàn)，以及兩個版本教材編寫存在的不足之處。針對兩個版本教材編寫的不足之處，分別對人教版與鄂教版這兩個版本的教材編寫提出自己的一些建議，然后是對這門課程的教材編寫提出一些建議。
衣艷艷選取了人民教育出版社、山東人民出版社、江蘇教育出版社三套教材在教材的特點(diǎn)概況，價值取向，內(nèi)容結(jié)構(gòu)，呈現(xiàn)方式，達(dá)成目標(biāo)，圖文比例等方面進(jìn)行了具體的比較與分析，通過分析得出了教材在編制理念、內(nèi)容選擇、呈現(xiàn)方式等方面的眾多啟示，以期在一定程度上為品德與社會課的設(shè)置和實(shí)踐提供一定價值的理論參考。
（三）針對教材中具體某個內(nèi)容的分析
教材中具體某個內(nèi)容的分析也是研究的落腳點(diǎn)之一。詳細(xì)地分析具體的內(nèi)容，更細(xì)致地對教材的某一方面進(jìn)行研究，從而總結(jié)現(xiàn)有教材的特色與不足，從而提出改善建議，促進(jìn)教材的完善。這一研究角度比較有代表的文獻(xiàn)如下：
王莉把人教版第一冊教科書中的“插圖”定位于自己的研究視角。旨在厘清“兒童生活”的內(nèi)涵及“回歸”方式的基礎(chǔ)上，通過教科書文本分析，集中討論兩大問題：一是從課程標(biāo)準(zhǔn)及單元教學(xué)目標(biāo)出發(fā)，分析本冊教科書“插圖”在回歸兒重生活這一點(diǎn)上存在哪些不足之處，并給子數(shù)據(jù)上的支持；二是立足“兒童生活世界”的現(xiàn)買及理論分析，同時結(jié)合兒重心理學(xué)知識及單元、課時目標(biāo)，針對“插圖”中出現(xiàn)的問題提出相應(yīng)的插圖完善建議。
沈曉敏、【韓】權(quán)五鉉以《品德與生活》《品德與社會》教科書為例，考察社會科教科書塑造和傳播國家形象的特點(diǎn)，并揭示其中存在的問題和有待研究的課題。
阮青青，劉力探討小學(xué)新課標(biāo)實(shí)驗(yàn)教材中成人的性別角色和形象地位。四套實(shí)驗(yàn)教材都在不同程度上反映了時代社會的變化發(fā)展，特別是江蘇教育出版社和浙江教育出版社的兩套教材，對傳統(tǒng)的“男主外、女主內(nèi)”的兩性形象有所改變，但仍有不少符合傳統(tǒng)的性別角色特征的描繪。這個結(jié)果促使人們重新思考對兒童所灌輸?shù)膬尚缘男蜗蟮匚弧?/p>
從對《品德與社會》課程標(biāo)準(zhǔn)的探討，對課程教學(xué)方法策略的探索，對教材比較的研究，對教材中具體某個內(nèi)容的分析等角度對文獻(xiàn)進(jìn)行梳理，對《品德與社會》有了更深的認(rèn)識，也對現(xiàn)有研究有了更清晰的脈絡(luò)。同時，在梳理過程中，也發(fā)現(xiàn)一些問題，有待在以后的研究中進(jìn)一步解決。
在文獻(xiàn)梳理過程中，筆者發(fā)現(xiàn)相關(guān)的文獻(xiàn)數(shù)量較多，但存在質(zhì)量參差不齊的狀況。現(xiàn)有的文獻(xiàn)中，以思辨性的研究以及經(jīng)驗(yàn)之談居多，實(shí)際案例的支撐的文獻(xiàn)比較缺乏。結(jié)合實(shí)踐，分析《品德與社會》這一課程是現(xiàn)有研究中比較欠缺的。如何開設(shè)這門課程，選取何種教材，選取的教材與課標(biāo)的結(jié)合如何，教師如何實(shí)施教材，如何更有效的促進(jìn)課程的展開等角度是今后研究的思考點(diǎn)及切入點(diǎn)。
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【摘要】盈余管理是目前會計學(xué)界研究的熱點(diǎn)問題。本文梳理了盈余管理的發(fā)展歷程、盈余管理動機(jī)，對盈余管理研究的未來進(jìn)行了展望。
關(guān)鍵詞 盈余管理；盈余管理動機(jī)；IPO
【作者簡介】潘紅洋，新疆財經(jīng)大學(xué)工商管理學(xué)院碩士研究生，研究方向：財務(wù)管理。
一、盈余管理的定義
盈余管理的研究上世紀(jì)80 年代起源于美國，其定義在不同的視角下有不同的理解。威廉姆·斯考特（William·Scott，1977） 的《財務(wù)會計理論》一書中認(rèn)為，盈余管理的目的是在信息不對稱和契約不完備的情況下，為了讓企業(yè)信息正常流通，減少信息流通過程中的損失，“在公認(rèn)會計原則允許的范圍內(nèi)，通過會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達(dá)到最大化的行為”。由此可以看出， 盈余管理是一種企業(yè)行為，是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。保羅·M·希利和詹姆斯·M·瓦倫（Paul·M·Healy，James·M·Wahlen，1999 ） 在《會計瞭望》中的論文中認(rèn)為，公司管理者通過自身的專業(yè)知識對財務(wù)報表的編制以及交易的規(guī)劃方面進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，目的在于誤導(dǎo)使用這些財務(wù)數(shù)據(jù)的相關(guān)者，從而對公司的業(yè)績等相關(guān)信息進(jìn)行管理。雪普（Katherine Shipper,1989） 在信息觀的基礎(chǔ)上提出盈余管理是管理層為了實(shí)現(xiàn)自己的利益，有目的地干預(yù)公司的財務(wù)報告，通過財務(wù)報告的信息實(shí)現(xiàn)自身的利益。由于他的觀點(diǎn)是在信息觀的基礎(chǔ)上提出的，通常他的觀點(diǎn)也被說成在信息觀下的盈余管理。
盈余管理研究主要分真實(shí)盈余管理和應(yīng)計盈余管理。Roychowdhury （2006） 認(rèn)為，真實(shí)的盈余管理是在管理層（總經(jīng)理、高管、部門管理者） 的意愿下改變企業(yè)的融資活動、投資活動的時間節(jié)點(diǎn)或結(jié)構(gòu)，有目的地偏離公司的最優(yōu)運(yùn)營模式， 從而實(shí)現(xiàn)管理層的目的。Zhao， y.et al.（2011） 在Roychowdhury 的研究基礎(chǔ)上認(rèn)為，真實(shí)的盈余管理是管理者者為了短期利益而偏離企業(yè)最優(yōu)經(jīng)營結(jié)構(gòu)。Dechow&Skinner （2000） 認(rèn)為，應(yīng)計盈余管理是在臨近會計經(jīng)營期，通過會計手段包括會計估值和會計政策，例如通過折舊計提、資產(chǎn)重新估值等方法對盈余進(jìn)行管理。應(yīng)計盈余管理只能對各期的分配進(jìn)行調(diào)整，對總的盈余是不影響的，也不對現(xiàn)金流產(chǎn)生影響。
二、盈余管理的動機(jī)
從最早的亞當(dāng)·斯密提出經(jīng)濟(jì)人的概念，理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)人都是理性的，所有行為都是從自己的利益最大化出發(fā)，這個假設(shè)一直在財務(wù)學(xué)中應(yīng)用，當(dāng)然在文獻(xiàn)的梳理的過程中我們發(fā)現(xiàn)這一假設(shè)仍然被沿用，同時信息不對稱理論也在盈余管理中應(yīng)用
（一） 管理者激勵中的盈余管理
Healy（1999） 認(rèn)為，盈余管理的出發(fā)點(diǎn)是因?yàn)楠劷鸬拇嬖冢F(xiàn)代制度中的管理者和企業(yè)所有者是分離的，企業(yè)所有者根據(jù)企業(yè)經(jīng)營者的財務(wù)數(shù)據(jù)或經(jīng)營情況給予經(jīng)營者一定的獎勵。Holthausen 等人（1995） 發(fā)現(xiàn)，當(dāng)管理者的盈余超過了獎金的額度時，管理者有將盈余調(diào)低的傾向。由于存在信息不對稱，所有者不能全面地了解企業(yè)的真實(shí)情況，只能通過經(jīng)營數(shù)據(jù)來了解企業(yè)的情況，通過這些信息判斷管理者的經(jīng)營情況并給予特定獎勵。何威風(fēng)， 熊回， 玄文琪（2013） 通過對晉升激勵對盈余管理的研究發(fā)現(xiàn)，在存在晉升激勵下，管理者盈余管理的水平明顯提高，同時非國有企業(yè)控股的上市公司有更高的盈余管理來提升自己的職位。袁知柱， 郝文瀚， 王澤燊（2014） 發(fā)現(xiàn)管理層持股以及薪酬激勵總額與應(yīng)計盈余呈正相關(guān)，與真實(shí)盈余呈負(fù)相關(guān)，通過驗(yàn)證發(fā)現(xiàn)管理層的持股計劃對整個盈余管理影響不顯著，但是管理層的貨幣激勵能夠明顯地降低盈余管理，這和國外學(xué)者的研究是不同的。
（二） 首次公開募股中的盈余管理
Teoh，Welch 和Wong （1998） 發(fā)現(xiàn)，首次公開募股的企業(yè)在前一年中有調(diào)整盈余，對公司的應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。他們進(jìn)一步研究了在首次公開募股后的幾年內(nèi)公司還是有盈余管理的動機(jī)，公司會通過折舊政策和調(diào)整壞賬準(zhǔn)本金率來增加公司盈余。張宗益和黃新建（2003），陳共榮和李琳（2006） 通過中國上市公司的數(shù)據(jù)也發(fā)現(xiàn)，首次公開募股的公司也有對盈余管理的動機(jī)，通過盈余調(diào)整在市場上表現(xiàn)出良好的業(yè)績。蔡春，李明，和輝（2013） 認(rèn)為，首次公開募股企業(yè)不僅選擇盈余管理，而且采用真實(shí)的盈余管理，盈余管理的目的是發(fā)行價格最大化，當(dāng)企業(yè)面臨較低管制水平時，盈余管理更有利于提高企業(yè)的發(fā)行價。黃福廣，李西文，張開軍（2012） 對國內(nèi)創(chuàng)業(yè)板數(shù)據(jù)進(jìn)行研究后發(fā)現(xiàn)，我國風(fēng)險投資對首次公開募股的盈余管理并不明顯，VC 的投資并沒有提高企業(yè)的盈余管理程度，從而發(fā)現(xiàn)我國的風(fēng)險投資的盈余管理水平和國外不同。孫威，郝洪（2012） 通過盈余程度的研究發(fā)現(xiàn)，盈余管理程度高的企業(yè)在隨后的時間內(nèi)公司的業(yè)績有明顯的下降，說明企業(yè)在首次公開募股的過程中明顯地提高了利潤，進(jìn)行了高程度的盈余管理。
（三） 再融資SEO （Seasoned Equity Offer?ings） 中的盈余管理
Dechow （1996） 發(fā)現(xiàn)，違規(guī)之前的企業(yè)都會向上調(diào)整盈余。Rangan （1998） 和Teoh 等人（1998）， Loughran 和Ritter （1995， 1997） 和Spiess 和Affleck-Graves （1995） ， 陳龍水（2002），張繼偉（2006） 等在研究中也得出了相似的結(jié)論。李增福， 鄭友環(huán)， 連玉君（2011）發(fā)現(xiàn)，應(yīng)計盈余管理會導(dǎo)致企業(yè)短期的業(yè)績下降，真實(shí)盈余管理會導(dǎo)致公司綜合分析來看，真實(shí)盈余管理是企業(yè)股權(quán)再融資之后一段時間內(nèi)業(yè)績下降的主要原因。章衛(wèi)東， 劉珍秀，孫一帆（2013） 研究發(fā)現(xiàn)，大股東在股權(quán)再融資中有獲取私人利益的動機(jī)，上市公司在定向增發(fā)和公開增發(fā)新股中都有盈余管理行為。
（四） 配股中的盈余管理
陳小悅等（2000） 對我國上市公司的的研究中發(fā)現(xiàn)，公司為了獲得股權(quán)會對公司的利潤進(jìn)行操作， 也就是進(jìn)行盈余管理。劉星和徐騰（2003）， 陸宇建（2003） 陸正飛和魏濤（2006），張少巖和李希富（2006） 等的研究中也發(fā)現(xiàn)了這個問題。王良成， 陳漢文， 向銳（2010） 對上市公司配股后經(jīng)營業(yè)績下降的研究發(fā)現(xiàn)，業(yè)績的下降一方面是由于盈余管理所導(dǎo)致，另一方面是大股東的掏空行為的存在。
（五） 虧損公司避免退市的盈余管理
雷光勇和劉慧龍（2007） 的研究發(fā)現(xiàn)，在出現(xiàn)虧損時，公司通過利益輸送的調(diào)整進(jìn)行盈余管理。我國上司公司規(guī)定三年連續(xù)虧損的公司將面臨退市的風(fēng)險，在公司出現(xiàn)了虧損后面臨的退市風(fēng)險增大，公司通過相關(guān)的會計政策調(diào)整自己的財務(wù)情況對盈余進(jìn)行管理。于文君（2013） 研究發(fā)現(xiàn)，上市公司發(fā)生虧損后，管理者出于稅收、債務(wù)等目的進(jìn)行盈余管理，通過會計政策等的調(diào)整，誤導(dǎo)投資者做出錯誤的判斷。謝柳芳，朱榮，何苦（2013） 通過對退市機(jī)制頒布前后企業(yè)的盈余管理研究發(fā)現(xiàn)，在退市機(jī)制之前公司采用應(yīng)計盈余管理，在退市機(jī)制頒布之后公司更多的采用的是真實(shí)的盈余管理。
（六） 債券融資中的盈余管理
Spiess 和Affleck-Graves （1999） 的研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)管理者意識到股票的價值被高估會通過發(fā)行債券或是股票的形式發(fā)出價值被高估的信號，從而通過這種手段對公司的盈余進(jìn)行管理。劉娥平， 施燕平（2014） 的研究發(fā)現(xiàn)，發(fā)行公司在信用評級之前正向盈余管理水平顯著提高，在信用評級之后公司存在明顯的負(fù)向盈余管理的趨勢，公司的盈余管理使得信用評級的作用有一定程度的下降。曹崇延，王阿靜（2013） 對公司借款的研究也發(fā)現(xiàn)，公司在有借款行為的時候盈余管理的使用的頻率明顯增高。
（七） 迎合證券分析師和企業(yè)經(jīng)理人員預(yù)測的盈余管理
Burgstahler 和Eames （1998） 通過研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)為了滿足分析師公司的預(yù)測，公司管理人員通過盈余調(diào)整迎合分析師的要求，當(dāng)分析師預(yù)測公司的盈余高于企業(yè)盈余的時候，企業(yè)的管理者會通過調(diào)整盈余以滿足分析師的分析預(yù)期。韋德洪，文靜（2013） 通過對證券分析師對盈余的預(yù)測和公司盈余管理行為的關(guān)系發(fā)現(xiàn)，分析師對公司盈余的預(yù)期在0%～20%，大于20%的公司以及在-20%～0%范圍內(nèi)，這些公司都會根據(jù)分析師的預(yù)測對盈余進(jìn)行管理，在不同的期間管理的程度有差別。蘇春江（2013） 研究發(fā)現(xiàn)，分析師的跟蹤能使企業(yè)的盈余管理程度降低，非國有控股企業(yè)在盈余管理中由于分析師的影響更加敏感。
（八） 政治成本動機(jī)
Jones （1991） 發(fā)現(xiàn)，公司在申請進(jìn)口減免稅的時候傾向于進(jìn)行收益遞延，通過盈余管理在后期獲得更多的優(yōu)惠政策。張曉東（2008） 對石油業(yè)的研究發(fā)現(xiàn)，出于政治規(guī)避的需要，在油價上升的時候石油公司會進(jìn)行盈余管理以調(diào)低利潤，但是并沒有受到政府的干擾。
三、盈余管理的新發(fā)展
喻凱（2014） 通過企業(yè)生命周期理論研究了企業(yè)盈余管理，提供了盈余管理的一個新的視角。他發(fā)現(xiàn)企業(yè)所處的生命周期不同，導(dǎo)致企業(yè)盈余管理的方式也不同。汪健，曲曉輝（2014）通過研究關(guān)聯(lián)交易、資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)盈余管理的關(guān)系發(fā)現(xiàn)，只有把公司的整體關(guān)聯(lián)交易看成一個整體才和公司盈余管理有顯著關(guān)系。何威風(fēng)（2012） 通過管理者異質(zhì)對盈余管理進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，不同背景的管理者抑制了企業(yè)的盈余管理行為。他在2014年對高管垂直特征對盈余管理行為的影響研究發(fā)現(xiàn)，有些垂直特征（性別、學(xué)歷、任職期限） 會對盈余行為產(chǎn)生影響，但不產(chǎn)生顯著影響。
通過以上研究內(nèi)容我們發(fā)現(xiàn)，盈余管理開始更多的和企業(yè)的特征、管理者的特征相聯(lián)系進(jìn)行研究。這樣的研究逐漸放開一些條件，讓盈余管理研究更契合現(xiàn)實(shí)情況。筆者以為未來的盈余管理將從兩個方面有所突破，一是財務(wù)信息利用者的角度，財務(wù)信息更加真實(shí)有效，能通過財務(wù)信息看到企業(yè)的真實(shí)情況；二是企業(yè)管理者的角度，財務(wù)數(shù)據(jù)更能傳遞企業(yè)想要表達(dá)的信息，同時這些信息也能讓企業(yè)的價值最大化。
參考文獻(xiàn)
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[關(guān)鍵詞] 考試倫理；功利性；誠信；體制
[中圖分類號] G40 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1008-004X(2012)04-016-04
一、當(dāng)代考試倫理現(xiàn)象
從古至今考試一直是社會、國家選拔人才的一種有效途徑，它不僅合理地利用人力資源來推動社會進(jìn)步，而且很好地分配了整個社會資源，為社會進(jìn)步和社會安定作出了貢獻(xiàn)。隨著考試的功能不斷擴(kuò)大，考試的功利性也日益突顯。在充斥著各種考試的今天，每一次考試對于個人的利益應(yīng)該是人們最關(guān)心的。如何使自己的利益最大化，人們會開始權(quán)衡各種利益得失，為了通過考試，有些人甚至將法律和道德丟棄到了腦后，采取各種作弊的手段來幫助自己。近年來，考試作弊的現(xiàn)象已經(jīng)從個別現(xiàn)象發(fā)展成為了社會現(xiàn)象，成為了一種社會行為。如2011年碩士研究生統(tǒng)一入學(xué)考試吉林四平考研學(xué)生耳機(jī)接受答案事件；2004年6月廣西南寧英語四級考試泄題事件等。面對近年來各種考試作弊現(xiàn)象層出不窮，考試作弊呈現(xiàn)出普遍化、作弊主體多元化、作弊手段現(xiàn)代化和集體職業(yè)化等特點(diǎn)。（1）考試作弊現(xiàn)象的普遍化。考試作弊現(xiàn)象已經(jīng)不是相對于以前傳統(tǒng)的個人或者幾個人的小偷小摸式的作弊了，現(xiàn)階段的考試作弊現(xiàn)象相當(dāng)?shù)钠毡槎易鞅兹藬?shù)也在不斷攀升。（2）作弊主體多元化。在各種大型的作弊案例中，作弊主體不再是考生個人，還包括考試的組織者、監(jiān)考人員、考務(wù)人員、出題人以及提供答案的第三方。這種大范圍的作弊關(guān)系網(wǎng)絡(luò)很大程度上助長了考試作弊現(xiàn)象，也對整個社會造成了不良的影響。（3）作弊手段現(xiàn)代化。早期的作弊手段僅僅只是夾帶、考生相互之間傳遞紙條或者交頭接耳，但是隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，作弊技術(shù)也是日新月異。小型錄音機(jī)、作弊筆、透明紙印刷、耳機(jī)、手機(jī)信息等常常出現(xiàn)在考試作弊之中，監(jiān)考人員防不勝防，使人們不禁唏噓“道高一尺魔高一丈”。（4）考試作弊集體職業(yè)化。為了更好地“服務(wù)”作弊，“”、“助考公司”這類新興的職業(yè)與產(chǎn)業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，專門代替考生考試。考試作弊產(chǎn)業(yè)化、集團(tuán)化的趨勢已經(jīng)難以阻擋。透過種種的考試現(xiàn)象，我們看到了在一個急功近利的社會，每個人都絞盡腦汁來獲得自身利益的最大化，面臨這些危機(jī)，我們應(yīng)當(dāng)反思是什么原因?qū)е氯缃窨荚囎鞅椎默F(xiàn)狀，問題的根結(jié)在何處？
首先確立考試的倫理性。考試是否具有倫理性，在考場上考生是否應(yīng)該遵守倫理道德？所謂倫理“是指人們處理相互關(guān)系時所應(yīng)該遵循的行為準(zhǔn)則”。而實(shí)際上，考試是人類社會發(fā)展的客觀需求所導(dǎo)致的活動，所以，考試與其他社會活動一樣，也具有倫理性。那么為了保證在如實(shí)反映考生實(shí)際水平的前提下保證考試的公平公正性，考生以及各個崗位上的工作人員不僅應(yīng)當(dāng)恪守規(guī)則、盡忠職守而且還應(yīng)該遵循道德的引導(dǎo)。
二、對于導(dǎo)致考試作弊現(xiàn)象的原因分類
1.考生通過考試作弊來投機(jī)取巧。這類考生大部分都是因?yàn)樵谄綍r學(xué)習(xí)過程中就不認(rèn)真，學(xué)習(xí)無動力，精神狀態(tài)萎靡，對所學(xué)內(nèi)容沒有一個非常完整的認(rèn)識，對知識概念也都模糊不清，而到了考試前他們就臨時抱佛腳，懷著僥幸的心理企圖采取各種作弊手段來通過考試，來獲得高分、獎學(xué)金、升學(xué)和上崗的機(jī)會。這也從另一個方面說明了，在考試過程中監(jiān)考力度的不嚴(yán)格以及懲罰力度不夠大而使總有那么一小部分人希望僥幸成為漏網(wǎng)之魚。
2.社會環(huán)境給考生所帶來的負(fù)面影響。考察考試作弊的表現(xiàn)我們不難發(fā)現(xiàn)這一現(xiàn)象：把與考試有關(guān)的群體分為小學(xué)生、中學(xué)生、大學(xué)生以及成年人4類，隨著年齡的增長考試作弊愈]愈烈。憑心而論，小學(xué)生是最誠實(shí)的，他們一般不會在考試中作弊，在學(xué)生群體中大學(xué)生作弊最多，而以成年人為主體的各種社會考試，作弊的普遍性和公開性令人瞠目。在教育心理學(xué)中，人行為的發(fā)生而導(dǎo)致考試誠信或者作弊是知識、情感和意志共同作用的結(jié)果。在基本知識相同的基礎(chǔ)上（考試不能作弊），左右考生的就是情感與意志這兩種因素。因?yàn)殡S著年齡的增長，人所接受的教育使他本人的價值觀、世界觀在不斷地發(fā)生變化，這就使教育顯得尤為重要。教育有狹義和廣義之分，狹義的教育僅指學(xué)校教育，廣義的教育包括學(xué)校教育、家庭教育、社會教育和自我教育。教育有正面教育和反面教育之分，相應(yīng)的教育功能也有正負(fù)之分。在學(xué)校中，老師當(dāng)然應(yīng)教育學(xué)生不僅在考試，而且在生活中也應(yīng)當(dāng)誠實(shí)守信，這屬于正面教育。反面教育自然是那些教唆學(xué)生在考試中無視考試道德的反面影響，這些反面的因素都有可能伴隨著家庭教育、社會教育和自我教育來影響個人的成長，而社會教育則是各種不利影響中最直接、最常見的反面教育，這與社會之中不講誠信，樂于投機(jī)取巧的風(fēng)氣是分不開的。要解決考試作弊問題，需樹立學(xué)生的誠信道德觀，在社會上提倡一種正氣。誠信是人一生中最重要也是走向成功所必須的品德之一，是一個社會和國家生存和發(fā)展的基本條件，也是我們當(dāng)今所處時代最需要的一種道德品質(zhì)。當(dāng)前，考生在考試中作弊的現(xiàn)象已經(jīng)是屢見不鮮，這樣不僅極大地?fù)p害了誠信考試的風(fēng)氣，而且在作弊中所出現(xiàn)的一系列連鎖效應(yīng)也會對整個社會不正之風(fēng)起到助長的作用，嚴(yán)重妨礙了社會的誠信道德建設(shè)。
3.考試制度的不完善。上世紀(jì)70年代，美國的著名哲學(xué)家羅爾斯通過他的著作《正義論》提出了實(shí)現(xiàn)社會正義的兩條正義原則。羅爾斯的正義論思想在全世界引起了極大的反響，這反映出人們對社會正義問題的高度關(guān)注。羅爾斯在他的正義論中就明確地提出，社會正義之一就應(yīng)當(dāng)是一切為之平等地向所有的人開放。如上所述，人們平等地參加各種形式的考試，并根據(jù)考試的成績來決定各種利益的分配，正是實(shí)現(xiàn)這種正義的一種必不可少的方式。羅爾斯的理論主要是注重制度層面的公正性，也就是說，從制度的角度來保證人們之間競爭的公平性，如果說我們要創(chuàng)造一個良好、公平、公正的考試環(huán)境，那么一套健全與完善的考試制度是前提。那么有人就說了，考試不能作弊這人人都知道，考試作弊也會受到懲罰，制度一直都擺在那里，為什么以前作弊的現(xiàn)象就很少呢？他們覺得是市場經(jīng)濟(jì)使人們過分注重利益，不管是考生還是想通過考試來獲取利益的人都是出于對利益的追求而棄倫理道德于不顧。而韓東屏教授在《考試倫理的失落與拯救》這篇文章中指出：“從市場經(jīng)濟(jì)社會的層面對此做出解釋似乎是很有說服力，也能順理成章地說明為何計劃經(jīng)濟(jì)時期沒有考試舞弊問題――因?yàn)槟莻€社會不重利益重革命，那時的人們學(xué)習(xí)也都不是為了自己。美國、英國、德國等西方發(fā)達(dá)國家該是典型的市場經(jīng)濟(jì)社會吧？可是當(dāng)我們管教育的官員向他們詢問他們國家的考試舞弊現(xiàn)象時，他們先是不解其問，繼而甚至驚奇，因?yàn)樗麄兡抢锊⒉淮嬖谶@樣的問題。既然同是市場經(jīng)濟(jì)社會，同樣是要通過考試來選拔人才和決定個人前途的西方國家沒有考試舞弊問題，這就表明，市場經(jīng)濟(jì)社會無論如何看重利益，也不會是導(dǎo)致考試舞弊問題發(fā)生的必然原因。”進(jìn)而指出中國的考試倫理現(xiàn)象問題是出在考試制度上。需要注意的是，我們這里所說的制度問題是指制度的完善而不是說中國沒有考試制度或者說中國的考試制度不好。因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)的快速增長，物質(zhì)文明的極大豐富，精神文明建設(shè)的腳步卻沒有緊緊地跟隨而來，在這樣一個社會的轉(zhuǎn)型過程中難免會出現(xiàn)一些法律與道德所制約的真空地帶，隨之而來的便是淡漠法制觀念和不尊重倫理道德的現(xiàn)象。全國每年約有40多萬人參加司法考試，但現(xiàn)實(shí)中，存在一種現(xiàn)象，考生在報名時，人為移民，在分?jǐn)?shù)優(yōu)惠地區(qū)報名參考，取得司法資格。司法資格的取得，采用的是每次開考后根據(jù)國家計劃人數(shù)確定分?jǐn)?shù)線，并對不發(fā)達(dá)地方給予分?jǐn)?shù)上的優(yōu)惠，因此，司法考試的移民對分?jǐn)?shù)的確定也會產(chǎn)生影響，因?yàn)橐泼竦脑龆啵厝焕卟话l(fā)達(dá)地方的考分，從而造成本土考生的不公。《中華人民共和國法官法》《中華人民共和國檢察官法》《中華人民共和國律師法》《中華人民共和國公證法》《國家司法考試實(shí)施辦法（試行）》《國家司法考試違紀(jì)行為處理辦法》《國家司法考試應(yīng)試規(guī)則》等法律和規(guī)章，均未在司法考試考生居住地的年限上有強(qiáng)制性的要求或有禁止性規(guī)定，此點(diǎn)是法律規(guī)定上的漏洞。我們不能說這些考生就是違反了法律法規(guī)，他們這種考試移民的現(xiàn)象實(shí)際就是屬于考試作弊，但是司法資格的取得，即意味著就業(yè)實(shí)現(xiàn)的可能，尤其是律師業(yè)的高收入，會取得更多的社會資源，比如身份上、政治上的等等。這些從發(fā)達(dá)地區(qū)到不發(fā)達(dá)地區(qū)參加考試的人，因其所受教育明顯較不發(fā)達(dá)地區(qū)的考生有優(yōu)勢，無形中等于獲取了不當(dāng)利益。這種現(xiàn)象影響了公平公正的考試環(huán)境，損壞了司法考試的權(quán)威與形象，也對建立誠信社會造成了不良影響，而這種現(xiàn)象的產(chǎn)生為有關(guān)部門完善相對應(yīng)的法律法規(guī)敲響了警鐘，呼喚建立一套現(xiàn)代考試制度，加強(qiáng)組織規(guī)則和制度建設(shè)。
4.現(xiàn)代社會對考試功能的“解讀”。這點(diǎn)在前文中也有所提到，之所以將這點(diǎn)單獨(dú)提出，筆者個人覺得在當(dāng)今社會中人們已經(jīng)將考試的作用及其他為人們所帶來的利益放到了一個極其不恰當(dāng)?shù)奈恢谩Ｔ谡軐W(xué)中認(rèn)為異化是人的生產(chǎn)及其產(chǎn)品反過來統(tǒng)治人的一種社會現(xiàn)象。考試就其本來意義是教育管理的一種輔助手段，服務(wù)于教育教學(xué)，借助考試不僅對教學(xué)效果作出評價，而且對學(xué)生的能力進(jìn)行測定。如果我們將其本末倒置，學(xué)生是為了更好的工作，占有更多的教育資源，為了獎學(xué)金等等而去考試，最后淪為考試的奴隸，難道不是現(xiàn)代社會對考試功能的異化嗎？歸根結(jié)底是分?jǐn)?shù)背后的利益在作祟。在現(xiàn)實(shí)生活中事實(shí)就是這樣，我們賦予考試的功能太過強(qiáng)大，而其自身承載的功利性也太重了，誰人曾想一場考試竟有可能決定一個人一生的命運(yùn)，俗話說“一考定終身”就是這個意思。由于考生在考試中能獲得的利益越大，則考生考試作弊的動機(jī)也就越明顯，有很多研究人員就試圖從經(jīng)濟(jì)博弈的角度分析考試作弊行為，通過對模型的建立和推倒得出一個混合策略納什均衡，并通過對策略空間（考生作弊空間和監(jiān)考教師監(jiān)考有理空間）的分析，提出對考試作弊這種現(xiàn)象的控制和減少的合理建議。
三、現(xiàn)階段我國考試倫理建設(shè)
1.注重誠信教育，建立社會誠信體系。我們應(yīng)該把誠信當(dāng)作一項(xiàng)長期的工程來看待，它不是一段時間就能夠解決的問題，建立一個充滿誠信的社會是一代代人不懈努力共同奮斗的目標(biāo)。（1）加強(qiáng)倫理道德教育要從初等教育、高等教育乃至繼續(xù)教育幾個方面依次展開，形成一個立體、梯狀的教育體系。在中、小學(xué)誠信教育中，主要為學(xué)生培養(yǎng)一種潛意識的誠信道德感，樹立基本的價值觀念。在高等教育中，特別是在考試倫理方面著重樹立基本的理念及準(zhǔn)則。在平時的學(xué)習(xí)過程中緊密聯(lián)系思想上的引導(dǎo)，及時指出學(xué)生在學(xué)習(xí)生活中不誠實(shí)的行為，樹立誠實(shí)守信的優(yōu)秀品質(zhì)；要求學(xué)生從自身做起，從小事做起，在日常生活的一點(diǎn)一滴中形成科學(xué)的人生觀、價值觀和世界觀。不僅如此，一個完善的倫理教育體系，有助于提高整個社會和公民的倫理素質(zhì)。（2）加大輿論宣傳的力度。借助輿論力量，加大對誠實(shí)守信的宣傳，對不誠信的行為和事件及時公開，通過公眾的壓力，使人們對不道德的事情感到可恥，同時這也是對相關(guān)部門一種無形的壓力，營造一種良好的誠信教育氛圍。
2.建立現(xiàn)代考試制度，加強(qiáng)組織規(guī)則和制度建設(shè)。可以肯定的是，目前我們國家的考試制度并不完善。從考試的公平性制度、考試的保密制度、考試的管理監(jiān)督制度、考試的誠信制度等等各個方面，通過實(shí)行責(zé)任到個人的制度及內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、回避機(jī)制，建立一支合格的考試管理隊(duì)伍，并且制定科學(xué)、靈活的考試形勢，尋求恰當(dāng)、適宜的考試方法，建立起一套完整、嚴(yán)密、適合社會主義精神文明建設(shè)和我國國情特點(diǎn)的現(xiàn)代考試制度。
3.實(shí)行依法治考，制定專門的考試法。依法治考是考試事業(yè)發(fā)展的必然要求。法律規(guī)范缺位客觀上造成了考試管理不統(tǒng)一、不規(guī)范、不透明，這也是一些地方秩序混亂，發(fā)生考試倫理淪陷的重要原因。因此，在考試這個眾人矚目的問題上制定單行法律，對考試過程中的重大問題進(jìn)行法律規(guī)范，就不是一事一法的“泛法律主義”，而是維護(hù)考試正常秩序的現(xiàn)實(shí)需要，是確保考試公平競爭、有信度的明確選擇。對于整個考試的門類、考試的基本程序、考試的主管機(jī)構(gòu)、考試過程中出現(xiàn)的種種可能違法的、違紀(jì)及作弊的行為，要追究法律責(zé)任，將考試置于法律面前，把作弊行為從性質(zhì)上由違紀(jì)行為上升到違法行為的層次，明確各個考試主體作弊所承擔(dān)的法律責(zé)任，考場會嚴(yán)肅的多。如果說要改善考試倫理的種種不良現(xiàn)象，單是制定法律法規(guī)是不行的，我們還應(yīng)該加大處罰的力度，嚴(yán)懲考試作弊行為，只有這樣才能改善現(xiàn)狀。
筆者認(rèn)為現(xiàn)在社會需要的是人才而不是全才，我們不應(yīng)該要求學(xué)生走向工作崗位的時候是每個人都是博覽群書，才富五車的大師，個人精通一門專業(yè)知識更加能在社會中實(shí)現(xiàn)自我的人生價值。筆者個人對足球項(xiàng)目比較關(guān)心，萬達(dá)集團(tuán)與中國足球協(xié)會舉行戰(zhàn)略合作簽約儀式，萬達(dá)將在3年內(nèi)至少出資5億元人民幣，振興中國足球。萬達(dá)集團(tuán)的5億元支持包括冠名中超聯(lián)賽、女足國家隊(duì)，為國內(nèi)職業(yè)聯(lián)賽提供資金支持；與中國足協(xié)共同選拔青少年球員赴歐洲留學(xué)；提供資金支持中國足協(xié)選聘世界級外教；大幅度提高裁判員的待遇以“高薪養(yǎng)廉”等。在萬達(dá)贊助中國足球的框架協(xié)議中，第五條明確提到要提高裁判員待遇。目前，中超聯(lián)賽主裁判執(zhí)法一場聯(lián)賽的收入是2500元。而日本J聯(lián)賽主裁判的收入是一場8000元，韓國是5000元。萬達(dá)投資后，準(zhǔn)備將裁判的待遇提高至10000元一場，這和現(xiàn)在相比翻了4倍，將超過日本裁判的收入。此次萬達(dá)注資中國足球，同時很看重青少年球員的培養(yǎng)，框架協(xié)議中，前兩條是關(guān)于青少年留洋計劃和青少年聯(lián)賽的，會派孩子們到德國、英國、葡萄牙、法國和荷蘭踢球。從這兩個方面可以看出現(xiàn)在中國足球?qū)τ谌瞬诺男枨蠓浅４螅@是振興中國足球的必然結(jié)果，而隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和隨之而來逐漸完善的社會體制，人才專業(yè)化是一個今后教育發(fā)展的趨勢。筆者相信人們會越來越自由，會更加敢于為自己的理想而努力。畢竟興趣是人類最好的老師，而是否全面則可以歸結(jié)于誰后天更加努力，如果你自己對你的人生做出選擇，相信人們會對自己的行為更加負(fù)責(zé)。這樣勢必會從人的心里減少考試作弊的動機(jī)。另外，筆者覺得將誠信度和個人聯(lián)系在一起的想法非常可行。建立個人誠信檔案，將每個人在考試中的表現(xiàn)記錄在個人誠信檔案中。誠信檔案可以作為學(xué)生申請助學(xué)金、國家助學(xué)貸款、勤工儉學(xué)崗位、獎學(xué)金、評優(yōu)、入黨及今后就業(yè)、個人貸款的依據(jù)，并可供社會查詢，為社會用人、選人提供參考，以此杜絕考試違規(guī)者的獲利空間，從而使考試違規(guī)者不愿失信。
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Literature Review of Ethical Phenomenon in Examination
LUO Yuan
(Institute of Philosophy, Hubei University, Wuhan, Hubei 430060，China)
【關(guān)鍵詞】財務(wù)管理 假設(shè)
財務(wù)學(xué)科還是一個年輕的學(xué)科，先前的理論研究中，對于財務(wù)管理假設(shè)并沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識。而財務(wù)管理的假設(shè)研究的投入不如會計假設(shè)或經(jīng)濟(jì)假設(shè)。本文將梳理學(xué)者先前對財務(wù)管理假設(shè)的研究，對文獻(xiàn)進(jìn)行綜述，為下一步研究提供借鑒。
一、假設(shè)的性質(zhì)
財務(wù)假設(shè)理論是整個假設(shè)理論的組成部分，探明假設(shè)的基本性質(zhì)和整體性質(zhì)，也就可以弄清財務(wù)管理假設(shè)的性質(zhì)（李滬江，1994）。李滬江在文中認(rèn)為假設(shè)的基本性質(zhì)為：重要性；公理性，假設(shè)是不證自明的，但也應(yīng)該是符合事實(shí)的；適時性，假設(shè)會跟隨客觀世界的變化而變化，不合適的假設(shè)需要摒棄。而假設(shè)作為一個整體需要有如下性質(zhì)：同一性，假設(shè)之間是協(xié)調(diào)的；貢獻(xiàn)性；排中性，假設(shè)之間不能矛盾；獨(dú)立性，假設(shè)不能由其他假設(shè)推導(dǎo)出。后有學(xué)者提出假設(shè)的性質(zhì)需加上簡潔性，不過筆者認(rèn)為簡潔性是內(nèi)涵于李滬江提出的幾種性質(zhì)的。之后的研究中，學(xué)者多以此為基礎(chǔ)。而財務(wù)管理假設(shè)就是財務(wù)管理學(xué)科中的假設(shè)，假設(shè)同樣需要滿足一下的性質(zhì)。
而對于財務(wù)管理假設(shè)的定義，財務(wù)管理假設(shè)是指財務(wù)管理人員對那些未確切認(rèn)識或無法正面論證的經(jīng)濟(jì)和財務(wù)現(xiàn)象所做出的一種符合邏輯、情理的估計和推斷（王世新，2013）。筆者認(rèn)為此定義，是對上述假設(shè)的一般性質(zhì)的在財務(wù)管理假設(shè)中細(xì)化。其明確了，假設(shè)是對未確切的現(xiàn)象的估計和推斷。
二、財務(wù)管理假設(shè)的發(fā)展
財務(wù)管理假設(shè)的研究分為三個階段，大概為：1989-1994，1995
-2000，2003-2009（朱文莉、鄭少鋒，2007）。分別為：初創(chuàng)期、發(fā)展期、停滯期（創(chuàng)新期）。不過其他學(xué)者（吉麗麗，2009），階段的時間劃分有些許不同，不過大體一致，重要的是她將最后一個階段定義為創(chuàng)新期。不過筆者認(rèn)為第三階段雖然文章的數(shù)量增長迅速，但就質(zhì)量而言，并沒有提出任何創(chuàng)新的觀點(diǎn)，主要還是整理前面兩個階段的觀點(diǎn)。
在1989年王廣明和劉貴生開創(chuàng)國內(nèi)財務(wù)管理假設(shè)研究的歷史時，財務(wù)管理假設(shè)被稱為財務(wù)假設(shè)。在2000年以前，國內(nèi)學(xué)者一般沿用“財務(wù)假設(shè)”這一名稱；而2000之后學(xué)者多用“財務(wù)管理假設(shè)”來表達(dá)同一事物（楊旭、熊若嵐，2010）。原因在于，學(xué)者認(rèn)為“財務(wù)是關(guān)于錢財?shù)氖聞?wù)，是一個客觀存在的范疇，它本身不存在假設(shè)問題”（王化成，1999）。
不過對于具體是該采用“財務(wù)管理假設(shè)”，或者“財務(wù)管理基本假設(shè)”，仍有爭議。有學(xué)者認(rèn)為“財務(wù)管理假設(shè)”應(yīng)該分為廣義和狹義（郭收庫，2006）。他認(rèn)為廣義的假設(shè)還應(yīng)該包括財務(wù)管理基本假定、財務(wù)管理假定和其中衍生出來的財務(wù)管理原則。不過筆者認(rèn)為，這些提法不過是做文字游戲。應(yīng)該區(qū)分財務(wù)管理假設(shè)、財務(wù)管理慣例、財管管理原則與財務(wù)管理理念，而不應(yīng)將之混為一談（王世新，2013）。如果根據(jù)最開始的假設(shè)的性質(zhì)以及含義來說，財務(wù)管理假設(shè)就只是郭收庫提出的狹義的財務(wù)管理假設(shè)。
三、財務(wù)管理假設(shè)的內(nèi)容以及體系
在較早的文獻(xiàn)中，財務(wù)管理假設(shè)包括：財務(wù)主體假設(shè)、資金市場假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、財務(wù)風(fēng)險假設(shè)和管理行為假設(shè)（李滬江，1994）。
王棣華（2003）將之分為：獨(dú)立理性主體假設(shè)、資金增值假設(shè)、貨幣時間價值假設(shè)、財務(wù)風(fēng)險與收益相關(guān)假設(shè)、財務(wù)關(guān)系假設(shè)、利益分配假設(shè)、環(huán)境文化決定假設(shè)、財務(wù)可管理假設(shè)、財務(wù)理性人假設(shè)和持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。
其他學(xué)者也有提出包括：資金增值假設(shè)、成本假設(shè)、所得稅影響決策假設(shè)、現(xiàn)金流量至上假設(shè)、財務(wù)信息可靠假設(shè)等。
財務(wù)管理的體系構(gòu)建和邏輯框架，最開始由張家倫（1995）提出。他將財務(wù)假設(shè)分為一級假設(shè)和二級假設(shè)，一級假設(shè)包括，財務(wù)依據(jù)假設(shè)、財務(wù)主體假設(shè)和財務(wù)可控性假設(shè)。其中，財務(wù)依據(jù)假設(shè)包括二級假設(shè)：財務(wù)資料可選擇性假設(shè)、財務(wù)關(guān)系多重性假設(shè)。財務(wù)主體假設(shè)包含：法人理財主體假設(shè)、財務(wù)理性人假設(shè)。
之后李雙（2006）總結(jié)前人的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了他的財務(wù)管理假設(shè)體系。如下所示。
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