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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內部控制與內部審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：內部審計 價值增值 公司治理
一、引言
2002年7月，美國國會通過了《薩班斯――奧克斯利法案》，該法案的實施及其影響力的擴大，使得內部審計在企業價值鏈中所扮演的角色及發揮的作用也在不斷擴大。2013年8月20日，我國內部審計協會以公告的形式了新修訂的《中國內部審計準則》，并于2014年1月1日起施行。近年來，企業所面臨的內部環境發生了重大改變，在“新常態”下，企業更應積極主動地完善公司的治理，提高防范風險意識，而內部審計作為公司的一個重要職能部門，其對企業價值增值顯得尤為重要。
二、內部審計的概念及其價值功效
2004年，國際內部審計師協會在《國際內部審計專業實務標準》中對內部審計進行了定義：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標”。我國新修訂的準則中指出“內部審計，是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標”。顯而易見，內審的目標已從查錯防弊轉變成了為組織增加價值，增值型內部審計通過以風險管理為中心，可分為顯性價值與隱性價值兩個部分。
（一）顯性價值表現
內部審計創造的顯性價值為內審人員通過審計技術對各個部門進行監督與評價，向決策者提示風險，預防與減少企業風險，提高企業效率，從而達到增加企業價值的最終目的。按照現代財務管理的理論，在一定條件下，收益水平相同的公司，風險越小的企業價值越高；占用的資源越少，即效率高者價值高。內審就是通過分析、監督和評價企業管理系統的各個環節，以找出企業的風險點與低效率點，從而防御風險和提高效率。
（二）隱性價值表現
內部審計隱性的價值主要體現在隨著內審的發展，在以后的會計期間實現的，但又難以用貨幣計量的價值。那么增加價值成為內部審計的一項新的重要職能和作用。因此，如何使內部審計發揮更大的價值，以便更好地為組織機構價值增值，這不僅僅是高層管理者須考慮的問題，還是當前內計工作人員和內審的理論研究者困惑的關鍵點。
三、價值增值途徑分析
（一）轉變內審觀念認識，提升內審人員地位
我國內審水平較低的一個主要原因是由于內部審計觀念落后。因此，一方面，政府應積極推進內審法律法規發展進程，從而明確內審在企業經營管理中的地位，促進內審法規體系的健全。另一方面，上市公司治理是依據產權關系建立起的一種權力制衡結構。只有董事會、管理層、監事會三權分立，且權力相互制衡，才能對公司起到良好的治理效果。將內審部門設置在監事會下屬的審計委員會之下，不僅可以劃清監督權與執行權、決策權之間的界線，還能形成與董事會、高管的制衡，充分發揮內審人員的監督與審查職責。
（二）加強內審隊伍建設，提高內審人員素質
內審涉及企業內部管理的方方面面，內審人員不僅需要從財務的合法性角度去看待信息，更要結合實際工作情況，從有效性和合理性的角度去看待問題，深挖隱藏在其中的問題和弊端。這就要求內部審計人員需要具有多元化的知識結構，而不是僅僅具備財務方面的專業知識。
（三）增強內審質量控制，貫徹全程審計模式
在當今迅速發展的互聯網時代，除了內審觀念的革新，更應該注重內部審計的質量與運行模式。
企業應建立健全責任控制制度，主要是確定項目負責人、主審以及一般審計人員的相關責任，并檢查各部門和經辦人員的職責是否經過恰當授權，達到相互牽制的目的。再者，須建立一個既完善又高效的審計信息化管理系統，有效監控財務信息及會計工作，全程跟蹤監控企業的各項經營管理活動。同時，企業應充分發揮審計的評價和鑒證作用。通過對各部門的績效進行評價，為獎懲兌現提供合理依據，從而被動地提高各部門的績效，以增加企業的價值。
（四）完善績效評價體系，保持內審的獨立性
內審績效評價體系最終是為了增加企業價值，評價和改進公司的治理。評價不是最終的目的，關鍵是為了提高內審的工作質量，因此要合理地使用評價體系，防止盲目死板地套用。若企業過分追求指標，則不利于內審工作的長期發展。同時，內審部門應對企業內部控制的設計與執行情況展開獨立評價，指出其在設計中存在的缺陷和執行中存在的偏差，并分析原因，從中找出薄弱環節和失控點，發現管理中存在的漏洞，從而提出改進意見，并督促落實完善，防范經營風險，減少損失。企業需對評價體系的運行情況進行不斷地跟蹤改進，查驗評價結果的真實性，評價體系的合理性、可行性及經濟性，并根據評價結果不斷改進。
四、總結
在這高科技與互聯網飛速發展的“新常態”時代，企業生存和發展的需要對內部審計提出了進一步的高要求，故而巧妙利用管理，探求企業增值刻不容緩。企業首先要轉變對內部審計的傳統觀念，提升內部審計在公司治理中的地位，加強對內部審計隊伍的建設，增強內審質量控制，全程監控并完善績效評價體系，保持內審的獨立性。同時，作為內審人員，應不斷完善自我，并針對性地提出建設性意見，為企業價值增值做貢獻。參考文獻：
[1]譚麗華.基于價值增值視角的內部審計實現途徑探討[J].中外企業家，2014（19）.
摘 要 企業的內部審計制度是組織內部控制重要的組成部分，也是在評價、監督內部的控制有效的手段；內部的審計與內部的控制之間相互融合、相輔相成、互相促進；內部控制也是內部審計主要的對象和產品。本文從內部審計與內部控制的含義入手，分析內部審計與內部控制之間的關系，并對于內部審計機構的合理定位與準確設置進行分析、完善內部控制相關的資詢管理服務、對于內部控制進行單獨的審查立項等方面進行研究，提出有效完善內部控制的策略，加強內部審計隊伍的建設。
關鍵詞 內部審計 內部控制 辯證關系 措施
一、內部控制與內部審計的意義
內部控制，根據《內部審計具體準則第5號―內部控制審計》中的定義顯示，內部審計主要是在組織的內部為了保護企業資產的完整安全，提高國家遵循的法規與法律，直線組織內部的管理目標，有效的提高組織運營的效果和速率從而采取的各種程序以及政策。這里的內部控制也包括風險的管理、信息與溝通、監督管理、控制活動以及控制環境的掌握這五個主要的因素。
內部審計主要是用來說明一種客觀獨立的確認以及咨詢的活動，并且其目標在于改善企業的經營效果以及增加自身企業的價值。內部審計通過自身的規范化和系統化的方法，對于風險的控制、治理以及管理整個過程進行改善，通過這些方面的促進從而幫助企業有效的實現其自身的目標。
合理的控制好內部審計與內部控制之間的關系，保證有效健全的內部控制能夠為了企業的健康發展做一個堅實的后盾，在這一保障之下，有效的促進組織內部設定的目標的實現。內部審計中非常重要的工作之是通過對審查的被審計單位之中的內部控制中所展現的有效性、健全性以及適當性，有效促進企業整體管理活動的不斷完善與優化。
二、內部控制與內部審計之間的關系分析
（一）內部審計是監督內部控制主要的手段
內部審計是評價與監督組織內部控制中主要的手段。目前我國內部主要的審計業務包括經濟效益的審計、特殊性目的專項的審計、經濟責任的審計以及財務收支方面的審計等等，根據各方對于內部審計最新的定義來看，整個組織中最新的發展趨勢主要是風險管理的審計與風險的評估、價值化的增值性審計等等是國內部的審計模式等等。不管是通過哪一種模式的內部審計業務，都是必須通過評價以及審查組織內部的控制制度的執行以及建立狀況，并且根據這個確定出審計的重點以及審計的具體范圍。所以，對于內部審計來說是對審計控制體系執行和建立的情況一種監督模式，也是評價和監督組織的內部控制主要的手段，也是對于內部控制一種控制模式。
（二）內部審計中主要的對象是內部控制
內部審計的工作人員對于內部控制中的審查主要從無個方面入手進行。首先是風險管理的審點，這一模式能夠引起風險發生內外兩方面的因素以及風險預計以及可能發生所帶來的后果，對于企業的風險管理以及抗風險能力的評估，并且根據其效果和具體方法進行監控；其二是控制活動中的審點，在這之中對于會計整個系統的控制、財產保護的審點、運營分析等方面的控制重點等方面的重點程度的把握；其三是監督審查的重點，主要包括內部監督機制設置的狀況、內部監督的組織安排以及內部監督活動的整體實施情況等等；其四是信息和溝通審查方面的重點；最后是內部控制環境審查等的重點。
三、完善內部審計強化內部控制的策略
（一）設置內部控制中單獨的立項審查制度
現在多數的內部審計沒有深入的進入經營風險管理的領域，沒有將內部審計的作用在組織中充分的發揮出來。企業中的內部審計應該把內部控制的評價和監督當做實際工作中的重點，分別設置立項的管理，合理衡量組織的內部控制制度健全有效的發揮，并且提高其抵御風險的能力，實際工作中尋求內部控制的風險處以及薄弱點提出相關的強化意見，化解并且強化組織所面臨的風險，從整體上提高企業的管理水平以及運營能力。
（二）對內審機構施行有效的定位模式
企業在運營的過程中應該適用于國內與國際上形式的不斷變化，建立出高校的內部審計的組織，營造出一個優良的審計氛圍，并且進一步的加強內部審計權威性以及獨立性的設置，充分的發揮內部審計的作用；對于內部審計的觀念應該從財務的收支逐漸向財務報告的內部審計控制方面轉化、從事后的審計向全過程的審計工作轉變并且從經營管理層的業務導向型審計逐漸向戰略層次的導向審計轉換，做好企業內部各個方面的監督工作，充分的發揮出內部審計所具有的免疫功能以及預防性的作用，根據企業內部的經營組織的戰略，為企業增加其服務的價值質量
（三）加強內部審計的建設
對于現在內部審計人員來說，需要結合相應的內部審計發展的組織與動態的現狀，對于業務的培訓相應的展開練習，增強內部審計人員的知識儲備，通過不斷的訓練，不斷的加強其工作的技能以及其他相關的專業能力.對于培訓來講，有許多不同的途徑能夠實現，對于相關涉及到的大中型的企業內部的審計人員的專業技能的培訓，重要的內審人員也可以通過正式的課程培訓來訓練其專業素質.對于小型的組織來講，內部審計人員更加要注意懂啊自身的專業素養問題，其自己應該采取主動的形式尋求外部的培訓聯系，另外讓內部審計人員能夠通過職業性的專業考核也是先關培訓的一種重要形式。
參考文獻：
[1]高雪江.內部審計在公司內部控制體系建設中的作用.會計之友.2011.15.
關鍵詞內部審計 內部控制
[文獻標識碼]A [文章編號] 1672-4690(2009)000-0036-02
一、內部審計與內部控制的產生與發展
1、內部審計的產生與發展
19世紀末20世紀初，資本主義進入壟斷階段。在少數發達的資本主義國家里，一些大型股份企業為了開拓壟斷資本利潤的新來源紛紛將過剩資本輸出到發展中國家，在那里設立分支機構和分公司，從而出現管理層次增多、管理權分散的情況。這就給企業管理者提出了這樣一個難題：一方面，必須制訂各種管理手續、方法和方針，確定各分公司在經營管理中履行職責的標準，另一方面，必須采用新型的控制方式，對這些標準手續和方針的遵守情況進行管理。如果采用以前的控制方式，繼續聘用民間審計人員對下屬分公司的財產、會計記錄和經營情況進行審查，已無法滿足管理之需，因為民間審計人員一般只辦理一年一度的一次性審查。隨著企業管理的復雜化，一年一度的審計也有必要改為半年、一季度或一月審查一次。在這樣的情況下，總公司如果仍然依賴民間審計人員無疑所化費用太大，而且往往得不償失。于是，企業管理者便將目光轉向企業內部，干方百計從職工中選拔具有經營管理知識和能力的特殊人才，讓他們從企業自身的利益出發。對分公司的管理責任進行經常性監督。這些特殊的人才與外部審計人員相對應，被人們稱為“內部審計人員”。
所以，近代內部審計是19世紀末20世紀初，隨著大中型企業管理層次的增多相應管理人員經濟責任的加重、基于企業單位內部經濟監督和管理之需而產生的，其主要內容是評價會計記錄與財務狀況。但是隨著經濟的發展，近年來內部審計在評價財務、會計工作的同時，著重向管理方面延伸，即審核和評價各種經營與控制系統，用以確定企業的政策是否得到貫徹，建立的標準是否得到遵循，資源的利用是否節約而有效，單位的目標是否實現，并對企業管理工作提出建議等。
2、內部控制的產生與發展
內部控制的思想產生于18世紀中后期，它是企業規模化發展和資本結構復雜化、大眾化的必然產物。隨著經營權與所有權的分離，企業中逐漸形成了投資者與經營者兩大利益集團，由于他們目標利益函數的差異，實踐中出現了利益沖突的問題。投資者為了確保企業經營者的行為符合自身的利益而采用了一些制約、協調、糾錯的控制方法，這就形成了早期簡單的內部控制，通常包括實物牽制、機械牽制、體制牽制、簿記牽制等。
1949年，美國注冊會計師協會的審計程序委員會首次對內部控制作出權威定義，并將內部控制劃分為會計控制和管理控制。西方學術界對內部會計控制和內部管理控制進行研究時，逐步發現這兩者是不可分割、相互聯系的。因此在20世紀80年代提出了內部控制結構的概念，并且明確了內部控制結構的內容為控制環境、會計制度和控制程序三個方面。
1992年COSO委員會提出報告《內部控制――整體框架》一書中認為，“內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程”，具體包括控制環境、風險評估、控制活動、信息和交流、監督等五個方面。這份報告通常被認為是對內部控制最權威的解釋。
通過對內部審計和內部控制的發展歷程的考察，不難發現：兩者都是企業規模和經營范圍擴大的產物，都是為完善企業管理而采取的措施；兩者都對企業的經營過程進行監督和評價，兩者存在密切關系。
二、內部審計與內部控制的關系
1、內部審計是內部控制的組成部分
1986年4月，最高審計機關國際組織在第十二屆大會上發表的《總聲明》，對內部控制作了權威性解釋：“內部控制作為完整的財務和其他控制體系，包括組織結構、方法程序和內部審計。它是由管理當局根據總體目標而建立的，目的在于幫助企業的經營活動合法化，具有經濟性、效率性和效果性，保證管理決策的貫徹，維護資產和資源的安全，保證會計記錄的準確和完整，并提供及時的、可靠的財務和管理信息”。該解釋將內部審計作為內部控制的一個重要組成部分。1992年COSO委員會《內部控制――整體框架》一書認為內部控制中的“監督”因素也包括內部審計。
內部審計既是內部控制的一個組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。從內部控制組織上來看，內部控制是對企業財務會計活動和經營管理活動的總體控制，而內部審計是這種控制的一方面，所以內部控制包括內部審計，但是從內部審計的作用來看，內部審計是對內部控制執行情況的一種監督形式，即是對內部控制的控制。這是因為內部審計主要是檢查和評價內部控制執行其既定的控制責任的效率和質量，使內部控制生效，并維護內部控制的各種政策。
2、內部審計在內部控制中的定位
隨著社會上人們對內部審計的認識不斷加深，內部審計的使命日益加重，在企業中發揮的作用不斷增大，內部審計在企業經營管理系統及內部控制系統中的定位也越來越明確。從控制體系的層次看，內部審計是內部控制的組成部分。一個組織的控制有三個層次，第一個層次是指具體的操作層次的內部控制，又分為兩級控制：第一級指建立在具體操作人員水平的內部控制，防止操作風險的發生；第二級是指建立在管理人員水平的內部控制，旨在對操作人員形成監督，保證第一級內部控制的有效性。第二個層次的控制是指獨立于具體操作和管理之外的內部審計，仍然是內部控制的范疇。一個組織的內部審計部門直接向獨立的審計委員會、董事會或最高決策人負責，對具體的操作和管理部門內部控制的充分性和潛在的風險進行評價，并提出審計建議，旨在降低第一個層次內部控制無效產生的風險，從整體上保證組織目標的實現。第三個層次的控制即外部的監督和審計。對于一個組織來說，這是外部控制范疇，外部監督和審計往往通過立法和檢查評價活動，促進一個組織加強內部控制。事實上，從更高一級系統看，外部監督和審計（如政府監管、國家審計等）也是包括眾多組織的一個經濟整體內部控制構成部分。
三、內部審計在內部控制中的作用
1、參與內部控制的風險評估
根據COSO內部控制整體框架，內部控制活動的開始是要進行風險評估。風險評估過程包括確立企業的目標，識別上述目標相關的風險，評估識別出風險的后果和可能性，針對風險評估的結果，考慮適當的控制活動。從上述過程可以看出，只有評估了風險點，才能設計有針對性的控制程序。大多數人認為全面的風險評估對于一個組織的成功已越來越重要。外部審計人員盡管具有豐富的衡量企業實現財務目標的盈利能力及企業流暢的經驗，也有設計企業會計計量系統的經驗，但他們對評估未來風險方面的經驗不如內部審計人員，美國的研究結果表明了這一點。
2001年，IIA 將內部審計定義為一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率，通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現目標。
2、參與內部控制的設計
內部控制是一個龐大的系統，它的設計也是一個復雜的過程，通常包括總體設計與具體設計兩種類型。所謂總體設計是與控制環境息息相關的設計，它在設計過程中要考慮環境控制因素，包括管理哲學、經營風格、組織結構等。所謂具體設計是指具體的程序和活動的設計，如銷售和收款循環設計、購貨與付款循環設計等。我國目前很多企業的內部控制設計程序是：先由總部負責內部控制部門進行總體設計，再由各個部門起草設計與自己相關的內部控制，最后匯總到總部管理部門。因為各個具體部門總是設計對自己有利的制度且要求較低，所以總部管理層必須站在企業的角度，對內部控制不斷修改，再由各個部門去執行。雖然內部控制的制定經歷了初稿――匯總――修改――實施的過程，但并不到此結束。因為內部控制是一個動態的過程，它是一個在實施中發現問題、解決問題，再對制度不斷進行刪除和更新的過程。而內部審計正處在控制環境中，對企業的各個方面都比較熟悉，又直接面對各種缺陷與舞弊，正好可以適應這種不斷循環運動的特點。因此企業再設計內部控制時，內部審計人員作為主要參與人員，這樣才可以起到事半功倍的效果。
3、監督內部控制的運行
內部控制是由一系列控制政策、制度與程序組成的整體系統，在這個系統中充分體現了管理者的管理理念、管理風格和對管理目標的追求。為了確保這些政策與程序得到全面、準確地執行，必須要有監督。很多企業建立了大量規章制度與程序(當然這僅是內部控制的一部分)，卻流于紙面，沒能真正發揮作用，一個很重要的原因就是沒有強有力的監督力量。沒有監督或者監督不力，違反政策、制度與程序得不到明確的懲罰，最終將使之失去權威，不能發揮應有的作用。內部審計本身在企業中不直接參與相關的經濟活動，處于相對獨立的地位，又時時處在各項管理活動中，對企業內部的各項業務比較熟悉、對發生的事件比較了解，是實行內部監督的最好選擇。
內部審計履行監督職能，其直接目標是確保內部控制的有效運行，以使內部控制的目標能夠實現。有效的內部控制將合理保證企業的經營管理活動，具體包括：遵守了國家法律法規的規定；與企業對營運效率、效果的追求目標相一致；有效地保證了資產的完整性與財務報告的可靠性。內部審計將對企業內部組織與個人違反政策、程序事件及時作出糾正或處理，以相對獨立人的身份向企業的高層管理當局提出報告。
2002 年7月，美國國會通過了《2002年薩班斯―奧克斯利法案》（又稱《2002年公眾公司會計和投資者保護法》）。法案302條款要求管理層評價內部控制在簽署報告前90日的有效性，而404條款則要求審計該公司財務報表的審計人員審計財務報告內部控制或者審計管理層有關內部控制有效性的結論。這兩條被認為是影響最大而成本最高的。雖然在該法案中沒有直接提到內部審計，或者明確將內部控制評審這個責任賦予內部審計，但內部審計人員卻是很多組織完成404條款的重要資源。內部審計在評審中可能承擔的角色包括：確認關鍵業務流程，記錄其內部控制，并對這些控制開展適當的測試；其評審結果作為外部審計人員的支持資源；同公司其他負責404條款的內部或外部資源合作并協助參與評審工作。
[參考文獻]
[1]李鳳鳴.內部控制學[M].北京大學出版社，2002.
[2]徐政旦，朱榮恩.現代內部審計學[M].中國審計出版社，1997.
關鍵詞 內部審計功能 內部控制 關系
中圖分類號：C931 文獻標識碼：A
審計的存在，加強了內部的控制。審計雖未直接對組織的內部產生控制作用，但卻不可缺少。管理當局可以通過審計了解內部的情況，并通過情況制定相應的措施。以下筆者就來闡述內部審計功能與內部控制評價的關系。
1內部審計功能與內部控制評價的關系
1.1內部審計對內部控制具有評價職能
組織內部的管理者必須要對內部的控制，有一個客觀的評價，所以內部審計就有了它的作用。內部審計的主要作用是：確定信息是否可靠、了解內部員工是否遵守組織的規則和政策、確定資產是否安全、了解資金是否被充分利用、了解組織的目標是否能完成等。從內部審計的功能發揮情況上看，內部審計的作用和職責包含以下幾點：（1）對內部有控制作用。審計是通過評價內部控制來完善組織內部控制；（2）發現風險。內部審計可以幫助組織的管理者發現風險和評價風險；（3）評估風險。審計可以幫助管理財務的相關人員規避風險；（4）可提供培訓。審計可以培訓組織的內部人員；（5）解決道德問題。內部審計可以通過相關方式和活動解決組織內部的道德問題；（6）內部審計可以幫助董事和審計委員會，提高他們的責任感，讓他們對財政披露的準確性和可靠性負責。
盡管法案規定，內部控制評價是管理層的責任，但內部審計人員仍然是不可缺少的，他們是各個單位完成內部控制評價的關鍵。內部審計在法案的指導下對相關的流程進行審核和記錄，并將關鍵控制點確認，而后再測試這些關鍵點。這些過程對于組織的內部控制非常重要，所以組織的管理者若想更好的了解組織的內部情況，就必須依賴內部審計的作用和有效性。
對內部組織的控制予以評價是管理層的責任，不過這項責任的履行需要借助內部審計的功能才能完成。內部控制的強弱、各類報告的準確性、道德風險出現概率、監控的有效性等，取決于董事、管理層、內部審計和外部審計的協作程度。
內部控制囊括的范圍很廣，并且與企業各個方面的管理活動相關。由于內部審計的特殊性，相關執行人員在對組織內部控制進行檢查和評價時，需要具備實施這項工作的相關知識和崗位勝任能力。不僅如此，為能更好的完成工作，內部審計的執行人員還需了解和掌握企業的各種情況。
注冊會計師審計使得內部控制在形式上有了專項鑒證業務，并且相關的執業規范也把這作為上崗任職的基本條件。不過在實踐中，注冊會計師的弊端明顯，這些弊端主要表現在以下幾個方面：（1）注冊會計師不能使相關人員完全了解整個企業的控制面貌；（21）相關人員只能憑借內部的賬簿、財務報告等作為審計的依據，而這些依據是無法保證內部控制的評價，是不充分的。由于條件的不充分，使得審計會計的評價缺乏可靠性和準確性。因而也就不能完善組織的內部控制，更不能為管理決策提供依據。與注冊會計師審計相對的企業內部審計由于身處企業的控制環境，對企業的內部控制非常了解，因而能保證內部控制評價的準確性和可靠性。
以注冊會計師的方式對組織內部控制予以評價，主要有以下兩種情況：為完成某一方的委托，鑒證某個單位提供的某個部門的內部控制資料；從審計工作影響方面出發，評價相關的會計信息和內部控制。這兩種情況的評價，其評價范圍的大小，取決于會計和審計的視角。而這兩種情況的評價結果主要運用于審計方法的應用、審計成本的控制和審計風險的規避中。在這些審計活動中，內部審計師與組織間的關系是非常穩定的，他們的命運會與組織的命運相關。這是因為，組織的興衰、組織的目標是否能完成，都與內部審計師相關，為此，他們必須有著很強的責任感。審計師的對企業的內部控制進行評價，目的是為了改善企業的內在要求，因此，其評價必須具有全面性、權威性和建設性。
以內部審計方式評價組織內部控制，可以克服注冊會計師的內部控制簽證的弊端。外部審計在開展評價工作時，往往受很多因素限制，從這一點上看，內部審計實施內部控制比外部審計要方便的多。為此，獨立審計不僅要關注內部控制的單獨評價，更要關注內部審計的內部控制評價，以便使組織內外共同關注內部控制建設的氛圍更加和諧。
1.2內部審計對內部控制具有監督職能
內部審計的職能是經濟監督，它是企業內部的一種獨立監督機構。其主要是借助審計監督的方式來約束和規范企業的經營行為，從而達到自我控制的目的。
經濟監督職能的評價主要以相關的財政法規和制度規定為根據來。以財經法規和制度規定作為審計的依據，可以讓審計師心中有桿稱，以便更好的確定被審計資料的準確性和真實性，從而判斷財務收支和其他活動是否有效、是否合規、是否合理。不僅如此，以財政法規和制度規定作為審計依據還可以檢查出被審計對象在進行經濟活動時是否有違法犯罪、違紀違章、浪費資源的行為出現，以便追究相關人員的經濟責任。
隨著大部分企業經營規模的不斷擴展，企業存在以下兩個現象：經營的業務方式和經營方式越來越復雜；管理的層級越來越多，且生產經營地點的集中程度越來越低。這些現象的存在，使得各管理不可能對每個生產經營系統都十分清楚，也不能“照顧”到每個生產經營環節。這些麻煩的存在，使得內部審計變得十分重要。內部審計可以以第三者的身份，對企業的目標、政策、計劃、預算等進行監督和控制，進而肅清企業內的不正之風。從而達到嚴格企業制度、加強企業控制的目的。
內部審計所具有的監督職能滿足了內部管理科學的需要，它的壓力來自于企業內部。上市公司的內部審計主要是站在企業的立場上履行它的經濟監督職能的，其只為企業的健康發展和經營的有效性而服務。內部審計的最終目的即是保護股東和整個企業的利益，使企業的合法權益不被侵犯。
1.3內部審計對內部控制具有咨詢職能
內部審計注重事前審計和事中審計，并將監督范圍拓展到企業管理的每個方面，對企業的各個范圍展開調查有以下幾個好處：可以防止企業決策的失誤和資產的流失；可以提高企業目標實現的可能程度；可以提高投資者的滿意程度，保證投資者的利益；可使股東的利益、企業的利益有所保障。
內部審計工作在執行工作的同時，還會有針對性的為相關人員提供咨詢服務，其提供的咨詢服務主要有制度咨詢、管理咨詢、經營咨詢等。其目的旨在將可能出現的、對企業產生威脅的問題，扼殺在搖籃中，以防止企業出現管理波動、和違法犯紀的現象發生。除此之外，上市公司的內部審計還可以開展一些與相關工作為企業的管理層服務，讓內部審計工作的生命力更加旺盛。這些相關工作可以是顧問、協調、建議和培訓等。
1.4內部審計對內部控制具有控制職能
隨著企業規模的不斷壯大，投資主體、經營方式和管理層級也不斷的變化著，并且變得更加的復雜。所以企業的高層管理不可能對經營的每一個環節都了如指掌，更不可能讓每一個環節都在他的直接監督范圍內。而內部審計是企業控制系統的關鍵組成部分，是企業內部的第二道控制系統。它只受命于企業的主要負責人，所以能夠站在整個企業的角度來分析和控制問題，為企業的生產經營保駕護航，并最終實現企業目標。
2結論
隨著企業規模的不斷壯大，使得管理層的管理難度加大。內部審計所擁有的評價職能、監督職能、咨詢職能和控制職能，可以很好的解決管理上的難題。只有完善內部審計，才能保證股東的利益、保證企業的利益。
參考文獻
關鍵詞：內部審計 內部控制 內部審計方向
現代企業內部審計是企業內部控制系統的組成部分，在企業內部控制系統中發揮著重要的作用。本文首先試述了內部審計和內部控制之間的關系，又基于現代風險導向內部審計的理念，從審計時點的前移、財務審計向經營戰略審計和制度基礎審計向風險導向審計的過渡來探究現代企業內部審計重點的轉移方向,從而達到對內部審計與內部控制關系更深的理解和認識。
一、內部審計與內部控制的關系
內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。內部控制是企業為了保證業務活動的有效進行和維護資產的安全、完整，確保信息的真實、可靠，保證其管理或經營活動的經濟性、效率性和效果性，并遵守有關法規而制定和實施的政策、措施和程序。兩者是互動關系，具有統一的目標。
(一)內部審計是內部控制的重要組成部分
內部審計是為加強內部經濟監督和經營管理的需要而逐漸發展起來的，對單位內部的經濟活動起著監督的職能作用，具體對各項經營管理活動是否達到預定目標，是否遵循單位的規章制度等進行監督，是單位內部控制體系的一個組成部分，在內部控制中屬于環境控制要素范疇。內部審計的各要素都影響著內部控制監督目標及方法的實現，是影響企業內部控制制度正常運作的重要因素。內部審計本身就是一種控制，它按照內部控制的要求，通過內部控制制度為其制定的審計程序、方法及目標，評價和監督內部控制政策和程序的有效性。
(二)內部審計是對內部控制的再控制
內部審計部門作為組織的監督職能機構，具有不同于其他內部控制要素的相對獨立的身份，它立于會計系統控制之外，代表管理層對整個企業內部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況進行評價, 通過分析問題產生的原因和影響，協助上層管理者完善內部控制，促進內部控制的健全，維護內部控制的建設，并根據實際情況的變化進行合理的調整，為內部控制機制的有效運行提供保障，是對其他內部控制的一種再控制。
(三)內部審計與內部控制相輔相成，缺一不可
內部審計與內部控制之間相互依存、相互影響、相互促進、不可分割。一方面，內部控制是進行內部審計的前提。沒有健全的內控制度作基礎，內部審計就無法開展，沒有良好的內部控制，管理會出現混亂，財務信息會出現失真，人員責任會不明確，內部審計風險會加大，從而制約了內部審計的發展。另一方面，內部審計是內部控制的保障。內部審計通過對內部控制的評審，了解企業的內部控制是否健全、有效，制度是否符合要求，評價控制目標是否實現，據以確定經濟活動的合規性、合法性，會計信息的真實性、可靠性，并提出改進建議，進一步完善內部控制。如果沒有內部審計對內部控制的評審和進一步完善，就會形成內部控制與現實不符，實施效果不佳，甚至形同虛設，造成內部控制失效。
完善的內部審計有利于內部控制的建立與執行，健全的內部控制機制也將促進內部審計的完善和現代企業制度的建立。二者的最終目的都是管理風險、提升治理、實現組織目標。
(四)內部審計在企業內部控制系統中的作用
1、內部審計對內部控制系統起著防護和建設性的作用
內部審計可以監督內部控制的運行，評價其完整性、合理性、有效性，督促企業各部門的各種經濟活動按照合理、合法、穩健、可持續發展的原則運行，防止問題的發生或及時發現內部控制系統在設置和運行方面存在的不足，及時堵塞漏洞，消除隱患，促使企業的業務、管理、監督與控制活動在健康的軌道上運行，達到預定的目標。
內部審計可以為內部控制提供管理咨詢服務。內部審計針對內控的建立，參與重大控制程序的制定，在內部控制的實施過程中，針對管理和內部控制的缺陷，提出建設性意見和改進措施，完善、更新和發展企業的內部控制，促進企業不斷改進經營管理水平，提高獲利能力，增強競爭力，有助于經濟效益的提高。
2、通過內部審計改進企業整體內部控制系統
內部審計的重要職能是經濟監督，內部審計人員不從事具體經營活動,獨立于其他業務部門,這使得審計人員可以從全局出發、從客觀的角度，對各部門實施內部控制的情況進行鑒別、評價，及時建議管理層采取措施調整內控制度。內部控制系統實質上是一個“動態過程”，隨著時間的推移和環境的變化，曾經有效的政策和程序可能會變得無效，內部審計對政策與程序的制定、執行及效果進行跟蹤監督、評價，以便滿足管理當局根據環境變化適時調整內部控制系統的需要，確保內部控制系統完整、有效。
3、通過內部審計完善企業內部控制的信息與溝通系統
內部審計通過對企業業務流程與管理活動的審查與分析，評價信息系統的健全性、完整性、合規性和安全性，幫助企業建立完善的信息系統，確保信息質量，使管理層能夠作出恰當的經營管理決策。另外，在企業日常經營管理過程中，內部審計從獨立或中間的立場對管理當局與所管理的部門之間、部門與部門之間進行適當的專業范圍內的溝通，客觀地評價各部門的工作，使管理當局能夠及時、充分了解經營活動存在的問題，迅速采取有效的管理措施來保證企業經營活動的健康運行。內部審計通過與管理當局之間的各種溝通，使各部門的權力、責任和利益有一個明晰的界定，有助于各方面之間消除隔閡、減少分歧、達成共識，形成明確、順暢的溝通機制，推動內部控制系統的良好運行。
4、通過內部審計健全企業風險評價機制
企業面臨風險會對其實現既定目標產生影響，內部審計可以全面、經常、及時地向企業各部門及人員了解具體情況，從全局、長遠、系統、獨立的視角，發現企業整體或部門存在的風險，進行分析，提請管理層注意風險管理和控制，有助于企業健全風險評價機制。
二、現代企業內部審計重點的轉移方向
隨著企業內控制度的進一步完善,外部約束機制的不斷加強,內部管理的逐步提高，內部審計從傳統的查錯防弊型向管理服務型轉變，從事后審計逐步向事前或事中審計轉變，內部審計的重點隨之從檢查和監督向分析和評價轉變。內審人員除了及時、準確地向管理當局報告有關錯弊和資產保護的信息外，更重要的任務是針對管理和控制的缺陷，提出建設性意見和改進措施，協助管理人員更有效地管理和控制各項活動，合理使用資源，保證企業經營的效率和效果不斷提高。
(一)事后審計逐漸向事前、事中審計轉移
舊模式下的內部審計多以事后審計為主，是在經濟事項發生后，對會計憑證和相關資料進行審查，對其結果的合規性和效益進行評價。隨著企業經營活動的多元化和管理的現代化，單一的事后監督已不能滿足經營管理的需要，內部審計必須及時擴展到事件發生前的決策、可行性論證和事件發展中的過程控制，這就要求內部審計的工作重心逐漸向事前、事中轉移，對企業內部控制從建立到實施進行全過程、全方位的監督和評價，以最大限度地發揮資產經營的效益。
(二)單純的財務審計向綜合經營戰略審計轉移
傳統內部審計的目標是查錯防弊，發揮保護性、制約性作用，其工作重點放在財務審計上。隨著現代企業制度的建立和企業內部控制建設進程的加快,傳統的財務審計已遠遠不能滿足管理層對內部審計的要求，內部審計在企業內部控制中要發揮更大的作用, 首先應將內部控制單獨立項，專門監督、評價，衡量企業內部控制建立健全的程度和抵御風險的能力,尋找內部控制薄弱環節，提出強化內控建設的措施,以防范和降低企業經營風險,提高管理水平。其次，對組織戰略――關系到組織生死存亡的長遠計劃、投資和決策等進行審計，加以有效的控制。戰略決策是管理職能中最重要和最高的層次，內部審計要提升自身地位和價值，應參與到高層次的管理活動中，這也是內審發展的方向。
(三)片面的內部控制審計向風險導向內部控制審計轉移
內部審計的對象是經營活動和內部控制，而內部控制的重點是風險的識別和評估。現代內部審計應由片面的內部控制審計向現代風險導向內部控制審計過渡，根據風險評估思路開展對內部控制的評價，使控制與風險評估連接起來，有效地管理企業風險。
現如今，內部審計在組織中扮演的角色不僅是獨立的評價者，更是風險管理的控制者，其建議不僅是強化控制、提高控制的效率效果，而應該是規避、轉移和控制風險，通過風險管理的有效化來提高整體管理的效率和效果。因此，風險確認和測試的辦法成為內部審計的重點 。內部審計運用風險導向內部控制評價模式, 是將風險評估引入了內部控制，并將其列為控制的核心，把審計的起點和重點放在關注企業未來發展所面臨的風險，以及企業為降低風險所進行的管理活動上，根據風險管理的需要決定所需要的控制，尋找所有可能降低風險的途徑，提出管理、控制風險的建議和方法，將審計結果直接與企業經營目標和風險控制聯系在一起，為企業增加價值。
總之，內部審計已成為現代企業生存和發展的需要，是內部控制系統中不可或缺的重要組成部分。企業內部審計從各個方面幫助并支持著內部控制職能的發揮，我們應認真總結和探索新方法、新思路，采取有效措施，解決內部審計應用中所存在的問題，不斷完善內部審計工作，使其在內部控制系統中發揮出更大的作用，從根本上確保企業持續、穩定、健康發展。對于內部審計和內部控制的關系以及內部審計如何在內控方面、風險管理方面更好地發揮作用，仍有很多內容挖掘，還需要我們繼續不斷地探討。
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關鍵詞：企業集團；內部審計；內部控制；企業管理
一、企業內部審計與內部控制關系
內部控制，是指單位為了實現目標，保護資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法律法規和規章制度及單位經營管理方針政策的貫徹執行，避免或降低各種風險提高經營管理效率，而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內部控制是社會經濟發展到一定階段的產物，是隨著單位對內強化管理，對外滿足社會需要而不斷豐富和發展起來的。
內部審計是內部控制的組成部分及前提，是企業內部影響控制制度正常運作的環境因素，也是內部控制的宏觀因素。會計系統和控制程序則是內部控制系統中的微觀因素，他們同時受制于宏觀因素的影響。一個企業即使有好的會計制度，科學的控制程序，但若沒有先進的企業管理文化理念作引導、缺乏健全的管理體制和組織結構鋪墊、或者沒有運用或實施科學的人力資源政策都會造成內部控制的執行系統失效，也就是說在內部控制這個體系中如果宏觀環境失效，那么將直接影響微觀因素的發揮，進而影響企業的整體效率。
企業應當在董事會下設立審計委員會。審計委員會負責審查企業內部控制，監督內部控制的有效實施和內部控制自我評價情況，協調內部控制審計及其他相關事宜。審計機構的設置應高于其他職能部門，審計部門應對董事會負責，在業務上接受監事會的指導，這種組織形式有利于內部審計作用的發揮。
內部審計作為實施內部控制環境的基礎環節，是內部控制不可缺少的重要組成部分。它以一種特殊的形式體現在內部控制系統中，必須具備完善、嚴密的內部審計制度，獨立有效的內部審計機構和高素質、高責任心的內部審計人員。內部審計機構應當結合內部審計監督，對內部控制的有效性進行監督檢查。內部審計機構對監督檢查中發現的內部控制缺陷，應當按照企業內部審計工作程序進行報告，在建立健全內部控制制度方面內部審計將發揮越來越重要的作用。
二、內部控制評價的延伸
內部控制首先要各級領導自覺地接受并嚴格控制，將自己的行為置于各項內部控制之中，而不能成為凌駕于內部控制之上的"太上皇"。為適應現代企業制度要求的激勵約束機制，規范企業管理人員的績效和薪酬分配管理，近年來在企業實行了績效考核制度。把職能部門領導離任審計同平時的績效考核聯系起來，是內部控制評價工作的有機結合。按照經濟責任審計的常規是對領導干部所在部門的財務收支的真實性、合法性和效益性情況進行審計，一方面是為了摸清家底，有利于新上任者了解接任部門的真實情況，讓新的責任人明確工作思路，縮短適應期，盡快進入角色。另一方面由于明確了離任者的經濟責任，事實上也就劃清了前后任的責任，改變" 新官不理舊賬，舊官一走了之" 的不良狀況。某市公交公司在這個方面作了探索，把離任審計同平時的績效考核相結合，對領導干部的評價更加客觀、全面。內審人員直接參與績效考核，對所有管理人員的工作業績、態度、能力、潛力、適應性進行績效考核，實行每個月打分，每個季度考評，半年考核，年末兌現。通過對相關的經濟指標等情況進行分析考核，對其工作業績作出評價，能夠達到客觀、公正地確認其經濟業績，全面評價考核領導干部任期業績的目的，為正確評價和使用干部提供了依據。在每次考評中，內審人員都要寫出出面審計報告，管理當局根據審計報告所涉及的問題評價、審核企業管理者的業績和工作能力，決定干部的職務升、降或留用、調離，促進了管理人員更好地履行職責，防止急功近利的短期行為內部控制的基本目的在于促進組織的有效運營，而內部審計的目的在于協助管理層調查、評估內部控制制度、適時提供改進建議，以求內部控制制度得以持續實施，可見內部控制與內部審計實為一體之兩面，緊密相關，先有內部控制制度之建立，后有內部審計之評估，確保單位良好的運作與經營。內部審計對于完善企業的內部控制，提高企業的經營效率和效果，促進企業制度的現代化，有著重要的作用和意義。
審計監督是手段，服務經濟是目的，企業內部審計作為經營管理的重要舉措和公司治理的關鍵環節，內部控制評價在企業經營管理中具有舉足輕重的作用。內部控制是企業各項管理工作的基礎，是企業持續健康發展的保證。某市公交公司的管理實踐證明，企業一切管理工作都是從建立和健全內部控制開始，企業的一切決策都應統馭在完善的內部控制體系之下，企業的一切活動都無法游離于內部控制之外。要充分發揮內部審計在不同層面的“免疫系統”功能，當務之急是要進一步強化內部控制，健全風險機制，夯實基礎管理，推動內部審計工作創新，加快內部審計工作轉型，發揮內部審計應有的作用，切實推進內部審計工作在繼承中發展，在鞏固中提高，以確保經濟的全面協調可持續發展。
三、加強內部審計與內部控制對策
1999年6月26日由120多個國家參加的國際內部審計師協會,就內部審計的定義進行了新的解釋:內部審計是一種獨立客觀的保證和咨詢活動,以增加組織的價值和改善組織的經營。它通過應用系統、規范的方法,評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現其目標。中國內部審計協會的《內部審計具體準則第五號――內部控制審計》對內部控制的描述是:“內部控制是指組織內部為實現經營目標,保證資產完整,保證對國家法律、法規的遵循,提高組織運營的效率和效果,而采取的各種政策和程序。”
二、企業內部審計與內部控制的關系
1.內部審計是內部控制的重要組成部分。在內部控制由內部牽制制度經過內部控制制度而發展到內部控制結構和內部控制整體框架的過程中,內部控制的內容得到了不斷得的豐富和發展,監督成為內部控制的重要組成部分。2008年由財政部等5部委的《企業內部控制基本規范》要求“內部審計機構應當結合內部審計監督,對內部控制的有效性進行監督檢查。內部審計機構對監督檢查中發現的內部控制缺陷,應當按照企業內部審計工作程序進行報告;對監督檢查中發現的內部控制重大缺陷,有權直接向董事會及其審計委員會、監事會報告。”
2.內部審計是內部控制的重要手段。內部審計相對獨立于各項生產經營活動之外,能夠在不影響或盡可能小地影響經營管理活動的情況下,通過對內部控制制度的運行與實施情況進行檢查,對企業已經發生的錯弊及時予以糾正,并對企業內部控制系統的薄弱環節失控性質、失控程度、潛在影響以及各控制點,在實際工作中執行與否和執行程度進行分析評價,然后將改進意見反饋給管理者,提供完善內部控制建議,可見內部審計是內部控制的重要手段。
3.內部控制評價是內部審計的重要內容和方法。內部審計作為內部控制的一個構成要素,擔負著對組織內部控制的建立與實施情況進行監督檢查,評價內部控制的有效性,發現內部控制缺陷,并提出改進建議的職責。內部審計不僅將內部控制系統作為實質性檢查的基礎,內部控制評價作為對內部控制系統的監督評價手段,擔負著對內部控制的適當性、合法性和有效性進行審查和評價的功能,是對組織內部控制的再控制,內部控制評價是內部審計的重要內容和方法。
三、企業內部審計在內部控制中的地位和作用
1.內部審計在內部控制中的地位。隨著內部審計的角色由監督者逐步轉變為控制者,建立內部審計機構對內部控制的運行進行監督,提供管理咨詢已成為內部審計的日常性工作,這種日常監督也是組織內部控制整體中的一部分,它有利于保持內部控制系統的有效性,是實施內部控制環境的基礎環節,內部審計在內部控制中具有不可或缺的重要地位,在內部控制中發揮著評價內部控制、監督內部控制運行的重要作用。
2.內部審計在內部控制中的作用。(1)對企業經濟績效進行評價。通過對被審計對象的經濟活動進行事前、事中和事后經濟績效的審計,著重考核和評價其預測、決策、目標和計劃是否先進可行,經濟活動是否按照既定的決策和目標進行。(2)對企業質量進行控制。企業質量包括產品質量、生產質量、管理質量、銷售質量等等,而無論產品、生產、管理和銷售都跟企業內部審計有著密切的關系,離不開內部審計的監督和管理、優化和促進,做好了企業質量的審計,也就基本上完成了內部審計的職責所在。
四、企業內部審計對內部控制審計的實施
1.確定審計重點,編制內部控制審計計劃。(1)審計部門根據本企業的工作目標和重點,提出內部控制審計的重點內容和重點審計單位,編制年度、半年內部控制審計計劃,并根據實際工作出現的新情況和新問題及時對計劃進行調整、修改和補充。(2)根據上級部門和有關領導直接布置的專項工作制定專項內部控制審計計劃。
2.組建內部控制審計工作組。根據內部控制審計工作的性質、業務量、難度及時間進度,并結合有關領導及部門對內部控制審計任務的特殊要求和規避原則,組織有經驗的審計人員和聘請有關專家,組建內部控制審計工作組,任命工作組組長,并對工作組成員提出任務性質、工作量、完成時間、注意事項等要求,同時進行審計前有關法律法規、主要業務培訓,為現場審計打好基礎。
3.編制內部控制審計方案。(1)內部控制審計工作組組長負責編制內部控制審計方案。(2)內部控制審計方案主要內容包括內部控制審計的目的、審計的時間、審計的范圍、審計的方式、審計的內容、人員的分工等。(3)內部控制審計方案要保證能夠使審計工作達到預期效果。
參考文獻
關鍵詞：醫院 內部控制 內部審計 探討
隨著新醫療體制改革，實行藥品零差價，打破了傳統的以藥養醫格局，迫使醫院走上重視醫療服務質量、降低經營成本的發展之路；而目前大部分醫院內部控制起步較強，且沒有得到管理者應有的重視，內部控制環境薄弱，制度執行往往受到制約，而醫院內部審計也得不到應有的重視，使控制系統不能有效的得到評價，致使無法實現醫院的現代化管理要求。因此，管理者應結合醫院自身情況，加強對醫院內部控制的重視，不斷健全和完善醫院內部控制制度，只有建立完整有效的監督評價機制，才能發揮積極的作用，從而促進醫院健康穩定的發展。
一、醫院內部控制制度在醫院經營管理中的作用
（一）有利于醫院經營管理目標的實現
內控系統是一種自我約束、自我調節和自我控制的機制，為實現醫院有效的經營管理及財產安全，醫院內部控制制度與內部監督評價機制是醫院風險管理的重要組成部分。醫院內部控制的能力和水平，在一定程度上可以使醫院的經濟管理水平得到持續發展，只有采取多種措施來改善醫院內部控制的能力和水平。
（二）維護醫院財產的安全完整和有效使用
首先，醫院應建立規范化的資產登記備案制度。每年加強對固定資產進行全面性清查，每半年對重點資產進行局部清查，以確保賬實相符，從而提高固定資產的使用效率。其次，醫院應建立規范化的倉儲管理體系。分類管理資產，實行專業化管理，嚴格執行倉儲管理制度；在內部配置資產時，應堅決服從管理者內部的分配制度，提高其使用效率，并能防止資產轉移。
（三）促進醫院貫徹執行國家的各項政策及法規
醫院管理的內部控制，在很大程度上取決于監督和管理，以及監督的規模和相關的法律法規制定的國家。因此，國家法律在對各行業的財務管理需要明確的權利和責任，對違規行為的嚴格處罰，并不斷完善各項規章制度，以加快管理的有效實施；醫院管理者需要明確的工作職責和要求，認真貫徹并執行各級政府的政策及相關法律法規。
二、目前醫院內部控制制度及執行的問題分析
（一）內部控制制度制定不科學及不能為醫院的可持續發展服務
醫院管理者對預算管理并不重視，思想意識淡薄，各項審批制度和權責分離制度不建全。編制日常預算沒有考慮醫院的經營發展戰略和當前國家整體的醫療市場環境，也沒有對預算數字變化做出詳細說明，更沒有對醫院發生的所有收入和支出進行全面預算。同時在執行預算時，常常出現改變預算用途、擴大項目金額等情況，使預算監督難以落實。
（二）內部控制環境薄弱及管理者缺乏有效執行力
內控環境是指對醫院內部組織結構、管理理念、管理方式、人員素質和專業能力等因素的影響。對于醫院，內控環境薄弱主要表現為即使有一套內部控制制度，管理者也缺乏執行力，其主要原因是管理者認識不夠、專業能力缺乏及人員素質偏低等。
醫院在內部控制制度設計方面更加注重經營管理的方便性，比較少考慮內部控制制度的合理性；因此，內部控制制度設計不合理，容易導致內部管理沖突，從而影響醫院經營管理效率。此外，內部控制制度設計的權利和義務之間的上下層次，協調和部門科室之間的合作，使得職能部門之間缺乏有效的溝通，內部信息流通不順暢，各科室人員間的協調不佳，從而影響內部控制的成效。
（三）沒有建立一套完整有效的內部監督和評價機制
醫院內部審計制度不夠健全，管理者對內部審計制度重視不夠，造成了內部很少進行有效的分析和評價，致使監督檢查都流于形式，效果不佳。給醫院的內部控制制度建設和完善也帶來的不良影響，造成內部審計機構很難有效地進行內部監督評價。
三、完善醫院內部控制制度及執行的主要措施
（一）提高認識改善醫院內部控制環境
要想改善內部控制環境，就必需建立健全醫院內部控制制度。首先，醫院管理者必須轉變傳統觀念，塑造良好文化，提高內部控制意識。結合自身實際情況，制定科學完整的內部控制體系，從院長到財務科長和財務人員、層層把關，對不合理支出堅決杜絕。其次，加強醫院內部控制制度的實施，加強財務人員專業技能和專業素質的培養，更新知識，提高經營能力。應安排財務人員經常參加專業培訓，與其他醫院多溝通交流，學會對內部控制制度進行分析原因，找出薄弱環節，為醫院建立健全內部控制體系，集思廣益，發揮其應有的作用。
（二）健全醫院的各項規章制度及嚴格執行內部控制制度
就醫院HIS管理系統、物資管理系統及藥品倉儲等管理系統而言，因這些管理系統的高效性，使得原來許多不兼容的工作均由這些管理系統來完成，從而增加了內部監督的難度。解決這類問題最有效的辦法是對每一項具體操作進行人為分解，使人機能達到相互牽制、相互制約的目的。同時計算管理員定期進行數據備份、倉儲管理員定期進行實物盤點、財務人員定期進行賬實核對，也是防止舞弊發生的重要舉措。內部審計部門如對某些數據產生疑問，可以使用備份數據進行分析，調查和驗證，使醫院信息管理系統加強內部相互制約。因此，為了方便查證，防止舞弊行為的發生，需要注意建立一個良好的數據備份系統，以避免因數據丟失而引起重大經濟損失。
首先，醫院應加強對醫療活動的監管，以高質量的服務態度，培養以病人為中心的服務理念，建立良好的醫患關系，從而有效防止醫療糾紛的發生。其次，根據醫院各科室的特點建立相應的內部控制機制，避免一個人或一個單獨的決策部門，對內部控制程序中可能出現的問題，及時分析并匯總，找出問題原因，及時化解潛在的醫療風險。最后，在新設備新技術方面，醫院要多關注臨床科室的實際需求，對潛在風險及時作出全面評估，盡可能避免醫療風險的發生，同時保障醫療資產的安全。
（三）建立相對獨立的內部審計部門并使其充分發揮監督作用
1、要充分發揮內部審計部門的監督職能
隨著醫院對經營管理需求的不斷提高，內部審計部門已經由簡單的監督檢查職能向對內部控制分析評價職能轉變，這是對內部控制的再控制，因此，內部審計部門是醫院內部控制的評價部門；只有有效地進行再控制，才能實現醫院經營管理的目標。
2、要建立具有獨立性和權威性的內部審計機構
建立醫院院長領導負責下的獨立的內部審計機構是一種較理想的模式，同時，對內部審計工作進行合理配置，加強內部審計管理，促進內部審計工作，充分發揮內部審計在內部控制制度中的作用。要加強對醫院內部日常業務進行監督和檢查，進行必要地內部審計工作，對發現的問題進行公開批評或處以罰款，以保證內部審計工作的順利開展。
3、要擴大內部審計人員的知識面并提高其業務水平
有一支過硬的審計隊伍，是做好各項審計工作的保障；內部審計工作是一個高度專業化的工作，各級公立醫院應根據醫院自身的實際情況對內部審計人員進行合理配備，使其發揮審計監督職能。同時各級醫院應鼓勵內部審計人員不斷加強學習，提高業務能力，建立和健全后續教育制度。
總之，醫院內部控制制度的實施，需要醫院管理者和全體員工的共同努力，需要綜合運用多方位的管理模式，需要充分運用多種手段，才能提高醫院經營管理的水平，從而完善醫院內部控制制度。
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關鍵詞:內部控制 內部審計 互動關系
一、內部控制與內部審計的互動關系
(一)我國內部控制與內部審計關系的演變經歷了平行和交叉兩個階段
一是平行階段。20世紀90年代之前，內部審計的主要職能是對企業財務收支及會計事項進行監督，防止企業舞弊和腐敗行為的發生，內部審計部門力量非常薄弱，慢慢在大中型國有企業建立，依附從屬于國家審計。當時內部控制均被認為等同于內部會計控制，其工作重心主要為企業的會計相關業務服務，是企業財務部門的自我控制和監督，與內部審計處于平行地位。
二是交叉階段。20 世紀90 年代之后，相繼出臺了一些內部審計規范和準則，規范了內部控制與內部審計的定義、領域及職責等，而且基于市場經濟發展的需要，對內部審計與內部控制的要求越來越高，促使內部控制逐漸與內部審計開始融合。內部審計部門開始對內部控制進行自我評估與監督檢查，起初這種監督檢查有較大的局限性，不能監管其同級和上級管理層。但隨后出臺的內部控制規范將內部審計提升為企業內部環境的重要組成部分，其職能相對獨立，可以直接向董事會報告一些重大問題，作為內部控制的監督者，內部控制與內部控制逐漸有機結合為一個系統。
(二)內部審計與內部控制的互動關系
1、兩者交織一起且相互滲透
內部審計在內部控制中屬于環境控制要素范圍，是組織自我獨立評價的一種活動，內部審計本身就是一種控制，它按照內部審計的要求，通過內部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務、達到的目標，協助單位最高管理者監督內部控制政策和程序的有效性，來達到好的控制環境的建立，并為改進內部控制提供建設性意見。
2、兩者相互影響和促進
內部審計促進內部控制。通過分析企業內部審計存在問題產生的原因和影響，協助本企業上層管理者完善內部控制，使內部控制的不斷健全，加速內部控制的建設。反過來，內部控制促進內部審計的良性發展。一個健全的內部控制，有助于內部審計工作的開展，有助于提高內部審計的效率，降低內部審計的風險，提高內部審計工作的質量，更有助于擴大內部審計的領域，加速現代審計方法的革新。
3、兩者既相互需要又缺一不可
內部審計需要內部控制。內部控制因素比任何其他因素更能決定內部審計的形式。沒有健全的內部控制制度作基礎，會計、財務信息將可能出現失真現象，企業管理層責任不明確，企業管理層極易出現混亂現象，不僅擴大了內部審計工作量，而且增加了內部審計的風險，從而制約內部審計的良性發展。同理，內部控制也需要內部審計。沒有內部審計對內部控制考慮設計的健全程度和運行的有效程度的評審和進一步完善強化內部控制的建議，內部控制也只能是停滯不前，導致與現實不符，效果不好，甚至形同虛設，或因內部控制的局限性，給人以可乘之機，造成內部控制的嚴重失控。
二、我國企業內部審計中存在的問題
(一)內部審計的相關法律法規不完善且已頒布法規的應用面不廣
多年來，內部審計處于參照國家審計與社會審計的技術方法實施審計，而專門的內部審計相關法規還較少。雖然中國內部審計協會公布并于2003年6月1日起施行的了《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》以及10項內部審計具體準則，但這與內部審計涉及的眾多領域和操作規程相比，還遠遠不夠。一方面，現在審計人員在實施本單位內部審計時，經常會遇到與政府審計與社會審計不同的一些特殊問題，內部審計人員往往措手無策，沒有相應的規則指導，往往是自主參照國家審計與社會審計的準則自我裁定，這大大阻礙了內部審計作用的恰當發揮。另一方面，部分內審人員在實施審計時，不查找相關內部審計法規，目前國家頒布了一系列的內部控制具體規范，但單位內審人員也缺乏相關的后續學習與指導，內審工作質量缺少評審，無人對內部審計實施的結果再監督，因此有些內審人員即使部分內部審計相關法規和內部控制規范已頒布，他們不知道，即使知道有也不認真學習與理解在實際的內審工作中加以運用，往往還是憑經驗處理相關審計問題，致使內部審計效果打折扣。
(二)內審的獨立性與權威性未體現內部控制的制約性且一直處于低位
綜觀國內外，內部審計機構設置主要有五種模式選擇，在獨立性、權威性和效果方面各具特點( 見表1)。
從理論上來說，第五種組織模式最佳, 它能最大限度地發揮內部審計的獨立性，從而實現其客觀性和內部控制的制約性，國際內部審計協會也極力倡導這種組織設計方式。但從我國設立內部審計以來，企業內部審計機構大多設置于管理層之下，在董事會的高層管理人員的授權范圍內開展工作，為高層管理者服務，使得內部審計的獨立性和權威性脫離了內部控制的相互制約性且一直處于低位。
(三)內審人員綜合素質不能適應單位內部控制日益嚴格的待審業務
內部審計工作范圍的擴大, 要求內審人員對企業的各崗位內部控制充分了解下實施審計業務，需要他們精通財務會計以及掌握其他內部控制業務領域的相關知識與技能, 以便更好地實施審計并為企業管理服務。內審人員的構成也應趨向多元化, 不僅要有懂財務及審計的專業人才, 還應配備精通各項相關業務如工程技術的專門人才, 以適應內部控制日益嚴格和審計領域日益拓展的需要。但目前我國現有的內部審計人員素質遠遠達不到這個要求。一方面是文化知識、理論水平和業務技能偏低, 多數內審人員來自財會部門或從其他部門改行而來, 真正科班出身的審計專職人員少, 跨專業人員多, 缺乏必要的內部控制等審計專業知識和技能, 現代審計技術方法與計算機技能不夠。另一方面是職業道德行為的影響。少數審計人員受不良影響, 漠視職業道德, 利用手中的權利謀私, 降低了內審人員的權威性和毀壞了內審人員的獨立性。
三、基于內部控制視角下完善內部審計的相關對策
(一)完善內部審計的相關規制和強化已頒布規范的應用
我國內部審計協會要組織專門人員，急需在實踐中積極借鑒國內外先進的經驗,結合我國的實際情況，應從內部審計機構的設置、內部審計人員的配備、內部審計程序與方法的建立、內部審計標準的制定, 以及內部審計質量的監督等方面制定出較為健全可行的內部審計規范體系,通過具體內部準則及指南等規范來強化內部審計的地位和責任, 確保內部審計工作的正常開展及其作用的充分發揮。我國內審人員要加強自學內部控制規范和其他已頒布的內部審計規范，并將其推廣和應用于內部審計工作。
(二)建立具有內部控制職能的獨立性、權威性高的內部審計機構
改變我國內部審計機構平行于各職能部門的現狀, 使之向更高管理層級升格,采取由董事會下設審計委員會, 組織領導內部審計工作。內審機構在業務方面要向審計委員會負責并報告業績。為保證其內部控制職能的發揮和地位的獨立性, 應使內部審計負責人與審計委員會主席的溝通暢通無阻。內部審計應協調各方面關系, 憑借熟悉內部業務的優勢通過具體的業務活動體現其監督評價服務職能, 并側重于對高層經理及其下屬各職能部門經營活動進行監督與評價, 提出卓有成效的建設性建議。
(三)嚴格執業資格認證以提高內審人員的綜合素質和拓寬審計范圍
制訂內部審計人員任職資格標準，實現內審人員考試準入制度，建立良好的激勵機制，重視和加強內審人員知識的后續培訓與更新。對內部審計人員要根據經濟發展的需要，進行后續教育培訓，增加內部控制規范和已頒布內部審計規范的學習和研究，在同一企業集團內實行交叉內審，提高內審人員的專業素質。拓展內部控制評審、管理( 經營) 審計、經濟責任審計、合同( 合約) 審計、工程項目審計、風險管理審計、戰略管理審計等領域，提升內部審計人員的理論層次與實務經驗。
參考文獻:
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一、內部審計的含義
國際內部審計協會對內部審計的定義：“內部審計是一種獨立客觀的保證與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價和改善風險管理、內部控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標。”內部審計主要有兩類活動：一類是保證活動，一類是咨詢活動。所謂保證活動，是指在客觀審查證據的基礎上，對公司的某一程序、制度以及其他事項發表獨立意見的行為，一般包括遵循性審計、經濟性審計以及效果性審計等等。咨詢活動是指提供建議以及相關的服務活動，一般包括顧問服務、建議、協調、流程設計與優化、培訓等。內部審計的控制目標是為了引導企業加強和規范內部審計工作，保證內部審計質量，明確內部審計責任。具體為：一是促進企業建立、健全內部約束機制，維護國家的財經法規和企業規章制度貫徹落實；二是通過對企業內部控制制度完善程度的測試和評價，及時發現存在的經營風險和財務風險，并借助其專業手段分析評價風險程度；三是促使管理者和員工忠于職守，遵紀守法，遵守職業規范和社會公德，減少舞弊事件的發生。
內部審計作為實施內部控制環境的基礎環節，是內部控制不可缺少的重要組成部分。它以一種特殊的形式體現在內部控制系統中，必須具備完善、嚴密的內部審計制度，獨立有效的內部審計機構和高素質、高責任心的內部審計人員。內部審計機構應當結合內部審計監督，對內部控制的有效性進行監督檢查。內部審計機構對監督檢查中發現的內部控制缺陷，應當按照企業內部審計工作程序進行報告，在建立健全內部控制制度方面內部審計將發揮越來越重要的作用。
二、內部審計與內部控制的關系
內部審計是一項獨立客觀的確認和咨詢活動， 旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應用系統的、規范的的方法評價并改善風險管理、控制以及治理過程的效果，幫助組織實現其目標；內部控制的基本目的在于促進組織的有效運營，因此，無論是內部控制還是內部審計，他們的目的都是為了加強企業的防風險能力，提高經營效率效果，提供可靠財務報告和為遵循法律法規提供合理保證。
內部審計是內部控制的重要組成部分，又是內部控制體系有效性的確認者，在內部控制中具有十分特殊的地位。說它“特殊”是因為它相對獨立于公司各項生產經營活動之外，能夠在不影響或盡可能降低影響公司經營管理活動的情況下，通過公司內部審計對內部控制制度的運行及實施情況進行監督檢查，對企業已經發生的錯弊及時予以糾正，并對企業內部控制系統制度設計和實際執行過程中的薄弱環節、失控性質、潛在影響進行分析評價，然后將改進意見反饋給管理者。因此可以說內部審計是其他內部控制程序和措施的一種再控制。
內部控制是規避審計風險的基礎，是促進內部審計持續發展的平臺。健全有效的內部控制明確了企業內部各層次、各崗位的工作職責和權限，使每個業務流程都分別有人操作、牽制、考核，對出現的問題能及時得到反饋并加以糾正，提高了信息質量，降低了審計風險。同時，內部控制作為一個動態的發展系統，隨著企業經營策略、業務活動及所處環境的變化，需要不斷更新、補充和完善，從而也給內部審計的持續發展帶來機遇。
三、內部審計在內部控制中的重要作用
1.評價內部控制參與重大控制程序的制定與修訂
現代企業的內部控制與管理完全融合在一起，內部控制的運行過程即為企業的經營管理過程，這使內部控制涉及企業管理的各個層面。內部審計人員處在企業內部控制環境中，應對企業管理風格、企業文化、會計核算、控制程序等各方面非常熟悉，清楚各項業務活動的關鍵控制點；加之其獨立并在企業內部有較高的地位，使其評價內部控制的有效性成為可能。在內部審計地位較高的企業，內部審計人員要參加企業內部的各項會議、并獲取有關的信息，企業內部的各部門與人員均有義務協助內部審計人員開展工作；而且內部審計人員一般不參與決策或者具體的管理事務，可用“局外人”身份客觀評價企業內部控制。內部審計人員在評價內部控制時，需要站在企業內部控制全局的高度，主要圍繞內部控制的目標，保證會計信息的真實、保護資產的安全、實現守法經營和效益發展等。考察企業包括管理理念、企業文化在內的控制環境、會計制度，以及交易授權、機構設置等在內的控制程序方面的內容，審視具體管理中內部控制實施情況、是否有不利于實現控制目標的因素，評價內部控制是否健全與有效。內部審計人員應在充分考慮內部控制本身固有的限制后，例如內部控制設計和運行受制于成本與效益原則等，及時地向總經理或者董事會提出改進意見或建議報告。
2.監督內部控制的有效運行
由于時間、空間成本及專業知識的限制，股東或所有者不可能直接對經營者經濟責任的履行過程和會計報告的真實性、公允性做出判斷，而必須通過其他職能部門一內部審計部門來達到控制的目的，沒有審計，就沒有受托經濟責任，沒有受托經濟責任也就沒有控制。內部控制的運行過程也就是企業的經營管理過程，內部審計機構處在企業的內部控制環境中，是經濟監督管理部門，對內部控制制度的運行起著“經濟警察”的作用。內部審計人員對企業的經營理念、文化氛圍、會計核算等各方面非常熟悉，他們又相對獨立于企業的各項經濟活動之外，使其能夠合理利用上述六個要素，相對客觀、公正地監督和評價內部控制的健全有效。內部審計機構作為單位內部履行內部審計職責的部門，新規定第九條中列舉了七款職責，第五款為“對本單位及所屬單位內部控制制度的健全性和有效性及風險管理進行評審”。這也就是說，內部審計不僅要對內部控制的健全性、有效性進行評價，還要對內部控制制度的執行情況進行監督和控制。
3.提供管理咨詢，使內部控制制度更趨完善
從國際內部審計協會對內部審計的定義可以看出：內部審計活動包括保證和咨詢。由于內部審計師在內部控制中所起的重要作用，使其對內部控制極為熟悉，為企業的相關部門、組織或員工提供管理咨詢便成為內部審計師的一項自然“服務”。內部審計除了監督母公司或總公司的政策、規章制度與程序在子公司或分公司的貫徹執行外，一個重要職能是為以上兩者提供有關內部控制的咨詢服務。
四、基于內部審計的內部控制體制的構建
1.提高內部審計機構的獨立性
根據《企業內部控制基本規范》第四十四條規定，企業在健全內部控制時首先必須健全內部審計機構，這一機構一般為企業的內審部門。同時要明確內審機構的職責權限，規范相應的程序、內審方法以及標準等，防止內審形式化。根據英美國家的經驗，內部審計的理想組織層級是隸屬于董事會或其下設的審計委員會，直接對董事會負責，其他部門無權干涉，獨立性較強，這樣有利于充分發揮內部審計在內部控制中的作用。而在我國企業中，現行的內審機構表面上也是對董事會負責，實質上受其他機構及部門的制約和影晌，獨立性較差，甚至個別企業的財務部門負責人還兼任內審部門的領導，其監督制度形同虛設，導致隸屬關系不清，監督不力。根據我國國情和實際情況，完全達到英美國家企業標準有一個逐步推進的過程， 目前我們要力爭做到建立和健全內部審計機構，并使之獨立開展工作，明確職責權限，增強內部審計的獨立性。
2.建立內部審計信息系統
互聯網對于會計信息系統而言是一個全新的視角，而對于與其相對應的企業內部控制也是一個全新的挑戰。只有實務界與理論界協同一致，提出有關的內部控制制度，才能使會計信息系統充分發揮其內在的所有功能。內部審計在手工會計系統中對于保證會計工作人員正確、有效地完成會計核算工作，并最終產生有用的會計信息有著不可替代的作用。同樣，在網絡審計信息系統中，它對于系統的正常、可靠運行也具有同等重要的作用。因此，企業要專門設置由內審人員、風險分析評估人員、系統維護人員組成的內審小組，運用軟件技術實時監控系統運行情況。隨時1分析系統運行日志文件和各種安全檢測記錄，及時發現系統的安全漏洞．并采取相應的對策。
3.建立風險預警體系
摘 要 內部審計是內部控制的重要組成部分，內部審計和內部控制共同對整個企業的治理工作發揮著重要的作用。本文首先分析了內部審計在內部控制中的地位，然后總結了五點內部審計對內部控制的作用。
關鍵詞 企業 內部審計 內部控制
一、內部審計在內部控制中的地位
1、在結構上，內部審計是內部控制的組成部分。內部控制是一個完整的財務控制體系，其中內部審計、方法程序、組織結構這三個方面是+制工作來完成，所以說內部控制的一個重要的組成部分就是內部審計，同時內部審計還是內部控制的一個構成要素，對內部控制工作具有很大的監督作用。
2、內部審計在職能上是對內部控制上的審計。內部控制是有效的促進經營目標的實現的重要保障，內部審計對內部控制制度的設計以及執行進行有效的監督和評價，從而能夠保證內部控制制度的健全和有效的執行。如果發現內部控制的設計中有缺陷，或者在執行方面不力，內部審計要及時的提出建議，并且督促有關部門加強改進。企業在實際的工作中，要充分的發揮內部審計對內部控制的監督作用，另外內部控制監督制度必須要制定，在內部監督中內部審計機構和其他機構的職責權限要有一個明確的劃分。在內部審計工作中，監督的程序、要求和方法要規范。
二、內部審計對內部控制的作用
1、在內部控制的風險評估中具有參與作用。風險評估是內部控制的開始，在評估了風險之后才能夠針對風險來設計程序對風險進行控制。內部審計和內部控制都是為了使企業運營的效率和效果得到提高，使企業的價值得到實現。在對未來風險評估方面，內部審計人員遠遠高于外部審計人員，對企業內部的各項情況了解的比較多。在評估內部控制的風險的時候，首先要確立企業的目標，然后對企業目標中相關的風險進行識別，最后針對評估的結果來制定控制風險的措施。對于一個企業來說，最重要的就是全面的進行風險的評估，只有全面的評估了風險，才能夠保證企業各項經營活動的順利。內部審計是獨立的監督和評價活動，在對風險管理控制和治理過程進行評價和改進的時候，通過的是比較系統化的方法，在很大程度上對企業目標的實現有很大的促進作用。
2、在內部控制的設計中具有參與作用。內部控制系統比較復雜，在進行設計的時候首先需要有初稿，然后進行匯總，發現不合適的地方進行修改，最后確保無誤的情況下再實施。在實施的過程中，也要不斷的發現問題，對問題進行分析，最后解決問題。所以說，內部控制是一個動態的過程。內部審計在內部控制的范圍之內，因為內部審計比較熟悉企業的各個方面，因此內部審計在內部控制中的作用就會更加的明顯。為了使內部控制體系的設計更加的科學合理，必須要在內部控制設計中有內部審計人員的參與。
3、對內部控制的運行進行監督。內部審計對內部控制的運行具有很好的監督的作用，在企業中，內部審計對相關的經濟活動沒有進行直接的參與，但是在各項管理活動中都有內部審計的存在，因此內部審計可以對內部控制有很好的監督作用。內部審計糾正和處理企業內部組織和個人違反政策或者程序的事件，可以報告給企業的管理高層，并且還可以保持相對獨立人的身份。
4、對企業內部控制的有效性進行評價。企業在執行內部控制制度的時候，對內部控制的有效性是有一定的要求的，內部審計人員專業的財務知識水平比較高，而且在管理權限方面相對的獨立，因此可以對企業內部控制的有效性進行評價。內部審計可以對關鍵的業務流程進行確認，對內部控制進行有效的記錄，并且適當的測試這些控制。外部審計人員的支持證據是共評審結果，在進行評審的時候，要有公司其他相關部門的合作和協助。
5、內部審計有助于良好的控制環境的構建。在內部控制的過程中，因為組織的經營環境在不斷的變化著，內部控制自身也在不斷的變化，因此可以說健全內部控制是一個動態的過程。內部控制必須要不斷的調整自身來適應這些變化。企業的內部控制的一個重要組成部分就是內部審計，評審合同、審計工程預決算、審簽費用報銷等都有內部審計的參與。企業的管理屬于分權分層管理，企業內的分公司或者各部門可以相對獨立的使用企業的部分財產，企業仍然具有這些財產的所有權，使用這些財產的分公司或者各部門只擁有這部分財產的經營權。
總結：在企業的生產經營中，組織價值的增加、組織運營獨立的改善以及咨詢活動都是由內部審計來完成的。企業風險的管理離不開內部控制的作用，控制風險是企業內部控制的最終目的。在整個企業的治理中，都需要內部審計和內部控制的作用，因此只有將內部審計和內部控制有效的結合起來，才能夠使公司的治理機制更加的健全，降低企業經營的風險，最終使企業的經營目標得到實現。
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關鍵詞:內部控制;內部審計;措施
隨著經濟全球化進程的加快,企業面臨的各種風險不斷擴大,建立內部控制體系,加強風險和危機管理,保障企業可持續發展,已經成為企業普遍關注的焦點。內部審計既是企業內部控制體系的一部分,又是內部控制體系有效性的確認者,參與企業內部控制體系建設,確保企業內部控制持續有效運行,既是企業內部審計的法定職責,也是企業內部審計的發展機會。因此,對內部控制與內部審計的關系進行研究是當務之急。
一、內部控制和內部審計的內容
1.內部控制。企業的內部控制是指企業為了保證業務活動的有效進行和資產的安全完整,防止、發現和糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施和程序。COSO報告提出,內部控制是由五個要素組成的,即控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監控。其中監督(通常就是內部審計)位于頂端的重要位置,是內控系統的特殊構成要素,它獨立于各項生產經營活動之外,是對其他內部控制的一種再控制。一個有效的內部控制制度應該滿足以下條件:能夠保證業務活動按照恰當的授權進行;能夠使所有交易和事項以正確的金額,在適當的會計期間及時進行記錄,保證會計資料的真實、完整;有利于貫徹既定的管理方針,提高經營管理效率;有利于通過檢查有關數據的正確性和可靠性、確保內部控制制度的有效實施。通過實踐得出的結論是:得控則強、失控則弱、無控則亂。內部控制作為現代管理制度的重要組成部分,是現代企業管理的重要手段。
2.內部審計。內部審計是由參與企業管理的各部門、各單位內部設置的專門機構或人員實施的審計。是在單位內部建立的一種獨立的評價監督部門,其目的是協調單位人員有效履行責任,監督各項管理措施的執行并對其作出評價,以促進企業管理效率的提高。它主要是對內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果所開展的一種評價活動,并實施內部監督,為企業內部管理服務。它既是企業內控體系的一個重要組成部分,又是企業內部的經濟監督機構。現代企業內部審計工作主要涵蓋以下內容:
(1)財務收支審計。主要是評價和監督企業是否做到資產完整、財務信息真實及經濟活動收支的合規性、合理性及合法性,對會計記錄和報表分析提供資料真實性和公允性證明;(2)經濟責任審計。是評價企業內部機構、人員在一定時期內從事的經濟活動,以確定其經營業績、明確經濟責任,這里包括領導干部任期經濟責任審計和年度經濟責任審計。(3)經濟效益審計。審計重點是在保證社會效益的前提下以實現經濟效益的程序和途徑為內容,對企業的經營效果、投資效果、資金使用效果作出判斷和評價,其中基建工程預決算審計應為重中之重。(4)內部控制制度評審。主要是對企業內部控制系統的完整性、適用性及有效性進行評價。(5)開展明晰產權的審計。審計明晰其產權歸屬,避免造成國有資產、集體資產流失或其他有損企業利益的行為。(6)其他審計。結合企業自身行業特點,開展對經營、管理等方面的審計工作。
二、內部控制與內部審計的關系
1.內部審計是內部控制的重要組成部分。內部審計在內部控制中屬于環境控制要素范圍,是單位自我獨立評價的一種活動,內部審計本身就是一種控制,它按照內部控制要求,通過內部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務、達到的目標,協助單位最高管理者監督內部控制政策和程序的有效性,來促成好的控制環境的建立,并為改進內部控制提供建設性意見。內部審計在風險管理中發揮不可替代的獨特作用,沒有內部審計的評價、監督,就不能形成良好的企業內部控制制度。
2.內部審計又是對內部控制的控制。內部審計獨立于會計控制之外,代表管理層對整個企業內部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進行評價,具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前,內部審計范圍已從傳統的財務收支審計擴展到經營管理的各方面。內部審計促進內部控制,通過分析問題產生的原因和影響,協助單位上層管理者完善內部控制,促進內部控制的健全,維護內部控制的建設。
3.二者相輔相成,缺一不可。內部審計需要內部控制,內部控制素質比任何其他因素更能決定審計的形式。沒有健全的內部控制制度作基礎,審計就無法開展;沒有良好的內部控制,會計、財務信息會出現失真,管理人員責任會不明確,管理會出現混亂現象等,不僅會加重內部審計工作量,而且會加大內部審計的風險,從而制約了內部審計的發展。同理,內部控制需要內部審計,沒有內部審計對內部控制設計的健全程度和運行的有效程度的評審和進一步完善強化內部控制的建議,內部控制也只能原地踏步,造成與現實不符,效果不佳,甚至形同虛設,或因內部控制的局限性,給不法之徒以可乘之機,造成內部控制失控。
4.內部審計的角色由監督者逐步轉變為控制者。國家審計署審計長李金華曾講過,要把內部審計定位為四個字“管理+效益”,將內部審計作為一個控制系統而不僅是一個檢查系統。內部審計師的主要作用是“確認和建議”,而不再是以往的“監督和復核”。他們通過咨詢活動,為管理當局提供專業服務,為風險管理出謀劃策,降低企業風險,從而在實質上促進財務報告內容的確定性和質量的提高。
三、加強內部審計,促進內部控制的措施
1.對內部審計機構進行合理設置與科學定位。建議內審機構應重新合理定位,要適應企業管理實際,建立合理高效的內部審計組織架構,營造良好的審計環境,進一步增強內部審計的獨立性和權威性;內部審計組織機構是內部審計工作的基礎,科學、有效的內部審計組織機構,是內部審計發揮作用的關鍵。為了充分發揮內部審計在內部控制中的作用,企業在設置內部審計組織機構及對其定位上,應堅持獨立性原則和權威性原則。另一方面,組織地位的提高,獨立性增強又為內審人員卓有成效地履行職責,發揮內審的職能作用提供了條件。
2.內部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務型轉變。隨著企業內控制度的建立,外部約束機制的不斷加強,內部管理的逐步提高,會計電算化的普及,賬務表面的錯弊會越來越少,內部審計也應從傳統的防錯向服務轉變,內部審計的重點應從內部檢查和監督向內部分析和評價轉變。內審人員除了及時、準確地向組織管理當局報告有關差錯防弊和資產保護信息外,更重要的任務是針對管理和控制的缺陷,提出建設性意見和改進措施,協助管理人員更有效地管理和控制各項活動,合理使用資源,保證企業經營的效率和效果不斷提高。
3.內部審計從事后審計逐步向事前及事中審計轉變。目前我們的內部審計都屬于事后監督,事后監督只是會計控制程序的最后一個環節,是在會計事項發生后,對會計憑證和資料進行全面監督,因而,事后監督概念所包括的監督內容和范圍相對狹窄。隨著市場經濟的建立和發展,單一的事后監督已不能滿足經營管理的需要,這就要求內部審計的工作重心逐漸向事前、事中監督轉移,并且內部審計的實施應從單純依靠內部審計人員的力量向內部審計與外部審計相結合的方向發展,這將對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價以最大限度地發揮資產經營的效益。
企業的生產經營過程必然經歷計劃與實施兩個階段,我們應該把事前審計與事中審計穿插在其中。首先是對企業的各類計劃中的各項指標進行必要的審核,盡量避免決策失誤。接著是事中控制,內審人員應該對每天的會計工作進行監督與審核,在業務發生后的第一時間履行監督職責,這樣可以在錯誤發生后及時進行整改,避免“亡羊補牢”的情況發生。
4.應培養和配足配好高素質的內部審計人才。在現代企業制度下,內審人員結構應是多樣化的,不僅有財會人員,還要有工程技術人員、律師、計算機專家、企業管理人才等;知識結構也要多元化,除具備財會知識外,還要掌握經營管理、工程技術等多方面知識,形成復合型人才結構。
加強企業內部控制,建立健全內部控制體系,是企業不斷發展和保持競爭力的需求,也是企業面對市場風險與挑戰的需要。要建立健全內部控制體系并使之運行有效,加強內部審計工作的監督力度,使之規范化和制度化,才能有效促進企業控制目標的實現。
參考文獻:
[1]關萍.健全內控制度強化內部審計[J].冶金財會,2007,(7):40-41.
