時(shí)間：2023-05-30 10:07:00
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量雖然有了較大提高，但仍然存在一些內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量問題。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)模式模糊，單純面向結(jié)果，缺乏統(tǒng)一的程序，造成部分項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃不完善，審計(jì)準(zhǔn)備不充分，審計(jì)方案制訂流于形式；部分項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施不夠徹底；審計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)往往放在對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的描述上，側(cè)重于合規(guī)性、合法性的內(nèi)容，對(duì)審計(jì)建議部分重視不夠，質(zhì)量不高，沒有從管理和效益及風(fēng)險(xiǎn)控制角度提出有質(zhì)量的審計(jì)建議。另外，有些報(bào)告過(guò)于專業(yè)化和程式化，比較空泛，不具有可操作性，難以引起本組織領(lǐng)導(dǎo)層的重視和理解，導(dǎo)致后期成果整改力度不大，利用價(jià)值不高。因此，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要性，客觀評(píng)價(jià)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量狀況，是加強(qiáng)政府內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量水平的重要舉措。
二、內(nèi)審質(zhì)量自我評(píng)估的重要性
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量自我評(píng)估是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作全過(guò)程進(jìn)行的自我檢查和評(píng)價(jià)。內(nèi)審質(zhì)量自我評(píng)估對(duì)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)工作而言意義深遠(yuǎn)。一方面，它是順應(yīng)國(guó)際內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估主流的理性選擇。2004年，國(guó)際內(nèi)審協(xié)會(huì)出臺(tái)了國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則，明確質(zhì)量保證與改進(jìn)項(xiàng)目?jī)?nèi)容，內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估已在發(fā)達(dá)國(guó)家付諸實(shí)踐并逐步在全球范圍內(nèi)推廣。2012年，中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)了內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估辦法并于5月1日起正式施行，標(biāo)志著內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估即將在全國(guó)范圍內(nèi)推進(jìn)。另一方面，它是深化鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展的助推器。近年來(lái)，在浙江省淳安縣審計(jì)局、縣審計(jì)協(xié)會(huì)及鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、政府的高度重視大力支持下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)把“改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量”作為內(nèi)審轉(zhuǎn)型“四個(gè)改進(jìn)”之一予以明確。鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)適時(shí)開展內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估，是促進(jìn)被評(píng)估單位更新審計(jì)理念、創(chuàng)新審計(jì)模式、提高審計(jì)實(shí)效，進(jìn)而推進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)內(nèi)審轉(zhuǎn)型的有效途徑。另外，它還是促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)內(nèi)審規(guī)范化運(yùn)作的催化劑，對(duì)政府部門管理水平評(píng)估、內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)估是鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估的兩大內(nèi)容。開展質(zhì)量評(píng)估，是由具備專業(yè)勝任能力的人員，以《準(zhǔn)則》為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)組織的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的管理和實(shí)施情況是否遵循《準(zhǔn)則》，同時(shí)針對(duì)存在的不足提出改進(jìn)建議，幫助內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更好地履行職責(zé)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，增加內(nèi)部審計(jì)工作的有效性，進(jìn)一步提高內(nèi)部管理水平和內(nèi)審工作質(zhì)量。
三、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的內(nèi)容
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的內(nèi)容涵蓋內(nèi)部審計(jì)管理和實(shí)施的全過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程就是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程控制的主要內(nèi)容有以下幾個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備過(guò)程的控制。主要應(yīng)確定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的依據(jù)，確定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)通過(guò)的有關(guān)批準(zhǔn)手續(xù)，組成內(nèi)部審計(jì)工作小組，編制全面細(xì)致的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施方案和下達(dá)審計(jì)通知書。二是內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程的控制。主要是與被審計(jì)單位的有關(guān)人員進(jìn)行座談，以了解與內(nèi)部審計(jì)工作有關(guān)的問題和情況，重視對(duì)審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查與評(píng)價(jià)，以便確定下一步內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)取證工作的控制。三是內(nèi)部審計(jì)結(jié)束過(guò)程的控制。主要是對(duì)在實(shí)施階段取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合整理，去粗取精，去偽求真，保證審計(jì)證據(jù)的充分與可靠，寫出真實(shí)、合理、恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)報(bào)告，根據(jù)審定的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告做出內(nèi)部審計(jì)結(jié)論與決定，審計(jì)決定必須合理、合法、可行，做好后續(xù)審計(jì)工作。
四、建立內(nèi)審質(zhì)量自我評(píng)估模式的探索
與其他行業(yè)內(nèi)審工作相比，鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)的內(nèi)審工作具有濃郁的地方特色。因鄉(xiāng)鎮(zhèn)建設(shè)性工程項(xiàng)目較多，其管理模式與質(zhì)量控制各不相同。為確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)內(nèi)審質(zhì)量自我評(píng)估的有效實(shí)施，應(yīng)探索其適合鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)內(nèi)審業(yè)務(wù)特點(diǎn)的質(zhì)量評(píng)估模式，靈活選擇評(píng)估方法，使定性評(píng)價(jià)與定量分析有機(jī)融合，確保內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估全面、客觀、公正。自我評(píng)估方式的實(shí)施辦法：鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)內(nèi)審工作實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理方式。與此相適應(yīng)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)的內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估應(yīng)在自我評(píng)估的基礎(chǔ)上，實(shí)施對(duì)本機(jī)構(gòu)下屬單位內(nèi)審自我質(zhì)量評(píng)估。自我質(zhì)量評(píng)估由各級(jí)內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估小組組織實(shí)施，重點(diǎn)對(duì)本鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)內(nèi)審部門的組織管理水平、內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行檢查分析和自我評(píng)價(jià)。內(nèi)部評(píng)估小組組長(zhǎng)應(yīng)由分管內(nèi)審的行政領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，成員由內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人、熟悉內(nèi)審業(yè)務(wù)的人力資源、內(nèi)部控制等部門骨干以及部分被審計(jì)單位或部門負(fù)責(zé)人組成。評(píng)估方式可單獨(dú)進(jìn)行，也可與分管領(lǐng)導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人共同履行監(jiān)督職責(zé)和管理控制日常審計(jì)項(xiàng)目。單獨(dú)實(shí)施的自我評(píng)估，可采用組長(zhǎng)聽取內(nèi)審部門主要負(fù)責(zé)人匯報(bào)和與部門其他負(fù)責(zé)人及部分內(nèi)審人員座談方式，了解內(nèi)審部門的內(nèi)部管理情況；內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人主要采取審核法，查看內(nèi)審檔案資料，客觀評(píng)價(jià)內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量以及內(nèi)審計(jì)劃的完成程度；人力資源、內(nèi)部控制等部門人員可采取與部分被審計(jì)單位、部門負(fù)責(zé)人及分管領(lǐng)導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人監(jiān)督檢查相結(jié)合的方式，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)審部門各項(xiàng)管理制度的落實(shí)情況、內(nèi)審項(xiàng)目的質(zhì)量控制狀況及內(nèi)審項(xiàng)目取得的實(shí)效；也可與審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施同步進(jìn)行，如現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后由審計(jì)組成員逐一對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估；項(xiàng)目完成后通過(guò)內(nèi)審業(yè)務(wù)綜合管理系統(tǒng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的效果進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)。為了提高內(nèi)部審計(jì)人員遵循《準(zhǔn)則》的能力，促進(jìn)我省內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的全面提高，依據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等法規(guī)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自我檢查為主，適當(dāng)聽取組織管理層、相關(guān)部門、被審計(jì)對(duì)象的評(píng)價(jià)意見，對(duì)開展內(nèi)部審計(jì)工作全過(guò)程的情況，進(jìn)行階段性的工作質(zhì)量自我檢驗(yàn)檢查和評(píng)價(jià)，旨在使提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的理念滲透到每個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員的觀念和工作中。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量自我評(píng)估實(shí)施手冊(cè)，既是自我評(píng)估的方法，也是審計(jì)實(shí)務(wù)的指南，幫助內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員更好地履行職責(zé)，為組織改善管理、提高效益、增加價(jià)值服務(wù)，也是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的客觀要求。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量自我評(píng)估是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量自我評(píng)估的基礎(chǔ)工作，是為全面實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量自我評(píng)估在理念、人才和技術(shù)上的探索和準(zhǔn)備。筆者建議，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量自我評(píng)估一年進(jìn)行一次。
五、提高內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估實(shí)效的幾點(diǎn)建議
（一）盡快出臺(tái)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審工作質(zhì)量評(píng)估辦法。內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估是當(dāng)前各鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審工作領(lǐng)域的一項(xiàng)新型業(yè)務(wù)，目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)系統(tǒng)尚無(wú)相關(guān)制度規(guī)定。為促進(jìn)內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估工作程序化、規(guī)范化，確保內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估工作卓有成效，建議縣級(jí)主管部門盡快出臺(tái)內(nèi)審工作質(zhì)量評(píng)估相關(guān)制度辦法，如：制定鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審工作質(zhì)量評(píng)估辦法，明確質(zhì)量評(píng)估的頻率、方式、內(nèi)容、程序等規(guī)定；分行業(yè)制定內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估操作手冊(cè)，細(xì)化操作流程，明確評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)；制定資料模板等，指導(dǎo)轄區(qū)內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估工作有效開展，為今后內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估工作提供制度保障。
（二）統(tǒng)一規(guī)定內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估頻率。鑒于鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審工作質(zhì)量評(píng)估的重要性，建議主管部門將內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估作為常規(guī)性工作進(jìn)行安排部署，實(shí)行周期循環(huán)評(píng)估制。如果鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位評(píng)估不能實(shí)現(xiàn)每年進(jìn)行一次，可要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位通過(guò)市內(nèi)審協(xié)會(huì)等專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)實(shí)施評(píng)估，或者鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位成立內(nèi)部評(píng)估小組時(shí)邀請(qǐng)地方審協(xié)專業(yè)評(píng)估人員參加，以實(shí)現(xiàn)外部評(píng)估的周期性循環(huán)，增強(qiáng)評(píng)估的連續(xù)性和獨(dú)立性。如果被評(píng)估內(nèi)審部門組織結(jié)構(gòu)較合理，規(guī)章制度較完善，人員素質(zhì)較高，審計(jì)質(zhì)量控制較完備，縣主管部門近期對(duì)內(nèi)審質(zhì)量進(jìn)行過(guò)考核與評(píng)價(jià)，則外部評(píng)估的時(shí)間間隔可以適當(dāng)延長(zhǎng)。
（三）適時(shí)開展內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估培訓(xùn)。內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估是一項(xiàng)新型工作，現(xiàn)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審工作無(wú)現(xiàn)成經(jīng)驗(yàn)可以借鑒。為確保內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估工作順利開展，提高質(zhì)量評(píng)估工作水平，建議上級(jí)主管部門適時(shí)組織質(zhì)量評(píng)估專題培訓(xùn)。培訓(xùn)重點(diǎn)應(yīng)包括質(zhì)量評(píng)估的工作流程、主要內(nèi)容、具體標(biāo)準(zhǔn)、工具和方法等內(nèi)容，使相關(guān)人員深入了解內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估的方式方法，熟悉質(zhì)量評(píng)估工程的具體程序，為今后內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估長(zhǎng)效化提供人才保障。
（四）強(qiáng)化內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估成果運(yùn)用。開展質(zhì)量評(píng)估，目的在于促進(jìn)內(nèi)審質(zhì)量提升、增強(qiáng)內(nèi)審工作實(shí)效，而強(qiáng)化質(zhì)量評(píng)估成果運(yùn)用是實(shí)現(xiàn)評(píng)估目標(biāo)的重要保證。因此，建議上級(jí)主管部門要加大運(yùn)用質(zhì)量評(píng)估結(jié)論的力度，促進(jìn)內(nèi)審部門高效、規(guī)范履職。主管部門要將各鄉(xiāng)鎮(zhèn)評(píng)估結(jié)論納入年度目標(biāo)管理綜合考核范疇，作為考核各鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審部門目標(biāo)完成情況的重要依據(jù)。被評(píng)估各鄉(xiāng)鎮(zhèn)的領(lǐng)導(dǎo)要密切關(guān)注外部評(píng)估結(jié)論，作為內(nèi)審部門年終評(píng)先爭(zhēng)優(yōu)的重要依據(jù)。通過(guò)開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，把準(zhǔn)則中體現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)新理念，最佳實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，職業(yè)應(yīng)有的關(guān)注，灌輸給各鄉(xiāng)鎮(zhèn)的領(lǐng)導(dǎo)層和員工，成為各鄉(xiāng)鎮(zhèn)組織內(nèi)全員共同遵守的價(jià)值觀，引導(dǎo)和推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的有效貫徹實(shí)施，從而改進(jìn)和提升審計(jì)質(zhì)量，加速內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制；聯(lián)系
一、內(nèi)部審計(jì)特征與內(nèi)部控制質(zhì)量概述
1.內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)形式的一種，主要建立于各個(gè)組織和機(jī)構(gòu)體系內(nèi)部，是服務(wù)于管理部門的一種工作。在企業(yè)單位中，內(nèi)部審計(jì)部門有較強(qiáng)的獨(dú)立性。企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，不僅對(duì)內(nèi)部的財(cái)務(wù)和管理實(shí)施監(jiān)控，更對(duì)各項(xiàng)問題進(jìn)行查漏補(bǔ)缺。與此同時(shí)，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作主要服務(wù)于財(cái)務(wù)管理方面，隨著社會(huì)的不斷發(fā)展與改革形勢(shì)的不斷多樣化，現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)工作，不僅局限于對(duì)財(cái)務(wù)和管理進(jìn)行檢查，而且還對(duì)組織機(jī)構(gòu)的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估分析。
2.內(nèi)部控制。內(nèi)部控制相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，其作用更多在于對(duì)企業(yè)各項(xiàng)措施與管理進(jìn)行保護(hù)。尤其是在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略上，內(nèi)部控制不僅要保護(hù)其內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，更要保護(hù)戰(zhàn)略方案的安全推進(jìn)。通過(guò)這種保護(hù)機(jī)制，讓企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展在“無(wú)障礙”的環(huán)境下迅速成長(zhǎng)，提高企業(yè)效益和生產(chǎn)效率。為企業(yè)不斷完善自我工作進(jìn)程和計(jì)劃做出約束和調(diào)整。
二、內(nèi)部審計(jì)特征與內(nèi)部控制質(zhì)量之間的聯(lián)系
內(nèi)部審計(jì)特征主要有以下三個(gè)方面：第一，內(nèi)向型。內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)工作的一種，其主要任務(wù)在于對(duì)企業(yè)的內(nèi)部各部門財(cái)務(wù)狀況和管理狀況進(jìn)行核實(shí)，不對(duì)其中所產(chǎn)生的問題原因進(jìn)行調(diào)查，并且不對(duì)其他單位進(jìn)行干預(yù)；第二，獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)工作不僅能夠獨(dú)立的對(duì)企業(yè)內(nèi)部問題進(jìn)行核查分析，還能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估分析，且不需要其他部門的協(xié)作，完全獨(dú)立完成，并能夠積極的維護(hù)國(guó)家利益，防止企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)和偷稅漏稅等現(xiàn)象；第三，簡(jiǎn)化性。企業(yè)在對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，各個(gè)環(huán)節(jié)較為繁瑣，但內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施時(shí)可以對(duì)相關(guān)環(huán)節(jié)的取證進(jìn)行精簡(jiǎn)，進(jìn)而讓內(nèi)部審計(jì)工作的效率提高。企業(yè)的健康發(fā)展離不開內(nèi)部審計(jì)特征的貫徹和內(nèi)部控制質(zhì)量的保障。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，很多管理者往往無(wú)法對(duì)二者之間的關(guān)系形成明晰的認(rèn)識(shí)，為此，筆者對(duì)內(nèi)部審計(jì)特征和內(nèi)部控制質(zhì)量之間的管理做出整合，具體如下。企業(yè)存在的目的是為了獲得經(jīng)濟(jì)效益，因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作便十分重要，一個(gè)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)收支情況是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)優(yōu)良的反映。然而，企業(yè)的整個(gè)運(yùn)作需要多個(gè)環(huán)節(jié)同時(shí)進(jìn)行，不同環(huán)節(jié)有各自的利益鏈條。受利益的驅(qū)使下，很多管理人員便容易為了一己私欲，進(jìn)而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行弄虛作假，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益。為了能夠充分保障企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，就需要內(nèi)部設(shè)計(jì)工作的嚴(yán)格落實(shí)。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性極強(qiáng)，其部門主要職責(zé)在于對(duì)企業(yè)自身財(cái)務(wù)信息進(jìn)行核查，進(jìn)而確保企業(yè)利益的準(zhǔn)確性。在審計(jì)工作實(shí)施的過(guò)程中，內(nèi)部控制工作亦隨著產(chǎn)生，所以說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)工作決定了內(nèi)部控制質(zhì)量。即內(nèi)部審計(jì)包含于內(nèi)部控制當(dāng)中，屬于內(nèi)部控制工作中的一項(xiàng)組成部分。內(nèi)部審計(jì)工作主要從事于對(duì)內(nèi)部控制問題的監(jiān)督。伴隨著許多企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)象被曝光，很多企業(yè)都在著實(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制管理問題的監(jiān)管，目前，依然以內(nèi)部審計(jì)工作為主，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。值得注意的是，雖然內(nèi)部審計(jì)特征顯示出了其對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量的影響性，但歸根結(jié)底，其亦是內(nèi)部控制工作的組成部分，要想做好審計(jì)監(jiān)察工作，仍需不斷對(duì)審計(jì)工作做出革新和調(diào)整。
三、內(nèi)部審計(jì)特征與內(nèi)部控制質(zhì)量的研究結(jié)果
1.內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)模范圍。內(nèi)部審計(jì)工作部門的規(guī)模范圍是企業(yè)自身的審計(jì)實(shí)力高低的重要顯示，此外，其審計(jì)的規(guī)模范圍還彰顯了內(nèi)控質(zhì)量的高低。我國(guó)大中型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)模較大，其審計(jì)結(jié)果透明、科學(xué)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的提高起到一定的推動(dòng)作用。審計(jì)工作范圍廣標(biāo)志著該企業(yè)對(duì)審計(jì)工作的重視程度，內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)模決定著專業(yè)技術(shù)人員的素養(yǎng)和人員基數(shù)。審計(jì)部門的范圍大、專業(yè)技術(shù)人員多和審計(jì)人員素質(zhì)完善，以上三種優(yōu)勢(shì)的集合就會(huì)讓審計(jì)部門在工作中對(duì)內(nèi)部控制問題進(jìn)行更深度的挖掘，更多潛在問題的解決對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的改善有著重要作用。為此，筆者得出以下結(jié)論：內(nèi)部審計(jì)部門的工作規(guī)模和審計(jì)質(zhì)量成正比，且在一定程度上對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量提高起到促進(jìn)作用[4]。
2.內(nèi)部審計(jì)部門的人員素養(yǎng)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量形成直接影響的是審計(jì)人員素養(yǎng)，審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)高能夠使內(nèi)部審計(jì)工作更專業(yè)、更完善，使得內(nèi)部審計(jì)工作的整體水平得以保障。具體表現(xiàn)如下：第一，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，企業(yè)招錄審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師都有工作經(jīng)驗(yàn)的限制。因?yàn)椋瑑?nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)的發(fā)展中處于重要的地位，掌管著財(cái)務(wù)準(zhǔn)確性審任，很少有企業(yè)會(huì)在審計(jì)工作中錄用或培訓(xùn)一個(gè)專業(yè)知識(shí)不全面的人。此外，工作經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員或會(huì)計(jì)人員在處理各項(xiàng)事務(wù)時(shí)，其應(yīng)變能力和管理能力往往要強(qiáng)于其他人，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理優(yōu)化亦起到重要的影響力；第二，資質(zhì)的限制。雖然現(xiàn)代企業(yè)對(duì)人才的觀念是“學(xué)歷不等于能力”，但在審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師這樣的專業(yè)技術(shù)人員當(dāng)中，高的資質(zhì)便說(shuō)明其能力多數(shù)能夠符合企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，縮小了企業(yè)在人力資源管理方面的擔(dān)憂；第三，擁有過(guò)相類似的工作經(jīng)驗(yàn)。工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)是十分重要的，若一個(gè)人的工作經(jīng)驗(yàn)豐富或有相關(guān)的工作經(jīng)歷，就會(huì)在某種程度上減少培訓(xùn)成本，并防止工作進(jìn)度被拖慢，進(jìn)而提高企業(yè)運(yùn)作的速度[5]。審計(jì)工作是一項(xiàng)較為重要的研究工作，若擁有審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，便會(huì)在工作中自然而然的形成一種謹(jǐn)慎度和敏感度，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的保障和實(shí)施有著重要意義。
3.加強(qiáng)“統(tǒng)一管理、分級(jí)負(fù)責(zé)”的雙重管理。若要保障企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量和內(nèi)部控制質(zhì)量，就必須要有良好完備的管理體制作為依托。其中，強(qiáng)化統(tǒng)一管理和分級(jí)負(fù)責(zé)機(jī)制就是其中最重要一項(xiàng)。我國(guó)早在2013年就對(duì)企業(yè)審計(jì)工作和內(nèi)部控制管理的問題進(jìn)行了具體總結(jié)，并提出了相應(yīng)的整改方案，“統(tǒng)一管理、分級(jí)負(fù)責(zé)”的雙重管理機(jī)制就是審計(jì)部下發(fā)的一項(xiàng)指導(dǎo)方略，審計(jì)工作統(tǒng)一進(jìn)行管理，審計(jì)部門對(duì)企業(yè)內(nèi)的其他部門進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)和管理模式的指導(dǎo)，并對(duì)各個(gè)部門的運(yùn)營(yíng)模式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，為他們提供相應(yīng)的解決建議。各個(gè)部門積極對(duì)審計(jì)工作作出響應(yīng)，讓審計(jì)工作呈現(xiàn)規(guī)范化發(fā)展。進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部控制質(zhì)量的提升。
四、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間存在著包含與被包含的關(guān)系，企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中若要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，通過(guò)審計(jì)部門對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的審查，進(jìn)而讓企業(yè)明確自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。審計(jì)部門在根據(jù)相應(yīng)的報(bào)表來(lái)做出規(guī)范化管理，并向管理層做出相關(guān)整改建議，進(jìn)而讓企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，及時(shí)做出經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的調(diào)整。使內(nèi)部控制質(zhì)量逐漸完善，企業(yè)穩(wěn)健運(yùn)行。
參考文獻(xiàn):
[1]鄭偉,徐萌萌,戚廣武.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與控制活動(dòng)有效性研究——基于內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的耦合關(guān)系及滬市上市公司經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)研究,2014,01(06):100-107.
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì); 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量; 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系 ;影響因素
一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范程度與審計(jì)職能的發(fā)揮水平，是審計(jì)工作效果綜合性和有效性的表現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是否完善的重要標(biāo)志，也是審計(jì)行業(yè)自身發(fā)展的重要體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為了確保內(nèi)部審計(jì)工作開展更為有效性而實(shí)施的一項(xiàng)控制活動(dòng)。通過(guò)對(duì)審計(jì)工作程序、審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行檢查以及對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的一種有效控制，以此來(lái)不斷實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，提高內(nèi)部審計(jì)工作的水平和質(zhì)量。
二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建
1.評(píng)價(jià)體系中的基本要素。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的基本要素包括：評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)對(duì)象、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)技術(shù)和方法。評(píng)價(jià)主體是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)要素中的最重要的部分。它決定了評(píng)價(jià)目標(biāo)和評(píng)價(jià)對(duì)象。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)對(duì)象可以分為：審計(jì)行為質(zhì)量、審計(jì)結(jié)果質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)審計(jì)質(zhì)量工作中的指導(dǎo)性的方向，是反映審計(jì)工作的目標(biāo)達(dá)到與否的依據(jù)，是評(píng)價(jià)質(zhì)量參考的標(biāo)準(zhǔn)和原則。2.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系方法構(gòu)建。我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)方法有平衡計(jì)分卡方法和六西格瑪。平衡計(jì)分卡方法在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量衡量和控制中用的比較多，其對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用的范圍考慮得很全面；對(duì)指標(biāo)的各個(gè)層面的分析較為深入。3.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系主體構(gòu)建。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)主體包括：企業(yè)內(nèi)部評(píng)估、外部的內(nèi)審行業(yè)協(xié)會(huì)、政府有關(guān)監(jiān)管部門。企業(yè)內(nèi)部評(píng)估是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的主體之一，企業(yè)運(yùn)用平衡計(jì)分卡方法，對(duì)企業(yè)進(jìn)行綜合績(jī)效評(píng)價(jià)。由外部的內(nèi)審行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，保證了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的公開性和鮮明性特征。政府相關(guān)監(jiān)管部門作為企業(yè)監(jiān)督者的角色，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作健康、高效的進(jìn)行。4.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系對(duì)象構(gòu)建。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)對(duì)象其實(shí)就是對(duì)什么進(jìn)行評(píng)價(jià)。包括內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境因素、審計(jì)資源因素、審計(jì)行為因素。運(yùn)用平衡計(jì)分方法，細(xì)分要評(píng)價(jià)的對(duì)象，可以精確的分析出評(píng)價(jià)對(duì)象中的問題和因素。5.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建。每一個(gè)體系離不開一定的參考標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)體系的標(biāo)準(zhǔn)主要分為兩個(gè)方面：（1）評(píng)價(jià)體系的一般標(biāo)準(zhǔn)，包含：完整性、合理性、有效性。（2）評(píng)價(jià)體系的具體指標(biāo)：審計(jì)環(huán)境因素指標(biāo)、審計(jì)資源因素指標(biāo)、審計(jì)工作流程指標(biāo)、審計(jì)顧客反映指標(biāo)。
三、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的影響因素分析
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的基本要素：評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)對(duì)象、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)技術(shù)方法。四大要素體現(xiàn)的是一個(gè)整體，只有當(dāng)各要素以合理的結(jié)構(gòu)行成整體時(shí)，體系才能發(fā)揮強(qiáng)大的功能。1.體系自身影響因素分析。1.1評(píng)價(jià)主體與評(píng)價(jià)客體的協(xié)同作用：一是作為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)主體的內(nèi)審機(jī)構(gòu)及監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)，其評(píng)價(jià)的客體是審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)環(huán)境因素、審計(jì)資源因素和審計(jì)行為因素及其審計(jì)過(guò)程的具體項(xiàng)目。二是外部評(píng)價(jià)主體中的內(nèi)審協(xié)會(huì)則主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的整體狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)。三是作為政府監(jiān)管部門對(duì)內(nèi)審質(zhì)量的評(píng)價(jià)。1.2評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)技術(shù)方法與評(píng)價(jià)客體的協(xié)同作用：評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)技術(shù)方法的確定是基于對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)客體的深層次分解。彼此之間存在的是一種對(duì)應(yīng)關(guān)系，不同的評(píng)級(jí)主體其評(píng)價(jià)的對(duì)象不一樣，其所用到的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法也是不相同的。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法的選擇，對(duì)于評(píng)價(jià)客體的質(zhì)量影響有著重要意義，同時(shí)，也是作為評(píng)價(jià)體系整體不可分割的組成部分，它們之間的協(xié)同作用發(fā)揮好壞是直接影響體系中的重要因素。1.3評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)技術(shù)方法的協(xié)同作用：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系缺乏一個(gè)科學(xué)的、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)技術(shù)和方法，加強(qiáng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)技術(shù)方法的協(xié)同作用，依據(jù)評(píng)價(jià)客體確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，選擇合適的評(píng)價(jià)技術(shù)和方法。2.體系構(gòu)建外部環(huán)境因素。2.1內(nèi)審評(píng)價(jià)體系構(gòu)建意識(shí)。國(guó)內(nèi)許多企業(yè)很少意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要性，企業(yè)的高層管理者的意識(shí)淡薄，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的要求不高，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的好壞沒有一定的把握和掌控，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)工作難開展。2.2內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量體系評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)控制的重要組成部分，也是對(duì)于企業(yè)科學(xué)、合理經(jīng)營(yíng)的重要依據(jù)。由于發(fā)展和貫徹的局限性，在實(shí)際操作中暴露出很多問題。由于缺乏可操作性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)無(wú)從下手，因此許多企業(yè)僅通過(guò)一些很表面的現(xiàn)象進(jìn)行主觀判斷。2.3內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)有效的方法。具備評(píng)價(jià)有效的方法，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)科學(xué)、合理、高效的運(yùn)行，評(píng)價(jià)的結(jié)果也會(huì)更加明朗、清晰。我國(guó)絕大部分企業(yè)僅僅依據(jù)主觀判斷來(lái)粗略的估計(jì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，缺乏有效的方法。
四、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策和建議
1.完善相關(guān)的法律法規(guī)和行業(yè)環(huán)境。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)由于起步較晚，發(fā)展較緩慢，內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)還不夠完善。（1）我國(guó)相關(guān)政府部門需要積極在現(xiàn)有法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，制定有效的專門性的《內(nèi)部審計(jì)法》，來(lái)規(guī)定內(nèi)部審計(jì)工作中的細(xì)則。結(jié)合我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)際情況，有針對(duì)性的完善相關(guān)法律法規(guī)。（2）政府應(yīng)該進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、章程和具體操作指南等各種規(guī)章制度，來(lái)規(guī)范我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)組織協(xié)會(huì)的執(zhí)行監(jiān)管。2.科學(xué)合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。企業(yè)高層需要提高內(nèi)部審計(jì)工作的意識(shí)，明確內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)效益的提高有著重要的促進(jìn)作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性越強(qiáng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)才能發(fā)揮其應(yīng)有的職能，保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行。建議企業(yè)應(yīng)該由董事會(huì)及其下屬審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。這樣才能發(fā)揮內(nèi)部設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)的最大化作用，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高以及經(jīng)濟(jì)效益的最大化發(fā)展。3.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作環(huán)境。優(yōu)良的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作環(huán)境對(duì)于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展和實(shí)施有著不可忽視的作用。（1）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)委員會(huì)或者董事會(huì)之間的聯(lián)系，審計(jì)委員會(huì)或者董事會(huì)作出正確的指示和規(guī)劃，安排內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)各個(gè)部門執(zhí)行，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要將其寫成報(bào)告反饋給審計(jì)委員會(huì)或者董事會(huì)。（2）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要加強(qiáng)與外部審計(jì)的合作，積極配合外部審計(jì)部門的調(diào)查和審計(jì)，主動(dòng)提供企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況、財(cái)務(wù)信息報(bào)表、內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容和評(píng)價(jià)結(jié)果等等信息資源，加強(qiáng)與外部審計(jì)師之間形成信息共享和交流機(jī)制，充分利用內(nèi)外部審計(jì)資源，減少審計(jì)工作資源的浪費(fèi)。4.完善企業(yè)內(nèi)部管理制度。企業(yè)內(nèi)部管理制度是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)效益提高的重要保障。（1）企業(yè)高層要重視企業(yè)組織制度文化的環(huán)境塑造，在實(shí)踐中不斷發(fā)展形成自身特色的企業(yè)組織制度文化，來(lái)強(qiáng)化企業(yè)管理者和員工內(nèi)部審計(jì)的意識(shí)和工作積極性。（2）引進(jìn)現(xiàn)代化的內(nèi)部審計(jì)人才、積極培養(yǎng)，加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能培養(yǎng)，定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的培訓(xùn)，來(lái)加強(qiáng)和鞏固其學(xué)習(xí)能力和職業(yè)素質(zhì)的提高。（3）完善企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)內(nèi)部審計(jì)管理制度，讓企業(yè)的各個(gè)部門都參與到內(nèi)部審計(jì)工作中來(lái)，整體性配合其工作有效進(jìn)行，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。
作者:張馨月 單位:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院
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在具體的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，可以綜合運(yùn)用制度控制方法、質(zhì)量復(fù)核方法、區(qū)域控制方法、自查互查質(zhì)量方法、內(nèi)部審計(jì)公示方法等五種方法，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的過(guò)程控制，建立內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度體系。筆者結(jié)合多年的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)在審計(jì)工作中如何運(yùn)用這些方法提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量談一些粗淺的看法。
一、運(yùn)用制度控制方法提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量
制度控制方法，是指內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)建立健全各種質(zhì)量控制制度，以監(jiān)督、約束和規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量的方法。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門而言，一方面應(yīng)通過(guò)制度控制來(lái)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為；另一方面還必須通過(guò)一定的制度控制來(lái)明確內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任。在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中實(shí)施制度控制，可以嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)流程，使內(nèi)部審計(jì)行為做到規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，從而建立控制內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的長(zhǎng)效機(jī)制。
如何建立健全審計(jì)質(zhì)量控制制度？借鑒全面質(zhì)量管理理論中PDCA工作循環(huán)法的原理，在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，我們可將審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制過(guò)程分為四個(gè)步驟進(jìn)行：第一步驟是“計(jì)劃（Plan）”。針對(duì)某一具體審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行分析，制定具體審計(jì)質(zhì)量控制計(jì)劃和措施；第二步驟是“實(shí)施（Do）”。認(rèn)真執(zhí)行計(jì)劃并嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)質(zhì)量控制措施；第三步驟是“檢查（Check）”。對(duì)計(jì)劃實(shí)施情況進(jìn)行檢查和考核，找出存在的問題與差距；第四步驟是“處理（Action）”。總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，以便在今后的審計(jì)工作中推行。如果檢查的結(jié)果與審計(jì)之前預(yù)定的計(jì)劃不一致的話，則一定要查明原因，采取措施加以解決。只要我們認(rèn)真執(zhí)行以上四個(gè)步驟，周而復(fù)始，建立有效的審計(jì)質(zhì)量控制循環(huán)機(jī)制和制度，就一定能夠切實(shí)保障和提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。
在國(guó)家審計(jì)署所制訂的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》（［2004］審計(jì)署令第6號(hào)）中，明確規(guī)定了國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對(duì)編制審計(jì)方案、收集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告、歸集審計(jì)檔案等全過(guò)程實(shí)行質(zhì)量控制。該辦法對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)如何進(jìn)行質(zhì)量控制作出了詳盡和嚴(yán)密地規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在制訂本單位的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度時(shí)，可以參照國(guó)家審計(jì)署所制訂的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》，結(jié)合本單位的具體實(shí)際情況，制訂出切合實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度，為運(yùn)用制度控制方法提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量做好基礎(chǔ)工作。
二、運(yùn)用質(zhì)量復(fù)核方法提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量
質(zhì)量復(fù)核方法，是指在項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)一定的程序，結(jié)合實(shí)際情況建立嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量復(fù)核制度。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，進(jìn)行多層次的復(fù)核十分必要。
怎樣進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量復(fù)核？首先，在內(nèi)部審計(jì)制度中，應(yīng)明文規(guī)定要對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行復(fù)核，質(zhì)量復(fù)核包括審中復(fù)核和審后復(fù)核。要對(duì)復(fù)核人級(jí)別、復(fù)核程序與要點(diǎn)、復(fù)核人職責(zé)等作出規(guī)定。其次，要結(jié)合項(xiàng)目審計(jì)的特點(diǎn)，擴(kuò)展審計(jì)質(zhì)量復(fù)核層次，建立由內(nèi)部審計(jì)小組、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)分管領(lǐng)導(dǎo)所組成的三級(jí)復(fù)核制度，分別履行詳細(xì)復(fù)核、一般復(fù)核、重點(diǎn)復(fù)核的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)小組側(cè)重于審中的詳細(xì)復(fù)核，應(yīng)指定專人或復(fù)核小組對(duì)審計(jì)過(guò)程中已完成的業(yè)務(wù)跟蹤進(jìn)行質(zhì)量復(fù)核。在審計(jì)完成階段，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審后復(fù)核，在作出正式的審計(jì)結(jié)論前，對(duì)審計(jì)組已經(jīng)完成的全部審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量把關(guān)。
三、運(yùn)用區(qū)域控制方法提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量
區(qū)域控制方法，是指在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員將整個(gè)審計(jì)對(duì)象劃分為重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域和非重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域，然后對(duì)兩個(gè)區(qū)域分別實(shí)施詳盡程度、繁簡(jiǎn)程度不同的審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量控制，做到全面監(jiān)督和重點(diǎn)檢查相結(jié)合，提高審計(jì)質(zhì)量。
如何運(yùn)用區(qū)域控制方法進(jìn)行審計(jì)？第一，在審計(jì)計(jì)劃階段，關(guān)鍵工作是確定重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域和非重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域，在審計(jì)方案中應(yīng)明確將重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域列入工作重點(diǎn)；第二，在審計(jì)實(shí)施階段，分別重點(diǎn)區(qū)域和非重點(diǎn)區(qū)域，按照不同的審計(jì)方法和策略進(jìn)行審計(jì)。對(duì)重點(diǎn)區(qū)域?qū)嵤┲攸c(diǎn)審計(jì)和詳細(xì)審計(jì)，盡可能做到全面監(jiān)督和重點(diǎn)檢查相結(jié)合，確保審計(jì)質(zhì)量。
四、運(yùn)用自查互查質(zhì)量方法提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量
自查互查質(zhì)量法主要適用于內(nèi)部審計(jì)小組，它是質(zhì)量復(fù)核方法在內(nèi)部審計(jì)小組中的具體運(yùn)用。自查法，就是審計(jì)人員分別根據(jù)自己所擔(dān)負(fù)的審計(jì)任務(wù)，對(duì)自己所進(jìn)行的審計(jì)工作進(jìn)行追溯性檢查，以檢驗(yàn)審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的方法；互查法，是指由審計(jì)組中擔(dān)負(fù)不同審計(jì)任務(wù)的審計(jì)人員相互之間對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程進(jìn)行追溯性檢查，以檢驗(yàn)審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的方法。
在實(shí)際審計(jì)工作中，應(yīng)努力避免使自查互查審計(jì)質(zhì)量的行為流于形式。特別需注意的是，在自查中審計(jì)人員對(duì)自己的工作進(jìn)行復(fù)查，受習(xí)慣性思維和慣性的影響可能使自查流于形式。互查法雖有助于克服上述局限，但也可能存在審計(jì)人員礙于情面，使復(fù)查難以深入；或因?qū)徲?jì)人員不熟悉情況，影響工作效率等弊端。因而，在各單位的內(nèi)部審計(jì)制度中應(yīng)嚴(yán)格規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員的自查責(zé)任和互查責(zé)任，對(duì)違規(guī)審計(jì)人員要進(jìn)行處理。
五、運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)公示方法提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量
內(nèi)部審計(jì)公示方法，就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)重要內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容、審計(jì)程序、過(guò)程、結(jié)果、舉報(bào)方式等，采用適當(dāng)方式向內(nèi)部被審單位進(jìn)行公開的制度。內(nèi)部審計(jì)公示的范圍包括：一是對(duì)內(nèi)部被審計(jì)單位公開，主要是對(duì)審計(jì)目的、內(nèi)容、處理結(jié)果、審計(jì)舉報(bào)及監(jiān)督電話進(jìn)行公開。二是對(duì)有關(guān)內(nèi)部主管部門公開，公開的目的是一方面取得有關(guān)內(nèi)部主管部門的支持、配合和監(jiān)督，另一方面讓有關(guān)內(nèi)部主管部門了解被審計(jì)單位的審計(jì)情況和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)建議，從而使被審計(jì)單位更好地改進(jìn)自身的工作。:
如何進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)公示？首先，在審前階段，在審計(jì)項(xiàng)目正式實(shí)施以前，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要就審計(jì)項(xiàng)目名稱、審計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)、審計(jì)組成人員、審計(jì)地點(diǎn)及聯(lián)系電話、審計(jì)實(shí)施期間審計(jì)工作紀(jì)律、審計(jì)人員廉政紀(jì)律及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督舉報(bào)電話，在被審計(jì)單位進(jìn)行公示。審計(jì)公示采取書面形式，根據(jù)實(shí)際需要，可以一份亦可以多份，張貼于被審計(jì)單位顯要位置，歡迎被審計(jì)單位廣大干部職工反映情況和問題，監(jiān)督審計(jì)人員執(zhí)行工作紀(jì)律、廉政紀(jì)律情況。其次，在審中和審后階段，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以在單位職工大會(huì)或被審計(jì)單位的中層以上干部及職工代表中公布審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題和審計(jì)報(bào)告。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量 影響因素
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展規(guī)模也逐漸擴(kuò)大，進(jìn)而內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的治理當(dāng)中處于重要的地位。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的地位是相同的，所以在對(duì)外部審計(jì)質(zhì)量研究的過(guò)程中，注重對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的研究。回顧過(guò)去可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)存在著很多負(fù)面的案例，例如在2002年，美國(guó)的世通公司存在著虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象，其涉及金額達(dá)到了100億美元以上，并且創(chuàng)下了當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)造假的記錄。雖然內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的職責(zé)一樣都是負(fù)責(zé)企業(yè)的審計(jì)工作，但是內(nèi)部審計(jì)具有與外部審計(jì)不同的一些特殊的性質(zhì)，所以研究?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素具有重要的意義。
一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素
（一）法律環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響
所謂的法律環(huán)境，就是指一個(gè)國(guó)家針對(duì)于某個(gè)方面而制定的相關(guān)法律，其中主要包括國(guó)家法律制度的建設(shè)、法律相關(guān)部門而構(gòu)成的體系。現(xiàn)階段法律環(huán)境對(duì)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響可以表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面，政府制定的相關(guān)法律可以對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作提供保障。國(guó)家具有良好的內(nèi)部審計(jì)法律可以為內(nèi)部審計(jì)工作提供了有利的基礎(chǔ)，進(jìn)而達(dá)到將內(nèi)部審計(jì)職能有效發(fā)揮的目的。
（二）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響
內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)方法是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的相關(guān)職能而實(shí)現(xiàn)的技術(shù)、方式以及手段，除了對(duì)整個(gè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中所采用的方法外，還包含了收集審計(jì)證據(jù)而使用的方法。內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)方式不僅僅是存在于系統(tǒng)中的內(nèi)部審計(jì)中的某一個(gè)環(huán)節(jié)，而是在其內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量中貫穿于整個(gè)系統(tǒng)的。在內(nèi)部審計(jì)職能不斷完善的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求也逐漸增高，所以還需要考慮到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任的問題。
（三）內(nèi)部審計(jì)程序?qū)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響
同樣，內(nèi)部審計(jì)的程序?qū)τ谄髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量具有一定的影響力，內(nèi)部審計(jì)程序可以保證企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)工作順利的實(shí)施，進(jìn)而達(dá)到提高內(nèi)部審計(jì)工作效率的目的。使得內(nèi)部審計(jì)工作可以將其工作流程更加科學(xué)化、系統(tǒng)化。內(nèi)部審計(jì)的每一個(gè)程序?qū)τ趦?nèi)部審計(jì)的質(zhì)量都具有至關(guān)重要的作用，不能因?yàn)閭€(gè)人利益而存在簡(jiǎn)約內(nèi)部審計(jì)中的每一部分程序。其中的主要原因是假如內(nèi)部審計(jì)程序中存在著脫節(jié)的現(xiàn)象，必然會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)程序無(wú)法順利的實(shí)施，最終出現(xiàn)一些對(duì)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不利的因素。
二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的完善建議
（一）建立完善的法律法規(guī)體系
在企業(yè)運(yùn)行的過(guò)程中，要想內(nèi)部審計(jì)工作得到企業(yè)更好的認(rèn)識(shí)，就需要通過(guò)完善法律法規(guī)體系來(lái)對(duì)其進(jìn)行輔助。那么對(duì)于法律法規(guī)的建立主要可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行考慮：現(xiàn)階段最主要的問題是我國(guó)僅有《審計(jì)法》而并沒有完全適用內(nèi)部審計(jì)的法律。對(duì)此，首先我國(guó)應(yīng)該盡快根據(jù)現(xiàn)階段的發(fā)展情況來(lái)對(duì)《審計(jì)法》進(jìn)行修訂，在此基礎(chǔ)上應(yīng)該制定針對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的《內(nèi)部審計(jì)發(fā)》，對(duì)于該法律的制定可以以現(xiàn)有的相關(guān)法律為參考，并汲取國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)來(lái)共同結(jié)合。頒布了《內(nèi)部審計(jì)法》后，除了可以對(duì)內(nèi)部審計(jì)的地位進(jìn)行提升外，還可以從不同方面來(lái)為內(nèi)部審計(jì)工作提供充分的法律依據(jù)，進(jìn)而達(dá)到提升企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的目標(biāo)。
（二）充分應(yīng)用信息技術(shù)
在我國(guó)乃至世界的信息技術(shù)不斷發(fā)展的背景下，企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了全面信息化的模式。所以企業(yè)的內(nèi)部管理過(guò)程中可以將內(nèi)部審計(jì)的工作任務(wù)管理的井井有條。此外，將內(nèi)部審計(jì)任務(wù)融入信息技術(shù)之后，還可以將審計(jì)機(jī)構(gòu)加入到整個(gè)管理系統(tǒng)當(dāng)中，使得企業(yè)中的審計(jì)機(jī)構(gòu)可以及時(shí)獲得有效的信息外，還能對(duì)審計(jì)的質(zhì)量得到進(jìn)一步的提升。
（三）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作環(huán)境
內(nèi)部審計(jì)工作是有效的治理企業(yè)的重要因素，因此除了對(duì)內(nèi)部自身的職能來(lái)對(duì)其進(jìn)行治理外，還需要從企業(yè)中的董事會(huì)、高級(jí)管理層以及外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行完善。此外，內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)作環(huán)境對(duì)于內(nèi)部審計(jì)在公司的治理的過(guò)程中具有重要的作用。特別是在降低企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)成本、完善內(nèi)部審計(jì)的工作、對(duì)企業(yè)的利益維護(hù)都能發(fā)揮重要的作用。而這里所謂的準(zhǔn)則是指企業(yè)中的外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相協(xié)調(diào)的一種模式，同時(shí)也指在內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中加強(qiáng)與第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及國(guó)家的相關(guān)機(jī)構(gòu)之間的溝通。
（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)
內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制中占據(jù)著重要的位置，那么就需要內(nèi)部審計(jì)人員滿足我國(guó)的會(huì)計(jì)相關(guān)的法律外，還需要遵守會(huì)計(jì)的職業(yè)道德準(zhǔn)則。此外，我國(guó)在內(nèi)部審計(jì)中的相關(guān)制度中制定了合理的基本要求。此外應(yīng)該保證內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性、公平性以及獨(dú)立性的特點(diǎn)，在實(shí)際的工作過(guò)程中積極的對(duì)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)測(cè)，并對(duì)其進(jìn)行批評(píng)指正。
三、結(jié)論
總之，在我國(guó)的審計(jì)部門處于不斷升級(jí)的階段，因此我國(guó)的內(nèi)部企業(yè)也應(yīng)該滿足內(nèi)部審計(jì)的需求，進(jìn)而探索出適合內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)展的制度。要想更好的提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，除了對(duì)法律法規(guī)進(jìn)行完善、對(duì)審計(jì)方式進(jìn)行完善以及審計(jì)環(huán)境完善外，還需要從內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)入手，最終實(shí)現(xiàn)完善的內(nèi)部審計(jì)制度。
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內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命線，它貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程，是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的決定因素。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高，能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值和改善運(yùn)營(yíng)。
一、影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素
1.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度不健全。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)和控制體系、責(zé)任追究制度、考核獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制尚不健全，審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)缺乏統(tǒng)一的量化標(biāo)準(zhǔn)，考核制度難以得到真正落實(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員的質(zhì)量控制責(zé)任意識(shí)比較淡薄。
2.審前準(zhǔn)備不充分。審計(jì)計(jì)劃不夠科學(xué)，帶有一定的盲目性、隨意性，審計(jì)覆蓋面不夠；審前調(diào)查不充分，對(duì)重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)未進(jìn)行初步評(píng)估；審計(jì)方案制定簡(jiǎn)單，審計(jì)重點(diǎn)不突出，對(duì)審計(jì)工作缺乏指導(dǎo)作用。
3.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量重要體現(xiàn)的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高。審計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)往往放在對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的描述上，對(duì)審計(jì)建議部分重視不夠，質(zhì)量不高，很少?gòu)墓芾砗托б娼嵌纫约帮L(fēng)險(xiǎn)控制角度提出有質(zhì)量的審計(jì)建議；審計(jì)報(bào)告過(guò)于專業(yè)化和程式化，比較空泛，不具有可操作性，難以引起領(lǐng)導(dǎo)層的重視和理解。
4.內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)直接影響審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗(yàn)是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的主要因素，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量有著重要的影響。由于部分審計(jì)人員某方面業(yè)務(wù)缺乏，直接影響到審計(jì)工作開展的深度和廣度，最終影響審計(jì)的質(zhì)量。
二、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策
（一）強(qiáng)化職業(yè)能力培訓(xùn)，提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)
1.建立良好的職業(yè)道德規(guī)范。強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德及相關(guān)審計(jì)責(zé)任教育，督促內(nèi)部審計(jì)人員廉潔自律，樹立業(yè)務(wù)精湛、廉潔高效、團(tuán)結(jié)精干、充滿活力的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍形象，增強(qiáng)審計(jì)人員的事業(yè)心和責(zé)任感。
2.強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。由于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的知識(shí)面廣，更新快，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，定期或不定期的舉辦學(xué)習(xí)班、請(qǐng)專家授課等多種形式組織內(nèi)部培訓(xùn)，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。
3.加強(qiáng)制度建設(shè)，塑造審計(jì)良好形象。一是建立和完善統(tǒng)籌配置人力資源的良性機(jī)制；二是實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目輪換制；三是加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)監(jiān)督力度。
（二）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度
1.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告三級(jí)復(fù)核制度。要求每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告，按復(fù)核程序、復(fù)核權(quán)限經(jīng)過(guò)審計(jì)組長(zhǎng)、內(nèi)部審計(jì)復(fù)核組、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人復(fù)核，對(duì)審計(jì)目標(biāo)是否達(dá)到、審計(jì)證據(jù)是否充分、審計(jì)依據(jù)是否可靠等進(jìn)行確認(rèn)，嚴(yán)把審計(jì)報(bào)告質(zhì)量關(guān)，客觀、公正、全面、準(zhǔn)確的反映問題，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.完善審計(jì)工作綜合考評(píng)制度。建立健全審計(jì)工作分級(jí)負(fù)責(zé)制度和審計(jì)責(zé)任追究制度，明確審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)審計(jì)人員的負(fù)責(zé)內(nèi)容、承擔(dān)責(zé)任事項(xiàng)及責(zé)任追究的形式，將審計(jì)結(jié)果和責(zé)任納入月度審計(jì)工作綜合考評(píng)，激勵(lì)大家重視審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)質(zhì)量控制的責(zé)任意識(shí)。
3.建立審計(jì)工作質(zhì)量互檢制度。由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織成立檢查組，不定期對(duì)各審計(jì)組的審計(jì)質(zhì)量，從審計(jì)程序的執(zhí)行、審計(jì)文書的應(yīng)用與規(guī)范、審計(jì)結(jié)果定性的準(zhǔn)確性、審計(jì)檔案資料的歸集等方面進(jìn)行檢查，提出存在問題和改進(jìn)意見，起到互相交流、提高審計(jì)質(zhì)量的效果。
（三）科學(xué)合理安排時(shí)間，確保審計(jì)質(zhì)量
一是由審計(jì)部門在系統(tǒng)分析風(fēng)險(xiǎn)、合理安排審計(jì)資源的基礎(chǔ)上，編制年度審計(jì)工作計(jì)劃；二是管理層或是內(nèi)審人員通過(guò)分析判斷，對(duì)發(fā)現(xiàn)急需關(guān)注和處理的問題，可實(shí)施計(jì)劃外異常事項(xiàng)的審計(jì)；三是對(duì)臨時(shí)審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)按風(fēng)險(xiǎn)大小原則實(shí)施審計(jì)。通過(guò)一系列措施，科學(xué)合理地計(jì)劃審計(jì)項(xiàng)目，合理安排審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間，有效避免審計(jì)人員為了完成審計(jì)項(xiàng)目，壓縮審計(jì)的準(zhǔn)確時(shí)間和報(bào)告時(shí)間，甚至減少現(xiàn)場(chǎng)檢查時(shí)間的現(xiàn)象。
（四）規(guī)范內(nèi)部審計(jì)過(guò)程，有效控制審計(jì)質(zhì)量
通過(guò)強(qiáng)化和完善審計(jì)機(jī)構(gòu)機(jī)制，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)、方案制定、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)追蹤等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范管理，有效控制審計(jì)的質(zhì)量。一是加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)的管理，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，綜合考慮需求、審計(jì)資源和審計(jì)頻率等因素來(lái)選擇項(xiàng)目；二是加強(qiáng)對(duì)方案的審核，提高方案的有效性，對(duì)被審計(jì)單位的情況要充分了解，對(duì)審計(jì)目標(biāo)要十分明確，對(duì)方案的討論要全面充分，審計(jì)方案的制訂要有可操作性；三是強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目的分級(jí)復(fù)核，明確規(guī)定各級(jí)復(fù)核的內(nèi)容和責(zé)任。首先，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)取證和審計(jì)底稿的復(fù)核，審計(jì)底稿應(yīng)實(shí)行三級(jí)復(fù)核制，重點(diǎn)審核內(nèi)容是否翔實(shí)完整、獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)、引用的有關(guān)依據(jù)是否充分、審計(jì)判斷是否有理有據(jù)、審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)?shù)龋龅礁髫?fù)其責(zé)，層層把關(guān)，提高審計(jì)底稿的質(zhì)量；其次，對(duì)審計(jì)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)是否全面反映，描述是否清晰，問題定性是否準(zhǔn)確，原因分析是否到位，審計(jì)建議是否有效，審計(jì)報(bào)告是否及時(shí)等進(jìn)行全過(guò)程復(fù)核；四是通過(guò)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行督導(dǎo)，有效控制和提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。
（五）充分應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)成果，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和管控
內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部的專職審計(jì)的機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員所進(jìn)行的審計(jì)工作。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)一般包括部門的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)經(jīng)法律審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等，內(nèi)部審計(jì)是加強(qiáng)管理的重要方法，企業(yè)管理人員要正確地認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的作用，加強(qiáng)宣傳力度，擴(kuò)大影響，健全內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。本文分析了內(nèi)部審計(jì)的含義和職能、影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策分析這三部分內(nèi)容，對(duì)企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量提高提供了可行性的建議，有利于社會(huì)的發(fā)展。
關(guān)鍵詞：
內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量；文化氛圍
一、內(nèi)部審計(jì)概述
(一)內(nèi)部審計(jì)的含義內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部的專職審計(jì)的機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員所進(jìn)行的審計(jì)工作。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)一般包括部門的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)經(jīng)法律審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等。
(二)內(nèi)部審計(jì)的職能審計(jì)具有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)行為，其具體的內(nèi)部審計(jì)職能有：第一，價(jià)值管理，企業(yè)的內(nèi)審人員需從效率、效果等方面明確企業(yè)內(nèi)部的資源的使用情況；第二，信息系統(tǒng)審計(jì)，判斷企業(yè)的信息系統(tǒng)能否給報(bào)表的編制提供信息，降低內(nèi)控制度的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；第三，項(xiàng)目審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)可判斷項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、計(jì)劃的有效運(yùn)行，并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)；第四，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，檢查編制報(bào)表的財(cái)務(wù)記錄，減少舞弊的發(fā)生，分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。
二、影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素分析
(一)文化氛圍的影響企業(yè)的文化氛圍一定程度上會(huì)影響到審計(jì)的質(zhì)量。文化氛圍是一個(gè)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中所形成的具有獨(dú)特性的行為規(guī)范。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于利益的矛盾，不能僅依靠道德約束與職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，仍需要正能量的文化氛圍對(duì)員工進(jìn)行相應(yīng)的引導(dǎo)。因此，一個(gè)良好的企業(yè)文化氛圍可以對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高產(chǎn)生積極的影響，而且從特定的角度上說(shuō)，企業(yè)的管理人員可以給員工樹立一個(gè)模范作用，其應(yīng)該注重文化氛圍的培養(yǎng)。
(二)審計(jì)機(jī)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)的影響審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)的影響主要表現(xiàn)為職責(zé)問題。企業(yè)的審計(jì)部門是一個(gè)具有獨(dú)立性質(zhì)的部門，而這種獨(dú)立性最主要的表現(xiàn)是對(duì)企業(yè)的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行效果分析并不受到審計(jì)的范圍、審計(jì)的部門的影響。審計(jì)工作的獨(dú)立性應(yīng)是建立在審計(jì)部門獨(dú)立性上的，而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立一定要保持獨(dú)立性，從而避免受其他因素的影響。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)需具有高度的謹(jǐn)慎性和權(quán)威性，客觀地對(duì)企業(yè)進(jìn)行一個(gè)綜合分析，最終從根本上保證審計(jì)質(zhì)量。
(三)職業(yè)道德的影響審計(jì)人員是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分，也是審計(jì)過(guò)程中的主要引導(dǎo)人員，審計(jì)人員的職業(yè)道德對(duì)審計(jì)質(zhì)量具有比較直接的影響。第一，審計(jì)人員的專業(yè)性比較強(qiáng)，具備綜合專業(yè)知識(shí)；第二，審計(jì)人員需對(duì)自身所處的工作環(huán)境有全面的和客觀的認(rèn)知。隨著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)觀念進(jìn)行了不斷的更新，審計(jì)工作的核心也要從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)移到風(fēng)險(xiǎn)控制上，因此，審計(jì)人員要進(jìn)一步提高自身的職業(yè)道德素質(zhì)以適應(yīng)變化的環(huán)境。
(四)審計(jì)方法的影響審計(jì)方法對(duì)于數(shù)據(jù)采集和綜合分析都具有較大的影響，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法不只是被應(yīng)用到審計(jì)中的某個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，應(yīng)貫穿審計(jì)全過(guò)程。當(dāng)前，企業(yè)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求在不斷地提高，這就不僅要求審計(jì)部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行一個(gè)客觀的和全面的分析，還需要審計(jì)部門及時(shí)預(yù)測(cè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。
三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策分析
(一)建立良好的文化氛圍要?jiǎng)?chuàng)新企業(yè)的管理方式、提高員工的福利，注重打造企業(yè)文化的良好的氛圍，重點(diǎn)關(guān)注營(yíng)造企業(yè)的文化氛圍、樹立企業(yè)的良好風(fēng)貌，才能夠?yàn)閷徲?jì)質(zhì)量的提高打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。要堅(jiān)持用審計(jì)文化整合思想意識(shí)，舉辦積極向上的文化建設(shè)的各項(xiàng)活動(dòng)，把存在于審計(jì)環(huán)境當(dāng)中的不利因素轉(zhuǎn)化，最終營(yíng)造出依法有序的審計(jì)環(huán)境。
(二)完善機(jī)構(gòu)的設(shè)置在機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，必須要能夠體現(xiàn)出獨(dú)立性、權(quán)威性。逐步完善治理結(jié)構(gòu)，從而為內(nèi)部審計(jì)部門的合理定位提供一定的保障，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位問題與治理結(jié)構(gòu)密切聯(lián)系。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)人員能夠做到客觀、公正的前提，獨(dú)立的組織地位就需要內(nèi)部審計(jì)部門能夠獨(dú)立于組織機(jī)構(gòu)當(dāng)中的其他職能部門，最終保證內(nèi)部審計(jì)人員在部門關(guān)系上和被審計(jì)單位相分離，而內(nèi)部審計(jì)部門的管理人需要具備深刻的資歷背景與地位，在組織當(dāng)中具有一定的權(quán)威性，進(jìn)而保證內(nèi)部審計(jì)人員的自由度，且有能力對(duì)審計(jì)報(bào)告的問題給出實(shí)質(zhì)性的回答，從而及時(shí)地糾正并改善行動(dòng)。
(三)重視內(nèi)審人員的職業(yè)道德內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)是基本前提，也是逐步提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素。第一，明確來(lái)源，保證質(zhì)量。通過(guò)問卷調(diào)查等方法，要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行認(rèn)真的審核，所有不具備內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)審人員都要進(jìn)行更換。第二，任人唯才，穩(wěn)定員工心態(tài)。重視人才對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性，企業(yè)管理人員必須愛護(hù)人才，在財(cái)力、物力以及政策的制定方面都需要給予充分的支持，且要在生活上給予他們一定的關(guān)心與幫助，這樣才能夠使得經(jīng)過(guò)嚴(yán)格選拔的內(nèi)部審計(jì)人員有發(fā)自內(nèi)心的積極性、主動(dòng)性，才能夠使得他們自覺、自律，不斷積極進(jìn)取，并盡可能提高職業(yè)道德水平與綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，最終保證審計(jì)監(jiān)督的實(shí)施，才能夠維護(hù)審計(jì)人員的相對(duì)穩(wěn)定性，利于審計(jì)業(yè)務(wù)的順利開展并與審計(jì)任務(wù)相聯(lián)系。第三，定期進(jìn)行考核，重獎(jiǎng)重罰。內(nèi)部審計(jì)人員要定期地舉行自評(píng)、互評(píng)與職工測(cè)評(píng)的活動(dòng)，對(duì)于做出突出貢獻(xiàn)的員工給予獎(jiǎng)勵(lì)。
(四)采取合適的審計(jì)方法企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)可通過(guò)咨詢的方式，幫助企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理，可采取連續(xù)審計(jì)的方法來(lái)提高審計(jì)效率，縮短了內(nèi)部審計(jì)周期，降低了風(fēng)險(xiǎn)。而且在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，充分地利用計(jì)算機(jī)技術(shù)提高工作的效率，內(nèi)部審計(jì)的人員需學(xué)會(huì)利用數(shù)理統(tǒng)計(jì)、建模以及流程設(shè)計(jì)等方法進(jìn)行審計(jì)。
參考文獻(xiàn):
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一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的發(fā)展
在我國(guó)由于內(nèi)部審計(jì)工作開展進(jìn)程的制約，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量概念提倡的也較晚，到目前為止人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的理解還很模糊。存在諸如意識(shí)薄弱，工作開展僅有條框及框架性文件的參考但缺乏可操作性強(qiáng)的參照標(biāo)準(zhǔn)，僅限于依靠粗略或主觀的感知來(lái)評(píng)價(jià)缺乏科學(xué)的方法，落實(shí)結(jié)果及反饋等環(huán)節(jié)脫節(jié)不容樂觀等問題。
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的發(fā)展歷程主要有以下幾個(gè)階段： 2005年5月1日起施行《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)??內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)滿足的要求及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量應(yīng)從哪些方面進(jìn)行控制進(jìn)行了詳細(xì)的說(shuō)明。此項(xiàng)準(zhǔn)則的出臺(tái)奠定了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量評(píng)估工作的理論基礎(chǔ)。
2006年6月20日，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)與IIA總部質(zhì)量評(píng)估部門在美國(guó)休斯頓就IIA質(zhì)量評(píng)估協(xié)議的內(nèi)容進(jìn)行了會(huì)談，雙方并于2006年11月簽訂了《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估協(xié)議》。該協(xié)議的主要內(nèi)容是由IIA總部向各分會(huì)提供質(zhì)量評(píng)價(jià)方面的培訓(xùn)，先培訓(xùn)一批具備成為培訓(xùn)師或質(zhì)量評(píng)價(jià)小組領(lǐng)導(dǎo)潛質(zhì)的人員，這些人將來(lái)成為質(zhì)量評(píng)價(jià)培訓(xùn)班的培訓(xùn)師。
2006年11月13日至15日在北京成功舉辦了內(nèi)部審計(jì)外部質(zhì)量評(píng)估師資格培訓(xùn)班。來(lái)自中國(guó)廣東核電集團(tuán)、中海殼牌石化有限公司、中國(guó)民族證券公司、南京審計(jì)學(xué)院等單位的二十余名學(xué)員參加了培訓(xùn)，并通過(guò)了IIA的相關(guān)考試，取得了IIA質(zhì)量評(píng)估師資格證書。這對(duì)我國(guó)開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
隨后，在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，各省市內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)及相應(yīng)的審計(jì)局都組織了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估研討會(huì)，以期更好地指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工作在我國(guó)的開展。從上海舉辦的研討班的調(diào)查數(shù)據(jù)了解到，有27.27%的單位接受過(guò)外部檢查（評(píng)估），檢查來(lái)自母公司或上級(jí)部門的占66.67%；有66.67%的單位曾經(jīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查（評(píng)估）。這充分說(shuō)明我國(guó)正積極地開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工作。
2009年4月，中廣核工程公司順利通過(guò)了IIA組織的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估。IIA質(zhì)量評(píng)估小組專家經(jīng)過(guò)一周的駐地評(píng)審，給予了“中廣核工程公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量達(dá)到了評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的最高級(jí)別??總體遵循《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》”的評(píng)估結(jié)論。至此，中廣核工程公司成為國(guó)內(nèi)第一家通過(guò)IIA內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的單位。中廣核工程公司為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展樹立了標(biāo)桿，提供了先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估具有重要的意義。
二、公路行業(yè)目前對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的認(rèn)識(shí)及現(xiàn)狀
近幾年，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)家對(duì)公路投資規(guī)模的不斷擴(kuò)大，公路管理部門既要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，又要保證工程質(zhì)量可靠化、經(jīng)濟(jì)效益最大化，這就需要行業(yè)內(nèi)部做好強(qiáng)有力的審計(jì)把關(guān)。但關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的認(rèn)識(shí)還很淺薄，尤其是基層公路單位，還僅僅停留在狠抓審計(jì)質(zhì)量，抓審計(jì)整改落實(shí)等問題上。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估主要是組織有專業(yè)勝任能力的人員，參照IIA的實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（Practice Standard）和最佳實(shí)務(wù)（Best Practice），從內(nèi)部審計(jì)章程、制度、人員、工作計(jì)劃、結(jié)果報(bào)告、后續(xù)跟蹤以及與其他部門的溝通等方面，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)工作進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)估，找出存在的缺陷，并提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議，從而幫助內(nèi)部審計(jì)更好地履行職責(zé)，改善組織的運(yùn)營(yíng)，為組織增加價(jià)值。
基層單位在人員配備方方面面還存在很大的不足，很多從業(yè)人員雖然從事公路行業(yè)年限也很長(zhǎng)，對(duì)行業(yè)規(guī)定也很熟悉，但是限于自身業(yè)務(wù)能力及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工作的要求高等限制，我們還有很大的差距。很多干了多年的審計(jì)人員目前僅局限于每年遞交上級(jí)單位的幾份審計(jì)報(bào)告還有配合上級(jí)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任及領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)等工作，對(duì)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”及“審計(jì)質(zhì)量評(píng)估”等等理論性的東西接觸少之又少。所以無(wú)論是基層或是再高層次的審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估的重要性。
三、針對(duì)基層公路單位的相關(guān)建議
首先，建立行業(yè)配套的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系。一個(gè)體系的建立都需要實(shí)務(wù)界、學(xué)術(shù)界的辛勤努力。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的開展，不但需要學(xué)術(shù)界發(fā)現(xiàn)問題，或?qū)崉?wù)界提出研究想法，而且需要學(xué)術(shù)與實(shí)務(wù)通力合作，以將研究想法付諸實(shí)施，從而解決實(shí)踐問題。 因此要付出工作人員的心血和努力，從事此行業(yè)的人員在國(guó)家相關(guān)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則及制度的約束下，根據(jù)自身行業(yè)的特點(diǎn)應(yīng)大膽、開拓性的建立與自身行業(yè)相配套的評(píng)估體系，國(guó)家大的體系不會(huì)囊括萬(wàn)千，也不應(yīng)定完全適應(yīng)每個(gè)行業(yè)的特點(diǎn)，故此行業(yè)間做到相互借鑒、學(xué)習(xí)、創(chuàng)新才能促進(jìn)國(guó)家政策的務(wù)實(shí)、延伸、深入、實(shí)質(zhì)性的探討及總體的進(jìn)步。國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估已經(jīng)在實(shí)務(wù)中表現(xiàn)了其價(jià)值性，為了推動(dòng)其發(fā)展，我們應(yīng)該積極地學(xué)習(xí)有關(guān)理論與方法，并結(jié)合行業(yè)的特點(diǎn)，盡快的順應(yīng)要求，為工作的開展創(chuàng)造有利的內(nèi)外部條件，構(gòu)建符合行業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系。
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是指本部門或本單位內(nèi)部專職的審計(jì)人員或者審計(jì)部門進(jìn)行的審計(jì)，是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，可以通過(guò)發(fā)揮自己的監(jiān)督職能，發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)存在的問題。現(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，企業(yè)所有者、潛在投資者、債權(quán)人、政府部門以及其他機(jī)構(gòu)等信息使用者通過(guò)經(jīng)營(yíng)者提供的財(cái)務(wù)信息來(lái)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，信息的不對(duì)稱造成了所謂的“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以相對(duì)獨(dú)立的身份督促經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀的會(huì)計(jì)核算并真實(shí)地披露會(huì)計(jì)信息，可以有效防止經(jīng)營(yíng)者的舞弊行為，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性，從而維護(hù)中小股東和其他利益相關(guān)者的利益，企業(yè)的價(jià)值也得到了提升。
2.影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素分析
當(dāng)前我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量也差強(qiáng)人意，本文從三方面對(duì)影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素進(jìn)行分析。
2.1內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏足夠的獨(dú)立性
獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的靈魂，現(xiàn)行的多數(shù)內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，與財(cái)務(wù)部門的權(quán)責(zé)不清，或是由其他崗位人員兼任，在人員配置上缺乏獨(dú)立性。再者，內(nèi)部審計(jì)人員屬于企業(yè)工作人員，與企業(yè)的利益具有一致性，尤其當(dāng)被審計(jì)對(duì)象地位較高時(shí)，不可避免地受到復(fù)雜人際關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)意志的影響，為維護(hù)自身利益而默許企業(yè)的不正當(dāng)行為，在實(shí)質(zhì)上缺乏獨(dú)立性。內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的這種尷尬地位，根本上限制了內(nèi)審工作的開展，影響內(nèi)審質(zhì)量。
2.2內(nèi)審人員自身素質(zhì)的約束
內(nèi)部審計(jì)人員作為內(nèi)部審計(jì)工作的具體執(zhí)行者，素質(zhì)和水平的高低直接影響著內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，影響著內(nèi)部審計(jì)功能的實(shí)現(xiàn)。由于內(nèi)審工作多由財(cái)務(wù)崗位的人員兼職，知識(shí)儲(chǔ)備主要集中在財(cái)務(wù)方面，缺少必備的審計(jì)理論知識(shí)和技能，即使是具備審計(jì)知識(shí)與技能的內(nèi)審人員，卻不懂企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制、法律和商務(wù)知識(shí)，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，業(yè)務(wù)范圍較窄，綜合素質(zhì)不夠硬，想要做好對(duì)綜合能力要求較高的內(nèi)審工作，保證內(nèi)審質(zhì)量的可能性不大。另外，審計(jì)人員思想素質(zhì)和職業(yè)道德對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量影響很大，在審計(jì)工作中，是否能夠堅(jiān)守原則，獨(dú)立客觀，紕漏全部審計(jì)事項(xiàng)，具有不確定性。
2.3內(nèi)審方式滯后
目前我國(guó)內(nèi)審的方式依然主要還是陳舊的賬項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)的主要目的是“查錯(cuò)舞弊”。這種模式主要針對(duì)防止企業(yè)賬務(wù)的缺陷和舞弊，但是企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)不局限于財(cái)務(wù)上，因而傳統(tǒng)內(nèi)審方式很難真正有效地防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)中抽樣技術(shù)雖已被廣泛應(yīng)用，但是內(nèi)審人員在運(yùn)用這一技術(shù)時(shí)，基本上全依靠審計(jì)人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項(xiàng)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量建設(shè)的對(duì)策
3.1完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置，確保其獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國(guó)家法律、法規(guī)和政策，以及本部門、本單位的規(guī)章制度，對(duì)本單位及所屬單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。企業(yè)應(yīng)給予內(nèi)審機(jī)構(gòu)以足夠的重視，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)別內(nèi)審機(jī)構(gòu)與職能部門，并提高其在企業(yè)中的地位。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在單位中的地位越高，且能與所依靠的領(lǐng)導(dǎo)保持非常密切的聯(lián)系，這樣就有利于它與其他業(yè)務(wù)部門保持一種平等的、無(wú)間隙的關(guān)系，從而使其工作責(zé)任的重要性得到公認(rèn)。另外，企業(yè)要給內(nèi)審部門提供專門的資金，隔斷內(nèi)審機(jī)構(gòu)與職能部門的利益聯(lián)系，才能保證內(nèi)審部門獨(dú)立的開展工作，提高內(nèi)審的質(zhì)量。
3.2監(jiān)督和服務(wù)職能并重
“監(jiān)督導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計(jì)模式與“服務(wù)導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計(jì)模式都只是強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)兩個(gè)職能中的一個(gè)，作為內(nèi)部審計(jì)部門的職能，在工作中監(jiān)督與服務(wù)兩者偏向于任何一方都會(huì)給內(nèi)部審計(jì)部門的工作帶來(lái)巨大的影響。在內(nèi)部審計(jì)的工作過(guò)程中應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)的職能充分地結(jié)合起來(lái)，以服務(wù)的態(tài)度來(lái)進(jìn)行監(jiān)督的工作。監(jiān)督雖然是內(nèi)部審計(jì)的最基本職能，但是從根本上講，監(jiān)督的目的是發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題，為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的服務(wù)職能，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)也成為企業(yè)不可缺少的一部分，通過(guò)防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，讓內(nèi)審機(jī)構(gòu)參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，提供獨(dú)立的評(píng)價(jià)和建議，加強(qiáng)與其他各個(gè)部門的協(xié)作和配合，共同為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。
3.3建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)審模式
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新的以風(fēng)險(xiǎn)防范為基礎(chǔ)的審計(jì)模式，已在發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)實(shí)踐和我國(guó)CPA審計(jì)中普遍應(yīng)用，并且逐漸顯現(xiàn)優(yōu)勢(shì)。所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向要求內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程中始終都以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為導(dǎo)向，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平的高低為依據(jù)進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提出建設(shè)性意見。內(nèi)審部門評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)不只是傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而是可能影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的各種風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性的內(nèi)審模式大大增強(qiáng)了內(nèi)審的預(yù)期性和主動(dòng)性，對(duì)內(nèi)審質(zhì)量的提高也十分奏效。
（一）審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不是最理想
導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不理想的客觀原因是審計(jì)人員力量不足，沒有建立審計(jì)質(zhì)量檢查制度。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目完成之后，將審計(jì)材料進(jìn)行歸檔，就意味著審計(jì)工作的結(jié)束，但審計(jì)效果如何，并沒有人去追究。人是有惰性的，做得好與不好一個(gè)樣，很少有人會(huì)積極做好它，或者說(shuō)做好的積極性是不會(huì)很高的。正如現(xiàn)在很多單位評(píng)先進(jìn)，單位把先進(jìn)的指標(biāo)按人頭分到下面部門，于是人數(shù)少的小部門就開始了輪流享受先進(jìn)，其實(shí)這個(gè)時(shí)候已經(jīng)失去評(píng)比先進(jìn)的意義；從而出現(xiàn)了審前調(diào)查流于形式，審計(jì)方案沒有突出項(xiàng)目特點(diǎn)；以為自己對(duì)財(cái)務(wù)熟悉，憑經(jīng)驗(yàn)辦事，審計(jì)過(guò)程中沒有按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的要求實(shí)施必要審計(jì)程序，最后的結(jié)果就是審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，少有精品。
（二）審計(jì)整改意見落實(shí)不到位
審計(jì)整改意見落實(shí)不到位的原因主要是內(nèi)審的地位沒有達(dá)到最理想狀態(tài)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性還存在問題。盡管，《浙江省高校黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作規(guī)程（試行）》的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中“操作行為規(guī)范化”中明確規(guī)定了內(nèi)審監(jiān)督制度占15%，其中內(nèi)審機(jī)構(gòu)建立占50%，內(nèi)審機(jī)構(gòu)不獨(dú)立的在該項(xiàng)中只能評(píng)為中。內(nèi)審機(jī)構(gòu)只要獨(dú)立不管其他項(xiàng)如何，該項(xiàng)至少可獲得良。但是，目前還有部分高校審計(jì)機(jī)構(gòu)和紀(jì)檢監(jiān)察部門合署辦公，有利的一面似乎是提高工作效率，但對(duì)于充分發(fā)揮審計(jì)的職能還是有一定影響的。因?yàn)閷徲?jì)部門提出審計(jì)整改意見之后，需要有一個(gè)獨(dú)立的紀(jì)檢監(jiān)察部門來(lái)協(xié)助，督促審計(jì)整改意見落實(shí)效果。
二、提高高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的建議
要提升高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，領(lǐng)導(dǎo)重視是前提，建章立制要先行，規(guī)范程序是關(guān)鍵，成果運(yùn)用是目的。縱向來(lái)看，實(shí)行責(zé)任制，層層抓落實(shí)；從項(xiàng)目來(lái)看，自始至終，全過(guò)程規(guī)范程序；最后要建立質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)考核。
（一）從上到下，建立責(zé)任制，層層落實(shí)審計(jì)質(zhì)量
《審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出：“探索建立審計(jì)質(zhì)量崗位責(zé)任追究制度。明確審計(jì)質(zhì)量崗位責(zé)任，嚴(yán)格責(zé)任追究，開展審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程質(zhì)量控制，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。”因此，要提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，一定要層層建立責(zé)任制，領(lǐng)導(dǎo)高度重視，層層抓落實(shí)；環(huán)環(huán)緊扣，全過(guò)程控制，責(zé)任到人。首先，建立領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，注重頂層設(shè)計(jì)，增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量意識(shí)。對(duì)于一個(gè)單位的審計(jì)工作而言，領(lǐng)導(dǎo)重視是前提。領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任主要有三個(gè)方面：
第一，內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)體制和組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，應(yīng)當(dāng)與審計(jì)的權(quán)威性一致，由行政主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，并有一個(gè)副職領(lǐng)導(dǎo)協(xié)管；根據(jù)規(guī)定成立學(xué)校審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，小組成員的組成要考慮到成員的專業(yè)背景，領(lǐng)導(dǎo)小組的職責(zé)明確，經(jīng)常研究工作，有例會(huì)制度，對(duì)審計(jì)部門提出的年度計(jì)劃、年度總結(jié)進(jìn)行討論，適時(shí)地對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行討論或?qū)徲?jì)年度工作報(bào)告和審計(jì)意見進(jìn)行專題研究。
第二，獨(dú)立設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)并在人員和經(jīng)費(fèi)上給予充分保證，確保審計(jì)工作質(zhì)量。
第三，重視審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用，對(duì)于審計(jì)部門年度工作報(bào)告中提出的問題和整改意見，通過(guò)校長(zhǎng)辦公會(huì)議，由校長(zhǎng)辦公室下達(dá)整改通知，由校長(zhǎng)辦公室或監(jiān)察部門對(duì)整改情況進(jìn)行檢查。其次，建立部門責(zé)任制。審計(jì)職能部門負(fù)責(zé)人抓落實(shí)。審計(jì)職能部門負(fù)責(zé)人的水平?jīng)Q定了學(xué)校審計(jì)工作的理念、思路，顯示一個(gè)學(xué)校的審計(jì)實(shí)力。
審計(jì)部門的責(zé)任主要有四個(gè)方面：
第一，建立健全學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)制度，如：學(xué)校內(nèi)部審計(jì)辦法、內(nèi)部審計(jì)規(guī)程、內(nèi)部審計(jì)流程、內(nèi)部審計(jì)復(fù)核制度、中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法、預(yù)算審計(jì)辦法、科研審計(jì)辦法、基建修繕審計(jì)辦法、基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)辦法等，并逐步推行審計(jì)責(zé)任制度、審計(jì)質(zhì)量檢查制度、審計(jì)公開制度。
第二，向?qū)W校校長(zhǎng)辦公會(huì)議提出審計(jì)年度工作報(bào)告；同時(shí)圍繞學(xué)校中心工作，抓住高校系統(tǒng)普遍關(guān)注的熱門問題，結(jié)合本校實(shí)際，根據(jù)部門的審計(jì)力量，提出新一年的審計(jì)工作計(jì)劃建議。根據(jù)校長(zhǎng)辦公會(huì)議確定的審計(jì)年度計(jì)劃，安排審計(jì)任務(wù)，落實(shí)審計(jì)小組，對(duì)審計(jì)小組提出明確的審計(jì)要求。做好審計(jì)項(xiàng)目檢查。
第三，加強(qiáng)對(duì)專兼職審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)教育和培訓(xùn)，逐步要求審計(jì)人員全部持證上崗。第四，加強(qiáng)與其他部門的溝通，逐步建立審計(jì)處長(zhǎng)、計(jì)財(cái)處長(zhǎng)等的聯(lián)席會(huì)議制度，充分發(fā)揮審計(jì)的免疫系統(tǒng)功能和學(xué)校治理作用。
最后，建立崗位責(zé)任制。具體的審計(jì)項(xiàng)目落實(shí)到審計(jì)小組實(shí)施。應(yīng)當(dāng)實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，審計(jì)組長(zhǎng)的責(zé)任是自始至終貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程。審前準(zhǔn)備階段：認(rèn)認(rèn)真真做好審前調(diào)查，明確審計(jì)重點(diǎn)，編制審計(jì)方案。審計(jì)實(shí)施過(guò)程中：規(guī)范審計(jì)取證等審計(jì)程序，落實(shí)審計(jì)復(fù)核制度。在實(shí)施審計(jì)的各階段都要加強(qiáng)審計(jì)溝通，逐步開展審計(jì)項(xiàng)目的自查或評(píng)估。
（二）自始至終，規(guī)范程序，全過(guò)程管理審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量
年度審計(jì)計(jì)劃的形成、審計(jì)任務(wù)的安排、審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施、審計(jì)項(xiàng)目的檢查，都要按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定執(zhí)行。從具體的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施來(lái)看，審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量管理直接關(guān)系到審計(jì)結(jié)果的優(yōu)劣，對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量的管理就是整個(gè)質(zhì)量控制體系中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。所以審計(jì)小組在接到審計(jì)任務(wù)后，主要應(yīng)該做好以下事情：
第一，認(rèn)認(rèn)真真做好審前調(diào)查。審前調(diào)查是編制好審計(jì)方案的基礎(chǔ)，審計(jì)方案是審計(jì)項(xiàng)目的指導(dǎo)性文件，沒有充分的審前調(diào)查，就難以制定出高質(zhì)量審計(jì)方案。
第二，編制系統(tǒng)的審計(jì)方案。編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)應(yīng)從嚴(yán)格審定審計(jì)目標(biāo)是否明確，審計(jì)范圍是否適當(dāng)，審計(jì)重點(diǎn)是否突出，重要性水平和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是否恰當(dāng)，審計(jì)方法是否適宜，審計(jì)步驟是否合理，審計(jì)人員分工和審計(jì)的時(shí)間安排是否科學(xué)等方面上下工夫，充分發(fā)揮審計(jì)方案的審計(jì)工作指南作用，切實(shí)促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量、效率和水平的提高。
第三，做出審計(jì)記錄。審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中所作的原始證據(jù)是編寫審計(jì)報(bào)告、做出審計(jì)決定的重要依據(jù)。審計(jì)記錄的好壞直接影響審計(jì)工作的質(zhì)量及審計(jì)工作的效果，它貫穿整個(gè)審計(jì)工作的全過(guò)程。詳盡的審計(jì)記錄既可以保證審計(jì)人員的工作效率，使其依據(jù)審計(jì)記錄不會(huì)進(jìn)行重復(fù)審計(jì)，審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，也可以作為審計(jì)資料，歸人審計(jì)檔案保管，以便防范日后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)審計(jì)人員利益。
第四，實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。如要求主審人員對(duì)審計(jì)證據(jù)真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量水平負(fù)責(zé)，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)結(jié)果落實(shí)負(fù)責(zé)任。遵守主審、審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度，進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程管理和控制，落實(shí)審計(jì)責(zé)任制，提升審計(jì)工作質(zhì)量。
一是內(nèi)部溝通順暢化，通過(guò)審計(jì)人員內(nèi)部及時(shí)交流，實(shí)現(xiàn)及時(shí)的信息互通、進(jìn)度管理和質(zhì)量管控。二是對(duì)外溝通互助化，分層、分專業(yè)與被審計(jì)單位交換審計(jì)意見，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果充分達(dá)成共識(shí)。三是下行溝通務(wù)實(shí)化，通過(guò)座談、走訪、個(gè)別談話等方式獲取審計(jì)線索，確認(rèn)審計(jì)事項(xiàng)。四是上行溝通實(shí)時(shí)化，對(duì)審計(jì)確認(rèn)的嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)違規(guī)違紀(jì)問題、涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪問題等重大事項(xiàng)、敏感事項(xiàng)或需要協(xié)調(diào)的事項(xiàng)及時(shí)向上級(jí)報(bào)告。組織優(yōu)秀項(xiàng)目評(píng)選，改關(guān)門評(píng)審為開放評(píng)比，實(shí)行新的四項(xiàng)措施。即全體審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)觀摩，各項(xiàng)目主審現(xiàn)場(chǎng)講解，評(píng)委現(xiàn)場(chǎng)交叉打分，專家打分提出點(diǎn)評(píng)意見，以綜合評(píng)分定優(yōu)劣。實(shí)現(xiàn)了對(duì)申報(bào)的優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目演示回放、專家點(diǎn)評(píng)綜合評(píng)分的有機(jī)結(jié)合。新的評(píng)比形式為內(nèi)部審計(jì)人員創(chuàng)造了相互學(xué)習(xí)、對(duì)照分析、總結(jié)交流的機(jī)會(huì)，激發(fā)了創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)的熱情。以提高服務(wù)國(guó)網(wǎng)湖北省電力公司經(jīng)營(yíng)管理能力為突破口，促進(jìn)審計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)創(chuàng)新，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍綜合能力建設(shè)。實(shí)行集訓(xùn)與實(shí)戰(zhàn)相結(jié)合，學(xué)術(shù)研討與項(xiàng)目評(píng)比相結(jié)合，增進(jìn)審計(jì)人員的互動(dòng)交流，營(yíng)造比、學(xué)、趕、幫、超的良好氛圍。堅(jiān)持定期組織審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，鼓勵(lì)審計(jì)人員自主學(xué)習(xí)，狠抓職業(yè)道德建設(shè)，加大審計(jì)考核力度，激發(fā)審計(jì)隊(duì)伍活力，培養(yǎng)審計(jì)人員過(guò)硬的作風(fēng)和優(yōu)良的素質(zhì)。
2“四位一體”審計(jì)項(xiàng)目全面質(zhì)量管理的應(yīng)用效果分析
2.1審計(jì)立項(xiàng)更準(zhǔn)更優(yōu)
審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃是審計(jì)工作謀劃的重要組成部分，審計(jì)立項(xiàng)主要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，結(jié)合公司內(nèi)外部形勢(shì)的變化，充分考慮上級(jí)審計(jì)思路、公司領(lǐng)導(dǎo)決策戰(zhàn)略、專業(yè)管理熱點(diǎn)難點(diǎn)、基層單位工作需求，在充分分析論證的基礎(chǔ)上，按照審批流程要求做好審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。
2.2審計(jì)實(shí)施實(shí)現(xiàn)嚴(yán)細(xì)并重
“管嚴(yán)”審計(jì)程序。規(guī)范的審計(jì)程序是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量提升的重要保證。從嚴(yán)管理審計(jì)程序落實(shí)到位，通過(guò)全面控制審計(jì)實(shí)施各個(gè)階段的程序規(guī)范，全面落實(shí)《審計(jì)質(zhì)量管理辦法》各項(xiàng)要求，落實(shí)好各項(xiàng)保障措施。“管細(xì)”審計(jì)作業(yè)。細(xì)化的審計(jì)作業(yè)管理，體現(xiàn)在工作責(zé)任明確到人，審計(jì)方案具體到事項(xiàng)，審計(jì)任務(wù)落實(shí)到點(diǎn)，審計(jì)溝通劃分到環(huán)節(jié)，記錄底稿復(fù)核嚴(yán)格分級(jí)，審計(jì)依據(jù)引用到款，審計(jì)匯總明確到類，審計(jì)報(bào)告溝通到責(zé)任部門，報(bào)告審核分層到頂，意見建議具體到事項(xiàng)。
2.3成果運(yùn)用真正落到實(shí)處
審計(jì)成果運(yùn)用是審計(jì)作用發(fā)揮的重點(diǎn)。后續(xù)審計(jì)是促進(jìn)成果運(yùn)用的主要手段，注重審計(jì)整改事項(xiàng)查實(shí)，后續(xù)審計(jì)報(bào)告著眼評(píng)價(jià)，推進(jìn)成果運(yùn)用參與績(jī)效考核，通過(guò)審計(jì)談話提示促進(jìn)，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究，把審計(jì)成果運(yùn)用從表面推向縱深。審計(jì)工作質(zhì)量的管理，組織保障和配套措施十分重要，但通過(guò)抓好相關(guān)的措施保障，可以從審計(jì)人力資源、技術(shù)手段、認(rèn)識(shí)提升、互學(xué)促進(jìn)等方面逐漸提升審計(jì)履職能力。但更應(yīng)該抓好內(nèi)部審計(jì)制度設(shè)計(jì)，審計(jì)人員進(jìn)退機(jī)制建設(shè)，讓審計(jì)人員敢于工作、善于工作、積極工作，激發(fā)出審計(jì)隊(duì)伍的活力。
3結(jié)語(yǔ)
1.質(zhì)量管理的服務(wù)性。
一般來(lái)說(shuō)，水利內(nèi)部審計(jì)工作是獨(dú)立單位的各個(gè)職能管理部門，所有的決策都是由本單位最高的領(lǐng)導(dǎo)決定的，并能夠獨(dú)立開展各項(xiàng)管理工作，這是一個(gè)單位管理體系中重要的環(huán)節(jié)。而且，內(nèi)部審計(jì)作為領(lǐng)導(dǎo)決策意見來(lái)源的重要的途徑，通過(guò)服務(wù)本單位的總體目標(biāo)，審計(jì)與監(jiān)督作為一項(xiàng)重要的手段，在水利企業(yè)的管理方面發(fā)揮著極其重要的作用。
2.質(zhì)量管理的全面性。
質(zhì)量管理作為水利企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分，在水利企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中發(fā)揮著重要的作用。同時(shí)，質(zhì)量管理作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，這不單單涉及到審計(jì)業(yè)務(wù)，更是涉及到審計(jì)管理和審計(jì)人員，為此，我們就必須要不斷加強(qiáng)水利企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和管理，從各個(gè)方面來(lái)實(shí)施全面的管理。這就包括是審計(jì)方案的可行性和底稿的質(zhì)量以及報(bào)告質(zhì)量和整改落實(shí)質(zhì)量等方面。
3.質(zhì)量管理的全過(guò)程監(jiān)督。
一方面，水利企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理要求審計(jì)工作進(jìn)行全過(guò)程的規(guī)范化控制。而這就必須要從編制全過(guò)程的項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)工作的方案，以期能夠獲得審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿等方面的資料。在另外一方面，我們要做到從具體的審計(jì)報(bào)告和落實(shí)相應(yīng)的整改等一系列的審計(jì)業(yè)務(wù)流程的各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格控制，這樣才能有效地增強(qiáng)水利內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的過(guò)程控制，取得相應(yīng)的預(yù)期審計(jì)效果。
4.質(zhì)量管理的全員參與。
總體上看，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是內(nèi)部審計(jì)部門工作質(zhì)量的綜合反映，所以，內(nèi)部審計(jì)人員的工作質(zhì)量都會(huì)不同程度地影響審計(jì)整體質(zhì)量。為此，我們就必須要對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理人員強(qiáng)化質(zhì)量管理意識(shí)，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的團(tuán)隊(duì)合作精神，讓水利企業(yè)積極地參與到質(zhì)量管理的整個(gè)環(huán)節(jié)中去，踐行各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)階段的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，更好地促進(jìn)水利審計(jì)工作的整體效果提升。
5.逐步改進(jìn)水利企業(yè)的質(zhì)量管理。
對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的基本職能來(lái)說(shuō)，其主要是通過(guò)被審計(jì)部門的內(nèi)部控制制度及其經(jīng)營(yíng)管理的情況做出詳細(xì)的分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，逐步查找出內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理中的差距，才能針對(duì)當(dāng)前發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行改正，這就是全面質(zhì)量管理所蘊(yùn)含管理理念的具體化表現(xiàn)。
二、PDCA循環(huán)在水利企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理中的有效運(yùn)用
在全面質(zhì)量管理體系中，我們一般是利用PDCA循環(huán)作為其質(zhì)量管理最為有效的方法，PDCA循環(huán)又稱為質(zhì)量環(huán)，這是通過(guò)不同階段的任務(wù)和目標(biāo)進(jìn)行分層，每四個(gè)階段為一個(gè)循環(huán)，通過(guò)這樣一個(gè)持續(xù)的循環(huán)，沒轉(zhuǎn)動(dòng)一周，可以使得過(guò)程中的目標(biāo)得到不斷改進(jìn)，經(jīng)過(guò)科學(xué)人員的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，PDCA循環(huán)方法可以很好地適用在水利內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理中去，這就是意味著水利企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量將會(huì)得到大幅提升。
1.抓住審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)而確保審計(jì)計(jì)劃的有效實(shí)施。
從某種程度上看，PDCA循環(huán)的質(zhì)量控制關(guān)鍵就在于年度審計(jì)計(jì)劃的編制，為此，在年度的審計(jì)工作計(jì)劃過(guò)程中，我們就必須要對(duì)水利重點(diǎn)的領(lǐng)域和部門以及重大的資金管理項(xiàng)目進(jìn)行可行性分析，同時(shí)，我們還應(yīng)該要對(duì)可用審計(jì)資源的情況做出科學(xué)有效的評(píng)估，從而確保年度審計(jì)項(xiàng)目工作的正常進(jìn)行。
2.不斷整合資源的配置，確保經(jīng)濟(jì)審計(jì)準(zhǔn)備的質(zhì)量。
一方面，我們要能夠在審計(jì)前期做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作。并根據(jù)不同的審計(jì)項(xiàng)目類型，來(lái)進(jìn)一步確定科學(xué)合理的調(diào)查內(nèi)容，才能充分地利用被審計(jì)單位基本情況熟悉的優(yōu)勢(shì)，充分發(fā)揮好全面質(zhì)量管理在水利企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系中的優(yōu)勢(shì)。另外一方面，我們還應(yīng)該要選取適當(dāng)?shù)恼{(diào)查方式，收集一些審計(jì)單位生產(chǎn)任務(wù)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等方面的信息，才能為整合水利企業(yè)的資源做出周密的計(jì)劃。
3.逐步規(guī)范水利工程的程序，切實(shí)提高審計(jì)工作的實(shí)施質(zhì)量。
一方面，我們要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)組長(zhǎng)責(zé)任制，審計(jì)組長(zhǎng)必須要對(duì)審計(jì)實(shí)施的全過(guò)程進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，或者是可以定期開展小組會(huì)議進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的交流，對(duì)于審計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)工作質(zhì)量和審計(jì)目標(biāo)的完成情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，只有這樣，才能有效地規(guī)范水利工程的程序，促進(jìn)對(duì)水利內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理全過(guò)程的監(jiān)督和管理。
三、水利內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量還需注意的問題
1.不斷優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的環(huán)境。
在當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量檢測(cè)評(píng)估內(nèi)容方面，一方面要涉及組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制，這需要我們不斷進(jìn)行探討，其中就包括內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的環(huán)境建設(shè)，內(nèi)部審計(jì)人員是否能夠勝任這一崗位，以及內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范的具體情況，并結(jié)合水利企業(yè)自身的實(shí)際情況，構(gòu)建良好的全面質(zhì)量監(jiān)督環(huán)境。在當(dāng)前的情況來(lái)看，我國(guó)水利單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還不是非常健全，人員配置方面不足的問題極其突出，甚至有些單位沒有設(shè)置專業(yè)的人士進(jìn)行監(jiān)督和管理，這樣就會(huì)勢(shì)必會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。
2.質(zhì)量管理的人力保障。
水利單位的內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)和專業(yè)技能將會(huì)影響我國(guó)水利內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。一方面，我們要不斷加緊培養(yǎng)水利審計(jì)人員的質(zhì)量觀念和責(zé)任意識(shí)，要求相關(guān)人員自覺遵守相應(yīng)的職業(yè)道德，并能夠?qū)徲?jì)人員的培訓(xùn)計(jì)劃有效地納入到年度的培訓(xùn)計(jì)劃當(dāng)中去，這樣就能夠有針對(duì)性培養(yǎng)專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)人員。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員還需要自身不斷學(xué)習(xí)知識(shí)，不斷完善自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，學(xué)習(xí)先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)，從而培養(yǎng)一支可靠地專業(yè)化內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍。
四、結(jié)語(yǔ)
