時間：2023-05-30 09:57:22
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內(nèi)部審計職能，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
現(xiàn)代內(nèi)部審計已成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，并在企業(yè)的整體運營發(fā)展及治理層面中發(fā)揮著舉足輕重的作用。正是因為當(dāng)下競爭局勢的加劇，企業(yè)更加注重自身的內(nèi)部控制管理，而內(nèi)控管理的效果評定卻需要引入另一職能部門，即內(nèi)部審計。內(nèi)部審計順應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境及現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，其職能已上升到企業(yè)管理領(lǐng)域，現(xiàn)就企業(yè)的內(nèi)部審計職能做一下回顧。
1.財務(wù)審計階段――監(jiān)督職能
財務(wù)審計的階段是現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展階段的初期。這個階段的內(nèi)部審計主要以財經(jīng)法規(guī)及單位規(guī)章制度為指導(dǎo)，以企業(yè)內(nèi)部計劃與預(yù)算為依據(jù)，以衡量經(jīng)濟活動的合規(guī)合法性為準(zhǔn)繩，全面檢查企業(yè)是否存在違法亂紀(jì)現(xiàn)象及全年預(yù)計經(jīng)營指標(biāo)的實際完成情況，并能夠及時的指出企業(yè)經(jīng)營中的經(jīng)濟偏頗，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的良性循環(huán)。
該階段下的內(nèi)部審計以監(jiān)督職能為主，并在監(jiān)督財務(wù)收支及經(jīng)濟活動的真實合法性、收效性等方面發(fā)揮重要作用。
2.經(jīng)營審計階段――評價職能
財務(wù)審計階段能夠較為直接的發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)存的財務(wù)問題，借此審計人員可以通過分析企業(yè)各環(huán)節(jié)成本費用的不合理消耗情況，對企業(yè)的財務(wù)收支，經(jīng)濟運營給出適當(dāng)?shù)脑u價，并提出改善的建議，從而利于領(lǐng)導(dǎo)層總結(jié)出更適應(yīng)時局發(fā)展的新措施，促進企業(yè)的快速發(fā)展。
3.管理審計階段――服務(wù)職能
內(nèi)部審計服務(wù)職能在企業(yè)運營、效益增值方面發(fā)揮積極作用，這正是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部需求之所在，也是內(nèi)部審計本質(zhì)目的之體現(xiàn)。
現(xiàn)代企業(yè)要求審計人員不僅要能夠起到監(jiān)督和評價作用，更要為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層做好服務(wù)工作；不僅能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，更要有善于解決發(fā)現(xiàn)問題的能力，進而更好的為領(lǐng)導(dǎo)層加強內(nèi)控，改善企業(yè)運營及經(jīng)營管理做好參謀工作。與此同時，內(nèi)審人員應(yīng)積極致力于自身業(yè)務(wù)能力的提高，以最大化的為企業(yè)提供更多的增值服務(wù)。
二、國際內(nèi)部審計的發(fā)展新趨勢
經(jīng)濟基礎(chǔ)決定著上層建筑，無論是現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)建還是內(nèi)部審計的新需求都取決于經(jīng)濟的發(fā)展。現(xiàn)階段，國際的內(nèi)部審計呈現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢：
1.開拓風(fēng)險管理新領(lǐng)域。隨著全球經(jīng)濟的進一步深入，企業(yè)經(jīng)營貿(mào)易環(huán)境日趨復(fù)雜，基于順應(yīng)企業(yè)風(fēng)險管控的新要求，內(nèi)部審計應(yīng)涉足風(fēng)險管控新領(lǐng)域。另外，內(nèi)部審計人員不僅要從服務(wù)企業(yè)而出發(fā)，也要從自身行業(yè)的發(fā)展考慮，只有積極探索新領(lǐng)域，不斷開展新業(yè)務(wù)，才能更有效的迎接國際外部同行業(yè)間的挑戰(zhàn)。
2.深入企業(yè)內(nèi)部控制管理。隨著貿(mào)易全球化的實現(xiàn)，國際間企業(yè)內(nèi)控早已不單單是企業(yè)的內(nèi)部問題，現(xiàn)已上升為外部相關(guān)人士所關(guān)注的對象。
內(nèi)部審計深入企業(yè)內(nèi)控管理層意味著企業(yè)內(nèi)部控制可以實現(xiàn)自我的效用評估，它可以通過對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、內(nèi)審人員及員工三者之間的合作有效性分析，得出有利于企業(yè)的經(jīng)營意見，進而三者共同采取相應(yīng)措施來避免內(nèi)控“短板”問題的發(fā)生。
3.推動更加有效的公司治理。近年來，公司治理結(jié)構(gòu)的完善與公司的有序運行、持續(xù)發(fā)展密切相關(guān)。公司之所以致力于結(jié)構(gòu)上的治理，其益處主要體現(xiàn)為：（1）其能夠更好的傳達公司的既定目標(biāo)；（2）它可以監(jiān)控目標(biāo)的實際完成情況；（3）可以確保相關(guān)部門的責(zé)任落實；（4）維護公司的形象和企業(yè)價值。
內(nèi)部審計人員應(yīng)在公司治理的具體環(huán)節(jié)中進行適時評價，并提出合理化建議，才能更好的推動公司的結(jié)構(gòu)治理，從而達到帶動公司健康、有序的發(fā)展。
4.更新內(nèi)部審計人員的職能。基于內(nèi)部審計職能的逐步升級，審計人員的職能也應(yīng)順勢更新。現(xiàn)階段，審計人員已經(jīng)漸漸的從“幕后”走到了“臺前”，而未來的國際化競爭更需要綜合素質(zhì)高的創(chuàng)新型復(fù)合人才，所以，內(nèi)審人員要立足于企業(yè)全局的角度，切實置身于企業(yè)的經(jīng)營活動中去，以精通的技術(shù)為指導(dǎo)，努力成為一名全面性的，復(fù)合型咨詢顧問專家。
三、我國踐行現(xiàn)代內(nèi)審模式的困境
以現(xiàn)代內(nèi)部審計為視角，綜合考量我國的內(nèi)部環(huán)境，其仍不具備國際水平：
1、內(nèi)審環(huán)境不佳。現(xiàn)行階段，我國內(nèi)部審計存在較為嚴(yán)重的“人治”現(xiàn)象，且相互制衡的機制也并不健全，另外，內(nèi)審地位不高，內(nèi)審人員沒有過多的“發(fā)言權(quán)”，內(nèi)審職能僅僅停留在初級階段，這嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計的客觀現(xiàn)實性及獨立性。
2、內(nèi)審職能不全。我國內(nèi)部審計職能種類雖多，但大多數(shù)企業(yè)都只是“突出重點”，注重企業(yè)財務(wù)管理方面審計，而非企業(yè)經(jīng)營管理全過程的全面審計。在內(nèi)審過程中，大多數(shù)內(nèi)審人員也只是提供確認(rèn)服務(wù)，而并非建議執(zhí)行職能，這使得內(nèi)審職能不全，效用無法切實發(fā)揮。
3、內(nèi)審技術(shù)不精。我國審計的信息化遠遠落后與會計電算化，再加上管理技術(shù)落后，人員知識更新不及時，缺少競爭意識且結(jié)構(gòu)較為單一，使得我國的內(nèi)審無法達到國際化標(biāo)準(zhǔn)水平。
4、內(nèi)審目標(biāo)不清。毋庸置疑，沒有目標(biāo)就沒有了發(fā)展的方向。企業(yè)往往想通過內(nèi)部審計的評審過程發(fā)現(xiàn)各種舞弊現(xiàn)象及有損公司利益的行為，這就使得內(nèi)審工作的目標(biāo)與企業(yè)的實際要求有所差異。由于內(nèi)審現(xiàn)階段的局限性，它無法徹查所有舞弊行為，且一旦企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)問題，內(nèi)審將承擔(dān)連帶責(zé)任，從而使其目標(biāo)邊緣化而模糊不定。
四、順應(yīng)國際趨勢踐行我國內(nèi)部審計職能的著力點
順應(yīng)國際內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，踐行我國內(nèi)部審計職能應(yīng)從以下幾方面著手：
1.健全內(nèi)審法律體系。法律法規(guī)的不健全，是導(dǎo)致內(nèi)審制度及內(nèi)審職能發(fā)揮不完善的重要原因之一。經(jīng)濟的運行若是缺少了法律法規(guī)的約束和規(guī)范，那將無從進行考量。
我國首先要在實踐中不斷的進行探索以健全內(nèi)審法律法規(guī)體系；其次，利用法律的權(quán)威聲望對內(nèi)部審計的地位及組織形式加以嚴(yán)格明確；再者根據(jù)國際內(nèi)審趨勢的發(fā)展，將內(nèi)審納入到公司治理領(lǐng)域中來。實現(xiàn)以法為綱，進而重新梳理內(nèi)審規(guī)范制度。
2.擴展服務(wù)領(lǐng)域，更新服務(wù)理念。我國現(xiàn)階段內(nèi)審職能僅僅停留在監(jiān)督和評價領(lǐng)域。為了順應(yīng)國際的發(fā)展及行業(yè)的業(yè)務(wù)需求，國內(nèi)的內(nèi)審必須積極開拓服務(wù)這項新領(lǐng)域，更新服務(wù)理念，轉(zhuǎn)變審計職能，創(chuàng)新審計手段、降低審計成本，并積極提高自身業(yè)務(wù)能力水平，以謀求行業(yè)的新發(fā)展。
3.強化部門溝通，提高內(nèi)審地位。企業(yè)對銷售、生產(chǎn)、財務(wù)等各部門都建立了現(xiàn)代內(nèi)控制度，因此，現(xiàn)代的內(nèi)部審計也應(yīng)遍及各個部門。在實際審計工作中，審計人員應(yīng)注重強化各部門間的溝通，以減少不必要的重疊工作，深入各部門提出合理化建議并使建議具有現(xiàn)實可行性，從而從自身業(yè)務(wù)能力角度提高內(nèi)審在企業(yè)中的現(xiàn)實地位。
4.合理整合資源，完善內(nèi)審管理機制。合理設(shè)置內(nèi)部審計組織管理形式，優(yōu)化審計人員內(nèi)部架構(gòu)，提高審計人員素質(zhì)，審計效率及審計質(zhì)量，使其在競爭日益激烈的經(jīng)濟發(fā)展趨勢下，以整合自身資源為出發(fā)點，積極完善審計部門自身的內(nèi)控管理，而更好、更快的融入國際審計的一流水平行業(yè)。
在很久之前，剛開始學(xué)習(xí)審計課程之時，就有許多的聲音強調(diào)要增強內(nèi)部審計部門的獨立性，以保持內(nèi)部審計部門工作的公正、公平、不受摯肘。而現(xiàn)在許多企業(yè)的內(nèi)部審計部門也的確被提升到了一個相當(dāng)高的地位，甚至于直接對董事會負責(zé)。內(nèi)部審計部門在受到如此的重視之后，工作較之原來方便了不少，但是在工作中仍然會碰到這樣或者那樣的問題。經(jīng)過在內(nèi)部審計部門為期2個月的實習(xí)，對內(nèi)部審計工作有了初步的了解以后，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計工作中也存在著這樣那樣的困難，面對這樣那樣的困難，有時內(nèi)部審計工作可以說是寸步難行。正因為這樣，如何解決這些問題成為一個十分重要的問題。
在內(nèi)部審計部門實習(xí)的過程中有幸接觸到了一個十分有趣的概念：“服務(wù)向?qū)汀眱?nèi)部審計。“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計將服務(wù)作為內(nèi)部審計工作中的一面大旗，全心全意地為企業(yè)與被審計部門服務(wù)。在“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計之前“監(jiān)督導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計曾經(jīng)大行其道。但是兩者均有各自的缺陷，過于強調(diào)服務(wù)或監(jiān)督中的任何一方面都會對審計工作產(chǎn)生巨大的影響。因此需要尋找一種更加合適的理念幫助內(nèi)部審計人員進行審計工作。
二、文獻回顧
對于內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)的職能問題，在很久以前就有了討論。在內(nèi)部審計部門產(chǎn)生之初，人們始終都認(rèn)為內(nèi)部審計的職能就是監(jiān)督，而忽視甚至是無視了內(nèi)部審計的服務(wù)的職能。在之后的一段時間，人們開始漸漸了解到內(nèi)部審計部門的服務(wù)職能仍是十分重要的，在其中較早的是內(nèi)蒙古審計廳廳長就提出過要將內(nèi)部審計由“監(jiān)督導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺?wù)導(dǎo)向型”。而后是陳煒認(rèn)為應(yīng)當(dāng)發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計模式，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)發(fā)展“以經(jīng)營審計為主導(dǎo)，以審計和評價經(jīng)濟活動的效益性為重點”的內(nèi)部審計，將服務(wù)作為內(nèi)部審計最為重要的職能，但是這樣的內(nèi)部審計模式也存在著一定的問題，很容易引起被審計部門對于內(nèi)部審計部門的輕視。而后在南京市審計局的孫澄生認(rèn)為“我國的內(nèi)部審計的職能定位應(yīng)由‘監(jiān)督主導(dǎo)型’向‘服務(wù)主導(dǎo)型’轉(zhuǎn)變，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的檢查、評價和咨詢職能”，同時仍有許多人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計，如：王海燕的《淺談內(nèi)部審計職能》一文以及李民的《怎樣有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)職能》等，但是這樣的審計模式雖然同時考慮到了監(jiān)督的職能，但是所對于監(jiān)督職能的重視仍然不夠充分。
本文之所以選擇內(nèi)部審計的監(jiān)督職能與服務(wù)職能進行研究，原因在于：首先，內(nèi)部審計將何種職能置于首位會對內(nèi)部審計的工作產(chǎn)生巨大的影響；其次，目前更多的是選擇進行“服務(wù)導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計模式，并且許多的文獻對于“服務(wù)導(dǎo)向型”的審計模式僅僅是一帶而過，所進行的敘述也并不詳細，所以在這方面有著較大的研究價值。
三、內(nèi)部審計在企業(yè)中的職能
現(xiàn)在的內(nèi)部審計部門已經(jīng)不再是一個簡單的業(yè)務(wù)職能部門，而是企業(yè)的一個管理機構(gòu)，也因此現(xiàn)在的內(nèi)部審計部門所起的作用也越來越多、越來越重要。內(nèi)部審計部門在企業(yè)管理中所能發(fā)揮的職能以及各職能所能發(fā)揮的作用有：
（一）監(jiān)督職能
1.評估企業(yè)的目標(biāo)實現(xiàn)情況國外的公司選擇首席執(zhí)行官時多數(shù)是通過經(jīng)理人市場來進行的，對于人選的去留是根據(jù)業(yè)績測評的結(jié)果由董事會決定的。而現(xiàn)在的國有集團公司多數(shù)是由內(nèi)部選拔機制來完成這項工作的，同時也將業(yè)績測評作為一項重要的依據(jù)。由于企業(yè)的業(yè)績報告部門（財務(wù)、統(tǒng)計等部門）是受企業(yè)的經(jīng)理層控制的，因此對于業(yè)績進行評價就要由具有充分的獨立性的內(nèi)部審計部門來進行，也只有這樣才能保證評估過程的公正性。內(nèi)部審計在評估時，一方面要對測評系統(tǒng)本身進行評估，另一方面要通過檢查和評估工作，得出企業(yè)整體目標(biāo)是否得到實現(xiàn)的審計結(jié)論。
評估的結(jié)果對企業(yè)的經(jīng)理層由重大的意義，因為現(xiàn)在很多經(jīng)理層為了做出漂亮的業(yè)績成果而做出一些不利于企業(yè)所有者或者不利于企業(yè)長期發(fā)展的經(jīng)營決策。內(nèi)部審計工作人員就必須站在企業(yè)所有者的立場上從企業(yè)長期績效最大化的角度獨立客觀地開展審計活動。
內(nèi)部審計部門對業(yè)績測評系統(tǒng)地評估要包括一下內(nèi)容：
（1）是否建立了業(yè)績測評系統(tǒng)。如果企業(yè)沒有建立，內(nèi)部審計部門就應(yīng)該建議企業(yè)建立或者與被審計對象協(xié)商出雙方都可以接受的測評標(biāo)準(zhǔn)。
（2）業(yè)績測評系統(tǒng)是否充分和可以接受。內(nèi)部審計部門要對測評系統(tǒng)的科學(xué)性、合理性和可操作性進行評估，如果企業(yè)的測評標(biāo)準(zhǔn)定義不清楚，內(nèi)部審計部門就應(yīng)當(dāng)尋求權(quán)威性的解釋。
（3）業(yè)績測評系統(tǒng)是否在有效的運行。根據(jù)對業(yè)績測評系統(tǒng)的評估，內(nèi)部審計部門可以得出業(yè)績測評系統(tǒng)是否可以接受的結(jié)論。
內(nèi)部審計部門將審計發(fā)現(xiàn)的情況與企業(yè)所制定的整體目標(biāo)相比較，來評估企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)情況，如果兩者之間存在差異，應(yīng)該分析差異存在的原因以及所會帶來的影響。對于業(yè)績測評系統(tǒng)的審計結(jié)論，將通過審計報告的形式給董事會、高級管理層等合適的對象。
2.報告重大管理事項一般而言，重大事項對于企業(yè)有著十分重大的影響，企業(yè)經(jīng)營的很大的一個部分就是要把重大事項所會帶來的風(fēng)險控制在一個可以接受的范圍內(nèi)。因此，對于重大事項的報告顯然也是內(nèi)部審計部門的作用之一。重大的審計事項要由審計主管來進行判斷，主要是指可能會對企業(yè)產(chǎn)生重大不利影響的事件，例如：違法、浪費、制度無效、利益沖突等。審計主管在對重大事項進行報告之前應(yīng)與企業(yè)高級管理層進行溝通，即使溝通十分成功仍應(yīng)向董事會進行報告。
3.報告內(nèi)部控制的有效性企業(yè)治理過程中首當(dāng)其沖要面對的問題就是如何保證企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營，然后是如何使企業(yè)能夠得到良好的發(fā)展。這兩樣無論是哪一樣都是需要有一個合理有效的內(nèi)部控制體系來規(guī)范企業(yè)日常的經(jīng)營活動等。因此，企業(yè)在管理過程中就必須要關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制制度的充分性、完整性以及有效性。
對內(nèi)部控制制度的充分性、完整性、有效性的評價內(nèi)容和范圍包括：控制系統(tǒng)是否能夠保證企業(yè)組織機構(gòu)的任務(wù)和目標(biāo)有效的完成、是否包括了企業(yè)全部或者大多的業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制體系是否達到了預(yù)期的控制目標(biāo)等。如果企業(yè)制定的標(biāo)準(zhǔn)合適，并且得到了充分的執(zhí)行，那么企業(yè)就應(yīng)當(dāng)繼續(xù)保持下去，相反，如果企業(yè)沒有制定內(nèi)部控制系統(tǒng)，或者雖有制定但是制度不完整、不充分，抑或制定后的制度得不到有效的實施，內(nèi)部審計部門則應(yīng)當(dāng)給出專業(yè)的意見或者幫助企業(yè)建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制體系，或者幫助企業(yè)將內(nèi)部控制體系落實到實施中。
（二）服務(wù)職能
1.幫助企業(yè)進行風(fēng)險評估、控制風(fēng)險
企業(yè)在經(jīng)營過程中免不了要面對許許多多、各種各樣的風(fēng)險，不同的企業(yè)在面對這些風(fēng)險時，會采取不同的措施，即使時同一家企業(yè)在面對不同程度的風(fēng)險時所會采取的措施也是不同的。在這種情況下，對于企業(yè)來說每進行一個項目都需要進行風(fēng)險評估，以確定企業(yè)最后的決策。項目風(fēng)險的評估就需要內(nèi)部審計部門來進行。在這時，內(nèi)部審計主管就需要定期與管理層、董事會就風(fēng)險和風(fēng)險管理實務(wù)中的薄弱環(huán)節(jié)進行討論。如果審計主管認(rèn)為高級管理層認(rèn)可的風(fēng)險水平與公司的風(fēng)險管理戰(zhàn)略和政策不一致，或者風(fēng)險水平是企業(yè)所不能承受的，審計主管和高級管理層就應(yīng)該將這個問題報告董事會解決。管理層負責(zé)對重大風(fēng)險采取中隊形行動，內(nèi)部審計主管負責(zé)評價這些行動。
對于企業(yè)風(fēng)險管理有五個主要目標(biāo)要得以實現(xiàn)，內(nèi)部審計部門可以通過判斷這五個目標(biāo)是否得到實現(xiàn)來評判企業(yè)風(fēng)險管理過程是否充分。這五個主要目標(biāo)是：
（1）找出業(yè)務(wù)戰(zhàn)略與活動領(lǐng)域的風(fēng)險并進行優(yōu)先排序。
（2）管理層和審計委員會已經(jīng)確定了企業(yè)可以接受的風(fēng)險水平，包括為實現(xiàn)公司戰(zhàn)略計劃而接受的風(fēng)險。
（3）涉及、實施了降低風(fēng)險的活動，把風(fēng)險降低并管理在上述可接受的水平上。
（4）開展持續(xù)的監(jiān)督活動，定期對風(fēng)險和控制的有效性進行再評估，以管理風(fēng)險。
（5）董事會和管理層定期收到風(fēng)險管理過程的結(jié)果報告。
內(nèi)部審計部門為企業(yè)控制好了企業(yè)的風(fēng)險，在一定程度上就是幫助企業(yè)進行了創(chuàng)收，這對于企業(yè)的保持盈利性甚至對于企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營都有重大的意義。
2.幫助各部門樹立防范舞弊意識
公司的控制失控通常會帶來舞弊的結(jié)果，而舞弊會對公司經(jīng)營造成不可估量的損害，這些損害會對企業(yè)的控制體系帶來不好的影響，這些不好的影響容易引起新的舞弊行為，進而形成一個惡性循環(huán)，最終影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。安然公司等公司都是存在財務(wù)舞弊行為才最終導(dǎo)致了企業(yè)的破產(chǎn)倒閉。
要防范舞弊，現(xiàn)在的主要方法就是控制，內(nèi)部審計的作用就是通過評估相關(guān)控制制度的充分性、完整性和有效性來幫助防止舞弊的發(fā)生。內(nèi)部審計工作人員可以利用所擁有的知識并在工作中時刻保持警惕意識，幫助企業(yè)營造良好的氛圍環(huán)境，進一步防范舞弊的發(fā)生。
內(nèi)部審計部門的五個作用概括起來可以總結(jié)為“監(jiān)督”和“服務(wù)”兩個職能。對于這兩個職能孰輕孰重分為了兩種觀點，一種為強調(diào)內(nèi)部審計的“監(jiān)督”的職能，認(rèn)為內(nèi)部審計部門是企業(yè)經(jīng)營管理中的“監(jiān)督者”、“看門人”，在內(nèi)部審計工作進行過程中要保持自身的權(quán)威性，保持一種上級對待下級的態(tài)度，使被審計單位保持一種“敬畏之心”，在這樣的情況下才能夠使被審計部門給予足夠的配合，方便審計工作的進行；另一種觀點則更偏向于內(nèi)部審計部門的“服務(wù)”職能，認(rèn)為內(nèi)部審計部門與被審計部門都是為了企業(yè)的生存發(fā)展而努力工作，內(nèi)部審計部門的工作是為被審計部門與企業(yè)整體服務(wù)，內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)以真誠的服務(wù)態(tài)度感化被審計部門，使之心甘情愿地配合內(nèi)部審計工作的進行。以上兩種觀點的支持者分別提出了“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計模式與“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計的模式。兩種模式都過于偏向于一種職能，而忽視了另一個職能。
四、“監(jiān)督”職能與“服務(wù)”職能之間的關(guān)系
（一）“監(jiān)督導(dǎo)向型”模式下兩者的關(guān)系在“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計模式下，“監(jiān)督”職能更受到青睞，“服務(wù)”職能則基本處于被“遺棄”的狀態(tài)。
由于內(nèi)部審計部門是作為企業(yè)的“看門人”、“監(jiān)督者”而存在的，在進行審計活動的時候需要與許許多多不同的人打交道，因此難免會碰到這樣那樣的問題，要使這些問題不再出現(xiàn)就需要使那些人能夠盡量地配合審計工作的進行。在“監(jiān)督到導(dǎo)向型”內(nèi)部審計方式的指導(dǎo)下，企業(yè)不斷提高內(nèi)部審計部門的地位，以提高內(nèi)部審計部門的獨立性、公正性，提高被審計部門配合內(nèi)部審計活動進行的積極性。因此，內(nèi)部審計部門一次又一次地被提高到一個新的高度，現(xiàn)在一些企業(yè)的內(nèi)部審計部門已經(jīng)直接隸屬于董事會，是企業(yè)中一個地位超然的部門。正是由于這個超然的地位，在內(nèi)部審計活動進行的時候，內(nèi)部審計工作人員可以以一種上級對下級的態(tài)度要求被審計部門的配合。從理論上來說，內(nèi)部審計人員的工作會順利許多。
但是，僅僅提高內(nèi)審部門的地位就可以解決內(nèi)審人員在工作中所遇到的所有的問題了嗎？答案顯然是不行。內(nèi)部審計人員更多的是與人的接觸，在與人的接觸中僅僅有地位是不足以解決所有的問題的，有時地位的提升甚至?xí)蔀楣ぷ鏖_展的障礙。內(nèi)部審計人員由于長期以一種“監(jiān)督者”的身份、以一種上級對待下級的態(tài)度對待被審計部門，很有可能會產(chǎn)生一種高傲的態(tài)度，認(rèn)為被審計單位應(yīng)該對于內(nèi)部審計人員言聽計從，從而提出一些較為過分的要求，有一些要求甚至?xí)绊懙奖粚徲嫴块T的正常工作，并且引起被審計部門工作人員的不滿，從而影響內(nèi)部審計部門的形象甚至?xí)幸恍┍容^激進的被審計部門的人員會不配合內(nèi)部審計工作的進行、不提供審計人員所需要的資料、對于審計人員所提出的問題不給出合理的解釋，或者在內(nèi)部審計人員在被審計部門駐點時故意躲避內(nèi)部審計人員，嚴(yán)重地影響內(nèi)部審計工作地進行。顯然，過于強調(diào)內(nèi)部審計部門的“監(jiān)督”職能很可能引起被審計部門的“反彈”，影響內(nèi)部審計工作的進行。
（二）“服務(wù)導(dǎo)向型”模式下兩者的關(guān)系在“服務(wù)導(dǎo)向型”的審計模式下，內(nèi)部審計的“服務(wù)”職能受到了更多的關(guān)注，“監(jiān)督”職能則作為一個較為次要的職能，雖然還沒有遭到“拋棄”，但是所受到的關(guān)注程度顯然還是不能令人滿意的。
在“服務(wù)導(dǎo)向型”模式下，受到強調(diào)的是“服務(wù)”職能，認(rèn)為內(nèi)部審計部門是為了企業(yè)與被審計部門進行服務(wù)的，是幫助被審計部門解決問題，是幫助企業(yè)提高管理效率。要求內(nèi)部審計人員在進行審計工作時保持一顆為被審計部門服務(wù)的心，以真實的行動感化被審計部門的工作人員，使他們主動地配合內(nèi)部審計工作的進行。
但是現(xiàn)實的情況不會如同理論上的一樣簡單。由于內(nèi)部審計部門的工作性質(zhì)，內(nèi)部審計部門在審計活動結(jié)束之后所出具的審計報告以及管理建議書是不具備強制性的，也就是說被審計部門對于內(nèi)部審計部門的意見是可以接受也可以選擇不接受，正是因為這樣的原因，被審計部門很可能因此產(chǎn)生一種輕視內(nèi)部審計部門的感覺，加之內(nèi)部審計部門如果一直僅僅是強調(diào)“服務(wù)”的職能，喪失了自身的權(quán)威性，很可能給被審計部門留下一個“軟柿子”的印象，進而對于內(nèi)部審計部門所提出的要求不予理會，甚至對于內(nèi)部審計人員不聞不問、不理不睬。嚴(yán)重地影響內(nèi)部審計工作的進行。
（三）“監(jiān)督”與“服務(wù)”并重
由于“監(jiān)督導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計與“服務(wù)導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計模式都只是強調(diào)了內(nèi)部審計兩個職能中的一個，難免會有所偏頗。但是如果能夠充分地發(fā)揮兩個職能，使“服務(wù)”職能與“監(jiān)督”職能并重，使兩者相輔相成，就可能產(chǎn)生“1＋1>2”的效果，幫助企業(yè)充分地發(fā)展。就如同火與水，雙方任何一方多了就會影響另一方的存在，但是如果能夠?qū)㈦p方控制在一個合適的比例內(nèi)就可以產(chǎn)生特殊的效果。“監(jiān)督”職能與“服務(wù)”職能就是這樣的情況。過于強調(diào)任何一方都可能給審計工作帶來不利的影響，但是如果能夠?qū)㈥P(guān)注在兩者之上的力度控制在一定的比例之上就可能帶來巨大的好處。在審計過程中始終本著“服務(wù)”的態(tài)度履行“監(jiān)督”的職能，就是一個很好的選擇。
“監(jiān)督”是內(nèi)部審計最基本的職能。在企業(yè)中內(nèi)部審計的“監(jiān)督”職能有著許多的內(nèi)容，包括對企業(yè)對法律法規(guī)、會計準(zhǔn)則遵守情況的檢查監(jiān)督、對內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督、對本組織或本組織成員是否遵循企業(yè)內(nèi)部的戰(zhàn)略方針、政策、程序、制度以及對各個部門對其職能執(zhí)行情況的監(jiān)督。在現(xiàn)在的企業(yè)中內(nèi)部審計更多的是需要對后幾方面的監(jiān)督。雖然也是監(jiān)督，但是這些監(jiān)督中更多的帶上了服務(wù)的色彩，服務(wù)的性質(zhì)更多。從根本上來講，這些都是為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)，為提高企業(yè)的經(jīng)營效益、管理效率，實現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)服務(wù)。
在內(nèi)部審計部門發(fā)揮“監(jiān)督”職能的同時，通過“服務(wù)”職能的發(fā)揮，可以使內(nèi)部審計人員在工作中更好的發(fā)揮自身的作用，使內(nèi)部審計部門的監(jiān)督職能發(fā)揮到一個新的程度。而內(nèi)部審計部門監(jiān)督職能的發(fā)揮又可以從另一個方面促進企業(yè)的健康發(fā)展，從另一個角度實現(xiàn)了內(nèi)部審計部門的服務(wù)的職能，幫助企業(yè)的健康發(fā)展。
五、案例分析
（一）案例介紹
在上海汽車工業(yè)集團總公司（以下簡稱上汽集團）內(nèi)部審計部門中有兩種不同觀點，一部分人認(rèn)為仍然應(yīng)當(dāng)采取“監(jiān)督導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計模式，加強對下屬企業(yè)的監(jiān)督管理，以一種強勢的態(tài)度使被審計部門或下屬企業(yè)低頭，來配合內(nèi)部審計工作的進行；另一部分的人則認(rèn)為應(yīng)當(dāng)采用“服務(wù)”與“監(jiān)督”相結(jié)合的內(nèi)部審計模式，內(nèi)部審計部門所進行的審計工作既是為了被審計部門服務(wù)，更是為了上汽集團服務(wù)，為所有的股東服務(wù)，以一種真誠服務(wù)的態(tài)度履行自己的“監(jiān)督”職責(zé)，使被審計部門能夠理解內(nèi)部審計部門，發(fā)自內(nèi)心地配合內(nèi)部審計工作地進行。兩組人各有各的理由，有自己的說法，根據(jù)“實踐是檢驗真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)”的原則，自2006年底開始上汽集團將這兩部分人分為兩個不同的小組，同時將下屬企業(yè)分為性質(zhì)相同的兩組，由兩個小組分別進行內(nèi)部審計工作。
在剛開始的時候，兩個小組的審計工作所需要的時間、效率基本一致，并沒有多大的區(qū)別，并且兩組審計人員同樣都會在工作中遇到這樣或者那樣的困難，當(dāng)然，各種的困難是不盡相同的。由于兩組人員所采用的內(nèi)部審計模式是不同的，因此在遇到這些問題、困難時，兩組人員所會采用的方式方法顯然也是截然相反的。
首先介紹第一組采用“監(jiān)督導(dǎo)向型”審計模式的小組的情況。在剛進入被審計單位時，小組成員首先會與被審計單位的老總以及高層進行溝通，了解被審計單位的情況，根據(jù)被審計單位的具體情況調(diào)整之前所制定的審計方案，或者制定新的審計方案。而后根據(jù)企業(yè)的情況以及調(diào)整后或重新制定的審計方案列出所需資料的清單，交付被審計單位由其提供所需資料。在查看這些資料之后尋找被審計部門在日常經(jīng)營管理過程中所存在的問題或異常，并就這些問題向有關(guān)的工作人員進行查詢。在對企業(yè)的情況有所了解之后提出自己的審計意見。在整個審計過程中會有兩個部分可能會遇到困難。首先，就是內(nèi)部審計部門所需要的資料的提供問題。在這個過程中，被審計單位可能會有這樣或者那樣的原因而提供不出所需的資料或者提供資料不及時，抑或提供的資料不完整、不符合要求等。另一部分則是在尋找相關(guān)人員了解情況時，可能會出現(xiàn)所要尋找的人不在或者所找到的人員對情況不了解，抑或人員之間相互推托責(zé)任的情況。在碰到這樣的情況時，小組成員會去尋找被審計單位的高層或者直接將情況寫入最終的審計報告。在處理這些問題的過程中，小組的成員所采取的態(tài)度是一種上級對下級的態(tài)度，將自己置于被審計單位之上。對于被審計單位來說，這樣的一種態(tài)度是讓他們很難接受的，難免在被審計單位的人員心中會留下一些不好的印象，影響了內(nèi)部審計部門的形象。在很長的一段時間內(nèi)，采用“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計模式的小組在工作效率上沒有降低的情況出現(xiàn)，也沒有提高的態(tài)勢，但是在下屬企業(yè)中的形象已經(jīng)受到了一定的影響。
然后是采用結(jié)合“監(jiān)督”與“服務(wù)”職責(zé)審計模式的小組。該小組所采用的審計過程與采用“監(jiān)督導(dǎo)向型”模式的小組基本相同，但是在審計過程中，該小組會經(jīng)常本著“服務(wù)”的原則與被審計單位的高層進行溝通，與被審計單位的高層一起分析了解情況，分析原因，就審計過程中產(chǎn)生的問題困難進行溝通、協(xié)商，一起想辦法解決審計工作中所遇到的困難。在撰寫審計報告及管理建議書時會主動與被審計單位溝通，以一種真誠的、朋友般的態(tài)度與被審計單位管理層交流溝通。通過交流和溝通，加強了內(nèi)部審計部門與被審計單位高層管理人員之間的友好關(guān)系。下舉兩個具體例子：
在管理過程中，上汽集團總部發(fā)現(xiàn)下屬銷售公司的凈資產(chǎn)收益率偏低，影響了集團整體的投資收益，因此派出審計室綜合管理科進行調(diào)研。（綜合管理科即為采用綜合發(fā)揮兩個職能的小組）由于小組中成員曾經(jīng)多次參與銷售公司審計活動，與公司高層已經(jīng)有一個良好的關(guān)系。因此，在審計小組進點之前已經(jīng)與銷售公司管理高層有了一定的溝通。溝通后發(fā)現(xiàn)由于銷售公司在當(dāng)時有許多亟需解決的事情，故而審計小組同意推遲一周時間進駐銷售公司，給予銷售公司的人員足夠的時間解決手頭亟需解決的問題，避免了銷售公司員工忙不過來的情況的出現(xiàn)，贏得了銷售公司上下員工的好感。在進駐銷售公司之后，由于之前所贏得的好感，公司上下員工對于審計工作小組的工作十分配合。銷售公司的員工會經(jīng)常詢問小組人員是否有什么需要幫助解決協(xié)調(diào)的問題；遇到需要提供資料或者向相關(guān)人員了解情況的情況時，通常相關(guān)人員總是能夠在規(guī)定的時間之前將所需要的資料送到或者前來說明情況，其中有一位相關(guān)人員由于工作原因，不在公司，在了解到情況之后，該名員工利用下班后的空余時間，寫出了情況概述，請人送到審計小組的辦公室。就是因為有了銷售公司上下員工的全力配合，雖然審計小組推遲一個星期進駐被審計單位，但是仍然及時地完成了審計工作。在撰寫審計報告及管理建議書時，審計小組也能夠與銷售公司管理高層溝通，根據(jù)銷售公司的實際情況，提出整改措施。
另一個案例仍是綜合管理科審計人員的審計案例。在日常的管理中上汽集團發(fā)現(xiàn)下屬剛提升為二層次企業(yè)加以管理的下屬某制造企業(yè)的成本偏高，因此派出綜合管理科的審計人員進行調(diào)研，幫助企業(yè)降低成本。由于該企業(yè)是剛提升作為二層次企業(yè)進行管理的，內(nèi)部審計部門以前與該企業(yè)的管理層并沒有什么交往，因此審計小組在進駐企業(yè)之前與被審計企業(yè)進行了足夠的溝通。但是在進駐企業(yè)進行審計之后仍然發(fā)現(xiàn)，所需要的資料并沒有能夠及時地提供出來，或者雖然提供了，但是所提供的資料并不是所需要的資料，或者所提供的資料中存在著明顯的問題。在尋找有關(guān)人員了解情況時，出現(xiàn)過不了解自己部門職能的情況。面對這樣的情況，審計小組及時地找到企業(yè)的管理高層進行溝通協(xié)商，說明了情況。在通過充分的協(xié)商之后，與企業(yè)的高層達成了一致，雙方達成一致，抓住內(nèi)部審計這次的審計的時機把在企業(yè)管理中發(fā)現(xiàn)的問題寫進審計報告，幫助企業(yè)對這些問題進行整改，提高企業(yè)的管理效率，降低由于管理不當(dāng)所引起的成本的增加。在整個的審計過程中，雖然遇到了這樣那樣的問題，但是由于審計小組本著“服務(wù)”的宗旨，通過與被審計單位的充分溝通，充分地披露了有關(guān)的問題，還沒有影響到與被審計單位的友好關(guān)系。
（二）案例分析
對于這樣的情況我們可以發(fā)現(xiàn)就如先前所敘述的，如果僅僅強調(diào)“監(jiān)督”的職能很可能會給被審計部門帶來不好的印象，甚至是惡感，對于內(nèi)部審計部門工作的開展有著巨大的不良影響。正是那樣的高人一頭的態(tài)度，以及所履行的“監(jiān)督”職能更可能會讓人誤解認(rèn)為是故意在被審計部門找麻煩、“雞蛋里挑骨頭”的。有了這樣的印象，怎么能夠期待被審計部門配合內(nèi)部審計部門的工作呢，內(nèi)部審計部門的工作效率自然會受到巨大的影響。
而對于真正將內(nèi)部審計的兩項職能結(jié)合到一起的審計人員來說，由于他們能夠保持著一顆服務(wù)的心，就能夠像上述的小組人員一樣，能夠理解被審計部門的苦衷，與他們達成一致，從而真正做到自身的態(tài)度不會引起被審計部門的反感，同時所做的事情又正是能夠給被審計部門帶來威懾感的工作，從而真正地實現(xiàn)“監(jiān)督”與“服務(wù)”的共存。
現(xiàn)在看來上汽集團綜合管理科的職能轉(zhuǎn)變是十分成功的，但是在轉(zhuǎn)變剛開始時，綜合管理科的審計人員也曾經(jīng)迷茫過，他們不知道應(yīng)該做到什么樣的程度才能算是成功，在遇到困難的時候也不知道該采取何種的態(tài)度來對待。
在轉(zhuǎn)變之初，小組成員是“摸著石頭過河”的，他們小心謹(jǐn)慎地進行每一項工作，他們在處理每一件事時都是謹(jǐn)小慎微，就怕做錯什么事情會有不好的影響，讓別人覺得內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變是不必要的，是多余的，是沒有用的。但是，就是因為他們的太過小心，使得他們在被審計部門的印象中太過“軟弱”，失去了應(yīng)有的權(quán)威性，對于內(nèi)部審計部門的要求，被審計部門并不能給出充分的回應(yīng)，影響了內(nèi)部審計工作的效率。在發(fā)現(xiàn)這個問題之后，經(jīng)過小組人員的商議，決定雖然是“服務(wù)”職能與“監(jiān)督”職能并重，但是還是不能放棄內(nèi)部審計部門的權(quán)威性，只要心存為被審計部門與企業(yè)服務(wù)的信念，不必在表面上刻意地表現(xiàn)出“服務(wù)”的表現(xiàn)，也即他們選擇了“以服務(wù)的態(tài)度履行監(jiān)督職能”的一種方式進行內(nèi)部審計工作。在這樣的方式下，他們重新開始了嘗試。在隨后的審計工作中，他們以一種全新的姿態(tài)投入到工作中。在審計過程中，會發(fā)現(xiàn)問題，會出現(xiàn)困難，發(fā)現(xiàn)了問題，他們會主動地與被審計部門的管理層進行溝通，遇到了困難，在困難解決之后會將問題寫進管理建議書中。同時，在面對內(nèi)部審計的審計報告及管理建議書不具備強制性的情況時，他們在進行年度考核時，加入一條對于以往問題的整改情況，以促使被審計部門對于被發(fā)現(xiàn)的問題進行整改，如果被審計部門管理層對于內(nèi)部審計部門所發(fā)現(xiàn)的問題不聞不問，任由其發(fā)展下去，在每年一次的年度考評中，被審計部門的考評將會受到影響，以這樣的方法使增強自身的權(quán)威性也不失為一種好的方法。
但是這樣的方法也不是完美的，它也有它的缺陷。由于內(nèi)部審計人員是憑著一顆服務(wù)之心履行自己的監(jiān)督職能，因此在一些有心人士的眼中，內(nèi)部審計人員就是一些陰險小人，表面說著一套，背地里做的又是一套。在他們看來內(nèi)部審計人員所謂的“服務(wù)”職能只是用來欺騙別人的，是為了套取更多的資料、情況。在他們看來內(nèi)部審計人員就是一些專門來找麻煩的人。被小組成員所采取的方式的最大的缺點就是在有心人的眼中，內(nèi)部審計的形象永遠不會得到改善，甚至只會越來越差。
六、總結(jié)及對內(nèi)部審計部門職能轉(zhuǎn)變過程中的建議
（一）總結(jié)
以前人們一直在關(guān)注內(nèi)部審計的“監(jiān)督”與“服務(wù)”兩項職能中的“監(jiān)督”職能，從而忽視了內(nèi)部審計所應(yīng)當(dāng)關(guān)注的“服務(wù)”職能，而現(xiàn)在人們開始關(guān)注內(nèi)部審計的“服務(wù)”職能時則更多地偏向于“服務(wù)”忘記了自己原本應(yīng)當(dāng)擁有的權(quán)威性，因此，在這樣的時候如果能夠采取“以服務(wù)的態(tài)度履行監(jiān)督職能”的內(nèi)部審計模式，就能夠為企業(yè)的內(nèi)部審計部門的生存與發(fā)展帶來巨大的好處。
隨著市場的進一步和醫(yī)療體制改革的不斷深化，醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的競爭日趨激烈，形成了多種所有制醫(yī)院并存的局面，給醫(yī)院內(nèi)部的管理體制和運行機制提出了更高的要求，同時對醫(yī)院內(nèi)部審計工作也提出了新的挑戰(zhàn)。
一、醫(yī)院內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在
(一)領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，職工認(rèn)識不足
有些領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的職能和作用在認(rèn)識上存在誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部審計工作可有可無。單位內(nèi)審部門的設(shè)立只是為了應(yīng)付上級檢查而設(shè)置的，沒有具體的工作目標(biāo)，沒有將內(nèi)審工作納入到日常管理的軌道上來，甚至于錯誤的地認(rèn)為內(nèi)部審計等同于紀(jì)檢監(jiān)察。有的內(nèi)審人員認(rèn)為，審計工作容易得罪人，工作缺乏主動性、積極性，“等、靠、要”思想嚴(yán)重，有的即便發(fā)現(xiàn)問題，也不敢請示、匯報，致使國家財產(chǎn)遭受損失。
(二)人員配備不足，素質(zhì)較低
，內(nèi)部審計機構(gòu)雖都配備了專職內(nèi)審人員，但人員較少，遠遠不能滿足我國醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)審工作的需要。并且有相當(dāng)數(shù)量的單位對人員配備不夠重視，內(nèi)審人員大部分是從財務(wù)、管理部門調(diào)配而來，這些人員雖然有豐富的財會知識和經(jīng)驗，但對審計相關(guān)的專業(yè)知識相知甚少，缺乏內(nèi)審工作所應(yīng)具備的綜合水平和業(yè)務(wù)知識水平，不能滿足醫(yī)院管理的需要，制約了審計職能的發(fā)揮。
(三)制度不完善，機構(gòu)不健全
國家沒有對醫(yī)院內(nèi)部審計的具體準(zhǔn)則和實施細則做出規(guī)定。這種法規(guī)的滯后性，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計人員在實施具體的審計工作時無章可循，使審計意見和建設(shè)難以切實落到實處。在機構(gòu)設(shè)置上，有的醫(yī)院雖然設(shè)置了獨立的內(nèi)審機構(gòu)，但卻沒有配備相應(yīng)的審計人員，有的雖配備了審計人員，卻沒有相應(yīng)的獨立審計機構(gòu)，而是將內(nèi)審和財務(wù)合二為一，或是將內(nèi)審機構(gòu)置于紀(jì)檢、監(jiān)察之下，使內(nèi)審機構(gòu)的作用得不到充分發(fā)揮。
(四)過于單一，忽視服務(wù)職能
目前，有些單位的內(nèi)部審計職能還只是停留在單純地控制、監(jiān)督方面，主要發(fā)揮審計的事后監(jiān)督作用，其主要工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域，大部分時間和精力都花費在審查財務(wù)收支的真實性、合法性上，而未深入到單位的經(jīng)營管理和服務(wù)領(lǐng)域，忽視了內(nèi)部審計的事前、事中監(jiān)督，沒有意識到內(nèi)部審計機構(gòu)既是醫(yī)院內(nèi)部的一個經(jīng)濟監(jiān)督部門，也是一個服務(wù)部門，人為地縮小了內(nèi)部審計工作的范圍，使內(nèi)審工作處于被動地位。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展方向
(一)轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識
單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的重視程度，是加強和改善內(nèi)審工作的基礎(chǔ)。如果一個單位的審計工作沒有領(lǐng)導(dǎo)的支持，是根本開展不起來的。因此，醫(yī)院內(nèi)部審計工作開展的好壞，作用發(fā)揮是否充分，領(lǐng)導(dǎo)的重視程度是關(guān)鍵。1.使領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)變觀念，提高對內(nèi)審工作的重視，積極指導(dǎo)和支持內(nèi)審機構(gòu)開展審計工作，將內(nèi)部審計納入工作日程，對內(nèi)審機構(gòu)提出嚴(yán)格的要求;加強財務(wù)管理，堵塞漏洞;并從各方面給內(nèi)審人員以支持，努力為審計部門排除工作上的阻力，幫助協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，使內(nèi)審機構(gòu)較好地行使審計職能。2.內(nèi)部審計部門及其工作人員應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變領(lǐng)導(dǎo)或上級主管部門“要我審”的觀念，不斷強化審計意識，充分發(fā)揮自身主觀能動性、積極性，當(dāng)好醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的助手和參謀，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)抓好內(nèi)審建設(shè)和管理，提高審計在醫(yī)院管理工作中的重要作用，從而實現(xiàn)思想觀念、工作作風(fēng)的雙重轉(zhuǎn)變。
(二)努力提高內(nèi)審隊伍的素質(zhì)
審計質(zhì)量是審計工作的生命線，為了做好的內(nèi)部審計工作，醫(yī)院必須建立一支高素質(zhì)、專業(yè)化的內(nèi)審隊伍。1.要對現(xiàn)有人員進行培訓(xùn)、，使其掌握、管理、機等多種專業(yè)知識，改善其知識結(jié)構(gòu)，配備專業(yè)審計人才，吸收臨床、醫(yī)技科室等各類高素質(zhì)人才，充實內(nèi)部審計隊伍，培養(yǎng)復(fù)合型人才，提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì);同時要嚴(yán)格考核機制，對內(nèi)審人員業(yè)績進行評價，促使內(nèi)審人員注意自身知識更新，努力拓寬知識面，改善自己的知識結(jié)構(gòu)，掌握多種技能，通過自學(xué)、參加培訓(xùn)、繼續(xù)等多種不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。2.抓好內(nèi)審人員的思想教育和職業(yè)道德教育，樹立一絲不茍的工作精神和扎扎實實的工作作風(fēng)，使其具備與其工作相適應(yīng)的高尚品質(zhì)，確保審計人員不違紀(jì)、不違法、廉潔自律，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，堅持原則，具有較高的政策水平，從而樹立高效、優(yōu)質(zhì)、文明的審計形象。
(三)建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)
醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置是實施內(nèi)部審計工作的組織保證，設(shè)立、合理的內(nèi)部審計機構(gòu)，是實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的重要保證。如果沒有健全的內(nèi)部審計機構(gòu)，完善的內(nèi)部監(jiān)督約束機制，在多數(shù)情況下都會出現(xiàn)財務(wù)管理混亂、跑冒滴漏、腐敗行為滋生的現(xiàn)象。因此，醫(yī)院應(yīng)按上級部門的要求，在本單位主要負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下，建立同本單位其他各職能科室相平等的、獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，明確內(nèi)審機構(gòu)的地位，對內(nèi)部審計機構(gòu)的人員配備實行專職化，并且保持其穩(wěn)定性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、管理等職能，使內(nèi)部審計機構(gòu)成為醫(yī)院管理所必不可少的一個機構(gòu)。
(四)完善制度化建設(shè)
法規(guī)是審計人員的依據(jù)，完善內(nèi)部審計機制，按照國家審計的有關(guān)規(guī)定，制定內(nèi)審人員的崗位責(zé)任制、審計工作計劃，審計工作程序等相關(guān)的、可供操作的內(nèi)審制度，使醫(yī)院內(nèi)部審計工作有章可循、有法可依，走上規(guī)范化、制度化的軌道。同時，制定內(nèi)部審計職業(yè)準(zhǔn)則和道德規(guī)范，規(guī)范內(nèi)部審計人員的行為，明確內(nèi)部審計的職能和權(quán)限，在審計部門內(nèi)部建立嚴(yán)格的考核制度，并依據(jù)工作業(yè)績和工作標(biāo)準(zhǔn)，對審計工作質(zhì)量執(zhí)行量化考核，從制度上保證醫(yī)院內(nèi)部審計工作的順利開展。
關(guān)鍵詞：基礎(chǔ)教育；內(nèi)部審計；職能
2018 年審計署了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11 號）（以下簡稱《規(guī)定》），對于強化內(nèi)部審計工作，建立健全內(nèi)部審計制度，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量起到制度保障作用。基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計部門，應(yīng)緊跟新時代要求，抓住審計制度發(fā)展和變革的戰(zhàn)略機遇，深刻理解內(nèi)部審計功能和價值，通過強化教育經(jīng)費監(jiān)管，防范風(fēng)險，提高經(jīng)費使用績效，有效發(fā)揮內(nèi)部審計職能。
一、內(nèi)部審計職能的變遷
內(nèi)部審計職能是內(nèi)部審計的內(nèi)在功能和本質(zhì)。從國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計的歷次定義來看，內(nèi)部審計職能已經(jīng)滲透到組織運營和管理的各個方面，不斷實現(xiàn)價值增值（見圖1 ）。IIA對內(nèi)部審計的定義明確內(nèi)部審計具有“確認(rèn)”和“咨詢”職能。在我國，內(nèi)審職能隨著審計目標(biāo)和內(nèi)容的變化而拓展。審計署《規(guī)定》明確將內(nèi)部審計職能從“監(jiān)督與評價”拓展為“監(jiān)督、評價和建議”，強調(diào)要發(fā)揮內(nèi)部審計的“建議”職能，這與IIA的“咨詢服務(wù)”職能不謀而合。
二、基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計定位與職能
（一）基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計定位
1.增強基礎(chǔ)教育防御風(fēng)險能力基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計在具體業(yè)務(wù)流程中關(guān)注風(fēng)險因素，特別是關(guān)注學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)的風(fēng)險評估、安全風(fēng)險管控機制等，對于發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時分析、預(yù)警危害，做到發(fā)現(xiàn)問題、提出建議、完善機制、增強基礎(chǔ)教育風(fēng)險防御能力。2.促進基礎(chǔ)教育發(fā)展目標(biāo)實現(xiàn)基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計應(yīng)服務(wù)于學(xué)校教育教學(xué)決策，完善學(xué)校經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中存在的薄弱環(huán)節(jié)，促進學(xué)校優(yōu)化管理流程、提升管理效率，提高經(jīng)費使用績效，實現(xiàn)教育事業(yè)發(fā)展目標(biāo)。
（二）基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計職能內(nèi)涵
隨著我國基礎(chǔ)教育經(jīng)費投入的不斷增長，內(nèi)部審計部門在加強中小學(xué)校經(jīng)費使用監(jiān)督、強化基礎(chǔ)教育重大項目全過程審計，防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險和廉政監(jiān)督等方面發(fā)揮積極作用。新時代背景下，基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計應(yīng)促進審計職能向“監(jiān)督、評價與建議”方向轉(zhuǎn)型升級，助力教育事業(yè)發(fā)展。1.監(jiān)督職能是基礎(chǔ)監(jiān)督職能是指通過對中小學(xué)校財務(wù)收支行為的審計，合理保證學(xué)校教育經(jīng)費支出的真實性、合規(guī)性，促進基礎(chǔ)教育健康有序發(fā)展，解決“對不對”的問題。隨著我國基礎(chǔ)教育經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜，審計的監(jiān)督職能既是加強基礎(chǔ)教育系統(tǒng)內(nèi)部管理的需要，也是基礎(chǔ)教育本身存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。2.評價職能是支撐通過客觀評價中小學(xué)校財務(wù)管理、教育專項資金使用、內(nèi)部控制的健全性及教育教學(xué)管理的安全性，提升基礎(chǔ)教育經(jīng)費使用的經(jīng)濟性、效率性、效果性，解決“好不好”問題。內(nèi)部審計向教育部門和學(xué)校管理者提供財務(wù)管理和資產(chǎn)運行狀況，真實、客觀的審計評價，為學(xué)校優(yōu)化管理，及時、有效進行決策提供了依據(jù)。3.建議職能是升華利用教育內(nèi)部審計資源和信息，為教育部門和中小學(xué)校教育教學(xué)、財務(wù)管理活動，提供管理建議和支撐服務(wù)，解決“怎么好”問題。內(nèi)部審計針對發(fā)現(xiàn)的問題，及時提出管理和咨詢建議，幫助被審單位健全機制、提升管理水平、防范風(fēng)險，實現(xiàn)教育事業(yè)目標(biāo)。
三、影響基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計職能發(fā)揮的障礙
（一）機構(gòu)獨立性不強，審計職能發(fā)揮受限
我國《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》中明確：“教育行政部門和單位應(yīng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備審計人員，開展內(nèi)部審計工作。”筆者通過調(diào)研C市教育行政部門發(fā)現(xiàn)：該市教育行政部門存在未配備獨立內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員情況（見表1 ）。基礎(chǔ)教育未設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門、或內(nèi)部審計部門與財務(wù)部門、政策法規(guī)等部門合署辦公，將會削弱內(nèi)部審計的權(quán)威性，同時大大降低內(nèi)部審計的職能發(fā)揮。
（二）人員和知識結(jié)構(gòu)單一，審計業(yè)務(wù)能力較弱
基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計工作內(nèi)容比較廣泛，需要多方面知識的復(fù)合型人才，包括具備財務(wù)、審計、工程建設(shè)、政策與法規(guī)、教育管理、信息技術(shù)等方面知識。目前，基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計工作主要由學(xué)校的財務(wù)人員兼職承擔(dān)，在人員配備、知識儲備方面，顯得較為單一和薄弱。以C市市本級教育行政部門為例，兼職內(nèi)部審計人員均為中小學(xué)會計人員，其綜合專業(yè)知識、審計業(yè)務(wù)能力與素質(zhì)均有待提升（見圖2 ）。圖2C市教育行政部門內(nèi)審計人員專業(yè)技術(shù)職稱構(gòu)成情況據(jù)調(diào)研，大部分中小學(xué)校一線會計人員，缺乏內(nèi)部審計所需的其他專業(yè)知識。這種人員和知識結(jié)構(gòu)單一、專業(yè)素質(zhì)不高，現(xiàn)代審計意識不強的狀況，使得基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計團隊建設(shè)出現(xiàn)“乏力”狀態(tài)，不利于審計工作后續(xù)發(fā)展。
（三）思維與方式傳統(tǒng)，審計深度與廣度不大
教育內(nèi)部審計主要包含財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、教育經(jīng)費專項審計、基本建設(shè)財務(wù)決算審計等。目前基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計使用的是傳統(tǒng)的財務(wù)審計方法，重點是針對教育經(jīng)費收支、財產(chǎn)物資管理的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督，注重查錯糾弊，更多的是強調(diào)監(jiān)督職能。隨著經(jīng)濟責(zé)任審計、內(nèi)部控制審計、專項審計、績效審計的深入開展，基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計覆蓋范圍更加深入，往往需要涉及教育教學(xué)管理的業(yè)務(wù)流程中去，單純以“財務(wù)收支審計”為主的思維，已不適應(yīng)基礎(chǔ)教育審計發(fā)展的需要。
（四）信息化水平不高，審計內(nèi)涵發(fā)展受阻
隨著學(xué)校教學(xué)、科研、財務(wù)等內(nèi)部管理的逐步規(guī)范，特別是在“智慧校園”建設(shè)背景下，信息技術(shù)廣泛應(yīng)用于教育教學(xué)和財務(wù)管理等各個方面。部分市級財政、教育行政部門通過構(gòu)建區(qū)域基礎(chǔ)教育財務(wù)數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)中小學(xué)校財務(wù)集中核算與管理。相比較而言，基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計的信息化建設(shè)滯后，目前僅能夠通過計算機進行簡單的文字、表格數(shù)據(jù)處理，既無專用的內(nèi)部審計軟件、也未建立基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計信息共享平臺，無法實現(xiàn)內(nèi)部審計過程中的財務(wù)數(shù)據(jù)收集與篩檢、內(nèi)部控制測試、績效建模評價等功能，僅憑內(nèi)審工作人員的手工收集、復(fù)核數(shù)據(jù)、測試與分析，審計工作效率、效果難以提升。
四、提升基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計職能的路徑
（一）提升獨立性，保障內(nèi)部審計職能發(fā)揮
現(xiàn)代審計之父――勞倫斯?索耶提出“對有效的內(nèi)部審計來說，獨立性是必不可少的。這種獨立性主要是通過審計組織的地位和客觀性得到的。”隨著內(nèi)部審計的發(fā)展，這種獨立性包含：機構(gòu)獨立、經(jīng)費獨立、人員獨立和工作獨立。（1 ）機構(gòu)獨立。基礎(chǔ)教育行政部門和有條件的學(xué)校應(yīng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，保障審計工作獨立性，使審計的職責(zé)、權(quán)力和范圍有法可依，減少外界因素對審計部門的不利影響。（2 ）人員獨立。一方面，增加審計人員編制，為教育內(nèi)部審計部門配備專（兼）職工作人員，審計人員的調(diào)動、考核等應(yīng)由單位最高管理層討論決定；另一方面，部分審計項目聘請和借用外部專業(yè)審計力量，完成審計工作。（3 ）經(jīng)費獨立。教育內(nèi)部審計部門開展審計工作、審計人員培訓(xùn)經(jīng)費等，應(yīng)納入年度預(yù)算并予以保障。（4 ）工作獨立。教育內(nèi)部審計人員能夠依據(jù)審計計劃，依法獨立開展審計工作，不受其他干涉，做出公正、客觀的審計評價，并出具審計報告和審計意見。
（二）優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，提升內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)
隨著基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計范圍擴大，審計職能的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計人員需要掌握多種專業(yè)知識，才能勝任審計工作。采取如下措施：（1 ）招聘其他專業(yè)人才（如計算機軟件、工程造價、教育教學(xué)管理等專業(yè)）充實內(nèi)部審計隊伍，破除目前單一“財務(wù)會計”的人員結(jié)構(gòu)。（2 ）選拔優(yōu)秀教育教學(xué)管理人員，在內(nèi)部審計部門進行掛職鍛煉，一方面充實內(nèi)審人員在教育管理知識方面的欠缺，另一方面也讓掛職管理人員熟悉并掌握教育財務(wù)和審計管理知識，提升綜合管理能力。（3 ）制定基礎(chǔ)教育內(nèi)部專（兼）職審計人員崗位職責(zé)，明確內(nèi)部審計人需要完成的工作內(nèi)容以及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任范圍。擇優(yōu)聘用和考核內(nèi)部審計人員，對于考核優(yōu)秀的人員進行獎勵和晉升；對于無法履行崗位職責(zé)的，不得（或終止）聘用。（4 ）制定崗位培訓(xùn)計劃，采用面授和網(wǎng)絡(luò)教學(xué)方式，有計劃、有目的充實內(nèi)部審計人員在教育管理、法律法規(guī)、內(nèi)部控制、基本建設(shè)、信息技術(shù)、人際溝通與交流等方面的綜合知識培訓(xùn)，提升審計人員素質(zhì)。
（三）強化工作機制，提升審計質(zhì)量
在確保基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計獨立性和權(quán)威性的同時，需強化審計工作機制建設(shè)，提升審計質(zhì)量。（1 ）完善制度。借鑒國家審計制度，從基礎(chǔ)教育實際出發(fā)，補充修訂基礎(chǔ)教育的《內(nèi)部審計制度匯編》《內(nèi)部審計整改制度》《內(nèi)部審計工作規(guī)范與工作手冊》《經(jīng)濟責(zé)任審計操作指南》等，規(guī)范指導(dǎo)基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計工作。（2 ）規(guī)范流程。逐步建立統(tǒng)一的基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計規(guī)范化流程，設(shè)計流程作業(yè)模板與操作程序，保證全面覆蓋審計內(nèi)容與關(guān)鍵風(fēng)險點，降低審計風(fēng)險，提升審計工作質(zhì)量，同時，為后期開展內(nèi)部審計信息化建設(shè)做好準(zhǔn)備。（3 ）加大審計結(jié)果運用。審計結(jié)果運用包括通報審計結(jié)果、制定整改方案、根據(jù)審計建議改善管理等，教育內(nèi)部審計部門應(yīng)跟蹤檢查內(nèi)部審計問題的整改情況，對于整改不力的學(xué)校，進行深入分析，幫助、督促和強制整改到位；建立審計成果和信息共享，與組織、人事、財務(wù)、紀(jì)檢等部門協(xié)調(diào)聯(lián)動，強化考核與管理。
（四）創(chuàng)新工作思路，向管理審計轉(zhuǎn)型
（1 ）在審計方向上，以“內(nèi)部控制審計”為抓手，開展基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計工作。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)是規(guī)范管理、抑制風(fēng)險和防腐倡廉的重要舉措。目前，基礎(chǔ)教育的內(nèi)部控制審計仍處于起步階段。以C市教育行政部門為例，對內(nèi)部控制審計僅限于審查財務(wù)收支、翻閱會議紀(jì)要、規(guī)章制度、詢問個別管理人員，從審計方式方法、審計流程、審計效果來看，都不盡如人意。基礎(chǔ)教育審計部門應(yīng)以財政部年度內(nèi)部控制評價（單位自評價）為基礎(chǔ)，整合進內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)中，并逐步引領(lǐng)“財務(wù)收支審計”“經(jīng)濟責(zé)任審計”，形成基礎(chǔ)教育內(nèi)部控制建設(shè)與評價體系，發(fā)揮審計建議服務(wù)職能，夯實中小學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)，防范教育風(fēng)險（見圖3 ）。（2 ）在審計內(nèi)容上，隨著政府會計改革，中小學(xué)校實行“雙分錄、雙基礎(chǔ)、雙報告”財務(wù)核算，財務(wù)管理引入了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”“成本”概念。面對變化，基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計順應(yīng)會計改革，調(diào)整審計內(nèi)容。強化對中小學(xué)校資產(chǎn)審計，重點關(guān)注資產(chǎn)的采購、使用、折舊計提、處置等，摸清學(xué)校“家底”，確保國有資產(chǎn)信息真實、有效。在資產(chǎn)審計的同時，應(yīng)強調(diào)對資產(chǎn)配置、使用效益與效率，進行審計數(shù)據(jù)分析、提出合理化建議，提升被審計學(xué)校資產(chǎn)管理水平。研究開展績效審計，對教育經(jīng)費支出的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審計分析，逐步探索構(gòu)建基礎(chǔ)教育績效評價標(biāo)準(zhǔn)，在同類別學(xué)校之間進行橫向或縱向比較。通過對標(biāo)，審計人員提出改進建議和優(yōu)化措施，幫助被審計學(xué)校提升財務(wù)和業(yè)務(wù)管理水平。（3 ）在審計方法上，采用“點、線、面”開展基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計。在使用常規(guī)財務(wù)收支審計方式方法外，通過對資金收支行為的審計，延伸至關(guān)注整個業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵點，及時分析財務(wù)與業(yè)務(wù)管理上存在的缺陷和風(fēng)險，提出針對性管理建議。內(nèi)部審計應(yīng)從單筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)“點”開始，關(guān)注業(yè)務(wù)流程這條“線”，最后才能抓住“業(yè)務(wù)與財務(wù)管理”（面）。以審計調(diào)研中等職業(yè)學(xué)校實訓(xùn)耗材廢品收入為例：通過1 筆“廢品收入”金額入賬（點），延伸到學(xué)校“實訓(xùn)耗材的預(yù)算、采購、管理、使用、廢品處置”等環(huán)節(jié)（線）：審核耗材預(yù)算的編制的科學(xué)性、采購方式規(guī)范性、耗材的出入庫管理情況、廢品處置及收入核算。最后歸結(jié)至學(xué)校的預(yù)算管理、采購管理、資產(chǎn)管理等內(nèi)部控制制度設(shè)計與執(zhí)行的有效性（面）。審計人員針對制度缺失、制度執(zhí)行薄弱環(huán)節(jié)，提出整改意見和管理建議，切實提升學(xué)校實訓(xùn)耗材管理和財務(wù)管理水平。“點、線、面”的審計方法將有利于拓展審計人員視野，從緊盯單個財務(wù)數(shù)據(jù)向數(shù)據(jù)背后的管理內(nèi)涵延伸，做到發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、提供解決問題的建議。（4 ）探索“內(nèi)部審計關(guān)口”前移，從事后審計監(jiān)督向事前、事中審計監(jiān)督轉(zhuǎn)變，將基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計的事后監(jiān)督、評價職能，延伸到事前、事中管控與建議。以“部門預(yù)算審計”為例，目前基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計部門往往是在年度結(jié)束后，針對學(xué)校上一個（或幾個）年度預(yù)算情況進行審計，基本采用預(yù)算收入完成率、支進度百分比、結(jié)余資金占比等指標(biāo)進行評價，遠遠無法滿足“提高預(yù)算科學(xué)性和財政資金透明度、預(yù)防腐敗、提高教育資金使用績效”的預(yù)算審計目的。部門預(yù)算審計關(guān)口前移，即從“預(yù)算執(zhí)行完畢后”前移至“預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行”關(guān)口：首先，審計人員應(yīng)全面了解基礎(chǔ)教育（或?qū)W校）發(fā)展規(guī)劃及年度重點工作，熟悉預(yù)算編制的組織和流程、以前年度預(yù)算編制及執(zhí)行情況等；其次，通過關(guān)注預(yù)算編制的關(guān)鍵控制點（收入是否全面、教育重點工作的保障、重大項目的論證、績效目標(biāo)申報與評價），來參與基礎(chǔ)教育預(yù)算編制過程，控制預(yù)算編制風(fēng)險，提升預(yù)算編制質(zhì)量；再次，分析以前年度預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的不足，提出指導(dǎo)建議和意見，保障預(yù)算編制的科學(xué)性；最后，年度中跟蹤獲取月度、季度預(yù)算執(zhí)行情況，及時分析執(zhí)行數(shù)據(jù)偏離預(yù)算的原因，并提出審計建議，保證預(yù)算目標(biāo)完成。“內(nèi)部審計關(guān)口”的前移，將有利于發(fā)揮優(yōu)化管理、防范風(fēng)險的內(nèi)審作用。
（五）加快信息化建設(shè)，為審計工作提供技術(shù)保障
隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，會計信息化發(fā)展經(jīng)歷了單項會計核算、全面會計核算與業(yè)財融合的財務(wù)管理與決策支持，毫無疑問，目前依靠傳統(tǒng)手工處理的內(nèi)部審計，已經(jīng)不能適應(yīng)新時期審計工作的需要，應(yīng)加快內(nèi)部審計信息化建設(shè)。（1 ）開發(fā)基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計作業(yè)軟件。根據(jù)中小學(xué)財務(wù)核算情況，定制開發(fā)基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計軟件來輔助審計工作：模擬傳統(tǒng)手工的審計流程，通過軟件訪問和獲取財務(wù)數(shù)據(jù)庫，具備查詢、整理和分析財務(wù)數(shù)據(jù)功能，滿足審計人員對數(shù)據(jù)分析需要；同時具備審計統(tǒng)計分析、審計底稿與報告生成等審計管理功能。基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計軟件開發(fā)與使用，將節(jié)約現(xiàn)場審計作業(yè)時間、提高審計工作質(zhì)量。（2 ）考慮構(gòu)建區(qū)域性基礎(chǔ)教育審計信息化平臺。由于中、小學(xué)校管理模式、財務(wù)核算、財務(wù)信息報告基本統(tǒng)一，特別是部分城市已實行了財務(wù)集中核算，基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計可以在實現(xiàn)上述“單機作業(yè)審計”的基礎(chǔ)上發(fā)展“網(wǎng)絡(luò)化審計”，構(gòu)建區(qū)域性基礎(chǔ)教育審計信息化平臺。通過構(gòu)建區(qū)域性基礎(chǔ)教育審計信息化平臺，將審計資源平臺與中小學(xué)財務(wù)集中核算平臺、資產(chǎn)管理平臺、學(xué)校財務(wù)管理系統(tǒng)、學(xué)生管理系統(tǒng)、教務(wù)系統(tǒng)、科研系統(tǒng)等對接，打通信息流，實現(xiàn)信息共享、遠程監(jiān)控、數(shù)據(jù)采集與挖掘、對比分析、自動預(yù)警、審計決策分析支持等功能，使得審計決策過程更加智能，為內(nèi)部審計職能發(fā)揮提供技術(shù)支撐。結(jié)語審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，也是推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量。隨著我國治理體系和治理能力現(xiàn)代化的推進，基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計應(yīng)緊跟新時代要求，通過強化內(nèi)審部門獨立性、優(yōu)化內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)與素質(zhì)，利用信息化技術(shù)手段提升審計工作質(zhì)量，積極創(chuàng)新基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計工作思路，向管理型內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，不斷提升教育內(nèi)部審計職能。
對一個企事業(yè)單位而言，企事業(yè)內(nèi)部審計對于企事業(yè)內(nèi)部的強化管理、管理結(jié)構(gòu)以及提高企業(yè)的經(jīng)濟效益起著一種監(jiān)督的作用。在一個企事業(yè)單位的發(fā)展過程中，加強企事業(yè)單位內(nèi)部的審計工作，不但能有效地促進一個企業(yè)的經(jīng)濟效益的提高，還能有效地維護單位內(nèi)部的秩序，起著不可忽視的作用。本文將通過對企事業(yè)內(nèi)部審計的重要性以及目前存在問題，提出相關(guān)的關(guān)于提升企業(yè)內(nèi)部審計職能的建議。
關(guān)鍵詞：
企業(yè)內(nèi)部；審計；職能提升；建議
一、引言
隨著世界經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，我國經(jīng)濟飛速地發(fā)展，同時也伴隨著金融危機的問題的增長，為了進一步增強我國企事業(yè)的生存能力，增強其抵制金融風(fēng)險。我國關(guān)于企事業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)文件中明確地指出企事業(yè)內(nèi)部應(yīng)該加強內(nèi)部審計工作，提升企事業(yè)內(nèi)部審計的職能，有效地控制經(jīng)濟的穩(wěn)步發(fā)展。
二、企事業(yè)內(nèi)部審計工作的重要性
企事業(yè)內(nèi)部審計工作對于企事業(yè)內(nèi)部的管理以及提高企業(yè)的經(jīng)濟效益等都起著重要的作用，主要的表現(xiàn)有以下幾方面：
1.有效地提高企事業(yè)內(nèi)部的管理水平。
一個企事業(yè)內(nèi)的內(nèi)部審計有著對整個單位的管理有著監(jiān)督的權(quán)利，根據(jù)企事業(yè)的管理制度和運行的管理機制方面進行的一定監(jiān)督，從而有效地提高企事業(yè)內(nèi)部的管理水平。另一方面，企事業(yè)內(nèi)部的審計工作可以對企事業(yè)內(nèi)部的運行環(huán)境和財務(wù)存在的風(fēng)險進行分析，從而反饋給單位相關(guān)的信息，使單位可以及時地做出調(diào)整的方案，避開危機，有效地提高企事業(yè)的生存能力，促進單位的長期發(fā)展。
2.有效地提升企事業(yè)內(nèi)部的控制水平。
企事業(yè)的內(nèi)部控制主要是為了確保企事業(yè)今后的發(fā)展方向，有效地促進企事業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展以及長遠的發(fā)展，提高企事業(yè)的整體的經(jīng)濟效益。而企事業(yè)內(nèi)部的審計工作則是為了能夠最大程度地提高企事業(yè)的內(nèi)部控制水平，工作人員會根據(jù)企事業(yè)的經(jīng)濟情況、企事業(yè)內(nèi)部各部門的工作情況以及管理情況進行相關(guān)的數(shù)據(jù)分析，根據(jù)分析結(jié)果，調(diào)整內(nèi)部管理制度，有效地改善內(nèi)部的治理問題，從而可以使管理者有效地發(fā)揮自己的職能，加強內(nèi)部的控制。
3.有效地保障會計工作信息的真實性。
企事業(yè)的長時間發(fā)展，在這個過程中，會計信息會存在失真的問題，帶來一些不可避免的問題，從而影響整個企事業(yè)的正常運行，打亂市場的正常秩序等等問題，對于企事業(yè)內(nèi)部審計工作的加強，不但可以有效地減少這些問題的出現(xiàn)，保證會計工作信息的真實性，還可以有效地提高會計工作的工作效率。
三、當(dāng)前我國企事業(yè)內(nèi)部審計工作存在的問題
雖然我國企事業(yè)內(nèi)部審計工作對企事業(yè)帶來不可忽視的作用，但是隨著內(nèi)部審計工作的不斷地展開，內(nèi)部審計工作存在的一些問題也隨之出現(xiàn)，主要有以下幾方面：
1.審計機構(gòu)缺乏獨立性。
內(nèi)部審計工作在企事業(yè)內(nèi)部開展的時候，會同時受到管理體制的約束和關(guān)于企事業(yè)各方面利益的影響，導(dǎo)致企事業(yè)在開展審計工作的過程中很難保證企事業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，影響其發(fā)揮正常的工作職能。現(xiàn)在大多數(shù)的內(nèi)部審計機構(gòu)并不是直接隸屬于企事業(yè)的管理者，這樣就會導(dǎo)致審計的評審結(jié)果在遞交的過程中出現(xiàn)修改或者刪減的問題，使得最后遞交的結(jié)論失去真實性，讓一些問題一直存在于企事業(yè)中，不利于企事業(yè)的長期發(fā)展。
2.審計工作得不到重視。
對于一個企事業(yè)的內(nèi)部管理問題，內(nèi)部審計工作有著重要的作用，但是在大部分的企事業(yè)中，內(nèi)部審計工作得不到單位領(lǐng)導(dǎo)的重視，絕大部分的領(lǐng)導(dǎo)者都存在著內(nèi)部審計工作會影響整個企業(yè)的正常運行以及經(jīng)濟效益的提高的想法，這種錯誤的認(rèn)識不僅僅會影響審計工作的職能，還有可能會影響到企事業(yè)的正常運行。
3.企事業(yè)對于內(nèi)部審計的工作職能錯誤的定位。
在大多數(shù)人的認(rèn)知內(nèi)部審計的工作職能和會計的工作職能的性質(zhì)差不多。目前，在絕大數(shù)的企業(yè)中，企事業(yè)內(nèi)部的審計工作主要是針對財務(wù)方面，造成審計部門和會計部門兩個部門之間的界限模糊，并且缺少對企業(yè)內(nèi)部控制的評價，沒有真正地發(fā)揮出內(nèi)部審計的真正的職能作用。
4.審計人員素質(zhì)的差異性。
很多企事業(yè)中的內(nèi)部審計工作人員大多是由財務(wù)部的人兼職或者直接從財務(wù)人員中分離出來，他們和專業(yè)的審計人員相比較的話，專業(yè)的審計人員具有很強的專業(yè)性，對于企業(yè)內(nèi)部的控制方面的知識和管理知識等方面具有很強的專業(yè)性，所以他們不能很好地滿足企事業(yè)對審計工作的要求。
四、提升企事業(yè)內(nèi)部審計職能的建議
加強企事業(yè)內(nèi)部審計工作的認(rèn)知，提升審計職能，有效地提升企事業(yè)內(nèi)部的管理水平，促進企事業(yè)的長遠發(fā)展，針對提升審計職能的建議主要有以下幾點：
1.加強管理人員對內(nèi)部審計工作的認(rèn)知。
對于企事業(yè)內(nèi)部的審計工作的展開，管理人員對于審計工作正確地認(rèn)知是展開工作的基本條件。應(yīng)該多方面的加強管理人員對審計工作的認(rèn)識，例如公司內(nèi)部的運行情況、企事業(yè)經(jīng)濟效益提高方面等等，是管理人員從根本上認(rèn)知審計職能的作用，只有加強管理人員的認(rèn)知，才能對審計工作做出正確地定位，有效地發(fā)揮出審計職能的作用。
2.健全企事業(yè)內(nèi)部的相關(guān)制度。
企事業(yè)對于審計部門的制度不能只根據(jù)公司管理的條款進行約束，需要根據(jù)我國頒布的一系列關(guān)于審計工作的規(guī)定制定符合企事業(yè)的審計制度，對審計部門的工作進行詳細地規(guī)定，這樣在保障審計部門的工作的同時還有效地約束和規(guī)范了審計人員的工作。
3.提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)。
工作人員并不是只需要具備一項技能就可以的，針對員工的全方面的發(fā)展，企業(yè)需要多方面的增加審計人員，保障審計部門結(jié)構(gòu)的合理性和完整性，并且積極地鼓勵內(nèi)部人員的相互學(xué)習(xí)，從工作中總結(jié)經(jīng)驗，提升自身的專業(yè)能力；另外，企事業(yè)需要定時地對員工進行相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)，適應(yīng)社會的發(fā)展趨勢，對企事業(yè)的今后發(fā)展提出有效地建議。
4.建立具有獨立性的內(nèi)部審計機構(gòu)。
機構(gòu)的獨立性主要包括兩點：部門的獨立性和工作的獨立性。部門的獨立性指的是和其他部門相比較，具有自己的獨特的工作機制，直接隸屬于企事業(yè)的管理者，工作的獨立性主要體現(xiàn)在審計工作區(qū)別于會計工作，專注于自己的職能，只有這樣才能有效地對企事業(yè)的運行做出正確地判斷，避免其他部門的干擾，提升審計工作的質(zhì)量。
5.改變審計的方法。
目前，很多的企事業(yè)內(nèi)部審計工作人員還是采用一些比較傳統(tǒng)的審計方法，并不懂得向管理審計轉(zhuǎn)化，內(nèi)部審計工作人員應(yīng)該與時俱進，打破傳統(tǒng)的解決問題的思路，選擇合適的手段和方法，以適應(yīng)新形勢對企事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的更高要求。
五、結(jié)語
隨著我國經(jīng)濟的不斷的發(fā)展，經(jīng)濟危機會隨時地爆發(fā)，對于一個企事業(yè)從長遠的發(fā)展角度而言，內(nèi)部審計工作有著不可忽視的作用，正確地認(rèn)識內(nèi)部審計的工作職能，有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，不但可以促進企事業(yè)經(jīng)濟效益的提高，還可以有效地控制企事業(yè)內(nèi)部的運行，使得企事業(yè)在穩(wěn)步長遠的發(fā)展地同時還可以提高自身的實力。
作者：張轉(zhuǎn)維 單位：渭南市東雷二期抽黃工程管理局
參考文獻：
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[關(guān)鍵詞]市場競爭 現(xiàn)代企業(yè) 內(nèi)部審計
隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，市場競爭日趨激烈，現(xiàn)代企業(yè)組織的復(fù)雜性增加，內(nèi)部審計的作用日益凸顯。
一 發(fā)揮審計建設(shè)職能是組織的發(fā)展目標(biāo)的需要
內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的內(nèi)設(shè)部門，確定了其審計目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性，是為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)，為組織增加價值并改善運營效力。商業(yè)銀行內(nèi)部審計三大職能中，監(jiān)督、評價是內(nèi)部審計的基本職能，是幫助管理層建立一套健全、合法、有效的內(nèi)部控制體系，確保商業(yè)銀行各項經(jīng)營活動規(guī)范、高效、穩(wěn)健運作，建設(shè)職能是內(nèi)部審計的輔助職能，是對基本職能的補充，是針對審計發(fā)現(xiàn)的問題提出有針對性，可操作的審計建議，充分發(fā)揮審計的增值功能，建設(shè)性職能是商業(yè)銀行內(nèi)部審計價值提升的體現(xiàn)，也是商業(yè)銀行內(nèi)部審計的主要特色。
二 制約內(nèi)部審計建設(shè)職能發(fā)揮的主要因素
(一)思想因素
部分審計人員的思想觀念還不適應(yīng)新形勢的發(fā)展要求，前瞻性意識不強，對審計工作的理解仍然停留在“查錯糾弊”層面，對審計新思想、新技術(shù)接受能力較差，對審計發(fā)現(xiàn)問題的深入分析不夠，僅僅局限于對違規(guī)問題的揭示，不能從機制、制度、流程上提出解決問題的方法和建議，在思想上未真正樹立內(nèi)部審計增值的理念，阻礙了審計建設(shè)職能的發(fā)揮。
(二)素質(zhì)因素
審計人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)化水平不高，制約了審計建設(shè)職能的發(fā)揮。審計建設(shè)職能發(fā)揮的效果好壞與審計人員的綜合素質(zhì)密切相關(guān)。目前，商業(yè)銀行已基本實現(xiàn)了存款、貸款、匯兌、國際業(yè)務(wù)以及網(wǎng)上銀行等主要業(yè)務(wù)的電子化、網(wǎng)絡(luò)化和數(shù)據(jù)集中化。由于審計人員長期從事審計崗位工作，脫離具體業(yè)務(wù)，知識結(jié)構(gòu)單一，對新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品、新制度、新流程的更新了解難以同步，這也是制約審計職能發(fā)揮的重要因素。
(三)技術(shù)因素
現(xiàn)有技術(shù)工具在功能的集成方面還無法完全滿足擴展建設(shè)職能的需要。目前，內(nèi)部審計尚缺乏一個有效的信息集成平臺，包括審計機構(gòu)內(nèi)部之間的信息、與審計對象之間的信息以及外部信息等。審計工作的知識庫積累還處于起步階段，非現(xiàn)場審計系統(tǒng)方面的管理和支持功能還需要進一步開發(fā)和完善，各類業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)還沒有很好地被審計部門利用，審計人員利用先進的審計技術(shù)進行分析不夠，使審計機構(gòu)有效開展咨詢活動也受到一定限制。
(四)外部因素
審計建設(shè)職能的發(fā)揮受審計對象等外部條件的制約，在進行咨詢顧問、制度流程審核、業(yè)務(wù)培訓(xùn)以及問題整改等方面，審計機構(gòu)處于被動地位，如果審計對象對審計建設(shè)職能認(rèn)識不充分，也不能主動向?qū)徲嫏C構(gòu)提請，或者是在落實整改時不積極主動，會使審計建設(shè)職能的發(fā)揮受到制約。
三 促進審計建設(shè)職能發(fā)揮的措施
(一)重塑審計理念，實現(xiàn)審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型
新的審計理念應(yīng)以創(chuàng)造價值為核心，以提高商業(yè)銀行經(jīng)營管理能力，促進銀行經(jīng)營管理目標(biāo)為宗旨。因此，銀行內(nèi)部審計要轉(zhuǎn)變以賬項基礎(chǔ)審計為主，以財務(wù)合規(guī)為導(dǎo)向的單向性低功能的傳統(tǒng)審計方式，由注重結(jié)果、重在治標(biāo)向注重過程、重在治本轉(zhuǎn)型，注重加強對審計發(fā)現(xiàn)問題原因的深入分析，盡可能地關(guān)注深層的制度、流程以及合理性問題，找到問題的根源，發(fā)揮好監(jiān)督職能，同時要圍繞商業(yè)銀行經(jīng)營管理目標(biāo)，積極出謀劃策，將知識和信息形態(tài)的審計成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力。最大程度做好審計增值服務(wù)，從而為組織的經(jīng)營狀況、資源利用情況提出建設(shè)性建議和改進措施，促進組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。
(二)科學(xué)編制審計計劃，提高審計工作的針對性
一方面要圍繞銀行的經(jīng)營管理目標(biāo)，合理配置審計資源，安排審計項目，做到有的放矢，更好地實現(xiàn)對銀行發(fā)展的促進作用；另一方面要結(jié)合經(jīng)營管理和風(fēng)險控制等方面的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地選好自選項目，重點關(guān)注當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟金融形勢下出現(xiàn)的新情況、新問題。力爭把問題查深查透，從體制、機制、政策及管理方面認(rèn)真分析，找出問題根源，針對重大風(fēng)險隱患和違規(guī)問題，及時向管理者提交經(jīng)營管理建議，促進被審單位經(jīng)營管理和內(nèi)控水平的提高，充分實現(xiàn)內(nèi)部審計的建設(shè)職能。
(三)加強審計隊伍專業(yè)素質(zhì)，提升審計的建設(shè)職能
內(nèi)部審計建設(shè)職能的發(fā)揮客觀上要求審計人員必須具備較高的素質(zhì)，不僅要求內(nèi)部審計人員具有豐富的專業(yè)知識，而且要有廣泛的相關(guān)領(lǐng)域的知識；不僅要具有一定的操作技能，而且需要敏銳的洞察力、良好的溝通交流技能、綜合分析能力和寫作能力，才能挖掘出深層次的問題，提出具有前瞻性、創(chuàng)新性、高附加值的審計建議。因此審計機構(gòu)應(yīng)統(tǒng)籌利用內(nèi)外部資源，以新方式、新觀念全方位的培養(yǎng)審計人員，實現(xiàn)審計人員整體素質(zhì)和專業(yè)能力的普遍提高。
(四)圍繞企業(yè)目標(biāo)，拓展審計項目領(lǐng)域，發(fā)揮審計職能
隨著國有商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，圍繞銀行發(fā)展戰(zhàn)略，采取更加靈活多樣的方式創(chuàng)新審計工作思路，注重發(fā)揮審計監(jiān)督的建設(shè)性作用，加強對重點領(lǐng)域、重點部門、重點資金的審計監(jiān)督，以防范風(fēng)險、強化管理、有效發(fā)揮服務(wù)職能。
(五)提高審計信息的綜合利用，及時轉(zhuǎn)換審計成果
審計價值的體現(xiàn)根本上需要審計成果的及時轉(zhuǎn)換，一方面內(nèi)部審計部門與被審計機構(gòu)間加強溝通與交流，確保審計發(fā)現(xiàn)定性的準(zhǔn)確性，同時督促責(zé)任方立即采取措施，及時挽回損失，從而降低審計成果的轉(zhuǎn)換時滯；另一方面要深入加工審計信息，有效實現(xiàn)審計信息在不同審計項目、人員、機構(gòu)之間審計信息的共享，從而達到節(jié)約審計資源、提升審計成果價值的目的。
銀行內(nèi)部審計所發(fā)揮的作用
縱觀美國和英國等發(fā)達國家商業(yè)銀行的內(nèi)部審計，我國和這些國家相同的是，我們國家商業(yè)銀行的內(nèi)部審計的概念同樣是要在商業(yè)銀行內(nèi)部創(chuàng)建一個單獨的，非主觀的監(jiān)管，評論和詢問職能的機構(gòu)，采用報表的方法，全面考察領(lǐng)導(dǎo)級別管理工作人員的成績效益完成情況等系統(tǒng)，規(guī)范的方式，可以達到提升企業(yè)工作效率，而且能夠幫助銀行上層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)監(jiān)管人員全面的履行責(zé)任的作用。銀行的內(nèi)部審計是銀行調(diào)控體制里面最主要的組成之一，它和銀行運營風(fēng)險預(yù)防和大體內(nèi)部調(diào)控結(jié)構(gòu)有著密不可分的關(guān)系。
銀行內(nèi)部審計應(yīng)具備服務(wù)意識
進行銀行內(nèi)部審計的工作人員要跟得上現(xiàn)如今時展的步伐，第一就是要把角色轉(zhuǎn)變好，原來的角色是找尋弊端方面的經(jīng)濟警察，而現(xiàn)在的職責(zé)是為當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)的提供意見和幫助領(lǐng)導(dǎo)做決策，同時也是被審計單位的答疑人員和合作伙伴，要進一步適應(yīng)這種角色的轉(zhuǎn)變，讓銀行的上層領(lǐng)導(dǎo)和被審計公司能真正的感覺好內(nèi)部審計人員是憑借對內(nèi)部調(diào)控機制的審查，評價，給予意見，答疑和提出該整方式，協(xié)助他們實現(xiàn)經(jīng)營管理的目的。當(dāng)轉(zhuǎn)化成這種服務(wù)類角色之后，以前到達被審核單位后，審核單位不配合和方案的狀況，就能全方面的減少或者是根本消失，用服務(wù)的方式能加強雙方的理解和配合，讓內(nèi)部審計工作人員和被山河公司都在平常的心態(tài)和工作環(huán)境里面。這樣就可以讓被審計單位不再對審計工作進行避讓，而是非被動的去找審計機構(gòu)，讓審計機構(gòu)對他們所關(guān)心的某個組織或者某種工作進行審計。這樣看來，經(jīng)濟警察就不存在了，成為了一個解決問題的部門。內(nèi)部審計工作人員對服務(wù)的轉(zhuǎn)化，要求了審計工作人員提高服務(wù)意識，從根本上改變讓監(jiān)督成為最重要的事情，所有工作都要從服務(wù)的角度來看，從而展開審計工作。
加強我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作服務(wù)職能需要注意哪些問題
在我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作中應(yīng)該全面考慮下面兩個方面，才能講其服務(wù)職能充分的發(fā)揮出來：
（一）內(nèi)部審計機構(gòu)要以單獨性為工作主要目的
和全球共同發(fā)展，借鑒外國走在世界最前沿的商業(yè)銀行內(nèi)審觀念和準(zhǔn)則。現(xiàn)在我國已經(jīng)基本完成了商業(yè)銀行股份制改革，那么就應(yīng)該效仿英國和美國，在每個商業(yè)銀行都具備原來系統(tǒng)檢審制度之后，創(chuàng)建國家單獨第三方商業(yè)銀行內(nèi)部審查制度和機構(gòu)。這樣才能讓內(nèi)審工作能為內(nèi)部調(diào)控管理進行服務(wù)，還能監(jiān)督經(jīng)濟利益的提升。
（二）提升內(nèi)部審計人員的整體服務(wù)意識
這就要求提升內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。要全面轉(zhuǎn)變我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機構(gòu)是后勤機構(gòu)的一你想，要招聘優(yōu)秀人才到商業(yè)內(nèi)審機構(gòu)進行任職，這樣才能保證銀行有和銀行規(guī)模和工作相對應(yīng)的審計能力。創(chuàng)建專門的商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員考核準(zhǔn)則和體制，檢查審計人員的專業(yè)證書。同時，要保證內(nèi)部審計工作人員的比例，比如中國人員銀行要求比例在百分之二，國際大多數(shù)國家標(biāo)準(zhǔn)是百分之五。與此同時，要保證百分之二十的審計人員的固定工作，這樣才能保證商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作日常需求。（本文作者：鮑東來單位：海南師范大學(xué)）
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 風(fēng)險 管理 規(guī)范
近年來，國家持續(xù)深化依法從嚴(yán)治企，不斷拓展和強化審計監(jiān)督，筆者作為一名內(nèi)部審計工作者，深刻體會到審計人員在企業(yè)規(guī)范管理、提高效益方面的作用是舉足輕重的。內(nèi)部審計作為企業(yè)規(guī)范管控、防范風(fēng)險的“防火墻”，要在審計程序的各個環(huán)節(jié)嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)、創(chuàng)新管理，充分發(fā)揮審計職能，方能實現(xiàn)審計價值最大化。
一、查問題，擺出來。
內(nèi)部審計作為企業(yè)中獨立于其他業(yè)務(wù)鏈的部門，有著獨有的超脫與獨立，內(nèi)審部門應(yīng)沒有顧慮，發(fā)表客觀、公正、真實的評價，把企業(yè)內(nèi)部存在的各種問題原原本本查擺出來，揪出問題所在，方能進一步解決問題。嚴(yán)格審計實施程序，擺出的問題必須證據(jù)確鑿、依據(jù)充分、定性明確、溝通充分，切忌無依據(jù)推斷、用詞偏頗，避免不必要的沖突，激化被審單位的敵對情緒，影響內(nèi)審部門整體形象。
二、懂知識，練技能。
僅有財務(wù)知識是不能滿足目前內(nèi)審工作要求的，但懂財務(wù)知識卻是必備的，因為財務(wù)匯集了企業(yè)經(jīng)營的所有信息，各種業(yè)務(wù)資金往來、資產(chǎn)狀況等都在財務(wù)賬面上有所反映，內(nèi)部審計無論延伸到哪些領(lǐng)域，都脫離不開對賬務(wù)的查詢，通過審查財務(wù)資料、賬務(wù)處理，驗證財務(wù)反映的前端業(yè)務(wù)是否規(guī)范，并對重要線索進行查詢。除財務(wù)知識以外，要掌握企業(yè)各項業(yè)務(wù)的管理流程、規(guī)范要求及專業(yè)技能。心中明確標(biāo)準(zhǔn)，才能發(fā)現(xiàn)不規(guī)范之處。由于審計人員原始專業(yè)單一，這一點要求審計人員必須突破專業(yè)局限，在學(xué)習(xí)和工作中積累豐富知識，不斷提高綜合能力。
三、用技巧，增效率。
要善于信息對比。簡單翻閱財務(wù)或某一專業(yè)提供的資料，并不能使問題全然暴露出來，要將財務(wù)與業(yè)務(wù)部門、多個業(yè)務(wù)部門之間的資料進行相互比對、印證，通常會從信息反映的不一致中發(fā)現(xiàn)管理問題。
要善于訪談。經(jīng)驗豐富的審計人員往往會在與經(jīng)辦人員的訪談中或者其他員工的“閑聊”中發(fā)現(xiàn)疑點問題。
要善于運用信息化技術(shù)。在信息化系統(tǒng)中歸納分析信息數(shù)據(jù)，通過趨勢分析、抽樣分析、比率分析等手段，在企業(yè)龐大的信息數(shù)據(jù)庫中找出規(guī)律、查出疑點。
四、促整改，強管理。
審計價值能否體現(xiàn)，關(guān)鍵在于發(fā)現(xiàn)的問題能否得以糾正，風(fēng)險得到控制。促進問題整改不能單純的就事論事，在糾正違規(guī)行為的同時，應(yīng)從管理角度就問題進行分析，分別從內(nèi)部控制制度存在缺陷、制度執(zhí)行不到位、管理流程不科學(xué)、政策體制弊端等方面分析原因，根據(jù)不同的原因，采取理順業(yè)務(wù)流程、健全制度體系、強化制度執(zhí)行力、改革體制等方式進行整改，杜絕今后同類問題再次出現(xiàn)。審計建議應(yīng)具體明確、可操作性強，立足企業(yè)管理者的角度，找準(zhǔn)關(guān)鍵點，從根本上解決問題，避免“加強管理”、“進一步規(guī)范”等泛泛而虛的詞句。
五、善協(xié)同，促合力。
督促整改的工作不能僅由審計部門唱“獨角戲”，應(yīng)充分發(fā)揮專業(yè)協(xié)同的作用，在審計部門牽頭下，共同發(fā)揮督促整改的作用。如：根據(jù)問題歸屬，移交專業(yè)管理部門督促整改，促使問題從管理環(huán)節(jié)上被關(guān)注和解決。上級專業(yè)部門對下級單位專業(yè)部門發(fā)揮監(jiān)督指導(dǎo)作用，實行問題整改“上下聯(lián)動”、“舉一反三”，突破問題表象，改進管理行為。對重點問題的深入落實，可聯(lián)合審計與專業(yè)部門共同開展，借助專業(yè)部門的專業(yè)性和審計部門的權(quán)威性，促成問題整改徹底。
六、抓規(guī)范，成常態(tài)。
通過建立問題整改常態(tài)機制，如以“臺賬”形式跟蹤問題整改進展，使業(yè)務(wù)部門、單位將問題規(guī)范納入一項常態(tài)工作，養(yǎng)成主動規(guī)范的習(xí)慣。建立一套考核制度，對整改敷衍、走形式、不到位的單位及責(zé)任人員分類別、分層次、分檔級嚴(yán)格考核。如：根據(jù)問題形成原因及整改難易程度進行歸納，分成資料規(guī)范類、制度執(zhí)行類、精益管理類、外部協(xié)調(diào)類、遺留問題類等，采取對責(zé)任單位進行績效考核、約談責(zé)任單位主要負責(zé)人、移送責(zé)任單位主要負責(zé)人進行行政處理等方式，強化考核措施。
七、常歸納，多預(yù)警
發(fā)揮審計人員職業(yè)敏感強和信息平臺廣的特點，利用對公司整體各業(yè)務(wù)常見問題的綜合掌握，建立一套綜合風(fēng)險庫進行預(yù)警。如：對近年各項審計檢查出的問題匯總、歸類，整理提示出各業(yè)務(wù)現(xiàn)有風(fēng)險點，同時明確相關(guān)的法規(guī)依據(jù)，警示專業(yè)部門定期排查防范，通過“事前監(jiān)督” 預(yù)警、管控風(fēng)險。
八、建機制、強隊伍。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 現(xiàn)狀 完善職能 研究
內(nèi)部審計是經(jīng)濟發(fā)展到一定規(guī)模的產(chǎn)物，并在一定的歷史環(huán)境下，隨著社會經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r、組織需求的變化而變化。隨著全球經(jīng)濟的快速發(fā)展，新知識、新技術(shù)、新思維對傳統(tǒng)的理念形成強大的沖擊。電子信息技術(shù)、通訊技術(shù)的日益發(fā)達，對企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營方式產(chǎn)生了重大的影響。特別是計算機會計信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，對審計人員、審計技術(shù)的要求愈來愈高，使內(nèi)部審計面臨巨大的挑戰(zhàn)，當(dāng)然也帶來了發(fā)展的機遇。
一、內(nèi)部審計的職能
內(nèi)部審計的基本職能是通過對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、評價，幫助企業(yè)加強管理、提高經(jīng)濟效益，立足企業(yè)需要，服務(wù)企業(yè)。內(nèi)部審計主要包括監(jiān)督、管理和服務(wù)等職能。
1、監(jiān)督職能是內(nèi)部審計最基本的職能
現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模的擴大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，經(jīng)營方式的多樣化，管理層次的多級化及生產(chǎn)經(jīng)營地點的分散，使各管理當(dāng)局面對縱橫交錯的生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)，不可能事必躬親地直接控制各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)及有關(guān)的經(jīng)濟活動，這就客觀上需要有健全的審計監(jiān)督機制，即以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審對象的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動進行檢查和評價，以便衡量和確定其會計資料其他資料是否正確、真實，其所反映的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)、合理、有效，檢查被審對象是否履行經(jīng)濟責(zé)任，有無違法違紀(jì)、損失浪費等行為，追究或解除其經(jīng)濟責(zé)任，從而督促被審計單位糾錯防弊，遵守財經(jīng)紀(jì)律，改進經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。
2、“服務(wù)導(dǎo)向”使得內(nèi)部審計的服務(wù)職能受到了關(guān)注
企業(yè)在經(jīng)營過程中免不了要面對各種各樣的風(fēng)險，項目風(fēng)險的評估就需要內(nèi)部審計部門來進行。在這時，內(nèi)部審計主管就需要定期與管理層、董事會就風(fēng)險和風(fēng)險管理實務(wù)中的薄弱環(huán)節(jié)進行討論。?內(nèi)部審計部門為企業(yè)的風(fēng)險評估與控制，在一定程度上對于企業(yè)的保持盈利性甚至對于企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營都有重大的意義。另一方面，內(nèi)部審計幫助各部門樹立防范舞弊意識。?公司的控制失控通常會帶來舞弊的結(jié)果，對公司經(jīng)營造成不可估量的損害，進而形成一個惡性循環(huán)，最終影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。安然公司等公司都是存在財務(wù)舞弊行為才最終導(dǎo)致了企業(yè)的破產(chǎn)倒閉都是前車之鑒。
3、內(nèi)部審計應(yīng)具有間接管理職能
現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于強化科學(xué)管理，內(nèi)部審計越來越重要，已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，成為內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要內(nèi)容。 內(nèi)部審計人員的責(zé)任是就內(nèi)部控制的運行情況向領(lǐng)導(dǎo)提供信息，對管理控制予以再控制，對管理監(jiān)督予以再監(jiān)督。
二、我國企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀
1、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不健全，獨立性不夠
內(nèi)部審計機構(gòu)是履行獨立檢查職能的部門，獨立性是內(nèi)部審計工作的必要條件，沒有獨立性，內(nèi)部審計就不能取得所期望的成果。從我國目前內(nèi)部審計的主要模式來看，一種是內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置在財會部門內(nèi)，在這種設(shè)置模式下，內(nèi)審機構(gòu)附屬于財會部門，實際上等同于財會部門內(nèi)部稽核。另一種是內(nèi)審機構(gòu)雖然獨立于財會部門，但仍歸本單位負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)審人員既是本單位的職工，與本單位的利益息息相關(guān)；如此同時，又扮演著經(jīng)濟監(jiān)督的角色，要對本單位的工作進行檢查，這實際上是把內(nèi)審工作當(dāng)作一種管理手段，這兩種模式的內(nèi)審獨立性蕩然無存，無法保證內(nèi)審結(jié)論的客觀性和公正性。按規(guī)定，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)在本單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。而現(xiàn)實情況是，很多企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)是受經(jīng)理或其它部門的制約和影響，甚至有的企業(yè)的財務(wù)部門負責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)，更有甚者，有的企業(yè)根本沒有專職的內(nèi)部審計機構(gòu)。我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置還很不合理，監(jiān)督制度也形同虛設(shè)，審計的權(quán)威性受到威脅，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計工作的順利開展。
2、企業(yè)內(nèi)部審計工作不規(guī)范
審計師一項規(guī)范性很強的工作，審計工作從開始到結(jié)束依次經(jīng)過三個階段：準(zhǔn)備階段、實施階段和終結(jié)階段，且每一個階段又包括不同的內(nèi)容和步驟。但在實際工作中，很少有人嚴(yán)格根據(jù)規(guī)范化審計程序開展業(yè)務(wù)，具體表現(xiàn)一是審計項目沒有制定審計計劃，沒有關(guān)于審計內(nèi)容、審計范圍、具體的審計程序和審計分工的內(nèi)容；指令性計劃太多，而積極參與的計劃太少；二是審計工作底稿的編制不完整、缺乏客觀性，不能如實記錄所執(zhí)行的審計程序及所發(fā)現(xiàn)的全部問題；三是內(nèi)部審計報告缺少領(lǐng)導(dǎo)審簽，審計報告與審計證據(jù)不一致，審計報告的撰寫缺乏實用價值，建設(shè)性不強，缺少后續(xù)審計等。
3、審計人員知識結(jié)構(gòu)與素質(zhì)難以適應(yīng)形勢的發(fā)展
審計主要受主觀判斷的影響，因此對于工作人員的專業(yè)要求較高。但目前我國的審計人員對于本單位的詳細情況如內(nèi)部控制不太熟悉，法律、信息技術(shù)等知識掌握不夠，很難發(fā)現(xiàn)一些深層次的問題，不具備現(xiàn)代內(nèi)部審計所要求的知識結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計工作質(zhì)量，削弱了內(nèi)部審計工作的力度。此外，在計算機軟件方面，較為先進的財務(wù)軟件開發(fā)少，而且內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能低，對于軟件的應(yīng)用方面也有很大的局限性，很多先進的審計技術(shù)，在企業(yè)中根本沒有應(yīng)用。
4、對內(nèi)部審計職能的認(rèn)識不足
在對企業(yè)內(nèi)部審計的認(rèn)識上，一方面把內(nèi)部審計定位于“監(jiān)督導(dǎo)向”。我國內(nèi)部審計的職能定位一直是監(jiān)督與服務(wù)并舉，但長期占據(jù)優(yōu)勢地位的是監(jiān)督職能，側(cè)重的是對單位內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證。雖然初步開展了內(nèi)部控制審計和管理審計，但過多強調(diào)的還是內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，對內(nèi)部審計的理解還停留在被動的“經(jīng)濟警察”這一監(jiān)督功能層面，缺乏對審計的管理功能、增值功能的理解，從而忽略了它的管理服務(wù)作用。所以，內(nèi)部審計的主要工作仍然集中在財務(wù)領(lǐng)域，很少深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。 把內(nèi)部審計混同于外部審計，在一定程度上限制了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。
三、完善內(nèi)部審計的職能的相關(guān)對策
1、改革內(nèi)部審計的組織形式和管理體制，增強審計獨立性
內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系應(yīng)符合現(xiàn)代企業(yè)制度的法人治理結(jié)構(gòu)的要求，審計部門的設(shè)置相對獨立，審計機構(gòu)直接向?qū)徲嬑瘑T會負責(zé)報告工作，與其他職能部門分離，以保持內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。 從內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的模式上看，在董事會下設(shè)審計委員會，內(nèi)審機構(gòu)開展審計業(yè)務(wù)，要向?qū)徲嬑瘑T會負責(zé)并報告工作；審計工作作為行政工作內(nèi)容，要向總經(jīng)理負責(zé)并報告工作；審計委員會成員由董事長、非執(zhí)行董事、總審計長和獨立董事等組成。這種組織模式是現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計組織機構(gòu)的最佳模式，它的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)董事會和經(jīng)營管理機構(gòu)是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，這能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)審的獨立性和權(quán)威性。
2、規(guī)范內(nèi)部審計工作
進一步增強內(nèi)部審計規(guī)范的可操作性，制定科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、具體的內(nèi)部審計執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，對于內(nèi)部審計人員，應(yīng)當(dāng)從法律和制度上對其資格條件及執(zhí)業(yè)行為做出要求，以使內(nèi)部審計得到客觀、公正和順利進行。 同時，改革內(nèi)部審計管理體制，明確隸屬關(guān)系，內(nèi)部審計工作的重點在時間上應(yīng)從事后審計轉(zhuǎn)向事中、事前審計，在工作內(nèi)容上，加強風(fēng)險防范，降低風(fēng)險機率。 從準(zhǔn)備階段、實施階段到終結(jié)階段三個階段的每一個環(huán)節(jié)和步驟來嚴(yán)格根據(jù)規(guī)范化的審計程序開展業(yè)務(wù)。制定規(guī)范的審計計劃，包括企業(yè)審計的內(nèi)容范圍、程序、審計分工等，讓企業(yè)內(nèi)部的每一個審計人員都能積極的參與，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，規(guī)范內(nèi)部審計程序。另外，加強審計報告與審計證據(jù)的查證、核實，提高審計報告的真實性與實用性，而不是僅僅把它作為一份數(shù)據(jù)而已，到有實用性，能夠在具體的實踐中對審計工作有所總結(jié)和指導(dǎo)。
3、提高內(nèi)部審計人員專業(yè)水平
首先，企業(yè)要注意提高審計人員綜合素質(zhì)，除精通財務(wù)知識和審計技巧外，還應(yīng)具有生產(chǎn)，技術(shù)、法律、管理以及計算機等方面的知識，擁有過強的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)才能有較高的綜合分析能力，提高內(nèi)部審計水平。
其次，新形勢下，企業(yè)內(nèi)部審計師必須接受繼續(xù)教育，與時俱進，不斷了解內(nèi)部審計的最新標(biāo)準(zhǔn)、最先進的程序和最尖端的技術(shù)等，以便于讓企業(yè)能夠最快、最準(zhǔn)確的獲取所需的會計信息，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。?企業(yè)也要經(jīng)常針對內(nèi)部審計工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)進行專業(yè)技能培訓(xùn)，為內(nèi)部審計人員創(chuàng)造學(xué)習(xí)、進修及深造的條件，并且應(yīng)制訂內(nèi)部審計人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)，建立資格認(rèn)證制度，促使內(nèi)部審計人員具備必要的素質(zhì)并達到應(yīng)有的要求。
再次，由于計算機等現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)設(shè)施的運用，內(nèi)部審計人員應(yīng)該掌握聯(lián)機數(shù)據(jù)庫、微型計算機和網(wǎng)絡(luò)。內(nèi)部審計部門需要有計算機方面的專家，可以協(xié)助企業(yè)內(nèi)部審計人員開發(fā)計算機審計軟件，同時可以對審計部門其它的審計人員進行計算機方面的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。
最后，重視審計人員的道德素質(zhì)，內(nèi)部審計人員除具有較高理論水平、業(yè)務(wù)技能和處理實際問題的能力外，還應(yīng)有較高的職業(yè)操守，才能盡量減少人為操作錯誤，爭取建立一支業(yè)務(wù)精、政治覺悟高、思想道德健康的審計隊伍。
4、科學(xué)認(rèn)識內(nèi)部審計的職能，逐步由“監(jiān)督導(dǎo)向”向“服務(wù)導(dǎo)向”轉(zhuǎn)變
企業(yè)內(nèi)部審計工作的重視在很大程度上影響著內(nèi)部審計的工作效果。管理當(dāng)局重視內(nèi)部審計工作，為內(nèi)部審計工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，將有助于充分發(fā)揮內(nèi)部審計的檢查、鑒證、評價等職能作用。 內(nèi)部審計人員應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于提出改進工作的建議，促進企業(yè)管控效力的提升，真正體現(xiàn)為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù)，將內(nèi)部審計的價值充分體現(xiàn)出來，以促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，從客觀上促進企業(yè)對內(nèi)部審計的重視。
另一方面，傳統(tǒng)的以“查錯防弊”為主的財務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)部審計，已經(jīng)遠不能滿足經(jīng)營管理的需要。尤其在高新技術(shù)的沖擊和世界經(jīng)濟一體化趨勢下，面對企業(yè)日益增長的各種風(fēng)險，內(nèi)部審計由單純的監(jiān)督職能向經(jīng)濟監(jiān)督、評價、鑒證職能發(fā)展，更加注重經(jīng)營活動的事前預(yù)測和決策以及風(fēng)險管理，成為一種必然的發(fā)展趨。內(nèi)部審計人員應(yīng)改變以往的對內(nèi)部審計“側(cè)重監(jiān)控”的職能定位，積極汲取現(xiàn)代國際先進的內(nèi)部審計理念，強調(diào)內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一部分職能，要服務(wù)于管理，是企業(yè)內(nèi)部的咨詢服務(wù)部門。與被審計對象應(yīng)是一種合作共贏的關(guān)系，而非對立的關(guān)系，內(nèi)部審計工作是雙方的一個合作的過程，一個共同發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的過程。在這種審計觀念下，內(nèi)部審計工作方式相應(yīng)要進行調(diào)整，要開展“參與式”的內(nèi)部審計，這主要體現(xiàn)在以下幾個方面：在審計開始時，就對被審計部門抱著信任的態(tài)度，與他們討論審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、計劃采取的審計程序和方法，以取得他們的理解和支持；征求被審計部門的意見，尋求他們的合作；及時與當(dāng)事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進的必要性，并探討改進的可行措施；向被審計部門報告期中審計結(jié)果，期中審計報告可以是口頭的、非正式的，以便及時解決和改正存在的問題，避免發(fā)生更大的損失；提出最終審計報告時，采用建設(shè)性的語調(diào)，重點放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進的可能性和改進措施上，被審計部門已經(jīng)采取的改進行動也應(yīng)包括在審計報告中，以反映他們對審計工作的態(tài)度。
【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計； 職能拓展； 第三方風(fēng)險管理
【中圖分類號】 F239 【文獻標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）02-0116-03
國際內(nèi)部審計師協(xié)會認(rèn)為，內(nèi)部審計是通過參與風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理來實現(xiàn)企業(yè)增值的一項咨詢活動。經(jīng)濟技術(shù)的全球化與信息化發(fā)展，使企業(yè)與商業(yè)伙伴形成密不可分的“命運共同體”――合作共贏、風(fēng)險共擔(dān)。與此同時，風(fēng)險來源的多樣化使得企業(yè)風(fēng)險管理的需求愈加緊迫。特別是復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟使企業(yè)經(jīng)營管理中的任何一環(huán)出現(xiàn)第三方風(fēng)險都有可能造成不可彌補的“出血點”。對企業(yè)的風(fēng)險管理進行監(jiān)督、評估以及戰(zhàn)略協(xié)調(diào)是內(nèi)部審計職能重點發(fā)展的方向。隨著風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆趦?nèi)部審計的應(yīng)用日漸成熟，內(nèi)部審計必將成為風(fēng)險管理的必要方式。
一、企業(yè)的第三方風(fēng)險
所謂第三方風(fēng)險是指由于商業(yè)伙伴的行為不當(dāng)為企業(yè)帶來的風(fēng)險。供應(yīng)商與顧客關(guān)系在全球化與信息化的大環(huán)境下，逐漸演化為人、承包商、聯(lián)營伙伴、技術(shù)合作者、分銷商或者轉(zhuǎn)銷商等一系列廣泛而密切的合作關(guān)系，因此，第三方風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）合規(guī)風(fēng)險
合規(guī)風(fēng)險是指因未能遵循法律法規(guī)、監(jiān)管要求以及合同約定條款等而可能遭受重大財務(wù)損失或者名譽損失的風(fēng)險。對于第三方風(fēng)險，合規(guī)風(fēng)險特指由于商業(yè)伙伴的行為未能合規(guī)而給企業(yè)自身帶來的風(fēng)險。全球化背景下，跨國合作拓展了新市場，為企業(yè)帶來更多商I伙伴，也為企業(yè)監(jiān)管商業(yè)合作伙伴的合規(guī)性增加了難度[ 1 ]。對于同一經(jīng)濟事項的法律政策，不同國家之間的法律規(guī)定存在差異，同一個國家也會不斷頒布新的法律條款，導(dǎo)致同一經(jīng)濟事項的前后期處理存在差異。然而，傳統(tǒng)模式下合規(guī)審計很少涉及對于商業(yè)伙伴所帶來的合規(guī)風(fēng)險的監(jiān)管，內(nèi)部審計針對第三方合規(guī)風(fēng)險的管理亟需戰(zhàn)略上的轉(zhuǎn)變。
（二）道德風(fēng)險
第三方風(fēng)險的道德風(fēng)險，一方面表現(xiàn)為商業(yè)伙伴在共擔(dān)風(fēng)險的情況下因最大限度增進自身利益而作出不利于他人的行動，如單方面違約、違規(guī)；另一方面表現(xiàn)為不顧企業(yè)形象，從事有違社會公德的種種行為，如過度廣告、虛假宣傳。命運共同體模式下合作雙方共擔(dān)風(fēng)險，商業(yè)伙伴的不道德、利己行為都會為企業(yè)帶來不可預(yù)估的風(fēng)險。在信息高速傳播的今天，公眾對負面事件的反應(yīng)極為迅速[ 2 ]。道德價值觀在商業(yè)合作中的重要性顯著提升，企業(yè)的形象與價值并不僅僅維系于企業(yè)自身，而與供應(yīng)商、服務(wù)提供商等關(guān)聯(lián)企業(yè)的公眾形象密切相關(guān)。因此，企業(yè)在關(guān)注自身商業(yè)道德的同時，還應(yīng)防范商業(yè)伙伴的道德風(fēng)險。因為商業(yè)伙伴的不道德行為在經(jīng)歷多次發(fā)酵后，會給合作伙伴帶來無妄之災(zāi)，直接導(dǎo)致企業(yè)形象、品牌大幅度貶值等隱性損失。
（三）信息風(fēng)險
廣義的信息風(fēng)險是指企業(yè)信息資產(chǎn)的安全風(fēng)險。對于第三方風(fēng)險，信息風(fēng)險是指商業(yè)伙伴所掌握的企業(yè)信息存在的安全風(fēng)險，風(fēng)險源頭為第三方共享信息。互聯(lián)網(wǎng)時代，商業(yè)伙伴共享信息成為常態(tài)。多方分享數(shù)據(jù)在提高生產(chǎn)效率的同時，信息安全問題隨之伴生。依賴信息系統(tǒng)進行智能管理是大多數(shù)企業(yè)的常態(tài)，信息因此成為需要重點保護的資產(chǎn)，信息風(fēng)險最終必然會影響到業(yè)務(wù)層面，從而構(gòu)成業(yè)務(wù)風(fēng)險[ 3 ]。如制造企業(yè)為更好地管理生產(chǎn)和庫存，與供應(yīng)商通過信息共享而交換生產(chǎn)計劃、庫存狀況等信息，該信息平臺的存在就有可能成為競爭對手竊取重要信息資源的有效途徑。信息風(fēng)險并不單指數(shù)據(jù)保護的技術(shù)問題，一些專有信息或知識產(chǎn)權(quán)往往成為競爭對手覬覦的對象，其安全事關(guān)企業(yè)生死存亡[ 4 ]。商業(yè)伙伴間信息共享與開放程度的提高，使得信息風(fēng)險增大，信息風(fēng)險成為第三方風(fēng)險管理的重中之重。
二、第三方風(fēng)險應(yīng)對與內(nèi)部審計職能拓展
風(fēng)險理念的引入使內(nèi)部審計由合規(guī)導(dǎo)向、管理導(dǎo)向逐步過渡到風(fēng)險導(dǎo)向，內(nèi)部審計職能也從單一監(jiān)督職能轉(zhuǎn)變到多職能。對于一般的風(fēng)險管理，內(nèi)部審計職能主要表現(xiàn)為確認(rèn)職能和咨詢職能，確認(rèn)職能對風(fēng)險管理的有效性進行評價，咨詢職能對風(fēng)險管理提供改進建議。而對于第三方風(fēng)險管理，內(nèi)部審計的職能拓展被賦予了新的涵義。第三方風(fēng)險與內(nèi)部審計職能拓展的關(guān)系如圖1所示。
（一）實現(xiàn)第三方風(fēng)險管理的確認(rèn)職能：商業(yè)伙伴盡職調(diào)查
企業(yè)管理層對商業(yè)伙伴盡職調(diào)查承擔(dān)主要責(zé)任。商業(yè)伙伴盡職調(diào)查是指通過信息收集、分析與評價，對商業(yè)伙伴可能帶來的風(fēng)險進行系統(tǒng)評估的過程，是企業(yè)防范第三方風(fēng)險的有效途徑。對風(fēng)險的確認(rèn)職能包括評價風(fēng)險識別是否充分、已有風(fēng)險衡量是否適當(dāng)、風(fēng)險防范措施是否有效等。通過內(nèi)部審計發(fā)揮風(fēng)險確認(rèn)職能，能夠幫助管理層盡早識別關(guān)鍵風(fēng)險因素、確認(rèn)風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)的合理性、評價商業(yè)合作執(zhí)行的有效性。對于合規(guī)風(fēng)險和道德風(fēng)險的防范，商業(yè)伙伴盡職調(diào)查尤其見效：通過對合同條款的檢查以及對合同履行程度的分析，商業(yè)伙伴的經(jīng)營行為能適時得到監(jiān)督，合規(guī)風(fēng)險能夠得到及時防范與控制；通過對合作企業(yè)道德情況、使命和價值觀聲明以及社會責(zé)任履行等信息的預(yù)判，企業(yè)能夠?qū)Φ谌降赖嘛L(fēng)險做到“心中有數(shù)”。可見，內(nèi)部審計在商業(yè)伙伴盡職調(diào)查程序的設(shè)計、執(zhí)行和評價等方面發(fā)揮著至關(guān)重要的支持作用[ 5 ]。
（二）實現(xiàn)第三方風(fēng)險管理的建議職能：專業(yè)咨詢服務(wù)
在參與第三方風(fēng)險管理的過程中，內(nèi)部審計的專業(yè)咨詢建議職能主要表現(xiàn)為：風(fēng)險管理培訓(xùn)、風(fēng)險咨詢以及協(xié)調(diào)防范等。對于內(nèi)部審計的主體，相對獨立性使其能夠發(fā)揮帶領(lǐng)者與協(xié)調(diào)者的作用，超越職能部門的局限對風(fēng)險進行全面客觀的評估，特別是對于一些體制、機制性問題，內(nèi)控審計部門可以跨越部門界限，針對發(fā)現(xiàn)的問題，與業(yè)務(wù)領(lǐng)域的專家溝通、探討，基于自身專業(yè)素養(yǎng)的角度為利益相關(guān)部門提出問題并且賦予解決問題的方案，最終形成管理建議提交更高層次的管理層，從而使得問題得到根本性的解決；對于內(nèi)部審計的客體，利益相關(guān)部門參與內(nèi)部審計不再是單方的配合性參與，也不是作為被審計對象站在一種弱勢的地位配合性地提供資料，而是內(nèi)部審計團隊的有機組成部分。事實上，由于利益相關(guān)部門共同參與決策，使得決策執(zhí)行過程中的理解程度及執(zhí)行程度都會明顯提高。因此，內(nèi)部審計的專業(yè)建議職能可以協(xié)調(diào)企業(yè)長期風(fēng)險戰(zhàn)略與短期決策之間的關(guān)系，將分散在多元利益相關(guān)部門的第三方風(fēng)險進行系統(tǒng)整合、統(tǒng)一管理，使風(fēng)險控制由被動轉(zhuǎn)為主動。
（三）實現(xiàn)第三方風(fēng)險管理的監(jiān)督職能：參與式審計
審計計劃是執(zhí)行參與式審計的起點。參與式內(nèi)部審計在制定審計計劃時積極鼓勵利益相關(guān)部門提出難點與熱點問題，其中的好處除了對內(nèi)部審計從心底深處產(chǎn)生默認(rèn)感與價值認(rèn)同外，在后期的審計實施階段，利益相關(guān)部門的參與度和貢獻度將明顯提升。在審計實施階段，參與式審計邀請利益相關(guān)部門參與審計項目的開展，這種溝通和參與本身就是內(nèi)部審計的價值定位和內(nèi)部審計理念的傳達過程。參與式審計站在不同業(yè)務(wù)角度的視野，易于發(fā)現(xiàn)潛在的第三方風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)更深層次的原因；在審計報告階段，參與式審計能夠為第三方風(fēng)險的合理解決提供戰(zhàn)略性思維，找準(zhǔn)風(fēng)險管理需要監(jiān)督改進的薄弱環(huán)節(jié)，提出具有建設(shè)性的改進建議。對于業(yè)務(wù)部門，自己參與了內(nèi)部審計，能夠提前注意到內(nèi)部審計所關(guān)注的問題，并且提前考慮解決第三方風(fēng)險的方案，從而將第三方風(fēng)險的監(jiān)督職能予以提前。
當(dāng)然，內(nèi)部審計的確認(rèn)職能、建議職能以及監(jiān)督職能因第三方風(fēng)險管理的需求而相輔相成。出于規(guī)避第三方風(fēng)險的需要，內(nèi)部審計對商業(yè)伙伴展開盡職調(diào)查，向咨詢顧問角色轉(zhuǎn)變的需求越迫切，越會促使內(nèi)部審計向參與式審計模式轉(zhuǎn)變，這種促進作用必然會推進內(nèi)部審計的職能進一步完善與拓展。
三、內(nèi)部審計應(yīng)對第三方風(fēng)險管理的實現(xiàn)路徑
內(nèi)部審計通過管理和防范第三方風(fēng)險以減少企業(yè)不必要損失的過程，實質(zhì)上就是增加企業(yè)價值的過程，炔可蠹樸ψ帕ν晟頻諶方風(fēng)險管理的實現(xiàn)路徑。
（一）建立專業(yè)團隊，大力提升綜合素質(zhì)
內(nèi)部審計團隊的素質(zhì)是風(fēng)險管理的關(guān)鍵。內(nèi)部審計職能的拓展對審計人員的素質(zhì)要求越來越高，能否識別風(fēng)險與內(nèi)部審計人員的工作經(jīng)驗、技能直接相關(guān)；推進商業(yè)伙伴盡職調(diào)查工作以及參與式審計的完成，必須基于審計人員知識結(jié)構(gòu)的多元化。因此，如何使內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能與風(fēng)險管理相匹配是內(nèi)部審計目前所必須解決的問題[ 6 ]。首先要優(yōu)化內(nèi)部審計人員的構(gòu)成。在進行內(nèi)部審計人員選拔時，除關(guān)注審計專業(yè)能力外，還應(yīng)從多元化的知識結(jié)構(gòu)考慮，充分重視計算機、企業(yè)戰(zhàn)略管理、法律法規(guī)等非財務(wù)專業(yè)人員的招聘。其次要提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計職能多元化，內(nèi)部審計對象復(fù)雜化，思維方式發(fā)散化，對審計人員綜合素質(zhì)的提高提出了客觀要求。為此，應(yīng)當(dāng)制定有效的激勵機制與獎懲機制，推動自主學(xué)習(xí)，實現(xiàn)審計團隊綜合能力的提升。
（二）規(guī)制工作流程，有效應(yīng)對風(fēng)險管理
第三方風(fēng)險日益凸顯，要求內(nèi)部審計必須要更多地應(yīng)對第三方風(fēng)險。而傳統(tǒng)內(nèi)部審計被動化、片面化的工作格局，使得第三方風(fēng)險管理很難制度化、流程化。顯然，對第三方風(fēng)險持續(xù)有序的監(jiān)督、評價及防范，需要規(guī)制合理的風(fēng)險管理流程。應(yīng)對風(fēng)險管理的內(nèi)部審計工作流程一般包括：商業(yè)伙伴合作清單的制定，合同與協(xié)議的合規(guī)性及雙方執(zhí)行合同程度的定期調(diào)查，不同類別第三方風(fēng)險評估人員的確定等一系列方案。按流程規(guī)制的風(fēng)險管理方案，使得第三方風(fēng)險能夠得到持續(xù)的追蹤、評估與防范。
（三）完善審計信息，大幅提高審計效率
內(nèi)部審計的信息化能夠提高第三方風(fēng)險管理的效率，信息系統(tǒng)強大的聯(lián)動效應(yīng)在拓寬審計范圍、開闊審計視野的同時，更為內(nèi)部審計在第三方風(fēng)險管理職能的發(fā)揮方面提供了支持與保障。內(nèi)部審計的信息化建設(shè)需要從兩個層面來完成：一是物理層面。內(nèi)部審計要著力于硬件配置和審計軟件設(shè)計，提升內(nèi)部審計信息系統(tǒng)的工作效率。二是應(yīng)用層面。要加強內(nèi)部審計與利益相關(guān)部門的業(yè)務(wù)分工和職責(zé)劃分，實現(xiàn)審計系統(tǒng)與其他信息平臺的全方位對接與職責(zé)歸屬劃分，實現(xiàn)內(nèi)部審計對第三方風(fēng)險全方位、全過程的系統(tǒng)防范。
四、小結(jié)
就當(dāng)前發(fā)展來看，內(nèi)部審計工作的重點領(lǐng)域?qū)l(fā)展為對企業(yè)整體的管理控制。由于經(jīng)濟的全球化發(fā)展和日益復(fù)雜的業(yè)務(wù)合作關(guān)系，第三方風(fēng)險成為高層管理者關(guān)注的重點。內(nèi)部審計作為風(fēng)險管理的重要參與者，必須應(yīng)對挑戰(zhàn)、與時俱進、拓展職能。實踐必將證明，在識別和幫助管理層管理第三方風(fēng)險的過程中，內(nèi)部審計對風(fēng)險管理支持和鑒證的作用將推動其職能的延伸與拓展。
【參考文獻】
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一、行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計職能
原國家審計署審計長李金華將單位的內(nèi)部審計定義為管理與效益的結(jié)合, 這句話明確的指出了內(nèi)部審計的工作重心并不只是局限于單位內(nèi)部的經(jīng)濟效益，單位的管理職能同樣重要，甚至有時候其重要性還要超越經(jīng)濟效益。在行政事業(yè)單位中，內(nèi)部審計的效益和管理職能主要表現(xiàn)在以下兩個方面：
其一，加強了單位內(nèi)部的財務(wù)管理。單位財務(wù)管理是單位內(nèi)部審計工作的重要內(nèi)容，通過單位內(nèi)部的審計工作順利開展，發(fā)揮審計職能，能夠保障行政事業(yè)單位內(nèi)部賬目清晰，避免出現(xiàn)壞賬和賬外賬，維護了國家的財產(chǎn)安全，減少了國有資產(chǎn)外流的現(xiàn)象。
其二，加強內(nèi)部審計，能夠有效利用財政資金。行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作，通過對單位內(nèi)部財政管理的監(jiān)督，有利于促進資金用在合理的地方，達到最大的利用率。另外，對單位內(nèi)部進行工作監(jiān)督，督促員工認(rèn)真工作，激發(fā)員工的積極性，提高工作效率，實現(xiàn)行政管理目標(biāo)和最優(yōu)社會、經(jīng)濟效益。
二、當(dāng)前行政事業(yè)單位審計工作的現(xiàn)狀和突出問題
(一)審計人員的素質(zhì)跟不上時展
行政事業(yè)單位內(nèi)部的審計工作涵蓋多個方面，包括行政事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)核算、內(nèi)部控制、投資效益、經(jīng)濟責(zé)任等，由于審計工作的涉及面廣，對于審計人員的要求自然也就相應(yīng)的比較高了。就目前情況來看，在行政事業(yè)單位中像這種全能型人才比較缺乏，大多審計人員的綜合素質(zhì)不高，具體表現(xiàn)為法律意識不強、政治道德素質(zhì)低、知識結(jié)構(gòu)不均衡、員工老齡化加劇等，甚至還出現(xiàn)專業(yè)的審計人員外出兼職的現(xiàn)象，造成兩方面工作不能兼顧，給單位的內(nèi)部審計工作帶來諸多不便。多方面不利因素造成審計人員素質(zhì)低下，嚴(yán)重影響工作質(zhì)量，達不到行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的具體標(biāo)準(zhǔn)。
(二)內(nèi)部審計工作的技術(shù)水平低下
當(dāng)前，隨著社會的不斷進步和行政事業(yè)單位管理制度的完善，審計人員的技術(shù)水平和工作方法的改進成為各單位急需解決的首要問題。現(xiàn)在審計人員的工作方法大多都是采用問詢的手段，或者采用查閱資料的方法來了解現(xiàn)階段單位內(nèi)部的相關(guān)活動和財務(wù)狀況，這樣的工作方法比較單一，而且工作效率低，工作只是浮于表面，無法深入，不能準(zhǔn)確的了解行政事業(yè)單位內(nèi)部的具體工作情況和財務(wù)狀況，對現(xiàn)實認(rèn)識不清。
三、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變
我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作現(xiàn)在普遍常用的審計模式有兩種，即管理導(dǎo)向模式和風(fēng)險導(dǎo)向模式。
(一)管理導(dǎo)向模式
管理導(dǎo)向模式主要是通過內(nèi)部控制機能對行政事業(yè)單位內(nèi)部的績效和經(jīng)濟效益進行監(jiān)督評估活動，然后根據(jù)得出的審計結(jié)論對審計工作做出具體的調(diào)整和改進。雖然管理導(dǎo)向模式能夠從總體上對行政事業(yè)單位進行管理控制，加強自身建設(shè)，但是這種管理模式往往會因為太注重自身管理而忽略外部因素，不能夠做到統(tǒng)籌兼顧;且在工作和活動中進行整體改進的話會使得工作過程愈加繁瑣，降低工作效率;管理導(dǎo)向是單位內(nèi)部整體工作上的管理和調(diào)整，用大方面的調(diào)整策略全面覆蓋，不能根據(jù)實際情況重點改進，容易造成改進方法與真實情況不符，導(dǎo)致事倍功半的效果。
(二)風(fēng)險導(dǎo)向模式
風(fēng)險導(dǎo)向模式主要是通過對行政事業(yè)單位內(nèi)外兩方面情況的具體了解，然后檢測單位內(nèi)部各項工作、活動將要面臨的各種風(fēng)險，并制定最小風(fēng)險的工作計劃，做到盡最大可能減免損失。風(fēng)險導(dǎo)向模式貫穿于行政事業(yè)單位活動中的方方面面，既能夠在前期做好規(guī)劃，又能夠在工作中掌握具體情況降低風(fēng)險程度，與其他的審計模式相比，具有明顯的優(yōu)越性。
(三)審計職能的轉(zhuǎn)變
鑒于當(dāng)前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中凸顯的主要問題，如審計工作制度的不完善、審計人員的素質(zhì)低下、審計工作的方法落后等，內(nèi)部審計工作的計劃和職能已經(jīng)到了不能不改進的地步，當(dāng)前最關(guān)鍵的就是在行政事業(yè)單位中完善內(nèi)部審計制度、加強內(nèi)部控制管理、轉(zhuǎn)變審計職能，將審計職能逐步的向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變。
1.建立健全內(nèi)部審計工作制度
行政事業(yè)單位內(nèi)部的審計工作首先要結(jié)合管理工作的過程，對單位已形成的數(shù)據(jù)進行全方位的核實，并對各項制度和決策作出客觀公正的評價，分析其中利弊，提出科學(xué)、合理、可實行的意見;然后加大方針政策的推廣力度，確保各部門順利采用，督促行政事業(yè)和經(jīng)濟活動高效高質(zhì)完成。行政事業(yè)單位可在對各項工作進行總結(jié)評估后，根據(jù)市場上的具體情況，考慮多方面意外因素，建立一套切實可行的管理制度和評估標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范單位內(nèi)部的一切管理工作和經(jīng)濟活動。
2.提高風(fēng)險意識
任何經(jīng)濟組織在進行內(nèi)部工作或開展外部業(yè)務(wù)時，一帆風(fēng)順的時候很少，總是擔(dān)著一定的風(fēng)險，時刻在心理上保持警惕心和風(fēng)險意識，能夠有效幫助組織節(jié)省額外時間、減免損失。行政事業(yè)單位也是如此，要時刻謹(jǐn)記外部的不穩(wěn)定因素，提高風(fēng)險意識和自身的修正糾錯能力，在單位內(nèi)部加強風(fēng)險性管理，用強烈的風(fēng)險意識去規(guī)范工作行為和活動過程，降低決策的失誤率和單位內(nèi)部的財產(chǎn)損失。
3.內(nèi)部審計職能向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變
內(nèi)部審計職能想要向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變，需要從人員素質(zhì)、規(guī)劃分工、風(fēng)險分析和應(yīng)對對策等數(shù)方面入手，增強行政事業(yè)單位內(nèi)部的風(fēng)險意識，推進行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的順利進行。首先，提高審計人員的素質(zhì)。從員工培訓(xùn)開始就進行風(fēng)險意識的教育，提高他們的防范意識和整體榮譽感，在工作中根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)用內(nèi)部控制機制對員工進行過程管理，提高審計人員的工作能力和整體素質(zhì)。其次，合理規(guī)劃目標(biāo)，正確分工。在行政事業(yè)單位的工作或活動開展前，依據(jù)總目標(biāo)和對本單位的實情了解進行前期規(guī)劃，制定短期內(nèi)的工作目標(biāo)，提高員工的積極性，并劃分明確的工作職責(zé)，最好將細節(jié)具體化，合理分工，將職責(zé)落實到人。再次，識別風(fēng)險度。面對未知的風(fēng)險，審計人員可通過查詢、資料搜集等多種方法降低風(fēng)險，然后將剩余未知部分進行測驗，得出實質(zhì)性的應(yīng)對方法，減少風(fēng)險因素，提高成功率。最后，根據(jù)審計工作得出的最終結(jié)論，分析具體問題的成因，發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部的重要缺陷和主要劣勢，研究應(yīng)對策略，從大方向進行設(shè)計和管理，健全內(nèi)部審計制度，完善各部門的機構(gòu)設(shè)置。
關(guān)鍵詞：高校；育人體系；內(nèi)部審計
中圖分類號：F239.66文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673－291X（2008）10－0117－02
一、現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計特點
內(nèi)部審計是同國家審計、社會審計相對而言的，國家審計機關(guān)稱外部審計，部門、單位審計機構(gòu)則稱為內(nèi)部審計。高校內(nèi)部審計是指高校系統(tǒng)的各單位審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T，在本單位主要負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)和政策，采取一定的程序和方法，對本單位的教育經(jīng)費、基建投資及各項辦學(xué)資金的財務(wù)收支及其經(jīng)濟效益進行內(nèi)部審計監(jiān)督，對其真實性、合法性、效益性進行檢查與評價，直接對本單位領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)并報告工作、提出建議的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。其目的是改善學(xué)校管理方式，阻塞管理漏洞、提高辦學(xué)效益。
高等教育體制的改革和市場經(jīng)濟體制的建立，使高等學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟活動發(fā)生了較大的變化：一是教育經(jīng)費大幅度增長，形成了多元化格局，一方面國家對教育的投入逐年加大，另一方面多渠道籌措教育經(jīng)費，使預(yù)算外收入不斷增長，改變了過去單靠財政吃飯的局面；二是學(xué)校向社會開源拓展，擴大了與外界的聯(lián)系，打破了高校封閉辦學(xué)的局面；三是引進了競爭機制，使得一些校辦企業(yè)在市場經(jīng)濟的優(yōu)勝劣汰中顯現(xiàn)出生存的危機，加強財務(wù)管理工作提上日程；四是實行了機構(gòu)改革，后勤服務(wù)社會化的推行，校辦產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營也正在由小規(guī)模向規(guī)范化、規(guī)模化轉(zhuǎn)變。面對高校內(nèi)部的變革和日益復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境，客觀上要求學(xué)校強化自我約束機制，以保證教育資源的合理使用，這不僅為內(nèi)部審計的發(fā)展提供了更廣闊的空間，也要求內(nèi)部審計進一步提高工作質(zhì)量，適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要，為學(xué)校改革和發(fā)展做出更大貢獻。
但在目前情況看，高校內(nèi)部審計還存在一些不盡人意的方面：一是審計任務(wù)與審計力量的矛盾。隨著審計任務(wù)的加大，審計部門深感人手不足；二是復(fù)雜的經(jīng)濟活動前所未有的活躍，在這復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境中還沿用老一套查賬方法，以賬論賬，勢必造成審計深度不夠的問題；三是現(xiàn)代審計的高要求與審計人員素質(zhì)的矛盾。隨著學(xué)校經(jīng)濟活動的日益復(fù)雜，要求內(nèi)部審計把監(jiān)督拓展到學(xué)校經(jīng)濟活動的各個方面，從管理的角度為學(xué)校加強經(jīng)濟管理提出可行性建議和意見，但目前一些內(nèi)審人員的知識面較窄，難以滿足要求。高校內(nèi)部審計是國家審計體系的重要組成部分，是高校加強財經(jīng)監(jiān)督和管理，健全自我約束機制的重要環(huán)節(jié)。樹立權(quán)威性是內(nèi)審工作順利開展的前提；恪守公正性是做出正確判斷的條件；保持嚴(yán)肅性是審計健康進行的保證；堅持服務(wù)性是增強審計職能的要求；增強預(yù)見性是進行效益審計的必要準(zhǔn)備。面對目前高校內(nèi)部變化的新情況和內(nèi)部審計客觀存在的問題，內(nèi)部審計工作唯有創(chuàng)新，才有前進的動力。
二、高校內(nèi)部審計適應(yīng)大學(xué)育人體系發(fā)展新特點
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，高校育人體系不斷建立和加強，高校內(nèi)部審計人員所處的地位、人員結(jié)構(gòu)、知識層次、審計方法上都將發(fā)生改變和發(fā)展。
隨著國家逐步建立和完善高校管理，高校管理者的緊迫感不斷增加。促使高校加強管理，強化內(nèi)部約束機制成為高校生存與發(fā)展的內(nèi)在要求。內(nèi)部審計除對高校的管理活動、資金運作、成果效益進行監(jiān)督控制，還具有查錯防弊、改進管理、促進高校發(fā)展，為高校管理者提供決策參謀的服務(wù)功能。高校管理的不斷規(guī)范，為內(nèi)審工作創(chuàng)造更為有利的條件。因此，內(nèi)審機構(gòu)的地位將隨著高校的發(fā)展不斷地提高。
內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)發(fā)生變化：隨著教育體制改革的深入，高校運營和管理的規(guī)模、復(fù)雜程度等方面都將發(fā)生巨大變化。隨著內(nèi)部審計地位的提高，高校管理的方方面面都將涉及到內(nèi)部審計。因此，內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)將逐步形成以財務(wù)、經(jīng)濟、工程、機械、法律等專業(yè)人員為主的新格局。
內(nèi)部審計方法發(fā)生變化：高校在運行過程中面臨著許多復(fù)雜問題，為適應(yīng)復(fù)雜局面，要求內(nèi)審人員必須具有良好的政治素質(zhì)和較高的科學(xué)文化知識，其知識面必須拓寬。對于內(nèi)審人員來說，必須掌握一門專業(yè)，另外還要成為懂得財務(wù)、經(jīng)濟、工程、法律等知識的復(fù)合型人才。而在審計方法上，將用計算機代替手工審計。對于有些項目的審計，也應(yīng)相應(yīng)地由事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲嫛?/p>
三、加強高校內(nèi)部審計對學(xué)校育人體系的建設(shè)性意義
1.加強高校內(nèi)部審計工作促進學(xué)校經(jīng)濟建設(shè)
現(xiàn)代內(nèi)審的業(yè)務(wù)涉及單位組織機構(gòu)、內(nèi)部控制、經(jīng)營管理全過程的各個環(huán)節(jié)，其中以學(xué)校經(jīng)濟管理為重點目標(biāo)，通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價與分析,對人員履行崗位責(zé)任、工作效率、完成指標(biāo)情況進行監(jiān)督與服務(wù),就能收到事半功倍的效果。審計成果為校領(lǐng)導(dǎo)決策提供信息，促進各職能部門協(xié)助財務(wù)部門加強銀行賬戶的清理，強化學(xué)校對財力資源的統(tǒng)籌調(diào)控,建立起財經(jīng)良性循環(huán)機制。高校內(nèi)部審計的主要目的是將學(xué)校各獨立核算單位和各單位閑置資金積聚起來,盤活資金,增強學(xué)校的資金調(diào)控能力,提高沉淀資金的使用效益,為學(xué)校宏觀管理提供穩(wěn)定的財源,緩解學(xué)校財政狀況,更好地為改善教學(xué)、科研、職工生活待遇等創(chuàng)造條件。加強內(nèi)部管理,從制度上規(guī)范了學(xué)校建筑市場,充分發(fā)揮了內(nèi)審的職能作用。
2.加強高校內(nèi)部審計工作防止腐敗滋生，有利于學(xué)校管理
加強高校內(nèi)部審計工作要從單位內(nèi)部控制制度入手，對非獨立核算單位負責(zé)人實行經(jīng)濟責(zé)任審計，從深度和廣度上下功夫，劃清行政主管和經(jīng)管人員的經(jīng)濟責(zé)任，一方面對違紀(jì)違法人員追究法律責(zé)任，另一方面對被審計單位著力于“一審二幫三促進”,督促經(jīng)管人員和財會人員建立健全內(nèi)控制度，為決策者、經(jīng)營管理者提供反饋信息和良好的建議。
3.加強高校內(nèi)部審計工作有利于學(xué)校服務(wù)水平的提升
在我國高等教育規(guī)模實現(xiàn)歷史性跨越，取得了突破性進展之后，我們主要的任務(wù)是要把發(fā)展高等教育的積極性引導(dǎo)到提高服務(wù)質(zhì)量上來，應(yīng)把重點放在深化教學(xué)教育改革，努力推動科技創(chuàng)新和人才培養(yǎng)。教育部通過加強對學(xué)校的宏觀調(diào)控和分類指導(dǎo)，引導(dǎo)高校分層次，分類型來培養(yǎng)人才，并且不斷加大教學(xué)的投入，深化教學(xué)改革，強化教學(xué)管理，努力實現(xiàn)高等教育規(guī)模、質(zhì)量、結(jié)構(gòu)和效益的協(xié)調(diào)發(fā)展。在這樣的新形勢下，高校內(nèi)審應(yīng)進一步加強，為學(xué)校各項服務(wù)體系的建立保駕護航。例如，高校可以對學(xué)校后勤集團管理、圖書采購經(jīng)費管理、試驗經(jīng)費管理等環(huán)節(jié)進行適當(dāng)?shù)膶徍撕捅O(jiān)督，配合學(xué)校資金合理運作，有效發(fā)揮資金使用效率，確保學(xué)校服務(wù)水平提升。
4.高校內(nèi)部審計工作有利于學(xué)校管理層正確決策
從管理學(xué)角度看，管理就是服務(wù)，管理有序是創(chuàng)建和諧校園的重要標(biāo)志。高校行政管理的目的是使學(xué)校充分發(fā)揮作為教育和科研機構(gòu)的作用，提高辦學(xué)效益，合理調(diào)配人力、物力、財力的投入和分配，實現(xiàn)學(xué)校資源的合理配置，維護高校管理系統(tǒng)的正常運轉(zhuǎn)。確保行政性管理的規(guī)范化、程序化、制度化是實現(xiàn)學(xué)校整體目標(biāo)的基本要求。管理服務(wù)水平的提升對構(gòu)建和諧校園具有重要的意義。而高校內(nèi)部審計工作是管理工作中的重要一環(huán)。在“以人為本”理念指導(dǎo)下的高校管理,應(yīng)以依法管理、柔性管理、權(quán)變管理等為其基本內(nèi)容。在這一理念的指導(dǎo)下，高校內(nèi)審應(yīng)在依法審計的前提下，努力走管理審計的新路子，融入權(quán)變管理思想，做好學(xué)校管理層的參謀和助手，確保管理層做出正確決策。
四、發(fā)揮內(nèi)部審計職能，配合高校育人體系健全發(fā)展
1.提升高校內(nèi)部審計經(jīng)濟職能
加強審計監(jiān)督職能：審計是一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，監(jiān)督職能是審計的最基本職能。開展內(nèi)審監(jiān)督，有利于加強財務(wù)收支的真實、合法性的驗證，有利于內(nèi)控制度的建立。加強對財政財務(wù)收支真實性的審計，是內(nèi)審機構(gòu)的首要任務(wù)。目前，我國普通高校，財務(wù)收支審計逐步實現(xiàn)了由封閉型向開放型的轉(zhuǎn)變，審計覆蓋面已達60%以上，收到很好的經(jīng)濟效益和社會效益。
防范高校財務(wù)風(fēng)險：高校的財務(wù)運行系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)是一個包括咨詢、決策、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)的完全“閉環(huán)”的管理系統(tǒng)，在這個系統(tǒng)中執(zhí)行環(huán)節(jié)由學(xué)校財務(wù)處及其他資金使用部門行駛，監(jiān)督環(huán)節(jié)則由學(xué)校內(nèi)部審計部門承擔(dān)，即通過審計監(jiān)督來防范財務(wù)風(fēng)險。
2.開發(fā)高校內(nèi)部審計管理職能
近年來，隨著高校教育、教學(xué)改革的深入，高校已發(fā)展成為產(chǎn)、學(xué)、研并行的復(fù)雜的經(jīng)濟活動體，國家財政管理體制改革的不斷深入，部門預(yù)算、政府采購以及“收支”兩條線管理等改革舉措的實施，對高校財務(wù)管理產(chǎn)生了深刻的影響，為保證高校經(jīng)濟正常運行，為構(gòu)建健康育人環(huán)境，充分發(fā)揮審計的保健作用，內(nèi)部審計應(yīng)從管理育人的角度，開展內(nèi)部控制制度評審等審計管理職能。
3.拓展高校內(nèi)部審計服務(wù)職能
以服務(wù)為內(nèi)審工作重點，發(fā)揮審計職能，提升審計內(nèi)涵，全方位為高校經(jīng)濟管理目標(biāo)順利實施提供服務(wù)。加強審計信息化建設(shè)，提高服務(wù)技能。審計信息化建設(shè)主要體現(xiàn)在兩個方面：一是內(nèi)部審計人員學(xué)習(xí)和熟練掌握計算機應(yīng)用技術(shù)；二是參加教育系統(tǒng)適用的內(nèi)部審計軟件的技術(shù)培訓(xùn)。審計人員如果不能利用好計算機審計,將來面對被審計單位迅速發(fā)展的會計電算化，審計人員即將面臨無法審計的尷尬局面。就目前來說，許多高校的各會計部門已使用電算化會計核算，而審計人員的計算機審計工作則不能與之同步，給審計工作帶來一定的困難，用手工復(fù)算、審計，既影響工作進度，也影響了工作質(zhì)量。開展審計信息化建設(shè)對傳統(tǒng)的審計的影響將會很大。
