發布時間：2022-05-11 09:56:30
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇會計失真論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、我國企業會計信息失真的現狀及危害
（一）我國企業會計信息失真的現狀根據財政部會計信息監督檢查來看（如表1所示），2010年抽查企業114戶，失真企業有24戶，占比21%；2011年抽查企業85戶，失真企業有9戶，占比10.59%；2012年抽查企業106戶，失真企業有11戶，占比10.4%；2013年抽查企業95戶，失真企業有20戶，占比21.05%。對于上市公司、國有企業都存在10%以上會計失真行為，對那些未被抽查的中小型企業，由于會計管理不規范，會計信息失真尤甚。另外，證監會對滬深兩市2537家上市公司2013年報表披露，有2534家依法進行披露，有3家未披露。在已披露的2534家上市公司中，有84家被出具了非標準意見的審計報告，占比3.31%。同時，在已披露會計年報中仍存在錯漏、業績預告違規，未按規定披露重大訴訟、擔保事項、關聯關系及關聯交易，重大會計差錯更正涉嫌虛假陳述，存在違規使用募集資金、非經營性資金占用等行為。由此可見，企業會計信息失真現象已成為現階段普遍存在的社會問題，它以多樣化表現形式在不同行業、不同企業中廣泛存在。
（二）我國企業會計信息失真的表現形式我國企業會計信息失真有多種操作手段，通過虛構經濟交易、會計核算行為和會計信息披露失真。從最終目的來看，主要表現為：操縱利潤、調節資產、偷逃稅金。1.操縱利潤：企業通過多計收入、少計成本、提前確認收入或滯后確認成本來虛增利潤或虛減利潤，或通過關聯交易轉移利潤。2.調節資產：上市公司通過對虛擬資產作虛假評估來虛增企業資產和通過加速折舊、隱瞞債權的方法虛減資產等。3.偷逃稅金：公司為了少交或延后交納稅金，故意將部分應視同銷售直接以成本價轉入不作納稅認定，或延期確認營業收入等。
（三）我國企業會計信息失真的危害1.損害投資者債權人利益，造成市場信用危機企業經營者為獲得投資者和債權人投資，粉飾會計報表，虛增利潤、虛夸企業經營業績，侵犯了投資者和債權人的利益，危及市場經濟信用機制，削弱和扭曲了資本市場資金籌集和資源調配功能。2.影響公司經營管理水平，遏制戰略經濟決策會計信息失真導致企業對自身判斷做出錯誤分析，影響制定經濟戰略，在市場中尋求定位，從而造成企業決策失誤、形象受損，散失客戶資源和市場份額。3.引發貪污腐敗違法犯罪，造成社會兩級分化會計信息失真與貪污腐敗息息相關，經營者利用職務之便進行會計造假，私設“小金庫”謀取自身利益，為貪污行賄大開方便之門，滋生和助長了貪污腐敗風氣。4.削弱國家宏觀調控能力，造成國有資產流失會計信息失真影響國家宏觀調控決策，虛增利潤導致國民收入超量分配，賬實不符導致國有資產流失，收支不實導致國家預算編制流于形式，降低國家宏觀調控能力。
二、我國企業會計信息失真的成因分析
（一）公司治理結構不完善首先，公司內部治理結構不完善。企業股權結構不盡合理，企業會計信息不是真實狀況的反映，而是以大股東的意志為導向，企業激勵約束機制不健全，會計政策選擇受制于經理層，使得會計信息質量低下。其次，公司外部治理結構不完善。我國尚未建立完善的經理人市場，欠缺經理人業績評價機制，較少采取競爭性市場選擇，資本市場不夠發達，通過虛假財務報告上市圈錢時有存在。
（二）會計準則制度不健全首先，會計準則和會計核算制度滯后。會計準則和會計核算制度往往滯后于經濟業務的發展，會計核算中估計和判斷的存在，使得會計信息不能真實準確地反映會計主體實際經營成果和財務狀況。其次，會計原則和會計方法可選擇性。企業歷史成本往往高估資產價值，造成潛虧而使會計信息失真，企業會計方法的可選擇，使得會計主體就越傾向于選擇有利的方法，而不論該方法是否能客觀公允。
（三）會計人員業務道德不高首先，會計人員業務素質和職業道德不高。會計人員專業知識有限跟不上時代進步，傳統會計處理已不能滿足企業發展需要，部分會計人員不能堅持原則職業道德不高，按照領導意見辦事。其次，會計人員職業判斷能力不強。在經濟交易中，會計人員需要通過自身職業判斷選擇會計核算方法，然而會計人員不能完全抵制利益誘惑，職業判斷失去客觀和公正，發生違法性會計信息失真難以避免。
（四）企業監督體系不健全首先，社會監督資源分散審計質量不高。財政、稅務、審計機關監督重點不同、標準不一，缺乏橫向溝通，無法形成有效的監督合力。有償社會審計，由于事務所之間存在競爭，導致了審計工作避重就輕審計質量不高。其次，執法不嚴違規成本低。《會計法》、《公司法》等存在著執法不嚴，沒有起到懲戒作用，行政處罰手段單一，會計信息造假預期收益大于預期成本，縱容了會計信息失真泛濫。
三、治理我國企業會計信息失真的對策建議
（一）完善公司治理結構，提高會計信息質量首先，完善公司內部治理結構。實行股權分置改革，優化股權結構，形成監督制衡機制，完善獨立董事制度，切實發揮獨立董事的作用。建立有效的經理人薪酬激勵與外部約束機制，培養企業內在動力。其次，完善公司外部治理結構。完善資本市場的治理，提高公司外部治理效率，促使企業的決策有利于資產所有者，完善產品市場提高市場占有率，構建科學指標甄別優秀經理人，提高企業經理人素質。
（二）建立現代企業制度，加快會計準則修訂完善首先，建立和完善現代企業制度。建立科學合理的企業法人治理機構，實現制度設計符合市場經濟的要求，減少和杜絕政府行政干預，強化企業自律意識。其次，修訂完善會計法規準則。建立高質量的會計準則，減少會計準則的不確定性，消除對同一事項不同會計處理方法產生的差異性，強調會計信息的可靠性和透明度，出具普遍認同的會計準則，確保會計發展的穩定性和持續性，實現會計工作健康化。
（三）加強政府社會監督，構建“三位一體”體系首先，加強企業內部監督。建立獨立的內部審計制度，保證內部審計相對獨立性，防范違法行為發生。其次，強化政府外部監督。充分發揮政府社會監督職能，加強財政、審計、稅務、銀行、工商、證券監管等部門協調配合，互相聯動信息共享，發揮會計師事務所等社會中介的作用，按照“行業自律、政府監管、法律規范”的思路框架，不斷完善“內部約束、部門監管、社會監督”三位一體監管體系。
（四）加大立法執法力度，提高違法違規成本。首先，加大立法執法力度。加大會計監管空白立法工作，加強財會法規在司法方面的權威性，提高民法在會計違法懲治中的地位和作用。其次，提高違法處罰成本。各級法院、檢察院應設置會計法庭、會計檢察科，專門從事會計司法，加強對會計信息違紀違規問題的深入查處，提高責任主體的違法成本。同時，公安、檢察院和法院部門要對打擊報復會計人員事件嚴肅處理，為敢于秉公執法創造良好環境。
（五）提升會計人員技能，建立科學管理體制首先，提高會計人員技能和職業道德。提倡會計人員終身教育的觀念，提高知識積累和專業技能，建立會計人員職業道德規范，加強責任心和道德感，約束職業行為，建立主動的職業判斷思維模式，提高會計人員的會計職業判斷能力。其次，建立科學的會計管理體制。推廣會計人員委派制管理體制，全面實現會計電算化，用科技手段固化會計處理方法，降低會計數據篡改的隨意性，提高會計信息質量。
作者：趙晶單位：安徽財經大學商學院
會計信息失真問題在全球都非常普遍，近年來的會計造假問題也屢屢出現，產生了非常嚴重的后果。在上個世紀末期我國會計信息失真的案例數不勝數，其中具有代表性的便是深圳原野、黎明股份、紅光實業等。在本世紀美國也上演了一樁樁財務丑聞，甚至包括默克制藥、安然等規模較大的企業。因此，如何的解決會計信息失真問題成為全世界會計領域所關注的問題。
一、會計信息及信息失真的概述
(一)會計信息
對于會計信息的概念存在多種不同的觀點，其中最具代表性的觀點主要有四個。第一觀點是徐玉德提出的會計信息其實是企業的決策者們為了創造利益，在做出下一步計劃時必須要使用的一種工具。同時它也體現出了會計優化資源配置，引導經營決策的作用。第二種觀點是認為會計信息主要是反映出經濟活動當中會計主體的價值變動情況，集中體現于財務狀況以及經營成果等。第三種觀點認為會計信息是人為產生的，遵循一定的規律、準則，采用特定的手段方法而得出的關于企業經營的相關結果。第四種觀點認為會計信息就是一種經濟性質的信息，反映出企業動態的價值變化情況。結合上述觀點，概而言之會計信息主要就是反映出企業的價值情況，對其中的利益關系的變化，價值高低的變化都會有所反應。隨著世界經濟的一體化以及環境的復雜化，會計信息對于人類發展的影響也會越來越大。
(二)會計信息真實性
研究會計信息失真問題，首先要明確的便是會計信息真實性的標準。在會計的發展歷史上一直存在著信息失真問題，即便是在先進發達的市場環境當中也同樣存在著不同程度的失真現象。在1980年的時候，美國了《會計信息質量特征》的公告，提出會計信息應當具備可靠性，而具備可靠性的衡量標準則是可核性以及中立性。到了1989年的時候，國際會計準則委員會則提出評判會計信息可靠性的首要標準便是要能夠真實地反映。同時，我國也在《企業會計制度》當中要求我國企業的會計信息必須要進行真實地反映。但是，在實際操作中，會計信息實現真實反映的過程當中會或多或少的存在程度以及風險的問題，所以對于會計信息的真實反映要區分絕對的與相對的概念。絕對的真實反映要求會計信息要全面的反應企業的生產經營狀況，還要達到精準、還原企業本來的面目水平。但是在實際中，絕對真實的會計信息幾乎不存在。即便其存在，也不一定能夠全面的適用于企業的財務分析以及決策的作出。而相對真實的會計信息反映則是當前普遍予以適用的方式，它主要是指較為準確的反映企業的經濟活動。所有信息都是在合法性的前提下產生的，并且嚴格按照會計行業的制度、準則進行，符合行業標準。對于大多數的經營者或者投資者而言，相對真實性的會計信息反映能夠達到其作出經濟決策的要求。
二、會計信息失真現狀及影響
(一)會計信息失真現狀
會計信息是所有會計工作開展到最后所形成的結果，并且其逐漸滲入到人們的日常生活當中，其質量直接關系到一個企業的資源配置和生存發展。會計信息失真主要是指相關的財務報告反映出來的情況、數據與企業實際的狀況不同，常見的有核算失真、款項失真、收入失真、成本失真等。在較長的一段時間內，我國會計信息的總體質量較低，會計信息失真的現象也非常的普遍。當中既有上市公司與非上市公司，有國有企業也有非國有企業，甚至還有行政機關、社會團體等。在上世紀末，我國財務部對國有企業進行了抽樣調查，選擇的100家國企當中有80多家都存在虛報資產、利潤等情況。發展到本世紀初時，一項統計了1999年前16年的財務會計數據的報告產生，闡述其中15年的違紀財務總額已經超過了同一年度的國民生產總值。時間推進到2004年，約有70%的人對上市公司的財務報告存在質疑。同年，國家審計署抽取16家對上市企業具備審計資格的會計師事務所檢查，發現其中竟有14家都在不同程度上存在失真的問題。到了2007年的時候，有上千家企業，上百家事務所因為會計信息失實，隱瞞會計主體真實情況而受到處罰，因此，我國的會計信息的失真問題是非常嚴峻的，需要引起重視。
(二)會計信息失真造成的危害
1.影響國家經濟政策，破壞經濟秩序
國家預算的產生是結合前一年度的實際收支情況確定的。因此，假設企業所提供的會計數據、信息不是其真正經濟活動的反映。那國家財務部門所收到的數據真實性便會存在問題，而這些存在問題的數據將會被運用到預算制定的依據當中，最后執行階段便會產生很大的偏差。另外，國家對經濟所制定的宏觀政策也均是依據總體的會計數據而得來的，如果受到失真會計信息的影響，后果將會不堪設想。經濟能夠決定上層建筑，如果在經濟決策領域出現問題，不僅會影響社會的發展，甚至會影響社會的穩定以及國家的穩定。1998年再東南亞爆發的金融危機便是最好的例子。
2.會計信息的公信力將會大大降低
根據近幾年財務部的統計數據顯示，約有七成的企業都存在不規范披露會計信息，會計信息失真的情形。甚至在2003年之前，我國的經濟損失當中接近1800億都是因為企業的財務問題造成的。通過對上千家的國有控股企業進行調查，顯示出接近70%的企業企業會計信息不真實。經濟的發展離不開全面有效且真實的會計信息，任何經濟決策或者計劃目標都是建立在會計信息基礎之上的。但是由于近些年來不斷發生的失真現象，會計信息在社會上的公信力已經大大的降低。
3.不利于進行投資決策
會計信息失真雖然是形式上的表現，但是其實質上卻關系到經營決策者們的實際利益。例如在購銷合同當中，會計的入賬與實際價款不同，就意味著可能存在背后交易損害了企業的利益。因為在會計領域可以通過瞞報收入或者減少利潤的行為來減少稅負，所以不少企業都會采用此方法。要么延遲入賬時間，要么歪曲事實，最終獲得非法的利益。同時企業的投資人或者是債務人的利益將會受到損失，有些失真的會計行為甚至會導致企業的破產倒閉。
4.影響企業發展
企業需要在復雜的市場環境當中做出正確的選擇與決策，制定切實可行的運營方案，而這些都需要依賴真實的會計信息。如果會計信息存在失真的問題，企業便不能夠結合自身的實際情況進行有效地管理。更嚴重的是很有可能會導致企業做出錯誤的分析與決策，在競爭當中失去地位逐漸被淘汰。
三、會計信息失真原因分析
(一)公司治理結構問題
公司的治理結構從狹義上講集中體現在股東會、董事會、監事會、經理四個方面，這四方面之間相互監督與協調，履行自己的職責，共同推動公司的發展。從廣義上則表現為從法律與制度的角度上對企業的組織方式、運營方式、利益的分配所進行的安排。公司的治理與會計信息具有非常緊密的聯系。在企業治理過程當中需要對外披露的信息之首便是財務會計信息，該信息可以用來表明企業的經營狀況以及獲利的能力。而公司的治理結構則是關系到企業能否正常運轉的優秀要素，其與會計信息的質量之間相互影響。一個高效科學的治理結構能夠為真實會計信息的產生提供良好的環境保證。這是因為會計信息是來源于財務會計系統，而該系統的存在則是依賴于公司治理結構所提供的制度環境。另一方面，擁有健全的會計信息的披露體制可以在很大程度上促進公司的治理結構的完善。因為會計信息可以用來判定公司的經營情況、業績如何，以降低投資者們在進行決策時的風險。公司的內部治理結構主要是依托股東會、董事會以及經理組成，一個行之有效的治理結構最主要的便是依托董事會來實現的。而董事會最主要的作用之一便是為了能夠監督企業的財務系統所對外披露的會計信息準確有效。但是現實中我國上市公司中大部分董事會似乎很難做到這一點，由于多數的權力集中于部分董事或經理上，他們完全的掌握了公司的財務系統，企業的財務會計所反映出來的數據信息便是他們意志的體現，最終造成會計信息失真。從公司的外部治理結構上看，也存在諸多原因導致會計信息不真實的問題產生。首先，我國的資本市場不夠發達。眾多企業募集資金的正規渠道便是選擇上市，但是由于上市設置的門檻較高，所以大多企業便會采取鋌而走險，提供虛假的財務會計信息的方式來營造出良好的經營情況來實現目標。其次，懲處手段所達到的效果不高。現階段對于虛假財務會計信息提供者的懲罰手段還限于行政處罰與刑事處罰兩種模式，其中最常用的便是行政的處罰手段，即通過罰款、警告、批評等。這樣的懲處手段不能夠給違法者的根本利益產生影響，自然不能夠起到威懾的效果。
(二)會計政策及會計準則的不完善
會計信息產生的制度性文件便是會計準則。會計準則從會計信息的產生、記錄、核算以及報告等一系列過程都進行了約束，有效的會計準則能夠避免會計信息失真現象的產生。但是我國的會計準則具有剩余選擇的權利，會計確認的方式手段也呈現出多元化的特征，這些都為會計信息虛構留下了發展的空間。我國現代財務會計的確認采用的是權責發生制。在核算期間，很多人便會通過在時間上的先后順序來操控會計數據，比如提前確定收入，推后確認費用。另外，隨著經濟的飛速發展，會計準則也出現了滯后性，對于很多新生的問題都無從下手。
(三)監督力度不夠
盡管我國存在很多同會計監督相關的法律規范，比如《會計法》、《證券法》、《注冊會計師法》等。但是大多數都有執法效率低下，懲處力度不夠的特點，導致最終達不到規范的效果。導致上述現象出現最深層次的原因便是我國現有的機制不夠健全，很多現實中的問題找不到解決的依據。此外，執法人員所采取的懲處手段還多限于行政處罰，很少追究直接責任人員的刑事責任，更沒有相關的經濟賠償制度，這使得會計信息造假的成本非常低廉，因此屢禁不止。
(四)會計從業人員素質不高
會計人員的素質將會直接影響其所承擔的會計工作。具體而言，會計人員的職業道德低下容易背棄自己的原則，極易聽從領導或者他人的意見，根據指示辦事而忽略掉真實的經營狀況最終導致會計信息的失真。其次，會計人員的職業能力也將是影響會計信息的主要因素之一。在會計信息處理過程當中，隨時都有可能進行職業判斷，職業判斷具有很強的主觀性，如果最終不能夠公正公平的進行判斷，不能經受住誘惑，那么會計信息的真實性自然也會大打折扣。
四、解決會計信息失真的對策分析
(一)完善公司治理結構
在公司治理結構層面上探討會計信息失真問題的解決可主要從兩個方面進行。首先，完善公司的內部治理結構，改變傳統股權集中與少數人手中的現象，科學合理的分散股權，使股權結構更加的適用于決策的出臺，從而防止少數人專治獨攬大權。另外，還應當完善內部治理優秀，即董事會制度，增設獨立董事的席位。其次，健全公司的外部治理結構，使資本市場切實發揮其外部監督的作用，約束經營者們的財務管理活動。此外，還應在一定程度上加強CPA以及銀行對企業會計信息的監督職能。
(二)完善會計政策及會計準則
對于會計管理的政策法規還應作進一步的調整。這就要求注意明確法定代表人對該企業會計信息真實性與否所應當承擔的責任，明確總會計師、注冊會計師以及直接關聯的會計人員的責任。對于會計準則而言，盡管現有的準則存在很多問題，但仍然是適應我國社會發展的，不能夠取消。會計準則其實是由具體的準則和會計制度來組成的，而現在的首要任務便是實現會計準則內部的和諧統一。另一方面，政府主管部門還應加快企業會計制度的修訂工作，制定相關的操作指南進行統一的約束管理。
(三)加強監督力度
加強會計信息的監督力度主要是從兩個領域進行。其一，從法律的角度要加大對制造虛假會計信息等違法行為的懲罰力度，在原有的行政責任、刑事責任之上引入民事責任。其二，要加強政府以及社會各界的監督，財務部門要切實履行自己的職責，審計單位則要對企業的會計報表以及資本等作出真實的反映，出具真實的報告。
(四)提升會計人員職業素養
在提升會計人員的職業素養時，除了不斷加強自身建設、灌輸職業道德以及樹立正確的職業價值外，優化會計人員的管理體制也是有效的手段。當今會計人員的管理體制逐漸呈現出多元化的特征，比如委派制、統管制以及財務總監制等，這些管理體制的推行更能夠對會計人員的職業素養進行統一的管理與提升。
五、結論
會計信息的失真不僅會影響投資者的決策，債權人的利益，導致企業發展緩慢甚至破產，更會對一個國家的宏觀政策，經濟態勢產生消極影響。我國正處于經濟新常態的敏感時期，必須要加強對會計信息的監管，減少失真現象的發生。
作者:王乃煥單位:遼寧師范大學海華學院
摘要:會計信息失真問題，是一個長期存在的現實問題。會計信息失真已經對我國國民經濟的發展造成了極大的損害。從認識誤區的角度對公司會計信息失真的原因進行了理性的思考，探討了解決的對策。
關鍵詞:會計信息失真社會誠信市場經濟
1．會計信息失真是會計人員的讀職行為
會計信息失真從行為結果看，的確表現為會計人員的行為故意。解決的途徑就是要加強對會計人員的隊伍整頓與職業素養、法制觀念的教育。然而，會計人員并不是企業行為的決策者與制定者。會計不但要反映企業的財務狀況、經營成果及現金流量等與企業經營者的“業績”息息相關的信息，會計也要以核算的結果決定企業的效率和經營者的利益。所以，企業的會計“結果”.往往受到企業經營者的特別關注。作為企業經營活動必要行為的會計行為，必然地要為企業自身經濟利益最大化服務。企業經營結果的利益歸屬，是由企業的經營者及治理結構所決定的。那么，會計失真的主體應該是企業的法人及其決策者、利益集團。會計委派制度的推行，并沒有解決會計從業人員的利益基礎。簡單地將會計信息失真歸咎于會計人員的故意，是沒有從根本上找到和確認真正的原因。
對于會計信息失真現象而言，會計信息的使用者是政府、中介機構、評價機構等社會公共機構，而會計信息的制造者是經濟利益集團、企業的經營者。他們為了追求自身效用(包括經營業績和報酬)最大化，會計信息的制造者未必會提供所有政府等社會公共機構所需的全部真實可靠的會計信息，甚至提供虛假會計信息。因此，會計信息失真是一種利益分配動機支配下的經濟行為，是利益者為追求利益最大化的理性選擇。經濟利益集團純粹利益選擇的最大化動機，是會計信息失真的根本原因。
2經濟轉型國家或者經濟轉折時期的特殊現象
這種觀點的直接證據就是，近幾年來，發生在國內的大公司財務欺詐案。例如，在2001年的中國證券市場上，銀廣廈、麥科特、黎明股份、東方電子、藍田股份等因假賬相繼曝光，相關的中天勤、華鵬等會計師事務所被吊銷了執業資格。2002年財政部繼續組織開展對部分企業2001年度會計信息質量的檢查工作。在所檢查的保險、煙草等行業的112戶企業以及相關的91戶會計師事務所中，資產不實115億元，所有者權益不實24.2億元，利潤不實24.2億元。檢查的結果似乎在傳遞這樣的信息:經濟轉型時期的特定環境，是會計信息失真的基礎。
其實，會計信息失真也是一個世界范圍的普遍經濟現象與經濟行為。即使是在美國等市場經濟十分發達的國家，也發生了安然、世通、施樂等品牌公司的財務丑聞，而相關的久負盛名的世界級會計師事務所安達信也為此付出了極大的代價。可見，會計信息失真是市場經濟中的固有經濟現象。從我國經濟市場化的變革過程所伴隨的會計信息的失真現狀，以及市場經濟國家的現實分析，經濟行為的市場化是導致會計信息失真的必然。因此，不斷發展變化的經濟環境與經營環境是會計信息失真的時空性原因。
3會計信息失真是由于制度與法律的缺陷
會計行為原則上要求高度精確，而在具體的實施行為中又很難達到理想的精確。同時，會計人員在會計原則或會計標準的運用上，行為本身就存在較大的選擇余地。不同的標準選擇必然生成不同的會計信息。況且，會計工作中有相當多的業務內容需要憑會計人員的業務實踐技能、會計處理手段、主觀價值判斷來進行。比如，企業的經營預算、資金調配方案的編制、財務計劃的變動等等。由于主觀因素的關聯性作用，必然地會出現會計信息的偏差與失誤。
國際會計準則委員會(FASC)在1989年7月的《編報財務報表的框架》中指出:會計“信息必須真實反映其所擬反映或理當反映的交易或事項”。同時也指出，由于“所應計量的交易或事項的鑒定，或是能夠確應信息的計量和列報技術的設計與運用，存在內在困難”，所以“大多數財務信息都可能存在不足以真實反映所擬反映情況的風險”。從這個角度分析，會計本身的標準運用與技術手段的非唯一性，是會計信息失真的又一個無法避免的原因。所以，會計信息失真從產生的根源上分析，會計自身的特點在一定程度上為其信息的失真提供了滋生的土壤。
因此，強化法制觀念，通過法律的手段避免和減少會計信息失真是非常必要的。但是也要充分地認識到會計行為的自身特點，通過提高職業標準與會計自身的自律水平，同樣可以為實現會計信息真實化、治理信息的嚴重失真，創造良好的條件。
4會計信息失真是缺乏必要的監管
會計信息對企業經濟活動進行反映的真實程度，在不同時間和空間具有很大的差別。如會計核算前提的假設性，政策運用的選擇性以及數據的處理、運用和技術差異性等的存在，會計信息就必然存在個體差異。差異的存在是客觀的現象，那么，會計信息的產生也就必然性地存在非統一性。其實，只要會計行為依據會計準則與會計制度的要求處理和提供會計信息，那么這樣的會計信息就達到了可接受的真實程度。因此會計信息的真實性，只是一個理論性的期望值，是一種相對的真實，是在一定條件決定下的動態真實。
監督與管理，只是對某一時期或者某一會計行為、會計結果的審核與檢查。往往會使監管與會計核算之間出現相對的不一致。比如:使用技術的選擇;資料處理方式的運用;政策法規的選擇;數據使用的范疇等等不盡相同，導致兩者之間出現相互的非一致性。所以，強化監督與管理只是避免或減少會計信息失真的重要途徑。發達國家雖然構建了比較完整的監管體系，但是也無法避免會計信息失真問題出現的現實，充分地證明了缺乏監管并不一定構成會計失真的必要條件。
因此，我國會計誠信制度缺位問題是會計信息失真的又一個重要的原因。會計誠信缺位所導致的會計“誠信危機”的挑戰，不單是經濟轉軌國家或是發展中國家特有的現象，也存在于發達的市場經濟國家，可以說也是市場經濟的產物。綜上所述，會計信息失真的根本原因是:利益集團的利益驅動、市場經濟的經濟環境、會計業務自身的特點和社會誠信的缺位。只要存在市場經濟行為，存在不同的利益集團，那么會計信息的失真問題就必然是一個長期存在的經濟問題。我們應該隨著經濟的發展與經濟環境的變化，認真地研究新的會計信息，提高會計信息失真的辨識能力，更加有效地應對和治理會計信息的失真問題。
摘要:會計信息失真問題，是一個長期存在的現實問題。會計信息失真已經對我國國民經濟的發展造成了極大的損害。從認識誤區的角度對公司會計信息失真的原因進行了理性的思考，探討了解決的對策。
關鍵詞:會計信息失真社會誠信市場經濟
1．會計信息失真是會計人員的讀職行為
會計信息失真從行為結果看，的確表現為會計人員的行為故意。解決的途徑就是要加強對會計人員的隊伍整頓與職業素養、法制觀念的教育。然而，會計人員并不是企業行為的決策者與制定者。會計不但要反映企業的財務狀況、經營成果及現金流量等與企業經營者的“業績”息息相關的信息，會計也要以核算的結果決定企業的效率和經營者的利益。所以，企業的會計“結果”.往往受到企業經營者的特別關注。作為企業經營活動必要行為的會計行為，必然地要為企業自身經濟利益最大化服務。企業經營結果的利益歸屬，是由企業的經營者及治理結構所決定的。那么，會計失真的主體應該是企業的法人及其決策者、利益集團。會計委派制度的推行，并沒有解決會計從業人員的利益基礎。簡單地將會計信息失真歸咎于會計人員的故意，是沒有從根本上找到和確認真正的原因。
對于會計信息失真現象而言，會計信息的使用者是政府、中介機構、評價機構等社會公共機構，而會計信息的制造者是經濟利益集團、企業的經營者。他們為了追求自身效用(包括經營業績和報酬)最大化，會計信息的制造者未必會提供所有政府等社會公共機構所需的全部真實可靠的會計信息，甚至提供虛假會計信息。因此，會計信息失真是一種利益分配動機支配下的經濟行為，是利益者為追求利益最大化的理性選擇。經濟利益集團純粹利益選擇的最大化動機，是會計信息失真的根本原因。
2經濟轉型國家或者經濟轉折時期的特殊現象
這種觀點的直接證據就是，近幾年來，發生在國內的大公司財務欺詐案。例如，在2001年的中國證券市場上，銀廣廈、麥科特、黎明股份、東方電子、藍田股份等因假賬相繼曝光，相關的中天勤、華鵬等會計師事務所被吊銷了執業資格。2002年財政部繼續組織開展對部分企業2001年度會計信息質量的檢查工作。在所檢查的保險、煙草等行業的112戶企業以及相關的91戶會計師事務所中，資產不實115億元，所有者權益不實24.2億元，利潤不實24.2億元。檢查的結果似乎在傳遞這樣的信息:經濟轉型時期的特定環境，是會計信息失真的基礎。
其實，會計信息失真也是一個世界范圍的普遍經濟現象與經濟行為。即使是在美國等市場經濟十分發達的國家，也發生了安然、世通、施樂等品牌公司的財務丑聞，而相關的久負盛名的世界級會計師事務所安達信也為此付出了極大的代價。可見，會計信息失真是市場經濟中的固有經濟現象。從我國經濟市場化的變革過程所伴隨的會計信息的失真現狀，以及市場經濟國家的現實分析，經濟行為的市場化是導致會計信息失真的必然。因此，不斷發展變化的經濟環境與經營環境是會計信息失真的時空性原因。
3會計信息失真是由于制度與法律的缺陷
會計行為原則上要求高度精確，而在具體的實施行為中又很難達到理想的精確。同時，會計人員在會計原則或會計標準的運用上，行為本身就存在較大的選擇余地。不同的標準選擇必然生成不同的會計信息。況且，會計工作中有相當多的業務內容需要憑會計人員的業務實踐技能、會計處理手段、主觀價值判斷來進行。比如，企業的經營預算、資金調配方案的編制、財務計劃的變動等等。由于主觀因素的關聯性作用，必然地會出現會計信息的偏差與失誤。
國際會計準則委員會(FASC)在1989年7月的《編報財務報表的框架》中指出:會計“信息必須真實反映其所擬反映或理當反映的交易或事項”。同時也指出，由于“所應計量的交易或事項的鑒定，或是能夠確應信息的計量和列報技術的設計與運用，存在內在困難”，所以“大多數財務信息都可能存在不足以真實反映所擬反映情況的風險”。從這個角度分析，會計本身的標準運用與技術手段的非唯一性，是會計信息失真的又一個無法避免的原因。所以，會計信息失真從產生的根源上分析，會計自身的特點在一定程度上為其信息的失真提供了滋生的土壤。
因此，強化法制觀念，通過法律的手段避免和減少會計信息失真是非常必要的。但是也要充分地認識到會計行為的自身特點，通過提高職業標準與會計自身的自律水平，同樣可以為實現會計信息真實化、治理信息的嚴重失真，創造良好的條件。
4會計信息失真是缺乏必要的監管
會計信息對企業經濟活動進行反映的真實程度，在不同時間和空間具有很大的差別。如會計核算前提的假設性，政策運用的選擇性以及數據的處理、運用和技術差異性等的存在，會計信息就必然存在個體差異。差異的存在是客觀的現象，那么，會計信息的產生也就必然性地存在非統一性。其實，只要會計行為依據會計準則與會計制度的要求處理和提供會計信息，那么這樣的會計信息就達到了可接受的真實程度。因此會計信息的真實性，只是一個理論性的期望值，是一種相對的真實，是在一定條件決定下的動態真實。
監督與管理，只是對某一時期或者某一會計行為、會計結果的審核與檢查。往往會使監管與會計核算之間出現相對的不一致。比如:使用技術的選擇;資料處理方式的運用;政策法規的選擇;數據使用的范疇等等不盡相同，導致兩者之間出現相互的非一致性。所以，強化監督與管理只是避免或減少會計信息失真的重要途徑。發達國家雖然構建了比較完整的監管體系，但是也無法避免會計信息失真問題出現的現實，充分地證明了缺乏監管并不一定構成會計失真的必要條件。
因此，我國會計誠信制度缺位問題是會計信息失真的又一個重要的原因。會計誠信缺位所導致的會計“誠信危機”的挑戰，不單是經濟轉軌國家或是發展中國家特有的現象，也存在于發達的市場經濟國家，可以說也是市場經濟的產物。綜上所述，會計信息失真的根本原因是:利益集團的利益驅動、市場經濟的經濟環境、會計業務自身的特點和社會誠信的缺位。只要存在市場經濟行為，存在不同的利益集團，那么會計信息的失真問題就必然是一個長期存在的經濟問題。我們應該隨著經濟的發展與經濟環境的變化，認真地研究新的會計信息，提高會計信息失真的辨識能力，更加有效地應對和治理會計信息的失真問題。
論文摘要:隨著改革開放的不斷發展，會計信息檔案失真的現象也普遍出現。企業缺乏內部控制制度、信息不對稱、會計自身的局限性是會計信息檔案失真的內部原因;社會道德秩序失衡、上市公司制度存在嚴重缺陷是會計信息檔案失真的外部原因。政府誠信、企業誠信、社會誠信、制度建設是防范會計信息檔案失真的措施。
論文關鍵詞:會計信息檔案失真原因防范
會計信息檔案是人們在經濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計實踐獲得反映會計主體價值運行狀況的經濟信息。真實的會計信息檔案可以如實、客觀地反映企業在過去一定時期內發生的經濟業務以及企業的財務狀況和經營成果;可以幫助投資者和貸款人進行合理決策;幫助政府部門進行宏觀調控;幫助企業加強和改善經營管理、評估和預測未來的資金流動。所胃的會計信息檔案失真，簡單的說就是企業對外提供的會計信息檔案嚴重偏離企業會計準則的規定，不能真實地反映企業實際的財務狀況和經營成果的一種現象。因此，真實的會計信息檔案對于企業本身，甚至對于整個國民經濟都有著不可估量的作用。找出會計信息檔案失真的原因，研究行之有效的防范措施，是當前會計改革的一項重要內容。造成會扛十信息檔案失真的原因很多很復雜，下面列舉幾個主要方面的原因:
一會計信息檔案失真的原因
對這個問題的研究我們應該從會計行業所處的社會經濟大環境和會計行業自身特點方面來進行分析。
(一)會計信息檔案失真的外部原因
1.社會道德秩序失衡
任何經濟活動和經濟模式里面總是滲透著某種道德文化觀念。在逐利原則的驅動下，人們忽視了對道德的修養，出現了見利忘義等行為，侵蝕著會計領地，惡化會計環境，“真賬假做，假賬真做”，會計信息檔案嚴重失真，會計誠信面臨危機。
2.上市公司制度存在嚴重缺陷
我國大多數上市公司都是由國企改制而來的，由于改制不徹底，上市公司未能建立有效的制約機制，因此，在公司治理方面存在較為突出的問題。具體表現為:①股權結構不合理，.‘一股獨大”現象普遍。在股東大會上，其他股東不可能在真正意義上對大股東形成約束。②董事會、監事會存在缺陷。表現為缺乏必要機制來保障全體董事嚴格遵守義務，維護股東和其他相關者的利益;董事不履行誠信義務、不勤勉盡責的現象時有發生;獨立的非執行董事缺乏保護中小股東權益的能力與動力;董事長的地位與作用過分突出。③上市公司與控股股東在人員、財務、資產、機構、業務上沒有實現真正分開，與控股股東之間的關聯交易不規范，導致上市公司被大股東操縱，從而造成控股股東損害上市公司其他股東利益。加之我國目前缺乏一套有效機制來保證信息的公開、公正和有效傳遞，而信息量又空前增大，且瞬息萬變，這就為市場交易主體的不誠信和欺詐提供了可能。④失信成本低且處罰不妥。導致會計信息檔案失真的重要外部原因是直接的利益驅動。雖然提供虛假的會計信息有風險，但會計造假帶來的收益卻是呈幾何級數放大。因此，在利益的驅使下，企業通過提供虛假會計信息騙取投資者、債權人及國家有關管理機關的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經濟利益，企業會計人員通過制造虛假會計信息檔案迎合企業負責人，騙取投資人的信任，并因此獲得職務、薪金、股票升值等方面的利益。
(二)會計信息檔案失真的內部原因
1.缺乏內部控制制度
制定嚴格的內部控制制度，能在很大程度上防范錯誤和舞弊，提高會計信息檔案資料的可靠性。而目前我國企業的內部控制從總體上看多屬于事后控制為主，這必然導致內控成本較高而收效甚微，無法有效防止會計造假事件的發生。
2.信息不對稱
信息不對稱是指市場經濟活動主體具有不相同的信息，表現為會計信息檔案的制造者與會計信息檔案的使用者的信息不對稱。由于會計信息檔案的制造者一般是直接參與公司的運作管理，控制著企業經營活動全過程，擁有企業內部的各種信息，而會計信息檔案使用者由于不直接參與企業的生產經營，只能靠會計信息檔案制造者提供信息來了解企業的經營狀況，這就使得會計信息檔案制造者有可能為著自己機會主義的動機和欲望冒著“道德風險”進行逆向選擇，違反誠信原則，提供虛假會計信息檔案。
3.會計自身的特點及局限性
由于會計原則或會計標準的選擇余地較大，而不同的選擇又會生成不同的會計信息，這就為會計造假提供了條件，具體表現為:①業績評價體系中會計指標設計的局限性為會計信息檔案失真提供了可能。所謂會計信息檔案失真在很大程度上是指會計所提供的財務報告及相關的業績評價指標不真實，虛報了企業實際情況。而我們的業績評價指標大多數是針對特定目標完成狀況的考核與衡量，如過去用的總產值、企業利潤，現在用的利潤率、企業價值等指標，無一不是側重于對企業一定期間經營成果的考核，而不問產生這種結果的程序或過程是否合理。這種過分強調結果而忽視產生過程的指導思想，誘發了會計造假行為的不斷產生。②會計原則為會計信息檔案失真提供了操作空間。現代財務會計以權責發生制為確認基礎，從而產生了大量的應計、預提和待攤費用，會計信息檔案制造者可以通過操縱應計項目確認時間來制造虛假業績，如提前確認收人，推遲確認費用等。③會計政策為企業提供了越來越寬的選擇范圍。會計信息檔案制造者總是在規定的范圍內選擇有利于自身績效或其他會計目的的會計政策，給會計信息檔案使用者提供虛假的會計信息。
二會計信息檔案失真的防范:實施五項“工程”
(一)建設會計信息檔案的“龍頭示范工程”:政府誠信
政府誠信，主要指政府在行政過程的誠信，包括政策的權威性、連續性和執行政策的公平、公正、公開性，特別是行政官員的言行一致性和誠心的人格的魅力fzl。就會計師行業來講，注冊會計師在審計中離不開政府提供的各種法律文件，如果這些不真實，會計師又奈何?因此，從這個意義上講，打造會計誠信信息檔案，需要加強政府誠信建設，大力弘揚實事求是的優良作風，堅持依法行政，把誠實守信貫穿于一切工作之中。財政部門是會計的主管部門，它是執行國家財經政策及財經法律的組織者，指揮者和監督者，是會計界的龍頭。打造會計誠信信息檔案無疑首先要建設好這一“龍頭示范工程”。①加強行風建設，進一步提高財政部門對自己誠信信息重要性的認識。②采取切實措施，解決存在的某些不誠信信息檔案問題。③嚴格把握會計從業資格證書的發放、注冊登記和年檢制度，定期對批準設立的會計人員繼續教育培訓單位的培訓工作進行檢查、考核和評估。④切實監督檢查各個單位會計情況。
(二)建設會計信息檔案的“主體工程”:企業誠信
會計信息檔案在很大程度上取決于單位負責人的道德水準，主導會計行為的是單位負責人，會計信息檔案的主體應是單位負責人。單位負責人個人道德修養的好壞，直接關系到單位的整體信息誠信水平。事實證明:絕大多數會計信息檔案造假，雖經會計人員之手，但卻是長官意志所為。因此，領導要帶頭開展“講誠信”。為此，企業及企業負責人在經營理念上，須牢牢堅持誠信信息原則，在經營活動中，加大對單位員工的誠信教育力度。
(三)建設會計信息檔案的“環境工程”:社會誠信
從會計信息與社會信息關聯性看，構筑社會誠信信息這一“會計工程”最重要的是加強社會各行業人員規則意識的培養。要建立起一套與社會主義市場經濟相適應的、以誠信信息為基礎的社會主義道德規范體系;并在全社會范圍內全方位、多形式地對會計人員開展持久、有效的職業道德教育，強化法律意識。會計職業道德即“敬業愛崗，熟悉法規，依法辦事，客觀公正，搞好服務，保守秘密”。具體包括:①正直客觀立場;②公正平等意識;③獨立自主人格;④會計職業判斷與責任能力;⑤廉潔奉公作風。
(四)建設會計信息檔案的“防御工程”:制度建設
1.建立內部控制制度
內部管理控制制度是以提高經營效益和工作效益、防止因混亂而導致經濟數據嚴重失實為目的，用于行政和業務管理方面的方法、措施和程序[3]。為了確保會計信息檔案的真實完整，內部控制制度不僅要貫穿于生產經營與銷售的各個環節。如對資產的賬實核對，對成本費用的指標控制，對購銷業務的監督考核，更是需要通過實施內部管理控制制度，來保證其數據的真實完整，這不僅僅是會計機構和會計人員的事情，它更與企事業的整體管理環境和程序密切相關，與生產、銷售、儲運等部門密切相關，是一個系統工程。①建立責權控制制度及業務憑據流轉規程。建立責權控制制度就是要建立合理的、健全的組織機構，明確各部門和人員的職責，使各部門之間既合理分工，相互制約;又協調配合，相互聯系。建立業務憑據流轉規程就是規定各項經濟業務憑據的傳遞程序。經濟業務憑據的傳遞程序既能體現各部門和人員應負的責任，又能使各部門在憑據的傳遞中相互監督。有了健全的憑據傳遞程序，經濟業務就能迅速地有條不紊地得到處理。如:材料采購業務要經過申請、批準、采購、驗收、人庫、付款、入賬等手續;產成品銷售要經過簽訂合同、開單、收款(現銷)、發貨、委托收款(賒銷)、人賬手續;成本費用的發生要經過申請、批準、付款、簽字、報銷、人賬等手續。這些手續由誰簽字、由誰負責，要有明確規定。②建立信息檔案系統管理制度。建立計算機管理信息檔案系統，并制定相應的信息檔案系統管理制度，將有效地加強對生產、銷售、財務各環節的管理，確保企業各環節經濟業務的信息和數據真實完整。③建立重大經濟事項決策制度。重大經濟事項決策制度就是重大經濟業務事項要有科學合理的決策和執行程序。像巨額投資、大額成本支出、資產處理、資金調度等重大經濟業務事項決策，如果存在盲目決策、程序混亂、管理失誤的現象，將給國家、單位和社會造成重大的損失。因此，新修訂的會計法對重大經濟業務事項的決策和執行程序應當明確，做到制度化、規范法;在決策和執行程序中，決策人員與執行人員之間能夠相互監督、相互制約。④建立成本控制制度。建立成本控制制度不僅能降低產品成本、提高經濟效益，而且也是確保成本管理中成本數據真實完整的重要手段。成本控制制度是包括成本決策、成本預測、成本計劃、成本控制、成本核算和成本分析等環節構成的成本管理體系。成本管理不是一項單純的財務工作，而是企業生產、技術、經營的綜合成果。真實完整的產品成本數據應是在生產經營活動的全過程中形成的，而不是事后核算出來的。⑤建立業績考評分析制度。建立業績考評分析制度，就是要對企業的人員工資、財產規模、生產進度、成本控制、產品銷售等狀況進行全面系統地考評分析，以便于及時全面地反映生產經營狀況，檢查發現生產經營中存在的各種問題，確保各項經濟數據的準確完整，為科學管理、科學決策提供依據。
2.要加快建設社會誠信信息檔案監督制度
用制度搭建“會計誠信信息檔案防火墻”，使會計誠信信息檔案從“良心主導”走向“基本規范”，使會計誠信信息檔案從一種單純的說教，而成為會計人自覺的、理性的選擇。總之，加強對會計人員的培養教育，完善監督機制，完善外部監督職能是一項長期的工作，是一個長遠的工作計劃，更是21世紀的必然要求。這項工作不是一朝一夕能奏效的，必須堅持不懈，才能達到預期的效果。
摘要:找出會計信息失真的原因,制定行之有效的治理措施,保證會計信息的真實性已勢在必行。
關鍵詞:會計;信息失真;原因;治理對策
會計信息是反映會計狀況的一種經濟信息,對經濟的健康發展具有十分重要的意義。在現實經濟生活中,會計信息失真現象屢有發生,給信息使用者的決策帶來了不利影響,嚴重地干擾了國民經濟的正常運行。找出會計信息失真的原因,制定行之有效的治理措施,保證會計信息的真實性已勢在必行。
1會計信息失真的原因
1.1會計制度體系不完備首先,會計原則為會計信息虛假提供了操作空間。現代財務會計是以權責發生制為確認基礎,從而產生了大量的應計、預提和待攤項目,會計信息制造者就可以通過操縱應計項目的確認時間來制造虛假業績,如提前確認收入、推遲確認費用;而穩健性原則在會計實務中的運用是建立在會計人員職業判斷基礎上的,存在較大的主觀隨意性,會計信息制造者很容易借此高估費用和損失、低估收入來操縱利潤;另外,重要性原則、實質重于形式原則都為制造虛假會計信息提供了想象的空間。其次,會計政策為企業提供越來越寬的選擇范圍,虛假會計信息制造者總是在規定的范圍內選擇有利于自身績交效或其它會計目的的會計政策。再次會計工作內容需要憑會計人員的主觀判斷來進行,這為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上方便。會計核算工作就其內容而言,雖然有其客觀的一面,但也不能完全脫離會計人員的主觀判斷。在日趨復雜的經濟活動中,會計信息方法、會計信息程序的選擇及財產價值的評估等,都需要會計人員客觀、公正的主觀判斷。如果會計人員不能完全排除利益的干擾,其主觀判斷不會失去客觀和公正,這就為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上便利。
1.2產權不明晰產權制度的基本功能是給人們提供一個追求長期利益的穩定預期和重復博奕的規則。清晰的產權是保證人們考慮長遠利益的前提。在所有權與經營權兩權分離的條件下,當受托人沒有追求長期利益的動機和動力時,他們就會選擇不守信。所有這些不誠信的行為,都將通過會計造假而以會計信息失真的形式表現出來。可見,失去了建立誠信的產權制度基礎,會計信息失真也就在所難免。
1.3執法與懲治力度不夠提供真實的會計信息,是現行會計規范的基本要求。但當社會中的行為人違法獲利大于守法獲利時,行為人便不會選擇守法;當制假販假的風險成本(即違規成本)低于為此而獲取的收益時,行為人便甘愿承擔這種風險。而我國相應法規和制度的執行、監管與懲罰均缺乏力度,給造假和失信者不能產生足夠的威懾力。懲罰對象和標準彈性大、不明確、也不具體,在執行過程中,還存在大量的執法腐敗問題,往往使造假和失信者反而成了最大的受益者。
1.4職業道德缺失會計職業道德嚴重滑坡,少數會計人員會計職業道德敗壞,主動違法犯罪,他們的個人利益膨脹,故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料,監守自盜,利用職務之便貪污、挪用公款,以身試法,也有相當一部分會計人員職業道德嚴重欠缺,表現為:違反實事求是、客觀公正的道德規范,不熟悉法規、遵紀守法的意識淡薄,缺乏鉆研業務、精益求精的精神。公務員之家
另外,會計人員制造虛假會計信息有時也是屈從于領導的壓力,被動作假,這主要是受單位負責人的不良道德影響。在目前的經濟社會中,會計人員與單位負責人在地位上的屬從屬關系,也就是說單位負責人對他們的工作完全擁有領導權和管理權;有了這種天然的從屬關系,會計人員的職業道德在單位會計工作中,能否發揮作用,和發揮作用的大小,也就不可避免地具有了從屬性,而這種從屬性又與所在單位的文化層次及其負責人的道德水平密切相關。單位負責人為了達到某種利益往往會向會計人員施壓,致使會計人員違背現有會計法規,在會計工作中弄虛作假。
2會計信息失真的治理對策
2.1進一步健全會計制度和會計法規其一,加快會計準則的研究和制定,減少會計虛假信息的施展空間。一是完善會計準則和會計制度,壓縮財務報告粉飾的空間,這可以適當增加財務報表附注,鼓勵企業披露非財務信息,進一步完善與嚴格規范關聯交易的披露。加強對現金流量信息的呈報和考核幾個方面入手。二是加快制訂和完善具體會計準則,針對我國特別是上市公司容易出現問題的準則加以規范。三是考慮盡可能縮小會計政策的選擇空間,對會計政策的選擇方面的規范更加具體。其二,將會計誠信寫入《會計法》。任何違背會計誠信的行為,最終都是企圖獲取非法的利益。《會計法》必須明確獲得非法利益的人或集團應承擔的民事責任和刑事責任。僅僅把會計人員推向前臺,是不能夠從根本上解決會計誠信的問題的。必須讓所有懷著僥幸心理的會計造假者面對法律的威懾力知難而退,不敢以身試法。對于違背會計誠信,強迫或具體實施會計造假者要依法追究其法律責任。
2.2明晰產權真實世界的社會和經濟問題,就是行動者在不同約束條件下的行為結果。人如何行為,關鍵在于他所處的約束環境。產權就是一個讓人說實話的約束條件,因為明晰的產權促使人們自覺追求長遠利益,能保證說實話的收益不小于說假話的收益。這樣一來,為了獲得長期利益,社會行為人便會努力維護自己的聲譽。因此,產權是信任的基礎。不建立與市場經濟相適應的產權制度,市場秩序、法律和道德規范就建立不起來,整個社會就會沒有信任可言;而沒有信任,就不可能創造長久的社會和經濟繁榮。
2.3完善法律體系,加大執法與懲罰力度法律和信任既有分工,又有互補性,法律可以促進信任的建立。有了明晰的產權,并不意味著人們就一定守法守信,還要有完善的法律制度作保障,使不守法不守信的人付出更高代價,只要他一次不守信,就要讓他再無翻本的機會。為此,我國要在完善法律體系方面下功夫。在會計方面,要協調好財政部與證監會的關系,以避免會計法規之間的漏洞和矛盾。其次,要改變過去罰則中的補償性處罰規則,變為懲罰性處罰,懲罰力度要能事前遏制人們萌發不守信的動機。例如,要結合我國實際情況,修改、完善相關法律和規章,加大對造假失信者的處罰力度,使其造假的預期成本大于其造假的收益;對外提供虛假會計信息而給投資者、債權人等使用者導致決策失誤并造成損失的,應承擔民事賠償責任,情節嚴重的還要追究刑事責任,使造假者無利可圖,從根本上遏制操縱會計信息行為的發生。整治會計誠信問題,規范會計行為,提高會計信息質量,在對相關會計人員、有關企業領導及會計主體進行懲處的同時,應進一步加大社會中介機構的整治和規范,強化行業自律性監督體系,加強執業質量的監督檢查,對其出具不真實、違背審計準則的審計報告,要受到嚴厲的懲罰并對會計信息使用者遭受的損失進行賠償。公務員之家
2.4加強會計職業道德建設第一,建立會計行為者誠信檔案,對相關人員失信和處罰等相關信息進行記錄和披露,是加強會計人員自律性管理的有效手段,使誠信執業者受到社會的信任和尊重,失信者受到市場的處罰。第二,深入開展會計職業道德教育。一是加強會計從業人員的法制教育,要定期組織會計人員和相關領導人學習相關法律法規和制度,引導每個會計行為者自覺履行《會計法》的各項義務,積極承擔自己應盡的社會責任。二是引導會計人員自省自律,自覺檢查自己的言行,思考自己的得與失、對與錯,自覺糾正言行偏差,按照會計職業道德要求,逐步完成從自發到自覺,從外表到內心、從被動到主動、從他律到自律的行為轉變,從而使自己的道德修養提高到一個新境界。第三建立健全會計職業道德評價體系,使會計人員的職業道德狀況始終置于各單位和社會公眾的督導之下。
2.5建立有效的內部控制制度內部控制制度是現代企業管理的一項重要制度,也是企業內部財務管理和會計核算的基本規范,一套完善規范的內控體系,能有效起到保護企業資產的安全完整,保證會計資料的真實、合法。能為管理者、投資者、債權人改善企業經營管理、評價企業財務狀況、進行投資決策提供重要信用的依據。企業的會計工作,由企業內部財務會計制度進行規范;企業財會部門,應按照內部控制的要求,建立必要的內部財務控制制度,對會計資料的取得、記錄、保管都有相關的制度進行約束,并建立內部稽核制度,盡可能保證會計信息的及時、真實和完整;嚴格貫徹執行《會計基礎工作規范》,使日常會計業務處理及會計檔案管理的每一個環節都努力達到標準規范的要求,制定會計人員崗位責任制,使之分工科學合理,職責分明。
摘要:會計信息作為一種公共信息，是人們在活動過程中運用會計理論和方法，通過會計工作實踐獲得的反映會計狀況的一種經濟信息，是廣大的信息使用者進行經濟決策的依據，是確保市場有序、規范運行的必要條件。新聞出版會計信息的準確也是至關重要的。近年來，我國新聞出版會計信息嚴重失真，出現了前所未有的會計信譽危機。究其根本原因，既有會計制度本身的內因，也有經濟利益驅動，人員考核體制欠完善及各方面監督不力等原因。虛假的新聞出版會計信息不僅給決策者們制定相關的決策帶來了不利影響，而且嚴重干擾了社會經濟秩序，助長了虛假浮夸之風和腐敗現象。因此，分析新聞出版會計信息失真的原因、表現，采取相應對策，大力整頓新聞出版會計秩序已成為當務之急。
關鍵詞:新聞出版會計信息;失真;原因;對策
新聞出版會計信息是出版社在圖書出版經濟活動過程中運用會計理論和方法，通過出版社會計工作的實踐獲得的反映出版社會計狀況的一種經濟信息。據統計，它占到了整個經濟信息總量的70%以上，可見圖書出版會計信息對經濟的運行具有十分重要的意義。
所謂新聞出版會計信息失真，是指新聞出版會計信息沒有真實地反映客觀的圖書經營活動，從而給新聞出版會計信息的使用者提供了虛假的情況，給決策者們制定相關的決策帶來了不利影響的一種現象。找出新聞出版會計信息失真的原因，制定行之有效的治理措施，保證會計信息的真實性，在最大范圍內防止會計信息失真，既有重要的現實意義，也是當前會計改革的一項重要內容。造成出版會計信息失真的原因很多、很復雜，下面列舉幾個主要方面的原因:
1.會計人員葉務水平參差不齊，素質低下。會計人員是會計信息這種“產品”的“生產者”，他們的素質高低直接影響會計信息的質量。然而我國會計人員的整體素質卻不高。一方面，在一線從事財會工作的具有大專以上學歷的人員為數甚少，會計后續教育缺乏力度，許多會計師并不熟悉新的會計制度，一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業知識和熟練的業務操作技能，對比較復雜的會計業務很難較好地處理，職業意識淡漠，亂用會計科目，隨意改變賬戶對應關系;另一方面，會計人員的職業道德素質不高，堅持原則、嚴格執法、敢于同違規違紀作斗爭的少，相反對違規違紀熟視無睹，甚至主動為領導出謀劃策的多。因此，造成了會計信息質量低下和會計信息失真。在這一點上，新聞出版業的會計人員與同行業的會計人員有著共同弱點。
2.領導人的非法干預造成主觀意識上的會計信息失真。一些新聞出版企業負責人出于種種目的利用自己的權利，指使會計人員造假，他們有的虛增利潤騙取貸款，有的隱瞞利潤逃避交稅，有的甚至虛列數據來掩蓋其貪污受賄的罪行。這些人，把國家、集體的企業當成知己的小作坊，膽大妄為，無所顧忌，任意造假，致使會計信息嚴重失真。這是當前的普遍現象，也是造成會計信息失真的源頭。
3.會計法規、準則、制度本身的缺陷。盡管《會計法》賦予了會計人員依法行使監督的權利，但真正敢于監督的人并不多，許多事項還得按本單位“上司”的意志去做，原因是:一方面，會計制度混亂，財務失控，會計基礎工作薄弱，沒有按照國家統一的會計制度進行會計處理，沒有形成正常的會計工作秩序;另一方面，我國舊的會計制度有待更新，新的會計規范尚未完全建立，使得會計準則制定與會計實踐還存在著一定的“時差”。財政部于2004年1月14日對新聞出版業會計核算規定了統一的核算辦法。個別企業利用會計法規、準則、制度本身的缺陷，采取合法而不合理的手段粉飾財務報表、提高企業利潤，利用資產重組、關聯方交易、資產評估、虛擬資產、利息資本化、交易時間差等多種手段，虛構經濟業務、從事不等價交換和進行違規會計處理，造成了企業經濟交易的失真，從而導致會計信息失真。公務員之家
4.社會審計監督不力，助長了會計信息失真的惡性循環。我國注冊會計師事業的發展存在著許多問題。如，在人員數量上，現有注冊會計師與《公司法》關于所有有限責任公司和股份有限公司的年度報表都要經注會審計的要求存在很大差距;在質量、職業道德和職業紀律上，程度不同地存在著素質偏低、偏離職業道德和職業紀律松弛的問題。在審計過程中，往往是查帳容易，處理難，這嚴重影響了注冊會計師對內部人的監督，滋生其舞弊的可能。由于圖書出版行業的特殊性，使審計部門對出版行業會計年報的審計工作不到位、不深入。影響了審計工作的質量。
5.采用計算機記賬帶來的一些問題。將計算機引入會計工作是一種進步，也是一種趨勢。但是，由于會計人員的計算機技術水平普遍不高，加上現有軟件普遍在安全性方面存在缺陷，使得使用計算機的單位在內部控制方面往往存在許多漏洞，從而影響會計信息的重要性和真實性，這個問題由于其“不可見性”，其危害性可能更大。
6.對違反會計法規的處罰力度不夠，使得違法的機會成本很小。違反會計法規的巨大利益誘惑與低廉機會成本所形成的反差，使得會計信息失真現象屢禁不止。
針對上述這幾方面的問題，我認為，要提高會計信息質量，保證會計信息的真實、完整，必須從以下幾個方面著手:
一、提高新聞出版業會計人員的業務素質和職業道德素質。首先，經濟全球化對會計工作提出了新的要求，會計人員必須不斷學習、吸取、更新會計專業知識和相關知識，會計人員要有較高的業務素質，既要掌握會計專業的基礎理論和基本技能，又要能通過對會計核算資料的考核分析來參與企業的經營決策，為新聞出版企業的現代化經營與管理提供參考。其次，會計人員要有較高的職業道德素質，做到敬業愛崗、熟悉法規、依法辦事、客觀公正、搞好服務、保密守信，以“不做假賬”為道德準繩，以《會計法》為行為準則，做到自律、自重，依法理財。
二、對企業嚴格審計，對出版企業的管理決策者，進行聲譽評價。加強審計機關對企業的審計可以不受企業負責人的控制，使審計工作可以獨立地進行，從而使要作假的人心有余悸。聲譽是出版企業在市場經濟活動中存在、獲利的一項重要的無形資產。良好的聲譽有利于圖書出版企業的長期發展，而劣跡斑斑的聲譽記錄則很可能使他們被逐出竟爭市場，甚至毀掉其一生的事業。因此，對企業經營管理者，要由有關機構定期對他們的業績、行為進行考核，并評定其聲譽，記錄在案。對于他們的劣跡要隨時公布，從而迫使他們放棄短期行為轉而追求長期利益。這兩種措施有助于較好地防止企業負責人及經營管理者制造提供失真的會計信息。在認真總結現行會計準則實施情況的基礎上，根據市場經濟的發展要求，不斷完善與國際慣例相協調、體現我國經濟發展特點的具體會計準則，進一步提高會計信息質量和透明度，規范會計信息披露。同時，鑒于會計核算制度將在較長一個時期與會計準則并行的實際情況，因此要努力提高會計核算制度的靈敏性，及時反映多變的、日趨復雜的經濟業務。在準則的制定過程中，要處理好會計準則的統一性與靈活性之間的關系，避免個別企業利用合法而不合理的手段粉飾財務報告，操縱企業利潤。應強化《中國注冊會計師法》的全面貫徹執行，整頓會計師事務所的執業行為，加大對社會中介機構的監督管理力度，注冊會計師應樹立起強烈的風險意識、責任意識、職業道德意識，依法執業，客觀公正，保證會計信息質量。在大力提高注冊會計師的政治素質、業務能力，道德水準的基礎上，充分發揮會計師事務所作為中介機構的專業性社會公證和監督作用。
三、在認真總結現行會計準則實施情況的基礎上，根據市場經濟的發展要求，不斷完善與國際慣例相協調、體現我國經濟發展特點的具體會計準則，進一步提高會計信息質量和透明度，規范會計信息披露。同時，鑒于會計核算制度將在較長一個時期與會計準則并行的實際情況，因此要努力提高會計核算制度的靈敏性，及時反映多變的、日趨復雜的經濟業務。在準則的制定過程中，要處理好會計準則的統一性與靈活性之間的關系，避免個別企業利用合法而不合理的手段粉飾財務報告，操縱企業利潤。
我國近年來先后制定并了一系列會計法規，盡管還有待進一步完善，但只要嚴格執行，基本能夠保證會計信息的質量。對會計信息失真的治理，要做到有法必依、執法必嚴、違法必究，加大對提供虛假會計信息的處罰力度，充分發揮法律對會計信息造假行為的震懾作用，除了對有關的財會人員處罰外，特別要對指使造假的有關領導進行嚴厲的處罰，治理了造假的源頭才能大量減少會計信息的失真。
提供真實的會計信息，不僅是國家宏觀管理的需要，也是新聞出版企業自身的生存之道。因此解決治理好嚴重的會計信息失真問題，將有力地促進我國經濟的有效運行。
摘要:會計信息作為一種公共信息,是人們在活動過程中運用會計理論和方法,通過會計工作實踐獲得的反映會計狀況的一種經濟信息,是廣大的信息使用者進行經濟決策的依據,是確保市場有序、規范運行的必要條件。新聞出版會計信息的準確也是至關重要的。近年來,我國新聞出版會計信息嚴重失真,出現了前所未有的會計信譽危機。究其根本原因,既有會計制度本身的內因,也有經濟利益驅動,人員考核體制欠完善及各方面監督不力等原因。虛假的新聞出版會計信息不僅給決策者們制定相關的決策帶來了不利影響,而且嚴重干擾了社會經濟秩序,助長了虛假浮夸之風和腐敗現象。因此,分析新聞出版會計信息失真的原因、表現,采取相應對策,大力整頓新聞出版會計秩序已成為當務之急。
關鍵詞:新聞出版會計信息;失真;原因;對策
新聞出版會計信息是出版社在圖書出版經濟活動過程中運用會計理論和方法,通過出版社會計工作的實踐獲得的反映出版社會計狀況的一種經濟信息。據統計,它占到了整個經濟信息總量的70%以上,可見圖書出版會計信息對經濟的運行具有十分重要的意義。
所謂新聞出版會計信息失真,是指新聞出版會計信息沒有真實地反映客觀的圖書經營活動,從而給新聞出版會計信息的使用者提供了虛假的情況,給決策者們制定相關的決策帶來了不利影響的一種現象。找出新聞出版會計信息失真的原因,制定行之有效的治理措施,保證會計信息的真實性,在最大范圍內防止會計信息失真,既有重要的現實意義,也是當前會計改革的一項重要內容。造成出版會計信息失真的原因很多、很復雜,下面列舉幾個主要方面的原因:公務員之家
1.會計人員葉務水平參差不齊,素質低下。會計人員是會計信息這種“產品”的“生產者”,他們的素質高低直接影響會計信息的質量。然而我國會計人員的整體素質卻不高。一方面,在一線從事財會工作的具有大專以上學歷的人員為數甚少,會計后續教育缺乏力度,許多會計師并不熟悉新的會計制度,一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業知識和熟練的業務操作技能,對比較復雜的會計業務很難較好地處理,職業意識淡漠,亂用會計科目,隨意改變賬戶對應關系;另一方面,會計人員的職業道德素質不高,堅持原則、嚴格執法、敢于同違規違紀作斗爭的少,相反對違規違紀熟視無睹,甚至主動為領導出謀劃策的多。因此,造成了會計信息質量低下和會計信息失真。在這一點上,新聞出版業的會計人員與同行業的會計人員有著共同弱點。
2.領導人的非法干預造成主觀意識上的會計信息失真。一些新聞出版企業負責人出于種種目的利用自己的權利,指使會計人員造假,他們有的虛增利潤騙取貸款,有的隱瞞利潤逃避交稅,有的甚至虛列數據來掩蓋其貪污受賄的罪行。這些人,把國家、集體的企業當成知己的小作坊,膽大妄為,無所顧忌,任意造假,致使會計信息嚴重失真。這是當前的普遍現象,也是造成會計信息失真的源頭。
3.會計法規、準則、制度本身的缺陷。盡管《會計法》賦予了會計人員依法行使監督的權利,但真正敢于監督的人并不多,許多事項還得按本單位“上司”的意志去做,原因是:一方面,會計制度混亂,財務失控,會計基礎工作薄弱,沒有按照國家統一的會計制度進行會計處理,沒有形成正常的會計工作秩序;另一方面,我國舊的會計制度有待更新,新的會計規范尚未完全建立,使得會計準則制定與會計實踐還存在著一定的“時差”。財政部于2004年1月14日對新聞出版業會計核算規定了統一的核算辦法。個別企業利用會計法規、準則、制度本身的缺陷,采取合法而不合理的手段粉飾財務報表、提高企業利潤,利用資產重組、關聯方交易、資產評估、虛擬資產、利息資本化、交易時間差等多種手段,虛構經濟業務、從事不等價交換和進行違規會計處理,造成了企業經濟交易的失真,從而導致會計信息失真。
4.社會審計監督不力,助長了會計信息失真的惡性循環。我國注冊會計師事業的發展存在著許多問題。如,在人員數量上,現有注冊會計師與《公司法》關于所有有限責任公司和股份有限公司的年度報表都要經注會審計的要求存在很大差距;在質量、職業道德和職業紀律上,程度不同地存在著素質偏低、偏離職業道德和職業紀律松弛的問題。在審計過程中,往往是查帳容易,處理難,這嚴重影響了注冊會計師對內部人的監督,滋生其舞弊的可能。由于圖書出版行業的特殊性,使審計部門對出版行業會計年報的審計工作不到位、不深入。影響了審計工作的質量。
5.采用計算機記賬帶來的一些問題。將計算機引入會計工作是一種進步,也是一種趨勢。但是,由于會計人員的計算機技術水平普遍不高,加上現有軟件普遍在安全性方面存在缺陷,使得使用計算機的單位在內部控制方面往往存在許多漏洞,從而影響會計信息的重要性和真實性,這個問題由于其“不可見性”,其危害性可能更大。
6.對違反會計法規的處罰力度不夠,使得違法的機會成本很小。違反會計法規的巨大利益誘惑與低廉機會成本所形成的反差,使得會計信息失真現象屢禁不止。
針對上述這幾方面的問題,我認為,要提高會計信息質量,保證會計信息的真實、完整,必須從以下幾個方面著手:
一、提高新聞出版業會計人員的業務素質和職業道德素質。首先,經濟全球化對會計工作提出了新的要求,會計人員必須不斷學習、吸取、更新會計專業知識和相關知識,會計人員要有較高的業務素質,既要掌握會計專業的基礎理論和基本技能,又要能通過對會計核算資料的考核分析來參與企業的經營決策,為新聞出版企業的現代化經營與管理提供參考。其次,會計人員要有較高的職業道德素質,做到敬業愛崗、熟悉法規、依法辦事、客觀公正、搞好服務、保密守信,以“不做假賬”為道德準繩,以《會計法》為行為準則,做到自律、自重,依法理財。
二、對企業嚴格審計,對出版企業的管理決策者,進行聲譽評價。加強審計機關對企業的審計可以不受企業負責人的控制,使審計工作可以獨立地進行,從而使要作假的人心有余悸。聲譽是出版企業在市場經濟活動中存在、獲利的一項重要的無形資產。良好的聲譽有利于圖書出版企業的長期發展,而劣跡斑斑的聲譽記錄則很可能使他們被逐出竟爭市場,甚至毀掉其一生的事業。因此,對企業經營管理者,要由有關機構定期對他們的業績、行為進行考核,并評定其聲譽,記錄在案。對于他們的劣跡要隨時公布,從而迫使他們放棄短期行為轉而追求長期利益。這兩種措施有助于較好地防止企業負責人及經營管理者制造提供失真的會計信息。在認真總結現行會計準則實施情況的基礎上,根據市場經濟的發展要求,不斷完善與國際慣例相協調、體現我國經濟發展特點的具體會計準則,進一步提高會計信息質量和透明度,規范會計信息披露。同時,鑒于會計核算制度將在較長一個時期與會計準則并行的實際情況,因此要努力提高會計核算制度的靈敏性,及時反映多變的、日趨復雜的經濟業務。在準則的制定過程中,要處理好會計準則的統一性與靈活性之間的關系,避免個別企業利用合法而不合理的手段粉飾財務報告,操縱企業利潤。應強化《中國注冊會計師法》的全面貫徹執行,整頓會計師事務所的執業行為,加大對社會中介機構的監督管理力度,注冊會計師應樹立起強烈的風險意識、責任意識、職業道德意識,依法執業,客觀公正,保證會計信息質量。在大力提高注冊會計師的政治素質、業務能力,道德水準的基礎上,充分發揮會計師事務所作為中介機構的專業性社會公證和監督作用。公務員之家
三、在認真總結現行會計準則實施情況的基礎上,根據市場經濟的發展要求,不斷完善與國際慣例相協調、體現我國經濟發展特點的具體會計準則,進一步提高會計信息質量和透明度,規范會計信息披露。同時,鑒于會計核算制度將在較長一個時期與會計準則并行的實際情況,因此要努力提高會計核算制度的靈敏性,及時反映多變的、日趨復雜的經濟業務。在準則的制定過程中,要處理好會計準則的統一性與靈活性之間的關系,避免個別企業利用合法而不合理的手段粉飾財務報告,操縱企業利潤。
我國近年來先后制定并了一系列會計法規,盡管還有待進一步完善,但只要嚴格執行,基本能夠保證會計信息的質量。對會計信息失真的治理,要做到有法必依、執法必嚴、違法必究,加大對提供虛假會計信息的處罰力度,充分發揮法律對會計信息造假行為的震懾作用,除了對有關的財會人員處罰外,特別要對指使造假的有關領導進行嚴厲的處罰,治理了造假的源頭才能大量減少會計信息的失真。
提供真實的會計信息,不僅是國家宏觀管理的需要,也是新聞出版企業自身的生存之道。因此解決治理好嚴重的會計信息失真問題,將有力地促進我國經濟的有效運行。
關鍵詞：會計信息權利責任
摘要:會計信息失真是長期困擾我國經濟生活的問題之一,文章從會計信息相關權利的行使和相關責任的追究兩個方面,對治理會計信息失真進行了探討。
相對于安然事件在美國引起的軒然大波,國內的銀廣夏事件則顯得的過于平淡,安然事件或許比銀廣夏事件更復雜,其手法也更高明,但在會計信息失真的嚴重程度上兩者卻是一致的。同樣的情形為什么會導致兩種完全不同的結果,其原因是多方面的,對會計信息中相關主體的責任和權利的認定是重要原因之一。
一、會計信息中的權利現代會計理論是“以會計用戶為導向”構建起來的,為相關的會計用戶提供有用的信息是會計的基本目標,相關用戶據此會計信息進行經濟決策。所以對于一項會計信息,它至少存在兩個主體:會計信息的提供者和使用者,他們之間就形成了會計信息的權利和義務關系。
1.會計信息使用者的權利及相關權利的法律保護。會計信息的提供一般有兩種情形:一是法定的要求,二是公平交易的要求。法定的要求有:股票公開交易的公司必須向投資者、監管部門、相關機構提供會計信息,需要納稅的企業必須向稅務機構提供會計信息等;公平交易的情況有:信貸者應該向金融機構提供會計信息,被兼并方應該向兼并方提供會計信息等。無論是哪種情況,獲得真實、合法、完整的會計信息,是會計信息使用者的基本權利。從法律上講,如果提供了虛假的會計信息,就意味著會計信息的使用者“獲得真實、完整會計信息的權利”受到了侵犯,就可以通過法律途徑尋求對“該種權利”的保護。
從經濟利益上講,會計信息的使用者在會計信息失真中,其經濟利益可能或已經受到損失,他們是會計信息失真的直接受害者,因而也是會計信息失真的堅決反對者。所以,在會計信息失真的治理過程中,應該在法律上賦予會計信息使用者相應的權利,在實際操作中設計出有利于會計信息使用者作用發揮的程序和制度。會計法已經明確單位負責人和會計人員對會計信息的責任,在中國證監會日前實施新修訂的《公開發行證券的公司信息披露的內容與格式準則第2號(年度報告的內容與格式)》中也明確表明董事個人應保證年報的真實性、準確性和完整性并承擔法律責任,但我們翻遍目前的法律、法規,卻見不到對利益損失者賦予什么樣的權利,這對于會計信息失真的治理非常不利,現實情況會計信息造假者的肆無忌憚就表明了這一點。所以,在法律上應賦予會計信息使用者相應的權利,以保證其獲得真實、完整、合法的會計信息。這些權利應該包括:(1)有權利要求對方在規定的時間內提供會計報告;(2)有權利聘請中介機構對提供的會計報告進行審計;(3)當發現對方提供的會計信息存在虛假時,有權利向對方起訴,要求賠償經濟利益的損失。
2.會計信息使用者相關權利的自我保護。從實際利益上會計信息的使用者是會計信息失真的堅決反對者,但在制度安排上把他們作為治理會計信息失真的中堅力量是否可行。這一問題的實質:一是會計信息的使用者如何對會計信息失真進行判斷;二是他們是否具有會計信息真假的判斷的資格;三是有無能力和時間去對會計信息的真假進行判斷。財務報告的使用者和潛在用戶有業主、貸款者、供貨者、潛在投資者、職工、管理人員以及社會公眾。以上有些成員和潛在的成員對特定企業有直接的經濟利益,有些成員,諸如財務分析和咨詢人員、管轄機構以及工會等則又為向擁有或企圖擁有直接利益的人們提供咨詢或充當他們的代表而得到利益,或擁有直接的利益。上述會計信息用戶的絕大部分既不具有判斷會計信息真假的能力,也不具備判斷會計信息真假的資格。
在實際中虛假的會計信息是如何發現的?一部分是由會計信息的用戶發現的,例如稅務機構、企業兼并中的購買方、提供貸款的金融機構,這些發現者有的具有作出會計信息失真判斷的資格(稅務機構),有的掌握充分的證據,可以使司法機構或行政機構作出會計信息失真的判決。一部分是由會計信息管理機構或公司企業的監管機構發現的,在我國主要是財政部和證券監督管理委員會,他們或者在例行的檢查中,或者經過舉報進行檢查時發現的。前一種情況主要是特定的用戶,后一種情況主要是廣大的投資者。但是,無論是哪一種情況,只要會計信息的使用者有充分的證據證明他進行決策所依據的會計信息是虛假的,就有權利對會計信息的提供者起訴,即使他沒有資格和能力對會計信息進行判斷,也可以尋求具有資格和能力的機構予以幫助。我們在制度上給予保證的是,使他們具有起訴的權利和尋求幫助的權利。然而,在治理會計信息失真的實際工作中,我們只聽到政府有關監管機構的聲音,卻幾乎聽不到會計信息使用者的聲音,一般公眾在遇到會計信息失真時也習慣于尋求政府的幫助。在司法實踐中,當股民起訴上市公司時,也沒有立案的資格。政府可以充當利益損失者的代言人,也可以承擔追究造假者的責任,但是相比而言,利益的損失者動力卻更強,他們所具有的能量更大。我們在制度上,應該賦予會計信息使用者對會計信息進行監督的權力,同時要賦予他們當其利益受到實際損害時要求賠償的權利,這樣對會計信息失真的治理才能落實到實處。
二、會計信息中的責任如前所述,基于法定的或公平交易的要求,一方有義務提供真實、完整、合法的會計信息,如果有義務的一方提供了虛假的會計信息,就有可能使另一方作出錯誤的決策,進而導致經濟利益受到損失,提供會計信息的一方就要承擔相應的法律責任。我國現行法律、法規對會計信息有關責任的認定,主要體現在《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》和《中華人民共和國刑法》中。但從這幾部法律的有關條文看,現行的法律規定對會計信息中法律關系的認定,存在許多值得商榷的地方。
現行的有關會計信息的法律責任,基本上是從對會計信息提供者的懲罰角度去規定的,而沒有體現對會計信息使用者權利的保護,其主要表現在以下幾個方面:(1)對會計信息提供者法律責任的認定,是根據違反法律規定情節的輕重,規定了相應的處罰措施,而沒有根據造成后果的嚴重程度規定相應的處罰措施。(2)對違反法律規定的有關會計信息行為,只有行政處罰、經濟處罰和刑事處罰的規定,沒有民事賠償的具體規定。
只是在《中華人民共和國注冊會計師法》第四十二條中規定“會計師事務所違反本法規定,給委托人、其他利害關系人造成損失的,應依法承擔賠償責任。”但依據什么法賠償,如何賠償等還是空白。由于會計信息的使用會導致經濟后果,所以在我們的法律規定中,不但要體現政府管理的職責,還要保護會計信息中的民事關系,不但要打擊造假者(違法者),而且還要給予受害者(會計信息的使用者)法律救濟。隨著我國市場經濟體制的逐步建立,民事關系應該受到足夠的重視。我們在確立會計信息中的有關責任時,應做到以下幾點:
1.建立民事賠償制度。要根據虛假會計信息造成后果的嚴重程度建立相應的民事賠償制度。對于沒有造成實際利益損失的虛假會計信息提供者可以只給予罰款的懲罰,對于那些已經造成實際利益損失的虛假會計信息提供者應作出民事賠償的懲罰。民事賠償是民事關系中的一項基本制度,民事賠償既體現了對過錯一方的懲罰,也體現了對受害一方的保護。基于會計信息的決策所造成的后果,和會計信息之間應該推定為因果關系,民事賠償也就順理成章。由于會計信息的使用者多,虛假的會計信息會對很多人造成經濟利益的損害,可能會導致集團訴訟,所以要制定出關于會計信息民事賠償的訴訟程序,包括訴訟主體、認訟地點等,對其中的民事賠償的金額也要有原則性的規定。公務員之家:
2.要有明確的關于會計信息的刑事責任。對當事人追究刑事責任是非常嚴厲的懲罰,在《中華人民共和國會計法》中雖然有相應的條款規定在什么情況下追究和會計信息有關當事人的刑事責任,但在刑法中只有偷稅罪、公司提供虛假財務報告罪,應該從會計信息提供的角度,制定全面的、明確的和會計信息相關的罪名。
3.對中介機構的責任要具體。在市場經濟的社會分工中,會計師事務所在提高會計信息的可信度和治理會計信息失真方面起著非常重要的作用,其地位和作用決定了在確立會計信息的有關責任時,必須對會計師事務所的責任加以明確。在《中華人民共和國注冊會計師法》和《中華人民共和國刑法》中,對中介機構有追究刑事責任和承擔賠償責任的條款,但過于簡單,缺乏相配套的條款和措施,應該制定具體的、可操作的刑事責任和民事賠償條款。確立會計信息中的權利和責任只是治理會計信息失真的一個方面,會計信息失真的治理是多方面的,其最終目標是使會計信息的提供者從主觀上不產生提供虛假會計信息的欲望。
會計通過一系列的確認，計量和報告程序，能夠為政府部門、投資者、債權人以及其他各個方面提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量的重要信息，是有關方面據以進行經濟決策和宏觀經濟管理的重要依據；是考核企業領導人經濟責任的履行情況、加強經濟管理、提高經濟效益的重要保證。會計信息質量的高低是評價會計工作成敗的標準。評價會計信息質量的標準主要有客觀性、可比性、一貫性、相關性、及時性、明晰性等。會計信息失真，會使得政府管理部門、投資者、債權人和其他會計信息使用者無法得到真實可靠的信息，降低社會誠信程度。誠信與法治是市場經濟得以確立和運行的兩大支柱。
一、會計信息的真實性概念
在我國《企業會計準則》第十條中規定：“會計核算，應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果。”這一真實性原則要求會計核算在各個階段必須符合客觀要求；會計確認必須以實際經濟活動為依據；會計計量、記錄的對象必須是真實的經濟業務；會計報告必須如實反映情況，不得掩飾。會計信息失真有三大原因：
（一）目前，我國國有企業的治理結構不太完善
在計劃經濟體制下，企業是政府的附屬物，企業的很多職能由政府操辦，就連企業干部都是按照國家機關黨政干部的管理模式進行管理的，國有企業實際上就是一個大生產車間而已，其經營目標也多具有行政色彩。國有企業改革，強調政企分開，就是強調企業應有的職能逐步建立和完善。部分國有企業改制上市后，建立了現代企業制度的公司形式，但這只是具有公司的形式，公司的法人治理結構沒有建立起來的現象卻很常見。董事會、經理會、監事會并沒有充分發揮其應具有的作用。內部人為控制現象非常嚴重，公司所有者的權益并未得到很好的保障。公司管理層在沒有有效監督的情況下，公司重大決策沒有做到科學化、民主化，少數人說了算的現象很嚴重。為了實現管理層特定的目的，會計信息的真實性往往就成了犧牲品。由于公司管理層的直接指使和授意，會計信息失真的情況就很嚴重了。
（二）會計制度的變化未跟得上經濟發展的變化，而是用原有的會計方法核算新經濟環境下的企業經濟活動
首先，部分經濟活動的內容無法在會計報表中核算和反映。因為這部分內容在傳統的會計看來，不是會計應該反映的內容，但這些活動卻影響企業的經營和收益情況，甚至還可能帶來巨大的風險。其次，即使在會計報表中有所反映，這種反應也稱不上真實，可靠。比如，根據歷史成本原則，土地價值在會計報表所反映的信息可能與實際情況存在著巨大的差距。這樣的會計信息會誤導會計信息使用者。
（三）外部監督不力導致會計信息失真現象泛濫
在我國，會計工作的主管部門是財政部門。財政部負責制定會計制度及監督實施。根據《會計法》的規定，財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、等部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查。按理說，我們的監管應該是有效的，能防止會計信息失真的泛濫。但是，實際上監督乏力、監管手段缺乏的現象依然存在。正因為財政、審計、稅務等部門都有權監管會計信息的真實性和可靠性，導致各個監管部門缺乏配合，各自進行監管，沒有達到各家齊抓共管，形成有效的和相互補充的監管機制。例如受到監管比較多的上市公司來講，我國上市公司會計信息的質量不高大家是有目共睹的。企業上市后，經營不善的，就采取各種手段，虛增上市公司的收入和利潤，獲得增資配股的資格，進一步套取廣大投資者的資金。有的上市公司還配合莊家，違規炒作自己公司的股票。到了虧損得無法維持下去的時候，就進行債務、資產重組等手段，利用政策的優惠條件，整合資源。
因此，要從根本上解決會計信息失真的問題，必須運用法律、經濟、文化等手段綜合治理，完善公司治理結構；積極研究，完善會計制度；充分發揮審計作用；運用法律手段，加強監管。
二、會計信息真實性的局限性
任何事物都存在著正反兩個方面，真實性也不例外。所以，為了全面透徹地理解真實性的含義，有必要用辯證的方法，從反面再對這一問題認識一下，這就是會計信息真實性的局限性。
首先，會計信息是歷史信息。是對企業過去已經完成了的經濟活動的反映，其真實性是對過去經濟業務的真實反映，是過去的“真實性”。真實性和相關性是構成決策有用性這一反映會計信息總體特征的兩個主要質量特征，但決策是與企業未來相關的。因此，真實的會計信息要對決策有用，必須輸入預測模型，計算出預測的會計信息。如果輸入的過程中，輸入發生錯誤或預測模型本身有問題，都會使這一真實的會計信息對決策的作用降低，甚至導致決策失誤。會計信息的歷史性還表現在資產要素的確認與計量多數是建立在歷史成本基礎之上，在市場經濟的條件下，快速的社會發展，歷史會計信息與企業現實的財務狀況、經營成果之間會出現較大差異。針對這種情況，會計理論界一直在努力尋求新的方法，例如對存貨采取現行成本計價，使會計信息的相關性提高，卻會因為現行成本涉及太多的不肯定因素而使真實性降低。原因在于，“可靠性和相關性常常相互沖擊。為了加強相關性而改變會計方法時，可靠性可能有所削弱，反之亦然。”因此，為了提供有用的會計信息，必須在真實性和相關性之間進行權衡，在二者之間可以有所側重，但不能讓任何一方變為零。為了提供高質量的會計信息，必須使真實性和相關性都能最大限度地提高。但有時不得不降低真實性以增強信息的相關性，從而使真實性顯示出局限性。其次，會計信息計算具有不確定性。會計信息的不確定性是指在會計規定允許的范圍內由于選用了不同的會計處理方法，會計信息在反映同一經濟事項時顯現不同結果的特征。例如《企業會計準則》——存貨的計價，現行制度規定的有先進先出法、加權平均法、個別計價法、后進先出法等五種。企業選用不同的方法對存貨計價，會導致收益產生差異。可見，產生會計信息的不確定性是由于對同一經濟業務采用不同的會計方法進行處理的結果，而這些方法都具有理論依據并且是會計準則所允許的。
再次，會計信息中有經驗判斷的因素。在會計核算中，相關規定總是力求做到準確性，但有些經濟業務本身就具有不確定性，因而需要根據經驗判斷做出估計，這就使會計報表提供的信息常常具有近似的性質。例如，壞賬準備、固定資產預計使用年限和殘值、無形資產和遞延資產的攤銷年限等八項準備的計提方法和標準，在一定程度上是出現偏差是不可避免的。
另外，貫徹會計核算的重要性原則和成本效益原則在一定程度上也會影響信息的真實性。可供企業選用的謹慎性原則，由于采用穩健的態度來確認、計量資產、負債、收入和費用，帶有很大的主觀性，如果運用不當，也會導致信息偏離實際的情況。
三、會計信息真實性的現實思考
從以上論述可知，會計信息的真實性是會計信息本質屬性的重要質量特征。同時，由于會計信息本質的局限性又使會計信息的真實性呈現出相對性。會計目標決定了會計信息的真實性應達到何種程度；反過來，會計信息的真實性實際達到的程度又會影響會計目標的實現。目前，我國企業會計信息的真實性狀況令人擔憂。正如會計信息的真實性包含有反映真實性、反映準確性和完整性一樣，會計信息的失真也包括有不真實、不準確和不完整三個方面。我國企業會計信息在真實性方面存在的主要問題有：
（1）會計信息反映真實性受制度的局限性。會計制度本身的缺陷及其與國際慣例的差距，對于確保信息的真實性是不利的。企業制度對各項準備的計提只作了原則上的規定，對于準備的計提與否以及比例的確定都有公司自行根據情況確定，這在客觀上為公司盈余管理提供了一定的空間，因為同一會計事項，會計人員可能有若干種可供選擇的方法，作出不同的處理，使得會計信息的真實性就不能完全保證。
（2）會計信息不準確。主要是由于會計人員素質不高，對會計制度所規定的核算程序、方法不熟悉，往往造成賬賬之間、賬實之間以及賬表之間數字不符，會計人員職業判斷能力的差異給會計誠信缺失提供了推動力，盡管會計人員在會計核算中力求準確，為企業決策提供有用的信息，但由于會計人員本身專業知識、經驗不同，自身素質參差不齊，職業判斷水平存在差異，就出現同樣一項會計政策，由于理解的不同而出現完全不同的結果。
（3）會計信息不完整。包括反映不全面和揭示不充分兩個方面。造成第一個方面的原因主要是由于管理者的操縱引起的，如少計利潤以達到偷漏所得稅的目的等。第二個方面的原因主要是目前我國尚未建立完善的會計信息披露制度，這對于規范公司（尤其是上市公司）的運行極為不利。針對上述問題，從提高會計信息的真實性出發，筆者建議采取以下對策：一是將會計誠信寫入相關法律，顯示出政府部門、法律部門、執行機構的堅定決心；二是利用培訓等各種形式，會計人員及時吸收新的會計制度、準則，把握政策，以提高會計人員的素質；三是積極利用會計信息所反映的經營業績，對經營者進行評價，對經營不善造成國有資產重大損失的，應追究其法律責任；四是大力發展注冊會計師隊伍，發揮注冊會計師的監督作用，加強注冊會計師的誠信教育，加強行業自律，也是刻不容緩的大事，同時要從法律的責任方面，約束注冊會計師的行為，以達到提高會計信息的真實性、準確性和完整性的目的。
摘要：企業會計作為一頂以提供會計信息為基本職能的企業管理活動，在我國社會主義市場經濟發展過程中發揮著重要作用。我國加入WTO以后，會計信息對現代企業的發展越來越受到有關部門的重視，本文擬從會計信息失真的原因及對策方面進行較深入的探討，希望得到有關專家的批評指正。
關鍵詞：企業會計；信息失真，危害，原因；對策
會計作為一項管理活動，其目的主要是向會計主體外部提供會計信息。即向財務會計報告使用者提供與單位財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息。高質量的會計信息必須滿足真實、相關、及時、可比、清晰等方面的要求，其中，真實性是最根本的要求。然而，近幾年，我國會計信息失真現象非常嚴重，以至于影響企業投資、納稅及相關會計信息的使用者的各個方面。保證會計信息的真實性，已經成為亟待解決的問題。為此，本文擬從會計信息失真的原因及對策方面進行較深入的探討，以期對大家有所啟發，并希望得到有關專家的批評指正。
一企業會計信息失真的危害
虛假的會計信息給國民經濟帶來的危害是極其嚴重的。從微觀角度來看，假如企業的會計信息是虛假的，那么對于企業的投資者來說，有可能得不到應有的投資收益。若是國家資產的投資，則造成了國有資產的流失，這就產生了投資風險對于企業的債權人來說，有可能得不到應有的還本付息的結果。若國家銀行是其債權人，則造成了呆賬或死賬，形成了金融風險。若公眾是其債權人，則形成了債務糾紛。對于企業的經營管理者來說，有可能進入瞎指揮、盲目管理的狀態，并使企業的商譽水平大幅度下降。從宏觀角度來看，假如企業的會計信息是虛假的，那么國家對企業征收的稅收收入有可能被大量地偷逃，國家就得不到應有的國庫收入，國家機器就不能得以順利地運轉。國家應征收的稅收收入大量散失在社會上，就會造成新的社會問題，激化社會在分配上的矛盾。
會計信息失真導致了宏觀調控與微觀決策的失誤。會計信息失真導致傳遞給全國、全社會的信息失去真實性，影響所及諸如國民經濟的國內生產總值、國民收入等統計資料誤傳給國家計劃、統計部門，憑以制定的國家長、短期發展計劃和宏觀經濟調控政策起誤導作用。基層會計信息失真，給微觀主體的決策也會造成決策失誤的后果。如果會計信息失真，市場銷售、資金流轉、成本水平、效益狀況等數據虛假，會導致宏觀調控和微觀決策失誤，造成嚴重的經濟后果。
二會計信息失真的原因
信息不對稱引起的會計信息失真。不對稱信息是指市場上由于買方和賣方之間各自掌握的信息不對稱，從而導致市場失靈、資源配置效率下降。由于會計信息的不完全性和非物質性，使所有市場參與者面臨由于信息不對稱引起的市場風險，而會計信息供求關系的隱蔽性和復雜性使會計信息市場的不確定性大大增加了。
內部經濟利益的驅動。我國經濟體制改革以來，試行了各種方式，其基本思路是將企業的績效與生產經營者的個人收入掛鉤，以隸最大限度地調動經營者的積極性。企業的生產經營者為了實現個人的高收入，自然會努力工作，但在某些主客觀原因不能實現預定的經營目標時，為了保護個人或小集體的利益不致減少或喪失，自然會將目標轉到篡改其經營業績的財務資料上，通過作假帳來達到預先確定的利潤分配方式和比例的目的。這種內部經濟利益的驅動是帶有普遍性的。
外部監督機制的弱化。在計劃經濟年代，盡管我國沒有實行國家對企業的審計制度，但由于當時的企業經營者、國家政府經營部門、工商稅務、財政部門或機構都站在國家的立場上，形成了一套嚴密的監督機制。改革開放以來，不僅企業的生產者和經營者有了獨立的經濟利益，國家機構甚至包括地方政府，也有了自身的利益。這樣以來，原有體制的服務功能就相應地弱化。為彌補監督機制不足，我國在20世紀80年代中期就壘面恢復了國家的審計制度，并輔以每年一度的財稅大檢查。國家審計機關對企、事業單位和財政部門的大檢查所取得的成績必須予以肯定，但也應當看到僅靠這些手段是不足以遏制和糾正會計信息不實和由其造成的危害的。
會計準則和會計制度本身存在著缺陷和漏洞。我國改革開放以來，會計制度改革長期以來處于滯后狀態，將計劃經濟做法應用在市場經濟下的企業會計核算，就不可避免地產生會計信息不實的問題，而我國會計制度的制定無論從空間上還是從時間上都缺少一個博弈的過程。隨著我國社會經濟的變遷，新的經濟情況、新的經濟業務不斷涌現，舊的經濟規范有待更新，會計規范也難免有漏洞和不足之處，這些在很大程度上會影響會計信息的真實性。
三治理企業會計信息失真應當采取的對策
企業會計信息失真危害極大，長期失真不僅會導致企業破產，而且會導致政府決策失誤，擾亂經濟秩序，同時將導致政治上的腐敗。必須引起政府和企業的高度重視，筆者認為防止會計信息失真必須采取以下措施：
建立內部約束機制。即完善企業內部會計制度，嚴格會計核算的基本程序，健壘財產物資、財務收支的制度，為提供真實的會計信息奠定良好的會計基礎，強化企業約束機制，堅決制止管理者任意違反財務規定、自行支配企業財產物資的經營行為。
建立外部約束機制。即完善社會監督體系，這是制止和防范會計信息失真的根本保證。首先是完善立法、創造良好的法制環境，通過法律手段強化管理者在信息披露中的法律責任，制定有關信息管理法規，對管理人員提供偽劣信息的懲處作出明確規定。其次是增強會計監督的全面性與權威性，加強對信息準則和財務會計制度執行情況的監督，約束企業會計行為，增強信息的客觀性、可驗證性、公開性。發展注冊會計師事業、發揮社會審計的公眾作用、健全以注冊會計師為優秀的社會監督體系。以外部審計為優秀的社會監督體系是會計信息到達外部信息使用者的最后一道關卡，這一體系的完善程度和運行效率對于市場上的信息流通具有決定性作用。第三，政府對信息市場進行適度的管理，通過行政手段強化對企業外部監督，通過政府審計機構、財稅部門加強審計監督，并與會計管理部門合作，建立會計信息規范體系，規范企業會計信息披露的內容與格式，披露會計政策的選擇與變更以及重大環境變化對企業造成的影響。
加強會計規范建設。我國會計信息失真的原因是會計規范在建設上存在缺陷。因此，應當加強會計規范的建設工作，盡快健全我國的會計規范體系。對于我國會計制度在制定過程中博弈主體不到位的問題，筆者認為，為了減少會計變遷的阻力，由政府直接參照國際會計準則來制定中國的會計準則是無可厚非的。與此同時，每個具體會計準則的制定和修訂都應參照各方意見進行反復討論與論證。政府機構要維護準則的權威性，對違反準則的行為要進行處罰，目的是使違反準則而提供失真會計信息者得不償失，其私人成本接近或等于社會成本，從而消除會計信息失真等外部不經濟現象。這樣，會計信息供給方就會愿意提供真實而相關的會計信息，從而通過提供失真會計信息獲取經濟利益的動機得以消除。
提高會計人員素質。首先要加強會計人員的職業道德教育，增強會計人員的法制觀念，會計人員要按照《會計法》賦予的職權依法核算，依法監督。其次，會計人員要不斷學習，不斷更新知識提高專業技術水平。要更新知識、掌握新技能、研究新問題，用新的手段規范會計資料，確保企業會計信息的真實性。
摘要：企業會計作為一頂以提供會計信息為基本職能的企業管理活動，在我國社會主義市場經濟發展過程中發揮著重要作用。我國加入WTO以后，會計信息對現代企業的發展越來越受到有關部門的重視，本文擬從會計信息失真的原因及對策方面進行較深入的探討，希望得到有關專家的批評指正。
關鍵詞：企業會計；信息失真，危害，原因；對策
會計作為一項管理活動，其目的主要是向會計主體外部提供會計信息。即向財務會計報告使用者提供與單位財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息。高質量的會計信息必須滿足真實、相關、及時、可比、清晰等方面的要求，其中，真實性是最根本的要求。然而，近幾年，我國會計信息失真現象非常嚴重，以至于影響企業投資、納稅及相關會計信息的使用者的各個方面。保證會計信息的真實性，已經成為亟待解決的問題。為此，本文擬從會計信息失真的原因及對策方面進行較深入的探討，以期對大家有所啟發，并希望得到有關專家的批評指正。
一企業會計信息失真的危害
虛假的會計信息給國民經濟帶來的危害是極其嚴重的。從微觀角度來看，假如企業的會計信息是虛假的，那么對于企業的投資者來說，有可能得不到應有的投資收益。若是國家資產的投資，則造成了國有資產的流失，這就產生了投資風險對于企業的債權人來說，有可能得不到應有的還本付息的結果。若國家銀行是其債權人，則造成了呆賬或死賬，形成了金融風險。若公眾是其債權人，則形成了債務糾紛。對于企業的經營管理者來說，有可能進入瞎指揮、盲目管理的狀態，并使企業的商譽水平大幅度下降。從宏觀角度來看，假如企業的會計信息是虛假的，那么國家對企業征收的稅收收入有可能被大量地偷逃，國家就得不到應有的國庫收入，國家機器就不能得以順利地運轉。國家應征收的稅收收入大量散失在社會上，就會造成新的社會問題，激化社會在分配上的矛盾。
會計信息失真導致了宏觀調控與微觀決策的失誤。會計信息失真導致傳遞給全國、全社會的信息失去真實性，影響所及諸如國民經濟的國內生產總值、國民收入等統計資料誤傳給國家計劃、統計部門，憑以制定的國家長、短期發展計劃和宏觀經濟調控政策起誤導作用。基層會計信息失真，給微觀主體的決策也會造成決策失誤的后果。如果會計信息失真，市場銷售、資金流轉、成本水平、效益狀況等數據虛假，會導致宏觀調控和微觀決策失誤，造成嚴重的經濟后果。
二會計信息失真的原因
信息不對稱引起的會計信息失真。不對稱信息是指市場上由于買方和賣方之間各自掌握的信息不對稱，從而導致市場失靈、資源配置效率下降。由于會計信息的不完全性和非物質性，使所有市場參與者面臨由于信息不對稱引起的市場風險，而會計信息供求關系的隱蔽性和復雜性使會計信息市場的不確定性大大增加了。
內部經濟利益的驅動。我國經濟體制改革以來，試行了各種方式，其基本思路是將企業的績效與生產經營者的個人收入掛鉤，以隸最大限度地調動經營者的積極性。企業的生產經營者為了實現個人的高收入，自然會努力工作，但在某些主客觀原因不能實現預定的經營目標時，為了保護個人或小集體的利益不致減少或喪失，自然會將目標轉到篡改其經營業績的財務資料上，通過作假帳來達到預先確定的利潤分配方式和比例的目的。這種內部經濟利益的驅動是帶有普遍性的。
外部監督機制的弱化。在計劃經濟年代，盡管我國沒有實行國家對企業的審計制度，但由于當時的企業經營者、國家政府經營部門、工商稅務、財政部門或機構都站在國家的立場上，形成了一套嚴密的監督機制。改革開放以來，不僅企業的生產者和經營者有了獨立的經濟利益，國家機構甚至包括地方政府，也有了自身的利益。這樣以來，原有體制的服務功能就相應地弱化。為彌補監督機制不足，我國在20世紀80年代中期就壘面恢復了國家的審計制度，并輔以每年一度的財稅大檢查。國家審計機關對企、事業單位和財政部門的大檢查所取得的成績必須予以肯定，但也應當看到僅靠這些手段是不足以遏制和糾正會計信息不實和由其造成的危害的。
會計準則和會計制度本身存在著缺陷和漏洞。我國改革開放以來，會計制度改革長期以來處于滯后狀態，將計劃經濟做法應用在市場經濟下的企業會計核算，就不可避免地產生會計信息不實的問題，而我國會計制度的制定無論從空間上還是從時間上都缺少一個博弈的過程。隨著我國社會經濟的變遷，新的經濟情況、新的經濟業務不斷涌現，舊的經濟規范有待更新，會計規范也難免有漏洞和不足之處，這些在很大程度上會影響會計信息的真實性。
三治理企業會計信息失真應當采取的對策
企業會計信息失真危害極大，長期失真不僅會導致企業破產，而且會導致政府決策失誤，擾亂經濟秩序，同時將導致政治上的腐敗。必須引起政府和企業的高度重視，筆者認為防止會計信息失真必須采取以下措施：
建立內部約束機制。即完善企業內部會計制度，嚴格會計核算的基本程序，健壘財產物資、財務收支的制度，為提供真實的會計信息奠定良好的會計基礎，強化企業約束機制，堅決制止管理者任意違反財務規定、自行支配企業財產物資的經營行為。
建立外部約束機制。即完善社會監督體系，這是制止和防范會計信息失真的根本保證。首先是完善立法、創造良好的法制環境，通過法律手段強化管理者在信息披露中的法律責任，制定有關信息管理法規，對管理人員提供偽劣信息的懲處作出明確規定。其次是增強會計監督的全面性與權威性，加強對信息準則和財務會計制度執行情況的監督，約束企業會計行為，增強信息的客觀性、可驗證性、公開性。發展注冊會計師事業、發揮社會審計的公眾作用、健全以注冊會計師為優秀的社會監督體系。以外部審計為優秀的社會監督體系是會計信息到達外部信息使用者的最后一道關卡，這一體系的完善程度和運行效率對于市場上的信息流通具有決定性作用。第三，政府對信息市場進行適度的管理，通過行政手段強化對企業外部監督，通過政府審計機構、財稅部門加強審計監督，并與會計管理部門合作，建立會計信息規范體系，規范企業會計信息披露的內容與格式，披露會計政策的選擇與變更以及重大環境變化對企業造成的影響。
加強會計規范建設。我國會計信息失真的原因是會計規范在建設上存在缺陷。因此，應當加強會計規范的建設工作，盡快健全我國的會計規范體系。對于我國會計制度在制定過程中博弈主體不到位的問題，筆者認為，為了減少會計變遷的阻力，由政府直接參照國際會計準則來制定中國的會計準則是無可厚非的。與此同時，每個具體會計準則的制定和修訂都應參照各方意見進行反復討論與論證。政府機構要維護準則的權威性，對違反準則的行為要進行處罰，目的是使違反準則而提供失真會計信息者得不償失，其私人成本接近或等于社會成本，從而消除會計信息失真等外部不經濟現象。這樣，會計信息供給方就會愿意提供真實而相關的會計信息，從而通過提供失真會計信息獲取經濟利益的動機得以消除。
提高會計人員素質。首先要加強會計人員的職業道德教育，增強會計人員的法制觀念，會計人員要按照《會計法》賦予的職權依法核算，依法監督。其次，會計人員要不斷學習，不斷更新知識提高專業技術水平。要更新知識、掌握新技能、研究新問題，用新的手段規范會計資料，確保企業會計信息的真實性。
摘要文章首先明確了會計信息失真的危害，分析了導致會計信息失真的內外部原因，提出了解決會計信息失真的幾點對策。
關鍵詞：會計；會計信息；會計信息失真
會計信息是人們在經濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計工作的實踐獲得的反映會計狀況的一種經濟信息。據統計，它占到了整個經濟信息總量的70％以上，可見會計信息對經濟的運行具有十分重要的意義。所謂會計信息失真，是指會計信息沒有真實地反映客觀的經濟活動，從而給會計信息的使用者提供了虛假情況，給決策者們制定相關的決策帶來不利影響的一種現象。
一、會計信息失真的危害
1、破壞投資環境，影響經濟資源的合理配置
在投資市場上，投資者追求的目標便是投資利潤。其投資的主要依據及最為關心的便是企業財務狀況和經營效益。若是提供虛假的會計資料，勢必誤導投資者，損害投資者的利益．也使國家利用市場完成社會經濟資源的優化配置和有序流動的方針無法實現。
2、導致稅收和其他國有資產的大量流失
企業歪曲會計信息的動機有多種多樣，但總的來說不外乎借此為個人或小單位撈取好處，將原本應歸國家或企業的資產竊為已有。此外，企業在轉換經營機制過程中，有的企業對國有資產不照實估價，制造虛假信息，壓低資產價值，造成國有資產的流失。
3、破壞正常的生產經營秩序
企業的生產經營離不開各種及時、準確的會計信息，如果會計人員提供虛假的會計信息，管理者勢必難以做出正確、甚至可能做出錯誤的生產經營決策，使企業的經營政策不能有的放矢地進行，擾亂了企業的正常生產經營秩序。
4、宏觀決策的失誤
會計信息使用者除本企業管理人員外，財政、稅務、銀行、物價部門都是會計信息的使用者。失真的會計信息，無法作為制定和調整稅收、財政、金融、物價政策的依據，也就無法滿足國民經濟匯總管理的需要。
二會計信息失真的原因
1、會計信息失真的外部原因
會計的產生和發展，是與其所處的環境密切相關的。會計環境決定著會計人員的行為舉止，制約著會計工作的各項成果。造假現象屢禁不止的主要原因就是市場存在對虛假信息的需求。
(1)地方政府和企業主管部門要政績
為了在自己的任期內顯現“政績”，有的地方政府和企業主管部門的負責人熱衷于搞浮夸，通過對企業實行效益目標、扭虧增盈考核等形式來給企業下達效益指標。當企業完不成目標任務時，又有意識地引導企業虛報利潤、隱瞞虧損。
(2)領導的人為因素
一些企業負責人出于企業效益、顧及企業盈利形象，滿足上市條件等多方面原因，利用自己的職權，指使會計人員造假。他們有的虛增利潤騙取貸款，有的隱瞞利潤逃避交稅，有的甚至虛列數據來掩蓋其貪污受賄的罪行。這些人，把國家、集體的企業當成自己的小作坊，膽大妄為，無所顧忌，任意造假，致使會計信息嚴重失真。
2會計信息失真的內部原因
在諸多因素當中，筆者認為最重要的有以下三個原因：
(1)財計人員素質不高
會計人員是會計信息這種“產品”的“生產者”，他們的素質高低直接影響會計信息的質量。然而我國會計人員的整體素質卻不高。一方面，在一線從事財會工作的許多會計師并不熟悉新的會計制度，一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業知識和熟練的業務操作技能，對比較復雜的會計業務很難較好地處理；另一方面，會計人員的職業道德素質不高，堅持原則，嚴格執法、敢于同違規違紀作斗爭的少，相反對違規違紀熟視無睹，甚至主動為領導出謀劃策的多。因此，造成了會計信息質量低下和會計信息失真。
(2)會計法規、準則，制度本身的缺陷
雖然近年來我國不斷建立和修改著有關的法律法規，但相對于飛速發展變化的社會經濟環境而言，仍有許多不健全、不完善之處。有些概念的判定標準模糊、含混不清，時效性和可操作性較差；有些還有不少可選擇性，導致了實際工作中的一些情況難有具體界定標準。個別企業利用會計法規、準則、制度本身的缺陷，采取合法而不合理的手段粉飾財務報表、提高企業利潤，利用資產重組、關聯方交易、交易時間差等多種手段，虛構經濟業務、從事不等價交換和進行違規會計處理，造成了企業經濟交易的失真，從而導致會計信息失真。
(3)現行管理體制和監督機制存在缺陷
從企業內部看，企業實行廠長(經理)負責制，使企業的領導者有了相當廣泛的權利，由于財會人員作為企業成員之一，其任免、晉級、聘用等切身利益均由領導決定，企業的領導者可以憑借手中的權利，迫使財會人員按自己的意圖制造假賬。財會人員在企業利益與國家利益之間，只能偏向企業利益；在堅持原則與俯首聽命之間，只能選擇俯首聽命。所以說，企業領導者權利的過于集中與監督不力也是會計信息失真的重要原因。
三、會計信息失真的對策
基于以上分析，筆者擬提出以下幾點解決對策。
1、深化改革、轉換機制
改革經濟體制，盡快建立、完善社會主義市場經濟體制，創造一種真實完整的會計核算體系，提供會計信息的機制，對解決會計信息失真有重要意義。在轉換企業經營機制的同時，首先要改革一切不適應社會主義市場經濟要求的經濟、財務、會計制度，把企業從政府的附屬地位下解放出來并推向市場，使企業真正成為自主經營，自負盈虧，自我約束，自求發展的生產經營者。
2、進一步完善會計法規，加強法制約束
完善《會計法》等相關法規，規范會計人員行為準則。在執法上，對違反會計法規的行為，除給予行政處分外，還要對指使做假行為的負責人和會計人員追究刑事責任。國家有關部門要對違反會計法規需追究法律責任的情節和界限作出詳盡規定。完善法制約束，會計人員就會自覺地學習掌握各項會計法規，從而避免會計信息失真。
3、建立會計職業道德評價體系
會計職業道德評價，就是要對會計人員遵紀守法、真實公正，“責業、廉業、精業、勤業、敬業、愛(樂)業”等方面制定一套可操作的評價標準，并且要綜合運用各種評價方法。會計職業道德的實施主要依靠會計人員的道德感和思想覺悟，而非受制于外力，因此會計職業道德的制定不宜由政府直接出面進行，而應該由注冊會計師協會、會計學會等民間組織、中介機構來制定、頒布與監督實施，實現會計行業自律。
4、建立健全社會監督體系
首先，要加強國家的行政干預。各級財政、稅務、審計等部門要進行經常的財務監督工作，加強對注冊會計師、注冊審計師執業情況的監督檢查，注重提高中介機構人員素質，審驗其資格水平和執業的公正性，發現問題要按規定從嚴懲處。其次，要加強注冊會計師，審計師事務所的社會監督作用。注冊會計師，注冊審計師在進行業務監督中，要堅持公正的原則，嚴格依照國家有關的法規、制度執業，將舞弊行為壓制為最少。
綜上所述，應采取強有力的措施，抵制會計信息失真的惡化，保證會計信息的真實，維護市場經濟秩序的正常運行。
編者按：本文主要從企業會計信息失真的現象及危害；防范會計信息失真的對策探討進行論述。其中，主要包括：會計信息必須真實地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況、會計信息失真突出表現在幾個方面、會計信息失真的危害、消除會計信息的失真要治本治表雙管齊下、從外部宏觀上看、要按市場要求,完善企業管理制度、企業用人要按現代企業制度的要求和程序辦,充分引入競爭機制、完善財經法規制度,加強會計理論研究,促進會計工作規范化、加大外部控制力度,強化政府和中介機構對企業的財會管理和監督權、從內部微觀上看,企業可通過加強會計控制建設來治理會計信息失真、加強會計控制,拓寬對會計控制的認識、充分發揮會計控制的作用,改變現行會計管理體制等，具體請詳見。
【摘要】當前,我國的會計信息失真問題暴露的越來越多,會計信息失真已嚴重影響了我國正常的經濟秩序和經濟建設。本文主要對會計信息失真的原因作了客觀和主觀方面的探討,在分析原因的基礎上進一步提出了幾點解決會計信息失真的辦法和措施。
【關鍵詞】企業會計信息失真原因對策
1企業會計信息失真的現象及危害
會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則,不能正確反映會計主體真實的財務狀況和經營成果。會計信息必須真實地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況,是對會計的基本要求。然而,目前我國企業的會計信息失真現象卻大量存在,其對我國市場經濟建設與發展的制約效應,也已經逐步顯現。
1.1會計信息失真突出表現在以下幾個方面:
1.1.1原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫不完整、不規范,有時甚至采取制作假原始憑證的方法來制作假賬,從而使一些非法的會計業務變成“合法”的會計業務,導致了會計信息的失真,這是會計信息失真表現中比較常見的一種現象,且又是最難遏制的一種現象。
1.1.2記賬憑證的科目填寫不準確。科目的填寫錯誤就會使資金的收支渠道不能夠正確地被劃分,混淆了成本、費用、資產和收益等的界限從而使隨之產生的報表信息也就大相徑庭,這也就使會計信息與合法的真實的會計信息發生了偏離,導致會計信息失真。
1.1.3財務賬目管理混亂。在會計賬簿設置和會計科目的使用上,沒有嚴格按照財政部和會計制度的有關規定來設置和使用,會計核算缺乏系統性、統一性和準確性,所以致使賬目混亂,賬證、賬賬、賬表、賬實嚴重不符,從而導致會計信息失真。
1.1.4會計報表虛假。其主要表現在撇開賬簿,人為地調整報表數字,有些單位甚至編報兩套報表,一套自用,一套對外提供,也就是我們常說的賬外賬,這無疑導致報表使用者不能夠真正了解企業真實的財務狀況、經營成果和現金流量,致使會計信息失真。
1.1.5收入、成本、費用、資產失真。其中收入的失真主要表現是資金的截留、轉移、坐支收入;成本失真的表現是通過多列或少列成本,或者通過人為方式調整損益,就是故意地將成本費用化,以根據目的不同而達到虛盈實虧或虛虧實盈;費用失真的表現是將該進入費用的直接進了生產成本從而達到調整利潤的目的;資產的不實主要表現為企業資產賬面價值不能反映企業各項資產的實際擁有數額和其實際價值,資產管理的混亂,造成家底不清、賬實不符,于是就形成了資產夸大或低報資產的假象,從而使會計信息也隨著人的“愿望”的不同而變化著。
1.2會計信息失真的危害
會計信息在微觀管理、宏觀調控以及促進現代經濟發展等方面,都發揮著巨大的作用。會計信息真實與否直接關系到信息使用者的經濟決策是否合理有效。然而,目前會計信息失真的程度日益嚴重,不少企業的管理者通過會計做“假賬”來掩飾自己的劣跡,而這些行為將給國家和企業帶來巨大的損失,同時也擾亂了市場經濟秩序。其主要的危害有以下幾點:
1.2.1會計信息失真會造成國家宏觀經濟政策制定缺乏依據,干擾國家宏觀調控和市場經濟秩序,致使國家制定的宏觀經濟政策不能夠真正進行宏觀調控,使其失去應有的效力。
1.2.2會計信息失真會造成國有資產的嚴重流失,使國家的資產流入個人的腰包,損害了國家和人民利益,同時也造成國家稅收的大量流失,使國家財政收入銳減,阻礙國民經濟的發展。
1.2.3會計信息失真使企業的相關部門不能對企業的生產經營做出科學正確的判斷和了解企業真正的運營狀況,使企業在宏觀管理上陷入被動,從而限制了企業的發展,在市場競爭中失去競爭力。
1.2.4會計信息失真會給投資人、債權人、潛在的會計信息使用者造成決策的誤導,難以發揮會計信息在市場經濟中優化配置資源的作用,影響經濟的發展,同時也給投資者、債權人等帶來決策上的損失。
1.2.5會計信息失真降低了會計人員的責任心和使命感,使其認為制造虛假會計信息是會計人員的必備,更有些會計人員因其制造的虛假會計信息沒有被查處而感到驕傲,這都影響了會計人員的行為從而使其喪失了應有的職業道德。
1.2.6會計信息失真也助長了腐敗行為,促使一些單位和個人為謀求不正當利益,而滋生腐敗觀念導致墮落,敗壞社會風氣,嚴重阻礙了經濟的發展和企業改革的順利進行。
2防范會計信息失真的對策探討
消除會計信息的失真要治本治表雙管齊下。從外部來說,要凈化外部環境,強化外部監督機制,完善法規;從企業內部來說要加強會計控制建設,從管理層抓起,抓好源頭,并要提高財會人員思想品德素質和業務素質,做到標本兼治。
2.1從外部宏觀上看
2.2.1要按市場要求,完善企業管理制度。只有建立和完善現代企業制度,使企業真正成為產權清晰,權責分明,政企分開,管理科學的自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的法人實體和市場競爭主體,才能使企業自覺遵守經濟規律,提供真實可靠的會計資料。
2.1.2企業用人要按現代企業制度的要求和程序辦,充分引入競爭機制,要建立起能客觀公正地反映企業經營者業績和能力的評價指標體系,改變單獨依靠未經核實的“數字”來評價企業經營者的業績的做法。
2.1.3完善財經法規制度,加強會計理論研究,促進會計工作規范化。要加強會計工作的理論研究,根據會計信息使用者的要求,提出會計信息形成與提供的規范或準則,克服會計信息失真。并通過會計工作的理論與實踐的結合,促進會計工作緊跟社會時代的潮流,為企業經濟發展服務。
2.1.4加大外部控制力度,強化政府和中介機構對企業的財會管理和監督權,確保會計信息真實。
2.1.5加大處罰力度。新《會計法》進一步明確了單位負責人為會計工作的責任主體,各級檢查機關在實施監督過程中,應嚴格依法執行,改變以往工作中“重查輕罰”的作法,嚴肅追究直接責任人的責任,促進會計信息真實、完整并大力加強會計信息披露的法制建設,做到賬目清晰,賬證準確,定期編制財務報表,按時上報。加強立法和執法力度,一旦發現企業提供虛假會計信息,就要依法嚴肅處理,做到打假不手軟,包括對企業經營者和會計人員進行處罰。對違規企業實行經濟制裁,令其對因會計信息失真所造成的社會成本進行經濟補償。同時,對那些來自行政方面干預的壓力所致的作假,要層層追究有關領導人責任,移送紀檢、監察部門處理,使作假者和指使作假者無處藏身。使企業行為規范化、法制化,切實貫徹有法必依、執法必嚴、違法必究的方針。
2.2從內部微觀上看,企業可通過加強會計控制建設來治理會計信息失真。
2.2.1加強會計控制,拓寬對會計控制的認識。傳統的會計控制是指會計人員通過對反映經濟業務的原始憑證的復核與檢查以證實其是否真實地記錄了各項客觀的經濟業務,在此基礎上,通過對記賬憑證、各類賬簿及報表的相互核對及審閱,實現對經濟業務的監督與控制。在所有權與經營權合一的情況下,單一的控制環境使會計履行控制與監督職能比較容易,會計信息輸出也較客觀。但在兩權分離的情況下,所有者與經營者客觀上存著利益不相容、信息不對稱及激勵不相容三大矛盾,使得現行會計管理體制下,會計反映失實,會計控制弱化。在承認“人都是有限的理性經濟人”這一前提條件下,會計代表誰來控制經濟業務這種主體選擇的不同,必然導致其控制內容與方法的不同。代表經營者的控制或再監督顯然不同于代表所有者的監控,所以兩權分離環境下會計控制的利益代表及控制目標需要重新審定。
2.2.2加強會計控制,優化會計控制的環境。具體來講,就是要完善法人治理結構,設計出一套使經營者在獲得激勵的同時又受到相應的約束,以保障所有者權益的機制。激勵與約束的有效結合,將使經營者行為與所有者目標實現最大程度的一致。對經營者的約束,所有者可以利用業績評價,或通過董事會利用公司章程規定經營者的權限范圍,還可以派出監事會直接監督經營者的權,以維護所有者權益;對經營者的激勵可以嘗試推行年薪制與股票期權計劃,使經營者利益與股東利益相結合。
2.2.3充分發揮會計控制的作用,改變現行會計管理體制。由所有者委派財務總監,領導會計機構及會計工作,財務總監對所有者負責,會計人員對財務總監負責。公司業務運行則由經營者全權負責,財務總監與經營者相互配合相互監督,通過財務總監使所有者與經營者達到激勵相容。財務總監制的會計管理體制下,會計控制的范圍不僅僅是賬、證、表的相互核對與審閱,還應包括業務流程的標準化設計與控制、業務處理過程不相容職務的控制、事后的復核與分析控制、財產清查核對控制。此外,各公司可根據自己的業務特點,結合經營戰略、管理方法設置其他必要的控制點。通過關鍵控制點的有效運行,實現會計控制的目標,使會計提供的信息具有相關性與可靠性。
2.2.4不斷提高會計人員的業務素質及職業道德,使會計控制有效發揮作用。首先,應重視會計人員專業技術資格的聘任和年度考核工作。將對外提供真實信息作為聘任、考核會計人員的重要內容。其次,要切實抓好會計人員的經常性管理。主要是加強對會計證的管理,以保證持證會計人員真正具備從事會計工作的能力,保證會計證的權威性、嚴肅性。再次,要切實抓好會計人員繼續教育,提高思想品德、職業道德和業務素質修養。一個財會人員不僅要精通業務、熟悉法規,具有高超的會計水平,更要品質好、思想過硬,真正與企業共命運。因此,財會人員需要不斷充電、回爐,提高自身素質,這樣才能真實反映企業財務狀況,為確保會計信息的真實可靠提供前提條件。
總之,治理會計信息失真,一要從宏觀方面入手,真正建立與完善現代企業制度和監督制度,改革人事管理制度,加大執法力度,使企業、單位在法制的軌道上正常運營;二要從微觀角度入手,加強會計人員的管理和繼續教育,加強單位內部制度的建設,強化內部監督,遵守國際規則,提高會計信息質量。把握好這兩個方面,真正解決會計信息失真的問題將指日可待。
會計信息的失真必然降低信息的質量和使用效率,而且嚴重影響和干擾了正常社會經濟秩序。我國著名會計學家楊時展教授提出的“天下欲亂計先亂,天下欲治計先治”的精辟見解,警示我們必須高度重視會計信息的質量問題。經濟越發展,管理越重要,會計越重要。會計信息越來越為廣大投資者、債權人、企業管理當局等會計信息使用者所重視,成為政府部門進行宏觀決策的重要依據。會計領域的突出問題,不僅干擾了正常的社會經濟秩序,而且損害了國家和社會公眾利益,所以也引起了黨和國家領導人的高度重視,前任國務院總理朱镕基也多次強調“不做假賬”。“不做假賬”看似一句很普通的大實話,然而仔細體味,卻寓意深刻。一方面反映了當前會計造假已成為一種較為普遍的現象,并引起中央領導的高度重視,另一方面表達了全社會要求會計人員不做假賬的強烈愿望。會計工作是反映社會經濟活動的晴雨表,是把守“錢袋子”的重要一環,其最要緊之處就是如實記賬,同時要樹立正確的法制觀念、樹立正確的會計信息質量意識,要讓觀念深入人心,使會計信息回歸它本來的面目。
編者按：本文主要從會計信息真實性及其相對性和動態性；會計信息失真及其分析；提高會計信息質量的對策進行論述。其中，主要包括：會計信息具有一定的經濟后果，這已是不爭之實、真理是相對的和發展的，而不是絕對的和靜止的、不同的會計人員有不同的道德水準和技術水平、會計事項失真引起的會計信息失真是指會計事項未能真實反映客觀經濟活動、會計信息失真可分為會計信息的有意造假和會計信息的無意失實、當事人是否可從中得到個人利益、理想的會計制度要能充分兼顧各方利益、企業產權中有政府、債權人、所有者、經營者和其他與企業相關的個體等幾大主體、股東與董事會之間的委托一關系、理順各方的利益關系，減少利益沖突、必須使企業中的個體嚴格地執行已經訂立的合同等，具體請詳見。
【摘要】本文首先分析了會計信息失真的相對性和動態性，在此基礎上分析了由于會計制度不完善。產權各行為主體的利益沖突、激勵與約束機制不對稱以及委托一關系所帶來的會計信息失真，最后提出從明晰產權、加強會計規范建設、理順各方的利益關系以及強化契約關系等方面提高會計信息質量的對策。
會計信息具有一定的經濟后果，這已是不爭之實。會計信息是決策者進行決策的重要依據之一，因此，會計信息最基本的質量特征就是決策有用性，會計信息的質量直接關系到決策者的決策及其后果，會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。會計信息失真所帶來的經濟后果是十分嚴重的，它將引起投資決策失誤和社會經濟資源的無效配置，使交易費用越來越高昂，最終導致交易的停頓，企業由于無法籌集到資金而紛紛破產，銀行倒閉，失業率高，物資短缺，物價飛漲，整個社會將陷入嚴重經濟危機之中。1929—1933年美國經濟危機就是會計信息失真“催化’的結果。眾所周知，由于各種原因，目前我國存在十分嚴重的會計信息失真問題，造成了國有資產嚴重流失、證券市場發育不良、社會交易費用高昂、企業難以籌集到足夠資金而出現“貧血”，嚴重降低會計信息的質量，影響會計信息使用者的正確決策，進而在宏觀上影響國民經濟的運行秩序和發展。因此，研究如何保證會計信息的真實性，如何在最大范圍內防止會計信息失真，具有重要的現實意義。
本文試圖從經濟學的角度討論會計信息失真的原因，并探討提高會計信息質量的對策。
一、會計信息真實性及其相對性和動態性
所謂會計信息的真實性，是指會計信息真實、客觀地反映各項經濟活動，準確地揭示了各項經濟活動所包含的經濟內容。可以說，真實性是會計信息的生命。沒有了真實性，會計信息的相關性就會削弱，嚴重的還會貽害社會和廣大公眾，損害廣大利益相關者的利益。
馬克思主義的哲學原理告訴我們，真理是相對的和發展的，而不是絕對的和靜止的。因此，我們認為，會計信息的真實性具有相對性和動態性的特點。
之所以說會計信息的真實性是相對的，主要是因為會計信息是客觀經濟活動的會計反映，從哲學上說，意識對存在的反映既受反映者本人的條件的制約，也與所運用的工具和方法有關，因此，會計信息的這種反映既與會計人員的素質、能力、經驗、品德等有關，又與會計準則、制度、程序、方法等緊密相聯。
從會計人員的角度分析，不同的會計人員有不同的道德水準和技術水平，這就決定了他對會計信息真實性愿意作出和可能作出的最大承諾和保證的程度不同，由其根據客觀經濟活動加工處理形成的會計信息的真實性程度也就有所差別。
從所運用的會計程序與方法而言，受會計自身特點的制約，會計信息的加工過程也會影響到會計信息與客觀經濟活動的吻合程度。首先，會計對經濟活動（在會計上表現為會計主體的財務狀況和經營成果）的反映，是通過對會計要素的確認和計量來實現的。會計所運用的確認和計量方法肯定會影響到會計信息的真實性程度，如收入、費用的確認和計量是以實現原則、配比原則和權責發生制為基礎的，這就使會計反映的當期利潤與當期實際現金凈流入可能不一致，從而使利潤缺乏實際貨幣保證，會計收益的概念與人們通常的“經濟收益”的概念有差異，會計提供的僅僅是名義收益加非“真實”收益。其次，對相同的會計事項，往往可以有不同的會計處理方法可供選擇，這種可選擇性雖然也有一定原則以供遵循，但由于選擇何種會計處理方法才最合適完全取決于客觀環境的要求和當事人對其合理性的判斷，因而帶有較強的主觀性，我們很難說哪個方法得出的結果是真實的，哪個方法得出的結果就是不真實的，這就給判斷是否“如實反映”帶來困難，例如，存貨計價有先進先出法、后進先出法、加權平均法、個別辨認法等，固定資產折舊有平均年限法、工作量法、各種加速折舊法等，不同的方法必然產生不同的結果，我們只能選擇其中任何一個方法，但我們無法證明自己的結果是否真實。會計處理方法的可選擇性模糊了會計信息真實性的界限，因此對會計而言，無所謂真實不真實，只可說客觀不客觀。第三，會計處理過程中包含大量的不確定因素，很多參數需要估計和預測，如固定資產折舊年限、預計殘值、或有事項等，這種預計帶有很大的主觀成分，預計的結果是否與實際情況吻合，在很大程度上會影響會計信息的真實性。最后，會計核算中重要性原則和成本效益原則的應用，也會在一定程度上影響會計信息與客觀經濟活動的吻合程度，從而影響會計信息的真實性。
之所以說會計信息的真實性是動態的，主要是因為世界在不斷運動，經濟活動經常變化，會計信息反映的只是某個時期和某個時點的經濟活動的情況，與當時的客觀環境是相適應的。從發展的眼光看，都是歷史的和過去的。在當時條件下，基于當時的客觀情況，這種反映可能是真實的，但隨著環境的變化和人們認識水平的提高，對會計的理解逐漸深化，會計處理程序和方法也不斷完善，對經濟活動的會計反映要求會發生變化，原來被認為是正確的做法可能會被認為不正確，原來認為是真實的會計信息可能變得不真實。相反，一些原來認為是不正確或不可能的做法可能會得到承認和支持。因此，會計信息的真實性是以一定的條件為轉移的，是處于不斷發展變化之中的，呈現動態性。
二、會計信息失真及其分析
所謂會計信息失真，是指會計信息未能真實地反映客觀的經濟活動，給決策者的相關決策帶來不利影響的一種現象。從產生過程看，我們可以將會計信息失真分為會計事項失真引起的會計信息失真和會計處理失真引起的會計信息失真。會計事項失真引起的會計信息失真是指會計事項未能真實反映客觀經濟活動，會計事項本身就不真實，從而引起會計信息失真，實務中通常所說的“假賬算算”就是指的這種情況；會計處理失真引起的會計信息失真是指雖然會計事項真實地反映了客觀的經濟活動，但由于會計處理過程中的錯誤引起會計信息失真，即“真賬假算”。當然也有二者同時存在的可能，即“假賬假算”。
根據是否由主觀引起，會計信息失真可分為會計信息的有意造假和會計信息的無意失實。會計信息的有意造假是指會計活動中當事人為了個人利益，事前經過周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段；使會計信息歪曲反映經濟活動和會計事項。會計信息的無意失實是指會計人員在遵循會計規范提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經驗不足和會計系統本身的局限性等，造成會計信息未能如實或準確反映經濟活動和會計事項的內容。判斷會計信息失真是有意造假還是無意失實，其標準應是當事人是否有故意使信息失真的動機。具體可以依據下列兩個標準進行判斷：（l）當事人是否有造成失真的主觀愿望。（2）當事人是否可從中得到個人利益。根據會計信息與會計處理的關系，會計信息失真可分為會計制度引起的會計信息失真和會計操作引起的會計信息失真。會計制度引起的會計信息失真是指由于會計制度自身的不完善、會計技術本身的局限性等引起的會計信息無法真實反映客觀經濟活動和會計事項，造成會計信息失真。可以說，這是會計信息失真的制度原因。從理論上說，這一部分的會計信息失真可以通過制度的變遷得到改善。會計操作引起的會計信息失真是指由于會計操作的錯誤（可能是主觀的和有意的，也可能是客觀的和無意的）引起的會計信息歪曲反映會計事項的情形，其原因包括會計人員素質不夠高、會計處理方法選用不恰當、對會計事項的判斷欠準確等。會計信息失真的原因是多方面的，可以從不同的角度去研究。從經濟學的角度看，會計信息失真的原因主要有以下幾方面：一是會計制度本身的不完善。制度經濟學認為，組織中的個體有各自的利益，每個個體都將尋求自身利益的最大化。但是，個體不可能無限地擴大自身的利益，因為個體利益最大化的前提在于組織中的其他個體行為不影響該個體尋求自身的最大利益。因此，個體在追求自身利益最大化的同時，必須對組織中的其他個體的利益影響最小。這種由于不同個體尋求自身利益最大化導致產生的個體的最優行為解的集合就是規則，規則的集合形成制度。可見，制度的實質就是合同，一個關于組織內個體行為及其后果的合同，而制度的形成是多萬博養的結果。
會計制度，從廣義上說，泛指為界定、確認和保護產權而制定的、引導會計活動的各種法律、規則、準則等，同時按照諾斯的制度定義，會計制度還應該包括約定俗成的慣例、道德準則等等。作為一種制度，會計制度當然也不能例外的是一個多重的、多次的社會博養的結果。理想的會計制度要能充分兼顧各方利益，成為博棄雙方自愿執行的有約束力的社會契約。任何人若想通過違反制度來得到什么好處，則必將從別的方面受到更大懲罰，從而是得不償失的，制度成為人們普遍接受的社會規則。而我國會計制度的制訂無論從空間還是從時間上都缺乏一個充分博弈的過程。而且隨著我國社會經濟環境的變遷，新的經濟情況、新的經濟業務不斷涌現，舊的會計規范亟待更新，新的會計規范尚未建立，會計規范中也難免有漏洞和有不完善之處。二是企業產權中各行為主體的利益沖突。經濟學假定人是有理性的，理性的個體追求自身利益（或效用）最大化。制度經濟學進一步考慮了交易成本之后，假定個體只有有限理性，每個個體都在他所依存的體制所允許的有限的范圍內最大化自己的效用。由于個體利益的不同，在組織中將產生不同的利益主體。
一般而言，企業產權中有政府、債權人、所有者、經營者和其他與企業相關的個體等幾大主體。政府最關心稅收的征繳；債權人最關注其債權是否能按時地收回本金和利息；所有者關心的是自己投入的資產能否保值和增值；經營者關心業績的增加是否給自己帶來額外的經濟收益；證券市場上的投資者關心股票的價值和公司的業績。由于他們具有不同的行為目標和經濟特征，存在著不同的利益驅動，不可避免地出現利益沖突。而經營者的地位與其他利益主體相比有其獨特之處，即經營者直接管理著企業，他對企業的經營、運作負直接責任，因而他有著得天獨厚的信息優勢。然而，基于其自身利益的考慮，經營者只會提供信息披露邊際收益等于邊際成本這一點的信息量，也即信息披露量滿足其本身利益最大化要求。許多信息從社會利益最大化角度考慮應該披露，而經理階層從自身利益出發；只會選擇少量披露甚至不披露，從而損害社會利益。同時，由于信息不對稱所引起的經營者“偷懶”動機會帶來“道德風險”（moralhazard）問題，即經營者有動機操縱會計信息生成甚至提供虛假信息，導致會計信息失真。
從信息使用者方面看，由于各自的利益目標不同，對信息的要求也不一樣，有些信息使用者確實需要真實、客觀反映經濟活動的會計信息，而有些則不然。從理論上說，政府部門和國有資產管理部門是最需要真實的會計信息的信息使用者，因為它們肩負調節社會經濟運作、管理國民經濟、維護社會穩定、保障公眾利益、確保國有資產保值增值的職能，它們能直接感受到會計信息失真的嚴重后果和對社會經濟造成的巨大破壞，但是有時由于個人、部門和地區的利益驅動，出于某種特殊國的如粉飾政績或隱瞞事實等的需要，他們可能并不需要真實的會計信息，如果這些真實的會計信息時它們的目的不利的話。從債權人角度分析，它們關注債權是否能按期收回，也應要求真實的會計信息以作出正確的判斷，并盡早采取對策。目前企業最大的債權人是銀行，是否所有銀行真的都需要真實的會計信息呢？恐怕未必。這里同樣涉及到銀行的利益問題。目前我國的銀行大部分是國有銀行，接受貸款的企業大部分是國有企業，如果說在貸款發放之前銀行對企業會計信息的真實性還有所要求的話（實際上連這一點都存在疑問），那么貸款發放之后會計信息真實性的重要性就大大降低了。其中的原因主要包括：一是銀行和信貸部門及信貸人員自身業績考核的需要，真實的會計信息對他們不見得有好處，二是就算他們知道借款企業的真實情況（當然是財務狀況不好的情況），他們也無法做些什么。剩下股東，應該說證券市場上的投資者是最需要真實的會計信息的，因為他們與企業的產權關系最明晰，其利益相關性最大。但以目前我國證券市場而論，投資與投機并存里后者占的比重較大，以賺取短期差價為目的的“股民”甚眾，而真正愿意以“股東”身份出現的長期投資者卻為數甚少，會計信息是否真實對廣大股民來說并不重要，他們所關心的是會計信息是否會令股價上升因為這才是他們的利益之所在。有時，不同的產權主體為了達到各自的但又是一致的利益目標，可能相互串通，合謀提供虛假的會計信息，雖然這不僅可能損害其他產權主體的利益，而且可能損害企業的長遠利益。例如，企業出于自身經濟利益最大化的共同動機，經營者可能與某些以短期炒作、獲取差價為目的的機構投資者走到一起，制造虛假會計信息，引起股價的大幅波動，借以操縱股價、牟取暴利，最終貽害社會和坑害廣大中小散戶股民。“瓊民源’案件即為典型一例。可見，某些產權主體可能存在的對不真實會計信息的內在需求，是導致會計信息失真的一個重要原因。
三是激勵與約束機制的不對稱。激勵與約束機制是企業中極為重要的兩大機制。制度經濟學認為，產權結構影響組織中個體的行為，即不同產權結構可以導致同一個體作出不同的行為。產權指的是人們所接受的、與物的使用有關的人與人之間的行為關系。產權安排實際上規定了人在與他人的相互交往中必須遵守的與物有關的行為規范。違背這種行為規范的人必須為此付出代價。產權在組織中的具體表現為制度。制度框架通過影響個體獲得的報酬及其違規應付的代價來具體影響個體行為。
在很多企業中，特別是國有企業中，激勵與約束機制不對稱的情況比較嚴重。許多企業與經營者的勞動合同是采用完全合同的形式簽訂的。合同的談判是一次完成的，經營者的業績與報酬在事前就被一次性規定了。這種合同的最大弊端就在于不能及時地按照經營者所作貢獻來對經營者進行對等的激勵。經營者為企業作出了貢獻，但是卻沒有得到相應的回報，心理上的不平衡加上物質上的不滿足成為個體實施違規行為的動機。另一方面，由于處于變革的年代，可變因素太多，制度不夠健全，企業缺乏嚴格的、科學的監督、約束機制，所有者讓渡給經營者的權力過多，并且對讓渡的權力不設監督，“絕對的權力導致絕對的腐敗”，經營者擁有過大的權力，無人監督也無人敢監督。因此，一方面是缺乏有效的激勵機制改變經營者的目標函數、抑制其“偷懶”動機；另一方面又沒有恰當的監督機制，減少經營者“為所欲為”行為，這樣，個體實施違規行為的風險很小，預期收益很大而預期成本很低，違反制度所得的好處大于受到懲罰導致的損失，造假者得好處，不造假者反而吃虧，這就使得個體有了實施違規行為的理性依據，因而促成了個體的違規行為，“X—非效率”問題、“五十九歲”現象、“窮廟富方丈”現象屢見不鮮。
四是企業中存在著委托一關系。根據科斯奠基的“契約理論”，企業是一個在其框架中由相互合作的大量生產要素所有者達成的書面或非書面的契約。企業的委托理論實際上是對企業的契約組合理論的具體化。契約的一方當事人為資產的所有者，即委托人；契約的另一方為資產的使用者，即人。由于所有權和經營權分開，人以企業法定代表人的身份獨立自主地對企業資產進行經營活動，人成為了企業的“內部人”；而股東則“已沒有任何權利與那些已成公司資產的東西發生實際聯系”，成為了“外部人”。委托人和人之間因而不可避免地存在著信息不對稱的情況。這種不對稱既有時間上的，也有內容上的。
企業中存在的基本的委托一關系是所有者和經營者之間的關系，由于二者存在信息不對稱，其利益目標也不相同，經營者可能制造虛假的財務信息，以欺騙所有者，獲得自身的最大利益。這種委托一關系由四個更低層次的委托一關系組成，形成一個多層面的、金字塔式的委托一關系。
（1）股東與董事會之間的委托一關系。
（2）董事會與經營者之間的委托一關系。
（3）企業內部經營者與會計部門之間的委托一關系。
雖然經營者直接管理會計人員，會計人員直接對經營者負責，二者有著直接的利益關系，但是，由于有限理性和自身利益最大化的假設，會計人員與經營者之間也可能有著不同經濟利益，加上二者之間也存在著信息不對稱的情況。這就可能造成會計人員為了自己的利益（如為了貪污、挪用公款等），編報虛假的財務報告，隱瞞真實情況，從而逃避懲罰。
（4）會計機構內部會計主管與會計人員之間的委托一關系。
因此，由于委托、雙方各自的利益不同，導致雙方的目標不同，人不可能完全按委托人的意圖進行企業行為，利益沖突是個體使會計信息失真的直接動機；而雙方信息不對稱，使得人有機會進行一些危害委托人利益而增加自己利益的行為，從而為會計信息失真提供了可能性。
三、提高會計信息質量的對策
基于以上的分析，我們認為，要提高會計信息質量解決會計信息失真的問題，主要應當在以下幾個方面加以注意：
一是明晰產權，發揮產權對會計信息生成過程的規范和界定功能。
產權是倫業取得市場法人資格的基本條件，只有產權明晰的企業才能真正成為市場主體。企業本質上是一個合同，該合同廣義地規定了哪項任務應當由企業中的哪些成員來完成，在這里，基本權力（收益索取權、使用權、讓渡權）實際被分割給了不同的利益團體。在產權不明晰的企業里，權力的讓渡不足，使得企業的行為在一定程度上偏離了市場，未能按市場的規律實施企業行為，從而造成會計信息并未按市場的需要提供。
只有產權的明晰界定，才會使市場主體根據會計行為規范開展會計管理交易活動。這是因為產權的明晰為會計信息目標的實現創造了兩個重要條件：一是所有者追求資產收益的最大化，二是所有者和經營者之間存在經濟上的契約關系。在這兩個條件之下，資源的配置相對地有效率：經營者在最大化自己效用的同時也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市場而非所有者的旨意來實施經濟行為。同時，會計主體可以根據交易費用的高低來選擇會計規范組合方式，充分發揮會計規范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能。產權與會計信息失真的關系可以通過以下的研究成果得到驗證，即會計信息失真在私營企業大都表現為虛減利潤，以逃避交稅；而在國有企業則大都表現為虛增利潤，以形成業績良好的形象，使經營者獲得經濟利益和政治榮譽。
此外，產權明晰有利于改善會計制度制定過程中博棄的充分性。當會計主體真正成為市場主體，要按嚴格市場規律辦事的時候，由上至下而制定的會計制度便會凸現出更多的不足之處，從而產生變革的力量。利益主體的變革要求博弈更新進行，從而改善博弈不充分的情況。
二是加強會計規范的建設
我國會計信息失真的一個原因是會計規范建設上存在缺陷。因此，我們應當加強會計規范的建設工作，盡快健全和完善我國的會計規范體系。對于我國會計制度的制定過程中博奪主體不到位，這一問題，我們認為，在會計改革之初，為了減少會計制度變遷的阻力，使會計準則能早日出臺，以規范市場經濟條件下的新會計實務，盡早實現與國際慣例的銜接，即由政府直接參照國際會計準則來制定中國的會計準則應是無可厚非的。與此同時，每個具體會計準則的制定和修訂都要充分征求各方意見，進行反復討論與論證，最終使準則能為各博養方所接受。政府機構要維護該機構制定的準則的權威性，對違反準則的行為要進行處罰，目的是使違反準則而提供失真會計信息者得不償失，其私人成本接近或等于社會成本，從而消除會計信息失真的外部不經濟現象。這樣，會計信息供給方就會愿意提供真實而相關的會計信息，使各博奕方都能得到合作利益，而不愿提供失真會計信息而使自己遭受損失，從而提供失真會計信息的經濟利益動機得以消除。
三是理順各方的利益關系，減少利益沖突
由于企業內部存在的多層級的、復雜的委托一關系，因此理順委托方和方的利益關系就極為重要。
經濟行為的后果的產生有兩個原因，一個是實施經濟行為的個體的選擇，即決策廠是由于環境的原因，造成經濟行為最后顯現出如此的后果。委托方只能觀察到經濟行為的后果而不能得知經濟行為的過程本身。而在事前辨別經濟行為的后果到底是由于主體的選擇還是由于自然環境作用的結果幾乎是不可能的，因為這樣做成本極高。因此，委托方應當根據某些假設（如關于人偏好和沖擊的分布函數等信息），根據經濟行為的結果為人確定一個報酬方案。委托方應當使得在這個方案下，人將不但最大化自己的效用，同時也最大化委托人的效用。這樣，委托人和人有了經濟利益上的一致性基礎，使指利益關系清楚，減少利益沖突，從而減少由于利益沖突原因而產生的會計信息失真問題。
我們設想，首先應當盡早建立專業經理人才市場，將競爭機制引入企業經營者的任命，其次是進一步規范和促進我國證券市場建設，鼓勵市場并購行為，活躍資本市場，通過資本市場的有效運行將替換機制引人專業經理人才市場，同時在企業內部建立對經營者的基于其經營成果的有效合同激勵機制（如使經營者部分持股或給予其股票購買選擇權等），使經營者的目標函數與所有者趨于一致，從而改善雙方的“激勵相容性”。此外，應強化外部監督和內部監督，加強對經營者的行為約束。應按現代企業制度的要求，健全企業的內部治理結構，明確董事會、監事會和經營者的責、權、利，可以考慮將會計按其職能和作用的不同分成內部管理會計和對外報告會計，前者仍屬企業內部委托一網絡的一環，受托于經營者，起參謀和決策支持作用，后者則直接受托于董事會，起反映和監督作用。同時，要明確界定對外報告會計部門的產權，即擁有據實核算反映權和監督權，但以不損害經營者的經營決策權為限，不得擅自于涉經營者的決策甚至替代其作出決策。對于經營者的一些明顯不合理、不合法以及損害所有者利益的行為，應拒絕進行業務處理，并及時向董事會報告。同時為抑制對外報告會計人員其與經營者“串謀”欺騙所有者、出現“道德風險”和“內部人控制”問題，還需在機構設置上強化內部的制衡和約束機制，加強基礎工作，以強化會計監督職能，減少或消除“X—非效率”現象，同時，建立一套對其進行有效監督與激勵的機制，使其目標函數與所有者目標函數一致，最終使所有者、會計人員與經營者三方達到經濟利益上的“激勵相容性”。
四是強化契約關系。
交易成本經濟學認為合同的事后支持制度是重要的。合同關系的強化有利于降低違規行為的預期收益，提高違規行為的預期成本，從而有效地控制會計信息失真的情況。
首先，必須使企業中的個體嚴格地執行已經訂立的合同。這就意味著必須有一個科學的、嚴格的監督和約束機制，以使得違反合同的成本極其之高，遠遠高于違反合同可以得到的利益。同時，防止那些等到餅做大了以后想撈一把的行為。盡管餅做大了是他的功勞，但是在這種情況下，只允許新的談判，而絕對不允許機會主義。
第二，應當訂立關系合同而非完全合同。合同中應當允許一定的發展余地存在，使得合同各方可以根據情況的變化和經營成果的變化來確定風險和報酬。此時，違規行為變得沒有必要，或者說違規行為的成本變得很高，合同當事人就不會故意地選擇舞弊、欺詐等違背合同的行為，從而可以減少會計信息失真的可能性。
除以上幾方面以外，我們還應凈化會計信息的需求環境，建立一個公平、公正的會計信息市場，使信息使用者在會計信息真實性的內在需求，從而從供給和需求兩方面杜絕會計信息的失真。
