發(fā)布時間：2022-05-11 09:56:30
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇會計失真論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、我國企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)狀及危害
（一）我國企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)狀根據(jù)財政部會計信息監(jiān)督檢查來看（如表1所示），2010年抽查企業(yè)114戶，失真企業(yè)有24戶，占比21%；2011年抽查企業(yè)85戶，失真企業(yè)有9戶，占比10.59%；2012年抽查企業(yè)106戶，失真企業(yè)有11戶，占比10.4%；2013年抽查企業(yè)95戶，失真企業(yè)有20戶，占比21.05%。對于上市公司、國有企業(yè)都存在10%以上會計失真行為，對那些未被抽查的中小型企業(yè)，由于會計管理不規(guī)范，會計信息失真尤甚。另外，證監(jiān)會對滬深兩市2537家上市公司2013年報表披露，有2534家依法進(jìn)行披露，有3家未披露。在已披露的2534家上市公司中，有84家被出具了非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計報告，占比3.31%。同時，在已披露會計年報中仍存在錯漏、業(yè)績預(yù)告違規(guī)，未按規(guī)定披露重大訴訟、擔(dān)保事項、關(guān)聯(lián)關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易，重大會計差錯更正涉嫌虛假陳述，存在違規(guī)使用募集資金、非經(jīng)營性資金占用等行為。由此可見，企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象已成為現(xiàn)階段普遍存在的社會問題，它以多樣化表現(xiàn)形式在不同行業(yè)、不同企業(yè)中廣泛存在。
（二）我國企業(yè)會計信息失真的表現(xiàn)形式我國企業(yè)會計信息失真有多種操作手段，通過虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)交易、會計核算行為和會計信息披露失真。從最終目的來看，主要表現(xiàn)為：操縱利潤、調(diào)節(jié)資產(chǎn)、偷逃稅金。1.操縱利潤：企業(yè)通過多計收入、少計成本、提前確認(rèn)收入或滯后確認(rèn)成本來虛增利潤或虛減利潤，或通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤。2.調(diào)節(jié)資產(chǎn)：上市公司通過對虛擬資產(chǎn)作虛假評估來虛增企業(yè)資產(chǎn)和通過加速折舊、隱瞞債權(quán)的方法虛減資產(chǎn)等。3.偷逃稅金：公司為了少交或延后交納稅金，故意將部分應(yīng)視同銷售直接以成本價轉(zhuǎn)入不作納稅認(rèn)定，或延期確認(rèn)營業(yè)收入等。
（三）我國企業(yè)會計信息失真的危害1.損害投資者債權(quán)人利益，造成市場信用危機(jī)企業(yè)經(jīng)營者為獲得投資者和債權(quán)人投資，粉飾會計報表，虛增利潤、虛夸企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，侵犯了投資者和債權(quán)人的利益，危及市場經(jīng)濟(jì)信用機(jī)制，削弱和扭曲了資本市場資金籌集和資源調(diào)配功能。2.影響公司經(jīng)營管理水平，遏制戰(zhàn)略經(jīng)濟(jì)決策會計信息失真導(dǎo)致企業(yè)對自身判斷做出錯誤分析，影響制定經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略，在市場中尋求定位，從而造成企業(yè)決策失誤、形象受損，散失客戶資源和市場份額。3.引發(fā)貪污腐敗違法犯罪，造成社會兩級分化會計信息失真與貪污腐敗息息相關(guān)，經(jīng)營者利用職務(wù)之便進(jìn)行會計造假，私設(shè)“小金庫”謀取自身利益，為貪污行賄大開方便之門，滋生和助長了貪污腐敗風(fēng)氣。4.削弱國家宏觀調(diào)控能力，造成國有資產(chǎn)流失會計信息失真影響國家宏觀調(diào)控決策，虛增利潤導(dǎo)致國民收入超量分配，賬實不符導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失，收支不實導(dǎo)致國家預(yù)算編制流于形式，降低國家宏觀調(diào)控能力。
二、我國企業(yè)會計信息失真的成因分析
（一）公司治理結(jié)構(gòu)不完善首先，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善。企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)不盡合理，企業(yè)會計信息不是真實狀況的反映，而是以大股東的意志為導(dǎo)向，企業(yè)激勵約束機(jī)制不健全，會計政策選擇受制于經(jīng)理層，使得會計信息質(zhì)量低下。其次，公司外部治理結(jié)構(gòu)不完善。我國尚未建立完善的經(jīng)理人市場，欠缺經(jīng)理人業(yè)績評價機(jī)制，較少采取競爭性市場選擇，資本市場不夠發(fā)達(dá)，通過虛假財務(wù)報告上市圈錢時有存在。
（二）會計準(zhǔn)則制度不健全首先，會計準(zhǔn)則和會計核算制度滯后。會計準(zhǔn)則和會計核算制度往往滯后于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，會計核算中估計和判斷的存在，使得會計信息不能真實準(zhǔn)確地反映會計主體實際經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。其次，會計原則和會計方法可選擇性。企業(yè)歷史成本往往高估資產(chǎn)價值，造成潛虧而使會計信息失真，企業(yè)會計方法的可選擇，使得會計主體就越傾向于選擇有利的方法，而不論該方法是否能客觀公允。
（三）會計人員業(yè)務(wù)道德不高首先，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德不高。會計人員專業(yè)知識有限跟不上時代進(jìn)步，傳統(tǒng)會計處理已不能滿足企業(yè)發(fā)展需要，部分會計人員不能堅持原則職業(yè)道德不高，按照領(lǐng)導(dǎo)意見辦事。其次，會計人員職業(yè)判斷能力不強(qiáng)。在經(jīng)濟(jì)交易中，會計人員需要通過自身職業(yè)判斷選擇會計核算方法，然而會計人員不能完全抵制利益誘惑，職業(yè)判斷失去客觀和公正，發(fā)生違法性會計信息失真難以避免。
（四）企業(yè)監(jiān)督體系不健全首先，社會監(jiān)督資源分散審計質(zhì)量不高。財政、稅務(wù)、審計機(jī)關(guān)監(jiān)督重點不同、標(biāo)準(zhǔn)不一，缺乏橫向溝通，無法形成有效的監(jiān)督合力。有償社會審計，由于事務(wù)所之間存在競爭，導(dǎo)致了審計工作避重就輕審計質(zhì)量不高。其次，執(zhí)法不嚴(yán)違規(guī)成本低。《會計法》、《公司法》等存在著執(zhí)法不嚴(yán)，沒有起到懲戒作用，行政處罰手段單一，會計信息造假預(yù)期收益大于預(yù)期成本，縱容了會計信息失真泛濫。
三、治理我國企業(yè)會計信息失真的對策建議
（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高會計信息質(zhì)量首先，完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。實行股權(quán)分置改革，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，形成監(jiān)督制衡機(jī)制，完善獨立董事制度，切實發(fā)揮獨立董事的作用。建立有效的經(jīng)理人薪酬激勵與外部約束機(jī)制，培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)在動力。其次，完善公司外部治理結(jié)構(gòu)。完善資本市場的治理，提高公司外部治理效率，促使企業(yè)的決策有利于資產(chǎn)所有者，完善產(chǎn)品市場提高市場占有率，構(gòu)建科學(xué)指標(biāo)甄別優(yōu)秀經(jīng)理人，提高企業(yè)經(jīng)理人素質(zhì)。
（二）建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加快會計準(zhǔn)則修訂完善首先，建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。建立科學(xué)合理的企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)，實現(xiàn)制度設(shè)計符合市場經(jīng)濟(jì)的要求，減少和杜絕政府行政干預(yù)，強(qiáng)化企業(yè)自律意識。其次，修訂完善會計法規(guī)準(zhǔn)則。建立高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，減少會計準(zhǔn)則的不確定性，消除對同一事項不同會計處理方法產(chǎn)生的差異性，強(qiáng)調(diào)會計信息的可靠性和透明度，出具普遍認(rèn)同的會計準(zhǔn)則，確保會計發(fā)展的穩(wěn)定性和持續(xù)性，實現(xiàn)會計工作健康化。
（三）加強(qiáng)政府社會監(jiān)督，構(gòu)建“三位一體”體系首先，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。建立獨立的內(nèi)部審計制度，保證內(nèi)部審計相對獨立性，防范違法行為發(fā)生。其次，強(qiáng)化政府外部監(jiān)督。充分發(fā)揮政府社會監(jiān)督職能，加強(qiáng)財政、審計、稅務(wù)、銀行、工商、證券監(jiān)管等部門協(xié)調(diào)配合，互相聯(lián)動信息共享，發(fā)揮會計師事務(wù)所等社會中介的作用，按照“行業(yè)自律、政府監(jiān)管、法律規(guī)范”的思路框架，不斷完善“內(nèi)部約束、部門監(jiān)管、社會監(jiān)督”三位一體監(jiān)管體系。
（四）加大立法執(zhí)法力度，提高違法違規(guī)成本。首先，加大立法執(zhí)法力度。加大會計監(jiān)管空白立法工作，加強(qiáng)財會法規(guī)在司法方面的權(quán)威性，提高民法在會計違法懲治中的地位和作用。其次，提高違法處罰成本。各級法院、檢察院應(yīng)設(shè)置會計法庭、會計檢察科，專門從事會計司法，加強(qiáng)對會計信息違紀(jì)違規(guī)問題的深入查處，提高責(zé)任主體的違法成本。同時，公安、檢察院和法院部門要對打擊報復(fù)會計人員事件嚴(yán)肅處理，為敢于秉公執(zhí)法創(chuàng)造良好環(huán)境。
（五）提升會計人員技能，建立科學(xué)管理體制首先，提高會計人員技能和職業(yè)道德。提倡會計人員終身教育的觀念，提高知識積累和專業(yè)技能，建立會計人員職業(yè)道德規(guī)范，加強(qiáng)責(zé)任心和道德感，約束職業(yè)行為，建立主動的職業(yè)判斷思維模式，提高會計人員的會計職業(yè)判斷能力。其次，建立科學(xué)的會計管理體制。推廣會計人員委派制管理體制，全面實現(xiàn)會計電算化，用科技手段固化會計處理方法，降低會計數(shù)據(jù)篡改的隨意性，提高會計信息質(zhì)量。
作者：趙晶單位：安徽財經(jīng)大學(xué)商學(xué)院
會計信息失真問題在全球都非常普遍，近年來的會計造假問題也屢屢出現(xiàn)，產(chǎn)生了非常嚴(yán)重的后果。在上個世紀(jì)末期我國會計信息失真的案例數(shù)不勝數(shù)，其中具有代表性的便是深圳原野、黎明股份、紅光實業(yè)等。在本世紀(jì)美國也上演了一樁樁財務(wù)丑聞，甚至包括默克制藥、安然等規(guī)模較大的企業(yè)。因此，如何的解決會計信息失真問題成為全世界會計領(lǐng)域所關(guān)注的問題。
一、會計信息及信息失真的概述
(一)會計信息
對于會計信息的概念存在多種不同的觀點，其中最具代表性的觀點主要有四個。第一觀點是徐玉德提出的會計信息其實是企業(yè)的決策者們?yōu)榱藙?chuàng)造利益，在做出下一步計劃時必須要使用的一種工具。同時它也體現(xiàn)出了會計優(yōu)化資源配置，引導(dǎo)經(jīng)營決策的作用。第二種觀點是認(rèn)為會計信息主要是反映出經(jīng)濟(jì)活動當(dāng)中會計主體的價值變動情況，集中體現(xiàn)于財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果等。第三種觀點認(rèn)為會計信息是人為產(chǎn)生的，遵循一定的規(guī)律、準(zhǔn)則，采用特定的手段方法而得出的關(guān)于企業(yè)經(jīng)營的相關(guān)結(jié)果。第四種觀點認(rèn)為會計信息就是一種經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的信息，反映出企業(yè)動態(tài)的價值變化情況。結(jié)合上述觀點，概而言之會計信息主要就是反映出企業(yè)的價值情況，對其中的利益關(guān)系的變化，價值高低的變化都會有所反應(yīng)。隨著世界經(jīng)濟(jì)的一體化以及環(huán)境的復(fù)雜化，會計信息對于人類發(fā)展的影響也會越來越大。
(二)會計信息真實性
研究會計信息失真問題，首先要明確的便是會計信息真實性的標(biāo)準(zhǔn)。在會計的發(fā)展歷史上一直存在著信息失真問題，即便是在先進(jìn)發(fā)達(dá)的市場環(huán)境當(dāng)中也同樣存在著不同程度的失真現(xiàn)象。在1980年的時候，美國了《會計信息質(zhì)量特征》的公告，提出會計信息應(yīng)當(dāng)具備可靠性，而具備可靠性的衡量標(biāo)準(zhǔn)則是可核性以及中立性。到了1989年的時候，國際會計準(zhǔn)則委員會則提出評判會計信息可靠性的首要標(biāo)準(zhǔn)便是要能夠真實地反映。同時，我國也在《企業(yè)會計制度》當(dāng)中要求我國企業(yè)的會計信息必須要進(jìn)行真實地反映。但是，在實際操作中，會計信息實現(xiàn)真實反映的過程當(dāng)中會或多或少的存在程度以及風(fēng)險的問題，所以對于會計信息的真實反映要區(qū)分絕對的與相對的概念。絕對的真實反映要求會計信息要全面的反應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，還要達(dá)到精準(zhǔn)、還原企業(yè)本來的面目水平。但是在實際中，絕對真實的會計信息幾乎不存在。即便其存在，也不一定能夠全面的適用于企業(yè)的財務(wù)分析以及決策的作出。而相對真實的會計信息反映則是當(dāng)前普遍予以適用的方式，它主要是指較為準(zhǔn)確的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。所有信息都是在合法性的前提下產(chǎn)生的，并且嚴(yán)格按照會計行業(yè)的制度、準(zhǔn)則進(jìn)行，符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。對于大多數(shù)的經(jīng)營者或者投資者而言，相對真實性的會計信息反映能夠達(dá)到其作出經(jīng)濟(jì)決策的要求。
二、會計信息失真現(xiàn)狀及影響
(一)會計信息失真現(xiàn)狀
會計信息是所有會計工作開展到最后所形成的結(jié)果，并且其逐漸滲入到人們的日常生活當(dāng)中，其質(zhì)量直接關(guān)系到一個企業(yè)的資源配置和生存發(fā)展。會計信息失真主要是指相關(guān)的財務(wù)報告反映出來的情況、數(shù)據(jù)與企業(yè)實際的狀況不同，常見的有核算失真、款項失真、收入失真、成本失真等。在較長的一段時間內(nèi)，我國會計信息的總體質(zhì)量較低，會計信息失真的現(xiàn)象也非常的普遍。當(dāng)中既有上市公司與非上市公司，有國有企業(yè)也有非國有企業(yè)，甚至還有行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體等。在上世紀(jì)末，我國財務(wù)部對國有企業(yè)進(jìn)行了抽樣調(diào)查，選擇的100家國企當(dāng)中有80多家都存在虛報資產(chǎn)、利潤等情況。發(fā)展到本世紀(jì)初時，一項統(tǒng)計了1999年前16年的財務(wù)會計數(shù)據(jù)的報告產(chǎn)生，闡述其中15年的違紀(jì)財務(wù)總額已經(jīng)超過了同一年度的國民生產(chǎn)總值。時間推進(jìn)到2004年，約有70%的人對上市公司的財務(wù)報告存在質(zhì)疑。同年，國家審計署抽取16家對上市企業(yè)具備審計資格的會計師事務(wù)所檢查，發(fā)現(xiàn)其中竟有14家都在不同程度上存在失真的問題。到了2007年的時候，有上千家企業(yè)，上百家事務(wù)所因為會計信息失實，隱瞞會計主體真實情況而受到處罰，因此，我國的會計信息的失真問題是非常嚴(yán)峻的，需要引起重視。
(二)會計信息失真造成的危害
1.影響國家經(jīng)濟(jì)政策，破壞經(jīng)濟(jì)秩序
國家預(yù)算的產(chǎn)生是結(jié)合前一年度的實際收支情況確定的。因此，假設(shè)企業(yè)所提供的會計數(shù)據(jù)、信息不是其真正經(jīng)濟(jì)活動的反映。那國家財務(wù)部門所收到的數(shù)據(jù)真實性便會存在問題，而這些存在問題的數(shù)據(jù)將會被運用到預(yù)算制定的依據(jù)當(dāng)中，最后執(zhí)行階段便會產(chǎn)生很大的偏差。另外，國家對經(jīng)濟(jì)所制定的宏觀政策也均是依據(jù)總體的會計數(shù)據(jù)而得來的，如果受到失真會計信息的影響，后果將會不堪設(shè)想。經(jīng)濟(jì)能夠決定上層建筑，如果在經(jīng)濟(jì)決策領(lǐng)域出現(xiàn)問題，不僅會影響社會的發(fā)展，甚至?xí)绊懮鐣姆€(wěn)定以及國家的穩(wěn)定。1998年再東南亞爆發(fā)的金融危機(jī)便是最好的例子。
2.會計信息的公信力將會大大降低
根據(jù)近幾年財務(wù)部的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，約有七成的企業(yè)都存在不規(guī)范披露會計信息，會計信息失真的情形。甚至在2003年之前，我國的經(jīng)濟(jì)損失當(dāng)中接近1800億都是因為企業(yè)的財務(wù)問題造成的。通過對上千家的國有控股企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，顯示出接近70%的企業(yè)企業(yè)會計信息不真實。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開全面有效且真實的會計信息，任何經(jīng)濟(jì)決策或者計劃目標(biāo)都是建立在會計信息基礎(chǔ)之上的。但是由于近些年來不斷發(fā)生的失真現(xiàn)象，會計信息在社會上的公信力已經(jīng)大大的降低。
3.不利于進(jìn)行投資決策
會計信息失真雖然是形式上的表現(xiàn)，但是其實質(zhì)上卻關(guān)系到經(jīng)營決策者們的實際利益。例如在購銷合同當(dāng)中，會計的入賬與實際價款不同，就意味著可能存在背后交易損害了企業(yè)的利益。因為在會計領(lǐng)域可以通過瞞報收入或者減少利潤的行為來減少稅負(fù)，所以不少企業(yè)都會采用此方法。要么延遲入賬時間，要么歪曲事實，最終獲得非法的利益。同時企業(yè)的投資人或者是債務(wù)人的利益將會受到損失，有些失真的會計行為甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)倒閉。
4.影響企業(yè)發(fā)展
企業(yè)需要在復(fù)雜的市場環(huán)境當(dāng)中做出正確的選擇與決策，制定切實可行的運營方案，而這些都需要依賴真實的會計信息。如果會計信息存在失真的問題，企業(yè)便不能夠結(jié)合自身的實際情況進(jìn)行有效地管理。更嚴(yán)重的是很有可能會導(dǎo)致企業(yè)做出錯誤的分析與決策，在競爭當(dāng)中失去地位逐漸被淘汰。
三、會計信息失真原因分析
(一)公司治理結(jié)構(gòu)問題
公司的治理結(jié)構(gòu)從狹義上講集中體現(xiàn)在股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理四個方面，這四方面之間相互監(jiān)督與協(xié)調(diào)，履行自己的職責(zé)，共同推動公司的發(fā)展。從廣義上則表現(xiàn)為從法律與制度的角度上對企業(yè)的組織方式、運營方式、利益的分配所進(jìn)行的安排。公司的治理與會計信息具有非常緊密的聯(lián)系。在企業(yè)治理過程當(dāng)中需要對外披露的信息之首便是財務(wù)會計信息，該信息可以用來表明企業(yè)的經(jīng)營狀況以及獲利的能力。而公司的治理結(jié)構(gòu)則是關(guān)系到企業(yè)能否正常運轉(zhuǎn)的優(yōu)秀要素，其與會計信息的質(zhì)量之間相互影響。一個高效科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)能夠為真實會計信息的產(chǎn)生提供良好的環(huán)境保證。這是因為會計信息是來源于財務(wù)會計系統(tǒng)，而該系統(tǒng)的存在則是依賴于公司治理結(jié)構(gòu)所提供的制度環(huán)境。另一方面，擁有健全的會計信息的披露體制可以在很大程度上促進(jìn)公司的治理結(jié)構(gòu)的完善。因為會計信息可以用來判定公司的經(jīng)營情況、業(yè)績?nèi)绾危越档屯顿Y者們在進(jìn)行決策時的風(fēng)險。公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)主要是依托股東會、董事會以及經(jīng)理組成，一個行之有效的治理結(jié)構(gòu)最主要的便是依托董事會來實現(xiàn)的。而董事會最主要的作用之一便是為了能夠監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)所對外披露的會計信息準(zhǔn)確有效。但是現(xiàn)實中我國上市公司中大部分董事會似乎很難做到這一點，由于多數(shù)的權(quán)力集中于部分董事或經(jīng)理上，他們完全的掌握了公司的財務(wù)系統(tǒng)，企業(yè)的財務(wù)會計所反映出來的數(shù)據(jù)信息便是他們意志的體現(xiàn)，最終造成會計信息失真。從公司的外部治理結(jié)構(gòu)上看，也存在諸多原因?qū)е聲嬓畔⒉徽鎸嵉膯栴}產(chǎn)生。首先，我國的資本市場不夠發(fā)達(dá)。眾多企業(yè)募集資金的正規(guī)渠道便是選擇上市，但是由于上市設(shè)置的門檻較高，所以大多企業(yè)便會采取鋌而走險，提供虛假的財務(wù)會計信息的方式來營造出良好的經(jīng)營情況來實現(xiàn)目標(biāo)。其次，懲處手段所達(dá)到的效果不高。現(xiàn)階段對于虛假財務(wù)會計信息提供者的懲罰手段還限于行政處罰與刑事處罰兩種模式，其中最常用的便是行政的處罰手段，即通過罰款、警告、批評等。這樣的懲處手段不能夠給違法者的根本利益產(chǎn)生影響，自然不能夠起到威懾的效果。
(二)會計政策及會計準(zhǔn)則的不完善
會計信息產(chǎn)生的制度性文件便是會計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則從會計信息的產(chǎn)生、記錄、核算以及報告等一系列過程都進(jìn)行了約束，有效的會計準(zhǔn)則能夠避免會計信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生。但是我國的會計準(zhǔn)則具有剩余選擇的權(quán)利，會計確認(rèn)的方式手段也呈現(xiàn)出多元化的特征，這些都為會計信息虛構(gòu)留下了發(fā)展的空間。我國現(xiàn)代財務(wù)會計的確認(rèn)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。在核算期間，很多人便會通過在時間上的先后順序來操控會計數(shù)據(jù)，比如提前確定收入，推后確認(rèn)費用。另外，隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會計準(zhǔn)則也出現(xiàn)了滯后性，對于很多新生的問題都無從下手。
(三)監(jiān)督力度不夠
盡管我國存在很多同會計監(jiān)督相關(guān)的法律規(guī)范，比如《會計法》、《證券法》、《注冊會計師法》等。但是大多數(shù)都有執(zhí)法效率低下，懲處力度不夠的特點，導(dǎo)致最終達(dá)不到規(guī)范的效果。導(dǎo)致上述現(xiàn)象出現(xiàn)最深層次的原因便是我國現(xiàn)有的機(jī)制不夠健全，很多現(xiàn)實中的問題找不到解決的依據(jù)。此外，執(zhí)法人員所采取的懲處手段還多限于行政處罰，很少追究直接責(zé)任人員的刑事責(zé)任，更沒有相關(guān)的經(jīng)濟(jì)賠償制度，這使得會計信息造假的成本非常低廉，因此屢禁不止。
(四)會計從業(yè)人員素質(zhì)不高
會計人員的素質(zhì)將會直接影響其所承擔(dān)的會計工作。具體而言，會計人員的職業(yè)道德低下容易背棄自己的原則，極易聽從領(lǐng)導(dǎo)或者他人的意見，根據(jù)指示辦事而忽略掉真實的經(jīng)營狀況最終導(dǎo)致會計信息的失真。其次，會計人員的職業(yè)能力也將是影響會計信息的主要因素之一。在會計信息處理過程當(dāng)中，隨時都有可能進(jìn)行職業(yè)判斷，職業(yè)判斷具有很強(qiáng)的主觀性，如果最終不能夠公正公平的進(jìn)行判斷，不能經(jīng)受住誘惑，那么會計信息的真實性自然也會大打折扣。
四、解決會計信息失真的對策分析
(一)完善公司治理結(jié)構(gòu)
在公司治理結(jié)構(gòu)層面上探討會計信息失真問題的解決可主要從兩個方面進(jìn)行。首先，完善公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，改變傳統(tǒng)股權(quán)集中與少數(shù)人手中的現(xiàn)象，科學(xué)合理的分散股權(quán)，使股權(quán)結(jié)構(gòu)更加的適用于決策的出臺，從而防止少數(shù)人專治獨攬大權(quán)。另外，還應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部治理優(yōu)秀，即董事會制度，增設(shè)獨立董事的席位。其次，健全公司的外部治理結(jié)構(gòu)，使資本市場切實發(fā)揮其外部監(jiān)督的作用，約束經(jīng)營者們的財務(wù)管理活動。此外，還應(yīng)在一定程度上加強(qiáng)CPA以及銀行對企業(yè)會計信息的監(jiān)督職能。
(二)完善會計政策及會計準(zhǔn)則
對于會計管理的政策法規(guī)還應(yīng)作進(jìn)一步的調(diào)整。這就要求注意明確法定代表人對該企業(yè)會計信息真實性與否所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，明確總會計師、注冊會計師以及直接關(guān)聯(lián)的會計人員的責(zé)任。對于會計準(zhǔn)則而言，盡管現(xiàn)有的準(zhǔn)則存在很多問題，但仍然是適應(yīng)我國社會發(fā)展的，不能夠取消。會計準(zhǔn)則其實是由具體的準(zhǔn)則和會計制度來組成的，而現(xiàn)在的首要任務(wù)便是實現(xiàn)會計準(zhǔn)則內(nèi)部的和諧統(tǒng)一。另一方面，政府主管部門還應(yīng)加快企業(yè)會計制度的修訂工作，制定相關(guān)的操作指南進(jìn)行統(tǒng)一的約束管理。
(三)加強(qiáng)監(jiān)督力度
加強(qiáng)會計信息的監(jiān)督力度主要是從兩個領(lǐng)域進(jìn)行。其一，從法律的角度要加大對制造虛假會計信息等違法行為的懲罰力度，在原有的行政責(zé)任、刑事責(zé)任之上引入民事責(zé)任。其二，要加強(qiáng)政府以及社會各界的監(jiān)督，財務(wù)部門要切實履行自己的職責(zé)，審計單位則要對企業(yè)的會計報表以及資本等作出真實的反映，出具真實的報告。
(四)提升會計人員職業(yè)素養(yǎng)
在提升會計人員的職業(yè)素養(yǎng)時，除了不斷加強(qiáng)自身建設(shè)、灌輸職業(yè)道德以及樹立正確的職業(yè)價值外，優(yōu)化會計人員的管理體制也是有效的手段。當(dāng)今會計人員的管理體制逐漸呈現(xiàn)出多元化的特征，比如委派制、統(tǒng)管制以及財務(wù)總監(jiān)制等，這些管理體制的推行更能夠?qū)嬋藛T的職業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行統(tǒng)一的管理與提升。
五、結(jié)論
會計信息的失真不僅會影響投資者的決策，債權(quán)人的利益，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展緩慢甚至破產(chǎn)，更會對一個國家的宏觀政策，經(jīng)濟(jì)態(tài)勢產(chǎn)生消極影響。我國正處于經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的敏感時期，必須要加強(qiáng)對會計信息的監(jiān)管，減少失真現(xiàn)象的發(fā)生。
作者:王乃煥單位:遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院
摘要:會計信息失真問題，是一個長期存在的現(xiàn)實問題。會計信息失真已經(jīng)對我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成了極大的損害。從認(rèn)識誤區(qū)的角度對公司會計信息失真的原因進(jìn)行了理性的思考，探討了解決的對策。
關(guān)鍵詞:會計信息失真社會誠信市場經(jīng)濟(jì)
1．會計信息失真是會計人員的讀職行為
會計信息失真從行為結(jié)果看，的確表現(xiàn)為會計人員的行為故意。解決的途徑就是要加強(qiáng)對會計人員的隊伍整頓與職業(yè)素養(yǎng)、法制觀念的教育。然而，會計人員并不是企業(yè)行為的決策者與制定者。會計不但要反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等與企業(yè)經(jīng)營者的“業(yè)績”息息相關(guān)的信息，會計也要以核算的結(jié)果決定企業(yè)的效率和經(jīng)營者的利益。所以，企業(yè)的會計“結(jié)果”.往往受到企業(yè)經(jīng)營者的特別關(guān)注。作為企業(yè)經(jīng)營活動必要行為的會計行為，必然地要為企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化服務(wù)。企業(yè)經(jīng)營結(jié)果的利益歸屬，是由企業(yè)的經(jīng)營者及治理結(jié)構(gòu)所決定的。那么，會計失真的主體應(yīng)該是企業(yè)的法人及其決策者、利益集團(tuán)。會計委派制度的推行，并沒有解決會計從業(yè)人員的利益基礎(chǔ)。簡單地將會計信息失真歸咎于會計人員的故意，是沒有從根本上找到和確認(rèn)真正的原因。
對于會計信息失真現(xiàn)象而言，會計信息的使用者是政府、中介機(jī)構(gòu)、評價機(jī)構(gòu)等社會公共機(jī)構(gòu)，而會計信息的制造者是經(jīng)濟(jì)利益集團(tuán)、企業(yè)的經(jīng)營者。他們?yōu)榱俗非笞陨硇в?包括經(jīng)營業(yè)績和報酬)最大化，會計信息的制造者未必會提供所有政府等社會公共機(jī)構(gòu)所需的全部真實可靠的會計信息，甚至提供虛假會計信息。因此，會計信息失真是一種利益分配動機(jī)支配下的經(jīng)濟(jì)行為，是利益者為追求利益最大化的理性選擇。經(jīng)濟(jì)利益集團(tuán)純粹利益選擇的最大化動機(jī)，是會計信息失真的根本原因。
2經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家或者經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)折時期的特殊現(xiàn)象
這種觀點的直接證據(jù)就是，近幾年來，發(fā)生在國內(nèi)的大公司財務(wù)欺詐案。例如，在2001年的中國證券市場上，銀廣廈、麥科特、黎明股份、東方電子、藍(lán)田股份等因假賬相繼曝光，相關(guān)的中天勤、華鵬等會計師事務(wù)所被吊銷了執(zhí)業(yè)資格。2002年財政部繼續(xù)組織開展對部分企業(yè)2001年度會計信息質(zhì)量的檢查工作。在所檢查的保險、煙草等行業(yè)的112戶企業(yè)以及相關(guān)的91戶會計師事務(wù)所中，資產(chǎn)不實115億元，所有者權(quán)益不實24.2億元，利潤不實24.2億元。檢查的結(jié)果似乎在傳遞這樣的信息:經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期的特定環(huán)境，是會計信息失真的基礎(chǔ)。
其實，會計信息失真也是一個世界范圍的普遍經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象與經(jīng)濟(jì)行為。即使是在美國等市場經(jīng)濟(jì)十分發(fā)達(dá)的國家，也發(fā)生了安然、世通、施樂等品牌公司的財務(wù)丑聞，而相關(guān)的久負(fù)盛名的世界級會計師事務(wù)所安達(dá)信也為此付出了極大的代價。可見，會計信息失真是市場經(jīng)濟(jì)中的固有經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。從我國經(jīng)濟(jì)市場化的變革過程所伴隨的會計信息的失真現(xiàn)狀，以及市場經(jīng)濟(jì)國家的現(xiàn)實分析，經(jīng)濟(jì)行為的市場化是導(dǎo)致會計信息失真的必然。因此，不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與經(jīng)營環(huán)境是會計信息失真的時空性原因。
3會計信息失真是由于制度與法律的缺陷
會計行為原則上要求高度精確，而在具體的實施行為中又很難達(dá)到理想的精確。同時，會計人員在會計原則或會計標(biāo)準(zhǔn)的運用上，行為本身就存在較大的選擇余地。不同的標(biāo)準(zhǔn)選擇必然生成不同的會計信息。況且，會計工作中有相當(dāng)多的業(yè)務(wù)內(nèi)容需要憑會計人員的業(yè)務(wù)實踐技能、會計處理手段、主觀價值判斷來進(jìn)行。比如，企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算、資金調(diào)配方案的編制、財務(wù)計劃的變動等等。由于主觀因素的關(guān)聯(lián)性作用，必然地會出現(xiàn)會計信息的偏差與失誤。
國際會計準(zhǔn)則委員會(FASC)在1989年7月的《編報財務(wù)報表的框架》中指出:會計“信息必須真實反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或事項”。同時也指出，由于“所應(yīng)計量的交易或事項的鑒定，或是能夠確應(yīng)信息的計量和列報技術(shù)的設(shè)計與運用，存在內(nèi)在困難”，所以“大多數(shù)財務(wù)信息都可能存在不足以真實反映所擬反映情況的風(fēng)險”。從這個角度分析，會計本身的標(biāo)準(zhǔn)運用與技術(shù)手段的非唯一性，是會計信息失真的又一個無法避免的原因。所以，會計信息失真從產(chǎn)生的根源上分析，會計自身的特點在一定程度上為其信息的失真提供了滋生的土壤。
因此，強(qiáng)化法制觀念，通過法律的手段避免和減少會計信息失真是非常必要的。但是也要充分地認(rèn)識到會計行為的自身特點，通過提高職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與會計自身的自律水平，同樣可以為實現(xiàn)會計信息真實化、治理信息的嚴(yán)重失真，創(chuàng)造良好的條件。
4會計信息失真是缺乏必要的監(jiān)管
會計信息對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行反映的真實程度，在不同時間和空間具有很大的差別。如會計核算前提的假設(shè)性，政策運用的選擇性以及數(shù)據(jù)的處理、運用和技術(shù)差異性等的存在，會計信息就必然存在個體差異。差異的存在是客觀的現(xiàn)象，那么，會計信息的產(chǎn)生也就必然性地存在非統(tǒng)一性。其實，只要會計行為依據(jù)會計準(zhǔn)則與會計制度的要求處理和提供會計信息，那么這樣的會計信息就達(dá)到了可接受的真實程度。因此會計信息的真實性，只是一個理論性的期望值，是一種相對的真實，是在一定條件決定下的動態(tài)真實。
監(jiān)督與管理，只是對某一時期或者某一會計行為、會計結(jié)果的審核與檢查。往往會使監(jiān)管與會計核算之間出現(xiàn)相對的不一致。比如:使用技術(shù)的選擇;資料處理方式的運用;政策法規(guī)的選擇;數(shù)據(jù)使用的范疇等等不盡相同，導(dǎo)致兩者之間出現(xiàn)相互的非一致性。所以，強(qiáng)化監(jiān)督與管理只是避免或減少會計信息失真的重要途徑。發(fā)達(dá)國家雖然構(gòu)建了比較完整的監(jiān)管體系，但是也無法避免會計信息失真問題出現(xiàn)的現(xiàn)實，充分地證明了缺乏監(jiān)管并不一定構(gòu)成會計失真的必要條件。
因此，我國會計誠信制度缺位問題是會計信息失真的又一個重要的原因。會計誠信缺位所導(dǎo)致的會計“誠信危機(jī)”的挑戰(zhàn)，不單是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國家或是發(fā)展中國家特有的現(xiàn)象，也存在于發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家，可以說也是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。綜上所述，會計信息失真的根本原因是:利益集團(tuán)的利益驅(qū)動、市場經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計業(yè)務(wù)自身的特點和社會誠信的缺位。只要存在市場經(jīng)濟(jì)行為，存在不同的利益集團(tuán)，那么會計信息的失真問題就必然是一個長期存在的經(jīng)濟(jì)問題。我們應(yīng)該隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，認(rèn)真地研究新的會計信息，提高會計信息失真的辨識能力，更加有效地應(yīng)對和治理會計信息的失真問題。
摘要:會計信息失真問題，是一個長期存在的現(xiàn)實問題。會計信息失真已經(jīng)對我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成了極大的損害。從認(rèn)識誤區(qū)的角度對公司會計信息失真的原因進(jìn)行了理性的思考，探討了解決的對策。
關(guān)鍵詞:會計信息失真社會誠信市場經(jīng)濟(jì)
1．會計信息失真是會計人員的讀職行為
會計信息失真從行為結(jié)果看，的確表現(xiàn)為會計人員的行為故意。解決的途徑就是要加強(qiáng)對會計人員的隊伍整頓與職業(yè)素養(yǎng)、法制觀念的教育。然而，會計人員并不是企業(yè)行為的決策者與制定者。會計不但要反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等與企業(yè)經(jīng)營者的“業(yè)績”息息相關(guān)的信息，會計也要以核算的結(jié)果決定企業(yè)的效率和經(jīng)營者的利益。所以，企業(yè)的會計“結(jié)果”.往往受到企業(yè)經(jīng)營者的特別關(guān)注。作為企業(yè)經(jīng)營活動必要行為的會計行為，必然地要為企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化服務(wù)。企業(yè)經(jīng)營結(jié)果的利益歸屬，是由企業(yè)的經(jīng)營者及治理結(jié)構(gòu)所決定的。那么，會計失真的主體應(yīng)該是企業(yè)的法人及其決策者、利益集團(tuán)。會計委派制度的推行，并沒有解決會計從業(yè)人員的利益基礎(chǔ)。簡單地將會計信息失真歸咎于會計人員的故意，是沒有從根本上找到和確認(rèn)真正的原因。
對于會計信息失真現(xiàn)象而言，會計信息的使用者是政府、中介機(jī)構(gòu)、評價機(jī)構(gòu)等社會公共機(jī)構(gòu)，而會計信息的制造者是經(jīng)濟(jì)利益集團(tuán)、企業(yè)的經(jīng)營者。他們?yōu)榱俗非笞陨硇в?包括經(jīng)營業(yè)績和報酬)最大化，會計信息的制造者未必會提供所有政府等社會公共機(jī)構(gòu)所需的全部真實可靠的會計信息，甚至提供虛假會計信息。因此，會計信息失真是一種利益分配動機(jī)支配下的經(jīng)濟(jì)行為，是利益者為追求利益最大化的理性選擇。經(jīng)濟(jì)利益集團(tuán)純粹利益選擇的最大化動機(jī)，是會計信息失真的根本原因。
2經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家或者經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)折時期的特殊現(xiàn)象
這種觀點的直接證據(jù)就是，近幾年來，發(fā)生在國內(nèi)的大公司財務(wù)欺詐案。例如，在2001年的中國證券市場上，銀廣廈、麥科特、黎明股份、東方電子、藍(lán)田股份等因假賬相繼曝光，相關(guān)的中天勤、華鵬等會計師事務(wù)所被吊銷了執(zhí)業(yè)資格。2002年財政部繼續(xù)組織開展對部分企業(yè)2001年度會計信息質(zhì)量的檢查工作。在所檢查的保險、煙草等行業(yè)的112戶企業(yè)以及相關(guān)的91戶會計師事務(wù)所中，資產(chǎn)不實115億元，所有者權(quán)益不實24.2億元，利潤不實24.2億元。檢查的結(jié)果似乎在傳遞這樣的信息:經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期的特定環(huán)境，是會計信息失真的基礎(chǔ)。
其實，會計信息失真也是一個世界范圍的普遍經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象與經(jīng)濟(jì)行為。即使是在美國等市場經(jīng)濟(jì)十分發(fā)達(dá)的國家，也發(fā)生了安然、世通、施樂等品牌公司的財務(wù)丑聞，而相關(guān)的久負(fù)盛名的世界級會計師事務(wù)所安達(dá)信也為此付出了極大的代價。可見，會計信息失真是市場經(jīng)濟(jì)中的固有經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。從我國經(jīng)濟(jì)市場化的變革過程所伴隨的會計信息的失真現(xiàn)狀，以及市場經(jīng)濟(jì)國家的現(xiàn)實分析，經(jīng)濟(jì)行為的市場化是導(dǎo)致會計信息失真的必然。因此，不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與經(jīng)營環(huán)境是會計信息失真的時空性原因。
3會計信息失真是由于制度與法律的缺陷
會計行為原則上要求高度精確，而在具體的實施行為中又很難達(dá)到理想的精確。同時，會計人員在會計原則或會計標(biāo)準(zhǔn)的運用上，行為本身就存在較大的選擇余地。不同的標(biāo)準(zhǔn)選擇必然生成不同的會計信息。況且，會計工作中有相當(dāng)多的業(yè)務(wù)內(nèi)容需要憑會計人員的業(yè)務(wù)實踐技能、會計處理手段、主觀價值判斷來進(jìn)行。比如，企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算、資金調(diào)配方案的編制、財務(wù)計劃的變動等等。由于主觀因素的關(guān)聯(lián)性作用，必然地會出現(xiàn)會計信息的偏差與失誤。
國際會計準(zhǔn)則委員會(FASC)在1989年7月的《編報財務(wù)報表的框架》中指出:會計“信息必須真實反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或事項”。同時也指出，由于“所應(yīng)計量的交易或事項的鑒定，或是能夠確應(yīng)信息的計量和列報技術(shù)的設(shè)計與運用，存在內(nèi)在困難”，所以“大多數(shù)財務(wù)信息都可能存在不足以真實反映所擬反映情況的風(fēng)險”。從這個角度分析，會計本身的標(biāo)準(zhǔn)運用與技術(shù)手段的非唯一性，是會計信息失真的又一個無法避免的原因。所以，會計信息失真從產(chǎn)生的根源上分析，會計自身的特點在一定程度上為其信息的失真提供了滋生的土壤。
因此，強(qiáng)化法制觀念，通過法律的手段避免和減少會計信息失真是非常必要的。但是也要充分地認(rèn)識到會計行為的自身特點，通過提高職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與會計自身的自律水平，同樣可以為實現(xiàn)會計信息真實化、治理信息的嚴(yán)重失真，創(chuàng)造良好的條件。
4會計信息失真是缺乏必要的監(jiān)管
會計信息對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行反映的真實程度，在不同時間和空間具有很大的差別。如會計核算前提的假設(shè)性，政策運用的選擇性以及數(shù)據(jù)的處理、運用和技術(shù)差異性等的存在，會計信息就必然存在個體差異。差異的存在是客觀的現(xiàn)象，那么，會計信息的產(chǎn)生也就必然性地存在非統(tǒng)一性。其實，只要會計行為依據(jù)會計準(zhǔn)則與會計制度的要求處理和提供會計信息，那么這樣的會計信息就達(dá)到了可接受的真實程度。因此會計信息的真實性，只是一個理論性的期望值，是一種相對的真實，是在一定條件決定下的動態(tài)真實。
監(jiān)督與管理，只是對某一時期或者某一會計行為、會計結(jié)果的審核與檢查。往往會使監(jiān)管與會計核算之間出現(xiàn)相對的不一致。比如:使用技術(shù)的選擇;資料處理方式的運用;政策法規(guī)的選擇;數(shù)據(jù)使用的范疇等等不盡相同，導(dǎo)致兩者之間出現(xiàn)相互的非一致性。所以，強(qiáng)化監(jiān)督與管理只是避免或減少會計信息失真的重要途徑。發(fā)達(dá)國家雖然構(gòu)建了比較完整的監(jiān)管體系，但是也無法避免會計信息失真問題出現(xiàn)的現(xiàn)實，充分地證明了缺乏監(jiān)管并不一定構(gòu)成會計失真的必要條件。
因此，我國會計誠信制度缺位問題是會計信息失真的又一個重要的原因。會計誠信缺位所導(dǎo)致的會計“誠信危機(jī)”的挑戰(zhàn)，不單是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國家或是發(fā)展中國家特有的現(xiàn)象，也存在于發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家，可以說也是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。綜上所述，會計信息失真的根本原因是:利益集團(tuán)的利益驅(qū)動、市場經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計業(yè)務(wù)自身的特點和社會誠信的缺位。只要存在市場經(jīng)濟(jì)行為，存在不同的利益集團(tuán)，那么會計信息的失真問題就必然是一個長期存在的經(jīng)濟(jì)問題。我們應(yīng)該隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，認(rèn)真地研究新的會計信息，提高會計信息失真的辨識能力，更加有效地應(yīng)對和治理會計信息的失真問題。
論文摘要:隨著改革開放的不斷發(fā)展，會計信息檔案失真的現(xiàn)象也普遍出現(xiàn)。企業(yè)缺乏內(nèi)部控制制度、信息不對稱、會計自身的局限性是會計信息檔案失真的內(nèi)部原因;社會道德秩序失衡、上市公司制度存在嚴(yán)重缺陷是會計信息檔案失真的外部原因。政府誠信、企業(yè)誠信、社會誠信、制度建設(shè)是防范會計信息檔案失真的措施。
論文關(guān)鍵詞:會計信息檔案失真原因防范
會計信息檔案是人們在經(jīng)濟(jì)活動過程中運用會計理論和方法，通過會計實踐獲得反映會計主體價值運行狀況的經(jīng)濟(jì)信息。真實的會計信息檔案可以如實、客觀地反映企業(yè)在過去一定時期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果;可以幫助投資者和貸款人進(jìn)行合理決策;幫助政府部門進(jìn)行宏觀調(diào)控;幫助企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理、評估和預(yù)測未來的資金流動。所胃的會計信息檔案失真，簡單的說就是企業(yè)對外提供的會計信息檔案嚴(yán)重偏離企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，不能真實地反映企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種現(xiàn)象。因此，真實的會計信息檔案對于企業(yè)本身，甚至對于整個國民經(jīng)濟(jì)都有著不可估量的作用。找出會計信息檔案失真的原因，研究行之有效的防范措施，是當(dāng)前會計改革的一項重要內(nèi)容。造成會扛十信息檔案失真的原因很多很復(fù)雜，下面列舉幾個主要方面的原因:
一會計信息檔案失真的原因
對這個問題的研究我們應(yīng)該從會計行業(yè)所處的社會經(jīng)濟(jì)大環(huán)境和會計行業(yè)自身特點方面來進(jìn)行分析。
(一)會計信息檔案失真的外部原因
1.社會道德秩序失衡
任何經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)模式里面總是滲透著某種道德文化觀念。在逐利原則的驅(qū)動下，人們忽視了對道德的修養(yǎng)，出現(xiàn)了見利忘義等行為，侵蝕著會計領(lǐng)地，惡化會計環(huán)境，“真賬假做，假賬真做”，會計信息檔案嚴(yán)重失真，會計誠信面臨危機(jī)。
2.上市公司制度存在嚴(yán)重缺陷
我國大多數(shù)上市公司都是由國企改制而來的，由于改制不徹底，上市公司未能建立有效的制約機(jī)制，因此，在公司治理方面存在較為突出的問題。具體表現(xiàn)為:①股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，.‘一股獨大”現(xiàn)象普遍。在股東大會上，其他股東不可能在真正意義上對大股東形成約束。②董事會、監(jiān)事會存在缺陷。表現(xiàn)為缺乏必要機(jī)制來保障全體董事嚴(yán)格遵守義務(wù)，維護(hù)股東和其他相關(guān)者的利益;董事不履行誠信義務(wù)、不勤勉盡責(zé)的現(xiàn)象時有發(fā)生;獨立的非執(zhí)行董事缺乏保護(hù)中小股東權(quán)益的能力與動力;董事長的地位與作用過分突出。③上市公司與控股股東在人員、財務(wù)、資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)上沒有實現(xiàn)真正分開，與控股股東之間的關(guān)聯(lián)交易不規(guī)范，導(dǎo)致上市公司被大股東操縱，從而造成控股股東損害上市公司其他股東利益。加之我國目前缺乏一套有效機(jī)制來保證信息的公開、公正和有效傳遞，而信息量又空前增大，且瞬息萬變，這就為市場交易主體的不誠信和欺詐提供了可能。④失信成本低且處罰不妥。導(dǎo)致會計信息檔案失真的重要外部原因是直接的利益驅(qū)動。雖然提供虛假的會計信息有風(fēng)險，但會計造假帶來的收益卻是呈幾何級數(shù)放大。因此，在利益的驅(qū)使下，企業(yè)通過提供虛假會計信息騙取投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)會計人員通過制造虛假會計信息檔案迎合企業(yè)負(fù)責(zé)人，騙取投資人的信任，并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益。
(二)會計信息檔案失真的內(nèi)部原因
1.缺乏內(nèi)部控制制度
制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，能在很大程度上防范錯誤和舞弊，提高會計信息檔案資料的可靠性。而目前我國企業(yè)的內(nèi)部控制從總體上看多屬于事后控制為主，這必然導(dǎo)致內(nèi)控成本較高而收效甚微，無法有效防止會計造假事件的發(fā)生。
2.信息不對稱
信息不對稱是指市場經(jīng)濟(jì)活動主體具有不相同的信息，表現(xiàn)為會計信息檔案的制造者與會計信息檔案的使用者的信息不對稱。由于會計信息檔案的制造者一般是直接參與公司的運作管理，控制著企業(yè)經(jīng)營活動全過程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息，而會計信息檔案使用者由于不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，只能靠會計信息檔案制造者提供信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，這就使得會計信息檔案制造者有可能為著自己機(jī)會主義的動機(jī)和欲望冒著“道德風(fēng)險”進(jìn)行逆向選擇，違反誠信原則，提供虛假會計信息檔案。
3.會計自身的特點及局限性
由于會計原則或會計標(biāo)準(zhǔn)的選擇余地較大，而不同的選擇又會生成不同的會計信息，這就為會計造假提供了條件，具體表現(xiàn)為:①業(yè)績評價體系中會計指標(biāo)設(shè)計的局限性為會計信息檔案失真提供了可能。所謂會計信息檔案失真在很大程度上是指會計所提供的財務(wù)報告及相關(guān)的業(yè)績評價指標(biāo)不真實，虛報了企業(yè)實際情況。而我們的業(yè)績評價指標(biāo)大多數(shù)是針對特定目標(biāo)完成狀況的考核與衡量，如過去用的總產(chǎn)值、企業(yè)利潤，現(xiàn)在用的利潤率、企業(yè)價值等指標(biāo)，無一不是側(cè)重于對企業(yè)一定期間經(jīng)營成果的考核，而不問產(chǎn)生這種結(jié)果的程序或過程是否合理。這種過分強(qiáng)調(diào)結(jié)果而忽視產(chǎn)生過程的指導(dǎo)思想，誘發(fā)了會計造假行為的不斷產(chǎn)生。②會計原則為會計信息檔案失真提供了操作空間。現(xiàn)代財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計、預(yù)提和待攤費用，會計信息檔案制造者可以通過操縱應(yīng)計項目確認(rèn)時間來制造虛假業(yè)績，如提前確認(rèn)收人，推遲確認(rèn)費用等。③會計政策為企業(yè)提供了越來越寬的選擇范圍。會計信息檔案制造者總是在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自身績效或其他會計目的的會計政策，給會計信息檔案使用者提供虛假的會計信息。
二會計信息檔案失真的防范:實施五項“工程”
(一)建設(shè)會計信息檔案的“龍頭示范工程”:政府誠信
政府誠信，主要指政府在行政過程的誠信，包括政策的權(quán)威性、連續(xù)性和執(zhí)行政策的公平、公正、公開性，特別是行政官員的言行一致性和誠心的人格的魅力fzl。就會計師行業(yè)來講，注冊會計師在審計中離不開政府提供的各種法律文件，如果這些不真實，會計師又奈何?因此，從這個意義上講，打造會計誠信信息檔案，需要加強(qiáng)政府誠信建設(shè)，大力弘揚(yáng)實事求是的優(yōu)良作風(fēng)，堅持依法行政，把誠實守信貫穿于一切工作之中。財政部門是會計的主管部門，它是執(zhí)行國家財經(jīng)政策及財經(jīng)法律的組織者，指揮者和監(jiān)督者，是會計界的龍頭。打造會計誠信信息檔案無疑首先要建設(shè)好這一“龍頭示范工程”。①加強(qiáng)行風(fēng)建設(shè)，進(jìn)一步提高財政部門對自己誠信信息重要性的認(rèn)識。②采取切實措施，解決存在的某些不誠信信息檔案問題。③嚴(yán)格把握會計從業(yè)資格證書的發(fā)放、注冊登記和年檢制度，定期對批準(zhǔn)設(shè)立的會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)單位的培訓(xùn)工作進(jìn)行檢查、考核和評估。④切實監(jiān)督檢查各個單位會計情況。
(二)建設(shè)會計信息檔案的“主體工程”:企業(yè)誠信
會計信息檔案在很大程度上取決于單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)，主導(dǎo)會計行為的是單位負(fù)責(zé)人，會計信息檔案的主體應(yīng)是單位負(fù)責(zé)人。單位負(fù)責(zé)人個人道德修養(yǎng)的好壞，直接關(guān)系到單位的整體信息誠信水平。事實證明:絕大多數(shù)會計信息檔案造假，雖經(jīng)會計人員之手，但卻是長官意志所為。因此，領(lǐng)導(dǎo)要帶頭開展“講誠信”。為此，企業(yè)及企業(yè)負(fù)責(zé)人在經(jīng)營理念上，須牢牢堅持誠信信息原則，在經(jīng)營活動中，加大對單位員工的誠信教育力度。
(三)建設(shè)會計信息檔案的“環(huán)境工程”:社會誠信
從會計信息與社會信息關(guān)聯(lián)性看，構(gòu)筑社會誠信信息這一“會計工程”最重要的是加強(qiáng)社會各行業(yè)人員規(guī)則意識的培養(yǎng)。要建立起一套與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的、以誠信信息為基礎(chǔ)的社會主義道德規(guī)范體系;并在全社會范圍內(nèi)全方位、多形式地對會計人員開展持久、有效的職業(yè)道德教育，強(qiáng)化法律意識。會計職業(yè)道德即“敬業(yè)愛崗，熟悉法規(guī)，依法辦事，客觀公正，搞好服務(wù)，保守秘密”。具體包括:①正直客觀立場;②公正平等意識;③獨立自主人格;④會計職業(yè)判斷與責(zé)任能力;⑤廉潔奉公作風(fēng)。
(四)建設(shè)會計信息檔案的“防御工程”:制度建設(shè)
1.建立內(nèi)部控制制度
內(nèi)部管理控制制度是以提高經(jīng)營效益和工作效益、防止因混亂而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)嚴(yán)重失實為目的，用于行政和業(yè)務(wù)管理方面的方法、措施和程序[3]。為了確保會計信息檔案的真實完整，內(nèi)部控制制度不僅要貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營與銷售的各個環(huán)節(jié)。如對資產(chǎn)的賬實核對，對成本費用的指標(biāo)控制，對購銷業(yè)務(wù)的監(jiān)督考核，更是需要通過實施內(nèi)部管理控制制度，來保證其數(shù)據(jù)的真實完整，這不僅僅是會計機(jī)構(gòu)和會計人員的事情，它更與企事業(yè)的整體管理環(huán)境和程序密切相關(guān)，與生產(chǎn)、銷售、儲運等部門密切相關(guān)，是一個系統(tǒng)工程。①建立責(zé)權(quán)控制制度及業(yè)務(wù)憑據(jù)流轉(zhuǎn)規(guī)程。建立責(zé)權(quán)控制制度就是要建立合理的、健全的組織機(jī)構(gòu)，明確各部門和人員的職責(zé)，使各部門之間既合理分工，相互制約;又協(xié)調(diào)配合，相互聯(lián)系。建立業(yè)務(wù)憑據(jù)流轉(zhuǎn)規(guī)程就是規(guī)定各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)憑據(jù)的傳遞程序。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)憑據(jù)的傳遞程序既能體現(xiàn)各部門和人員應(yīng)負(fù)的責(zé)任，又能使各部門在憑據(jù)的傳遞中相互監(jiān)督。有了健全的憑據(jù)傳遞程序，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就能迅速地有條不紊地得到處理。如:材料采購業(yè)務(wù)要經(jīng)過申請、批準(zhǔn)、采購、驗收、人庫、付款、入賬等手續(xù);產(chǎn)成品銷售要經(jīng)過簽訂合同、開單、收款(現(xiàn)銷)、發(fā)貨、委托收款(賒銷)、人賬手續(xù);成本費用的發(fā)生要經(jīng)過申請、批準(zhǔn)、付款、簽字、報銷、人賬等手續(xù)。這些手續(xù)由誰簽字、由誰負(fù)責(zé)，要有明確規(guī)定。②建立信息檔案系統(tǒng)管理制度。建立計算機(jī)管理信息檔案系統(tǒng)，并制定相應(yīng)的信息檔案系統(tǒng)管理制度，將有效地加強(qiáng)對生產(chǎn)、銷售、財務(wù)各環(huán)節(jié)的管理，確保企業(yè)各環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的信息和數(shù)據(jù)真實完整。③建立重大經(jīng)濟(jì)事項決策制度。重大經(jīng)濟(jì)事項決策制度就是重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項要有科學(xué)合理的決策和執(zhí)行程序。像巨額投資、大額成本支出、資產(chǎn)處理、資金調(diào)度等重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項決策，如果存在盲目決策、程序混亂、管理失誤的現(xiàn)象，將給國家、單位和社會造成重大的損失。因此，新修訂的會計法對重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確，做到制度化、規(guī)范法;在決策和執(zhí)行程序中，決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互監(jiān)督、相互制約。④建立成本控制制度。建立成本控制制度不僅能降低產(chǎn)品成本、提高經(jīng)濟(jì)效益，而且也是確保成本管理中成本數(shù)據(jù)真實完整的重要手段。成本控制制度是包括成本決策、成本預(yù)測、成本計劃、成本控制、成本核算和成本分析等環(huán)節(jié)構(gòu)成的成本管理體系。成本管理不是一項單純的財務(wù)工作，而是企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營的綜合成果。真實完整的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)應(yīng)是在生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程中形成的，而不是事后核算出來的。⑤建立業(yè)績考評分析制度。建立業(yè)績考評分析制度，就是要對企業(yè)的人員工資、財產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)進(jìn)度、成本控制、產(chǎn)品銷售等狀況進(jìn)行全面系統(tǒng)地考評分析，以便于及時全面地反映生產(chǎn)經(jīng)營狀況，檢查發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的各種問題，確保各項經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確完整，為科學(xué)管理、科學(xué)決策提供依據(jù)。
2.要加快建設(shè)社會誠信信息檔案監(jiān)督制度
用制度搭建“會計誠信信息檔案防火墻”，使會計誠信信息檔案從“良心主導(dǎo)”走向“基本規(guī)范”，使會計誠信信息檔案從一種單純的說教，而成為會計人自覺的、理性的選擇。總之，加強(qiáng)對會計人員的培養(yǎng)教育，完善監(jiān)督機(jī)制，完善外部監(jiān)督職能是一項長期的工作，是一個長遠(yuǎn)的工作計劃，更是21世紀(jì)的必然要求。這項工作不是一朝一夕能奏效的，必須堅持不懈，才能達(dá)到預(yù)期的效果。
摘要:找出會計信息失真的原因,制定行之有效的治理措施,保證會計信息的真實性已勢在必行。
關(guān)鍵詞:會計;信息失真;原因;治理對策
會計信息是反映會計狀況的一種經(jīng)濟(jì)信息,對經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展具有十分重要的意義。在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中,會計信息失真現(xiàn)象屢有發(fā)生,給信息使用者的決策帶來了不利影響,嚴(yán)重地干擾了國民經(jīng)濟(jì)的正常運行。找出會計信息失真的原因,制定行之有效的治理措施,保證會計信息的真實性已勢在必行。
1會計信息失真的原因
1.1會計制度體系不完備首先,會計原則為會計信息虛假提供了操作空間。現(xiàn)代財務(wù)會計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ),從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計、預(yù)提和待攤項目,會計信息制造者就可以通過操縱應(yīng)計項目的確認(rèn)時間來制造虛假業(yè)績,如提前確認(rèn)收入、推遲確認(rèn)費用;而穩(wěn)健性原則在會計實務(wù)中的運用是建立在會計人員職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的,存在較大的主觀隨意性,會計信息制造者很容易借此高估費用和損失、低估收入來操縱利潤;另外,重要性原則、實質(zhì)重于形式原則都為制造虛假會計信息提供了想象的空間。其次,會計政策為企業(yè)提供越來越寬的選擇范圍,虛假會計信息制造者總是在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自身績交效或其它會計目的的會計政策。再次會計工作內(nèi)容需要憑會計人員的主觀判斷來進(jìn)行,這為會計人員制造虛假會計信息提供了職務(wù)上方便。會計核算工作就其內(nèi)容而言,雖然有其客觀的一面,但也不能完全脫離會計人員的主觀判斷。在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動中,會計信息方法、會計信息程序的選擇及財產(chǎn)價值的評估等,都需要會計人員客觀、公正的主觀判斷。如果會計人員不能完全排除利益的干擾,其主觀判斷不會失去客觀和公正,這就為會計人員制造虛假會計信息提供了職務(wù)上便利。
1.2產(chǎn)權(quán)不明晰產(chǎn)權(quán)制度的基本功能是給人們提供一個追求長期利益的穩(wěn)定預(yù)期和重復(fù)博奕的規(guī)則。清晰的產(chǎn)權(quán)是保證人們考慮長遠(yuǎn)利益的前提。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分離的條件下,當(dāng)受托人沒有追求長期利益的動機(jī)和動力時,他們就會選擇不守信。所有這些不誠信的行為,都將通過會計造假而以會計信息失真的形式表現(xiàn)出來。可見,失去了建立誠信的產(chǎn)權(quán)制度基礎(chǔ),會計信息失真也就在所難免。
1.3執(zhí)法與懲治力度不夠提供真實的會計信息,是現(xiàn)行會計規(guī)范的基本要求。但當(dāng)社會中的行為人違法獲利大于守法獲利時,行為人便不會選擇守法;當(dāng)制假販假的風(fēng)險成本(即違規(guī)成本)低于為此而獲取的收益時,行為人便甘愿承擔(dān)這種風(fēng)險。而我國相應(yīng)法規(guī)和制度的執(zhí)行、監(jiān)管與懲罰均缺乏力度,給造假和失信者不能產(chǎn)生足夠的威懾力。懲罰對象和標(biāo)準(zhǔn)彈性大、不明確、也不具體,在執(zhí)行過程中,還存在大量的執(zhí)法腐敗問題,往往使造假和失信者反而成了最大的受益者。
1.4職業(yè)道德缺失會計職業(yè)道德嚴(yán)重滑坡,少數(shù)會計人員會計職業(yè)道德敗壞,主動違法犯罪,他們的個人利益膨脹,故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料,監(jiān)守自盜,利用職務(wù)之便貪污、挪用公款,以身試法,也有相當(dāng)一部分會計人員職業(yè)道德嚴(yán)重欠缺,表現(xiàn)為:違反實事求是、客觀公正的道德規(guī)范,不熟悉法規(guī)、遵紀(jì)守法的意識淡薄,缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神。公務(wù)員之家
另外,會計人員制造虛假會計信息有時也是屈從于領(lǐng)導(dǎo)的壓力,被動作假,這主要是受單位負(fù)責(zé)人的不良道德影響。在目前的經(jīng)濟(jì)社會中,會計人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上的屬從屬關(guān)系,也就是說單位負(fù)責(zé)人對他們的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán);有了這種天然的從屬關(guān)系,會計人員的職業(yè)道德在單位會計工作中,能否發(fā)揮作用,和發(fā)揮作用的大小,也就不可避免地具有了從屬性,而這種從屬性又與所在單位的文化層次及其負(fù)責(zé)人的道德水平密切相關(guān)。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某種利益往往會向會計人員施壓,致使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī),在會計工作中弄虛作假。
2會計信息失真的治理對策
2.1進(jìn)一步健全會計制度和會計法規(guī)其一,加快會計準(zhǔn)則的研究和制定,減少會計虛假信息的施展空間。一是完善會計準(zhǔn)則和會計制度,壓縮財務(wù)報告粉飾的空間,這可以適當(dāng)增加財務(wù)報表附注,鼓勵企業(yè)披露非財務(wù)信息,進(jìn)一步完善與嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露。加強(qiáng)對現(xiàn)金流量信息的呈報和考核幾個方面入手。二是加快制訂和完善具體會計準(zhǔn)則,針對我國特別是上市公司容易出現(xiàn)問題的準(zhǔn)則加以規(guī)范。三是考慮盡可能縮小會計政策的選擇空間,對會計政策的選擇方面的規(guī)范更加具體。其二,將會計誠信寫入《會計法》。任何違背會計誠信的行為,最終都是企圖獲取非法的利益。《會計法》必須明確獲得非法利益的人或集團(tuán)應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任和刑事責(zé)任。僅僅把會計人員推向前臺,是不能夠從根本上解決會計誠信的問題的。必須讓所有懷著僥幸心理的會計造假者面對法律的威懾力知難而退,不敢以身試法。對于違背會計誠信,強(qiáng)迫或具體實施會計造假者要依法追究其法律責(zé)任。
2.2明晰產(chǎn)權(quán)真實世界的社會和經(jīng)濟(jì)問題,就是行動者在不同約束條件下的行為結(jié)果。人如何行為,關(guān)鍵在于他所處的約束環(huán)境。產(chǎn)權(quán)就是一個讓人說實話的約束條件,因為明晰的產(chǎn)權(quán)促使人們自覺追求長遠(yuǎn)利益,能保證說實話的收益不小于說假話的收益。這樣一來,為了獲得長期利益,社會行為人便會努力維護(hù)自己的聲譽(yù)。因此,產(chǎn)權(quán)是信任的基礎(chǔ)。不建立與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的產(chǎn)權(quán)制度,市場秩序、法律和道德規(guī)范就建立不起來,整個社會就會沒有信任可言;而沒有信任,就不可能創(chuàng)造長久的社會和經(jīng)濟(jì)繁榮。
2.3完善法律體系,加大執(zhí)法與懲罰力度法律和信任既有分工,又有互補(bǔ)性,法律可以促進(jìn)信任的建立。有了明晰的產(chǎn)權(quán),并不意味著人們就一定守法守信,還要有完善的法律制度作保障,使不守法不守信的人付出更高代價,只要他一次不守信,就要讓他再無翻本的機(jī)會。為此,我國要在完善法律體系方面下功夫。在會計方面,要協(xié)調(diào)好財政部與證監(jiān)會的關(guān)系,以避免會計法規(guī)之間的漏洞和矛盾。其次,要改變過去罰則中的補(bǔ)償性處罰規(guī)則,變?yōu)閼土P性處罰,懲罰力度要能事前遏制人們萌發(fā)不守信的動機(jī)。例如,要結(jié)合我國實際情況,修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章,加大對造假失信者的處罰力度,使其造假的預(yù)期成本大于其造假的收益;對外提供虛假會計信息而給投資者、債權(quán)人等使用者導(dǎo)致決策失誤并造成損失的,應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任,情節(jié)嚴(yán)重的還要追究刑事責(zé)任,使造假者無利可圖,從根本上遏制操縱會計信息行為的發(fā)生。整治會計誠信問題,規(guī)范會計行為,提高會計信息質(zhì)量,在對相關(guān)會計人員、有關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會計主體進(jìn)行懲處的同時,應(yīng)進(jìn)一步加大社會中介機(jī)構(gòu)的整治和規(guī)范,強(qiáng)化行業(yè)自律性監(jiān)督體系,加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查,對其出具不真實、違背審計準(zhǔn)則的審計報告,要受到嚴(yán)厲的懲罰并對會計信息使用者遭受的損失進(jìn)行賠償。公務(wù)員之家
2.4加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)第一,建立會計行為者誠信檔案,對相關(guān)人員失信和處罰等相關(guān)信息進(jìn)行記錄和披露,是加強(qiáng)會計人員自律性管理的有效手段,使誠信執(zhí)業(yè)者受到社會的信任和尊重,失信者受到市場的處罰。第二,深入開展會計職業(yè)道德教育。一是加強(qiáng)會計從業(yè)人員的法制教育,要定期組織會計人員和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)和制度,引導(dǎo)每個會計行為者自覺履行《會計法》的各項義務(wù),積極承擔(dān)自己應(yīng)盡的社會責(zé)任。二是引導(dǎo)會計人員自省自律,自覺檢查自己的言行,思考自己的得與失、對與錯,自覺糾正言行偏差,按照會計職業(yè)道德要求,逐步完成從自發(fā)到自覺,從外表到內(nèi)心、從被動到主動、從他律到自律的行為轉(zhuǎn)變,從而使自己的道德修養(yǎng)提高到一個新境界。第三建立健全會計職業(yè)道德評價體系,使會計人員的職業(yè)道德狀況始終置于各單位和社會公眾的督導(dǎo)之下。
2.5建立有效的內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要制度,也是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理和會計核算的基本規(guī)范,一套完善規(guī)范的內(nèi)控體系,能有效起到保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整,保證會計資料的真實、合法。能為管理者、投資者、債權(quán)人改善企業(yè)經(jīng)營管理、評價企業(yè)財務(wù)狀況、進(jìn)行投資決策提供重要信用的依據(jù)。企業(yè)的會計工作,由企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計制度進(jìn)行規(guī)范;企業(yè)財會部門,應(yīng)按照內(nèi)部控制的要求,建立必要的內(nèi)部財務(wù)控制制度,對會計資料的取得、記錄、保管都有相關(guān)的制度進(jìn)行約束,并建立內(nèi)部稽核制度,盡可能保證會計信息的及時、真實和完整;嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》,使日常會計業(yè)務(wù)處理及會計檔案管理的每一個環(huán)節(jié)都努力達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的要求,制定會計人員崗位責(zé)任制,使之分工科學(xué)合理,職責(zé)分明。
摘要:會計信息作為一種公共信息，是人們在活動過程中運用會計理論和方法，通過會計工作實踐獲得的反映會計狀況的一種經(jīng)濟(jì)信息，是廣大的信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)，是確保市場有序、規(guī)范運行的必要條件。新聞出版會計信息的準(zhǔn)確也是至關(guān)重要的。近年來，我國新聞出版會計信息嚴(yán)重失真，出現(xiàn)了前所未有的會計信譽(yù)危機(jī)。究其根本原因，既有會計制度本身的內(nèi)因，也有經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動，人員考核體制欠完善及各方面監(jiān)督不力等原因。虛假的新聞出版會計信息不僅給決策者們制定相關(guān)的決策帶來了不利影響，而且嚴(yán)重干擾了社會經(jīng)濟(jì)秩序，助長了虛假浮夸之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象。因此，分析新聞出版會計信息失真的原因、表現(xiàn)，采取相應(yīng)對策，大力整頓新聞出版會計秩序已成為當(dāng)務(wù)之急。
關(guān)鍵詞:新聞出版會計信息;失真;原因;對策
新聞出版會計信息是出版社在圖書出版經(jīng)濟(jì)活動過程中運用會計理論和方法，通過出版社會計工作的實踐獲得的反映出版社會計狀況的一種經(jīng)濟(jì)信息。據(jù)統(tǒng)計，它占到了整個經(jīng)濟(jì)信息總量的70%以上，可見圖書出版會計信息對經(jīng)濟(jì)的運行具有十分重要的意義。
所謂新聞出版會計信息失真，是指新聞出版會計信息沒有真實地反映客觀的圖書經(jīng)營活動，從而給新聞出版會計信息的使用者提供了虛假的情況，給決策者們制定相關(guān)的決策帶來了不利影響的一種現(xiàn)象。找出新聞出版會計信息失真的原因，制定行之有效的治理措施，保證會計信息的真實性，在最大范圍內(nèi)防止會計信息失真，既有重要的現(xiàn)實意義，也是當(dāng)前會計改革的一項重要內(nèi)容。造成出版會計信息失真的原因很多、很復(fù)雜，下面列舉幾個主要方面的原因:
1.會計人員葉務(wù)水平參差不齊，素質(zhì)低下。會計人員是會計信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”，他們的素質(zhì)高低直接影響會計信息的質(zhì)量。然而我國會計人員的整體素質(zhì)卻不高。一方面，在一線從事財會工作的具有大專以上學(xué)歷的人員為數(shù)甚少，會計后續(xù)教育缺乏力度，許多會計師并不熟悉新的會計制度，一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，對比較復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)很難較好地處理，職業(yè)意識淡漠，亂用會計科目，隨意改變賬戶對應(yīng)關(guān)系;另一方面，會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，堅持原則、嚴(yán)格執(zhí)法、敢于同違規(guī)違紀(jì)作斗爭的少，相反對違規(guī)違紀(jì)熟視無睹，甚至主動為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的多。因此，造成了會計信息質(zhì)量低下和會計信息失真。在這一點上，新聞出版業(yè)的會計人員與同行業(yè)的會計人員有著共同弱點。
2.領(lǐng)導(dǎo)人的非法干預(yù)造成主觀意識上的會計信息失真。一些新聞出版企業(yè)負(fù)責(zé)人出于種種目的利用自己的權(quán)利，指使會計人員造假，他們有的虛增利潤騙取貸款，有的隱瞞利潤逃避交稅，有的甚至虛列數(shù)據(jù)來掩蓋其貪污受賄的罪行。這些人，把國家、集體的企業(yè)當(dāng)成知己的小作坊，膽大妄為，無所顧忌，任意造假，致使會計信息嚴(yán)重失真。這是當(dāng)前的普遍現(xiàn)象，也是造成會計信息失真的源頭。
3.會計法規(guī)、準(zhǔn)則、制度本身的缺陷。盡管《會計法》賦予了會計人員依法行使監(jiān)督的權(quán)利，但真正敢于監(jiān)督的人并不多，許多事項還得按本單位“上司”的意志去做，原因是:一方面，會計制度混亂，財務(wù)失控，會計基礎(chǔ)工作薄弱，沒有按照國家統(tǒng)一的會計制度進(jìn)行會計處理，沒有形成正常的會計工作秩序;另一方面，我國舊的會計制度有待更新，新的會計規(guī)范尚未完全建立，使得會計準(zhǔn)則制定與會計實踐還存在著一定的“時差”。財政部于2004年1月14日對新聞出版業(yè)會計核算規(guī)定了統(tǒng)一的核算辦法。個別企業(yè)利用會計法規(guī)、準(zhǔn)則、制度本身的缺陷，采取合法而不合理的手段粉飾財務(wù)報表、提高企業(yè)利潤，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評估、虛擬資產(chǎn)、利息資本化、交易時間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、從事不等價交換和進(jìn)行違規(guī)會計處理，造成了企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易的失真，從而導(dǎo)致會計信息失真。公務(wù)員之家
4.社會審計監(jiān)督不力，助長了會計信息失真的惡性循環(huán)。我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展存在著許多問題。如，在人員數(shù)量上，現(xiàn)有注冊會計師與《公司法》關(guān)于所有有限責(zé)任公司和股份有限公司的年度報表都要經(jīng)注會審計的要求存在很大差距;在質(zhì)量、職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律上，程度不同地存在著素質(zhì)偏低、偏離職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律松弛的問題。在審計過程中，往往是查帳容易，處理難，這嚴(yán)重影響了注冊會計師對內(nèi)部人的監(jiān)督，滋生其舞弊的可能。由于圖書出版行業(yè)的特殊性，使審計部門對出版行業(yè)會計年報的審計工作不到位、不深入。影響了審計工作的質(zhì)量。
5.采用計算機(jī)記賬帶來的一些問題。將計算機(jī)引入會計工作是一種進(jìn)步，也是一種趨勢。但是，由于會計人員的計算機(jī)技術(shù)水平普遍不高，加上現(xiàn)有軟件普遍在安全性方面存在缺陷，使得使用計算機(jī)的單位在內(nèi)部控制方面往往存在許多漏洞，從而影響會計信息的重要性和真實性，這個問題由于其“不可見性”，其危害性可能更大。
6.對違反會計法規(guī)的處罰力度不夠，使得違法的機(jī)會成本很小。違反會計法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉機(jī)會成本所形成的反差，使得會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止。
針對上述這幾方面的問題，我認(rèn)為，要提高會計信息質(zhì)量，保證會計信息的真實、完整，必須從以下幾個方面著手:
一、提高新聞出版業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。首先，經(jīng)濟(jì)全球化對會計工作提出了新的要求，會計人員必須不斷學(xué)習(xí)、吸取、更新會計專業(yè)知識和相關(guān)知識，會計人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，既要掌握會計專業(yè)的基礎(chǔ)理論和基本技能，又要能通過對會計核算資料的考核分析來參與企業(yè)的經(jīng)營決策，為新聞出版企業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營與管理提供參考。其次，會計人員要有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，做到敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保密守信，以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩，以《會計法》為行為準(zhǔn)則，做到自律、自重，依法理財。
二、對企業(yè)嚴(yán)格審計，對出版企業(yè)的管理決策者，進(jìn)行聲譽(yù)評價。加強(qiáng)審計機(jī)關(guān)對企業(yè)的審計可以不受企業(yè)負(fù)責(zé)人的控制，使審計工作可以獨立地進(jìn)行，從而使要作假的人心有余悸。聲譽(yù)是出版企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)活動中存在、獲利的一項重要的無形資產(chǎn)。良好的聲譽(yù)有利于圖書出版企業(yè)的長期發(fā)展，而劣跡斑斑的聲譽(yù)記錄則很可能使他們被逐出竟?fàn)幨袌觯踔翚У羝湟簧氖聵I(yè)。因此，對企業(yè)經(jīng)營管理者，要由有關(guān)機(jī)構(gòu)定期對他們的業(yè)績、行為進(jìn)行考核，并評定其聲譽(yù)，記錄在案。對于他們的劣跡要隨時公布，從而迫使他們放棄短期行為轉(zhuǎn)而追求長期利益。這兩種措施有助于較好地防止企業(yè)負(fù)責(zé)人及經(jīng)營管理者制造提供失真的會計信息。在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則實施情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，不斷完善與國際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點的具體會計準(zhǔn)則，進(jìn)一步提高會計信息質(zhì)量和透明度，規(guī)范會計信息披露。同時，鑒于會計核算制度將在較長一個時期與會計準(zhǔn)則并行的實際情況，因此要努力提高會計核算制度的靈敏性，及時反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在準(zhǔn)則的制定過程中，要處理好會計準(zhǔn)則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系，避免個別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財務(wù)報告，操縱企業(yè)利潤。應(yīng)強(qiáng)化《中國注冊會計師法》的全面貫徹執(zhí)行，整頓會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為，加大對社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理力度，注冊會計師應(yīng)樹立起強(qiáng)烈的風(fēng)險意識、責(zé)任意識、職業(yè)道德意識，依法執(zhí)業(yè)，客觀公正，保證會計信息質(zhì)量。在大力提高注冊會計師的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力，道德水準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮會計師事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)性社會公證和監(jiān)督作用。
三、在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則實施情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，不斷完善與國際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點的具體會計準(zhǔn)則，進(jìn)一步提高會計信息質(zhì)量和透明度，規(guī)范會計信息披露。同時，鑒于會計核算制度將在較長一個時期與會計準(zhǔn)則并行的實際情況，因此要努力提高會計核算制度的靈敏性，及時反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在準(zhǔn)則的制定過程中，要處理好會計準(zhǔn)則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系，避免個別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財務(wù)報告，操縱企業(yè)利潤。
我國近年來先后制定并了一系列會計法規(guī)，盡管還有待進(jìn)一步完善，但只要嚴(yán)格執(zhí)行，基本能夠保證會計信息的質(zhì)量。對會計信息失真的治理，要做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，加大對提供虛假會計信息的處罰力度，充分發(fā)揮法律對會計信息造假行為的震懾作用，除了對有關(guān)的財會人員處罰外，特別要對指使造假的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，治理了造假的源頭才能大量減少會計信息的失真。
提供真實的會計信息，不僅是國家宏觀管理的需要，也是新聞出版企業(yè)自身的生存之道。因此解決治理好嚴(yán)重的會計信息失真問題，將有力地促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的有效運行。
摘要:會計信息作為一種公共信息,是人們在活動過程中運用會計理論和方法,通過會計工作實踐獲得的反映會計狀況的一種經(jīng)濟(jì)信息,是廣大的信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù),是確保市場有序、規(guī)范運行的必要條件。新聞出版會計信息的準(zhǔn)確也是至關(guān)重要的。近年來,我國新聞出版會計信息嚴(yán)重失真,出現(xiàn)了前所未有的會計信譽(yù)危機(jī)。究其根本原因,既有會計制度本身的內(nèi)因,也有經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動,人員考核體制欠完善及各方面監(jiān)督不力等原因。虛假的新聞出版會計信息不僅給決策者們制定相關(guān)的決策帶來了不利影響,而且嚴(yán)重干擾了社會經(jīng)濟(jì)秩序,助長了虛假浮夸之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象。因此,分析新聞出版會計信息失真的原因、表現(xiàn),采取相應(yīng)對策,大力整頓新聞出版會計秩序已成為當(dāng)務(wù)之急。
關(guān)鍵詞:新聞出版會計信息;失真;原因;對策
新聞出版會計信息是出版社在圖書出版經(jīng)濟(jì)活動過程中運用會計理論和方法,通過出版社會計工作的實踐獲得的反映出版社會計狀況的一種經(jīng)濟(jì)信息。據(jù)統(tǒng)計,它占到了整個經(jīng)濟(jì)信息總量的70%以上,可見圖書出版會計信息對經(jīng)濟(jì)的運行具有十分重要的意義。
所謂新聞出版會計信息失真,是指新聞出版會計信息沒有真實地反映客觀的圖書經(jīng)營活動,從而給新聞出版會計信息的使用者提供了虛假的情況,給決策者們制定相關(guān)的決策帶來了不利影響的一種現(xiàn)象。找出新聞出版會計信息失真的原因,制定行之有效的治理措施,保證會計信息的真實性,在最大范圍內(nèi)防止會計信息失真,既有重要的現(xiàn)實意義,也是當(dāng)前會計改革的一項重要內(nèi)容。造成出版會計信息失真的原因很多、很復(fù)雜,下面列舉幾個主要方面的原因:公務(wù)員之家
1.會計人員葉務(wù)水平參差不齊,素質(zhì)低下。會計人員是會計信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”,他們的素質(zhì)高低直接影響會計信息的質(zhì)量。然而我國會計人員的整體素質(zhì)卻不高。一方面,在一線從事財會工作的具有大專以上學(xué)歷的人員為數(shù)甚少,會計后續(xù)教育缺乏力度,許多會計師并不熟悉新的會計制度,一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務(wù)操作技能,對比較復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)很難較好地處理,職業(yè)意識淡漠,亂用會計科目,隨意改變賬戶對應(yīng)關(guān)系;另一方面,會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高,堅持原則、嚴(yán)格執(zhí)法、敢于同違規(guī)違紀(jì)作斗爭的少,相反對違規(guī)違紀(jì)熟視無睹,甚至主動為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的多。因此,造成了會計信息質(zhì)量低下和會計信息失真。在這一點上,新聞出版業(yè)的會計人員與同行業(yè)的會計人員有著共同弱點。
2.領(lǐng)導(dǎo)人的非法干預(yù)造成主觀意識上的會計信息失真。一些新聞出版企業(yè)負(fù)責(zé)人出于種種目的利用自己的權(quán)利,指使會計人員造假,他們有的虛增利潤騙取貸款,有的隱瞞利潤逃避交稅,有的甚至虛列數(shù)據(jù)來掩蓋其貪污受賄的罪行。這些人,把國家、集體的企業(yè)當(dāng)成知己的小作坊,膽大妄為,無所顧忌,任意造假,致使會計信息嚴(yán)重失真。這是當(dāng)前的普遍現(xiàn)象,也是造成會計信息失真的源頭。
3.會計法規(guī)、準(zhǔn)則、制度本身的缺陷。盡管《會計法》賦予了會計人員依法行使監(jiān)督的權(quán)利,但真正敢于監(jiān)督的人并不多,許多事項還得按本單位“上司”的意志去做,原因是:一方面,會計制度混亂,財務(wù)失控,會計基礎(chǔ)工作薄弱,沒有按照國家統(tǒng)一的會計制度進(jìn)行會計處理,沒有形成正常的會計工作秩序;另一方面,我國舊的會計制度有待更新,新的會計規(guī)范尚未完全建立,使得會計準(zhǔn)則制定與會計實踐還存在著一定的“時差”。財政部于2004年1月14日對新聞出版業(yè)會計核算規(guī)定了統(tǒng)一的核算辦法。個別企業(yè)利用會計法規(guī)、準(zhǔn)則、制度本身的缺陷,采取合法而不合理的手段粉飾財務(wù)報表、提高企業(yè)利潤,利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評估、虛擬資產(chǎn)、利息資本化、交易時間差等多種手段,虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、從事不等價交換和進(jìn)行違規(guī)會計處理,造成了企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易的失真,從而導(dǎo)致會計信息失真。
4.社會審計監(jiān)督不力,助長了會計信息失真的惡性循環(huán)。我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展存在著許多問題。如,在人員數(shù)量上,現(xiàn)有注冊會計師與《公司法》關(guān)于所有有限責(zé)任公司和股份有限公司的年度報表都要經(jīng)注會審計的要求存在很大差距;在質(zhì)量、職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律上,程度不同地存在著素質(zhì)偏低、偏離職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律松弛的問題。在審計過程中,往往是查帳容易,處理難,這嚴(yán)重影響了注冊會計師對內(nèi)部人的監(jiān)督,滋生其舞弊的可能。由于圖書出版行業(yè)的特殊性,使審計部門對出版行業(yè)會計年報的審計工作不到位、不深入。影響了審計工作的質(zhì)量。
5.采用計算機(jī)記賬帶來的一些問題。將計算機(jī)引入會計工作是一種進(jìn)步,也是一種趨勢。但是,由于會計人員的計算機(jī)技術(shù)水平普遍不高,加上現(xiàn)有軟件普遍在安全性方面存在缺陷,使得使用計算機(jī)的單位在內(nèi)部控制方面往往存在許多漏洞,從而影響會計信息的重要性和真實性,這個問題由于其“不可見性”,其危害性可能更大。
6.對違反會計法規(guī)的處罰力度不夠,使得違法的機(jī)會成本很小。違反會計法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉機(jī)會成本所形成的反差,使得會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止。
針對上述這幾方面的問題,我認(rèn)為,要提高會計信息質(zhì)量,保證會計信息的真實、完整,必須從以下幾個方面著手:
一、提高新聞出版業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。首先,經(jīng)濟(jì)全球化對會計工作提出了新的要求,會計人員必須不斷學(xué)習(xí)、吸取、更新會計專業(yè)知識和相關(guān)知識,會計人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì),既要掌握會計專業(yè)的基礎(chǔ)理論和基本技能,又要能通過對會計核算資料的考核分析來參與企業(yè)的經(jīng)營決策,為新聞出版企業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營與管理提供參考。其次,會計人員要有較高的職業(yè)道德素質(zhì),做到敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保密守信,以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩,以《會計法》為行為準(zhǔn)則,做到自律、自重,依法理財。
二、對企業(yè)嚴(yán)格審計,對出版企業(yè)的管理決策者,進(jìn)行聲譽(yù)評價。加強(qiáng)審計機(jī)關(guān)對企業(yè)的審計可以不受企業(yè)負(fù)責(zé)人的控制,使審計工作可以獨立地進(jìn)行,從而使要作假的人心有余悸。聲譽(yù)是出版企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)活動中存在、獲利的一項重要的無形資產(chǎn)。良好的聲譽(yù)有利于圖書出版企業(yè)的長期發(fā)展,而劣跡斑斑的聲譽(yù)記錄則很可能使他們被逐出竟?fàn)幨袌?甚至毀掉其一生的事業(yè)。因此,對企業(yè)經(jīng)營管理者,要由有關(guān)機(jī)構(gòu)定期對他們的業(yè)績、行為進(jìn)行考核,并評定其聲譽(yù),記錄在案。對于他們的劣跡要隨時公布,從而迫使他們放棄短期行為轉(zhuǎn)而追求長期利益。這兩種措施有助于較好地防止企業(yè)負(fù)責(zé)人及經(jīng)營管理者制造提供失真的會計信息。在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則實施情況的基礎(chǔ)上,根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求,不斷完善與國際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點的具體會計準(zhǔn)則,進(jìn)一步提高會計信息質(zhì)量和透明度,規(guī)范會計信息披露。同時,鑒于會計核算制度將在較長一個時期與會計準(zhǔn)則并行的實際情況,因此要努力提高會計核算制度的靈敏性,及時反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在準(zhǔn)則的制定過程中,要處理好會計準(zhǔn)則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系,避免個別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財務(wù)報告,操縱企業(yè)利潤。應(yīng)強(qiáng)化《中國注冊會計師法》的全面貫徹執(zhí)行,整頓會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為,加大對社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理力度,注冊會計師應(yīng)樹立起強(qiáng)烈的風(fēng)險意識、責(zé)任意識、職業(yè)道德意識,依法執(zhí)業(yè),客觀公正,保證會計信息質(zhì)量。在大力提高注冊會計師的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力,道德水準(zhǔn)的基礎(chǔ)上,充分發(fā)揮會計師事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)性社會公證和監(jiān)督作用。公務(wù)員之家
三、在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則實施情況的基礎(chǔ)上,根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求,不斷完善與國際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點的具體會計準(zhǔn)則,進(jìn)一步提高會計信息質(zhì)量和透明度,規(guī)范會計信息披露。同時,鑒于會計核算制度將在較長一個時期與會計準(zhǔn)則并行的實際情況,因此要努力提高會計核算制度的靈敏性,及時反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在準(zhǔn)則的制定過程中,要處理好會計準(zhǔn)則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系,避免個別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財務(wù)報告,操縱企業(yè)利潤。
我國近年來先后制定并了一系列會計法規(guī),盡管還有待進(jìn)一步完善,但只要嚴(yán)格執(zhí)行,基本能夠保證會計信息的質(zhì)量。對會計信息失真的治理,要做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究,加大對提供虛假會計信息的處罰力度,充分發(fā)揮法律對會計信息造假行為的震懾作用,除了對有關(guān)的財會人員處罰外,特別要對指使造假的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰,治理了造假的源頭才能大量減少會計信息的失真。
提供真實的會計信息,不僅是國家宏觀管理的需要,也是新聞出版企業(yè)自身的生存之道。因此解決治理好嚴(yán)重的會計信息失真問題,將有力地促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的有效運行。
關(guān)鍵詞：會計信息權(quán)利責(zé)任
摘要:會計信息失真是長期困擾我國經(jīng)濟(jì)生活的問題之一,文章從會計信息相關(guān)權(quán)利的行使和相關(guān)責(zé)任的追究兩個方面,對治理會計信息失真進(jìn)行了探討。
相對于安然事件在美國引起的軒然大波,國內(nèi)的銀廣夏事件則顯得的過于平淡,安然事件或許比銀廣夏事件更復(fù)雜,其手法也更高明,但在會計信息失真的嚴(yán)重程度上兩者卻是一致的。同樣的情形為什么會導(dǎo)致兩種完全不同的結(jié)果,其原因是多方面的,對會計信息中相關(guān)主體的責(zé)任和權(quán)利的認(rèn)定是重要原因之一。
一、會計信息中的權(quán)利現(xiàn)代會計理論是“以會計用戶為導(dǎo)向”構(gòu)建起來的,為相關(guān)的會計用戶提供有用的信息是會計的基本目標(biāo),相關(guān)用戶據(jù)此會計信息進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。所以對于一項會計信息,它至少存在兩個主體:會計信息的提供者和使用者,他們之間就形成了會計信息的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。
1.會計信息使用者的權(quán)利及相關(guān)權(quán)利的法律保護(hù)。會計信息的提供一般有兩種情形:一是法定的要求,二是公平交易的要求。法定的要求有:股票公開交易的公司必須向投資者、監(jiān)管部門、相關(guān)機(jī)構(gòu)提供會計信息,需要納稅的企業(yè)必須向稅務(wù)機(jī)構(gòu)提供會計信息等;公平交易的情況有:信貸者應(yīng)該向金融機(jī)構(gòu)提供會計信息,被兼并方應(yīng)該向兼并方提供會計信息等。無論是哪種情況,獲得真實、合法、完整的會計信息,是會計信息使用者的基本權(quán)利。從法律上講,如果提供了虛假的會計信息,就意味著會計信息的使用者“獲得真實、完整會計信息的權(quán)利”受到了侵犯,就可以通過法律途徑尋求對“該種權(quán)利”的保護(hù)。
從經(jīng)濟(jì)利益上講,會計信息的使用者在會計信息失真中,其經(jīng)濟(jì)利益可能或已經(jīng)受到損失,他們是會計信息失真的直接受害者,因而也是會計信息失真的堅決反對者。所以,在會計信息失真的治理過程中,應(yīng)該在法律上賦予會計信息使用者相應(yīng)的權(quán)利,在實際操作中設(shè)計出有利于會計信息使用者作用發(fā)揮的程序和制度。會計法已經(jīng)明確單位負(fù)責(zé)人和會計人員對會計信息的責(zé)任,在中國證監(jiān)會日前實施新修訂的《公開發(fā)行證券的公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(年度報告的內(nèi)容與格式)》中也明確表明董事個人應(yīng)保證年報的真實性、準(zhǔn)確性和完整性并承擔(dān)法律責(zé)任,但我們翻遍目前的法律、法規(guī),卻見不到對利益損失者賦予什么樣的權(quán)利,這對于會計信息失真的治理非常不利,現(xiàn)實情況會計信息造假者的肆無忌憚就表明了這一點。所以,在法律上應(yīng)賦予會計信息使用者相應(yīng)的權(quán)利,以保證其獲得真實、完整、合法的會計信息。這些權(quán)利應(yīng)該包括:(1)有權(quán)利要求對方在規(guī)定的時間內(nèi)提供會計報告;(2)有權(quán)利聘請中介機(jī)構(gòu)對提供的會計報告進(jìn)行審計;(3)當(dāng)發(fā)現(xiàn)對方提供的會計信息存在虛假時,有權(quán)利向?qū)Ψ狡鹪V,要求賠償經(jīng)濟(jì)利益的損失。
2.會計信息使用者相關(guān)權(quán)利的自我保護(hù)。從實際利益上會計信息的使用者是會計信息失真的堅決反對者,但在制度安排上把他們作為治理會計信息失真的中堅力量是否可行。這一問題的實質(zhì):一是會計信息的使用者如何對會計信息失真進(jìn)行判斷;二是他們是否具有會計信息真假的判斷的資格;三是有無能力和時間去對會計信息的真假進(jìn)行判斷。財務(wù)報告的使用者和潛在用戶有業(yè)主、貸款者、供貨者、潛在投資者、職工、管理人員以及社會公眾。以上有些成員和潛在的成員對特定企業(yè)有直接的經(jīng)濟(jì)利益,有些成員,諸如財務(wù)分析和咨詢?nèi)藛T、管轄機(jī)構(gòu)以及工會等則又為向擁有或企圖擁有直接利益的人們提供咨詢或充當(dāng)他們的代表而得到利益,或擁有直接的利益。上述會計信息用戶的絕大部分既不具有判斷會計信息真假的能力,也不具備判斷會計信息真假的資格。
在實際中虛假的會計信息是如何發(fā)現(xiàn)的?一部分是由會計信息的用戶發(fā)現(xiàn)的,例如稅務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)兼并中的購買方、提供貸款的金融機(jī)構(gòu),這些發(fā)現(xiàn)者有的具有作出會計信息失真判斷的資格(稅務(wù)機(jī)構(gòu)),有的掌握充分的證據(jù),可以使司法機(jī)構(gòu)或行政機(jī)構(gòu)作出會計信息失真的判決。一部分是由會計信息管理機(jī)構(gòu)或公司企業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)的,在我國主要是財政部和證券監(jiān)督管理委員會,他們或者在例行的檢查中,或者經(jīng)過舉報進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)的。前一種情況主要是特定的用戶,后一種情況主要是廣大的投資者。但是,無論是哪一種情況,只要會計信息的使用者有充分的證據(jù)證明他進(jìn)行決策所依據(jù)的會計信息是虛假的,就有權(quán)利對會計信息的提供者起訴,即使他沒有資格和能力對會計信息進(jìn)行判斷,也可以尋求具有資格和能力的機(jī)構(gòu)予以幫助。我們在制度上給予保證的是,使他們具有起訴的權(quán)利和尋求幫助的權(quán)利。然而,在治理會計信息失真的實際工作中,我們只聽到政府有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的聲音,卻幾乎聽不到會計信息使用者的聲音,一般公眾在遇到會計信息失真時也習(xí)慣于尋求政府的幫助。在司法實踐中,當(dāng)股民起訴上市公司時,也沒有立案的資格。政府可以充當(dāng)利益損失者的代言人,也可以承擔(dān)追究造假者的責(zé)任,但是相比而言,利益的損失者動力卻更強(qiáng),他們所具有的能量更大。我們在制度上,應(yīng)該賦予會計信息使用者對會計信息進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力,同時要賦予他們當(dāng)其利益受到實際損害時要求賠償?shù)臋?quán)利,這樣對會計信息失真的治理才能落實到實處。
二、會計信息中的責(zé)任如前所述,基于法定的或公平交易的要求,一方有義務(wù)提供真實、完整、合法的會計信息,如果有義務(wù)的一方提供了虛假的會計信息,就有可能使另一方作出錯誤的決策,進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益受到損失,提供會計信息的一方就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。我國現(xiàn)行法律、法規(guī)對會計信息有關(guān)責(zé)任的認(rèn)定,主要體現(xiàn)在《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》和《中華人民共和國刑法》中。但從這幾部法律的有關(guān)條文看,現(xiàn)行的法律規(guī)定對會計信息中法律關(guān)系的認(rèn)定,存在許多值得商榷的地方。
現(xiàn)行的有關(guān)會計信息的法律責(zé)任,基本上是從對會計信息提供者的懲罰角度去規(guī)定的,而沒有體現(xiàn)對會計信息使用者權(quán)利的保護(hù),其主要表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)對會計信息提供者法律責(zé)任的認(rèn)定,是根據(jù)違反法律規(guī)定情節(jié)的輕重,規(guī)定了相應(yīng)的處罰措施,而沒有根據(jù)造成后果的嚴(yán)重程度規(guī)定相應(yīng)的處罰措施。(2)對違反法律規(guī)定的有關(guān)會計信息行為,只有行政處罰、經(jīng)濟(jì)處罰和刑事處罰的規(guī)定,沒有民事賠償?shù)木唧w規(guī)定。
只是在《中華人民共和國注冊會計師法》第四十二條中規(guī)定“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定,給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的,應(yīng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。”但依據(jù)什么法賠償,如何賠償?shù)冗€是空白。由于會計信息的使用會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)后果,所以在我們的法律規(guī)定中,不但要體現(xiàn)政府管理的職責(zé),還要保護(hù)會計信息中的民事關(guān)系,不但要打擊造假者(違法者),而且還要給予受害者(會計信息的使用者)法律救濟(jì)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立,民事關(guān)系應(yīng)該受到足夠的重視。我們在確立會計信息中的有關(guān)責(zé)任時,應(yīng)做到以下幾點:
1.建立民事賠償制度。要根據(jù)虛假會計信息造成后果的嚴(yán)重程度建立相應(yīng)的民事賠償制度。對于沒有造成實際利益損失的虛假會計信息提供者可以只給予罰款的懲罰,對于那些已經(jīng)造成實際利益損失的虛假會計信息提供者應(yīng)作出民事賠償?shù)膽土P。民事賠償是民事關(guān)系中的一項基本制度,民事賠償既體現(xiàn)了對過錯一方的懲罰,也體現(xiàn)了對受害一方的保護(hù)。基于會計信息的決策所造成的后果,和會計信息之間應(yīng)該推定為因果關(guān)系,民事賠償也就順理成章。由于會計信息的使用者多,虛假的會計信息會對很多人造成經(jīng)濟(jì)利益的損害,可能會導(dǎo)致集團(tuán)訴訟,所以要制定出關(guān)于會計信息民事賠償?shù)脑V訟程序,包括訴訟主體、認(rèn)訟地點等,對其中的民事賠償?shù)慕痤~也要有原則性的規(guī)定。公務(wù)員之家:
2.要有明確的關(guān)于會計信息的刑事責(zé)任。對當(dāng)事人追究刑事責(zé)任是非常嚴(yán)厲的懲罰,在《中華人民共和國會計法》中雖然有相應(yīng)的條款規(guī)定在什么情況下追究和會計信息有關(guān)當(dāng)事人的刑事責(zé)任,但在刑法中只有偷稅罪、公司提供虛假財務(wù)報告罪,應(yīng)該從會計信息提供的角度,制定全面的、明確的和會計信息相關(guān)的罪名。
3.對中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任要具體。在市場經(jīng)濟(jì)的社會分工中,會計師事務(wù)所在提高會計信息的可信度和治理會計信息失真方面起著非常重要的作用,其地位和作用決定了在確立會計信息的有關(guān)責(zé)任時,必須對會計師事務(wù)所的責(zé)任加以明確。在《中華人民共和國注冊會計師法》和《中華人民共和國刑法》中,對中介機(jī)構(gòu)有追究刑事責(zé)任和承擔(dān)賠償責(zé)任的條款,但過于簡單,缺乏相配套的條款和措施,應(yīng)該制定具體的、可操作的刑事責(zé)任和民事賠償條款。確立會計信息中的權(quán)利和責(zé)任只是治理會計信息失真的一個方面,會計信息失真的治理是多方面的,其最終目標(biāo)是使會計信息的提供者從主觀上不產(chǎn)生提供虛假會計信息的欲望。
會計通過一系列的確認(rèn)，計量和報告程序，能夠為政府部門、投資者、債權(quán)人以及其他各個方面提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的重要信息，是有關(guān)方面據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策和宏觀經(jīng)濟(jì)管理的重要依據(jù)；是考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。會計信息質(zhì)量的高低是評價會計工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。評價會計信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)主要有客觀性、可比性、一貫性、相關(guān)性、及時性、明晰性等。會計信息失真，會使得政府管理部門、投資者、債權(quán)人和其他會計信息使用者無法得到真實可靠的信息，降低社會誠信程度。誠信與法治是市場經(jīng)濟(jì)得以確立和運行的兩大支柱。
一、會計信息的真實性概念
在我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第十條中規(guī)定：“會計核算，應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。”這一真實性原則要求會計核算在各個階段必須符合客觀要求；會計確認(rèn)必須以實際經(jīng)濟(jì)活動為依據(jù)；會計計量、記錄的對象必須是真實的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；會計報告必須如實反映情況，不得掩飾。會計信息失真有三大原因：
（一）目前，我國國有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不太完善
在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)是政府的附屬物，企業(yè)的很多職能由政府操辦，就連企業(yè)干部都是按照國家機(jī)關(guān)黨政干部的管理模式進(jìn)行管理的，國有企業(yè)實際上就是一個大生產(chǎn)車間而已，其經(jīng)營目標(biāo)也多具有行政色彩。國有企業(yè)改革，強(qiáng)調(diào)政企分開，就是強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)有的職能逐步建立和完善。部分國有企業(yè)改制上市后，建立了現(xiàn)代企業(yè)制度的公司形式，但這只是具有公司的形式，公司的法人治理結(jié)構(gòu)沒有建立起來的現(xiàn)象卻很常見。董事會、經(jīng)理會、監(jiān)事會并沒有充分發(fā)揮其應(yīng)具有的作用。內(nèi)部人為控制現(xiàn)象非常嚴(yán)重，公司所有者的權(quán)益并未得到很好的保障。公司管理層在沒有有效監(jiān)督的情況下，公司重大決策沒有做到科學(xué)化、民主化，少數(shù)人說了算的現(xiàn)象很嚴(yán)重。為了實現(xiàn)管理層特定的目的，會計信息的真實性往往就成了犧牲品。由于公司管理層的直接指使和授意，會計信息失真的情況就很嚴(yán)重了。
（二）會計制度的變化未跟得上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化，而是用原有的會計方法核算新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動
首先，部分經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容無法在會計報表中核算和反映。因為這部分內(nèi)容在傳統(tǒng)的會計看來，不是會計應(yīng)該反映的內(nèi)容，但這些活動卻影響企業(yè)的經(jīng)營和收益情況，甚至還可能帶來巨大的風(fēng)險。其次，即使在會計報表中有所反映，這種反應(yīng)也稱不上真實，可靠。比如，根據(jù)歷史成本原則，土地價值在會計報表所反映的信息可能與實際情況存在著巨大的差距。這樣的會計信息會誤導(dǎo)會計信息使用者。
（三）外部監(jiān)督不力導(dǎo)致會計信息失真現(xiàn)象泛濫
在我國，會計工作的主管部門是財政部門。財政部負(fù)責(zé)制定會計制度及監(jiān)督實施。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。按理說，我們的監(jiān)管應(yīng)該是有效的，能防止會計信息失真的泛濫。但是，實際上監(jiān)督乏力、監(jiān)管手段缺乏的現(xiàn)象依然存在。正因為財政、審計、稅務(wù)等部門都有權(quán)監(jiān)管會計信息的真實性和可靠性，導(dǎo)致各個監(jiān)管部門缺乏配合，各自進(jìn)行監(jiān)管，沒有達(dá)到各家齊抓共管，形成有效的和相互補(bǔ)充的監(jiān)管機(jī)制。例如受到監(jiān)管比較多的上市公司來講，我國上市公司會計信息的質(zhì)量不高大家是有目共睹的。企業(yè)上市后，經(jīng)營不善的，就采取各種手段，虛增上市公司的收入和利潤，獲得增資配股的資格，進(jìn)一步套取廣大投資者的資金。有的上市公司還配合莊家，違規(guī)炒作自己公司的股票。到了虧損得無法維持下去的時候，就進(jìn)行債務(wù)、資產(chǎn)重組等手段，利用政策的優(yōu)惠條件，整合資源。
因此，要從根本上解決會計信息失真的問題，必須運用法律、經(jīng)濟(jì)、文化等手段綜合治理，完善公司治理結(jié)構(gòu)；積極研究，完善會計制度；充分發(fā)揮審計作用；運用法律手段，加強(qiáng)監(jiān)管。
二、會計信息真實性的局限性
任何事物都存在著正反兩個方面，真實性也不例外。所以，為了全面透徹地理解真實性的含義，有必要用辯證的方法，從反面再對這一問題認(rèn)識一下，這就是會計信息真實性的局限性。
首先，會計信息是歷史信息。是對企業(yè)過去已經(jīng)完成了的經(jīng)濟(jì)活動的反映，其真實性是對過去經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實反映，是過去的“真實性”。真實性和相關(guān)性是構(gòu)成決策有用性這一反映會計信息總體特征的兩個主要質(zhì)量特征，但決策是與企業(yè)未來相關(guān)的。因此，真實的會計信息要對決策有用，必須輸入預(yù)測模型，計算出預(yù)測的會計信息。如果輸入的過程中，輸入發(fā)生錯誤或預(yù)測模型本身有問題，都會使這一真實的會計信息對決策的作用降低，甚至導(dǎo)致決策失誤。會計信息的歷史性還表現(xiàn)在資產(chǎn)要素的確認(rèn)與計量多數(shù)是建立在歷史成本基礎(chǔ)之上，在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，快速的社會發(fā)展，歷史會計信息與企業(yè)現(xiàn)實的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果之間會出現(xiàn)較大差異。針對這種情況，會計理論界一直在努力尋求新的方法，例如對存貨采取現(xiàn)行成本計價，使會計信息的相關(guān)性提高，卻會因為現(xiàn)行成本涉及太多的不肯定因素而使真實性降低。原因在于，“可靠性和相關(guān)性常常相互沖擊。為了加強(qiáng)相關(guān)性而改變會計方法時，可靠性可能有所削弱，反之亦然。”因此，為了提供有用的會計信息，必須在真實性和相關(guān)性之間進(jìn)行權(quán)衡，在二者之間可以有所側(cè)重，但不能讓任何一方變?yōu)榱恪榱颂峁└哔|(zhì)量的會計信息，必須使真實性和相關(guān)性都能最大限度地提高。但有時不得不降低真實性以增強(qiáng)信息的相關(guān)性，從而使真實性顯示出局限性。其次，會計信息計算具有不確定性。會計信息的不確定性是指在會計規(guī)定允許的范圍內(nèi)由于選用了不同的會計處理方法，會計信息在反映同一經(jīng)濟(jì)事項時顯現(xiàn)不同結(jié)果的特征。例如《企業(yè)會計準(zhǔn)則》——存貨的計價，現(xiàn)行制度規(guī)定的有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法、后進(jìn)先出法等五種。企業(yè)選用不同的方法對存貨計價，會導(dǎo)致收益產(chǎn)生差異。可見，產(chǎn)生會計信息的不確定性是由于對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用不同的會計方法進(jìn)行處理的結(jié)果，而這些方法都具有理論依據(jù)并且是會計準(zhǔn)則所允許的。
再次，會計信息中有經(jīng)驗判斷的因素。在會計核算中，相關(guān)規(guī)定總是力求做到準(zhǔn)確性，但有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身就具有不確定性，因而需要根據(jù)經(jīng)驗判斷做出估計，這就使會計報表提供的信息常常具有近似的性質(zhì)。例如，壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和殘值、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷年限等八項準(zhǔn)備的計提方法和標(biāo)準(zhǔn)，在一定程度上是出現(xiàn)偏差是不可避免的。
另外，貫徹會計核算的重要性原則和成本效益原則在一定程度上也會影響信息的真實性。可供企業(yè)選用的謹(jǐn)慎性原則，由于采用穩(wěn)健的態(tài)度來確認(rèn)、計量資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用，帶有很大的主觀性，如果運用不當(dāng)，也會導(dǎo)致信息偏離實際的情況。
三、會計信息真實性的現(xiàn)實思考
從以上論述可知，會計信息的真實性是會計信息本質(zhì)屬性的重要質(zhì)量特征。同時，由于會計信息本質(zhì)的局限性又使會計信息的真實性呈現(xiàn)出相對性。會計目標(biāo)決定了會計信息的真實性應(yīng)達(dá)到何種程度；反過來，會計信息的真實性實際達(dá)到的程度又會影響會計目標(biāo)的實現(xiàn)。目前，我國企業(yè)會計信息的真實性狀況令人擔(dān)憂。正如會計信息的真實性包含有反映真實性、反映準(zhǔn)確性和完整性一樣，會計信息的失真也包括有不真實、不準(zhǔn)確和不完整三個方面。我國企業(yè)會計信息在真實性方面存在的主要問題有：
（1）會計信息反映真實性受制度的局限性。會計制度本身的缺陷及其與國際慣例的差距，對于確保信息的真實性是不利的。企業(yè)制度對各項準(zhǔn)備的計提只作了原則上的規(guī)定，對于準(zhǔn)備的計提與否以及比例的確定都有公司自行根據(jù)情況確定，這在客觀上為公司盈余管理提供了一定的空間，因為同一會計事項，會計人員可能有若干種可供選擇的方法，作出不同的處理，使得會計信息的真實性就不能完全保證。
（2）會計信息不準(zhǔn)確。主要是由于會計人員素質(zhì)不高，對會計制度所規(guī)定的核算程序、方法不熟悉，往往造成賬賬之間、賬實之間以及賬表之間數(shù)字不符，會計人員職業(yè)判斷能力的差異給會計誠信缺失提供了推動力，盡管會計人員在會計核算中力求準(zhǔn)確，為企業(yè)決策提供有用的信息，但由于會計人員本身專業(yè)知識、經(jīng)驗不同，自身素質(zhì)參差不齊，職業(yè)判斷水平存在差異，就出現(xiàn)同樣一項會計政策，由于理解的不同而出現(xiàn)完全不同的結(jié)果。
（3）會計信息不完整。包括反映不全面和揭示不充分兩個方面。造成第一個方面的原因主要是由于管理者的操縱引起的，如少計利潤以達(dá)到偷漏所得稅的目的等。第二個方面的原因主要是目前我國尚未建立完善的會計信息披露制度，這對于規(guī)范公司（尤其是上市公司）的運行極為不利。針對上述問題，從提高會計信息的真實性出發(fā)，筆者建議采取以下對策：一是將會計誠信寫入相關(guān)法律，顯示出政府部門、法律部門、執(zhí)行機(jī)構(gòu)的堅定決心；二是利用培訓(xùn)等各種形式，會計人員及時吸收新的會計制度、準(zhǔn)則，把握政策，以提高會計人員的素質(zhì)；三是積極利用會計信息所反映的經(jīng)營業(yè)績，對經(jīng)營者進(jìn)行評價，對經(jīng)營不善造成國有資產(chǎn)重大損失的，應(yīng)追究其法律責(zé)任；四是大力發(fā)展注冊會計師隊伍，發(fā)揮注冊會計師的監(jiān)督作用，加強(qiáng)注冊會計師的誠信教育，加強(qiáng)行業(yè)自律，也是刻不容緩的大事，同時要從法律的責(zé)任方面，約束注冊會計師的行為，以達(dá)到提高會計信息的真實性、準(zhǔn)確性和完整性的目的。
摘要：企業(yè)會計作為一頂以提供會計信息為基本職能的企業(yè)管理活動，在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中發(fā)揮著重要作用。我國加入WTO以后，會計信息對現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展越來越受到有關(guān)部門的重視，本文擬從會計信息失真的原因及對策方面進(jìn)行較深入的探討，希望得到有關(guān)專家的批評指正。
關(guān)鍵詞：企業(yè)會計；信息失真，危害，原因；對策
會計作為一項管理活動，其目的主要是向會計主體外部提供會計信息。即向財務(wù)會計報告使用者提供與單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息。高質(zhì)量的會計信息必須滿足真實、相關(guān)、及時、可比、清晰等方面的要求，其中，真實性是最根本的要求。然而，近幾年，我國會計信息失真現(xiàn)象非常嚴(yán)重，以至于影響企業(yè)投資、納稅及相關(guān)會計信息的使用者的各個方面。保證會計信息的真實性，已經(jīng)成為亟待解決的問題。為此，本文擬從會計信息失真的原因及對策方面進(jìn)行較深入的探討，以期對大家有所啟發(fā)，并希望得到有關(guān)專家的批評指正。
一企業(yè)會計信息失真的危害
虛假的會計信息給國民經(jīng)濟(jì)帶來的危害是極其嚴(yán)重的。從微觀角度來看，假如企業(yè)的會計信息是虛假的，那么對于企業(yè)的投資者來說，有可能得不到應(yīng)有的投資收益。若是國家資產(chǎn)的投資，則造成了國有資產(chǎn)的流失，這就產(chǎn)生了投資風(fēng)險對于企業(yè)的債權(quán)人來說，有可能得不到應(yīng)有的還本付息的結(jié)果。若國家銀行是其債權(quán)人，則造成了呆賬或死賬，形成了金融風(fēng)險。若公眾是其債權(quán)人，則形成了債務(wù)糾紛。對于企業(yè)的經(jīng)營管理者來說，有可能進(jìn)入瞎指揮、盲目管理的狀態(tài)，并使企業(yè)的商譽(yù)水平大幅度下降。從宏觀角度來看，假如企業(yè)的會計信息是虛假的，那么國家對企業(yè)征收的稅收收入有可能被大量地偷逃，國家就得不到應(yīng)有的國庫收入，國家機(jī)器就不能得以順利地運轉(zhuǎn)。國家應(yīng)征收的稅收收入大量散失在社會上，就會造成新的社會問題，激化社會在分配上的矛盾。
會計信息失真導(dǎo)致了宏觀調(diào)控與微觀決策的失誤。會計信息失真導(dǎo)致傳遞給全國、全社會的信息失去真實性，影響所及諸如國民經(jīng)濟(jì)的國內(nèi)生產(chǎn)總值、國民收入等統(tǒng)計資料誤傳給國家計劃、統(tǒng)計部門，憑以制定的國家長、短期發(fā)展計劃和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策起誤導(dǎo)作用。基層會計信息失真，給微觀主體的決策也會造成決策失誤的后果。如果會計信息失真，市場銷售、資金流轉(zhuǎn)、成本水平、效益狀況等數(shù)據(jù)虛假，會導(dǎo)致宏觀調(diào)控和微觀決策失誤，造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。
二會計信息失真的原因
信息不對稱引起的會計信息失真。不對稱信息是指市場上由于買方和賣方之間各自掌握的信息不對稱，從而導(dǎo)致市場失靈、資源配置效率下降。由于會計信息的不完全性和非物質(zhì)性，使所有市場參與者面臨由于信息不對稱引起的市場風(fēng)險，而會計信息供求關(guān)系的隱蔽性和復(fù)雜性使會計信息市場的不確定性大大增加了。
內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動。我國經(jīng)濟(jì)體制改革以來，試行了各種方式，其基本思路是將企業(yè)的績效與生產(chǎn)經(jīng)營者的個人收入掛鉤，以隸最大限度地調(diào)動經(jīng)營者的積極性。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營者為了實現(xiàn)個人的高收入，自然會努力工作，但在某些主客觀原因不能實現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)時，為了保護(hù)個人或小集體的利益不致減少或喪失，自然會將目標(biāo)轉(zhuǎn)到篡改其經(jīng)營業(yè)績的財務(wù)資料上，通過作假帳來達(dá)到預(yù)先確定的利潤分配方式和比例的目的。這種內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動是帶有普遍性的。
外部監(jiān)督機(jī)制的弱化。在計劃經(jīng)濟(jì)年代，盡管我國沒有實行國家對企業(yè)的審計制度，但由于當(dāng)時的企業(yè)經(jīng)營者、國家政府經(jīng)營部門、工商稅務(wù)、財政部門或機(jī)構(gòu)都站在國家的立場上，形成了一套嚴(yán)密的監(jiān)督機(jī)制。改革開放以來，不僅企業(yè)的生產(chǎn)者和經(jīng)營者有了獨立的經(jīng)濟(jì)利益，國家機(jī)構(gòu)甚至包括地方政府，也有了自身的利益。這樣以來，原有體制的服務(wù)功能就相應(yīng)地弱化。為彌補(bǔ)監(jiān)督機(jī)制不足，我國在20世紀(jì)80年代中期就壘面恢復(fù)了國家的審計制度，并輔以每年一度的財稅大檢查。國家審計機(jī)關(guān)對企、事業(yè)單位和財政部門的大檢查所取得的成績必須予以肯定，但也應(yīng)當(dāng)看到僅靠這些手段是不足以遏制和糾正會計信息不實和由其造成的危害的。
會計準(zhǔn)則和會計制度本身存在著缺陷和漏洞。我國改革開放以來，會計制度改革長期以來處于滯后狀態(tài)，將計劃經(jīng)濟(jì)做法應(yīng)用在市場經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)會計核算，就不可避免地產(chǎn)生會計信息不實的問題，而我國會計制度的制定無論從空間上還是從時間上都缺少一個博弈的過程。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的變遷，新的經(jīng)濟(jì)情況、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，舊的經(jīng)濟(jì)規(guī)范有待更新，會計規(guī)范也難免有漏洞和不足之處，這些在很大程度上會影響會計信息的真實性。
三治理企業(yè)會計信息失真應(yīng)當(dāng)采取的對策
企業(yè)會計信息失真危害極大，長期失真不僅會導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，而且會導(dǎo)致政府決策失誤，擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，同時將導(dǎo)致政治上的腐敗。必須引起政府和企業(yè)的高度重視，筆者認(rèn)為防止會計信息失真必須采取以下措施：
建立內(nèi)部約束機(jī)制。即完善企業(yè)內(nèi)部會計制度，嚴(yán)格會計核算的基本程序，健壘財產(chǎn)物資、財務(wù)收支的制度，為提供真實的會計信息奠定良好的會計基礎(chǔ)，強(qiáng)化企業(yè)約束機(jī)制，堅決制止管理者任意違反財務(wù)規(guī)定、自行支配企業(yè)財產(chǎn)物資的經(jīng)營行為。
建立外部約束機(jī)制。即完善社會監(jiān)督體系，這是制止和防范會計信息失真的根本保證。首先是完善立法、創(chuàng)造良好的法制環(huán)境，通過法律手段強(qiáng)化管理者在信息披露中的法律責(zé)任，制定有關(guān)信息管理法規(guī)，對管理人員提供偽劣信息的懲處作出明確規(guī)定。其次是增強(qiáng)會計監(jiān)督的全面性與權(quán)威性，加強(qiáng)對信息準(zhǔn)則和財務(wù)會計制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，約束企業(yè)會計行為，增強(qiáng)信息的客觀性、可驗證性、公開性。發(fā)展注冊會計師事業(yè)、發(fā)揮社會審計的公眾作用、健全以注冊會計師為優(yōu)秀的社會監(jiān)督體系。以外部審計為優(yōu)秀的社會監(jiān)督體系是會計信息到達(dá)外部信息使用者的最后一道關(guān)卡，這一體系的完善程度和運行效率對于市場上的信息流通具有決定性作用。第三，政府對信息市場進(jìn)行適度的管理，通過行政手段強(qiáng)化對企業(yè)外部監(jiān)督，通過政府審計機(jī)構(gòu)、財稅部門加強(qiáng)審計監(jiān)督，并與會計管理部門合作，建立會計信息規(guī)范體系，規(guī)范企業(yè)會計信息披露的內(nèi)容與格式，披露會計政策的選擇與變更以及重大環(huán)境變化對企業(yè)造成的影響。
加強(qiáng)會計規(guī)范建設(shè)。我國會計信息失真的原因是會計規(guī)范在建設(shè)上存在缺陷。因此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計規(guī)范的建設(shè)工作，盡快健全我國的會計規(guī)范體系。對于我國會計制度在制定過程中博弈主體不到位的問題，筆者認(rèn)為，為了減少會計變遷的阻力，由政府直接參照國際會計準(zhǔn)則來制定中國的會計準(zhǔn)則是無可厚非的。與此同時，每個具體會計準(zhǔn)則的制定和修訂都應(yīng)參照各方意見進(jìn)行反復(fù)討論與論證。政府機(jī)構(gòu)要維護(hù)準(zhǔn)則的權(quán)威性，對違反準(zhǔn)則的行為要進(jìn)行處罰，目的是使違反準(zhǔn)則而提供失真會計信息者得不償失，其私人成本接近或等于社會成本，從而消除會計信息失真等外部不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。這樣，會計信息供給方就會愿意提供真實而相關(guān)的會計信息，從而通過提供失真會計信息獲取經(jīng)濟(jì)利益的動機(jī)得以消除。
提高會計人員素質(zhì)。首先要加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會計人員的法制觀念，會計人員要按照《會計法》賦予的職權(quán)依法核算，依法監(jiān)督。其次，會計人員要不斷學(xué)習(xí)，不斷更新知識提高專業(yè)技術(shù)水平。要更新知識、掌握新技能、研究新問題，用新的手段規(guī)范會計資料，確保企業(yè)會計信息的真實性。
摘要：企業(yè)會計作為一頂以提供會計信息為基本職能的企業(yè)管理活動，在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中發(fā)揮著重要作用。我國加入WTO以后，會計信息對現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展越來越受到有關(guān)部門的重視，本文擬從會計信息失真的原因及對策方面進(jìn)行較深入的探討，希望得到有關(guān)專家的批評指正。
關(guān)鍵詞：企業(yè)會計；信息失真，危害，原因；對策
會計作為一項管理活動，其目的主要是向會計主體外部提供會計信息。即向財務(wù)會計報告使用者提供與單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息。高質(zhì)量的會計信息必須滿足真實、相關(guān)、及時、可比、清晰等方面的要求，其中，真實性是最根本的要求。然而，近幾年，我國會計信息失真現(xiàn)象非常嚴(yán)重，以至于影響企業(yè)投資、納稅及相關(guān)會計信息的使用者的各個方面。保證會計信息的真實性，已經(jīng)成為亟待解決的問題。為此，本文擬從會計信息失真的原因及對策方面進(jìn)行較深入的探討，以期對大家有所啟發(fā)，并希望得到有關(guān)專家的批評指正。
一企業(yè)會計信息失真的危害
虛假的會計信息給國民經(jīng)濟(jì)帶來的危害是極其嚴(yán)重的。從微觀角度來看，假如企業(yè)的會計信息是虛假的，那么對于企業(yè)的投資者來說，有可能得不到應(yīng)有的投資收益。若是國家資產(chǎn)的投資，則造成了國有資產(chǎn)的流失，這就產(chǎn)生了投資風(fēng)險對于企業(yè)的債權(quán)人來說，有可能得不到應(yīng)有的還本付息的結(jié)果。若國家銀行是其債權(quán)人，則造成了呆賬或死賬，形成了金融風(fēng)險。若公眾是其債權(quán)人，則形成了債務(wù)糾紛。對于企業(yè)的經(jīng)營管理者來說，有可能進(jìn)入瞎指揮、盲目管理的狀態(tài)，并使企業(yè)的商譽(yù)水平大幅度下降。從宏觀角度來看，假如企業(yè)的會計信息是虛假的，那么國家對企業(yè)征收的稅收收入有可能被大量地偷逃，國家就得不到應(yīng)有的國庫收入，國家機(jī)器就不能得以順利地運轉(zhuǎn)。國家應(yīng)征收的稅收收入大量散失在社會上，就會造成新的社會問題，激化社會在分配上的矛盾。
會計信息失真導(dǎo)致了宏觀調(diào)控與微觀決策的失誤。會計信息失真導(dǎo)致傳遞給全國、全社會的信息失去真實性，影響所及諸如國民經(jīng)濟(jì)的國內(nèi)生產(chǎn)總值、國民收入等統(tǒng)計資料誤傳給國家計劃、統(tǒng)計部門，憑以制定的國家長、短期發(fā)展計劃和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策起誤導(dǎo)作用。基層會計信息失真，給微觀主體的決策也會造成決策失誤的后果。如果會計信息失真，市場銷售、資金流轉(zhuǎn)、成本水平、效益狀況等數(shù)據(jù)虛假，會導(dǎo)致宏觀調(diào)控和微觀決策失誤，造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。
二會計信息失真的原因
信息不對稱引起的會計信息失真。不對稱信息是指市場上由于買方和賣方之間各自掌握的信息不對稱，從而導(dǎo)致市場失靈、資源配置效率下降。由于會計信息的不完全性和非物質(zhì)性，使所有市場參與者面臨由于信息不對稱引起的市場風(fēng)險，而會計信息供求關(guān)系的隱蔽性和復(fù)雜性使會計信息市場的不確定性大大增加了。
內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動。我國經(jīng)濟(jì)體制改革以來，試行了各種方式，其基本思路是將企業(yè)的績效與生產(chǎn)經(jīng)營者的個人收入掛鉤，以隸最大限度地調(diào)動經(jīng)營者的積極性。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營者為了實現(xiàn)個人的高收入，自然會努力工作，但在某些主客觀原因不能實現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)時，為了保護(hù)個人或小集體的利益不致減少或喪失，自然會將目標(biāo)轉(zhuǎn)到篡改其經(jīng)營業(yè)績的財務(wù)資料上，通過作假帳來達(dá)到預(yù)先確定的利潤分配方式和比例的目的。這種內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動是帶有普遍性的。
外部監(jiān)督機(jī)制的弱化。在計劃經(jīng)濟(jì)年代，盡管我國沒有實行國家對企業(yè)的審計制度，但由于當(dāng)時的企業(yè)經(jīng)營者、國家政府經(jīng)營部門、工商稅務(wù)、財政部門或機(jī)構(gòu)都站在國家的立場上，形成了一套嚴(yán)密的監(jiān)督機(jī)制。改革開放以來，不僅企業(yè)的生產(chǎn)者和經(jīng)營者有了獨立的經(jīng)濟(jì)利益，國家機(jī)構(gòu)甚至包括地方政府，也有了自身的利益。這樣以來，原有體制的服務(wù)功能就相應(yīng)地弱化。為彌補(bǔ)監(jiān)督機(jī)制不足，我國在20世紀(jì)80年代中期就壘面恢復(fù)了國家的審計制度，并輔以每年一度的財稅大檢查。國家審計機(jī)關(guān)對企、事業(yè)單位和財政部門的大檢查所取得的成績必須予以肯定，但也應(yīng)當(dāng)看到僅靠這些手段是不足以遏制和糾正會計信息不實和由其造成的危害的。
會計準(zhǔn)則和會計制度本身存在著缺陷和漏洞。我國改革開放以來，會計制度改革長期以來處于滯后狀態(tài)，將計劃經(jīng)濟(jì)做法應(yīng)用在市場經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)會計核算，就不可避免地產(chǎn)生會計信息不實的問題，而我國會計制度的制定無論從空間上還是從時間上都缺少一個博弈的過程。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的變遷，新的經(jīng)濟(jì)情況、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，舊的經(jīng)濟(jì)規(guī)范有待更新，會計規(guī)范也難免有漏洞和不足之處，這些在很大程度上會影響會計信息的真實性。
三治理企業(yè)會計信息失真應(yīng)當(dāng)采取的對策
企業(yè)會計信息失真危害極大，長期失真不僅會導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，而且會導(dǎo)致政府決策失誤，擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，同時將導(dǎo)致政治上的腐敗。必須引起政府和企業(yè)的高度重視，筆者認(rèn)為防止會計信息失真必須采取以下措施：
建立內(nèi)部約束機(jī)制。即完善企業(yè)內(nèi)部會計制度，嚴(yán)格會計核算的基本程序，健壘財產(chǎn)物資、財務(wù)收支的制度，為提供真實的會計信息奠定良好的會計基礎(chǔ)，強(qiáng)化企業(yè)約束機(jī)制，堅決制止管理者任意違反財務(wù)規(guī)定、自行支配企業(yè)財產(chǎn)物資的經(jīng)營行為。
建立外部約束機(jī)制。即完善社會監(jiān)督體系，這是制止和防范會計信息失真的根本保證。首先是完善立法、創(chuàng)造良好的法制環(huán)境，通過法律手段強(qiáng)化管理者在信息披露中的法律責(zé)任，制定有關(guān)信息管理法規(guī)，對管理人員提供偽劣信息的懲處作出明確規(guī)定。其次是增強(qiáng)會計監(jiān)督的全面性與權(quán)威性，加強(qiáng)對信息準(zhǔn)則和財務(wù)會計制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，約束企業(yè)會計行為，增強(qiáng)信息的客觀性、可驗證性、公開性。發(fā)展注冊會計師事業(yè)、發(fā)揮社會審計的公眾作用、健全以注冊會計師為優(yōu)秀的社會監(jiān)督體系。以外部審計為優(yōu)秀的社會監(jiān)督體系是會計信息到達(dá)外部信息使用者的最后一道關(guān)卡，這一體系的完善程度和運行效率對于市場上的信息流通具有決定性作用。第三，政府對信息市場進(jìn)行適度的管理，通過行政手段強(qiáng)化對企業(yè)外部監(jiān)督，通過政府審計機(jī)構(gòu)、財稅部門加強(qiáng)審計監(jiān)督，并與會計管理部門合作，建立會計信息規(guī)范體系，規(guī)范企業(yè)會計信息披露的內(nèi)容與格式，披露會計政策的選擇與變更以及重大環(huán)境變化對企業(yè)造成的影響。
加強(qiáng)會計規(guī)范建設(shè)。我國會計信息失真的原因是會計規(guī)范在建設(shè)上存在缺陷。因此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計規(guī)范的建設(shè)工作，盡快健全我國的會計規(guī)范體系。對于我國會計制度在制定過程中博弈主體不到位的問題，筆者認(rèn)為，為了減少會計變遷的阻力，由政府直接參照國際會計準(zhǔn)則來制定中國的會計準(zhǔn)則是無可厚非的。與此同時，每個具體會計準(zhǔn)則的制定和修訂都應(yīng)參照各方意見進(jìn)行反復(fù)討論與論證。政府機(jī)構(gòu)要維護(hù)準(zhǔn)則的權(quán)威性，對違反準(zhǔn)則的行為要進(jìn)行處罰，目的是使違反準(zhǔn)則而提供失真會計信息者得不償失，其私人成本接近或等于社會成本，從而消除會計信息失真等外部不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。這樣，會計信息供給方就會愿意提供真實而相關(guān)的會計信息，從而通過提供失真會計信息獲取經(jīng)濟(jì)利益的動機(jī)得以消除。
提高會計人員素質(zhì)。首先要加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會計人員的法制觀念，會計人員要按照《會計法》賦予的職權(quán)依法核算，依法監(jiān)督。其次，會計人員要不斷學(xué)習(xí)，不斷更新知識提高專業(yè)技術(shù)水平。要更新知識、掌握新技能、研究新問題，用新的手段規(guī)范會計資料，確保企業(yè)會計信息的真實性。
摘要文章首先明確了會計信息失真的危害，分析了導(dǎo)致會計信息失真的內(nèi)外部原因，提出了解決會計信息失真的幾點對策。
關(guān)鍵詞：會計；會計信息；會計信息失真
會計信息是人們在經(jīng)濟(jì)活動過程中運用會計理論和方法，通過會計工作的實踐獲得的反映會計狀況的一種經(jīng)濟(jì)信息。據(jù)統(tǒng)計，它占到了整個經(jīng)濟(jì)信息總量的70％以上，可見會計信息對經(jīng)濟(jì)的運行具有十分重要的意義。所謂會計信息失真，是指會計信息沒有真實地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動，從而給會計信息的使用者提供了虛假情況，給決策者們制定相關(guān)的決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。
一、會計信息失真的危害
1、破壞投資環(huán)境，影響經(jīng)濟(jì)資源的合理配置
在投資市場上，投資者追求的目標(biāo)便是投資利潤。其投資的主要依據(jù)及最為關(guān)心的便是企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營效益。若是提供虛假的會計資料，勢必誤導(dǎo)投資者，損害投資者的利益．也使國家利用市場完成社會經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置和有序流動的方針無法實現(xiàn)。
2、導(dǎo)致稅收和其他國有資產(chǎn)的大量流失
企業(yè)歪曲會計信息的動機(jī)有多種多樣，但總的來說不外乎借此為個人或小單位撈取好處，將原本應(yīng)歸國家或企業(yè)的資產(chǎn)竊為已有。此外，企業(yè)在轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制過程中，有的企業(yè)對國有資產(chǎn)不照實估價，制造虛假信息，壓低資產(chǎn)價值，造成國有資產(chǎn)的流失。
3、破壞正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營離不開各種及時、準(zhǔn)確的會計信息，如果會計人員提供虛假的會計信息，管理者勢必難以做出正確、甚至可能做出錯誤的生產(chǎn)經(jīng)營決策，使企業(yè)的經(jīng)營政策不能有的放矢地進(jìn)行，擾亂了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營秩序。
4、宏觀決策的失誤
會計信息使用者除本企業(yè)管理人員外，財政、稅務(wù)、銀行、物價部門都是會計信息的使用者。失真的會計信息，無法作為制定和調(diào)整稅收、財政、金融、物價政策的依據(jù)，也就無法滿足國民經(jīng)濟(jì)匯總管理的需要。
二會計信息失真的原因
1、會計信息失真的外部原因
會計的產(chǎn)生和發(fā)展，是與其所處的環(huán)境密切相關(guān)的。會計環(huán)境決定著會計人員的行為舉止，制約著會計工作的各項成果。造假現(xiàn)象屢禁不止的主要原因就是市場存在對虛假信息的需求。
(1)地方政府和企業(yè)主管部門要政績
為了在自己的任期內(nèi)顯現(xiàn)“政績”，有的地方政府和企業(yè)主管部門的負(fù)責(zé)人熱衷于搞浮夸，通過對企業(yè)實行效益目標(biāo)、扭虧增盈考核等形式來給企業(yè)下達(dá)效益指標(biāo)。當(dāng)企業(yè)完不成目標(biāo)任務(wù)時，又有意識地引導(dǎo)企業(yè)虛報利潤、隱瞞虧損。
(2)領(lǐng)導(dǎo)的人為因素
一些企業(yè)負(fù)責(zé)人出于企業(yè)效益、顧及企業(yè)盈利形象，滿足上市條件等多方面原因，利用自己的職權(quán)，指使會計人員造假。他們有的虛增利潤騙取貸款，有的隱瞞利潤逃避交稅，有的甚至虛列數(shù)據(jù)來掩蓋其貪污受賄的罪行。這些人，把國家、集體的企業(yè)當(dāng)成自己的小作坊，膽大妄為，無所顧忌，任意造假，致使會計信息嚴(yán)重失真。
2會計信息失真的內(nèi)部原因
在諸多因素當(dāng)中，筆者認(rèn)為最重要的有以下三個原因：
(1)財計人員素質(zhì)不高
會計人員是會計信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”，他們的素質(zhì)高低直接影響會計信息的質(zhì)量。然而我國會計人員的整體素質(zhì)卻不高。一方面，在一線從事財會工作的許多會計師并不熟悉新的會計制度，一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，對比較復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)很難較好地處理；另一方面，會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，堅持原則，嚴(yán)格執(zhí)法、敢于同違規(guī)違紀(jì)作斗爭的少，相反對違規(guī)違紀(jì)熟視無睹，甚至主動為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的多。因此，造成了會計信息質(zhì)量低下和會計信息失真。
(2)會計法規(guī)、準(zhǔn)則，制度本身的缺陷
雖然近年來我國不斷建立和修改著有關(guān)的法律法規(guī)，但相對于飛速發(fā)展變化的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，仍有許多不健全、不完善之處。有些概念的判定標(biāo)準(zhǔn)模糊、含混不清，時效性和可操作性較差；有些還有不少可選擇性，導(dǎo)致了實際工作中的一些情況難有具體界定標(biāo)準(zhǔn)。個別企業(yè)利用會計法規(guī)、準(zhǔn)則、制度本身的缺陷，采取合法而不合理的手段粉飾財務(wù)報表、提高企業(yè)利潤，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、交易時間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、從事不等價交換和進(jìn)行違規(guī)會計處理，造成了企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易的失真，從而導(dǎo)致會計信息失真。
(3)現(xiàn)行管理體制和監(jiān)督機(jī)制存在缺陷
從企業(yè)內(nèi)部看，企業(yè)實行廠長(經(jīng)理)負(fù)責(zé)制，使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者有了相當(dāng)廣泛的權(quán)利，由于財會人員作為企業(yè)成員之一，其任免、晉級、聘用等切身利益均由領(lǐng)導(dǎo)決定，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者可以憑借手中的權(quán)利，迫使財會人員按自己的意圖制造假賬。財會人員在企業(yè)利益與國家利益之間，只能偏向企業(yè)利益；在堅持原則與俯首聽命之間，只能選擇俯首聽命。所以說，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)利的過于集中與監(jiān)督不力也是會計信息失真的重要原因。
三、會計信息失真的對策
基于以上分析，筆者擬提出以下幾點解決對策。
1、深化改革、轉(zhuǎn)換機(jī)制
改革經(jīng)濟(jì)體制，盡快建立、完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，創(chuàng)造一種真實完整的會計核算體系，提供會計信息的機(jī)制，對解決會計信息失真有重要意義。在轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的同時，首先要改革一切不適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的經(jīng)濟(jì)、財務(wù)、會計制度，把企業(yè)從政府的附屬地位下解放出來并推向市場，使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧，自我約束，自求發(fā)展的生產(chǎn)經(jīng)營者。
2、進(jìn)一步完善會計法規(guī)，加強(qiáng)法制約束
完善《會計法》等相關(guān)法規(guī)，規(guī)范會計人員行為準(zhǔn)則。在執(zhí)法上，對違反會計法規(guī)的行為，除給予行政處分外，還要對指使做假行為的負(fù)責(zé)人和會計人員追究刑事責(zé)任。國家有關(guān)部門要對違反會計法規(guī)需追究法律責(zé)任的情節(jié)和界限作出詳盡規(guī)定。完善法制約束，會計人員就會自覺地學(xué)習(xí)掌握各項會計法規(guī)，從而避免會計信息失真。
3、建立會計職業(yè)道德評價體系
會計職業(yè)道德評價，就是要對會計人員遵紀(jì)守法、真實公正，“責(zé)業(yè)、廉業(yè)、精業(yè)、勤業(yè)、敬業(yè)、愛(樂)業(yè)”等方面制定一套可操作的評價標(biāo)準(zhǔn)，并且要綜合運用各種評價方法。會計職業(yè)道德的實施主要依靠會計人員的道德感和思想覺悟，而非受制于外力，因此會計職業(yè)道德的制定不宜由政府直接出面進(jìn)行，而應(yīng)該由注冊會計師協(xié)會、會計學(xué)會等民間組織、中介機(jī)構(gòu)來制定、頒布與監(jiān)督實施，實現(xiàn)會計行業(yè)自律。
4、建立健全社會監(jiān)督體系
首先，要加強(qiáng)國家的行政干預(yù)。各級財政、稅務(wù)、審計等部門要進(jìn)行經(jīng)常的財務(wù)監(jiān)督工作，加強(qiáng)對注冊會計師、注冊審計師執(zhí)業(yè)情況的監(jiān)督檢查，注重提高中介機(jī)構(gòu)人員素質(zhì)，審驗其資格水平和執(zhí)業(yè)的公正性，發(fā)現(xiàn)問題要按規(guī)定從嚴(yán)懲處。其次，要加強(qiáng)注冊會計師，審計師事務(wù)所的社會監(jiān)督作用。注冊會計師，注冊審計師在進(jìn)行業(yè)務(wù)監(jiān)督中，要堅持公正的原則，嚴(yán)格依照國家有關(guān)的法規(guī)、制度執(zhí)業(yè)，將舞弊行為壓制為最少。
綜上所述，應(yīng)采取強(qiáng)有力的措施，抵制會計信息失真的惡化，保證會計信息的真實，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的正常運行。
編者按：本文主要從企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)象及危害；防范會計信息失真的對策探討進(jìn)行論述。其中，主要包括：會計信息必須真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況、會計信息失真突出表現(xiàn)在幾個方面、會計信息失真的危害、消除會計信息的失真要治本治表雙管齊下、從外部宏觀上看、要按市場要求,完善企業(yè)管理制度、企業(yè)用人要按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求和程序辦,充分引入競爭機(jī)制、完善財經(jīng)法規(guī)制度,加強(qiáng)會計理論研究,促進(jìn)會計工作規(guī)范化、加大外部控制力度,強(qiáng)化政府和中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)的財會管理和監(jiān)督權(quán)、從內(nèi)部微觀上看,企業(yè)可通過加強(qiáng)會計控制建設(shè)來治理會計信息失真、加強(qiáng)會計控制,拓寬對會計控制的認(rèn)識、充分發(fā)揮會計控制的作用,改變現(xiàn)行會計管理體制等，具體請詳見。
【摘要】當(dāng)前,我國的會計信息失真問題暴露的越來越多,會計信息失真已嚴(yán)重影響了我國正常的經(jīng)濟(jì)秩序和經(jīng)濟(jì)建設(shè)。本文主要對會計信息失真的原因作了客觀和主觀方面的探討,在分析原因的基礎(chǔ)上進(jìn)一步提出了幾點解決會計信息失真的辦法和措施。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)會計信息失真原因?qū)Σ?
1企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)象及危害
會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則,不能正確反映會計主體真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計信息必須真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況,是對會計的基本要求。然而,目前我國企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象卻大量存在,其對我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng),也已經(jīng)逐步顯現(xiàn)。
1.1會計信息失真突出表現(xiàn)在以下幾個方面:
1.1.1原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫不完整、不規(guī)范,有時甚至采取制作假原始憑證的方法來制作假賬,從而使一些非法的會計業(yè)務(wù)變成“合法”的會計業(yè)務(wù),導(dǎo)致了會計信息的失真,這是會計信息失真表現(xiàn)中比較常見的一種現(xiàn)象,且又是最難遏制的一種現(xiàn)象。
1.1.2記賬憑證的科目填寫不準(zhǔn)確。科目的填寫錯誤就會使資金的收支渠道不能夠正確地被劃分,混淆了成本、費用、資產(chǎn)和收益等的界限從而使隨之產(chǎn)生的報表信息也就大相徑庭,這也就使會計信息與合法的真實的會計信息發(fā)生了偏離,導(dǎo)致會計信息失真。
1.1.3財務(wù)賬目管理混亂。在會計賬簿設(shè)置和會計科目的使用上,沒有嚴(yán)格按照財政部和會計制度的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置和使用,會計核算缺乏系統(tǒng)性、統(tǒng)一性和準(zhǔn)確性,所以致使賬目混亂,賬證、賬賬、賬表、賬實嚴(yán)重不符,從而導(dǎo)致會計信息失真。
1.1.4會計報表虛假。其主要表現(xiàn)在撇開賬簿,人為地調(diào)整報表數(shù)字,有些單位甚至編報兩套報表,一套自用,一套對外提供,也就是我們常說的賬外賬,這無疑導(dǎo)致報表使用者不能夠真正了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,致使會計信息失真。
1.1.5收入、成本、費用、資產(chǎn)失真。其中收入的失真主要表現(xiàn)是資金的截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入;成本失真的表現(xiàn)是通過多列或少列成本,或者通過人為方式調(diào)整損益,就是故意地將成本費用化,以根據(jù)目的不同而達(dá)到虛盈實虧或虛虧實盈;費用失真的表現(xiàn)是將該進(jìn)入費用的直接進(jìn)了生產(chǎn)成本從而達(dá)到調(diào)整利潤的目的;資產(chǎn)的不實主要表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)賬面價值不能反映企業(yè)各項資產(chǎn)的實際擁有數(shù)額和其實際價值,資產(chǎn)管理的混亂,造成家底不清、賬實不符,于是就形成了資產(chǎn)夸大或低報資產(chǎn)的假象,從而使會計信息也隨著人的“愿望”的不同而變化著。
1.2會計信息失真的危害
會計信息在微觀管理、宏觀調(diào)控以及促進(jìn)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面,都發(fā)揮著巨大的作用。會計信息真實與否直接關(guān)系到信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策是否合理有效。然而,目前會計信息失真的程度日益嚴(yán)重,不少企業(yè)的管理者通過會計做“假賬”來掩飾自己的劣跡,而這些行為將給國家和企業(yè)帶來巨大的損失,同時也擾亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序。其主要的危害有以下幾點:
1.2.1會計信息失真會造成國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策制定缺乏依據(jù),干擾國家宏觀調(diào)控和市場經(jīng)濟(jì)秩序,致使國家制定的宏觀經(jīng)濟(jì)政策不能夠真正進(jìn)行宏觀調(diào)控,使其失去應(yīng)有的效力。
1.2.2會計信息失真會造成國有資產(chǎn)的嚴(yán)重流失,使國家的資產(chǎn)流入個人的腰包,損害了國家和人民利益,同時也造成國家稅收的大量流失,使國家財政收入銳減,阻礙國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
1.2.3會計信息失真使企業(yè)的相關(guān)部門不能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營做出科學(xué)正確的判斷和了解企業(yè)真正的運營狀況,使企業(yè)在宏觀管理上陷入被動,從而限制了企業(yè)的發(fā)展,在市場競爭中失去競爭力。
1.2.4會計信息失真會給投資人、債權(quán)人、潛在的會計信息使用者造成決策的誤導(dǎo),難以發(fā)揮會計信息在市場經(jīng)濟(jì)中優(yōu)化配置資源的作用,影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,同時也給投資者、債權(quán)人等帶來決策上的損失。
1.2.5會計信息失真降低了會計人員的責(zé)任心和使命感,使其認(rèn)為制造虛假會計信息是會計人員的必備,更有些會計人員因其制造的虛假會計信息沒有被查處而感到驕傲,這都影響了會計人員的行為從而使其喪失了應(yīng)有的職業(yè)道德。
1.2.6會計信息失真也助長了腐敗行為,促使一些單位和個人為謀求不正當(dāng)利益,而滋生腐敗觀念導(dǎo)致墮落,敗壞社會風(fēng)氣,嚴(yán)重阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)改革的順利進(jìn)行。
2防范會計信息失真的對策探討
消除會計信息的失真要治本治表雙管齊下。從外部來說,要凈化外部環(huán)境,強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制,完善法規(guī);從企業(yè)內(nèi)部來說要加強(qiáng)會計控制建設(shè),從管理層抓起,抓好源頭,并要提高財會人員思想品德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì),做到標(biāo)本兼治。
2.1從外部宏觀上看
2.2.1要按市場要求,完善企業(yè)管理制度。只有建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度,使企業(yè)真正成為產(chǎn)權(quán)清晰,權(quán)責(zé)分明,政企分開,管理科學(xué)的自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實體和市場競爭主體,才能使企業(yè)自覺遵守經(jīng)濟(jì)規(guī)律,提供真實可靠的會計資料。
2.1.2企業(yè)用人要按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求和程序辦,充分引入競爭機(jī)制,要建立起能客觀公正地反映企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績和能力的評價指標(biāo)體系,改變單獨依靠未經(jīng)核實的“數(shù)字”來評價企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績的做法。
2.1.3完善財經(jīng)法規(guī)制度,加強(qiáng)會計理論研究,促進(jìn)會計工作規(guī)范化。要加強(qiáng)會計工作的理論研究,根據(jù)會計信息使用者的要求,提出會計信息形成與提供的規(guī)范或準(zhǔn)則,克服會計信息失真。并通過會計工作的理論與實踐的結(jié)合,促進(jìn)會計工作緊跟社會時代的潮流,為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。
2.1.4加大外部控制力度,強(qiáng)化政府和中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)的財會管理和監(jiān)督權(quán),確保會計信息真實。
2.1.5加大處罰力度。新《會計法》進(jìn)一步明確了單位負(fù)責(zé)人為會計工作的責(zé)任主體,各級檢查機(jī)關(guān)在實施監(jiān)督過程中,應(yīng)嚴(yán)格依法執(zhí)行,改變以往工作中“重查輕罰”的作法,嚴(yán)肅追究直接責(zé)任人的責(zé)任,促進(jìn)會計信息真實、完整并大力加強(qiáng)會計信息披露的法制建設(shè),做到賬目清晰,賬證準(zhǔn)確,定期編制財務(wù)報表,按時上報。加強(qiáng)立法和執(zhí)法力度,一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供虛假會計信息,就要依法嚴(yán)肅處理,做到打假不手軟,包括對企業(yè)經(jīng)營者和會計人員進(jìn)行處罰。對違規(guī)企業(yè)實行經(jīng)濟(jì)制裁,令其對因會計信息失真所造成的社會成本進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。同時,對那些來自行政方面干預(yù)的壓力所致的作假,要層層追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任,移送紀(jì)檢、監(jiān)察部門處理,使作假者和指使作假者無處藏身。使企業(yè)行為規(guī)范化、法制化,切實貫徹有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的方針。
2.2從內(nèi)部微觀上看,企業(yè)可通過加強(qiáng)會計控制建設(shè)來治理會計信息失真。
2.2.1加強(qiáng)會計控制,拓寬對會計控制的認(rèn)識。傳統(tǒng)的會計控制是指會計人員通過對反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證的復(fù)核與檢查以證實其是否真實地記錄了各項客觀的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),在此基礎(chǔ)上,通過對記賬憑證、各類賬簿及報表的相互核對及審閱,實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督與控制。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合一的情況下,單一的控制環(huán)境使會計履行控制與監(jiān)督職能比較容易,會計信息輸出也較客觀。但在兩權(quán)分離的情況下,所有者與經(jīng)營者客觀上存著利益不相容、信息不對稱及激勵不相容三大矛盾,使得現(xiàn)行會計管理體制下,會計反映失實,會計控制弱化。在承認(rèn)“人都是有限的理性經(jīng)濟(jì)人”這一前提條件下,會計代表誰來控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)這種主體選擇的不同,必然導(dǎo)致其控制內(nèi)容與方法的不同。代表經(jīng)營者的控制或再監(jiān)督顯然不同于代表所有者的監(jiān)控,所以兩權(quán)分離環(huán)境下會計控制的利益代表及控制目標(biāo)需要重新審定。
2.2.2加強(qiáng)會計控制,優(yōu)化會計控制的環(huán)境。具體來講,就是要完善法人治理結(jié)構(gòu),設(shè)計出一套使經(jīng)營者在獲得激勵的同時又受到相應(yīng)的約束,以保障所有者權(quán)益的機(jī)制。激勵與約束的有效結(jié)合,將使經(jīng)營者行為與所有者目標(biāo)實現(xiàn)最大程度的一致。對經(jīng)營者的約束,所有者可以利用業(yè)績評價,或通過董事會利用公司章程規(guī)定經(jīng)營者的權(quán)限范圍,還可以派出監(jiān)事會直接監(jiān)督經(jīng)營者的權(quán),以維護(hù)所有者權(quán)益;對經(jīng)營者的激勵可以嘗試推行年薪制與股票期權(quán)計劃,使經(jīng)營者利益與股東利益相結(jié)合。
2.2.3充分發(fā)揮會計控制的作用,改變現(xiàn)行會計管理體制。由所有者委派財務(wù)總監(jiān),領(lǐng)導(dǎo)會計機(jī)構(gòu)及會計工作,財務(wù)總監(jiān)對所有者負(fù)責(zé),會計人員對財務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)。公司業(yè)務(wù)運行則由經(jīng)營者全權(quán)負(fù)責(zé),財務(wù)總監(jiān)與經(jīng)營者相互配合相互監(jiān)督,通過財務(wù)總監(jiān)使所有者與經(jīng)營者達(dá)到激勵相容。財務(wù)總監(jiān)制的會計管理體制下,會計控制的范圍不僅僅是賬、證、表的相互核對與審閱,還應(yīng)包括業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計與控制、業(yè)務(wù)處理過程不相容職務(wù)的控制、事后的復(fù)核與分析控制、財產(chǎn)清查核對控制。此外,各公司可根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特點,結(jié)合經(jīng)營戰(zhàn)略、管理方法設(shè)置其他必要的控制點。通過關(guān)鍵控制點的有效運行,實現(xiàn)會計控制的目標(biāo),使會計提供的信息具有相關(guān)性與可靠性。
2.2.4不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德,使會計控制有效發(fā)揮作用。首先,應(yīng)重視會計人員專業(yè)技術(shù)資格的聘任和年度考核工作。將對外提供真實信息作為聘任、考核會計人員的重要內(nèi)容。其次,要切實抓好會計人員的經(jīng)常性管理。主要是加強(qiáng)對會計證的管理,以保證持證會計人員真正具備從事會計工作的能力,保證會計證的權(quán)威性、嚴(yán)肅性。再次,要切實抓好會計人員繼續(xù)教育,提高思想品德、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)修養(yǎng)。一個財會人員不僅要精通業(yè)務(wù)、熟悉法規(guī),具有高超的會計水平,更要品質(zhì)好、思想過硬,真正與企業(yè)共命運。因此,財會人員需要不斷充電、回爐,提高自身素質(zhì),這樣才能真實反映企業(yè)財務(wù)狀況,為確保會計信息的真實可靠提供前提條件。
總之,治理會計信息失真,一要從宏觀方面入手,真正建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度和監(jiān)督制度,改革人事管理制度,加大執(zhí)法力度,使企業(yè)、單位在法制的軌道上正常運營;二要從微觀角度入手,加強(qiáng)會計人員的管理和繼續(xù)教育,加強(qiáng)單位內(nèi)部制度的建設(shè),強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督,遵守國際規(guī)則,提高會計信息質(zhì)量。把握好這兩個方面,真正解決會計信息失真的問題將指日可待。
會計信息的失真必然降低信息的質(zhì)量和使用效率,而且嚴(yán)重影響和干擾了正常社會經(jīng)濟(jì)秩序。我國著名會計學(xué)家楊時展教授提出的“天下欲亂計先亂,天下欲治計先治”的精辟見解,警示我們必須高度重視會計信息的質(zhì)量問題。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,管理越重要,會計越重要。會計信息越來越為廣大投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理當(dāng)局等會計信息使用者所重視,成為政府部門進(jìn)行宏觀決策的重要依據(jù)。會計領(lǐng)域的突出問題,不僅干擾了正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序,而且損害了國家和社會公眾利益,所以也引起了黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人的高度重視,前任國務(wù)院總理朱镕基也多次強(qiáng)調(diào)“不做假賬”。“不做假賬”看似一句很普通的大實話,然而仔細(xì)體味,卻寓意深刻。一方面反映了當(dāng)前會計造假已成為一種較為普遍的現(xiàn)象,并引起中央領(lǐng)導(dǎo)的高度重視,另一方面表達(dá)了全社會要求會計人員不做假賬的強(qiáng)烈愿望。會計工作是反映社會經(jīng)濟(jì)活動的晴雨表,是把守“錢袋子”的重要一環(huán),其最要緊之處就是如實記賬,同時要樹立正確的法制觀念、樹立正確的會計信息質(zhì)量意識,要讓觀念深入人心,使會計信息回歸它本來的面目。
編者按：本文主要從會計信息真實性及其相對性和動態(tài)性；會計信息失真及其分析；提高會計信息質(zhì)量的對策進(jìn)行論述。其中，主要包括：會計信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，這已是不爭之實、真理是相對的和發(fā)展的，而不是絕對的和靜止的、不同的會計人員有不同的道德水準(zhǔn)和技術(shù)水平、會計事項失真引起的會計信息失真是指會計事項未能真實反映客觀經(jīng)濟(jì)活動、會計信息失真可分為會計信息的有意造假和會計信息的無意失實、當(dāng)事人是否可從中得到個人利益、理想的會計制度要能充分兼顧各方利益、企業(yè)產(chǎn)權(quán)中有政府、債權(quán)人、所有者、經(jīng)營者和其他與企業(yè)相關(guān)的個體等幾大主體、股東與董事會之間的委托一關(guān)系、理順各方的利益關(guān)系，減少利益沖突、必須使企業(yè)中的個體嚴(yán)格地執(zhí)行已經(jīng)訂立的合同等，具體請詳見。
【摘要】本文首先分析了會計信息失真的相對性和動態(tài)性，在此基礎(chǔ)上分析了由于會計制度不完善。產(chǎn)權(quán)各行為主體的利益沖突、激勵與約束機(jī)制不對稱以及委托一關(guān)系所帶來的會計信息失真，最后提出從明晰產(chǎn)權(quán)、加強(qiáng)會計規(guī)范建設(shè)、理順各方的利益關(guān)系以及強(qiáng)化契約關(guān)系等方面提高會計信息質(zhì)量的對策。
會計信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，這已是不爭之實。會計信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，因此，會計信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，會計信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。會計信息失真所帶來的經(jīng)濟(jì)后果是十分嚴(yán)重的，它將引起投資決策失誤和社會經(jīng)濟(jì)資源的無效配置，使交易費用越來越高昂，最終導(dǎo)致交易的停頓，企業(yè)由于無法籌集到資金而紛紛破產(chǎn)，銀行倒閉，失業(yè)率高，物資短缺，物價飛漲，整個社會將陷入嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)危機(jī)之中。1929—1933年美國經(jīng)濟(jì)危機(jī)就是會計信息失真“催化’的結(jié)果。眾所周知，由于各種原因，目前我國存在十分嚴(yán)重的會計信息失真問題，造成了國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失、證券市場發(fā)育不良、社會交易費用高昂、企業(yè)難以籌集到足夠資金而出現(xiàn)“貧血”，嚴(yán)重降低會計信息的質(zhì)量，影響會計信息使用者的正確決策，進(jìn)而在宏觀上影響國民經(jīng)濟(jì)的運行秩序和發(fā)展。因此，研究如何保證會計信息的真實性，如何在最大范圍內(nèi)防止會計信息失真，具有重要的現(xiàn)實意義。
本文試圖從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度討論會計信息失真的原因，并探討提高會計信息質(zhì)量的對策。
一、會計信息真實性及其相對性和動態(tài)性
所謂會計信息的真實性，是指會計信息真實、客觀地反映各項經(jīng)濟(jì)活動，準(zhǔn)確地揭示了各項經(jīng)濟(jì)活動所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。可以說，真實性是會計信息的生命。沒有了真實性，會計信息的相關(guān)性就會削弱，嚴(yán)重的還會貽害社會和廣大公眾，損害廣大利益相關(guān)者的利益。
馬克思主義的哲學(xué)原理告訴我們，真理是相對的和發(fā)展的，而不是絕對的和靜止的。因此，我們認(rèn)為，會計信息的真實性具有相對性和動態(tài)性的特點。
之所以說會計信息的真實性是相對的，主要是因為會計信息是客觀經(jīng)濟(jì)活動的會計反映，從哲學(xué)上說，意識對存在的反映既受反映者本人的條件的制約，也與所運用的工具和方法有關(guān)，因此，會計信息的這種反映既與會計人員的素質(zhì)、能力、經(jīng)驗、品德等有關(guān)，又與會計準(zhǔn)則、制度、程序、方法等緊密相聯(lián)。
從會計人員的角度分析，不同的會計人員有不同的道德水準(zhǔn)和技術(shù)水平，這就決定了他對會計信息真實性愿意作出和可能作出的最大承諾和保證的程度不同，由其根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)活動加工處理形成的會計信息的真實性程度也就有所差別。
從所運用的會計程序與方法而言，受會計自身特點的制約，會計信息的加工過程也會影響到會計信息與客觀經(jīng)濟(jì)活動的吻合程度。首先，會計對經(jīng)濟(jì)活動（在會計上表現(xiàn)為會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果）的反映，是通過對會計要素的確認(rèn)和計量來實現(xiàn)的。會計所運用的確認(rèn)和計量方法肯定會影響到會計信息的真實性程度，如收入、費用的確認(rèn)和計量是以實現(xiàn)原則、配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，這就使會計反映的當(dāng)期利潤與當(dāng)期實際現(xiàn)金凈流入可能不一致，從而使利潤缺乏實際貨幣保證，會計收益的概念與人們通常的“經(jīng)濟(jì)收益”的概念有差異，會計提供的僅僅是名義收益加非“真實”收益。其次，對相同的會計事項，往往可以有不同的會計處理方法可供選擇，這種可選擇性雖然也有一定原則以供遵循，但由于選擇何種會計處理方法才最合適完全取決于客觀環(huán)境的要求和當(dāng)事人對其合理性的判斷，因而帶有較強(qiáng)的主觀性，我們很難說哪個方法得出的結(jié)果是真實的，哪個方法得出的結(jié)果就是不真實的，這就給判斷是否“如實反映”帶來困難，例如，存貨計價有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別辨認(rèn)法等，固定資產(chǎn)折舊有平均年限法、工作量法、各種加速折舊法等，不同的方法必然產(chǎn)生不同的結(jié)果，我們只能選擇其中任何一個方法，但我們無法證明自己的結(jié)果是否真實。會計處理方法的可選擇性模糊了會計信息真實性的界限，因此對會計而言，無所謂真實不真實，只可說客觀不客觀。第三，會計處理過程中包含大量的不確定因素，很多參數(shù)需要估計和預(yù)測，如固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計殘值、或有事項等，這種預(yù)計帶有很大的主觀成分，預(yù)計的結(jié)果是否與實際情況吻合，在很大程度上會影響會計信息的真實性。最后，會計核算中重要性原則和成本效益原則的應(yīng)用，也會在一定程度上影響會計信息與客觀經(jīng)濟(jì)活動的吻合程度，從而影響會計信息的真實性。
之所以說會計信息的真實性是動態(tài)的，主要是因為世界在不斷運動，經(jīng)濟(jì)活動經(jīng)常變化，會計信息反映的只是某個時期和某個時點的經(jīng)濟(jì)活動的情況，與當(dāng)時的客觀環(huán)境是相適應(yīng)的。從發(fā)展的眼光看，都是歷史的和過去的。在當(dāng)時條件下，基于當(dāng)時的客觀情況，這種反映可能是真實的，但隨著環(huán)境的變化和人們認(rèn)識水平的提高，對會計的理解逐漸深化，會計處理程序和方法也不斷完善，對經(jīng)濟(jì)活動的會計反映要求會發(fā)生變化，原來被認(rèn)為是正確的做法可能會被認(rèn)為不正確，原來認(rèn)為是真實的會計信息可能變得不真實。相反，一些原來認(rèn)為是不正確或不可能的做法可能會得到承認(rèn)和支持。因此，會計信息的真實性是以一定的條件為轉(zhuǎn)移的，是處于不斷發(fā)展變化之中的，呈現(xiàn)動態(tài)性。
二、會計信息失真及其分析
所謂會計信息失真，是指會計信息未能真實地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動，給決策者的相關(guān)決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。從產(chǎn)生過程看，我們可以將會計信息失真分為會計事項失真引起的會計信息失真和會計處理失真引起的會計信息失真。會計事項失真引起的會計信息失真是指會計事項未能真實反映客觀經(jīng)濟(jì)活動，會計事項本身就不真實，從而引起會計信息失真，實務(wù)中通常所說的“假賬算算”就是指的這種情況；會計處理失真引起的會計信息失真是指雖然會計事項真實地反映了客觀的經(jīng)濟(jì)活動，但由于會計處理過程中的錯誤引起會計信息失真，即“真賬假算”。當(dāng)然也有二者同時存在的可能，即“假賬假算”。
根據(jù)是否由主觀引起，會計信息失真可分為會計信息的有意造假和會計信息的無意失實。會計信息的有意造假是指會計活動中當(dāng)事人為了個人利益，事前經(jīng)過周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段；使會計信息歪曲反映經(jīng)濟(jì)活動和會計事項。會計信息的無意失實是指會計人員在遵循會計規(guī)范提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗不足和會計系統(tǒng)本身的局限性等，造成會計信息未能如實或準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動和會計事項的內(nèi)容。判斷會計信息失真是有意造假還是無意失實，其標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是當(dāng)事人是否有故意使信息失真的動機(jī)。具體可以依據(jù)下列兩個標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷：（l）當(dāng)事人是否有造成失真的主觀愿望。（2）當(dāng)事人是否可從中得到個人利益。根據(jù)會計信息與會計處理的關(guān)系，會計信息失真可分為會計制度引起的會計信息失真和會計操作引起的會計信息失真。會計制度引起的會計信息失真是指由于會計制度自身的不完善、會計技術(shù)本身的局限性等引起的會計信息無法真實反映客觀經(jīng)濟(jì)活動和會計事項，造成會計信息失真。可以說，這是會計信息失真的制度原因。從理論上說，這一部分的會計信息失真可以通過制度的變遷得到改善。會計操作引起的會計信息失真是指由于會計操作的錯誤（可能是主觀的和有意的，也可能是客觀的和無意的）引起的會計信息歪曲反映會計事項的情形，其原因包括會計人員素質(zhì)不夠高、會計處理方法選用不恰當(dāng)、對會計事項的判斷欠準(zhǔn)確等。會計信息失真的原因是多方面的，可以從不同的角度去研究。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，會計信息失真的原因主要有以下幾方面：一是會計制度本身的不完善。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，組織中的個體有各自的利益，每個個體都將尋求自身利益的最大化。但是，個體不可能無限地擴(kuò)大自身的利益，因為個體利益最大化的前提在于組織中的其他個體行為不影響該個體尋求自身的最大利益。因此，個體在追求自身利益最大化的同時，必須對組織中的其他個體的利益影響最小。這種由于不同個體尋求自身利益最大化導(dǎo)致產(chǎn)生的個體的最優(yōu)行為解的集合就是規(guī)則，規(guī)則的集合形成制度。可見，制度的實質(zhì)就是合同，一個關(guān)于組織內(nèi)個體行為及其后果的合同，而制度的形成是多萬博養(yǎng)的結(jié)果。
會計制度，從廣義上說，泛指為界定、確認(rèn)和保護(hù)產(chǎn)權(quán)而制定的、引導(dǎo)會計活動的各種法律、規(guī)則、準(zhǔn)則等，同時按照諾斯的制度定義，會計制度還應(yīng)該包括約定俗成的慣例、道德準(zhǔn)則等等。作為一種制度，會計制度當(dāng)然也不能例外的是一個多重的、多次的社會博養(yǎng)的結(jié)果。理想的會計制度要能充分兼顧各方利益，成為博棄雙方自愿執(zhí)行的有約束力的社會契約。任何人若想通過違反制度來得到什么好處，則必將從別的方面受到更大懲罰，從而是得不償失的，制度成為人們普遍接受的社會規(guī)則。而我國會計制度的制訂無論從空間還是從時間上都缺乏一個充分博弈的過程。而且隨著我國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷，新的經(jīng)濟(jì)情況、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，舊的會計規(guī)范亟待更新，新的會計規(guī)范尚未建立，會計規(guī)范中也難免有漏洞和有不完善之處。二是企業(yè)產(chǎn)權(quán)中各行為主體的利益沖突。經(jīng)濟(jì)學(xué)假定人是有理性的，理性的個體追求自身利益（或效用）最大化。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)進(jìn)一步考慮了交易成本之后，假定個體只有有限理性，每個個體都在他所依存的體制所允許的有限的范圍內(nèi)最大化自己的效用。由于個體利益的不同，在組織中將產(chǎn)生不同的利益主體。
一般而言，企業(yè)產(chǎn)權(quán)中有政府、債權(quán)人、所有者、經(jīng)營者和其他與企業(yè)相關(guān)的個體等幾大主體。政府最關(guān)心稅收的征繳；債權(quán)人最關(guān)注其債權(quán)是否能按時地收回本金和利息；所有者關(guān)心的是自己投入的資產(chǎn)能否保值和增值；經(jīng)營者關(guān)心業(yè)績的增加是否給自己帶來額外的經(jīng)濟(jì)收益；證券市場上的投資者關(guān)心股票的價值和公司的業(yè)績。由于他們具有不同的行為目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)特征，存在著不同的利益驅(qū)動，不可避免地出現(xiàn)利益沖突。而經(jīng)營者的地位與其他利益主體相比有其獨特之處，即經(jīng)營者直接管理著企業(yè)，他對企業(yè)的經(jīng)營、運作負(fù)直接責(zé)任，因而他有著得天獨厚的信息優(yōu)勢。然而，基于其自身利益的考慮，經(jīng)營者只會提供信息披露邊際收益等于邊際成本這一點的信息量，也即信息披露量滿足其本身利益最大化要求。許多信息從社會利益最大化角度考慮應(yīng)該披露，而經(jīng)理階層從自身利益出發(fā)；只會選擇少量披露甚至不披露，從而損害社會利益。同時，由于信息不對稱所引起的經(jīng)營者“偷懶”動機(jī)會帶來“道德風(fēng)險”（moralhazard）問題，即經(jīng)營者有動機(jī)操縱會計信息生成甚至提供虛假信息，導(dǎo)致會計信息失真。
從信息使用者方面看，由于各自的利益目標(biāo)不同，對信息的要求也不一樣，有些信息使用者確實需要真實、客觀反映經(jīng)濟(jì)活動的會計信息，而有些則不然。從理論上說，政府部門和國有資產(chǎn)管理部門是最需要真實的會計信息的信息使用者，因為它們肩負(fù)調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)運作、管理國民經(jīng)濟(jì)、維護(hù)社會穩(wěn)定、保障公眾利益、確保國有資產(chǎn)保值增值的職能，它們能直接感受到會計信息失真的嚴(yán)重后果和對社會經(jīng)濟(jì)造成的巨大破壞，但是有時由于個人、部門和地區(qū)的利益驅(qū)動，出于某種特殊國的如粉飾政績或隱瞞事實等的需要，他們可能并不需要真實的會計信息，如果這些真實的會計信息時它們的目的不利的話。從債權(quán)人角度分析，它們關(guān)注債權(quán)是否能按期收回，也應(yīng)要求真實的會計信息以作出正確的判斷，并盡早采取對策。目前企業(yè)最大的債權(quán)人是銀行，是否所有銀行真的都需要真實的會計信息呢？恐怕未必。這里同樣涉及到銀行的利益問題。目前我國的銀行大部分是國有銀行，接受貸款的企業(yè)大部分是國有企業(yè)，如果說在貸款發(fā)放之前銀行對企業(yè)會計信息的真實性還有所要求的話（實際上連這一點都存在疑問），那么貸款發(fā)放之后會計信息真實性的重要性就大大降低了。其中的原因主要包括：一是銀行和信貸部門及信貸人員自身業(yè)績考核的需要，真實的會計信息對他們不見得有好處，二是就算他們知道借款企業(yè)的真實情況（當(dāng)然是財務(wù)狀況不好的情況），他們也無法做些什么。剩下股東，應(yīng)該說證券市場上的投資者是最需要真實的會計信息的，因為他們與企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系最明晰，其利益相關(guān)性最大。但以目前我國證券市場而論，投資與投機(jī)并存里后者占的比重較大，以賺取短期差價為目的的“股民”甚眾，而真正愿意以“股東”身份出現(xiàn)的長期投資者卻為數(shù)甚少，會計信息是否真實對廣大股民來說并不重要，他們所關(guān)心的是會計信息是否會令股價上升因為這才是他們的利益之所在。有時，不同的產(chǎn)權(quán)主體為了達(dá)到各自的但又是一致的利益目標(biāo)，可能相互串通，合謀提供虛假的會計信息，雖然這不僅可能損害其他產(chǎn)權(quán)主體的利益，而且可能損害企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。例如，企業(yè)出于自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的共同動機(jī)，經(jīng)營者可能與某些以短期炒作、獲取差價為目的的機(jī)構(gòu)投資者走到一起，制造虛假會計信息，引起股價的大幅波動，借以操縱股價、牟取暴利，最終貽害社會和坑害廣大中小散戶股民。“瓊民源’案件即為典型一例。可見，某些產(chǎn)權(quán)主體可能存在的對不真實會計信息的內(nèi)在需求，是導(dǎo)致會計信息失真的一個重要原因。
三是激勵與約束機(jī)制的不對稱。激勵與約束機(jī)制是企業(yè)中極為重要的兩大機(jī)制。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)影響組織中個體的行為，即不同產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)可以導(dǎo)致同一個體作出不同的行為。產(chǎn)權(quán)指的是人們所接受的、與物的使用有關(guān)的人與人之間的行為關(guān)系。產(chǎn)權(quán)安排實際上規(guī)定了人在與他人的相互交往中必須遵守的與物有關(guān)的行為規(guī)范。違背這種行為規(guī)范的人必須為此付出代價。產(chǎn)權(quán)在組織中的具體表現(xiàn)為制度。制度框架通過影響個體獲得的報酬及其違規(guī)應(yīng)付的代價來具體影響個體行為。
在很多企業(yè)中，特別是國有企業(yè)中，激勵與約束機(jī)制不對稱的情況比較嚴(yán)重。許多企業(yè)與經(jīng)營者的勞動合同是采用完全合同的形式簽訂的。合同的談判是一次完成的，經(jīng)營者的業(yè)績與報酬在事前就被一次性規(guī)定了。這種合同的最大弊端就在于不能及時地按照經(jīng)營者所作貢獻(xiàn)來對經(jīng)營者進(jìn)行對等的激勵。經(jīng)營者為企業(yè)作出了貢獻(xiàn)，但是卻沒有得到相應(yīng)的回報，心理上的不平衡加上物質(zhì)上的不滿足成為個體實施違規(guī)行為的動機(jī)。另一方面，由于處于變革的年代，可變因素太多，制度不夠健全，企業(yè)缺乏嚴(yán)格的、科學(xué)的監(jiān)督、約束機(jī)制，所有者讓渡給經(jīng)營者的權(quán)力過多，并且對讓渡的權(quán)力不設(shè)監(jiān)督，“絕對的權(quán)力導(dǎo)致絕對的腐敗”，經(jīng)營者擁有過大的權(quán)力，無人監(jiān)督也無人敢監(jiān)督。因此，一方面是缺乏有效的激勵機(jī)制改變經(jīng)營者的目標(biāo)函數(shù)、抑制其“偷懶”動機(jī)；另一方面又沒有恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督機(jī)制，減少經(jīng)營者“為所欲為”行為，這樣，個體實施違規(guī)行為的風(fēng)險很小，預(yù)期收益很大而預(yù)期成本很低，違反制度所得的好處大于受到懲罰導(dǎo)致的損失，造假者得好處，不造假者反而吃虧，這就使得個體有了實施違規(guī)行為的理性依據(jù)，因而促成了個體的違規(guī)行為，“X—非效率”問題、“五十九歲”現(xiàn)象、“窮廟富方丈”現(xiàn)象屢見不鮮。
四是企業(yè)中存在著委托一關(guān)系。根據(jù)科斯奠基的“契約理論”，企業(yè)是一個在其框架中由相互合作的大量生產(chǎn)要素所有者達(dá)成的書面或非書面的契約。企業(yè)的委托理論實際上是對企業(yè)的契約組合理論的具體化。契約的一方當(dāng)事人為資產(chǎn)的所有者，即委托人；契約的另一方為資產(chǎn)的使用者，即人。由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分開，人以企業(yè)法定代表人的身份獨立自主地對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營活動，人成為了企業(yè)的“內(nèi)部人”；而股東則“已沒有任何權(quán)利與那些已成公司資產(chǎn)的東西發(fā)生實際聯(lián)系”，成為了“外部人”。委托人和人之間因而不可避免地存在著信息不對稱的情況。這種不對稱既有時間上的，也有內(nèi)容上的。
企業(yè)中存在的基本的委托一關(guān)系是所有者和經(jīng)營者之間的關(guān)系，由于二者存在信息不對稱，其利益目標(biāo)也不相同，經(jīng)營者可能制造虛假的財務(wù)信息，以欺騙所有者，獲得自身的最大利益。這種委托一關(guān)系由四個更低層次的委托一關(guān)系組成，形成一個多層面的、金字塔式的委托一關(guān)系。
（1）股東與董事會之間的委托一關(guān)系。
（2）董事會與經(jīng)營者之間的委托一關(guān)系。
（3）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者與會計部門之間的委托一關(guān)系。
雖然經(jīng)營者直接管理會計人員，會計人員直接對經(jīng)營者負(fù)責(zé)，二者有著直接的利益關(guān)系，但是，由于有限理性和自身利益最大化的假設(shè)，會計人員與經(jīng)營者之間也可能有著不同經(jīng)濟(jì)利益，加上二者之間也存在著信息不對稱的情況。這就可能造成會計人員為了自己的利益（如為了貪污、挪用公款等），編報虛假的財務(wù)報告，隱瞞真實情況，從而逃避懲罰。
（4）會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部會計主管與會計人員之間的委托一關(guān)系。
因此，由于委托、雙方各自的利益不同，導(dǎo)致雙方的目標(biāo)不同，人不可能完全按委托人的意圖進(jìn)行企業(yè)行為，利益沖突是個體使會計信息失真的直接動機(jī)；而雙方信息不對稱，使得人有機(jī)會進(jìn)行一些危害委托人利益而增加自己利益的行為，從而為會計信息失真提供了可能性。
三、提高會計信息質(zhì)量的對策
基于以上的分析，我們認(rèn)為，要提高會計信息質(zhì)量解決會計信息失真的問題，主要應(yīng)當(dāng)在以下幾個方面加以注意：
一是明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)對會計信息生成過程的規(guī)范和界定功能。
產(chǎn)權(quán)是倫業(yè)取得市場法人資格的基本條件，只有產(chǎn)權(quán)明晰的企業(yè)才能真正成為市場主體。企業(yè)本質(zhì)上是一個合同，該合同廣義地規(guī)定了哪項任務(wù)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)中的哪些成員來完成，在這里，基本權(quán)力（收益索取權(quán)、使用權(quán)、讓渡權(quán)）實際被分割給了不同的利益團(tuán)體。在產(chǎn)權(quán)不明晰的企業(yè)里，權(quán)力的讓渡不足，使得企業(yè)的行為在一定程度上偏離了市場，未能按市場的規(guī)律實施企業(yè)行為，從而造成會計信息并未按市場的需要提供。
只有產(chǎn)權(quán)的明晰界定，才會使市場主體根據(jù)會計行為規(guī)范開展會計管理交易活動。這是因為產(chǎn)權(quán)的明晰為會計信息目標(biāo)的實現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要條件：一是所有者追求資產(chǎn)收益的最大化，二是所有者和經(jīng)營者之間存在經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系。在這兩個條件之下，資源的配置相對地有效率：經(jīng)營者在最大化自己效用的同時也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市場而非所有者的旨意來實施經(jīng)濟(jì)行為。同時，會計主體可以根據(jù)交易費用的高低來選擇會計規(guī)范組合方式，充分發(fā)揮會計規(guī)范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能。產(chǎn)權(quán)與會計信息失真的關(guān)系可以通過以下的研究成果得到驗證，即會計信息失真在私營企業(yè)大都表現(xiàn)為虛減利潤，以逃避交稅；而在國有企業(yè)則大都表現(xiàn)為虛增利潤，以形成業(yè)績良好的形象，使經(jīng)營者獲得經(jīng)濟(jì)利益和政治榮譽(yù)。
此外，產(chǎn)權(quán)明晰有利于改善會計制度制定過程中博棄的充分性。當(dāng)會計主體真正成為市場主體，要按嚴(yán)格市場規(guī)律辦事的時候，由上至下而制定的會計制度便會凸現(xiàn)出更多的不足之處，從而產(chǎn)生變革的力量。利益主體的變革要求博弈更新進(jìn)行，從而改善博弈不充分的情況。
二是加強(qiáng)會計規(guī)范的建設(shè)
我國會計信息失真的一個原因是會計規(guī)范建設(shè)上存在缺陷。因此，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計規(guī)范的建設(shè)工作，盡快健全和完善我國的會計規(guī)范體系。對于我國會計制度的制定過程中博奪主體不到位，這一問題，我們認(rèn)為，在會計改革之初，為了減少會計制度變遷的阻力，使會計準(zhǔn)則能早日出臺，以規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)條件下的新會計實務(wù)，盡早實現(xiàn)與國際慣例的銜接，即由政府直接參照國際會計準(zhǔn)則來制定中國的會計準(zhǔn)則應(yīng)是無可厚非的。與此同時，每個具體會計準(zhǔn)則的制定和修訂都要充分征求各方意見，進(jìn)行反復(fù)討論與論證，最終使準(zhǔn)則能為各博養(yǎng)方所接受。政府機(jī)構(gòu)要維護(hù)該機(jī)構(gòu)制定的準(zhǔn)則的權(quán)威性，對違反準(zhǔn)則的行為要進(jìn)行處罰，目的是使違反準(zhǔn)則而提供失真會計信息者得不償失，其私人成本接近或等于社會成本，從而消除會計信息失真的外部不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。這樣，會計信息供給方就會愿意提供真實而相關(guān)的會計信息，使各博奕方都能得到合作利益，而不愿提供失真會計信息而使自己遭受損失，從而提供失真會計信息的經(jīng)濟(jì)利益動機(jī)得以消除。
三是理順各方的利益關(guān)系，減少利益沖突
由于企業(yè)內(nèi)部存在的多層級的、復(fù)雜的委托一關(guān)系，因此理順委托方和方的利益關(guān)系就極為重要。
經(jīng)濟(jì)行為的后果的產(chǎn)生有兩個原因，一個是實施經(jīng)濟(jì)行為的個體的選擇，即決策廠是由于環(huán)境的原因，造成經(jīng)濟(jì)行為最后顯現(xiàn)出如此的后果。委托方只能觀察到經(jīng)濟(jì)行為的后果而不能得知經(jīng)濟(jì)行為的過程本身。而在事前辨別經(jīng)濟(jì)行為的后果到底是由于主體的選擇還是由于自然環(huán)境作用的結(jié)果幾乎是不可能的，因為這樣做成本極高。因此，委托方應(yīng)當(dāng)根據(jù)某些假設(shè)（如關(guān)于人偏好和沖擊的分布函數(shù)等信息），根據(jù)經(jīng)濟(jì)行為的結(jié)果為人確定一個報酬方案。委托方應(yīng)當(dāng)使得在這個方案下，人將不但最大化自己的效用，同時也最大化委托人的效用。這樣，委托人和人有了經(jīng)濟(jì)利益上的一致性基礎(chǔ)，使指利益關(guān)系清楚，減少利益沖突，從而減少由于利益沖突原因而產(chǎn)生的會計信息失真問題。
我們設(shè)想，首先應(yīng)當(dāng)盡早建立專業(yè)經(jīng)理人才市場，將競爭機(jī)制引入企業(yè)經(jīng)營者的任命，其次是進(jìn)一步規(guī)范和促進(jìn)我國證券市場建設(shè)，鼓勵市場并購行為，活躍資本市場，通過資本市場的有效運行將替換機(jī)制引人專業(yè)經(jīng)理人才市場，同時在企業(yè)內(nèi)部建立對經(jīng)營者的基于其經(jīng)營成果的有效合同激勵機(jī)制（如使經(jīng)營者部分持股或給予其股票購買選擇權(quán)等），使經(jīng)營者的目標(biāo)函數(shù)與所有者趨于一致，從而改善雙方的“激勵相容性”。此外，應(yīng)強(qiáng)化外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督，加強(qiáng)對經(jīng)營者的行為約束。應(yīng)按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，健全企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營者的責(zé)、權(quán)、利，可以考慮將會計按其職能和作用的不同分成內(nèi)部管理會計和對外報告會計，前者仍屬企業(yè)內(nèi)部委托一網(wǎng)絡(luò)的一環(huán)，受托于經(jīng)營者，起參謀和決策支持作用，后者則直接受托于董事會，起反映和監(jiān)督作用。同時，要明確界定對外報告會計部門的產(chǎn)權(quán)，即擁有據(jù)實核算反映權(quán)和監(jiān)督權(quán)，但以不損害經(jīng)營者的經(jīng)營決策權(quán)為限，不得擅自于涉經(jīng)營者的決策甚至替代其作出決策。對于經(jīng)營者的一些明顯不合理、不合法以及損害所有者利益的行為，應(yīng)拒絕進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，并及時向董事會報告。同時為抑制對外報告會計人員其與經(jīng)營者“串謀”欺騙所有者、出現(xiàn)“道德風(fēng)險”和“內(nèi)部人控制”問題，還需在機(jī)構(gòu)設(shè)置上強(qiáng)化內(nèi)部的制衡和約束機(jī)制，加強(qiáng)基礎(chǔ)工作，以強(qiáng)化會計監(jiān)督職能，減少或消除“X—非效率”現(xiàn)象，同時，建立一套對其進(jìn)行有效監(jiān)督與激勵的機(jī)制，使其目標(biāo)函數(shù)與所有者目標(biāo)函數(shù)一致，最終使所有者、會計人員與經(jīng)營者三方達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益上的“激勵相容性”。
四是強(qiáng)化契約關(guān)系。
交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為合同的事后支持制度是重要的。合同關(guān)系的強(qiáng)化有利于降低違規(guī)行為的預(yù)期收益，提高違規(guī)行為的預(yù)期成本，從而有效地控制會計信息失真的情況。
首先，必須使企業(yè)中的個體嚴(yán)格地執(zhí)行已經(jīng)訂立的合同。這就意味著必須有一個科學(xué)的、嚴(yán)格的監(jiān)督和約束機(jī)制，以使得違反合同的成本極其之高，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于違反合同可以得到的利益。同時，防止那些等到餅做大了以后想撈一把的行為。盡管餅做大了是他的功勞，但是在這種情況下，只允許新的談判，而絕對不允許機(jī)會主義。
第二，應(yīng)當(dāng)訂立關(guān)系合同而非完全合同。合同中應(yīng)當(dāng)允許一定的發(fā)展余地存在，使得合同各方可以根據(jù)情況的變化和經(jīng)營成果的變化來確定風(fēng)險和報酬。此時，違規(guī)行為變得沒有必要，或者說違規(guī)行為的成本變得很高，合同當(dāng)事人就不會故意地選擇舞弊、欺詐等違背合同的行為，從而可以減少會計信息失真的可能性。
除以上幾方面以外，我們還應(yīng)凈化會計信息的需求環(huán)境，建立一個公平、公正的會計信息市場，使信息使用者在會計信息真實性的內(nèi)在需求，從而從供給和需求兩方面杜絕會計信息的失真。
