發(fā)布時(shí)間：2022-05-02 10:15:43
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、大數(shù)據(jù)對(duì)建立管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的作用
管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)有著很大不同。會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)按照實(shí)際操作中對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算流程的要求安排設(shè)計(jì)，操作固定、內(nèi)容全面。只需要按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和會(huì)計(jì)相關(guān)法律要求操作即可。而管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更為復(fù)雜。他沒有一成不變的決策處理程序，相反在決策過程中需要運(yùn)用大量的技術(shù)分析方法，對(duì)比多項(xiàng)數(shù)據(jù)信息才能得到所需的結(jié)果。系統(tǒng)龐大、操作復(fù)雜，一但結(jié)果失誤有可能對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來毀滅性打擊。因而該系統(tǒng)的建立對(duì)數(shù)據(jù)處理能力有著極高的要求。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，它所提供的數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)處理方式正好貼合了管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的需要。它將企業(yè)決策中需要的財(cái)務(wù)因素與非財(cái)務(wù)因素結(jié)合起來，為企業(yè)管理提供可靠的數(shù)據(jù)支撐。
二、管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在企業(yè)中的作用
管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)組成部分。長久以來企業(yè)在會(huì)計(jì)信息化的道路上一味的重視會(huì)計(jì)核算的信息化，忽視了管理會(huì)計(jì)的信息化，使得管理會(huì)計(jì)的各項(xiàng)職能沒有在企業(yè)發(fā)揮出來。隨著企業(yè)規(guī)模發(fā)展壯大，經(jīng)濟(jì)環(huán)境紛繁復(fù)雜，管理會(huì)計(jì)越來越受到高層管理人員的重視。在企業(yè)中使用管理會(huì)計(jì)相關(guān)分析方法，建立管理會(huì)計(jì)的信息化系統(tǒng)可以為企業(yè)價(jià)值提升起到事半功倍的效果。1.為企業(yè)發(fā)展提供全面數(shù)據(jù)信息當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢風(fēng)云變幻，紛繁復(fù)雜，稍有不慎就可能對(duì)企業(yè)發(fā)展帶來巨大打擊。及時(shí)、準(zhǔn)確的信息對(duì)企業(yè)決策至關(guān)重要，而建立管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以對(duì)企業(yè)提供有效幫助。管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是以海量數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，運(yùn)用分析技術(shù)優(yōu)勢，結(jié)合管理需要，經(jīng)營業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)要求，靈活運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的工具方法，為企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)方面提供服務(wù)。通過該系統(tǒng)的建立，搜集經(jīng)營過程中的結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，利用專業(yè)分析技術(shù)，深度挖掘數(shù)據(jù)內(nèi)含的信息，向決策者提供使用。2.對(duì)生產(chǎn)各環(huán)節(jié)進(jìn)行精細(xì)化管理該系統(tǒng)的建立，可以通過存貨系統(tǒng)、成本計(jì)算系統(tǒng)、質(zhì)量管理系統(tǒng)、價(jià)值鏈分析系統(tǒng)連接企業(yè)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售的各環(huán)節(jié)。其優(yōu)秀流程涉及成本收入要素處理、成本中心分析與處理、作業(yè)類型計(jì)劃與處理、內(nèi)部訂單處理、銷售與利潤計(jì)劃、成本核算與結(jié)算、成本與作業(yè)分配、一般管理費(fèi)用核算、獲利性分析、全面預(yù)算與績效考核等方面。主要的業(yè)務(wù)對(duì)象包括成本要素、作業(yè)類型、收入要素、內(nèi)部定單、控制文檔、成本對(duì)象、成本核算估計(jì)、獲利性分析維度、業(yè)務(wù)計(jì)劃與預(yù)算表以及績效考核等。通過對(duì)各環(huán)節(jié)的嚴(yán)格把控，降低庫存、減少成本，提高利潤。3.促進(jìn)企業(yè)完成戰(zhàn)略實(shí)施目標(biāo)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中績效評(píng)價(jià)的部分針對(duì)企業(yè)員工的完成水平進(jìn)行評(píng)價(jià)，是該系統(tǒng)的重要組成部分。平衡積分卡績效評(píng)價(jià)體系是最近幾年流行在國內(nèi)外的企業(yè)績效評(píng)價(jià)體系。它分四個(gè)方面進(jìn)行：企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績、客戶關(guān)系、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程以及學(xué)習(xí)和成長，對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)。在系統(tǒng)中將企業(yè)的戰(zhàn)略實(shí)施目標(biāo)按照這四個(gè)部分細(xì)化成不同的財(cái)務(wù)或者非財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)照不同的部門逐級(jí)細(xì)化，進(jìn)行考核。該績效評(píng)價(jià)系統(tǒng)將企業(yè)戰(zhàn)略與員工考核掛鉤，既可以推動(dòng)戰(zhàn)略目標(biāo)的完成又可以激勵(lì)員工成長。
三、在企業(yè)中建立管理信息系統(tǒng)的途徑
1.管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高、職責(zé)亟需轉(zhuǎn)變我國管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的推行已經(jīng)很長一段時(shí)間了。從實(shí)際情況分析，企業(yè)運(yùn)用的情況仍處在較低水平，這很難適應(yīng)未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在崗人員素質(zhì)較低，職責(zé)不清，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用是常見的問題。系統(tǒng)建設(shè)過程中，首先要提高管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，使他們勝任越來越復(fù)雜的預(yù)測分析工作。而且職責(zé)也不再是只負(fù)責(zé)預(yù)算編制等基礎(chǔ)性操作任務(wù)的完成，要樹立管理意識(shí)。運(yùn)用信息化手段，提供高層次數(shù)據(jù)信息，將管理會(huì)計(jì)的真正作用發(fā)揮出來。2.培養(yǎng)同時(shí)具備大數(shù)據(jù)處理和管理會(huì)計(jì)分析的綜合人才大數(shù)據(jù)時(shí)代會(huì)有海量的數(shù)據(jù)充斥企業(yè)，要在其中及時(shí)尋找和挖掘到有用的信息，才會(huì)對(duì)管理層決策有幫助。這就要求數(shù)據(jù)處理人員既要懂得大數(shù)據(jù)處理方法和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，能夠?qū)⒂杏眯畔⒓皶r(shí)處理，深度挖掘，也要求該人員具有一定的管理會(huì)計(jì)分析能力，能夠在海量數(shù)據(jù)中敏銳的發(fā)現(xiàn)需要的相關(guān)數(shù)據(jù)。因而培養(yǎng)同時(shí)具備大數(shù)據(jù)處理能力和管理會(huì)計(jì)分析能力的人才是管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)揮應(yīng)有作用的基礎(chǔ)。3.企業(yè)硬件支持大數(shù)據(jù)海量的數(shù)據(jù)處理要求有龐大的數(shù)據(jù)保存空間，數(shù)據(jù)分析運(yùn)算處理程序，數(shù)據(jù)安全防護(hù)等方面的硬件支持。這需要企業(yè)升級(jí)現(xiàn)有的硬件設(shè)備。同時(shí)確保將管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自上而下的貫穿使用，使得管理會(huì)計(jì)人員、財(cái)務(wù)人員以及相關(guān)聯(lián)的企業(yè)其他員工都加入進(jìn)信息系統(tǒng)，使它真正利用起來，真正對(duì)企業(yè)信息化發(fā)展，企業(yè)競爭力提升起到實(shí)際的推動(dòng)作用。管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建立是企業(yè)邁向現(xiàn)代化的重要一步。企業(yè)在實(shí)施過程中必然會(huì)遇到各種問題，但是信息化建設(shè)對(duì)企業(yè)的作用深遠(yuǎn)、意義重大。
作者：崔慧敏 單位：山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院
【摘要】本文在公司治理和公司管理整合的框架中，全面論述了會(huì)計(jì)的地位和作用：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)一方面是聯(lián)系公司治理系統(tǒng)和公司管理系統(tǒng)的紐帶，是治理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)；另一方面，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的完善及其作用的發(fā)揮亦離不開企業(yè)內(nèi)部科學(xué)、嚴(yán)密的組織管理和公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)其的引導(dǎo)和控制。三者之間形戚一互相影響，互相制約的關(guān)系。因此，會(huì)計(jì)改革不能局限于就會(huì)討論會(huì)計(jì)，而是應(yīng)站在管理的高度，通過健全公司治理結(jié)構(gòu)和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理來使會(huì)計(jì)改革取得事半功倍的效果，以最終形成公司治理系統(tǒng)、公司管理系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)良性循環(huán)的局面。
【關(guān)鍵詞】公司治理系統(tǒng)公司管理系統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)
一、引言：
縱觀會(huì)計(jì)發(fā)展歷史，會(huì)計(jì)已經(jīng)從簡單地記錄事項(xiàng)并向所有者報(bào)告管理者經(jīng)營業(yè)績的階段演變到向組織內(nèi)部和外部的利益相關(guān)者提供決策有用信息。會(huì)計(jì)的目標(biāo)相應(yīng)地也從報(bào)告解除受托責(zé)任拓展到優(yōu)化配置資源。但是，從我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀來看，會(huì)計(jì)在很大程度上不僅沒有起到優(yōu)化資源配置的作用，甚至有時(shí)還誤導(dǎo)了資源的流向，使投資者的利益受到了損害。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，與會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則等方面均有關(guān)系，這方面的研究已有諸多成果。本文試圖另辟蹊徑，立足公司治理、企業(yè)管理、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的共生關(guān)系，從理論層面揭示會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是怎樣受制于環(huán)境并積極地影響這些環(huán)境。作者的觀點(diǎn)是，會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理系統(tǒng)的一部分，它同公司的管理結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)是密不可分的。在一個(gè)管理有序、治理完善的企業(yè)中，會(huì)計(jì)必然運(yùn)作良好，它為企業(yè)內(nèi)部、外部決策者提供可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。從經(jīng)驗(yàn)來看，那些提供虛假會(huì)計(jì)信息的企業(yè)一般都在企業(yè)管理上比較薄弱，缺乏有效的公司治理結(jié)構(gòu)。筆者進(jìn)而認(rèn)為會(huì)計(jì)信息失真的深層次原因是在于我國許多企業(yè)缺乏完善、健全的公司管理系統(tǒng)和有效的公司治理系統(tǒng)。會(huì)計(jì)職責(zé)的履行和作用的發(fā)揮離不開企業(yè)管理和治理結(jié)構(gòu)，只有將會(huì)計(jì)置于公司管理和治理系統(tǒng)中加以考慮，才能理解會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中的角色和地位，才能找出現(xiàn)實(shí)中所存在問題的癥結(jié)，尋求對(duì)癥之藥。
二、公司治理和公司管理的整合分析摸型
目前，有關(guān)公司治理和公司管理的研究存在著兩種傾向，即公司治理研究只考慮狹義的公司治理范圍，其中主要研究內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制和激勵(lì)約束機(jī)制，而公司管理研究中，又只注意企業(yè)外部環(huán)境、公司文化、管理風(fēng)格的影響，而很少把公司管理系統(tǒng)與公司治理系統(tǒng)結(jié)合起來綜合研究。
其實(shí)，公司治理與管理是存在緊密關(guān)系的兩個(gè)方面，按柯克蘭和瓦提克（CochranandWartick）的研究結(jié)論：公司治理與公司管理之間潛在沖突是構(gòu)成公司治理問題的內(nèi)容之一，因此公司治理的目標(biāo)就包括協(xié)調(diào)公司的治理和公司的管理。[1]治理與管理的區(qū)別依賴于經(jīng)濟(jì)學(xué)上定義股東與管理者關(guān)系的企業(yè)理論模型：股東擁有企業(yè)僅不參與經(jīng)營管理，股東通過選舉董事會(huì)作為他們?cè)诠緵Q策中的人來監(jiān)督經(jīng)營者的行為。據(jù)此，公司治理被看成與公司的內(nèi)在性質(zhì)、目的和整體形象有關(guān)，與該實(shí)體的重要性、持久性和誠信責(zé)任等內(nèi)容有關(guān)，而公司管理則更多地與具體經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)。可以認(rèn)為，治理與管理的差別在于：（1）治理的中心是外部的，而管理的中心是內(nèi)部的;（2）治理是一個(gè)計(jì)放系統(tǒng)；管理是一個(gè)封閉系統(tǒng)；（3）治理是戰(zhàn)略導(dǎo)向的，管理是任務(wù)導(dǎo)向的。簡言之，公司治理關(guān)心的是“公司向何處去”的問題，而公司管理關(guān)心的是“怎樣使公司達(dá)到上述目標(biāo)”的問題。同時(shí)，企業(yè)治理和管理又是密不可分的。公司治理和管理都可能直接對(duì)公司管理運(yùn)作過程產(chǎn)生影響，但在通常情況下，公司治理系統(tǒng)主要是通過影響公司管理系統(tǒng)來達(dá)到間接影響公司管理運(yùn)作的目的和提高公司的管理效率與管理效益的。在實(shí)踐中，通常認(rèn)為專司公司治理的董事會(huì)在很大程度上參與了企業(yè)管理。特別是在英美等國家的治理結(jié)構(gòu)中，董事長往往又是公司的首席執(zhí)行官（CEO），許多高層經(jīng)理又是董事會(huì)成員。鑒于公司治理與公司管理這種交叉關(guān)系，國外有學(xué)者指出應(yīng)該將公司治理與公司管理綜合起來加以研究，并提出了一個(gè)描述性模型。我國有學(xué)者借鑒其思路，構(gòu)造了一個(gè)公司治理與公司管理的整合分析模型[2]。
公司治理系統(tǒng)由內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制和外部監(jiān)控機(jī)制組成。我國公司法確定階“三會(huì)四權(quán)”制衡機(jī)制就是典型的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。外部監(jiān)控機(jī)制是指一股股東、資本市場、經(jīng)理市場、產(chǎn)品市場、社會(huì)輿論和國家法律法規(guī)等外部力量對(duì)企業(yè)管理行為的監(jiān)督。
公司管理系統(tǒng)在這里被描述成由三個(gè)部分組成：一是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與決策系統(tǒng)；二是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與組織管理系統(tǒng)；三是企業(yè)文化與價(jià)值系統(tǒng)。按照著名的麥肯齊企業(yè)管理系統(tǒng)的7—S框架（因素包括結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略、體制與程序、人員與班子、技能、作風(fēng)。共同價(jià)值）來分析，上述第一和第二部分主要是硬件要素，第三部分主要是軟件要素。從控制角度看，在公司管理系統(tǒng)中，決策體制、管理組織體制、管理規(guī)程與制度以及會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)等構(gòu)成了公司管理的自我調(diào)控機(jī)制，對(duì)企業(yè)管理行為形成了內(nèi)在的和制度化的約束。
模型中還有兩個(gè)相關(guān)的系統(tǒng)。一是企業(yè)外部環(huán)境系統(tǒng)，這包括政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)文化、顧客、供應(yīng)商。競爭對(duì)手、資本市場等因素，它們既影響公司治理系統(tǒng)，又影響公司管理系統(tǒng)，還構(gòu)成公司治理系統(tǒng)的一部分。二是公司信息網(wǎng)絡(luò)。它應(yīng)是公司治理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)的共同組成部分和賴以有效運(yùn)作的基礎(chǔ)。強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，對(duì)于我國企業(yè)現(xiàn)階段在企業(yè)建立有效的治理機(jī)制是至關(guān)重要的，因?yàn)槲覈芏喙煞萜髽I(yè)治理結(jié)構(gòu)發(fā)揮不了作用，除了制度上的缺陷，本身能力差之外，再就是缺少支持有效決策和有效行動(dòng)的信息。而這些信息常常是企業(yè)管理的自我調(diào)控系統(tǒng)，特別是會(huì)計(jì)和審計(jì)系統(tǒng)提供的。
三．會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與公司治理和管理系統(tǒng)
當(dāng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)已客觀地表現(xiàn)為實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)的三重世界時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)中的管理信息網(wǎng)絡(luò)很大程度上就是以數(shù)字形式表現(xiàn)出來的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)[3]。會(huì)計(jì)是企業(yè)管理活動(dòng)的一部分，它產(chǎn)生于企業(yè)管理系統(tǒng)中，以管理當(dāng)局的名義向外披露會(huì)計(jì)信息，并對(duì)其可靠性、真實(shí)性負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)亦是公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分，公司內(nèi)、外部利益相關(guān)者只有根據(jù)會(huì)計(jì)信息了解并監(jiān)督企業(yè)管理活動(dòng)，進(jìn)而作出相關(guān)決策。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和公司治理和管理系統(tǒng)的關(guān)系具體分析如下：
（一）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與公司治理系統(tǒng)
公司治理系統(tǒng)由內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制和外部監(jiān)控機(jī)制組成。內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制是主要股東①、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)控的機(jī)制。在一定情況下內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制是公司治理的主體。它一方面利用企業(yè)管理當(dāng)局披露的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行約束和激勵(lì)。另一方面因?yàn)閮?nèi)部監(jiān)控機(jī)制的特殊地位，它有義務(wù)保證企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和審計(jì)系統(tǒng)向股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及外界披露提供系統(tǒng)、及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。美國公司董事協(xié)會(huì)在描述董事會(huì)職責(zé)范圍時(shí)就認(rèn)為董事會(huì)在檢查和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部管理控制工作方面的作用包括：“辨別董事會(huì)對(duì)信息的需求，并安排這些信息的及時(shí)提供；每年對(duì)流向董事的信息進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確保這些信息的準(zhǔn)確性。完整性和合理性。”[4]
外部
監(jiān)控機(jī)制包括資本市場、產(chǎn)品市場和經(jīng)理市場等外部力量對(duì)企業(yè)管理行為的監(jiān)督。資本市場起著為通資金提供者和企業(yè)間的信息，在企業(yè)間配置資源的作用。資本市場上的決策者主要是中小股東和債權(quán)人，由于他們不直接監(jiān)督經(jīng)營者，因此要求公司向他們提供詳細(xì)、可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，要求證券市場管理者制定公平交易規(guī)則，來規(guī)范會(huì)計(jì)信息的供給。而資本市場發(fā)揮作用的前提是企業(yè)積極地披露保留的信息，市場又能將企業(yè)披露的信息及時(shí)地反映出來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的正確評(píng)價(jià)。產(chǎn)品市場對(duì)企業(yè)的監(jiān)控是通過企業(yè)與供應(yīng)商和顧客之間的“縱向競爭”來實(shí)現(xiàn)的。現(xiàn)代企業(yè)間既存在競爭又有相互協(xié)調(diào)。競爭性是產(chǎn)品市場發(fā)揮作用的前提。而社會(huì)化大生產(chǎn)又要求企業(yè)間相互協(xié)調(diào)合作，保持一種長期穩(wěn)定的交易關(guān)系。在交易過程中，合作雙方提出的條件常常會(huì)直接影響另一方企業(yè)的經(jīng)營方針和管理方式的具體內(nèi)容，因此雙方都需要全面收集對(duì)方的經(jīng)營狀況信息，以決定合作的內(nèi)容和方式。而這種所需要的經(jīng)營狀況信息很大一部分是來自于企業(yè)向外披露的會(huì)計(jì)信息。在有效的經(jīng)理市場上，企業(yè)經(jīng)理是一種特殊的人力資本，其價(jià)值取決于市場評(píng)價(jià)，市場評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)除了知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)以及城信度之外，還有一個(gè)關(guān)鍵因素就是經(jīng)理任期內(nèi)的經(jīng)營績效。經(jīng)營績效又主要是通過企業(yè)反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流動(dòng)狀況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息表現(xiàn)出來的。如果經(jīng)營績效良好，經(jīng)理人員不僅可以獲得優(yōu)厚的回報(bào)，其在經(jīng)理市場的價(jià)值也會(huì)大大上升，如果經(jīng)理出現(xiàn)經(jīng)營劣跡，其價(jià)值會(huì)一落千丈，最終會(huì)影響其職業(yè)生涯。綜上所述，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建立與完善，完全可以看作是會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)冶鋼結(jié)構(gòu)的逐步健全完善而作出的一種積極響應(yīng)。而有效的審計(jì)監(jiān)督制度，又確保了這種相輔相成關(guān)系的正常秩序并發(fā)揮積極作用。
（二）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與公司管理系統(tǒng)
從以上分析中可以看出，公司治理系統(tǒng)中內(nèi)外監(jiān)控機(jī)制的有效運(yùn)作和作用發(fā)揮，主要取決于公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。如果沒有可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息支撐，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及外部監(jiān)控機(jī)制的任何決策都可能盲目無效。為此，有必要在企業(yè)管理層面上，將產(chǎn)生并保證真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)稱之為公司管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制。它從企業(yè)有效管理的角度在財(cái)務(wù)上對(duì)內(nèi)部管理進(jìn)行控制，主要強(qiáng)調(diào)管理行為與法規(guī)制度的一致性以及可靠財(cái)務(wù)信息的暢通。公司治理系統(tǒng)的重要功能之一就是確保公司內(nèi)部存在一個(gè)有效運(yùn)作的自我調(diào)控機(jī)制，這是達(dá)到公司目標(biāo)的必要保障。
什么是公司管理的自我調(diào)控機(jī)制呢？美國管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（CIMA）的定義是：它是這樣一個(gè)整體系統(tǒng)，由管理者建立的，旨在以一種有序的和有效的方式進(jìn)行公司的業(yè)務(wù)，確保其與管理政策和規(guī)章的一致，保護(hù)資產(chǎn)、盡量確保記錄的完整性和正確性[5]。因此公司管理的自我調(diào)控機(jī)制主要是指企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。完全可以認(rèn)為，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)制度的確立并發(fā)揮日益顯著的作用，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理發(fā)展而作出的應(yīng)對(duì)措施。實(shí)際上，公司管理系統(tǒng)中的一些硬件要素也構(gòu)成了一定的約束控制作用。這些硬件包括（1）決策控制機(jī)制；（2）管理組織體制；（3）管理制度。它們與內(nèi)部會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)一起構(gòu)成了公司管理的自我調(diào)控機(jī)制。
由上可見，以會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)為優(yōu)秀的公司管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制主要服務(wù)于企業(yè)進(jìn)行有效管理，但它也是公司治理的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和外部監(jiān)控機(jī)制運(yùn)作的信息基礎(chǔ)。三者處于一種互動(dòng)的狀態(tài)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的作用就在于協(xié)調(diào)各方的利益，尤其是股東、債權(quán)人等組織外部相關(guān)者同組織內(nèi)部管理者之間的利益沖突，使得在追求企業(yè)價(jià)值最大化時(shí)，也實(shí)現(xiàn)了個(gè)人利益最大化。因此會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)最終是服務(wù)于兩個(gè)目標(biāo)：一是為企業(yè)內(nèi)部管理者提供管理決策信息；二是幫助企業(yè)內(nèi)外監(jiān)控者對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行的監(jiān)督激勵(lì)和評(píng)價(jià)[6]。
同時(shí)會(huì)計(jì)審計(jì)系統(tǒng)的有效運(yùn)作亦離不開公司內(nèi)部科學(xué)合理的決策體制和管理組織體制以及完善的規(guī)章制度的有力支持。公司治理的內(nèi)部外部監(jiān)控機(jī)制與公司管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制也處于相互作用的狀態(tài)。董事、監(jiān)事和社會(huì)公眾要從企業(yè)管理系統(tǒng)中獲得會(huì)計(jì)信息，而企業(yè)的會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)又直接或間接地接受董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)。為此，我們可以構(gòu)建一個(gè)以會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)為優(yōu)秀的管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制及其與公司治理系統(tǒng)整合的模型。
四、公司治理、公司管理與會(huì)計(jì)治理三者互動(dòng)關(guān)系的歷史考察
在工業(yè)革命以前的漫長年代里，盡管出現(xiàn)了復(fù)式簿記這樣具有歷史性意義的巨大突破，但會(huì)計(jì)的發(fā)展始終是緩慢的，僅停留在簡單的記錄階段。工業(yè)革命到來之后，科技的飛速發(fā)展引起了組織上的變革和創(chuàng)新。以所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分屬為特征的股份公司的產(chǎn)生就是這一時(shí)期最重要的組織上的創(chuàng)新。現(xiàn)代流行的大部分經(jīng)典性會(huì)計(jì)思想的產(chǎn)生都源于股份公司的實(shí)踐（尤以美國為甚）。今天的絕大部分管理會(huì)計(jì)的方法都產(chǎn)生于1825－1925年，而這一恰恰是公司制逐步完善的時(shí)期。作為現(xiàn)代生產(chǎn)技術(shù)的先驅(qū)者的紡織工業(yè)，首先將制造一件產(chǎn)品的所有生產(chǎn)過程內(nèi)部化并一體化于一家工廠。這些縱向聯(lián)合企業(yè)中的經(jīng)理們要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供每一道工序上半成品的單位成本數(shù)據(jù)，以便于將自制半成品成本與外購價(jià)格作比較。然而，真正引發(fā)會(huì)計(jì)大發(fā)展的是美國歷史上第一個(gè)現(xiàn)代工商企業(yè)——鐵路公司的出現(xiàn)。它們首先雇傭大批支薪經(jīng)理，建立起大規(guī)模內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格劃分各部門，并明確了各部門的責(zé)任和權(quán)力。當(dāng)時(shí)鐵路公司的高層經(jīng)理都深深懂得，內(nèi)部信息的不斷流通對(duì)于新興大企業(yè)的有效經(jīng)營是至關(guān)重要的，他們首創(chuàng)了會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)報(bào)表制度用以監(jiān)督、評(píng)估經(jīng)理們的工作。由于對(duì)精確信息的需要日益迫切，因而收集、整理和分析企業(yè)日常經(jīng)營中所產(chǎn)生的大量各種各樣的數(shù)據(jù)的方法也大有改進(jìn)，更重要的是它導(dǎo)致了會(huì)計(jì)制度的改革，促成了會(huì)計(jì)脫離管理的領(lǐng)域而自成一門學(xué)科。新的會(huì)計(jì)制度分為三大類：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、固定資本核算和成本會(huì)計(jì)。當(dāng)時(shí)還就新的會(huì)計(jì)在有關(guān)鐵路的雜志和許多新出版的金融雜志上展開了廣泛熱烈的爭論，從而形成美國歷史上第一次會(huì)計(jì)大討論。這些在十九世紀(jì)五十年代構(gòu)想出并于以后幾年逐漸完善的會(huì)計(jì)方法，很快便為十九世紀(jì)八十年代興起的首批大工商企業(yè)所采用，直到進(jìn)入二十世紀(jì)相當(dāng)一段時(shí)期，它們一直是美國工商企業(yè)的基本會(huì)計(jì)方法和基本控制手段。[7]
到了19世紀(jì)后期，許多大型的工商企業(yè)紛紛學(xué)習(xí)引入鐵路公司的管理和監(jiān)督方法，其中最為突出的是安德魯·卡內(nèi)基的美國鋼鐵公司。正如霍利所指出的，工廠生產(chǎn)速度的大增，使其對(duì)經(jīng)理的要求也大為提高。由于金屬生產(chǎn)的每一個(gè)生產(chǎn)過程都牽涉到不同的活動(dòng)，因此全面的協(xié)調(diào)和監(jiān)督是困難的。為了對(duì)分管各個(gè)冶煉階段的工頭們進(jìn)行有力的管理監(jiān)督，他們發(fā)展了一套實(shí)行協(xié)調(diào)和監(jiān)督所不可缺少的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。特別是引進(jìn)了“會(huì)計(jì)憑征制度”，每個(gè)車間在完成每一訂單后，都要填列所消耗的材料和人工的費(fèi)用。記載著生產(chǎn)每噸鋼軌所耗費(fèi)的各項(xiàng)原材料成本的日?qǐng)?bào)和月報(bào)及時(shí)地送到卡內(nèi)基手中，成為卡內(nèi)基最主要的監(jiān)督工具。
其后在二十世紀(jì)初，對(duì)公司制的演進(jìn)和會(huì)計(jì)發(fā)展做出巨大貢獻(xiàn)的是杜邦炸藥公司，它是歷史上最早的權(quán)力集中的、按職能劃分部門的聯(lián)合企業(yè)。與其它的聯(lián)合企業(yè)一樣，公司由董事會(huì)的執(zhí)委會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。除董事長之外，執(zhí)委會(huì)的成員們都負(fù)有雙重責(zé)任，既要對(duì)分管的職能部門的業(yè)績負(fù)責(zé)，又要對(duì)公司作全盤性
的管理，而第二項(xiàng)責(zé)任居于優(yōu)先地位。執(zhí)委會(huì)在執(zhí)行工作時(shí)的主要依據(jù)之一就是由財(cái)務(wù)部門所算出的日益復(fù)雜的、關(guān)于成本會(huì)計(jì)和固定資本核算的資料。杜邦公司分管財(cái)務(wù)的副董事長皮埃爾·杜邦在公司合并完成后的第一項(xiàng)工作就是統(tǒng)一所有參加合并公司的會(huì)計(jì)制度，為公司的所有工廠和辦事處制定出一套相同的會(huì)計(jì)程序，并牢固地控制流動(dòng)資本的穩(wěn)定供應(yīng)。他們?cè)谕瓿蛇@些工作時(shí)，在現(xiàn)代工業(yè)會(huì)計(jì)方面進(jìn)行了開拓性的工作，表現(xiàn)在以下二個(gè)方面：一是首次將會(huì)計(jì)上的三個(gè)基本類型—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、固定資本核算和成本會(huì)計(jì)——有效地結(jié)合成一體，從而有助于為現(xiàn)代的資產(chǎn)會(huì)計(jì)奠定基礎(chǔ)，到1910年，他們已發(fā)展出一套后來成為二十世紀(jì)工業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)程序的會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)監(jiān)督。二是設(shè)計(jì)出投資回報(bào)率（ROI）這一指標(biāo)（即后來被廣泛運(yùn)用的杜邦財(cái)務(wù)指標(biāo)分析體系）。利用這一指標(biāo)，杜邦公司的經(jīng)理們得以明確地說明，現(xiàn)代管理對(duì)利潤率和生?仕鞒齙哪遣糠只竟畢住ü躍繕頭峙涔痰牟牧狹鞒探泄芾硇鞫玫降慕讜肌U廡峒粕系拇蔥魯曬晌似笠稻肀夭豢繕俚墓芾矸椒āMü廡椒ǎ攀構(gòu)芾砩系撓行蔚氖衷諦骱圖嘍驕沒疃矯嫻靡勻〈諧×α康奈扌蔚氖幀8]
在1925－1975年這段時(shí)間里，美國企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)則受到了稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這些外部因素的極大影響。在20世紀(jì)最初的二、三十年中，由于工業(yè)革命的影響，會(huì)計(jì)領(lǐng)域變得相當(dāng)復(fù)雜，早期單一的會(huì)計(jì)方法不再存在，有效的會(huì)計(jì)方法尚未建立起來。在會(huì)計(jì)藝術(shù)觀的指導(dǎo)下，美國會(huì)計(jì)界呈現(xiàn)一片混亂景象。當(dāng)時(shí)，對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)，流行多種方法，包括原始成本、重置成本、現(xiàn)行市價(jià)等，對(duì)收益的性質(zhì)來源，都存在不同的理解，，由于19世紀(jì)后半期至大蕭條時(shí)期，美國社會(huì)缺乏完整、嚴(yán)格的法律等外部約束公司的治理行為。這時(shí)會(huì)計(jì)便真正成為企業(yè)家們粉飾公司業(yè)績，欺騙股東，追求個(gè)人利益的“藝術(shù)”了。由于當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)如此混亂，1929－1937年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)一開始，就有人猛烈批評(píng)會(huì)計(jì)界，甚至有人認(rèn)為，松散的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是導(dǎo)致美國資本市場崩潰的原因之一。在這一情形下如何從外部強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和治理日益受到重視。美國國會(huì)相繼于1933年和1934年分別通過了《證券法》和《證券交易法》，規(guī)定所有證券上市公司都必須提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息，并于1934年成立了《證券交易委員會(huì)》（SEC），并要求該組織負(fù)責(zé)制定上市公司所必須遵守的統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)則，從而使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)入了接受準(zhǔn)則規(guī)范的時(shí)代。經(jīng)過SEC、APB、FASB等準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及其相?乩嬙盤宓牟恍概Γ?0年代中期，美國已形成了較為規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程是一個(gè)各利益相關(guān)者相互博奕的過程，希圖通過制定具有強(qiáng)制性的“公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”來貫徹自己對(duì)企業(yè)進(jìn)行治理和管理的思想，以最大程度實(shí)現(xiàn)自我利益。因此從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是現(xiàn)代企業(yè)強(qiáng)化公司治理與管理的產(chǎn)物。
1975年以后，現(xiàn)代工商企業(yè)所受到的最大沖擊莫過于信息技術(shù)革命。技術(shù)創(chuàng)新必然導(dǎo)致組織創(chuàng)新，此時(shí)日本走在了企業(yè)革命的前列，創(chuàng)新一系列諸如適時(shí)制造系統(tǒng)（Just一in－time）、靈活生產(chǎn)體系（contingencyproductions
system）等新的生產(chǎn)管理制度。從80年代中期開始，美國工商業(yè)者開始產(chǎn)生危機(jī)感，并對(duì)傳統(tǒng)的生產(chǎn)管理制度進(jìn)行了認(rèn)真檢查和深刻反思，許多公司決定學(xué)習(xí)日本企業(yè)的全面質(zhì)量管理并推行新的“適時(shí)適量生產(chǎn)和存貨控制制度”，全面改革了生產(chǎn)管理方式。但同時(shí)，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的觀念仍是老一套，沒能與這些新的生產(chǎn)管理制度同步發(fā)展。因而本世紀(jì)八十年代以后，美國會(huì)計(jì)界指出了管理會(huì)計(jì)已出現(xiàn)嚴(yán)重危機(jī)，1987年約翰遜和卡普蘭兩位教授出版了轟動(dòng)西方會(huì)計(jì)界的專著“相關(guān)性消失了——管理會(huì)計(jì)的興衰”，認(rèn)為現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)該有一個(gè)根本性的變革，才能符合當(dāng)今科學(xué)技術(shù)和管理科學(xué)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況。在其后十余年中西方會(huì)計(jì)界在對(duì)管理會(huì)計(jì)反思的同時(shí)亦進(jìn)行了創(chuàng)新和變革。大力吸取企業(yè)理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)等現(xiàn)代管理科學(xué)，不僅對(duì)原有的知識(shí)體系進(jìn)行了改造，還產(chǎn)生了適應(yīng)現(xiàn)代生產(chǎn)管理制度的新分支，如全面質(zhì)量管理會(huì)計(jì)、適時(shí)制度系統(tǒng)會(huì)計(jì)、人力資源管理會(huì)計(jì)等。
通過以上歷史考察可見，會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為企業(yè)管理系統(tǒng)的一部分，它扮演著雙刃劍的角色：一方面技術(shù)革命引起了企業(yè)組織的變革，管理的需要呼喚著會(huì)計(jì)的發(fā)展，創(chuàng)新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)又成為了企業(yè)管理順暢進(jìn)行的重要保障；而另一方面，當(dāng)企業(yè)組織還不夠完善，企業(yè)缺乏外部約束時(shí)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)又可能成為內(nèi)部人所控制的，用來欺騙股東等外部利益相關(guān)者的工具，而要糾正這一切，又必須依賴于企業(yè)內(nèi)外部法律、規(guī)章制度，組織結(jié)構(gòu)即治理和管理系統(tǒng)的健全和完善。
五、啟示
當(dāng)將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)置于公司治理系統(tǒng)和公司管理系統(tǒng)相整合的框架中加以研究時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)一方面是聯(lián)系治理系統(tǒng)與管理系統(tǒng)的紐帶，是治理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)共同組成部分和得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)；另一方面會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作用的發(fā)揮亦離不開企業(yè)內(nèi)部科學(xué)、嚴(yán)密的組織管理和公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)其的引導(dǎo)和控制。三者之間是一種互相影響、互相制約的關(guān)系。
聯(lián)系我國現(xiàn)實(shí)，在會(huì)計(jì)信息失真時(shí)，人們往往對(duì)會(huì)計(jì)本身橫加指責(zé)，認(rèn)為缺乏真實(shí)、相關(guān)的決策信息是會(huì)計(jì)本身的失職。顯然這種就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)是有失偏頗的。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制中的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)只是一種形式而產(chǎn)生不了對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求及監(jiān)控動(dòng)機(jī)時(shí)；當(dāng)企業(yè)外部資本市場成為眾多對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況并不關(guān)心的中小股東進(jìn)行投機(jī)炒作的場所時(shí)；當(dāng)企業(yè)管理者更多地是以行政方式委派到倫業(yè)而不是從經(jīng)理市場中競爭產(chǎn)生，甚至還無所謂經(jīng)理市場時(shí)；當(dāng)企業(yè)還沿著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的制度慣性進(jìn)行管理時(shí)；會(huì)計(jì)信息是否還能發(fā)揮其作用？答案當(dāng)然是否定的。甚至可以說，沒有健全規(guī)范的公司管理和治理系統(tǒng)就不會(huì)有對(duì)決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的需求。
因此要解決我國會(huì)計(jì)信息失真問題，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，關(guān)鍵是要完善我國公司治理結(jié)構(gòu)和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。可喜的是，黨的十五屆四中全會(huì)“關(guān)于國有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問題的決定”明確提出“公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的優(yōu)秀”，就如何形成合理的；規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)作了詳細(xì)的說明。同時(shí)，“決定”也特別強(qiáng)調(diào)改革企業(yè)管理，“要加強(qiáng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略研究，健全和完善各項(xiàng)規(guī)章制度，狠抓管理薄弱環(huán)節(jié)，廣泛采用現(xiàn)代管理技術(shù)方法和手段”。這表明，完善公司治理結(jié)構(gòu)和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理已得到高度的重視。
實(shí)踐中，隨著人們對(duì)會(huì)計(jì)信息失真這一現(xiàn)象認(rèn)識(shí)的日益深化，亦開始從公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)管理的角度來解決這一問題。1993年國有企業(yè)外派監(jiān)事會(huì)，1998年的大型國有企業(yè)的稽察特派員制度以及近幾年以來因成效卓著而日漸推廣的財(cái)務(wù)總監(jiān)制度和會(huì)計(jì)人員委派制度都是立足于公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部外部監(jiān)控機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行引導(dǎo)和管理。新近修訂頒布的《會(huì)計(jì)法》也著重強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制制度在保證會(huì)計(jì)工作順利進(jìn)行，維護(hù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整上的重要性。因此我們有理由相信，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必將得到改善和提高，會(huì)計(jì)系統(tǒng)必將在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，最終形成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和公司治理系統(tǒng)、公司管理系統(tǒng)良性循環(huán)的局面。
摘要：隨著計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用與普及，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展到電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。由此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制，不斷探索適合電算化環(huán)境的內(nèi)部控制措施與方法成了當(dāng)前企業(yè)要解決的首要問題。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；控制措施；方法
隨著計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用與普及，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展到電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算手段、操作技能、信息傳輸及應(yīng)用環(huán)境、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)象等都發(fā)生重大變化，這使在與之相應(yīng)的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)上形成的會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容、方法、程序和對(duì)象發(fā)生了重大變化，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的迅速發(fā)展給會(huì)計(jì)工作帶來了全新的變革。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制，不斷探索適合電算化環(huán)境的內(nèi)部控制措施與方法成了當(dāng)前企業(yè)要解決的首要問題。
一、電算化環(huán)境下內(nèi)部控制系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)分析
（一）軟件開發(fā)和設(shè)計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)
現(xiàn)有的通用財(cái)務(wù)軟件中，由于財(cái)務(wù)信息軟件開發(fā)人員考慮問題不夠全面，在財(cái)務(wù)軟件開發(fā)過程中，難以與實(shí)際工作中的一些情況相吻合，開發(fā)的軟件存在微小漏洞，給犯罪分子以可乘之機(jī)，正是這一空隙，犯罪分子運(yùn)用技術(shù)化、智能化等高科技手段進(jìn)行犯罪活動(dòng)。
（二）人為風(fēng)險(xiǎn)
雖然企業(yè)應(yīng)用現(xiàn)代化管理工具替代了陳舊落后、繁瑣的手工核算，減輕了會(huì)計(jì)人員的重復(fù)勞動(dòng)，但企業(yè)管理者在思想觀念上沒能及時(shí)轉(zhuǎn)變，嚴(yán)格而科學(xué)管理往往只停留在形式上。犯罪分子利用內(nèi)部防范制度的薄弱環(huán)節(jié)，不惜以身試法，利用合法身份，濫用或盜用操作密碼進(jìn)行越權(quán)操作，從而達(dá)到侵吞企業(yè)財(cái)產(chǎn)的目的。例如密碼過于簡單、電算主管授權(quán)沒有嚴(yán)格按照要求辦理、財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的初始數(shù)據(jù)和記賬憑證的修改沒能按規(guī)定進(jìn)行等。
（三）計(jì)算機(jī)安全風(fēng)險(xiǎn)
在財(cái)務(wù)信息化高速發(fā)展的時(shí)代，會(huì)計(jì)核算，貨幣資金，信息存儲(chǔ)與傳遞等都采用電子文件形式存于計(jì)算機(jī)內(nèi)，通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行傳輸。由于在電算化系統(tǒng)下會(huì)計(jì)信息以電磁信號(hào)的形式存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中，是肉眼不可見的，很容易被刪除或篡改而不會(huì)留下痕跡，往往使應(yīng)用人員和維護(hù)人員疏忽潛在危險(xiǎn)的存在。另外，不正常的程序結(jié)束操作也會(huì)造成存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的輔助介質(zhì)（如硬盤）部分或全部遭到破壞。蓄意的計(jì)算機(jī)病毒侵入并惡意攻擊，也會(huì)干擾和破壞系統(tǒng)的設(shè)置，破壞程度正常執(zhí)行及數(shù)據(jù)的完整。
二、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施與方法
（一）從控制的形式上看
1制度控制，即完備有效的內(nèi)部控制制度是電算化內(nèi)部控制的基本保證。俗話說：“沒有規(guī)矩，不成方圓”。每一事物的產(chǎn)生，都有其內(nèi)在的運(yùn)行規(guī)則，會(huì)計(jì)電算化代替手工也同樣有自己獨(dú)特運(yùn)行規(guī)則，需要一套完備的制度來約束。
2組織機(jī)構(gòu)控制。隨著會(huì)計(jì)電算化的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整，如人員崗位責(zé)任制：人員崗位包括基本會(huì)計(jì)崗位和電算化崗位，其中基本會(huì)計(jì)崗位分為會(huì)計(jì)主管、出納、核算、稽核和檔案人員等。而電算化會(huì)計(jì)崗位則是操作員、電算維護(hù)員、電算主管。以上兩種工作崗位不得兼任，還要明確軟件開發(fā)人員、維護(hù)人員不能兼任操作員。建立各崗位人員的崗位責(zé)任制度，分工合理，責(zé)任明確。各崗位都得到一定的授權(quán)，并用密碼控制，防止非法操作，越權(quán)操作。這樣各崗位人員互相制約和互相牽制，從而防止違法行為的發(fā)生和及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤。
3程序的設(shè)計(jì)和操作控制。軟件的研制、開發(fā)一定要規(guī)范，開發(fā)、研制的軟件必須進(jìn)行全面、深入的調(diào)查，科學(xué)系統(tǒng)地分析和設(shè)計(jì)，必須符合財(cái)政部的《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》的要求。開發(fā)、研制出的軟件在投入運(yùn)行前必須經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門的評(píng)審、鑒定，軟件的有關(guān)文檔資料必須齊全。會(huì)計(jì)電算化操作應(yīng)嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和處理流程進(jìn)行，在會(huì)計(jì)軟件中設(shè)置防止重復(fù)操作、遺漏操作和誤操作的控制程序。
4數(shù)據(jù)的輸入、輸出和安全控制。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)主要是由數(shù)據(jù)整理、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)通訊、數(shù)據(jù)保存，數(shù)據(jù)輸出幾個(gè)部分構(gòu)成。在這些環(huán)節(jié)中分析出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，分析系統(tǒng)設(shè)計(jì)過程中是否在實(shí)現(xiàn)各個(gè)功能時(shí)嵌入相應(yīng)的內(nèi)部控制措施，嵌入的內(nèi)部控制措施是否發(fā)揮作用，對(duì)于一些潛在的可預(yù)見風(fēng)險(xiǎn)是否在系統(tǒng)中采取預(yù)防措施，是否對(duì)不可預(yù)見風(fēng)險(xiǎn)的處理留有系統(tǒng)空間等等。由此保證各個(gè)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、有效和全過程會(huì)計(jì)電算化的安全完整。在會(huì)計(jì)電算化工作中，電腦原始數(shù)據(jù)是由人工事先進(jìn)行審核和確認(rèn)后輸入計(jì)算機(jī)內(nèi)的，因而自動(dòng)處理數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性完全依賴原始數(shù)據(jù)輸入時(shí)的準(zhǔn)確性。會(huì)計(jì)資料是單位的絕對(duì)機(jī)密，一旦泄露將給單位帶來不應(yīng)有的損失，而磁性介質(zhì)的可復(fù)制性又使會(huì)計(jì)資料極易泄露而不易發(fā)現(xiàn)。故會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的輸出不論是磁性文件還是打印資料，輸出后均應(yīng)立即受到嚴(yán)格管理，以防被人竊取和篡改。存載數(shù)據(jù)介質(zhì)本身可能存在安全性能以及蓄意的計(jì)算機(jī)病毒的侵害是危害數(shù)據(jù)安全的兩大重要隱患。
5會(huì)計(jì)處理控制。要健全企業(yè)內(nèi)部定期檢查制度，對(duì)會(huì)計(jì)資料定期檢查，主要檢查全計(jì)電算化賬務(wù)處理正確與否，看是否遵照會(huì)計(jì)法規(guī)行事，審核費(fèi)用簽字是不是符合本單位的內(nèi)控制度要求，憑證附件是否完整等。審核計(jì)算機(jī)內(nèi)部數(shù)據(jù)與書面資料的一致性，如輸出的工資單與職工花名冊(cè)進(jìn)行對(duì)照檢查，防止錯(cuò)發(fā)工資等。
（二）從電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制內(nèi)容來看
1加強(qiáng)制度建設(shè)，增強(qiáng)制度意識(shí)。純粹的制度建設(shè)，如果沒有有效的執(zhí)行，也就等于沒有了制度。我們一方面在加強(qiáng)制度建設(shè)的同時(shí)，應(yīng)該進(jìn)一步增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的制度意識(shí)，保證執(zhí)行力。當(dāng)然，建立健全的會(huì)計(jì)電算化制度，是電算化正常運(yùn)行的首要任務(wù)，包括建立會(huì)計(jì)電算化操作基本要求、會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)備份及軟盤管理制度、網(wǎng)絡(luò)維護(hù)和計(jì)算機(jī)病毒防治制度、電算化微機(jī)檔案管理制度等。加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、組織和規(guī)劃，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員有關(guān)制度意識(shí)的教育，不僅僅是企業(yè)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的要求，更是企業(yè)會(huì)計(jì)電算化安全、有效運(yùn)行的保證。
2加強(qiáng)程序操作記錄。單位應(yīng)建立日常操作記錄制度，記錄操作時(shí)間，操作人員姓名，操作內(nèi)容等。另外，軟件的修改是難以避免的，對(duì)會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行修改應(yīng)經(jīng)過周密計(jì)劃和嚴(yán)格記錄，修改過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)都必須設(shè)置必要的控制，修改的原因和性質(zhì)應(yīng)有書面形式的報(bào)告，經(jīng)批準(zhǔn)后才能實(shí)施修改，所有與軟件修改有關(guān)的記錄都應(yīng)該打印后存檔。
3加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職能控制。由于會(huì)計(jì)電算化功能的相對(duì)集中，我們必須制定相應(yīng)的組織和管理控制，明確職責(zé)分工，加強(qiáng)組織控制，將系統(tǒng)中不相容的職責(zé)進(jìn)行分離，以相應(yīng)的管理規(guī)章對(duì)系統(tǒng)中的各類人員進(jìn)行嚴(yán)密分工。通過設(shè)立一種相互稽核、相互監(jiān)督和相互制約的機(jī)制來保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和可靠，減少發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性。職責(zé)分工首先是會(huì)計(jì)電算化使用部門與業(yè)務(wù)部門的職責(zé)相分離（業(yè)務(wù)部門指產(chǎn)生原始數(shù)據(jù)的部門或人員），盡可能保持不相容職能（如業(yè)務(wù)授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄）的分離，其次是財(cái)務(wù)部門電算化崗位內(nèi)部的職責(zé)分離。通過進(jìn)行內(nèi)部職責(zé)分工，以補(bǔ)救不相容職能集中化的不足。例如在手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中其崗位設(shè)置一般為會(huì)計(jì)主管、出納、稽核、會(huì)計(jì)核算各崗等基本會(huì)計(jì)工作崗位。以電力系統(tǒng)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制管理為例，在實(shí)行電算前，會(huì)計(jì)部門的職能分工為會(huì)計(jì)主管、會(huì)計(jì)信息管理、資產(chǎn)管理、資金管理、預(yù)算管理、出納等。會(huì)計(jì)信息管理人員負(fù)責(zé)日常成本核算工作，資產(chǎn)管理人員負(fù)責(zé)工程及固定資產(chǎn)管理，資金管理人員負(fù)責(zé)資金的籌集，預(yù)算管理人員負(fù)責(zé)各項(xiàng)資金預(yù)算、成本預(yù)算以及工程預(yù)決算等，會(huì)計(jì)主管人員負(fù)責(zé)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合規(guī)、合法性審核，出納人員負(fù)責(zé)資金的結(jié)算，以上各崗位按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定實(shí)行不相容崗位分離。在實(shí)行電算化后，各項(xiàng)職能分工均按照會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，有電算主管或系統(tǒng)管理員按照不相容崗位分離的原則對(duì)上述電算崗位設(shè)置相應(yīng)的功能權(quán)限、賬套權(quán)限、操作時(shí)間權(quán)限等。在功能權(quán)限設(shè)置上負(fù)責(zé)審核人員，不賦予制證權(quán)限，不兼任出納工作，對(duì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性以及完整性負(fù)責(zé)。制證人員賦予審核權(quán)限，出納人員不賦予除固定資產(chǎn)管理之外的其他工作，電算主管和系統(tǒng)管理員負(fù)責(zé)日常監(jiān)督、系統(tǒng)安全運(yùn)行、數(shù)據(jù)安全以及協(xié)調(diào)各工作人員關(guān)系等。會(huì)計(jì)檔案人員負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)光盤、系統(tǒng)光盤及各類紙制資料的保管工作，但系統(tǒng)光盤和數(shù)據(jù)光盤應(yīng)分開保管。
4加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的電算化培訓(xùn)工作。會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)應(yīng)在開發(fā)階段就要對(duì)使用該系統(tǒng)的有關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高其對(duì)系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)和理解，以減少系統(tǒng)運(yùn)行后出錯(cuò)的可能性。外購的商品化軟件應(yīng)要求軟件開發(fā)公司提供足夠的培訓(xùn)機(jī)會(huì)和時(shí)間。在系統(tǒng)運(yùn)行前對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行的培訓(xùn)，不僅僅是系統(tǒng)的操作培訓(xùn)，還應(yīng)包括讓這些人員了解系統(tǒng)投入運(yùn)行后新的內(nèi)部控制制度、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行后的新的憑證流轉(zhuǎn)程序、會(huì)計(jì)信息的進(jìn)一步利用和分析的前景等。
5加強(qiáng)程序操作流程控制。為了保證信息處理質(zhì)量，減少產(chǎn)生差錯(cuò)和事故的概率，應(yīng)制定相應(yīng)的上機(jī)守則與操作規(guī)程，規(guī)范程序操作。上機(jī)守則主要是對(duì)電腦機(jī)房內(nèi)工作所作的一般性規(guī)定。操作規(guī)程則是提出了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)算機(jī)處理過程的具體操作步驟和具體要求，包括各種操作命令、各種設(shè)備的使用說明以及非常情況的處理等。對(duì)日記賬和已結(jié)賬業(yè)務(wù)設(shè)置不可修改或逆操作程序，要修改必須通過編制記賬憑證沖正或補(bǔ)充登記來更正，以保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的完整性、真實(shí)性。
6加強(qiáng)安全管理和控制。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全控制是指如何采取有效的內(nèi)部控制方法和措施來保證系統(tǒng)和數(shù)據(jù)的安全，保證系統(tǒng)可靠地運(yùn)行。系統(tǒng)的安全控制包括系統(tǒng)的接觸控制、后備控制和環(huán)境安全控制等內(nèi)容。具體包括：
（1）嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)人員崗位設(shè)置相應(yīng)的操作權(quán)限，對(duì)不相容崗位進(jìn)行嚴(yán)格分離。
（2）對(duì)電算主管、各操作人員、系統(tǒng)維護(hù)人員、程序開發(fā)人員等的密碼設(shè)置做嚴(yán)密規(guī)定，禁止設(shè)置簡易的密碼，防止不相關(guān)人員盜用。
（3）建立日常數(shù)據(jù)備份制度，采用兩種以上方式定期對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，備份方式包括：服務(wù)器和工作站雙重備份、數(shù)據(jù)整體備份和分模塊備份。
（4）定期對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)，采取應(yīng)有的“病毒”防御措施，定期進(jìn)行殺“毒”，防止“病毒”入侵。
（5）禁止財(cái)務(wù)工作站與互聯(lián)網(wǎng)相連，切斷“病毒”入侵系統(tǒng)可能途徑，對(duì)數(shù)據(jù)的輸入進(jìn)行嚴(yán)格管理，輸入數(shù)據(jù)時(shí)，應(yīng)經(jīng)過相關(guān)人員的檢查無“病毒”后方可輸入。
（6）各級(jí)操作人員發(fā)生變動(dòng)時(shí)，除了按照規(guī)定做好會(huì)計(jì)人員交接工作外，還應(yīng)對(duì)用戶登錄名稱和密碼數(shù)據(jù)文件進(jìn)行備份，并防止用戶名和密碼被盜用。
7檔案管理控制。進(jìn)行微機(jī)檔案管理控制可以有效保證數(shù)據(jù)的可恢復(fù)性，在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)受到損壞情況下，可以及時(shí)恢復(fù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，保證會(huì)計(jì)資料不會(huì)丟失，同時(shí)也保證了會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。具體控制措施有：
（1）建立計(jì)算機(jī)檔案管理制度，注冊(cè)名、科目體系、報(bào)表數(shù)據(jù)來源、運(yùn)算關(guān)系、勾稽關(guān)系等各種初始化資料應(yīng)作為檔案保存。
（2）每月所有的賬簿、科目匯總表、清理賬戶清單、輔助賬頁應(yīng)及時(shí)分類歸檔保存。
（3）所有光盤、軟盤備份應(yīng)貼好明細(xì)標(biāo)簽歸檔，妥善保管，作為檔案資料保存。
（4）做好對(duì)會(huì)計(jì)電算化檔案的防磁、防火、防潮和防塵工作，重要會(huì)計(jì)檔案應(yīng)準(zhǔn)備雙份，存放于兩個(gè)不同的地點(diǎn)。同時(shí)，定期對(duì)磁性介質(zhì)保存的會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行檢查，定期進(jìn)行復(fù)制，防止由于磁性介質(zhì)損壞，而使會(huì)計(jì)檔案丟失。
8加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是電算化會(huì)計(jì)下實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的一種手段。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，由于審計(jì)對(duì)象的表現(xiàn)形式發(fā)生了改變，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高、更嚴(yán)格的要求。
首先應(yīng)加大對(duì)審計(jì)人員的高層次培訓(xùn)，如網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、電算化信息系統(tǒng)等方面培訓(xùn)，使審計(jì)人員能適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)需要。其次，由于審計(jì)人員的能力有限，不可能對(duì)諸多領(lǐng)域全方位了解，故應(yīng)在外聘請(qǐng)專家協(xié)助審計(jì)。比如參與軟件的開發(fā)階段的可能性分析，軟件運(yùn)行環(huán)節(jié)升級(jí)可靠性審計(jì)、日常處理是否符合內(nèi)部控制要求等。最后，我們?cè)谥贫ㄍ陚涞目刂浦贫鹊耐瑫r(shí)，如果沒有有限的執(zhí)行，也是徒勞。從目前的國內(nèi)形式來看，由于執(zhí)行力不夠，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度失效時(shí)有發(fā)生，所以在制定制度的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)執(zhí)行力建設(shè)。
隨著電子技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化的普及程度也越來越高，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的新問題和新課題將不斷出現(xiàn)。對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的深入研究，必將使在會(huì)計(jì)電算化下形成新的會(huì)計(jì)理論和方法得到進(jìn)一步完善和發(fā)展，也使得電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下的內(nèi)部控制制度不斷地調(diào)整、改善，真正做到保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性和可靠性，為企業(yè)做出正確的決策提供有效的信息，給企業(yè)創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)效益。
摘要：近幾年來,某些上市公司利用現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞,大玩“減值沖回”游戲,利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則的實(shí)施,將結(jié)束這一游戲,也會(huì)對(duì)上市公司的短期利潤產(chǎn)生很大影響。
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值準(zhǔn)則會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)
2006年2月15日,我國正式公布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并已于2007年1月1日起在上市公司正式實(shí)施。在這場會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史性變革中,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備變革成為了理論界備受關(guān)注的焦點(diǎn)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確了所有資產(chǎn)減值處理的一般適用原則,并對(duì)其具體規(guī)范的范圍作了進(jìn)一步界定。
一、新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響
1.對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。我國當(dāng)前的情況是，資產(chǎn)減值早已成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以后，將會(huì)使企業(yè)喪失通過減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回而立即改善財(cái)務(wù)狀況的機(jī)會(huì)，使得企業(yè)在對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)信息時(shí)采用更加謹(jǐn)慎的態(tài)度。新準(zhǔn)則規(guī)定除特殊規(guī)定以外的資產(chǎn)減值不得在以后的會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回，雖然有助于阻止企業(yè)利用資產(chǎn)減值操縱利潤的行為，但也有可能會(huì)損害會(huì)計(jì)信息的有效性。
2.對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤的影響。新準(zhǔn)則規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”，這對(duì)上市公司經(jīng)營業(yè)績有重大影響。隨著2007年新準(zhǔn)則將首先開始在上市公司中推行，那些已經(jīng)利用大幅減值準(zhǔn)備“隱藏利潤”的公司，特別是一些已經(jīng)被特殊處理的企業(yè)，鋼鐵、房地產(chǎn)和煤炭等行業(yè)的上市公司，2006年是它們利用“秘密儲(chǔ)備”爭取扭虧為盈的最后機(jī)會(huì)。因此，新準(zhǔn)則將使企業(yè)有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)趕在2007年1月1日之前將減值準(zhǔn)備沖回，從而對(duì)于2006年的凈利潤會(huì)產(chǎn)生很大的影響。而且事實(shí)也證明在2006年12月31日，很多上市公司都采取了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖回手段。
3.對(duì)首次執(zhí)行期的利潤的影響。這主要是由于對(duì)合并形成的商譽(yù)減值處理造成的，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)商譽(yù)每年至少減值測試一次。因此對(duì)那些因企業(yè)重組而有大量企業(yè)合并所形成的商譽(yù)的企業(yè)，首次實(shí)行新準(zhǔn)則時(shí)將對(duì)損益造成一定的影響，但今后繼續(xù)使用中產(chǎn)生的影響會(huì)比較少。如果企業(yè)資產(chǎn)優(yōu)良，商譽(yù)的減值損失小于以前按直線法攤銷的金額，當(dāng)期的利潤將增加；對(duì)于企業(yè)存在不良資產(chǎn)的，商譽(yù)的減值損失大于以前按直線法攤銷的金額，將會(huì)減少當(dāng)期的利潤。
二、完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的建議
1.提高資產(chǎn)減值信息披露的透明度。盡管有關(guān)法規(guī)中已明確要求，上市公司變更會(huì)計(jì)政策對(duì)本年度財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果有重要影響的應(yīng)予說明，但幾乎所有上市公司對(duì)大額計(jì)提或大額轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因均未作詳細(xì)披露。因此筆者建議監(jiān)管部門對(duì)于信息披露不足的公司，責(zé)令其在年報(bào)中詳細(xì)披露計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)利潤所造成的影響，包括當(dāng)年計(jì)提或沖回減值準(zhǔn)備之前的利潤數(shù)，及計(jì)提或沖回減值準(zhǔn)備之后的利潤數(shù)。同時(shí)應(yīng)要求企業(yè)結(jié)合自身情況詳細(xì)披露計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)、方法和程序，增強(qiáng)會(huì)計(jì)政策選擇正確與否的可驗(yàn)證性。此外，還應(yīng)要求企業(yè)披露近幾個(gè)年度計(jì)提或沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的比較資料，使投資者能夠更加清晰地分析出資產(chǎn)減值對(duì)企業(yè)利潤的影響及作用。從而判斷該企業(yè)是否有在各年度之間調(diào)控業(yè)績之嫌。對(duì)于違規(guī)的企業(yè)，應(yīng)加大處罰力度，并應(yīng)盡快與國際慣例接軌，引入民事賠償機(jī)制和相應(yīng)的民事訴訟機(jī)制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補(bǔ)償，又能讓造假者承擔(dān)實(shí)在的經(jīng)濟(jì)壓力，從而抑制造假行為。
2.建立健全信息市場與價(jià)格市場。由于計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，所以進(jìn)一步完善資產(chǎn)信息和價(jià)格體系十分必要。國家應(yīng)逐步建立各行業(yè)市場價(jià)格信息系統(tǒng)，建立有實(shí)際指導(dǎo)意義的市場報(bào)價(jià)系統(tǒng)，通過互聯(lián)網(wǎng)定期公布有關(guān)資產(chǎn)的信息資料，真正使評(píng)估值接近公允價(jià)值，以減少資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中的主觀因素，縮小上市公司利潤操縱的空間。同時(shí)應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的指導(dǎo)性法規(guī)，使信息市場規(guī)范化，使企業(yè)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有章可循，提高資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的可操作性，增強(qiáng)資產(chǎn)減值信息的公允性和客觀性，從而提高上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
3.完善相關(guān)的政策法規(guī)，設(shè)置合理的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)。我國《公司法》規(guī)定，企業(yè)“連續(xù)兩年虧損將ST處理，三年連續(xù)虧損將暫停上市及退市”。一些虧損公司便充分甚至過度利用這一政策，在虧損一年后的第二年，往往會(huì)不提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以爭取盈利避免ST處理；另一些三年連續(xù)虧損的公司則在最后一年大幅度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，希望借助這種做法，博取公司最終盈利的可能和恢復(fù)上市的機(jī)會(huì)。這一政策的最大缺陷在于“連續(xù)”二字，因此有必要對(duì)此類條款加以修改完善。此外，應(yīng)設(shè)置合理的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，以營業(yè)利潤作為考核公司盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標(biāo)，切斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與公司考核評(píng)價(jià)指標(biāo)之間的聯(lián)系，這樣不僅可以防止上市公司利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)控利潤，還可以防止上市公司利用資產(chǎn)重組等方式操縱盈余。
4.提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則不僅包含的內(nèi)容較多，而且比較抽象。無論是現(xiàn)金流量的預(yù)算，還是資產(chǎn)組的劃分和商譽(yù)的減值測試，都需要會(huì)計(jì)人員有豐富的專業(yè)知識(shí)和較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。只有具備了一定的職業(yè)判斷能力，才能充分認(rèn)識(shí)和估計(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性，為正確計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備打下良好的基礎(chǔ)。
新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化充分體現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同的特點(diǎn)。它在保留原有核算方法的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國現(xiàn)階段的國情，改變和規(guī)范了某些具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作。這些變革有利于進(jìn)一步夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，正確衡量經(jīng)營業(yè)績，為實(shí)現(xiàn)向投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息奠定了基礎(chǔ)，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則接軌。
摘要：會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，對(duì)內(nèi)部控制制度提出了新的要求，手工會(huì)計(jì)下所采用的內(nèi)部控制制度已不適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)的需要。會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施，大大提高了會(huì)計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性，能為用戶提供及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，是會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展史無前例的飛躍。但這個(gè)飛躍也給審計(jì)工作帶來很大的影響。
關(guān)鍵詞：電算化；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制；控制活動(dòng)
一、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下對(duì)控制活動(dòng)的影響
1、內(nèi)部控制的定義及要素
所謂的內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法，完整而制定和實(shí)施的政策與程序。它包含控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督五個(gè)要素。
2、電算化環(huán)境對(duì)控制活動(dòng)的影響
實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，許多傳統(tǒng)的管理控制方式消失了，而代之以新的方式，給企業(yè)內(nèi)部控制的控制活動(dòng)帶來了許多前所未有的新問題，造成了極大的沖擊，電算化環(huán)境對(duì)控制活動(dòng)的影響有：
(1)控制范圍擴(kuò)大。在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)工作環(huán)境下，內(nèi)部控制的原則是：職務(wù)相分離，職權(quán)不相容，不同的工作人員在各自確定的工作領(lǐng)域內(nèi)工作，各司其職，各級(jí)主管依照相應(yīng)的制度進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。在電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下，授權(quán)控制是最主要的組織原則。內(nèi)部控制的形式已經(jīng)由原來的制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫瓤刂坪统绦蜍浖刂啤?
(2)處理方式發(fā)生了變化。在電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下，只需錄入原始數(shù)據(jù)或通過外部系統(tǒng)轉(zhuǎn)入記賬憑證并在計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)軟件的指導(dǎo)下進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄，通過憑證的審核、修改、確認(rèn)由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成打印輸出，科目匯總、借貸平衡等工作均由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，同時(shí)可以根據(jù)需要生成會(huì)計(jì)報(bào)表。大大降低了財(cái)務(wù)人員的工作量，也避免了計(jì)算加總等工作出現(xiàn)的錯(cuò)誤。
(3)記錄方式和保存介質(zhì)的變化帶動(dòng)控制活動(dòng)的變化。在電算化會(huì)計(jì)工作環(huán)境下，數(shù)據(jù)保存介質(zhì)是磁盤，磁性介質(zhì)。磁性介質(zhì)的保存除了需要紙介質(zhì)保存所需的部分工作外，還要進(jìn)行防病毒、防磁化等工作。由于磁盤存在著物理易損性，需要對(duì)磁盤進(jìn)行備份工作。
二、當(dāng)前電算化環(huán)境下控制活動(dòng)存在的問題
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)取代傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)將是一種趨勢。但與傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)相比還存在著許多問題，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1、職務(wù)相分離，職權(quán)不相容原則的重要性下降
電算化后，職務(wù)相分離，職權(quán)不相容這一原則的重要性下降甚至得不到遵循。由于系統(tǒng)操作的高度集中，許多崗位可以合并，許多手續(xù)合并到計(jì)算機(jī)統(tǒng)一執(zhí)行，會(huì)計(jì)工作人員大大減少，從而使一些不相容的職務(wù)得不到分離，降低了工作人員相互牽制的效力。
2、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)授權(quán)存在安全隱患
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)授權(quán)方式是口令授權(quán)，口令授權(quán)存在于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部。口令對(duì)于稍懂計(jì)算機(jī)操作知識(shí)的人來說根本算不上什么秘密，因?yàn)榭梢岳@過財(cái)務(wù)軟件的相關(guān)控制措施，通過打開計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表等系統(tǒng)，則所有的財(cái)務(wù)秘密均可見。同時(shí)，業(yè)務(wù)人員可以利用特殊的文件或口令，獲得某種權(quán)利或運(yùn)行特定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，從而給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。
3、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)執(zhí)行主體和保存介質(zhì)存在安全隱患
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)執(zhí)行主體是計(jì)算機(jī)。一旦硬件系統(tǒng)出現(xiàn)故障或因停電等其它非人為原因，將導(dǎo)致數(shù)據(jù)不能被處理，會(huì)計(jì)工作不能進(jìn)行。一旦軟件質(zhì)量出現(xiàn)問題將會(huì)影響到數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確和速度。一旦程序中出現(xiàn)嚴(yán)重的病毒，將會(huì)嚴(yán)重危害系統(tǒng)的安全，若不能及時(shí)排除病毒很有可能擴(kuò)大損失。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)主要保存在計(jì)算機(jī)的磁盤或者外在軟盤、光盤中，一旦磁介質(zhì)由于受熱、受潮、折損等原因出現(xiàn)損壞，保存的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)將會(huì)丟失，如果沒有相關(guān)備份的話，將給會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)造成嚴(yán)重的損失，嚴(yán)重的影響到企業(yè)的會(huì)計(jì)工作。磁性介質(zhì)以磁信號(hào)存儲(chǔ)信息，如果數(shù)據(jù)被人為惡意修改不會(huì)留下任何痕跡。
4、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境帶來的新問題
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境是一個(gè)開放的環(huán)境，在這個(gè)環(huán)境下，任何信息在理論上都有可能被訪問到。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下，會(huì)計(jì)信息通過物理通信線路傳輸存在著很大的安全隱患。網(wǎng)絡(luò)信息很有可能在傳輸過程中被非法攔截或者被人為篡改；網(wǎng)絡(luò)中存在的病毒和網(wǎng)絡(luò)“黑客”的侵襲都可能給網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)帶來危害。
電子商務(wù)給內(nèi)部控制出難題。隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，網(wǎng)上交易愈加普遍，可以想象在不久后企業(yè)的全部原始憑證都將成為數(shù)字格式，這加強(qiáng)了企業(yè)對(duì)網(wǎng)上公證機(jī)構(gòu)的依賴。
內(nèi)部稽核難度加大。若要信息系統(tǒng)進(jìn)行審核，則必須克服下列幾項(xiàng)問題：企業(yè)可能會(huì)擔(dān)心相關(guān)內(nèi)部資料暴露于外，影響其競爭能力；稽核必須運(yùn)用更復(fù)雜的查核技術(shù)，會(huì)計(jì)師必須培訓(xùn)具備復(fù)雜電腦資料處理能力，定能勝任此項(xiàng)工作；稽核將大幅增加查核所需的時(shí)間與成本。
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移難以控制。知識(shí)經(jīng)濟(jì)形成后：會(huì)計(jì)控制的客體發(fā)生了變化，由部分有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到了無形資產(chǎn)。實(shí)務(wù)經(jīng)濟(jì)形態(tài)中的各種有形資產(chǎn)是一種靜態(tài)資產(chǎn)，只有借助外界的力量才能轉(zhuǎn)移。但無形資產(chǎn)是一種動(dòng)態(tài)資產(chǎn)，如人力資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移無須借助外界的力量即可發(fā)生，在利益機(jī)制的驅(qū)使下在網(wǎng)上很容易轉(zhuǎn)移。
5、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下差錯(cuò)的重復(fù)性和蔓延性
傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，由于數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)相對(duì)分散，一個(gè)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤，下一個(gè)環(huán)節(jié)還可以發(fā)現(xiàn)并更正。但是，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理集中化、自動(dòng)化，數(shù)據(jù)可以轉(zhuǎn)入、拷貝，因此一個(gè)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)錯(cuò)誤往往會(huì)重復(fù)出現(xiàn)幾次，從一個(gè)環(huán)節(jié)蔓延至其它環(huán)節(jié)，導(dǎo)致整個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)失真，使得錯(cuò)誤的嚴(yán)重性加大。
三、加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的若干對(duì)策
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)工作的一部分，也是企業(yè)經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的好壞成敗將決定著企業(yè)經(jīng)營管理的得失成敗。
1、加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度
(1)加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)業(yè)務(wù)人員組織控制。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)環(huán)境下，對(duì)各類會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行重新的劃分，在授權(quán)過程中運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)，按照責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合原則明確系統(tǒng)內(nèi)各類人員的職責(zé)、權(quán)限，建立健全崗位責(zé)任制。(2)加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)操作和維護(hù)控制。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)操作和維護(hù)控制主要是通過制定一套完整而嚴(yán)格的操作和維護(hù)規(guī)程來實(shí)現(xiàn)的。規(guī)程應(yīng)包括操作的具體流程，各環(huán)節(jié)的主要分工和職責(zé)，注意事項(xiàng)，維護(hù)的時(shí)間和方面，維護(hù)的程序等內(nèi)容。
(3)加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)檔案管理。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)在處理業(yè)務(wù)時(shí)所產(chǎn)生的各種賬簿、報(bào)表、憑證均應(yīng)由專人管理，并制定相應(yīng)的管理制度。磁性介質(zhì)必須及時(shí)進(jìn)行備份，并做好防止計(jì)算機(jī)病毒侵襲的工作。所有財(cái)務(wù)檔案均應(yīng)做好放火、防潮、防塵、防盜等工作，并定期盤點(diǎn)整理。磁性介質(zhì)還要進(jìn)行防磁工作。
2、加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作的控制
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作主要包括數(shù)據(jù)的輸入、數(shù)據(jù)的處理和數(shù)據(jù)的輸出。對(duì)數(shù)據(jù)的輸入、處理、輸出過程的控制是保證會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)有效的關(guān)鍵。只有經(jīng)過核準(zhǔn)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)過正確的輸入，進(jìn)恰當(dāng)?shù)奶幚砗瓦\(yùn)行，并及時(shí)的輸出，會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)才能實(shí)現(xiàn)自身的目標(biāo)。
此外，憑證格式標(biāo)準(zhǔn)化控制、憑證順序號(hào)控制、憑證審核控制、重復(fù)輸入控制、對(duì)應(yīng)科目合法性控制、保留審計(jì)線索控制，修改痕跡控制、數(shù)據(jù)備份控制等都是會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的輸入控制、處理控制、輸出控制的有效方法。
四、電算化環(huán)境下內(nèi)部控制的變化對(duì)審計(jì)的影響
會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施，大大提高了會(huì)計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性，能為用戶提供及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，是會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展史無前例的飛躍。但在這個(gè)飛躍也給審計(jì)工作帶來很大的影響。
1、審計(jì)線索的變化
在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，代之的是存有會(huì)計(jì)資料的磁盤等，這些磁性介質(zhì)上的信息是以機(jī)器可讀的形式存在的，肉眼不能識(shí)別。此外，從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)，到財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出，這中間的全部會(huì)計(jì)處理集中由計(jì)算機(jī)按程序指令自動(dòng)生成，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里中斷了、消失了。
2、審計(jì)內(nèi)容的變化
在會(huì)計(jì)電算化條件下，審讓的監(jiān)督職能雖然沒有改變，但審計(jì)內(nèi)容卻發(fā)生了變化。在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被非法篡改，則計(jì)算機(jī)只會(huì)按給定的程序以同樣錯(cuò)誤的方法處理所有的有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，系統(tǒng)就可能被地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財(cái)物。在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)人員要花費(fèi)較多的時(shí)間和精力來了解和審查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。
3、審計(jì)技術(shù)的變化
在手工會(huì)計(jì)處理的條件上審計(jì)可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對(duì)、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會(huì)計(jì)電算化條，件下，會(huì)計(jì)的特點(diǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的，但計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是必不可少的審計(jì)技術(shù)。
信息處理的電算化和信息存貯的電磁化，如果沒有全部打印輸出紙質(zhì)的賬表文件，磁性介質(zhì)上的會(huì)計(jì)資料是肉眼所不能識(shí)別的，審計(jì)人員只能利用計(jì)算機(jī)對(duì)它進(jìn)行審查。即使系統(tǒng)的全部賬表都要硬拷貝，利用計(jì)算機(jī)比手工可以更迅速、更有效地完成審閱、核對(duì)、分析、比較等各項(xiàng)審查工作。例如，計(jì)算機(jī)可以幫助審計(jì)人員審查賬務(wù)文件，找出滿足指定條件的會(huì)計(jì)記錄；可以對(duì)眾多的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣，以便審計(jì)員對(duì)缺抽出樣本進(jìn)一步審查；還可以根據(jù)系統(tǒng)所記錄的會(huì)計(jì)資料計(jì)算出各種財(cái)務(wù)比率、變化率和進(jìn)行各種分析比較等等。
在會(huì)計(jì)電算化條件下，既要對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能進(jìn)行審查，又要采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)功能的審查，必須運(yùn)行計(jì)算機(jī)，讓計(jì)算機(jī)執(zhí)行各種操作和處理，也就是利用計(jì)算機(jī)開展審計(jì)。此項(xiàng)審查是不能離開計(jì)算機(jī)僅由人工來完成的。
4、對(duì)審計(jì)人員的要求更高
在會(huì)計(jì)電算化條件下，由于審計(jì)線索內(nèi)容控制、內(nèi)容和審計(jì)技術(shù)的改變，決對(duì)審計(jì)人員的要求高了。不懂得計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員，因?qū)徲?jì)線索的改變而無法踴躍審計(jì)；不懂得電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)而不能識(shí)別和審其內(nèi)部控制；不懂得使有計(jì)算機(jī)而無法對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行審查或利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。因此，要求審計(jì)人員不僅要有會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和實(shí)務(wù)知識(shí)，而且要掌握計(jì)算機(jī)和電算化會(huì)計(jì)方面的知識(shí)和技能。
五、小結(jié)
電子計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，將使會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)不斷更新和完善。加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制，將成為各個(gè)企業(yè)在財(cái)務(wù)工作中以及在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營管理工作中必須考慮的一個(gè)問題，內(nèi)部控制中控制活動(dòng)的好壞將直接影響到企業(yè)的管理和效益。而會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)提出了許多新問題、新要求。傳統(tǒng)的手工審已不能適應(yīng)電算化的要求。學(xué)習(xí)，研究和開展計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)部門和審計(jì)人的新課題和新任務(wù)。
進(jìn)入二十世紀(jì)后期，信息技術(shù)的日新月異和管理思想、管理方式的巨大變化推動(dòng)著管理信息系統(tǒng)（MIS）和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（AIS）不斷更新。本文擬就運(yùn)用企業(yè)流程再造管理思想構(gòu)建管理信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，以及IT給管理信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)構(gòu)建帶來的新發(fā)展，談一些粗淺的看法。
一、善于企業(yè)流程再造（BusinessProcessReengineering，BPR）管理思想進(jìn)行管理信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建
企業(yè)流程再造（BPR）的優(yōu)秀思想是：在新的企業(yè)運(yùn)營條件下，若企業(yè)原來的流程已不再適應(yīng)新的環(huán)境，則需要改造原來的工作流程、管理流程，以提高工作效率、提高顧客滿意度，進(jìn)而提高企業(yè)的競爭力和經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)能更適應(yīng)未來的生存發(fā)展空間。
基于BPR思想的管理信息系統(tǒng)構(gòu)建方法為：從市場競爭全局出發(fā)，通過對(duì)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈和企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈的分析，以提高競爭優(yōu)勢、滿足顧客需要、實(shí)現(xiàn)工作流程的快速響應(yīng)和敏捷通暢為目的，重構(gòu)企業(yè)的流程運(yùn)營模式和組織結(jié)構(gòu)，在此基礎(chǔ)上再分析流程運(yùn)營中的信息需求及信息流動(dòng)，構(gòu)建支持流程運(yùn)營的管理信息系統(tǒng)。
基于BPR思想進(jìn)行管理信息系統(tǒng)構(gòu)建的首要步驟是進(jìn)行價(jià)值鏈的分析。價(jià)值鏈的分析分兩步：
1、外部價(jià)值鏈（即產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈）的分析。站在整個(gè)產(chǎn)業(yè)角度來分析產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈，以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)工作流程敏捷通暢、企業(yè)間默契合作和產(chǎn)業(yè)利潤最大化為目的，尋找自己的理想合作伙伴。構(gòu)建管理信息系統(tǒng)時(shí)，要和自己相對(duì)穩(wěn)定的合作伙伴充分合作，考慮提高整個(gè)價(jià)值鏈的優(yōu)化程度。整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)化了、利潤增加了，則產(chǎn)業(yè)鏈中每個(gè)企業(yè)分得的市場利潤也隨之增加。企業(yè)在構(gòu)建信息系統(tǒng)對(duì)外信息交流界面時(shí)，要考慮合作伙伴企業(yè)的對(duì)外數(shù)據(jù)交換結(jié)構(gòu)，以便達(dá)成一致，利于信息交流。通過分析產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈，還可明確企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈中的功能和位置以及企業(yè)是如何實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的，明確企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，給管理信息系統(tǒng)一個(gè)總的定位：為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)。
2、內(nèi)部價(jià)值鏈的分析。分析企業(yè)各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的流程，確定能直接為企業(yè)產(chǎn)生價(jià)值或能為其提供必要支持的優(yōu)秀流程，如接受訂單、開發(fā)產(chǎn)品、生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售等。分析流程現(xiàn)狀的成本、費(fèi)用和收益的發(fā)生，找出流程中的不合理之處，運(yùn)用企業(yè)流程再造理論中的流程優(yōu)化原則，重構(gòu)敏捷有效的業(yè)務(wù)流程。分析重構(gòu)后優(yōu)秀流程中各個(gè)環(huán)節(jié)的信息需求和信息流動(dòng)，選用合適的信息技術(shù)合理劃分各個(gè)分信息系統(tǒng)，如研究開發(fā)系統(tǒng)、生產(chǎn)計(jì)劃系統(tǒng)、生產(chǎn)過程管理系統(tǒng)、采購系統(tǒng)、成品庫存系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)、銷售管理系統(tǒng)、售后服務(wù)系統(tǒng)、質(zhì)量管理系統(tǒng)、設(shè)備管理系統(tǒng)。
在構(gòu)建好各個(gè)分系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，再構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息系統(tǒng)中計(jì)劃、預(yù)測、分析、評(píng)價(jià)、決策子系統(tǒng)中有許多信息直接從其他各分系統(tǒng)取得；而且會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)生成的會(huì)計(jì)信息也要反饋給各分系統(tǒng)，為各分系統(tǒng)所用。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與各個(gè)分系統(tǒng)間的聯(lián)系如下：
所以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)在其他系統(tǒng)均已構(gòu)建好的基礎(chǔ)上再構(gòu)建，最后進(jìn)行系統(tǒng)整合，完成整個(gè)管理信息系統(tǒng)。在管理信息系統(tǒng)的構(gòu)建中，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是非常主要的，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息系統(tǒng)是管理信息系統(tǒng)的優(yōu)秀分系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與其他系統(tǒng)間實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)兼容和信息共享。管理信息系統(tǒng)中其他各分系統(tǒng)的運(yùn)作進(jìn)展情況基本上以數(shù)字形式反映至?xí)?jì)信息系統(tǒng)，由會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。然后一方面向企業(yè)內(nèi)各部門提供評(píng)價(jià)其業(yè)務(wù)過程及相關(guān)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息，幫助這些部門更好地管理；另一方面向投資者、債權(quán)人、內(nèi)部管理者提供有用的決策信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)好比整個(gè)企業(yè)的“中樞神經(jīng)”系統(tǒng)，不斷從外界接受新信息進(jìn)行處理，再輸出各類相關(guān)、有用的信息，反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。
以制造企業(yè)為例，在構(gòu)建企業(yè)管理信息系統(tǒng)時(shí)，首先分析產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈：原材料供應(yīng)商產(chǎn)品制造商銷售商，選擇自己認(rèn)為最好的合作伙伴，分析自己的信息需求，如原材料供應(yīng)商的產(chǎn)品種類、質(zhì)量、價(jià)格、生產(chǎn)能力以及銷售商的市場銷售情況、顧客反映等，結(jié)合考慮合作伙伴管理信息系統(tǒng)的外部數(shù)據(jù)交換結(jié)構(gòu)，規(guī)劃自己管理信息系統(tǒng)的對(duì)外信息交換界面。接著分析企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈，確定優(yōu)秀流程，優(yōu)化優(yōu)秀流程的主要環(huán)節(jié)：接受定單產(chǎn)品研究、設(shè)計(jì)生產(chǎn)制造營銷分銷售后服務(wù)。分析每一環(huán)節(jié)所需信息及環(huán)節(jié)間的相互信息傳遞，建立信息分系統(tǒng)模型。然后分析會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所需信息及它與其他分系統(tǒng)之間的信息交流，選擇合適的信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)信息模型，最后進(jìn)行整合，完成信息系統(tǒng)的構(gòu)建。由此可見：管理信息系統(tǒng)的建立是融合現(xiàn)代管理思想、信息技術(shù)的一項(xiàng)工程。
基于企業(yè)流程再造思想的管理信息系統(tǒng)，較之以前的管理信息系統(tǒng)有極大的優(yōu)越之處。以前構(gòu)建管理信息系統(tǒng)都是基于舊的運(yùn)營模式，從職能部門角度提出信息需求；而運(yùn)用企業(yè)流程再造思想建立管理信息系統(tǒng)則打破職能部門的界限，有利于優(yōu)化運(yùn)營過程，極大地提高了工作效率，改善了經(jīng)營管理。
二、IT給管理信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建帶來新的發(fā)展
在當(dāng)今網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息處理技術(shù)、系統(tǒng)集成技術(shù)、多媒體技術(shù)飛速發(fā)展的情況下，管理信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)又有了新的發(fā)展契機(jī)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，管理信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)經(jīng)歷了PC單機(jī)PC局域網(wǎng)Windows平臺(tái)的階段，現(xiàn)在正邁向互聯(lián)網(wǎng)階段。
在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)構(gòu)建管理信息系統(tǒng)時(shí)要考慮信息取得的授權(quán)問題和安全問題。由于有些信息資料屬于企業(yè)的商業(yè)秘密，所以企業(yè)必須對(duì)信息使用者進(jìn)行信息獲得的授權(quán)。信息使用者只能在授權(quán)范圍內(nèi)，查閱信息。企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)（Intranet）可連接到外部國際網(wǎng)（Internet）成為其一部分，當(dāng)有安全需要時(shí)，可采用“防火墻”技術(shù)與國際網(wǎng)隔離。
在構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)，使用“超文本”和“信息鏈接”等技術(shù)可使使用者在閱讀財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)更加方便。由于信息鏈接技術(shù)指向的對(duì)象可以是不同類型。不同年度的報(bào)表數(shù)據(jù)，也可以是其他信息，并不局限于會(huì)計(jì)信息本身，可包括所有與企業(yè)有關(guān)的信息，從而使使用者能夠掌握更準(zhǔn)確、全面的信息，有利于他們作出正確的決策。
在構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)，還可利用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)模型進(jìn)行改造，用事件驅(qū)動(dòng)模式代替順序化處理模式。以前，企業(yè)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是按照“憑證帳簿報(bào)表”這種順序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，由于采用單一的信息報(bào)告模式，因而提供給使用者的是共同需要的信息。而現(xiàn)今在人們要求會(huì)計(jì)對(duì)決策有用的情況下，專用信息可能要比通用信息更重要。因而會(huì)計(jì)信息處理方式應(yīng)采用事件驅(qū)動(dòng)方式，即平時(shí)不進(jìn)行順序性信息處理，存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)中的是一些原始性信息，把信息使用者所需要的信息按使用動(dòng)機(jī)不同劃分為若干事件，為每一種事件設(shè)計(jì)一個(gè)“過程程序”模型，當(dāng)決策者需要某種信息時(shí)，只需根據(jù)不同事悠揚(yáng)，驅(qū)動(dòng)相應(yīng)的“過程”處理程序，就能為其提供相應(yīng)的信息。這種新型會(huì)計(jì)信息處理方式提供了良好的人機(jī)交互性，計(jì)算機(jī)可根據(jù)使用者發(fā)出的需求指令對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行進(jìn)一步的加工，為使用者提供滿足其特定需求的專用報(bào)告，改變了以往使用者被動(dòng)接受統(tǒng)一格式報(bào)告的局面。
隨著計(jì)算機(jī)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理技術(shù)已在會(huì)計(jì)領(lǐng)域廣泛運(yùn)用。會(huì)計(jì)全面實(shí)現(xiàn)電算化成為必然趨勢，國家財(cái)政部根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和信息化進(jìn)程的需求提出。
到2010年要使我國80%的基層單位實(shí)現(xiàn)電算化會(huì)計(jì)。但隨著電算化工作的普及和深入，有關(guān)電腦系統(tǒng)的舞弊案件時(shí)有發(fā)生，這主要是電算化對(duì)傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制帶來了一系列影響。這就要求我們必須適應(yīng)電算化的特點(diǎn)，在電算化的環(huán)境下，建立強(qiáng)有力的內(nèi)部控制，以保證系統(tǒng)的安全可靠。本文主要對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題和策略進(jìn)行研究。
內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制則是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特殊形式。計(jì)算機(jī)技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，一方面帶來了巨大的效益，同時(shí)也給內(nèi)部控制帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。由于信息處理工具、操作程序等方面的差異，電算化給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制主要帶來如下幾點(diǎn)影響：內(nèi)部控制的重點(diǎn)由原來的單純對(duì)人的控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人、機(jī)的共同控制；內(nèi)部控制的形式已經(jīng)由原來的制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫瓤刂坪统绦蜍浖餐刂疲糠纸灰讕缀鯖]有“痕跡”，數(shù)據(jù)保存介質(zhì)是磁性介質(zhì)等等。由此引起失控而造成損失的案例增加，給內(nèi)部控制帶來一定的難度。
內(nèi)部控制是單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整而制定和實(shí)施的政策與程序。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的目的包括以下幾個(gè)方面：
⒈維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全和完整。任何一個(gè)企業(yè)都有自己的資產(chǎn)，如果沒有一定的措施加以保護(hù)，則會(huì)由于浪費(fèi)、貪污盜竊等行為，而使資產(chǎn)蒙受損失。建立一定的內(nèi)部控制制度，采取必要的措施就是要防止企業(yè)資產(chǎn)流失。
⒉保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確、完整和可靠。會(huì)計(jì)信息是反應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況的數(shù)據(jù)資料，它包括各種會(huì)計(jì)記錄、賬冊(cè)、會(huì)計(jì)報(bào)表等。會(huì)計(jì)信息必須準(zhǔn)確可靠，這不僅為企業(yè)外部的有關(guān)部門所需要，而且也是企業(yè)內(nèi)部改善經(jīng)營管理的需要。建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度，可以保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠，進(jìn)而提高管理決策的正確性。
企業(yè) 會(huì)計(jì)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個(gè)主要子系統(tǒng),會(huì)計(jì)本質(zhì)上就是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng),為企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息,但會(huì)計(jì)信息的有效性取決于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的信息源和信息處理器。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)經(jīng)歷了從傳統(tǒng)的手工方式到電算化的轉(zhuǎn)變,在了解傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的缺陷的基礎(chǔ)上,構(gòu)建符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息技術(shù)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),并實(shí)現(xiàn)有效維護(hù),是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的必然趨勢。
1 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)(Accounting Information System,AIS)是基于計(jì)算機(jī)的、將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為信息的系統(tǒng),利用信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行采集、存儲(chǔ)和處理,完成會(huì)計(jì)核算任務(wù),并能為進(jìn)行會(huì)計(jì)管理、分析、決策提供輔助信息。
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在我國的運(yùn)用始于20世紀(jì)80年代初。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件最初是由企業(yè)自制,后來出現(xiàn)了用友、金碟等財(cái)務(wù)軟件公司,使得財(cái)務(wù)軟件逐漸走向規(guī)范與成熟。根據(jù)功能和管理層次的高低,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)包括會(huì)計(jì)事務(wù)處理系統(tǒng),會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)決策支持系統(tǒng),管理級(jí)別依次提高。由于技術(shù)的限制,現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)大都屬于會(huì)計(jì)EDP(電子數(shù)據(jù)處理)和MIS(管理信息系統(tǒng))一類,會(huì)計(jì)DSS(決策支持系統(tǒng))尚處于探索階段。
根據(jù)信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響程度、以及系統(tǒng)本身是否克服了傳統(tǒng)復(fù)式簿記的弊端,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)又可劃分為四種模式:手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、準(zhǔn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
(1)手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
產(chǎn)生于15世紀(jì),可追溯到13、14世紀(jì)威尼斯商人的借貸記賬法,其優(yōu)秀是會(huì)計(jì)恒等式、會(huì)計(jì)循環(huán)、會(huì)計(jì)科目表、分錄和賬簿,一直延續(xù)至今。
(2)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
1954年美國通用電氣公司第一次使用計(jì)算機(jī)計(jì)算職工工資,從而引起了會(huì)計(jì)處理的變革,電子計(jì)算機(jī)應(yīng)用于手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中,就標(biāo)志著電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)模式的開始。
(3)準(zhǔn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
從20世紀(jì)60年代末發(fā)展至今,采用事項(xiàng)會(huì)計(jì)的思想,從理論上克服了電算化會(huì)計(jì)的弊端,但仍然圍繞會(huì)計(jì)科目表、分錄等優(yōu)秀,應(yīng)用數(shù)據(jù)庫會(huì)計(jì)的理論模型,利用數(shù)據(jù)庫技術(shù)建立儲(chǔ)存強(qiáng)大的、分解的、多計(jì)量屬性數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),以便數(shù)據(jù)可以按照最切合每一個(gè)用戶需求的形式進(jìn)行組織。
(4)現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
1982年7月,美國密歇根州立大學(xué)會(huì)計(jì)系教授麥卡錫(Me.Carthy)在《會(huì)計(jì)評(píng)論》上發(fā)表了題為《REA會(huì)計(jì)模型:共享數(shù)據(jù)環(huán)境中的會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一般框架》的論文,提出了REAL模型,標(biāo)志著現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)模式的開始。
隨著數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,REAL模式已成為理論最完善、研究最系統(tǒng)、變革力度最大、成果最多的一種創(chuàng)新模式,極有可能成為未來會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主流模式。
2 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的缺陷
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是相對(duì)于現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)而言的,包括手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、準(zhǔn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),作為目前廣泛使用的信息系統(tǒng),它們主要具有以下缺陷:
(1)以部門為立足點(diǎn),沒有擴(kuò)展到企業(yè)。
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在設(shè)計(jì)時(shí),是從會(huì)計(jì)部門的角度來考慮問題,而不是站在企業(yè)的角度,因此,信息流只能在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流動(dòng),形成了“信息孤島”,由于信息孤島間的信息流動(dòng)往往不能以原始的形式流動(dòng),因此難以保證數(shù)據(jù)交換的真實(shí)性。
(2)模仿手工處理方式,自動(dòng)化程度低。
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)基本上都是在模仿手工處理,少有創(chuàng)新之處,只是迎合會(huì)計(jì)人員手工處理的習(xí)慣而已。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的處理流程是從記賬憑證開始的,會(huì)計(jì)人員通過原始憑證在計(jì)算機(jī)中錄入記賬憑證,然后才是自動(dòng)記賬、自動(dòng)生成報(bào)表,自動(dòng)化程度低。
(3)應(yīng)用新會(huì)計(jì)理論和方法受制約。
會(huì)計(jì)理論和方法始終在隨著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展而更新,但由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)只在會(huì)計(jì)部門實(shí)施,對(duì)會(huì)計(jì)新理論的接受速度慢,也制約了新會(huì)計(jì)理論和方法的傳播和應(yīng)用。
(4)事后會(huì)計(jì),功能發(fā)揮受限。
一般而言,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)僅僅是事后會(huì)計(jì),在業(yè)務(wù)發(fā)生后對(duì)之進(jìn)行記錄,很難再發(fā)揮更大的功能。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)只能簡單地運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等業(yè)務(wù)處理層的理論,而無法深入運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之外的分析決策層的理論。
(5)提供信息不全面。
信息使用者需要且企業(yè)能夠提供的信息主要包括五類:①財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù);②企業(yè)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析;③前瞻性信息;④關(guān)于管理人員和股東的信息;⑤企業(yè)的背景信息。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不能及時(shí)而全面地提供這些信息,不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)具有采集、存貯、加工、傳輸和傳出會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的基本功能,但傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)一直作為一個(gè)獨(dú)立的系統(tǒng)在發(fā)展,除總賬和財(cái)務(wù)報(bào)表子系統(tǒng)外,其他業(yè)務(wù)核算模塊都是從企業(yè)信息系統(tǒng)的各子系統(tǒng)中獨(dú)立出來的,并且數(shù)據(jù)流存在一定的重復(fù)性。
3 現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建
按照生命周期法,信息系統(tǒng)的開發(fā)過程包括系統(tǒng)
規(guī)劃、系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)和系統(tǒng)運(yùn)行和維護(hù)四個(gè)階段,對(duì)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),系統(tǒng)規(guī)劃就是要使會(huì)計(jì)信息通過系統(tǒng)的處理能滿足內(nèi)外部信息使用者的決策需要,尤其是企業(yè)管理層的決策需要。系統(tǒng)分析就是要在對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的調(diào)查基礎(chǔ)上,確定新的系統(tǒng)基本目標(biāo)和邏輯功能要求,并進(jìn)行可行性分析。系統(tǒng)設(shè)計(jì)就是根據(jù)邏輯模型建立物理模型,計(jì)算機(jī)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用軟件的總體結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)庫設(shè)計(jì)。系統(tǒng)運(yùn)行和維護(hù)就是在新的信息系統(tǒng)投入使用后,測試和評(píng)價(jià)運(yùn)行效果,并進(jìn)行實(shí)時(shí)維護(hù),保證系統(tǒng)的有效運(yùn)行。 從系統(tǒng)分析和設(shè)計(jì)的角度,針對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的缺陷,根據(jù)全面性、系統(tǒng)性、及時(shí)性和發(fā)展性的系統(tǒng)構(gòu)建目標(biāo)和原則,現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本框架可以大致包括以下幾個(gè)部分: (1)企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫。
以事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論為基礎(chǔ)建立,企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所有的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息都以原始數(shù)據(jù)的形式存儲(chǔ)在該數(shù)據(jù)庫中,以便根據(jù)不同決策的需要生成不同的信息。企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫是建立多維數(shù)據(jù)倉庫的基礎(chǔ),為會(huì)計(jì)信息的多維計(jì)量提供了依據(jù)。
(2)元數(shù)據(jù)庫。
元數(shù)據(jù)是關(guān)于數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù),是描述數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和索引,元數(shù)據(jù)庫就是元數(shù)據(jù)的集合,用于管理所有與數(shù)據(jù)倉庫相關(guān)的模型、視圖和操作策略,是有效管理數(shù)據(jù)倉庫的首要前提。
(3)數(shù)據(jù)倉庫和數(shù)據(jù)挖掘。
該庫是集成的、面向主題的、穩(wěn)定的數(shù)據(jù)庫集合,具有決策支持功能,存儲(chǔ)了經(jīng)形式化后的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法和規(guī)則,應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘與OLAP聯(lián)機(jī)分析技術(shù)可從中挖掘新信息,進(jìn)行多維分析,不同信息使用者根據(jù)決策需要,通過面向用戶的前端分析工具,如報(bào)表查詢工具、趨勢預(yù)測、統(tǒng)計(jì)分析工具,與數(shù)據(jù)倉庫系統(tǒng)進(jìn)行交互,完成決策分析。
(4)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的最大缺陷就是復(fù)制手工會(huì)計(jì)過程,不能提供決策信息,而現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)能夠?qū)?huì)計(jì)事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫和數(shù)據(jù)倉庫中的原始數(shù)據(jù)以及外部數(shù)據(jù)信息加以整理、過濾,并根據(jù)不同的決策需要進(jìn)行數(shù)據(jù)的分類處理。
(5)防火墻。
防火墻是計(jì)算機(jī)硬件和軟件的組合,通過防火墻這一網(wǎng)絡(luò)防護(hù)系統(tǒng),隔絕企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)與外部網(wǎng),阻止非法用戶的侵入,因而能夠保證會(huì)計(jì)信息的安全性,這也是維護(hù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的必然要求。
上述的構(gòu)建模塊通過可行性分析后就可在系統(tǒng)運(yùn)行階段接受檢驗(yàn),現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已不單純依賴計(jì)算機(jī)硬件和軟件系統(tǒng),而是更多地依賴計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò),這種基于網(wǎng)絡(luò)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更有利于企業(yè)將會(huì)計(jì)信息和業(yè)務(wù)信息有效地結(jié)合起來,從而可以對(duì)報(bào)表、審計(jì)等進(jìn)行遠(yuǎn)程、在線操作。
4 現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)和維護(hù)
現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)基于互聯(lián)網(wǎng),使原來封閉的局域網(wǎng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)被推向開放的互聯(lián)網(wǎng),在為企業(yè)帶來會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)一體化處理的便利的同時(shí),也使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)暴露無疑。
(1)現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)。
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)包括系統(tǒng)故障風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部人員的道德風(fēng)險(xiǎn)、非法侵?jǐn)_風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)關(guān)聯(lián)方道德風(fēng)險(xiǎn)和電子商務(wù)內(nèi)部控制等五大風(fēng)險(xiǎn)。
系統(tǒng)故障風(fēng)險(xiǎn)就是硬件或軟件故障所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn),直接影響系統(tǒng)的正常運(yùn)行;內(nèi)部人員的道德風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)信息泄露的主要來源之一,因此必須加強(qiáng)內(nèi)部人員的職業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)和權(quán)限控制;非法侵?jǐn)_風(fēng)險(xiǎn)是有目的性的竊取或修改信息,也需要引起系統(tǒng)維護(hù)者的重視;系統(tǒng)關(guān)聯(lián)方道德風(fēng)險(xiǎn)存在于復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方關(guān)系中,已不僅僅是員工培訓(xùn)所能解決的了,依賴的是關(guān)聯(lián)方的道德素質(zhì)和利益驅(qū)動(dòng);電子商務(wù)內(nèi)部控制是在網(wǎng)上交易過程中安全控制手段和技術(shù)上的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由于實(shí)現(xiàn)了信息化,全面運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù),并通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程高度自動(dòng)化,信息高度共享,因而產(chǎn)生了新的風(fēng)險(xiǎn),主要包括黑客攻擊和數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)漏洞。①黑客是計(jì)算機(jī)安全的主要威脅之一,而它對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要采取竊聽、重發(fā)攻擊、迂回攻擊、假冒攻擊和越權(quán)攻擊等方式,主要是為了達(dá)到竊取重要機(jī)密數(shù)據(jù)的目的,會(huì)計(jì)信息的泄露和篡改對(duì)于決策者的正確判斷具有致命性的影響,也給競爭者和竊取方帶來了競爭便利。②數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)漏洞是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自身所存在的風(fēng)險(xiǎn),雖然系統(tǒng)擁有許多安全設(shè)置選項(xiàng),但在實(shí)際運(yùn)行過程中,漏洞會(huì)不斷產(chǎn)生,如果不及時(shí)打上補(bǔ)丁,就給了破壞者以可乘之機(jī),如若入侵者通過執(zhí)行系統(tǒng)的相關(guān)指令而得到了系統(tǒng)的控制權(quán)限,這將對(duì)系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)安全造成極大的威脅。
(2)現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的維護(hù)。
系統(tǒng)維護(hù)的目的是為了保證系統(tǒng)的正常運(yùn)行,使系統(tǒng)始終處于最佳的運(yùn)行狀態(tài),它貫穿于系統(tǒng)的整個(gè)生命周期,不斷重復(fù)出現(xiàn),直至系統(tǒng)過時(shí)和報(bào)廢為止,在軟件系統(tǒng)生命周期各部分工作量中,軟件維護(hù)甚至占到了50%以上,由此可見系統(tǒng)維護(hù)的重要性。
按系統(tǒng)維護(hù)的性質(zhì),對(duì)系統(tǒng)軟件的維護(hù)可分為正確性維護(hù)、適應(yīng)性維護(hù)和完善性維護(hù)。對(duì)現(xiàn)代化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的維護(hù)主要體現(xiàn)在規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn),控制現(xiàn)存風(fēng)險(xiǎn),主要的方法有堅(jiān)持系統(tǒng)開發(fā)的控制,建立網(wǎng)上公證三方牽制,實(shí)行監(jiān)控與操作分離、增強(qiáng)內(nèi)部牽制,健全漏洞監(jiān)測系統(tǒng)等。
建立網(wǎng)上公證三方牽制就是根據(jù)網(wǎng)絡(luò)安全協(xié)議,采用第三方認(rèn)證的方式保證信息發(fā)送和接收方能夠使用安全和可靠的會(huì)計(jì)信息,而且發(fā)送方和接收方的身份都通過認(rèn)證;實(shí)行監(jiān)控和操作分離,雙重保障,多方備份,防止出現(xiàn)數(shù)據(jù)不一致,崗位的明確劃分也就實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部牽制;健全漏洞監(jiān)測系統(tǒng),要求在實(shí)時(shí)監(jiān)控的同時(shí),發(fā)現(xiàn)漏洞就及時(shí)修補(bǔ),避免造成更嚴(yán)重的后果。
摘要:本文探討了電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展趨勢,對(duì)其財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)發(fā)展、遠(yuǎn)程處理、集成化管理及動(dòng)態(tài)核算等發(fā)展策略進(jìn)行了研究,以期為電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)構(gòu)建與發(fā)展提供參考。 關(guān)鍵詞:電子商務(wù) 企業(yè)會(huì)計(jì)信息 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) 電子商務(wù)的快速發(fā)展使會(huì)計(jì)工作主體不能再以傳統(tǒng)方式進(jìn)行人為假定,其
企業(yè)主體界定越來越困難,概念也越來越淡化,同時(shí)在人力資源及社會(huì)績效方面,很難使用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行界定,因此針對(duì)會(huì)計(jì)主體假定的理論受到電子商務(wù)的沖擊產(chǎn)生了假設(shè)必要性的質(zhì)疑。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)環(huán)境中,會(huì)計(jì)分期被認(rèn)為是可以定期針對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行信息獲取,而在電子商務(wù)環(huán)境中,企業(yè)會(huì)計(jì)信息可以通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行公布、更新和編輯,信息需求者可以實(shí)時(shí)通過網(wǎng)絡(luò)獲取企業(yè)會(huì)計(jì)信息,會(huì)計(jì)分期的意義被淡化了。這些促使了企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的面對(duì)對(duì)象及操作模式發(fā)生了較大的改革,并且隨著電子商務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能提出了更高的要求。
一、電子商務(wù)環(huán)境的企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相關(guān)概述
( 一 )電子商務(wù)含義 電子商務(wù)目前沒有標(biāo)準(zhǔn)的答案。最早于1997年被MBA提出來,指借助互聯(lián)網(wǎng)為載體,實(shí)現(xiàn)買賣、服務(wù)和合作伙伴形成的商務(wù)活動(dòng)。準(zhǔn)確地說是對(duì)整個(gè)貿(mào)易活動(dòng)的開展完全電子化,交易雙方的商務(wù)活動(dòng)不是面對(duì)面進(jìn)行的,而是通過電子交易的模式實(shí)現(xiàn)的,實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)需要多種技術(shù)的集合,發(fā)出數(shù)據(jù)信息 和接受數(shù)據(jù)信息,電子郵件,數(shù)據(jù)共享,數(shù)據(jù)庫,電子公告,條形碼等技術(shù)整合后,才能完全實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)的全過程。各參與方之間,通過文本、聲音和圖像的在線傳遞,資金、電子證券、單據(jù)、票證、計(jì)劃等等數(shù)字信息的在線傳遞來完成整個(gè)商務(wù)活動(dòng)。電子商務(wù)的基本技術(shù)特征是利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行數(shù)據(jù)信息的傳輸,不是依靠物理交換的面對(duì)面的形式,商務(wù)特征是所有的交易內(nèi)容完全在網(wǎng)絡(luò)上實(shí)現(xiàn)。
( 二 )電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)主體假設(shè) 所謂會(huì)計(jì)主體就是會(huì)計(jì)實(shí)體,是會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的組織機(jī)構(gòu),會(huì)計(jì)實(shí)體劃定了財(cái)務(wù)活動(dòng)空間,確定了財(cái)務(wù)活動(dòng)范圍,限制和明確了財(cái)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容。體現(xiàn)在報(bào)告誰的財(cái)務(wù)活動(dòng)情況,向誰報(bào)告財(cái)務(wù)情況的大問題。較之傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)主體,電子商務(wù)時(shí)代的財(cái)務(wù)主體發(fā)生了很大的變化。通常把電子商務(wù)模式稱為虛擬模式,進(jìn)而由虛擬企業(yè)形成電子交易的主體,或者把眾多的企業(yè)稱為主體串,把世界范圍內(nèi)的生產(chǎn)者、經(jīng)銷商等通過網(wǎng)絡(luò)連接起來形成一個(gè)體系,分享利潤,分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。這些虛擬企業(yè)的產(chǎn)生就帶來了虛擬的會(huì)計(jì)主體,電子商務(wù)可以把全球范圍內(nèi)的商業(yè)資源進(jìn)行整合和優(yōu)化。在這種虛擬企業(yè)中,財(cái)務(wù)工作較之傳統(tǒng)企業(yè)有很大的差別,在以往的傳統(tǒng)企業(yè)中,財(cái)會(huì)是層層命令式的控制模式,但是在電子商務(wù)環(huán)境下的財(cái)務(wù)則是建立在計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)基礎(chǔ)上的網(wǎng)狀管理結(jié)構(gòu),傳統(tǒng)的實(shí)體財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)形式上也將發(fā)生變化,主要是適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的現(xiàn)實(shí)需求。
( 三 )電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營 會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營是會(huì)計(jì)不設(shè)置限期。會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營規(guī)定正常的管理范圍,合理劃分企業(yè)的分類、計(jì)價(jià)和費(fèi)用攤布等活動(dòng)做基礎(chǔ)準(zhǔn)備。在虛擬企業(yè)中,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已非實(shí)體會(huì)計(jì)的主體地位,虛擬企業(yè)內(nèi)部成員之間的經(jīng)營活動(dòng)不是由虛擬企業(yè)內(nèi)部來確認(rèn)和報(bào)告的,而是由虛擬企業(yè)各實(shí)體企業(yè)進(jìn)行的,財(cái)務(wù)管理是按照持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)進(jìn)行跨及處理的。虛擬企業(yè)對(duì)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)有效的管理和控制就是管理會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體,其持續(xù)管理時(shí)間可以定位在合同作期限內(nèi)。
( 四 )電子商務(wù)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)關(guān)系 當(dāng)今時(shí)代是信息化的時(shí)代,在各國的經(jīng)濟(jì)構(gòu)成中,第三產(chǎn)業(yè)的比重持續(xù)增加,特別是服務(wù)業(yè)的發(fā)展,尤以信息服務(wù)業(yè)更為明顯,成為本世紀(jì)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)。電子商務(wù)的發(fā)展正是基于這樣的基礎(chǔ),促使了電子商務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展,電子信息技術(shù)的飛速發(fā)展,使得全球經(jīng)濟(jì)一體化的大勢勢如破竹,世界各國間的電子商務(wù)活動(dòng)日益頻繁,其經(jīng)營模式不斷的改進(jìn)和完善,這種商務(wù)模式成為各個(gè)國家和各大公司關(guān)注的重點(diǎn),并成為信息時(shí)代商務(wù)活動(dòng)的焦點(diǎn)。我國目前正是計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及與快速發(fā)展時(shí)期,也是電子商務(wù)迅速崛起的大好時(shí)機(jī),在我國已經(jīng)有眾多的信息技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資公司、生產(chǎn)流通企業(yè)都涉足了電子商務(wù)這條河,紛紛開展了電子商務(wù)活動(dòng),并且都取得了可喜的成就。世界范圍內(nèi)的電子商務(wù),正呈現(xiàn)不斷發(fā)展的態(tài)勢,進(jìn)行電子商務(wù)的企業(yè)和人數(shù)大大增加,而且趨勢非常明朗。電子商務(wù)的主要營銷目標(biāo)就是消費(fèi)者的增加,人員的增加和企業(yè)的增加才是電子商務(wù)發(fā)展的基礎(chǔ)和前提。電子商務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展會(huì)對(duì)電子商務(wù)的硬件以及網(wǎng)絡(luò)條件等都提出更高的要求,這也是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展的推動(dòng)力,從而促 進(jìn)我國信息化建設(shè)的發(fā)展和提高。反過來,電子商務(wù)帶來的消費(fèi)者人數(shù)增長的本身,也是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展的極大推力。 同時(shí),在這個(gè)全球經(jīng)濟(jì)一體化的時(shí)代,電子商務(wù)將是企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的完善的加速器,電子商務(wù)模式可以促進(jìn)大中小企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)、外聯(lián)網(wǎng)的進(jìn)一步強(qiáng)化,進(jìn)一步優(yōu)化和整合企業(yè)資源,電子商務(wù)的財(cái)務(wù)管理可以輔助決策支持,提高
企業(yè)在電子商務(wù)市場上的競爭力,從而增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,進(jìn)一步推動(dòng)產(chǎn)業(yè)信息化發(fā)展。在電子商務(wù)的引領(lǐng)下,發(fā)展電子商務(wù)的企業(yè)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)的依賴不僅是作為買賣的通訊工具,而且更是作為發(fā)展生意的基礎(chǔ)環(huán)境,電子商務(wù)模式是把企業(yè)的客戶、企業(yè)供應(yīng)商、企業(yè)內(nèi)部處理三大板塊集結(jié)在一起。網(wǎng)絡(luò)的空間和是無限的,其容量和擴(kuò)充性都非常好,所有這些都為企業(yè)的成長的提供了充分的便利和發(fā)展的空間,能夠形成一個(gè)比較好的基礎(chǔ)平臺(tái)支撐電子商務(wù)的成長。企業(yè)建設(shè)的實(shí)踐往往走在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)的前列,而這種實(shí)踐充分說明在電子商務(wù)企業(yè)內(nèi),建 立和完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是增強(qiáng)市場競爭力的關(guān)鍵一環(huán),是企業(yè)增強(qiáng)競爭能力,實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新的重要途徑,同時(shí),會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建立也是解決當(dāng)前企業(yè)管理中存在的突出問題的有效措施。對(duì)于一些企業(yè)的發(fā)展實(shí)際,完全可以利用電子商務(wù)的途徑和模式,基于互聯(lián)網(wǎng)的載體實(shí)現(xiàn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型,從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)全面化。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和電子商務(wù)是一種互為依存的關(guān)系,電子商務(wù)有助于企業(yè)盡快提高會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息化,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)提高優(yōu)秀競爭力的目標(biāo)。 電子商務(wù)活動(dòng)能帶動(dòng)信息化技術(shù)的發(fā)展和環(huán)境的保障。電子商務(wù)的發(fā)展也是促進(jìn)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)的主體。電子商務(wù)發(fā)展的步伐是帶動(dòng)信息產(chǎn)業(yè)全面振興與發(fā)展的助力器。使電子商務(wù)企業(yè)成為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。 二、電子商務(wù)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響
( 一 )電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響 電子商務(wù)的發(fā)展使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)受到了制約,在電子商務(wù)環(huán)境中,商品的交易存在短暫性和即時(shí)性,企業(yè)之間競爭日益劇烈,企業(yè)之間的兼并或破產(chǎn)清算機(jī)制使得持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適用范圍受限。在貨幣計(jì)量方面,由于電子商務(wù)的特征使其表現(xiàn)為一定意義上的局限性和單一性,電子商務(wù)使得全球商品網(wǎng)絡(luò)形成一個(gè)可以交互流通的巨大網(wǎng)絡(luò)體系,這突破了傳統(tǒng)意義上對(duì)于經(jīng)營范圍的國家限制,使資本流通極為便利,同時(shí)影響了會(huì)計(jì)主體所需要承受的風(fēng)險(xiǎn)與幣值的穩(wěn)定。在這種形勢下決策者不僅僅單純關(guān)注貨幣計(jì)量指標(biāo),而重要的是關(guān)注某些可以反映企業(yè)國際競爭力的非會(huì)計(jì)信息指標(biāo)。
( 二 )電子商務(wù)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)原則的影響 (1)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下,企業(yè)發(fā)生費(fèi)用及收入一般采取的是權(quán)責(zé)發(fā)生制,而在電子商務(wù)環(huán)境中,一些企業(yè)存續(xù)期間較短暫,該類企業(yè)并不存在由于跨期引起的費(fèi)用攤配,也不需要對(duì)支出進(jìn)行細(xì)化分類,因此較易實(shí)現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制。(2)對(duì)企業(yè)歷史成本計(jì)價(jià)方法的影響。在電子商務(wù)環(huán)境中,企業(yè)所交易的商品價(jià)格具有波動(dòng)效應(yīng),這些商品的價(jià)值不能完全體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)常狀況及財(cái)務(wù)狀況。較多企業(yè)持續(xù)經(jīng)營時(shí)間較為短暫,企業(yè)歷史成本進(jìn)行清算時(shí)對(duì)現(xiàn)金流信息量不能進(jìn)行較好反映。企業(yè)歷史成本計(jì)價(jià)是靜態(tài)的計(jì)量方法,而企業(yè)在電子商務(wù)中經(jīng)營具有一定的不確定性,財(cái)務(wù)機(jī)制無法發(fā)揮決策支持的作用。(3)會(huì)計(jì)清算即時(shí)性的影響。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)通過計(jì)算機(jī)技術(shù),使得會(huì)計(jì)核算由事務(wù)結(jié)束后轉(zhuǎn)變?yōu)槭聞?wù)進(jìn)行中,成為動(dòng)態(tài)的核算方法,可以通過聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行實(shí)時(shí)查詢預(yù)處理。
( 三 )電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的影響 電子商務(wù)的最大革命是為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供了無紙化輸入方式。在企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)、外聯(lián)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)三網(wǎng)之間,企業(yè)會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了有機(jī)融合,為企業(yè)的發(fā)展和財(cái)務(wù)的管理提供了極大的方便。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下,工作內(nèi)容和方式是以把自動(dòng)采集的電子數(shù)據(jù)作為信息系統(tǒng)的輸入端點(diǎn),然后進(jìn)行核算型信息系統(tǒng)擴(kuò)展到以實(shí)時(shí)電子數(shù)據(jù)自動(dòng)采集為端點(diǎn)的會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)一體化的信息系統(tǒng)管理模式,這種模式主要由外部環(huán)境決定。電子商務(wù)環(huán)境下,會(huì)計(jì)賬務(wù)報(bào)表系統(tǒng)依然保持了以往的方式,其他財(cái)會(huì)工作內(nèi)容都將要進(jìn)行點(diǎn)在模式的改進(jìn),都將被完全融入企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)中,并且能夠把會(huì)計(jì)賬務(wù)報(bào)表系統(tǒng)建立電子業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),以這種方式為會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供原始憑證。電子商務(wù)的即時(shí)性使電子聯(lián)機(jī)報(bào)告實(shí)時(shí)輸出。首先企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、人事等業(yè)務(wù)部門都將通過網(wǎng)絡(luò)這個(gè)載體協(xié)同工作,在商務(wù)活動(dòng)中所產(chǎn)生的各類信息都將被存儲(chǔ)于集成的數(shù)據(jù)庫中,管理者和工作人員通過對(duì)數(shù)據(jù)庫的實(shí)時(shí)訪問來獲得企業(yè)的財(cái)務(wù)信息;其次會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)還能夠呈現(xiàn)在企業(yè)網(wǎng)站上,實(shí)現(xiàn)對(duì)外的財(cái)務(wù)信息公布,比 如信息提供給稅務(wù)部門,替代紙面或軟盤報(bào)送的方式,更加便捷和準(zhǔn)確。 網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)下的會(huì)計(jì)信息面臨著安全性威脅。我們知道電子商務(wù)的工作界面是開放的互聯(lián)網(wǎng),依靠網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)來支持電子商務(wù)活動(dòng)的開展,電子商務(wù)一定要涉及到電子單據(jù)、電子貨幣等內(nèi)容,這些敏感內(nèi)容往往使被攻擊的對(duì)象,而且對(duì)于內(nèi)部的不同權(quán)限人來說也存在一個(gè)保密的問題。
同時(shí)計(jì)算機(jī)對(duì)數(shù)據(jù)信息的處理也存在一定的風(fēng)險(xiǎn),比如電子數(shù)據(jù)容易被丟失、竊聽和截取,從而影響企業(yè)的經(jīng)營和商業(yè)機(jī)密。網(wǎng)絡(luò)故障、軟硬件故障都有可能影響到企業(yè)財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)管理,影響此案無數(shù)據(jù)的可靠性和完整性。所有這些主管和客觀因素都會(huì)加大企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的難度。 無紙化交易與會(huì)計(jì)無紙化無疑是在一種風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中進(jìn)行的,這樣的結(jié)果是使財(cái)務(wù)檔案的保管和原始數(shù)據(jù)的辨認(rèn)難度增大。電子數(shù)據(jù)的作者存在是磁介質(zhì)形式。電子數(shù)據(jù)及載體有可能受到自然的不可抗力損毀,同時(shí)也面臨著著計(jì)算機(jī)軟硬件升級(jí)帶來的障礙。同時(shí)來自網(wǎng)絡(luò)的商業(yè)機(jī)密竊取,來自黑客的攻擊,這些因素都會(huì)增加會(huì)計(jì)信息的不穩(wěn)定性。如數(shù)據(jù)的修改,不比紙質(zhì)文件安全,即便有修改也有痕跡,而電子介質(zhì)中的數(shù)據(jù),修改后是不留痕跡的,使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全可靠性受到威脅,增加財(cái)務(wù)檔案保管的難度。電子商務(wù)活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響表現(xiàn)在:(1)對(duì)企業(yè)內(nèi)部信息的控制。會(huì)計(jì)信息控制是指通過對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流等進(jìn)行核算從而更好的規(guī)范和控制會(huì)計(jì)客體進(jìn)行正常經(jīng)營的一種控制手段。而在電子商務(wù)環(huán)境中,由于企業(yè)使用的支付貨幣屬于虛擬貨幣,其存在是一種數(shù)字信息形式,再加上目前電子商務(wù)中數(shù)字簽名及密碼管理技術(shù)中仍然存在一定的風(fēng)險(xiǎn),因此,虛擬貨幣的仿造仍存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此需要加強(qiáng)電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù),同時(shí)對(duì)交易平臺(tái)進(jìn)行嚴(yán)格控制,使企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作用能夠落實(shí)。(2)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)分配原則及成本分類方法的影響。在電子商務(wù)環(huán)境中,由于全球物流中心的建立,使商品流通速度和模式發(fā)生了變化,客戶在選擇商品時(shí)可以通過電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行實(shí)時(shí)的選擇,隨后該需求被快速傳遞到物流倉儲(chǔ)中心,進(jìn)而實(shí)施統(tǒng)一的貨運(yùn)安排。該模式對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的分配原則及成本分類都產(chǎn)生了一定的影響,加快了企業(yè)會(huì)計(jì)制度的改革。(3)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。電子商務(wù)使得企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠及時(shí)快捷的以網(wǎng)絡(luò)報(bào)表的形式及時(shí)反映給決策者,為企業(yè)提供著更加豐富詳實(shí)的數(shù)據(jù)信息,使企業(yè)決策更加精確。
三、電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建
( 一 )電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展趨勢 (1)電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)代化發(fā)展。現(xiàn)代化的企業(yè)會(huì)計(jì)工作最重要的特征就是能夠集核算、控制、預(yù)測、決策、監(jiān)督、分析等各種功能為一體,把企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)統(tǒng)籌安排,科學(xué)管理,使企業(yè)會(huì)計(jì)工作不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)各項(xiàng)收支控制提供監(jiān)督,并且能夠提供實(shí)時(shí)的便捷的信息。電子商務(wù)環(huán)境有助于企業(yè)對(duì)計(jì)算機(jī)科學(xué)技術(shù)在會(huì)計(jì)事務(wù)中的 綜合運(yùn)用,使整個(gè)會(huì)計(jì)流程能夠?qū)崿F(xiàn)無紙化辦公,并且能夠及時(shí)的對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì),并且提供各種預(yù)測方法的分析,實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)科學(xué)化信息管理。電子商務(wù)環(huán)境有利于企業(yè)各部門會(huì)計(jì)分配的核算與統(tǒng)計(jì),方便對(duì)各部門工作進(jìn)度進(jìn)行監(jiān)督與控制。(2)電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)幫助企業(yè)降低財(cái)務(wù)成本、提高會(huì)計(jì)工作效率。電子商務(wù)環(huán)境下是企業(yè)各項(xiàng)工作實(shí)施無紙化辦公的基礎(chǔ),是企業(yè)節(jié)約成本的有力措施之一。在電子商務(wù)環(huán)境中,企業(yè)通過電子訂單、電子賬單及電子打票等電子信息獲取企業(yè)經(jīng)營的各項(xiàng)數(shù)據(jù),節(jié)約了紙質(zhì)賬本及相關(guān)統(tǒng)計(jì)分析人員人力成本,另外面向電子商務(wù)環(huán)境的企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使現(xiàn)金流結(jié)算方式實(shí)現(xiàn)電子化,現(xiàn)金、匯票、支票等支付手段逐漸減少,企業(yè)間的現(xiàn)金結(jié)算速度加快,成本降低,為企業(yè)實(shí)施低成本高收益的發(fā)展模式轉(zhuǎn)變提供了便利。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)時(shí)逐漸傾向使用互聯(lián)網(wǎng)直接進(jìn)行稅額申報(bào),企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表也可以直接通過互聯(lián)網(wǎng)直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行進(jìn)行傳輸,提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作效率,降低了人力資源成本。 ( 二 )電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展策略 (1)企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同發(fā)展。企業(yè)財(cái)務(wù)軟件作為企業(yè)統(tǒng)籌管理企業(yè)各產(chǎn)品經(jīng)營性營收數(shù)據(jù)及產(chǎn)品分配的工具,具有一定的局限性,表現(xiàn)為每個(gè)企業(yè)都建立了屬于其企業(yè)和部門的財(cái)務(wù)管理機(jī)制,使企業(yè)各個(gè)部門的信息流通能夠在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行交流。但是這種企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)制并沒有和企業(yè)的業(yè)務(wù)機(jī)制很好的結(jié)合起來,企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)僅限于企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)明確統(tǒng)計(jì)過的數(shù)據(jù),針對(duì)正在發(fā)生的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)或生產(chǎn)鏈中其他企業(yè)的產(chǎn)品數(shù)量信息及整個(gè)市場的數(shù)據(jù)信息無法獲得實(shí)時(shí)更新,這在某種 程度上是企業(yè)財(cái)務(wù)相對(duì)于業(yè)務(wù)發(fā)展有所滯后。電子商務(wù)環(huán)境下的企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)就是要使企業(yè)財(cái)務(wù)開元化,進(jìn)行可能多的獲取動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)信息,使會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)全面、詳實(shí)、實(shí)時(shí)。(2)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的遠(yuǎn)程處理。在電子商務(wù)環(huán)境下,企業(yè)經(jīng)營模式會(huì)隨著產(chǎn)品的銷售范圍的不斷擴(kuò)大而改變,甚至當(dāng)產(chǎn)品成為一個(gè)流通性很廣的環(huán)境時(shí),企業(yè)的會(huì)計(jì)信
息系統(tǒng)要求能夠全方位的覆蓋產(chǎn)品銷售區(qū)域,這就要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能夠使用遠(yuǎn)程處理業(yè)務(wù)報(bào)表,查詢產(chǎn)品數(shù)據(jù),遠(yuǎn)程報(bào)賬、審計(jì),并且能夠?qū)崟r(shí)的對(duì)整個(gè)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)不同區(qū)域的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行全面統(tǒng)計(jì)匯總,能夠隨時(shí)審計(jì)某一區(qū)域的產(chǎn)品庫存、銷售等業(yè)績情況。企業(yè)的經(jīng)營者和決策者更能方便實(shí)時(shí)的掌握企業(yè)整體經(jīng)營情況,根據(jù)目前銷售業(yè)績結(jié)合會(huì)計(jì)審計(jì)信息做出合理適時(shí)的決策。(3)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的集成化管理。電子商務(wù)環(huán)境下,企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不僅僅要能實(shí)現(xiàn)對(duì)原產(chǎn)品的出入庫審計(jì),商品的銷售業(yè)績審計(jì)等,而且要能夠?qū)φ麄€(gè)企業(yè)的經(jīng)營成本和人事管理等集成為一體,形成一個(gè)企業(yè)綜合管理的平臺(tái),以各項(xiàng)管理子系統(tǒng)的詳實(shí)數(shù)據(jù)作為指標(biāo)形成一個(gè)綜合效益分析的決策支持,并且使各部門工作實(shí)施網(wǎng)絡(luò)化辦公,進(jìn)一步實(shí)時(shí)控制各部門預(yù)算的合理性及生產(chǎn)進(jìn)度的適時(shí)性,使各部門的工作不局限辦公地點(diǎn),可以方便快捷的對(duì)所需信息進(jìn)行查詢處理,使整個(gè)企業(yè)成為一個(gè)高效協(xié)作的有機(jī)體。(4)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的動(dòng)態(tài)核算。電子商務(wù)環(huán)境中,企業(yè)會(huì)計(jì)信息的核算要求能夠根據(jù)所需進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)核算。這既包括各項(xiàng)數(shù)據(jù)的獲取要能夠隨時(shí)隨地,并且全面公正的反映各部門績效,又包括了會(huì)計(jì)信息的核算要能夠動(dòng)態(tài)化管理,要能夠根據(jù)當(dāng)前業(yè)務(wù)的變動(dòng)實(shí)時(shí)的更新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的核算達(dá)到盡可能的真實(shí)有效。從而為企業(yè)決策者提供最為客觀的判斷依據(jù)。(5)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化財(cái)務(wù)管理方式。企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化財(cái)務(wù)管理方式使企業(yè)資金結(jié)算以電子票據(jù)的方式出現(xiàn),并且可以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)的網(wǎng)上支付、結(jié)算,可以提高資金的結(jié)算速率,加快資金的周轉(zhuǎn),并且可以突破時(shí)間和地域的限制,實(shí)施移動(dòng)辦公,不僅可以降低企業(yè)的經(jīng)營成本,而且提高了企業(yè)利益收益的效率。基于網(wǎng)絡(luò)化的財(cái)務(wù)管理模式具備了開放、共享、動(dòng)態(tài)、智能及實(shí)時(shí)的特征,因此企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)具備了更多的企業(yè)財(cái)務(wù)管理功能,能夠更好的為財(cái)務(wù)管理人員提供快捷高效的財(cái)務(wù)管理方式。并且基于網(wǎng)絡(luò)化的財(cái)務(wù)管理方式能夠根據(jù)需求實(shí)時(shí)生成各種報(bào)表,并進(jìn)行投遞,可以使決策者隨時(shí)隨地獲取到相應(yīng)的資金利用報(bào)表及人員配置等各種關(guān)乎企業(yè)發(fā)展的決策或狀況數(shù)據(jù),并且可以為審計(jì)人員提供更加詳實(shí)的數(shù)據(jù),提高了審計(jì)工作的實(shí)效性。(6)加快企業(yè)會(huì)計(jì)信息人才隊(duì)伍建設(shè)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式和業(yè)務(wù)協(xié)作模式的改革,企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用領(lǐng)域和方式不斷得到革新,企業(yè)如何在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)能夠利用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)開展企業(yè)會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)計(jì)與審計(jì)工作,是決定企業(yè)在大發(fā)展的洪流中是否能夠取得顯著業(yè)績的關(guān)鍵。而目前我國針對(duì)會(huì)計(jì)信息人才的培養(yǎng)體系和模式還存在一定的問題,學(xué)生所學(xué)的理論都是較為經(jīng)典的會(huì)計(jì)管理理論,而對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)類企業(yè)而言,企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)又不愿意承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)而讓在校學(xué)生進(jìn)行體驗(yàn)學(xué)習(xí),大部分學(xué)生在進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)信息技能實(shí)踐中所接觸的真正關(guān)聯(lián)于企業(yè)正常發(fā)展的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及其功能、操作流程甚少,這就造成了在一定程度上的理論與實(shí)踐相脫節(jié),為企業(yè)會(huì)計(jì)信息人才的適應(yīng)性發(fā)展與實(shí)用技能培養(yǎng)造成了困難,因此有必要加強(qiáng)加快企業(yè)會(huì)計(jì)信息人才隊(duì)伍建設(shè),以適應(yīng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息工作在新形勢下的需求。
企業(yè) 會(huì)計(jì)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個(gè)主要子系統(tǒng),會(huì)計(jì)本質(zhì)上就是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng),為企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息,但會(huì)計(jì)信息的有效性取決于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的信息源和信息處理器。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)經(jīng)歷了從傳統(tǒng)的手工方式到電算化的轉(zhuǎn)變,在了解傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的缺陷的基礎(chǔ)上,構(gòu)建符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息技術(shù)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),并實(shí)現(xiàn)有效維護(hù),是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的必然趨勢。
1 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)(Accounting Information System,AIS)是基于計(jì)算機(jī)的、將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為信息的系統(tǒng),利用信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行采集、存儲(chǔ)和處理,完成會(huì)計(jì)核算任務(wù),并能為進(jìn)行會(huì)計(jì)管理、分析、決策提供輔助信息。
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在我國的運(yùn)用始于20世紀(jì)80年代初。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件最初是由企業(yè)自制,后來出現(xiàn)了用友、金碟等財(cái)務(wù)軟件公司,使得財(cái)務(wù)軟件逐漸走向規(guī)范與成熟。根據(jù)功能和管理層次的高低,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)包括會(huì)計(jì)事務(wù)處理系統(tǒng),會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)決策支持系統(tǒng),管理級(jí)別依次提高。由于技術(shù)的限制,現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)大都屬于會(huì)計(jì)EDP(電子數(shù)據(jù)處理)和MIS(管理信息系統(tǒng))一類,會(huì)計(jì)DSS(決策支持系統(tǒng))尚處于探索階段。
根據(jù)信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響程度、以及系統(tǒng)本身是否克服了傳統(tǒng)復(fù)式簿記的弊端,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)又可劃分為四種模式:手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、準(zhǔn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
(1)手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
產(chǎn)生于15世紀(jì),可追溯到13、14世紀(jì)威尼斯商人的借貸記賬法,其優(yōu)秀是會(huì)計(jì)恒等式、會(huì)計(jì)循環(huán)、會(huì)計(jì)科目表、分錄和賬簿,一直延續(xù)至今。
(2)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
1954年美國通用電氣公司第一次使用計(jì)算機(jī)計(jì)算職工工資,從而引起了會(huì)計(jì)處理的變革,電子計(jì)算機(jī)應(yīng)用于手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中,就標(biāo)志著電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)模式的開始。
(3)準(zhǔn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
從20世紀(jì)60年代末發(fā)展至今,采用事項(xiàng)會(huì)計(jì)的思想,從理論上克服了電算化會(huì)計(jì)的弊端,但仍然圍繞會(huì)計(jì)科目表、分錄等優(yōu)秀,應(yīng)用數(shù)據(jù)庫會(huì)計(jì)的理論模型,利用數(shù)據(jù)庫技術(shù)建立儲(chǔ)存強(qiáng)大的、分解的、多計(jì)量屬性數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),以便數(shù)據(jù)可以按照最切合每一個(gè)用戶需求的形式進(jìn)行組織。
(4)現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
1982年7月,美國密歇根州立大學(xué)會(huì)計(jì)系教授麥卡錫(Me.Carthy)在《會(huì)計(jì)評(píng)論》上發(fā)表了題為《REA會(huì)計(jì)模型:共享數(shù)據(jù)環(huán)境中的會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一般框架》的論文,提出了REAL模型,標(biāo)志著現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)模式的開始。
隨著數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,REAL模式已成為理論最完善、研究最系統(tǒng)、變革力度最大、成果最多的一種創(chuàng)新模式,極有可能成為未來會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主流模式。
2 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的缺陷
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是相對(duì)于現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)而言的,包括手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、準(zhǔn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),作為目前廣泛使用的信息系統(tǒng),它們主要具有以下缺陷:
(1)以部門為立足點(diǎn),沒有擴(kuò)展到企業(yè)。
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在設(shè)計(jì)時(shí),是從會(huì)計(jì)部門的角度來考慮問題,而不是站在企業(yè)的角度,因此,信息流只能在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流動(dòng),形成了“信息孤島”,由于信息孤島間的信息流動(dòng)往往不能以原始的形式流動(dòng),因此難以保證數(shù)據(jù)交換的真實(shí)性。
(2)模仿手工處理方式,自動(dòng)化程度低。
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)基本上都是在模仿手工處理,少有創(chuàng)新之處,只是迎合會(huì)計(jì)人員手工處理的習(xí)慣而已。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的處理流程是從記賬憑證開始的,會(huì)計(jì)人員通過原始憑證在計(jì)算機(jī)中錄入記賬憑證,然后才是自動(dòng)記賬、自動(dòng)生成報(bào)表,自動(dòng)化程度低。
(3)應(yīng)用新會(huì)計(jì)理論和方法受制約。
會(huì)計(jì)理論和方法始終在隨著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展而更新,但由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)只在會(huì)計(jì)部門實(shí)施,對(duì)會(huì)計(jì)新理論的接受速度慢,也制約了新會(huì)計(jì)理論和方法的傳播和應(yīng)用。
(4)事后會(huì)計(jì),功能發(fā)揮受限。
一般而言,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)僅僅是事后會(huì)計(jì),在業(yè)務(wù)發(fā)生后對(duì)之進(jìn)行記錄,很難再發(fā)揮更大的功能。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)只能簡單地運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等業(yè)務(wù)處理層的理論,而無法深入運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之外的分析決策層的理論。
(5)提供信息不全面。
信息使用者需要且企業(yè)能夠提供的信息主要包括五類:①財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù);②企業(yè)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析;③前瞻性信息;④關(guān)于管理人員和股東的信息;⑤企業(yè)的背景信息。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不能及時(shí)而全面地提供這些信息,不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)具有采集、存貯、加工、傳輸和傳出會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的基本功能,但傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)一直作為一個(gè)獨(dú)立的系統(tǒng)在發(fā)展,除總賬和財(cái)務(wù)報(bào)表子系統(tǒng)外,其他業(yè)務(wù)核算模塊都是從企業(yè)信息系統(tǒng)的各子系統(tǒng)中獨(dú)立出來的,并且數(shù)據(jù)流存在一定的重復(fù)性。
3 現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建
按照生命周期法,信息系統(tǒng)的開發(fā)過程包括系統(tǒng)
規(guī)劃、系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)和系統(tǒng)運(yùn)行和維護(hù)四個(gè)階段,對(duì)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),系統(tǒng)規(guī)劃就是要使會(huì)計(jì)信息通過系統(tǒng)的處理能滿足內(nèi)外部信息使用者的決策需要,尤其是企業(yè)管理層的決策需要。系統(tǒng)分析就是要在對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的調(diào)查基礎(chǔ)上,確定新的系統(tǒng)基本目標(biāo)和邏輯功能要求,并進(jìn)行可行性分析。系統(tǒng)設(shè)計(jì)就是根據(jù)邏輯模型建立物理模型,計(jì)算機(jī)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用軟件的總體結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)庫設(shè)計(jì)。系統(tǒng)運(yùn)行和維護(hù)就是在新的信息系統(tǒng)投入使用后,測試和評(píng)價(jià)運(yùn)行效果,并進(jìn)行實(shí)時(shí)維護(hù),保證系統(tǒng)的有效運(yùn)行。 從系統(tǒng)分析和設(shè)計(jì)的角度,針對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的缺陷,根據(jù)全面性、系統(tǒng)性、及時(shí)性和發(fā)展性的系統(tǒng)構(gòu)建目標(biāo)和原則,現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本框架可以大致包括以下幾個(gè)部分: (1)企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫。
以事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論為基礎(chǔ)建立,企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所有的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息都以原始數(shù)據(jù)的形式存儲(chǔ)在該數(shù)據(jù)庫中,以便根據(jù)不同決策的需要生成不同的信息。企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫是建立多維數(shù)據(jù)倉庫的基礎(chǔ),為會(huì)計(jì)信息的多維計(jì)量提供了依據(jù)。
(2)元數(shù)據(jù)庫。
元數(shù)據(jù)是關(guān)于數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù),是描述數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和索引,元數(shù)據(jù)庫就是元數(shù)據(jù)的集合,用于管理所有與數(shù)據(jù)倉庫相關(guān)的模型、視圖和操作策略,是有效管理數(shù)據(jù)倉庫的首要前提。
(3)數(shù)據(jù)倉庫和數(shù)據(jù)挖掘。
該庫是集成的、面向主題的、穩(wěn)定的數(shù)據(jù)庫集合,具有決策支持功能,存儲(chǔ)了經(jīng)形式化后的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法和規(guī)則,應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘與OLAP聯(lián)機(jī)分析技術(shù)可從中挖掘新信息,進(jìn)行多維分析,不同信息使用者根據(jù)決策需要,通過面向用戶的前端分析工具,如報(bào)表查詢工具、趨勢預(yù)測、統(tǒng)計(jì)分析工具,與數(shù)據(jù)倉庫系統(tǒng)進(jìn)行交互,完成決策分析。
(4)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的最大缺陷就是復(fù)制手工會(huì)計(jì)過程,不能提供決策信息,而現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)能夠?qū)?huì)計(jì)事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫和數(shù)據(jù)倉庫中的原始數(shù)據(jù)以及外部數(shù)據(jù)信息加以整理、過濾,并根據(jù)不同的決策需要進(jìn)行數(shù)據(jù)的分類處理。
(5)防火墻。
防火墻是計(jì)算機(jī)硬件和軟件的組合,通過防火墻這一網(wǎng)絡(luò)防護(hù)系統(tǒng),隔絕企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)與外部網(wǎng),阻止非法用戶的侵入,因而能夠保證會(huì)計(jì)信息的安全性,這也是維護(hù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的必然要求。
上述的構(gòu)建模塊通過可行性分析后就可在系統(tǒng)運(yùn)行階段接受檢驗(yàn),現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已不單純依賴計(jì)算機(jī)硬件和軟件系統(tǒng),而是更多地依賴計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò),這種基于網(wǎng)絡(luò)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更有利于企業(yè)將會(huì)計(jì)信息和業(yè)務(wù)信息有效地結(jié)合起來,從而可以對(duì)報(bào)表、審計(jì)等進(jìn)行遠(yuǎn)程、在線操作。
4 現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)和維護(hù)
現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)基于互聯(lián)網(wǎng),使原來封閉的局域網(wǎng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)被推向開放的互聯(lián)網(wǎng),在為企業(yè)帶來會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)一體化處理的便利的同時(shí),也使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)暴露無疑。
(1)現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)。
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)包括系統(tǒng)故障風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部人員的道德風(fēng)險(xiǎn)、非法侵?jǐn)_風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)關(guān)聯(lián)方道德風(fēng)險(xiǎn)和電子商務(wù)內(nèi)部控制等五大風(fēng)險(xiǎn)。
系統(tǒng)故障風(fēng)險(xiǎn)就是硬件或軟件故障所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn),直接影響系統(tǒng)的正常運(yùn)行;內(nèi)部人員的道德風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)信息泄露的主要來源之一,因此必須加強(qiáng)內(nèi)部人員的職業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)和權(quán)限控制;非法侵?jǐn)_風(fēng)險(xiǎn)是有目的性的竊取或修改信息,也需要引起系統(tǒng)維護(hù)者的重視;系統(tǒng)關(guān)聯(lián)方道德風(fēng)險(xiǎn)存在于復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方關(guān)系中,已不僅僅是員工培訓(xùn)所能解決的了,依賴的是關(guān)聯(lián)方的道德素質(zhì)和利益驅(qū)動(dòng);電子商務(wù)內(nèi)部控制是在網(wǎng)上交易過程中安全控制手段和技術(shù)上的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由于實(shí)現(xiàn)了信息化,全面運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù),并通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程高度自動(dòng)化,信息高度共享,因而產(chǎn)生了新的風(fēng)險(xiǎn),主要包括黑客攻擊和數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)漏洞。①黑客是計(jì)算機(jī)安全的主要威脅之一,而它對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要采取竊聽、重發(fā)攻擊、迂回攻擊、假冒攻擊和越權(quán)攻擊等方式,主要是為了達(dá)到竊取重要機(jī)密數(shù)據(jù)的目的,會(huì)計(jì)信息的泄露和篡改對(duì)于決策者的正確判斷具有致命性的影響,也給競爭者和竊取方帶來了競爭便利。②數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)漏洞是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自身所存在的風(fēng)險(xiǎn),雖然系統(tǒng)擁有許多安全設(shè)置選項(xiàng),但在實(shí)際運(yùn)行過程中,漏洞會(huì)不斷產(chǎn)生,如果不及時(shí)打上補(bǔ)丁,就給了破壞者以可乘之機(jī),如若入侵者通過執(zhí)行系統(tǒng)的相關(guān)指令而得到了系統(tǒng)的控制權(quán)限,這將對(duì)系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)安全造成極大的威脅。
(2)現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的維護(hù)。
系統(tǒng)維護(hù)的目的是為了保證系統(tǒng)的正常運(yùn)行,使系統(tǒng)始終處于最佳的運(yùn)行狀態(tài),它貫穿于系統(tǒng)的整個(gè)生命周期,不斷重復(fù)出現(xiàn),直至系統(tǒng)過時(shí)和報(bào)廢為止,在軟件系統(tǒng)生命周期各部分工作量中,軟件維護(hù)甚至占到了50%以上,由此可見系統(tǒng)維護(hù)的重要性。
按系統(tǒng)維護(hù)的性質(zhì),對(duì)系統(tǒng)軟件的維護(hù)可分為正確性維護(hù)、適應(yīng)性維護(hù)和完善性維護(hù)。對(duì)現(xiàn)代化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的維護(hù)主要體現(xiàn)在規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn),控制現(xiàn)存風(fēng)險(xiǎn),主要的方法有堅(jiān)持系統(tǒng)開發(fā)的控制,建立網(wǎng)上公證三方牽制,實(shí)行監(jiān)控與操作分離、增強(qiáng)內(nèi)部牽制,健全漏洞監(jiān)測系統(tǒng)等。
建立網(wǎng)上公證三方牽制就是根據(jù)網(wǎng)絡(luò)安全協(xié)議,采用第三方認(rèn)證的方式保證信息發(fā)送和接收方能夠使用安全和可靠的會(huì)計(jì)信息,而且發(fā)送方和接收方的身份都通過認(rèn)證;實(shí)行監(jiān)控和操作分離,雙重保障,多方備份,防止出現(xiàn)數(shù)據(jù)不一致,崗位的明確劃分也就實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部牽制;健全漏洞監(jiān)測系統(tǒng),要求在實(shí)時(shí)監(jiān)控的同時(shí),發(fā)現(xiàn)漏洞就及時(shí)修補(bǔ),避免造成更嚴(yán)重的后果。
論文關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) 系統(tǒng)維護(hù) 網(wǎng)絡(luò)技術(shù)
論文摘要：企業(yè)會(huì)計(jì)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個(gè)主要子系統(tǒng)，會(huì)計(jì)本質(zhì)上就是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，為企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息，但會(huì)計(jì)信息的有效性取決于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的信息源和信息處理器。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)經(jīng)歷了從傳統(tǒng)的手工方式到電算化的轉(zhuǎn)變，在了解傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的缺陷的基礎(chǔ)上，構(gòu)建符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息技術(shù)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，并實(shí)現(xiàn)有效維護(hù)，是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的必然趨勢。
1 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（Accounting Information System,AIS）是基于計(jì)算機(jī)的、將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為信息的系統(tǒng)，利用信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行采集、存儲(chǔ)和處理，完成會(huì)計(jì)核算任務(wù)，并能為進(jìn)行會(huì)計(jì)管理、分析、決策提供輔助信息。
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在我國的運(yùn)用始于20世紀(jì)80年代初。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件最初是由企業(yè)自制，后來出現(xiàn)了用友、金碟等財(cái)務(wù)軟件公司，使得財(cái)務(wù)軟件逐漸走向規(guī)范與成熟。根據(jù)功能和管理層次的高低，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)包括會(huì)計(jì)事務(wù)處理系統(tǒng)，會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)決策支持系統(tǒng)，管理級(jí)別依次提高。由于技術(shù)的限制，現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)大都屬于會(huì)計(jì)EDP（電子數(shù)據(jù)處理）和MIS（管理信息系統(tǒng)）一類，會(huì)計(jì)DSS（決策支持系統(tǒng)）尚處于探索階段。
根據(jù)信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響程度、以及系統(tǒng)本身是否克服了傳統(tǒng)復(fù)式簿記的弊端，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)又可劃分為四種模式：手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、準(zhǔn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
（1）手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
產(chǎn)生于15世紀(jì)，可追溯到13、14世紀(jì)威尼斯商人的借貸記賬法，其優(yōu)秀是會(huì)計(jì)恒等式、會(huì)計(jì)循環(huán)、會(huì)計(jì)科目表、分錄和賬簿，一直延續(xù)至今。
（2）電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
1954年美國通用電氣公司第一次使用計(jì)算機(jī)計(jì)算職工工資，從而引起了會(huì)計(jì)處理的變革，電子計(jì)算機(jī)應(yīng)用于手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，就標(biāo)志著電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)模式的開始。
（3）準(zhǔn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
從20世紀(jì)60年代末發(fā)展至今，采用事項(xiàng)會(huì)計(jì)的思想，從理論上克服了電算化會(huì)計(jì)的弊端，但仍然圍繞會(huì)計(jì)科目表、分錄等優(yōu)秀，應(yīng)用數(shù)據(jù)庫會(huì)計(jì)的理論模型，利用數(shù)據(jù)庫技術(shù)建立儲(chǔ)存強(qiáng)大的、分解的、多計(jì)量屬性數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，以便數(shù)據(jù)可以按照最切合每一個(gè)用戶需求的形式進(jìn)行組織。
（4）現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
1982年7月，美國密歇根州立大學(xué)會(huì)計(jì)系教授麥卡錫（Me.Carthy）在《會(huì)計(jì)評(píng)論》上發(fā)表了題為《REA會(huì)計(jì)模型：共享數(shù)據(jù)環(huán)境中的會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一般框架》的論文，提出了REAL模型，標(biāo)志著現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)模式的開始。
隨著數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，REAL模式已成為理論最完善、研究最系統(tǒng)、變革力度最大、成果最多的一種創(chuàng)新模式，極有可能成為未來會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主流模式。
2 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的缺陷
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是相對(duì)于現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)而言的，包括手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、準(zhǔn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，作為目前廣泛使用的信息系統(tǒng)，它們主要具有以下缺陷：
（1）以部門為立足點(diǎn)，沒有擴(kuò)展到企業(yè)。
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在設(shè)計(jì)時(shí)，是從會(huì)計(jì)部門的角度來考慮問題，而不是站在企業(yè)的角度，因此，信息流只能在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流動(dòng)，形成了“信息孤島”，由于信息孤島間的信息流動(dòng)往往不能以原始的形式流動(dòng)，因此難以保證數(shù)據(jù)交換的真實(shí)性。
（2）模仿手工處理方式，自動(dòng)化程度低。
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)基本上都是在模仿手工處理，少有創(chuàng)新之處，只是迎合會(huì)計(jì)人員手工處理的習(xí)慣而已。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的處理流程是從記賬憑證開始的，會(huì)計(jì)人員通過原始憑證在計(jì)算機(jī)中錄入記賬憑證，然后才是自動(dòng)記賬、自動(dòng)生成報(bào)表，自動(dòng)化程度低。
（3）應(yīng)用新會(huì)計(jì)理論和方法受制約。
會(huì)計(jì)理論和方法始終在隨著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展而更新，但由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)只在會(huì)計(jì)部門實(shí)施，對(duì)會(huì)計(jì)新理論的接受速度慢，也制約了新會(huì)計(jì)理論和方法的傳播和應(yīng)用。
（4）事后會(huì)計(jì)，功能發(fā)揮受限。
一般而言，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)僅僅是事后會(huì)計(jì)，在業(yè)務(wù)發(fā)生后對(duì)之進(jìn)行記錄，很難再發(fā)揮更大的功能。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)只能簡單地運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等業(yè)務(wù)處理層的理論，而無法深入運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之外的分析決策層的理論。
（5）提供信息不全面。
信息使用者需要且企業(yè)能夠提供的信息主要包括五類：①財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；②企業(yè)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析；③前瞻性信息；④關(guān)于管理人員和股東的信息；⑤企業(yè)的背景信息。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不能及時(shí)而全面地提供這些信息，不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)具有采集、存貯、加工、傳輸和傳出會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的基本功能，但傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)一直作為一個(gè)獨(dú)立的系統(tǒng)在發(fā)展，除總賬和財(cái)務(wù)報(bào)表子系統(tǒng)外，其他業(yè)務(wù)核算模塊都是從企業(yè)信息系統(tǒng)的各子系統(tǒng)中獨(dú)立出來的，并且數(shù)據(jù)流存在一定的重復(fù)性。
3 現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建
按照生命周期法，信息系統(tǒng)的開發(fā)過程包括系統(tǒng)規(guī)劃、系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)和系
統(tǒng)運(yùn)行和維護(hù)四個(gè)階段，對(duì)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，系統(tǒng)規(guī)劃就是要使會(huì)計(jì)信息通過系統(tǒng)的處理能滿足內(nèi)外部信息使用者的決策需要，尤其是企業(yè)管理層的決策需要。系統(tǒng)分析就是要在對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的調(diào)查基礎(chǔ)上，確定新的系統(tǒng)基本目標(biāo)和邏輯功能要求，并進(jìn)行可行性分析。系統(tǒng)設(shè)計(jì)就是根據(jù)邏輯模型建立物理模型，計(jì)算機(jī)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用軟件的總體結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)庫設(shè)計(jì)。系統(tǒng)運(yùn)行和維護(hù)就是在新的信息系統(tǒng)投入使用后，測試和評(píng)價(jià)運(yùn)行效果，并進(jìn)行實(shí)時(shí)維護(hù)，保證系統(tǒng)的有效運(yùn)行。
從系統(tǒng)分析和設(shè)計(jì)的角度，針對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的缺陷，根據(jù)全面性、系統(tǒng)性、及時(shí)性和發(fā)展性的系統(tǒng)構(gòu)建目標(biāo)和原則，現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本框架可以大致包括以下幾個(gè)部分：
（1）企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫。
以事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論為基礎(chǔ)建立，企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所有的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息都以原始數(shù)據(jù)的形式存儲(chǔ)在該數(shù)據(jù)庫中，以便根據(jù)不同決策的需要生成不同的信息。企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫是建立多維數(shù)據(jù)倉庫的基礎(chǔ)，為會(huì)計(jì)信息的多維計(jì)量提供了依據(jù)。
（2）元數(shù)據(jù)庫。
元數(shù)據(jù)是關(guān)于數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)，是描述數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和索引，元數(shù)據(jù)庫就是元數(shù)據(jù)的集合，用于管理所有與數(shù)據(jù)倉庫相關(guān)的模型、視圖和操作策略，是有效管理數(shù)據(jù)倉庫的首要前提。
（3）數(shù)據(jù)倉庫和數(shù)據(jù)挖掘。
該庫是集成的、面向主題的、穩(wěn)定的數(shù)據(jù)庫集合，具有決策支持功能，存儲(chǔ)了經(jīng)形式化后的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法和規(guī)則，應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘與OLAP聯(lián)機(jī)分析技術(shù)可從中挖掘新信息，進(jìn)行多維分析，不同信息使用者根據(jù)決策需要，通過面向用戶的前端分析工具，如報(bào)表查詢工具、趨勢預(yù)測、統(tǒng)計(jì)分析工具，與數(shù)據(jù)倉庫系統(tǒng)進(jìn)行交互，完成決策分析。
（4）數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的最大缺陷就是復(fù)制手工會(huì)計(jì)過程，不能提供決策信息，而現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)能夠?qū)?huì)計(jì)事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫和數(shù)據(jù)倉庫中的原始數(shù)據(jù)以及外部數(shù)據(jù)信息加以整理、過濾，并根據(jù)不同的決策需要進(jìn)行數(shù)據(jù)的分類處理。
（5）防火墻。
防火墻是計(jì)算機(jī)硬件和軟件的組合，通過防火墻這一網(wǎng)絡(luò)防護(hù)系統(tǒng)，隔絕企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)與外部網(wǎng)，阻止非法用戶的侵入，因而能夠保證會(huì)計(jì)信息的安全性，這也是維護(hù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的必然要求。
上述的構(gòu)建模塊通過可行性分析后就可在系統(tǒng)運(yùn)行階段接受檢驗(yàn)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已不單純依賴計(jì)算機(jī)硬件和軟件系統(tǒng)，而是更多地依賴計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，這種基于網(wǎng)絡(luò)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更有利于企業(yè)將會(huì)計(jì)信息和業(yè)務(wù)信息有效地結(jié)合起來，從而可以對(duì)報(bào)表、審計(jì)等進(jìn)行遠(yuǎn)程、在線操作。
4 現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)和維護(hù)
現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)基于互聯(lián)網(wǎng)，使原來封閉的局域網(wǎng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)被推向開放的互聯(lián)網(wǎng)，在為企業(yè)帶來會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)一體化處理的便利的同時(shí)，也使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)暴露無疑。
（1）現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)。
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)包括系統(tǒng)故障風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部人員的道德風(fēng)險(xiǎn)、非法侵?jǐn)_風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)關(guān)聯(lián)方道德風(fēng)險(xiǎn)和電子商務(wù)內(nèi)部控制等五大風(fēng)險(xiǎn)。
系統(tǒng)故障風(fēng)險(xiǎn)就是硬件或軟件故障所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，直接影響系統(tǒng)的正常運(yùn)行；內(nèi)部人員的道德風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)信息泄露的主要來源之一，因此必須加強(qiáng)內(nèi)部人員的職業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)和權(quán)限控制；非法侵?jǐn)_風(fēng)險(xiǎn)是有目的性的竊取或修改信息，也需要引起系統(tǒng)維護(hù)者的重視；系統(tǒng)關(guān)聯(lián)方道德風(fēng)險(xiǎn)存在于復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方關(guān)系中，已不僅僅是員工培訓(xùn)所能解決的了，依賴的是關(guān)聯(lián)方的道德素質(zhì)和利益驅(qū)動(dòng)；電子商務(wù)內(nèi)部控制是在網(wǎng)上交易過程中安全控制手段和技術(shù)上的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由于實(shí)現(xiàn)了信息化，全面運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，并通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程高度自動(dòng)化，信息高度共享，因而產(chǎn)生了新的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括黑客攻擊和數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)漏洞。①黑客是計(jì)算機(jī)安全的主要威脅之一，而它對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要采取竊聽、重發(fā)攻擊、迂回攻擊、假冒攻擊和越權(quán)攻擊等方式，主要是為了達(dá)到竊取重要機(jī)密數(shù)據(jù)的目的，會(huì)計(jì)信息的泄露和篡改對(duì)于決策者的正確判斷具有致命性的影響，也給競爭者和竊取方帶來了競爭便利。②數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)漏洞是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自身所存在的風(fēng)險(xiǎn)，雖然系統(tǒng)擁有許多安全設(shè)置選項(xiàng)，但在實(shí)際運(yùn)行過程中，漏洞會(huì)不斷產(chǎn)生，如果不及時(shí)打上補(bǔ)丁，就給了破壞者以可乘之機(jī)，如若入侵者通過執(zhí)行系統(tǒng)的相關(guān)指令而得到了系統(tǒng)的控制權(quán)限，這將對(duì)系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)安全造成極大的威脅。
（2）現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的維護(hù)。
系統(tǒng)維護(hù)的目的是為了保證系統(tǒng)的正常運(yùn)行，使系統(tǒng)始終處于最佳的運(yùn)行狀態(tài)，它貫穿于系統(tǒng)的整個(gè)生命周期，不斷重復(fù)出現(xiàn)，直至系統(tǒng)過時(shí)和報(bào)廢為止，在軟件系統(tǒng)生命周期各部分工作量中，軟件維護(hù)甚至占到了50%以上，由此可見系統(tǒng)維護(hù)的重要性。
按系統(tǒng)維護(hù)的性質(zhì)，對(duì)系統(tǒng)軟件的維護(hù)可分為正確性維護(hù)、適應(yīng)性維護(hù)和完善性維護(hù)。對(duì)現(xiàn)代化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的維護(hù)主要體現(xiàn)在規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)，控制現(xiàn)存風(fēng)險(xiǎn)，主要的方法有堅(jiān)持系統(tǒng)開發(fā)的控制，建立網(wǎng)上公證三方牽制，實(shí)行監(jiān)控與操作分離、增強(qiáng)內(nèi)部牽制，健全漏洞監(jiān)測系統(tǒng)等。
建立網(wǎng)上公證三方牽制就是根據(jù)網(wǎng)絡(luò)安全協(xié)議，采用第三方認(rèn)證的方式保證信息發(fā)送和接收方能夠使用安全和可靠的會(huì)計(jì)信息，而且發(fā)送方和接收方的身份都通過認(rèn)證；實(shí)行監(jiān)控和操作分離，雙重保障，多方備份，防止出現(xiàn)數(shù)據(jù)不一致，崗位的明確劃分也就實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部牽制；健全漏洞監(jiān)測系統(tǒng)，要求在實(shí)時(shí)監(jiān)控的同時(shí)，發(fā)現(xiàn)漏洞就及時(shí)修補(bǔ)，避免造成更嚴(yán)重的后果。
現(xiàn)階段,鐵路財(cái)會(huì)工作將推進(jìn)財(cái)會(huì)信息化建設(shè)做為工作重點(diǎn),以此達(dá)到規(guī)范財(cái)會(huì)工作、全面推行預(yù)算管理、實(shí)現(xiàn)對(duì)國有資產(chǎn)有效監(jiān)督的目的。隨著我國經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)的快速發(fā)展,網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)運(yùn)而生,成為了企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢。將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用于鐵路財(cái)會(huì)工作中,對(duì)于提高財(cái)會(huì)工作效率具有重要作用。但是,與此同時(shí)
,我國鐵路會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展仍存在諸多不容忽視的問題,只有認(rèn)清這些問題并加以切實(shí)解決,才能推動(dòng)我國鐵路會(huì)計(jì)工作的健康持續(xù)發(fā)展。
一、鐵路會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重要性
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是指運(yùn)用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的采集、歸納、整理、存儲(chǔ)和處理,進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,并可以為會(huì)計(jì)管理、分析、決策提供可靠輔助信息的綜合性系統(tǒng)。該系統(tǒng)是在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)背景下發(fā)展起來的,是在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或經(jīng)濟(jì)交易進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露的會(huì)計(jì)活動(dòng)。相比較傳統(tǒng)會(huì)計(jì)而言,鐵路財(cái)會(huì)工作運(yùn)用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)體現(xiàn)出以下優(yōu)勢:其一,加快了鐵路企業(yè)信息化建設(shè)進(jìn)程,以會(huì)計(jì)信息化的完善帶動(dòng)其他部門實(shí)現(xiàn)信息化,從而實(shí)現(xiàn)鐵路的跨越式發(fā)展;其二,提高鐵路財(cái)務(wù)管理水平,將財(cái)務(wù)管理由靜態(tài)管理轉(zhuǎn)化為動(dòng)態(tài)管理,提高了會(huì)計(jì)工作效率,使會(huì)計(jì)信息的優(yōu)秀效用得以充分發(fā)揮;其三,鐵路當(dāng)局利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制成本,實(shí)現(xiàn)了定額和計(jì)劃控制的自動(dòng)化,使鐵路的生產(chǎn)效率、經(jīng)營效率均可以按照既定目標(biāo)運(yùn)行,有助于全面預(yù)算管理的切實(shí)執(zhí)行。
二、我國鐵路會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展存在的問題
(一)網(wǎng)絡(luò)安全問題亟待解決
就會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行而言,其主要是以網(wǎng)絡(luò)環(huán)境為依托。然而,由于我國當(dāng)前對(duì)于網(wǎng)絡(luò)犯罪的相關(guān)法律不夠完善,致使黑客通過木馬程序盜取個(gè)人賬號(hào)或信息的情況屢有發(fā)生,并且對(duì)于這類涉及虛擬財(cái)產(chǎn)或債務(wù)的犯罪案件也比較難于查處。此外,網(wǎng)絡(luò)上大量的病毒攻擊也是困擾會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全有效運(yùn)行的一大難題。
(二)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件穩(wěn)定性差
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的工作情況,主要取決于其相應(yīng)軟件的質(zhì)量和穩(wěn)定性。然而,我國目前研發(fā)的大多數(shù)會(huì)計(jì)核算軟件均存在不穩(wěn)定的情況,從而嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的整體運(yùn)行效率,由于軟件問題導(dǎo)致工作人員不能正常工作的情況也時(shí)有發(fā)生,致使大幅度增加了辦公成本。
(三)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系尚未完善
在鐵路會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的過程中,存在著財(cái)會(huì)人員職責(zé)分離不明確、會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制缺失、授權(quán)混亂等問題,這主要源于鐵路尚未建立起與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系。在這種狀況之下,會(huì)直接導(dǎo)致鐵路會(huì)計(jì)信息失真、權(quán)限失控,進(jìn)而對(duì)鐵路企業(yè)造成巨大損失。
(四)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)有待于進(jìn)一步提高
會(huì)計(jì)信息系需要高素質(zhì)、專業(yè)的人員進(jìn)行操作,但是,就當(dāng)前情況來看,鐵路會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作人員的綜合素質(zhì)尚不能滿足會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展需求。就會(huì)計(jì)人員而言,一些鐵路會(huì)計(jì)人員固步自封,對(duì)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)沒有引起足夠的重視,導(dǎo)致其自身知識(shí)結(jié)構(gòu)無法得到完善,業(yè)務(wù)能力無法提高;就鐵路當(dāng)局而言,雖然每次都會(huì)進(jìn)行新系統(tǒng)的推廣與培訓(xùn),但是培訓(xùn)時(shí)間過短,不能讓會(huì)計(jì)人員全面掌握會(huì)計(jì)系統(tǒng)的操作要領(lǐng)和相關(guān)知識(shí)。
三、解決我國鐵路會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展問題的對(duì)策
(一)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全監(jiān)督管理
首先,對(duì)于日益增多的網(wǎng)絡(luò)犯罪問題,國家應(yīng)制定相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)管。目前,我國雖然也設(shè)立了網(wǎng)絡(luò)警察,但由于制止網(wǎng)絡(luò)犯罪的成本相對(duì)較高,從而不符合成本效益的原則;其次,鐵路部門應(yīng)對(duì)存在于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的各種安全問題向上級(jí)有關(guān)部門匯報(bào),并及時(shí)更新殺毒軟件查殺電腦中可能存在的病毒或木馬程序;再次,必須有效地控制系統(tǒng)軟件的安裝和修改,并對(duì)重要文件采取加密等措施或是利用網(wǎng)絡(luò)軟件對(duì)讀取權(quán)限進(jìn)行必要的限制,以此來避免會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息被刪除或破壞;最后,需對(duì)系統(tǒng)軟件進(jìn)行定期檢查。一旦系統(tǒng)被破壞,系統(tǒng)軟件應(yīng)具備強(qiáng)制備份、緊急響應(yīng)、快速重建及恢復(fù)等功能。
(二)改善系統(tǒng)軟件的穩(wěn)定性
改善系統(tǒng)軟件的穩(wěn)定性必須從根源上入手。在設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)盡量避免軟件存在bug等漏洞,使軟件能夠安全穩(wěn)定地運(yùn)行,同時(shí)軟件的運(yùn)行環(huán)境也應(yīng)盡可能與操作系統(tǒng)相吻合,防止不兼容的情況發(fā)生。為了使系統(tǒng)軟件具有更高的穩(wěn)定性,軟件開發(fā)商應(yīng)在系統(tǒng)運(yùn)行之初做好大量的模擬試驗(yàn),使會(huì)計(jì)系統(tǒng)軟件更符合鐵路部門的客觀實(shí)際情況。此外,在軟件研發(fā)后,應(yīng)先找一些試點(diǎn)單位進(jìn)行試運(yùn)行,并結(jié)合具體運(yùn)行情況對(duì)軟件中存在不足之處加以解決和修改。
(三)完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下,鐵路當(dāng)局需要建立與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系,以確保會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效運(yùn)行。首先,明確會(huì)計(jì)崗位設(shè)置,落實(shí)不相容崗位相分離制度,形成相互牽制、相互制約的工作機(jī)制;其次,嚴(yán)格控制網(wǎng)絡(luò)使用授權(quán),確保已生成會(huì)計(jì)信息或文件資料的安全性;再次,建立并實(shí)施會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理制度,做好系統(tǒng)的維護(hù)管理、程序和數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)安全管理等工作。
(四)提高鐵路會(huì)計(jì)綜合素質(zhì)
由于鐵路會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)賦予了會(huì)計(jì)工作新的職能,為會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)知識(shí)和能力提出了更高的要求,所以,鐵路必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)和能力培訓(xùn),使會(huì)計(jì)人員在扎實(shí)掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上,提高會(huì)計(jì)信息保密技能、會(huì)計(jì)管理職業(yè)技能、網(wǎng)絡(luò)操作技能等。這樣才能確保會(huì)計(jì)人員在鐵路會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的過程中發(fā)揮良好的助推作用,提高會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的效率,提升會(huì)計(jì)管理工作水平。此外,鐵路部門還應(yīng)重視對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作人員的職業(yè)道德教育 ,使其嚴(yán)格遵守系統(tǒng)操作管理制度,確保會(huì)計(jì)信息的安全性和保密性。
【摘要】隨著電子商務(wù)與信息技術(shù)的發(fā)展,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)(AIS)控制的局限性日益凸顯。事件驅(qū)動(dòng)型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)(EDAIS)控制由于考慮到各種事件中可能包含的風(fēng)險(xiǎn),而成為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制的發(fā)展方向。
隨著電子商務(wù)和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展,AIS與企業(yè)的其他業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的融合越來越緊密。AIS的控制問題不再是一個(gè)局限于會(huì)計(jì)部門的孤立的問題,而成為一個(gè)涉及到企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的系統(tǒng)性問題。AIS控制問題也不再是信息系統(tǒng)自身的問題,而應(yīng)該從AIS體系結(jié)構(gòu)出發(fā),從根本上改變AIS控制的方法與范圍。AIS體系結(jié)構(gòu)是指采集、存儲(chǔ)、處理、傳輸數(shù)據(jù)的步驟、方法或數(shù)據(jù)處理程序的結(jié)構(gòu)。現(xiàn)有學(xué)術(shù)研究成果大多是在堅(jiān)持傳統(tǒng)AIS體系結(jié)構(gòu)及其內(nèi)部控制制度與控制觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上,從信息技術(shù)的角度探討如何加強(qiáng)AIS的控制。這種控制與電子商務(wù)、企業(yè)信息化的發(fā)展極不相適應(yīng),并且大大限制了企業(yè)/:請(qǐng)記住我站域名/的運(yùn)行效率。筆者從事件驅(qū)動(dòng)體系結(jié)構(gòu)的角度,分析AIS控制。
一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制的局限性
(一)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理流程
傳統(tǒng)AIS是建立在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)之上的。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)是指現(xiàn)代信息技術(shù)出現(xiàn)之前,會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)所采用的一系列步驟和方法,即會(huì)計(jì)循環(huán)和會(huì)計(jì)恒等式。基于這種體系結(jié)構(gòu)的AIS采集和存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)是有關(guān)業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)的一個(gè)子集,即只采集和存儲(chǔ)那些改變企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債或所有者權(quán)益構(gòu)成的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。圖1反映了基于傳統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)的AIS采集、存儲(chǔ)和處理業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的流程。
(二)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制的局限性
如圖1所示,傳統(tǒng)AIS處理流程原封不動(dòng)地保存了原始的會(huì)計(jì)循環(huán),只是使用信息技術(shù)去自動(dòng)化老式的會(huì)計(jì)工作流程。傳統(tǒng)AIS控制也正是基于圖1所表示的傳統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)而形成的。
1.從原始數(shù)據(jù)錄入到財(cái)務(wù)報(bào)表輸出,整個(gè)過程頻繁使用了大量的事務(wù)文件和工作文件對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工處理,最終財(cái)務(wù)報(bào)表的可依賴性取決于原始數(shù)據(jù)的可靠性。雖然使用了大量的中間文件,但這些文件內(nèi)容大多來自于同一數(shù)據(jù)源。例如,應(yīng)收賬款總賬及其所屬明細(xì)賬數(shù)據(jù)都來自同一銷售發(fā)票。由于存在“垃圾進(jìn),垃圾出”現(xiàn)象,當(dāng)業(yè)務(wù)過程發(fā)生了錯(cuò)誤時(shí),不管記錄、維護(hù)及報(bào)告過程使用的技術(shù)如何,都將造成報(bào)告錯(cuò)誤。
2.分離職責(zé)和責(zé)任局限于使一個(gè)人的工作核查另外一個(gè)人的工作,著重于事后監(jiān)督,而忽視了事前預(yù)防。
3.沒有考慮到信息技術(shù)能夠減少業(yè)務(wù)活動(dòng)中的人為錯(cuò)誤,能夠?qū)I(yè)務(wù)與控制規(guī)則的符合程度進(jìn)行監(jiān)控,而對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行重復(fù)記錄,對(duì)重復(fù)數(shù)據(jù)做大量調(diào)整、核對(duì)。這樣,既和現(xiàn)代企業(yè)對(duì)AIS的要求不相適應(yīng),又影響系統(tǒng)的運(yùn)行效率。
4.AIS專門從事收集和處理其他部門所創(chuàng)造的數(shù)據(jù)信息的工作,獨(dú)立于業(yè)務(wù)活動(dòng),是反映性的和糾正性的,無法檢查、控制、杜絕業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中發(fā)生的錯(cuò)誤。
5.會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員在指導(dǎo)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)、實(shí)現(xiàn)、維護(hù)和評(píng)估時(shí),根據(jù)會(huì)計(jì)管理工作的需要而設(shè)定,局限于會(huì)計(jì)工作的范圍。控制程序是局部性的、階段性的,沒有考慮與可能跨越幾個(gè)職能部門的業(yè)務(wù)過程有關(guān)的種種風(fēng)險(xiǎn),無法對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)以外的其它活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制,而其他活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)往往間接或直接地導(dǎo)致了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
二、事件驅(qū)動(dòng)型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理流程
(一)業(yè)務(wù)過程與事件
業(yè)務(wù)過程是完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一系列活動(dòng)。事件是表示業(yè)務(wù)過程中的單一活動(dòng)。一個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)可分為業(yè)務(wù)事件、信息事件、決策與管理事件。業(yè)務(wù)事件是在業(yè)務(wù)過程中執(zhí)行的與向顧客提供商品和服務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng);信息事件是指對(duì)信息進(jìn)行收集、加工、存儲(chǔ)、維護(hù)、傳輸、報(bào)告等的處理活動(dòng);決策與管理事件是管理者或其他人在計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)過程時(shí)的決策活動(dòng),包括管理資源(人力、物力及資金)和制定戰(zhàn)略規(guī)劃等。二)事件驅(qū)動(dòng)型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理流程
事件驅(qū)動(dòng)體系結(jié)構(gòu)以業(yè)務(wù)過程和事件來構(gòu)造系統(tǒng),它以各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)為中心組織數(shù)據(jù),并獨(dú)立于應(yīng)用程序之外,業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入一次,便可用于生成各種視圖驅(qū)動(dòng)應(yīng)用所能提供的全部視圖。EDAIS是建立在事件驅(qū)動(dòng)體系結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)收集業(yè)務(wù)事件的所有數(shù)據(jù)(如時(shí)間、地點(diǎn)、責(zé)任人和參與者、涉及到的資源與風(fēng)險(xiǎn)等),把業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)集成在數(shù)據(jù)倉庫里,同時(shí)利用信息生成工具對(duì)事件數(shù)據(jù)倉庫中的數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的。即按用戶需要產(chǎn)生各種報(bào)告視圖,如明細(xì)賬、分類賬和財(cái)務(wù)報(bào)表等,實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)的協(xié)同化處理。三、事件驅(qū)動(dòng)型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)
EDAIS的風(fēng)險(xiǎn)除了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外,還有常常直接或間接地給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)損失的其他業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn),這些風(fēng)險(xiǎn)可概括為:業(yè)務(wù)事件風(fēng)險(xiǎn)、信息事件風(fēng)險(xiǎn)及決策與管理事件風(fēng)險(xiǎn)。每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)波及到財(cái)務(wù)部門,帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的控制必須貫穿于各種事件之中,而傳統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)忽視了許多與財(cái)務(wù)資源有關(guān)的非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(一)業(yè)務(wù)事件風(fēng)險(xiǎn)
業(yè)務(wù)事件風(fēng)險(xiǎn)包括:業(yè)務(wù)事件發(fā)生在錯(cuò)誤時(shí)間和地點(diǎn);業(yè)務(wù)事件沒有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)、操作順序錯(cuò)誤、涉及錯(cuò)誤的人員;業(yè)務(wù)事件涉及錯(cuò)誤的資源類型與數(shù)量等。這些業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)用傳統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)AIS是很難檢測出來的。
(二)信息事件風(fēng)險(xiǎn)
信息事件中蘊(yùn)涵著信息收集、加工、存儲(chǔ)、維護(hù)、傳輸、報(bào)告等風(fēng)險(xiǎn)。信息收集風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)業(yè)務(wù)事件不能做出正確的判斷,對(duì)數(shù)據(jù)采用了不適當(dāng)?shù)谋磉_(dá)形式,從而導(dǎo)致事件數(shù)據(jù)記錄不完整、不準(zhǔn)確或無效;信息加工風(fēng)險(xiǎn)是指不能對(duì)數(shù)據(jù)做出正確的選擇、排序、合并、更新、計(jì)算等;信息存儲(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)是指存儲(chǔ)哪些數(shù)據(jù)、存儲(chǔ)多長時(shí)間、采用什么樣的存儲(chǔ)方式等發(fā)生錯(cuò)誤;維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)是指未察覺或未記錄組織的資源、 參與者、時(shí)間、地點(diǎn)的變化;信息傳輸風(fēng)險(xiǎn)是指信息在AIS內(nèi)部子系統(tǒng)間或AIS與其他系統(tǒng)間傳輸時(shí),發(fā)生誤傳、盜竊、刪除、被非法篡改等;信息報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)是指報(bào)告輸出數(shù)據(jù)形式不當(dāng)、或匯總錯(cuò)誤,或數(shù)據(jù)提供給未經(jīng)授權(quán)的單位或個(gè)人,或未及時(shí)提供數(shù)據(jù)。
(三)決策與管理事件風(fēng)險(xiǎn)
決策與管理事件風(fēng)險(xiǎn)包括:未能對(duì)未來事件做出正確的預(yù)測,致使計(jì)劃制定錯(cuò)誤或不完善;由于規(guī)章制度不完善,指揮、協(xié)調(diào)、控制失效,計(jì)劃或決策方案沒有得到有效的執(zhí)行;由于對(duì)管理對(duì)象的狀態(tài)信息及管理決策目標(biāo)信息掌握不全,未能對(duì)經(jīng)營成果做出正確的評(píng)價(jià)。
四、事件驅(qū)動(dòng)型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制
EDAIS控制是根據(jù)事件驅(qū)動(dòng)體系結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)而提出的,它把風(fēng)險(xiǎn)的控制貫穿于企業(yè)業(yè)務(wù)過程的各個(gè)事件中,實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)活動(dòng)、信息處理、IT與風(fēng)險(xiǎn)控制的集成。
(一)控制業(yè)務(wù)活動(dòng)
1.控制交易風(fēng)險(xiǎn)。建立在傳統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)上的AIS只能被動(dòng)地接收各業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生的數(shù)據(jù),是反映性的。一旦業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)操作出現(xiàn)問題而沒有被發(fā)現(xiàn),必然要把錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)帶入AIS,而傳統(tǒng)AIS卻無法發(fā)現(xiàn)這些錯(cuò)誤;EDAIS基于業(yè)務(wù)活動(dòng)構(gòu)建系統(tǒng),針對(duì)業(yè)務(wù)事件的各種可能風(fēng)險(xiǎn),設(shè)計(jì)交易授權(quán)、操作規(guī)程和業(yè)務(wù)執(zhí)行過程的控制規(guī)則。明確規(guī)定哪些人允許執(zhí)行哪些活動(dòng),接觸哪些資源,哪些事件應(yīng)在什么時(shí)間發(fā)生在何處。這樣,在業(yè)務(wù)發(fā)生之前便評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn),從會(huì)計(jì)信息的源頭上控制風(fēng)險(xiǎn),防止業(yè)務(wù)事件、信息事件和決策與管理事件的錯(cuò)誤和舞弊。
2.職責(zé)分離。EDAIS職責(zé)分離除了維持傳統(tǒng)的監(jiān)督與檢查功能外,更注重提高效率與預(yù)防錯(cuò)誤的發(fā)生。它能夠通過共同數(shù)據(jù)倉庫整合、連接與協(xié)調(diào)各類平衡的活動(dòng),實(shí)現(xiàn)相關(guān)業(yè)務(wù)事件的相互牽制與自動(dòng)核對(duì)。例如,當(dāng)銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),可以把其數(shù)據(jù)直接輸入到數(shù)據(jù)倉庫,并直接與收款業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)核對(duì),確保無誤后,再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,而不必像傳統(tǒng)AIS那樣,由會(huì)計(jì)部門分別接收各業(yè)務(wù)活動(dòng)數(shù)據(jù),并進(jìn)行核對(duì)與處理,這樣,既提高了組織運(yùn)行的效率和有效性,又提高了系統(tǒng)控制的質(zhì)量。
(二)把控制嵌入事件中,實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)控制
傳統(tǒng)AIS作為收集與處理其他業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的一個(gè)獨(dú)立系統(tǒng)而存在,控制范圍局限于會(huì)計(jì)部門,控制時(shí)間滯后于業(yè)務(wù)事件;EDAIS將業(yè)務(wù)事件與信息事件進(jìn)行整合,能把控制規(guī)則嵌入到系統(tǒng)的記錄過程、維護(hù)過程和報(bào)告過程中,使控制程序和規(guī)則成為業(yè)務(wù)過程及信息過程中不可分割的職能,防止發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊。在信息處理時(shí),檢查和管理與事件相關(guān)的處理規(guī)則、控制程序和政策,實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)與信息處理的實(shí)時(shí)控制。但是,為了實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)控制的適應(yīng)性,控制程序和規(guī)則要隨企業(yè)戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)過程和使用的信息技術(shù)的變化而改變。
(三)審計(jì)監(jiān)督
傳統(tǒng)AIS是從手工AIS中發(fā)展而來的,僅僅收集業(yè)務(wù)事件的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),還有一些重要的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被分割后,保存在各業(yè)務(wù)部門的子系統(tǒng)中。這樣,作為審計(jì)線索的業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)通常被分割存放在組織的各個(gè)不同的職能領(lǐng)域。審計(jì)與會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時(shí),要到各業(yè)務(wù)子系統(tǒng)查找信息,然后在數(shù)量巨大的電子憑證和電子文件之間進(jìn)行拼湊。這種事后的審計(jì)與監(jiān)督工作,難度大,可信度低;在EDAIS中,每一個(gè)業(yè)務(wù)事件的有關(guān)資源、事件、參與者和地點(diǎn)的數(shù)據(jù)元素都通過記錄過程收集在數(shù)據(jù)倉庫里。采用并行審計(jì)技術(shù)在AIS中嵌入審計(jì)模塊,從數(shù)據(jù)倉庫中獲取業(yè)務(wù)事件的全息數(shù)據(jù),既可測試系統(tǒng)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)規(guī)則的符合性,又可為審計(jì)與會(huì)計(jì)人員提供追蹤與監(jiān)督業(yè)務(wù)過程的全面、詳細(xì)的電子審計(jì)線索,而且,還可允許使用各種詳細(xì)的聯(lián)機(jī)數(shù)據(jù)來進(jìn)行審計(jì)分析和評(píng)估。
(四)簡化中間處理步驟,降低控制難度
由圖1可知,傳統(tǒng)AIS中間處理步驟和物理文件多,而且與企業(yè)其他系統(tǒng)間的耦合度低,系統(tǒng)間協(xié)調(diào)性差,數(shù)據(jù)傳輸難度大;EDAIS收集描述業(yè)務(wù)活動(dòng)的各種多維數(shù)據(jù)并存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)倉庫中,按照信息需求,建立信息報(bào)告工具,直接輸出各種信息報(bào)表,大大減少了中間的處理步驟和物理文件數(shù)量。既減少了物理文件被非法篡改、盜用、攻擊、刪除的機(jī)會(huì),又降低了AIS與其它信息系統(tǒng)間數(shù)據(jù)的傳遞頻率,從而降低了控制難度。
【摘要】本文在公司治理和公司管理整合的框架中，全面論述了會(huì)計(jì)的地位和作用：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)一方面是聯(lián)系公司治理系統(tǒng)和公司管理系統(tǒng)的紐帶，是治理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)；另一方面，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的完善及其作用的發(fā)揮亦離不開企業(yè)內(nèi)部科學(xué)、嚴(yán)密的組織管理和公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)其的引導(dǎo)和控制。三者之間形戚一互相影響，互相制約的關(guān)系。因此，會(huì)計(jì)改革不能局限于就會(huì)討論會(huì)計(jì)，而是應(yīng)站在管理的高度，通過健全公司治理結(jié)構(gòu)和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理來使會(huì)計(jì)改革取得事半功倍的效果，以最終形成公司治理系統(tǒng)、公司管理系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)良性循環(huán)的局面。
【關(guān)鍵詞】公司治理系統(tǒng)公司管理系統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)
一、引言：
縱觀會(huì)計(jì)發(fā)展歷史，會(huì)計(jì)已經(jīng)從簡單地記錄事項(xiàng)并向所有者報(bào)告管理者經(jīng)營業(yè)績的階段演變到向組織內(nèi)部和外部的利益相關(guān)者提供決策有用信息。會(huì)計(jì)的目標(biāo)相應(yīng)地也從報(bào)告解除受托責(zé)任拓展到優(yōu)化配置資源。但是，從我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀來看，會(huì)計(jì)在很大程度上不僅沒有起到優(yōu)化資源配置的作用，甚至有時(shí)還誤導(dǎo)了資源的流向，使投資者的利益受到了損害。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，與會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則等方面均有關(guān)系，這方面的研究已有諸多成果。本文試圖另辟蹊徑，立足公司治理、企業(yè)管理、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的共生關(guān)系，從理論層面揭示會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是怎樣受制于環(huán)境并積極地影響這些環(huán)境。作者的觀點(diǎn)是，會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理系統(tǒng)的一部分，它同公司的管理結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)是密不可分的。在一個(gè)管理有序、治理完善的企業(yè)中，會(huì)計(jì)必然運(yùn)作良好，它為企業(yè)內(nèi)部、外部決策者提供可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。從經(jīng)驗(yàn)來看，那些提供虛假會(huì)計(jì)信息的企業(yè)一般都在企業(yè)管理上比較薄弱，缺乏有效的公司治理結(jié)構(gòu)。筆者進(jìn)而認(rèn)為會(huì)計(jì)信息失真的深層次原因是在于我國許多企業(yè)缺乏完善、健全的公司管理系統(tǒng)和有效的公司治理系統(tǒng)。會(huì)計(jì)職責(zé)的履行和作用的發(fā)揮離不開企業(yè)管理和治理結(jié)構(gòu)，只有將會(huì)計(jì)置于公司管理和治理系統(tǒng)中加以考慮，才能理解會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中的角色和地位，才能找出現(xiàn)實(shí)中所存在問題的癥結(jié)，尋求對(duì)癥之藥。
二、公司治理和公司管理的整合分析摸型
目前，有關(guān)公司治理和公司管理的研究存在著兩種傾向，即公司治理研究只考慮狹義的公司治理范圍，其中主要研究內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制和激勵(lì)約束機(jī)制，而公司管理研究中，又只注意企業(yè)外部環(huán)境、公司文化、管理風(fēng)格的影響，而很少把公司管理系統(tǒng)與公司治理系統(tǒng)結(jié)合起來綜合研究。
其實(shí)，公司治理與管理是存在緊密關(guān)系的兩個(gè)方面，按柯克蘭和瓦提克（Cochran andWartick）的研究結(jié)論：公司治理與公司管理之間潛在沖突是構(gòu)成公司治理問題的內(nèi)容之一，因此公司治理的目標(biāo)就包括協(xié)調(diào)公司的治理和公司的管理。[1]治理與管理的區(qū)別依賴于經(jīng)濟(jì)學(xué)上定義股東與管理者關(guān)系的企業(yè)理論模型：股東擁有企業(yè)僅不參與經(jīng)營管理，股東通過選舉董事會(huì)作為他們?cè)诠緵Q策中的人來監(jiān)督經(jīng)營者的行為。據(jù)此，公司治理被看成與公司的內(nèi)在性質(zhì)、目的和整體形象有關(guān)，與該實(shí)體的重要性、持久性和誠信責(zé)任等內(nèi)容有關(guān)，而公司管理則更多地與具體經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)。可以認(rèn)為，治理與管理的差別在于：（1）治理的中心是外部的，而管理的中心是內(nèi)部的;（2）治理是一個(gè)計(jì)放系統(tǒng)；管理是一個(gè)封閉系統(tǒng)；（3）治理是戰(zhàn)略導(dǎo)向的，管理是任務(wù)導(dǎo)向的。簡言之，公司治理關(guān)心的是“公司向何處去”的問題，而公司管理關(guān)心的是“怎樣使公司達(dá)到上述目標(biāo)”的問題。同時(shí)，企業(yè)治理和管理又是密不可分的。公司治理和管理都可能直接對(duì)公司管理運(yùn)作過程產(chǎn)生影響，但在通常情況下，公司治理系統(tǒng)主要是通過影響公司管理系統(tǒng)來達(dá)到間接影響公司管理運(yùn)作的目的和提高公司的管理效率與管理效益的。在實(shí)踐中，通常認(rèn)為專司公司治理的董事會(huì)在很大程度上參與了企業(yè)管理。特別是在英美等國家的治理結(jié)構(gòu)中，董事長往往又是公司的首席執(zhí)行官（CEO），許多高層經(jīng)理又是董事會(huì)成員。鑒于公司治理與公司管理這種交叉關(guān)系，國外有學(xué)者指出應(yīng)該將公司治理與公司管理綜合起來加以研究，并提出了一個(gè)描述性模型。我國有學(xué)者借鑒其思路，構(gòu)造了一個(gè)公司治理與公司管理的整合分析模型[2]。
公司治理系統(tǒng)由內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制和外部監(jiān)控機(jī)制組成。我國公司法確定階“三會(huì)四權(quán)”制衡機(jī)制就是典型的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。外部監(jiān)控機(jī)制是指一股股東、資本市場、經(jīng)理市場、產(chǎn)品市場、社會(huì)輿論和國家法律法規(guī)等外部力量對(duì)企業(yè)管理行為的監(jiān)督。
公司管理系統(tǒng)在這里被描述成由三個(gè)部分組成：一是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與決策系統(tǒng)；二是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與組織管理系統(tǒng)；三是企業(yè)文化與價(jià)值系統(tǒng)。按照著名的麥肯齊企業(yè)管理系統(tǒng)的7—S框架（因素包括結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略、體制與程序、人員與班子、技能、作風(fēng)。共同價(jià)值）來分析，上述第一和第二部分主要是硬件要素，第三部分主要是軟件要素。從控制角度看，在公司管理系統(tǒng)中，決策體制、管理組織體制、管理規(guī)程與制度以及會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)等構(gòu)成了公司管理的自我調(diào)控機(jī)制，對(duì)企業(yè)管理行為形成了內(nèi)在的和制度化的約束。
模型中還有兩個(gè)相關(guān)的系統(tǒng)。一是企業(yè)外部環(huán)境系統(tǒng)，這包括政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)文化、顧客、供應(yīng)商。競爭對(duì)手、資本市場等因素，它們既影響公司治理系統(tǒng)，又影響公司管理系統(tǒng)，還構(gòu)成公司治理系統(tǒng)的一部分。二是公司信息網(wǎng)絡(luò)。它應(yīng)是公司治理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)的共同組成部分和賴以有效運(yùn)作的基礎(chǔ)。強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，對(duì)于我國企業(yè)現(xiàn)階段在企業(yè)建立有效的治理機(jī)制是至關(guān)重要的，因?yàn)槲覈芏喙煞萜髽I(yè)治理結(jié)構(gòu)發(fā)揮不了作用，除了制度上的缺陷，本身能力差之外，再就是缺少支持有效決策和有效行動(dòng)的信息。而這些信息常常是企業(yè)管理的自我調(diào)控系統(tǒng)，特別是會(huì)計(jì)和審計(jì)系統(tǒng)提供的。
三．會(huì)
計(jì)信息系統(tǒng)與公司治理和管理系統(tǒng)當(dāng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)已客觀地表現(xiàn)為實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)的三重世界時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)中的管理信息網(wǎng)絡(luò)很大程度上就是以數(shù)字形式表現(xiàn)出來的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)[3]。會(huì)計(jì)是企業(yè)管理活動(dòng)的一部分，它產(chǎn)生于企業(yè)管理系統(tǒng)中，以管理當(dāng)局的名義向外披露會(huì)計(jì)信息，并對(duì)其可靠性、真實(shí)性負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)亦是公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分，公司內(nèi)、外部利益相關(guān)者只有根據(jù)會(huì)計(jì)信息了解并監(jiān)督企業(yè)管理活動(dòng)，進(jìn)而作出相關(guān)決策。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和公司治理和管理系統(tǒng)的關(guān)系具體分析如下：
（一） 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與公司治理系統(tǒng)
公司治理系統(tǒng)由內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制和外部監(jiān)控機(jī)制組成。內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制是主要股東①、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)控的機(jī)制。在一定情況下內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制是公司治理的主體。它一方面利用企業(yè)管理當(dāng)局披露的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行約束和激勵(lì)。另一方面因?yàn)閮?nèi)部監(jiān)控機(jī)制的特殊地位，它有義務(wù)保證企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和審計(jì)系統(tǒng)向股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及外界披露提供系統(tǒng)、及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。美國公司董事協(xié)會(huì)在描述董事會(huì)職責(zé)范圍時(shí)就認(rèn)為董事會(huì)在檢查和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部管理控制工作方面的作用包括：“辨別董事會(huì)對(duì)信息的需求，并安排這些信息的及時(shí)提供；每年對(duì)流向董事的信息進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確保這些信息的準(zhǔn)確性。完整性和合理性。”[4]
外部監(jiān)控機(jī)制包括資本市場、產(chǎn)品市場和經(jīng)理市場等外部力量對(duì)企業(yè)管理行為的監(jiān)督。資本市場起著為通資金提供者和企業(yè)間的信息，在企業(yè)間配置資源的作用。資本市場上的決策者主要是中小股東和債權(quán)人，由于他們不直接監(jiān)督經(jīng)營者，因此要求公司向他們提供詳細(xì)、可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，要求證券市場管理者制定公平交易規(guī)則，來規(guī)范會(huì)計(jì)信息的供給。而資本市場發(fā)揮作用的前提是企業(yè)積極地披露保留的信息，市場又能將企業(yè)披露的信息及時(shí)地反映出來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的正確評(píng)價(jià)。產(chǎn)品市場對(duì)企業(yè)的監(jiān)控是通過企業(yè)與供應(yīng)商和顧客之間的“縱向競爭”來實(shí)現(xiàn)的。現(xiàn)代企業(yè)間既存在競爭又有相互協(xié)調(diào)。競爭性是產(chǎn)品市場發(fā)揮作用的前提。而社會(huì)化大生產(chǎn)又要求企業(yè)間相互協(xié)調(diào)合作，保持一種長期穩(wěn)定的交易關(guān)系。在交易過程中，合作雙方提出的條件常常會(huì)直接影響另一方企業(yè)的經(jīng)營方針和管理方式的具體內(nèi)容，因此雙方都需要全面收集對(duì)方的經(jīng)營狀況信息，以決定合作的內(nèi)容和方式。而這種所需要的經(jīng)營狀況信息很大一部分是來自于企業(yè)向外披露的會(huì)計(jì)信息。在有效的經(jīng)理市場上，企業(yè)經(jīng)理是一種特殊的人力資本，其價(jià)值取決于市場評(píng)價(jià)，市場評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)除了知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)以及城信度之外，還有一個(gè)關(guān)鍵因素就是經(jīng)理任期內(nèi)的經(jīng)營績效。經(jīng)營績效又主要是通過企業(yè)反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流動(dòng)狀況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息表現(xiàn)出來的。如果經(jīng)營績效良好，經(jīng)理人員不僅可以獲得優(yōu)厚的回報(bào)，其在經(jīng)理市場的價(jià)值也會(huì)大大上升，如果經(jīng)理出現(xiàn)經(jīng)營劣跡，其價(jià)值會(huì)一落千丈，最終會(huì)影響其職業(yè)生涯。綜上所述，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建立與完善，完全可以看作是會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)冶鋼結(jié)構(gòu)的逐步健全完善而作出的一種積極響應(yīng)。而有效的審計(jì)監(jiān)督制度，又確保了這種相輔相成關(guān)系的正常秩序并發(fā)揮積極作用。
（二）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與公司管理系統(tǒng)
從以上分析中可以看出，公司治理系統(tǒng)中內(nèi)外監(jiān)控機(jī)制的有效運(yùn)作和作用發(fā)揮，主要取決于公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。如果沒有可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息支撐，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及外部監(jiān)控機(jī)制的任何決策都可能盲目無效。為此，有必要在企業(yè)管理層面上，將產(chǎn)生并保證真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)稱之為公司管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制。它從企業(yè)有效管理的角度在財(cái)務(wù)上對(duì)內(nèi)部管理進(jìn)行控制，主要強(qiáng)調(diào)管理行為與法規(guī)制度的一致性以及可靠財(cái)務(wù)信息的暢通。公司治理系統(tǒng)的重要功能之一就是確保公司內(nèi)部存在一個(gè)有效運(yùn)作的自我調(diào)控機(jī)制，這是達(dá)到公司目標(biāo)的必要保障。
什么是公司管理的自我調(diào)控機(jī)制呢？美國管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（CIMA）的定義是：它是這樣一個(gè)整體系統(tǒng)，由管理者建立的，旨在以一種有序的和有效的方式進(jìn)行公司的業(yè)務(wù)，確保其與管理政策和規(guī)章的一致，保護(hù)資產(chǎn)、盡量確保記錄的完整性和正確性[5]。因此公司管理的自我調(diào)控機(jī)制主要是指企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。完全可以認(rèn)為，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)制度的確立并發(fā)揮日益顯著的作用，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理發(fā)展而作出的應(yīng)對(duì)措施。實(shí)際上，公司管理系統(tǒng)中的一些硬件要素也構(gòu)成了一定的約束控制作用。這些硬件包括（1）決策控制機(jī)制；（2）管理組織體制；（3）管理制度。它們與內(nèi)部會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)一起構(gòu)成了公司管理的自我調(diào)控機(jī)制。
由上可見，以會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)為優(yōu)秀的公司管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制主要服務(wù)于企業(yè)進(jìn)行有效管理，但它也是公司治理的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和外部監(jiān)控機(jī)制運(yùn)作的信息基礎(chǔ)。三者處于一種互動(dòng)的狀態(tài)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的作用就在于協(xié)調(diào)各方的利益，尤其是股東、債權(quán)人等組織外部相關(guān)者同組織內(nèi)部管理者之間的利益沖突，使得在追求企業(yè)價(jià)值最大化時(shí)，也實(shí)現(xiàn)了個(gè)人利益最大化。因此會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)最終是服務(wù)于兩個(gè)目標(biāo)：一是為企業(yè)內(nèi)部管理者提供管理決策信息；二是幫助企業(yè)內(nèi)外監(jiān)控者對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行的監(jiān)督激勵(lì)和評(píng)價(jià)[6]。
同時(shí)會(huì)計(jì)審計(jì)系統(tǒng)的有效運(yùn)作亦離不開公司內(nèi)部科學(xué)合理的決策體制和管理組織體制以及完善的規(guī)章制度的有力支持。公司治理的內(nèi)部外部監(jiān)控機(jī)制與公司管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制也處于相互作用的狀態(tài)。董事、監(jiān)事和社會(huì)公眾要從企業(yè)管理系統(tǒng)中獲得會(huì)計(jì)信息，而企業(yè)的會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)又直接或間接地接受董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)。為此，我們可以構(gòu)建一個(gè)以會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)為優(yōu)秀的管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制及其與公司治理系統(tǒng)整合的模型。
四、公司治理、公司管理與會(huì)計(jì)治理三者互動(dòng)關(guān)系的歷史考察
在工業(yè)革命以前的漫長年代里，盡管出現(xiàn)了復(fù)式簿記這樣具有歷史性意義的巨大突破，但會(huì)計(jì)的發(fā)展始終是緩慢的，僅停留在簡單的記錄階段。工業(yè)革命到來之后，科技的飛速發(fā)展引起了組織上的變革和創(chuàng)新。以所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分屬為特征的股份公司的產(chǎn)生就是這一時(shí)期最重要的組織上的創(chuàng)新。現(xiàn)代流行的大部分經(jīng)典性會(huì)計(jì)思想的產(chǎn)生都源于股份公司的實(shí)踐（尤以美國為甚）。今天的絕大部分管理會(huì)計(jì)的方法都產(chǎn)生于1825－1925年，而這一恰恰是公司制逐步完善的時(shí)期。作為現(xiàn)代生產(chǎn)技術(shù)的先驅(qū)者的紡織工業(yè)，首先將制造一件產(chǎn)品的所有生產(chǎn)過程內(nèi)部化并一體化于一家工廠。這些縱向聯(lián)合企業(yè)中的經(jīng)理們要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供每一道工序上半成品的單位成本數(shù)據(jù)，以便于將自制半成品成本與外購價(jià)格作比較。然而，真正引發(fā)會(huì)計(jì)大發(fā)展的是美國歷史上第一個(gè)現(xiàn)代工商企業(yè)——鐵路公司的出現(xiàn)。它們首先雇傭大批支薪經(jīng)理，建立起大規(guī)模內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格劃分各部門，并明確了各部門的責(zé)任和權(quán)力。當(dāng)時(shí)鐵路公司的高層經(jīng)理都深深懂得，內(nèi)部信息的不斷流通對(duì)于新興大企業(yè)的有效經(jīng)營是至關(guān)重要的，他們首創(chuàng)了會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)報(bào)表制度用以監(jiān)督、評(píng)估經(jīng)理們的工作。由于對(duì)精確信息的需要日益迫切，因而收集、整理和分析企業(yè)日常經(jīng)營中所產(chǎn)生的大量各種各樣的數(shù)據(jù)的方法也大有改進(jìn)，更重要的是它導(dǎo)致了會(huì)計(jì)制度的改革，促成了會(huì)計(jì)脫離管理的領(lǐng)域而自成一門學(xué)科。
新的會(huì)計(jì)制度分為三大類：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、固定資本核算和成本會(huì)計(jì)。當(dāng)時(shí)還就新的會(huì)計(jì)在有關(guān)鐵路的雜志和許多新出版的金融雜志上展開了廣泛熱烈的爭論，從而形成美國歷史上第一次會(huì)計(jì)大討論。這些在十九世紀(jì)五十年代構(gòu)想出并于以后幾年逐漸完善的會(huì)計(jì)方法，很快便為十九世紀(jì)八十年代興起的首批大工商企業(yè)所采用，直到進(jìn)入二十世紀(jì)相當(dāng)一段時(shí)期，它們一直是美國工商企業(yè)的基本會(huì)計(jì)方法和基本控制手段。[7]
到了19世紀(jì)后期，許多大型的工商企業(yè)紛紛學(xué)習(xí)引入鐵路公司的管理和監(jiān)督方法，其中最為突出的是安德魯·卡內(nèi)基的美國鋼鐵公司。正如霍利所指出的，工廠生產(chǎn)速度的大增，使其對(duì)經(jīng)理的要求也大為提高。由于金屬生產(chǎn)的每一個(gè)生產(chǎn)過程都牽涉到不同的活動(dòng)，因此全面的協(xié)調(diào)和監(jiān)督是困難的。為了對(duì)分管各個(gè)冶煉階段的工頭們進(jìn)行有力的管理監(jiān)督，他們發(fā)展了一套實(shí)行協(xié)調(diào)和監(jiān)督所不可缺少的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。特別是引進(jìn)了“會(huì)計(jì)憑征制度”，每個(gè)車間在完成每一訂單后，都要填列所消耗的材料和人工的費(fèi)用。記載著生產(chǎn)每噸鋼軌所耗費(fèi)的各項(xiàng)原材料成本的日?qǐng)?bào)和月報(bào)及時(shí)地送到卡內(nèi)基手中，成為卡內(nèi)基最主要的監(jiān)督工具。
其后在二十世紀(jì)初，對(duì)公司制的演進(jìn)和會(huì)計(jì)發(fā)展做出巨大貢獻(xiàn)的是杜邦炸藥公司，它是歷史上最早的權(quán)力集中的、按職能劃分部門的聯(lián)合企業(yè)。與其它的聯(lián)合企業(yè)一樣，公司由董事會(huì)的執(zhí)委會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。除董事長之外，執(zhí)委會(huì)的成員們都負(fù)有雙重責(zé)任，既要對(duì)分管的職能部門的業(yè)績負(fù)責(zé)，又要對(duì)公司作全盤性的管理，而第二項(xiàng)責(zé)任居于優(yōu)先地位。執(zhí)委會(huì)在執(zhí)行工作時(shí)的主要依據(jù)之一就是由財(cái)務(wù)部門所算出的日益復(fù)雜的、關(guān)于成本會(huì)計(jì)和固定資本核算的資料。杜邦公司分管財(cái)務(wù)的副董事長皮埃爾·杜邦在公司合并完成后的第一項(xiàng)工作就是統(tǒng)一所有參加合并公司的會(huì)計(jì)制度，為公司的所有工廠和辦事處制定出一套相同的會(huì)計(jì)程序，并牢固地控制流動(dòng)資本的穩(wěn)定供應(yīng)。他們?cè)谕瓿蛇@些工作時(shí)，在現(xiàn)代工業(yè)會(huì)計(jì)方面進(jìn)行了開拓性的工作，表現(xiàn)在以下二個(gè)方面：一是首次將會(huì)計(jì)上的三個(gè)基本類型—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、固定資本核算和成本會(huì)計(jì)——有效地結(jié)合成一體，從而有助于為現(xiàn)代的資產(chǎn)會(huì)計(jì)奠定基礎(chǔ)，到1910年，他們已發(fā)展出一套后來成為二十世紀(jì)工業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)程序的會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)監(jiān)督。二是設(shè)計(jì)出投資回報(bào)率（ROI）這一指標(biāo)（即后來被廣泛運(yùn)用的杜邦財(cái)務(wù)指標(biāo)分析體系）。利用這一指標(biāo)，杜邦公司的經(jīng)理們得以明確地說明，現(xiàn)代管理對(duì)利潤率和生產(chǎn)率所作出的那部分基本貢獻(xiàn)——通過對(duì)經(jīng)由生產(chǎn)和分配過程的材料流程進(jìn)行管理協(xié)調(diào)而得到的節(jié)約。這些會(huì)計(jì)上的創(chuàng)新成果成為了企業(yè)經(jīng)理必不可少的管理方法。通過這些方法，才使管理上的有形的手在協(xié)調(diào)和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面得以取代市場力量的無形的手。[8]
在1925－1975年這段時(shí)間里，美國企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)則受到了稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這些外部因素的極大影響。在20世紀(jì)最初的二、三十年中，由于工業(yè)革命的影響，會(huì)計(jì)領(lǐng)域變得相當(dāng)復(fù)雜，早期單一的會(huì)計(jì)方法不再存在，有效的會(huì)計(jì)方法尚未建立起來。在會(huì)計(jì)藝術(shù)觀的指導(dǎo)下，美國會(huì)計(jì)界呈現(xiàn)一片混亂景象。當(dāng)時(shí)，對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)，流行多種方法，包括原始成本、重置成本、現(xiàn)行市價(jià)等，對(duì)收益的性質(zhì)來源，都存在不同的理解，，由于19世紀(jì)后半期至大蕭條時(shí)期，美國社會(huì)缺乏完整、嚴(yán)格的法律等外部約束公司的治理行為。這時(shí)會(huì)計(jì)便真正成為企業(yè)家們粉飾公司業(yè)績，欺騙股東，追求個(gè)人利益的“藝術(shù)”了。由于當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)如此混亂，1929－1937年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)一開始，就有人猛烈批評(píng)會(huì)計(jì)界，甚至有人認(rèn)為，松散的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是導(dǎo)致美國資本市場崩潰的原因之一。在這一情形下如何從外部強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和治理日益受到重視。美國國會(huì)相繼于1933年和1934年分別通過了《證券法》和《證券交易法》，規(guī)定所有證券上市公司都必須提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息，并于1934年成立了《證券交易委員會(huì)》（SEC），并要求該組織負(fù)責(zé)制定上市公司所必須遵守的統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)則，從而使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)入了接受準(zhǔn)則規(guī)范的時(shí)代。經(jīng)過SEC、APB、FASB等準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及其相關(guān)利益團(tuán)體的不懈努力，到50年代中期，美國已形成了較為規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程是一個(gè)各利益相關(guān)者相互博奕的過程，希圖通過制定具有強(qiáng)制性的“公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”來貫徹自己對(duì)企業(yè)進(jìn)行治理和管理的思想，以最大程度實(shí)現(xiàn)自我利益。因此從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是現(xiàn)代企業(yè)強(qiáng)化公司治理與管理的產(chǎn)物。
1975年以后，現(xiàn)代工商企業(yè)所受到的最大沖擊莫過于信息技術(shù)革命。技術(shù)創(chuàng)新必然導(dǎo)致組織創(chuàng)新，此時(shí)日本走在了企業(yè)革命的前列，創(chuàng)新一系列諸如適時(shí)制造系統(tǒng)（Just一in－time）、靈活生產(chǎn)體系（contingency productions
system）等新的生產(chǎn)管理制度。從80年代中期開始，美國工商業(yè)者開始產(chǎn)生危機(jī)感，并對(duì)傳統(tǒng)的生產(chǎn)管理制度進(jìn)行了認(rèn)真檢查和深刻反思，許多公司決定學(xué)習(xí)日本企業(yè)的全面質(zhì)量管理并推行新的“適時(shí)適量生產(chǎn)和存貨控制制度”，全面改革了生產(chǎn)管理方式。但同時(shí)，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的觀念仍是老一套，沒能與這些新的生產(chǎn)管理制度同步發(fā)展。因而本世紀(jì)八十年代以后，美國會(huì)計(jì)界指出了管理會(huì)計(jì)已出現(xiàn)嚴(yán)重危機(jī)，1987年約翰遜和卡普蘭兩位教授出版了轟動(dòng)西方會(huì)計(jì)界的專著“相關(guān)性消失了——管理會(huì)計(jì)的興衰”，認(rèn)為現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)該有一個(gè)根本性的變革，才能符合當(dāng)今科學(xué)技術(shù)和管理科學(xué)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況。在其后十余年中西方會(huì)計(jì)界在對(duì)管理會(huì)計(jì)反思的同時(shí)亦進(jìn)行了創(chuàng)新和變革。大力吸取企業(yè)理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)等現(xiàn)代管理科學(xué)，不僅對(duì)原有的知識(shí)體系進(jìn)行了改造，還產(chǎn)生了適應(yīng)現(xiàn)代生產(chǎn)管理制度的新分支，如全面質(zhì)量管理會(huì)計(jì)、適時(shí)制度系統(tǒng)會(huì)計(jì)、人力資源管理會(huì)計(jì)等。
通過以上歷史考察可見，會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為企業(yè)管理系統(tǒng)的一部分，它扮演著雙刃劍的角色：一方面技術(shù)革命引起了企業(yè)組織的變革，管理的需要呼喚著會(huì)計(jì)的發(fā)展，創(chuàng)新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)又成為了企業(yè)管理順暢進(jìn)行的重要保障；而另一方面，當(dāng)企業(yè)組織還不夠完善，企業(yè)缺乏外部約束時(shí)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)又可能成為內(nèi)部人所控制的，用來欺騙股東等外部利益相關(guān)者的工具，而要糾正這一切，又必須依賴于企業(yè)內(nèi)外部法律、規(guī)章制度，組織結(jié)構(gòu)即治理和管理系統(tǒng)的健全和完善。五、啟示
當(dāng)將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)置于公司治理系統(tǒng)和公司管理系統(tǒng)相整合的框架中加以研究時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)一方面是聯(lián)系治理系統(tǒng)與管理系統(tǒng)的紐帶，是治理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)共同組成部分和得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)；另一方面會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作用的發(fā)揮亦離不開企業(yè)內(nèi)部科學(xué)、嚴(yán)密的組織管理和公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)其的引導(dǎo)和控制。三者之間是一種互相影響、互相制約的關(guān)系。
聯(lián)系我國現(xiàn)實(shí)，在會(huì)計(jì)信息失真時(shí)，人們往往對(duì)會(huì)計(jì)本身橫加指責(zé)，認(rèn)為缺乏真實(shí)、相關(guān)的決策信息是會(huì)計(jì)本身的失職。顯然這種就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)是有失偏頗的。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制中的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)只是一種形式而產(chǎn)生不了對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求及監(jiān)控動(dòng)機(jī)時(shí)；當(dāng)企業(yè)外部資本市場成為眾多對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況并不關(guān)心的中小股東進(jìn)行投機(jī)炒作的場所時(shí)；當(dāng)企業(yè)管理者更多地是以行政方式委派到倫業(yè)而不是從經(jīng)理市場中競爭產(chǎn)生，甚至還無所謂經(jīng)理市場時(shí)；當(dāng)企業(yè)還沿著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的制度慣性進(jìn)行管理時(shí)；會(huì)計(jì)信息是否還能發(fā)揮其作用？答案當(dāng)然是否定的。甚至可以說，沒有健全規(guī)范的公司管理和治理系統(tǒng)就不會(huì)有對(duì)決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的需求。
因此要解決我國會(huì)計(jì)信息失真問題，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，關(guān)鍵是要
完善我國公司治理結(jié)構(gòu)和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。可喜的是，黨的十五屆四中全會(huì)“關(guān)于國有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問題的決定”明確提出“公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的優(yōu)秀”，就如何形成合理的；規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)作了詳細(xì)的說明。同時(shí)，“決定”也特別強(qiáng)調(diào)改革企業(yè)管理，“要加強(qiáng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略研究，健全和完善各項(xiàng)規(guī)章制度，狠抓管理薄弱環(huán)節(jié)，廣泛采用現(xiàn)代管理技術(shù)方法和手段”。這表明，完善公司治理結(jié)構(gòu)和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理已得到高度的重視。
實(shí)踐中，隨著人們對(duì)會(huì)計(jì)信息失真這一現(xiàn)象認(rèn)識(shí)的日益深化，亦開始從公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)管理的角度來解決這一問題。1993年國有企業(yè)外派監(jiān)事會(huì)，1998年的大型國有企業(yè)的稽察特派員制度以及近幾年以來因成效卓著而日漸推廣的財(cái)務(wù)總監(jiān)制度和會(huì)計(jì)人員委派制度都是立足于公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部外部監(jiān)控機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行引導(dǎo)和管理。新近修訂頒布的《會(huì)計(jì)法》也著重強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制制度在保證會(huì)計(jì)工作順利進(jìn)行，維護(hù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整上的重要性。因此我們有理由相信，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必將得到改善和提高，會(huì)計(jì)系統(tǒng)必將在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，最終形成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和公司治理系統(tǒng)、公司管理系統(tǒng)良性循環(huán)的局面。
一、 信息系統(tǒng)開發(fā)方法
二、 系統(tǒng)分析
(一)系統(tǒng)初步調(diào)查與可行性分析
(二)系統(tǒng)分析任務(wù)
三、 系統(tǒng)設(shè)計(jì)
(一)系統(tǒng)配置設(shè)計(jì)
(二)模塊結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)
(三)代碼設(shè)計(jì)
(四)數(shù)據(jù)文件設(shè)計(jì)
(五)輸入輸出設(shè)計(jì)
(六)處理流程設(shè)計(jì)
四、系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)
五、試運(yùn)行
六、軟件評(píng)審
淺談電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)
一、信息系統(tǒng)開發(fā)方法
信息系統(tǒng)開發(fā)的目標(biāo)是以較少的投資在較短時(shí)向內(nèi)獲得一個(gè)適用、高效、可靠、易維護(hù)的系統(tǒng)。軟件工程就是研究如何運(yùn)用科學(xué)的方法和手段去達(dá)到這個(gè)目標(biāo)。七十年代提出了“生命周期法”,將系統(tǒng)開發(fā)全過程嚴(yán)洛劃分為幾個(gè)階段,開發(fā)工作分階段分步驟進(jìn)行,并在每一階段使用規(guī)定的方法、技術(shù)和工具。編寫規(guī)定的文檔資料。這一方法要求開發(fā)者一開始就對(duì)系統(tǒng)目標(biāo)和功能有全面了解,但是用戶開始時(shí)往往不能確切地提出需要,并且開發(fā)過程中系統(tǒng)環(huán)境與目標(biāo)往往發(fā)生變化,“生命周期法”適應(yīng)不了這種變化的需要。因此,人們提出了“原型法”,即開發(fā)人員根據(jù)用戶基本需求構(gòu)造一個(gè)系統(tǒng)初步模型交用戶使用,并根據(jù)用戶需求不斷修改、補(bǔ)充、完善,最后實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)。這種方法適用于需求難以確定的開發(fā)工作。
目前使用最廣泛的方法仍是“生命周期法”,并且會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的使用環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定,也適于用“生命周期法”開發(fā)。因此,本講將講述如何用“生命周期法”開發(fā)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。通常說的開發(fā)過程是指系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)實(shí)現(xiàn),而系統(tǒng)使用與維護(hù)可以看成是開發(fā)的延伸階段。
二、 系統(tǒng)分析
(一)系統(tǒng)初步調(diào)查與可行性分析
系統(tǒng)開發(fā)人員在接到用戶開發(fā)任務(wù)和明確用戶要求以后,就要對(duì)系統(tǒng)開發(fā)的內(nèi)外部〔企業(yè)的規(guī)模、組織機(jī)構(gòu)、管理體制等)、企業(yè)的現(xiàn)有資源(經(jīng)營狀況、經(jīng)濟(jì)實(shí)力等)以及技術(shù)情況進(jìn)行調(diào)查。
在初步調(diào)查基礎(chǔ)上,根據(jù)本期開發(fā)的目標(biāo)、任務(wù)及硬件配置計(jì)劃等,分析系統(tǒng)開發(fā)的必要性及在經(jīng)濟(jì)上、技術(shù)、操作上的可行性,寫出可行性分析報(bào)告,給出結(jié)論和建議。
〔二)系統(tǒng)詳細(xì)調(diào)查
一旦確定建立電算化會(huì)計(jì)信息、系統(tǒng)可行,就要對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查,了解企業(yè)各機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)信息聯(lián)系狀況和會(huì)計(jì)內(nèi)部分工與業(yè)務(wù)聯(lián)系狀況,明確現(xiàn)行簿記及現(xiàn)行編碼的要求與方法,弄清數(shù)據(jù)流向及信,息量。
(三)系統(tǒng)分析任務(wù)
系統(tǒng)分析的任務(wù)是明確新系統(tǒng)要“做什么”,即基于對(duì)現(xiàn)行系統(tǒng)的詳細(xì)調(diào)查,運(yùn)用一定的技術(shù)和方法,用圖表、文字等綜合反映現(xiàn)行系統(tǒng)的業(yè)務(wù)內(nèi)容、范圍、處理過程和方法,并收進(jìn)現(xiàn)行系統(tǒng)的不合理部分,提出電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的邏輯模型。
數(shù)據(jù)流程圖是從數(shù)據(jù)的角度描述原始數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng),經(jīng)過一系列加工,或分解或合并或存儲(chǔ),最后成為輸出離開系統(tǒng)的整個(gè)過程。它由數(shù)據(jù)流、加工、數(shù)據(jù)文件、數(shù)據(jù)的源點(diǎn)或終點(diǎn)四種基本成分構(gòu)成。繪制數(shù)據(jù)流程圖一般采用結(jié)構(gòu)化分析方法,即“自頂向下、逐步分解”的方法,先把整個(gè)系統(tǒng)當(dāng)作一個(gè)處理功能來看,然后逐步往下分解,加入各種詳細(xì)處理功能,最后得到一套分層的數(shù)據(jù)流程圖。
數(shù)據(jù)字典是對(duì)數(shù)據(jù)流程圖中各種元素進(jìn)行詳細(xì)描述。由數(shù)據(jù)流條目、文件條目、加工條目組成。數(shù)據(jù)流條目說明每個(gè)數(shù)據(jù)流的定義、來源、去向及其數(shù)據(jù)流量;文件條目說明每個(gè)文件的數(shù)據(jù)項(xiàng)組成及其類型、長度等;加_L條目i兌明每一個(gè)加工的具體輸入、輸出的數(shù)據(jù)及處理方法。
通過分析得到現(xiàn)行系統(tǒng)的邏輯模型(數(shù)據(jù)流程圖+數(shù)據(jù)字典等)后,還需要根據(jù)用戶要求及計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理特點(diǎn),全面分析該模型在數(shù)據(jù)流向、帳表設(shè)置、處理過程和方法等方面的不合理之處,進(jìn)行改進(jìn)與調(diào)整,得到電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的邏輯模型(包括系統(tǒng)總體結(jié)構(gòu)及劃分,系統(tǒng)界而及內(nèi)部接口、功能、數(shù)據(jù)流程圖、數(shù)據(jù)字典、輸人輸出要求等)。
系統(tǒng)分析階段的最終成果是系統(tǒng)分析說明書,是系統(tǒng)開發(fā)人員與使用者共同確認(rèn)的反映系統(tǒng)目標(biāo)、功能的書面文件,是系統(tǒng)設(shè)計(jì)工作的依據(jù)。應(yīng)由雙方討論評(píng)審,一旦確認(rèn),就作為重要文檔保存,不得隨便修改。其主要內(nèi)容有“現(xiàn)行系統(tǒng)描述,新系統(tǒng)描述(目標(biāo)及規(guī)模數(shù)據(jù)流程圖、數(shù)據(jù)字典、性能要求及運(yùn)行環(huán)境),可行性分析報(bào)告,系統(tǒng)設(shè)計(jì)實(shí)施等工作計(jì)劃。
三、 系統(tǒng)設(shè)計(jì)
系統(tǒng)設(shè)計(jì)是解決“怎么做”的問題,即根據(jù)系統(tǒng)的邏輯模型進(jìn)行物理設(shè)計(jì),包括系統(tǒng)配置設(shè)計(jì)、模塊結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、數(shù)據(jù)文件設(shè)計(jì)、代碼設(shè)計(jì)、輸入輸出設(shè)計(jì)。
(一) 系統(tǒng)配置設(shè)計(jì)
根據(jù)系統(tǒng)對(duì)性能及環(huán)境的要求,考慮開發(fā)費(fèi)用及設(shè)備的市場情況,全面考慮各種因素,尤其是性能價(jià)格化,確定系緲設(shè)備的配置方案。
(二)模塊結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)
確定整個(gè)系統(tǒng)應(yīng)由哪些模塊組成以及模塊之間的聯(lián)系。常用結(jié)構(gòu)化設(shè)計(jì)方法,該方法是把系統(tǒng)邏輯模型轉(zhuǎn)換成模塊結(jié)構(gòu)lYI的垂要工”,一方面自頂向下設(shè)計(jì)出模塊的層次結(jié)構(gòu)圖,另一方而設(shè)計(jì)各校塊的輸入、加工、輸出。必要時(shí)還要進(jìn)行詳細(xì)設(shè)計(jì),定義每一模塊的功能、輸入數(shù)據(jù)、所用文件及使用方式、輸出內(nèi)容及格式,確定模塊實(shí)現(xiàn)的詳細(xì)算法,每一模塊的程序構(gòu)成等。
(三)代碼設(shè)計(jì)
為便于處理和記錄,要對(duì)某些處理對(duì)象進(jìn)行編碼,如對(duì)會(huì)計(jì)科目、原材料、固定資產(chǎn)、產(chǎn)品、部門、職工、客戶等編碼公會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的代碼,設(shè)計(jì)要遵循唯一性、統(tǒng)一侄、規(guī)范性等原則。為保證代碼輸入傳遞的正確性,代碼中可設(shè)置校驗(yàn)位,用于自動(dòng)檢查代碼的正確性。
(四)數(shù)據(jù)文件設(shè)計(jì)
數(shù)據(jù)文件設(shè)計(jì)是系統(tǒng)設(shè)計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。首先要根據(jù)數(shù)據(jù)流程圖、數(shù)據(jù)字典的有關(guān)說明以及業(yè)務(wù)處理的要求和特點(diǎn),建立有關(guān)數(shù)據(jù)庫文件,如憑證庫、帳簿庫、報(bào)表庫等,設(shè)計(jì)時(shí)要采用數(shù)據(jù)庫理論盡量減少數(shù)據(jù)冗余。其次確定數(shù)據(jù)文件的邏輯關(guān)系和存取方式(Jl匝序義件、隨機(jī)文件、索引文件等)。最后設(shè)計(jì)各數(shù)據(jù)文件的結(jié)構(gòu),包括字段名、類型、長度、存取權(quán)限等。在數(shù)據(jù)文件設(shè)計(jì)時(shí),應(yīng)在軟件中采取一些控制技術(shù),如設(shè)置數(shù)
據(jù)文件的存取權(quán)限、重要文件復(fù)制備份存儲(chǔ)等,以增強(qiáng)系統(tǒng)的安全性。 〔五)輸入輸出設(shè)計(jì)
數(shù)據(jù)的采集與錄入是電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行過程中工作量最大的一部分,并且易出錯(cuò),因此必須重視輸入設(shè)計(jì),輸入設(shè)計(jì)要荃于方便用戶的原則。數(shù)據(jù)輸入方式有鍵盤輸入、磁盤輸入、聯(lián)機(jī)輸入等方式,要根據(jù)實(shí)際情況確定。設(shè)計(jì)輸入格式時(shí)要基于直觀、準(zhǔn)確、全屏操作的原則。由于輸入數(shù)據(jù)的正確性是保證整個(gè)系統(tǒng)正確的關(guān)鍵,必須加強(qiáng)數(shù)據(jù)輸入的檢驗(yàn),因此,除了在數(shù)據(jù)輸入前應(yīng)對(duì)原始憑證進(jìn)行人工審核,輸入過程中進(jìn)行二次輸入、再顯示等方法進(jìn)行核對(duì)外,在設(shè)計(jì)中應(yīng)安排一定的程序化步驟,對(duì)輸入的內(nèi)存的數(shù)進(jìn)行多層檢驗(yàn),方法有:邏輯校驗(yàn)、范圍校驗(yàn)、平衡校驗(yàn)。輸入的會(huì)計(jì)憑證,必須由程序 自動(dòng)進(jìn)行上述檢驗(yàn),無誤方能登記到機(jī)內(nèi)帳、進(jìn)入下一步處理過程。
加工后的數(shù)據(jù)只有通過輸出才能為用戶所用.因此輸出設(shè)計(jì)也是很重要的一環(huán)。輸出的數(shù)據(jù)主要有日記帳及有關(guān)匯總表、總帳、明細(xì)帳、會(huì)計(jì)報(bào)表、憑證、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件及各種查詢信息。輸出方式有屏幕顯示、軟盤輸出、打印輸出,要根據(jù)輸出內(nèi)容與要求來確定采用哪種方式。口記帳、總帳、會(huì)計(jì)報(bào)表以及機(jī)制憑證必須打印輸出,作為管理、分析、審計(jì)的依據(jù)和線索口輸出設(shè)計(jì)要注意格式盡量規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化,符合有關(guān)財(cái)會(huì)制度的習(xí)慣作法,要加強(qiáng)安全保密性控制,防止舞弊現(xiàn)象發(fā)生。
(六)處理流程設(shè)計(jì)
參考原來的業(yè)務(wù)流程,分別按各模塊的梅項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行具體的處理流程設(shè)計(jì),不僅包括數(shù)據(jù)的輸入、輸出、存儲(chǔ)、傳輸、分類、合片、數(shù)值}1抓十算、邏輯運(yùn)算等內(nèi)容,而且還包括內(nèi)部控制、查詢等功能。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)具有一套嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度,電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)在適當(dāng)環(huán)節(jié),通過程序化步驟來實(shí)現(xiàn)。一方而是對(duì)數(shù)據(jù)的可靠性進(jìn)行控制.如控制數(shù)據(jù)輸入和運(yùn)算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。另1方而是業(yè)務(wù)管理控制,如處理期問不能人工十預(yù)。完成上述設(shè)計(jì)后,就應(yīng)編寫系統(tǒng)設(shè)計(jì)說明書,作為系統(tǒng)階段的最終成果,以及系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)階段的依據(jù)。
四、系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)
系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)階段要進(jìn)行程序的設(shè)計(jì)與調(diào)試,交付
試運(yùn)行。程序設(shè)計(jì)主要是在了解所用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的性能與環(huán)境、并充分理解系統(tǒng)設(shè)計(jì)說明書的基礎(chǔ)匕,編寫源程序。要基于用戶界面友好、數(shù)據(jù)處理效率高的原則,并使程序易讀、易維護(hù)。程序調(diào)試包括分調(diào)和聯(lián)調(diào),即是先對(duì)模塊逐個(gè)進(jìn)行調(diào)試,再將相關(guān)模塊連接起來進(jìn)行接日調(diào)試,調(diào)試的關(guān)鍵在于如何設(shè)計(jì)成功的調(diào)試用例。最后編寫系統(tǒng)使用說明書,包括系統(tǒng)功能介紹,軟硬件組成安裝,輸入方法和特性,操作方法和查詢、輸出功能的使用方法.系統(tǒng)出錯(cuò)處理和異常情況處理。
五、試運(yùn)行
電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)正式使用前,必須與手毛系統(tǒng)并行運(yùn)行一段時(shí)問,以檢驗(yàn)其否達(dá)到r預(yù)定指標(biāo)。首先根據(jù)確定的核算方案和軟件提供的功能,進(jìn)行系統(tǒng)初始化的工作,即定義有關(guān)帳表結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和處理方法,輸入有關(guān)系統(tǒng)內(nèi)相對(duì)固定的數(shù)據(jù),輸人總帳,明細(xì)帳上期余額。再將當(dāng)期發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)憑證輸入計(jì)算機(jī)后,就可以試運(yùn)行了。通過計(jì)算機(jī)輸出結(jié)果與手工帳表數(shù)據(jù)的對(duì)比分析,檢查科目體系、核算方法、工作程序的合法性、準(zhǔn)確性、可靠性,以及軟件的完善程度。
六、軟件評(píng)審
電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)經(jīng)過一段時(shí)間試運(yùn)行后、若要替代手工系統(tǒng),尚需經(jīng)財(cái)政部門詳審,檢查其是否達(dá)到了財(cái)政部的《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》的要求。若是商品化會(huì)計(jì)核算軟件,其評(píng)市工作須由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)或者財(cái)政部組織進(jìn)行,核發(fā)財(cái)政部統(tǒng)一印制的《商品:化會(huì)計(jì)核算軟件評(píng)審合格證》。
目前會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)一般建立在手工會(huì)計(jì)處理模式的基礎(chǔ)上,兩者的目的和原理基本是一致的。例如,都要遵守國家會(huì)計(jì)制度,從技術(shù)和制度上堵塞各種可能偽漏洞以防止作弊,都要保存會(huì)計(jì)檔案,都要編制會(huì)計(jì)報(bào)表,等等。但由于處理工具、存儲(chǔ)介質(zhì)等等不同,兩者的核算方法和處理程序必然不盡相同。
一、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)同傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)的聯(lián)系
(1)系統(tǒng)目標(biāo)一致。兩者都對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄和核算,最終目標(biāo)都是為了加強(qiáng)經(jīng)營管理,提供會(huì)計(jì)信息,參與經(jīng)營決策,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
(2)采用的基本會(huì)計(jì)理論與方法一致。兩系統(tǒng)都要遵循基本的會(huì)計(jì)理論和方法,都采用復(fù)式記賬原理。
(3)都要遵守會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)制度,以及國家的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法紀(jì),嚴(yán)格貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī),從措施、技術(shù)、制度上堵塞各種可能的漏洞,消除弊端,防止作弊。
(4)系統(tǒng)的基本功能相同。任何一個(gè)信息要達(dá)到系統(tǒng)目標(biāo),都應(yīng)具備信息的采集輸入、存貯、加工處理、傳輸和輸出這五項(xiàng)功能。
(5)都要保存會(huì)計(jì)檔案。作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的輸出,會(huì)計(jì)信息檔案必須妥善保存,以便查詢。
(6)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的要求相同。兩系統(tǒng)都要編制會(huì)計(jì)報(bào)表,并且都必須按國家要求編制企業(yè)外部報(bào)表。
二、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)同傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)的區(qū)別
(1)系統(tǒng)初始化設(shè)置工作有差異。手工會(huì)計(jì)的初始化工作包括建立會(huì)計(jì)科目,開設(shè)總賬,登錄余額等;會(huì)計(jì)電算化的初始化設(shè)置工作則較為復(fù)雜,且?guī)в幸欢ǖ碾y度,其內(nèi)容主要有會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安裝,賬套的設(shè)置,網(wǎng)絡(luò)用戶的權(quán)限設(shè)置,操作員及權(quán)限的設(shè)置,軟件運(yùn)行環(huán)境的設(shè)置,科目級(jí)別與位長的設(shè)置,會(huì)計(jì)科目及其代碼的建立,最明細(xì)科目初始余額的輸入,憑證類型設(shè)置,自動(dòng)轉(zhuǎn)賬分錄定義,會(huì)計(jì)報(bào)表名稱、格式、數(shù)據(jù)來源公式的定義等。
(2)科目的設(shè)置和使用上存在差異。在手工會(huì)計(jì)中,由于手工核算的限制,將賬戶分設(shè)為總賬和明細(xì)賬,明細(xì)賬大多僅設(shè)到三級(jí)賬戶,此外,再開設(shè)輔助賬戶以滿足管理核算上的需要;科目的設(shè)置和使用一般都僅為中文科目。而在會(huì)計(jì)電算化中,計(jì)算機(jī)可以處理各種復(fù)雜的工作,科目的級(jí)數(shù)和位長設(shè)置因不同的軟件而異,有的財(cái)務(wù)軟件將科目的級(jí)崐數(shù)可設(shè)置到6級(jí)以上,完全滿足了會(huì)計(jì)明細(xì)核算方面的需要;科目的設(shè)置上除設(shè)置中文科目外,仍應(yīng)設(shè)置與中文科目一一對(duì)應(yīng)的科目代碼,使用科目時(shí),計(jì)算機(jī)只要求用戶輸入某一科目代碼,而不要求輸入該中文科目,但在顯示打印時(shí),一般都將中文科目和與之對(duì)應(yīng)的科目代崐碼同時(shí)顯示。
(3)賬務(wù)處理程序上存在差異。手工會(huì)計(jì)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營方式和管理形式的不同,采用不同的會(huì)計(jì)核算形式,常用的賬務(wù)處理程序有記賬憑證核算形式、科目匯總表核算形式、匯總記賬憑證核算形式、日記賬核算形式等,對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采用了分散收集、分散處理、重復(fù)登記的操作方法,通過多人員、多環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部牽制和相互核對(duì),目的是為了簡化會(huì)計(jì)核算的手續(xù),以減少舞弊和差錯(cuò)。而在會(huì)計(jì)電算化中,一般要根據(jù)文件的！設(shè)置來確定,常用的是日記賬文件核算形式和憑證文件核算形式,在一個(gè)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,通常只采用其中一種核算形式,對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行集中收集、統(tǒng)一處理、數(shù)據(jù)共享的操作方法。
(4)賬簿格式存在差異。在手工會(huì)計(jì)中,賬簿的格式分為訂本式、活頁式和卡片式三種,并且對(duì)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總賬必須采用訂本式賬簿。而在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,由于受到打印機(jī)的條件限制,不太可能打印出訂本式賬簿,因此根據(jù)《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》規(guī)定,所有的賬頁均可按活頁式打印后裝訂成冊(cè);總賬賬頁的格式有傳統(tǒng)三欄借貸式總賬和科目匯總式總賬,后者可代替前者;明細(xì)賬的格式可有三欄式、多欄式和數(shù)量金額式等。
(5)平行登賬上存在差異。在手工會(huì)計(jì)登賬時(shí),總賬由一名會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證,或科目匯總表,或匯總記賬憑證進(jìn)行登錄,明細(xì)賬由另一名會(huì)計(jì)也根據(jù)原始憑證或記賬憑證進(jìn)行平行登錄,月末校驗(yàn)兩者是否相等。由于兩名會(huì)計(jì)在登錄時(shí)有可能發(fā)生錯(cuò)誤,因此平行登賬可以檢查錯(cuò)誤。但是在會(huì)計(jì)電算化中,總賬與明細(xì)賬的數(shù)據(jù)均來源于原始憑證或記賬憑證,計(jì)算機(jī)按照登錄總賬和明細(xì)賬的程序命令,將數(shù)據(jù)從記賬憑證數(shù)據(jù)庫中轉(zhuǎn)移到總賬數(shù)據(jù)庫和明細(xì)賬數(shù)據(jù)庫,而計(jì)算機(jī)的內(nèi)部運(yùn)算是不可能發(fā)生數(shù)據(jù)運(yùn)算錯(cuò)誤的,所以在會(huì)計(jì)電算化中總賬金額恒等于明細(xì)賬金額。因此,平行登賬的校驗(yàn)功能在會(huì)計(jì)電算化中已失去了其原先的作用。
(6)日記賬和明細(xì)賬作用有所差異。在手工會(huì)計(jì)中通常僅對(duì)現(xiàn)金和銀行存款設(shè)置日記賬,目的是為了序時(shí)記錄貨幣資金的發(fā)生情況,做到與貨幣資金日清月結(jié)、錢賬兩清。憑證信息是分散的,不便于查詢,明細(xì)賬僅是為了方便查詢憑證而設(shè)置的,雖然任何科目按科目重新登錄在明細(xì)賬上,耗時(shí)且易錯(cuò)。而在會(huì)計(jì)電算化中,雖然任何科目都可有日記賬和明細(xì)賬,但所有日記賬和明細(xì)賬上的數(shù)據(jù)均來源于記賬憑證,由于采用了計(jì)算機(jī)這一高效能的工具,在賬務(wù)軟件中對(duì)記賬憑證提供了多種查詢條件,如日期、憑證號(hào)、科目代碼、搞要、單位名稱、單據(jù)號(hào)、錄入員、審核員、借方金額、貸方金額、收入數(shù)量、余額等等,查詢的方法可分為確定查詢、自由查詢、組合查詢和模糊查詢四種,可查詢到企業(yè)的所有業(yè)務(wù)信息,由此看來,明細(xì)賬在CAIS中意義已不再重要,可以取消,根據(jù)財(cái)政部文件規(guī)定,明細(xì)賬可以一年輸出一次,僅是為了存檔的需要。
摘 要:文章結(jié)合浙江省溫州地區(qū)中小企業(yè)開發(fā)會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)的實(shí)際情況,詳細(xì)闡述了會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)開發(fā)過程三個(gè)階段(系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)實(shí)施)的審計(jì)內(nèi)容和方法。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng) 審計(jì) 系統(tǒng)分析 系統(tǒng)設(shè)計(jì) 系統(tǒng)實(shí)施
近年來,會(huì)計(jì)電算化迅速發(fā)展。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)已由單項(xiàng)處理向較完整的會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)發(fā)展,由單機(jī)應(yīng)用向計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用發(fā)展,由單純的會(huì)計(jì)核算向管理會(huì)計(jì)應(yīng)用方向發(fā)展。不少地區(qū)和行業(yè),已把會(huì)計(jì)電算化定為會(huì)計(jì)工作升級(jí)的條件之一。此外,會(huì)計(jì)軟件市場的出現(xiàn),促進(jìn)了會(huì)計(jì)核算軟件的商品化、通用化,有效地推動(dòng)了我國會(huì)計(jì)電算化的進(jìn)程。總體上,會(huì)計(jì)商品化軟件在企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用,并已取得了較好的效果和經(jīng)濟(jì)效率。而眾多的中小企業(yè),如浙江省溫州地區(qū)中小企業(yè)達(dá)到16.7萬家,占全部企業(yè)總數(shù)的90%以上,占整個(gè)GDP的83%.但在使用商品化會(huì)計(jì)軟件上卻不如人意(除了財(cái)政部門規(guī)定的發(fā)票管理系統(tǒng)以外),發(fā)展速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全國的水平。其原因除了人為的主觀因素外,最主要的是商品軟件雖然功能較多,但不能適應(yīng)企業(yè)的具體環(huán)境(如企業(yè)的管理思想、管理方法、經(jīng)營的外部環(huán)境、企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品類型等因素),整體應(yīng)用效果不很理想。筆者認(rèn)為,中小企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn),從企業(yè)的實(shí)際出發(fā),自我開發(fā)或委托有實(shí)力的專業(yè)軟件公司開發(fā)自己的會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)軟件也是有效途徑之一。
本文結(jié)合筆者在溫州地區(qū)開發(fā)幾個(gè)會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)過程中的情況,僅就系統(tǒng)開發(fā)過程中的審計(jì)內(nèi)容和方法作一介紹。
會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)開發(fā)周期長、技術(shù)復(fù)雜、投資較大,如果開發(fā)的系統(tǒng)在技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和管理上不可行,或新系統(tǒng)不符合系統(tǒng)目標(biāo),或在系統(tǒng)開發(fā)階段沒有建立必要的內(nèi)部控制,待系統(tǒng)運(yùn)行后再進(jìn)行修改,這不僅增加成本,而且影響系統(tǒng)的正常運(yùn)行,有時(shí)甚至無法實(shí)現(xiàn)。因此在系統(tǒng)開發(fā)前和在開發(fā)過程中,都必須嚴(yán)格遵循一定的階段和步驟,且每一階段和步驟均有明確的成果,這些成果作為下一步工作的依據(jù),使整個(gè)開發(fā)工作有規(guī)律、有步驟的完成。系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)就是對(duì)會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)開發(fā)的整個(gè)過程進(jìn)行的審計(jì)。按照系統(tǒng)開發(fā)的周期,系統(tǒng)開發(fā)分為系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)和系統(tǒng)實(shí)施三個(gè)階段,因此需分別對(duì)每一階段進(jìn)行審計(jì)。
一、系統(tǒng)分析階段的審計(jì)
系統(tǒng)分析階段包括提出新系統(tǒng)目標(biāo)、成立開發(fā)小組、可行性分析、現(xiàn)狀調(diào)查、需求分析和邏輯模型建立。其審計(jì)內(nèi)容和方法如下:
1.與系統(tǒng)分析人員一起確定系統(tǒng)的長期目標(biāo)(2~4年)和近期目標(biāo)(1~2年),以確保系統(tǒng)目標(biāo)滿足單位內(nèi)外的管理對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求,能完成所要承擔(dān)的會(huì)計(jì)工作,要符合單位財(cái)會(huì)人員的習(xí)慣,同時(shí)必須保證數(shù)據(jù)信息的可靠性并具有一定的效率;確定系統(tǒng)與外部環(huán)境的信息聯(lián)系和接口;確定系統(tǒng)的主要功能和結(jié)構(gòu);確定系統(tǒng)與企業(yè)其他系統(tǒng)(如CAD、CAM)的界面和信息聯(lián)系。
2.確保各有關(guān)部門派代表參加開發(fā)小組并確定其熟悉所屬部門的崗位責(zé)任和工作范圍;檢查項(xiàng)目負(fù)責(zé)人召開的重要會(huì)議,看是否均有各部門人員參加。
3.審核企業(yè)可以投入的資金、物力、人力及其來源。
4.與系統(tǒng)分析人員共同研究新系統(tǒng)在技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、管理等方面的可行性。
5.復(fù)核系統(tǒng)分析人員取得的現(xiàn)系統(tǒng)的信息關(guān)聯(lián)狀況、會(huì)計(jì)工作流程和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程、信息載體和信息量等全部詳細(xì)資料;審核所建立的新系統(tǒng)的目標(biāo)能否滿足其處理和控制上的要求。
6.向會(huì)計(jì)部門查詢,確定該部門就會(huì)計(jì)處理的立場,審核有關(guān)的成本與效益的計(jì)算。
7.與系統(tǒng)分析人員一起分析新系統(tǒng)的邏輯模型(重點(diǎn)是數(shù)據(jù)流程圖)是否滿足會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)制度流程的要求,是否充分體現(xiàn)了用戶的需求。
8.全面檢查系統(tǒng)分析階段的現(xiàn)狀分析報(bào)告、可行性報(bào)告、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)作業(yè)流程圖、輸入輸出和代碼調(diào)查表、系統(tǒng)分析說明書等文檔是否完整、正確。
二、系統(tǒng)設(shè)計(jì)階段的審計(jì)
系統(tǒng)設(shè)計(jì)是根據(jù)系統(tǒng)分析中提出的邏輯模型,考慮實(shí)際的設(shè)備、技術(shù)條件、經(jīng)濟(jì)條件及社會(huì)條件,確定新系統(tǒng)的實(shí)施方案即系統(tǒng)的物理模型。系統(tǒng)設(shè)計(jì)階段的主要活動(dòng)有系統(tǒng)總體設(shè)計(jì)和系統(tǒng)詳細(xì)設(shè)計(jì)。系統(tǒng)總體設(shè)計(jì)包括功能模塊設(shè)計(jì)、文件與數(shù)據(jù)庫設(shè)計(jì)、計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)配置方案設(shè)計(jì)。系統(tǒng)詳細(xì)設(shè)計(jì)包括代碼設(shè)計(jì)、輸入和輸出設(shè)計(jì)、用戶界面設(shè)計(jì)和處理過程設(shè)計(jì)。其審計(jì)內(nèi)容和方法如下:
1.查閱系統(tǒng)設(shè)計(jì)是否采用了模塊化、自頂向下逐步求精、各模塊之間聯(lián)系最少的結(jié)構(gòu)化設(shè)計(jì)方法,以確保系統(tǒng)“波動(dòng)效應(yīng)”盡量小,可修改性和擴(kuò)展性盡量好;以確保模塊的劃分滿足會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部管理的需要,符合會(huì)計(jì)人員的習(xí)慣;以確保系統(tǒng)結(jié)構(gòu)控制圖符合系統(tǒng)的處理要求。
2.審核數(shù)據(jù)庫文件是否符合控制要求、用戶輸入數(shù)據(jù)和輸出信息要求。特別要注意文件和數(shù)據(jù)的安全保密控制和權(quán)限控制,以保證未授權(quán)人員不準(zhǔn)接觸文件和數(shù)據(jù)。審核字段和記錄的設(shè)計(jì),并進(jìn)行一致性、準(zhǔn)確性、合理性的綜合分析,盡量消除冗余和節(jié)約存貯空間。
3.審核計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)配置方案。以確保系統(tǒng)環(huán)境的合理配置,以較小的投資獲得較好的系統(tǒng)性能;硬件的配置要符合目的性、先進(jìn)性、配套性、經(jīng)濟(jì)性;軟件配置要選擇合理的
操作系統(tǒng)、語言編譯系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng);網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的配置要符合標(biāo)準(zhǔn)化、主流化、實(shí)用性和技術(shù)性能指標(biāo)好的原則,實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)、程序與硬件等資源的共享。
4.抽查部分代碼,看其是否符合國際、國家、行業(yè)頒發(fā)的標(biāo)準(zhǔn)代碼設(shè)計(jì)。檢查代碼在邏輯上能否滿足用戶的需要,在結(jié)構(gòu)上能否與處理的方法相一致。檢查代碼是否符合惟一性、直觀性、可擴(kuò)展性和合法性。確保一級(jí)會(huì)計(jì)科目的代碼應(yīng)符合財(cái)政部頒發(fā)的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的科目編碼。
5.審核系統(tǒng)的輸入輸出設(shè)計(jì)是否符合《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》的要求,以保證輸入和輸出數(shù)據(jù)的合法性和正確性。特別要保證輸入數(shù)據(jù)的質(zhì)量和糾錯(cuò)能力,竭力避免“垃圾進(jìn),垃圾出”的情況;并采取一定的控制措施,確保“正確的輸入,正確的操作,正確的輸出”的原則。檢查輸出報(bào)表的設(shè)計(jì)是否滿足對(duì)外報(bào)送和對(duì)內(nèi)管理的要求。復(fù)核系統(tǒng)的輸入輸出設(shè)計(jì)是否包含一定的審計(jì)線索,以便能由系統(tǒng)的輸入順查到輸出,或者由輸出逆查到輸入。
6.審閱處理過程設(shè)計(jì)是否符合《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》的要求。以確保具有符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定的自動(dòng)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的功能和允許使用的多種核算方法;以確保有適當(dāng)?shù)目刂拼胧?使所有經(jīng)過審核的業(yè)務(wù),均能完整的被處理;確保結(jié)賬功能的設(shè)計(jì)能自動(dòng)檢查本期輸入的會(huì)計(jì)憑證是否全部入賬,并保證賬證、賬賬相符;以確保機(jī)內(nèi)銀行存款日記賬與輸入的銀行對(duì)賬單及適當(dāng)?shù)氖止ぽo助自動(dòng)進(jìn)行銀行對(duì)賬,自動(dòng)生成銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
7.審核新系統(tǒng)的實(shí)施方案,以確定整個(gè)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的文檔(系統(tǒng)總體設(shè)計(jì)書、詳細(xì)設(shè)計(jì)報(bào)告、系統(tǒng)設(shè)計(jì)報(bào)告)是否齊全、正確。
三、系統(tǒng)實(shí)施階段的審計(jì)
系統(tǒng)實(shí)施階段是將新系統(tǒng)付諸實(shí)施的過程。它的主要活動(dòng)是根據(jù)系統(tǒng)設(shè)計(jì)所提供的控制結(jié)構(gòu)圖、文件與數(shù)據(jù)庫設(shè)計(jì)、系統(tǒng)配置方案及詳細(xì)設(shè)計(jì)資料,編制和調(diào)試程序,進(jìn)行系統(tǒng)試運(yùn)行、系統(tǒng)轉(zhuǎn)換等工作,將技術(shù)設(shè)計(jì)轉(zhuǎn)化為物理實(shí)際系統(tǒng)。其審計(jì)內(nèi)容和方法如下:
1.與程序設(shè)計(jì)人員一起選擇合適的程序開發(fā)工具、合適的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和合理的算法;檢查是否采用了結(jié)構(gòu)化程序設(shè)計(jì)方法;查閱程序中采用何種控制措施,確定各種必須的內(nèi)部控制是否都以納入所設(shè)計(jì)的程序中;檢查程序流程圖是否正確,檢查源程序的正確性、可讀性、可測試性和可維護(hù)性是否達(dá)到要求;檢查程序文檔是否完整和規(guī)范。
2.參與和監(jiān)督程序的分調(diào)試和總調(diào)試。調(diào)試時(shí)需精心組織測試數(shù)據(jù)模型,即有正常的、有效的各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),又有不完整的、無效的、不合理的、不合邏輯的數(shù)據(jù)。分調(diào)試時(shí)以查明該模塊是否按預(yù)定的要求接收并處理正常的業(yè)務(wù),并發(fā)現(xiàn)是否拒絕不正常的業(yè)務(wù)且按預(yù)定的要求給出錯(cuò)誤的信息并給予記錄,以確保每一模塊內(nèi)部控制關(guān)系的正確和數(shù)據(jù)處理內(nèi)容正確;總調(diào)試時(shí)要測試各模塊接口之間的各種可能的使用形態(tài)及其組合情況,查出系統(tǒng)中屬于相互關(guān)系方面的錯(cuò)誤和缺陷,以保證各控制信息關(guān)系的正確。
3.與有關(guān)人員一起參加系統(tǒng)的試運(yùn)行,試運(yùn)行應(yīng)采用并行運(yùn)行方式,試運(yùn)行的期限不低于三個(gè)月。檢查試運(yùn)行記錄和試運(yùn)行報(bào)告,核對(duì)新舊系統(tǒng)處理結(jié)果,看其是否達(dá)到預(yù)定的目標(biāo),有無發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)存在的問題;查明實(shí)際的電算化會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)與原來設(shè)計(jì)考慮的差異是否合理,系統(tǒng)能否正式投入運(yùn)行;審核所選的系統(tǒng)轉(zhuǎn)換方式是否合理。
4.審核被審單位電算化會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)的操作管理制度,查明系統(tǒng)的操作員、管理員、程序員的工作職責(zé)是否明確,有無相互兼任的情況。查明未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)、不掌握密碼的人能否接觸程序和數(shù)據(jù)并對(duì)其修改;實(shí)地觀察系統(tǒng)操作人員的操作情況,查明輸入數(shù)據(jù)是否經(jīng)審批,正確的數(shù)據(jù)能否被完整準(zhǔn)確地輸入系統(tǒng),錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)能否被發(fā)現(xiàn)并經(jīng)過適當(dāng)?shù)某绦蚋笾匦孪蛳到y(tǒng)提交;查明是否制定了嚴(yán)格的硬件、軟件管理制度,制定的制度是否符合內(nèi)部控制的原則并有效執(zhí)行;檢查系統(tǒng)修改的文檔資料,查明每次修改是否按規(guī)定的程序進(jìn)行,已修改過的程序是否妥善保管;實(shí)地觀察系統(tǒng)的運(yùn)行狀態(tài),檢查系統(tǒng)的運(yùn)行是否正常;參與系統(tǒng)運(yùn)行后的審核和評(píng)價(jià)。
5.詳細(xì)檢查系統(tǒng)實(shí)施階段的程序設(shè)計(jì)規(guī)格書、源程序清單、程序測試報(bào)告、系統(tǒng)測試報(bào)告、操作手冊(cè)等文檔是否完整準(zhǔn)確。
四、結(jié)束語
會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)開發(fā)的審計(jì),是一種事前審計(jì),它具有積極的意義。因此,審計(jì)人員、特別是單位內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)的開發(fā)進(jìn)行審計(jì),這對(duì)于開發(fā)活動(dòng)的恰當(dāng)控制,系統(tǒng)開發(fā)方法的科學(xué)性、先進(jìn)性和合理性,系統(tǒng)開發(fā)過程中產(chǎn)生的系統(tǒng)資料和憑證的規(guī)范性,系統(tǒng)運(yùn)行以后數(shù)據(jù)處理的合法性、正確性、完整性和效率性,以及事后審計(jì)的可審性,都具有很大的作用。
存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種有形資產(chǎn),通常分為自制和外購兩部分。在異地采購情況下,由于結(jié)算憑證的傳遞速度與貨物的運(yùn)輸速度不一致,企業(yè)外購存貨常會(huì)出現(xiàn)貨物已經(jīng)到達(dá),結(jié)算憑證尚未到達(dá)的情況,即通常所說的貨到票未到現(xiàn)象。貨物雖已到達(dá),但由于結(jié)算憑證尚未到達(dá),無法確定其實(shí)際采購成本。在結(jié)算憑證到達(dá)以前若要將該批存貨進(jìn)行入庫處理,則只能對(duì)其采購成本進(jìn)行暫時(shí)估價(jià),因而這類存貨也稱為暫估存貨。目前很多企業(yè)實(shí)現(xiàn)了電算化,但存貨核算,特別是暫估存貨仍然采用模擬傳統(tǒng)手工處理方法。即月末,結(jié)算憑證者仍未到達(dá),則按存貨的暫估價(jià)(一般為采購合同價(jià)格)進(jìn)行暫估人賬,次月初,財(cái)會(huì)人員通過屏幕挑出大量暫估入庫的憑單,然后再根據(jù)此單據(jù)手工編制一張同樣的紅字記賬憑證,輸入計(jì)算機(jī)進(jìn)行記賬處理。這種所謂的會(huì)計(jì)電算化僅僅是用鍵盤取代了算盤,會(huì)計(jì)形式上的現(xiàn)代化掩蓋的是實(shí)質(zhì)的一成不變,會(huì)計(jì)技術(shù)環(huán)境的進(jìn)步?jīng)]有起到推動(dòng)會(huì)計(jì)發(fā)展的功效。
因而,對(duì)于暫估存貨的核算和管理,也應(yīng)將計(jì)算機(jī)技術(shù)與管理需要、管理思想相結(jié)合,探尋新的解決方法。本文從加強(qiáng)對(duì)存貨核算和管理的目的出發(fā),對(duì)暫估存貨在計(jì)算機(jī)條件下的處理方法進(jìn)行探討,以供會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)者和ERP系統(tǒng)的實(shí)施者借鑒。
一、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中暫估入庫成本確定方法比較分析
為了反映真實(shí)庫存,保證物流、資金流與信息流的一致性,計(jì)算機(jī)條件下暫估存貨的核算處理應(yīng)在存貨入庫的當(dāng)時(shí)進(jìn)行,即在暫估存貨入庫時(shí),用數(shù)據(jù)庫“賬簿”中結(jié)存單價(jià)作為暫估入庫單價(jià),當(dāng)根據(jù)入庫單文件記賬時(shí)自動(dòng)更新存貨結(jié)存文件生成存貨明細(xì)賬,同時(shí)自動(dòng)生成轉(zhuǎn)賬憑證,傳入賬務(wù)系統(tǒng)更新計(jì)算機(jī)中相應(yīng)的總賬。因此,采用何種存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)確定暫信存貨的入庫管估價(jià)有利且合理是需要解決的首要問題。常用的存貨計(jì)價(jià)方法有月末加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法及移動(dòng)加權(quán)平均法等幾種方法。這幾種方法都有其優(yōu)點(diǎn),同時(shí)也存在一些缺陷。
1、月末加權(quán)平均法在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中不具適用性。加權(quán)平均法指在月末進(jìn)行一次加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算,平時(shí)無法從數(shù)據(jù)庫“賬簿”中得到結(jié)存存貨的單價(jià),在計(jì)算機(jī)條件下當(dāng)暫估入庫進(jìn)行時(shí)無法進(jìn)行存貨的核算。所以月末加權(quán)平均法在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中不具有可操作性。
2、采用FIFO和LIFO方法的利與弊。采用先進(jìn)先出法(FIFO)和后進(jìn)先出法(LIFO)這兩種方法,平時(shí)數(shù)據(jù)庫“賬簿”中有結(jié)存單價(jià)。因此當(dāng)暫估存貨入庫時(shí)可以實(shí)時(shí)得到相應(yīng)的入庫價(jià)格。但是,在物價(jià)變動(dòng)時(shí)期對(duì)財(cái)務(wù)的影響比較顯著。采用先進(jìn)先出法,當(dāng)物價(jià)上漲時(shí),會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤和存貨的庫存價(jià)值;物價(jià)下跌時(shí)會(huì)低估收益和資產(chǎn)。采用后進(jìn)先出法,結(jié)果正好相反。在物價(jià)變動(dòng)的一定時(shí)期,采用某一方法對(duì)企業(yè)可能有利,但當(dāng)形勢逆轉(zhuǎn)時(shí),則會(huì)對(duì)企業(yè)有不良影響。
3、個(gè)別計(jì)價(jià)法的局限性。采用個(gè)別計(jì)價(jià)法平時(shí)賬簿中也可能隨時(shí)得到暫估存貨的入庫成本,可以掌握發(fā)出存貨成本和實(shí)際庫存情況。但這種方法要求根據(jù)采購批別,掛上標(biāo)簽,分別存放,分別保管,以便發(fā)出時(shí)識(shí)別是哪批購進(jìn)的。對(duì)于普通存貨,若采用這種方法,會(huì)計(jì)核算不成問題,但倉庫部門工作量太大,倉儲(chǔ)、保管費(fèi)用太高。個(gè)另計(jì)價(jià)法只適合于量少、價(jià)高的貴重物品。
4、移動(dòng)加權(quán)平均法是計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可采用的最優(yōu)方法。采用移動(dòng)加權(quán)平均法,每次收入存貨后,立即根據(jù)現(xiàn)有存貨的總價(jià)值和總數(shù)量計(jì)算出新的單位成本。每發(fā)出一批存貨都要根據(jù)發(fā)出存貨的數(shù)量和前一次進(jìn)貨時(shí)計(jì)算的平均單位成本確定發(fā)出存貨成本和結(jié)存存貨的價(jià)值,這種方法能及時(shí)提供存貨的成本資料。在手工條件下移動(dòng)加權(quán)平均成本法因計(jì)算工作相當(dāng)繁瑣、計(jì)算量太大而很少采用,但在計(jì)算機(jī)條件下,計(jì)算機(jī)高速計(jì)算的優(yōu)勢正好彌補(bǔ)了這一缺陷,使移動(dòng)加權(quán)平均法在實(shí)際工作中具有可操作性,并且對(duì)暫估入庫存貨的成本的確定非常有利。
通過分析可知:移動(dòng)加權(quán)平均法所確定的存貨單價(jià)在一定程度上應(yīng)該說是最接近暫估存貨實(shí)際單價(jià)的,而且這一方法在計(jì)算機(jī)條件下可以充分發(fā)揮其長處,克服其弱勢,移動(dòng)加權(quán)平均法是計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中確定暫估存貨入賬價(jià)值的最佳選擇。
二、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中暫估存貨的處理方法
確定了暫估入庫成本方法后,需要考慮的另一問題就是暫估存貨核算處理問題,即:在結(jié)算憑證尚未到達(dá)時(shí),如何在處理暫估入庫業(yè)務(wù)的同時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理;在結(jié)算憑證到達(dá)時(shí)又怎樣進(jìn)行發(fā)票處理;最后怎樣進(jìn)行采購結(jié)算以確定其真實(shí)采購成本。
我們認(rèn)為設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中暫估存貨的處理方法應(yīng)遵循以下兩條原則:1、確保存貨信息的真實(shí)、及時(shí)與完整;2、確保用戶操作簡便。筆者從這兩個(gè)原則出發(fā),給出暫估存貨處理的三種方法并進(jìn)行分析。
方法一:全額對(duì)沖法
全額對(duì)沖法是指暫估入庫時(shí)視同貨到票到情況處理,票到時(shí)自動(dòng)進(jìn)行全額對(duì)沖的處理方法。具體講,填制入庫單時(shí)計(jì)算機(jī)自動(dòng)取該存貨結(jié)存單價(jià)作為暫估入庫單價(jià),生成入庫單記賬,并自動(dòng)生成記賬憑證:
借:原材料(暫估單價(jià)×數(shù)量)
貸:材料采購(暫估單價(jià)×數(shù)量)
當(dāng)錄入發(fā)票時(shí),系統(tǒng)自動(dòng)根據(jù)采購訂單號(hào)從采購訂單文件、存貨子系統(tǒng)中的入庫單文件中選出與發(fā)票相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì),并將入庫單、采購發(fā)票及采購訂單數(shù)據(jù)顯示在屏幕上。
如果認(rèn)為差異在許可的范圍內(nèi),確認(rèn)審核通過并進(jìn)行采購結(jié)算。系統(tǒng)自動(dòng)根據(jù)該張入庫單生成一張紅字入庫單,并根據(jù)采購發(fā)票結(jié)算出采購成本,生成一張藍(lán)字入庫單,自動(dòng)傳入存貨子系統(tǒng),通過記賬更新存貨明細(xì)賬,并生成采購結(jié)算表。同時(shí)系統(tǒng)自動(dòng)生成分錄傳入賬務(wù)系統(tǒng):
借:材料采購
原材料
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)付賬款
其中,“材料采購”科目對(duì)應(yīng)金額為暫估入庫金額;“原材料”科目對(duì)應(yīng)金額為采購發(fā)票金額與暫估金額的差額,如果差額為負(fù)數(shù),則應(yīng)貸記“原材料”科目;應(yīng)交稅金為根據(jù)發(fā)票實(shí)際應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。
這種方法在存貨入庫及錄入發(fā)票時(shí)都非常簡單、方便,只要發(fā)票錄入準(zhǔn)確,就能保證該批暫估存貨的處理準(zhǔn)確無誤,而且在查詢存貨明細(xì)表時(shí),因?yàn)闀汗来尕浂紝?duì)應(yīng)兩條藍(lán)色記錄和一條紅色記錄,暫估情況一目了然,便于對(duì)暫估存貨的管理。
方法二:金額補(bǔ)足法
金額補(bǔ)足法是指暫估人庫時(shí)視同貨到票到情況處理,票到時(shí)自動(dòng)計(jì)算出發(fā)票金額與暫估入庫金額的差額作為暫估入庫金額的補(bǔ)充值進(jìn)行處理的方法。具體講,填制入
庫單時(shí)計(jì)算機(jī)自動(dòng)取該存貨結(jié)存單價(jià)作為暫估入庫單價(jià),生成入庫單記賬,并自動(dòng)生成記賬憑證:
借:原材料(暫估單價(jià)×數(shù)量)
貸:材料采購(暫估單價(jià)×數(shù)量)
發(fā)票到達(dá),逐項(xiàng)填制發(fā)票內(nèi)容。發(fā)票錄入完畢,系統(tǒng)根據(jù)采購訂單號(hào)從入庫單文件中挑選出入庫單,若其入庫類別為“暫估入庫”(在數(shù)據(jù)庫設(shè)計(jì)時(shí)增加一個(gè)字段表示暫估入庫),則系統(tǒng)提示該批存貨為暫估入庫存貨,并生成一張調(diào)整入庫單。調(diào)整單數(shù)量為零,單價(jià)為發(fā)票單價(jià)與暫估單價(jià)的差額,金額為發(fā)票金額與暫估金額的差額。
經(jīng)確認(rèn)并進(jìn)行結(jié)算后,系統(tǒng)自動(dòng)生成調(diào)整入庫單更新存貨明細(xì)賬。與此同時(shí)自動(dòng)生成兩張轉(zhuǎn)賬憑證:
轉(zhuǎn)賬憑證1為調(diào)整憑證:
借:原材料(金額為:暫估入庫調(diào)整表所列金額)
貸:材料采購(金額為:暫估人庫調(diào)整表所列金額)
如果該金額為負(fù)數(shù),則應(yīng)做相反方向分錄。
轉(zhuǎn)賬憑證2為結(jié)算憑證:
借:材料采購
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)付賬款
其中,“材料采購”科目對(duì)應(yīng)金額為發(fā)票所列金額;應(yīng)交稅金為根據(jù)發(fā)票實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。
金額補(bǔ)足法的優(yōu)點(diǎn)是在進(jìn)行發(fā)票處理時(shí),易于知道哪些存貨屬于暫估入庫存貨,并對(duì)暫估成本進(jìn)行調(diào)整;而且可以對(duì)實(shí)際成本與暫估成本之間的差異進(jìn)行分析,找出差異存在的原因,如果責(zé)任在于供貨方,可以及時(shí)與供貨方進(jìn)行交涉,以減少損失。進(jìn)行采購結(jié)算時(shí),不用對(duì)暫估入庫存貨另行對(duì)待,可以視同貨到票到情況進(jìn)行處理。
方法三:特制入庫單法
特制入庫單法是指設(shè)計(jì)一種暫估入庫單,它不同于貨到票到情況的普通人庫單,而是在普通入庫單的基礎(chǔ)上增設(shè)了單價(jià)及金額調(diào)整欄目,在錄人發(fā)票時(shí)填完訂單號(hào)后,暫估人庫單會(huì)自動(dòng)彈出,錄入人員可根據(jù)發(fā)票金額續(xù)填暫估入庫單。最后,采購結(jié)算視同貨到票到情況進(jìn)行處理。
在設(shè)計(jì)入庫單時(shí),針對(duì)暫估存貨設(shè)計(jì)暫估入庫單,專門用于暫估入庫處理。這種特制入庫單與普通入庫單不同之處在于:特制入庫單在普通入庫單的右側(cè)增加了四個(gè)欄目:“調(diào)整單價(jià)”欄、“單價(jià)合計(jì)”欄、“調(diào)整金額”欄及“金額合計(jì)”欄。
發(fā)票到達(dá),填制發(fā)票時(shí),先填入訂單號(hào)。系統(tǒng)根據(jù)訂單號(hào),篩選出暫估入庫單,并使暫估入庫單成為當(dāng)前活動(dòng)窗口。根據(jù)發(fā)票所示數(shù)據(jù)填列入庫單最右側(cè)“調(diào)整后合計(jì)”欄,系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算出調(diào)整單價(jià)和調(diào)整金額。經(jīng)確認(rèn)并進(jìn)行結(jié)算后,自行關(guān)閉入庫單,發(fā)票窗口稱為當(dāng)前活動(dòng)窗口,并且發(fā)票數(shù)據(jù)已根據(jù)修正后的入庫單自動(dòng)生成。其它處理與方法2相同。
特制入庫單法具有金額補(bǔ)足法的優(yōu)點(diǎn),而且在進(jìn)行入庫單查詢時(shí),暫估入庫存貨的暫估成本、實(shí)際成本及成本差異都—一顯示于入庫單上,便于了解暫估存貨的整個(gè)操作過程,易于發(fā)現(xiàn)暫估存貨處理中的異常現(xiàn)象。
