時(shí)間：2023-03-24 15:03:14
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計(jì)資產(chǎn)評估論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
，浙江紹興人。湖北正量行資產(chǎn)評估公司法定代表人，武漢經(jīng)開會計(jì)師事務(wù)有限公司發(fā)起人，武漢華工紫龍科技股份有限公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，武漢雙龍投資擔(dān)保有限公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。湖北省資產(chǎn)評估學(xué)會專家委員會委員、湖北省國資委特聘專家、東方資產(chǎn)管理公司特聘專家，湖北省會計(jì)學(xué)會、湖北省總會計(jì)師學(xué)會、湖北省資產(chǎn)評估學(xué)會理事。
二、研究領(lǐng)域
一是會計(jì)職業(yè)發(fā)展方向研究，是當(dāng)前唯一一個(gè)結(jié)合自身成長經(jīng)歷，對會計(jì)職業(yè)發(fā)展方向進(jìn)行研究的平民學(xué)者，率先提出了學(xué)用結(jié)合，在實(shí)踐中學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)中實(shí)踐，熟悉各類財(cái)務(wù)會計(jì)、審計(jì)、評估崗位的性質(zhì)，對于本專業(yè)學(xué)生正確把握職業(yè)特點(diǎn)，做好職業(yè)規(guī)劃，提供了很好的幫助，也為大量正在從事會計(jì)、審計(jì)、評估等相關(guān)工作的同仁指明了發(fā)展的方向。二是準(zhǔn)則研究，不懼權(quán)威，敢于向權(quán)威挑戰(zhàn)，對目前由權(quán)威部門頒布的各類準(zhǔn)則進(jìn)行了細(xì)致研究，對大量準(zhǔn)則存在的漏洞提出了好的改進(jìn)建議，為未來各類準(zhǔn)則的修訂提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。三是內(nèi)部控制理論的研究，敢于以民間知識分子的身份，對高精尖領(lǐng)域進(jìn)行沒有任何經(jīng)費(fèi)支持的研究。四是會計(jì)專業(yè)教育研究，就本學(xué)科各類課程的教育提出了自己的想法和思路，以利于本專業(yè)廣大教師學(xué)習(xí)和參考，就會計(jì)人才培養(yǎng)提出了自己的觀點(diǎn)和建議，呼吁高校要從事實(shí)訓(xùn)教育，要聘請具有實(shí)訓(xùn)經(jīng)驗(yàn)的教師授課等。五是評估領(lǐng)域的研究，在評估師隊(duì)伍中贏得了聲譽(yù)。
三、重要榮譽(yù)
2006年承接中國總會計(jì)師學(xué)會《CFO在企業(yè)管理中的橋梁作用》研究課題，獲國家級三等獎(jiǎng)；2008年完成湖北省評估協(xié)會研究課題《資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀和對策》獲三等獎(jiǎng)；2008年完成《提高小型高科技企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的探索》獲武漢市財(cái)政局三等獎(jiǎng)；2009年完成的《草根會計(jì)人的崛起之路》獲得湖北省總會計(jì)師學(xué)會慶祝建國六十周年風(fēng)采征文三等獎(jiǎng)等；2009年度《對企業(yè)合并準(zhǔn)則的六點(diǎn)質(zhì)疑》獲湖北省會計(jì)學(xué)會優(yōu)秀論文三等獎(jiǎng)；2010年完成的《提高教育裝備財(cái)務(wù)管理方法探討》獲中國高等教育學(xué)會、《中國現(xiàn)代教育裝備》雜志社主題征文二等獎(jiǎng)；2010年度《中國內(nèi)部控制規(guī)范與增強(qiáng)上市公司生命力問題研究》獲湖北省會計(jì)學(xué)會優(yōu)秀論文三等獎(jiǎng)；2011年度《會計(jì)考試與會計(jì)職業(yè)成長之路》獲財(cái)政部會計(jì)資格評價(jià)中心和中國會計(jì)報(bào)三等獎(jiǎng)；2011年度《CPA為客戶提供內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的思路探討》獲中國注冊會計(jì)師協(xié)會和中國會計(jì)報(bào)三等獎(jiǎng)。
四、主要論著
1、《財(cái)務(wù)管理學(xué)》，電子工業(yè)出版社，2011年。
2、《審計(jì)學(xué)》，電子工業(yè)出版社，2011年。
3、《資產(chǎn)評估學(xué)》，電子工業(yè)出版社，2011年。
4、《建立企業(yè)授信機(jī)制的探索》，《財(cái)會月刊》，2000年第14期。
5、《上市公司計(jì)提四項(xiàng)準(zhǔn)備的納稅調(diào)整問題》，《湖北財(cái)稅》，2001年第10期。
6、《提高小型高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的探索》，《財(cái)會月刊》，2009年第2期。
7、《農(nóng)村數(shù)字電影院線公司會計(jì)制度特色研究》，《行政事業(yè)資產(chǎn)與評估》，2009年第5期。
8、《對非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的六點(diǎn)質(zhì)疑》，《新會計(jì)》，2010年第1期。
9、《對長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的三點(diǎn)質(zhì)疑》，《財(cái)會月刊》，2010年第3期。
10、《抵、質(zhì)押品的管理與資產(chǎn)評估》，《行政事業(yè)資產(chǎn)與評估》，2010年第5—6期。
11、《對CPA審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則的五點(diǎn)質(zhì)疑》，《新會計(jì)》，2010年第5期。
12、《注冊會計(jì)師監(jiān)盤的難點(diǎn)與對策》，《中國注冊會計(jì)師》，2010年第6期。
13、《我的財(cái)會職業(yè)生涯回想》，《財(cái)務(wù)與會計(jì)（理財(cái)版）》，2010年第7期。
14、《中國內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的回顧和展望》，《新會計(jì)》，2010年第9期。
15、《對無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的三點(diǎn)質(zhì)疑》，《商業(yè)會計(jì)》，2010年第14期。
16、《IT環(huán)境下內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施研究》，《中國管理信息化》，2010年第22期。
17、《中國內(nèi)部控制規(guī)范與增強(qiáng)上市公司生命力問題研究》，《中國財(cái)經(jīng)信息資料》，2010年第24期。
18、《資產(chǎn)評估司法鑒定業(yè)務(wù)幾個(gè)亟需規(guī)范的問題》，《行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)》，2011年第2期。
19、《內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)：值得期待的業(yè)務(wù)增長點(diǎn)》，《中國會計(jì)報(bào)》，2011年4月22日。
20、《對外幣折算準(zhǔn)則的4點(diǎn)質(zhì)疑》，《國際商務(wù)財(cái)會》，2011年第6期。
21、《“10+3”的成長情感》，《中國會計(jì)報(bào)》，2011年7月15日。
【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)評估； 應(yīng)用創(chuàng)新型人才； 培養(yǎng)模式
資產(chǎn)評估行業(yè)是綜合性、專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的智力密集型行業(yè)，評估師在執(zhí)業(yè)過程中會不斷遇到新情況、新問題，這對注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)能力的要求越來越高，進(jìn)而要求高等院校資產(chǎn)評估專業(yè)構(gòu)建課程結(jié)構(gòu)科學(xué)，面向應(yīng)用、注重實(shí)踐、講求創(chuàng)新、突出個(gè)性的應(yīng)用創(chuàng)新型人才培養(yǎng)體系。
一、資產(chǎn)評估專業(yè)應(yīng)用創(chuàng)新型人才的基本特點(diǎn)
綜觀我國2010年17所本科院校資產(chǎn)評估專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)，大致可以劃分成六類：一是復(fù)合型、應(yīng)用型或者應(yīng)用型、復(fù)合型高級專門人才，為當(dāng)前不同院校資產(chǎn)評估專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的主導(dǎo)，如南京財(cái)經(jīng)大學(xué)、內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院、山東工商學(xué)院、首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)、上海師范大學(xué)、武漢大學(xué)、黑龍江工程學(xué)院、浙江大學(xué)城市學(xué)院、河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)；二是應(yīng)用型高級專門人才，如山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院、上海立信會計(jì)學(xué)院、湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院、重慶工商大學(xué)融智學(xué)院；三是復(fù)合型專門人才，如上海對外貿(mào)易學(xué)院；四是應(yīng)用創(chuàng)新型人才，如浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院；五是技能型人才，如南華工商學(xué)院；六是創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力的專門人才，如廣東商學(xué)院。
本文認(rèn)為，專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的設(shè)定應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，與經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展以及人才的需求和該專業(yè)的特點(diǎn)相適應(yīng)，鑒于資產(chǎn)評估專業(yè)是一種在高度分化基礎(chǔ)上又高度綜合的專業(yè)，資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)過程中，要獨(dú)立地發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，以獲取資產(chǎn)價(jià)值評估的相關(guān)參數(shù)，將資產(chǎn)評估專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)定位為應(yīng)用創(chuàng)新型資產(chǎn)評估高級專門人才。
應(yīng)用創(chuàng)新型資產(chǎn)評估高級專門人才的主要特點(diǎn)是：首先，在教育教學(xué)活動中，將提高學(xué)生的創(chuàng)新思維、創(chuàng)新意識、創(chuàng)新能力及綜合素質(zhì)的培養(yǎng)放在首位。既要像其他本科生一樣掌握一定科學(xué)理論知識，有較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力、研究能力、適應(yīng)能力；同時(shí)又能在面向現(xiàn)場的實(shí)際操作過程中，體現(xiàn)出較強(qiáng)發(fā)現(xiàn)、提出和創(chuàng)造性解決實(shí)際問題的能力。其次，絕大多數(shù)學(xué)生畢業(yè)后主要不是從事科學(xué)研究工作，而是成為熟悉資產(chǎn)評估和現(xiàn)代科學(xué)知識，在第一線從事資產(chǎn)評估知識應(yīng)用與創(chuàng)新的專門人才。最后，注重培養(yǎng)學(xué)生一定的開拓意識以及獨(dú)立的人格品質(zhì)、自由的精神狀態(tài)、濃厚的工作興趣、團(tuán)隊(duì)精神和較強(qiáng)交流協(xié)調(diào)的能力。
二、以市場需求為導(dǎo)向，改進(jìn)課程體系
應(yīng)用創(chuàng)新型資產(chǎn)評估人才培養(yǎng)，需要打破“基礎(chǔ)課―專業(yè)基礎(chǔ)課―專業(yè)課”的課程設(shè)置格局，以人才市場需求為導(dǎo)向，綜合考慮知識結(jié)構(gòu)、應(yīng)用技能和個(gè)性化需求等因素，按模塊設(shè)計(jì)課程。
（一）資產(chǎn)評估專業(yè)職業(yè)能力開發(fā)
職業(yè)能力框架的研究方法一般包括功能分析法和投入法。運(yùn)用北美CBE理論中的職業(yè)分析方法（DACUM），從資產(chǎn)評估公司邀請11位工作在第一線、富有經(jīng)驗(yàn)、優(yōu)秀的注冊資產(chǎn)評估師，利用兩天時(shí)間進(jìn)行資產(chǎn)評估專業(yè)職業(yè)分析，列舉資產(chǎn)評估職業(yè)的職業(yè)能力領(lǐng)域和專項(xiàng)技能，確定與描述本職業(yè)崗位工作所需的能力。通過職業(yè)分析并反復(fù)征求相關(guān)人員意見，確定與描述包括職業(yè)道德、知識、一般技能、房地產(chǎn)評估、機(jī)器設(shè)備評估、無形資產(chǎn)評估、資源性資產(chǎn)評估、長期投資性資產(chǎn)評估、流動資產(chǎn)評估、企業(yè)價(jià)值評估、資產(chǎn)評估報(bào)告、以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估、金融資產(chǎn)評估、國際評估準(zhǔn)則等14個(gè)能力領(lǐng)域和210項(xiàng)單項(xiàng)技能二維的資產(chǎn)評估專業(yè)職業(yè)能力圖表，為資產(chǎn)評估教育提供綱領(lǐng)性文件。由于這些技能是職業(yè)團(tuán)體或者工作在現(xiàn)場的優(yōu)秀注冊資產(chǎn)評估師經(jīng)過縝密思考和討論以及認(rèn)真分析確定的，教育教學(xué)活動中“按圖索驥”，將課程設(shè)置與能力結(jié)構(gòu)有機(jī)地結(jié)合起來，可以較少的教育成本培養(yǎng)出符合審計(jì)工作需要的專門人才，對高等院校資產(chǎn)評估專業(yè)確定培養(yǎng)目標(biāo)、課程設(shè)計(jì)和組織教學(xué)具有極高的參考價(jià)值。并提供不同水平關(guān)鍵勝任能力清單或“菜單”，能夠幫助其辨別相關(guān)學(xué)習(xí)活動，為學(xué)生的個(gè)人發(fā)展指明方向并評估其現(xiàn)有的勝任能力水平，幫助其計(jì)劃和提升他們的職業(yè)生涯。
在資產(chǎn)評估職業(yè)能力研討成員的基礎(chǔ)上，再吸收部分高校的專家教授，組成資產(chǎn)評估專業(yè)教育委員會，根據(jù)資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展與變化，及時(shí)對該專業(yè)方向的職業(yè)能力圖表與考核要求進(jìn)行修訂，以確保本專業(yè)的教育不致時(shí)過境遷，適應(yīng)資產(chǎn)評估公司工作的需要。
（二）基本能力+創(chuàng)新能力+多元智能
資產(chǎn)評估專業(yè)知識結(jié)構(gòu)一般包括基礎(chǔ)知識、應(yīng)用技巧知識和專業(yè)知識，資產(chǎn)評估專業(yè)應(yīng)用創(chuàng)新型人才培養(yǎng)的課程體系要堅(jiān)持整合課程教學(xué)內(nèi)容，擴(kuò)大學(xué)生自主選擇空間。課程體系的建構(gòu)分為基本能力課程模塊、創(chuàng)新能力訓(xùn)練模塊、多元智能模塊，三者有機(jī)結(jié)合、相輔相成、循序漸進(jìn)。1.基本能力課程模塊。基本能力課程模塊是基礎(chǔ)，注重基礎(chǔ)理論知識、專業(yè)應(yīng)用知識、實(shí)際操作技能的學(xué)習(xí)，以及跨學(xué)科知識和素質(zhì)拓展的獲得，如經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)法、會計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、成本管理會計(jì)、資產(chǎn)評估學(xué)、建筑工程評估基礎(chǔ)、機(jī)電設(shè)備評估基礎(chǔ)、資產(chǎn)管理學(xué)等課程。2.創(chuàng)新能力訓(xùn)練模塊。創(chuàng)新能力訓(xùn)練模塊是目標(biāo)，是培養(yǎng)學(xué)生業(yè)務(wù)操作能力，增強(qiáng)崗位適應(yīng)能力的重要手段。包括思維類訓(xùn)練課程、能力訓(xùn)練課程、方法類課程、原典課程、項(xiàng)目課程、第二課堂系列課程，如資產(chǎn)評估案例研究、微積分、哲學(xué)、國際資產(chǎn)評估準(zhǔn)則等課程。創(chuàng)新能力訓(xùn)練模塊主要由案例分析、模擬評估和評估實(shí)踐三大部分構(gòu)成。3.多元智能模塊。多元智能模塊是應(yīng)用創(chuàng)新型人才個(gè)性充分發(fā)展的必要保障，如無形資產(chǎn)評估、企業(yè)價(jià)值評估、不動產(chǎn)評估、金融資產(chǎn)評估、稅基評估等課程。
三、改進(jìn)教學(xué)方法，營造互動、競爭的教學(xué)環(huán)境
在教學(xué)方法上，“理論方法案例模擬訓(xùn)練”并行，以基本理論為基點(diǎn)，針對不同教學(xué)內(nèi)容，分別采用案例教學(xué)法、情景模擬、小組討論、網(wǎng)上模擬實(shí)驗(yàn)等，注重學(xué)生主動、自主學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)與提高。具體而言，在教學(xué)活動中，按照資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的組織設(shè)置分為不同的項(xiàng)目小組，將學(xué)生分成以10人左右為單位，組成“虛擬資產(chǎn)評估公司”，擬定自己的公司名稱和發(fā)展戰(zhàn)略及業(yè)務(wù)方向，利用超文本技術(shù)和多媒體技術(shù)在網(wǎng)絡(luò)上建立一個(gè)虛擬店鋪（Web主頁），將機(jī)構(gòu)的有關(guān)信息及業(yè)務(wù)資料輸?shù)缴厦妗Ｕ麄€(gè)學(xué)期的理論學(xué)習(xí)和實(shí)踐活動都以小組為單位開展，每個(gè)學(xué)生擔(dān)任不同的職務(wù)并定期輪換，組織開展資產(chǎn)評估、案例分析、課題討論和課后實(shí)踐活動，并做成課件在課堂上現(xiàn)場演示。利用團(tuán)隊(duì)凝聚力和團(tuán)隊(duì)間的競爭機(jī)制，激發(fā)每個(gè)學(xué)生主動學(xué)習(xí)的積極性，充分調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，培養(yǎng)學(xué)生的自主意識和合作精神。同時(shí)，組織現(xiàn)場實(shí)景式教學(xué)，如土地評估、機(jī)電設(shè)備評估，采取“走出去”的方式，讓學(xué)生到賣出土地或機(jī)器設(shè)備交易現(xiàn)場觀察并收集資料，開展資產(chǎn)評估或者驗(yàn)證評估結(jié)果。此外，聘請資產(chǎn)評估公司資深注冊資產(chǎn)評估師為兼職教師，承擔(dān)一定的理論或?qū)嵺`教學(xué)任務(wù)。
四、多種措施并舉，促進(jìn)個(gè)性化專業(yè)能力養(yǎng)成
除全面推行學(xué)分制、選課制外，采取多項(xiàng)舉措發(fā)展學(xué)生的專業(yè)特長，具體包括：一是成立學(xué)習(xí)興趣小組。在充分考量不同學(xué)生的性格、能力、偏好差異的基礎(chǔ)上，確立企業(yè)價(jià)值評估、無形資產(chǎn)評估、機(jī)電設(shè)備評估、不動產(chǎn)評估、金融資產(chǎn)評估、稅基評估等專業(yè)方向及指導(dǎo)教師，在課外成立相應(yīng)的學(xué)習(xí)興趣小組，定期交流和開展有關(guān)問題的研究。二是開辟第二課堂。作為高校素質(zhì)教育的重要組成部分及課堂教育的延伸，第二課堂具有開放、靈活和廣泛的特點(diǎn)，在培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力與素質(zhì)等方面有著重要作用。通過聘請資產(chǎn)評估專家舉行一系列的資產(chǎn)評估講座等形式，以開闊學(xué)生視野。三是成立學(xué)習(xí)中心。鑒于教師居住地遠(yuǎn)離學(xué)校，除在網(wǎng)絡(luò)上回答學(xué)生問題外，任課老師定期到指定地點(diǎn)與學(xué)生交流學(xué)習(xí)中存在的問題，同時(shí)由高年級學(xué)生輔導(dǎo)低年級學(xué)生。四是綜合導(dǎo)師制。第二學(xué)期末，學(xué)生根據(jù)自己的專業(yè)偏好選擇專業(yè)綜合導(dǎo)師，其后三年在導(dǎo)師的指導(dǎo)下完成社會調(diào)查、專業(yè)調(diào)查、學(xué)年論文、畢業(yè)實(shí)習(xí)報(bào)告和畢業(yè)論文等的撰寫，參與老師的教科研活動。五是科研活動。鼓勵(lì)、引導(dǎo)和組織學(xué)生參加學(xué)術(shù)探討和科學(xué)研究，特別是與本專業(yè)密切相關(guān)的學(xué)術(shù)活動，如浙江省新苗人才計(jì)劃、校級課題等。
五、校企聯(lián)盟與綜合考核評價(jià)系統(tǒng)
我們與浙江十余家資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)、會計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)建立了創(chuàng)新人才培養(yǎng)合作關(guān)系，采用校企合作、企業(yè)定制等多種模式培養(yǎng)應(yīng)用型創(chuàng)新人才，如與浙江坤元、錢江等建立的教學(xué)科研聯(lián)盟、雙導(dǎo)師制等。組織學(xué)生到資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)中進(jìn)行鍛煉，“真槍實(shí)彈”的操作，讓學(xué)生參與明確評估業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)、簽訂業(yè)務(wù)約定書、編制評估計(jì)劃、現(xiàn)場調(diào)查、收集評估資料、評定估算、編制和提交評估報(bào)告、工作底稿歸檔整個(gè)評估過程，調(diào)動學(xué)生運(yùn)用所學(xué)的全部知識，分析問題、解決問題。
在學(xué)習(xí)成績考核上，采取靈活多樣、系統(tǒng)綜合的考核評價(jià)方式，以檢查學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和創(chuàng)新性解決問題的能力，具體包括：第一，建立學(xué)生學(xué)習(xí)過程及成績檔案，綜合考核評價(jià)學(xué)生學(xué)習(xí)效果。從學(xué)習(xí)資產(chǎn)評估基礎(chǔ)課程（第四學(xué)期）開始，對每個(gè)學(xué)生建立一份學(xué)習(xí)過程和考核成績的記錄檔案，詳細(xì)記載學(xué)習(xí)、考核過程取得的成績和存在的問題，同時(shí)對不同學(xué)期的學(xué)習(xí)成績和存在問題進(jìn)行比較分析，定期將相關(guān)情況反饋給每個(gè)學(xué)生。第二，學(xué)習(xí)過程考查和學(xué)習(xí)效果考查相結(jié)合。每個(gè)學(xué)生的期末成績由4部分組成，包括評估基礎(chǔ)知識（占40%）、案例分析與評價(jià)（占40%）、模擬評估報(bào)告（占10%）、觀點(diǎn)闡述（占10%）。其中評估基礎(chǔ)知識和案例分析與評價(jià)部分的考察主要采用試卷答題的方法，重點(diǎn)考察學(xué)生對資產(chǎn)評估基本理論、基本方法的掌握程度和解決實(shí)際問題的能力；模擬評估報(bào)告主要是課后完成的模擬評估項(xiàng)目報(bào)告，重點(diǎn)考察學(xué)生的總結(jié)和文字表達(dá)能力；觀點(diǎn)闡述部分的考察主要以課堂發(fā)言為依據(jù)，重點(diǎn)考察學(xué)生的語言表達(dá)能力。第三，面試與筆試相結(jié)合。面試問題包括案例分析、觀點(diǎn)陳述、設(shè)定情景的解決等，以考核學(xué)生對基本知識掌握程度、實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力以及語言表達(dá)能力。筆試包括平時(shí)作業(yè)、期中、期末考核等。
【主要參考文獻(xiàn)】
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誠以修身，信以立業(yè)。廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院于2004年5月建立，是一所以經(jīng)濟(jì)管理類學(xué)科為主，文學(xué)、法學(xué)、理學(xué)、工學(xué)、藝術(shù)學(xué)相互支撐、協(xié)調(diào)發(fā)展的地方性、應(yīng)用型全日制普通本科院校和廣西壯族自治區(qū)人民政府重點(diǎn)支持建設(shè)的十所高校之一。2011年成為廣西具有培養(yǎng)會計(jì)專業(yè)碩士資格的單位。
會計(jì)與審計(jì)學(xué)院于2004年由原廣西財(cái)政高等專科學(xué)校會計(jì)系、審計(jì)系和原廣西商業(yè)高等專科學(xué)校會計(jì)系組建而成，組建前已有二十年的高等教育辦學(xué)歷史。堅(jiān)持以專業(yè)建設(shè)為龍頭，以課程改革為核心，緊緊圍繞教學(xué)中心不斷改革創(chuàng)新，在會計(jì)學(xué)學(xué)科方面形成了自己的辦學(xué)特色，在廣西同類高校中具有明顯的整體優(yōu)勢，人才質(zhì)量贏得了社會的普遍認(rèn)同，被譽(yù)為廣西培養(yǎng)會計(jì)人才的搖籃。
會計(jì)與審計(jì)學(xué)院是廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院本科生規(guī)模最大的二級學(xué)院，設(shè)有本科專業(yè)五個(gè)：會計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)、資產(chǎn)評估學(xué)、財(cái)務(wù)會計(jì)教育。其中，會計(jì)學(xué)是自治區(qū)級重點(diǎn)學(xué)科，會計(jì)學(xué)專業(yè)是自治區(qū)級優(yōu)質(zhì)專業(yè)，審計(jì)學(xué)專業(yè)是自治區(qū)級特色專業(yè)，有自治區(qū)級精品課程1門，校級精品課程2門，校級重點(diǎn)課程4門。目前共有本科學(xué)生3 112人。學(xué)院師資力量雄厚，現(xiàn)有教職工71人，其中教授9人，副教授24人，副高以上教師占教師總數(shù)的46.47%。教師中，博士2人，在讀博士7人，碩士以上學(xué)位教師占61.42%。學(xué)院設(shè)有會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、資產(chǎn)評估、財(cái)務(wù)會計(jì)教育五個(gè)系和一個(gè)會計(jì)實(shí)驗(yàn)室（可同時(shí)容400人進(jìn)行會計(jì)模擬實(shí)習(xí)）。
2011年獲得會計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位（MPAcc）授予權(quán)，成為“服務(wù)國家特殊需求人才培養(yǎng)項(xiàng)目”的會計(jì)碩士研究生培養(yǎng)試點(diǎn)單位，是廣西最早具有培養(yǎng)會計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位研究生資格的單位。
近年來學(xué)院注重教學(xué)改革、教材建設(shè)和專業(yè)建設(shè)，教師科研碩果累累，科研成果在省級、校級的評選中多次獲獎(jiǎng)。1996年至2013年，會計(jì)專業(yè)教師共發(fā)表學(xué)術(shù)論文1 500多篇，出版學(xué)術(shù)專著6部，編寫教材近40部，承擔(dān)科研課題近60項(xiàng)，其中國家級課題2項(xiàng)，省部級課題20余項(xiàng)。
同時(shí)，學(xué)院積極拓展就業(yè)市場、擴(kuò)寬就業(yè)平臺，目前與20多家單位簽訂《共建實(shí)習(xí)基地協(xié)議》，與用人單位共同培養(yǎng)學(xué)生。通過邀請校內(nèi)外專家老師舉辦系列講座，開展專業(yè)知識和技能、心理、法律等就業(yè)咨詢，舉辦面試模擬大賽等一系列就業(yè)指導(dǎo)服務(wù)活動，提高畢業(yè)生就業(yè)競爭力，畢業(yè)生質(zhì)量得到用人單位普遍好評。每年就業(yè)率均在90%以上，多次被評為學(xué)校就業(yè)工作先進(jìn)單位。
學(xué)院未來的目標(biāo)是把會計(jì)學(xué)建設(shè)成為廣西領(lǐng)先、應(yīng)用型人才培養(yǎng)特色鮮明的優(yōu)勢學(xué)科，努力成為廣西會計(jì)行業(yè)改革與發(fā)展的智囊團(tuán)，在中國―東盟自由貿(mào)易區(qū)具有較大影響的教學(xué)院系。
隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國資產(chǎn)評估行業(yè)作為一種獨(dú)立的社會中介服務(wù)行業(yè)，在深化企業(yè)改革，促進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整，保障資本市場產(chǎn)權(quán)主體合法權(quán)益中正在發(fā)揮越來越重要的作用。經(jīng)過十幾年的發(fā)展歷程，資產(chǎn)評估從業(yè)人員已經(jīng)達(dá)到了十萬余人之眾，評估機(jī)構(gòu)也超過4000多家，累計(jì)評估項(xiàng)目20多萬項(xiàng)，被評估資產(chǎn)價(jià)值多達(dá)4萬多億元。在促進(jìn)國有資產(chǎn)的現(xiàn)代企業(yè)制度建立等方面打下了良好的基礎(chǔ)，在資本市場產(chǎn)權(quán)交易的中介服務(wù)中已具有不可替代的地位。我國的資產(chǎn)評估行業(yè)經(jīng)過十幾年的時(shí)間取得了顯著的成績，但是畢竟我國的資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展時(shí)間還短，尤其是我國經(jīng)濟(jì)近幾年高速發(fā)展，與經(jīng)濟(jì)不可分的資產(chǎn)評估行業(yè)顯得有些滯后，存在這樣那樣的一些問題，比如說現(xiàn)在我國還未制定《資產(chǎn)評估法》、《注冊資產(chǎn)評估師法》，評估準(zhǔn)則體系不完善，法規(guī)體系不健全；中介機(jī)構(gòu)規(guī)模較小、競爭力有限，注冊資產(chǎn)評估師素質(zhì)水平差距大，存在較多的“妥協(xié)報(bào)告”等等。
目前我國注冊資產(chǎn)評估師繼續(xù)教育體系還不完善，缺乏一套較為完善的資產(chǎn)評估規(guī)范體系，這不僅影響了我國資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展，也導(dǎo)致了我國資產(chǎn)評估行業(yè)開展繼續(xù)教育缺乏法律依據(jù)，注冊資產(chǎn)評估師繼續(xù)教育的權(quán)利、義務(wù)得不到根本的保證；資產(chǎn)評估協(xié)會在注冊資產(chǎn)評估師繼續(xù)教育中發(fā)揮的作用有限，資產(chǎn)評估協(xié)會組織的繼續(xù)教育培訓(xùn)往往流于形式，未能起到協(xié)會應(yīng)有的作用；資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)普遍對繼續(xù)教育缺乏熱情、對繼續(xù)教育不重視：注冊資產(chǎn)評估師的知識結(jié)構(gòu)、年齡狀況和存在的大量的兼職制約了繼續(xù)教育的開展，注冊資產(chǎn)評估師繼續(xù)教育方式較單一、內(nèi)容不實(shí)用，而且缺乏長期的培訓(xùn)計(jì)劃，沒有連續(xù)性等等，以上問題的存在使注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)能力的實(shí)現(xiàn)得不到保證，從而影響資產(chǎn)評估的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，甚至可能會給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來負(fù)面影響。然而資產(chǎn)評估繼續(xù)教育是注冊資產(chǎn)評估師保持和提高執(zhí)業(yè)資格的保證，是注冊資產(chǎn)評估師保持和提高專業(yè)勝任能力和職業(yè)水平的需要，是創(chuàng)新服務(wù)品種、擴(kuò)大服務(wù)領(lǐng)域的需要，是降低注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，減少法律訴訟的需要。因此必須加強(qiáng)我國的注冊資產(chǎn)評估師繼續(xù)教育，從而保證和提高注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)水平，更好的為我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。
二、國外繼續(xù)教育模式借鑒
(一)國外資產(chǎn)評估繼續(xù)教育的借鑒
資產(chǎn)評估行業(yè)在西方發(fā)達(dá)國家得以快速發(fā)展與這些國家已有的較成熟完善的繼續(xù)教育體系是分不開的。美國、加拿大等國家的知名的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)把提高組織內(nèi)人員素質(zhì)放在了其組織日常工作的首位。
加拿大資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會設(shè)有專門的預(yù)算，用于研究和制定協(xié)會會員的能力框架，從而改造整個(gè)執(zhí)業(yè)手冊和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的內(nèi)容以及規(guī)范整個(gè)行業(yè)的職業(yè)繼續(xù)教育，提高本行業(yè)從業(yè)人員的競爭力。加拿大評估協(xié)會于1997年與哥倫比亞大學(xué)簽署合作協(xié)議，由該校代為開展評估教育和培訓(xùn)，并從1998年起通過因特網(wǎng)實(shí)施遠(yuǎn)程教育；美國評估師協(xié)會下設(shè)專門的教育委員會，編寫各評估專業(yè)領(lǐng)域的教材，并編制了完善的教育培訓(xùn)計(jì)劃。美國注冊會計(jì)師協(xié)會職業(yè)繼續(xù)教育培訓(xùn)計(jì)劃設(shè)定了兩個(gè)主要目標(biāo)：1、參加培訓(xùn)的人員能夠增加專業(yè)知識，提高自身素質(zhì)能力，提高工作效率，改進(jìn)工作成果，更好的勝任本職工作，2、參加培訓(xùn)的單位或組織能借此增強(qiáng)組織的凝聚力，提高員工的士氣，增加組織的信心，使所有員工想著共同的目標(biāo)努力。根據(jù)不同的業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)⑴嘤?xùn)課程分為會計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)、稅務(wù)業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)和管理業(yè)務(wù)。
西方國家的資產(chǎn)評估繼續(xù)教育成功做法：1、社會、評估機(jī)構(gòu)和資產(chǎn)評估師對資產(chǎn)評估繼續(xù)教育均持積極態(tài)度，把繼續(xù)教育看作機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)展的首要因素；2、采取了在崗培訓(xùn)、在線課程和借助互聯(lián)網(wǎng)建立知識共享系統(tǒng)以及召開學(xué)術(shù)研討會等方式進(jìn)行培訓(xùn)，3、培訓(xùn)類別分為學(xué)位類培訓(xùn)和非學(xué)位類培訓(xùn)。前者是通過參加繼續(xù)教育可以獲得被政府權(quán)威組織或市場所認(rèn)可的學(xué)位，后者包括定點(diǎn)培訓(xùn)和公開培訓(xùn)，定點(diǎn)培訓(xùn)主要是出于評估機(jī)構(gòu)的委托，學(xué)員參與的積極性取決于所在機(jī)構(gòu)對個(gè)人培訓(xùn)的要求，
(二)國外注冊會計(jì)師繼續(xù)教育的借鑒
1、在美國注冊會計(jì)師繼續(xù)教育項(xiàng)目從總體上可以劃分為學(xué)位項(xiàng)目和非學(xué)位項(xiàng)目。學(xué)位項(xiàng)目通常又可分為MBA或EMBA，其權(quán)威性主要來自于被政府權(quán)威組織或市場所認(rèn)同的學(xué)位。非學(xué)位項(xiàng)目通常是指短期培訓(xùn)計(jì)劃。課程開發(fā)是影響項(xiàng)目培訓(xùn)質(zhì)量的關(guān)鍵性因素。在美國培訓(xùn)課程通常劃分為兩種類型：技術(shù)類培訓(xùn)課程與非技術(shù)類培訓(xùn)課程。在課程開發(fā)的階段，通常要經(jīng)歷立項(xiàng)、審批、實(shí)施、試驗(yàn)、評價(jià)幾個(gè)階段。在立項(xiàng)階段，首先由培訓(xùn)機(jī)構(gòu)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人提出項(xiàng)目立項(xiàng)申請，以及項(xiàng)目所要達(dá)到的目標(biāo)，然后報(bào)請培訓(xùn)機(jī)構(gòu)最高管理當(dāng)局審批。若獲準(zhǔn)立項(xiàng)，便可確立項(xiàng)目預(yù)算。然后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算，組織各個(gè)方面的專家協(xié)同工作。開發(fā)工作基本完成后，組織一定數(shù)量學(xué)員就此門課程進(jìn)行試培訓(xùn)，廣泛聽取學(xué)員意見，評價(jià)課程開發(fā)質(zhì)量，然后進(jìn)行修改完善。最后，研發(fā)中心根據(jù)課程開發(fā)質(zhì)量和課程評價(jià)結(jié)果，決定是否批準(zhǔn)作為正式課程。
2、日本注冊會計(jì)師繼續(xù)教育制度規(guī)定，個(gè)人會員及準(zhǔn)會員每年必須完成40分以上的繼續(xù)教育的義務(wù)。繼續(xù)教育方式分為集中培訓(xùn)，自學(xué)、編寫專業(yè)書籍和在培訓(xùn)班授課四種方式。集中培訓(xùn)包括協(xié)會主辦的培訓(xùn)班或研討會、地方協(xié)會主辦的培訓(xùn)班或研討會、事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)、會員自發(fā)舉辦的集中培訓(xùn)，自學(xué)包括對指定文章的學(xué)習(xí)、專業(yè)書籍方面的學(xué)習(xí)和參加學(xué)術(shù)活動，編寫專業(yè)書籍指通常能被購買的與注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)相關(guān)的書籍或論文，也包括為出席各種學(xué)術(shù)研討會撰寫的報(bào)告等，培訓(xùn)班授課通常指接受協(xié)會、事務(wù)所和自發(fā)培訓(xùn)班的委托，為其培訓(xùn)班進(jìn)行授課。
三、我國實(shí)施注冊資產(chǎn)評估師繼續(xù)教育的建議
(一)加快建立資產(chǎn)評估繼續(xù)教育相關(guān)規(guī)范
為了使資產(chǎn)評估行業(yè)為經(jīng)濟(jì)做出更大的貢獻(xiàn)，管理部門必須加快資產(chǎn)評估繼續(xù)教育相關(guān)法律、法規(guī)的制定、實(shí)施。首先加強(qiáng)對資產(chǎn)評估中介機(jī)構(gòu)的管理，加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任，使中介機(jī)構(gòu)重視繼續(xù)教育，使繼續(xù)教育不至于流于形式；其次對于資產(chǎn)評估從業(yè)人員來說，從法規(guī)的規(guī)定上保證資產(chǎn)評估師的學(xué)習(xí)時(shí)間，為資產(chǎn)評估師提高自身素質(zhì)提供法規(guī)保證；最后法規(guī)要在資產(chǎn)評估師的繼續(xù)教育時(shí)間、繼續(xù)教育方式及繼續(xù)教育組織等方面作出明確規(guī)定，從而在法規(guī)方面保證資產(chǎn)評估師繼續(xù)教育質(zhì)量，促進(jìn)資產(chǎn)評估行業(yè)的健康發(fā)展。
(二)建立專家?guī)熧Y庫，保證繼續(xù)教育質(zhì)量
資產(chǎn)評估繼續(xù)教育法規(guī)的建立是保證繼續(xù)教育質(zhì)量的根本，而繼續(xù)教育的實(shí)施直接關(guān)系繼續(xù)教育的質(zhì)量，其中繼續(xù)教育師資隊(duì)伍的建設(shè)又是首當(dāng)其中的重點(diǎn)。只有高質(zhì)量的師資隊(duì)伍，才能保證繼續(xù)教育的授課質(zhì)量，才能保證注冊資產(chǎn)評估師的授課質(zhì)量，從而才能保證繼續(xù)教育的質(zhì)量。師資庫的建立應(yīng)充分利用資產(chǎn)評估人力資源，以三個(gè)國家會計(jì)學(xué)院為依托，以科研機(jī)構(gòu)和中介機(jī)構(gòu)為師資來源，建立師資測評系統(tǒng)，嚴(yán)把師資關(guān)，保證師資質(zhì)量。
(三)繼續(xù)教育方式的轉(zhuǎn)變
隨著信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，注冊評估師繼續(xù)教育方式也應(yīng)由傳統(tǒng)的課堂講授方式向多元化發(fā)展，中評協(xié)應(yīng)該建立網(wǎng)上培訓(xùn)課程、網(wǎng)上業(yè)務(wù)討論會等形式的培訓(xùn)方式。每位注冊評估師相應(yīng)擁有一個(gè)終身的繼續(xù)教育帳號，從而用來記錄繼續(xù)教育的歷史紀(jì)錄等信息。在在線網(wǎng)上培訓(xùn)課程欄可以相應(yīng)建立在線能力測試系統(tǒng)，如果會員達(dá)到相應(yīng)的能力標(biāo)準(zhǔn)，可以相應(yīng)減少對其培訓(xùn)的要求。網(wǎng)上討論會設(shè)立即時(shí)主話題、經(jīng)驗(yàn)交流話題、會員答疑等欄目，并聘請相關(guān)專家作為主持人對網(wǎng)上主題進(jìn)行評分，相應(yīng)記做會員的課時(shí)數(shù)。
(四)繼續(xù)教育課程開發(fā)
【關(guān)鍵詞】 國家審計(jì);免疫系統(tǒng);社會審計(jì);內(nèi)部審計(jì)
國家審計(jì)署劉家義審計(jì)長(2008)在五屆三次理事會暨第二次理事論壇上提出審計(jì)本質(zhì)上是一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。這是一個(gè)新的觀點(diǎn),也是一個(gè)新的理論,內(nèi)涵豐富,影響深遠(yuǎn)。筆者就這一新理論進(jìn)行探討和思考。
一、對審計(jì)“免疫系統(tǒng)”中“疫”的認(rèn)識
免疫系統(tǒng)首先講的是免疫。那么,免什么“疫”?從人的生理角度來看,疫指的是疾病或病毒。那么,審計(jì)免疫系統(tǒng)中的“疫”是指什么呢?劉家義審計(jì)長(2008)指出:“審計(jì)不僅可以使某一具體的委托受托關(guān)系得以正常維系,而且可以促進(jìn)整個(gè)社會委托受托關(guān)系之間按既定規(guī)則有序運(yùn)行,從而維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的秩序,起到預(yù)防、揭示和抵御經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行中的障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)的‘免疫系統(tǒng)’功能” 。根據(jù)這段話,筆者的理解是:審計(jì)“免疫系統(tǒng)”中的“疫”,指的就是“經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行中的障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)”。任何一個(gè)國家在其經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行中,都必然會出現(xiàn)各種“障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)”,這是一種自然的現(xiàn)象,就好比人生在世,必然會生病一樣。既然各種“障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)”必然存在,那么,消除這些“障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)”也就成為必須要做的事。國家必須有一種制度安排,讓這些“障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)”可以自動消除或?qū)嵤┮恍┦侄魏蟮靡曰狻?/p>
關(guān)于什么是審計(jì)免疫系統(tǒng)中的“疫”,也有人提出了新的觀點(diǎn)。王立彥(2008)認(rèn)為,“從制度角度看,當(dāng)前最嚴(yán)重的‘疫’就是‘屢查屢犯’” 。一些政府職能部門被審計(jì)機(jī)關(guān)查出了經(jīng)濟(jì)問題或財(cái)務(wù)問題,審計(jì)機(jī)關(guān)并沒有根治的職能,因此,只能做到查“疫”,而不能做到“治疫”。 其實(shí),這也是前面提到的經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行中的“障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)”中的“障礙”和“矛盾”。
二、對審計(jì)“免疫系統(tǒng)”中“免疫”的認(rèn)識
從人的角度看,所謂“免疫”就是免除疾病或病毒對人體的侵害。人的免疫能力,既有先天性的即人體固有的,也有獲得性的即通過注射疫苗或治好某種疾病后而產(chǎn)生的“抗體”。所以,一個(gè)人免疫能力的大小,取決于父母的遺傳以及以后個(gè)人有意識地獲得一些免疫能力。一個(gè)國家在其誕生以及以后的運(yùn)行中,與人一樣,也會遭受到各種“疾病”的侵害,這些“疾病”,簡而言之,就是影響國家體制正常運(yùn)行的各種政治的、社會的和經(jīng)濟(jì)的矛盾。國家必須通過調(diào)整國家管理機(jī)制,來獲得一種合理解決這些矛盾的辦法,從而抵制這些“疾病”對國家體制的侵害。由此可見,國家體制本身也存在先天性的“免疫”能力(創(chuàng)立時(shí)就要考慮的)和獲得性的“免疫”能力(在運(yùn)行過程中不斷調(diào)整的)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是國家賴以存在的必要條件。經(jīng)濟(jì)涉及到國家、單位和個(gè)人的利益,因此,在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中,必然會產(chǎn)生各種各樣的矛盾或問題,這些矛盾和問題有時(shí)甚至還會十分尖銳。國家不能等到矛盾和問題十分尖銳或不可調(diào)解時(shí)才來解決這些矛盾和問題,而需要有一種機(jī)制,可以在矛盾和問題出現(xiàn)之初或在出現(xiàn)之前就加以解決,而最理想的情況則是能夠通過一種機(jī)制自動化解矛盾和問題。這種化解能力就是國家在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面需要的一種“免疫”能力。人體可以通過注射疫苗來獲得一種免疫能力,而國家則可以通過設(shè)立一種機(jī)制來獲得“免疫”能力。從目前我國國情來看,這種機(jī)制,就是審計(jì)。這里的審計(jì)是指廣義的審計(jì),包括國家審計(jì)、社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。至于審計(jì)是否能夠自動化解“矛盾和問題”,從而發(fā)揮免疫系統(tǒng)中最好的作用,則需要通過一些制度性建設(shè)來達(dá)到,這在后面加以討論。
三、對免疫系統(tǒng)中“系統(tǒng)”的認(rèn)識
所謂系統(tǒng),是指相同或相類的事物按一定的秩序和內(nèi)部聯(lián)系組合而成的整體。對于審計(jì)免疫系統(tǒng)中“系統(tǒng)”二字的含義,個(gè)人認(rèn)為,可以從國家、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)實(shí)體等三個(gè)方面去加以認(rèn)識。
(一)國家是一個(gè)系統(tǒng)
國家包括國家立法機(jī)關(guān)、國家行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、警察、監(jiān)獄等。由此可見,國家是一個(gè)很大的系統(tǒng)。嚴(yán)格地講,國家設(shè)立這些機(jī)構(gòu),既有本身各自的功能作用,同時(shí)也具有相互制衡的作用。這種相互制衡的作用,可以看作是一種內(nèi)生性(或先天性)的“免疫系統(tǒng)”。
(二)審計(jì)行業(yè)是一個(gè)系統(tǒng)
國家機(jī)構(gòu)開展活動,都需要資金。同時(shí),作為國家行政機(jī)關(guān),本身就掌管著資金分配與使用的權(quán)力。這些資金的分配與使用是否合法合理,是否安全保險(xiǎn),關(guān)系到國家利益。因此,需要有一個(gè)專門的機(jī)構(gòu)來加以監(jiān)督和保障。這個(gè)機(jī)構(gòu)就是國家審計(jì)機(jī)關(guān)。國家這個(gè)系統(tǒng)有多大,國家審計(jì)機(jī)關(guān)就要有相應(yīng)的配置。從這個(gè)角度講,國家審計(jì)機(jī)關(guān)本身就構(gòu)成了一個(gè)大的系統(tǒng)。但國家的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行包括了國家機(jī)關(guān)和各個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動,各個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體是國家系統(tǒng)的組成細(xì)胞,其經(jīng)濟(jì)活動是否合法,也需要有專門的機(jī)構(gòu)來加以監(jiān)督或鑒證,這就促成了社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的誕生。國家審計(jì)、社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì),構(gòu)成了一個(gè)完整的審計(jì)系統(tǒng)。
(三)每個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體是一個(gè)系統(tǒng)
實(shí)體是指社會上獨(dú)立的組織,有的實(shí)體直接從事經(jīng)濟(jì)活動(如企業(yè)),有的實(shí)體雖不直接從事經(jīng)濟(jì)活動,但要發(fā)生資金的收支(如機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織等)。無論如何,每個(gè)實(shí)體都與經(jīng)濟(jì)密切相關(guān),因此,通常將實(shí)體稱為經(jīng)濟(jì)實(shí)體。所有經(jīng)濟(jì)實(shí)體的共性都是要開展經(jīng)濟(jì)活動,開展經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)體,無論大小,都必須實(shí)施會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理。從這個(gè)角度上講,每個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體都可以稱為一個(gè)獨(dú)立的系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)在經(jīng)濟(jì)活動中運(yùn)行得如何,是否合法、合理、安全,也需要有專門的機(jī)構(gòu)來加以監(jiān)督和鑒證,這些專門的機(jī)構(gòu)就是組成審計(jì)的三大部分:國家審計(jì)機(jī)關(guān)、會計(jì)師事務(wù)所和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。
結(jié)論:國家、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)實(shí)體三大系統(tǒng),各自有獨(dú)立的功能,各自成為一個(gè)體系在運(yùn)轉(zhuǎn),但同時(shí),它們相互之間又有密切聯(lián)系:國家由所有的經(jīng)濟(jì)實(shí)體構(gòu)成;國家對所有的經(jīng)濟(jì)實(shí)體要實(shí)施控制,控制的方式之一就是審計(jì)。因此,國家、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)實(shí)體三個(gè)獨(dú)立的系統(tǒng),又構(gòu)成了一個(gè)相互聯(lián)系的大系統(tǒng)。這個(gè)大系統(tǒng)要正常進(jìn)行,要能夠不出現(xiàn)“疾病”和不受“病毒”侵害,審計(jì)具有十分重要的作用,審計(jì)的監(jiān)控功能發(fā)揮好,整個(gè)大的系統(tǒng)就能夠正常運(yùn)行,就不會出現(xiàn)大的問題。這樣,審計(jì)的“免疫”功能就能夠充分發(fā)揮出來了。
四、對審計(jì)“免疫”功能發(fā)揮的幾點(diǎn)思考
在我國,廣義的審計(jì)包括國家審計(jì)、社會審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)。審計(jì)的“免疫”功能,嚴(yán)格地講,應(yīng)當(dāng)包括這三種審計(jì)的“免疫”功能,或者說,這三種類型的審計(jì),共同構(gòu)成了整個(gè)審計(jì)“免疫系統(tǒng)”。三種審計(jì)從不同的角度發(fā)揮著“免疫”的功能,但這種免疫功能是否能夠正常發(fā)揮,或發(fā)揮作用的大小,又需要從各自的特點(diǎn)來加以探討。
(一)國家審計(jì)機(jī)關(guān)的地位問題
在我國,國家審計(jì)又被稱為政府審計(jì),個(gè)人認(rèn)為原因之一是:在現(xiàn)行體制下,國家審計(jì)署是國務(wù)院的組成部門,各級審計(jì)部門又是各級政府的組成部門,所以,審計(jì)部門始終是在各級政府的管轄之下。在這種體制下,國家審計(jì)對政府組成部門的審計(jì),是一種對平行級別部門的審計(jì);國家審計(jì)對政府的審計(jì),則是對“領(lǐng)導(dǎo)者”的審計(jì)。無論從哪個(gè)角度講,國家審計(jì)都只具有審計(jì)監(jiān)督的職能,而沒有處治的職能。而一個(gè)部門的權(quán)威性,主要來自兩個(gè)方面:經(jīng)濟(jì)權(quán)力和處治權(quán)力。在目前體制下,國家審計(jì)機(jī)關(guān)的處治權(quán)力具備不充分或發(fā)揮不夠,這自然會影響到國家審計(jì)機(jī)關(guān)“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮。如果國家審計(jì)機(jī)關(guān)能夠超越政府的管轄范圍,成為名副其實(shí)的“國家審計(jì)機(jī)關(guān)”,而不是“政府審計(jì)機(jī)關(guān)”,那么,國家審計(jì)作為國家這個(gè)大系統(tǒng)的“免疫系統(tǒng)”功能將會大大發(fā)揮。當(dāng)然,這涉及到國家和政府體制的改造,工程比較浩大,但審計(jì)免疫系統(tǒng)功能理論的提出,至少為這種改造提供了一點(diǎn)理論上的支撐。
(二)社會審計(jì)的收費(fèi)問題與“免疫”功能的發(fā)揮
社會審計(jì)又稱為獨(dú)立審計(jì)或注冊會計(jì)師審計(jì)。這種審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)在于“獨(dú)立”二字。社會審計(jì)主要是對經(jīng)濟(jì)實(shí)體進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)(當(dāng)然也可以受國家審計(jì)機(jī)關(guān)的委托從事一些國家審計(jì)的工作,但這已不是獨(dú)立審計(jì)了)。獨(dú)立審計(jì)主要是對經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)活動等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和鑒證,因此,理論上也應(yīng)具有“免疫”功能,是審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的重要組成部分。但目前,不僅在我國,同時(shí)在世界范圍內(nèi),都存在一個(gè)問題,那就是社會審計(jì)的收費(fèi)問題。會計(jì)師事務(wù)所從事注冊會計(jì)師業(yè)務(wù),需要從委托方收取費(fèi)用,委托方與注冊會計(jì)師或會計(jì)師事務(wù)所存在天生的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。大量事實(shí)證明,只要在經(jīng)濟(jì)利益上存在關(guān)系,就沒有絕對的“獨(dú)立”性,尤其是在社會審計(jì)競爭十分激烈的情況下,經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系就更能影響到社會審計(jì)的“獨(dú)立性”。如果社會審計(jì)在獨(dú)立性方面打了“折扣”,它本身所具有的“免疫”功能也就會大打折扣或蕩然無存。所以,當(dāng)審計(jì)免疫系統(tǒng)理論提出后,我們需要重新思考一下社會審計(jì)的獨(dú)立性問題,特別是由于審計(jì)收費(fèi)所帶來的對獨(dú)立性的影響問題。
(三)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作是增強(qiáng)審計(jì)“免疫”功能的基礎(chǔ)工作
內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)系統(tǒng)的重要組成部分,個(gè)人認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)有狹義和廣義之分。
狹義的內(nèi)部審計(jì)是指對財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的審計(jì);廣義的內(nèi)部審計(jì)則已經(jīng)擺脫了財(cái)務(wù)領(lǐng)域的局限,擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營和管理的各個(gè)領(lǐng)域,如企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策審計(jì)、投資效益審計(jì)、物資采購審計(jì)、產(chǎn)品推銷(包括廣告促銷效果)審計(jì)、研究與開發(fā)審計(jì)、人力資源管理審計(jì)、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率審計(jì)、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行審計(jì)等領(lǐng)域。由此可見,從空間來看,內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從單一的財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到企業(yè)或單位的各個(gè)領(lǐng)域;從時(shí)間來看,已經(jīng)從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前、事中和事后審計(jì);從工作手段來看,已經(jīng)從單一的審計(jì)手段發(fā)展成全方位的內(nèi)部控制手段。以上都是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的一些特點(diǎn)和變化。內(nèi)部控制的一個(gè)基本作用就是內(nèi)部制衡,也就是一個(gè)單位內(nèi)部各部門在職能上相互牽制或制衡,這種相互牽制或制衡,實(shí)際上就是一種天然的“免疫系統(tǒng)”。由此可見,在企業(yè)或單位中,強(qiáng)化內(nèi)部控制,實(shí)際上就是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。企業(yè)或單位是國民經(jīng)濟(jì)的組成細(xì)胞,各個(gè)細(xì)胞的免疫功能增強(qiáng)了,自然整個(gè)國家的免疫功能也就增強(qiáng)了。所以,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作和內(nèi)部控制工作是增強(qiáng)審計(jì)“免疫”功能的基礎(chǔ)工作。
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潘學(xué)模教授簡介
潘學(xué)模,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院教授,現(xiàn)代審計(jì)研究所所長,中國注冊資產(chǎn)評估師、中國注冊會計(jì)師非執(zhí)業(yè)會員。從1988年起,先后在會計(jì)師事務(wù)所及資產(chǎn)評估公司擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)并從事審計(jì)及資產(chǎn)評估實(shí)務(wù)10多年。曾去美國、香港、臺灣等國家和地區(qū)進(jìn)行學(xué)習(xí)和學(xué)術(shù)交流。公開發(fā)表學(xué)術(shù)論文數(shù)十篇,著有《新會計(jì)制度實(shí)用手冊》、《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計(jì)》、《西方通用會計(jì)實(shí)務(wù)》、《管理會計(jì)學(xué)》、《資產(chǎn)評估學(xué)》等著作。
關(guān)鍵詞 醫(yī)院 無形資產(chǎn) 構(gòu)成 管理
中圖分類號：R197.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域面臨深刻的變革，尤其是醫(yī)院產(chǎn)權(quán)制度和經(jīng)營模式改革日趨深入。無形資產(chǎn)在醫(yī)院經(jīng)營中的重要性日益凸顯，成為醫(yī)院重要的經(jīng)濟(jì)資源。作為科技密集型行業(yè)，醫(yī)院無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例很高，其不僅能為醫(yī)院創(chuàng)造巨大的經(jīng)濟(jì)效益，也是提升醫(yī)院技術(shù)經(jīng)濟(jì)實(shí)力、籌集運(yùn)營資金、開展對外投資的重要途徑和手段。因此，認(rèn)識和重視醫(yī)院無形資產(chǎn)的價(jià)值和地位，對醫(yī)院無形資產(chǎn)實(shí)施有效管理，對于新形勢下醫(yī)院的發(fā)展具有重要的意義。
1醫(yī)院無形資產(chǎn)的特點(diǎn)及構(gòu)成
對于無形資產(chǎn)的概念，許多學(xué)者及機(jī)構(gòu)進(jìn)行了不同的界定，我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則》以及新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》均對無形資產(chǎn)的概念進(jìn)行了描述，雖然對無形資產(chǎn)的本質(zhì)屬性的概括未形成統(tǒng)一的認(rèn)識，但一致認(rèn)為，無形資產(chǎn)是無實(shí)體性但有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的資產(chǎn)。無形資產(chǎn)除了具有一般資產(chǎn)共性外，還具有其自身一些明顯特征：（1）產(chǎn)權(quán)的獨(dú)占性。無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)受法律保護(hù)，不容他人侵犯。（2）價(jià)值的不確定性。無形資產(chǎn)的價(jià)值不易估量和確定。（3）超額盈利性。無形資產(chǎn)固有的高科技含量和獨(dú)家壟斷優(yōu)勢鑄就了無形資產(chǎn)的高收益性。（4）使用的長期性。無形資產(chǎn)的優(yōu)越地位形成后，可在較長時(shí)間內(nèi)發(fā)揮效用，持續(xù)地創(chuàng)造價(jià)值。
無形資產(chǎn)是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分。根據(jù)無形資產(chǎn)的特征，醫(yī)院無形資產(chǎn)涉及的范圍很廣，堪稱種類繁多，內(nèi)容豐富。筆者試作如下分類：（1）名稱標(biāo)識類無形資產(chǎn)。如醫(yī)院名稱，作為一種特定的標(biāo)記，具有相當(dāng)?shù)氖袌鰞r(jià)值。（2）聲譽(yù)類無形資產(chǎn)。醫(yī)院聲譽(yù)是因醫(yī)院醫(yī)療水平、服務(wù)質(zhì)量、管理方法、醫(yī)院文化等因素形成的在人們心目中的一種整體形象，良好聲譽(yù)能取得社會的信任，創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。（3）技術(shù)知識類無形資產(chǎn)。包括醫(yī)院申請的各項(xiàng)專利；醫(yī)院發(fā)明和掌握的不公開的專有技術(shù)；醫(yī)院人員發(fā)表的科技論文、技術(shù)專著等。（4）政府特別授權(quán)類無形資產(chǎn)。如醫(yī)院擁有的可以從事某些特殊診療工作的權(quán)利，新技術(shù)新藥劑開發(fā)運(yùn)用的特許證，土地使用權(quán)等。（5）信息網(wǎng)絡(luò)類無形資產(chǎn)。包括內(nèi)含巨大醫(yī)療技術(shù)科研價(jià)值的病案資源；醫(yī)院具有的與相關(guān)單位良好協(xié)作關(guān)系；醫(yī)院長期形成的科技情報(bào)信息網(wǎng)絡(luò)等。
2對醫(yī)院無形資產(chǎn)實(shí)行有效管理的策略
長期以來，醫(yī)院在資產(chǎn)的管理上，總是偏重于有形資產(chǎn)而忽視了對無形資產(chǎn)的管理，對于無形資產(chǎn)的價(jià)值優(yōu)勢認(rèn)識不足，無形資產(chǎn)意識十分淡薄。在無形資產(chǎn)管理方面存在管理分散，制度不健全，資產(chǎn)評估和核算不規(guī)范，資產(chǎn)保護(hù)防范意識低，忽視無形資產(chǎn)運(yùn)營等問題，無形資產(chǎn)在醫(yī)院經(jīng)營中的作用沒能得到有效發(fā)揮。隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，醫(yī)院管理層應(yīng)充分認(rèn)識無形資產(chǎn)管理中存在的不足，采取得當(dāng)措施，使無形資產(chǎn)能夠進(jìn)入科學(xué)管理狀態(tài)，并發(fā)揮效益。這對提升醫(yī)院的整體實(shí)力和綜合競爭力，促進(jìn)醫(yī)院快速發(fā)展至關(guān)重要。
2.1加強(qiáng)宣傳，強(qiáng)化無形資產(chǎn)管理意識
認(rèn)識不足，重視不夠是當(dāng)前醫(yī)院在無形資產(chǎn)管理中普遍存在的突出問題。醫(yī)院很有必要通過各種途徑加強(qiáng)宣傳，使資產(chǎn)管理者及廣大員工全面了解無形資產(chǎn)知識及相關(guān)法規(guī)，充分認(rèn)識無形資產(chǎn)對于促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展的巨大作用。醫(yī)院資產(chǎn)管理者及廣大員工應(yīng)徹底轉(zhuǎn)變重有形輕無形的傳統(tǒng)觀念，增強(qiáng)無形資產(chǎn)意識，為無形資產(chǎn)管理打下良好的思想基礎(chǔ)。
2.2健全管理機(jī)構(gòu)，完善管理制度
為加大無形資產(chǎn)管理力度，醫(yī)院應(yīng)設(shè)置專門機(jī)構(gòu)，配備專門人員對醫(yī)院無形資產(chǎn)實(shí)施綜合管理，包括對醫(yī)院所有無形資產(chǎn)的開發(fā)、引進(jìn)、投資進(jìn)行總體控制，協(xié)調(diào)各方關(guān)系，維護(hù)醫(yī)院無形資產(chǎn)安全，考核無形資產(chǎn)運(yùn)營效益以及其它日常管理工作。同時(shí)從醫(yī)院的發(fā)展需要出發(fā)，健全醫(yī)院無形資產(chǎn)管理制度體系，對無形資產(chǎn)核算，無形資產(chǎn)登記、清查、處置、報(bào)告、檔案管理，無形資產(chǎn)經(jīng)營，無形資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)，無形資產(chǎn)審計(jì)，無形資產(chǎn)保護(hù)，無形資產(chǎn)考核等進(jìn)行制度規(guī)范，使醫(yī)院無形資產(chǎn)管理有章可循，促進(jìn)醫(yī)院無形資產(chǎn)管理的規(guī)范化。
2.3開展無形資產(chǎn)的有效營運(yùn)，增加醫(yī)院收益
無形資產(chǎn)必須在醫(yī)院經(jīng)營中充分運(yùn)用，才能為醫(yī)院創(chuàng)造價(jià)值。具體途徑有：（1）獨(dú)占使用醫(yī)院無形資產(chǎn)，在一定時(shí)期或地域內(nèi)形成對市場的控制權(quán)，獲取收益。（2）醫(yī)院不獨(dú)占使用，將部分無形資產(chǎn)商品化，通過對外轉(zhuǎn)讓獲取收益。（3）醫(yī)院將部分無形資產(chǎn)要素整合，特許有資質(zhì)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)營，可以收取加盟費(fèi)和按使用無形資產(chǎn)的多少從營業(yè)收入中提成。（4）投資參股，醫(yī)院將部分無形資產(chǎn)資本化，對外組建新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，獲取投資分紅。
2.4重視醫(yī)院無形資產(chǎn)的評估與核算
合理評估醫(yī)院無形資產(chǎn)價(jià)值，對醫(yī)院投資發(fā)展、提高聲譽(yù)、增強(qiáng)實(shí)力等具有重要影響。醫(yī)院無形資產(chǎn)評估十分復(fù)雜，關(guān)鍵是要合理、準(zhǔn)確地選擇評估方法。《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則》規(guī)定的評估方法包括重置成本法、市場法和收益法，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的無形資產(chǎn)及其評估目的，進(jìn)行選擇與應(yīng)用，增強(qiáng)評估結(jié)果的科學(xué)性。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門要重視無形資產(chǎn)的核算，嚴(yán)格按照醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度及相關(guān)會計(jì)法規(guī)的要求，建立無形資產(chǎn)會計(jì)核算體系，對無形資產(chǎn)的取得、轉(zhuǎn)讓、對外投資、接受捐贈等業(yè)務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)的會計(jì)處理，真實(shí)記錄和反映醫(yī)院無形資產(chǎn)的變化情況，并在年報(bào)中對醫(yī)院無形資產(chǎn)信息予以合理披露。
參考文獻(xiàn)
會計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)模式實(shí)施方案
高校如何在學(xué)生中進(jìn)行理論型和實(shí)踐型培養(yǎng)的人群選擇呢？筆者認(rèn)為可以把主動權(quán)交與學(xué)生。針對本科生而言，大一期間應(yīng)以高等數(shù)學(xué)、英語、思想政治等公共課為主，尤其是英語和高數(shù)的學(xué)習(xí)。大二期間就應(yīng)當(dāng)以會計(jì)學(xué)原理、中級財(cái)務(wù)會計(jì)、財(cái)務(wù)管理等專業(yè)基礎(chǔ)課為主；也就是目前大一期間和大二期間按原有教學(xué)大綱進(jìn)行。大三期間，這時(shí)學(xué)生就能夠區(qū)分出學(xué)習(xí)的好壞和難易程度，讓學(xué)生根據(jù)自己的學(xué)習(xí)實(shí)際情況合理地選擇自己應(yīng)當(dāng)是以理論型為主還是應(yīng)當(dāng)以實(shí)踐型為主，那么在以學(xué)生自我意識為主的情況下會激發(fā)大家的學(xué)習(xí)興趣。這樣，大三和大四的教學(xué)大綱就要在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行修訂。針對專科生而言，由于其理論基礎(chǔ)普遍低，所以可以定位于實(shí)踐型人才培養(yǎng)模式，在原有教學(xué)大綱基礎(chǔ)上加強(qiáng)實(shí)踐方面的學(xué)習(xí)。所以，在實(shí)施方面，主要針對本科生而言。（一）理論型人才培養(yǎng)模式1、教學(xué)大綱的修訂。根據(jù)理論型人才培養(yǎng)模式的要求，會計(jì)本科專業(yè)教學(xué)大綱主要分為三類：（1）必修課，主要包括政治理論課、公共基礎(chǔ)課、專業(yè)基礎(chǔ)課、專業(yè)課；（2）選修課，主要包括專業(yè)選修課、共同限選課、跨專業(yè)選修課；（3）實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，主要包括畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文。其中，專業(yè)課程設(shè)置為：第一學(xué)期：管理學(xué)；第二學(xué)期：經(jīng)濟(jì)法、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計(jì)學(xué)原理；第三學(xué)期：西方經(jīng)濟(jì)學(xué)、中級財(cái)務(wù)會計(jì)、會計(jì)信息系統(tǒng)、管理會計(jì)；第四學(xué)期：財(cái)政學(xué)、稅法、成本會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)；第五學(xué)期：貨幣銀行學(xué)、高級財(cái)務(wù)會計(jì)、資產(chǎn)評估；第六學(xué)期：工業(yè)企業(yè)會計(jì)實(shí)訓(xùn)、財(cái)務(wù)分析；第七學(xué)期：專門的注會輔導(dǎo)和考研；第八學(xué)期：畢業(yè)論文撰寫和就業(yè)。2、建立行之有效的考評機(jī)制。根據(jù)新修訂的教學(xué)大綱，從第五學(xué)期開始，學(xué)生就要進(jìn)行更深層次的學(xué)習(xí)和目的性很強(qiáng)的學(xué)習(xí)，從而掌握扎實(shí)的理論知識，使自己在理論方面具有很強(qiáng)的優(yōu)勢，也可以為學(xué)生創(chuàng)造很好的考研考證的平臺。基于此，總的考評方法為：基本理論課程40%，英語四級10%，重點(diǎn)理論課程25%，考研考證25%。（二）實(shí)踐型人才培養(yǎng)模式1、教學(xué)大綱的修訂。根據(jù)實(shí)踐型人才培養(yǎng)模式的要求，會計(jì)本科專業(yè)教學(xué)大綱主要分為三類：（1）必修課，主要包括政治理論課、公共基礎(chǔ)課、專業(yè)基礎(chǔ)課、專業(yè)課；（2）選修課，主要包括專業(yè)選修課、共同限選課、跨專業(yè)選修課；（3）實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，主要包括實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文。其中，專業(yè)課程設(shè)置為：第一學(xué)期：管理學(xué)；第二學(xué)期：經(jīng)濟(jì)法、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計(jì)學(xué)原理；第三學(xué)期：西方經(jīng)濟(jì)學(xué)、中級財(cái)務(wù)會計(jì)、會計(jì)信息系統(tǒng)、管理會計(jì)；第四學(xué)期：財(cái)政學(xué)、稅法、成本會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)；第五學(xué)期：貨幣銀行學(xué)、資產(chǎn)評估、財(cái)務(wù)分析；第六學(xué)期：前半學(xué)期集中工業(yè)企業(yè)會計(jì)實(shí)訓(xùn)（在校模擬），后半學(xué)期連同第七學(xué)期深入企業(yè)進(jìn)行實(shí)際操作；第八學(xué)期：畢業(yè)論文撰寫和就業(yè)。2、建立行之有效的考評機(jī)制。根據(jù)新修訂的教學(xué)大綱，一個(gè)非常大的變化就是，學(xué)生在實(shí)際企業(yè)實(shí)習(xí)的時(shí)間加長，從而深入企業(yè)實(shí)際進(jìn)行實(shí)戰(zhàn)操作，深入企業(yè)實(shí)習(xí)有著比在校實(shí)習(xí)無可比擬的優(yōu)越性，不僅可以提高他們的操作能力，更重要的是培養(yǎng)了他們的會計(jì)職業(yè)道德意識，使學(xué)生德才兼顧，從而學(xué)到在校期間學(xué)不到的實(shí)踐知識，為他們?nèi)蘸笞呦蚬ぷ鲘徫淮蛳聢?jiān)實(shí)的實(shí)踐基礎(chǔ)。同時(shí)，為了達(dá)到更好的實(shí)習(xí)效果，也方便對學(xué)生進(jìn)行考核，單位由學(xué)校統(tǒng)一組織，崗位分工由企業(yè)決定，真正實(shí)現(xiàn)校企聯(lián)合。基于此，總的考評方法為：基本理論課程60%，英語四級10%，實(shí)踐課程30%。
會計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)模式具體實(shí)施中存在的問題
（一）教學(xué)大綱的修訂。教學(xué)大綱在前述已經(jīng)進(jìn)行過闡述，教學(xué)大綱的修訂會伴隨教師的聘用、教師技能的提高、實(shí)習(xí)單位的長久建立、考核機(jī)制的實(shí)施難易度等問題，需要在實(shí)施中根據(jù)出現(xiàn)的不同情況進(jìn)行不斷地完善，從而使得理論型和實(shí)踐型人才培養(yǎng)模式達(dá)到預(yù)期的效果。（二）學(xué)校需有固定的實(shí)習(xí)單位。目前，實(shí)習(xí)單位大部分都是由學(xué)生自己進(jìn)行選擇，這樣既不好管理，又不好考核，加上有些學(xué)生投機(jī)取巧，學(xué)校無從考證。在我們實(shí)行了實(shí)踐型人才培養(yǎng)模式之后，實(shí)踐環(huán)節(jié)納入到考核機(jī)制，并且作為很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，這樣就需要學(xué)校統(tǒng)一提供固定的實(shí)習(xí)單位。面對一大批學(xué)生要深入到企業(yè)進(jìn)行實(shí)習(xí)，這就需要學(xué)校通過各種渠道建立長期的校企聯(lián)合。這樣既可以完成在校的學(xué)習(xí)任務(wù)，如果學(xué)生表現(xiàn)好的話，很可能畢業(yè)后就留在了實(shí)習(xí)單位，這樣也解決了學(xué)生的就業(yè)問題。（三）學(xué)校需有一支理論聯(lián)系實(shí)際的師資隊(duì)伍。要想讓學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際，特別是實(shí)踐型會計(jì)人才培養(yǎng)模式，學(xué)校需有一支很強(qiáng)的理論聯(lián)系實(shí)際的師資隊(duì)伍。目前，民辦院校的教師普遍存在兩頭多（剛走上教師崗位的教師和退休教師），中間少（長期從事教師行業(yè)的年輕教師）的現(xiàn)狀，使得教師隊(duì)伍中具有企業(yè)實(shí)際操作的教師人數(shù)少，這樣在進(jìn)行學(xué)生實(shí)習(xí)指導(dǎo)方面存在某種程度的欠缺。所以，學(xué)校需加強(qiáng)兩方面的力量來改變現(xiàn)狀：一方面可以從外界聘請企業(yè)會計(jì)人員進(jìn)行實(shí)踐指導(dǎo)；另一方面可以為在校教師提供深入企業(yè)實(shí)踐的機(jī)會，使得他們能很好地進(jìn)行理論聯(lián)系實(shí)際，這樣既可以提升自身教師的講課水平，也可以為學(xué)校提供長期合作的實(shí)習(xí)單位。（四）學(xué)校需有一支具有注冊會計(jì)師資格和博士學(xué)位的人才。對于理論型人才的培養(yǎng)，教師需具備很好的理論知識。對于具有注冊會計(jì)師資格和博士學(xué)位的會計(jì)人才，學(xué)校一方面可以直接從外界引入；另一方面可以提升自己現(xiàn)有教師的學(xué)位和職業(yè)資格能力，特別是對現(xiàn)有教師自身能力的提高尤為重要。
結(jié)語
在高校中對會計(jì)專業(yè)進(jìn)行理論型人才培養(yǎng)模式和實(shí)踐型人才培養(yǎng)模式的針對性教學(xué)，既可以提高學(xué)生的積極主動性，變原來被動的學(xué)習(xí)為主動的學(xué)習(xí)，進(jìn)行兩種模式的聯(lián)合教學(xué)，又可以提高學(xué)校教師的水平，真正實(shí)現(xiàn)校企聯(lián)合，為學(xué)生的就業(yè)或者考研考證打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，培養(yǎng)出真正對社會有用的會計(jì)人才。當(dāng)然，這種改革在實(shí)施中會存在某種問題，需要隨著實(shí)施的進(jìn)行不斷進(jìn)行完善，從而成為一種真正對學(xué)生有益的培養(yǎng)模式。
作者：張衛(wèi)麗 單位：鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院
一、公允價(jià)值審計(jì)的發(fā)展
二、公允價(jià)值審計(jì)的理論基礎(chǔ)
公允價(jià)值審計(jì)是隨著公允價(jià)值會計(jì)的發(fā)展而發(fā)展起來的，所以公允價(jià)值審計(jì)的內(nèi)容和特點(diǎn)是由公允價(jià)值的計(jì)量屬性、計(jì)量方法決定的。當(dāng)獲得較準(zhǔn)確的公允價(jià)值時(shí)，就可以充分發(fā)揮公允價(jià)值審計(jì)的作用。反之，公允價(jià)值審計(jì)將很難進(jìn)行下去。
（一）公允價(jià)值會計(jì)理論。公允價(jià)值會計(jì)的屬性與決策有用觀是相符的。決策有用觀認(rèn)為，決策是面向未來的，所以對會計(jì)信息質(zhì)量不僅要有可靠性，更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性，在會計(jì)信息確認(rèn)方面除了要確認(rèn)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)外，還需要對那些雖然沒有發(fā)生但是對企業(yè)已經(jīng)產(chǎn)生影響的未來的信息進(jìn)行確認(rèn)。面向現(xiàn)在和未來是公允價(jià)值計(jì)量屬性一個(gè)最重要的特征，可以根據(jù)市場環(huán)境的變化及時(shí)作出反應(yīng)，滿足信息使用者對現(xiàn)在和未來信息的需求，所以會計(jì)計(jì)量屬性更多的趨向于公允價(jià)值，有助于提供與企業(yè)業(yè)績及未來發(fā)展?fàn)顩r更加相關(guān)、對財(cái)務(wù)信息使用者更有用的信息。
（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論。審計(jì)模式隨著審計(jì)目標(biāo)的變化可以分為三個(gè)階段：賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的雛形，作為新型的審計(jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅重視對整個(gè)企業(yè)的行業(yè)環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營過程的分析，還對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行著重考慮。公允價(jià)值審計(jì)通過實(shí)施審計(jì)程序?qū)蕛r(jià)值計(jì)量的適當(dāng)性和披露的充分性進(jìn)行評價(jià)，通過對被審計(jì)單位公允價(jià)值和披露的程序及相關(guān)控制活動進(jìn)行了解，來評估公允價(jià)值會計(jì)信息可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，充分應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而可以提高審計(jì)的效率和效果。
三、公允價(jià)值審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)及對傳統(tǒng)審計(jì)的影響
（一）注重公允價(jià)值審計(jì)的分析程序。公允價(jià)值審計(jì)步驟和一般性的審計(jì)步驟相同，都要經(jīng)過制定審計(jì)計(jì)劃、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估、根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)情況決定進(jìn)一步審計(jì)程序、控制測試、實(shí)質(zhì)性測試等。但是由于公允價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量的特殊性，特別是當(dāng)公允價(jià)值是以估價(jià)方法確定時(shí)，對公允價(jià)值的審計(jì)需要更加注重通過“分析程序”獲取更加充分的審計(jì)證據(jù)，并且在財(cái)務(wù)報(bào)告中以公允價(jià)值列報(bào)和披露的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益項(xiàng)目的評估、計(jì)量、列報(bào)和披露情況，包括產(chǎn)生于交易的原始記錄以及后期的價(jià)值變化，即除了在交易日對交易進(jìn)行初次確認(rèn)和計(jì)量外，如果在資產(chǎn)負(fù)債表日交易情況發(fā)生變化，公允價(jià)值還應(yīng)按變化的金額進(jìn)行重新確認(rèn)和計(jì)量，這就進(jìn)一步說明了公允價(jià)值審計(jì)要加強(qiáng)對分析程序的重視。
（二）關(guān)注公允價(jià)值的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)，但不包括審計(jì)師錯(cuò)誤地認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表含有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。ISA 200準(zhǔn)則把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型改為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師需要實(shí)施審計(jì)程序評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以便把檢查風(fēng)險(xiǎn)降到一個(gè)可以接受的低水平。那么，由于公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用，到底對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生什么影響呢？與傳統(tǒng)審計(jì)相比，審計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是提高了還是降低了？從某種意義上說，公允價(jià)值會計(jì)信息體現(xiàn)了公平、活躍的市場對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債現(xiàn)實(shí)價(jià)值的客觀評價(jià)，能夠充分考慮不確定性和風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)有資產(chǎn)和負(fù)債的現(xiàn)時(shí)市場價(jià)值。但是盡管公允價(jià)值計(jì)量屬性有其本身固有的優(yōu)點(diǎn)，但這并不能降低公允價(jià)值的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于公允價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量可能相對簡單，也可能非常復(fù)雜，注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序在性質(zhì)、時(shí)間和范圍上可能存在很大差異，尤其是當(dāng)公允價(jià)值不存在活躍市場時(shí)，由于沒有適當(dāng)?shù)氖袃r(jià)做參考，公允價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量比較復(fù)雜，需要用估值技術(shù)模型、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，期權(quán)定價(jià)模型等技術(shù)手段確認(rèn)和計(jì)量。公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量的復(fù)雜性增大了審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）增加審計(jì)的時(shí)間和成本。實(shí)踐中，公允價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量有很大的估計(jì)性、主觀性和技術(shù)性，這是公允價(jià)值計(jì)量模式的“固有風(fēng)險(xiǎn)”。注冊會計(jì)師在公允價(jià)值審計(jì)過程中要保持良好的職業(yè)謹(jǐn)慎性，這就涉及到審計(jì)師如何正確判斷被審計(jì)單位公允價(jià)值可靠性的問題，因此不僅要求審計(jì)人員要花費(fèi)大量的時(shí)間和精力選擇估值模型和取值依據(jù)，還要求審計(jì)人員全面了解審計(jì)單位的內(nèi)部控制狀況和所處的行業(yè)特征以便選擇與其相適應(yīng)的估值模型。公允價(jià)值審計(jì)依據(jù)公允價(jià)值會計(jì)信息的變化而不斷變化，審計(jì)人員依賴個(gè)人能力很難對公允價(jià)值會計(jì)信息做出正確的判斷，這就需要利用專家的工作，并且還要對考慮專家對公允價(jià)值定義的理解和確定公允價(jià)值擬使用的方法及對專家的客觀性、專業(yè)勝任能力進(jìn)行評價(jià)，與傳統(tǒng)審計(jì)相比這些都會大大增加公允價(jià)值的審計(jì)成本。
四、完善公允價(jià)值審計(jì)的對策
（一）嚴(yán)格審計(jì)分析程序。審計(jì)程序一般包括準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段。公允價(jià)值審計(jì)中，審計(jì)人員要善于運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。計(jì)劃階段通過運(yùn)用分析性程序通常情況下可以發(fā)現(xiàn)有較大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，實(shí)施階段通過運(yùn)用分析性程序可以獲取某一認(rèn)定有無錯(cuò)報(bào)的證據(jù)。公允價(jià)值計(jì)量不僅適用于初始計(jì)量，還適用于后續(xù)計(jì)量，而后續(xù)計(jì)量大多是在沒有交易記錄的情況下進(jìn)行的，所以審計(jì)證據(jù)的獲得難度很大，相應(yīng)的更要嚴(yán)格審計(jì)分析程序，從多方面考慮審計(jì)設(shè)計(jì)的各個(gè)因素，重視檢查、觀察、函證、分析程序等環(huán)節(jié)，使審計(jì)證據(jù)更具證明力，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)在公允價(jià)值審計(jì)過程中，嚴(yán)格的審計(jì)程序可以提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。
（二）用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念進(jìn)行公允價(jià)值審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，提供了一種既能保持審計(jì)效率又能提高審計(jì)效果的思路，它要求審計(jì)人員在審計(jì)前，在充分考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出評價(jià)，并將這些風(fēng)險(xiǎn)歸集在一個(gè)審計(jì)模型中，以量化的形式反映出來，克服了制度基礎(chǔ)審計(jì)不直接處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不足，提高了審計(jì)的效率和效果。另一方面，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將被審計(jì)單位置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，不僅要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的因素，更重要的是關(guān)注外部因素對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，通過對企業(yè)環(huán)境、經(jīng)營條件、經(jīng)營活動和管理機(jī)制等方面的全方位觀察來識別各類風(fēng)險(xiǎn)因素，通過分析這些因素制定審計(jì)計(jì)劃。
（三）強(qiáng)化第三方估值，發(fā)揮評估機(jī)構(gòu)作用。公允價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量中，不同程度地引入了企業(yè)的估計(jì)和判斷，不同的利益關(guān)系可能會影響這些估價(jià)和判斷，從而降低估值結(jié)果的客觀性、市場性，影響公允價(jià)值計(jì)量的公允性。而獨(dú)立的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)則不受相關(guān)利害關(guān)系的影響，即使其評估結(jié)果和真實(shí)公允價(jià)值之間有誤差，也是由于技術(shù)誤差引起的。所以，在利用估值技術(shù)的情況下，可靠公允價(jià)值計(jì)量信息可以依據(jù)獨(dú)立、合格的專業(yè)評估機(jī)構(gòu)的評估價(jià)值來確定，提高公允價(jià)值信息的客觀性、公允性和可靠性，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
論文摘要：并購在企業(yè)發(fā)展中具有重要的作用，它是增強(qiáng)企業(yè)核心競爭能力，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的有效途徑。企業(yè)要綜合考慮并購所帶來的成本和效益，否則有可能使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境。本文分析了我國企業(yè)并購在成本方面存在的主要問題，并提出了相應(yīng)的對策。
論文關(guān)鍵詞：企業(yè)并購；成本；企業(yè)；財(cái)務(wù)
并購是資本市場中企業(yè)兼并、收購和聯(lián)合三種具體的資本經(jīng)營方式的統(tǒng)稱，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)快速擴(kuò)張的主要途徑。我國企業(yè)并購開始于1984年的，90年代以后企業(yè)并購步入快速發(fā)展階段，無論是在規(guī)模上，還是形式上都取得了新的突破。黨的十五大以后，我國企業(yè)并購有了更強(qiáng)勁的發(fā)展。1999年9月深圳保安集團(tuán)在上海證券交易所收購了上海延中實(shí)業(yè)公司16％的流通股股票成為其股東后，又陸續(xù)出現(xiàn)了一系列的并購。隨著中國加入WTO，在中國企業(yè)逐步走進(jìn)全球一體化的進(jìn)程中，外資并購的勢頭不斷強(qiáng)勁。
現(xiàn)階段，我國企業(yè)并購的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在：企業(yè)并購的規(guī)模日益擴(kuò)大化。如廣州控股出資14億元購買沙角B電廠，實(shí)現(xiàn)了我國電力股權(quán)單項(xiàng)標(biāo)的最高金額。并購的質(zhì)量有所提高。并購動機(jī)開始趨向優(yōu)化資產(chǎn)存量結(jié)構(gòu)，并購方式向多樣化發(fā)展，并購環(huán)境也大大改善。盡管如此，我國企業(yè)并購的成功率還是相當(dāng)?shù)偷摹６鴱牟①徍蟮男Ч矗?005年以前發(fā)生并購的45家上市公司的重組效果并不令人滿意，只有15％的公司在經(jīng)過成功的資產(chǎn)注入后煥然一新，20％的公司經(jīng)營一波三折，36％的公司在財(cái)務(wù)重組中很難維持，29％的公司重新陷入困境。筆者認(rèn)為，企業(yè)決策者對并購計(jì)劃不進(jìn)行必要的成本決策分析是造成不少企業(yè)并購失敗的關(guān)鍵所在。企業(yè)要想通過并購實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張，就必須對并購計(jì)劃做出正確的成本決策分析。本文擬對此問題進(jìn)行探討，以期拋磚引玉。
一、企業(yè)并購的成本構(gòu)成分析
要進(jìn)行企業(yè)并購的成本決策分析，首先應(yīng)該明確企業(yè)并購的成本構(gòu)成。分析企業(yè)并購的成本構(gòu)成應(yīng)從四個(gè)方面進(jìn)行：
1、企業(yè)并購的進(jìn)入成本
也被稱作并購?fù)瓿沙杀荆侵覆①徯袨楸旧硭l(fā)生的直接成本和間接成本。其中直接成本是指并購活動直接發(fā)生的成本，如現(xiàn)金收購的購買支出；在債務(wù)收購、杠桿收購等情況下，開始可能并不實(shí)際支付收購費(fèi)用，但是必須為未來的債務(wù)逐期支付本息。間接成本是指并購活動發(fā)生的各項(xiàng)間接支出，如在并購過程中發(fā)生的策劃、談判、文本制定、資產(chǎn)評估、公證、更名等費(fèi)用。
2、企業(yè)并購的整合成本
也被稱作并購協(xié)調(diào)成本，是指并購企業(yè)為使被并購企業(yè)按計(jì)劃啟動、發(fā)展生產(chǎn)所需的各項(xiàng)投資。并購的整合成本主要包括：
(1)整合改制成本
并購企業(yè)在取得被并購企業(yè)的控制權(quán)后，必然要對被并購企業(yè)進(jìn)行重組。小則調(diào)整人事結(jié)構(gòu)，改善經(jīng)營方式；大則整合經(jīng)營戰(zhàn)略和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，重建銷售網(wǎng)絡(luò)。
(2)后續(xù)資金投入成本
為了實(shí)現(xiàn)并購戰(zhàn)略目標(biāo)，并購企業(yè)要向被并購企業(yè)注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)．撥入真動資金為新企業(yè)開拓市場支付市場調(diào)研費(fèi)、廣告費(fèi)等。
(3)內(nèi)部協(xié)調(diào)成本
并購后企業(yè)規(guī)模快速擴(kuò)張，使企業(yè)的業(yè)務(wù)活動組織協(xié)調(diào)工作更加復(fù)雜，相應(yīng)的協(xié)調(diào)成本勢必增加。
3、企業(yè)并購的退出成本
企業(yè)并購的退出成本主要是指企業(yè)在通過并購實(shí)施擴(kuò)張而出現(xiàn)擴(kuò)張不成功必須退出，或當(dāng)企業(yè)所處的競爭環(huán)境出現(xiàn)了不利的變化，需要部分或全部解除整合所發(fā)生的成本。一般來說，企業(yè)并購的力度越大，可能發(fā)生的退出成本就越高。
4、企業(yè)并購的機(jī)會成本
企業(yè)并購的機(jī)會成本是指企業(yè)為完成并購活動所發(fā)生的各項(xiàng)支出，尤其是資本性支出，相對于其他投資和收益而言的利益放棄。
二、并購成本方面存在的主要問題
企業(yè)是否進(jìn)行并購，首先取決于薺購的成本，并購成本對并購的成功與否具有決定性的作用。但目前我國企業(yè)并購在成本方面還存在諸多問題，嚴(yán)重影響了企業(yè)并購的結(jié)果。
1、并購動機(jī)非理性導(dǎo)致并購成本測算不準(zhǔn)確
由于企業(yè)并購動機(jī)的不理性，缺乏長遠(yuǎn)戰(zhàn)略考慮，企業(yè)為了眼前的政策優(yōu)惠或?yàn)槟骋粌?yōu)勢生產(chǎn)要素吸引，或其他某一方面利益的吸引，盲目決策，導(dǎo)致并購活動這種市場化行為的非市場化操作，為并購企業(yè)帶來了財(cái)務(wù)隱患。例如，赤峰市雙馬集團(tuán)核心企業(yè)赤峰糖廠盲目地兼并與制糖業(yè)不相關(guān)的赤峰玻璃廠、第二制酒廠、烏丹化工廠等跨行業(yè)虧損企業(yè)，組建企業(yè)集團(tuán)，并承擔(dān)債務(wù)4571萬元，注入新資金8954萬元，最終導(dǎo)致集團(tuán)負(fù)債4．3億元，負(fù)債率達(dá)95％，陷入嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困境。
2、我國企業(yè)并購?fù)瓿沙杀臼芏喾N不利因素影響
并購?fù)瓿沙杀臼遣①彿綖楂@得目標(biāo)企業(yè)而付出的成本，并購?fù)瓿沙杀镜母叩鸵话阒苯芋w現(xiàn)了并購目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值，同時(shí)，并購?fù)瓿沙杀镜拇笮≈苯佑绊懖①彿降奈磥硗顿Y回報(bào)率。并購?fù)瓿沙杀镜拇_定是并購成功與否的關(guān)鍵。我國企業(yè)并購?fù)瓿沙杀镜拇_定往往受到多種因素的影響：
(1)交易雙方信息不對稱
確定并購價(jià)款的主要依據(jù)資料是目標(biāo)企業(yè)的年度報(bào)告、股價(jià)變動情況表和財(cái)務(wù)報(bào)表等，但被并購企業(yè)很容易為了獲得更多利益而向并購方隱瞞對自身不利的信息，甚至可能出于自身的利益而杜撰信息。轉(zhuǎn)中國-(2)評估的方法和程序
從資產(chǎn)清查程序來看，評估機(jī)構(gòu)在有限的時(shí)問內(nèi)，很難對目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行徹底的清查，往往只能采取抽樣的方法，這會導(dǎo)致部分資產(chǎn)實(shí)際狀況與賬面價(jià)值不符。再加上評估方法、評估參數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)不同，也會引起評估結(jié)果存在一定的謾差。
(3)其他因素
其他影響并購?fù)瓿沙杀镜囊蛩亍１热缯块T為了某種目的而干預(yù)企業(yè)間的并購行為進(jìn)而影響并購?fù)瓿沙杀尽Ｔ偃缳Y產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)也有可能在多方干預(yù)或自身利益驅(qū)使下，出具虛假不實(shí)的評估報(bào)告。
3、并購時(shí)對整合與營運(yùn)成本重視不足
并購得成功，并購前期過程固然重要，并購后的企業(yè)整合與營運(yùn)同樣至關(guān)重要。實(shí)現(xiàn)企業(yè)之間的管理、技術(shù)、文化和人才對接融合是當(dāng)前成功并購的難點(diǎn)所在。而這些整合與營運(yùn)成本往往占企業(yè)并購成本的大部分。并購后，并購方對目標(biāo)企業(yè)在經(jīng)營管理、市場建設(shè)、資源整合等方面往往還要作進(jìn)一步的整合與營運(yùn)成本投入。由于整合與營運(yùn)成本種類多、數(shù)量大，往往占企業(yè)并購成本的大部分，因而企業(yè)在并購時(shí)應(yīng)對其進(jìn)行著重考慮。
4、為企業(yè)并購服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)欠發(fā)達(dá)
企業(yè)并購作為資本市場上的一種交易，要涉及資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、政策、法律等多方面的內(nèi)容，是一項(xiàng)專業(yè)的工作。因此需要投資銀行、并購經(jīng)紀(jì)人與顧問公司、會計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)協(xié)助進(jìn)行。在中國，產(chǎn)權(quán)交易中心是為企業(yè)提供信息的專門中介機(jī)構(gòu)，由于出現(xiàn)時(shí)問不長，產(chǎn)權(quán)交易過程中各項(xiàng)制約機(jī)制不健全，并且相互之間缺乏交往，因此提供的信息不完整，沒有實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化信息化。另外，我國大多數(shù)投資銀行、會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等也對于服務(wù)企業(yè)并購的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，當(dāng)服務(wù)于企業(yè)并購時(shí)，它們對企業(yè)并購的設(shè)計(jì)、咨詢真正提供的幫助甚少，沒有起到作為中介機(jī)構(gòu)應(yīng)有的作用。
三、并購成本控制的對策
針對上述分析，為加強(qiáng)企業(yè)并購成本的管理，有效控制并購成本，企業(yè)在并購時(shí)應(yīng)采取下列措施：
1、企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展的內(nèi)在要求進(jìn)行并購
企業(yè)在并購時(shí)，要遵循資本運(yùn)營的效益增值和效益最大化原則進(jìn)行并購，旋并購目標(biāo)具有戰(zhàn)略性、長遠(yuǎn)性，避免盲目性并購。同時(shí)，既要防止行政部門的過度干預(yù)，又要取得政府的政策支持，以保證企業(yè)并購的順利進(jìn)行，為企業(yè)擴(kuò)張后的運(yùn)營創(chuàng)造良好的環(huán)境。
2、對目標(biāo)公司進(jìn)行詳盡的審查
企業(yè)應(yīng)從相關(guān)性、互補(bǔ)性等方面分析并購雙方的優(yōu)勢與不足．其中包括資產(chǎn)質(zhì)量、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營管理、市場銷售能力、技術(shù)潛力等方面，估計(jì)兩公司之間可能產(chǎn)生的協(xié)同價(jià)值，并以此來決定并購公司所要支付的并購成本。此外．還要確定對其它潛在收購者可能產(chǎn)生的協(xié)同價(jià)值。如果并購公司取得的協(xié)同價(jià)值小于競爭者可能取得的協(xié)同價(jià)值，則在投標(biāo)中會失敗此外．要深刻了解目標(biāo)企業(yè)的產(chǎn)品生命周期和其緊密相關(guān)的產(chǎn)業(yè)特征，避免進(jìn)人一個(gè)退出成本高昂的衰退陷阱中去。
3、選擇合理的并購方式，以有效降低或有負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)
并購方企業(yè)應(yīng)在多種并購方案中，采取有利于己方的方案，力爭降低或有負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)。例如，可將目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行終止清算．按企業(yè)清算的程序．清理企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債，并購放在收購原企業(yè)的有效資產(chǎn)后，重新注冊設(shè)立新的企業(yè)，這樣可以解決所有的歷史遺留問題。
4、聘請信譽(yù)良好的中介機(jī)構(gòu)
企業(yè)間的兼并、收購是資本市場的一種重要交割活動。需要諸如銀行、會計(jì)審計(jì)等事務(wù)所的參與。企業(yè)在并購時(shí)，對參與其中的經(jīng)紀(jì)人、會計(jì)事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所、律師事務(wù)所提供的資歷及相關(guān)信息，需要進(jìn)一步證實(shí)，并擴(kuò)大調(diào)查取證范圍，以保證其在企業(yè)并購中的意見客觀、公正。
5、合理編制預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算控制，降低并購后運(yùn)行成本
摘要：企業(yè)會計(jì)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要部分，是根據(jù)日常會計(jì)核算資料定期編制的，綜合反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的總結(jié)性書面文件，是企業(yè)向外傳遞會計(jì)信息的主要手段。本文就試圖對中小企業(yè)常見的利潤操縱方法進(jìn)行分析，進(jìn)一步揭示中小企業(yè)操縱利潤的動機(jī)、手段等，從而對企業(yè)提供的會計(jì)報(bào)表能有一個(gè)更加清醒的認(rèn)識。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；利潤操縱；現(xiàn)狀
0引言
中小企業(yè)是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可或缺的重要力量,它在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中具有大企業(yè)不可替代的戰(zhàn)略地位。現(xiàn)階段我國存在著大量的中小企業(yè),然而,由于我國的中小企業(yè)規(guī)模小、底子薄，企業(yè)管理層法制觀念還較淡薄、各種規(guī)章制度不太健全、會計(jì)核算缺乏規(guī)范等，管理層常常根據(jù)自身的需要指使財(cái)務(wù)人員對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾，致使會計(jì)報(bào)表不能真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和盈利等情況。對于中小企業(yè)會計(jì)信息失真、利潤操縱等問題，目前研究的人員不多，論著也較少，基于這樣的原因，筆者選擇這樣一個(gè)課題來進(jìn)行研究，希望能對完善中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提供一定的幫助。
1我國中小企業(yè)現(xiàn)狀說明
隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，中小企業(yè)對我國的GDP所作的貢獻(xiàn)越來越大，已經(jīng)成為推動經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的重要力量。就目前來看：
1.1中小企業(yè)是大型企業(yè)發(fā)展的補(bǔ)充大企業(yè)不可能“大而全”，這就為小企業(yè)的“小而精”提供了重要的發(fā)展余地。由于各種產(chǎn)品的最佳生產(chǎn)規(guī)模不同，有些產(chǎn)品適合大規(guī)模生產(chǎn)，有些適合小型化，這正是經(jīng)濟(jì)生活中并行不悖的新趨勢。
1.2中小企業(yè)是大型企業(yè)發(fā)展的補(bǔ)充從1978年到2008年，在工業(yè)總產(chǎn)值中，國有和集體經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)出份額分別由77.2%和22%調(diào)整到40.1%和40.8%，非公有制經(jīng)濟(jì)由0.8%上升到19.1%；在全社會商品零售總額中，國有和集體經(jīng)濟(jì)的比重分別由55.5%和42.4%調(diào)整到31.9%和21.2%，非公有制經(jīng)濟(jì)由2.1%上升為46.9%，形成了以公有制為主體，多種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展的格局。[1]
1.3中小企業(yè)是技術(shù)創(chuàng)新的生力軍以信息技術(shù)為核心的新技術(shù)革命，出現(xiàn)了高技術(shù)群，并且一浪高過一浪地推動科學(xué)技術(shù)日新月異，不斷向高層次、深層次發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在1953年至1973年中，美、法、英、德、日五國共開發(fā)352件重大創(chuàng)新項(xiàng)目，有157件為中小企業(yè)創(chuàng)造，占45.2%。[2]中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新大多是市場拉動型的，即根據(jù)客戶的需求進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新活動，其主要目標(biāo)是利潤最大化。它們熟悉市場環(huán)境，非常了解客戶關(guān)心的問題，技術(shù)創(chuàng)新一開始就瞄準(zhǔn)了特定的市場，這樣不僅成功率高，而且在市場營銷方面也可以節(jié)約大量的成本。
1.4是化解金融風(fēng)險(xiǎn)、防范金融危機(jī)的調(diào)節(jié)器一方面，由于中小企業(yè)的自有資金比例一般比較高，使得中小企業(yè)受到金融危機(jī)的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于大型企業(yè)，另一方面，在經(jīng)濟(jì)高速增長時(shí)，中小企業(yè)擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模的速度較快，在很大程度上能夠帶動市場的繁榮。因此，它的這種能屈能伸的功能，起到了大企業(yè)所不能起的作用。
總之，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中有非常獨(dú)特的優(yōu)勢，對我國經(jīng)濟(jì)的增長和社會發(fā)展有著不可替代的作用。隨著中央“抓大放小”發(fā)展戰(zhàn)略的深入，中小企業(yè)在未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位將進(jìn)一步得到提高。
2中小企業(yè)利潤操縱的相關(guān)概念及背景
2.1利潤操縱的概念企業(yè)的報(bào)表應(yīng)真實(shí)、公允的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但是，實(shí)際上企業(yè)為了達(dá)到某種目的，經(jīng)常對利潤進(jìn)行操縱。
有關(guān)利潤操縱的概念，目前理論界有兩種觀點(diǎn)，其一是把利潤操縱和盈余管理等同起來。李明輝在《盈余管理的影響及規(guī)范》[3]一文中稱利潤操縱又叫盈余管理或利潤管理，是管理者利用自己的信息優(yōu)勢，運(yùn)用判斷以改變財(cái)務(wù)報(bào)告，從而自己獲益的行為。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為利潤操縱不同于盈余管理，二者既有聯(lián)系又有區(qū)別。
筆者傾向于后一種觀點(diǎn)，認(rèn)為盈余管理是巧用會計(jì)政策，在政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)選擇對自己有利的政策使會計(jì)利潤達(dá)到預(yù)期的水平；而利潤操縱則是盈余管理的極端行為，使企業(yè)管理層迫于項(xiàng)管理已對其盈利預(yù)期的壓力和自身對利益最大化的追求，運(yùn)用自己在管理、信息方面的優(yōu)勢，利用會計(jì)準(zhǔn)則的不完備性和會計(jì)的模糊性，選擇最有利的會計(jì)政策或控制應(yīng)記項(xiàng)目，使報(bào)告盈余達(dá)到期望水平。從某種意義上說，盈余管理是一種“合法”的利潤操縱行為。隨著我國會計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，這種操縱行為的空間被進(jìn)一步壓縮。利潤操縱是盈余管理的一種極端表現(xiàn)，是濫用盈余管理手段的結(jié)果。
2.2利潤操縱的客觀環(huán)境
2.2.1企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)重迭，分工不清，業(yè)務(wù)范圍不明，權(quán)限和職責(zé)混亂，以至有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦組織和人員趨利行為叢生，凡能產(chǎn)生利得的業(yè)務(wù)，各部門便互相爭奪；反之卻互相扯皮、推諉。
2.2.2職位設(shè)立混亂，人浮于事，有的業(yè)務(wù)不應(yīng)由多人經(jīng)辦卻人人插手，有的業(yè)務(wù)應(yīng)由多人介入，卻無人涉及，特別是會計(jì)核算和管理中的不相容的職務(wù)未實(shí)行有效的分離，對于容易出差錯(cuò)的業(yè)務(wù)未部署有效的牽制。
2.2.3經(jīng)營業(yè)務(wù)和核算業(yè)務(wù)管理失控。有關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦無需經(jīng)過必要的授權(quán)，業(yè)務(wù)進(jìn)行中或完成后也無需報(bào)告，可以先斬后奏。現(xiàn)象普遍，一般授權(quán)和特殊授權(quán)不能正常區(qū)分。有些領(lǐng)導(dǎo)對下屬的超標(biāo)開支給予“特殊報(bào)銷”等。
2.2.4生產(chǎn)經(jīng)營和會計(jì)核算被弱化，缺乏剛性的標(biāo)準(zhǔn)和機(jī)制。許多單位的財(cái)務(wù)制度經(jīng)過適當(dāng)?shù)摹白兺ā保瑢⒎欠ǖ氖马?xiàng)變成合法的事項(xiàng)進(jìn)行處理，缺乏嚴(yán)肅性和權(quán)威性。
2.2.5缺乏嚴(yán)格的規(guī)章制度和工作流程。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的辦理缺乏嚴(yán)格的手續(xù)，沒有留下可供查考的憑證，或?qū)τ嘘P(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理缺乏清晰線路，難以對有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行追溯查證。有些單位經(jīng)常將內(nèi)部憑證來代替外來憑證，以非正規(guī)憑證來代替正式憑證等。
2.2.6內(nèi)部審計(jì)和有關(guān)的防弊措施不力。建立健全內(nèi)部控制有利于防弊糾錯(cuò)，保護(hù)資產(chǎn)的安全，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它直接關(guān)系到對外報(bào)告會計(jì)信息的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)空白或被弱化，以致內(nèi)部管理和核算存在諸多錯(cuò)誤和隱患。上述的客觀環(huán)境是利潤造假產(chǎn)生的溫床,為管理當(dāng)局利潤操縱大開了方便之門。
2.3中小企業(yè)利潤操縱的動機(jī)
2.3.1企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為追求政績而提高企業(yè)利潤企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為追求政績而提高企業(yè)利潤企業(yè)的經(jīng)營者和領(lǐng)導(dǎo)者，其目的就是為了追求利潤的最大化，這是毫無疑問的。如果是自己的企業(yè)，當(dāng)然牽扯不到利潤造假的問題，但是現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營往往是投資人交給職業(yè)經(jīng)理人來打理，惹人利潤的多少又是企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績的最重要指標(biāo)。而有些企業(yè)的經(jīng)理人為了自己業(yè)績的提升，往往就會對利潤進(jìn)行操縱。
2.3.2為規(guī)避所得稅而隱瞞利潤所得稅是在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，通過納稅調(diào)整，將會計(jì)利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘適當(dāng)?shù)亩惵识贸龅摹Ｒ恍┢髽I(yè)為了偷稅、漏稅、推遲納稅時(shí)間，便會隱瞞利潤。但也存在著一些企業(yè)特別是上市公司，為了能夠維護(hù)其在社會上的形象，為了能夠籌措到足夠的資金，不惜虛報(bào)利潤，多交所得稅，而這部分所得稅往往又通過地方政府的稅收返還形式返給上市公司。
3利潤操縱的常規(guī)方法探析
由于會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度具有一定的靈活性，在同一交易和事項(xiàng)的會計(jì)處理上可能給出多種可供選擇的會計(jì)處理方法。因此，對于急于粉飾報(bào)表的企業(yè)來說，會計(jì)政策的選擇無疑是一條達(dá)到目的的捷徑。而這其中虛構(gòu)交易事實(shí)，增加銷售收入、其他收益，或者虛增資產(chǎn)最甚。常見造假手段包括虛假銷售、非正常的掛賬處理、變更折舊方法等。
3.1應(yīng)收賬款尤其是三年以上的應(yīng)收賬款長期掛帳應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及其他原因，應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)，因它是企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)也是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，因此，一般而言，應(yīng)收賬款能否收回，對企業(yè)業(yè)績影響很大。但對于三年以上的應(yīng)收賬款，收回的可能性極小，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入壞帳準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益。
3.2待處理財(cái)產(chǎn)損失長期掛賬如果損失是由于當(dāng)期某種原因造成的，應(yīng)在當(dāng)期處理，但若有意不在當(dāng)期處理，使當(dāng)期費(fèi)用減少，從而達(dá)到虛增利潤之效果。
3.3該攤費(fèi)用不攤對于企業(yè)來說，待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計(jì)入當(dāng)期損益。但一些企業(yè)則為了某種目的少攤、甚至不攤。
3.4其他應(yīng)收帳款掛賬此內(nèi)容包括企業(yè)的備用金、應(yīng)收未收的各種賠款、罰金、保證金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款。企業(yè)為了虛增利潤，經(jīng)常將無法收回的其他應(yīng)收款長期掛賬，致使企業(yè)賬面利潤虛增。
3.5預(yù)付款長期掛賬企業(yè)在預(yù)付貨款時(shí)，應(yīng)借記“預(yù)付帳款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。對于那些對方不開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，只要業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，也應(yīng)相應(yīng)填制憑證，進(jìn)行有關(guān)的業(yè)務(wù)處理。有些中小企業(yè)對于業(yè)務(wù)已經(jīng)完成的預(yù)付帳款故意不按規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理，致使會計(jì)利潤虛增。
4遏制利潤操縱行為的對策
每一項(xiàng)問題的出現(xiàn)，最后都必然與國家經(jīng)濟(jì)制度的不健全和缺陷有關(guān)。利潤操縱現(xiàn)象的出現(xiàn)也同樣如此，這種混合了舊的官僚腐敗思想和新的經(jīng)濟(jì)投機(jī)思想的丑惡手段，其之所以出現(xiàn)，我國會計(jì)制度的不健全是一個(gè)根本原因，為這種違法現(xiàn)象的出現(xiàn)提供了機(jī)會。因此，我國需要盡快的出臺一系列的政策法規(guī)，甚至是制訂法律來遏制這種現(xiàn)象的蔓延。以下是當(dāng)前可以采取的幾種遏制利潤操縱行為的對策：
4.1規(guī)范資產(chǎn)評估會計(jì)處理準(zhǔn)則有關(guān)資產(chǎn)評估會計(jì)處理準(zhǔn)則，對資產(chǎn)評估減值究竟是作為損益還是沖減資本公積，作出進(jìn)一步的規(guī)范，防止企業(yè)以此來調(diào)節(jié)利潤。
4.2要保證會計(jì)核算方法的延續(xù)性例如，不得通過來回隨意地對成本法核算和權(quán)益法核算進(jìn)行轉(zhuǎn)換，應(yīng)對此兩法的轉(zhuǎn)換制定更為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和界限；不得隨意地改變折舊的計(jì)提方法，尤其是在一些企業(yè)經(jīng)營成果有較大幅度變動的年份，防止以此調(diào)整利潤。
5結(jié)束語
利潤造假對社會經(jīng)濟(jì)的影響是負(fù)面的，財(cái)務(wù)造假的后果是災(zāi)難性的，是社會經(jīng)濟(jì)機(jī)體中的毒瘤，任毒素的不斷擴(kuò)散，可能危及社會經(jīng)濟(jì)的健康。如果其進(jìn)一步惡化下去，將發(fā)展到難以收拾的地步,所以必須痛下決心盡快將其切除。[4]
參考文獻(xiàn)：
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[2]劉占元，劉東.關(guān)于政府扶持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政策決議[J].未來與發(fā)展，1997,(5).
山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院目前有會計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理和資產(chǎn)評估 4個(gè)本科專業(yè)，其中，會計(jì)學(xué)專業(yè)是山東省建設(shè)與發(fā)展最早的學(xué)科，也是山東省首個(gè)會計(jì)學(xué)碩士學(xué)位授權(quán)學(xué)科，有本科、碩士（學(xué)術(shù)和專業(yè)兩個(gè)類型）、博士三個(gè)辦學(xué)層次。會計(jì)學(xué)科是教育部首批“本科教學(xué)工程”綜合改革試點(diǎn)專業(yè)（2013），全國會計(jì)發(fā)展與改革協(xié)同創(chuàng)新中心（教育部2011計(jì)劃項(xiàng)目）理事單位，先后被教育部、省政府和教育廳評定為省級重點(diǎn)學(xué)科（1991）、省級教學(xué)改革試點(diǎn)專業(yè)（1999）、國家級特色專業(yè)建設(shè)點(diǎn)（2007）、國家級人才培養(yǎng)模式創(chuàng)新實(shí)驗(yàn)區(qū)（2007）、“泰山學(xué)者”設(shè)崗學(xué)科（2008）和省級特色重點(diǎn)學(xué)科（2010）。財(cái)務(wù)管理專業(yè)設(shè)立于1994年，是國內(nèi)第一批開設(shè)的財(cái)務(wù)管理本科專業(yè)，2009年獲得省級特色專業(yè)，2012年起招收財(cái)務(wù)管理專業(yè)碩士研究生。會計(jì)學(xué)院現(xiàn)有在校博士生、碩士生380人，本科生3 957人。
學(xué)院現(xiàn)有教職工133人，專任教師126人，其中教授36人、副教授50人，具有博士學(xué)位人員70多人，海外留學(xué)或訪學(xué)背景的20余人。全國優(yōu)秀教師3人、財(cái)政部跨世紀(jì)學(xué)術(shù)帶頭人1人、博士生導(dǎo)師7人、山東省有突出貢獻(xiàn)中青年專家2人、山東省教學(xué)名師3人、山東省重點(diǎn)學(xué)科首席專家1人和中國會計(jì)信息化委員會咨詢專家1人。現(xiàn)有“會計(jì)學(xué)”（2006）、“財(cái)務(wù)管理”（2012）兩個(gè)省級教學(xué)團(tuán)隊(duì)。
近五年來，學(xué)院在教學(xué)、科研方面取得顯著成就：《基礎(chǔ)會計(jì)》、《財(cái)務(wù)管理》、《公司理財(cái)（課程群）》、《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》被評為省級精品課程；《基礎(chǔ)會計(jì)》、《財(cái)務(wù)管理學(xué)》入選“十二五”普通高等教育本科國家級規(guī)劃教材。主持國家“兩金”課題、教育部及省級重點(diǎn)課題50多項(xiàng)，在國家核心期刊發(fā)表學(xué)術(shù)論文60余篇，出版學(xué)術(shù)專著30余部。獲得山東省科技進(jìn)步獎(jiǎng)二等獎(jiǎng)、三等獎(jiǎng)，山東省社科優(yōu)秀成果一等獎(jiǎng)、二等獎(jiǎng)，山東省優(yōu)秀教學(xué)成果一等獎(jiǎng)、二等獎(jiǎng)等各種獎(jiǎng)勵(lì)30多項(xiàng)。會計(jì)學(xué)院逐步建立起一支由高端人才引領(lǐng)、學(xué)科帶頭人為主、中青年學(xué)術(shù)骨干為基礎(chǔ)的，規(guī)模適當(dāng)、結(jié)構(gòu)合理、素質(zhì)精良、充滿活力、具有國際視野、富有合作意識和創(chuàng)新精神的師資隊(duì)伍，成為山東省重要的會計(jì)（財(cái)務(wù)）人才培養(yǎng)基地。
論文提要：本文闡述固定資產(chǎn)減值的內(nèi)涵及背景，對固定資產(chǎn)減值的會計(jì)核算問題進(jìn)行分析，得出結(jié)論：企業(yè)合理規(guī)避固定資產(chǎn)減值的會計(jì)核算問題是完善我國固定資產(chǎn)減值會計(jì)的關(guān)鍵。
固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的生產(chǎn)力要素之一，是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)產(chǎn)生效益的源泉，固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、狀況、管理水平等直接影響著企業(yè)的競爭力，關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，或者企業(yè)經(jīng)營管理不善等原因，往往導(dǎo)致固定資產(chǎn)創(chuàng)造未來經(jīng)濟(jì)利益的能力大大下降，使得固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值，即發(fā)生固定資產(chǎn)減值。如果對于已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)減值不加以確認(rèn)，必將導(dǎo)致固定資產(chǎn)價(jià)值的虛夸，粉飾企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，導(dǎo)致會計(jì)信息失真。
一、固定資產(chǎn)減值的內(nèi)涵
固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值；固定資產(chǎn)可收回金額是指其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。其中，處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。
二、減值的跡象和測試
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩個(gè)方面來判斷：
（一）外部信息來源
1、資產(chǎn)市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；
2、企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；
3、市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。
（二）內(nèi)部信息來源
1、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；
2、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；
3、企業(yè)內(nèi)部報(bào)告證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。
三、固定資產(chǎn)減值的會計(jì)處理
固定資產(chǎn)發(fā)生減值后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，該固定資產(chǎn)的折舊額應(yīng)在未來期間進(jìn)行調(diào)整，減值后的總折舊額為固定資產(chǎn)可收回金額與預(yù)計(jì)凈殘值的差，企業(yè)將該折舊額在固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)按選用的折舊方法繼續(xù)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，通常屬于永久性減值，在以后的會計(jì)期間，該減值準(zhǔn)備就不得轉(zhuǎn)回。
四、固定資產(chǎn)減值后涉及的納稅調(diào)整
按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則。企業(yè)按會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對當(dāng)期固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值的部分計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這只表明該固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)下降，該部分減值損失按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益。但是，稅法規(guī)定認(rèn)為，該項(xiàng)固定資產(chǎn)并未實(shí)際發(fā)生損失，會計(jì)上計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并不足以作為認(rèn)定為實(shí)際損失的依據(jù)，只有在按照稅法標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該固定資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，其損失金額才能從應(yīng)納稅所得額中扣除。會計(jì)上確認(rèn)了固定資產(chǎn)減值損失后，企業(yè)在進(jìn)行所得稅處理時(shí)，通常會涉及納稅調(diào)整。
（一）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)期的納稅調(diào)整。首先，企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期會計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上加上當(dāng)期因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而計(jì)入損益的金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，以該應(yīng)納稅所得額和適用的所得稅率（假設(shè)不涉及其他納稅調(diào)整項(xiàng)目）計(jì)算當(dāng)期的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅。其次，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，當(dāng)期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值將低于計(jì)稅基礎(chǔ)（假設(shè)會計(jì)與稅收法規(guī)對該固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值均一致），由此產(chǎn)生可抵減暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)由此形成的遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費(fèi)用。
（二）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后各期的納稅調(diào)整
首先，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的以后各期，會計(jì)上確認(rèn)的每期折舊額低于稅法折舊額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在當(dāng)期會計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上減去會計(jì)因計(jì)提減值準(zhǔn)備而少提的折舊額。
其次，根據(jù)當(dāng)期期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差，計(jì)算出當(dāng)期末可抵減暫時(shí)性差異，該差異與適用所得稅稅率之積為期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額，將本期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額與上期末已保留的余額進(jìn)行比較，確定當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)金額。
最后，在固定資產(chǎn)使用的最后一年，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，可抵減暫時(shí)性差異為零，將該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的余額全部轉(zhuǎn)回。
五、固定資產(chǎn)減值對折舊的影響
固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，并區(qū)別不同情況采用不同的處理方法。
（一）如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式?jīng)]有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的折舊方法，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算折舊額；如固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大變更，企業(yè)應(yīng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法，并按照會計(jì)政策變更的要求處理。
（二）如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的預(yù)計(jì)使用壽命，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命發(fā)生變化則企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)，并按照會計(jì)估計(jì)變更的要求處理。
（三）如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變更則企業(yè)應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，并按會計(jì)估計(jì)變更的要求處理。企業(yè)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)恢復(fù)后的賬面價(jià)值（不考慮減值），以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作追溯調(diào)整。
六、完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的建議
（一）健全信息、價(jià)格市場機(jī)制，完善企業(yè)績效考評。（1）健全信息、價(jià)格市場機(jī)制是實(shí)施固定資產(chǎn)減值會計(jì)的重要條件。應(yīng)進(jìn)一步健全和發(fā)展生產(chǎn)資料市場、舊貨市場、房地產(chǎn)市場、技術(shù)市場和金融市場等，并統(tǒng)一提供公正、合理的各種資產(chǎn)信息和價(jià)格信息，使固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量有較為客觀的依據(jù)，同時(shí)也可增強(qiáng)其可操作性和會計(jì)資料的真實(shí)性。（2）要切斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與企業(yè)考核評價(jià)指標(biāo)之間的聯(lián)系，從而弱化企業(yè)利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱盈余的動機(jī)，改進(jìn)考核評價(jià)指標(biāo)，應(yīng)以營業(yè)利潤為考核企業(yè)盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標(biāo)。
（二）借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則，提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性。我國會計(jì)制度對固定資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定較為原則化，而國際會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定則比較全面和具體。我們應(yīng)該借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合我國實(shí)際情況，完善固定資產(chǎn)減值會計(jì)規(guī)范，制定操作性較強(qiáng)的具體標(biāo)準(zhǔn)或者獨(dú)立制定固定資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則，以指導(dǎo)企業(yè)的會計(jì)實(shí)踐。筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)可收回金額的確定應(yīng)由企業(yè)根據(jù)自身所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而定。具體而言：（1）如果企業(yè)處于市場經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)，可鼓勵(lì)企業(yè)建立財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測制度，根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)的反饋情況，看企業(yè)是否具備采用在用價(jià)值這一計(jì)量屬性來確立固定資產(chǎn)的可收回金額。（2）如果企業(yè)處于市場經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，本著成本效益原則，企業(yè)可定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估，將資產(chǎn)評估價(jià)作為確立固定資產(chǎn)可收回金額的依據(jù)。（3）如果企業(yè)不實(shí)行減值會計(jì)，須在報(bào)表附注中披露不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因。
（三）提高會計(jì)職業(yè)判斷能力，轉(zhuǎn)變對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的認(rèn)識。（1）就會計(jì)人員而言，無論企業(yè)選用哪種評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，都需要企業(yè)會計(jì)人員作出大量的職業(yè)判斷。為此，必須加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)人員在職培訓(xùn)，學(xué)習(xí)先進(jìn)科學(xué)的會計(jì)理論與會計(jì)方法；同時(shí)，強(qiáng)化企業(yè)會計(jì)人員的職業(yè)道德。（2）就企業(yè)而言，主要是改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，促進(jìn)企業(yè)會計(jì)職能從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。企業(yè)應(yīng)利用自身財(cái)務(wù)人員及外部財(cái)務(wù)軟件開發(fā)機(jī)構(gòu)的力量，積極開發(fā)應(yīng)用先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理軟件，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門管理職能的強(qiáng)化，及時(shí)、準(zhǔn)確地提供固定資產(chǎn)價(jià)值變動信息，從而適當(dāng)?shù)赜涗浌潭ㄙY產(chǎn)的價(jià)值變動。
（四）完善會計(jì)監(jiān)督體系。既要加強(qiáng)對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)，也要加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的監(jiān)督作用，才能確保固定資產(chǎn)減值會計(jì)的合理運(yùn)用和會計(jì)信息的可靠性。
參考文獻(xiàn)：
[1]黃東平.《固定資產(chǎn)減值的會計(jì)處理》，《新疆財(cái)經(jīng)》2008年第2期.
