時間：2022-10-31 12:32:55
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計內部控制論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
隨著近些年我國經濟的迅猛發展，醫療市場發生了巨大轉變，復雜性、多變性增強。此種情況下，醫院要想良好的發展，就需要不斷提升自身競爭實力。對此，應基于醫院方面新修訂的財務會計，結合醫院實際情況，完善醫院財務會計內部控制體系，對財務會計內部控制予以調整與優化，可以使其作用充分發揮，合理控制財務會計活動，發揮財務會計的有效性，真正意義上提升醫院經濟實力，為促進醫院長遠、健康的發展奠定基礎。
一、新財務會計制度下的醫院財務會計內部控制
于2011年修訂完成的我國醫院的新財會制度，對醫療系統改革發揮了促進作用，同時提升了我國醫院內部會計信息的質量。在此種背景下，實行財務會計內部控制是非常有意義的。所謂醫院財務會計內部控制是指醫院財務會計工作者對財務會計各項制度的的制定及貫徹落實予以支持、嚴格執行，為實現醫院財務活動預期目標、保障醫院財務財產安全、會計信息真實可靠奠定基礎。基于此概念，可以確定醫院財務會計內部控制的實行，實際上是對醫院財務活動進行切實有效的控制，以便提升財務會計工作的準確性、有效性、真實性，為提升醫院經濟實力奠定基礎。所以，醫院新財會制度實施背景下，醫院優化實施財務會計內部控制很有必要。
二、醫院財務會計內部控制現狀的分析
財務會計作為醫院重要組成部分，其在某種程度上決定醫院能否良好運行。為此，結合醫院實際情況，規范、合理的落實醫院財務會計內部控制工作是非常必要。但實際情況則不然。綜合國內醫院財務會計內部控制工作落實現狀來看，其存在諸多問題，具體表現為：
(一)缺乏完善的內部控制制度
高質量、高效率財務會計內部控制工作的落實，需要配備完善的內部控制制度，對各項內部控制工作予以約束、說明，使財務會計內部控制作用有效發揮。但諸多醫院在內部管理上，存在切實可行的內部控制制度或制度過于形式化，導致內部控制人員在落實工作中，無章可循，只能自行決定，長此以往會導致財務會計內部控制隨意、混亂，不利于醫院管理，更不利于醫院健康發展。
(二)內部電子信息化建設不佳
在科技蓬勃發展的今天，越來越多的科學技術應用在醫療方面，醫院也越來越注重電子信息化建設，一方面是為了提升醫療業務服務水平，另一方面是提升財務會計活動的準確性。但是，目前醫院電子信息化建設處于摸索成長階段，在內部電子設置方面存在缺陷，相應的所設置的內部控制效果不佳，在自動化控制財務會計信息過程中時常出現差錯，最終導致醫院財務會計內部控制效果不佳。
三、完善醫院財務會計內部控制體系的對策
針對當前醫院財務會計內部控制存在諸多問題的情況，應當以新的財會制度為依據，對醫院財務會計內部控制體系進行完善。具體的做法是：
(一)嚴格按照新財會制度來執行財務會計內部控制工作
也就是嚴格遵循我國醫院方面的新的財會制度，對財務會計內部控制內容、對象、方法、方式等方面進行合理的調整，使其在落實的過程中，注意保證財務會計信息的準確性，嚴格、規范的控制財務會計活動的方方面面。
(二)完善財務會計內部控制體系的五個組成部分
財務會計內部控制體系主要包括控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通以及監督五個組成部分。為了充分提高財務會計內部控制體系的作用，在完善體系之際，應當結合醫院實際情況，充分考慮醫院環境與管理要求，科學、合理的優化控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通以及監督這五個部分。
四、結束語
在當前我國諸多醫院財務會計內部控制存在諸多問題的情況下，應當以醫院方面新的財會制度，對醫院財務會計內部控制存在的問題進行詳細了解，并結合醫院實際情況，提出切實可行的、完善的財務會計內部控制體系，有效的約束和調整財務會計內部控制，使其充分發揮作用，促進企業在競爭激烈的市場環境中良好發展。所以，進一步完善醫院財務會計內部控制體系是非常有意義的，有利于促進醫院健康、穩定的發展。
作者:王元元 郭傳慧 單位:山東省文登整骨醫院
參考文獻：
[1]任鶯.關于完善醫院財務會計內部控制體系的思考[J].現代經濟信息,2015(13):208-208.
[2]余慧敏.新財會制度下醫院財務會計內部控制體系建立與實踐[J].時代金融（下旬）,2013(2):33-34.
關鍵詞:高速公路；會計內部控制；問題與對策
一、我國高速公路會計內部控制的現狀以及存在的問題
(一)高速公路建設單位內部管理層對會計認識不足
高速公路是與國際民生密切相關的重要事業，高速公路的發展建設不僅對于工業發展有重要意義，而且更加方便了人民出行，工業運輸的交通，改善了我國交通條件，對于加強社會交流溝通有積極作用。本人身處于高速公路建設事業單位中，致力于為國家，社會人民謀福祉。因而經過本人仔細調查研究發現高速公路建設單位，負責組織建設、征地拆遷、地方協調等工作，但是目前大部分工作無法高效快速開展，極大部分原因是高速公路建設單位內部管理層會計認識與管控不足，事業單位內部管理階層對自身財政管理策劃積極性與主動性較低。一部分高速公路建設單位雖然建立了會計內部控制制度，但卻存在不足尚未完善，而另外相當一部分的單位仍然尚未建立財務內部控制制度，管理層對內部管控認識不足。除此之外會計工作人員在專業素養方面，存在學歷較低、知識結構偏差、監督意識不強等問題。對此既要提高管理人員的內部控制意識，也需要加強對財務人員的培訓，提高財會人員綜合素質，為財務管控配備財務應用型人才，提高管理效率。
(二)會計工作存在諸多薄弱環節
高速公路建設單位內部會計工作存在諸多薄弱環節:一是會計內部審計職能難以有效正常發揮，會計審計是經濟監督，在我國高速公路建設單位中，由于部分高速公路建設單位內部會計工作系統的不完善與落后，會計審計職能雖然表面存在，實際上無法發揮真正的作用，會計審計工作存在諸多漏洞，對高速公路建設事業的未來發展存在潛在的威脅。二是會計人員無法真正參與到高速公路建設的管理與規劃中去，高速公路建設單位開展的各個項目主要是管理人員協商決策，交予會計人員做好財政資金預估工作，這導致會計人員難以通過參與各項公路建設決策，與各部分緊密交流溝通來做好會計財務工作。
(三)我國高速公路建設單位內部會計監督制度缺乏
從目前眾多高速公路單位的發展狀況來看，高速公路建設單位工作規模不斷擴大，同時改善了我國大部分地區的公路交通條件，對我國計民生產生了極大的影響，帶來了諸多便利。但是與此同時在高速公路中道路塌陷，生命力短暫，泡沫工程等問題也頻繁出現，這都折射出我國高速公路建設單位內部控制的弊端與不足，單位會計、財務監督制度缺乏，而且存在諸多令人棘手的問題有待解決。根據相關調查報告顯示，導致這類問題最主要的原因之一便是會計監督的管理工作不到位。許多高速公路單位在日常工作中忽視了會計監督制度的重要性，至今尚未建立完整、健全的會計監督體制。有的單位雖然規定了相關制度，但都只流傳于形式，導致有章不循、隨意更改監督結果的現象時有發生。除此之外政府在會計監督方面存在著部門間監督工作交叉，并未實現合力監督的目標，影響工作效率。
二、關于會計內部控制問題的相關解決對策
(一)推動高速公路會計工作系統升級
通過對現如今各大高速公路單位的會計系統的調查，可以看出我國現如今使用的會計工作系統主要包括合理地估算、規劃、分配高速公路建設項目所需要運行的資金，做好報告、風險預防工作。但是就我國目前高速公路建設單位不容樂觀的現狀以及建設單位內部存在的問題，可見高速公路事業單位的會計工作體統還需要進行改進。建設單位要積極重視推進會計工作系統不斷完善，調整升級，與時俱進。會計工作系統的不斷調整與升級對于提高高速公路建設單位的工作效率與減少因會計管控不當而導致的社會問題具有重要的作用，而且也是促進國家經濟建設，保障國計民生的重要舉措。
(二)加強高速公路建設單位內部會計監督體制的建設與完善
確保高速公路建設單位內部規范化運行僅僅依靠單位內部的力量是不夠的，需要依靠政府與社會的力量來規范單位會計系統合理有效運行。因此，我們必須要促進高速公路單位內部會計監督制度的完善發展，改進會計工作中的薄弱環節，盡量減少工作障礙，促使會計人員更好為高速公路單位做好資金審計與預估，財務管理工作。在政府財務監督方面，需要政府明確部門職責，發揮各個部門的優勢，避免工作交叉，在必要情況下國家財政部門與審計部門需要通力配合，相互協調。與此同時完善與高速公路會計監督有關的政策法規，規范工作人員的行為。在社會監督方面，使得公眾能夠積極享受自身言論自由的權利，發揮社會輿論的作用，開通民眾舉報渠道，譬如電話、郵件、網上舉報等舉報途徑的開通。凡是有單位或是個人舉報的經濟問題，經查實后按照相關法規進行嚴格處理。現如今財務活動已經成為連接市場與單位的橋梁與紐帶，財務監督憑借自身的優勢在單位發展過程中起著重要的作用，為此在完善會計監督體系基礎上，多方面地進行改革，譬如落實權責、嚴格按照規章制度辦事，設立績效工資制度，激發工作人員的熱情。
三、結束語
總體而言，高速公路發展對人民生活與國家經濟建設都有極其重要的意義，因而我們必須正視高速公路建設單位會計內部控制中的問題，積極尋求解決對策。
作者:于蓓寧 單位:日照市高速公路建設辦公室
參考文獻：
[1]白濤.淺析高速公路財務管理內部控制的有效策略[J].現代商業,2012（26）
企業內部控制制度的建立和完善是改善企業內部管理、提高企業競爭能力的重要內容。本論文在總結內部控制理論的基礎上，對內部控制的存在的問題、原因等方面作了一些探討，找出企業面臨的各種風險，結合COSO關于內部控制五要素，針對各種風險提出了具有針對性和可操作性的防范對策，為企業完善內部控制提供了一定的理論指導。
關鍵詞：內部控制風險管理
1國內內部控制概述
1.1內部控制概念的演變
1）內部控制論理論是隨著企業內部控制實踐經驗的豐富而逐漸發展起來的，大致經歷了內部牽制、內部控制系統、內部控制結構和內部控制整體框架四個理論階段。1992年COSO委員會提出并于1994年修改的《內部控制——整體框架》報告，標志著內部控制理論與事件進入了整體框架階段，整體框架對內部控制做了如下的描述：內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個要點：是一個過程；受人為影響;為了達到三個目標；合理保證。它由相互關聯的五項要素構成,分別是：控制環境；風險評估；控制活動；信息和溝通；監督。
2）控制環境:任何企業的核心是企業中的人以及這些人的個別屬性和所處的工作環境，個人的誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經營理念與營運風格、組織結構、職責劃分和人力資源政策與程序。
3）風險評估:在瞬息萬變的市場環境和異常激烈的競爭中，企業的經營風險越來越大，企業要生存和發展，必須清楚并應付其面對的各種風險。同時，企業也必須設立可辨認、分析和管理相關風險的機制，以了解自身所面臨的風險，并適時加以處理。
4）控制活動：企業必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標及必要改善措施的有效實施。
5）信息和溝通：圍繞著這些控制活動的是信息與溝通系統，這些系統使得企業內部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業的經營。
6）監督：企業整個內部控制的過程必須受到監督，并在必要時得以修訂，這樣，系統及制度才能反應自如，并能視情況而隨時調整。
1.2我國內部控制概況
我國企業內部控制制度理論起源于20世紀80年代，但到目前為止，尚未正式提出權威性的內部控制標準體系，對內部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認的標準體系。我國有關內部控制制度的指導原則、指引、規范則出自不同的政府部門，這是由于企業的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業；證監會管上市公司的信息披露；財政部管全國所有企業的財務與會計工作，并負責會計準則與制度的制定。然而，內控指導原則、指引或規范由各政府部門分別制定，有許多弊病：
1）各部門各自研究與頒布內部控制的相關指導原則或指引，不利于內控制度的統一與協調。財政部正在陸續制定并的是內部會計控制規范，截至目前已經了十多個。而其他政府部門則僅制定了內部控制的指導原則、指引或對企業各項業務內部控制流程的設計與制定缺乏具體的指導。
2）關于內部控制的定義、范圍、目標等不相一致，內控要素、內控內容，以及內控方法的解釋也不一致。
3）缺乏統一的推進機構，不利于企業內部控制制度的貫徹與實施。各部門頒布的內控指導原則、指導意見或指引在實務中并未得到有效的貫徹執行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業的頻繁出事便是佐證。
客觀地講,我國近幾年對內部控制的研究主要是以會計控制和審計評價為主線的,我們可將之簡稱為“會計導向”和“審計導向”。會計導向的典型代表是我國目前已的內部控制法律法規,它們是以內部會計控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會計控制領域,甚至沒有包括審計方面的內容。審計導向下的內部控制研究則主要集中于審計程序與方法的應用、審計成本的節約、審計效率的提高和審計風險的控制等。
2我國企業內部控制與風險管理存在的問題
2.1內部審計不具備真正意義上的獨立性
內部審計是企業自我獨立評價的一種活動，內部審計可通過協助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環境的建立。內部審計的有效性與其權限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關。內部審計人員必須相對獨立并且直接向董事會或審計委員會報告。我國一些上市公司內部審計即使存在，但卻不具備真正的獨立性，有的也流于形式。
2.2缺少風險評估和風險防范意識
各企業缺少對自身固有風險的評估以及制定相應有效的管理措施。此外，管理者還應在對固有風險采取有效管理措施的基礎上，對企業的殘存風險進行評估和預防。
2.3人力資源管理發展滯后
近年來，我國企業改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業務的需要。許多企業在員工的崗位培訓方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質提高。
2.4有效的價格風險評價機制尚未建立
由于當前市場不完善，競爭激烈、惡意競爭以及“低價中標”的招投標游戲規則，都不能使企業按企業定額客觀報價，為了爭取中標，不惜壓低報價，承擔更大的價格風險。
3完善我國企業內部控制與風險管理的途徑
3.1完險管理體系
全面風險管理是對整個機構內各個層次,各個種類風險的通盤管理。全面風險管理可使組織中各業務單位分散的決策者之間協調合作,使數據的收集、測量與處理更加一致,有利于審計和監督。企業要從全局、總體層面權衡利弊,使部門安排有關的業務流程都有所遵循。同時要制定嚴密的業務操作規程及信息傳輸報告制度,建立一個有效的全面風險管理框架,全面控制各方面的風險。
在機構內部廣泛開展“深化內控理念，落實內控措施”的創建活動，結合自身情況及上級單位的要求，通過確定風險控制環節，分解、落實機構內各部門、各崗位管理職責，并對控制狀況進行檢查、評價和考核，強化風險管理責任，提高全員風險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經營風險。
3.2健全內部審計控制
內部控制具有的限制因素具體如下：
1）內部控制受企業的成本效益原則的限制。
2）內部控制僅針對管理中的常規業務來設計。
3）內部控制可能會因執行人員的差池而失敗。
4）內部控制可能會因不同政治氣候、地方差異等環境影響而失去作用。
這些內部控制的限制因素，可以通過建立獨立的內部審計機構來加以克服。內部審計人員定期檢查項目的建設情況和建設成果，及時糾正各種錯誤和弊端，能促進內部控制的有效實施。
3.3營造企業風險管理的文化氛圍
企業風險管理框架是建立在內部環境的基礎之上,內部環境直接影響和制約企業風險管理的成敗。內部環境的要素包括員工的誠信,職業道德和工作勝任能力,管理層的經營理念和經營風格,董事會或審計委員會的監管和指導力度,企業的權責力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業風險管理能力,需要一套企業層面的方法。這種企業層面的方法是由企業的組織結構,文化理念和經營管理哲學共同決定的。隨著企業文化中風險敏感程度的提高,企業管理者會進一步掌握有效的風險管理能力。通過他們的推進、提供報告、貫徹相應的方法、構建適當的體系,以實施既定的風險戰略和政策,企業風險管理水平將不斷提高。
3.4設計一套科學的內部控制行動指南
設立一套科學的內部控制行動指南，為管理者進行內部控制有效性評價提供指引也是當前急切需要解決的問題。國家相關部門可統一制定各行業通用的行動指南，也可由公司聘請會計師事務所設計適合各公司實際情況的行動指南。在內部控制評價方面，被評價單位可以聘請年報評價的注冊會計師以外的中介機構或有關專業人員協助對該單位的內部控制的建立健全及有效性進行評價，并對評價過程中發現的重大控制缺陷或重要控制弱點進行必要的改進，保證財務報告的編報質量，降低財務風險。國內的會計師事務所也應當借鑒一些國際會計師事務所報告中的做法，在事務所內部組建由高級和資深的評價人員組成的專門小組，專門從事內部控制評價和咨詢業務。
致謝
本論文設計在老師的悉心指導和嚴格要求下業已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業論文寫作期間，老師為我提供了種種專業知識上的指導和一些富于創造性的建議，沒有這樣的幫助和關懷，我不會這么順利的完成畢業論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。
在臨近畢業之際，我還要借此機會向在這四年中給予了我幫助和指導的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認真負責，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運用專業知識，并在設計中得以體現，順利完成畢業論文。
同時，在論文寫作過程中，我還參考了有關的書籍和論文，在這里一并向有關的作者表示謝意。
我還要感謝同組的各位同學，在畢業設計的這段時間里，你們給了我很多的啟發，提出了很多寶貴的意見，對于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。
參考文獻
[]王東葉我國建筑施工企業生存環境分析[D]天津大學管理學院碩士學位論文2007年5月：9
[2]林光華內部控制在實踐中的應用研究[D].對外經濟貿易大學碩士學位論文2006年4月：17
[3]王振英馬麗萍,王澤.我國企業內部控制與風險管理商業經濟[J]
2006年5期：48
[4]丁翠芝企業內部控制與風險管理框架構建[J].產業與科技論壇
摘要:內部控制評價方法的定性與定量分析都是當前研究的熱點問題,旨在對當前關于內部控制評價理論與方法相關文章進行綜述。
關鍵詞:內部控制評價;內部控制評價理論;內部控制評價方法
中圖分類號:F224.11文獻標識碼:A文章編號:16723198(2009)15005202
1內部控制評價的發展
從內部控制評價的發展來看,早在1939年10月美國會計師協會的《審計程序公告》里就增加了對內部控制審查評價的規定,但是早期內部控制評價是作為一種審計程序進行發展和研究的。一直到1979年4月30日,SEC的《管理層對內部會計控制的公告》征求意見稿中提議管理層要在年度報告中對內部控制做出評價,才開始涉及到企業自身內部控制評價的規定。在1988年7月19日SEC才正式頒布了《報告管理層的責任》要求管理層對內部控制負責并評估有效性,只是由于成本巨大沒有得以執行(張龍平,陳作習,2008)。之后內部控制制度日臻完善,2002年07月25日美國國會通過的《薩班斯-奧克斯利法案》(SOX)的出臺推動了內部控制評價的發展,在SOX法案的強制執行內部控制評價下,SEC,AICPA,事務所和上市公司各方都積極的針對內部控制評價做出了進一步的探索。
同時,其他國家也開始關注企業內部控制問題,紛紛出臺了相關政策法規。我國于2008年6月28日由財政部、審計署等5部委聯合了《企業內部控制基本規范》,對內部控制的概念框架,內部控制有效性及評價問題都做出了相關的規定。
2內部控制評價評述
2.1內部控制評價理論文獻綜述
內部控制評價方法的定性與定量分析都是當前研究的熱點問題,在理論基礎上內部控制評價得到了不斷的完善,在內部控制評價方法上也在不斷的探索中。早期內部控制評價的研究都集中在內部控制鑒證領域,對企業內部控制評價關注不多。吳水澎,邵賢弟,陳漢文(2000)從控制論原理出發,較早研究了COSO報告對構建我國企業內部控制綜合框架的啟發和借鑒意義,其中提到國外企業內部控制評價的新趨勢是“控制自我評估”(CSA,Contol self apraisal)并進行了簡要介紹。
朱榮恩,應唯,袁敏(2003)引用了Mc Gladrey &Pullen會計師事務所和KPMG會計師事務所的兩份報告中新的觀點,美國內部控制的評價研究對我國內部控制評價研究有很大的啟示和借鑒,我國應明確內部控制評價的內容,建立統一科學的評價標準。
王立勇,張秋生(2004)認為目前忽視了面向管理由內部審計實施的評價,這種評價在我國現階段意義尤為重大,并以此為立足點對管理方面評價中主體定位問題加以研究,指出內部審計是內部控制評價主體,并受審計委員會委托保持獨立性和權威性。不過目前普遍認為內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、皆在實現控制目標的過程。
文勝澤(2007)從管理學、經濟學角度論述了構建內部控制評價指標體系的基礎理論,有信息經濟學與委托理論、利益相關者理論、制度變遷理論、科斯理論、控制理論等十種理論,使得內部控制評價的基礎理論不僅僅局限于審計和公司治理領域,而擴展到了整個經濟學和管理學領域,對內部控制評價的性質做了更深入的詮釋。另外,劉明輝,張宜霞(2002)借鑒了契約理論和經典經濟學理論,對企業內部控制的性質和內涵作了一定的探討,認為內部控制測評后仍存在很大的風險。鄧春華(2003)從新制度經濟學、博弈論和信息經濟學等角度出發,探討了經濟學對企業內部控制理論的影響和借鑒作用。
朱榮恩,應唯,吳承剛,鄧福賢(2004)討論了健全完善的內部控制制度對財務報告信息失真的預防作用,并采用問卷調查方法,對八個內部會計控制方法在我國企業實務中的應用效果進行了初步研究。發現目前我國內部會計控制沒有得到有效執行,并提出了完善建議。
張宜霞(2007)認為由于需求的差異以及自身專業領域的限制,人們賦予了“企業內部控制”不同的范圍和性質,這既導致了理論上的混亂和實務上的偏差,又忽略了內部控制系統整體內在的聯系和一致性。應該從企業整體效率的角度重新界定企業內部控制的范圍和性質,根據企業規模的大小分別制定評價標準,為我國內部控制評價標準的建立指明了方向。
2.2內部控制評價方法文獻綜述
隨著內部控制評價理論的發展,內部控制評價的方法也越來越多,較早的方法有運用專題討論會、內部控制調查表、內部控制流程圖進行初步分析,進一步發展后開始引入數量統計分析的層次分析法、德爾菲法等,并在此基礎上對定性指標進行定量化處理,開始運用數學模型進行定量分析。
關于構建內部控制指標體系并運用層次分析法(AHP法,Analytic Hierarchy Process)的研究有:張諫忠,吳軼倫(2005)以內部控制自我評價在寶鋼的運用為案例,詳細說明了寶鋼運用調查問卷,作業層級評價標準分析風險控制點,制作“風險控制矩陣”并實施整改的過程。戴彥(2006)通過對 A 省電網公司的研究,設定目標,流程分析和風險評估,圍繞“資金流”構建評價體系,并依據德爾菲法、層次分析法等方法設計權重指標實施評價。重點提出在企業龐大的體系運作下,要找準切入點進行評價。于增彪,王競達,瞿衛菁(2007)以亞新科工業技術有限公司為案例,采用實地研究的方法,建立流程圖與指標體系詳細說明了內部控制的設計與評價。
模糊綜合評判方法較適用于評價定性指標,它可以將評價中用模糊語言描述的定性屬性定量化,較好地克服信息的模糊性,減少不確定性問題,在一定程度上限制了主觀因素對權重設定的影響,使評判結果更為準確客觀。因此該方法成為目前研究較多的方法,如周春喜(2002)利用層次分析法(AHP)建立了內部會計控制的多層次評價指標體系,討論了模糊綜合評價數學模型,對定性指標進行了定量化處理。在對企業內部會計控制進行分析的基礎上,建立一套能從總體上反映內部會計控制的評價指標體系。
層次分析法、德爾菲法等層次分析法對設定評價框架有很大的幫助,但是層次分析法作為評價方法,在最低層評價中仍存在較大的問題,在對權重的設計中仍含有較多的個體因素與主觀判斷,盡管一些研究引入了新的方法來彌補缺陷,如姚靠華,蔣玲玲(2007)重點分析了如何運用層次分析法確定內部控制評價影響因素的權重,并把案例推理運用其中,推理過程通常分為案例描述、案例檢索、案例采用與方案生成三個主要步驟。王海林(2006)對價值鏈內部控制問題進行了深入研究,提出了價值鏈內部控制、價值鏈內部控制系統及其相關概念,并從價值鏈內部控制的特點出發構建了新的價值鏈內部控制模型,同時詳細分析了價值鏈內部控制的機理和過程。李小燕,田也壯(2008)試圖在組織循環理論的分析框架下,吸收國外內部控制先進理念,將內部財務控制制度建設和內部財務控制有效性評估標準的確立有機結合起來,以創建持續改進的企業內部財務控制有效性評估標準。但定性指標的權重設定仍存在較大的不確定性。這時,對內部控制評價的定量研究尤為重要,繼而產生了在數學模型的建立與運用基礎上的內部控制評價方法。
戴毅,吳群,諶飛龍(2007)認為內部控制系統是個復雜的系統,需要考慮的因素較多,每個因素的權重都很小,如果經過算子綜合評判,就可能會出現沒有價值的結果,針對這種情況需要采用多級模糊綜合評判的方法,建立內部控制評價體系。
駱良彬,王河流(2008)把上市公司內部控制整體框架分解為三級指標體系,用層次分析法確定各指標權重,建立模糊綜合評價模型實現對內部控制質量評價指標從定性評價到量化評價的模糊映射。
關鍵詞：會計管理 會計控制 會計監督 內部控制 財務管理
一、引言
眾所周知，我國會計理論界對會計本質的觀點主要有“會計信息系統論”和“會計管理活動論”兩派，前者以葛家澍、余緒纓為代表，后者以已故會計學家楊紀琬、閻達五為代表。“會計管理活動論”基于對會計實踐的觀察和研究，認為會計工作就是一種管理活動，并開創性地提出了“會計管理”概念。近年來會計本質理論逐漸淡出人們的視線，但在實際工作中，人們仍然在各種意義上使用“會計管理”概念。根據筆者的調查，在實踐和專業媒體上主要有以下幾種“會計管理”概念：把各級政府、各個行業、社會以及企業“對會計的管理”理解成“會計管理”； “內部會計控制”或“會計控制”即“會計管理”； “會計管理”=“會計監督”；還有會計從業人員把自己的會計工作看成是“會計管理”； “會計管理”=會計工作+治理層、管理層“對會計的管理”；在實際工作中，“會計管理”=“財務管理”。以上說明“會計管理”概念仍然活在會計實踐領域，另一方面也說明在理論上有認識和厘清以上各種概念關系的必要。本文試圖通過比較“會計管理”、“會計控制”、“會計監督”和“財務管理”經典概念推出它們之間的區別與聯系，并分析“會計管理”、“會計控制”、“會計監督”與內部控制的關系，以幫助實際工作者和會計理論工作者澄清認識、加深對會計核算、會計管理、財務管理以及會計控制的理解，還可以為企業制定會計核算、會計管理、會計控制制度框架提供理論指導。
二、相關概念及其關系辨析
（一）會計管理 “會計管理活動論”意義上的“會計管理”概念的提出要追溯到20世紀八十年代。在1980年在中國會計學會成立大會上閻達五教授與楊紀琬教授合作發表了題為《開展我國會計理論研究的幾點意見――兼論會計學的科學屬性》的學術論文，認為會計是“人們管理經濟的一種社會活動”(楊紀琬，閻達五，1980)，會計這一社會現象屬于管理范疇，是人的一種管理活動，并提出“會計管理”這一概念。他們進一步研究并界定了“會計管理”的對象、職能、要素、目標、過程等，認為“會計管理是一種價值運動的管理”(楊紀琬，閻達五，1984)，“是通過收集、處理和利用經濟信息，對經濟活動進行組織、控制、調節和指導，促使人們權衡利弊，比較得失，講求經濟效果的一種管理活動(閻達五，1985) ”“會計管理的要素包括管理者、管理目標、管理方法、管理手段和管理客體”，目的是“提高經濟效益”(閻達五，陳亞民，1989)。2003年閻達五教授進一步指出會計管理分為事前管理、事中管理、事后管理，其職能包括預測、決策、預算、預報、核算、控制、分析、業績考評八項職能。本文認為，會計核算過程與會計管理過程、會計核算內容與會計管理內容在實踐上不可分割，會計核算也是會計管理；在職能和程序上“會計管理本質上不僅是以時間為線索逐一進行的事前管理、事中管理和事后管理構成的循環，更重要、更深刻的含義是一種由標準、記錄、對比分析和反饋構成的會計控制循環。”總之，會計管理指的是對價值運動的管理，其管理主體是會計人員，客體是價值運動，手段是會計信息和會計系統，職能是預算、反映、分析、反饋，目的是為了提高經濟效益。現實的會計系統是由會計信息處理流程、會計信息可靠性控制以及會計系統對經濟活動的審核監督綜合而成的。由（圖1）和（圖2）可以看出，會計不僅對外控制和監督生產經營活動，而且還對自身產生信息的過程進行質量控制，實踐中的信息控制包括流程控制、授權審批控制、職責分離控制等全程、全方位控制，信息處理過程與信息控制過程是交織在一起的。把會計系統當做“黑箱”來考察系統對外的“作用力”，實際上是把經濟組織當做控制系統，把經濟組織內的會計子系統當做“控制器”的一部分來考察的。在控制論意義上，以上所反映的會計系統對再生產活動的管理過程也可以叫做“會計控制”，但是現實的會計系統并不是一個只接受和發出信號的“黑箱”，會計系統本身也有信息質量控制系統、有監督系統，有對內對外的組織、協調職能（如職責分工、流程設計、原始憑證的傳遞等）和對內對外的監督職能（如原始憑證的審核、財產清查、對賬、稽核），也就是說，會計系統是一個“白箱”。本文認為，“會計管理活動論”早期創立者實際上就是在這個意義上考察會計系統的，會計系統是一個“會計管理”系統而不是“會計控制”系統。本文認為，“會計控制”應專指內部控制組成部分的“內部會計控制”。 （圖3）中的“會計管理系統”即會計系統對內的質量控制子系統從屬于對外的控制、監督、組織、協調子系統，后者是會計系統的功能，也是之所以把會計系統叫做會計管理系統的原因，會計管理的最終和主要目的不是為了對內控制信息質量而是對外管理以提高經濟效益和效率。對外的組織、協調功能也從屬于對外的控制和監督功能。由于會計系統不是執法者，因此，監督職能的地位又不如控制職能重要。在實際工作中，人們有時候又把政府(或有關部門)和企業內部治理層、管理層對會計的監督、組織、考核等叫做“會計管理”，實際上是企業外部和內部有關機構“對會計的管理”，顯然與“會計管理活動論”所說的“會計管理”即會計對經濟活動的管理風馬牛不相及。
（二）內部控制與會計控制 兩者既有聯系又有區別。
（1）內部控制發展歷程。比較常用且規范的會計控制即內部會計控制，屬于內部控制的構成部分。內部控制發展經歷了內部牽制階段(Internal Check)、內部控制制度階段（Internal Control System）、內部控制結構階段（InternalControl Structure）、內部控制框架階段(Internal Control Framework)和企業風險管理框架階段（Enterprise Risk Management Framework）（該內容是否屬于一個獨立的發展階段存在爭議，因此本文不做論述）。“從原始的組織誕生開始，直到20世紀40年代，內部控制的發展基本上停留在內部牽制階段――內部牽制的實踐。據史料記載，早在公元前3600年以前的美索不達米亞文化時期就已經出現了內部控制的初級形式內部牽制的實踐（辛少穗，2007）。”在古巴比倫、古埃及以及古代中國都出現了實物保管、會計記錄、審計的分離制度。最早的內部牽制是會計記錄與錢財保管的分離，會計記錄實際上是作為控制器的一部分出現的。“20世紀40年代至70年代，內部控制的發展進入內部控制制度階段。”“1949年美國注冊會計師協會（AICPA）所屬的審計程序委員會（CPA）發表了《內部控制：系統協調的要素及其對管理部門和獨立公共會計師的重要性》（Internal Control： Element of Coordinated System and Its Importance to Management and the Independent Public Account）的特別報告，首次提出了內部控制的定義：“內部控制包括一個企業內部為保護資產，審核會計數據的正確性和可靠性，提高經營效率，堅持既定管理方針而采用的組織計劃及各種協調方法和措施。”是一個由組織結構、崗位職責、人員條件、業務處理程序、檢查標準和內部審計等要素構成的較為嚴密的內部控制系統。1972年，AICPA下屬審計準則委員會的第1號《審計準則公告》將內部控制分為管理控制和會計控制,“會計控制是與資產安全、財務記錄可靠及下列事項提供合理保證的組織結構、程序及記錄。交易的實施是依據管理當局一般授權或特別授權；交易的記錄要滿足以下需要：能按GAAP或應用于會計報告的其他標準來編制財務報表；保持資產的經管責任；只能根據管理當局的授權才能接近資產；帳面數定期與實際數相核對，并對差異采取恰當行動（辛少穗，2007）。”20世紀80年代至90年代初，內部控制的發展進入內部控制結構階段。“1988年5月，AICPA了《審計準則公告第55號》，認為“企業內部控制結構包括為提供達到企業特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序。公告認為內部控制結構由控制環境、會計制度和控制程序三個要素構成。”其中，會計制度是內部控制結構的關鍵要素，它“規定各項經濟業務的確認、分析、歸類、記錄和報告方法，旨在明確各項資產、負債的經營管理責任（辛穗，2007）。”1992年9月美國注冊會計師協會（AICPA）與美國會計學會（AAA）、財務執行官協會（MAA）共同組成的資助組織委員會（COSO）了指導內部控制實踐的綱領性文件――COSO研究報告《內部控制――整體框架》（Internal Control――Internal Framework），并于1994年進行了增補。這份報告提出了內部控制的三項目標和五大要素，標志著內部控制進入一個新的發展階段。COSO委員會指出：“內部控制是由企業董事會、經理階層以及其他員工實施的，為財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循性等目標的實現而提供合理保證的過程”，同時指出內部控制由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控五要素構成。至此，內部會計控制與管理控制融為一體，內部控制框架也成為內容豐富、外延廣泛的內部管理和控制體系，其廣延和豐富性表現在無論內部控制的主體（董事會、經理階層以及其他員工）、界限（組織界限）、目標（財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循性），還是內部控制的內容和手段（“過程”和五個要素）涵義都非常豐富。借鑒COSO內部控制框架內容，我國于2008年5月22日由財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合頒布了《企業內部控制基本規范》，認為“內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。”分為“內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督”五個要素。控制主體是“董事會、監事會、經理層和全體員工”，目標是“合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略”，內容和手段也是“旨在實現控制目標”的所有“過程”，也包含“五大要素”。顯然，這也是融合內部會計控制和管理控制的一個外延非常廣泛的內部管控體系。綜上所述，內部控制是隨著經濟組織的發展而不斷豐富完善的；內部會計控制也從內部牽制時期的“會計記錄”內部控制制度時期的“內部會計控制”內部控制結構階段的“會計制度”內部控制框架階段會計控制與管理控制融為一體，會計控制的職能越來越豐富、明確、延伸最后完全融于內部控制整體。但是，為合理保證資產安全、財務會計信息真實完整而實行的控制始終是內部控制的重要目標之一，借鑒內部控制制度時期的“會計控制”定義，我們仍然把為實現這部分目標的職能稱為“會計控制”或“內部會計控制”。在我國現行內部控制框架中，內部會計控制即為合理保證“資產安全、財務報告及相關信息真實完整”而實行的控制。對資產安全的控制可以說是“會計系統”對資產的控制，這是會計自古以來就具備的職能；對財務報告及相關信息真實完整的控制是會計系統內部和外部對會計信息的控制，這種控制的產生是因為會計信息對經濟活動的控制和管理具有作用，對會計信息的控制也是為了實現“會計系統”對有關財產物資和經濟活動的控制。所以：如果以會計系統為考察對象，則所謂組織內部會計控制還可以分為會計系統內部控制和會計系統外部控制；組織的“內部會計控制”目的還是為了對外的“會計管理”“提高經濟效率和效果”；會計系統內部的自我信息質量控制需要對經濟業務的合法性審核，因此這種控制與對經濟活動的“合法合規”控制也不能截然分開。
（2）會計管理與內部控制。由（圖4）可以看出，對會計信息質量的控制包括會計系統內部的控制，也包括會計系統外部對會計信息質量和信息處理過程的控制，但這里都是在組織內部來分析的，都屬于“內部會計控制”。組織外部對會計信息質量的控制不屬于本文考察的范圍，應屬于外部“對會計的管理”或外部“對會計的監督”。 如（圖5）和（表1）所示，此處所謂會計控制主要是對會計信息的控制，目的是會計信息質量的真實完整，而“會計管理”主要是對貨幣反映的經濟活動的管理，目的在于提高經濟效益。但是二者又密不可分，會計管理是通過會計信息進行的管理，會計信息的質量就成為會計管理的關鍵，而企業對會計信息質量的管理就是會計控制。不對會計信息質量進行控制，就無法進行會計管理。在企業生產經營實踐中，會計管理與會計控制無法截然分開。比如，會計信息提供者既要進行會計預算、核算、分析和反饋等會計管理工作，又要控制（并接受其他部門控制）會計信息的真實性。如會計核算過程既是信息處理過程，也是對會計信息質量進行控制的過程見（表2）。如（表3）所示，內部控制中為合理保證法律、法規的遵守以及經濟效率和效果的提高與會計監督和會計管理內容也存在著重疊。因為會計監督的部分職能就是維護法律法規，會計管理的目的就是提高經濟效率和效益。會計信息處理過程中包含對會計信息處理質量的控制，會計系統本身對外部再生產過程具有“過程控制”職能（目的是提高經濟效率和效益），同時現實的會計系統也具有對法規執行活動的監督職能，而這些職能就是會計系統的全部，所以會計系統就是會計管理系統，從定義上看，內部控制的內涵非常豐富，外延非常廣泛，所以，應該說，會計管理是內部控制的子系統。
內部控制是為了合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略而由由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的的過程；而會計管理是具有上述目的（主要是提高經營效率和效果）的過程，且會計管理是由會計人員進行的管理；
會計管理∈內部控制
（三）會計監督會計監督概念爭議較大，通常認為監督往往與系統外部有關主體的執法行為有關。按照《會計法》規范的“會計監督”內容，“會計監督”有以下幾方面意義：一是會計人員對財務收支和財產物資的監督；二是組織外部有關主體對會計信息、會計工作的監督，包括政府和社會中介組織對會計信息、會計工作的監督即組織外部“對會計的監督”，也可以歸為外部“對會計的管理”，包括所謂政府“對會計的管理”（即實際工作中經常說的政府“會計管理”），這超出了本文考察的對象；三是組織內部對會計工作和會計信息的監督，既包括會計系統外部對會計工作和會計信息的監督，也有會計系統內部對會計工作和會計信息的監督（如《會計法》第28、29條規定），目的都是為了保證財務信息的真實完整。以上內容除了企業外部對會計的監督以外，其余內容可以稱為“內部會計監督”，應該屬于內部控制的內容。如（圖6）所示，組織內部的會計監督無論是對經濟活動的監督還是對會計的監督，無論歸為會計控制還是會計管理都屬于內部控制系統的子系統。
（四）財務管理 2010年注冊會計師考試輔導教材《財務成本管理》把財務管理定義為：“財務管理是基于企業在生產過程中客觀存在的財務活動和財務關系而產生的，是企業組織財務活動、處理財務關系的一項價值管理工作。”2010年中級會計師考試輔導教材《財務管理》把財務管理定義為：“財務管理是企業組織財務活動、處理財務關系的一項綜合性的管理工作。”都認為財務管理的內容是“組織財務活動、處理財務關系”，其對財務活動和財務關系的界定也大同小異，財務管理的對象包括籌資、投資、運營資金和資金分配等方面，管理的手段就是，決策、計劃和控制，不需要全面系統地反映。在國外，美國人James C. Van. Horne在《現代企業財務管理》（1998）也認為“財務管理是在一定的整體目標下，關于資產的購置、融資和管理。”顯然，財務管理是對企業生產經營一個方面進行的直接管理，是對人、財、物、信息中“財”進行的管理，如同生產管理、技術管理、勞動人事管理、設備管理、銷售管理一樣，是企業管理的一個子系統，但是由于資金與其他要素密切相關，所以對其的管理可能涉及許多部門，但這不能否定其“職能管理”的實質，因為“人事管理”和“物資管理”也涉及很多部門，它們同樣也是一種職能式的具體管理。而會計管理是以貨幣為計量單位對企業經營活動各個方面進行的全面反映和全面管理，這是一種全面的、間接式的管理，即所謂“什么都管，什么都不管”（楊紀琬，1997）。但是，會計管理與財務管理又不是毫無關系，像其他職能部門的管理一樣，財務管理也必須運用會計信息進行管理，無論是決策、計劃還是控制都需要運用會計信息，需要會計管理部門的反饋。所以，會計管理與財務管理既有區別也有聯系，如（圖7）所示。
三、結論
通過以上的研究可以得出如下結論：財務管理與會計管理、會計控制、會計監督有聯系但沒有交集。會計管理、會計控制、會計監督兩兩相互重疊、交叉，而三者又都是內部控制的構成部分。如（圖8）所示。這里所探討的會計管理、會計控制、會計監督都是在組織內部進行，都屬于內部控制的構成部分，內部控制可以涵蓋以上內容，是因為現代內部控制無論從目標還是實施主體上來看外延都很廣。會計監督、會計控制和會計管理的外部邊界并非圖中表現得那樣清晰，而是模糊的，這在上文的辨析中能夠明顯地看出來。它們與內部控制也基本融為一體，這即是內部控制“框架”的本來含義。會計管理與會計控制有交集，是會計系統內部用于信息質量控制的控制活動和會計部門對于資產安全控制的信息溝通及會計部門采取的其他控制活動如財產清查和核對制度。不同之處是會計控制還包括會計系統外部對會計信息質量的控制，而且二者的主要目的不同：會計管理的主要目的在于提高經濟效益，會計控制的主要目的就是為了控制會計信息質量。會計監督與會計控制的交集則在于組織內部通過財產清查和余額核對對財產物資的監督以及組織內部有關部門和會計系統內部對會計信息和會計工作的監督。二者的不同之處主要在于會計監督還包括組織外部對會計信息和會計工作的監督。會計監督與會計管理的交集是會計系統對經濟活動的監督和控制以及會計系統內部對會計信息質量的監督控制。二者不同之處是會計監督還包括會計系統外部甚至組織外部對會計信息質量的監督。三者共同的交集是會計系統內部對會計信息質量的控制，這個結論包含以下常識或觀點：沒有較高的會計信息質量，無法進行會計管理、會計控制和會計監督，而會計系統內部對會計信息質量的控制是提高會計信息質量的基礎；會計信息處理系統也是它們共同的基礎。沒有會計信息處理系統就談不上會計系統內部對會計信息質量的控制，當然更談不上會計管理、會計控制和會計監督；會計信息處理系統及其對會計信息的質量控制是會計管理、會計控制、會計監督的核心和基礎，從而也是內部控制的重要構成部分；會計信息質量以及會計信息處理系統對于組織內部的管理非常關鍵，所以會計管理、會計控制、內部會計監督系統是內部控制系統的重要部分；會計系統的最終目的就是會計管理的目的，即通過對經濟活動的管理提高經濟效益、效率和效果。通常認為監督和控制都是管理職能的構成部分，所以，從大的方面來看，會計管理、會計控制與會計監督都可以稱為“會計管理”，并沒有可以截然分開的界限，它們逐漸交叉融合并與內部控制也逐漸融合在一起（如內部控制框架所述），這也許反映了企業管理和控制的一種趨勢。在實踐中，對以上概念的認識和應用需主要抓住以下要點：管理主體、管理客體、管理界限。能夠區分兩個基本問題就可以了：是“會計管理”還是“對會計的管理”？是會計系統內部的管理、組織系統內部的管理還是來自于組織系統外部的管理？
參考文獻：
［1］楊紀琬、閻達五：《開展我國會計理論研究的幾點意見》，《會計研究》1980年第l期。
［2］楊紀琬、閻達五：《會計管理是一種價值運動的管理》，《財貿經濟》1984年第l0期。
［3］閻達五：《會計理論專題》，中央廣播電視大學出版社1985年版.
［4］閻達五、陳亞民：《發展會計理論，振興會計事業――“會計管理活動論”10年回顧》，《會計研究》1989年第6期。
［5］商思爭：《作為記錄的會計:會計管理活動論的歷史分析和邏輯證明》，《財會通訊（學術版）》2006年第11期。
關鍵詞：風險導向內部審計 推廣 研究
風險導向內部審計是一種關注和控制組織風險，幫助組織增加價值的新的內部審計模式。20世紀90年代后半期，國外學者開始致力于風險導向內部審計的研究。2000年后，風險導向內部審計模式的理論引入我國，因為與傳統被動式的審計模式有突出區別而引起我國學術和實務界的關注。如強調審計目的為組織增加價值；以實現組織目標為自身的目標；關注組織的戰略決策，用管理層的方式進行思維；強調審計雙方的協作關系；拓展審計范圍，將風險作為審計焦點；注重與管理當局的伙伴關系；強調審計的“客觀性和獨立性”兼顧等。當前，風險導向內部審計在發達國家的內審實踐中日益得到普遍應用和不斷完善，但在我國的應用狀況卻不樂觀。本文擬對此進行探討。
一、風險導向內部審計研究現狀及理論基礎
（ 一 ）風險導向內部審計研究現狀1996年，IIA研究基金會為了建立統一的內部審計全球性框架，了《內部審計的未來：特爾菲研究》的報告，提出要建立注重風險防范、提供增值服務、幫助組織實現目標的內部審計發展方向。1997年，IIA成立了一個負責研究內部審計準則新框架的核心工作小組。根據該小組提交的內部審計職業準則新框架，IIA在2001年底了著名的《內部審計實務標準》。《標準》認為內部審計應采用一種系統化、規范化的方法來對組織的風險管理、控制及監督過程進行評價，以提高組織效率，實現組織目標。風險導向內部審計改變了原先以檢查歷史記錄和評價組織運營情況為主的審計方式，轉變為更加關注組織面臨的風險和如何增加組織價值。隨著我國公司治理力度的加大以及相關法律法規的頒布實施，風險導向內部審計模式得到了我國學者的重視和研究。如王光遠（2002年）對內部審計如何應對企業風險預防和監控提出自己的觀點；嚴暉 （2004年）從系統論與控制論出發，探討風險導向內部審計對公司治理及內部控制所發揮的整合和反饋作用；王曉霞（2004年）研究了風險導向內部審計的實施程序，包括編制審計計劃、選擇被審計者、審計目標與測試、審計發現與審計報告、后續審計等。郭群（2006年）提出內審師要首先系統地分析、識別、衡量企業面臨的風險，按照風險的高低，制定年度審計計劃，確定被審計對象的先后順序。我國實務界也就各行業實施風險導向內部審計理論和模式進行了較多的探討。但在我國企業中，風險導向內部審計實施的比例和程度都較小，企業常常是按照法規的要求被動進行，很少出于自身考慮主動實施。同時，內審人員缺乏風險管理知識和意識，也影響我國風險導向審計模式的作用發揮。
（ 二 ）風險導向內部審計理論基礎（1）受托責任的履行對風險導向內部審計模式產生直接推動。20世紀初，股份公司制所有權和經營權的分離促使企業獨立內審機構的出現，并使財務導向的內部審計得以開展。當時企業內部受托財務責任的履行情況是通過財務報表得以體現，因此當時內部審計的重點由財產、資金保管的安全性和賬簿的驗證轉向了財務報表的審查。1947年，IIA出臺了第一號《內部審計師責任說明書》（The statement of Responsibilities of Internal Auditor，簡稱SRIA NO.1）認為：內部審計目標是幫助管理者有效管理組織業務活動，保護及增加公司利益。1971年IIA頒發了SRIA NO.3認為，內部審計是組織審核內部經營的獨立評價和管理控制活動，以衡量和評價控制控制的有效性。這標志著業務導向內部審計的開始。20世紀中后期，復雜的外部環境使得管理者出現決策失誤和控制不當的概率增加，決策失誤往往對企業有全局性影響，于是決策成為管理中的核心因素。內部審計在注重業務導向的同時，也進入了管理導向階段。管理導向內部審計旨在幫助管理層明確決策方向，增強決策效果，提高組織競爭力。在技術上強調“人性化”，即要與公司的管理層以及被審計單位保持良好的人際關系，采用“參與式審計”的形式，又要以系統的、動態的眼光看待管理，充分考慮外部關聯方的影響和組織的社會責任。特別是審計委員會制度的建立更強化了以管理為受托責任的內部審計的開展。20世紀90年代，科技的發展導致管理理論與實踐發生了豐富的變化，如質量管理、戰略管理、企業文化管理理論都有了新的演進，各國也出臺各種涉及公司治理、內部控制以及風險管理的法規。IIA出臺以風險為主導的內部審計實務標準正是適應了防范風險的受托責任觀的轉變。（2）管理理論的發展為風險導向內部審計提供了堅實的理論基礎，主要有：一是委托理論。科斯（Coase）1937年提出“企業是生產要素的一組契約”的觀點，引發了最早的委托理論。該理論認為，企業是由構成企業的各利益相關主體（包括外部的債權人、關聯交易商、客戶、內部股東、經營管理者和員工等）組成的共同組織，是他們之間締結的一組契約的聯結。為了防范委托人和人之間的信息不對稱，確保人的行為不偏離或損害委托人的目的和利益，委托人必須采取相應措施對人行為進行控制。這是內部審計即發揮監督作用，也承擔人角色的理論根源。二是“納氏均衡”理論。1994年約翰?納什提出了“納氏均衡”理論，認為組織戰略雖然是由單個人的最優戰略組成，但并不意味著是一個總體最優的結果。在個人需求與集體需求沖突的情況下，追求自身的利己行為可能導致對所有人都不利的“均衡”結局。因此，合作才是最有利的“利己策略”。根據該理論，企業內部各機構只有目標一致，相互了解，才能使企業實現最終目標。因此，內部審計不應在組織內部扮演“警察”角色，而應與各部門相互合作。三是支持關系理論。倫西斯?利克特（Rensis Likert）提出在一個大的組織系統內建立起發揮“連接點功能”的組織來協調各子系統的活動。該理論強調每個組織成員的工作都是不可或缺，而內部審計就是這些成員間最重要的“連接點”之一。風險導向內部審計，由于其目標與組織相同，理應承擔維持組織整體性的“連接點”作用，實現企業高效運作。四是權變學派理論。該理論強調在管理中要根據組織所處的內外部條件隨機應變，尋求最合適的管理模式或方法。據此，風險導向內部審計必須思路廣闊，審時度勢，了解組織的活動與外部環境的適應性，并據此提出自己的建議。五是戰略管理理論和風險管理理論。邁克爾?波特以及20世紀60年代初，安東尼、安索夫和安德魯斯的“3安范式”為代表的戰略管理理論，邁克爾?哈默及詹姆斯?錢皮的企業再造理論也對風險導向內部審計產生較深影響。他們強調要適應多變和多樣化的環境，從戰略層面和風險層面重新審視現有的管理實踐，關注未來和價值增值。（3）相關法規的出臺也為風險導向內部審計的推廣墊定了基礎。20世紀90年代，公司治理、內部控制及風險管理的研究進入了較為成熟的階段，各國紛紛出臺各種規范。在公司治理方面，先后頒發了Cadbury報告、Greenbury報告、Hampel報告、Turnbull報告等；在內部控制方面，1992年，COSO委員會了 “內部控制整體架構”；在風險管理方面，2001年加拿大頒布了整體化風險管理框架；2002年美國政府頒布了薩班斯一奧克斯利法案；幾大國際會計師事務所如安永、普華永道都了風險管理指南；COSO委員會2004年了《企業風險管理框架》（Enterprise Risk Management Framework，ERM）。這些法規突出了風險管理和公司治理、內部控制的關系，充分反映了風險理念對公司治理和內部控制的影響，強調了管理層對風險的關注，一定程度上完善了風險導向內部審計的運作環境。
二、我國風險導向內部審計的現狀及應用必要性
（ 一 ）我國風險導向內部審計的現狀 （1）我國內審機構的建立行政色彩鮮明。內部審計是國家審計在企事業的延續和補充，并在國家審計的業務指導和監督下開展工作，行政色彩濃厚。內審機構既要接受國家審計機關的業務管理，維護國家利益，又要在本單位領導下開展工作，造成既非政府審計、也非社會審計的模糊身份。單位決策層普遍認為內部審計是因行政命令而設，并非自身管理所必需，很少重視完善風險導向內部審計的工作環境。（2）內審人員素質難以滿足風險導向審計要求。風險導向內部審計是識別、評價和控制風險，增加企業價值的綜合性經濟分析活動，對內審人員知識和技能要求很高，要具備財務、審計、管理、法律、金融、工程、信息等多科知識，熟悉企業生產經營環節，掌握定量分析方法和計算機審計技能。而目前我國內審人員還不具備開展風險導向內部審計所要求綜合素質，在知識面、學科結構上欠缺；審計方法簡單，理論和實踐技能不強；并且具有CIA資格的內審師匱乏。如我國內審人員大多所學審計和會計專業，適合開展賬項和制度基礎審計，在改善單位經營管理、加強風險的應對、增加企業價值等方面還存在很大不足。但在西方，內部審計人員的專業構成是1/3經濟管理專業，1/3工程技術專業，1/3其他專業。并且內部審計以管理審計為主，財務審計和遵循性審計為輔。1989年美國公用事業行業企業內部審計只有19%的時間用于財務審計，其余時間都轉向經營審計。（3）內部審計管理方法落后、風險管理體系不完善。與國際先進企業大量運用數理統計模型、金融工程等先進方法進行風險管理相比，我國風險管理方法較為落后，大多采用定性分析法。不能恰當地預測、識別、評估和應對風險，進而影響企業目標的順利實現。我國企業尚未建立起完善的風險管理體系，風險管理活動往往是按照法律法規的要求被動進行，并非出于企業自身考慮主動進行。據調查，80%的被調查單位不存在專門的風險管理機構；35%的被調查單位由總裁來監督風險管理活動；68%的被調查單位不存在正式的風險管理活動；60%的被調查單位對風險的管理僅限于按照法律法規的要求購買一些強制性保險，而很少系統地考慮防范風險的措施。這顯然不能滿足企業在激烈競爭和多風險環境中求發展的要求。（4）內部審計缺乏相對獨立性。我國內審機構因國家干預和推動而建，組建欠規范，審計機構和人員缺少相對獨立性的狀況突出。內審機構的工作經費和人員的工資、福利都受本單位負責人支配，以致當領導的經營行為違法違規或不合理時，內審人員顧慮重重，難以履行監督和評價職能；在制定審計計劃、實施審計程序、出具審計報告時常受到各方面牽制，難以開展獨立的審計活動。在審計項目的選擇上，西方內部審計采用系統選擇法、示警事項法以及應被審計者的要求選擇。系統選擇法是基于對企業風險的評估和排序的選擇，是西方最主要的選擇審計項目方式。而我國組織選擇內審項目時，被動接受管理層的指示和安排占了很大比重。
（ 二 ）我國應用風險導向內部審計的必要性目前我國大部分企業的內部審計仍然采用帳項基礎審計和制度基礎審計模式。而這兩種審計模式由于本身固有的缺陷使得內部審計的審計效率低下、審計結論缺乏可操作性。在帳項基礎審計模式下，審計人員將精力放在被審計單位會計記錄及其有關憑證的審查上，而較少分析產生財務報表結果的過程、原因和對策。該模式只能適用于一些小規模企業的財務審計，難以用于較大規模的企業。在制度基礎審計模式下，內審人員注重對內部控制的審查，通過制定計劃進行符合性測試和實質性測試，對企業內部控制做出評價，并向管理層提出改進措施。然而該模式以被審單位內控制度的執行為審計重點，而不是根據內控制度要實現的企業目標為審計依據，可能會導致審計結論脫離企業目標；其次，該模式主要關注如何加強內控系統，會導致內控系統越來越嚴密而僵化；此外，該模式著眼于對過去和當前的經濟活動進行審查和評價，導致審計效果滯后。風險導向內部審計依據風險立項，關注風險，測試風險，控制風險。將風險分析評價、建議結論緊緊圍繞如何控制風險、增加價值開展，使內審宗旨簡單直接。傳統的內部審計無法有效地為組織增加價值，影響內審本身在組織中的地位。與此同時，外部審計擴展服務領域，將風險評估、會計咨詢、投資及管理咨詢等業務納入自己的工作范圍，向企業提供咨詢服務。企業為了節省成本和開支，也不斷地削減內審機構或部門，將內審業務外包。內部審計外部化客觀上動搖了內部審計在組織中的地位，威脅內部審計的職業生存。在這種危機面前，內部審計積極為整個組織提供風險咨詢服務，推行風險導向審計模式，重新樹立了內部審計高于外部審計的指導優勢，鞏固了職業生存空間。
三、我國實施風險導向內部審計對策
（一）建立相關完備、健全的法律規范體系根據2003年5月1日起施行的《審計署關于內部審計工作的規定》，中內協制定了《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》和10個具體準則。至今，中國內部審計協會己經頒布了27個內部審計具體準則。這些規章發揮了一定作用，但與內部審計的發展要求還相差甚遠。與最新的IIA準則和國際內審慣例相比，中內協對內審規章引入風險導向觀念的程度和范圍仍不充分。IIA的“風險管理”、“增加價值”、“咨詢”、“控制自我評估”、“審計委員會”等概念，在中內協的準則中，未予引入。因此，當前急需建立起一套完備、健全的法律規范，從制度層面保障風險導向內部審計在我國的順利開展。
（二）推廣以風險導向內部審計為輔助的混合審計模式風險導向審計模式的產生，并不意味著原有審計模式的淘汰。在當前審計中，既不能缺乏風險導向的審計意識，也不能單獨推崇風險導向審計而排斥賬項基礎審計和制度基礎審計，而應根據實際情況，使用混合內部審計模式。例如將賬項基礎審計為主，風險導向內部審計為輔的混合模式應用于高風險企業或家族企業。將制度基礎審計為主，風險導向內部審計為輔的混合內審模式應用于生產規模大、經營廣泛的大中型企業和跨國公司等。因為設計良好，執行有效的制度、賬項基礎內部審計也能很好的滿足審計目標，所以為了適合我國經濟發展狀況和企業治理結構所需，我國審計實務界當務之急是汲取國外內審經驗，逐步引入和應用風險導向內部審計的理念，開發出適合我國企業現狀、以風險評估為中心的混合審計程序和模式，以促進我國內審事業發展。
（三）采用多樣化的風險評價方法審計人員需要將所關注的風險控制目標、程度、有效性和影響等與管理層進行有效的溝通。如何將風險情況準確反饋給管理層需要一個較好的風險評價方法。一是內部控制自評。即內部審計幫助管理層對本單位內控的合理性、有效性進行評估，反映當前管理控制中存在的問題，明確管理責任，更好的促進企業發展。該方法可減少工作量、節省審計工作時間。二是利用網絡收集風險數據，設立風險指標。內審人員收集企業內外部信息資料，建立數據庫，利用一定的指標把企業面臨的風險量化，以評價風險，達到控制和預防的目的。
（四）轉變內部審計觀念 隨著現代公司制企業的迅速興起，內部審計不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而是轉向規避風險、轉移風險和控制風險，通過風險管理的有效化，提高企業整體管理效率和效果。我國內部審計應當盡快更新觀念，轉換角色，加強與組織各部門的配合和溝通，為內部審計積極參與風險管理奠定基礎。
（五）兼顧內部審計的客觀性和獨立性獨立性通常被認為是內部審計最為重要的屬性，但是內部審計的獨立性存在固有局限，無法從根本上實現“超然獨立”。對“獨立”屬性的過于強調會導致內部審計人員與組織其他部門之間的敵對關系，內部審計“咨詢顧問”、“業務伙伴”的角色也就無法體現，所以要在強調內部審計獨立的同時，更加注重客觀性。IIA2001年頒發的內部審計定義中用“獨立、客觀”取代了此前六十年所有定義中都沒有改變的“獨立”。“獨立”指內部審計機構的獨立性，“客觀”指內部審計人員的客觀性。機構的獨立性要求內部審計機構在報告結果時必須獨立，在確定審計范圍、實施審計程序、報告審計結果時不受干擾。客觀性要求內部審計人員必須有公正的態度，不偏不倚，避免利益沖突。
（六）提高內部審計人員的勝任能力 IIA 1999年“內部審計人員勝任能力框架”的研究報告CFIA （The Competency Framework for Internal Auditing）認為，風險導向內部審計的關注點的變化，帶動內審人員知識技能和行為技能的提高。當前要積極提升我國內審人員勝任能力，一要具備廣博的知識和多元化技能，熟悉行業、市場、產品競爭等外部環境和單位內部各職能、流程的全貌，具備戰略管理和風險管理的基本知識，具有分析和應用能力的綜合素質；二要有面向未來的積極態度及風險防范意識，具有洞察評估風險（自身審計風險和單位整體風險），主動收集信息評估戰略、政策、財務、領導等各類風險，運用分析程序，設計審計測試方案，尋找促進組織增值的途徑；三要具有全局意識，能夠提交具有建設性意見的內審報告，促進單位由過程管理、行為管理向文化管理、戰略管理轉變；四要具備處理人際關系的能力和技巧，與組織內各層級管理者建立良好的正式關系，注重培養內審人員良好的職業心態及行為能力；五要加強后繼教育和理論研究。對內審人員進行定期培訓，特別是風險導向內部審計對單位的效益和投資決策的影響要重點學習和研究，注重把實踐經驗總結提煉、交流推廣。
（七）創新內部審計的技術和方法 依托信息網絡技術，構建內部審計信息化的網絡平臺，在平臺上通過計算機網絡信息交換提高審計效率和質量，降低審計風險；改變傳統審計方法，充分利用風險評估、內控測試等先進的審計方法；改善內部審計人員的構成，不僅要有精通財務和審計的人才，還應配備熟悉企業各項相關業務的專門人才；加強對內審人員的后續教育，使其及時地更新知識，掌握新的技術和方法，不斷提高自身的專業水平和職業判斷能力。會計電算化的普及，加快了審計信息化進程，計算機審計成為未來審計的重要方向。計算機審計能比手工更迅速有效的完成審閱核對、分析比較等各項工作，能對內部財務系統及會計工作實施有效的監控與評價，對各種資金、資產進行密切跟蹤，從而得以評估和控制風險。然而，目前我國采用計算機審計才剛剛起步，認識不到位，計算機內部審計還沒有推廣。我國要積極開發使用電算化審計軟件，完善計算機輔助審計系統和數據庫；內審部門要配備或外聘專門信息技術人員，加大對內審人員的計算機技能培訓，不斷深化并拓寬培訓內容。
參考文獻：
［1］羅冬梅：《風險導向內部審計在我國的應用研究》，《湖南大學碩士學位論文》2007年。
摘要]網絡經濟改變了整個社會經濟的生產結構和勞動結構，打破了傳統的企業管理模式和會計模式，由此，也動搖了傳統會計理論的框架。本文從網絡會計時空觀的角度，對當前我國會計假設理論的不足進行剖析，認為在網絡經濟環境下，會計系統以計算機、網絡技術等新型的信息處理工具置換了傳統的紙張、筆墨和算盤，而這種置換不僅僅是簡單的工具改變，也不再是手工會計的簡單模擬，更重要的是它所帶來的對傳統會計理念、理論與方法前所未有的沖擊與反思，并由此而引發叉一場會計發展史上的大革命。
[關鍵詞]網絡經濟會計時空觀會計假設缺陷會計系統變化
在我們跨入21世紀之際，由現代信息技術，特別是網絡技術引發的全球信息化浪潮沖擊著傳統社會生活的每一個角落，網絡化、數據化、知識化已成為時代的主旋律。網絡時代改變了整個社會經濟的生產結構和勞動結構，打破了傳統的企業管理模式和會計模式，由此，也動搖了傳統會計理論的框架，其中，首當其沖的是改變了會計的時空觀。
一、網絡經濟與會計
現代社會經歷的信息革命是人類歷史上文明發展的嶄新階段。隨著20世紀40年代末信息論、系統論、控制論的產生，經典理論中關于宇宙\"實體\"和能量要素的觀念被物質、能、信息三要素理論所取代。從信息角度對事物客體加以新的描述，已成為現代人的認識和思維方式。[1]目前，微電子技術、現代通訊技術、生物工程、人工智能、CI設計等知識密集型產業的迅速倔起，形成了繼第一產業(農業)、第二產業(工業)、第三產業(商業)之后的第四產業，從而將人類社會從\"工業文明\"推進到\"信息文明\"。在現代信息技術的催化下，全球的網絡經濟已具雛形，網絡己不僅僅是信息傳遞的媒介，更為企業的生產經營活動提供了新的場所，開創出一些全新的經濟組織(如虛擬企業)和經營方式(如電子商務)。因特網給世界經濟上足了發條:以往建立一個公司直到其上市，通常需要幾年甚至十幾年時間，可是今天的網絡公司，從幾個人的小作坊搖身一變成為幾億美元的上市公司，只需十個月;電子計算機從50年代開始發展，40多年間，從286到386……到奔騰，芯片的發展速度呈現出每18個月翻一番，同時保持成本基本不變的趨勢，這就是著名的\"摩爾定律\"。因特網驅趕著IT業一路狂奔，加緊工作，不斷創新，因為18個月后\"不成功便成仁\"。可以說，因特網己滲透到整個世界的每一角落，正深刻改變著經濟社會的\"游戲規則\"。[2]
會計是社會生產力發展的產物，\"經濟越發展，會計越重要\"。會計作為社會經濟計量的支柱，從內容到形式總是體現著各個時代經濟發展的主要風貌，它的不斷發展標志著社會文明和經濟管理的進步。就信息文明對會計學科的影響而言，它便會計發展史經歷了由會計電算化到會計信息化兩次重大變革。
會計電算化是以電子計算機替代人工記賬、算賬、報賬的過程，它的出現是會計技術手段上的一次\"革命\"。會計電算化的到來，把廣大會計工作人員從那種日夜埋頭于抄寫、計算、整理、匯總、核對等繁重的手工作業中解放出來，使他們得以騰出精力，逐漸由\"核算型\"轉向\"管理型\"，從而提高了會計工作的效率，促進了會計工作的規范化，為整個管理規則的信息化和現代化奠定了基礎。值得注意的是，盡管手工會計系統的紙張、筆墨、算盤己被電子計算機所替代，但會計規則(如會計假設、會計原則)并沒有因使用計算機而改變。因此，有人將此時的電算化會計系統稱之為\"手工會計系統的仿真\"。[3]
近期來，現代信息技術、尤其是網絡技術在會計領域的應用和發展，預示著會計技術手段由會計電算化進一步跨越到會計信息化階段。會計信息化的目標是通過將會計與現代信息技術(主要是網絡技術)的有機結合，對會計基本理論與方法、會計實務工作、會計教育等多方面均進行全面發展，進而據以建立滿足現代企業管理要求的會計信息系統。因此，會計信息化的本質是會計與現代信息技術相融合的一個發展過程。作為會計發展史上的又一個里程碑，會計信息化是一次\"質\"的飛躍，其意義在于:它不再是會計技術手段的簡單替代，或電子計算機的延伸，而是由此引發的對現行會計規則的挑戰，以及對傳統會計理論與方法的整合。對此，一些有識之士，適時提出\"網絡財務\"[4]或《網絡會計\"的全新概念。
二、從網絡經濟角度重新審視會計的時空觀
康德哲學認為，宇宙本體之下，最基本的范疇是時間和空間。經濟學意義上的時空觀意味著滿足人類需求的衡量:農業文明，產品生產者就是自身產品的需求者，沒有商品交換，沒有產品的社會性，不需要也不可能跨越時間和空間去滿足他人需要;工業文明，產品變成商品，擴大了人們的經濟交往范圍。商品生產者投人資本進行商品生產，資本是一種時間的等待，就是犧牲當前的消費，投資于長遠的利益。此外，為實現商品價值，需要通過動力型的生產力，也就是蒸汽機來跨越商品生產者與商品消費者之間的空間距離;信息文明，由于因特網，世界變成了一個地球村，此刻，時間和空間的距離又變小了。只要在線，發個E@M隊IL，瞬間即可溝通信息，與地球另一邊的企業距離變得很近。如不上網，與隔壁企業的距離卻很遠，這完全是另外一種意義上的時空概念。因特網的本質就在于使時間和空間的距離為零，或近似于零，也就是便距離帶來的磨擦系數降低，減少科斯所說的交易成本，加速度地實現商品流通。[5]目前，隨著信息文明的到來，會計所面臨的社會環境和經濟環境與工業時代相比，發生了巨大變化。但現行的會計理論與方法仍局限于工業文明的層次，這種過時的思維模式如同機器上的固定齒輪，僵化呆板而又缺乏大局觀。如果從網絡經濟的角度重新審視，展示在我們面前的將是一片會計時空的新視野。
(一)網絡會計的空間觀對會計主體假設的影響
空間，是指運動著的物質的伸張性和廣延性，一定的空間范圍對物質運動的發展有制約和影響作用。傳統會計的主體假設從空間上限定了會計工作的具體范圍，在這一假設基礎上，資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等基本要素才有空間的歸屬。[6]在網絡經濟時代，企業作為會計主體，其外延不斷變化，至少表現在兩個方面:
1．模糊性。例如，已構成母、子公司關系的企業集團出現后，會計為之服務的主體已具有雙重性;再如，基于網絡的一種臨時性結盟組織(VIRTUALFIRMS虛擬公司)已不同于傳統意義上的企業組織，它借助于計算機網絡根據工作任務或市場變化的需要，可以迅速地進行分合、重組，即其\"主體\"可能時而膨脹、時而縮小、甚至解散;[7]以及近期出現并快速發展的基金項目。如此，便會計核算的空間范圍處于一種模糊狀況。對于會計主體的這種模糊性，需要重新認識和拓展會計主體假設的空間界限。
2．整合性。隨著全球經濟一體化和國際資木流動的加劇，企業間不斷進行分化、重組、兼并，跨地區、跨行業、強弱聯合、強強聯合，成立企業集團，乃至跨國集團公司，會計主體呈不斷整合之勢。以往由于受傳統方式的空間局限，集團型企業(總公司)對異地機構(子公司、分公司)的會計核算和財務管理，在技術難度和管理成本上都是高昂的。因而，在一定程度上，制約了資本的流動和企業的整合。基于互聯網的會計系統突破了這一空間局限，無需遠行，通過遠程報表、遠程監控，使物理距離變成鼠標距離，使其管理能力能夠輕易地延伸到全球的任何一個結點。從而，也使得\"大企業變小\"、\"復雜機構變得簡單明了\"。從這個意義上來說，又縮小了會計為之服務的空間范圍。
(二)網絡會計的時間觀對持續經營、會計分期假設的影響
時間，是指事物運動的持續性和順序性，是運動著的物質存在的形式。時間是無限的，但具體事物運動的時間是有限的，它是一種不可再生的資源。持續經營假設和會計分期假設確立了會計工作的時間范疇，前者設定會計主體是一個\"健康肌體\"，后者的設定是為了便于對會計主體\"健康狀況\"的定期診斷。網絡會計對持續經營、會計分期假設的突破表現在:
1．即時性。持續經營假設設定了企業在未來的一定期間內不會發生解體清算的前提條件，這是進行資產計價和收入配比、費用分配的基礎。但現代經濟中的不確定因素不斷增加，隨時都可能導致企業解體，比如，按照\"摩爾定律\"IT業企業的生命周朔只有18個月;而短期的基金項目、網絡會計的虛擬公司是一種臨時性組織，從事的多是一次易，完成后即告解散，生命周期極短，顯示出即合即分的\"即時性\"特征。因此而引發對持續經營假設的否定，縮短了會計的時間界限。
2．實時性。會計分期假設為定期報告企業財務狀況，確定經營損益提供了前提，同時，它也是權責發生制、會計要素確認與計量的依據。在網絡環境下，計算機強大的運算和傳輸功能，使手工處理信息高成本的障礙被掃除。如果說PC時代的會計系統主要解決工作量問題，那么網絡會計將在此基礎上重點突破速度問題。時間上便會計核算從事后達到實時，財務管理從靜態走向動態，只要需要，無需顧及和等待會計期末，擊點鼠標即可生成所需的會計信息，豐富了會計信息的內容，提高了信息的質量和價值。由此，可以滿足期貨業務、衍生金融工具的特殊需求，滿足廣大投資者(股民)的投資需求，去年11月，國際會計準則委員會就了\"因特網上的會計報告\"的文件。網絡會計的實時性便會計分期假設消除了時間的斷點。
三、穿越網絡時空隧道的會計反思
會計的時空觀是構架會計理論與方法的哲學。網絡環境下，它的重大改變必將引起會計系統的一系列變化:
l．集成化。會計信息是對企業經濟活動的反映，其數據源于業務部門(如，人、財、物、供、產、銷)。基于互聯網的企業管理信息系統，將企業整個生產經營活動的每個信息采集點都納入企業信息網之中，大量的數據通過網絡從企業各個管理子系統(如生產管理系統、庫存管理系統、人事管理系統)直接采集，并通過公共接口，與有關外部系統(如銀行、稅務、經銷商等)相聯結，便會計系統不再是信息的\"孤島\"，絕大部分的業務信息能夠實時轉化，直接生成會計信息，會計數據處理呈集成化之勢。
2．簡捷化。由于電子計算機具有強大的運算功能，系統由計算機來執行從會計憑證到財務報告全過程的信息處理，人工干預大大減少，客觀上消除了手工方式下信息處理過程的諸多技術環節，如平行登記、錯帳更正、過帳、結帳、對帳、試算平衡等。[8]再者，計算機又承擔起存貨計價、成本計算和計提折舊等繁雜的核算工作。因此，相對于手工會計而言，會計電算化的技術性及其復雜程度也大幅度降低，傳統的手工會計處理將逐漸退出歷史舞臺。
3．多元化。即:(1)收集與提供信息多元化。在經濟社會一體化、數字化、網絡化的基礎上，會計系統通過對企業內外各個機構、部門的信息接口轉換、接收貨幣形態的信息，同時亦可接收非貨幣形態的相關信息，其信息渠道更加寬敞;隨著多媒體技術的采用，電算系統除了提供數字化信息，也可提供圖形化信息(如財務分析、預測的直方圖、折線圖)以及語音化信息(如有聲財務分析報告);(2)處理信息方法多元化。電算化條件下，會計系統在主體認定的計算方法(如固定資產折舊的直線法)的同時，如果需要亦可選用其他備選方法(如雙倍余額遞減法、年數總和法)進行計算，比較差異。為加強管理與考核，甚至可以啟用手工方式下所不得不放棄的核算方法，例如，零售企業的\"售價數量金額核算法\"、工業企業的\"作業成本法\"等全新的核算方法;此外，由于系統可以接收(或調用)大量非貨幣形態的相關信息，便于系統運用有關數學模型，進行財務分析、預測和決策;(3)提供信息空間多元化。借助于信息處理方法多元化的結果，會計系統提供信息的空間非常廣闊，根據需要，有貨幣形態的信息，亦有非貨幣形態的相關信息(如職工的招聘與下崗、社會公益事項)，既有歷史信息(歷史成本)，也有現在信息(重置成本、公允價值)和未來信息(預定成本、目標利潤)，最終的會計信息將擺脫現有模式，能夠滿足不同用戶的個性需要，用戶可以通過\"菜單\"或\"會計頻道\"，[9]選擇搭配會計信息的\"套餐\"或\"節目\"。
4．電子化。我國會計電算化的初級階段便會計手段由算盤到鍵盤，從賬本到磁盤。而網絡會計將便會計介質繼續變化，迅速走向電子化，如各種發票、結算單據均以電子化的形式出現，會計數據流動過程中的簽字蓋章等傳統確認手段失去意義。此外，隨著電子商務的興起，貨幣的\"質地\"也將變化，不再是原來的紙幣或硬幣。網絡會計環境是一個集供應商、生產商、經銷商、用戶、銀行等機構為一體的網絡體系，巴不存在貨款的直接交易，而代之以電子貨幣進行網上結算。計算機信息處理的集中性、自動性，使傳統職權分割的控制作用近于消失，信息載體的改變及其共享程度的提高，又使手工系統以記賬規則為核心的控制體系失效。[10]對此，現代信息技術給企業的內部控制賦予了新的內涵:如口令控制、數據加密、職能權限管理、訪問時間權限管理、操作日志管理等。
5．開放化。基于互聯網的會計系統，大量的數據通過網絡是從企業內外有關系統(如證監會、銀行、企業的生產部廣]、人事部門等)直接采集。特別是企業外部的各個機構、部門(如會計師事務所、財政、審計、稅務、銀行、證券監管、保險監管等)可根據授權，在線訪問，通過Intemet進入企業內部，直接調閱會計信息。瞬間溝通便會計信息系統由封閉走向開放，由數據的微觀處理逐步登上宏觀數據運作的殿堂。對此，企業會計信息系統必須注意系統的安全性，加強回叫設備(C/L「一BM旺DEVIC磅)以及防火墻(FI旺WML)等技術，防止網上泄密和惡意攻擊。[11]會計信息透明度的增強，有效地避免會計處理的\"黑箱\"操作，有利于對企業會計信息系統的社會監督和政府監督。
6．智能化。電算化會計系統可以理解為一個由人、電子計算機系統、網絡系統、數據及程序等有機結合的應用系統。它不僅具有核算功能，而且更具控制功能和管理功能，因此，它離不開與人的相互作用，尤其是預測與輔助決策的功能必須在管理人員的參與下才能完成。所以，會計信息化不再是一個簡單的模擬手工方式的\"仿真型\"或\"傻瓜型\"系統，而是一個人機交互作用的\"智能型\"系統。目前，隨著我國經濟體制改革的深化，面對已經來臨的全球化知識經濟的浪潮，會計工作加快了由核算型向管理型的重心轉移。由此，要求會計系統必須放大功能，而網絡會計所表現出來的集成性、簡捷性、開放性、多元性、實時性等技術特征，為此提供了堅實的技術基礎。并且，在這種戰略性轉移的過程中又不斷推陳出新，例如，建立以會計為核心的\"企業管理信息系統(EIP)\"[lz]、\"智能型會計專家系統\"等，從而，又推動會計職能向更深的層次延伸。
綜上所述，在網絡經濟環境下，會計系統以計算機、網絡技術等新型的信息處理工具置換了傳統的紙張、筆墨和算盤。而這種置換不僅僅是簡單的工具改變，也不再是手工會計的簡單模擬，更重要的是它所帶來的對傳統會計理念、理論與方法前所未有的、強烈的沖擊與反思，如果我們能夠認識到這一點，充分發揮現代信息技術的潛能，將會引發又一場會計發展史上的大革命。
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10王朝磺·計算機的發展將導致會計革命·中國會計電算化，1999B刀一5
