時(shí)間：2023-01-28 09:05:01
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
第一條為加強(qiáng)對浙江省人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡稱省國資委）履行出資人職責(zé)企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）的內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算和生產(chǎn)經(jīng)營符合國家各項(xiàng)法律法規(guī)要求，根據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和國家有關(guān)法律法規(guī)，并參照《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》，制定本辦法。
第二條企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作，適用本辦法。
第三條本辦法所稱企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定，對企業(yè)及所屬單位財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效、建設(shè)項(xiàng)目或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)工作。
第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，依照內(nèi)部審計(jì)規(guī)定、準(zhǔn)則的要求，認(rèn)真組織做好內(nèi)部審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，糾正違規(guī)行為，檢查內(nèi)部控制程序的有效性，防范和化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營秩序，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。
第五條省國資委依法對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。
第二章內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置
第六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，建立相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)人員，建立健全內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)章制度，有效開展內(nèi)部審計(jì)工作，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制。
第七條國有控股公司和國有獨(dú)資公司，應(yīng)當(dāng)依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機(jī)制的要求，在董事會(huì)下設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)。
第八條企業(yè)審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)履行以下主要職責(zé)：
（一）審議企業(yè)年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃；
（二）監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)信息披露；
（三）監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免，提出有關(guān)意見；
（四）監(jiān)督企業(yè)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)等的聘用、更換和報(bào)酬支付；
（五）審查企業(yè)內(nèi)部控制程序的有效性，并接受有關(guān)方面的投訴；
（六）審議其他重要內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)。
第九條未建立董事會(huì)的國有獨(dú)資公司及國有獨(dú)資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和完善內(nèi)部控制機(jī)制的要求，依據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，明確工作責(zé)任，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，做好內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部監(jiān)察（紀(jì)檢）、財(cái)務(wù)、人事等有關(guān)部門的協(xié)調(diào)工作。
第十條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定開展內(nèi)部審計(jì)工作，直接對企業(yè)總經(jīng)理負(fù)責(zé)；設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)委員會(huì)的指導(dǎo)和監(jiān)督。
第十一條企業(yè)所屬單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；尚不具備條件的應(yīng)當(dāng)設(shè)立專職審計(jì)人員。
第十二條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備審計(jì)崗位所必備的會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力,并取得內(nèi)部審計(jì)崗位資格證書；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備中級以上相應(yīng)專業(yè)技術(shù)職稱資格。
第三章內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要職責(zé)和權(quán)限
第十三條根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督和企業(yè)管理工作的需要，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)履行以下主要職責(zé)：
（一）制定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作制度，編制企業(yè)年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃；
（二）按企業(yè)內(nèi)部分工參與企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算的審計(jì)工作，并對企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督；
（三）對國家法律法規(guī)規(guī)定不適宜或者未規(guī)定須由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)的有關(guān)內(nèi)容組織進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)；
（四）對企業(yè)及所屬單位的財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效以及其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；
（五）組織對企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位的負(fù)責(zé)人進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；
（六）組織對發(fā)生重大財(cái)務(wù)異常情況的所屬單位進(jìn)行專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作；
（七）對企業(yè)及其所屬單位的基建工程和重大技術(shù)改造、大修等的立項(xiàng)、概（預(yù)）算、決算和竣工交付使用進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；
（八）對企業(yè)及所屬單位的物資（勞務(wù)）采購、產(chǎn)品銷售、工程招標(biāo)、對外投資及風(fēng)險(xiǎn)控制等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和重要的經(jīng)濟(jì)合同等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；
（九）對企業(yè)及所屬單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性和有效性進(jìn)行檢查、評價(jià)和意見反饋，對企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估和意見反饋；
（十）對企業(yè)年度工資總額來源、使用和結(jié)算情況進(jìn)行檢查；
（十一）法律、法規(guī)規(guī)定和企業(yè)主要負(fù)責(zé)人要求辦理的其他事項(xiàng)。
第十四條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對年度財(cái)務(wù)決算的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部職責(zé)分工，依據(jù)獨(dú)立、客觀、公正的原則，保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算和生產(chǎn)經(jīng)營符合國家各項(xiàng)法律法規(guī)要求。
第十五條為保證企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告的真實(shí)和完整，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)按照省國資委相關(guān)工作要求，對下列特殊情形的所屬單位組織進(jìn)行定期內(nèi)部審計(jì)工作：
（一）按照國家有關(guān)規(guī)定，涉及國家安全不適宜社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的特殊所屬單位；
（二）依據(jù)所在國家及地區(qū)法律規(guī)定，在境外進(jìn)行審計(jì)的境外所屬單位；
（三）國家法律、法規(guī)未規(guī)定須委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的企業(yè)內(nèi)部有關(guān)單位。
第十六條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)及所屬單位的經(jīng)營績效及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的評價(jià)工作，依據(jù)國家有關(guān)經(jīng)營績效評價(jià)政策進(jìn)行。
第十七條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開展企業(yè)及其所屬單位有關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評估及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)工作結(jié)果的真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督，并做好社會(huì)中介機(jī)構(gòu)聘用、更換和報(bào)酬支付的監(jiān)督。
第十八條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)與外部審計(jì)相互協(xié)調(diào)，并按有關(guān)規(guī)定對外部審計(jì)提供必要的支持和相關(guān)工作資料。
第十九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，完善內(nèi)部審計(jì)管理規(guī)章制度，保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)擁有履行職責(zé)所必需的權(quán)限：
（一）參加企業(yè)有關(guān)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理決策會(huì)議，參與協(xié)助企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)部門研究制定和修改企業(yè)有關(guān)規(guī)章制度并督促落實(shí)，召開與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議；
（二）檢查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表、憑證和現(xiàn)場勘察相關(guān)資產(chǎn)，有權(quán)查閱有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)等方面的文件、會(huì)議記錄、計(jì)算機(jī)軟件及其電子數(shù)據(jù)等相關(guān)資料；
（三）對與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的部門和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得相關(guān)證明材料；
（四）對正在進(jìn)行的嚴(yán)重違法違規(guī)和嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為，可作出臨時(shí)制止決定，并及時(shí)向企業(yè)董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）報(bào)告；
（五）對可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的資料，經(jīng)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人或企業(yè)董事會(huì)授權(quán)可暫予以封存；
（六）企業(yè)董事會(huì)或企業(yè)主要負(fù)責(zé)人在管理權(quán)限范圍內(nèi)，應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必要的處理處罰權(quán)。
第四章內(nèi)部審計(jì)工作程序
第二十條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制定企業(yè)年度審計(jì)工作計(jì)劃，對內(nèi)部審計(jì)工作作出合理安排，并報(bào)經(jīng)企業(yè)董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）或主要負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)后實(shí)施。
第二十一條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部管理需要，制定具體項(xiàng)目審計(jì)方案，做好審計(jì)準(zhǔn)備。
第二十二條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)前3個(gè)工作日，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。對于需要突擊執(zhí)行審計(jì)的特殊業(yè)務(wù)，審計(jì)通知書可在實(shí)施審計(jì)時(shí)送達(dá)。
被審計(jì)單位接到審計(jì)通知書后，應(yīng)當(dāng)做好接受審計(jì)的各項(xiàng)準(zhǔn)備。
第二十三條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位交換審計(jì)意見。被審計(jì)單位有異議的，應(yīng)當(dāng)自接到審計(jì)報(bào)告之日起10個(gè)工作日內(nèi)提出書面意見；逾期不提出的，視為無異議。
第二十四條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告上報(bào)企業(yè)董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）或主要負(fù)責(zé)人審定后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審定意見，向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)報(bào)告（決定）。
第二十五條被審計(jì)單位若對企業(yè)下達(dá)的審計(jì)決定書有異議，可以提請企業(yè)董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）或省國資委申訴。
第二十六條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對已辦結(jié)的內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照國家檔案管理規(guī)定建立審計(jì)檔案。
第二十七條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)每年向企業(yè)董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）提交內(nèi)部審計(jì)工作總結(jié)報(bào)告。
第二十八條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對主要審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)監(jiān)督，督促檢查被審計(jì)單位對審計(jì)意見的采納情況和對審計(jì)決定的執(zhí)行情況。
第五章內(nèi)部審計(jì)工作要求
第二十九條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理需要有效開展內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，糾正違規(guī)行為，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
第三十條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對違反國家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部管理制度的行為及時(shí)報(bào)告，并提出處理意見；對發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制管理漏洞，及時(shí)提出改進(jìn)建議。
第三十一條對于被審計(jì)單位及相關(guān)工作人員不及時(shí)落實(shí)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告（決定），給企業(yè)造成損失浪費(fèi)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)人員責(zé)任；對于給企業(yè)造成重大損失的，還應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定向上一級機(jī)構(gòu)及時(shí)反映情況。
第三十二條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)下列工作事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)報(bào)省國資委備案：
（一）企業(yè)年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃和工作總結(jié)報(bào)告；
（二）企業(yè)所屬單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告；
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大違法違紀(jì)問題、重大資產(chǎn)損失情況、重大經(jīng)濟(jì)案件及重大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等，應(yīng)向省國資委報(bào)送專項(xiàng)報(bào)告。
第三十三條根據(jù)出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督工作需要，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照省國資委有關(guān)工作要求，對企業(yè)及所屬單位發(fā)生重大財(cái)務(wù)異常等情況組織進(jìn)行的專項(xiàng)審計(jì)，應(yīng)當(dāng)向省國資委提交審計(jì)報(bào)告。
第三十四條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要不斷提高內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，并依法接受省國資委、國家審計(jì)機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查。
第三十五條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本辦法組織開展內(nèi)部審計(jì)工作，并對其出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的客觀真實(shí)性承擔(dān)責(zé)任。
第三十六條為保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立、客觀、公正，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員與審計(jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。
第三十七條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，堅(jiān)持原則、客觀公正、恪盡職守、保持廉潔、保守秘密，不得，，泄露秘密，。
第三十八條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在深入調(diào)查的基礎(chǔ)上，采用檢查、抽樣和分析性復(fù)核等審計(jì)方法，獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，以支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議。
第三十九條企業(yè)董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）應(yīng)當(dāng)保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員依法行使職權(quán)和履行職責(zé)；企業(yè)內(nèi)部各職能機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)積極配合內(nèi)部審計(jì)工作。任何組織和個(gè)人不得對認(rèn)真履行職責(zé)的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)。
第四十條企業(yè)對于認(rèn)真履行職責(zé)、忠于職守、堅(jiān)持原則、作出顯著成績的內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)給予獎(jiǎng)勵(lì)。
第四十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所必需的審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)，并列入企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員參加國家統(tǒng)一組織的專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格的考評、聘任和后續(xù)教育，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定予以執(zhí)行。
第六章罰則
第四十二條對于企業(yè)出現(xiàn)重大違反國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為和企業(yè)內(nèi)部控制程序出現(xiàn)嚴(yán)重缺陷，除按規(guī)定依法追究企業(yè)主要負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師（或者主管財(cái)務(wù)工作負(fù)責(zé)人）及財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的有關(guān)責(zé)任外，同時(shí)還相應(yīng)追究企業(yè)審計(jì)委員會(huì)相關(guān)人員的監(jiān)督責(zé)任。
第四十三條對于、、、泄漏秘密的內(nèi)部審計(jì)人員，由所在單位依照國家有關(guān)規(guī)定給予紀(jì)律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機(jī)關(guān)處理。
第四十四條對于打擊報(bào)復(fù)內(nèi)部審計(jì)人員問題，企業(yè)應(yīng)及時(shí)予以糾正；涉嫌犯罪的，依法移交司法機(jī)關(guān)處理。受打擊報(bào)復(fù)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員有權(quán)直接向省國資委報(bào)告相關(guān)情況。
第四十五條被審計(jì)單位相關(guān)人員不配合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作、拒絕審計(jì)或者不提供資料、提供虛假資料、拒不執(zhí)行審計(jì)決定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予紀(jì)律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機(jī)關(guān)處理。
第七章附則
第四十六條各企業(yè)可根據(jù)本暫行辦法并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制定具體實(shí)施細(xì)則。
第四十七條各市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)可參照本辦法，結(jié)合本地區(qū)實(shí)際制定本地區(qū)相關(guān)工作規(guī)范。
在當(dāng)前低成本冶煉攻堅(jiān)戰(zhàn)的大背景、大環(huán)境下，鋼鐵企業(yè)要立足自身實(shí)際，創(chuàng)新管理模式，系統(tǒng)優(yōu)化成本指標(biāo)，采取相關(guān)措施及管理辦法，確保鋼鐵企業(yè)設(shè)備維修成本、備件修復(fù)節(jié)約、備品備件成本管理實(shí)現(xiàn)可控性節(jié)約降耗目標(biāo)。本文介紹新建鋼鐵企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作難點(diǎn)、工作總體思路以及工作重點(diǎn)，旨在通過內(nèi)部審計(jì)工作把控鋼鐵企業(yè)工程項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)、降低投資成本，為鋼鐵企業(yè)低成本運(yùn)行提供基礎(chǔ)保障。
一、內(nèi)部審計(jì)工作總體思路
新建鋼鐵企業(yè)工程投資金額大，人員多為臨時(shí)組建，情況比較復(fù)雜多變，如何快速組建內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍、開展審計(jì)工作成為許多鋼鐵企業(yè)面臨的新難題。新的內(nèi)部審計(jì)工作模式以服務(wù)新建鋼鐵企業(yè)建設(shè)為中心，全力以赴開展工程項(xiàng)目日常跟蹤審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)，監(jiān)督與服務(wù)并重，糾偏堵漏的同時(shí)充分發(fā)揮審計(jì)服務(wù)增值作用，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，降低工程成本，為規(guī)范項(xiàng)目管理提供有力支持，在工程建設(shè)過程中起到至關(guān)重要的作用。1.搭建學(xué)習(xí)平臺，掌握審計(jì)工作要求通過搭建審計(jì)信息管理系統(tǒng)，融入項(xiàng)目管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)，項(xiàng)目日常跟蹤審計(jì)與內(nèi)控專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，創(chuàng)新實(shí)施項(xiàng)目全過程審計(jì)，事后審計(jì)監(jiān)督的同時(shí)突出事前、事中監(jiān)督與服務(wù)，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效能；通過建立審計(jì)建議書制度，參與專業(yè)會(huì)議和會(huì)簽，開展管理制度評審，落實(shí)防范重大決策風(fēng)險(xiǎn)的管理要求，及時(shí)查堵漏洞，促進(jìn)內(nèi)控管理水平的提升。新成立審計(jì)組全員要緊跟新建鋼鐵企業(yè)建設(shè)節(jié)奏，克服任務(wù)重的困難，積極提出各類審計(jì)建議，有效發(fā)揮審計(jì)服務(wù)增值作用。2.明確內(nèi)控審計(jì)工作總體思路審計(jì)組成立伊始，為盡快明確審計(jì)任務(wù)和工作思路，準(zhǔn)確把握審計(jì)工作重點(diǎn)，有效發(fā)揮審計(jì)效能、提高審計(jì)質(zhì)量，以集團(tuán)公司“及早介入，嵌入流程，努力實(shí)現(xiàn)工程全過程跟蹤審計(jì)”的要求為指導(dǎo)，研究確立公司內(nèi)控審計(jì)工作總體思路，以項(xiàng)目審計(jì)為重點(diǎn)，跟蹤審計(jì)與重點(diǎn)環(huán)節(jié)專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合，立足于建立“服務(wù)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)”，促使審計(jì)人員盡快明確審計(jì)目標(biāo)任務(wù)，創(chuàng)新審計(jì)方式方法，適應(yīng)新的審計(jì)工作，同時(shí)便于公司充分了解、配合審計(jì)，為新成立審計(jì)組工作開好頭、起好步奠定管理基礎(chǔ)。3.以服務(wù)為導(dǎo)向，開展項(xiàng)目跟蹤審計(jì)根據(jù)新鋼鐵企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)和新成立審計(jì)組審計(jì)人員配置情況，將初期階段項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)確定為招標(biāo)文件審查、招投標(biāo)過程監(jiān)督以及合同評審。通過嵌入重點(diǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，以服務(wù)為導(dǎo)向，從規(guī)范管理、防控風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)約投資、減少疏漏角度提出大量意見建議并督導(dǎo)整改，發(fā)揮項(xiàng)目審計(jì)效能。4.從完善內(nèi)控管理入手，開展專項(xiàng)審計(jì)針對跟蹤審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)問題，精心組織項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)，挖掘問題根源，以點(diǎn)帶面，有效提升項(xiàng)目管理水平。通過梳理制度文件，發(fā)現(xiàn)管理缺陷，對其中較大風(fēng)險(xiǎn)問題歸類總結(jié)后形成管理制度專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，要求各部門舉一反三，做好反思，不斷改進(jìn)，夯實(shí)內(nèi)部管理責(zé)任。
二、內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)
新成立審計(jì)組將以服務(wù)鋼鐵企業(yè)建設(shè)為中心，以建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)為重點(diǎn)，以財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)為依托，以“及早介入，嵌入流程，努力實(shí)現(xiàn)工程全過程審計(jì)”的工作要求為指導(dǎo)，以提高建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性為目的，結(jié)合新建鋼鐵企業(yè)特點(diǎn)和建設(shè)進(jìn)度，重點(diǎn)業(yè)務(wù)跟蹤審計(jì)與重要環(huán)節(jié)專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合，開拓審計(jì)思路，創(chuàng)新審計(jì)方法，有效防范項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)質(zhì)量、工期、效能三項(xiàng)目標(biāo)。1.督促完善內(nèi)控管理體系制度從內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行評價(jià)入手，督促完善公司內(nèi)控管理體系制度。進(jìn)一步明確各部門職責(zé)，督促建立項(xiàng)目竣工驗(yàn)收、竣工決算、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資、項(xiàng)目后評價(jià)等管理辦法，補(bǔ)充制定重點(diǎn)工作具體流程，建立更加完善的內(nèi)控管理體系，促進(jìn)項(xiàng)目閉環(huán)管理。2.做好項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作以服務(wù)為導(dǎo)向，以風(fēng)險(xiǎn)防控、降低工程投資、節(jié)約建設(shè)資金為重點(diǎn)，扎實(shí)高效做好項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作。重點(diǎn)開展好招標(biāo)文件審查、招投標(biāo)過程監(jiān)督、合同審查、合同執(zhí)行情況的督查等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的工作。3.定期制定項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)工作計(jì)劃根據(jù)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)情況，定期制定項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)工作計(jì)劃和方案。重點(diǎn)對重大設(shè)計(jì)變更、重要設(shè)備材料采購及驗(yàn)收、施工質(zhì)量及監(jiān)理、項(xiàng)目驗(yàn)收、項(xiàng)目付款情況等開展專項(xiàng)審計(jì)并督促整改，以點(diǎn)帶面，促進(jìn)項(xiàng)目管理水平的提升。4.做好工程結(jié)算審計(jì)針對已交工驗(yàn)收的項(xiàng)目在財(cái)務(wù)部門結(jié)算付款前開展工程結(jié)算審計(jì)，對項(xiàng)目結(jié)算審核結(jié)果的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、評價(jià)和鑒證，進(jìn)一步堵塞漏洞，促進(jìn)結(jié)算質(zhì)量的提升。結(jié)合新成立審計(jì)組審計(jì)人員配置情況和預(yù)算部門結(jié)算審核情況，提前謀劃工程結(jié)算審計(jì)工作實(shí)施方案，明確結(jié)算內(nèi)部審計(jì)工作方法，制定社會(huì)中介機(jī)構(gòu)結(jié)算審計(jì)質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)及復(fù)審管理辦法，為準(zhǔn)確結(jié)算奠定基礎(chǔ)。5.開展財(cái)務(wù)管理審計(jì)前期選取短平快、相對獨(dú)立的工程項(xiàng)目開展財(cái)務(wù)管理審計(jì)，根據(jù)審計(jì)情況確定后續(xù)審計(jì)工作計(jì)劃。重點(diǎn)檢查會(huì)計(jì)核算制度和內(nèi)控制度是否健全有效，財(cái)務(wù)報(bào)表是否完整、真實(shí)、合規(guī)，科目設(shè)置、費(fèi)用列支是否真實(shí)清晰合理合法，同時(shí)為規(guī)范項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理、降低財(cái)務(wù)損失、合理轉(zhuǎn)資和決算提供審計(jì)咨詢服務(wù)。
作者：逯紅 單位：山東鋼鐵集團(tuán)日照有限公司
Abstract： Internal audit is a significant measure used by the electric power enterprise to monitor enterprise operational status. Through interviewing experts， researching the electric power enterprises and reviewing papers， the problems in terms of the scope of the internal audit， the quality of the internal audit staff， the independence of the internal audit and the quality of the internal audit which exist in the electric power enterprise internal audit process are studied in order to provide support for the development of the electric power enterprises.
關(guān)鍵詞： 電力企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；問題
Key words： electric power enterprise；internal audit；problem
中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）11-0169-02
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作者簡介：王瑾（1971-），女，河北保定人，審計(jì)師，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理。
0 引言
隨著電力體制不斷改革深化，電力企業(yè)被推向市場，實(shí)現(xiàn)了自負(fù)盈虧，完成了企業(yè)制轉(zhuǎn)變。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，電力企業(yè)因其具有資產(chǎn)比重高，投資回收期長及投資規(guī)模大等特點(diǎn)，面臨著其它一般行業(yè)所不能比擬的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。面對這一切，電力企業(yè)只有提高管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營過程中存在的問題與風(fēng)險(xiǎn)，才能在市場經(jīng)濟(jì)競爭環(huán)境中立于不敗之地。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理控制的重要工具，被電力企業(yè)越來越重視。但由于受多種復(fù)雜的內(nèi)外部因素的影響，我國電力企業(yè)目前在內(nèi)部審計(jì)方面仍存在許多待解決的問題。因此，本文分析了電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中在內(nèi)部審計(jì)的范圍、內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性及內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量四個(gè)方面存在的問題，以期為電力企業(yè)發(fā)展提供支持。
1 內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄
根據(jù)IIA頒布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書》所指出的，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該著眼于增強(qiáng)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，對企業(yè)內(nèi)部各方面的經(jīng)營管理活動(dòng)做出合理公正的評價(jià)，為企業(yè)的董事會(huì)和經(jīng)理人員提供實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)所需的顧問服務(wù)[1]。然而，盡管我國電力企業(yè)實(shí)現(xiàn)了政企分離，轉(zhuǎn)變成了公司制企業(yè)。但電力企業(yè)審計(jì)人員的工作觀念未能從傳統(tǒng)審計(jì)中轉(zhuǎn)變過來，仍將內(nèi)部審計(jì)視為政府審計(jì)的補(bǔ)充，將自身定位于經(jīng)濟(jì)警察的角色，將工作重心仍放在查證財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性、財(cái)產(chǎn)安全的防護(hù)性及監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營之上，缺乏事先預(yù)防措施及對風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的關(guān)注，缺乏對被審計(jì)部門和下屬企業(yè)的咨詢服務(wù)意識，未能與企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)協(xié)調(diào)步調(diào)，難以為管理者決策支持提供服務(wù)，難實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)飛躍的目標(biāo)。
通過查閱資料發(fā)現(xiàn)，西方發(fā)達(dá)國家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作已完成由評價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行向?yàn)槭芡泄芾碡?zé)任的完成提供鑒證和咨詢的轉(zhuǎn)變過程[2]。其企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作涉及的領(lǐng)域相比我國電力企業(yè)更為廣泛且內(nèi)容更為深入，更著重于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理過程。對于跨國企業(yè)而言，其內(nèi)部審計(jì)范圍除了查證內(nèi)部財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性與合法性以外，也將風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)、全球發(fā)展戰(zhàn)略的審計(jì)、經(jīng)營決策的審計(jì)及人力資源管理審計(jì)等方面的工作納入內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容[3]。顯然，電力企業(yè)在上述幾個(gè)領(lǐng)域的審計(jì)尚未全面深入開展。在電力企業(yè)發(fā)展已經(jīng)與國際接軌的今天，內(nèi)部審計(jì)范圍需要在實(shí)踐中不斷拓展，以適應(yīng)在新的形勢和體制下電力企業(yè)邁向國際化大公司的發(fā)展需要。
2 內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)不適應(yīng)發(fā)展要求
內(nèi)部審計(jì)作為電力企業(yè)提升競爭力的重要手段，需要具備管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)及工程技術(shù)等多學(xué)科人才的支持。對于電力企業(yè)而言，面對國內(nèi)普遍缺乏復(fù)合型人才的大環(huán)境，只能通過提升內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)以及優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)才能保證電力企業(yè)更有效的實(shí)施內(nèi)部審計(jì)。但是，通過企業(yè)調(diào)研及查閱文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，目前我國電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)與電力企業(yè)發(fā)展的要求仍存在很多差距，并不能滿足內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求，主要存在以下兩方面問題：
2.1 內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理 西方發(fā)達(dá)國家認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員在專業(yè)結(jié)構(gòu)上應(yīng)滿足：經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)、工程技術(shù)專業(yè)及其它專業(yè)各占1/3[4]。而我國電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)比例高達(dá)50%以上，使得工程技術(shù)專業(yè)及其它審計(jì)所需專業(yè)占據(jù)比例非常小。顯然，這種專業(yè)人才結(jié)構(gòu)只能適應(yīng)開展財(cái)會(huì)方面的審計(jì)以及其它以財(cái)會(huì)資料為基礎(chǔ)的審計(jì)咨詢活動(dòng)，對電力企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制以及評價(jià)等活動(dòng)不能有效支持，不能適應(yīng)審計(jì)范圍的日益擴(kuò)大，嚴(yán)重影響著電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值職能的全面發(fā)揮。例如，對經(jīng)營活動(dòng)種類繁多的電力多經(jīng)企業(yè)而言，若內(nèi)部審計(jì)人員只懂得財(cái)會(huì)知識，而不懂得工程技術(shù)方面的知識，則審計(jì)人員對企業(yè)所需原材料價(jià)格的高低很難做出正確的判斷，因此審計(jì)結(jié)果的正確性也很難保證。
2.2 內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)理念有待提高 限于內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)，多數(shù)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)理念仍然停留在“監(jiān)督與評價(jià)”及“查錯(cuò)糾弊”的觀念，已難于適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)多樣化、復(fù)雜化的挑戰(zhàn)。對于改變固有審計(jì)模式，創(chuàng)新審計(jì)理念，及內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的角色、功能發(fā)生的變化鮮有思考。部分企業(yè)由于缺乏管理層的理解和支持，內(nèi)部審計(jì)人員難以真正融入、參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中，更多的是以監(jiān)督員的身份對整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，無法將新的審計(jì)理念運(yùn)用到實(shí)際工作當(dāng)中。影響了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)變；由事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變；由差錯(cuò)糾弊向提供管理咨詢服務(wù)轉(zhuǎn)變的速度，從而對提高電力企業(yè)經(jīng)營管理運(yùn)行整體的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性形成不利影響。
3 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺乏
審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)相對于被審計(jì)單位獨(dú)立是審計(jì)結(jié)果具有客觀性與公正性的前提與基礎(chǔ)。然而，經(jīng)過企業(yè)調(diào)研及工作實(shí)踐當(dāng)中發(fā)現(xiàn)，部分電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺乏，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
3.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性 目前，由于電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在組織結(jié)構(gòu)中與其它職能部門處于平級，甚至還要受到其它部門在審計(jì)經(jīng)費(fèi)及人員配備等方面牽制，使得難以對同級部門和其它經(jīng)營管理部門開展審計(jì)工作，審計(jì)工作的獨(dú)立性與客觀性難以保證。
3.2 內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性 電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)經(jīng)營管理的一個(gè)部門，由于崗位設(shè)置及人員配備所限，在經(jīng)營管理中處于被領(lǐng)導(dǎo)地位，其工資、前途與福利直接受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)影響。這就使得內(nèi)部審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)以及出具審計(jì)結(jié)果時(shí)存在多方面顧慮，一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的客觀性與公正性。
3.3 內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)來源缺乏獨(dú)立性 充足且獨(dú)立于被審計(jì)對象的經(jīng)費(fèi)來源是電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果具有客觀性與公正性的必要保障。然而，電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)與有財(cái)政保障的國家審計(jì)活動(dòng)不同，其經(jīng)費(fèi)一般來源于企業(yè)管理費(fèi)用，通常由管理層決定經(jīng)費(fèi)多少，隨意性較強(qiáng)，存在經(jīng)費(fèi)來源短缺的情況，使得內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不能順利實(shí)施[5]。
4 內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量有待提高
內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的高低直接關(guān)系著電力企業(yè)是否具有良好的競爭力。然而，電力企業(yè)雖然完成了政企分離，在內(nèi)部審計(jì)方面得到了很大的提升，但在工作質(zhì)量上依然存在以下問題：
4.1 缺乏健全的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保證體系 內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)規(guī)范性、專業(yè)性很強(qiáng)的工作，其工作質(zhì)量的高低需要一套完整的、健全的質(zhì)量保證體系作為支撐。但通過企業(yè)調(diào)研及查閱文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，電力企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保證體系方面存在以下問題：
①內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)無章可循，個(gè)人經(jīng)驗(yàn)依靠嚴(yán)重。由于我國電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏符合企業(yè)自身特點(diǎn)的章程與工作規(guī)范，致使審計(jì)工作無章可循，審計(jì)工作質(zhì)量的好壞往往取決于內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)的多少，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量得不到保障。②現(xiàn)場審計(jì)為主，后續(xù)審計(jì)并未跟進(jìn)。電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門平時(shí)與其它各部門之間溝通不夠，一般只是通過現(xiàn)場審計(jì)活動(dòng)獲取信息，不僅內(nèi)部審計(jì)成本大，而且達(dá)不到理想效果。同時(shí)，由于后續(xù)審計(jì)并未及時(shí)跟進(jìn)，使得一部分在現(xiàn)場審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，也不能了解其整改情況，常常在下次審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)同樣的問題。③未能提供“增值”服務(wù)。根據(jù)IIA頒布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書》所指出的，內(nèi)部審計(jì)師不應(yīng)僅僅是對公司內(nèi)部財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性與合法性做出驗(yàn)證，更應(yīng)該著眼于以增值和改善電力企業(yè)運(yùn)營狀況為主要審計(jì)內(nèi)容的增值性審計(jì)，為企業(yè)的董事會(huì)和經(jīng)理人員提供“增值”服務(wù)。然而，電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，往往涉及多個(gè)行業(yè)，需要多個(gè)行業(yè)的專業(yè)知識作為支撐。這對于多數(shù)來源于財(cái)會(huì)專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員來說，由于專業(yè)背景的不同，并不能對多個(gè)行業(yè)的運(yùn)行狀況做出深入的分析與判斷，一般只限于以財(cái)會(huì)審計(jì)為主的工作，并不能提供更多增值服務(wù)。
4.2 內(nèi)部審計(jì)程序需進(jìn)一步規(guī)范 規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)程序是其工作質(zhì)量的保證。內(nèi)部審計(jì)工作分為準(zhǔn)備、實(shí)施與終結(jié)三個(gè)階段，每個(gè)階段都有其需要完成的任務(wù)。然而，有些電力企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過程中存在內(nèi)部審計(jì)程序流于形式的現(xiàn)象。在實(shí)際工作中未能嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范，忽視制定符合企業(yè)實(shí)際情況的詳細(xì)審計(jì)工作計(jì)劃，及詳實(shí)的審前調(diào)查方案，使得審計(jì)工作無法覆蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面，審計(jì)報(bào)告披露的問題缺乏客觀性與全面性，影響了內(nèi)部審計(jì)工作成果的運(yùn)用，未能很好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)服務(wù)管理、促進(jìn)管理的職能。
5 結(jié)論
通過從內(nèi)部審計(jì)的范圍、內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性及內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量四個(gè)方面分析電力企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中存在的問題，可以看出我國電力企業(yè)雖然完成了體制改革，實(shí)現(xiàn)了政企分離，在市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中體現(xiàn)出了獨(dú)有的特點(diǎn)。但要與國際大公司形成競爭力，在內(nèi)部審計(jì)方面仍需解決很多問題。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)資源 資源整合
審計(jì)資源是影響審計(jì)工作質(zhì)量的重要因素,充足的審計(jì)資源能夠保證審計(jì)機(jī)構(gòu)按照理想的模式及需要來選擇、安排審計(jì)程序;如果資源不足或者受到限制時(shí),必然會(huì)影響審計(jì)工作的質(zhì)量,對審計(jì)資源進(jìn)行整合是解決這一難題的唯一途徑。
一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源整合的必要性
從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看,任何資源都是有限的,人們必須根據(jù)所擁有資源的稀缺程度,合理利用、統(tǒng)籌安排,才能以最經(jīng)濟(jì)的投入,取得最佳的效果,這就是所謂的資源整合,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也存在資源整合的問題。
以內(nèi)部審計(jì)為主體的監(jiān)督體系是現(xiàn)代企業(yè)制度不可或缺的重要組成部分,企業(yè)最高管理層為了確保經(jīng)營決策的順利貫徹執(zhí)行,必須配備一定的資源來保證專業(yè)化監(jiān)督體系的正常運(yùn)轉(zhuǎn),這些資源肯定是有限的,但最高管理層不會(huì)因?yàn)榕渲觅Y源的有限而降低對監(jiān)督體系發(fā)揮最佳職能的期望。
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)究竟擁有哪些資源呢?通常認(rèn)為,企業(yè)所擁有的審計(jì)資源主要體現(xiàn)在以下幾方面:審計(jì)組織體系、審計(jì)人員、審計(jì)經(jīng)費(fèi)、審計(jì)工具、審計(jì)信息、審計(jì)計(jì)劃等。審計(jì)資源的有限性、稀缺性決定一定要優(yōu)化配置、集中使用,從而形成集約效應(yīng)。
整合審計(jì)資源,就是要通過制度、機(jī)制創(chuàng)新,科學(xué)、合理配置審計(jì)資源,以最小的審計(jì)成本獲得最大的審計(jì)效益,以審計(jì)資源耗費(fèi)的最小化獲得審計(jì)效益的最大化。整合的關(guān)鍵是要對自己所掌握的資源有全面的、深入的了解,掌握擁有的審計(jì)資源現(xiàn)狀,系統(tǒng)分析各自的優(yōu)勢,確定可動(dòng)用的審計(jì)資源,進(jìn)行系統(tǒng)、科學(xué)規(guī)劃,合理有效地采取多種方式推進(jìn)審計(jì)資源的整合,從而合理配置資源,節(jié)約審計(jì)成本,提高審計(jì)效率和質(zhì)量,推進(jìn)審計(jì)工作上臺階,真正發(fā)揮審計(jì)工作為企業(yè)健康發(fā)展保駕護(hù)航的重要作用。
二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源整合的途徑
(一)編制科學(xué)的中長期規(guī)劃
每年對應(yīng)審計(jì)對象進(jìn)行一次全部審計(jì)是一種最理想化的審計(jì)模式,但由于人力、財(cái)力等資源的限制,往往不可能實(shí)現(xiàn)。立足于現(xiàn)有審計(jì)資源水平,結(jié)合未來審計(jì)目標(biāo)的需求,制定中長期審計(jì)規(guī)劃,結(jié)合年度審計(jì)計(jì)劃對中長期計(jì)劃(一般是五年或者三年)的實(shí)施及調(diào)整,力求在突出階段工作重點(diǎn)的同時(shí),將重點(diǎn)審計(jì)對象全部覆蓋一遍,并且對主要審計(jì)資源如人力等資源配置預(yù)先安排,確保審計(jì)工作的開展與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略相適應(yīng)。
中長期審計(jì)規(guī)劃應(yīng)當(dāng)和年度審計(jì)工作計(jì)劃相結(jié)合,在制定中長期審計(jì)規(guī)劃的時(shí)候,就應(yīng)該考慮哪些審計(jì)對象是每年應(yīng)審必審的,不需要每年審計(jì)的項(xiàng)目應(yīng)在多長時(shí)間內(nèi)覆蓋一遍,在確保每年必審對象所需要審計(jì)資源的同時(shí),合理調(diào)配剩余審計(jì)資源安排其他項(xiàng)目。
進(jìn)行中長期審計(jì)規(guī)劃是應(yīng)考慮將定期審計(jì)和不定期審計(jì)相結(jié)合,樹立持續(xù)審計(jì)的理念。對重點(diǎn)審計(jì)單位實(shí)行定期審計(jì),優(yōu)先保證審計(jì)資源用;對非重點(diǎn)對象和特殊項(xiàng)目進(jìn)行非定期審計(jì),定期審計(jì)與不定期審計(jì)應(yīng)當(dāng)做到有機(jī)結(jié)合。
(二)搞好審計(jì)項(xiàng)目的策劃
審計(jì)項(xiàng)目的策劃,其實(shí)質(zhì)是統(tǒng)籌安排審計(jì)資源,結(jié)合審計(jì)中長期規(guī)劃的編制,制定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的過程,是確定當(dāng)年要完成哪些審計(jì)項(xiàng)目、每個(gè)項(xiàng)目如何分配審計(jì)資源的過程。除了考慮項(xiàng)目能夠滿足企業(yè)重點(diǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略的需要外,更要考慮現(xiàn)有的可利用的審計(jì)資源,如何調(diào)配這些資源。
在安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí),要考慮審計(jì)力量、對象、時(shí)間間隔等因素,合理籌劃可利用資源的調(diào)配,審計(jì)資源的配置必須區(qū)分主次,將主要資源用于重點(diǎn)項(xiàng)目,對于重要項(xiàng)目要配備最適合的審計(jì)人才和設(shè)備,確保審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。
在安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí),還要利用外部審計(jì)的成果,防止重復(fù)安排,形成資源的浪費(fèi)。
(三)合理設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的合理設(shè)置是內(nèi)部審計(jì)資源整合的重要組成部分,合理設(shè)計(jì)審計(jì)組織體制,對于提高審計(jì)效率、減少審計(jì)成本具有重要意義。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理通常有以下幾種形式:內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理,向總經(jīng)理報(bào)告工作;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會(huì),向監(jiān)事會(huì)報(bào)告工作;在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo);此外,還有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)會(huì)部門,也有與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合署辦公的。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)選擇能夠保證其獨(dú)立性的組織形式,監(jiān)事會(huì)或者董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)為最佳模式。
現(xiàn)代企業(yè)往往以集團(tuán)公司的形式存在,擁有眾多實(shí)際控股和參股的子公司以及分布在各地的分公司,這些公司的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍資源匯總起來往往是很龐大的,這就涉及到了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源組織方式的整合問題。一般來講,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組織模式有集中管理性和分散管理性兩種,其中集中管理性,即總部垂直領(lǐng)導(dǎo)型模式有利于內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性和獨(dú)立性。而分散管理,機(jī)構(gòu)設(shè)置不統(tǒng)一,企業(yè)集團(tuán)對下屬企業(yè)審計(jì)隊(duì)伍的工作缺乏指導(dǎo)和監(jiān)督,整個(gè)審計(jì)隊(duì)伍難以形成合力,審計(jì)資源就會(huì)存在浪費(fèi)的情況。所以,對這類內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)整合的方式可以按照下述思路進(jìn)行:對于集團(tuán)控股的公司,其審計(jì)部門一律直接劃歸集團(tuán)審計(jì)總部;對于子公司業(yè)務(wù)相對獨(dú)立、地域比較分散的公司,可以實(shí)行審計(jì)機(jī)構(gòu)派駐制的管理模式,派出審計(jì)機(jī)構(gòu)人、財(cái)、物及審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施由集團(tuán)審計(jì)總部管理。
總之,設(shè)計(jì)組織體制的目的是為了更有效地和更合理地把每個(gè)個(gè)體組織起來,形成組織合力,在整合審計(jì)機(jī)構(gòu)過程中,要根據(jù)企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營管理特點(diǎn),選擇最能發(fā)揮審計(jì)職能的模式。
(四)整合人力資源
對于審計(jì)工作來說,人力資源絕對是第一資源,審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)的高低直接決定審計(jì)工作質(zhì)量的優(yōu)劣,整合人力資源是審計(jì)資源整合的核心。
整合審計(jì)人力資源關(guān)鍵是要建立一整套科學(xué)的人才儲備機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制和進(jìn)退機(jī)制,使優(yōu)秀人才脫穎而出,努力提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì),同時(shí)建立企業(yè)內(nèi)部人力資源調(diào)配機(jī)制、內(nèi)外部審計(jì)資源的協(xié)調(diào)配合機(jī)制。
首先,要加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),提升審計(jì)人員整體素質(zhì)。爭取與企業(yè)規(guī)模、內(nèi)部審計(jì)工作需要相適應(yīng)的審計(jì)人員編制,建立能吸引人、留住人的選拔培養(yǎng)機(jī)制,通過建立激勵(lì)機(jī)制、提高審計(jì)人員待遇、為優(yōu)秀審計(jì)人才的發(fā)展晉升提供通道等方式吸引德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才從事審計(jì)工作,不斷補(bǔ)充新鮮血液,同時(shí)嚴(yán)把入口關(guān),提高新錄用審計(jì)人員的門檻,引進(jìn)優(yōu)秀人才充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中,逐漸建立一支專業(yè)知識結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)合理的高素質(zhì)審計(jì)隊(duì)伍。加大審計(jì)人員的培訓(xùn)力度,通過組織培訓(xùn)班、研討會(huì)、專家報(bào)告會(huì)等方式加強(qiáng)財(cái)會(huì)知識、管理理論、法律法規(guī)、審計(jì)業(yè)務(wù)、信息管理等領(lǐng)域知識的培訓(xùn);通過參加審計(jì)項(xiàng)目這種現(xiàn)場培訓(xùn)方式提高審計(jì)人員的實(shí)踐技能;強(qiáng)化審計(jì)人員職業(yè)道德教育,進(jìn)一步引導(dǎo)審計(jì)人員樹立誠實(shí)守信、實(shí)事求是、客觀公正的審計(jì)價(jià)值觀;積極鼓勵(lì)審計(jì)人員參加專業(yè)技術(shù)資格、職業(yè)資格取證、國際注冊內(nèi)部審計(jì)師等項(xiàng)目考試,通過考試提高理論水平。通過培訓(xùn)和培養(yǎng)鍛煉,提高審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力,增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任意識、超前意識和大局意識,提高職業(yè)判斷水平,培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才,切實(shí)提升審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)。
其次,要整合企業(yè)內(nèi)部可利用的人力資源。樹立企業(yè)“一盤棋”思路,建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人力資源的調(diào)配管理制度,以制度的形式明確總部以及上級審計(jì)部門對下屬單位審計(jì)人員調(diào)配的權(quán)限,確保總部項(xiàng)目以及總部統(tǒng)籌安排的重點(diǎn)項(xiàng)目計(jì)劃完成,在具體開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí),除了抽調(diào)企業(yè)內(nèi)部各級審計(jì)人員參加審計(jì)項(xiàng)目組工作外,還可根據(jù)需要調(diào)集財(cái)務(wù)、經(jīng)營管理、生產(chǎn)管理等部門的專業(yè)人員,充分發(fā)揮專家的作用,彌補(bǔ)審計(jì)人員數(shù)量以及審計(jì)人員專業(yè)知識無法滿足項(xiàng)目質(zhì)量要求的不足。
再次,可充分利用社會(huì)資源審計(jì)資源。對于專業(yè)性強(qiáng)、內(nèi)部審計(jì)資源不足或者無法保證質(zhì)量的項(xiàng)目,可以利用社會(huì)審計(jì)資源,委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)完成,如工程竣工決算審計(jì)等項(xiàng)目。實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí),可以聘用專家參與審計(jì),補(bǔ)充審計(jì)力量。
(五)改進(jìn)工作方法,提高工作效率
改進(jìn)工作方法能夠最大限度提高工作效率,從而節(jié)約審計(jì)資源,降低審計(jì)成本。改進(jìn)方法要求審計(jì)組織過程中要精心組織,在全面審計(jì)的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn),改變以往審計(jì)中對財(cái)務(wù)資料全面審查所帶來的審計(jì)時(shí)間長、需要人力多、財(cái)力消耗大的做法。主要應(yīng)從以下幾方面著手:
一是以內(nèi)部控制制度的測試為基礎(chǔ),通過對內(nèi)部控制制度健全性、遵循性和有效性的審查和評價(jià),發(fā)現(xiàn)不利于企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的環(huán)節(jié)和方面,查找出內(nèi)部控制中的缺陷和漏洞,在審計(jì)過程中將重點(diǎn)放到管理的薄弱環(huán)節(jié),做到有的放矢。
二是以風(fēng)險(xiǎn)管理作為導(dǎo)向,對企業(yè)經(jīng)營管理中風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性進(jìn)行分析,對現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制不完善形成的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估,剖析問題,充分揭示。
三是突出重點(diǎn),對重大經(jīng)營決策、重要環(huán)節(jié)、大額資金支付、重點(diǎn)項(xiàng)目和重大風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì),將主要資源投放到這些重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。
四是提高審前調(diào)查的質(zhì)量,在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上,編制科學(xué)合理的審計(jì)實(shí)施方案,為優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目組織、縮短工作時(shí)間、保證工作質(zhì)量打下基礎(chǔ)。
(六)創(chuàng)新審計(jì)手段
隨著計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的迅速發(fā)展,審計(jì)工作的手段和方法相應(yīng)改變。首先,IT技術(shù)給企業(yè)帶來的變革是根本性的,改變了企業(yè)的管理方式和內(nèi)部控制方式,企業(yè)交易過程、財(cái)務(wù)管理、運(yùn)營管理均實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)化,傳統(tǒng)意義上的關(guān)鍵控制點(diǎn)已經(jīng)改變,特別是隨著ERP資源管理系統(tǒng)的應(yīng)用,企業(yè)生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)及經(jīng)營管理實(shí)現(xiàn)了無縫連接,企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)了信息化,審計(jì)人員再也無法以原有知識水平對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià);其次,信息技術(shù)改變了會(huì)計(jì)資料、業(yè)務(wù)資料的記錄方式,難以直觀查閱,如果僅僅依賴審計(jì)人員的傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn),從千頭萬緒中查找線索,難免會(huì)造成疏漏,帶來一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
適應(yīng)企業(yè)管理的信息化,要求審計(jì)手段必須創(chuàng)新。開發(fā)應(yīng)用輔助審計(jì)軟件,已成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必然趨勢和迫切要求,實(shí)現(xiàn)審計(jì)系統(tǒng)與被審計(jì)單位管理信息系統(tǒng)的對接,獲取電子數(shù)據(jù),并結(jié)合傳統(tǒng)審計(jì)形成的經(jīng)驗(yàn),對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、統(tǒng)計(jì)、智能抽樣;同時(shí),通過審計(jì)軟件對審計(jì)工作記錄、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告實(shí)行流程化的逐級審核程序,避免了之前審核流于形式及隨意性較大的缺點(diǎn)。總之,創(chuàng)新審計(jì)手段,開發(fā)應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件,能夠降低工作量,同時(shí)能夠提高審計(jì)工作的質(zhì)量和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織必須做好資源整合工作,優(yōu)化審計(jì)資源配置,充分發(fā)揮審計(jì)資源的整體合力,推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的全面轉(zhuǎn)型,通過卓有成效的工作,發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)化內(nèi)部控制、改善風(fēng)險(xiǎn)管理、完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要作用,真正發(fā)揮為企業(yè)增加價(jià)值的目標(biāo)。
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在新常態(tài)背景下，各行各業(yè)的發(fā)展應(yīng)當(dāng)把握新常態(tài)特征，針對性地進(jìn)行調(diào)整，努力適應(yīng)新常態(tài)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)及相關(guān)機(jī)構(gòu)管理體系的重要組成部分，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，內(nèi)部審計(jì)工作也呈現(xiàn)出了新的發(fā)展趨勢，把握內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)至關(guān)重要。基于以上，本文從經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)工作概述入手，明確了新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)工作的新變化，著重探討了新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)工作的難點(diǎn)及重點(diǎn)，旨在為相關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐提供參考。
關(guān)鍵詞：
新常態(tài)；內(nèi)部審計(jì)；重點(diǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理
經(jīng)濟(jì)新常態(tài)給內(nèi)部審計(jì)工作帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)圍繞“監(jiān)督、評價(jià)、改善”為重點(diǎn)，更加注重內(nèi)在價(jià)值的實(shí)現(xiàn)和提升。內(nèi)部審計(jì)各級部門及內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)積極應(yīng)對新常態(tài)下面臨的工作挑戰(zhàn)，明確內(nèi)部審計(jì)工作開展的難點(diǎn)，把握工作重點(diǎn)。只有這樣才能夠與時(shí)俱進(jìn)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作更好地適應(yīng)企業(yè)的轉(zhuǎn)型和發(fā)展，提升審計(jì)價(jià)值。
一、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)工作概述
新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)增長速度逐步放緩，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級，供給關(guān)系更加合理科學(xué)，市場經(jīng)濟(jì)延伸至更深領(lǐng)域、更廣范圍。經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”的基礎(chǔ)是企業(yè)“新常態(tài)”。各個(gè)企業(yè)在其所在行業(yè)也會(huì)順應(yīng)新常態(tài)規(guī)律，優(yōu)勝劣汰。因此，企業(yè)在新常態(tài)形勢下，應(yīng)積極布局，調(diào)整結(jié)構(gòu)，開拓創(chuàng)新。內(nèi)部審計(jì)工作，作為現(xiàn)代企業(yè)的重要管理組成部分，在企業(yè)轉(zhuǎn)型和發(fā)展，不斷適應(yīng)“新常態(tài)”、引領(lǐng)“新常態(tài)”的步伐下，應(yīng)以新的方式和新的標(biāo)準(zhǔn)定位履行職責(zé)，從注重量化價(jià)值的提升轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)在價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。就目前來看，我國內(nèi)部審計(jì)工作總體態(tài)勢發(fā)展良好，成效顯著，審計(jì)部門及內(nèi)部審計(jì)人員以科學(xué)的審計(jì)理念為基礎(chǔ)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線，全面履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，積極提升內(nèi)部審計(jì)工作的有效性，對于促進(jìn)企業(yè)及相關(guān)組織機(jī)構(gòu)的健康發(fā)展和效益實(shí)現(xiàn)有著積極的意義。但需要注意的是，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作在審計(jì)質(zhì)量、人員機(jī)構(gòu)等方面還存在著一定的問題，制約了內(nèi)部審計(jì)工作在新常態(tài)下的可持續(xù)發(fā)展，因此，有必要對新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)工作的難點(diǎn)和重點(diǎn)進(jìn)行分析與探討。
二、新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)工作的難點(diǎn)
1.內(nèi)部審計(jì)理念陳舊
內(nèi)部審計(jì)理念是影響內(nèi)部審計(jì)工作方向、內(nèi)容及成效的重要因素，保證內(nèi)部審計(jì)理念的先進(jìn)性至關(guān)重要。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新理念，保證內(nèi)部審計(jì)工作的與時(shí)俱進(jìn)，只有這樣才能適應(yīng)新常態(tài)發(fā)展。但就目前來看，許多企業(yè)和組織機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)理念陳舊，將監(jiān)督作為內(nèi)部審計(jì)工作的主要內(nèi)容，忽視了新常態(tài)對內(nèi)部審計(jì)工作新的職能要求，具體來說體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：首先，在開展內(nèi)部審計(jì)工作的過程中過于注重監(jiān)督職能，這對內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)及確認(rèn)功能的發(fā)揮帶來了不良影響；第二，將查錯(cuò)糾弊作為內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，難以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值功能，工作領(lǐng)域狹窄，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作“一審、二幫、三促進(jìn)”的重要功能和作用，從而弱化了內(nèi)部審計(jì)工作效果。
2.內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制不健全
內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制的完善性也是影響審計(jì)效果的關(guān)鍵因素，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，不完善、不健全的內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制使得內(nèi)部審計(jì)工作難以有效落實(shí)，內(nèi)部審計(jì)效果難以充分實(shí)現(xiàn)。就目前來看，許多企業(yè)和組織結(jié)構(gòu)在開展內(nèi)部審計(jì)工作的過程中沒有完善的工作計(jì)劃，沒有突出重點(diǎn)內(nèi)容，沒有有效整合和利用相關(guān)資源。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)調(diào)查之前，沒有做好詳細(xì)的調(diào)查工作，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的過程中，對工作質(zhì)量控制不到位，審計(jì)結(jié)論不明確，審計(jì)資源浪費(fèi)嚴(yán)重的問題十分凸顯，這就大大制約了內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。
3.內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄
許多企業(yè)和組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作范圍過于狹窄，僅僅局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)這一個(gè)方面，過于注重資金審計(jì)，往往忽略了內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。許多單位在開展內(nèi)部審計(jì)工作的過程中沒有樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，缺乏對內(nèi)部控制制度執(zhí)行的審計(jì)，難以做好內(nèi)部控制評價(jià)，沒有系統(tǒng)、完善的風(fēng)險(xiǎn)控制制度。這就使得內(nèi)部審計(jì)工作不能為企業(yè)及相關(guān)組織機(jī)構(gòu)管理者提供有價(jià)值的指導(dǎo)意見和建議，難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的重要目標(biāo)。
三、新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)
1.創(chuàng)新理念
改革創(chuàng)新，理念先行。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)給內(nèi)部審計(jì)工作提出了新要求，各級審計(jì)部門以及內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)把握經(jīng)濟(jì)新常態(tài)本質(zhì)，把握新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)工作的新變化，以《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)及組織機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況，不斷地進(jìn)行理念創(chuàng)新。首先，內(nèi)部審計(jì)部門以及人員應(yīng)當(dāng)對擯棄傳統(tǒng)以監(jiān)督為主的工作思想，促進(jìn)監(jiān)督與應(yīng)用評價(jià)的結(jié)合；第二，內(nèi)部審計(jì)部門及人員應(yīng)當(dāng)一改傳統(tǒng)以查錯(cuò)糾弊為主的工作理念，注重服務(wù)、監(jiān)督以及咨詢等工作的結(jié)合，樹立服務(wù)意識，第三，審計(jì)部門及人員應(yīng)將自己定位為企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”和守護(hù)者，將相對狹窄和局限的財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及業(yè)務(wù)點(diǎn)審計(jì)，拓展到全過程、全覆蓋的審計(jì)范圍，并建立相關(guān)的配套工作體系。
2.完善內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制
首先，應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計(jì)工作設(shè)計(jì)計(jì)劃的科學(xué)性。內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃應(yīng)當(dāng)覆蓋審計(jì)項(xiàng)目全部內(nèi)容，指出該項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)內(nèi)容，在保證全面性的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)不斷優(yōu)化，利用各項(xiàng)審計(jì)資源。對于企業(yè)來說，其可以將財(cái)務(wù)收支審計(jì)等真實(shí)性要求較高的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，這不僅能夠有效提升內(nèi)部審計(jì)工作效率，還能過集中內(nèi)部審計(jì)資源，對于提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有著積極的意義。第二，應(yīng)當(dāng)積極提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。完善質(zhì)量控制制度，推進(jìn)審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作責(zé)任，建立企業(yè)內(nèi)審工作評估體系，改進(jìn)審計(jì)管理。只有保證質(zhì)量，才能實(shí)現(xiàn)價(jià)值。
3.以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向開展內(nèi)部審計(jì)工作
在企業(yè)及組織機(jī)構(gòu)經(jīng)營和發(fā)展的過程中，不可避免的會(huì)出現(xiàn)各種風(fēng)險(xiǎn)，例如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)等等。企業(yè)必須全面分析經(jīng)營中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估容忍度的確認(rèn)，建立規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理，保證風(fēng)險(xiǎn)影響程度及范圍的可控性，以促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。在新常態(tài)下，企業(yè)及組織機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理工作也出現(xiàn)了一定的變化，除了需要面對財(cái)務(wù)控制、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制等傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)外，也出現(xiàn)了許多新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。上文中提到，當(dāng)前企業(yè)及組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作范圍過于狹窄，往往忽略了對風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制，這是不科學(xué)的，不符合經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的要求。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)及組織機(jī)構(gòu)各項(xiàng)管理措施不斷開展，內(nèi)部審計(jì)工作和任務(wù)繁重異常，但審計(jì)資源是有限的，在這樣的背景下，如何保證內(nèi)部審計(jì)的全面性值得深思。現(xiàn)代企業(yè)和組織機(jī)構(gòu)都積極注重對風(fēng)險(xiǎn)的管控，比爾蓋茨所著《微軟離破產(chǎn)永遠(yuǎn)只有18個(gè)月》一書中就強(qiáng)調(diào)了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的重要性，也體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)家應(yīng)當(dāng)提升風(fēng)險(xiǎn)意識，重視對風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制。早在19世紀(jì)，西方古典經(jīng)濟(jì)學(xué)著作就提到了“風(fēng)險(xiǎn)”一詞，1986年，歐洲十一個(gè)國家成立了歐洲風(fēng)險(xiǎn)研究會(huì)，自此之后，風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)動(dòng)逐漸從發(fā)達(dá)國家走向全世界。張瑞敏所著《我每天心情都如履薄冰》也體現(xiàn)了中國企業(yè)家的風(fēng)險(xiǎn)意識。在這樣的背景下，我國應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)開展內(nèi)部審計(jì)工作，以風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果為基礎(chǔ)確定內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，全面把握內(nèi)部審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)，只有這樣才能夠提升內(nèi)部審計(jì)效率，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，由此可見，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)工作的重中之重。
四、結(jié)論
綜上所述，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，內(nèi)部審計(jì)工作在內(nèi)容、方向、目標(biāo)等各個(gè)方面都出現(xiàn)了一定的變化，內(nèi)部審計(jì)工作呈現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢。在這樣的背景下，各級內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)把握新常態(tài)特點(diǎn)，把握內(nèi)部審計(jì)工作的難點(diǎn)和重點(diǎn)，積極創(chuàng)新工作理念、完善管理機(jī)制，堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以此來保證內(nèi)部審計(jì)工作的全面性，保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和成效，促進(jìn)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)在價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。
作者：李林霖 單位：湖南省輕工鹽業(yè)集團(tuán)有限公司
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[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；咨詢；程序；方法
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.12.011
[中圖分類號]F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）12-00-01
1 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的程序
企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的一部分，審計(jì)程序必須遵循內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定，按照《內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施辦法》的要求，內(nèi)部控制審計(jì)的主要程序如下。
1.1 制訂審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃
企業(yè)管理層作為內(nèi)部控制評價(jià)的實(shí)施主體，在組織實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)工作前應(yīng)組織相關(guān)人員制訂明確的工作方案，并經(jīng)相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后予以實(shí)施。工作方案要包括內(nèi)部控制評價(jià)的組織實(shí)施機(jī)構(gòu)、實(shí)施步驟、費(fèi)用預(yù)案、評價(jià)方法等。
1.2 審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)
第一，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前應(yīng)調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況，重點(diǎn)掌握被審單位管理層和業(yè)務(wù)流程方面的內(nèi)部控制，包括控制環(huán)境（管理模式、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)權(quán)配置、人力資源制度等）；風(fēng)險(xiǎn)評估（確定被審計(jì)單位、分析與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)及采取的應(yīng)對措施）；控制活動(dòng)（根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果采取的控制措施，包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、業(yè)績分析和績效考評控制等）；信息與溝通（收集、處理、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并能有效溝通的情況）；對控制的監(jiān)督（對各項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、職責(zé)及其履行情況的監(jiān)督檢查）。第二，制訂審計(jì)方案，根據(jù)了解被審單位的基本情況制訂審計(jì)方案。實(shí)施審計(jì)3日前，應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位發(fā)審計(jì)通知書。第三，根據(jù)審計(jì)工作計(jì)劃、審計(jì)方案，下達(dá)審計(jì)任務(wù)書，確定審計(jì)方式、范圍、內(nèi)容、步驟和時(shí)間，明確審計(jì)小組分工。
1.3 實(shí)施階段
一是實(shí)施準(zhǔn)備。審計(jì)人員一般采取就地審計(jì)，被審單位應(yīng)上報(bào)相關(guān)資料，包括所有建立的內(nèi)部控制制度、手冊、內(nèi)控流程、圖表、審計(jì)前其他審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告等資料、內(nèi)部控制制度自查評價(jià)總結(jié)等。進(jìn)行審計(jì)公示，根據(jù)現(xiàn)場情況制定審計(jì)實(shí)施方案。二是測試并進(jìn)行查證核實(shí)。對樣本進(jìn)行測試（測試的內(nèi)容包括為確定相關(guān)內(nèi)部控制制度是否有效運(yùn)行的穿行測試和企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)際運(yùn)行情況的測試工作），對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題要認(rèn)真做好審計(jì)查證、取證、核實(shí)工作。三是審計(jì)報(bào)告。審計(jì)結(jié)束后審計(jì)組提出審計(jì)報(bào)告，評價(jià)測試結(jié)果，對發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題提出處理處罰建議，征求被審計(jì)單位或人員的意見后，提交單位負(fù)責(zé)人審定，形成審計(jì)報(bào)告并作出審計(jì)決定。
2 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的方法
2.1 進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)
企業(yè)組織實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)，應(yīng)評估公司整體內(nèi)部控制目標(biāo)以確定主要風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，并判斷企業(yè)是否適應(yīng)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的需要，從而設(shè)立有效的控制措施。如公司在設(shè)定可能由財(cái)務(wù)報(bào)告重大缺陷造成財(cái)務(wù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)充分考慮大額應(yīng)收賬款的控制程序、重大資本性支付的控制等，在此基礎(chǔ)上為內(nèi)部控制測試工作提供參考。風(fēng)險(xiǎn)評估本身就隱含著很大的風(fēng)險(xiǎn)，需要很強(qiáng)的專業(yè)判斷。
2.2 詢問調(diào)查法
詢問調(diào)查法又稱直接調(diào)查法，是由審計(jì)人員事先擬定調(diào)查提綱，以詢問為手段，請被調(diào)查者回答相關(guān)問題以搜集資料和獲取信息的調(diào)查方法。詢問調(diào)查法在實(shí)際應(yīng)用中，按傳遞詢問內(nèi)容的方式及調(diào)查者與被調(diào)查者接觸方式的不同，有座談會(huì)調(diào)查、個(gè)別面談?wù){(diào)查、電話調(diào)查、郵寄調(diào)查等方法。通過詢問被審計(jì)單位的有關(guān)人員，了解他們對相關(guān)制度、流程的理解和操作情況，從而了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度和流程的執(zhí)行情況。
2.3 對內(nèi)部控制進(jìn)行查閱
查閱法是審計(jì)人員對現(xiàn)有各種資料進(jìn)行審查、閱讀，通過對已發(fā)生業(yè)務(wù)的記錄及相關(guān)資料的完整性、協(xié)調(diào)性、真實(shí)性、有效性的審查，掌握和認(rèn)定被審計(jì)單位情況的方法。查閱法首先看資料的完整性，即看辦理該筆業(yè)務(wù)應(yīng)具備的文件是否都齊備；第二看資料的協(xié)調(diào)性，即看各項(xiàng)資料相互之間是否一致、是否有突兀感、能否相互印證；第三看資料的真實(shí)性，即看重要文件是否真實(shí)，有無偽造、變造；第四看資料的有效性（內(nèi)含合法性），即看重要文件是否有法定效力。
2.4 觀察內(nèi)部控制運(yùn)行情況
觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。審計(jì)人員親臨被審計(jì)單位的工作現(xiàn)場，實(shí)地觀察有關(guān)人員的實(shí)際工作情況和已發(fā)生業(yè)務(wù)活動(dòng)的運(yùn)行結(jié)果，以確定該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性及執(zhí)行程度。通過盤點(diǎn)現(xiàn)場庫存物資、產(chǎn)品實(shí)物，勘察現(xiàn)場記錄等方式了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制運(yùn)行情況。觀察法一察真實(shí)性，通過工作觀察工作現(xiàn)場的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否真實(shí)發(fā)生及其處理過程是否依內(nèi)部控制規(guī)定執(zhí)行；二察存在性，往往需要盤點(diǎn)現(xiàn)有實(shí)物，結(jié)合記錄看交易涉及的實(shí)物是否存在，賬實(shí)是否相符；三察完整性，就是看交易所涉及的實(shí)物是否保持完好，有沒有自然損毀和人為破壞；四察足值性，就是看所觀察的實(shí)物是否貶值，是否是長期積壓的報(bào)廢物資。完整性主要看實(shí)物的使用（物理）狀態(tài)，足值性主要看實(shí)物的價(jià)值狀態(tài)；五察權(quán)屬性，就是察看交易涉及的實(shí)物歸誰所有，所觀察實(shí)物的所有權(quán)是否歸被審計(jì)單位所有，是否是代管物資或通過銷售產(chǎn)權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移尚未出庫的物資。
摘 要 國家電網(wǎng)公司劉總在今年的兩會(huì)上提出了“三集五大”管理戰(zhàn)略和大力推進(jìn)審計(jì)工作創(chuàng)新的工作部署，湖南省電力公司審計(jì)部沈主任在年初審計(jì)報(bào)告中提出要完善審計(jì)管理體制機(jī)制，要從審計(jì)“人、法、技”等方面推進(jìn)審計(jì)工作創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源集約化管理。客觀說，內(nèi)部審計(jì)工作多年來為電網(wǎng)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，改進(jìn)經(jīng)營管理發(fā)揮了積極的作用，取得了很大的進(jìn)步，但由于受機(jī)制體制等方面影響，限制了內(nèi)部審計(jì)工作的開展，審計(jì)職能沒有得到充分的發(fā)揮，本文認(rèn)為，電網(wǎng)公司需要通過進(jìn)一步深化改革，在內(nèi)部建立相對獨(dú)立、垂直的內(nèi)部審計(jì)管理體制，突破內(nèi)部管理體制瓶頸，實(shí)現(xiàn)管理上的創(chuàng)新。
關(guān)鍵詞 電網(wǎng)企業(yè) 審計(jì)管理體制 獨(dú)立 垂直
一、目前電網(wǎng)公司內(nèi)部審計(jì)管理模式
我國公司內(nèi)部審計(jì)管理模式大致可以分為以下五種：第一種是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)務(wù)副總；第二種是內(nèi)部審計(jì)隸屬于總經(jīng)理；第三種是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會(huì)；第四種是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)；第五種是內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)。
以上五種內(nèi)部審計(jì)管理模式比較：第一種模式下內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置無論從層次、地位和獨(dú)立性來說都是較差的。第二種模式設(shè)置層次、地位和獨(dú)立性稍高，但審計(jì)工作的開展往往受總經(jīng)理個(gè)人因素制約。第三種模式與監(jiān)事會(huì)職責(zé)重合，實(shí)際工作中因監(jiān)事會(huì)本身權(quán)責(zé)不明、權(quán)力偏小而形同虛設(shè)，這種設(shè)置也不能很好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。第四種模式與第五種模式其功能基本相同，兩種內(nèi)部審計(jì)模式的層次地位雖然較高，但由于目前我國國有企業(yè)董事會(huì)人員與管理層基本上是一套人員，獨(dú)立性仍較差。
目前國家電網(wǎng)公司審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置是總部設(shè)審計(jì)部，由總經(jīng)理直接管理，審計(jì)部門定期向總經(jīng)理匯報(bào)工作；同時(shí)在五大區(qū)域電網(wǎng)公司所在地設(shè)有審計(jì)派出機(jī)構(gòu)；各網(wǎng)省（市）電力公司都設(shè)有審計(jì)部；各地市電力公司（電業(yè)局）大都設(shè)有審計(jì)部（室），有些省電力公司在地市電力公司所在地設(shè)置了審計(jì)中心。國家電網(wǎng)公司審計(jì)模式屬上述第二種審計(jì)模式，審計(jì)工作獨(dú)立性較差。
湖南省電力公司審計(jì)管理模式是：省公司設(shè)審計(jì)部（處），各地市電業(yè)局設(shè)審計(jì)部（科），在審計(jì)業(yè)務(wù)上，實(shí)行省公司垂直管理，人員可以由省公司統(tǒng)一調(diào)配，審計(jì)人員編制按屬地化管理，全省劃分四個(gè)虛擬型審計(jì)片區(qū)，根據(jù)省公司審計(jì)工作計(jì)劃開展工作，公司審計(jì)部由書記直接領(lǐng)導(dǎo)并向總經(jīng)理匯報(bào)工作。省公司審計(jì)管理模式延伸了國家電網(wǎng)公司的審計(jì)模式，審計(jì)工作開展情況受總經(jīng)理（書記）的重視程度影響較大，且獨(dú)立性較差。
二、建立相對獨(dú)立、垂直的內(nèi)部審計(jì)管理體制特點(diǎn)和作用
由于目前國家電網(wǎng)公司實(shí)行總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，公司化改造遠(yuǎn)未完成，內(nèi)部治理不規(guī)范，故本文認(rèn)為宜在公司總部設(shè)置總審計(jì)師，總審計(jì)師在企業(yè)法人代表領(lǐng)導(dǎo)下，協(xié)助法人代表工作，同時(shí)在公司系統(tǒng)自上而下建立相對獨(dú)立、垂直的內(nèi)部審計(jì)管理體制，在人員編制和利益方面保持相對獨(dú)立。
1．相對獨(dú)立、垂直的內(nèi)部審計(jì)管理體制特點(diǎn)
獨(dú)立、客觀和公正是審計(jì)的基本要求，是審計(jì)發(fā)揮職能作用的根本保障，而獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)屬性和內(nèi)在要求。集團(tuán)企業(yè)相對獨(dú)立、垂直的內(nèi)部審計(jì)管理體制最顯著的特點(diǎn)就在于強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。這種獨(dú)立主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：
第一，機(jī)構(gòu)獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部其他機(jī)構(gòu)和所屬單位，上級內(nèi)審機(jī)構(gòu)與下級內(nèi)審機(jī)構(gòu)之間不但在業(yè)務(wù)上而且在行政上均形成一種領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。
第二，人員獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員獨(dú)立承辦內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)，其工作的基本定位是集團(tuán)整體利益而不是內(nèi)部各單位個(gè)別或局部利益，內(nèi)部審計(jì)人員力量統(tǒng)一歸屬于集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)調(diào)配。
第三，經(jīng)費(fèi)獨(dú)立。集團(tuán)能切實(shí)保證內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算和執(zhí)行，并從工作實(shí)際和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)要求上不斷增加對內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)的投入，審計(jì)經(jīng)費(fèi)單獨(dú)預(yù)算和列支呈報(bào)，審計(jì)人員在組織關(guān)系和經(jīng)濟(jì)利益上與被審計(jì)單位保持獨(dú)立，從而割斷內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部各被審單位利益上的依賴關(guān)系。
第四，精神獨(dú)立。上下級各內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員以集團(tuán)利益為出發(fā)點(diǎn)，獨(dú)立、客觀、公正地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，提出內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)處理和處罰。
2．相對獨(dú)立、垂直的內(nèi)部審計(jì)管理體制作用
上述特點(diǎn)表明，集團(tuán)企業(yè)相對獨(dú)立、垂直的內(nèi)部審計(jì)管理體制能集中體現(xiàn)以下幾方面作用：
一是進(jìn)一步提高了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，最大程度地避免了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)尤其是單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受制單位管理層的局限性；
二是理順了內(nèi)部審計(jì)上下級之間關(guān)系，建立了科學(xué)、規(guī)范、有效的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制和規(guī)范體系；
三是有利于最大程度地利用內(nèi)部審計(jì)資源，開展集團(tuán)內(nèi)部聯(lián)合審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，并為優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)提供了可能；
四是有利于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制和質(zhì)量考核，以提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量、效率和效果，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的總體功效；
1“平臺”建設(shè)原則
①工程審計(jì)平臺系統(tǒng)建設(shè)，需充分調(diào)研運(yùn)營企業(yè)工程建設(shè)及財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，結(jié)合公司工程審計(jì)管理辦法做好系統(tǒng)需求分析。②系統(tǒng)功能方面需要盡量保留能切實(shí)提高工作效率的功能，簡單實(shí)用的功能。
2“平臺”工作流程
2.1準(zhǔn)備階段（1）審計(jì)項(xiàng)目創(chuàng)建：工程審計(jì)工作由分公司或省級公司工程管理單位提出審計(jì)申請，由省公司審計(jì)部門同意后，創(chuàng)建審計(jì)工作項(xiàng)目，并統(tǒng)籌安排審計(jì)人員開展審計(jì)工作。（2）材料上報(bào)：省級公司審計(jì)部門向被審單位審計(jì)通知，被審單位組織整理上報(bào)材料，經(jīng)省級公司審計(jì)部們復(fù)核的發(fā)被審單位重新上報(bào)或補(bǔ)充上報(bào)。
2.2審計(jì)階段報(bào)審材料審核完成后，組織審計(jì)人員或委托第三方審計(jì)單位開展現(xiàn)場審計(jì)工作，并最終提交審計(jì)報(bào)告，期間“平臺”應(yīng)支持提交文檔，更新進(jìn)度計(jì)劃，主動(dòng)報(bào)告問題等功能。
2.3審計(jì)報(bào)告現(xiàn)場審計(jì)完成后，由省級公司審計(jì)部們通過“平臺”審計(jì)報(bào)告，系統(tǒng)應(yīng)具備匯總和管理審計(jì)報(bào)告的功能，還應(yīng)該具備通過本系統(tǒng)將審計(jì)報(bào)告發(fā)送到現(xiàn)有OA公文系統(tǒng)中按照公司規(guī)定完成會(huì)簽、審批的功能，簽發(fā)的審計(jì)報(bào)表作為施工單位結(jié)算、財(cái)務(wù)部門付款的依據(jù)，至此，整個(gè)審計(jì)流程完成。
3“平臺”的用戶及角色說明
工程審計(jì)平臺主要使用對象為省級公司審計(jì)部門及各建設(shè)管理單位。具體使用人員應(yīng)與公司OA用戶保持一致。在實(shí)際審計(jì)工作中應(yīng)按照不同的崗位配置角色：
3.1審計(jì)主管具備如下功能角色：①查看報(bào)表職能；②審批功能（如向被審單位審計(jì)通知書，最終審計(jì)報(bào)告，委托第三方審計(jì)等）。
3.2審計(jì)工作項(xiàng)目經(jīng)理一般由省級公司審計(jì)部員工擔(dān)任，具備以下功能角色：①創(chuàng)建審計(jì)項(xiàng)目；②審計(jì)通知；③制定和修改審計(jì)工作計(jì)劃；④負(fù)責(zé)校對審計(jì)材料；⑤委托審計(jì)中介機(jī)構(gòu)；⑥協(xié)調(diào)解決審計(jì)工作中的問題；⑦查看歷史審計(jì)文檔。
3.3建設(shè)單位項(xiàng)目經(jīng)理一般由分公司審計(jì)人員擔(dān)任，具備以下功能角色：①提請進(jìn)行工程審計(jì)、整理審計(jì)材料；②上報(bào)審計(jì)進(jìn)展情況和協(xié)調(diào)現(xiàn)場審計(jì)工作；③查自己相關(guān)的審計(jì)工作內(nèi)容。
3.4審計(jì)單位主管一般由外部審計(jì)單位的項(xiàng)目主管擔(dān)任，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)解決審計(jì)工作、組織現(xiàn)場審計(jì)工作。
3.5審計(jì)員由外單位具體負(fù)責(zé)現(xiàn)場審計(jì)的人員擔(dān)當(dāng)，僅負(fù)責(zé)具體的審計(jì)工作相關(guān)的工作。
4“平臺”進(jìn)度管理功能
“平臺”根據(jù)審計(jì)流程的三個(gè)階段中設(shè)置八個(gè)時(shí)間控制點(diǎn)，分別是準(zhǔn)備階段的審計(jì)申請、簽報(bào)、審計(jì)通知書下達(dá)，審計(jì)階段的現(xiàn)場審計(jì)、定案、報(bào)告，階段的報(bào)告等，每個(gè)控制點(diǎn)包括計(jì)劃完成時(shí)間、實(shí)際完成時(shí)間，并有指定的人員，控制點(diǎn)可作為進(jìn)度考核，進(jìn)度展示的依據(jù)。在時(shí)間點(diǎn)即將到期時(shí)，系統(tǒng)可以向指定負(fù)責(zé)人發(fā)送短信提醒，并在系統(tǒng)界面上進(jìn)行提示。
5“平臺”任務(wù)工單功能
為了方便系統(tǒng)內(nèi)部的日常工作和任務(wù)處理系統(tǒng)提供多種任務(wù)工單功能，審計(jì)管理的各個(gè)階段通過任務(wù)工單將各個(gè)階段的工作“串聯(lián)”起來，不同的任務(wù)工單使用不同的表單格式，并全部固化在信息系統(tǒng)中。這些表單通過程序進(jìn)行控制，支持在線填寫和發(fā)送。并永久保存作為審計(jì)項(xiàng)目的原始文檔。
6“平臺”與各系統(tǒng)的接口
“平臺”需與公司現(xiàn)有其他工程建設(shè)相關(guān)系統(tǒng)建立結(jié)構(gòu)并實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)互動(dòng)，使“平臺”完成工程審計(jì)在工程建設(shè)事前、事中、事后實(shí)現(xiàn)全過程參與，以便大大縮短現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間，節(jié)約審計(jì)資源，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。
6.1OA系統(tǒng)審計(jì)工作的大部分內(nèi)容都與OA系統(tǒng)緊密相關(guān)，“平臺”和OA系統(tǒng)的用戶統(tǒng)一、組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理功能，實(shí)現(xiàn)和OA系統(tǒng)的單次登錄并和OA系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一待辦功能。
6.2“招投標(biāo)審計(jì)子系統(tǒng)”將招標(biāo)文件的會(huì)簽、標(biāo)底的編制、開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)等全過程的管理工作納入管理范圍，以便及時(shí)了解情況，發(fā)表審計(jì)意見，同時(shí)完成相關(guān)資料儲備，為竣工結(jié)算審計(jì)打下良好的基礎(chǔ)。
6.3“工程管理系統(tǒng)”、“合同管理系統(tǒng)”、“財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)”等將審計(jì)平臺的審計(jì)結(jié)果輸出到相關(guān)系統(tǒng)，作為后續(xù)工程竣工決算及財(cái)務(wù)付款的觸發(fā)條件，以確保工程審計(jì)過程及結(jié)果在企業(yè)內(nèi)部控制管理中的有效性和嚴(yán)肅性。
6.4“通信工程概預(yù)算定額、軟件”考慮工程項(xiàng)目審計(jì)的定額化屬性，可考慮將通信工程定額及通信工程概預(yù)算軟件在“平臺”中進(jìn)行固化，建設(shè)“工程結(jié)算審核子系統(tǒng)”，實(shí)現(xiàn)電子審計(jì)。
7“平臺”統(tǒng)計(jì)報(bào)表功能
摘要 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是決定審計(jì)工作發(fā)展水平，全面提高審計(jì)監(jiān)督能力和增強(qiáng)審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的重要內(nèi)容之一。本文就A局現(xiàn)有審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，結(jié)合自身對審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的認(rèn)識提出改進(jìn)建議，以期提高鐵路內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的執(zhí)行力，為鐵路科學(xué)發(fā)展保駕護(hù)航。
關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì) 隊(duì)伍 建設(shè) 探索 思考
鐵路內(nèi)部審計(jì)是鐵路企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制和進(jìn)行自我約束的重要組成部分，肩負(fù)著獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)鐵路單位各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益狀況及內(nèi)部控制制度的適當(dāng)性、有效性的重要職責(zé)，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要防線。而加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是決定審計(jì)工作發(fā)展水平，全面提高審計(jì)監(jiān)督能力和增強(qiáng)審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的重要內(nèi)容之一。本文就A局現(xiàn)有審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，結(jié)合自身對審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的認(rèn)識提出改進(jìn)建議，以期提高鐵路內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的執(zhí)行力，為鐵路科學(xué)發(fā)展保駕護(hù)航。
一、A局內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)情況
（一）基本隋況及審計(jì)任務(wù)量
A局管轄湖北省全境和河南、安徽省的部分地區(qū)，管轄區(qū)段總營業(yè)里程480O余公里，截止2014年末管理基層單位81個(gè)，其中：運(yùn)輸站段40個(gè)，非運(yùn)輸企業(yè)13個(gè)，運(yùn)輸輔助單位16個(gè)，工程建設(shè)指揮部6個(gè)，合資鐵路公司6個(gè)。2014年完成審計(jì)項(xiàng)日134個(gè)，其中完成經(jīng)營業(yè)績（財(cái)務(wù)收支）審計(jì)項(xiàng)目84個(gè)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目9個(gè)，工程審計(jì)項(xiàng)目41個(gè)，促進(jìn)增收節(jié)支1346.82萬元，提出加強(qiáng)經(jīng)營管理、改進(jìn)工作的意見和建議335條，為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)鐵路企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)秩序發(fā)揮了積極作用。
（二）審計(jì)人員現(xiàn)狀
截至2014年末，A局有專職審計(jì)人員22人，其中部門領(lǐng)導(dǎo)2人，科室負(fù)責(zé)人及審計(jì)人員20人。按學(xué)歷分，具備研究生學(xué)歷3人，大學(xué)學(xué)歷14人，大專學(xué)歷4人，中專學(xué)歷1人；按年齡層次分，45歲以上13人，35歲至45歲8人，35歲以下1人；按職稱分高級職稱有5人，中級職稱17人。
（三）現(xiàn)狀分析
A局審計(jì)處是2005年鐵路生產(chǎn)力布局調(diào)整后組建的，審計(jì)人員主要來源于基層單位財(cái)務(wù)人員，大都未經(jīng)過專業(yè)審計(jì)培訓(xùn)，高學(xué)歷大部分也是在職后續(xù)學(xué)歷，審計(jì)專業(yè)知識都是邊十邊學(xué)，逐步積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。經(jīng)過對現(xiàn)有人員的分析，存在以下幾方面的問題。
l.審計(jì)人員專業(yè)較單一。A局的22名專職審計(jì)干部，20人均為會(huì)計(jì)系列專業(yè)人員，僅有2人是工程系列專業(yè)人員。在日常審計(jì)工作任務(wù)中，工程項(xiàng)目審計(jì)中的建設(shè)資金審計(jì)就占全年審計(jì)任務(wù)的三成左右，而工程系列專業(yè)人員僅有2人，所以大量的建設(shè)資金審計(jì)任務(wù)都由會(huì)計(jì)系列的審計(jì)人員完成。
2.審計(jì)人員年齡偏大。A局的22名審計(jì)十部中，超過45歲以上的人員有13人，占比59%，45歲以下只有9人，占比41%。可見，大部分的審計(jì)人員年齡偏大，中青年審計(jì)十部數(shù)量較少，人員年齡層次偏大所導(dǎo)致的最大問題就是缺乏開拓進(jìn)取及創(chuàng)新精神，不利于審計(jì)事業(yè)的創(chuàng)新及發(fā)展。
3.審計(jì)人員缺乏系統(tǒng)培訓(xùn)。就近幾年的培訓(xùn)情況來看，A局對審計(jì)干部的后續(xù)教育主要是參加同級財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育，培訓(xùn)內(nèi)容受財(cái)務(wù)專業(yè)的限制，對財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、業(yè)務(wù)核算等會(huì)計(jì)實(shí)作學(xué)習(xí)多，對審計(jì)理論、查證方法、作業(yè)規(guī)范等審計(jì)業(yè)務(wù)知識涉及少，而審計(jì)人員大部分對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都比較熟悉，需要掌握的審計(jì)專業(yè)理論及業(yè)務(wù)技能由于缺乏系統(tǒng)培訓(xùn)，只有靠自主學(xué)習(xí)和實(shí)踐積累，提高業(yè)務(wù)水平進(jìn)度緩慢。
4.審計(jì)人員工作積極性不一致。部分人員受工資待遇、職務(wù)晉升等外部因素干擾，工作積極性有所降低，工作熱情不高，影響審計(jì)工作質(zhì)量。
二、影響內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的原因分析
內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)中存在的問題，主要有以下幾個(gè)方面的原因：
（一）領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)工作重要性的認(rèn)識程度不夠。鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自1983年成立以來，雖然經(jīng)歷了三十多年，但是各級領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)重要性的認(rèn)識有些只停留在講話中，實(shí)際工作中給予的支持與關(guān)注度不夠，導(dǎo)致審計(jì)人員工資待遇偏低，職務(wù)晉升困難。
（二）審計(jì)任務(wù)量大造成人員培訓(xùn)不足。按照2014年A局完成的134個(gè)審計(jì)項(xiàng)目與僅有的22名審計(jì)人員來比較，工作量是巨大的。審計(jì)人員全年基本上都在外審計(jì)，很少有時(shí)間坐在辦公室充電學(xué)習(xí)，而審計(jì)任務(wù)逐年在增加，經(jīng)常還要配合紀(jì)委參與調(diào)查辦案，完成領(lǐng)導(dǎo)安排的臨時(shí)性、突擊性專項(xiàng)調(diào)查，大量的工作任務(wù)造成審計(jì)力量的不足，審計(jì)人員忙于完成審計(jì)任務(wù)，壓縮了用于培訓(xùn)學(xué)習(xí)的時(shí)間。
（三）激勵(lì)約束機(jī)制不健全。尚未建立健全科學(xué)的激勵(lì)約束考核機(jī)制，完成審計(jì)任務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量沒有與工資薪酬、職務(wù)晉升、獎(jiǎng)勵(lì)懲罰等激勵(lì)約束政策掛鉤，容易讓人產(chǎn)生惰性，因?yàn)榧幢闶桥α耍部床坏较ＭM(jìn)而得過且過；由于沒有相應(yīng)的約束機(jī)制進(jìn)行考核，干好干壞的結(jié)果都一樣，也就間接影響了審計(jì)工作質(zhì)量。
三、加強(qiáng)鐵路內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的建議
根據(jù)現(xiàn)有審計(jì)隊(duì)伍的現(xiàn)狀，筆者結(jié)合自身對審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的認(rèn)識，提出以下幾點(diǎn)改進(jìn)建議。
（一）強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍人員質(zhì)量
審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本任務(wù)之一，而配備高素質(zhì)的審計(jì)人員則是保障審計(jì)工作健康發(fā)展的基礎(chǔ)和依托。在審計(jì)工作實(shí)踐中，要深刻地認(rèn)識到實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵在于提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，只有這樣，審計(jì)部門才能更好地肩負(fù)起維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序保駕護(hù)航的作用，才能在鐵路建設(shè)和改革發(fā)展進(jìn)程中有所作為。
（二）建立審計(jì)隊(duì)伍培訓(xùn)制度，拓寬培訓(xùn)渠道
審計(jì)隊(duì)伍的培訓(xùn)工作，是提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的必由之路，也是推進(jìn)審計(jì)發(fā)展的必然要求。必須堅(jiān)持立足原有基礎(chǔ)，以促進(jìn)審計(jì)科學(xué)發(fā)展為導(dǎo)向，建立完善審計(jì)干部職業(yè)培訓(xùn)、學(xué)歷提升、職稱晉升、業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)及激勵(lì)考核等方面構(gòu)筑起一個(gè)利于優(yōu)秀人才脫穎而出、健康成長、適應(yīng)需要的長效機(jī)制。
1.樹立科學(xué)的審計(jì)隊(duì)伍培訓(xùn)理念。為實(shí)現(xiàn)促進(jìn)全局經(jīng)營管理健康發(fā)展的審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)部門要立足審計(jì)隊(duì)伍現(xiàn)狀，緊密圍繞審計(jì)監(jiān)督工作的要求，開拓適應(yīng)審計(jì)工作需求的審計(jì)隊(duì)伍培訓(xùn)思路。首先是樹立科學(xué)發(fā)展理念，不斷補(bǔ)充審計(jì)理念更新、知識結(jié)構(gòu)更新，努力創(chuàng)立符合時(shí)展要求的審計(jì)隊(duì)伍培養(yǎng)制度；其次是瞄準(zhǔn)審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能需求，充分挖掘內(nèi)部潛力，加強(qiáng)審計(jì)人員在審計(jì)方法、審計(jì)手段、審計(jì)技術(shù)等能力方面的培養(yǎng)。
2.強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任意識培養(yǎng)。在思想教育的基礎(chǔ)上，著力加強(qiáng)審計(jì)人員良好職業(yè)道德的培養(yǎng)，樹立審計(jì)人員敬業(yè)愛崗的工作作風(fēng)，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致開展審計(jì)查證工作，要充分利用審計(jì)線索，不放掉任何蛛絲馬跡，對重要審計(jì)事項(xiàng)和疑點(diǎn)問題要一查到底，查深查透，以防范重大違紀(jì)事項(xiàng)的發(fā)生。
3.加強(qiáng)綜合業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)培養(yǎng)。隨著鐵路系統(tǒng)機(jī)構(gòu)調(diào)整、系統(tǒng)整合的深入，審計(jì)監(jiān)督層面涉及到全局各個(gè)領(lǐng)域，而各系統(tǒng)業(yè)務(wù)各異、管理方式各具特點(diǎn)，審計(jì)部門應(yīng)經(jīng)常舉辦規(guī)范化審計(jì)及審計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)班，集中學(xué)習(xí)鐵路內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范和審計(jì)管理規(guī)則，研討如何規(guī)范審計(jì)行為，積極鼓勵(lì)和引導(dǎo)審計(jì)人員時(shí)刻注重知識的更新，了解和掌握各系統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營常識，補(bǔ)強(qiáng)專業(yè)知識及業(yè)務(wù)操作知識，加強(qiáng)對審計(jì)技術(shù)與方法的研究，注重審計(jì)專業(yè)知識的更新與提高，熟悉和掌握不同企業(yè)經(jīng)營管理與生產(chǎn)環(huán)節(jié)等方面的知識，逐步改變專業(yè)單一的現(xiàn)狀，提高綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。
4.在實(shí)踐中培養(yǎng)提高審計(jì)技能。一是要鼓勵(lì)新同志加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，增強(qiáng)愛崗敬業(yè)責(zé)任感，加強(qiáng)道德修養(yǎng)、注重職業(yè)操守，早日成為業(yè)務(wù)骨干；二是采取傳幫帶方式，由審計(jì)部門負(fù)責(zé)人和老同志言傳身教，從工作程序、工作標(biāo)準(zhǔn)、工作方法等方面，手把手地傳授審計(jì)技能，迅速提高新同志的業(yè)務(wù)水平；三是選派業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)、有發(fā)展?jié)摿Φ耐緟⒓涌偣緦徲?jì)局審計(jì)，在高層次審計(jì)實(shí)踐中鍛煉提高。
（三）暢通晉升通道，發(fā)揮個(gè)人工作能動(dòng)性
隨著鐵路建設(shè)發(fā)展和經(jīng)營管理工作不斷深化，各管理層面對具有專業(yè)知識技術(shù)管理的人才要求不斷增加。審計(jì)部門要加強(qiáng)與組織人事部門的溝通與協(xié)調(diào)，把審計(jì)戰(zhàn)線上的優(yōu)秀人才或在本部門予以提拔重要，或推薦到其他部門任職，暢通晉升通道，讓優(yōu)秀的審計(jì)干部在工作中有盼頭，有希望，充分調(diào)動(dòng)他們的工作積極性、主動(dòng)性、能動(dòng)性，他們也能在新的工作崗位上，充分發(fā)揮審計(jì)人員知識面廣、綜合能力強(qiáng)、財(cái)經(jīng)管理監(jiān)督經(jīng)驗(yàn)豐富的特長，為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制、規(guī)范經(jīng)營管理等方面發(fā)揮積極作用。
（四）加強(qiáng)制度建設(shè)，健全審計(jì)監(jiān)督管理
一是完善內(nèi)部工作制度。明確審計(jì)部門工作職責(zé)，規(guī)范審計(jì)項(xiàng)目處理處罰標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審計(jì)工作程序和紀(jì)律，規(guī)范審計(jì)人員崗位責(zé)任制，強(qiáng)化對多經(jīng)企業(yè)審計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督為促進(jìn)規(guī)范各運(yùn)營站段、直附屬單位和多元經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)的作用，為健全全局審計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
二是規(guī)范審計(jì)管理制度。為規(guī)范和完善審計(jì)監(jiān)督和管理機(jī)制，確保年度審計(jì)工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和審計(jì)監(jiān)督工作的有序進(jìn)行，年初制定審計(jì)工作計(jì)劃，組成審計(jì)組完成審計(jì)任務(wù)，落實(shí)審計(jì)責(zé)任，暢通審計(jì)信息溝通渠道，建立審計(jì)工作匯報(bào)制度，審計(jì)期間，按工作周匯報(bào)審計(jì)工作情況，遇有重大審計(jì)事項(xiàng)隨時(shí)報(bào)告，無重大審計(jì)事項(xiàng)也應(yīng)實(shí)行零報(bào)告制度；為提高運(yùn)輸站段經(jīng)營業(yè)績審計(jì)工作質(zhì)量，結(jié)合各運(yùn)輸站段生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)的不同特點(diǎn)和內(nèi)容，研究制定分系統(tǒng)審計(jì)的指導(dǎo)方案；規(guī)范審計(jì)文書行文標(biāo)準(zhǔn)，提高審計(jì)文書質(zhì)量。
（五）嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律，樹立廉潔審計(jì)形象
黨風(fēng)廉政建設(shè)是審計(jì)工作的生命線和高壓線，突出抓好作風(fēng)建設(shè)，規(guī)范審計(jì)權(quán)力運(yùn)行，是審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的重要環(huán)節(jié)。要切實(shí)抓好黨風(fēng)廉政建設(shè)，從強(qiáng)化教育、嚴(yán)明紀(jì)律、嚴(yán)格制度人手，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、廉潔清正的工作作風(fēng)，在思想上牢同筑起“防護(hù)堤”，保持審計(jì)人員廉潔自律的形象。全體審計(jì)干部必須嚴(yán)格遵守廉政建設(shè)各項(xiàng)規(guī)定和審計(jì)工作“八不準(zhǔn)”紀(jì)律規(guī)定，加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場廉政監(jiān)督。
關(guān)鍵詞：信息化 內(nèi)部審計(jì) 挑戰(zhàn) 對策
近年來，國家電網(wǎng)公司圍繞“一強(qiáng)三優(yōu)”的現(xiàn)代公司發(fā)展目標(biāo)，根據(jù)“十一五”信息發(fā)展規(guī)劃，通過國網(wǎng)信息化工程，建成了國家電網(wǎng)企業(yè)集團(tuán)級一體化信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了信息流、業(yè)務(wù)流和資金流縱向貫通、橫向集成，數(shù)據(jù)資源共享，支撐集團(tuán)化運(yùn)作，促進(jìn)集約化發(fā)展，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)了“人財(cái)物”集約化、精益化管理。
一、信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下，審計(jì)人員可直接登錄會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和導(dǎo)出數(shù)據(jù)，通過查詢、審閱、核對、分析和函證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等，確定審計(jì)重點(diǎn)，調(diào)查取證，作出審計(jì)確認(rèn)、評價(jià)。在ERP系統(tǒng)下，企業(yè)實(shí)現(xiàn)了由財(cái)務(wù)控制向業(yè)務(wù)控制和信息流控制的集成，將制度安排、內(nèi)控程序植入到信息系統(tǒng)中。然而，ERP系統(tǒng)并未完全本土化，專用術(shù)語多且生澀，系統(tǒng)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，技術(shù)門檻高，操作界面復(fù)雜。審計(jì)人員對ERP的思想、理念、原理難以形成感性認(rèn)識，缺乏對報(bào)表、賬冊數(shù)據(jù)來源的深刻理解。這些給審計(jì)人員在面對ERP眾多模塊及海量數(shù)據(jù)時(shí)帶來了巨大的壓力。
（一）審計(jì)環(huán)境數(shù)字化。國網(wǎng)公司信息化的快速發(fā)展，各主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的日常開展均依托信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)，審計(jì)面臨全新的數(shù)字化環(huán)境。一方面，審計(jì)人員必須利用信息化技術(shù)開展審計(jì)工作，要求審計(jì)人員能熟練操作計(jì)算機(jī)軟件，特別是相關(guān)的審計(jì)軟件；另一方面，信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用極大地改變了原有業(yè)務(wù)的處理流程，使審計(jì)環(huán)境更為復(fù)雜。
（二）審計(jì)對象電子化、線索隱蔽化。審計(jì)對象的載體發(fā)生了很大變化，相關(guān)大量信息以電子介質(zhì)存儲，不利用專門的信息化審計(jì)技術(shù)打不開數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，特別是在ERP系統(tǒng)下，審計(jì)人員不經(jīng)過專門培訓(xùn)，將看不懂相關(guān)資料。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理均集成在信息系統(tǒng)中，審計(jì)線索更加隱蔽，增加了審計(jì)調(diào)查取證的難度，特別是通過后臺修改相關(guān)配置所產(chǎn)生的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，識別難度更大。由于信息系統(tǒng)高度集成，要求審計(jì)人員跨領(lǐng)域?qū)Ω叨燃傻暮Ａ繑?shù)據(jù)進(jìn)行查證、分析，熟悉并掌握系統(tǒng)中多個(gè)業(yè)務(wù)模塊功能，這對審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。
（三）對審計(jì)思維方式的影響。隨著國家電網(wǎng)公司信息化的應(yīng)用，信息化、智能化成為電力企業(yè)發(fā)展的顯著特征，電力企業(yè)普遍應(yīng)用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)進(jìn)行管理，審計(jì)人員不得不面對海量的電子數(shù)據(jù)。在傳統(tǒng)審計(jì)方式下，審計(jì)人員一般先分析審計(jì)對象的各個(gè)部分，再歸納、綜合為整體，在海量數(shù)據(jù)中很難做到全面把握，突出重點(diǎn)。在信息化環(huán)境下，審計(jì)打破了傳統(tǒng)審計(jì)思維方式，強(qiáng)調(diào)以系統(tǒng)論為核心，要系統(tǒng)把握審計(jì)對象，建立審計(jì)模型，分析數(shù)據(jù)，最后作出評價(jià)。通過ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)采集、篩選和整理審計(jì)數(shù)據(jù)表，可以分析各數(shù)據(jù)表之間的內(nèi)在關(guān)系，建立審計(jì)分析模型，把握總體、鎖定重點(diǎn)、發(fā)現(xiàn)線索、延伸取證。
（四）內(nèi)部控制授權(quán)化、集約化。大量內(nèi)部控制措施采用系統(tǒng)權(quán)限控制、口令管理控制、修改程序控制等方式固化在系統(tǒng)中自動(dòng)執(zhí)行，審計(jì)人員需要適應(yīng)這一深刻變化。核心資源通過集中運(yùn)作能夠?qū)崿F(xiàn)降低成本、高效管理的目標(biāo)，獲得可持續(xù)競爭力優(yōu)勢；同時(shí)集約化管控也要求各項(xiàng)權(quán)限上移總部，基層單位在業(yè)務(wù)執(zhí)行中的責(zé)任難以界定，有時(shí)突破了審計(jì)的范圍。
（五）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多樣化。ERP系統(tǒng)下的內(nèi)部審計(jì)會(huì)引發(fā)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，高度集中的控制流程使許多不相容的職責(zé)在系統(tǒng)中相對集中，增加了舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。其次，由于縱向跨越層級多，審計(jì)取證的難度大。再次，由于ERP系統(tǒng)需要計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，可能會(huì)受到計(jì)算機(jī)病毒和“黑客”的入侵，從而造成數(shù)據(jù)的丟失或泄密，給企業(yè)造成不可挽回的損失。
二、信息化環(huán)境下提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對策
（一）深入推進(jìn)審計(jì)資源集約化。國網(wǎng)公司資源集約化管理模式不斷深化，業(yè)務(wù)流程再造，打破了職能條塊分割，管理層級大大減少，組織呈扁平化，管理數(shù)據(jù)向總部和省級公司集中，“人財(cái)物”省級公司一本賬。基層單位自大大降低，企業(yè)內(nèi)控體系及其實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大變化，審計(jì)重點(diǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移。審計(jì)資源要適應(yīng)這一變化，不斷提升集約化水平。公司總部分部已結(jié)合“三集五大”體系建設(shè)和一體化運(yùn)作要求，不斷完善了總部分部審計(jì)一體化管理機(jī)制，深化審計(jì)工作計(jì)劃執(zhí)行、質(zhì)量控制、業(yè)績考核等管理。省級公司應(yīng)選調(diào)部分業(yè)務(wù)素質(zhì)高，操作技能強(qiáng)的審計(jì)人員或業(yè)務(wù)人員充實(shí)力量，承擔(dān)信息系統(tǒng)審計(jì)、數(shù)據(jù)分析、審計(jì)建模、審計(jì)預(yù)警等工作，加強(qiáng)審計(jì)資源集約化管理。
（二）深化應(yīng)用好內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)。國網(wǎng)公司為適應(yīng)信息化發(fā)展，根據(jù)ERP系統(tǒng)整體技術(shù)架構(gòu)，以企業(yè)的業(yè)務(wù)、應(yīng)用、數(shù)據(jù)、技術(shù)架構(gòu)模型為基礎(chǔ)，搭建了審計(jì)信息化工作平臺，建立了審計(jì)綜合管理、作業(yè)實(shí)施、監(jiān)控預(yù)警“三位一體”的審計(jì)信息系統(tǒng)。完成了財(cái)務(wù)管控業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開發(fā)，實(shí)現(xiàn)了ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)優(yōu)化和升級，開展了審計(jì)綜合管理系統(tǒng)和審計(jì)門戶應(yīng)用考核，推動(dòng)了系統(tǒng)的深化應(yīng)用。公司基層單位，應(yīng)以審計(jì)信息化深化應(yīng)用為契機(jī)，積極應(yīng)用ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)各功能模塊開展審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)、在線審計(jì)，有效克服審計(jì)信息化手段缺乏，審計(jì)進(jìn)不了門、打不開賬的困境。在審計(jì)項(xiàng)目規(guī)劃與計(jì)劃、審計(jì)項(xiàng)目與作業(yè)、成果應(yīng)用等審計(jì)日常管理中，加大審計(jì)門戶和審計(jì)綜合管理系統(tǒng)的應(yīng)用，要求全員操作，加大工作協(xié)同，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的信息化、標(biāo)準(zhǔn)化；通過實(shí)踐，改變審計(jì)人員的思維習(xí)慣和方式，提升內(nèi)部審計(jì)工作水平。通過實(shí)踐，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)和操作能力，為審計(jì)信息系統(tǒng)再優(yōu)化提供更多有價(jià)值的建議。
（三）積極轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)方式。充分發(fā)揮ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)“實(shí)時(shí)反映、實(shí)時(shí)分析、實(shí)時(shí)監(jiān)控”的特點(diǎn)，加強(qiáng)各項(xiàng)業(yè)務(wù)在線監(jiān)督和非現(xiàn)場審計(jì)，充分發(fā)揮審計(jì)工作在內(nèi)部控制中的預(yù)防、預(yù)警、預(yù)控作用，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)公司經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這為從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合提供了可能。ERP系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)都是從最原始的業(yè)務(wù)中產(chǎn)生，數(shù)據(jù)來源實(shí)現(xiàn)了唯一性、及時(shí)性，為實(shí)現(xiàn)事中審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)提供了極大的便利。在以往審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，總結(jié)出具有重要風(fēng)險(xiǎn)提示作用的一些關(guān)鍵指標(biāo)，對經(jīng)營管理過程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)警，不斷提升內(nèi)部審計(jì)效果。
（四）做好審前調(diào)查工作。在審前現(xiàn)場調(diào)查工作開展前，審計(jì)人員可以通過ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)，初步了解被審計(jì)單位的基本情況。通過取得相應(yīng)的ERP系統(tǒng)權(quán)限或利用ERP審計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集功能，取得大量的審計(jì)數(shù)據(jù)和信息。內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)職責(zé)分工，利用篩選、分類、分組、排序等技術(shù)手段，對審計(jì)對象進(jìn)行初步判斷，尋找有價(jià)值的審計(jì)線索，以便在進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)時(shí)，理清審計(jì)思路，突出重點(diǎn)，調(diào)查取證能夠有的放矢，縮短現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率。
（五）全過程管控審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。審計(jì)組長可以利用審計(jì)綜合管理系統(tǒng)，實(shí)時(shí)掌握每個(gè)審計(jì)小組、每位審計(jì)人員的工作進(jìn)展和成效。通過查閱、審核系統(tǒng)中審計(jì)工作記錄和底稿，掌握審計(jì)現(xiàn)場的情況，指導(dǎo)和幫助現(xiàn)場審計(jì)人員把握審計(jì)重點(diǎn)，及時(shí)糾正審計(jì)過程中出現(xiàn)的重大偏差和誤判，確保審計(jì)進(jìn)度和質(zhì)量。企業(yè)要加大對原始數(shù)據(jù)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序，保證信息系統(tǒng)中業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，確保系統(tǒng)程序的正確性和數(shù)據(jù)處理的可靠性，減少人為舞弊的機(jī)會(huì)。實(shí)際工作中，為了完成有關(guān)考核指標(biāo)，輸入ERP系統(tǒng)中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與實(shí)物流有一定差距。審計(jì)過程中，審計(jì)人員對系統(tǒng)原始數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的審核，特別是對賬實(shí)符合性的審核，是信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)。
（六）提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和技能，適應(yīng)信息化發(fā)展的需要。隨著國網(wǎng)公司ERP系統(tǒng)的推廣實(shí)施，對內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)也提出了更高要求，審計(jì)人員除應(yīng)具備財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)知識，熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)以及審計(jì)規(guī)范外，還要掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)據(jù)處理技術(shù)。公司要加大對審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)培訓(xùn)的力度，使其在實(shí)踐中將審計(jì)知識與計(jì)算機(jī)技術(shù)有機(jī)結(jié)合，將ERP系統(tǒng)的思想和理念融入到審計(jì)實(shí)踐中；內(nèi)部審計(jì)人員除要不斷更新專業(yè)知識、學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)理念和方法外，還要學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)和數(shù)據(jù)庫操作技能，以適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要。
三、結(jié)束語
隨著ERP系統(tǒng)的成功實(shí)施，國網(wǎng)公司的組織形式、管理體制、控制要點(diǎn)等發(fā)生了重大變革，內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境、技術(shù)和方式等將隨之發(fā)生深刻的變化，審計(jì)工作正面臨前所未有的挑戰(zhàn)。國網(wǎng)公司加快推進(jìn)“一個(gè)平臺、兩大系統(tǒng)”的建設(shè)，為審計(jì)工作創(chuàng)新提供了技術(shù)支撐。基層單位審計(jì)可通過深化應(yīng)用審計(jì)信息系統(tǒng)，加強(qiáng)對公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)和審計(jì)工作的監(jiān)督管理，使審計(jì)工作融入到業(yè)務(wù)管理活動(dòng)中，完善公司內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制作用
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)審人員在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，依法對本部門、本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和有效性進(jìn)行審核 ,并提出建議和意見 ,借以加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng) 。事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)也必須具備完善的內(nèi)部審計(jì)制度，要建立獨(dú)立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和擁有一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制的有效性和科學(xué)性進(jìn)行監(jiān)督檢查，針對發(fā)現(xiàn)的問題，采取相應(yīng)的措施加以解決，在不斷的監(jiān)督檢查、發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的過程中逐步完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)。就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位各級機(jī)構(gòu)中的地位既重要又特殊。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作就是從更高的層次完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計(jì)是事業(yè)單位內(nèi)部控制的控制 。
一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的定位
1、確立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì),負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施和評價(jià)工作的監(jiān)督和管理，審計(jì)及與其權(quán)力的實(shí)施關(guān)系密切的機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，以確保內(nèi)部審計(jì)部門和機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，這樣才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)作用的最大和最有效發(fā)揮。
2、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)職能要轉(zhuǎn)變
內(nèi)部審計(jì)的職能要逐步實(shí)現(xiàn)向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。內(nèi)部控制制度建立后，內(nèi)部審計(jì)更多的是在事前預(yù)防和事中控制這兩個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮作用，并對事業(yè)單位內(nèi)部控制的全過程進(jìn)行全方位、多層次的監(jiān)督。總而言之，轉(zhuǎn)變后的內(nèi)部審計(jì)職能更多的是為單位的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，是實(shí)現(xiàn)單位戰(zhàn)略目標(biāo)的重要工具和保證，而不是以往單純的監(jiān)督查錯(cuò)職能。
3、高效率的內(nèi)部審計(jì)需要配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員
配備一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員并適時(shí)對其進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)技能和職業(yè)道德的培訓(xùn)是建立內(nèi)部控制制度起碼要求。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作涉及的領(lǐng)域不在局限于審計(jì)這一狹小的范疇，它已經(jīng)拓展到企事業(yè)單位的管理和經(jīng)營等組合多方面。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員掌握多方面的專業(yè)知識和技能，不僅要懂財(cái)務(wù)、審計(jì)，還要擁有一定的管理和經(jīng)營才能。我國的市場經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展時(shí)期，經(jīng)濟(jì)法律和法規(guī)在不斷的增加和完善，事業(yè)單位要吸收引進(jìn)有豐富經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)審人員同時(shí)加快業(yè)務(wù)更新與培訓(xùn)，以保證內(nèi)部審計(jì)工作高效率和高質(zhì)量。
二、內(nèi)部審計(jì)功能的延伸
從當(dāng)前事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度來看 ，內(nèi)部審計(jì)的功能包括內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)兩方面內(nèi)容，其在內(nèi)部控制體系運(yùn)轉(zhuǎn)過程中的重要性不言而喻。但是從很多事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的實(shí)施來看，內(nèi)部審計(jì)的重要性仍然被弱化了，內(nèi)部審計(jì)的作用沒用得到最大的發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)的效率低下。我國市場經(jīng)濟(jì)地位的確立和我國現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，要求事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)功能在工作范圍、審計(jì)內(nèi)容的深度及廣度 、審計(jì)方式等方面加以完善和深化。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)功能除上述兩點(diǎn)之外，還應(yīng)該包括評價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善、評價(jià)事業(yè)單位各個(gè)部門和組織結(jié)構(gòu)執(zhí)行內(nèi)部控制制度的效率性。這是現(xiàn)代企業(yè)制度下對事業(yè)單位內(nèi)審工作提出的新要求。這樣，內(nèi)審機(jī)構(gòu)才能最大程度發(fā)揮其應(yīng)有的總用，為事業(yè)單位經(jīng)營管理目標(biāo)的快速、有效實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航。
三、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的重要作用
內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，它對內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面、深刻的檢查與評價(jià)，不斷健全和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制，促進(jìn)事業(yè)單位各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由于各個(gè)單位經(jīng)營方式、內(nèi)部結(jié)構(gòu)等方面存在或多或少的不同 ,內(nèi)部控制的程度和內(nèi)部控制的執(zhí)行效果不可能相同。由于內(nèi)外部環(huán)境的變化，同一單位在不同時(shí)期的內(nèi)部控制的程度和效果也會(huì)存在差異。因此，不可能存在一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度適用于所有的事業(yè)單位，同時(shí)，一個(gè)事業(yè)單位某一時(shí)期的內(nèi)部控制制度可能能夠收到良好的成效，但是絕不可能一成不變。這就必然需要由相對獨(dú)立于財(cái)務(wù)等的部門定期或不定期的進(jìn)行檢查評價(jià)。通過不斷的檢查評價(jià)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況，并從中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，有利于內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步完善。內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性特點(diǎn)可以有效的保證評價(jià)的客觀性和公正性。具體地說 ,現(xiàn)代事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的重要作用主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：
1、對內(nèi)控制度設(shè)計(jì)進(jìn)行評價(jià)
顯而易見的是，內(nèi)部控制制度越嚴(yán)密、控制力越強(qiáng)，所需的成本也將越高。現(xiàn)代事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)通過對內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的評價(jià)，縱然可找出內(nèi)部控制系統(tǒng)的漏洞及薄弱環(huán)節(jié)，但是另一方面必須堅(jiān)持成本效益原則，合理確定單位內(nèi)部控制體制的健全程度。控制成本高于控制收益的控制系統(tǒng)都是不恰當(dāng)?shù)摹Ｕ驗(yàn)槿绱耍瑑?nèi)部控制過程中要學(xué)會(huì)抓住重點(diǎn)，對于關(guān)鍵環(huán)節(jié)和對象加大控制力度，對于重要性不是很足的可以考慮放棄。內(nèi)部控制制度的控制程度隨控制成本的增加而提高，隨著控制程度的提高控制收益也隨之增加。通過對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的評價(jià)，內(nèi)部審計(jì)可及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的缺陷、不足和控制過度的現(xiàn)象，合理確定控制強(qiáng)度，利于設(shè)計(jì)和實(shí)施一套符合單位自身內(nèi)外部條件的控制體系，提高事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益。
2、對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)
事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行的評價(jià)采取和社會(huì)審計(jì)類似的方式。首先，充分調(diào)查內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，這是對內(nèi)部制度執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)的基礎(chǔ)和前提。在此基礎(chǔ)上，針對容易出問題的環(huán)節(jié)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)制定具體計(jì)劃。然后，內(nèi)部審計(jì)人員通過各種審計(jì)方法對各項(xiàng)內(nèi)部控制措施的執(zhí)行情況進(jìn)行審查。檢查內(nèi)部控制措施的執(zhí)行情況是否符合各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)法規(guī)和單位的制度規(guī)定，分析其對于內(nèi)部控制體系的作用。最后，由內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立編寫內(nèi)部控制執(zhí)行情況的評價(jià)報(bào)告，把評價(jià)詳細(xì)情況上報(bào)單位負(fù)責(zé)人，并提出改進(jìn)意見，不斷完善內(nèi)部審計(jì)。
四、更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要作用的改進(jìn)措施
內(nèi)部審計(jì)是實(shí)施內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，要建立健全內(nèi)部控制制度，首先就必須規(guī)范化和制度化事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要作用，這樣才能使事業(yè)單位內(nèi)部控制的總體工作取得良好的成效。
1、要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念-
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)以糾錯(cuò)為主，發(fā)展到今天，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)問題重重，已跟不上高速發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)步伐，取而代之的是服務(wù)性的內(nèi)部審計(jì)。因此，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)側(cè)重于為管理者和決策者服務(wù)，以單位的經(jīng)營管理目標(biāo)為最終服務(wù)對象。新型的內(nèi)部審計(jì)主要體現(xiàn)在工作范圍和審計(jì)工作方式兩個(gè)方面上。首先從工作范圍上看，不在局限于財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，是事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的積極制定者和監(jiān)督者 。其次，從審計(jì)工作方式看，新型的事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)積極制定年度、季度乃至月度審計(jì)工作計(jì)劃，改變了以往內(nèi)部審計(jì)等候管理部門命令的工作方式，是一種積極、主動(dòng)的工作方式。新的服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)的最大優(yōu)點(diǎn)在于實(shí)現(xiàn)了傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的事后控制向事中、事前控制的轉(zhuǎn)變。
2、提高和確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性
目前，我國絕大多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置形式都是在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)審部門成了財(cái)務(wù)部門的下屬機(jī)構(gòu)，受制于財(cái)務(wù)部門，使得內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性與獨(dú) 立性大打折扣，甚至很多事業(yè)單位的內(nèi)審部門形同虛設(shè)。事業(yè)單位應(yīng)在董事會(huì)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，才能有效提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評價(jià)的權(quán)威性合獨(dú)立性。
3、運(yùn)用現(xiàn)代控制技術(shù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)方法的轉(zhuǎn)變
隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和推廣以及會(huì)計(jì)電算化的普及，事業(yè)單位可以運(yùn)用現(xiàn)代控制技術(shù)，使用計(jì)算機(jī)來實(shí)現(xiàn)賬簿系統(tǒng)及財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的控制功能。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)對審計(jì)方法提出了更高的要求，傳統(tǒng)的對財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料的審計(jì)手段已經(jīng)不能適應(yīng)新要求，取而代之的是以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托的計(jì)算機(jī)審計(jì)對內(nèi)部控制制度的審計(jì)。計(jì)算機(jī)內(nèi)審在具體操作上可以實(shí)現(xiàn)事前審計(jì)與事后審計(jì)的有效結(jié)合，財(cái)務(wù)審計(jì)與效益審計(jì)并重。審計(jì)方法的轉(zhuǎn)變有助于內(nèi)部控制體系的深化與完善 。
近期，筆者參加了江西省審計(jì)廳組織的審計(jì)培訓(xùn)團(tuán)，赴澳大利亞進(jìn)行為期20天的政府績效審計(jì)培訓(xùn)。培訓(xùn)期間，聽取了維多利亞大學(xué)教師的講課，學(xué)習(xí)了澳大利亞政府績效審計(jì)理論、程序、方法等內(nèi)容，了解了澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)總署和維多利亞州審計(jì)署工作情況和績效審計(jì)開展情況，還聽取了墨爾本大學(xué)審計(jì)部審計(jì)人員的審計(jì)工作介紹。此次培訓(xùn)取得了良好效果，不但開闊了眼界、拓寬了思路，對澳大利亞以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理水平為核心的政府績效審計(jì)及其他審計(jì)有了一定的了解和認(rèn)識。縱觀澳大利亞覆蓋整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)嚴(yán)密的審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，對比我國發(fā)展現(xiàn)狀，在如何優(yōu)化審計(jì)環(huán)境、改進(jìn)審計(jì)工作等方面感觸頗深，筆者認(rèn)為內(nèi)、外部審計(jì)緊密結(jié)合共同搭建完善的風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)管理體系是當(dāng)前提高我國審計(jì)效率的首要任務(wù)，現(xiàn)介紹如下，以供參考。
一澳大利亞與我國開展績效審計(jì)現(xiàn)狀對比
由內(nèi)、外部審計(jì)共同健全的風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)管理體系是澳大利亞績效審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和目標(biāo)。根據(jù)審計(jì)主體的不同，澳大利亞績效審計(jì)由內(nèi)、外部審計(jì)共同構(gòu)成，兩者緊密結(jié)合共同搭建和不斷優(yōu)化該體系，同時(shí)澳大利亞廣泛將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式運(yùn)用至包括績效審計(jì)在內(nèi)的全部審計(jì)類別中，取得了引人注目的成績。
澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)總署的職責(zé)是從整體的角度不斷改善國家機(jī)關(guān)各職能部門的效率和責(zé)任心及理財(cái)能力，增強(qiáng)其財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理的可評估性。其明確了以風(fēng)險(xiǎn)評估計(jì)劃為主要內(nèi)容的可評估性為首要職責(zé)任務(wù)。而完整的風(fēng)險(xiǎn)評估計(jì)劃也正是澳大利亞績效審計(jì)的關(guān)鍵和出發(fā)點(diǎn)。其內(nèi)、外部審計(jì)緊密結(jié)合共同實(shí)現(xiàn)和推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評估計(jì)劃的可評估性。被審計(jì)單位首先須具備以專業(yè)領(lǐng)域或管理范圍風(fēng)險(xiǎn)管理為重點(diǎn)內(nèi)容的詳細(xì)風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)防范計(jì)劃，及其詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)審報(bào)告，從而政府審計(jì)人員才能完成對被審單位風(fēng)險(xiǎn)管理水平進(jìn)行預(yù)評估的首要審計(jì)工作環(huán)節(jié)。
澳大利亞政府機(jī)構(gòu)、企業(yè)普遍建立和實(shí)行了以風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)管理體系為核心的內(nèi)部審計(jì)制度。審計(jì)部門通過政府各部門的內(nèi)審員，建立風(fēng)險(xiǎn)評估計(jì)劃制度，并且其風(fēng)險(xiǎn)評估計(jì)劃需經(jīng)審計(jì)部門進(jìn)行備案。澳大利亞《公司法》規(guī)定，上市公司要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，對公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和控制。其他企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師也是通過風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行，從而改善企業(yè)管理和運(yùn)營，由此審計(jì)部門實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評估數(shù)據(jù)積累的不斷優(yōu)化。澳大利亞是一個(gè)法制比較健全的國家，審計(jì)地位較高，信譽(yù)較強(qiáng)，方法科學(xué)，技術(shù)先進(jìn)，在國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮著重要的作用。
而目前我國政府和企業(yè)尚沒有建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。對于建立企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制以防范重大事件造成的損失，近幾年國務(wù)院國資委已在逐步推進(jìn)，2006年制定頒發(fā)了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，在央企及所屬上市公司內(nèi)全面推進(jìn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)工作。2007年在幾家大型國有中央企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)操作后，2008年已將此項(xiàng)工作推進(jìn)到全國國有中央企業(yè)和部分地方企業(yè)。但實(shí)際上，許多企業(yè)還沒有建立完整的風(fēng)險(xiǎn)管理體系或開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作。
二澳大利亞績效審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)和主要做法
（一）廣泛運(yùn)用先進(jìn)的理念和方法保障準(zhǔn)確、高效的風(fēng)險(xiǎn)評估體系在實(shí)踐中發(fā)揮實(shí)質(zhì)作用。
從審計(jì)內(nèi)容上看，澳大利亞風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性內(nèi)部審計(jì)已較早走出單純財(cái)務(wù)收支審計(jì)圈子，步入以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為主要內(nèi)容的現(xiàn)代審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)評估是績效審計(jì)的基礎(chǔ)和出發(fā)點(diǎn)，績效審計(jì)的審計(jì)人員與被審單位對風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果達(dá)成共識成為審計(jì)成敗的關(guān)鍵。其他審計(jì)分類中，風(fēng)險(xiǎn)評估體系也成為工作中的主導(dǎo)條件，如：風(fēng)險(xiǎn)評估是財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)備的要點(diǎn)，審計(jì)重點(diǎn)必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估得出，結(jié)論應(yīng)該包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，從而不斷對其進(jìn)行優(yōu)化；政府重大項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)是該項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃的落實(shí)，審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題將被列入新的風(fēng)險(xiǎn)管理范圍等。
1.建立以風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部審計(jì)成為全體公務(wù)員和管理人員的共識。
在澳大利亞，審計(jì)部門通過政府各部門的內(nèi)審員，建立風(fēng)險(xiǎn)評估計(jì)劃制度。無論是政府部門還是公司都認(rèn)為，在當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是不能沒有以風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部審計(jì)的。內(nèi)審人員工作的角色越來越多元化，從監(jiān)控向風(fēng)險(xiǎn)管理顧問方向發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)目前已從查錯(cuò)糾弊發(fā)展到更細(xì)致的工作，從著重財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到人力資源、市場運(yùn)作審計(jì)等，并將重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到上述審計(jì)領(lǐng)域。一些內(nèi)審機(jī)構(gòu)，如昆士蘭州自然資源及礦產(chǎn)部非常注重“全部審計(jì)、突出重點(diǎn)”，在不斷完善組織風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的基礎(chǔ)上，嘗試采用問卷方式向被審計(jì)對象了解情況，或讓其進(jìn)行自我審計(jì)，審計(jì)人員則重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)較大的問題，從而在人力資源有限的條件下擴(kuò)大了審計(jì)的范圍，取得了明顯的成效。
2.風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)管理體系控制嚴(yán)格且健全。在澳大利亞，每個(gè)企業(yè)都必須進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，尤其是安全生產(chǎn)方面的風(fēng)險(xiǎn)評估更占有舉足輕重的地位，沒有進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的生產(chǎn)就不可能獲得批準(zhǔn)。我國一些企業(yè)也在開展風(fēng)險(xiǎn)評估，但相比而言比較粗淺。
澳大利亞風(fēng)險(xiǎn)評估的構(gòu)成要素主要為：
（1）風(fēng)險(xiǎn)等級：一般分為五個(gè)等級。造成的危害，需要調(diào)用的資源，產(chǎn)生的影響；
（2）風(fēng)險(xiǎn)概率：可能出現(xiàn)的時(shí)間頻率，也分為五個(gè)等級；
（3）風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防性和可防范性、可控制性；
（4）防范風(fēng)險(xiǎn)需要的資金和資源配置；
（5）不斷改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理；
（6）風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃。風(fēng)險(xiǎn)評估計(jì)劃應(yīng)該包括：所有可能風(fēng)險(xiǎn)的名稱、等級、概率、，防范措施、負(fù)責(zé)人員、資金資源配置、可防范等級。并在運(yùn)用中嚴(yán)格落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任制原則。
3.廣泛運(yùn)用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)評估及管理的方法和技術(shù)。澳大利亞的風(fēng)險(xiǎn)評估除了非常注重風(fēng)險(xiǎn)評估計(jì)劃的細(xì)、量化及對風(fēng)險(xiǎn)評估的要素、步驟、計(jì)劃、模式都有具體的統(tǒng)一規(guī)定外，還建立了合理的預(yù)警指標(biāo)，有效評估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。評估后采取的措施也更具針對性。其風(fēng)險(xiǎn)評估的模式分為：靜態(tài)模式/動(dòng)態(tài)模式；封閉模式/開放模式；一般性評估模式/量化評估模式；不定因素對評估模式的影響；短期評估模式/長期評估模式。評估模式的多樣化與適用性決定了審計(jì)部門需確定建立適合本地區(qū)、本行業(yè)的評估模式。
（二）高素質(zhì)、綜合性內(nèi)部審計(jì)人才的參與進(jìn)一步維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)評估管理體系的科學(xué)、高效標(biāo)準(zhǔn)。
澳大利亞各級政府除加強(qiáng)對全體相關(guān)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理教育培訓(xùn)外，更注重高素質(zhì)、綜合審計(jì)人才的培養(yǎng)。國際注冊內(nèi)部審計(jì)師（英文縮寫CIA）資格在澳大利亞比較流行，越來越多有志于內(nèi)審工作的人員報(bào)名參加CIA考試。它包括以下幾個(gè)方面：一是聘請的內(nèi)部審計(jì)師要具備與職業(yè)要求相符的專業(yè)資格，如CPA和CIA，具有CIA資格的審計(jì)師特別受到重視；二是審計(jì)中，審計(jì)師要嚴(yán)格執(zhí)行國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（英文縮寫IIA）制定的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并接受審計(jì)主管的復(fù)核檢查；三是建立了審計(jì)人員專業(yè)評估機(jī)制，定期對內(nèi)審人員進(jìn)行專業(yè)評估和培訓(xùn)；四是內(nèi)審委員會(huì)要求審計(jì)人員定期提交工作報(bào)告并隨時(shí)與審計(jì)人員進(jìn)行談話；五是審計(jì)委員會(huì)規(guī)定了完整的內(nèi)審程序和措施。主要是：審計(jì)工作計(jì)劃必須得到審計(jì)委員會(huì)的批準(zhǔn)；審計(jì)主管不斷審核并復(fù)查計(jì)劃的執(zhí)行；審計(jì)主管必須對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行全面審查和簽署；審計(jì)工作結(jié)束后，抽查審計(jì)報(bào)告并進(jìn)行詳細(xì)的復(fù)查；與被審計(jì)單位保持經(jīng)常、暢通的聯(lián)系，以保證他們向?qū)徲?jì)主管提出改進(jìn)工作的意見。
（三）內(nèi)審協(xié)會(huì)發(fā)揮的積極推動(dòng)效力促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評估管理體系功效的高水平發(fā)揮。
澳大利亞內(nèi)審協(xié)會(huì)成立于1952年，有2 000多名會(huì)員，分別來自澳大利亞的公有或私有機(jī)構(gòu)。協(xié)會(huì)的董事會(huì)由7位從各州選舉的主席構(gòu)成，協(xié)會(huì)建立了與各內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人聯(lián)系的網(wǎng)絡(luò)，有自己的網(wǎng)站，方便與內(nèi)審人員的溝通和交流。內(nèi)審協(xié)會(huì)的主要工作是為內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)者、執(zhí)行管理者、董事會(huì)和內(nèi)審委員會(huì)提供各種規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)、指導(dǎo)和信息服務(wù)，包括：內(nèi)審政策的制定，及時(shí)更新審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，提供更新知識的服務(wù)，保證內(nèi)審專業(yè)水準(zhǔn)不斷提高。協(xié)會(huì)的主要作用是制定、檢查審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，組織開展交流，推廣先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，培訓(xùn)審計(jì)人員，促進(jìn)內(nèi)審工作職能的發(fā)揮。
三對我國建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)管理體系的啟示及建議
（一）立法建立相關(guān)的法律、法規(guī)依據(jù)。首先，在認(rèn)真借鑒先進(jìn)國家成功實(shí)例的基礎(chǔ)上，總結(jié)已推行過程中取得的經(jīng)驗(yàn)，制定比較系統(tǒng)、操作性較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則。鑒于績效審計(jì)具體情況比較復(fù)雜，應(yīng)分門別類制定出具有各個(gè)行業(yè)特點(diǎn)的準(zhǔn)則。其次，建立一套科學(xué)可行的指標(biāo)評價(jià)體系也是開展風(fēng)險(xiǎn)評估管理體系的必要措施之一，并對其進(jìn)行科學(xué)的細(xì)化和量化。風(fēng)險(xiǎn)評估的過程主要是風(fēng)險(xiǎn)辨識、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)。應(yīng)根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)的分類，進(jìn)一步細(xì)化，得出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)之后，運(yùn)用特定的風(fēng)險(xiǎn)評估方法，根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度，決定控制程度和策略。
（二）加強(qiáng)內(nèi)、外部審計(jì)的聯(lián)系，轉(zhuǎn)變外部審計(jì)的最終目標(biāo)。外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相互合作，互為補(bǔ)充，是當(dāng)代審計(jì)的一大特點(diǎn)。澳大利亞的成功經(jīng)驗(yàn)告訴我們：政府審計(jì)獨(dú)立性強(qiáng)，層次高，權(quán)威性強(qiáng)，但人力有限；民間的事務(wù)所審計(jì)，用人機(jī)制靈活，可以根據(jù)工作需要隨時(shí)聘請所需專業(yè)技術(shù)人員，但受費(fèi)用和時(shí)間限制，二者共同的弱點(diǎn)是對被審計(jì)單位內(nèi)部情況不夠熟悉；而內(nèi)部審計(jì)熟悉被審計(jì)單位情況，但業(yè)務(wù)力量和權(quán)威性較弱，為了建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)管理體系、綜合使用審計(jì)資源，三者之間應(yīng)通力合作，優(yōu)勢互補(bǔ)，并將外部審計(jì)的最終目標(biāo)統(tǒng)一到對風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果達(dá)成共識這一共同點(diǎn)上來，以提高被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
（三）建立功能強(qiáng)大的信息庫，存儲與被審計(jì)單位相關(guān)的眾多信息。建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)管理體系所需的信息將面臨著嚴(yán)重不足。其體系的建立使得審計(jì)重心前移，在實(shí)際的審計(jì)工作中需要先執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評估程序，對審計(jì)對象整體的經(jīng)營管理環(huán)境進(jìn)行充分的了解，再針對風(fēng)險(xiǎn)不同的審計(jì)對象以及同一對象不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，制定出個(gè)性化的審計(jì)程序。必須獲取足夠多的信息，才能在風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)真正了解審計(jì)對象的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)績等基本情況，最終做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。由此可見，為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，保證審計(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行，審計(jì)部門必須建立功能強(qiáng)大的信息庫，存儲與被審計(jì)單位相關(guān)的眾多信息。
（四）必須建立和提高全社會(huì)對風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)管理體系重要性的認(rèn)識，使風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)管理成為全體公務(wù)員和管理人員的共識，同時(shí)要提高相關(guān)的業(yè)務(wù)水平與技能。不僅可以利用多種渠道廣泛宣傳，比如專業(yè)刊物、研討會(huì)和論壇、業(yè)務(wù)會(huì)議等，還要積極廣泛地組織風(fēng)險(xiǎn)管理的教育和培訓(xùn)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，整體提高管理水平。
（五）加強(qiáng)培訓(xùn)，建立一支高水平、高素質(zhì)、綜合型審計(jì)人員隊(duì)伍。開展風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)管理要求審計(jì)人員在通曉會(huì)計(jì)審計(jì)稅收以及相關(guān)法律知識的同時(shí)，也要具備管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、人力資源管理等學(xué)科的知識，對審計(jì)人員的學(xué)識經(jīng)驗(yàn)思維能力都提出了更高的要求。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，一方面要對現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，全面提高綜合素質(zhì)；另一方面也要相應(yīng)引進(jìn)管理、統(tǒng)計(jì)工程等方面專業(yè)人才充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。同時(shí)，應(yīng)大力加強(qiáng)計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平。澳大利亞各行業(yè)計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平較高，因此審計(jì)的技術(shù)手段主要是運(yùn)用審計(jì)軟件，實(shí)行計(jì)算機(jī)審計(jì)。審計(jì)人員憑借審計(jì)軟件，通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、原始資料分析處理、風(fēng)險(xiǎn)評估等工作，使審計(jì)效率得到大幅提高。
