審計(jì)信息

開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計(jì)信息，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

【關(guān)鍵詞】審計(jì)；信息化

一、審計(jì)信息化的概述

隨著計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)的普及和應(yīng)用，信息化成為了當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的大趨勢(shì)，信息技術(shù)正在以前所未有的速度滲透到社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域。在這種環(huán)境之下，國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理很多實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化和網(wǎng)絡(luò)化，很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也由于電子商務(wù)的發(fā)展改變了交易方式。這就使得審計(jì)的對(duì)象、范圍、線索等發(fā)生了變化，這給審計(jì)工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。審計(jì)要適應(yīng)這種變化，就要利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的信息化。

現(xiàn)代的審計(jì)信息化是以審計(jì)信息資源開(kāi)發(fā)利用為核心，將計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)、數(shù)據(jù)管理技術(shù)等應(yīng)用于審計(jì)工作中。在審計(jì)信息化建設(shè)中要包括信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，信息人才培養(yǎng)及完善法律法規(guī)等方面。

二、實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化的必要性

1.客觀環(huán)境的變化促使審計(jì)實(shí)現(xiàn)信息化

隨著信息技術(shù)的不斷升級(jí)，各行各業(yè)的信息化建設(shè)也迅猛發(fā)展，使得審計(jì)的客觀環(huán)境發(fā)生了很大的變化，審計(jì)的對(duì)象和范圍擴(kuò)大并且更加復(fù)雜，審計(jì)的難度也在增大。

就審計(jì)對(duì)象的變化舉例來(lái)說(shuō)，在網(wǎng)絡(luò)信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，審計(jì)對(duì)象擴(kuò)展到電子商務(wù)。電子商務(wù)以其低成本、高效率等特征吸引著大多數(shù)企業(yè)，企業(yè)紛紛建立自己的網(wǎng)站，進(jìn)行網(wǎng)上交易、支付結(jié)算，并使企業(yè)信息網(wǎng)絡(luò)化。另外，以電子商務(wù)為基礎(chǔ)形成的各種虛擬企業(yè)，構(gòu)成了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中經(jīng)營(yíng)主體的一部分，這種新型的經(jīng)營(yíng)主體將會(huì)被納入審計(jì)對(duì)象。因此，網(wǎng)上交易審計(jì)、網(wǎng)上支付審計(jì)、虛擬企業(yè)的審計(jì)便構(gòu)成電子商務(wù)審計(jì)的具體內(nèi)容。

此外，審計(jì)范圍在信息環(huán)境之下也擴(kuò)大了。如在信息化環(huán)境之下，幾乎不會(huì)出現(xiàn)人工操作中計(jì)算之類的錯(cuò)誤，但是操作系統(tǒng)的程序若有漏洞或是被不法分子篡改的話，后果可能不堪設(shè)想。這就決定了審計(jì)的范圍不能僅局限在傳統(tǒng)手工審計(jì)的內(nèi)容上，審計(jì)師要花費(fèi)更多的精力研究和測(cè)試系統(tǒng)在程序設(shè)計(jì)、數(shù)據(jù)錄入和數(shù)據(jù)輸出等方面的控制功能，驗(yàn)證其能否充分有效地防止或發(fā)現(xiàn)和更正各種差錯(cuò)，消除弊端。

2.審計(jì)信息化是提高審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求

李金華審計(jì)長(zhǎng)曾經(jīng)說(shuō)過(guò)“要提高審計(jì)工作的科技含量，要把信息化建設(shè)，把計(jì)算機(jī)的推廣應(yīng)用，看成是我們提高審計(jì)效率，改善審計(jì)手段，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)成本，加強(qiáng)廉政建設(shè)的一個(gè)重要途徑”。

計(jì)算機(jī)審計(jì)輔助審計(jì)在實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化的過(guò)程中起著很重要的作用。利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，一方面可以借助計(jì)算機(jī)對(duì)數(shù)據(jù)高速、精確的運(yùn)算處理提高審計(jì)的正確性和準(zhǔn)確性；另外一方面可以使用審計(jì)軟件對(duì)被審計(jì)單位的電子化會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，減輕審計(jì)人員的工作強(qiáng)度，使審計(jì)人員從傳統(tǒng)的手工翻閱會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等繁重乏味的審計(jì)工作中解放出來(lái)，將精力集中到需要更多專業(yè)判斷的審計(jì)科目上，提高審計(jì)的效率。

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以憑借計(jì)算機(jī)具有的邏輯判斷功能，分析匯總等功能使審計(jì)程序的選擇和實(shí)施更加科學(xué)和恰當(dāng)，豐富審計(jì)手段，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)，可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)、資源的共享，可以使得現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合，使審計(jì)跨越空間的距離，有利于審計(jì)人員進(jìn)行全面、迅速、經(jīng)濟(jì)有效的分析。

3.審計(jì)信息化是實(shí)現(xiàn)與國(guó)際接軌的需要

國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)信息化水平遠(yuǎn)高于我國(guó)。如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1997年就開(kāi)始提供電子交易網(wǎng)站的審計(jì)；意大利在1975年就著手建立了聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，30多年來(lái)成功的實(shí)施了聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)，極大的提高了審計(jì)的效率。自從我國(guó)加入WTO之后，我國(guó)的審計(jì)行業(yè)，尤其是社會(huì)審計(jì)，面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)。

這種差距已經(jīng)引起我國(guó)政府和審計(jì)界的高度重視，在2002年國(guó)家審計(jì)署啟動(dòng)了審計(jì)信息化項(xiàng)目“金審工程”的建設(shè)。隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，我國(guó)的審計(jì)信息技化建設(shè)也要經(jīng)歷高速發(fā)展時(shí)期，才能適應(yīng)審計(jì)的發(fā)展需要，實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新。

三、實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化的路徑

1.推進(jìn)審計(jì)信息化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

審計(jì)信息化的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)主要包括硬、軟件及網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，這些是實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化的基礎(chǔ)。近年來(lái)，國(guó)家及各地審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于審計(jì)信息化建設(shè)都有不同投入，計(jì)算機(jī)審計(jì)的軟硬件設(shè)施都有了一定程度的改善。但是由于我國(guó)地區(qū)發(fā)展不平衡，一些地區(qū)的信息化建設(shè)還很落后，需要繼續(xù)加大對(duì)信息化建設(shè)的資金投入，改善落后地區(qū)的信息化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，同時(shí)要提高硬件設(shè)施的先進(jìn)性和穩(wěn)定性，配備更適合審計(jì)工作需要的硬件設(shè)備。

目前我國(guó)的審計(jì)軟件市場(chǎng)不夠發(fā)達(dá)，由于審計(jì)軟件的專業(yè)化程度比較高，技術(shù)含量高，應(yīng)該集中一批既精通計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)技術(shù)，又懂財(cái)務(wù)、審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才，開(kāi)發(fā)適合我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況的審計(jì)軟件。

推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)還需要構(gòu)建審計(jì)信息化網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。建立審計(jì)信息化網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的各類審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的連同、共享，提高審計(jì)的效率。

2.加大審計(jì)信息化的人才隊(duì)伍建設(shè)

實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化，人才的培養(yǎng)是關(guān)鍵。我國(guó)目前既懂審計(jì)又懂計(jì)算機(jī)技術(shù)的綜合型人才還比較缺乏。要通過(guò)多種途徑，培養(yǎng)符合審計(jì)信息化的綜合型人才。

首先，要深化教育改革，創(chuàng)新培養(yǎng)模式，尤其是要改革高校審計(jì)人才的培養(yǎng)方式，要立足于審計(jì)信息化建設(shè)的需求，注重理論與實(shí)踐的結(jié)合，提高學(xué)生對(duì)信息技術(shù)的實(shí)際應(yīng)用能力。

其次，要加大對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)人員進(jìn)行信息化教育和培訓(xùn)的力度，使得現(xiàn)有的審計(jì)人員盡快掌握審計(jì)信息化需要的知識(shí)和技能，以便在今后的審計(jì)工作中實(shí)現(xiàn)審計(jì)思路、方法等的轉(zhuǎn)變；國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可以聯(lián)合社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，互相學(xué)習(xí)審計(jì)信息化的經(jīng)驗(yàn)。

此外，要加大對(duì)具有高素質(zhì)計(jì)算機(jī)軟件人才的引進(jìn)，對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，并且要建立有效的激勵(lì)機(jī)制，留住人才，實(shí)現(xiàn)審計(jì)隊(duì)伍的可持續(xù)發(fā)展。

3.不斷完善與審計(jì)信息化相關(guān)的法律規(guī)范

審計(jì)信息化的發(fā)展離不開(kāi)完善的法律規(guī)范做保障。在我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)法律規(guī)范中，關(guān)于審計(jì)信息化方面的法規(guī)還很少，我們可以從以下幾方面進(jìn)行努力：一是國(guó)家應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有的法律法規(guī)基礎(chǔ)上，根據(jù)審計(jì)信息化的現(xiàn)實(shí)需求，制定更加詳細(xì)規(guī)范的信息化環(huán)境下審計(jì)應(yīng)用指南；二是完善有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)模式及審計(jì)信息化網(wǎng)絡(luò)安全保密方面的法規(guī)；三是要健全審計(jì)技術(shù)規(guī)范，研究制定計(jì)算機(jī)審計(jì)的基本技術(shù)與方法，比如要完善審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)及數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)等。

4.全面推行審計(jì)信息化進(jìn)程

實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化建設(shè)，只靠國(guó)家的力量是不夠的，審計(jì)信息化應(yīng)該在國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)中全面推行。要鼓勵(lì)相關(guān)民間組織如注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或者專門進(jìn)行審計(jì)信息化研究的團(tuán)體加大專門研究的力度。

民間審計(jì)的審計(jì)師隊(duì)伍是比較龐大的，在推進(jìn)審計(jì)信息化進(jìn)程中，發(fā)揮民間審計(jì)的力量，可以集中更多優(yōu)秀的人才的智慧，群策群力，對(duì)于審計(jì)信息化建設(shè)過(guò)程中遇到的問(wèn)題提出更好的解決方案，使審計(jì)信息化建設(shè)道路更加順暢。

參考文獻(xiàn)

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第2篇

一、當(dāng)前縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)存在的難點(diǎn)

（一）舊有的審計(jì)法律法規(guī)體系和準(zhǔn)則體系已不能完全指導(dǎo)和規(guī)范信息系統(tǒng)審計(jì)的實(shí)踐以及完全解決信息系統(tǒng)審計(jì)中出現(xiàn)的所有新情況、新問(wèn)題

目前，審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)所依賴的法律法規(guī)主要有《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)工作有關(guān)問(wèn)題的通知》等。然而，上述法律法規(guī)僅授權(quán)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審單位運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)管理財(cái)政和財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)系統(tǒng)（即會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)）進(jìn)行審計(jì)，而對(duì)與被審單位管理和決策等有關(guān)其它信息系統(tǒng)的審計(jì)，則未予以明確授權(quán)。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以外的其它信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查時(shí)，常遭到對(duì)方以涉及國(guó)家、企業(yè)和技術(shù)秘密等種種理由而拒絕；或者即使勉強(qiáng)配合，但由于提供的相關(guān)資料不完整或不及時(shí)而嚴(yán)重影響信息系統(tǒng)審計(jì)工作的開(kāi)展。

（二）縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)的必要性、緊迫性認(rèn)識(shí)不足，甚至對(duì)開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)的可行性持懷疑態(tài)度

近年來(lái)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)目前已經(jīng)基本能夠熟練掌握和運(yùn)用電子數(shù)據(jù)審計(jì)方式進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，也因此取得了很大的審計(jì)成果。但大多數(shù)人對(duì)于信息系統(tǒng)審計(jì)的認(rèn)識(shí)還不到位，對(duì)開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)的必要性、緊迫性認(rèn)識(shí)不足，甚至對(duì)開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)的可行性持懷疑態(tài)度。然而，發(fā)生在武漢的“經(jīng)濟(jì)適用房六連號(hào)事件”（據(jù)調(diào)查，是相關(guān)人員在搖號(hào)軟件中嵌入非法的舞弊程序）給持這種片面觀點(diǎn)的同志敲響了警鐘。

（三）縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備尚不能滿足信息系統(tǒng)審計(jì)的要求

開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)，審計(jì)人員必須具備相應(yīng)的技術(shù)技能：編程知識(shí)、系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、認(rèn)證技術(shù)、防火墻技術(shù)及其他安全技術(shù)等，這對(duì)于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)信息系統(tǒng)及其控制的缺陷等相對(duì)較容易；同時(shí)他們又要熟悉審計(jì)原理和審計(jì)實(shí)務(wù)，最好是擔(dān)任過(guò)大型項(xiàng)目主審。從縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)目前的現(xiàn)狀來(lái)看，顯然這方面的復(fù)合人才都相當(dāng)匱乏。

（四）傳統(tǒng)審計(jì)的組織方式不能滿足當(dāng)前信息系統(tǒng)審計(jì)的要求

大多數(shù)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)試點(diǎn)開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)，實(shí)際上傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)加入了信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容，其缺點(diǎn)是人員和時(shí)間都保證不了，這邊信息系統(tǒng)剛剛檢查、測(cè)試完，可能其他審計(jì)內(nèi)容也快結(jié)束了。信息系統(tǒng)審計(jì)要在較大的范圍內(nèi)開(kāi)展起來(lái)，改革審計(jì)的組織方式就應(yīng)當(dāng)提上議事日程。

二、解決辦法與對(duì)策

（一）加快審計(jì)法律法規(guī)體系和準(zhǔn)則體系建設(shè)，使得縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)有法可依，有章可循

加快有關(guān)信息系統(tǒng)審計(jì)的法律法規(guī)的制定工作，將信息系統(tǒng)審計(jì)應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容和范圍以法律或法規(guī)的形式確定下來(lái)，使包括縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在內(nèi)的各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)能夠依法開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)，更好地履行憲法和法律賦予的職責(zé)。

（二）縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提高認(rèn)識(shí)，高度重視信息系統(tǒng)審計(jì)

要加大信息系統(tǒng)審計(jì)的宣傳。信息系統(tǒng)審計(jì)是信息化環(huán)境下一種新的審計(jì)模式，是審計(jì)方式的重大變革，局領(lǐng)導(dǎo)的科學(xué)指導(dǎo)是這項(xiàng)工作得以開(kāi)展的重要前提，可以通過(guò)短期培訓(xùn)提高他們信息系統(tǒng)審計(jì)的意識(shí)，知曉通常的審計(jì)項(xiàng)目中，如何安排信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容。

（三）要大力加強(qiáng)信息系統(tǒng)審計(jì)人才的培養(yǎng)

信息系統(tǒng)審計(jì)人才的培養(yǎng)應(yīng)從兩個(gè)方面入手：一是信息技術(shù)尖端人才。信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)含量很高，不具有計(jì)算機(jī)專業(yè)背景、不經(jīng)過(guò)深入的專業(yè)學(xué)習(xí)和鉆研的人難以擔(dān)當(dāng)此任，可通過(guò)選送具有計(jì)算機(jī)專業(yè)背景的審計(jì)人員和通過(guò)審計(jì)署計(jì)算機(jī)中級(jí)考試的業(yè)務(wù)骨干參加審計(jì)署信息系統(tǒng)審計(jì)培訓(xùn)班的方式，培養(yǎng)信息系統(tǒng)審計(jì)專業(yè)人才。二是普及型的信息系統(tǒng)審計(jì)人員，可從現(xiàn)有審計(jì)人員中培養(yǎng)，要使他們具有信息系統(tǒng)知識(shí)，了解信息系統(tǒng)審計(jì)的方法、步驟，掌握基本的操作程序。

第3篇

關(guān)鍵詞：審計(jì)；信息化系統(tǒng)；資源共享；財(cái)務(wù)軟件

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1723（2013）01-0137-02

一、我國(guó)審計(jì)信息化建設(shè)的現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)信息化建設(shè)現(xiàn)狀

近年來(lái)，經(jīng)過(guò)不斷努力，我國(guó)一些較大行業(yè)和系統(tǒng)在內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)方面，做了大量工作并取得了可喜進(jìn)展。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.審計(jì)單位計(jì)算機(jī)設(shè)備配置有一定規(guī)模，但是分布不均。一些地區(qū)硬件配置較高，而很多經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)很多還沒(méi)有配置設(shè)備。

2.網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè)初具規(guī)模。隨著一些機(jī)構(gòu)如國(guó)企和財(cái)稅部門都構(gòu)架起網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)部門也成為相當(dāng)重要組成部分。而這些行業(yè)的內(nèi)審部門基本實(shí)現(xiàn)了與單位內(nèi)部其他相關(guān)部門的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，為實(shí)現(xiàn)信息交換網(wǎng)絡(luò)化開(kāi)辟了快速通道，為開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)、實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控打下了基礎(chǔ)。

3.軟件開(kāi)發(fā)邁出重要步伐，軟件應(yīng)用系統(tǒng)已初步完成。目前針對(duì)于不同行業(yè)不同部門已研制開(kāi)發(fā)相對(duì)應(yīng)的計(jì)算機(jī)軟件、財(cái)務(wù)軟件和審計(jì)軟件。這些軟件試用后，提高了審計(jì)工作效率，取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，積累了大量審計(jì)信息建設(shè)的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)。

（二）存在的問(wèn)題

1.高技術(shù)與低效益、高投放與低產(chǎn)出共存的問(wèn)題。一部分審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)在某些領(lǐng)域寄于較高的期望，不斷加快硬件的更新，但設(shè)備和信息利用程度及使用效益卻不高。缺乏審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)應(yīng)用和審計(jì)資料的整理、歸納，使得計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理、分析、數(shù)據(jù)處理等功能沒(méi)有充分發(fā)揮出來(lái)，造成資源浪費(fèi)。從而導(dǎo)致高技術(shù)與低效益、高投放與低產(chǎn)出并存，審計(jì)成本不斷攀升。

2.審計(jì)軟件不成熟、不完善。目前相當(dāng)一部分軟件公司積極參與財(cái)務(wù)軟件的開(kāi)發(fā)，審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)相對(duì)較少。其結(jié)果是開(kāi)發(fā)出的審計(jì)軟件在與財(cái)務(wù)軟件的接口不夠通暢及智能化。

3.審計(jì)信息化建設(shè)的重點(diǎn)不夠突出，發(fā)展不平衡。在具備一定物質(zhì)條件后，缺乏以應(yīng)用為導(dǎo)向和正確的理論指導(dǎo)，沒(méi)有及時(shí)把審計(jì)信息化建設(shè)的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到審計(jì)實(shí)施和審計(jì)管理的應(yīng)用上來(lái)。造成不同地區(qū)、層級(jí)之間審計(jì)信息化發(fā)展不平衡，存在著重硬件輕軟件、重文字處理輕審計(jì)實(shí)施、重設(shè)備輕培訓(xùn)的情況。

4.設(shè)備閑置和緊缺的現(xiàn)象。審計(jì)信息化是一個(gè)完整的系統(tǒng)，但由于在審計(jì)公司各行其是、自成系統(tǒng)，從而造成了各應(yīng)用單位自成體系，重復(fù)投資開(kāi)發(fā)，設(shè)備閑置和緊缺現(xiàn)象并存。

5.人才緊缺是制約審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的關(guān)鍵。近幾年雖然計(jì)算機(jī)技術(shù)不斷發(fā)展，但很多審計(jì)人員知識(shí)更新慢，計(jì)算機(jī)并沒(méi)有得到充分的應(yīng)用。因此審計(jì)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)人才缺乏的問(wèn)題，也是制約審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的因素之一。

二、對(duì)我國(guó)審計(jì)信息化的幾點(diǎn)建議

針對(duì)目前內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的現(xiàn)狀，內(nèi)部審計(jì)人員正在采取積極措施，努力加快信息化建設(shè)的步伐。同時(shí)，鑒于有些行業(yè)和單位部門，本文提出以下建議：

（一）加大信息資源共享針對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)存在的“信息孤島”現(xiàn)象

審計(jì)署應(yīng)該采取措施加強(qiáng)各個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)在計(jì)算機(jī)審計(jì)上的交流與宣傳，整合審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息的有效共享。各審計(jì)機(jī)關(guān)同業(yè)務(wù)科室之間可以互相借鑒經(jīng)驗(yàn)，不同業(yè)務(wù)科室之間也可以通過(guò)交流啟發(fā)思路。

（二）以人為本，加大培訓(xùn)力度

知識(shí)匱乏、計(jì)算機(jī)審計(jì)水平低，已成為制約內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的瓶頸。當(dāng)?shù)谝唬ㄟ^(guò)培訓(xùn)，大力提高內(nèi)部審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)的水平和能力，使之盡快成為既熟悉本單位業(yè)務(wù)又掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的復(fù)合型人才。第二，在培訓(xùn)方面應(yīng)堅(jiān)持經(jīng)常性培訓(xùn)同時(shí)制定出計(jì)劃，并嚴(yán)格按計(jì)劃實(shí)施。同時(shí)分層次培訓(xùn)，對(duì)于基礎(chǔ)較弱審計(jì)人員，加大審計(jì)軟件操作的培訓(xùn)；對(duì)基礎(chǔ)好的人員，加大審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)及模板的制作。第三，把審計(jì)人員的自覺(jué)性調(diào)動(dòng)出來(lái)。第四，根據(jù)個(gè)人的意愿將培訓(xùn)與自學(xué)結(jié)合起來(lái)，同時(shí)請(qǐng)專家授課。

（三）加快建成適應(yīng)計(jì)算機(jī)審計(jì)和計(jì)算機(jī)管理的應(yīng)用平臺(tái)

在現(xiàn)有應(yīng)用設(shè)施的基礎(chǔ)上，主要應(yīng)大力推廣使用審計(jì)署研究開(kāi)發(fā)的“金審工程”應(yīng)用系統(tǒng)，為推進(jìn)審計(jì)信息化搭建一個(gè)技術(shù)先進(jìn)、可持續(xù)發(fā)展的審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)管理信息化操作平臺(tái)，這是審計(jì)信息化建設(shè)的核心。

（四）計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)分行業(yè)、分層次開(kāi)展

計(jì)算機(jī)審計(jì)在不同行業(yè)開(kāi)展的情況不通過(guò)，對(duì)于數(shù)據(jù)集中、信息利用高的行業(yè)如銀行，要加大計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用。而對(duì)于數(shù)據(jù)利用不高、信息化較差的行業(yè)如農(nóng)業(yè)，只能從源頭上下功夫。

（五）加快制度建設(shè)，為內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)提供制度保障

目前有關(guān)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)方面的制度還不完善。政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)相繼出臺(tái)的政策為開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)提供了具體的依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)只是在一些規(guī)定中提出了原則，缺少具體計(jì)算機(jī)審計(jì)的規(guī)定。因此，有關(guān)部門應(yīng)在綜合考慮內(nèi)部審計(jì)的需要，制定具體的計(jì)算機(jī)審計(jì)的制度。本文建議，在制定具體準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)側(cè)重于對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)、計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)收集等，同時(shí)對(duì)內(nèi)審部門開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)明確權(quán)限、具體內(nèi)容和范圍，促使內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)制度化、規(guī)范化。

參考文獻(xiàn)

第4篇

“信息系統(tǒng)審計(jì)”是近些年來(lái)在中國(guó)出現(xiàn)的一個(gè)新名詞，目前還沒(méi)有一個(gè)明確的概念。而在國(guó)外，尤其是在美國(guó)、日本、英國(guó)、加拿大等發(fā)達(dá)國(guó)家，信息系統(tǒng)審計(jì)已經(jīng)發(fā)展到相當(dāng)程度，信息系統(tǒng)審計(jì)的理念也已深入人心。國(guó)際信息系統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域的權(quán)威專家RonWeber對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的定義，即信息系統(tǒng)審計(jì)就是“收集并評(píng)估證據(jù)，以判斷一個(gè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)（信息系統(tǒng)）是否有效做到保護(hù)資產(chǎn)、維護(hù)數(shù)據(jù)完整、完成組織目標(biāo)，同時(shí)最經(jīng)濟(jì)的使用資源”。在計(jì)算機(jī)沒(méi)有出現(xiàn)之前，信息系統(tǒng)是以人為基礎(chǔ)的，信息的收集、處理、傳遞和存儲(chǔ)都是由人來(lái)完成的。隨著計(jì)算機(jī)的出現(xiàn)以及信息技術(shù)的進(jìn)步，以計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的信息系統(tǒng)也得到了不斷發(fā)展，并且主要應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)之中。企業(yè)以信息系統(tǒng)和信息技術(shù)為基礎(chǔ)，改變自己的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)，以此來(lái)更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。在這一過(guò)程中，傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式受到了極大的影響，同時(shí)，企業(yè)的信息化也引發(fā)了很多企業(yè)和社會(huì)的問(wèn)題。正是這些影響和問(wèn)題促使信息系統(tǒng)審計(jì)不斷發(fā)展。

1審計(jì)對(duì)象的發(fā)展導(dǎo)致了審計(jì)人員必須開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)

在信息技術(shù)向人們工作、生活的每一個(gè)角落發(fā)起全面沖擊的大潮中，信息技術(shù)不僅改變著人們的行為方式，同時(shí)也改變著人們的思維方式。而審計(jì)這個(gè)以鑒證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、公允為目的的行業(yè)則不可避免地受到信息技術(shù)飛速發(fā)展所帶來(lái)的沖擊與挑戰(zhàn)。目前油田企業(yè)不僅僅是會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了電算化管理，在采購(gòu)、銷售、保管等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)也都實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)管理，如早在前幾年油田分公司已全面推行使用了新型企業(yè)管理模式的企業(yè)資源管理系統(tǒng)———ERP系統(tǒng)，2011年油田管理局存續(xù)公司全面推行使用了中石化集團(tuán)公司會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)。這些都迫使我們?yōu)榱艘?guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)質(zhì)量而必須加快信息系統(tǒng)審計(jì)的步伐。企業(yè)的管理及信息處理經(jīng)歷了手工處理、會(huì)計(jì)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)化、企業(yè)信息系統(tǒng)集成化三個(gè)比較突出的階段。在最初的手工處理階段，企業(yè)內(nèi)部的信息最初是以手工處理的方式進(jìn)行，一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)部門，通過(guò)不同崗位之間的分工協(xié)作，將企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行加工處理，形成企業(yè)內(nèi)部和外部需要的各種會(huì)計(jì)信息。在這種情況下的審計(jì)方式毫無(wú)疑問(wèn)是手工的形式，審計(jì)的對(duì)象也是人和紙質(zhì)文檔；20世紀(jì)90年代中期以后，在會(huì)計(jì)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)化階段，會(huì)計(jì)電算化工作在我國(guó)得到大規(guī)模的普及，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)全面實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)管理。這時(shí)的審計(jì)人員已經(jīng)開(kāi)始意識(shí)到計(jì)算機(jī)審計(jì)的重要性，但對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的認(rèn)識(shí)還停留在對(duì)電子數(shù)據(jù)的采集和分析階段，實(shí)際上是運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)，充分發(fā)揮了計(jì)算機(jī)的運(yùn)算功能，在提高審計(jì)效率、發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索起到了很大的作用；20世紀(jì)90年代后期至今，油田企業(yè)已逐步進(jìn)入了企業(yè)信息系統(tǒng)集成化階段，會(huì)計(jì)電算化已逐步走向成熟，而企業(yè)的信息化建設(shè)并沒(méi)有就此止步，以ERP、MRP－Ⅱ?yàn)榇淼钠髽I(yè)信息系統(tǒng)的高度集成逐漸開(kāi)始興起。這時(shí)的企業(yè)信息系統(tǒng)不僅僅是一個(gè)個(gè)孤立的系統(tǒng)，而是集財(cái)務(wù)、人事、供銷、生產(chǎn)為一體的綜合性的信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)信息只是這個(gè)系統(tǒng)所處理信息的一部分，單獨(dú)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)已不存在。在這種情況下，審計(jì)人員只有對(duì)整個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行全面了解，才能把握審計(jì)對(duì)象的總體情況，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)成果最大化。從企業(yè)信息化的發(fā)展歷史可以看出，由于審計(jì)人員所面臨的審計(jì)對(duì)象的不斷變化，促使審計(jì)方式也隨之改變，信息系統(tǒng)審計(jì)也就在這種歷史背景下應(yīng)運(yùn)而生。

2開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)面臨的問(wèn)題

2．1審計(jì)觀念的轉(zhuǎn)變

觀念問(wèn)題也就是認(rèn)識(shí)問(wèn)題。如果不轉(zhuǎn)換審計(jì)觀念，將審計(jì)目標(biāo)僅僅局限為查錯(cuò)糾弊，勢(shì)必將信息系統(tǒng)審計(jì)與當(dāng)前中心工作對(duì)立起來(lái)。把審計(jì)僅僅理解為“查賬”，則對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的理解也只能停留在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)或輔助審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)及應(yīng)用的層次上。比如在ERP環(huán)境下，部分審計(jì)人員認(rèn)為只需將所需的數(shù)據(jù)從ERP系統(tǒng)中導(dǎo)出，然后按照舊的工作思路和方法進(jìn)行核對(duì)，不加分析，不加判斷，繼續(xù)按照舊環(huán)境下容易出現(xiàn)的錯(cuò)誤及舞弊為起點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，其結(jié)果可能是既浪費(fèi)時(shí)間又沒(méi)有成效。因?yàn)樵S多核對(duì)工作ERP系統(tǒng)已經(jīng)能自動(dòng)完成，僅僅數(shù)據(jù)的正確并不能表示被審單位信息系統(tǒng)中權(quán)限管理、參數(shù)的設(shè)置及修改控制等是否存在問(wèn)題。對(duì)此，我們應(yīng)改變現(xiàn)有的工作思路和審計(jì)觀念，只有全面樹(shù)立系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)或風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的觀念，才能理解信息系統(tǒng)審計(jì)的重要意義。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的很多錯(cuò)弊，都是由于管理上出了漏洞，也就是系統(tǒng)出了問(wèn)題。如通過(guò)對(duì)油田分公司中部分單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)就發(fā)現(xiàn)存在個(gè)別管理人員隨意將自己在管理系統(tǒng)中的用戶名和密碼給他人使用的現(xiàn)象，最終導(dǎo)致管理上出現(xiàn)了較大漏洞。一個(gè)管理完善的、控制良好的系統(tǒng)，應(yīng)該能夠防止、發(fā)現(xiàn)或糾正自身存在的問(wèn)題。審計(jì)的任務(wù)就是幫助和促進(jìn)被審計(jì)者建立、健全這種機(jī)制，而不應(yīng)該是代替被審計(jì)者去履行他們的“管理責(zé)任”或“會(huì)計(jì)責(zé)任”。

2．2信息系統(tǒng)審計(jì)的專業(yè)人才的缺乏

開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)不僅僅需要審計(jì)人員在業(yè)務(wù)方面有很強(qiáng)的能力，并且在計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)理論、實(shí)務(wù)操作、設(shè)計(jì)等方面有很高的要求，即需要一批既掌握現(xiàn)代審計(jì)理論與實(shí)務(wù)，又了解計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)并且通曉被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的復(fù)合型專業(yè)人才。但從目前的人員數(shù)量和知識(shí)結(jié)構(gòu)上看，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到要求。一方面受現(xiàn)有人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)限制，審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平參差不齊，影響了審計(jì)信息化工作的整體推進(jìn)。另一方面，雖然油田企業(yè)近幾年為內(nèi)部審計(jì)人員舉辦了ERP培訓(xùn)班、AIS培訓(xùn)班等大型培訓(xùn)，使大部分內(nèi)審人員通過(guò)強(qiáng)化培訓(xùn)迅速掌握了審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)必備的計(jì)算機(jī)操作、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)等基本技能，但由于因存續(xù)公司與上市公司審計(jì)人員的權(quán)限分配、業(yè)務(wù)性質(zhì)等原因?qū)е虏糠謱徲?jì)人員在實(shí)際審計(jì)工作中不同程度在出現(xiàn)了對(duì)先進(jìn)的ERP、AIS系統(tǒng)學(xué)而不用，專而不精的現(xiàn)象，信息系統(tǒng)審計(jì)整體作用發(fā)揮不夠明顯。

2．3行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù)指南

信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展到一定階段，必須由行業(yè)組織出面將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)，并把有關(guān)概念、工作流程和技術(shù)方法固定、統(tǒng)一起來(lái)，形成行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。這將是信息系統(tǒng)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展的基礎(chǔ)。這也是所有行業(yè)發(fā)展的共同規(guī)律。沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，所有的實(shí)踐活動(dòng)只能局限在較低水平。

3信息系統(tǒng)條件下油田企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施

3．1對(duì)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)的可靠性和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注油田相關(guān)信息系統(tǒng)并從以下幾點(diǎn)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制、系統(tǒng)的安全可靠性開(kāi)展審查。一是調(diào)查信息系統(tǒng)的使用范圍，網(wǎng)絡(luò)安全和數(shù)據(jù)的備份等情況，以保證信息系統(tǒng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全、完整。重點(diǎn)可進(jìn)行硬件及環(huán)境控制審查，即對(duì)存檔的系統(tǒng)設(shè)計(jì)文本中有關(guān)硬件的資料進(jìn)行審查，定期檢查硬件設(shè)備并依據(jù)針對(duì)計(jì)算機(jī)管理程序有關(guān)要求測(cè)試硬件的可靠性；運(yùn)行審查，即對(duì)計(jì)算機(jī)在輸入、處理、輸出過(guò)程中的運(yùn)行情況審查；修改方式及保密措施審查等。二是對(duì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行初步的調(diào)查和評(píng)價(jià)，重點(diǎn)是權(quán)限管理、參數(shù)表的設(shè)置和修改控制等是否有效，信息系統(tǒng)的使用者和系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)者是否分離，被審計(jì)單位對(duì)交易錄入的原始數(shù)據(jù)是否實(shí)施相應(yīng)的控制，信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流和業(yè)務(wù)流程是否吻合；三是通過(guò)系統(tǒng)日志等文件分析一些重大事件的原因，分析對(duì)整體信息系統(tǒng)的影響。

3．2充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)開(kāi)展審計(jì)

迄今為止，油田企業(yè)內(nèi)部單位的會(huì)計(jì)核算都實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)管理，80％以上的單位（包括其下屬的三級(jí)單位）全部使用的是國(guó)產(chǎn)的財(cái)務(wù)或管理軟件（部分已具備了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)功能）。有的建立了內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)管理和信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)共享。這為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)和審計(jì)網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)奠定了基礎(chǔ)，也為開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)提供了良好的工作平臺(tái)。比如：油氣田企業(yè)每年都要發(fā)生大量的采購(gòu)行為，對(duì)此進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，降低采購(gòu)成本，已成為內(nèi)部審計(jì)的重要任務(wù)。而在完成這一任務(wù)過(guò)程中，審計(jì)人員對(duì)價(jià)格信息的采集和分析確認(rèn)至關(guān)重要，借助的重要手段之一就是利用包容大量信息的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)、借助計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)和通訊等技術(shù)。由于油氣田企業(yè)已于2002年實(shí)行了網(wǎng)上采購(gòu)，內(nèi)部審計(jì)部門要實(shí)現(xiàn)對(duì)物資采購(gòu)業(yè)務(wù)電子化交易和結(jié)算業(yè)務(wù)的全過(guò)程審計(jì)、監(jiān)督，就可以充分利用網(wǎng)絡(luò)獲得擬購(gòu)買的勞務(wù)或產(chǎn)品的性能、價(jià)格、廠家的資質(zhì)等經(jīng)濟(jì)信息，結(jié)合其他審計(jì)方法，對(duì)采購(gòu)行為經(jīng)濟(jì)與否作出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。再比如進(jìn)行工程成本審計(jì)，審計(jì)人員同樣也可以利用網(wǎng)絡(luò)取得有關(guān)建筑材料、設(shè)備、機(jī)電儀表等價(jià)格信息，可計(jì)算出較合理的材料差價(jià)和工程造價(jià)。

3．3全面開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)

隨著油氣田企業(yè)管理的進(jìn)步和內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制的完善，內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)也從常規(guī)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理及效益等經(jīng)營(yíng)審計(jì)。審計(jì)人員在開(kāi)展此類業(yè)務(wù)時(shí)，可通過(guò)進(jìn)行科學(xué)抽樣審計(jì)，利用項(xiàng)目測(cè)試輔助審計(jì)軟件，輸入運(yùn)行參數(shù)，再讀入擬抽取樣本的數(shù)據(jù)庫(kù)，確定抽樣字段后，由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成樣本抽取、計(jì)算等工作，從而確定審計(jì)重點(diǎn)。如資產(chǎn)真實(shí)性審計(jì)，即可通過(guò)計(jì)算機(jī)抽樣，再對(duì)樣本實(shí)物進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤盤查。同時(shí)在油氣田企業(yè)開(kāi)展管理和效益審計(jì)，審計(jì)人員僅憑對(duì)會(huì)計(jì)資料的審查，很難發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在深層次問(wèn)題，無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)價(jià)與所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性。因此，要達(dá)到審計(jì)目的，就必須將與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的信息流、資金流與物資流緊密結(jié)合，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、比較、分析，找出存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵部位。我們知道，要完成這些工作，依靠手工操作，其工作量是難以想象的，而且不能保證較高的質(zhì)量，但計(jì)算機(jī)的應(yīng)用可以有效解決這一難題。編制審計(jì)輔助軟件，將與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等信息拷貝或輸入，再由計(jì)算機(jī)進(jìn)行匯總、計(jì)算、分析，優(yōu)選重點(diǎn)實(shí)施審計(jì)。

4促進(jìn)油田企業(yè)開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)的關(guān)鍵因素

在信息技術(shù)條件下，面對(duì)審計(jì)環(huán)境所發(fā)生的深刻變化，油田企業(yè)內(nèi)部審計(jì)依靠傳統(tǒng)的審計(jì)手段、技術(shù)和方法已經(jīng)很難開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)。

現(xiàn)階段加快內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)化、電算化建設(shè)是油田企業(yè)迫在眉睫的任務(wù)，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)審計(jì)，也是油田內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)發(fā)展、追趕發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展水平以及與國(guó)際慣例接軌的必然趨勢(shì)。

首先，需要解決的問(wèn)題是實(shí)現(xiàn)審計(jì)理念的轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)理念要由主要是以財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)的傳統(tǒng)審計(jì)理念向以內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為重點(diǎn)的現(xiàn)代審計(jì)理念轉(zhuǎn)變。在油田企業(yè)管理網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化迅速發(fā)展的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)人員要逐步向重點(diǎn)關(guān)注、開(kāi)展油田內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、社會(huì)責(zé)任審計(jì)、人力資源審計(jì)以及環(huán)境審計(jì)的這一主要趨勢(shì)轉(zhuǎn)變。應(yīng)全面樹(shù)立系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)或風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的觀念，對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的理解不應(yīng)只停留在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)或輔助審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)及應(yīng)用的層次上，而是要通過(guò)信息系統(tǒng)審計(jì)幫助和促進(jìn)被審計(jì)者確定信息化的目標(biāo)和內(nèi)容，選擇合適的信息系統(tǒng)。

第5篇

（一）審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不強(qiáng)

基礎(chǔ)薄弱隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，審計(jì)內(nèi)容和范圍的不斷增加，審計(jì)職能對(duì)所從事的人員應(yīng)該具備的業(yè)務(wù)知識(shí)要求也不斷提高，審計(jì)人員在日常工作中不僅要熟練掌握財(cái)會(huì)知識(shí)，還要了解基本建設(shè)、物資采購(gòu)、法律法規(guī)、商品價(jià)格等等各種知識(shí)。而現(xiàn)在的審計(jì)人員大部分所學(xué)的專業(yè)都比較單一，要么是專門的財(cái)會(huì)人員，要么是專業(yè)的工民建專業(yè)，或者是法律專業(yè)，沒(méi)有形成一支綜合型、復(fù)合型的人才隊(duì)伍。這就導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)人員不能很快進(jìn)入角色,準(zhǔn)確識(shí)別良莠，對(duì)各類被審人員利用自身熟練的業(yè)務(wù)水平從中作弊的情況看不出或拿不準(zhǔn),現(xiàn)翻資料,現(xiàn)學(xué)現(xiàn)問(wèn),使問(wèn)題遲遲不能披露,這必然推延時(shí)間,影響審計(jì)工作效率。

（二）選用審計(jì)方法不當(dāng)

浪費(fèi)資源審計(jì)方法是貫穿于審計(jì)過(guò)程始終，銜接各項(xiàng)具體工作的紐帶，審計(jì)人員采用正確方法，就可以及時(shí)查清問(wèn)題，取得充分有效的審計(jì)證據(jù)。而實(shí)際操作中，如果對(duì)審計(jì)項(xiàng)目不能做到從實(shí)際出發(fā),因地制宜將各種方法結(jié)合運(yùn)用，一味追求齊、全、深，逐頁(yè)看憑證,泛泛抄寫(xiě)數(shù)字、資料,顧此失彼,因小失大,抓不住主要問(wèn)題和主要矛盾,浪費(fèi)審計(jì)資源，降低審計(jì)效益，從而制約審計(jì)效率提高。

（三）法律法規(guī)不熟悉

定性不準(zhǔn)審計(jì)依據(jù)就是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)性、合法性、正確性的準(zhǔn)繩，是提出審計(jì)意見(jiàn)、做出審計(jì)結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)，是加快審計(jì)任務(wù)順利完成的關(guān)鍵。審計(jì)依據(jù)的種類很多，包括法律、法規(guī)、計(jì)劃、合同、業(yè)務(wù)規(guī)范、會(huì)計(jì)制度等等，審計(jì)人員因自身所學(xué)限制不可能掌握與審計(jì)對(duì)象有關(guān)的所有政策，因此在審計(jì)過(guò)程中，要么是不知道依據(jù)，到處收集、尋問(wèn)，認(rèn)定不準(zhǔn),難以一錘子定音;要么是不能全面、歷史、辯證地使用審計(jì)依據(jù)，造成對(duì)套用的法規(guī)依據(jù)產(chǎn)生模棱兩可的看法,無(wú)所適從,欲用不得,欲棄不舍。延誤時(shí)間,錯(cuò)誤判斷，影響審計(jì)工作效率。

（四）論據(jù)不能說(shuō)明問(wèn)題

取證乏力收集、鑒定、綜合評(píng)定審計(jì)證據(jù)，并據(jù)以做出審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)的過(guò)程，不僅是審計(jì)實(shí)施的過(guò)程，也是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象認(rèn)識(shí)不斷深入，并逐步對(duì)其評(píng)價(jià)的過(guò)程。審計(jì)按要求取證,是提高審計(jì)工作效率的前提。在審計(jì)中由于取證不慎重,因而有時(shí)取得的證據(jù)不真實(shí)或者只憑被詢問(wèn)人的口證取得旁證,證明質(zhì)量不高。為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)證據(jù)要進(jìn)行復(fù)查,這必然費(fèi)時(shí)、費(fèi)力,影響審計(jì)工作效率。

（五）審計(jì)手段較落后

不能適應(yīng)監(jiān)督的需要目前，審計(jì)人員的審計(jì)工作大部分還是手工操作，沒(méi)有形成全國(guó)性的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，審計(jì)手段相對(duì)落后。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，各行各業(yè)為了提高自身的工作效率，都在開(kāi)展信息化建設(shè)，審計(jì)作為依法治國(guó)的重要監(jiān)督手段，為了開(kāi)拓工作領(lǐng)域，提高工作質(zhì)量，更好地行使“免疫系統(tǒng)”的職能，必須與時(shí)俱進(jìn)，緊跟被審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。當(dāng)前，審計(jì)工作一是缺乏相應(yīng)的審計(jì)軟件，無(wú)法實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的流程化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化；二是審計(jì)隊(duì)伍中計(jì)算機(jī)和信息系統(tǒng)專業(yè)人才比較缺乏，難以對(duì)信息系統(tǒng)工程的成本和造價(jià)進(jìn)行核實(shí)；三是信息化建設(shè)屬于新興產(chǎn)業(yè)，國(guó)家還沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)章制度，也沒(méi)有相應(yīng)的造價(jià)信息，造成信息化審計(jì)無(wú)據(jù)可查，無(wú)本可依。影響了審計(jì)工作的效率，不能實(shí)現(xiàn)“信息工作基礎(chǔ)化，基礎(chǔ)工作信息化”的工作目標(biāo)。

二、提高審計(jì)工作效率的幾點(diǎn)對(duì)策

（一）努力建設(shè)審計(jì)隊(duì)伍,提高人員素質(zhì)

“工欲善其事必先利其器”，優(yōu)秀的審計(jì)人才是做好各項(xiàng)審計(jì)工作的基礎(chǔ)，只有懂本行，擁有過(guò)硬的業(yè)務(wù)能力，憑自己的實(shí)力、技藝、智慧、毅力去拼搏，才能在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)經(jīng)方面存在的問(wèn)題，才能規(guī)范他們的管理行為，使被審計(jì)單位口服心服。因此建設(shè)一支過(guò)硬的審計(jì)隊(duì)伍，是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的重中之重。要抓好人才隊(duì)伍建設(shè)，一是要選好用好人。二是要培育審計(jì)人員高尚的職業(yè)操守。三是要加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力。要采取業(yè)務(wù)培訓(xùn)、崗位練兵和實(shí)踐鍛煉等方式，不斷提高審計(jì)人員查找發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力。如何“強(qiáng)素質(zhì)”？筆者認(rèn)為學(xué)習(xí)是關(guān)鍵，應(yīng)做到“三個(gè)結(jié)合”,一是定期培訓(xùn)與自學(xué)相結(jié)合;二是理論研究與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合;三是應(yīng)用法規(guī)文件時(shí)原則性與靈活性相結(jié)合。審計(jì)人員素質(zhì)提高了,審計(jì)工作就能得心應(yīng)手,審計(jì)工作效率也會(huì)隨之提高。

（二）正確運(yùn)用審計(jì)方法，提高審計(jì)效益

審計(jì)方法分為兩大類，即一般方法和技術(shù)方法。不同的審計(jì)方法，在審計(jì)投入與產(chǎn)出方面的作用是不同的，如抽查法適用于業(yè)務(wù)量大，允許一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存的項(xiàng)目，詳查法適應(yīng)于業(yè)務(wù)量少，需要做出準(zhǔn)確審計(jì)結(jié)論的項(xiàng)目，分析法適用于側(cè)重經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)項(xiàng)目。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員要以事實(shí)為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，運(yùn)用科學(xué)的分析、推理和判斷來(lái)決定應(yīng)該使用的審計(jì)辦法，形成正確的審計(jì)結(jié)論，不斷提高審計(jì)質(zhì)量和效益。

（三）及時(shí)掌握審計(jì)依據(jù)

保證定性準(zhǔn)確法律、法規(guī)、制度等是審計(jì)工作報(bào)告最后定性的重要依據(jù)，十八屆四中全會(huì)強(qiáng)調(diào)依法治國(guó)，依法行政，審計(jì)的核心價(jià)值觀也提出了“忠誠(chéng)、依法、公正、廉潔”的要求，因此，作為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的監(jiān)督者，審計(jì)人員更要知法，守法，對(duì)待每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目要嚴(yán)肅認(rèn)真、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、嚴(yán)格執(zhí)法，時(shí)刻把神圣的職責(zé)放在心中。日常工作中一要重視各類法規(guī)制度的收集和整理，發(fā)揮專職與兼職法規(guī)機(jī)構(gòu)的作用,指定專人收集文件,收藏、借閱進(jìn)行登記并有手續(xù),保證文件、法規(guī)的存在性;二要正確地運(yùn)用審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)，要做到當(dāng)前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益相結(jié)合，兼顧國(guó)家、集體和個(gè)人利益，要用歷史的眼光評(píng)審已經(jīng)過(guò)去的審計(jì)事項(xiàng)。三要以書(shū)面文件為準(zhǔn)。引用依據(jù)時(shí)，必須查對(duì)原文，不能單憑記憶，防止歪曲文件精神。只有選擇最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)依據(jù)，提出切合實(shí)際的審計(jì)意見(jiàn)，做出正確的審計(jì)結(jié)論，才能提高審計(jì)效率。

（四）密切聯(lián)絡(luò)雙方關(guān)系

創(chuàng)造和諧環(huán)境被審計(jì)單位的配合和支持是按時(shí)完成審計(jì)任務(wù)的外部條件，審計(jì)小組成員在審計(jì)期間,應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則辦事，遵守職業(yè)道德,嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律;要主動(dòng)向被審計(jì)單位征求意見(jiàn);辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí),做到客觀公正,實(shí)事求是,以良好的自身素質(zhì)取得被審計(jì)單位的信任。只有審計(jì)人員與被審計(jì)單位配合默契,審計(jì)業(yè)務(wù)核對(duì)及交換意見(jiàn)等工作才能順利完成,從而提高審計(jì)工作效率。

（五）加強(qiáng)理論研究

第6篇

關(guān)鍵詞：審計(jì)主題；信息審計(jì)；行為審計(jì)；財(cái)務(wù)信息審計(jì)；非財(cái)務(wù)信息審計(jì)；

作者簡(jiǎn)介：鄭石橋，南京審計(jì)學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師，主要從事審計(jì)理論與方法研究，聯(lián)系方式zhengshiqiao@163.com；；宋夏云，南京大學(xué)博士后，主要從事政府審計(jì)理論與方法研究。；

一、引言

任何審計(jì)都是圍繞一定的主題來(lái)展開(kāi)的，通常將這個(gè)主題稱為審計(jì)主題。事實(shí)上，審計(jì)主題也就是審計(jì)人員所要發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接對(duì)象，審計(jì)過(guò)程就是圍繞審計(jì)主題收集證據(jù)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的系統(tǒng)過(guò)程。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)主題可以分為兩類，一是信息，也就是通常所說(shuō)的認(rèn)定；二是行為，也就是審計(jì)客體的作為或過(guò)程。與上述兩類主題相對(duì)應(yīng)，審計(jì)也可區(qū)分為信息審計(jì)和行為審計(jì)，信息審計(jì)的審計(jì)主題是信息，而行為審計(jì)的審計(jì)主題是行為(謝少敏，2006)。[1]由于這兩類審計(jì)的主題不同，導(dǎo)致它們?cè)谠S多的審計(jì)基本問(wèn)題上都存在重大差異。然而，在審計(jì)學(xué)的發(fā)展過(guò)程中，主要關(guān)注了信息審計(jì)，對(duì)行為審計(jì)缺乏研究。

本文以審計(jì)主題為基礎(chǔ)，就審計(jì)基本問(wèn)題，對(duì)信息審計(jì)和行為審計(jì)進(jìn)行比較，并在此基礎(chǔ)上就審計(jì)學(xué)發(fā)展的現(xiàn)狀和未來(lái)的展望進(jìn)行思考。本文隨后的內(nèi)容安排如下：首先是一個(gè)簡(jiǎn)要的文獻(xiàn)綜述，梳理相關(guān)文獻(xiàn)；在此基礎(chǔ)上，就審計(jì)的十個(gè)基本問(wèn)題，對(duì)信息審計(jì)和行為審計(jì)進(jìn)行比較；然后，從信息審計(jì)和行為審計(jì)視角，分析審計(jì)學(xué)發(fā)展的現(xiàn)狀，并展望未來(lái)的發(fā)展；最后是結(jié)論。

二、文獻(xiàn)綜述

信息審計(jì)包括財(cái)務(wù)信息審計(jì)和非財(cái)務(wù)信息審計(jì)。以財(cái)務(wù)報(bào)表為代表的財(cái)務(wù)信息審計(jì)有大量的研究文獻(xiàn)，可以說(shuō)是汗牛充棟(莫茨和夏拉夫，1990)。[2]這些研究文獻(xiàn)大多數(shù)都是站在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的角度。但是，對(duì)于非財(cái)務(wù)信息審計(jì)的研究文獻(xiàn)很少，除了借用財(cái)務(wù)信息審計(jì)方法外，非財(cái)務(wù)信息審計(jì)也有一些新方法。例如，英格蘭及威爾士審計(jì)委員會(huì)要求相關(guān)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)公共部門的績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)，由于這些績(jī)效指標(biāo)大多數(shù)是非財(cái)務(wù)信息，這些審計(jì)機(jī)關(guān)采用的工作方法是，不對(duì)數(shù)據(jù)本身進(jìn)行審計(jì)，而是對(duì)數(shù)據(jù)產(chǎn)生的流程進(jìn)行審計(jì)，并公布對(duì)這些流程的審計(jì)結(jié)果(Bowermna，1995)。[3]

與信息審計(jì)相比，行為審計(jì)歷史源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，然而，對(duì)它的研究卻很少(審計(jì)行為有大量的研究，但是，審計(jì)行為不是行為審計(jì))。國(guó)外的代表性人物是日本的鳥(niǎo)羽至英，他認(rèn)為，行為審計(jì)有如下特定問(wèn)題：需要就評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成共識(shí)，需要對(duì)當(dāng)事人的行為優(yōu)劣進(jìn)行評(píng)價(jià)，因此，就評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成共識(shí)是行為審計(jì)順利進(jìn)行的必要條件。通常審計(jì)人被授予較大的權(quán)限，由于評(píng)價(jià)特定行為是非的標(biāo)準(zhǔn)很難在短時(shí)間內(nèi)達(dá)成共識(shí)，因此，行為審計(jì)往往授予審計(jì)人較大的權(quán)限以保證當(dāng)事人接受審計(jì)結(jié)論。往往缺乏確定的審計(jì)命題，行為審計(jì)通常是責(zé)任方并沒(méi)有給出具體的審計(jì)命題，需要審計(jì)人員確定審計(jì)命題。在缺乏相應(yīng)的行為標(biāo)準(zhǔn)的情況下，意味著審計(jì)人員必須自己判斷并決定審計(jì)對(duì)象的領(lǐng)域。只能提供消極保證，因?yàn)閷徲?jì)命題的寬泛性和模糊性，行為審計(jì)只能提供消極保證。受倫理道德的影響較大，行為審計(jì)對(duì)審計(jì)人員帶來(lái)很大的心理負(fù)擔(dān)，行為審計(jì)是否有所作為，與審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)有很大的關(guān)系(鳥(niǎo)羽至英，1995)。[4]國(guó)內(nèi)只有謝少敏(2006)在其教材《審計(jì)學(xué)導(dǎo)論：審計(jì)理論入門和研究》中提到信息審計(jì)和行為審計(jì)的概念，并介紹了鳥(niǎo)羽至英教授的研究成果。[1]

行為審計(jì)的一個(gè)相關(guān)領(lǐng)域是網(wǎng)絡(luò)用戶行為審計(jì)，是指在獲得網(wǎng)站訪問(wèn)基本數(shù)據(jù)的情況下，對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析，從中發(fā)現(xiàn)用戶訪問(wèn)網(wǎng)站的規(guī)律。針對(duì)網(wǎng)絡(luò)用戶行為審計(jì)有不少的研究文獻(xiàn)，主要關(guān)注其中的技術(shù)(劉恒勝，2005)。[5]網(wǎng)絡(luò)用戶行為審計(jì)雖然不是本來(lái)意義上的行為審計(jì)，但是，對(duì)行為審計(jì)有一定的啟發(fā)。

總體來(lái)說(shuō)，非財(cái)務(wù)信息審計(jì)的研究成果缺乏，行為審計(jì)研究成果更缺乏。本最基礎(chǔ)性的研究，就審計(jì)的十個(gè)基本問(wèn)題，對(duì)信息審計(jì)和行為審計(jì)進(jìn)行比較，并在此基礎(chǔ)上就審計(jì)學(xué)發(fā)展的現(xiàn)狀和未來(lái)的展望進(jìn)行思考。

三、行為審計(jì)和信息審計(jì)的比較

行為審計(jì)和信息審計(jì)由于審計(jì)主題不同，所以，在審計(jì)的許多基本問(wèn)題上都呈現(xiàn)差異。本文就審計(jì)動(dòng)因等十個(gè)審計(jì)的基本問(wèn)題，對(duì)行為審計(jì)與信息審計(jì)進(jìn)行比較。

(一)審計(jì)動(dòng)因

審計(jì)動(dòng)因就是審計(jì)產(chǎn)生的原因。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)源于委托關(guān)系、機(jī)會(huì)主義傾向和問(wèn)責(zé)，在委托關(guān)系下，由于信息不對(duì)稱、激勵(lì)不相容和環(huán)境不確定等原因，人可能會(huì)產(chǎn)生機(jī)會(huì)主義傾向，如果委托人對(duì)人的這種機(jī)會(huì)主義傾向介意，就會(huì)產(chǎn)生問(wèn)責(zé)需求，審計(jì)是適應(yīng)問(wèn)責(zé)需求而產(chǎn)生的一種獨(dú)立鑒證機(jī)制，機(jī)會(huì)主義傾向是審計(jì)的動(dòng)因(鄭石橋和陳丹萍，2011)。[6]

然而，信息審計(jì)和行為審計(jì)由于審計(jì)主題不同，上述機(jī)會(huì)主義傾向和問(wèn)責(zé)的內(nèi)容不同。就信息審計(jì)來(lái)說(shuō)，人的機(jī)會(huì)主義傾向主要表現(xiàn)為信息虛假，也就是說(shuō)，人在向委托人或其他相關(guān)者提供信息時(shí)，故意弄虛作假，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)其自利的目的。針對(duì)人的信息機(jī)會(huì)主義傾向，委托人的問(wèn)責(zé)需求是搞清楚信息的真實(shí)狀況。此時(shí)，適應(yīng)這種問(wèn)責(zé)需求的審計(jì)，就是對(duì)人提供的信息進(jìn)行鑒證。所以，信息機(jī)會(huì)主義傾向是信息審計(jì)的動(dòng)因。

就行為審計(jì)來(lái)說(shuō)，人的機(jī)會(huì)主義傾向主要表現(xiàn)為不按委托人的期望或約定來(lái)實(shí)施特定的行為或過(guò)程。在委托關(guān)系中，委托人對(duì)人并不只是一種結(jié)果上的期望，還有行為或過(guò)程方面的期望，也就是期望或要求人按特定的方式來(lái)實(shí)施某些行為，而由于信息不對(duì)稱、激勵(lì)不相容和環(huán)境不確定等原因，人可能會(huì)偏離委托人的期望或要求，實(shí)際履行的行為或過(guò)程與委托人的期望或要求有差別。針對(duì)人的行為機(jī)會(huì)主義傾向，委托人的問(wèn)責(zé)需求是搞清楚人行為的真實(shí)狀況。此時(shí)，適應(yīng)這種問(wèn)責(zé)需求的審計(jì)，就是對(duì)人提供的行為(包括過(guò)程)進(jìn)行鑒證。所以，行為機(jī)會(huì)主義傾向是行為審計(jì)的動(dòng)因。

(二)審計(jì)目標(biāo)

目標(biāo)就是人們想要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)工作想要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)，它是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)目標(biāo)可以從審計(jì)人和委托人角度來(lái)理解。

總體來(lái)說(shuō)，從審計(jì)人角度來(lái)看，審計(jì)目標(biāo)就是希望通過(guò)審計(jì)活動(dòng)想要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)，具體來(lái)說(shuō)，就是對(duì)委托人所關(guān)注的主題或事項(xiàng)發(fā)表專家意見(jiàn)，就是鑒證人是否存在偏離委托人期望的機(jī)會(huì)主義傾向。從委托人的角度來(lái)看，審計(jì)目標(biāo)就是通過(guò)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的使用來(lái)達(dá)到一定的境地或標(biāo)準(zhǔn)，具體來(lái)說(shuō)，就是通過(guò)審計(jì)意見(jiàn)來(lái)約束或激勵(lì)人，也就是約束人的機(jī)會(huì)主義傾向，使其行為更加符合委托人的利益。

從信息審計(jì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)人視角的審計(jì)目標(biāo)就是對(duì)信息的真實(shí)性(或公允性)進(jìn)行鑒證，也就是對(duì)委托人關(guān)注的某些特定信息的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒證，并在此基礎(chǔ)上，發(fā)表專家意見(jiàn)。這種鑒證的本質(zhì)是鑒證人是否存在信息虛假等機(jī)會(huì)主義傾向。委托人視角的審計(jì)目標(biāo)是通過(guò)對(duì)信息審計(jì)意見(jiàn)的使用來(lái)約束人的信息機(jī)會(huì)主義傾向，從而使得人能給委托人提供真實(shí)公允的信息。

從行為審計(jì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)人視角的審計(jì)目標(biāo)就是對(duì)行為的合規(guī)性(或合法性)進(jìn)行鑒證，是對(duì)委托人關(guān)注的人某些特定行為是否符合委托人的期望進(jìn)行鑒證，并在此基礎(chǔ)上，發(fā)表專家意見(jiàn)。審計(jì)人要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，就需要搞清楚人究竟有哪些實(shí)際行為，并在此基礎(chǔ)上，判斷這些實(shí)際行為與委托人期望是否一致。這種鑒證的本質(zhì)就是鑒證人是否存在行為機(jī)會(huì)主義傾向。委托人視角的審計(jì)目標(biāo)就是通過(guò)對(duì)行為審計(jì)意見(jiàn)的使用來(lái)約束人的行為機(jī)會(huì)主義傾向，從而使得人不發(fā)生或很少發(fā)生偏離委托人期望的機(jī)會(huì)主義傾向。

《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》指出，真實(shí)性是指反映財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息與實(shí)際情況相符合的程度，這是對(duì)信息審計(jì)目標(biāo)的規(guī)定；合法性是指財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)遵守法律、法規(guī)或者規(guī)章的情況，這是對(duì)行為審計(jì)目標(biāo)的規(guī)定；效益性是指財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益，這是在真實(shí)性和合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，將鑒證后的信息或行為與一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，以評(píng)價(jià)其結(jié)果或行為的優(yōu)劣，既適用于信息審計(jì)，也適用于行為審計(jì)。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，效益性是將真實(shí)的信息或真實(shí)的行為與一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，評(píng)價(jià)其優(yōu)劣，不是審計(jì)目標(biāo)，而是評(píng)價(jià)目標(biāo)，效益性不能審計(jì)，只能評(píng)價(jià)。

(三)審計(jì)主體

審計(jì)主體關(guān)注的是誰(shuí)來(lái)審計(jì)。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)主體分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)。從技術(shù)上來(lái)說(shuō)，各種審計(jì)主體都可以從事信息審計(jì)和行為審計(jì)。但是，由于這些審計(jì)主體在不同的委托關(guān)系中發(fā)揮作用，從而出現(xiàn)審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不同。

政府審計(jì)的主要作用領(lǐng)域是公共部門，這些部門的財(cái)產(chǎn)是公有的，所以，人產(chǎn)生機(jī)會(huì)主義傾向的可能性相對(duì)較大。在這種情形下，信息審計(jì)當(dāng)然要做，但是，在機(jī)會(huì)主義傾向較嚴(yán)重的領(lǐng)域，行為審計(jì)的需求可能更強(qiáng)烈。例如，我國(guó)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)是重點(diǎn)，而財(cái)政財(cái)務(wù)決算審計(jì)并不是重點(diǎn)。當(dāng)然，隨著公共治理的完善，行為審計(jì)需求會(huì)降低，信息審計(jì)的重要性會(huì)提升。

民間審計(jì)的主要作用領(lǐng)域是私營(yíng)部門，這些部門的產(chǎn)權(quán)關(guān)系較清晰，相對(duì)于公共部門來(lái)說(shuō)，私營(yíng)部門的治理結(jié)構(gòu)更為成熟，人產(chǎn)生機(jī)會(huì)主義傾向的可能性要低些。委托人對(duì)人特定行為的關(guān)注較少，主要關(guān)注的是人所產(chǎn)生的結(jié)果，所以，信息審計(jì)的需求較大。正因?yàn)槿绱耍瑫?huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)一直是民間審計(jì)的主要業(yè)務(wù)。當(dāng)然，在特定的情形下，私營(yíng)部門也可能會(huì)有行為審計(jì)的需求。例如，在審計(jì)發(fā)展的早期，對(duì)于管理層舞弊的審計(jì)是重要的審計(jì)業(yè)務(wù)，現(xiàn)在的內(nèi)部控制審計(jì)也是這種情形。

內(nèi)部審計(jì)的主要作用領(lǐng)域是內(nèi)部委托關(guān)系。一般來(lái)說(shuō)，在內(nèi)部委托關(guān)系中，對(duì)于下屬組織和個(gè)人是否遵守既定的行為準(zhǔn)則較為關(guān)心，所以，行為審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)。信息審計(jì)的需求程度與信息生產(chǎn)制度有關(guān)，如果組織內(nèi)部的信息是集中處理的，則信息審計(jì)需求不強(qiáng)；如果信息是分散處理的，則信息審計(jì)需求會(huì)較強(qiáng)。

(四)審計(jì)客體

審計(jì)客體關(guān)注的是對(duì)誰(shuí)審計(jì)，一般分為組織和個(gè)人。當(dāng)審計(jì)客體是組織時(shí)，審計(jì)范圍是整個(gè)組織的信息和行為，凡是屬于該組織的信息和行為，都屬于審計(jì)對(duì)象，超出該組織的信息和行為就不屬于審計(jì)范圍。一般來(lái)說(shuō)，確定特定組織的信息和行為范圍并不困難。當(dāng)審計(jì)客體是個(gè)人時(shí)，審計(jì)范圍是與特定個(gè)人有關(guān)的信息和行為，凡是屬于與該特定個(gè)人相關(guān)的信息和行為，都屬于審計(jì)對(duì)象，與該特定個(gè)人無(wú)關(guān)的信息和行為就不屬于審計(jì)范圍。一般來(lái)說(shuō)，在一個(gè)組織內(nèi)部，要將信息和行為明確區(qū)分與某特定個(gè)人是否相關(guān)，存在一些困難，當(dāng)審計(jì)客體的職位越高，由于其影響范圍越廣，確定與其相關(guān)的信息和行為越是困難。所以，以組織為審計(jì)客體，行為審計(jì)和信息審計(jì)的范圍較清晰，而以個(gè)人為審計(jì)客體時(shí)，行為審計(jì)和信息審計(jì)的范圍存在一定的模糊性。

雖然審計(jì)客體可區(qū)分為組織和個(gè)人，但從審計(jì)主題來(lái)說(shuō)，對(duì)于組織的審計(jì)，如果關(guān)注行為過(guò)多，則審計(jì)成本可能很高。所以，對(duì)于組織的審計(jì)，更多地偏向信息，而對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)，行為是一個(gè)重要的審計(jì)主題。

(五)審計(jì)內(nèi)容

審計(jì)內(nèi)容關(guān)注的是審計(jì)什么。對(duì)于審計(jì)內(nèi)容可以進(jìn)行多種分類，例如，根據(jù)審計(jì)的具體事項(xiàng)類型，可分為舞弊審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等；而從審計(jì)主題出發(fā)，可分為信息審計(jì)和行為審計(jì)。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)內(nèi)容包括兩個(gè)方面，一是審計(jì)主題，二是審計(jì)命題。審計(jì)主題就是審計(jì)人員所要發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接對(duì)象，而審計(jì)命題則是審計(jì)主題的分解，只有鑒證了各個(gè)具體的審計(jì)命題，才能對(duì)特定的審計(jì)主題發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。信息審計(jì)和行為審計(jì)在審計(jì)主題和審計(jì)命題方面存在重大差異。

信息審計(jì)的主題是特定信息，也就是審計(jì)客體的陳述或者認(rèn)定，審計(jì)人需要就審計(jì)客體的陳述或者認(rèn)定發(fā)表意見(jiàn)。例如，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是典型的信息審計(jì)，其審計(jì)主題就是會(huì)計(jì)報(bào)表信息，也就是會(huì)計(jì)報(bào)表中表達(dá)的各種認(rèn)定或陳述。信息審計(jì)的主題內(nèi)涵豐富，需要對(duì)其進(jìn)行分解，確定為一些具體的可證明的命題，這就出現(xiàn)了審計(jì)命題。例如，會(huì)計(jì)報(bào)表信息，要區(qū)分交易、余額、列報(bào)，分別確定它們的認(rèn)定，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)交易、余額、列報(bào)的認(rèn)定，確定具體的審計(jì)目標(biāo)。這種具體審計(jì)目標(biāo)，實(shí)際上就是審計(jì)命題，它是審計(jì)主題的具體分解，只有對(duì)一個(gè)個(gè)的具體審計(jì)命題進(jìn)行了鑒證，才能對(duì)由它們組合而成的審計(jì)主題發(fā)表意見(jiàn)。一般來(lái)說(shuō)，特定信息作為一個(gè)審計(jì)主題，可以基本窮盡地分解為具體的審計(jì)命題。

行為審計(jì)的主題是特定行為，審計(jì)人需要就審計(jì)客體的特定行為發(fā)表意見(jiàn)。例如，舞弊審計(jì)是典型的行為審計(jì)，其審計(jì)主題是審計(jì)客體的舞弊行為。要判斷審計(jì)客體是否存在舞弊行為，需要對(duì)舞弊行為進(jìn)行分解，這就出現(xiàn)了審計(jì)命題，也就是審計(jì)人需要鑒證審計(jì)客體在哪些具體方面存在舞弊。例如，將舞弊行為按不同的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)劃分或者按舞弊方式分類或者按舞弊動(dòng)機(jī)分類等，這些分類的結(jié)果就是具體的審計(jì)命題。一般來(lái)說(shuō)，由于行為發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)和方式非常豐富，對(duì)特定行為進(jìn)行分解可能難以窮盡，也難以形成一個(gè)公認(rèn)的分解體系，所以，行為審計(jì)的命題確定具有多樣性、非窮盡性。對(duì)于特定的行為，不同的審計(jì)人確定的審計(jì)命題會(huì)有區(qū)別，并且無(wú)論是誰(shuí)，都無(wú)法窮盡特定行為的審計(jì)命題。

(六)審計(jì)依據(jù)

審計(jì)依據(jù)是審計(jì)中的既定標(biāo)準(zhǔn)，也就是審計(jì)人對(duì)信息或行為進(jìn)行鑒證的尺度或標(biāo)準(zhǔn)。信息審計(jì)和行為審計(jì)在審計(jì)依據(jù)方面存在較大的區(qū)別。

從信息審計(jì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)依據(jù)是信息應(yīng)該如何收集、加工和報(bào)告的規(guī)定，是關(guān)于信息如何生產(chǎn)的具體規(guī)定。審計(jì)人要做的是，收集證據(jù)，判斷審計(jì)客體是否按這個(gè)具體規(guī)定在生產(chǎn)信息，如果不按規(guī)定生產(chǎn)信息，還要判斷其偏離程度，如果偏差超出重要性水平，就判斷為信息不真實(shí)。例如，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，主要是收集證據(jù)，判斷審計(jì)客體是否按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和報(bào)告，如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)客體在重大事項(xiàng)上存在偏離，則判斷會(huì)計(jì)報(bào)表為不真實(shí)。一般來(lái)說(shuō)，信息生產(chǎn)的具體規(guī)則可以很清晰，并且特定審計(jì)客體在一定時(shí)期遵守的特定信息生產(chǎn)規(guī)則具有唯一性，所以，信息審計(jì)依據(jù)的確定并不困難。

從行為審計(jì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)依據(jù)是判斷人行為是否適宜的既定標(biāo)準(zhǔn)，是關(guān)于審計(jì)客體應(yīng)該如何行為的具體規(guī)定。審計(jì)人要做的是，收集證據(jù)，判斷審計(jì)客體是否按這個(gè)具體規(guī)定在行為，如果不按規(guī)定行為，還要判斷其偏離程度，如果偏差超出重要性水平，就判斷為行為不合規(guī)。例如，管理審計(jì)，本質(zhì)上就是判斷審計(jì)客體的管理行為是否偏離既定的管理標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)于某些行為審計(jì)來(lái)說(shuō)，可能存在明確的審計(jì)依據(jù)。例如，舞弊審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、合規(guī)審計(jì)等。然而，對(duì)于某些行為審計(jì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)依據(jù)的確定是行為審計(jì)的一個(gè)困難之處(鳥(niǎo)羽至英，1995)。[4]對(duì)于許多特定行為來(lái)說(shuō)，什么是“既定標(biāo)準(zhǔn)”可能難以達(dá)成共識(shí)。以管理審計(jì)為例，確定什么是適宜的管理行為，其關(guān)鍵是確定管理應(yīng)該怎么做。而對(duì)管理應(yīng)該怎么做要達(dá)成共識(shí)可能較為困難。例如，對(duì)于特定的組織來(lái)說(shuō)，究竟集權(quán)是適宜的，還是分權(quán)是適宜的，可能難以有一個(gè)一致的認(rèn)識(shí)。也許正是因?yàn)閷徲?jì)依據(jù)方面存在的問(wèn)題，管理審計(jì)的發(fā)展遇到了困難。

(七)審計(jì)程序

審計(jì)程序是獲得審計(jì)證據(jù)的具體方法，不同于審計(jì)步驟。在我國(guó)，由于文字表述的原因，審計(jì)程序也有審計(jì)步驟的意思。但是，從本意上來(lái)說(shuō)，審計(jì)程序是審計(jì)方法，而不是審計(jì)步驟。

從審計(jì)程序的成熟性來(lái)看，信息審計(jì)可區(qū)分為財(cái)務(wù)信息審計(jì)和非財(cái)務(wù)信息審計(jì)。財(cái)務(wù)信息審計(jì)過(guò)程中可以采用審閱、詢問(wèn)、監(jiān)盤、觀察、調(diào)查、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析性程序等審計(jì)程序來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)。非財(cái)務(wù)信息審計(jì)程序，一方面可以借用財(cái)務(wù)信息審計(jì)的一些程序，例如，分析性程序和重新計(jì)算；另一方面，還需要一些非財(cái)務(wù)信息審計(jì)的新方法。例如，英格蘭及威爾士審計(jì)委員會(huì)要求相關(guān)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)公共部門的績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)，由于這些績(jī)效指標(biāo)大多數(shù)是非財(cái)務(wù)信息，這些審計(jì)機(jī)關(guān)采用的工作方法是，不對(duì)數(shù)據(jù)本身進(jìn)行審計(jì)，而是對(duì)數(shù)據(jù)產(chǎn)生的流程進(jìn)行審計(jì)，并公布對(duì)這些流程的審計(jì)結(jié)果(Bowermna，1995)。[3]此外，還可以采用專家委托和實(shí)驗(yàn)法。但是，總體來(lái)說(shuō)，相對(duì)于財(cái)務(wù)信息審計(jì)程序，非財(cái)務(wù)信息審計(jì)程序還遠(yuǎn)未成熟，對(duì)于許多非財(cái)務(wù)信息，還沒(méi)有適宜的審計(jì)程序。

關(guān)于行為審計(jì)程序，可以借用財(cái)務(wù)信息審計(jì)程序，例如審閱、詢問(wèn)、觀察、調(diào)查等；也發(fā)展了一些成熟的專門方法，例如，重新執(zhí)行和穿行測(cè)試。同時(shí)，行為審計(jì)的新方法還在不斷出現(xiàn)，例如，調(diào)查問(wèn)卷、設(shè)立意見(jiàn)箱、公布聯(lián)系電話、座談會(huì)、走訪有關(guān)單位等。但是，總體來(lái)說(shuō)，相對(duì)于信息審計(jì)特別是財(cái)務(wù)信息審計(jì)，行為審計(jì)程序還遠(yuǎn)未成熟，對(duì)于許多行為，還沒(méi)有適宜的審計(jì)程序。

(八)審計(jì)取證模式

審計(jì)程序有多種，每種程序各有其利弊，審計(jì)模式是審計(jì)程序的組合，不同的審計(jì)程序組合就產(chǎn)生不同的審計(jì)模式，不同的審計(jì)模式適用于不同的審計(jì)環(huán)境，具有不同的審計(jì)效率和效果。

從審計(jì)技術(shù)邏輯來(lái)說(shuō)，信息審計(jì)屬于命題論證型方法，從基本命題中引出一組可觀察命題，通過(guò)證明可觀察命題進(jìn)而證明基本命題的方法。這里的論證方法就是前面提到的審計(jì)程序，如果已經(jīng)有成熟的審計(jì)程序及其組合，就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)模式。財(cái)務(wù)信息審計(jì)程序及其組合就比較成熟，先后出現(xiàn)了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這些審計(jì)模式。而非財(cái)務(wù)信息審計(jì)，由于其審計(jì)程序并不成熟，所以，尚未形成有效的非財(cái)務(wù)信息審計(jì)模式。

行為審計(jì)的技術(shù)邏輯屬于事實(shí)發(fā)現(xiàn)型，但由于行為審計(jì)的命題具有多樣性、非窮盡性，到目前為止，行為審計(jì)的程序還在發(fā)展之中，并未有成熟的審計(jì)程序及其組合，所以，也未能形成有效的行為審計(jì)模式。

(九)審計(jì)結(jié)論

審計(jì)結(jié)論是審計(jì)人對(duì)特定審計(jì)主題給出的專業(yè)意見(jiàn)，實(shí)際上，也就是審計(jì)人就特定信息或行為與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度發(fā)表的鑒證意見(jiàn)。

由于審計(jì)命題、審計(jì)程序和審計(jì)模式等方面的差異，財(cái)務(wù)信息審計(jì)、非財(cái)務(wù)信息審計(jì)和行為審計(jì)在審計(jì)結(jié)論方面存在較大的差異。財(cái)務(wù)信息審計(jì)由于具有清晰且可窮盡的審計(jì)命題，審計(jì)程序相對(duì)成熟，并且出現(xiàn)了各種有效的審計(jì)模式，所以，一般采用合理保證的方式發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)于使用者來(lái)說(shuō)，這種審計(jì)意見(jiàn)的價(jià)值較大。對(duì)于非財(cái)務(wù)信息審計(jì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)命題的確定雖然可以借鑒財(cái)務(wù)信息審計(jì)的程序和模式，但是，其本身還是具有自己的特征。同時(shí)，審計(jì)程序和審計(jì)模式還不成熟，所以，還未出現(xiàn)以合理保證的方式發(fā)表意見(jiàn)的非財(cái)務(wù)信息審計(jì)。對(duì)于行為審計(jì)來(lái)說(shuō)，由于審計(jì)命題具有多樣性、非窮盡性，同時(shí)，行為審計(jì)的程序還在發(fā)展之中，也未形成有效的行為審計(jì)模式，所以，一般采用有限保證的方式發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)于使用者來(lái)說(shuō)，這種審計(jì)意見(jiàn)的價(jià)值較低，甚至還存在審計(jì)期望差。

(十)審計(jì)職業(yè)判斷

無(wú)論何種審計(jì)都存在職業(yè)判斷，但是，信息審計(jì)和行為審計(jì)在職業(yè)判斷方面存在較大差異，行為審計(jì)中的職業(yè)判斷比信息審計(jì)更多且更困難。例如，信息審計(jì)特別是財(cái)務(wù)信息審計(jì)，能按一定的邏輯結(jié)構(gòu)確定審計(jì)命題，而行為審計(jì)命題的確定則需要更多的職業(yè)判斷；選擇既定標(biāo)準(zhǔn)需要職業(yè)判斷；信息審計(jì)的審計(jì)依據(jù)一般較為明確，而許多行為審計(jì)則需要審計(jì)人根據(jù)職業(yè)判斷來(lái)選擇審計(jì)依據(jù)；信息審計(jì)特別是財(cái)務(wù)信息審計(jì)程序和模式都較為成熟，應(yīng)用這種程序和模式獲取審計(jì)證據(jù)需要職業(yè)判斷，但是，相對(duì)于行為審計(jì)的審計(jì)程序和模式不成熟來(lái)說(shuō)，信息審計(jì)取證中的職業(yè)判斷要少些；根據(jù)審計(jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)主題與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的相符程度做出判斷，信息審計(jì)由于既定標(biāo)準(zhǔn)清晰，所以，做出這種判斷的主觀成分就少些。而行為審計(jì)在做出這種判斷時(shí)，主觀成分就較多。

四、關(guān)于審計(jì)學(xué)的發(fā)展

以上就審計(jì)的十個(gè)基本問(wèn)題，對(duì)信息審計(jì)與行為審計(jì)進(jìn)行了比較。兩種審計(jì)在這些方面的差異，勢(shì)必影響審計(jì)學(xué)的發(fā)展。盡管審計(jì)歷史很悠久，但是，發(fā)展到目前為止，主要的審計(jì)業(yè)務(wù)類型并不多，主要包括：舞弊審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)/管理審計(jì)等等，針對(duì)不同的審計(jì)業(yè)務(wù)類型，都形成了相應(yīng)的專業(yè)審計(jì)學(xué)。各專業(yè)審計(jì)學(xué)的審計(jì)主題歸納如表1所示。

在專業(yè)審計(jì)學(xué)中，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)有較為成熟的審計(jì)實(shí)務(wù)(具體體現(xiàn)為相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則)，與之相一致，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)學(xué)也較為成熟。大多數(shù)的所謂審計(jì)學(xué)，其實(shí)就是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)學(xué)。例如，被全球?qū)徲?jì)學(xué)界奉為“圣經(jīng)”的《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》、代表英國(guó)最高水平的《迪克西審計(jì)學(xué)》以及世界各國(guó)廣為采用的阿倫斯的《審計(jì)學(xué)：一種整合方法》，實(shí)質(zhì)上都是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)學(xué)。績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)在美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)展較多，技術(shù)和方法也較為成熟(具體體現(xiàn)為相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則)，與之相一致，績(jī)效審計(jì)學(xué)也較為成熟。舞弊審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、合規(guī)審計(jì)雖然產(chǎn)生時(shí)間較早，但是從各國(guó)及國(guó)際審計(jì)組織的審計(jì)準(zhǔn)則可以看出，并未形成公認(rèn)的審計(jì)實(shí)務(wù)，憑經(jīng)驗(yàn)審計(jì)的成分很多，所以，這些門類的專業(yè)審計(jì)也不成熟。內(nèi)部控制審計(jì)/管理審計(jì)雖然有一定的歷史，一些國(guó)家和國(guó)際審計(jì)組織也頒布了審計(jì)準(zhǔn)則，但是，這些準(zhǔn)則都是原則導(dǎo)向的，職業(yè)判斷的成分很大。這也在一定程度上說(shuō)明，這些審計(jì)的實(shí)務(wù)還較多地處于憑經(jīng)驗(yàn)審計(jì)的階段，與之相一致，這些領(lǐng)域的專業(yè)審計(jì)學(xué)也不成熟。

除了各類專業(yè)審計(jì)學(xué)，還有定位于各類審計(jì)共同基礎(chǔ)的審計(jì)理論。目前，比較公認(rèn)的審計(jì)理論著作包括：莫茨和夏拉夫的《審計(jì)哲學(xué)》、安德森的《外部審計(jì)：概念和技術(shù)》、尚德?tīng)柕摹秾徲?jì)理論：評(píng)估、調(diào)查和判斷》、湯姆·李的《公司審計(jì)：概念與實(shí)務(wù)》、弗林特的《審計(jì)哲學(xué)和原理導(dǎo)論》(蔡春，2001)。[7]事實(shí)上，這些經(jīng)典的審計(jì)理論著作，基本上都以會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)為背景來(lái)研究審計(jì)基本概念和基本問(wèn)題，本質(zhì)上是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)理論。

通過(guò)上述分析我們發(fā)現(xiàn)，以信息特別是財(cái)務(wù)信息為主題的專業(yè)審計(jì)學(xué)及審計(jì)理論發(fā)展較為成熟，而以行為為主題的專業(yè)審計(jì)學(xué)及審計(jì)理論則不成熟。

以信息為主題的專業(yè)審計(jì)學(xué)及審計(jì)理論存在的主要問(wèn)題是，已經(jīng)發(fā)展起來(lái)的審計(jì)程序和技術(shù)主要是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的，也就是說(shuō)，是以財(cái)務(wù)信息為主要對(duì)象，而對(duì)于非財(cái)務(wù)信息的審計(jì)程序和技術(shù)，各國(guó)及國(guó)際審計(jì)組織的審計(jì)準(zhǔn)則缺乏相關(guān)規(guī)則，這表明，非財(cái)務(wù)信息審計(jì)并沒(méi)有成熟的程序和技術(shù)。

總體來(lái)說(shuō)，已經(jīng)發(fā)展起來(lái)的審計(jì)學(xué)，主要是財(cái)務(wù)信息審計(jì)學(xué)，非財(cái)務(wù)信息審計(jì)學(xué)及行為審計(jì)學(xué)還處于幼稚階段，是今后需要大力發(fā)展的領(lǐng)域。

五、結(jié)論

根據(jù)審計(jì)主題，審計(jì)可區(qū)分為信息審計(jì)和行為審計(jì)。本文就審計(jì)的十個(gè)基本問(wèn)題，對(duì)信息審計(jì)和行為審計(jì)進(jìn)行比較，并在此基礎(chǔ)上就審計(jì)學(xué)發(fā)展的現(xiàn)狀和未來(lái)的展望進(jìn)行思考。

關(guān)于審計(jì)動(dòng)因，信息機(jī)會(huì)主義傾向是信息審計(jì)的動(dòng)因，行為機(jī)會(huì)主義傾向是行為審計(jì)的動(dòng)因。

關(guān)于審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人視角的信息審計(jì)目標(biāo)是對(duì)信息的真實(shí)性(或公允性)進(jìn)行鑒證，這種鑒證的本質(zhì)是鑒證人是否存在信息虛假等機(jī)會(huì)主義傾向。委托人視角的信息審計(jì)目標(biāo)是通過(guò)對(duì)信息審計(jì)意見(jiàn)的使用來(lái)約束人的信息機(jī)會(huì)主義傾向，從而使得人能給委托人提供真實(shí)公允的信息。審計(jì)人視角的行為審計(jì)目標(biāo)是對(duì)行為的合規(guī)性(或合法性)進(jìn)行鑒證，這種鑒證的本質(zhì)就是鑒證人是否存在行為機(jī)會(huì)主義傾向。委托人視角的審計(jì)目標(biāo)是通過(guò)對(duì)行為審計(jì)意見(jiàn)的使用來(lái)約束人的行為機(jī)會(huì)主義傾向，從而使得人不發(fā)生或很少發(fā)生偏離委托人期望的機(jī)會(huì)主義傾向。

關(guān)于審計(jì)主體，審計(jì)主體分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)。從技術(shù)上來(lái)說(shuō)，各種審計(jì)主體都可以從事信息審計(jì)和行為審計(jì)。但是，由于這些審計(jì)主體在不同的委托關(guān)系中發(fā)揮作用，從而導(dǎo)致審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不同。

關(guān)于審計(jì)客體，審計(jì)客體關(guān)注的是對(duì)誰(shuí)審計(jì)，一般分為組織和個(gè)人。以組織為審計(jì)客體，行為審計(jì)和信息審計(jì)的范圍較清晰，而以個(gè)人為審計(jì)客體時(shí)，行為審計(jì)和信息審計(jì)的范圍存在一定的模糊性。對(duì)于組織的審計(jì)，更多地偏向信息，而對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)，行為是一個(gè)重要的審計(jì)主題。

關(guān)于審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)內(nèi)容可分為審計(jì)主題和審計(jì)命題二個(gè)層面。信息審計(jì)和行為審計(jì)在審計(jì)主題和審計(jì)命題方面存在重大差異。信息審計(jì)的主題是特定信息，可以基本窮盡地分解為具體的審計(jì)命題。行為審計(jì)的主題是特定行為，其命題確定具有多樣性、非窮盡性，對(duì)于特定的行為，不同的審計(jì)人確定的審計(jì)命題會(huì)有區(qū)別，并且無(wú)論是誰(shuí)，都無(wú)法窮盡特定行為的審計(jì)命題。

關(guān)于審計(jì)依據(jù)，信息審計(jì)和行為審計(jì)在審計(jì)依據(jù)方面存在較大的區(qū)別。從信息審計(jì)來(lái)說(shuō)，信息生產(chǎn)的具體規(guī)則可以很清晰，并且特定審計(jì)客體在一定時(shí)期遵守的特定信息生產(chǎn)規(guī)則具有唯一性，所以，信息審計(jì)依據(jù)的確定并不困難。從行為審計(jì)來(lái)說(shuō)，有些行為審計(jì)可能存在明確的審計(jì)依據(jù)，而有些行為審計(jì)的審計(jì)依據(jù)的確定較困難。

關(guān)于審計(jì)程序，財(cái)務(wù)信息審計(jì)過(guò)程中可以采用審閱、詢問(wèn)、監(jiān)盤、觀察、調(diào)查、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析性程序等審計(jì)程序來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)。非財(cái)務(wù)信息審計(jì)程序，一方面可以借用財(cái)務(wù)信息審計(jì)的一些程序，另一方面還需要一些非財(cái)務(wù)信息審計(jì)新方法。總體來(lái)說(shuō)，相對(duì)于財(cái)務(wù)信息審計(jì)程序，非財(cái)務(wù)信息審計(jì)程序還遠(yuǎn)未成熟，對(duì)于許多非財(cái)務(wù)信息，還沒(méi)有適宜的審計(jì)程序。行為審計(jì)程序，可以借用財(cái)務(wù)信息審計(jì)程序，同時(shí)，行為審計(jì)的新方法還在不斷出現(xiàn)。總體來(lái)說(shuō)，相對(duì)于信息審計(jì)特別是財(cái)務(wù)信息審計(jì)，行為審計(jì)程序還遠(yuǎn)未成熟，對(duì)于許多行為還沒(méi)有適宜的審計(jì)程序。

關(guān)于審計(jì)取證模式，從審計(jì)技術(shù)邏輯來(lái)說(shuō)，信息審計(jì)屬于命題論證型方法，財(cái)務(wù)信息審計(jì)先后出現(xiàn)了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這些審計(jì)模式。而非財(cái)務(wù)信息審計(jì)，由于其審計(jì)程序并不成熟，所以，也未能形成有效的非財(cái)務(wù)信息審計(jì)模式。行為審計(jì)的技術(shù)邏輯屬于事實(shí)發(fā)現(xiàn)型，而由于行為審計(jì)的命題具有多樣性、非窮盡性，到目前為止，行為審計(jì)的程序還在發(fā)展之中，并未有成熟的審計(jì)程序及其組合，所以，也未能形成有效的行為審計(jì)模式。

關(guān)于審計(jì)結(jié)論，由于審計(jì)命題、審計(jì)程序和審計(jì)模式等方面的差異，財(cái)務(wù)信息審計(jì)、非財(cái)務(wù)信息審計(jì)和行為審計(jì)在審計(jì)結(jié)論方面存在較大的差異。財(cái)務(wù)信息審計(jì)一般采用合理保證的方式發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；而對(duì)于非財(cái)務(wù)信息審計(jì)來(lái)說(shuō)，還未出現(xiàn)以合理保證的方式發(fā)表意見(jiàn)的非財(cái)務(wù)信息審計(jì)；行為審計(jì)一般采用有限保證的方式發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

第7篇

【關(guān)鍵詞】計(jì)算機(jī)審計(jì)； 信息系統(tǒng)審計(jì)； 比較計(jì)算機(jī)審計(jì)（Computer Auditing）與信息系統(tǒng)審計(jì)（Information SystemAudit，簡(jiǎn)稱IS 審計(jì)），前者約定俗成，后者勢(shì)在必行，但兩者在我國(guó)的學(xué)術(shù)研究與實(shí)踐應(yīng)用中長(zhǎng)期模糊不清、難舍難分，這不僅不利于我國(guó)審計(jì)工作的開(kāi)展，同時(shí)也可能影響我國(guó)審計(jì)信息化的發(fā)展。

本文擬通過(guò)兩者的產(chǎn)生與發(fā)展、基本概

念與審計(jì)目標(biāo)、適用準(zhǔn)則與審計(jì)技術(shù)等

方面的比較，厘清兩者的主要區(qū)別，以求

它們?cè)谖覈?guó)取得并行不悖的發(fā)展。

一、兩者的產(chǎn)生與發(fā)展過(guò)程比較

在計(jì)算機(jī)審計(jì)與IS 審計(jì)產(chǎn)生之前，

電子數(shù)據(jù)處理（Electronic Data Processing，EDP）審計(jì)早已存在。可以說(shuō)，EDP 審計(jì)是計(jì)算機(jī)審計(jì)與IS 審計(jì)的前身與發(fā)展的基礎(chǔ)。

（一）EDP 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

EDP 審計(jì)不僅是指電子數(shù)據(jù)處理環(huán)

境下的審計(jì)，還包括對(duì)電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的

審計(jì)。F．Kanfuman（1961）、A.Pinkney

（1966）、T.．W．Merae （1976）、Joseph

Sardinas （1987）、W.Thomas Poter 和

William E．Perry（1987）等學(xué)者都從不

同的角度對(duì)EDP 環(huán)境中內(nèi)外部審計(jì)規(guī)則

和組成方法、EDP 審計(jì)的測(cè)試方法、特

殊審計(jì)技術(shù)、審計(jì)步驟等方面展開(kāi)深入

研究。1968 年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

（AICPA）出版的《會(huì)計(jì)審計(jì)與計(jì)算機(jī)》一

書(shū)，詳細(xì)闡述了在EDP 環(huán)境下如何開(kāi)展

IS 審計(jì)和傳統(tǒng)的外部審計(jì)。而作為信息

系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)（IASCA）的前身，

成立于1969 年的EDP 審計(jì)協(xié)會(huì)（EDPAA）

及其屬下的EDP 審計(jì)師基金會(huì)

（EDPAF）25 年間一直使用EDP一詞。至

今，EDP 審計(jì)與IS 審計(jì)仍有并駕齊驅(qū)之

勢(shì)。例如，在Jack.J.Champlain所著的

《審計(jì)信息系統(tǒng)》（第2 版，2003） 一書(shū)

中，仍然將EDP 審計(jì)師與IS 審計(jì)師相

提并論。

從諸多文獻(xiàn)資料分析，EDP 包含兩

種含義，一為環(huán)境說(shuō)；二為系統(tǒng)說(shuō)。作環(huán)

境說(shuō)，誠(chéng)如國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則15 指出：“為

了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的目的，當(dāng)一個(gè)單位對(duì)

與審計(jì)有重要意義的財(cái)務(wù)資料的處理，

包含有任何類型或大小的計(jì)算機(jī)時(shí)，就

存在著電子數(shù)據(jù)處理的環(huán)境”。面對(duì)這一

環(huán)境進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)師也就是EDP 審

計(jì)師。而作系統(tǒng)說(shuō)，則更多是指計(jì)算機(jī)信

息系統(tǒng)，以該系統(tǒng)作為審計(jì)對(duì)象必然會(huì)

改變審計(jì)的總體目標(biāo)和范圍，因而也才

有應(yīng)用而生的信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)

及其單獨(dú)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、指南和程序，

以及由此產(chǎn)生的IS 審計(jì)師。

（二）計(jì)算機(jī)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究，在國(guó)外參考

文獻(xiàn)中并不少見(jiàn)。例如，Andrew D

Chambers（1984）、Javier F.Kuong（1987）

和S.Rao Vallabhaneni（1989）等學(xué)者，

均圍繞計(jì)算機(jī)審計(jì)的安全與內(nèi)部控制、相

關(guān)技術(shù)、內(nèi)部控制的實(shí)施等加以論述。值

得注意的是，在各職業(yè)組織所的有

關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、指南或程序中，卻鮮有使用計(jì)算

機(jī)審計(jì)一詞，如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

（AICPA） 的《計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)》

（1978）和取代SAS No.3 號(hào)（1974）的

《審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明書(shū)第48 號(hào)》（SAS．No.

48，1984），國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)20 世

紀(jì)70 年布的《系統(tǒng)控制與審計(jì)》，

加拿大執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）兩次發(fā)

布的《計(jì)算機(jī)控制和工作指南》

（1970，1986），以及加拿大審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委

員會(huì)頒布的《EDP環(huán)境下的審計(jì)———一

般原則》（1984）等等，也都較少采用“計(jì)

算機(jī)審計(jì)”一詞。

在我國(guó)，有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)研究經(jīng)久

不衰。在20 世紀(jì)80 年代，我國(guó)學(xué)者往

往將其與國(guó)外的EDP 審計(jì)相聯(lián)系。例

如在對(duì)Poter 和Perry（1987）合著的

《EDP：Controlls And Auditing （第5

版）》翻譯中，李大慶和喬勇等學(xué)者

（1990）就將其直接譯為《計(jì)算機(jī)審計(jì)》。

我國(guó)學(xué)者潘曉江（1983）較早針對(duì)我國(guó)

會(huì)計(jì)電算化提出審計(jì)應(yīng)采取的充分發(fā)

揮人在控制中的主導(dǎo)地位、注意實(shí)行數(shù)

據(jù)可靠性控制和注意保留必要的審計(jì)

線索三大措施。從20 世紀(jì)90 年代至

今，我國(guó)以“計(jì)算機(jī)審計(jì)”為題的研究

成果頗豐。據(jù)筆者不完全統(tǒng)計(jì)，這類教

材和專著已逾30 本，較早的作者有肖

澤忠（1990）、陳婉玲（1990）、李長(zhǎng)旭

（1990）等。

我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)論是關(guān)于計(jì)算機(jī)應(yīng)

用的規(guī)定，還是組織系統(tǒng)內(nèi)有關(guān)專家進(jìn)

行研究，也多以計(jì)算機(jī)審計(jì)為題加以進(jìn)

行。例如，審計(jì)署1993 年的《審計(jì)

署關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的暫行規(guī)定》和1996

年的《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)辦

法》等。邱勝利和張玉（1990，1993）、董

化禮（2002）、劉汝焯（2004）、國(guó)家863

計(jì)劃審計(jì)署課題組（2006）等，也都以計(jì)算機(jī)審計(jì)為題展開(kāi)研究。

（三）IS 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

對(duì)IS 審計(jì)貢獻(xiàn)最大的莫過(guò)于國(guó)際

信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)（Information

System Audit and Control Association，

ISACA）。1994 年，ISACA 替代了

原有電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)協(xié)會(huì)（EDPAA）

。至2008 年2 月止，該協(xié)會(huì)已經(jīng)

了16 個(gè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、39 個(gè)審計(jì)指南

和11 個(gè)審計(jì)程序。而其于1996 年發(fā)

布的信息和相關(guān)技術(shù)控制目標(biāo)（Control

Objective for information and

Related Technology，COBIT）已經(jīng)成

為全球公認(rèn)的、權(quán)威的信息技術(shù)控制目

標(biāo)體系。同時(shí)，該協(xié)會(huì)每年還舉辦IS 審

計(jì)師資格考試，有力地推動(dòng)了世界范圍

內(nèi)IS 審計(jì)的發(fā)展。

日本通產(chǎn)省于1983 年了《系

統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》，并在全國(guó)軟件水平考試中

增加“系統(tǒng)審計(jì)師”一級(jí)的考試。1985

年，日本內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其所的

《審計(jì)白皮書(shū)》中認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)師的最

新發(fā)展是“IS 審計(jì)”。另?yè)?jù)IIA 對(duì)美國(guó)和

英國(guó)的調(diào)查，被調(diào)查企業(yè)中實(shí)施MIS 審

計(jì)的企業(yè)所占的比例各年分別為：1968

年48%，1975 年60%，1979 年65%。而

1983 年再對(duì)這兩個(gè)國(guó)家1 687 個(gè)內(nèi)部

審計(jì)部門的調(diào)查中顯示，已有70.8%的

企業(yè)在進(jìn)行MIS 審計(jì)。

由于我國(guó)從一開(kāi)始就將電算化會(huì)計(jì)

信息系統(tǒng)確定為計(jì)算機(jī)審計(jì)對(duì)象，致使

人們將其等同于IS 審計(jì)的審計(jì)對(duì)象。同

時(shí)，學(xué)者們也往往將IS 審計(jì)與IT 審計(jì)

等同視之。如胡克瑾（2002）在其《IT 審

計(jì)》專著中指出，IT 審計(jì)是指對(duì)以計(jì)算

機(jī)為核心的信息系統(tǒng)的審計(jì)。李丹

（2003） 也認(rèn)為，“信息系統(tǒng)審計(jì)也稱為

IT 審計(jì)”。

（四）從國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀看兩者的發(fā)展

借助有關(guān)學(xué)術(shù)論文的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，也

許可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)學(xué)者對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)與

IS 審計(jì)的研究偏好與傾向。筆者以“計(jì)

算機(jī)審計(jì)”、“信息系統(tǒng)審計(jì)”和“電算化

審計(jì)”作為關(guān)鍵詞進(jìn)行檢索。采用“篇名

+ 年份+ 全部數(shù)據(jù)+ 全部期刊+ 精確

匹配”為檢索條件，對(duì)中國(guó)期刊網(wǎng)的期刊

數(shù)據(jù)庫(kù)各年進(jìn)行檢索，以下是檢索結(jié)果

統(tǒng)計(jì)表（見(jiàn)表1）。

在表1 對(duì)29 年來(lái)統(tǒng)計(jì)

中，三種研究?jī)A向的論文總數(shù)為696

篇，其中，有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究論文占

了61.93%，而在近五年這一研究?jī)A向

論文也高達(dá)219 篇，占近五年全部論文

總數(shù)的58.40%，無(wú)論處于哪一時(shí)間段，

研究計(jì)算機(jī)審計(jì)的論文占三種研究?jī)A向

論文總數(shù)的比例均超過(guò)50%。而研究信

息系統(tǒng)審計(jì)的論文在2003 年及以前的

24 年中僅有44 篇，近五年則有101 篇，

其平均每年有20 篇，尤其是近三年更

呈遞增趨勢(shì)。但其各年所發(fā)表的論文數(shù)

均明顯低于計(jì)算機(jī)審計(jì)研究?jī)A向的論文

數(shù)。至于電算化審計(jì)研究方向，由于它與

計(jì)算機(jī)審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)兩個(gè)研究方

向有重復(fù)之嫌，故近年來(lái)呈下降趨勢(shì)，在

未來(lái)研究中它可能被計(jì)算機(jī)審計(jì)和信息

系統(tǒng)審計(jì)兩個(gè)研究方向所替代。由表1

也同時(shí)看到，我國(guó)在繼續(xù)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)

進(jìn)行研究的同時(shí)，亟須加快對(duì)信息系統(tǒng)

審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)研究。

二、兩者的基本概念、審計(jì)目標(biāo)與審

計(jì)內(nèi)容比較

計(jì)算機(jī)審計(jì)與IS 審計(jì)的本質(zhì)區(qū)別，

首先見(jiàn)之于基本概念、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)

內(nèi)容等三個(gè)方面。因此，了解兩者在這三

個(gè)方面的區(qū)別與聯(lián)系，有利于今后開(kāi)展

相關(guān)理論研究與應(yīng)用研究。

（一）基本概念的比較

1.計(jì)算機(jī)審計(jì)的基本概念。日本會(huì)

計(jì)檢察院計(jì)算機(jī)中心認(rèn)為，計(jì)算機(jī)審計(jì)

有兩方面的含義，一是對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本

身的審計(jì)，包括系統(tǒng)安裝、使用成本，系

統(tǒng)和數(shù)據(jù)、硬件和系統(tǒng)環(huán)境的審計(jì)；二是

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，包括用計(jì)算機(jī)手段進(jìn)

行傳統(tǒng)審計(jì)用計(jì)算機(jī)建立一個(gè)審計(jì)數(shù)據(jù)

庫(kù)，幫助專業(yè)部門進(jìn)行審計(jì)。

我國(guó)學(xué)者對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的理解與上

述基本一致。肖澤忠（1990）認(rèn)為：“計(jì)算

機(jī)審計(jì)是審計(jì)人員用手工的或電算化的

審計(jì)方法、技術(shù)和程序?qū)﹄娝慊蚴止?/p>

信息系統(tǒng)進(jìn)行的審計(jì)”（以下簡(jiǎn)稱為“二

方觀”）。陳婉玲（1990）、劉志濤（1990）、詹航恩和張蒙生（1993）、李學(xué)柔和秦榮生（2002）也都表達(dá)相同的觀點(diǎn)。李長(zhǎng)旭（1990）則認(rèn)為，計(jì)算機(jī)審計(jì)是針對(duì)會(huì)計(jì)核算電算化而言的，即凡是對(duì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算電算化的企業(yè)進(jìn)行的審計(jì)都可稱為計(jì)算機(jī)審計(jì)（以下簡(jiǎn)稱為“一方觀”）。

綜觀國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的諸

多論述，多數(shù)學(xué)者將計(jì)算機(jī)審計(jì)作為一

個(gè)廣義的概念，認(rèn)為計(jì)算機(jī)審計(jì)包括兩

個(gè)方面，一是將計(jì)算機(jī)系統(tǒng)作為審計(jì)的

對(duì)象；二是將計(jì)算機(jī)作為審計(jì)的工具。

與計(jì)算機(jī)審計(jì)的基本概念相近的還

有“電算化審計(jì)”，它同樣具有“二方觀”

與“一方觀”。朱榮恩和徐建新（1986）根

據(jù)英國(guó)《審計(jì)研究》（1982 年版）的資料

編譯并發(fā)表題為“發(fā)展中的電算化審計(jì)”

中指出，電算化審計(jì)是“評(píng)價(jià)、控制會(huì)計(jì)

電算化信息系統(tǒng)”的審計(jì)。王軍等

（1995）多數(shù)學(xué)者贊同這一觀點(diǎn)。袁樹(shù)民

等（1995）則持“二方觀”，其基本概念與

計(jì)算機(jī)審計(jì)無(wú)異。

2.IS 審計(jì)的基本概念。IS 審計(jì)至今尚未形成統(tǒng)一的概念。Ron Weber 在《信息系統(tǒng)審計(jì)與控制》一書(shū)中指出，IS審計(jì)是一個(gè)獲取并評(píng)價(jià)證據(jù)，以判斷信息系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過(guò)程。日本通產(chǎn)省情報(bào)協(xié)會(huì)對(duì)IS 審計(jì)定義如下：“為了信息系統(tǒng)的安全、可靠與有效，由獨(dú)立于審計(jì)對(duì)象的IS 審計(jì)師，以第三方的客觀立場(chǎng)對(duì)以計(jì)算機(jī)為核心的信息系統(tǒng)進(jìn)行綜合的檢查與評(píng)價(jià)，向IS 審計(jì)對(duì)象的最高領(lǐng)導(dǎo)，提出問(wèn)題與建議的一連串的活動(dòng)”。而我國(guó)學(xué)者也普遍認(rèn)為，IS 審計(jì)是由專業(yè)審計(jì)人員根據(jù)IS 審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對(duì)信息系統(tǒng)的計(jì)劃、研發(fā)、實(shí)施，以及運(yùn)行維護(hù)等各環(huán)節(jié)所進(jìn)行的審計(jì)，以保證被審計(jì)信息系統(tǒng)安全、穩(wěn)定和有效，同時(shí)，它還將根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)被審單位提出改進(jìn)建議。

應(yīng)當(dāng)指出的是，在我國(guó)審計(jì)署和財(cái)

政部的諸多準(zhǔn)則與通則中，“信息系

統(tǒng)”一詞尚未達(dá)到統(tǒng)一規(guī)范的表述。例

如，審計(jì)署的《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔

助審計(jì)辦法》（1996），將信息化的信息

系統(tǒng)稱為“計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)”，財(cái)政部

的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 20———計(jì)算機(jī)

信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》，則為“計(jì)算

機(jī)信息系統(tǒng)”，而《審計(jì)準(zhǔn)則第1211 號(hào)

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大

錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》中則稱之為“財(cái)務(wù)報(bào)告信息

系統(tǒng)”、“信息技術(shù)系統(tǒng)”、“信息系統(tǒng)”

和“自動(dòng)化信息系統(tǒng)”等不同的用語(yǔ)。

在新《財(cái)務(wù)通則》第八章的信息管理

中，則將信息系統(tǒng)定義為：“財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)

一體化信息處理系統(tǒng)，也稱為財(cái)務(wù)管理

信息系統(tǒng)或者管理型財(cái)務(wù)軟件”。盡管

我國(guó)對(duì)各類信息系統(tǒng)諸多的不同表述

有待統(tǒng)一，但它們都是指信息化的會(huì)計(jì)

信息系統(tǒng)則是毫無(wú)疑義的。

（二）審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)內(nèi)容的比較

1.計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)內(nèi)

容。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（ISAs）第401 號(hào)《計(jì)

算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》（2004）指

出：“在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下，并不改

變審計(jì)的總體目標(biāo)和范圍”，我國(guó)的

《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 20 號(hào)———計(jì)算

機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》（1999）也

指出：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)

環(huán)境下執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)

考慮其對(duì)審計(jì)的影響，但不改變審計(jì)

目的和范圍”。鑒于我國(guó)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)

的“二方觀”認(rèn)識(shí)，其審計(jì)目標(biāo)也包括

兩個(gè)方面：一是具有提高執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)和會(huì)計(jì)信息處理的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的合

法性、正確性和安全性；二是加快審查

速度、擴(kuò)大抽查范圍、提高審計(jì)效率和

審計(jì)質(zhì)量的雙重目標(biāo)（ 陳婉玲，

2002）。與之相適應(yīng)，計(jì)算機(jī)審計(jì)內(nèi)容

也就相應(yīng)包括兩個(gè)方面：一是包括對(duì)

信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)、數(shù)

據(jù)輸入、處理和輸出進(jìn)行審計(jì)；二是加

快審計(jì)信息化的步伐，建立信息化的

審計(jì)網(wǎng)絡(luò)體系。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速

發(fā)展，在國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于利用計(jì)算

機(jī)信息系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)工作有關(guān)問(wèn)題的

通知》（［2001］88 號(hào)）中也明顯

指出，“簡(jiǎn)單地講，計(jì)算機(jī)審計(jì)包括：對(duì)

計(jì)算機(jī)管理的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查；對(duì)管理

數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)進(jìn)行檢查”。可見(jiàn)，計(jì)算

機(jī)審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容主要是面對(duì)數(shù)據(jù)

（會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等）的檢查，而對(duì)管理數(shù)據(jù)

的計(jì)算機(jī)進(jìn)行檢查，則是借助于信息

系統(tǒng)鑒證以獲取處理數(shù)據(jù)是否正確性

的判斷。

2.IS 審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)內(nèi)容。

IS 審計(jì)目標(biāo)比較明確，它是指對(duì)信息系

統(tǒng)的資產(chǎn)保護(hù)，信息系統(tǒng)的可用性、安全

性、完整性和有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。由于

IS 審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是被審單位的信息

系統(tǒng)，因此決定其審計(jì)內(nèi)容包括：（1）信

息系統(tǒng)的管理、規(guī)劃與組織；（2）信息

技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施與操作實(shí)務(wù)；（3）資產(chǎn)的

保護(hù)；（4）災(zāi)難恢復(fù)與業(yè)務(wù)持續(xù)計(jì)劃；

（5）應(yīng)用系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、獲得、實(shí)施與維護(hù)；

（6）業(yè)務(wù)流程評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)管理。上述諸

多的審計(jì)內(nèi)容，以及日益紛繁復(fù)雜的信

息系統(tǒng)，也迫使我們?cè)贗S 審計(jì)之際不能

不采用單獨(dú)的審計(jì)準(zhǔn)則體系和更多的計(jì)

算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。

三、兩者適用準(zhǔn)則及采用技術(shù)比較

由于計(jì)算機(jī)審計(jì)與IS 審計(jì)的審計(jì)

目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容的不同，決定了前者面向

數(shù)據(jù)審計(jì)的特點(diǎn)與后者面向系統(tǒng)審計(jì)的

特點(diǎn)，由此也就使各自的審計(jì)準(zhǔn)則和審

計(jì)技術(shù)各不相同。

（一）適用準(zhǔn)則的比較

如上所述，計(jì)算機(jī)審計(jì)目標(biāo)與內(nèi)容

決定其相關(guān)準(zhǔn)則的多維性。這可以從國(guó)

際審計(jì)準(zhǔn)則15、16 和20 等內(nèi)容加以了

解。這些相關(guān)規(guī)定大多提及EDP 環(huán)境，

雖然也不免涉及系統(tǒng)審計(jì)，但卻主要是

針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表等資料加以規(guī)定的。同時(shí)，

它們也并非專門針對(duì)IS 審計(jì)。我國(guó)的審

計(jì)署、中注協(xié)、國(guó)務(wù)院辦公廳從1993 年

至2007 年，陸續(xù)諸多與計(jì)算機(jī)技

術(shù)應(yīng)用有關(guān)的規(guī)定，究其實(shí)質(zhì)，也都側(cè)重

于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)審計(jì)而非單獨(dú)針對(duì)IS

審計(jì)的。

與計(jì)算機(jī)審計(jì)的上述規(guī)范相比，IS

審計(jì)內(nèi)涵、審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)組織、執(zhí)業(yè)主

體等則十分明確。以審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為例，截至

2008 年2 月，國(guó)際信息系統(tǒng)審計(jì)與控制

協(xié)會(huì)已16 個(gè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，包括審計(jì)

章程、審計(jì)獨(dú)立性、職業(yè)道德和標(biāo)準(zhǔn)、職

業(yè)能力、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作的執(zhí)行、審

計(jì)報(bào)告、后續(xù)工作、違規(guī)和非法行為、信

息技術(shù)管理、審計(jì)計(jì)劃中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的應(yīng)

用、審計(jì)實(shí)質(zhì)性、使用其他審計(jì)專家的工

作成果、審計(jì)證據(jù)、信息技術(shù)控制、電子

商務(wù)等。可喜的是，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)

布并于2009 年1 月1 日施行的《內(nèi)部

審計(jì)具體準(zhǔn)則第 28 號(hào)———信息系統(tǒng)審

計(jì)》圍繞總則、一般原則、審計(jì)計(jì)劃、信息

技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容、信

息系統(tǒng)審計(jì)的方法、審計(jì)報(bào)告與后續(xù)工

作等方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)中的信息系統(tǒng)審計(jì)

加以規(guī)定。雖然這一具體準(zhǔn)則與國(guó)際信

息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)已的審計(jì)標(biāo)

準(zhǔn)尚有一定的距離，但它畢竟首開(kāi)我國(guó)

信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則制定之先河。以下是

國(guó)內(nèi)外已的計(jì)算機(jī)審計(jì)與IS 審計(jì)

相關(guān)準(zhǔn)則體系的比較（見(jiàn)表2）。

（二）采用的審計(jì)技術(shù)與工具比較

從當(dāng)前相關(guān)文獻(xiàn)來(lái)看，有關(guān)計(jì)算機(jī)

審計(jì)技術(shù)介紹比較寬泛，而有關(guān)IS 審計(jì)

技術(shù)則有針對(duì)性強(qiáng)的特點(diǎn)。筆者認(rèn)為，從

信息與信息系統(tǒng)的“產(chǎn)品”與“生產(chǎn)工廠”

的關(guān)系看，兩者在審計(jì)過(guò)程中是緊密聯(lián)

系的。只有當(dāng)產(chǎn)生信息的系統(tǒng)本身具有

可靠性時(shí)，審計(jì)師才能初步確信該系統(tǒng)

產(chǎn)生信息的可靠性。而為了鑒證系統(tǒng)的

可靠性，IS 審計(jì)師往往通過(guò)檢測(cè)被審系

統(tǒng)輸入、處理與輸出數(shù)據(jù)與信息來(lái)加以鑒證，其有效性不言而喻。鑒于計(jì)算機(jī)審計(jì)與IS 審計(jì)兩者的審計(jì)目標(biāo)的不同，兩者采用審計(jì)技術(shù)與工具也就有所不同。

以下是筆者根據(jù)國(guó)內(nèi)、外有關(guān)文獻(xiàn)對(duì)兩

者采用技術(shù)與工具的歸納：

1.兩者共同采用的技術(shù)與工具。主

要有：測(cè)試數(shù)據(jù)法、追蹤法、綜合測(cè)試工

具（ITF）、平行模擬法、嵌入審計(jì)模塊法、

流程圖檢查法、審計(jì)軟件法、程序編碼審

查法、程序比較法等。

2.兩者各自采用不同的技術(shù)與工

具。其中，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)主要有：受控

處理法、受控再處理法、漏洞掃描與入侵

檢測(cè)、利用數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)輔助法、利用操

作系統(tǒng)和實(shí)用程序法、利用被審系統(tǒng)輔

助法和利用電子表格輔助法等。IS 審計(jì)

技術(shù)主要有：基本案例評(píng)估法、系統(tǒng)控制

審計(jì)復(fù)核文件（SCARF）、快照法、審計(jì)

鉤（hooks）、連續(xù)與間歇模擬（CIS）、延

展性記錄法等。

四、結(jié)論

計(jì)算機(jī)審計(jì)與IS 審計(jì)無(wú)論是其產(chǎn)

生與發(fā)展，還是其基本概念、審計(jì)目標(biāo)、

審計(jì)內(nèi)容，抑或是其適用準(zhǔn)則與采用的

審計(jì)技術(shù)，都有著很大的區(qū)別。但兩者

在我國(guó)審計(jì)發(fā)展過(guò)程中卻有其特定的

地位與作用。以信息化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的財(cái)

務(wù)數(shù)據(jù)為審計(jì)對(duì)象的計(jì)算機(jī)審計(jì)，在當(dāng)

前廣泛開(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中對(duì)其

展開(kāi)研究仍然有著重要意義。同時(shí)，它

所強(qiáng)調(diào)的審計(jì)信息化建設(shè)使其“二方

觀”能夠進(jìn)一步發(fā)揚(yáng)光大。可以預(yù)見(jiàn)，

隨著環(huán)境的變化與信息技術(shù)應(yīng)用的深

入，計(jì)算機(jī)審計(jì)的內(nèi)涵與外延也必將

得以深入與拓展。

成功地開(kāi)展我國(guó)的IS 審計(jì)，是我國(guó)

審計(jì)走向世界的必由之路。上市公司根

據(jù)COBIT 框架實(shí)施內(nèi)部控制已是大勢(shì)

所趨，大、中型企業(yè)也必然緊隨其后，由

此也就決定了IS 審計(jì)的勢(shì)在必行。透過(guò)

IS 審計(jì)師資格考試的內(nèi)容使我們看到

了IS 審計(jì)對(duì)知識(shí)與技術(shù)要求的高難度，

尤其是近年來(lái)對(duì)某些企業(yè)單位的IS 審

計(jì)之實(shí)踐更使我們感到任重而道遠(yuǎn)。因

此，起步伊始的我國(guó)IS 審計(jì)，倘一開(kāi)始

就能夠借鑒國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，追蹤國(guó)際

慣例，并針對(duì)國(guó)情提出自己的發(fā)展對(duì)策，

無(wú)疑可以健康發(fā)展。

計(jì)算機(jī)審計(jì)與IS 審計(jì)兩者絕非涇

渭分明，而兩者究竟應(yīng)當(dāng)遵循哪些審計(jì)

準(zhǔn)則，是近期內(nèi)我國(guó)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)研究的問(wèn)

題。誠(chéng)然，從技術(shù)的角度看，國(guó)際IS 審計(jì)

標(biāo)準(zhǔn)、指南和程序已經(jīng)日臻完整和成熟，

我國(guó)似無(wú)另起爐灶之必要，但由于我國(guó)

企業(yè)單位種類繁多，許多內(nèi)外環(huán)境與國(guó)

外迥然不同，如果沒(méi)有切合國(guó)情的部門

規(guī)章和規(guī)范性文件對(duì)IS 審計(jì)加以指

導(dǎo)，則可能欲速不達(dá)。因此，應(yīng)當(dāng)結(jié)合

我國(guó)IS 審計(jì)的現(xiàn)實(shí)狀況，根據(jù)實(shí)踐經(jīng)

驗(yàn)、具體業(yè)務(wù)流程和技術(shù)方法分期發(fā)

布相應(yīng)規(guī)章與規(guī)范性文件，逐步規(guī)范

我國(guó)的IS 審計(jì)。

【參考文獻(xiàn)】

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［5］ 王光遠(yuǎn).管理審計(jì)理論［M］.北京：中

國(guó)人民大學(xué)出版社，1996.

［6］ 胡克瑾.IT 審計(jì)［M］.北京：電子工

第8篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)因素；信息化審計(jì)；對(duì)策分析

一、引言

在當(dāng)前新的發(fā)展時(shí)期，會(huì)計(jì)審計(jì)工作的開(kāi)展應(yīng)該結(jié)合新的發(fā)展形勢(shì)，對(duì)于自身的工作進(jìn)行更加有效的優(yōu)化和調(diào)整，在應(yīng)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)因素的同時(shí)，引入科學(xué)的工作策略和思路，積極探索和構(gòu)建符合當(dāng)前時(shí)展需求的新舉措，保障會(huì)計(jì)審計(jì)的工作質(zhì)量。信息化技術(shù)的應(yīng)用，已經(jīng)成為了信息時(shí)代會(huì)計(jì)審計(jì)工作開(kāi)展的一個(gè)新的發(fā)展方向。我們應(yīng)該結(jié)合具體情況，合理地應(yīng)用信息化審計(jì)，進(jìn)一步促進(jìn)會(huì)計(jì)審計(jì)工作水平的全面提升。

二、會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素分析

會(huì)計(jì)審計(jì)活動(dòng)在開(kāi)展過(guò)程中，由于具體業(yè)務(wù)方面存在一定的不確定性，從而導(dǎo)致了可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。從實(shí)際會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)的角度來(lái)說(shuō)，現(xiàn)階段會(huì)計(jì)審計(jì)工作所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要包括了預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)、成本風(fēng)險(xiǎn)、分配風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)等多方面風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，我們應(yīng)該從更加科學(xué)的角度探析這些風(fēng)險(xiǎn)的形成原因，同時(shí)從更加科學(xué)的角度入手，對(duì)其進(jìn)行更好的處理和解決。從外部角度來(lái)說(shuō)，在當(dāng)前新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)審計(jì)工作的開(kāi)展需要對(duì)自身業(yè)務(wù)流程進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和改進(jìn)，以適應(yīng)新的工作環(huán)境和業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展需求。部分單位在具體工作中，不重視會(huì)計(jì)審計(jì)工作的開(kāi)展，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)審計(jì)信息的更新不及時(shí)，使得審計(jì)管理工作缺乏良好的控制能力，也是發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。面對(duì)環(huán)境變化，如果會(huì)計(jì)審計(jì)缺乏足夠的應(yīng)對(duì)和適應(yīng)能力，就很有可能產(chǎn)生和出現(xiàn)很多風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。從內(nèi)部的角度來(lái)說(shuō)，如果相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作落實(shí)不夠規(guī)范，對(duì)于費(fèi)用核算、預(yù)算管理等工作的開(kāi)展沒(méi)有給予足夠的關(guān)注和重視，并且缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，同樣也會(huì)導(dǎo)致諸多風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的思考

第一，完善會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。為了進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力，我們應(yīng)該結(jié)合會(huì)計(jì)審計(jì)工作的開(kāi)展需求，對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)防范禁止進(jìn)行相應(yīng)的構(gòu)建。通過(guò)分析會(huì)計(jì)審計(jì)工作流程，對(duì)具體業(yè)務(wù)中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化和量化。這樣會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員在展開(kāi)自身工作的過(guò)程當(dāng)中，可以對(duì)于其中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行更好的發(fā)現(xiàn)，同時(shí)及時(shí)識(shí)別現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)中存在的異常問(wèn)題，并且依據(jù)相關(guān)的流程制度進(jìn)行解決。在制度當(dāng)中明確風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這樣可以更好的確保風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。第二，明確風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)。對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控工作來(lái)說(shuō)，為了保障風(fēng)險(xiǎn)管控工作的有效落實(shí)，我們也應(yīng)該在前期，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化和明確。通過(guò)結(jié)合分析會(huì)計(jì)審計(jì)的具體需求和特點(diǎn)，我們應(yīng)該對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)進(jìn)行合理的分解，并且提升整體風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)的可行性。在具體風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)的調(diào)整上，也應(yīng)該結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管控工作的開(kāi)展流程來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的細(xì)化。風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)的制定本身必須要考慮其具體的可行性，同時(shí)圍繞具體業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管控計(jì)劃進(jìn)行更好的融合，確保整體風(fēng)險(xiǎn)管控工作的開(kāi)展，具備一個(gè)良好的執(zhí)行空間環(huán)境和依據(jù)，同時(shí)也為考核工作的開(kāi)展提供相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。另外，在具體會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)制定的過(guò)程當(dāng)中，也應(yīng)該引入科學(xué)合理的主動(dòng)意識(shí)，讓風(fēng)險(xiǎn)管控工作具備更強(qiáng)的主動(dòng)性，實(shí)現(xiàn)對(duì)各類業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避。第三，做好人員管理。強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管控力度，建立完善的管理制度，為具體工作的開(kāi)展明確相應(yīng)的責(zé)任制管理制度，將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，提高會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控成效。在具體工作中，全面提升會(huì)計(jì)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)他們的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)工作的開(kāi)展來(lái)說(shuō)，其是具有較強(qiáng)專業(yè)性。會(huì)計(jì)審計(jì)工作流程復(fù)雜，并且其具體工作流程中也涉及了大量的資金，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，很容易造成嚴(yán)重的后果和損失。針對(duì)這種情況，我們必須要提升人員管理能力，并在具體工作中，積極培養(yǎng)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的專業(yè)技能，熟練掌握會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)技能，提供組織培訓(xùn)學(xué)習(xí)，讓他們能夠充分認(rèn)識(shí)到自身工作的重要性，在重視風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)上，從主觀上形成正確觀念，提升其工作責(zé)任感。第四，做好會(huì)計(jì)審計(jì)工作的監(jiān)督控制。在具體會(huì)計(jì)審計(jì)工作開(kāi)展的過(guò)程當(dāng)中，我們應(yīng)該積極有效的推進(jìn)好會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督控制工作的開(kāi)展，而監(jiān)督控制這是企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作中的一項(xiàng)核心內(nèi)容。通過(guò)將監(jiān)督控制作為基本目標(biāo)，配合查找、評(píng)估以及梳理等方式，對(duì)于現(xiàn)階段會(huì)計(jì)審計(jì)工作開(kāi)展中存在的問(wèn)題進(jìn)行合理的控制，同時(shí)通過(guò)推進(jìn)和構(gòu)建一系列可行科學(xué)的制度流程以及方法，更好的對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范，構(gòu)建一套更加完善科學(xué)的會(huì)計(jì)審計(jì)體系。會(huì)計(jì)審計(jì)部門在對(duì)于資金使用的過(guò)程也應(yīng)該做好把關(guān)工作，通過(guò)對(duì)于監(jiān)督控制體系進(jìn)行規(guī)范，讓相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)具備更強(qiáng)的合法性與合規(guī)性，確保會(huì)計(jì)審計(jì)工作的開(kāi)展效能，有效提升會(huì)計(jì)審計(jì)工作的效率，對(duì)于各類違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)格遏制，為會(huì)計(jì)審計(jì)部門自身更好的對(duì)于職能的發(fā)揮提供可靠的基礎(chǔ)保障。

四、信息化審計(jì)應(yīng)用思路

第一，思想上重視信息化審計(jì)工作的開(kāi)展。在信息化審計(jì)工作開(kāi)展中，我們應(yīng)該明確信息化審計(jì)的開(kāi)展需求，同時(shí)對(duì)思想觀念積極轉(zhuǎn)變，讓會(huì)計(jì)審計(jì)人員具備更強(qiáng)的工作熱情，進(jìn)一步地滿足新時(shí)期會(huì)計(jì)審計(jì)工作中信息化審計(jì)工作開(kāi)展的相關(guān)需求，讓員工保持更加強(qiáng)大的業(yè)務(wù)信息化管理意識(shí)。從思想意識(shí)上意識(shí)到信息化審計(jì)工作的開(kāi)展的重要性，并圍繞具體信息化審計(jì)工作特點(diǎn)，對(duì)信息化審計(jì)的工作思路進(jìn)行科學(xué)合理的調(diào)整，不斷地滿足當(dāng)前新時(shí)期會(huì)計(jì)審計(jì)工作的開(kāi)展需求。與此同時(shí)，信息化審計(jì)工作的開(kāi)展也需要多個(gè)部門之間的有效配合與支持。在具體工作中，如果思想上重視信息化審計(jì)工作的開(kāi)展，這樣也可以促進(jìn)內(nèi)部多部門之間的協(xié)作水平的提升。通過(guò)將信息化審計(jì)工作作為重要戰(zhàn)略工作來(lái)進(jìn)行推進(jìn)，從多個(gè)角度入手進(jìn)行合理的優(yōu)化和改進(jìn)，確保信息化審計(jì)工作的有效開(kāi)展，這對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)工作的帶動(dòng)作用也是十分顯著的。第二，制度上支持信息化審計(jì)工作的開(kāi)展。在信息化審計(jì)應(yīng)用中，我們應(yīng)該對(duì)相關(guān)的工作的開(kāi)展制度進(jìn)行完善。在相關(guān)信息化工作開(kāi)展的過(guò)程中，我們需要圍繞會(huì)計(jì)審計(jì)工作的開(kāi)展特點(diǎn)，對(duì)相關(guān)信息化管理工作的落實(shí)給予足夠的重視和關(guān)注。結(jié)合具體審計(jì)工作的特征，細(xì)化相關(guān)管理制度。結(jié)合當(dāng)前會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控的需求，相關(guān)信息化制度的流程的制定和技術(shù)的引進(jìn)上，也應(yīng)該考慮相關(guān)工作的開(kāi)展需求。例如，對(duì)于審批流程來(lái)說(shuō)，其中就可以從信息化系統(tǒng)平臺(tái)當(dāng)中，構(gòu)建一套完整的單向?qū)徟鞒蹋谔囟A段審批出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，可以第一時(shí)間進(jìn)行回溯。整個(gè)過(guò)程只需要通過(guò)信息化系統(tǒng)就可以完成，這樣可以大幅度提升操作的規(guī)范性和審批工作的開(kāi)展效率，同時(shí)也能夠規(guī)避一些人為操作方面的問(wèn)題和漏洞。通過(guò)信息化的應(yīng)用，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作進(jìn)行更好地規(guī)范和優(yōu)化調(diào)整，對(duì)以往人工操作方式中存在的不統(tǒng)一以及不規(guī)范問(wèn)題進(jìn)行消除。在相關(guān)管理制度的調(diào)整改進(jìn)上，也要對(duì)相關(guān)制度進(jìn)行合理的調(diào)整，保障信息安全，推進(jìn)具體統(tǒng)計(jì)工作的順利開(kāi)展落實(shí)。結(jié)合會(huì)計(jì)審計(jì)工作實(shí)際情況，我們也應(yīng)該對(duì)制度進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和完善，為后續(xù)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的執(zhí)行提供一個(gè)可靠的依據(jù)，并且明確相關(guān)的工作標(biāo)準(zhǔn)，讓會(huì)計(jì)審計(jì)工作的開(kāi)展更加量化、科學(xué)。

五、結(jié)束語(yǔ)

在當(dāng)前新的發(fā)展時(shí)期下，會(huì)計(jì)審計(jì)工作的開(kāi)展中，如何做好風(fēng)險(xiǎn)因素的有效規(guī)避和控制這是非常重要的。本文分析了會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素和相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防范工作的思路，并結(jié)合信息化審計(jì)工作的開(kāi)展需求展開(kāi)了相應(yīng)的分析，以期更好地為當(dāng)前會(huì)計(jì)審計(jì)工作開(kāi)展水平的提升奠定一個(gè)良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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[3]景麗.會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素與信息化審計(jì)策略研究[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2014，（19）：105，107.

第9篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)因素；信息化審計(jì)方式；參考信息

注重會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的有效分析，制定出科學(xué)的信息化審計(jì)對(duì)策，有利于優(yōu)化會(huì)計(jì)審計(jì)工作流程，提高會(huì)計(jì)審計(jì)工作效率，提高各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展中相關(guān)資金的利用效率，為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變提高必要的參考依據(jù)。與此同時(shí)，隨著信息技術(shù)的實(shí)際應(yīng)用范圍正在逐漸擴(kuò)大，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作開(kāi)展中存在著一定的局限性，間接加大了會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，需要深入挖掘會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，運(yùn)用可靠的策略促進(jìn)信息化審計(jì)的發(fā)展。

1會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的有效分析

1.1激勵(lì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的影響及相關(guān)法律法規(guī)的不健全

經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，加大了社會(huì)各行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，整體的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境激烈性突出。因此，為了有效應(yīng)對(duì)這種市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，全面提高自身的綜合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，需要注重會(huì)計(jì)審計(jì)模式及工作方式的優(yōu)化。但是，結(jié)合當(dāng)前會(huì)計(jì)審計(jì)工作的實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀，可知某些管理者為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益，隨意篡改會(huì)計(jì)審計(jì)數(shù)據(jù)，間接地降低了會(huì)計(jì)審計(jì)工作質(zhì)量。加上某些會(huì)計(jì)審計(jì)工作方式難以達(dá)到實(shí)際業(yè)務(wù)開(kāi)展的需要，加大了會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)不健全，某些會(huì)計(jì)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)無(wú)法通過(guò)相關(guān)的法律途徑及時(shí)處理，給會(huì)計(jì)審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)因素的客觀存在創(chuàng)造了有利的條件。這些方面的內(nèi)容，客觀說(shuō)明了會(huì)計(jì)審計(jì)法律法規(guī)不健全及激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境對(duì)審計(jì)的不利影響：一定程度上加大了各種風(fēng)險(xiǎn)因素出現(xiàn)的幾率，影響會(huì)計(jì)審計(jì)工作的質(zhì)量可靠性。

1.2會(huì)計(jì)審計(jì)人員自身的專業(yè)能力不足，缺乏必要的責(zé)任意識(shí)

為了更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，滿足多元化會(huì)計(jì)審計(jì)工作開(kāi)展中相關(guān)業(yè)務(wù)的實(shí)際需要，的會(huì)計(jì)審計(jì)人員應(yīng)具備良好的專業(yè)能力，能夠通過(guò)自身的專業(yè)知識(shí)及時(shí)處理會(huì)計(jì)審計(jì)中存在的相關(guān)問(wèn)題，從而使會(huì)計(jì)審計(jì)工作水平能夠達(dá)到現(xiàn)代化穩(wěn)定發(fā)展的實(shí)際需要。但是，目前我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的整體專業(yè)能力不足，缺乏必要的責(zé)任意識(shí)，間接地降低了會(huì)計(jì)審計(jì)工作效率。具體表現(xiàn)在：（1）某些會(huì)計(jì)審計(jì)人員在實(shí)際工作開(kāi)展中無(wú)法運(yùn)用自身的專業(yè)知識(shí)處理各種問(wèn)題，難以適應(yīng)現(xiàn)代化會(huì)計(jì)審計(jì)工作的發(fā)展需要，加大了相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；（2）會(huì)計(jì)審計(jì)人員對(duì)于性格的信息技術(shù)掌握不充分，對(duì)于信息化審計(jì)工作模式缺乏必要的了解，致使會(huì)計(jì)審計(jì)工作效益難以達(dá)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際需要；（3）受到自身專業(yè)能力的限制，影響了會(huì)計(jì)審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，加上某些人員對(duì)審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不充分，可能會(huì)給造成較大的經(jīng)濟(jì)損失。

1.3審計(jì)對(duì)象數(shù)量增加及審計(jì)內(nèi)容的豐富

受到全球經(jīng)濟(jì)一體化及多邊貿(mào)易的影響，我國(guó)與不同國(guó)家的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展次數(shù)不斷地增加，需要制定出科學(xué)的戰(zhàn)略部署，朝著國(guó)際化的方向不斷地發(fā)展。同時(shí)，高度開(kāi)放的市場(chǎng)環(huán)境也為業(yè)務(wù)往來(lái)創(chuàng)造了有利的條件，客觀地增加了會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)象數(shù)量，豐富了會(huì)計(jì)審計(jì)內(nèi)容。而某些受到傳統(tǒng)會(huì)計(jì)審計(jì)模式的制約，無(wú)法對(duì)多對(duì)象、多內(nèi)容的會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行專業(yè)化處理，致使會(huì)計(jì)審計(jì)面臨著較大的挑戰(zhàn)，加大了會(huì)計(jì)審計(jì)工作中各種風(fēng)險(xiǎn)因素出現(xiàn)的幾率。因此，需要采取必要的對(duì)稱有效應(yīng)對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)審計(jì)面臨的這種挑戰(zhàn)，為現(xiàn)代化會(huì)計(jì)審計(jì)模式的構(gòu)建及工作方式的優(yōu)化打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)建設(shè)的有效對(duì)策

2.1健全會(huì)計(jì)審計(jì)法律法規(guī)，制定科學(xué)的會(huì)計(jì)審計(jì)原則

為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作質(zhì)量的可靠性，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)審計(jì)模式向信息化審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變，需要健全相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)法律法規(guī)，制定科學(xué)的會(huì)計(jì)審計(jì)原則。實(shí)現(xiàn)這樣的發(fā)展目標(biāo)，需要從這些方面入手：（1）結(jié)合當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)及會(huì)計(jì)審計(jì)工作的實(shí)際發(fā)展概況，政府部門應(yīng)充分地發(fā)揮自身的引導(dǎo)作用，結(jié)合審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)部門的工作需求，制定出科學(xué)的會(huì)計(jì)審計(jì)原則，對(duì)某些不完善的會(huì)計(jì)審計(jì)法律法規(guī)進(jìn)行改進(jìn)，加快會(huì)計(jì)信息化審計(jì)建設(shè)步伐；（2）在科學(xué)的會(huì)計(jì)審計(jì)原則要求下，相關(guān)的部門應(yīng)注重會(huì)計(jì)審計(jì)工作流程的優(yōu)化，健全監(jiān)督體系，及時(shí)處理會(huì)計(jì)審計(jì)工作中存在的相關(guān)問(wèn)題。同時(shí)，應(yīng)提高對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)際作用的全面認(rèn)識(shí)，根據(jù)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的具體要求，優(yōu)化既有的審計(jì)工作方式，促進(jìn)自身的穩(wěn)定發(fā)展。

2.2加大會(huì)計(jì)審計(jì)人員專業(yè)能力的培訓(xùn)力度，強(qiáng)化其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

會(huì)計(jì)信息化審計(jì)目標(biāo)能夠在一定的時(shí)間段內(nèi)順利地實(shí)現(xiàn)，需要會(huì)計(jì)審計(jì)人員在具體的工作崗位上充分地發(fā)揮自身的職能作用，靈活運(yùn)用各種會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)知識(shí)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)實(shí)際工作中存在問(wèn)題的有效處理，推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)發(fā)展。具體表現(xiàn)在：（1）應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)信息化審計(jì)模式的要求及自身會(huì)計(jì)審計(jì)工作狀況，定期開(kāi)展專業(yè)性培訓(xùn)活動(dòng)，豐富會(huì)計(jì)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，促使他們能夠在實(shí)踐的過(guò)程中加強(qiáng)對(duì)這些專業(yè)知識(shí)的合理運(yùn)用，為會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作方式的推廣使用提供可靠地保障；（2）注重專業(yè)性會(huì)計(jì)審計(jì)人才的引進(jìn)，加強(qiáng)與開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)相關(guān)高校之間的合作交流，打造出高素質(zhì)的會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)人才隊(duì)伍，并建立必要的激勵(lì)機(jī)制，強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促使他們的綜合素質(zhì)能夠達(dá)到會(huì)計(jì)信息化審計(jì)模式的具體要求。

2.3注重信息技術(shù)的合理使用，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)信息管理系統(tǒng)構(gòu)建

針對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象數(shù)量多及具體內(nèi)容豐富的發(fā)展現(xiàn)狀，為了推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的快速發(fā)展，應(yīng)注重信息技術(shù)的合理使用，構(gòu)建出功能強(qiáng)大的會(huì)計(jì)審計(jì)信息管理系統(tǒng)。具體表現(xiàn)在：（1）在會(huì)計(jì)審計(jì)工作開(kāi)展的過(guò)程中，運(yùn)用可靠的信息技術(shù)加強(qiáng)對(duì)工作質(zhì)量的綜合評(píng)估，并注重市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相關(guān)信息的及時(shí)采集，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作流程實(shí)施的全程把控，最大限度地降低相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率；（2）結(jié)合會(huì)計(jì)審計(jì)工作狀況及新形勢(shì)下會(huì)計(jì)審計(jì)工作的多元化要求，通過(guò)對(duì)信息技術(shù)的合理使用，構(gòu)建出服務(wù)功能完善的會(huì)計(jì)審計(jì)信息管理系統(tǒng)，健全會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制，保持會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展的高效性，實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避。

3結(jié)語(yǔ)

通過(guò)對(duì)以上內(nèi)容的系統(tǒng)闡述，可知會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素較多，對(duì)相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的順利實(shí)施有著較大的影響。因此，為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)工作開(kāi)展中各種風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避，推動(dòng)信息化審計(jì)的快速發(fā)展，需要健全相關(guān)的監(jiān)督體系，充分發(fā)揮政府部門的職能作用，細(xì)化會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則，保持會(huì)計(jì)審計(jì)工作流程開(kāi)展的規(guī)范性。同時(shí)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)審計(jì)向信息化會(huì)計(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，應(yīng)注重會(huì)計(jì)審計(jì)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，強(qiáng)化他們的責(zé)任意識(shí)，確保會(huì)計(jì)審計(jì)工作開(kāi)展中存在的問(wèn)題可以得到及時(shí)地處理，健全激勵(lì)機(jī)制，擴(kuò)大信息化審計(jì)方式應(yīng)用范圍。

參考文獻(xiàn)

[1]王瑞華.基于會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因與會(huì)計(jì)信息化審計(jì)對(duì)策的分析[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2014(27).

[2]欒芳蕾.會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素與信息化審計(jì)策略研究[J].中國(guó)市場(chǎng),2015(27).

[3]董燎原.會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控對(duì)策探究[J].財(cái)經(jīng)界:學(xué)術(shù)版,2016(11).

第10篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)審計(jì)；信息化審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)因素

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展之下，科學(xué)技術(shù)也得到了進(jìn)步，并且也促使了我國(guó)的財(cái)會(huì)事業(yè)發(fā)展。尤其是在信息技術(shù)的不斷成熟之下，會(huì)計(jì)審計(jì)工作更加的規(guī)范化、現(xiàn)代化和信息化，一方面促進(jìn)了各個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作的高效率另一方面對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作也產(chǎn)生了的風(fēng)險(xiǎn)也形成了一定程度的影響。因此，對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)和信息化審計(jì)進(jìn)行分析，有一定現(xiàn)實(shí)意義。

一、材料與方法

本文采用文獻(xiàn)研究法，王思遠(yuǎn)(2015)[2]認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和外界市場(chǎng)有一定的關(guān)系，同時(shí)還和審計(jì)內(nèi)容的增多有一定關(guān)系。而張?jiān)?2015)[1]認(rèn)為審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)需要提升工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，這樣才能夠在根本上降低風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是主要是指會(huì)計(jì)報(bào)表中有很大的錯(cuò)誤或知識(shí)漏報(bào)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包含固定風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中固有風(fēng)險(xiǎn)是指不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制正之下，會(huì)計(jì)報(bào)表中一項(xiàng)認(rèn)定出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。其是脫離于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)之外的，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有辦法改變的一種風(fēng)險(xiǎn)；而控制風(fēng)險(xiǎn)主要是指被設(shè)計(jì)單位內(nèi)部控制沒(méi)有及時(shí)防止與發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表上的錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)，和固有風(fēng)險(xiǎn)相同的是，審計(jì)人員只能夠?qū)λ竭M(jìn)行評(píng)估，但是無(wú)法影響和降低風(fēng)險(xiǎn)的大小；檢查風(fēng)險(xiǎn)具體是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)預(yù)定的審計(jì)程序之后，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)，檢查風(fēng)險(xiǎn)是所有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中唯一可以進(jìn)行控制與管理的風(fēng)險(xiǎn)要素。在信息技術(shù)被廣泛運(yùn)用的時(shí)代中，信息技術(shù)帶給審計(jì)工作的影響是巨大的。而對(duì)信息化審計(jì)技術(shù)的使用，能夠讓企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作更加符合時(shí)展的需要。特別是通過(guò)對(duì)計(jì)算機(jī)的廣泛使用，其可以有效減輕審計(jì)工作的工作量，同時(shí)也能夠降低工作中存在的難度。信息化審計(jì)還有著多元化和系統(tǒng)化的特點(diǎn)，其能夠符合審計(jì)工作中各個(gè)層次和流程上的需要，并且對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行精準(zhǔn)的明確，進(jìn)而保障會(huì)計(jì)審計(jì)工作能在實(shí)際工作過(guò)程中發(fā)揮重要的作用。當(dāng)前很多企業(yè)都把審計(jì)工作進(jìn)行了獨(dú)立，以此實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作效率的提升和減少風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。在這種情況下就需要審計(jì)工作人員會(huì)使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)收集大量信息，并且在企業(yè)提供的技術(shù)平臺(tái)上進(jìn)行合理工作。這樣不但能夠降低風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還能夠讓審計(jì)工作的效率更高。

二、結(jié)果

在會(huì)計(jì)審計(jì)中存在著很多風(fēng)險(xiǎn)，其中包含誤報(bào)以及檢測(cè)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。誤報(bào)很大原因是人為造成的，檢查風(fēng)險(xiǎn)則是計(jì)算機(jī)方面的原因。而審計(jì)工作之所以會(huì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，其主要存在的因素有以下幾個(gè)方面。(一)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，法律缺乏隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷轉(zhuǎn)型，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)讓各個(gè)行業(yè)的企業(yè)都進(jìn)入了激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中。企業(yè)要想在這場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中存在一席之地，則就需要使用先進(jìn)的技術(shù)來(lái)加強(qiáng)自己的內(nèi)部與外部勢(shì)力，這樣才能夠在市場(chǎng)中穩(wěn)定自己。但是在會(huì)計(jì)信息化技術(shù)的實(shí)施下，會(huì)計(jì)審計(jì)中的一些信息就脫離了人工審計(jì)的模式，而這種幾乎不存在任何誤差的工作雖然規(guī)范了整個(gè)行業(yè)的風(fēng)氣，但是也成為一些企業(yè)的發(fā)展阻礙。有些企業(yè)為了能夠在競(jìng)爭(zhēng)中獲得更多優(yōu)勢(shì)，管理者也為了讓會(huì)計(jì)審計(jì)工作能夠滿足企業(yè)發(fā)展需要，進(jìn)而隨便的篡改審計(jì)數(shù)據(jù)。而這種將利益作為目標(biāo)的行為會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作陷入困境。企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作在發(fā)展中存在的很多問(wèn)題都無(wú)法被法律所規(guī)范，法規(guī)法律的針對(duì)性不強(qiáng)也讓會(huì)計(jì)審計(jì)工作存在風(fēng)險(xiǎn)。(二)審計(jì)技術(shù)存在局限性在當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境中，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)工作已經(jīng)逐漸的電算化，而審計(jì)工程一般是在對(duì)審計(jì)單位內(nèi)部控制制度評(píng)審基礎(chǔ)上的取樣，抽取方式的使用會(huì)讓審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏差。在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料不斷復(fù)雜和大量的情況下，審計(jì)取證存在的難度也逐漸提升，并且審計(jì)成本也提高。因?yàn)槌闃铀绞艿搅藢徲?jì)人員能力和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的影響，而其中的審計(jì)技術(shù)與方式存在的局限性也不可否認(rèn)的增加了審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)。(三)審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容增多在全球化的時(shí)代中，我國(guó)很多企業(yè)都和國(guó)際市場(chǎng)有所往來(lái)。在這過(guò)程當(dāng)中，市場(chǎng)的開(kāi)放不但為企業(yè)帶去了更多機(jī)遇，但同時(shí)也為企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作行形成了不小的壓力。很多企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)象不斷的多樣化，并且審計(jì)內(nèi)容也逐漸增多。所以，在當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境中，企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作需要顧及和考慮的因素逐漸增多，這樣不但為企業(yè)審計(jì)工作人員帶去了挑戰(zhàn)，同時(shí)也增加了審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)。

三、討論

針對(duì)存在的相關(guān)問(wèn)題，需要從以下幾個(gè)方面做好相關(guān)工作的優(yōu)化改進(jìn)。

(一)加強(qiáng)信息化審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)

信息化審計(jì)工作的實(shí)施需要依靠強(qiáng)大的工作系統(tǒng)。審計(jì)機(jī)關(guān)需要投入更多的資金建設(shè)信息化會(huì)計(jì)審計(jì)體系。要將更多精良的裝備和系統(tǒng)引入到審計(jì)工作中，例如在一些審計(jì)項(xiàng)目中會(huì)使用到GPS設(shè)備，所以要讓會(huì)計(jì)審計(jì)更加信息化，加強(qiáng)對(duì)科學(xué)技術(shù)的使用是不可缺少的。同時(shí)還要建設(shè)強(qiáng)大的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)。審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)前使用了AO系統(tǒng)，可以對(duì)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行信息化，通過(guò)該系統(tǒng)的使用，讓審計(jì)人員脫離對(duì)傳統(tǒng)紙張、筆以及算盤的運(yùn)用，以此提升審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。對(duì)辦公系統(tǒng)的完善也是減少風(fēng)險(xiǎn)和信息化審計(jì)工作的主要措施。隨著自動(dòng)化技術(shù)的發(fā)展，自動(dòng)化成了審計(jì)信息化中的基礎(chǔ)。審計(jì)機(jī)關(guān)需要配置自動(dòng)化辦公系統(tǒng)，在這其中要實(shí)現(xiàn)和當(dāng)?shù)卣c其他相關(guān)部門進(jìn)行文件資料的自動(dòng)傳輸，同時(shí)還要和上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行文件的自動(dòng)傳輸。將自動(dòng)化辦公系統(tǒng)和審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)相結(jié)合，不但能夠提升工作效率，同時(shí)還能夠減少審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并且節(jié)省行政成本與相關(guān)的資源。除此之外還需要對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行管理，其中包含了項(xiàng)目計(jì)劃、經(jīng)費(fèi)安排以及人員調(diào)整等，這些都能夠列入到審計(jì)管理系統(tǒng)中。同對(duì)審計(jì)管理系統(tǒng)的建設(shè)，能夠讓審計(jì)機(jī)關(guān)管理信息化，進(jìn)而讓審計(jì)管理工作更加的規(guī)范，通過(guò)這種科學(xué)化和信息化的管理也能夠降低風(fēng)險(xiǎn)。

(二)加強(qiáng)信息化審計(jì)人才的培養(yǎng)

不管是任何性質(zhì)的工作，工作人員都是其中的關(guān)鍵構(gòu)成部分，會(huì)計(jì)審計(jì)人員也是如此。因此，企業(yè)在促使會(huì)計(jì)審計(jì)更加信息化時(shí)，首先要做的就是加大對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)力度。信息化審計(jì)工作的效果取決于審計(jì)人員的專業(yè)能力大小，這兩者之間的關(guān)系相當(dāng)緊密。因此，企業(yè)在實(shí)施信息化會(huì)計(jì)審計(jì)工作模式時(shí)，必須要認(rèn)知到人才培養(yǎng)的重要性。企業(yè)要定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培養(yǎng)，使其能夠隨時(shí)掌握最新的理論知識(shí)、政策以及技術(shù)等，要讓審計(jì)人員具備使用計(jì)算機(jī)審計(jì)的主動(dòng)性和積極性，這樣才能夠讓審計(jì)人員更加符合企業(yè)的發(fā)展需要。在企業(yè)引進(jìn)信息化的審計(jì)人員時(shí)，需要對(duì)相關(guān)人員的經(jīng)驗(yàn)程度、計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力等方面進(jìn)行考慮，以此建設(shè)一支優(yōu)質(zhì)的信息化審計(jì)人才隊(duì)伍，使其為企業(yè)產(chǎn)生更多經(jīng)濟(jì)效益。

(三)加強(qiáng)企業(yè)和人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

會(huì)計(jì)審計(jì)工作存在的風(fēng)險(xiǎn)是多樣化的，在社會(huì)環(huán)境不斷變化的過(guò)程中，企業(yè)的審計(jì)工作也會(huì)存在更多新的風(fēng)險(xiǎn)，并且在一定程度上阻礙了企業(yè)的發(fā)展。若是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致一些事故的發(fā)生，則企業(yè)和會(huì)計(jì)人員都會(huì)面臨承擔(dān)法律責(zé)任的局面，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展而言極其不利。因此，相關(guān)部門要增強(qiáng)企業(yè)和審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在實(shí)際工作過(guò)程中，企業(yè)要消除效率和利益的思想，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)放在審計(jì)工作的首位。要讓會(huì)計(jì)審計(jì)人員時(shí)刻認(rèn)知到審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)性，并且要多拿一些實(shí)際案例作為思想指導(dǎo)的工具，以此規(guī)范審計(jì)人員的工作行為。這樣不但能夠讓審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)防范于未然，同時(shí)也為會(huì)計(jì)審計(jì)的信息化打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)很多，其主要是受到了環(huán)境和企業(yè)自身方面的因素影響而導(dǎo)致的。企業(yè)要想在審計(jì)工作中避免和消除風(fēng)險(xiǎn)，政府部門要發(fā)揮自己的作用制定相關(guān)的法律法規(guī)。同時(shí)還需要企業(yè)自身加強(qiáng)對(duì)信息化審計(jì)人才的培養(yǎng)，以此規(guī)范會(huì)計(jì)審計(jì)的工作環(huán)境，提升企業(yè)的實(shí)力。通過(guò)信息化審計(jì)策略的實(shí)施，能夠讓企業(yè)的會(huì)計(jì)工作更加高效和規(guī)范，同時(shí)也保障相關(guān)企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)定發(fā)展，并且在此基礎(chǔ)上促使我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]張?jiān)?試論會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素與信息化審計(jì)策略[J].時(shí)代金融，2015(2).

第11篇

（一）審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)有待加強(qiáng)。開(kāi)展信息技術(shù)審計(jì)需要一批既懂計(jì)算機(jī)，又懂審計(jì)的復(fù)合型內(nèi)審人員。目前，基層行開(kāi)展信息技術(shù)審計(jì)項(xiàng)目最大的瓶頸就是缺少信息技術(shù)審計(jì)人員。絕大多數(shù)審計(jì)人員尚未具備實(shí)施信息技術(shù)審計(jì)必需的知識(shí)和技能，只能沿用傳統(tǒng)審計(jì)方式，檢查登記簿或口令等較為粗淺的內(nèi)容，無(wú)法準(zhǔn)確、深入評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)控制狀況。

（二）審計(jì)輔助手段有待開(kāi)發(fā)。目前人民銀行開(kāi)展信息技術(shù)審計(jì)大多沿用手工方法，通過(guò)實(shí)地觀察，查閱登記簿、運(yùn)行日志等文檔資料，并結(jié)合上機(jī)檢查系統(tǒng)設(shè)置、程序配置情況等來(lái)評(píng)價(jià)科技管理情況。這樣的工作方法不僅效率不高，甚至還由于電子線索的易篡改性，伴隨著巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而目前能熟練掌握計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)的內(nèi)審人員偏少，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)僅停留在文字處理和電子表格處理層面，更深層次的數(shù)據(jù)收集、篩選、分析應(yīng)用不多或甚至沒(méi)用。且各應(yīng)用系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)各自為政，缺少統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口，加之內(nèi)審部門也未配備專用的審計(jì)軟件，使得要開(kāi)展對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)更是難上加難。

（三）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)有待加快。目前人民銀行還未建立完善的信息技術(shù)審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，原有的針對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)的規(guī)章制度已不能滿足信息技術(shù)審計(jì)的需要。現(xiàn)在審計(jì)人員開(kāi)展信息技術(shù)審計(jì)時(shí)，通常是通過(guò)查閱操作手冊(cè)和管理制度來(lái)了解信息系統(tǒng)，以這種方式來(lái)了解系統(tǒng)，作用十分有限，很大程度上還是依賴審計(jì)人員的個(gè)人能力，無(wú)法做到統(tǒng)一和公平，從而影響內(nèi)審的公正性和權(quán)威性。而且信息系統(tǒng)更新?lián)Q代迅速，制度建設(shè)卻相對(duì)滯后，就存在部分系統(tǒng)已廣泛應(yīng)用卻沒(méi)有規(guī)章制度加以規(guī)范的情況。對(duì)這種情況，審計(jì)人員更是“霧里看花”，無(wú)從下手。

（四）審計(jì)開(kāi)展程度有待加深。目前，人民銀行開(kāi)展的信息技術(shù)審計(jì)仍多集中在孤立的審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)。一是未真正應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)重點(diǎn)不是通過(guò)對(duì)各套業(yè)務(wù)系統(tǒng)、各控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)排序來(lái)確定，而更多地根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注重點(diǎn)來(lái)安排，缺乏科學(xué)性和系統(tǒng)性。且審計(jì)多局限于技術(shù)細(xì)節(jié)，未能對(duì)系統(tǒng)的整體風(fēng)險(xiǎn)做全面、深入的評(píng)判。表現(xiàn)在最終的審計(jì)報(bào)告中就是，對(duì)信息系統(tǒng)的技術(shù)細(xì)節(jié)提了很多問(wèn)題，通篇充斥晦澀的專業(yè)術(shù)語(yǔ)，卻少有對(duì)系統(tǒng)整體風(fēng)險(xiǎn)和數(shù)據(jù)安全性全局、清晰的描述。被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)信息技術(shù)細(xì)節(jié)的了解一般不深，單從這些專業(yè)的術(shù)語(yǔ)無(wú)法充分明了審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的嚴(yán)重性和風(fēng)險(xiǎn)程度。這樣的審計(jì)結(jié)論下達(dá)到被審計(jì)單位無(wú)疑是隔靴搔癢，審計(jì)效果大打折扣。二是集成審計(jì)開(kāi)展較少。集成審計(jì)即業(yè)務(wù)審計(jì)和信息技術(shù)審計(jì)的結(jié)合。目前人民銀行的業(yè)務(wù)審計(jì)和信息技術(shù)審計(jì)是相互獨(dú)立的。在開(kāi)展業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，一般只關(guān)注業(yè)務(wù)自身，而對(duì)支撐業(yè)務(wù)開(kāi)展的系統(tǒng)很少涉及；開(kāi)展信息技術(shù)審計(jì)時(shí)，僅對(duì)某系統(tǒng)做檢查，對(duì)系統(tǒng)上運(yùn)行的業(yè)務(wù)很少關(guān)注。信息系統(tǒng)是為業(yè)務(wù)服務(wù)的，對(duì)人民銀行業(yè)務(wù)的影響才是審計(jì)的最終關(guān)注點(diǎn)，如果不能結(jié)合業(yè)務(wù)進(jìn)行總體評(píng)價(jià)，那么大家對(duì)審計(jì)結(jié)果的興趣度和認(rèn)可度將受到影響。

（五）審計(jì)介入時(shí)機(jī)有待提前。目前的信息技術(shù)審計(jì)大多是對(duì)已運(yùn)行系統(tǒng)的審計(jì)，也就是事后審計(jì)，對(duì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程的審計(jì)即事前審計(jì)還未能真正開(kāi)展。就信息系統(tǒng)而言，對(duì)已完成系統(tǒng)進(jìn)行修改所要花費(fèi)的時(shí)間和費(fèi)用比在設(shè)計(jì)階段修改的花費(fèi)要大得多，因此，對(duì)開(kāi)發(fā)過(guò)程的審計(jì)意義猶為重大。但目前人民銀行的信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)、安裝調(diào)試、推廣建設(shè)等工作基本都是由科技和業(yè)務(wù)部門實(shí)施，缺乏內(nèi)審部門的介入。

原因分析

（一）信息技術(shù)審計(jì)起步較晚，發(fā)展還需要一定過(guò)程。發(fā)達(dá)國(guó)家信息技術(shù)審計(jì)工作啟動(dòng)較早，如美國(guó)著名的信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)（ISACA）1969年就已成立。而人民銀行信息技術(shù)審計(jì)到現(xiàn)在只有十年多的時(shí)間，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比較，在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性、審計(jì)范圍的廣度和深度、審計(jì)手段的現(xiàn)代化程度等方面都存在差距，還處于初級(jí)階段。信息技術(shù)審計(jì)的發(fā)展不能一蹴而就，需要一步一個(gè)腳印扎實(shí)積累，許多矛盾和問(wèn)題也需要時(shí)間慢慢消釋，要達(dá)到高水平的信息技術(shù)審計(jì)還有很長(zhǎng)的路要走。

（二）對(duì)信息技術(shù)審計(jì)的重視不夠，支持和投入不足。目前部分基層對(duì)于信息技術(shù)審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)盲目信任，認(rèn)為由上級(jí)行組織開(kāi)發(fā)的系統(tǒng)肯定是安全可靠的，無(wú)需再審計(jì)。事實(shí)上，系統(tǒng)是由人來(lái)操作和維護(hù)的，再好的系統(tǒng)也無(wú)法完全避免惡意分子的破壞。有些內(nèi)審人員對(duì)信息技術(shù)審計(jì)的認(rèn)識(shí)也有限，即便應(yīng)用計(jì)算機(jī)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，也多是手工審計(jì)方式的簡(jiǎn)單延伸，而未能有意識(shí)的利用計(jì)算機(jī)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)開(kāi)展深層次的分析。

（三）受人力資源機(jī)制的限制，建設(shè)一支良好的信息技術(shù)審計(jì)隊(duì)伍有一定難度。從現(xiàn)在的情況看，在短時(shí)間內(nèi)改變?nèi)嗣胥y行信息技術(shù)審計(jì)人員缺乏的局面有不少困難。一是人員配備存在先天不足。人民銀行內(nèi)審部門脫胎于稽核部門，因此配備的人員多以會(huì)計(jì)專業(yè)為主。加之人民銀行的業(yè)務(wù)多與會(huì)計(jì)和金融相關(guān)，從其他部門調(diào)入的人員也是會(huì)計(jì)和金融專業(yè)居多。而人民銀行近年來(lái)信息化建設(shè)蓬勃開(kāi)展，需要大量科技人才，受限于人員編制，每年招收的計(jì)算機(jī)專業(yè)人員本來(lái)就不多，能夠分配或調(diào)入內(nèi)審部門的計(jì)算機(jī)專業(yè)人員更是少之又少。二是對(duì)于信息技術(shù)審計(jì)的培訓(xùn)力度不夠。總行內(nèi)審司每年均舉辦一次專門的信息技術(shù)審計(jì)培訓(xùn)，為培養(yǎng)信息技術(shù)審計(jì)人才起了很好的作用，但是能參加總行培訓(xùn)的人員比例還是太少，而基層行又由于培訓(xùn)計(jì)劃、經(jīng)費(fèi)和師資條件等限制，難以開(kāi)展專門的信息技術(shù)培訓(xùn)。

（四）信息技術(shù)審計(jì)的權(quán)威性尚未樹(shù)立，業(yè)務(wù)部門的配合程度不高。人民銀行的信息技術(shù)審計(jì)開(kāi)展時(shí)間不長(zhǎng)，還未像傳統(tǒng)業(yè)務(wù)審計(jì)那樣深入人心，受到普遍認(rèn)可。由于計(jì)算機(jī)專業(yè)門檻高，科技部門對(duì)內(nèi)審開(kāi)展信息技術(shù)審計(jì)的專業(yè)程度持懷疑態(tài)度，認(rèn)為只有“外行看熱鬧”，不可能像內(nèi)行那樣看出什么門道，只會(huì)是吹毛求疵、白費(fèi)力氣。確實(shí)，目前基層行開(kāi)展的信息技術(shù)審計(jì)查出的問(wèn)題還較為淺顯，未能切中要害，也不能提出富有建設(shè)性的意見(jiàn)。因此，科技部門對(duì)信息技術(shù)審計(jì)還處于被動(dòng)接受的狀態(tài)，未形成在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)時(shí)主動(dòng)邀請(qǐng)內(nèi)審部門介入、運(yùn)維過(guò)程中主動(dòng)向?qū)徲?jì)部門通報(bào)監(jiān)控情況、審計(jì)過(guò)程中主動(dòng)與內(nèi)審人員討論完善風(fēng)險(xiǎn)措施等良性互動(dòng)的局面。

改進(jìn)央行信息技術(shù)審計(jì)工作的建議

（一）加強(qiáng)對(duì)信息技術(shù)審計(jì)的重視，提高支持和投入力度。隨著計(jì)算機(jī)的普及和網(wǎng)絡(luò)的盛行，信息安全風(fēng)險(xiǎn)已逐漸為人所知，對(duì)信息系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)的必要性已逐漸獲得認(rèn)可。內(nèi)審部門要借助這有利局面，在各種場(chǎng)合加大信息技術(shù)審計(jì)重要性的宣傳，擴(kuò)大影響力；精心實(shí)施審計(jì)，以更有價(jià)值、更有深度的審計(jì)成果獲得各方的肯定和重視，優(yōu)化內(nèi)審工作環(huán)境。要進(jìn)一步明確信息技術(shù)審計(jì)的工作目標(biāo)和范圍，不斷加大資金、人員和設(shè)備等的投入，加快建設(shè)輔助審計(jì)軟件和網(wǎng)站，創(chuàng)造有利條件，為開(kāi)展信息技術(shù)審計(jì)做好后盾。

（二）加強(qiáng)信息技術(shù)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，更新審計(jì)人員信息技術(shù)知識(shí)。增強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍的信息技術(shù)知識(shí)和審計(jì)能力已經(jīng)迫在眉睫，需要貼近實(shí)際加強(qiáng)信息技術(shù)人才隊(duì)伍的建設(shè)。一是擴(kuò)大信息技術(shù)審計(jì)人員隊(duì)伍，支持、鼓勵(lì)內(nèi)審部門招收計(jì)算機(jī)專業(yè)人員，從科技部門引進(jìn)經(jīng)驗(yàn)豐富的科技人員。二是加強(qiáng)信息技術(shù)審計(jì)培訓(xùn)力度，擴(kuò)大培訓(xùn)覆蓋范圍，增強(qiáng)培訓(xùn)實(shí)用度，利用真實(shí)上機(jī)環(huán)境開(kāi)展培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的實(shí)戰(zhàn)操作能力；積極爭(zhēng)取內(nèi)審人員參加業(yè)務(wù)系統(tǒng)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，第一時(shí)間了解業(yè)務(wù)應(yīng)用軟件控制流程、操作要求。三是加強(qiáng)與先進(jìn)IT企業(yè)的溝通與交流，汲取信息安全管理方面的先進(jìn)知識(shí)；探索開(kāi)展信息技術(shù)外包審計(jì)，吸取外部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和技巧，提高自身的信息技術(shù)審計(jì)水平。四是鼓勵(lì)審計(jì)人員通過(guò)自身努力更新計(jì)算機(jī)知識(shí)。鼓舞審計(jì)人員信心，消除他們的畏難情緒，使其踴躍投入到信息技術(shù)審計(jì)工作中。鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加計(jì)算機(jī)培訓(xùn)或認(rèn)證，給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，使更多的內(nèi)審人員能夠掌握基本的信息技術(shù)審計(jì)知識(shí)。

（三）加強(qiáng)輔助審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)，提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。依托計(jì)算機(jī)技術(shù)來(lái)加大審計(jì)的力度和深度。一是建立完備的人民銀行內(nèi)審綜合管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全過(guò)程信息化管理，包含豐富的人員管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和成果利用等功能，真正起到提高效率、完善管理的作用。二是開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，建立業(yè)務(wù)系統(tǒng)與審計(jì)系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)采集接口，動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行情況，加強(qiáng)系統(tǒng)運(yùn)行報(bào)警和預(yù)測(cè)的能力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常事件。三是依托網(wǎng)絡(luò)建立專門的審計(jì)網(wǎng)站，最新的信息技術(shù)審計(jì)信息、經(jīng)驗(yàn)交流和疑難解答等，并為下一步實(shí)現(xiàn)全面的非現(xiàn)場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)做好鋪墊，最終構(gòu)建一個(gè)全方位、立體化的綜合審計(jì)平臺(tái)。

（四）加強(qiáng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，規(guī)范和指導(dǎo)信息技術(shù)審計(jì)操作。應(yīng)積極與國(guó)內(nèi)外著名信息技術(shù)審計(jì)協(xié)會(huì)、組織的交流合作，借鑒先進(jìn)的信息安全風(fēng)險(xiǎn)控制經(jīng)驗(yàn)，建立起符合人民銀行實(shí)際的信息技術(shù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。科學(xué)立項(xiàng)，完善審計(jì)方案設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)并運(yùn)用審計(jì)檢查表規(guī)范檢查操作方法，客觀分析信息系統(tǒng)的安全性及潛在風(fēng)險(xiǎn)，提出科學(xué)的改進(jìn)建議。以標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)，指導(dǎo)基層行信息技術(shù)審計(jì)工作實(shí)踐，使審計(jì)規(guī)范運(yùn)作，并最終形成系統(tǒng)全面、客觀公正的審計(jì)結(jié)論。

（五）加強(qiáng)審計(jì)轉(zhuǎn)型工作，提高審計(jì)質(zhì)量與深度。要拓展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、管理審計(jì)、集成審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的新領(lǐng)域。建立信息技術(shù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，在對(duì)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向安排審計(jì)項(xiàng)目和頻率，有所側(cè)重地實(shí)施檢查，分配審計(jì)資源，提高信息技術(shù)審計(jì)的效率和質(zhì)量。加深信息技術(shù)審計(jì)與業(yè)務(wù)審計(jì)的相互滲透，由信息技術(shù)審計(jì)人員與業(yè)務(wù)審計(jì)人員相互配合，跟蹤業(yè)務(wù)處理的整個(gè)流程，綜合評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)和應(yīng)用系統(tǒng)的處理和控制情況，使審計(jì)結(jié)果更貼近央行業(yè)務(wù)實(shí)際，提升審計(jì)成效。

第12篇

關(guān)鍵詞：信息化； 工程審計(jì)

【文章編號(hào)】1627-6868（2017）03-0062-03

國(guó)資委要求全面推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，要把突出重點(diǎn)和實(shí)行審計(jì)全覆蓋有機(jī)結(jié)合起來(lái)，確保對(duì)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，并要求前移審計(jì)關(guān)口，創(chuàng)新開(kāi)展跟蹤審計(jì)等，變事后監(jiān)督為事前、事中監(jiān)督。隨著信息化到來(lái)，工程審計(jì)面臨新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，需要突破現(xiàn)狀，創(chuàng)新手段，拓寬內(nèi)容，充分運(yùn)用審計(jì)成果，從而提高工程審計(jì)質(zhì)量和效率。油田工程審計(jì)通過(guò)打造工程審計(jì)信息化平臺(tái)及應(yīng)用系統(tǒng)，初步實(shí)現(xiàn)工程審計(jì)全覆蓋，利用信息化成果，促進(jìn)工程審計(jì)向管理延伸，達(dá)到工程審計(jì)提質(zhì)增效的目標(biāo)。

1.目前工程審計(jì)焦點(diǎn)問(wèn)題

1.1工程審計(jì)數(shù)據(jù)采集及應(yīng)用手段不足

一是工程審計(jì)的基礎(chǔ)信息質(zhì)量堪憂。工程從立項(xiàng)到竣工驗(yàn)收的不同階段會(huì)形成大量不同工程資料。在以往的審計(jì)中，依靠被審單位提供的工程資料，不及時(shí)、不完整，許多送審資料沒(méi)有經(jīng)過(guò)監(jiān)理單位及建設(shè)單位確認(rèn)，工程資料的真實(shí)性及完整性存疑。如工程結(jié)算審計(jì)時(shí)，建設(shè)單位一般委派施工單位送審，而一些送審單位只送工程量增加的資料，不送工程量減少的資料；一些單位不重視變更程序，現(xiàn)場(chǎng)簽證資料不完整、不真實(shí)，甚至盲目簽證、事后補(bǔ)簽等不規(guī)范現(xiàn)象，給工程審計(jì)工作帶來(lái)困難。資料的真實(shí)性存疑，審計(jì)的成果質(zhì)量得不到保障。

二是工程審計(jì)數(shù)據(jù)呈碎片化，缺乏新技術(shù)支持。目前工程管理方面的信息系統(tǒng)尚不完善，開(kāi)展工程審計(jì)要從不同的系統(tǒng)中提取數(shù)據(jù)。從投資系統(tǒng)（PS）查找工程項(xiàng)目計(jì)劃，從合同管理信息系統(tǒng)查合同，從AIS輔助審計(jì)信息系統(tǒng)查工程發(fā)生成本費(fèi)用，從定額管理系統(tǒng)查結(jié)算。各系統(tǒng)各自獨(dú)立，相互不融通，單個(gè)工程數(shù)據(jù)查找費(fèi)時(shí)費(fèi)力，數(shù)據(jù)零散。而工程施工過(guò)程中形成的簽證、點(diǎn)交等資料目前全是以紙質(zhì)狀態(tài)保存，在已有系統(tǒng)上查找不到，或不能直接查詢到，工程數(shù)據(jù)資料碎片化。

同時(shí)，內(nèi)部工程審計(jì)依然還是采用手工對(duì)工程資料進(jìn)行收集、查詢和核對(duì)。工程審計(jì)工作重點(diǎn)仍然沒(méi)有從常規(guī)的圈子里跳出來(lái) ，對(duì)于先進(jìn)的信息化手段應(yīng)用不足，沒(méi)有形成專門的工程審計(jì)信息化應(yīng)用系統(tǒng)，將審計(jì)需要的要素資料進(jìn)行有效整合。不能貫穿其他與工程相關(guān)的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)及管理系統(tǒng)，沒(méi)有形成數(shù)據(jù)共享。

1.2工程審計(jì)的定位狹窄，重事后輕過(guò)程。

一是工程審計(jì)定位狹窄。在工程審計(jì)實(shí)踐中，重點(diǎn)是從造價(jià)視角關(guān)注工、料、費(fèi)資金情況，忽視了過(guò)程，縮小了工程審計(jì)范圍，以致于造成一種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，工程審計(jì)就是工程結(jié)算審計(jì)，是核減工程造價(jià)，是結(jié)算控制的關(guān)口，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到工程審計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高經(jīng)濟(jì)效益、增加價(jià)值。

二是重事后，輕過(guò)程。目前工程審計(jì)所開(kāi)展的工程結(jié)算審計(jì)、竣工決算審計(jì)均屬于事后審計(jì)，是審計(jì)確認(rèn)。在建工程跟蹤審計(jì)實(shí)際也是模擬竣工決算審計(jì)對(duì)項(xiàng)目已完工部分開(kāi)展的階段性審計(jì)，屬事中確認(rèn)審計(jì)。無(wú)論是事后確認(rèn)審計(jì)，還是事中確認(rèn)審計(jì)均無(wú)法對(duì)工程進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督。由于工程審計(jì)介入時(shí)間滯后，審計(jì)組在人員和時(shí)間有限的情況下，要全面了解工程建設(shè)的信息幾乎是不可能，查出問(wèn)題也是“秋后算賬”，對(duì)已完工程本身的管理于事無(wú)補(bǔ)，對(duì)造成的損失也無(wú)法彌補(bǔ)。

1.3工程審計(jì)成果認(rèn)可度、利用率低

當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部普遍開(kāi)展了工程結(jié)算審計(jì)、竣工決算審計(jì)。工程結(jié)算審計(jì)以核定工程造價(jià)為主，審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注量、價(jià)、費(fèi)的準(zhǔn)確和恰當(dāng)性。結(jié)算審計(jì)結(jié)束就整理歸檔，未分析工程中存在的共性和個(gè)性問(wèn)題，以及問(wèn)題產(chǎn)生原因，不會(huì)向工程管理方面延伸，成果認(rèn)可度低。竣工決算審計(jì)雖能發(fā)現(xiàn)違反建設(shè)程序、合同管理、財(cái)務(wù)管理方面的問(wèn)題，但整改僅就事論事，不能起到對(duì)其他項(xiàng)目的指導(dǎo)作用，共性問(wèn)題依然存在，后續(xù)仍屢查屢犯。同時(shí)工程審計(jì)成果沒(méi)有共享給其他審計(jì)人員，不利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理效益審計(jì)、財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)等的提質(zhì)增效，利用率低。

2.構(gòu)建信息化工程審計(jì)平臺(tái)設(shè)想

2.1信息化與工程審計(jì)的關(guān)系

一是工程建設(shè)產(chǎn)生信息。工程建設(shè)項(xiàng)目具有目標(biāo)性和遵循一定的建設(shè)程序，周期較長(zhǎng)。項(xiàng)目全過(guò)程管理包括進(jìn)度、投資、質(zhì)量、安全管理和合同管理等控制目標(biāo)。項(xiàng)目從設(shè)想、決策、實(shí)施，一直到項(xiàng)目竣工投入使用，各個(gè)階段及環(huán)節(jié)有先后順序，必須循序漸進(jìn)，遵循建設(shè)程序。期間產(chǎn)生的數(shù)據(jù)流、信息流貫穿建設(shè)項(xiàng)目始終。總體來(lái)說(shuō)在工程建設(shè)領(lǐng)域，建設(shè)程序多、管理流程復(fù)雜，資金交易頻繁，產(chǎn)生數(shù)據(jù)大。

二是工程審計(jì)必需收集信息。工程審計(jì)必須遵循建設(shè)項(xiàng)目特性，從項(xiàng)目建設(shè)程序和時(shí)間上分為開(kāi)工前（事前）審計(jì)、在建期（事中）審計(jì)和竣工后（事后）審計(jì)。開(kāi)展工程審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員需要耗費(fèi)大量的時(shí)間，收集建設(shè)期間項(xiàng)目的工程、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、管理等方面信息。當(dāng)前倡導(dǎo)全過(guò)程、全面工程審計(jì)，就需要及時(shí)收集全過(guò)程信息數(shù)據(jù)，若有信息化平臺(tái)的支持，將起到“事半功倍”的效果，充分保證審計(jì)工作質(zhì)量及審計(jì)資源的合理配置，實(shí)現(xiàn)工程審計(jì)的提質(zhì)增效。

2.2構(gòu)建工程審計(jì)信息化平臺(tái)方法

信息化技術(shù)的發(fā)展為我們收集數(shù)據(jù)和處理信息提供了支持，數(shù)據(jù)樣本包含了事物信息，從樣本得出的結(jié)論，能真實(shí)反映事物規(guī)律。利用信息化平臺(tái)處理系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，能快速得到高質(zhì)量的結(jié)論，大大提高工作效率。依靠信息化，實(shí)時(shí)預(yù)測(cè)，提前察覺(jué)某種線索，可起到預(yù)警作用。

一是整合工程數(shù)據(jù)資源。按照“建用結(jié)合”的原則，構(gòu)筑與其他管理系統(tǒng)相連接的工程審計(jì)信息化平臺(tái)，放開(kāi)接口，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)自動(dòng)采集，形成信息交換體系，充分整合工程數(shù)據(jù)資源，建成具有強(qiáng)大功能、滿足多種需要的集成信息化系統(tǒng)。以項(xiàng)目建設(shè)單位為管理對(duì)象，以項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程為審計(jì)管控點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)工程建設(shè)各階段動(dòng)態(tài)審計(jì)流程。同時(shí)針對(duì)每一個(gè)階段的審計(jì)內(nèi)容及性質(zhì)，對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督控制，及時(shí)實(shí)現(xiàn)審計(jì)的確認(rèn)與咨詢功能。

二是實(shí)時(shí)集中工程審計(jì)資料。工程實(shí)施過(guò)程相關(guān)人員及時(shí)提交資料，審核結(jié)果及時(shí)上線，審計(jì)結(jié)果及工程資料全部在工程審計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)中反映。將以前處于零散、零星、孤立的工程結(jié)算資料進(jìn)行實(shí)時(shí)集中全面匯總，形成強(qiáng)大、安全的數(shù)據(jù)信息庫(kù)。實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)共享，克服了信息孤島現(xiàn)象，并指導(dǎo)以后工程立項(xiàng)，同時(shí)也為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等項(xiàng)目提供了數(shù)據(jù)支持。

三是構(gòu)建工程審計(jì)信息化業(yè)務(wù)流程。制定工程審計(jì)信息化業(yè)務(wù)流程，整合系統(tǒng)資源，角色分工協(xié)作，結(jié)合工程實(shí)際工作，構(gòu)建工程審計(jì)系統(tǒng)。將施工方、建設(shè)方、造價(jià)審核、審計(jì)審核納入同一個(gè)平臺(tái)，以項(xiàng)目審計(jì)為主線，將工程事前、事中和事后審計(jì)融合，全過(guò)程監(jiān)控。同時(shí)將所有工程納入審計(jì)視野，實(shí)現(xiàn)工程審計(jì)全覆蓋，促進(jìn)企業(yè)工程管理水平提升。平臺(tái)著重于監(jiān)督、分析功能，建立相應(yīng)工程審計(jì)監(jiān)督指標(biāo)，并據(jù)此進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，實(shí)現(xiàn)相關(guān)業(yè)務(wù)持續(xù)在線審計(jì)監(jiān)督。

2.3設(shè)定信息化平臺(tái)的功能

一是在線預(yù)警，快速查找問(wèn)題，化解風(fēng)險(xiǎn)。建立指標(biāo)報(bào)警的因素分析、綜合判定模型，逐步完善在線工程審計(jì)預(yù)警指標(biāo)體系，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)監(jiān)控及時(shí)化解風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)成果最大化。系統(tǒng)設(shè)置邏輯判斷功能，對(duì)時(shí)間差、金額差進(jìn)行預(yù)警。如建設(shè)項(xiàng)目中先開(kāi)工后簽合同、合同工期與實(shí)際工期等時(shí)間差異，單項(xiàng)工程合同價(jià)與結(jié)算等金額差進(jìn)行預(yù)警，對(duì)同類工程單位造價(jià)中人、材、機(jī)費(fèi)用差異大的項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)警。審計(jì)人員及時(shí)分析原因，化解風(fēng)險(xiǎn)。

二是在線監(jiān)督審計(jì)，優(yōu)化審計(jì)資源。工程審計(jì)系統(tǒng)串聯(lián)其他相關(guān)平臺(tái)系統(tǒng)，工程項(xiàng)目中的投資管理、合同管理、招標(biāo)、分包、建設(shè)程序等方面，都能在工程審計(jì)系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)在線監(jiān)督審計(jì)。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)從以前主要是翻資料、查線索漸漸變?yōu)榕c被審計(jì)單位溝通，落實(shí)質(zhì)量管理、安全管理等，在線審計(jì)無(wú)法關(guān)注的問(wèn)題。這樣既優(yōu)化了審計(jì)資源，又將大小工程納入審計(jì)視野。

三是在線編制審計(jì)底稿，匯總審計(jì)問(wèn)題，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。在工程審計(jì)系統(tǒng)中，按預(yù)先嵌入的基本情況底稿格式，導(dǎo)入每一個(gè)工程的基本信息，生成基本情況審計(jì)底稿；根據(jù)工程審計(jì)人員錄入的工程結(jié)算、跟蹤審計(jì)、竣工決算中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，按照預(yù)先設(shè)定的審計(jì)問(wèn)題類型，匯總審計(jì)問(wèn)題，將基本情況底稿、問(wèn)題底稿中的相關(guān)信息導(dǎo)入到預(yù)先嵌入的審計(jì)報(bào)告格式中，快速形成審計(jì)報(bào)告初稿。

3.構(gòu)建工程審計(jì)信息化平臺(tái)成效

工程審計(jì)信息化平臺(tái)的建設(shè)，形成了審計(jì)管理、項(xiàng)目管理、系統(tǒng)集合的系統(tǒng)架構(gòu)。工程審計(jì)信息化平臺(tái)的建成直接解決了工程審計(jì)數(shù)據(jù)采集及應(yīng)用手段不足、數(shù)據(jù)呈碎片化及基礎(chǔ)信息質(zhì)量堪憂的問(wèn)題。通過(guò)應(yīng)用實(shí)踐，取得了初步成果，既提高了工程審計(jì)質(zhì)量，也加強(qiáng)各層級(jí)項(xiàng)目管理。

3.1改變了只有事后審計(jì)的現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)了全過(guò)程工程審計(jì)

一是提前介入開(kāi)展事前審計(jì)。審計(jì)人員通過(guò)工程審計(jì)系統(tǒng)平臺(tái)，掌握工程計(jì)劃投資，對(duì)項(xiàng)目可行性研究及批復(fù)、項(xiàng)目法人、投資計(jì)劃的下達(dá)、審批流程等信息進(jìn)行審計(jì)。提前介入工程項(xiàng)目審計(jì)，從監(jiān)督者或第三方的立場(chǎng)，積極促使建設(shè)方、設(shè)計(jì)方優(yōu)化方案、強(qiáng)化設(shè)計(jì)審查。同時(shí)通過(guò)工程審計(jì)系統(tǒng)將單項(xiàng)工程的合同估算價(jià)與投資計(jì)劃下達(dá)數(shù)及初步設(shè)計(jì)概算進(jìn)行比對(duì)，對(duì)必須招標(biāo)的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)警提示，避免出現(xiàn)應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)或者肢解工程規(guī)避招標(biāo)等問(wèn)題的發(fā)生。

二是開(kāi)展事中跟蹤審計(jì)。合同管理系統(tǒng)定時(shí)推送已簽訂達(dá)到履行階段的合同到工程審計(jì)系統(tǒng)平臺(tái)，以項(xiàng)目合同目標(biāo)為目標(biāo)，主要審計(jì)合同管理、HSE管理、成本管理、進(jìn)度管理等。要將線上網(wǎng)絡(luò)跟蹤審計(jì)與線下現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)相結(jié)合。審計(jì)人員定期做好事中跟進(jìn)，重點(diǎn)關(guān)注工程建設(shè)情況，掌握工程建設(shè)進(jìn)度及存在的問(wèn)題。審計(jì)人員在跟蹤的每一個(gè)環(huán)節(jié)，將審計(jì)信息的及時(shí)錄入，反映跟蹤過(guò)程的實(shí)時(shí)軌跡，實(shí)現(xiàn)資源共享，避免重復(fù)勞動(dòng)，提高審計(jì)效率。對(duì)跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)在工程審計(jì)系統(tǒng)中撰寫(xiě)審計(jì)底稿，在線生成審計(jì)聯(lián)絡(luò)單及時(shí)通知建設(shè)單位整改，并監(jiān)視整改進(jìn)度。

三是開(kāi)展事后工程結(jié)算審計(jì)。建設(shè)單位各環(huán)節(jié)審核結(jié)果實(shí)時(shí)錄入審計(jì)信息化系統(tǒng)。審計(jì)人員需核查工程資料是否齊全分析工程資料與資料之間的邏輯是否合理，發(fā)現(xiàn)資料不全或邏輯有問(wèn)題，及時(shí)從系統(tǒng)退回要求重新補(bǔ)充資料。審計(jì)人員在審計(jì)中，結(jié)合以往錄入的相關(guān)信息數(shù)據(jù)，通過(guò)與工程審計(jì)系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)中石化定額計(jì)價(jià)系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)，審定出較為真實(shí)的工程造價(jià)，出具客觀公正的審計(jì)意見(jiàn)。

四是開(kāi)展竣工決算審計(jì)。工程審計(jì)系統(tǒng)將工程項(xiàng)目的“碎片化”資料集中整合到系統(tǒng)中。根據(jù)《固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作模板》，在工程竣工后對(duì)工程項(xiàng)目開(kāi)展竣工決算計(jì)時(shí)，利用工程審計(jì)系統(tǒng)存儲(chǔ)的項(xiàng)目數(shù)據(jù)，直接查詢項(xiàng)目計(jì)劃、施工隊(duì)伍選擇、施工合同、施工過(guò)程中的簽證、現(xiàn)場(chǎng)相片及視頻、完工點(diǎn)交驗(yàn)收、結(jié)算審核等，提高了審計(jì)收集證據(jù)的效率。充分結(jié)合事前、事中審計(jì)成果，穿透合同、財(cái)務(wù)等系統(tǒng)，對(duì)合同執(zhí)行、款項(xiàng)支付等進(jìn)行審計(jì)，揭示項(xiàng)目投資管理問(wèn)題，客觀、公正評(píng)價(jià)項(xiàng)目投資效果。

3.2提高審計(jì)結(jié)果公信力，促進(jìn)工程審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值

一是事先防范，堵塞漏洞。工程審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)的建立，為及時(shí)、全面、全方位的審計(jì)提供了堅(jiān)實(shí)數(shù)據(jù)信息基礎(chǔ)。工程審計(jì)人員，不但可將審計(jì)工作的重點(diǎn)放在核實(shí)工程資料及報(bào)價(jià)的真?zhèn)紊希乐箓€(gè)別單位虛構(gòu)工程資料、虛報(bào)價(jià)格套取建設(shè)資金，損害企業(yè)利益，還可實(shí)現(xiàn)審計(jì)的咨詢支持。在某采購(gòu)招標(biāo)活動(dòng)中，審計(jì)通過(guò)數(shù)據(jù)對(duì)比發(fā)現(xiàn)，一些規(guī)格型號(hào)的設(shè)備不在市場(chǎng)正常價(jià)格分布范圍內(nèi)，深入審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該報(bào)價(jià)有人為調(diào)節(jié)因素，經(jīng)多方確認(rèn)，最終防止了損失。

二是利用數(shù)據(jù)分析，實(shí)現(xiàn)審計(jì)增加價(jià)值。工程審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)建成后，歷經(jīng)兩年數(shù)據(jù)積累形成的數(shù)據(jù)庫(kù)，成為審計(jì)資產(chǎn)。審計(jì)充分利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行工程項(xiàng)目的專項(xiàng)分析，找出數(shù)據(jù)的規(guī)律和差異。如對(duì)新井投產(chǎn)進(jìn)行分析，相同設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的單井工程造價(jià)因單位而異，經(jīng)篩選、對(duì)比、評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)最優(yōu)設(shè)計(jì)方案，通過(guò)系統(tǒng)在推廣方案，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)增加價(jià)值的作用。