時間：2022-04-20 22:54:30
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計風(fēng)險及防范論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
論文關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險，成因，控制
審計風(fēng)險是隨著審計應(yīng)運而生的，有審計就有審計風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對審計的期望越來越高，審計職業(yè)的責(zé)任也越來越大。社會經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計的難度，審計風(fēng)險也隨之增大。為此，審計人員應(yīng)正確認(rèn)識審計風(fēng)險，增強審計風(fēng)險意識，積極有效地預(yù)防和控制審計風(fēng)險，使審計在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序方面起到應(yīng)有的作用。
一、審計風(fēng)險含義及其成因
審計風(fēng)險是指被審計單位的財政財務(wù)收支存在重大錯弊而審計人員沒有發(fā)現(xiàn)，做出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄浴徲嬶L(fēng)險是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性和審計手段的局限性所決定的。具體來說，審計風(fēng)險的產(chǎn)生主要有以下幾個原因：
（一）由于審計主體的因素所產(chǎn)生的審計風(fēng)險，主要是由于審計人員自身的原因所形成的一種審計風(fēng)險
首先，審計人員個人綜合素質(zhì)參差不齊，審計經(jīng)驗有高有低，
駕馭審計方法的能力有強有弱，加之當(dāng)前審計力量的不足，審計任務(wù)的繁重，致使審計難以達(dá)到社會全部期望，有時甚至被卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛之中。具體表現(xiàn)在：審計人員素質(zhì)、能力的差別會造成同類審計業(yè)務(wù)結(jié)論不同；審計人員職業(yè)道德品質(zhì)的高低決定審計行為的偏差，導(dǎo)致審計結(jié)論的偏差；審計人員在取證和選用證據(jù)上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分財務(wù)管理論文，其結(jié)論也就不一定合理；審計操作不規(guī)范、審計程序脫節(jié)、主觀臆斷、憑經(jīng)驗辦事，就增加了審計的失誤率；審計方法選擇不當(dāng)，也將影響審計結(jié)論是否正確等。
其次，審計人員勝任能力跟不上各單位業(yè)務(wù)活動發(fā)展的需求。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，現(xiàn)代經(jīng)營單位的經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營活動越來越復(fù)雜，各種高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，經(jīng)營結(jié)構(gòu)組織的多元化，各種金融創(chuàng)新工具的被廣泛運用，使得被審計對象經(jīng)營活動和財務(wù)報表編報和披露的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了審計人員傳統(tǒng)的審計方法和知識結(jié)構(gòu)。這些發(fā)展，大大提高了審計人員審計的難度，而對傳統(tǒng)滯后的審計方法和審計人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。審計人員如果不能及時提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，包括知識結(jié)構(gòu)和行業(yè)經(jīng)驗，將不能滿足新形勢的需要，從而無法勝任審計工作，審計風(fēng)險隨之產(chǎn)生。
(二) 由于被審計單位的因素所形成的審計風(fēng)險
1、被審計單位內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致的審計風(fēng)險。主要包
括兩種情況：第一，根據(jù)有關(guān)管理規(guī)定，單位應(yīng)建立而未建立經(jīng)濟(jì)管理和財務(wù)管理內(nèi)控制度所形成的審計風(fēng)險雜志網(wǎng)。如：錢賬物應(yīng)設(shè)置3個崗位，而單位只設(shè)置了2個崗位，但單位現(xiàn)金業(yè)務(wù)又相當(dāng)頻繁。因此，在貨幣資金管理上可能存在一定的審計風(fēng)險。第二，因被審計單位尚未嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度所帶來的一種審計風(fēng)險。單位雖然根據(jù)有關(guān)規(guī)定建立了許多內(nèi)控制度，但是存在部分內(nèi)控制度執(zhí)行不力，一些內(nèi)控制度形同虛設(shè)。
2、被審計單位人為因素的影響而客觀存在的一些不確定
性，例如：會計行為和經(jīng)濟(jì)錯弊，會計人員本身或單位負(fù)責(zé)人從主觀愿望上要求會計人員違規(guī)違紀(jì)；因被審計單位無意識存在所帶來的一種審計風(fēng)險，
3、被審計單位提供會計資料不真實、不完整。一些被審計單位對收入、成本支出的會計資料提供得較為完整，執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律的情況也比較好。而實際上，這些單位的一些其他的收入、下屬單位上繳的管理費等并沒有納入財務(wù)賬，而是入了私設(shè)的“小金庫”，而這些會計資料通常是不會向?qū)徲嬋藛T提供的。會計資料的不全面，留下了審計風(fēng)險的隱患。一些部門、單位為掩蓋經(jīng)營中存在的問題，在會計資料上大做文章，記假賬、報假賬的事時有發(fā)生，其中個別支出原始憑證的填制存在明顯的不真實性問題，例如使用普通收支憑證而無正式的發(fā)票、無填制單位或填制人簽章，審查起來無從下手，嚴(yán)重影響到審計成果的真?zhèn)危@無形中也給審計部門帶來了審計風(fēng)險。 （三）社會環(huán)境影響產(chǎn)生的審計風(fēng)險。 從審計發(fā)展來看，人們對審計意見的依賴程度及其影響范圍亦是一個不斷擴(kuò)大的過程。當(dāng)審計產(chǎn)生之初，單位最關(guān)心的是誠實性，也就是說早期審計是檢查單位的正直性，而不是檢查他們會計賬簿的質(zhì)量。然而當(dāng)社會步入19世紀(jì)下半葉財務(wù)管理論文，審計人員的職責(zé)是審查單位的經(jīng)濟(jì)運行以及會計報表管理者編制的正確性，而不僅僅是檢查算術(shù)上的正確性，對資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量的重視，表明審計人員的影響開始擴(kuò)大。到本世紀(jì)初期，隨著世界資本市場的迅猛發(fā)展，證券市場的涌現(xiàn)，廣大投資者對企業(yè)財務(wù)狀況的關(guān)心，使人們更加關(guān)注已審的財務(wù)報表，而且對此感興趣的人也越來越多，不僅政府、投資者表示了極大的關(guān)注，而且潛在投資者也表示了極大的關(guān)注，人們對單位財務(wù)報表提供的信息的可靠性也日益重視，依賴審計意見的人越來越多。現(xiàn)代審計發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場經(jīng)濟(jì)不可或缺的有機組成部分，它在建立和維護(hù)資本市場的完整性方面扮演著一個最重要的角色，社會各界都在關(guān)心審計、關(guān)注審計、依賴審計，從另一個層面上講，這種依賴性也給審計部門帶來較大的審計風(fēng)險。/
三、審計風(fēng)險的防范與控制
審計風(fēng)險的存在并不可懼，關(guān)鍵是如何防范和控制審計風(fēng)險，將審計風(fēng)險降至可接受的范圍。筆者通過學(xué)習(xí)審計理論，結(jié)合平時審計實踐，認(rèn)為防范審計風(fēng)險應(yīng)做到以下幾點：
（一）增強審計人員的職業(yè)道德，提高自身綜合素質(zhì)。包括：
轉(zhuǎn)變觀念，強化風(fēng)險意識。隨著人們對審計期望值的越來越高，審計人員的責(zé)任和風(fēng)險也越來越大，會計職業(yè)界將會更加關(guān)心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成木的同時，高質(zhì)量地完成審計任務(wù)，并有效地避免審計風(fēng)險及其損失。因此，審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險，并在執(zhí)行審計過程中，尋求積極有效的方法控制風(fēng)險。 嚴(yán)格遵守職業(yè)道德。審計人員的職業(yè)道德是在從事審計工作中應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德，職業(yè)紀(jì)律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面應(yīng)達(dá)到的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。審計人員一定要理解和掌握這些標(biāo)準(zhǔn)，并在實際工作中嚴(yán)格遵守，這樣才有可能提高審計質(zhì)量，一般不會發(fā)生過失，至少不會發(fā)生重大審計風(fēng)險損失。 加強學(xué)習(xí)，不斷提高審計人員的業(yè)務(wù)水平。我們處在經(jīng)濟(jì)變革時代，我們的業(yè)務(wù)知識，審計工作、審計范圍都受到社會環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。因此，每一個審計人員除具有良好的職業(yè)道德外財務(wù)管理論文，還要更多地學(xué)習(xí)專業(yè)知識，包括學(xué)習(xí)審計基本準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照審計程序工作。首先要在審計程序上合法規(guī)避審計風(fēng)險。其次要學(xué)習(xí)好專業(yè)知識，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，多元化經(jīng)濟(jì)成分日益增加，國家宏觀調(diào)控的法律、法規(guī)、規(guī)章不斷出臺，我們要隨時學(xué)習(xí)和掌握這些知識，以不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平雜志網(wǎng)。
選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǎ矣诟倪M(jìn)方法，創(chuàng)新手段。審計人員可以根據(jù)被審計單位的會計系統(tǒng)會計處理的特點及審計目的等合理配置審計力量，選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ê图夹g(shù)，獲取充分的審計證據(jù)。在取證時，審計人員絕不能滿足于被審計單位自行提供的資料，要獲取強有力的外部證據(jù)，多角度地取證、印證。在選用適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǖ幕A(chǔ)上，還應(yīng)該敢于改進(jìn)方法，創(chuàng)新手段。特別是面對市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢，社會各界對審計工作的要求越來越高，審計對象的經(jīng)濟(jì)活動越來越復(fù)雜，審計工作的任務(wù)越來越重。與時俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新，積極探索和應(yīng)用適應(yīng)新形勢發(fā)展要求的審計技術(shù)與方法，是提高審計質(zhì)量，圓滿完成審計工作任務(wù)的重要舉措。
（二）審計單位應(yīng)采取各項有效措施建立科學(xué)的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。這包括采取措施督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則；確保審計人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，為此，審計單位應(yīng)嚴(yán)格人事管理，并不斷創(chuàng)造條件，開展各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加審計人員執(zhí)行各種類型審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，提高其分析問題、處理問題的能力；建立分級督導(dǎo)制度，并要求各級督導(dǎo)人員對各層次的審計工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，必要時應(yīng)當(dāng)聘請相關(guān)的專家進(jìn)行協(xié)助；對全面質(zhì)量控制政策和相應(yīng)程序的執(zhí)行情況及其結(jié)果適時進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善質(zhì)量控制方針，建立、健全各項質(zhì)量控制程序，保證審計工作按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，把審計風(fēng)險水平降低到可接受的程度。(三)做好內(nèi)部控制調(diào)查，將審計風(fēng)險降至可接受的水平。審計組及其審計人員在實施審計項目時，應(yīng)當(dāng)先對被審計單位的基本情況和內(nèi)部控制進(jìn)行問卷調(diào)查和進(jìn)行符合性測試，對被審計單位固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的高低做出評估財務(wù)管理論文，看其內(nèi)控是否嚴(yán)密，并找出弱項，以作為實質(zhì)性測試時的重點。 內(nèi)部控制問卷調(diào)查可以由被審計單位管理部門自我評價，主要評價內(nèi)部控制的健全性和有效性。內(nèi)部控制問卷調(diào)查，只能對被審計單位的內(nèi)部控制做出初步評價，要真正評價企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，必須通過符合性測試。在對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行問卷調(diào)查和符合性測試后，根據(jù)其評價以及對內(nèi)部控制松弛部分和匯總的弱項，確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，并應(yīng)當(dāng)實施詳盡的實質(zhì)性測試程序，以便將檢查風(fēng)險以及總體審計風(fēng)險降至可接受的水平。
審計風(fēng)險并不可怕，重要的是提高風(fēng)險意識，采取切實有效的措施控制審計風(fēng)險，這樣審計工作才有可能取得長足的進(jìn)步。
（備注：增刊）
主要引用文獻(xiàn)：
論文摘要：文章重點論述了醫(yī)院審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因及其防范措施。審計人員在履行審計職責(zé)時要樹立風(fēng)險意識，對造成風(fēng)險的主客觀因素加以防范和控制，最大限度地降低審計風(fēng)險。
近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院審計范圍不斷擴(kuò)大，審計工作面臨的情況也愈來愈復(fù)雜，審計的風(fēng)險性也隨之增大，由于審計不當(dāng)而導(dǎo)致訴諸法律的案件時有發(fā)生。因此，正確認(rèn)識醫(yī)院審計風(fēng)險，采取有效的措施進(jìn)行防范是目前醫(yī)院審計部門面臨的重要課題。下文就醫(yī)院如何強化風(fēng)險意識、規(guī)避審計風(fēng)險問題進(jìn)行闡述。
一、醫(yī)院審計的作用與意義
風(fēng)險就是發(fā)生損失的可能性。所謂審計風(fēng)險，就是由于從事審計活動未能發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的重大錯報或漏報發(fā)表了不恰當(dāng)意見，而使審計主體蒙受損失的可能性。審計風(fēng)險不僅包括審計過程中審計人員主觀因素造成的風(fēng)險，同時也包括審計過程之外的，非主觀因素產(chǎn)生的風(fēng)險。當(dāng)前，由于受市場經(jīng)濟(jì)影響，醫(yī)療行業(yè)中的個別不正之風(fēng)不但存在，而且還有愈演愈烈之勢。忽視全局、長遠(yuǎn)利益的短期行為，造成衛(wèi)生資源浪費。醫(yī)院審計面臨新的形勢與任務(wù)。醫(yī)院內(nèi)部審計可以促進(jìn)社會關(guān)心和支持醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展，為衛(wèi)生事業(yè)的宏觀管理及社會保障體系改革發(fā)揮監(jiān)督和促進(jìn)作用。過去我國醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理部門因種種原因，風(fēng)險意識一直淡薄，如今經(jīng)濟(jì)形勢復(fù)雜多變，但社會對審計期望卻提高了，審計風(fēng)險在升高，我國醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理部門必須提高風(fēng)險意識，控制審計風(fēng)險。這是因為：
1.在改革開放和社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制建立過程中，審計環(huán)境變化很大且日益復(fù)雜。各種經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動也經(jīng)歷著前所未有的變化，盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力都有很大的不確定性。由于競爭激烈，破產(chǎn)、兼并、重組的現(xiàn)象時有出現(xiàn)。經(jīng)營風(fēng)險如此之大，必然導(dǎo)致審計風(fēng)險增加，醫(yī)院單位也不例外。中外許多審計訴訟案都是經(jīng)審計認(rèn)定持續(xù)經(jīng)營能力較強的企業(yè)，不久便宣布破產(chǎn)。因此，加強醫(yī)院審計有利于其適應(yīng)復(fù)雜的競爭環(huán)境，提高其生存能力，避免審計風(fēng)險而沒有“近憂遠(yuǎn)慮”。
2.醫(yī)院是社會的組成部分，其性質(zhì)決定了需要加強審計監(jiān)督。醫(yī)院的宗旨是醫(yī)治和預(yù)防疾病，保護(hù)人民健康，其性質(zhì)是社會主義事業(yè)單位。因此醫(yī)院的改革必須把提高人民群眾的健康水平放在首位，在不斷提高經(jīng)濟(jì)效益的同時，更重要的注意要提高社會效益。因此，對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查、監(jiān)督和評價，以促進(jìn)醫(yī)院的健康發(fā)展，保障經(jīng)濟(jì)改革的順利進(jìn)行，為構(gòu)建社會主義和諧社會做出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
3.從我國立法、執(zhí)法情況分析，加強醫(yī)院的審計監(jiān)督，可以促進(jìn)健全經(jīng)濟(jì)法制。當(dāng)前我國的法制建設(shè)尚處在不斷建立、健全和完善階段。在財經(jīng)法紀(jì)方面更是如此。一方面，因為我國存在法律法規(guī)不健全、立法滯后、執(zhí)法不嚴(yán)的問題，違紀(jì)現(xiàn)象嚴(yán)重。另一方面，國家諸多法律中對審計的法律責(zé)任逐漸明確，社會公眾對審計的認(rèn)識和對審計人員可控制的因素導(dǎo)致的問題的關(guān)注越發(fā)提高。在某些醫(yī)院里，違反職業(yè)道德、弄虛作假、營私舞弊等行為不同程度地滋生和蔓延，如在醫(yī)院中屢禁不止的“紅包”問題。通過有計劃的、有步驟地開展審計監(jiān)督可以完善國家的法制和管理體制，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律。
4.為促進(jìn)醫(yī)院工作管理改善，提高會計工作水平，審計監(jiān)督也十分必要。在日常工作中，由于有的會計業(yè)務(wù)水平不高，責(zé)任性不強和管理人員經(jīng)驗不足等原因，會計核算、財務(wù)管理常會出現(xiàn)賬目混亂、財產(chǎn)不清、賬實不符、成本不實、濫用資金、不講效果等問題。如某市某醫(yī)院，在2005年就暴露出在醫(yī)院擴(kuò)建中的貪污收受賄賂等問題，影響醫(yī)院的管理。因此，只有通過審計加以監(jiān)督，可以促進(jìn)改進(jìn)工作。
二、醫(yī)院審計存在的問題及風(fēng)險成因分析
結(jié)合審計風(fēng)險的含義，分析內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因主要有以下幾個方面：
1.醫(yī)院審計環(huán)境、審計地位和內(nèi)部控制局限性易形成審計風(fēng)險。審計工作是醫(yī)院管理工作中重要的管理職能，是控制手段，作為擔(dān)當(dāng)醫(yī)院內(nèi)部審計的職能部門，要想完全獨立于自身所處的環(huán)境之外，幾乎是不可能的，它難以跨越這種環(huán)境障礙，其行使的職能極易為環(huán)境所左右。在各類審計活動中，某些醫(yī)院管理人員出于對本位利益和外部競爭壓力的考慮，往往不能積極配合審計人員工作、不能如實提供會計資料、不能如實反映醫(yī)院真實經(jīng)營情況。企業(yè)內(nèi)控制度是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊、保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。在內(nèi)部控制制度方面容易產(chǎn)生作弊有兩個方面原因：一是內(nèi)控制度不完善、不健全，將導(dǎo)致不能杜絕一切重大差錯和舞弊；二是內(nèi)控制度不能得到有效執(zhí)行，形同虛設(shè)，如工作人員串通作弊，管理人員責(zé)任心差導(dǎo)致控制系統(tǒng)失效，管理者對控制制度不重視，內(nèi)控系統(tǒng)不能發(fā)揮作用等。這些都使得審計人員在實施審計業(yè)務(wù)時增加了工作難度，易受到環(huán)境制約而不能作出準(zhǔn)確判斷，增加了審計風(fēng)險。
2.審計項目的復(fù)雜性增加了審計風(fēng)險。隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，醫(yī)院實行多種形式的重組、兼并等資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整。在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整中涉及到國家、集體、個人三方面的利益。醫(yī)院改制時要進(jìn)行清產(chǎn)核資，審計人員要對醫(yī)院的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理，核實資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性，避免在醫(yī)院改制過程中某些人乘機轉(zhuǎn)移、隱匿、貪污國有資產(chǎn)。如果在審計過程中審計人員未能做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，就有可能造成醫(yī)院資產(chǎn)流失，損害了醫(yī)院的利益，也同時出現(xiàn)了審計風(fēng)險。我國內(nèi)部審計機構(gòu)成立的時間短，無論是審計理論，還是審計實踐方面都不十分成熟，特別是醫(yī)療行業(yè)的特殊性，醫(yī)院內(nèi)部控制與質(zhì)量管理方面沒有完整的管理體系。對內(nèi)部審計的認(rèn)識和重視不夠，給審計工作帶來很多困難，另外審計機構(gòu)缺乏對審計人員的約束監(jiān)督機制，不能嚴(yán)格執(zhí)行審計法，按審計法的要求去履行責(zé)任，甚至置國家法律于不顧，大大增加了審計風(fēng)險。
3.內(nèi)部審計人員的素質(zhì)等原因形成的審計風(fēng)險。審計人員應(yīng)該具有審計準(zhǔn)則所要求具備的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德。審計人員應(yīng)有較高的專業(yè)知識水平和相關(guān)專業(yè)水平、具有較高的綜合分析能力、判斷能力和文字表達(dá)能力與溝通能力，才能夠在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時客觀公正、認(rèn)真負(fù)責(zé)、清正廉潔，確保審計工作質(zhì)量。由于目前審計人員大多是從財務(wù)專業(yè)轉(zhuǎn)崗而來，大多不具備審計專業(yè)學(xué)歷，缺乏企業(yè)管理知識和法律知識，影響了審計工作質(zhì)量，容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。
三、防范和控制醫(yī)院審計風(fēng)險的對策
審計風(fēng)險是客觀存在的，在條件具備的情況下，就會轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失。由于受到主、客觀因素的限制，審計人員不可能對其發(fā)生的時間、地點、深度及廣度進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測。從這個意義上講，審計風(fēng)險具有不確定性，風(fēng)險就是和損失相聯(lián)系的一種不確定性。審計風(fēng)險的形式是多種多樣的，從管理職能的角度，審計風(fēng)險管理是整個審計管理的具體化和進(jìn)一步深化。但審計主體可以通過經(jīng)驗和積累，預(yù)測方法和技術(shù)的改進(jìn)等主觀努力，把握審計風(fēng)險的規(guī)律，降低審計風(fēng)險的這種不確定性。審計風(fēng)險管理的最終目的是減小審計風(fēng)險，降低審計人員的法律責(zé)任。因此審計人員必須對經(jīng)營過程中所存在的問題，容易產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)做到了如指掌，并要求主管部門對可能產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)加強管理，嚴(yán)格把關(guān)，及時反饋信息，分析可能產(chǎn)生的原因。無論是哪種主體風(fēng)險，通過審計人員的主觀努力，都可得到有效控制，而不引發(fā)審計責(zé)任，最終將客觀審計風(fēng)險控制到可以接受的水平。具體言之可以從以下幾個方面著手：
1.合理設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)和人員，內(nèi)審機構(gòu)及人員保持相對足夠的獨立于他們所審計的經(jīng)濟(jì)活動之外，以確保內(nèi)審部門有較高的權(quán)威性，保證其對該經(jīng)濟(jì)活動審計的客觀公正性。同時，要合理分配人員。不同的審計項目，每個項目中不同的工作對審計人員都提出不同的要求，衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)逐步形成從單一的財會人員向以財務(wù)、經(jīng)濟(jì)、工程、機械、法律等專業(yè)技術(shù)人員為主的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，既要熟悉所屬單位財務(wù)制度及相關(guān)法律法規(guī)，又要掌握所屬單位的各種業(yè)務(wù)，只有這樣才能對本單位及所屬單位的資金運行情況實行全方位的監(jiān)督檢查，最大限度地發(fā)揮資金的使用效益,確保內(nèi)審工作的質(zhì)量。
2.加強內(nèi)部審計督導(dǎo)，防范審計風(fēng)險。加強審計監(jiān)督，是醫(yī)療行業(yè)健康發(fā)展的基本保證。首先，加強審計監(jiān)督，是科學(xué)管理的內(nèi)在需要，是建立科學(xué)、合理、規(guī)范、高效的管理體系、經(jīng)營機制和激勵機制，也是防范風(fēng)險的重要防線。第二加強審計監(jiān)督，是國有資產(chǎn)保值增值的要求。醫(yī)療行業(yè)要自覺接受國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)依法實施的監(jiān)督管理，在經(jīng)營生產(chǎn)過程中，使國有資產(chǎn)不斷地保值增值。
3.加強審計質(zhì)量考評控制。要科學(xué)考評內(nèi)部審計質(zhì)量，應(yīng)建立健全一個內(nèi)部審計質(zhì)量的指標(biāo)體系。該體系是由很多具體指標(biāo)所構(gòu)成的，包括定量、定性兩方面指標(biāo)。定量指標(biāo)包括審計覆蓋率、審計計劃完成率、被審計單位違紀(jì)問題重復(fù)發(fā)生率和審計處理落實率等。定性指標(biāo)一般包括審計人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平能否勝任審計監(jiān)控工作，審計機構(gòu)內(nèi)部管理與控制制度是否健全有效，審計機構(gòu)和審計人員是否及時、正確處理已查證的各種問題等。考評審計工作質(zhì)量時，需將各類各項指標(biāo)有機結(jié)合起來，作一整體予以運用，以得出正確結(jié)論。科學(xué)考評和評價內(nèi)部審計工作效果是進(jìn)行審計質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。通過內(nèi)部審計工作效果的考核和評價。可以從總體上了解內(nèi)部審計的最終結(jié)果，才能了解過去、分析現(xiàn)在、預(yù)測未來，才能總結(jié)和掌握有用的內(nèi)部信息，發(fā)揮內(nèi)部審計提供信息的參謀作用。
4.努力提高內(nèi)審隊伍素質(zhì)，注重衛(wèi)生系統(tǒng)審計人員自身業(yè)務(wù)水平的培養(yǎng)和提高，抓好政治思想教育、科學(xué)文化知識的學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，提高政治思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)技術(shù)水平。選調(diào)一批政治思想好、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作作風(fēng)正的人員，充實內(nèi)審隊伍，使內(nèi)審人員既能當(dāng)好“警察”又能當(dāng)好“參謀”、“醫(yī)生”。做一名合格的內(nèi)審人員應(yīng)取得的知識和技能包括：在日常工作中正確地運用內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)、程序和辦法，妥善地處理可能遇到的紛繁復(fù)雜的問題；正確運用經(jīng)營管理方面的知識去認(rèn)識和評價被審計單位經(jīng)營管理中的重大失誤或偏差，并通過必要的調(diào)查得到合理的解決辦法；正確運用財務(wù)會計方面的知識去了解分析被審計單位的財務(wù)記錄及報告；對金融、稅務(wù)、統(tǒng)計、計算機信息系統(tǒng)以及與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的法律等知識具備基本的了解，以便適應(yīng)可能涉及到這些領(lǐng)域的問題。
參考文獻(xiàn):
1.馬瑛.審計風(fēng)險的形成與控制[J].理論界，2000（3）
2.朱榮恩.審計學(xué)[M].高等教育出版社，2000
論文摘 要 計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛運用實現(xiàn)了會計工作的信息化趨勢，新會計信息系統(tǒng)的運用給會計人員的工作帶來了較大的挑戰(zhàn)，審計風(fēng)險則是會計信息系統(tǒng)運行中需要重點考慮的問題。基于此，本文對審計風(fēng)險在會計信息系統(tǒng)下的特征及對策進(jìn)行了探討。
會計電算化是單位會計信息系統(tǒng)的標(biāo)志，對于單位財務(wù)信息的處理有很大的促進(jìn)作用。但新會計模式的推廣給會計人員的工作造成了一定的難度，使得了會計信息系統(tǒng)的審計風(fēng)險增大。由于會計信息系統(tǒng)的審計風(fēng)險不容易察覺，一旦風(fēng)險發(fā)生后則會造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，這是單位管理中必須要注重的問題。而廣大審計人員在對會計信息系統(tǒng)審計過程中，必須從思想上認(rèn)識到審計風(fēng)險的危害性，然后選擇科學(xué)的審計方法獲得審計結(jié)論。
一、會計信息系統(tǒng)審計的風(fēng)險
1.誤報風(fēng)險
（1）會計信息系統(tǒng)里采用了計算機自動化處理技術(shù)，對原始信息數(shù)據(jù)編排處理后自行生成財務(wù)表格。盡管整個過程無需會計人員參與完成，但紙面信息變成了只有計算機才能識別的磁性介質(zhì)上的代碼，而會計人員在磁質(zhì)代碼的識別上還存在不足，這些往往會導(dǎo)致會計信息系統(tǒng)出現(xiàn)誤報、錯報等問題。（2）計算機是會計信息化控制的主要設(shè)備，單位的內(nèi)部控制則調(diào)整為對人和機器的雙重控制。在這種會計環(huán)境下，當(dāng)被審計單位內(nèi)部缺乏科學(xué)的控制制度時，對計算機數(shù)據(jù)和程序的修改后完全察覺不出來，這些都會給管理者私自修改信息創(chuàng)造條件。并且系統(tǒng)會遭到“黑客”的入侵和“病毒”的侵襲，這些都使得審計重大錯報風(fēng)險增大。
2.檢查風(fēng)險
（1）檢查工作的開展是為了避免虛假信息、錯誤信息的存在，其可以通過檢查工作來實現(xiàn)各項數(shù)據(jù)的科學(xué)審計。面對計算機系統(tǒng)運行模式，內(nèi)部控制融匯于財務(wù)軟件之中，這就要求審計人員掌握足夠的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，對軟件的控制能力綜合檢測處理。考慮到大部分審計人員在計算機操作技能、理論知識上還存在不足，若要想通過計算機對相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息審計檢查，則常常會增加審計檢查風(fēng)險。（2）信息技術(shù)的發(fā)展促進(jìn)了會計軟件的更新，使得歷史文件提取的難度降低。而很多重要的賬戶檢測必須要依賴于單位的歷史數(shù)據(jù)，若軟件版本不斷更新升級則會阻礙原始數(shù)據(jù)的處理。既降低了審計效率，也使得審計檢查風(fēng)險不斷增大。
二、減小審計風(fēng)險的有效策略
1.制定標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行準(zhǔn)則
對于會計信息系統(tǒng)制定科學(xué)的管理標(biāo)準(zhǔn)，對潛在的風(fēng)險狀況及時防范處理，這是降低審計風(fēng)險的前提條件。計算機審計能夠?qū)挝恍畔⑦M(jìn)行有效地審查，對內(nèi)部財務(wù)信息系統(tǒng)及會計工作進(jìn)行科學(xué)的監(jiān)測評估，對單位資金、各種資產(chǎn)實施密切跟蹤，這對于審計風(fēng)險的評估是有幫助的，可以從事前、事中、事后多方審計。單位制定審計準(zhǔn)則過程中，需要將重點放在計算機系統(tǒng)內(nèi)部控制上，要求會計人員按照標(biāo)準(zhǔn)對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。此外，還需要構(gòu)建與新情況相適應(yīng)的審計準(zhǔn)則，如：系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)、運行、維護(hù)等標(biāo)準(zhǔn)，這不僅滿足了會計信息化的要求，也能給審計風(fēng)險的評估創(chuàng)造條件。 轉(zhuǎn)貼于 2.定期檢查，了解情況
作為審計部門，應(yīng)定期對單位開展審計檢查，掌握單位經(jīng)過管理的實際狀況。在檢查過程中需要把握的內(nèi)容包括：（1）熟悉被審單位采用的會計軟件情況、業(yè)務(wù)操作處理流程等，這樣可以及時發(fā)現(xiàn)會計操作面臨的風(fēng)險隱患。（2）考核會計人員的職業(yè)素養(yǎng)，特別是會計信息系統(tǒng)的工作者，如：管理人員、操作人員、維護(hù)人員等，防止人為因素造成的審計風(fēng)險。（3）創(chuàng)建審計信息庫，對被審單位的信息系統(tǒng)創(chuàng)建龐大的信息庫，這樣可以方便單位調(diào)用資源。信息庫中應(yīng)涉及到單位各方面的信息，如：采購、銷售、財務(wù)等等，從而了解被審單位的背景狀況以及最新動態(tài)。利用信息庫查閱資料，可降低審計部門的工作難度，將潛在的審計風(fēng)險控制在最小。
3.內(nèi)部控制，優(yōu)化審計
從目前單位會計信息系統(tǒng)運行的狀況看，內(nèi)部控制主要涉及到了：制度控制、程序控制等兩大塊，這些主要可采取加強內(nèi)外部安全機制、權(quán)限密碼、完善軟件功能、改進(jìn)數(shù)據(jù)錄入、優(yōu)化信息傳輸?shù)却胧┐趾侠恚ＷC審計風(fēng)險得到有效控制。審計人員在調(diào)查被審計單位會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制情況時，需注意檢查被審計單位會計信息系統(tǒng)存在的缺陷，避免“假賬真查”的問題的發(fā)生。通常可選擇抽查原始憑證與機內(nèi)憑證，通過兩者之間的對比后發(fā)現(xiàn)問題。或者抽查打印日記賬和機內(nèi)日記賬，對被審單位的報表取數(shù)公式嚴(yán)格檢查，通過這樣的方式來分析單位提供的財務(wù)信息是否屬實。在檢查時若發(fā)現(xiàn)各種問題，審計人員有權(quán)要求單位負(fù)責(zé)人配合處理，只有每一筆賬務(wù)都檢查到位才能降低審計風(fēng)險。
4.選擇軟件，統(tǒng)一接口
會計軟件是信息系統(tǒng)的主要工具，單位在選擇會計軟件之后要保證數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的統(tǒng)一性。當(dāng)前，單位要堅持采用會計管理及核算系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口規(guī)范，確保會計人員在使用時不會出現(xiàn)信息丟失等問題。標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口規(guī)范是對所有正在使用的會計軟件規(guī)定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)輸入輸出格式，這樣可以為審計人員的查詢、審計工作提供方便，及時收集到單位相關(guān)的信息后進(jìn)一步審計。制定標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口規(guī)范能加快規(guī)范信息領(lǐng)域的各種數(shù)據(jù)信息，給稅務(wù)部門的數(shù)據(jù)統(tǒng)計工作帶來方便，為單位的日常經(jīng)營工作提供指導(dǎo)。審計人員在操作中只需把會計軟件中的輸入文件調(diào)入審計軟件即可，簡單的操作流程可顯著減少審計風(fēng)險。作為財政部則應(yīng)及時調(diào)整會計軟件基本的功能規(guī)范，重視數(shù)據(jù)接口的標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，這樣可以增強各會計軟件開發(fā)商對數(shù)據(jù)接口的革新優(yōu)化。
三、結(jié)語
總而言之，會計信息系統(tǒng)是未來單位財務(wù)工作的新模式，在會計電算模式里，會計人員應(yīng)不斷調(diào)整自己的工作模式，保證各項會計工作都能順利進(jìn)行。而審計部門在審計過程中，要注重單位各方面數(shù)據(jù)信息的收集，對審計風(fēng)險嚴(yán)格控制，避免風(fēng)險發(fā)生后給單位造成經(jīng)濟(jì)損失。
參考文獻(xiàn)
[1]馮純純，胡彥斌.淺談會計信息系統(tǒng)審計.商業(yè)會計.2009(06).
論文提要:本文分析了企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的成因并提出一些控制風(fēng)險的措施。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,內(nèi)部審計不可避免地出現(xiàn)了一些松弛,其產(chǎn)生的原因有主觀和客觀兩個方面的原因。主觀方面主要有內(nèi)部審計獨立性的缺乏、素質(zhì)不高、審計程序不合理等,法律規(guī)范的不完善以及環(huán)境方面的差異等客觀原因使得內(nèi)部審計風(fēng)險錯綜復(fù)雜。基于以上原因,本文提出了控制的措施,以使得內(nèi)部審計更有效率,更大限度地規(guī)避風(fēng)險。
一、內(nèi)部審計概述
隨著經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程,審計在維護(hù)市場秩序、提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部審計指部門或單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)和審計人員,依照國家法律、法規(guī)、政策、程序和方法,對本部門、本單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審核,查明其真實性、合法性和有效性,并提出建議和意見的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。內(nèi)部審計風(fēng)險是指財務(wù)報告事實上存在重大錯報、漏報,或者企業(yè)經(jīng)營管理上存在的弊端,或內(nèi)控制度存在重大漏洞缺陷,內(nèi)部審計人員經(jīng)過審計未能發(fā)現(xiàn)或失察,而提出不正確或不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?審計對象及其相關(guān)方面遭受損失或損害,并由此引起審計主體承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險。為了有效地防范和避免審計風(fēng)險,應(yīng)對內(nèi)部審計風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)的分析和深入研究,從而保證內(nèi)部審計事業(yè)健康發(fā)展。
二、內(nèi)部審計風(fēng)險的成因
(一)內(nèi)部審計的主觀風(fēng)險
1、內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏相對獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機構(gòu),在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作,為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此,內(nèi)部審計的獨立性不如外部審計,不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計的組織形式也反映出其獨立性的弱化,有的單位把審計機構(gòu)設(shè)在財務(wù)部門中,有的把審計機構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起,有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗位,有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財會工作,又領(lǐng)導(dǎo)審計工作。因此,企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公允的評價。
2、內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)不能適應(yīng)目前的工作需要。審計人員的素質(zhì)包括思想政治素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能素質(zhì)、工作態(tài)度及心理素質(zhì),內(nèi)部審計人員素質(zhì)不像專業(yè)的審計人員那么高,很難客觀地做出公正和無偏見的判斷;另外,內(nèi)部審計人員配備普遍不足,有的人員缺乏專業(yè)培訓(xùn),人數(shù)也難以滿足審計業(yè)務(wù)的需要。同時,相當(dāng)一部分審計人員改革創(chuàng)新意識比較弱,審計理念還停留在傳統(tǒng)審計上,大局意識和風(fēng)險意識不強。
3、內(nèi)部審計程序和方法本身隱含的審計風(fēng)險。許多企業(yè)內(nèi)部審計制度不完善,如審計機構(gòu)缺少事前的審計計劃,事中的審計程序和報告前的審計復(fù)核,審計工作底稿不完整,一般只記錄審計問題事項,而未記錄審計人員認(rèn)為正確的審計事項,使得審計復(fù)核、審計質(zhì)量控制無從入手,這都使內(nèi)部審計質(zhì)量得不到保證,風(fēng)險防范意識薄弱。
(二)內(nèi)部審計的客觀風(fēng)險
1、內(nèi)部審計法律制度不健全。內(nèi)部審計目前只有20世紀(jì)八十年代審計署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》(1989年制定,2003年修訂),法律級次明顯偏低,可操作性差,存在著滯后現(xiàn)象。這樣,內(nèi)審人員在進(jìn)行審計時,只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進(jìn)行分析判斷,在某種程度上嚴(yán)重影響了審計結(jié)論的權(quán)威性和正確性,因而大大增加了審計風(fēng)險。
2、審計對象的復(fù)雜及審計范圍的擴(kuò)展,加大了內(nèi)審風(fēng)險。現(xiàn)代組織由于經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大,經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜,使得內(nèi)審對象的范圍逐步擴(kuò)展,為內(nèi)部審計帶來了更多的困難。這里差錯和虛假的會計資料摻雜其中,失察的可能性也隨之增大;內(nèi)部審計業(yè)務(wù)也已不再局限于財務(wù)收支審計,還包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、內(nèi)審業(yè)務(wù)的拓展、使審計人員承擔(dān)更多責(zé)任和風(fēng)險。
3、企業(yè)的外部環(huán)境導(dǎo)致的審計風(fēng)險。近年來,隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國際化程度的加深,使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜,企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險也大大增加。經(jīng)營風(fēng)險的存在往往引發(fā)更大的審計風(fēng)險,對內(nèi)部審計人員提出了更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),加劇審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
三、內(nèi)部審計風(fēng)險的控制
現(xiàn)代內(nèi)部審計不再是監(jiān)督檢查式審計,而是參與式審計,審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題,而且更要善于解決問題,提出相應(yīng)的建議和改進(jìn)措施,幫助經(jīng)營管理人員加強內(nèi)部控制,改善經(jīng)營管理,以完成所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。要做好內(nèi)部審計工作,應(yīng)針對以上原因做好如下幾點:
(一)提高內(nèi)部審計的地位,增強其獨立性。內(nèi)部審計的獨立性是內(nèi)部審計質(zhì)量成敗的重要因素,企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)時應(yīng)堅持兩條原則:一是獨立性原則。這是設(shè)立在內(nèi)部審計組織機構(gòu)最重要的原則。在這個原則指導(dǎo)下,內(nèi)審組織機構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應(yīng)獨立于被審計單位,獨立行使審計職權(quán)。不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預(yù),以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關(guān)鍵因素,主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高,權(quán)威性越大,內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。
(二)不斷提高審計人員素質(zhì),增強其風(fēng)險意識。各內(nèi)審部門要制定長遠(yuǎn)的培訓(xùn)計劃,加大培訓(xùn)力度,培養(yǎng)內(nèi)審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德,并使其不斷更新知識,提高內(nèi)審人員的審計查證能力、審計協(xié)調(diào)能力及表達(dá)能力,提高分析、判斷和預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動的能力,以適應(yīng)新形勢的需要。最后,還應(yīng)強化審計人員的風(fēng)險意識,在審計工作中始終將審計風(fēng)險作為確定審計項目、審計重點、審計程序、審計結(jié)論的判斷基礎(chǔ)。
(三)加快有關(guān)審計法規(guī)制度建設(shè)。國家應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范,降低審計風(fēng)險。在中國經(jīng)濟(jì)走向世界的同時,內(nèi)部審計還要借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗,盡快同國際慣例接軌,以謀求長足的發(fā)展。
(四)建立健全審計組織自身的內(nèi)部控制制度
1、建立全面質(zhì)量控制制度。全面質(zhì)量控制是內(nèi)部審計機構(gòu)合理保證所有內(nèi)部審計活動符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定的控制政策和程序。主要包括職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、業(yè)務(wù)操作規(guī)程、考核與評價、監(jiān)控等。
【關(guān)鍵詞】中小型事務(wù)所；審計風(fēng)險；內(nèi)部控制
一、引言
“十二五”期間，中注協(xié)正式《中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2011～2015年）》，提出了對注會行業(yè)的各項扶持措施，推動國內(nèi)會計師事務(wù)所做大做強，著力培育具有國際水準(zhǔn)的大型事務(wù)所。目前國內(nèi)一些中小型會計師事務(wù)所因為審計風(fēng)險的存在，不僅加劇了其自身的審計成本，更直接的影響到生存、發(fā)展。加強審計風(fēng)險的控制不僅能幫助會計師事務(wù)所提高審計質(zhì)量，降低事務(wù)所審計風(fēng)險的幾率，而且能夠使事務(wù)所在同行業(yè)中樹立良好的形象，提高市場競爭力。通過對事務(wù)所審計風(fēng)險控制，不僅可以保護(hù)大眾的共同利益，更重要的是能夠促進(jìn)我國注冊會計師行業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。因此會計師事務(wù)所必須及時認(rèn)識到引發(fā)審計風(fēng)險的原因，展開具有針對性的措施。
二、我國審計市場存在的審計風(fēng)險
《國際審計準(zhǔn)則》認(rèn)為：審計風(fēng)險是審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不恰當(dāng)意見的風(fēng)險。美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）在其1983年頒布的審計準(zhǔn)則將其定義為：審計師無意的對含有重要錯報和漏報的財務(wù)報表發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性，美國審計準(zhǔn)則把審計風(fēng)險分為三個風(fēng)險要素：控制、固有和檢查風(fēng)險。國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會將審計風(fēng)險的三要素變成了重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險兩要素。我國注冊會計師協(xié)會獨立審計準(zhǔn)則對審計風(fēng)險的定義是：財務(wù)報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。筆者認(rèn)為我國市場面臨的主要審計風(fēng)險包括：會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時的風(fēng)險，進(jìn)行審計抽樣時的風(fēng)險，獲取審計證據(jù)時的風(fēng)險，出具審計結(jié)果報告的風(fēng)險，以及在整個審計過程中審計職業(yè)人員的道德風(fēng)險。當(dāng)然還包括外部宏觀環(huán)境，被審計單位的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度等外部風(fēng)險。
勞倫斯？索耶（2007）《內(nèi)部審計》對審計風(fēng)險進(jìn)行了詳細(xì)的討論，主要從內(nèi)部審計的角度，闡述了審計人員應(yīng)該注意的風(fēng)險以及如何對其進(jìn)行控制。于來超（2012）從事務(wù)所的組織形式、注冊會計師審計風(fēng)險意識、外部行業(yè)監(jiān)管和被審單位內(nèi)部控制角度分析了事務(wù)所審計風(fēng)險的成因，并提出了風(fēng)險防范的形式。潘蓉（2012）從四個方面分析了審計風(fēng)險的成因，并提出審計風(fēng)險的控制措施：創(chuàng)造環(huán)境，降低固有風(fēng)險；健全內(nèi)控制度，防范控制風(fēng)險；加強自身建設(shè)，降低檢查風(fēng)險；提高審計人員素質(zhì)，防范道德風(fēng)險。針對事務(wù)所審計風(fēng)險的控制研究，劉曉光（2006）認(rèn)為事務(wù)所關(guān)鍵是要做好內(nèi)部治理問題。他指出了會計師事務(wù)所的現(xiàn)狀，并提出完善事務(wù)所內(nèi)部治理機制的設(shè)想：制定行之有效的合伙協(xié)議或章程，改革會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)機制，規(guī)范事務(wù)所的收入分配，強化事務(wù)所內(nèi)部控制，建立有效的內(nèi)部培訓(xùn)制度，加強事務(wù)所的風(fēng)險管理。審計風(fēng)險實務(wù)的研究關(guān)鍵是其計量問題，王鳳華、梁星（2012）針對審計風(fēng)險的計量提出模糊綜合評價法和審計風(fēng)險模型法。找出了審計風(fēng)險計量的影響因素，建立了風(fēng)險模型，分析了重大錯報風(fēng)險的計量和檢查風(fēng)險的計量。
三、中小會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制現(xiàn)狀及存在的問題
（一）中小會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制現(xiàn)狀
1. 會計師事務(wù)所規(guī)模小、數(shù)量多且人才匱乏。目前，江蘇省共有500多家會計師事務(wù)所、4800多名注冊會計師、1.2萬多名從業(yè)人員。正因為事務(wù)所小，導(dǎo)致人才匱乏，執(zhí)業(yè)范圍窄、業(yè)務(wù)單一，加上執(zhí)業(yè)資格的限制，只能從事審計、驗資或評估等業(yè)務(wù)。早在2011年鄒曉露（2011）就指出四大會計師事務(wù)所中注冊會計師學(xué)歷水平碩士及以上所占比例均保持在26%以上，而中瑞岳華、立信、信永中和及天健會計師事務(wù)所中從業(yè)的注冊會計師88%以上是本科及以下，碩士及以上僅占10%左右，還不到國際事務(wù)所同比例的二分之一。
2. 事務(wù)所內(nèi)部控制不完善、管理水平低。劉勝良（2009）在對全國 60 家中小會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時發(fā)現(xiàn)，存在審計報告不實和審計意見不恰當(dāng)問題的有 5 家，占 8.3%；未嚴(yán)格實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦虻挠?36 家，占 60%；對重要項目未實施必要的實質(zhì)性程序的有 43家，占 71.7%；未嚴(yán)格實施逐級復(fù)核制度的有 20 家，占 33.3%；審計報告要素不符合規(guī)定的有 30 家，占 50%；未關(guān)注財務(wù)報表及附注完整披露的有 54 家，占 90%；審計工作底稿未及時歸檔的有 11 家，占 18.3%。在既定的外部環(huán)境之下，未建立和實施有效的內(nèi)部質(zhì)量控制機制，是中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量低下的關(guān)鍵原因。
3. 事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，為了獲取更多的利潤，審計程序得不到保障。
湖北省財政廳（2009）指出大部分中小事務(wù)所未對各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)開展內(nèi)部控制測試，未實施風(fēng)險評估程序，并據(jù)此設(shè)計和實施審計程序；事務(wù)所三級復(fù)核不到位；少數(shù)注冊會計師不在事務(wù)所執(zhí)業(yè)，也在報告上簽字；少數(shù)事務(wù)所為了爭搶業(yè)務(wù)，采取低價競爭的辦法，甚至存在“炒魷魚、接下家”現(xiàn)狀。江蘇省注冊會計師協(xié)會對我省會計師事務(wù)所開展了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，本次檢查依托2013年全省會計師事務(wù)所綜合評價結(jié)果，針對3A等級以上的會計師事務(wù)所，采取較少的樣本量進(jìn)行定項抽查，共有24家，占26.7%；對2A等級以下的會計師事務(wù)所進(jìn)行重點抽查，共有66家，占73.3%。省注協(xié)在檢查過程中，發(fā)現(xiàn)被檢查會計師事務(wù)所存在嚴(yán)重執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題，需要移交財政廳進(jìn)行行政處罰，監(jiān)督檢查局啟動行政執(zhí)法檢查程序；發(fā)現(xiàn)被檢查會計師事務(wù)所不滿足設(shè)立條件的，告知會計處進(jìn)行必要的行政處理。
有關(guān)審計風(fēng)險的定義比較多，我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》中定義：審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而CPA審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。《柯勒會計辭典》中認(rèn)為，審計風(fēng)險一是已鑒證的會計報表，實際上未能按公認(rèn)會計原則公允地反映被審計單位會計狀況和經(jīng)營成果的可能性；二是在被審計單位或?qū)徲嫹秶写嬖谥匾e誤，而未被審計人員察覺的可能性。而劉開瑞和宣關(guān)星認(rèn)為審計風(fēng)險應(yīng)該包括三個層次的含義，一是審計主體未能察覺出會計信息存在重大錯誤的風(fēng)險；二是審計主體發(fā)表不適當(dāng)審計意見的風(fēng)險；三是審計主體遭受審計失敗可能性的損失，包括狹義的審計風(fēng)險和營業(yè)風(fēng)險。
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的審計不僅具有傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下的風(fēng)險，而且由于網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的特殊性而具有一些特殊的風(fēng)險。論文百事通李聞一認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的全球化、虛擬化及網(wǎng)絡(luò)本身的安全性等給審計帶來新的風(fēng)險。全球化對審計報告的進(jìn)一步重視會對審計質(zhì)量、審計結(jié)論等提出更高的要求，因此必然會增加審計風(fēng)險；虛擬市場和虛擬企業(yè)的風(fēng)險比傳統(tǒng)企業(yè)要大得多，給審計同樣會帶來更大的風(fēng)險；而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的脆弱性、黑客和計算機病毒以及網(wǎng)管人員的安全意識等對審計也會帶來不可預(yù)測的風(fēng)險。楊平波認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計風(fēng)險包括：1、審計動態(tài)取證風(fēng)險，2、審計內(nèi)容難以把握的風(fēng)險，3、內(nèi)部控制評價風(fēng)險。但是該文的理論基礎(chǔ)是被審計主體即網(wǎng)絡(luò)公司具有高度虛擬性，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營的即時性使得持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè)受到嚴(yán)重沖擊，電子貨幣的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)的貨幣計量形式，現(xiàn)金收付制將取代權(quán)責(zé)發(fā)生制，可變現(xiàn)凈值將代替歷史成本等，因此使其觀點過多的建立在技術(shù)的基礎(chǔ)上，對網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的理解也不全面。
二、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計風(fēng)險的特征
由于審計主要是針對財務(wù)報告的審計，因此對網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的認(rèn)識很重要。當(dāng)前對網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的定義有兩種看法，一種定義是網(wǎng)絡(luò)財務(wù)是利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行財務(wù)處理的一種不同于電算化會計的方式；另一種定義是網(wǎng)絡(luò)財務(wù)是適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的需要而產(chǎn)生的財務(wù)形式，是電子商務(wù)的重要組成部分。筆者贊同后一種觀點，因為前者更多的是一種技術(shù)處理，而不是理論重構(gòu)，在這種基礎(chǔ)下，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)具有以下特征：
1、對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的監(jiān)管能力進(jìn)一步加強。在網(wǎng)絡(luò)公司，業(yè)務(wù)的發(fā)生和處理基本都在網(wǎng)絡(luò)上完成的，各業(yè)務(wù)系統(tǒng)通過與財務(wù)軟件端點聯(lián)接統(tǒng)一，大部分賬務(wù)可以通過網(wǎng)絡(luò)自動完成，每一筆業(yè)務(wù)可以通過網(wǎng)絡(luò)交易的歷史記錄明確的反映出來，財務(wù)人員因此可以通過財務(wù)監(jiān)測而實現(xiàn)其管理功能。同時，財務(wù)人員還可以通過做更多的計劃和預(yù)算工作來加強對企業(yè)的全方位管理。
2、實時處理的實現(xiàn)。網(wǎng)絡(luò)的光速處理速度，使得財務(wù)處理可以實現(xiàn)實時化。對于財務(wù)數(shù)據(jù)只能用于總結(jié)過去的指責(zé)也許會完全改變。
3、財務(wù)工作效率大大提高。現(xiàn)在的財務(wù)工作，不論是桌面會計還是電算化會計，都存在大量的重復(fù)勞動，而在網(wǎng)絡(luò)財務(wù)條件下，業(yè)務(wù)的發(fā)生通過復(fù)式記賬原理，會自動達(dá)到平衡，原始數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)可以直接生成財務(wù)報表，而不用像以前一樣，一份同樣的原始憑證或者是記賬憑證要重復(fù)操作多次，財務(wù)工作的效率因此大大提高。
在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)以及網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的特殊條件下，相應(yīng)的審計風(fēng)險也有新的表現(xiàn)，主要體現(xiàn)在以下幾點：
1、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)市場主體（即網(wǎng)絡(luò)公司）的不確定性增加給審計帶來的風(fēng)險。網(wǎng)絡(luò)公司的經(jīng)營不確定性是由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)本身的特點所賦予的。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)不是憑借有形資產(chǎn)生存的，很多網(wǎng)絡(luò)公司沒有多少有形資產(chǎn)，企業(yè)經(jīng)營的勝負(fù)在很大程度上取決于企業(yè)的商業(yè)模式和采取行動的速度，也就是先發(fā)優(yōu)勢。在這種情況下，企業(yè)開發(fā)的內(nèi)容可能不錯，但是當(dāng)市場導(dǎo)向改變時，定位在舊的商業(yè)模式上的企業(yè)就會極大地縮水，而企業(yè)的經(jīng)營勝負(fù)也就在一線之間。其次由于網(wǎng)絡(luò)軟件的更新?lián)Q代速度大大加快，根據(jù)Moore法則，集成電路板密度每一年半就要翻一番，企業(yè)只要稍微落后半步，就會被勝者通吃掉。對于如此變幻莫測的被審計主體來說，即使是審計做出了合理的解釋恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妫窃诒粚徲嬛黧w出現(xiàn)問題的時候，出于對股東的弱者保護(hù)特性，審計還是首當(dāng)其沖的，ÿÿ計風(fēng)險由于客觀的經(jīng)濟(jì)背景而加大。
2、從網(wǎng)絡(luò)財務(wù)角度，由于對網(wǎng)絡(luò)無形資產(chǎn)評估入賬的困難而導(dǎo)致審計風(fēng)險增加。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，網(wǎng)絡(luò)公司的無形資產(chǎn)可能是有形資產(chǎn)的數(shù)倍或者是無數(shù)倍，這對財務(wù)處理無疑是一個巨大的挑戰(zhàn)。無形資產(chǎn)可以劃分為兩種，一種是可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，另一種是不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。可辨認(rèn)無形資產(chǎn)包括專利技術(shù)等，對于網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施提供企業(yè)來說，其專利技術(shù)部分的價值可能還比較大。但是對于從事網(wǎng)絡(luò)商務(wù)類企業(yè)來說，其可辨認(rèn)無形資產(chǎn)不多，而通過提供的服務(wù)或內(nèi)容建立起來的商譽則占據(jù)相當(dāng)比例。但是會計準(zhǔn)則明確規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)的商譽不得入賬，這時候一個建立門戶網(wǎng)站的企業(yè)賬面資產(chǎn)可能只有極小的一點，與股東權(quán)益極不相配，與實際情況明顯不符。但是考慮到部分人會借助對商譽評估之機虛增資本，所以要求會計準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)許自創(chuàng)商譽評估入賬還值得考慮。對這類無形資產(chǎn)的審計無疑給注冊會計師提出了一個難題，對于可辨認(rèn)無形資產(chǎn)的入賬爭議不多，但是這類無形資產(chǎn)的攤銷卻不同。會計準(zhǔn)則可能會規(guī)定某一類無形資產(chǎn)攤銷期限是3－7年，但是到底是3年還是7年，企業(yè)和審計人員可能見仁見智。而問題更多存在于顧客忠誠度等無形資產(chǎn)的評估，自創(chuàng)商譽不允許入賬出現(xiàn)的賬實不符的問題如何解決，這些情況都給審計帶來了難題，審計風(fēng)險空前加大。
3、為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)財務(wù)而導(dǎo)致的會計準(zhǔn)則的變更給審計帶來的風(fēng)險。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，交易的發(fā)生及網(wǎng)絡(luò)收入實現(xiàn)的確認(rèn)都不同于以往。在網(wǎng)絡(luò)商務(wù)交易中，由于通常事先沒有契約，因而也無法依賴由契約所提供的任何保障，交易之間事實上又不可能完全憑借誠信度完成交易，因此在電子商務(wù)中，現(xiàn)金制可能變成確認(rèn)收入實現(xiàn)的唯一方式，權(quán)責(zé)發(fā)生制受到挑戰(zhàn)。不僅如此，隨著網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的發(fā)展和完善，相關(guān)的會計準(zhǔn)則也將不斷作出調(diào)整。由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計準(zhǔn)則的變更速度也會不可避免地加快，因此審計的承襲成分減少，風(fēng)險增加。
三、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計風(fēng)險的防范
針對以上審計風(fēng)險的新特征，并根據(jù)前文的思路，筆者從理論上（也就是假定網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是完善的，不對審計風(fēng)險產(chǎn)生影響）提出以下防范措施：新晨
1、加快對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)以及網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的規(guī)則制定。2001年實行的《會計法》中沒有關(guān)于網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的規(guī)定，相關(guān)會計準(zhǔn)則也沒有關(guān)于網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的條款，在財務(wù)處理時如果沒有法律和規(guī)則可以遵循，在財務(wù)處理過程中就存在很大的隨意性，給審計判斷帶來較大空間，在較大選擇權(quán)的同時也就承擔(dān)了較大的風(fēng)險。在安然事件后，美國的會計準(zhǔn)則被指責(zé)規(guī)則多于原則，但是在會計準(zhǔn)則中不能沒有規(guī)則和原則。理論界也應(yīng)加快行動，對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)財務(wù)在適當(dāng)?shù)臅r候給出一個權(quán)威的、可以普遍接受的理論基礎(chǔ)，以利于政策制定者借鑒參考。
2、加強無形資產(chǎn)的評估和規(guī)范管理。無形資產(chǎn)評估在傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下有時是無足輕重的，作為無形資產(chǎn)的主要形式的專利技術(shù)及專有產(chǎn)權(quán)，其評估入賬比較方便而且也有成文規(guī)定。但是在價值管理模式下，無形資產(chǎn)發(fā)生了重大變化，不僅形式增加，而且重要性大大增加，會計準(zhǔn)則中的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則是不適用于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的。在典型的網(wǎng)絡(luò)企業(yè)中，無形資產(chǎn)中不僅包括專有技術(shù)，而且還包括人力資源、企業(yè)文化、管理環(huán)境、忠誠的顧客甚至商譽等，而其中的很大一部分在目前的條件下都是不能估價入賬的，原因是沒有適當(dāng)?shù)脑u估技術(shù)，這必然導(dǎo)致賬實不符，因此給審計留下很大的隱患。為了消除此類審計風(fēng)險，就必須加快網(wǎng)絡(luò)企業(yè)無形資產(chǎn)的評估技術(shù)研究。
[論文關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計 規(guī)范化 計算機
從全球看，激烈的市場競爭，多變的金融形勢使企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險日益加劇；對于國有企業(yè)來說，國家監(jiān)管力度加大，社會問責(zé)加強，在客觀上要求企業(yè)強化內(nèi)部控制機制，防范經(jīng)營風(fēng)險。因此，必須認(rèn)清形勢，抓住機遇，加強內(nèi)部審計規(guī)范化建設(shè)。
一、廣泛應(yīng)用計算機技術(shù)
1.傳統(tǒng)審計方式，很難實施大面積大范圍的詳細(xì)檢查，更難以保證審計手段的科學(xué)性和審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，從而加大了審計風(fēng)險，利用計算機技術(shù)開展審計監(jiān)督，能夠發(fā)揮快速處理數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，拓寬審計檢查的覆蓋面，把審計范圍由原來對被審單位的部分檢查擴(kuò)大到全部數(shù)據(jù)并行檢測，既提高了工作效率，也避免了原有的局限性對審計質(zhì)量的影響。
2.運用計算機技術(shù)開展審計監(jiān)督能夠?qū)?shù)據(jù)信息進(jìn)行高質(zhì)、快速、大量的處理，并將處理過的信息數(shù)據(jù)直接生成審計工作底稿，既簡化了審計取證和資料匯總的過程，也增強審計工作的準(zhǔn)確性，提高審計工作的效率和質(zhì)量，使審計工作更加標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。
3.建議將計算機業(yè)務(wù)理論技能培訓(xùn)作為內(nèi)部審計人員后續(xù)教育的必修內(nèi)容。應(yīng)對現(xiàn)有內(nèi)部審計人員進(jìn)行審計專業(yè)知識培訓(xùn)，開展梯形教育，盡快使內(nèi)部審計部門具有一批掌握審計和計算機雙重技能的人員，保證計算機技術(shù)在審計工作中得到有效的應(yīng)用。
二、規(guī)范內(nèi)審行為
認(rèn)真貫徹執(zhí)行《中華人民共和國內(nèi)部審計條例》及《中國內(nèi)部審計條例》，結(jié)合本行業(yè)、本單位的特點和需要制定、完善各項具體的內(nèi)部審計制度。我國2003年的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第一條指出，“為了加強內(nèi)部審計工作，建立健全內(nèi)部審計制度，根據(jù)《中華人民共和國審計法》等有關(guān)法律，制定本條例”，第三條指出，“國家機關(guān)，金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立建全內(nèi)部審計制度。法律、行政法規(guī)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。法律、行政法規(guī)沒有明確規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備審計人員。”《規(guī)定》明確了內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立的原則，即法律法規(guī)規(guī)定設(shè)立和單位內(nèi)部需要設(shè)立，明確了內(nèi)部制度建立的基本原則，即應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。
國家審計法規(guī)經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)建立了以憲法為基礎(chǔ)，以審計法為核心，與國家其他有關(guān)的法律相配套的較為完善的審計法規(guī)體系。與國家審計相比，我國內(nèi)部審計雖然近年在審計理論和審計規(guī)范上取得了很大進(jìn)展，但尚未形成系統(tǒng)的內(nèi)部審計制度法規(guī)體系，內(nèi)部審計制度規(guī)范仍不健全，操作性有待加強。建議根據(jù)所在單位、行業(yè)的性質(zhì)、內(nèi)部管理部門的具體管理制度，按內(nèi)部審計職責(zé)依法制定和完善內(nèi)部審計各項制度。
三、全面推動內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型
在審計理論上，從注重檢查、注重結(jié)果、重在治標(biāo)向注重控制、注重過程、重在治本轉(zhuǎn)變：在審計職能上，從單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；在審計目標(biāo)上，從查錯糾弊向內(nèi)部控制評價和風(fēng)險評估轉(zhuǎn)變；在審計內(nèi)容上，從單一財務(wù)合規(guī)審計向財務(wù)審計與管理并重轉(zhuǎn)變；在審計方法上，從事后監(jiān)督向全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變。集團(tuán)公司內(nèi)部有一大型新建項目，完工后一年財務(wù)交接不上。新財務(wù)人員稱在籌建期間老財務(wù)人員賬目不清，財務(wù)管理混亂無法交接。而老財務(wù)人員稱新財務(wù)人員居高臨下，不好好配合不愿弄清。雙方爭得面紅而赤把問題交到集團(tuán)公司，集團(tuán)公司財務(wù)部門多次協(xié)調(diào)未果，領(lǐng)導(dǎo)派遣我們內(nèi)部審計部門進(jìn)駐。同志們加班加點、不分晝夜，把籌建期間的原始憑證、賬簿、報表逐一查看、分析，發(fā)現(xiàn)有單條腿作賬、有原始憑證與記賬憑證不符、有賬賬不符、賬表不符等混亂情況。我們從憑證做起，把錯的逐一理順，解開了糾纏不清的麻團(tuán)，使財務(wù)得以順利交接。而后我們幫助財務(wù)建立健全管理體制。對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行梳理，查找風(fēng)險點和薄弱環(huán)節(jié)，提出建立健全內(nèi)部控制體系的意見和建議。
四、加強審計質(zhì)量治理，防范審計風(fēng)險
審計質(zhì)量治理是指審計組織和審計職員為使審計過程、審計行為、審計結(jié)果達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而采取計劃、制約、檢查、分析和反饋等措施。不論是全面質(zhì)量治理，還是項目的全過程質(zhì)量控制，考核、檢查的都是審計準(zhǔn)則和規(guī)范的落實。審計質(zhì)量的高低決定了審計風(fēng)險的大小，審計質(zhì)量高，審計風(fēng)險就小，否則，審計風(fēng)險就大。審計職員不按照規(guī)范的審計程序和方法實施審計、發(fā)表審計意見、出具審計報告，就有可能引起訴訟，尤其是在人們法制觀念不斷增強的過程中，審計職員加強審計質(zhì)量治理、防范審計風(fēng)險的意識也要時刻牢記。
五、加強流程管理是提高審計質(zhì)量和效率的關(guān)鍵
通用審計程序分為準(zhǔn)備階段、實施階段和報告階段，在通用審計程序的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計根據(jù)自身實際情況，制定內(nèi)部審計作業(yè)程序，規(guī)范各個環(huán)節(jié)的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和方法，加強流程管理是提高審計質(zhì)量和效率的關(guān)鍵。
首先，加強審計項目的前期管理，重點是審前調(diào)查方案，同時審計人員按分工定期進(jìn)行信息采集。信息采集的內(nèi)容可以包括被審計單位各項經(jīng)營指標(biāo)完成情況、重要經(jīng)營信息、內(nèi)外審計發(fā)現(xiàn)的情況、案件和重大違規(guī)事項發(fā)生情況等。
其次，抓好項目審計實施中的幾個關(guān)鍵。第一個關(guān)鍵是要注意合理進(jìn)行資源配置，確保審計重點。
“審計重點”是在審計項目實施過程中，要求對審計重點方面、重點環(huán)節(jié)和重點問題查證，以確保既能按項目要求順利完成審計任務(wù)，實現(xiàn)審計目標(biāo)，又能對重點問題查深查透，突出審計成果，提升審計質(zhì)量。第二個關(guān)鍵是要注意審計人員之間的信息溝通。在審計過程中審計人員各有分工，一般是按照不同的專業(yè)或不同的審計事項進(jìn)行分工，如果機械地按照業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)“一事一稿”完成作業(yè)，就可能對事物的整體面貌進(jìn)行了割裂，導(dǎo)致審計測試結(jié)果可能有所遺漏或存在偏差。第三個關(guān)鍵是要注意審計人員的日常工作小結(jié)。每日審計完畢，要給審計人員留出撰寫審計日志、理清思路的時間，做到審計工作日清日結(jié)。
論文關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計體系
隨著高等教育的規(guī)模的擴(kuò)大，國家對高校資金投入逐年加大，經(jīng)濟(jì)活動領(lǐng)域也隨之拓寬，作為高校經(jīng)濟(jì)問題的護(hù)衛(wèi)者，內(nèi)部審計的地位也變得越來越重要。高校的內(nèi)部審計工作，在高校規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，教育經(jīng)費的管理，保障教育經(jīng)費足額到位，減少損失浪費、保障國有資產(chǎn)的完整、維護(hù)高校的權(quán)益，提高教育經(jīng)費的使用效益等方面發(fā)揮了重要的作用。現(xiàn)就我國高校內(nèi)部審計工作面臨的問題提出一些觀點。 一、高校內(nèi)部審計存在的問題
1、機構(gòu)設(shè)置的問題
內(nèi)部審計具有獨立性。其獨立性是內(nèi)部審計部門能很好的履行其職責(zé)的基本條件,一是，內(nèi)部審計有其專門的工作，需要設(shè)置專門的機構(gòu);二是內(nèi)部審計工作的獨立性使其不能與其他部門職責(zé)相混淆。內(nèi)部審計的獨立性主要表現(xiàn)在內(nèi)審的負(fù)責(zé)人可以直接向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)報告與內(nèi)部審計工作有關(guān)的一切內(nèi)容;根據(jù)內(nèi)部審計準(zhǔn)則和國家相關(guān)的法律法規(guī)要求，客觀、公正的形式其權(quán)利。現(xiàn)階段,縱觀高校內(nèi)部審計，高校的內(nèi)部審計有的與財務(wù)部門設(shè)在一起,有的與紀(jì)檢監(jiān)察部門合署辦公,也有與其他別的職能部門設(shè)在一起的,比較復(fù)雜。
2、制度還不完善
高校內(nèi)部審計制度還不健全，工作不夠規(guī)范。一是對于審計工作方案、審計工作底稿、審計談話記錄、審計取證方法等方面沒有相關(guān)的法律法規(guī)制度做出嚴(yán)格的規(guī)定；二是對于一些重大經(jīng)濟(jì)事項、異常事項未能引起足夠關(guān)注，對于審計深度也沒有嚴(yán)格的要求。有些高校財務(wù)管理松散，賬務(wù)處理不規(guī)范，提供給審計部門的材料不完整，甚至有意識的逃避審計，隱匿相關(guān)資料，致使內(nèi)部審計無法得到真實的審計結(jié)論。還有些高校內(nèi)控制度不健全或有健全的內(nèi)控制度，但是不能按其要求得到有效的執(zhí)行，使得高校的審計部門不能很好的發(fā)揮其職能作用。
3、內(nèi)部審計人員自身的問題
高校內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)還有待加強，高校內(nèi)部審計要求內(nèi)部審計人員會計專業(yè)畢業(yè)論文本科畢業(yè)論文格式，應(yīng)具有綜合的素質(zhì)，首先其業(yè)務(wù)水平和能力要滿足開展財務(wù)審計的能力，懂得資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益、成本等財務(wù)會計專業(yè)知識，其次還要對國家的法律、法規(guī)和會計制度及財務(wù)政策了解，關(guān)注相關(guān)法律法規(guī)的更新，以便用最新的法律法規(guī)來維護(hù)學(xué)校自身的利益，能夠在管理方面存在的風(fēng)險及時告知管理層，減少風(fēng)險的發(fā)生，把損失將為最小。第三，還要具有開展工程決算審計的能力,要了解物資的市場行情,工程的結(jié)構(gòu)、材料的性能、工程的計量標(biāo)準(zhǔn)和計價方法等有關(guān)物資與工程方面的專業(yè)知識和測算專業(yè)技術(shù)。
4、內(nèi)部審計技術(shù)本身存在缺陷高校的內(nèi)部審計有別于政府審計和外部審計，高校內(nèi)部審計在開展審計工作時，審計手段和方式方法容易受外界條件的限制。當(dāng)前內(nèi)部審計工作技術(shù)和方法，大部分還停留在紙質(zhì)審計的階段，對于計算機的使用還很少，致使審計效率低下。一些已被政府審計和外部審計廣泛應(yīng)用的提高審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險的科學(xué)方法，如以概率論為基礎(chǔ)的審計抽樣方法，對于內(nèi)部審計來說很少在實際工作中應(yīng)用論文服務(wù)。另外內(nèi)部審計受審計成本制約，取得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)存在一定困難，致使內(nèi)部審計獨立客觀的監(jiān)督和評價作用很難發(fā)揮。 二、完善內(nèi)部體系的幾點思考
1、要增強內(nèi)部審計的獨立性
高校要增強內(nèi)部審計部門的獨立性及權(quán)威性，保證其內(nèi)部審計工作能過正常有序的開展，同事高校領(lǐng)導(dǎo)也要對內(nèi)部審計工作給予一定的重視，在機構(gòu)設(shè)置方面給予合理的配置，有助于審計部門跟有效的開展工作，為學(xué)校的發(fā)展保駕護(hù)航，從源頭上制止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，在規(guī)定的時限內(nèi)完成審計任務(wù)，保證審計質(zhì)量，在內(nèi)部控制的管理上，認(rèn)真分析高校及二級學(xué)院等其他部門在管理活動中存在的漏洞，從而為高校管理者提供決策依據(jù)。2、進(jìn)一步完善內(nèi)部審計制度
眾所周知，社會經(jīng)濟(jì)的行為是靠法律規(guī)范的，法律法規(guī)的健全不但是對內(nèi)部審計員進(jìn)行約束，對其他與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的部門，也是一種約束。制度不是萬能的，但沒有制度是萬萬不能的。對于內(nèi)部審計來說也是如此，只有建立健全其內(nèi)部審計制度，才能用制度來約束職能部門的行為，避免重要崗位重要人員利用職務(wù)的便利出現(xiàn)一些違法亂紀(jì)的行為，有了制度先行，內(nèi)部審計的工作才會更好的開展。對于審計項目應(yīng)重點建立主審負(fù)責(zé)、審計底稿三級復(fù)核等方面的制度，以把好每個審計項目的質(zhì)量和風(fēng)險關(guān)，確保審計結(jié)果公平公正。同時，國家應(yīng)提早制定、頒布一些內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，以便內(nèi)部審計部門有法可依，有章可循，更有效的降低審計風(fēng)險。
3、提高審計人員的綜合素質(zhì)
高校內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)直接影響到內(nèi)部審計的質(zhì)量。因此，審計人員不僅需要具備豐富的經(jīng)驗和專業(yè)技能，而且要有一笑為家的主人翁意識、遵守審計人員廉政準(zhǔn)則和職業(yè)道德。面對目前高校內(nèi)部審計人員素質(zhì)普遍較低的狀況會計專業(yè)畢業(yè)論文本科畢業(yè)論文格式，應(yīng)該從以下幾方面做起：一是高校領(lǐng)導(dǎo)本身要對，審計部門高度重視，不能將隨隨便便的人放在審計的重要位置，在人員引進(jìn)、聘任上要把好關(guān)，選擇具有相應(yīng)的專業(yè)資格和業(yè)務(wù)能力的人員上崗。二是對于內(nèi)部審計人員要加強其專業(yè)知識和相關(guān)知識的培訓(xùn)，拓寬內(nèi)部審計人員的知識層面，提高其處理不同問題的能力；三是要求審計人員具有較強的溝通能力，協(xié)調(diào)能力，有效地防范審計風(fēng)險；四是內(nèi)部審計人員要發(fā)揮其主觀能動性，在思路上創(chuàng)新，接受審計任務(wù)的挑戰(zhàn)，只有這樣才能與時俱進(jìn)，在特殊任務(wù)面前，發(fā)揮內(nèi)部設(shè)計部門的關(guān)鍵作用。4、引進(jìn)內(nèi)部審計的先進(jìn)技術(shù)
要與時俱進(jìn)，積極尋求和探索適應(yīng)新形勢下，有利于高校發(fā)展的內(nèi)部審計技術(shù)與方法。先進(jìn)的技術(shù)和方法是提高審計質(zhì)量的先決條件，是內(nèi)部審計人員能圓滿的完成學(xué)校內(nèi)部審計工作任務(wù)的重要保證。作為高校內(nèi)部審計人員應(yīng)積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計技術(shù)和方法，通過對先進(jìn)技術(shù)和方法的學(xué)習(xí)，更有效的提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。內(nèi)部審計部門要大力推行計算機輔助審計，來提高工作效率，減少人為干預(yù)，提高技術(shù)含量。同時要不斷的完善審計抽樣、風(fēng)險評估等審計方法，采取有效的措施，探索適合我國高校內(nèi)部審計工作的先進(jìn)方法，提高內(nèi)部審計的工作水平。
參考文獻(xiàn)：
【1】吳曉巍;牛學(xué)坤，論內(nèi)部審計制度的完善，財經(jīng)問題研究
【2】王海波，論現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計制度，遼寧廣播電視大學(xué)學(xué)報
一、當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的不足和問題
1.審計計劃性不夠強，審計的廣度和深度不夠。從近幾年實踐看，干部交流較頻繁，交流的范圍較大，而且多集中在某一時期，有時組織部門一次委托十幾個領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)，審計機關(guān)被動接受任務(wù)，造成審計項目過于集中、審計時間緊\加上審計力量不足，實際工作中難以做到查深查透，審計監(jiān)督的質(zhì)量和效果難以保證。
2.審計方法傳統(tǒng)單一，審計結(jié)論比較籠統(tǒng)。目前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的手段傳統(tǒng)單一，主要停留在就賬查賬的基礎(chǔ)上，一些問題不能從經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展進(jìn)步的角度查深查透，缺少量化對比分析。造成審計結(jié)論內(nèi)容比較籠統(tǒng)，形式單一，就事論事的多，綜合分析評價的少，主要在對被審計單位財政財務(wù)收支基本情況的評價上，而對單位資產(chǎn)負(fù)債、揮霍浪費、擠占挪用專項資金、違反決策程序造成重大損失浪費以及個人存在的違規(guī)違紀(jì)問題缺少具體的量化對比分析，評價不夠深入。
3.審計評價不規(guī)范，經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以界定。審計評價是審計結(jié)果報告中對被審計對象作出的結(jié)論性評語，倍受關(guān)注。但如何評價？具體評價哪些指標(biāo)？用何種標(biāo)準(zhǔn)來評價？目前還沒有建立一套比較健全、便于操作的規(guī)范性評價指標(biāo)體系，也沒有明確的評價方法，加上審計人員的素質(zhì)參差不齊，審計評價質(zhì)量難以保證。同時，如何界定領(lǐng)導(dǎo)干部的直接責(zé)任和主管責(zé)任，在實際審計過程中除規(guī)定的直接責(zé)任外，只要是所管轄范圍內(nèi)的部門或單位出了問題，都籠統(tǒng)定性為主管責(zé)任，過于模糊，造成主管責(zé)任等同于沒有責(zé)任。
4.審計成果運用滯后，問題整改難以落實。對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，其結(jié)果作為紀(jì)檢監(jiān)察和組織部門考察、選拔、任用和監(jiān)督管理干部的重要依據(jù)之一，理應(yīng)充分利用審計結(jié)果，堅持“先審計，后離任”、“先審計，后提拔”的原則。在實際操作過程中，由于干部人事工作的特殊規(guī)律，絕大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目是“先離任，后審計“、”先提拔，后審計”。審計結(jié)果一般對領(lǐng)導(dǎo)干部任用難以產(chǎn)生直接影響，進(jìn)而影響審計成效。同時，通過審計，雖然明確了領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，分清了是非，但落實審計結(jié)果的責(zé)任要由繼任者承擔(dān)。實際執(zhí)行中，繼任者往往推諉，不愿承擔(dān)糾錯改錯或接受處理處罰的責(zé)任，致使許多應(yīng)該處理的問題，都最終無法處理處罰，削弱了審計監(jiān)督的效果。
5.審計人員素質(zhì)不高，審計風(fēng)險難以控制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的總體評價，黨委、政府關(guān)注，干部監(jiān)督管理部門也關(guān)注，被審計對象更加關(guān)注。某種程度上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是將領(lǐng)導(dǎo)干部同其他相關(guān)部門或人員之間的矛盾集中轉(zhuǎn)移到了審計部門。由于審計干部力量不足，素質(zhì)參差不齊，而審計任務(wù)繁重，特別遇到班子換屆時，集中委托，突擊審計，短時期完成，質(zhì)量難以保證，加大了審計風(fēng)險形成的可能性。
二、深化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的建議與對策
1.突出審計重點，拓展審計的深度和廣度。
突出重點是拓展審計深度，提高審計質(zhì)量的重要保證。領(lǐng)導(dǎo)干部最重要的一個特征就在于擁有更多更大的權(quán)力。因此，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)緊緊圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力運行來實施，突出把領(lǐng)導(dǎo)干部的“三權(quán)一廉”情況作為審計重點。一是經(jīng)濟(jì)決策權(quán)。主要審計檢查任職期間所制定的經(jīng)濟(jì)政策和本單位投資項目、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、重要物資采購、負(fù)責(zé)的專項資金分配等決策，看其決策事項是否合法、決策過程是否科學(xué)合理、決策執(zhí)行是否規(guī)范民主、決策績效是否明顯，有無盲目決策，搞短期行為、搞“形象工程”，違背經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，浪費國家資財?shù)膯栴}。二是經(jīng)濟(jì)管理權(quán)。主要審計與財政財務(wù)收支有關(guān)的行政管理、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)活動等經(jīng)濟(jì)活動，全面反映被審計人員在任職期間各指標(biāo)的完成情況，對國有資產(chǎn)保值增值職責(zé)的履行情況，著重審查資產(chǎn)存量的真實性，資產(chǎn)增減變動的合規(guī)性和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性，確保國有資產(chǎn)的安全與完整，看有無疏于內(nèi)部管理、監(jiān)督職責(zé)缺位、單位財產(chǎn)管理混亂，甚至違法違紀(jì)的問題。三是資金使用權(quán)。主要審計單位財務(wù)核算、成本管理、財產(chǎn)流轉(zhuǎn)等方面的控制制度情況，特別要關(guān)注公務(wù)消費。公務(wù)消費明顯超出“合理”范疇，已成為一種不正之風(fēng)，也是滋生腐敗行為的重要領(lǐng)域。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，要檢查辦公樓建設(shè)裝修是否超標(biāo)、公務(wù)用車是否超標(biāo)、公款接待是否超標(biāo)、津貼福利發(fā)放是否超標(biāo)等等。四是個人廉政情況。主要審計單位執(zhí)行廉政紀(jì)律規(guī)定、招投標(biāo)制度、費用報銷、資金使用、領(lǐng)取報酬等情況，看領(lǐng)導(dǎo)干部個人有無違反規(guī)定取得收入，是否自律不嚴(yán)直接經(jīng)手錢財亂開支，有無占有國有資產(chǎn)等情況。
2.強化任中審計，提高審計的針對性和有效性。
為了克服“先離后審、先升后審”帶來項目集中、時間緊迫、應(yīng)付審計、質(zhì)量不高的問題，同時正確處理好干部人事工作與審計工作的關(guān)系，要大力推行領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，即推行對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)職責(zé)履行情況進(jìn)行事中監(jiān)督，變“離任審計”為“任中審計”，將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的“關(guān)口”前移，先審計，后離任。這樣既便于組織人事部門及時掌握領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)業(yè)績和責(zé)任，又便于審計機關(guān)全面調(diào)查了解情況和獲取各種審計資料，對經(jīng)濟(jì)活動情況查深查透。同時，任中審計被審計單位配合主動性較高，有利于審計問題的及時糾正，有利于審計決定和審計意見的及時整改落實。
3.堅持客觀原則，把握好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價。
審計評價是審計報告重要組成部分，而領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價，由于其特殊性就顯得更為重要，其審計評價恰當(dāng)準(zhǔn)確、客觀與否，關(guān)系到審計結(jié)果報告的質(zhì)量，也關(guān)系到審計的風(fēng)險，更關(guān)系到黨和政府對干部使用的導(dǎo)向。審計人員必須從審計角度，以數(shù)字和事實為依據(jù)，客觀公正、實事求是地評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，把握好審計評價的尺度。從實踐中來說，必須堅持以下幾項原則：一是實事求是的原則。在審計評價中應(yīng)客觀公正，做到不脫離實際客觀地進(jìn)行評價業(yè)績和責(zé)任，要全面地看待問題，公正地分析客觀環(huán)境、基礎(chǔ)條件等各種因素的影響。二是依法從審的原則。在審計評價中，必須始終以財政財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性為基礎(chǔ)，對所查的事項采用定性和定量相結(jié)合的評價方法，依據(jù)法律法規(guī)等標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行定性分析，圍繞財務(wù)收支進(jìn)行評價。三是準(zhǔn)確性原則。在審計評價中應(yīng)以數(shù)字為基礎(chǔ)，對未予審計、證據(jù)不足、評價依據(jù)不明的事項不作評價。不超越審計職責(zé)對領(lǐng)導(dǎo)干部的思想政治表現(xiàn)、領(lǐng)導(dǎo)作風(fēng)、群眾關(guān)系等進(jìn)行亂評價，真正做到既不缺位，又不越位。
4.講究方式方法，靈活有效地開展審計。
要適應(yīng)各級黨委、政府和社會各界對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)注和要求，不斷總結(jié)經(jīng)驗，改進(jìn)方法，努力提高審計質(zhì)量。一是要堅持多種審計方式相結(jié)合。要做到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與其它常規(guī)財政財務(wù)收支審計相結(jié)合，利用財政財務(wù)收支審計資料，節(jié)約審計成本，提高審計效率；離任審計與任中審計相結(jié)合，將審計關(guān)口前移，把問題解決在初始階段，及時處理和防止各種違法違規(guī)行為的發(fā)生；審計與審計調(diào)查相結(jié)合，通過查詢有關(guān)的談話記錄、會議記錄、有關(guān)文件、召開座談會、個別走訪等，了解掌握賬面上沒有反映的情況。二是要延伸審計。包括向領(lǐng)導(dǎo)干部施加作用的單位和下屬單位延伸，檢查財政財務(wù)管理可能存在的轉(zhuǎn)移資金、轉(zhuǎn)嫁負(fù)擔(dān)和“三亂”行為；向重點投資項目或計劃進(jìn)行延伸，檢查專項資金分配、管理和使用情況，從而更加真實、全面、準(zhǔn)確地反映領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)履行情況和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。
5.選準(zhǔn)切入點，提高審計成果的轉(zhuǎn)化利用。
審計結(jié)果的應(yīng)用是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的落腳點。要選準(zhǔn)切入點，強化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的利用，促進(jìn)審用銜接。一是加強對審計結(jié)果的反饋。對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果，要及時報送黨委、人大、政府主要領(lǐng)導(dǎo)，報送紀(jì)檢、組織、人事等部門，讓有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門及時掌握被審計人員的經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行情況。二是運用審計結(jié)果考核任用干部。審計結(jié)果報告應(yīng)作為一份不可缺少的內(nèi)容進(jìn)入干部檔案。黨委、政府在任用干部時，要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果作為一項重要參考依據(jù)，對任職期間本人及所在單位出現(xiàn)嚴(yán)重違法違規(guī)問題的，不得提拔任用，不得參與評先評優(yōu)，杜絕邊審計、邊提拔，或?qū)徲嫐w審計、提拔歸提拔的“兩張皮”問題。三是依據(jù)審計結(jié)果進(jìn)行責(zé)任追究。對于審計發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重違法違規(guī)問題，紀(jì)檢、監(jiān)察、公檢法等有關(guān)部門應(yīng)依法介入，進(jìn)行深入查證，依法追究有關(guān)人員的黨紀(jì)、政紀(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。四是推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計整改工作目標(biāo)責(zé)任制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是黨風(fēng)廉政建設(shè)的一項重要內(nèi)容，應(yīng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計整改落實情況納入黨風(fēng)廉政建設(shè)目標(biāo)責(zé)任制考核，促進(jìn)被審計人員和單位整改糾正問題，使領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計真正成為純潔黨政領(lǐng)導(dǎo)干部隊伍、懲治腐敗、促進(jìn)廉政建設(shè)的有力措施。
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 風(fēng)險管理 內(nèi)部審計
中圖分類號：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）02-104-03
在金融國際化的大環(huán)境下，商業(yè)銀行面臨著復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境，因此，如何有效地防范與控制風(fēng)險、把握發(fā)展機遇，實現(xiàn)收入最大化，成為現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營管理的重中之重。內(nèi)部審計作為一項監(jiān)督、評價的約束機制，在商業(yè)銀行的風(fēng)險管理中越來越顯現(xiàn)出它的獨特地位和重要性。
一、我國商業(yè)銀行的現(xiàn)行風(fēng)險管理體系
（一）商業(yè)銀行風(fēng)險成因分析
根據(jù)巴塞爾銀行委員會的分類，商業(yè)銀行主要面臨八個方面的風(fēng)險因素：信用風(fēng)險、國家風(fēng)險、市場風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險、流動性風(fēng)險、操作風(fēng)險、法律風(fēng)險及聲譽風(fēng)險等。
考慮到我國的實情，商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險主要來自以下五個方面：
一是我國商業(yè)銀行相關(guān)法律制度不完善所帶來的風(fēng)險；二是我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度還不嚴(yán)謹(jǐn)，自我約束機制還不完善；三是由于商業(yè)銀行無法獲得準(zhǔn)確可靠的企業(yè)財務(wù)信息而產(chǎn)生的信貸風(fēng)險；四是我國商業(yè)銀行的經(jīng)營過分強調(diào)經(jīng)營效益而增加了金融風(fēng)險；五是國家的審計部門未能明確其預(yù)防金融風(fēng)險的職責(zé)。
（二）我國商業(yè)銀行的風(fēng)險管理體系
我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理體系是通過在運營過程的各環(huán)節(jié)中具體地發(fā)揮作用的，針對各種風(fēng)險因素制定計劃、在實施過程中有效地對風(fēng)險進(jìn)行識別，依據(jù)風(fēng)險管理體系的制度與規(guī)范，最后客觀地評價其效果。其特點主要表現(xiàn)在三個方面：
一是集中在單一層面上的管理。在部門設(shè)置層面上的單一性，因而忽略了每個層面對于內(nèi)部審計的重要作用，是我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理體系的特點之一。從而，使得商業(yè)銀行無法充分地獲取經(jīng)營過程中的各種風(fēng)險要素，最終導(dǎo)致未能對經(jīng)營風(fēng)險做出及時、準(zhǔn)確的判斷。
二是主要集中在事后的風(fēng)險管理與風(fēng)險控制。在我國的商業(yè)銀行風(fēng)險管理中，一般是先審查以前期間的業(yè)務(wù)并且加以分析，得出在以往的經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)營風(fēng)險，并將各風(fēng)險分類別地進(jìn)行評價。對風(fēng)險的管理和控制上的滯后性，導(dǎo)致不能及時地管控正在發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)，對風(fēng)險的預(yù)測能力也很差。而且，僅僅是在事后對風(fēng)險作出評價，降低了銀行管控經(jīng)營風(fēng)險的能力和水平。
三是對風(fēng)險進(jìn)行跟蹤處理的能力較差。在我國的商業(yè)銀行中，內(nèi)部審計部門對相關(guān)風(fēng)險責(zé)任部門的處罰較輕，通常只采取通報批評和罰款兩種方式，對風(fēng)險的持續(xù)追蹤和測試的能力較差，在一定意義上，降低了我國商業(yè)銀行的發(fā)展速度。
二、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理
（一）內(nèi)部審計的含義
根據(jù)中國內(nèi)審協(xié)會的定義，“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)”，而“風(fēng)險管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分，內(nèi)部審計人員對風(fēng)險管理的審查和評價是內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容之一”，由此可以看出，風(fēng)險管理相對于內(nèi)部審計是不可缺少的。
根據(jù)國際注冊內(nèi)審師協(xié)會的描述，“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機構(gòu)目標(biāo)。”并且，進(jìn)一步指出“內(nèi)部審計應(yīng)該就管理層的風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評估、報告，并提出改進(jìn)意見”。可見，國際先進(jìn)內(nèi)審理念認(rèn)為風(fēng)險管理是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，并且，內(nèi)部審計的范圍已從傳統(tǒng)的財務(wù)審計發(fā)展到風(fēng)險管理和公司治理的層面上。
（二）內(nèi)部審計在商業(yè)銀行風(fēng)險管理中的重要性
在《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，國際內(nèi)部審計師協(xié)會歸納地描述了內(nèi)部審計在組織風(fēng)險管理時的重要性：“內(nèi)部審計部門應(yīng)監(jiān)督、評價組織風(fēng)險管理體系的有效性；內(nèi)部審計活動應(yīng)協(xié)助組織識別和評估重大風(fēng)險問題，并幫助組織改進(jìn)風(fēng)險管理與控制系統(tǒng)；內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)對組織的風(fēng)險管理、控制、治理各個方面進(jìn)行評價”。
內(nèi)部審計的重要地位，占據(jù)了商業(yè)銀行風(fēng)險管理體系中主要的組成部分。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的手段，目標(biāo)則為價值增值和防范風(fēng)險。內(nèi)部控制作為內(nèi)審中不可缺失的一部分，也就成為風(fēng)險管理體系中不可或缺的一部分。內(nèi)部審計的重要性可以歸納為：
1.面對復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境，內(nèi)部審計對環(huán)境諸因素的確認(rèn)和評價成為商業(yè)銀行風(fēng)險管理體系構(gòu)建的基石。從宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和金融環(huán)境的角度考慮，內(nèi)審部門致力于對經(jīng)營環(huán)境發(fā)展及變化趨勢的把握，以構(gòu)建、完善其風(fēng)險應(yīng)對機制。從微觀的銀行經(jīng)營理念和風(fēng)險文化的角度來看，內(nèi)審部門致力于對內(nèi)部環(huán)境蘊含的各要素的分析和評價，并加以科學(xué)、合理地量化考核，以保障組織運營的安全性。
2.內(nèi)審部門對商業(yè)銀行運營管理活動的全過程進(jìn)行干預(yù)和監(jiān)控，包括從銀行的目標(biāo)設(shè)定開始到監(jiān)控操作的諸多環(huán)節(jié)，而這正是風(fēng)險管理體系的核心之所在。
3.內(nèi)審部門對風(fēng)險因素作出的判斷及其應(yīng)對策略，是風(fēng)險管理體系的最終落腳點。根據(jù)組織經(jīng)營管理的特點，內(nèi)審部門通過科學(xué)、合理的風(fēng)險決策，從而在企業(yè)的可執(zhí)行的范圍內(nèi)實現(xiàn)剩余風(fēng)險最小化、成本效益最大化，而這也正是風(fēng)險管理的真正意義之所在。
三、我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理中的內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析
（一）內(nèi)部審計現(xiàn)狀
1.監(jiān)管體系沒有權(quán)威且不完全獨立。保證監(jiān)管體系的完全獨立和權(quán)威，是商業(yè)銀行內(nèi)部審計中最重要的兩項原則。保持獨立的目的在于保證商業(yè)銀行在內(nèi)部審計過程中及審計結(jié)果均不受外界環(huán)境變換的影響，應(yīng)保持應(yīng)有的獨立性、客觀性、不偏不倚。只有在內(nèi)部審計部門被賦予較高的行業(yè)地位，擁有相對的獨立職權(quán)時，才能更好地將獨立性與權(quán)威性結(jié)合起來，發(fā)揮最佳的監(jiān)管作用，對商業(yè)銀行的經(jīng)營活動作出真實和合理的評價。然而，在我國的商業(yè)銀行運營管理中，內(nèi)部審計的地位仍僅僅停留在“形式上的至高地位”階段。在大多數(shù)商業(yè)銀行中，內(nèi)部審計部門并不是直接向董事會匯報，相對混亂的組織關(guān)系導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)出現(xiàn)“多頭領(lǐng)導(dǎo)”的現(xiàn)象，致使內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)限受到諸多的限制，因而難以從客觀的角度對被審計對象進(jìn)行監(jiān)督和評價，使得內(nèi)審工作沒有實質(zhì)作用。
2.未能充分重視金融風(fēng)險，風(fēng)險防范區(qū)域十分有限。在風(fēng)險管理方面，我國部分商業(yè)銀行欠缺相關(guān)的經(jīng)驗，具體的表現(xiàn)有三點：其一，部分商業(yè)銀行的高管人員對于內(nèi)部審計的重要性缺乏深刻的認(rèn)識與理解，對風(fēng)險管理的理解和認(rèn)識也十分有限，致使內(nèi)部審計工作效率整體性不高。其二，部分商業(yè)銀行將內(nèi)部審計工作關(guān)注的重點集中在憑證、財務(wù)報表的真實性、完整性以及信貸業(yè)務(wù)操作和管理的合法性及合規(guī)性上。內(nèi)部審計工作的范圍比較小，使得內(nèi)審監(jiān)督機制難以發(fā)揮防范風(fēng)險的作用。其三，近年來隨著我國商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)的延伸和拓展，商業(yè)銀行的創(chuàng)新能力顯著增強，然而相對應(yīng)的內(nèi)部審計工作卻嚴(yán)重地滯后，無法及時地適應(yīng)業(yè)務(wù)增加的需求，未能為商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的運營管理提供機制保障。
3.內(nèi)部審計的實施方法與技術(shù)比較落后。目前，我國部分商業(yè)銀行將內(nèi)部審計工作的重點仍集中在對原始憑證的審查上，且大部分采取事后審查和重點業(yè)務(wù)審計的方法，這與國外商業(yè)銀行致力于降低風(fēng)險的內(nèi)部審計效果相差較大。單一的內(nèi)部審計方法和落后的內(nèi)部審計技術(shù)，使得商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作耗時較長、成本較高、效率低下，致使內(nèi)部審計的風(fēng)險累計性地增加。同時，內(nèi)部審計工作的主觀性判斷相對較多，而科學(xué)性較差。此外，隨著商業(yè)銀行操作系統(tǒng)的電子化和網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)的深入發(fā)展，內(nèi)部審計工作趨于復(fù)雜化，而綜合操作系統(tǒng)的上線使得審計對象趨于虛擬化。由于部分商業(yè)銀行的內(nèi)部審計人員仍然較多地依賴傳統(tǒng)的操作方法，使得綜合操作系統(tǒng)操作中存在的虛擬化問題無法從根本上得到解決，因此內(nèi)部審計部門的審計職能沒能得到發(fā)揮。
4.對銀行中間業(yè)務(wù)的監(jiān)督缺位。商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)在不斷地向多元化發(fā)展，試圖尋找各種利潤點，中間業(yè)務(wù)則為其帶來了巨大的利潤。經(jīng)濟(jì)學(xué)理論指出，高收益必然引起高風(fēng)險。目前，對于中間業(yè)務(wù)的經(jīng)營管理尚處于探索性的階段，商業(yè)銀行還缺乏必要的經(jīng)驗，對潛在的風(fēng)險因素的認(rèn)識和理解還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。縱觀商業(yè)銀行的歷史發(fā)展經(jīng)驗，考慮中間業(yè)務(wù)自身的特點，快速發(fā)展的金融衍生產(chǎn)品是商業(yè)銀行運營中的一個風(fēng)險點。因此，在對中間業(yè)務(wù)進(jìn)行審計的過程中，對中間業(yè)務(wù)的風(fēng)險因素和薄弱環(huán)節(jié)要給予足夠的重視。
（二）我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理內(nèi)部審計現(xiàn)狀的原因分析
1.對風(fēng)險管理的內(nèi)部審計理念相對落后。我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計尚處于初級階段，即以控制為基礎(chǔ)的審計階段及以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計階段，審計工作以合規(guī)性審計為主，涉及到風(fēng)險管理的內(nèi)容較少，對內(nèi)部審計的模式及參與風(fēng)險管理的重要性缺乏全面、準(zhǔn)確的認(rèn)識和理解，進(jìn)而影響到對在商業(yè)銀行中實施風(fēng)險管理內(nèi)部審計的接受程度和開展程度。這也是風(fēng)險管理內(nèi)部審計在商業(yè)銀行中不能有效地深入發(fā)展的根本原因。
2.內(nèi)部審計目標(biāo)不明確。就我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計還沒有發(fā)展到成熟的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險管理審計階段，從而難以評價銀行經(jīng)營活動的風(fēng)險因素和測定風(fēng)險管理實施的有效性；內(nèi)部審計的其他職能如評價、咨詢、鑒證等尚未得到合理的應(yīng)用，內(nèi)審還沒有一個清晰的目標(biāo)作為向?qū)А?/p>
3.內(nèi)部審計人員素質(zhì)難以勝任。風(fēng)險管理內(nèi)部審計在操作上要求很高，因此對審計人員的能力也就提出了更高的要求：其一是審計人員必須能準(zhǔn)確、全面地把握銀行的經(jīng)營風(fēng)險，其二是審計人員必須掌握先進(jìn)的審計方法以進(jìn)行風(fēng)險的識別、評估、分析和控制。比較風(fēng)險管理內(nèi)部審計的發(fā)展要求，我國商業(yè)銀行中一部分內(nèi)部審計人員的綜合能力還不高。主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面，內(nèi)部審計人員的學(xué)歷水平較低。以我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員現(xiàn)狀來看，高學(xué)歷人才較少，對銀行經(jīng)營活動中存在的專業(yè)問題缺乏識別能力和解決能力。另一方面，內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)相對單一。會計、審計專業(yè)人員占絕大多數(shù)，管理、法律、金融等其他專業(yè)人員的比例很小，人員比例的失調(diào)，必然導(dǎo)致商業(yè)銀行內(nèi)審環(huán)節(jié)無法有效地對多樣化風(fēng)險進(jìn)行識別，影響到內(nèi)部審計工作的效率和效果，造成風(fēng)險隱患。
四、構(gòu)建完善的內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的體系
商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的關(guān)鍵點是加強對風(fēng)險的防范和控制，對風(fēng)險的規(guī)避和應(yīng)對是銀行實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的基本前提，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計參與商業(yè)銀行風(fēng)險管理的體系，成為商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的必然趨勢和緊迫任務(wù)。
（一）健全法律法規(guī)，完善審計準(zhǔn)則
《中華人民共和國審計法》主要針對的是國家審計，對內(nèi)部審計方面的規(guī)定十分有限，因此應(yīng)健全、完善相關(guān)的法律，以使內(nèi)部審計工作能夠有法可依、有章可循。《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》對內(nèi)部審計做出了詳細(xì)的規(guī)定，但法規(guī)層次的界定，還不足以解決實現(xiàn)經(jīng)營活動中內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理遇到的各種新問題。因此，商業(yè)銀行應(yīng)該擁有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)，構(gòu)建并完善風(fēng)險管理體系，為內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理打好堅實的基礎(chǔ)。實際實施過程中，應(yīng)以所處的具體經(jīng)營環(huán)境為依據(jù)，吸取國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的精華，總結(jié)我國內(nèi)部審計的經(jīng)驗和實際情況，完善適合我國發(fā)展要求的準(zhǔn)則體系。
（二）增強風(fēng)險管理意識，明確內(nèi)部審計目標(biāo)
COSO的ERM框架中新的“風(fēng)險組合觀”中要求對于企業(yè)經(jīng)營中所面臨的各種風(fēng)險因素，企業(yè)的經(jīng)營管理者需要用風(fēng)險組合的理念去識別和管理。商業(yè)銀行不同部門的員工都應(yīng)具備較強的風(fēng)險意識和正確的風(fēng)險管理理念，而且需要在商業(yè)銀行金融活動的不同環(huán)節(jié)中將風(fēng)險管理的理念貫徹其中，因為商業(yè)銀行的風(fēng)險管理理念是商業(yè)銀行經(jīng)營信念和態(tài)度的重要體現(xiàn)，是商業(yè)銀行核心價值觀的具體表現(xiàn)，決定著商業(yè)銀行的發(fā)展前景。內(nèi)部審計作為一項獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，分析、評價和完善風(fēng)險管理、控制和治理的過程，旨在降低商業(yè)銀行的風(fēng)險，增加銀行的價值和改善銀行的運營效益。因此內(nèi)部審計的根本目的是為了增加商業(yè)銀行的價值，而這一目標(biāo)是與風(fēng)險管理的目標(biāo)相一致的。
（三）拓展內(nèi)部審計職能，全面參與風(fēng)險管理
由于風(fēng)險管理是內(nèi)部審計的出發(fā)點，因而拓展內(nèi)部審計的職能，樹立服務(wù)理念，才能更好地為商業(yè)銀行創(chuàng)造更大的價值。內(nèi)部審計作為風(fēng)險管理的重要組成部分，理所當(dāng)然成為企業(yè)的重要組成部分，并在董事會或者設(shè)置有審計委員會等職能部門的領(lǐng)導(dǎo)下發(fā)揮其重要的作用。在風(fēng)險管理體系中全面加入內(nèi)部審計，能夠更全面地對風(fēng)險進(jìn)行管理。在內(nèi)部審計全面融入風(fēng)險管理中必須明確內(nèi)部審計與風(fēng)險管理各自的權(quán)責(zé)，只有這樣才能更好地實現(xiàn)商業(yè)銀行的經(jīng)營目標(biāo)。
（四）提升內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)及專業(yè)勝任能力
商業(yè)銀行內(nèi)部審計職能要想得到充分發(fā)揮，必須提高內(nèi)部審計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，提升商業(yè)銀行本身的內(nèi)部審計能力。提升內(nèi)部審計隊伍可以通過以下方式：第一，結(jié)（下轉(zhuǎn)第107頁）（上接第105頁）合商業(yè)銀行的實際情況，制定系統(tǒng)的審計管理辦法；第二，通過提供內(nèi)部審計人員高薪酬及較為完善的福利，激勵調(diào)動內(nèi)審人員的工作積極性；第三，通過不定期的培訓(xùn)提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)理論和實務(wù)操作技能，增強勝任能力；第四，建立完善的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)業(yè)績考核制度，建立科學(xué)、有效的激勵和約束機制，營造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，培養(yǎng)一批具有良好的敬業(yè)精神及職業(yè)操守的內(nèi)部審計隊伍。
五、結(jié)束語
在復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境和激烈的競爭中，風(fēng)險管理已成為商業(yè)銀行參與競爭的關(guān)鍵性因素。因此，內(nèi)部審計將成為商業(yè)銀行防范風(fēng)險、控制風(fēng)險的重要管理環(huán)節(jié)。在健全、完善內(nèi)部審計制度的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計要充分發(fā)揮其再監(jiān)督的職能，以增強銀行各級管理層的風(fēng)險管理意識，并全面地參與到銀行風(fēng)險管理策略的制訂過程中，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理體系，這樣內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的效用才能夠發(fā)揮的最大，商業(yè)銀行的戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)才能得以實現(xiàn)。
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論文摘要：銀行是經(jīng)營風(fēng)險的企業(yè)，隨著商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整和全面風(fēng)險管理體系的建設(shè)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計關(guān)注的重點也將逐漸轉(zhuǎn)移到風(fēng)險管理上來內(nèi)部審計如何在商業(yè)銀行風(fēng)險管理中發(fā)揮作用?本文以商業(yè)銀行風(fēng)險管理為研究對象，以國內(nèi)外最新審計理念為導(dǎo)向，重點闡述了風(fēng)險審計的涵義及其特征，商業(yè)銀行推行風(fēng)險審計的意義與作用，以及實施風(fēng)險審計面臨問題和解決措施。
全面風(fēng)險管理是從戰(zhàn)略目標(biāo)制定到目標(biāo)實現(xiàn)的全過程風(fēng)險管理，隨著現(xiàn)代商業(yè)銀行所承擔(dān)風(fēng)險的增加，商業(yè)銀行內(nèi)部審計關(guān)注的重點也逐漸轉(zhuǎn)移到風(fēng)險管理上來，當(dāng)今風(fēng)險審計作為一種新的審計理念，成為備受人們關(guān)注的熱點。與其說銀行是在經(jīng)營貨幣的企業(yè)，不如說銀行是經(jīng)營風(fēng)險，從風(fēng)險管理中獲取收益的企業(yè)。商業(yè)銀行一直在利潤與風(fēng)險之間做著謹(jǐn)慎和僥幸的選擇，防范和控制經(jīng)營中的風(fēng)險，實施全面風(fēng)險管理戰(zhàn)略，是商業(yè)銀行面臨的現(xiàn)實而緊迫的任務(wù)。作為現(xiàn)代商業(yè)銀行的審計部門，如何由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計向風(fēng)險預(yù)警和防范為目標(biāo)的風(fēng)險審計轉(zhuǎn)變，合理配置有限的審計資源，提高審計效率與效益，有效發(fā)揮審計監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險中的積極作用，已成為現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計面臨的焦點課題。
風(fēng)險審計的涵義
風(fēng)險審計，也稱風(fēng)險基礎(chǔ)審計或者風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞窃趥鹘y(tǒng)的賬項基礎(chǔ)和內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計上發(fā)展起來的一種審計模式，是指審計人員在對被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上，綜合分析、判斷被審計單位的風(fēng)險狀況及其風(fēng)險程度，從而把有限的審計資源集中到高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險程度采取相應(yīng)的審計對策，重點對高風(fēng)險點進(jìn)行實質(zhì)性測試，從而伎內(nèi)部審計的剩余風(fēng)險降至可接受的最低水平。與賬項基礎(chǔ)審計、內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計相比，風(fēng)險審計關(guān)注點在于對被審單位的風(fēng)險評估，其審計重心向風(fēng)險評估轉(zhuǎn)移，更加關(guān)注的是企業(yè)的風(fēng)險管理活動一一是否建立清晰的風(fēng)險管理戰(zhàn)略、完善的管理架構(gòu)、全面的風(fēng)險管理過程和良好的風(fēng)險管理文化，最終實現(xiàn)風(fēng)險管理效率和價值的最大化，不但可以保證充分的審計覆蓋面，而且對每一個領(lǐng)域都會根據(jù)其風(fēng)險評價結(jié)果有不同的審計頻率與深度，增強了對風(fēng)險的預(yù)防控制作用，風(fēng)險審計方法的重點是識另q、預(yù)防與控制風(fēng)險。因此，風(fēng)險審計理論的核心是從分析審計風(fēng)險入手，通過建立科學(xué)的審計風(fēng)險分析模型，采取定性定量分析方法，量化確定固有保證程度系數(shù)，并控制保證程度系數(shù)，確定可接受的檢查風(fēng)險水平，以確保審計質(zhì)量。
商業(yè)銀行實施風(fēng)險審計方法的壩實重要牲
格林斯潘曾經(jīng)說過：“銀行的基本職能是預(yù)測、承擔(dān)和管理風(fēng)險。”風(fēng)險審計的本質(zhì)和根本目標(biāo)是促進(jìn)和保障商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的穩(wěn)健發(fā)展，促進(jìn)商業(yè)銀行樹立全面的風(fēng)險管理理念，堅持發(fā)展與防范風(fēng)險并重；適應(yīng)市場和業(yè)務(wù)需要，不斷完善風(fēng)險管理手段，健全風(fēng)險管理體制，培育風(fēng)險管理文化，提高風(fēng)險管理水平，促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展，目標(biāo)是優(yōu)化資源配置，將風(fēng)險控制在商業(yè)銀行可以承擔(dān)的范圍內(nèi)，實現(xiàn)風(fēng)險調(diào)整后的收益最大化。
（一）風(fēng)險審計的理念和方法是商業(yè)銀行實施全面風(fēng)險管理的現(xiàn)實選擇，進(jìn)一步提升了內(nèi)部審計的增值服務(wù)?風(fēng)險是商業(yè)銀行與生俱來的產(chǎn)物，存在于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的每一個環(huán)節(jié)當(dāng)中，商業(yè)銀行提供金融服務(wù)的過程也是承擔(dān)和控制風(fēng)險的過程，因此，風(fēng)險管理是商業(yè)銀行永恒的主題。在現(xiàn)代金融領(lǐng)域中，能建立良好的風(fēng)險管理架構(gòu)和體系，對風(fēng)險進(jìn)行全面有效的管理，并以良好的風(fēng)險定價策略實現(xiàn)價值增長，是影響商業(yè)銀行核心競爭力的重要因素，也是實施風(fēng)險審計的必然要求。國有商業(yè)銀行上市后，要在提高全面風(fēng)險管理能力的前提下保持持續(xù)的價值創(chuàng)造能力。
巴塞爾新資本協(xié)議和美國反舞弊財務(wù)報告委員會的發(fā)起組織委員會fCOSO)的《企業(yè)全面風(fēng)險管理框架》將全面風(fēng)險管理概括為對商業(yè)銀行各個層次的業(yè)務(wù)單位和各種類型的風(fēng)險進(jìn)行統(tǒng)籌管理，這種管理要求將包含信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險和其他風(fēng)險的各種金融資產(chǎn)與資產(chǎn)組合，承擔(dān)這些風(fēng)險的各個業(yè)務(wù)單位納入到統(tǒng)一的管理體系中，對各類風(fēng)險依據(jù)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測量并加總，依據(jù)全部業(yè)務(wù)的相關(guān)性對風(fēng)險進(jìn)行全程的控制和管理。風(fēng)險審計正是以全面評估風(fēng)險為基礎(chǔ)，從重要風(fēng)險點上人手，在深入分析判斷不同層面和業(yè)務(wù)單位風(fēng)險狀況的基礎(chǔ)上，確定審計重點，對風(fēng)險高的業(yè)務(wù)集中資源重點審計，通過評估銀行風(fēng)險識別的充分性、風(fēng)險衡量的恰當(dāng)性及風(fēng)險防范的有效性，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的改進(jìn)措施和建議，直接影響商業(yè)銀行經(jīng)營戰(zhàn)略的制定，確保商業(yè)銀行實現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展、風(fēng)險控制和效益增長的有機統(tǒng)一
（二)采用風(fēng)險審計的理論和技術(shù)、是現(xiàn)代商業(yè)銀行審計發(fā)展的目標(biāo)和方向，實現(xiàn)增值型審計轉(zhuǎn)型需要：當(dāng)前國際內(nèi)審發(fā)展已進(jìn)入一個以風(fēng)險管理和公司治理為標(biāo)志的新的發(fā)展階段，西方的絕大部分商業(yè)銀行在內(nèi)部審計均采用了風(fēng)險審計的理論和技術(shù)。國際審計師協(xié)會主席捷奎林?瓦格娜曾提出：“環(huán)境的變化給內(nèi)部審計師帶來增加價值的機會最多的領(lǐng)域是風(fēng)險管理的公司治理。”2003年國際內(nèi)部審計協(xié)會對2001年新的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》(以下簡稱《標(biāo)準(zhǔn)》)修改后，在內(nèi)容上也自始至終都貫穿著風(fēng)險審計的主導(dǎo)思想。
一是在對內(nèi)部審計的定義中要求內(nèi)部審計采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制及監(jiān)管過程進(jìn)行評價進(jìn)而提高它的效率，幫助機構(gòu)實現(xiàn)它的目標(biāo)。二是內(nèi)部審計的目標(biāo)要求內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理。三是內(nèi)部審計的工作重點要求內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理。四是標(biāo)準(zhǔn)對審計計劃、審計測試、審計結(jié)果、后續(xù)審計各個方面都作了和風(fēng)險相關(guān)的明確規(guī)范。五是關(guān)于剩余風(fēng)險，《標(biāo)準(zhǔn)》做出了在審計執(zhí)行主管認(rèn)為高級管理層接受的剩余風(fēng)險水平對于機構(gòu)來說是無法接受時就報告董事會加以解決的規(guī)定。這些規(guī)定和要求將內(nèi)部審計的范圍延伸到風(fēng)險管理和公司治理，所以風(fēng)險管理已經(jīng)成為內(nèi)部審計的主要工作。隨著風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時代的來臨，內(nèi)部審計的工作重點也發(fā)行了變化，現(xiàn)代內(nèi)部審計突破了傳統(tǒng)的監(jiān)督、鑒證、評價職能的范圍，更多地介入商業(yè)銀行有效的風(fēng)險管理機制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)領(lǐng)域。
風(fēng)瞼審計在項代商業(yè)銀行風(fēng)瞼管理中的作用
(一)風(fēng)險審計有利于提高商業(yè)銀行風(fēng)險管理水平，促進(jìn)風(fēng)險文化建設(shè)。風(fēng)險基礎(chǔ)審計主動發(fā)現(xiàn)和控制各項風(fēng)險，通過對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)部門進(jìn)行風(fēng)險評估，并按照次序排列風(fēng)險，集中高風(fēng)險的項目優(yōu)先審計。前者試圖阻止不期望的行為發(fā)生，這種事先的控制有助于阻止損失的發(fā)生；后者試圖檢查出不期望發(fā)生的行為，檢查性的控帶l目的是提供損失發(fā)生的證據(jù)。這兩種類型的控制都是必要的內(nèi)部控制系統(tǒng)，使商業(yè)銀行的內(nèi)控機制完善、管用。同時，風(fēng)險審計關(guān)注的重點是業(yè)務(wù)過程中的每一個風(fēng)險點，涉及所有員工和管理者，這樣有助于形成商業(yè)銀行風(fēng)險文化，從而提高商業(yè)銀行全面風(fēng)險管理水平。
(二)風(fēng)險審計有利于對風(fēng)險事件的識別風(fēng)險審計采用通用風(fēng)險分析模板及方法，識別商業(yè)銀行業(yè)務(wù)過程的風(fēng)險和外部環(huán)境風(fēng)險。風(fēng)險審計人員運用某些分析方法，創(chuàng)造性地進(jìn)行分析，判斷管理層是否完全識別了企業(yè)的所有風(fēng)險，若有遺漏的風(fēng)險要提醒管理層加以考慮。
(三)風(fēng)險審計有利于對風(fēng)險的反應(yīng)和控制。在風(fēng)險反應(yīng)活動中，商業(yè)銀行要根據(jù)不同的風(fēng)險決定要采取的策略和方法，決定是避免風(fēng)險、接受風(fēng)險、還是降低風(fēng)險。如對有相對的風(fēng)險回報的風(fēng)險，商業(yè)銀行可以考慮接受，但要采取控制措施，才能將風(fēng)險降低到可以接受的水平，獲得希望的回報。對于這部分風(fēng)險，商業(yè)銀行會采取減少風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險或分擔(dān)風(fēng)險的辦法以降低商業(yè)銀行承受的風(fēng)險。風(fēng)險審計人員的主要工作在于分析、評價風(fēng)險回報的合理性、減少風(fēng)險的措施的有效性、以及接受風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險分擔(dān)的那一方的風(fēng)險。
(四)風(fēng)險審計有利于對風(fēng)險信息溝通和風(fēng)險管理系統(tǒng)的監(jiān)控。在風(fēng)險信息溝通活動中，商業(yè)銀行的風(fēng)險管理要將風(fēng)險及時有效地傳遞給內(nèi)部相關(guān)人員，以便及時采取相應(yīng)的控制措施。風(fēng)險審計人員可以通過評價報告系統(tǒng)證明風(fēng)險信息被準(zhǔn)確、及時地傳遞到相關(guān)人員，內(nèi)部審計報告可以向董事會和審計委員會傳遞風(fēng)險是否得到有效管理的信息。在監(jiān)控活動中，商業(yè)銀行要對風(fēng)險管理進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控，通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行的監(jiān)控和對定期檢查結(jié)果及意外事項的處理結(jié)果的評價，保證商業(yè)銀行對風(fēng)險管理是一直有效的。風(fēng)險審計人員可以通過分析環(huán)境和風(fēng)險變化，檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)是否已更新，是否能控制新的風(fēng)險。還可以通過后續(xù)審計管理層對審計中發(fā)現(xiàn)的問題及對意外事項的處理情況，檢查新的控制措施是否有效，將分析結(jié)果和建議提供給管理層以便改進(jìn)控制措施。
風(fēng)險審計在捕國商業(yè)銀行規(guī)劃與存在問題
(一)風(fēng)險基礎(chǔ)審計的法制化、制度化規(guī)范化建設(shè)的道路還很漫長。一是商業(yè)銀行內(nèi)部制度調(diào)整工作量大，相關(guān)業(yè)務(wù)制度和操作流程也要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整；二是支持系統(tǒng)建設(shè)難度大，因長期需要具備相應(yīng)功能的電子化系統(tǒng)作支持，要求商業(yè)銀行改進(jìn)現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)，并開發(fā)建設(shè)風(fēng)險評估系統(tǒng)，風(fēng)險評估系統(tǒng)的建設(shè)包括業(yè)務(wù)流程、歷史數(shù)據(jù)收集、參數(shù)選擇等需要大量投資和時間準(zhǔn)備。三是短期內(nèi)風(fēng)險審計人員素質(zhì)難以提高。風(fēng)險審計人員需要精通包括審計、會計財務(wù)、法律、邏輯學(xué)、信息學(xué)、系統(tǒng)論、管理學(xué)等專業(yè)知識，懂得運用經(jīng)濟(jì)、數(shù)理、計算機等專用分析手段來預(yù)知和減少風(fēng)險，每位風(fēng)險審計人員達(dá)到運用自如的水準(zhǔn)尚需時日。
(二)審計證據(jù)的較高要求增加風(fēng)險審計取證的難度風(fēng)險基礎(chǔ)審計必須獲取充足的、可靠的相關(guān)的證據(jù)以判斷，而目前我國商業(yè)銀行風(fēng)險基礎(chǔ)審計缺少可供遵循的標(biāo)準(zhǔn)和程序，且審計取證的渠道和方式多樣，因此，審計人員一般都需要提高調(diào)查樣本代表性和增大調(diào)查樣本的方法，以增強對總體風(fēng)險推斷的準(zhǔn)確性。
(三)風(fēng)險審計技術(shù)手段落后，難以適應(yīng)工作需要。計算機會計信息系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，大大增強了審計的及時性，事后審計；逐步被實時審計所代替，這與針對經(jīng)營全過程的風(fēng)險基礎(chǔ)審計不謀而合。在我國，商業(yè)銀行審計人員大多數(shù)對計算機輔助審計不太熟悉，許多還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無所適從．審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低、準(zhǔn)確差，嚴(yán)重影響了審計作用的發(fā)揮，無法滿足商業(yè)銀行風(fēng)險基礎(chǔ)審計工作的需要
(四)協(xié)調(diào)配臺欠缺，降低了審計結(jié)果的運用日常審計中很少利用紀(jì)檢、人事及其他部門掌握的信息，審計結(jié)束后，除個別項目外一般也不與這些部門交換，致使審計成果在干部考核、任用、獎懲等方面沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，相應(yīng)削弱了審計的威懾力。
我國商業(yè)銀行發(fā)展和完善風(fēng)險審計的對策
(一)正確認(rèn)識風(fēng)險基礎(chǔ)審計在銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要作用，為風(fēng)險審計的發(fā)展刨造良好的環(huán)境商業(yè)銀行公司治理的核心問題是委托人(股東、投資者、管理者)如何激勵和約束人(經(jīng)理層)、積極有效地完成受托經(jīng)營管理責(zé)任，以確保股東或投資者財富最大化。顯然僅僅通過財務(wù)審計，委托人難以全面了解人是否有效履行其受托責(zé)任，而風(fēng)險基礎(chǔ)審計有利于減少信息不對稱性，較為全面地提供委托人所需要的有關(guān)經(jīng)營管理活動方面信息，大大遏制了“道德風(fēng)險”的發(fā)生，增強了經(jīng)營管理的透明度，從而達(dá)到控制和抑制“內(nèi)部人控制”的目的，同時，通過風(fēng)險審計可以有效地判斷人的業(yè)績和能力，評價人對受托人責(zé)任履行情況，促進(jìn)人提高經(jīng)營管理效率因此，風(fēng)險審計是商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的“四大基石”之一。
（二)抓緊制定風(fēng)瞼基蒯{計；，立則盡快完善評價標(biāo)：停體系要吸收借鑒美國、英國、典等發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗，抓緊研究制定我國的風(fēng)險基礎(chǔ)審計準(zhǔn)則，這是開展風(fēng)險審計的當(dāng)務(wù)之急。風(fēng)險基礎(chǔ)審計準(zhǔn)則的制定要遵循“銜接”、“配套”、“務(wù)實”的原則，注意解決好前瞻與現(xiàn)實的矛盾，接軌與國情的矛盾。逐步探索和完善風(fēng)險審計的評價標(biāo)準(zhǔn)體系，量化評價指標(biāo)，為不同項目之間的比較提供依據(jù)
(三)認(rèn)真搞好風(fēng)險基礎(chǔ)審計研究，探索先進(jìn)審計技術(shù)方法。先進(jìn)的審計技術(shù)和方法，是提高審計效率和質(zhì)量的重要保證要通過傳統(tǒng)方法與現(xiàn)代信息技術(shù)的結(jié)合，加大風(fēng)險審計技術(shù)的研究力度，特別要注重探索完善審計抽樣、內(nèi)控測評、風(fēng)險評估等方面的方法和技術(shù)產(chǎn)。在風(fēng)險審計的方法和技術(shù)的研究中，要實行科研人員與實務(wù)人員、科研與調(diào)研、審計人員與項目工程人員相結(jié)合的辦法開展，以增強實用性、指導(dǎo)性和前瞧性。
[論文摘要]本文對我國內(nèi)部管理審計的相關(guān)問題進(jìn)行了闡述，分析了我國內(nèi)部管理審計的發(fā)展現(xiàn)狀，并提出了建議。
一、內(nèi)部管理審計概述
內(nèi)部管理審計是對組織內(nèi)部的各種管理活動進(jìn)行獨立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的檢查和評價，以幫助企業(yè)經(jīng)理改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營能力，更好地完成受托管理責(zé)任。
從定義可知，內(nèi)部管理審計的核心是幫助經(jīng)營者提高生產(chǎn)效率和獲利能力，職能是咨詢性和建設(shè)性的，而不是執(zhí)行性的，是一個系統(tǒng)的調(diào)查、分析和評價過程。審計師必須是獨立的，其職能應(yīng)有外部的性質(zhì)即審計師不能成為受審部門的一員。
二、我國內(nèi)部管理審計存在的問題
在西方發(fā)達(dá)國家，內(nèi)部管理審計已經(jīng)成為內(nèi)部審計的主流，但在我國仍屬于新生事物，存在如下問題：
1．沒有充分認(rèn)識到管理審計在企業(yè)內(nèi)部治理中的作用。許多企業(yè)模仿國外實行了管理審計，但大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計的主要功能還是履行監(jiān)督職責(zé)，主要任務(wù)還是審查財務(wù)收支的真實性、合法性，審計重點仍在財務(wù)收支。而管理審計作為一種獨立、客觀、公正的約束和評價機制，其在公司治理結(jié)構(gòu)中的管理職能尚未得到充分認(rèn)識和重視，使得審計領(lǐng)域、范圍受到限制，管理審計發(fā)展受到影響。
2．內(nèi)部管理審計法規(guī)體系缺失。政府審計和民間審計分別有《審計法》和《注冊會計師法》作為法律依據(jù)，而關(guān)于內(nèi)部管理審計的法規(guī)卻是一片空白。內(nèi)部審計人員在進(jìn)行管理審計時，只能依據(jù)經(jīng)驗和知識進(jìn)行分析判斷，在一定程度上影響了內(nèi)部審計結(jié)論的權(quán)威性和準(zhǔn)確性。
3．內(nèi)部審計對象的特性對內(nèi)部管理審計形成挑戰(zhàn)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善， 企業(yè)集團(tuán)、股份公司等大型企業(yè)的出現(xiàn)、企業(yè)內(nèi)部管理層次增加使得內(nèi)部管理審計對象復(fù)雜化。同時由于企業(yè)的資產(chǎn)重組必然涉及兼并和收購、改制和重組等問題，為審計對象開拓了新領(lǐng)域。凡是對企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營有影響的管理因素都是內(nèi)部管理審計的重要內(nèi)容。內(nèi)部管理審計事項的復(fù)雜性和隱蔽性往往會增加內(nèi)部審計的難度，使內(nèi)部審計人員難以做出正確判斷。由于內(nèi)部管理審計事項與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動聯(lián)系密切，一些敏感事項涉及的人事關(guān)系復(fù)雜、舞弊手段隱蔽，內(nèi)部審計人員取證難度較大。
4．審計程序和方法的不確定性影響管理審計結(jié)果的正確性。傳統(tǒng)的詳細(xì)審核方法成本很高，逐漸被淘汰。由于現(xiàn)代審計強調(diào)成本效益原則，審計人員可能會舍棄一些對審計結(jié)論影響不大但耗時費力的審計程序，這可能導(dǎo)致管理審計結(jié)論出錯，有可能誤導(dǎo)管理層的決策。
5．審計人員的素質(zhì)不能滿足管理審計需要。（1）審計人員綜合素質(zhì)不高。企業(yè)現(xiàn)有審計人員多是從財會崗位轉(zhuǎn)過來的，對財務(wù)、會計等專業(yè)知識比較熟悉，而對現(xiàn)代管理等知識相對欠缺，不能滿足現(xiàn)代管理審計發(fā)展的需要。（2）審計人員的獨立性不夠，影響了其發(fā)揮管理審計作用的積極性。審計人員在參與企業(yè)管理活動，開展審計業(yè)務(wù)時，或多或少地受到管理者的暗示，或者審計人員迫于某種壓力，不能充分揭示管理者的失誤而帶來的后果，這必將使審計的效果和評價大打折扣。（3）審計人員在數(shù)量上還不能滿足企業(yè)進(jìn)行管理審計的需要。有些企業(yè)審計人員本來就不多，有的還到其他單位住勤，有的離職學(xué)習(xí)，又得不到及時補充，因此，在數(shù)量上就明顯不足。
6．審計信息的不足導(dǎo)致內(nèi)部管理審計的廣度和深度不夠。當(dāng)今的企業(yè)日益集團(tuán)化，管理層次化，其參與企業(yè)管理活動的范圍必將受到限制，從而難以實現(xiàn)對管理信息的占用，更無從提出改善管理的建議和措施了。
7．企業(yè)的內(nèi)部管理審計風(fēng)險意識較為薄弱。所謂內(nèi)部管理審計風(fēng)險，是指企業(yè)內(nèi)部審計組織或人員對具有重要影響的經(jīng)營管理活動進(jìn)行審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性。內(nèi)部管理審計風(fēng)險的形成因素，主要由三方面構(gòu)成：客觀因素、主觀因素和審計方法的選擇。在企業(yè)內(nèi)部管理不斷市場化的今天，隨著內(nèi)部審計所面臨的審計環(huán)境、審計內(nèi)容、審計目標(biāo)、審計方法的轉(zhuǎn)變，重新評估內(nèi)部管理審計風(fēng)險十分必要。
三、幾點建議
1．管理層應(yīng)高度重視內(nèi)部管理審計的作用，認(rèn)識到這是一種面向未來的，以改進(jìn)管理為導(dǎo)向，以審查受托管理責(zé)任為己任，有別于傳統(tǒng)財務(wù)審計的審計類型。
2．盡快建立健全內(nèi)部管理審計法規(guī)體系，開發(fā)管理審計標(biāo)準(zhǔn)。管理審計標(biāo)準(zhǔn)是審計人員對被審計事項進(jìn)行評價的依據(jù)。國家可以制定一個指導(dǎo)所有行業(yè)的內(nèi)部管理審計框架體系，企業(yè)可以在大框架體系內(nèi)，由內(nèi)部管理審計機構(gòu)自行開發(fā)適合本企業(yè)的管理審計標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計人員只有在建立了一整套適合本企業(yè)的管理評價體系之后，才可對被審計事項進(jìn)行評價，使內(nèi)部管理審計工作有法可依、有章可循。
3．對內(nèi)部審計人員在人員、經(jīng)費方面予以支持。有條件的企業(yè)，可以設(shè)立審計委員會，配備總審計師，并且在經(jīng)費上予以傾斜。在人員的配備上，各種專業(yè)特長的人員都應(yīng)齊全，以便全面監(jiān)督企業(yè)的管理活動，服務(wù)于企業(yè)。確立內(nèi)部管理審計的周期。目前，我國的內(nèi)部管理審計工作可以每兩年進(jìn)行一次，而且應(yīng)當(dāng)將審計工作分散在平時，分期分批的進(jìn)行，以便避免審計工作過分集中。
4．不斷充實和提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)、建立管理審計師考核或考試制度，形成高素質(zhì)的管理審計師隊伍。首先，加強對審計人員的培訓(xùn)包括對其進(jìn)行后續(xù)教育。其次，在機制上、制度上保證審計人員的獨立性。可從社會上聘請外審人員參與企業(yè)的審計項目，以保證審計的高度獨立性。或者，可以建立一個內(nèi)部管理審計事務(wù)所等中介機構(gòu)，為那些沒有實力的企業(yè)提供服務(wù)。
5．靈活運用審計方法，提高審計效果。在審計過程中，要選準(zhǔn)審計的重點內(nèi)容和事項，找到切入點，從中發(fā)現(xiàn)控制的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地運用審計方法，多角度地分析問題產(chǎn)生的原因及后果，捕捉改進(jìn)企業(yè)各項經(jīng)營管理的信息，推動企業(yè)發(fā)展。在運用計算機輔助審計方面積極進(jìn)行探索，改變傳統(tǒng)的審計方法和思路，拓展和延伸審計的廣度和深度，為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的迅猛發(fā)展，面對信息革命的挑戰(zhàn)，必須將信息技術(shù)與審計業(yè)務(wù)相結(jié)合，將數(shù)據(jù)審計與系統(tǒng)審計相結(jié)合，將傳統(tǒng)方法和技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合，提高審計的效率和效果。
6．強化內(nèi)部審計人員的風(fēng)險意識。內(nèi)部審計人員是內(nèi)部管理審計工作的具體執(zhí)行者和操作者。強化他們的風(fēng)險意識，對控制和防范內(nèi)部管理審計風(fēng)險有至關(guān)重要的作用。在審計的計劃階段，要認(rèn)真評估管理控制的控制風(fēng)險；在審計的實施階段，要依法收集和認(rèn)定審計證據(jù)，并且盡最大努力保證審計證據(jù)的客觀性、合法性和充分性；在審計的報告階段，對審計意見的表達(dá)應(yīng)當(dāng)留有余地，避免使用絕對化的語言等。
總之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合本企業(yè)的實際情況，有效利用內(nèi)部管理審計為增加本企業(yè)價值作服務(wù)。
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