時(shí)間：2022-09-11 01:35:27
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【論文關(guān)鍵詞】重要性原則；會(huì)計(jì)帳戶；設(shè)置；運(yùn)用；分析
世界各國對于重要性原則的表述雖不盡相同，但對重要性概念的認(rèn)識(shí)卻是基本一致的。都認(rèn)為信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策就是重要的。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為：如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性。重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯(cuò)報(bào)的特定環(huán)境下所判斷的項(xiàng)目或錯(cuò)誤的大小。我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定了會(huì)計(jì)核算必須遵循的一般原則，重要性原則就是其中之一。
1 重要性原則在會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置中的運(yùn)用
重要性原則是指在會(huì)計(jì)核算過程中，對交易或事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序予以處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確的披露；對于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出正確判斷的前提下，則可適當(dāng)簡化處理。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，按照經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)兩種。主營業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，所以在會(huì)計(jì)核算中，對主營業(yè)務(wù)的反映就是重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，正是基于此，在會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置上專門設(shè)置了反映主營業(yè)務(wù)成本增減變動(dòng)情況的“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶和反映因?yàn)橹鳡I業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加情況的“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，主營業(yè)務(wù)成本和稅金及附加被分項(xiàng)反映。對于包裝物、低值易耗品和無形資產(chǎn)等的價(jià)值損耗并沒有專設(shè)賬戶，而是將其損耗價(jià)值直接在賬面上注銷，究其原因主要是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要資源，尤其是在以有形資產(chǎn)為主的工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了相當(dāng)?shù)谋戎兀裕瑢τ诠潭ㄙY產(chǎn)不僅需要設(shè)置只反映其原始價(jià)值變化的“固定資產(chǎn)”賬戶，還需要設(shè)置專門反映其損耗價(jià)值的“累計(jì)折舊”賬戶，反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。現(xiàn)金和銀行存款是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，很容易發(fā)生被盜竊或者被挪用等損失，所以必須要加強(qiáng)對它們的管理，現(xiàn)金和銀行存款的管理是財(cái)務(wù)管理中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。預(yù)收貨款的處理同預(yù)付貨款一樣，如果預(yù)收貨款比較重要，也是要單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶反映，否則就合并在“應(yīng)收賬款”賬戶中進(jìn)行核算。
2 重要性原則在會(huì)計(jì)處理方法選擇上的判斷確定與運(yùn)用
重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的確定是運(yùn)用重要性原則的關(guān)鍵。重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)針對會(huì)計(jì)報(bào)表使用者來確定。由于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的多元性和多層次性，他們對會(huì)計(jì)報(bào)表信息的使用要求各不相同，因而對重要性的判斷就有了多重標(biāo)準(zhǔn)。西方各國自70年代以來長期致力于統(tǒng)一重要性標(biāo)準(zhǔn)的研究。世界各國的會(huì)計(jì)界和審計(jì)界也未能就重要性劃定一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，都只是針對各種具體情形制定了一些較模糊的標(biāo)準(zhǔn)或只是規(guī)范了確定重要性標(biāo)準(zhǔn)的基本原則與方法。在設(shè)計(jì)樣本和評價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)，可容忍誤差(又稱精確度界限)是要考慮的關(guān)鍵因素之一，它不僅是確定樣本規(guī)模的重要參數(shù)，也是評價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要依據(jù)，是實(shí)施審計(jì)抽樣的前提。一般只在出租、出借包裝物和低值易耗品的數(shù)量不多、金額不大時(shí)采用該方法，否則應(yīng)采用其他方法。個(gè)別計(jì)價(jià)法是存貨發(fā)出計(jì)價(jià)眾多方法中的一種，該方法是以發(fā)出存貨的實(shí)際進(jìn)貨單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨的成本，保持了存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)的一致性，是一種最真實(shí)、合理和準(zhǔn)確的方法。但是，這種方法在操作中需要對發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，操作起來比較復(fù)雜、工作量較大，所以，對于數(shù)量比較多、單價(jià)比較低的存貨不適宜采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，而對于那些容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶和名畫等貴重物品才值得使用個(gè)別計(jì)價(jià)法，也只有對這些數(shù)量不多的貴重物品在選擇計(jì)價(jià)方法時(shí)應(yīng)該選擇個(gè)別計(jì)價(jià)法，力求成本計(jì)算的合理和準(zhǔn)確。
3 重要性原則在會(huì)計(jì)信息披露方面的運(yùn)用
財(cái)務(wù)情況說明書應(yīng)說明的事項(xiàng)我國工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度第85條對本期或下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生影響的事項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日期發(fā)生的對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)有重大影響的事項(xiàng)等。財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的重要手段，由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書三部分組成，其中的會(huì)計(jì)報(bào)表附注主要包括兩方面內(nèi)容：一是對會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的補(bǔ)充說明；二是對會(huì)計(jì)報(bào)表中無法描述，而又必需要說明的重要財(cái)務(wù)信息的披露，這些信息對于會(huì)計(jì)信息使用者的決策將會(huì)產(chǎn)生重大影響，依據(jù)重要性原則，必須將這些信息進(jìn)行披露。重要性原則的建立與運(yùn)用，解決了如何確定會(huì)計(jì)報(bào)表總體和各報(bào)表項(xiàng)目的可容忍誤差及如何評價(jià)審計(jì)效果的問題，從而為各種審計(jì)測試方法尤其是審計(jì)抽樣方法的運(yùn)用創(chuàng)造了條件。現(xiàn)代審計(jì)抽樣技術(shù)主要包括判斷抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣兩種，而無論是判斷抽樣還是統(tǒng)計(jì)抽樣，在抽樣規(guī)模的確定、樣本量的設(shè)計(jì)、抽樣方法的選用及抽樣結(jié)果的評價(jià)等方面都要運(yùn)用重要性原則。重要性原則是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中對交易事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露。
參考文獻(xiàn)
［1］晉江濤，重要性原則在成本會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì) >> 2006年3期
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論文關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析,醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表,應(yīng)用
引言
隨著醫(yī)療機(jī)構(gòu)的管理及醫(yī)療產(chǎn)權(quán)制度改革的不斷深入，醫(yī)院在經(jīng)營自主權(quán)上有很大擴(kuò)展，在資金的籌集、使用和分配上已經(jīng)有相當(dāng)大的自主權(quán)。醫(yī)院的投資者和管理者及相關(guān)的人員越來越重視醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果，此時(shí)，能夠反映資金運(yùn)作的有效性和合理性得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表就突顯的尤其重要[1]。現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主體和核心，主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)收支總表、業(yè)務(wù)收入明細(xì)表、業(yè)務(wù)支出明細(xì)表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、財(cái)務(wù)分析及基本數(shù)字表等。它能反映醫(yī)院的資金結(jié)構(gòu)、營運(yùn)能力、償債能力和盈利能力。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表分析，是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的組成部分和重要手段，通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析，可以評價(jià)、預(yù)測醫(yī)院經(jīng)營成果，客觀地總結(jié)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平，揭示存在的問題，改進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作，提高財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展。
1.醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容
《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表、基金變動(dòng)情況表以及基本數(shù)字表等組成。醫(yī)院財(cái)務(wù)分析，不僅是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要手段，也是醫(yī)院達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的重要管理方法。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也不斷發(fā)生深刻的變化[2]。因此，要重視和加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析，以提高經(jīng)濟(jì)效益，提高醫(yī)院競爭力。醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容主要有以下幾個(gè)方面：
（1）資產(chǎn)負(fù)債及償債能力分析
主要分析醫(yī)院償還到期債務(wù)的能力，分析醫(yī)院資產(chǎn)的安全性。主要指標(biāo)有資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等。對醫(yī)院償債能力的分析主要利用資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)數(shù)據(jù)來進(jìn)行。資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)等式，把醫(yī)院的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)項(xiàng)目排列，按照一定的編制要求而成的。報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目可以說明醫(yī)院所擁有的各種資源以及醫(yī)院償還債務(wù)的能力。報(bào)表中的凈資產(chǎn)項(xiàng)目說明了醫(yī)院擁有的資產(chǎn)總額。報(bào)表的負(fù)債項(xiàng)目說明醫(yī)院所負(fù)擔(dān)的長、短期債務(wù)的數(shù)量。其中資產(chǎn)負(fù)債率是負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比例。這個(gè)比率越高，說明醫(yī)院負(fù)債越多，反之說明該醫(yī)院的長期償債能力越強(qiáng)。流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率，該比率越高，表明醫(yī)院的短期償債能力越強(qiáng)，但流動(dòng)比率過高，表明流動(dòng)資產(chǎn)占用過多，會(huì)降低資金的使用效率，影響醫(yī)院的獲利能力。速動(dòng)比率是速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。該比率越高，債權(quán)人的權(quán)益就越有保障，但速動(dòng)比率過高，有可能是醫(yī)院應(yīng)收賬款占用過多，現(xiàn)金回籠速度慢，反而會(huì)降低醫(yī)院短期償債能力。
（2）收入支出情況分析
通過對收入支出總表分析，可以判斷醫(yī)院的業(yè)務(wù)開展成果，分析醫(yī)院業(yè)務(wù)收入完成情況;支出使用情況;業(yè)務(wù)收入、支出構(gòu)成比例，以及影響業(yè)務(wù)收入、支出增減變動(dòng)的因素，從而找出問題所在，及時(shí)采取措施，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院總收入主要包括醫(yī)院自身實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入三方面，由于上級補(bǔ)助收入很少，可在分析時(shí)作說明，因此對收入的分析主要從業(yè)務(wù)收入及財(cái)政補(bǔ)助收入兩方面進(jìn)行分析。支出情況主要分析業(yè)務(wù)支出及項(xiàng)目撥款支出兩方面，由于項(xiàng)目撥款比較單一，可在分析時(shí)說明，所以支出情況說明主要是對醫(yī)院業(yè)務(wù)支出情況進(jìn)行分析說明。現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度將支出分為人員支出、公用支出及對個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出三方面來進(jìn)行分析。人員經(jīng)費(fèi)支出主要是反映單位在一定時(shí)期內(nèi)的在職職工的人員費(fèi)用支出情況，公用經(jīng)費(fèi)主要是反映一定時(shí)期內(nèi)醫(yī)院在經(jīng)營活動(dòng)中所必需的消耗，對個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出主要是反映離退休費(fèi)用及職工個(gè)人和家庭補(bǔ)助情況。
（3）營運(yùn)能力分析
營運(yùn)能力是指醫(yī)院基于外部市場環(huán)境的約束，通過內(nèi)部人力資源和生產(chǎn)資料的配置組合而對財(cái)務(wù)目標(biāo)所產(chǎn)生作用的大小。主要分析指標(biāo)有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)利用率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率可以用應(yīng)收賬款平均天數(shù)來表示。應(yīng)收賬款平均周轉(zhuǎn)天數(shù)越短，說明應(yīng)收賬款占用醫(yī)院流動(dòng)資金的時(shí)間越少；存貨周轉(zhuǎn)率是反映存貨停留在醫(yī)院的時(shí)間，也可用周轉(zhuǎn)天數(shù)來表示，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)越少，說明周轉(zhuǎn)速度越快。
除此之外，還有發(fā)展能力分析等其他相關(guān)指標(biāo)。依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表和統(tǒng)計(jì)報(bào)表，分析病床使用率、每門診人次費(fèi)用、每住院人次費(fèi)用、藥品收入占業(yè)務(wù)收入的比例、參保和非參保收入構(gòu)成比例等，來了解收入的構(gòu)成狀況，增加醫(yī)院的收入。
2.醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的方法
醫(yī)院財(cái)務(wù)要引用現(xiàn)代財(cái)務(wù)分析的方法，運(yùn)用各種經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)公式和模式，健全醫(yī)院財(cái)務(wù)分析體系，利用比率分析法、比較分析法、平衡分析法、因素分析法、圖表分析法等。結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、醫(yī)療收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表、現(xiàn)金流量表、根據(jù)經(jīng)營管理實(shí)際需要，對醫(yī)院各個(gè)時(shí)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他相關(guān)資料對會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)進(jìn)行全面分析[3]。
醫(yī)院通過對不同時(shí)期收入、支出、結(jié)余進(jìn)行對比分析，找出差距；通過因素分析，可測定各因素變化的影響；通過經(jīng)濟(jì)批量分析，可掌握藥品、庫存物資的利用情況；購、銷、存進(jìn)行一體化管理，既保證業(yè)務(wù)正常需要，又不積壓資金；評價(jià)經(jīng)濟(jì)效益，核定最佳經(jīng)濟(jì)批量，通過投入產(chǎn)出分析，可對制劑生產(chǎn)進(jìn)行本、量、利的測定，評價(jià)經(jīng)濟(jì)效益；通過趨勢動(dòng)態(tài)對比，可對醫(yī)院的發(fā)展趨勢進(jìn)行測定；通過對大型設(shè)備投資項(xiàng)目進(jìn)行專題分析，可減少盲目投資帶來的損失，防范和規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過一系列科學(xué)的財(cái)務(wù)分析方法，充分利用醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料，為改進(jìn)醫(yī)院理財(cái)水平，提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。
4.總結(jié)
醫(yī)院財(cái)務(wù)分析是一種綜合性的財(cái)務(wù)管理，涉及到醫(yī)院的外部環(huán)境和醫(yī)院內(nèi)部的各種管理，需要我們不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)踐中不斷探索、不斷創(chuàng)新，要體現(xiàn)出科學(xué)化、規(guī)范化和實(shí)用化和有利于宏觀決策化的特點(diǎn)。總之，通過對醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表分析，可以正確地評價(jià)醫(yī)院經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，從而更好地進(jìn)行經(jīng)營決策，促進(jìn)醫(yī)院快速發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
1 何鐵方.醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究,2003,(12).
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【關(guān)鍵詞】 EVA； 央企； 績效評價(jià)
中圖分類號：F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號：1004-5937（2014）16-0069-03經(jīng)濟(jì)附加值（Economic Value Added，簡稱EVA）是由美國學(xué)者Stewart提出由美國著名的思騰思特咨詢公司（Stern Stewart & Co.）注冊并實(shí)施的一套以經(jīng)濟(jì)增加值理念為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、決策機(jī)制及激勵(lì)報(bào)酬制度。EVA評價(jià)指標(biāo)是基于稅后凈營業(yè)利潤和產(chǎn)生這些利潤所需資本投入總成本的一種企業(yè)績效財(cái)務(wù)評價(jià)方法。EVA評價(jià)指標(biāo)的核心思想是注重資本成本，鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值，突出主業(yè)經(jīng)營，提高資金使用效率，兼顧投資者與經(jīng)營者的利益。
一、EVA績效評價(jià)體系在我國中央企業(yè)應(yīng)用的背景
央企在國民經(jīng)濟(jì)中占有主導(dǎo)地位并起著重要的帶頭作用，隨著央企的逐步發(fā)展，以前簡單的目標(biāo)管理已不能滿足企業(yè)對價(jià)值管理的急切需求，企業(yè)資本使用率低下、缺乏創(chuàng)新意識(shí)、只大不強(qiáng)等問題逐漸暴露了出來。 EVA績效指標(biāo)對央企解決積累已久的問題具有顯著的引導(dǎo)作用，它不但能夠指引央企做強(qiáng)做大，還能使其在國際經(jīng)濟(jì)中擁有更長遠(yuǎn)的競爭力。
探討EVA績效評價(jià)體系在央企應(yīng)用的可行性，可以運(yùn)用SWOT-PEST矩陣分析法，分別從政治法律（Politics）、經(jīng)濟(jì)（Economics）、社會(huì)文化（Society）及技術(shù)（Technology）角度出發(fā)，具體分析EVA評價(jià)體系在央企運(yùn)用中的優(yōu)勢（Strengths）、劣勢（Weakness）、機(jī)遇（Opportunities）及威脅（Threats）（見表1）。
根據(jù)SWOT-PEST矩陣分析，可以看出EVA績效評價(jià)在我國央企的應(yīng)用是可行的。雖然存在內(nèi)部因素的劣勢和外部因素的威脅，但是只要認(rèn)真分析國外上市公司的案例，汲取其成功和失敗的經(jīng)驗(yàn)，對EVA做出相應(yīng)的調(diào)整，應(yīng)用是具有可行性的。此前，央企考核體系是以傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)指標(biāo)為主，而會(huì)計(jì)指標(biāo)又以利潤、凈資產(chǎn)等絕對量指標(biāo)為主。這種考核方式只是單純地考慮利潤、凈資產(chǎn)而不考慮投入成本，這樣會(huì)使企業(yè)不能真實(shí)地反映其經(jīng)營業(yè)績。EVA考慮的是“全部資本的成本”，是企業(yè)稅后凈營業(yè)利潤減去包括股權(quán)成本和債務(wù)成本的所得，它彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)指標(biāo)的缺陷，考慮到了資本和債務(wù)是有成本的，強(qiáng)化了提高資本使用效率的目標(biāo)。
目前，國務(wù)院國資委在引進(jìn)EVA對中央企業(yè)評價(jià)方面，由于受許多條件的限制，為慎重起見，只能以EVA評價(jià)指標(biāo)的打分排名，其計(jì)算公式為：
EVA＝稅后凈營業(yè)利潤－資本成本＝稅后凈營業(yè)利潤－調(diào)整后資本×平均資本成本率
稅后凈營業(yè)利潤＝營業(yè)利潤＋財(cái)務(wù)費(fèi)用＋投資收益－EVA稅收調(diào)整
EVA稅收調(diào)整＝利潤表上所得稅＋（財(cái)務(wù)費(fèi)用＋營業(yè)外支出－營業(yè)外收入）×稅率
調(diào)整后總資本＝平均所有者權(quán)益＋平均負(fù)債合計(jì)-平均無息流動(dòng)負(fù)債-平均在建工程
其中：平均資本成本率原則上定為5.5%，對于承擔(dān)國家政策性任務(wù)較重且資產(chǎn)通用性較差的企業(yè)，平均資本成本率可以定為4.1%；如果資產(chǎn)負(fù)債率在75%以上的工業(yè)企業(yè)或資產(chǎn)負(fù)債率在80%以上的非工業(yè)企業(yè)，平均資本成本率需上浮0.5個(gè)百分點(diǎn)。資本成本率一經(jīng)確定，三年內(nèi)基本保持不變。
二、案例分析
央企ZSY公司是國有重要骨干企業(yè)，是以油氣業(yè)務(wù)、工程技術(shù)服務(wù)、石油工程建設(shè)、石油裝備制造、金融服務(wù)、新能源開發(fā)等為主營業(yè)務(wù)的綜合性國際能源公司，是我國主要的油氣生產(chǎn)商和供應(yīng)商之一。筆者使用傳統(tǒng)績效評價(jià)下的ZSY公司經(jīng)營狀況與基于EVA評價(jià)指標(biāo)方法下的ZSY公司經(jīng)營狀況，對比分析其不同之處。
（一）傳統(tǒng)績效評價(jià)下ZSY公司經(jīng)營狀況
從表2可以看出，ZSY公司連續(xù)兩年的流動(dòng)比率小于2、速動(dòng)比率小于1，說明ZSY公司短期償債能力不高，這是由該行業(yè)的自身特點(diǎn)所決定的。作為綜合性國際能源公司，其業(yè)務(wù)領(lǐng)域涵蓋油氣業(yè)務(wù)、工程技術(shù)服務(wù)、石油工程建設(shè)、石油裝備制造、金融服務(wù)等，因?yàn)樯a(chǎn)周期較長、材料價(jià)值較高，從而導(dǎo)致存貨占用資金額度較大，造成流動(dòng)比率特別是速動(dòng)比率處于較低的水平。雖然相關(guān)指標(biāo)在行業(yè)內(nèi)處于正常水平，但是在未來經(jīng)營中，ZSY公司仍需加強(qiáng)營運(yùn)資本管理，合理調(diào)整資產(chǎn)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步提高資金使用率，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
從表3中可以看出，ZSY公司2011年應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率較高，存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與同行業(yè)相比也保持了穩(wěn)定的水平。這說明公司收賬迅速，銷售信用管理嚴(yán)格，從而能夠增強(qiáng)企業(yè)短期償債能力，并且減少收賬費(fèi)用和壞賬損失，相對增加了企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的投資收益。但是2012年各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)與2011年相比，都有所降低，這可能與公司資產(chǎn)平均占用金額增加、收入減少以及資金的投入與產(chǎn)出之間關(guān)系的變動(dòng)有關(guān)。
從表4可以看出，ZSY公司的盈利能力還是比較好的，基本維持在相對穩(wěn)定的水平上。但是2012年與2011年相比較，每個(gè)指標(biāo)都有所降低，這表明企業(yè)產(chǎn)品的盈利能力、銷售成本與收入水平和資產(chǎn)的運(yùn)用效率還存在著一定的問題。企業(yè)應(yīng)盡快改善盈利能力，通過提高產(chǎn)品競爭能力、縮短資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)期，同時(shí)控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以改善企業(yè)所面臨的問題。
（二）基于EVA評價(jià)指標(biāo)方法分析ZSY公司的經(jīng)營狀況
從表5中可以看出，會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)對EVA評價(jià)指標(biāo)值的影響是比較明顯的，企業(yè)采用了EVA績效評價(jià)模式，2012年的經(jīng)濟(jì)增加值明顯高于2011年。EVA評價(jià)指標(biāo)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析最大的不同就是扣除了全部資本成本從而可以有效地反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。這樣EVA評價(jià)指標(biāo)可以更好地解決企業(yè)業(yè)績評價(jià)中出現(xiàn)的很多問題。通過對傳統(tǒng)績效評價(jià)下ZSY公司經(jīng)營狀況與基于EVA評價(jià)指標(biāo)方法分析ZSY公司經(jīng)營狀況的對比，可以看出EVA評價(jià)指標(biāo)方法具有以下優(yōu)勢：
其一，EVA評價(jià)指標(biāo)相對于傳統(tǒng)的指標(biāo)，全面關(guān)注了經(jīng)營績效，客觀地衡量評價(jià)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤，兼顧了債務(wù)成本與股權(quán)成本，比較準(zhǔn)確地反映了股東財(cái)富，使得衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績更加嚴(yán)謹(jǐn)與科學(xué)。
其二，EVA評價(jià)指標(biāo)的計(jì)算過程中，對傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收入和成本等項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整，剔除了一些不相關(guān)變量從而消除會(huì)計(jì)核算過程中的差異使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)可靠，有利于正確評估企業(yè)的市場價(jià)值。
其三，EVA評價(jià)指標(biāo)可以解決企業(yè)業(yè)績評價(jià)中出現(xiàn)的很多問題，績效評價(jià)增加值的最大化即股東財(cái)富最大化，它促使企業(yè)管理者站在所有者的角度思考問題，這對管理者具有有效的激勵(lì)作用。
雖然，EVA績效評價(jià)體系日趨完善，但是它依然存在一定的缺陷。
第一，EVA評價(jià)指標(biāo)無法識(shí)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。
企業(yè)公開的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是計(jì)算EVA評價(jià)指標(biāo)數(shù)據(jù)的主要來源。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的格式規(guī)范，且每年都會(huì)進(jìn)行公開披露，比較容易獲取，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性直接影響了EVA評價(jià)指標(biāo)的計(jì)算。眾所周知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的是企業(yè)的賬面價(jià)值，而企業(yè)的賬面價(jià)值很容易通過會(huì)計(jì)政策選擇等不同手段加以粉飾，如果企業(yè)信息披露不健全，公布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)不真實(shí)，那么EVA評價(jià)指標(biāo)的計(jì)算也就失去了意義。因此，EVA評價(jià)指標(biāo)無法識(shí)別企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性，不能避免虛假信息帶來的風(fēng)險(xiǎn)，這是EVA評價(jià)指標(biāo)致命的弱點(diǎn)。
第二，資本成本的變動(dòng)對EVA評價(jià)指標(biāo)的影響較大。
資本成本隨著企業(yè)融資情況和業(yè)務(wù)需求的變動(dòng)而變動(dòng)，EVA評價(jià)指標(biāo)的計(jì)算正是將資本成本考慮在內(nèi)。但是，資本成本實(shí)際上是將貨幣的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)因素考慮在內(nèi)的未來成本，投資者與經(jīng)營者在進(jìn)行決策的過程當(dāng)中需著眼于企業(yè)的長期盈利能力。因此，資本成本是EVA評價(jià)指標(biāo)計(jì)算等式中最不穩(wěn)定的因素。
結(jié) 語
總之，EVA評價(jià)指標(biāo)與傳統(tǒng)績效評價(jià)相比較一個(gè)最大的貢獻(xiàn)是，它將企業(yè)的債務(wù)成本與股權(quán)資本考慮在內(nèi)，對傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收入和成本事項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整，消除會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的差異，從而使企業(yè)權(quán)益資本的核算更加準(zhǔn)確，對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績評價(jià)也更為科學(xué)。EVA評價(jià)指標(biāo)的推行，提高了企業(yè)的盈利水平、資金的合理配置與資產(chǎn)的使用效率，對央企EVA評價(jià)指標(biāo)的管理具有長期的導(dǎo)向機(jī)制。
國務(wù)院國資委推行EVA評價(jià)指標(biāo)并實(shí)施于央企的時(shí)間較短，另外，我國仍處于資本市場不完善、市場監(jiān)管制度不健全的環(huán)境下，這使得EVA評價(jià)指標(biāo)順利從央企推行至我國所有的上市公司仍然需要一個(gè)比較漫長的過程。在這個(gè)過程中，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，汲取先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，積極充分地應(yīng)用EVA評價(jià)指標(biāo)，克服EVA固有的局限性，借鑒國外和國內(nèi)的成功案例，盡快建立起比較完善的EVA管理體系，切實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 甘立明.EVA在央企績效評價(jià)中的應(yīng)用研究［D］.西南財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2011.
［2］ 朱碧新.基于EVA理論的中央企業(yè)績效評價(jià)研究［D］.中國科學(xué)技術(shù)大學(xué)博士學(xué)位論文，2011.
【關(guān)鍵詞】應(yīng)用型財(cái)會(huì)本科；實(shí)踐教學(xué)；改革
應(yīng)用型本科是以培養(yǎng)應(yīng)用型人才為目標(biāo)的本科層次教育。隨著我國高等院校招生規(guī)模的逐年擴(kuò)大，高等教育也從過去的“精英教育”向“大眾化教育”轉(zhuǎn)變。本科院校依據(jù)招生層次有“一本”、“二本”和“三本”,各層次院校的培養(yǎng)目標(biāo)不再是過去單一的研究型，一些“二本”和“三本”院校依據(jù)自己院校的特點(diǎn)提出了以應(yīng)用型作為學(xué)生培養(yǎng)目標(biāo)，以適應(yīng)社會(huì)對人才的需求。而應(yīng)用型財(cái)會(huì)人才與普通財(cái)會(huì)人才相比，最大的區(qū)別點(diǎn)在于，應(yīng)用型人才是具有較強(qiáng)的實(shí)踐動(dòng)手能力、自學(xué)能力、分析問題、解決問題等方面綜合能力的人才。為了實(shí)現(xiàn)這一培養(yǎng)目標(biāo)，很多應(yīng)用型本科院校都對此進(jìn)行著有益的探索和實(shí)踐。
據(jù)有關(guān)院校對全國3個(gè)省、市、自治區(qū)財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生應(yīng)具備的能力進(jìn)行問卷調(diào)查，顯示財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生應(yīng)具備以下能力：一是較強(qiáng)的語言與文字表達(dá)、人際溝通和合作共事能力；二是計(jì)算機(jī)操作能力;三是遵紀(jì)守法、具有較強(qiáng)的自我控制能力；四是財(cái)務(wù)分析決策能力；五是終身獨(dú)立自學(xué)能力、信息獲取及處理能力；六是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理能力。這是應(yīng)用型財(cái)會(huì)本科學(xué)生應(yīng)具備的綜合素質(zhì)和能力。為了將學(xué)生培養(yǎng)成具有以上素質(zhì)與能力的人才，應(yīng)用型本科院校必須在課程的設(shè)置體系、課程的內(nèi)容和教學(xué)的各個(gè)環(huán)節(jié)上都要體現(xiàn)實(shí)踐性，強(qiáng)調(diào)應(yīng)用型和創(chuàng)新性。但很多應(yīng)用型本科院校教學(xué)模式卻存在以下缺陷。
一、現(xiàn)行的財(cái)會(huì)教學(xué)模式存在的缺陷
主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：
(一)培養(yǎng)方向存在偏差
目前，應(yīng)用型本科財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)方向，大都定位在大中型企業(yè)，忽略了多數(shù)應(yīng)用型本科院校也包括當(dāng)前財(cái)會(huì)畢業(yè)生大量地服務(wù)于小企業(yè)這一現(xiàn)實(shí)。
(二)課程設(shè)置不夠合理
體現(xiàn)在“兩課”與專業(yè)課的課時(shí)比例、專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)課的課時(shí)比例、各門專業(yè)課的課時(shí)比例、課堂教學(xué)與實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)的課時(shí)比例等方面存在的課時(shí)結(jié)構(gòu)不盡合理。表現(xiàn)在會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)置過多過濫，不明確會(huì)計(jì)專業(yè)的核心課程，造成會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生掌握的會(huì)計(jì)知識(shí)面寬，而深度不夠的局面。
(三)實(shí)訓(xùn)手段比較欠缺
主要表現(xiàn)在實(shí)訓(xùn)手段以仿真為主，少有實(shí)戰(zhàn)的訓(xùn)練；實(shí)訓(xùn)資料中存在仿而不真，與實(shí)務(wù)操作存在較大的差異，實(shí)訓(xùn)規(guī)范有待加強(qiáng)。
（四）實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)教師素質(zhì)有待提高
主要表現(xiàn)在財(cái)會(huì)教師隊(duì)伍中相對注重的仍是教師的專業(yè)職稱、文憑等，而具有雙師、兼職、企業(yè)工作背景的教師比重仍不理想。這一方面源自具有較好的企業(yè)背景的財(cái)會(huì)專業(yè)人才向高校流動(dòng)的動(dòng)力不足；另外，繁重的教學(xué)和科研任務(wù)，使得校內(nèi)教師無暇顧及外面的兼職及考取會(huì)計(jì)職稱證和注冊會(huì)計(jì)師等證書，即使有有限的閑余時(shí)間也不如進(jìn)行再深造，以此取得高校師資的文憑為重。具有實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)的實(shí)訓(xùn)教師的匱乏必然會(huì)影響實(shí)踐教學(xué)的效果。
二、實(shí)踐教學(xué)改革措施
針對上述應(yīng)用型財(cái)會(huì)本科教學(xué)模式未能很好地體現(xiàn)其應(yīng)用型、實(shí)踐性和創(chuàng)造性，經(jīng)過多年的理論與實(shí)踐教學(xué)探索，筆者認(rèn)為應(yīng)作如下改革：
（一）加大財(cái)會(huì)實(shí)踐課程比重
由于財(cái)會(huì)實(shí)踐課程是體現(xiàn)應(yīng)用型教育的核心課程，它可使學(xué)生把所學(xué)的財(cái)會(huì)理論知識(shí)及時(shí)轉(zhuǎn)化為實(shí)際應(yīng)用能力，為學(xué)生從學(xué)校到工作崗位之間架起了橋梁，是培養(yǎng)應(yīng)用型人才的重要途徑。因此，在制定教學(xué)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)將財(cái)會(huì)實(shí)踐課程的比重由過去的0%提高到30%以上，這樣才能使財(cái)會(huì)專業(yè)畢業(yè)生不斷更新財(cái)會(huì)知識(shí)，適應(yīng)千變?nèi)f化的環(huán)境，在工作崗位上發(fā)揮作用。
（二）建立多層次的財(cái)會(huì)實(shí)踐課程體系
科學(xué)、合理地設(shè)計(jì)財(cái)會(huì)實(shí)踐課程是實(shí)現(xiàn)良好教學(xué)效果的可靠保證。財(cái)會(huì)實(shí)踐課程不僅有利于學(xué)生逐步鞏固所學(xué)的理論知識(shí)，而且有利于對所學(xué)知識(shí)全面系統(tǒng)的理解，達(dá)到系統(tǒng)掌握、融會(huì)貫通的目的。筆者認(rèn)為財(cái)會(huì)實(shí)踐課程應(yīng)包括單項(xiàng)實(shí)踐、綜合實(shí)踐、社會(huì)實(shí)踐、畢業(yè)實(shí)習(xí)與畢業(yè)設(shè)計(jì)等形式。具體設(shè)計(jì)如下：
.單項(xiàng)實(shí)踐課程設(shè)計(jì)科目與時(shí)間安排
單項(xiàng)實(shí)踐課程是以理論教材章節(jié)為試驗(yàn)單位，按理論進(jìn)度分別組織實(shí)踐，科目包括會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表分析、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、會(huì)計(jì)電算化等專業(yè)能力試驗(yàn)課程。一般安排在每門理論課講完的那個(gè)學(xué)期末，時(shí)間大約周，這樣可以乘熱打鐵，提高課堂理論教學(xué)的效果，使財(cái)會(huì)理論與實(shí)踐很好地結(jié)合。
.綜合實(shí)踐課程設(shè)計(jì)科目與時(shí)間安排
財(cái)會(huì)綜合實(shí)踐課程是將幾門相關(guān)課程的知識(shí)融合在一起進(jìn)行的實(shí)踐，目的是達(dá)到綜合運(yùn)用知識(shí)的能力。如在學(xué)習(xí)《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《成本會(huì)計(jì)》時(shí)分別安排了單項(xiàng)實(shí)踐。在《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《成本會(huì)計(jì)》兩門課程都學(xué)習(xí)完之后，再安排～3周的時(shí)間會(huì)計(jì)綜合實(shí)習(xí)課程，重點(diǎn)進(jìn)行工業(yè)企業(yè)的綜合會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐，實(shí)踐的目的是熟悉企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿的登記、成本的核算和會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)務(wù)。試驗(yàn)的內(nèi)容一般選用一個(gè)工業(yè)企業(yè)月份的業(yè)務(wù)進(jìn)行試驗(yàn)。實(shí)驗(yàn)時(shí)只提供原始憑證,要求根據(jù)所提供的原始憑證編制記賬憑證、登記賬簿、年終結(jié)賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等一整套會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)，以培養(yǎng)學(xué)生的動(dòng)手和應(yīng)用能力。
又比如在財(cái)務(wù)管理、中級財(cái)務(wù)管理學(xué)完之后，可以安排~3周理財(cái)綜合實(shí)習(xí)課程，選擇相對來說籌資、投資業(yè)務(wù)較多的某些上市公司或其他成長性較好、較有活力的企業(yè)為考察研究對象，進(jìn)行該企業(yè)、該行業(yè)的籌資、投資、營運(yùn)資金管理、股利分配等業(yè)務(wù)實(shí)習(xí)，以更深入地進(jìn)行具體的財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)控制。在這一課程中可以很好地利用現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行資料的采集、處理和分析。達(dá)到學(xué)生對財(cái)務(wù)管理知識(shí)的融會(huì)貫通，而避免只拘泥于每一個(gè)孤立章節(jié)的單項(xiàng)實(shí)踐，以提高學(xué)生進(jìn)行較為綜合和較復(fù)雜的財(cái)務(wù)決策能力。
3.社會(huì)實(shí)踐課程
筆者建議，除以上的實(shí)踐課程主要集中在每一學(xué)期末之外，為了與畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文有一個(gè)很好的銜接與準(zhǔn)備，在學(xué)生大四第一學(xué)期后半期進(jìn)行為期十周左右的社會(huì)實(shí)踐課程。這一階段是在學(xué)生已將校內(nèi)所開課程全部修完，而在大四第二學(xué)期畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文之前開設(shè)的。這一階段讓學(xué)生真正融入到社會(huì)，帶著任務(wù)到企業(yè)、事業(yè)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行社會(huì)實(shí)踐。單位主要由學(xué)校來聯(lián)系，主要是學(xué)校的校外實(shí)習(xí)基地，這樣便于實(shí)習(xí)指導(dǎo)教師對學(xué)生的統(tǒng)一管理。這樣可以將財(cái)會(huì)專業(yè)的所有重點(diǎn)理論課，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、成本會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)電算化、管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)等內(nèi)容，真實(shí)地融入到企業(yè)財(cái)會(huì)工作的綜合實(shí)務(wù)中。當(dāng)然在最后一周可以將有關(guān)實(shí)踐數(shù)據(jù)結(jié)果，帶回到學(xué)校，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和審計(jì)，并運(yùn)用有關(guān)財(cái)會(huì)理論知識(shí)，提出管理建議。這個(gè)成果可以形成學(xué)生的社會(huì)實(shí)踐報(bào)告。
有人認(rèn)為，這一階段的社會(huì)實(shí)踐與畢業(yè)環(huán)節(jié)的畢業(yè)實(shí)習(xí)會(huì)有所雷同，對此，筆者不敢茍同。經(jīng)過多年的畢業(yè)論文的指導(dǎo)工作，認(rèn)為雖然要求學(xué)生進(jìn)行為期八周的畢業(yè)實(shí)習(xí)，但個(gè)別學(xué)生由于就業(yè)壓力，畢業(yè)論文的壓力，聯(lián)系實(shí)習(xí)單位的積極性不高，或聯(lián)系了和自己專業(yè)無關(guān)的實(shí)習(xí)單位出具相應(yīng)的證明以敷衍了事，這樣，使我們的畢業(yè)環(huán)節(jié)的實(shí)習(xí)效果大打折扣。因此，在就業(yè)形勢日益嚴(yán)峻的今天，筆者認(rèn)為在大四第一學(xué)期就安排這樣的一個(gè)社會(huì)實(shí)踐課程，一是對學(xué)生畢業(yè)實(shí)習(xí)單位的聯(lián)系、論文選題的把握有了一個(gè)提前的準(zhǔn)備，二是對就業(yè)的壓力有一定的緩解。因?yàn)樵皆缫稽c(diǎn)接觸社會(huì)，對我們的學(xué)生就越有好處。
對這一環(huán)節(jié)的實(shí)施，需要合理制定教學(xué)計(jì)劃，將有關(guān)非核心專業(yè)理論課程進(jìn)行適當(dāng)壓縮，以保證這一階段較大的實(shí)踐課時(shí)數(shù)。
4.畢業(yè)實(shí)習(xí)與畢業(yè)論文
應(yīng)用型本科財(cái)會(huì)專業(yè)的論文，要求具體分析某個(gè)企業(yè)或某行業(yè)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等的具體問題等為內(nèi)容，培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用所學(xué)專業(yè)基礎(chǔ)理論、專業(yè)知識(shí)和基本技能，提高分析和解決實(shí)際問題及從事科學(xué)研究的能力，培養(yǎng)學(xué)生刻苦鉆研、勇于創(chuàng)新的精神和認(rèn)真負(fù)責(zé)、實(shí)事求是的科學(xué)態(tài)度。
（三）完善校內(nèi)模擬試驗(yàn)和建設(shè)校外實(shí)訓(xùn)基地
.校內(nèi)模擬試驗(yàn)的完善
校內(nèi)財(cái)會(huì)試驗(yàn)室在傳統(tǒng)手工賬務(wù)處理的基礎(chǔ)上，應(yīng)大力開展利用現(xiàn)代信息技術(shù)的會(huì)計(jì)電算化實(shí)習(xí)和綜合的財(cái)會(huì)實(shí)習(xí)內(nèi)容。比如會(huì)計(jì)電算化課程，教研室可以選派相關(guān)教師到財(cái)務(wù)軟件公司掛職鍛煉，去實(shí)際參與企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)施工作，然后把經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)帶到課堂，用企業(yè)的實(shí)際數(shù)據(jù)來解釋教材中的原理。
還可與財(cái)務(wù)軟件公司合作，引入ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）（用友版）網(wǎng)上虛擬實(shí)驗(yàn)（包括五大系統(tǒng)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)、管理會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)、供應(yīng)鏈管理實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)、生產(chǎn)制造管理實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)、人力資源管理實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)）組成。ERP案例引入到課堂教學(xué)，采用多媒體與案例教學(xué)相結(jié)合方式，在用企業(yè)的實(shí)際數(shù)據(jù)強(qiáng)化基本層（賬務(wù)處理、報(bào)表管理、工資管理、固定資產(chǎn)管理等模塊）的教學(xué)上，開展采購管理、庫存管理、存貨管理、財(cái)務(wù)分析、成本管理、生產(chǎn)計(jì)劃等環(huán)節(jié)的教學(xué)，加大對學(xué)生實(shí)踐動(dòng)手能力的培養(yǎng)。此外，還有財(cái)務(wù)軟件公司開發(fā)的沙盤對抗賽、銀行證券等多樣化的虛擬試驗(yàn)，以此來提高學(xué)生的實(shí)踐能力和綜合素質(zhì)。
.積極開拓校外實(shí)訓(xùn)基地
學(xué)校可以聯(lián)系行政事業(yè)單位、工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)、外商投資企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)等的財(cái)會(huì)部門，作為本專業(yè)的專業(yè)實(shí)踐基地。盡管在一個(gè)單位的財(cái)會(huì)部門建立實(shí)習(xí)基地會(huì)有一定的難度，這畢竟涉及到企業(yè)的商業(yè)秘密，這就需要學(xué)校的支持和教師對實(shí)踐的勇于參與。
（四）高素質(zhì)的實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)教師的培養(yǎng)與聘請
學(xué)校應(yīng)鼓勵(lì)財(cái)會(huì)專業(yè)教師參與社會(huì)各類財(cái)會(huì)專業(yè)職稱和注冊會(huì)計(jì)師等能力考試，以提高“雙師”教師比重，同時(shí)建議教師更多地進(jìn)行校外兼職。當(dāng)然，這些措施需要學(xué)校有充足的師資，教師的教學(xué)任務(wù)得以減輕的情況下才能得以實(shí)現(xiàn)。此外，在鼓勵(lì)教師走出去的同時(shí)，還可聘請校外較高層次有著豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的財(cái)會(huì)工作人員來學(xué)校作短期的實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)教師，這樣可以將其切身的工作經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)能力傳授給學(xué)生，這樣必將大大提高學(xué)生的實(shí)踐教學(xué)效果。
通過以上財(cái)會(huì)實(shí)踐教學(xué)的改革，將會(huì)使培養(yǎng)應(yīng)用型財(cái)會(huì)類專業(yè)畢業(yè)生具有過硬的業(yè)務(wù)水平，嫻熟的財(cái)會(huì)實(shí)務(wù)操作技能，使其所學(xué)與所干零距離，畢業(yè)與就業(yè)零過渡的目標(biāo)盡快實(shí)現(xiàn)。
【參考文獻(xiàn)】
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論文摘要摘要:中英文雙語融合教學(xué)，客觀上要求本著實(shí)事求是、一切從實(shí)際出發(fā)的態(tài)度，構(gòu)建漸進(jìn)的中英文雙語融合教學(xué)目標(biāo)體系，并在其基礎(chǔ)上合理地進(jìn)行課程設(shè)置。只有課程設(shè)置合理了，才能激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，才能取得良好的中英文雙語融合教學(xué)效果。本文對《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》等課程應(yīng)否進(jìn)行中英文雙語融合教學(xué)進(jìn)行了詳盡的闡述。
0引言
為了順利地開展中英文雙語融合教學(xué)工作，必須要明確中英文雙語融合教學(xué)目標(biāo)、并結(jié)合學(xué)科特征科學(xué)地進(jìn)行課程設(shè)置，這樣才能取得較好的教學(xué)效果。
教學(xué)目標(biāo)是教學(xué)體系建構(gòu)的出發(fā)點(diǎn)，也是課程設(shè)置的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)專業(yè)中英文雙語融合教學(xué)目標(biāo)的制定，應(yīng)結(jié)合中英文雙語融合教學(xué)的定義，反映經(jīng)濟(jì)全球化和教育國際化兩個(gè)發(fā)展趨向，培養(yǎng)具有國際社會(huì)文化知識(shí)、懂外語、熟悉國際會(huì)計(jì)和商業(yè)慣例的高級會(huì)計(jì)管理人才。通過中英文雙語融合教學(xué)提高學(xué)生的外語水平，培養(yǎng)他們適應(yīng)對外交流的能力，直接了解國外先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論和方法、把握國際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和慣例。
具體來講，專業(yè)課中英文雙語融合教學(xué)的目標(biāo)應(yīng)該是一個(gè)有差別的、層次分明的目標(biāo)體系，在實(shí)踐中要有一定的漸進(jìn)性。可以分為以下三個(gè)層次摘要：第一層次，能大致聽懂雙語專業(yè)課程，能用常用英文詞匯和句型進(jìn)行簡短的課堂發(fā)言，能借助字典看懂指定的專業(yè)英文教材，能正確使用英文完成作業(yè)；第二層次，能基本聽懂專業(yè)雙語課程，能用英文闡述自己的觀點(diǎn)，能快速瀏覽教材并按要求查詢重點(diǎn)，能用英語撰寫簡短專題文章；第三層次，能聽懂雙語課程，能用英文流利地表述觀點(diǎn)、進(jìn)行討論，能熟練查閱國外專業(yè)期刊，能用英文撰寫專題報(bào)告或論文。
根據(jù)上述中英文雙語融合教學(xué)目標(biāo)要求，結(jié)合會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)科特征及中英文雙語融合教學(xué)實(shí)踐反饋，筆者對下列會(huì)計(jì)專業(yè)主干課程應(yīng)否采用中英文雙語融合教學(xué)進(jìn)行探索。
1《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程
中英文雙語融合教學(xué)的課程在選擇上應(yīng)先易后難，逐步擴(kuò)展范圍，按教學(xué)目標(biāo)層次逐步遞進(jìn)。會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)課《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》是比較適合作為中英文雙語融合教學(xué)課程的，其原因主要在于摘要：從內(nèi)容上看，這門課程比較輕易，用英語授課學(xué)生輕易理解，符合中英文雙語融合教學(xué)課程先易后難這一規(guī)律。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)具有較強(qiáng)的通用性，在對這門課進(jìn)行雙語授課的過程中不需要考慮各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異性，比較輕易找到適用的英文原版教材。但由于這是會(huì)計(jì)學(xué)的專業(yè)入門課，而學(xué)生英語水平相對較差，所以在實(shí)施中英文雙語融合教學(xué)的過程中，一定要結(jié)合學(xué)生的實(shí)際接受能力，而不要過分在意授課中英語的使用比例，要保證學(xué)生基本能把握所講授的知識(shí)，以免學(xué)生在一開始就喪失對會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)喜好，這將是得不償失的。中英文雙語融合教學(xué)的核心并不是英語，而是專業(yè)核心知識(shí)。所以教師在上課的過程中，要根據(jù)學(xué)生的反應(yīng)及時(shí)調(diào)整，對于重點(diǎn)、難點(diǎn)部分可以先以中文講授為主，等到學(xué)生逐步適應(yīng)后，再加大英語授課的比重，以保證專業(yè)第一、語言第二。
同時(shí)，這門雙語課的專業(yè)名詞當(dāng)中中英文出入比較大的，應(yīng)重點(diǎn)講解，提示學(xué)生注重，如我國的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和英文的“accruedbasis”字面含義相差甚遠(yuǎn)；再如資產(chǎn)負(fù)債表(英文為“balancesheet”，其實(shí)應(yīng)翻譯為“余額表”更為科學(xué))等專業(yè)名詞，若不進(jìn)行中英文對照，很可能會(huì)在學(xué)生以后的專業(yè)學(xué)習(xí)中形成誤解。即通過雙語的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)同時(shí)對中英文的會(huì)計(jì)專業(yè)術(shù)語都有很好的理解。
2《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程
筆者認(rèn)為該課程不宜作為中英文雙語融合教學(xué)課程，《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》是非常實(shí)用，也是非常關(guān)鍵的一門專業(yè)課。它主要對會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了介紹，通過這門課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生能把握所有基本賬戶的使用方法，對基本會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)做出正確處理，并能編制出三大會(huì)計(jì)報(bào)表。正是由于這門課的實(shí)用性非常強(qiáng)，在具體操作中必然和實(shí)務(wù)、和一個(gè)國家具體的會(huì)計(jì)規(guī)范、相關(guān)法規(guī)(稅法、經(jīng)濟(jì)法、公司法、證券法等等)緊密相連，即這門課必然會(huì)體現(xiàn)出國家特色。所以假如對這門課程采用中英文雙語融合教學(xué)不利于學(xué)生全面、透徹地了解我國的會(huì)計(jì)規(guī)范和相關(guān)法規(guī)，這樣培養(yǎng)出來的學(xué)生必然會(huì)和我國的實(shí)際會(huì)計(jì)工作脫節(jié)。
所以，筆者認(rèn)為這門課必須采用我國的教材，進(jìn)行中文講授，讓學(xué)生清楚地了解我國的會(huì)計(jì)體系及相關(guān)法
規(guī)。
3《高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程
這門課程主要講授在《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中所沒有接觸過或沒有具體展開的一些業(yè)務(wù)的處理，如所得稅會(huì)計(jì)、外幣折算、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等等。由于內(nèi)容難度較大，所以筆者建議以中文開設(shè)。
4中美會(huì)計(jì)比較課程
一、中國環(huán)境會(huì)計(jì)研究的意義與現(xiàn)狀
代表們認(rèn)為,在中國,環(huán)境會(huì)計(jì)是一個(gè)新的研究領(lǐng)域,但環(huán)境會(huì)計(jì)的研究具有極其重要的理論意義與現(xiàn)實(shí)意義。首先,環(huán)境會(huì)計(jì)是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分。可持續(xù)發(fā)展是20世紀(jì)90年代以來世界各國政府的共同選擇。在我國,改革開放的20多年期間,在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí),環(huán)境的問題也日益突出,環(huán)境污染和生態(tài)破壞日益成為制約中國社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的主要瓶頸。為此,中國政府于1994年制定的《中國21世紀(jì)議程》,也將可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略作為中國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本戰(zhàn)略。可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)容涉及許多方面,而建立和實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì),則是可持續(xù)發(fā)展整體戰(zhàn)略的重要組成部分。其次,在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下,企業(yè)應(yīng)確立“綠色經(jīng)營”的新理念,并貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程。綠色經(jīng)營系統(tǒng)是環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的微觀背景,而環(huán)境會(huì)計(jì)則是綠色經(jīng)營系統(tǒng)的有機(jī)組成部分。再次,在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下,企業(yè)及其經(jīng)營者的“受托責(zé)任”既包括經(jīng)濟(jì)的受托責(zé)任,也應(yīng)包括社會(huì)的和環(huán)境的受托責(zé)任。對企業(yè)及其經(jīng)營者的環(huán)境受托責(zé)任的認(rèn)定和考評,需要借助于環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。最后,在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下,傳統(tǒng)的GDP統(tǒng)計(jì)核算方法和國民經(jīng)濟(jì)核算體系需要修正,而“綠色GDP”(傳統(tǒng)的GDP-自然部分的虛數(shù)-人為部分的虛數(shù))的計(jì)算和核算,又需要以微觀企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)。
環(huán)境會(huì)計(jì)又稱為綠色會(huì)計(jì),是20世紀(jì)70年代提出的新的會(huì)計(jì)課題。目前發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)學(xué)界在環(huán)境會(huì)計(jì)研究方面已取得重大進(jìn)展,并在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中廣泛實(shí)踐,聯(lián)合國也于1999年討論通過了《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場公告》,形成了系統(tǒng)完整的國際環(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告指南。相比之下,我國環(huán)境會(huì)計(jì)的研究較為滯后,實(shí)務(wù)方面更是進(jìn)展緩慢。代表們認(rèn)為,當(dāng)前我國環(huán)境會(huì)計(jì)研究與應(yīng)用中存在的突出問題是:(1)從觀念上看,企業(yè)的環(huán)境責(zé)任的道德理念尚未真正形成,對環(huán)境會(huì)計(jì)在建立健全中國環(huán)境信息公開化制度中的重要作用缺乏認(rèn)識(shí);(2)從研究方面看,科學(xué)合理、系統(tǒng)完整并符合中國國情的企業(yè)環(huán)境理論和方法體系仍未建立起來;(3)從實(shí)務(wù)方面看,企業(yè)沒有建立起完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),企業(yè)環(huán)境報(bào)告信息披露嚴(yán)重不足且缺乏可比性和可靠性;(4)從制度方面看,目前仍缺乏可操作性的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。廈門大學(xué)、李建發(fā)的調(diào)查表明,由于沒有現(xiàn)成的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)定可以依據(jù),企業(yè)在近期內(nèi)不會(huì)主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。因此,加大環(huán)境會(huì)計(jì)的研究實(shí)屬當(dāng)務(wù)之急。代表們對中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)正式成立了“環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)”以及召開環(huán)境會(huì)計(jì)專題研討會(huì)的意義給予了充分肯定。
二、環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
按照習(xí)慣分類,環(huán)境會(huì)計(jì)也可以劃分為環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與環(huán)境管理會(huì)計(jì)兩個(gè)分支。圍繞環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架和實(shí)務(wù)操作,代表們進(jìn)行了廣泛熱烈地討論。
關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)。假設(shè)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的基本前提。環(huán)境會(huì)計(jì)有無特殊的、區(qū)別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的假設(shè),學(xué)者們的看法不一。有的學(xué)者認(rèn)為,可持續(xù)發(fā)展假設(shè)、多重計(jì)量假設(shè)等,構(gòu)成環(huán)境會(huì)計(jì)的特殊假設(shè)。對此,暨南大學(xué)羅紹德提出了不同的看法,認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)實(shí)際上是一致的,環(huán)境會(huì)計(jì)沒有區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特殊假設(shè)。關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的主體究竟在于企業(yè)還是政府?代表們亦有爭議,主要有三種觀點(diǎn):一是認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)既涉及微觀(企業(yè))又涉及宏觀(政府);二是認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的主體實(shí)際上就是企業(yè);三是認(rèn)為政府作為環(huán)境會(huì)計(jì)的主體更適合我國的實(shí)際情況。結(jié)合我國實(shí)際,當(dāng)前尤其應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)層面特別是上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)問題的研究。
關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)。代表們提出了多種設(shè)想。南京大學(xué)楊雄勝提出,人類發(fā)展面臨三大問題,即經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展、全球的金融風(fēng)險(xiǎn)和嚴(yán)重而普遍的經(jīng)濟(jì)腐敗,環(huán)境會(huì)計(jì)則以經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和遏制經(jīng)濟(jì)腐敗為目標(biāo)。北京工商大學(xué)張以寬認(rèn)為,環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)是滿足會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的需要者進(jìn)行決策的需要。主要內(nèi)容包括:幫助環(huán)境資源所有者和管理者了解環(huán)境資源的存量和流量,以及資源資產(chǎn)的分布以及可能產(chǎn)生的變化情況;了解環(huán)境資源所能產(chǎn)生的效益以及已實(shí)現(xiàn)效益的能力;了解環(huán)境投資總額、投資管理情況、投資產(chǎn)生的效益及環(huán)境負(fù)債變動(dòng)情況;了解環(huán)境費(fèi)用支出總額及其具體用途等。、李建發(fā)提出,鑒于我國目前公眾的整體環(huán)境意識(shí)比較低的情況,我國企業(yè)環(huán)境報(bào)告應(yīng)首先考慮政府管理機(jī)構(gòu)、投資者和金融機(jī)構(gòu)等主要的信息使用者對企業(yè)環(huán)境信息的需求。在這種情況下,我國近期環(huán)境報(bào)告的目標(biāo)可以定義為:向政府管理機(jī)構(gòu)、當(dāng)前和潛在的投資者、債權(quán)人等環(huán)境利益關(guān)系人提供有關(guān)報(bào)告主體對其環(huán)境受托責(zé)任的履行情況和對于理智的投資、貸款以及其他決策有用的信息。
關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)對象要素。一般認(rèn)為,環(huán)境會(huì)計(jì)的對象是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對環(huán)境的影響。但在如下兩個(gè)問題上,代表們的看法不盡一致:一是在確立環(huán)境會(huì)計(jì)對象時(shí),是否強(qiáng)調(diào)貨幣計(jì)量?多數(shù)人認(rèn)為,環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量具有多重性特征,不應(yīng)只拘泥于貨幣計(jì)量,而張以寬、羅紹德等代表則強(qiáng)調(diào)了環(huán)境會(huì)計(jì)對象的貨幣計(jì)量性特征。二是“環(huán)境”究竟應(yīng)當(dāng)包括哪些內(nèi)容?一般都強(qiáng)調(diào)自然資源環(huán)境。楊雄勝則認(rèn)為包括自然環(huán)境和人文環(huán)境兩大方面,并認(rèn)為傳統(tǒng)環(huán)境會(huì)計(jì)的不足在于只關(guān)注自然環(huán)境的影響而忽略了人文環(huán)境的影響,因此革新環(huán)境會(huì)計(jì)理論勢在必行。在環(huán)境會(huì)計(jì)要素上,代表們分別提出了“三要素論”(包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債)、“四要素論”(包括環(huán)境支出、環(huán)境收益、環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債)和“六要素論”(環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境利潤)。關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量。代表們認(rèn)為,環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量不同于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量,其主要特點(diǎn)是:(1)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)是環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量的起點(diǎn);(2)環(huán)境計(jì)量基礎(chǔ)具有多重性,機(jī)會(huì)成本、邊際成本、替代成本等都可以充當(dāng)環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ);(3)環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量的模糊性。借鑒環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理,代表們提出了三類環(huán)境資源價(jià)值評估方法:一是現(xiàn)實(shí)市場法,包括生產(chǎn)率變動(dòng)法、人力資本法及疾病成本法、機(jī)會(huì)成本法、預(yù)防性支出法、置換成本法、影子項(xiàng)目法;二是替代市場法,包括旅行費(fèi)用法和享受價(jià)值法;三是假想市場法,指意愿調(diào)查評估法。
關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告。在環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域,代表們討論最多的就是環(huán)境報(bào)告,認(rèn)為環(huán)境報(bào)告的主要特點(diǎn)是定量總結(jié)與定性描述相結(jié)合、價(jià)值量基礎(chǔ)與自然量基礎(chǔ)相結(jié)合、環(huán)境的財(cái)務(wù)影響報(bào)告與非財(cái)務(wù)影響報(bào)告相結(jié)合,并認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)突出重視上市公司的環(huán)境信息披露。關(guān)于環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容,中國人民大學(xué)耿建新提出應(yīng)包括環(huán)境問題及影響、環(huán)境對策、在財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中披露環(huán)境支出和環(huán)境負(fù)債,其中,環(huán)境支出和環(huán)境負(fù)債是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的關(guān)鍵。關(guān)于環(huán)境報(bào)告的模式,、李建發(fā)提出了兩種類型:一是補(bǔ)充報(bào)告模式。即在現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上,通過增加會(huì)計(jì)科目(如環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用等),會(huì)計(jì)報(bào)表(包括環(huán)境成本與收益表、環(huán)境業(yè)績表和環(huán)境效益表等)和報(bào)告內(nèi)容(有關(guān)環(huán)境方針、環(huán)境業(yè)績、環(huán)境影響和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測等等)的方式報(bào)告企業(yè)環(huán)境信息;二是獨(dú)立報(bào)告模式。獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容包括:企業(yè)簡介與環(huán)境方針;環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)和實(shí)際指標(biāo);廢棄物、污染排放等信息;環(huán)境會(huì)計(jì)信息;環(huán)境業(yè)績信息;環(huán)境審計(jì)報(bào)告等。大地建筑事務(wù)所孫興華針對環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)和格式提出了自己的看法,主張?jiān)谝话闫髽I(yè)報(bào)表的基礎(chǔ)上加上有關(guān)環(huán)境資源成本、費(fèi)用項(xiàng)目等內(nèi)容構(gòu)成,并建議環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表包括環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境利潤表和環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表附注三部分。環(huán)境報(bào)告的審計(jì)也是代表們關(guān)注的一個(gè)話題。一般認(rèn)為,環(huán)境審計(jì)是確保環(huán)境報(bào)告質(zhì)量的重要措施。
環(huán)境審計(jì)的主要內(nèi)容包括符合性審計(jì)、環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)、業(yè)務(wù)性審計(jì)、治理貯存及處理設(shè)備審計(jì)、防污審計(jì)、應(yīng)計(jì)環(huán)境負(fù)債審計(jì)和產(chǎn)品審計(jì)等。
三、環(huán)境成本管理會(huì)計(jì)
環(huán)境會(huì)計(jì)研究的主要目的之一,是引導(dǎo)企業(yè)對環(huán)境支出和環(huán)境成本的重視,并探索環(huán)境成本管理控制的方法。圍繞環(huán)境成本及其管理控制問題,代表們也從多方面進(jìn)行了討論。
對于環(huán)境成本構(gòu)成。不少代表提出了自己的觀點(diǎn)。南京大學(xué)王躍堂等人從事前預(yù)防的角度把環(huán)境成本分為環(huán)境控制成本和環(huán)境故障成本,并認(rèn)為二者是此消彼長的關(guān)系。南京大學(xué)徐泓等人從成本與環(huán)境資產(chǎn)的關(guān)系上將環(huán)境成本分為自然資源耗減費(fèi)用、生態(tài)資源降級費(fèi)用、維持自然資源基本存量費(fèi)用和生態(tài)資源保護(hù)費(fèi)用四類。南京大學(xué)羅慧等人認(rèn)為環(huán)境支出可以分為兩類:一是環(huán)境成本,具體分為環(huán)境實(shí)際成本和環(huán)境或有成本,其中環(huán)境實(shí)際成本應(yīng)包括環(huán)境檢測費(fèi)用、污染治理費(fèi)用和污染預(yù)防費(fèi)用;二是與環(huán)境相關(guān)的成本,包括污染損失成本和資源降級費(fèi)用等。還有代表將環(huán)境成本劃分為失敗成本、預(yù)防成本和鑒定成本。
論文關(guān)鍵詞:現(xiàn)金流量表 分析
論文摘要:企業(yè)重視現(xiàn)金流量表的編制工作，但是疏于對現(xiàn)金流量表的分析，從而所編制的現(xiàn)金流量表不能有效發(fā)揮作用。本文從企業(yè)獲取現(xiàn)金能力、盈利能力、償債能力及支付能力這四個(gè)方面對現(xiàn)金流量表進(jìn)行了分析。
一、現(xiàn)金流量表利用的現(xiàn)狀
據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定，現(xiàn)金流量表作為企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的三張主表之一，在會(huì)計(jì)報(bào)表體系中應(yīng)該與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表處于同等地位。但我國財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際利用的現(xiàn)狀是現(xiàn)金流量表的分析利用遠(yuǎn)落后于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的分析利用。然而在競爭激烈的市場中，企業(yè)往往遵循所謂“現(xiàn)金為王”的原則，因?yàn)槠髽I(yè)的現(xiàn)金流往往決定了企業(yè)的生死存亡。企業(yè)無論是償債能力、盈利能力還是發(fā)展能力，最終均會(huì)體現(xiàn)為當(dāng)前現(xiàn)金流入的能力及未來的現(xiàn)金流出，而投資者和債權(quán)人對未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值的預(yù)測也是其進(jìn)行決策的主要影響因素。
二、現(xiàn)金流量表分析的意義
現(xiàn)金流量表采用收付實(shí)現(xiàn)制，具有客觀性和可理解性。而在其他財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)表使用者只能掌握企業(yè)現(xiàn)金靜態(tài)情況，而現(xiàn)金流量表可以從各種活動(dòng)引起現(xiàn)金流量變化及各種活動(dòng)引起現(xiàn)金流量占企業(yè)現(xiàn)金流量總額比重等方面去分析，它反映了企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)動(dòng)態(tài)情況。對于報(bào)表的使用者，特別是企業(yè)的經(jīng)營者來說，掌握現(xiàn)金流量表的分析方法是相當(dāng)必要的。如何對現(xiàn)金流量表進(jìn)行有效分析，挖掘出報(bào)表所羅列數(shù)字背后的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并做出正確判斷和決策，已成為代表不同利益的相關(guān)方(不同報(bào)表使用者)的共同需求。
三、如何有效利用現(xiàn)金流量表的信息
1.獲取現(xiàn)金能力的分析
獲取現(xiàn)金的能力是指經(jīng)營現(xiàn)金凈流入和投資資源的比值。其彌補(bǔ)了根據(jù)損益表上分析獲利能力指標(biāo)的不足，其具有客觀性。投入資源可以是主營業(yè)務(wù)收入、總資產(chǎn)或普通股股數(shù)等。具體的指標(biāo)有:(1)銷售現(xiàn)金比率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/主營業(yè)務(wù)收入。 該比率反映通過銷售而獲取到現(xiàn)金的能力，是銷售收入貨款回收率。該指標(biāo)既可以從一個(gè)方面反映出生產(chǎn)商品的市場暢銷與否，又可以從另一個(gè)側(cè)面體現(xiàn)出企業(yè)管理層的經(jīng)營能力，其數(shù)值越大越好。(2)全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/全部資產(chǎn)×100%。 該指標(biāo)說明了全部資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金的能力，該比值越大越好，可以與同業(yè)平均水平或歷史同期水平相互比較，由此評價(jià)獲取現(xiàn)金能力的強(qiáng)弱和可持續(xù)發(fā)展的潛力。
2.盈利能力的分析
通常將企業(yè)通過營業(yè)活動(dòng)獲取的凈現(xiàn)金流量與當(dāng)期凈利潤、本期銷售收入相比較，可以反映經(jīng)營活動(dòng)的收益質(zhì)量。一般地說，經(jīng)營現(xiàn)金凈流量大致等于凈利潤、折舊(含攤銷)費(fèi)用、利息費(fèi)用三者之和減去營運(yùn)資本的增加。 (1)凈利潤現(xiàn)金比率=經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額/當(dāng)期凈利潤。 該指標(biāo)也稱為盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)，充分反映出企業(yè)當(dāng)期凈收益中有多少是有現(xiàn)金保障的，可以說明凈利潤的質(zhì)量。盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)越大，表明凈利潤的質(zhì)量越好;如果盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)過小，則說明企業(yè)賬面在獲取利潤的過程中經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流入不足，甚至有操縱賬面利潤的可能。它擠掉了收益中的水分，同時(shí)，減少了權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)對收益的操縱。
關(guān)鍵詞：工學(xué)交替；實(shí)踐教學(xué)；人才培養(yǎng)模式；財(cái)務(wù)公司；頂崗實(shí)習(xí)
中圖分類號：G712文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號：1006-4311（2012）05-0189-02
0引言
金融危機(jī)風(fēng)潮嚴(yán)重影響到高職畢業(yè)生的就業(yè)率，同樣，高職財(cái)會(huì)生也不能幸免于難。用人單位對那些有較強(qiáng)的動(dòng)手操作能力，有較好的職業(yè)素養(yǎng)的畢業(yè)生情有獨(dú)鐘。實(shí)踐證明，在企業(yè)里參加過財(cái)會(huì)崗位輪訓(xùn)的畢業(yè)生，有很強(qiáng)的實(shí)際崗位操作能力，實(shí)習(xí)期間容易獲得用人單位的青睞，而且錄用以后受到重用的機(jī)會(huì)和晉升的機(jī)會(huì)都多得多。這就要求高職院校在原先已經(jīng)在普遍實(shí)施的“工學(xué)交替”的傳統(tǒng)實(shí)踐模式上進(jìn)一步探索符合當(dāng)今社會(huì)需求的，有高職特色的全新的會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)模式。
1現(xiàn)有的高職會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)的培養(yǎng)途徑及弊端
1.1 課堂中的實(shí)踐教學(xué)現(xiàn)在在高職院校中，普遍的做法就是在會(huì)計(jì)教學(xué)過程中， 教師往往以模擬工業(yè)企業(yè)的日常業(yè)務(wù)為例，設(shè)計(jì)能力訓(xùn)練項(xiàng)目，設(shè)計(jì)工作情景和任務(wù)，按照審核原始憑證、填制記賬憑證、登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程組織教學(xué)，目的是培養(yǎng)學(xué)生的會(huì)計(jì)核算工作能力。在平時(shí)的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《成本會(huì)計(jì)》等專業(yè)課程中，縮減理論課時(shí)，增加實(shí)踐課時(shí)，所謂的實(shí)踐課時(shí)，就是學(xué)生拿著教師設(shè)計(jì)的訓(xùn)練項(xiàng)目，邊做邊學(xué)，美曰其名是提高學(xué)生的實(shí)際動(dòng)手和業(yè)務(wù)核算能力。這樣培養(yǎng)出來的學(xué)生理論知識(shí)沒有掌握多少，實(shí)際業(yè)務(wù)處理能力也沒增加多少。
1.2 模擬企業(yè)實(shí)訓(xùn)一般高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)都會(huì)開設(shè)會(huì)計(jì)綜合模擬實(shí)訓(xùn)課程，設(shè)定一個(gè)模擬企業(yè)，設(shè)計(jì)一個(gè)月的日常業(yè)務(wù)，然后要求學(xué)生對這1個(gè)月的業(yè)務(wù)系統(tǒng)地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和帳務(wù)處理，會(huì)計(jì)綜合模擬實(shí)訓(xùn)課程主要包括會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)驗(yàn)和會(huì)計(jì)電算化模擬實(shí)驗(yàn)兩種。
1.2.1 會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)驗(yàn)通常會(huì)在會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)驗(yàn)室里進(jìn)行，會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)驗(yàn)室一般配備有示教桌、學(xué)生實(shí)驗(yàn)桌、多媒體教學(xué)設(shè)施、會(huì)計(jì)工作流程圖、教學(xué)實(shí)訓(xùn)資料等。教師把學(xué)生分組，分成會(huì)計(jì)主管、會(huì)計(jì)、出納等崗位，然后學(xué)生根據(jù)模擬實(shí)訓(xùn)教程的業(yè)務(wù)資料，獨(dú)立完成填寫原始憑證、鑒別審核原始憑證、填制與編制匯總記賬憑證、登記各種明細(xì)賬和總賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表及其附表等工作，最終完成整個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)。做模擬實(shí)訓(xùn)的目的是為了讓學(xué)生扎實(shí)地掌握會(huì)計(jì)核算的基本流程與方法，提高學(xué)生的實(shí)際動(dòng)手操作能力，為以后的工作打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。其實(shí)學(xué)生還是跟平常在教室上課一樣，只不過地點(diǎn)換在了會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)驗(yàn)室而已。學(xué)生的實(shí)際職業(yè)能力提高了多少可想而知。
1.2.2 會(huì)計(jì)電算化模擬實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)電算化模擬實(shí)驗(yàn)同樣是在裝有會(huì)計(jì)電算化軟件的機(jī)房里進(jìn)行，稱作會(huì)計(jì)電算化模擬實(shí)驗(yàn)室，此實(shí)驗(yàn)室配有計(jì)算機(jī)、財(cái)務(wù)應(yīng)用軟件、多媒體教學(xué)設(shè)備等設(shè)施。教師要求學(xué)生按照會(huì)計(jì)核算崗位工作流程的要求，掌握應(yīng)用財(cái)務(wù)軟件處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的方法，讓學(xué)生完成新建賬套、啟用賬簿、初始化設(shè)置以及錄入憑證、填制憑證、審核憑證到過賬、結(jié)賬、生成報(bào)表的全過程， 增強(qiáng)學(xué)生會(huì)計(jì)電算化核算和處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的能力。
不管是課堂中的理論加實(shí)踐教學(xué)，還是對模擬企業(yè)的模擬實(shí)訓(xùn)，所提供的業(yè)務(wù)資料都是書面的，可以說都是模擬的，跟真實(shí)的業(yè)務(wù)有很大的出入，而且實(shí)訓(xùn)教材所提供的材料也是經(jīng)過人為的整理，是為課堂教學(xué)服務(wù)的，所以難免存在失真現(xiàn)象。學(xué)生還是沒有能夠接觸到企業(yè)真實(shí)的業(yè)務(wù)，沒有身臨其境進(jìn)行親身體驗(yàn)，所以一切都是紙上談兵，想要提高學(xué)生的實(shí)際工作能力，談何容易。所以高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)應(yīng)該象工科專業(yè)一樣尋求工學(xué)交替的人才培養(yǎng)的新模式，真正提高學(xué)生的實(shí)踐操作技能。
2高職會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)創(chuàng)新模式
2.1 制定明確的人才培養(yǎng)目標(biāo)首先制定高職會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)，主要定位為：掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，主要面向中小型企業(yè)，從事出納、會(huì)計(jì)助理、成本會(huì)計(jì)、主辦會(huì)計(jì)或會(huì)計(jì)主管、財(cái)務(wù)管理等工作，具有優(yōu)良的職業(yè)道德、扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)、熟練的職業(yè)技能和良好的可持續(xù)發(fā)展能力的高技能高素質(zhì)的會(huì)計(jì)專門人才。
2.2 分析工作任務(wù)與職業(yè)能力根據(jù)人才培養(yǎng)目標(biāo)，把高職會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)主要分成四個(gè)任務(wù)領(lǐng)域：出納，主辦會(huì)計(jì)，成本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理。再分別為四個(gè)任務(wù)領(lǐng)域設(shè)計(jì)具體的工作任務(wù)和職業(yè)能力。
出納的典型工作任務(wù)是：辦理庫存現(xiàn)金收付；填制和審核現(xiàn)金收付會(huì)計(jì)憑證；登記現(xiàn)金日記賬；辦理銀行存款收付；填制和審核銀行存款收付會(huì)計(jì)憑證；登記銀行存款日記賬。出納要具備以下職業(yè)能力：熟悉會(huì)計(jì)工作基本規(guī)范；熟悉外匯結(jié)算基本知識(shí)；能熟練點(diǎn)鈔，數(shù)字書寫規(guī)范、美觀；能識(shí)別現(xiàn)金的真假和審核票據(jù)的合法性、合理性；能正確處理備用金業(yè)務(wù)；能填制和審核現(xiàn)金收付原始憑證；能編制現(xiàn)金收付記賬憑證；能登記現(xiàn)金日記賬；能進(jìn)行現(xiàn)金賬實(shí)核對；能熟練使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件；熟悉銀行結(jié)算管理法律法規(guī)；能審核銀行結(jié)算票據(jù)的合法性、合理性；能辦理外匯收付結(jié)算、核銷；能填制和審核銀行存款收付原始憑證；能編制銀行存款收付記賬憑證；能登記銀行存款日記賬；能進(jìn)行網(wǎng)上結(jié)算；能管理發(fā)票、印簽、密碼；能熟練使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件。
主辦會(huì)計(jì)的典型工作任務(wù)是：填制、審核會(huì)計(jì)憑證；存貨總分類和明細(xì)核算；固定資產(chǎn)總分類和明細(xì)核算；往來總分類和明細(xì)核算；銷售明細(xì)核算；籌資總分類和明細(xì)核算；投資總分類和明細(xì)核算；其他業(yè)務(wù)總分類和明細(xì)核算；財(cái)產(chǎn)清查；對賬、結(jié)賬；編制會(huì)計(jì)報(bào)表。主辦會(huì)計(jì)要具備以下職業(yè)能力：能進(jìn)行各類存貨的收發(fā)數(shù)量、單價(jià)和金額的計(jì)算；能編制存貨采購、領(lǐng)用業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)憑證；能登記實(shí)物明細(xì)賬、卡片賬；能進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查、賬實(shí)核對；能根據(jù)存貨收發(fā)、固定資產(chǎn)增減、外幣折算、借款費(fèi)用等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表；熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、外匯管理制度、稅收法規(guī)和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)；能熟練使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件。
成本會(huì)計(jì)的典型工作任務(wù)是：歸集、分配料、工、費(fèi)；編制成本計(jì)算單（明細(xì)賬）。成本會(huì)計(jì)要具備以下職業(yè)能力：了解生產(chǎn)工藝流程；能編制成本結(jié)轉(zhuǎn)記賬憑證；能進(jìn)行成本控制（預(yù)算）、成本分析；能熟練使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件。
財(cái)務(wù)管理的典型工作任務(wù)是：發(fā)票、印鑒、密碼管理；辦理出口退稅；進(jìn)行納稅申報(bào)、稅收籌劃；進(jìn)行資金籌劃；進(jìn)行財(cái)務(wù)分析；編制財(cái)務(wù)預(yù)算、實(shí)施財(cái)務(wù)控制和績效考核；制定財(cái)務(wù)制度，劃分財(cái)務(wù)崗位職責(zé)；培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員。成本會(huì)計(jì)要具備以下職業(yè)能力：能進(jìn)行溝通、協(xié)調(diào)；熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、外匯管理制度、稅收法規(guī)和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)；熟悉公司內(nèi)部管理和業(yè)務(wù)流程；熟練掌握會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；能進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、投資決策，撰寫財(cái)務(wù)分析報(bào)告；熟悉財(cái)務(wù)管理知識(shí)；能進(jìn)行資金籌劃，熟悉資金運(yùn)作；能熟練使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件；能進(jìn)行檔案管理。
2.3 創(chuàng)新教學(xué)模式，構(gòu)建多層次的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)創(chuàng)新教學(xué)模式，構(gòu)建一個(gè)全方位、多層次、重實(shí)效的立體化體系。開發(fā)校內(nèi)實(shí)訓(xùn)基地與校外實(shí)訓(xùn)基地。兩者結(jié)合使用共同育人。創(chuàng)辦有特色的校內(nèi)實(shí)訓(xùn)基地，成立財(cái)務(wù)公司等經(jīng)濟(jì)實(shí)體。職業(yè)技術(shù)院校開辦財(cái)務(wù)公司等經(jīng)濟(jì)實(shí)體，可以為學(xué)校建立實(shí)習(xí)、實(shí)訓(xùn)基地，解決學(xué)生校外實(shí)習(xí)難的問題。所以有關(guān)方面應(yīng)該出臺(tái)政策，允許并鼓勵(lì)高等職業(yè)院校舉辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體，為職業(yè)技術(shù)教育培育穩(wěn)定的實(shí)習(xí)、實(shí)訓(xùn)基地創(chuàng)造條件。如寧波職業(yè)技術(shù)學(xué)院成立寧商財(cái)務(wù)公司，真實(shí)業(yè)務(wù)真實(shí)做。寧商財(cái)務(wù)公司作為會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的校內(nèi)生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)基地，配備電腦和電算化財(cái)務(wù)軟件，與經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的各大財(cái)務(wù)公司進(jìn)行校企合作。學(xué)校還把學(xué)生分組每個(gè)月到開發(fā)區(qū)的財(cái)務(wù)公司輪訓(xùn)，在學(xué)校老師和校企合作單位財(cái)務(wù)人員的共同指導(dǎo)下，由學(xué)生獨(dú)立來完成一些記賬公司業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算和帳務(wù)處理。
在學(xué)習(xí)最后一年，將頂崗實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文結(jié)合起來完成。學(xué)校同時(shí)與多家企業(yè)建立合作關(guān)系，采取分散方式將學(xué)生安排到各個(gè)單位頂崗實(shí)習(xí)。建立良好的合作關(guān)系以后，成立會(huì)計(jì)專業(yè)專家指導(dǎo)委員會(huì)。將富有財(cái)會(huì)行業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的行業(yè)精英、專家和專業(yè)技術(shù)人員充實(shí)到實(shí)踐教學(xué)隊(duì)伍中來，作為會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐課程的兼職教師，增加高職會(huì)計(jì)專業(yè)教師中具有財(cái)會(huì)實(shí)務(wù)部門工作經(jīng)歷的教師比例。同時(shí)也培養(yǎng)了專職教師的實(shí)踐動(dòng)手能力。在實(shí)習(xí)過程中，頂崗實(shí)習(xí)指導(dǎo)老師隨時(shí)隨地對學(xué)生的頂崗實(shí)習(xí)情況進(jìn)行檢查和指導(dǎo)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)予以解決。校內(nèi)指導(dǎo)老師要與實(shí)習(xí)單位指導(dǎo)老師經(jīng)常進(jìn)行溝通交流，制定調(diào)整對學(xué)生的指導(dǎo)方案。頂崗實(shí)習(xí)結(jié)束以后，實(shí)習(xí)單位指導(dǎo)老師根據(jù)學(xué)生的實(shí)際工作表現(xiàn)，按照企業(yè)考核員工的標(biāo)準(zhǔn)對學(xué)生的實(shí)習(xí)情況作出一個(gè)具體的評價(jià)分?jǐn)?shù)，直接作為學(xué)生頂崗實(shí)習(xí)這門課程的成績。畢業(yè)論文的設(shè)計(jì)也要求學(xué)生圍繞學(xué)自己的實(shí)習(xí)單位和實(shí)習(xí)工作崗位來定。去挖掘?qū)嵙?xí)單位值得學(xué)習(xí)的地方，同時(shí)也要覺察到實(shí)習(xí)單位和實(shí)習(xí)崗位中存在的問題，并幫助單位提出自己合理的想法和建議。這樣，更有利于學(xué)生對實(shí)習(xí)工作的投入，也更讓單位接受肯定我們的學(xué)生，提高學(xué)生將來從事財(cái)會(huì)工作所需要的綜合職業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，真正實(shí)現(xiàn)教學(xué)與就業(yè)崗位的“零距離”對接。學(xué)生通過一年的頂崗實(shí)習(xí)，在實(shí)習(xí)期間實(shí)習(xí)單位就要對其進(jìn)行考核，還發(fā)一定金額的實(shí)習(xí)工資，表現(xiàn)好的同學(xué)實(shí)習(xí)單位還會(huì)留用，這肯定會(huì)促進(jìn)學(xué)生端正實(shí)習(xí)態(tài)度，促使學(xué)生更加努力工作。通過頂崗實(shí)習(xí)，學(xué)生增加了就業(yè)機(jī)會(huì)，用人單位甚至還可以聽到學(xué)生負(fù)有創(chuàng)新意識(shí)的意見和建議，還可優(yōu)先聘用到優(yōu)秀的畢業(yè)生，真正實(shí)現(xiàn)了學(xué)生、學(xué)校、企業(yè)的“三贏”。
2.4 培訓(xùn)教師，構(gòu)建一支結(jié)構(gòu)合理、素質(zhì)良好的專兼結(jié)合的“雙師”型教學(xué)團(tuán)隊(duì)鼓勵(lì)教師參加會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試或注冊會(huì)計(jì)師考試，很多高職院校的老師也已經(jīng)擁有專業(yè)技術(shù)職稱。學(xué)校也可以有計(jì)劃地安排會(huì)計(jì)教師到實(shí)際工作單位兼職。高等職業(yè)技術(shù)院校不應(yīng)該限制教師從事社會(huì)兼職，而應(yīng)該是鼓勵(lì)教師去從事社會(huì)兼職。教師從事社會(huì)兼職既可以豐富教師的專業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)教師的專業(yè)實(shí)踐技能，從而還可以解決聘請實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的兼職教師難的問題。
總之，會(huì)計(jì)工作是一個(gè)實(shí)踐性和應(yīng)用性都很強(qiáng)的技術(shù)工作，高職學(xué)生要在社會(huì)上立足，在校期間不能以傳授理論知識(shí)為主，要積極尋找實(shí)踐教學(xué)途徑，加強(qiáng)實(shí)踐性的教學(xué)環(huán)節(jié),以提高學(xué)生的實(shí)際動(dòng)手能力，獨(dú)立分析問題的能力，獨(dú)立解決問題的能力為主，培養(yǎng)學(xué)以致用的創(chuàng)新型的會(huì)計(jì)人才，為社會(huì)，為企業(yè)提供優(yōu)秀的員工。
參考文獻(xiàn)：
[1]王紅珠.高職會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)與會(huì)計(jì)創(chuàng)新人才培養(yǎng).浙江工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2008，7，（4）.
論文最好能建立在平日比較注意探索的問題的基礎(chǔ)上，寫論文主要是反映學(xué)生對問題的思考， 詳細(xì)內(nèi)容請看下文會(huì)計(jì)的畢業(yè)論文。
現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論認(rèn)為會(huì)計(jì)的首要職能是核算職能，會(huì)計(jì)的核算職能可以理解為公司組織內(nèi)部化職能。會(huì)計(jì)核算按照賬務(wù)處理程序可以理解為自取得原始憑證開始，編制記賬憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，填制會(huì)計(jì)報(bào)表的過程。會(huì)計(jì)核算可以認(rèn)為是公司主體利用貨幣計(jì)量，綜合反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為公司的利益相關(guān)者譬如債權(quán)人、潛在投資者等主體的決策提供可靠的會(huì)計(jì)信息，這些信息主要涵蓋公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量方面，所以公司會(huì)計(jì)主體信息披露的方式和質(zhì)量將直接影響到市場契約達(dá)成的效率和效果。
一、會(huì)計(jì)信息披露及質(zhì)量
會(huì)計(jì)隨著企業(yè)組織所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，在彌補(bǔ)市場交易主體信息不對稱方面的作用逐步加強(qiáng)。現(xiàn)實(shí)市場環(huán)境中，公司與利益相關(guān)者之間存在一定程度的信息不對稱，利益相關(guān)者無法掌握和知悉公司的真實(shí)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況，為了減少這種信息不對稱，利益相關(guān)者會(huì)充分收集、挖掘、整理公司會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。一般認(rèn)為，公司的利益相關(guān)者主要包括債權(quán)人、潛在投資者、供應(yīng)商等。公司的債權(quán)人最關(guān)心公司的償債能力，通過對償債信息的搜集，完成對債務(wù)人長、短期債務(wù)到期履約能力的評價(jià)，以便確定合適的借款利率及擔(dān)保條款;潛在投資者一般密切關(guān)注公司的獲利能力和發(fā)展前景，希望通過投資獲得超額的資本利得和分紅收益;大多數(shù)公司都要謹(jǐn)慎處理與供應(yīng)商的關(guān)系，供應(yīng)商對自己的信賴程度會(huì)影響到貨款還款期限、現(xiàn)金折扣等方面的優(yōu)惠程度，而這些方面的優(yōu)惠幅度也取決于供應(yīng)商對購貨公司財(cái)務(wù)綜合實(shí)力的判斷。公司利益相關(guān)者能否及時(shí)獲得這些信息，直接取決于會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的主動(dòng)性和自愿程度，而公司會(huì)計(jì)主體高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息披露能夠提高利益相關(guān)者決策判斷的準(zhǔn)確性，從而降低其決策風(fēng)險(xiǎn)。
二、公司披露會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的邏輯分析
從公司經(jīng)營本質(zhì)上說，公司的管理當(dāng)局主要提供兩類信息給公司的利益相關(guān)者，主要是公司未來獲得現(xiàn)金流量的機(jī)會(huì)以及關(guān)于這些機(jī)會(huì)的信息。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)原理認(rèn)為由于不完全信息會(huì)導(dǎo)致決策者行為和結(jié)果的預(yù)期不確定性。不完全信息可能是遺漏、錯(cuò)誤的表述或者僅僅是缺乏可行性所引起的。所以有時(shí)即使是公司管理層披露了公司真實(shí)情況，但是只要利益相關(guān)者持懷疑態(tài)度，仍然會(huì)產(chǎn)生不確定性。除了未來普遍的不確定性，更多的關(guān)于過去和現(xiàn)在的不確定性使得資本市場參與者不能有效地預(yù)測未來公司的現(xiàn)金流量。事實(shí)上看，公司未來的不確定性程度導(dǎo)致利益相關(guān)者在利用會(huì)計(jì)信息時(shí)缺乏信心，正是這種心理狀態(tài)構(gòu)成了潛在投資者和債權(quán)人的風(fēng)險(xiǎn)。
經(jīng)典的資本資產(chǎn)定價(jià)模型揭示了風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬成正比例的基本規(guī)律。如果兩個(gè)投資機(jī)會(huì)能夠提供相同的未來預(yù)期現(xiàn)金流量，但是其中一個(gè)公司有更多的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)，那么該公司的潛在投資者和債權(quán)人必然會(huì)要求更高的回報(bào)率來補(bǔ)償這個(gè)不確定風(fēng)險(xiǎn)。從公司綜合成本而言，提供給投資者、債權(quán)人更高的回報(bào)會(huì)增加公司的資本成本，從經(jīng)典的股票價(jià)格模型和債券估價(jià)模型可以得出債券和股票的市場價(jià)值是預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量按照相應(yīng)投資者期望回報(bào)率進(jìn)行折現(xiàn)的現(xiàn)值，折現(xiàn)率的提高意味著期望的回報(bào)率越高，資本成本就越高，會(huì)使得公司的股價(jià)下降，從而公司的股東財(cái)富很難實(shí)現(xiàn)最大化。
三、會(huì)計(jì)信息供給的悖論式理性選擇模型
公司會(huì)計(jì)信息要體現(xiàn)利益相關(guān)者的話語權(quán)和知情權(quán)。從公司會(huì)計(jì)信息的供給需求環(huán)節(jié)來說，作為會(huì)計(jì)主體的供給方在現(xiàn)實(shí)中處于相對強(qiáng)勢地位，他們可能在提供信息的類別、時(shí)間上占據(jù)主動(dòng)地位，而由于信息不對稱，公司的利益相關(guān)者很難知悉，所以會(huì)計(jì)信息監(jiān)管部門需要對公司的會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行強(qiáng)制性要求，減少會(huì)計(jì)信息供給尋租的空間，救濟(jì)作為利益相關(guān)者的會(huì)計(jì)信息弱勢地位，所以可以將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露過程看成不同數(shù)量、不同主體的博弈過程，一個(gè)特定公司主體可視為單人博弈，行業(yè)中雙公司披露主體則構(gòu)成了雙人博弈，監(jiān)管機(jī)構(gòu)與公司會(huì)計(jì)主體則構(gòu)成雙主體博弈。
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［論文摘要］會(huì)計(jì)的創(chuàng)新和發(fā)展有著內(nèi)在的規(guī)律。會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對象、會(huì)計(jì)信息技術(shù)等要素對會(huì)計(jì)理論和信息系統(tǒng)的變革、完善有著決定性的作用。本文透過這些要素變化分析，揭示會(huì)計(jì)創(chuàng)新的內(nèi)在聯(lián)系。
會(huì)計(jì)環(huán)境是左右會(huì)計(jì)發(fā)展的外在因素；而會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對象和會(huì)計(jì)信息技術(shù)等要素變化是推動(dòng)會(huì)計(jì)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。而今會(huì)計(jì)環(huán)境與20世紀(jì)相比，已發(fā)生諸多變化。在當(dāng)今環(huán)境中，會(huì)計(jì)提出了更高的發(fā)展目標(biāo)；要求關(guān)注會(huì)計(jì)對象中過去曾經(jīng)疏漏的具體元素；而會(huì)計(jì)信息技術(shù)的發(fā)展也在不同角度引發(fā)了會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐方面的諸多問題。所有這些正在推動(dòng)著會(huì)計(jì)系統(tǒng)的演變和變革。
會(huì)計(jì)創(chuàng)新，又稱會(huì)計(jì)再造，是依據(jù)當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)、全球經(jīng)濟(jì)、信息經(jīng)濟(jì)的客觀需要，通過對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的揚(yáng)棄，構(gòu)建現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系，并以此為基礎(chǔ)形成與信息化相匹配的數(shù)據(jù)處理、存儲(chǔ)，以及信息應(yīng)用機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的重心轉(zhuǎn)移和管理工作更進(jìn)一步的深入和精細(xì)化。筆者曾在相關(guān)論文中探討了會(huì)計(jì)創(chuàng)新的內(nèi)涵和基本取向［1］，而本文則從會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對象和會(huì)計(jì)信息技術(shù)4個(gè)方面剖析會(huì)計(jì)創(chuàng)新的基本推動(dòng)力。
一、會(huì)計(jì)環(huán)境變化推動(dòng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新
會(huì)計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展是一個(gè)由低到高、由簡單到復(fù)雜的過程。在這一過程中，它不僅有自身內(nèi)在的發(fā)展動(dòng)力和軌跡，而且“遵從”、“趨同”環(huán)境的發(fā)展變化，以便和所處環(huán)境保持“協(xié)調(diào)”［2］。
會(huì)計(jì)環(huán)境“是指會(huì)計(jì)所處的具體時(shí)空的情況和條件”［3］。而這些具體時(shí)空下的“情況和條件”又可從“宏觀”和“微觀”兩個(gè)方面進(jìn)行分析，即會(huì)計(jì)環(huán)境具體可分為宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。“宏觀環(huán)境”影響會(huì)計(jì)系統(tǒng)的主要因素包括科學(xué)技術(shù)水平、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、國家法規(guī)及人文意識(shí)等；“微觀環(huán)境”影響會(huì)計(jì)的主要因素有企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、管理水平、組織形式等。
目前會(huì)計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大領(lǐng)域。就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，其原則、假設(shè)、方法，以及憑證、賬簿和報(bào)表的模式成熟于“工業(yè)時(shí)代”；就管理會(huì)計(jì)而言，產(chǎn)生于20世紀(jì)初期，是會(huì)計(jì)方法與“科學(xué)管理”結(jié)合的產(chǎn)物，隨著“量化管理”的發(fā)展而不斷完善。而當(dāng)今社會(huì)已步入“后工業(yè)時(shí)代”，這種時(shí)代背景變遷，使會(huì)計(jì)的“宏觀環(huán)境”、“微觀環(huán)境”無不發(fā)生跨越式的變革。
如今會(huì)計(jì)的宏觀環(huán)境與“工業(yè)時(shí)代”相比，呈現(xiàn)出“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”、“全球經(jīng)濟(jì)”和“信息經(jīng)濟(jì)”等多元化的特征。這種變化至少在3個(gè)方面推動(dòng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新。第一，會(huì)計(jì)與企業(yè)以外其他單位進(jìn)行“資金”和“信息”交流的方式發(fā)生變化，如電子商務(wù)、電子稅務(wù)、電子政務(wù)等方面的變化，要求改變會(huì)計(jì)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、加工、傳遞和輸出模式，以適應(yīng)社會(huì)信息化發(fā)展的需要。第二，當(dāng)今社會(huì)引發(fā)了會(huì)計(jì)對象的內(nèi)在結(jié)構(gòu)發(fā)生變化、對會(huì)計(jì)提出了更為精準(zhǔn)的目標(biāo)、產(chǎn)生了全新的會(huì)計(jì)信息技術(shù)（電子信息技術(shù)），所有這些，要求突破現(xiàn)有的會(huì)計(jì)原則、假設(shè)，創(chuàng)新會(huì)計(jì)計(jì)量、確認(rèn)和會(huì)計(jì)報(bào)告模式，構(gòu)建全新的會(huì)計(jì)信息機(jī)制，以便在經(jīng)營管理和社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。第三，當(dāng)今社會(huì)會(huì)計(jì)工作者規(guī)模擴(kuò)大，素質(zhì)提高，尤其是會(huì)計(jì)研究工作者的變化，將助推會(huì)計(jì)創(chuàng)新。
會(huì)計(jì)微觀環(huán)境的變化，有兩個(gè)方面較為突出。首先，由于國際市場的發(fā)展，引發(fā)企業(yè)生存、競爭的模式變化，促使企業(yè)不斷兼并擴(kuò)張，刺激了價(jià)值鏈企業(yè)同盟及“虛擬企業(yè)”的出現(xiàn)。這些新的趨向，給企業(yè)組織和管理帶來了諸多新的情況，引發(fā)了一系列新的會(huì)計(jì)問題。其次，自動(dòng)化、信息化的發(fā)展刺激了企業(yè)流程再造，推動(dòng)以部門職能分工為基礎(chǔ)的管理轉(zhuǎn)化為面向流程的管理；促使企業(yè)通過信息技術(shù)將流程中各項(xiàng)具體分工集成為有機(jī)的系統(tǒng)，以達(dá)到提高管理效率之目的。
二、會(huì)計(jì)目標(biāo)變化拉動(dòng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新
“會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論體系的基石”，發(fā)揮著連接會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的紐帶作用。會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化左右著會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法。而會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)環(huán)境協(xié)同，隨社會(huì)發(fā)展而變化。會(huì)計(jì)目標(biāo)由“受托責(zé)任觀”，到“決策有用觀”，再到“目標(biāo)體系觀”，直至現(xiàn)在，仍然在求索之中［4］。
就“決策有用觀”而論，如今對決策的認(rèn)知和理解也發(fā)生了顯著的變化。
“決策有用觀”研究的出發(fā)點(diǎn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”向企業(yè)外部相關(guān)的組織和個(gè)人提供會(huì)計(jì)報(bào)表。“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”在確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可比性方面發(fā)揮著重要作用，但由此產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)是形成了“死板”的標(biāo)準(zhǔn)化信息提供模式。
標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)報(bào)告模式，忽略了不同決策的差異性，反映了在特定技術(shù)條件下不能顧及決策個(gè)性的思維定式。而如今，決策的非結(jié)構(gòu)性、不同決策的差異性得到更多的關(guān)注；為不同會(huì)計(jì)信息使用者提供不同信息，為不同決策提供不同信息，成為會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)之一。從信息技術(shù)發(fā)展迅速，信息處理能力不斷提高，傳輸速度不斷加快的趨勢分析，有能力也有必要突破現(xiàn)有的標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)報(bào)告模式，而依據(jù)不同決策需要不同會(huì)計(jì)信息的客觀事實(shí)來構(gòu)建全新的會(huì)計(jì)信息報(bào)告機(jī)制。
盡管“決策有用觀”的理念有所突破，但關(guān)于“決策有用觀”質(zhì)疑仍然不斷，說明這一觀點(diǎn)尚存紕漏，仍然無法準(zhǔn)確表達(dá)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的目標(biāo)，需要進(jìn)一步豐富和完善。對于會(huì)計(jì)目標(biāo)認(rèn)識(shí)至少應(yīng)該從3個(gè)方面超越思維定式。
首先，超越會(huì)計(jì)僅向企業(yè)外部提供信息的思維定式，正視管理會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)營管理的有機(jī)組成部分的客觀現(xiàn)實(shí)。關(guān)于“決策有用觀”的會(huì)計(jì)目標(biāo)，多數(shù)是從“所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離”、“社會(huì)資源的優(yōu)化配置”角度，通過企業(yè)信息和企業(yè)外部信息使用者的關(guān)系來進(jìn)行探討的。這一思維定式研究的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，不包含管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，所以，不能稱其為完整的會(huì)計(jì)目標(biāo)。
其次，在準(zhǔn)確把握管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，研究會(huì)計(jì)目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)方法和科學(xué)管理結(jié)合的產(chǎn)物，“是在追求組織機(jī)構(gòu)的目標(biāo)中辨認(rèn)、計(jì)量、分析、解釋和交流信息的過程。管理會(huì)計(jì)是管理過程的整體組成部分之一”［5］，其中“會(huì)計(jì)”是方法，“管理”是核心。管理會(huì)計(jì)的管理活動(dòng)需要企業(yè)許多職能部門共同參與，相互合作，并非會(huì)計(jì)部門能夠獨(dú)立完成。這是探討會(huì)計(jì)目標(biāo)不容忽視的客觀現(xiàn)實(shí)。
再次，對會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，應(yīng)超越“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”。會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)信息系統(tǒng)，更是企業(yè)管理中量化管理子系統(tǒng)。會(huì)計(jì)“信息系統(tǒng)論”的觀點(diǎn)無法得到“管理系統(tǒng)論”、“控制系統(tǒng)論”認(rèn)可的事實(shí)，就說明會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)僅是會(huì)計(jì)的一個(gè)重要方面，而不能涵蓋“會(huì)計(jì)”的全部。
如果能夠拓展思維空間，從不同角度來研究會(huì)計(jì)目標(biāo)將會(huì)使結(jié)論更接近客觀實(shí)際，也將對會(huì)計(jì)發(fā)展、創(chuàng)新產(chǎn)生重大影響。
三、會(huì)計(jì)對象變化需要會(huì)計(jì)創(chuàng)新
會(huì)計(jì)對象與會(huì)計(jì)學(xué)科密切相關(guān)，在一定程度上左右會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法的發(fā)展和演變，不少學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)對象是會(huì)計(jì)學(xué)的理論邏輯起點(diǎn)。人們關(guān)于會(huì)計(jì)對象的認(rèn)識(shí)，由“財(cái)產(chǎn)”、“勞動(dòng)量”，到“資金運(yùn)動(dòng)”，以至現(xiàn)在的“資源運(yùn)動(dòng)”等各種學(xué)說的變化，不僅體現(xiàn)出“認(rèn)識(shí)”的變化和會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，而且體現(xiàn)出會(huì)計(jì)對象具體內(nèi)容的變化［6］。
由“會(huì)計(jì)對象—會(huì)計(jì)對象要素—會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目”的會(huì)計(jì)對象觀分析，會(huì)計(jì)對象要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤6方面的要素。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使會(huì)計(jì)對象要素的變化錯(cuò)綜復(fù)雜，相互影響，主要表現(xiàn)在3個(gè)方面。
第一，知識(shí)經(jīng)濟(jì)改變了“經(jīng)濟(jì)資源”實(shí)際意義，對傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生重要影響。目前，企業(yè)擁有“人力資源”的優(yōu)劣成為企業(yè)成敗的關(guān)鍵，“先進(jìn)技術(shù)”成為企業(yè)獲取超額壟斷利潤的重要手段，“信息資源”的價(jià)值備受關(guān)注。如此等等的變化不僅對“資產(chǎn)”要素產(chǎn)生影響，而且間接影響其他會(huì)計(jì)要素。
第二，資本市場、金融市場的發(fā)展、成熟，以及商業(yè)信用形式多樣化，為企業(yè)融資提供了便利，緩解了企業(yè)的各種責(zé)權(quán)、債務(wù)之間的矛盾，但也使企業(yè)與所有者的關(guān)系，企業(yè)與債權(quán)、債務(wù)人的關(guān)系復(fù)雜化，直接引發(fā)企業(yè)相關(guān)費(fèi)用、利潤的確認(rèn)和計(jì)量等問題。
第三，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國際化，使企業(yè)的籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營與市場呈多環(huán)節(jié)、多渠道的復(fù)雜連接狀態(tài)。企業(yè)全方位受市場左右，放大了企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)成為重要課題。此外企業(yè)內(nèi)部物資存儲(chǔ)和生產(chǎn)管理的諸多變化，也產(chǎn)生了一系列的會(huì)計(jì)問題。
盡管從上述3個(gè)方面分析，可以認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)對象的變化。然而這種會(huì)計(jì)對象研究出發(fā)點(diǎn)，仍然僅只是停留在“會(huì)計(jì)對象—會(huì)計(jì)對象要素—會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目”思維模式，仍然局限在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“確認(rèn)、計(jì)量、記錄”的職能范圍之內(nèi)。
關(guān)于會(huì)計(jì)對象的研究至少應(yīng)作3個(gè)方面的超越思維定式。
首先，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)統(tǒng)一體的角度研究會(huì)計(jì)對象。會(huì)計(jì)對象是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中的完整對象，既包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的業(yè)務(wù)對象，又包括管理會(huì)計(jì)處理的業(yè)務(wù)對象。會(huì)計(jì)對象應(yīng)是會(huì)計(jì)預(yù)測、決策、預(yù)算、反映、分析、評價(jià)整個(gè)過程中所涉及對象，而不應(yīng)只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對象，僅局限于當(dāng)前的“會(huì)計(jì)要素”。
其次，把會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)有機(jī)組成子系統(tǒng)，從企業(yè)管理的角度研究會(huì)計(jì)對象，從企業(yè)管理需求以及發(fā)展變化的趨勢來研究會(huì)計(jì)對象，而不是僅就會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)探討會(huì)計(jì)對象。
再次，超越以贏利評價(jià)企業(yè)經(jīng)營成敗的思維定式，從企業(yè)經(jīng)營所肩負(fù)全部責(zé)任的角度研究會(huì)計(jì)對象。企業(yè)要向所有者負(fù)責(zé)，但也應(yīng)對社會(huì)負(fù)責(zé)，對員工負(fù)責(zé)。因此，單以“利潤”或“現(xiàn)金凈流量”來評判企業(yè)經(jīng)營就很有局限性，因而，會(huì)計(jì)需要提供更為豐富的信息，“會(huì)計(jì)對象”有更豐富的內(nèi)容。
一旦拓寬了會(huì)計(jì)對象的研究視野，改變了會(huì)計(jì)的空間觀、時(shí)間觀，關(guān)于會(huì)計(jì)對象認(rèn)識(shí)將會(huì)產(chǎn)生突破性的變化，會(huì)計(jì)的發(fā)展將會(huì)有更為廣闊的空間。
四、會(huì)計(jì)信息新技術(shù)加速會(huì)計(jì)創(chuàng)新
電子化會(huì)計(jì)信息技術(shù)相對于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)而言，是全新的會(huì)計(jì)信息技術(shù)。
電子化會(huì)計(jì)信息技術(shù)在實(shí)際工作的應(yīng)用、完善和創(chuàng)新，是眾多科研工作者艱辛勞動(dòng)的成果。電子信息技術(shù)對會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的影響，也不言而喻。但在理論上，更多的表述是“會(huì)計(jì)電算化對會(huì)計(jì)的影響”，專項(xiàng)研究會(huì)計(jì)信息技術(shù)與會(huì)計(jì)理論體系之間關(guān)系的理論相對較少。
在此，筆者就會(huì)計(jì)信息技術(shù)對會(huì)計(jì)理論體系的影響作以簡要梳理。
首先，電子化會(huì)計(jì)信息技術(shù)應(yīng)用、發(fā)展，催生了新的會(huì)計(jì)學(xué)科（會(huì)計(jì)信息技術(shù)學(xué)），改變了會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)科體系結(jié)構(gòu)。當(dāng)前，關(guān)于這一新學(xué)科的命名，有的稱之為“會(huì)計(jì)電算化”，有的稱之為“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)”，有的稱之為“計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)學(xué)”，但各自研究的內(nèi)容大同小異，沒有本質(zhì)差別，其實(shí)質(zhì)研究的是電子化會(huì)計(jì)信息技術(shù)。形成這種同一學(xué)科、多種命名的現(xiàn)象的原因眾多，但根本原因是忽略了這一新學(xué)科本質(zhì)。
其次，對會(huì)計(jì)方法、技術(shù)理論產(chǎn)生重要影響。會(huì)計(jì)從某種意義上講，可稱之為方法學(xué)、技術(shù)學(xué)。技術(shù)手段由手工轉(zhuǎn)向電子化后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的技術(shù)理論已經(jīng)發(fā)生重要變化。第一，憑證、賬簿的作用和意義發(fā)生變化，如，記賬憑證信息得以擴(kuò)充、明細(xì)賬不再依據(jù)原始憑證登記、憑證和賬簿作為存儲(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的手段和方法的意義正逐漸消失。第二，淘汰與新技術(shù)不相容的理論，如，“賬務(wù)處理程序”為“數(shù)據(jù)處理流程模式”取代。第三，派生電子化會(huì)計(jì)信息技術(shù)所需要的新技術(shù)、新方法，如，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)恢復(fù)技術(shù)。
再次，引發(fā)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理機(jī)制發(fā)生革命性的改變。關(guān)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理機(jī)制可以理解為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理定式。據(jù)此而論會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理機(jī)制，將會(huì)在多方面發(fā)生變化。第一，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理將突破單獨(dú)由會(huì)計(jì)部門處理定式，代之以企業(yè)內(nèi)多部門參與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理，即，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫與企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫集成，成為“共享數(shù)據(jù)庫”，網(wǎng)絡(luò)成為各部門參與數(shù)據(jù)處理紐帶。第二，“原始憑證—記賬憑證—會(huì)計(jì)賬簿—會(huì)計(jì)報(bào)表”信息機(jī)制受到挑戰(zhàn)，“數(shù)據(jù)源—會(huì)計(jì)信息加工方法—適合個(gè)性需要的信息”將成為構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本構(gòu)架。
可見，電子化會(huì)計(jì)信息技術(shù)的發(fā)展是會(huì)計(jì)重構(gòu)的動(dòng)力，也是會(huì)計(jì)創(chuàng)新的技術(shù)支撐。
參考文獻(xiàn)
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摘 要：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是財(cái)會(huì)專業(yè)的入門課程和核心課程。在教學(xué)中體現(xiàn)高職教育的人才觀、質(zhì)量觀和教學(xué)觀，體現(xiàn)高職課程職業(yè)性、實(shí)踐性和開放性的要求，是新環(huán)境下高職教師對教學(xué)質(zhì)量的不懈追求。要在教學(xué)中達(dá)到這一目標(biāo)，必須做到找準(zhǔn)課程定位、明確課程標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)行科學(xué)的教學(xué)設(shè)計(jì)和在教學(xué)中努力創(chuàng)新和提高。
關(guān)鍵詞：課程定位；課程標(biāo)準(zhǔn)；教學(xué)設(shè)計(jì)；創(chuàng)新；提高
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是財(cái)會(huì)專業(yè)的入門課程和核心課程。在教學(xué)中體現(xiàn)高職教育的人才觀、質(zhì)量觀和教學(xué)觀，體現(xiàn)高職課程職業(yè)性、實(shí)踐性和開放性的要求，是新環(huán)境下高職教師對教學(xué)質(zhì)量的不懈追求。如何在本門課程的教學(xué)中達(dá)到這一目標(biāo)，筆者認(rèn)為必須解決以下四方面的問題：
一、為什么開這門課———準(zhǔn)確的課程定位
找準(zhǔn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的課程定位須從兩方面入手：樹立正確的課程理念；理清本課程與專業(yè)、職業(yè)及其他課程的關(guān)系。
1. 正確的課程理念
《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》的課程目標(biāo)直指就業(yè)要求，取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格。因此本課程的基本理念是體現(xiàn)以就業(yè)為導(dǎo)向，以職業(yè)能力培養(yǎng)為重點(diǎn)，實(shí)行“雙證制”的人才培養(yǎng)要求，也就是說，會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生來學(xué)校學(xué)習(xí)，不是僅僅拿到畢業(yè)證就夠了，更重要的是要取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證及更高的會(huì)計(jì)職稱證書，只有取得了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，才能叩響會(huì)計(jì)職業(yè)的大門。
2. 本課程與專業(yè)、職業(yè)及其他課程的關(guān)系
本課程與專業(yè)、職業(yè)及其他課程的關(guān)系是怎樣的呢？這就必須明確會(huì)計(jì)基礎(chǔ)在專業(yè)人才培養(yǎng)方案和會(huì)計(jì)資格考試體系中的位置。鑒于職業(yè)特點(diǎn)，會(huì)計(jì)專業(yè)在開設(shè)課程時(shí)應(yīng)設(shè)置素質(zhì)基礎(chǔ)課、畢業(yè)論文職業(yè)基礎(chǔ)課、會(huì)計(jì)職業(yè)課和職業(yè)拓展課，核心是會(huì)計(jì)職業(yè)課。會(huì)計(jì)職業(yè)課又分為三大部分：專業(yè)主干課、專業(yè)技能訓(xùn)練課和社會(huì)實(shí)踐課。專業(yè)主干課共設(shè) 8 門，其中《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》《會(huì)計(jì)電算化》是取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格必考科目，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)ⅰ》《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)ⅱ》《成本會(huì)計(jì)》《經(jīng)濟(jì)法》《財(cái)務(wù)管理》是取得會(huì)計(jì)初級、中級必考的內(nèi)容。專業(yè)技能訓(xùn)練課包括《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)綜合實(shí)訓(xùn)》《企業(yè)會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)、會(huì)計(jì)電算化綜合實(shí)訓(xùn)，是 8 門主干課的綜合應(yīng)用延伸、操作技能的強(qiáng)化訓(xùn)練和社會(huì)實(shí)踐鍛煉，是突出職業(yè)能力培養(yǎng)和取得職業(yè)資格所必需的。
二、這門課教什么———明確的課程標(biāo)準(zhǔn) &n會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文bsp;
明確的課程標(biāo)準(zhǔn)是指要有明確的課程標(biāo)準(zhǔn)基本理念、明確的課程目標(biāo)、明確的課程內(nèi)容。
1. 明確的課程標(biāo)準(zhǔn)的基本理念
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)課程標(biāo)準(zhǔn)有三個(gè)基本理念：（1）知識(shí)、能力及情感、態(tài)度與價(jià)值觀三個(gè)維度的結(jié)合形成課程目標(biāo)框架，將能力目標(biāo)放在突出位置，體現(xiàn)課程的價(jià)值追求。（2）課程標(biāo)準(zhǔn)與職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（從業(yè)資格課程考試大綱）直接銜接。（3）建立課程標(biāo)準(zhǔn)的更新機(jī)制。
2.明確的課程目標(biāo)
按就業(yè)導(dǎo)向、能力本位、“雙證制”人才培養(yǎng)要求，本門課程的目標(biāo)定位是：“使學(xué)生掌握會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)及相應(yīng)技能，能夠進(jìn)行會(huì)計(jì)基本操作和一般賬務(wù)處理，通過會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試。”具體要求：（1）掌握會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)及相應(yīng)技能，包括：會(huì)計(jì)的概念、職能、對象、假設(shè)和基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬、會(huì)計(jì)憑證、賬簿、財(cái)產(chǎn)清查、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)檔案管理等；（2）能夠運(yùn)用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)及相應(yīng)技能進(jìn)行會(huì)計(jì)基本操作和一般賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)基本操作，即會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)檔案管理的實(shí)務(wù)操作；一般賬務(wù)處理，即單位主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的賬務(wù)處理；（3）通過教學(xué)，使學(xué)生感悟會(huì)計(jì)的本質(zhì)和意義，為會(huì)計(jì)職業(yè)情感、態(tài)度與價(jià)值觀的形成和升華打下良好的基礎(chǔ)；（4）通過會(huì)計(jì)從業(yè)資格會(huì)計(jì)基礎(chǔ)科目的考試。
3.明確的課程內(nèi)容
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)課程內(nèi)容依據(jù)是會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)方案；會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試大綱；更新機(jī)制為若財(cái)政部的大綱內(nèi)容或相關(guān)法律規(guī)定變動(dòng)，教學(xué)內(nèi)容應(yīng)隨之更新。本門課程的教學(xué)內(nèi)容應(yīng)包括以下三部分：
（1） 會(huì)計(jì)從業(yè)資格必考內(nèi)容
包括會(huì)計(jì)基本概念、會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、賬務(wù)處理程序、論文財(cái)產(chǎn)清查、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)檔案、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理。此部分內(nèi)容教學(xué)目標(biāo)是通過會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試。
（2） 職業(yè)能力訓(xùn)練必要的內(nèi)容
包括復(fù)式記賬運(yùn)用（以制造業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，包括資金籌集的核算、供應(yīng)過程的核算、生產(chǎn)過程的核算、銷售過程的核算和財(cái)務(wù)成果的核算）和賬務(wù)處理程序綜合應(yīng)用（以制造業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，填制憑證、登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表）。這部分內(nèi)容的教學(xué)目的是訓(xùn)練職業(yè)能力。
（3） 其他內(nèi)容
包括成本計(jì)算和會(huì)計(jì)工作組織。成本計(jì)算的教學(xué)內(nèi)容根據(jù)復(fù)式記賬運(yùn)用需要確定教學(xué)內(nèi)容，會(huì)計(jì)工作組織部分旨在與《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》課程銜接。
三、這門課怎么教———科學(xué)的教學(xué)設(shè)計(jì) &n
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要教好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)這門課，就必須貫徹本課程的基本理念，把學(xué)生職業(yè)能力的培養(yǎng)放在突出位置，遵循高職課程職業(yè)性（專業(yè)教學(xué)與職業(yè)融合）、實(shí)踐性（教職業(yè)實(shí)踐中實(shí)際要做的事）和開放性（固有內(nèi)容的“打散”重組和更新，課與課之間相互滲透，知識(shí)技能向運(yùn)用的延伸等）的要求，搞好教學(xué)設(shè)計(jì)。
1. 科學(xué)的教學(xué)思路
教學(xué)設(shè)計(jì)的基本思路如下：教學(xué)內(nèi)容組織采用排列組合思路：實(shí)施課程項(xiàng)目化教學(xué)。教學(xué)實(shí)施策略思路：遵循職教教學(xué)規(guī)律，堅(jiān)持“學(xué)思結(jié)合、知行統(tǒng)一”的原則，采取“先講后做“”先做后講”和“溫故知新”等多種教學(xué)策略，以提高教學(xué)效率。教學(xué)模式選擇思路：繼續(xù)探索、總結(jié)和完善“項(xiàng)目引導(dǎo)、任務(wù)驅(qū)動(dòng)、邊講邊練、講練結(jié)合”的教學(xué)模式。教學(xué)評價(jià)的思路：采取校本評價(jià)（學(xué)校根據(jù)課程目標(biāo)和內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)所進(jìn)行的評價(jià)）和外考評價(jià)（參加由財(cái)政部門組織的會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試）兩種評價(jià)辦法。校本評價(jià)應(yīng)采用診斷性評價(jià)、形成性評價(jià)和終結(jié)性評價(jià)等多種評價(jià)形式，以促進(jìn)教學(xué)。
2. 合理組會(huì)計(jì)畢業(yè)論文織教學(xué)內(nèi)容
對課程教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行項(xiàng)目化教學(xué)設(shè)計(jì)，可設(shè)計(jì)三個(gè)大項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目各有側(cè)重，組織不同的教學(xué)內(nèi)容。項(xiàng)目一：××有限責(zé)任公司的會(huì)計(jì)核算。本項(xiàng)目為實(shí)賬會(huì)計(jì)核算，采用真實(shí)的證賬表操作。項(xiàng)目二：教材實(shí)例制造業(yè)的會(huì)計(jì)核算。本項(xiàng)目為實(shí)“例”會(huì)計(jì)核算，完成制造業(yè)的一個(gè)完整業(yè)務(wù)過程的核算。項(xiàng)目三：會(huì)計(jì)從業(yè)資格證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》備考。本項(xiàng)目為實(shí)證會(huì)計(jì)綜合，旨在為會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試做全面準(zhǔn)備。
四、如何不斷提高教學(xué)質(zhì)量———與時(shí)俱進(jìn)，按需創(chuàng)新
關(guān)鍵詞：合并財(cái)務(wù)報(bào)表，控制，合并范圍
財(cái)政部于2006年2月15日了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》屬于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它與原有的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》、《關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的復(fù)函》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等的有關(guān)規(guī)定相比發(fā)生了重大變化，為了加深對新準(zhǔn)則的理解和運(yùn)用，現(xiàn)探討如下兩方面問題：
新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的突破
一、合并范圍發(fā)生了變化
1．小規(guī)模子公司和特殊行業(yè)子公司也納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。財(cái)政部1996年《關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍請示的復(fù)函》中規(guī)定：對于子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入及當(dāng)期凈利潤小于母公司與其所有子公司相應(yīng)指標(biāo)合計(jì)數(shù)的10％時(shí)，該子公司可以不納入合并范圍。同時(shí)規(guī)定，對于銀行和保險(xiǎn)業(yè)等特殊行業(yè)的子公司，可以不納入合并范圍。而新準(zhǔn)則在確定合并范圍時(shí)規(guī)定：無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司均需納入合并范圍，只有這樣，合并財(cái)務(wù)報(bào)表才能反映由母公司和所有子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
2．《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并法予以合并。新準(zhǔn)則取消了比例合并法，因?yàn)榘凑蘸贤s定同受兩方或多方控制的合營企業(yè)并不完全符合新準(zhǔn)則關(guān)于控制的定義。也就是說，按比例合并的這部分被投資企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以及損益和現(xiàn)金流量等，實(shí)際上母公司單方面是控制不了的，合并進(jìn)來沒有實(shí)際意義。因此，不應(yīng)將這種聯(lián)合控制主體按比例納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容發(fā)生了變化
1．確認(rèn)商譽(yù)，取消合并價(jià)差
我國關(guān)于合并報(bào)表的舊規(guī)定與國際上合并報(bào)表的有關(guān)規(guī)定之間存在著一個(gè)顯著的區(qū)別，即不確認(rèn)商譽(yù)，而以“合并價(jià)差”代替。要求母公司對子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額相抵消時(shí)發(fā)生的合并價(jià)差，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中以合并價(jià)差在長期投資項(xiàng)目中單獨(dú)反映；對子公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，確認(rèn)為股權(quán)投資差額。
新準(zhǔn)則規(guī)定在購買日，母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)項(xiàng)目列示，商譽(yù)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)減值測試后的金額列示；而且母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵消后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益項(xiàng)目。
2．對少數(shù)股東權(quán)益作為所有者權(quán)益的組成部分列示
舊規(guī)定對少數(shù)股東權(quán)益單獨(dú)作為一項(xiàng)反映在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，既不屬于負(fù)債，也不屬于所有者權(quán)益，只是反映了子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額大小。新準(zhǔn)則規(guī)定子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示。新準(zhǔn)則的做法更好地反映了企業(yè)集團(tuán)的所有者權(quán)益總額，體現(xiàn)了所有者權(quán)益的全貌，更有利于報(bào)表使用者的理解和運(yùn)用。
3．增加了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容
新準(zhǔn)則在原有的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)上，增加了合并所有者權(quán)益變動(dòng)表，明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露的相關(guān)信息，使合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的內(nèi)容更全面完整。
新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的缺陷
一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍
明確合并范圍是編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的前提，合并范圍的準(zhǔn)確與否直接影響合并報(bào)表提供信息的完整性、準(zhǔn)確性和有用性。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于2003年初的第46號解釋公告，提出了基于“主要受益方”的合并原則，顯然是對基于“實(shí)質(zhì)控制”合并的補(bǔ)充。雖然美國、英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在控制權(quán)的判斷上都試圖引入實(shí)質(zhì)性控制權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)，但由于對控制權(quán)判斷的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定不明確，在實(shí)際操作中需要較多的人為判斷，對于我國目前會(huì)計(jì)人員素質(zhì)尚有待提高，企業(yè)信息質(zhì)量不高的現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，合并范圍的原則性規(guī)定在信息不對稱的情況下給企業(yè)留下了較大的操縱空間。
二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成以及會(huì)計(jì)期間的統(tǒng)一
新準(zhǔn)則規(guī)范合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類包括：合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益增減變動(dòng)表和附注等。但其規(guī)定的合并財(cái)務(wù)報(bào)表種類尚缺乏足夠的理論支撐。根據(jù)重要性原則，一般情況下編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表足以。當(dāng)企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化時(shí)，需提供合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動(dòng)表；當(dāng)企業(yè)存在重大的利潤分配行為時(shí)，需提供合并利潤分配表；當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生重大減值時(shí)，需提供合并資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表。新準(zhǔn)則規(guī)定：“母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會(huì)計(jì)期間，使子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司保持一致。子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司會(huì)計(jì)期間對子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的決算日和會(huì)計(jì)期間另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。”但實(shí)際工作中存在的問題是：無論是母公司，還是納入合并范圍的子公司，都普遍采取提前“關(guān)賬”的做法。由于“關(guān)賬”時(shí)間不一致，致使準(zhǔn)則提出的解決問題的辦法都不太切合實(shí)際。
三、內(nèi)部抵銷處理
1．集團(tuán)內(nèi)部交易等的抵銷處理。對于存貨的購銷，若兩公司間的生產(chǎn)、銷售存在上、下游關(guān)系，則兩者之間的銷售應(yīng)進(jìn)行抵銷。若兩公司間的銷售只是偶爾發(fā)生，其金額對集團(tuán)公司的經(jīng)營成果影響很小，我認(rèn)為可以根據(jù)重要性原則，不必進(jìn)行抵銷；對于固定資產(chǎn)的購銷，對此類業(yè)務(wù)若要抵銷的話，則要連續(xù)幾年甚至幾十年對售價(jià)與成本之差及折舊進(jìn)行抵銷，直到該固定資產(chǎn)退出使用。但通常一個(gè)公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表金額都非常巨大，如果需要抵銷的固定資產(chǎn)金額對整個(gè)公司的資產(chǎn)狀況及經(jīng)營成果的影響是很小的，或者這些抵銷調(diào)整在實(shí)務(wù)中操作難度太大，依據(jù)重要性原則和成本效益原則，可以不進(jìn)行抵銷調(diào)整。
2．復(fù)雜股權(quán)結(jié)構(gòu)下，長期投資及權(quán)益的抵銷。實(shí)務(wù)中企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜多樣，有單一控股、直接控股、間接控股、交叉控股等多種形式。交叉持股情況下最關(guān)鍵的是按少數(shù)股東權(quán)益比例準(zhǔn)確計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)計(jì)的損益。在此情況下，長期投資與權(quán)益的抵銷，有時(shí)出于企業(yè)資本運(yùn)作的需要或因挽救關(guān)破企業(yè)的政府行為，會(huì)出現(xiàn)被投資企業(yè)兼并投資企業(yè)的情況，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)如何抵銷子公司對母公司的長期投資？準(zhǔn)則對此沒有論及。按通常做法將子公司對母公司的長期投資與母公司的所有者權(quán)益相抵銷，則會(huì)出現(xiàn)很奇怪的情形：抵銷后的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，實(shí)收資本（股本）項(xiàng)目只剩下母公司的實(shí)收資本數(shù)，股東列示為母公司股東，這不能夠真實(shí)反映集團(tuán)公司的資產(chǎn)狀況。
四、與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及銜接。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2004年1月了《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號——合并和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》，該準(zhǔn)則同我國頒布的新準(zhǔn)則之間還存在不少差異。譬如，在適用范圍上，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除規(guī)范母公司控制下的集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和列報(bào)外，還規(guī)范了母公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對子公司投資的核算，以及在主體選擇公布單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表，或當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)要求列報(bào)單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，適用于在投資者的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對在聯(lián)營企業(yè)投資的核算，在合營者的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對在合營中投資的核算；界定了“成本法”和“單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表”，取消了權(quán)益法，允許在成本法和公允價(jià)值法之間進(jìn)行選擇，單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表統(tǒng)一了母公司、投資者和合營者在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對投資的處理方法；明確了母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的豁免范圍和豁免標(biāo)準(zhǔn)；明確了不納入合并范圍子公司的判斷標(biāo)準(zhǔn)。而上述極為重要的內(nèi)容在我國新準(zhǔn)則中竟根本沒有或含糊不清，譬如，我國企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)表的方法到底是成本法，還是權(quán)益法，或是兩者兼而有之，準(zhǔn)則沒有原則上的規(guī)范；滿足什么條件的子公司不能納入合并范圍等等，既給企業(yè)實(shí)際操作造成了困難，也給企業(yè)留下了人為操縱的空間。
參考文獻(xiàn)：
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