時間：2022-11-17 22:55:47
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務報告論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
則為資金周轉困難。
管理不善。
8.應收帳款周轉率。期內營業總額除以年初與期末應收帳款的平均值。反映公司的收帳快慢程度。周轉率高表示資金周轉一次所需時間少,過低則為資金尚未充分運用,相比看上市公司財務報告閱讀商標權論文。效率高。但過高則表示太多的負債經營,表示資金周轉快,反映公司財務不健全狀況。
7.凈資產周轉率。期內營業總額除以期初與期末凈資產的平均值。我不知道要義。反映公司自有資本的運用效率。該比率高,須另籌措資金,說明公司的固定資產不足于抵押長期負債,對長期債權的保障也愈強。若該比率小于1,論文。比率愈大,你知道要義。說明公司的固定資產可作長期負債的擔保,或是固定資產過度膨脹。相比看商標權的保護期限為。
6.固定資產與長期負債率。等于固定資產除以長期負債。若該比率大于1,反映公司或是資本不足,我不知道公司財務。表示固定資產中有部分為負債購置,其實商標權出資。若該比率小于100%,也會造成資金投資浪費。
5.凈值與固定資產比率。等于凈值除以固定資產。侵犯商標權罪。它檢測公司的固定資產是否過度擴充,要義。但若過高,反映公司長期償債能力越強,全部債務可以償還。該比率愈高,我不知道商標權保護期限。說明凈值高于負債總額,若大于1,其資本結構越健全。
4.凈值與負債比率。等于凈值除以負債總額。該比率顯示公司長期償債能力,財務報告。負債越少,說明公司自有資本越多,表明公司具備即時的償債能力。速動比率一般小于流動比率。想知道上市公司財務報告閱讀商標權論文。
3.自有資本率。等于凈值除以資產總值。凈值就是公司的股東權益。該百分比越高,侵犯商標權。是流動資產的一部分。若該比率大于1,反映公司財務不健全狀況。
2.速動比率。等于速動資產除以流動負債。速動資產包括現金、銀行存款、短期投資、應收帳款票據等,學習閱讀。須另籌措資金,說明公司的固定資產不足于抵押長期負債,看著商標權。對長期債權的保障也愈強。上市公司。若該比率小于1,比率愈大,說明公司的固定資產可作長期負債的擔保, 6.固定資產與長期負債率。等于固定資產除以長期負債。若該比率大于1,
2.改進政府財務報告是公共財政改革的必然要求
近年來，我國財政體制發生了較大變化，為了適應市場經濟的發展需要，財政部門開始循序漸進的建立公共財政體制。在公共財政體制下，要保證財政資金使用的有效性和財政管理的公開、公正、透明，考察部門預算的合理性及其執行效果，考察政府采購成本的公允性，對財政資金的使用實施有效的監控等，都需要相應的政府會計信息作支撐。與此同時，政府出于向納稅人、國債購買者和投資者等政府資金的提供者提供有用信息的需要（如納稅人對于政府資產管理的關注，國債購買者和投資者對于政府債務結構和償債能力的關注等），出于監控財政資金的使用和加強政府自身資產和負債管理的需要，我國有必要建立相應的政府會計核算標準和財務報告制度。
3.政府績效評價制度的建設離不開政府財務報告的改進
隨著我國新一屆政府開始推行問責制和公共財政體制要求對財政資金的使用進行追蹤問效，我國財政部門以及其他有關部門都在逐步建立起政府的績效評價體系，以對政府部門及官員進行有效的制約和監督。
在政府績效評價體系的建設過程中，政府績效評價標準的設計固然重要，但是為政府績效評價提供數據的政府會計信息和其他有關信息則更加重要。從這個角度講，要建立起科學、合理的政府績效評價體系，離不開政府會計的改革和政府財務報告所提供的信息。比如，如果要評價財政項目的有效性，就必須依賴于政府會計提供有關項目成本的信息和由項目所形成資產的信息如果要評價某一政府或者部門的工作業績和可持續發展能力，就需要依賴于政府財務報告中所包括的營運績效表和資產負債表所提供的有關收入、費用、資產、負債信息等。
4.改進政府財務報告是加強社會監督的需要
人民群眾和社會輿論對于政府財務狀況、運營績效和現金流量信息也日益關注，希望能夠獲得更多的知情權，從而對政府無形中形成了一個強大的社會監督網。政府要提高自身的透明度，解脫其公共受托責任，滿足社會監督的需要，也必須建立起一套完整的政府會計標準和政府財務報告制度。
四、結束語
政府財務報告是政府會計的“產品”，它向社會公眾提供有助于分析和評價政府的受托業績及受托責任履行情況的財務信息，信息使用者可以據此做出相關決策。政府財務報告在政府與社會公眾之間架起一座重要的信息溝通橋梁，發揮著不容忽視的作用。迄今為止，我國尚未實行政府財務報告制度，政府財務信息只是散見于政府預算執行情況報告或稱政府財政報告、國民經濟和社會發展計劃執行情況報告以及政府工作報告等政府報告中。我國在政府財務報告的構建方面，尚處于剛剛起步階段，還有許多需要完善的地方。因此，對于政府財務報告的研究有十分重要的理論與現實意義。
參考文獻：
[1]李蕾，曹雨露.美國政府財務報告模式的沿革與啟示[J].財務與會計，2004，（01）.
一、深入了解客戶經營現狀，發現舞弊征兆
任何企業在虛假財務報告之前總是有些跡象或征兆的，在審計職業界通常將這些征兆稱為“紅旗”或“警訊”，原國際六大會計師事務所之一的普華永道國際公司列舉了比較重要的幾方面，提醒審計人員注意，主要包括：資金短缺已影響營運周轉；融資能力（包括借款和增資）下降，資金來源只能靠盈余；發展中或競爭中企業對資金有大量的需求；現有借款和和流動比率，額外借款和償還時間的規定缺乏彈性；為維持現有的債務需要，必須獲得額外的擔保品；主要客戶經濟困難，造成壞賬的可能性加大；成本增長超過收入的增長，或者受到嚴重市場競爭威脅；訂單減少，生產壓縮，預示著未來收入的下降；盈余的質量下降，不合理的變更會計政策；夕陽工業瀕臨倒閉的企業；對單一或少數產品，對客戶或交易過分依賴；管理階層或主管有被嚴格要求達成預算目標的傾向；管理階層或主管有前科紀錄，或者沒有正當的理由更換審計師。
以上這些跡象都是可以通過分析發現的，一旦發現這些情況，即應予以關注，另外，在我國，如果上市公司的資本運作和關聯交易頻繁，業績和股價波動異常，或者是新上市的公司，其財務報告虛假的可能性就很大。
我國通過大量的統計研究，也總結出了極有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前兩年連續虧損，今年經營業績沒有得到根本改善的公司；前兩年平均凈資產報酬率達到10%，今年行業不景氣的公司；資本運作和關聯交易頻繁的上市公司；業績和股價波動厲害的上市公司；全行業虧損或行業過度競爭的上市公司。
二、執行分析性程序
一個健康、真實的企業，經過一年的融資，投資和經營活動，從年初的狀態轉換為年末狀態，各項財務指標之間總是存在著一系列的平衡。年初的資金加上本期融資所增加的額外資金與本期的投資活動相匹配，本期的投資加上年初的資產總是與本期的經營活動相適應，按照財務學的觀點，企業的各項財務指標之間存在鉤稽關系，如果這種慣常的鉤稽，均衡關系被打破。大量研究證實，分析性程序是一種應用十分廣泛而且極為有效的審計方法，尤其在發現和檢查財務報告舞弊方面的作用相當明顯。
任何嚴重的財務報告舞弊，都可能使企業的財務結構出現異常的狀態。歸納起來，虛假財務報告通常具有以下八個主要特征：
1.報表的主要項目及前后各期發生異常
上市公司財務報告的主要項目金額會由于經營業務的影響而在不同會計期間發生變動。真實的財務報告主要項目金額的變動一般表現為有規律的正常變動，而且上市公司能就變動原因做出合理的解釋，而虛假財務報告項目金額變動較大，且對這種異常變動上市公司很難做出合理的解釋。2.報表反映的主要財務指標嚴重不合理
上市公司的主要財務指標包括流動比率、速動比率、資產負債率、投資報酬率、存貨周轉率、每股收益率等。在審計中應根據所審計的財務報告計算出主要財務指標并判斷其合理性，判斷其是否合理的標準包括經驗數據、上年同期數據、歷史最好水平、同行業平均水平等。如果計算出的財務指標與上述指標存在較大差異，這表明財務報告存在問題。
3.會計報表反映的會計利潤與現金流量表反映的現金流量嚴重不平衡
某些上市公司為達到粉飾經營業績的目的，往往采用資產裝潢、股權置換、內部關聯交易、債務重組、非貨幣交易等手段，增加賬面利潤。由于上述措施一般不會增加公司的現金流入，反而可能會因利潤的增加多交所得稅而增加現金的流出，結果必然導致財務報告反映的會計利潤與現金流量表反映的現金流量出現嚴重的不平衡。如果出現這種情況，就表明該上市公司存在對財務報告進行造假的可能。
4.非經常性損益占利潤總額的比重較大
一些上市公司在經營業績滑坡的情況下，往往利用資產置換、股權置換、內部關聯交易、債務重組、非貨幣交易等手段、來增加非經常性利潤。以此來粉飾財務報告，審計人員在審計財務報告時，若發現非經營性損益占利潤總額的比重較大，就該注意該報表的真實性。
5.不良資產數額較大，資產質量低下
由于虛構收入等原因，上市公司賬面會有許多不良資產。如子公司虧損或業績平平，在建工程一直掛在帳上。一些租賃、承包、托管的背后往往是這個子公司或分公司根本就不存在，如投資是否存在，是否應該計提長期投資減值準備。
6.會計利潤與應納稅所得額差距過大
若一家上市公司的應繳稅金數額特別大，則欠稅很可能是虛構的，其造假手法就是虛開發票。根據會計公式計算的應繳稅金期末余額，與公司的實際期末欠繳稅額相比較，若兩者相差較大，則公司造假確定無疑，反之，其收入和利潤都可能是虛構的。需要說明的是，只要稅法允許，上市公司對財務會計實行不同的會計政策是合理的，但是，財務會計與稅務會計之間的關系在一定時期內要保持連續性，除非稅務準則發生顯著的變化。
7.期后事項異常，出現經常性的第四季度調整
關鍵詞：財務報告；目標定位；監管有用觀
企業財務報告是企業財務會計的“最終產品”，是企業與其利益關系人的鏈接點，它能夠全面、系統、綜合地反映企業財務狀況、經營業績和現金流量等有關的會計信息，并成為廣大用戶了解企業運營情況的重要信息資料。財務報告目標作為信息使用者對會計信息系統期望達到的目的或標準，是在不確定會計環境下提出的一種主觀愿望，按照辯證唯物主義客觀決定主觀、存在決定意識的基本原理，不同客觀環境決定了不同主觀目標的形成，會計目標的提出不能脫離它所依存的客觀環境，否則就不現實。財務報告目標是連接內部會計系統和外部會計環境的橋梁，它的定位不僅受會計本質所決定，更受會計環境的直接影響，并隨著會計環境的變化而變化。不管財務報告目標如何定位，財務報告目標至少要反映三方面內容，即三W標準：(1)財務報告的信息使用者是誰(who)；(2)財務報告應當提供哪些會計信息(which)；(3)財務報告信息對使用者有什么用途(what)。當前會計界關于財務報告目標定位主要有兩種觀點：一是受托責任觀，二是決策有用觀，二者都是在特定的經濟環境下提出來的，財務報告只強調經濟信息的披露。然而，在科學發展觀下將財務報告目標定位在“受托責任觀”或“決策有用觀”難免有些力不從心。
一、科學發展觀對社會目標、企業經營目標和企業財務報告目標的影響
科學發展觀是黨的十六屆三中全會提出來的，“堅持以人為本，樹立全面、協調、可持續的發展觀，促進經濟社會和人的全面發展”是它的全部內容。“以人為本”就是要尊重人、依靠人、發展人，人人平等，以實現人的全面發展。“全面、協調”就是要以經濟建設為中心，全面推進經濟、政治、文化等建設，協調好各方面的社會關系，以實現經濟發展和社會全面進步。“可持續發展”是以生態和諧、代際公平為主要特征，促進人與自然的和諧，實現經濟發展和人口、資源、環境相協調，發展要處理好兩方面關系，一是要處理好經濟與環境的關系，當代人發展經濟要以不破壞環境為限度，做到人與自然和諧，保持生態平衡：二是要處理好當代與后代的關系，資源在兩代人之間如何分配，環境在兩代人之間如何共享。
科學發展觀對社會目標、企業經營目標產生重大影響，進而也影響企業財務報告目標。從科學發展觀看社會目標，就是要處理好人與自我的關系、人與人的關系、人與自然的關系，促進社會和人的全面發展。從科學發展觀看企業經營目標，就是要實現以經濟利益為基礎、以社會公平為目的，以生態和諧為限度的可持續發展。從科學發展觀看企業財務報告目標，財務報告應當反映經濟效益、社會效益和生態效益的會計信息，這是財務報告應當反映的全部內容，即“三w”標準中的“which”。按照科學發展觀，并借助于“三w”標準來看“三w”中的“who”，財務報告的信息使用者應當是對企業產生影響的或受到企業影響的需要協調的社會各方關系人，即利益相關者；“三w”中的“what”，信息使用者獲取財務報告信息的價值取向以及與企業保持什么樣的關系，按照科學發展觀，與企業有業務往來且利益相互影響的信息使用者(如投資者、債權人、客戶、供應商等)，要加強自有資金管理并對企業實施有效監督，避免資金低效周轉或無效運營；與企業無業務往來但其權利受到影響的信息使用者(如企業員工、社區居民、稅務機關、競爭對手等)，要加強對企業廣泛監督，以保護自己的合法權益不受侵犯。
二、科學發展觀下“受托責任觀”和“決策有用觀”目標定位存在的缺陷
科學發展觀是在當前經濟增長迅速、安全隱患嚴重、財富分配不公、資源短缺、環境惡化等背景下提出來的，科學發展觀不僅影響社會目標、企業經營目標，還影響企業財務報告目標，并對現有的“受托責任觀”和“決策有用觀”目標定位產生沖擊。
1．科學發展觀下“受托責任觀”財務報告目標定位存在的缺陷。“受托責任觀”(account－ability)產生及存在背景是資財所有權和經營權相分離的公司制企業，財務報告目標是向資財所有者如實反映受托人對資財使用狀況和經營業績的受托責任履行情況的財務信息。從科學發展觀看“受托責任觀”目標定位主要存在以下缺陷：一是信息使用者的局限性。受托責任存在的前提基礎是兩權分離，產生比較明確的資財委托——關系，所有者和經營者能夠直接地溝通和交流，信息使用者只是建立在資財委托和受托關系上的利益關系人，主要包括現有的投資者、債權人和管理層，不涉及潛在的投資者、債權人以及其他利益關系人。二是財務報告反映內容的局限性。“受托責任觀”下的財務報告只是反映保證對委托人所托付資財安全完整的財務狀況信息以及保證對委托人所托付資財運營增值的經營業績信息，即只是反映委托人資財保值、增值的財務信息，而不注重現金流量、社會責任、環保收益等信息。三是財務報告編報的出發點違背市場理論。按照市場供求原理，信息的需求決定信息的供給，在“受托責任觀”下，編制財務報告目的主要是從受托人的角度出發，即從信息供給方考慮，企業管理層為了解除自己的受托責任才向資財委托人主動解釋、說明其業務活動和經營業績，而委托人使用財務報告則是一種被動需求。四是會計信息質量特征反映不夠全面。在受托責任的指導下，財務報告主要反映過去的交易或事項而形成的歷史的、客觀的信息，采用歷史成本計量屬性，強調會計信息的真實性、可靠性而忽視會計信息的相關性。
2．科學發展觀下“決策有用觀”財務報告目標定位存在的缺陷。“決策有用觀”(decision－usefulness)產生和存在背景是存在比較發達的資本市場，財務報告目標是向信息使用者(主要包括現有的和潛在的投資者、債權人以及企業管理當局等)提供有關財務狀況、經營成果和現金流量等決策有用的經濟信息。從科學發展觀看“決策有用觀”目標定位主要存在以下缺陷：一是財務報告反映內容的局限性。“決策有用觀”下的財務報告只是反映企業有關財務狀況、經營成果和現金流量等以財務信息為主的經濟信息，而忽視社會責任和環保收益等非財務信息。二是決策概念外延過窄。決策僅僅是管理過程的一個環節，管理具體包括預測、決策、計劃、控制、檢查、考核和分析等程序。一些外部信息使用者并沒有履行決策職能，僅僅履行監督管理職能，如政府部門利用會計信息對經濟進行宏觀調控；
社區居民、新聞媒體等利用會計信息對企業違法、違規活動進行舉報監督；注冊會計師利用會計信息進行審計簽證或管理咨詢；投資人利用會計信息加強自有資金管理，規避風險以獲得安全、較好的報酬，等等。一些內部信息使用者也沒有完全履行決策職能，也是履行監督管理職能，如管理層利用會計信息進行下年度預算以及對經營過程實行控制和檢查；董事會利用企業經營業績評價、考核管理層，等等。三是信息使用者的局限性。在“決策有用觀”下，盡管編制財務報告目的是從信息使用者角度出發，但其前提必須存在一個較為發達的資本市場，通過市場中介將信息使用者尤其是潛在的投資者、債權人與公司聯系起來，以便出資人利用會計信息做出是否投資、信貸以及類似的決策。決策有用的前提過于嚴格，資本市場以外的利益相關者難免被忽視，如政府機關、社區居民等。四是會計信息質量特征反映不全面。在“決策有用觀”下，財務報告主要反映企業現時的、未來的不確定性和風險的經濟信息，注重公允價值計量屬性，強調會計信息的相關性、有用性而忽視會計信息的可靠性。
三、科學發展觀下“監管有用觀”財務報告目標提出及合理性分析
淺析政府會計改革的問題及對策提綱：
一、 政府會計內涵的界定
全面反映國家財政狀況，保護國家財產與公共權益，需要官廳會計(即政府會計)。
政府部門的財政總預算會計和行政單位會計，稱為政府會計。
二、 形勢與問題
(一) 世界范圍內的形勢
(二) 我國的動因分析
(三) 各種問題
1. 目標定位單一，不能滿足多方信息使用者需求
2. 基于“組織類別”構造的預算會計，一定程度造成財政管理控制效率低下、效益不明顯
3. 核算范圍過窄，難以全面反映政府資金運動
4. 收付實現制的會計基礎存在明顯的局限性
5. 政府財務報告信息披露不完整，透明度不高
三、 目標
1. 擴展財務報告使用者
2. 明確財務報告使用者的信息需求
四、 對策
1. 在我國現階段的政治經濟環境下，政府會計標準體系宜采用“準則”加“制度”模式。政府會計準則從交易與事項入手，或者從會計要素人手，總體規范政府交易與事項的確認、計量和報告程序;而政府會計制度則從會計科目與行業特征人手，強調科目的具體使用，以及特殊行業的會計處理原則。準則與制度二者互為補充。
2. 政府預算會計適宜采用“制度”模式，其構建可以《預算法》為依據，按照統一的政府收支分類，規定統一的科目類別和報表格式。預算會計制度應與國家的相關預算管理制度相匹配。
3. 政府財務會計適宜采用“準則”模式，其構建可以《會計法》為依據，結合業務主管部門對政府資產、負債管理方面的相關規定，以政府績效評價為導向，規范政府財務會計的核算程序。政府財務會計準則可以盡量借鑒企業會計準則的核算思想與理念。
4. 待時機成熟，建立完整的政府會計準則體系，按照交易與事項的性質制定具體準則，將財務會計體系與預算會計體系統馭于完整的政府會計準則體系中。
5. 與會代表在討論我國政府標準體系時，提出了兩方面的問題，包括：行政單位會計標準與事業單位會計標準如何協調與統～;單位會計標準如何與現行的財政總預算會計進行銜接。
關鍵詞：財務報告解讀與分析，開發目標，開發策略
一、高職課程開發的指導思想
1、承載性。從教育部頒布的“高職高專院校人才培養工作水平評估指標”看，高職課程開發既是“辦學指導思想、師資隊伍建設、教學條件與利用”的承載平臺，又是教學管理和教學效果的展示平臺。
2、識別性。高職教育既有普通教育的一般性，也有職業教育的特殊性。高職教育的特殊性在于以培養高技能人才為己任，突出市場就業與職業的應用性。由此而指導下的課程開發，體現“必需、夠用”的原則，與普通高教課程開發無論在操作程序上與產生的成果上是有明顯區別的。
3、創新性。在高職領域內，由于所處行業、地域、經濟與文化的差異及辦學的理念、師資構成、教學軟硬件、教學管理與教學效果評估等諸多因素的影響與相互作用，課程開發的創新性便由此而“凸現”出來。
二、《財務報告解讀與分析》課程現狀分析
《財務報告解讀與分析》是我院近年開設的投資與理財專業必修課，目前采用崔鋼編著的、人民郵電出版社出版的《上市公司財務報告解讀與案例分析》一書作為教材開發目標，運用多媒體輔助教學方法。在課程教學取得成績的同時，也存在一些問題，主要有：一是授課教師單一，只有專職教師，缺乏行業、企業兼職教師；二是教材缺乏，市場上高職高專類《財務報告解讀與分析》課程教材難覓，原教材針對性不強，與高職教育“必需、夠用”的要求存在一定差距；三是因課時所限，“教做學”教學模式尚難以在本課程教學中得到真正體現；四是課程標準、習題集、題庫、案例集、課外閱讀資料等課程教學資源及課程網站尚在建設之中。
三、《財務報告解讀與分析》課程開發目標
1、課程開發的基本目標。經過本課程開發和實施，要達到以下5個基本目標：(1)課程開發為地方經濟建設和生產服務；（2)課程開發為社會發展服務；(3)課程開發為學生個人素質與能力的形成與提升服務；（4）課程開發為學生的就業服務；（5）課程開發為打造本院辦學特色與品牌服務。
2、課程開發的突破點。（1）根據工作任務調查和工作任務分析確定財務分析崗位工作目標，以財務分析崗位能力要求為標準，設計課程能力目標；（2）根據行業企業發展需要和完成財務分析崗位任務所需要的知識、能力、素質要求，設計課程內容，根據職業標準確定課程標準；（3）以完成工作任務為結果，設計課程考核方案。
3、課程特色。（1）教學內容貼近社會實際。選取最新并且具有代表性的上市公司財務報告案例進行講授和討論，幫助學生學會如何“看報表”，如何“用會計”。（2）教學模式實現““教”、“學、“做”合一。專兼教師在“做中教”、學生在“做中學”， 體現教師的主導地位和學生的主體地位。（3）填補本課程教材空白。目前市場上尚未出現與本課程名稱和內容完全一致的高職教材。以遵守課程結構符合專業培養目標要求，本課程專職教師將與校外專家共同編制并出版符合高職教育要求的特色教材論文格式模板。
四、《財務報告解讀與分析》課程開發的策略
1、教學團隊建設。構建專兼結合、校內外結合的課程教學團隊。本課程團隊有5名教師組成，其中開發目標，專職教師3人，兼職教師2人。3位專職教師中，高級職稱教師2人、中級職稱教師1人、碩士3人，2/3教師具有從理論到實踐，再從實踐到理論的經歷。2位兼職教師分別來自上市公司和證券公司等所屬行業的專家，具有豐富的實踐工作經驗和證券投資分析師資格。通過主講教師下企業調研、掛職鍛煉、外出培訓和進修；專兼職教師聯合授課、座談交流總結等形式逐步提高團隊項目導向教學能力。
2、教學內容和教學資源建設。本課程以職業教育項目課程理論為指導，基于讀懂和運用公司尤其是上市公司財務報告，進而把握公司行為真諦和公司投資價值的工作任務，培養學生財務報告解讀能力、分析能力的課程目標要求，設置以下8個項目的教學內容（表1）。
表1 《財務報告解讀與分析》課程教學內容
序號
項目
任務
1
財務報告分析與解讀理論基礎
任務一：財務報告的含義、目標、體系、作用
任務二：財務報告分析方法
2
資產負債表解讀與分析
任務一：資產負債表結構、內容、作用
任務二：資產負債表解讀與分析
任務三：資產負債表項目解讀與分析
3
利潤表解讀與分析
任務一：利潤表結構、內容、作用
任務二：利潤表解讀與分析
任務三：利潤表項目解讀與分析
4
現金流量表解讀與分析
任務一：現金流量表結構、內容、作用
任務二：現金流量表解讀與分析
5
所有者權益變動表解讀與分析
任務一：所有者權益變動表結構、內容、作用
任務二：所有者權益變動表解讀與分析
6
財務報告附注解讀與分析
任務一：財務報告附注內容解讀
任務二：分部報告解讀與分析
7
財務指標分析
任務一：盈利能力分析
任務二：營運能力分析
任務三：償債能力分析
任務四：發展能力分析
8
綜合績效評價
論文摘要：隨著經濟的發展,人力資源會計已被許多人關注,但怎樣在會計資料中反映,還值得探討.本文從會計是對經濟的反映出發,提出把人力資源資產進行計量是有必要的.從宏觀的角度按資產的載體的不同對資產進行分類,并設計按載體的類別來歸結的資產負債表,用以準確、明晰地反映企業的各類資產及各類資產與負債和所有者權益的配比關系.
會計是與經濟緊密聯系在一起的。當經濟的車輪隨著時代向前發展時，會計作為經濟計量、控制、監督、審計的工具也在發生著變化。其變化的來源是作為其計量對象主體的資產在發生質與量的變化。當歷史的步伐進入信息技術時代、知識經濟時代時，企業生存、發展的要素不再只有資本與技術，還要有人力資源資產。而對人力資源資產的計量與在資產負債表上反映還是一個空白。無形資產已進入會計報表，而傳統會計體系與人力資源資產的記錄與計量在很多方面是格格不入的。沿用傳統的會計理論不再能準確計量企業的價值，所以沿用傳統會計的理論，所做出的報表，反而會對投資者產生誤導，最終阻礙經濟的發展。那么，作為經濟發展服務的計量體系—會計體系，應當有所突破和發展。
一、按資產的載體不同把資產分為三類
一直以來，把資產按存在形態分為有形資產和無形資產。有形資產與無形資產已填列于資產負債表中。因人力資源資產在計量上存在不可靠性，使其既不能按實物資產來確定價值，又不能按無形資產來進行攤銷。最根本的原因是，實物資產、無形資產、人力資源資產各自的載體不同。所謂載體，就是指各種有價值的資產所附著的對象。實物資產的載體是它自己本身，它是客觀存在的，可以觸摸得到的，能在生產過程中轉變形態、轉移價值并攤銷，能準確計量損耗的資產。無形資產是知識或意識類的思維果實。落實在專利證明書等正式的具有法律保證、社會公認的、能為企業帶來經濟效益的、有價值的憑證上。而無形資產本身看不到，摸不著。它只有與實物資產相結合才能呈現出它的作用、功效與價值。人力資源資產的載體是人、具有能動性、會思考，有各自品格的人。因此，人力資源資產就有他本身的特殊性。人力資源資產需要有實物資產來養活，又需要無形資產來滋補，這樣才能發揮他的價值。
所以筆者認為應當把資產分為實物資產，無形資產，人力資源資產三大部分來分別進行計量、記錄、控制、核算。載體的不同決定了資產特性的不同。但實物資產、無形資產、人力資源資產又是密不可分的。實物資產是無形資產產生的前提，無形資產只有作用于實物資產，才能實現其價值。即以實物資產為媒介才能收回無形資產的成本，得到收益。人力資源資產價值的實現是把實物資產與無形資產綜合、有機、科學的融合，并使之適應市場，適應時代，得到超過實物資產與無形資產原值及同等平均利潤回報的過程。人力資源資產是基于無形資產與實物資產之上的，三者是累積著的金字塔，實物資產在最底層，無形資產居中，人力資源資產在無形資產之上。
二、以三大類資產為基礎編制資產負債表
現有的資產負債表中資產類科目的列示是按資產的流動性的大小，從大到小排列的。按各自歸結的資產對象分為：流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其它資產。傳統資產負債表除了無形資產之外都是以實物為載體，能準確計量，價值較為恒定，滿足傳統會計理論。用傳統會計理論來計量無形資產就存在著缺陷。如：商標的價值難道真的只有花費的注冊成本與設計費用嗎？而一些連年虧損的企業，其商標價值能趕得上花費的成本嗎？具有不確定性的無形資產夾雜在能準確計量的實物資產中，使無形資產得用傳統會計理論來計量，導致企業總資產偏低或者高估了。再談到人力資源資產時，雖然人人都意識到了，但應用傳統會計的理論卻無法記錄、計量，在資產負債表上也無法反映。
為了能更準確地計量、記錄企業的各類資產，可以在原有的資產基礎上進行重新劃分與歸類。按資產載體的不同分為實物資產、無形資產、人力資源資產三大部分，再在各資產的內部按流動性的大小分項歸納與排列。三類資產項目各自歸納與其資產載體相同的有關科目。
實物資產負債表的編制的內涵，只要在傳統會計報表的基礎上，把無形資產刨除以后就得到了，方法與程序不變。其合計數就表示企業的實物資產價值。具有可定義性、相關性、可靠性和可計量性，符合傳統會計的理論。
無形資產部分計量那些不是以人及實物為載體的沒有實物形態的資產。記錄的內容只符合可定義性、相關性和計量性。股東權益中沒有負債的部分，只在所有者權益中進行歸結與分配。它已經突破了傳統會計的理論。
人力資源資產部分計量以人為載體的人力資本的相關事項。只符合傳統會計的可定義性和相關性。與無形資產一樣，突破了傳統會計的體系。人力資源資產在股東權益中沒有負債部分，只在所有者權益中進行歸結與分配。
無形資產與人力資源資產部分在所有者權益中歸結到“資本公積”里。作為其一類資產的平衡部分。在所有者權益中，實收資本應當按法律規定變動，是受到嚴格限制的。“盈余公積”的有無得看企業是否盈利。“未分配利潤”只跟利潤有關，人力資源資產是不能作為利潤來分配的。因為其載體是人，人是無法分配給人的。企業界不能沒有人力資源資產，企業對人力資源資產的需要是固定的。人力資源資產的流動性又挺大，具有浮動性，這與傳統會計中資本公積所包含的內容特性有相似性，把人力資源資產的權益歸為“資本公積”是最為適宜的（如“資產負債表”所示）。
三、對于新的理論，應當有新的方法與之相適應、相配套
既然人力資源資產進入了賬戶式資產負責表，那么人力資源資產也應當進入所有的財務報告。編制財務報告的目的是為了向財務報告的使用者提供其在經濟決策中有用的信息，包括企業的財務狀況，經營業績和財務狀況變動的資料。財務報告使用者包括：投資者、債權人、政府及其機構、潛在的投資者和債權人。在編制財務報告的時候就應當確保財務報告的信息質量。
大家早上好!我是來自2006級財務X班的學生XX，我的論文指導老師是XXX老師。我的論文題目是《中國石油化工股份有限公司財務分析》，雖然做財務分析的人很多，但我仍選擇了做財務分析，主要是基于自己的興趣愛好;同時，也是為了系統的學習這部分理論知識并用于指導實踐，因為之前并沒有系統的學過財務分析;另外，在企業所有權與經營權出現分離，利益主體出現多元化發展的今天，學會并進行財務分析也已顯得非常重要。而我之所以選擇以中石化為例，是因為我認為中石油是一個財務體制相對健全的企業，對這樣的企業做出的財務分析在很大程度上保證了信息數據來源的真實性和充分性。
下面，我將從：課題研究的目的和意義、論文研究的思路與方法、論文的優缺點以及寫作論文的體會四個方面作具體地介紹，懇請各位老師批評指導。
首先，我想談談我寫這篇畢業論文的目的及意義。
繁盛的市場經濟推動了企業所有權與經營權的分離，利益主體也出現了多元化的發展趨勢。在當今，權益投資者與中介機構、債權人、治理層和管理層、雇員、顧客、政府及相關監管機關、注冊會計師等都主要依據有業務往來的企業的詳盡的財務報表，判斷這些企業的財務狀況和前景，并據以做出各種各樣的決策。而財務報告是一種非常專業的信息披露方式，一般的投資者面對深奧的、專業的財務報告有時如墜霧中不知所云，所以需要我們進行更深入地、相比較的分析。
由于受財務分析主體利益的制約，不同的財務分析主體進行財務分析的目的是不同的。但上市公司公開披露的財務數據有很多，唯有正確使用財務比率才能從中挑選出對投資決策有用的信息。財務報表的分析不僅是評價財務狀況、衡量經營業績的重要依據，挖掘潛力、改進工作、實現理財目標的重要手段，而且是投資者合理實施投資決策的重要步驟。
其次，我想談談我這篇論文研究的主要思路與方法。
本文首先在文章開頭簡單闡述了對上市公司報表進行財務分析的目的和意義，在目的中，我談到：不同的財務分析主體進行財務分析的目的是不同的。在文中，我通過投資大師巴菲特的幾句話主要介紹了財務分析對投資者的重要性。
接著我便以2008和2009中國企業500強之首的中國石油化工股份有限公司為例做出具體的財務分析。在做具體的案例分析之前，我先從宏觀方面綜述了2008年世界和中國的石化工業狀況，并簡要介紹了中石化在2008年的經營概況。我之所以要對這部分做介紹，是因為金融危機對企業經營活動、投資活動 、籌資活動有著不同程度的財務影響。面對金融危機 ，企業在經營活動中要減少庫存 、降低人工成本、加強應收賬款管理;在投資活動中要減少投資支出提高資金使用效率、抓住投資機會提高權益性投資;在籌資活動中要提高借款比重、充分利用應付賬款。通過對這些宏觀背景的介紹，可以得出一些后面對三大報表的分析中具體項目變化的原因。
開展財務分析需要依據一定的財務數據和其他信息，這些數據和信息除了公開披露的財務報表外，還包括財務報表附注、管理層的解釋和討論、審計師意見、其他公告、社會責任報告、媒體和專家評論，以及監督部門處理公告等。由于分析的主體不同，獲得信息的數量和難度也不盡相同，因此，我們應盡可能地搜集可能獲得的各種信息，防止片面性。
財務報表是財務分析最直接、最主要的依據。財務報表最主要的有資產負債表、利潤表和現金流量表。
正因為如此，我對中石化07、08年三大報表做出具體分析，對于資產負債表，我選取的是中石化母公司的”資產負債表”而不是集團公司的”合并資產負債表”作分析，因為這部分的內容基本一致，除了在股東權益部分分了歸屬于母公司和少數股東的權益。而其他兩張報表—利潤表和現金流量表，我則是分析的集團公司的”合并利潤表”和”合并現金流量表”。分析報表后，我還在一定程度上分析了具體的變動原因，并做出對投資者的建議。在分析原因和得出結論時，我主要結合國內外的宏觀經濟背景和公司內部的變化進行了分析，同時，充分利用了財務報表的附注進行分析。
在進行三大報表分析時，我充分利用了財務分析方法中的趨勢分析法，也就是：通過對比中石化07、08兩期財務報告中的相同指標進行定基對比和環比對比，得出它們的增減變動方向、數額和幅度，以揭示中石化的財務狀況和經營成果的變化趨勢。其中，我具體主要運用有兩種方式：財務報表的比較和財務報表項目構成的比較。
接著，我對償債能力、營運能力、盈利能力和發展能力四個主要的財務指標進行了分析。具體做法是將08年與07年的各個相應指標做出對比，并分析引起指標變動的具體原因。財務指標有很多，因此，在選取指標時，我只選取了部分有代表意義和對我分析有利得指標。在進行各項財務指標分析時，我充分利用了財務分析方法中的比率分析法，也就是：通過計算各種比率指標來確定經濟活動的變動程序，有構成比率，有效率比率，也有相關比率。
對中石化進行財務分析時，我也選用了一定的評價標準與之對比，以便對企業的財務狀況做出評價。這其中有歷史標準、行業標準、也有經驗標準。
論文的最后一部分主要論述現行財務分析的局限性及其產生原因以及相關彌補措施，對于這部分，我主要是通過閱讀幾本報表分析的電子書對這部分的介紹，綜合它們的觀點，并結合一定的實際，分析而得出的觀點，所以，更偏向于“文獻綜述”。同時我對財務分析面臨的挑戰及財務分析的發展方向做了一定的介紹。雖然這部分參考價值并不大，且很多方面已體現出來或已開始改革，但由于并未完全變革，所以，我也就順便提了一下。
再次，我想談談我這篇論文的優缺點。
優點：
1：結構
2：格式
3：分析
4：重點
。。。。。
缺陷：
1.刪除、剪切內容不完全：從初稿的56頁到最終定稿時的47頁，這篇論文在最后階段進行了大量的“瘦身”，但在瘦身過程中，存在一些刪除不完全的內容，比如：第5頁的表頭。而有些地方應該有的，在截圖時又截掉了，比如：第22頁合并資產負債表的非流動負債的部分項目以及第24頁股東權益的部分項目。
2.還存在一定的錯別字或語句不是很通順的地方。
3.對某些概念和方法的理解還不是很深刻。比如因素分析法和某些比率計算
4.分析三大報表的具體變動原因還不夠透徹、全面，多數地方只做了客觀的分析，對投資者的主觀建議偏少，對其他報表使用者的決策建議也不夠突出、具體。
5.計算有部分錯誤，在計算指標時，出現了一定的錯誤。例如：第9頁凈利潤的計算，第16頁的發展能力指標的部分計算。
6.沒有進行綜合分析，本來是打算利用改進的杜邦財務分析體系進行綜合分析的，但由于在最終定稿時，內容過多，有56頁的內容，且由于改進的杜邦財務分析體系圖做的不夠好，所以在X老師的建議下進行了刪除，回避了這部分我認為相對重要的部分。
最后，我想談談我寫這篇論文的體會與收獲。
關鍵詞：政府財務報告；公共受托責任；改革
中圖分類號：F81 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2011）13-0017-02
一、政府財務報告的概念界定
財務報告是一種書面的報告文件，企業通過編制并公布財務報告的形式，向政府的有關機構和社會上的有關方面和個人提供反映企業基本情況的財務資料。對于財務報告的基本含義，國內外會計學界有不同的表述。
美國財務會計準則委員會（FASB）在1978年發表的《企業編制財務報告的目的》中曾明確指出：“財務報告不僅包括財務報表，而且包括傳遞直接或間接的與會計系統所提供的信息有關的各種信息的其他手段。”
國際會計準則委員會（IASC）第17號公告認為，“財務報告是影響一個企業的事項或由企業從事的交易對企業影響的總體性的描述。不論單個企業或企業合并集團，意欲通過它把通用的財務信息傳遞給使用者。”
中國《企業會計準則》第57條所下定義是：“財務報告是反映企業財務狀況和經營成果的書面文件包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表（或者現金流量表附表及會計報表附注和財務情況說明書。”
以上各種對財務報告概念的表述不盡相同，但都認為財務報告是把一定期間內的財務信息和其他經濟信息傳遞給使用者的書面文件，它包括財務報表和其他文件。
中國目前還沒有完全意義上的政府財務報告。目前，中國政府財務報告包括財政總預算單位、行政單位和事業單位的財務報告。它們以財務報表為主要形式，提供政府的財務信息。目前，中國的政府財務報告以預算執行情況報告為中心展開，而政府預算執行情況報告主要提供關于政府財政資金的來源和使用以及實際與預算相比較的信息，如果按照美國政府會計準則委員會對受托責任層次結構的劃分，中國目前政府預算執行情況報告大致可歸入第五層次的受托責任報告。
二、政府財務報告研究現狀與分析
（一）國外政府財務報告研究現狀
西方國家關于政府會計與財務報告的研究起步較早，尤其從20世紀70年代以來，相關的研究成果十分豐碩。這些研究成果多是針對發達國家進行研究所取得的，對發展中國家則涉及較少，但有許多研究成果仍具有普遍的借鑒意義。Rose （1977）提出發展中國家政府舞弊問題，認為有必要提高財政資金透明度，防止財政資金的濫用，這實質上提出了政府會計的符合性目標。Buchanan（1977）提出，“政府宗旨（總體目標）和有限責任公司（私立單位）相反，政府往往傾向于提供更多的服務（擴大責任），結果導致了預算的擴大和經常性赤字”，由此提出了政府會計在財務管理方面的職能。
美國政府會計準則委員會（GASB）、聯邦會計準則委員會（FASAB）分別就財務報告的目標、會計報告主體等有專門技術界定。經濟合作與發展組織（OECD）于2000年了財政透明度公告，按照公告要求，要建立統一的政府會計制度，提供全面、完整的財務狀況信息，并且要涵蓋所有外部融資的交易和取得實務捐贈的記錄。這是對政府財務報告信息質量提出的要求。在政府財務報告會計基礎的選擇上，眾多經濟合作與發展組織國家（OECD）、國際貨幣基金組織（IMF）都選擇了引入權責發生制會計基礎。
（二）中國政府財務報告研究現狀
國內學者對政府財務報告的專門研究相對來說非常少，現有研究基本上均遵循理論先行，由點到面的思路。從現有研究成果來看，在政府財務報告領域，中國學者編著的專著僅有上海財經大學教授趙建勇編著的《政府財務報告研究》一書，由上海財經大學出版社于2002年出版。該書內容包括政府財務報告的概念、主體、目標、會計基礎、報告模型等。該書立足于全面考察國外的最新研究成果，并在此基礎上找出與中國實際情況的結合點，對中國政府財務報告的完善進行了一些探索。
趙建勇（1997）對會計目標研究中的信息使用者、信息需求及財務報告所能提供的信息，三方面在財政總預算會計中的具體表現作了探討。其在2002年又闡述了公共管理與政府財務報告發展之間可能的內在聯系，但也只是提出了這種想法：我認為政府財務報告問題，其中包括了眾多的公共管理內容，但與此同時也同樣存在大量的會計專業問題，政府會計學是一門交叉性、綜合性、邊緣性很強的學科。
李建發教授（1999）在其《政府會計論》中首次使用政府財務報告的概念，提出政府財務報告主要提供政府履行公共受托情況的信息，并且認為政府財務報告與財政報告有根本的區別，2001年，其在《論改進中國政府會計與財務報告》一文中，提出中國各級政府至今沒有編制過一份全面、完整的政府財務報告，認為1998年以來實行的預算會計制度沒有體現中國特色。
葉龍（2003）在其博士學位論文《新公共管理體制下政府會計理論體系研究》中，闡述了政府財務報告信息應是定量化信息和定性化信息的有機結合，由此提出中國政府財務報告內容簡單和結構不合理兩個方面的主要缺陷。
王雍君（2004）認為，目前中國政府財務報告應側重于報告投入責任，向立法機關和納稅機關以及納稅人表明公共資金的獲得和使用情況是否符合預算和相關法律的規定。
羅輝（2006）提出現行政府財務報告內容的不足。他認為體現在以下方面：（1）缺少對固定資產的核算和反映；（2）缺少對國有股權的確認和反映；（3）缺少對社會保險基金運行狀況的反映；（4）對政府負債的披露不充分，中國政府的債務并沒有在政府財務報告中得到充分的披露。
筆者認為，政府財務報告存在問題還體現在：現行政府財務報告規范的不足。因此有必要改變中國目前政府財務報告規范不統一、按照組織類別分別制定不同制度來規范的現狀，針對會計事項制定統一規范的政府會計準則。
三、改革中國政府財務報告的若干建議
1.構建以公共受托責任為核心的政府財務報告目標。中國應該致力于建設以公共受托責任為核心的政府財務報告目標。同時，以公共受托責任為邏輯起點來構建政府會計目標也是中國政府會計改革的出發點。
2.提高政府財務報告信息質量政府財務報告信息質量特征：真實性為基礎，強調相關性，把提高透明度作為綜合的質量要求。會計信息質量特征是確定會計信息“有用性”的質量標志，是信息使用者對會計信息質量要求的具體表現。它在會計準則概念框架中居于重要地位。
3.區分記賬主體和報告主體，合理確定政府財務報告的范圍和層次。會計主體是指會計為之服務的單位或組織，它包括記賬（核算）主體和報告主體。報告主體確定時主要考慮外部使用者的需要，是為實現會計報告目標而構建；而記賬主體除了考慮外部使用者的需要外，很大程度上是為滿足內部使用者的需求而確定。中國政府會計主體概念選取時，必須要從有利于實現評價受托責任的報告目標和加強政府財務資源管理、規范政府財務行為的雙重角度出發，對記賬主體和報告主體分別加以界定。
4.轉變政府財務報告會計確認基礎。我們認為，沿著現金制到應計制的推進過程中有無數個點，因此，政府財務報告的改進不需要拘泥于某個具體的模式，可以從中國當前最緊迫的負債入手，比如，國債還本付息費用按權責發生制原則分期確認；擔保貸款的擔保責任和借出債權已壞賬的，按權責發生制入賬，以達到充分揭示政府隱性債務，防范財政風險的目的。
5.重整中國政府財務報告的內容。政府財務報告內容中最重要的就是資產負債表，而往往最容易出問題的也是資產負債表，針對中國現行資產負債表在確認資產和負債上的不足，建議將中國傳統的資產負債表分解為償債能力表和資本資產表，輔之于或有負債表和統計信息表，共同反映政府的財務狀況。
本文認為，在政府會計準則結構中，應把會計信息質量特征同會計要素確認、計量的原則區別開來，以便正面表達其含義，突出其重要地位，并把基本質量要求與其制約因素劃分開來，以便分清主次。而在核心的兩個質量特征中，應以真實性作為基礎，強調會計信息的相關性（與企業財務報告的處境相同，中國未來政府會計報告的真實性相對于相關性似乎更容易受到使用者的關注）。在總括性質量特征的描述方面，應引入西方評價高質量會計準則和會計信息的“透明度”概念。
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一、國內財務報表附注規范表述現狀
(一)報表附注披露內容存在公司偏好性 制定報表附注的XBRL分類標準，首先要確定哪些概念(術語)可以作為分類標準的元素，或者說報表附注要提供哪些標準化的“信息材料”以滿足信息使用者的需求。我國《企業會計準則》和《上市公司信息披露電子化規范》規定的披露內容是制定分類標準基本元素的依據，而對于沒有強制要求或公司可擴充的披露內容，則要從大量的具體財務報告中發現規律。通過對70家房地產企業的報表附注進行統計分析，發現公司對附注披露內容的各自偏好性很大，要在附注中提取公認的概念作為分類標準的元素，并保證其有效、完整和一致，有很大困難。如《企業會計準則》對“營業收入”的注釋僅要求披露“主營業務收入”和“其他業務收入”的本年(期)發生額及上年(期)發生額。而統計顯示：ll家企業按照業務、地區等披露營業收入而不區分主營業務收入和其他業務收入；7家企業披露主營業務收入和其他業務收入金額的同時，按照行業、地區等披露營業收入金額；3家企業按照行業分別披露主營業務收入和其他業務收入的金額：17家企業按照行業和地區分別披露主營業務收入和其他業務收入的金額。另外，對行業、地區、業務的分類定義也各有不同。表1是報表附注中對收入部分增加披露的信息元素的部分統計。“公司偏好性”是一種對報表數據側重于利己的注釋，是普遍存在的現象。
(二)報表附注中術語(概念)使用的不規范性定義元素名稱及其具有的屬性，以及元素的內外部關聯關系是制定XBRL分類標準的重要環節，元素名要能唯一表達一個財務信息概念，必須規范和統一，以便計算機程序處理不產生二義性。如應收賬款、應收賬款賬面余額、應收賬款凈值是三個不同的概念，紙質的財務報告中經常混用“應收賬款”術語，讀者通過上下文的語境可以區別和理解，而XBRL分類中則必須定義為三個元素，并正確標記。通過對這70家上市公司報表附注的統計分析發現：附注中運用的財務術語(概念)很不規范，有些術語是準則中沒有明確區分(如資產負債表中的“應收賬款”表達的是應收賬款凈值)，有些是與行業相關的報表附注中術語的定義問題，有些財務報告中沒有注釋，更多的是企業使用的習慣性表述，這些給元素命名帶來很大障礙。表2是統計分析的銷售與收款業務有關附注中部分財務術語名稱的使用情況。
(三)報表附注中表格注釋的不規范和不一致性XBRL分類標準中有兩類元素：數據項和元組，表格一般屬于元組元素。元組元素要進一步拆分成信息元素，并且要準確定義這些信息元素的名稱、語義、層次結構、元素的內外關聯關系等。附注中的表格格式的規范和統一涉及到XBRL格式的信息單元的語義的一致性、信息的可比性，以及信息的可匯總性。報表附注中運用了大量的表格對財務報表項目注釋，或對需要報告的表外項目進行說明。而《企業會計準則――應用指南》僅僅給出了最基本的注釋表格的格式，導致各上市公司報表附注表格披露信息的不規范和不一致。如對應收賬款注釋僅僅給出了“賬齡分類表”(賬齡結構、期末賬面余額、年初賬面余額)和“客戶類別分類表”(客戶類別、期末賬面余額、年初賬面余額)的簡單結構，而對賬齡結構和客戶類別如何劃分則沒有給出說明。在對70家上市公司報表附注的統計分析中，存在著大量的表格注釋內容和深度不一致的現象。如賬齡結構按1年以內(含1年)、1至2年(含2年)、2至3年(含3年)、3年以上披露的企業占53％；按1年以內(含1年)、1至2年(含2年)、2至3年(含3年)、3至4年(含4年)、4至5年(含5年)、5年以上披露的企業占20％；還有其他不同深度的分類披露。另外，對分類的基點沒有規范。如有63家企業按地區披露主營業務收入，其中40家以“市”為單位，10家以“省”為單位，5家以“華中”“華南”等地區為單位，還有以“省內省外”為單位等。附注中表格格式的不規范和不一致與企業的規模、管理模式，以及“公司偏好性”等有關。
二 研究結論與建議
(一)規范的會計術語表述習慣與制定XBRL分類標準可以相互促進 由于創建XBRL財務報告分類標準僅僅是根據《企業會計準則》將現有財務報告按XBRL格式規范表述，因此，《企業會計準則》與紙質財務報告自身的規范表述是制定XBRL分類標準的基礎。我國的《企業會計準則》作為會計信息生產與提供的規范，主要體現在會計確認、計量和報告的原則與規范上，解決了會計信息的采集和加工的規則與方法，以及企業財務報告的內容、結構和質量標準等。在制定分類標準的實驗中發現，《企業會計準則》中最規范的表述主要體現在會計報表披露的內容和結構上，對會計術語的表達本身并不規范。如《企業會計準則――基本準則》第十章財務會計報告第四十四條中表述：財務會計報告包括會計報表及其附注；而《企業
會計準則第30號一財務報表列報》則表述成財務報表。雖然，人們能讀懂此處的“會計報表”和“財務報表”這二個術語表達的是同一個事物(或概念)，但XBRL分類標準中術語(概念)名必須唯一。由于人們K期以來習慣表述達成的理解默契(本文也沒有區別財務報告和財務會計報告)，企業財務報告中會計術語表達的隨意性較大，通過制定xBRL分類標準，可以再一次界定和準確使用會計術語，使會汁真正成為會計信息生產、提供和表述的規范語言。
(二)按行業成AXBRL組織，規范財務報表附注的表述，建立分類標準XBRL作為一種可擴展的商業報告語言，實行三層分類體系：國家標準分類體系、行業標準分類體系、企業標準分類體系。前兩者由國家或行業的權威性組織根據XBRL技術規范制定。這種自上而下的機制可避免“各自為政”的情況，避免產生新的信息壁壘，便于電子化報告數據的流通、交換和共享。我國新的《企業會計準則》是國家標準，適應于所有行業，從這個層面看，XBRL財務報表附注分類標準屬于國家標準分類體系制定的范疇。然而，報表附注注釋的內容、術語、明細分類、匯總指標等都因行業不同有很大的區別。如房地產行業的銷售收入可以按房地產銷售、物業管理、房地產租賃等分類，而機械制造業則不同。XBRL作為一種語言規范，其分類標準體系所表述的概念(信息元素)要便于行業內進行比較分析等。因此，筆者建議，在國家XBRL財務報告分類標準制定原則的指導下，按行業成立XBRL組織，對行業的財務報表附注涉及的所有內容、格式，以及術語(概念)的名稱和實質等進行規范表述，按行業建立XBRL報表附注分類標準。2003年，我國證監會出臺了《上市公司信息披露電子化規范》，規定電子文檔中重要信息的數據化過程，以及建立分類標準時需要使用的命名空間規范、信息文件命名規范、元素命名規范、數據元屬性規范、實例文檔命名規范等。這些也是創建行業XBRL報表附注分類標準需要遵循的。
(三)規范報表附注披露的內容與表格結構規范報表附注披露的內容和表格結構其實質是信息使用者將能從報表附注中獲得哪些“信息材料”。這也是目前XBRL分類標準制定中經常討論的“信息粒度”問題，粒度太粗則信息損失，太細則信息可比性損失。從對70家上市公司財務報告中報表附注披露的內容與表格結構來看。都在《企業會計準則》要求披露的基礎上進行了大量的擴展。雖然擴展的程度有所不同，但由于行業業務的相近性，以及通用財務報告中信息供應的有限性，對附注披露的內容和表格的結構按行業進行規范和確定是可行的。當前的問題關鍵不在于“信息粒度”，而是需要有權威的部門來組織和指導，制定原則；會計理論和實務工作者要立即行動，從會計信息使用者需求的角度進行確定。
盡管XBRL發展歷程不長，但作為互聯網上一種新的企業財務報告的信息標準和會計信息處理技術，由于其廣闊的應用前景，將加速推進XBRL的存儲、安全、傳輸等技術的發展與完善。然而，我國會計理論和實務界對此還沒有做好準備。首先是大家對此還很陌生，無論是大學的課堂，還是會計實務界都沒有推廣普及XBRI，應用知識。其二，XBRL既是一種新的財務報告表述語言又是一種新的會計信息處理技術，需要了解其技術知識同時要掌握其應用知識，否則容易對其產生距離感和恐懼感。其三，XBRL格式的財務報告作為標準化的“信息材料”必須規范其生產、存儲、傳輸、使用的整個供應鏈環節，對管理提出了更高的要求。其四，XBRL的應用需要企業的投入，包括軟硬件成本、人員培訓成本、信息管理成本等，在企業還不了解xBRL的應用能給其帶來多少收益時，態度也就不會是積極的。一項新技術的應用有一個認識和推廣的過程。只要不排斥它，積極應對，有宏觀政策的引導，就能夠跟¨L國際上XBRL發展和應用的步伐。而從信息技術迅猛發展的速度來看，XBRL格式的網絡財務報告即將來臨。
[本文系湖北省科委自科基金項目“XBRL在企業信息披露中的應用研究(2t)07ABAl78)”階段性研究成果]
參考文獻：
關鍵詞：會計工作，困境，措施
一、引言
作為一名專業的會計人員，對會計工作的發展極其關注，特別是在經濟高速發展的今天，會計工作已不是過去簡單的記帳、出報表和報稅這些對外的工作，管理職能日益受到關注，發展成為以貨幣單位綜合地反映和監督經濟活動過程的一種經濟管理工作，并在參與單位經濟管理決策、提高資源配置效率、促進經濟健康持續發展方面發揮積極作用。所以會計工作的前景極其重要，很有必要對其進行探討，促進其合理、有序發展，這是每一個會計人的心愿。
二、會計信息必須遵循的原則
會計是以原始憑證為依據、以貨幣為主要計量單位，通過一系列的會計程序，提供決策有用的信息，并積極參與經營管理決策，提高企業經濟效益服務于市經濟的健康有序發展。因此會計信息必須遵循可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性的原則：
1. 可靠性。可靠性要求企業必須以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量的各項會計要素及其他相關信息,保證需要會計信息真實可靠、內容完整。
2.相關性。相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關,有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測，實現會計信息的價值。
3.可理解性。該原則要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。例如，對于某些復雜的信息，如交易本身較為復雜或者會計處理較為復雜，但對使用者的經濟決策相關的，企業就應當在財務報告中充分披露。
4.可比性。免費論文，困境。免費論文，困境。要求企業提供的會計信息應當相互可比。包括：同一企業不同時期可比和
不同企業相同會計期間可比。
5.實質重于形式。它是指企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。
6.重要性。重要性要求企業提供的會計信息應當如實地反映與企業財務狀況經營成果和現金流量有關的所有重要的交易或者事項。
7.謹慎性。謹慎性要求企業對交易和事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。
8.及時性。及時性要求企業對已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認計量和報告，不得提前或者延后。
三、 會計工作新時期的變化
隨著社會經濟和科學技術發展，會計工作發展變化也很迅速，主要表現為：
1.工作方向的變化。由于會計地位提高、作用增強和對會計信息的要求日益提高，從而使會計的具體任務和工作重點發生了三個明顯的轉變，即由原來主要對外編送報表、報告財務狀況、經營成果和現金流量轉向對內加強管理；由原來主要是事后核算轉向事前預測、事中控制和事后核算同步進行；由原來的主要是反映情況、提供信息，轉向綜合提供各種信息，參與經營管理決策。
2.會計核算方法發展。在成本核算中出現一些新的核算方法，如標準成本、變動成本、彈性預算等。免費論文，困境。同時為了滿足分析、預測、決策等方面的需要，進行財務預測、財務決策及相關的財務分析工作。
3.會計工作組織機構變化。改變過去那種單純按管理職能建立起全面綜合管理體制，主要圍繞投資、利潤、成本三項目標建立起的各級責任中心來組建會計工作，以實現全面經濟核算的功能。
4.現代新技術的運用。由于會計工作方向、方法、工作組織機構等發生了變化，會計數據處理工作量成倍增加；其次，在數據提供的及時性、數據運算的精確性等方面提出了更高要求；另外核算程序也更加復雜化。為了適應這種變化，計算機很快被應用于會計數據處理工作中，出現了各種核算側重點不同的財務軟件滿足不同核算單位的需要，并在進一步發展、完善。
四、目前會計工作面臨的困境
會計工作是國民經濟管理工作的重要基礎。我國一直重視會計工作，自1985年頒布實施《會計法》以來，對我國會計工作發揮了積極作用，加快了我國會計現代化進程。
中國經濟改革與發展，尤為需要發揮管理會計的職能作用。免費論文，困境。加強管理會計研究，是中國會計理論界的當務之急。立足我國經濟現實，從企業戰略層面探討如何發揮管理會計的作用，推動會計工作規范化的有力保障，必將進一步加速我國會計現代化的進程。改革開放以來，我國在完善會計法律制度，規范會計行為，提高會計信息質量，有效發揮會計在經濟建設中的作用等方面取得了顯著成效。目前我國會計工作面臨以下問題:
1.行業管理比較薄弱。法律和制度出于條而行于塊，法律制度逐步完善,但行業監管非常有限。免費論文，困境。 內部的監督部門受制于領導,外部監督部門對于政府審計來說有時因種種原因聽命于地方政府，對于“經濟警察”注冊會計師來說，事務所也是獨立經營、獨立核算的法人，為了在市場競爭中取勝，為了自身的經濟利益而失去自己應有的立場，這樣形成了塊強線弱的局面。
2.執證上崗的規定得不到完全執行，綜合性行業業務能力的提高有待于加強。會計崗位實行持證上崗已有多年，但仍有無證上崗現象，其中有些人往往財經政策和財會知識缺乏，影響了會計工作質量，而一些正規財經院校的財經類畢業生很難找到合適的會計崗位，使新的會計理論很難與實際工作相結合，影響了會計隊伍的更新和新的會計政策在企業的實施。另一方面會計后續教育流于形式，大量的培訓機構良莠不齊，出現了只要交費就能完成后續教育的情況。
3．執法檢查不嚴，雖然現在有法可依，不能做到有法必依、執法必嚴、違法必究，情大于法的情況仍然存在。
4.國家的法律制度存在一定的盲區。例如，增值稅實行差別化管理，小規模納稅人實行核定征收，一般納稅人實行按銷項稅減進項稅后差額交稅，在一定程度上保障了稅款的及時準確入庫，而所得稅就不同，按所得額納稅，這樣就給許多企業造就了一定的方便，進行調節成本費用，少納稅甚至不納稅，進而出現了“長虧不倒”的企業，這樣又出現了一些地方稅務機關核定企業的所得率進行強制交納，如此以來一些真正經營不善的企業的出現了雪上加霜的局面。
5．會計人的社會地位與工作職責仍有沖突。做為大部分的會計人來說受雇于企業，既然受雇于企業，那就要求為企業服務，會計的職責是核算企業的經營業績，反映企業的經營狀況，監督企業的經營行為，當企業利益與社會利益產生沖突時很難起到監督作用，因為會計是企業的雇員，難免就成了一個“吃里爬外”的代名詞，會計人也要生存！
五、深化會計工作的幾點措施
1.繼續深化會計改革。要進一步貫徹執行好各項財務制度和《會計法》，為現代企業制度的發展、完善發揮應有的作用，進一步深化企業財務會計工作的改革。必須積極創造條件，促進新的會計制度在企業真正貫徹執行。加強會計培訓機構的管理，使其真正成為會計人新業務新技能的真正培訓中心。
2.進一步加強和完善會計方面的法制建設。加強會計法制建設，保證會計工作做到有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究。在做好已有法規制度貫徹實施的同時，積累經驗，使會計法的各項規定具體化，進一步完善以會計法為中心的會計法規體系。同時也要加強與會計法相配套的法律建設，促進會計法的真正貫徹實施。
3.進一步發展和提高會計行業的信息化技術。實現會計工作手段的現代化,是推行會計改革,充分發揮會計管理職能的重要保證。加強會計行業的信息化建設，提高會計信息的利用率和會計工作效率，以適應經濟的高速發展，為經濟發展服好務。
4.全面提高會計人員的綜合素質。免費論文，困境。會計人員的綜合素質水平的高低，直接影響會計工作水平的提高。會計人員必須堅持原則，用《會計法》來保護自己的正當權益；同時，必須用會計職業道德來武裝自己的頭腦，用會計職業道德來規范、指導自己的行為，形成真正的會計職業道德責任心和榮譽感，正確使用自己的會計權力，忠實地履行自己的會計義務，真正做一個如朱總理要求的“不做假帳”的好會計。
現在是科技大發展和經濟管理水平大提高的時代，這種大環境，必將推動會計行業發生相應的重大發展。在相對同時擁有知識和能力的前提下,我們要努力的改變現狀,使會計工作向最高一層發展，更好地為經濟的發展服好務，同時也為自己是一個真正的會計人而感到驕傲！
參考文獻
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【關鍵詞】財務報告目標；受托責任觀；決策有用觀
財務報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件，是企業會計和經濟信息的主要載體。而財務報告目標在整個財務會計系統和企業財務會計體系中具有十分重要的地位，是構建會計要素確認、計量和報告原則并制定各項準則的基本出發點。財務報告目標基本上代表著財務會計系統的目標，并構成整個財務會計實踐活動的出發點和歸宿，財務報告目標也成為現代財會理論研究的邏輯起點。因此，探析財務報告目標對進行財務會計理論及實踐工作有著重要意義。
一、財務報告目標研究的發展歷程
會計學界對財務報告目標的認識與研究大致分為兩個階段。在20世紀五十年代之前，財務報告目標并不是一個引人注目的課題，對財務報告目標的認識與研究并沒有引起大多數會計學者的重視，只有極少數的有關財務報告目標或相似理念的論述。1940年佩頓和利特爾頓在他們的著作《公司會計準則概論》中提出財務報告目標是“提供關于某一企業的財務數據，加以匯集、整理與提供，以滿足管理當局、投資人和社會公眾的要求”。但令人遺憾的是這些文獻中并沒有對財務報告目標進行系統的論述，也沒有在會計學界引起普遍的重視。
直到20世紀五十年代，隨著會計逐漸被人們視為一個新的經濟信息系統，財務報告目標的研究開始在會計學界受到學者們的重視。1953年，美國會計學家斯道伯斯的博士論文就是專門研究財務報告目標問題，開創了將財務報告目標作為直接研究對象的先河。1966年美國會計學會（AAA）發表了名為《基本會計理論公告》的報告，對財務報告目標進行了初步的定位。這份報告的發表，公開明確了財務報告目標研究的重要價值，這之后人們開始重視財務報告目標的研究與探討。
1973年美國特魯伯魯德委員會在美國注冊會計師協會（AICPA）的委托下，發表了一份題為《財務報表的目標》的研究報告（又稱特魯伯魯德報告），該報告列舉了財務報表的12項目標，并指出其中財務報表的基本目標就是提供“據以進行經濟決策的信息”，而其他的11項目標則從不同角度將基本目標具體化，進行了詳盡的分類，這份報告的重要意義在于闡明了財務報告的主要目標是用于為經濟決策提供信息，這份報告也為后來的財務報告目標研究奠定了良好的基礎。
1978年11月美國財務會計準則委員會（FASB）發表了其第一號財務會計概念公告――《企業財務報告的目標》，在這份公告中，FASB提出以提供決策有用的信息為基點，將財務報告的使用者定位于“投資人、債權人和其他使用者”，將決策定位于“投資、信貸和類似決策”，完整地闡述了財務報告目標。并且提出以“財務報告目標”代替“財務報表目標”，而這一改動也使理論研究與實踐應用較好地結合了起來。
這篇公告的，標志著財務報告目標的研究已經從純粹的理論研究逐步走向實踐應用，財務報告目標的研究在會計學界受到了全面的重視，并成為財務會計研究的一個核心概念。隨著對財務報告目標研究的深入，會計學界逐步形成了受托責任觀與決策有用觀兩大主流觀點并存的局面。
二、財務報告目標的兩種主流觀點--受托責任觀與決策有用觀
財務報告目標所要解決的主要問題是企業為什么要提供會計信息？向誰提供會計信息？提供哪些重要會計信息？圍繞這一重大導向性問題，自20世紀七八十年代以來，在財務會計改革歷程中主要形成了兩種競爭性的觀點，即受托責任觀和決策有用觀，前者認為會計的目標是向資源的提供者報告受托資源的管理情況，應以歷史的、客觀的信息為主；后者認為會計的目標是向信息使用者提供對他們進行決策有用的信息，更強調信息的相關性和有用性。二者之間的諸多爭論和各自的價值取向，對于現代會計理論和實踐都產生著極為深遠的影響。
（一）受托責任觀與決策有用觀簡介
受托責任觀的產生是依托于公司制和現代企業產權理論。受托責任觀的思想淵源早在會計產生初期就已經存在，但其盛行卻是基于股份制公司發展以及兩權分離形成的委托關系，其認為財務報告的目標主要在于如實反映人受托責任的履行情況。在這里，受托責任是指資源的直接管理者（即受托者）對資源所有者托付的資源承擔有效管理的責任，而且受托責任也經歷了從“保管責任”、“受托責任”到“經管責任”的變化。從根本上講，受托責任源于所有權與經營權的分離，而隨著商品經濟的發展，這種所有權與經營權分離的現象已變得極為普遍，從廣義上講，社會的每一個方面都存在著受托責任，而會計以提供受托責任信息為主的理念也就為大眾所接受了。
受托責任對會計形成一種激勵和預期，會計成為受托管理責任得以落實的重要手段，受托責任的履行和解除，被要求能通過財務報告體現出來，即形成了財務報告目標的受托責任觀。由于最有效的反映受托責任履行情況的信息便是企業的經營業績信息，因此，受托責任觀認為財務報告應以反映經營業績及其評價為重點，強調信息的客觀性與可靠性，并在財務報告中傾向于采用歷史成本的方法，以求真實反映受托資產的狀況與業績。總之，受托責任觀認為財務報告目標應側重反映受托責任的履行情況，強調財務報告所依據的制度規范性以及會計系統的整體有效性。
隨著公司制和資本市場的不斷發展和完善，傳統意義上的委托關系不斷延伸和拓展，公司產權關系也變得日趨復雜化和多樣化，在這種情況下，會計信息使用者要求財務報告提供更多地反映未來趨勢的信息，以便于進行決策。相應地，會計擔負起了為信息使用者提供決策支持的任務，于是決策有用觀應運而生。
決策有用觀依托于市場經濟，認為財務報告的目標是向會計信息使用者提供對其進行決策有用的信息，而這些有用的信息則主要是關于企業現金流動的信息、經營業績的信息和資源變動的信息。財務報告更注重反映現時的信息，更強調信息的相關性。美國財務會計準則委員會（FASB）在其第一號財務會計概念公告《企業財務報告的目標》中指出，財務報告目標主要應包括為提供對現在的和潛在的投資者、債權人和其他使用者做出合理決策有用的信息，能為他們提供預期現金收入的金額、時間分布和不確定性信息等，這也進一步地說明決策有用觀的對財務報告目標定位的影響。
雖然在會計學界對受托責任觀與決策有用觀誰主誰次的爭論仍存在，但這兩種觀點各自側重點不同，從根本上說二者并不互相排斥，在市場經濟條件下，受托責任與決策有用信息具有很大的一致性。一方面決策有用觀包含了受托責任觀，決策有用信息中包含了大量關于受托責任履行情況的信息，受托責任觀可以視為決策有用觀的理論在兩權分離的經濟環境中的財務報告基本目標的具體體現；另一方面，決策有用觀與受托責任觀又是相互遞進的，即在兩權分離，商品經濟不夠發達，社會資源不是主要依靠資本市場來配置的會計環境下，受托責任觀所主張的反映經營者的受托責任更適合作為財務報告的目標，而在商品經濟發達，資源的配置主要通過資本市場來實現的會計環境下，主張提供決策有用信息的決策有用觀則成為了財務報告的主要目標。
（二）受托責任觀與決策有用觀的局限性
由上面的論述可以看出，受托責任觀與決策有用觀有著各自適合的會計環境，但正是由于這兩種觀點均以一定的會計環境為前提，使得二者都沒有站在會計環境發展歷程的角度去全方位地觀察問題，因此這兩種觀點亦有一定的局限性。就“受托責任觀”而言，其所主張反映的受托責任是財務報告的一個目標，但其也只是財務報告目標中的一個具體目標，并不能涵蓋財務報告目標中所有的具體目標。究其原因，主要有以下兩點：（1）受托責任觀依托的是兩權分離理論，要求具有明確的委托方與受托方，然而在現今社會中，大量企業并沒有實行兩權分離的制度，所有者與經營者之間并沒有受托責任，這些企業的財務報告目標也就必然無法選擇受托責任，而是如何更好地為企業服務。（2）受托責任觀認為企業財務報告目標是反映企業的受托責任的履行情況，實質上是強調財務報告要為會計信息的外部使用者服務，這就忽視了會計信息內部使用者的需要，我國會計學者吳聯生教授就曾撰文指出受托責任忽略了財務報告也要為會計信息的企業內部使用者服務這一會計界公認的準則。
而對于“決策有用觀”，其依托的是資本市場的作用，當資本市場完善并充分發揮功能時，會計信息的使用者才可以不用去了解受托責任的履行情況，而直接以企業披露的信息為進行決策的依據。這樣概括出的財務報告目標，也就必然存在著局限性了。盡管絕大多數的會計信息使用者獲取會計信息的目的是為了有助于其進行決策，即決策有用性，但有時客觀環境的限制卻使決策有用觀無法盡如人意。另一方面，對于會計信息的企業內部使用者而言，決策只是企業管理的一個環節，企業管理還包括預測、分析和控制等，因此為企業決策服務只是財務報告的為企業管理服務這一目標的一部分，而不能代替財務報告為企業管理服務的目標。同樣以多數資本市場并不發達的發展中國家為例，由于其資本市場還不是很完善，因此尚未形成強大的外部信息需求，會計信息的主要作用仍然是為企業內部使用者服務，此時若以決策有用觀作為財務報告目標則會顯得有些牽強。
（三）新經濟環境下的財務報告目標
從上面的論述中可以看出受托責任觀與決策有用觀均有一定的局限性，其各自指導所產生的會計信息已無法滿足新經濟環境下各類信息需求主體對會計信息的全面的需求，因此會計學界也開始對財務報告目標進行更深入的研究，探尋最合適的財務報告目標。自20世紀八十年代以來，多數實行計劃經濟的國家開始向市場經濟轉軌，市場經濟已在全球范圍內確立起來，各國在會計環境上的差異也隨此消減，而關于財務報告目標的兩種主流觀點的爭論也逐漸趨于統一。作為目前國際權威的最新研究成果，2006年7月，美國財務會計準則委員會（FASB）與國際會計準則理事會（IASB）聯合了趨同的“財務報告概念框架”，明確指出，財務報告目標在于"提供有助于現在和潛在的投資者和債權人以及其他信息使用者進行投資、信貸和類似資源配置決策的信息，同時也強調了評價管理層受托責任的重要性。
縱觀作為會計改革領頭羊的美國的會計準則發展史，財務報告的目標定位基本上已經實現從受托責任觀向決策有用觀的演變，將受托責任的履行情況納入了決策有用信息的范疇中，并體現出較為徹底的決策有用觀導向。相比較而言，國際會計準則理事會的改革就顯得比較溫和一些。國際財務報告準則（IFRS）將財務報告目標定位于決策有用觀和受托責任觀并存，但同時認為受托責任觀是從屬于決策有用觀的。這是十分必要而且穩妥的一種均衡，滿足了不同使用者多層面的需要。
三、關于我國企業財務報告目標的定位與思考
（一）我國企業財務報告目標的定位
我國的財務報告目標研究起步較晚，會計的理論建設也是隨著改革開放的逐步深入而逐漸發展起來的。20世紀九十年代初，我國的會計學界開始接觸國外的會計體制，開始學習國外先進的會計知識。就是在這一時期，我國會計學界開始了對財務報告目標的研究。初期，我國采納的是美國的決策有用觀，后來又逐漸吸收了美國的受托責任觀的觀點，但這一時期，有關財務報告目標的研究并沒有在我國的會計學界受到重視，而且國內的學者對于到底采納何種觀點也產生了不同見解，形成了受托責任觀、決策有用觀和雙目標等不同的學派，一時間沒有形成統一的觀點。
2003年，財政部成立了我國會計準則制定最具權威性的研究與咨詢機構――-第二屆財務部會計準則制定委員會（ASSC），其研究目標便是我國會計理論的框架及定位。2006年2月，財政部正式了適應我國社會主義市場經濟環境的《企業會計準則》，這部與中國特色的社會主義市場經濟環境相適應的新企業會計準則的成為我國會計發展史上的一個重要的里程碑，其標志著我國與國際會計準則的正式接軌。在這部新準則的第一章總則第四條中，便明確地指出“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策”和“財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。”從中我們可以看出基本準則對我國的財務報告目標進行了明確定位。
1．把財務報告提供的有關企業財務狀況、經營成果和現金流量等會計信息分為“受托責任”與“決策有用”兩個方面，提出了“受托責任”與“決策有用”的雙重目標，并在財務報告目標中強調反映企業管理層的受托責任的履行情況，把受托責任放在了首位，即將“受托責任觀”視為我國目前財務報告的首要目標，而沒有照搬美國財務會計準則委員會（FASB）提出的以決策有用觀為導向的財務報告目標，這一定位適應了我國現階段市場經濟尚不發達，資本市場尚不完善的國情，同時也有助于委托人根據財務報告提供的會計信息對受托人的受托責任進行考察監督，以防止委托人的資產發生損失，保證投資者的合法利益。
2．財務報告目標是為包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等使用者提供決策有用的信息，這一定位具有一定的前瞻性，雖然目前我國的財務報告信息的外部需求還不是很強大，但是隨著我國市場經濟地發展，資本市場將日益完善，未來大眾投資者的比例也必然會大幅上升，到那時按新企業會計準則所確定的財務報告目標仍能夠滿足絕大部分會計信息使用者獲得會計信息的需求。
3．我國的新會計準則按照與國際接軌的要求，在財務報告目標的定位上也與國際趨勢保持著一致，其遵循國際慣例，將財務報告目標作為概念框架的邏輯起點，使得我國的會計準則與西方國家的會計準則保持了一致性，這也有助于我國市場經濟的深入發展及我國外部經濟環境的構建。
（二）關于我國企業財務報告目標的思考
新的企業會計準則明確了我國的財務報告的目標是反映企業管理層受托責任的履行情況，并有助于財務報告使用者做出經濟決策。這也為我國的財務報告目標研究奠定了基礎，指明了方向，在這個概念框架下，應該在遵循國際慣例的情況下結合我國目前的國情做到具體問題具體分析，按照不同的企業類別來選擇企業財務報告目標。
1．對于上市公司，財務報告目標應側重于“決策有用觀”。廣大的投資者、債權人是上市公司財務報告最主要的使用者，而投資者、債權人最為關心的是財務報告中關于公司的經營業績信息、資金流動的信息及資源變動信息等，并希望利用這些信息來幫助自己進行決策。因此上市公司的財務報告目標應以滿足投資者、債權人等財務報告使用者的決策要求為主，即以“決策有用觀”為主。
2．對于非上市公司的國有企業、私營企業、外資企業及其他類型企業，財務報告目標應側重于“受托責任觀”。受托責任觀強調反映企業的受托責任的履行情況，而在上述這些企業中，存在著明顯的受托責任，委托者最為關注的便是受托責任的履行情況，因此，這些企業的財務報告目標應以反映企業的受托責任履行信息為主，即以“受托責任觀”為主。
上述的劃分是為了與我國現階段的市場經濟相適應，縱觀當今國際會計學界關于財務報告目標的研究，已經明顯呈現出從受托責任觀向決策有用觀的演變，而且還涌現出一些新的研究方向，其中將公允價值計量引入財務報告目標研究便是當今國際會計學界關于財務報告目標研究的一個熱點。
在此，結合目前國際會計學界關于公允價值計量屬性的研究，依據我國的現階段國情，對公允價值計量應用于我國財務報告目標研究進行淺析。財務報告所反映的會計信息的質量特征包括可靠性、相關性、及時性及可比性，從財務報告目標的角度來看，可靠性與相關性又更為重要。
在傳統的會計模式下，可靠性是最重要的會計信息質量要求，并堅持歷史成本的計量原則，但隨著衍生金融工具的迅猛發展以及網絡信息技術的普及應用，傳統的歷史成本計量原則受到了很大沖擊，在很多情況下歷史成本計量原則已經無法勝任，尤其是在計量企業價值等方面已經顯露出明顯局限性，而且這還有可能導致會計信息的相關性受到削弱，而使用公允價值計量則可以有效避免或減輕這種問題。
