時間：2022-06-05 23:10:56
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)環(huán)境保護論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1.1預(yù)防為主、科學規(guī)劃
企業(yè)環(huán)境保護管理模式必須本著預(yù)防為主、防治結(jié)合的原則，其中要重點加強預(yù)防，立足于長遠，從整體利益出發(fā)，堅決杜絕以犧牲環(huán)境和資源為代價的發(fā)展。企業(yè)必須在履行國家環(huán)境政策、制度與方針的基礎(chǔ)上，分析企業(yè)自身特點，設(shè)定一個環(huán)保發(fā)展計劃，這其中既包括近期計劃又包括未來5~10年的長遠規(guī)劃，長遠規(guī)劃中應(yīng)該覆蓋未來環(huán)保工作目標、技術(shù)水準、人員素質(zhì)以及關(guān)鍵項目等多項內(nèi)容，以及資金投入計劃，年度、季度計劃等等。并這一長遠計劃的實施途徑給出科學合理的說明與論證，這樣才能保證環(huán)保工作能夠有目標、有計劃、有方針地循序漸進式地進行。
1.2加大審核與監(jiān)督力度
按照國家的規(guī)定，企業(yè)中一些上規(guī)模的經(jīng)濟項目要同對應(yīng)的環(huán)保項目同步建立并實施，然而，對于一些小型項目則忽視了這一問題，這不利于企業(yè)環(huán)保工作的長期開展，對此可以采用以下措施：
1.2.1做好污染核算分析與審計工作
明確污染的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，重點針對這些環(huán)節(jié)采取措施，拒絕使用高污染、高能耗型材料，轉(zhuǎn)向節(jié)能環(huán)保的新材料，提高材料使用效率，切實從源頭上做好污染防治與環(huán)保工作。
1.2.2提出使用閉錄循環(huán)生產(chǎn)工藝。
這也是現(xiàn)階段最佳的環(huán)保工藝技術(shù)，不僅能夠節(jié)省原料，同時也有效控制了污染，具有一舉多得的效果。
1.2.3優(yōu)選適應(yīng)性的環(huán)保工藝和技術(shù)。
企業(yè)要結(jié)合自身的生產(chǎn)特點、產(chǎn)品類型、經(jīng)濟實力、國家政策規(guī)定等來選擇適應(yīng)性的環(huán)保技術(shù)或工藝，本著低投資、高效、節(jié)能的原則展開生產(chǎn)。
2創(chuàng)建合理的考核監(jiān)督制度
健全完善的指標考核機制是對企業(yè)環(huán)保工作的有效控制和監(jiān)督，企業(yè)必須形成健全的環(huán)保指標，并形成完善的考核機制，通過定期考核、檢查、監(jiān)督等方法來促進環(huán)保工作的科學有序地開展。
2.1制定科學的污染控制指標
企業(yè)環(huán)保指標的制定要重點覆蓋以下方面：污物排放量指標、污染物處理率、污染物排放濃度、生產(chǎn)設(shè)備的環(huán)保標準、資源的利用率。其中企業(yè)排污總量要控制在國家環(huán)保規(guī)定的標準，集團分支企業(yè)排污總量則要在企業(yè)排污總量之內(nèi)。其中資源利用率方面的指標則應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營項目、發(fā)展情況等來確定，具體從以下方面來確定:水體循環(huán)利用率、污染物排放率、工業(yè)三廢的再利用率等等，進行全面考慮、綜合衡量。
2.2加強環(huán)保考核管理
必須切實按照環(huán)保指標來進行環(huán)保考核，只有這樣才能確保環(huán)保考核指標的制定更有意義。可以說環(huán)保工作具有一定的系統(tǒng)性，他需要整個企業(yè)各個部門、各個崗位間自上而下的通力合作，同時需要制度的約束與監(jiān)督，而且要尊重企業(yè)的現(xiàn)實情況進行有目標、有層次地貫徹執(zhí)行，實現(xiàn)環(huán)保考核的目標。
2.2.1做好環(huán)保部門的考核。
企業(yè)環(huán)保考核工作的開展應(yīng)該自上而下、分層進行，也就是要先從專屬職能部門入手，只有環(huán)保專業(yè)職能部門的工作達標，才能確保其他部門、責任人的工作達標。
2.2.2在做好環(huán)保職能部門考核的同時，也要加強各部門負責人的工作考核
形成從部門到車間再到班組的責任人環(huán)保工作考核與監(jiān)督，使各方責任人形成強烈的環(huán)保責任意識，自覺帶動部門員工開展環(huán)保工作。
2.2.3將環(huán)保考核納入獎懲機制。
為了達到環(huán)保激勵的效果，企業(yè)應(yīng)該加強環(huán)保考核獎懲管理，使企業(yè)各部門、各個崗位員工都形成積極的責任意識，從而更加主動、積極地面對環(huán)保工作，能夠切實履行各項規(guī)定，在做好本職工作的同時，擴大環(huán)保工作宣傳力度，形成一個良好的企業(yè)環(huán)保工作環(huán)境。
3擴大宣傳、強化思想教育
環(huán)境保護是一項社會性的有意義的工作，它不僅是企業(yè)的行為，更應(yīng)該成為整個社會的責任和意識，而且企業(yè)環(huán)保工作的開展也需要社會的支持與配合。因此，企業(yè)必須加大對環(huán)保工作的宣傳力度，加強思想教育，面向社會積極宣傳環(huán)境保護工作的重要性，同時，也要重點加強企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境保護教育，可以積極利用國家以及國際社會的一些制度、措施，設(shè)定企業(yè)無煙日、關(guān)燈一小時等節(jié)能環(huán)保工作項目，或者通過其他類型的大型活動，例如：文藝演出、電視演講、環(huán)保正文、板報櫥窗宣傳等等來進行宣傳教育，積極弘揚企業(yè)自身的環(huán)保文化，打造出一條合理的環(huán)保工作道路。
4結(jié)語
[關(guān)鍵詞]環(huán)境會計；審計；披露
一、國內(nèi)外環(huán)境會計的現(xiàn)狀分析
環(huán)境會計又稱綠色會計，它是以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費用，同時對環(huán)境的維護和開發(fā)形成的效益進行合理計量與報告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果影響的一門新興學科。
（一）我國環(huán)境會計的現(xiàn)狀分析
我國特色的社會主義市場經(jīng)濟高速發(fā)展的同時，環(huán)境問題也日趨嚴重，我國已將環(huán)境保護作為一項基本且長久的國策。目前，我國已經(jīng)出臺了上百部的環(huán)境保護方面相關(guān)的法律法規(guī)，也開始將目光關(guān)注到環(huán)境會計的研究和應(yīng)用上。二十世紀九十年代初，葛家澍教授在《會計研究》上發(fā)表題為《九十年代西方會計理論的一個新思潮――綠色會計理論》的論文，揭開了我國環(huán)境會計研究的序幕。而后，相繼有很多學者開始涉足并研究環(huán)境會計這一領(lǐng)域。我國與發(fā)達國家相比，對環(huán)境會計的相關(guān)問題研究起步較晚，關(guān)于環(huán)境會計沒有具體的法律法規(guī)，對于環(huán)境會計的要素、核算方法、計量也沒有統(tǒng)一的規(guī)定。
（二）國外環(huán)境會計的現(xiàn)狀分析
一些發(fā)達國家對環(huán)境會計的研究工作起步較早，到目前為止，已經(jīng)有很多發(fā)達國家擁有一套針對于本國的環(huán)境問題而形成的完整的環(huán)境會計體系。
1.美國的環(huán)境會計體系：
美國環(huán)境會計體系是采用補償成本會計和控制預(yù)防成本會計的相關(guān)標準和賬務(wù)處理方法，分為三大類：自然資源儲備會計、物質(zhì)能量流動會計和環(huán)境保護會計。自然資源儲備會計計量美國大量自然資源儲備物及其變化量；物質(zhì)能量流動會計記錄美國自然資源及其廢物轉(zhuǎn)化在經(jīng)濟和環(huán)境之間的流動情況；環(huán)境保護支出會計確認企業(yè)、政府和家庭出于環(huán)境保護目的而發(fā)生的支出。
2.德國的環(huán)境會計體系：
德國的環(huán)境會計體系主要包含五方面的內(nèi)容：物質(zhì)能量流動會計、土地會計、環(huán)境評估會計、環(huán)境保護支出會計和可持續(xù)發(fā)展成本會計。目前，德國對環(huán)境會計體系是對環(huán)境自身的評估以及環(huán)境對經(jīng)濟的影響，而且擴展到土地方面的問題在環(huán)境會計中的影響。
3.日本的環(huán)境會計體系：
日本的環(huán)境會計體系研究起步與歐美發(fā)達國家相比較晚，但是日本對環(huán)境會計的研究投入的人力和物力卻較多。日本于2002年出臺《環(huán)境會計手冊》，使得環(huán)境會計在日本的相關(guān)準則形成正式文件。
二、我國環(huán)境會計存在的問題
（一）環(huán)境會計的相關(guān)法律法規(guī)不健全
目前，我國在環(huán)境保護方面的法律包括《中華人民共和國環(huán)境保護法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》等，會計在法律法規(guī)方面出臺文件也有很多，但是企業(yè)在建立和推行環(huán)境會計時，仍然缺乏環(huán)境會計的具體準則，并沒有一部關(guān)于環(huán)境會計具體規(guī)定的法律法規(guī)，大多制造型企業(yè)存在著環(huán)境污染隱患。企業(yè)追求的是利益最大化，在沒有具體的法律法規(guī)可依的前提下，無法按照統(tǒng)一的標準進行環(huán)境會計的核算和披露。
（二）環(huán)境審計機制不完善
環(huán)境審計主要工作是企事業(yè)單位的經(jīng)濟活動對環(huán)境的影響而展開的監(jiān)督和評價。其目的是促進企業(yè)環(huán)境保護的常態(tài)發(fā)展、滿足可持續(xù)發(fā)展的基本要求。目前，我國環(huán)境審計存在在審計類型單一、投入不足、機制不健全等問題。因此，環(huán)境審計無法出具一份完整的環(huán)境審計報告，使得企業(yè)的投資者、債權(quán)人甚至是社會公眾無法客觀評價企業(yè)的環(huán)境保護管理問題。
（三）企業(yè)環(huán)境保護意識薄弱
由于一些企業(yè)注重自己的經(jīng)濟利益大于一切，甚至不惜以環(huán)境污染換取經(jīng)濟的快速發(fā)展，這樣的后果是不堪設(shè)想的。企業(yè)作為環(huán)境會計的主體，不重視環(huán)境方面的問題就意味著簡化處理環(huán)境會計，甚至是不進行環(huán)境會計的核算。這從發(fā)展的角度來看，阻礙了環(huán)境會計的發(fā)展。雖然，我國目前對于環(huán)境保護的宣傳力度不小，但是環(huán)境保護并未深入每個人的內(nèi)心，這必然會阻礙我國環(huán)境會計的發(fā)展。
（四）社會監(jiān)督力量不夠
社會對于企業(yè)環(huán)境方面的具體工作對外信息不完善，社會力量不能很好地進入?yún)⑴c監(jiān)督，使得企業(yè)一般不能做到持續(xù)的在環(huán)境保護方面費用的支出。同時，由于人們本身環(huán)境保護的意識不夠，使得對于監(jiān)督企業(yè)環(huán)境保護方面的作為和不作為不能做出及時的反饋。社會監(jiān)督作為外部監(jiān)督，是整個環(huán)境會計監(jiān)督的重要組成部分，應(yīng)該是必不可少的。
三、國外環(huán)境會計對我國的啟示
首先，通過以上的分析可以看出，各發(fā)達國家的環(huán)境會計的發(fā)展與政府和相關(guān)部門的支持密不可分。各國政府和相關(guān)部門都充分發(fā)揮各自的職能，積極組織、支持本國環(huán)境會計的研究，對于環(huán)境會計出臺了一系列相關(guān)的法律法規(guī)，明確環(huán)境會計的具體要求和統(tǒng)一的衡量標準，為環(huán)境會計的發(fā)展起到了積極的推進作用。同時，在企業(yè)違反環(huán)境保護方面的法律法規(guī)時，就會受到嚴厲的懲罰，這樣，使得企業(yè)在環(huán)境保護方面能夠采取積極的措施，而不是逃避和忽視環(huán)境問題。因此，我國首先要完善環(huán)境會計相關(guān)的法律法規(guī)，為企業(yè)在環(huán)境保護方面承擔起自己的責任。
其次，各國的會計職業(yè)團體也對環(huán)境會計的研究做出了較大的貢獻，各國的會計職業(yè)團體積極地同本國政府、企業(yè)合作，研究環(huán)境會計要素的確認與計量，從技術(shù)上支持環(huán)境會計信息披露的規(guī)范模式。我國也應(yīng)該加大注冊會計師協(xié)會對于企業(yè)環(huán)境方面審計的研究，逐步完善企業(yè)環(huán)境會計的審計制度。
再次，大力宣傳環(huán)境保護的重要性，并強調(diào)與企業(yè)的密切關(guān)系，使得企業(yè)自身注重環(huán)境問題。公開披露環(huán)境會計信息，為環(huán)境保護盡到企業(yè)自己的一份力量，在合理獲取經(jīng)濟利益的同時為環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻。同時，環(huán)境保護重要性宣傳的到位，也會引起社會力量對于企業(yè)的環(huán)境保護的監(jiān)督，只有社會共同參與環(huán)境會計的監(jiān)督，企業(yè)才會足夠重視環(huán)境保護問題，我們的環(huán)境才會達到真正的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：環(huán)境績效；可持續(xù)發(fā)展；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)
改革開放以來，我國在經(jīng)濟領(lǐng)域取得了突飛猛進的發(fā)展，但是卻也帶來了日益嚴重的環(huán)境污染問題，結(jié)果已明顯危害到公眾身體健康和國民經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，帶來了嚴重的經(jīng)濟損失，阻礙著社會的進一步穩(wěn)定發(fā)展。我國當前面臨著國民經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境污染問題并存的局面，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略是我國國民經(jīng)濟發(fā)展的必然選擇。隨著可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略布局的實施，企業(yè)逐漸開始關(guān)注環(huán)境績效，環(huán)境績效評價將成為企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和戰(zhàn)略發(fā)展過程中必不可少的工具。
一、我國企業(yè)環(huán)境績效評價發(fā)展的現(xiàn)狀
20世紀70年代，我國的企業(yè)很少注重環(huán)境的保護，很大一部分的企業(yè)隨意排放污染物，沒有得到應(yīng)有的管束。另外，在環(huán)境保護上也缺乏完善的指標體系，盡管我國企業(yè)的產(chǎn)品市場占有率，產(chǎn)品品質(zhì)等方面已經(jīng)取得很大的進步和提高，也已經(jīng)建立起了系統(tǒng)的管理和考核指標體系，但是，在關(guān)于企業(yè)環(huán)保方面的考核卻遠遠不夠。一些企業(yè)片面追求產(chǎn)量，成本等生產(chǎn)指標，忽視環(huán)境管控和污染狀況的治理，這樣就直接導致了環(huán)境效益的低下，這種片面的追求經(jīng)濟效益的經(jīng)營模式，不僅資源利用率低，導致環(huán)境質(zhì)量每況愈下，更阻礙了企業(yè)的可持續(xù)的穩(wěn)定發(fā)展。
近幾年，我國的經(jīng)濟增長模式逐漸的由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，國家越來越重視環(huán)境效益，頒布了一系列環(huán)境保護法律法規(guī)，逐步規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)管理模式，控制影響環(huán)境保護的生產(chǎn)經(jīng)營和污染源排放，使得環(huán)境污染的形勢得到了控制，也為今后的生態(tài)環(huán)境建設(shè)做了相應(yīng)的準備和保護工作。但是，工業(yè)企業(yè)污染物排放，一些企業(yè)違規(guī)排放污染物的事件仍時有發(fā)生，面對如今越來越嚴重的環(huán)境污染和破壞的狀況，企業(yè)必須要嚴格要求自己，不僅要追求經(jīng)濟效益，也要重視環(huán)境效益。
目前，我國雖然有部分企業(yè)已經(jīng)開始重視環(huán)保政策，提高經(jīng)濟效益，但仍有大部分企業(yè)沒有意識到這一點，仍然不惜環(huán)境效益，片面的追求經(jīng)濟效益。因此，我國的環(huán)境保護形勢十分嚴峻，必須要加快開展環(huán)境績效評價的步伐，逐步引導和推進企業(yè)的環(huán)境保護工作。
二、推進我國企業(yè)環(huán)境績效評價的政策建議
隨著我國現(xiàn)在經(jīng)濟快速的發(fā)展，一系列的環(huán)境污染問題和資源浪費問題也日益凸顯。正是在這樣的形勢下，政府和很多社會各界的有識之士提出了構(gòu)建環(huán)境友好型，資源節(jié)約型社會以及生態(tài)文明。但是，“環(huán)境友好型”、“資源節(jié)約型”的概念以及工作目標不僅需要高度重視，更需要進一步的明確和量化。在制定“節(jié)能減排”目標的同時還要促進經(jīng)濟建設(shè)的循環(huán)發(fā)展，另外，相應(yīng)的采取一些強制性的政策手段也是必要的，與此同時，結(jié)合相應(yīng)的稅收制度和環(huán)境公報制度以及其他鼓勵性和監(jiān)督性政策手段，全面而有力的推動社會各界有識之士參與并投入到環(huán)境保護的隊伍中來，從而促進環(huán)境保護和資源節(jié)約發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。
1.完善環(huán)境法律法規(guī)體系
建立科學完善的環(huán)境法律法規(guī)體系是促進企業(yè)環(huán)境績效評價的根本保障。我國應(yīng)以保護環(huán)境和建設(shè)可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟和諧社會為目標，不斷加大制定發(fā)展戰(zhàn)略和計劃以及經(jīng)費方面的投入力度，逐步建立健全可持續(xù)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境建設(shè)體系，同時還要建立起行政管理體制和科技研究開發(fā)體制。
目前，我國雖然已經(jīng)制定了一些相應(yīng)的法律法規(guī)，如《環(huán)境保護法》、《環(huán)境影響評價法》、《節(jié)能法》等，但是我國的環(huán)境法律法規(guī)體系缺乏具體內(nèi)容和強制性規(guī)定，滯后于實踐，也相應(yīng)的缺乏調(diào)控手段。實際經(jīng)驗表明，我國有必要進一步加強制定和完善環(huán)境法律法規(guī)，逐步引導和促進社會及企業(yè)主動參與并履行相應(yīng)的環(huán)境法律體系和責任。
2.調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)
我國是資源大國，但是人口基數(shù)大，自然資源短缺，生態(tài)環(huán)境脆弱。從環(huán)保角度出發(fā)，我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和布局嚴重影響了生態(tài)環(huán)境，是導致環(huán)境污染的重大因素，也是影響可持續(xù)發(fā)展的重要原因。由此可見，轉(zhuǎn)變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營方式是推進環(huán)境保護建設(shè)的必要舉措。另外，要加強監(jiān)管由發(fā)達國家轉(zhuǎn)嫁到我國的具有破換生態(tài)環(huán)境的產(chǎn)業(yè)和企業(yè)。
國家通過加強環(huán)境保護政策和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)政策的結(jié)合，把環(huán)境要素考慮到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中，促使國家走向環(huán)保的經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)，走向可持續(xù)發(fā)展的道路。通過國家政策，法律法規(guī)，科研支持等手段逐步建立并完善可持續(xù)發(fā)展的制度體系，從而促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，引導企業(yè)提高環(huán)境保護意識，注重環(huán)境保護建設(shè)。
3.實施促進企業(yè)環(huán)保措施及環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策
當前我國的環(huán)境保護管理缺乏市場機制的引導，過分依靠政府的強制監(jiān)管，忽視企業(yè)對環(huán)境保護的自覺性，導致企業(yè)缺乏自主性，缺乏內(nèi)在環(huán)境管理的意識和動力。
根據(jù)我國環(huán)境保護的現(xiàn)狀，國家應(yīng)該重視和發(fā)揮市場的作用，遵循市場經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律，運用多種經(jīng)濟手段，促進企業(yè)的環(huán)保熱情，并結(jié)合運用綠色稅收，生態(tài)環(huán)境建設(shè)補償，綠色保險等多種政策手段，鼓勵并促進企業(yè)宣傳和生產(chǎn)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品，逐步加強市場機制的主導作用，完善并發(fā)揮企業(yè)的環(huán)境管理主動性和積極性，從而加快環(huán)境保護體系的建設(shè)。
4.倡導全民形成環(huán)境保護的新理念
國家的發(fā)展離不開每個公民的努力，同樣環(huán)境保護的建設(shè)也是離不開公民的參與。我們應(yīng)該以國家政府為主導導向，人人參與環(huán)境保護的隊伍中。一方面，國家應(yīng)該積極鼓勵公眾參與環(huán)保，不斷提高公眾的環(huán)境保護意識，從而使公眾自覺的采取有利于環(huán)境保護的行動。另一方面，公眾的環(huán)境保護意識越強，就越有利于企業(yè)自主的提高環(huán)境績效。因此，我國應(yīng)不斷的提高公眾的環(huán)境保護意識和參與環(huán)境管理的自主性。
就環(huán)境而言，一旦被破壞就很難再恢復。因此，減少破壞并加強環(huán)保意識是我國每個公民以及各企業(yè)主體義不容辭的義務(wù)。加強環(huán)保教育，提高公眾環(huán)保意識，使人們形成環(huán)保建設(shè)的主力軍。
結(jié)論
作為發(fā)展中國家，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)存在不健全，不合理的問題，如果只重視經(jīng)濟的快速發(fā)展，忽視環(huán)境的建設(shè)，必將導致環(huán)境問題的日益嚴重，致使國家走向不健全的發(fā)展之路。因此，經(jīng)濟的發(fā)展一定不能以犧牲環(huán)境為代價，而是要協(xié)調(diào)發(fā)展。在國家快速發(fā)展的今天，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，建立健全生態(tài)環(huán)境建設(shè)對我國的發(fā)展具有重要的意義。本論文從企業(yè)環(huán)境績效評價研究的需要出發(fā)，通過對我國現(xiàn)狀的分析和總結(jié)，提出了我國針對企業(yè)環(huán)境績效評價的對策和相關(guān)建議。（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學會計學院）
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：環(huán)境資產(chǎn) 確認 計量
中圖分類號：F406 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2012）11（a）-0247-02
1992年6月聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會的成功召開，標志著實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已取得廣泛的共識，這就要求企業(yè)調(diào)整以前的傳統(tǒng)行為和觀念，處理所面臨的環(huán)境問題。煤炭企業(yè)作為國家能源供應(yīng)的主力，在追求自身價值最大化的同時，忽視環(huán)境問題，給環(huán)境和附近的居民帶來很大的影響，所以我認為應(yīng)該在煤炭企業(yè)中推廣環(huán)境會計，本文就煤炭企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的計量問題進行探討。
1 環(huán)境資產(chǎn)的確認
1.1 環(huán)境資產(chǎn)的含義
環(huán)境資產(chǎn)是指特定主體從過去的交易或事項中取得或加以控制的、能以貨幣計量的、能帶來未來效用的環(huán)境資源。環(huán)境資產(chǎn)主要包括兩部分，一是由于符合資產(chǎn)的確認標準被資本化了的環(huán)境成本，即與企業(yè)的環(huán)境活動有關(guān)的資產(chǎn)；二是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所作用的自然資源。
1.2 環(huán)境資產(chǎn)的確認
環(huán)境資源要作為一項環(huán)境資產(chǎn)加以確認，必須符合以下環(huán)境資產(chǎn)的確認標準。
（1）從過去發(fā)生的事項取得或控制。
環(huán)境資源的所有權(quán)可以是會計主體通過某些已經(jīng)發(fā)生的事項而取得的，或者也可以是特定的主體沒有環(huán)境資源的所有權(quán)但是能夠行使該項資源的使用權(quán)，并從中獲得一定的利益。
（2）未來效用的可能性。
眾所周知，資產(chǎn)可以為企業(yè)未來帶來一定的經(jīng)濟效益，因此，環(huán)境資源被確定為一項資產(chǎn)，也應(yīng)該滿足這個條件，為企業(yè)創(chuàng)益。
（3）能以貨幣計量。
環(huán)境資源成為環(huán)境資產(chǎn)，作為會計要素之一進入會計循環(huán)，就必須實現(xiàn)自身的價值化。
（4）環(huán)境資產(chǎn)確認的地域范圍限制。
環(huán)境資產(chǎn)是人類所共有的，屬于人類共同的“特定財產(chǎn)”，在劃分地域的同時，也就明確劃分了環(huán)境資源的所有權(quán)和使用權(quán)，環(huán)境會計只能對屬于本區(qū)域范圍內(nèi)的環(huán)境資產(chǎn)進行確認，而對于屬于多個主體的共同的環(huán)境資產(chǎn)，確認的標準是以是否對環(huán)境資產(chǎn)擁有控制權(quán)來劃分的。
根據(jù)環(huán)境資產(chǎn)的含義及確認標準，煤炭企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)包括以下四個方面。
①自然資源：土地、水資源、礦藏等；②生態(tài)資源；③環(huán)境保護和污染治理設(shè)備；④環(huán)境污染治理專利技術(shù)和非專利技術(shù)。
2 環(huán)境資產(chǎn)的計量
2.1 自然資源的計量
（1）土地的計量。
土地是人類活動的場所，受人類活動所影響的自然資源，按它的利用程度可分為五個等級：耕地、林地、草原、建設(shè)用地和荒地。對土地的價值計量使用公式法。
土地的價值包括兩個部分：自身價值V和人類活動所產(chǎn)生的價值P。其中，V是基本地租R乘以土地等級系數(shù)a，再除以平均利息率r，即V=a×R/r；而P=I（1+i）/（r×N×Q），其中I為土地的初始投資額；N為受益年限；Q為受益資源的總量；i為平均利潤率。則總價值M可用下式表示：
（2）水資源的計量。
水資源是人類生存和活動的前提，對于煤炭企業(yè)而言，水資源的價值應(yīng)該包括它本身的費用和自然資源的價值，這里用矩陣法來進行計量。
水資源的價值向量A=（A1，A2，A3，A4）
其中A1為水質(zhì)；A2為水資源量；A3為人口密度；A4為國民收入。
Q=A×R（R為水資源的評價矩陣）
V=Q×S（S為水資源的價格向量）
（3）礦藏資源的計量。
礦產(chǎn)資源是一種不可再生的自然資源，由于其所具有的耗竭性、經(jīng)濟壽命的長期性、利用的不充分性和實現(xiàn)的依附性等特點，在計量時可采用以下幾種方法。
①底價法。
礦產(chǎn)資源資產(chǎn)有五部分構(gòu)成：一是采礦權(quán)益，它包括礦產(chǎn)資源貧富程度所決定的超額收益情況而定根據(jù)市場的價值作為資產(chǎn)的底價，設(shè)為Pa；二是資源耗竭的補償，它根據(jù)補償標準直接計算，設(shè)為Hb；三是生態(tài)環(huán)境的補償，它根據(jù)土地復墾的預(yù)測費用計算，設(shè)為Hc；四是勘探費用的補償，可根據(jù)勘探勞動的耗費計算，設(shè)為Pd；五是礦產(chǎn)發(fā)現(xiàn)權(quán)權(quán)益，設(shè)為Ke。可用公式表示為：
Pf=Pa+Hb+Hc+Pd+Ke
其中：Pf為環(huán)境資產(chǎn)的凈價。
②收益現(xiàn)值法
礦產(chǎn)資源可為經(jīng)營者帶來超額收益，它們的價值也就是這項資產(chǎn)在市場條件下的交易價值，其值是未來期望收益凈流入用名義或?qū)嶋H利率貼現(xiàn)后的和。假定礦產(chǎn)資源的可開采年數(shù)（T）是一定的，Pf的計算公式如下：
上式中：Nt為礦產(chǎn)資源扣除開采、勘探及開發(fā)成本后的單位價值。
③市場法。
在市場上找到礦種相同、自然成因類型相同、工業(yè)類型大致相似的礦產(chǎn)資源的價格作為參照，在考慮了相關(guān)規(guī)模和品位的調(diào)整系數(shù)后，來確定礦產(chǎn)資源價值的一種方法。這種方法與別的方法相比，計算簡單，但要根據(jù)地理位置、消費者心理來權(quán)衡規(guī)模和品位的調(diào)整系數(shù)。其公式如下：
Pf=PX×L×M
其中：Pf為參照物資源資產(chǎn)的價格；L為品位調(diào)整系數(shù)；M為規(guī)模調(diào)整系數(shù)。
2.2 生態(tài)資源的計量
生態(tài)資源價值計量的實質(zhì)是對自然資源間接效用的測量。這里選用機會成本法對礦區(qū)的生態(tài)資源進行簡單的估算，不用直接估算礦區(qū)的生態(tài)資源的自然價值，而是將采煤這一項目和費用最少的替代項目進行比較來分析，比如說石油開采，在不考慮自然災(zāi)難和礦難的情況下，將煤和石油開采的費用之差作為保護礦區(qū)的機會成本，也就是礦區(qū)的自然價值的最小評估法。
設(shè)每噸煤開采費用為A元，替代項目每噸開采費用為B元，煤礦可采儲量為C噸，則生態(tài)資源的價值D可用下面的公式確定：
D=（A-B）×C
由于生態(tài)資源中有很多項目不能用貨幣來計量，所以對生態(tài)資源的計量只能是估算，只能為企業(yè)提供參考意見。
2.3 環(huán)境保護和污染治理設(shè)備
對于煤礦為環(huán)境保護和治理污染而購買的設(shè)備，可比照傳統(tǒng)會計中固定資產(chǎn)的計價方法進行；如果是企業(yè)自制的設(shè)備，則只須按照制造成本計算。比如說，煤礦為處理廢水而購買的設(shè)備可按固定資產(chǎn)的計價方法進行計量；煤礦為處理煤矸石自制的設(shè)備則只須按它的制造成本來計量。
2.4 環(huán)境污染治理專利技術(shù)和非專利技術(shù)
煤礦環(huán)境污染治理技術(shù)的取得，有購買和自己研發(fā)的。對于購買的技術(shù)可直接根據(jù)購買的成本作為資產(chǎn)的價值；對于自己研發(fā)的應(yīng)該按照研發(fā)過程中實際的成本計算，其中屬于專利的應(yīng)加上與專利申請有關(guān)的費用。
3 算例分析
下面以某煤礦為例，該煤礦占地面積約35 km2，地質(zhì)儲量3.42億噸，可采儲量1.89億噸。礦井設(shè)計能力150萬噸，服務(wù)年限60年，初始投資額為2000000000元。下面只對該礦的自然資源進行計量。
3.1 土地資源的計量
假使土地等級系數(shù)為2，基本地租為0.5m2/元，平均年利息率為1%，平均利潤率為-1%。
則×=6800150000
3.2 水資源的計量
設(shè)水資源價值向量A為（0.25，0.40，0.15，0.15）
水資源的價格向量為：
評價矩陣R為：
V=A×R×S=0.904
3.3 礦藏資源的計量（用公式法計算）
設(shè)煤礦資源等級系數(shù)為1.5，單位資源資本利潤為3元，煤炭行業(yè)平均利潤率為-0.4%。
則=88396720214
參考文獻
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【關(guān)鍵詞】自然環(huán)境；空運物流企業(yè)；環(huán)境成本
我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，在給人類社會帶來便利和進步的同時，隨之而來的環(huán)境問題也越來越多，因此，如何在保持經(jīng)濟快速發(fā)展的前提下，實現(xiàn)環(huán)境保護己成為當前社會發(fā)展中不可忽視的現(xiàn)實問題，在對此采取及時的可行性措施的同時，環(huán)境相關(guān)的研究也已經(jīng)成為了會計學科中的重要問題。
作為環(huán)境會計研究的基礎(chǔ)的環(huán)境成本的研究，將其與各行業(yè)的具體情況相結(jié)合的研究是環(huán)境會計研究的重要內(nèi)容。就目前空運物流企業(yè)的運行情況來看，大部分企業(yè)并未仔細的考慮過環(huán)境成本問題，即使考慮一些，也是將有關(guān)環(huán)境的因素直接計入財務(wù)方面的其他項目中，沒有進行獨立核算。
我國空運物流企業(yè)對相關(guān)的自然環(huán)境成本核算的會計科目的設(shè)置，基本上可以說是處于空白的狀態(tài)，僅少數(shù)空運企業(yè)通過一些會計科目來的設(shè)置來進行環(huán)境成本、費用等方面的核算，但也并沒有考慮到環(huán)境成本中資本的部分。
對于有關(guān)運輸環(huán)境保護的法規(guī)，到目前為止我國雖然實施了相關(guān)的，如《海洋環(huán)境保護法》、《中華人民共和國環(huán)境保護法》等，可是這部分法文和規(guī)則是沒有涉及到企業(yè)環(huán)境成本的核算和報告的相關(guān)方面的內(nèi)容的，而且在我國運輸企業(yè)會計制度中，其相關(guān)的內(nèi)容也沒有得到相應(yīng)的表現(xiàn)。在缺少足夠的制度保護的前提下，企業(yè)也會缺少進行環(huán)境成本相關(guān)核算的動力。
因此，本文基于不改變當前空運物流企業(yè)會計制度的前提下，對空運物流企業(yè)的會計處理方法提出一些改進、補充，就空運物流企業(yè)環(huán)境成本的確認、計量和核算三個方面提出相關(guān)建議與設(shè)計，從而達到適合向相關(guān)方面提供自然環(huán)境成本信息的要求。對此，建議空運物流企業(yè)在當前的企業(yè)會計核算制度下進行環(huán)境成本的補償核算，并且在有關(guān)會計科目下對補償自然環(huán)境費用類和自然環(huán)境資產(chǎn)類會計明細科目進行有關(guān)的設(shè)置。
1)可以在“固定資產(chǎn)”會計科目下的運輸生產(chǎn)用-固定資產(chǎn)和非運輸生產(chǎn)用固定資產(chǎn)下進行末級會計明細科目“環(huán)境資產(chǎn)”的設(shè)置，以此用來披露用于自然環(huán)境方面和公司管理部門用于環(huán)保方面的運輸生產(chǎn)設(shè)備。而與此同時，在累計折舊會計科目對應(yīng)的明細科目中增加環(huán)境資產(chǎn)累計折舊的會計明細科目。
此外，對于環(huán)境資產(chǎn)購入時需要安裝的情況，應(yīng)該取得環(huán)境資產(chǎn)時將其具體的會計分錄記錄如下所示:在購入時，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”；而支付安裝費時，則借記“在建工程-安裝費”，貸記“銀行存款”；在安裝完成時借“固定資產(chǎn)-運輸生產(chǎn)用固定資產(chǎn)-**（機型、船）-環(huán)境資產(chǎn)”，貸記“在建工程”等會計科目（或借記“固定資產(chǎn)-非生產(chǎn)運輸用固定資產(chǎn)-環(huán)境資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等會計科目）。
2）可以在運輸設(shè)備類固定費用會計科目下的運輸設(shè)備-折舊費會計科目中進行環(huán)境資產(chǎn)-折舊費會計科目的設(shè)置。
按照當前的空運物流企業(yè)會計核算制度，空運運輸設(shè)備類-折舊費應(yīng)先收集于在成本類會計科目下的“運輸設(shè)備-固定費用”中，然后再按照飛行小時等運輸生產(chǎn)時間再次進行分配，從而使其進入運輸支出中，對于生產(chǎn)運輸設(shè)備用環(huán)境資產(chǎn)的折算折舊費用的同時也應(yīng)該也按照這一程序來處理。
3）在“運輸支出”會計科目下，進行環(huán)境成本會計明細科目相關(guān)的設(shè)置，以此用來核算運輸生產(chǎn)設(shè)備在運輸中所發(fā)生的環(huán)境費用。
對此相應(yīng)的會計分錄可記錄為:借記運輸支出-環(huán)境成本，貸記付賬款等相應(yīng)會計科目；與此同時，還需要在運輸支出科目中的運輸設(shè)備-折舊費下進行環(huán)境資產(chǎn)-折舊費會計明細科目的設(shè)置，以此方便從運輸生產(chǎn)設(shè)備固定費用中發(fā)生的環(huán)境資產(chǎn)類折舊費用的相關(guān)核算。
另外，在運輸支出會計科目下的機場運輸服務(wù)費會計科目中，進行環(huán)境費用相關(guān)的會計明細科目設(shè)置，以此用于核算運輸生產(chǎn)設(shè)備停靠機場期間發(fā)生的環(huán)境費用；在“運輸支出”會計科目中的運輸設(shè)備共同費用會計科目下進行環(huán)境費用科目的相關(guān)設(shè)置，以便用來對從“運輸設(shè)備共同費用-環(huán)境費用”中發(fā)生的應(yīng)該分別攤用的環(huán)境費用進行相關(guān)的核算。
4）在長期待攤費用會計科目實現(xiàn)長期待攤環(huán)境類費用明細科目的設(shè)置，可將會計受益期超過12個月的環(huán)境費用計入該會計明細科目。
5）可以將管理費用科目下的綠化費、排污費等明細科目，綜合起來合并為環(huán)境費用會計明細科目，從而便于企業(yè)管理部門所發(fā)生的環(huán)境類費用、無法運用合理方式進行分配計入運輸支出的環(huán)境類費用的核算。
其有關(guān)的會計分錄為：借記管理費用-環(huán)境費用，貸記銀行存款等相關(guān)會計科目。此外，在其折舊費會計科目下進行環(huán)境資產(chǎn)類折舊費的設(shè)置，以此用來對管理發(fā)生的環(huán)境資產(chǎn)相關(guān)折舊進行相關(guān)的核算。
6）還可以在營業(yè)外支出科目下實現(xiàn)環(huán)境支出明細科目的設(shè)置，用來核算運輸設(shè)備發(fā)生的環(huán)境污染損害賠款等較大的環(huán)境費用。
其相關(guān)的會計分錄可記錄為:借記營業(yè)外支出-環(huán)境支出，貸記其他應(yīng)付款等科目。
7）對于發(fā)生環(huán)境污染的可能性較高的空運物流企業(yè)，企業(yè)可以在預(yù)提費用會計科目下增加預(yù)提環(huán)境費用會計明細科目，計算提取環(huán)境發(fā)生的負債，用來多發(fā)生突發(fā)性大額壞境而發(fā)生的賠償做好準備，具體會計處理方法，可以參考運輸設(shè)備航班列次數(shù)計算提取計入運輸支出，其相應(yīng)的會計分錄可記錄如下：借記運輸支出-環(huán)境費用，貸記預(yù)提費用-預(yù)提環(huán)境費用。
由上述所示不難發(fā)現(xiàn)，假想的空運物流企業(yè)的環(huán)境成本的核算設(shè)計方法，是符合當前的國家允許的會計核算體系的相關(guān)要求的，不會對目前空運物流企業(yè)單船成本和航次成本以及列次成本的核算數(shù)據(jù)造成相應(yīng)的影響，其設(shè)計只是把一些專用于核算環(huán)境成本的明細科目加入進來而已。能夠把當前企業(yè)分散在各個科目下面的環(huán)境成本統(tǒng)一結(jié)合起來，一定期間內(nèi)對企業(yè)的環(huán)境成本進行匯總和報告可以提供基礎(chǔ)，而且目前運用于空運物流企業(yè)的會計核算不會和新增的這些明細科目發(fā)生矛盾。
不可否認的是，由于論文篇幅和自身知識等主客觀條件的限制，本文的研究沒有涉及到物流企業(yè)的環(huán)境成本的披露等有關(guān)環(huán)境成本的管理內(nèi)容，這將有待以后進一步的思考和探討。參考文獻
內(nèi)容摘要：公司根據(jù)法律明確規(guī)定應(yīng)當承擔的環(huán)境保護的義務(wù)，是公司的環(huán)境責任。為構(gòu)建公司環(huán)境責任，文章認為應(yīng)當進行以下制度設(shè)計：生產(chǎn)者責任延伸制度、公司環(huán)境信息公開制度、環(huán)境資源稅制度、生態(tài)環(huán)境補償機制、環(huán)境責任保險制度。
關(guān)鍵詞：公司環(huán)境責任 生產(chǎn)者責任延伸 公司環(huán)境信息公開 環(huán)境資源稅 生態(tài)環(huán)境補償 環(huán)境責任保險
西北政法大學學者馬燕認為：“所謂公司的環(huán)境保護責任是指公司在追求股東最大利益和謀求發(fā)展的過程中，必須注意兼顧環(huán)境保護的社會需要，使公司的行為最大可能地符合環(huán)境道德和法律的要求，并自覺致力于環(huán)境保護事業(yè)，促進經(jīng)濟、社會和自然的可持續(xù)發(fā)展”。山西師范大學學者白平則認為，公司環(huán)境責任是指“公司在謀求自身及股東最大經(jīng)濟利益的同時，還應(yīng)當履行環(huán)境保護的社會義務(wù)，應(yīng)當對政府代表的環(huán)境利益負一定的責任”。中國人民大學經(jīng)濟法博士吳國剛在論文《公司的綠色社會責任》中將其界定為：“公司在股東利益最大化的基礎(chǔ)上兼顧環(huán)境公益的要求，符合社會對公司制度的合理期望”。重慶大學教授黃錫生則認為：“企業(yè)環(huán)境責任是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中貫徹清潔生產(chǎn)的要求，合理利用資源，采取措施防治污染，在促進自身經(jīng)濟利益提高的同時所承擔的保護環(huán)境的義務(wù)”。
筆者較贊同將公司環(huán)境責任界定為：“公司根據(jù)法律明確規(guī)定應(yīng)當承擔的環(huán)境保護的義務(wù)，且這種義務(wù)不因公司的終止而立即消失”。這一界定突出了公司環(huán)境責任的三大特征：第一，法定性。公司環(huán)境責任是環(huán)境法律明文規(guī)定的責任內(nèi)容。第二，可實施性。道義上的環(huán)境責任很難實施，而法律層面上的環(huán)境責任就具有可操作實施性。第三，義務(wù)的延伸性。即公司終止后其環(huán)境責任并不立即免除。因為公司所造成的環(huán)境污染并不隨公司終止而立即消失，為體現(xiàn)法律的公平和正義，遵循《環(huán)境保護法》中規(guī)定的“污染者治理”的原則，有必要強調(diào)公司終止后的環(huán)境責任。
制度設(shè)計一：生產(chǎn)者責任延伸制度
生產(chǎn)者責任延伸是指：以生產(chǎn)者為主導的責任主體對產(chǎn)品的整個生命周期的環(huán)境影響負責，重點是承擔“綠色設(shè)計”責任、消費后環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的廢棄物的回收、循環(huán)利用和最終處理的責任等，從而實現(xiàn)生產(chǎn)者責任向“上下兩極”延伸，擴展以生產(chǎn)者為主導的責任主體的環(huán)境責任。生產(chǎn)者責任延伸制度的建立，有助于減少固體廢物排放，提高資源利用率；促進發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，導向企業(yè)行為；利于應(yīng)對綠色壁壘，提高市場競爭力；促進生態(tài)效益、經(jīng)濟效益、社會效益相統(tǒng)一。
但需要注意到：公司進行污染治理和資源的循環(huán)利用是需要技術(shù)創(chuàng)新和資金支撐的，單靠我國公司自身的經(jīng)濟能力難以實現(xiàn)。同時，還不能忽略公司的“經(jīng)濟人”身份，他們必須能夠與直接利用初始資源獲取經(jīng)濟效益的生產(chǎn)方式在成本上取得平衡才能生存和發(fā)展。一旦承擔的責任超過其承受能力，公司就會轉(zhuǎn)移生產(chǎn)方向，反而會影響經(jīng)濟發(fā)展與社會的前進，也不利于環(huán)境保護。因此政府必須考慮到我國的國情，出臺一些配套的輔措施，形成鼓勵資源再生和循環(huán)利用的制度體系，來支持和扶助、配合與引導公司履行延伸后的生產(chǎn)責任。如構(gòu)建廢棄物回收處置體系、培育公眾綠色消費理念、建立和完善有關(guān)環(huán)境稅費制度以及建立環(huán)境補貼制度等。
制度設(shè)計二：公司環(huán)境信息公開制度
環(huán)境信息公開又稱環(huán)境信息披露，是一種全新的環(huán)境管理手段。它承認公眾的環(huán)境知情權(quán)和批評權(quán)，通過公布相關(guān)信息，借用公眾輿論和公眾監(jiān)督，對環(huán)境污染和生態(tài)破壞的制造者施加壓力。環(huán)境信息公開制度既可以滿足消費者、投資者、管理者等利益關(guān)系人對環(huán)境信息的需求，從而使得自己獲得競爭優(yōu)勢；又可以將環(huán)境保護與經(jīng)濟利益結(jié)合起來，從而降低公司經(jīng)濟活動中對環(huán)境所可能造成的不利影響。
我國現(xiàn)有的法律法規(guī)為環(huán)境信息公開的推進提供了基本保障，尤其是《清潔生產(chǎn)促進法》、《環(huán)境影響評價法》等，都對環(huán)境信息公開提出了一些要求。特別是2003年9月國家環(huán)境保護總局的《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》專門就企業(yè)的環(huán)境信息公開制度進行了規(guī)定，例如環(huán)境信息公開的主體、范圍、方式、法律責任等。但現(xiàn)有環(huán)境信息公開仍存在很多問題，例如向公眾公開的環(huán)境信息量少、信息公開手段單一、缺乏科學和系統(tǒng)的企業(yè)環(huán)境行為信息公開制度，以及企業(yè)環(huán)境形象還沒有在市場競爭中真正發(fā)揮作用等。由于公司環(huán)境信息公開受到當?shù)丨h(huán)境質(zhì)量狀況、公司排污情況、環(huán)境管理要求和公眾環(huán)境意識水平等多因素的影響，因此各地應(yīng)該建立符合當?shù)貙嶋H情況的公司環(huán)境信息公開制度。
制度設(shè)計三：環(huán)境資源稅制度
環(huán)境稅收是國家為了實現(xiàn)宏觀調(diào)控履行環(huán)境保護職能，憑借稅收法律規(guī)定，對單位和個人無償?shù)亍娭频厝〉秘斦杖胨l(fā)生的一種特殊調(diào)控手段，充分體現(xiàn)了國家以環(huán)境保護為主體的宏觀稅收調(diào)控職能，是一種既重經(jīng)濟效益又兼顧公平的環(huán)境經(jīng)濟政策手段。從廣義上說，環(huán)境稅收是稅收體系中與生態(tài)環(huán)境、自然資源利用和保護有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱。它不僅包括污染排放稅、自然資源稅等生態(tài)稅費，凡與生態(tài)環(huán)境有關(guān)的稅收調(diào)節(jié)手段都應(yīng)包括在其中。
環(huán)境稅收在國際上是一種通行的經(jīng)濟手段。其目的是為實現(xiàn)特定的環(huán)保目標，通過強化納稅人的環(huán)保行為，引導公司與個人放棄或收斂破壞環(huán)境的生產(chǎn)活動和消費行為同時籌集環(huán)保資金，用于環(huán)境與資源的保護，對國家的可持續(xù)發(fā)展提供資金支持。
我國的環(huán)境政策和稅收體制需要進行“綠色化”改革，按照“誰受益誰付費”的原則，建立獨立的資源環(huán)境稅稅種，使環(huán)境稅成為現(xiàn)行國家稅收體系的一個有機組成部分。通過引入環(huán)境稅將環(huán)境污染的社會成本內(nèi)化到公司成本與市場價格中去，通過市場機制自動調(diào)節(jié)公司的經(jīng)濟行為，從而更有效、更低成本地控制環(huán)境污染和生態(tài)破壞。
制度設(shè)計四：生態(tài)環(huán)境補償機制
生態(tài)環(huán)境補償是指對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生破壞或不良影響的生產(chǎn)者、開發(fā)者、經(jīng)營者應(yīng)對環(huán)境污染、生態(tài)破壞進行補償，對環(huán)境資源由于現(xiàn)在的使用而放棄的未來價值進行補償。生態(tài)環(huán)境補償?shù)氖侄伟ǎ阂笊a(chǎn)者、開發(fā)者、經(jīng)營者支付信用基金，繳納意外收益、生態(tài)資源、排污等費稅，由政府出面實施環(huán)境項目支持、生態(tài)保護工程、發(fā)展新興替代產(chǎn)業(yè)等。
建立生態(tài)環(huán)境補償機制有助于從生產(chǎn)源頭上促進經(jīng)濟社會發(fā)展同環(huán)境保護相協(xié)調(diào)，為經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展提供制度保障。該機制可以改變公司無償使用生態(tài)資源的習慣，迫使公司在進行商品生產(chǎn)時就計劃到生態(tài)環(huán)境的損耗。為減少生態(tài)成本，公司必須采取措施減少環(huán)境資源的破壞、污染和占用。這樣就可以達到促使公司自覺提高技術(shù)水平、改善管理模式、合理利用資源、減少對生態(tài)環(huán)境破壞的目的，從而確保生態(tài)系統(tǒng)對當代人和后代人的支持能力不會由于現(xiàn)在的經(jīng)濟發(fā)展受到削弱和破壞，這是經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的根本和基礎(chǔ)。
制度設(shè)計五：環(huán)境責任保險制度
環(huán)境責任保險是以被保險人因環(huán)境污染而應(yīng)當承擔的賠償責任，或治理責任為標的的責任保險。可見，環(huán)境責任保險實質(zhì)上是指被保險人依法將應(yīng)當承擔的環(huán)境賠償或治理責任風險轉(zhuǎn)移給保險人的一類保險。其屬于消極保險，消極保險之保險契約所保護者為被保險人之消極利益，所謂消極保險利益為特定人對于某一“不利”之關(guān)系，因為此“不利”之發(fā)生而使特定人產(chǎn)生財產(chǎn)上之損失。
環(huán)境責任保險是以責任保險作為防范環(huán)境污染風險的法律技術(shù)手段，是經(jīng)濟制度與環(huán)境侵權(quán)民事責任特別法高度結(jié)合的產(chǎn)物。該制度的建立，將有助于保障公眾的環(huán)境權(quán)益，維護受害者的合法利益，有助于市場經(jīng)濟自身的發(fā)育和完善，并能強化保險公司對公司保護環(huán)境、預(yù)防環(huán)境損害的監(jiān)督，最終促使公司自覺加強環(huán)境保護，走循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展道路。我建議應(yīng)當從三個方面完善現(xiàn)有的責任保險制度：
第一，基于我國環(huán)境問題的現(xiàn)狀，可借鑒美國和瑞典的立法模式，實行以強制性環(huán)境責任保險為主，任意性責任保險為輔的保險制度。在產(chǎn)生環(huán)境污染和危害最嚴重的行業(yè)實行強制責任保險，如石油、化工、采礦、水泥、造紙、核燃料生產(chǎn)、有毒危險廢棄物的處理等行業(yè)。而在城建、公用事業(yè)、商業(yè)等污染較輕的行業(yè)可以實行任意環(huán)境責任保險。
第二，擴大責任保險范圍。借鑒外國經(jīng)驗，除了將突發(fā)性污染事故納入責任保險范圍內(nèi)，還應(yīng)將我國責任保險范圍擴大到經(jīng)常性排污造成的第三人受害的民事賠償責任。投保范圍不僅應(yīng)包括違反環(huán)境法的經(jīng)濟社會活動、意外事故以及不可抗力導致環(huán)境污染造成的人身財產(chǎn)損害，還應(yīng)包括排污企業(yè)正常、累積排污行為所致?lián)p害以及污染所致國家重點保護野生動植物、自然保護區(qū)損害。同時，為了促進保險公司承包，政府應(yīng)當作出財政支持和政策優(yōu)惠，如減免稅措施、注入保險基金、由政府出面促使各保險公司聯(lián)合起來承保以進一步分散風險或進行再保險等。
第三，實行環(huán)境侵權(quán)責任保險賠償限額制。一方面，環(huán)境侵權(quán)行為造成的損耗后果是逐步顯現(xiàn)和擴大的，實行限額賠償，處于減少自己損失的考慮，投保人和受害人將會積極的防止和減少損害的發(fā)生及擴大，從而有利于減少環(huán)境侵權(quán)的危害性。另一方面，與普通的財產(chǎn)保險和人身保險相比，環(huán)境侵權(quán)責任險的保險利益則要復雜得多。由于環(huán)境侵權(quán)責任保險的保險事故之發(fā)生既有突發(fā)性的，也有累積性的，還有轉(zhuǎn)化性的，從而使保險人對被保險人發(fā)生在保險單有效期內(nèi)的污染所造成的損害難以把握其未來的賠償責任。針對環(huán)境侵權(quán)的這一特征，實行限額賠償將有利于維持保險機構(gòu)的清償能力。
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【關(guān)鍵詞】環(huán)境會計；披露；利益相關(guān)者
一、環(huán)境會計概述
環(huán)境會計，是指以自然環(huán)境資源和社會環(huán)境資源耗費應(yīng)如何補償為中心而展開的會計；換言之，是指主要以價值形式，對環(huán)境及其變化進行確認、計量、披露、分析以及可持續(xù)發(fā)展研究，以便為決策者提供環(huán)境信息的一種會計理論和方法。環(huán)境會計是環(huán)境學科、社會學、會計學相互滲透融合產(chǎn)生的交叉性學科，主要反映、報道及考核企業(yè)自然資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境資源等成本價值，全面反映自然資本和企業(yè)社會效益。其內(nèi)容分為三部分，一是自然資源損耗成本，二是環(huán)境污染成本，三是企業(yè)資源利用率和產(chǎn)生的環(huán)境代價的評估。
二、企業(yè)自愿提供環(huán)境會計報告的動力不足的現(xiàn)狀及原因
（一）企業(yè)自愿提供環(huán)境會計報告的動力不足的現(xiàn)狀
從20世紀80年代中期以來，國家統(tǒng)計局和國家環(huán)保總局基于宏觀環(huán)境管理的需要，對我國企業(yè)提出編制和報送有關(guān)企業(yè)環(huán)境基本情況的統(tǒng)計報告的要求，然而這些報告主要是向政府機構(gòu)提供的，除此之外的環(huán)境利益相關(guān)者比較少了解到此類信息。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，涉及環(huán)境有關(guān)的問題時只有在發(fā)生確切的財務(wù)影響時才進行會計的確認和核算。例如對于企業(yè)專門設(shè)立的環(huán)境機構(gòu)和人員的經(jīng)費支出以及按照法律法規(guī)定期繳納的排污治理費用，一般列入管理費用核算；對于因違反環(huán)境法規(guī)而交納的罰款和責令停業(yè)的損失、環(huán)境污染對于他人造成損害的賠償?shù)纫酝獾膿p失，作為營業(yè)外支出處理。新準則中在固定資產(chǎn)中加入了棄置費用的會計處理，說明企業(yè)己經(jīng)開始重視履行環(huán)境保護的社會責任以及有意識地提高環(huán)境管理績效水平，但是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及到的其他可能的環(huán)境治理和賠付卻很少在或有負債的列報中反映。
（二）企業(yè)自愿提供環(huán)境會計報告的動力不足的原因
1.企業(yè)利益相關(guān)者對環(huán)境會計報告總體缺乏足夠重視
縱觀環(huán)境會計的發(fā)展史，主要是由利益關(guān)系人壓力和成本之間的關(guān)系變化而推動發(fā)展起來的。目前，在我國的現(xiàn)實條件下，政府作為影響會計信息披露內(nèi)容的主角，它不但制定有關(guān)會計的法律、法規(guī)還負責制定企業(yè)的會計準則以及相關(guān)的實務(wù)指南。所以，政府的環(huán)境保護相關(guān)部門在如何把環(huán)境問題轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)問題的過程中發(fā)揮著決定性的作用。
近年來，我國政府政策落實的微觀方面，尚未將環(huán)境問題完全轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)自身的問題。譬如企業(yè)在提供財務(wù)報表時如何披露企業(yè)活動過程中的環(huán)境會計信息以及相關(guān)的標準，如何體現(xiàn)企業(yè)的環(huán)境保護責任的落實和環(huán)境管理方面的績效等等，這些方面都尚無據(jù)可依，政府也沒有提出相關(guān)的具體要求。可以看出，政府沒有對企業(yè)在環(huán)境保護方面施加足夠壓力和行使的約束力不夠，是導致企業(yè)環(huán)境會計信息披露以及提供相關(guān)環(huán)境報告動力不足的原因之一。
企業(yè)的經(jīng)營者作為內(nèi)部利益關(guān)系人，他是基于受托責任制承擔企業(yè)的經(jīng)營管理活動。企業(yè)經(jīng)營者所披露信息的主要對象是投資人，通過披露的財務(wù)信息來反映其管理績效。管理績效的好壞直接影響受托關(guān)系的延續(xù)還是終止。所以，經(jīng)營者是否披露環(huán)境信息和提供相關(guān)環(huán)境會計報告主要取決于其外部性的利弊。然而在大多數(shù)實際情況下，企業(yè)進行環(huán)境信息的披露會增加相關(guān)成本而且成效是長期的，直接影響表內(nèi)利潤下降，影響經(jīng)營者的管理業(yè)績。一般情況下，企業(yè)的經(jīng)理人是不愿意披露環(huán)境會計信息的。
2.政府制定環(huán)境會計信息披露相關(guān)規(guī)定工作力度不夠
我國的企業(yè)的會計工作是在政府頒布的會計制度、會計準則以及會計實務(wù)指南的指導下展開的，政府對會計工作的影響非常重大，這樣的指導方式有助于政府監(jiān)督會計工作，但所有會計法律法規(guī)都由政府制定，則會導致會計界實務(wù)工作的滯后性，削弱自律性和主動性。許多發(fā)達國家己經(jīng)在會計實務(wù)中運用了環(huán)境會計理論，對于環(huán)境會計報告問題歐盟會計師協(xié)會、英國財務(wù)分析師協(xié)會、加拿大管理會計師協(xié)會己有涉及，并且取得了卓越的效果，在提高企業(yè)自身環(huán)境形象的同時，又推動了環(huán)境保護運動。在其他國家都開始重視的環(huán)境會計報告的同時，擁有對會計工作絕對指導權(quán)的政府，卻仍然沒有順應(yīng)環(huán)境會計發(fā)展的時勢，仍然沒有出臺環(huán)境會計信息披露工作方面的相關(guān)規(guī)定，可見我國政府制定環(huán)境信息披露工作規(guī)定的力度是不足的。
三、企業(yè)自愿提供環(huán)境會計報告的動力不足的對策探析
（一）培養(yǎng)和提高企業(yè)利益相關(guān)者的環(huán)境意識
環(huán)境意識是人們對環(huán)境和環(huán)境保護的一個認識水平和認識程度，又是人們?yōu)楸Ｗo環(huán)境而不斷調(diào)整自身經(jīng)濟活動和社會行為，協(xié)調(diào)人與環(huán)境、人與自然互相關(guān)系的實踐活動的自覺性。就當前的一些調(diào)查結(jié)果表明，我國的財務(wù)信息使用者環(huán)保意識總體水平較低，對現(xiàn)代先進的環(huán)境管理績效評估和綠色經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展等相關(guān)理論缺乏了解。縱觀西方發(fā)達國家的環(huán)境會計報告發(fā)展歷程，民眾環(huán)境意識越高，實施環(huán)境政策過程中遇到的阻力就越低，實施成本也就越少。可見，企業(yè)環(huán)境會計報告的廣泛應(yīng)用和完善需要廣大信息使用者的積極推動。因此，提高信息使用者的環(huán)保意識是發(fā)展我國環(huán)境會計報告的必要條件。
（二）加強財務(wù)信息使用者的環(huán)境教育和可持續(xù)發(fā)展教育
首先，將環(huán)境保護和可持續(xù)管理相關(guān)理念編寫入各類專業(yè)資格考試大綱中，督促應(yīng)考人員在備考專業(yè)知識過程中，加深對環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展基本概念的理解和應(yīng)用。例如在國家會計資格考試中增加環(huán)境會計相關(guān)知識的考核、在公務(wù)員考試中增加環(huán)保相關(guān)知識的考察以及促進民眾和企業(yè)應(yīng)對環(huán)境對策的思考。
其次，在學校廣泛開展環(huán)保教育，幫助學生樹立環(huán)保意識，多掌握環(huán)境基本知識和技能。此外還需要及時更新高等教育的課程內(nèi)容，將環(huán)境會計理論和可持續(xù)發(fā)展思想加入到傳統(tǒng)的財務(wù)會計相關(guān)課程中。其主要目的是培養(yǎng)學生將環(huán)保理念落實到專業(yè)學習和實際應(yīng)用當中。在會計理論研究方面，鼓勵研究學者豐富會計理論在環(huán)境保護活動中的實踐應(yīng)用，多促進國內(nèi)外學術(shù)交流，推動理論與實務(wù)的結(jié)合向深層次發(fā)展。
最后，對各類專業(yè)在職人員進行環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展相關(guān)內(nèi)容的宣傳和后續(xù)教育，其目的是使專業(yè)人員認識到環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展在企業(yè)長期經(jīng)營發(fā)展中的實質(zhì)意義，促使企業(yè)經(jīng)營思想的轉(zhuǎn)變和在自身經(jīng)營政策和戰(zhàn)略規(guī)劃方面加入環(huán)境對策內(nèi)容。
（三）擴展信息使用者的環(huán)境權(quán)益
所謂的環(huán)境權(quán)益指的是在社會中的各行為主體在行使其所享有的環(huán)境資源使用權(quán)時所產(chǎn)生的利益。對于我國來說，大部分的環(huán)境管理權(quán)限掌握在政府行政管理部門手中，而社會公眾享有僅限在檢舉、舉報和控告等相對較少的環(huán)境權(quán)益，正是由于公眾有限的環(huán)境權(quán)益和權(quán)益落實的效率較低，且權(quán)益得不到及時的滿足和實現(xiàn)，導致社會公眾參與環(huán)境監(jiān)督和行使權(quán)利的積極性不高，不但無助于社會公眾環(huán)境保護意識的提高而且也降低了國家環(huán)境相關(guān)政策的實施效果。正是如此，我國政府應(yīng)該進一步采取措施擴展社會公眾的環(huán)境權(quán)益以此來提高社會公眾參與和監(jiān)督環(huán)保活動的積極性。我國可以從環(huán)境知情權(quán)和環(huán)境監(jiān)督權(quán)方面來擴展社會公眾的環(huán)境權(quán)益。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：大氣污染 環(huán)境會計 問題 方法
一、大氣污染現(xiàn)狀
目前，我國大氣污染狀況嚴重，以北京、天津為代表的的中東部多個省市都出現(xiàn)了不同程度的霧靄 、沙塵等天氣，空氣污染指數(shù)一連數(shù)日顯示為重度污染，人們出行不得不帶上口罩，能見度低也為車禍事故埋下隱患，日益嚴重的大氣污染問題不得不引起人們的思考，我們在追求高GDP的同時，絕不能以生態(tài)環(huán)境作為代價。
為了引起人們對大氣環(huán)境的警醒，也為使環(huán)境空氣質(zhì)量評測結(jié)果更符合實際狀況，國務(wù)院新頒布的《環(huán)境空氣質(zhì)量標準》中表示，環(huán)境空氣質(zhì)量將由過去的“API”過度到將來的“AQI”，其中增加了對細顆粒物（PM2.5）和臭氧（O3）的監(jiān)測，但這決不表示實施了新的空氣質(zhì)量標準，大氣污染就能有所緩解，要減輕大氣污染還要追本溯源，從企業(yè)源頭出發(fā)，控制污染物的排放，減輕企業(yè)經(jīng)濟活動對環(huán)境產(chǎn)生的直接或間接影響，從而獲得經(jīng)濟和環(huán)境雙重效益，為此企業(yè)要建立一套更為全面的會計核算體系，即環(huán)境會計核算體系。
二、環(huán)境會計概述
（一）環(huán)境會計的定義
環(huán)境會計是為了實現(xiàn)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的協(xié)調(diào)發(fā)展，以會計學的基本理論和方法為基礎(chǔ)，同時借鑒環(huán)境學、環(huán)境經(jīng)濟學、環(huán)境管理學、發(fā)展經(jīng)濟學、現(xiàn)代經(jīng)濟理論等相關(guān)學科的科研成果，如外部成本理論、在此基礎(chǔ)上采用以貨幣計量為主，實物計量為輔的多種計量方式和計量屬性，核算、控制企業(yè)中與環(huán)境相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，并將其確認為環(huán)境會計要素，分別計算并披露環(huán)境會計信息的會計學分支[1]。
（二）環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計的區(qū)別
直到20世紀70年代，環(huán)境會計的研究才開始在國際上拉開帷幕，其起步要比傳統(tǒng)會計晚得多，因此環(huán)境會計在理論研究和制度保障方面都不如傳統(tǒng)會計完善，具有很大的提高空間。但環(huán)境會計較傳統(tǒng)會計而言又有其鮮明的特點。
其一，傳統(tǒng)會計服從于“經(jīng)紀人”假設(shè)，即追求自身經(jīng)濟利益的最大化，它把會計主體局限在一個沒有生態(tài)的環(huán)境中，只單純的反映會計主體之間以及會計主體內(nèi)部的經(jīng)濟關(guān)系，并沒有認識到經(jīng)濟運轉(zhuǎn)和自然環(huán)境之間的緊密聯(lián)系，同時忽視了環(huán)境補償責任[2]。而環(huán)境會計不僅要考慮企業(yè)的經(jīng)濟效益，更要考慮企業(yè)的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的生態(tài)效益和社會效益，從而達到平衡經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的目標。
其二，環(huán)境會計突破了傳統(tǒng)會計理論下以與資金運動有關(guān)的經(jīng)濟事項為會計對象的范疇，它提高了環(huán)境科學與會計實務(wù)的重視程度，更強調(diào)的是資源環(huán)境以及生態(tài)循環(huán)價值。因而環(huán)境會計在傳統(tǒng)會計理論的資產(chǎn)中應(yīng)增加自然資產(chǎn)，如空氣、陽光、水等；負債中增設(shè)了企業(yè)應(yīng)承擔的環(huán)保社會責任；收入要素中，對于國家因企業(yè)推行環(huán)保政策，積極治理污染等給予的獎金、稅收優(yōu)惠和財政補貼要一并確認為企業(yè)的收入；而對于費用的界定則更為全面，不僅要計算傳統(tǒng)的經(jīng)濟成本，還要包括對社會的外部成本，環(huán)境成本以及因排污和耗用資源而被征收的生態(tài)環(huán)境補償費、治理費和環(huán)境研究與開發(fā)費等。可見環(huán)境會計核算的對象具有特殊性，這使得單一的貨幣計量屬性難以全面反映企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的成本和效益，在一些特定的經(jīng)濟活動領(lǐng)域，可以輔助使用實物計量模式，如企業(yè)排放的污水，產(chǎn)生的有害氣體可以使用體積數(shù)進行反映，這使得企業(yè)經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的環(huán)境成本信息更具明晰性，更具有使用價值，便于公眾對企業(yè)經(jīng)濟活動進行輿論監(jiān)督。
（三）環(huán)境會計的重要性
建立環(huán)境會計核算體系有利于經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展，環(huán)境會計以會計的手段對自然資源進行調(diào)控和管理，使得自然資源的投入和產(chǎn)出更加具體、清晰，從而達到資源的最有效分配。另外，實施環(huán)境會計有利于環(huán)境監(jiān)管部門對企業(yè)經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的廢氣廢水廢物的排放進行有效的監(jiān)管，有利于社會大眾對企業(yè)社會責任和生態(tài)環(huán)境保護責任的輿論監(jiān)督，激勵綠色生產(chǎn)企業(yè)為獲得良好的社會形象再接再厲，同時使污染物排放不合規(guī)的企業(yè)受到相應(yīng)制裁。總的來說，實施環(huán)境會計有利于改善我國環(huán)境現(xiàn)狀，緩解大氣污染，促進生態(tài)平衡。
三、我國現(xiàn)行環(huán)境會計發(fā)展的瓶頸問題
（一）有關(guān)環(huán)境會計的法律法規(guī)不健全
目前為止，我國頒布的有關(guān)環(huán)境會計的相關(guān)法律主要有《中華人民共和國環(huán)境保護法》、《水污染防治法》、《環(huán)境噪聲污染防治條例》、《國家鼓勵的資源綜合利用認定管理辦法》等有關(guān)法律、法規(guī)。但與環(huán)境會計直接相關(guān)的法律法規(guī)并不完善，致使企業(yè)環(huán)保責任不明確，一些企業(yè)環(huán)境污染、生態(tài)破壞問題沒有得到有效制裁。
（二）企業(yè)的經(jīng)營目標未能做到與環(huán)境會計的目標相輔相成
環(huán)境會計的目標是實現(xiàn)經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益的多目標協(xié)調(diào)，然而企業(yè)的性質(zhì)是以盈利為目的的經(jīng)濟組織，利潤最大化是其經(jīng)營的目標，這促使經(jīng)營者追求高收入低成本從而獲得高利潤。在這過程中，大多數(shù)企業(yè)是以環(huán)境破壞作為代價的，這必然也會阻礙環(huán)境會計在我國的推行。企業(yè)在財務(wù)管理過程中僅僅關(guān)注的是企業(yè)自身償債能力指標、經(jīng)營能力指標、盈利能力指標等，卻很少有企業(yè)考慮環(huán)境方面的指標，企業(yè)管理層的忽視致使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動負的外部性越來越大。
（三）缺乏環(huán)境會計專業(yè)人才
環(huán)境會計不僅涉及會計學的知識，也廣泛涉獵環(huán)境學、經(jīng)濟學、環(huán)境管理學等多門學科，要把多門學科的原理、方法和手段融會貫通到環(huán)境會計中并非易事，沒有夯實的基礎(chǔ)知識，應(yīng)用起來會出現(xiàn)很多問題。如果高校仍按傳統(tǒng)會計人員培養(yǎng)模式培養(yǎng)新型會計人員，勢必無法培養(yǎng)適應(yīng)中國經(jīng)濟、環(huán)境、社會的發(fā)展所需的環(huán)境會計人員。
四、解決現(xiàn)行環(huán)境會計發(fā)展問題的途徑
（一）加強對環(huán)境會計理論和實務(wù)的研究，完善會計法規(guī)和制度
加強對環(huán)境會計理論和實務(wù)的研究，鼓勵專業(yè)會計人員對相關(guān)問題進行研究和探討，對有突出貢獻的個人或單位給予一定的獎勵，同時汲取發(fā)達國家如日本、美國等在環(huán)境會計方面的先進經(jīng)驗，并結(jié)合我國具體國情，盡可能的制定出一套普遍適用的環(huán)境會計準則，在此基礎(chǔ)上，針對一些特定行業(yè)特殊企業(yè)制定具體的環(huán)境會計實施細則，使全部企業(yè)在環(huán)境會計實施上有準則可依。同時，立法機關(guān)應(yīng)在現(xiàn)有環(huán)境和會計法律的基礎(chǔ)上，制定健全環(huán)境會計實施方面的法律法規(guī)，使企業(yè)明確其自身對于環(huán)境、社會可持續(xù)發(fā)展的責任和義務(wù)。政府、環(huán)保局等有關(guān)部門也應(yīng)出臺與環(huán)境會計準則想適應(yīng)的監(jiān)管制度，加強對企業(yè)環(huán)境保護的監(jiān)督和引導，并執(zhí)行這種嚴格的獎罰措施，對超標排污、破壞生態(tài)的企業(yè)從嚴處置，對環(huán)保先進單位給予一定的稅收減免或財政補貼等獎勵。
（二）培養(yǎng)高素質(zhì)的環(huán)境會計人員
應(yīng)加強會計人員的繼續(xù)教育，提高會計人員的綜合素質(zhì)。首先，要對會計人員從思想上加以教育，從職業(yè)道德上加以規(guī)范，使他們充分認識到環(huán)境保護的重要性；其次要加強會計人員的環(huán)境及環(huán)境會計相關(guān)知識的培訓，更新其傳統(tǒng)的知識結(jié)構(gòu)，以便適應(yīng)環(huán)境會計的要求，更好地參與會計管理工作[3]。
（三）加強企業(yè)環(huán)境與社會責任觀
應(yīng)加強企業(yè)的環(huán)境和社會責任觀。使其認識到環(huán)境問題不僅是社會問題，而且是企業(yè)問題，與每一個企業(yè)的生存和發(fā)展都息息相關(guān)，環(huán)境的破壞必然會影響中國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，進而降低企業(yè)未來經(jīng)濟利益的可實現(xiàn)性。
企業(yè)在進行財務(wù)報表分析過程中，除了關(guān)注財務(wù)指標以外，也要多多關(guān)注企業(yè)環(huán)境保護方面的指標，盡可能使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境的影響降到最低點。同時企業(yè)應(yīng)將環(huán)境保護、社會責任納入到企業(yè)文化中去，切實把環(huán)保提上日程。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞:環(huán)境審計 現(xiàn)狀 問題 對策研究
中圖分類號:F239.4 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914(2010)08-255-02
環(huán)境審計是指審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和注冊會計師,對政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟活動對環(huán)境的影響進行監(jiān)督、評價或鑒證,使之達到管理有效、控制得當,并符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計活動。文章就我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀,當前存在的主要問題進行探討,并且研究解決問題的對策,以促進我國環(huán)境審計的進一步完善和發(fā)展。
一、我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀
我國環(huán)境審計目前處于探索階段。在審計對象上,以環(huán)境保護資金為主;在審計類型上,以財務(wù)收支審計為主;在審計內(nèi)容上,受上述審計類型和審計對象的影響,目前我國政府環(huán)境審計主要包括對環(huán)境保護資金籌集、使用和管理的審計,對環(huán)境保護投資項目的審計,對環(huán)境保護制度的合理性、有效性的審計等內(nèi)容。其中后兩項內(nèi)容是以環(huán)境保護資金為載體展開的,而這與當今國際環(huán)境審計的發(fā)展狀況相比仍然落后。我國在環(huán)境審計理論研究上還處于討論階段,沒有形成統(tǒng)一的環(huán)境審計的理論體系,雖然在一些主要期刊上有一些關(guān)于環(huán)境審計問題的論文, 但未形成主流觀點。在環(huán)境審計實踐方面,主要是以政府審計為主,企業(yè)自主進行環(huán)境審計與規(guī)劃的很少,只有海爾等成為國際品牌的中國企業(yè)已經(jīng)開始做環(huán)境審計與規(guī)劃,而在社會審計部分,幾乎是空白。這些都反映出了我國環(huán)境審計尚處于探索階段,雖然取得了一定的進展,但在一些方面還存在著不足。和西方發(fā)達國家相比還存在著一定的差距,在環(huán)境審計工作方面,我們?nèi)杂泻芏喙ぷ餍枰プ觥?/p>
二、我國環(huán)境審計存在的問題
1.環(huán)境審計法規(guī)不完善,相關(guān)法規(guī)執(zhí)行不力。目前我國已經(jīng)頒布了6部環(huán)境保護法律,13部與環(huán)境相關(guān)的資源保護法律以及395項環(huán)境標準,基本形成了我國環(huán)境保護的法律監(jiān)督體系,但是仍然缺乏具體的指導,也缺乏環(huán)境審計的具體實施辦法和評估標準。我國迄今為止沒有一部專門的法律可以為環(huán)境審計提供直接的依據(jù)。而且,現(xiàn)有的環(huán)境法所規(guī)定的各項基本法律制度也沒有得到很好的貫徹執(zhí)行。出現(xiàn)這些執(zhí)法不力的現(xiàn)象的主要原因是由于一些地方政府環(huán)保觀念淡薄、缺乏環(huán)保意識、追求短期經(jīng)濟效益而忽視長遠的利益,沒有堅持可持續(xù)的發(fā)展觀念,采取先污染后治理的發(fā)展方式,造成國家資金的浪費,資源的破壞。
2.缺乏最基本的環(huán)境會計準則和制度,環(huán)境會計信息披露不規(guī)范。我們都知道會計是審計存在的前提條件,審計不能脫離會計而單獨存在和發(fā)展。對于環(huán)境審計也一樣,必須要有健全的環(huán)境會計準則和制度作為保證,而且要有規(guī)范的環(huán)境會計信息披露制度。而目前我國還缺乏最基本的環(huán)境會計準則和制度,傳統(tǒng)會計對環(huán)境不確認不計量,給環(huán)境審計的確認和計量帶來了很大的困難,審計人員無法評價企業(yè)在環(huán)境保護中應(yīng)承擔的責任。我國目前也沒有實施會計信息披露制度,企業(yè)大都不公布與環(huán)境相關(guān)的會計信息,使我們無法對其進行很好的監(jiān)督,企業(yè)也逃避了破壞環(huán)境而需要付出的責任。審計不能離開會計而單獨存在,這些最基本的環(huán)境會計準則與制度尚不完善,也無從談起環(huán)境審計的繼續(xù)發(fā)展。
3.缺乏完善的環(huán)境審計評價標準。我國目前仍然缺乏環(huán)境審計準則和審計指南,也沒有制定出對環(huán)境審計進行評價的標準。在環(huán)境審計過程中必然要對環(huán)境成本和效益進行分析,然而令會計人員和審計人員感覺最困難的也正是用哪些指標和標準來科學地反映和評價環(huán)境成本和效益,以及如何對它們進行科學的計量。當審計人員進行環(huán)境審計時只能根據(jù)現(xiàn)有的會計準則做出判斷,勢必造成審計依據(jù)的不足和判斷的主觀性,環(huán)境審計缺乏客觀的依據(jù)和評價標準,使審計風險加大。缺乏完善的審計評價標準是導致我國環(huán)境審計難以開展的原因之一。
4.環(huán)境審計主體單一,民間審計介入不夠。目前,我國環(huán)保資金大部分是國有資金,環(huán)境審計的主體主要是國家審計機關(guān),大多數(shù)的環(huán)境審計任務(wù)基本上由國家審計承擔,而社會環(huán)境審計和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計尚未有效開展,民間審計介入力度不夠,這樣難以保證環(huán)境審計的質(zhì)量,也難以使環(huán)境審計充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。社會環(huán)境審計機構(gòu)(通常指會計師事務(wù)所)通過獨立的檢查和評價受托環(huán)境責任的履行情況和結(jié)果,既可以減少信息的不對稱,又可以大大提高環(huán)境審計報告的可信度,增強環(huán)境審計信息的有用性,加之社會審計面的寬廣性,對整體推進環(huán)境審計具有十分重要的作用。而企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計也有自身的優(yōu)勢,不僅能及時消除企業(yè)環(huán)境法律風險,而且能促進企業(yè)按環(huán)保要求進行生產(chǎn),幫助企業(yè)很好利用環(huán)境資源,增強企業(yè)的市場競爭能力。民間審計具有獨立性、客觀性、公正性和專業(yè)性,這些都是政府審計機關(guān)無法比擬的。而目前我國還沒有形成一支能有效為社會、經(jīng)濟和企業(yè)服務(wù)的環(huán)境監(jiān)督力量。
5.我國環(huán)境審計工作的審計對象和內(nèi)容單一,審計范圍狹窄。現(xiàn)階段,我國開展的環(huán)境審計項目主要是對環(huán)保專項資金的財務(wù)收支審計和重點項目的專項審計。審計重點是環(huán)保資金收支的真實性、合法性及審查企業(yè)的經(jīng)濟活動是否遵守現(xiàn)有的環(huán)境保護法律和地方頒布的環(huán)保法規(guī),對于環(huán)境效益的審計重視不夠,很少評價環(huán)保資金使用的經(jīng)濟性、效率性、效果性,對國家在國際環(huán)境保護政策公約履行、政府環(huán)境政策執(zhí)行等方面的審計和評價基本是空白。目前我國的環(huán)境審計仍然限于消極防范,遠未起到環(huán)境審計依法對政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及在經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的環(huán)境問題和環(huán)境責任進行監(jiān)督、評價和鑒證的作用。
三、解決我國環(huán)境審計問題的對策
1.加快環(huán)境會計的建立與實施。首先我們應(yīng)該修訂《企業(yè)會計準則》,增加關(guān)于企業(yè)環(huán)境責任內(nèi)容的報告,對于已經(jīng)進入會計記錄的環(huán)境事項,規(guī)定在會計報表附注中加以詳細披露,對于未進入會計記錄的環(huán)境事項,可以通過專門的環(huán)境報告予以揭示。我們還要加強環(huán)境保護系統(tǒng)以及相關(guān)資料的管理,保證環(huán)保管理系統(tǒng)有效運轉(zhuǎn),確保環(huán)保資料的真實性。我們應(yīng)當著手建立起有關(guān)環(huán)境責任信息的會計記錄、計量、計價、報告的統(tǒng)一環(huán)境信息會計制度,提供完整、有效的環(huán)境會計資料,真實的反映企業(yè)環(huán)境責任信息。
2.加快我國環(huán)境審計立法工作,建立完善的環(huán)境審計評價標準。要制訂環(huán)境會計準則、環(huán)境審計的規(guī)范和評價標準,使環(huán)境會計和環(huán)境審計的開展有法可依。
3.加強環(huán)境審計技術(shù)方法的研究,不斷加強環(huán)境績效審計。在當前我國的環(huán)境審計工作當中,要不斷加強對環(huán)境審計技術(shù)方法的研究,逐步推廣環(huán)境績效審計。環(huán)境績效審計主要是對環(huán)保資金分配使用的經(jīng)濟性、環(huán)保投資項目的效益性和環(huán)保部門的業(yè)績進行的審查。政府一方面建立有效的環(huán)境問責制度,將環(huán)境指標納入地方官員的考核機制,建立全新的環(huán)境政策體系,另一方面要建立廣大群眾參與的環(huán)境監(jiān)督和評估機制,不斷加強績效審計在環(huán)境審計中的重要作用。
4.擴大環(huán)境審計主體,推動企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計和社會環(huán)境審計的發(fā)展。我國環(huán)境審計剛剛起步,仍然處于探索階段,環(huán)境審計的主體主要是國家審計機關(guān),而企業(yè)內(nèi)部審計和社會環(huán)境審計尚未有效開展,民間審計介入力度仍然不夠。社會環(huán)境審計和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計是協(xié)同政府環(huán)境審計的兩把利劍,無論是政府環(huán)境審計,還是社會環(huán)境審計和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計,最終目標都是要實現(xiàn)社會、經(jīng)濟、人類和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展,走可持續(xù)發(fā)展之路。因此,在當前我國政府環(huán)境審計的基礎(chǔ)上,要鼓勵、扶持和培育社會環(huán)境審計和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的力量,以促進我國環(huán)境審計主體的多元化。
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【關(guān)鍵詞】 環(huán)境會計； 信息披露； 現(xiàn)狀
近年來，我國經(jīng)濟飛速發(fā)展的同時，也伴隨著日益嚴重的石油資源不斷減少、油區(qū)生態(tài)破壞、環(huán)境污染等問題。石油化工行業(yè)作為我國的基礎(chǔ)支柱產(chǎn)業(yè),具有生產(chǎn)線長、生產(chǎn)過程復雜、產(chǎn)品需求涉及面廣等特點，它的發(fā)展對于國民經(jīng)濟的發(fā)展起著舉足輕重的作用。同時，石化行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與社會環(huán)境及資源有著密切的聯(lián)系，是高風險、重污染的行業(yè)。這就決定了它既是導致環(huán)境污染的重要因素，也是治理環(huán)境污染的主導力量。為實施經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，加強對污染行業(yè)企業(yè)經(jīng)濟活動的科學評價與監(jiān)督，以石化類上市公司環(huán)境信息披露狀況為研究基礎(chǔ)，建立和規(guī)范環(huán)境會計信息披露體系十分必要。
一、樣本選取
首先，從滬深證券市場中隨機選取中國石化、中國石油、沈陽化工、茂化實華等30家石化板塊的上市公司作為樣本公司。其次，選取10個主要項目作為環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容基礎(chǔ)，對樣本公司2006—2010年的年度財務(wù)報告、履行社會責任報告及可持續(xù)發(fā)展報告等信息資料進行分析。
二、環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀分析
（一）信息披露比例
在選取的30家樣本公司中，涉及環(huán)境會計信息披露的比例如表1所示。
從環(huán)境信息披露的數(shù)量上看，石化行業(yè)環(huán)境信息披露比例是較高的。這與國家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施、企業(yè)注重環(huán)保形象、證券市場投資者對環(huán)保的關(guān)注等原因密不可分，這些因素促使企業(yè)逐步開始注重環(huán)保與可持續(xù)發(fā)展，從而增加了環(huán)境會計信息的披露。
（二）信息披露質(zhì)量
從信息披露質(zhì)量來看，樣本公司中多數(shù)企業(yè)披露的環(huán)境信息表達簡單、籠統(tǒng)、分散，并有一定傾向性。如因缺少規(guī)范的環(huán)境會計信息確認和計量依據(jù)，使部分信息只能在報表附注中披露；因沒有環(huán)境會計信息披露的強制要求，企業(yè)常常只披露正面信息，而回避不利信息，使同類企業(yè)之間環(huán)境信息的可比性減弱，減低了會計信息的質(zhì)量。
（三）信息披露內(nèi)容
各企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容不盡相同。通過對上市公司披露內(nèi)容的分類、整理，將環(huán)境會計信息披露較多的內(nèi)容歸納為10個項目，主要有：1.環(huán)境政策和目標；2.環(huán)保補助；3.三廢排放量；4.綠化費；5.環(huán)保技術(shù)及設(shè)備改造；6.節(jié)能減排收益；7.排污費；8.資源補償及治理費；9.環(huán)保管理規(guī)章制度；10.資源能耗及利用率。以此為基礎(chǔ)，得到2006—2010年樣本公司環(huán)境會計信息披露內(nèi)容，如圖1所示。
通過圖1可以看出：披露項目1的26家，占樣本公司的86.67%；披露項目2的占60%；披露項目3的有33%；披露項目4、7和8的企業(yè)分別占13%、30%、77%；披露項目5的有73%；披露項目9和10的均有40%。在樣本公司中，涉及上述10項內(nèi)容的公司數(shù)及披露項目數(shù)如表2所示。
從表2看出，多數(shù)公司信息披露內(nèi)容均不夠全面。在10項內(nèi)容中，披露6項及以上信息的公司12家，只占40%；可見，大部分公司披露的項目較少、不完整，多集中在環(huán)境政策和目標、環(huán)保補助、綠化費、排污費等內(nèi)容上。
（四）信息披露方式
通過表3可以看出，石化類上市公司環(huán)境會計信息披露方式各異，出處有別。有的在董事會報告中披露，96.67%的企業(yè)在財務(wù)報表附注中披露，部分企業(yè)在重要事項中披露，也有單獨在履行社會責任報告中披露的。而多數(shù)公司是采取多種渠道相結(jié)合的形式進行披露的，說明上市公司在這方面還沒有形成統(tǒng)一的標準。
三、存在問題
（一）披露的質(zhì)量有待提高
上市公司作為環(huán)境會計信息披露的主體，社會責任意識的強弱直接關(guān)系到環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量。從樣本公司的年度報告、社會責任報告及可持續(xù)發(fā)展報告反映的情況來看，環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量還有待提高。由于企業(yè)披露的環(huán)境信息受企業(yè)利益的影響，因而帶有一定的傾向性，使政府、投資者和債權(quán)人等利益相關(guān)者忽視了對其環(huán)境行為及其影響的關(guān)注，也難以正確評價公司生產(chǎn)經(jīng)營活動，從而削弱了社會對公司生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督作用。
（二）披露的內(nèi)容不夠全面、完整
我國石化類上市公司環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容不全面，如圖1和表2所示，從歸納的10個指標來看，大多數(shù)企業(yè)披露的項目較少，不夠全面、完整，并且大部分企業(yè)只是對存在的某些環(huán)境信息做簡要說明，缺乏科學性、系統(tǒng)性，無法滿足信息使用者對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境費用、環(huán)境收益和環(huán)境利潤的信息需求。
（三）披露的方式缺少規(guī)范
石化類上市公司的環(huán)境會計信息披露方式繁雜，如表3所示，既有將獨立的環(huán)境年報公布在公司網(wǎng)站上的，也有包含在財務(wù)報告或社會責任報告中的，缺乏固定、規(guī)范的形式，而且大多數(shù)企業(yè)僅僅只披露了一年或兩年的數(shù)據(jù)，使所披露的信息缺乏可比性。
四、建議
（一）加強環(huán)境會計理論研究，完善環(huán)境會計信息披露的相關(guān)法律法規(guī)
國外上市公司環(huán)境會計信息披露比較規(guī)范、全面，這與它們具有的較健全的環(huán)境保護法律法規(guī)以及社會公眾積極的環(huán)保意識密不可分。雖然我國已經(jīng)建立了許多環(huán)境保護法律法規(guī)，國家環(huán)保總局也建立了公共環(huán)境信息披露制度，但是相比而言，還存在許多缺陷與不足。隨著可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施，社會環(huán)保意識逐漸增強，為加快我國環(huán)境會計信息披露機制的完善，我國應(yīng)大力加強環(huán)境會計相關(guān)理論研究及實踐應(yīng)用。
（二）提高環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量
政府環(huán)保機構(gòu)應(yīng)對企業(yè)的環(huán)境管理責任有明確的認定。從其他國家的經(jīng)驗可以看出，在制定環(huán)境保護法律法規(guī)和環(huán)境會計信息披露相關(guān)規(guī)定之后，政府做了許多努力來鼓勵和督促企業(yè)進行環(huán)境管理。在我國尚沒有明確的環(huán)境會計信息披露準則的情況下，政府環(huán)保機構(gòu)應(yīng)當明確企業(yè)環(huán)境管理的范圍，使企業(yè)在進行環(huán)境管理時可以有的放矢。同時，呼吁企業(yè)管理者及職工提高社會責任意識，積極主動、全面客觀地披露環(huán)境會計信息。
（三）充實環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容
政府環(huán)保職能部門和證券監(jiān)管部門應(yīng)對企業(yè)的環(huán)境會計信息披露提出明確的要求，進一步規(guī)范對環(huán)境政策和目標、環(huán)保成本、環(huán)保收益、資源利用率等方面的披露要求，不僅披露定性信息，還應(yīng)增加定量信息的披露。石化類企業(yè)在披露環(huán)境會計信息時，至少應(yīng)當包括以下幾個方面的內(nèi)容：環(huán)保政策和目標；環(huán)保設(shè)備及技術(shù)投資；治理環(huán)境污染、節(jié)約資源的情況；員工環(huán)保技術(shù)培訓；企業(yè)因?qū)Νh(huán)境造成影響而形成的獎罰；政府的環(huán)保補助及企業(yè)因自己的環(huán)保行為而獲得的收益等等。另外，企業(yè)可以逐步建立預(yù)防成本的預(yù)測數(shù)據(jù)，從而降低環(huán)保成本。
（四）規(guī)范環(huán)境會計信息披露方式
在信息披露的方式上，可借鑒國外自愿披露與強制披露相結(jié)合的方式進行。完善目前以文字敘述、表外附注形式披露的模式，增設(shè)相關(guān)以貨幣形式計量的環(huán)境會計科目，實現(xiàn)傳統(tǒng)會計信息與環(huán)境會計信息相結(jié)合的綜合披露方式。通過建立一套符合我國國情的環(huán)境會計信息分析系統(tǒng)，如環(huán)保成本效益分析、環(huán)境資源生命周期分析等模型對環(huán)境信息進行分析，以達到促進企業(yè)全面自主披露環(huán)境會計信息的目的。同時，注重環(huán)境會計信息披露動靜層面的結(jié)合，如環(huán)境訴訟、獎罰、環(huán)境投資等對預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展有影響的信息。
總之，為構(gòu)建我國環(huán)境會計信息披露體系，促使企業(yè)在提高經(jīng)濟效益的同時提高整個社會的效益，政府及環(huán)保機構(gòu)應(yīng)盡快制定出環(huán)境會計信息披露的相關(guān)準則和指南，對環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量提出明確的要求，對環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容和方式等做出合理的規(guī)定，石化類上市公司也應(yīng)當充分認識到披露環(huán)境會計信息的必要性和緊迫感，在實踐中不斷探索，為完善環(huán)境會計信息披露體系提供方法和經(jīng)驗。
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從世界各國發(fā)展過程中環(huán)境保護工作的經(jīng)驗和教訓來看，伴隨城鎮(zhèn)發(fā)展的過程，將會出現(xiàn)一系列環(huán)境保護問題。很多環(huán)境問題得不到有效地控制和解決，從而使城鎮(zhèn)環(huán)境污染日趨嚴重，治理措施缺乏，居民談不上有多少環(huán)保意識，甚至許多基層干部的頭腦中也沒有保護生態(tài)環(huán)境的概念，導致經(jīng)濟活動僅以經(jīng)濟利益為重，根本沒有考慮到是否會對生態(tài)環(huán)境造成破壞。因此，及時發(fā)現(xiàn)這些城鎮(zhèn)環(huán)境保護方面存在的問題并研究其對策，對妥善解決城鎮(zhèn)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的矛盾，保障城鎮(zhèn)建設(shè)走上經(jīng)濟繁榮、環(huán)境優(yōu)美的可持續(xù)發(fā)展之路，具有十分重要的意義。
二、加強城鎮(zhèn)環(huán)境保護的措施
1、加強開展城鎮(zhèn)環(huán)境保護規(guī)劃的編制
編制城鎮(zhèn)環(huán)境規(guī)劃應(yīng)遵循以下原則:(1)堅持環(huán)境建設(shè)、經(jīng)濟建設(shè)、城鎮(zhèn)建設(shè)同步規(guī)劃、同步實施、同步發(fā)展的方針，實現(xiàn)環(huán)境效益、經(jīng)濟效益、社會效益的統(tǒng)一。(2)實事求是，因地制宜。針對城鎮(zhèn)所處的特殊地理位置、環(huán)境特征、功能定位，正確處理經(jīng)濟發(fā)展同人口、資源、環(huán)境的關(guān)系，合理確定城鎮(zhèn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和發(fā)展規(guī)模。(3)堅持污染防治與生態(tài)環(huán)境保護并重、生態(tài)環(huán)境保護與生態(tài)環(huán)境建設(shè)并舉。預(yù)防為主、保護優(yōu)先，統(tǒng)一規(guī)劃、同步實施，努力實現(xiàn)城鄉(xiāng)環(huán)境保護一體化。(4)突出重點，統(tǒng)籌兼顧。以建制鎮(zhèn)環(huán)境綜合整治和環(huán)境建設(shè)為重點，既要滿足當代經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，又要為后代預(yù)留可持續(xù)發(fā)展空間。(5)堅持將城鎮(zhèn)傳統(tǒng)風貌與城鎮(zhèn)現(xiàn)代化建設(shè)相結(jié)合，自然景觀與歷史文化名勝古跡保護相結(jié)合，科學地進行生態(tài)環(huán)境保護和生態(tài)環(huán)境建設(shè)。
2、利用經(jīng)濟手段保護環(huán)境
運用經(jīng)濟手段加強管理，這是保證社會主義市場經(jīng)濟正常運行的基本手段之一。當前，利用經(jīng)濟手段保護環(huán)境的主要原則有：（1）按照“污染者付費”的原則，嚴格執(zhí)行排污收費制度。城鎮(zhèn)應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，依據(jù)本地鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)對環(huán)境影響的實際情況，切實加強排污費的征收，其項目主要包括：水污染總量排污費、超標污水排污費、污水排污費、超標噪聲排污費、超標廢氣排污費、廢渣排污費、二氧化硫排污費、超標水量排污費。（2）根據(jù)環(huán)保法律法規(guī)，嚴查環(huán)境違法行為，加大對環(huán)境違法行為的處罰力度。環(huán)保部門要廣泛深入地進行環(huán)境監(jiān)察，對各類環(huán)境違法行為要予以嚴肅查處，該關(guān)則關(guān)，該停則停，該罰則罰，該治則治，要讓違法企業(yè)付出應(yīng)有的代價，堅決扭轉(zhuǎn)“違法成本低，守法成本高”的現(xiàn)象。（3）進一步完善環(huán)境資源有償使用機制，實行排污總量有價分配制度，排污許可證制度、污水處理按質(zhì)收費制度，要按照國家統(tǒng)一安排，逐步開征資源利用補償費，試行把自然資源和環(huán)境納入國民經(jīng)濟核算體系，使市場價格準確反映經(jīng)濟活動造成的環(huán)境代價，用經(jīng)濟杠桿激勵加強污染治理，達到本地經(jīng)濟發(fā)展的同時保護環(huán)境的目的。
3、提高公眾環(huán)保意識和參與意識
在鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)發(fā)展過程中，造成鄉(xiāng)鎮(zhèn)環(huán)境污染的主要原因之一是人們的環(huán)境意識不強，觀念淡薄。一方面鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導、企業(yè)負責人只管經(jīng)濟發(fā)展、企業(yè)擴張，追求的是經(jīng)濟效益，不管對環(huán)境產(chǎn)生什么影響。另一方面，鄉(xiāng)鎮(zhèn)居民的環(huán)保意識不強，環(huán)境受害者缺少環(huán)境保護意識。所以要加強環(huán)保教育，尤其要通過一定方式的教育，加強公眾環(huán)保意識。可以說，公眾對于環(huán)境問題的參與，有力地促進了有污染企業(yè)環(huán)境污染的治理工作。對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)而言，由于它們分布在農(nóng)村，有的企業(yè)甚至很偏遠，在這種情況下，政府無力對這些企業(yè)進行直接控制。因此，需要形成一種企業(yè)環(huán)境信息公開化的機制，通過當?shù)鼐用竦膮⑴c來影響鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)治理污染的行為。這一措施的前提是加強環(huán)境宣傳，提高群眾的環(huán)境意識。所謂環(huán)境意識，它是指人與自然環(huán)境關(guān)系所反映的社會思想、理論、情感、意志、知覺等觀念形態(tài)的總和。它反映人與自然環(huán)境和諧發(fā)展的一種新的價值觀念。然而環(huán)境意識不可能自發(fā)、自動產(chǎn)生，主要應(yīng)靠教育和公眾的實際行動。提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民的環(huán)境保護意識，不單純是認識問題，它同鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)同經(jīng)濟發(fā)展有著密切的正比例關(guān)系。因此，我們應(yīng)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)自身健康穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展基礎(chǔ)上，努力提高公眾的環(huán)保意識和參與意識。
4、加大環(huán)保投入，發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)
環(huán)境保護投資和環(huán)保產(chǎn)業(yè)是表征一個地區(qū)環(huán)境保護力度的重要指標，環(huán)保投資總量、資金來源、資金使用方向、使用效率以及環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展數(shù)量、發(fā)展規(guī)模對一個地區(qū)的環(huán)境狀態(tài)具有重要意義。我們很多地區(qū)，環(huán)保投資不足，環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展遠遠落后于其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。就鄉(xiāng)鎮(zhèn)而言，環(huán)保投資微乎其微，環(huán)保產(chǎn)業(yè)更是大大落后于其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，一部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)還沒有建立起環(huán)保產(chǎn)業(yè)，環(huán)保產(chǎn)業(yè)甚至處于零狀態(tài)，這就導致了鄉(xiāng)鎮(zhèn)其他產(chǎn)業(yè)發(fā)展、經(jīng)濟繁榮的同時，環(huán)境受到嚴重的污染。所以對鄉(xiāng)鎮(zhèn)來講要加大環(huán)保投入，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府要按照建立公共財政的要求，在財政預(yù)算中足額安排生態(tài)環(huán)境保護和建設(shè)的經(jīng)費。更建立污染防治基金和監(jiān)督管理建設(shè)專項經(jīng)費，污染防治資金不應(yīng)低于同級地方財政收入的3‰，在財力許可的情況下，應(yīng)逐步擴大污染防治基金規(guī)模。同時，鄉(xiāng)鎮(zhèn)要大力發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)。當然，萬事開頭難，鄉(xiāng)鎮(zhèn)發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)，目前還存在諸多困難，如資金不足、引導環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的市場機制還不健全等。這里除國家和政府完善市場機制、創(chuàng)建環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境外，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府尤其經(jīng)濟發(fā)達的鄉(xiāng)鎮(zhèn)要努力創(chuàng)建與市場經(jīng)濟機制相適應(yīng)的投融資及運營管理機制，制定和完善投融資、規(guī)費征繳等方面的經(jīng)濟政策，引導、鼓勵和支持工商資本、民間資本、外來資本來投資環(huán)保產(chǎn)業(yè)，逐步推進環(huán)保設(shè)施建設(shè)和運營的多元化、企業(yè)化和市場化。按照投資社會化、產(chǎn)權(quán)股份化、運營市場化的要求，有條件的鄉(xiāng)鎮(zhèn)要變分散治污為集中治污，由專業(yè)化的環(huán)保服務(wù)企業(yè)向污染責任者提供有償服務(wù)。推行集中供熱、供氣和供水。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府要引導鄉(xiāng)鎮(zhèn)中小企業(yè)向“小而專、小而特、小而精”的方向發(fā)展。
5、健全機構(gòu)，加強環(huán)保隊伍建設(shè)和能力建設(shè)
為確保環(huán)保工作實現(xiàn)統(tǒng)一監(jiān)督管理，必須建設(shè)一支高效率、高素質(zhì)、高水平的環(huán)保隊伍，全面提升監(jiān)管能力。主要包括：（1）人員與培訓。要按照國家標準化建設(shè)要求，配備環(huán)境監(jiān)察執(zhí)法人員，并對其進行專業(yè)培訓，實現(xiàn)持證上崗。（2）執(zhí)法裝備。環(huán)保部門要按照國家有關(guān)要求，配置相關(guān)技術(shù)裝備，提高裝備水平，加強現(xiàn)場執(zhí)法能力，完善日常環(huán)境執(zhí)法手段，全面提升環(huán)保執(zhí)法水平，力爭在2-3年內(nèi)達到三級水平（3）重點污染源遠程監(jiān)控能力。要通過遠程視頻、遠程在線監(jiān)測系統(tǒng)、遠程傳輸?shù)认冗M技術(shù)裝備實現(xiàn)對重點污染源的實時遠程監(jiān)控。第三，改善環(huán)境管理的基礎(chǔ)設(shè)施和條件。要在環(huán)境信息支撐、環(huán)境宣教支撐、環(huán)境科技支撐等方面改善基礎(chǔ)設(shè)施和條件，特別是要在環(huán)境信息能力建設(shè)方面有所突破，要建立一套適合環(huán)境保護工作需要的環(huán)境信息管理機制，創(chuàng)新環(huán)境信息管理體制，有效整合網(wǎng)絡(luò)資源、數(shù)據(jù)資源、應(yīng)用資源、信息資源和服務(wù)資源，形成統(tǒng)一協(xié)調(diào)的環(huán)境信息基礎(chǔ)支撐體系，奠定堅實的環(huán)境信息基礎(chǔ)能力，實現(xiàn)環(huán)境信息的統(tǒng)一管理、統(tǒng)一和共享，實現(xiàn)環(huán)境政務(wù)業(yè)務(wù)協(xié)同化、環(huán)境管理現(xiàn)代化、綜合決策科學化和環(huán)境服務(wù)信息化。
三、結(jié)語
在當前可持續(xù)發(fā)展已成為必然趨勢的條件下，在世界環(huán)境保護意識日益加強、中國已經(jīng)加入WTO、融入經(jīng)濟全球化的緊迫形勢下，如何城鎮(zhèn)切實加強環(huán)境保護，進行可持續(xù)性發(fā)展，不僅功在當代，利在千秋，具有一定的實際意義。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部環(huán)境審計；環(huán)境責任；環(huán)境會計；環(huán)境審計準則
一、引言
隨著全球經(jīng)濟快速發(fā)展和科學技術(shù)的突飛猛進，創(chuàng)造了史前無與倫比的財富，然而經(jīng)濟快速發(fā)展過程中導致全球性的環(huán)境污染和生態(tài)破壞。據(jù)中國新聞網(wǎng)報道，截至2011年12月底，國家環(huán)保部2011年受理環(huán)境污染案件超過1500件。嚴峻的環(huán)境形勢已迫使全球共同應(yīng)對。2009年哥本哈根氣候峰會、德班世界氣候大會等先后“難產(chǎn)”，加之加拿大的公然退出《京都協(xié)定書》協(xié)議成員國，全人類面臨著，發(fā)達國家的發(fā)達國家的責任缺失、遲疑消極，南北陣營的意見不一，發(fā)展中國家的經(jīng)濟發(fā)展與低碳減排指標的權(quán)衡，以及發(fā)達國家試圖用海外減排充抵國內(nèi)減排的漏洞等巨大的挑戰(zhàn)。加之伴隨環(huán)保事業(yè)的深入開展、環(huán)保資金投入的加大，以及環(huán)境管理領(lǐng)域的拓寬的諸多背景下出現(xiàn)的，在環(huán)境管理監(jiān)督方面有著無可比擬的突出意義，環(huán)境審計就孕育而生，而作為環(huán)境審計重要組成部分的內(nèi)部環(huán)境審計也不容忽視。此外，當前在我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計制度缺失的背景下，各地出現(xiàn)了令人提心吊膽的環(huán)境污染事件，例如紫金礦業(yè)的污染泄露、康菲漏油事件，接連不斷的瓦斯爆炸事件及哈爾濱鋼鐵公司氧化碳泄露等事件，企業(yè)開展環(huán)境審計和內(nèi)部環(huán)境審計迫在眉睫。但是，我國環(huán)境審計尚處在理論探討的初級階段，目前進行的與環(huán)境相關(guān)的審計主要是合規(guī)性審計，即主要鑒證企業(yè)的經(jīng)濟活動是否遵守了現(xiàn)有的環(huán)境保護法律和地方頒布的環(huán)保法規(guī)，如污染物的排放是否超過了規(guī)定標準，是否按照規(guī)定的要求及時上交了各種費用等。而對國務(wù)院所屬的環(huán)保部門及其它有關(guān)部門、地方政府管理的環(huán)境保護專項資金進行審計監(jiān)督、對國家在國際履約方面進行審計監(jiān)督、對政府環(huán)境政策進行審查監(jiān)督等內(nèi)容，基本上是空白。環(huán)境審計的作用主要是限于消極的防范，遠未起到環(huán)境審計應(yīng)有的制約和促進作用。客觀地說，我國目前的內(nèi)部環(huán)境審計工作還存在許多問題和不足，無論是審計范圍、審計內(nèi)容、審計目標，還是審計方法，均有待進一步的研究、探索。尤其是開展對上市公司進行有關(guān)節(jié)能減排、自然資源、環(huán)境披露的審計工作顯得尤為重要，旨在促進環(huán)境管理系統(tǒng)的提升和環(huán)境保護目標的實現(xiàn)。鑒于此，本文基于低碳背景下探討我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計面臨的問題及可能的解決措施，旨在為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的實施和發(fā)展提供借鑒。
二、內(nèi)部環(huán)境審計理論分析
國內(nèi)外對內(nèi)部環(huán)境審計的定義至今尚無定論。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（ICIA，1997）認為：“環(huán)境審計是環(huán)境管理系統(tǒng)的一個組成部分，據(jù)此，管理部門可確定組織的環(huán)境管理系統(tǒng)在確保組織的經(jīng)營活動符合有關(guān)規(guī)章和內(nèi)部政策的要求上是否充分。”湯亞莉、劉星（2005）認為，企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境審計應(yīng)該是：“對企業(yè)在執(zhí)行國家的環(huán)境保護法規(guī)、在生產(chǎn)經(jīng)營過程的同時不破壞自然與社會環(huán)境方面的行為和成效的評價。”鄭曉青認為，內(nèi)部環(huán)境審計應(yīng)該是：“由組織內(nèi)部設(shè)立審計機構(gòu)或?qū)ｉT審計人員執(zhí)行的環(huán)境審計活動。”格蘭特.萊杰伍德指出：“環(huán)境審計是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，它不僅涉及到企業(yè)的技術(shù)改造、產(chǎn)品創(chuàng)新能力，而且涉及到企業(yè)的生產(chǎn)、儲存、營銷等各個方面。據(jù)此對內(nèi)部環(huán)境審計的定義主要是基于傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計，存在著以下問題：首先，未能全面包括內(nèi)部環(huán)境審計的種類。根據(jù)最高審計機關(guān)國際組織（INTD SAI）所屬的環(huán)境審計工作小組印發(fā)的《從環(huán)境視角進行審計活動的指南》，內(nèi)部環(huán)境審計應(yīng)包括財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計。但現(xiàn)有的定義只反映了其中一個或兩個類型。其次，沒有準確描述內(nèi)部環(huán)境審計的對象。第三，傳統(tǒng)內(nèi)部環(huán)境審計并未將一些環(huán)境指標因素考慮在內(nèi)，只是單純的從環(huán)境保護角度出發(fā)，未能結(jié)合包括空氣質(zhì)量、溫室氣體排放指標、企業(yè)機器設(shè)備產(chǎn)生效應(yīng)節(jié)能低耗等內(nèi)容。
基于此，筆者認為內(nèi)部環(huán)境審計應(yīng)在傳統(tǒng)內(nèi)部審計基礎(chǔ)上，結(jié)合內(nèi)部審計的構(gòu)成要素和內(nèi)容進行全面剖析，內(nèi)部環(huán)境審計主要應(yīng)包括內(nèi)部環(huán)境審計的目標、主體、對象、依據(jù)及本質(zhì)等要素，內(nèi)部環(huán)境審計是基于環(huán)境會計下對企業(yè)日常相關(guān)活動中的監(jiān)督和評價作用；內(nèi)部環(huán)境審計的主要內(nèi)容涵蓋依法審計、環(huán)境管理系統(tǒng)審計、業(yè)務(wù)審計、加工、保管和處理設(shè)備審計、污染和防止污染審計、加強環(huán)境責任審計和產(chǎn)品審計。。內(nèi)部環(huán)境審計的最終目標就是要協(xié)調(diào)企業(yè)與自然、社會之間的關(guān)系，實現(xiàn)企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展；內(nèi)部環(huán)境審計的一般目標是監(jiān)督企業(yè)受托環(huán)境責任的履行，并對履行的公允性、合法性和效益性進行評價。內(nèi)部環(huán)境審計的具體目標是對公允性、合法性和效益性的一般目標的進一步細化。內(nèi)部環(huán)境審計的主體主要有內(nèi)部審計師和環(huán)境審計師，隨著環(huán)境審計制度的完善，這兩者將逐步合二為一。內(nèi)部環(huán)境審計的對象是指實施內(nèi)部環(huán)境審計企業(yè)自身承擔的受托環(huán)境責任。內(nèi)部環(huán)境審計的依據(jù)主要包括：環(huán)境相關(guān)事項的財務(wù)與會計核算準則、環(huán)境法律法規(guī)、環(huán)境標準（包括環(huán)境質(zhì)量標準、污染物排放標準、環(huán)境基礎(chǔ)標準、方法標準等各類國家環(huán)境標標準、企業(yè)的各類環(huán)境管理政策和計劃等。對的系統(tǒng)的、有證據(jù)的、定期的、客觀的檢查，此觀點主要側(cè)重于審計的檢查職能。
三、我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計存在的問題及原因分析
就目前我國企業(yè)實施內(nèi)部環(huán)境審計的實例鮮而有之，據(jù)統(tǒng)計實施內(nèi)部環(huán)境審計的企業(yè)不到30家，且我國企業(yè)目前大部分是進行合規(guī)性審計，內(nèi)部審計中缺乏環(huán)境審計，環(huán)境審計中缺乏內(nèi)部審計，內(nèi)部環(huán)境審計難以成為推動內(nèi)部審計中環(huán)保責任的指揮棒，最終導致企業(yè)內(nèi)部無法形成有效的內(nèi)部環(huán)境審計。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計受制于我國目前的現(xiàn)狀（經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護相悖、中央政府強制執(zhí)行環(huán)境審計與地方政府自身利益訴求相沖突）和企業(yè)領(lǐng)導者的重視程度，加之當前國內(nèi)地方政府部門的政績績效評價體制難以成為在實務(wù)中推廣的重點，從而導致內(nèi)部環(huán)境審計難以取得突破。鑒于此，筆者試圖探尋阻礙內(nèi)部環(huán)境審計發(fā)展的因素所在，以便能為企業(yè)日后“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”。當前企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計主要存在以下幾個方面的問題：
第一，政府和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計意識淡薄，加之我國政府對環(huán)境審計的忽視和缺失，例如：紫金礦業(yè)銅酸水滲漏、康菲漏油、煤炭瓦斯爆炸、四川水污染、廣西鎘污染事件等。這些事件的頻頻發(fā)生，原罪在于地方政府經(jīng)濟收益訴求、地方政府的不作為、利益鏈條的相互勾連，地方政府經(jīng)濟利益和經(jīng)濟發(fā)展要求與周邊區(qū)域環(huán)境要求沖突（區(qū)域外的外部負效應(yīng)）導致企業(yè)行為與環(huán)境公益訴求沖突，地方政府對環(huán)境監(jiān)管和保護強制力度不夠。此外，由于政府的不作為和未能采取強制性措施對企業(yè)提高環(huán)境保護要求，以致企業(yè)對環(huán)境保護的漠視，自然內(nèi)部環(huán)境審計也就得不到企業(yè)管理層的重視和支持，企業(yè)領(lǐng)導和內(nèi)審人員對環(huán)境審計意識薄弱，企業(yè)考慮的是當前的顯性收益，忽視長期的未來的隱性環(huán)境成本，從而導致企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計形同虛設(shè)。以紫金礦業(yè)污染事件為例，其主要污染泄露原因在于：一是企業(yè)防滲膜破損直接造成污水滲漏；二是人為非法打通6號集滲觀察井與排洪洞，致使?jié)B漏污水直接進入汀江。經(jīng)調(diào)查，因設(shè)在企業(yè)下游的汀江水質(zhì)自動在線監(jiān)測設(shè)備損壞且未及時修復，致使事件發(fā)生后污染情況未能被及時發(fā)現(xiàn)。以上是紫金礦業(yè)公司領(lǐng)導者對環(huán)境保護的忽略。
第二，內(nèi)部環(huán)境審計缺乏企業(yè)管理層的有力支持。企業(yè)管理層出于對企業(yè)的種種考慮，如管理層對企業(yè)自身盈利能力的考慮，如果實行內(nèi)部環(huán)境審計相比傳統(tǒng)內(nèi)部審計在人力、物力和財力要大得多。因此企業(yè)管理層出于公司利潤和自身業(yè)績利益訴求難以自發(fā)進行企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境審計，在實行環(huán)境審計的力度上有失偏頗，原本該自主推行的內(nèi)部環(huán)境審計由于缺乏管理層的有力支持而失去活力和動力。內(nèi)部審計對管理層完善公司治理有積極作用，但內(nèi)部環(huán)境審計卻對管理層業(yè)績和自身利益作用甚微。與此同時，現(xiàn)行政策環(huán)境下缺乏對企業(yè)強制執(zhí)行內(nèi)部環(huán)境審計的要求，加之內(nèi)部環(huán)境審計是為了監(jiān)督企業(yè)及與環(huán)境相關(guān)的部門受托環(huán)境責任的履行情況而采取的一種手段，而管理者不能直接對企業(yè)的各個事項和過程加以控制，因此未能推動內(nèi)部環(huán)境審計的開展。據(jù)統(tǒng)計我國有700個工多萬個企業(yè)和生產(chǎn)單位，而其中70%的環(huán)境污染來自于工業(yè)企業(yè)，且管理層堅持要實行內(nèi)部環(huán)境審計的企業(yè)非常之少。
第三，相關(guān)法律法規(guī)缺乏后勁和推動力。隨著環(huán)境保護法規(guī)的日漸完善，對環(huán)境污染的處罰越來越大，企業(yè)如果不消滅污染和遵循環(huán)境保護法規(guī)，就會面臨環(huán)境訴訟風險和罰款，從而增加企業(yè)的經(jīng)營風險甚至被迫停業(yè)，因此企業(yè)為了解決環(huán)境問題。目前我國關(guān)于環(huán)境審計的規(guī)定主要是以政策的形式出現(xiàn)，而在法律層面基本上是一片空白。自1994年8月《審計法》頒布實施以來，我國審計工作取得突破性進展。但是，無論是2006年修訂后實施的《審計法》、2010年修訂后施行的《審計法實施條例》，還是2011年1月1日起施行的《國家審計準則》，對環(huán)境審計都只字未提。雖然審計署積極推廣環(huán)境審計，并于2011年8月成立了環(huán)境審計專業(yè)委員會，但由于環(huán)境審計準則的缺失，導致了哈藥總廠、云南鉻污染事件等頻發(fā)。可見，我國環(huán)境審計的實施尚缺乏足夠的、直接的法律依據(jù)。盡管我國已制定了一系列環(huán)境保護法律法規(guī)，但由于一些客觀原因，并沒有對企業(yè)的環(huán)境保護造成外部壓力，環(huán)境問題未成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的外部壓力，企業(yè)也就沒有必要加強環(huán)境管理、實施內(nèi)部環(huán)境審計，因此環(huán)境相關(guān)法律法規(guī)對內(nèi)部環(huán)境審計實施的推動力不足，環(huán)保護相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行力和懲戒力不強，很多企業(yè)對環(huán)境污染的懲罰措施只是形式上的，極少對主要負責人追究責任，執(zhí)法不嚴。很多地方出現(xiàn)“違法成本低，守法成本高”的現(xiàn)象，企業(yè)寧愿受罰也不愿花錢治污；某些法律法規(guī)對違法行為懲治力度不夠。
第四，內(nèi)部環(huán)境審計缺乏完善統(tǒng)一的標準。我國新準則規(guī)范的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債仍散見于不同準則之中，缺乏系統(tǒng)性，環(huán)境會計與內(nèi)部環(huán)境審計無章可循，準則不統(tǒng)一，與美國、日本環(huán)境準則的系統(tǒng)性尚有一定的差距。有關(guān)內(nèi)部環(huán)境審計的標準界定尚未明晰，環(huán)境審計標準實質(zhì)上就是相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)和企業(yè)相關(guān)的環(huán)境管理政策和計劃以及環(huán)境會計準則。從我國現(xiàn)有的可作為環(huán)境審計標準來看，并未建立環(huán)境會計準則，對企業(yè)發(fā)生的環(huán)境資產(chǎn)、負債等要素難以確認和計量，反映企業(yè)環(huán)境保護情況的環(huán)境會計信息不能披露，從而限制了內(nèi)部環(huán)境審計中的環(huán)境會計核算信息審計的開展。同時，法規(guī)中規(guī)定的價值指標往往只有一個非常寬泛的范圍，且很少有與相關(guān)技術(shù)指標水平嚴格對應(yīng)的規(guī)定，標準沒有具體確定，可操作性和指導性不強。
第五，內(nèi)部環(huán)境審計內(nèi)容單一。我國目前已開展的環(huán)境審計只包括環(huán)境保護資金、重點流域水污染防治、建設(shè)項目的環(huán)境影響、大氣污染防治等領(lǐng)域。而海洋資源、森林資源、礦產(chǎn)資源、生態(tài)環(huán)境建設(shè)、土壤污染防治、固體廢物和生物多樣性等領(lǐng)域尚未涉及。審計內(nèi)容是以財務(wù)收支審計以及對企業(yè)開展的合規(guī)性審計為主，尚未對政府的環(huán)境政策和績效進行審計。與此同時，我國企業(yè)環(huán)境審計的審計僅限于環(huán)境法律法規(guī)執(zhí)行情況審計，而這種審計形式屬于消極的防范措施，不能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用，不能向企業(yè)決策人提供環(huán)境責任履行情況的信息和合理化建議和促進經(jīng)營者改進工作，從而不能使內(nèi)部環(huán)境審計納入實踐，內(nèi)部環(huán)境審計流于形式，不利于激發(fā)企業(yè)實施內(nèi)部環(huán)境審計的積極性，我國單一的內(nèi)部環(huán)境審計內(nèi)容阻礙了內(nèi)部環(huán)境審計的開展。
第六，內(nèi)部環(huán)境審計人員素質(zhì)有待提高。內(nèi)部環(huán)境審計的主體是企業(yè)設(shè)的內(nèi)部審計機構(gòu)，相應(yīng)的執(zhí)行內(nèi)部環(huán)境審計業(yè)務(wù)的主要是內(nèi)部審計人員。從目前我國注冊會計師數(shù)量來看，執(zhí)業(yè)注冊會計師接近9萬人，非執(zhí)業(yè)會員7萬多人，全行業(yè)從業(yè)人員近3萬人，加之內(nèi)部審資格考試通過的數(shù)量，從事內(nèi)部審計人員規(guī)模難以滿足當前中國企業(yè)的內(nèi)部審計需求，而從事內(nèi)部環(huán)境審計的審計師少之又少，從而限制了內(nèi)部環(huán)境審計的發(fā)展。加之內(nèi)部環(huán)境審計的技術(shù)性很強，專業(yè)技能要求很高，內(nèi)部環(huán)境審計人員不僅要通透財務(wù)會計知識，而且要了解審計知識，尤其是需要掌握環(huán)境相關(guān)知識，需要高等數(shù)學、數(shù)理統(tǒng)計等方面的知識，且涉及多種環(huán)境知識，如環(huán)境經(jīng)濟學、環(huán)境生物學、環(huán)境法學、環(huán)境管理學等，還需具備社會學、統(tǒng)計學、工程學等方面的知識。但由于我國開展內(nèi)部審計工作的起步較晚，我國現(xiàn)有審計人員大多數(shù)從財經(jīng)院校畢業(yè)，內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)單一，基本技能不足；此外，內(nèi)審人員多由原來的財務(wù)會計人員轉(zhuǎn)崗而來，有些企業(yè)甚至由財務(wù)會計人員兼職內(nèi)部審計工作，不具備與環(huán)境管理相關(guān)的經(jīng)驗，對企業(yè)的環(huán)境管理活動了解甚少，識別和判斷環(huán)境風險的能力較差。例如：康菲公司如果能夠出具明確的環(huán)境審計評估報告，對蓬萊19—3號井產(chǎn)生地環(huán)境污染加以信息披露，盡快封堵、及時停產(chǎn)，也許可以降低對渤海灣的污染。國際生態(tài)發(fā)展聯(lián)盟綠色審計專家委員會主任、中國審計學會環(huán)境審計委員會委員孫興華表示，只有實施環(huán)境審計監(jiān)督，在項目實施過程中進行“事前事中事后”的跟蹤環(huán)境效益審計，同時出具相應(yīng)報告，才可以減少突發(fā)事件造成的環(huán)境危害。此外，現(xiàn)有內(nèi)部審計人員對企業(yè)的經(jīng)營活動是否符合關(guān)環(huán)境法律法規(guī)且如何評價以及環(huán)境影響的如何計量缺乏職業(yè)判斷能力和敏感度，增大了環(huán)境審計風險，不能發(fā)揮內(nèi)部環(huán)境審計應(yīng)有的職能。
第七，內(nèi)部環(huán)審計成本較高。內(nèi)部環(huán)境審計成本主要有審計人員的薪酬、培訓、審計進行的作業(yè)消耗以及企業(yè)內(nèi)部審計制度設(shè)計和環(huán)境審計等相關(guān)支出，內(nèi)部環(huán)境審計的成本遠比企業(yè)對環(huán)境的不作為消耗的成本要高得多，內(nèi)部環(huán)境審計成本相比企業(yè)外部審計成本高，因此企業(yè)管理層基于自身的利益和業(yè)績要求，對環(huán)境審計只是敷衍了事。
四、完善內(nèi)部環(huán)境審計的建議
（一）加大環(huán)保宣傳力度，培育環(huán)境審計責任意識
政府和相關(guān)部門應(yīng)高度重視環(huán)境保護，增強環(huán)境審計意識。針對政府部門應(yīng)積極聯(lián)合媒體、雜志和各種新型的宣傳手段（微博。在在線互動、博客、日志和新聞會）加強全民環(huán)境保護意識和擴大環(huán)境審計影響力，并隨時將注入爆炸、污染等破壞環(huán)境事件做全面真實報道，盡力發(fā)揮全民輿論導向。針對企業(yè)自身而言，企業(yè)應(yīng)從管理層開始培育良好的環(huán)境審計意識，企業(yè)管理層可聘請相關(guān)環(huán)境審計專家來企業(yè)進行講座報告，以培育員工環(huán)境審計意識。此外，企業(yè)管理層還應(yīng)進行自我繼續(xù)教育，可與高校、研究所、環(huán)保部門環(huán)境審計專家進行交流合作，進一步掌握環(huán)境審計隨時動態(tài)和培育自身內(nèi)部環(huán)境審計的意識，并掌握基本的環(huán)境審計框架和內(nèi)容。與此同時，企業(yè)可參與相關(guān)的環(huán)境保護大賽設(shè)計，提供高校學生暑期、寒假實習機會等。一是可宣傳企業(yè)文化和產(chǎn)品，二是可擴大企業(yè)的社會影響力，三是可起到環(huán)境保護宣傳作用，從而加深企業(yè)全體成員及社會成員對內(nèi)部環(huán)境審計的深刻認識，為開展內(nèi)部環(huán)境審計工作奠定基礎(chǔ)。
（二）加快企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計立法進程，促進企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計開展
我國到目前為止已形成了22行項環(huán)境保護和審計相關(guān)的政法規(guī)的全國性法律法規(guī)體系，還有600多項環(huán)境保護地方性法規(guī)，但仍缺乏開展環(huán)境審計的直接依據(jù)，缺乏強制性的環(huán)境審計法律。因此在大力執(zhí)行環(huán)境審計的同時，政府可以通過環(huán)境審計法律條文的具體化，使內(nèi)部環(huán)境審計成為企業(yè)的日常行為，使環(huán)境審計制度在企業(yè)內(nèi)部真正建立起來，促進企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的開展必須要盡快制定相應(yīng)的法律法規(guī)，如《環(huán)境審計準則》、《環(huán)境審計法》、《環(huán)境審計操作指南》等。與此同時，在某些地區(qū)有相應(yīng)的環(huán)境法規(guī)條例的區(qū)域，應(yīng)將各種地方法規(guī)政策理順、形成一套行之有效規(guī)章制度，使得地方企業(yè)有法可依、有章可循。此外，政府相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)地區(qū)、企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、以及按照層次性進行相關(guān)法律法規(guī)的制定和出臺，以便能做到“對癥下藥”。
與此同時，政府部門應(yīng)該盡快建立相關(guān)的環(huán)境會計法；財政部、審計署應(yīng)明確環(huán)境會計準則和指南，同時，還應(yīng)加強監(jiān)管和處罰力度，加大企業(yè)全面實行環(huán)境審計的強制性力度，只有通過多方努力來共同維護我們賴以生存的環(huán)境。當企業(yè)把環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)等成本費用，及環(huán)境維護開發(fā)后形成的效益進行合理計量與報告時，經(jīng)濟發(fā)展和保護環(huán)境不再是矛盾的對立面，環(huán)境會計也許是幫助兩者相互融合的最佳方式。
（三）構(gòu)建內(nèi)部環(huán)境審計體系，統(tǒng)一相關(guān)評價標準
政府及相關(guān)部門應(yīng)針對企業(yè)的實際情況和結(jié)合我國目前環(huán)境審計現(xiàn)狀制定有層次性、地域性、行業(yè)性的內(nèi)部環(huán)境審計體系，以便能為企業(yè)順利開展內(nèi)部環(huán)境審計提供決策依據(jù)，例如審計署和地方審計機構(gòu)可共同制定環(huán)境審計操作指南，當然要依托財政部和，地方財政局制定相應(yīng)的環(huán)境會計準則和操作指南。針對內(nèi)部環(huán)境審計體系應(yīng)制定相統(tǒng)一的標準。按照不同地區(qū)、不同行業(yè)、企業(yè)性質(zhì)，對評價標準劃分，以便各施其職。例如：根據(jù)區(qū)域性劃分，將內(nèi)部環(huán)境審計區(qū)分為發(fā)達地區(qū)、中部地區(qū)和西部地區(qū)，根據(jù)地區(qū)不同情況制定想對應(yīng)的環(huán)境審計標準；根據(jù)企業(yè)性質(zhì)和污染程度，重點對采掘、化工、有色金屬冶煉、農(nóng)藥等污染較高的企業(yè)制定特殊的審計標準（如高危行業(yè)特殊安全標準一樣）；要制定企業(yè)關(guān)于二氧化碳、一氧化碳、氮氧化物、二氧化硫等指標規(guī)定；此外，針對不同行業(yè)應(yīng)制定不同環(huán)境審計指標體系，指標體系要進行細化和量化以便操作。再者，根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)劃分為公共性非盈利單位和盈利性單位，針對公共性單位主要是做到節(jié)約資源、簡化辦公程序、提高辦事效率，并且加強內(nèi)部控制，完善相關(guān)內(nèi)部環(huán)境審計；而針對盈利性單位，要在環(huán)境會計下嚴格落實環(huán)境責任，審計相關(guān)環(huán)境會計科目，控制污染來源，內(nèi)部環(huán)境審計人員要嚴格執(zhí)行規(guī)定的環(huán)境會計準則和相對應(yīng)的審計標準。再者，環(huán)保部應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況和行業(yè)的特質(zhì)聯(lián)合地方審計部門共同制定適合當?shù)氐沫h(huán)境審計準則和指南，并將企業(yè)環(huán)境審計指標納入相對應(yīng)的環(huán)境評審的指標體系當中，在企業(yè)進行環(huán)評時就將環(huán)境審計指標納入，從而事前對企業(yè)環(huán)境控制標準進行把關(guān)，在企業(yè)項目建設(shè)時將環(huán)境審計指標納入監(jiān)督體系，并將相關(guān)部門和政府部門提出的環(huán)境保護審計意見納入內(nèi)部環(huán)境審計的過程中，以便全面把控環(huán)境審計。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計細則，不僅只是要考慮企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，還需結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)的單位能耗、生產(chǎn)單位耗電量、耗水量、生產(chǎn)單位的廢氣污染物的排放、生產(chǎn)單位的資產(chǎn)消耗量和原材料消耗量，以及溫室氣體、氮氧化物的排放量和生產(chǎn)單位的環(huán)境修復成本和修復周期。
（四）加強內(nèi)部環(huán)境審計信息的披露
企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部環(huán)境審計情況作出詳細披露，以便相關(guān)利益人能全面了解企業(yè)情況，并為企業(yè)改善內(nèi)部環(huán)境審計制度建言獻策。一是企業(yè)應(yīng)對環(huán)境信息的真實報道，例如：對存在的環(huán)境問題給予全方面而真實的報道，以便相關(guān)人員能夠清楚明確的掌握公司的實際情況，做出投資決策。二是企業(yè)必須嚴格遵照已有的會計準則，并結(jié)合相應(yīng)的環(huán)境會計準則（如環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債以及環(huán)境會計科目和相關(guān)會計處理）和制度對企業(yè)的賬目進行正確處理，并且在編財務(wù)報表中，應(yīng)將環(huán)境會計加入，并在會計附注注明和環(huán)境會計相關(guān)的業(yè)務(wù)處理情況。三是在對外審計意見時，應(yīng)多企業(yè)的環(huán)境情況發(fā)表公開申明，以便投資者全面掌握企業(yè)的環(huán)境現(xiàn)狀。四是針對上市公司的財務(wù)報表和審計報告以及業(yè)績說明提前在網(wǎng)上公布，讓社會公眾對企業(yè)的業(yè)績和環(huán)境審計情況進行監(jiān)督，從而能提早發(fā)現(xiàn)問題，提前采取有效措施控制有關(guān)不利于環(huán)境的行為，真正做到全民審計。
（五）加強內(nèi)部環(huán)境審計專業(yè)人員培訓力度，打造專業(yè)化人才隊伍
企業(yè)為全面做好內(nèi)部環(huán)境審計工作，提升企業(yè)審計效率，就應(yīng)不斷強化和提高內(nèi)部環(huán)境審計人員的綜合素質(zhì)，企業(yè)管理層就需對內(nèi)部環(huán)境審計人員的培養(yǎng)給予大力支持和投入。一是企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該成立專門的內(nèi)部環(huán)境審計小組或者委員會，該委員會是專門為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計人員設(shè)立，并需要獨立于其他財務(wù)會計崗位旨在提高響應(yīng)工作人員的獨立性。二是加強內(nèi)部環(huán)境審計人員調(diào)動培訓力度。在內(nèi)部環(huán)境審計機構(gòu)的設(shè)置和人員的挑選、配備上下功夫，多途徑、多渠道全面考核，以甄選出精通業(yè)務(wù)的高素質(zhì)的內(nèi)部環(huán)境審計人員，在人員的配備上注意專業(yè)結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)的合理搭配，且應(yīng)充分聯(lián)合高校、培訓機構(gòu)、審計協(xié)會等對內(nèi)部環(huán)境審計人員給予各種學習和培訓，并不定期邀請響應(yīng)的環(huán)境審計專家到企業(yè)進行指導工作，以便能全面提升企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計人員的綜合素質(zhì)，并提高環(huán)境審計師的待遇，培養(yǎng)環(huán)境審計師的忠誠度和執(zhí)行力，且需加強環(huán)境審計師在組織的話語權(quán)培養(yǎng)，以能提升環(huán)境審計師的歸屬感和社會地位。四是在高校培訓，儲備內(nèi)部環(huán)境審計專才。企業(yè)應(yīng)以培養(yǎng)高素質(zhì)的復合型人才設(shè)置高校的課程，應(yīng)聯(lián)合高校建議開設(shè)環(huán)境審計專業(yè)，課程設(shè)置既涵蓋審計學、管理學、會計學等課程知識又有環(huán)境工程學等相關(guān)課程知識，儲備內(nèi)部環(huán)境審計專才，并與學校簽訂就業(yè)合作備忘錄，待大學生畢業(yè)后直接簽約到企業(yè)工作。五是社會機構(gòu)（類似CIA考試機構(gòu)）可單獨開設(shè)有關(guān)內(nèi)部環(huán)境審計師的資格考試，以便吸引復合型人才，從而彌補環(huán)境審計人才的缺口。
五、結(jié)束語
我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計主要集中在企業(yè)生態(tài)建設(shè)審計和環(huán)境污染治理審計兩方面，對于低碳背景下企業(yè)生產(chǎn)單位或政府單位溫室氣體的排放、地位資源的消耗以及環(huán)境成本和環(huán)境修復的審計尚屬空白，其在發(fā)展過程中面臨著環(huán)境審計認識到位、環(huán)境審計法律法規(guī)缺乏、環(huán)境審計指標缺失、環(huán)境審計標準不統(tǒng)一和環(huán)境審計人才缺口大等挑戰(zhàn)。因此要推動企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的發(fā)展，就必須對我國目前內(nèi)部審計環(huán)境的現(xiàn)狀和存在的問題進行全面剖析，并根據(jù)實際情況提出相對應(yīng)的解決措施。筆者認為應(yīng)從內(nèi)部環(huán)境審計立法、環(huán)境審計指標體系、環(huán)境審計標準、環(huán)境審計信息披露以及環(huán)境審計專才的培養(yǎng)等方面加大力度和投入，且應(yīng)積極借鑒國外經(jīng)驗審計組織與環(huán)保機構(gòu)聯(lián)合作戰(zhàn)擴大審計主體及建立相應(yīng)機構(gòu)等成功經(jīng)驗，以確保內(nèi)部環(huán)境審計的健康快速發(fā)展。
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