時間：2022-05-27 17:07:29
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務(wù)分析報告總結(jié)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：財務(wù)分析；報告；效率
1引言
財務(wù)分析報告是指財務(wù)人員利用企業(yè)的財務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)，結(jié)合其他相關(guān)信息對企業(yè)的財務(wù)進(jìn)展情況、日常經(jīng)營狀況以及現(xiàn)金流等相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合評價。財務(wù)分析報告能夠幫助企業(yè)管理者迅速全面了解企業(yè)運(yùn)營情況，掌握財務(wù)管理方面的優(yōu)勢與劣勢，提高企業(yè)管理的效率。高質(zhì)量的財務(wù)分析報告對財務(wù)管理人員的專業(yè)知識掌握能力要求較高，許多財務(wù)管理人員難以完成高質(zhì)量的財務(wù)分析報告。基于以上背景，本文希望通過分析我國企業(yè)財務(wù)分析報告現(xiàn)狀以及問題，探討如何提高企業(yè)財務(wù)分析報告的質(zhì)量。
2我國企業(yè)財務(wù)分析報告的現(xiàn)狀及問題
2.1財務(wù)分析報告現(xiàn)狀
對于絕大多數(shù)企業(yè)來說，財務(wù)分析報告是對財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行數(shù)據(jù)化的展示以及文字描述。常用的財務(wù)分析指標(biāo)往往以會計報表為基礎(chǔ)，通過分析各種數(shù)據(jù)的相對比率進(jìn)行刻畫，包括企業(yè)銷售凈利率，銷售毛利率，資產(chǎn)凈收益等，從中可以計算得到流動比率，速動比率等常用的二級指標(biāo)。我國的企業(yè)財務(wù)分析對數(shù)據(jù)的重視程度較高，但是很少對審計報告以及會計報表進(jìn)行注釋分析，因此許多小型企業(yè)利用這一漏洞，修改經(jīng)營不佳的銷售業(yè)績，向社會以及消費(fèi)者提供虛假的財務(wù)報告，使得原本財務(wù)狀況不佳的企業(yè)看起來利潤十分豐厚，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)市場的健康發(fā)展。
2.2我國財務(wù)分析報告常見問題
（1）時效性有待提高。財務(wù)分析報告的閱讀者主要是企業(yè)高管以及部門相關(guān)負(fù)責(zé)人，通過閱讀報告快速掌握企業(yè)財務(wù)動態(tài)。財務(wù)報告是對上一階段財務(wù)情況的總結(jié)，一般分為周報，半月報，月度報告，季度報告與年度報告，由于數(shù)據(jù)的延時性以及財務(wù)數(shù)據(jù)處理消耗的時間較長，因此當(dāng)財務(wù)數(shù)據(jù)整理完成后，仍然需要1-2天的時間完成周報，1-2周的時間完成季度報告。因此財務(wù)分析報告的時效性降低，對決策的輔助作用也有所降低。（2）針對性較差。財務(wù)分析報告帶有較強(qiáng)的針對性，針對某一階段企業(yè)財務(wù)存在的問題進(jìn)行詳細(xì)的分析，為管理者的后期決策提供有用的信息。由于我國許多財務(wù)人員的專業(yè)知識能力有限，缺少整體的數(shù)據(jù)分析以及報告整理思維，難以將財務(wù)數(shù)據(jù)與企業(yè)的具體業(yè)務(wù)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，因此財務(wù)分析報告的針對性較差，不能將具體的問題分析透徹，無法為管理層決策提供高質(zhì)量的數(shù)據(jù)支持。
3提高我國企業(yè)財務(wù)分析報告質(zhì)量的對策
（1）提高財務(wù)管理人員專業(yè)能力。中小型企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)管理人員在財務(wù)知識的專業(yè)性以及業(yè)務(wù)邏輯的理解性上都有所欠缺，因此，企業(yè)需要通過培訓(xùn)以及招聘專業(yè)人員來解決這個問題。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對現(xiàn)有的財務(wù)人員進(jìn)行財務(wù)知識培訓(xùn)，邀請行業(yè)知名人士前來講座，將培訓(xùn)計入員工的績效考核，監(jiān)督財務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)新財務(wù)知識，提高處理數(shù)據(jù)能力；此外，也應(yīng)該積極鼓勵財務(wù)人員與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行交接，只有充分理解了業(yè)務(wù)邏輯，財務(wù)人員才能抓住財務(wù)分析的重點分析對象，提高財務(wù)分析報告撰寫效率。其次，企業(yè)可以通過優(yōu)厚的待遇以及人才晉升制度吸引外界人才加入，提高財務(wù)管理團(tuán)隊的整體質(zhì)量。最后，企業(yè)也可以積極與高校合作，參與到高校課題中，將學(xué)術(shù)成果應(yīng)用到實際工作操作環(huán)節(jié)，提高財務(wù)分析工作效率。(2)加強(qiáng)財務(wù)基本工作管理。財務(wù)基本工作的效率是財務(wù)分析報告質(zhì)量的保證。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)數(shù)據(jù)后臺，由財務(wù)部門進(jìn)行臺賬管理，將財務(wù)信息按照地域以及時間進(jìn)行有序的排列，定期整理并進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，從而簡化撰寫報告時財務(wù)數(shù)據(jù)的提取以及對比分析環(huán)節(jié)的工作量，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確有效性。其次，財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)保持敏感的財務(wù)數(shù)據(jù)性，實時記錄相關(guān)支出以及重要事項，從時間、計劃、預(yù)算、實際花費(fèi)等多個方面進(jìn)行存檔，方便今后工作查詢。最后，財務(wù)人員需要定期向企業(yè)各個部門收集相關(guān)報表，及時提出報表格式以及內(nèi)容問題，建立統(tǒng)一的報表管理方式，為撰寫財務(wù)分析報告做準(zhǔn)備。(3)加強(qiáng)了解企業(yè)內(nèi)部信息。只有深入了解企業(yè)內(nèi)部各個部門的運(yùn)作情況以及業(yè)務(wù)邏輯，才能夠深入分析企業(yè)的財務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)情況。因此，財務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)該深入到產(chǎn)品研發(fā)。運(yùn)營，銷售，采購等諸多部門，對工作流程，產(chǎn)品特點，銷售規(guī)律，大客戶基本情況等信息進(jìn)行必要的了解，擴(kuò)大財務(wù)分析的視野與角度，結(jié)合企業(yè)的基本財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的探索分析，保證財務(wù)報告具備較高的針對性與適用性。如對于某小型企業(yè)來說，核心產(chǎn)品為該企業(yè)帶來了超過50%的利潤收益，財務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)參與制定一套特定的監(jiān)控分析體系，及時了解產(chǎn)品原材料。庫存。生產(chǎn)成本，銷售利潤等數(shù)據(jù)的變化，密切關(guān)注該產(chǎn)品各項財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)變動對于企業(yè)整體財務(wù)數(shù)據(jù)變動的影響。此外，財務(wù)人員也需要綜合考慮企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略變化，市場政策變化，庫存處理方式變化等諸多外界因素變化對企業(yè)的利潤自己成本支出的影響，從而提出建設(shè)性意見。
4結(jié)語
綜合上述，財務(wù)分析報告是企業(yè)高管迅速了解企業(yè)階段性運(yùn)營現(xiàn)狀的重要方式之一。但是我國許多企業(yè)的財務(wù)分析報告存在一定問題，如針對性較差，難以對實際的業(yè)務(wù)起到指導(dǎo)性作用；財務(wù)管理人員專業(yè)能力較低，不能提供高質(zhì)量分析報告等。近年來，財務(wù)分析報告的重要性不斷提高，企業(yè)也必須加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)管理工作，優(yōu)化日常財務(wù)管理流程，鼓勵部門合作，為財務(wù)工作提供良好的企業(yè)環(huán)境基礎(chǔ)。
作者:蔣錚 單位:上海市普陀區(qū)人民醫(yī)院
參考文獻(xiàn)
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一、財務(wù)分析報告的內(nèi)容與格式
1、財務(wù)分析報告的分類。財務(wù)分析報告從編寫的時間來劃分，可分為兩種：一是定期分析報告，二是非定期分析報告。定期分析報告又可以分為每日、每周、每旬、每月、每季、每年報告，具體根據(jù)公司管理要求而定，有的公司還要進(jìn)行特定時點分析。從編寫的內(nèi)容可劃分為三種，一是綜合性分析報告，二是專項分析報告，三是項目分析報告。綜合性分析報告是對公司整體運(yùn)營及財務(wù)狀況的分析評價；專項分析報告是針對公司運(yùn)營的一部分，如資金流量、銷售收入變量的分析；項目分析報告是對公司的局部或一個獨(dú)立運(yùn)作項目的分析。
2、財務(wù)分析報告的格式。嚴(yán)格的講，財務(wù)分析報告沒有固定的格式和體裁，但要求能夠反映要點、分析透徹、有實有據(jù)、觀點鮮明、符合報送對象的要求。一般來說，財務(wù)分析報告均應(yīng)包含以下幾個方面的內(nèi)容：提要段、說明段、分析段、評價段和建議段，即通常說的五段論式。但在實際編寫分析時要根據(jù)具體的目的和要求有所取舍，不一定要囊括這五部分內(nèi)容。
此外，財務(wù)分析報告在表達(dá)方式上可以采取一些創(chuàng)新的手法，如可采用文字處理與圖表表達(dá)相結(jié)合的方法，使其易懂、生動、形象。
3、財務(wù)分析報告的內(nèi)容。如上所述，財務(wù)分析報告主要包括上述五個方面的內(nèi)容，現(xiàn)具體說明如下：
第一部分提要段，即概括公司綜合情況，讓財務(wù)報告接受者對財務(wù)分析說明有一個總括的認(rèn)識。
第二部分說明段，是對公司運(yùn)營及財務(wù)現(xiàn)狀的介紹。該部分要求文字表述恰當(dāng)、數(shù)據(jù)引用準(zhǔn)確。對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行說明時可適當(dāng)運(yùn)用絕對數(shù)、比較數(shù)及復(fù)合指標(biāo)數(shù)。特別要關(guān)注公司當(dāng)前運(yùn)作上的重心，對重要事項要單獨(dú)反映。公司在不同階段、不同月份的工作重點有所不同，所需要的財務(wù)分析重點也不同。如公司正進(jìn)行新產(chǎn)品的投產(chǎn)、市場開發(fā)，則公司各階層需要對新產(chǎn)品的成本、回款、利潤數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的財務(wù)分析報告。
第三部分分析段，是對公司的經(jīng)營情況進(jìn)行分析研究。在說明問題的同時還要分析問題，尋找問題的原因和癥結(jié)，以達(dá)到解決問題的目的。財務(wù)分析一定要有理有據(jù)，要細(xì)化分解各項指標(biāo)，因為有些報表的數(shù)據(jù)是比較含糊和籠統(tǒng)的，要善于運(yùn)用表格、圖示，突出表達(dá)分析的內(nèi)容。分析問題一定要善于抓住當(dāng)前要點，多反映公司經(jīng)營焦點和易于忽視的問題。
第四部分評價段。作出財務(wù)說明和分析后，對于經(jīng)營情況、財務(wù)狀況、盈利業(yè)績，應(yīng)該從財務(wù)角度給予公正、客觀的評價和預(yù)測。財務(wù)評價不能運(yùn)用似是而非，可進(jìn)可退，左右搖擺等不負(fù)責(zé)任的語言，評價要從正面和負(fù)面兩方面進(jìn)行，評價既可以單獨(dú)分段進(jìn)行，也可以將評價內(nèi)容穿插在說明部分和分析部分。
第五部分建議段。即財務(wù)人員在對經(jīng)營運(yùn)作、投資決策進(jìn)行分析后形成的意見和看法，特別是對運(yùn)作過程中存在的問題所提出的改進(jìn)建議。值得注意的是，財務(wù)分析報告中提出的建議不能太抽象，而要具體化，最好有一套切實可行的方案。
二、撰寫財務(wù)分析報告應(yīng)做好的幾項工作
（一）積累素材，為撰寫報告做好準(zhǔn)備
1、建立臺賬和數(shù)據(jù)庫。通過會計核算形成了會計憑證、會計賬簿和會計報表。但是編寫財務(wù)分析報告僅靠這些憑證、賬簿、報表的數(shù)據(jù)往往是不夠的。比如，在分析經(jīng)營費(fèi)用與營業(yè)收入的比率增長原因時，往往需要分析不同區(qū)域、不同商品、不同責(zé)任人實現(xiàn)的收入與費(fèi)用的關(guān)系，但這些數(shù)據(jù)不能從賬簿中直接得到。這就要求分析人員平時就作大量的數(shù)據(jù)統(tǒng)計工作，對分析的項目按性質(zhì)、用途、類別、區(qū)域、責(zé)任人，按月度、季度、年度進(jìn)行統(tǒng)計，建立臺賬，以便在編寫財務(wù)分析報告時有據(jù)可查。
2、關(guān)注重要事項。財務(wù)人員對經(jīng)營運(yùn)行、財務(wù)狀況中的重大變動事項要勤于做筆錄，記載事項發(fā)生的時間、計劃、預(yù)算、責(zé)任人及發(fā)生變化的各影響因素。必要時馬上作出分析判斷，并將各類各部門的文件歸類歸檔。
3、關(guān)注經(jīng)營運(yùn)行。財務(wù)人員應(yīng)盡可能爭取多參加相關(guān)會議，了解生產(chǎn)、質(zhì)量、市場、行政、投資、融資等各類情況。參加會議，聽取各方面意見，有利于財務(wù)分析和評價。
4、定期收集報表。財務(wù)人員除收集會計核算方面的有些數(shù)據(jù)之外，還應(yīng)要求公司各相關(guān)部門（生產(chǎn)、采購、市場等）及時提交可利用的其他報表，對這些報表要認(rèn)真審閱、及時發(fā)現(xiàn)問題、總結(jié)問題，養(yǎng)成多思考、多研究的習(xí)慣。
5、崗位分析。大多數(shù)企業(yè)財務(wù)分析工作往往由財務(wù)經(jīng)理來完成，但報告注材要靠每個崗位的財務(wù)人員提供。因此，應(yīng)要求所有財務(wù)人員對本職工作養(yǎng)成分析的習(xí)慣，這樣既可以提升個人素質(zhì)，也有利于各崗位之間相互借鑒經(jīng)驗。只有每一崗位都發(fā)現(xiàn)問題、分析問題，才能編寫出內(nèi)容全面的、有深度的財務(wù)分析報告。
財務(wù)分析報告是企業(yè)財務(wù)主管以實際的財務(wù)資料為依據(jù),系統(tǒng)地研究分析企業(yè)財務(wù)運(yùn)作的應(yīng)用文書。隨著商品流轉(zhuǎn)的不斷進(jìn)行,企業(yè)的資金不斷循環(huán)周轉(zhuǎn),構(gòu)成了資金的籌集、運(yùn)用、耗費(fèi)和分配等方面的運(yùn)動,這就是企業(yè)的財務(wù)活動。企業(yè)財務(wù)活動的結(jié)果,反映在資金來源、資金占用、流通費(fèi)用、稅金、利潤等財務(wù)指標(biāo)上,企業(yè)的財務(wù)分析報告就是對這些指標(biāo)在一定時期內(nèi)的完成情況用一定的方法進(jìn)行綜合性地計算和分析,并用書面文字加以闡述。
財務(wù)分析報告的作用主要有:通過檢查企業(yè)在一定時期內(nèi)的財務(wù)計劃執(zhí)行情況和對企業(yè)各項財務(wù)指標(biāo)實績的分析,總結(jié)企業(yè)經(jīng)營管理中的經(jīng)驗及教訓(xùn),并提出具體的工作建議,提出對資金運(yùn)用、費(fèi)用開支、利潤完成狀況的總評價,作為檢查、考核企業(yè)財務(wù)管理優(yōu)劣的重要依據(jù)。它是幫助領(lǐng)導(dǎo)決策、指導(dǎo)企業(yè)業(yè)務(wù)的重要手段。
財務(wù)分析報告可分為綜合分析、專題分析、簡易分析、典型分析、財務(wù)預(yù)測五種。
綜合財務(wù)分析報告分為年度和上半年度兩種,它全面反映企業(yè)的財務(wù)活動狀況及其成果,并對資金、費(fèi)用、利潤等數(shù)據(jù),對主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成狀況進(jìn)行綜合分析,從而總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn),對今后工作提出建議。
簡易財務(wù)分析報告是在一個較短的時期內(nèi),通常是季度或月度,對企業(yè)財務(wù)活動及經(jīng)營成果作簡要的分析,以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動和財務(wù)資金方面可能存在的問題。
專題財務(wù)分析報告是企業(yè)在經(jīng)營管理實踐中發(fā)現(xiàn)某一財務(wù)狀況對業(yè)務(wù)經(jīng)營的開展有很大影響而作出的專門分析。如商品庫存結(jié)構(gòu)分析;資金分析;財經(jīng)紀(jì)律狀況分析等。
典型財務(wù)分析報告是分析與財務(wù)活動有關(guān)的、重大突出的、有普遍意義的典型事例所寫的報告,多數(shù)是上級單位或同級財稅,金融,工商管理部門編寫,常用第三人稱。
財務(wù)預(yù)測報告也稱財務(wù)可行性預(yù)測,是企業(yè)在某一特定時期或?qū)δ骋唤?jīng)營業(yè)務(wù)的財務(wù)成果進(jìn)行預(yù)測時所寫的報告,供領(lǐng)導(dǎo)作決策之用。
財務(wù)分析報告具有真實性、同比性、議論性等特點。
(一)真實性
財務(wù)分析報告的主要作用是供領(lǐng)導(dǎo)正確決策之用,作為企業(yè)健康有序發(fā)展之用,因而材料的真實性至關(guān)重要。任何虛假的材料都會導(dǎo)致判斷的失真,進(jìn)而導(dǎo)致決策的失誤,導(dǎo)致工作的失敗。
(二)同比性
財務(wù)狀況的優(yōu)劣,一定與某特定時期的背景分不開,一定與企業(yè)發(fā)展的一定階段性分不開,所以,比較法是最為常見的分析方法,尤其是歷史上的同比很有必要,這有助于幫助企業(yè)找到發(fā)展的坐標(biāo)。
(三)議論性
財務(wù)分析報告的表現(xiàn)手法,側(cè)重在議論,其他的記敘、說明都是為議論服務(wù)的,最后的結(jié)論也是建立在議論分析基礎(chǔ)上的。所以應(yīng)該不斷地夾敘夾議。
二、財務(wù)狀況分析報告的主要分析指標(biāo)
(一)經(jīng)營指標(biāo)分析
主要說明企業(yè)基本情況、本期企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況等,如產(chǎn)量、營業(yè)量、銷售量等實際完成額及同比增減值。
計算反映企業(yè)發(fā)展能力狀況的財力評價指標(biāo)有:銷售增長率,資本積累率,總資產(chǎn)增長率,三年資本平均增長率;三年銷售平均增長率。
將這些指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)及上年同期值相比計算增減值,并從以下幾方面分析生產(chǎn)經(jīng)營中取得的業(yè)績和存在的問題及原因:一是經(jīng)營環(huán)境變化的影響,主要分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)、外部條件變化的影響;二是營業(yè)范圍調(diào)整及影響;三是需披露的其他業(yè)務(wù)情況和事項的影響等。從中找出主要影響因素,并說明企業(yè)取得成績的主要原因是什么,說明企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)問題與困難的原因是什么,使企業(yè)明確今后的發(fā)展方向。
(二)盈虧指標(biāo)分析
1.對利潤表所反映的本期實際利潤數(shù)與計劃數(shù)及上年同期實際數(shù)進(jìn)行對比,分析利潤實現(xiàn)情況及增減值。本期實現(xiàn)利潤(虧損)總額是多少,比計劃及上年同期數(shù)增減額及增減率;分析本期實際利潤總額構(gòu)成情況,其中:主營業(yè)務(wù)利潤、其他業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)外收支等情況與計劃數(shù)及上年同期數(shù)的增減額及增減率是多少。
2.計算凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、主營業(yè)利潤率、成本費(fèi)用利潤率等盈利能力分析指標(biāo),并用標(biāo)準(zhǔn)值與上年同期值相比計算增減值。
3.根據(jù)分析與計算結(jié)果,分析評價企業(yè)盈利能力的強(qiáng)弱,并從主營業(yè)務(wù)收入同比增減額的影響、成本費(fèi)用同比增減額影響、其他業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)收支凈額等因素分析其對本期利潤的影響程度,查找導(dǎo)致盈利能力增強(qiáng)(減弱)的原因。
(三)資金指標(biāo)分析
1.通過資金結(jié)構(gòu)比例分析,分析本期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等報表中各項目的構(gòu)成比例,以行業(yè)比例和上年同期項目比例相比較,將增長分析與結(jié)構(gòu)分析結(jié)合起來,判斷各項目構(gòu)成比例的合理性、科學(xué)性。
2.對企業(yè)資產(chǎn)的營運(yùn)能力進(jìn)行分析,評價企業(yè)資產(chǎn)管理效率情況。其評價的指標(biāo)主要包括:總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。如通過對應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的分析,可以得出企業(yè)應(yīng)收賬款變現(xiàn)速度的快慢及管理效率的高低。如果周轉(zhuǎn)率高則表明:收賬速度快,賬齡較短,資產(chǎn)流動性強(qiáng),短期償債能力強(qiáng),可以減少收賬費(fèi)用及壞賬損失。同時借助應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期與企業(yè)信用期限的比較,還可以評價委托加工單位的信用程度,調(diào)整原訂的信用條件,制定出相應(yīng)的收賬政策。對固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的分析,可以知道固定資產(chǎn)的利用率是否合理,固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否恰當(dāng)。
3.計算企業(yè)的償債能力情況,其主要指標(biāo)有:速動比率、流動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率等。
4.指標(biāo)變動差異分析,將本期各項指標(biāo)計算結(jié)果與標(biāo)準(zhǔn)值及上年同期值比較,找出變動較大或不正常的指標(biāo)作為重點分析對象,揭示運(yùn)行中存在的問題及原因。
(四)國有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)分析
1.衡量國有資體保值增值情況指標(biāo)是國有資本增值率,通過對該指標(biāo)進(jìn)行分析,能充分體現(xiàn)對國有資產(chǎn)的保護(hù),能及時、有效發(fā)現(xiàn)侵蝕國有資產(chǎn)的現(xiàn)象,反映國家投入資本的保全性和增長性。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)財務(wù)分析效用
企業(yè)財務(wù)分析是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。但是,目前我國企業(yè)財務(wù)分析普遍存在一些突出問題,導(dǎo)致財務(wù)分析的效用大打折扣,并進(jìn)而減弱了企業(yè)對財務(wù)分析的重要性認(rèn)識。這種狀況所形成的惡性循環(huán),不利于企業(yè)的生存與發(fā)展。為此,認(rèn)真審視企業(yè)財務(wù)分析中存在的問題,提出科學(xué)的解決方法以強(qiáng)化財務(wù)分析效用,在當(dāng)前形勢下十分必要。
一、當(dāng)前企業(yè)財務(wù)分析存在四個普遍問題
(一)時滯性過強(qiáng),無法及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。通常情況下,企業(yè)開展財務(wù)分析的時間往往在財務(wù)報告出具之后,而出具財務(wù)報告的時間相對其所反映的經(jīng)濟(jì)活動已經(jīng)存在一定的時滯性。特別是大部分企業(yè)僅對半年或年度數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,其時滯性更強(qiáng)。此外,多數(shù)企業(yè)尚未形成定期開展財務(wù)分析的制度規(guī)范,開展財務(wù)分析與否完全決定于領(lǐng)導(dǎo)的主觀認(rèn)識,這必然影響到財務(wù)分析的時效性。
(二)缺乏科學(xué)的分析評價體系,無法有效反映存在的問題。由于缺乏科學(xué)的分析評價體系,開展財務(wù)分析時往往受制于經(jīng)驗(憑經(jīng)驗判斷)、時間(時間充裕與否)和資料(真實性、獲取的難易程度)等主客觀因素,容易導(dǎo)致財務(wù)分析出現(xiàn)偏差(判斷偏差、措施偏差)或缺失(分析不完整、主要問題被忽略等)。
(三)僅有現(xiàn)狀分析,無預(yù)見性判斷或缺少改進(jìn)措施。分析人員在分析方法上僅局限于對過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動結(jié)果的分析,而對目前或者未來企業(yè)將面對的各種變化因素不作深入研究,分析完全停留于“過去”與“現(xiàn)在”,缺乏對“未來”的指導(dǎo)與建議。導(dǎo)致這一局限的主要原因是,客觀上分析人員受其職責(zé)權(quán)限限制,其所能獲取的資料、接收的信息過于狹窄;主觀上分析人員的能力及水平不夠高,對財務(wù)分析的認(rèn)識不全面等。
(四)停留于紙面,未能充分運(yùn)用于企業(yè)管理。財務(wù)分析的最終目的是為了運(yùn)用,而很多財務(wù)分析往往被束之高閣,不能發(fā)揮出應(yīng)有的功效。主要原因有三:一是財務(wù)分析過于理論化,分析本身就缺乏對實踐的指導(dǎo)性、應(yīng)用性;二是管理者對財務(wù)分析的重視不夠;三是財務(wù)分析運(yùn)用于實踐的途徑不暢通,沒有明確的、規(guī)范有序的財務(wù)分析辦法。
二、強(qiáng)化財務(wù)分析效用的五個重點環(huán)節(jié)
(一)建立兩個體系,推進(jìn)財務(wù)分析工作制度化、系統(tǒng)化。一要建立起財務(wù)分析的組織管理體系。建立由企業(yè)負(fù)責(zé)人牽頭、財務(wù)負(fù)責(zé)人具體組織實施、財務(wù)主管級別以上的專業(yè)人員共同組成的財務(wù)分析組織體系,制定具體的分析工作規(guī)程,對分析工作的時間與質(zhì)量保證、財務(wù)分析的運(yùn)用、相關(guān)資料的收集與保管等做出規(guī)范。二要建立財務(wù)分析評價體系。結(jié)合企業(yè)歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)特征及現(xiàn)實狀況等多方面因素,確定適合企業(yè)的財務(wù)分析與評價指標(biāo)體系。具體包括兩方面內(nèi)容:一是財務(wù)分析與評價指標(biāo)的選取。至少應(yīng)當(dāng)包括以下指標(biāo):(1)反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的指標(biāo)(總資產(chǎn)利潤率、銷售利潤率、凈資產(chǎn)報酬率等);(2)反映企業(yè)償債能力的指標(biāo)(自有資本比率、資產(chǎn)負(fù)債率、速動比率等);(3)反映企業(yè)發(fā)展能力的指標(biāo)(銷售增長率、凈利增長率、人均凈利增長率等)。二是確定可用于對企業(yè)財務(wù)狀況進(jìn)行衡量評判的標(biāo)準(zhǔn),即“值區(qū)間”,以確定各指標(biāo)值對應(yīng)的評價。比如在對總資產(chǎn)利潤率確定評價標(biāo)準(zhǔn)時,可采用本企業(yè)歷史水平數(shù)據(jù)及行業(yè)數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)值,并參考國外數(shù)據(jù),給予一定的權(quán)重及評分,從而形成對總體情況的判斷。為便利工作,應(yīng)將評價體系納入電算化內(nèi)容,由計算機(jī)系統(tǒng)自動取數(shù)、自動生成評價初步結(jié)果。
(二)遵循三個標(biāo)準(zhǔn),收集所需資料。資料收集是財務(wù)分析的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié),應(yīng)當(dāng)遵循三個基本標(biāo)準(zhǔn),即真實、可比、全面。“真實”即資料的真實性,虛假的資料只能導(dǎo)致錯誤的判斷或誤導(dǎo),此為資料收集的最根本標(biāo)準(zhǔn)。“可比”即所收集的資料應(yīng)當(dāng)具備可比性,要確保相關(guān)資料的統(tǒng)計范圍、內(nèi)容及內(nèi)涵具備相同口徑,對于不可比的資料,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行修正。“全面”包括兩層含義:一是收集的資料應(yīng)當(dāng)覆蓋本企業(yè)的每一個子系統(tǒng)(如部門、子公司、分公司),對于難以實現(xiàn)總體覆蓋的資料獲取,應(yīng)當(dāng)在選取樣本子系統(tǒng)時考慮其代表性。二是在需收集資料的設(shè)計方面,應(yīng)當(dāng)圍繞“匯集所有與本企業(yè)相關(guān)的信息”的目標(biāo)展開,確保“應(yīng)到俱到”。
(三)把握兩個原則,分析相關(guān)資料。資料分析是財務(wù)分析的關(guān)鍵性環(huán)節(jié),在資料分析過程中應(yīng)當(dāng)把握兩個原則:一是抓住主要矛盾、深入推進(jìn)的原則。企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中,不同階段面臨的主要問題以及企業(yè)財務(wù)管理策略將會不同,這要求財務(wù)分析要結(jié)合企業(yè)所處的宏觀、中觀、微觀環(huán)境形勢以及自身的發(fā)展情況,擬定分析重點,抓住主要矛盾,并對引起這一矛盾的主要原因進(jìn)行研究。比如:對于一家以門票收入為主營業(yè)務(wù)收入的企業(yè),如果發(fā)現(xiàn)門票收入出現(xiàn)非常態(tài)變化,在財務(wù)分析過程中就應(yīng)該將其界定為重點分析對象,并從多個方面深入分析其原因,確定門票收入增減是否受假期、氣候等因素影響,或是由于管理方式變化、服務(wù)行為變化等人為因素影響,最后甚至需要落實到部門、個人進(jìn)行分析。二是縱橫交錯、全面客觀的原則。具體有兩個含義:其一,財務(wù)分析方法有比率分析法、趨勢分析法、因素分析法、差額計算法和現(xiàn)金流量分析法等,在實際分析時應(yīng)當(dāng)針對不同的目標(biāo),采用不同方法或者幾種方法同時交錯運(yùn)用;其二,全面客觀地進(jìn)行財務(wù)分析,要杜絕以偏概全、虛假浮夸,始終堅持一切為了促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的工作目標(biāo),做到客觀評價、全面評析。
關(guān)鍵詞：中小學(xué) 財務(wù) 分析
中小學(xué)財務(wù)分析是以學(xué)校的會計報表、上級批準(zhǔn)的預(yù)算、基本數(shù)字表等有關(guān)資料為依據(jù)，通過一定的方法對學(xué)校的財務(wù)資料加以整理、分析，評價學(xué)校財務(wù)狀況，為提高學(xué)校管理水平，促進(jìn)學(xué)校發(fā)展提供準(zhǔn)確的信息和依據(jù)。
一、中小學(xué)財務(wù)分析的意義
學(xué)校通過財務(wù)分析，加強(qiáng)財務(wù)管理，對提高財政資金的使用效益具有非常重要的意義。通過財務(wù)分析找出問題和不足，采取相應(yīng)措施，完善財務(wù)制度，確保國有資產(chǎn)保值增值，確保實現(xiàn)學(xué)校的目標(biāo)計劃。通過財務(wù)分析可以完善財務(wù)管理工作，更好的管好用好資金，提升學(xué)校的辦學(xué)理念和辦學(xué)條件。
二、當(dāng)前中小學(xué)財務(wù)分析工作存在的問題
（一）學(xué)校會計不會分析
中小學(xué)學(xué)校會計人員大部分不是會計專業(yè)畢業(yè)，沒有系統(tǒng)學(xué)習(xí)過會計知識，還僅僅停留在審核憑證、記賬、編制報表等工作，大多會計人員不知道如何進(jìn)行財務(wù)分析，甚至連學(xué)校可以動用的資金都說不清楚，財務(wù)分析是學(xué)校財務(wù)管理中最薄弱的一個環(huán)節(jié)。
（二）學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)不夠重視
很多中小學(xué)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)不熟悉財務(wù)管理也不重視財務(wù)工作，更談不上對學(xué)校進(jìn)行財務(wù)分析了。學(xué)校還剩多少錢，可以動用的錢數(shù)，會計說不清，領(lǐng)導(dǎo)也不知道。學(xué)校發(fā)展還是等、靠、要的思想，根本不知道運(yùn)用財務(wù)分析來獲取學(xué)校的管理信息，進(jìn)一步尋求學(xué)校科學(xué)發(fā)展的途徑。
（三）主管部門不做要求
由于教育行政部門沒有要求學(xué)校報送財務(wù)分析報告，所以學(xué)校大量的精力花到了日常管理工作，沒有做過財務(wù)分析。教育行政部門缺乏引導(dǎo)學(xué)校進(jìn)行財務(wù)分析，缺乏對學(xué)校進(jìn)行科學(xué)的財務(wù)管理。
（四）有關(guān)規(guī)章制度方面的要求
原來的《中小學(xué)校財務(wù)制度》是由財政部、原國家教育委員會聯(lián)合，自1997年1月1日起施行，實施了15年。2012年12月21日財政部、教育部了新修訂的《中小學(xué)校財務(wù)制度》，（財教[2012]489號）將于2013年1月1日起正式施行。新的財務(wù)制度特別指出中小學(xué)財務(wù)分析是財務(wù)管理的重要組成部分，中小學(xué)應(yīng)根據(jù)主管部門的要求編制并報送財務(wù)分析報告。這是我國教育經(jīng)費(fèi)管理的又一重大成果，為建立健全中小學(xué)校財務(wù)管理體系奠定了堅實基礎(chǔ)。
三、中小學(xué)常用的財務(wù)分析指標(biāo)
新的《中小學(xué)校財務(wù)制度》詳細(xì)列舉了四項中小學(xué)財務(wù)分析指標(biāo)：預(yù)算收入和支出完成率；人員支出、公用支出占事業(yè)支出的比率；生均事業(yè)支出、生均公用支出；資產(chǎn)負(fù)債率。中小學(xué)常用的分析指標(biāo)除了以上四項指標(biāo)外，還包括：分析“可動用資金”情況、 教育裝備購置、教學(xué)儀器設(shè)備經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行情況、教師培訓(xùn)費(fèi)使用情況、招待費(fèi)支出情況等。學(xué)校應(yīng)根據(jù)新的財務(wù)制度和主管部門的要求，結(jié)合學(xué)校的實際情況編制中小學(xué)財務(wù)分析報告。
四、中小學(xué)財務(wù)分析的主要內(nèi)容
學(xué)校財務(wù)分析的內(nèi)容應(yīng)有自己學(xué)校的特色，有側(cè)重點，使用者從中可以得到有價值的信息。近年來，我們要求學(xué)校進(jìn)行財務(wù)分析，并將一些重要的財務(wù)分析指標(biāo)列入學(xué)校責(zé)任目標(biāo)，收到了較好的效果。學(xué)校的財務(wù)分析工作可以從以下幾方面入手：
（1）分析學(xué)校“可動用資金”情況。由于原來學(xué)校沒有分析可動用資金，學(xué)校銀行存款賬戶中只要有錢，不管能不能用，只管支出。造成了往來款中的如課本費(fèi)、應(yīng)繳財政專戶款中的房租等款項，到期無錢支付、無法上繳的現(xiàn)象。所以學(xué)校分析可動用資金，避免挪用往來款等款項。
（2）分析學(xué)校實際數(shù)收入、實際支出數(shù)與學(xué)校預(yù)算數(shù)的差異，學(xué)校的支出有無超支現(xiàn)象。反映學(xué)校的預(yù)算執(zhí)行情況。出現(xiàn)差異較大時，應(yīng)查找原因，及時反映給領(lǐng)導(dǎo)和上級主管部門。
（3）分析人員支出、公用支出占事業(yè)支出的比率。反映學(xué)校的支出結(jié)構(gòu)是否合理。如果公用經(jīng)費(fèi)支出占事業(yè)支出比例過低，說明學(xué)校公用經(jīng)費(fèi)短缺，學(xué)校可發(fā)展能力較差。
（4）分析生均事業(yè)支出、生均公用支出。分析與以前年度的差異，分析與兄弟學(xué)校的差異。中小學(xué)生均事業(yè)支出、生均公用支出是否做到了逐年增長，是否達(dá)到了教育經(jīng)費(fèi)“三個增長”的要求。
（5）分析學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債率，加強(qiáng)學(xué)校財務(wù)風(fēng)險控制，學(xué)校不得出現(xiàn)新的教育債務(wù)。
（6）分析教育裝備購置、教學(xué)儀器設(shè)備經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行情況。根據(jù)有關(guān)文件要求中小學(xué)校教育裝備購置不低于教育事業(yè)費(fèi)的2%、教學(xué)儀器設(shè)備經(jīng)費(fèi)不低于公用經(jīng)費(fèi)的8%。鼓勵學(xué)校加強(qiáng)這方面的投入，并提醒學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要適當(dāng)控制。
（7）分析招待費(fèi)支出情況。應(yīng)醒學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要適當(dāng)控制招待費(fèi)支出，使招待費(fèi)支出不超過公用經(jīng)費(fèi)的2%。
五、中小學(xué)財務(wù)分析報告
學(xué)校在報送會計報表的同時應(yīng)報送財務(wù)分析報告，財務(wù)分析報告不僅要羅列詳細(xì)的數(shù)據(jù)，還應(yīng)對變動的原因進(jìn)行分析，并提出解決問題的措施，形成一個有數(shù)據(jù)、有分析、有措施的財務(wù)分析報告。
財務(wù)分析工作，涉及的知識面廣，專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)，因此，必須提高財務(wù)人員的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)培訓(xùn)，提高財務(wù)人員綜合分析的能力。通過財務(wù)分析，為學(xué)校科學(xué)發(fā)展提供參考依據(jù)，推動教育事業(yè)更上新臺階。
參考文獻(xiàn)：
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[2]李曉虹.淺析當(dāng)前中小學(xué)財務(wù)管理存在的問題及對策[J].中國科技財富.2009（12）
[關(guān)鍵詞]新醫(yī)改；公立醫(yī)院；財務(wù)分析；實證研究
1新醫(yī)改對醫(yī)院財務(wù)工作的影響
1.1對醫(yī)院收入的影響
由于近幾年的醫(yī)療改革，在基本醫(yī)療保險制度逐漸普及的情況下，我國的醫(yī)療保證體系也正在變得成熟，很多醫(yī)院患者都是有醫(yī)療保險的，這就讓醫(yī)院的收入從原來的醫(yī)療費(fèi)用轉(zhuǎn)變?yōu)楸ｋU資金，財務(wù)管理的內(nèi)容發(fā)生了轉(zhuǎn)變。財務(wù)管理人員需要進(jìn)行保險資金的結(jié)算和醫(yī)保結(jié)算等工作。新醫(yī)改也取消了過往的以藥補(bǔ)醫(yī)，藥品差價的收入不再作為醫(yī)院的收入。
1.2醫(yī)院財務(wù)管理模式的影響
傳統(tǒng)的醫(yī)院管理模式都是采用的以藥補(bǔ)醫(yī)的方式，這種管理模式下，藥品成為了醫(yī)院的資金來源。但是由于新醫(yī)改對藥品的價格進(jìn)行了限制，而且多數(shù)就醫(yī)人員都是持有醫(yī)保的，這就讓醫(yī)院的競爭明顯增加[1]。所以，目前醫(yī)院都在采取具有更高效率的財務(wù)管理模式，推動財務(wù)和收費(fèi)的透明化和規(guī)范化。
1.3改變了醫(yī)院的激勵制度
新醫(yī)改要求醫(yī)院的運(yùn)行變得更加規(guī)范化，所以醫(yī)院必須建立更加具有規(guī)范性的運(yùn)行機(jī)制，很多醫(yī)院都進(jìn)行了職工的績效考核，明確員工的職責(zé)，將服務(wù)的質(zhì)量作為職工的績效考核核心。醫(yī)院通過加強(qiáng)薪酬管理，提升了醫(yī)療人員的積極性。所以，需要制定一定的激勵制度，使醫(yī)院職工的薪酬、職工的服務(wù)質(zhì)量、工作績效相掛鉤，發(fā)揮醫(yī)院職工的工作熱情。
1.4促進(jìn)醫(yī)院財務(wù)信息化管理
醫(yī)院需要加強(qiáng)在公共衛(wèi)生、財務(wù)監(jiān)管上的信息化建設(shè)，實行全新的醫(yī)改方案，推動醫(yī)療改革。財務(wù)管理工作需要加強(qiáng)信息化建設(shè)，通過構(gòu)建高效的財務(wù)管理平臺，降低財務(wù)管理的復(fù)雜性，推動醫(yī)院財務(wù)管理效率水平的提升。
2新醫(yī)改背景下醫(yī)院做好財務(wù)分析工作的路徑
2.1提高對財務(wù)分析的重視
醫(yī)院一直作為事業(yè)單位再運(yùn)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致醫(yī)院的市場競爭力不足，很多醫(yī)院缺少對財務(wù)分析工作的重視，或者并不進(jìn)行財務(wù)分析，財務(wù)工作局限在核算、記賬、報賬上，很多醫(yī)院都是在應(yīng)付檢查的時候才會進(jìn)行財務(wù)分析，并且獲得的分析結(jié)果也很差。很多醫(yī)院并沒有意識到，高效的財務(wù)分析可以讓醫(yī)院更好地了解到醫(yī)院的經(jīng)營情況，為自身的增值也提出解決方案，幫助醫(yī)院提高經(jīng)營水平[2]。在當(dāng)前新醫(yī)改的背景下，醫(yī)院也需要面臨很多全新的挑戰(zhàn)，為了讓醫(yī)院的效益能夠最大化，醫(yī)院需要改變對財務(wù)分析的認(rèn)識，提高對財務(wù)分析的重視。通過財務(wù)分析來優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。財務(wù)分析的目標(biāo)需要和醫(yī)院長期發(fā)展的目標(biāo)保持一致，建立合理的財務(wù)分析機(jī)制，創(chuàng)新財務(wù)分析的方法，形成高質(zhì)量的財務(wù)分析報告。
2.2建立財務(wù)分析指標(biāo)體系
財務(wù)分析工作包括成本分析、費(fèi)用分析、資產(chǎn)評估、期權(quán)分析等等，不同的公立醫(yī)院所處的環(huán)境不同，而且可能還處在不同的發(fā)展階段，因此，對于醫(yī)院而言，需要根據(jù)自己的實際情況確定財務(wù)分析的重點，建立起符合自身需要的財務(wù)分析指標(biāo)體系[3]。但總體而言，醫(yī)院的財務(wù)分析需要分為成本管理指標(biāo)、收支結(jié)構(gòu)指標(biāo)、資產(chǎn)運(yùn)作指標(biāo)和結(jié)余風(fēng)險指標(biāo)，一些指標(biāo)為基礎(chǔ)，根據(jù)醫(yī)院的需要來確定指標(biāo)的側(cè)重點，保證能夠透徹地了解醫(yī)院的發(fā)展情況。
2.3提升財務(wù)分析水平
目前的技術(shù)已經(jīng)能夠很好地提升財務(wù)分析的效果，通過充分利用計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)，能讓財務(wù)分析的速度不斷加快，而且財務(wù)分析的自動化水平也在明顯提升。隨著公立醫(yī)院的規(guī)模增大，以及醫(yī)改下醫(yī)院的財務(wù)情況發(fā)生了轉(zhuǎn)變，醫(yī)院的財務(wù)分析工作變得比以前更加復(fù)雜。為此，醫(yī)院需要提升財務(wù)分析水平，建立收集數(shù)據(jù)、整理數(shù)據(jù)、指標(biāo)分析、戰(zhàn)略分析、形成報告這樣一個財務(wù)分析的步驟，對醫(yī)院目前的發(fā)展情況和未來的發(fā)展進(jìn)行分析，了解醫(yī)院未來的發(fā)展趨勢。財務(wù)分析的人員需要掌握各種不同的分析工具和方法，根據(jù)實際需要進(jìn)行選擇，并且了解前端科室的情況，幫助醫(yī)院更好地進(jìn)行風(fēng)險管理和決策。
2.4充分利用財務(wù)分析結(jié)果
形成財務(wù)分析報告之后，醫(yī)院需要有效的利用財務(wù)分析結(jié)果，才能真正幫助醫(yī)院提升管理水平，實現(xiàn)醫(yī)院價值的最大化。因此，醫(yī)院的管理者必須要重視醫(yī)院的財務(wù)分析報告，總結(jié)發(fā)現(xiàn)的問題，研究目前獲得的成績，明確責(zé)任，加強(qiáng)對不同科室的督促。根據(jù)財務(wù)分析的結(jié)果，醫(yī)院要建立起合理的獎罰機(jī)制和薪酬機(jī)制，提高醫(yī)務(wù)人員的責(zé)任感和積極性。醫(yī)院可以建立專門的績效考核機(jī)制，并且把財務(wù)分析的結(jié)果和日常績效考核掛鉤，更明確地進(jìn)行評優(yōu)、提拔等工作，改善醫(yī)院的薄弱環(huán)節(jié)，做好風(fēng)險防控工作。
3結(jié)語
財務(wù)分析指標(biāo)是醫(yī)院進(jìn)行財務(wù)分析的主要工具。2012年1月1日起施行的《醫(yī)院財務(wù)制度》第十四章財務(wù)報告與分析第六十九條指出：醫(yī)院應(yīng)通過相關(guān)指標(biāo)對醫(yī)院財務(wù)狀況進(jìn)行分析。并列出了醫(yī)院財務(wù)分析的參考指標(biāo)，共六大類，十九項。除了新《醫(yī)院財務(wù)制度》中關(guān)于醫(yī)院財務(wù)分析的內(nèi)容之外，其他法規(guī)如《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》都對財務(wù)分析和財務(wù)報告作出了相關(guān)要求。而公立醫(yī)院作為典型的事業(yè)單位，當(dāng)然也需要依據(jù)以上法規(guī)進(jìn)行財務(wù)分析。2012年4月1日起施行的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》第十章財務(wù)報告和財務(wù)分析第五十七條指出：財務(wù)分析的內(nèi)容包括預(yù)算編制與執(zhí)行、資產(chǎn)使用、收入支出狀況等。財務(wù)分析的指標(biāo)包括預(yù)算收入和支出完成率、人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率、人均基本支出、資產(chǎn)負(fù)債率等。主管部門和事業(yè)單位可以根據(jù)本單位的業(yè)務(wù)特點增加財務(wù)分析指標(biāo)。2013年1月1日起施行的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第三十九條指出：財務(wù)會計報告是反映事業(yè)單位某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等會計信息的文件。第四十條指出：事業(yè)單位的財務(wù)會計報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。由此可見，國家各項相關(guān)財會規(guī)范均對醫(yī)院財務(wù)分析進(jìn)行了不同程度的說明，這足以體現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)分析工作的重要性，醫(yī)院需要加強(qiáng)財務(wù)分析工作。
二、我國公立醫(yī)院財務(wù)分析存在的問題
醫(yī)院財務(wù)分析工作是一個系統(tǒng)而復(fù)雜的工程，涉及到醫(yī)院日常工作的各個環(huán)節(jié)，可以通過對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動和整體財務(wù)狀況的科學(xué)、有效的分析與預(yù)測，把控醫(yī)院醫(yī)療的整體運(yùn)行情況。
1.財務(wù)分析目標(biāo)不夠明確
公立醫(yī)院財務(wù)分析使用主體具有多樣性和復(fù)雜性的雙重特點，而每個使用主體都有各自的分析使用目的，以便于他們各自作出有利于自身的決策。基于此，公立醫(yī)院在進(jìn)行財務(wù)分析時就需要綜合考慮各方面的因素，否則容易出現(xiàn)財務(wù)分析目標(biāo)不明確的情況。過去公立醫(yī)院曾偏向于以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化為財務(wù)分析評價目標(biāo)，財務(wù)人員在分析時沒能有效考慮公立醫(yī)院的各利益相關(guān)者，作出的財務(wù)分析和評價不夠全面且缺少側(cè)重點，致使財務(wù)信息使用者不能恰當(dāng)?shù)亟庾x財務(wù)報告，最終導(dǎo)致其作出錯誤的判斷和決策。
2.財務(wù)分析人員缺乏相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)
（1）財務(wù)分析人員的專業(yè)知識欠缺。通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，公立醫(yī)院財務(wù)部門存在一人多崗或兼任的現(xiàn)象，財務(wù)人員的專業(yè)知識欠缺，不具備相應(yīng)的財務(wù)分析能力，從而影響到公立醫(yī)院財務(wù)分析工作質(zhì)量。公立醫(yī)院財務(wù)人員專業(yè)水平較低，不能熟練運(yùn)用各種財務(wù)分析工具，財務(wù)分析方法單一。在制定醫(yī)院的財務(wù)分析報告時，往往只采用一種分析方法，不能科學(xué)全面地對公立醫(yī)院的財務(wù)狀況作出客觀地評價，從而可能會對醫(yī)院財務(wù)分析報告的真實性和準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響。
（2）財務(wù)人員的基礎(chǔ)工作不到位。公立醫(yī)院財務(wù)人員日常工作大多局限于收費(fèi)、記賬等，不能正確認(rèn)識財務(wù)分析的重要性，而且缺乏對財務(wù)進(jìn)行恰當(dāng)分析的動力以及能力，從而影響了財務(wù)分析的參考性、準(zhǔn)確性、可用性和權(quán)威性。例如，有的單位在財務(wù)分析中重核算、輕分析，或者以財務(wù)報表代替財務(wù)分析，或者僅對已有結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，而缺乏對其成因的分析等。
（3）財務(wù)人員對國家政策等相關(guān)信息動態(tài)把握不到位。國家對于公立醫(yī)院的相關(guān)政策每年都會有所變化。公立醫(yī)院財務(wù)工作人員對國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的外部環(huán)境和政策變化、國家總體經(jīng)濟(jì)形勢都不了解，對醫(yī)院相關(guān)的財務(wù)規(guī)則把握不準(zhǔn)確，這些都會導(dǎo)致其在日常財務(wù)工作中不能清晰地認(rèn)識和分析公立醫(yī)院的財務(wù)狀況，不能準(zhǔn)確找到薄弱環(huán)節(jié)，不能恰當(dāng)理清公立醫(yī)院財務(wù)工作中各個要素之間的關(guān)系，無法得到關(guān)于公立醫(yī)院財務(wù)工作整套的分析和解決方案，最終會導(dǎo)致公立醫(yī)院的運(yùn)營背離其成本和效益的最優(yōu)組合，也無法達(dá)到公立醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的雙贏效果。
3.財務(wù)分析指標(biāo)體系不完善
財務(wù)分析指標(biāo)是醫(yī)院進(jìn)行財務(wù)分析的主要工具。2012年1月1日起施行的《醫(yī)院財務(wù)制度》第十四章財務(wù)報告與分析第六十九條指出：醫(yī)院應(yīng)通過相關(guān)指標(biāo)對醫(yī)院財務(wù)狀況進(jìn)行分析。并列出了醫(yī)院財務(wù)分析的參考指標(biāo)，共六類，十九項。公立醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)前后指標(biāo)不協(xié)調(diào)。如資產(chǎn)運(yùn)營指標(biāo)中只有總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，沒有根據(jù)固定資產(chǎn)的運(yùn)營狀況構(gòu)建相應(yīng)的指標(biāo)，即固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。然而，在發(fā)展能力分析指標(biāo)中又出現(xiàn)了固定資產(chǎn)凈值率，出現(xiàn)了前后指標(biāo)不協(xié)調(diào)的情況。另外，資產(chǎn)運(yùn)營指標(biāo)中缺乏關(guān)于流動資產(chǎn)運(yùn)營狀況的指標(biāo)，即流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。
4.財務(wù)分析工作流程不規(guī)范
財政部規(guī)定，2014年1月1日起開始執(zhí)行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。然而，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制只有基本規(guī)范，沒有制定分行業(yè)的《內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《內(nèi)部控制評價指引》《內(nèi)部控制審計指引》等配套指引。因此，行政事業(yè)單位尚未建成規(guī)范的內(nèi)部控制制度體系。而公立醫(yī)院作為典型的事業(yè)單位，其內(nèi)部控制體系尚不健全，這也就導(dǎo)致了在實際工作過程中對于財務(wù)制度的依賴性較差，從而影響到醫(yī)院整體的財務(wù)管理工作和日后的長期發(fā)展。而且，制度上的不健全最終會導(dǎo)致財務(wù)分析流程的不規(guī)范。公立醫(yī)院在進(jìn)行醫(yī)院的財務(wù)分析時不能按照標(biāo)準(zhǔn)流程，存在做假賬現(xiàn)象，使得財務(wù)信息真實性大大降低，致使財務(wù)分析報告不能準(zhǔn)確地反映公立醫(yī)院資金的使用情況。因此，公立醫(yī)院的財務(wù)分析工作流程還有待規(guī)范。
三、加強(qiáng)我國公立醫(yī)院財務(wù)分析的建議
1.進(jìn)一步明確公立醫(yī)院財務(wù)分析目標(biāo)
公立醫(yī)院財務(wù)分析使用者的不同會導(dǎo)致財務(wù)分析目標(biāo)具有多樣性。首先，需要明確公立醫(yī)院財務(wù)分析的使用者主要有以下幾方面。
（1）公立醫(yī)院內(nèi)部分析主體及其財務(wù)分析目標(biāo)。公立醫(yī)院的管理者為了更好地經(jīng)營管理醫(yī)院，就需要對其進(jìn)行全面、深入、準(zhǔn)確的財務(wù)分析，為此內(nèi)部分析主體幾乎需要關(guān)心外部利益相關(guān)者關(guān)心的所有問題，主要從資產(chǎn)規(guī)模、成本水平、收益能力、可持續(xù)發(fā)展能力和社會貢獻(xiàn)能力等方面了解公立醫(yī)院的運(yùn)營狀況，從而有助于管理者做出科學(xué)的運(yùn)營規(guī)劃和下一步的發(fā)展戰(zhàn)略。
（2）公立醫(yī)院外部分析主體及其財務(wù)分析目標(biāo)。公立醫(yī)院債權(quán)債務(wù)關(guān)系人。公立醫(yī)院的供應(yīng)商、債權(quán)人、貸款提供者等債權(quán)債務(wù)關(guān)系人關(guān)注的是醫(yī)院資金流動性、償債能力、信用度等，并以此評估公立醫(yī)院的財務(wù)風(fēng)險，從而決定是否收回債權(quán)或繼續(xù)保持長期合作。政府監(jiān)管部門。政府監(jiān)管部門在履行職能制定公立醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)價格、資源配置、財政補(bǔ)償政策以及制定績效考核辦法時要依據(jù)公立醫(yī)院的運(yùn)營管理狀況、預(yù)算執(zhí)行程度、成本控制能力以及業(yè)務(wù)工作特點等信息。醫(yī)療保險管理機(jī)構(gòu)。醫(yī)療保險管理機(jī)構(gòu)合理使用醫(yī)療保險資金，需要了解公立醫(yī)院的醫(yī)療費(fèi)用、成本水平、資源使用效率、服務(wù)質(zhì)量等，確保能以較低的成本購買到質(zhì)量較好的醫(yī)療服務(wù)。社會公眾。社會公眾作為公立醫(yī)院的主要顧客，他們比較關(guān)心的是公立醫(yī)院的收費(fèi)價格、技術(shù)水平、服務(wù)效率以及服務(wù)質(zhì)量等，以便于其選擇合理的醫(yī)療消費(fèi)。社會中介機(jī)構(gòu)。社會中介機(jī)構(gòu)因接受公立醫(yī)院的受托審計、咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)，會比較關(guān)注反映公立醫(yī)院財務(wù)狀況的相關(guān)財務(wù)信息。其他競爭者。醫(yī)療服務(wù)市場中的競爭者希望通過了解其他公立醫(yī)院收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)規(guī)模等指標(biāo)，作為參照來判斷相互之間的差距及優(yōu)勢，以期提升自身競爭能力。綜上所述，不同的財務(wù)分析主體都有著各自的分析目的，需要通過公立醫(yī)院的財務(wù)分析報告作出相應(yīng)的決策。因此，公立醫(yī)院在進(jìn)行財務(wù)分析時，應(yīng)注意對財務(wù)分析目標(biāo)進(jìn)行創(chuàng)新和界定，改變過去僅僅實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的財務(wù)分析目標(biāo)，需要綜合考慮所有財務(wù)分析主體對公立醫(yī)院分析的要求，以及公立醫(yī)院各利益相關(guān)者的關(guān)注點，既全面又有側(cè)重地進(jìn)行財務(wù)分析，使信息使用者更好地解讀財務(wù)報表、附注以及其他資料，從而有助于做出準(zhǔn)確判斷和決策。
2.加強(qiáng)對公立醫(yī)院財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)
公立醫(yī)院的財務(wù)分析工作主要由財務(wù)工作人員進(jìn)行。公立醫(yī)院的財務(wù)分析人員應(yīng)作為一個學(xué)習(xí)型組織，不斷學(xué)習(xí)和傳遞新知識、新思想。
（1）加強(qiáng)財務(wù)人員的職業(yè)道德和素質(zhì)修養(yǎng)。提高醫(yī)院的財務(wù)分析水平，在加強(qiáng)財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)的同時，還要提高思想道德修養(yǎng)，樹立財務(wù)人員的主人翁意。通過對醫(yī)院財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)和道德培育，提高財務(wù)分析質(zhì)量，充分發(fā)揮財務(wù)分析在改善公立醫(yī)院運(yùn)營中的作用。
（2）加強(qiáng)督促財務(wù)人員的基礎(chǔ)工作。公立醫(yī)院的財務(wù)分析要想達(dá)到一個更高的層次，就必須加強(qiáng)管理者對財務(wù)人員的領(lǐng)導(dǎo)，可以通過定期舉辦培訓(xùn)或者鼓勵自學(xué)并將理論與業(yè)務(wù)活動相聯(lián)系等方式，加強(qiáng)督促財務(wù)人員對于財務(wù)專業(yè)知識、醫(yī)院會計制度以及相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，不斷提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)分析能力，真正落實其在單位正常運(yùn)作中的重要作用。
（3）及時掌握相關(guān)國家政策等動態(tài)。公立醫(yī)院還應(yīng)該要求財務(wù)人員及時了解國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，特別是醫(yī)療保險改革政策，掌握相關(guān)動態(tài)，增強(qiáng)財務(wù)分析的深度與廣度,提升財務(wù)分析工作質(zhì)量和水平。（4）加強(qiáng)對新的財會規(guī)范的學(xué)習(xí)。隨著國家政府會計改革的不斷深入，公立醫(yī)院作為典型的事業(yè)單位，其財會制度隸屬于政府財會規(guī)范。財務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)新《醫(yī)院會計制度》《醫(yī)院財務(wù)制度》《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范》等相關(guān)規(guī)范，不斷更新知識，增強(qiáng)工作的指導(dǎo)性。
3.完善公立醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)體系
依據(jù)前述對表1財務(wù)指標(biāo)存在不協(xié)調(diào)性的分析，增加固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)，完善公立醫(yī)院的財務(wù)分析指標(biāo)。
（1）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的運(yùn)營能力。該比率越高，說明固定資產(chǎn)的利用率越高，管理水平較好。
（2）流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映醫(yī)院流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，醫(yī)院對流動資產(chǎn)的利用能力越強(qiáng)。
4.規(guī)范公立醫(yī)院財務(wù)分析流程
建立公立醫(yī)院規(guī)范、合理有序的財務(wù)分析工作流程，是財務(wù)分析工作順利實施的基礎(chǔ)和保證。公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身實際運(yùn)營情況建立財務(wù)分析工作流程，一般包括以下幾個方面。
（1）明確財務(wù)分析目標(biāo)，制定工作方案。公立醫(yī)院制定財務(wù)分析工作流程，首先要明確財務(wù)分析目標(biāo)，圍繞分析目標(biāo)所確定的范圍和側(cè)重點，根據(jù)公立醫(yī)院自身的實際運(yùn)營情況，制定相應(yīng)的工作方案。
（2）收集并整理材料。財務(wù)分析工作方案制定完成以后，就要根據(jù)方案的內(nèi)容收集、整理資料，以財務(wù)報表、財務(wù)報表附注、財務(wù)情況說明書為主要資料，輔助以公立醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)、人力資源等方面的信息資料，了解宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、行業(yè)信息，參考其他公立醫(yī)院的運(yùn)營信息等，對全部資料進(jìn)行分類選擇、整理，便于使用。
關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)；內(nèi)部財務(wù)報告；設(shè)計
一、內(nèi)部財務(wù)報告設(shè)計原則
根據(jù)上文對內(nèi)部財務(wù)報告特點的分析，為了更好地發(fā)揮內(nèi)部財務(wù)報告的作用，在設(shè)計企業(yè)內(nèi)報告的設(shè)計要注意以下原則。
1.實用性原則。設(shè)計內(nèi)部財務(wù)分析報告應(yīng)該首先秉承實用性原則，從報告使用者的需求出發(fā)，根據(jù)需求設(shè)計報告內(nèi)容。
2.重要性原則。內(nèi)部財務(wù)會計報告提示的信息不應(yīng)面面俱到，而應(yīng)反映較為重要的會計信息，質(zhì)量準(zhǔn)確的會計信息。判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)，主要是看會計信息與報表使用者經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)程度的大小。筆者認(rèn)為重要的會計信息有兩種，一種是經(jīng)常需要的信息，一種是某一時期特別需要的信息。
3.系統(tǒng)性原則。要有系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫支持。
4.明晰性的原則。內(nèi)部財務(wù)會計報告的內(nèi)容以及報表的種類、格式和項目盡可能做到清晰、簡明、易懂，便于理解和利用。如所用詞語要盡量通俗化，能簡單明了地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，總的原則的讓報告使用者看的懂。
5.相關(guān)性原則。為了充分發(fā)揮會計信息的作用，提高會計信息的使用價值，要求內(nèi)部財務(wù)會計報告提供的信息與信息使用者的要求相關(guān)聯(lián)，考慮信息使用者對會計信息的需要的不同特點。
6.可比性原則。同一種內(nèi)部會計報表的內(nèi)容、格式、項目和指標(biāo)在前后期盡可能一致，保持相對穩(wěn)定，以便提供相互可比的會計信息。
7.成本效益原則。要區(qū)分不同層次的主要矛盾，抓住重點，有的放矢；成本編制要考慮節(jié)約原則，使企業(yè)能獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益。
8.真實性原則。內(nèi)部財務(wù)報告內(nèi)容更應(yīng)從真實情況出發(fā)，反映的問題應(yīng)更貼近真實。
二、內(nèi)部財務(wù)報告應(yīng)包含的內(nèi)容
在設(shè)計企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)分析報告的內(nèi)容時，要著重考慮兩個出發(fā)點，首先是從內(nèi)部財務(wù)報告的需要出發(fā)，首先要考慮內(nèi)部財務(wù)分析報告使用者關(guān)注的問題，將其關(guān)注的問題作為內(nèi)部財務(wù)分析報告的重點內(nèi)容加以重點反映、分析，并提出針對性的意見；其次是從企業(yè)財務(wù)部門編制內(nèi)部財務(wù)報告的目的出發(fā)設(shè)計其內(nèi)容，筆者認(rèn)為編制內(nèi)部財務(wù)報告的目的要有三點，一是通過編制內(nèi)部財務(wù)報告獲取比外部財務(wù)報告更為準(zhǔn)確的反映企業(yè)真實經(jīng)營情況和財務(wù)狀況信息；二是通過開展內(nèi)部財務(wù)分析有針對性的揭示經(jīng)營過程中存在的問題；三是可以根據(jù)過去形成的真實經(jīng)營業(yè)績對未來經(jīng)營結(jié)果和財務(wù)狀況的預(yù)測。故在設(shè)計內(nèi)部財務(wù)報告的內(nèi)容時，也應(yīng)圍繞反映結(jié)果、財務(wù)財測和揭示問題來進(jìn)行，現(xiàn)分別闡述如下：
1.反映企業(yè)歷史經(jīng)營結(jié)果的內(nèi)容
經(jīng)營結(jié)果就是企業(yè)在某一經(jīng)營期間內(nèi)進(jìn)行的各種經(jīng)營活動形成的結(jié)果，包括生產(chǎn)活動的產(chǎn)出、銷售活動的收入、采購活動的購入等，對于不同的經(jīng)營者和經(jīng)營活動有不同的經(jīng)營結(jié)果。由于本文中論述的內(nèi)部財務(wù)報告的主體是企業(yè)經(jīng)營管理層整體，對其來說企業(yè)所有經(jīng)營活動的結(jié)果都是其經(jīng)營結(jié)果的一部分，所有經(jīng)營結(jié)果最終表現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益和對企業(yè)財務(wù)狀況的改變兩方面，可以通過損益、現(xiàn)金流和財務(wù)狀況三類財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行反映。
(1)損益類指標(biāo)。企業(yè)某一經(jīng)營期內(nèi)的損益情況即盈虧情況是經(jīng)營管理層最為關(guān)切財務(wù)信息之一，損益情況包括收入、成本、費(fèi)用及利潤情況，這里需要特別指出的是編制內(nèi)部財務(wù)報告須從企業(yè)真實的經(jīng)營情況出發(fā)，對賬面反映的收入、成本、費(fèi)用等數(shù)據(jù)，進(jìn)行修正，計算出真正的盈虧結(jié)果。
(2)財務(wù)狀況指標(biāo)。企業(yè)在某經(jīng)營期限內(nèi)，發(fā)生的采購、舉債、投資等經(jīng)濟(jì)行為，勢必會改變企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益數(shù)據(jù)，從而改變企業(yè)在經(jīng)營期末時點的財務(wù)狀況，可能通過與上期末財務(wù)狀況指標(biāo)對比分析企業(yè)財務(wù)狀況的變化，內(nèi)部財務(wù)報告在反映企業(yè)財務(wù)狀況時，應(yīng)注意剔除非經(jīng)營因素引起的財務(wù)狀況變化，如股東決策的投資行為、財務(wù)人為的調(diào)賬行為等導(dǎo)致的財務(wù)狀況變化，真實的反映經(jīng)營管理層可控的經(jīng)營行為引起的財務(wù)狀況變化。
(3)現(xiàn)金流量指標(biāo)。資金狀況在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中是影響企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵因素之一，也是企業(yè)經(jīng)營管理層最為關(guān)切的財務(wù)信息之一，內(nèi)部財務(wù)報告因更加及時、具體、完整地反映企業(yè)經(jīng)營期的資金流動情況，現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)是對“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則下的會計數(shù)據(jù)的補(bǔ)充，以更加直接地反映企業(yè)資金流動情況，預(yù)測企業(yè)資金供應(yīng)、需求狀況。在編制企業(yè)內(nèi)部財務(wù)報告時，應(yīng)注意對發(fā)生的現(xiàn)金流項目進(jìn)行重新梳理，同時也需要剔除非經(jīng)營行為產(chǎn)生的現(xiàn)金流，以更加真實地反映經(jīng)營行業(yè)形成的資金流結(jié)果，即對現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”項目進(jìn)行重點分析，將其中包含的股東決策的投資行為、財務(wù)人為的資金收支行為等導(dǎo)致的資金流進(jìn)行剔除，以真實的反映經(jīng)營活動本身產(chǎn)生的現(xiàn)金流量情況，以判斷經(jīng)營活動是否能實現(xiàn)自身的資金平衡。
(4)其他需關(guān)注的的主要非財務(wù)類指標(biāo)。外部財務(wù)報告只能反映財務(wù)類指標(biāo)，對非財務(wù)指標(biāo)不能進(jìn)行反映，內(nèi)部財務(wù)報告應(yīng)對此不足之外進(jìn)行補(bǔ)充，除了財務(wù)指標(biāo)之外有很多業(yè)務(wù)指標(biāo)，也是企業(yè)經(jīng)營管理層非常關(guān)注指標(biāo)，這些指標(biāo)在某一些方面比財務(wù)指標(biāo)，更能直接地反映經(jīng)營結(jié)果，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的項目建設(shè)進(jìn)度情況、開發(fā)報建手續(xù)審批情況等，如何在財務(wù)信息系統(tǒng)中對這些情況進(jìn)行反映，是內(nèi)部財務(wù)報告需要解決的主要問題之一。
2.預(yù)測企業(yè)未來經(jīng)營業(yè)績的內(nèi)容
筆者認(rèn)為內(nèi)部財務(wù)分析報告除完成上述反映企業(yè)過去一定階段產(chǎn)生的經(jīng)營結(jié)果以外，還有另外一個重要求職能就是對下一階段經(jīng)營活動及經(jīng)果的預(yù)測，在設(shè)計內(nèi)部財務(wù)分析報告中財務(wù)預(yù)測內(nèi)容時，首先要考慮企業(yè)對下一階段經(jīng)營活動的計劃安排，其次要參考?xì)v史經(jīng)營指標(biāo)，并判斷下一階段內(nèi)有無影響指標(biāo)準(zhǔn)確性的因素發(fā)生變化，據(jù)以對歷史指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。財務(wù)預(yù)測內(nèi)容同樣也包括企業(yè)損益類指標(biāo)、財務(wù)狀況指標(biāo)、現(xiàn)金量指標(biāo)和其他需關(guān)注的的主要非財務(wù)類指標(biāo)。
3.揭示企業(yè)經(jīng)營存在問題的內(nèi)容
通過上述對企業(yè)過去經(jīng)營業(yè)績的真實反映和對未來經(jīng)營業(yè)績的準(zhǔn)確預(yù)測，財務(wù)人員應(yīng)從財務(wù)專業(yè)的角度發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，為此“反映問題”是編制內(nèi)部財務(wù)分析報告真正目的所在，反映什么問題?同樣也要從使用者關(guān)注和編制目的兩方面出發(fā)，一是要反映使用者關(guān)注的問題，對關(guān)注問題進(jìn)行全面、深入分析，并提出財務(wù)建議，性質(zhì)不同的企業(yè)管理層關(guān)注的問題也不同，如實體經(jīng)營類企業(yè)的管理層更加關(guān)注銷售收入和利潤指標(biāo)，投資類企業(yè)管理層更加關(guān)注投資風(fēng)險和收益等等，同一企業(yè)的不同時期，管理層關(guān)注的問題也會不同，如市場開拓和促銷期管理層可能更加關(guān)注銷售收入，而在收入完成之后又可能會更加關(guān)注銷售回款和壞賬的風(fēng)險，總之內(nèi)部財務(wù)報告的編制者要充分了解管理層關(guān)注的問題，做到有的放矢，才能真正發(fā)揮財務(wù)分析的價值所在；二是從編制目的出發(fā)，要反映出通過財務(wù)分析發(fā)現(xiàn)的問題，即財務(wù)人員要向管理層反映的問題。
三、編制內(nèi)部財務(wù)報告需注意的問題
1.從企業(yè)實際出發(fā)；不斷創(chuàng)新。為了實現(xiàn)內(nèi)部財務(wù)會計報告的目標(biāo)，企業(yè)要根據(jù)自身特點，并隨著企業(yè)經(jīng)營的不斷發(fā)展和會計環(huán)境的變化，不斷完善和調(diào)整內(nèi)部財務(wù)會計報告的內(nèi)容。
2.充分應(yīng)用先進(jìn)的技術(shù)。內(nèi)部財務(wù)會計報告資料的收集和生成需要借助現(xiàn)代化計算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，在計算機(jī)隨機(jī)寄存功能的支持下，使內(nèi)部財務(wù)會計報告進(jìn)行實時報告，加快時效。同時，為了使對外報告和對內(nèi)報告原始會計資料共享，應(yīng)注重相關(guān)軟件的開發(fā)和研究。
3.關(guān)注非財務(wù)會計信息。財務(wù)會計信息具有綜合性的特點，但企業(yè)信息決非都出于財會部門。企業(yè)內(nèi)部尚有技術(shù)信息，物流信息、統(tǒng)計信息、業(yè)務(wù)信息、人事信息等。為了更好地幫助信息使用者理解和運(yùn)用財務(wù)會計信息，要在內(nèi)部財務(wù)會計報告中納入相關(guān)的非財務(wù)會計信息，以解釋和輔助說明財務(wù)會計信息。
4.建立數(shù)據(jù)庫。財務(wù)會計部門要通過建立數(shù)據(jù)庫，儲存和維護(hù)最原始的數(shù)據(jù)，以便根據(jù)信息使用者的不同需求生成不同的財務(wù)會計報告。
5.增加相對值信息。隨著財務(wù)會計信息更多地用于經(jīng)營決策，而且其揭示范圍不再局限于某一特定的主體，以相對值信息揭示的方式具有較強(qiáng)的可比性，有利于決策層進(jìn)行決策的需要。內(nèi)部財務(wù)會計報告絕對值信息與相對值信息并存，必將提高財務(wù)會計信息的可比性。
關(guān)鍵詞：財務(wù)分析；公立醫(yī)院改革；大數(shù)據(jù)
隨著城市公立醫(yī)院改革的不斷推進(jìn)，公立醫(yī)院所面臨的外部政策環(huán)境及內(nèi)部收支結(jié)構(gòu)均發(fā)生了較大的變化，對醫(yī)院精細(xì)化管理提出了進(jìn)一步的要求。隨著公立醫(yī)院信息系統(tǒng)的不斷發(fā)展，使得醫(yī)院擁有了海量數(shù)據(jù)。如何有效應(yīng)用這些數(shù)據(jù)資源，從大量的數(shù)據(jù)中提取有用的信息，最終實現(xiàn)支持決策的目的是現(xiàn)代醫(yī)院管理中財務(wù)分析需要解決的問題。
1公立醫(yī)院財務(wù)分析面臨的背景環(huán)境
1.1醫(yī)改政策推行，上級部門對于財務(wù)分析要求不斷
提高《醫(yī)院財務(wù)制度》（財社〔2010〕306號）規(guī)定：“醫(yī)院應(yīng)通過相關(guān)指標(biāo)對醫(yī)院財務(wù)狀況進(jìn)行分析”，并列明了具體分析參考指標(biāo)。國家衛(wèi)生計生委2015年了《公立醫(yī)院預(yù)決算報告制度暫行規(guī)定》，增加了財政保障水平分析、醫(yī)療費(fèi)用控制分析、經(jīng)濟(jì)效益分析等方面的內(nèi)容，并提供了分析報告的模板。在國家衛(wèi)生計生委的《委預(yù)算管理醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理績效考評手冊（第三版）》中，要求季度、年度財務(wù)分析報告要及時提交醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)，有領(lǐng)導(dǎo)簽批并且有明確采納意見。可見，隨著醫(yī)改政策的推進(jìn)和醫(yī)改方案的實施，上級部門對于醫(yī)院財務(wù)分析的要求也不斷提高。主要體現(xiàn)為分析內(nèi)容的完善、分析報告的規(guī)范性以及財務(wù)分析對于醫(yī)院管理決策有用性的要求。
1.2醫(yī)院收支壓力增大，內(nèi)部精細(xì)化管理需求增加
近年來，公立醫(yī)院的收入增速整體呈現(xiàn)放緩趨勢。隨著醫(yī)改進(jìn)入“深水區(qū)”，城市公立醫(yī)院改革、事業(yè)單位養(yǎng)老改革以及物業(yè)管理和供熱采暖改革等改革的推進(jìn)，公立醫(yī)院的支出壓力不斷增大。對于醫(yī)院管理層來說，亟須精準(zhǔn)的財務(wù)分析和預(yù)測來支持決策，從而達(dá)到內(nèi)部挖潛，向管理要效益的目的。對于醫(yī)療科室負(fù)責(zé)人來說，需要了解本科室的資產(chǎn)配置、日常工作量、人員結(jié)構(gòu)以及成本構(gòu)成等情況，以便更加科學(xué)地進(jìn)行科室內(nèi)獎金分配和進(jìn)行下一步學(xué)科發(fā)展規(guī)劃。
1.3醫(yī)療行業(yè)進(jìn)入“大數(shù)據(jù)”時代，醫(yī)院信息系統(tǒng)中存儲著大量數(shù)據(jù)
隨著醫(yī)院信息化建設(shè)進(jìn)程的不斷加快，醫(yī)療數(shù)據(jù)的類型和規(guī)模正以前所未有的速度增長，醫(yī)療行業(yè)已進(jìn)入大數(shù)據(jù)時代。大部分公立醫(yī)院都上線了醫(yī)院信息系統(tǒng)（HIS）、實驗室信息管理系統(tǒng)（LIS）、影像采集系統(tǒng)（PACS）、電子病歷系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)等，這些系統(tǒng)不僅助力于醫(yī)院管理效率的提升，而且產(chǎn)生了海量的數(shù)據(jù)，構(gòu)成了醫(yī)院的大數(shù)據(jù)資產(chǎn)。醫(yī)院數(shù)據(jù)量的不斷增長，增加了數(shù)據(jù)處理和分析的難度，但同時也為醫(yī)院管理者獲取更豐富、更深入的信息以及提供更準(zhǔn)確的決策帶來了新的機(jī)遇。
2公立醫(yī)院財務(wù)分析現(xiàn)狀與存在問題
2.1公立醫(yī)院財務(wù)分析的主要內(nèi)容
目前公立醫(yī)院的財務(wù)分析主要分為兩類：一類為按照上級部門的要求對外報送的財務(wù)分析，這類分析一般有固定的格式和模板，如根據(jù)《公立醫(yī)院預(yù)決算報告制度暫行規(guī)定》報送的預(yù)算分析和決算分析。另一類為財務(wù)部門給醫(yī)院管理層報送的內(nèi)部運(yùn)營分析，不同的醫(yī)院各有不同。一般會包括按月報送的日常收支結(jié)構(gòu)及趨勢分析、科室運(yùn)營成本分析、預(yù)算執(zhí)行情況分析等，專題分析如耗材使用情況分析、人員薪酬情況分析等。
2.2公立醫(yī)院財務(wù)分析的主要方法
《公立醫(yī)院預(yù)決算報告制度暫行規(guī)定》中提出：“財務(wù)分析的方法主要包括比較分析法、比率分析法、因素分析法、結(jié)構(gòu)分析等。醫(yī)院根據(jù)實際情況選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分析。”這幾種分析方法是公立醫(yī)院財務(wù)分析中最基本也是最常用的方法。
2.3公立醫(yī)院財務(wù)分析存在的問題
傳統(tǒng)的財務(wù)分析主要是針對現(xiàn)有的財務(wù)報表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，其主要優(yōu)點是計算簡便快捷、數(shù)據(jù)較容易取得，能夠較好的反映醫(yī)院整體運(yùn)營的現(xiàn)狀。但是，傳統(tǒng)的財務(wù)分析也存在諸多問題[1-2]。一方面，由于財務(wù)人員所掌握業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和資料的有限性導(dǎo)致財務(wù)分析局限于會計核算數(shù)據(jù)，過分注重財務(wù)指標(biāo)而忽視了與非財務(wù)指標(biāo)的結(jié)合，導(dǎo)致“就數(shù)說數(shù)”，與管理脫節(jié)；側(cè)重于靜態(tài)分析和事后分析而缺少有效的前瞻性分析，適時性和快速反應(yīng)能力滯后，缺少對風(fēng)險防范和發(fā)展?jié)摿Φ姆治觥Ａ硪环矫妫捎谪攧?wù)人員自身視野的局限性，導(dǎo)致很多公立醫(yī)院的財務(wù)分析僅立足于本院的信息，忽視對所處行業(yè)大環(huán)境和同業(yè)間的橫向分析，或是側(cè)重于單項財務(wù)信息的分析而忽視了對衛(wèi)生資源和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的分析，不利于醫(yī)院經(jīng)營決策的定位。因而導(dǎo)致了目前醫(yī)院財務(wù)分析整體水平不高，不能滿足當(dāng)前公立醫(yī)院改革和醫(yī)院內(nèi)部精細(xì)化管理的需求。
3對于改進(jìn)公立醫(yī)院財務(wù)分析的建議
3.1結(jié)合醫(yī)改方案，不斷完善財務(wù)分析的內(nèi)容
結(jié)合《國務(wù)院辦公廳關(guān)于城市公立醫(yī)院綜合改革試點的指導(dǎo)意見》（〔2015〕38號）、《北京市城市公立醫(yī)院綜合改革實施方案》（京政發(fā)〔2016〕10號）等醫(yī)改文件，筆者認(rèn)為在醫(yī)改新形勢下，除了傳統(tǒng)的預(yù)算、收支、資產(chǎn)等方面的分析，公立醫(yī)院財務(wù)部門還需要在以下幾個方面進(jìn)行重點分析：如財政保障水平、醫(yī)藥費(fèi)用控制情況、人員薪酬水平等財務(wù)相關(guān)指標(biāo)的分析，以及患者來源區(qū)域結(jié)構(gòu)、支付方式、病種構(gòu)成等醫(yī)療相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。從而為上級主管部門醫(yī)改方案的制訂和實施提供參考和意見反饋，同時為醫(yī)院科室的設(shè)置和調(diào)整以及醫(yī)院整體資源的分配決策提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)依據(jù)，以便醫(yī)院能積極主動適應(yīng)醫(yī)改新形勢。在財政保障水平方面，除了分析財政在公立醫(yī)院基本建設(shè)和設(shè)備購置、重點學(xué)科發(fā)展、人才培養(yǎng)、符合國家規(guī)定的離退休人員費(fèi)用和政策性虧損補(bǔ)貼等六大方面的投入外，還需要對公立醫(yī)院承擔(dān)的公共衛(wèi)生任務(wù)的專項補(bǔ)助以及對于政府指定公益性任務(wù)（如緊急救治、救災(zāi)、援外、支農(nóng)、支邊和城鄉(xiāng)醫(yī)院對口支援）經(jīng)費(fèi)的安排和使用情況分析。在醫(yī)藥費(fèi)用控制方面，建議從次均費(fèi)用和費(fèi)用結(jié)構(gòu)兩個角度進(jìn)行分析。可以對照本地區(qū)生產(chǎn)總值的增幅明確醫(yī)藥費(fèi)用控制的目標(biāo)，分析實際值與目標(biāo)值差異的原因。同時，對于費(fèi)用結(jié)構(gòu)進(jìn)行深入分析，尤其是藥品和耗材支出，需要進(jìn)行專項分析。通過對于藥品、耗材的需求、采購和使用全流程的分析能夠幫助管理者找到藥占比和耗材消耗較高的原因，從而制定合適的管控措施。
3.2針對不同管理層需求提供不同側(cè)重點的分析
目前大部分公立醫(yī)院的財務(wù)分析主要側(cè)重于提供給上級部門和院領(lǐng)導(dǎo)層面的醫(yī)院整體的運(yùn)營分析。隨著信息化系統(tǒng)的完善，使得針對科室或者病區(qū)等更細(xì)一級單元的財務(wù)分析成為可能。只有將財務(wù)分析深入到業(yè)務(wù)科室，才能真正做到財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化。因此，需要針對每個科室，結(jié)合財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)的分析。如按月或者按季度給臨床科室領(lǐng)導(dǎo)提供本科室的預(yù)算執(zhí)行情況、成本構(gòu)成及趨勢、門急診次均費(fèi)用、病種成本等財務(wù)數(shù)據(jù)，同時提供科室服務(wù)量變動、科室診斷疾病分類變化、科室用藥情況以及物價政策變化等非財務(wù)數(shù)據(jù)，以便科室領(lǐng)導(dǎo)能及時掌握科室運(yùn)營動態(tài)，發(fā)現(xiàn)科室管理中的存在問題，對于異常指標(biāo)及時干預(yù)，不斷提高科室管理水平。
3.3借鑒企業(yè)財務(wù)經(jīng)驗，應(yīng)用綜合分析的方法
為解決傳統(tǒng)分析方法帶來的問題，可以借鑒企業(yè)的財務(wù)分析方法中的成功經(jīng)驗，探索能夠動態(tài)、全面、系統(tǒng)的反映醫(yī)院財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并具有前瞻性和預(yù)測性的財務(wù)分析方法。如：杜邦分析法、平衡計分卡、KPI關(guān)鍵指標(biāo)分析法等。杜邦分析法能將一系列財務(wù)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合在一起，揭示指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系，可以解釋指標(biāo)變動的原因和變動的趨勢[3]。平衡計分卡不僅僅選取財務(wù)指標(biāo)，而是以財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)作為考評依據(jù)，通過兩者的結(jié)合，從而全面考評醫(yī)院的財務(wù)狀況以及戰(zhàn)略實現(xiàn)情況[4]，因此，通過平衡計分卡指標(biāo)分析法能夠較為全面地反映醫(yī)院整體發(fā)展情況。不同的醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)不同戰(zhàn)略目標(biāo)和數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，選擇適合的分析指標(biāo)和綜合分析方法。
3.4結(jié)合區(qū)域和行業(yè)特點，幫助決策定位
整體衛(wèi)生行業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動，醫(yī)院所處地區(qū)的區(qū)域衛(wèi)生規(guī)劃，醫(yī)保支付方式的改革，其他醫(yī)院的資源的配置情況等都會對醫(yī)院的整體運(yùn)營產(chǎn)生重大的影響。因此，在財務(wù)分析時應(yīng)該重視對衛(wèi)生資源和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的大環(huán)境的分析。同時，要加強(qiáng)對于周邊地區(qū)的競爭對手的分析，從而幫助醫(yī)院做好決策定位，制定差異化競爭策略，保障自身的競爭優(yōu)勢。
3.5應(yīng)用信息化的財務(wù)分析決策工具
隨著公立醫(yī)院財務(wù)分析內(nèi)容不斷完善以及分析方法的改進(jìn)，傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理方法和分析工具已經(jīng)不能滿足日益增長的醫(yī)療“大數(shù)據(jù)”的分析需求。醫(yī)院信息系統(tǒng)的發(fā)展給財務(wù)分析帶來了新的契機(jī)，目前以HRP為代表的醫(yī)院運(yùn)營決策分析系統(tǒng)已經(jīng)在公立醫(yī)院中得到越來越廣泛的應(yīng)用，幫助醫(yī)院實現(xiàn)一體化、可視化、多維度的財務(wù)分析。HRP系統(tǒng)對于財務(wù)分析的支持，在于其能夠整合醫(yī)院信息，并對現(xiàn)有數(shù)據(jù)進(jìn)行充分的挖掘和應(yīng)用，通過對實時數(shù)據(jù)的分析，達(dá)到幫助醫(yī)院進(jìn)行決策分析的目的。其優(yōu)勢在于能夠有效融合財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，從全局的角度和戰(zhàn)略的高度來進(jìn)行綜合分析和預(yù)測，并且其展現(xiàn)方式更加直觀，利于非財務(wù)專業(yè)人員理解和應(yīng)用。這不僅是現(xiàn)代財務(wù)分析的工具，更是公立醫(yī)院財務(wù)分析的發(fā)展趨勢。財務(wù)分析能夠幫助管理層了解過去、把握現(xiàn)在、預(yù)測未來，在醫(yī)院的經(jīng)營管理決策和醫(yī)改方案制定中能發(fā)揮重要的作用。隨著醫(yī)改的不斷深入，醫(yī)院的整體運(yùn)營環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，傳統(tǒng)的財務(wù)分析方法已經(jīng)不能完全適應(yīng)醫(yī)改新形勢下現(xiàn)代化醫(yī)院管理的需求。因此，要適應(yīng)改革與發(fā)展的需要及應(yīng)對醫(yī)院管理面臨的壓力與挑戰(zhàn)，財務(wù)分析需要借助信息化的管理工具，不斷完補(bǔ)充和善財務(wù)分析的內(nèi)容，創(chuàng)新分析模式和方法，提高財務(wù)分析的質(zhì)量和水平，真正提供“決策有用”的分析報告。
作者:杜曼 李翔 單位:北京中醫(yī)藥大學(xué)管理學(xué)院 中央民族大學(xué)文學(xué)與新聞傳播學(xué)院
參考文獻(xiàn):
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1、貫穿式案例教學(xué)法
所謂貫穿式案例教學(xué)法，就是挑選出兩個或以上的上市公司，通常這兩個公司具有一定的可比性，比如同行業(yè)、規(guī)模相似和發(fā)展?fàn)顩r相近等。可以通過在分析整個財務(wù)報表的過程中，加以對比、研判和分析，使大家在了解這幾個上市公司的同時，也能夠通過財務(wù)報表中各財務(wù)指標(biāo)的比對更深刻的了解財務(wù)指標(biāo)和如何進(jìn)行分析。例如，在財務(wù)報表分析課程講解中，將四川長虹和深圳康佳兩個公司作為比對分析，從財務(wù)報表的償債能力、盈利能力、流動能力到發(fā)展能力都將這兩個公司進(jìn)行比對分析，使得財務(wù)指標(biāo)的講解不僅有著具體公司的形象案例，也使學(xué)生認(rèn)識到財務(wù)指標(biāo)不是簡單存在，而是伴隨著當(dāng)時經(jīng)濟(jì)背景和公司特定特征來綜合分析的。
2、特定式案例教學(xué)法
所謂特定式案例教學(xué)法，就是財務(wù)報表分析課程講解過程中，針對某種財務(wù)能力或者某個指標(biāo)，選取一些真實的上市公司，通過分析它們的財務(wù)報表和真實發(fā)生的案例，來闡明這種能力或指標(biāo)的含義。這既可以激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣，滿足他們的好奇心，也可以簡明易懂的解釋給學(xué)生。例如，在講到財務(wù)報表中營運(yùn)能力的時候，我們舉出李寧和安踏兩個公司，在提出為什么李寧業(yè)績下降，而安踏卻上升的問題時，通過比對它們的存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等營運(yùn)能力指標(biāo)，使學(xué)生可以清楚地看到兩個公司營運(yùn)能力的差別，也了解了營運(yùn)能力在企業(yè)財務(wù)分析中的重要性。
3、研討式案例教學(xué)法
所謂研討式案例教學(xué)法，就是將財務(wù)分析中有疑問的、必須結(jié)合公司特征或時代背景的問題提出來，讓同學(xué)們針對這些問題在課下準(zhǔn)備、課上分組、統(tǒng)一研討等形式進(jìn)行。研討式案例可大可小，范圍可廣可窄，不拘泥于形式，旨在共同研習(xí)、探討問題可能的結(jié)果。該種案例分析教學(xué)法在激發(fā)學(xué)生興趣的同時，也促使他們積極思考、聯(lián)系實際，在獲得相應(yīng)結(jié)果的同時，也加深了對知識的理解和聯(lián)系實際的能力。例如，在講到公司財務(wù)營運(yùn)能力時，通常會說存貨周轉(zhuǎn)率越高，企業(yè)營運(yùn)能力越高，但是，是不是越高越好呢？然后結(jié)合公司案例來解釋。顯然，通過這種研討式案例學(xué)習(xí)，可以起到良好的教學(xué)效果。
4、綜合式案例教學(xué)法
所謂綜合式案例教學(xué)法，就是在圍繞財務(wù)分析的某一章節(jié)，或者整個公司財務(wù)狀況，進(jìn)行財務(wù)分析時，通過引入某一有特色的上市公司作為例子，來整體分析該公司某方面財務(wù)能力或整體財務(wù)能力狀況。利用上市公司案例來綜合分析公司財務(wù)整體狀況，有利于學(xué)生對財務(wù)分析狀況的整體把握，并實際應(yīng)用于公司中，從而使學(xué)生既有興趣，又能強(qiáng)化知識的理解和應(yīng)用。例如，可以講貫穿式研究的案例最后做一個綜合性分析，既將分項研究聯(lián)系成一個整體，實現(xiàn)前后貫通，又將案例公司財務(wù)狀況做了一個全面分析和描述。
二、案例教學(xué)分析方法的準(zhǔn)備和應(yīng)用
1、針對具體教學(xué)內(nèi)容，采用不同的案例教學(xué)方法
財務(wù)分析課程的案例教學(xué)應(yīng)針對不同的、具體的教學(xué)內(nèi)容，采用不同的教學(xué)方法，將不同的案例分析方法貫穿其中，交叉使用。諸如在每章、每節(jié)的開始都采用引例式案例教學(xué)方法，不拘泥于固定的案例表達(dá)方法；財務(wù)分析的概念、目的、信息基礎(chǔ)等基礎(chǔ)理論主要以認(rèn)識、介紹公司財務(wù)報表為主，通常采用特定式和研討式案例分析為主，以上市公司財務(wù)舞弊事件分析使學(xué)生認(rèn)識到財務(wù)報表的意義和重要性；具體的會計報表分析、財務(wù)效率等指標(biāo)分析將貫穿式案例分析法、研討式分析法和特定式案例分析法交叉使用，以使財務(wù)指標(biāo)分析更易于理解、掌握；針對財務(wù)綜合分析及財務(wù)績效評價、前景預(yù)測和價值評估等應(yīng)用內(nèi)容，更多的采用綜合式案例教學(xué)法，輔以研討式案例教學(xué)法。這樣才能使學(xué)生全面掌握財務(wù)分析的整體狀況和具體應(yīng)用。因此，各種案例分析方法并不是沒有目的的隨意使用，而是有機(jī)結(jié)合，交叉應(yīng)用，以達(dá)到更高的教學(xué)效果。
2、針對不同案例教學(xué)方法，精心設(shè)計和編寫案例
財務(wù)分析教學(xué)方法的實施首先需要依賴于教師充分的準(zhǔn)備和設(shè)計，這主要表現(xiàn)在財務(wù)分析教學(xué)案例的撰寫。這需要掌握以下幾個基本原則和注意事項：首先，應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)目的的需要來選取相應(yīng)的案例教學(xué)方法，并進(jìn)行相應(yīng)的撰寫和設(shè)計。案例教學(xué)方法和應(yīng)用都是基于相應(yīng)的教學(xué)目的和提高教學(xué)效果來設(shè)計編寫的，不能只是簡單地通過花哨的案例來引起學(xué)生的興趣，而沒有達(dá)到真正的教學(xué)目的。其次，案例的選取應(yīng)盡量選擇最新的、具有代表性和與教學(xué)內(nèi)容貼切的上市公司案例。這可以通過查找相關(guān)書報資料、財經(jīng)網(wǎng)站等途徑獲得實際案例，也可以根據(jù)平時搜集的實際財經(jīng)事件自我編寫案例，或者找一些業(yè)績較優(yōu)、較差或具有熱點效應(yīng)的上市公司，以他們的財務(wù)報告及重要財務(wù)事項為基礎(chǔ)、結(jié)合相關(guān)教學(xué)內(nèi)容編寫案例。再次，應(yīng)以公司財務(wù)報表作為案例選取基礎(chǔ)，以圍繞財務(wù)報表中財務(wù)指標(biāo)引發(fā)的問題作為研究核心，擯棄大一統(tǒng)的、籠統(tǒng)的財務(wù)案例進(jìn)行簡單充斥。
3、針對不同案例教學(xué)法，采用不同的學(xué)習(xí)方式
針對不同的案例分析法，學(xué)生可以在不同的場合、以不同的方式進(jìn)行學(xué)習(xí)、討論和總結(jié)。具體有以下幾個方面：
（1）課下準(zhǔn)備：對于研討式、總結(jié)式和部分特定式案例教學(xué)方法，教師在課堂講授、組織課堂案例討論之前，提前幾天給學(xué)生提供相關(guān)案例資料，或者給出相應(yīng)的題目、背景資料讓學(xué)生根據(jù)案例討論要求查找和閱讀相關(guān)資料，獨(dú)立做好必要的分析，為案例討論和學(xué)習(xí)做好充分準(zhǔn)備。
（2）課堂講授：對于引例式案例分析、貫穿式案例分析和部分特定式案例分析，通常采取課堂直接講授為主，問題的提出比較直接，問題的講述也可以直接給出答案，也可以逐步啟發(fā)學(xué)生思考，通過學(xué)生解答逐步得出。
（3）課堂討論：對于研討式、綜合式案例分析教學(xué)，可采用兩種學(xué)習(xí)方式進(jìn)行，一是課堂提問、逐步誘導(dǎo)的方式對案例進(jìn)行分析討論；二是通過課堂分組討論，中間總結(jié)提醒和最后總結(jié)闡述來進(jìn)行。這可以以分組的形式進(jìn)行，也可以集中討論的形式進(jìn)行。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 財務(wù)管理 會計準(zhǔn)則
中圖分類號：C931
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1007-3973（2012）008-145-02
事業(yè)單位財務(wù)管理是指各級事業(yè)單位的事業(yè)經(jīng)費(fèi)和預(yù)算外收入在預(yù)算使用的過中程所進(jìn)行的管理和監(jiān)督。事業(yè)單位財務(wù)管理工作在管理制度、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、年度決算分析報告等方面都存在一些問題亟需解決。
1 事業(yè)單位財務(wù)管理存在的問題
1.1 事業(yè)單位財務(wù)管理制度方面存在的問題
財務(wù)人員職業(yè)道德素養(yǎng)較差，財經(jīng)紀(jì)律、法制觀念淡薄，辦事不按制度，憑習(xí)慣、憑經(jīng)驗，按領(lǐng)導(dǎo)的意思辦事。有些事業(yè)單位對印簽管理的重要性認(rèn)識不足，不按財務(wù)管理要求保管印章，財務(wù)印章在一人手中，造成管理漏洞。財務(wù)是單位的核心部門，有的單位存在單位領(lǐng)導(dǎo)變更，財務(wù)人員也跟著變化，使財務(wù)工作缺乏連續(xù)性。事業(yè)單位會計、出納、稽查職責(zé)分工不明確，沒有實行相互制約。財務(wù)制度不健全、不具體、沒有可操作性。按照規(guī)定上繳國庫或者財政專戶的資金，未按照國庫集中收繳的有關(guān)規(guī)定及時足額上繳，存在隱瞞、滯留、截留、挪用和坐支情況。不按規(guī)定規(guī)定使用備用金制度，白條抵厙現(xiàn)象嚴(yán)重。事業(yè)單位從財政部門和主管部門取得的有指定項目和用途的專項資金未實行專款專用、單獨(dú)核算。
1.2 事業(yè)單位編制、執(zhí)行預(yù)算方面存在的問題
事業(yè)單位預(yù)算是指事業(yè)單位根據(jù)事業(yè)發(fā)展目標(biāo)和計劃編制的年度財務(wù)收支計劃。由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成。事業(yè)單位預(yù)算編制時間短，編制程序比較簡單，編制方法不科學(xué)，不根據(jù)單位實際情況，不調(diào)查摸底，結(jié)果實際收支與財政預(yù)算大相徑庭。財務(wù)部門在編制預(yù)算時，未認(rèn)真分析各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的升降，程序不嚴(yán)謹(jǐn)。單位沒有嚴(yán)格執(zhí)行部門預(yù)算，單位各部門之間相互擠占經(jīng)費(fèi)，或者是制訂定額但未嚴(yán)格執(zhí)行計劃定額。收入未納入預(yù)算，不能做到量入為出，年終出現(xiàn)赤字。
1.3 事業(yè)單位資產(chǎn)管理方面存在的問題
資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。事業(yè)單位的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和對外投資等。貨幣資金管理不嚴(yán)，資金存在安全隱患。有些事業(yè)單位對出納缺少監(jiān)管，每日對庫存現(xiàn)金不進(jìn)行盤點，造成賬實不符。有的單位開具大額現(xiàn)金支票，白條抵庫、公款私存現(xiàn)象大量存在。應(yīng)收賬款未及時催收，時間久了，造成死賬、呆賬，導(dǎo)致資產(chǎn)流失。固定資產(chǎn)賬實不符。由于事業(yè)單位的財務(wù)管理不嚴(yán)，造成了事業(yè)單位的固定資產(chǎn)賬面數(shù)與實存數(shù)不符。如有的單位不按要求及時將固定資產(chǎn)入賬，形成賬外資產(chǎn)，或者不定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行清理和盤點，固定資產(chǎn)有損耗，致使總賬與明細(xì)賬不相符、賬面資產(chǎn)與實際資產(chǎn)不相符。
2 加強(qiáng)事業(yè)單位財務(wù)管理的對策
2.1 健全內(nèi)部管理制度，加大培訓(xùn)力度，提高會計人員的業(yè)務(wù)水平及職業(yè)道德修養(yǎng)
事業(yè)單位在對會計人員培訓(xùn)要重視專業(yè)知識更新，不但要培訓(xùn)會計人員會計基礎(chǔ)理論、職業(yè)道德素養(yǎng)、事業(yè)單位財務(wù)會計制度方面的知識，還要與時俱進(jìn)，及時培訓(xùn)國庫集中支付、固定資產(chǎn)登記、政府采購等相關(guān)的最新會計知識，使會計人員能夠及時適應(yīng)工作的需要。事業(yè)單位要結(jié)合單位實際，制定通俗易懂，與日常會計核算的實務(wù)緊密聯(lián)系、操作性極強(qiáng)的規(guī)章制度，不能生搬硬套，如制定《差旅費(fèi)報銷制度》、《招待費(fèi)報銷制度》《車輛管理制度》等。對薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位要加強(qiáng)控制，細(xì)化責(zé)任，做到制度管人、責(zé)任到人，要制定《崗位責(zé)任制》。為了約束財務(wù)行為，只有應(yīng)用完善的單位內(nèi)部控制制度，才能減少或避免各種違反財經(jīng)紀(jì)律問題的發(fā)生。實行財務(wù)公開制度，公開單位收入、支出情況，財政撥款支出情況等。加強(qiáng)單位內(nèi)部監(jiān)管措施，由單位紀(jì)檢、監(jiān)察部門定期對單位財務(wù)收支狀況進(jìn)行檢查并公示，杜絕不合理的支出發(fā)生。
2.2 進(jìn)一步加強(qiáng)部門預(yù)算管理，充分發(fā)揮預(yù)算的控制作用，嚴(yán)格執(zhí)行政府采購制度
財務(wù)預(yù)算管理工作包括制定預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算和監(jiān)督、考核預(yù)算執(zhí)行情況三部分內(nèi)容。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要高度重視預(yù)算編制，采用科學(xué)的編制方法。首先，組織有關(guān)部門進(jìn)行摸底，初步制訂預(yù)算；其次，財務(wù)部門廣泛收集各部門的資料，仔細(xì)進(jìn)行分析，制訂詳細(xì)的預(yù)算方案；最后，提交單位領(lǐng)導(dǎo)集體討論審查通過后，上報上級預(yù)算管理部門做出批復(fù)。單位內(nèi)部大型采購嚴(yán)格按《政府采購法》加強(qiáng)監(jiān)督，強(qiáng)化預(yù)算的約束力；對大型基建或維修嚴(yán)格執(zhí)行公開招投標(biāo)制度，各項開支必須以預(yù)算為依據(jù)，嚴(yán)格控制開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，杜絕擠占挪用現(xiàn)象。嚴(yán)格執(zhí)行部門預(yù)算，堅持按項目、按時間、按進(jìn)度支出，不準(zhǔn)隨意變更預(yù)算支出項目。堅持以收定支，做到量力而行，收支平衡，或略有結(jié)余。
2.3 加強(qiáng)資產(chǎn)的管理
加強(qiáng)資產(chǎn)管理包括主要是指流動資產(chǎn)及固定資產(chǎn)的管理。事業(yè)單位庫存現(xiàn)金品要嚴(yán)格按照《現(xiàn)金管理暫行條例》執(zhí)行。事業(yè)單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開戶銀行。當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。坐支單位應(yīng)當(dāng)定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況；建立健全現(xiàn)金賬目，逐筆記載現(xiàn)金支付。賬目應(yīng)當(dāng)日清月結(jié)，賬款相符。應(yīng)收賬款應(yīng)定期進(jìn)行核對，防止死賬、呆賬產(chǎn)生。
事業(yè)單位固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格固定資產(chǎn)登記工作，明確專門人員負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的登記與管理，對資產(chǎn)的來龍去脈，比如資產(chǎn)購置、保管使用、移交、轉(zhuǎn)讓要清清楚楚，使用科室及單位建立使用物品登記表進(jìn)行管理。財務(wù)部門要設(shè)立固定資產(chǎn)臺賬、保管固定資產(chǎn)卡片，嚴(yán)禁將單位的資產(chǎn)列入其他組織和個人名下。事業(yè)單位每年堅持定期組織財產(chǎn)清理，認(rèn)真開展盤點工作，與固定資產(chǎn)賬簿互相核對，對清查中發(fā)現(xiàn)的盈虧毀損固定資產(chǎn)，應(yīng)及時查明原因，并按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行及時處理，確保賬實相符、賬賬相符，防止國有資產(chǎn)流失。若資產(chǎn)需報廢報損的，要嚴(yán)格履行報廢審批手續(xù)，應(yīng)當(dāng)遵循公開、公平、公正和競爭、擇優(yōu)的原則，嚴(yán)格履行相關(guān)審批程序，及時進(jìn)行銷賬或調(diào)賬處理，杜絕假報廢、報損現(xiàn)象的發(fā)生。事業(yè)單位可對固定資產(chǎn)計提折舊，保證賬實相符。
2.4 做好年終決算和財務(wù)分析報告
財務(wù)報告是反映事業(yè)單位一定時期財務(wù)狀況和事業(yè)成果的總結(jié)性書面文件。事業(yè)單位報送的年度財務(wù)報告包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財政撥款收入支出表、固定資產(chǎn)投資決算報表等主表，有關(guān)附表以及財務(wù)情況說明書等。做好憑證、賬簿的登記等工作，是做好財務(wù)分析報告的基礎(chǔ)。
財務(wù)分析的內(nèi)容包括預(yù)算編制與執(zhí)行、資產(chǎn)使用、收入支出狀況等。財務(wù)分析的指標(biāo)包括預(yù)算收入和支出完成率、人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率、人均基本支出、資產(chǎn)負(fù)債率等。主管部門和事業(yè)單位可以根據(jù)本單位的業(yè)務(wù)特點增加財務(wù)分析指標(biāo)。
實行財務(wù)分析報告制度，分析一定時期的各項財務(wù)經(jīng)營活動及結(jié)果，可以揭示事業(yè)單位財務(wù)管理中存在的問題，通過分析總結(jié)、改進(jìn)和完善，最后達(dá)到提高財務(wù)管理水平的目的。同時，通過財務(wù)活動分析，讓事業(yè)單位分管財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)及時了解本單位的收支狀況，不斷地提高加強(qiáng)和改進(jìn)財務(wù)管理意識。
綜上所述，事業(yè)單位只有從提高人員素質(zhì)、健全內(nèi)部管理制度、加強(qiáng)預(yù)算管理、做好財務(wù)分析報告、完善資產(chǎn)管理等各個方面進(jìn)行改進(jìn)，才能健全事業(yè)單位財務(wù)管理，促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
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[2] 黃瑞金,楊敏.應(yīng)加強(qiáng)行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作[J].現(xiàn)代審計,2009(2).
筆者依托自身多年的財務(wù)主管工作經(jīng)驗，擬圍繞企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量控制進(jìn)行論述，希望有助于我國企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量的控制與提高。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；財務(wù)報告；質(zhì)量控制；實施；效果
一、問題的提出
在我國，財務(wù)報告通常由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及附表、所有者權(quán)益變動表、會計報表附注等多部分共同構(gòu)成。財務(wù)報告具有法律效力，是企業(yè)在一定會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果文書。企業(yè)財務(wù)報告的質(zhì)量控制可以分為內(nèi)部控制和外部控制，二者相互依存，不可偏廢一方，前者主要在編制階段和分析利用階段控制，依賴于企業(yè)內(nèi)部控制制度，后者主要體現(xiàn)在對外報出之前的控制，依賴于注冊會計師審計。那么本文主要基于此兩點，展開論述。
二、企業(yè)財務(wù)報告在編制階段和使用階段的質(zhì)量控制
（一）財務(wù)報告編制過程中的主要風(fēng)險
1、違法風(fēng)險。企業(yè)財務(wù)報告在編制過程中，可能因為主觀或者客觀的原因違反了國家的相關(guān)財經(jīng)法規(guī)、會計準(zhǔn)則等。前者涉嫌故意造假，或者則是客觀上導(dǎo)致財務(wù)報告違法，無論怎樣，都會導(dǎo)致財務(wù)報告失真，會導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任，對于上市公司而言還會讓企業(yè)聲譽(yù)受損，企業(yè)股價下跌，股東財富縮水。
2、利用風(fēng)險。財務(wù)報告作為企業(yè)財務(wù)會計的“產(chǎn)品”，是對企業(yè)過去一段時間內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總結(jié)，企業(yè)如果不能有效利用財務(wù)報告，不能根據(jù)財務(wù)報告分析發(fā)現(xiàn)、發(fā)現(xiàn)、解決企業(yè)經(jīng)營中存在的問題，就會進(jìn)一步使風(fēng)險加大，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險失控，甚至遭受重大損失或者破產(chǎn)的危險。
（二）財務(wù)報告編制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點和控制措施
1、堅持準(zhǔn)則、不做假賬。這是作為一個企業(yè)財務(wù)會計人員所必須遵循的。無論從國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則的規(guī)定還是會計職業(yè)道德而言，真實性、完整性都必須是最低的標(biāo)準(zhǔn)。
2、重點關(guān)注非常規(guī)會計業(yè)務(wù)的影響。作為編制年度財務(wù)報告的前提，清產(chǎn)核資、債權(quán)與債務(wù)核實、減值測試等工作是必須的。但是，要重點抓住重大非常規(guī)會計業(yè)務(wù)和重大交易和事項等常規(guī)會計業(yè)務(wù)，以規(guī)避風(fēng)險，比如會計政策變更、會計估計、或有事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、所得稅會計等特殊事項等企業(yè)編制財務(wù)報告的影響，關(guān)注具有重大影響的交易和事項的合法性、合理性，關(guān)注這些重大事項的處理是否遵循了企業(yè)內(nèi)部控制制度。
3、企業(yè)財務(wù)報告列示的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益金額應(yīng)當(dāng)真實可靠。六大會計要素余額、發(fā)生額要真實。不得多計資產(chǎn)，少計負(fù)債。不得利用減值準(zhǔn)備壓低利潤，也不得利用虛假交易粉飾利潤。
4、附注是財務(wù)報告的重要補(bǔ)充，是重要組成部分，有利于財務(wù)報告使用者對企業(yè)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的理解與使用，對于報表中需要說明的事項，應(yīng)當(dāng)遵循會計準(zhǔn)則做出清晰的說明。
5、企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)依法編制合并財務(wù)報表，明確合并財務(wù)報表的合并范圍和合并方法，如實反映企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
6、利用信息化技術(shù)編制財務(wù)報告，以減少或避免編制差錯和人為調(diào)整因素，提高工作效率和工作質(zhì)量。
（三）財務(wù)報告分析利用環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
財務(wù)報告分析的范圍包括：主要關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表三張表。
1、企業(yè)財務(wù)報告給財務(wù)報告使用者提供了分析企業(yè)財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、盈利能力、償債能力等的物資基礎(chǔ)，那么財務(wù)分析是相當(dāng)于醫(yī)療機(jī)構(gòu)的檢測儀器，企業(yè)――提供財務(wù)報告的企業(yè)相當(dāng)于參加“體檢”的人，財務(wù)分析能發(fā)現(xiàn)問題，但是不能解決問題，解決問題還需要管理層根據(jù)財務(wù)分析的提示來研究對策，解決問題。所以，財務(wù)分析的重點在于發(fā)現(xiàn)。鑒于財務(wù)報告是定期報出的，財務(wù)分析也是定期進(jìn)行。規(guī)范的企業(yè)要定期召開財務(wù)分析，也有的企業(yè)叫經(jīng)濟(jì)活動分析，就是充分利用財務(wù)報告所反映信息，分析財務(wù)指標(biāo)、發(fā)現(xiàn)問題。財務(wù)總監(jiān)或總會計師或者分管財務(wù)的副總經(jīng)理在分析中其主導(dǎo)作用。
2、反映企業(yè)償債能力、營運(yùn)能力等常用的財務(wù)分析指標(biāo)：資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。主要運(yùn)用到資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)。
3、反映企業(yè)盈利能力和發(fā)展能力的財務(wù)指標(biāo)：凈資產(chǎn)收益率、每股收益等。
4、加強(qiáng)資金管理，依托公司戰(zhàn)略和財務(wù)戰(zhàn)略分析企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動現(xiàn)金流量的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，重點關(guān)注現(xiàn)金流量能否保證生產(chǎn)經(jīng)營過程的正常運(yùn)行，防止資金流斷裂。
5、企業(yè)定期的財務(wù)分析應(yīng)當(dāng)形成分析報告，構(gòu)成內(nèi)部報告的組成部分。財務(wù)分析報告結(jié)果應(yīng)當(dāng)及時傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層級，充分發(fā)揮財務(wù)報告在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的重要作用。
三、財務(wù)報告對外提供環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定，及時對外提供財務(wù)報告。
2、企業(yè)財務(wù)報告編制完成后，應(yīng)當(dāng)裝訂成冊，加蓋公章，由企業(yè)負(fù)責(zé)人、總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人、財會部門負(fù)責(zé)人簽名并蓋章。
