時(shí)間：2022-10-30 17:06:53
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、問題的提出
通常而言，在非理想社會(huì)運(yùn)行狀態(tài)下，契約是非完全合約。我們也可以合理推論，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其員工(包括合伙人)簽訂的勞動(dòng)用工契約也是非完全合約。在合約的實(shí)際簽訂中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)用的契約多是要式合約，即契約往往是某地區(qū)勞動(dòng)局按照國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定而制定的具有相對(duì)比較固定條款和格式的書面合約。顯而易見，這種契約缺少會(huì)計(jì)師事務(wù)所所固有的勞動(dòng)用工特征，在一定程度上將帶來(lái)不可估量的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使得審計(jì)成本無(wú)限放大。雖然我們可以通過外生的約束力量來(lái)控制，比如通過審計(jì)人員對(duì)自己出具的審計(jì)報(bào)告簽字從而負(fù)相應(yīng)的法律責(zé)任，但當(dāng)其無(wú)需簽字時(shí)，這時(shí)候?qū)徲?jì)人員的約束更多的只能依賴職業(yè)道德因素。特別是在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)外勤負(fù)責(zé)人不簽字的現(xiàn)象是比較普遍的。本文擬就此進(jìn)行分析并提出解決方案。
為了更好地分析問題，本文按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)行的三級(jí)審核制架構(gòu)提出研究的基本假設(shè)條件：
(1)所有合伙人都擁有該會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而且都是該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際經(jīng)營(yíng)者；
(2)合伙人和主管某審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人(部門經(jīng)理)都在審計(jì)報(bào)告中簽字；
(3)審計(jì)外勤負(fù)責(zé)人不在他所審計(jì)的項(xiàng)目報(bào)告中簽字；
(4)審計(jì)外勤負(fù)責(zé)人知悉其所審計(jì)項(xiàng)目中的所有重大事項(xiàng)；
(5)審計(jì)外勤負(fù)責(zé)人的助理人員不可能隱瞞審計(jì)重大事項(xiàng)。
二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所中非完全合約產(chǎn)生的原因
假設(shè)我們可以推知，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所勞動(dòng)用工合約的不完全性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般存在兩層風(fēng)險(xiǎn)比較大的委托關(guān)系合約。
第一層委托關(guān)系合約是A，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所與合伙人之間形成的委托關(guān)系合約。一方面雖然從理論上說，會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于合伙人，但需要強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于全體合伙人而不屬于單個(gè)的合伙人。然而單個(gè)合伙人又恰恰是某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)者。這就存在由于合伙人之間的風(fēng)險(xiǎn)偏好不同導(dǎo)致合伙人之間的不同行為。例如某審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際上風(fēng)險(xiǎn)是比較大的，但該合伙人卻認(rèn)為該事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)可以接受，并私自決斷而不提交給合伙人委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)討論，最后該事項(xiàng)卻引發(fā)了整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)危機(jī)。于是其他非當(dāng)事合伙人卻不得不被動(dòng)地搭這趟苦澀的便車。
從另一方面分析，單個(gè)合伙人作為一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)人，對(duì)于其所擁有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)盡心盡力，盡量避免風(fēng)險(xiǎn)。但從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度上說，合伙人對(duì)于自我的行為，作為風(fēng)險(xiǎn)偏好者，只是用效用最大化來(lái)替代利潤(rùn)最大化，這種替代收益與費(fèi)用由他享有和承擔(dān)。但由于事務(wù)所特殊的組織框架，其他合伙人在無(wú)形中承擔(dān)了部分溢出風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)椋吘构菊鲁袒蚝匣锶藚f(xié)議等合約不可能是完美無(wú)缺的，而且我國(guó)很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是改制而來(lái)，起始就可能存在著事業(yè)單位遺留下來(lái)的后遺癥，很多合約簽定是利益妥協(xié)的產(chǎn)物，這也積聚了非完全合約所致使的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
第二層委托關(guān)系合約是B、C、D，即委托方--會(huì)計(jì)師事務(wù)所、合伙人、部門經(jīng)理與方--審計(jì)外勤負(fù)責(zé)人之間形成的委托關(guān)系合約。由于審計(jì)外勤負(fù)責(zé)人直接面對(duì)客戶，因而對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)成果和各種信息的擁有，相對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他人而言，是最完備的。如果審計(jì)外勤負(fù)責(zé)人能力素質(zhì)低下，或者存在故意敗德行為等，甚至與被審計(jì)單位管理當(dāng)局合謀隱瞞重要審計(jì)事項(xiàng)而出具虛假審計(jì)報(bào)告，而此時(shí)委托方由于信息不對(duì)稱完全不知曉，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量就存在巨大的控制真空，相應(yīng)的潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就凸顯出來(lái)。特別是對(duì)審計(jì)外勤負(fù)責(zé)人缺乏強(qiáng)有力的剛性契約約束時(shí)，他就可能存在逃避責(zé)任的機(jī)會(huì)主義行為，甚至把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本全部轉(zhuǎn)嫁到會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙人身上。
可見，會(huì)計(jì)師事務(wù)所非完全合約所隱藏的風(fēng)險(xiǎn)是很大的。其中引起會(huì)計(jì)師事務(wù)所合約的非完全性主要原因如下：
1.人類的有限理性。由于人類在神經(jīng)生理和語(yǔ)言方面的局限性以及外在事物的不確定性、復(fù)雜性，雖然從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的人在愿望上是追求理性的，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)員工所從事的審計(jì)活動(dòng)的故意消極性不可能全面預(yù)見。而且，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式多種多樣，即使再高明的管理者也不可能在合約中對(duì)員工的審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行完善的細(xì)化。自然這就肇始了合約的不完全性。當(dāng)然，這除了人的思維和行為是有限理性外，還與交易成本息息相關(guān)。
2.交易成本的存在。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工合約中描述大量外在的隨機(jī)狀況要耗費(fèi)大量成本。如果把這種情況細(xì)化，描述員工在審計(jì)時(shí)所應(yīng)遵守的行為標(biāo)準(zhǔn)等特性，或者合約當(dāng)事人各方為此必然采取行動(dòng)，都需要花費(fèi)成本。而且當(dāng)勞動(dòng)合約的限制條款太多，可能阻止某些業(yè)務(wù)精專、品德高尚的人才進(jìn)入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，就會(huì)產(chǎn)生劣幣驅(qū)逐良幣的現(xiàn)象。這就可能與初衷背道而馳，甚至阻礙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的良性發(fā)展。正因?yàn)椴┺碾p方完善合約可能要耗費(fèi)大量交易成本。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其員工只好作次優(yōu)選擇，省略與主要情況相關(guān)條款，使之處于模糊狀態(tài)。這種不完備的合約卻從一開始就累積了后發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.非對(duì)稱信息。根據(jù)非對(duì)稱信息理論，市場(chǎng)上買賣雙方各自掌握的信息是有差異的，通常供方是有較完全的信息，需方有不完全的信息。在這種情況下，有信息優(yōu)勢(shì)的一方就希望通過輸出對(duì)自己有利的信息使自己獲利，從而存在機(jī)會(huì)主義行為。這在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合約中其實(shí)是內(nèi)生的非對(duì)稱信息，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所在合約簽訂后無(wú)法完備地觀察和監(jiān)督到審計(jì)人員的所有行為。也就是在合約中，無(wú)法推測(cè)審計(jì)人員在合約后的行為而導(dǎo)致信息不對(duì)稱。另外，在合伙人之間，正是因?yàn)樾畔⒌姆菍?duì)稱而使合伙人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷產(chǎn)生差異，直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)師事務(wù)所第一層委托關(guān)系的形成。
4.違約成本低廉。由于審計(jì)外勤負(fù)責(zé)人沒有簽字承擔(dān)責(zé)任的約束，他就有可能存在逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，甚至與管理當(dāng)局合謀增大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)，但他可能獲得大量造假收益。如果事件敗露，在目前的市場(chǎng)和文化環(huán)境中，受到的處罰可能僅是被會(huì)計(jì)師事務(wù)所解雇。可見，合約的不完全性造成違約成本非常低廉，甚至?xí)T致某些審計(jì)人員鋌而走險(xiǎn)。
5.對(duì)合約認(rèn)識(shí)的局限性。絕大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽定的合約只是把勞動(dòng)局所制作的要式合約直接運(yùn)用，而對(duì)要式合約中的可自由發(fā)揮的部分視而不見。例如深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)勞動(dòng)合同書，其中第九條第三款和第十一條就分別有如下文句：“雙方另外約定以下違約責(zé)任(空白)、雙方認(rèn)為需要約定的其他事項(xiàng)或?qū)υ瓕?duì)條款需要變更重新約定的事項(xiàng)(空白)。”會(huì)計(jì)師事務(wù)所本來(lái)可利用這兩條彈性款項(xiàng)進(jìn)一步完善合約，但大部分合約雙方都是一叉了事，沒有發(fā)揮合約應(yīng)有的作用。正是缺乏對(duì)合約效力的充分認(rèn)識(shí)，從而在某種意義上先天決定了合約的非完全性。
三、不完全合約所產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范
鑒于在中國(guó)目前所存在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)門檻很低，行業(yè)人員良莠不齊，那么通過合約的完善來(lái)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行約束就顯得很必要了。但在注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)中，這方面常常被忽略，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常很少關(guān)注用勞動(dòng)合約去約束審計(jì)人員的行為，而過多地依賴職業(yè)道德。既然會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在兩層風(fēng)險(xiǎn)比較大的委托關(guān)系合約，則我們可以根據(jù)不完全合約產(chǎn)生的原因提出相應(yīng)的解決方案。
(一)對(duì)于第一層委托關(guān)系合約
1.建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)硬性約束機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所各合伙人應(yīng)統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，建立以風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估盡可能數(shù)量化。特別是會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)審計(jì)重要性水平，按不同客戶、不同資產(chǎn)分門別類的確定重要性金額，以便各合伙人在一個(gè)相對(duì)固定的重要性水平上確定應(yīng)提交給合伙人委員會(huì)討論的重大事項(xiàng)。同時(shí)，因?yàn)閷徲?jì)重要性受到以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、相關(guān)法規(guī)、客戶的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果以及會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目金額性質(zhì)等多種因素的影響，所以各會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定本所的重要性水平時(shí)，應(yīng)盡量遵循謹(jǐn)慎性原則。對(duì)另外一些與金額無(wú)關(guān)，但性質(zhì)非常重要的非期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，如管理層舞弊等，則可以采取列舉法，把可能發(fā)生的性質(zhì)嚴(yán)重影響審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)分類列舉出來(lái)，形成條款，并可以在會(huì)計(jì)師事務(wù)所與合伙人之間的合約中提及，以便合伙人不因偶然的疏忽而鑄成大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)后果。通過對(duì)審計(jì)重要性水平的相對(duì)書面化，使合伙人的風(fēng)險(xiǎn)偏好形式化，從而更好地規(guī)范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，而不因個(gè)人偏好因子影響整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)。
2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行合伙制。由于有些名義上的合伙事務(wù)所實(shí)際上工商登記的是有限責(zé)任制，使得外部環(huán)境約束合伙人的資源減少。真正的合伙制度可以使得合伙人的審計(jì)行為更為謹(jǐn)慎，每一個(gè)合伙人都有互相監(jiān)督的意識(shí)。因?yàn)槊總€(gè)合伙人都要對(duì)其他合伙人的業(yè)務(wù)活動(dòng)負(fù)責(zé)，每個(gè)合伙人也就有互相監(jiān)督的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。這種相互監(jiān)督增強(qiáng)了單個(gè)合伙人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，而承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的巨大風(fēng)險(xiǎn)更是使合伙人對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更加敏感。因而，如果要降低第一層委托制度的成本，根本的解決方案是實(shí)行中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所第二次改制，把有限責(zé)任制改為合伙制，以避免由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所先天不足造成合約的非完全性而衍生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)對(duì)于第二層委托關(guān)系合約
1.完善相關(guān)法律。由于目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境不好，因?yàn)橛斜匾ㄟ^法規(guī)對(duì)審計(jì)外勤負(fù)責(zé)人的審計(jì)行為作出約束，規(guī)定審計(jì)外勤負(fù)責(zé)人也需要對(duì)其所審計(jì)的項(xiàng)目承擔(dān)一定的相應(yīng)責(zé)任。如果行為特別惡劣，則可以規(guī)定已經(jīng)有該種行為的人為財(cái)務(wù)審計(jì)職位的市場(chǎng)禁入者，當(dāng)他被解雇后，其再尋找職位的成本無(wú)窮大，從而加大審計(jì)外勤負(fù)責(zé)人的違規(guī)成本。
2.完善勞動(dòng)合約。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)人員簽訂審計(jì)勞動(dòng)合約時(shí)，雙方可以充分討論，并盡量挖掘合約剛性約束潛力，以便在風(fēng)險(xiǎn)收益中相互求得最佳平衡點(diǎn)。從而做到合約既可以盡可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又能夠吸引優(yōu)秀人才加盟會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；高校內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)防范
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2017年3月22日
黨的十以來(lái)，深化改革的步伐已邁入到社會(huì)各領(lǐng)域的各個(gè)層面。高校內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)審計(jì)的重要組成部分，為適應(yīng)新形勢(shì)應(yīng)作出及時(shí)調(diào)整和改進(jìn)，其工作已進(jìn)入攻堅(jiān)階段，要用現(xiàn)念來(lái)解決它。
一、審計(jì)模式演化歷程
（一）賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是審計(jì)發(fā)展最初期的一種傳統(tǒng)模式，業(yè)內(nèi)人士稱之為“賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)”，它是將審計(jì)業(yè)務(wù)建立在對(duì)被審計(jì)對(duì)象的具體賬目上并進(jìn)行細(xì)致檢查之后才完成的。它的功能和最終目的在于對(duì)被審計(jì)單位的賬目查找錯(cuò)誤以防止舞弊，其后給出是否發(fā)表舞弊意見的報(bào)告。因此，在這種模式下，審計(jì)工作不會(huì)考慮被審單位的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)情況，直接對(duì)其賬戶余額進(jìn)行詳細(xì)、全面的審查。伴隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，內(nèi)部控制制度的建立以及分工管理制度的科學(xué)化、新型化，賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已無(wú)法滿足審計(jì)的需要，審計(jì)工作者為了適應(yīng)審計(jì)市場(chǎng)領(lǐng)域的需要，將審計(jì)的重點(diǎn)也轉(zhuǎn)向了以內(nèi)部控制制度為中心的制度導(dǎo)向模式。
（二）制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)首先從對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制入手進(jìn)行研究，并以此為基礎(chǔ)尋找內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，之后有針對(duì)性地對(duì)發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行深入檢查，也就是說制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式摒棄傳統(tǒng)賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的漫無(wú)目的的全面審查，將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的審查方面，由此為基礎(chǔ)實(shí)施抽樣側(cè)重審查。但是制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在減輕工作量、提高效率的同時(shí)也存在著弊端，顯而易見，這種模式的實(shí)施是需要前提條件的，那就是被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度必須是真實(shí)的、有效的，只有這樣才能將抽樣審查的結(jié)果作為樣本總體的代表。倘若被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度不完善或者形同虛設(shè)，在執(zhí)行過程中沒有得到充分的落實(shí)，則會(huì)導(dǎo)致這種審計(jì)模式無(wú)法達(dá)到預(yù)期的理想效果，甚至是相反的審計(jì)結(jié)論，這會(huì)給審計(jì)帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)，不利于審計(jì)的實(shí)施、防范和控制。
（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的最初階段是傳統(tǒng)型的，它是伴隨著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理思想的萌芽而在美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)掀起的一種將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型納入準(zhǔn)則體系的模式，但后期隨著審計(jì)環(huán)境的轉(zhuǎn)變和技術(shù)的革新，它的弊端和不足逐漸顯露，業(yè)內(nèi)人士對(duì)其M行了重新改良和修訂，最終形成了一種以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀為理論支撐、以對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)同時(shí)兼顧企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。
二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵
（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的啟蒙。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的不斷下降、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)出現(xiàn)滑坡等一系列問題導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者的利益嚴(yán)重受損；與此同時(shí)，在政府監(jiān)管、投資人、債權(quán)人等利益相關(guān)者的各方壓力下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層很可能會(huì)產(chǎn)生想要粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)，至此，要求審計(jì)人員發(fā)揮職業(yè)判斷素養(yǎng)，找尋產(chǎn)生舞弊根源的各種可能性，從被審單位的全局和整體出發(fā)，并對(duì)被審單位所處行業(yè)的環(huán)境、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分析等入手，通過綜合評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性審計(jì)的范圍、時(shí)間和程序，將財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。
（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)模式。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類或要素及其關(guān)系是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式研究的內(nèi)容，因此要研究現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，勢(shì)必要從其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的研究入手。新修訂審計(jì)準(zhǔn)則最大的亮點(diǎn)就在于提出了以一種全新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”為核心的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論。該模型的出現(xiàn)對(duì)審計(jì)人員在實(shí)操中提出了相當(dāng)高、相當(dāng)嚴(yán)格的要求。“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，而其又包括財(cái)務(wù)報(bào)表整體和認(rèn)定兩個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)，前者與會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目沒有直接關(guān)系，是指與企業(yè)所處宏觀環(huán)境有關(guān)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；后者恰恰與會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目有關(guān)，如各種業(yè)務(wù)交易、賬戶類別及余額、信息披露。“檢查風(fēng)險(xiǎn)”是指審計(jì)人員經(jīng)過一定的審計(jì)程序后仍未能發(fā)現(xiàn)有重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告而造成的風(fēng)險(xiǎn)。在這個(gè)模型中，如果將“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”固定不變，那么“檢查風(fēng)險(xiǎn)”則與“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”成反比關(guān)系，“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”由被審計(jì)單位決定，審計(jì)人員只能對(duì)其水平進(jìn)行評(píng)估，通過評(píng)估確定可接受的“檢查風(fēng)險(xiǎn)”水平，然后著手下一步的審計(jì)程序。
（三）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)無(wú)論在審計(jì)理念、程序還是方法上，都要優(yōu)于其他審計(jì)模式。其特點(diǎn)表現(xiàn)在：審計(jì)重心向前移動(dòng)，從以審計(jì)測(cè)試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心；充分運(yùn)用多種取證方法，將管理方法運(yùn)用到分析性程序之中；針對(duì)不同審計(jì)對(duì)象，采用個(gè)性化審計(jì)測(cè)試程序；強(qiáng)調(diào)“從上往下”與“從下往上”相結(jié)合。
三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范
（一）深化高校內(nèi)審人員業(yè)務(wù)能力和道德水平建設(shè)。在高等教育快速發(fā)展的今天，高校內(nèi)審隊(duì)伍的綜合素質(zhì)有待提升，無(wú)論是從業(yè)務(wù)水平、政策水平還是理論水平都要適應(yīng)新形勢(shì)下的需求，始終樹立“從工作中摸索學(xué)習(xí)的方向，在學(xué)習(xí)中融入工作的需要”的理念，讓高校內(nèi)審人員的正能量始終發(fā)揮作用。
（二）實(shí)行高校內(nèi)部審計(jì)公開制度，營(yíng)造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。“內(nèi)部審計(jì)公開制度”作為校務(wù)公開的重要組成部分之一，其推行勢(shì)在必行。該制度向全校公開審計(jì)紀(jì)律、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)果、審計(jì)處理決定和反饋意見等內(nèi)容，目的是增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的透明度，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的威懾力。其中，“審計(jì)紀(jì)律公開”是把雙刃劍，既要把應(yīng)遵守的紀(jì)律向被審計(jì)部門交代清楚，同時(shí)也要接受被審計(jì)部門的監(jiān)督；“審計(jì)計(jì)劃公開”不僅是將此次審計(jì)的計(jì)劃提前讓被審計(jì)部門知曉，也是將教育主管部門和國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)交辦或者委托的事項(xiàng)進(jìn)行落實(shí)；“審計(jì)程序公開”要求內(nèi)審部門有義務(wù)告知被審部門，要求對(duì)方在充分了解程序的基礎(chǔ)上積極配合開展工作，如提前將所需的材料等準(zhǔn)備好，這也是提高工作效率的體現(xiàn)；“審計(jì)結(jié)論和處理決定公開”一方面是接受公眾的監(jiān)督，讓公眾有知情權(quán)，另一方面也是起到威懾的作用；“反饋意見公開”主要是針對(duì)被審計(jì)部門而言的，按照審計(jì)的結(jié)果和處理決定由被審計(jì)部門進(jìn)行整改，這個(gè)環(huán)節(jié)可以反映出被審計(jì)部門的態(tài)度和決心。
（三）建立和完善審計(jì)質(zhì)量量化考評(píng)體系。不言而喻，審計(jì)質(zhì)量的高低可以直接反映出內(nèi)審部門的工作業(yè)績(jī)。它如同人的生命線，反映出不同時(shí)期的晴雨表。如果能對(duì)內(nèi)審質(zhì)量做出科學(xué)的、客觀的、及時(shí)的評(píng)價(jià)，對(duì)其做出全面量化考核，并將考核結(jié)果與各類評(píng)優(yōu)相結(jié)合，則會(huì)給內(nèi)審人員帶來(lái)巨大的驅(qū)動(dòng)力，調(diào)動(dòng)他們的積極性，從而讓內(nèi)審工作朝著良性方向發(fā)展。
主要參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 成因 對(duì)策
一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性，包括審前調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)取證風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)等。內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于政府審計(jì)、事務(wù)所審計(jì)，所以內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也具有其獨(dú)特性。充分識(shí)別并準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征，是有效控制風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)質(zhì)量的前提和關(guān)鍵。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性具體表現(xiàn)在如下幾方面：
1.客觀存在性。目前，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為審計(jì)人員在接受審計(jì)項(xiàng)目時(shí)需要考慮的關(guān)鍵因素。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受審計(jì)委托時(shí)，會(huì)在審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行權(quán)衡，最終選擇成本較小而風(fēng)險(xiǎn)較小的項(xiàng)目，甚至于會(huì)拒絕接受風(fēng)險(xiǎn)較大的審計(jì)項(xiàng)目。但內(nèi)部審計(jì)部門作為單位管理的一部分，是單位內(nèi)部管理的重要組成部分，當(dāng)為滿足管理的需要按照領(lǐng)導(dǎo)地授權(quán)必須進(jìn)行某項(xiàng)審計(jì)時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目不具備選擇性，很可能會(huì)接受難度較大、風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)項(xiàng)目，只能通過不斷提高審計(jì)人員勝任能力、增加審計(jì)樣本量等方式提高審計(jì)質(zhì)量來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)為零。
2.可控制性。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，非零的，并不意味著審計(jì)人員對(duì)此無(wú)能為力。在審計(jì)工作中，通過嚴(yán)格遵循審計(jì)規(guī)定和程序、提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、增加樣本量、保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎等方式，可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。但也應(yīng)該看到，提高專業(yè)勝任能力、增加樣本量等降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的渠道都是要增加一定成本的，隨著審計(jì)成本的增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低呈現(xiàn)逐漸遞減的趨勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)人員必須在降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和成本效益之間作出合理選擇。
3.后果的間接性。內(nèi)部審計(jì)部門是單位組織管理的重要組成部分，不直接參與單位的組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但審計(jì)部門提供的審計(jì)結(jié)論和建議，會(huì)間接影響到組織發(fā)展的某個(gè)層面。比如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任期評(píng)價(jià)，會(huì)影響到領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔與任用，進(jìn)而影響其所在部門乃至整個(gè)組織的發(fā)展。現(xiàn)在越來(lái)越多的單位領(lǐng)導(dǎo)開始認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，也越來(lái)越多地將內(nèi)部審計(jì)的工作成果運(yùn)用到組織的管理中。從此意義來(lái)說，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果間接影響組織的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。
二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析
1.客觀原因
（1）內(nèi)部審計(jì)法律環(huán)境不完善。目前，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)逐漸成為我國(guó)審計(jì)事業(yè)的重要組織部分，并發(fā)揮著越來(lái)越大的作用，但與之相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)卻相對(duì)滯后，專門針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)較少，造成在內(nèi)部審計(jì)工作中遇到的很多新情況新問題沒有相應(yīng)的法律依據(jù)，必須依賴審計(jì)人員的職業(yè)判斷，不可避免地會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）會(huì)計(jì)和審計(jì)的時(shí)滯性。會(huì)計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)手段，記錄下來(lái)的信息僅僅是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一部分，并不能反映全貌，由于會(huì)計(jì)時(shí)滯性的影響，會(huì)計(jì)信息在時(shí)間上必然落后于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐。內(nèi)部審計(jì)工作以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，抽取復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一部分，本身就具有不全面性，存在風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)的時(shí)滯性加之審計(jì)抽查方法的使用，使得內(nèi)部審計(jì)工作也具有時(shí)滯性和偏差，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（3）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制。內(nèi)部審計(jì)往往根據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，來(lái)確定審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)，以及審計(jì)證據(jù)的抽查樣本量。如果內(nèi)部控制不健全或執(zhí)行不力，被審計(jì)單位舞弊的可能性就會(huì)增加，此時(shí)過分依賴內(nèi)部控制就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。即使被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度健全，也很難保證在所有環(huán)節(jié)上都是健全有效、執(zhí)行有力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以避免。
2.主觀原因
（1）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性欠缺。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的管理手段之一，服務(wù)于組織的發(fā)展目標(biāo)，在組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)費(fèi)來(lái)源等方面獨(dú)立性都比較差，有的情況下必須屈從于長(zhǎng)官意志，拘泥于人事關(guān)系，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作不能較好地開展，很難在客觀、公正的基礎(chǔ)上發(fā)表審計(jì)結(jié)論和意見，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）人員素質(zhì)和技術(shù)方法存在差距。目前，我國(guó)政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)發(fā)展還不均衡，內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部管理的重要組成部分，力量還比較薄弱。總體來(lái)看，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍比較年輕，業(yè)務(wù)能力、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)判斷能力、重點(diǎn)和難點(diǎn)的把握上等相對(duì)政府審計(jì)和外部審計(jì)來(lái)說都存在差距。內(nèi)部審計(jì)本身發(fā)展也存在不平衡，有些單位內(nèi)部審計(jì)工作做得較好，但也有部分單位的內(nèi)部審計(jì)工作仍停留在報(bào)表審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，內(nèi)部審計(jì)過多地依賴于會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)表，依賴于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制測(cè)試，先進(jìn)的技術(shù)和方法掌握不多，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（3）重審計(jì)實(shí)施，輕審計(jì)計(jì)劃。目前在內(nèi)部審計(jì)工作中，對(duì)審計(jì)計(jì)劃沒有引起足夠重視，普遍存在重審計(jì)實(shí)施輕審計(jì)計(jì)劃的情況，將絕大部分的時(shí)間和精力集中在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)計(jì)劃簡(jiǎn)單、籠統(tǒng)甚至于沒有審計(jì)計(jì)劃直接審計(jì)，導(dǎo)致無(wú)法準(zhǔn)確把握重點(diǎn)和難點(diǎn)，最終審計(jì)結(jié)論無(wú)法真實(shí)客觀反映被審計(jì)單位的實(shí)際情況。
三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的基本對(duì)策
1.不斷增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，是保證內(nèi)部審計(jì)工作客觀、公正的基礎(chǔ)，也是避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本前提。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注重自我完善和發(fā)展，將重點(diǎn)從單純的發(fā)現(xiàn)問題解決問題轉(zhuǎn)向利用內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值當(dāng)好管理者的高級(jí)參謀上來(lái)，使組織領(lǐng)導(dǎo)予以充分的重視，并得到其它部門和被審計(jì)單位的支持。從形式上的獨(dú)立來(lái)說，要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中具有較高的組織地位，能夠獨(dú)立實(shí)行監(jiān)督檢查的工作職能。從實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立來(lái)說，要求內(nèi)部審計(jì)人員遵守職業(yè)道德，不為各種利益所動(dòng)，客觀公正地提出審計(jì)結(jié)論。
2.逐步完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理。做好內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，要從審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理抓起。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要針對(duì)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告，每一環(huán)節(jié)都建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，制定科學(xué)嚴(yán)密的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案，充分分析并評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較高的環(huán)節(jié)和內(nèi)容分配較多的審計(jì)資源。嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃和內(nèi)部審計(jì)程序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決出現(xiàn)的問題。注重審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)證據(jù)的獲取及處理，考慮審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性。認(rèn)真撰寫審計(jì)報(bào)告，恰當(dāng)表達(dá)審計(jì)意見和建議。建立全面質(zhì)量控制制度，通過職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力、業(yè)務(wù)操作規(guī)程等方面的控制，保證內(nèi)部審計(jì)符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求。建立項(xiàng)目質(zhì)量控制制度，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)全過程進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，確保審計(jì)質(zhì)量。
3.逐步提高內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和專業(yè)素質(zhì)。培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。內(nèi)部審計(jì)工作要求具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷力，以及較強(qiáng)的溝通能力，要求具備經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，通曉財(cái)經(jīng)政策。為提高內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和專業(yè)素質(zhì)，首先必須要選派業(yè)務(wù)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、責(zé)任心強(qiáng)的人充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中來(lái)，對(duì)新聘用人員強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德培訓(xùn)，培養(yǎng)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度；其次要繼續(xù)加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，讓他們熟悉會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)、基建管理等方面知識(shí)，努力提高協(xié)調(diào)溝通能力，以及良好的職業(yè)判斷能力。
4.主動(dòng)協(xié)調(diào)與被審計(jì)單位的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)積極更新觀念，轉(zhuǎn)換角色，將工作重點(diǎn)從“內(nèi)部警察”角色轉(zhuǎn)向組織的內(nèi)部管理，為被審計(jì)單位提供科學(xué)的意見和建議，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位不能完全對(duì)立，更不能玩“貓抓老鼠”的游戲，應(yīng)該保持與被審計(jì)單位的溝通交流，堅(jiān)持用事實(shí)說話，既依法審計(jì)、堅(jiān)持原則，又尊重被審計(jì)單位的現(xiàn)實(shí)情況和困難，注重用事實(shí)說話，以理服人，以良好的素質(zhì)取得被審計(jì)單位的信任，幫助被審計(jì)單位完善內(nèi)部管理提高經(jīng)濟(jì)效益。
5.充分利用外部審計(jì)的力量。內(nèi)部審計(jì)人員由于本身知識(shí)結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗(yàn)等的限制，有些時(shí)候會(huì)面臨一些單靠自己力量難以完成的工作。為了保證審計(jì)質(zhì)量和工作效率，這部分審計(jì)業(yè)務(wù)除了可以利用外部專家的服務(wù)之外，還可以采取內(nèi)部審計(jì)外包的形式。此外，聘請(qǐng)外部審計(jì)專家定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的成果加以評(píng)價(jià)，也可以不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，內(nèi)部審計(jì)部門要注意聯(lián)合其他管理部門，充分利用相關(guān)部門提供的審計(jì)證據(jù)，并注重審計(jì)責(zé)任的分解，最大程度地減少審計(jì)部門的風(fēng)險(xiǎn)。
在內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)人員應(yīng)該預(yù)先對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、評(píng)估，并制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案，合理分配審計(jì)重點(diǎn)和資源，恰當(dāng)選擇技術(shù)和方法，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。在條件成熟的情況下引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，使得內(nèi)部審計(jì)更加注重組織的內(nèi)部管理，更加注重組織的效益評(píng)估，更加注重改善組織的管理環(huán)境，化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)為組織內(nèi)部管理服務(wù)的目的。
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寫會(huì)計(jì)審計(jì)畢業(yè)論文主要目的是培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)知識(shí)和技能，理論聯(lián)系實(shí)際，獨(dú)立分析，解決實(shí)際問題的能力，使學(xué)生得到從事會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)的基本訓(xùn)練，小編為大家推薦介紹會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文題目大全，希望可以幫助到大家。
1.會(huì)計(jì)越發(fā)展 政治越文明——論會(huì)計(jì)審計(jì)的政治環(huán)境及其在政治文明建設(shè)中的作用
2.信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問題之我見
3.當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問題研究
4.論現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問題及對(duì)策
5.現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問題與對(duì)策
6.關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的思考
7.信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)的誠(chéng)信問題之我見
8.世界銀行充分肯定我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則改革成就——解讀世界銀行《中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)評(píng)估報(bào)告》
9.淺析會(huì)計(jì)審計(jì)中的會(huì)計(jì)核算方法
10.國(guó)際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才培養(yǎng)策略研究
11.政府購(gòu)買會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)的績(jī)效評(píng)價(jià)研究
12.公允價(jià)值會(huì)計(jì)審計(jì)研究動(dòng)態(tài):國(guó)際視野與無(wú)形資產(chǎn)視角
13.當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問題及解決對(duì)策
14.會(huì)計(jì)審計(jì)獨(dú)立性的影響要素及措施分析
15.現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問題與對(duì)策研究
16.分析會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)管理的促進(jìn)作用
17.公允價(jià)值計(jì)量:中國(guó)引入綠色GDP理念和環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)的重要前提
18.會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素與信息化審計(jì)策略研究
19.探析會(huì)計(jì)電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)策略
20.會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素與信息化審計(jì)對(duì)策探究
21.關(guān)于信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問題的思考
22.云計(jì)算的發(fā)展及其對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)的挑戰(zhàn)
23.會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算的研究
24.中國(guó)企業(yè)境外上市、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與會(huì)計(jì)審計(jì)跨境監(jiān)管——由中概股風(fēng)波談起
25.會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素與信息化審計(jì)策略研究
26.關(guān)于現(xiàn)代會(huì)計(jì)審計(jì)技術(shù)的思考
27.國(guó)際會(huì)計(jì)公司成員所的審計(jì)質(zhì)量——基于中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的初步研究
28.基于信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信價(jià)值的研究
29.基于信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信價(jià)值的研究
30.淺談會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響
31.電算化條件下會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)防范
32.對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)探討
33.談提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量與會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施
34.我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問題及對(duì)策分析
35.提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督的策略探討
36.會(huì)計(jì)審計(jì)以及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算淺析
37.探究企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問題
38.試論會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素與信息化審計(jì)策略
39.會(huì)計(jì)審計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益探討
40.分析現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問題與對(duì)策
41.試論會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素與信息化審計(jì)策略
42.會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響分析
43.中國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和審計(jì)的現(xiàn)狀與未來(lái)
44.會(huì)計(jì)審計(jì)制度改革中審計(jì)穩(wěn)健性的概念體系構(gòu)建
45.對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在問題的分析
46.提高企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督的策略探討
47.面向信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問題研究
48.論公允價(jià)值會(huì)計(jì)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的若干重大問題
49.現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問題與對(duì)策
50.信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問題分析
51.會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)工程財(cái)務(wù)管理的促進(jìn)意義研究
52.會(huì)計(jì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)影響原因分析和信息化審計(jì)對(duì)策探微
53.基于信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)的誠(chéng)信價(jià)值的研究
54.信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)中的誠(chéng)信價(jià)值分析
55.對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)獨(dú)立性的影響要素及措施分析
56.解析會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算
57.探析提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策的分析
58.淺談會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響
59.論企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)
60.會(huì)計(jì)審計(jì)的誠(chéng)信價(jià)值與信任機(jī)制重構(gòu)
61.探討信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問題
62.國(guó)際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才培養(yǎng)策略
63.中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的歷史豐碑——中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)上的發(fā)言摘要
64.簡(jiǎn)析信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)的誠(chéng)信問題及建議
65.探討會(huì)計(jì)審計(jì)中的誠(chéng)信價(jià)值的重要性
66.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公路管理單位會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)思考
67.對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在問題的分析
68.會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算的若干研究論述
69.會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)管理的促進(jìn)意義研究
70.現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問題與對(duì)策
71.淺析在國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作當(dāng)中的經(jīng)驗(yàn)
72.海峽兩岸會(huì)計(jì)審計(jì)高等教育資源共享機(jī)制研究——以福建省先行先試為平臺(tái)
73.國(guó)際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才培養(yǎng)的實(shí)踐探索
74.會(huì)計(jì)審計(jì)中的誠(chéng)信價(jià)值考量
75.我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展史上新的里程碑
76.會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量與會(huì)計(jì)監(jiān)督的提高途徑分析
77.企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)中存在的問題及對(duì)策
78.美國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同及其啟示
79.國(guó)際會(huì)計(jì)審計(jì)及其監(jiān)管的最新發(fā)展與中國(guó)對(duì)策——?dú)W盟國(guó)際會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展大會(huì)綜述
80.內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量的影響——基于滬市A股上市公司的實(shí)證分析
81.對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公路管理單位會(huì)計(jì)審計(jì)的若干思考
82.解析會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算
83.現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問題分析及應(yīng)對(duì)策略探討
84.探究關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的思考
85.現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)理念下企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)問題及對(duì)策
86.提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督的策略探討
87.淺談會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響
88.會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系:中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展史上新的里程碑
89.會(huì)計(jì)審計(jì)中的誠(chéng)信價(jià)值與博弈分析
90.探析會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響
91.探討企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要影響
92.新會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)遏制會(huì)計(jì)信息失真的作用
93.對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問題分析
94.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的衍生金融工具及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
95.加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的有效策略分析
96.會(huì)計(jì)審計(jì)工作對(duì)優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理的路徑構(gòu)建
97.會(huì)計(jì)獨(dú)董、治理環(huán)境與審計(jì)委員會(huì)勤勉度
98.會(huì)計(jì)信息化審計(jì)方法初探
企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的重要內(nèi)容。本論文在總結(jié)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制的存在的問題、原因等方面作了一些探討，找出企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合COSO關(guān)于內(nèi)部控制五要素，針對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)提出了具有針對(duì)性和可操作性的防范對(duì)策，為企業(yè)完善內(nèi)部控制提供了一定的理論指導(dǎo)。
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理
一、我國(guó)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度理論起源于20世紀(jì)80年代，但到目前為止，尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。我國(guó)有關(guān)內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)原則、指引、規(guī)范則出自不同的政府部門，這是由于企業(yè)的管理體制造成的。國(guó)資委管國(guó)有大中型企業(yè)；證監(jiān)會(huì)管上市公司的信息披露；財(cái)政部管全國(guó)所有企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作，并負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的制定。然而，內(nèi)控指導(dǎo)原則、指引或規(guī)范由各政府部門分別制定，有許多弊病：
其一，各部門各自研究與頒布內(nèi)部控制的相關(guān)指導(dǎo)原則或指引，不利于內(nèi)控制度的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。財(cái)政部正在陸續(xù)制定并的是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，截至目前已經(jīng)了十多個(gè)。而其他政府部門則僅制定了內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則、指引或?qū)ζ髽I(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程的設(shè)計(jì)與制定缺乏具體的指導(dǎo)。其二，關(guān)于內(nèi)部控制的定義、范圍、目標(biāo)等不相一致，內(nèi)控要素、內(nèi)控內(nèi)容，以及內(nèi)控方法的解釋也不一致。其三，缺乏統(tǒng)一的推進(jìn)機(jī)構(gòu)，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與實(shí)施。各部門頒布的內(nèi)控指導(dǎo)原則、指導(dǎo)意見或指引在實(shí)務(wù)中并未得到有效的貫徹執(zhí)行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國(guó)有企業(yè)的頻繁出事便是佐證。
客觀地講,我國(guó)近幾年對(duì)內(nèi)部控制的研究主要是以會(huì)計(jì)控制和審計(jì)評(píng)價(jià)為主線的,我們可將之簡(jiǎn)稱為“會(huì)計(jì)導(dǎo)向”和“審計(jì)導(dǎo)向”。會(huì)計(jì)導(dǎo)向的典型代表是我國(guó)目前已的內(nèi)部控制法律法規(guī),它們是以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會(huì)計(jì)控制領(lǐng)域,甚至沒有包括審計(jì)方面的內(nèi)容。審計(jì)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制研究則主要集中于審計(jì)程序與方法的應(yīng)用、審計(jì)成本的節(jié)約、審計(jì)效率的提高和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制等。
二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題
(一)內(nèi)部審計(jì)不具備真正意義上的獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來(lái)促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員必須相對(duì)獨(dú)立并且直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。我國(guó)一些上市公司內(nèi)部審計(jì)即使存在，但卻不具備真正的獨(dú)立性，有的也流于形式。
(二)缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
各企業(yè)缺少對(duì)自身固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估以及制定相應(yīng)有效的管理措施。此外，管理者還應(yīng)在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)采取有效管理措施的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的殘存風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)防。
(三)人力資源管理發(fā)展滯后
近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務(wù)的需要。許多企業(yè)在員工的崗位培訓(xùn)方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質(zhì)提高。
(四)有效的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制尚未建立
由于當(dāng)前市場(chǎng)不完善，競(jìng)爭(zhēng)激烈、惡意競(jìng)爭(zhēng)以及“低價(jià)中標(biāo)”的招投標(biāo)游戲規(guī)則，都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報(bào)價(jià)，為了爭(zhēng)取中標(biāo)，不惜壓低報(bào)價(jià)，承擔(dān)更大的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。
三、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑
(一)完險(xiǎn)管理體系
全面風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)整個(gè)機(jī)構(gòu)內(nèi)各個(gè)層次,各個(gè)種類風(fēng)險(xiǎn)的通盤管理。全面風(fēng)險(xiǎn)管理可使組織中各業(yè)務(wù)單位分散的決策者之間協(xié)調(diào)合作,使數(shù)據(jù)的收集、測(cè)量與處理更加一致,有利于審計(jì)和監(jiān)督。企業(yè)要從全局、總體層面權(quán)衡利弊,使部門安排有關(guān)的業(yè)務(wù)流程都有所遵循。同時(shí)要制定嚴(yán)密的業(yè)務(wù)操作規(guī)程及信息傳輸報(bào)告制度,建立一個(gè)有效的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架,全面控制各方面的風(fēng)險(xiǎn)。
在機(jī)構(gòu)內(nèi)部廣泛開展“深化內(nèi)控理念，落實(shí)內(nèi)控措施”的創(chuàng)建活動(dòng)，結(jié)合自身情況及上級(jí)單位的要求，通過確定風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)，分解、落實(shí)機(jī)構(gòu)內(nèi)各部門、各崗位管理職責(zé)，并對(duì)控制狀況進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和考核，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)健全內(nèi)部審計(jì)控制
內(nèi)部控制具有的限制因素具體如下：其一內(nèi)部控制受企業(yè)的成本效益原則的限制；其二內(nèi)部控制僅針對(duì)管理中的常規(guī)業(yè)務(wù)來(lái)設(shè)計(jì)；其三內(nèi)部控制可能會(huì)因執(zhí)行人員的差池而失敗；其四內(nèi)部控制可能會(huì)因不同政治氣候、地方差異等環(huán)境影響而失去作用。這些內(nèi)部控制的限制因素，可以通過建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)加以克服。內(nèi)部審計(jì)人員定期檢查項(xiàng)目的建設(shè)情況和建設(shè)成果，及時(shí)糾正各種錯(cuò)誤和弊端，能促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。
(三)營(yíng)造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的文化氛圍
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架是建立在內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)之上,內(nèi)部環(huán)境直接影響和制約企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的成敗。內(nèi)部環(huán)境的要素包括員工的誠(chéng)信,職業(yè)道德和工作勝任能力,管理層的經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格,董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的監(jiān)管和指導(dǎo)力度,企業(yè)的權(quán)責(zé)力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力,需要一套企業(yè)層面的方法。這種企業(yè)層面的方法是由企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),文化理念和經(jīng)營(yíng)管理哲學(xué)共同決定的。隨著企業(yè)文化中風(fēng)險(xiǎn)敏感程度的提高,企業(yè)管理者會(huì)進(jìn)一步掌握有效的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。通過他們的推進(jìn)、提供報(bào)告、貫徹相應(yīng)的方法、構(gòu)建適當(dāng)?shù)捏w系,以實(shí)施既定的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略和政策,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平將不斷提高。
(四)設(shè)計(jì)一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動(dòng)指南
設(shè)立一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動(dòng)指南，為管理者進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)提供指引也是當(dāng)前急切需要解決的問題。國(guó)家相關(guān)部門可統(tǒng)一制定各行業(yè)通用的行動(dòng)指南，也可由公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)適合各公司實(shí)際情況的行動(dòng)指南。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面，被評(píng)價(jià)單位可以聘請(qǐng)年報(bào)評(píng)價(jià)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以外的中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)專業(yè)人員協(xié)助對(duì)該單位的內(nèi)部控制的建立健全及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點(diǎn)進(jìn)行必要的改進(jìn)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)質(zhì)量，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)借鑒一些國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告中的做法，在事務(wù)所內(nèi)部組建由高級(jí)和資深的評(píng)價(jià)人員組成的專門小組，專門從事內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和咨詢業(yè)務(wù)。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部審計(jì)
中圖分類號(hào)：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2014）02-104-03
在金融國(guó)際化的大環(huán)境下，商業(yè)銀行面臨著復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，因此，如何有效地防范與控制風(fēng)險(xiǎn)、把握發(fā)展機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)收入最大化，成為現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的重中之重。內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)監(jiān)督、評(píng)價(jià)的約束機(jī)制，在商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理中越來(lái)越顯現(xiàn)出它的獨(dú)特地位和重要性。
一、我國(guó)商業(yè)銀行的現(xiàn)行風(fēng)險(xiǎn)管理體系
（一）商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)成因分析
根據(jù)巴塞爾銀行委員會(huì)的分類，商業(yè)銀行主要面臨八個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)因素：信用風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)及聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等。
考慮到我國(guó)的實(shí)情，商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自以下五個(gè)方面：
一是我國(guó)商業(yè)銀行相關(guān)法律制度不完善所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)；二是我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度還不嚴(yán)謹(jǐn)，自我約束機(jī)制還不完善；三是由于商業(yè)銀行無(wú)法獲得準(zhǔn)確可靠的企業(yè)財(cái)務(wù)信息而產(chǎn)生的信貸風(fēng)險(xiǎn)；四是我國(guó)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)過分強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)效益而增加了金融風(fēng)險(xiǎn)；五是國(guó)家的審計(jì)部門未能明確其預(yù)防金融風(fēng)險(xiǎn)的職責(zé)。
（二）我國(guó)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理體系
我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系是通過在運(yùn)營(yíng)過程的各環(huán)節(jié)中具體地發(fā)揮作用的，針對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)因素制定計(jì)劃、在實(shí)施過程中有效地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的制度與規(guī)范，最后客觀地評(píng)價(jià)其效果。其特點(diǎn)主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：
一是集中在單一層面上的管理。在部門設(shè)置層面上的單一性，因而忽略了每個(gè)層面對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重要作用，是我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系的特點(diǎn)之一。從而，使得商業(yè)銀行無(wú)法充分地獲取經(jīng)營(yíng)過程中的各種風(fēng)險(xiǎn)要素，最終導(dǎo)致未能對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)做出及時(shí)、準(zhǔn)確的判斷。
二是主要集中在事后的風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)控制。在我國(guó)的商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中，一般是先審查以前期間的業(yè)務(wù)并且加以分析，得出在以往的經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并將各風(fēng)險(xiǎn)分類別地進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制上的滯后性，導(dǎo)致不能及時(shí)地管控正在發(fā)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)能力也很差。而且，僅僅是在事后對(duì)風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)價(jià)，降低了銀行管控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力和水平。
三是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行跟蹤處理的能力較差。在我國(guó)的商業(yè)銀行中，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任部門的處罰較輕，通常只采取通報(bào)批評(píng)和罰款兩種方式，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)追蹤和測(cè)試的能力較差，在一定意義上，降低了我國(guó)商業(yè)銀行的發(fā)展速度。
二、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理
（一）內(nèi)部審計(jì)的含義
根據(jù)中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)的定義，“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”，而“風(fēng)險(xiǎn)管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的審查和評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容之一”，由此可以看出，風(fēng)險(xiǎn)管理相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)是不可缺少的。
根據(jù)國(guó)際注冊(cè)內(nèi)審師協(xié)會(huì)的描述，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。”并且，進(jìn)一步指出“內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該就管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)估、報(bào)告，并提出改進(jìn)意見”。可見，國(guó)際先進(jìn)內(nèi)審理念認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，并且，內(nèi)部審計(jì)的范圍已從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理的層面上。
（二）內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要性
在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)歸納地描述了內(nèi)部審計(jì)在組織風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)的重要性：“內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)監(jiān)督、評(píng)價(jià)組織風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性；內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)協(xié)助組織識(shí)別和評(píng)估重大風(fēng)險(xiǎn)問題，并幫助組織改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制系統(tǒng)；內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制、治理各個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)”。
內(nèi)部審計(jì)的重要地位，占據(jù)了商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系中主要的組成部分。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的手段，目標(biāo)則為價(jià)值增值和防范風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制作為內(nèi)審中不可缺失的一部分，也就成為風(fēng)險(xiǎn)管理體系中不可或缺的一部分。內(nèi)部審計(jì)的重要性可以歸納為：
1.面對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)對(duì)環(huán)境諸因素的確認(rèn)和評(píng)價(jià)成為商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建的基石。從宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和金融環(huán)境的角度考慮，內(nèi)審部門致力于對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)展及變化趨勢(shì)的把握，以構(gòu)建、完善其風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制。從微觀的銀行經(jīng)營(yíng)理念和風(fēng)險(xiǎn)文化的角度來(lái)看，內(nèi)審部門致力于對(duì)內(nèi)部環(huán)境蘊(yùn)含的各要素的分析和評(píng)價(jià)，并加以科學(xué)、合理地量化考核，以保障組織運(yùn)營(yíng)的安全性。
2.內(nèi)審部門對(duì)商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)的全過程進(jìn)行干預(yù)和監(jiān)控，包括從銀行的目標(biāo)設(shè)定開始到監(jiān)控操作的諸多環(huán)節(jié)，而這正是風(fēng)險(xiǎn)管理體系的核心之所在。
3.內(nèi)審部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素作出的判斷及其應(yīng)對(duì)策略，是風(fēng)險(xiǎn)管理體系的最終落腳點(diǎn)。根據(jù)組織經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)，內(nèi)審部門通過科學(xué)、合理的風(fēng)險(xiǎn)決策，從而在企業(yè)的可執(zhí)行的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)剩余風(fēng)險(xiǎn)最小化、成本效益最大化，而這也正是風(fēng)險(xiǎn)管理的真正意義之所在。
三、我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析
（一）內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀
1.監(jiān)管體系沒有權(quán)威且不完全獨(dú)立。保證監(jiān)管體系的完全獨(dú)立和權(quán)威，是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中最重要的兩項(xiàng)原則。保持獨(dú)立的目的在于保證商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)過程中及審計(jì)結(jié)果均不受外界環(huán)境變換的影響，應(yīng)保持應(yīng)有的獨(dú)立性、客觀性、不偏不倚。只有在內(nèi)部審計(jì)部門被賦予較高的行業(yè)地位，擁有相對(duì)的獨(dú)立職權(quán)時(shí)，才能更好地將獨(dú)立性與權(quán)威性結(jié)合起來(lái)，發(fā)揮最佳的監(jiān)管作用，對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出真實(shí)和合理的評(píng)價(jià)。然而，在我國(guó)的商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)管理中，內(nèi)部審計(jì)的地位仍僅僅停留在“形式上的至高地位”階段。在大多數(shù)商業(yè)銀行中，內(nèi)部審計(jì)部門并不是直接向董事會(huì)匯報(bào)，相對(duì)混亂的組織關(guān)系導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)“多頭領(lǐng)導(dǎo)”的現(xiàn)象，致使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限受到諸多的限制，因而難以從客觀的角度對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，使得內(nèi)審工作沒有實(shí)質(zhì)作用。
2.未能充分重視金融風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)防范區(qū)域十分有限。在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，我國(guó)部分商業(yè)銀行欠缺相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，具體的表現(xiàn)有三點(diǎn)：其一，部分商業(yè)銀行的高管人員對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重要性缺乏深刻的認(rèn)識(shí)與理解，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的理解和認(rèn)識(shí)也十分有限，致使內(nèi)部審計(jì)工作效率整體性不高。其二，部分商業(yè)銀行將內(nèi)部審計(jì)工作關(guān)注的重點(diǎn)集中在憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、完整性以及信貸業(yè)務(wù)操作和管理的合法性及合規(guī)性上。內(nèi)部審計(jì)工作的范圍比較小，使得內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制難以發(fā)揮防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。其三，近年來(lái)隨著我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的延伸和拓展，商業(yè)銀行的創(chuàng)新能力顯著增強(qiáng)，然而相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)工作卻嚴(yán)重地滯后，無(wú)法及時(shí)地適應(yīng)業(yè)務(wù)增加的需求，未能為商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)管理提供機(jī)制保障。
3.內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施方法與技術(shù)比較落后。目前，我國(guó)部分商業(yè)銀行將內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)仍集中在對(duì)原始憑證的審查上，且大部分采取事后審查和重點(diǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)的方法，這與國(guó)外商業(yè)銀行致力于降低風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部審計(jì)效果相差較大。單一的內(nèi)部審計(jì)方法和落后的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，使得商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作耗時(shí)較長(zhǎng)、成本較高、效率低下，致使內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)累計(jì)性地增加。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作的主觀性判斷相對(duì)較多，而科學(xué)性較差。此外，隨著商業(yè)銀行操作系統(tǒng)的電子化和網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)的深入發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作趨于復(fù)雜化，而綜合操作系統(tǒng)的上線使得審計(jì)對(duì)象趨于虛擬化。由于部分商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員仍然較多地依賴傳統(tǒng)的操作方法，使得綜合操作系統(tǒng)操作中存在的虛擬化問題無(wú)法從根本上得到解決，因此內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)職能沒能得到發(fā)揮。
4.對(duì)銀行中間業(yè)務(wù)的監(jiān)督缺位。商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)在不斷地向多元化發(fā)展，試圖尋找各種利潤(rùn)點(diǎn)，中間業(yè)務(wù)則為其帶來(lái)了巨大的利潤(rùn)。經(jīng)濟(jì)學(xué)理論指出，高收益必然引起高風(fēng)險(xiǎn)。目前，對(duì)于中間業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)管理尚處于探索性的階段，商業(yè)銀行還缺乏必要的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素的認(rèn)識(shí)和理解還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。縱觀商業(yè)銀行的歷史發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，考慮中間業(yè)務(wù)自身的特點(diǎn)，快速發(fā)展的金融衍生產(chǎn)品是商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)中的一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。因此，在對(duì)中間業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的過程中，對(duì)中間業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)因素和薄弱環(huán)節(jié)要給予足夠的重視。
（二）我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的原因分析
1.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)理念相對(duì)落后。我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)尚處于初級(jí)階段，即以控制為基礎(chǔ)的審計(jì)階段及以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)階段，審計(jì)工作以合規(guī)性審計(jì)為主，涉及到風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容較少，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的模式及參與風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性缺乏全面、準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)和理解，進(jìn)而影響到對(duì)在商業(yè)銀行中實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的接受程度和開展程度。這也是風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行中不能有效地深入發(fā)展的根本原因。
2.內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)不明確。就我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)還沒有發(fā)展到成熟的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)階段，從而難以評(píng)價(jià)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)因素和測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施的有效性；內(nèi)部審計(jì)的其他職能如評(píng)價(jià)、咨詢、鑒證等尚未得到合理的應(yīng)用，內(nèi)審還沒有一個(gè)清晰的目標(biāo)作為向?qū)А?/p>
3.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)難以勝任。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)在操作上要求很高，因此對(duì)審計(jì)人員的能力也就提出了更高的要求：其一是審計(jì)人員必須能準(zhǔn)確、全面地把握銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其二是審計(jì)人員必須掌握先進(jìn)的審計(jì)方法以進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、分析和控制。比較風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求，我國(guó)商業(yè)銀行中一部分內(nèi)部審計(jì)人員的綜合能力還不高。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷水平較低。以我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員現(xiàn)狀來(lái)看，高學(xué)歷人才較少，對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的專業(yè)問題缺乏識(shí)別能力和解決能力。另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)相對(duì)單一。會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)人員占絕大多數(shù)，管理、法律、金融等其他專業(yè)人員的比例很小，人員比例的失調(diào)，必然導(dǎo)致商業(yè)銀行內(nèi)審環(huán)節(jié)無(wú)法有效地對(duì)多樣化風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，影響到內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果，造成風(fēng)險(xiǎn)隱患。
四、構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的體系
商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的關(guān)鍵點(diǎn)是加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和應(yīng)對(duì)是銀行實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的基本前提，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)參與商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的體系，成為商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的必然趨勢(shì)和緊迫任務(wù)。
（一）健全法律法規(guī)，完善審計(jì)準(zhǔn)則
《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》主要針對(duì)的是國(guó)家審計(jì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)方面的規(guī)定十分有限，因此應(yīng)健全、完善相關(guān)的法律，以使內(nèi)部審計(jì)工作能夠有法可依、有章可循。《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出了詳細(xì)的規(guī)定，但法規(guī)層次的界定，還不足以解決實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理遇到的各種新問題。因此，商業(yè)銀行應(yīng)該擁有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)，構(gòu)建并完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系，為內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。實(shí)際實(shí)施過程中，應(yīng)以所處的具體經(jīng)營(yíng)環(huán)境為依據(jù)，吸取國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的精華，總結(jié)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際情況，完善適合我國(guó)發(fā)展要求的準(zhǔn)則體系。
（二）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，明確內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)
COSO的ERM框架中新的“風(fēng)險(xiǎn)組合觀”中要求對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)中所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者需要用風(fēng)險(xiǎn)組合的理念去識(shí)別和管理。商業(yè)銀行不同部門的員工都應(yīng)具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和正確的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，而且需要在商業(yè)銀行金融活動(dòng)的不同環(huán)節(jié)中將風(fēng)險(xiǎn)管理的理念貫徹其中，因?yàn)樯虡I(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理理念是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)信念和態(tài)度的重要體現(xiàn)，是商業(yè)銀行核心價(jià)值觀的具體表現(xiàn)，決定著商業(yè)銀行的發(fā)展前景。內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，分析、評(píng)價(jià)和完善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理的過程，旨在降低商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)，增加銀行的價(jià)值和改善銀行的運(yùn)營(yíng)效益。因此內(nèi)部審計(jì)的根本目的是為了增加商業(yè)銀行的價(jià)值，而這一目標(biāo)是與風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)相一致的。
（三）拓展內(nèi)部審計(jì)職能，全面參與風(fēng)險(xiǎn)管理
由于風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，因而拓展內(nèi)部審計(jì)的職能，樹立服務(wù)理念，才能更好地為商業(yè)銀行創(chuàng)造更大的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，理所當(dāng)然成為企業(yè)的重要組成部分，并在董事會(huì)或者設(shè)置有審計(jì)委員會(huì)等職能部門的領(lǐng)導(dǎo)下發(fā)揮其重要的作用。在風(fēng)險(xiǎn)管理體系中全面加入內(nèi)部審計(jì)，能夠更全面地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。在內(nèi)部審計(jì)全面融入風(fēng)險(xiǎn)管理中必須明確內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理各自的權(quán)責(zé)，只有這樣才能更好地實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
（四）提升內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)及專業(yè)勝任能力
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)職能要想得到充分發(fā)揮，必須提高內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，提升商業(yè)銀行本身的內(nèi)部審計(jì)能力。提升內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍可以通過以下方式：第一，結(jié)（下轉(zhuǎn)第107頁(yè)）（上接第105頁(yè)）合商業(yè)銀行的實(shí)際情況，制定系統(tǒng)的審計(jì)管理辦法；第二，通過提供內(nèi)部審計(jì)人員高薪酬及較為完善的福利，激勵(lì)調(diào)動(dòng)內(nèi)審人員的工作積極性；第三，通過不定期的培訓(xùn)提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)理論和實(shí)務(wù)操作技能，增強(qiáng)勝任能力；第四，建立完善的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)業(yè)績(jī)考核制度，建立科學(xué)、有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，營(yíng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，培養(yǎng)一批具有良好的敬業(yè)精神及職業(yè)操守的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。
五、結(jié)束語(yǔ)
在復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，風(fēng)險(xiǎn)管理已成為商業(yè)銀行參與競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵性因素。因此，內(nèi)部審計(jì)將成為商業(yè)銀行防范風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的重要管理環(huán)節(jié)。在健全、完善內(nèi)部審計(jì)制度的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮其再監(jiān)督的職能，以增強(qiáng)銀行各級(jí)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并全面地參與到銀行風(fēng)險(xiǎn)管理策略的制訂過程中，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理體系，這樣內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的效用才能夠發(fā)揮的最大，商業(yè)銀行的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)才能得以實(shí)現(xiàn)。
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[19] The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission. Enterprise Risk Management Framework. Draft，July 2003
一、引言
隨著央行業(yè)務(wù)信息化的發(fā)展，數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)成為內(nèi)審部門新的必須開展的審計(jì)內(nèi)容。國(guó)外許多中央銀行的內(nèi)審部門非常重視利用信息技術(shù)開展內(nèi)部審計(jì)，并且取得了較大進(jìn)展。他們擁有一批熟悉COBIT、SAC等國(guó)際上通行的信息技術(shù)管理和控制標(biāo)準(zhǔn)、具有豐富專業(yè)經(jīng)驗(yàn)的信息技術(shù)審計(jì)人員，對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)已有十余年歷史。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)探索始于20世紀(jì)90年代初，探索開發(fā)了一系列審計(jì)軟件。2001年，國(guó)家審計(jì)署提出了《信息化建設(shè)總體目標(biāo)和構(gòu)想》，即“金審工程”，極大地推動(dòng)了審計(jì)技術(shù)的發(fā)展。我國(guó)中央銀行利用信息技術(shù)對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)起步較晚，與業(yè)務(wù)系統(tǒng)電子化發(fā)展相比，審計(jì)信息技術(shù)的發(fā)展很不匹配，存在明顯滯后。盡管人行總行為推動(dòng)審計(jì)技術(shù)信息化制訂了一系列制度，如《中國(guó)人民銀行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)內(nèi)審監(jiān)督檢查工作暫行規(guī)定》、《關(guān)于加強(qiáng)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)意見》、《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)程》，但從實(shí)際運(yùn)用來(lái)看，內(nèi)審部門的信息技術(shù)手段仍很落后。特別是基層央行，對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的審計(jì)仍以手工為主，檢查的重點(diǎn)停留在制度執(zhí)行層面，風(fēng)險(xiǎn)洞察水平不高，嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量。基于這一認(rèn)識(shí)，本文立足基層央行業(yè)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行狀況，對(duì)利用信息技術(shù)開展系統(tǒng)運(yùn)行審計(jì)的緊迫性、面臨的主要困難與問題作一剖析，試圖找到一些有利于基層央行利用信息技術(shù)開展系統(tǒng)審計(jì)的方法與途徑。
二、信息技術(shù)在內(nèi)審領(lǐng)域運(yùn)用的緊迫性
國(guó)外央行審計(jì)技術(shù)信息化的實(shí)踐和我國(guó)央行業(yè)務(wù)領(lǐng)域信息化的現(xiàn)實(shí)，催生了內(nèi)審信息技術(shù)建設(shè)必要性這一共識(shí)，在共同認(rèn)知下，迫切需要采取措施加快審計(jì)技術(shù)信息化的發(fā)展步伐，這種緊迫性至少表現(xiàn)在以下幾方面：
1、適用業(yè)務(wù)信息化發(fā)展的需要。近幾年來(lái)，基層央行業(yè)務(wù)信息化建設(shè)已經(jīng)躍上了一個(gè)新臺(tái)階，央行主持開發(fā)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)基本涵蓋了貨幣政策、宏觀調(diào)控、金融穩(wěn)定、金融服務(wù)各個(gè)領(lǐng)域，逐步形成了高效、規(guī)范的信息化服務(wù)體系。信息系統(tǒng)的廣泛運(yùn)用在提高央行管理水平的同時(shí)，也潛在著較大的安全和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。基層央行業(yè)務(wù)系統(tǒng)操作員和管理員對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行的先進(jìn)性與安全性的認(rèn)識(shí)，由于長(zhǎng)期的接觸，難免有“不識(shí)廬山真面目，只緣身在此山中”的感覺。全面了解系統(tǒng)的運(yùn)行狀況、進(jìn)一步改進(jìn)系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量，迫切需要審計(jì)信息技術(shù)這個(gè)通道，起到“橫看成嶺側(cè)成峰”的作用。
2、提高內(nèi)部控制水平的需要。《中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》指出，內(nèi)部控制包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、內(nèi)部控制的信息及其溝通、對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)控五個(gè)要素。面對(duì)央行業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息化的發(fā)展，如果沒有內(nèi)審技術(shù)手段信息化的快速跟進(jìn)并與之匹配，以落后的內(nèi)審手段碰撞先進(jìn)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，就無(wú)法對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的可靠性、保密性、連續(xù)性、完整性、風(fēng)險(xiǎn)性作出準(zhǔn)確的評(píng)估，內(nèi)審部門“對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)控”作用無(wú)法有效發(fā)揮。
3、提升內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量的需要。傳統(tǒng)的手工審計(jì)，常常要面對(duì)雜亂無(wú)章的數(shù)據(jù)，進(jìn)行大量乏味的計(jì)算工作。將信息技術(shù)運(yùn)用于內(nèi)審工作，不僅可以幫助內(nèi)審人員解決這一問題，還可設(shè)定針對(duì)性的模塊開展審計(jì)，擴(kuò)大審計(jì)范圍；可以規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)管理，如“中國(guó)人民銀行內(nèi)審業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)”，有內(nèi)審項(xiàng)目管理、內(nèi)審職責(zé)管理、輔助計(jì)算等功能，極大地規(guī)范了審計(jì)操作。再如武漢分行推出的“內(nèi)控評(píng)審系統(tǒng)”，可以對(duì)分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)控建設(shè)水平作出綜合評(píng)價(jià)，促進(jìn)了基層央行內(nèi)控建設(shè)；可以迫使內(nèi)審人員加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)的學(xué)習(xí)，主動(dòng)熟悉業(yè)務(wù)部門應(yīng)用系統(tǒng)的操作流程。同時(shí)，可以通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立內(nèi)審業(yè)務(wù)后續(xù)教育平臺(tái)，開展遠(yuǎn)程培訓(xùn)，使內(nèi)審人員盡快跟上信息化發(fā)展的步伐。
4、創(chuàng)新內(nèi)審手段的需要。信息技術(shù)在內(nèi)審領(lǐng)域的運(yùn)用，可以為創(chuàng)新內(nèi)審方式打造直接平臺(tái)。審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)，借助有效軟件開展內(nèi)審工作，實(shí)現(xiàn)由手工方式向電子方式轉(zhuǎn)變；利用接口程序直接從業(yè)務(wù)系統(tǒng)采集數(shù)據(jù)，進(jìn)行分析整理，實(shí)現(xiàn)適時(shí)審計(jì)；借助網(wǎng)絡(luò)，遠(yuǎn)程訪問被審計(jì)單位的系統(tǒng)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)。通過審計(jì)信息化，能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)審監(jiān)督從單一性的事后審計(jì)向事前、事中、事后相結(jié)合轉(zhuǎn)變，從單一的靜態(tài)審計(jì)向動(dòng)態(tài)與靜態(tài)相結(jié)合轉(zhuǎn)變，克服傳統(tǒng)的事后審計(jì)帶來(lái)的不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、防范于未然的缺陷。
三、央行業(yè)務(wù)系統(tǒng)審計(jì)面臨的現(xiàn)狀與困境
隨著基層中央銀行電子化運(yùn)用的廣泛深入，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境也發(fā)生了深刻的變化，內(nèi)控機(jī)制的改變、審計(jì)線索的隱蔽、審計(jì)手段的滯后、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的凸現(xiàn)等帶來(lái)的困境與壓力，無(wú)時(shí)無(wú)刻不在挑戰(zhàn)著內(nèi)審人員的智慧與勇氣。
1、業(yè)務(wù)系統(tǒng)可審性差。隨著央行內(nèi)審功能定位的清晰，內(nèi)審工作的審計(jì)領(lǐng)域逐步拓寬，審計(jì)內(nèi)容也日漸豐富，但對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)領(lǐng)域的審計(jì)，卻始終是“霧里看花”，成為“審計(jì)壁壘”。目前，所有業(yè)務(wù)系統(tǒng)幾乎都沒有預(yù)置審計(jì)接口與審計(jì)用戶，連簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)查詢都需要通過被審計(jì)對(duì)象才能進(jìn)行，同時(shí)由于信息量大，再加上內(nèi)審部門缺乏相應(yīng)的技術(shù)審計(jì)手段與審計(jì)力量，用有限人工的方法查找海量電子化信息，效率太低，要想篩選出有價(jià)值的線索無(wú)異于“大海撈針”；因沒有設(shè)置系統(tǒng)“黑匣子”，沒有設(shè)置監(jiān)控點(diǎn)，最大限度保留、記錄審計(jì)線索，各項(xiàng)違規(guī)操作、異常操作無(wú)從查找。
2、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)運(yùn)用不廣。由于應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)各自為陣，各個(gè)系統(tǒng)由不同的開發(fā)單位開發(fā)，所采用的開發(fā)、應(yīng)用平臺(tái)不同、開發(fā)語(yǔ)言不同，數(shù)據(jù)庫(kù)不同，沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)化接口，加上內(nèi)審部門沒有專用的通用審計(jì)軟件，使業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換、分析困難，另外，數(shù)據(jù)采集還涉及到數(shù)據(jù)導(dǎo)出后的保密問題，也成了數(shù)據(jù)采集困難的因素之一。加之內(nèi)審部門計(jì)算機(jī)配備不足，能熟練掌握計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)及業(yè)務(wù)知識(shí)的人員偏少，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)僅停留在WORD、EXCEL文字處理和電子表格處理層面，更深層次的數(shù)據(jù)篩選、數(shù)據(jù)分析、函數(shù)計(jì)算、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和圖形分析應(yīng)用不多。3、審計(jì)服務(wù)平臺(tái)搭建不力。目前，央行內(nèi)審業(yè)務(wù)尚未搭建起支持信息化審計(jì)的高效的服務(wù)平臺(tái)，嚴(yán)重滯后于信息化審計(jì)工作的發(fā)展，成為難以突破的“瓶頸”。主要表現(xiàn)為：一是審計(jì)依據(jù)的非電子化，給依據(jù)的查找、問題的定性帶來(lái)極大的不便，許多審計(jì)人員反映，在依據(jù)查找、問題定性方面投入的工作量占整個(gè)工作量的近三分之一。二是審計(jì)依據(jù)攜帶不便，查找不便。目前大部分內(nèi)審人員仍然使用紙質(zhì)依據(jù)，有些則是上網(wǎng)搜索，這樣所得的審計(jì)依據(jù)難以保證其權(quán)威性、全面性、有效性，容易造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是審計(jì)成果難以利用，沒有審計(jì)結(jié)果電子檔案，審計(jì)部門難以及時(shí)了解、全面掌握審計(jì)對(duì)象的基本情況及其動(dòng)態(tài)。四是審計(jì)分析難以深入，不便掌握內(nèi)控運(yùn)行趨勢(shì)和找出內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)軌跡。五是經(jīng)驗(yàn)交流不實(shí)時(shí)，在審計(jì)實(shí)施中容易走彎路、重復(fù)審計(jì)，增加審計(jì)成本。
4、軟件開發(fā)應(yīng)用介入缺位。《中國(guó)人民銀行關(guān)于加強(qiáng)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)意見》規(guī)定科技部門和系統(tǒng)應(yīng)用部門,在組織系統(tǒng)開發(fā)時(shí)應(yīng)當(dāng)將有關(guān)情況通報(bào)內(nèi)審部門，應(yīng)當(dāng)充分考慮設(shè)置和保留必要的審計(jì)線索，重要的系統(tǒng),應(yīng)當(dāng)設(shè)立必要的審計(jì)接口。《中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》也作了相似的規(guī)定。但在實(shí)際中卻很難得到有效執(zhí)行。一是程序設(shè)計(jì)、開發(fā)、測(cè)試階段審計(jì)部門參予不夠。在電算化環(huán)境下，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理成了業(yè)務(wù)處理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，而在目前的審計(jì)實(shí)踐中，對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的審計(jì)卻往往繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)，未能實(shí)現(xiàn)穿過計(jì)算機(jī)審計(jì)，僅對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)行環(huán)境、操作員控制、制度建設(shè)與管理等方面進(jìn)行審計(jì)，對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)自身的可靠性、可行性審計(jì)這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)卻無(wú)能為力；二是業(yè)務(wù)系統(tǒng)培訓(xùn)、運(yùn)用，審計(jì)人員缺少參與。各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)在培訓(xùn)推廣時(shí)，內(nèi)審人員很少有機(jī)會(huì)參加，相應(yīng)的制度及培訓(xùn)資料也難以獲取。
5、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避更難。手工環(huán)境下，各項(xiàng)數(shù)據(jù)的勾對(duì)平衡、各個(gè)科目的對(duì)轉(zhuǎn)使用，都有原始的憑證、帳簿、報(bào)表，有據(jù)可查，容易“順藤摸瓜”，審計(jì)出來(lái)的結(jié)果較為可靠。但在電算化環(huán)境下，各項(xiàng)業(yè)務(wù)的上機(jī)運(yùn)行，數(shù)據(jù)的集中存放，憑證的上收，審計(jì)線索大為減少；紙質(zhì)數(shù)據(jù)的電磁化及其容易篡改的特性以及程序的“黑箱”處理，中斷了追索途徑；技防的薄弱如身份識(shí)別技術(shù)大部分采用登錄口令的形式，UNIX系統(tǒng)未安裝防病毒、防入侵軟件等，極有可能導(dǎo)致黑客的入侵、病毒的感染，從而導(dǎo)致程序被修改、數(shù)據(jù)被竊甚至丟失的風(fēng)險(xiǎn)，極大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避難度。
四、央行業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息化審計(jì)方法與途徑探討
面對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)審計(jì)中的種種困難，只有把審計(jì)信息化作為傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)型的突破口來(lái)抓，在更大范圍內(nèi)和更深層次上推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)不足和解決問題，杜絕因業(yè)務(wù)信息化所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
1、深化輔助審計(jì)軟件的有效應(yīng)用
輔助審計(jì)軟件包括Word、Excel、數(shù)據(jù)庫(kù)分析管理（通常使用常用的Access數(shù)據(jù)庫(kù)）、圖形分析程序、通用審計(jì)軟件（GAS）等。在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過程中，計(jì)算機(jī)不能僅作為文字處理工具，而要進(jìn)一步深化輔助審計(jì)軟件的有效應(yīng)用。
在文字處理、電子表格、數(shù)據(jù)庫(kù)分析管理和圖形分析四個(gè)方面，可建立符合基層央行業(yè)務(wù)特點(diǎn)的審計(jì)數(shù)學(xué)模型，用數(shù)學(xué)模型進(jìn)行數(shù)據(jù)提取、數(shù)據(jù)篩選、數(shù)據(jù)分析、函數(shù)計(jì)算、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和圖形分析；可建立方便快捷的審計(jì)依據(jù)文檔庫(kù)，通過系統(tǒng)自帶的搜索引擎進(jìn)行資料模糊查詢，以便快速對(duì)審計(jì)定性提供依據(jù)；可建立審計(jì)實(shí)施各階段的文檔模板，使各階段文檔共性部分減少手工編制。
探索開發(fā)中央銀行通用審計(jì)軟件（PBC-GAS）。借助通用審計(jì)軟件中相應(yīng)的數(shù)據(jù)接口模塊在不同的業(yè)務(wù)系統(tǒng)中采集數(shù)據(jù)，用轉(zhuǎn)換工具，把取得的數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換，從而有效地轉(zhuǎn)換到審計(jì)軟件中，形成統(tǒng)一的數(shù)據(jù)格式，以便進(jìn)一步審計(jì)分析。
2、建立業(yè)務(wù)系統(tǒng)的嵌入式審計(jì)窗口（EAM）
《中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》中明確要求“系統(tǒng)開發(fā)時(shí)應(yīng)考慮監(jiān)督檢查的需要，必要時(shí)應(yīng)預(yù)留有關(guān)審計(jì)接口”。為此，筆者建議：一是對(duì)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行補(bǔ)丁，建立起由內(nèi)部審計(jì)人員登錄并提供由系統(tǒng)本身自動(dòng)產(chǎn)生有操作風(fēng)險(xiǎn)或較嚴(yán)重誤操作的記錄的嵌入式審計(jì)窗口，從而增加對(duì)審計(jì)對(duì)象的介入深度和改進(jìn)審計(jì)方式；二是對(duì)今后開發(fā)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，審計(jì)部門要提前介入，提供切合實(shí)際、有針對(duì)性的系統(tǒng)控制、程序控制和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制等方面的需求報(bào)告，供開發(fā)人員研究設(shè)計(jì)，未經(jīng)審計(jì)部門介入的業(yè)務(wù)系統(tǒng)軟件，不能擅自推廣應(yīng)用。
嵌入式審計(jì)窗口作為系統(tǒng)控制、程序控制和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制模塊，主要針對(duì)系統(tǒng)操作可能導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)測(cè)和記錄。記錄內(nèi)容可包括金額、資金流向、摘要；時(shí)間、操作員；保密資料的打印次數(shù)；操作員密碼管理情況；主管授權(quán)情況；非工作時(shí)間開機(jī)登錄情況；操作員簽退情況；數(shù)據(jù)備份與恢復(fù)控制情況等。EAM的應(yīng)用，可成為業(yè)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)監(jiān)控的“黑匣子”，提高系統(tǒng)的可審性。同時(shí)，內(nèi)審員通過網(wǎng)絡(luò)登錄可開展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，通過業(yè)務(wù)系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)可開展動(dòng)態(tài)審計(jì)，具有監(jiān)督頻率高、信息連續(xù)性強(qiáng)、審計(jì)成本低、動(dòng)態(tài)反映及時(shí)等特點(diǎn)。
3、推進(jìn)技防信息化建設(shè)
技防信息化在央行重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的應(yīng)用目前僅限于對(duì)機(jī)房的監(jiān)控，直接對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)實(shí)施技防信息化還是空白。技防信息化是通過計(jì)算機(jī)外接設(shè)備對(duì)操作員指紋、掌紋、聲音、人臉、虹膜等進(jìn)行圖形、聲音數(shù)據(jù)采集，由計(jì)算機(jī)進(jìn)行生物統(tǒng)計(jì)，以進(jìn)行身份鑒別的計(jì)算機(jī)控制方法。技防信息化可在中央銀行ABS、TBS等重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)中應(yīng)用，如建立指紋識(shí)別系統(tǒng)（HSS）或臉像識(shí)別系統(tǒng)（FSS），并對(duì)應(yīng)用系統(tǒng)所在的機(jī)房進(jìn)行數(shù)字化動(dòng)態(tài)監(jiān)控。從而為內(nèi)部審計(jì)提供必要的、有力的證據(jù)，尤其易對(duì)一些違規(guī)操作、非法登錄、惡意破壞行為追蹤認(rèn)定，使責(zé)任追究落實(shí)到人。4、加快建設(shè)信息化審計(jì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺(tái)
信息化審計(jì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺(tái)是為內(nèi)部審計(jì)工作提供全方位的服務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺(tái)可以包括：審計(jì)人才資源、審計(jì)對(duì)象與方法、審計(jì)依據(jù)法規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及控制、審計(jì)成果轉(zhuǎn)化與應(yīng)用等，形成一個(gè)多層面、多角度、立體式的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺(tái)。
網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺(tái)要通過做好信息收集、整理工作，建立健全分層次的審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，包括財(cái)務(wù)管理、國(guó)庫(kù)資金管理、發(fā)行基金管理、人民幣賬戶管理、外匯業(yè)務(wù)管理、金融統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)管理、反洗錢管理、金融法律法規(guī)以及審計(jì)人力資源、審計(jì)工作中形成的審計(jì)結(jié)果和審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及控制等為審計(jì)服務(wù)的信息。依靠有效的內(nèi)聯(lián)網(wǎng)絡(luò)，分層次地形成信息共享。
5、規(guī)避信息化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
規(guī)避信息化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員面臨的新課題。信息化系統(tǒng)所固有的特性，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)再所難免。如何最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只有靠審計(jì)人員敏銳的嗅覺、實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)和一定的計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)分析水平。在審計(jì)實(shí)戰(zhàn)中，一要運(yùn)用電子數(shù)據(jù)易快速分類、排序、統(tǒng)計(jì)的特性，對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)、抽樣分析等，以發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索；二要檢查業(yè)務(wù)系統(tǒng)的操作員分工、權(quán)限設(shè)置是否合理、嚴(yán)密，職責(zé)是否明確，分析密碼管理機(jī)制是否安全、有效，系統(tǒng)各個(gè)功能模塊設(shè)計(jì)是否符合央行內(nèi)控要求；三要檢查業(yè)務(wù)系統(tǒng)本身是否具有合理的安全保護(hù)措施，如容錯(cuò)性和系統(tǒng)災(zāi)難恢復(fù)機(jī)制等；四要檢查被審計(jì)單位所提供的數(shù)據(jù)資料的真實(shí)性、時(shí)效性、完整性和連續(xù)性，必要時(shí)應(yīng)進(jìn)行復(fù)核；五要采用靈活的審計(jì)方式，如可采用就地審計(jì)或突擊審計(jì)的方式，事先不通知被審單位計(jì)算機(jī)管理員，先取得備份數(shù)據(jù)，以防操作員將數(shù)據(jù)篡改、刪除等。
6、加快人才培養(yǎng)和技術(shù)培訓(xùn)
李金華審計(jì)長(zhǎng)指出：審計(jì)信息化是一場(chǎng)革命，審計(jì)人員不掌握計(jì)算機(jī)技術(shù),將失去審計(jì)資格。基層央行內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的發(fā)展，人才培養(yǎng)是最大瓶頸。當(dāng)務(wù)之急是要用計(jì)算機(jī)知識(shí)武裝審計(jì)人員的頭腦。首先，要拓寬育人、用人視野，要有目的的選擇品學(xué)兼優(yōu)的業(yè)務(wù)骨干充實(shí)到內(nèi)審崗位。其次，要抓好計(jì)算機(jī)審計(jì)深層次應(yīng)用培訓(xùn)，如審計(jì)業(yè)務(wù)與通用審計(jì)軟件相關(guān)的針對(duì)性培訓(xùn)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)培訓(xùn)、常用的Excel、Access數(shù)據(jù)庫(kù)中如何進(jìn)行數(shù)據(jù)處理、加工統(tǒng)計(jì)及圖形分析培訓(xùn)等。
課題組組長(zhǎng):張庭旭
課題組副組長(zhǎng)：呂遂生
課題組成員：康登棟、李書文、康中華、王曉東、王勇
參考文獻(xiàn)
[1]、王洪章，《中國(guó)人民銀行崗位風(fēng)險(xiǎn)防范指南》，中國(guó)金融出版社，2006年。
[2]、張靜，《人民銀行內(nèi)審理論與實(shí)務(wù)研究》，湖北人民出版社，2004年。
一、內(nèi)部審計(jì)概念的演變
內(nèi)部審計(jì)是在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生并發(fā)展的，它是經(jīng)營(yíng)管理實(shí)行分權(quán)制的產(chǎn)物。經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和公司治理的需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的職能定位已經(jīng)不能滿足公司治理的需要。隨著企業(yè)管理的需要和內(nèi)部審計(jì)理論的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)、服務(wù)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容和目標(biāo)發(fā)生了巨大的變化，自國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)成立以來(lái)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的概念進(jìn)行了七次定義，每次定義都給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了很大的變化。內(nèi)部審計(jì)的職能由監(jiān)督發(fā)展為確認(rèn)、控制、咨詢和治理，滲透到了組織運(yùn)營(yíng)及管理的方方面面；內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容由財(cái)務(wù)審計(jì)到經(jīng)營(yíng)審計(jì)，再到治理審計(jì)，關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)的理念由消極防弊到積極興利再到價(jià)值增值，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)概念演變體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)理論內(nèi)涵認(rèn)識(shí)的不斷深入；社會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能和作用的不斷挖掘。
1999年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)新的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)概念得到革命性的發(fā)展，IIA將內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這次定義對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展具有深遠(yuǎn)的影響，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：
（一）增加了咨詢服務(wù)功能
把內(nèi)部審計(jì)設(shè)計(jì)成主動(dòng)的以客戶為中心的活動(dòng)，其關(guān)注的關(guān)鍵問題是控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理，強(qiáng)調(diào)要通過內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)職能，改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程，為組織提供增值服務(wù)。
（二）明確了內(nèi)部審計(jì)著力點(diǎn)
擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的范圍，將內(nèi)部審計(jì)的工作范圍延伸到包括風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與治理程序，明確了內(nèi)部審計(jì)職能有效發(fā)揮的著力點(diǎn)是“風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理”。
（三）升華了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)
將內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與組織目標(biāo)相統(tǒng)一，通過清晰地陳述內(nèi)部審計(jì)旨在增值與改善組織運(yùn)營(yíng)，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織的重要貢獻(xiàn)，即“通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。
二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)念
國(guó)家審計(jì)署石愛中（2007）副審計(jì)長(zhǎng)提出內(nèi)部審計(jì)的理念主要包括：重監(jiān)督，也重服務(wù)；重結(jié)果，也重過程；重事后，更重事中、事前；重財(cái)務(wù)，也重業(yè)務(wù)和管理；重合規(guī)，更重3E（經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性）；重審查，也重建議；重當(dāng)前，也重戰(zhàn)略性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性；重靜態(tài)，更重動(dòng)態(tài)；重內(nèi)部控制，也重風(fēng)險(xiǎn)管理；重獨(dú)立行為，也重互動(dòng)①。
王光遠(yuǎn)教授（2007）提出了根植于受托責(zé)任和內(nèi)部控制的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念，他認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是確保受托責(zé)任履行的控制機(jī)制；控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)秘訣；內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的確認(rèn)者、是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理；內(nèi)部審計(jì)是治理主體可依賴的、極具價(jià)值的資源；確認(rèn)和咨詢是內(nèi)部審計(jì)的兩大服務(wù)領(lǐng)域；內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)變革人；內(nèi)部審計(jì)高度重視客觀性；建立健全以控制和風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；內(nèi)部審計(jì)是利潤(rùn)中心或投資中心；內(nèi)部審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。
亞洲內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合會(huì)主席陳華也提出了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)念。他認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)危機(jī)中，每次經(jīng)濟(jì)危機(jī)都給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)機(jī)遇和挑戰(zhàn)；確認(rèn)和咨詢是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的兩大服務(wù)領(lǐng)域，組織應(yīng)根據(jù)不同環(huán)境，相繼形成不同比例的服務(wù)組合；內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)是委托理論和現(xiàn)代管理理論，方法論是系統(tǒng)論、控制論、信息論，獨(dú)立性和客觀性是其兩大屬性；內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的重要基石，應(yīng)當(dāng)融合風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和公司治理審計(jì)，變革傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)角色；內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)做好企業(yè)的系統(tǒng)工程師，內(nèi)部控制師，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估師以及信息人。
龍罡（2008）在其《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)十大理念》一文中將內(nèi)部審計(jì)的十大理念表述為：內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化和專業(yè)化，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然選擇；內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)為組織增加價(jià)值的活動(dòng)，一流的企業(yè)，需要一流的內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)需要規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，但更需要企業(yè)特色；內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)“有為就有位，有位更有為”的良性循環(huán)；時(shí)代的呼喚，使內(nèi)部審計(jì)從幕后走向前臺(tái)；“防范勝于查處，審計(jì)寓于服務(wù)”，內(nèi)部審計(jì)要擔(dān)當(dāng)“公司顧問”和“經(jīng)濟(jì)良醫(yī)”；內(nèi)部審計(jì)要學(xué)會(huì)發(fā)揮“營(yíng)銷”作用；內(nèi)部審計(jì)信息化是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必經(jīng)之路；從“孤軍作戰(zhàn)”到聯(lián)手管理，提倡借腦運(yùn)作，采取參與合作的工作方式；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)學(xué)習(xí)哲學(xué)，培養(yǎng)邏輯思維能力。
筆者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)念主要包含三個(gè)方面：價(jià)值增值、管理+效益和免疫系統(tǒng)。
（一）價(jià)值增值
在內(nèi)部審計(jì)第七次定義中，第一次提出了“增加價(jià)值”這一目標(biāo)，這表明內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入價(jià)值增值階段，價(jià)值增值成為引領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)前進(jìn)的方向。
內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值包括組織增值和自身增值。組織增值體現(xiàn)在兩方面，內(nèi)部審計(jì)一方面通過咨詢、建議、服務(wù)和書面報(bào)告等形式傳遞各種信息，幫助組織實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值；另一方面，對(duì)組織的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確保組織的控制對(duì)防止價(jià)值遭到損失，幫助組織減少損失。內(nèi)部審計(jì)的自身增值則建立在組織增值的基礎(chǔ)之上，即通過發(fā)揮自身作用幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，從而實(shí)現(xiàn)自身的增值。
（二）管理+效益
國(guó)家審計(jì)署前審計(jì)長(zhǎng)李金華曾指出，內(nèi)部審計(jì)的定位應(yīng)該是“管理+效益”。內(nèi)部審計(jì)要以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主，從效益審計(jì)出發(fā)，最后落實(shí)到管理審計(jì)；同時(shí)內(nèi)部審計(jì)要以事前和事中審計(jì)為主。相對(duì)國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展空間是最大的，領(lǐng)域是最廣的。
管理審計(jì)是對(duì)組織內(nèi)部的各種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來(lái)的檢查和評(píng)價(jià)，以幫助企業(yè)改進(jìn)決策、提高經(jīng)營(yíng)能力和完善企業(yè)管理。實(shí)行管理審計(jì)，就是對(duì)管理的再管理，對(duì)監(jiān)督的再監(jiān)督，是從宏觀上對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，目的是堵塞管理漏洞，規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，改變組織運(yùn)營(yíng)狀況，確保企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
效益審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，采用專門的程序和方法，取得審計(jì)證據(jù)，對(duì)照選定標(biāo)準(zhǔn)，以評(píng)價(jià)、衡量和鑒證被審計(jì)單位或項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣，促進(jìn)改善經(jīng)營(yíng)和管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。
（三）免疫系統(tǒng)
國(guó)家審計(jì)署劉家義審計(jì)長(zhǎng)②在五屆三次理事會(huì)暨第二次理事論壇（2008）上提出審計(jì)本質(zhì)上是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。這是一個(gè)新的觀念，也是一個(gè)新的理論，內(nèi)涵豐富，影響深遠(yuǎn)。
審計(jì)免疫系統(tǒng)論利用仿生學(xué)原理，提出審計(jì)作為一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行安全的免疫系統(tǒng)，也應(yīng)具有生物肌體中免疫系統(tǒng)的三種基本功能，即免疫防御、免疫自穩(wěn)、免疫監(jiān)視功能。
免疫防御功能是指審計(jì)應(yīng)該具有使經(jīng)濟(jì)社會(huì)免于內(nèi)、外部組織和個(gè)人侵犯的能力；免疫自穩(wěn)功能是指通過審計(jì)，能夠不斷健全、完善經(jīng)濟(jì)社會(huì)的各項(xiàng)管理機(jī)制，通過機(jī)制自動(dòng)發(fā)現(xiàn)和清理不法分子的違法違紀(jì)問題；免疫監(jiān)視功能是指對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)存在的共性問題進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，提出預(yù)警建議，避免危害加重的能力。
三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容
隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)，到現(xiàn)在的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、公司治理審計(jì)，其視野不再僅僅停留在財(cái)務(wù)審計(jì)上了。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容越來(lái)越豐富，幾乎涵蓋了公司治理的各個(gè)領(lǐng)域，主要集中在經(jīng)營(yíng)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理及公司治理等方面，一些新興的審計(jì)學(xué)科受到越來(lái)越多學(xué)者的關(guān)注。筆者認(rèn)為，目前內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)前沿問題：戰(zhàn)略審計(jì)、治理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、IT審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。
（一）戰(zhàn)略審計(jì)
企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)一切行動(dòng)的指南，是企業(yè)長(zhǎng)期生存發(fā)展的根本保證。戰(zhàn)略管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵，而現(xiàn)代企業(yè)管理直接影響著內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、模式、運(yùn)行和發(fā)展，因此，內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越多的將戰(zhàn)略審計(jì)作為重點(diǎn)。
戰(zhàn)略審計(jì)是一種具有公司整體觀的管理審計(jì)，可以提供對(duì)于公司戰(zhàn)略態(tài)勢(shì)的綜合評(píng)價(jià)（Wheelen,T.L.Hunger,J.D.1987）。戰(zhàn)略審計(jì)應(yīng)能覆蓋戰(zhàn)略管理的各個(gè)層次和全過程，因此，企業(yè)的戰(zhàn)略審計(jì)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)戰(zhàn)略管理體系審計(jì)、戰(zhàn)略行為表現(xiàn)審計(jì)、戰(zhàn)略條件審計(jì)和戰(zhàn)略態(tài)勢(shì)審計(jì)。
（二）治理審計(jì)
大量的財(cái)務(wù)欺詐舞弊案例促使人們追尋更高質(zhì)量的公司治理，內(nèi)部審計(jì)的定位也從“屬于內(nèi)部控制的組成部分”上升到了治理的高度。治理審計(jì)是指組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)、政策和標(biāo)準(zhǔn)，獨(dú)立、客觀地對(duì)本組織公司治理環(huán)境、狀況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢，提出改善公司治理的意見或建議的行為。
內(nèi)部審計(jì)是“透視公司的窗口”，是公司治理的“守門員”，是組織極具價(jià)值的資源（王光遠(yuǎn)，2007）。可見內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮著重要作用。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該是內(nèi)部治理審計(jì)，其主要工作任務(wù)是績(jī)效評(píng)估，即對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過程進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，這種工作最終體現(xiàn)為一種價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)（張偉，2004）。
（三）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)企業(yè)管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)及管理等為基礎(chǔ)的一系列審核活動(dòng)，對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高過程效率，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理，審計(jì)方式由事后向事前、事中轉(zhuǎn)移，能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作為免疫系統(tǒng)的功能。
風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理中風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別階段和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，并給予相關(guān)建議及解決方案。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)是否已得到充分、恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)，面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是否均已被識(shí)別出來(lái)，并找出未被識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)。
內(nèi)部審計(jì)人員審查與評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度。
（四）IT審計(jì)
IT審計(jì)是獨(dú)立于信息系統(tǒng)本身、信息系統(tǒng)相關(guān)開發(fā)、使用人員的第三方――IT審計(jì)師采用客觀的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)信息系統(tǒng)的策劃、開發(fā)、使用維護(hù)等相關(guān)活動(dòng)和產(chǎn)物進(jìn)行完整的、有效的檢查和評(píng)估。IT審計(jì)內(nèi)容包括：業(yè)務(wù)計(jì)劃審計(jì)、業(yè)務(wù)開發(fā)審計(jì)、業(yè)務(wù)執(zhí)行審計(jì)和業(yè)務(wù)維護(hù)審計(jì)。
IT審計(jì)最早出現(xiàn)在IT應(yīng)用比較深入的金融業(yè)，后來(lái)逐漸擴(kuò)展到其他行業(yè)。IT審計(jì)的目標(biāo)是協(xié)助企業(yè)信息技術(shù)管理人員有效地履行其責(zé)任，以達(dá)成企業(yè)的信息技術(shù)管理目標(biāo)。組織的信息技術(shù)管理目標(biāo)是保證企業(yè)的信息技術(shù)戰(zhàn)略，充分反映該企業(yè)的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，提高企業(yè)所依賴的信息系統(tǒng)的可靠性、穩(wěn)定性、安全性及數(shù)據(jù)處理的完整性和準(zhǔn)確性，提高信息系統(tǒng)運(yùn)行的效果與效率，保證信息系統(tǒng)的運(yùn)行符合法律、法規(guī)及監(jiān)管的相關(guān)要求。
（五）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)
IT從根本上改變了組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)和外部主體聯(lián)絡(luò)的方式――重新定義合作的界限（Elliott，1994），例如，電子數(shù)據(jù)交換（EDP）、財(cái)務(wù)電子數(shù)據(jù)交換（FEDI）等使組織能夠共享信息并提高經(jīng)營(yíng)效率。IT的發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了一定影響，在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是指審計(jì)人員在審計(jì)過程和審計(jì)管理活動(dòng)中，以計(jì)算機(jī)為工具，來(lái)執(zhí)行和完成某些審計(jì)程序和任務(wù)的一種新興審計(jì)技術(shù)。
內(nèi)部審計(jì)人員可以使用各種計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具及技術(shù)（Computer Assisted Audit Tools and Techniques，簡(jiǎn)稱CAATTs，即能夠提高審計(jì)效率和效果的電算化工具和技術(shù)）。CAATTs最初支持制度基礎(chǔ)法（system-based approach）審計(jì)，該方法使用復(fù)雜的、嵌入式的技術(shù)和并行模擬對(duì)控制進(jìn)行測(cè)試。CAATTs包括各種軟件工具，也包括更先進(jìn)的技術(shù)，如可以進(jìn)行連續(xù)審計(jì)的數(shù)字（digital agents）、嵌入式審計(jì)模塊和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)。數(shù)字甚至可以向客戶進(jìn)行銷售驗(yàn)證，并通過電子郵件向?qū)徲?jì)人員發(fā)送確認(rèn)函（Searcy和Woodroof，2003）。
（六）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目的是確保內(nèi)部控制系統(tǒng)的恰當(dāng)性和有效性，為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在改善內(nèi)部控制環(huán)境、提高內(nèi)部審計(jì)效率、節(jié)約外部審計(jì)資源方面都能夠發(fā)揮積極的作用。
企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可以通過建立科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系得以實(shí)施。內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)包括定量指標(biāo)和定性指標(biāo)，指標(biāo)的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)圍繞內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性及運(yùn)行的有效性這兩方面進(jìn)行。
四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向
普華永道2007年“內(nèi)部審計(jì)2012”及“內(nèi)部審計(jì)2012――亞太地區(qū)補(bǔ)充篇”兩份調(diào)研報(bào)告，調(diào)研結(jié)果表明：五大密切相關(guān)的趨勢(shì)推動(dòng)著內(nèi)部審計(jì)由控制導(dǎo)向向以風(fēng)險(xiǎn)為中心轉(zhuǎn)移，它們分別是：全球化、內(nèi)部審計(jì)角色的不斷改變、風(fēng)險(xiǎn)管理的變化、審計(jì)人才的短缺、技術(shù)改進(jìn)。未來(lái)所適用的內(nèi)審模式將以風(fēng)險(xiǎn)管理為中心來(lái)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)增值功能的發(fā)揮。
安永2008年對(duì)全球35個(gè)國(guó)家的348家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了調(diào)查，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)是：更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理；更加關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略；更加關(guān)注公司治理；更加關(guān)注人力資源；更加關(guān)注控制活動(dòng)。這五點(diǎn)基本能夠反映現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。
亞洲內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合會(huì)（ACIIA）2009年發(fā)表了《內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用》研究報(bào)告。報(bào)告指出內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)是：內(nèi)部審計(jì)職能從監(jiān)督、評(píng)價(jià)到確認(rèn)與咨詢；內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)從查錯(cuò)糾弊、增加顯性價(jià)值到改進(jìn)管理、完善內(nèi)控、預(yù)防錯(cuò)弊而增加隱性價(jià)值；內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)從多種審計(jì)類型并存到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的管理審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)技術(shù)從傳統(tǒng)手工作業(yè)和經(jīng)驗(yàn)判斷到風(fēng)險(xiǎn)分析和信息技術(shù)的應(yīng)用。
著名學(xué)者Andrew D. Bailey, Jr.在《內(nèi)部審計(jì)思想》（2006）一書中闡述了自己對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)到的見解。他認(rèn)為：咨詢與確認(rèn)并存；合作外包將日益受到青睞；內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和治理審計(jì)將成為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)；服務(wù)于多個(gè)利益相關(guān)者是未來(lái)內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)；傳統(tǒng)審計(jì)和現(xiàn)代審計(jì)共存是未來(lái)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的基本格局。
IIA總裁及首席執(zhí)行官理查德?錢伯斯（2008）認(rèn)為未來(lái)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：財(cái)務(wù)審計(jì)、價(jià)值增值、效益與管理、責(zé)任與控制、內(nèi)部審計(jì)外部化、合作內(nèi)部審計(jì)模式。
秦榮生（2009）在其《從國(guó)際視角看我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向》一文中指出內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)是：拓展風(fēng)險(xiǎn)管理新領(lǐng)域；深入介入內(nèi)部控制；推動(dòng)更有效的公司治理以及內(nèi)部審計(jì)人員職責(zé)的更新。
筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向主要有以下五個(gè)方面：
（一）推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理
隨著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的不斷提高，內(nèi)部審計(jì)從強(qiáng)調(diào)控制逐漸向關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理。過去的內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)人員普遍使用的審計(jì)方法，它使審計(jì)人員容易將審計(jì)重點(diǎn)偏向于組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)，而忽視了組織本身的目標(biāo)。KPMG的一項(xiàng)針對(duì)高級(jí)主管及內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理的調(diào)查顯示：傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式――主要監(jiān)測(cè)政策和控制是否得到有效執(zhí)行已經(jīng)過時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門必須采取面向未來(lái)的、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的思路來(lái)衡量企業(yè)成長(zhǎng)并提高股東價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)置的一個(gè)職能部門，理應(yīng)成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效組成部分，從組織目標(biāo)的角度來(lái)評(píng)估與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，為專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門或?qū)Ｂ毜娘L(fēng)險(xiǎn)管理人員提供咨詢與保證服務(wù)，從而推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。
（二）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用
IIA 規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)包括：對(duì)公司運(yùn)營(yíng)與公司項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確保與公司治理的目標(biāo)保持一致；開展有益于提高公司治理水平的咨詢業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該以公司的治理活動(dòng)為評(píng)價(jià)對(duì)象，如風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等，為提高公司治理水平做出貢獻(xiàn)。
內(nèi)部審計(jì)師需要認(rèn)真考慮如何改進(jìn)以應(yīng)對(duì)今天的挑戰(zhàn)，滿足公司治理主體包括股東、董事會(huì)、高管層等的需要，通過深入到公司治理的各個(gè)環(huán)節(jié)，調(diào)整和優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過程。內(nèi)部審計(jì)作為輔助公司治理的一種制度安排，它需要通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，為組織提出好的建議，供企業(yè)最高管理層參考，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
（三）促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能的拓展
IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新定義中已經(jīng)明確指出，要通過確認(rèn)和咨詢兩種形式來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)為組織提供價(jià)值增值服務(wù)。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)是對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能的拓展和延伸。IIA對(duì)確認(rèn)服務(wù)的定義是：通過檢查相關(guān)證據(jù)，對(duì)公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行獨(dú)立客觀的評(píng)價(jià)。確認(rèn)服務(wù)包括內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、系統(tǒng)安全審計(jì)、遵循性審計(jì)等等。咨詢職能是從傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向管理層提供建議延伸而來(lái)的，它拓展了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)內(nèi)容。咨詢活動(dòng)主要是向管理層提供建議或提供客戶服務(wù)等活動(dòng)，具體包括提供管理建議、職工培訓(xùn)和流程設(shè)計(jì)等。
（四）采用現(xiàn)代科學(xué)的審計(jì)技術(shù)與方法
現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)與方法能夠提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，國(guó)外現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)大多采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法，緊緊圍繞風(fēng)險(xiǎn)防范開展內(nèi)部審計(jì)工作，并借助計(jì)算機(jī)技術(shù)來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)測(cè)定，對(duì)重要業(yè)務(wù)或內(nèi)部控制系統(tǒng)存在較大缺陷的機(jī)構(gòu)進(jìn)行重點(diǎn)、深入的審計(jì)。審計(jì)人員可以充分利用信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)，使用更有效的審計(jì)方法，提高證據(jù)采集的獨(dú)立性和分析處理的可靠性，增加審計(jì)時(shí)效性。應(yīng)當(dāng)注意的是，在引進(jìn)現(xiàn)代科學(xué)的審計(jì)技術(shù)與方法的同時(shí)，還需要做好相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對(duì)工作。
（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)
目前我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，內(nèi)部審計(jì)人員配置缺乏復(fù)合性，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員視野相對(duì)狹窄，其知識(shí)及技術(shù)技能難以滿足內(nèi)部審計(jì)的要求。針對(duì)這一現(xiàn)狀應(yīng)該采取多種有效措施加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)。一是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的引進(jìn)和培訓(xùn)，在培訓(xùn)過程中應(yīng)當(dāng)注重提高培訓(xùn)的質(zhì)量；二是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的多元化和知識(shí)結(jié)構(gòu)的多元化，全面提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和技能。
五、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)的誤區(qū)
（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位被錯(cuò)位
1.“助手”還是“參謀”。1999年的內(nèi)部審計(jì)定義中新增了咨詢職能，內(nèi)部審計(jì)部門針對(duì)組織所遇到的來(lái)自內(nèi)外各方的挑戰(zhàn)，通過向管理當(dāng)局提供諸如經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等咨詢服務(wù)，幫助組織增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)的定位應(yīng)該從處于從屬地位的“助手”轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅貐⑴c的“參謀”。
2.“警察”還是“醫(yī)生”。免疫系統(tǒng)這個(gè)理念反映了內(nèi)部審計(jì)的重心從“治”到“防”的轉(zhuǎn)變，“警察”和“醫(yī)生”也反映了傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)和現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)定位的區(qū)別，這就需要內(nèi)部審計(jì)的重心從事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)的轉(zhuǎn)移。
3.“監(jiān)督”還是“服務(wù)”。IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新定義中已經(jīng)明確指出，要通過確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)兩種形式，為組織提供價(jià)值增值服務(wù)。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)職能和咨詢職能是對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)職能的拓展和延伸，因此內(nèi)部審計(jì)的定位要從單一的“監(jiān)督”向“‘監(jiān)督’與‘服務(wù)’并存”轉(zhuǎn)變。
（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性被強(qiáng)調(diào)
傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，造成了獨(dú)立性被過分關(guān)注或強(qiáng)調(diào)。IIA認(rèn)為，客觀性是一種精神狀態(tài)，一種不影響恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)、判斷和決策的精神狀態(tài)；而獨(dú)立性則是指不存在威脅客觀性的重大利益沖突。也就是說，客觀性與確認(rèn)或咨詢服務(wù)的評(píng)價(jià)、判斷和決策活動(dòng)的質(zhì)量有關(guān)，而獨(dú)立性與確認(rèn)或咨詢服務(wù)所處的環(huán)境有關(guān)。因此，在環(huán)境（即利益沖突）確定的情況下應(yīng)當(dāng)更多的關(guān)注客觀性，提高內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量，將客觀性視為審計(jì)的靈魂。
（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍被拓寬
為了更好地對(duì)受托方經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和管理約束，內(nèi)部審計(jì)的職能也需要不斷拓展。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的拓展是內(nèi)部審計(jì)職能拓展的動(dòng)力，表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)具體服務(wù)范圍和內(nèi)容的多樣化發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)的范圍已經(jīng)囊括了戰(zhàn)略審計(jì)、治理審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、效益審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)、合同審計(jì)、比價(jià)審計(jì)、IT審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等。內(nèi)部審計(jì)的范圍被拓寬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身所處的內(nèi)外部環(huán)境找到內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。
（四）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要求被提高
1993年，IIA“一個(gè)稱職內(nèi)審人員應(yīng)具備的知識(shí)結(jié)構(gòu)”的調(diào)查結(jié)果顯示，有20余項(xiàng)公認(rèn)的必須掌握的知識(shí)，歸納起來(lái)，內(nèi)部審計(jì)人員必須熟練掌握的知識(shí)和技能有：邏輯推理、溝通、審計(jì)、計(jì)算機(jī)和信息系統(tǒng)、統(tǒng)計(jì)抽樣等。
隨著內(nèi)審人員逐漸向更高的咨詢和評(píng)價(jià)角色拓展，內(nèi)審人員必須掌握與經(jīng)濟(jì)、金融、信息技術(shù)等相關(guān)聯(lián)的各項(xiàng)知識(shí)技能。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2008―2010年連續(xù)三年對(duì)中國(guó)大陸和香港內(nèi)部審計(jì)能力與需求進(jìn)行調(diào)查，得出結(jié)論：
2008年的調(diào)查結(jié)果為一般技術(shù)知識(shí)能力（25項(xiàng)）普遍偏低，除了稅收法規(guī)（適用于相關(guān)區(qū)域/國(guó)家）以外，其他各項(xiàng)能力得分均低于3分（5分制）。
2009年的調(diào)查結(jié)果為一般技術(shù)知識(shí)能力（32項(xiàng)）普遍偏低，得分均低于3分（5分制）。
2010年的調(diào)查結(jié)果為一般技術(shù)知識(shí)能力（32項(xiàng)）普遍偏低，得分均低于3分（5分制），能力水平最高的是“COSO內(nèi)部控制框架”（2.9分）。
調(diào)查結(jié)果顯示，連續(xù)三年的能力水平總體表現(xiàn)差強(qiáng)人意，從2008年到2010年依次為：2.38、2.22、2.22，知識(shí)技能得分普遍偏低。該調(diào)查對(duì)受訪者評(píng)估的知識(shí)領(lǐng)域多達(dá)32項(xiàng)，這也說明了對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求過高。
六、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的再思考
（一）內(nèi)部審計(jì)的定位：相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)由董事會(huì)下的審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)共同領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)行雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告、保持雙重關(guān)系的組織形式。這種組織方式在一定程度上提高了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使其能夠更好地發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。需要強(qiáng)調(diào)的是，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不能過分地被強(qiáng)調(diào)，否則會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門和人員與被審計(jì)單位之間形成對(duì)立。筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的定位應(yīng)該是相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。
（二）內(nèi)部審計(jì)的導(dǎo)向：以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹鞯幕旌蠈?dǎo)向
在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段，主要的審計(jì)類型是將風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制融于一體的綜合審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)作為核心理念，在整個(gè)內(nèi)部審計(jì)中的作用都是舉足輕重的，這種綜合審計(jì)體現(xiàn)在十分關(guān)注公司治理過程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)現(xiàn)和管理，關(guān)注管理者及其經(jīng)營(yíng)管理行為可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)以及組織在整個(gè)治理過程中的決策風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。此外，任何一種審計(jì)模式都有其他審計(jì)模式不具備的優(yōu)勢(shì)，應(yīng)當(dāng)允許多種審計(jì)模式并存，這就要求我們建立以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹鞯幕旌蠈?dǎo)向?qū)徲?jì)。
（三）內(nèi)部審計(jì)的職能：三大職能
經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能，但隨著內(nèi)部審計(jì)所處的內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)不僅包括對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、檢查、防弊，更重要的是對(duì)企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行調(diào)查分析，為企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)決策提供建議。內(nèi)部審計(jì)的職能范圍由內(nèi)向外不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用也越來(lái)越重要。咨詢職能是從傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向管理層提供建議延伸而來(lái)的，它拓展了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)內(nèi)容。因此，除了監(jiān)督和評(píng)價(jià)這兩項(xiàng)傳統(tǒng)職能，還應(yīng)當(dāng)包括咨詢職能。
（四）內(nèi)部審計(jì)的范圍：以財(cái)務(wù)審計(jì)為主的全面審計(jì)
隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍被拓寬，審計(jì)范圍已經(jīng)滲透到內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、文化整合、決策執(zhí)行等方方面面。需要注意的是內(nèi)部審計(jì)并非無(wú)所不能，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理需要以及成本效益原則尋求內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。國(guó)際《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第300條“工作范圍”中對(duì)此做出了界定：內(nèi)部審計(jì)的范圍必須包括對(duì)該組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性和有效性，及其完成所指定職責(zé)時(shí)對(duì)其實(shí)施效果進(jìn)行的檢查和評(píng)價(jià)。筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)突破“查錯(cuò)防弊”的使命，內(nèi)部審計(jì)的范圍應(yīng)當(dāng)包括：財(cái)務(wù)審計(jì)、效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)。
（五）內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)：計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)
由于計(jì)算機(jī)審計(jì)工具的智能化發(fā)展，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法的應(yīng)用能在很大程度上提高內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。常用的計(jì)算機(jī)審計(jì)工具和技術(shù)有：嵌入式審計(jì)模塊（EAMs）――實(shí)現(xiàn)對(duì)交易處理等被審計(jì)事項(xiàng)的持續(xù)監(jiān)控；通用審計(jì)軟件（Generalized Audit Software，簡(jiǎn)稱 GAS）――幫助審計(jì)人員完成基本的審計(jì)任務(wù)，尤其擅于測(cè)試計(jì)算機(jī)中存在的數(shù)據(jù)和信息；除此之外還有電子表格分析技術(shù)、數(shù)據(jù)提取技術(shù)和自動(dòng)化工作底稿等技術(shù)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不斷學(xué)習(xí)新的知識(shí)技能并將其應(yīng)用到內(nèi)審工作中去。
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