時(shí)間：2023-01-02 08:32:33
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)工資薪金制度，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
5月8日，國家稅務(wù)總局了《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)，以下簡稱：“34號(hào)公告”），對企業(yè)工資薪金和福利費(fèi)等支出稅前扣除問題進(jìn)行了明確。我們結(jié)合國家稅務(wù)總局對34號(hào)公告的解讀，作更加細(xì)致的深度解讀，以便大家更好地理解與遵照執(zhí)行。
企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題
列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。
不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函[2009]3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。
34號(hào)公告擴(kuò)大了工資薪金稅前支出扣除范圍，縮小了職工福利費(fèi)范圍支出，工資薪金和職工福利費(fèi)稅前扣除額發(fā)生變化，可能增加了企業(yè)稅前扣除額。
國稅函[2009]3號(hào)文第一條明確《實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定的“合理工資薪金”的確認(rèn)條件。
《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
在實(shí)際處理過程應(yīng)注意實(shí)質(zhì)和形式的合理結(jié)合。
國稅函[2009]3號(hào)文第三條明確企業(yè)職工福利費(fèi)的范圍：
《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：
（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。
（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。
根據(jù)34號(hào)公告，企業(yè)在上述范圍內(nèi)的福利性補(bǔ)貼，同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件，可作為工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除：1.列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放；2.符合國稅函[2009]3號(hào)文第一條關(guān)于工資薪金的規(guī)定。
企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付的匯繳年度工資薪金稅前扣除問題
企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
很多企業(yè)12月份的工資薪金都是在當(dāng)年預(yù)提出來，次年1月份發(fā)放，如果嚴(yán)格要求企業(yè)在每一納稅年度結(jié)束前支付的工資薪金才能計(jì)入本年度，則企業(yè)每年都需要對此進(jìn)行納稅調(diào)整，如按照北京國稅原執(zhí)行口徑，2014年12月份計(jì)提的2015年1月份發(fā)放的工資，在2015年度匯算清繳稅前扣除，這樣出現(xiàn)來回調(diào)整，2014年年度匯算時(shí)，先納稅調(diào)減2013年12月份計(jì)提2014年1月份發(fā)放的工資，同時(shí)納稅調(diào)增2014年12月份計(jì)提2015年1月份發(fā)放的工資。不僅增加了納稅人的稅收遵從成本，加大了稅收管理負(fù)擔(dān)，也不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
因此，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度企業(yè)所得稅前扣除。
尚未進(jìn)行2014年度匯算清繳申報(bào)的企業(yè)，則對于2014年12月份計(jì)提的2015年1月份發(fā)放的工資，不需要再做納稅調(diào)增；已經(jīng)做了2014年度匯算清繳申報(bào)的企業(yè)，盡快在5月31日之前做更正申報(bào)，并申請退稅。
企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題
企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
34號(hào)公告此條規(guī)定明確了企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，分別兩種情況，對于根據(jù)協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；對于直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。
注意：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第一條有關(guān)企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工的相關(guān)規(guī)定同時(shí)廢止。
34號(hào)公告施行時(shí)間
我們認(rèn)為：在高稅負(fù)的現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，與其讓一些單位違法亂紀(jì)地胡來，不如給他們指出一條正道，在稅收政策的約束范圍內(nèi)，合法地減輕稅負(fù)。
鑒于此，我們想在現(xiàn)行稅法環(huán)境下，分別從工資與福利、獎(jiǎng)金與分紅，以及勞務(wù)報(bào)酬三個(gè)方面，系統(tǒng)探討年終報(bào)酬的發(fā)放問題，并提出相應(yīng)的節(jié)稅建議。
一、工資與福利的發(fā)放及其節(jié)稅建議
（一）工資的節(jié)稅建議
企業(yè)的薪酬制度與工資的稅負(fù)密切相關(guān)。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般根據(jù)薪酬制度確定發(fā)放方法，進(jìn)而產(chǎn)生相應(yīng)的納稅基數(shù)及其稅負(fù)。所以，要想節(jié)約工資涉及的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，必須從設(shè)計(jì)薪酬制度入手，依據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，制定更為節(jié)稅的薪酬制度（今年肯定晚了，明年開始吧）。
（1）工資稅前扣除的范圍。依據(jù)現(xiàn)行稅法，合理工資薪金才能在企業(yè)所得稅稅前扣除；不合理的部分，不允許在稅前扣除。這就影響了企業(yè)所得稅的納稅成本。所以，明確稅法規(guī)定的“合理工資薪金”范圍，才能讓發(fā)放的工資薪金全額在稅前扣除。
國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函[2009]3號(hào)）第一條“關(guān)于合理工資薪金問題”明確：“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。并要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
這就要求企業(yè)必須依據(jù)上述五條原則，設(shè)計(jì)、制定工資薪金制度，確保工資薪金全額在稅前扣除。
（2）工資薪酬制度要具有節(jié)稅功能。現(xiàn)代企業(yè)的工資薪酬制度，除了激勵(lì)功能外，還應(yīng)具備節(jié)稅功能。依據(jù)國稅函[2009]3號(hào)“五條原則”，企業(yè)可以最大限度地減輕企業(yè)所得稅。在此基礎(chǔ)上，若遵循“分開發(fā)（分工資和獎(jiǎng)金兩部分報(bào)酬發(fā)放”和“平均發(fā)（每月的工資薪酬盡量平均發(fā)放）”兩點(diǎn)設(shè)計(jì)原則，又可減輕個(gè)人所得稅。這也是我們的一貫主張。
舉例說明如下：假設(shè)某位員工（或高管）年薪160000元，為了減輕其個(gè)人所得稅，依據(jù)現(xiàn)行稅率（見表1）和相關(guān)制度，我們可以將這160000元分為工資、獎(jiǎng)金和扣除款項(xiàng)三部分處理。比如每月工資發(fā)放8000元，扣除3500元起征點(diǎn)，應(yīng)稅收入為4500元，適用10%的稅率，全年工資總額為96000元（8000×12）；年終獎(jiǎng)設(shè)計(jì)為54000元（不超過此臨界點(diǎn)），依據(jù)2005年9號(hào)文的規(guī)定，除以12個(gè)月，為4500元，適用稅率仍為10%；余下的10000元，可以作為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)保證金予以扣除，攢在一起以后發(fā)放。這樣設(shè)計(jì)，就能把該員工的個(gè)人所得稅稅負(fù)控制在10%之內(nèi)，達(dá)到最好的節(jié)稅效果。
（3）工資薪酬制度應(yīng)考慮的相關(guān)問題
1）一些單位在年終發(fā)放“第13個(gè)月工資”，依據(jù)稅法該工資應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金所得合并納稅。所以，作為“第13個(gè)月工資”發(fā)放是否合適，要不要改為年終獎(jiǎng)（可以享受2005年9號(hào)文的優(yōu)惠政策），各個(gè)單位要算一算賬，根據(jù)結(jié)果進(jìn)行選擇。
2）工資與社保基金密切相關(guān)，很多地方的社保基金就是跟著工資走的，所以要考慮工資變動(dòng)引起的社保基金的變化，及其相關(guān)成本。
3）企業(yè)發(fā)放實(shí)物、有價(jià)證券等非貨幣工資，應(yīng)并入當(dāng)月工資總額納稅。
（二）福利費(fèi)的節(jié)稅建議
財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知（財(cái)企[2009]242號(hào)）對企業(yè)福利費(fèi)的范圍界定得比較寬泛，甚至包括了“符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出”。但現(xiàn)行稅法規(guī)定，只有符合規(guī)定的福利費(fèi)在工資總額的14%內(nèi)允許在稅前列支，這就鎖定了福利費(fèi)的稅前扣除比例；國稅函[2009]3號(hào)更是對財(cái)企[2009]242號(hào)進(jìn)行了“瘦身”，將允許在稅前扣除的14%福利費(fèi)的范圍縮小為：（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。
至于發(fā)放給職工的福利費(fèi)要不要交納個(gè)人所得稅，依據(jù)國稅函[2009]3號(hào)并參照《關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號(hào)），我們總結(jié)出不征個(gè)人所得稅的福利費(fèi)僅僅包括職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。而“從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；單位為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)質(zhì)的支出”，都要征收個(gè)人所得稅。
對于年終發(fā)放的征收個(gè)人所得稅的福利費(fèi)，在納稅上也有個(gè)選擇：那就是并入工資納稅還是并入年終獎(jiǎng)納稅，這其中的稅負(fù)應(yīng)該是不一樣的。各單位可依據(jù)自己的工資薪酬制度，計(jì)算之后再進(jìn)行選擇。
二、獎(jiǎng)金與分紅的發(fā)放及其節(jié)稅建議
（一）年終獎(jiǎng)的節(jié)稅建議
年終發(fā)放的獎(jiǎng)金即為年終獎(jiǎng)。在現(xiàn)行稅率體系下，兩檔稅率最大能差10個(gè)百分點(diǎn)，或者說，發(fā)放的年終獎(jiǎng)一旦超出低檔稅率的臨界點(diǎn)―那怕是1元錢，就要按高檔稅率納稅，之間的稅率最大相差10%。所以，我們建議年終獎(jiǎng)的發(fā)放要遵循“不超標(biāo)”的原則。
舉例說明如下：依據(jù)國稅發(fā)[2005]9號(hào)文，年終獎(jiǎng)可以除以12個(gè)月，按得到的數(shù)額適用相應(yīng)的稅率。假設(shè)某單位發(fā)給職工小李年終獎(jiǎng)18000元，除以12個(gè)月，為1500元，適用3%的稅率，納稅540元（18000×3%），小李拿到手的獎(jiǎng)金為17460元（18000－540）；而發(fā)給小張年終獎(jiǎng)18001元，除以12個(gè)月，為1500.08元，適用10%的稅率，速算扣除數(shù)105元，納稅1695.1元（18001×10%－105），小張拿到手的獎(jiǎng)金為16305.9元（18001－1695.1）。
因多領(lǐng)1元錢，小張比小李凈損失1154.1元。這是比較冤的。為便于比較，我們把不同稅率下，因多發(fā)1元錢所帶來的納稅成本計(jì)算并列為表2所示：
從表2可以看出，在現(xiàn)行稅率下，多發(fā)1元錢，最大可增加納稅成本88000.45元。所以，在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，一定要注意臨界點(diǎn)，牢牢把握“不超標(biāo)”的原則。
應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，年終獎(jiǎng)計(jì)算方法一年只能使用一次。一些單位按季度發(fā)獎(jiǎng)金的制度應(yīng)該調(diào)整一下，將獎(jiǎng)金的大頭放在年終發(fā)放，發(fā)放時(shí)使用國稅發(fā)［2005］9號(hào)文的優(yōu)惠，以降低職工的個(gè)人所得稅。
（二）分紅的節(jié)稅建議
分紅是回報(bào)股東的方式。但對自然人股東來說，一旦分紅，依據(jù)現(xiàn)行稅法就必須交納20%的個(gè)人所得稅。盡管這是“稅后稅”，但國家稅法不改變，這個(gè)稅就必須交納。
我們認(rèn)為，對在職的自然人股東來說，其回報(bào)是有選擇的：分紅或者發(fā)獎(jiǎng)金。
在企業(yè)所得稅稅率為25%，分紅個(gè)人所得稅稅率為20%的政策環(huán)境下，兩道稅率帶來40%的綜合稅負(fù)，而工資薪酬的個(gè)人所得稅稅率最高才45%，且要減掉速算扣除數(shù)。由此可以直觀判斷，回報(bào)在職的自然人股東，發(fā)獎(jiǎng)金比分紅更節(jié)約稅金。
其實(shí)在自然人投資的企業(yè)賬面上，盈余公積和未分配利潤兩個(gè)賬戶上所掛的金額，都含有20%的個(gè)人所得稅。一些企業(yè)為了避稅，采取不分紅的方法規(guī)避納稅，其實(shí)是很不理智的―那些利潤你總得分配，越積越大，以后反而不好處理。
三、勞務(wù)報(bào)酬的發(fā)放及其節(jié)稅建議
（一）勞務(wù)報(bào)酬的“稅款抵沖”作用
一些企業(yè)年終還要發(fā)放很多勞務(wù)報(bào)酬。其實(shí)很多企業(yè)的財(cái)會(huì)人員并不清楚，勞務(wù)報(bào)酬具有“稅款抵沖”的作用。企業(yè)在支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，一方面要代扣代繳領(lǐng)取人的個(gè)人所得稅，履行納稅義務(wù)；另一方面，交納稅款后手續(xù)完備的勞務(wù)報(bào)酬支出，又可以依據(jù)完稅憑證在企業(yè)所得稅稅前扣除，沖減企業(yè)所得稅。這就形成了個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅的“稅款抵沖”作用。
舉例說明如下：假設(shè)企業(yè)發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬20000元。依據(jù)稅法代扣代繳個(gè)人所得稅為：
應(yīng)納稅額＝（20000－20000×20%）×20%＝3200（元）
假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%，這20000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬進(jìn)入稅前扣除后，可抵沖的企業(yè)所得稅為：20000×25%＝5000（元）
通過上述計(jì)算可以看出，企業(yè)代扣代繳了3200元的個(gè)人所得稅，卻抵沖了5000元的企業(yè)所得稅，中間還賺了1800元。
（二）勞務(wù)報(bào)酬“稅款抵沖”的平衡點(diǎn)及其發(fā)放建議
通過計(jì)算，我們找到了三個(gè)“稅款抵沖”平衡點(diǎn)：
一是在企業(yè)所得稅稅率為25%的條件下，勞務(wù)報(bào)酬若不涉及營業(yè)稅，“稅款抵沖”的平衡點(diǎn)為100000元。驗(yàn)證如下：
100000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬交納的個(gè)人所得稅為：
（100000－100000×20%）×40%－7000＝25000（元）
100000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬抵沖的企業(yè)所得稅為：100000×25%＝25000（元）
繳抵的稅款均為25000元，相等。
二是在企業(yè)所得稅稅率為25%的條件下，如果屬于“對個(gè)人提供非有形商品推銷、等服務(wù)取得收入”，要征收營業(yè)稅，涉及5.5%的營業(yè)稅及其附加，其“稅款抵沖”的平衡點(diǎn)為62893.08元。驗(yàn)證如下：
62893.08元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬交納的營業(yè)稅及其附加為：62893.08×5.5%＝3459.12（元）
62893.08元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬交納的個(gè)人所得稅為：
（62893.08－3459.12）×(1－20%）×30%－2000＝12264.15（元）
合計(jì)為：3459.12＋12264.15＝15723.27（元）
62893.08元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬抵沖的企業(yè)所得稅為：62893.08×25%＝15723.27（元）
繳抵的稅款均為15723.27元，相等。
三是在企業(yè)所得稅稅率為20%的條件下，“稅款抵沖”的平衡點(diǎn)為50000元。驗(yàn)證如下：
50000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬交納的個(gè)人所得稅為：
（50000－50000×20%）×30%－2000＝10000（元）
50000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬抵沖的企業(yè)所得稅為：50000×20%＝10000（元）
【關(guān)鍵詞】導(dǎo)游 薪酬構(gòu)成
1 導(dǎo)游薪酬構(gòu)成與存在的問題
1.1 現(xiàn)階段國內(nèi)導(dǎo)游薪酬構(gòu)成
目前國內(nèi)導(dǎo)游人員的收入主要由基本工資、帶團(tuán)津貼、各項(xiàng)“回扣”和部分小費(fèi)組成。以晉城市為例，只有部分旅行社的專職導(dǎo)游才有固定的基本工資，金額多在300元左右，少數(shù)國際社可以拿到600元；帶團(tuán)津貼外語導(dǎo)游較高，國語導(dǎo)游大致為每團(tuán)每天15-30元不等；小費(fèi)只有在海外旅游團(tuán)和廣東等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的旅游團(tuán)中才會(huì)有。因此，大多數(shù)導(dǎo)游的主要收入就來源于“回扣”，其中包括餐扣（團(tuán)隊(duì)餐、特色菜系）、加點(diǎn)門票折扣（額外景點(diǎn)、參與性項(xiàng)目等）、購物店的“人頭費(fèi)”及返利（珠寶玉器、土特產(chǎn)等）、宗教場所所得分紅。（見圖1.1）
圖1.1 旅游活動(dòng)“經(jīng)濟(jì)分配”模型圖
由圖1.1可以看出，回扣部分并不僅僅是導(dǎo)游占有，旅行社的惡性銷價(jià)競爭和旅游車司機(jī)的墊付油費(fèi)、過路費(fèi)，都迫使他們要求客人進(jìn)購物店來增加自己的隱性收入。
1.2 當(dāng)前國內(nèi)導(dǎo)游薪酬存在的問題
導(dǎo)游人員沒有穩(wěn)定收入成為中國旅游業(yè)的怪現(xiàn)象。隱性收入在中國稱之為“回扣”，多屬于暗箱操作，是灰色收入，對其定義是狹隘和偏激的。而在國外稱之為“傭金”，屬于合法收入，其特點(diǎn)是合法、公平、公開。國外導(dǎo)游人員收入主要是薪金和傭金，其中傭金收入僅占旅游購物中的1%-5%，而旅游公司為其提供的薪金占大部分。
中國導(dǎo)游人員的薪金與服務(wù)質(zhì)量不能掛鉤，導(dǎo)游的服務(wù)質(zhì)量無從保證。
2 導(dǎo)游薪酬制度形成的原因分析
2.1 旅游市場整體不規(guī)范
在巨大的競爭壓力和利益的驅(qū)使下，多數(shù)旅行社側(cè)重于以“顧客導(dǎo)向”為主，忽視“成本導(dǎo)向”，競相銷價(jià)來吸引旅游者。為了保證自身利益，采取取消或克扣導(dǎo)游薪酬、降低接待標(biāo)準(zhǔn)，甚至安排導(dǎo)游帶游客進(jìn)購物店從中獲取 “人頭費(fèi)”和購物簽單來平衡利潤。旅行社無論是組團(tuán)還是地接，偏低的利潤和惡性低價(jià)競爭都使導(dǎo)游不能專心帶團(tuán)提高服務(wù)質(zhì)量，而必須把很大一部分精力放在購物上。這是造成以“回扣”為主的導(dǎo)游薪金制度產(chǎn)生的根本原因。
2.2 導(dǎo)游聘用制度的特殊性
我國導(dǎo)游行業(yè)的發(fā)展和管理，經(jīng)過三個(gè)階段。第一個(gè)階段是導(dǎo)游員和旅行社緊密結(jié)合階段。第二個(gè)階段是導(dǎo)游員與旅行社之間的松散型結(jié)合階段。第三個(gè)階段是導(dǎo)游員完全獨(dú)立階段，在這個(gè)階段導(dǎo)游完全實(shí)現(xiàn)人才社會(huì)化而作為一種獨(dú)立職業(yè)而存在。
目前我國導(dǎo)游員職業(yè)隊(duì)伍的發(fā)展尚處于第二階段。由于旅行社淡旺季差異明顯，利潤空間有限，旅行社為最大限度節(jié)省開支，只會(huì)聘用少數(shù)的專職導(dǎo)游，旺季時(shí)聘用大批的兼職導(dǎo)游。隨著大量兼職導(dǎo)游的產(chǎn)生，由于他們沒有任何的收入保障，就不得不把本來屬于不合理的“回扣”收入比例擴(kuò)大，甚至上升為100%。他們長期處于閑散狀態(tài)，也就失去了競爭壓力和提高自身素質(zhì)的動(dòng)力。
2.3 旅行社內(nèi)部機(jī)構(gòu)不完善，缺乏導(dǎo)游激勵(lì)機(jī)制
大多旅行社只求最大限度的降低營業(yè)成本，所以一般僅有辦公室代為處理人事事務(wù)，對于人力資源管理也僅僅是停留在員工招聘、日常的工資待遇及勞動(dòng)合同等方面，很少涉及員工的職業(yè)培訓(xùn)、長遠(yuǎn)規(guī)劃等。據(jù)有關(guān)學(xué)者研究表明：旅行社應(yīng)建立一種既能使盡職的導(dǎo)游獲得應(yīng)得的回報(bào)，又能使導(dǎo)游必須為其質(zhì)量問題支付成本的激勵(lì)機(jī)制，來最大限度地調(diào)動(dòng)導(dǎo)游員的工作積極性，保證導(dǎo)游服務(wù)的高質(zhì)量。
3 導(dǎo)游薪酬管理存在的問題
3.1 “公對公”傭金制的可行性
導(dǎo)游薪酬問題成為一個(gè)社會(huì)問題。2002年開始，國家旅游局開始實(shí)行公對公的傭金制度，但此制度也存在著大量的問題和阻力 。
在聘用導(dǎo)游人員時(shí)要付酬勞，但標(biāo)準(zhǔn)仍然比較模糊。如果不按照公對公傭金制來計(jì)算酬勞，導(dǎo)游還可以得到可觀的回扣作為帶團(tuán)回報(bào)，可如果按照公對公傭金制來計(jì)算酬勞，各種回扣都根據(jù)旅游產(chǎn)品企業(yè)與旅行社簽訂的合同返還給了旅行社，導(dǎo)游只能拿到很少的一部分。因此，這一制度在提高導(dǎo)游的勞動(dòng)報(bào)酬和工作積極性方面還有一定的欠缺。
3.2 “小費(fèi)制”仍不被認(rèn)可
我國現(xiàn)行關(guān)于小費(fèi)管理的法規(guī)是1987年實(shí)施的《關(guān)于嚴(yán)格禁止在旅游服務(wù)業(yè)務(wù)中私自收受回扣和收取小費(fèi)的規(guī)定》，認(rèn)為導(dǎo)游索要或收取小費(fèi)都屬于違規(guī)行為。
3.3 社保體制和工資機(jī)制不健全
在當(dāng)前不合理的薪酬體制下，導(dǎo)游與旅行社訂立勞動(dòng)合同或在導(dǎo)游服務(wù)公司登記，只是為了辦理導(dǎo)游證。但據(jù)筆者調(diào)查，晉城市有90%的專職導(dǎo)游與旅行社簽訂的合同只是給外人看的，各種社會(huì)保險(xiǎn)也都由導(dǎo)游自理，不過是通過旅行社繳納而已。將導(dǎo)游的工資與當(dāng)?shù)毓珓?wù)員的工資做一比較，就不難看出導(dǎo)游生活質(zhì)量低下。（見表3.3）
表3.3 同一城市導(dǎo)游與公務(wù)員月薪比較
在表3.3中可以看出，導(dǎo)游與公務(wù)員的月薪相差很多。導(dǎo)游為了生存就必須依照業(yè)內(nèi)的游戲規(guī)則來獲取收入，導(dǎo)游的身份及歸屬感的改變，帶來了導(dǎo)游職業(yè)性質(zhì)及行為的改變，但社會(huì)并沒有給導(dǎo)游職業(yè)一個(gè)明確的說法。當(dāng)前，更多的導(dǎo)游是以自由職業(yè)者的身份參加導(dǎo)游活動(dòng)的。既然是自由職業(yè)，就要承擔(dān)沒有任何收入保障的風(fēng)險(xiǎn)。旅行社不承擔(dān)導(dǎo)游的各類保障，就要為導(dǎo)游提供生存的可能，留出一定的利益空間，于是導(dǎo)游可以收取各類回扣這一行業(yè)規(guī)則就此形成。這就嚴(yán)重影響了旅游市場的聲譽(yù)，成為旅游業(yè)發(fā)展的瓶頸。
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關(guān)鍵詞：導(dǎo)游薪金培訓(xùn)激勵(lì)導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量
導(dǎo)游是與游客接觸最密切的職位之一,由旅行社組團(tuán)的旅游消費(fèi)活動(dòng)主要是通過導(dǎo)游的溝通來實(shí)現(xiàn),他們工作的質(zhì)量直接影響著游客的旅游消費(fèi)行為,進(jìn)而關(guān)系到旅行社的生存與發(fā)展。
然而,現(xiàn)今由于導(dǎo)游薪金制度有待改善,導(dǎo)游自身素質(zhì)問題以及對導(dǎo)游管理力度不夠等原因,使導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn),更談不上優(yōu)質(zhì)服務(wù)了。本人就如何提高導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量提出以下拙見。
一、建立合理的導(dǎo)游薪金制度
目前大多數(shù)導(dǎo)游人員屬于“三無人員”:即無基本工資、無基本福利保障和無明確勞動(dòng)報(bào)酬。不合理的薪金制度極大地挫傷了導(dǎo)游人員的服務(wù)積極性,使得服務(wù)質(zhì)量再好的導(dǎo)游也會(huì)滑向“導(dǎo)購人員”,妨礙了旅游業(yè)的健康發(fā)展。所以,建立合理有效的導(dǎo)游薪金制度,有助于提高導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量。
1.綜合考量,確定導(dǎo)游的報(bào)酬水平
旅行社應(yīng)立足于導(dǎo)游等級(jí)和工作能力設(shè)定導(dǎo)游人員的基礎(chǔ)工資,打破唯職位是舉的分配體系,要配合實(shí)行以職業(yè)技能等級(jí)高低論待遇。通過對導(dǎo)游的學(xué)歷、職稱、工作表現(xiàn)和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)以及導(dǎo)游等級(jí)等方面綜合測評,確定導(dǎo)游人員的基礎(chǔ)工資,擴(kuò)大收入差別。
依據(jù)游客滿意度和工作量發(fā)放導(dǎo)游人員的帶團(tuán)津貼。導(dǎo)游人員帶團(tuán)津貼的發(fā)放要在游客滿意度的基礎(chǔ)上,綜合考慮所帶團(tuán)隊(duì)的人數(shù)、游程、時(shí)間等因素。
參照旅行社其他員工的薪金水平確定公平收入。旅行社要根據(jù)其他員工的薪金水平,結(jié)合導(dǎo)游人員的工作特點(diǎn)確定其收入水平,體現(xiàn)企業(yè)薪金發(fā)放的公平性,調(diào)動(dòng)導(dǎo)游人員的工作積極性。
2.導(dǎo)游小費(fèi)給付的明確化、制度化、規(guī)范化
小費(fèi)制度的完善既有助于導(dǎo)游與游客之間形成良性互動(dòng),又增加了導(dǎo)游人員的正式收入,還可以減少導(dǎo)游私拿“回扣”而降低服務(wù)質(zhì)量的行為。嚴(yán)格說來,服務(wù)行業(yè)的收入主要來源是小費(fèi)(tip)和傭酬(commission)。各地完全可以根據(jù)本地的平均收入水平、客源狀況和接團(tuán)要求,制定具體的小費(fèi)給付標(biāo)準(zhǔn),定出每位游客應(yīng)付的小費(fèi)下限,再由客人視導(dǎo)游的服務(wù)質(zhì)量浮動(dòng)。這樣,將導(dǎo)游的小費(fèi)收入與其工作量和服務(wù)質(zhì)量緊密地聯(lián)系在一起,促使導(dǎo)游努力地提高自己的服務(wù)水平,以獲得較高的物質(zhì)回報(bào)。
二、對導(dǎo)游人員進(jìn)行有效培訓(xùn)
導(dǎo)游員的素質(zhì)在很大程度上影響著導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量,導(dǎo)游培訓(xùn)是提高其素質(zhì)的有效途徑,應(yīng)貫穿于導(dǎo)游員隊(duì)伍建設(shè)的始終。
1.崗前培訓(xùn)
崗前培訓(xùn)是對新員工上崗之前的一種系統(tǒng)化的培訓(xùn)。根據(jù)國家旅游局關(guān)于在旅游行業(yè)中實(shí)行“先培訓(xùn),后上崗”的要求,對新導(dǎo)游員進(jìn)行崗前培訓(xùn),應(yīng)該成為一種制度。抓好導(dǎo)游崗前培訓(xùn),就為以后高質(zhì)量的導(dǎo)游服務(wù)奠定了基礎(chǔ)。崗前培訓(xùn)的目的是通過一段時(shí)間的集中培訓(xùn),使新導(dǎo)游員掌握帶團(tuán)所必備的服務(wù)意識(shí)、專業(yè)知識(shí)和技能,從而能獨(dú)立帶團(tuán)。
2.在崗培訓(xùn)
在旅游淡季或某個(gè)必要時(shí)段,對導(dǎo)游進(jìn)行針對性的專業(yè)培訓(xùn)是必不可少的。在崗培訓(xùn)就是對已積累一定導(dǎo)游工作經(jīng)驗(yàn)的導(dǎo)游員進(jìn)行的一種繼續(xù)教育,使其工作能力不斷增強(qiáng),提高導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量。
三、對導(dǎo)游人員進(jìn)行合理激勵(lì)
激勵(lì)是通過對導(dǎo)游員的工作責(zé)任心和工作動(dòng)力的激發(fā)和強(qiáng)化,使之提高對導(dǎo)游工作的投入程度,要針對不同導(dǎo)游員的具體情況,采取不同的激勵(lì)方式。
1.情感激勵(lì)
情感激勵(lì)就是利用情感對人的行為的影響力原理,通過增長導(dǎo)游員的正面情感來提高其工作積極性的一種激勵(lì)方式。
情感激勵(lì)能否具有激發(fā)效應(yīng)取決于兩個(gè)方面:一是給予充分的尊重和信任,使導(dǎo)游員在感情上有一種歸屬感。導(dǎo)游員被信任,就能增強(qiáng)其責(zé)任感和事業(yè)心。二是給予生活上的關(guān)懷,使導(dǎo)游員的感情有切實(shí)的著落點(diǎn)。旅行社對導(dǎo)游給予生活上的關(guān)懷,幫助他們解決住房、健康、孩子等問題,將會(huì)大大加強(qiáng)其歸屬感。
2.獎(jiǎng)懲激勵(lì)
獎(jiǎng)懲激勵(lì)就是通過獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰等手段來助長或削弱導(dǎo)游人員行為的一種激勵(lì)方式,是以導(dǎo)游員工作表現(xiàn)進(jìn)行評價(jià)為基礎(chǔ)的。獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰都必須公平合理,對導(dǎo)游員的評價(jià)要公正、客觀。獎(jiǎng)懲同其工作績效掛鉤,獎(jiǎng)懲的標(biāo)準(zhǔn)要保持一致,否則就不能發(fā)揮應(yīng)有的激勵(lì)作用。
四、導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量管理
1.建立導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量的監(jiān)控體系
為確保導(dǎo)游活動(dòng)計(jì)劃目標(biāo)的體現(xiàn),保護(hù)旅游者的合法權(quán)益,有必要建立和完善對導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量的監(jiān)控體系,使導(dǎo)游服務(wù)的靜態(tài)標(biāo)準(zhǔn)最終能轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性的質(zhì)量提升。
2.控制導(dǎo)游服務(wù)的偏差
由于許多不可測因素對導(dǎo)游工作的干擾,導(dǎo)游服務(wù)行為可能會(huì)偏離質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。控制導(dǎo)游服務(wù)中的出現(xiàn)的偏差,也是監(jiān)控導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量的一個(gè)主要內(nèi)容。
對導(dǎo)游員的帶團(tuán)活動(dòng)過程中已經(jīng)出現(xiàn)的偏差要及時(shí)加以糾正。對導(dǎo)游帶團(tuán)活動(dòng)的跟蹤檢查,要成為一種日常性的制度,導(dǎo)游服務(wù)過程中出現(xiàn)偏差時(shí),要果斷采取糾正措施。
五、結(jié)語
影響導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量的因素是多元化的,要提高導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量需要導(dǎo)游、旅行社以及國家旅游行政管理部門的共同努力。總之,導(dǎo)游要站在游客的立場上,努力提高自身的各項(xiàng)素質(zhì)和能力,盡可能的提供滿意服務(wù);旅行社對導(dǎo)游要進(jìn)行必要的培訓(xùn)和有效的激勵(lì),建立合理的導(dǎo)游薪酬制度;國家旅游行政管理部門和旅行社對導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量要加強(qiáng)檢查、監(jiān)督和管理,規(guī)范導(dǎo)游的行為;各職能部門在各方配合與努力下,進(jìn)一步規(guī)范旅游市場,這樣,我們的導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量定能得到加強(qiáng)與改善。
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關(guān)鍵詞：回扣；導(dǎo)游員；薪金結(jié)構(gòu)
一.江西省導(dǎo)游員薪金結(jié)構(gòu)
目前江西省導(dǎo)游員的薪金收入主要是由基本工資、帶團(tuán)津貼、“回扣”和少量小費(fèi)構(gòu)成，社會(huì)保險(xiǎn)大多由導(dǎo)游員所屬的旅行社代買或自己購買。以贛州市為例，專職導(dǎo)游員基本工資金額大多在300—500元人民幣之間。帶團(tuán)津貼都是每團(tuán)每天30—50元人民幣，沒有大團(tuán)小團(tuán)之分，也沒有導(dǎo)游員等級(jí)和服務(wù)質(zhì)量之分。在我國海外華僑旅游團(tuán)比較流行給小費(fèi)，國內(nèi)除了港澳等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)的少數(shù)旅游團(tuán)會(huì)給外，其他地區(qū)的不多見。但是在贛州海外華僑團(tuán)的數(shù)量又非常少，因此拿到小費(fèi)的機(jī)會(huì)很少。如果我們假設(shè)一位導(dǎo)游員一個(gè)月的出團(tuán)天數(shù)是25天，導(dǎo)游員一個(gè)月公開合法的收入最多只有：500+50×25= 1275元人民幣。由于考慮成本的問題，現(xiàn)在很多旅行社沒有專職導(dǎo)游員，因此大部分導(dǎo)游員沒有基本工資，即非專職導(dǎo)游員的每月公開合法收入只有：50×25=775元。所以最后一部分被我國現(xiàn)行法律法規(guī)視為非法收入的“回扣”自20世紀(jì)90年代成了江西省導(dǎo)游員的主要收。
二.以“回扣”為主的導(dǎo)游員薪金結(jié)構(gòu)形成的原因
在探討“回扣”問題前，我們必須明確回扣的概念。“回扣”是指導(dǎo)游員帶團(tuán)過程中，在旅游接待計(jì)劃外帶領(lǐng)游客購物，商家給予導(dǎo)游員現(xiàn)金報(bào)酬。根據(jù)旅游商品消費(fèi)種類的不同，一般回扣的比率為游客購買或消費(fèi)總額的10%～50%之間。
（一）政府沒有出臺(tái)合理的導(dǎo)游員薪金制度
首先，現(xiàn)行1999年5月14日的《導(dǎo)游員管理?xiàng)l例》中沒有涉及到導(dǎo)游員的薪金問題。其次，《導(dǎo)游員管理?xiàng)l例》第十五條規(guī)定：“導(dǎo)游員進(jìn)行導(dǎo)游活動(dòng)時(shí)不得向旅游者兜售物品或購買旅游者的物品，不得以明示或暗示的方式向旅游者索要小費(fèi)”。第十六條規(guī)定：“導(dǎo)游員進(jìn)行導(dǎo)游活動(dòng)，不得欺騙、脅迫旅游者消費(fèi)，或者與經(jīng)營者竄通欺騙脅迫旅游者消費(fèi)”。由此可知只要是游客自愿的消費(fèi)行為，導(dǎo)游員從商家獲得“回扣”就不違法。雖然我國的《中華人民共和國反不正當(dāng)競爭法》第八條明確規(guī)定：“在帳外暗中給予對方單位或者個(gè)人回扣的，以行賄罪論處。對方單位或個(gè)人在帳外暗中收受回扣的以論處。”因絕大部分導(dǎo)游員是兼職，導(dǎo)游員結(jié)束一個(gè)旅游團(tuán)后就不再是旅行社的工作人員，旅行社除了收“人頭費(fèi)”外不愿承擔(dān)替導(dǎo)游員以“公收”的名義從商家處拿“回扣”的任務(wù)；而商家并不在乎怎么給“回扣”，所以導(dǎo)游員拿“回扣”在實(shí)際操作過程中便暢通無阻了。
（二）旅游市場整體環(huán)境不盡人意
第一，旅行社企業(yè)惡性銷價(jià)競爭是“回扣”存在根源。當(dāng)前旅行社普遍存在不規(guī)范的承包經(jīng)營，旅行社產(chǎn)業(yè)急劇擴(kuò)張，許多旅行社僅以“顧客導(dǎo)向”為主，以競相削價(jià)為主要手段來銷售產(chǎn)品，忽視“成本導(dǎo)向”。我們可以以“贛州—北京六日游”為例，有的旅行社報(bào)價(jià)只有1250元∕人。其旅游行程計(jì)劃內(nèi)容主要包括：雙飛，住宿標(biāo)準(zhǔn)三星4晚，門票含故宮、八達(dá)嶺長城、明十三陵、頤和園、紀(jì)念堂等景點(diǎn)，還要三早餐八正餐。其中雙飛的票價(jià)旅行社享受打折750元∕人（這已經(jīng)是很低的價(jià)了），剩下的 550元人民幣顯然不夠其他費(fèi)用。旅行社由此出現(xiàn)費(fèi)用缺口，這個(gè)缺口只能通過增加購物次數(shù)來彌補(bǔ)。在這種情況下，導(dǎo)游員不但不能獲得旅行社應(yīng)給付的帶團(tuán)津貼，反而要繳給旅行社數(shù)量不等的“人頭費(fèi)”或簽單。在各種壓力面前，導(dǎo)游員也只能通過盡量多的帶領(lǐng)游客購物以完成工作任務(wù)，同時(shí)獲得自己的收入。
第二，旅游產(chǎn)品供給市場不規(guī)范運(yùn)作。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的現(xiàn)實(shí)條件下，旅游產(chǎn)品供給企業(yè)市場化運(yùn)作程度低。旅游產(chǎn)品供給企業(yè)的產(chǎn)品與旅游需求市場嚴(yán)重脫節(jié)，對游客缺乏吸引力。同時(shí)旅游供給市場淡季與旺季十分明顯，旅游產(chǎn)品供給企業(yè)的生存十分困難，只有靠給司陪人員高額“回扣”這種飲鳩止渴的辦法來吸引客源，以獲得繼續(xù)生存的可能。
第三，來自司機(jī)和其他從業(yè)人員的壓力。目前，旅游汽車市場管理混亂，有相當(dāng)一部分旅游客車是私人承包。由于市場競爭激烈，一些個(gè)體司機(jī)不惜以低車費(fèi)或零車費(fèi)爭取更多的出團(tuán)機(jī)會(huì)，對他們來說“回扣”也成為他們的部分收入。一個(gè)完整的旅游團(tuán)一般有地陪、全陪和領(lǐng)隊(duì)，他們共同的目標(biāo)都是服務(wù)旅游團(tuán)的同時(shí)，盡量獲得更多的收入。
（三）旅行社培訓(xùn)、福利、保險(xiǎn)制度不健全，導(dǎo)游員生活無保障，有后顧之憂
各旅行社特別是中小型旅行社培訓(xùn)體制不健全，有些甚至沒有培訓(xùn)。因?yàn)榇蠖鄶?shù)導(dǎo)游員對旅行社來說只是臨時(shí)工，他們只會(huì)考慮短期效益，無長期培訓(xùn)培養(yǎng)計(jì)劃。這樣導(dǎo)游員既沒有較好的經(jīng)濟(jì)利益作保障，又沒有拓展的空間和機(jī)會(huì)。另外，目前相當(dāng)一部分聘有專職導(dǎo)游員的旅行社向?qū)в螁T收取一定金額的“保證金”，但并沒有給導(dǎo)游員購買“三金”即醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金和失業(yè)保險(xiǎn)金。同時(shí)也沒有合理的福利及獎(jiǎng)勵(lì)制度來激勵(lì)導(dǎo)游員的工作熱情。
三.結(jié)論
以回扣為主的導(dǎo)游員薪金結(jié)構(gòu)加劇了旅游產(chǎn)品供給企業(yè)價(jià)格競爭的惡性循環(huán)，嚴(yán)重?fù)p害了游客應(yīng)得的正當(dāng)利益，同時(shí)對導(dǎo)游員來說他們的主要收入被視為非法，形象被扭曲，作為旅游行業(yè)的一線工作者，其社會(huì)地位和聲譽(yù)得不到社會(huì)的肯定，不但不易對職業(yè)產(chǎn)生熱衷感，反而會(huì)形成“職業(yè)倦累”。以上種種都嚴(yán)重影響了江西旅游也的發(fā)展，因此相關(guān)部門出臺(tái)合理的導(dǎo)游員薪金制度迫在眉睫.
參考文獻(xiàn)：
[1]倪振峰編著：《競爭法案例教程》，復(fù)旦大學(xué)出版社，2005年版
[2]石美玉著：《旅游購物研究》，中國旅游出版社，2006年2月版
據(jù)韓國保健福祉部預(yù)計(jì)，2018年韓國65歲以上人口將占全國總?cè)丝?4.3%，成為名副其實(shí)的老齡社會(huì)，而到2026年65歲以上人口將達(dá)到總?cè)丝诘?0.8%。老齡化加劇的同時(shí)，韓國養(yǎng)老體系不完善的問題也日益凸顯。
韓國政府為了保證老年人收入，制定了兩種并行的養(yǎng)老制度：一是國民年金制度，二是基礎(chǔ)老齡年金制度。國民年金制度是指，18～60歲國民根據(jù)不同收入水平每月繳納一定比例養(yǎng)老金，到60歲退休后，每月領(lǐng)取一定的退休金。基礎(chǔ)老齡年金是針對65歲以上的低收入老人，根據(jù)生活狀況不同，國家每月支付最高9.5萬韓元（1美元約合1057韓元）的生活費(fèi)。但是，韓國的國民年金制度始于1988年1月，基礎(chǔ)老齡年金制度則始于2008年1月，這就導(dǎo)致很多65歲以上的老年人目前所能領(lǐng)取的養(yǎng)老金十分有限，甚至只能勉強(qiáng)維持生活。
資料顯示，以2012年加入國民年金40年為基準(zhǔn)，退休后能領(lǐng)取的退休金為個(gè)人退休前月工資的48%。也就是說，1988年40歲的韓國人在加入國民年金20年之后，只能領(lǐng)取退休前工資24%的退休金。另外，韓國沒有法定退休年齡，國家指導(dǎo)意見是60歲退休，但實(shí)際上，各行業(yè)均自主制定退休年齡，這就導(dǎo)致韓國人的實(shí)際退休年齡低于國家指導(dǎo)意見，為55～58歲。而退休早、養(yǎng)老金少，物價(jià)持續(xù)上漲，使得很多老年人晚年生活拮據(jù)。
目前，韓國政府正試圖通過延長退休年齡、創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)和提高養(yǎng)老金額來解決養(yǎng)老問題。韓國政府計(jì)劃改革薪金制度和工作時(shí)間，例如超過一定年齡則適當(dāng)減少工作時(shí)間和收入，并不再擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)，以此來減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)和促進(jìn)青年人就業(yè)。另外，韓國政府還增設(shè)了一些適合老人精力和體力的職位，這些職位包括幫助不能自理的老人、給年輕人教授傳統(tǒng)文化、道路交通協(xié)管、環(huán)境清潔等等。這些工作崗位的勞動(dòng)時(shí)間都比較短，月薪在20萬韓元左右，由國家和地方分擔(dān)。
韓國當(dāng)選總統(tǒng)樸槿惠承諾將基礎(chǔ)老齡年金的發(fā)放數(shù)額提高至每月20萬韓元，并且將發(fā)放對象擴(kuò)大至所有65歲以上的老人，這項(xiàng)計(jì)劃有望于2014年實(shí)施。
（摘自《人民日報(bào)》）
企業(yè)自查技巧與原則
如前所述。稽查局這次開展的企業(yè)自查最主要目的是完成稅款入庫任務(wù)。所以，如果責(zé)企業(yè)一不小心有欠稅了，或者說企業(yè)“高瞻遠(yuǎn)矚”故意留著一部分稅不交，那么筆者就要“恭喜”貴企業(yè)了。拿這些欠稅去交差，當(dāng)然金額不能太小，只要能收上欠稅，稽查局一般不會(huì)再找貴企業(yè)的“麻煩”。如果這部分欠稅已經(jīng)在征管部門掛號(hào)了，又能引起征管部門和稽查部門的相互博弈，到時(shí)候貴企業(yè)就是那個(gè)得利的“漁翁”。這樣說來，似乎是不照章納稅的倒還容易過關(guān)，或許有時(shí)候確實(shí)是這樣。當(dāng)然，我們并不鼓勵(lì)企業(yè)這種做法。
那么多少金額合適呢?這里沒有一個(gè)具體的標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)說有些地方稽查局內(nèi)部有不成文的規(guī)定，就是企業(yè)報(bào)的自查數(shù)一般不得少于該企業(yè)上一年度納稅總額的1.5％。1.5％的數(shù)字也符合統(tǒng)計(jì)學(xué)原理。2008年全國稅收收入完成54218億元，其中稽查局查補(bǔ)入庫的稅款是513億元，占O.94％，考慮到今年稽查任務(wù)增加了一倍，把比例提高到1.5％是有道理的。
當(dāng)然，大多數(shù)企業(yè)并不能“有幸”欠稅，若不是由于資金周轉(zhuǎn)不靈，企業(yè)一般也不會(huì)故意留著一塊稅不交，因?yàn)檫@樣會(huì)增加被加收滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。所以，絕大部分企業(yè)都要老老實(shí)實(shí)的自查。那么怎樣才能過關(guān)而不至于遭到稽查局的重點(diǎn)檢查呢?
首先，企業(yè)要重視此次稅務(wù)檢查。衡量自己在當(dāng)?shù)厮幍牡匚唬遣皇钱?dāng)?shù)氐募{稅大戶?是不是當(dāng)?shù)匦袠I(yè)的領(lǐng)頭羊?如果是，企業(yè)應(yīng)該明白自己毫無疑問已成為了稅務(wù)檢查的重點(diǎn)對象，稽查局會(huì)把優(yōu)勢力量集中于納稅大戶身上，因?yàn)閺闹攸c(diǎn)稅源企業(yè)挖稅遠(yuǎn)比從一般中小企業(yè)見效要快得多。沒有哪個(gè)企業(yè)敢說自己一點(diǎn)問題都沒有，即使請了中介幫助協(xié)查，仍不能高枕無憂，因此企業(yè)切不可輕視。
其次，企業(yè)應(yīng)先把能在會(huì)計(jì)報(bào)表上體現(xiàn)的稅款自查一遍。比如印花稅，現(xiàn)在很多省市采用了核定征收的方式，只要看財(cái)務(wù)報(bào)表的購銷金額就可以匡算出購銷合同印花稅的金額。實(shí)收資本和資本公積的增加會(huì)導(dǎo)致印花稅的產(chǎn)生，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款的增加也會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅納稅義務(wù)的發(fā)生。還有土地使用稅，2008年，很多地方都大幅度提高了單位稅額，稽查局借助稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管信息系統(tǒng)，或者直接從財(cái)務(wù)報(bào)表上就可以看出，企業(yè)所交的土地使用稅是否足額。這些表面上易計(jì)算檢查的稅款一定要報(bào)上去，這樣可以贏得稽查局的好感，起碼能給稽查局留下已經(jīng)在認(rèn)真自查的印象。
最后，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真對照自查提綱的內(nèi)容進(jìn)行自查。自查提綱是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)以往對相關(guān)行業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行歸納總結(jié)出來的帶有普遍性的檢查提綱，對每一個(gè)納稅人的自查都有指導(dǎo)作用。值得注意的是，企業(yè)在自查時(shí)不能僅限于自查提綱的要求，還應(yīng)該跳出提綱，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況來自查，這樣才能最大限度地規(guī)避稽查風(fēng)險(xiǎn)。
表面上的稅款報(bào)上去后，如果稽查局覺得還不滿意，或者尚未達(dá)到想要的數(shù)字，一般會(huì)給企業(yè)第二次自查的機(jī)會(huì)，這是最后的機(jī)會(huì)，企業(yè)應(yīng)該多與稽查局的同志溝通，認(rèn)真把握機(jī)會(huì)再梳理一遍，看看還有什么地方疏漏了，以免留下后患。
重點(diǎn)行業(yè)自查要點(diǎn)
今年稅務(wù)檢查的重點(diǎn)行業(yè)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、建筑安裝業(yè)、大型連鎖超市，下面就這三個(gè)行業(yè)應(yīng)注意的問題做一些提示。
一、房開企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品自用及銷售：
關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)否繳納所得稅的問題，按規(guī)定，2008年以前的自用開發(fā)產(chǎn)品需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，2008年1月1日以后自用的開發(fā)產(chǎn)品不需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，這一點(diǎn)是不少房開企業(yè)容易忽視的問題。
房地產(chǎn)商無正當(dāng)理由，以明顯偏低的價(jià)格將商品房銷售給本公司股東及相關(guān)聯(lián)企業(yè)及個(gè)人，不僅要按市場價(jià)補(bǔ)交營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅，還要負(fù)責(zé)代扣代繳股東所享受到的折扣的個(gè)人所得稅。
二、建筑安裝企業(yè)的營業(yè)稅計(jì)稅時(shí)點(diǎn)：
根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2006年12月下發(fā)的財(cái)稅[2006]177號(hào)文件《關(guān)干建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款(包括提供原材料、動(dòng)力和其他物資，不含預(yù)收工程價(jià)款)日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：合同未明確付款(同上)日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。”但據(jù)筆者所知，目前大部分建筑安裝企業(yè)仍然是以開具發(fā)票的時(shí)點(diǎn)為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的，或是以收到預(yù)付款為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。此文件的執(zhí)行時(shí)間是從2007年1月1日起。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合這次自查，調(diào)整納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
三、大型連鎖超市營業(yè)稅與增值稅的劃分：
作為企業(yè)，面臨的最尷尬問題也許就是國稅、地稅同時(shí)就一項(xiàng)業(yè)務(wù)擁有征稅權(quán)，企業(yè)兩邊都不敢得罪，而且萬一交錯(cuò)了地方，還會(huì)增加納稅成本。
超市的業(yè)務(wù)中最容易混淆的就是超市收取供應(yīng)商的返利和促銷費(fèi)、上架費(fèi)、進(jìn)場費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等各種費(fèi)用的劃分。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]136號(hào))文件的規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系。且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入(即返利)，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。因此超市應(yīng)對照該文件的規(guī)定正確核算和劃分增值稅與營業(yè)稅，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)的
不合理要求可以據(jù)理力爭。
易被忽略問題提示
一、價(jià)外費(fèi)用的納稅問題。
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其中價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，收取的價(jià)外費(fèi)用一般是計(jì)入往來賬或是直接沖減期間費(fèi)用。例如，建筑安裝企業(yè)收到提前竣工獎(jiǎng)一般是放在“營業(yè)外收入”中，而企業(yè)只就主營業(yè)務(wù)收入申報(bào)營業(yè)稅。但關(guān)于價(jià)外費(fèi)用的問題也有例外，比如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代政府部門收取的費(fèi)用，如果不將此費(fèi)用計(jì)入房價(jià)中。且另外開具收據(jù)收取費(fèi)用的，可以不計(jì)入營業(yè)額中繳納營業(yè)稅。
二、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金是否免稅。
舊法的規(guī)定是財(cái)政補(bǔ)貼要有財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下文規(guī)定可以免稅的才能享受免稅的待遇。新法改變了這一做法，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅[2009]87號(hào))文件的三項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)較容易滿足該文件所提出的條件，從而享受到稅收優(yōu)惠政策。
三、工資薪金稅前扣除新舊政策的差異。
舊的所得稅條例對工資薪金的稅前扣除實(shí)行工效掛鉤和計(jì)稅工資兩種辦法。新法的規(guī)定則寬泛得多，強(qiáng)調(diào)“合理性”的判斷。
關(guān)鍵詞：農(nóng)村信用社 人力資源管理 對策
在當(dāng)前國際金融市場動(dòng)蕩的環(huán)境下，如何減少我國金融機(jī)構(gòu)受到的沖擊和影響，避免金融風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，顯得特別重要。農(nóng)村信用社是我國重要的金融機(jī)構(gòu)組成部分，是歷史悠久，機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)多、服務(wù)面積廣且以服務(wù)新農(nóng)村
建設(shè)的金融主體。
一、農(nóng)村信用社人力資源管理存在的問題
1、人員結(jié)構(gòu)不盡合理。我國農(nóng)村信用社人員結(jié)構(gòu)不合理，突出表現(xiàn)為一高一低，即高封閉、低素質(zhì)。高封閉則體現(xiàn)在農(nóng)村信用社人力管理處于封閉狀態(tài)，員工大多是通過“接班頂替”、“內(nèi)部招工”或“內(nèi)部招生”等途徑進(jìn)來的，現(xiàn)有的員工很大比例是農(nóng)村信用社和農(nóng)業(yè)銀行系統(tǒng)干部職工的子女及親屬，這個(gè)比例在有些縣甚至超過50%；低素質(zhì)是由于高封閉的人力資源管理模式導(dǎo)致的，由于唯親任才，農(nóng)村信用社人員素質(zhì)整體低下，部分員工缺乏憂患意識(shí)、營銷意識(shí)、競爭意識(shí)，業(yè)務(wù)素質(zhì)不適應(yīng)崗位的需要。
2、人力資源管理模式落后。我國農(nóng)村信用社仍然采用傳統(tǒng)的機(jī)械管理模式，體現(xiàn)在以下方面：首先，機(jī)械的管理模式往往帶有強(qiáng)制性的特征，抑制員工潛能的開發(fā)及員工的積極性、主動(dòng)性，員工不能在工作中實(shí)現(xiàn)自身需求并實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值。其次，人力資源管理體系普遍缺乏人力資源的長期規(guī)劃，尚未建立起有效的預(yù)測、計(jì)劃、調(diào)配、考核、評價(jià)體系和工作機(jī)制。最后，人力資源管理技術(shù)性手段落后，缺乏科學(xué)、有效的技術(shù)性管理手段，不僅管理成本高，而且管理效率低下，效果不佳。
3、激勵(lì)措施不完善。我國很多農(nóng)村信用社尚未建立科學(xué)的用人激勵(lì)機(jī)制，沒有形成規(guī)范的考核、培養(yǎng)、選拔和任用程序，收入分配仍缺乏適應(yīng)個(gè)體需求差異的激勵(lì)方式，對員工的考核缺乏量化指標(biāo)，員工普遍存在“吃大鍋飯”、“隨大流”現(xiàn)象，農(nóng)村信用社現(xiàn)在僅有的部分人才資源不能人盡其才，才盡其用，很難留住比較優(yōu)秀的人才，流失現(xiàn)象比較嚴(yán)重，使工資這一重要經(jīng)濟(jì)杠桿不能直接發(fā)揮其優(yōu)化資源的導(dǎo)向功能，激勵(lì)效果低下。
二、完善農(nóng)村信用社人力資源管理的路徑思考
1、采取多樣化措施優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)背景下，人才是銀行生存的重要前提，農(nóng)村信用社需要引進(jìn)、培育一批高素質(zhì)管理人才和專業(yè)技術(shù)人才，這些人才不僅要通曉國內(nèi)外金融企業(yè)管理理論和金融理論，而且具有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和市場經(jīng)驗(yàn)，才能提升農(nóng)村信用社的市場競爭力。首先，調(diào)整人員結(jié)構(gòu)。有計(jì)劃地聘用研究生、本科生，打破傳統(tǒng)的高封閉招工模式，擴(kuò)大對外招生的比例，重視從學(xué)歷和能力兩方面進(jìn)行考核，提升農(nóng)村信用社整體人才素質(zhì)。其次，調(diào)整專業(yè)結(jié)構(gòu)。要提高農(nóng)村信用社經(jīng)營水平，需要各專業(yè)的人才，需要引進(jìn)和培訓(xùn)計(jì)算機(jī)、法律、市場營銷等專業(yè)人才，調(diào)整專業(yè)結(jié)構(gòu)，使各專業(yè)人才能人盡其才。最后，解放思想，廣開才源。管理者要以開放性為原則，解放思想，通過人才市場及各種途徑公開招聘和吸收人才，有機(jī)整合，合理配置這些人才，以更為積極姿態(tài)參與金融系統(tǒng)現(xiàn)代化、國際化市場競爭。
2、創(chuàng)新管理機(jī)制，提升人力資源管理水平。卓越的人力資源管理是企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力源泉，對于金融行業(yè)更是如此，創(chuàng)新人力資源管理模式，是農(nóng)村信用社實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展的關(guān)鍵，是完善并健全農(nóng)村信用社管理模式的切入點(diǎn)。首先，要求農(nóng)村信用社要借鑒發(fā)達(dá)國家和國內(nèi)金融管理的先進(jìn)模式和經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)信用社的自身特點(diǎn)，創(chuàng)建適合的人力資源管理制度和管理模式。其次，提高人力資源管理部門的位置，建立并完善人力資源的選聘錄用、培訓(xùn)開發(fā)、績效考核、薪酬分配、福利保障、職業(yè)管理等微觀層面，建立起有效的預(yù)測、計(jì)劃、調(diào)配、考核、評價(jià)體系和工作機(jī)制。再次，借助先進(jìn)的技術(shù)手段，建立起科學(xué)的、可操作的制度和措施，通過智能化的人力資源管理信息，進(jìn)行人力資源需求的預(yù)測和管理，員工素質(zhì)能力的認(rèn)定、績效的考核，培訓(xùn)規(guī)劃的設(shè)計(jì)與組織等等，保證人力資源管理的有效性和準(zhǔn)確性。3、完善考核制度。加快建立和健全科學(xué)合理的考核機(jī)制，從物質(zhì)和職務(wù)晉升上完善考核機(jī)制。考核采取定性與定量相結(jié)合的方法，采取全方位的考核。首先，在薪金制度上。逐步推行績效工資制、年薪制等，使報(bào)酬成為調(diào)動(dòng)職工工作積極性的有效杠桿。將員工工資與其崗位職責(zé)和工作績效緊密掛鉤，合理拉開績效工資差距，績效工資是工資構(gòu)成中活的部分，體現(xiàn)工資的激勵(lì)職能。其次，采取行政職務(wù)和技術(shù)職務(wù)并行制，淡化行政級(jí)別，拓寬員工的晉升渠道，保證不同的人才都有發(fā)展空間，留在農(nóng)村信用社，與單位共同發(fā)展。形成鼓勵(lì)人才、支持人才、幫助人才為事業(yè)做出貢獻(xiàn)的激勵(lì)機(jī)制，加大競爭力度，實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)職位競聘，競爭上崗，建立起公平、合理、科學(xué)的考核機(jī)制。通過從薪金制度和職務(wù)晉升兩個(gè)層面上，完善考核制度，留住人才，提高農(nóng)村信用社市場競爭力。
三、結(jié)束語
隨著農(nóng)村信用社改革不斷深入和金融危機(jī)的沖擊，農(nóng)村信用社的人力資源結(jié)構(gòu)矛盾更為突出，嚴(yán)重影響到單位的健康發(fā)展，本文提出從優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)、創(chuàng)新管理機(jī)制、完善考核制度三個(gè)層面出發(fā)，推動(dòng)農(nóng)村信用社人力資源管理改革，希望對農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)管理層有一定的借鑒和指導(dǎo)意義。
【參考文獻(xiàn)】
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[3] 韓東偉、王文廣：農(nóng)村信用社人力資源管理的現(xiàn)狀及其對策[J].職業(yè)技術(shù)，2007（24）.
現(xiàn)行工資薪金據(jù)實(shí)扣除存在的主要問題
(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的混淆。新企業(yè)所得稅法以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）規(guī)定：“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。這句話的關(guān)鍵詞就在于“實(shí)際發(fā)放”。盡管企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除項(xiàng)目原則上實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是對工資薪金扣除仍實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。2010年版的注冊稅務(wù)師教材明確指出：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，除特殊規(guī)定外，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。”這個(gè)特殊規(guī)定目前僅指工資薪金的扣除。在實(shí)際工作中，一部分中小稅務(wù)師事務(wù)所對企業(yè)所得稅、對工資薪金扣除權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制政策不理解，實(shí)際發(fā)放的工資與應(yīng)發(fā)工資數(shù)額不一致，造成企業(yè)所得稅申報(bào)不實(shí)，特別是2008年受國際金融危機(jī)的影響，中小企業(yè)拖欠員工工資的現(xiàn)象比較多，而2009年3月份國家出臺(tái)刺激經(jīng)濟(jì)政策，在2008年企業(yè)所得稅匯算清繳后又補(bǔ)發(fā)以前年度的工資，就會(huì)涉及納稅調(diào)整的問題。因此，稅務(wù)師事務(wù)所的審點(diǎn)是企業(yè)發(fā)放工資的支付方式，是以現(xiàn)金方式還是通過銀行打到工資卡的方式，特別是要核對以現(xiàn)金方式發(fā)放的工資薪金的真實(shí)性，防止“虛報(bào)冒領(lǐng)”現(xiàn)象。
(二)虛列人數(shù)或者勞務(wù)報(bào)酬并入工資薪金。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，合理工資薪金可以在稅前扣除，工資薪金的安排不以減少或逃避稅款為目的。特別是私營企業(yè)，為了逃避稅收，其所有者有可能通過給自己的親屬或者找?guī)讉€(gè)外地身份證支付工資的辦法，變相分配利潤，以達(dá)到在企業(yè)所得稅前多扣除費(fèi)用的目的。企業(yè)虛列人數(shù)增加工資薪金所得以此偷稅，但是殘疾人保障金就可能要多繳了。這是因?yàn)槠髽I(yè)繳納殘疾人保障金是按企業(yè)的職工人頭計(jì)算繳納的，而大多數(shù)企業(yè)是很少安置殘疾人，因此企業(yè)虛增職工人數(shù)，相應(yīng)地要多繳納殘疾人保障金。在實(shí)踐中，一些私營企業(yè)通過虛增勞務(wù)報(bào)酬所得以此偷稅，卻更為隱蔽。根據(jù)《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于停止執(zhí)行個(gè)人所得稅“勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目”征收管理試行辦法的通知》（京地稅個(gè)[2006]195號(hào)），個(gè)人取得的按月取得的勞務(wù)報(bào)酬1000元以下預(yù)征3%的個(gè)人所得稅政策取消后，納稅人按月取得800元以下勞務(wù)報(bào)酬，實(shí)際上不用繳納個(gè)人所得稅。個(gè)別商業(yè)企業(yè)利用現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策的盲點(diǎn)，在年底大量虛假雇傭兼職促銷人員支付800元以下的勞務(wù)報(bào)酬。上述情況有很強(qiáng)的隱蔽性，很難準(zhǔn)確核實(shí)，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)格外關(guān)注支付傭金、回扣可能性大的行業(yè)、企業(yè)的支付憑證或者發(fā)票，同時(shí)應(yīng)注意被審計(jì)單位連續(xù)3年以上盈利，但股東不分配利潤以及職工人數(shù)的同期對比增減變化的情況。
(三)不重視核對個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)，可能帶來稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過程，稅務(wù)師事務(wù)所往往不去審閱被審計(jì)單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)電子數(shù)據(jù)，而只審核企業(yè)提供的紙質(zhì)工資薪金表，以此作為審計(jì)底稿，這蘊(yùn)涵著很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)企業(yè)提供給稅務(wù)師事務(wù)所的紙質(zhì)工資薪金表與向地稅機(jī)關(guān)提交的個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)電子數(shù)據(jù)有時(shí)不一致。具體表現(xiàn)為紙質(zhì)工資表工資收入總額、人數(shù)要大于明細(xì)申報(bào)電子數(shù)據(jù)，但是繳納的個(gè)人所得稅卻相同，這其中的差異就是增加了若干不足2000元的職工人員工資。一是由于信息不對稱，稅務(wù)師事務(wù)所難以準(zhǔn)確掌握被審計(jì)單位的法人、投資人、高管、員工在本單位以外取得的工資薪金所得，更難以解決的是上述借用外地人身份證來套取個(gè)人所得的現(xiàn)象，但是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)能通過個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)系統(tǒng)查詢個(gè)人在本市多處取得的收入。從這個(gè)角度看，稅務(wù)師事務(wù)所難以有效避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是稅務(wù)師事務(wù)所在做企業(yè)所得稅年度審計(jì)時(shí)關(guān)注的是企業(yè)所得稅，而往往忽視了國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》的通知（國稅發(fā)[1995]065號(hào)）的規(guī)定。該辦法第13條明確規(guī)定：“扣繳義務(wù)人違反上述規(guī)定不報(bào)送或者報(bào)送虛假納稅資料的，一經(jīng)查實(shí)，其未在支付個(gè)人收入明細(xì)表中反映的向個(gè)人支付的款項(xiàng)，在計(jì)算扣繳義務(wù)人應(yīng)納稅所得額時(shí)不得作為成本費(fèi)用扣除。”也就是說，沒有如實(shí)申報(bào)的個(gè)人收入部分，要做企業(yè)所得稅納稅調(diào)增。
(四)職工福利費(fèi)在會(huì)計(jì)政策與稅收政策的差異。目前，一些企業(yè)為職工報(bào)銷個(gè)人燃油費(fèi)、修車費(fèi)時(shí)，直接計(jì)入管理費(fèi)用或者計(jì)入工資總額，在稅前予以扣除。而企業(yè)接受稅務(wù)稽查時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其均按照職工福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)扣除。企業(yè)為職工報(bào)銷或發(fā)放的燃油費(fèi)、修車費(fèi)屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）文件所稱福利費(fèi)范圍中的第（二）項(xiàng)列舉的內(nèi)容，因此應(yīng)按照職工福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)扣除。而《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。財(cái)企[2009]242號(hào)文件同時(shí)規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。
建議
(一)明確認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，做好基礎(chǔ)工作，防范風(fēng)險(xiǎn)。首先無論是企業(yè)還是稅務(wù)師事務(wù)所都應(yīng)該認(rèn)識(shí)實(shí)施納稅籌劃的目的是遵從稅法，合理節(jié)稅，防范風(fēng)險(xiǎn)。有條件的大、中企業(yè)可依據(jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（國稅發(fā)[2009]90號(hào)）文件中提出的“企業(yè)可結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確崗位的職責(zé)和權(quán)限”的精神，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位。其次，稅務(wù)師事務(wù)所要認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對問題的通知》（國稅函[2009]259號(hào)）等文件；最后要做好基礎(chǔ)工作，例如個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)全年工資數(shù)、企業(yè)所得稅申報(bào)表中的工資薪金數(shù)與企業(yè)銀行對賬單三者之間的比對，尤其是在國稅局繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)。
(二)建議財(cái)政部國家稅務(wù)總局出臺(tái)政策，首先鼓勵(lì)企業(yè)以轉(zhuǎn)賬方式發(fā)放個(gè)人工資薪金，稅務(wù)機(jī)關(guān)予以稅收優(yōu)惠，從而確保工資薪金支出的真實(shí)性，防止“虛報(bào)冒領(lǐng)”現(xiàn)象。其次對企業(yè)的工資薪金支付標(biāo)準(zhǔn)、支付辦法要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行報(bào)備制度，以便于對企業(yè)工資真實(shí)性檢查和合理性進(jìn)行定性管理。
(三)建議國家稅務(wù)總局建立全國統(tǒng)一的個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)系統(tǒng)。改革開放以來，人員地域之間流動(dòng)頻繁，收入來源多樣化，為了維護(hù)社會(huì)公平，更好地掌握個(gè)人的收入情況，推進(jìn)做好個(gè)人年所得12萬元申報(bào)工作，國家稅務(wù)總局應(yīng)結(jié)合國家信息化的進(jìn)程，擇機(jī)建立全國統(tǒng)一的個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)系統(tǒng)。
(四)建議在現(xiàn)行個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)系統(tǒng)中增加若干項(xiàng)目。一是增加納稅人所屬部門，是銷售部門、技術(shù)部還是辦公室。銷售人員可能涉及到銷售提成個(gè)人所得稅問題；技術(shù)人員可能涉及企業(yè)所得稅中技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除（符合企業(yè)所得稅規(guī)定的直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金可實(shí)行加計(jì)扣除），二是增加扣除五險(xiǎn)一金項(xiàng)目，這樣更加明確哪些企業(yè)為哪些人員上險(xiǎn)，這樣容易識(shí)別企業(yè)有無虛列人員，增加工資費(fèi)用支出。三是是否屬于殘疾人，這也涉及到企業(yè)所得稅中對殘疾職工工資實(shí)行加計(jì)扣除的問題。
一、職工薪酬
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》將職工薪酬界定為“企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予或付出的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出”。《所得稅實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
二、職工薪酬的會(huì)計(jì)與稅法差異分析
（一）職工范圍的差異
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所稱的“職工”比較寬泛，與《勞動(dòng)法》中的“勞動(dòng)者”相比，既有重合，又有拓展。“職工”包括三類人員：一是與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；二是未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等；三是在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員。稅法強(qiáng)調(diào)“在本單位任職或受雇”。任職是指員工職務(wù)任命、晉升、職稱評定、工種核定由用人單位負(fù)責(zé)組織；受雇是指受雇人員與雇用單位簽訂一年以上勞動(dòng)合同，存在長期或連續(xù)雇用與被雇用關(guān)系。受雇人員因事假、病假、休假等不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入，受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇。
（二）職工薪酬內(nèi)容不同
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的職工薪酬包括以下幾個(gè)部分：一是工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；二是“五險(xiǎn)一金”，即醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、住房公積金；三是“三費(fèi)支出”，即福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)；四是非貨幣福利，包括職工無償使用的住房、車輛、醫(yī)療、發(fā)放實(shí)物等；五是辭退福利。
從薪酬的涵蓋時(shí)間和支付形式來看，職工薪酬包括企業(yè)職工在職期間和離職期間給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣利；從薪酬的支付對象來看，職工薪酬包括提供給職工本人和配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利。稅法規(guī)定的職工薪酬僅僅是指企業(yè)因接受雇員服務(wù)而給予的各種現(xiàn)金與非現(xiàn)金支出，這些支出與雇員提供的服務(wù)多寡密切相關(guān)。
（三）列支金額不同
從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則角度來看，企業(yè)發(fā)生的所有職工薪酬金額應(yīng)全部計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用；從稅法角度看，更加強(qiáng)調(diào)的是實(shí)際發(fā)生和合理的。所謂合理性是指，企業(yè)制定了符合行業(yè)及地區(qū)水平的工資薪金制度，工資薪金的調(diào)整有序進(jìn)行，實(shí)際發(fā)放的薪金不以減少或逃避稅款為目的，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。
三、職工薪酬的會(huì)計(jì)與稅法差異帶來的問題
（一）由于職工人員范圍的差異，造成額外增加稅收負(fù)擔(dān)
從稅法角度看，臨時(shí)工未簽訂勞動(dòng)合同，不屬于職工薪酬中規(guī)定的人員，不予稅前列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，給企業(yè)帶來負(fù)擔(dān)。
（二）稅前列支差異容易引起稅企雙方納稅爭議
從企業(yè)會(huì)計(jì)工作角度看，所發(fā)生的職工薪酬都必須計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。由于大多會(huì)計(jì)人員對稅法了解不全面，難以正確把握，有時(shí)會(huì)忙中出錯(cuò)，未能對所有納稅事項(xiàng)進(jìn)行納稅調(diào)整；從稅務(wù)工作角度看，要執(zhí)行法律要件的原則，會(huì)計(jì)對職工薪酬的處理沒有按照稅法規(guī)定辦理。只要有一項(xiàng)未作納稅調(diào)整，就存在避稅、故意少繳稅款的嫌疑，從而產(chǎn)生對企業(yè)予以處罰、打擊的心理。如此一來，容易引起稅企雙方的爭議。
（三） 納稅調(diào)整繁瑣，會(huì)計(jì)人員工作壓力較重
在實(shí)際工作中，由于職工人員范圍的差異，職工薪酬稅前列支金額需要做納稅調(diào)整；由于稅法更加強(qiáng)調(diào)的是實(shí)際發(fā)生和合理的，企業(yè)已計(jì)提但尚未支付金額也需要做納稅調(diào)整；由于職工薪酬總額的調(diào)整，相應(yīng)地，職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育基金也需要進(jìn)行納稅調(diào)整。在辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，除填寫主表外，還需要填寫附表二、附表三等兩個(gè)附表及多個(gè)調(diào)整項(xiàng)目。這些都必須細(xì)心計(jì)算，認(rèn)真填寫，使所得稅納稅調(diào)整工作繁瑣、復(fù)雜，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的工作量大幅增加。
（四）不利于正確計(jì)算企業(yè)所得稅，填寫納稅申報(bào)表困難，帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)
會(huì)計(jì)人員如果按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度納稅申報(bào)，將少繳企業(yè)所得稅。差異的存在，導(dǎo)致企業(yè)很難正確填寫納稅申報(bào)表，不能正確履行納稅義務(wù)，就會(huì)帶來補(bǔ)交稅款、滯納金、罰款的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來不必要的損失，同時(shí)嚴(yán)重影響企業(yè)的形象。
四、擬采取的對策
（一）會(huì)計(jì)人員要認(rèn)真對待差異，準(zhǔn)確進(jìn)行納稅調(diào)整
會(huì)計(jì)人員應(yīng)該在熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法，理解稅法的本質(zhì)要求，把握二者的差異。在實(shí)際工作中可以設(shè)立一個(gè)“納稅調(diào)整登記簿”，當(dāng)二者發(fā)生不一致情況時(shí)，可根據(jù)發(fā)生時(shí)間隨時(shí)登記、計(jì)算調(diào)整數(shù)額，并在企業(yè)年度納稅申報(bào)時(shí)根據(jù)登記簿的記錄逐項(xiàng)進(jìn)行納稅調(diào)整，這樣可以全面、便捷、準(zhǔn)確地完成納稅調(diào)整工作，避免在工作中出現(xiàn)錯(cuò)誤，從而使企業(yè)的會(huì)計(jì)工作得以順利地開展。
（二）稅務(wù)工作人員應(yīng)全面、準(zhǔn)確理解稅法，定期開展輔導(dǎo)、培訓(xùn)工作
由于職工薪酬內(nèi)容稅收政策變化較快，企業(yè)會(huì)計(jì)人員難以及時(shí)了解把握，所以，在開展年度所得稅匯繳前，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對相關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員開展“匯繳培訓(xùn)”，對企業(yè)所得稅申報(bào)主表及附表的填寫內(nèi)容進(jìn)行講解，對當(dāng)前最新稅收政策以及匯繳的要求宣傳到位，幫助企業(yè)會(huì)計(jì)人員掌握填報(bào)的技能，解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異帶來的問題，幫助納稅人做好納稅調(diào)整，順利完成所得稅的年度申報(bào)工作。
（三）充分發(fā)揮科研部門的力量為化解差異出謀劃策
各高校、科研人員應(yīng)深入到會(huì)計(jì)實(shí)際工作中，對職工薪酬內(nèi)容進(jìn)行深入的分析研究。同時(shí)，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異入手，發(fā)揮科研部門的學(xué)術(shù)優(yōu)勢，分析差異的原因，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，積極獻(xiàn)言獻(xiàn)策，有針對性地提出解決差異的方法，為立法部門制定相關(guān)政策提供參考；給企業(yè)會(huì)計(jì)人員減輕負(fù)擔(dān)，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)；為稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)納稅人帶來便利。
（四）立法方面盡量銜接一致
關(guān)鍵詞：轉(zhuǎn)會(huì)；職業(yè)球員；俱樂部
轉(zhuǎn)會(huì)制度是現(xiàn)代職業(yè)足球市場發(fā)展的需要，轉(zhuǎn)會(huì)的目的主要在于通過球員在不同足球俱樂部之間的流動(dòng)實(shí)現(xiàn)人才流動(dòng)，使球員尋找更適合自身發(fā)展環(huán)境的愿望成為可能，也使各俱樂部能根據(jù)自身情況引進(jìn)或出售部分球員以完成對球隊(duì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。從而減少或避免人才浪費(fèi)，并引起聯(lián)賽中各俱樂部實(shí)力格局的變化，加劇競爭的激烈程度，長遠(yuǎn)意義上有助于國家整體足球水平的進(jìn)步。
中國足球職業(yè)聯(lián)賽開始于1993年，與之配套的作為職業(yè)化進(jìn)程重要標(biāo)志的球員轉(zhuǎn)會(huì)制度也于1995年正式實(shí)施，至今走過了15載春秋。盡管轉(zhuǎn)會(huì)規(guī)模從起初的30人增加到如今的每年幾百人，轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)由當(dāng)年最高66萬漲至如今的動(dòng)輒幾百萬，但我國該制度發(fā)揮的作用始終未能達(dá)到人們預(yù)期。十余年來轉(zhuǎn)會(huì)制度幾經(jīng)修改，卻改變不了每年轉(zhuǎn)會(huì)爭議迭出的現(xiàn)實(shí)，這嚴(yán)重阻礙了中國足球聯(lián)賽職業(yè)化發(fā)展和水平提高，成為國家整體足球水平不進(jìn)反退的原因之一。
廣義的球員轉(zhuǎn)會(huì)涉及球員交易、合同的簽訂、轉(zhuǎn)會(huì)糾紛的處理與仲裁等諸多法律問題，現(xiàn)行轉(zhuǎn)會(huì)制度屢遭非議的背后是法律規(guī)制的不完善。因此，如何完善使其符合現(xiàn)代法制要求，是決策者們需要認(rèn)真反思的問題。
一. 中國足球轉(zhuǎn)會(huì)制度的發(fā)展概況
中國足球轉(zhuǎn)會(huì)制度分為國內(nèi)球員的轉(zhuǎn)會(huì)和國外球員的轉(zhuǎn)會(huì)兩種。國外球員即采取國際上通行的轉(zhuǎn)會(huì)方法，即在規(guī)定轉(zhuǎn)會(huì)期內(nèi)如果球員與所在俱樂部的合同尚未到期，想要購買該球員的俱樂部需要與其所在俱樂部協(xié)商，通過向原俱樂部支付轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)的方式引進(jìn)改名球員并與其簽訂新的合同；如果該球員與原俱樂部合同到期或暫無所屬俱樂部，則只要與其簽訂合同即可自由轉(zhuǎn)入。本文所討論的重點(diǎn)國內(nèi)球員的轉(zhuǎn)會(huì)，則經(jīng)歷了從“倒摘牌”制度到自由轉(zhuǎn)會(huì)制度的變革。
我國球員轉(zhuǎn)會(huì)制度設(shè)立之初采用的是“倒摘牌”制度。是指同意某隊(duì)員從隊(duì)內(nèi)轉(zhuǎn)出的俱樂部將該球員在中國足協(xié)標(biāo)價(jià)掛牌，中國足協(xié)將各俱樂部掛牌球員匯總后在固定時(shí)間舉行摘牌大會(huì)，會(huì)上各俱樂部依聯(lián)賽排名倒序通過摘牌確定自己要引入的球員，俱樂部摘牌即意味著同意接受該球員，向其原俱樂部支付與掛牌價(jià)格相同的轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)后即可引入該球員。“倒摘牌”制度完全忽視了球員的意愿，球員被掛牌后成為“待宰割的羔羊”，往往被自己并不中意的俱樂部摘走，而俱樂部也因?yàn)檎拼涡虻南拗仆y以摘下自己心儀的球員，在隨后簽訂合同過程中，雙方又常常因?yàn)槿狈κ孪鹊恼鏈贤ǘa(chǎn)生不愉快。因此，“倒摘牌”制度對雙方的自主選擇權(quán)的限制產(chǎn)生了許多球員與俱樂部間“不完滿婚姻”，球員流動(dòng)并不理想。
2004年底，中國足協(xié)徹底廢除“倒摘牌”制度，開始正式實(shí)行國際足壇通行的自由轉(zhuǎn)會(huì)制度，正當(dāng)各方熱切盼望更符合自由平等法制要求的自由轉(zhuǎn)會(huì)制度能夠激活中國職業(yè)足球人才流動(dòng)這灘死水的時(shí)候，卻發(fā)現(xiàn)事實(shí)并不如此。中國足協(xié)在關(guān)于自由轉(zhuǎn)會(huì)制度的規(guī)定中進(jìn)行了許多限制。國內(nèi)球員的轉(zhuǎn)會(huì)自由仍不能像國外球員一樣得到充分保障，而在合同的簽訂、薪酬的支付上，球員相對于俱樂部弱勢的地位也日漸凸顯。自由轉(zhuǎn)會(huì)制度實(shí)質(zhì)上并不自由，討薪、球員自行出走、俱樂部違規(guī)爭奪球員的事件逐年增多。現(xiàn)行轉(zhuǎn)會(huì)制度法律上的缺陷在越來越多生動(dòng)而不愉快的爭議中進(jìn)一步凸顯。
二.問題之基礎(chǔ)：我國現(xiàn)行轉(zhuǎn)會(huì)制度中各主體之間法律關(guān)系再認(rèn)識(shí)
從法律的視角分析當(dāng)下中國職業(yè)足球轉(zhuǎn)會(huì)制度問題的前提是明確現(xiàn)行轉(zhuǎn)會(huì)制度中各方主體之間的法律關(guān)系，以確立明確的討論平臺(tái)。而轉(zhuǎn)會(huì)即是球員在不同足球俱樂部之間的流動(dòng)，因此其中最重要的主體就是俱樂部與球員，此外中國足協(xié)通過制定章程、協(xié)調(diào)各方利益、監(jiān)督轉(zhuǎn)會(huì)流程，起到外部的管理作用。
美國、瑞典等競技體育職業(yè)化進(jìn)程較為成熟的國家已經(jīng)將職業(yè)體育運(yùn)動(dòng)員納入了勞動(dòng)法調(diào)整的勞動(dòng)者范圍。而有些國家和地區(qū)則認(rèn)為勞動(dòng)法一般只適用于弱勢地位較明顯的中低層次勞動(dòng)者，且僅調(diào)整各方在實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)過程中發(fā)生的勞動(dòng)關(guān)系，而職業(yè)運(yùn)動(dòng)員的報(bào)酬水平高于一般勞動(dòng)者水平，弱勢地位并不明顯，且俱樂部對職業(yè)運(yùn)動(dòng)員除了一般勞動(dòng)關(guān)系還存在人力資源的投資者和所有者的關(guān)系，因而將職業(yè)運(yùn)動(dòng)員從勞動(dòng)法調(diào)整的范圍中排除。
綜合相關(guān)論著觀點(diǎn)筆者認(rèn)為應(yīng)將職業(yè)足球運(yùn)動(dòng)員定性為特殊勞動(dòng)者，其與俱樂部之間存在勞動(dòng)關(guān)系。理由如下：
首先，依足協(xié)規(guī)定，在我國簽訂職業(yè)球員合同的最低年齡為18歲①，高于我國勞動(dòng)法規(guī)定的最低16歲的就業(yè)年齡。其次，職業(yè)足球俱樂部作為有獨(dú)立地位的企業(yè)法人屬于《勞動(dòng)法》規(guī)定的用人單位的范圍。最后，球員與俱樂部之間必須簽訂的工作合同屬于勞動(dòng)合同；合同履行期間球員必須遵守俱樂部章程并服從其安排，具有一定的人格從屬性；而球員較之俱樂部仍是弱勢群體，需要?jiǎng)趧?dòng)法保護(hù)。因此我國職業(yè)足球運(yùn)員屬于勞動(dòng)法中規(guī)定的勞動(dòng)者。
但相對一般勞動(dòng)者，職業(yè)球員又具有個(gè)體特征差異大、可替代性小、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)高、流動(dòng)受特殊限制等特點(diǎn)。因而又具有一定特殊性。
此外，中國足球協(xié)會(huì)作為行業(yè)性社團(tuán)，負(fù)責(zé)我國職業(yè)足球聯(lián)賽的管理，可以制定轉(zhuǎn)會(huì)章程，一定程度上也可以對俱樂部和球員之間的轉(zhuǎn)會(huì)糾紛進(jìn)行內(nèi)部處理。
綜上分析，我國現(xiàn)行轉(zhuǎn)會(huì)制度中各主體的關(guān)系應(yīng)界定為：職業(yè)球員是特殊的勞動(dòng)者，與俱樂部之間存在勞動(dòng)關(guān)系，足協(xié)作為行業(yè)性社團(tuán)起一定監(jiān)督管理作用。
三．中國足球現(xiàn)行轉(zhuǎn)會(huì)制度的病癥分析
明確了上述主體間法律關(guān)系之后，進(jìn)一步分析我國現(xiàn)行轉(zhuǎn)會(huì)制度出現(xiàn)的法律病癥。即轉(zhuǎn)會(huì)制度主要涉及的俱樂部之間球員交易、球員與俱樂部合同的協(xié)商和糾紛解決。
（一）關(guān)于合同到期球員的轉(zhuǎn)會(huì)規(guī)定
《中國足球協(xié)會(huì)運(yùn)動(dòng)員身份及轉(zhuǎn)會(huì)規(guī)定》（以下簡稱《轉(zhuǎn)會(huì)規(guī)定》）第16條規(guī)定：“球員與俱樂部合同到期后，30個(gè)月以上未參加任何俱樂部比賽或從來不隸屬任何俱樂部的運(yùn)動(dòng)員應(yīng)在所屬會(huì)員協(xié)會(huì)注冊為‘自由人’，否則將不能轉(zhuǎn)會(huì)并代表任何俱樂部參賽。”隨后第18條又規(guī)定：“在俱樂部之間，轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)只付給與運(yùn)動(dòng)員簽定合同的俱樂部，合同期滿不再參加比賽的運(yùn)動(dòng)員，在3 0個(gè)月之內(nèi)如要辦理轉(zhuǎn)會(huì)，仍需由原俱樂部轉(zhuǎn)出。” 這兩條意味著在我國職業(yè)球員與所在俱樂部到期后不能立即獲得自由身，必須經(jīng)過30個(gè)月后才能以自由球員的身份完全自主地尋求新的東家。而如果在這30個(gè)月內(nèi)有其他俱樂部需要引進(jìn)這名球員，必須向原俱樂部支付一定金額的轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)用。
合同到期后對協(xié)議雙方的效力自然消失，這是自古以來民商事法律關(guān)系中的規(guī)定，而中國足協(xié)《轉(zhuǎn)會(huì)規(guī)定》卻傳達(dá)了一個(gè)不合理信息：即球員與俱樂部合同到期后俱樂部有仍有限制球員轉(zhuǎn)會(huì)自由的權(quán)利；而如果合同到期球員轉(zhuǎn)會(huì)，原俱樂部仍可在原合同已經(jīng)失去效力的情況下收取基于合同產(chǎn)生的象征違約金②性質(zhì)的轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)；而此期間原俱樂部并不用承擔(dān)與該球員續(xù)約或提供收入來源的任何義務(wù)。
試想，如果一名球員與在與俱樂部的合同到期后希望自由轉(zhuǎn)會(huì)至其他俱樂部卻遭到原俱樂部阻止，又沒有其他俱樂部愿意花費(fèi)轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)引進(jìn)他，于此同時(shí)原俱樂部也沒有與他簽訂新的合同，那么這名球員可能面臨30個(gè)月無球可踢的尷尬境地。在當(dāng)今球員競爭如此激烈的背景下，近三年對系統(tǒng)訓(xùn)練和正規(guī)比賽的缺乏足以毀掉任何一名超級(jí)球星的職業(yè)生涯，更何況絕大多數(shù)普通球員。近年來，這一規(guī)定帶來的弊端不斷凸顯：諸如肖戰(zhàn)波等很多球員因?yàn)?0個(gè)月無球可踢不得不在競技狀態(tài)的巔峰期就考慮退役。
此外，由于這條規(guī)定僅對國內(nèi)俱樂部有效力，很多優(yōu)秀的國內(nèi)球員在合同到期后被國外優(yōu)秀俱樂部開出高薪挖走，而其效力的原國內(nèi)俱樂部沒有得到分文補(bǔ)償。例如周海波自由轉(zhuǎn)會(huì)荷蘭埃因霍溫和馮瀟霆自由轉(zhuǎn)會(huì)韓國大邱俱樂部，其原俱樂部山東魯能和大連實(shí)德不僅分文未得，還因?yàn)樵摷m紛傷害了和球員的感情。
事實(shí)證明，《轉(zhuǎn)會(huì)規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定明顯違背了合同法自愿平等和勞動(dòng)法對相對弱勢勞動(dòng)者群體傾向保護(hù)的價(jià)值追求，對球員和俱樂部都帶來了經(jīng)濟(jì)損失和利益損害。
（二）關(guān)于薪金制度的規(guī)定
球員轉(zhuǎn)會(huì)很大一部分原因是謀求更好的發(fā)展和更優(yōu)厚的薪金待遇，轉(zhuǎn)會(huì)市場上俱樂部吸引優(yōu)秀球員的慣用方法即是高薪誘惑。為了防止球員薪水虛高以及經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚的俱樂部大量囤積優(yōu)秀球員帶來的聯(lián)賽兩級(jí)分化嚴(yán)重甚至聯(lián)賽因缺乏競爭而“崩盤”，中國足協(xié)頒布了“限薪令”。
中國足協(xié)的限薪措施是類似于軟性“工資帽”③的制度，即“每個(gè)俱樂部全年發(fā)放的工資、獎(jiǎng)金總額不超過全年經(jīng)營收入的55%”，筆者認(rèn)為這一制度的存在對平衡俱樂部的競爭、促使各俱樂部財(cái)政的正常運(yùn)作和聯(lián)賽的健康發(fā)展都是十分有益的。
而限薪措施的規(guī)定并不全面，也導(dǎo)致了一些負(fù)面影響。一方面，缺乏對球員最低薪金保障的規(guī)定，俱樂部為了高薪吸引優(yōu)秀球員而一再降低其他球員的薪金水平，致使很多實(shí)力較弱的球員在沒有其他選擇的情況下不得不接受連維持正常生活都很困難的低薪合同，這不僅不符合勞動(dòng)法要對勞動(dòng)者最低限度保障的要求，也加大了球員之間收入差距，不利于整體良好競技氛圍的形成。另一方面，在薪金受到限制的情況下，很多球員在與俱樂部簽訂合同的時(shí)候要求明顯高出自身身價(jià)的簽字費(fèi)，這種報(bào)復(fù)性的漫天要價(jià)給俱樂部造成了一定經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
可見，關(guān)于薪金制度僅僅有“限薪令”的規(guī)范仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，其存在的很多缺陷仍需要其他措施彌補(bǔ)。
（三）關(guān)于球員與俱樂部間爭議處理的法律問題
目前，依中國足協(xié)頒布的《中國足球協(xié)會(huì)訴訟委員會(huì)工作條例》（以下簡稱《條例》）規(guī)定：中國足球協(xié)會(huì)訴訟委員會(huì)（以下簡稱委員會(huì)）作為中國足協(xié)處理行業(yè)糾紛的權(quán)力機(jī)構(gòu)，對中國職業(yè)足球聯(lián)賽各俱樂部之間、運(yùn)動(dòng)員與俱樂部之間、教練員及工作人員與俱樂部之間就注冊注冊、轉(zhuǎn)會(huì)、參賽資格、工作合同等方面產(chǎn)生的爭議進(jìn)行裁決，實(shí)行一裁終局制度。《條例》另行規(guī)定若不服委員會(huì)裁決的應(yīng)予受到裁決書7日內(nèi)申訴，申訴機(jī)構(gòu)只能是中國足協(xié)常務(wù)委員會(huì)。
這類規(guī)定法律缺陷最明顯的一點(diǎn)，即《條例》相關(guān)規(guī)定是否有法律效力令人質(zhì)疑：一方面，足協(xié)在《條例》中規(guī)定爭議應(yīng)由委員會(huì)裁決，而中國足協(xié)只是一種行業(yè)性團(tuán)體，其設(shè)立的訴訟委員會(huì)只能是該團(tuán)體設(shè)立的處理團(tuán)體內(nèi)部糾紛的專門機(jī)構(gòu)，自然不享有訴訟、裁決這一類國家司法機(jī)關(guān)才有的司法權(quán)；另一方面，《條例》規(guī)定諸如轉(zhuǎn)會(huì)、合同的糾紛只能通過其委員會(huì)解決，若不服裁決也只能向其常務(wù)委員會(huì)申訴，這就排除了當(dāng)事人向法院或商事仲裁機(jī)構(gòu)尋求司法救濟(jì)的途徑，很明顯這種剝奪當(dāng)事人訴權(quán)的內(nèi)部規(guī)定是沒有法律效力的，而其自行規(guī)定的“一裁終局”制度更是荒誕的。
此外，現(xiàn)實(shí)表明，按照《條例》解決職業(yè)聯(lián)賽中出現(xiàn)的轉(zhuǎn)會(huì)、合同等糾紛，其結(jié)果是令人遺憾的。例如2010年初已轉(zhuǎn)會(huì)至杭州綠城足球俱樂部的球員孫吉與原俱樂部上海申花引發(fā)了“討薪”風(fēng)波，同樣是2010賽季開始前，杭州綠城足球俱樂部和廣州恒大足球俱樂部在引入上海申花隊(duì)球員杜威時(shí)展開競爭，其中很多不符合轉(zhuǎn)會(huì)程序的操作引發(fā)了三家俱樂部的爭執(zhí)，最后演變成一場“搶親”的鬧劇。而在當(dāng)事人將糾紛訴諸足協(xié)委員會(huì)希望得到解決的之時(shí)，委員會(huì)不是保持沉默即是采取“和稀泥”以圖息事寧人的態(tài)度，對解決此類糾紛沒有起到積極作用。
由此可見，《條例》中關(guān)于爭議解決的規(guī)定從法律效力和現(xiàn)實(shí)效果上看不僅站不住腳，反而讓程序更加復(fù)雜無用。
四．關(guān)于現(xiàn)行轉(zhuǎn)會(huì)制度弊病的解決建議
關(guān)于對職業(yè)足球聯(lián)賽球員轉(zhuǎn)會(huì)制度的改進(jìn)，是不能脫離中國足球這個(gè)大環(huán)境而單獨(dú)考慮的，而目前中國足協(xié)尚未理清中國足球整體發(fā)展的體制障礙和改革思路，因此對現(xiàn)行轉(zhuǎn)會(huì)制度完善的建議只能在現(xiàn)行足球體制的框架下提出，盲目地借鑒外國體制或不顧實(shí)情的大刀闊斧反而可能產(chǎn)生新困難。綜合前文分析和對相關(guān)論述的梳理，筆者提出一下幾點(diǎn)建議。
（一）與國際接軌，讓球員真正“自由”
針對我國職業(yè)足球聯(lián)賽現(xiàn)行的轉(zhuǎn)會(huì)制度存在對合同到期球員的自由不合理限制以及缺乏對球員群體保護(hù)的現(xiàn)狀。筆者認(rèn)為可以逐步引入國際上通行的“博斯曼法案”，即球員合同到期前六個(gè)月就可以開始與其他俱樂部商談合同到期后自由轉(zhuǎn)會(huì)的事宜，合同到期后球員可以不受原俱樂部限制自由轉(zhuǎn)會(huì)，新東家也不需要向原俱樂部支付任何轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)。這即取消了沒有依據(jù)的原俱樂部對合同到期球員長達(dá)30個(gè)月的不合理限制。
不可忽視的是我國現(xiàn)階段的足球職業(yè)聯(lián)賽中，與俱樂部合同到期而處于30個(gè)月“限制期”內(nèi)的球員廣泛 存在；且我國俱樂部與球員合同基本上是一年一簽，很多球員的合同離到期不足六個(gè)月。如果突然引入“博斯曼法案”，則很多俱樂部將面臨著其對手“搶人”的危險(xiǎn)，也意味著很多球員可以自己聯(lián)系下家出走，這樣的狀況很可能導(dǎo)致球員流動(dòng)的混亂，對聯(lián)賽的合理競爭造成不利影響。
鑒于此，筆者建議可以先給各俱樂部一年時(shí)間與自己的球員重新簽訂合同，依球員情況約定不同期限，一年之后開始正式承認(rèn)“博斯曼法案”。另根據(jù)我國球員合同的期限普遍較短的特點(diǎn)，可以稍作修改，即球員合同到期前2個(gè)月可以開始與其他俱樂部協(xié)商自由轉(zhuǎn)會(huì)。
（二）對薪金制度規(guī)定進(jìn)一步補(bǔ)充
中國職業(yè)足球現(xiàn)在采用“工資帽”的限薪措施還是發(fā)揮了一定積極作用的。但筆者認(rèn)為應(yīng)該加入對最低薪金的規(guī)定并適當(dāng)允許優(yōu)秀球員薪金的進(jìn)一步提高。
勞動(dòng)法通過規(guī)定最低工資保障勞動(dòng)者的基本生存權(quán)，而職業(yè)球員作為特殊的勞動(dòng)者，也應(yīng)享受最低工資的保障，在這一基礎(chǔ)上通過職業(yè)足球轉(zhuǎn)會(huì)市場特殊的勞資關(guān)系和雙方協(xié)商來確定薪金。而筆者認(rèn)為，在確立職業(yè)球員的最低薪金數(shù)額時(shí)應(yīng)充分考慮球員職業(yè)生涯有限性、高風(fēng)險(xiǎn)性的特點(diǎn)，適當(dāng)提高球員最低薪金的水平，使其沒有后顧之憂。
此外，“工資帽”的確限制了球員漫天要價(jià)的可能，但這種限制也使得優(yōu)秀球員難以獲得與其能力相等價(jià)的報(bào)酬，不能充分發(fā)揮工資獎(jiǎng)金對優(yōu)秀球員的鼓勵(lì)作用。筆者認(rèn)為可以引入“奢侈稅”制度，即球隊(duì)薪金總額若超出足協(xié)規(guī)定的“工資帽”，則俱樂部按超出部分的一定比例向足協(xié)繳納一定的“奢侈稅”④，足協(xié)將這部分“奢侈稅”用于職業(yè)聯(lián)賽的推廣與建設(shè)。如此優(yōu)秀球員可以滿足自己的薪金要求；而即使再有錢的俱樂部想要囤積優(yōu)秀球員也不得不考慮“奢侈稅”帶來的經(jīng)濟(jì)壓力，從而避免聯(lián)賽兩極分化現(xiàn)象的出現(xiàn)。
（三）規(guī)范糾紛協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)與程序
如前文所述，現(xiàn)行足協(xié)自行規(guī)定的內(nèi)部糾紛解決機(jī)制并無法律效力，實(shí)際效果也不理想。筆者認(rèn)為既然球員和俱樂部之間是特殊的勞動(dòng)關(guān)系，而國外實(shí)踐也證明了將職業(yè)運(yùn)動(dòng)員與俱樂部間的糾紛納入勞動(dòng)爭議范圍調(diào)整具有一定可取性，因此可以考慮參照勞動(dòng)法中爭議解決機(jī)制進(jìn)行對我國職業(yè)足球糾紛解決制度改進(jìn)。但引入勞動(dòng)爭議處理方式時(shí)也要考慮到職業(yè)足球自身的專業(yè)性，不能一味生搬硬套，筆者建議如下：
為了平衡職業(yè)球員群體與俱樂部之間的話語權(quán)地位，成立職業(yè)足球運(yùn)動(dòng)員工會(huì)，工會(huì)并不是絕對站在俱樂部的對立面，而是代表球員整體與俱樂部進(jìn)行平等協(xié)商的機(jī)構(gòu)，在勞資關(guān)系中起到溝通的作用。其次將足協(xié)內(nèi)部的訴訟委員會(huì)改為足球行業(yè)爭議調(diào)解委員會(huì)，聘請法律專業(yè)人士和對職業(yè)足球有深入研究的專家任委員。當(dāng)球員和俱樂部之間就轉(zhuǎn)會(huì)、注冊或合同等事宜產(chǎn)生分歧無法協(xié)商解決時(shí)可要求調(diào)解，此時(shí)由球員工會(huì)、俱樂部代表和足協(xié)內(nèi)部的調(diào)解委員會(huì)組成類似勞動(dòng)爭議仲裁中的三方調(diào)解機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)解。如果未能達(dá)成調(diào)解協(xié)議，則當(dāng)事人可以向商事仲裁機(jī)構(gòu)申請仲裁或直接向法院提起訴訟。而調(diào)解為仲裁與訴訟的前置程序。
如此通過建立以上的糾紛調(diào)解的機(jī)制并規(guī)范糾紛處理的程序，不僅可以發(fā)揮中國足協(xié)作為行業(yè)管理者的專業(yè)特長，也保留了球員與俱樂部尋求司法救濟(jì)的權(quán)利。從而使中國職業(yè)足球的轉(zhuǎn)會(huì)制度更有法制保障。
五.結(jié)語
行文至此，筆者不禁聯(lián)想到09年底開始在中國足壇掀起的一場打黑風(fēng)暴，法律正氣強(qiáng)勢吹入體制混亂管理偏軌的中國職業(yè)足球制度，社會(huì)期盼這是中國職業(yè)足球法制化的開始。但是否只有在違法程度觸及刑事高壓線時(shí)我們才需要運(yùn)用法律來規(guī)制職業(yè)足球。當(dāng)諸如轉(zhuǎn)會(huì)制度的法律缺陷產(chǎn)生逐年增多的民商事糾紛的時(shí)候，我們是任其發(fā)展還是堅(jiān)決改革，這是一個(gè)必須重視的問題。轉(zhuǎn)會(huì)制度的合法合理，對盤活球員市場，激發(fā)聯(lián)賽活力，提高國家職業(yè)足球水平的重要性不言而喻，我們的近鄰日本、韓國已經(jīng)作出了榜樣。不需要討論轉(zhuǎn)會(huì)制度的改革將給我們帶來什么好處，若能冷靜思考一下我們還要為固步自封付出多少代價(jià)，或許改革勢在必行的答案就能夠證成了。
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一、職工教育經(jīng)費(fèi)開支范圍
根據(jù)財(cái)政部、全國總工會(huì)等部門聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》(財(cái)建[2006]317號(hào))，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)必須專款專用，面向全體職工開展教育培訓(xùn)，特別是要加強(qiáng)各類高校技能人才的培養(yǎng)。
舉辦職工教育的企業(yè)、基本建設(shè)單位和行政、事業(yè)單位，按下列范圍開支職工教育經(jīng)費(fèi)：(1)公務(wù)費(fèi)。包括教職員工的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、教學(xué)器具的維修費(fèi)等。(2)業(yè)務(wù)費(fèi)。包括教師教學(xué)實(shí)驗(yàn)和購置講義、資料等費(fèi)用。(3)兼課酬金。是指聘請兼職教師的兼課酬金。(4)實(shí)習(xí)研究費(fèi)。學(xué)員在本單位生產(chǎn)實(shí)習(xí)和經(jīng)批準(zhǔn)到外單位實(shí)習(xí)研究，以及畢業(yè)設(shè)計(jì)所發(fā)生的費(fèi)用，如有生產(chǎn)實(shí)習(xí)產(chǎn)品收入的，應(yīng)以收抵支。(5)設(shè)備購置費(fèi)。主要是指購置一般器具、儀器、圖書等費(fèi)用。(6)委托外單位代培經(jīng)費(fèi)。是指本單位職工選送到高等院校、中等專業(yè)學(xué)校或上級(jí)主管部門和兄弟單位代為培訓(xùn)，按國家規(guī)定應(yīng)支付的進(jìn)修培訓(xùn)費(fèi)。(7)其他經(jīng)費(fèi)開支，指其他零星開支。
下列各項(xiàng)不包括在職工教育經(jīng)費(fèi)以內(nèi)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定開支。(1)專職教職員工的工資和各項(xiàng)勞保、福利、獎(jiǎng)金等，以及按規(guī)定發(fā)給脫產(chǎn)學(xué)習(xí)的學(xué)員工資，不包括在職工教育經(jīng)費(fèi)以內(nèi)，由本人所在單位按規(guī)定開支。(2)學(xué)員學(xué)習(xí)用的教科書，參考資料、計(jì)算尺(器)、小件繪圖儀器和筆墨、紙張等其他學(xué)習(xí)用品，應(yīng)由學(xué)員個(gè)人自理，不得在職工教育經(jīng)費(fèi)中開支。(3)舉辦職工教育所必需購置的設(shè)備，凡符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，按規(guī)定分別由基建投資或企業(yè)更新改造資金、行政、事業(yè)費(fèi)中開支，不列入職工教育經(jīng)費(fèi)。(4)舉辦職工教育所需的教室、校舍、教育基地，應(yīng)按因陋就簡的原則，盡量在現(xiàn)有房屋中調(diào)劑解決。必須新建的，老企業(yè)可在企業(yè)更新改造資金中安排解決；行政、事業(yè)單位在基本建設(shè)投資中開支；新建單位在設(shè)計(jì)時(shí)就要考慮職工教育必要的設(shè)施，所需資金在新建項(xiàng)目的總投資之內(nèi)解決。
職工教育經(jīng)費(fèi)具體列支范圍包括：上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；特種作業(yè)人員培訓(xùn)；企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；有關(guān)職工教育的其他開支。應(yīng)注意：(1)公司零星購買的書刊應(yīng)分清不同的用途分別計(jì)人“管理費(fèi)用――辦公費(fèi)”以及“職工教育經(jīng)費(fèi)”。(2)設(shè)備購置費(fèi)。主要是指購置一般器具、圖書等費(fèi)用，學(xué)員用書應(yīng)由其自理，不應(yīng)計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)。
二、職工教育經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》，職工教育經(jīng)費(fèi)的提取和使用在“應(yīng)付職工薪酬”賬戶進(jìn)行核算。企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)來源在統(tǒng)一單位和統(tǒng)一核算的公司(包括施工企業(yè))，可在工資總額2.5％的范圍內(nèi)掌握開支，直接列入生產(chǎn)成本(流通費(fèi))。如有不足，其不足部分，屬于企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、研究新產(chǎn)品的技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)用的，可直接在成本中列支；屬于其他的職工培訓(xùn)費(fèi)用，則仍在企業(yè)稅后留利中開支。工會(huì)經(jīng)費(fèi)中的職工業(yè)余教育費(fèi)，仍然用于職工業(yè)余教育方面。基層工會(huì)一般可在其留成經(jīng)費(fèi)(行政撥交工會(huì)經(jīng)費(fèi)的60％部分)的25％范圍內(nèi)列人工會(huì)預(yù)算掌握使用。原規(guī)定由企業(yè)成本或營業(yè)外開支的有關(guān)職工教育的經(jīng)費(fèi)，都改在工資總額2.5％范圍內(nèi)開支，營業(yè)外不再列支。基本建設(shè)單位舉辦職工教育的經(jīng)費(fèi)，在基本建設(shè)投資中開支。關(guān)停企業(yè)和基本建設(shè)停緩建單位舉辦職工教育的經(jīng)費(fèi)，在關(guān)停企業(yè)清理維護(hù)費(fèi)和停緩建單位的維護(hù)費(fèi)中開支。
三、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這一規(guī)定，實(shí)際上是允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出準(zhǔn)予全額扣除，只是在扣除時(shí)間上作了相應(yīng)的遞延。此外，應(yīng)當(dāng)注意，從扣除基數(shù)上由“計(jì)稅工資”1.5％變?yōu)榘磳?shí)發(fā)工資總額的2.5％“據(jù)實(shí)扣除”。首先確定工資薪金總額，而工資薪金總額。是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)人企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 從稅法規(guī)定來看，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出有其特殊之處．表面上是限額扣除規(guī)定，實(shí)際采取的是允許稅前全額扣除政策，只是在扣除時(shí)間上作了相應(yīng)遞延。由于職工教育經(jīng)費(fèi)支出稅前扣除的特殊性，納稅人在實(shí)際計(jì)算時(shí)，需要注意以下方面。一個(gè)納稅年度扣除額不能超過工資、薪金總額2.5％。即企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出稅前扣除的基本原則是一個(gè)納稅年度允許扣除額不能超過工資、薪金總額2.5％。
新舊稅法銜接2008年以前余額的處理。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號(hào)文)規(guī)定，對于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。
四、職工教育經(jīng)費(fèi)提取、使用時(shí)應(yīng)注意的問題
一是職工教育經(jīng)費(fèi)要保證經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)用于職工特別是一線職工的教育和培訓(xùn)．嚴(yán)禁挪作他用。其中，對費(fèi)用列支的限制包括以下幾項(xiàng)：(1)經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。(2)經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。(3)為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高其基本技能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60％以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。(4)企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)．不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。(5)對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管
理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。避免將政策中規(guī)定的一些不應(yīng)在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支的項(xiàng)目也在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支，擠占企業(yè)正常進(jìn)行職工教育的經(jīng)費(fèi)開支，為企業(yè)帶來一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
二是對于可以由其他項(xiàng)目列支的培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，應(yīng)在項(xiàng)目預(yù)算中充分考慮。做好費(fèi)用的正確歸集，合理加大所得稅前的列支金額，增強(qiáng)企業(yè)后勁。如：根據(jù)財(cái)建[2006]317號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)除通過提取并使用職工教育經(jīng)費(fèi)進(jìn)行職工的教育培訓(xùn)外，以下方面也可以作為職工的教育培訓(xùn)費(fèi)用列支：(1)企業(yè)新建項(xiàng)目，應(yīng)充分考慮崗位技術(shù)技能要求、設(shè)備操作難度等因素，按照國家規(guī)定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，在項(xiàng)目投資中列支技術(shù)技能培訓(xùn)費(fèi)用。(2)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和項(xiàng)目引進(jìn)、研究開發(fā)新技術(shù)、試制新產(chǎn)品，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定從項(xiàng)目投入中提取職工技術(shù)技能培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，重點(diǎn)保證專業(yè)技術(shù)骨干、高技能人才和急需緊缺人才培養(yǎng)的需要。(3)企業(yè)工會(huì)年度內(nèi)按規(guī)定留成的工會(huì)經(jīng)費(fèi)中，應(yīng)有一部分用于職工教育與培訓(xùn)，列入工會(huì)預(yù)算掌握使用。
[例]某省AB國有企業(yè)實(shí)行工效掛鉤的工資稅前扣除政策，2009年經(jīng)批準(zhǔn)可計(jì)提的工資基數(shù)為1100萬元。企業(yè)在成本費(fèi)用中提足了1100萬元工資，但工資實(shí)發(fā)數(shù)為1000萬元，建立工資儲(chǔ)備基金100萬元。企業(yè)在成本費(fèi)用中列支了職工教育經(jīng)費(fèi)25萬元；職工教育經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)科目反映使用了20萬元。其中包含企業(yè)職工個(gè)人報(bào)銷為取得學(xué)位而參加的在職教育費(fèi)用2.5萬元，企業(yè)高層管理人員境外培訓(xùn)和考察所發(fā)生的費(fèi)用6.5萬元。另外，企業(yè)在管理費(fèi)用中列支了購置120萬元的教學(xué)設(shè)備與設(shè)施所計(jì)提的折舊費(fèi)用12萬元。
分析：因AB企業(yè)根據(jù)規(guī)定可按2.5％的比例提取職工教育經(jīng)費(fèi)，可在成本費(fèi)用中計(jì)提27.5萬元(1100×2.5％)。但工資實(shí)發(fā)數(shù)為1000萬元，則計(jì)稅工資總額1000萬元為可稅前列支的計(jì)提基數(shù)，按2.5％提取職工教育經(jīng)費(fèi)為25萬元(1000 x 2.5％)。
對職工教育經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)科目反映使用了20萬元進(jìn)行分析：企業(yè)職工報(bào)銷的個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育費(fèi)用2.5萬元應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)，不應(yīng)在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支。企業(yè)高層管理人員境外培訓(xùn)和考察所發(fā)生的費(fèi)用6.5萬元?jiǎng)t可在其他管理費(fèi)用中列支。兩項(xiàng)應(yīng)調(diào)減職工教育經(jīng)費(fèi)使用額9萬元(2.5+6.5)。
企業(yè)在成本費(fèi)用中列支的購置100萬元的教學(xué)設(shè)備與設(shè)施所計(jì)提的折舊費(fèi)用12萬元應(yīng)調(diào)整到職工教育經(jīng)費(fèi)中列支。
經(jīng)調(diào)整后實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)=20-9+12=23(萬元)
因?qū)嶋H使用23萬元小于按計(jì)稅工資比例計(jì)提的25萬元，故企業(yè)可在稅前列支的職工教育經(jīng)費(fèi)為23萬元，企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2萬元(25-23)。
