時(shí)間：2022-12-17 09:24:15
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇教育成本核算，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：高?！?a href="http://m.yundu888.com/haowen/4386.html" target="_blank">教育成本 成本核算 成本控制
一、高校教育成本核算問題
1.高校教育成本應(yīng)包括人員支出、商品和服務(wù)支出、資本性支出的分?jǐn)偅喝藛T支出是指支付給教學(xué)和為教學(xué)提供服務(wù)的各類在職人員的人員成本；商品和服務(wù)支出是指為學(xué)校教學(xué)及相關(guān)事務(wù)購(gòu)買的商品和服務(wù)的支出，資本性支出的分?jǐn)?；資本性支出是指高校購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的支出。
2.不應(yīng)計(jì)入教育成本的支出：校辦產(chǎn)業(yè)支出，校內(nèi)各種非獨(dú)立核算單位的經(jīng)營(yíng)性支出；各種附屬單位的支出；上繳上級(jí)支出；已經(jīng)離退休人員的離退休金；高校的賠償、捐贈(zèng)、災(zāi)害事故損失等非正常性支出等均與培養(yǎng)學(xué)生無關(guān)，不應(yīng)計(jì)入教育成本。
3.不應(yīng)全額計(jì)入教育成本的支出：1.科研支出：高校為教育教學(xué)改革而設(shè)立的校內(nèi)教育教改科研項(xiàng)目所發(fā)生的支出，和學(xué)生培養(yǎng)直接相關(guān)，應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入高校教育成本；高校為鼓勵(lì)和支持科研，對(duì)有關(guān)科研項(xiàng)目進(jìn)行的配套資助與獎(jiǎng)勵(lì)所發(fā)生的支出應(yīng)視為學(xué)校為社會(huì)的一種直接貢獻(xiàn)，也應(yīng)計(jì)入高校教育成本；高校承接的縱向、橫向課題所發(fā)生的支出，因?yàn)槊總€(gè)課題都有相應(yīng)的課題經(jīng)費(fèi)來源，并且能做到單項(xiàng)課題收支平衡，但是這種課題研究與學(xué)生培養(yǎng)沒有直接關(guān)系，因此不能計(jì)入教育成本。2.后勤支出：高校后勤支出是后勤部門給師生員工提供后勤保障服務(wù)的必要開支。在進(jìn)行教育成本核算過程中，應(yīng)遵循相關(guān)性原則，對(duì)已經(jīng)從學(xué)校剝離出去組建的獨(dú)立核算的后勤集團(tuán)或經(jīng)濟(jì)實(shí)體發(fā)生的支出不應(yīng)計(jì)入教育成本，學(xué)校支付給這些單位的與學(xué)生相關(guān)的費(fèi)用允許計(jì)入教育成本，未實(shí)行后勤社會(huì)化的高校后勤支出中與學(xué)生相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入教育成本，但屬于有償服務(wù)性的費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入教育成本。3.獎(jiǎng)助學(xué)金支出：不包括從銀行取得的助學(xué)貸款和以單位或個(gè)人捐贈(zèng)、贊助形式設(shè)立的專項(xiàng)獎(jiǎng)學(xué)金，因?yàn)檫@類資金屬于社會(huì)資金，其來源具有很大的不確定性。除此兩項(xiàng)之外的普通獎(jiǎng)學(xué)金、物價(jià)補(bǔ)助、困難補(bǔ)助、勤工助學(xué)等其他形式獎(jiǎng)助學(xué)金均應(yīng)計(jì)入成本。轉(zhuǎn)貼
二、教育成本核算程序
1.設(shè)立教育成本項(xiàng)目
成本項(xiàng)目可分為教學(xué)成本、業(yè)務(wù)輔助成本、行政管理成本、后勤服務(wù)成本、學(xué)生事務(wù)成本、常規(guī)科研成本、其他成本七項(xiàng)。
教學(xué)成本:指高校教學(xué)單位為培養(yǎng)各類學(xué)生發(fā)生在教學(xué)過程中的各類費(fèi)用；業(yè)務(wù)輔助成本指高校圖書館、計(jì)算中心、網(wǎng)絡(luò)中心、電教中心等教學(xué)輔助部門支持教學(xué)所發(fā)生的各類費(fèi)用開支；行政管理成本指高校行政管理部門為了完成行政管理任務(wù)所發(fā)生的各類費(fèi)用支出；后勤服務(wù)成本指高校提供后勤保障所發(fā)生的各類費(fèi)用開支；學(xué)生事務(wù)成本指高校直接用于學(xué)生事務(wù)的開支；常規(guī)科研成本指高校與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的科研支出；其他成本指不在上述項(xiàng)目中的其他與學(xué)生培養(yǎng)有關(guān)的支出。
2.對(duì)成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行分類
高校教育成本的計(jì)算對(duì)象是高校培養(yǎng)的各類學(xué)生。高校的學(xué)生類型多種多樣，有不同的學(xué)歷層次，不同的專業(yè)，不同的年級(jí)。為便于費(fèi)用的歸集和分配，可按學(xué)歷層次、專業(yè)和年級(jí)分類。
3.確定成本計(jì)算期
成本計(jì)算期是指按成本計(jì)算對(duì)象確定核算、報(bào)告教育成本的周期。從正確核算成本的要求看，以自然的業(yè)務(wù)運(yùn)作周期為成本核算的期間比較適當(dāng)。這里所說的培養(yǎng)周期是從培養(yǎng)對(duì)象入校至畢業(yè)的時(shí)間。由于學(xué)校的教學(xué)是按學(xué)年組織的，學(xué)費(fèi)的收取也是按學(xué)年收取的，這個(gè)“年”應(yīng)該是學(xué)年比較合適，可真實(shí)反映高校辦學(xué)耗費(fèi)，滿足成本管理的需要。
三、教育成本的計(jì)算方法
成本核算科目可按上述七項(xiàng)成本項(xiàng)目設(shè)置主要的總賬科目，同時(shí)增設(shè)“高校教育成本”科目，該科目借方反映“教學(xué)成本”、“ 業(yè)務(wù)輔助成本”、“ 行政管理成本”、“后勤服務(wù)成本” 、“學(xué)生事務(wù)成本”、“常規(guī)科研成本”、“其他成本”科目的轉(zhuǎn)入數(shù)，貸方反映期末轉(zhuǎn)出數(shù)，在成本計(jì)算單中分配相關(guān)費(fèi)用，分配的標(biāo)準(zhǔn)可以有多種選擇， 通過費(fèi)用的歸集和分配后，各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用已計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的相關(guān)成本項(xiàng)目，從而可得到成本計(jì)算期內(nèi)的總成本。
四、教育成本的控制
隨著教育體制改革的不斷深化，高校的財(cái)務(wù)管理由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下單一的財(cái)政撥款預(yù)算，轉(zhuǎn)向預(yù)算內(nèi)撥款、預(yù)算外多渠道創(chuàng)收的的財(cái)務(wù)管理
。這就要求高職院校的財(cái)務(wù)管理，應(yīng)從簡(jiǎn)單的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)向以教育成本控制理財(cái)為主的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)管理的新模式。必須在從計(jì)劃到實(shí)施的辦學(xué)全程中貫徹執(zhí)行教育成本控制原則，引入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新理念，把握辦學(xué)過程中的教育成本管理，使高校的理財(cái)適應(yīng)新形勢(shì)的要求。
1.預(yù)決算計(jì)劃中的教育成本控制
（1）預(yù)決算計(jì)劃必須以教育成本預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)預(yù)決算是指預(yù)算收入與預(yù)算支出財(cái)務(wù)決策的全部，決策的關(guān)鍵在于正確進(jìn)行辦學(xué)全過程的教育成本測(cè)算。教育成本測(cè)算是對(duì)未來財(cái)務(wù)預(yù)算真實(shí)性與決算可靠性的一種預(yù)期的推斷，是辦學(xué)全過程各類決策不可缺少的依據(jù)。做好教育成本預(yù)測(cè)是加強(qiáng)高校教育成本管理的首要環(huán)節(jié)，是編制預(yù)算的基本依據(jù)。教育成本管理包括教育成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、分析等一系列管理工作，教育成本預(yù)測(cè)是這一過程的開端，也是教育成本控制由事后控制為主轉(zhuǎn)到事前控制為主的具體體現(xiàn)。它建立在教育成本構(gòu)成和大量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，結(jié)合高校的辦學(xué)規(guī)模、發(fā)展趨勢(shì)，兼顧當(dāng)前與未來的科學(xué)方法，對(duì)預(yù)決策意義重大。
（2）教育成本費(fèi)用計(jì)劃是預(yù)算計(jì)劃中教育成本控制的關(guān)鍵。高校的財(cái)務(wù)控制就是辦學(xué)教育成本的控制，教育成本費(fèi)用計(jì)劃是教育成本費(fèi)用預(yù)測(cè)和決策方案的具體化，是教育成本控制的主要依據(jù)。它以貨幣數(shù)量的形式預(yù)先規(guī)定高校各條塊的教育成本費(fèi)用水平和降低教育成本目標(biāo)的書面文件，編制教育成本費(fèi)用計(jì)劃是加強(qiáng)教育成本管理的重要環(huán)節(jié)。
2.預(yù)算實(shí)施過程中的教育成本控制與管理
預(yù)算實(shí)施過程的教育成本控制措施。高校的財(cái)務(wù)總體有其特殊的一面，科目繁多、細(xì)目復(fù)雜、分類錯(cuò)綜等。必須根據(jù)高校的特點(diǎn)來理財(cái)與控制。注重月度各報(bào)表分析，提出全過程“在線”控制策略。充分重視各報(bào)表的月度分析，找出資金矛盾突出的主客觀原因，提出解決問題的辦法。
3.在辦學(xué)決策過程中實(shí)施“教育成本控制”
教育體制不斷深化改革，使單一依靠撥款的辦學(xué)模式逐步轉(zhuǎn)向多渠道創(chuàng)收的辦學(xué)新模式。高校的運(yùn)行受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響，既要講社會(huì)效益，也不能不講經(jīng)濟(jì)效益。自覺運(yùn)用“教育成本控制”原則進(jìn)行辦學(xué)決策是決策者的必然選擇。
（1）遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，通過教育成本控制達(dá)到最經(jīng)濟(jì)辦學(xué)的目標(biāo)。高職院校要在“按需辦學(xué)”的同時(shí)考慮用最小的教育成本．完成最佳的培養(yǎng)人才方案。首先是市場(chǎng)先導(dǎo)原則。 “人才市場(chǎng)”與“生源市場(chǎng)”合二為一，而且要考慮高校自身的條件。其次是投入產(chǎn)出原則。以往辦新專業(yè)，以填補(bǔ)計(jì)劃空白為目的，精雕細(xì)琢，不考慮經(jīng)濟(jì)效益。但目前高校經(jīng)費(fèi)的60％來自于學(xué)費(fèi)收入，不得不考慮投入產(chǎn)出原則。一個(gè)實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)設(shè)備的投入一般不少于300萬，規(guī)模過小，無法攤銷這些“固定教育成本”，即使?jié)M足了社會(huì)需要，也會(huì)給高校帶來經(jīng)濟(jì)上的壓力。三是資產(chǎn)保值原則。高校辦學(xué)與企業(yè)一樣，設(shè)備、房產(chǎn)、家具均存在大量的折舊。事業(yè)單位不提折舊，不用“折舊更新”的辦法，久而久之，設(shè)備陳舊老化會(huì)直接影響學(xué)生技能的提高和學(xué)校的教育質(zhì)量。我們一直在維修與更新部分設(shè)備，使固定資產(chǎn)保值，從而使高校的硬件不落后。
（2）以現(xiàn)代科學(xué)管理的理念，在宏觀管理中貫徹教育成本控制。在辦學(xué)中會(huì)有許多教育成本，最大的教育成本是人力教育成本。從科學(xué)管理的角度看，要宏觀控制教育成本。一個(gè)高校到底要投入多少設(shè)備費(fèi)，成本如何控制，評(píng)估指標(biāo)給出了較合理的標(biāo)準(zhǔn)，人為降低投入，會(huì)直接影響教育質(zhì)量；任何一項(xiàng)投入，績(jī)效評(píng)估是最關(guān)鍵的，離開了成本與績(jī)效評(píng)價(jià)的項(xiàng)目，會(huì)給決策帶來盲從。
（3）在辦學(xué)決策中樹立教育成本比較與可行性分析的思想。教育成本比較分析是辦學(xué)決策可行性分析的關(guān)鍵內(nèi)容，其內(nèi)涵主要有：決策方案的教育成本比較。對(duì)高校的發(fā)展規(guī)劃，年度計(jì)劃的研討、制定要進(jìn)行方案的教育成本比較與可行性分析。如基建項(xiàng)目的建設(shè)，從立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工到使用，必須在方案中進(jìn)行多個(gè)方案的教育成本概算比較；決策前期調(diào)研的教育成本測(cè)算與風(fēng)險(xiǎn)防范。在高校的許多決策方案形成前期，應(yīng)科學(xué)地、實(shí)事求是地對(duì)教育成本進(jìn)行全面測(cè)算。無論是新專業(yè)建設(shè)，還是基本建設(shè)，或是分配方案的改革，都應(yīng)一一仔細(xì)測(cè)算，對(duì)基本建設(shè)、校宿擴(kuò)建等重大項(xiàng)目，還應(yīng)進(jìn)行可行性分析，設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)防范。
由此可見，教育成本管理是高校理財(cái)中的核心問題，只有認(rèn)真抓好教育成本管理，才能使高校的工作績(jī)效顯著、才能使高校可持續(xù)發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：高校教育成本；會(huì)計(jì)核算體系；可行性建議
中圖分類號(hào)：G40-054 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：1671-1297（2008）11-109-02
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，高等教育的管理體制和運(yùn)營(yíng)機(jī)制正在發(fā)生變革，高等學(xué)校逐漸成為面向社會(huì)的法人實(shí)體單位。高等教育產(chǎn)業(yè)化已被社會(huì)各界廣泛認(rèn)可。隨著高等教育經(jīng)費(fèi)投入機(jī)制的轉(zhuǎn)變，作為辦學(xué)主體的高校也有責(zé)任向社會(huì)公開辦學(xué)成本及其核算方法。但目前由于高校會(huì)計(jì)體制的局限再加上高等教育成本的非精確性和不確定性等特點(diǎn)，使得高校教育成本核算至今沒有一個(gè)統(tǒng)一的核算體系與辦法。高校教育成本核算問題既是理論研究的課題，又是實(shí)踐工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)。
一、高校教育成本核算研究的緊迫性
（一）高校自身特點(diǎn)及教育資源的稀缺性要求進(jìn)行成本核算
現(xiàn)階段，我國(guó)高等教育已逐步從公益化向產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，高等教育不再是免費(fèi)的午餐。高等學(xué)校作為以教學(xué)科研活動(dòng)為中心的事業(yè)單位，雖然不能像企業(yè)那樣直接從事物質(zhì)資料等有形產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，但通?？杀豢醋魇且粋€(gè)生產(chǎn)性部門，具有一定知識(shí)和技能的人才就是它的產(chǎn)品，高等學(xué)校培養(yǎng)出來的人才通過對(duì)人類社會(huì)的貢獻(xiàn)實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。而人才培養(yǎng)和產(chǎn)品生產(chǎn)一樣，需要消耗大量的資源，因此高校與其它物質(zhì)生產(chǎn)部門一樣，同樣存在“投入”和“產(chǎn)出”的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同樣需要講究投入產(chǎn)出效益。教育資源的稀缺性客觀上也要求高等學(xué)校必須充分利用辦學(xué)資源，以有限的辦學(xué)資源培養(yǎng)出盡可能多的優(yōu)質(zhì)學(xué)生。而辦學(xué)資源的充分利用，則有賴于高等學(xué)校加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、節(jié)約辦學(xué)成本、提高辦學(xué)效益。
（二）公平合理的學(xué)生培養(yǎng)成本分擔(dān)機(jī)制要求進(jìn)行成本核算
《中國(guó)高等教育法》規(guī)定，高等教育不屬義務(wù)教育，需要建立由國(guó)家、社會(huì)、學(xué)生個(gè)人共同分擔(dān)培養(yǎng)成本的機(jī)制。按照國(guó)家教育部規(guī)定，學(xué)費(fèi)應(yīng)為學(xué)生培養(yǎng)成本的25％。但由于國(guó)家沒有出臺(tái)教育成本的具體核算規(guī)范，各高校一般按各自的理解和需要制定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，造成學(xué)費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)在近20年的時(shí)間里上漲了近25倍，從1989年前的200元/年，1995年漲到800元/年，2005年再漲到5000元/年。實(shí)行學(xué)生培養(yǎng)成本核算，可以為制定合理的高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，確定國(guó)家、社會(huì)補(bǔ)償教育成本的額度提供科學(xué)依據(jù)。它對(duì)克服國(guó)家教育投入的隨意性、增加高校收費(fèi)透明度、規(guī)范高校收費(fèi)行為起著積極作用。
（三）學(xué)校內(nèi)部資源的合理配置要求進(jìn)行成本核算
目前我國(guó)高校存在著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的一些弊端，例如，高校至今尚未形成有效的成本約束機(jī)制；資源的短缺與浪費(fèi)并存；部分高校盲目擴(kuò)大規(guī)模，在各類學(xué)生的規(guī)模、質(zhì)量和效益方面缺乏系統(tǒng)的、理性的思考等等。高校教育成本核算的研究，可對(duì)不同專業(yè)的培養(yǎng)成本進(jìn)行計(jì)算，建立成本意識(shí)， 可發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞，進(jìn)而達(dá)到科學(xué)地配置資源、進(jìn)一步優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化內(nèi)部管理和提高效益的目的進(jìn)而提高高校教育資源利用率。
二、高校教育成本、高校教育成本核算的基本內(nèi)容
在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，我們始終會(huì)涉及到各類商品、服務(wù)、活動(dòng)和產(chǎn)出的成本問題。教育成本是教育經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要內(nèi)容，是指為使受教育者接受教育服務(wù)而耗費(fèi)的資源的價(jià)值。高校教育成本是從高等學(xué)校提供教育服務(wù)的角度考慮的教育成本，它指高等學(xué)校在教育活動(dòng)中用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的教育資源的價(jià)值，它有廣義和狹義之分。廣義來說，高校教育成本是指高等學(xué)校開展教育活動(dòng)消耗的所有資源的價(jià)值，包括社會(huì)和受教育者個(gè)人或家庭直接或間接支付的全部費(fèi)用。狹義的高校教育成本是指高校用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的，可以用貨幣計(jì)量的教育資源的價(jià)值，屬于財(cái)務(wù)范疇的以貨幣實(shí)際支付的成本，而不包括社會(huì)和個(gè)人投資于高等教育喪失的機(jī)會(huì)成本。本文所指的是狹義的高校教育成本。
另外，所謂教育成本核算是指審核、匯總、核算一定時(shí)期內(nèi)教育費(fèi)用的發(fā)生額和計(jì)算教育成本工作的總稱。教育成本核算包括兩個(gè)基本環(huán)節(jié)：第一，按規(guī)定的成本開支范圍對(duì)教育費(fèi)用進(jìn)行匯集，計(jì)算教育費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額；第二，根據(jù)教育成本核算，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，?jì)算出教育總成本和單位成本。筆者所指的高校教育成本核算是以高校為主體所進(jìn)行的核算工作，即實(shí)際發(fā)生并可以直接計(jì)量的財(cái)務(wù)成本，不包括經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的機(jī)會(huì)成本，也不包括學(xué)生個(gè)人成本等。
三、現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算制度已不能適應(yīng)成本核算的需要
高校教育成本研究的關(guān)鍵，就是如何準(zhǔn)確、可靠地核算成本，量化各種直接成本，獲取各種可靠數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種，我國(guó)會(huì)計(jì)制度實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制以貨幣資金的增減直接來確定收入和支出的發(fā)生，而不考慮該項(xiàng)資金的取得和付出的歸屬期間，從而阻斷了收入和支出的配比過程，掩蓋了高校各個(gè)期間業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，這樣就難以準(zhǔn)確反映高校的成本項(xiàng)目和成本水平，對(duì)學(xué)生培養(yǎng)成本的計(jì)算造成了困難。另外，多年來，國(guó)家對(duì)高校實(shí)行“供給制”，高校只核算經(jīng)費(fèi)支出，至于開支是否合理和必要，則無人問津。雖然后來國(guó)家對(duì)高校實(shí)行了“核定收支，定額或定向補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，節(jié)余留用”的預(yù)算管理模式，但其仍局限于計(jì)算預(yù)算收支余超的階段。一方面，高校利用所獲得的資金主要關(guān)注于如何擴(kuò)大學(xué)校規(guī)模、如何增強(qiáng)實(shí)力，對(duì)于能否合理和優(yōu)化資源配置以及降低學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注的程度較低；另一方面，作為非營(yíng)利性的事業(yè)單位，不存在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)破產(chǎn)機(jī)制，導(dǎo)致高校相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的理財(cái)觀念也存在一種誤區(qū)，即認(rèn)為高校財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)就是盡量獲取盡可能多的資金來發(fā)展，而成本核算則可有可無。我國(guó)高校面臨著教育經(jīng)費(fèi)短缺與教育資源嚴(yán)重浪費(fèi)同時(shí)并存的問題，這種教育成本核算的滯后性以及由此形成的各種弊病，嚴(yán)重制約著高等教育事業(yè)的發(fā)展，這難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)及優(yōu)化資源配置的需要，與發(fā)展有中國(guó)特色的高等教育不相適應(yīng)。因此，必須改革高校現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算模式。
四、科學(xué)確立高校教育成本核算體系的三個(gè)建議
（一）參考權(quán)責(zé)發(fā)生制核算成本的原則，適當(dāng)修正現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制
從目前的研究現(xiàn)狀和可利用的手段分析，教育成本計(jì)量的方法可以歸納為三類：統(tǒng)計(jì)調(diào)查方法、利用現(xiàn)有學(xué)校會(huì)計(jì)資料轉(zhuǎn)換計(jì)算方法、進(jìn)行教育成本核算方法。第三種會(huì)計(jì)核算法變革現(xiàn)行的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度，即通過對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的重新設(shè)計(jì)以適應(yīng)教育成本核算的需要。正如前面所說的，目前我國(guó)高校會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，但隨著高校招生規(guī)模的日益擴(kuò)大，財(cái)務(wù)收支量增多，這種以實(shí)現(xiàn)收支為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算方法，很難適應(yīng)當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理的需要，容易形成財(cái)務(wù)管理漏洞。
權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，是指對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)均以權(quán)利的形成和責(zé)任(義務(wù))的發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。按照這一原則，對(duì)于收入，無論其款項(xiàng)是否收到，以權(quán)利的形成確定其歸屬期；對(duì)于費(fèi)用，無論其款項(xiàng)是否付出，以責(zé)任的發(fā)生確定其歸屬期。顯然，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來確認(rèn)收入和費(fèi)用的歸屬期，避免了現(xiàn)金收付具體時(shí)間對(duì)成本核算信息的影響，能夠準(zhǔn)確地進(jìn)行成本核算。這種方法應(yīng)該成為一種趨勢(shì)，因?yàn)橛盟怂憬逃杀咀顬橹苯樱瑫?huì)隨著高等學(xué)校日常會(huì)計(jì)核算的進(jìn)行自然而然地產(chǎn)生教育成本信息。但是，由于目前高等學(xué)校非營(yíng)利組織性質(zhì)和高校管理體制制約了教育成本核算理論研究的深入，按照成本核算的要求重新修改現(xiàn)行的高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度還需要一段時(shí)間。
（二）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊制度
現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中，通過損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)中的那部分價(jià)值。而現(xiàn)今高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)是按賬面原值核算的，不計(jì)提折舊，這種做法的缺陷是無形中增大了高校的資產(chǎn)數(shù)量，作為凈資產(chǎn)的固定基金嚴(yán)重不實(shí)，不符合衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的客觀性原則；同時(shí)，當(dāng)前高校正進(jìn)行后勤社會(huì)化改革，固定資產(chǎn)實(shí)行有償使用，不計(jì)提折舊，有償使用缺乏依據(jù)；另外，教育作為一項(xiàng)產(chǎn)業(yè)是要計(jì)算人才培養(yǎng)成本的，不提取折舊，人才培養(yǎng)成本的數(shù)據(jù)就不準(zhǔn)確。
因此，高校應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，編制年度固定資產(chǎn)更新改造及購(gòu)建計(jì)劃，對(duì)報(bào)廢、封存和有待更新、改造的固定資產(chǎn)要及時(shí)辦理有關(guān)手續(xù)；同時(shí)，高校還要根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，按照《國(guó)營(yíng)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊施行條例》，并結(jié)合高校詩集，制定一套實(shí)施辦法，另外，選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)，由于固定資產(chǎn)用途、性質(zhì)不同，高校應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，首先將固定資產(chǎn)劃分歸類，然后根據(jù)不同類別，選用不同折算方法。
【關(guān)鍵詞】 教育成本; 核算; 美國(guó); 比較
步入21世紀(jì)以后,世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)將轉(zhuǎn)變成為國(guó)與國(guó)之間的科學(xué)技術(shù)和民族素質(zhì)的競(jìng)爭(zhēng)。高等教育作為培養(yǎng)民族素質(zhì)的先鋒,具有十分重要的地位和作用。近年來,我國(guó)對(duì)教育的發(fā)展給予了高度重視,使得高等教育的規(guī)模突飛猛進(jìn),在校大學(xué)生人數(shù)由1998年的340多萬猛增到2008年的2 500萬左右,給非盈利事業(yè)單位――高校的正常運(yùn)營(yíng)成本施加了壓力,并逐步顯現(xiàn)出現(xiàn)行教育成本核算體系和方法的缺陷。因此,有必要在研究美國(guó)較成熟的核算方法的基礎(chǔ)上,改善我國(guó)的教育成本核算體系。
一、高校教育成本的涵義
20世紀(jì)60年代,“教育成本”概念出現(xiàn)在英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家約翰?維澤的《教育成本》和美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨《教育的經(jīng)濟(jì)價(jià)值》中。約翰站在學(xué)校的角度上提出教育成本應(yīng)同時(shí)計(jì)量教育的直接成本和間接成本,舒爾茨站在學(xué)生及高校的角度上提出教育成本還應(yīng)考慮教育服務(wù)成本和學(xué)生上學(xué)的機(jī)會(huì)成本。因?yàn)樗麄兯紤]問題的角度不同,所以對(duì)教育成本的含義出現(xiàn)了差異。
如果將經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本概念仔細(xì)分析,綜合各家學(xué)者的研究,就可以得出高校教育成本的涵義,其實(shí)就是指高等學(xué)校為培養(yǎng)一定數(shù)量和層次的各類專門人才所耗費(fèi)的各種物化勞動(dòng)、活勞動(dòng)以及其他貨幣資金,主要包括教師課時(shí)津貼、四項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、教學(xué)及實(shí)驗(yàn)設(shè)備和用房等固定資產(chǎn)折舊、圖書資料購(gòu)買及攤銷等費(fèi)用,除教師課時(shí)費(fèi)由于各大學(xué)校規(guī)模大小、運(yùn)營(yíng)的好壞而有所不同,其他的本科辦學(xué)條件中的四項(xiàng)經(jīng)費(fèi)包括本專科業(yè)務(wù)費(fèi)、教學(xué)差旅費(fèi)、體育維持費(fèi)、教學(xué)儀器設(shè)備維修費(fèi)都有相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn),四項(xiàng)經(jīng)費(fèi)占學(xué)費(fèi)收入的比例應(yīng)≥25%,才能較好地滿足人才培養(yǎng)需要。根據(jù)教育部教發(fā)[2004]2號(hào)文,以綜合、師范類高等院校為例,生均教學(xué)科研儀器設(shè)備值應(yīng)不低于5 000元;生均圖書資料為100冊(cè),且生均年進(jìn)書量為4冊(cè),達(dá)到年更新率為4%;凡教學(xué)科研儀器設(shè)備總值超過1億元的高校,當(dāng)年新增教學(xué)科研儀器設(shè)備值超過1 000萬元才為合格。
二、中美高校教育成本核算比較
經(jīng)濟(jì)大國(guó)美國(guó)是世界上高等教育最為發(fā)達(dá)的國(guó)家之一,對(duì)高校教育成本核算的研究和實(shí)務(wù)運(yùn)行都有近百年的歷史。從1919年的《高等教育花費(fèi)了多少》教育通告到現(xiàn)在執(zhí)行的《非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表》、《高等教育財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告手冊(cè)》,都顯示了美國(guó)政府和美國(guó)高校對(duì)教育成本核算的重視,也顯現(xiàn)出與中國(guó)高校教育成本核算的不同之處。
(一)核算基礎(chǔ)不同
根據(jù)美國(guó)NACUBO和FASB的要求,美國(guó)高校教育成本核算是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ),而目前中國(guó)高校多數(shù)還是以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ),僅經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,給新形勢(shì)下會(huì)計(jì)信息的正確反映帶來了局限性。在會(huì)計(jì)學(xué)中,權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制是兩大核算基礎(chǔ)。高校成本核算的收付實(shí)現(xiàn)制是以高校現(xiàn)金收到或支出為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入和費(fèi)用,而高校成本核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制是以高校業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的時(shí)期來確認(rèn)收入和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制最大的缺陷是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息滯后,特別是跨年度的長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)的購(gòu)入等事項(xiàng),收付實(shí)現(xiàn)制下是不需計(jì)提損耗和折舊的。在高校預(yù)決算編制中,對(duì)那些預(yù)算已經(jīng)安排但實(shí)際無法支出的項(xiàng)目,中國(guó)高校賬面上居然會(huì)出現(xiàn)“實(shí)際赤字、賬面結(jié)余”的怪象。收付實(shí)現(xiàn)制的使用使得中國(guó)高校資產(chǎn)的價(jià)值和學(xué)生培養(yǎng)成本的實(shí)際數(shù)不能正確反映,與外國(guó)高校教育成本缺乏可比的基礎(chǔ)。
(二)核算原則不同
美國(guó)NACUBO組織在1992年提出了12條高等教育成本核算原則,與我國(guó)現(xiàn)行的11條成本核算原則大致相同,但細(xì)節(jié)卻迥異。如1.統(tǒng)一性原則。美國(guó)嚴(yán)格區(qū)分財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的使用,有關(guān)成本的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)與正式對(duì)外報(bào)出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)相一致,而非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)與高校的正式記錄相一致;中國(guó)的統(tǒng)一性原則只是保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)指標(biāo)在全國(guó)范圍內(nèi)口徑一致,對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的具體使用并未提及。2.配比原則。美國(guó)要求成本數(shù)據(jù)的分配應(yīng)該根據(jù)各作業(yè)中心、項(xiàng)目中心等利益關(guān)系來分配,如果出現(xiàn)共同成本則按一定的收益大小方式分配;我國(guó)的配比原則只是強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位耗費(fèi)的一定資源應(yīng)與得到的收入相配比,并根據(jù)因果關(guān)系來正確計(jì)算高校系部的各項(xiàng)損益。3.謹(jǐn)慎性原則。美國(guó)在執(zhí)行成本核算原則時(shí),時(shí)刻牢記謹(jǐn)慎性原則,如要求在計(jì)算資本成本時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮到每一項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限而計(jì)提累計(jì)折舊,從而確認(rèn)特定會(huì)計(jì)期間的應(yīng)用成本。4.成本信息披露的方式不同。美國(guó)規(guī)定成本信息應(yīng)當(dāng)以報(bào)表的方式提供,而我國(guó)規(guī)定事業(yè)單位提供的報(bào)表主要供主管部門、財(cái)政部門、銀行、審計(jì)部門的檢查和監(jiān)督,規(guī)定了資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表為事業(yè)單位的主表,其他的收入支出明細(xì)表是對(duì)兩大主表的有效補(bǔ)充,對(duì)成本信息的反映方式并未進(jìn)行明確的規(guī)定。
(三)核算方法不同
美國(guó)的高校教育成本核算方法體系中,引入了企業(yè)成本會(huì)計(jì)的作業(yè)成本核算和過程核算的概念,改變了傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)中分配間接費(fèi)用的缺陷,更新費(fèi)用概念替代傳統(tǒng)的支出概念。我國(guó)的高校成本核算體系中還依照資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出和結(jié)余,對(duì)費(fèi)用概念使用甚少,主要是因?yàn)槲覈?guó)大部分高等院校是國(guó)家撥款非盈利的公立學(xué)校,傳統(tǒng)上費(fèi)用概念是和企業(yè)掛鉤的,不適用我國(guó)的高等院校。
(四)成本核算規(guī)范制度不同
目前,美國(guó)高校教育成本核算是以《非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表》、《高等教育財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告手冊(cè)》以及A―21通告的要求為核算的規(guī)范體系,涵蓋了財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和科學(xué)核算成本過程的要求。我國(guó)在對(duì)高校教育成本規(guī)范程度上比較薄弱、起步較晚,直到2005年,國(guó)家發(fā)改委才出臺(tái)了《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法(試行)》,將高校教育成本納入政府的監(jiān)管范疇,成本信息的客觀性、準(zhǔn)確性和權(quán)威性,會(huì)計(jì)核算程序的準(zhǔn)確性還有待提高,特別是各個(gè)專業(yè)設(shè)置的課程和運(yùn)行的成本尚未建立比較合理和完善的教育成本核算體系。
三、提高我國(guó)高校教育成本核算水平的建議
(一)修正我國(guó)高校教育成本核算的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
目前,保持我國(guó)高等教育正常運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)費(fèi)大約需要4 000億元,而國(guó)家現(xiàn)有的實(shí)際投入只有800億元,隨著高校擴(kuò)招、擴(kuò)建等事項(xiàng)的出現(xiàn),許多高校都不同程度向銀行貸款,總金額已經(jīng)超過了1 000億元。高校教育環(huán)境的變化,使得現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)要發(fā)生相應(yīng)的變化,應(yīng)借鑒美國(guó)的做法,兼顧各方面因素,有選擇性地執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。凡是涉及以后各個(gè)期間教育成本核算范圍的收入和費(fèi)用支出的業(yè)務(wù),選擇收付實(shí)現(xiàn)制作為記賬基礎(chǔ),如各院系的行政管理經(jīng)費(fèi);凡是涉及以后各期教育成本核算范圍的收入和費(fèi)用支出的業(yè)務(wù),選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制,如每年下半年收取的全年學(xué)費(fèi)、教學(xué)設(shè)備購(gòu)入款項(xiàng)支出等,同時(shí)可以相應(yīng)地增加新的核算科目,如“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”、“累計(jì)折舊”等?！邦A(yù)提費(fèi)用”可以核算在一學(xué)年內(nèi)重復(fù)使用的圖書資料、低值易耗品;“待攤費(fèi)用”可以核算先支付但未發(fā)生的行政部門報(bào)刊雜志費(fèi)等;“累計(jì)折舊”可以核算教學(xué)儀器設(shè)備、教學(xué)和行政樓房等固定資產(chǎn)隨時(shí)間推移而出現(xiàn)的價(jià)值減少。
(二)借鑒企業(yè)成本核算原則
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則包括真實(shí)性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等。高校教育成本確認(rèn)和計(jì)量可以借鑒這些企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則,將財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息在成本報(bào)表中反映,特別是要建立高校固定資產(chǎn)折舊制度,使其能有效地監(jiān)管固定資產(chǎn)的價(jià)值,有助于反映高校教育成本的真實(shí)情況和固定資產(chǎn)管理。同時(shí)借鑒高校的特點(diǎn)修正會(huì)計(jì)核算原則,如學(xué)年期間原則和學(xué)費(fèi)實(shí)際成本原則。因?yàn)楦咝５膶W(xué)生是每年9月份入學(xué),三年至四年后的7月份畢業(yè),所以不能采用企業(yè)的公歷的會(huì)計(jì)期間原則,而修正為學(xué)年期間原則;同時(shí)每年的學(xué)費(fèi)隨著時(shí)間、市場(chǎng)的物價(jià)有所變化,如中國(guó)在1995年高校學(xué)費(fèi)是800元,2005年漲到5 000元,2009年,教育部等國(guó)家七部委下發(fā)了《關(guān)于2009年規(guī)范教育收費(fèi)進(jìn)一步治理教育亂收費(fèi)工作的實(shí)施意見》。在《實(shí)施意見》中明確規(guī)定了各級(jí)各類學(xué)校今年的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)不高于2006年秋季學(xué)期收費(fèi)水平。其中,普通高等學(xué)校普通經(jīng)、管、法、文專業(yè)每生每學(xué)年學(xué)費(fèi)3 400元;體育、外語專業(yè)4 800元;理工類專業(yè)3 600元;熱門專業(yè)在該專業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上上浮10% 。中外合作辦學(xué)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)內(nèi)本科學(xué)費(fèi)2萬元/學(xué)年,國(guó)內(nèi)?？茖W(xué)費(fèi)15 000元/學(xué)年?！?11院?！睂W(xué)費(fèi)平均高出普通高校400元至500元?？梢?時(shí)間不同、學(xué)歷層次不同、專業(yè)不同都會(huì)影響成本核算,所以采用學(xué)費(fèi)實(shí)際成本原則。
(三)基于專業(yè)分類的基礎(chǔ)上,構(gòu)建作業(yè)成本法核算系統(tǒng)
根據(jù)作業(yè)成本法的理論,高校教學(xué)活動(dòng)是由一系列相互關(guān)聯(lián)的教學(xué)活動(dòng)組成的,各專業(yè)和各院系在組織教學(xué)活動(dòng)時(shí)都要耗用一定的資源,而高校教育成本實(shí)際上就是高校各院系、各部門、各類學(xué)生全部消耗資源的總和。專業(yè)不同,學(xué)生的培養(yǎng)成本也差別很大。以會(huì)計(jì)專業(yè)為例,隸屬文科類,相對(duì)醫(yī)科、藝術(shù)、工科的培養(yǎng)成本低一些,一般院校的會(huì)計(jì)專業(yè)培養(yǎng)成本只要每年1萬元左右,但若是中外合作項(xiàng)目,則培養(yǎng)成本高達(dá)每年2-5萬元左右。有些學(xué)校為了降低中外合作辦學(xué)項(xiàng)目的教育成本,對(duì)專業(yè)設(shè)置進(jìn)行了改革,采用英文教材中方老師講授或送符合條件的中方教師到國(guó)外培訓(xùn),以達(dá)到教學(xué)成本的下降。由于出國(guó)培養(yǎng)教師費(fèi)用不能由一屆學(xué)生來承擔(dān),形成了跨期費(fèi)用和一些間接費(fèi)用,應(yīng)借助作業(yè)成本法的概念,按專業(yè)、類別、層次、學(xué)年核算,保持成本信息的準(zhǔn)確性。其基本流程如下:首先,按所開課程、學(xué)分或?qū)W生確定成本對(duì)象;其次,按照每個(gè)學(xué)校所設(shè)系部或招生就業(yè)環(huán)節(jié)設(shè)立作業(yè)成本庫(kù);再次,歸集的資源費(fèi)用分配到作業(yè)成本庫(kù),因?yàn)樵诔杀竞怂阒?成本一般分為兩大類,直接成本和間接成本,所以一般高校選擇的歸集是費(fèi)用也是直接成本和間接成本,直接成本是指直接計(jì)入高校學(xué)生的各項(xiàng)費(fèi)用,如學(xué)生費(fèi)用、教學(xué)費(fèi)用等等,間接成本是指不能直接計(jì)入培養(yǎng)對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用,但為了保證開展高校正常的教學(xué)及相關(guān)管理活動(dòng)而開支的費(fèi)用,如行政管理費(fèi)用、社會(huì)保障費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用等;最后,按照學(xué)生收益情況和不同專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)將作業(yè)成本分配。
(四)統(tǒng)一成本核算規(guī)范制度和體系
我國(guó)現(xiàn)行學(xué)費(fèi)的制定并未形成明確的標(biāo)準(zhǔn),一般按照預(yù)測(cè)后的高校年均日常的運(yùn)行經(jīng)費(fèi)為基礎(chǔ)來計(jì)算,根據(jù)《中國(guó)高等教育法》的規(guī)定,學(xué)費(fèi)應(yīng)為學(xué)生培養(yǎng)成本的25%。如果重點(diǎn)高校會(huì)計(jì)專業(yè)年均日常運(yùn)行成本是1.6萬元,一般性院校同專業(yè)日常運(yùn)行成本是一年1萬元左右,平均后按25%提取,則每個(gè)學(xué)生每學(xué)年的學(xué)費(fèi)可以定在3 250元左右。表面上計(jì)算比較客觀,其由于缺乏成本計(jì)算基礎(chǔ),高校的日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)是預(yù)測(cè)數(shù),那么學(xué)費(fèi)成本計(jì)算就不可能精確,因此要制定統(tǒng)一明確的會(huì)計(jì)核算體系規(guī)范,以規(guī)范高校的成本核算行為,為教育投資者、債權(quán)人、學(xué)生和家長(zhǎng)了解高校教學(xué)資源的消耗和進(jìn)行決策提供依據(jù)。
綜上所述,中美高校教育成本核算的差異不僅單純涉及到會(huì)計(jì)的基本核算,還涉及到中美兩國(guó)的國(guó)情和宏觀政策的不同。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化和教育體制改革的進(jìn)行,我國(guó)高校教育成本核算質(zhì)量將會(huì)有極大的提高。
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【關(guān)鍵詞】高校；教育成本；核算
一、引言
改革開放前辦學(xué)經(jīng)費(fèi)支出被看作是消費(fèi)性支出，對(duì)教育成本的核算無強(qiáng)制性核算要求：但改革開放后，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及高校教育管理體制的改革，高等教育逐漸成為一項(xiàng)產(chǎn)業(yè)，有必要進(jìn)行成本和效益的考核，因此高校教育成本核算問題，對(duì)國(guó)家宏觀管理和高校本身的微觀決策都具有十分重要的意義。
二、高校教育成本核算的理論問題
（一）高校教育成本核算的基本假設(shè)
會(huì)計(jì)主體假設(shè)：會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織，高校教育成本核算的主體是高校本身。
持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無限期地延續(xù)下去，在可預(yù)見的未來不會(huì)因?yàn)槠飘a(chǎn)、清算、解散等而不復(fù)存在。
會(huì)計(jì)分期假設(shè)：會(huì)計(jì)分期是指把持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)^程劃分為較短的相對(duì)等距的會(huì)計(jì)期間，以學(xué)年度作為教育成本核算會(huì)計(jì)期間更符合學(xué)校特定的運(yùn)行規(guī)律。
貨幣計(jì)量假設(shè)：貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過程中應(yīng)采用貨幣計(jì)量單位，記錄、反應(yīng)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)情況。我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。
（二）高校教育成本核算的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，高校屬于事業(yè)單位，我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》要求高等學(xué)校采用收付實(shí)現(xiàn)制為作會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，但收付實(shí)現(xiàn)制不能正確反映當(dāng)期的實(shí)際收入和成本費(fèi)用，導(dǎo)致計(jì)算出來的“運(yùn)行費(fèi)用”不能反映真實(shí)的教育成本。因此，高等學(xué)校要相對(duì)準(zhǔn)確地核算教育成本，必須使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
（三）高校教育成本核算的原則
高校實(shí)行教育成本核算的原則主要包括以下幾條：
1.可靠性原則要求教育成本計(jì)量必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)對(duì)高等學(xué)校所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如實(shí)記錄、反映。
2.相關(guān)性原則要求高校在進(jìn)行教育成本核算的過程中，所提供的相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)符合各類信息需要者的要求。
3.歷史成本原則要求高校對(duì)所取得的各種資源按其最初取得的成本，采用一定的方法記入相應(yīng)教育成本。
4.一致性原則是指教育成本核算前后各期所采用的方法必須一致，保證各期教育成本信息相互可比。
5.重要性原則是指高等學(xué)校在教育成本核算過程中，所采用的成本核算模式和處理方法應(yīng)根據(jù)所發(fā)生業(yè)務(wù)的重要程度采用不同的方式。
6.配比原則是將在成本計(jì)算期內(nèi)所發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用與其所實(shí)現(xiàn)的相關(guān)的收益相配合。
7.劃分收益性支出與資本性支出，資本性支出是指支出的受益期在一個(gè)會(huì)計(jì)年度以上的支出，例如教學(xué)樓的建造：收益性支出是指支出的受益期在一個(gè)會(huì)計(jì)年度以內(nèi)的應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期成本的支出，如辦公用品、教職工工資等。
8.劃分日常支出和專項(xiàng)支出原則
專項(xiàng)支出是高等學(xué)校在使用上級(jí)撥付的具有專門用途的資金時(shí)所實(shí)現(xiàn)的支出，諸如基本建設(shè)撥款、科研支出。對(duì)于專項(xiàng)支出中不屬于當(dāng)期收益性支出的部分，不能在支出時(shí)全額計(jì)入教育成本，應(yīng)按照配比原則分期確認(rèn)。
（四）高校教育成本核算的對(duì)象
高校耗費(fèi)教育資源是為了生產(chǎn)教育產(chǎn)品。教育成本核算的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是教育產(chǎn)品，高校的教育產(chǎn)品就是高等教育服務(wù)，以學(xué)校向一個(gè)學(xué)生提供一個(gè)學(xué)年的教育服務(wù)量作為教育成本核算的具體對(duì)象較為合適。
（五）高校教育成本核算的項(xiàng)目設(shè)置
高校教育成本項(xiàng)目是指歸屬于高校教育成本核算對(duì)象的各種費(fèi)用按用途劃分的類別。高校教育成本項(xiàng)目可設(shè)置人員支出、公用經(jīng)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)支出、固定資產(chǎn)的折舊及修繕支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出和其他支出六個(gè)項(xiàng)目。
三、高校教育成本核算程序
（一）劃分應(yīng)計(jì)人當(dāng)期教育成本的支出
將各項(xiàng)教育事業(yè)支出劃分為應(yīng)計(jì)入高校教育成本的支出和不應(yīng)計(jì)入高校教育成本的支出后，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，對(duì)應(yīng)計(jì)入教育成本的支出還要?jiǎng)澐譃槭欠駪?yīng)計(jì)入當(dāng)期高校教育成本的支出，對(duì)于不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的，留待以后各期攤銷。
（二）劃分直接費(fèi)用和間接費(fèi)用
對(duì)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期高校教育成本的教育事業(yè)支出，劃分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。凡是能明確確定由某種具體教育產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的支出，為直接費(fèi)用，直接歸集到教育成本科目，如只為某專業(yè)授課教師的工資：凡不能明確確定由某種具體教育產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的支出，為間接費(fèi)用，應(yīng)按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)人各教育成本，如圖書館為提供教學(xué)服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。
（三）計(jì)算教育成本
通過歸集和分配教學(xué)費(fèi)用，應(yīng)由當(dāng)期教育產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用都匯總到了各教育成本科目上。將各項(xiàng)費(fèi)用加總計(jì)算，除以相應(yīng)的學(xué)生數(shù)量，就得到了某一具體教育產(chǎn)品的平均成本。
四、高校教育成本核算的賬戶設(shè)置
高校進(jìn)行的教育成本核算，應(yīng)在高校會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，除按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目外，還應(yīng)單獨(dú)設(shè)置成本核算賬戶。
“高校教育成本”：用于核算高校全部教育產(chǎn)品的完全成本，在高校教育成本總賬科目下按不同的教育產(chǎn)品（學(xué)院、年級(jí)、專業(yè)等劃分）設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬戶，在二級(jí)賬戶下按教育成本項(xiàng)目設(shè)置三級(jí)明細(xì)賬戶：人員支出、公用經(jīng)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)支出、固定資產(chǎn)的折舊及修繕支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出和其他支出。
“間接費(fèi)用”：高校各種教育產(chǎn)品的直接費(fèi)用并不大，更多的是不能明確確定由某種具體教育產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的支出，可設(shè)置“校級(jí)間接費(fèi)用”和“院級(jí)間接費(fèi)用”明細(xì)賬戶。
“待攤費(fèi)用”：用于核算本月支出但應(yīng)由本學(xué)年和以后學(xué)年共同負(fù)擔(dān)的支出。在確定這類費(fèi)用的攤銷期限時(shí)，一般依據(jù)支出的受益有效期確定。
“預(yù)提費(fèi)用”：用于核算應(yīng)由本學(xué)年負(fù)擔(dān)但在以后學(xué)年才支付的費(fèi)用，一般有借款利息、逾期未付的水電氣費(fèi)等。
（1）高校教育成本核算尚缺乏動(dòng)力。
（2）目前我國(guó)對(duì)教育成本的研究還不成熟、不完善，在對(duì)教育成本概念的界定、教育成本核算對(duì)象及項(xiàng)目設(shè)置和成本所包括的內(nèi)容范圍等方面都仍存在著分歧。
（3）成本核算操作比較復(fù)雜。
（4）高校管理體制方面的問題。
2實(shí)行高校教育成本核算的意義
（1）加強(qiáng)教育成本核算有利于高校的發(fā)展。目前高校作為一個(gè)獨(dú)立的法人主體，同樣置身于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中，競(jìng)爭(zhēng)是不可避免的，如何在競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展是高校普遍關(guān)注的問題，學(xué)校除了在提高教學(xué)質(zhì)量下功夫外，經(jīng)濟(jì)效益也是辦學(xué)的重要因素。另外，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，高校的收入主要來自于學(xué)費(fèi)收入，學(xué)生或家長(zhǎng)成為教育服務(wù)的購(gòu)買者，特別是近年來，普通高校學(xué)費(fèi)占高校全部教育經(jīng)費(fèi)收入比重不斷提高，教育支出已成為學(xué)生或家長(zhǎng)的沉重負(fù)擔(dān)，因此，學(xué)生和家長(zhǎng)對(duì)教育收費(fèi)確定依據(jù)的教育成本非常關(guān)心，高校要使自己能在競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展，制定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也是勢(shì)在必行
（2）加強(qiáng)教育成本核算有利于內(nèi)部管理和優(yōu)化教育資源配置。實(shí)行教育成本核算，能使各部門都具有成本意識(shí)，真正做到勤儉辦學(xué)，充分掌握教育資源的占用情況，找出管理中存在的問題，進(jìn)行教育資源的優(yōu)化配置，不斷提高教育經(jīng)費(fèi)的合理使用，使高校進(jìn)一步適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，也可為社會(huì)其他資本進(jìn)入高校創(chuàng)造條件。
3加強(qiáng)高校教育成本核算的措施
（1）合理確定高校教育成本的內(nèi)容。
教育成本項(xiàng)目的劃分是否合理，直接影響到教育成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，閔維方、魏新(1995)將高等院校教育成本劃分為教學(xué)費(fèi)用、公共輔助教學(xué)費(fèi)用、行政費(fèi)用、學(xué)生服務(wù)費(fèi)用、建筑維修費(fèi)、后勤服務(wù)費(fèi)用、離退休人員費(fèi)用、其他費(fèi)用八個(gè)成本項(xiàng)目。這種方法體現(xiàn)了高等院校成本費(fèi)用的支出功能和經(jīng)濟(jì)用途,主要針對(duì)教育經(jīng)費(fèi)撥款目的來劃分,有利于改進(jìn)政府的撥款方式，但從教育成本核算角度來看,缺乏操作性,其中還包含了非教育成本的內(nèi)容,如離退休人員費(fèi)用等。而王善邁(1996)則將高等教育成本分為人員成本、公用成本、固定資產(chǎn)成本三個(gè)成本項(xiàng)目。人員成本包括學(xué)校教職工工資及福利性支出費(fèi)用,學(xué)生助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金、貸學(xué)金支出費(fèi)用;公用成本包括學(xué)校公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)和修繕費(fèi)等;固定資產(chǎn)成本包括高校的建筑物、房屋、教學(xué)科研儀器設(shè)備、公用設(shè)備的折舊費(fèi)。這種成本項(xiàng)目劃分與高等院校會(huì)計(jì)核算體系相一致,操作性強(qiáng),對(duì)高等院校編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算,考核教育資源使用效率等方面都有重要作用,不足之處是成本項(xiàng)目設(shè)計(jì)過粗。
（2）健全高校教育成本核算體系。應(yīng)完善高等學(xué)校辦學(xué)質(zhì)量的評(píng)估指標(biāo)體系，把高校教育成本指標(biāo)作為評(píng)估體系中的重要考核指標(biāo)，并由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定教育成本指標(biāo)體系，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)實(shí)際需要，高等學(xué)校可以增設(shè)教育成本指標(biāo)，以滿足高等學(xué)校的成本管理和財(cái)務(wù)管理。加大指標(biāo)權(quán)重，這樣，可以增強(qiáng)學(xué)校進(jìn)行成本核算的外在壓力。（3）完善高校成本核算的相應(yīng)準(zhǔn)則、制度和辦法。從目前應(yīng)用于高校的規(guī)章制度來看，不少已經(jīng)滯后于高校的發(fā)展和管理的需要，不再適合當(dāng)前的實(shí)際情況，影響了教育成本的正確核算和管理。因此應(yīng)對(duì)高校成本核算做出明確的要求，并從上到下建立高等教育成本核算準(zhǔn)則以及教育成本核算的實(shí)施辦法。另外可在全校范圍內(nèi)推行統(tǒng)一成本支出管理，統(tǒng)一工資發(fā)放，控制支出，為了防止出現(xiàn)多級(jí)財(cái)務(wù)現(xiàn)象，控制支出，實(shí)現(xiàn)成本的補(bǔ)償，一般可采用實(shí)時(shí)收費(fèi)制、預(yù)付學(xué)費(fèi)制和延遲付費(fèi)制。
（4）進(jìn)行高校會(huì)計(jì)制度的改革。一要允許學(xué)校將會(huì)計(jì)年度按學(xué)年確定。這樣，學(xué)校的會(huì)計(jì)年度與教育成本核算期間就能保持一致，成本報(bào)告與其他報(bào)告就能同時(shí)編報(bào)。但按這一思路，由于政府財(cái)政年度為公歷年度，會(huì)使學(xué)校會(huì)計(jì)年度與政府財(cái)政年度不能保持一致，不利于政府部門對(duì)教育經(jīng)費(fèi)的年度統(tǒng)計(jì)。為解決這一問題，可以要求學(xué)校按每月的會(huì)計(jì)報(bào)表，形成1～12月的公歷年度會(huì)計(jì)報(bào)告上報(bào)，以滿足政府部門的需要。二是讓高?；旌喜捎脵?quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制：凡是涉及到費(fèi)用支出的業(yè)務(wù)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記帳基礎(chǔ)；凡是不涉及費(fèi)用支出的業(yè)務(wù)，采用收付實(shí)現(xiàn)制作為記帳基礎(chǔ)。三是明確規(guī)定核算對(duì)象，根據(jù)高校的特點(diǎn)設(shè)立成本核算所必需的科目，分別按照各專業(yè)、各層次的學(xué)生作為成本核算對(duì)象，編制成本計(jì)算單，以全面、全過程反映各專業(yè)、各層次學(xué)生教育總成本和生均教育成本?？傎~科目必須增設(shè)：“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“科研支出費(fèi)用”等科目。這些增設(shè)的科目，在核算教育成本時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，就避免了象以前將固定資產(chǎn)一次性列為支出，計(jì)入當(dāng)期的教育成本，不考慮其收益期長(zhǎng)短，且以后的各個(gè)收益期就不再體現(xiàn)其成本，造成了購(gòu)建固定資產(chǎn)當(dāng)年投入多，教育成本高，不利于保證教育成本核算會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。
摘要：高校教育成本管理是高校管理工作的重要環(huán)節(jié)，針對(duì)不少高校所表現(xiàn)的“年初報(bào)預(yù)算，年終報(bào)決算，經(jīng)費(fèi)支出靠撥款，經(jīng)濟(jì)效益無人管”的局面，闡述教育成本核算的重要性，高校教育成本核算是優(yōu)化教育資源配置、提高高校辦學(xué)能力的一種有效途徑。
關(guān)鍵詞：高校；教育成本；核算
【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校； 教育成本； 核算； 報(bào)告
自我國(guó)高校實(shí)行收費(fèi)制度以來，教育成本成為備受人們關(guān)注的話題。學(xué)術(shù)界對(duì)此也展開了廣泛的討論，無論從前期的教育經(jīng)濟(jì)學(xué)視角還是近期的會(huì)計(jì)學(xué)視角，都取得了一定的成果。但是，會(huì)計(jì)實(shí)踐層面的成本核算問題卻仍然是這一課題的難點(diǎn)，這除了教育成本問題本身的復(fù)雜性外，其中最重要的原因是：高校教育成本核算缺乏會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)——現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度以“收付實(shí)現(xiàn)制”為核算基礎(chǔ)，無法生成教育成本數(shù)據(jù)。2009年8月12日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司以財(cái)會(huì)便[2009]62號(hào)下發(fā)了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）》（以下簡(jiǎn)稱《征求意見稿》），對(duì)現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》進(jìn)行了全面修訂，其基本理念是在高校會(huì)計(jì)制度中適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制（即采用“修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制”），同時(shí)兼顧預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、績(jī)效評(píng)價(jià)的信息需求。筆者認(rèn)為，《征求意見稿》已經(jīng)為高校教育成本核算搭建了制度雛形，在此基礎(chǔ)上，如果能進(jìn)一步加以補(bǔ)充和完善，高校教育成本核算和報(bào)告問題將會(huì)迎刃而解。
一、《征求意見稿》為高校教育成本核算奠定了制度基礎(chǔ)
（一）“修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制”為高校教育成本核算奠定了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)由“一般采用收付實(shí)現(xiàn)制”改為“采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制”，是本次制度改革的關(guān)鍵所在。建國(guó)以來，我國(guó)高校會(huì)計(jì)制度經(jīng)歷了數(shù)次修改，但確認(rèn)基礎(chǔ)始終未變，一直采用收付實(shí)現(xiàn)制。這是因?yàn)槲覈?guó)高校會(huì)計(jì)制度一直在預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系內(nèi)，而在預(yù)算會(huì)計(jì)（國(guó)外稱政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)）領(lǐng)域，收付實(shí)現(xiàn)制（現(xiàn)金制）曾長(zhǎng)期受到推崇，因?yàn)樗菀桌斫?、操作?jiǎn)單，且與現(xiàn)金流相統(tǒng)一，便于反映預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，能滿足預(yù)算管理的需要。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和高等教育體制改革的不斷深入，高校會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，在收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)基礎(chǔ)框架下所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息已無法滿足多元化的信息需求，其缺陷已暴露無遺。如不能全面反映高校的財(cái)務(wù)收支及資產(chǎn)負(fù)債情況，受托責(zé)任狹窄；無法提供學(xué)生培養(yǎng)成本信息；無法提供高?？?jī)效考評(píng)信息；無法滿足會(huì)計(jì)信息國(guó)際交流需要等等。從這個(gè)意義上講，高校會(huì)計(jì)制度的缺陷幾乎所有的都來自于收付實(shí)現(xiàn)制這一“瓶頸”。因此，用權(quán)責(zé)發(fā)生制取代收付實(shí)現(xiàn)制，是高校會(huì)計(jì)的必然選擇。
高校教育成本是指高校用于培養(yǎng)一定專業(yè)和數(shù)量的學(xué)生所耗費(fèi)的教育資源的價(jià)值。它是一個(gè)“權(quán)責(zé)發(fā)生制”范疇下的概念?！墩髑笠庖姼濉分小靶拚臋?quán)責(zé)發(fā)生制”為高校教育成本核算奠定了一定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，主要體現(xiàn)在：一是會(huì)計(jì)要素由資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出變更為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用，突出了“費(fèi)用”要素；二是要求計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，在如實(shí)反映凈資產(chǎn)價(jià)值的同時(shí)，也為固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用計(jì)入教育成本奠定了基礎(chǔ)；三是借入款項(xiàng)區(qū)分為短期借款和長(zhǎng)期借款，并明確了長(zhǎng)期借款費(fèi)用資本化和費(fèi)用化處理，體現(xiàn)了劃分資本性支出和收益性支出的要求；四是確認(rèn)了應(yīng)收未收和應(yīng)付未付等“隱藏”的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，如實(shí)反映高校的收支和結(jié)余。
（二）按責(zé)任中心歸集成本費(fèi)用，具有準(zhǔn)成本核算的導(dǎo)向
《征求意見稿》共設(shè)置了“教學(xué)支出”、“科研支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“后勤支出”、“行政支出”、“資產(chǎn)折耗”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“其他費(fèi)用”、“以前年度盈余調(diào)整”等9個(gè)會(huì)計(jì)科目，用于詳細(xì)全面地反映高校的費(fèi)用支出。仔細(xì)分析，筆者認(rèn)為這種做法具有準(zhǔn)成本核算的導(dǎo)向。一方面充分考慮了高校支出結(jié)構(gòu)多樣化的實(shí)際；另一方面，根據(jù)高校教育教學(xué)活動(dòng)各部分的職能，按責(zé)任中心歸集成本費(fèi)用，全面反映高校的成本行為，為后續(xù)成本核算工作奠定了基礎(chǔ)。另外，這種做法也便于進(jìn)行成本構(gòu)成分析，為高校成本管理和政府撥款等提供充分的決策依據(jù)。例如，美國(guó)大部分州公立高校政府撥款所采用的一種公式撥款法——成本結(jié)構(gòu)法，就是以經(jīng)常性費(fèi)用中的成本結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)為測(cè)算基礎(chǔ)的，其成本結(jié)構(gòu)項(xiàng)目一般包括教學(xué)、科研、公共服務(wù)、學(xué)術(shù)支持、學(xué)生服務(wù)、學(xué)校業(yè)務(wù)支持、校園維護(hù)、獎(jiǎng)（助）學(xué)金、附屬企業(yè)、獨(dú)立運(yùn)行的特殊項(xiàng)目、醫(yī)院等。
二、進(jìn)一步完善高校教育成本核算的建議
盡管《征求意見稿》為高校教育成本核算搭建了制度雛形，但離真正的成本會(huì)計(jì)核算要求還有一定的距離，需在以下幾方面加以完善和補(bǔ)充。
（一）擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用范圍
理論上講，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)有收付實(shí)現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制以及這兩種基礎(chǔ)的變體——修正的收付實(shí)現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。《征求意見稿》采用“修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制”，但究竟修正到什么程度，值得深入思考。筆者認(rèn)為，要真正核算教育成本，需要進(jìn)一步擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用范圍，即原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)某些特定業(yè)務(wù)，如政府撥款、捐贈(zèng)收入和獎(jiǎng)勵(lì)支出、贊助支出等則采用收付實(shí)現(xiàn)制。為此，從成本核算的角度看，需增設(shè)“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”和“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等科目，用以核算支付期和歸屬期不一致的費(fèi)用項(xiàng)目；另外，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則和高校學(xué)生欠費(fèi)的實(shí)際情況，高校也應(yīng)設(shè)置如“壞賬準(zhǔn)備”等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶，以充分估計(jì)教育成本費(fèi)用。
（二）制定《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本核算辦法》
2005年國(guó)家發(fā)改委頒布了《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《監(jiān)審辦法》），從監(jiān)督審查的角度對(duì)高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本作了規(guī)范，高校要加強(qiáng)成本核算，必須制定與此相銜接的《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本核算辦法》（以下簡(jiǎn)稱《核算辦法》），并要單獨(dú)以部門法規(guī)的形式頒布（陳建平，2009）。在《核算辦法》中要明確高校教育成本概念、成本核算對(duì)象、成本核算原則、成本核算期、成本開支范圍、成本核算程序和間接費(fèi)用的分配方法等。只有這樣，才能為準(zhǔn)確核算高校實(shí)際教育成本提供制度保障，才能使政府職能部門對(duì)高校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審建立在規(guī)范的成本核算基礎(chǔ)上。
（三）完善教育成本核算和報(bào)告的制度規(guī)定
建議將費(fèi)用類科目名稱中的“支出”改為“費(fèi)用”，以便與“費(fèi)用”要素相對(duì)應(yīng)，如“教學(xué)費(fèi)用”、“科研費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)費(fèi)用”、“后勤費(fèi)用”、“行政費(fèi)用”；增加“獎(jiǎng)助費(fèi)用”科目（同時(shí)在“收入費(fèi)用表”中增加“獎(jiǎng)助費(fèi)用”項(xiàng)目），用于核算學(xué)生獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金以及其他對(duì)學(xué)生的保障性支出（《征求意見稿》對(duì)學(xué)生獎(jiǎng)助支出沒有明確設(shè)置科目，也未指出在哪個(gè)科目核算，筆者認(rèn)為不妥，因?yàn)殡S著我國(guó)高校學(xué)生資助政策的完善，這一支出的數(shù)額將非?？捎^，應(yīng)該進(jìn)行單獨(dú)核算）；取消“資產(chǎn)折耗”科目，計(jì)提資產(chǎn)折耗直接計(jì)入相關(guān)費(fèi)用類科目，使費(fèi)用類科目能完整反映各職能中心的成本費(fèi)用，便于成本分析取數(shù)；資產(chǎn)折耗費(fèi)用的明細(xì)核算可由“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷”科目提供。另外，建議費(fèi)用類科目在核算時(shí)，將“不構(gòu)成教育成本的費(fèi)用項(xiàng)目”單列，以便于教育成本報(bào)表的取數(shù)。
建議在報(bào)表體系中增加教育成本計(jì)算表（區(qū)分學(xué)校層面和院系層面）。下面以學(xué)校層面為例，說明教育成本計(jì)算表的格式（如表1）及填列方法；院系層面的報(bào)表數(shù)據(jù)可按相關(guān)科目的院系明細(xì)數(shù)據(jù)和按合理的分配標(biāo)準(zhǔn)（如課時(shí)數(shù)、學(xué)分?jǐn)?shù)、學(xué)生人數(shù)和教師人數(shù)等）分配到各院系的數(shù)據(jù)分析填列。
填列方法：“院系教育成本”是指按照高校各個(gè)院系為核算主體所歸集的教育成本，應(yīng)根據(jù)“教學(xué)費(fèi)用”科目本期借方發(fā)生額分析填列，具體包括人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)和教學(xué)資產(chǎn)折耗；“常規(guī)科研成本”指高校與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的科研費(fèi)用部分，可參照《監(jiān)審辦法》，按科研總費(fèi)用的30%計(jì)入；“學(xué)生獎(jiǎng)助成本”應(yīng)根據(jù)“獎(jiǎng)助費(fèi)用”科目本期借方發(fā)生額分析填列；“其他業(yè)務(wù)成本”應(yīng)根據(jù)“其他業(yè)務(wù)費(fèi)用”科目本期借方發(fā)生額分析填列，其中對(duì)附屬單位補(bǔ)助、未納入收支兩條線管理的培訓(xùn)支出、合作辦學(xué)支出等應(yīng)予以剔除；“后勤服務(wù)成本”應(yīng)根據(jù)“后勤費(fèi)用”科目本期借方發(fā)生額分析填列，其中屬有償服務(wù)性的費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入；“行政管理成本”應(yīng)根據(jù)“行政費(fèi)用”科目本期借方發(fā)生額分析填列，其中有財(cái)政補(bǔ)貼部分的離退休人員支出不應(yīng)計(jì)入；“其他成本”應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“其他費(fèi)用”和“以前年度盈余調(diào)整”科目本期借方發(fā)生額分析計(jì)算填列，其中捐贈(zèng)支出、賠償支出以及其他非正常損失等不應(yīng)計(jì)入；“標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)”可按《監(jiān)審辦法》相關(guān)規(guī)定折算。
三、結(jié)論
《征求意見稿》已構(gòu)建了高校預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平行的會(huì)計(jì)核算體系，如果在教育成本核算方面進(jìn)行上述補(bǔ)充和完善，筆者相信，一個(gè)融預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)于一體的能滿足多元信息需求的高校會(huì)計(jì)系統(tǒng)將引領(lǐng)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革不斷推向前進(jìn)。
關(guān)鍵詞:農(nóng)村學(xué)生;家族教育成本;成本核算;模式;構(gòu)建
人類的一切活動(dòng)歸根結(jié)底都是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，毋庸諱言，教育也是一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從孔夫子創(chuàng)辦中國(guó)最早的私學(xué)時(shí)收取的“束修”，到今天名目繁多的教育收費(fèi)，教育從來離不開經(jīng)濟(jì)的投入，即使對(duì)于義務(wù)教育體系最完善的國(guó)家來說，家庭教育的資金投入在家庭資金支出中所占的比例也是一個(gè)主要的成分，特別是對(duì)于農(nóng)村來說更是如此。
1農(nóng)村家庭教育成本的內(nèi)涵
成本指生產(chǎn)者為了得到一定數(shù)量的商品或服務(wù)所付出的可以用貨幣進(jìn)行計(jì)量的代價(jià)是產(chǎn)品(商品或服務(wù))生產(chǎn)過程中實(shí)際所耗費(fèi)的人、財(cái)、物等社會(huì)資源的總和。教育的生產(chǎn)者即從事教育的各種人員，包括教師和教育的行政管理者和輔助工作者，教育的產(chǎn)品就是學(xué)生的各種素養(yǎng)的變量，包括科學(xué)素養(yǎng)、人文素養(yǎng)、身體素養(yǎng)、職業(yè)素養(yǎng)等。家庭教育成本就是家庭在對(duì)提高家庭成員的某方面素養(yǎng)的過程中所投入的家庭資源的總和。因此，所謂的家庭教育成本就是指從事教育活動(dòng)所耗費(fèi)的家庭資源的總集合，所謂的農(nóng)村家庭教育成本就是指從事教育活動(dòng)所耗費(fèi)的農(nóng)村家庭資源的總集合。
2農(nóng)村家庭教育成本的外延
教育成本是指在對(duì)受教育者進(jìn)行培養(yǎng)的過程中所支付的全部費(fèi)用，是受教育者在接受教育期間所消耗的直接、間接勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的總和。用公式表示為:教育成本=直接教育成本+間接教育成本上式中教育直接成本是來自學(xué)生方面的成本，教育間接成本則是來自非學(xué)生方面的成本。也有公式表示為:教育成本=服務(wù)教育成本+機(jī)會(huì)教育成本上式中服務(wù)教育成本是一種未來的目標(biāo)成本，是指培養(yǎng)接受等教育的學(xué)生所必須耗費(fèi)的教育資源的價(jià)值。機(jī)會(huì)教育成本是教育間接成本的主要組成部分。一般包括:學(xué)生所放棄的收入，教育部門的免稅成本，教育部門的潛在租金等。還有公式表示為:教育成本=社會(huì)教育成本+私人教育成本社會(huì)教育的成本是指國(guó)家(政府)和社會(huì)(教育機(jī)構(gòu))在學(xué)生的培養(yǎng)過程中所支付的全部費(fèi)用;私人教育成本則是指在學(xué)生的培養(yǎng)過程中由學(xué)生方面的自然人，如學(xué)生本人、學(xué)生的家庭成員、學(xué)生的親友和捐助者所支付的全部費(fèi)用。對(duì)于農(nóng)村家庭而言，對(duì)被教育者在接受教育期間所投入的直接成本主要是生活和學(xué)習(xí)的費(fèi)用，即學(xué)生的衣食住行、醫(yī)療保健、保險(xiǎn)等生活方面的費(fèi)用和學(xué)習(xí)42費(fèi)用(包括學(xué)費(fèi)、雜費(fèi)、學(xué)習(xí)資料和文具費(fèi)等)。與城市學(xué)生所不同的是，農(nóng)村家庭教育的間接成本，即學(xué)生因接受教育而放棄的各種勞作收入，這一點(diǎn)對(duì)于未成年的學(xué)生來說城鄉(xiāng)的區(qū)別尤其明顯。一個(gè)生活在城市里的孩子，在未成年之前，基本上對(duì)家庭的經(jīng)濟(jì)收入沒有什么正向的貢獻(xiàn)，是一個(gè)純粹的消費(fèi)者。而一個(gè)農(nóng)村的孩子則不然，在農(nóng)村，兒童也是家庭的基本勞動(dòng)力或輔助勞動(dòng)力，他們可以在學(xué)齡前就從事一些力所能及的勞動(dòng)，如采摘、放牧和照看更小的幼兒等，這些勞動(dòng)的直接或間接的收入也是農(nóng)村家庭經(jīng)濟(jì)來源的一部分。對(duì)于農(nóng)村家庭而言，支持子女上學(xué)，然而直接成本遠(yuǎn)不如城里高，但間接成本中的機(jī)會(huì)成本卻遠(yuǎn)高于城市家庭，所以這也是農(nóng)村兒童失學(xué)的一個(gè)主要原因。
3常用成本核算的方法
家庭教育的直接成本核算可按資金的投入方式和結(jié)果分為以下兩種:一種是一次性的服務(wù)性消費(fèi)投入，如學(xué)雜費(fèi)、飲食費(fèi)、醫(yī)療保健費(fèi)、交通費(fèi)等成本(M1)，這個(gè)不存在折舊的問題。另一種是購(gòu)買學(xué)習(xí)期間學(xué)習(xí)和生活用品的費(fèi)用，如交通工具、服裝被褥、學(xué)習(xí)用具等的折舊成本(M2)，這個(gè)一個(gè)學(xué)生用過另一個(gè)還可以用，所以需要進(jìn)行折舊核算。目錄常用的折舊方法有:
3.1直線折舊法
將某一固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)均等地分配到預(yù)計(jì)使用期限的各年度內(nèi)進(jìn)行直線折舊的方法就是直線折舊法。其計(jì)算公式為:Ma=(P－P')/A;Mm=Ma/12上式中Ma為年折舊費(fèi)，P為固定資產(chǎn)原值，P'為預(yù)計(jì)凈殘值)，A為/預(yù)計(jì)使用年限，Mm為月折舊額。
3.2加速折舊法
加速折舊法是一種對(duì)各年折舊的費(fèi)用呈逐年遞減趨勢(shì)的折舊方法。其方法有二:其一，采角雙倍余額遞減法:Ma=2P/A×100%。其二，可用年限法:Ma=(P－P')×A/N(N為年數(shù)總和)。
4基于影子價(jià)格物成本核算法
除以上兩種常用方法外，一個(gè)更加科學(xué)的核算方法就是影子折舊法。影子折舊法基于的理論是影子價(jià)格論，這個(gè)規(guī)劃模型是:a11x1+a12x2+∧+a1n≥(或≤)b1a21x1+a22x2+∧+a2n≥(或≤)b2∧∧am1x1+am2x2+∧+amn≥(或≤)bmxj≥0(j=1，2，3，∧∧n)在上式中，xj表示j種產(chǎn)出(學(xué)生素養(yǎng)的提高)對(duì)固定資產(chǎn)折舊的需求額。如學(xué)習(xí)成績(jī)，道德品質(zhì)、身體素質(zhì)、技能或才藝等。aij:表示第i種固定資產(chǎn)折舊對(duì)學(xué)生第j種素質(zhì)培養(yǎng)的權(quán)重。在滿足約束條件的情況下，實(shí)現(xiàn):mins(或maxg)=C1X1+C2X2+……+CnXnvcb由此可計(jì)算出固定資產(chǎn)投入部分的成本(M2):M2=∑jj=1xj將此成本與一次性消費(fèi)成本(M1)相加則為家庭教育直接成本。機(jī)會(huì)成本(M3)的核算方式:盡管國(guó)家法律對(duì)勞動(dòng)者最低年齡有限制，但對(duì)農(nóng)村少年兒童從事自家農(nóng)事的勞作卻絲毫起不到法律的約束。在農(nóng)村，一個(gè)7～12歲小學(xué)生平均起來相當(dāng)于半個(gè)成人的勞動(dòng)力，一個(gè)13～18歲中學(xué)生平均起來則相當(dāng)于一個(gè)成年人的勞動(dòng)力。固農(nóng)村家庭增長(zhǎng)率的機(jī)會(huì)成本則可以按照當(dāng)?shù)嘏c其相對(duì)應(yīng)的文化程度和體力程度的農(nóng)民的年均經(jīng)濟(jì)收入進(jìn)行計(jì)算。方法如下:M3=∑ni=1(∑mj=1(k×pj×λ×Aj))上式中:Pj表示從事某種勞作的概率，λ表示一年內(nèi)放棄收入的百分比，Aj表示從事此種勞作的年平均收入，n表示求學(xué)年限，m表示概率項(xiàng)數(shù)，k則表示不同年齡、不同性別和不同身體狀況的學(xué)生相當(dāng)一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)成年勞動(dòng)力的系數(shù)。
綜上得到，農(nóng)村家庭教育成本M:M=M1+M2+M35結(jié)語對(duì)農(nóng)村家庭教育成本進(jìn)行科學(xué)的核算，有肋于農(nóng)民對(duì)教育投入和產(chǎn)出的量化認(rèn)識(shí)，對(duì)眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益有具體到貨幣支出和收入的了解，只有這樣才能讓農(nóng)民真正意識(shí)到子女的教育是一項(xiàng)最值得的投資，從而提升農(nóng)村兒童的入學(xué)率，降低其失學(xué)率，培養(yǎng)出具有更高科學(xué)文化素養(yǎng)的新型農(nóng)民，實(shí)現(xiàn)良性的農(nóng)村人才培養(yǎng)模型，切實(shí)提高農(nóng)民的物質(zhì)和文化生活水平。
作者:張方婷 單位:佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院
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論文關(guān)鍵詞：高等職業(yè)教育；成本核算；現(xiàn)狀；對(duì)策
隨著中國(guó)職業(yè)教育的迅速發(fā)展以及高等教育收費(fèi)制度的全面實(shí)行，核算高職院校教育成本既是滿足社會(huì)和學(xué)生對(duì)教育成本知情權(quán)的一項(xiàng)基本要求，也是高職院校提升自身辦學(xué)效益和實(shí)力的客觀需要。然而，由于長(zhǎng)期以來中國(guó)一直把高等學(xué)校(包括高等職業(yè)院校)歸屬于非營(yíng)利的事業(yè)單位，目前高職院校在進(jìn)行成本核算中還存在諸多理論和實(shí)踐方面的障礙，還沒有形成一套科學(xué)的成本核算體系，高職院校很有必要借鑒企業(yè)產(chǎn)品成本核算原理和方法，在與高?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度相協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，建立適合高職教育的教育成本核算體系。
一、高職院校成本核算的現(xiàn)狀
1．現(xiàn)行高職院校會(huì)計(jì)制度的核算基礎(chǔ)不科學(xué)，影響高職院校成本核算的真實(shí)性。按照中國(guó)現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定，“高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”，但是，現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)給高職院校教育成本核算造成了很大障礙。高職院校要實(shí)行教育成本核算首先必須解決教育成本的確認(rèn)和計(jì)量問題，成本是對(duì)象化了的費(fèi)用，也就是說成本必須是和一定的對(duì)象相聯(lián)系的。高職院校必須將為提供教育服務(wù)而發(fā)生的耗費(fèi)，根據(jù)配比原則，按照一定的程序歸集和分配到相應(yīng)的對(duì)象之后才能形成高職院校教育成本。根據(jù)成本核算的配比原則和費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間來看，要核算教育成本就必然涉及的費(fèi)用的預(yù)提和待攤問題。而收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費(fèi)用的，反映的是高職院?，F(xiàn)實(shí)的收支情況，不存在費(fèi)用預(yù)提或待攤的慨念，這樣勢(shì)必會(huì)影響教育成本信息核算的準(zhǔn)確性。因此，現(xiàn)行高職院校會(huì)計(jì)制度的核算基礎(chǔ)問題是高職院校要進(jìn)行教育成本核算必須重點(diǎn)解決的問題。
2．高職院校定資產(chǎn)的折舊方法不合理，影響高職院校會(huì)計(jì)核算的完整性。按照現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定，高校當(dāng)年購(gòu)置的固定資產(chǎn)直接計(jì)入當(dāng)年的設(shè)備購(gòu)置支出，在使用的收益年限內(nèi)不計(jì)提折舊，因此，高職院?，F(xiàn)有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中都無法反映固定資產(chǎn)新舊程度和已耗損價(jià)值。在辦學(xué)過程中，房屋、建筑物、圖書、教學(xué)儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)購(gòu)置支出在高職院校經(jīng)費(fèi)支出中占有很大的比重，是高職院校為改善辦學(xué)條件，提高辦學(xué)水平進(jìn)行的重要投入，與學(xué)校的教學(xué)活動(dòng)密切相關(guān)，因此，高職院校固定資產(chǎn)的損耗成本應(yīng)是高職院校教育成本的一項(xiàng)重要內(nèi)容?，F(xiàn)行高職院校會(huì)計(jì)制度不反映固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗的價(jià)值，這樣得出的教育成本信息就不完整。
3．現(xiàn)行高職院校會(huì)計(jì)科目的設(shè)置單一，弱化了高職院校會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)，不利于實(shí)行成本核算?，F(xiàn)行的高職院校會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)科目體系的設(shè)置，主要考慮的是政府部門預(yù)算管理的需要，重點(diǎn)反映學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)的收支情況，沒有考慮到高職院校進(jìn)行成本核算的需要。如現(xiàn)行高職院校會(huì)計(jì)制度對(duì)于高職院校支出是按支出性質(zhì)分類而不是按支出功能分類，主要有以下兩種分類：第一，按照支出用途將事業(yè)支出分為教學(xué)支出、科研支出、業(yè)務(wù)輔助支出、行政管理支出、后勤支出、學(xué)生事物支出、離退休人員保障支出和其他支出等八類支出，反映了一定分類核算意識(shí)但比較粗糙，難以滿足教育成本核算的需要；第二種是按照支出內(nèi)容分為基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)、其他費(fèi)用和業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，這給高職院校實(shí)行教育成本核算帶來了很大的困難。高職院校如果要進(jìn)行教育成本核算，就必須按支出功能對(duì)現(xiàn)有支出數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類和重組。中國(guó)理論工作者曾對(duì)此做過兩種嘗試：一是根據(jù)支出原始憑證，按功能分類重新核算成本；二是利用會(huì)計(jì)科目細(xì)目數(shù)據(jù)按功能進(jìn)行大致歸類來核算教育成本，但均未取得令人滿意的結(jié)果。第一種方法的缺陷在于工作量過大，很難推廣；第二種方法缺點(diǎn)在于比較粗略，難以提供準(zhǔn)確的教育成本信息，所以，高職院校如果要進(jìn)行教育成本核算就必須對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目體系進(jìn)行改革。
4．高職院校經(jīng)費(fèi)使用效益考核評(píng)價(jià)的片面性，軟化了高職院校教育成本核算體制。長(zhǎng)期以來，由于認(rèn)識(shí)上的片面性，對(duì)高職院校投資只注重其消費(fèi)性，忽視其投資性，導(dǎo)致對(duì)高職院校經(jīng)費(fèi)使用效益考核評(píng)價(jià)的片面性，往往只側(cè)重評(píng)價(jià)經(jīng)費(fèi)使用后體現(xiàn)出的事業(yè)效果和社會(huì)效益，而對(duì)社會(huì)效益考核評(píng)價(jià)又缺乏科學(xué)的定量指標(biāo)體系，結(jié)果造成高職院校經(jīng)費(fèi)運(yùn)行中投入產(chǎn)出相脫節(jié)，社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益相脫節(jié)。由于缺乏對(duì)高職院校教育成本方面的考核評(píng)價(jià)，國(guó)家、主管部門以及學(xué)校自身對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求僅僅停留在財(cái)務(wù)信息方面，而缺乏對(duì)衡量高職院校綜合辦學(xué)水平和辦學(xué)效益的高職院校教育成本指標(biāo)的需求拉動(dòng)，導(dǎo)致高職院?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系中高職院校教育成本核算機(jī)制的軟化。
二、構(gòu)建高職院校教育成本核算體系的途徑與對(duì)策
高職院校會(huì)計(jì)環(huán)境的諸多變化，已使現(xiàn)行高職院校會(huì)計(jì)制度已難以適應(yīng)高職院校發(fā)展的需要，其制度性缺陷和缺失成為成本核算無法回避的問題。要想走出困境，科學(xué)實(shí)施高職院校會(huì)計(jì)成本核算，必須借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)的成熟做法，彌補(bǔ)和完善高職院校會(huì)計(jì)制度，進(jìn)而針對(duì)高職院校會(huì)計(jì)成本的特點(diǎn)，構(gòu)建高職院校教育成本核算體系，從而為各方利益相關(guān)者提供真實(shí)、可靠的信息，推動(dòng)高等職業(yè)教育事業(yè)健康有序的發(fā)展。
1．確定高職院校教育的本核算的對(duì)象和會(huì)計(jì)期間。由于高職院校不招本科生和研究生，不存在不同層次間學(xué)生數(shù)的轉(zhuǎn)換，因此可以認(rèn)為，高職教育成本核算的對(duì)象就是按專業(yè)分類的全日制高職生。成本核算周期應(yīng)以一學(xué)年為一個(gè)計(jì)算期，起止時(shí)間從公歷9月1日至次年的8月31日。
2．明確高職院校教育成本核算原則。高職教育成本核算主要應(yīng)遵循：(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，指確認(rèn)本期的收入和費(fèi)用是以其歸屬期為標(biāo)準(zhǔn)。即根據(jù)收入和費(fèi)用之間的權(quán)責(zé)關(guān)系確定。(2)配比原則，指成本費(fèi)用與其相關(guān)的收益相配合．即將某一會(huì)計(jì)期內(nèi)的費(fèi)用成本或歸集于某些對(duì)象上的費(fèi)用成本與有關(guān)的收人或產(chǎn)出相配合、相比較。(3)劃分收益性支出與資本性支出原則。指將與當(dāng)期收益相關(guān)的支出計(jì)入當(dāng)期的損益，將與當(dāng)期以及以后多個(gè)期間的收益相關(guān)的支出計(jì)人資產(chǎn)的價(jià)值。超級(jí)秘書網(wǎng)
3．設(shè)置高職院校教育成本核算的具體項(xiàng)目。為滿足高校教育成本核算和控制的需要，根據(jù)高校教育活動(dòng)的特點(diǎn)和高校教育成本的內(nèi)涵，可將教育成本項(xiàng)目設(shè)置為：人員工資、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、助學(xué)金、折舊費(fèi)、間接教育成本等六項(xiàng)，各個(gè)成本項(xiàng)目歸集的費(fèi)用內(nèi)容如下：
人員工資，這是教育成本項(xiàng)目中最主要的項(xiàng)目，此處的工資是廣義的工資，是指高校支付給教師以及為教學(xué)服務(wù)的教輔、行政等部門的職工的薪金報(bào)酬、職工福利及社會(huì)保障支出。主要包括高校發(fā)放給教職工的工資、津貼、獎(jiǎng)金，計(jì)提的職工福利贊、工會(huì)費(fèi)以及學(xué)校為教職工負(fù)擔(dān)的公費(fèi)醫(yī)療、養(yǎng)老金、失業(yè)金、住房公積金等內(nèi)容，但不包括離退休人員的離退休金和補(bǔ)助支出以及高校后勤社會(huì)化剝離出來的人員的薪酬支出。
公務(wù)費(fèi)，指高校用于教學(xué)和管理方面的日常公務(wù)活動(dòng)支出，包括辦公費(fèi)、郵電費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、租賃費(fèi)、招待費(fèi)、維修費(fèi)等。業(yè)務(wù)費(fèi)，指高校為完成教學(xué)業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用和購(gòu)置教學(xué)耗用品的開支，包括教學(xué)差旅費(fèi)、資料印刷費(fèi)、生產(chǎn)實(shí)習(xí)費(fèi)、軍訓(xùn)費(fèi)、招生費(fèi)、教學(xué)(實(shí)驗(yàn))材料費(fèi)、資料講義費(fèi)等。
助學(xué)金，指高校按照規(guī)定給在校學(xué)生發(fā)放的各類獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金、貸學(xué)金、勤工助學(xué)酬金、困難補(bǔ)助、學(xué)生公費(fèi)醫(yī)療、生活補(bǔ)助等學(xué)生事務(wù)的支出。折舊費(fèi)，是高校教學(xué)所用的固定資產(chǎn)耗費(fèi)的價(jià)值，是教育成本的重要內(nèi)容。
按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，學(xué)校的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，現(xiàn)有的賬簿記錄不能反映固定資產(chǎn)的新舊程度及已經(jīng)損耗的價(jià)值。為了進(jìn)行教育成本核算，需要對(duì)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的剩余使用壽命或折舊年限，按期計(jì)提折舊費(fèi)計(jì)入教育成本。
間接教育成本，用于歸集與學(xué)校提供教育服務(wù)間接相關(guān)，但需要通過一定成本分配的方法才能分配到各個(gè)教育成本對(duì)象的成本，如學(xué)校管理、教輔、后勤等部門的各項(xiàng)支出及學(xué)校開支的公共費(fèi)用等。
關(guān)鍵詞：高校；教育成本；核算
中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2008）06-0220-01
1 高校教育成本核算的現(xiàn)狀
（1）高校教育成本核算尚缺乏動(dòng)力。
（2）目前我國(guó)對(duì)教育成本的研究還不成熟、不完善，在對(duì)教育成本概念的界定、教育成本核算對(duì)象及項(xiàng)目設(shè)置和成本所包括的內(nèi)容范圍等方面都仍存在著分歧。
（3）成本核算操作比較復(fù)雜。
（4）高校管理體制方面的問題。
2 實(shí)行高校教育成本核算的意義
（1）加強(qiáng)教育成本核算有利于高校的發(fā)展。目前高校作為一個(gè)獨(dú)立的法人主體，同樣置身于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中，競(jìng)爭(zhēng)是不可避免的，如何在競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展是高校普遍關(guān)注的問題，學(xué)校除了在提高教學(xué)質(zhì)量下功夫外，經(jīng)濟(jì)效益也是辦學(xué)的重要因素。另外，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，高校的收入主要來自于學(xué)費(fèi)收入，學(xué)生或家長(zhǎng)成為教育服務(wù)的購(gòu)買者，特別是近年來，普通高校學(xué)費(fèi)占高校全部教育經(jīng)費(fèi)收入比重不斷提高，教育支出已成為學(xué)生或家長(zhǎng)的沉重負(fù)擔(dān)，因此，學(xué)生和家長(zhǎng)對(duì)教育收費(fèi)確定依據(jù)的教育成本非常關(guān)心，高校要使自己能在競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展，制定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也是勢(shì)在必行
（2）加強(qiáng)教育成本核算有利于內(nèi)部管理和優(yōu)化教育資源配置。實(shí)行教育成本核算，能使各部門都具有成本意識(shí)，真正做到勤儉辦學(xué)，充分掌握教育資源的占用情況，找出管理中存在的問題，進(jìn)行教育資源的優(yōu)化配置，不斷提高教育經(jīng)費(fèi)的合理使用，使高校進(jìn)一步適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，也可為社會(huì)其他資本進(jìn)入高校創(chuàng)造條件。
3 加強(qiáng)高校教育成本核算的措施
（1）合理確定高校教育成本的內(nèi)容。
教育成本項(xiàng)目的劃分是否合理，直接影響到教育成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，閔維方、魏新(1995)將高等院校教育成本劃分為教學(xué)費(fèi)用、公共輔助教學(xué)費(fèi)用、行政費(fèi)用、學(xué)生服務(wù)費(fèi)用、建筑維修費(fèi)、后勤服務(wù)費(fèi)用、離退休人員費(fèi)用、其他費(fèi)用八個(gè)成本項(xiàng)目。這種方法體現(xiàn)了高等院校成本費(fèi)用的支出功能和經(jīng)濟(jì)用途,主要針對(duì)教育經(jīng)費(fèi)撥款目的來劃分,有利于改進(jìn)政府的撥款方式，但從教育成本核算角度來看,缺乏操作性,其中還包含了非教育成本的內(nèi)容,如離退休人員費(fèi)用等。而王善邁(1996)則將高等教育成本分為人員成本、公用成本、固定資產(chǎn)成本三個(gè)成本項(xiàng)目。人員成本包括學(xué)校教職工工資及福利性支出費(fèi)用,學(xué)生助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金、貸學(xué)金支出費(fèi)用;公用成本包括學(xué)校公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)和修繕費(fèi)等;固定資產(chǎn)成本包括高校的建筑物、房屋、教學(xué)科研儀器設(shè)備、公用設(shè)備的折舊費(fèi)。這種成本項(xiàng)目劃分與高等院校會(huì)計(jì)核算體系相一致,操作性強(qiáng),對(duì)高等院校編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算,考核教育資源使用效率等方面都有重要作用,不足之處是成本項(xiàng)目設(shè)計(jì)過粗。
（2）健全高校教育成本核算體系。應(yīng)完善高等學(xué)校辦學(xué)質(zhì)量的評(píng)估指標(biāo)體系，把高校教育成本指標(biāo)作為評(píng)估體系中的重要考核指標(biāo)，并由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定教育成本指標(biāo)體系，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)實(shí)際需要，高等學(xué)?？梢栽鲈O(shè)教育成本指標(biāo)，以滿足高等學(xué)校的成本管理和財(cái)務(wù)管理。加大指標(biāo)權(quán)重，這樣，可以增強(qiáng)學(xué)校進(jìn)行成本核算的外在壓力。
（3）完善高校成本核算的相應(yīng)準(zhǔn)則、制度和辦法。從目前應(yīng)用于高校的規(guī)章制度來看，不少已經(jīng)滯后于高校的發(fā)展和管理的需要，不再適合當(dāng)前的實(shí)際情況，影響了教育成本的正確核算和管理。因此應(yīng)對(duì)高校成本核算做出明確的要求，并從上到下建立高等教育成本核算準(zhǔn)則以及教育成本核算的實(shí)施辦法。另外可在全校范圍內(nèi)推行統(tǒng)一成本支出管理，統(tǒng)一工資發(fā)放，控制支出，為了防止出現(xiàn)多級(jí)財(cái)務(wù)現(xiàn)象，控制支出，實(shí)現(xiàn)成本的補(bǔ)償，一般可采用實(shí)時(shí)收費(fèi)制、預(yù)付學(xué)費(fèi)制和延遲付費(fèi)制。
（4）進(jìn)行高校會(huì)計(jì)制度的改革。一要允許學(xué)校將會(huì)計(jì)年度按學(xué)年確定。這樣，學(xué)校的會(huì)計(jì)年度與教育成本核算期間就能保持一致，成本報(bào)告與其他報(bào)告就能同時(shí)編報(bào)。但按這一思路，由于政府財(cái)政年度為公歷年度，會(huì)使學(xué)校會(huì)計(jì)年度與政府財(cái)政年度不能保持一致，不利于政府部門對(duì)教育經(jīng)費(fèi)的年度統(tǒng)計(jì)。為解決這一問題，可以要求學(xué)校按每月的會(huì)計(jì)報(bào)表，形成1～12月的公歷年度會(huì)計(jì)報(bào)告上報(bào)，以滿足政府部門的需要。二是讓高?；旌喜捎脵?quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制：凡是涉及到費(fèi)用支出的業(yè)務(wù)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記帳基礎(chǔ)；凡是不涉及費(fèi)用支出的業(yè)務(wù)，采用收付實(shí)現(xiàn)制作為記帳基礎(chǔ)。三是明確規(guī)定核算對(duì)象，根據(jù)高校的特點(diǎn)設(shè)立成本核算所必需的科目，分別按照各專業(yè)、各層次的學(xué)生作為成本核算對(duì)象，編制成本計(jì)算單，以全面、全過程反映各專業(yè)、各層次學(xué)生教育總成本和生均教育成本。總賬科目必須增設(shè)：“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“科研支出費(fèi)用”等科目。這些增設(shè)的科目，在核算教育成本時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，就避免了象以前將固定資產(chǎn)一次性列為支出，計(jì)入當(dāng)期的教育成本，不考慮其收益期長(zhǎng)短，且以后的各個(gè)收益期就不再體現(xiàn)其成本，造成了購(gòu)建固定資產(chǎn)當(dāng)年投入多，教育成本高，不利于保證教育成本核算會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。
關(guān)鍵詞：高等學(xué)校;教育成本;成本核算
一、高等學(xué)校教育成本核算的必要性
高等學(xué)校的教育成本是指高等學(xué)校在提供教育活動(dòng)的過程中所有資源耗費(fèi)的綜合反映，是衡量高等學(xué)校辦學(xué)效益以及經(jīng)營(yíng)管理水平的重要指標(biāo)。我國(guó)的高等教育正處于由“大”轉(zhuǎn)“強(qiáng)”的轉(zhuǎn)型升級(jí)階段，面臨的問題主要為以下三點(diǎn)：一是各地區(qū)的教育資源配置與質(zhì)量都嚴(yán)重失衡;二是統(tǒng)一規(guī)范化的教育成本核算機(jī)制尚未形成，各高等學(xué)校在教育過程中時(shí)常會(huì)發(fā)生教學(xué)資源浪費(fèi)、教學(xué)經(jīng)費(fèi)去向不明確等問題;三是一些高等學(xué)校的管理意識(shí)淺薄造成機(jī)構(gòu)臃腫、職能交叉、管理效率低下等問題。
造成這些問題的主要原因就是以下兩個(gè)方面：一是我國(guó)高等學(xué)校的教育經(jīng)費(fèi)基本是由國(guó)家財(cái)政性支出承擔(dān)，各省市地方普遍把教育經(jīng)費(fèi)作為一種不計(jì)回報(bào)的投資，就導(dǎo)致了高等學(xué)校在教育過程中不注重成本核算、教學(xué)資源浪費(fèi)。而且在高等學(xué)校之間的競(jìng)爭(zhēng)中有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的高等學(xué)校就會(huì)在有限的教育資源分配中具有優(yōu)先或者更多的獲得權(quán)，折舊可以使學(xué)校獲得較好的聲望從而進(jìn)入良性循環(huán)中;二是高等學(xué)?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，并不適合現(xiàn)行的高等學(xué)校的經(jīng)營(yíng)方式。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的進(jìn)一步深入，現(xiàn)在的高等學(xué)校在政府的倡導(dǎo)下開始了以財(cái)政為主多渠道籌措教育經(jīng)費(fèi)的格局轉(zhuǎn)變。所以，目前高等學(xué)校應(yīng)該注重教育成本核算的重要意義，并努力形成高等學(xué)校成本核算的特有體系。
二、高等學(xué)校教育成本核算的內(nèi)涵及原則
（一）高等學(xué)校教育成本核算的內(nèi)涵
高等學(xué)校教育成本是指接受高等學(xué)校教育的受教育者在接受高等教育服務(wù)的過程中所耗費(fèi)的物化勞動(dòng)和活動(dòng)等資源的總價(jià)值，這些資源有的是以非資金形式呈現(xiàn)，有的是以資金形式呈現(xiàn)，但都可以用貨幣進(jìn)行計(jì)量。我們可以將高等學(xué)校教育成本分成兩部分，一部分是直接成本，即在培養(yǎng)一名合格的高校畢業(yè)生的過程中可以直接用貨幣計(jì)量的各種耗費(fèi)的總價(jià)值;另一部分是間接成本，即在日常教學(xué)過程中容易被忽略的、不易用貨幣進(jìn)行計(jì)量的各種耗費(fèi)的總價(jià)值。
（二）高等學(xué)校教育成本核算的原則
高等學(xué)校作為一個(gè)獨(dú)立核算的會(huì)計(jì)主體，它的性質(zhì)比較特殊。從理論上而言它屬于事業(yè)單位，所以在其成本核算過程中具有事業(yè)單位成本核算的一般屬性，適用事業(yè)單位成本核算的一般原則，但是同時(shí)又由于它本身的性質(zhì)有別于一般的事業(yè)單位，所以它的成本核算又有著自身的特殊性。正是由于高等學(xué)校本身性質(zhì)的特殊性，所以為了更好的保證高等學(xué)校教育成本核算的合理性、科學(xué)性、及時(shí)性、公正性，高等學(xué)校在遵循一般事業(yè)單位成本核算的基本原則外，還必須遵循以下會(huì)計(jì)原則：
1.實(shí)質(zhì)重于形式原則。即高等學(xué)校在教育過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)中，只有實(shí)質(zhì)上是用于培養(yǎng)合格的高校畢業(yè)生的耗費(fèi)，才可以歸類到高等學(xué)校教育成本中進(jìn)行核算。而不可以將沒有實(shí)際投入到教育過程中的耗費(fèi)也劃分到高等學(xué)校教育成本中去。
2.相關(guān)性原則。即要將成本進(jìn)行明確的劃分，只有與高等學(xué)校培養(yǎng)合格高校畢業(yè)生有關(guān)的支出才可以計(jì)入高等學(xué)校的成本進(jìn)行核算，凡是與教育無關(guān)的成本均不可以計(jì)入高等學(xué)校成本中進(jìn)行核算，避免造成一味夸大高等學(xué)校教育成本的現(xiàn)象。
3.分類核算原則。高等學(xué)校在教育過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)種類十分冗雜，所以為了能夠更好的進(jìn)行成本核算，應(yīng)該將這些耗費(fèi)進(jìn)行分類核算，以便對(duì)教育過程中的成本耗費(fèi)進(jìn)行更加合理的規(guī)劃，從而能在控制教育成本的基礎(chǔ)上達(dá)到更好的教育目標(biāo)。
4.配比原則。雖然高等學(xué)校是非營(yíng)利性組織，但是在教育過程中除了會(huì)有大量的耗費(fèi)之外，也會(huì)伴隨著一部分的收益。在某一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，應(yīng)該將高等學(xué)校的各種耗費(fèi)和該期間的收入進(jìn)行配合比較，這樣才更能準(zhǔn)確的計(jì)算出該會(huì)計(jì)期間教育成本和一項(xiàng)教育產(chǎn)品的成本。
5.劃分收益性耗費(fèi)與資本性耗費(fèi)原則。在高等學(xué)校教育過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，如果耗費(fèi)的效益僅局限于當(dāng)期，就應(yīng)該作為收益性耗費(fèi);如果耗費(fèi)的效益將會(huì)持續(xù)幾個(gè)會(huì)計(jì)期間，就應(yīng)該作為資本性耗費(fèi)。收益性耗費(fèi)通常是指用于教職工工資等日常項(xiàng)目的耗費(fèi);資本性耗費(fèi)通常是指為取得教學(xué)用設(shè)備、教學(xué)課題等長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的耗費(fèi)。只有合理劃分收益性耗費(fèi)與資本性耗費(fèi).才能準(zhǔn)確地核算高校教育成本，保持會(huì)計(jì)信息的客觀性。
三、高等學(xué)校教育成本核算存在的問題
（一）對(duì)自身的定位不合理
高等學(xué)校是一種非營(yíng)利組織，所謂的非營(yíng)利組織即它的日常經(jīng)營(yíng)不以營(yíng)利為目的，但是非營(yíng)利組織也還是必須在日常經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生一定的效益，以便作為支持其他活動(dòng)的資金。很多高等學(xué)校認(rèn)為其屬于非營(yíng)利組織且財(cái)政給予的撥款并不需要有經(jīng)濟(jì)回報(bào)，從而就忽視了對(duì)成本和利潤(rùn)的核算。
（二）過于追求社會(huì)效益最大化
隨著教育體制的改革，高等學(xué)校之間的競(jìng)爭(zhēng)也愈演愈烈，為了可以增加生源、提高社會(huì)聲望和社會(huì)影響力，高等學(xué)校往往會(huì)采取增加教育設(shè)施的投入、增加基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入、增加教育經(jīng)費(fèi)的投入等等。但是這樣為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益最大化的目標(biāo)不考慮將成本控制在合理的范圍內(nèi)，一味的增加投入并不利于高等學(xué)校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
（三）教育成本包含的項(xiàng)目沒有明確范圍
高等學(xué)校在教育過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)種類繁雜，在進(jìn)行成本核算的時(shí)候應(yīng)該如何分類是制約高等學(xué)校成本核算形成一個(gè)體系的重要因素。目前，大多數(shù)的高等學(xué)校采取的教育成本劃分項(xiàng)目主要是以學(xué)校的實(shí)際支出為核算對(duì)象，但是事實(shí)上這些支出中有很大一部分與與給學(xué)生提供教育無關(guān)，如果用學(xué)校的實(shí)際支出進(jìn)行高等學(xué)校成本核算的化，實(shí)際上是高估了高等學(xué)校的教育成本。所以，對(duì)教育成本的范圍進(jìn)行明確的核算是高等學(xué)校進(jìn)行有效、合理的成本核算必須要注重的影響因素。
（四）沒有完善的核算方法
雖然每年教育廳都會(huì)公布一些各省市高校匯總上報(bào)的有關(guān)高等學(xué)校教育成本的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，但事實(shí)上這些數(shù)據(jù)的可信度并不高。因?yàn)?，成本核算的范圍始終沒有明確的規(guī)定，所以究竟哪些耗費(fèi)可以計(jì)入成本、哪些耗費(fèi)不可以計(jì)入成本，所以各省市的統(tǒng)計(jì)方法截然不同，一個(gè)完善的高等學(xué)校成本核算方法亟待形成。
（五）會(huì)計(jì)制度不利于成本核算
目前，高等學(xué)校所采用的一般是收付實(shí)現(xiàn)制為主、權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔的會(huì)計(jì)制度。這有別于一般以營(yíng)利為目的的企業(yè)所采用的以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)制度的核算方式，隨著高等學(xué)校規(guī)模的不斷擴(kuò)大、財(cái)務(wù)收支量不斷增多，以收付實(shí)現(xiàn)制為主的會(huì)計(jì)制度不利于準(zhǔn)確、及時(shí)的反映高等學(xué)校的經(jīng)營(yíng)狀況，不利于正確評(píng)估高等學(xué)校的資產(chǎn)及負(fù)債狀況，不利于對(duì)高等學(xué)校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展進(jìn)行下一步規(guī)劃。
四、高等學(xué)校教育成本核算的程序和方法
（一）教育成本的核算對(duì)象
進(jìn)行高等學(xué)校教育成本核算的時(shí)候，首要任務(wù)就是確定高等學(xué)校教育成本的核算對(duì)象。但是對(duì)于高等學(xué)校的成本核算對(duì)象問題，目前國(guó)內(nèi)的學(xué)者主要有三種不同的觀點(diǎn)：第一種是應(yīng)該把接收高等學(xué)校提供的教育服務(wù)的學(xué)生作為高等學(xué)校教育成本的核算對(duì)象;第二種是應(yīng)該把高等學(xué)校提供的教育服務(wù)視為產(chǎn)品作為高等學(xué)校教育成本的核算對(duì)象;第三種是應(yīng)該把最小的教學(xué)單元作為高等學(xué)校教育成本的核算對(duì)象。
本文認(rèn)為高等學(xué)校教育成本的核算對(duì)象具體指的就是在教育過程中各種耗費(fèi)的載體，將這些耗費(fèi)按照成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集，就會(huì)形成所謂的高等學(xué)校教育成本核算對(duì)象。所以在日常的教育過程中，我們可以將整個(gè)學(xué)校分為六個(gè)大的業(yè)務(wù)單元：教育、科研、生活服務(wù)、管理、運(yùn)行服務(wù)、其他業(yè)務(wù)。教學(xué)又可以分為教學(xué)工資、教學(xué)用品、考務(wù)費(fèi)、課程設(shè)計(jì)費(fèi)用、實(shí)驗(yàn)費(fèi)用、生產(chǎn)實(shí)習(xí)費(fèi)用、論文設(shè)計(jì)費(fèi)用七個(gè)小的細(xì)分業(yè)務(wù)單元;生活業(yè)務(wù)費(fèi)用又可以分為學(xué)生食堂等服務(wù)、學(xué)生宿舍服務(wù)、職工生活服務(wù)三個(gè)曉得細(xì)分業(yè)務(wù)單元;運(yùn)行費(fèi)用又可以分為圖書館運(yùn)行費(fèi)用和后勤公共服務(wù)費(fèi)用兩個(gè)小的細(xì)分業(yè)務(wù)單元。
（二）教育成本的核算期間
一般的事業(yè)單位經(jīng)常是以一個(gè)月作為成本的核算期間，但是高等學(xué)校具有本身的特殊性，所以它的教育成本核算期間也不能參照事業(yè)單位的核算期間進(jìn)行確定。目前國(guó)內(nèi)的學(xué)者主要也有三種不同的觀點(diǎn)：第一種是以培養(yǎng)一名合格的畢業(yè)生的時(shí)間作為高等學(xué)校教育成本的核算期間;第二種是以學(xué)年作為高等學(xué)校教育成本的核算期間;第三種是把公歷年度作為高等學(xué)校教育成本的核算期間。
本文認(rèn)為教育成本的核算期間應(yīng)該是以學(xué)年作為高等學(xué)校教育成本的核算期間，因?yàn)椴粌H高等學(xué)校的教學(xué)是按照學(xué)年進(jìn)行組織的，學(xué)費(fèi)也是按照學(xué)年進(jìn)行收取的，教學(xué)經(jīng)費(fèi)也是按照學(xué)年進(jìn)行投入的，所以按照學(xué)年進(jìn)行高等學(xué)校教育成本的核算更有利于將教學(xué)資金進(jìn)行合理的配置，更有利于進(jìn)行成本收入的比較。
（三）教育成本的核算項(xiàng)目
高等學(xué)校在日常提供教育服務(wù)過程中的各種耗費(fèi)是十分繁雜的，所以如何確定教育成本的核算項(xiàng)目就顯得至關(guān)重要。設(shè)置高等學(xué)校教育成本的核算項(xiàng)目的目的其實(shí)就是使會(huì)計(jì)信息能夠更有利于高等學(xué)校教育成本核算的分析，這樣有利于核算在高等學(xué)校提供的各項(xiàng)教育服務(wù)中不同教育資源的耗費(fèi)情況。
目前，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)教育成本的核算項(xiàng)目的劃分有種不同的觀點(diǎn)：第一種是按照各種耗費(fèi)的用途將高等學(xué)校教育成本劃分為人員工資、折舊費(fèi)、修繕費(fèi)等;第二種是將高等學(xué)校教育成本劃分為九項(xiàng)，例如：業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、職工薪金、社會(huì)保障費(fèi)、;第三種是將高等學(xué)校教育成本劃分為五項(xiàng)，工資及福利支出、個(gè)人和家庭補(bǔ)助、科研支出、商品和服務(wù)支出、折舊費(fèi)。
本文認(rèn)為明確高等學(xué)校教育成本核算的范圍，既要將高等學(xué)校日常教育過程中屬于日常支出的部分剔除，又要將屬于教育成本核算范圍的耗費(fèi)準(zhǔn)確的納入到核算體系中來。對(duì)于大的成本核算項(xiàng)目下我們可以進(jìn)行細(xì)分，以求達(dá)到高等學(xué)校教育成本核算合理化。首先可以分為教學(xué)費(fèi)用、學(xué)生費(fèi)用、科學(xué)研究費(fèi)用、科學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)用、生活服務(wù)費(fèi)用等，然后再細(xì)分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用進(jìn)行核算，這樣可以達(dá)到預(yù)期的目的。
（四）教育成本的核算方法
高等學(xué)校教育成本其實(shí)是一個(gè)比較綜合性的指標(biāo)，是國(guó)家進(jìn)行教育經(jīng)費(fèi)規(guī)劃以及如何實(shí)施進(jìn)一步教育改革參照的重要指標(biāo)。關(guān)于高等學(xué)校教育成本核算的方法目前國(guó)內(nèi)的學(xué)者有兩種不同的觀點(diǎn)：第一種是主張以權(quán)責(zé)發(fā)生指為核算基礎(chǔ)但是在期末的時(shí)候改用收付實(shí)現(xiàn)制再進(jìn)行調(diào)整;第二種是主張?jiān)诓捎檬崭秾?shí)現(xiàn)制的同時(shí)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算學(xué)校的業(yè)務(wù)。
本文主張將企業(yè)中常常使用的作業(yè)成本法應(yīng)用到高等學(xué)校教育成本的核算中去，這樣有利于高等學(xué)校進(jìn)行收益核算，還有利于提高高等學(xué)校在教育過程中教育資源配置的合理配置。
綜上所述，在人才競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的社會(huì)，如何才能夠提高高等學(xué)校畢業(yè)生的水平，迎合社會(huì)的需要是每一所高等學(xué)校所要思考的問題。為了能夠吸引更多的優(yōu)質(zhì)生源、為了能夠在有限的教育資源中獲得優(yōu)先權(quán)，高等學(xué)校就必須轉(zhuǎn)變以前的陳舊觀念，積極探索高等學(xué)校教育成本核算方法、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)工作等，為開展教育改革營(yíng)造良好的環(huán)境。
關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；高校教育；成本核算；應(yīng)用探討
引言
近年來，隨著高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，高校成本也在持續(xù)增長(zhǎng)著。然而，就目前我國(guó)高校教育成本的核算現(xiàn)狀來看，大多數(shù)高校都存在著固有成本項(xiàng)目規(guī)劃不完整、核算方法脫離實(shí)際、核算費(fèi)用不確定、不合理等諸多問題。教育成本是政府分配撥款和制定相關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的重要參考依據(jù)，因此，高校領(lǐng)導(dǎo)層必須高度重視成本核算，既要能夠客觀、真實(shí)地反映高校科研教學(xué)活動(dòng)中的優(yōu)缺點(diǎn)，也要充分考慮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，只有這樣才能制定出科學(xué)合理的決策，提升高校的教學(xué)管理質(zhì)量。作業(yè)成本法憑借其先進(jìn)的成本核算理念在各行各領(lǐng)域中都有著十分廣泛的應(yīng)用，將其應(yīng)用于高等教育成本核算中不僅可以有效解決上述問題，對(duì)于我國(guó)高等教育事業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展而言具有十分重要的意義。
一、作業(yè)成本法管理理論
作業(yè)成本法又叫ABC成本法，于20世紀(jì)八九十年代在西方制造業(yè)中大規(guī)模興起。顧名思義，作業(yè)成本法的基本核心是作業(yè)，核算人員對(duì)單位所有耗用的資源進(jìn)行統(tǒng)一的確認(rèn)和計(jì)量，再將其成本準(zhǔn)確地計(jì)入相應(yīng)的作業(yè)中心，選擇合適的作業(yè)動(dòng)因?qū)⑦@些成本逐一分配給核算對(duì)象。作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)在于在核算過程中就盡可能地分析了成本發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)及其受益人等信息，然后再根據(jù)上述分析結(jié)果來決定資源耗費(fèi)的分配問題。簡(jiǎn)言之，高校管理者在利用作業(yè)成本法進(jìn)行教育成本核算時(shí)，首先需確立明確、固定的作業(yè)項(xiàng)目，然后分析具體的作業(yè)動(dòng)因并將其納入作業(yè)中心當(dāng)中，最后再計(jì)算總的教育成本。
二、高等教育成本核算中存在的主要問題
1.固有成本項(xiàng)目規(guī)劃不完整
在企業(yè)會(huì)計(jì)中，成本項(xiàng)目規(guī)劃是會(huì)計(jì)人員核算成本及處理業(yè)務(wù)的重要參考依據(jù)，但就目前高校教育成本的核算現(xiàn)狀來看，在制定管理政策時(shí)對(duì)固有成本項(xiàng)目的內(nèi)容界定不明確，項(xiàng)目規(guī)劃不完整，導(dǎo)致成本核算缺乏科學(xué)規(guī)范性。此外，部門高校在進(jìn)行成本核算時(shí)往往是以自身教育事業(yè)的支出數(shù)據(jù)為基準(zhǔn)，而不同高校的辦學(xué)情況和教學(xué)管理方式不盡相同，所以我們很難從橫向角度對(duì)比、分析學(xué)校與學(xué)校之間的教育成本差異。
2.核算方法脫離實(shí)際
目前，很多高校都是以企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度為模板來建立高等教育成本核算體系的。但實(shí)際上，教育成本核算和企業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算兩者之間存在很大區(qū)別。一方面，企業(yè)會(huì)計(jì)制度存在著收支不配比、計(jì)量不真實(shí)等固有弊端；另一方面，高校自身的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)滯后、不完整，所以傳統(tǒng)的教育成本核算手段很難滿足高等教育事業(yè)的實(shí)際發(fā)展需求。
3.教育成本核算存在不確定性
近年來，高校招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，高等教育所面臨的環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，導(dǎo)致高等教育成本核算工作中的不確定性越來越多。一方面，高校對(duì)外交流程度日益頻繁，很多關(guān)于政治、文化、道德方面的投入及其產(chǎn)生的影響很難在短時(shí)間內(nèi)用經(jīng)濟(jì)手段衡量出來；另一方面，高校培養(yǎng)學(xué)生和教學(xué)科研活動(dòng)的投入成本都很難用資金支出來完全衡量。某種程度上來說，上述這些因素都導(dǎo)致了教育成本核算中的不確定性增加。
三、作業(yè)成本法應(yīng)用于高等教育成本核算的具體策略
1.確定成本核算的資源項(xiàng)目
資源項(xiàng)目是進(jìn)行高等教育成本核算的重要依據(jù)，也是作業(yè)成本法的核心關(guān)鍵所在。因此，高校財(cái)務(wù)部應(yīng)根據(jù)國(guó)家頒布的最新經(jīng)濟(jì)政策與會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，制定嚴(yán)格的教育成本核算制度，對(duì)教師員工們的基本薪資、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、福利津貼以及教學(xué)辦公等各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行合理劃分，進(jìn)而確立高等教育成本核算的資源項(xiàng)目。
2.確定高校主要作業(yè)
通常情況下，高等院校教學(xué)活動(dòng)中的主要作業(yè)有兩種，分別是基本作業(yè)和輔助作業(yè)。其中，基本作業(yè)是指與學(xué)生基本佳偶有著直接關(guān)聯(lián)的各項(xiàng)工作，例如招生、錄取、新生入學(xué)教育、畢業(yè)生就業(yè)培養(yǎng)等作業(yè)成本的控制與管理；輔助作業(yè)則是指為了確?；咀鳂I(yè)順利完成所需要輔助進(jìn)行的相關(guān)作業(yè)，包括人力資源管理、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、外購(gòu)?fù)度氲雀黜?xiàng)作業(yè)成本。高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)采用科學(xué)的手段來確定高校教育成本中的主要作業(yè)，提高成本核算的準(zhǔn)確性。
3.確定作業(yè)動(dòng)因
所謂的作業(yè)動(dòng)因，是指各項(xiàng)作業(yè)被終極服務(wù)對(duì)象或產(chǎn)品消耗的原因以及方式，能夠較為清晰地表達(dá)出作業(yè)消耗與產(chǎn)出兩者之間存在的內(nèi)在聯(lián)系。因此，當(dāng)確定主要作業(yè)后，高校財(cái)務(wù)部門還應(yīng)詳細(xì)分析各項(xiàng)作業(yè)的消耗方式，進(jìn)一步確定得出相應(yīng)的作業(yè)動(dòng)因。由于不同高校的辦學(xué)情況和教學(xué)管理模式有所不同，故財(cái)務(wù)部門在確定作業(yè)動(dòng)因時(shí)應(yīng)結(jié)合自身教育作業(yè)的實(shí)際消耗情況，充分尊重市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下教學(xué)管理活動(dòng)的運(yùn)作規(guī)律，將其合理劃分歸納至各自對(duì)應(yīng)的作業(yè)中心。
4.根據(jù)資源動(dòng)因合理分配資源至作業(yè)中心
資源動(dòng)因分配率是計(jì)量教育資源并將其分配至各作業(yè)中心的重要尺度，高校財(cái)務(wù)部門在核算教育成本時(shí)應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)教學(xué)活動(dòng)中所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息來收集相關(guān)費(fèi)用的支出數(shù)目，準(zhǔn)確計(jì)算出高校資源動(dòng)因的分配率，將其劃分為不同的種類，如果該資源屬于“專屬作業(yè)”，則將其直接分配計(jì)入對(duì)應(yīng)的作業(yè)中心，而如果屬于“非專屬作業(yè)”，則該資源需要兩個(gè)或兩個(gè)以上的作業(yè)中心來共同承擔(dān)，計(jì)入各個(gè)作業(yè)中心資源的實(shí)際消耗量。
5.根據(jù)作業(yè)動(dòng)因合理分配作業(yè)成本至計(jì)算對(duì)象
根據(jù)作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)成本逐一分配至各自對(duì)應(yīng)的計(jì)算對(duì)象。在分配過程中，如果是直接成本則可以直接計(jì)入對(duì)象，如果是間接成本，則還需先通過計(jì)算得出作業(yè)動(dòng)因的分配率，具體公式如下：R=CA其中，R表示作業(yè)動(dòng)因分配率，C表示作業(yè)成本，A表示作業(yè)動(dòng)因數(shù)量。例如，當(dāng)教育成本核算對(duì)象為不同專業(yè)、不同年級(jí)的學(xué)生時(shí)，工作人員只需耗費(fèi)在這些學(xué)生身上的作業(yè)動(dòng)因量與動(dòng)因率相乘，即可得到高校在該學(xué)生身上開展某項(xiàng)作業(yè)所投入的教育成本，而所有作業(yè)成本的累加總和就是該學(xué)生參加全年教育所耗費(fèi)的培養(yǎng)成本。
結(jié)語
綜上，作業(yè)成本法擁有先進(jìn)的核算理念和工作方式，能夠?qū)Ω叩仍盒＝逃鳂I(yè)的整體流程實(shí)施全程追蹤，科學(xué)分析不同的作業(yè)動(dòng)因和資源動(dòng)因，有效解決傳統(tǒng)教育成本核算方式下存在的諸多問題。因此，高校管理者在進(jìn)行教育成本核算時(shí)應(yīng)積極引入作業(yè)成本法，不僅能夠使高校的成本核算更加科學(xué)規(guī)范，還能顯著優(yōu)化高校教育資源的配置，提高資源利用率，有效促進(jìn)我國(guó)高等教育事業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊世忠，許江波，張丹.作業(yè)成本法在高校教育成本核算中的應(yīng)用研究———基于某高校成本核算的實(shí)例分析[J].會(huì)計(jì)研究，2012，(4).
關(guān)鍵詞 高校 教育成本 模式 核算
舊的高校會(huì)計(jì)核算體系，通常只核算經(jīng)費(fèi)支出，至于開支是否合理和必要，則無人問津。高校既無籌措經(jīng)費(fèi)的壓力，也不承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，成了經(jīng)濟(jì)核算的從動(dòng)者，從而淡化了效益意識(shí)，忽視了經(jīng)濟(jì)效益考核，也排斥了教育成本核算。因此，高校對(duì)國(guó)家下?lián)艿慕逃?jīng)費(fèi)，只是簡(jiǎn)單地計(jì)算支出數(shù)，并以此作為向國(guó)家申請(qǐng)預(yù)算的數(shù)據(jù)資料而已，長(zhǎng)期處于“年初報(bào)預(yù)算，年終報(bào)決算，支出靠撥款，不足伸手要，教育成本不計(jì)算，經(jīng)濟(jì)效益無人管”的狀況，從而造成高等教育人、財(cái)、物的極大浪費(fèi)。雖然后來國(guó)家對(duì)高校財(cái)務(wù)制度進(jìn)行的改革中取消了預(yù)算內(nèi)外割裂核算和使用的辦法，實(shí)行了“核定收支，定額或定向補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，節(jié)余留用”的預(yù)算管理模式，但由于其仍局限于計(jì)算預(yù)算收支余超的階段，并未真正實(shí)行教育成本核算，從而致使高校降低教育成本、提高辦學(xué)效益變成了一句空話。而這種教育成本核算的滯后性以及由此形成的各種弊病，嚴(yán)重制約著高等教育事業(yè)的發(fā)展，使高校有限的教育經(jīng)費(fèi)造成了嚴(yán)重的浪費(fèi)。這與目前高校主動(dòng)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要，優(yōu)化資源配置，發(fā)展有中國(guó)特色的高等教育不相適應(yīng)。因此，必須改革高?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算模式，建立新的教育成本核算體系。
1 確立教育成本的概念
成本作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，隨著產(chǎn)品交換而產(chǎn)生，又隨著產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)發(fā)展而不斷改變其表現(xiàn)形式。隨著商品經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，成本概念的內(nèi)涵、外延具有了全新的意味。高等學(xué)校教育成本，是指高校在教育活動(dòng)中為培養(yǎng)高級(jí)專門人才所耗費(fèi)的物質(zhì)勞動(dòng)和活勞動(dòng)的價(jià)值總和，并且這些資源的價(jià)值是那些可以用貨幣計(jì)量的價(jià)值。它包括廣義和狹義兩種含義。廣義的教育成本是指培養(yǎng)一名合格人才，國(guó)家、家庭和社會(huì)所耗的全部費(fèi)用，其中包括：第一，有形成本，即可以用貨幣計(jì)量和表現(xiàn)的耗費(fèi)。它又可分為：社會(huì)成本，即國(guó)家和社會(huì)直接承擔(dān)的教育費(fèi)用；個(gè)人成本，指學(xué)生家庭負(fù)擔(dān)的教育費(fèi)用，包括學(xué)生在校期間交納的學(xué)雜費(fèi)、住宿費(fèi)和必要的生活費(fèi)用等項(xiàng)開支。第二，無形成本，指學(xué)生由于把時(shí)間用于求學(xué)而引起的機(jī)會(huì)成本。狹義的教育成本是指高校培養(yǎng)每個(gè)學(xué)生所耗費(fèi)的全部費(fèi)用。目前主要由以下5個(gè)部分組成：①傳授知識(shí)消耗的活勞動(dòng)報(bào)酬，如教職工的基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資部分、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)支出等。 ②學(xué)生助學(xué)金(包括學(xué)生獎(jiǎng)貸學(xué)金、勤工助學(xué)基金、困難學(xué)生補(bǔ)助費(fèi))、物價(jià)補(bǔ)貼、醫(yī)療費(fèi)用等。③傳授知識(shí)所應(yīng)具備的物質(zhì)技術(shù)條件消耗費(fèi)用，如實(shí)驗(yàn)器具、圖書資料、教學(xué)儀器設(shè)備等的消耗。④教學(xué)和行政管理費(fèi)用，包括辦公費(fèi)、實(shí)習(xí)費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、差旅費(fèi)、行政儀器設(shè)備費(fèi)、校園綠化衛(wèi)生費(fèi)等。⑤其他費(fèi)用，指除上述耗費(fèi)以外的其他開支，如外籍專家費(fèi)、外事活動(dòng)費(fèi)、學(xué)生活動(dòng)費(fèi)等。
2 確定教育成本的核算對(duì)象
根據(jù)高等學(xué)校的特點(diǎn)，應(yīng)分別按照各專業(yè)、類別、層次的學(xué)生作為成本核算對(duì)象，編制成本計(jì)算單，全面反映各專業(yè)、各層次學(xué)生生均教育成本和教育總成本。高校成本核算對(duì)象按專業(yè)性質(zhì)劃分為：理工、農(nóng)醫(yī)、文史、藝術(shù)、財(cái)經(jīng)、師范等；按培養(yǎng)學(xué)生層次劃分為博士、碩士、學(xué)士(本科生)、?？粕鹊?。劃分成本核算對(duì)象，有利于教育成本的歸集和分配，以便于準(zhǔn)確地計(jì)算各級(jí)各類學(xué)生的培養(yǎng)成本。
3 明確教育成本項(xiàng)目
教育成本項(xiàng)目的劃分是否合理，直接影響到教育成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。教育成本按計(jì)入方式不同分為直接成本項(xiàng)目和間接成本項(xiàng)目?jī)纱箢?。直接成本是指適宜于直接計(jì)入培養(yǎng)對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括：①學(xué)生費(fèi)用。指直接用于學(xué)生的助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金、貸學(xué)金、勤工助學(xué)基金、學(xué)生物價(jià)補(bǔ)貼、特困生補(bǔ)助費(fèi)，以及學(xué)生實(shí)習(xí)實(shí)驗(yàn)費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、學(xué)生活動(dòng)費(fèi)、招生費(fèi)、畢業(yè)生派遣費(fèi)、體育維持費(fèi)等等。②教學(xué)費(fèi)用。指直接從事教學(xué)的教師、教輔等人員的基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)及教學(xué)差旅費(fèi)、水電費(fèi)、資料講義費(fèi)、其他業(yè)務(wù)費(fèi)，和修繕費(fèi)等等。間接成本是指不適宜直接計(jì)入，但為了組織和協(xié)調(diào)整個(gè)學(xué)校正常的教學(xué)及與教學(xué)相關(guān)的活動(dòng)而開支的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括：①管理費(fèi)用。指從事教務(wù)管理、圖書管理及黨務(wù)、行政、后勤等部門人員的基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、師資培訓(xùn)費(fèi)等。②社會(huì)保障費(fèi)用。指學(xué)校離休、退休人員的工資及各項(xiàng)福利待遇等費(fèi)用。③固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用。④其他費(fèi)用。
4 選擇教育成本的核算方法
高校教育成本的核算有學(xué)年教育總成本、學(xué)年生均教育成本、某屆學(xué)生生均教育成本三種方法。
（1）學(xué)年教育總成本是指某一學(xué)年在校學(xué)生所發(fā)生的全部教育成本。其計(jì)算公式為：
教育總成本=直接成本+間接成本
通過對(duì)教育總成本的核算，可以了解和掌握學(xué)校教育成本總水平，便于從宏觀上控制學(xué)校教育事業(yè)發(fā)展的規(guī)模和速度。
（2）學(xué)年生均教育成本是指某一學(xué)年在校學(xué)生的生均教育成本。其計(jì)算公式如下：
學(xué)年生均教育成本=（直接成本+間接成本）/某學(xué)年在校生折合人數(shù)
某學(xué)年在校生折合人數(shù)的計(jì)算方法：根據(jù)我國(guó)的具體情況，以本科生數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，將各類在校生折合成標(biāo)準(zhǔn)單位數(shù)，即本科生為1，碩士生為2，博士生為3，?？粕鸀?.5，據(jù)此計(jì)算出某學(xué)年在校生折合人數(shù)。某學(xué)年在校生折合人數(shù)=某學(xué)年在校本科生人數(shù)+某學(xué)年在校碩士生人數(shù)×2+某學(xué)年在校博士生人數(shù)×3+某學(xué)年在校?？粕藬?shù)×0.5。
學(xué)年生均教育成本是高校培養(yǎng)某屆畢業(yè)生正在發(fā)生的教育成本，它為高校通過對(duì)不同年度教育成本的比較，分析升降原因，找出差距，及時(shí)提出改進(jìn)措施，降低教育成本提供了可靠依據(jù)。
（3）某屆學(xué)生生均教育成本是指某畢業(yè)生在校期間全部的生均教育成本。其計(jì)算公式為：
某屆學(xué)生生均教育成本=畢業(yè)生在校期間每個(gè)學(xué)生生均教育成本之和
某屆學(xué)生生均教育成本是培養(yǎng)某屆畢業(yè)生已經(jīng)結(jié)束的教育成本，將這一指標(biāo)在同類高校這間相互比較，可以促使高校開展降低教育成本的經(jīng)驗(yàn)交流，起到降低高等教育整體教育成本的作用。
運(yùn)用以上3種方法核算教育成本，對(duì)于降低教育成本，提高高等教育的辦學(xué)效益具有重要意義。
5 建立教育成本核算的會(huì)計(jì)原則
5．1 實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則
實(shí)際成本是指培養(yǎng)不同層次人才實(shí)際投入的人、財(cái)、物的貨幣表現(xiàn)值，按實(shí)際成本計(jì)價(jià)方法核算，方法簡(jiǎn)便，結(jié)果也較準(zhǔn)確。
5．2 會(huì)計(jì)期間學(xué)年制原則
這一原則要求教育成本核算期間的劃分不同于企業(yè)會(huì)計(jì)期間的劃分，不能采用日歷年制，而是采用培養(yǎng)周期學(xué)年制。這里所說的培養(yǎng)周期是從培養(yǎng)對(duì)象入校至畢業(yè)的時(shí)間，我國(guó)學(xué)年制是指從每年的8月份至次年的7月份為止的時(shí)間。
5．3 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
在學(xué)生培養(yǎng)期間，培養(yǎng)投入與收益對(duì)象的培養(yǎng)進(jìn)度往往是不同步的。如教學(xué)儀器、設(shè)備、房屋、圖書等，在一定時(shí)期內(nèi)均為一次性投入，這些投入可以培養(yǎng)很多屆學(xué)生。一般情況下，投入在先，實(shí)施培養(yǎng)在后。因此，先開支的費(fèi)用應(yīng)按照比例計(jì)入當(dāng)期和以后各期的教育成本中去，而不能將當(dāng)期開支的所有費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期的教育成本中去。為此，須增設(shè)“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“累計(jì)折舊”三個(gè)總賬科目?！按龜傎M(fèi)用”賬戶，是用來核算人才培養(yǎng)過程中，一次性投資可在本學(xué)年和以后各學(xué)年重復(fù)使用但又不構(gòu)成固定資產(chǎn)的圖書資料、低值易耗品、小型儀器、儀表等的購(gòu)置費(fèi)。該費(fèi)用需要分?jǐn)偟揭院蟾鲗W(xué)年的成本中去?！邦A(yù)提費(fèi)用”賬戶，是核算應(yīng)屬于該學(xué)年成本負(fù)擔(dān)，尚未支付但預(yù)先按規(guī)定提取計(jì)人本學(xué)年的費(fèi)用，如應(yīng)付稅金、提取的職工福利費(fèi)等。“累計(jì)折舊”賬戶，是用來核算固定資產(chǎn)更新改造的過渡性科目。
參考文獻(xiàn)
