時間：2023-01-03 23:28:05
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)成本核算論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
受傳統(tǒng)觀念的影響，港口企業(yè)在運(yùn)營上主要采用擴(kuò)張策略，注重規(guī)模產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益。但是在重視規(guī)模的前提下很容易忽視成本管理發(fā)揮的應(yīng)有作用。對于投資決策過程中的成本核算信息收集工作還存在問題，核算數(shù)據(jù)在為經(jīng)營決策提供借鑒作用還無法滿足新時期港口企業(yè)的需求；會計核算效果較差，局限于對傳統(tǒng)的裝卸、堆存、運(yùn)輸和港口管理業(yè)務(wù)進(jìn)行成本核算，忽略綜合物流多式、聯(lián)運(yùn)方式等物流技術(shù)發(fā)展的變化，不能夠全面進(jìn)行分貨類或單船成本核算和分析；基礎(chǔ)工作缺失在一定程度上影響著港口成本核算效果；港口企業(yè)粗放型生產(chǎn)方式與成本核算要求無法為企業(yè)的發(fā)展提供動力，不能夠準(zhǔn)確的測算出貨物在港內(nèi)的精確成本；管理人員責(zé)任意識淡薄，缺乏準(zhǔn)確的成本核算和有效管理的動力，不能夠認(rèn)真履行港口成本核算要求，成本核算工作的效率和數(shù)據(jù)分解的準(zhǔn)確性不高等。成本核算工作在港口企業(yè)管理過程中有較大的改進(jìn)空間。在物資的采購上沒有嚴(yán)格落實(shí)采購制度，導(dǎo)致采購成本增加、庫存不合理，這在一定程度上增加了資金成本和維護(hù)管理費(fèi)用；在作業(yè)調(diào)度安排方面缺乏統(tǒng)一規(guī)范的流程指引，只能夠憑經(jīng)驗(yàn)根據(jù)現(xiàn)場情況隨機(jī)處理，導(dǎo)致直接裝卸成本居高不下，不利于成本預(yù)控；單船成本測算分析不精細(xì),使企業(yè)忽略了工藝環(huán)節(jié)的改進(jìn),裝卸效率的提升；成本基礎(chǔ)工作不完善，使得成本預(yù)算工作質(zhì)量不高。這些方面反映了港口企業(yè)成本核算管理考核機(jī)制不完善，不能夠?qū)⒊杀竟芾碡?zé)任納入到港口企業(yè)部門年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核中或者考核比重過小。
二、提升成本核算管理水平措施
（一）樹立成本核算管理意識，不斷創(chuàng)新管理方法
港口企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對成本核算管理的認(rèn)識，樹立全過程成本核算管理意識，并且在激烈的市場競爭中強(qiáng)化危機(jī)感的培養(yǎng)。只有建立成本核算管理意識才能夠提升港口企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及市場競爭力。在成本核算管理完善的過程中應(yīng)該強(qiáng)化基礎(chǔ)核算，將生產(chǎn)單位作為核算管理的重點(diǎn)，強(qiáng)化制度建設(shè)和落實(shí)，充分提升目標(biāo)考核效果，將生產(chǎn)成本進(jìn)行有效控制作為港口企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)。
（二）不斷強(qiáng)化基礎(chǔ)工作,提升操作過程中的成本核算能力
基礎(chǔ)核算工作是港口企業(yè)成本核算管理的重點(diǎn)。班組核算是隊部核算的基礎(chǔ)。加強(qiáng)隊部和班組的核算工作，建立三層甚至多層核算體系，逐級匯集責(zé)任成本實(shí)際消耗數(shù)據(jù)及裝卸機(jī)械運(yùn)行情況是裝卸成本管理的基礎(chǔ)工作，并且要做好操作過程中的成本核算，將港口分貨類進(jìn)行集中成本費(fèi)用的統(tǒng)一分配。同時，利用這種操作確認(rèn)每噸單位裝卸或運(yùn)輸成本的核算。這將有助于不同貨類間單位成本的比較，有助于同一貨類不同航次間單位成本的對比，分析差異原因，有針對性加以改進(jìn)，提升港口企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，保證市場競爭力。港口在工藝流程上要開展成本核算管理工作，根據(jù)港口企業(yè)碼頭的實(shí)際情況針對不同貨物、不同船舶、不同操作機(jī)械等進(jìn)行成本測算，從而制定有效的貨物集疏方式，避免低效率、高成本的作業(yè)線；通過不同貨物的單船成本測算，分析船舶作業(yè)中各種成本所占的比例，對所占比例較大成本項目，尋找形成成本高的原因，探索解決的辦法。開展港口企業(yè)裝卸成本核算管理應(yīng)該與實(shí)際操作情況進(jìn)行充分的結(jié)合，按照操作過程中的工藝流程進(jìn)行詳細(xì)的核算。同時根據(jù)港口部門交叉作業(yè)，裝卸設(shè)備交替作業(yè)的實(shí)際情況選擇適當(dāng)合理的分?jǐn)偡椒ǎ@也是港口成本核算的重點(diǎn)和難點(diǎn)。
（三）完善成本管理責(zé)任制
港口企業(yè)要做好成本控制就要完善成本核算管理責(zé)任制的建設(shè)，包括成本核算制度、成本管理實(shí)施制度、考核規(guī)章制度等，建立起港口企業(yè)各層級成本管理規(guī)章制度和成本考核的較完整的體系。強(qiáng)化成本意識，全員投入是成本管理的前提，通過增強(qiáng)員工的成本效益意識，提升成本核算和管理效率，最終實(shí)現(xiàn)全過程成本核算和管理。
（四）成本核算管理考核
保證港口企業(yè)各部門都能夠做好成本核算管理的考核工作，將目標(biāo)責(zé)任成本考核發(fā)展成為一種高水平的有效管理方式。
1.確定目標(biāo)操作成本
在港口企業(yè)成本核算管理的過程中應(yīng)該充分體現(xiàn)效益為先的理念，加強(qiáng)港口企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益成本目標(biāo)建設(shè)。在進(jìn)行成本核算管理的過程中應(yīng)該做好年度目標(biāo)計劃要求，根據(jù)計劃要求制定各項目標(biāo)操作成本，同時要根據(jù)管理要求和機(jī)械狀況變化對目標(biāo)操作成本項目的適時調(diào)整。將目標(biāo)成本建設(shè)融入到計劃執(zhí)行的過程中，并且使自身形成一定的壓力，這樣才能夠保證圍繞目標(biāo)成本切實(shí)采取控制措施，能源等消耗，控制支出，提高效益。
2.分解目標(biāo)成本，形成責(zé)任成本
為保證目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)，必須把目標(biāo)成本分解成為責(zé)任成本，把成本指標(biāo)的壓力、責(zé)任層層分解落實(shí)到各成本職能部門和有關(guān)部室的各個層次上，形成“人人頭上有指標(biāo)，千斤重?fù)?dān)眾人挑”的成本責(zé)任意識，以此來調(diào)動全體員工人人當(dāng)家理財?shù)姆e極性。在目標(biāo)成本的分解中，必須做好以下工作：第一，成立由公司總經(jīng)理為組長的成本控制領(lǐng)導(dǎo)小組，召開成本責(zé)任落實(shí)會議，把各項變動逐項分解落實(shí)到職能科室。第二，各職能科室將每項變動成本向每個成本消耗單位分解，使成本消耗單位都有一定的指標(biāo)。指標(biāo)分解到哪個層次好，主要看指標(biāo)是否真正落實(shí)，有沒有人具體負(fù)責(zé)。具體負(fù)責(zé)人是否能夠控制，堅持誰能控制誰負(fù)責(zé)。
3.嚴(yán)格考核監(jiān)督，獎懲分明，確保目標(biāo)實(shí)現(xiàn)
為明確成本管理責(zé)任的界限，根據(jù)管理會計中的有關(guān)原理將目標(biāo)責(zé)任成本進(jìn)一步劃分為不可控成本和可控成本，公司在考核時分別按責(zé)任成本的控制特性進(jìn)行考核。第一，對不可控成本重點(diǎn)考核成本管理的職能科室，實(shí)行只罰不獎的政策。若成本沒有控制在目標(biāo)之內(nèi)，按超支程度同比例扣減責(zé)任科室的年終獎勵。第二，對可控成本（如：材燃料費(fèi)、修理費(fèi)、能耗等）實(shí)行雙向考核。既考核成本管理的責(zé)任科室，也考核成本費(fèi)用的承擔(dān)部門。對成本控制的責(zé)任科室和成本費(fèi)用承擔(dān)部門按各要素費(fèi)用的月度或季度支出總額進(jìn)行核算，年度考核對支出總額進(jìn)行匯總清算。另外還要制定配套政策，獎勵那些控制責(zé)任成本成績突出部門和個人，激勵廣大職工在控制成本中想方設(shè)法，獻(xiàn)計獻(xiàn)策；同樣要扣罰在成本管理工作中松懈不力的部門和個人。對于條件成熟的成本費(fèi)用承擔(dān)部門，再進(jìn)行班組責(zé)任成本三級考核，最終達(dá)到單機(jī)核算、單船核算，使責(zé)任成本控制和職工的切身利益實(shí)質(zhì)性地掛鉤，達(dá)到增強(qiáng)職工成本意識，人人關(guān)心成本，處處精打細(xì)算的管理效果。
三、結(jié)束語
1.不合理使用材料，以至嚴(yán)重浪費(fèi)
現(xiàn)今，我國大多企業(yè)面臨的最突出的問題之一是材料浪費(fèi)。主要有兩個原因：第一是現(xiàn)今企業(yè)的材料審批制度不夠完善，也沒有科學(xué)合理的定額標(biāo)準(zhǔn)限制材料的使用和發(fā)放，以至于用料程度沒能夠達(dá)到最大化和材料使用不夠合理。第二是在材料使用的過程中，對消耗的控制力度相對比較薄弱，而且企業(yè)材料回收利用率低。
2.庫存不合理使材料嚴(yán)重堆積，管理成本增加
一些企業(yè)為了保證能夠正常的開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，企業(yè)免不了堆積大量的材料，因此，企業(yè)庫存管理成本大大的增加，不能充分的利用有效資金。在保證企業(yè)能正常生產(chǎn)的情況下，盡可能的減少材料的庫存，才能減少材料堆積成本。
3.材料庫管不夠嚴(yán)格，導(dǎo)致難以保證材料的質(zhì)量
材料的質(zhì)量是企業(yè)產(chǎn)品的根本，重視材料質(zhì)量的審核已成為企業(yè)保證生產(chǎn)出好產(chǎn)品的保障。就我國的現(xiàn)狀來看，材料庫管和審核沒有能夠得到企業(yè)的重視，企業(yè)材料入庫時沒有進(jìn)行嚴(yán)格的審核、驗(yàn)收，材料出庫時也沒有采取相應(yīng)的程序進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，導(dǎo)致不能夠有效保證材料的質(zhì)量。
4.材料賬務(wù)核算不夠規(guī)范
財務(wù)管理人員采用不當(dāng)?shù)奶幚矸椒ǎ灾敛牧铣杀竞怂悴磺袑?shí)際。在審核領(lǐng)料單、驗(yàn)收單、調(diào)撥單、購貨清單、購貨發(fā)票、購貨合同的過程中，財務(wù)人員不夠仔細(xì)認(rèn)真，導(dǎo)致所處理的票據(jù)與材料實(shí)際流通量不相符、與相應(yīng)的財經(jīng)制度不相符，甚至由于金額計算的差額導(dǎo)致材料賬務(wù)核算不實(shí)。因此，需要提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和端正工作態(tài)度。在審計監(jiān)不夠嚴(yán)格的情況下，企業(yè)甚至虛擬操縱材料出入庫，進(jìn)而獲取相應(yīng)的利益，例如庫房虛擬增加入庫，然后同時出庫，財務(wù)賬掛應(yīng)付賬款或暫估材料，作出庫成本，已達(dá)到非法獲取利潤的目的，也有減少出庫，達(dá)到虛增利潤造成潛虧的情況發(fā)生。現(xiàn)今，我國的企業(yè)材料管理的過程中還有著比較大的不足，企業(yè)相關(guān)部門不能做到仔細(xì)的盤查庫存材料，企業(yè)材料賬目做得不夠規(guī)范，以至于企業(yè)材料管理不能夠順利有序的展開工作。又因?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)狀況與材料管理嚴(yán)重的脫節(jié)，材料浪費(fèi)的情況日益嚴(yán)重，以至于企業(yè)沒能夠最大化的實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益價值。
二、企業(yè)成本核算過程中存在問題的有效對策
1.加大材料采購的控制力度
順利地開展企業(yè)材料采購的工作，需要制定科學(xué)合理的采購計劃。首先是驗(yàn)收要先分析材料市場的具體情況，且把握企業(yè)生產(chǎn)的實(shí)際情況，兩者與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，制定出相應(yīng)可行的采購計劃；然后是在采購的過程中，需要加強(qiáng)監(jiān)督管理，建立健全的監(jiān)督管理機(jī)制。對采購人員進(jìn)行從業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)，幫助他們?nèi)娴牧私庾陨淼墓ぷ鲝亩渲匾裕种聘鞣N不良誘惑；最后是需要完善相應(yīng)的驗(yàn)收入庫出庫制度。做好材料入庫的驗(yàn)收，并做好相應(yīng)的報告，在獲得質(zhì)量部門的批準(zhǔn)之后才能進(jìn)庫，同時，應(yīng)該做好出庫材料的登記和檢查，保證出庫材料記錄的有效性。在降低材料成本的同時需要保證材料的質(zhì)量。
2.科學(xué)地管理庫存，提高資金的利用率
隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會主義市場的經(jīng)濟(jì)秩序在不斷地完善，企業(yè)材料市場相對比較成熟，為滿足企業(yè)的發(fā)展需求，企業(yè)需要結(jié)合內(nèi)部的實(shí)際情況，對傳統(tǒng)的積壓庫存模式進(jìn)行改進(jìn)，完善企業(yè)發(fā)展的庫存制度。同時，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營需求，材料的庫存量要適當(dāng)?shù)卦黾印？茖W(xué)地管理庫存，才能提高資金的利用率，使企業(yè)倉庫管理的成本降低，確保企業(yè)的有效資金達(dá)到利用最大化。
3.完善材料的使用管理制度，避免材料浪費(fèi)
為了保證能夠提高企業(yè)材料的高效利用率，需要完善的材料使用管理制度提供依據(jù)和理論指導(dǎo)。現(xiàn)今，我國大多企業(yè)材料使用管理制度還不夠成熟，需要進(jìn)一步的改革和完善。要完善企業(yè)材料使用管理制度，需要制定合理的材料定額、進(jìn)行科學(xué)的材料預(yù)算管理、提高材料的綜合利用率和合理的產(chǎn)品材料用量等方面的改革。因此，企業(yè)要一材料使用管理制度為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)在生產(chǎn)中利用的實(shí)際情況，最大限度的利用材料的有效性。同時也需要加強(qiáng)對廢棄物的回收和利用。企業(yè)資源回收的利用率不高，不僅會增加企業(yè)的材料成本，還會對資源造成浪費(fèi)和污染了環(huán)境，不符合我國企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，所以要引進(jìn)先進(jìn)的廢棄物處理技術(shù)，并將其應(yīng)用到企業(yè)的廢棄物回收環(huán)節(jié)中，對廢棄物進(jìn)行合理適當(dāng)?shù)奶幚恚瑢?shí)現(xiàn)回收再利用。
4.要有嚴(yán)格的對賬記錄，保證賬實(shí)相符
對賬制度在會計工作中是必不可少的工作環(huán)節(jié)。對賬是把賬本記錄數(shù)據(jù)與庫存數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，能夠確保賬本記錄的真實(shí)準(zhǔn)確性和正確性。企業(yè)必須對庫存實(shí)物進(jìn)行定期的盤點(diǎn)統(tǒng)計并編制材料分類盤點(diǎn)報表，還要與其相關(guān)材料的總賬明細(xì)賬進(jìn)行核對。在對賬的過程中，需要審計等相關(guān)人員在場進(jìn)行監(jiān)督，以確保賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。對賬能夠確保材料出入庫的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，防止利用材料出入庫操縱從中獲取利益的不良行為。
三、結(jié)語
一、物流貨運(yùn)成本的構(gòu)成與核算
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，結(jié)合貨運(yùn)生產(chǎn)耗費(fèi)的情況，貨運(yùn)企業(yè)成本項目可劃分直接人工、直接材料、其他直接費(fèi)用、營運(yùn)間接費(fèi)用等四個基本部分。
(一)直接人工
直接人工是指支付給營運(yùn)車輛司機(jī)和搬運(yùn)工人的工資，包括司機(jī)和工人隨車參加本人所駕車輛保養(yǎng)和修理作業(yè)期間的工資、津貼、生產(chǎn)性獎金以及按營運(yùn)車輛司機(jī)和工人工資總額14％計提的職工福利費(fèi)。
(二)直接材料
貨運(yùn)企業(yè)的直接材料相對比較簡單些，主要包括燃料和輪胎兩種，具體而言，就是汽油、柴油和外胎，這三項成本支出在貨運(yùn)企業(yè)的直接材料成本中一般會占到8成以上。
(三)其他直接費(fèi)用
1、保養(yǎng)修理費(fèi)。指營運(yùn)車輛進(jìn)行各級保養(yǎng)及各種修理所發(fā)生的料工費(fèi)(包括大修理費(fèi)用計提額)、修復(fù)舊件費(fèi)用和行車耗用的機(jī)油、齒輪油費(fèi)用等。采用總成互換保修法的企業(yè)，保修部門領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)總成、卸下總成的價值及卸下總成的修理費(fèi)支出包括在內(nèi)。
2、折舊費(fèi)。指按規(guī)定計提的營運(yùn)車輛折舊費(fèi)。
3、養(yǎng)路費(fèi)。指按規(guī)定向公路管理部門繳納的營運(yùn)車輛養(yǎng)路費(fèi)。
4、其他費(fèi)用。指不屬于以上各項目的與營運(yùn)車輛運(yùn)行直接有關(guān)的費(fèi)用。包括車管費(fèi)(按規(guī)定向客運(yùn)管理部門繳納的營運(yùn)車輛管理費(fèi))、行車事故損失(營運(yùn)車輛在運(yùn)行過程中，因行車事故發(fā)生的損失。但不包括非行車事故發(fā)生的貨物損耗及由于不可抗力造成的損失)、車輛牌照和檢驗(yàn)費(fèi)、保險費(fèi)、車船使用稅、洗車費(fèi)、行車雜費(fèi)等。
(四)營運(yùn)間接費(fèi)用
營運(yùn)間接費(fèi)用是指車隊、車站等基層營運(yùn)單位為組織與管理營運(yùn)過程所發(fā)生的應(yīng)由各類成本負(fù)擔(dān)的管理費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用，包括工資、職工福利費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、修理費(fèi)、保險費(fèi)、設(shè)計制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)等。
貨運(yùn)成本是表明企業(yè)經(jīng)營管理工作質(zhì)量的一項重要的綜合性指標(biāo)，在很大程度上反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)成果。如何對其進(jìn)行核算就成為一個重要的問題。就筆者調(diào)查而言，當(dāng)前貨運(yùn)企業(yè)成本核算的主要內(nèi)容有以下幾個特點(diǎn)：(1)貨運(yùn)企業(yè)的車輛所有權(quán)可謂五花八門，有自購的，也有集資的，還有掛靠取得營運(yùn)牌照的。其成本核算方法不盡相同。(2)企業(yè)對各種原材料、燃料、輪胎、工具和各級維修作業(yè)等，根據(jù)市場行情制定計劃價格，定期調(diào)整價格差異。(3)貨車常年在路上，司機(jī)有很大的自主空間，車輛行駛里程如何，貨物數(shù)量多少，油量消耗大小等等，都無法像其他生產(chǎn)企業(yè)一樣直接監(jiān)控，車輛一般采取定點(diǎn)加油、計劃價格的辦法。(4)對于燃料、輪胎的主要原材料，一般按行車公里數(shù)采取消耗定額的辦法進(jìn)行核算與監(jiān)督。
二、貨運(yùn)成本核算存在的問題
(一)會計基礎(chǔ)工作薄弱
1、核算主體界限不清。由于貨運(yùn)企業(yè)的運(yùn)營方式與一般的其他企業(yè)比較有著較大的特殊性，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離不明顯，尤其是在有些小貨運(yùn)企業(yè)中，對于各種車輛不是根據(jù)實(shí)際情況采取相應(yīng)的核算方式，而是采用同樣的成本核算方式，導(dǎo)致一些成本項目核算的不真實(shí)、不準(zhǔn)確。
2、建賬不規(guī)范或不依法建賬。由于貨運(yùn)企業(yè)經(jīng)營方式的特殊性，會計核算有違規(guī)操作現(xiàn)象。有些貨運(yùn)企業(yè)采取承包、承租、掛靠經(jīng)營方式，根本不設(shè)賬，只以票代賬，或者雖然設(shè)賬，但往往在收方面只體現(xiàn)承包承租收、掛靠收等，成本核算也無法進(jìn)行，導(dǎo)致賬目混亂。
3、內(nèi)部管理制度缺失。由于貨運(yùn)企業(yè)承包、承租、掛靠等經(jīng)營方式的特殊性，使得貨運(yùn)內(nèi)部的牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗(yàn)收制度、財務(wù)清查制度、成本核算制度、財務(wù)收支審批制度等很不完善，或者即使訂立有制度，但在實(shí)際工作中也難以貫徹施行，只能流于形式，導(dǎo)致整個會計制度的執(zhí)行和會計核算的監(jiān)督無法開展。
4、會計機(jī)構(gòu)設(shè)置與會計人員任用不符合會計規(guī)范要求。出于成本考慮，不少貨運(yùn)企業(yè)在會計機(jī)構(gòu)設(shè)置上一般是層次不清、分工不太明確，有的企業(yè)干脆不設(shè)置會計機(jī)構(gòu)。在會計人員任用上，最常見的做法就是任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘“高手”做兼職會計，這些人往往在數(shù)個單位兼職，一般定期來做賬，會計核算的準(zhǔn)確性難以保證。
(二)計劃價格的制度執(zhí)行容易出現(xiàn)偏差
這種情況在原材料價格起伏變動頻繁的時候體現(xiàn)得尤其明顯。近年來燃料價格一直上漲，在制定計劃價格時很難找到合理的價格標(biāo)準(zhǔn)，從而造成計劃價格制度流于形式。
按現(xiàn)行制度規(guī)定，原材料日常核算可以按實(shí)際價格計價核算，也可以按計劃價格計價核算。而對于燃料收發(fā)業(yè)務(wù)較多且計劃資料較為健全、準(zhǔn)確的貨運(yùn)企業(yè)，多采用計劃價格對燃料進(jìn)行收發(fā)核算。對燃料按計劃價格核算的特點(diǎn)是：收發(fā)憑證按燃料的計劃價格計價，原材料的總分類賬和明細(xì)分類賬均按計劃價格登記。燃料的實(shí)際價格與計劃價格的差異通過“材料成本差異”科目核算，月份終了，將發(fā)出的燃料的計劃成本與材料成本差異調(diào)整為實(shí)際成本。
(三)消耗定額的制定與實(shí)施面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)
究其原因，主要有三點(diǎn)：第一，定額制定的依據(jù)不科學(xué)，與實(shí)際情況脫節(jié)；第二，定額考核涉及有關(guān)責(zé)任人經(jīng)濟(jì)利益，容易使責(zé)任人產(chǎn)生抵觸情緒和逆反心理；第三，定額制定不夠嚴(yán)格，對于脫離定額的，往往沒有尋找具體原因進(jìn)行責(zé)任劃分。
三、加強(qiáng)貨運(yùn)成本核算與管理措施
如何提高貨運(yùn)企業(yè)會計工作質(zhì)量，做好客運(yùn)成本核算，筆者認(rèn)為，主要應(yīng)從以下幾個方面人手：
(一)加強(qiáng)會計核算基礎(chǔ)工作
1、根據(jù)不同的車輛來源采用不同的成本核算方式。(1)由單車承包和單車租賃來的貨車，其成本構(gòu)成中不含折舊費(fèi)，但增加承包金或租金，具體金額由公司在承包或招標(biāo)中確定；(2)合股經(jīng)營和線路租用貨車，其成本構(gòu)成增加線路使用費(fèi)或管理費(fèi)；(3)貨運(yùn)附加費(fèi)和車輛通告費(fèi)按有關(guān)規(guī)定應(yīng)作為代收代付款，不計入成本和收入(但實(shí)際上由于貨運(yùn)經(jīng)營者在代收代付客運(yùn)附加費(fèi)和車輛通行費(fèi)收支不平衡，有一定差額，所以大部分貨運(yùn)經(jīng)營者都將它們既計入成本，又計入收入)；(4)貨運(yùn)企業(yè)將貨車的風(fēng)險成本計入總成本，如為貨車和貨物支付的各種保險金等。
2、建立健全貨運(yùn)生產(chǎn)記錄。做好車輛維修作業(yè)記錄，車輛、設(shè)備利用記錄，財產(chǎn)物資變動記錄，管理信息記錄等原始記錄。企業(yè)的物資財產(chǎn)要定期盤存，保證賬實(shí)相符，并及時處理多余積壓物資，減少物資損耗。定期盤點(diǎn)是會計制度和會計準(zhǔn)則的基本要求，也是能否準(zhǔn)確核算的重要保障。月末、年末均應(yīng)該對物資進(jìn)行盤點(diǎn)，出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況，應(yīng)該找出原因，劃分責(zé)任，對有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行懲罰。
3、按規(guī)定設(shè)置會計機(jī)構(gòu)。根據(jù)企業(yè)自身業(yè)務(wù)量的大小，吸引人才，配備足夠的、業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會計人員，合理安排崗位和人員，發(fā)揮各個崗位之間的牽制作用，解決成本核算不力的現(xiàn)象，建立健全有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。
(二)加強(qiáng)計劃價格制度的執(zhí)行、管理、監(jiān)督
近年來市場材料價格經(jīng)常處在不穩(wěn)定的狀態(tài)下，特別是國際油價呈飆升態(tài)勢，燃料價格一路上漲。因此，在制定燃料、輪胎等計劃價格的時候，就比較難找到合理的價格標(biāo)準(zhǔn)，從而有可能造成計劃價格制度流于形式。所以，對燃料、輪胎以及其他原材料、維修作業(yè)等，應(yīng)該及時根據(jù)市場行情制定計劃價格，并根據(jù)市場實(shí)際定期調(diào)整價格差異，保證成本核算的真實(shí)性。
計劃價格的制定與核算要著重考慮下面幾個因素：第一，最近一段時間同一材料的市場價格；第二，近一段時間以來材料價格浮動走勢；第三，出現(xiàn)價格差異之后應(yīng)該尋找出差異形成的原因，并將責(zé)任具體到相關(guān)部門和相關(guān)責(zé)任人。在平時企業(yè)會計核算中，要加強(qiáng)材料采購(特別是燃料和輪胎)的數(shù)量和質(zhì)量的監(jiān)督。做好材料領(lǐng)用的登記與考核，從而能夠保證計劃價格和消耗定額的有效運(yùn)行。
(三)加強(qiáng)定額消耗管理與修訂
1、選用科學(xué)的定額消耗核定方法。消耗定額核定的具體方法需要綜合統(tǒng)計、經(jīng)驗(yàn)、路況和車況等各種因素。
材料消耗定額的制定必須充分發(fā)動群眾，采取上下結(jié)合的辦法。定額的標(biāo)準(zhǔn)既要具有先進(jìn)性，又要留有余地。所謂的先進(jìn)性是相對的先進(jìn)，是使大多數(shù)車輛和司機(jī)經(jīng)過努力能夠達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。如果標(biāo)準(zhǔn)過高，大多數(shù)人經(jīng)過努力還是達(dá)不到，就會挫傷員工的積極性。反過來，如果標(biāo)準(zhǔn)定得過低，很多人不需經(jīng)過努力就能達(dá)到，也不利于促進(jìn)生產(chǎn)、降低消耗。因此，這個標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是先進(jìn)的而又留有適當(dāng)?shù)挠嗟兀@是制定消耗定額的基本原則。
做好材料消耗定額的制定工作還要根據(jù)不同條件和不同情況采取不同的方法。通常采用的有技術(shù)分析法、統(tǒng)計分析法和經(jīng)驗(yàn)估計法三種。(1)技術(shù)分析法。技術(shù)分析法是根據(jù)設(shè)計圖紙、工藝規(guī)格、材料利用等有關(guān)技術(shù)資料來分析計算材料消耗定額的一種辦法。這種方法的特點(diǎn)是，在研究分析產(chǎn)品設(shè)計圖紙和生產(chǎn)工藝的改革以及企業(yè)經(jīng)營管理水平提高的可能性的基礎(chǔ)上，根據(jù)有關(guān)技術(shù)資料，經(jīng)過嚴(yán)密、細(xì)致的計算來確定的消耗定額。在客運(yùn)行業(yè)中，通常是根據(jù)客車汽缸的自重、排量、馬力和座位數(shù)對燃料的消耗進(jìn)行分析，通過物理學(xué)和動力學(xué)的公式，得出材料消耗定額。運(yùn)用這種方法計算出來的定額一般比較準(zhǔn)確，但工作量較大，技術(shù)性較強(qiáng)，并不是每一個企業(yè)每一種材料都能做得到的。(2)統(tǒng)計分析法。統(tǒng)計分析法是根據(jù)某一產(chǎn)品原材料消耗的歷史資料與相應(yīng)的產(chǎn)量統(tǒng)計數(shù)據(jù)。計算出單位產(chǎn)品的材料平均消耗量。在這個基礎(chǔ)上考慮到計劃期的有關(guān)因素，確定材料的消耗定額。以輪胎為例，計算公式如下：百公里輪胎平均消耗量度。一定時期輪胎消耗總量／相應(yīng)時期的客車的行駛里程(以百公里為單位)。用這個公式計算出來的輪胎平均消耗量，必須注意消耗總量與行車?yán)锍逃嬎闫诘囊恢滦浴Ｈ绻目偭康挠嬎闫跒橐荒辏敲葱熊嚴(yán)锍痰挠嬎闫诒仨氁彩且荒辍８鶕?jù)以上公式計算的輪胎平均消耗量，還應(yīng)進(jìn)行必要的調(diào)整，才能作為用于核算和管理的消耗定額。計劃期的調(diào)整因素主要是指通過一定的技術(shù)措施可以節(jié)約材料消耗的某些因素，這些因素應(yīng)在上述計算公式的基礎(chǔ)上作適當(dāng)調(diào)整。例如，在路況好的線路上，輪胎的消耗肯定要比路況不好的路面要小，在制定消耗定額的時候，就必須考慮到這種差異，對不同線路的消耗定額進(jìn)行修正。(3)經(jīng)驗(yàn)估計法。經(jīng)驗(yàn)估計法主要是根據(jù)老司機(jī)的駕駛實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，同時參考同類產(chǎn)品的材料消耗定額，通過與干部、技術(shù)人員和司機(jī)相結(jié)合的方式來計算各種材料的消耗定額。
一般地說，比如燃料和機(jī)油等原材料的消耗定額可以用技術(shù)分析法計算，同時參照必要的統(tǒng)計資料和運(yùn)輸實(shí)踐中的工作經(jīng)驗(yàn)來制定。輪胎和修理配件等的消耗定額，大多可采用經(jīng)驗(yàn)估計法或統(tǒng)計分析法來制定。但是，無論采用何種方法，在制定消耗定額時，都必須走群眾路線，實(shí)行干部、技術(shù)人員、工人的三結(jié)合，共同審查和確定各種材料的消耗定額。
傳統(tǒng)環(huán)境成本中對于環(huán)境的支出費(fèi)用直接計入管理費(fèi)用，這樣既不能正確的體現(xiàn)企業(yè)的環(huán)境管理水平，又會影響企業(yè)利潤，降低企業(yè)競爭優(yōu)勢，對造紙企業(yè)環(huán)境成本的控制產(chǎn)生不利影響，也降低了企業(yè)對環(huán)境保護(hù)的積極性，降低企業(yè)形象。因此，我國傳統(tǒng)的環(huán)境成本核算體系已經(jīng)不能滿足我國造紙企業(yè)對環(huán)境成本的核算需要，為我國造紙企業(yè)構(gòu)造可以合理的分配環(huán)境成本來源，促使造紙企業(yè)控制環(huán)境成本支出，降低環(huán)境損耗，促進(jìn)造紙企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的合理的環(huán)境成本核算體系非常必要。
二、作業(yè)成本管理下我國造紙企業(yè)環(huán)境成本核算
作業(yè)成本計算法是指通過對所有的作業(yè)活動動態(tài)的追蹤反應(yīng)，計量作業(yè)和成本對象的成本、評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的方法。它根據(jù)資源耗用的因果關(guān)系進(jìn)行成本分配，根據(jù)作業(yè)消耗資源的情況，將資源分配給作業(yè)，再根據(jù)成本對象消耗作業(yè)的情況，將作業(yè)成本分配給成本對象。作業(yè)成本制度不僅更加準(zhǔn)確的提供了產(chǎn)品信息，而且提供了產(chǎn)品動因及作業(yè)資源信息，可以將成本直接追溯到各成本對象，了解并運(yùn)用作業(yè)成本可以給管理者提供更多成本信息，促使管理者發(fā)現(xiàn)并關(guān)注那些隱性的可以帶來成本節(jié)約的機(jī)會。
1.確定我國造紙企業(yè)環(huán)境成本。
環(huán)境成本計算較為復(fù)雜，主要是因?yàn)橛幸徊糠滞庠诃h(huán)境成本在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生，卻表現(xiàn)為非貨幣性不可計量的成本，增加了成本會計核算的難度。國際會計準(zhǔn)則對成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)包括相關(guān)性、可定義性、可計量性和可靠性分析。本文根據(jù)我國學(xué)者徐家輝的觀點(diǎn)，認(rèn)為環(huán)境成本資本化的標(biāo)準(zhǔn)既包括能產(chǎn)生未來收益又包括能降低環(huán)境污染。環(huán)境成本資本化后在本期或未來期間進(jìn)行攤銷處理，其余的計入費(fèi)用處理。對我國造紙企業(yè)滿足下列條件之一的均予以資本化：（1）發(fā)生的環(huán)境成本能夠提高其他資產(chǎn)的能力，提高企業(yè)生產(chǎn)能力及效率；（2）環(huán)境成本的發(fā)生能夠減少環(huán)境的污染，或者能夠減少未來環(huán)境成本的支出；（3）環(huán)境成本的發(fā)生能夠保護(hù)職工的健康，提高工人效率。
2.分析我國造紙企業(yè)各項環(huán)境耗費(fèi)，確定作業(yè)。
作業(yè)是指在一個組織內(nèi)為了某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的工作，作業(yè)成本法核算法在確定產(chǎn)品作業(yè)的基礎(chǔ)上首先確定產(chǎn)生作業(yè)的成本動因，再根據(jù)成本動因計算作業(yè)對資源的消耗，確定作業(yè)成本，最后按產(chǎn)品對作業(yè)的消耗，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品上。作業(yè)是作業(yè)成本管理和核算的核心，是作業(yè)成本核算的樞紐。本文根據(jù)造紙企業(yè)環(huán)境污染狀況及造紙企業(yè)生產(chǎn)流程，按照造紙企業(yè)生產(chǎn)流程確定環(huán)境成本作業(yè)。環(huán)境作業(yè)確認(rèn)條件：（1）可以直接區(qū)分為某產(chǎn)品發(fā)生的環(huán)境成本，直接計入該產(chǎn)品環(huán)境成本；（2）可以直接區(qū)分為某作業(yè)消耗的環(huán)境成本，直接計入該作業(yè)成本消耗；（3）不容易確認(rèn)消耗來源的環(huán)境成本，則根據(jù)相應(yīng)的作業(yè)成本分配方法在各作業(yè)中分配。
3.建立造紙企業(yè)環(huán)境成本庫。在確定我國造紙環(huán)境成本及作業(yè)分配后，可將屬性相同的環(huán)境成本進(jìn)行分類匯總，形成造紙企業(yè)環(huán)境作業(yè)成本庫，在生產(chǎn)過程中發(fā)生的廢氣處理費(fèi)成本和銷售過程中、采購過程中發(fā)生的廢氣處理成本等均屬于廢氣處理成本，由此可將環(huán)境成本作業(yè)匯總為廢氣處理、廢水處理、廢氣固體廢棄物處理、綠化環(huán)境成本、管理人員工資、預(yù)防環(huán)境污染成本，組成造紙企業(yè)環(huán)境成本的作業(yè)成本庫。
4.確定造紙企業(yè)環(huán)境成本動因。
造紙企業(yè)環(huán)境成本動因是指解釋我國造紙企業(yè)環(huán)境成本發(fā)生的計量指標(biāo)，反應(yīng)了各作業(yè)耗用成本的數(shù)量，是造紙企業(yè)環(huán)境成本在各作業(yè)中合理分配的標(biāo)準(zhǔn)。在考慮造紙企業(yè)環(huán)境成本的成本動因時既要考慮作業(yè)成本動因與環(huán)境成本的相關(guān)性，還要有助于激勵造紙企業(yè)管理者降低環(huán)境成本，加強(qiáng)環(huán)保意識，保護(hù)社會環(huán)境。根據(jù)造紙企業(yè)特點(diǎn)，選擇合適的成本動因。
5.造紙企業(yè)環(huán)境成本根據(jù)環(huán)境成本動因分配并分配至各產(chǎn)品成本。
在作業(yè)成本法核算中環(huán)境成本按照成本動因分配至各作業(yè)成本中，得出作業(yè)成本庫的成本量，再按照成本動因?qū)⒆鳂I(yè)成本庫成本分配至各產(chǎn)品中，將各成本分配進(jìn)行匯總結(jié)合，得出各產(chǎn)品成本。
6.舉例說明——作業(yè)成本法在造紙企業(yè)中的應(yīng)用說明。
首先根據(jù)上述講解將造紙企業(yè)環(huán)境成本分為如下七個作業(yè)成本庫，選擇適當(dāng)?shù)沫h(huán)境成本動因進(jìn)行分配。最后根據(jù)各紙類在作業(yè)中的占用量計算出各產(chǎn)品占用各作業(yè)成本庫成本，分配環(huán)境成本在各產(chǎn)品中的成本，再將各類產(chǎn)品占各成本庫的成本總和，得到各產(chǎn)品分得的環(huán)境成本。通過作業(yè)成本法核算，將環(huán)境成本在造紙企業(yè)中更加精確的分?jǐn)偅尤娌?zhǔn)確的核算我國造紙企業(yè)環(huán)境成本。
三、結(jié)論與總結(jié)
電力企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，有很大的市場競爭壓力，只有不斷提升，才能不被淘汰。我國電力企業(yè)的銷售電價是由國家規(guī)定的，在這樣的情況下，電力企業(yè)只能在成本方面想辦法，盡量降低成本，提高收益。因此，成本核算是非常重要的，其在電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的作用，主要體現(xiàn)在以下幾個方面:
(一)控制電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方面的耗費(fèi)
電力企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，需要先支付成本的耗費(fèi)，才能使企業(yè)正常生產(chǎn)并取得經(jīng)濟(jì)效益，成本核算能夠幫助企業(yè)控制生產(chǎn)經(jīng)營的耗費(fèi)，使企業(yè)能夠穩(wěn)定的運(yùn)營。
(二)提高在生產(chǎn)經(jīng)營中的經(jīng)濟(jì)效益
我國目前實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)，在這樣的大環(huán)境下，電力企業(yè)可以自行摸索發(fā)展，國家統(tǒng)一制定電價使收益水平和標(biāo)準(zhǔn)合理化，這是電力企業(yè)資本積累的重要來源，收益提高了，電力企業(yè)才能擴(kuò)大再生產(chǎn)。因此，電力企業(yè)只有加強(qiáng)成本核算的管理，才能降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成本，并以此達(dá)到增長利潤的目的。
(三)促進(jìn)電力企業(yè)健康、長遠(yuǎn)發(fā)展
當(dāng)今社會，電力企業(yè)面臨著巨大的市場競爭壓力，只有保證產(chǎn)品質(zhì)量與價格，才能在競爭中立于不敗之地。就電力企業(yè)而言，我國實(shí)行統(tǒng)一的電價，電力企業(yè)只有想辦法降低生產(chǎn)的成本才能提高市場競爭力。而做好生產(chǎn)經(jīng)營的成本核算工作，充分了解企業(yè)人力、資源等各方面的成本和費(fèi)用，可以對各部門的活動開銷以及產(chǎn)品的成本耗費(fèi)有更明確的調(diào)整尺度，從而降低成本，避免浪費(fèi)。
二、具體實(shí)施的措施
(一)從思想上要重視成本核算
企業(yè)內(nèi)部的工作人員就要有成本的觀念，在管理上就要重視相關(guān)的成本核算。首先就要規(guī)定使用材料的大概價格，防止浪費(fèi)現(xiàn)象。在電力工程建設(shè)和管理的工程中，第一步要控制選用材料的價格。從實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看，材料費(fèi)在總體的造價中往往占有很大的比重，一般占總成本費(fèi)用的63%，超過一半以上。在實(shí)際的操作過程中，材料的費(fèi)用還會不斷增加，比如說鋪設(shè)的線路設(shè)施，用量都較大，如果沒有控制好價格，無形中就增加了許多成本。只有嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)的材料用量控制，施工或修理的時候才會注意節(jié)約材料，否則根本達(dá)不到效果。還有在和煤炭廠商建立合同的過程中，以降低成本為思想指導(dǎo)，條理清晰，避免爭議性的語句。
(二)要做好監(jiān)督管理的工作
如果是必須發(fā)生的支出變更，對于它涉及的費(fèi)用問題要特別慎重，一定要經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)單位代表等審查機(jī)關(guān)共同了解簽字，再上報給上級主管部門審批核準(zhǔn)。為此，電力單位就需要設(shè)立專門的隊伍來做這項工作，加強(qiáng)督促管理。具體到煤炭燃燒，就是要認(rèn)清它的市場情況，堅持采購優(yōu)質(zhì)煤炭，和供應(yīng)商建立友好關(guān)系，選擇在淡季進(jìn)購，拓寬市場進(jìn)購的渠道。采購的數(shù)量必然是要充足的，但也不要過多，避免存儲過多，存在浪費(fèi)的情況，科學(xué)地選擇運(yùn)輸路線、運(yùn)輸時間等，通過實(shí)際計算，選擇最優(yōu)方案。最后定期進(jìn)行績效審核，建立考評機(jī)制，采用獎懲制度，把責(zé)任燃料成本管理的控制范圍落實(shí)到每一位員工身上，出現(xiàn)問題，及時改正。
(三)關(guān)注技術(shù)方面的結(jié)合
關(guān)鍵詞：包裝印刷企業(yè)；會計成本核算；存在的問題；策略
在包裝印刷企業(yè)的整個管理體系中，會計成本的核算工作占據(jù)著十分重要的位置。從某一角度來講，成本核算工作質(zhì)量的高低不僅會對包裝印刷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展方向具有直接的關(guān)聯(lián)，還會影響包裝印刷企業(yè)投資者的投資決策。然而，就目前來看，我國大部分包裝印刷企業(yè)其內(nèi)部的會計成本核算工作并不是十分的樂觀，還存在著一些亟待解決的問題。因此，為了能夠有效地提高我國包裝印刷企業(yè)內(nèi)部的會計成本核算工作效率，對當(dāng)前會計成本核算工作存在的問題進(jìn)行全面的研究，并找出適當(dāng)?shù)慕鉀Q辦法是十分必要的。
一、成本核算工作的主要內(nèi)容和重要性
所謂的會計成本，其主要指的是企業(yè)的會計工作人員通過核算包裝印刷企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用來獲得總的產(chǎn)品生產(chǎn)成本和單位成本的會計管理制度，成本核算則是該項會計制度中最主要的內(nèi)容。就包裝印刷企業(yè)自身的發(fā)展情況來看，包裝印刷企業(yè)管理者在管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程中，要實(shí)時關(guān)注包裝印刷企業(yè)的成本核算問題。只有這樣，才能夠保證其發(fā)展策略的合理性和成本核算工作的科學(xué)性。此外，在包裝印刷企業(yè)發(fā)展的過程中有效的調(diào)整其成本核算制度、完善其核算策略，可以為包裝印刷企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)，從而達(dá)到提高包裝印刷企業(yè)綜合競爭力和市場競爭能力的發(fā)展目的。
二、包裝印刷企業(yè)會計核算工作中存在的問題
1.核算制度落實(shí)的不嚴(yán)格性
雖然目前大部分包裝印刷企業(yè)都已經(jīng)擁有了符合自身發(fā)展特色且相對完整的會計核算制度，但由于其會計核算人員并不具備較強(qiáng)的核算意識，所以在落實(shí)這些制度時力度并不是很強(qiáng)。與此同時，部分會計管理人員對于包裝印刷企業(yè)在會計核算制度和落實(shí)情況方面并不是十分的重視，使得包裝印刷企業(yè)的會計核算制度形同虛設(shè)。
2.會計核算內(nèi)部的不全面性
目前，我國還有部分的包裝印刷企業(yè)仍舊采用傳統(tǒng)的會計核算方式，即只核算包裝印刷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及到的物質(zhì)成本。而在知識經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，知識這類無形的包裝印刷企業(yè)資產(chǎn)作為會計核算管理工作中的重要內(nèi)容，卻被會計核算管理人員所忽略。
三、解決會計成本核算問題的策略
1.提高會計管理人員和業(yè)務(wù)素質(zhì)
要想有效的提高會計成本核算的工作效率和質(zhì)量，包裝印刷企業(yè)內(nèi)部的會計工作人員應(yīng)該要樹立起成本核算的意識，提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合素質(zhì)。因此，包裝印刷企業(yè)管理者需要加強(qiáng)對會計人員思想意識的培訓(xùn)教育，提高其對核算工作的重視度，以便能夠更好地對應(yīng)包裝印刷企業(yè)會計核算工作制度發(fā)生的相關(guān)變化，從而更好的完善和細(xì)化成本核算制度的相關(guān)內(nèi)容。提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，可以讓其在工作過程中能夠從自身出發(fā)，對包裝印刷企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營效益給予更多的關(guān)注度，有效避免一些不必要支出的出現(xiàn)，使得包裝印刷企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營效益可以得到明顯的提升。此外，在包裝印刷企業(yè)日常經(jīng)營過程中，會計核算人員還需加強(qiáng)對各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本支出和收入的關(guān)注度，通過自我學(xué)習(xí)提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時，加算自我管理能力的培養(yǎng)，從而幫助包裝印刷企業(yè)管理者更好的優(yōu)化各項管理制度。
2.樹立全方位的管理理念
就成本核算工作本身來講，要想有效的解決其在核算過程中存在的問題，包裝印刷企業(yè)的管理者應(yīng)該要從整體上對包裝印刷企業(yè)的成本管理工作進(jìn)行考慮，樹立起全面的會計核算管理觀念。會計核算工作是包裝印刷企業(yè)各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)成本的綜合體現(xiàn)，屬于包裝印刷企業(yè)內(nèi)部和外部成本的有機(jī)統(tǒng)一，所以，為了保證會計核算的質(zhì)量，會計人員在進(jìn)行成本核算的過程中應(yīng)該要綜合性的考慮各種影響因素。從包裝印刷企業(yè)管理者的角度來講，在進(jìn)行成本核算的過程中，核算人員需要從包裝印刷企業(yè)內(nèi)部管理的角度出發(fā)，通過增強(qiáng)會計管理者成本核算工作意識的方式，在核算包裝印刷企業(yè)內(nèi)部整體消耗的過程中，全面的考慮包裝印刷企業(yè)在履行相關(guān)社會責(zé)任時產(chǎn)生的外部消耗。但由于也外部消耗不能夠以具體的成本支出來確定其核算標(biāo)準(zhǔn)，所以，需要將包裝印刷企業(yè)外部消耗的核算能夠被準(zhǔn)確的測量。在核算包裝印刷企業(yè)生產(chǎn)成本時，核算人員需要以包裝印刷企業(yè)現(xiàn)有的物質(zhì)性會計成本為核算基礎(chǔ)，對各種可以被測量的無形資本進(jìn)行全面的考慮，并結(jié)合包裝印刷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及到成本核算的各個環(huán)節(jié)，有效的改變以往只關(guān)注生產(chǎn)過程成本的核算弊端。此外，為了保證成本核算的準(zhǔn)確性與科學(xué)性，包裝印刷企業(yè)管理者還需要為其生產(chǎn)經(jīng)營計劃的制定提供科學(xué)的數(shù)據(jù)參考。
3.完善相關(guān)制度建設(shè)
導(dǎo)致我國大部分包裝印刷企業(yè)會計核算工作混亂、核算效率和質(zhì)量低的主要因素之一就是其核算制度建設(shè)的不完善性，所以，完善會計成本的核算制度建設(shè)十分重要。包裝印刷企業(yè)管理者在制定相關(guān)管理制度時，應(yīng)該結(jié)合包裝印刷企業(yè)當(dāng)前成本核算的實(shí)際工作情況，以及不同產(chǎn)品來制定不同方案，從而使得包裝印刷企業(yè)可以按照自身的生產(chǎn)規(guī)模和內(nèi)容選擇適合的核算管理制度。同時，還應(yīng)該完善相關(guān)的監(jiān)督管理制度，利用法律法規(guī)和一些帶有規(guī)范性的監(jiān)督管理文件來明確包裝印刷企業(yè)內(nèi)部會計部門的義務(wù)和權(quán)利，以及產(chǎn)生違法行為之后應(yīng)負(fù)的責(zé)任，約束核算管理過程中隨意調(diào)整會計報表中相關(guān)內(nèi)容和數(shù)據(jù)信息的現(xiàn)象，保證包裝印刷企業(yè)會計核算行為的合法性與合理性。
4.靈活使用多種成本核算方式
就會計核算這一工作本身來講，會計人員要結(jié)合包裝印刷企業(yè)當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況靈活性的選擇不同種類的成本核算方法，通過合理的設(shè)置會計核算制度和成本核算方式來選擇具體的施工辦法來對包裝印刷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成本進(jìn)行有效的核算。與此同時，在進(jìn)行成本核算的過程中，會計核算工作需要結(jié)合包裝印刷企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和實(shí)際發(fā)展情況，對不同的核算方式進(jìn)行比較，找出其中適應(yīng)包裝印刷企業(yè)發(fā)展的核算方式。并且，在應(yīng)用的過程中，會計核算人員需要結(jié)合包裝印刷企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營發(fā)展情況對其選擇的成本核算方式進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和完善，減少在成本核算過程中一些不必要的支出，從而保證成本核算結(jié)果的正確性和有效性，以便可以解決包裝印刷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的一些特殊問題，提高包裝印刷企業(yè)成本核算工作的效率和質(zhì)量。
5.增強(qiáng)風(fēng)險意識
就包裝印刷企業(yè)自身來講，其在生產(chǎn)經(jīng)營過程需要投入大量的人財物等方面的資源，這使得包裝印刷企業(yè)的管理工作任務(wù)量相對也比較大。與之相應(yīng)的，包裝印刷企業(yè)在管理過程中涉及到的管理環(huán)節(jié)內(nèi)容較多，這使得包裝印刷企業(yè)在進(jìn)行管理過程中的管理風(fēng)險相對也隨之增加，而包裝印刷企業(yè)的成本核算管理作為經(jīng)營管理工作中最重要的一個環(huán)節(jié)，其管理風(fēng)險相對也比較大。因此，在對包裝印刷企業(yè)成本進(jìn)行核算管理的過程中，包裝印刷企業(yè)的會計人員不僅要具備較高的專業(yè)管理技術(shù)和職業(yè)素質(zhì)，還應(yīng)該要擁有較高的風(fēng)險管理意識，在進(jìn)行成本核算之前做好各項在工作過程中可能會產(chǎn)生的風(fēng)險預(yù)估，以便在提升成本核算工作效率的同時，可以保證核算管理工作能夠順利進(jìn)行，從而在一定程度上為成本核算管理的工作質(zhì)量提供有效的保障，進(jìn)而有效的解決成本核算過程中出現(xiàn)的各類型風(fēng)險問題，做好核算管理的風(fēng)險防范工作。
四、結(jié)束語
總而言之，作為包裝印刷企業(yè)內(nèi)部管理體系的重要組成，對包裝印刷企業(yè)會計成本具體的核算工作進(jìn)行全面的研究，不僅直接關(guān)系到包裝印刷企業(yè)決策者投資決策的準(zhǔn)確性和可靠性，還會對包裝印刷企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營策略的科學(xué)性與合理性產(chǎn)生直接的影響。因此，對當(dāng)前我國包裝印刷企業(yè)在會計成本核算工作方面存在的問題進(jìn)行全方位的研究，結(jié)合當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)和包裝印刷企業(yè)經(jīng)營發(fā)展概況，對包裝印刷企業(yè)的成本核算管理制度等進(jìn)行全面的研究和分析，不僅能夠進(jìn)一步優(yōu)化包裝印刷企業(yè)內(nèi)部資源的配置，還可以提高其成本核算工作的科學(xué)性與合理性，提高包裝印刷企業(yè)的管理效率和質(zhì)量，從而推動包裝印刷企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
作者:朱淑娟 單位:中山市技師學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
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論文關(guān)鍵詞：環(huán)境成本，核算，障礙，對策
一、企業(yè)環(huán)境成本核算的重要意義
進(jìn)入二十一世紀(jì)以來，我國經(jīng)濟(jì)步入了快速發(fā)展軌道，但是，資源環(huán)境也日益受到破壞。強(qiáng)化企業(yè)環(huán)境成本核算與控制對實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有著重要意義。
1 是社會經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的需要
環(huán)境為企業(yè)提供了生產(chǎn)的資源，同時環(huán)境質(zhì)量的優(yōu)劣又影響著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式。離開了生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)的支持，社會經(jīng)濟(jì)活動將無法進(jìn)行。社會經(jīng)濟(jì)在發(fā)展中創(chuàng)造大量財富，同時又使生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)發(fā)生結(jié)構(gòu)和質(zhì)量變化。可持續(xù)發(fā)展是在經(jīng)濟(jì)增長、生態(tài)環(huán)境和資源儲備三者間尋求發(fā)展的均衡，它以“既能滿足當(dāng)代人的需要，又不對后代人滿足其需要的能力構(gòu)成危害”為原則⑴。進(jìn)行環(huán)境成本核算，以環(huán)境成本為尺度對生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)進(jìn)行補(bǔ)償是社會經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的前提。
2 是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益雙贏的需要
合理準(zhǔn)確地核算環(huán)境成本是對其進(jìn)行有效控制的基礎(chǔ)。確認(rèn)環(huán)境成本核算范圍，對其進(jìn)行計量，形成成本報告，從而進(jìn)行嚴(yán)格控制是環(huán)環(huán)相扣的過程。企業(yè)主動追求生態(tài)效益，獲取綠色比較優(yōu)勢，是企業(yè)順應(yīng)綠色潮流，擴(kuò)大出口，參與國際競爭，獲得生存和發(fā)展的重要途徑。環(huán)境成本核算不能單純以降低環(huán)境成本來獲取“成本比較優(yōu)勢”成本管理論文，亦不能僅僅為了獲取“綠色比較優(yōu)勢”而制定過高的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)權(quán)衡分析二者對企業(yè)競爭力的影響，最終實(shí)現(xiàn)的是生態(tài)效益和經(jīng)濟(jì)效益的雙贏。
3 是彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本理論缺陷、完善環(huán)境成本理論的需要
傳統(tǒng)的成本理論只反映生產(chǎn)中的直接消耗，反映能夠以貨幣計量的物化勞動和活勞動的耗費(fèi)，而環(huán)境的消耗破壞沒有計入成本。這不僅導(dǎo)致了利潤的虛增和稅收的虛夸，而且在一定程度上導(dǎo)向企業(yè)注重短期利益、用犧牲環(huán)境和透支未來以換取經(jīng)濟(jì)的增長⑵。環(huán)境成本理論認(rèn)為，環(huán)境資源是稀缺的，理應(yīng)賦予一定價值并進(jìn)行損耗補(bǔ)償。將環(huán)境成本理論補(bǔ)充到傳統(tǒng)成本理論中，使商品的市場價值較為準(zhǔn)確地反映由于經(jīng)濟(jì)活動所造成的資源環(huán)境的代價，有償開發(fā)使用環(huán)境資源將會使資金的流向集中到環(huán)境成本較低的方向。
二、企業(yè)實(shí)施環(huán)境成本核算的障礙分析
我國實(shí)施環(huán)境成本核算己經(jīng)具有了一定的理論基礎(chǔ)，實(shí)施環(huán)境成本核算不僅是必要的，而且非常迫切，但我國的壞境成本會計實(shí)踐還非常少，當(dāng)前我國還存在諸多障礙，制約了環(huán)境成本會計在我國的發(fā)展與實(shí)踐。
1 觀念障礙
（1）地方政府官員錯誤的政績觀與發(fā)展觀
“唯GDP論英雄”是不少地方政府工作的指導(dǎo)思想，綠色GDP沒有獲得地方政府普遍支持，2004年全國因環(huán)境污染造成的經(jīng)濟(jì)損失為5118億元，占當(dāng)年GDP的3.05%。綠色GDP作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的一個重要指標(biāo)，需要有微觀的企業(yè)環(huán)境會計核算作為基礎(chǔ)⑶。不少地方政府官員認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不上去，餓著肚子談環(huán)保就是一句空話，先污染后治理，已經(jīng)被西方國家反復(fù)論證了許多年，要發(fā)展工業(yè)都逃不過這一劫。這種觀點(diǎn)顯然是站不住腳的。
（2）企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)利益最大化，忽視環(huán)境生態(tài)效益
企業(yè)是以營利為目的經(jīng)濟(jì)組織，在收入既定的前提下，成本越低，利潤就越大。而如果企業(yè)考慮環(huán)境成本的話，總成本就會提高，利潤就會降低，企業(yè)的經(jīng)營者當(dāng)然不愿意考慮環(huán)境成本了。企業(yè)經(jīng)營者為了保證經(jīng)營業(yè)績實(shí)現(xiàn)，企業(yè)的經(jīng)營者可能也會忽視環(huán)境問題。
對實(shí)施環(huán)境會計核算也缺乏動力。
2 制度障礙
（1）環(huán)境資源市場尚未建立
環(huán)境資源要充分發(fā)揮其價值，就要通過環(huán)境資源市場配置于最能發(fā)揮其作用的行業(yè)。環(huán)境資源市場的建立，將為企業(yè)獲取環(huán)境資源提供了最佳場所和途徑，同時也為以成本和價值為確認(rèn)和計量對象的環(huán)境會計的推行奠定了基礎(chǔ)。但是，我國目前尚未建立起環(huán)境資源市場，這與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略構(gòu)想是格格不入的成本管理論文，這不僅有礙于全社會環(huán)境資源的合理配置，而且也不利于環(huán)境成本核算的有效實(shí)施。
（2）環(huán)境（成本）會計法律制度還不健全
我國開展環(huán)境成本核算的研究起步比較晚，直到20世紀(jì)80年代末才引進(jìn)環(huán)境會計理論。90年代，我國逐漸開展了對“綠色GDP”的研究，進(jìn)而延伸至環(huán)境（成本）會計理論與方法。我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則、財務(wù)通則、行業(yè)會計制度、財務(wù)制度以及中國證監(jiān)會的公開發(fā)行股票的公司執(zhí)行的信息披露規(guī)則和準(zhǔn)則，總體看來，這些法規(guī)對環(huán)境成本問題基本上沒有涉及。
3 技術(shù)障礙
（1）環(huán)境成本的確認(rèn)障礙
會計核算系統(tǒng)的首要問題是會計確認(rèn)問題。環(huán)境成本基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以參考美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的第5號財務(wù)會計概念公告中對基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的描述，如定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性等。但是由于環(huán)境會計要素自身的特殊性，因此，很難借鑒。我國目前還沒有制定《環(huán)境會計準(zhǔn)則》，資源、環(huán)境、生態(tài)方面的法律法規(guī)也不很很完善，全國范圍內(nèi)只有廢水、廢氣排放物等幾項國家標(biāo)準(zhǔn)，雖然有關(guān)部委己下達(dá)通知要求盡快制定有關(guān)環(huán)境資源的規(guī)章制度，推進(jìn)“三綠工程”，但這與環(huán)境成本核算的要求仍有很大的差距，因此環(huán)境成本要素的確認(rèn)具體標(biāo)準(zhǔn)就是缺失的。
（2）環(huán)境成本的計量障礙
會計計量是根據(jù)被計量對象的計量屬性，選擇運(yùn)用一定的計量基礎(chǔ)和計量方法對符合會計要素的事項進(jìn)行貨幣量化的過程，其目的是確保會計信息的可靠性和相關(guān)性。計量屬性和計量單位的選擇取決于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境、人們對會計計量作用的認(rèn)識程度、經(jīng)濟(jì)管理對會計信息的需求，以及計量技術(shù)手段的發(fā)展等條件⑷。在環(huán)境會計中，由于環(huán)境成本和環(huán)境收益不能通過市場進(jìn)行交易，因此也就沒有市場交易價格，所以，單純以交易價格為前提就不能作為環(huán)境會計計量屬性。目前環(huán)境成本計量的方法有歷史成本法、防護(hù)費(fèi)用法、恢復(fù)費(fèi)用法、法院裁定法、比例法等等。由于環(huán)境成本計價方法多種多樣，計量對象的多變性也使得在計量方法的選擇上有時會帶有較強(qiáng)的主觀性。
（3）環(huán)境成本報告的障礙
環(huán)境成本披露的模式和內(nèi)容的不確定形成了環(huán)境成本報告的障礙。環(huán)境成本報告的模式有兩種主要觀點(diǎn)：一種是環(huán)境成本信息與現(xiàn)行會計報表合并披露，另一種則是編制環(huán)境成本報表或者環(huán)境成本報告書的方式單獨(dú)披露環(huán)境會計信息。對于這兩種披露模式的選擇和設(shè)計，目前會計界還存在許多爭議，尚未達(dá)成共識。就內(nèi)容而言，不論哪種形式，應(yīng)包含哪些項目，哪些是必須披露項目，哪些是選擇披露項目，也未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
三、加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本核算的建議
1 對政府官員加強(qiáng)科學(xué)的政績觀和發(fā)展觀教育
科學(xué)的政績觀就是既要看政績給眼前帶來的變化，又要看其對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的長遠(yuǎn)影響，要經(jīng)得起歷史的檢驗(yàn)和后人的評判，其實(shí)質(zhì)是用可持續(xù)發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)評價政績，對社會和歷史負(fù)責(zé)。貫徹科學(xué)發(fā)展觀，實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧發(fā)展成本管理論文，必須把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會放在工業(yè)化、現(xiàn)代化發(fā)展戰(zhàn)略的突出位置，落實(shí)到每個單位，要完善有利于節(jié)約能源資源和保護(hù)生態(tài)環(huán)境的法律和政策，加快形成可持續(xù)發(fā)展體制機(jī)制。
2 對企業(yè)的管理者加強(qiáng)企業(yè)的社會責(zé)任觀教育
社會責(zé)任觀是以社會為著眼點(diǎn)，企業(yè)的目標(biāo)除了追求經(jīng)濟(jì)利益外，還應(yīng)盡可能地維護(hù)和增進(jìn)社會利益。企業(yè)不能因?yàn)槠鎻?qiáng)調(diào)社會責(zé)任而忽視經(jīng)濟(jì)責(zé)任，企業(yè)也不能因?yàn)槠鎻?qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任而忽視、逃避社會責(zé)任。2000年全球18個跨國公司制定了“社會約束”的生產(chǎn)守則(即社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn))，其中保護(hù)環(huán)境就是企業(yè)社會責(zé)任的主要內(nèi)容。中國企業(yè)要進(jìn)入世界經(jīng)濟(jì)市場并和國外企業(yè)經(jīng)營接軌，就必須在理性共識的基礎(chǔ)上認(rèn)同該標(biāo)準(zhǔn)所體現(xiàn)的核心理念，并積極參與其中，從而，應(yīng)對全球范圍內(nèi)企業(yè)社會責(zé)任運(yùn)動所帶來的挑戰(zhàn)。
3 充分發(fā)揮資源市場的調(diào)節(jié)作用
政府應(yīng)抓緊建立健全和完善適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的環(huán)境資源市場，徹底改變傳統(tǒng)的環(huán)境資源使用模式，優(yōu)化環(huán)境資源配置。健全的環(huán)境資源市場，可以促使環(huán)境資源配置于社會最急需又適合的行業(yè)和部門，最大限度地發(fā)揮環(huán)境資源的價值，促使環(huán)境資源自身價值的完全實(shí)現(xiàn)和社會價值的增值，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。
4 加強(qiáng)和完善環(huán)境會計立法
環(huán)境成本核算是環(huán)境會計的主要內(nèi)容之一。要實(shí)施環(huán)境會計核算，必須以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會計的地位和作用，使環(huán)境會計有法可依，使環(huán)境會計信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。借鑒丹麥等西方發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。我們應(yīng)該采取的做法是：第一，將環(huán)境會計核算和監(jiān)督列入《會計法》，以法律形式確定環(huán)境會計的地位和作用。第二，制定環(huán)境會計準(zhǔn)則，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會計要素，擴(kuò)充報表體系。第三，設(shè)立環(huán)境會計制度，即依據(jù)會計準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則設(shè)計會計制度，使環(huán)境會計具有實(shí)際可操作性。
5 明確環(huán)境成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，合理計量環(huán)境成本
環(huán)境成本是依照對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本，包括污染補(bǔ)償成本、環(huán)境損失成本、環(huán)境治理成本、環(huán)境保護(hù)維持成本、環(huán)境保護(hù)發(fā)展成本等。從環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)角度把環(huán)境成本分為外部環(huán)境成本(社會成本)和內(nèi)部環(huán)境成本(私人成本)⑸。
環(huán)境成本的計量單位不能僅限于貨幣，必要時可用非貨幣比，如實(shí)物來計量；環(huán)境成本的計量基礎(chǔ)既可以用傳統(tǒng)的歷史成本，還可以用機(jī)會成本、邊際成本、替代成本、公允價值等；其計量方法要考慮環(huán)境資源具有效用性、稀缺性、替代性、非交易性等特點(diǎn)。環(huán)境成本由于所涉及的內(nèi)容復(fù)雜，其不確定性更為突出成本管理論文，因而要做到絕對精確是比較困難的。環(huán)境成本的數(shù)據(jù)雖然有一定的模糊性，但并不排除它對決策的有用性。隨著計量技術(shù)的發(fā)展，隨著它反映和控制的內(nèi)容性質(zhì)界定越來越清晰，它提供的信息將會越來越精確。
6 完善環(huán)境成本信息披露模式
環(huán)境成本信息批露宜采用編制壞境會計報表或者環(huán)境成本報告書的方式單獨(dú)披露環(huán)境成本信息，而不是環(huán)境成本信息與現(xiàn)行會計報表合并披露的方式。如果采用與現(xiàn)行會計報表合并方式披露環(huán)境信息，可能會出現(xiàn)有些企業(yè)利用環(huán)境信息調(diào)整企業(yè)利潤，以達(dá)到避稅或者上市等目的，而且環(huán)境信息和財務(wù)信息合并報送容易引起混亂，導(dǎo)致報表使用者對財務(wù)會計信息的錯誤理解。
四、結(jié)束語
我們對企業(yè)環(huán)境成本的研究，分析環(huán)境成本核算存在的各種主觀、客觀障礙，提出各方面的解決對策，就在于要引導(dǎo)、監(jiān)督企業(yè)自覺地保護(hù)環(huán)境，減少污染，培養(yǎng)企業(yè)環(huán)保意識，通過對環(huán)境成本形成過程中各因素的控制，合理利用資源、減少資源耗量、減少廢棄物排放量，進(jìn)而減少環(huán)境成本，提高企業(yè)市場競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力，協(xié)調(diào)企業(yè)發(fā)展與環(huán)境效益之間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會環(huán)境效益的雙贏。
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關(guān)鍵詞：項目開發(fā) 成本核算 問題 對策
軟件公司項目管理主要是指為了保證某一項目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而開展的前期項目開展計劃、全程的項目管理、項目的績效考評等。項目管理質(zhì)量的好壞主要依據(jù)項目的整體績效、項目投入成本、項目完成周期以及項目涉及范圍等幾方面，在這幾個主要評價指標(biāo)中，能夠進(jìn)行有效管理控制的只有項目成本，通過對軟件公司某一項目成本進(jìn)行核算，可以準(zhǔn)確的評估項目的開展?fàn)顩r，并能夠進(jìn)一步確認(rèn)項目的收益。此外，通過核算項目成本，確保項目進(jìn)度以及項目范圍處于合理的控制范圍內(nèi)，確保項目能夠取得應(yīng)有的收益。因此，強(qiáng)化軟件公司項目管理，必須強(qiáng)化針對項目成本的核算，從而提高項目整體管理水平。
一、項目成本核算主要內(nèi)容分析
現(xiàn)階段，項目成本核算的內(nèi)容主要包括直接成本以及間接成本兩部分，直接成本主要包括項目開展材料費(fèi)用、人工費(fèi)用以及其他各類直接費(fèi)用，間接成本主要包括參與項目開發(fā)的各種管理費(fèi)用、員工福利支出以及員工保險費(fèi)用等。對于軟件公司的項目開發(fā)而言，由于主要是由員工利用計算機(jī)進(jìn)行技術(shù)研發(fā)，所以成本主要是由人工成本所構(gòu)成的，人工成本的高低也是決定項目開發(fā)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵因素。
二、軟件公司項目開發(fā)成本核算問題分析
1.人工成本核算困難
由于軟件公司在項目開發(fā)過程中人工成本是最難以準(zhǔn)確核算的部分，而且人工成本在總成本中的比重最大部分，項目在開展過程中，迫于時間和質(zhì)量的要求，必須在項目開展過程中追加人力，這就造成了人力資源的使用超出了原計劃的預(yù)算，造成項目開發(fā)成本的提高以及整體利潤的降低。
2.軟件公司項目成本核算體系不健全
軟件行業(yè)作為一種新興的行業(yè)，與其他領(lǐng)域相比較，在成本核算方面理論體系是相當(dāng)不成熟的。而且現(xiàn)階段大部分的軟件公司成本核算并不是根據(jù)單獨(dú)的項目進(jìn)行核算，而是結(jié)合部門進(jìn)行統(tǒng)一核算的。由于一個部門可以承擔(dān)多個項目，因此難以根據(jù)某一項目的財務(wù)管理數(shù)據(jù)開展項目核算工作。
3.我國相應(yīng)的企業(yè)會計準(zhǔn)則中針對項目成本核算缺乏明確的規(guī)定
現(xiàn)階段在軟件公司項目成本核算過程中，究竟是作為無形資產(chǎn)、在建工程或者是存貨，進(jìn)行核算，缺乏一致的認(rèn)識，以項目作為核算中心的財務(wù)體系不健全，導(dǎo)致項目成本核算存在較多問題。
三、項目成本核算管理
強(qiáng)化軟件開發(fā)過程中的項目成本核算管理，已經(jīng)成為項目開發(fā)管理的主要內(nèi)容，項目成本主要通過以下幾方面進(jìn)行核算管理：
1.軟件公司項目開發(fā)工時統(tǒng)計
（1）建立健全項目管理相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息。對于參與項目信息管理收集的單位組成及人員主要包括開發(fā)的部門、人員組成、項目編號的設(shè)置以及項目的具體開展階段，進(jìn)而對項目開展進(jìn)行全方位的動態(tài)監(jiān)控，同時也可以以此為依據(jù)核算出不同時期項目開發(fā)所耗費(fèi)的總工時，將工時與原先預(yù)算時候的項目指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)比對，從而明確項目管理的實(shí)際狀況以及是否發(fā)生偏差，可以根據(jù)不同的情況對項目開發(fā)的步驟或者是預(yù)算進(jìn)行調(diào)整管理。
（2）軟件公司項目開發(fā)工時的統(tǒng)計。工時統(tǒng)計直接關(guān)系到軟件公司項目開發(fā)成本核算的準(zhǔn)確程度，這一部分是軟件公司項目管理中的核心環(huán)節(jié)，因此軟件公司的各個管理層都應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化重視工時統(tǒng)計工作，并針對工時統(tǒng)計表、相關(guān)負(fù)責(zé)人審批、主管部門整理匯總以及最后的分析比較等。對于項目開發(fā)過程中的工時統(tǒng)計方法主要有以下兩方面：通過相應(yīng)的管理軟件，并結(jié)合員工的考勤平臺填報；手工填報法，并將表中的統(tǒng)計數(shù)據(jù)準(zhǔn)確地錄進(jìn)系統(tǒng)中，再通過統(tǒng)計分析得出相關(guān)人員的單位項目耗時。
2.項目人工成本計算
在這一部分的核算中需要將每個人的人工工時與其相對應(yīng)的工時工資相乘來獲得，也就是把參與某一個項目的人員的總的人工成本進(jìn)行累計相加，以此獲得這個管理開發(fā)項目的直接人工成本。
3.間接人工成本的分配
一般情況下，項目開發(fā)的間接費(fèi)用是根據(jù)具體的項目管理部門來核算的。 軟件公司在進(jìn)行項目開發(fā)過程中的研發(fā)部門的職工福利費(fèi)、社會保險以及內(nèi)部管理、培訓(xùn)學(xué)習(xí)所耗人工成本都屬于間接人工成本；而房租、水電、固定資產(chǎn)折舊等都是其他間接費(fèi)用。對于這些間接成本的核算，應(yīng)當(dāng)匯總至部門管理費(fèi)用之中，在項目開發(fā)結(jié)束時同意分配結(jié)轉(zhuǎn)到各合同項目成本中。對于分配方式的選擇，可以根據(jù)部門所承擔(dān)的各合同項目人工成本占所承擔(dān)所有合同項目的人工成本之和的比重來分配。 在軟件開發(fā)項目結(jié)束時，根據(jù)間接費(fèi)用的分配計算結(jié)果作分配結(jié)轉(zhuǎn)分錄，將研發(fā)部門的間接費(fèi)用分配到各個合同項目中。通常情況下采用財務(wù)軟件核算的公司期末只需算出分配率，再利用軟件期末自動結(jié)轉(zhuǎn)分配的功能設(shè)置結(jié)轉(zhuǎn)分錄，由系統(tǒng)自動結(jié)轉(zhuǎn)間接費(fèi)用即可。
4.軟件公司項目成本的歸集以及結(jié)轉(zhuǎn)
一般情況下，軟件公司開發(fā)某個管理項目需要耗費(fèi)較長的時間，不少的項目成本在進(jìn)行會計核算時常常會跨域某一個會計期間，在多個會計期間內(nèi)核算。在這種情況下，就需要新設(shè)置一個相應(yīng)會計科目來整理歸集軟件公司的項目成本，在會計周期末，軟件公司可以根據(jù)項目的實(shí)際開發(fā)進(jìn)度合理地確定項目的完工比例，并對收入和費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)結(jié)轉(zhuǎn)。
首先，在進(jìn)行軟件開發(fā)項目的成本核算過程中，應(yīng)該針對資產(chǎn)類會計科目中增設(shè)“項目成本”科目，通過項目成本這一科目來匯總軟件公司項目開發(fā)過程中所發(fā)生的所有的直接成本以及所有的間接成本并且在設(shè)置相應(yīng)科目時應(yīng)當(dāng)盡量細(xì)化具體，將科目落實(shí)明確到具體的部門或者項目，現(xiàn)階段，較多的采用一些具有輔助核算功能的管理軟件來進(jìn)行項目成本的核算，進(jìn)而明確項目參與各部門的總的項目成本，以此可以實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理的項目績效評價。
其次，在軟件公司項目核算中還需要遵循成本費(fèi)用配比原則以及權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在進(jìn)行相應(yīng)成本的結(jié)轉(zhuǎn)時要確保與相關(guān)收入金額匹配，可以依據(jù)完工百分比法確認(rèn)項目收入情況，并依據(jù)收入結(jié)轉(zhuǎn)比重結(jié)轉(zhuǎn)成本，計算利潤。
再次，項目開發(fā)過程中，公司財務(wù)人員還可以以積極參與公司管理，通過向業(yè)務(wù)考核部門提供相應(yīng)的項目進(jìn)展數(shù)據(jù)以及績效評價財務(wù)信息等，幫助管理層提升管理能力，并以此深化部門項目業(yè)績考核，強(qiáng)化項目監(jiān)管和控制，提升管理效率和效益。
四、結(jié)語
軟件公司作為以科技為核心的技術(shù)型企業(yè)，主要是針對科技知識以及信息的生產(chǎn)、處理以及應(yīng)用，作為以知識資源為基礎(chǔ)的知識經(jīng)濟(jì)的代表，傳統(tǒng)的項目管理的理論以及觀念已經(jīng)難以適應(yīng)。必須對軟件公司的項目管理進(jìn)行深入的研究。因此，軟件公司在進(jìn)行項目管理過程中，必須充分認(rèn)識到項目成本核算的作用，并分析項目成本核算的主要難點(diǎn)，按部就班的開展項目成本核算，提高項目管理水平，確保軟件公司項目開發(fā)的順利進(jìn)行。
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目錄(黑體小二號，加粗居中)
中文摘要與關(guān)鍵詞……………………………………………………………………1
一、教育成本的含義………………………………………………………………1
二、電大系統(tǒng)進(jìn)行教育成本管理的意義…………………………………………1
(一)教育成本應(yīng)是合理確定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)…………………………………2
(二)建立教育成本核算管理制度是降低成本開支的保證……………………2
(三)電大辦學(xué)方式的多樣化決定了進(jìn)行教育成本管理的必要性……………2
三、電大系統(tǒng)教育成本管理的方法探索……………………………………………3
(一)教育成本管理必須遵循的原則………………………………………………3
1.成本管理原則…………………………………………………………………4
2.成本分配的原則………………………………………………………………4
(二)電大系統(tǒng)教育成本管理方法選擇……………………………………………5
1.有條件的部門可實(shí)行企業(yè)化管理……………………………………………6
2.在全校范圍內(nèi)大力推廣目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制……………………………………7
參考文獻(xiàn)………………………………………………………………………………8
(內(nèi)容黑體小四號，行距1.25，由論文的摘要與關(guān)鍵詞、章、節(jié)、條、和參考文獻(xiàn)組成，序號采用數(shù)字為：一級標(biāo)題“一、”；二級標(biāo)題“(二)”；三級標(biāo)題“3.”)
[摘要]隨著教育市場競爭機(jī)制的日趨完善，“以質(zhì)論價”、“成本核算”，這些反映市場規(guī)律的名詞，如今也走進(jìn)了學(xué)校，走近了教育。如何加強(qiáng)高校教育成本的核算，必將成為高校財務(wù)管理的重點(diǎn)。作者認(rèn)為要加強(qiáng)教育成本管理，必須遵循以下原則：1.成本管理原則；2.成本分配的原則。文章認(rèn)為應(yīng)區(qū)分不同的情況實(shí)施不同的管理辦法，即有條件的部門可實(shí)行企業(yè)化管理，同時在全校范圍內(nèi)大力推廣目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。總之，要想降低教育成本，就要樹立成本意識。
[關(guān)鍵詞]電大系統(tǒng)；教育成本；成本管理；成本意識
([摘要]和[關(guān)鍵詞]均宋體小四號加粗，內(nèi)容宋體小四號，1.25cm)
(紙張為A4紙，頁邊距上2.5cm，下2.5cm，左3.0cm，右2.5cm；裝訂線0.5cm)
論文題目××××××標(biāo)題：黑體二號居中，上下各空一行
廣播電視大學(xué)的主要任務(wù)是舉辦現(xiàn)代遠(yuǎn)程高等專科、本科教育和中等專業(yè)教育，×××××××××××××××××××××××××××××××(正文：小四號宋體，每段起首空兩格，回行頂格，行距為多倍，1.25)
因此，對成人教育而言，這是一個充滿機(jī)遇和挑戰(zhàn)的時代。成人教育的發(fā)展必將與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展決定了成人教育更加社會化和市場化。
一、教育成本的含義(一級標(biāo)題格式：序號為“一、”，小三號黑體字，獨(dú)占行，起首空兩格，末尾不加標(biāo)點(diǎn))
(一)教育成本的含義(二級標(biāo)題格式：序號為“(一)”，四號宋體，加粗，獨(dú)占行，起首空兩格，末尾不加標(biāo)點(diǎn)。)
廣義的教育成本，是指投入教育的總成本。××××××××××××××××××××××××××××××××。
××××××××××××××××××××××××××××①××。
(二)教育成本劃分
教育成本可按用途不同或投入途徑不同分類××××××××××××××
1.按成本的用途劃分學(xué)生所放棄的收入。學(xué)生為了×××××××××××××××××××××××××。(三級標(biāo)題格式：序號為“1.”，起首空兩格，空一格后接排正文，小四號宋體，加粗)
(1)教學(xué)成本。它是指××××××××××××××××××××××××
(2)學(xué)生生活成本。它包括學(xué)生×××××××××××××××××××××××××××××。(四、五級標(biāo)題序號分別為“(1)”和“①”，與正文字體字號相同，可根據(jù)標(biāo)題的長短確定是否獨(dú)占行。若獨(dú)占行，則末尾不使用標(biāo)點(diǎn)，否則，標(biāo)題后必須加句號。每級標(biāo)題的下一級標(biāo)題應(yīng)各自連續(xù)編號。)
2.按教育成本投入途徑不同劃分按教育成本分擔(dān)者不同(即投入的途徑不同)，教育成本又可分為以下四類：
(1)社會直接成本。主要包括××××××××××××××××××××××××××××××××××
(2)個人直接成本。它指學(xué)生×××××××××××××××××××××
(3)社會間接成本。×××××××××××××××××××××××××
(4)個人的間接成本②。××××××××××××××××××××××××××××××××××
(三)教育成本的××
×××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××。
二、電大系統(tǒng)進(jìn)行教育成本管理的意義
(一)教育成本應(yīng)是合理確定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)
近年來，隨著高等教育各項改革的不斷深化，我國高校已逐步轉(zhuǎn)入由政府、社會、學(xué)生家長或個人對教育成本合理分擔(dān)的機(jī)制。雖然目前情況下，教育行政主管部門仍然××××××××××××××××××××
為了加強(qiáng)成本管理，建立全額成本核算是高校會計發(fā)展的必然，但在目前的高校會計制度中沒有設(shè)置教育成本核算的科目，高校會計界對教育成本的核算也尚在探索中，對教育成本核算沒有規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)。但作者認(rèn)為要加強(qiáng)教育成本管理必須遵循以下兩個原則：
1.成本管理原則為了更好地反映成本管理成果，本著先易后難、循序漸進(jìn)的方式逐步開展成本核算工作。×××××××××××××××××××××
(1)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理。×××××××××××××××××××××××××××××××××××
(2)逐步建立資源(包括人力資源和實(shí)物資源)有償使用制度。×××××××××××××××××××××××××××××××××××
(3)鼓勵各部門在有關(guān)法規(guī)允許的范圍內(nèi)充分利用現(xiàn)有資源，遵循誰受益誰承擔(dān)費(fèi)用的原則。×××××××××××××××××××××××××
(4)正確處理壓縮成本開支和大力發(fā)展教育事業(yè)的矛盾。××××××
2.成本分配的原則[1]注釋(根據(jù)需要)：正文中需注釋的地方可在加注之處右上角加數(shù)碼，形式為“①、②……”(即插入腳注)，并在該頁底部腳注處對應(yīng)注號續(xù)寫注文。注號以頁為單位排序，每個注文各占一段，用小5號宋體。
成本分配也要講究成本效益比，即成本分配本身也是有成本的，而成本分配所帶來的效益要遠(yuǎn)大于成本分配的成本才行。××××××××××××××××××××××××××××××各項成本費(fèi)用分配給受益對象，反對將本應(yīng)在上期或下期分配的成本費(fèi)用分×××××××××××××××××××××××××××××××××
(1)受益性原則
成本分配的受益性原則可以概括為兩句話，即誰受益、誰負(fù)擔(dān)；負(fù)擔(dān)多少，視受益程度而定。這一原則，要求選用的分配標(biāo)準(zhǔn)能夠反映受益者受益的程度。
(2)及時性原則
是指要及時將各項成本費(fèi)用分配給受益對象，反對將本應(yīng)在上期或下期分配的成本費(fèi)用分配給本期。不及時分配成本費(fèi)用必然會影響到成本的及時計算和計算結(jié)果的準(zhǔn)確性，也必然會影響成本信息的質(zhì)量，造成經(jīng)濟(jì)決策的失誤。
(3)基礎(chǔ)性原則
成本分配要以完整的、準(zhǔn)確的原始記錄為依據(jù)，不能憑主觀臆斷亂分配，更不能故意搞亂成本分配秩序，制造虛假成本信息。×××××××××⑤×××××××××××××××××××××××××
論文中的圖、表、公式、算式等，一律用阿拉伯?dāng)?shù)字分別依序連編編排序號。序號分章依序編碼，其標(biāo)注形式應(yīng)便于互相區(qū)別，可分別為：圖2.1、表3.2、公式(3.5)等。
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參考文獻(xiàn)應(yīng)是論文作者親自考察過的對畢業(yè)設(shè)計(論文)有參考價值的文獻(xiàn)。參考文獻(xiàn)應(yīng)具有權(quán)威性，要注意引用最新的文獻(xiàn)。畢業(yè)論文作者應(yīng)在選題前后閱讀大量有關(guān)文獻(xiàn)，文獻(xiàn)閱讀量不少于5篇。
參考文獻(xiàn)的表示格式為：
著作：[序號]作者.譯者.書名.版本.出版地.出版社.出版時間。
論文摘要：在21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)全球化的環(huán)境下,物流產(chǎn)業(yè)已成為新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。而長期以來,物流一直被稱為企業(yè)的第三大利潤源泉,加強(qiáng)物流活動的管理、控制和降低企業(yè)各種物流費(fèi)用,對我國企業(yè)有著至關(guān)重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文闡述了物流成本的概念以及其核算現(xiàn)狀,并提出物流成本管理的重要性和降低物流成本的對策。
一、物流成本的概念
1、物流成本的概念。我國對物流成本的定義是根據(jù)2001年8月1日起正式實(shí)施的由國家質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局的《中華人民共和國國家質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)物流術(shù)語》中的規(guī)定:“物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn),即產(chǎn)品在實(shí)物運(yùn)動過程中,如運(yùn)輸、儲存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等各個環(huán)節(jié)所支出的人力、物力和財力的總和。”
根據(jù)上述概念可將物流成本劃分為保管成本、運(yùn)輸成本和物流管理成本。保管成本是指花費(fèi)在保存貨物上的費(fèi)用,既包括倉儲、殘損、人力費(fèi)用及保險和稅收,又包括庫存占壓資金的利息。運(yùn)輸成本主要指貨運(yùn)費(fèi)用,即運(yùn)輸部門的運(yùn)作和裝卸費(fèi)用。物流管理成本是指企業(yè)為了保證其物流部門能夠合理有效的運(yùn)作而進(jìn)行的一系列管理活動所耗費(fèi)的成本,它的核算一般是根據(jù)行業(yè)以及歷史情況確定一個固定比例,乘以保管成本和運(yùn)輸成本的總和計算得出。
2、傳統(tǒng)物流成本與現(xiàn)代物流成本的區(qū)別。傳統(tǒng)物流成本主要包括企業(yè)對外支付的物流費(fèi)用,如支付的運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)以及材料的購買費(fèi)、裝卸費(fèi)等,是物流成本中易于企業(yè)核算的一小部分費(fèi)用。而現(xiàn)代物流成本既包含企業(yè)對外的物流費(fèi)用,還包括企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流費(fèi)用。企業(yè)內(nèi)部的物流費(fèi)用包括企業(yè)內(nèi)與物流中心相關(guān)的人員費(fèi)用、設(shè)備折舊費(fèi)用、庫存占壓資金的利息以及流通過程中的基礎(chǔ)設(shè)施投資等,其中把庫存占壓資金的利息加入物流成本,這是現(xiàn)代物流與傳統(tǒng)物流費(fèi)用計算的最大區(qū)別。由于企業(yè)內(nèi)部的物流費(fèi)用一般會分散統(tǒng)計于制造費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用當(dāng)中,使得企業(yè)難以明確劃分和單獨(dú)核算這一部分物流成本,如何降低這部分物流費(fèi)用便成為了企業(yè)成本管理的重點(diǎn)。
二、物流成本的核算
由于物流成本的客觀存在及其重要性要求企業(yè)應(yīng)對其進(jìn)行合理有效的核算。物流成本核算的作用體現(xiàn)在以下兩個方面:首先,通過對物流成本的核算,可以提供全面、系統(tǒng)的物流成本信息,使得企業(yè)能夠準(zhǔn)確把握物流成本大小和它在生產(chǎn)成本中所占的地位,進(jìn)而及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)物流活動中存在的問題,有利于企業(yè)采取措施加以解決;其次,利用物流成本會計核算所提供的資料,可以為企業(yè)編制物流預(yù)算和預(yù)算控制提供所必需的資料。正確地核算物流成本,可以提供物流成本的準(zhǔn)確信息,提高物流管理的效率,降低物流成本。因此,加強(qiáng)物流成本的會計核算和管理,將對提高企業(yè)物流成本管理水平打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。
由于目前我國尚未制定關(guān)于物流成本會計核算辦法,使物流成本的核算在理論上尚沒有統(tǒng)一的方法,企業(yè)大都根據(jù)自己對物流成本概念的理解,運(yùn)用傳統(tǒng)的成本核算方法核算企業(yè)成本,這造成物流成本核算的隨意性,使企業(yè)所核算的物流成本信息缺乏準(zhǔn)確性和可比性。此外,目前我國大多數(shù)企業(yè)還沒有真正計算過物流成本,尚不了解物流成本占總成本的多大比重,即便是個別企業(yè)計算過,也是由于采用的計算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,對物流成本中的顯性成本和隱性成本各自內(nèi)涵的確認(rèn)不統(tǒng)一等,造成其核算結(jié)果間缺乏可比性。要解決我國企業(yè)物流成本核算的困惑,一方面需要政府部門盡快制定出物流成本會計核算的規(guī)范和計算標(biāo)準(zhǔn),使企業(yè)對物流成本的核算有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范,計算結(jié)果相互可比;另一方面企業(yè)應(yīng)提高對物流成本會計核算重要性的認(rèn)識,建立、健全相關(guān)的核算制度和方法,加強(qiáng)對內(nèi)部物流成本的控制和監(jiān)督力度。
三、物流成本管理及其意義
物流成本管理,就是以成本為手段去管理物流,即管理的對象是物流而不是成本。按其目的和方法可分為物流成本控制和物流成本降低。物流成本管理是物流管理的重要內(nèi)容,降低物流成本與提高物流服務(wù)水平,是物流管理最基本的內(nèi)容。加強(qiáng)物流成本管理對降低物流成本和提高物流活動的經(jīng)濟(jì)效益有著十分重要的意義。通過對物流成本的有效把握,科學(xué)合理地組織物流活動,加強(qiáng)對物流活動過程中費(fèi)用支出的有效控制以及根據(jù)物流成本計算的結(jié)果制定物流計劃,從而達(dá)到降低物流總成本,提高企業(yè)和社會經(jīng)濟(jì)效益的目的。
四、降低物流成本的途徑
第一,企業(yè)要根據(jù)物流成本的會計核算對象確定本企業(yè)物流成本核算的具體項目。按照物流成本會計核算管理的要求,設(shè)置相應(yīng)的會計科目、憑證和賬簿,這是物流成本會計核算的關(guān)鍵。企業(yè)還應(yīng)根據(jù)物流成本的核算特點(diǎn)設(shè)置適合本企業(yè)的物流成本會計報表,編制其物流成本會計報表,提供本企業(yè)的物流成本信息。
第二,通過實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈管理來降低物流成本。隨著當(dāng)今企業(yè)間價格競爭的激化,現(xiàn)代物流成本控制不僅強(qiáng)調(diào)局部控制,更應(yīng)重視系統(tǒng)化的綜合控制。伴隨著ecr等新型供應(yīng)鏈體制的出現(xiàn),企業(yè)應(yīng)考慮在新型物流供應(yīng)鏈管理體制下從產(chǎn)品制造到最終用戶整個過程的整合優(yōu)化,協(xié)調(diào)企業(yè)與其他企業(yè)(如零件供應(yīng)商)、運(yùn)輸商以及客戶之間的關(guān)系,實(shí)現(xiàn)整個供應(yīng)鏈活動的效率化,從而降低物流成本。
第三,從流通全過程的視角降低物流成本。對于物流企業(yè)或是企業(yè)的物流部門來說,控制物流成本不僅僅是本企業(yè)或其物流部門的事情,而且還應(yīng)該考慮從產(chǎn)品制成到最終用戶整個流通過程的物流成本效率化。隨著折扣店的迅速發(fā)展,客觀上要求廠商必須適應(yīng)零售業(yè)這種新型的業(yè)態(tài)形式,展開直接面向零售店鋪的物流活動。在這種情況下,要求企業(yè)建立新型的符合現(xiàn)代物流發(fā)展趨勢的物流中心和自動化設(shè)施,這些投資可能從短期來看增加了物流成本,但從企業(yè)整個流通過程的長期發(fā)展來看,卻在很大程度上提高了物流績效。
第四,通過建立物流責(zé)任會計管理制度降低物流成本。物流責(zé)任會計制度是根據(jù)不同級別的物流管理部門和人員應(yīng)負(fù)的責(zé)任,搜集、匯總及報告有關(guān)資料的一種會計制度,它能把責(zé)任實(shí)體控制與物流成本核算有效地結(jié)合在一起,以“誰受益誰負(fù)擔(dān)”的原則歸集成本,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)物流成本的降低。
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在社會競爭日益激烈的今天，國家綜合實(shí)力的提高依賴于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展依賴于人才的競爭，人才的競爭歸根到底是人的創(chuàng)新能力的競爭。所以，在國家教育部提倡素質(zhì)教育之際，高職院校各專業(yè)如何培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力已成為探討的熱點(diǎn)。在我院成本會計教學(xué)中，教師注重學(xué)生創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，在課程教學(xué)中提出逐步采用項目為導(dǎo)向的成本核算與管理教學(xué)方法，并利用省級大學(xué)生創(chuàng)新訓(xùn)練等項目，開始試點(diǎn)推行該教學(xué)方法，取得了一定的成果，我院07級會計專業(yè)學(xué)生通過小組練習(xí)成果充分展現(xiàn)了學(xué)生的創(chuàng)新能力，學(xué)生不僅能夠?qū)Υ笮凸镜某杀具M(jìn)行完整核算，而且能夠運(yùn)用西方國家廣泛采用的先進(jìn)成本核算方法對現(xiàn)有國內(nèi)通用的完全成本核算方法進(jìn)行改進(jìn)，能夠獨(dú)立進(jìn)行項目分析，形成學(xué)術(shù)論文，對企業(yè)成本管理提出建設(shè)性意見，大大提高了經(jīng)管類學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)新能力。以項目為導(dǎo)向的成本核算與管理教學(xué)方法的設(shè)計如下：
1.確定以項目為導(dǎo)向的課程教學(xué)且的
教師首先向?qū)W生明確以項目為導(dǎo)向的成本核算與管理的教學(xué)目的是為了學(xué)習(xí)成本會計課程，以制定的教學(xué)計劃為限按時掌握成本會計教學(xué)大綱中規(guī)定的知識要求和能力要求。項目組全體成員將與企業(yè)成本核算進(jìn)行實(shí)際的接觸，通過對企業(yè)成本會計資料的收集，了解當(dāng)前周邊企業(yè)產(chǎn)品或業(yè)務(wù)成本的主要構(gòu)成和核算方式，并且通過模擬企業(yè)成本項目核算流程，分析成本管理的運(yùn)用情況；在踏上工作崗位前樹立節(jié)約理念，用先進(jìn)成本的管理方法來實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本領(lǐng)先，一方面，打下堅實(shí)理論基礎(chǔ)，獲得豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，另一方面，能夠運(yùn)用自身所學(xué)的會計理論知識進(jìn)行成本核算與管理的創(chuàng)新。wWw.133229.cOm
2.分組收集相關(guān)的理論知識資料
學(xué)生在與企業(yè)進(jìn)行實(shí)際接觸之前，應(yīng)當(dāng)做好充分的準(zhǔn)備工作。數(shù)據(jù)的收集從以下兩方面著手：一方面，教師對本項目涉及的知識和概要予以簡介，對相關(guān)知識點(diǎn)涉及的網(wǎng)站、圖書等進(jìn)行介紹：另一方面，學(xué)生分組自學(xué)，通過課本、網(wǎng)絡(luò)、圖書館收集相關(guān)資料。以產(chǎn)品成本核算方法項目為例，學(xué)生應(yīng)當(dāng)在前了解當(dāng)前一般的企業(yè)采用的成本核算方法有哪些?每一種成本核算方法的具體步驟、適用性、優(yōu)缺點(diǎn)是什么?小組成員能夠根據(jù)書本案例做一些比較簡單、完整的數(shù)成本數(shù)據(jù)計算。在該步驟進(jìn)行時，學(xué)生的自學(xué)能力尤為重要，學(xué)生對知識點(diǎn)相當(dāng)于是進(jìn)行預(yù)習(xí)，在了解基本知識點(diǎn)的同時才能具體帶著問題下企業(yè)進(jìn)行學(xué)習(xí)。
3.分組設(shè)計企業(yè)成本核算與管理的調(diào)查問卷
每組學(xué)生應(yīng)當(dāng)在教師的指導(dǎo)下分組進(jìn)行關(guān)于企業(yè)成本核算與管理的調(diào)查問卷的設(shè)計。調(diào)查問卷設(shè)計時，應(yīng)當(dāng)保持完整性和針對性，一方面，問卷的設(shè)計應(yīng)當(dāng)包含項目涉及的企業(yè)產(chǎn)品成本計算的各個知識點(diǎn)，此處可以參照指導(dǎo)教師制定的教學(xué)大綱；另一方面，學(xué)生根據(jù)分組了解的企業(yè)行業(yè)特征和產(chǎn)品特點(diǎn)，對調(diào)查問卷給予適當(dāng)?shù)男拚＝處熢趯W(xué)生具體制定調(diào)查問卷之前可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)，對問卷涉及的問題的個數(shù)、題型的選擇予以指導(dǎo)；對問卷涉及的格式應(yīng)當(dāng)督促學(xué)生規(guī)范化；對問卷涉及知識點(diǎn)的完整性進(jìn)行審核，避免重復(fù)
轉(zhuǎn)貼于
和遺漏。學(xué)生設(shè)計的調(diào)查問卷應(yīng)當(dāng)進(jìn)行討論和修改，每組學(xué)生對問卷問題的設(shè)置、修改、討論要有明確的分工，每位學(xué)生都能分配到各自的工作任務(wù)。
4.下企業(yè)進(jìn)行調(diào)研并獲得相關(guān)的成本核算與管理資料
學(xué)生應(yīng)當(dāng)在企業(yè)中了解企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)或運(yùn)作流程，不同的行業(yè)、不同的工藝流程對企業(yè)成本核算方法的選擇和實(shí)施有著巨大影響，學(xué)生進(jìn)行調(diào)研的重點(diǎn)是熟悉企業(yè)的具體運(yùn)作過程。當(dāng)然，該過程的實(shí)施具有時間和生產(chǎn)技術(shù)保密性的制約，學(xué)生可以針對不同企業(yè)采取不同的了解方式，普通的制造業(yè)可以到生產(chǎn)一線參觀；對于技術(shù)保密性較高的企業(yè)，可以請企業(yè)生產(chǎn)負(fù)責(zé)人對主要公開的生產(chǎn)環(huán)節(jié)予以講解。除了了解企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)與運(yùn)作流程，該步驟的重點(diǎn)是學(xué)生請企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人完成調(diào)查問卷中的題項，并請他們對企業(yè)成本核算概要和成本管理的現(xiàn)狀予以介紹。
5.整理資料，匯總分析
該步驟是整個項目教學(xué)的重點(diǎn)，學(xué)生對收集的資料和反饋的調(diào)查問卷進(jìn)行分析。資料主要包括企業(yè)公開的財務(wù)會計制度、成本管理制度、年度成本核算資料、企業(yè)生產(chǎn)流程圖(可白編)、企業(yè)人事制度等。資料分析包括兩個層次：一是小組內(nèi)資料分析，主要分析企業(yè)生產(chǎn)或業(yè)務(wù)特點(diǎn)及其與使用的成本核算方法的匹配性；數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性；成本管理對企業(yè)管理的貢獻(xiàn)度等；另一方面進(jìn)行班級總體資料分析，主要針對每個小組獲得的調(diào)查問卷，每組同學(xué)針對全班獲得的調(diào)查問卷匯總分析，了解調(diào)查區(qū)域企業(yè)成本核算與管理的總體特點(diǎn)和不足，并得出定性的結(jié)論。
6.提出改進(jìn)意見，重新設(shè)計成本核算與管理方案
論文摘要：本文針對我國現(xiàn)行煤炭企業(yè)成本核算體系存在的諸如資源成本和環(huán)境成本缺失、煤炭成本項目開支偏低等問題，從使用者成本角度出發(fā)，結(jié)合現(xiàn)行會計核算體系，從彌補(bǔ)漏項、增加缺失成本等方面有針對性的提出了改進(jìn)措施，以期通過對煤炭成本缺失的研究，在理論上探索煤炭資源的可持續(xù)發(fā)展之路。
期以來，我國煤炭行業(yè)一直存在比較嚴(yán)重的價格扭曲、利潤虛增現(xiàn)象，煤炭價格不能真正地反映煤炭資源的真實(shí)成本，資源的價值不能得到充分補(bǔ)償，由此引發(fā)了嚴(yán)重的資源浪費(fèi)、環(huán)境污染和生態(tài)破壞等問題，制約著我國目前正在推進(jìn)的資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會建設(shè)。本文以煤炭資源成本構(gòu)成為分析研究對象，從使用者成本角度深入分析，揭示出產(chǎn)生上述問題的根本原因在于我國煤炭資源開發(fā)利用中長期存在的“資源無價或價值不完全”因素，煤炭成本是缺失的，煤炭成本中的使用者成本與環(huán)境成本并沒有計入煤炭的成本中，使煤炭成本不能得到足額的補(bǔ)償，內(nèi)部成本外部化造成了典型的外部不經(jīng)濟(jì)。因此，探討煤炭資源開發(fā)中的成本計量范圍，有利于解決資源開發(fā)中存在的企業(yè)成本社會化、內(nèi)部成本外部化問題，有利于完善煤炭資源市場，促使我國煤炭資源可持續(xù)發(fā)展。
一、使用者成本內(nèi)涵
使用者成本的概念最早由馬歇爾（1936）提出，后來凱恩斯（1936）把它定義為由于使用設(shè)備而造成的設(shè)備價值的減少。使用者成本的基本理念是將自然資源和環(huán)境資源均作為有價資產(chǎn)，并考慮其折舊。這一理念來源于霍特林和希克斯的自然資本及可持續(xù)收入的思想。他們認(rèn)為有限存量的非再生資源和機(jī)器設(shè)備一樣都是資產(chǎn)，都有折舊的問題。非再生資源開采收入中需要扣除折舊，這樣剩下的開采收入才是不減少資源資產(chǎn)存量的、能夠無限期維持的消費(fèi)水平。上述意義的折舊也可看作非再生資源開發(fā)利用中的使用者成本。筆者認(rèn)為使用者成本是指現(xiàn)在使用不可再生資源而不是留給后代使用所產(chǎn)生的成本。從這一定義看，使用者成本具有兩種性質(zhì)：其一，它反映了現(xiàn)在開采對于未來開采凈收益的機(jī)會成本，是社會成本的概念；其二，從代際公平的角度看，當(dāng)代人與后代人同為礦產(chǎn)資源的受益者，使用者成本等同于現(xiàn)在開采一單位資源給后代造成的福利犧牲。使用者成本的社會性與代際性，使得其計量問題成為一個難點(diǎn)。因?yàn)榈V產(chǎn)作為一種不可再生資源，一旦開采出來就意味著永久性損耗，所以要實(shí)現(xiàn)礦業(yè)可持續(xù)發(fā)展，就需全面計量礦產(chǎn)資源成本。只有這樣才能在實(shí)物上保證礦產(chǎn)資源存量不變，以用于后備資源和替代資源的開發(fā)。
二、現(xiàn)行煤炭企業(yè)成本核算中使用者成本缺失問題
現(xiàn)行企業(yè)煤炭成本反映的只是煤炭的制造成本，僅包括煤炭直接開采成本，并未將煤炭開發(fā)過程中的資源折耗和環(huán)境成本計算在內(nèi)，并且成本項目開支偏低，不能真實(shí)全面地反映煤炭在生產(chǎn)過程中的實(shí)際耗費(fèi)，導(dǎo)致煤炭企業(yè)成本不能足額提取并得到補(bǔ)償，影響煤炭企業(yè)簡單再生產(chǎn)的維系。因此煤炭企業(yè)利潤構(gòu)成的不合理，具體體現(xiàn)在現(xiàn)行煤炭成本核算框架不科學(xué)。
（一）現(xiàn)行煤炭企業(yè)的成本核算項目中沒有反映資源成本。在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，煤炭資源由國家無償劃撥給企業(yè)使用，煤炭資源成本中只包含了企業(yè)的生產(chǎn)成本，資源成本幾乎可以忽略。我國能源礦產(chǎn)資源的開發(fā)利用從勘探、開采、加工、轉(zhuǎn)換等環(huán)節(jié)由國家直接管理，所有者、探礦人和采礦人都是國有性質(zhì)，相互之間的交換并不通過市場，使用者成本也就無從進(jìn)入礦產(chǎn)資源價格之中。改革開放以來，我國對能源礦產(chǎn)資源逐步實(shí)施有償開采制度，具體表現(xiàn)為煤炭企業(yè)在開采前要購買探礦權(quán)、采礦權(quán)，在開采過程中要繳納使用費(fèi)。目前各煤炭企業(yè)在實(shí)際核算中將繳納的上述款項作為無形資產(chǎn)核算，并按年限平均法攤銷計入“管理費(fèi)用”科目。但是購買探礦權(quán)、采礦權(quán)、繳納使用費(fèi)涉及的資金數(shù)額巨大，如果僅是把探礦、采礦的花費(fèi)視同無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，并在管理費(fèi)用中分期攤銷，而不作為煤炭成本的組成部分，勢必帶來經(jīng)營上的大額虧損。
（二）現(xiàn)行煤炭企業(yè)的成本核算中沒有足額反映環(huán)境成本。煤炭企業(yè)的環(huán)境成本就是煤炭企業(yè)為實(shí)現(xiàn)一定的環(huán)境目標(biāo)而發(fā)生的一切支出以及因環(huán)境破壞而產(chǎn)生的機(jī)會成本和治理費(fèi)用，主要包括資源耗減占用成本和煤炭環(huán)境成本。環(huán)境成本是一個與環(huán)境問題和可持續(xù)發(fā)展相聯(lián)系的概念。嚴(yán)格來講，環(huán)境成本是使用者成本的一部分。目前環(huán)境問題越來越嚴(yán)峻的事實(shí)證明，環(huán)境成本計算范圍的不完整、計算數(shù)額的不足，是對環(huán)境再生產(chǎn)的一種不完全的補(bǔ)償，在很大程度上不能保證環(huán)境系統(tǒng)的再生產(chǎn)，致使環(huán)境制約了社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
1.資源耗減占用成本。資源耗減占用成本是一種補(bǔ)償成本與機(jī)會成本相統(tǒng)一的環(huán)境成本。由于企業(yè)的經(jīng)營活動對自然資源進(jìn)行開發(fā)利用，使自然資源的儲量逐漸減少，減少的資源價值即為自然資源耗減成本。由于煤炭是非再生資源，并且環(huán)境資源又是煤炭生產(chǎn)的一種“生產(chǎn)要素”，所以，生產(chǎn)多少煤炭產(chǎn)品，就必然消耗“多少”環(huán)境資源。資源是有價值的，人類社會經(jīng)濟(jì)活動使用和消耗自然資源必須支付成本，即付出代價，其數(shù)額應(yīng)大于或等于資源自身的價值。對于煤炭企業(yè)來講，環(huán)境資源不僅是組織生產(chǎn)活動的潛在基礎(chǔ)，而且是一種“生產(chǎn)要素”，因此煤炭生產(chǎn)活動的開展是以資源的減少和生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)發(fā)生變化為前提的。因煤炭企業(yè)生產(chǎn)耗減、占用資源導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)狀態(tài)發(fā)生變化和他人失去利用煤炭資源與環(huán)境的許多機(jī)會，而必須由煤炭企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)膬r值即為資源耗減占用成本。
2.煤炭環(huán)境成本。煤炭環(huán)境成本是指煤炭企業(yè)經(jīng)營過程中對礦區(qū)及周邊環(huán)境造成的影響而采取保護(hù)環(huán)境和治理、預(yù)防環(huán)境污染而發(fā)生的各種成本費(fèi)用，包括礦區(qū)環(huán)境保護(hù)投資成本、礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本、礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本等內(nèi)容。煤炭生產(chǎn)活動不僅占用和消耗煤炭資源，還會引起對其他生態(tài)環(huán)境資源的破壞，在煤炭產(chǎn)品產(chǎn)出的同時，會直接導(dǎo)致環(huán)境資源的減少、地表構(gòu)造的改變、農(nóng)田的減少與土壤的退化、空氣污染、水資源破壞及河流山脈的改造等。同時，由于煤炭開采，導(dǎo)致地面塌陷、耕地消失，對農(nóng)業(yè)造成的損失；煤炭開采過程中不可避免地產(chǎn)生大量固體廢棄物——矸石，矸石不僅壓占大量土地，而且在一定條件下會發(fā)生自燃，排放出二氧化硫、氮氧化物、碳氧化物和煙塵等有害氣體，影響礦區(qū)居民的身體健康；煤炭開采、洗選過程中產(chǎn)生的污水排放到周邊地區(qū)，也對環(huán)境造成了污染等。這些都是煤炭礦區(qū)環(huán)境破壞成本。為恢復(fù)和治理被污染、破壞的生態(tài)環(huán)境資源而發(fā)生的成本費(fèi)用就是礦區(qū)的環(huán)境恢復(fù)和治理成本。主要包括：處理廢水、矸石等廢棄物產(chǎn)生的成本；凈化空氣、水源產(chǎn)生的成本；處理地表塌陷、河流改道、山體滑坡產(chǎn)生的成本等。隨著國家對環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的提高，環(huán)境治理費(fèi)用也大大增加。實(shí)際上每個煤炭企業(yè)都要或多或少的支付一些環(huán)境治理方面的費(fèi)用，因此環(huán)境保護(hù)與治理費(fèi)用也會成為煤炭成本的重要組成部分，但是現(xiàn)行的煤炭企業(yè)成本核算體系卻未能將其在煤炭企業(yè)成本核算項目中列示。
（三）現(xiàn)行煤炭企業(yè)的成本核算中沒有準(zhǔn)確核算人工成本，也未考慮煤礦退出成本。煤炭企業(yè)是勞動密集型企業(yè)。煤炭生產(chǎn)工人勞動強(qiáng)度大、危險性高、工作環(huán)境惡劣，但是工資水平卻很低，工人的付出和他們收獲極不成比例。目前成本核算規(guī)定只將工資、獎金和提取的職工福利費(fèi)計入成本，而工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職業(yè)病補(bǔ)助費(fèi)和為全體職工繳納的養(yǎng)老保險、工傷保險、失業(yè)保險、計劃生育保險、住房公積金等則計入管理費(fèi)用。但是這些費(fèi)用應(yīng)當(dāng)都是人工成本的組成部分，若計入管理費(fèi)用，將會造成人工成本失真，企業(yè)管理費(fèi)用虛增。煤炭資源屬于不可再生資源。所有煤礦將來都會面臨資源枯竭、停產(chǎn)關(guān)閉的結(jié)局。煤礦關(guān)閉時，需要大量的資金用于處理善后和安置人員。國有煤礦政策性破產(chǎn)時，由國家解決煤炭開采的退出成本問題。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，該項成本將逐步由企業(yè)來負(fù)擔(dān)，而現(xiàn)行的煤炭成本管理辦法規(guī)定，企業(yè)不能預(yù)先計提退出成本，導(dǎo)致煤礦退出所需資金沒有來源。
三、煤炭企業(yè)成本核算問題的對策及建議
（一）界定產(chǎn)權(quán)，明晰資源成本。界定良好的產(chǎn)權(quán)，具有排他性、安全性、永久性和可轉(zhuǎn)移性等特性，它是市場經(jīng)濟(jì)順利運(yùn)行的前提條件。對煤炭這種非可再生的戰(zhàn)略性資源，大多數(shù)國家都通過立法確認(rèn)其作為社會財富歸國家所有，個人或者社會組織可以從國家那里取得探礦權(quán)和采礦權(quán)。在資源無主或產(chǎn)權(quán)不明晰的情況下，由于資源使用者對未來收益缺乏穩(wěn)定預(yù)期，從而其貼現(xiàn)率較高，使其傾向于選擇當(dāng)期較高的開采率而忽視對資源耗竭的補(bǔ)償。在資源無主的情況下，使用者相互爭奪公共資源價值的行為還會導(dǎo)致租值消散（本來有價值的資源或財產(chǎn)，由于產(chǎn)權(quán)安排方面的原因，其價值或租金下降，乃至完全消失），大大增加社會成本。
（二）準(zhǔn)確計量資源耗減成本。我國現(xiàn)行的會計核算方法，對資源耗減成本采用了不同的核算辦法，如將探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)計入生產(chǎn)成本，而礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)則計入了管理費(fèi)用。三者都是對資源耗減成本的補(bǔ)償，卻計入了不同的科目，所以很難全面了解資源耗減成本。另外，雖然探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)通過折耗的方式計入生產(chǎn)成本，但是輔助設(shè)備的折舊及操作費(fèi)用也包括在生產(chǎn)成本中，所以不利于獲得資源耗減成本的確切數(shù)值。所以，筆者建議設(shè)立“資源耗減成本”科目，專門用來核算資源的耗減成本，不論是探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)、探礦權(quán)價款和采礦權(quán)價款，還是礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，在計提折耗或計算繳納時，都計入該科目，歸集自然資源開采企業(yè)對資源耗減成本的補(bǔ)償數(shù)額。從該科目可以很清晰、準(zhǔn)確地獲得資源耗減成本的數(shù)值信息，并詳細(xì)了解其耗減成本的補(bǔ)償情況。筆者還建議在會計報表附注中，增加資源耗減成本的信息披露。由于煤炭資源屬于不可再生資源，社會的可持續(xù)發(fā)展要求企業(yè)對資源的耗減成本進(jìn)行補(bǔ)償，而在會計報表附注中披露這一信息，有利于信息使用者了解企業(yè)對煤炭資源耗減成本進(jìn)行補(bǔ)償?shù)那闆r。披露時可以分項目進(jìn)行披露，即成本補(bǔ)償總額是多少、向國家繳納的數(shù)額、企業(yè)自身計提的數(shù)額是多少、資源耗減成本計提的依據(jù)等。
（三）將環(huán)境成本納入煤炭企業(yè)成本核算項目中。煤炭企業(yè)環(huán)境成本包括環(huán)境治理成本和補(bǔ)償費(fèi)用。建議設(shè)置“環(huán)境成本”一級科目，其下設(shè)“環(huán)境保護(hù)投資成本”、“環(huán)境恢復(fù)和治理成本”、“環(huán)境管理和教育成本”等二級科目進(jìn)行核算。環(huán)境成本允許在煤炭成本中按一定標(biāo)準(zhǔn)計提，按實(shí)際需要據(jù)實(shí)開支，結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年使用，不足部分直接在當(dāng)年成本中列支。“環(huán)境保護(hù)投資成本”科目專門用來核算應(yīng)予以資本化的環(huán)保設(shè)備、房屋、建筑物等環(huán)保支出。“環(huán)境恢復(fù)和治理成本”科目用于核算由于煤炭開采造成的空氣污染、水資源破壞、土壤破壞、水土流失等生態(tài)環(huán)境破壞而發(fā)生的治理費(fèi)用和治理人員工資、福利費(fèi)等各項費(fèi)用支出。“環(huán)境管理和教育成本”下設(shè)“管理成本”、“教育成本”兩個明細(xì)科目。“管理成本”科目用于核算無法資本化的、又不屬于環(huán)境治理的費(fèi)用支出。“教育成本”科目主要分配歸集對煤炭企業(yè)職工進(jìn)行環(huán)境教育、培訓(xùn)所發(fā)生的成本。
（四）在煤炭企業(yè)成本核算體系中全面反映人工成本，并增加退出成本。針對現(xiàn)行煤炭企業(yè)的成本核算中沒有準(zhǔn)確核算人工成本的問題，建議把“人工成本”設(shè)定為一級科目，并調(diào)整其核算內(nèi)容。然后在其下設(shè)立以下二級科目：“工資及獎金”科目核算工資和獎金；“勞動保護(hù)費(fèi)”科目核算支付給職工卻沒有計入工資總額的費(fèi)用；“工資附加費(fèi)”科目核算工資總額提取的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職業(yè)病補(bǔ)助費(fèi)、住房公積金等；“勞動保險費(fèi)”科目核算按工資總額為職工繳納的各種保險等。針對現(xiàn)行煤炭企業(yè)的成本核算中未考慮煤礦退出成本的問題，建議允許在煤炭成本中按一定標(biāo)準(zhǔn)計提退出成本，并按實(shí)際需要開支，結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年使用，不足部分可直接在當(dāng)年成本中列支。同時為了保證煤炭企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，以適應(yīng)企業(yè)改制發(fā)展的需求，在現(xiàn)行煤炭成本項目中設(shè)立“發(fā)展成本”科目，下設(shè)“生產(chǎn)建設(shè)基金”、“轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金”、“人員安置補(bǔ)償基金”等二級科目。
（五）制定完善的煤炭成本核算實(shí)施方案，并有序分步實(shí)施。煤炭企業(yè)成本核算中存在的問題不可能一次全部解決。因?yàn)樵S多問題必須經(jīng)過大量的調(diào)查研究和充分論證，在適當(dāng)?shù)臅r機(jī)才能解決。建議有關(guān)部門制定改革完善煤炭企業(yè)成本核算制度方案，統(tǒng)籌考慮各方面關(guān)系，兼顧各方面利益，充分考慮社會和企業(yè)的承受能力，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)煤炭企業(yè)成本改革，統(tǒng)籌安排，分步實(shí)施。進(jìn)一步提高煤礦職工艱苦崗位津貼標(biāo)準(zhǔn)，繼續(xù)完善煤礦安全費(fèi)用制度，建立起煤礦安全風(fēng)險抵押金。煤礦企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取自己力所能及的措施，盡可能完善會計成本核算，基本建立起煤炭企業(yè)成本核算體系和制度。總之，煤炭企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，必須加強(qiáng)成本核算和管理，并且必須堅持以財務(wù)管理為核心，即以成本核算為基礎(chǔ)，以成本控制為主線，變傳統(tǒng)的被動式成本核算管理為主動的戰(zhàn)略成本管理，把成本核算、管理和控制貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程，使成本核算和管理更好的適應(yīng)企業(yè)發(fā)展，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求，在煤炭企業(yè)跨越式發(fā)展中發(fā)揮更大作用。
四、結(jié)束語
總之，目前煤炭成本的內(nèi)部成本外部化，造成了成本缺失，導(dǎo)致成本不能發(fā)揮作為補(bǔ)償尺度的作用，深刻影響了煤炭資源生產(chǎn)和再生產(chǎn)問題，造成了對煤炭資源的過度開采和不合理使用。這種當(dāng)代人為了自身利益而損害后代人利益的短期行為嚴(yán)重制約了煤炭行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。完善煤炭企業(yè)成本核算體系，外部成本內(nèi)部化，有利于國家資源所有權(quán)益的維護(hù)、煤炭資源的有序合理開發(fā)與利用、煤炭企業(yè)的公平競爭、環(huán)境治理及煤炭產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，還將有助于我國煤炭市場調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮，可以遏制煤炭在消費(fèi)階段的浪費(fèi)，提高煤炭產(chǎn)品的使用效率，實(shí)現(xiàn)煤炭行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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