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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇國家審計，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：審計；人力資源管理；體制機制
我國國家審計機關自成立以來，就肩負著國家賦予的重大責任，各條戰(zhàn)線上的審計人員為此付出了長期而艱苦的努力。審計本身就是一種專家行為，無論我們在科技上有多么先進，審計工作水平的高低還是取決于審計人員的專業(yè)技能水平與質量。因此，審計人力資源是審計資源中最積極、最活躍和最重要的資源。從《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》來看，國家審計的角色定位已隨著政府職能的轉變而有所調(diào)整，要體現(xiàn)公共資源管理的經(jīng)濟效益和社會效益，以及保障國有資產(chǎn)的有效運營等，使得國家審計具有內(nèi)部審計與社會審計的雙重身份。尤其是大力開展的效益審計與傳統(tǒng)的財務審計相比，對審計人員的知識儲備和工作技能都提出了更高的要求。使得審計人員必須具有很高的職業(yè)素質才能符合這種轉變的需要。從當前國家審計人力資源的現(xiàn)狀來看，審計人員的知識結構和工作能力與國家發(fā)展形勢的要求存在著不小的差距，現(xiàn)行的人才選拔和培養(yǎng)機制還存在弊端，復合型人才比較缺乏，審計人力資源供求比例不協(xié)調(diào)等問題日益凸顯。
國家審計人力資源管理工作開展情況總的來說是朝著規(guī)范化、制度化、科學化的方向發(fā)展的，但是還處于初級階段，雖取得了階段性成果，可是仍然存在一些問題，如缺乏先進的人力資源管理理念、方法和技術等，導致部門行政效率不高，缺少活力和創(chuàng)造性。特別是隨著我國國家審計的工作重心由傳統(tǒng)的財務收支審計逐步轉向績效審計，如何才能優(yōu)化審計人力資源配置，充分調(diào)動審計人員的能動性，深入發(fā)掘審計人員的潛能來保證審計目標的實現(xiàn)，就成了國家審計人力資源管理工作中的重要著眼點。
一、樹立現(xiàn)代戰(zhàn)略人力資源管理思想，建立完善的人力資源管理體制
戰(zhàn)略性人力資源管理的核心就是要在企業(yè)戰(zhàn)略、組織和整個人力資源管理系統(tǒng)的層面，系統(tǒng)安排各種人力資源的制度和具體措施。圍繞“價值創(chuàng)造—價值要素的分析—價值要素評價—價值分配”這一價值鏈條，明確是誰創(chuàng)造了組織的價值，哪些要素參與了價值的創(chuàng)造，如何評價不同要素和不同的人在價值創(chuàng)造中的貢獻，誰是價值創(chuàng)造的主體，從而確定價值分配制度應該向誰傾斜。[1]
國家審計需要制定一套人力資源管理戰(zhàn)略規(guī)劃以實現(xiàn)人和戰(zhàn)略目標的匹配。不僅要把傳統(tǒng)意義上關注于人員供給和需求的規(guī)劃融入其中，更要強調(diào)人力資源的規(guī)劃與國家審計的發(fā)展戰(zhàn)略相一致。在對內(nèi)外部環(huán)境理性分析的基礎上，明確現(xiàn)有審計人力資源管理體系的不足之處，清晰地勾勒出審計人力資源管理的遠景目標以及與未來發(fā)展相匹配的管理體制，包括職位制度、招聘與錄用制度、教育培訓制度、薪酬管理制度、績效考核制度與獎勵制度、審計文化機制以及勞資關系、退休、解聘、內(nèi)部人員交流計劃等。進而制定出能把遠景目標轉化為實際行動的可行措施，還要建立對措施執(zhí)行情況的評價和監(jiān)控體系，從而形成一個完整的審計人力資源戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。
二、建立適應科學發(fā)展要求的審計人力資源運行機制
1.客觀公正的準入機制
一個富有效率的、適合知識經(jīng)濟時代要求的人力資源管理機制，其核心是人才的“行為質量”。這是由人對行為所持的態(tài)度與相關的知識和技能的匹配程度所決定的。一個好的人力資源管理機制衡量和選拔人才不靠所謂的“關系”，而要憑真才實學。這樣選出的人才能對自己的行為有擔當，并且清楚地知道自己的責任和別人的責任。國家審計機關應建立一套客觀的、社會認可的人才評價標準，建立審計職業(yè)準入制度，從入口環(huán)節(jié)把關，在招聘前做好籌劃，為專業(yè)化做準備。形成公開、公正、公平的選人用人制度。
2.公開平等的競爭機制
競爭機制作為充分激發(fā)人潛能的基本手段，要被引入到審計機關的人員晉升中來，完善競聘上崗制度，為審計隊伍注入活力。機制要為優(yōu)秀人才脫穎而出創(chuàng)造條件，充分體現(xiàn)公平競爭原則，鼓勵能者上、庸者下。為了使新的機制能夠建立運行，我們在進行淘汰時應當“緩沖”，平穩(wěn)過渡。通過規(guī)范的競爭，將嚴重不勝任審計工作需要的人員淘汰出審計崗位，空出位子，用新的機制補充新人。但是，要明確這樣做的目的在于讓不合適的人把位置空出來，而不是要砸掉他們的飯碗。從穩(wěn)定的需要考慮，對被淘汰人員的生活安排應適當從優(yōu)，給以較好的出路。使機制創(chuàng)新在穩(wěn)定的環(huán)境下順利推進，成為一個漸進的過程。
3.合理完善的激勵機制
既能吸引優(yōu)秀人才，又能留住核心人才。一是要有完善的薪酬管理體系。體現(xiàn)按勞分配的原則，把獎金分配與審計人員的工作任務和業(yè)績貢獻緊密結合起來，充分調(diào)動審計人員的工作積極性和創(chuàng)造性。二是要有完善的福利待遇體系。進一步完善和爭取審計人員的工作經(jīng)費保障、突出貢獻獎勵、住房交通補貼、帶薪療養(yǎng)休假等福利待遇制度。作為一個自然的和社會個體的人，審計人員同樣不僅有最基本的物質方面的需要，也有更高層次的情感以及自我價值實現(xiàn)的追求。國家審計人力資源管理應考慮在滿足審計人員基本層次的需求后，更要著眼于保證其更高層次需求的實現(xiàn)。通過物質和精神激勵，努力營造出一個積極向上、樂觀和諧的工作環(huán)境，業(yè)績導向、優(yōu)勝劣汰的制度環(huán)境，求真務實、團結合作的學習環(huán)境。
4.切合實際的教育培訓機制
當前的經(jīng)濟社會形勢日新月異，國家審計機關要擔當起法律賦予的經(jīng)濟監(jiān)督責任，就必須與時俱進，不斷學習。美國早在1976年就通過了《終身學習法》，日本于1990年通過了《終身學習振興法》，歐洲也在2001年了《終身學習報告書》，新加坡已經(jīng)把不能按規(guī)定要求完成學習任務作為一種違法行為。我國的國家審計機關應當加強自身建設，成為學習型的組織，制定和推行一整套行之有效的剛性學習制度。在學習培訓的內(nèi)容和方式上，要力求結合工作實際和個人情況，切實關注每一名員工的職業(yè)發(fā)展，根據(jù)不同層次和不同情況分級分類實施。把培訓作為一種提高工作能力的手段，有計劃、有目的地做好人員培訓工作。要舍得利用“黃金時間”安排學習，舍得為學習培訓給予必要的投入。安排集中學習，鼓勵自學，同時采取選拔培訓或實踐鍛煉的形式，使每位審計人員都有機會和途徑來更新知識、提高技能。在挖掘潛能的同時，有效地提高其政治覺悟、道德品德、法律觀念，有效地開發(fā)創(chuàng)造性能力，培養(yǎng)創(chuàng)造精神，樹立創(chuàng)新意識。
5.科學規(guī)范的考核評價機制
對審計人員科學準確地進行考核評價，一方面考核標準要科學化，要把能力和業(yè)績放在首位，而不單純以學歷、資歷為主要依據(jù)。要體現(xiàn)并突出政治能力和業(yè)務能力，尤其是創(chuàng)新能力；另一方面要注重考核方法現(xiàn)代化，以實事求是、便于操作為原則，既有定性的又要有量化的考核指標，日常和定期考核相結合。堅持人文化考核，人性化管理。通過考核，能夠客觀公正的評價審計人員的工作態(tài)度及工作績效，了解審計人員的現(xiàn)實能力和潛在能力，為加強審計人力資源的管理，選拔優(yōu)秀人才提供可靠的依據(jù)。
6.凝心聚力的審計文化機制
審計文化是維系審計事業(yè)生存和發(fā)展的精神動力。在知識經(jīng)濟時代，要更為注重審計文化機制建設。審計文化機制建設的核心是審計職業(yè)道德建設、審計價值取向確立、審計精神培育和審計形象的樹立.。在審計文化建設中，一方面要借鑒吸收先進文化成果，另一方面還要注重審計文化的規(guī)律性，繼承發(fā)揚，循序漸進。使審計文化的建設過程成為審計人員不斷得到激勵和提高素質的過程。要堅持審計為發(fā)展服務的方向，確立依法審計、文明審計的目標，培育客觀公正、愛崗敬業(yè)、無私奉獻的審計精神。在共同的價值觀、道德觀、思維和行為方式的作用下就能夠形成一種強大的凝聚力，非常有利于組織內(nèi)部審計人員的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一，從而引導廣大審計人員樹立堅定的的理想信念。（作者單位：北京航天動力研究所）
本文是河北省審計廳2012年度重點研究課題《國家審計能力框架研究—審計人力資源管理體制機制的研究》的研究成果，項目批準號：201209
參考文獻
[1] （美）James.W.Walker.人力資源戰(zhàn)略.吳雯芳譯，中國人民大學出版社，2006年
[2] 周長偉.論如何提高政府部門人力資源管理效能[J].商業(yè)時代，2010年第5期
奧地利法律給予國家審計以充分的地位、職權。審計納入國家大法管理，審計是國家權力的組成之一，受國家憲法保護。如在奧地利聯(lián)邦憲法中專門設置了“聯(lián)邦政府審計法”一章。規(guī)定國家的審計法院獨立于聯(lián)邦政府和州政府，直接向國家議會報告工作，對國家議會負責。審計法院具有很大權限，凡使用聯(lián)邦資金的政府所有機構，包括政府部門和由聯(lián)邦機構經(jīng)營的基金組織、聯(lián)邦政府經(jīng)營或與其他法人實體共同經(jīng)營、聯(lián)邦政府投資占50％以上的企業(yè)，均在審計法院審計之列。
奧地利審計活動的基本理念是對權力的監(jiān)督，是聯(lián)邦憲法賦予國家的公權與公信的象征。這使審計成為一種獨立于執(zhí)行權力機構的力量，既具有很大的行為能力，又具有充分的震懾力。
奧地利設國家審計法院，最高負責人是院長，由國家議會產(chǎn)生，相當于政府的部長。審計法院的各級官員相當于政府的公務員，均必須是受過高等教育，具有法律、財經(jīng)、工科等多種教育背景的人才，并具有良好的職業(yè)學習背景。
審計法院根據(jù)不同的專業(yè)組成不同的部門，負責不同專業(yè)的審計事項。在成為審計法院工作人員后，要接受必要的職業(yè)培訓和實習，由老帶新，先要完成一些小的項目工作，逐步成為一個符合職業(yè)要求的審計人員。
審計法院審計有很高的獨立性：制訂審計計劃是自主的，議會不干涉審計法院的計劃，但有權要求審計法院進行某一個具體項目的審計，一年只能提出一個；每年要將所有審計報告集中濃縮成一個藍色的版本，由議會的審計常設委員會審議通過后，被審單位就有義務按審計報告提出的建議和要求整改；審計報告對外是公開的，每個公民都可以購買；重要審計報告在報紙上公布，接受公眾監(jiān)督。
審計法院審計政府控股企業(yè)時，會利用內(nèi)部審計的成果；對企業(yè)的監(jiān)事會是否堅持了經(jīng)濟性、節(jié)約性等進行評價，對其人員是否勝任、適合提出建議。
總之，奧地利形成了一整套由國家法律保障的、不受政府干預的、具有明確監(jiān)督權利的、效率很高的審計體系。這一體系為審計活動保護聯(lián)邦資產(chǎn)、監(jiān)督聯(lián)邦預算執(zhí)行提供了重要基礎。
二、關子內(nèi)部審計
在考察中我們了解到，奧地利企業(yè)在一般情況下，職工數(shù)超過1000人的都會設立內(nèi)部審計機構。有些幾百人的公司也設有內(nèi)審，這是企業(yè)的自我要求，國家法律沒有要求。奧地利內(nèi)部審計有如下一些特點：
1、獨立性。在審計機構設置上，奧地利一般由企業(yè)總裁或董事會或審計委員會直接領導，對總裁或董事會負責；在審計計劃制定上，每年審計工作計劃，由董事會討論通過，其他部門和人員不得干涉，只有監(jiān)事會可以向董事會提出進行審計事項的要求。獨立性是保證審計客觀公正的一個重要條件。
2、公開性。奧地利內(nèi)審不是封閉的，其活動和結論要向社會公開，上市公司尤其如此。股民可通過審計報告了解公司的財務信息和審計意見。這既是對被審計組織的一種壓力和促進，也是對審計工作者的一個壓力和促進。這有利于監(jiān)督和評價的客觀性和公正性。
3、目的性。奧地利內(nèi)審的目的性明確。該國內(nèi)審對每個審計事項，在審計目的上都明確應當包括的目標、規(guī)劃、決策、執(zhí)行、監(jiān)督等五個控制環(huán)節(jié)。奧地利內(nèi)審很強調(diào)各組織或機構對資源使用的經(jīng)濟性、效率性、效果性。經(jīng)濟性指節(jié)約；效率性指收入和產(chǎn)出的比率；效果性指最后的成果，強調(diào)遵守預算的義務，強調(diào)用最少的資源實現(xiàn)最好的效果。
關鍵詞：國家審計；國家治理；職能定位
本文為河北省審計廳重點課題《基于“國家治理”視角的國家審計職能定位及實現(xiàn)路徑研究》（課題編號：201202）的階段性研究成果
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
收錄日期：2013年1月5日
一、國家審計在國家治理層面的涵義
國家審計是按照國家法律賦予的職權，介入國家治理的各項活動中，以便及時發(fā)現(xiàn)并反饋存在的問題，從而不斷改善政府管理，提升政府效能，促進政府改革。國家審計起源于國家治理，國家治理決定了國家審計的方向，國家審計根據(jù)國家治理目標變化而轉變，國家治理根據(jù)國家審計的不同結果而不斷調(diào)整變革。
二、國家審計在國家治理中的職能定位
國家審計的執(zhí)行機關是國家審計機關，其職能不能超越政府職能，即在政府職能范疇內(nèi)，堅持國家審計的獨立性、客觀性、權威性，在國家治理過程中，充分發(fā)揮“系統(tǒng)免疫”的功能。國家審計在國家治理中的職能定位可從以下四方面體現(xiàn)：
（一）強化公共資源的效益性。公共資源管理是國家治理的重要內(nèi)容，公共資源的效益決定著國家治理是否有效，只有公共資源取得了應有的效益，才能保障國家治理有序持續(xù)進行。國家審計代表國家對公共資源使用的效益性進行監(jiān)督和評價，促使公共資源的使用者關注效益性，從而為國家治理提供有力的物質保障，使人民群眾享受到更多的公共資源產(chǎn)生的福利。根據(jù)國家治理在不同時期的目標和任務，國家審計需要不斷變換對公共資源的監(jiān)督方向，促使公共資源能夠取得應有的效益，來滿足國家發(fā)展不同階段的需求，確保國家治理的有效性。
（二）關注收入分配的公平性。收入分配的公平性不僅關系社會的穩(wěn)定性，也關系著發(fā)展的和諧性。國家審計作為國家治理的重要組成部門，關注收入分配的公平性，促使良好的輿論氛圍和群眾基礎，保證社會主義事業(yè)發(fā)展，負有不可推卸的責任。對于可能存在的收入分配不公現(xiàn)象，例如壟斷行業(yè)、金融行業(yè)存在高收入、高待遇、高福利的現(xiàn)象，國家審計必須依法查清問題，及時披露，供國家決策機構及時處理，以免引起嚴重的社會問題。
（三）注重政府工作的實效性。國家審計是政府提高工作實效性的重要工具，在提高國家治理效率、加強和改善宏觀調(diào)控中發(fā)揮著不可替代的重要作用。國家審計要運用獨立地位，發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，對影響政府效能的突出問題，深入剖析，充分給予披露，以促使政府注重工作的實效性，避免形式主義和浪費現(xiàn)象，促進國家治理的有效進行。
（四）保障國家發(fā)展的安全性。依據(jù)傳統(tǒng)的審計理論，政府審計的本質是對公共受托經(jīng)濟責任履行情況進行獨立監(jiān)督，這說明審計本身就是關注國家發(fā)展秩序，打擊經(jīng)濟犯罪，維護國家發(fā)展安全的重要組成部分。劉家義（2008年）在全國審計工作會議上提出了政府審計是保障國家經(jīng)濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”的觀點。國家審計作為國家治理的基本手段，保障國家發(fā)展的安全是其職能所在。
三、國家審計服務于國家治理的實現(xiàn)路徑
（一）優(yōu)化國家審計體制。為了使國家審計更好地服務于國家治理，優(yōu)化國家審計體制，顯得尤為重要。我國的審計體制可以參考羅馬尼亞審計體制進行優(yōu)化，在全國各級人大設置“審計委員會”，直接對相應的人大常委會負責。各級審計委員會由資深審計專家擔任，主要對各級政府的審計部門工作情況進行監(jiān)督和指導。每年政府審計部門的審計計劃必須得到相應的人大審計委員會的批準，政府審計部門調(diào)整審計計劃也需上報給相應的人大審計委員會審批。此種審計體制更能保障政府審計部門在審計政府其他部門工作時的獨立性，保證國家審計部門順利開展各項審計工作，在國家治理過程中發(fā)揮更大的作用。
（二）改革國家審計工作模式。建立治理導向的國家審計工作模式，促使國家審計在服務國家治理過程中將有限的資源向重點領域傾斜。治理導向的國家審計模式的立足點在于對國家治理的評價，根據(jù)對國家治理的現(xiàn)狀深入分析，充分測算，識別出審計重點，通過優(yōu)化審計資源，將有限的審計資源投向于重點領域和高風險事項，提升審計效率，提高審計有效性，減少審計風險。
（三）實現(xiàn)國家審計提前介入。目前，國家審計主要以“財政資金運用到哪里，審計就跟進到哪里”為主線，主要負責公共資金運用情況和跟蹤審計，這樣的確保障了審計“免疫系統(tǒng)”功能的實現(xiàn)。但如果國家審計工作提前介入，將公共資金計劃的制定過程納入到國家審計的工作規(guī)劃中，則會進一步發(fā)揮出國家審計“免疫系統(tǒng)”功能。國家審計對公共資金計劃出臺前進行審計，憑借審計部門的專業(yè)技能、風險意識、嚴謹態(tài)度，會提高公共資金計劃的有效性，減少公共資金計劃制定的失誤率，降低公共資金使用的風險，進而降低國家治理的成本和難度。
（四）強化國家審計問題整改制度。國家審計只是國家治理的一種手段，只有政府相關部門將審計問題及時、徹底地整改，才能達到國家審計的根本目的。國家審計應創(chuàng)新審計問題后續(xù)整改的督促方式，突破后續(xù)整改難度大的瓶頸；開展后續(xù)整改的專項審計，將后續(xù)整改的審計工作機制化；完善審計問題問責機制，強化問責力度；加強與紀委、監(jiān)察等部門的溝通協(xié)調(diào)，建立信息共享機制，提高審計問題后續(xù)整改的效果。
【關鍵詞】 國家審計;免疫系統(tǒng)論;連續(xù)審計
自2007年12月,國家審計署審計長劉家義在全國審計工作會議上提出現(xiàn)代國家審計是經(jīng)濟運行的“免疫系統(tǒng)”以來,理論界與實務界紛紛展開了國家審計“免疫系統(tǒng)”論的討論。學者們認為國家審計免疫系統(tǒng)論是對傳統(tǒng)國家審計本質的繼承、發(fā)展與創(chuàng)新,它對國家審計的一些基本理論問題進行了重新詮釋。免疫系統(tǒng)對于國家審計的審計范圍、審計效率等等也提出了新的要求,國家審計要實現(xiàn)免疫系統(tǒng)的作用與功能,必須對現(xiàn)有的審計模式、程序與方法進行改革。
一、國家審計成為經(jīng)濟運行免疫系統(tǒng)的條件
國家審計是由國家審計機關代表國家所實施的審計。國家審計作為上層建筑的組成部分,其審計目標與側重點是隨著國家政治、經(jīng)濟、法律和文化環(huán)境的變化而不斷變化的,國家審計免疫系統(tǒng)論即是在我國政治經(jīng)濟改革不斷深入、政府的公共受托責任不斷擴大的背景下提出來的。國家審計免疫系統(tǒng)論認為,在國家政治制度體系中,需要一個“免疫系統(tǒng)”來預防、揭示和抵御經(jīng)濟運行中的各種矛盾和病害。國家審計憑借其相對獨立地位以及對經(jīng)濟社會的熟悉,能夠成為國家經(jīng)濟運行中“免疫系統(tǒng)”的組成部分。由此可見,免疫系統(tǒng)論下的國家審計目標轉向為識別經(jīng)濟發(fā)展中面臨的風險,維護國家安全。
國家審計免疫系統(tǒng)論認為,國家審計作為經(jīng)濟運行的免疫系統(tǒng),它的作用方式與機體免疫系統(tǒng)的作用方式類似:即發(fā)現(xiàn)問題(免疫防御)、處理問題(免疫穩(wěn)定)、修補問題(免疫監(jiān)督)等三大環(huán)節(jié)。其中,以第一個環(huán)節(jié)最為重要,它是后兩個環(huán)節(jié)的前提與基礎。發(fā)現(xiàn)問題,是指國家審計能夠及時發(fā)現(xiàn)和抵御各種違法犯罪分子的侵蝕和腐敗行為,維護免疫系統(tǒng)的法紀規(guī)章的嚴肅性,維護良好的財經(jīng)秩序和發(fā)展環(huán)境?？梢哉f,發(fā)現(xiàn)、識別問題是國家審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能與作用的基本前提,如同機體免疫系統(tǒng)必須及時發(fā)現(xiàn)侵入機體的病毒和機體器官的重大缺陷一樣。而國家審計要能及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟運行中存在的問題,一定要滿足以下要求。
(一)審計的全面性
機體的免疫系統(tǒng)是針對機體全身進行監(jiān)控。因為機體是一個整體,機體的任何一個部位都會受到病毒和細菌的感染,如不加以防范與抵御都有可能最終危及生命。我國國家審計的審計范圍很廣,包括政府部門、國家金融機構,國有企業(yè)、基本建設單位的財政財務收支,有關經(jīng)營管理活動以及經(jīng)濟效益等。國家審計要發(fā)揮免疫系統(tǒng)的功能與作用,則需對國家經(jīng)濟運行體系、各個審計對象進行全面關注,而且要對各個審計對象的各項經(jīng)濟事項進行全面關注。
(二)審計的實時性
機體的免疫系統(tǒng)在機體的整個生命周期內(nèi)都會對病毒或外來入侵者進行監(jiān)控,一旦發(fā)現(xiàn)問題,立即作出清除與修補的反應。這一切都立足于實時的監(jiān)控與反應。國家審計要發(fā)揮免疫系統(tǒng)的作用,也應對國民經(jīng)濟運行情況進行實時的監(jiān)控,一旦發(fā)現(xiàn)異常,立即作出相應反應。這對國家審計的審計模式提出了新的要求,要求能夠對審計情況作出及時的反饋。
(三)審計的連續(xù)性
機體的免疫系統(tǒng)對病毒或外來入侵者的監(jiān)控是終其一生持續(xù)不斷的。審計系統(tǒng)要發(fā)揮免疫系統(tǒng)的功能與作用,必須通過日常的持續(xù)性的監(jiān)督、檢查,通過對各種潛在的風險、問題的及時防范、化解,從而防止、避免各種重大風險的爆發(fā)、各種嚴重后果的出現(xiàn)與重大損失的形成。
免疫系統(tǒng)論對于國家審計的審計范圍、審計效率以及審計持續(xù)時間提出了新的要求,以往的審計模式因其對審計對象有選擇性、相關事項的監(jiān)控的事后性、監(jiān)控的間斷性而不能滿足這一要求。因此,免疫系統(tǒng)的實現(xiàn)必然要求國家審計采用新的審計模式。
二、連續(xù)審計模式
連續(xù)審計模式是20世紀70年代提出的一種新型的審計模式。傳統(tǒng)審計只是對于交易進行周期性的抽樣復核分析,這種有限的檢查對于復雜的商業(yè)系統(tǒng)來說監(jiān)督不足,人們希望有一種方式可以實現(xiàn)對于商業(yè)活動的連續(xù)、實時、全面、獨立的監(jiān)控,連續(xù)審計的設想應運而生。20世紀90年代,貝爾實驗室研發(fā)成功連續(xù)審計處理系統(tǒng)(Continuous Process Auditing System,CPAS),證明了連續(xù)審計在技術上的可行性。與此同時,AICPA①與CICA②也提出連續(xù)審計的必要性,并由SCAS③提出了詳細的連續(xù)審計的規(guī)則。
連續(xù)審計模式雖然起源于內(nèi)部審計,后來由民間審計所借鑒,但其原理與方法,同樣也可以應用國家審計,而且由于其天生所具有的實時、全面、連續(xù)與獨立等特性,可以極好地滿足免疫系統(tǒng)對于國家審計的要求。
(一)實時性
國家審計免疫系統(tǒng)對于發(fā)現(xiàn)識別問題的時效性提出了嚴格的要求,傳統(tǒng)審計模式因其事后反應,而不能滿足這一要求。連續(xù)審計的出現(xiàn),使得實時審計真正得以實現(xiàn)。CICA和AICPA在1999年聯(lián)合的一項研究報告《連續(xù)審計》中,對于連續(xù)審計作出如下的闡述:“……審計報告的時間與事件的發(fā)生是同步的或緊隨其后的?！庇纱丝梢?連續(xù)審計與傳統(tǒng)審計模式的最大區(qū)別是,它可以使審計報告與事件同步發(fā)生。同時,連續(xù)審計的實時性表現(xiàn)在三個環(huán)節(jié),第一,信息證據(jù)收集的實時性;第二,監(jiān)控分析的實時性;第三,審計報告的實時性。連續(xù)審計的實時性,可以幫助國家審計實時地進行審計證據(jù)收集、監(jiān)控與分析、提交審計報告。
(二)全面性
國家審計免疫系統(tǒng)對于關注對象的廣度提出了嚴格的要求,它不僅要對所有審計對象進行關注,而且要求對每一個審計對象的所有相關事項進行關注。由于審計人員有限,這一要求在傳統(tǒng)審計模式下難以實現(xiàn)。國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在2005年的全球審計技術指南(Global Technology Audit Guide ,GTAG)中指出,連續(xù)審計是利用技術自動執(zhí)行控制與風險評估的方法,是審計策略從傳統(tǒng)的交易樣本的周期性復核向對所有交易進行持續(xù)測試的轉變。因此,連續(xù)審計改變以往對交易進行抽樣測試的方式,轉而對所有交易進行全面的關注,這一模式,可以滿足國家審計免疫系統(tǒng)對于全面監(jiān)控的要求。
(三)連續(xù)性
國家審計免疫系統(tǒng)要求對于所有的交易進行持續(xù)性的監(jiān)控,事實上,這一要求也是實現(xiàn)審計實時性的前提,只有連續(xù)不斷地進行控制與測試,才有可能在第一時間發(fā)現(xiàn)并識別問題。GTAG不僅強調(diào)了連續(xù)審計是對于所有交易的控制與測試,同時也強調(diào)了其是從周期性復核向持續(xù)測試的轉變。這說明連續(xù)審計模式是可以達到國家免疫系統(tǒng)對于相關事項日常的持續(xù)性的監(jiān)控要求。
連續(xù)審計模式利用現(xiàn)代信息技術手段,對于被審計單位的相關信息系統(tǒng)進行連續(xù)全面監(jiān)督,其典型特征是利用技術優(yōu)勢來縮短審計周期、改善風險和控制安全系數(shù)。
三、國家審計免疫系統(tǒng)連續(xù)審計模式的實現(xiàn)條件
Vasarhelyi(2004)認為連續(xù)審計模式是一種完全自動化,能立即獲取相關的事件并產(chǎn)生相應結論的方法,也是一種利用信息技術對公司的交易過程進行自動化分析監(jiān)控的方法。因此連續(xù)審計對于審計環(huán)境的要求較高。根據(jù)CICA和AICPA于1999年聯(lián)合的《連續(xù)審計》的研究報告,認為在內(nèi)部審計或民間審計中采用連續(xù)審計模式必須具備七大要素,即網(wǎng)絡服務器、連續(xù)審計環(huán)境、數(shù)字審計、連續(xù)審計協(xié)議、可靠的信息系統(tǒng)、安全的信息傳輸以及長青報告。本文將這七大要素進一步分為實現(xiàn)國家審計免疫系統(tǒng)連續(xù)審計模式所需要達到的環(huán)境條件、技術條件、制度條件。
(一)環(huán)境條件
環(huán)境條件是指采用連續(xù)審計模式必須具備《連續(xù)審計》報告七大要素中的網(wǎng)絡服務器與連續(xù)審計環(huán)境的要素。
網(wǎng)絡服務器是連續(xù)審計得以進行的基本元素,網(wǎng)絡服務器包括被審計單位服務器、審計人員服務器、第三方服務器和網(wǎng)上現(xiàn)場估價服務器。連續(xù)審計將參與審計的服務器進行連接并提供通信授權,允許審計人員監(jiān)控被審計單位的專用服務器的授權部分的運行狀況,進入相應的數(shù)據(jù)庫進行審核,并同步生成審核報告,儲存于審計人員的專用服務器中,允許特定的第三方隨時瀏覽。連續(xù)審計環(huán)境包含被審計單位的實時報告系統(tǒng)和審計人員的監(jiān)控設備生成的信息流。
環(huán)境條件是國家審計免疫系統(tǒng)所需的條件中最難達到的一個。環(huán)境條件主要包括兩方面,一方面是審計單位的環(huán)境條件;另一方面是被審計單位的環(huán)境條件。我國國家審計經(jīng)過將近十年的審計信息化的建設,“金審工程”一期已經(jīng)成功完成,二期正在進行,因此審計單位所需要具備的硬件條件可以達到。但對于被審單位來講,情況就復雜很多。對于各級政府機關而言,良好的電子政務網(wǎng)絡基礎設施可以為連續(xù)審計各方網(wǎng)絡服務器的互連提供穩(wěn)定可靠的環(huán)境,而對于各金融機構、企事業(yè)單位,信息化程度參差不齊。在實現(xiàn)連續(xù)審計模式時可以采用分片處理的方式,在對信息化程度高的企事業(yè)建立連續(xù)審計模式的同時,對信息化程度較低的企事業(yè)的信息化進程進行大力促進。
(二)技術條件
技術條件是指采用連續(xù)審計模式必須具備《連續(xù)審計》報告七大要素中的數(shù)字審計、可靠的信息系統(tǒng)及安全的信息傳輸?shù)纫亍?/p>
在連續(xù)審計的環(huán)境中,數(shù)據(jù)審計是一系列計算機指令,通過將其設成遠程執(zhí)行方式,審計人員即可進行交易測試和控制測試,并將測試結果與實際的結果相比較,得出審計結論。而數(shù)字審計的成功實施完全依賴于相互連接的信息系統(tǒng)的可靠性與信息傳輸?shù)陌踩?。因為如果沒有產(chǎn)生信息的信息系統(tǒng)可靠性的保證,以及信息傳輸過程中不能確定是否被截取篡改,審計人員作出的審計結論將毫無意義。
從目前情況來看,我國從2001年開始的“金審工程”為國家審計免疫系統(tǒng)連續(xù)審計模式的實現(xiàn)提供了良好的技術條件。雖然連續(xù)審計所需的數(shù)字審計程序與計算機聯(lián)網(wǎng)審計存在著一定的區(qū)別(前者是實時的監(jiān)控,后者是事后的監(jiān)控),但在聯(lián)網(wǎng)審計的基礎上,進行數(shù)字審計程序的開發(fā)則更易于進行。對于系統(tǒng)的可靠性與網(wǎng)絡的安全性,審計人員可以通過開展計算機系統(tǒng)審計來測試與評價。
(三)制度條件
制度條件是指采用連續(xù)審計模式必須具備《連續(xù)審計》報告七大要素中的連續(xù)審計協(xié)議要素。連續(xù)審計協(xié)議是指審計的利益相關者之間的連續(xù)審計合約。由于連續(xù)審計模式下,審計人員必須訪問與利用客戶的相關信息系統(tǒng),因此連續(xù)審計協(xié)議除包含傳統(tǒng)的聘書內(nèi)容以外,還對審計人員所能采取的技術手段等在協(xié)議中進行注明。
由于連續(xù)審計模式對被審計單位信息系統(tǒng)的深度介入,在民間審計中連續(xù)審計協(xié)議是審計是否得以順利進行的一個制度保證。而對于國家審計來說,被審計單位有義務接受審計單位的監(jiān)督,而且,我國在法律上作了相關的規(guī)定。我國2006年修訂后的《審計法》第三十一條增加了審計機關可以要求被審計單位提供“運用電子計算機儲存、處理的財務收支、財務收支電子數(shù)據(jù)和必要的電子計算機技術文檔”的權限。同時,第三十二條規(guī)定,審計機關進行審計時,有權檢查被審計單位“運用電子計算機管理財政收支、財務收支電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng)。”可見,我國國家審計免疫系統(tǒng)采用連續(xù)審計模式有著法律的支持。
連續(xù)審計模式以其實時性、全面性和連續(xù)性,可以滿足國家審計成為國民經(jīng)濟運行免疫系統(tǒng)的條件,而我國國家審計經(jīng)過幾十年的發(fā)展,已經(jīng)具備了實現(xiàn)連續(xù)審計模式的環(huán)境、技術以及制度條件。然而審計模式的轉換是一個巨大的工程,在轉換過程中,將會有更多現(xiàn)實與理論問題需要進一步研究。
【參考文獻】
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(一)社會經(jīng)濟原因
目前我國的社會經(jīng)濟正在處于轉型時期，加上當前市場經(jīng)濟的發(fā)展中存在一些不安全因素，國有資產(chǎn)的制度管理中也存在缺陷。
(二)法律原因
當前審計工作人員的執(zhí)法力度不強是導致國家審計工作風險的原因之一，相當一部分工作人員缺少比較嚴格的法律觀念和法律意識，這導致國家審計工作難以順利進行，審計工作失去一定的權威性。目前一些企業(yè)為了獲得相關的經(jīng)濟利潤甚至不惜采用違法的手段制造一些虛假的信息，這嚴重違反了審計制度和法律，但是國家審計工作中由于各種因素出現(xiàn)了審計工作執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象，導致審計工作未能有效制止那些違法行為，嚴重影響經(jīng)濟發(fā)展秩序。另外當前的國家審計法律法規(guī)并不十分完善，這也增加了國家審計工作的風險。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟中經(jīng)常會出現(xiàn)一些新的現(xiàn)象或者是新的制度規(guī)范，國家審計工作也需要根據(jù)市場經(jīng)濟的變化作出適當?shù)恼{(diào)整，但是當前的審計制度和法規(guī)難以滿足當前國家審計工作的需要，這在一定程度上產(chǎn)生了審計風險。
(三)審計工作人員素質原因
審計工作人員的素質直接影響審計工作的水平和質量，當前審計工作人員由于素質不高導致的審計風險也逐漸增加。隨著審計工作的發(fā)展對于審計工作人員的素質要求逐漸增加，但是當前審計工作人員的職業(yè)道德意識，專業(yè)能力和法律意識都需要進一步提高。一些審計工作人員由于缺少審計專業(yè)實踐，對審計政策的了解不全面或者是運用不當導致的審計工作風險也有所增加。一些審計工作人員對審計的專業(yè)知識和方法認識不足或使用不熟練，嚴重影響了審計工作的水平。另外由于一些工作人員對于審計法律法規(guī)的認識不足，對于審計項目的管理或者是確立造成不利的影響，或者是一些工作人員忽視了正常的審計程序，造成審計工作的風險，這些現(xiàn)象的存在嚴重影響了審計工作的發(fā)展。
(四)設計工作規(guī)范不完善
當前的國家審計工作規(guī)范體系不完善，內(nèi)部控制制度評價不完善，缺少一定的依據(jù)。當前我國的國家審計工作并沒有對每一個審計項目進行詳細的記錄，如果發(fā)生審計風險將會使審計工作人員承擔相應的責任。另外由于內(nèi)部控制評價缺少統(tǒng)一的標準，這在一定程度上不能充分反映當前審計工作的水平和質量。國家審計的內(nèi)部控制制度逐漸流于形式，風險性也有所增加。
二、我國國家審計的未來發(fā)展方向
國家審計工作的發(fā)展對于促進我國經(jīng)濟的發(fā)展和當前社會的發(fā)展有著十分重要的影響，但是當前我國的國家審計工作中還存在一定的風險，影響國家審計工作作用的發(fā)揮。在今后的國家審計工作中需要采取有效的措施保障國家審計工作的順利發(fā)展，為國家審計的發(fā)展提出合理的發(fā)展方向。
(一)規(guī)范國家審計管理
當前我國的國家審計工作中還存在一些不規(guī)范的行為，還需要進一步完善。首先需要制定審計計劃。在今后的國家審計工作中需要對當前我國的審計信息進行詳細地整合，并根據(jù)當前的審計信息和審計情況建立相應的審計計劃。審計資源作為審計工作的重要基礎在當前的審計工作中發(fā)揮著十分關鍵的作用，因此要保障審計信息的真實有效性。在審計工作中對信息進行有效地整合可以提高審計工作的效率，實現(xiàn)審計工作的科學化管理。其次需要建立完善的審計體系。完善的審計體系對于審計工作的順利開展和各項工作的有序進行有著十分關鍵的作用。在今后的審計工作中需要建立完善的審計體系，對每一個審計方案進行有效地規(guī)劃，通過仔細地分析之后做出相關的結論，這樣可以有效地提高審計工作的質量。再次需要提高審計工作的效率，減少審計風險。當前由于審計工作人員或者審計方法不完善導致的審計工作效率不高，在今后的審計工作中需要進一步完善審計工作方式，提高審計工作的效率，提高審計工作的水平。
(二)提高國家審計工作人員素質
審計工作人員的素質直接影響審計工作的順利進行，在今后的國家審計工作中需要進一步規(guī)范審計工作人員的工作方式，提高審計工作人員的素質。一方面需要提高審計工作人員的職業(yè)道德意識。加強審計工作人員的職業(yè)道德教育和思想政治工作可以使審計工作人員認識到審計工作的重要性，這樣可以提高審計工作人員的積極性和工作效率，促進審計工作的順利進行。另一方面需要提高審計工作人員的專業(yè)知識。當前我國的國家審計工作中還存在一定的風險嚴重影響審計工作的順利進行，在今后的審計工作中需要進一步加強對審計工作人員專業(yè)素養(yǎng)的提高，盡量減少由于審計工作人員的失誤導致的審計工作風險。審計部門需要加強對審計工作人員審計準則，審計法律法規(guī)和審計案例的培訓，這樣可以有效地提高審計工作人員的素質，提高審計工作人員的審計專業(yè)水平。
三、結語
一、國家審計發(fā)展中存在的風險
（一）審計工作人員的能力風險國家審計機構工作人員的自身水平和能力將直接影響審計工作的效率，這就要求國家審計部門必須保證工作人員的素質水平，確保工作人員的職業(yè)道德素養(yǎng)得到有效提升，對于其專業(yè)水準和法律基礎能力都要得到相應的提高；對于缺少實踐審計經(jīng)驗的人員，審計部門必要注重其工作能力的提升，盡量避免由于審計人員的能力風險而對審計工作帶來不利影響，為此，審計部門必須要重視人員能力風險，采取有效的對策合理規(guī)避和預防風險的發(fā)生。
（二）審計工作體系漏洞風險目前很多審計機構的自身體系結構并不完善，存在很多漏洞，對整體審計工作的實施帶來不利的影響，再加上很多審計工作缺乏詳細的資歷記載，使得審計中的漏洞風險發(fā)生概率較高，從而影響了審計工作的進行，也對審計人員帶來相應的責任風險，所以，國家審計部門必須要全面的控制好體系漏洞風險，完善體系結構設置，從而保障審計水平得到有效的提高。
二、國家審計未來發(fā)展的趨勢
（一）完善國家審計管理制度由于我國的審計工作還存在很多漏洞和缺陷，所以為了國家審計的發(fā)展趨勢就是要先完善審計部門的相關管理制度，約束其不規(guī)范的行為。首先要制定完善的審計規(guī)劃策略，以確保審計工作按照計劃有序進行；其次，要提高審計管理的效率，降低審計風險的發(fā)生概率，減少人員的事物帶來的操作風險，從而保障審計工作可以順利執(zhí)行；最后，要全面的控制國家審計的管理手段，必須嚴格按照相關法律與制度執(zhí)法，保障審計工作的真實有效，為相關部門提供可靠的依據(jù)，全面的提高審計水平。
（二）提高審計人員工作能力審計人員的工作能力是國家審計部門未來發(fā)展中必須要重視的部分，也是保障審計工作可以有效開展的主要決定因素。首先，要全面的規(guī)范人員的工作方式，制定相應的崗位責任制度，在相應的制度約束范圍內(nèi)，逐步的提高工作人員的自身素質和工作水平；其次，要對工作人員進行思想教育，審計人員不能被任何不利因素所影響，更不能因一己私利而做出不利于工作的行為，只有保證人員的思想水平合格，才能真正的勝任審計工作；最后，要重視審計人員的專業(yè)知識水平，定期培訓期審計知識內(nèi)容與審計工作風險，從而提高人員的風險解決能力，使得審計工作的開展更為順暢和有效。因此，審計部門必須要全面的提高工作人員的自身綜合能力，促進國家審計更好的發(fā)展。
三、總結
綜上所述，國家審計工作是我國社會發(fā)展不可或缺的一項工作內(nèi)容，其承擔著國家經(jīng)濟正規(guī)化發(fā)展的命脈，也可以有效的降低經(jīng)濟發(fā)展中的風險發(fā)生概率，隨著國家審計部門結構體系的不斷完善，其審計水平也隨之得到很大的提升，從而保證國家審計部門未來的發(fā)展趨勢更加良好，使得我國的經(jīng)濟發(fā)展更加先進。因此，國家審計工作非常重要，先進的審計水平?jīng)Q定著未來的發(fā)展方向，也影響著未來的審計能力，只有全面的規(guī)避審計風險，降低風險損害，才能真正的實現(xiàn)國家審計的全面發(fā)展。
作者：史一光單位：河北省審計廳
以審計信息和業(yè)務的基本流轉特征以及在各個方面所進行的防護規(guī)劃和整體策略等發(fā)面出發(fā)，有效分析在審計業(yè)務范圍要求之內(nèi)的所開展的信息安全防護，以及在國產(chǎn)化裝備的應用下有效強化信息化建設活動中的整體性信息安全防御工作，進而有效推動系統(tǒng)化的有效應用和整體運維服務體系的建設活動，其中主要包括制度、系統(tǒng)、資金行業(yè)方式、隊伍等的建設，以及實現(xiàn)系統(tǒng)建設同運維活動的協(xié)調(diào)一致。
【關鍵詞】
國家審計信息化；信息安全；運維建設
國家審計是在國家開展宏觀經(jīng)濟綜合監(jiān)督體系的重要環(huán)節(jié)，實現(xiàn)其運行系統(tǒng)和整體信息安全的有效性是極為必要的。通過審計信息化系統(tǒng)建設項目有效結合了審計基本業(yè)務特征環(huán)節(jié)的信息安全防護以及實現(xiàn)系統(tǒng)健康運行的監(jiān)控運維服務體系，在實現(xiàn)系統(tǒng)化的體系建設且開展綜合性的防護保障措施之后，以有效保障國家審計在進行信息系統(tǒng)建設整體系統(tǒng)的健康安全運行[1]。
一、結合審計業(yè)務特征所開展的信息安全防護工作
信息安全防護在國家電子中進行應用時，需要嚴格遵守國家在相關方面的政策制定和規(guī)劃性要求，更需要明確政務職能環(huán)節(jié)業(yè)務信息的風險和特征，然后從根本實際出發(fā)開展有針對性的信息安全防護規(guī)劃工作，保障所采取的措施能夠有效解決實際問題，確保安全防護工作的順利有效。
1.1對審計信息和業(yè)務的流轉型特征展開研究一般而言，國際審計中包絡初期的數(shù)據(jù)采集及有效形成核查環(huán)節(jié)的審計信息記錄和證據(jù)整合，并通過互聯(lián)網(wǎng)的應用將相關信息報送審計機關的非專網(wǎng)中，這就涉及到業(yè)務活動中的信息安全性，如果在流轉環(huán)節(jié)出現(xiàn)審計信息的泄露，因為國家審計所具有的設密性和權威性，將構成重大的安全風險[2]。
1.2針對審計業(yè)務的整體特征開展有效的安全防護規(guī)劃在國家審計要求范圍之下，對國家電子政務信息安全和信息化的協(xié)調(diào)發(fā)展給出了總體性的規(guī)劃要求，實現(xiàn)審計信息化系統(tǒng)項目建設的三網(wǎng)安全規(guī)范，通過審計門戶網(wǎng)、審計專網(wǎng)、審計內(nèi)網(wǎng)三個環(huán)節(jié)實現(xiàn)對電子政務信息的安全防護，有效保障信息的安全性。此外，還需要根據(jù)四級互聯(lián)審計專網(wǎng)對于信息安全防護的要求，在有效倚仗外網(wǎng)的信息信任體系來實現(xiàn)覆蓋全國的信息系統(tǒng)建設，構建有效的病毒中心防御系統(tǒng)，為信息的安全防護提供基礎環(huán)節(jié)的保障。
1.3根據(jù)國家審計的信息特征出發(fā)進行安全防護策略的研究國家審計業(yè)務具有一定的流轉性，這就需要對該環(huán)節(jié)的信息安全進行有效的風險評估，以避免出現(xiàn)泄漏狀況，在國家信息保密和安全主管部門的支持和指導管理下，在進行信息化系統(tǒng)建設項目時采取了信息交換和安全交互以及三網(wǎng)隔離的主體策略，以有效保障審計信息在流轉環(huán)節(jié)的安全性。
二、保障國家審計信息安全的運維服務體系建設
通過實現(xiàn)運維服務體系的建設有效保障了國家審計信息的整體安全性。在審計信息化系統(tǒng)建設項目中，運維體系的建設主要在整體隊伍、方式、系統(tǒng)和制度以及資金等方面，在這個過程中要有效保障整體建設同運維服務的關系。
2.1運維服務系統(tǒng)在審計信息化系統(tǒng)建設項目中，運行監(jiān)管系統(tǒng)和信息服務系統(tǒng)構成了運維服務的整體系統(tǒng)。其中信息服務系統(tǒng)中的現(xiàn)場審計和審計管理系統(tǒng)已經(jīng)面向全國的審計系統(tǒng)，以更好地實現(xiàn)兩項系統(tǒng)應用的有效性，另外，審計署還建立了面向全國審計系統(tǒng)的熱線電話和服務網(wǎng)站的整體服務體系，而且國家審計系統(tǒng)還發(fā)行了同信息安全建設運維系統(tǒng)相關的指導性信息和文件，以保障信息系統(tǒng)應用的有效性。運行監(jiān)管系統(tǒng)側重于對整體系統(tǒng)建設中的各項子系統(tǒng)的運行狀態(tài)實現(xiàn)有效的監(jiān)管控制，以有效納入整體的安全系統(tǒng)實現(xiàn)統(tǒng)一的管理，整體性的滿足了多層級的系統(tǒng)運維監(jiān)管任務，極大地提升了監(jiān)管力度，使得國家審計信息系統(tǒng)以及所屬子系統(tǒng)的運行都能夠具有穩(wěn)定、安全的整體環(huán)境。
2.2運維服務隊伍審計信息化系統(tǒng)建設項目實現(xiàn)了國家審計總數(shù)的服務部門和省級的工程服務辦的兩級服務系統(tǒng)構建，并建設完成了中央省市縣的四級審計機關的信息系統(tǒng)的整體運行服務隊伍。在進行子系統(tǒng)集中管理的基礎前提下，審計署建立了面向下屬各個機關和部門及全國性地方審計的“呼叫中心”運維服務隊伍，有效保障了熱線電話和服務網(wǎng)站的整體有效性運行，將疑難問題和咨詢答復等交由運行后臺專家，并得到專業(yè)性的確定答案之后予以恢復，有效實現(xiàn)了整體運維服務體系的建設。
2.3運維服務制度就審計信息化系統(tǒng)建設項目的相關制度而言，均是由審計署所制定的相關指導辦法和體系，以有效明確運維過程中的職責分工和機構設置，有效實現(xiàn)對運維內(nèi)容和機制的執(zhí)行。另外，在進行運維資金的使用和管理方面也制定了一定的制度規(guī)范和要求，以確定在運行中經(jīng)費使用的有效性以及利用的最大化。通過各項管理制度確定，使得整體的運維體系科學、合理，并能夠在制度的支持下實現(xiàn)對相關專業(yè)人員的專業(yè)素質和技能培訓以及使用經(jīng)費和規(guī)范化服務等相關內(nèi)容的引導，進一步強化了整體的運維服務體系建設[3]。
2.4運維服務外包方式在實際的發(fā)展過程中，審計署將審計信息化系統(tǒng)建設項目中的“呼叫中心”服務隊伍建設實行了外包政策，并在逐漸的發(fā)展中，在運維服務系統(tǒng)的整體性要求性下，將該環(huán)節(jié)在內(nèi)的網(wǎng)絡系統(tǒng)和應用系統(tǒng)通過集成商的方式通過外包服務實現(xiàn)有效的運維服務體系建設。另外在運維服務體系的信息系統(tǒng)建設中，也實現(xiàn)了政府對技術人員隊伍建設的外包服務組建方式。
2.5完善整體系統(tǒng)與運維服務的體系構建在國家審計信息系統(tǒng)建設環(huán)節(jié)中，運維保障和信息系統(tǒng)建設是支撐前進的兩大驅動力量，這就需要正視兩者之間的關系，在啟動運維保應用的基礎上開設有效的指導性欄目或者咨詢通道。此外，還可以構建全國性的運維體系效能保障，實現(xiàn)普及性的管理建設，并在運維體系的支撐下強化整體系統(tǒng)的集中統(tǒng)一管理。最后，需要實現(xiàn)有效的監(jiān)控運維提下，實現(xiàn)對整體運維服務的監(jiān)控和管理，確保整體運行的安全性和有效性。
三、結束語
審計信息系統(tǒng)建設項目需要有效的網(wǎng)絡效能支持，這就需要保障在管理應用中的安全有效性，尤其是國家審計環(huán)節(jié)中的文件，因其本身所具有的嚴肅性和影響性，在這樣的基本認知下，就需要從根本實際現(xiàn)狀出發(fā)開展有效的安全防護工作以及相應的運維服務體系的完善和建設，以保障國家審計信息的整體安全性。
參考文獻
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[2]成瑤.我國審計信息化建設研究[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學,2008.
審計風險的成因
審計的不確定性，是指有關審計方面由于易變或未知因素導致的不肯定狀態(tài)。它可能引起被審單位的實際情況與審計人員判斷結果背離，從而使審計人員所做結論發(fā)生錯誤，否則談不上審計風險。審計的不確定是審計風險產(chǎn)生的必要條件，而被審單位實際情況與審計人員判斷結果的背離是審計風險產(chǎn)生的充分條件。
（一）從宏觀來看，審計的不確定性主要來自環(huán)境的多變，使得審計實踐中難以選擇可依據(jù)的政策標準。
在改革開放的形勢下，許多領域的拓展沒有前人的先例和經(jīng)驗，只能靠我們自己去探索和。一方面，未來是難以預料的，更難以預先進行安排，在具體工作中，我們也會發(fā)生一些失誤；另一方面，傳統(tǒng)的舊體制尚未徹底打破，新的體制還沒有完全建立起來，各個都在探索適合自己生存與的道路，各級政府職能的轉變，地方權力的擴大等等情況，有些法規(guī)、政策本身相互之間矛盾重重。這一切都給審計造成了一種“兩難”處境，不審計不行，審計卻又依據(jù)不足或缺少依據(jù)，這樣，從審計工作的實施到結論的做出，就必然存在審計風險。
（二）從微觀來看，審計的不確定性來自審計主體和審計客體兩個方面。
1.審計主體方面。審計主體包括審計機關、審計小組、審計人員三個部分的風險。
（1）委派人員和審計機關工作風險；審計的獨立性要求審計機關和審計人員在政治上、經(jīng)濟上與被審單位保持獨立，審計人員的派遣堅持親情“回避”。但是，現(xiàn)實中“回避”制度沒有被很好地堅持；另外，審計機關獨立性不強，往往在審計的處理上也搞“區(qū)域割據(jù)”，以地方利益為重，使審計宏觀監(jiān)控職能失去意義。委派人員的不力和審計獨立性的喪失，對于審計結論的準確程度及可靠程度均有嚴重，也使審計報告的使用者對審計本身產(chǎn)生置疑。
（2）不同的審計人員在審計工作方式、審計的選用和對一些審計現(xiàn)象的認識上不能統(tǒng)一，導致審計結論偏差。工作方式對于審計人員極其重要，有些審計人員工作方法不當，與被審單位的關系不能協(xié)調(diào)，給審計的正確施行增加了困難；由于方法的靈活性和差異性，也給審計工作本身出了難題。審計方法選擇不當，一方面可能造成審計的時間過長，審計費用驟增；另一方面更可能導致審計工作質量下降和造成審計結論不一致。
（3）審計人員自身素質的參差不齊，也是審計風險的重要成因。審計人員的素質、能力的差別造成同類審計業(yè)務結論不同的審計風險；審計人員道德品質的高低決定審計行為的偏差，導致審計結論的偏差；在我們審計隊伍中，存在著高學歷而經(jīng)驗少和經(jīng)驗多而學歷低，甚至是無學歷也無經(jīng)驗的情況，也是導致審計風險的一個重要因素。
2.審計客體。這里的審計客體，包括被審單位的內(nèi)部控制情況、財務活動情況以及總體的經(jīng)營狀況，同時也包括審計本身在取舍證據(jù)、抽樣調(diào)查、判定審計結論方面的一系列行為客觀上存在的局限性，這些也是形成審計風險的重要因素：
（1）內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，而審計人員又不能查覺所造成的審計風險。審計工作，都是在審查和評價被審單位的內(nèi)部控制制度的基礎上再對其有關經(jīng)濟活動進行審查。這樣做，可以充分利用被審單位的內(nèi)部控制機制，確定審計范圍，抓住薄弱環(huán)節(jié)對其進行審查，既能節(jié)省審計耗費的人力、物力、財力，又能抓住關鍵，達到事半功倍之效。然而審計人員在對被審單位的內(nèi)部控制制度做評價時，在以下幾個方面仍可能出錯：一是內(nèi)部控制制度是否有效，要經(jīng)過審計人員測試。二是即使內(nèi)部控制制度設計的較為理想，但是被審計單位是否真正遵循這一內(nèi)控制度，執(zhí)行的程度如何，審計人員所做判定和測試，出現(xiàn)的制度測試風險。三是如果審計人員真正確認被審單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關鍵點上失控，就要提出建議對其做必要的修正，修正后的內(nèi)控是否能夠真正適合被審單位的經(jīng)營活動呢？這對審計人員來講，是一種修正風險。
（2）被審單位的行為不穩(wěn)定，造成審計人員無法確認或無法肯定確認而形成的審計風險。隨著現(xiàn)代化市場經(jīng)濟的發(fā)展，促使企業(yè)從小型發(fā)展到中、大型、從獨立生產(chǎn)到聯(lián)合生產(chǎn)、從獨資到合資；現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)資本運營浪潮的高漲，籌資渠道的多元化，改組、兼并、重組，衍生工具，關聯(lián)交易，新的管理方法的使用，企業(yè)從其經(jīng)濟結構、產(chǎn)品結構、資本結構等方面不斷演化。這些新的因素的出現(xiàn)與存在，增加了審計的風險。
（3）企業(yè)經(jīng)營狀況的不穩(wěn)定：企業(yè)經(jīng)營狀況是否穩(wěn)定，能否保持強勁的生存能力，對于審計報告的使用者來說至關重要?，F(xiàn)代企業(yè)是在激烈競爭的動態(tài)經(jīng)濟環(huán)境下的企業(yè)，經(jīng)營不善或市場的意外變化，時常威脅著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，搞得不好，企業(yè)經(jīng)營被迫中止，甚至破產(chǎn)，這樣客觀上形成企業(yè)經(jīng)營持續(xù)與否的不確定性，它很有可能影響審計結論的正確。
（4）審計證據(jù)取舍風險：審計結論的真實性要求其依據(jù)的資料和事實（審計證據(jù)）要達到一定的要求，對其結論要有充分的證明力。然而事實上很難做到，即審計人員在取證和選用證據(jù)上，都存在著很多不確定因素，主要表現(xiàn)在審計證據(jù)在數(shù)量上究竟要多少才能最充分地證明其最終審計結論的可靠，這個標準很難確定，并且，在收集、鑒定、綜合一定數(shù)量的證據(jù)后，是否有遺漏和忽略專業(yè)判斷是重要的。
（5）抽樣風險：抽樣是審計工作中普遍施行的方法。從上講，抽樣所選擇的樣本，應該是具有代表總體的性質，但實踐中由于各種主、客觀原因造成樣本是否能代表總體是不能肯定的。一是審計人員根據(jù)抽取樣本得出：“審計總體無嚴重的錯誤”的結論，但是對總體中所有項目的檢查結構卻表明，總體仍然存在嚴重錯誤，這種情況時有發(fā)生；二是審計人員根據(jù)所抽取的樣本得出結論，審計的總體存在嚴重錯誤，但是總體中所有項目的檢查結果卻表明，總體無嚴重錯誤。上面二種情況，實際上就是數(shù)理統(tǒng)計上所說的“棄真”、“棄假”或稱為α風險和β風險，這對于抽樣方法來說，是無法避免的，運用于審計當中，也就成了審計風險的來源之一。
（6）審計工作不規(guī)范，帶來審計風險。長期的審計實踐，使得在正常的審計工作中，從審計通知的發(fā)出，到審計報告的提出乃至報告后的監(jiān)督，從程序、形式、甚至文字的表達上，都形成了某種“固定”的風格，這種風格不是觀念的“落俗套”，而是審計工作日趨走向成熟的體現(xiàn)，也是審計活動日趨，嚴謹?shù)捏w現(xiàn)。但是在實踐工作中，許多審計機關不按照操作程序去做，審計協(xié)約的簽訂不明確，審計報告也存在著詞不達意，繁瑣冗長的現(xiàn)象。
（7）審計權力實施不當而造成審計風險。我國審計機關依法審計，具有一定的權威性，但若權力實施不當，就會使被審單位蒙受損失，遭受行政訴訟，誤用、濫用審計權力，造成風險。
（8）其它一些不確定風險。例如：我國目前在實踐中對效益進行考核所采用的指標體系比較簡單，不完善，不能適應審計對經(jīng)濟效益進行全面評價的需要，還有現(xiàn)實中一些新的財務政策辦法的運用，相關會計的準則實施中的，審計部門內(nèi)部對這些問題也有不同的專業(yè)判斷，這些都會形成審計風險。
審計風險的特征
1.必然性：審計風險只能控制，不斷削弱，但永遠不會完全消除它，這就是審計風險的必然性。
2.潛在性：審計風險是一種潛在的可能性，它只有在錯誤形成并經(jīng)過證實后才會體現(xiàn)出來。
3.無意性：審計風險是由于客觀原因的和審計人員并未注意到的主觀原因造成的。即審計風險的存在并非審計人員故意所為。
4.并存性：在同類的審計工作中，引起審計風險的原因多數(shù)情況下并不單一。有些學者以及西方審計學界將審計風險按性質劃分為固定風險、控制風險和檢查風險，這些風險往往同存在一個審計過程或結論中。
5.時間上的繼起性：按照西方審計界的觀點，固定風險是由被審單位財務工作的復雜程度決定的，對于審計來說，是“固有”的；控制風險來自被審單位的“內(nèi)控”的失控，檢查風險則是審計人員的素質所引起的。這三類風險在時間上具有比較嚴格的順序，它們的存在和發(fā)生按時間依次發(fā)生。
6.單向補償性：是指固定風險可以由控制風險和檢查風險補償，控制風險又可由檢查風險來補償。這里所說的“補償”，就是降低風險之意，也就是說，固定風險雖不能完全消除，但可以通過內(nèi)部控制削弱它，可以通過檢查來揭示它，從而控制它。
一、國家審計資源與社會審計資源的特點分析
國家審計的特點是對國家宏觀政策和法律法規(guī)的把握能力較強,具備較高的政治素質,審計成果層次較高,但是,隨著我國審計事業(yè)的發(fā)展,審計深度、審計質量、審計范圍等方面的要求越來越高,審計的專業(yè)化要求也越來越高,目前國家審計也存在一些不足之處,主要是國家審計人員知識結構的提高一時難以適應審計事業(yè)的發(fā)展要求,在審計項目實施過程中難以做到宏觀把握與微觀任務的統(tǒng)一。
社會審計資源的特點是專業(yè)化程度高、工作細致,業(yè)務素質較高,注冊會計師、注冊評估師和注冊造價師等專業(yè)化人才較多,具備較豐富的審計經(jīng)驗,工作細致,對被審計對象較熟悉,但是,從國家審計角度來看,其不足之處也很明顯,由于社會審計地位的特殊性,對宏觀政策和法律法規(guī)的把握存在不足,審計工作質量要求、政治素質、審計紀律等與國家審計還存在一定差距。
資源整合就是優(yōu)化資源配置,對現(xiàn)有的資源結構進行調(diào)整和優(yōu)化,使各項資源得到發(fā)展和完善,各要素之間相互調(diào)整并加以重新組合,達到協(xié)調(diào)統(tǒng)一,形成合力,獲得整體效能的最大化。國家審計與社會審計的資源整合是現(xiàn)代審計的必要形式,為了能夠促進兩種資源有效整合,就需要準確把握這兩種資源的特點,找到結合點,最終達到審計資源使用效率的最大化。
二、國家審計與社會審計資源整合過程中應重點把握的幾個關鍵環(huán)節(jié)
為了能夠使國家審計與社會審計資源之間取長補短、優(yōu)勢互補,最大程度發(fā)揮審計資源整合所形成的“合力”,需要重點把握以下幾個關鍵環(huán)節(jié):
(一)審計工作質量
審計質量是審計工作的生命線,審計署于2004年《審計機關審計項目質量控制辦法(試行)》,對審前調(diào)查、審計實施方案、審計實施、審計取證、審計報告等審計實施各環(huán)節(jié)都做出了明確的要求,是國家審計的工作指南。國家審計機關在審計實施過程中都嚴格執(zhí)行該規(guī)定,審計過程中發(fā)現(xiàn)問題線索后,對事實描述、證據(jù)收據(jù)、問題定性等都需要嚴格按照質量控制辦法來實施。社會審計人員在審計過程中對審計證據(jù)和問題定性的把握與國家審計還存在一些不同之處,在審計過程中往往能夠很快發(fā)現(xiàn)問題,但是對于問題的落實還存在一些不足之處,主要表現(xiàn)為問題表述不清、要素不全、定性不準,對問題的分析停留在表面,有時難以對問題進行深入分析,不能政策法規(guī)層面對問題進行反映,使發(fā)現(xiàn)的問題難以在審計報告中反映,更難形成高層次的信息,成為“食之無味、棄之可惜”的“雞肋”,甚至會帶來審計風險。因此,在審計過程中應注重加強審計質量的控制,對社會審計力量的審計質量進行動態(tài)控制。這就要求國家審計人員首先要熟悉國家審計的質量要求,在審計實施過程中能夠及時掌握社會審計人員的工作進展情況,對其取證、底稿等要定期進行復核,發(fā)現(xiàn)不足之處盡早完善。
(二)審計效率
社會審計人員對于審計工作都具有自己的一套工作思路,在開展審計工作時往往會按照以往的審計方法和思路進行,在實際工作中對各項審計資料的審核十分細致,往往能夠在短時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)問題線索,但對于把握總體的能力不強,對于被審計對象有時會缺乏必要的分析,會造成審計方向不夠準確。國家審計的基本要求之一就是把握總體、突出重點,把握總體是前提,突出重點是手段,只有在把握總體的基礎上深入分析,才能準確的突出重點,提高審計效率。這就需要國家審計人員具備較強的把握總體、突出重點的能力,能夠在審計過程中對社會審計人員指引正確的審計方向,有的放矢,只有這樣,才能充分發(fā)揮國家審計人員和社會審計人員的各自優(yōu)勢,做到優(yōu)勢互補,使審計效率和效果達到最大化。
(三)審計紀律
審計紀律是國家審計機關的高壓線,在本文中主要指廉政紀律和保密紀律。對于國家審計人員,由于普遍重視思想政治的教育和學習,思想政治覺悟普遍較高,遵守廉政紀律和保密紀律的自覺性較強,但是社會審計人員由于社會背景和工作性質不同,接受的思想政治教育相比國家審計人員來講就少得多,遵守廉政紀律和保密紀律的自覺性往往沒有國家審計人員強。為了能夠將國家審計資源和社會審計資源進行有效整合,充分發(fā)揮合力,避免審計風險,就需要對兩種審計資源提出相同的審計紀律要求,這是做好兩種資源整合的必要條件。要將社會審計人員納入國家審計項目中來,就需要樹立審計組為整體的觀念,要使社會審計人員意識到遵守審計紀律的重要性,必要時要建立約束機制,使審計紀律執(zhí)行情況與社會審計人員的業(yè)績考核掛鉤,對于違反審計紀律的社會審計人員,要及時采取措施予以彌補,必要時要追究法律責任。
三、國家審計與社會審計資源整合實施過程中的幾點想法
要使國家審計資源與社會審計資源有效整合,需要重點把握好以上三個關鍵環(huán)節(jié),但要在審計項目中具體實施,還需要做好以下幾方面的工作:
(一)抓好審前培訓
審前培訓是做好國家審計資源和社會審計資源整合的前提條件,由于工作經(jīng)歷、專業(yè)背景等與國家審計不同,社會審計人員在國家審計項目中對國家審計的各項要求并不了解,這就需要在開展審前培訓時對審計方案、審計目標、步驟方法、法律法規(guī)、紀律要求等進行詳細講解,這樣做有兩個目的:一是要完善國家審計人員和社會審計人員的知識結構,使每個人都要掌握必要的專業(yè)知識和審計技能,明確審計目標和各項要求;二是要將社會審計人員的各項觀念與國家審計人員相統(tǒng)一,要使審計組每位成員都樹立整體觀念,充分認識到審計組是一個整體,全體人員是為一個共同目標而努力。
(二)建立審計過程中的動態(tài)溝通機制和協(xié)調(diào)機制
審計實施過程中,社會審計人員的優(yōu)勢在審計初期通過扎實細致地審查有關審計資料,會發(fā)現(xiàn)一些審計問題線索,在社會審計過程中,社會審計人員往往發(fā)現(xiàn)某些違規(guī)行為后就不再深入調(diào)查,而這些審計線索對于國家審計來講往往只是深層次問題的表象,要滿足國家審計要求,還需要對這些審計線索進行深入分析,審查是否存在重大違法違規(guī)行為,是不是存在體制上和制度上的原因導致了問題的發(fā)生。只有國家審計和社會審計人員進行了密切合作、緊密銜接,才能充分發(fā)揮資源整合的作用,這就需要在審計過程中對發(fā)現(xiàn)的問題線索進行動態(tài)的溝通和協(xié)調(diào),充分掌握審計實施過程中每個人發(fā)現(xiàn)的問題線索和掌握的有關情況,并進行充分討論和分析,提出每個人的觀點和想法,若發(fā)現(xiàn)有價值的問題線索要集中審計力量進行重點突破。
(三)建立審計資源整合后評估機制
審計項目結束后,對審計資源整合效果的后評估也非常重要。由于缺乏現(xiàn)成的經(jīng)驗,目前審計過程中尚未形成比較成熟的資源整合模式,只有在審計過程中加以實踐,并在實踐中不斷改進和提高,這就是后評估的主要目標。審計項目資源整合后評估的內(nèi)容應主要包括三個方面:一是審計成果是否達到預期目標;二是審計人員能力發(fā)揮是否充分;三是審計組內(nèi)國家審計人員和社會審計人員的協(xié)作效果如何。通過對以上三個方面的評估,對資源整合過程中好的做法進行總結,并對存在的不足之處進行反思,研究解決方法,為以后的審計項目資源整合工作積累經(jīng)驗。只有形成了良好的后評估機制,才能形成良性循環(huán),使審計資源整合水平不斷提高。
(四)建立社會審計資源庫
審計項目現(xiàn)場結束以后,外聘的社會審計人員將會返回各自工作崗位,再參與國家審計項目的機會往往不多,為了能夠在國家審計工作中將資源整合的優(yōu)勢延續(xù)到以后的審計工作中去,需要建立社會審計資源庫。社會審計資源庫要以審計資源整合后評估為基礎,將審計項目實施過程中發(fā)揮較大作用的專家信息進行整理歸納,對其工作單位、聯(lián)系方式、專業(yè)特長、審計成果、審計紀律執(zhí)行情況、優(yōu)缺點分析等進行總結,形成較為完善的社會審計資源庫,以利于在以后的審計項目中繼續(xù)發(fā)揮社會審計的作用。作為國家審計機關,為了建立和完善社會審計資源庫,在保護社會審計人員隱私的基礎上,要設立專門的人員對資源庫進行更新和完善。
關鍵詞：國家治理；經(jīng)濟責任；審計；研究
中圖分類號：F239.0 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）012-000-01
國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計的要求隨著時代的發(fā)展和進步也在不斷地提高。經(jīng)濟責任審計的職責更加的繁多和明確。國家的審計的思想必須從與時俱進，不斷完善審計的職能，細化經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容，逐步的擴大經(jīng)濟責任審計的覆蓋面，完全的展現(xiàn)經(jīng)濟責任審計的功能。
一、國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)狀和意義
國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計的發(fā)展經(jīng)歷了三個階段，從最初的探索起步，到后來的發(fā)展推廣，再到最后的深化發(fā)展階段，經(jīng)濟責任審計從國家治理的角度出發(fā)，已經(jīng)不斷創(chuàng)新發(fā)展成為了我國的獨特的一項審計制度。國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計對加強黨風廉政建設具有極大的促進作用。國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計也為國家的經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟決策的制定奠定了有效的基礎，同時國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計也在經(jīng)濟政治層面上，為國家和人民大眾服務做出了貢獻。國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計有助于維護國家經(jīng)濟秩序，建設社會主義和諧社會，促進經(jīng)濟的發(fā)展，防止。
二、國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計存在的問題
1.經(jīng)濟責任審計的功能不合理
國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計的功能不合理體現(xiàn)在經(jīng)濟責任的審計的作用主要用于監(jiān)督干部的權利工作，旨在治理腐敗，防范。這一定位導致了經(jīng)濟責任審計的功能不能完全的發(fā)揮致使經(jīng)濟責任審計在一定程度上收到了限制。實質上，經(jīng)濟責任審計的目的主要是強化干部的責任意識，積極響應國家的號召積極地進行黨風廉政建設，但是經(jīng)濟責任審計的作用不能僅僅局限在黨政上。國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計的大目標是滿足治理國家的需要，協(xié)調(diào)各部門的發(fā)展，通過事先預防，事后警告和問責等方式來積極推動國家建設過程，而這往往是極易被忽略的。
2.經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容不完善
國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容不完善表現(xiàn)在不能明確界定問責的目標。依據(jù)我國在階段的基本情況來看，國家對于職能部門的領導的權利和義務的界定沒有明確的劃分也沒有明確的界定其相應的經(jīng)濟責任。一般來說，國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計應該參照相關責任人的責任書來進項考核來評價領導干部的責任，以此來確定個人的責任。但是由于責任的分工不明確，或者責任人的雙重職務導致了審計責任的內(nèi)容缺乏明確的范圍，給經(jīng)濟責任審計的工作人員的工作帶來了困難。
3.經(jīng)濟責任審計標準不明確
國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計標準存在一定的缺陷。比如國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計問責體系存在漏洞，使經(jīng)濟責任審計的標準無法對相關部門或者機關的權利進行有效的制約。國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計問責的焦點和核心不明確，導致國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計的責任難以明確，難以找到責任人也難以確定責任人該負何種責任。國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計標準不明確性還表現(xiàn)在審計結果的運用和責任的落實情況。即使是明確了責任人和審計結果，在落實責任的過程中，由于審計部門不具備影響干部任職和職責的權威，審計的結果具有時效性的限制，歸責受到了拖延和阻礙。種種的障礙不僅影響了經(jīng)濟責任審計的質量也影響了經(jīng)濟責任審計的作用，給經(jīng)濟責任審計工作帶來了困難。
三、應對國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計問題的對策
1.明確經(jīng)濟責任審計的功能定位
國家治理的主要對象是政府部門。此外，社會和市場也是國家治理的目標。合理定位國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計功能需要充分認識國家治理的目標，不能僅僅將眼光放在政府部門的整治上，要充分的協(xié)調(diào)國家治理的對象的關系，統(tǒng)籌兼顧，保障各個部分都能有效的工作，緊密互動，避免出現(xiàn)權利濫用的情況，達到對國家的經(jīng)濟進行綜合的治理的目的。推動國家經(jīng)濟審計發(fā)展的動力就是協(xié)調(diào)各個對象之間的利益關系，因此合理定位經(jīng)濟責任的審計功能，不僅能保障經(jīng)濟責任審計的正常進行，也能確保國家治理進程的有效推進。
2.細化經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容
國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容涉及方方面面，包括經(jīng)濟、政治和文化等。國家治理下的經(jīng)濟責任審計是對國家經(jīng)濟和國家政治以及國家文化的諸多方面的綜合審計。為國家進行綜合的經(jīng)濟治理提供了重要的依據(jù)。政治和文化中涉及了經(jīng)濟的因素，經(jīng)濟領域也包括了政治和文化的概念，三者密切聯(lián)系不可分割。經(jīng)濟審計的內(nèi)容應當在今后的審計過程中明確的指出。在今后的經(jīng)濟審計過程中，明確責任人應當履行的責任和應盡的義務。打破傳統(tǒng)的審計的模式，在財務審計的基礎上，充分考慮當下的政治和文化因素，擴大經(jīng)濟責任審計的范圍，明確經(jīng)濟責任審計過程中的個人責任和集體責任，充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的功能，維護國家治理秩序的穩(wěn)定。
3.制定詳細的經(jīng)濟責任審計標準
國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計標準應當根據(jù)實際的審計情況制定。經(jīng)濟責任審計標準間接影響著國家經(jīng)濟審計的質量和經(jīng)濟責任審計工作的效率。制定適當?shù)慕?jīng)濟責任審計標準有助于國家治理政府和市場，合理的配置市場資源，分配政府職能權利。選擇經(jīng)濟責任審計標準還有助于降低審計過程中的風險，為國家制定合理的經(jīng)濟審計政策具有重要的意義。國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計標準，應當具有先進性，與時代相結合，打破形式主義，突破傳統(tǒng)局限，以維護國家正常的經(jīng)濟秩序為目的，結合實際的經(jīng)濟責任審計情況，分出層次，督促部門領導在職權范圍內(nèi)工作。
四、總結
總而言之，國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計應當做到重點突出，任務明確。盡量避免審計過程中可能會出現(xiàn)的問題。積極調(diào)動審計相關的部門協(xié)調(diào)工作，共同參與。依據(jù)國家實際的情況，制定適當?shù)膶徲嫷臉藴剩粩嗤晟平?jīng)濟責任審計的體系結構與制度，優(yōu)化經(jīng)濟責任審計的資源配置。
參考文獻：
[1]戚振東，尹平.國家治理視角下的經(jīng)濟責任審計發(fā)展創(chuàng)新研究[J].學海，2013，（2）：129-135.DOI：10.3969/j.issn.1001-9790.2013.02.017.
如建設項目當中，出現(xiàn)超概算原是正?，F(xiàn)象，但大幅度的超概算，通常是由于人為因素而發(fā)生的，概算粗略，且中途設計的變動較為頻繁，增加了建設成本，還有些承包商采取不平衡的報價法來實現(xiàn)利潤，運用低價中標，再通過中途變更提高工程造價，實現(xiàn)利潤，而建設項目的造價易發(fā)生失控現(xiàn)象。
1．加強國家審計體制的獨立性
我國目前實施的審計體制為行政型的，這種類型的審計體制，其獨立性不能得到保證，尤其涉及政府部門審計，會受到同級或上級的行政干預，加強我國國家審計體制的獨立性勢在必行，這是我國市場經(jīng)濟發(fā)展需求，國家審計的體制改革，需要對其隸屬權進行明確，即審計機構的管理問題，國家審計所代表的是國家在國家財產(chǎn)應用狀況上的監(jiān)督，國家財產(chǎn)本質歸屬人民，國家審計應有代表人民的機構來行使監(jiān)督權，也就是由人大或者常委會來監(jiān)督。同時，還應對業(yè)務指導權的相關問題進行指導，我國國家事務管理主要是由國務院來實施的，而國家審計作為國家事務管理重要構成，其業(yè)務指導管理權應是國務院，因此，我國的國家審計領導權應是人大或常委會，業(yè)務指導有國務院來實施，以確保國家審計的獨立性，避免外來因素影響，尤其是行政干預的影響。
2．拓寬項目審計范圍，并探索審計的新模式
對于國家投資項目，必須實施審計，沒有經(jīng)過竣工決算的審計，是不能辦理有關竣工驗收手續(xù)的，經(jīng)兩級審計機關之后，經(jīng)過國家項目的計劃制定與管理，把全部國家投資項目歸入國家審計的范圍之內(nèi)，并經(jīng)過新聞媒體公告社會，以加強審計計劃強制性與透明度，實施投資項目全覆蓋。投資審計任務當中，對于審計人員不足情況，可積極組織社會上的相關中介機構進行協(xié)助，加強國家項目審計，對其資格準入制度進行嚴格規(guī)范，可用招投標方式，對中介機構年度資質給予確定。建設項目一般具有投資大、周期長與環(huán)節(jié)控制多等特征，要搞好國家投資審計，需要采取新模式實施審計，其審計范圍不僅局限于某環(huán)節(jié)，應該擴展到?jīng)Q策、設計、招投標、監(jiān)理與施工等各環(huán)節(jié)，實施全過程的跟蹤審計，將審計方式由事后審計變?yōu)槭虑邦A防，事中、事后的審計監(jiān)控，將投資審計貫徹在項目各領域環(huán)節(jié)當中，及時發(fā)現(xiàn)問題，采取有效措施降低損失，增強國家審計的質量與效果。
3．遵循市場經(jīng)濟，加強績效審計與宏觀審計實施
經(jīng)濟秩序與市場管理混亂時期，審計機關根據(jù)實際出發(fā)，實施查錯糾弊審計是必然選擇，但隨著我國市場經(jīng)濟深入發(fā)展，建設企業(yè)管理水平的提高，違規(guī)現(xiàn)象的減少，在新形勢下，將投資審計由真實合法審計，向合理效益審計轉變是可行的，將績效審計作為投資審計發(fā)展方向是可行的。我國多數(shù)審計機關處于資金與違規(guī)違紀審計方面，有關宏觀問題的認識分析意識較差，要充分發(fā)揮國家投資審計優(yōu)勢，需要從微觀審計著手，加強投資領域典型與普遍問題深層分析，并在制度與體制等建設面上，給予針對性建議，以供宏觀決策進行參考，并在廣度與深度上進行突破，加強國家投資審計在經(jīng)濟管理中作用的充分發(fā)揮。
4．加強審計人員素質提高
在國家投資審計當中，審計人員隊伍建設是非常重要的，審計人員素質包含政治與業(yè)務兩方面的素質，增強國家審計人員素質，先要培養(yǎng)審計人員政治方面的素質，使其具有很強的思想覺悟，并能自覺抵制審計工作的各影響因素，確保審計隊伍良好政治思想素質，保證審計工作的獨立性。國家投資審計多與建設項目有關，這要求審計人員不僅具有扎實財務及審計知識，還要有廣泛建筑知識，可采取培訓措施，對審計人員有關建筑知識與計算機等知識進行培養(yǎng)，審計人員需要持證上崗，具有建筑有關證書，方能從事國家建設方面的審計工作，同時，可給予審計人員一定的崗位補貼，增強審計人員工作積極性。結束語:國家投資審計作為建設項目審計監(jiān)督主體，為確保我國社會經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，在市場經(jīng)濟條件下，增強審計機構的獨立性，加強審計機關對建設項目全方位及全過程審計跟蹤，并加強審計向績效與宏觀審計的過渡，提高審計人員綜合素質，以確保國家投資審計順利實施，促進我國社會經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展。
作者：岳山秀單位：濮陽市華龍區(qū)審計局
從當前我國國家審計理論研究上看，其內(nèi)容主要集中在審計的本質、目標、任務、職能、作用、對象、內(nèi)容、范圍、方法、程序等基本概念。原理上，這些理論研究一定程度上總結了審計運行的一般規(guī)律，揭示了審計概念的內(nèi)在聯(lián)系，完善了審計理論，促進了政府審計理論體系的構建。但目前關于中國特色社會主義國家審計價值觀層面，研究成果并不顯著，還未達成一致的認識。鑒于此，本文著重從中國特色的國家審計核心價值觀的內(nèi)涵、內(nèi)容建設及其構建路徑進行探討，希望能夠對我國國家審計理論體系的構建與完善有所貢獻。
一、國家審計價值觀的反思
審計署在《2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中，提出要大力推進審計文化建設。國家審計核心價值觀作為審計文化的靈魂和指南，在學術界引發(fā)激烈的爭論。由于人們的實踐經(jīng)驗和學術背景不同，觀察審計文化的視角迥異，對審計核心價值觀沒有形成統(tǒng)一的認識和一致的表述。對審計價值觀的認識大概可歸納為以下五類：第一，從國家審計本質的角度解釋國家審計核心價值觀。王愛國認為，近些年來我國宏觀經(jīng)濟治理水平不斷提高，審計充當“免疫系統(tǒng)”角色，“免疫系統(tǒng)論”成為國家審計的本質，是這一時期審計的核心價值觀。以免疫系統(tǒng)論作為核心價值觀體現(xiàn)了中國審計的當代意義、角色定位和維護國家經(jīng)濟社會安全的重要作用。第二，從國家治理的角度闡述國家審計核心價值觀。云南審計廳號召樹立“審為國家，計益人民”的審計價值觀。具體地講，“審為國家”，就是為推動國家健康發(fā)展、維護國家安全而審計?！坝嬕嫒嗣瘛保褪菫榫S護人民群眾的根本利益而審計。劉曉靖提出“以人文本”為核心價值觀，認為審計價值觀受國家審計發(fā)展的歷史、現(xiàn)狀和未來影響，與當前的國內(nèi)外政治經(jīng)濟形勢及人類文化發(fā)展的潮流有關。第三，從審計依據(jù)角度詮釋國家審計核心價值觀。趙凌云、辛祥晶認為國家審計核心價值觀是依法審計。他們以審計本質為框架，認為審計本質是“免疫系統(tǒng)”，要發(fā)揮免疫作用首先要區(qū)分“異己”，因此就要求以法律為準繩，依法對國家經(jīng)濟安全運行行使審計監(jiān)督權。第四，從審計人員的事業(yè)理想和價值追求角度定義國家審計核心價值觀。朱艷莉認為，國家審計文化的核心價值觀應是“立審為公、執(zhí)審為民”。如，對審計人員提出“依法、求實、公正、廉潔、奮進、奉獻”的要求，它們從不同的角度闡述了審計精神，是核心價值觀的重要組成部分；韓國臣提出樹立“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”的審計核心價值觀。第五，從政治需求出發(fā)解釋國家審計核心價值觀。邢莉萍等指出，核心價值觀從最深層次科學回答了“什么是國家審計”這一根本問題，它應包括推動政府履責、民本審計、構建中國特色審計制度三個方面內(nèi)容。
以上五種觀點從不同角度洞察了中國特色社會主義國家審計的價值取向，但都沒有體現(xiàn)國家審計的利益相關者應具有的共同理想。國家審計核心價值觀是最基礎的，反映審計本質，指導審計行為。國家審計履行經(jīng)濟監(jiān)督職責，實際關注的是支配經(jīng)濟社會運行背后的公權力及其所掌握的公共資源。所以本文站在政治需求角度以國家審計利益相關者的共同理想來詮釋國家審計核心價值觀。
二、國家審計核心價值觀內(nèi)涵的界定
國家審計價值觀可以分為兩大類，一是一般價值觀，二是核心價值觀。一般價值觀是實現(xiàn)國家審計價值的思想保證和行動指南。它以民生為出發(fā)點，強調(diào)以人為本，是國家審計價值觀的基本內(nèi)容。核心價值觀是構建審計文化的根本。核心價值觀可以凝聚人心，也就是只有按核心價值觀去做，才能實現(xiàn)國家審計價值。在社會主義國家，人民是國家的主人，審計人員事實上是接受人民的委托進行審計，公共權力來自于人民的授權和認可。國家審計要關注受托治理者的責任，監(jiān)督這些受托治理者在使用人民賦予的權力時，時刻不忘對人民承諾的責任。所以所謂中國特色社會主義審計核心價值觀，是指人民委托政府治理國家并通過審計手段約束其權力、監(jiān)督其經(jīng)濟責任所倡導的相同的價值取向，也就是國家審計利益相關者的共同理想；該共同理想即為人民服務。
曾壽喜等指出人民是國家權力的擁有者，人民通過權力機關將公共資源委托給由人民選舉的各級政府機關組成的統(tǒng)治集團來管理，所以國家審計利益相關者包括三方關系，即人民、國家審計和政府機關。國家審計是政府的一項職能，其目的應該是使所有利益相關者的利益最大化，并且政府在理論上是為最廣泛的群眾服務，由此，應把為人民服務作為國家審計的核心價值觀。
三、國家審計核心價值觀的內(nèi)容
（一）國家審計核心價值觀的內(nèi)容 國家審計核心價值觀——為人民服務，是以公平、正義為核心的。美國審計學家莫茨以審計活動的準司法性強調(diào)公平在審計中的重要作用。他指出，既然司法需要關注公平，那么作為準司法的審計也應關注公平。審計公平，即一方面實現(xiàn)審計程序的公平，不斷完善審計準則以保證審計活動能公正的進行；另一方面關注審計對象的公平，如在審計中關注公共資金的使用是否為全民所用，是否照顧弱勢群體等。羅爾斯在《正義論》中指出：正義即公平。正義是對弱者生存權利的關注和對強者強力意志的約束。審計就是遏制腐敗，協(xié)助國家民主法治建設，以確保社會成員的機會均等，實現(xiàn)收入分配的公平。這就要求審計人員彰顯審計正義，對審計人員的道德素養(yǎng)提出了高的要求。所以審計正義，即審計人員伸張審計正義，是審計人員以國家審計的共同理想為價值取向，堅持“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”的價值觀，弘揚“以審立業(yè)、以德立身、以能立人、以行立信”的審計精神，為審計事業(yè)貢獻力量。
（二）核心內(nèi)容間的互動關系 （1）審計公平是國家審計核心價值觀建設的基石。岡納·繆爾達爾認為，社會主義朦朧地意味著對公正的訴求。因此，理解公平觀對推動國家審計價值觀建設有重要的意義。它在國家審計核心價值觀建設中起到重要作用。由于長期以效率優(yōu)先，兼顧公平為原則，國家審計主要觀注經(jīng)濟性、效率性和效果性，也被稱為“3E”審計。隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，城鎮(zhèn)化進程加快，社會貧富差距加大，政府部門在運用公共資源方面面臨公平性的挑戰(zhàn)。由此，學者們又提出“5E”審計的概念，即在經(jīng)濟性、效率性和效果性之上增加了環(huán)保性和公平性。因為社會公平能夠回應人民的需求。國家制定的方案對一些公民來說非常有效率或者非常經(jīng)濟而對于另一些公民來說可能沒有效率或者不經(jīng)濟。如果不考慮政策實施的分配效果，不考慮社會公平，公共行政可能忽視人民的合法利益。首先，公平是相對的。國家審計要保證公平，但不一定就保證每個公民在政策的影響下利益都是相等的。相等不一定是公平的，而公平的可以是相等的，也可以是不相等的。對于市場經(jīng)濟來說，對于機會每個公民都是均等的。而對于公平觀來說，平均主義的分配是不公平的。其次，公平要兼顧效率。隨著經(jīng)濟的發(fā)展資源稀缺的壓力越大，提高我國在國際上的競爭力就要提高效率，即建設高效率的社會。這就需要樹立節(jié)約的理念，政府要起領頭作用，制定高效率的法律法規(guī)和政策。只有正確理解了公平的含義才能樹立正確的審計核心價值觀，從而指導國家審計實踐。
