時間：2022-12-23 05:39:24
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇高校財務審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（一）高校財務審計的觀念缺失我國的高校財務審計的觀念缺乏，由于受到計劃經濟時代積弊的影響，造成了高校領導層重科研教學輕財務工作的意識。隨著市場經濟的發展以及高等教育體制改革的推進，財務審計工作在高校的發展過程中發揮著越來越重要的作用，落后的意識已經成為高校進一步發展的束縛，嚴重阻礙了高校財務審計體系的建設和財務審計工作的開展，從根本上制約了高校的發展。
（二）高校財務審計的難度較大隨著新時期高校各項事業的發展，高校的活動已經不再限于以往單純的科研教學活動，高校在發展經營過程中發生了很多新的經濟活動，經濟管理的難度越來越大。然而，目前高校的財務審計工作水平還有所欠缺，財務審計的難度較大。例如，從目前很多高校財務審計開展的實際來看，高校的項目審計難度較大，尤其是一些零星修繕項目，資金量不大卻需很多工程人員和部門參與，財務審計工作非常瑣碎，導致財務審計面臨很大的困難。
（三）高校財務審計體制改革滯后我國高校的財務審計體制改革滯后，成為財務審計工作開展以及財務審計效果發揮的根本。財務審計體制改革滯后主要表現在資金使用、預算管理以及內部審計工作等諸多方面。尤為突出的是，目前我國高校財務審計機構缺乏足夠的獨立性，在進行內部審計等實際工作過程中往往受到上級領導部門的干預，其獨立監督的作用大打折扣，嚴重制約了高校審計目標的實現，影響了高校的審計工作質量。高校需要從審計體制改革和創新方面加大力度，切實發揮財務審計的管理作用。
（四）高校財務審計工作人員專業素質較低財務審計工作人員素質高低是財務審計工作能否得到切實開展的重要保障。由于長期以來我國高校財務審計工作的重點都集中在對財政收支資金的審計方面，導致財務審計工作人員的專業技能比較單一。新時期我國高校的經費來源越來越多樣化，審計工作的內容也發生了很大的變化，高校財務審計人員應對新形勢的能力不足，暴露出專業技能缺乏、綜合素質低下的問題。
二、加強高校財務審計建設的對策建議
（一）樹立正確的財務審計意識高校要樹立正確的財務審計意識，轉變審計觀念，為財務審計工作的開展奠定良好的基礎。首先，高校的管理者要意識到新時期財務審計對高校各項經濟活動順利開展的重要性，為財務審計工作的有序開展創造良好的環境和氛圍。領導要以身作則，帶動教師、學生和其他工作人員積極配合財務審計工作的開展；其次，高校要從觀念層面上對財務審計工作進行改革，提升財務審計工作的前瞻性，將以往的事后財務審計向貫穿事前、事中和事后的管理型財務審計轉變，提高財務審計工作的效率和效果。
（二）完善財務審計管理體系，強化財務審計工作重點為了適應新時期高校財務審計工作的要求，高校的財務管理部門要將財務審計管理體系不斷完善。首先，高校要針對基礎設施建設和設備采購等活動，完善傳統的高校財務審計管理體系。同時，高校擴招后，學生和師資數量的增加也對財務審計工作提出了新的要求，高校也要基于這一背景，不斷完善財務審計管理體系；其次，針對目前高校財務審計工作中存在的難點，高校在財務審計工作開展的過程中，要以保障資金的合法高效使用為中心，運用預算、審計等方式維護高校的財經紀律，對審計工作的內容及方面予以明確，在此基礎上開展高校的財務審計、專項資金審計、經濟責任審計等工作，實現高校的財務審計目標。
（三）加強財務審計的制度和人員建設財務審計工作的有效開展需要健全的制度以及合格的人員提供制度和組織保障。首先，高校要加強財務審計的制度建設，針對新時期財務審計工作中存在的難點，對財務審計及管理工作中的具體程序設計、步驟安排以及方法研究等進行合理安排，從而充分發揮財務審計工作在高校各項經濟活動中的監督、評價、引導及管理等作用。對于已經制定的制度，高校的領導以及其他人員要積極遵守，將制度落到實處；其次，高校要加強對財務審計人員的培訓，提高其專業技能和綜合素質。高校要加強對綜合素質高、專業能力過硬的復合型人才的引入力度，尤其要重視對兼具財務管理、金融、計算機以及法律法規知識等人才的引入，為財務審計工作的開展奠定良好的人員基礎。高校還要加強對財務審計人員的職業道德教育，使其在思想意識和工作理念上保持較高的水平；另外，高校要完善財務人員管理制度，將財務審計的工作質量與個人的獎懲予以掛鉤，健全獎懲機制和約束機制，為財務審計工作的開展奠定良好的基礎。
（四）提高財務審計部門的獨立性高校財務審計部門缺乏獨立性，是導致財務審計工作無法高效開展的根本原因，因此，高校一定要提升財務審計部門的地位，科學設置財務審計部門機構，為財務審計部門獨立開展審計工作奠定基礎。獨立性是審計工作的靈魂，審計機構人員的獨立性和審計工作的自主性權威性得不到保證，審計工作的質量就會大打折扣，高校就會面臨較大的審計風險。筆者認為，高校將財務審計從財務部門分離出來，設置專門的審計處室，并由高校校長直接領導。同時，提高財務審計部門在高校管理中的地位，將財務審計部門領導納入高校的決策層。另外，高校的財務審計部門在人員、經費、活動等方面要與被審計單位相獨立，只有如此其才能夠獨立的行使審計監督職權，不受被審計單位以及其他領導的干預，真正發揮審計工作的客觀性、公正性，更好地發揮財務審計工作的效率。
（五）積極構建新的管理型財務審計模式管理型審計是財務審計未來的發展方向，其主要是以改善組織的管理能力，提高管理水平為目的，對被審計單位在組織、規劃、領導決策等方面管理職能的表現予以審查，促進被審計單位管理水平的提高，優化資源配置，提高經濟效益。管理型財務審計是市場經濟發展到一定階段的產物，是一種新型高效的財務審計模式，其以對組織經濟活動的風險評價為中心，建立全方位、全過程的監控體系，對組織資源的利用程度和潛力充分挖掘，從而實現化解經營風險、改善管理環境的目的。高校一定要積極構建管理審計模式，將事后財務審計延伸到貫穿事前、事中、事后的全過程審計，提升財務審計工作的效率。
【關鍵詞】科研經費 財務審計 措施
高等學校是我國開展科學研究的一支重要力量。近年來，隨著高等教育事業的蓬勃發展，高等學校承擔的科研項目和籌措的科研經費均呈現大幅增長趨勢，科研經費已成為學校重要的資金來源之一。同時隨著高等學校科研體制改革和科研資金管理制度不斷的變化，高等學校科研經費的來源也出現了多元化的趨勢，而這也在某種程度上對科研經費的管理提出了新的考驗。近年來在科研經費的管理和使用過程中，絕大部分高校根據財政部、教育部、科技部等部門的要求，加強管理，合理使用，保證了科研項目的順利實施。但從審計檢查的情況看，也有少數高校對科研經費管理重視不夠，或管理制度不夠健全，或已有的管理制度執行不嚴格，致使學校在科研經費管理方面出現一些問題。因此，加強和完善高等學校科研經費的管理，既是當務之急，也是長遠之計。完成這一工作，需要各有關部門和高等學校及時、切實地采取各種措施，加強管理，創新機制，讓高等學校的科研經費不但用得好，還要用得巧。
一、高校科研經費的主要類型
高等學校科研經費來源渠道多樣化，按經費來源的不同，主要有科研經費撥款（又稱縱向科研經費）和科研事業收入（又稱橫向科研經費）兩類。一般情況下，高校縱向科研經費需要有資質的會計師事務所進行結題審計。科研經費撥款是指高等學校從各級財政獲得的專項和非專項科研經費撥款，是科技部、教育部、國家其他有關部委、國家自然科學基金委、省和直轄市等部門下達的科研項目。主要包括國家高技術研究計劃（863計劃）、國家重點基礎研究計劃（973計劃）、國家科技支撐計劃、國家科技重大專項、國家重大科學儀器設備開發專項、國際科技合作與交流專項、國家自然科學基金、市科委、軍工等項目。
二、高校科研經費財務審計內容
高校科研經費財務審計即對縱向科研經費支出的合法、合規和合理性進行檢查，一般包括中期財務審計和結題財務審計，審計內容涵蓋了從立項預算批復到項目執行中涉及的各類經費支出，以及科研機構的財務核算與內部控制制度建設等。
中期財務審計一般在科研工作研發過程中實施，主要由項目主管部門如科技部、專項辦等根據高校承擔的科研項目的類別，分別委派專業機構如科技部經費監管中心或有資質的會計師事務所完成，以期對項目執行過程中的各類支出進行檢查，對預算執行給予一定的監督指導。
結題財務審計一般在科研工作完成后實施，高校在研發工作完成后一定期限內，向項目主管部門提交驗收申請，項目主管部門根據項目的類別，聘請有資質會計師事務所進行結題財務審計，對科研專項經費的各項支出給予審計認定。項目主管部門并組織專業財務專家對科研項目進行財務驗收，審定科研項目是否通過財務驗收。
科研經費審計內容主要包括：
一是科研經費納入學校財務部門集中核算、統一管理、專款專用的情況；二是科研經費管理的內部控制制度及其執行情況；三是科研經費批復的項目資金、配套資金、自籌資金按預算（或合同）的到位情況；四是科研經費支出是否符合項目批復的預算范圍和標準，項目經費使用的合法、合規性，經費支出執行科研經費管理辦法和財務制度相關規定的情況；五是有無截留、挪用、擠占、虛列項目經費的情況以及其他違反財經紀律行為；六是科研經費用于設備、軟件等物資采購，以及建設項目支出等是否執行政府采購和學校招投標等相關程序規定的情況；七是科研管理費提取、勞務費的使用是否符合有關文件規定；八是科研經費轉撥情況；九是科研經費使用進度情況、結余是否超過科研經費管理規定的金額情況；十是項目預算（或合同）要求的財務指標完成情況；十一是其他需要審計的事項。
三、目前高校科研經費審計發現的問題
（一）預算說明測算依據過于簡單，導致經費支出與項目預算發生偏離
在實際工作中，科研經費在預算編制時，課題組缺乏對相關專項經費管理辦法和財務管理制度的規定的了解，對支出預算的文字性說明過于簡單和含糊其辭，對支出與課題的相關性說明力度不夠，還有對測算依據說明比較籠統，沒有列示具體的計算方法和公式，而在實際支出時又往往很隨意，從而造成經費支出與項目預算發生嚴重偏離。
（二）科研經費支出真實性、合理性、相關性無法判定
科研經費中執行中列支的消耗性物品支出、購買的儀器設備是否真正服務于該課題，由于科研項目涉及相關專業領域的深層次知識，而目前高校財務人員和內部審計人員缺乏與科研專業領域的長效溝通機制，財務和審計人員對一些專業設備、材料及管理費用的支出是否合理、是否相關無法做出職業判斷。
（三）未建立科研經費績效評價體系，結余經費管理不規范
科研項目到期進行財務決算時，須由學校財務處出具財務決算表。財務處根據決算表中的支出類別對賬務系統中的項目明細賬進行歸類來填列，通常就是對各類開支進行簡單的歸集和匯總，而沒有與預算數對比，分析差異及其原因，更沒有顧及科研經費使用的績效考評，尚未建立科研經費績效評價體系。在決算報告中，科研人員往往只把重點放在如何描述技術、成果方面，對于經費使用超支或不合理之處的解釋沒有充分重視，更忽略了科研經費投入與產出的比率，導致科研項目決算中財務監督意義的缺失。
同時，部分科研項目在結題驗收完成后，沒有按規定進行財務結賬。除了需要原渠道返還的項目，大多數項目在結題后，賬面上剩余的經費仍保留在原項目中，或轉入發展基金，仍由項目負責人支配。由于結余經費不再屬于在研項目的經費，基本不再進行審計，因此高校對這部分的科研經費的管理較為寬松。這種做法不但起不到促進科研發展的作用，而且還增加了管理成本，甚至影響科研人員對經費科學合理使用的意識。
四、完善高校科研經費財務管理，探析財務全過程管理模式
（一）建立適合本校實際情況的科研經費內部控制制度
一個科學有效、合理規范的管理制度是加強高校科研經費管理的基礎和關鍵。我國各個高校應該根據自身在財務管理以及科研項目經費使用等方面的實際情況，對科研經費管理方法進行細化，制定一個詳細、可以操作的資金核算和管理制度，同時對經費管理中存在的重要環節進行具體規定，包括經費預算、費用支出、經費劃撥、結題時費用結算、經費結余、課題驗收以及各類資產管理等方面的環節，保證高校的科研人員以及財務管理人員在管理過程中有法可依、有章可循，從而調動對科研經費管理的積極性，推動在重大科研項目績效評價上的積極探索。
（二）加強對科研項目經費預算及執行過程的管理
1.科學編制預算。科研經費的預算編制是一個技術性很強的工作，既要有專業領域的知識，又要具有一定的財務知識，而高校的老師大多是各學科領域的專家，缺乏相關的財務知識，很難獨立編制出符合實際的合理預算，需要有財務人員的密切配合。建議高校給科研大項目配備財務秘書，其他項目提供財務預算編制指南，協助科研人員做好項目預算。財務秘書應根據國家相關政策法規從財務角度指導性指導項目負責人根據研發技術路線，制定科學、合理的項目預算，保證項目的各項支出都能體現在預算中，以充分發揮科研經費預算控制費用的效應。
以某高校科技部863項目為例，財務人員提供預算編指南：
2.嚴格預算執行。在科研經費的執行階段，每類科研經費應專款專用，單獨立卡，然后根據科技部等上級主管部門的批復，對每一項目進行財務額度控制（即通過會計科目對應到科研經費每一類支出中），從而讓科研人員直接通過系統即可查詢到每一項經費支出與預算的差別，實時了解到科研經費每一項的使用情況，充分發揮財務的跟蹤監督管理作用，支持科研人員更專注地做好科研工作。同時在預算執行中遇到需要調整的事項時，財務人員應指導科研人員編制預算調整報告，并及時向上級主管部門申請調整預算。
（三）創新管理手段，搭建科研信息網絡平臺
目前高校的科研經費核算型模式已不適宜新時期管理需要，迫切需要建立一個共享的信息網絡管理平臺，將科技、財務、資產等相關職能部門進行網絡對接。將經費負責人申報預算、預算審核、款項到賬、立項、經費使用、支出額度控制、資產入庫，財務決算結題等業務更多地實現網絡化，實現各職能部門的信息數據共享，形成一個動態監督管理體系。各職能部門通過信息平臺進行動態查詢、統計、分析和管理，可及時快速獲取準確完整的科研項目信息，達到各環節的相互協調、相互依托、相互滲透。
（四）加強科研經費購置資產的管理
加強學校資產的管理與監控，高校要逐步完善資產購置的評審論證與政府采購工作，建立資產登記制度與清查制度，建立資產共享平臺等。將高校的資產做到統一保管、使用和維護，做到資源共享，減少或避免重復購置。特別針對使用效率低的資產，應派專人負責，合理配置資源、統籌調配，最大限度地發揮其價值。
（五）對科研經費進行全過程跟蹤審計
高校應充分發揮審計部門的作用，應將科研經費內部財務審計納入年度工作計劃，針對本單位的特點，以定期檢查或不定期抽查的形式，檢查科研經費使用情況，分析研究、揭示其存在的問題并督促整改，保障科研經費的合理公正使用。內部財務審計應結合會計師事務所財務決算審計內容進行檢查，審查科研經費預算管理（項目立項及審批情況）、外撥情況（是否與任務書一致，外撥及時到位情況）、經費使用管理情況（原始憑證的真實性、外協經費的合同管理及分析報告、勞務費、專家咨詢費等各項支出的開支范圍與標準的合規性）等。
總之，高校科研經費的管理是否科學與規范，科研經費的使用是否合理，直接影響著科研質量和科研水平，影響著科研人員的積極性和高校科研事業的發展。為了完善高校科研經費的管理，提高高校科研經費的使用效益，保證高校科研工作的順利進行，必須對高校科研經費管理提出新的管理思路和辦法，以保證高校科研事業的順利發展。
參考文獻
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一些高校在財務管理制度方面存在著十分明顯的缺陷，例如有的管理規定不夠公開或不夠具體，有的管理規定不考核、不落實，從而使管理規章制度難以落實、形同虛設，導致高校在財務管理工作和經濟活動中處于財務監督不力位置。在高校財務管理中，與資金及物資相關的所有管理規章制度應該是處于公開透明狀態，全體職工及院校各個院系部門都要清楚。但是，由于相關財務管理制度由不同部門制定出來的，只能本部門最清楚，而財務部門往往對此了解很少，甚至是一無所知，財務部門的財務監督只能往往就難以有效發揮，更難以實現全員財務監督和財務管理。例如，一些高校的教育資金脫離財務監督管理，導致這部門脫離監督管理的資金被用于炒股和房地產；有的高校亂收費現象十分嚴重，財務管理部門隱瞞會計主體經濟活動和利用憑證作假，私設小金庫，甚至出現行賄受賄和侵吞公款等問題，有的單位財務管理部門甚至錯誤以為預算外資金就是自己單位創收所得，不受財經管理制度限制，也不屬于國家的預算資金之列，因此可以對此任意開支，錯誤擴大資金開支范圍等。
高校財務審計部門監督力度不足一些高校財務審計監督部門威信不高，對學校財務管理的審計力度不足。一些高校財務審計監督部門在工作上未能做到常態化，事前監督和事后監督較少，片面通過事后監督來加強財務監督審計。有的高校財務審計部門對于校級財務審計較少，而將更多精力放在對下屬單位的財務監督審計。有的高校財務審計部門在審計監督中即使發現問題，但是并沒有對此采取積極有效的解決措施，或者在上級領導干預下，最終問題不了了之，導致高校財務審計監督職能逐漸弱化，威信逐漸下降。
高校財務監督審計方法落后一些高校在財務監督管理方法上，僅限于對于財務會計的原始憑證進行監督和審核，但是對于高校各種專項投資資金并沒有進行可行性論證的審計，造成各種投資項目盲目上馬問題。有的高校財務監督部門對于工程項目在施工過程中缺乏動態監督，導致項目建設浪費現象十分嚴重，助長不正之風蔓延，直接損害了國家和高校利益。
高校財務監督完善對策
針對我國高校財務監督管理中存在的問題，其完善的總體思路是要不斷建立合理有效、符合高校實際的財務監督體制了，規范經濟利益分配和財經工作，健全財務監督內控機制。要能夠合理有效配置高校資金，提高資金使用效益，努力節約資金開支；對高校經濟合理性和合法性進行監督管理，要能夠及時反映高校財務真實狀況。要防止國有資產流失，不斷加強對高校資產的監督管理。要規范高校經濟財務秩序，規范財務行為，健全各項財經制度，理順高校財務關系。
要加強對高校領導的經濟行為約束高校各級領導要不斷提高財務監督管理意識，強化學習財務管理知識，進而積極支持單位財務部門開展監督管理工作，在校內形成關心財務管理的良好氛圍，從而為財務監督管理工作創造良好環境。第一，高校要規范大額的資金審批程序和制度。高校首先要建立完善的重大投資項目論證制度，嚴格大額資金的使用審批程序，特別是對于那些重大經費的使用必須要經過校長辦公會集體討論后確定，從而不斷加強校領導集體決策權威性，避免無人負責或一人包辦等問題。同時，高校要建立完善包括大額資金支付、工程審計、招投標、工程項目決策論證等項目公示制度，從而有效確保財務監督監管。第二，要不斷強化財務審計。實施強制財務審計，制約領導干部財務違法違紀行為。國家審計監督具有強制性和權威性等特征，審計監督部門要定期不定期對高校領導任期內的經濟責任進行審計，重點對領導干部的屆中審計，有效防范和查處、盲目決策等問題。第三，要建立領導干部問責制。高校財務監督管理必須要嚴格按照“誰決策誰負責”原則，建立完善領導干部的問責制，對于領導干部的違法亂紀、決策失誤等行為進行追究，不斷維護國家財經紀律。
健全高校財務內控機制建設第一，要強化高校會計信息監督和崗位約束力。高校首先要在“不相容職務必須分離”原則基礎上，實施嚴格的授權制度，對高校財務工作各個崗位的職責進行明確，建立完善的崗位考核制度和輪換制度，從而不斷增加對財務崗位的約束力。并且，各個高校也要加強對會計信息真實性、準確性的監督，避免因會計信息失真而導致領導決策失誤問題。要通過不斷加強對財務監督管理，有效提高和加強高校財務管理。第二，要發揮高校內部審計監督制度。高校內部審計和監督部門要實施業務聯網，審計人員要能夠隨時看到財務部門的會計業務和資金往來情況，實現對財務的適時監督。財務部門要能夠定期接受審計部門的預決算執行情況及預決算報表的審計。內部審計是高校的內部經濟活動再監督，但是存在獨立性差缺陷，必須要與外部審計進行結合。因此，高校也要聘請會計事務所對內控機制進行評估，及時發現內控機制中存在的問題和缺陷，及時財務完善對策。
總結
面對越來越復雜的財務監督管理關系和越來越激烈的市場資源競爭，高校必須要能夠不斷加強財務監管力度，更新審計監督理念，進行監督管理措施創新，充分發揮財務監督管理作用，促使高校教學秩序的穩步提升。
作者：宋海鷗單位：濟寧職業技術學院
［關鍵詞］高校餐飲;財務管理;審計;后勤
我國高校餐飲部門近幾年在改革的進程中不斷開拓創新，向著聯營經營方向發展，向著企業財務管理模式發展。
1高校餐飲財務管理的特點和作用分析
1.1高校餐飲財務管理的特點
在整個高校后勤管理當中餐飲財務管理是重點和難點，當前大多數的高校餐飲采用的經營方式有經濟承包制或者是公益性的，所以非常有必要去加強預算管理及成本管理。當前我國高校餐飲已經逐漸從行政部門管理當中脫離了出來，那么財務管理方面除了需要注重自身的經濟效益之外還需要做到對師生菜品需求的滿足，為此認為提高高校餐飲財務管理至關重要。
1.2高校餐飲財務審計的作用
審計監察是財務管理過程中的重要內容，可以對財務活動進行規范，隨著高校的不斷發展，高校面臨的機遇和挑戰都同時增加，為了促進高校不斷發展，要積極加強對高校財務管理工作的重視，確保高校的資金、資產等得到充分利用，為高校發展提供更多支持。在高校發展過程中，餐飲服務是一個十分重要的項目，餐飲財務管理是確保高校餐飲服務水平滿足要求的重要途徑，在高校餐飲財務管理過程中應該要積極加強對財務管理的審計和監督，針對高校餐飲經營管理過程中存在的各種問題提出相應的應對策略、意見和建議，以降低高校的餐飲管理風險，同時還能對高校餐飲服務過程中的各種違規行為、違規人員等進行懲罰，從而確保高校的經營活動更加合理、合法。具體來講，高校的餐飲財務審計管理過程中的作用主要表現在以下兩個方面:第一，規范高校的餐飲管理行為。監察工作和審計工作的結合，可以實現對高校內外全面管理，對高校餐飲服務過程中的各種不規范操作行為進行有效控制，從而確保高校餐飲管理可以實現規范化發展，對于各種有損于高校發展的行為進行有效預防。第二，促進高校實現可持續發展。高校作為培養學生的重要場所，為學生提供營養支持也是十分重要的過程，高效的餐飲服務，可以提高學生的飲食水平，從而以更好的精神狀態去學習、去生活、去工作，提高學校的整體競爭實力，從而促進高校實現長期發展。在當前時代背景下必須要積極加強對高校餐飲財務審計工作的重視，尤其是要加強對餐飲財務審計工作過程中存在的各種問題的解決。從審計的角度來加強高校餐飲財務管理，包括對被評審的單位的控制環境、風險評估、內部控制活動等進行審查測評，從而提高高校內部控制的合理性、有效性的過程。審計包括內部審計和外部審計兩個方面，其中內部審計是高校內部控制過程中的一個重要組成部分。
2從審計角度分析當前高校餐飲財務管理存在的問題
宏觀上來看，一個企業要想保持長久的發展就必須要具備完善的管理體系，涉及制度流程體系、人事框架體系、財務管理體系，所以企業進行財務管理首先就需要從制度體系的健全出發。那么從審計的微觀來看，高校餐飲財務管理的內容包括預算管理、餐飲物資采購及管理、成本核算和銷售額核算，現就針對這三個方面提出相關的問題。
2.1我國高校餐飲財務預算管理存在著規劃性的問題
從當前高校餐飲財務預算管理的角度來看還存在很多不規范的方面，導致該問題出現的原因主要是由于學校的不夠重視，沒有將學校師生的就餐額度和就餐水平結合到一起，那么所做的預算成本編制則是沒有針對性的。另外，在審計的時候還發現，高校餐飲財務管理在成本和利潤回收方面存在落差，往往所付出的成本過高，獲得的收益卻非常少，這就導致高校餐飲長期處于虧損的狀態。再有，高校餐飲財務管理沒有預算規劃指導，這樣在原材料、包裝等方面就存在浪費的現象，使得高校餐飲成本過高。
2.2高校餐飲物資采購及管理規范性不強
審計中發現高校餐飲物資采購及管理規范性不夠強，表現為大多數的高校餐飲所采購的物質都有固定的供銷商，這就存在著供銷商壟斷高校餐飲食材供應的問題，非常有可能導致食材原料價格偏高的現象，或者是導致出現食材原料質量比較差的問題。
2.3高校餐飲成本核算和銷售額的核算存在一定的難度
由于高校餐飲部門長期處于計劃經濟體制下運營，故財務管理有著很多不規范的地方，很多財務基礎數據和指標是不夠準確的，這樣就使得高校餐飲財務管理難度加大，在成本核算和銷售額的核算方面都存在一定的難度。
3有效提高高校餐飲財務管理的措施
3.1加強高校餐飲財務預算管理
對于高校餐飲部門來說首先需要制定出年度財務預算，然后從制定、修正到最終的預算目標完成及評價，高校餐飲的運行都應該圍繞著所制定的預算目標去進行管理。其中包括預算的制定是不是合理，餐飲財務數據是不是完整、細致和準確。假如財務部門所分析的財務數據應該進行細化，具體可以從部門細化到個人，這樣才可以保證預算更加地貼近高校餐飲財務管理的實際;另外作為高校餐飲財務部門還應該對所做的預算進行有效的整合，最后再進行財務分析之后去對預算的合理性進行有效的判定。
3.2深化成本意識提高高校餐飲財務成本管理
對于高校餐飲成本控制來說成本意識是關鍵的環節，首先作為高校餐飲部門應該重視培育員工的成本意識，從而使其能夠在日常的工作當中有意識地去進行降低成本可能性的挖掘，做到每個員工都參與到高校餐飲財務管理中。其次還需要做好員工自我管理意識的有效培育，只有將員工的自我成本管理意識提高了，員工才能夠將自己的利益和成本管理結合到一起，從而在平時的工作當中就做好成本自主控制。最后高校餐飲部門還應該引入一些能夠更加勝任財務管理的專業性人才，這些人才除了應該具備專業的財務知識之外，在高校餐飲管理方面還應該具有一定的經驗，從而可以通過降低材料成本、人工成本的途徑有效地降低高校餐飲部門的財務成本管理。
3.3建立與高校餐飲部門相適宜的財務管理新模式
當高校將餐飲部門從后勤管理中剝離出來之后，其處于相對獨立、公平的環境當中，所以在經營和管理中產生的財務數據具有可比性和合理性，那么根據高校餐飲管理特殊性和財務管理理論結合在一起，將財務分析方法、成本控制等結合到一起，制定出全新的財務管理模式———指標控制法，該方法能夠有效地引導高校餐飲經營發展，對于獎懲、評價和考核來說屬于全程控制性的財務管理方法，具體可以用下面的公式來表示:收入－成本－費用=結余那么從上面的公式我們不難看出，要想提高高校餐飲的利潤，就需要盡量地去降低成本、節省費用開支。
3.4加強高校餐飲管理的信息化發展
在信息化時代背景下，高校的餐飲財務管理也應該要實現信息化發展，要對傳統的管理制度進行改革，要結合信息化時代的背景特征，對高校的餐飲財務制度進行重新設計，從而使得高校的餐飲財務審計水平得到有效提升，能夠實現對高校各種經營管理環節和項目的及時監管，提高監管水平。要加強對餐飲財務審計信息系統的建立，并且對信息系統的功能進行完善，例如建立高校信息化管理系統，將高校的餐飲財務管理過程、財務審計結果及時公示在高校的信息網站上，并且還可以在社會范圍內進行公示，確保高校員工以及社會群眾能夠及時了解高校的審計狀況，有助于積極發揮群眾監督作用。
4結論
當前高校餐飲財務管理在預算管理、餐飲物資采購及管理、成本核算和銷售額核算三個方面都存在問題，而要解決這些問題就需要加強高校餐飲財務預算管理、深化員工成本意識、建立與高校餐飲部門相適應的財務管理新模式。
參考文獻:
［1］張愛華.自主經營模式下高校食堂成本管理探討［J］．財經界:學術版，2010(9).
［2］于連美.高等學校食堂財務管理的問題及對策［J］．中國管理信息化，2013(11).
【關鍵詞】教育機構 報表審計 注冊會計師審計
2009年頒布并且在2011年開始實施的《高等學校會計制度》（征求意見稿），在高等學校會計制度中適當引入了權責發生制，提出兼顧預算、財務、資產、績效等多方面管理需要的改革思路，標志著醞釀已久的高校會計改革進入了攻堅階段，也為全面推進事業單位會計改革進行了有益的探索（周守華，2010）。2009年財政部56號文件明確提出了加快發展注冊會計師行業的指導思想、基本原則、主要目標和具體措施，為我國注冊會計師行業的改革和發展指明了方向。以上文件的頒布，必將對我國教育機構的審計工作產生深遠的影響，尤其是對會計師事務所拓展高等學校財務報表審計業務具有重要的意義，為其奠定了制度基礎。
一、教育機構財務審計的現狀
顏賽燕（2010）認為，高校在不斷擴張的過程中，產生了一系列的財務問題，為了加強資金的使用效率，防范風險，應該進行事業會計制度和企業財務管理制度相結合的高校財務管理體制改革，并設置財務審計等組織部門保證制度的實施。毛丹（2010）探討了高校會計監督和審計監督的關系，認為會計與審計是高校進行經濟監督的兩個重要工具，是高校財務監管體系的重要組成部分，并進一步指出，通過審計監督可以糾正錯誤、防止舞弊，有助于提高會計人員的業務水平和工作質量，保證會計工作的順利完成。
梁小琴（2011）指出，高校財務預算執行過程中存在預算管理機制不健全、預算內容不完整、部門之間缺少溝通與協調、預算支出的效益性重視不夠等問題，并認為應該通過加強預算執行情況審計、健全預算管理體制、審計部門主動參與預算編制、加強對預算執行的監督與管理、加強對預算收支指標的分析等措施，促使預算支出的使用效益最大化。
袁安（2010）指出，針對目前基建工作中普遍存在的設計概算粗糙、招標文件不規范、施工變更較多、財務風險較大、索賠事項較多等情況，應該推行全過程跟蹤審計，發揮內部審計“同步審計”的優勢，同時，加強高校內部基建、財務、審計、物資等部門的配合，此外，還應該采取內部審計單獨審計、外包審計和二者結合審計的靈活方式，克服內部審計人員不足、結構失衡、手段落后、脫離市場的詬病，以提高審計工作的質量和效率。
二、教育機構開展財務報表審計的必要性
綜上所述，目前國內關于教育機構審計的研究主要集中于探討加強內部審計的必要性、內部審計在高校預決算、基建項目等所發揮的作用方面，關于教育機構財務報表審計的研究比較少見。2011年開始實施的《高等學校會計制度》（征求意見稿），在高等學校會計制度中適當引入了權責發生制，提出兼顧預算、財務、資產、績效等多方面管理需要的改革思路，標志著我國教育機構的會計改革已經提升到了前所未有的高度，該文件還要求探索會計師事務所開展教育機構財務報表審計的可行性。
目前，我國的教育機構有相當大的部分是公立教育機構，其資金來源主要是財政撥款，然而其財政資金使用的效率、效果方便還不盡如人意，公款挪用、資金濫用、等現象還時有發生，加強對教育機構的財務管理工作十分必要，而開展教育機構的財務報表審計就是其中十分重要的舉措。加強教育機構財務報表的審計并對其財務信息進行公開可以摸清教育機構的財務狀況、提高其預算管理水平、控制其財務風險，促進教育機構合理使用財政資金。
三、會計師事務所開展教育機構財務報表審計的可行性分析
1.教育機構內部審計的局限
目前針對教育機構的預算執行情況審計、財務收支審計、基建項目審計、經濟責任審計等主要是由內部審計部門進行的，然而內部審計部門在開展審計工作時具有一定的局限性。比如，內部審計部門在組織結構設置上獨立性不夠，其經費來源主要是上級部門的財政撥款，人員任命上也是由上級組織來決定，這也就造成了其權威性較差，難以發揮獨立的審計監督功能；另外，目前教育機構內部審計部門人員的專業水平參差不齊，總體來講，水平亟待提高。所以，內部審計部門開展教育機構財務報表審計具有一定的局限性。
2.會計師事務所的優勢
會計師事務所是專業從事財務報表審計以及其他各類審計、鑒證、評估業務的專業中介機構，其獨立性較強、專業勝任能力較高，并且具有較高的社會認同度。會計師事務所開展教育機構的財務報表審計，對其而言只是一種業務領域的拓展。會計師事務所在開展此類業務時，需要掌握教育機構的行業特點，運用恰當的審計程序，對預決算執行情況、固定資產及折舊、基建項目、教育收費以及校辦企業財務審計等進行重點審計，以確保財務報表在所有重大方面公允反映了其預算執行情況、財務收支狀況、資產狀況和經營成果。
參考文獻
[1]梁小琴.高校財務預算執行情況審計的幾點建議.當代經濟，2011年第4期，108-109。
[2]顏賽燕.加強高校財務管理與審計監督的方法探討.財會研究，2010年第6期，53-55。
[3]袁安.高等學校基建項目財務審計問題及對策.財政監督，2010年第12期，62-63。
【摘要】審計管理工作運用信息系統是實現審計資源內部共亨，提高辦公效率和質量的必要手段。本文介紹了常州機電學院審計管理系統總體設計、模塊功能和運用效果。
【關鍵詞】審計；信息系統；功效
常州機電職業技術學院針對內部審計管理工作的實際情況，在總結審計管理經驗的基礎上，自主研發了基于B/S網絡架構基礎上一種操作便利的審計信息化運行平臺――常州機電學院審計管理系統。該系統規范了學院審計工作流程，確保了審計工作便利、及時、高效的開展，提高了審計工作效率，在學院的審計管理中發揮了較好的作用。
一、系統總體設計介紹
1．系統總體目標：將審計業務流程在網上重新規劃構建，各項審計業務實現智能化管理，協同化運行、簡易化操作，使系統成為一個有機整體，滿足內部審計機構管理工作、實現審計成果、審計資源、審計經驗內部共享。
2．系統框架：內部審計管理系統共分為五項模塊、六個功能，五項模塊為采購審計、合同審簽、財務審計／經濟責任審計／專項審計/效益審計、工程審計、招標審計五項模塊。通過立項、受理、分配、審核、動態、查詢六項功能來實踐內部審計管理五項模塊，系統將自動生成審計檔案，及時全面便捷地掌握內部審計工作動態。
3．系統功能模塊：系統頁面按左側菜單設置，與windows最常用的資源管理器是一致，使用方便、直觀、快捷。系統功能針對不同的審計業務，都有配套的模板，通過立項人員填報、審核人員審核后。審計項目、申請資料、審計動態、工作量統計和審計報告結果等數據信息即可顯現于平臺，對內部審計工作全過程進行監督與控制，實時、全面、準確掌控審計項目進度。（1）采購審計管理模塊：采購審計管理模塊除招標項目外，針對各部門零散采購的物資由使用部門申請，資產管理部門采購，內部審計部門審核。通過填報采購審計立項信息，傳送或掃描相關采購資料，如擬采購貨物名稱、參考品牌、規格、數量、單價及金額，學院領導的審核批準意見等要素。內部審計部門根據提交的采購信息，通過市場詢價、網絡詢價和平時收集價格信息等途徑，審核擬采購貨物服務價格的合理性并提出修正建議，出具審計意見書。采購審計管理模塊實現了設備采購的過程管理、設備采購的狀態查詢及各類數據的靈活統計等功能，可以有效的實現信息共享、提高工作效率及資源利用率。（2）合同審簽管理模塊：合同審簽管理模塊功能根據填報的合同審核立項信息，選擇合同種類及采購方式，傳送合同簽訂前期的相關資料，計算機自動生成“經濟合同審核登記表”。審核后運用合同審核管理的三個階段，主要是準備階段、簽署階段、履行階段，對供應合同條款是否合法，有無不平等條約進行審核并提出修正建議，完成合同審簽工作。利用計算機程序對立項合同適時流程化、系統化、透明化、動態性的管理。（3）財務審計管理模塊：財務審計模塊創建了一個高效、順暢的財務審計應用平臺，財務審計模塊功能是依據財務審計的基本程序，對立項、前期、實施、終結、后續五個階段全過程實現計算機管理。通過填報立項信息獲取資料，主要是項目名稱、項目類別、編號、審計期間、審計對象、外審信息、備注等。通過windows文件傳送，Email等多種通訊手段，實現審計業務全過程的網絡化，從而有效實現無紙化辦公目標。其審計步驟是：廣泛收集資料、進行分析研究、提出審計項目；制訂審計項目計劃；實施項目審計；編制審計報告；實行后續審計。經濟責任審計／專項審計/效益審計步驟與財務審計步驟類似。（4）工程審計管理模塊：工程審計模塊功能是按工程審計程序包括立項申請、過程管理、竣工決算三個階段，五個類別包括基建、修繕、裝飾、安裝、其他全過程實現計算機管理，完成對審計項目的管理、審計成果的管理。按每一項工程審計立項，同時，對審計項目立項申請、過程管理、竣工決算全過程進行跟蹤和監控。在工程審計每個階段，系統設置工作流程控制，使審計工作流程更加規范化和程序化，提高審計效率，審計人員通過傳送、掃描在審計過程中收集立項報告、招標文書、施工合同、補充協議、隱蔽工程記錄、設計變更及簽證、材料核價單、工程量及定額審核審核調整表、工程取費表等相關審計證據資料，對工程審計過程形成相關文件進行管理歸案。同時該模塊具有審計查詢和匯總功能，實現審計工作成果的自動統計。（5）招標審核管理模塊：招標審核管理模塊功能是依據招標辦傳送的招標文件，審核招標文件條款的合法性、合理性并提出修正建議；參加評標、對評標過程進行全程監督。招標審核管理模塊實現了招標過程管理數據的收集功能，可以有效的實現信息共享、提高資源利用率。
二、實際應用及效果介紹
（1）促進了審計管理規范化，提高審計質量。傳統的內部審計管理工作主要以手工和書面文檔為主，工作量較大，審計質量不能得到及時控制和監督。審計管理系統的應用突破了傳統作業方式，使審計信息得以及時反饋，通過立項、受理、分配、審核、查詢上述流程，審計工作的效果變得可以控制、監督和度量，從而達到對處理事務的時間控制；通過系統提供的查詢功能，對整個審計事務的流程進行跟蹤，可以觀察到參與辦理的人員及其意見和所做的工作，及時掌握全局的審計動態，便于更好、更快地作出決策，從而達到提升審計質量的目的。（2）完善了資源管理全面化，提高工作效率。審計管理信息系統整合了審計工作所需的各種資源，搭建了內部網絡辦公自動化和資源共享平臺，更有效的對內部審計資源進行共享和交流，審計信息能夠在短時間內得以傳達和共享，在當前審計任務越來越重的情況下，審計管理系統將審計項目管理用計算機進行管理，計算機可以將各種管理項目進行重新組合、重新分類、進行各種數據處理，供審計人員需要時隨時調用和打印輸出，減少重復勞動，極大地提高內部審計工作的效率。（3）實現了審計辦公自動化，提升檔案管理。審計管理信息系統針對不同的審計業務，都有配套的模板，審計項目、申請資料、審計動態、審計工作底稿、審計報告結果、審計檔案管理等數據信息即可顯現于平臺，實現審計辦公的自動化。計算機對檔案信息進行管理，具有手工管理所無法比擬的優勢，如檢索迅速、查找方便、可靠性高、存儲量大、保密性好、壽命長、成本低等優點，這些優點極大地提高檔案管理的效率及利用工作的水平，審計人員可以利用審計資料庫隨時檢索、查詢、調閱有關審計管理的歷史資料，歷年的審計報告和審計工作底稿等。
三、體會和展望
審計信息系統作為審計管理的重要手段在高校審計中的運用目前仍處于初級階段，對審計系統的研究還有待進一步深入。隨著高校審計環境的改善，教職員工及社會各界對內審工作的要求越來越高，因此，運用現代信息技術加強高校內部審計工作，是學校加強內部管理的必然要求，是提升高校審計管理水平的必然選擇。
【關鍵詞】高職院校 財務二級管理 運行機制 構建
一、高職院校財務二級管理存在的問題
第一,財務二級管理制度不健全,缺乏系統性。目前高職財務二級管理制度、內控制度很薄弱,有的制定了經費管理辦法,但沒有結合系部的工作實際,實際操作性不強,故很難得到有效執行。第二,二級財務預算不科學、執行不嚴肅。長期以來,高職院校認為預算僅僅是為了申請財政撥款,沒有把學院(校)的發展和預算緊密聯系。在預算編制過程中二級單位重視不夠,沒有積極主動地參與編制;在管理過程中,沒有建立相應的預警機制,預算的作用與效用很難發揮,并且缺乏科學的考核、分析及有效的監督,容易出現編制和執行“兩張皮”的現象。第三,責任主體不夠明確,經濟責任制難落實。雖然財務部明確規定要建立健全各級經濟責任制,但目前大部分高職院校并未真正貫徹落實,有的最多只是對若干包干經費項目的控制。加上缺乏科學、系統的考核評價辦法,目前二級單位領導基本上有權利無義務,經濟責任難以真正落實到人。第四,財務審計工作及隊伍有待提高。目前高職院校在財務管理和力量配制上存在著缺陷:實行電算化多年,但財務工作重心沒有轉到財務管理上來;財務監管跟不上,沒有深入檢查、分析二級單位財務執行狀況,導致對二級單位的財務約束力不強,學院的財務制度難以完全貫徹執行;二級單位的財務工作多為工作人員兼職,知識結構不合理,業務水平偏低,對財務規章制度理解不到位,再加上繼續教育流于形式,造成執行不力。
二、高職院校財務二級管理運行機制的構建
1、建立財務二級管理制度。科學規范的管理制度是財務二級管理運行的基礎和前提。學院制定相應的財務二級管理制度,進行宏觀引導,使各二級單位既有自主性又有約束性。一是建立具體的收支管理制度,明確二級單位的職責和權限。二是建立二級財務預算管理制度。預算管理不僅是高職院校綜合管理中的一個最基礎性工作,而且是學院內部控制的重要方法。可做好以下工作:首先統一思想認識,組織業務培訓,明確二級單位職責分工;其次做好清查工作,建立收支、資產和人員結構等信息資源庫,為二級財務預算提供基礎;再次盡早做好工作計劃,細化預算編制,實行“二上二下”的編制程序;最后實施預算目標管理,層層分解,責任到人,建立起經費項目負責制。三是建立資產二級管理制度,對建筑物及大型、精密、貴重儀器設備,由專人負責并建立崗位責任制,從而細化各環節的管理,全面規范學院資產管理工作。這不僅使二級單位享有獨立的財權和管理空間,而且確保為學院落實經濟責任制和考核機制提供依據。
2、明確責任主體,建立和落實多層次經濟責任制。建立健全經濟責任制,是高職院校在“統一領導,分級管理”的財務管理體制下,提高管理水平和避免財經工作失誤的必然要求和有效途徑。在建立高職院校院(校)長經濟責任制的基礎下,按校內管理層次分別建立若干個層次的各級經濟責任制。可通過學院和二級單位簽訂目標責任書,具體內容可包括日常預算收支經濟責任制、固定資產完整和保值增值的經濟責任制,二級單位財務人員作用與變動的經濟責任等。
3、建立建全財務二級管理的監督檢查和績效考核指標體系。財務二級管理應該是全方位、全過程的管理,學院可通過以下基本途徑來加強監督:第一,編制二級單位預算時,做好清查工作,摸清家底,進行事前的財務監督;第二,強化部門預算的作用,完善財務內部約束機制;第三,財務審計部門對收支、預算、資產進行經常性的事中監督,嚴禁設立“小金庫”,保證經費使用的合規、合法性;第四,加強民主監督,增強財務工作的透明度。建立科學有效的考核制度是財務二級管理的重要環節。在遵行有用性、可操作性和可比性的基礎上,首先建立績效評價指標――經費使用進度指標:各專項支出與專項預算支出比、實際支出總額與預算支出總額比等;經費支出結構指標:主要包括業務費支出與消耗性支出比,消耗性支出與總經費比,教學支出與總支出比,固有資產投入與總支出比,科研支出與總支出比,人員支出與總支出比等,人員和消耗性支出與項目支出比等;設備使用情況指標:主要包括現有設備完好率和利用率、實踐經費支出與學生總人數等。其次與人事考核制度密切結合,即將二級單位經濟責任人財經工作實績的考核納入日常人事考核工作之中。
4、優化財務審計隊伍,提高財務管理工作。財務審計工作對高職院校財務健康發展起著至關重要的作用,因此需要在以下幾方面下功夫:第一,財務審計管理工作:按時保質完成日常資金結算和核算工作,同時向學院提供二級單位分部報表,為二級單位財務分析提供基礎;建立一套符合高職院校的預算科目體系和試行教學成本核算,對不同學科、不同專業、不同年級學生的教學成本進行合理科學測算,為做好二級單位預算定額的制定提供科學性依據;對二級單位財務加強檢查和監督,全面貫徹執行財務制度,避免管理流于形式等。第二,財務審計隊伍建設:要對財務審計工作管理人員進行基本的工作職責、職業道德教育和專業知識培訓,努力提高財務審計人員的整體水平,以確保學院財務工作任務的完成;建立崗位輪流制,使每位財務人員成為多面手;財務審計人員要不斷更新觀念,樹立“服務至上”的工作理念,把自己當作教師、學生的服務者,全心全意提供服務,將促進財務管理工作更好地開展。
【參考文獻】
[1] 祝紅霞、張美華:高校二級院系財務管理運行機制研究[J].事業財會,2005(4).
關鍵詞：管理審計 內涵式發展 受托責任 高校
黨的18大以來，國家對教育事業的認識繼續深化，并把教育提高到民族振興和社會進步基石的戰略高度，對教育事業的發展提出了更高層次要求。伴隨教育領域綜合改革工作的全面推進，教育事業特別是高等教育事業已步入改革發展的新常態。目前，我國高等教育事業的發展表現出教育規模持續擴大、高校行政化傾向加劇、教育管理鏈條延伸、辦學資金籌集多元、校園開放程度提高、教育質量不均衡、人才市場化程度不高等特點，這些特點和趨勢對高校新常態發展帶來新的復雜影響。
現階段下，在公共資金、國有資產、國有資源及領導干部履行經濟責任情況等方面承擔監督職能的審計，如何在反腐、改革、法制和發展的主題下扮演更加出色的職能角色，如何更加有效地發揮國家利益捍衛者、公共資金守護者、權力運行“緊箍咒”、反腐敗利劍和深化改革“催化劑”作用，特別是高校發展新常態下，內部審計公認的“確認”與“咨詢”職能如何更好地扮演高校機體的“免疫系統”，更充分全面地參與高校治理，提升高等院校的核心發展競爭力，管理審計的現實探索意義顯而易見。
一、高校開展管理審計的驅動力分析
（一）理論驅動
1、受托管理責任驅動
由于審計直接產生于受托經濟責任這一基礎關系，在社會的發展變革中受托責任這一概念已然進行了發展和延伸。從受托責任的發展軌跡探析，處于傳統審計關系中的“受托人”所承擔的受托關系已不局限于財務責任，全面承擔管理責任已成為“受托人”的現實職責所需，審查和評價受托管理責任就成為組織內部審計活動發展的直接動因和理論必然。
本文將高校受托經濟責任關系進行了解析，見圖1。可以看出，高校受托經濟責任關系可分為一級受托和二級受托。一級受托經濟責任關系中，高校校級領導班子受國家上級組織部門任命，全面參與高校治理，承擔高校管理的全面責任；二級受托經濟責任關系中，高校內部黨政、院系、后勤、經營產業及其他所屬單位負責人受高校組織人事部門任命，參與高校各項事業的經營管理，其所承擔的也是各自職責范圍內的全面性管理責任。因此，對高校兩級受托管理責任的監督與評價就成為管理審計在高校開展的基本理論基礎。
2、高等教育內涵式發展驅動
黨的十報告把“努力辦好人民滿意的教育”作為統領教育工作全局的指導方針，并特別提出“推動高等教育內涵式發展”。可以看出，內涵式發展已成為高等教育下一步改革發展的總理論指引。所謂“內涵式發展”，就是側重于發展的質量和效益，推動特色發展、創新發展、協調發展、開放發展和可持續發展。具體來說，高校內涵式發展既要增強完善學校治理體系、優化學校管理、突出學校文化，也要注重提升教育科研質量、改善學生素質、增強師資培訓。緊緊依托內涵式發展這一新常態主題，把內涵式發展道路作為內部審計服務高校的基本面和主渠道。這一新要求，使內部審計過去僅停留在財務層面的審計關注已不能適應新形勢，全面深入開展管理審計是必然選擇。
（二）實踐驅動
1、生存環境的現實驅動
伴隨高校體制機制的不斷健全與完善，尤其是近些年高校財務核算規范化活動縱深推廣，其財務核算整體水平得到提高，財務信息的真實性和完整性明顯改善，內部審計專注于財務審查的生存空間日益被擠壓和縮小。另一方面，高校內部審計長期專注傳統財務監督，這種傳統模式表現出的靜態監督、節點審查、“秋后算賬”等特點已無法適應高校新常態，同時這種長期“監督與被監督”關系使內部審計面臨的工作環境、人際及職業發展受到較大程度制約，審計人員面臨“四面楚歌”。基于此，內部審計迫切需要轉變理念、更新思路、拓新渠道，逐步改善自身生存環境，使審計人員工作“得心”、“順心”、“舒心”，管理審計為實現上述目標拓展了生存空間與價值鏈。
2、實踐發展的現實驅動
十以來，國家把推進國家治理體系和治理能力的現代化、推動依法治國提升為國家戰略，并從國家層面部署推進各領域改革，大力氣整治和預防腐敗，這些新常態對內部審計提供了新機遇。內部審計作為國家審計體系的重要組成部分和組織內部治理體系的重要部門，如何在新常態下迎接機遇、接受挑戰成為這一行業的現實課題。顯然，傳統財務審計、監督型審計已不能滿足新形勢、新要求。如何從根本上適應國家對內部審計的新期待，內部審計實踐需要全面革新，管理審計勢在必行。
二、高校實踐管理審計的主要方式與渠道
近些年，高校在辦學思路、辦學模式、學科優化、人才培養、教學科研合作與管理、產學研一體化等方面進行了不少探索，深刻把握高校的業務特征、具體環境、運作規律和資源特點，管理審計的開展才能有的放矢。
（一）評估高校內部控制建設和實施工作
內部控制是組織內部治理體系的第一道屏障，通過分析評估高校內部控制的建設和運行狀況，對于促進高校健全完善內部治理體系有著直接的現實價值。高校內部控制系統的確認和評估可以按照以下兩種模式開展：一是按照各業務類別開展評估，對高校財務管理內控體系、固定資產管理內控體系、采購招標管理內控體系、教學科研管理內控體系、人才引進培養內控體系、招生錄取管理內控體系、行政管理內控體系等開展專項評估；二是以重要業務活動的運行單位為評估對象，對重要行政部門（如財務部、科研部、教務部、設備部、學生工作部等）、下屬教學單位（如科研中心、教學學院、實驗中心等）、相關后勤實體（如校辦企業、院辦企業、飯堂、交通管理中心等）以及其他相關單位進行內控評估。通過高校各層級、各系統的內部控制評估，促進內部控制體系的健全性建設和有效性執行，為高校健康有效運轉提供基礎性保障。
（二）對高校重大管理活動開展風險評估工作
風險管理是組織內部控制職能的延伸和拓展，是組織治理體系的第二道屏障。高校作為一個培養教育人才的組織機構，也存在各種管理運營風險，對風險的及時評估與管控理應成為高校內涵式發展的方向之一。一般意義上，內部審計承擔了對一個組織風險的再確認和再評估職責，但國內高校普遍沒有設立獨立的風險管理部門，高校對風險管理的意識和職責還未能有效建立起來，因此，內部審計目前應直接從高校風險的確認、分析和評估入手，承擔起風險管控的主力軍角色。風險評估應重點圍繞高校實體經營管理、財務管理、固定資產管理、招標采購管理、工程建設管理、預算執行管理、教學科研管理、籌資投資管理、人力資源管理等重大管理活動，通過風險評估，有效控制和降低高校管理風險，實現和維護高校的權益價值。
（三）開展高校資源類評審工作
主要審查和評價高校各類經費、經營實體、人力資源、技術資源、品牌資源等管理及使用的經濟性、效率性和效果性，挖掘資源使用潛力，堵塞資源管理漏洞，實現高校資源價值最大化。
1、經費資源審查
高校近些年加快了跨越式發展的節奏和步伐，一方面招生規模逐年增加，另一方面分校區建設、老校區改造聚集釋放，很多高校都背負了較為沉重的貸款包袱，一些高校甚至由于資金緊張影響正常的教學與科研投入。對高校教育經費、科研經費、實體創收、貸款投資、專項基金、各種捐款等資金的效益性開展審查評價，對于提升經費使用率、糾正經費管理使用不當具有直接作用，也是緩解高校資金緊張、建設節約型校園的有效途徑。
2、經營實體審查
對高校校辦企業、院辦企業、對外合作企業、控股參股企業以及各種后勤服務實體的經營管理情況進行審查。主要審查經營實體的發展是否有利于維護高校總體利益，經營實體對高校各項規章制度的貫徹執行情況，經營實體經營管理的合法性及合規性，經營實體資產的保值增值情況，高校對經營實體的投入與產出情況分析，經營實體對高校的經濟貢獻分析，經營實體經營管理的優化性建議，產學研發展模式的科學性、有效性及效益性評價等。通過審查，最大限度的發揮經營實體對高校主業發展的反哺作用。
3、技術資源評審
對高校研發、引入、合作的技術類資源的保護和管理使用情況進行評審，評審主要包括：是否納入學校統一管理，是否有利于維護學校的整體利益，是否做到技術的及時申報和有效保護，技術對外合作或市場化利用的合法性合規性，技術的合作模式、形式、權益分配是否科學合理有效，技術資源研發的投入與產出情況分析，技術的市場轉化情況評價等。通過對技術類資源的合理性評審，最大限度的發揮技術資源的價值優勢。
4、人力資源評估
高校人力資源評估主要從教師和學生兩方面入手，一是對高校教學科研人員的整理性評估，可采取課件查閱、課堂隨聽、查閱備課記錄、考試抽樣等技術手段，對各項教學活動進行評估，通過科研課題的申請數量、課題申請級別、科研經費申請總額、科研經費開支使用、科研成果級別、科研成果轉化、科研成果的獲獎及社會影響力等因素，評估科研情況。二是對高校學生（特別是畢業生）表現進行分析，既可以對學生在校期間的到課率、課程成績、社會實踐活動、科研成果進行統計分析，也可以采取問卷調查、面對面訪談、市場調研、電話回訪等形式對學生畢業后的知識掌握、社會能力、就業狀況、市場主體評價等方面進行全面測評，并通過測評為高校教育科研活動的調整優化提供支撐。
5、其他資源評價
一是對高校的圖書資源進行評價，評價資源存量的合理性、資源投入、資源利用率和效果，并參照國家規定、行業標準和兄弟院校進行橫向數據對比，查找問題或不足；二是對大型設備類等固定資產資源進行評價，評價資源的分布、產權、登記、管理及日常使用情況，提高固定資產管理使用效益。
（四）及時服務高校改革發展中面臨的熱點、難點和焦點事項，當好高校管理班子的發展謀士和參謀助手角色
高校內部審計的一大職責就是為管理層處置解決發展中遇到的重大戰略性事項提供決策信息和參考辦法。比如對辦學方針及方向的重大調整、學科的整合優化、教學科研政策的調整、重點學科建設、人才培養方案、重大人才引進、后勤社會化改革、經營實體改革改制、教學單位整合、教職工福利待遇、對外經濟合作等事項開展專項審計服務。
（五）密切跟蹤教育發展動態，創造性的開展審計咨詢工作，為高校內涵式發展提供智力支持
內部審計所具有的一大優勢就是能夠以相對獨立客觀的身份從組織全局去思考現象、分析問題、找到原因、提出對策，內部審計的咨詢與服務功能需要重視和加強。
1、配合高校重點改革
如開展高校行政體系的管理控制評估、財務管控的完善性建議、專項經費的使用情況調查、教職員工的滿意度調查、校級工作的組織協調優化建議、人員流動率分析評估、老師學生訴求分析、學生就業市場調研、學生綜合素質評估、校園交通運行的合理化建議、校園飯堂管理的優化建議、教職員工對改善學校管理的建議收集與分析等。
2、推動高校精細化管理提升
如開展校級財務管理、賬務咨詢、工程管理、內部控制建設、創收管理等方面的培訓與宣傳工作，建立起動態的培訓與溝通渠道，做到動態化服務；開通服務熱線、服務電話或服務郵箱，不定期收集匯總和解答高校各方面的咨詢性訴求。
三、高校開展管理審計的注意事項
（一）深刻分析各高校的具體環境，科學合理有序地推進管理審計工作，做到財務審計和管理審計相互支撐、相互促進
開展管理審計并不意味著要放棄財務監督型審計，經濟監督仍然是高校審計部門責無旁貸的法定職責。一個高校開展管理審計的程度、廣度和深度需要結合高校的自身發展和內審部門的實際現狀進行安排，既要認真分析高校的管理現狀、內部控制、財務信息及依法治校等方面情況，也要冷靜分析內部審計環境建設發展情況，如果上述情況較好，就可以增強管理審計的工作權重，反之，則需要漸進式推進管理審計工作。
（二）更新審計人員的思想理念、專業知識和技術水平
管理審計側重于對組織各類管理信息的綜合審查，這對審計人員在管理、內控、風險、市場、信息技術等專業方面提出了新要求，也對審計人員的思想意識、思考方式、分析能力、邏輯判斷能力提出了更高挑戰。審計人員只有不斷更新理念、更新觀念、攝取新知、敢于創新，不斷培養和提高自身的綜合能力，才能適應管理審計的工作需要。
（三）主動開展審計宣傳，為管理審計創造良好的內外部環境
長期以來，內審部門都不同程度存在著重業務輕宣傳、重結果輕過程、重監督輕服務現象，這種現象造成審計部門和被審計單位的關系長期處于“弦緊繃”、“背靠背”狀態，內部審計環境始終得不到根本改善。審計人員要樹立起積極主動的審計營銷意識，逐步得到校內外特別是高校管理層對審計工作的認可與支持，不斷優化審計環境，為管理審計實踐發展提供環境保障。
（四）建立高校管理審計的制度體系和實務框架指引
高校管理審計的制度與準則缺失一定程度阻礙了管理審計的實踐發展，推動建立教育系統管理審計的工作標準和操作指南對指導和推動管理審計工作非常迫切和必要。各高校應積極摸索管理審計的實務模式、行為規范和操作指引，為高校開展管理審計提供直接參考和借鑒。
參考文獻：
[1]王光遠.受托管理責任與管理審計[M].北京：中國時代經濟出版社，2004.
[2]國際內部審計師協會修訂，中國內部審計協會編譯.內部審計實務標準[S].北京：中國時代經濟出版社，2004
內部審計機構獨立性日益增強
教育部于2004年并執行的《教育系統內部審計工作規定》中，明確規定高校內部審計的機構設置要求。規定第四條指出“教育行政部門和單位應當依照國家法律、法規和本規定，實行內部審計制度，設置獨立的內部審計機構，配備審計人員，開展內部審計工作。”第五條中進一步解釋“本規定所稱教育行政部門，是指縣級及縣級以上的各級教育行政部門；單位，是指高等學校及其他教育事業、企業單位。”由此可見，根據此規定，各高校應該設立獨立的內部審計機構。隨著高校規模不斷擴大，內部審計制度的實行，設置獨立內部審計機構的高校越來越多。據筆者調查，山西省19所普通高等學校中，設立獨立內部審計機構的有14所。在高校對內部審計業務需求不斷增加的形勢下，為了更充分地發揮內部審計的職能，高校中內部審計機構的獨立性會進一步加強。
審計內容向包括財務審計和管理審計的綜合審計發展
在高校內，存在的受托責任關系體現為，學校將公共資金、管理權力委托校內各職能部門使用，這些部門應按照學校的要求認真履行受托責任，完成委托方——學校的委托任務，并向學校進行匯報。而學校與各級職能部門之間的受托責任履行的情況如何，需要由一個獨立、專業的組織或人員予以評價，以解除受托責任。近年來，高等教育快速發展，教育投入在不斷增加，同時高校間的競爭也在加劇，這使得高校內受托責任的內容不僅包括公共資金使用的合規性，而且包括資金使用的經濟性、效果性和效率性等。基于受托責任的發展，內部審計作為受托責任系統中一種重要的控制機制，必然會根據受托責任的發展將審計的內容從財務審計擴展至管理審計，向包括財務審計與管理審計的綜合審計方向發展。2007年中國內部審計協會頒布了經濟性審計準則、效果性審計準則和效率性審計準則，這為高校內部審計開展管理審計提供了相關指導。
內部控制評審成為重點
2008年，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會等五部委聯合成立的“企業內部控制標準委員會”頒發《企業內部控制基本規范》，隨后頒發了內部控制指引，這些規范為加強我國企業內部控制建設提供了基礎性、權威性指引。這些有關內部控制規范的出臺及相關課題的研究都表明，內部控制在實現組織目標中起著重要作用。不僅在企業如此，在高校中內部控制同樣具有合理保證實現組織目標的重要作用。因此，無論出于監管部門或主管機構要求，還是出于組織自身管理的需求，對組織進行內部控制評審會成為內部審計工作的重點。
以風險為導向實施內部審計
伴隨著我國對教育重視程度的提高，各級政府投入不斷增加，高校辦學自主權逐步擴大，審計對象也呈現復雜多樣化的特點，審計工作量隨之急劇增加。這將給高校內部審計工作帶來較大風險。當前，國外一些高校內部審計比較重視風險的評估，根據不同的風險水平分配審計資源。如耶魯大學，是對其內部單位進行風險評估，并按照次序排列風險，集中高風險的項目優先審計。由于我國高校內部審計人員相對較少，面對不斷增加的審計需求，尤其需要采用風險導向的審計方式。通過風險評估，確定高風險區域優先審計，既合理分配了有效的審計資源，又可以適當控制風險 。
開展信息系統審計
信息革命浪潮以其巨大的沖擊力不僅對企業造成了翻天覆地的變化，而且也對高校的管理產生了影響。在管理信息化趨勢下，內部審計的范圍、深度、手段都面臨新的挑戰。國際內部審計師協會（iia）在這樣的背景下，非常重視信息系統審計的開展，了相關指南和報告。我國內部審計協會也于2008年頒布內部審計具體準則——信息系統審計，以指導我國內部審計人員開展信息系統審計。信息系統審計主要包括：一是對信息系統本身的審計，如對信息系統的功能性進行審計；二是對信息系統所涉及的內部控制及流程的審計，如信息系統安全性、可靠性、數據準確性和完整性，信息系統的立項與采購、設計與開發、測試與驗收、運行與維護等，及對業務流程中所涉及的信息系統內部控制設計與執行、效果與效率進行檢查和評價。在實施信息系統審計過程中，需結合信息系統的特點，選擇適當方法在組織層面、一般性控制層面以及業務流程層面進行風險評估，根據評價結果將審計涵蓋到高風險領域，測試相應信息技術內部控制設計及執行有效性。
一、高校資產經營公司財務管理與監督
高校主要通過經營性資產管理委員會和資產經營公司董事會行使對資產經營公司的財務管理職權。可以通過公司章程和財務管理制度具體劃分投資者和經營者的財務管理職責與權限。
其一，防止資產經營公司監督管理被弱化，校辦產業會計信息失真。校方派出的董事、監事（都是兼職的）以及學校職能部門對企業情況缺乏深入了解，導致企業“內部人控制”現象嚴重，使高校作為出資人的產權主體地位被架空、學校利益受損。所以高校必須建立和完善對資產經營公司的財務管理和監督機制，健全董事會議事規則，對資產經營公司重大經濟事項的決策程序和權限作出明確規定，建立重大經濟決策備案審批制度和問責制度。高校經營性資產管理委員會和資產經營公司董事會要聽取和審批資產經營公司的預算和財務會計報告，審批投資計劃和籌資計劃，審批公司財務管理制度、薪酬制度、利潤分配和員工獎勵方案，制訂對經營者的業績考核制度及任免獎懲辦法，審議批準公司其他重大財務事項。使學校作為公司投資主體的職權得到落實，并使資產經營公司的運作符合高校總體建設目標。
其二，高校對資產經營公司實行會計委派制度。規定由學校財務處向資產經營公司委派財務部主任，并列席與財務、投資、經濟分配等有關的董事會和公司領導辦公會議。學校委派會計的工資、獎金由學校支付（年終向公司結算），其工作業績由學校相關部門參加考核，實行委派會計定期輪崗制度，使委派會計擺脫對派駐單位的依附和利益關系，能夠挺直腰桿堅持原則，實施財務監督，既維護學校作為出資人的權益，又真正有利于校辦產業長遠健康發展。
其三，建立校辦產業財務報告制度。資產經營公司必須定期向學校財務處報送會計報表，重大經濟事項必須及時向學校分管領導和財務處匯報，使學校能夠及時掌握資產經營公司經營財務狀況及所投資企業重要經濟信息。
其四，加強資產經營公司審計監督。學校審計處直接對學校負責，具有相對的獨立性和權威性，同時對校辦產業的情況也比較了解。加強高校資產經營公司財務審計，是強化資產經營公司監督約束機制的重要環節。根據實際情況，學校內部審計不但要做好資產經營公司的年度財務審計和經營績效審計、公司負責人任期中和離任經濟責任審計，還需要加強對資產經營公司的經營和財務管理制度、對外投資及大額資金使用等重大經濟事項決策程序的制度執行情況和效果的審計，以便及時發現問題、分析原因、提出風險警示和改進意見。如果發現有嚴重的失職瀆職行為，要報學校和經營性資產管理委員會追究責任，促進公司完善制度、加強管理。
二、高校資產經營公司內部財務管理
企業的財務管理主要是運用價值形式通過對財務活動實施管理，把企業的各種物質條件、經營過程和經營結果都合理地加以規劃和控制，以實現企業的目標。
其一，高校資產經營公司一般可以根據公司規模、領導分工和各部門職責范圍，對公司管理實行分工、分權，建立有效的內部財務管理級次，合理安排投資決策權、對外籌資權、收益分配權、資產處置權以及財務審批權等。可以根據資產經營公司董事會決議，在公司經營者職權范圍內，采取集體決策、分工負責，側重集權的集權與分權相結合的財務管理模式。財務審批權要根據工作需要（指財權與事權相適應、與責任相一致）、擁有控制權的現金流和企業風險控制能力等因素進行劃分，并以規章制度明文規定。必須以最有效地促進資產經營公司運作和發展為目的，既不宜把財權統得過死而失去活力降低效率，又要提防因財權過度分散而引起風險增大和支出失控。
其二，高校資產經營公司必須單獨設置財務會計機構，建立健全財務管理制度，負責本公司財務管理和會計核算工作，編制和執行公司預算，實施財務控制和監督，組織財務預測和分析，編制公司財務會計報告，如實反映資產經營公司以及所投資企業的財務信息，并承擔資產經營公司作為投資方對被投資企業實施財務監管和檢查指導的職責。
其三，加強高校資產經營公司的預算管理。長期以來，在校辦企業中，對預算的編制和執行普遍不夠重視。事前在編制預算時掌握信息不全、計劃考慮不周；事中往往是領導說了算、隨意變動突破，預算執行失控；事后則強調客觀，無能為力。預算失控的直接后果是費用成本上升、經濟效益下降、資金周轉困難、“半拉子工程”出現，給財務管理帶來困難和風險，企業預定目標大打折扣。現在，改革高校以事業單位法人的身份直接辦企業的體制，將學校所有經營性資產都劃轉到高校資產經營公司，由其代表學校持有對企業投資所形成的股權。資產經營公司所掌握的資源大大增加，就有可能集中力量辦成一些促進科技產業發展的大事；但如果管理不好也會造成更大損失。因此資產經營公司必須加強預算編制前的調研論證，強調各部門結合年度工作任務合理編報預算資料的責任，財務部門要認真審核、調查研究、綜合平衡，突出重點，措施有力，為公司實現年度目標提供財力保證。預算必須按規定程序審批，慎重決策。在執行過程中則要強調預算的嚴肅性和約束力。對預算執行中出現的問題必須認真分析原因，追究相關部門和領導不能做好預算控制的責任，聯系所造成的后果，作為考核獎懲的依據之一，以引起各級管理干部的重視，促進公司目標的實現和效益的提升。
三、高校資產經營公司投資財務管理與監控
其一，高校資產經營公司主要通過向被投資企業委派董事會、監事會成員，行使出資人權利、履行出資人義務，包括企業重大決策、選擇經營管理者、收益分配等。需要制訂委派董事、監事管理制度，明確規定受資產經營公司委派的董事、監事的職責，切實加強對被投資企業的監管，以確保學校作為投資者的權益，防止國有資產流失。他們還有責任將被投資企業董事會決議及重要的經營、財務信息資料帶回資產經營公司，及時整理抄送資產經營公司財務部和投資部，以便進行專業的財務分析和管理。資產經營公司財務部依據投資方身份，向被投資企業要求定期報送會計報表，獲取真實可靠的財務信息。可以向被投資企業提出要求，派財務審計人員對被投資企業的經營財務狀況或某些重要經濟事項進行審計，提供財務指導和改進建議。資產經營公司財務部應當及時將所掌握的被投資企業財務信息和重要問題加以整理，編制被投資企業財務狀況分析報告向資產經營公司領導匯報。
其二，高校資產經營公司財務部應當向全資子公司委派財務負責人，實行會計委派制。高校資產經營公司還可以憑借具有素質較高的財會人員、本地管理等優勢，向控股企業和參股企業推薦企業財務部門負責人（或主辦會計），但須由被投資企業董事會考核聘任（不實行會計委派制），并且對全體股東和企業經營者負責。對于被投資企業中的眾多小企業或者財務會計業務量較小的企業（尤其是科技型企業初創時往往規模小、人手少、管理不規范，需要扶持），我校資產經營公司財務部通過建立會計核算中心，為控股或參股的小企業“代賬”（小企業須分攤費用），在每家小企業都獨立核算和單獨設立銀行賬戶的前提下，提供會計核算、財務報銷、納稅申報等專業的財會服務，幫助小企業共同加強財務管理、規范經營行為。這種做法為小企業減輕負擔、提供方便，受到小企業的歡迎。同時，資產經營公司財務部“寓監督于服務”，能夠及時掌握被投資企業財務信息，加強對被投資企業的財務監督，有利于高校資產經營公司對外投資的管理和投資效益的考核。
（一）績效審計起源與發展 績效審計發端于西方國家。20世紀40年代誕生績效審計（阿瑟?肯特，1948），發展于20世紀70-80年代，到20世紀90年代，經過50多年的探索，已實現了由傳統財務審計向績效審計為中心的轉變，構建了比較完善的績效審計體系。我國績效審計1982年起步，2002年全國審計工作會議提出“積極探索開展績效審計”后，專家學者致力于實踐與探討。雖然績效審計理論研究與實踐20多年從不停步，但因在基本政策的頂層設計上尚未把績效審計作為一項獨立的審計類型進行全面系統的實踐與探索，因此研究成果不多，但也不乏成果，例如：羅美富等（2004）介紹國外績效審計理論與實務；楊錫春（2006）從國家審計層面分析我國績效審計面臨的十大難點；戚振東等（2009）認為我國績效審計應開展多樣化評價而不是過分注重“3E”內容；吳勛（2011）解析轉型期績效審計實施瓶頸，研究績效審計技術支撐與治理機制；蔡春等（2011）提出拓展績效審計目標等10項推進我國績效審計創新發展的思路；候曉紅等（2012）探討基于免疫機理的政府績效審計模式；李曼等（2013）運用藕合理論研究內部審計績效評估模型。
（二）績效審計理論研究不足 通過對國內學者績效審計研究成果進行分析總結，發現仍存在較多不足。一是績效審計評價側重于3E內容，缺乏對后發展區域高等教育資金使用、資源利用，以及環保、社會責任等更深層次探究和全面分析評價；二是偏重于理論研究，缺失必要實證研究及成果；三是側重于靜態研究，忽視績效管理的多變量互動系統；四是研究視角敏銳延伸幅度較窄，缺乏對績效審計各分支領域和相關領域的整合與研究。這些不足正是當前績效審計和本課題急待研究解決的基本任務與問題。
二、高校績效審計現狀
（一）高校績效審計理念淡薄 據2010年統計，教育部直屬72所高校中獨立設置內部審計機構的35所，與紀檢、監察合署辦公的33所，與財務合署辦公的2所。直屬高校獨立設置內部審計機構不到一半，地方高校比例更低。筆者抽查廣西教育廳及其管轄的22所本科院校，結果顯示：教育主管部門教育廳本身沒獨立設置審計機構，而是與財務合署辦公；22所本科院校中三分之一的高校設立審計部門，三分之一是與紀檢、監察合署辦公；審計人員很大部分是從財務崗位勸退轉型，一部分審計人員還兼任學校其他管理崗位；某些校領導審計觀念淡薄，內審工作尚未受到應有的重視，認為公立高校屬于全額撥款預算單位，不象企業存在風險問題，內審工作可有可無，沒必要設立獨立部門和配備專職專業人員；只有9%高校開展績效審計工作，而且也僅就某項財政專項資金進行績效審計，90%以上的高校內審工作僅局限于傳統的財務收支審計以及協助相關部門進行日常物資采購詢價、資產驗收。高校績效審計觀念仍停留在計劃經濟年代。
（二）高校績效審計缺乏明確的法律法規支撐 目前，《憲法》（法律類）、《審計法》（法規類）、《審計準則》（部門規章類）三個層面的有關績效審計法律法規體系的建設仍是空白。盡管《審計法》（2006修訂本）“提高財政資金使用效益”，間接說明了績效審計的重要性；《中國內部審計實務指南第4號――高校內部審計》（2009）第五條明確指出“高校內部審計應關注學校資源，對本單位利用資源、開展業務、取得績效的過程和結果進行審計”。但上述僅是績效審計的宏觀層面的法律依據，對于如績效審計實施細則尤其是科學、合理、規范、具體的績效審計評價標準至今尚未建立健全。開展包括高校績效審計在內的績效審計缺乏必要的法律依據和執業準則。
（三）高校績效審計手段與信息化建設落后 筆者抽查了廣西22所本科院校，其中不到10%的高校使用審計軟件，而且絕大多數高校審計人員思想觀念仍然停滯在以紙質資料為基本的傳統審計思路與方法上，甚至審計目標定位仍然是手工作業下的查賬找錯。對于審計軟件以及網上辦公、網上管理、網上教學、網上服務等信息一體化的“數字化校園”處于似曾相識的模糊階段，與審計相關的數據采集、內控評價、管理規定、數據庫巡檢報告等涉及信息系統以及系統網絡拓撲結構、業務流程及電子數據往來傳輸和應用系統的基本功能與數據接口等技術，更是望而生畏。傳統的手工審計必定影響績效審計工作效率及效果。
（四）高校績效審計評價指標體系缺乏 評價標準是關乎績效審計能否有效進行的最直接的因素。西方國家開展績效審計時，都相應研究制定并績效審計評價指標體系。2009年中央教育科學研究所高等教育研究中心采用國際通行慣例，組織專家篩選出投入評價指標14項、產出評價指標16項。這些評價指標比較適合教育部直屬高校。目前，高校績效審計面臨的關鍵問題在于構筑一整套用以科學、客觀、合理、權威、公允、切實可行的評價效益的指標體系。
（五）高校績效審計內涵建設有待加強 一是績效審計目標停留在3E（經濟Economy、效率Efficiency、效果Effectivenss）評價上，忽視對高校外部性社會責任的監督評價；二是績效審計內容局限于某項財政專項資金，巨額貸款風險、重復建設、閑置浪費、資金使用率低等“隱性消耗”這些隱蔽性強的深層次問題及其根源成為績效審計評價的盲點；三是績效審計方式方法過于單一，沒有整合其他審計方式方法，來促進績效審計效果最大化；四是績效審計職能局限于一般性的評價和監督上，而且缺乏切實可行的建議性的措施建議。
（六）審計人員素質參差不齊，無法滿足績效審計要求 在我國，包括教育系統在內的各行各業審計人員知識結構單一、技能素養和綜合素質較差的現象較普遍，懂會計知識的人員占多數，掌握審計專業知識以及財政金融、計算機、法律、管理學、工程學、經濟學等審計相關學科知識的人相對較少。這種審計隊伍結構已成為制約績效審計發展的瓶頸因素。筆者抽查廣西22所本科院校審計人員信息了解到：高校現有審計隊伍存在量少質差工作難開展的現象，審計人員的知識結構、專業能力、工作經驗及綜合能力等方面與開展績效審計工作的要求存在較大差距。這種人員配置及其綜合素質，不利于績效審計開展及對審計結果進行全面、客觀、公正的分析評價。
（七）績效審計理論研究薄弱 作為審計發展的高級階段的績效審計，具有綜合性強、內涵豐富、審計方法多樣化等特點，而且我國績效審計目前仍處于試點階段，績效審計開展的時間較短，實踐經驗不足，仍缺乏一個成熟、規范的可行性模式。因此，理論研究缺乏深度，具有學術價值或應用價值的研究成果和經驗相當缺乏，急待探索、研究。
三、高校績效審計發展對策
（一）更新高校績效審計理念 一是高校領導更新觀念，重視審計工作，建立健全內部審計機構，合理配備多元化的審計人員。尤其是省級教育行政主管部門必須設立審計處，既起帶頭作用又起一條線直管指導協調作用；二是高校把績效審計納入年度工作計劃，把績效審計評價作為學校績效管理重要內容和抓手；三是高校內審人員要轉變工作理念與作風，通過學習培訓和總結經驗，不斷創新內審的工作思路和方法，找準績效審計突破口和落腳點，把績效審計與財務審計、管理審計、經濟責任審計、基建投資審計有機結合起來，對高校經濟效益、社會效益、管理效益，尤其是資源配置、資金使用和管理效果進行全面系統地評價。
（二）加快績效審計法律法規制度建設 建議借鑒國外績效審計相關法律法規制度的基礎上，總結我國30多年來績效審計經驗，根據我國的國情，考慮在《審計法》、《審計實施條例》、《內部審計實務指南》等現有的相關法律法規制度基礎上進一步修改完善，明確績效審計的概念、原則、內容、目標、方式、范圍、標準、程序等，以指導審計人員科學有效地開展績效審計工作。
（三）加快高校內部審計信息化建設，提高審計效率 網絡通訊技術的高速發展和財務管理現代化系統的普及，對包括高校內審在內的審計工作提出了更高的要求。手工審計的“解放”是信息時代對審計工作的深層次變革。通過開發審計軟件、建立審計信息門戶、數據中心和審計網絡庫，構筑起匯聯網查詢、遠程監控、實時監查、數據采集、審計分析、審計報告、審計管理、資源共享等多功能為一體的高校內部審計信息化平臺，并利用該平臺，及時采集數據、及時預警分析、及時測試評價、及時督促整改，實現從審計計劃、實施、報告、后續跟蹤等審計全過程模板化、規范化、流程化和信息化。完善的審計信息化管理體系，將促進績效審計效率進一步提高。
（四）建立健全適合我國國情的高校績效審計評價指標體系 在建立健全我國公共機構績效審計評價指標體系和修改完善《中國高等教育績效評價報告》中的績效評價指標體系的基礎上，認真研究，不斷探索和總結經驗與方法，借鑒國外先進的高校績效審計理論、研究成果和經驗方法，綜合考慮我國各類高等院校的個體差異，分門別類地構建適合我國國情的高校績效審計評價指標體系。這些指標體系既要反映高校資源配置、資金使用情況，又要反映高校教學科研成果以及對地方經濟社會發展的貢獻度等，并且財務指標與非財務指標、定性分析指標與定量分析指標、靜態指標與動態指標相結合。
（五）提升高校績效審計內涵 一是績效審計目標上升為5E （經濟Economy、效率Efficiency、效果Effectivenss、公平Equity、環境environment）評價，重視對高校外部性社會責任的監督評價，尤其是重大項目建設時對周邊生態環境及周邊居民影響度的監督評價。二是豐富績效審計內容，不拘泥于某項財政專項資金，目前績效審計重點可以定為基本建設、實驗室建設、學科建設、科研項目，以及這些重大項目對教學科研的貢獻度等審計評價，掃除諸如政府投入不足與資源鋪張浪費、重投入輕管理、巨額貸款風險、重復建設、閑置浪費、資金使用率低、“三公”經費等“隱性消耗”這些隱性問題及其根源的績效審計評價盲點，不斷延伸績效審計視野。三是圍繞績效審計模式，聚集績效審計與財務審計、管理審計、環境審計、社會責任審計的協同創新，形成由人力資源、資產、資金、管理責任、管理控制以及治理結構等每個環節績效審計評價子體系構成的大動脈系統，資金為主，統籌兼顧，來促進績效審計效果最大化。四是進一步發揮績效審計職能。在發揮評價和監督作用時，努力實現內部審計的免疫、增值的職能，即對績效審計中發現的問題進行責任劃分，級級問責，層層措施，步步提高，從而超越了事前審計、事中審計和事后審計功能，以促進高校資源優化配置、資金使用率提高、防范風險和價值增值的整體效應。
（六）加大高校審計隊伍建設力度，提高高校審計人員綜合素質 一是充實專業審計人員，形成多元化的審計人員結構；二是加大審計人員培訓力度，積極開展形式多樣的后續教育，以提高審計人員的理論素養和業務水平，不斷增強績效審計能力；三是嚴格審計人員績效考評制度，獎勵制度與問責機制相結合，以此激勵審計人員士氣、規范審計行為、強化審計責任、提高績效審計效應。
（七）積極開展績效審計理論研究，推動績效審計理論與實踐結合 審計教務工作者和審計實務工作者要適應績效管理時代需求，投入時間與精力借鑒國外成熟理論和先進經驗，結合我國國情和各行各業的實際情況，對績效審計理論進行深入細致的探索，研究出一套適合我國國情的績效審計理論體系和行業績效審計運行機制。以績效審計科研帶動審計實踐實務，促進績效審計在我國各行各業全面地順利地開展，以釋放更大的審計價值增值功能。
[本文系中國教育審計學會2013-2014年度教育審計科研課題《廣西高校專項資金績效審計研究》（編號：中教審通[2013]第11號）和廣西教育科學“十二五”規劃2013年財務專項課題《廣西高校績效審計研究》（編號：桂教科學[2013]15號）階段性研究成果]
(一)缺乏積極的財務管理意識。目前，國家和社會每年都會給高校撥付一大筆資金。國家和地方的財政性資金構成了高校資金的主體，這部分資金的使用情況尚可報告相關行政機關，而對于非財政性資金，如社會捐款等資金的使用和運營情況卻缺乏必要的監督，甚至幾乎沒有監督。不少學校盲目擴大學校規模，不停地修建樓房建筑等面子工程，而真正投入在學生教育上的設施和經費少之又少，嚴重損害了學生的利益。另外，在校辦產業方面，雖然它們給學校帶來了新的經濟增長點，但也有很多最終因管理不善而給學校造成了危機。財務處作為高校的一級財務職能部門，并沒有對學校的經濟活動進行很好的統籌管理，具體主要表現在:對校辦產業的資金營運情況缺乏有效地監督與管理;產業項目負責人支出費用結構不合理;項目資金的使用、人員招待的費用等所受的監管過于軟化;財務人員在資金監督方面缺乏有效手段;而教學經費、學生補助、科研經費等本該給予特殊關照的資金，卻存在著管理不靈活的問題。這些問題都可以部分歸結于缺乏積極正確的財務管理意識。
(二)成本和風險意識不重視。高校作為獨立的法人實體，卻常常不講求成本意識、不重視資金投入的風險。缺乏成本意識最突出地表現在資金使用的鋪張浪費上。目前，盡管我國大部分高校依然處在經費不足的困境中，但在資金使用方面卻匱乏應有的節約意識，如采購設備時把關不嚴、缺乏計劃，人員公款消費嚴重超支，花大錢進行面子工程建設等問題。風險意識的缺失主要表現在亂投資建設、向銀行舉債發展上。這些都嚴重影響了學校各相關事業的平穩、健康發展。
(三)預算管理不合理。高校的財務預算工作是其財務部門工作中不可或缺的一部分。然而，有相當一部分高校的財務預算工作缺乏合理性、科學性，導致資金的使用效率降低。預算管理的不合理主要表現在兩個方面，首先是預算約束力度不足。財務預算約束力不足導致了財務預算流于形式，因而在實際過程中超預算、無預算的現象屢見不鮮。預算管理不合理的另一個方面即預算的不全面。高校預算的編制一般是由財務部門獨立完成的，這就很難避免財務人員對具體業務不夠了解，大多只根據往年預算數據稍加變動得出預算結果，這種預算編制的方法難以完整反映出學校總體財務收支狀況，也很難強調學校的未來發展方向和工作重心。
(四)審計制度不完善。高校內部審計制度的不完善是以上種種問題產生的直接或間接原因。目前，我國高校財務審計制度普遍存在審計力度小、流程不規范、覆蓋面小、手段落后、缺乏國家審計的強制性與社會審計的公證性等問題。
(五)財務信息不透明。財務信息的不透明是近年來高校腐敗案件頻發的直接原因之一。政府的財政撥款是我國高校經費的最重要來源。雖然高校擁有辦學經費的自主使用權，但由于這部分經費從法律上講仍屬于公共財政，所以高校有義務向政府及社會公開這部分資金的使用情況。另外由上圖可以看到，高校非財政性資金有一個重要來源———社會捐贈。因此高校要想在今后拓寬自身的辦學融資渠道，社會人士和組織的積極參與必將是一條重要的突破口。只有將自身的財務信息公布于眾，才能使社會有信心、有意愿參與到發展高等教育的隊伍中來。
二、改進建議
(一)改進審計制度，優化現有審計流程，實行內部審計與外部審計相結合的合作審計，以加強審計結果的準確性和公證性;
(二)增加財務信息的透明度。及時向國家、地方行政部門以及向高校捐款的企業或個人報告學校的相關信息，主要包含以往財務報表及相關指標、固定資產投資規劃、數額巨大的融資、債務償還、投資等財務活動，自覺向社會公開或暫時部分高校內部財務狀況;
(三)建立健全高校財務管理預算制度，提高資金使用的效益性和科學性。規范和優化預算管理工作流程，轉變現有預算管理觀念，加大部門預算支出的分析力度，保證預算結果的科學性、合理性，降低人為因素對預算的影響，嚴格把控資金的實際使用，真正將預算工作落到實處，把資金花在最需要、最有價值的地方。
