時間：2022-12-05 13:04:30
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業會計制度設計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
中小企業一般指資產規模不大、從業人員較少的企業，包括規模在規定標準以下的法人企業和自然人企業。我國改革開放以來，中小企業發展迅速，在經濟發展和社會生活中發揮著越來越重要的作用。據統計，在我國近900萬戶注冊的企業中，中小企業占99％以上；在工業總產值中，中小企業占60％左右，利稅占40％，就業人數占75％；在新增就業機會中小企業占90％以上。隨著知識經濟時代的到來，中小企業將成為我國國民經濟的主要增長點。為推動中小企業業務發展和管理水平的提高，根據企業經營管理需要設計規范、靈活、有效的會計制度十分必要。
但目前中小企業會計核算不健全，財務管理混亂的現象十分嚴重，影響了會計管理職能的發揮。如許多中小企業內部會計制度不健全，會計基礎工作薄弱，致使企業賬目混亂，財產賬實不符，會計信息失真。從中小企業在經濟中的重要性及中小企業會計制度建設的現狀可以看出，加強中小企業會計制度設計具有重要意義。本文試就中小企業會計制度設計的內容及需要注意的幾個問題作初步探討。
一、中小企業會計制度設計的內容
會計制度設計是指對會計的規范和準則所涉及的會計核算組織體系、會計監督體系及其他涉及會計工作的有關方面進行設計。它應當包括如下內容：會計核算制度、會計監督制度、會計機構和會計人員制度、會計工作管理制度。中小企業會計制度設計也應包括這幾個方面的內容，具體闡述如下。
1.企業會計核算制度設計
企業會計核算制度設計是指規范會計事項的確認、計量、記錄和報告的程序和方法。具體包括核算形式的選擇、會計科目、憑證和賬簿設計、財務會計報告設計及成本核算制度設計等。會計工作可以手工操作，也可以實行電算化，企業會計核算制度應根據本單位使用的不同核算工具作出設計。
2.會計機構設置和人員配備
制度必須研究的重要問題。根據《會計法》的規定，企業的會計機構設置和會計人員的安排有3種形式：獨立的機構，獨立的人員；沒有獨立的機構，但有獨立的人員；既無獨立的機構，又無獨立的人員，委托有關中介機構記賬。到底采用何種形式，有關人員在其中應當承擔何種責任，企業應當在會計制度中予以明確。對中小企業來講，應在充分考慮企業的規模、業務量大小的基礎上，明確會計機構的設置和會計人員的職責安排。
3.會計管理和監督制度的設計
會計質量和監督制度包括貨幣資金管理會計制度、材料物資管理會計制度、固定資產管理會計制度、會計檔案和會計工作交接制度、內部稽核和內部牽制制度、財務收支審批制度、財務會計分析制度等。依照《會計法》的規定，企業會計機構、會計人員要對本單位實行會計監督，企業會計制度設計要規劃有效的內部控制制度，保證中小企業持續健康地發展。
在上述會計制度的內容中，會計機構設置和財務收支審批制度是中小企業會計制度設計中的兩個重要問題，下面就這兩個問題作重點闡述。
首先，會計機構的設置。
根據企業的管理要求和管理組織形式設置會計機構，配置有關會計人員，是企業進行會計工作的前提條件。設置會計機構，既要符合《會計法》的要求，又要與企業的管理要求和管理組織形式相適應。就中小企業來講，原則上應簡化會計機構設置和人員配備。由于中小企業規模、財力和人力都十分有限，應允許一些單位不設會計機構，其會計工作由社會中介機構。對于經濟業務數量少且交易簡單的單位，可不單獨設置會計機構，而在有關部門設會計組織，并配備有關人員。設置單獨會計機構的企業，其機構設置應小些，宜多采用集中設置方式，即僅在企業一級設置會計機構，并允許一人多崗。具體如何設置會計機構，則根據各單位的規模大小、經營特征及管理組織形式等情況予以決定。
（1）微型企業（雇員1～5人）：這樣的企業經營規模很小，業務量少，且不大可能有大額信用交易。會計的任務只是記錄營業額、控制費用、計算盈虧及納稅所得。因此，可不設置會計機構和會計人員，直接委托經批準設立從事會計記賬業務的中介機構記賬。
（2）小型企業（雇員6～50人）：這樣的企業經營業務數量少，交易簡單而且交易類型有限，可能進行貸款融資，存在一定數量的信用交易。會計系統需要向貸款人提供財務報告，并要提供管理所需的簡單信息，一般只需要簡單的數據，不必對數據進行深層次分析。在企業組織結構方面，管理人員較少，從事會計工作的人員也不會太多，可不單獨設置會計機構，但要在有關機構中設置會計人員（如有些企業將會計人員放在總務部門，有的放在辦公室等），并且要指定會計主管人員。可不設專職的財務管理人員，財務管理的職能由會計人員代管。會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機構統一辦理。
由于會計人員較少（一般2～4人為宜），為達到會計控制的目的，會計崗位可設置以下4個崗位：
①會計主管兼稽核崗位。職責是在廠長（經理）領導下，組織、管理企業會計核算和會計管理工作，負責資金的籌集、使用和調度，進行賬目的定期核對，協助有關人員進行財產清查。
②總賬報表崗位。負責成本核算，登記總分類賬，編制會計報表，保管和管理會計檔案。
③出納崗位。負責貨幣資金的收支、保管，登記現金和銀行存款日記賬，按規定保管和使用簽發支票所用印章。
④明細賬會計崗位。負責明細賬的登記工作，申報、繳納稅金，進行工資核算等。若小型企業的規模、業務量接近微型企業，可采用微型企業的做法，或將4個崗位進行調整合并，即會計主管與總賬報表崗位合而為一，明細賬會計與稽核崗位合而為一。
在會計工作崗位設置中，要注意不相容職責的分離，凡涉及到企業款項和財物收付、結算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工處理，如出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，即遵循錢、賬、物分管制度。（3）中型企業（雇員51～250人）：這類企業可能有大量的信用交易，還可能有進出口業務，業務量比前兩類企業增多，會計信息使用者的要求也會提高，如要求會計系統提供稍微復雜的管理信息。此情況下，原則上應設置獨立的會計機構，配備一定數量的會計人員。會計機構可設置為科、室或部。同時，中小企業應配備必要的財務管理人員。對經濟業務簡單的中型企業，會計和財務機構以合并為宜。其他的中型企業，一般應將會計核算和財務管理分開，即分別平行設置獨立的管理機構。但就當前組織機構的特點來看，也可根據實際情況實行財會合一（隨著企業規模的逐漸擴大，財會分離將成為必然）。
會計核算一般應采用集中核算形式，對于經濟業務較多的中型企業可根據業務需要，視企業的具體情況采用非集中核算形式。但無論采用哪種形式，企業對外的現金往來、物資購銷、債權債務的結算都應由企業會計機構集中辦理。會計機構一般應設置如下會計工作崗位：會計機構負責人、總賬報表崗位、出納崗位、往來結算崗位、工資核算崗位、固定資產核算崗位、材料核算崗位、成本核算崗位、銷售和利潤核算崗位、資金崗位、稽核崗位、會計檔案保管崗位。在上述崗位中，一般來說，總賬報表、固定資產、成本核算、資金、銷售和利潤等崗位應當集中設置在會計部門，材料核算、工資核算、往來結算等崗位可根據企業核算體制的具體情況或者集中設置在會計部門，或者分別設置在其他有關部門，如材料核算崗位可設在供應部門，工資核算崗位可設在勞動工資部門，結算崗位中的購料結算崗位設在供應部門，而銷售結算崗位則設在銷售部門。至于出納崗位，則應當統一設在會計部門。會計工作崗位可一人多崗，具體設置幾名會計人員，視單位情況而定，一般以4～5人為宜，但要遵循錢、賬、物分管制度。此外，在上述崗位設定以后，會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換。
其次，財務收支的審批制度。
中小企業應建立財務審批權限和簽字組合制度，加強企業各項支出的管理。在審批程序中規定財務上的每一筆支出應按規定的程序進行審批，在簽字組合中規定每一筆支出的單據應根據審批程序和審批權限完成必要的簽名，同時還應規定出納只執行完成簽字組合的業務，對于沒完成簽字組合的業務支出，出納員應拒絕執行。對于微型企業和小型企業，由于其規模小，經濟業務數量少且交易簡單，可由企業負責人對每筆開支進行審批，嚴格控制不合理支出。對于中型企業，要考慮對于金額超過一定限額的支出，實行集中審批制度，強化負責人一枝筆審批。如規定對金額超過一定限額的付款事宜，各部門辦好各種手續后，將付款單送交會計部門，并說明付款理由和依據，由會計部門匯總后定期向企業負責人匯報，根據支付能力和輕重緩急，決定各個款項的付款時間和額度，并依此辦理有關支出。
二、中小企業會計制度設計中應注意的幾個問題
企業會計制度設計是一項涉及面廣、技術性強的復雜工作，必須依據國家有關法律法規和統一會計制度，在滿足企業業務發展和經營管理需要的基礎上進行。由于中小企業在規模、經營管理水平和會計信息的需求等方面與大企業不同，因此，在中小企業會計制度設計中應重點注意以下幾個問題：
（1）中小企業會計制度設計應符合它們自身的實際情況，不宜過分繁瑣復雜。企業的生產經營特點和管理要求是會計制度設計的前提和基礎。中小企業相對于大企業來說一般規模較小，其內部的經濟活動以及與經營活動密切相關的內部運作方式也會與大企業有很大不同。另外，不同的企業由于規模和組織形式的不同，理財方式與渠道、企業內部管理水平和復雜程度等方面都存在差異。為使設計的會計制度具有較強的可操作性，中小企業在進行會計制度設計時，要從實際出發，根據企業的具體情況來進行設計。考慮到中小企業規模較小、經營管理水平較低、會計人員素質不高等情況，中小企業設計的會計制度應簡便易行，不宜過分繁瑣、復雜。“
（2）中小企業會計制度應以滿足管理需要和稅收征管為主。這是由中小企業會計信息使用者的有限性及其會計需求的有限性決定的。從會計信息使用者方面看，目前我國中小企業的會計信息使用者主要是企業的單一業主或有限的股東以及國家稅務部門等。對于單一業主或企業股東來說，由于他們的個人利益與中小企業的利益高度相關，他們對企業的經濟效益和發展前景十分關心。同時，由于中小企業許多都是所有權與經營權合而為一，業主和股東可直接參與企業的經營管理，他們需要獲得相關會計信息，以不斷改善經營管理。因此中小企業會計制度設計要符合企業管理工作的需要，考慮企業的內部信息需求。比如，幫助企業經營者了解企業的盈利能力、費用結構等。對于國家稅務部門來說，他們需要了解企業的納稅情況，由于中小企業逃避納稅的愿望比大型企業更強烈，中小企業會計制度的設計應充分考慮企業申報納稅和國家稅收征管的需要，有助于政府部門進行稅收征管。
一、江西省煙草公司企業會計制度設計的歷史沿革
1.江西省公司企業會計制度設計萌芽階段(1984～1993年)。
江西省煙草專賣局(公司)組建于1984年1月,實行統一領導、垂直管理、專賣專營的管理體制。成立時下轄南昌、贛南2個卷煙廠、11個地市局(公司)和86個縣局(公司),主要擔負煙草專賣管理,煙葉、卷煙生產經營。在會計核算上,工業企業實行財政部制定的《國營工業企業會計制度》,商業企業實行《商業企業會計制度》,在記賬方法上,分別采用“借貸法”和“增減法”,同時執行《中國煙草總公司系統統一會計制度》。
2.江西省公司企業會計制度設計發展階段(1994～2003年)。
1993年7月,全省煙草行業統一執行財政部1992年頒發的《企業財務通則》、《企業會計準則》和《工業?商品流通企業財務、會計制度》,停止執行總公司制定的會計制度和財務管理辦法,從1993年起,江西省煙草公司依據《企業財務通則》、《企業會計準則》和《商品流通企業會計制度》等國家會計法律法規,逐步建立各類財務會計規章制度。一是制定省公司機關內部會計核算、會計電算化管理、財務和資產管理制度,如《江西省煙草公司本級內部有關事項處理辦法》、《江西省煙草公司本級會計核算管理辦法》、《江西省煙草系統會計電算化內部管理制度》等。二是制定了全省系統會計和資產管理制度,如《江西省煙草系統會計委派實施辦法(試行)》、《江西省煙草系統財務會計報表及數據信息工作考核評比辦法》,江西省煙草公司企業會計制度設計取得了發展。
3.江西省公司企業會計制度設計成熟階段(2004～至今)。
2004年1月,江西省煙草公司各縣公司均撤銷了縣級公司法人資格;同年10月,根據國家局(總公司)行業管理體制改革部署,省級公司工業與商業管理體制分設。分設后,江西省煙草專賣局(公司)仍實行“一套機構、兩塊牌子”,領導和管理所屬煙草專賣局(市公司)。主要負責組織煙葉生產經營,卷煙銷售及網絡建設,專賣管理及執法監督。2006年底,江西省煙草專賣局(公司)順利完成理順資產關系、建立母子公司體制的改革,省公司全面退出卷煙、煙葉經營,建立了總公司、省公司、市公司三級母子公司體制。隨著行業管理體制的理順和產權關系的建立,行業管理職能從行政管理向行政管理與資產管理并重轉變,為適應縣級公司法人撤消、以市級公司為經營主體的母子公司體制對會計管理和財務管理工作的要求,財務處從加強基礎管理工作入手,努力轉變工作職能,不斷修訂和完善相關財務會計制度,提升財務監管水平。
一是加強對基層會計管理工作的指導。2004年,各縣公司撤銷縣級公司法人資格后,更名為營銷中心。為了規范營銷中心的財務核算流程,加強各市公司對營銷中心的財務監管,保證營銷中心的財產安全,制訂《營銷中心財務管理制度(試行)》。該制度規定營銷中心會計崗位設置及資產管理職責,財務核算內容及有關要求,卷煙購銷存管理與核算,煙葉購銷存管理和核算,煙葉生產物資購銷存管理及營銷中心資產管理。
二是加強對子公司的財務會計管理和考核工作。首先,為提高會計信息質量,加強會計信息工作管理,對《江西省煙草專賣局(公司)系統會計報表及數據信息考核辦法》進行重新修訂,以適應新形勢下經營管理對會計信息的要求。重新修訂下發了《江西省煙草專賣局(公司)系統會計委派辦法》,對委派會計人員的任職條件、委派程序等作了較為詳細的規定,進一步規范了用人機制、明確了委派會計人員的職責,并指導各單位結合實際制定本單位會計委派辦法,逐步對縣級營銷中心的會計主管實行會計委派。其次,制定《江西省煙草專賣局(,全面實施統一會計核算制度。最后,加強物流成本費用管理,編制并施行《江西省煙草商業企業卷煙物流費用管理辦法和核算規程細則》。該細則規范卷煙物流費用管理和核算,進一步挖潛降耗,降低費用,促進營銷網絡建設,提高企業管理水平。
三是不斷完善預算管理制度,提升預算管理水平。江西省煙草公司在2001積極引進預算管理理念,2002年積極推行預算管理,并制定了《江西省煙草系統預算管理委員會工作職責》和《江西省煙草專賣局(公司)本級預算管理制度》,要求各單位成立預算管理委員會,設立辦公室,并制定相關制度和編制上報簡單預算表格。在2006年委托了用友公司開發預算管理軟件,借助信息平臺實現預算的硬約束。2007年,省公司對各市公司2007年的預算進行了批復,但仍未納入考核。2008年對各單位的預算進行嚴格的審核、批復,并將執行預算完成情況納入了企業業績評價體系進行考核;并制訂《江西省煙草公司預算管理辦法》,要求各子公司可結合企業管理的實際和預算管理的要求,制訂具體的實施細則。《江西省煙草公司預算管理辦法》包括總則、組織機構、預算管理范圍和內容、預算編制和審批、預算調整、預算控制與監督、預算考評與激勵和附則八部分。江西省煙草公司通過完善預算管理制度,規范預算管理程序,把預算管理作為加強企業內部管理和實施內部控制的主線,不斷提高預算管理水平。
二、企業會計制度設計的內容
會計制度設計是以會計準則為依據,運用系統的技術和方法,把企業的會計組織機構、會計核算報告和會計業務處理程序加以規范化、文件化,以便據此指導和處理會計工作的過程。會計制度設計包括以下基本內容:會計組織及會計人員的設計、會計資料設計、會計業務處理程序的設計和規章制度設計。
會計組織及會計人員的設計,主要是設計處在總會計師、財會負責人領導下,由若干專業組及會計崗位、會計人員組成的組織體系。會計資料設計是會計制度的核心,包括會計科目、會計憑證、會計賬簿、財務會計報告設計四個部分。會計業務處理程序的設計主要是指按照企業經營業務循環特點,將企業處理某一類經濟業務的工作程序和先后順序劃歸為同一循環,再對不同循環的會計處理進行設計。
對企業來講,會計科目設計、會計憑證傳遞、會計工作程序直接影響到企業會計信息的完整、準確及會計工作的運行質量,是必須要關注的問題。江西省煙草公司非常重視會計基礎工作,根據財政部制定的《會計基礎工作規范》,2004年制定了《江西省煙草專賣局關于進一步規范會計基礎工作的意見》,對會計憑證、會計賬簿、會計報表和會計檔案等工作提出了指導性意見,統一全省原始憑證的規格、內容,統一使用用友軟件專用記賬憑證,規定了會計憑證的粘貼和裝訂方法,統一會計憑證檔案盒和會計賬簿的規格,并要求各子公司加強會計檔案管理和內部會計管理制度。
三、江西省煙草公司企業會計制度設計案例的啟示
設計適應單位管理需要的會計制度是建立現代企業制度的一個重要條件,江西省煙草公司作為一個現代的集團公司,其企業會計制度設計案例可給我們帶來如下啟示:
1.企業會計制度是依據國家會計法律法規來設計的。國家層次的會計法律法規有《會計法》、《企業會計準則》、《企業財務通則》,任何企業設計企業會計制度都要以這些法律法規為依據,不能與其相違背和抵觸。但因為這些法律法規不可能涉及所有行業、所有基層單位會計制度所包含的具體要求和具體內容,要想使國家統一的會計制度得到落實和貫徹,各基層單位很有必要設計符合統一會計制度需要的企業會計制度。只有這樣,才能使企業會計制度滿足國家宏觀調控的需要,滿足有關各方了解單位財務狀況和經營成果的需要,滿足單位內部經營管理需要。因此各個企業不僅需要理解和執行統一的會計制度,而且需要結合各自的具體情況,“量體裁衣”,能夠設計各具特色的會計制度。
2.企業會計制度是根據企業的組織機構形式和管理需要而設計的。企業的組織機構形式不同,管理需要不同,所設計的會計制度也不盡相同。經營規模大、業務種類、分支機構多的企業,其所涉及的內部控制制度、業務流程管理制度及會計崗位職責等會計制度設計必定更加復雜和詳細。江西省煙草公司理順產權關系后,省公司的職能轉變為管理和監督,市公司為市場經營主體,為加強對子公司的管理,省公司制訂了一系列的會計管理制度,如統一會計核算制度,重新修訂了會計委派制,加強了對子公司資產管理和費用控制。
3.企業會計制度設計是一個不斷完善和改進的過程。企業會計制度制訂后,并非是一成不變的,而是可以根據外部經濟和法律環境及企業自身發展的需要,不斷修訂和完善。江西省公司省外出差住宿費2002年制訂的標準為200元/人/天,考慮到物價上漲因素,2008年調高到300元/人/天。江西省煙草公司于2002年就制訂了省公司本級的預算管理制度和預算管理委員會工作職責,考慮到實行全面預算和全員預算的條件不是很成熟,僅要求各市公司制訂自己的預算管理制度,直到2008年當領導和職工的預算意識有了增強后,才制訂了整個集團的預算管理制度。為保證會計科目設計的質量,會計科目設計后是可進行修訂和調整的,通過修訂使會計科目體系更趨于嚴密和完善。為適應縣公司法人撤銷后,以市公司為市場營銷主體的新的管理模式和運行機制對會計核算的要求,江西省煙草公司于2005年8月印發了《江西省煙草專賣局(公司)系統統一會計核算管理制度》,統一了全省的會計科目、核算口徑及操作流程,全面推行U8管理軟件及WEB財務系統,進一步提高了會計信息的相關性和可比性。中國煙草總公司從2008年起在全行業實施統一會計核算軟件,分批實施,江西省煙草公司系統將于2009年實施總公司的會計核算軟件,采用總公司統一會計科目。
為推動國資委監管企業（以下簡稱中央企業）執行《企業會計制度》工作，促進加強中央企業財務會計管理，提高會計信息質量，現對中央企業做好執行《企業會計制度》有關事項通知如下：
一、為了貫徹執行《會計法》和《企業財務會計報告條例》，適應社會主義市場經濟發展和我國加入世貿組織后改革開放新形勢的要求，規范企業的會計核算工作，提高會計信息質量，20**年12月財政部公布了《企業會計制度》。新制度打破了所有制和行業界限，建立了國家統一的會計核算制度，充分體現了企業會計政策的可比性和謹慎性原則，基本上實現了與國際會計慣例的協調。《企業會計制度》的執行不僅有助于企業真實反映資產質量、財務狀況、經營成果，促進企業提高會計信息質量；而且有利于企業消化歷史包袱，強化內部管理，提高市場競爭力；同時為做好企業負責人的業績考核和績效評價工作奠定可靠基礎。
二、《企業會計制度》從20**年1月1日起在股份有限公司范圍內執行，到20**年止，用3年的時間在國有企業完成執行《企業會計制度》的工作。各中央企業要對執行《企業會計制度》工作予以高度重視，切實加強領導，將執行《企業會計制度》工作列入重要議事日程，結合自身的實際情況統籌規劃，積極做好執行《企業會計制度》的各項準備工作，認真組織會計人員學習《企業會計制度》相關知識，加強會計基礎工作，建立健全企業內部會計控制制度。根據企業的實際經營狀況，研究制定執行《企業會計制度》的工作計劃安排。
三、中央企業執行《企業會計制度》，必須進行全面的清產核資工作，認真摸清“家底”，核實資產質量。各中央企業要結合《企業會計制度》執行工作，通過清產核資對企業各項資產損失情況和形成的原因進行全面清查核實，按清產核資有關規定，將按原會計制度清查出的資產損失和按《企業會計制度》預計的資產損失一并進行申報，由國資委對企業申報的資產損失進行認定和審批處理，為執行《企業會計制度》奠定可靠基礎；企業資產損失計入損益處理的，由國資委商財政部企業管理機構審批。
四、各中央企業在全面做好清產核資的基礎上，按照國家統一要求和企業執行《企業會計制度》工作計劃安排，向國資委、財政部分別上報執行《企業會計制度》的申報文件，由國資委、財政部共同審批。中央企業執行《企業會計制度》申報工作按照《財政部關于印發<國有企業申請執行<企業會計制度>的程序及報送材料的規定>的通知》（財會[20**]44號）的有關規定，申報材料主要包括：
（一）申請執行《企業會計制度》的報告；
（二）經理（廠長）會議、或董事會或類似機構批準執行《企業會計制度》的文件等；
（三）執行《企業會計制度》的理由，以及執行《企業會計制度》預計對企業財務狀況、經營成果影響的說明；
（四）企業現有資產質量的說明，以及執行《企業會計制度》預計產生的資產損失及其說明；
（五）企業財務會計機構設置、人員配備、內部會計控制及有效性等資料；
（六）有資格的會計師事務所出具的審計報告等。
五、為了解和掌握各中央企業執行《企業會計制度》的有關工作計劃安排和可能遇到的突出問題，做好分步實施《企業會計制度》的安排，根據國家資產損失認定的有關政策和《企業會計制度》規定，我們設計了《企業資產損失情況摸底調查表》和《企業會計管理情況摸底調查表》，請各中央企業依據自身情況如實填報，并于20**年9月10日前，將調查表和執行《企業會計制度》的工作計劃，一并分別報送國資委和財政部（兩份）。目前已經向財政部申報執行《企業會計制度》的有關中央企業，應盡快向國資委補報有關申報材料和申報財產清查（清產核資）結果及資產損失情況。
國資委
一、小企業會計制度的必要性
1、經濟發展的客觀需要。縱觀我國企業會計核算制度的變遷過程，每次會計核算制度的改革，均是由經濟的發展所推動的。《小企業會計制度》的出臺正是這一規律的體現。據不完全統計，在全國工業企業法人中，按新的中小企業標準，小企業占工業企業法人總數近95％；小企業的最終產品和服務的價值占全國GNP的近50％。從這組數據中，可見我國小企業雖然規模小、但是數量多，并且對國民經濟具有重要的影響力。但在實際工作中，小企業一直遵循的是《企業會計制度》，這對其而言過于復雜，再加上相當一部分小企業會計機構設置不健全、會計人員素質相對較低，會計制度不夠規范，使得《企業會計制度》無法得到很好地執行，信息使用者掌握不到真實可比的會計信息，易造成決策的失敗、資源的浪費，不利于國民經濟的持續、健康、穩定的發展。在這種情況下，政府當然有必要通過制定《小企業會計制度》來滿足中小企業信息使用者的需要，進而為政府宏觀經濟調控服務。
2、國際協調化發展的要求。在會計制度設計的過程中，成本效益原則是非常重要的。《企業會計制度》的設計大都針對大企業和上市公司，基本上沒有考慮中小企業的需求。在這樣的前提下要求小企業同大企業或上市公司采用同樣的會計科目，編報同樣的會計報表，提供相同的會計信息，結果只能是大企業的會計信息質量因顧及小企業而無法提高；小企業提供的會計信息因一味追求與大企業可比，而付出過多的編報成本，最終導致二者均不能達到最佳的會計信息披露均衡點，會計信息質量下降，嚴重違背了成本效益原則。因此，本著成本效益原則和國際協調化的思想，我國應當制定體現我國特色的小企業會計制度。
3、企業自身的要求。制定與實施《小企業會計制度》是小企業自身發展的需要。前已提到我國許多小企業存在會計核算不健全、財務管理混亂,使得會計信息失真現象普遍存在,導致小企業自身經營不善，同時也無法給信息使用者提供可靠有用的信息。所以，有必要專門制定合理的《小企業會計制度》來加強企業內部會計核算，履行內部管理職能，推動小企業健康發展。
二、小企業會計制度的主要特點
1、與相關會計法規的協調性、一致性。首先，新頒布的《小企業會計制度》進一步貫徹了《中華人民共和國會計法》和《企業財務會計報告條例》，其主要依據國務院實施的《企業財務會計報告條例》第四十五條的規定，“不對外籌集資金、經營規模較小的企業編制和對外提供財務會計報告的辦法，由國務院財政部門根據本條例的原則另行規定”。其次，制度中對“不對外籌集資金、經營規模較小的企業”的界定符合原國家經貿委、原國家計委、財政部、國家統計局2003年制定的《中小企業標準暫行規定》等文件的規定。最后，《小企業會計制度》在本質上和許多主要方面,與《企業會計制度》保持一致，體現了現行《企業會計制度》的精華。在立足于小企業特點的同時盡可能與大企業所適用的會計規范相銜接，有利于小企業轉化為大企業和大企業由于分立等原因轉化為小企業時會計規范之間的銜接。
2、簡明的會計處理。《小企業會計制度》是現行《企業會計制度》的一個簡明讀本，主要是在《企業會計制度》基礎上進行一些刪改、簡化，更側重基本業務的處理。比如：考慮到長期資產的可收回金額較難確定及計提長期資產減值過程中需要較多的職業判斷等情況，小企業制度中僅要求對短期投資、存貨及應收款項計提減值準備，不要求對固定資產、無形資產等長期資產計提減值準備。 由此可見，《小企業會計制度》不僅考慮了會計自身的原則，還結合小企業的經濟和財務狀況，簡化會計核算，增強會計制度的指導性和可操作性。
3、向國際慣例靠攏。國際上，一些發達國家非常重視小企業的會計核算工作，實行差別報告制度。國外差別報告主要有三種不同類型：立法形式規定中小企業的差別報告（德國、澳大利亞）；專門針對中小企業的一套完整的會計準則（英國）；制定一個針對中小企業的指導性會計準則（加拿大、新西蘭）。美國會計準則（制度）的制定雖然以大型企業為標準，但對一些符合條件的中小企業給予某些準則和制度的豁免，并且在部分準則中已經開始注意到差別財務報告。歐盟、聯合國國際會計準則與報告政府間專家組對中小企業差別報告問題制定了法令或指南；國際會計準則委員會也已經在研究制定中小企業國際會計準則。我國財政部也順應經濟和國際發展的要求，專門針對小企業制定了立法性質的《小企業會計制度》。
三、對有關問題的認識
1、小企業的界定問題。世界各國（或地區）小企業界定的標準大致可分為三類：一類是以單一從業人數作為界定標準，如意大利和法國；二類是既可以用從業人數作為界定標準又可以用資本額或營業額作為界定標準，如日本；三類是同時采用從業人員和營業額作為界定標準，但不同行業具體要求不同，如美國。我國《大中小型企業劃分標準》中統一按銷售收入、資產總額和營業收入的多少分類，主要的考察指標是銷售收入和資產總額，這是對小企業劃分標準的定量規定；《小企業會計制度》中又對小企業進行了定性規定（規模較小、不公開對外籌集資金的企業），所以從理論角度來說小企業的劃分標準是較完善的。但是，這種定義能否滿足小企業核算的實際需求仍值得商榷。從財務核算與報告角度來看，目前的劃分標準過于寬泛，應當考慮再劃分一類企業。這類企業主要是由家庭或個體經營者經營，要求他們按照《小企業會計制度》披露報表有一定的難度，再加上這類企業大多采用定稅制，不需要對會計資料進行正式管理，沒有必要按照《小企業會計制度》編報。從上述探討中，我們可以將《小企業會計制度》的適用范圍進一步縮小，使其適用性和可行性更強。
2、會計制度的選擇問題。《小企業會計制度》中明確指出了不適合采用《小企業會計制度》的兩類小企業，同時還指出符合本制度規定的小企業可以按照本制度核算，也可以選擇《企業會計制度》，這就在規范的基礎上給予小企業一定的靈活度。那么小企業將如何選擇呢？通常情況下，符合規定的小企業還是應當執行《小企業會計制度》；但實務中也存在例外情況。如果小企業預期短期內有可能發展成一個中型、甚至大型企業，就可以選擇《企業會計制度》，這樣可以避免改為執行《企業會計制度》時，由于會計政策變更帶來的調整問題。又如一些已具一定規模、想通過外部有關法規規范會計行為的小企業比較適合采用《企業會計制度》。但是不能忽視成本效益原則。
一、明確適用范圍
根據《小企業會計制度》的規定，適用范圍是在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業，并特別指出不對外籌集資金是指不公開發行股票或債券，但不包括向銀行或其他金融機構借款。經營規模較小的企業是按照原國家經濟貿易委員會、原國家發展計劃委員會、財政部、國家統計局的《關于印發中小企業標準暫行規定的通知》中的標準及國家有關部門制定的標準界定的，該制度在適用范圍上還存在一些問題：
（一）《小企業會計制度》對不公開發行股票或債券的中型企業能否適用沒有明確規定。不公開發行股票或債券的中型企業與不公開發行股票或債券的小企業有相類似的地方，他們的會計信息使用者主要是政府部門的稅務機關和債權人。在這些中型企業中，投資者與經營者常常是合二為一的，所需信息大都可從內部直接獲得，因此，這類中型企業對會計信息的依賴程度不高，也就不適用于以上市公司為主要對象的《企業會計制度》。按照成本效益原則與相關性原則，該類中型企業也應適用簡化的、針對稅務機關及債權人的會計制度。從某種角度出發，可以擴大《小企業會計制度》的適用范圍，將不公開發行股票或債券的中型企業納入其中。這樣不僅可以增強不公開發行股票或債券的中型企業和小企業的會計信息的可比性，還可簡化這類企業的會計處理程序，減輕企業負擔。
（二）處于“真空”狀態的企業應納入《小企業會計制度》的調整范圍。處于“真空”狀態的企業，是指以個人獨資及合伙形式設立的小規模企業，由于權益方面的特殊性，既無法適用《小企業會計制度》，又無法適用《企業會計制度》的企業。這類小企業的會計規范目前處于“真空”地帶，沒有適合自身的會計制度。因此，可以把它們納入《小企業會計制度》調整范圍，完善《小企業會計制度》體系。
（三）《小企業會計制度》對按照國家有關標準界定的中小企業未細分。應按各行業特點、規模大小、經營特點等進行分類，合理地進行會計處理。以建筑業為例，國家規定的小企業界定標準為職工600人以下或銷售額3000萬元以下或資產總額4000萬元以下。若有職工20至30人、資產和銷售額均為百萬元以下的小施工隊與擁有500余名職工、資產總額3000余萬元、銷售額2000余萬元的建筑公司相比，其會計處理和信息披露相對來說都更簡單和容易。但如果要求兩者均按照同一會計制度處理會計事項，顯然不夠合理。因此，《小企業會計制度》應該根據各類小企業的經營規模和經營特點，對按國家有關標準界定的小企業再進行細化的分類，分類別做相應會計處理，便于增強《小企業會計制度》的可操作性、適用性、可行性和有效性，更大范圍的發揮作用。
二、規范特殊類型經濟業務處理方法
《小企業會計制度》對小企業日常經營活動中一些不經常遇到的特殊類型的經濟業務，如債務重組、非貨幣易、合并報表等并未做出明確的規定，該類業務參照《企業會計制度》和相關會計準則的規定進行會計處理。《企業會計制度》和相關會計準則與《小企業會計制度》在制定目的、具體規定及面向的會計信息使用者等方面存在明顯差異，這類未曾規范的經濟業務的發生和會計處理將會直接導致小企業財務報告編制基礎的不統一，造成該類會計信息與日常業務的會計信息無可比性，降低會計信息的質量和可信度。聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組（ISAR）提出的中小企業會計國際指南中建議，中小企業應適用簡化的企業會計準則。這對我國制定《小企業會計制度》有借鑒意義，對日常經營中不經常遇到的業務，如債務重組、非貨幣易、合并報表等，可根據中小企業的特點，以《企業會計制度》和相關會計準則的規定為基礎進行適當合理的簡化，使其符合《小企業會計制度》的基本要求和處理原則，將其納入《小企業會計制度》的規范范圍。這樣不僅能解決不同業務適用不同制度導致信息對比度降低的弊端，還為中小企業向大企業或上市公司的轉型奠定了會計基礎，從某種層面上更有利于小企業會計制度的國際協調。
三、核算內容與稅法保持口徑一致
中小企業會計信息的主要使用者是國稅機關、地稅機關、海關等行政機關。《小企業會計制度》應盡量與稅法在制度的原則設計、經濟業務的會計處理等方面保持一致口徑。但由于兩者針對對象不同，修改的時間和力度不同，在許多方面仍存在不相協調甚至與其相悖。
（一）未考慮增值稅進項稅額的抵扣時限。《小企業會計制度》忽略了增值稅進項稅額的抵扣時限。例如：關于“其他貨幣資金”科目的使用規定，收到采購員交來供應單位發票賬單等報銷憑證時，應借記“在途物資”、“材料”、“庫存商品”、“應交稅金―應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目。而從稅法角度出發，工業企業購進的貨物或應稅勞務應在驗收入庫后，商業企業購進的貨物或應稅勞務應在付款后，才能抵扣增值稅進項稅額。顯然，《小企業會計制度》沒有考慮到所購物資是否已入庫或已付款的情形，這會導致增值稅進項稅額的違規抵扣，為會計人員增添額外的負擔和麻煩。
（二）增值稅小規模納稅人賬務處理規定不明確。稅法對增值稅一般納稅人與小規模納稅人的要求不同。小規模納稅人以應稅銷售額全額計稅，不得抵扣進項稅額，不區分增值稅銷項稅額。而《小企業會計制度》對增值稅小規模納稅人賬務處理規定較為模糊。《小企業會計制度》中按應收票據及應收款項的賬務處理規定，收到應收商業票據或發生應收款項時，根據相應的金額借記“應收票據”或“應收款項”科目，按實現的銷售收入，貸記“營業收入”等科目。屬于增值稅一般納稅人的小企業，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金―應交增值稅（銷項稅額）”科目；收回應收款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收票據”或“應收款項”科目。《小企業會計制度》對增值稅小規模納稅人的賬務處理沒有做出明確規定。
（三）應付工資、應付福利費的規定與稅法不一致。稅法規定除特殊企業外，企業的計稅工資標準為每人每月不超過人民幣1600元，應付福利費、職工教育經費、工會經費的所得稅前列支標準以企業可列支的計稅工資為基礎進行計算。《小企業會計制度》規定應付工資科目核算的是小企業應付給職工的工資總額，應付福利費科目核算的是小企業按照應付工資提取的福利費，企業在所得稅納稅申報時需要重新計算調整可列支的工資及福利費等費用，這和制度的出發點不相符合。制度中可增列“計稅薪資及經費”科目，核算企業實際應付工資超過稅法規定標準時可在稅前列支的工資費用，可以稅前列支的工資費用為依據計算應付福利費、職工教育經費、工會經費，這樣《小企業會計制度》與所得稅稅法中關于工資、福利費等費用的規定保持口徑一致。
四、確認會計分期
隨著社會經濟的發展，工業企業的市場環境發生了重大變化，因此工業企業在發展過程中需要實現會計制度創新，才能適應市場經濟發展的需要。我國工業企業會計制度的設計需要與國際慣例接軌，從根本上實現，全面協調發展。目前，我國工業企業會計制度中還存在一些不規范的現象，需要采取積極有效的措施對工業企業會計制度進行改革，實現工業企業會計制度創新。
一、會計環境變化對工業企業會計制度改革的影響。
會計環境會對會計制度產生一定的影響，會計環境與科學技術水平、社會文化教育環境發展水平都有一定的關系，經濟制度和社會政治也與會計環境存在一定的關聯性。會計環境會受到社會的負面影響，比如說，會計環境會受到通貨膨脹的影響，物價發生變化會計環境也會發生變化，特殊情況下企業還會破產，從而破壞工業企業的會計環境。通常情況下會計環境與會計思想緊密結合，有什么樣的會計環境就會有什么樣的會計思想，同時會計理論、會計組織、會計法制、會計方法對會計工作也會產生影響。會計制度的建立、實施要與會計環境相適應，從根本上提高會計制度的創新水平，推動工業企業會計制度改革，使會計工作在制度上得到保障。
會計環境決定會計制度，因此會計制度改革的目標就是要按照市場經濟的要求確定會計模式，使會計模式能夠符合國家標準，推動工業企業會計事業不斷發展。工業企業會計可以反映企業在市場經濟下的變化規律，對企業制定科學合理的政策具有十分重要的意義。
二、關于工業企業會計制度創新的思考。
我國工業企業會計制度創新需要重視財務報表要素的確定。會計報表要素定義不準確對會計工作會產生很大的不利影響。從我國會計制度的情況看，財務報表主要包括負債、資產、收入、所有者權益、利潤和費用表要素，工業企業會計制度創新需要從收入、利潤、費用表等方面進行優化，形成符合市場經濟要求的工業企業財務會計報表，從而實現工業企業財務會計制度創新。現行財務會計報表要素中沒有設置現金流量表要素，但是不能說明現金流量表不重要，這主要是因為利潤表和資產負債表是按照發生制原則編制的，因此會計報表要素設計過程中需要根據會計報表情況進行要素優化，從而實現會計報表要素處于最優狀態。財務管理過程中收付實現制的數據需要進行轉化，才能更好地對數據進行管理，從而提高財務會計管理水平。
資產是工業企業控制和擁有的經濟資源，這種經濟資源需要通過貨幣進行計量，其中包括債權、財產和其他權利，會計制度創新過程中需要對資產進行合理有效的管理，從而實現資產資源的優化配置，這對提高工業企業經營業績具有十分重要的意義。工業企業在發展過程中只有不斷實現經濟效益的提升，才能提高工業企業的綜合競爭力，從而實現企業的跨越式發展。從工業企業資產管理的基本特征和本質情況看，資產管理的根本目的是要為企業發展帶來利潤，資產只有給工業企業發展帶來良好的經濟效益，其價值才能得到充分體現。
經濟利益主要是能夠轉化為現金或者非現金的資產，工業企業在發展過程中利益主要分為直接經濟利益和間接經濟利益，間接經濟利益主要是指能夠為企業發展帶來現金或者與現金等價的物質，從而促進企業獲取更多的利潤，從根本上提高工業企業的核心競爭力。如果工業企業在發展過程中不能對某種生產要素所帶來的利潤進行預期，那么就不能把它看成是資產。資產是經過交易形成的，所有財務會計主要是對過去發生的經濟行為進行評估，是對過去資產的一種統計分析。從資產的性質角度看，它應該是企業擁有的并且能夠控制的。
工業企業在市場環境下扮演市場主體的角色。既然是市場主體，就需要與其他市場主體之間發生經濟關系，因此需要通過財務會計手段對資產情況進行統計和分析。經營者只有對資源擁有經營權、使用權，這種資源才可以被看成是企業的資產；如果經營者依據合同的規定能夠對資源擁有所有權，那么這種資源也可以看成是經營者的資產。所有資產具有多樣性的特點，資產也是工業企業發展過程中的重要資源，只有采取積極有效的方法對資產進行有效的管理，才能使其充分發揮作用，促使企業獲取更多的經濟效益。資產管理過程中需要利用會計手段進行處理，只有財務手段科學合理，才能對資產進行有效的管理，從根本上提高資產的利用率。工業企業資產管理過程中需要擁有完整的會計制度，因此需要對會計制度的各種要素進行改進，通過優化會計要素，實現會計制度創新，從根本上提高工業企業的資產利用率，這樣，工業企業的核心競爭力才能得到全面提升。
《企業會計制度》的標志著我國會計改革進入了一個新里程，它是我國會計核算制度走向成熟的標志，為規范我國企業會計核算行為，真實、完整地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，提高企業的會計信息質量具有深遠的意義。
一、經濟發展要求提高會計信息質量
1992－1993年，我國進行了重大的會計制度改革，了《企業會計準則——基本準則》和《企業財務通則》，以及分行業的財務會計制度，并于1993年7月1日起在所有企業實施。“兩則兩制”的和實施，實現了我國會計核算模式的轉換，即由適應于計劃經濟體制的會計核算模式，轉換為適應社會主義市場經濟體制的會計核算模式，建立了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素，由多種記賬方法統一為借貸記賬法；資全平衡表改為資產負債表等。“兩則兩制”在一定程度上實現了會計核算模式的國際化，為引進外資、企業走出國門奠定了財務會計基礎。
隨著我國資本市場的發展，企業股份制改造日益興起，我國企業到香港、境外等地發行股票，接受外國政府貸款等也越來越多，相應地帶來了會計的國際化協調問題。上市公司因其投資者眾多，會計信息披露質量關系到社會公眾利益。因此，保證會計信息的可靠性就相應提到了議事日程，特別是“瓊民源”事件發生后，社會公眾以及證券監管部門對會計核算和信息披露提出了更高的要求。為此，財政部于1997年了第一個具體會計準則——《關聯方關系及其交易的披露》，旨在規范關聯交易人信息披露，增加關聯交易的透明度；其后，又于1998年了《股份有限公司會計制度》和《收入》等七個具體會計準則。《股份有限公司會計制度》和八個具體會計準則的和實施，對于提高股份有限公司，特別是上市公司的會計核算和會計信息質量起到了良好的作用。
但是，除股份有限公司外，其他企業仍然執行“兩則兩制”改革時的分行業財務會計制度。從1993年開始，我國的市場經濟已經走過了個年的歷程，在這個過程中，企業所處的社會經濟環境發生了巨大變化，雖然國家對股份有限公司的會計核算提出了更高要求；但其他企業的會計核算仍然維持在“兩則兩制”時的狀態，分行業財務會計制度是在我國市場經濟剛剛起步階段制定的，很多方面還帶有計劃經濟的痕跡；其中不能真實反映企業的財務狀況和經營成果已成為企業會計信息不可靠的主要原因。
分行業財務會計制度中不適應市場經濟發展的需要和實際工作的需要方面；主要表現在：
（－）財務會計管理體制不適應市場經濟發展的要求。我國長期以來的財務會計管理模式是會計要素的確認和計量均由財務制度規定，會計制度按照財務制度規定的確認、計量標準進行相關會計處理，因此沒有獨立的會計確認和計量體系。“兩則兩制”時進行了企業財務會計制度改革，但并沒有從根本上解決會計要素的確認和計量標準不合理、不科學等現象。究其原因，主要是長期以來政府一直把企業作為國家財政的附屬；資金由國家供給，盈虧由國家財政負擔，發生的資產損失要經財政部門批準后才能計入損益，對未經財政部門批準或財政部門不予批準的損失只能長期掛在賬上；形成虛的資產。雖然改革開放以來；國家對國有企業一再放權，但計劃經濟體制下形成的國家與企業的財務管理模式，并沒有根本改變。
（二）財務會計制度規定的某些會計政策和會計估計已不能適應實際情況需要，導致企業所反映的各項會計要素缺乏可靠性，這主要是：
l.固定資產折舊政策、固定資產凈殘值率、固定資產報廢標準由國家統一規定，而不是按照市場經濟要求，根據企業自身生產經營特點及固定資產價值磨損程度，以及無形損耗的具體情況來確定。由于固定資產折舊年限等標準與企業的實際情況不符，一方面導致企業固定資產凈值不實，另一方面致使企業更新改造資金嚴重不足，設備老化；跟不上勞動資料的更新需求。
2.壞賬準備按照國家統一規定的比例提取；提取比例一般為3‰－5‰；已經發生的壞賬損失，要經過財政部門批準才能核銷，致使大量呆、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金周轉，導致企業的現金流量嚴重不足。
3.不能按正確的標準確認和計量收入。目前，國有企業的收入確認標準比較簡單，已不能適應市場經濟的要求，如有些企業商品銷售時雖然已經知悉購買企業將無力承擔付款的責任，但仍然確認收入。虛列收入，必然虛增利潤；導致利潤超分配，現金流出企業，加劇了企業資金短缺。
4.由于存貨嚴重積壓，變現能力差，存貨的賬面價值已經低于市價，但在資產負債表上仍然以成本反映，而不是以可變現凈值反映。
5.投資不能產生效益，有的甚至已經發生損失；但資產負債表上仍然反映原投資成本或原價值，沒有反映已經發生的投資價值的減損，造成虛增投資價值，使企業資產嚴重不實。
6.某些不符合資產定義的財產，仍然作為資產在資產負債表上反映，如開辦費、待處理財產損溢等，導致企業資產不實。
由于上述各種會計政策體現在財務會計制度中，造成企業財務會計報告所提供的信息缺乏真實性。
（三）不同性質的企業實行不同的會計制度；造成相同行業會計信息不可比。由于不同財務會計制度所規定的會計政策、會計標準不同，導致同一行業企業因執行不同會計制度所反映的會計信息缺乏可比性。例如，紡織行業中有股份有限公司、外商投資企業、國有企業等；因其分別執行《股份有限公司會計制度》、《外商投資企業會計制度》、分行業會計制度等，而使紡織行業中的各企業所提供的會計信息不一致，股份有限公司可以計提短期投資和長期投資損失準備，而其他企業則不能計提投資損失準備。這種現象不便于國家對企業的會計數據進行統計和考核，特別是給企業編制合并會計報表增加了難度。
（四）分行業會計制度不能起到指導企業進行會計核算的作用。“罰則兩制”以前；會計制度根據企業實際發生的各項經濟業務進行規范；起到了會計核算手冊的作用，即企業遇到會計核算問題，通常情況下只要對照會計制度即可進行相關的會計處理。分行業會計制度執行八年來；不少企業會計人員反映，會計制度成了簡單的賬務處理程序；造成會計人員遇到實際情況翻閱會計制度后也不知所云，不知如何進行會計處理，在一定程度上失去了會計制度的權威性。
（五）會計制度按行業分類已明顯不符合企業實際情況的需要。一方面是企業多種經營的存在和發展；分行業的會計制度已經不能滿足會計核算的需要；另一方面，新興行業的興起，如足球俱樂部、網絡公司、軟件公司等；無法從現有行業會計制度體系中找到其適用的會計制度。而且隨著經濟的發展；會有越來越多的新興行業和業務出現，按行業分別設計企業會計制度的做法已越來越不能滿足經濟發展的需要，企業會計制度的制訂將始終處于被動局面，滯后于經濟的發展。
二、國家法律、行政法規和會計國際協調進程要來提升會計標準
近幾年，財務會計報告使用者對會計信息的可靠性越來越關注，使用者越來越清醒地認識到，財務會計報告所提供的信息不真實，會計信息的可靠性就失去了基本的保障。從我國實際情況來看；一方面提高會計信息質量。規范會計核算制度的呼聲越來越高；另一方面會計制度不現某導致會計信息不真實，以及企業管理當局為了各自的目的操縱利潤，提供虛假的財務會計報告等情況時有發生。近年來，國內和國際形勢的發展，迫切要求提高會計信息質量，提高會計信息透明度。
（一）1999年新修訂的《會計法》要求企業保證會計資料的真實、完整，并且規定國家實行統一的會計制度，而會計核算制度是其中重要的組成部分。作為《會計法》配套法規，國務院于2000年的《企業財務會計報告條例》，要來企業提供真實、完整的會計信息，同時，對1992年《企業會計準則》中有關會計要素作了重新定義。按照重新定義后的會計要素重新審視分行業會計制度，有很多地方與會計要素定義不一致；如固定資產的核算，仍然沒有滿足資產的定義。例如，股份有限公司的固定資產仍然按照賬面凈值在資產負債表上反映，則沒有反映該項固定資產實際的價值。有些上市公司將已經淘汰的機器設備的價值仍然作為固定資產，在資產負債表固定資產項目中反映；還有些上市公司將長期停建；并且以后若干年內也無望繼續開工的在建工程利息繼續資本化，仍然按照實際發生的成本列入資產負債表，等等，這些資產已經預期不會給企業帶來經濟利益，或者預期會給企業帶來的經濟利益已經存在很大的不確定性；因而應當計提減值準備，使其在資產負債表上反映的價值更真實。
（二）單位負責人和企業會計人員要求統一會計核算標準，提高會計核算標準的可操作性。《會計法》修訂并實施后，單位負責人是執行《會計法》的責任主體；對企業的會計行為負主要責任。國此，要求單位負責人首先應當從規范會計核算標準出發，建立良好的會計標準平臺，在此基礎上考核單位負責人是否遵循了會計規范，是否真實反映企業的財務狀況和經營成果。與此同時；企業會計人員要求統一會計核算標準，增加會計制度可操作性的呼聲也很高。
（三）隨著世界經濟一體化進程，會計的國際協調已不可避免。目前隨著國際資本流動的加快，世界經濟日趨融合，會計作為國際通用的商業語言，不可避免地要受到這種趨勢的影響。在符合我國現實情況和經濟環境的前提下，盡量采用國際通行的會計標準已成為會計改革過程中必須考慮的問題。
三、新型會計核算模式的總體設想
（－）統一會計核算制度
在我國；由國家制訂統一的會計核算標準的會計管理模式，已經走過了五十年的歷史。幾十年來，企業會計制度已經深入人心，會計制度作為企業進行會計核算、對外提供會計報表的依據，也是注冊會計師和有關部門進行審計和監督檢查的主要依據，同時也為稅收征管奠定了良好的基礎。
會計是與國家法律、經濟、文化等環境相聯系的，有什么樣的法律。經濟環境，就必然存在著與之相適應的會計核算標準。我國作為社會主義市場經濟國家，如何建立既符合中國國情，又能適應會計國際化發展方向的會計核算標準，是近年來國際國內形勢發展以及《會計法》和《企業財務會計報告條例》后帶給會計界的重要課題。
為此，我們開展了多種形式的調查研究；基本掌握了企業目前的狀況，行業會計制度中存在的問題，以及需要改進的方面。經過研究，我們確立了建立國家統一的；打破行業、所有制界限，集財務會計于一體的會計核算制度，包括會計要素的確認、計量、記錄和報告全過程的會計核算標準。從改革的目標看，符合我國國情的國家統一的企業會計核算制度體系，將分為三個層次
第一層次是按照企業性質和規模；分別建立《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和《小企業會計制度》。金融企業和小企業由于各自有其特性，與一般企業的會計核算存在較大的差異；需要分別制訂會計制度；除此之外的其他企業，由于共性業務較多；應制訂統一的企業會計制度，以增強不同行業。所有制企業之間會計信息的可比性、可靠性和透明度。
第二層次是在第一層次的基礎上；分別建立操作性較強的有關會計科目設置、具體賬務處理和財務會計報告的編制和對外提供辦法。從而形成分別一般企業、金融企業和小企業統一的會計報表格式、會計報表附注披露格式等。
第三層次是在上述兩個層次的基礎上，對于各專業性較強的行業會計核算；將以專業核算辦法的形式。由于各行業、所有制企業會計核算的區別主要體現在成本構成不同，相應的收入核算也不相同，因此；各行業。所有制企業的個性業務，將采取擬訂各個專業會計核算辦法來解決。
另外，針對實際工作中出現的新情況、新問題，或對于會計制度規定不合理的地方，作出專門的補充規定或問題解答，作為貫徹實施會計制度的重要手段。
對上述設想，除2000年的《企業會計制度》外；我們在2001年制訂了《金融企業會計制度》，目前《企業會計制度》正在擬訂過程中；準備于2002年底前出臺。
（二）分步實施統一的會計核算制度
由于目前國有企業所采用的會計政策仍然是“兩則兩制”時制訂的，帶有很多的不符合會計要素定義的規定，從而造成了企業資產不實、利潤虛增、所有者權益不實等狀況，也造成了大量的虛資產。另外，目前我國有些企業沒有完善的法人治理結構和有效的內部控制制度，在這種情況下實施《企業會計制度》，有可能引起新情況下的會計信息失真。因此，《企業會計制度》的實施不可能整齊劃一地由所有企業同時實施。必須有計劃。有目標地分步驟實施。
對于國有企業；實施《企業會計制度》前需要做大量的工作，如核實資產。聘請注冊會計師審計、清理資產損失等，這需要一定的準備時間。而股份有限公司因其基礎較好，又有執行《股份有限公司會計制度》和具體會計準則的經驗，特別是1999年所有股份公司均“計提四項準備”后，已經對實施會計政策的調整有了一定的心理準備和實踐經驗，因此；從2001年1月1日起，首先在股份有限公司范圍內實施。同時，為了盡快提高我國企業的會計信息質量，也鼓勵其他企業先行實施。自2002年1月1日起，外商投資企業已開始實施《企業會計制度》；部分國有企業也向財政部門提出申請開始實施《企業會計制度》。
四、《企業會計制度》的主要指導原則
2002年的《企業會計制度》是以《股份有限公司會計制度》以及已經的具體會計準則為基礎；同時考慮《企業財務會計報告條例》對各項會計要素的確認計量要求，按照國際通行做法予以規范，使制訂的統一會計制度符合會計真實性的要求。在制訂《企業會計制度》時，確立了以下主要原則
（－）統一性原則。從實際情況看；企業的資產、負債和所有者權益，以及通常的收入。費用等的確認和計量標準基本是統一的；因此，《企業會計制度》盡量體現了統一性。但是，統一性并不否認行業的特殊性，而行業的特殊性主要體現在成本費用和收入的確認和計量方面，對于具有行業特點的會計標準；將以專業會計核算辦法的形式制訂。今后企業主要以《企業會計制度》和符合本行業特點的專業會計核算辦法，作為其核算和對外提供財務會計報告的依據。
（二）以《股份有限公司會計制度》和具體會計準則為基礎。《企業會計制度》主要以《股份有限公司會計制度》和已經或即將的具體會計準則為基礎，結合我國的實際情況制訂的。在制訂《企業會計制度》時，盡量保留了現行有效、執行效果較好的會計標準，作為制訂企業會計制度的主要依據。同時，對于現行會計制度或具體會計準則在實際執行中存在問題，或者不適用的部分，予以修正。加債務重組準則以后，企業利用公允價值弄虛作假，編造利潤的情況時有發生，對此，在制訂《企業會計制度》時，各方面意見認為；在目前我國還沒有形成一個活躍市場的情況下，應當謹慎使用公允價值。為此，我們在《企業會計制度》中根據實際情況作了重新規定。
（三）充分體現會計要素的質量特性。《企業會計制度》遵循了《企業財務會計報告條例》對會計要素定義的規定，對資產、負債、收入、費用等都規定了統一的確認和計量標準，對于不符合資產定義的各項財產，規定都應當計提資產減值準備，使企業資產負債表上反映的資產價值真實，符合資產的定義。《企業會計制度》與《股份有限公司會計制度》比較，增加了計提固定資產、無形資產、在建工程減值準備的內容，從而縮短了我國會計標準與國際會計準則和國際慣例的距離。
（四）體現可理解性和可操作性原則。鑒于我國的實際情況，提高會計制度的可理解性和可操作性也是廣大財會人員共同的心聲。為此，《企業會計制度》制訂過程中以可理解性和可操作性為基本原則，使其更符合我國廣大財會人員的閱讀習慣，便于掌握和運用。
（五）與稅收法規能夠一致的盡量保持一致。在制訂《企業會計制度》時，本著在不違背會計核算一般原則和會計要素確認計量原則的前提下，盡量與稅法保持一致。但是，由于財務會計與稅法所遵循的原則和規范的對象不同；對于確實不能保持一致的地方，采取納稅調整的方法進行處理。
關鍵詞：中小企業；會計制度；原則；建議
改革開放以后，我國的國民經濟建設取得巨大成就，中小企業在國民經濟的舞臺上發揮著主要作用，逐步成為社會經濟生活中不可缺少的重要組成部分，對市場競爭的深化，就業機會的提供，發展國民經濟和保持社會和諧發展等方面發揮著重要的作用。但由于《企業會計制度》僅針對國有大中型企業和上市公司，而對于正處在十字路口，需要積極發展壯大的中小企業卻缺乏合理的會計制度對其會計處理的指導，因而有必要對中小企業會計制度予以規范。
一、中小企業會計制度存在的問題（一）中小企業財務會計制度不健全
制度具有規范作用，沒有規矩，不成方圓。中小企業會計制度的欠缺，中小企業的財務會計處理缺乏可供遵循的標準，勢必出現混亂，不可避免地陷入尷尬境地。源自于委托關系的財務人員雙重責任，要求財務人員不僅要符合所有者和經營者的經濟利益以及社會利益，還要履行控制核算和監督經營者的責任。泛化、模糊的責任觀，這種與生俱來的缺陷往往導致財務會計人員分身乏術，無法應對。當然，由于中小企業公司治理比較簡單，很多時候經營者就是所有者也就是不存在雙重委托關系。財務會計人員只接受所有者委托，按照所有者的要求監督企業的財務指標，有無偏離既定的企業目標，降低運營成本，確保企業利益最大化。然而，有時對這種責任進行放大，為利害關系各方提供真實可靠的高質量的會計信息；由于不同利害關系人所持角度不一，又沒有制度指引，財務會計人員的工作很難展開，理論實踐都是行不通的。
（二）財務會計基礎性工作薄弱
基礎是前提，沒有好的基礎，就沒有系統的合理運行。中小企業會計基礎工作薄弱，僅僅配備一兩個會計人員，難以實現對財務目標的監督。內部控制是企業自我糾錯的重要渠道，是防范風險的有效手段。內部控制設計混亂，會計人員的工作不受監督，那會計信息的質量得不到保障。會計機構在中小企業不受重視，所有者或經營者認為，企業業務單一，沒必要下工夫設立會計制度。根本不設置或者雖然設有會計機構，但崗位責任不分。也有企業為降低成本，聘請沒有會計執業資格的人上崗，可想而知，拿什么保證會計信息的質量。
（三）會計核算手段落后
會計核算手段是會計信息質量的保證，好方法才有好產品。中小企業資金有限，仍采用手工式記賬，即使一些中小企業購買了電算化會計軟件，但由于電算化會計軟件的專業性，未經專業培訓使用起來較為困難，這直接導致會計軟件成為了一種擺設。現代會計信息的多元性、復雜性采用原始的手工式記賬很難適應現展的潮流，這也導致中小企業的會計信息質量提不高。
（四）財務會計工作目標定位的不明確
目標是指引我們前行的方向。在我國社會主義初級階段，中小企業由于其設立簡單、資金要求低、靈活高效在全國各行業各地區分布廣泛，對國民經濟的持久持續發展和提供大量的就業崗位，穩定社會起著不容忽視的作用，要提高國家的競爭力，避免“短板效應”就必須充分依靠中小企業，使其發展壯大。考慮到會計體系的完整性，財政部在《企業會計制度》、《金融企業會計制度》之后，就有必要研究制定中小企業財務會計核算與財務報告規范，以加強對中小企業會計管理。做好這項工作首先要明確財務會計的目標。
（五）財會隊伍素質低
中小企業由于其各項管理制度不規范，在招聘會計工作人員時顯得很隨意。在中小企業工作的會計人員當中，拿到會計執業資格證書的人不足1/3，具有會計師職稱資格證書的人就更少，更不要說高級會計師。從財會人員的年齡分析，30 歲以下和50 歲以上的人占多數，年齡太小，光有理論，缺乏實踐操作的經驗；年齡太大，缺少會計知識儲備，財務知識更不上時代的發展。加之，會計工作準則不斷的變化，雖然財政部門要求加強對財務會計人員的繼續教育，但實際上很難實施。中小企業的會計工作人員的專業水平的限制，也是其會計信息質量提不高的又一原因。
二、構建我國中小企業會計制度應遵循的原則
統一性原則。其是指中小企業會計制度必須遵循《會計法》、《企業會計準則》及相關的法律法規并以它們為依托，實現會計制度的全局性統一。
配比性原則。在會計制度設計中，應考慮到成本與收益的關系，盡量用最少的會計投入換取最大的會計收益，否則會計工作沒有任何效益，就沒有存在的必要。可以按照《企業會計準則》對部分會計處理進行適當簡化。
會計核算與財務管理目標相結統一。降低運營成本，提高經濟效益，實現最大利潤是財務會計與管理會計的最終目標，這才能發揮會計工作的效用。有關部門在制度中小企業會計準則應考慮到會計核算與財務管理目標向統一的原則，以幫助中小企業合理的預測財務數據，防范財務風險，為安全經營提供保證。
會計制度與稅收法規相兼容的原則。中小企業其資金本就不多，如果能將會計信息與稅收法規結合起來，勢必有效減少中小企業的稅務核算成本，也有利于稅務機關對中小企業的稅務監管，因此，制定中小企業會計準則是會計和稅法相兼容。
三、對中小企業會計制度規范化的建議
（一）建立健全與我國中小企業特征相適應的會計制度
隨著《小企業會計制度》的正式頒布和實施，我國企業會計標準體系逐步走向完善，我國的企業會計制度步入了一個新的歷史階段。但同時還要加強對企業會計工作的監督，內外雙向監督，才能大大避免會計信息失真。目前，建立中小企業會計制度要與現階段中小企業的特征相適應，不宜過度超前。中小企業業務量不多，業務類型單一，業務難度不大，不需要對財務數據做深入的分析，比對。加之，其機構簡單，人員較少，水平相對不高能夠滿足日常會計工作的需要即可。此外，還應考慮到上述所提及的相關原則。
（二）加強內部會計控制制度建設
內部控制是企業各部門和部門內部相互牽制，相互配合，職權分明。會計工作人員在企業相對處于優勢地位，負責企業的財務運營，如果缺乏其他部門的有效監督以及其自身的自我約束，那財務會計部門則可能處于真空狀態，“無法無天”。中小企業應建立和完善內部會計控制制度，做到權責分明。
（三）加強外部監督檢查力度
外部監督是國家有關部門代表社會公眾對企業的監督。內部控制制度再完善也是不夠的，因為他們都面臨著來自所有者的壓力，很難做到絕對公正，因而應借助于外部監督。外部監督，主要是國家監督，因為只有國家才有相關的職權。財政部門作為會計工作的主管機關，應加強指導督促；稅務機關作為稅務檢查部門，應加強稅務檢查，實現多層次，多渠道的監管制度。
（四）完善法律法規建設，促進企業全面發展
法律是社會發展的保證，可能少數企業能過很好的規范會計工作，但是沒有法律的強制，其他企業就沒有主動性。中小企業在我國發揮了這么大的作用，我們必須為其健康發展保駕護航。完善相關的法律法規，消除企業發展過程的故障和障礙，中小企業才能發展壯大，反過來又會促進國民經濟的快速發展。
（五）提高會計人員的專業素質
會計人員素質的提高取決于兩個方面，一是會計人員，二是企業領導者素質。會計人員素質的提高能直接做出正確的會計處理工作，而企業領導者素質的提高能避免不正當的干預，減輕會計工作人員的壓力。對內會計處理正確，對外又沒有壓力，這樣才能呈現出高質量的會計信息。
隨著我國經濟體制改革的深入，中小企業會計制度也應跟上時展的潮流，只有具備了規范的會計制度，中小企業才能走上良性發展的道路，更好的發揮其在國民經濟中的作用，為社會主義市場經濟的建設作出更大的貢獻。
【關鍵詞】財務報告；改進；充分披露；展望
一、 財務報告披露的理論界定
財務報告是企業正式對外揭示或表述財務信息的書面文件，它是財務信息的傳遞手段和表達方式。財務報告對加強企業與外部信息溝通、發展資本市場、促進資源的有效配置等方面發揮著重要的作用。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。會計準則、企業內部治理、企業外部治理、企業監管體系等構成影響財務報告質量的主要因素。
二、 中小企業財務報告披露存在的不足
2.1 適用范圍不夠恰當
根據《小企業會計制度》規定，執行《小企業會計制度》的企業規模必須符合小企業的標準，但并非符合小企業標準的企業就必須執行，如有條件也可執行《企業會計制度》。我認為，《小企業會計制度》在對小企業的界定及其適用范圍上還存在著一些問題。對小企業的界定不夠明確。《小企業會計制度》中明確提出，制定本制度的目的是為了規范小企業的會計核算，提高小企業的會計信息質量。但是，制度對什么樣的企業才能被認定為是小企業并沒有明確界定，只是將"不對外籌集資金、經營規模較小的企業"解釋為"不公開發行股票或債券，符合《中小業標準暫行規定》的小企業"，而《中小企業標準暫行規定》主要是從資產總額、營業額和雇員人數等指標并結合行業特點制定的中小企業標準，這樣容易導致小企業界定上的混亂。
2.2 內容不夠完善
簡化會計科目的設置過于盲目。為了簡化小企業的會計核算，《小企業會制度》刪除合并了一些會計科目，使小企業設置的會計科目與《企業會計制度》比大大減少。《小企業計制度》共設置了5類60個一級會計科目，一級和二級會計科目共56個，絕大多數科目與《企業會計制度》的規定一致，但合并了性質同的科目，比《企業會計制度》減少了25個一級科目。這些合并和刪減雖然使計科目得到了簡化，但也反映出這種簡化過于盲目，給小企業的會計核算帶來了問題。
2.3 與稅收法規不夠協調
稅收部門是小企業會計信息的主要外部使用者，所以從總體上來看，《小企業會計制度》中經濟業務會計處理的規定是從盡量符合稅法規定設計的，在有關事項的會計處理上盡量做到與相關稅收法規協調一致，以減少不必要的納稅調整，但仍有一些方面有待于協調統一1.固定資產折舊的計提。《小企業會計制度》對固定資產的計價與稅法規定基本一致，但固定資產折舊的規定與稅法有較大的出入。《小企業會計制度》對折舊的范圍、折舊年限和凈殘值的確定與稅法完全不同，而稅法的規定更具客觀性和可操作性，并且符合大多數企業會計人員的傳統做法。2.收入和費用的確認。會計對收入和費用的確認與稅法的規定雖然不可能完全一致，但可以盡量減少不必要的差異，以利于稅款的征納和簡化核算。
2.4 制度執行缺乏強制性
三、 我國中小企業財務報告披露改進的體系構建
建立完善中小企業務報告保障體系，不僅能充分滿足信息需求者的需求，防治企業的舞弊行為，而且能夠增強企業的競爭優勢，確保企業的正常運轉和整個資本市場的穩定發展。中小企業財務報告體系的改進不僅僅是一個純技術性的過程，它涉及到財務信息的提供者、使用者、財務信息披露的監管者等多方面，是一個系統工程。因此，從政府、企業和社會三個層面考慮，提出了我國中小企業財務報告規范運行的保障措。
3.1 加強政府有關部門的監管治理
企業都是以盈利為目的的，以私營企業占絕大多數的中小企業在這一點上體現的更為突出。當提供虛假信息所獲得的收益大于被發現后受到的處罰時，企業必然會選擇違規操作。
3.2 構建政府部門的會計監督網絡和一防調配合機制
為了提高監管的效率、降低監管的成本，發揮政府的監管主導作用，政府各個部門之間應該進行充分的信息交流，在各種監管主體之間建立一種會計信息的共享和協調配合機制，使得會計信息能夠迅速地傳遞到各個部門，從而更好地引導各個會計主體的會計行為。營業檢查信息和稅務部門對企業納稅核查信息納入到信息庫中。
3.3 加強對中小企業的鼓勵扶持
中小企業財務報告規范化問題不能孤立看待，只有促進中小企業的健康發展，幫助中小企業實現科學化管理，克服自身的弱點才能使中小企業從根本上解決財務報告和會計規范化的問題。改革開放以來我國經濟迅速發展，中小企業已成為社會經濟生活中不可缺少的組成部分，作為國家政府部門有權利和義務防調、引導中小企業健康蓬勃的發展，應進一步從技術創新、市場開拓、社會服務等方面制定鼓勵措施，從資金、政策等方面為中小企業的創立和發展創造良好的環境，從根本上解決中小企業資金困難、創新能力不足、管理水平不高的現狀。
3.4 完善企業的內控制度
內部控制制度是指單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產安全、完整，防止、發現、糾正錯誤和舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的一系列措施和程序。內部會計控制是內部控制的重要組成部分，主要是從會計信息系統方面來規范控制，其目的是為了提高會計信息質量。
3.5 社會層面的保障措施
這里重點分析的是發揮社會監督機構的作用，強化社會監督力度。能夠對企業會計信息起監督作用的社會中介機構主要有：會計師事務所、稅務師事務所和資產評估公司等。這些具備法人資格的社會中介組織出具的審驗報告具有法律效力，應積極發揮他們的監督作用。1.重視發揮會計師事務所的作用。會計師事務所每年在政府的政策規定下，受中小企業的委托，對其財務收支情況進行定期或不定期的審驗，發現問題后一般都會及時與企業的相關人員商議，并提出解決意見，指導企業的財務核算工作。
參考文獻
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[2] 朱孔連.企業核心競爭力審計初探[J].科學學與科學技術管理，2007（3）：11-14
關鍵詞中小企業會計制度；核算；探索
一、中小企業財務核算存在的主要問題
中小企業作為我國國民經濟的重要組成部分，在繁榮市場、充分就業、發展高新技術、推動專業化分工方面發揮著不可替代的顯著作用。但目前中小企業財務核算存在的主要問題集中表現為財務控制薄弱。
1．對現金管理不嚴，造成資金閑置或不足
有些企業認為現金越多越好，造成現金閑置，未參加生產周轉；有些企業的資金使用缺少計劃安排，過量購置不動產，無法應付經營急需的資金，陷入財務困境。應收賬款周轉緩慢，造成資金回收困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款不能兌現或形成呆賬。
2．存貨控制薄弱，造成資金呆滯
很多企業的月末存貨占用資金往往超過其營業額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉失靈。重錢不重物，資產流失浪費嚴重。不少企業的管理者，對原材料、半成品、固定資產等的管理不到位，出了問題無人追究，資產浪費嚴重。
3．財務機構的職能
不清晰，與其他部門的工作銜接不明確，形成各部門實際工作的重復或真空現象；對財務管理職能的認識不夠，財務機構的定位較低，財務管理職能的發揮受到很大的限制，難以支持公司的戰略發展；財務機構職能僅限于會計核算及資金調撥，資金管理、稅務籌劃、財務計劃與監控、決策支持等職能相對弱化。
4．會計核算工作
缺少系統、規范、適用的制度進行規范；業務流程和核算流程存在一定程度的脫節；財務支出審批的責任不明確，沒有明文的授權管理；資金的收付和日常管理存在不足，缺少適用制度進行規范；財務會計檔案的歸檔、保管和借閱缺少明確適用的制度規定。
根據我國中小企業在財務核算和管理方面存在的問題，從企業的自身發展需要出發，要求企業的財務核算要向著強化資金管理，加強財務控制等方面發展。中小企業應提高資金的使用效率，使資金運用產生最佳的效果。為此首先要使資金的來源和動用得到有效配合。比如決不能用短期借款來購買固定資產，以免導致資金周轉困難。其次，準確預測資金收回和支付的時間。比如應收賬款什么時候可收回，什么時候可進貨等，都要做到心中有數，否則，易造成收支失衡，資金桔據。最后，合理地進行資金分配，流動資金和固定資金的占用應有效配合。中小企業還應加強財產控制，建立健全財產物資管理的內部控制制度，在物資采購、領用、銷售及樣品管理上建立規范的操作程序，堵住漏洞，維護安全。對財產的管理與記錄必須分開，以形成有力的內部牽制，決不能把資產管理、記錄、檢查核對等交由一個人來做。定期檢查盤點財產，督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽。
中小企業需要加強對存貨和應收賬款的管理。近年來，很多中小企業陷入經營流動資金緊缺的困境，加強存貨及應收賬款管理是重要的解困措施。加強存貨管理，盡可能壓縮過時的庫存物資，避免資金呆滯，并以科學的方法來確保存貨資金的最佳結構。加強應收賬款管理，對賒銷客戶的信用進行調研評定，定期核對應收賬款，制定完善的收款管理辦法，嚴格控制賬齡。對死賬、呆賬，要在取得確鑿證據后，進行妥善的會計處理。中小企業的財務核算工作需要適應企業生產規模的發展，需要科學有效地管理事業部，需要及時地服務決策提高企業的競爭能力等，通過對管理需求分析可以明確北標的財務核算體系需要改善的方向主要有：①實現企業經濟業務數據的共享，減少數據的手工重復處理，打破信息孤島；②建立高效率的集中式管理體系，加強對事業部的監管，避免出現權利真空；③財務與業務處理的高度協同，實現企業物流與價值流的同步；④強化財務的管理能力，解放單一的核算工作，增強財務決策能力。
中小企業要實施全面預算管理，依據預算管理的原則、方法、流程和程序編制企業的預算，實施預算管理并依據預算對責任單位和個人進行考核；通過實施全面預算管理，落實企業各級管理人員的責任和目標，簡化各項支出的審批程序，增加決策的效率，使企業具有更強的適應市場的能力；成本、費用與相應的成本動因相匹配，使成本與費用的支出更加合理，財務部門監督與信息稽核更加有依據，同時也減少了財務部門與業務部門之間的矛盾；預算為企業績效考核提供了依據，有利于建立公平合理的績效考核和薪酬體系。
二、中小企業會計制度設計
由于中小企業在規模、經營管理水平和會計信息的需求等方面與大企業不同，中小企業會計制度設計是一項涉及面廣、技術性強的復雜工作，在滿足企業業務發展和經營管理需要的基礎上進行，需要著重考慮以下幾個方面：
1．提高企業管理者的內部控制意識
小企業的職責分工有限，業主或經理的作用往往占支配作用，許多控制程序可能都由業主或經理直接實施。因此，業主或經理在建立內部會計控制制度過程中的作用幾乎是決定性，提高他們的控制意識也就等價于提高整個企業的控制意識。要讓業主或經理意識到建立健全內部會計控制制度是保證會計工作有序開展的重要措施，也是保證會計信息真實、完整的前提；結合企業的管理實際，認真研究企業內部會計控制制度，并通過借鑒國內外先進經驗，盡快建立符合服務性小企業特色的內部會計控制理論體系，在企業內部形成良好的內部會計控制環境。
2．開拓會計專業服務
中小企業由于受到支付的薪金和人才發展的限制，難以吸引到優秀的會計專業人才，因此影響了會計工作的質量。中小企業應通過社會中介服務機構如會計師事務所等開拓會計專業服務，一方面為中小企業發展提供專業指導與支持服務。例如記賬、成本費用分析、稅務咨詢、風險預警指標設計、會計制度設計、可行性研究等。另一方面，由專業的會計服務機構進行會計處理更加規范、公正合理，既有利于稅務等部門的檢查和監督，保證國家財政收入的穩定增長，有利于規范企業財務管理行為，為企業發展壯大奠定扎實的基礎。中小企業財務會計工作模式由原來單純的“核算型”轉變為“管理型”要充分發揮財務會計的管理作用，實現算為管用，完善結合，提高企業經濟活動的前瞻性和效益型。
3．中小企業會計制度應以滿足管理需要和稅收征管為主
這是由中小企業會計信息使用者的有限性及其會計需求的有限性決定的。從會計信息使用者方面看，目前我國中小企業的會計信息使用者主要是企業的單一業主或有限的股東以及國家稅務部門等。對于單一業主或企業股東來說，由于他們的個人利益與中小企業的利益高度相關，他們對企業的經濟效益和發展前景十分關心。同時，由于中小企業許多都是所有權與經營權合而為一，業主和股東可直接參與企業的經營管理，他們需要獲得相關會計信息，以不斷改善經營管理。因此中小企業會計制度設計要符合企業管理工作的需要，考慮企業的內部信息需求。比如，幫助企業經營者了解企業的盈利能力、費用結構等。對于國家稅務部門來說，他們需要了解企業的納稅情況，由于中小企業逃避納稅的愿望比大型企業更強烈，中小企業會計制度的設計應充分考慮企業申報納稅和國家稅收征管的需要，有助于政府部門進行稅收征管。
4．中小企業會計制度設計要符合成本效益原則
會計制度設計的目的是規范會計行為，保證企業目標的實現，但不能因規范會計行為就不講運行質量和工作效率。在進行會計制度設計時，要考慮制度收益和制度成本的關系，選擇制度效益最大的方案。這里的制度成本是指設計成本和運行成本之和，制度收益指該制度實施、運行后產生的收益。制度效益是指制度收益補償制度成本后形成的差額。設計制度時應特別注意，并非制度越完善、越嚴密就越好，應權衡制度成本及其產生的收益，力求做到不僅會計制度設計科學化，而且制度效益最大化。
參考資料
［關鍵詞］ 保險會計；會計準則；保險監管
隨著我國社會主義市場體制的建設日趨深入，我國保險市場已完全處于開放狀態，保險經營國際化趨勢加劇，資本市場準入條件放寬使得保險公司有機會進入國際、國內資本市場，保險監管正從市場行為監管向償付能力監管、資本充足度監管過渡。因此，完善保險會計制度規范，更為準確、及時地反映保險業的經營成果和承擔的風險，防止行業性的風險積累應是當務之急。
一、我國保險會計制度的改革發展
（一）《中國人民保險公司會計制度》時期（1982-1993年）
1982年中國人民保險公司成立，并在1984年2月頒布了《中國人民保險公司會計制度》。這個時期的會計制度體現了計劃經濟的特色，以簡單的資金平衡理論作為會計恒等式，記賬方法以資金收付記賬法為主，也可以選用借貸記賬法。
（二）《保險企業會計制度》時期（1993-1998年）
1993年，財政部結合保險行業經營特點及管理要求，在《企業會計準則》的基礎上頒布了《保險企業會計制度》，于1993年7月1日起施行，其重點主要體現在確立了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤會計要素體系，實行了權責發生制的核算原則，采用了國際通用的借貸記賬法和國際通行的會計報表體系。
（三）《保險公司會計制度》時期（1998- 2001年）
隨著《保險法》實施和保險監督管理委員會的成立，國內保險市場發生了重大的變化，在客觀上要求會計制度與之相適應，做出新的規范。因此，1998年12月8日，財政部對原制度進行了修改，頒布了《保險公司會計制度》，于1999年1月1日起施行。這次改革的主要內容有：重新定義保險業務分類、分險核算；對各類損益類科目的會計處理進行了確認原則和處理規定；進一步規范了會計報表體系。
（四）《金融企業會計制度》時期（2001－2006年）
200l年11月27日，財政部頒布了《金融企業會計制度》，于2002年1月1日起施行。這次改革是提高會計信息質量的又一重大舉措，主要體現在實現了會計要素的重新界定以及相關的確認和計量；采用國際上普遍遵循的實質重于形式原則；在某些會計原則和會計處理方法上實現了與國際會計慣例相協調；增加了對外提供的會計報表，完善了會計信息披露，等等。
（五）《企業會計準則》時期（2006至今年）
2006年2月15日，財政部頒布了包括1項基本準則和38項具體會計準則在內的企業會計準則體系，于2007年1月1日在上市公司實行。新準則第一次確認了有關保險行業的會計準則，包括《企業會計準則第25號——原保險合同》和《企業會計準則第26號——再保險合同》，意味著我國保險會計制度向準則導向的方向發展。新準則重新嚴格界定和明確了各會計要素的定義和確認條件；改變了投資的分類方法和計量原則；有條件地引入公允價值計量；規范了資產減值的提取；提出了更嚴格的披露要求。
至此，保險會計制度實現了國際慣例的趨同性與中國特色的創新性相結合，有助于提升我國保險行業的國際競爭力，促進經濟發展。
二、保險會計制度的國際比較
（一）國際會計準則理事會（iasb）
國際會計準則理事會（iasb）于2002年5月決定分兩個階段對與保險相關的會計問題建立相應的會計框架。第一階段包括國際財務報告標準4（ifrs 4），以及廣義上的國際會計準則32（ias 32）與國際會計準則39（ias 39），分別給予財務工具的披露與引進它們的認可與測定以一定的指導。第二階段將會注重于測量保險負債這個具有高度爭議性的問題。
根據iasb編報財務報表的框架，iasb所制定的準則是為編報通用目的財務報表（general purpose statements）服務的。因此，保險會計準則同樣應限定于通用目的的財務報告，而不是法定的財務報告，以確保保險行業會計和其他行業會計處理的一致性和可比性。
（二）美國
美國保險會計準則的發展經歷了兩個階段：第一階段是1982年6月以前，保險企業主要遵守法定保險會計準則；第二階段是從1982年6月至今，保險法定會計sap與保險公認會計準則gaap并存的雙重規范雙重財務報告的階段。
1982年6月，美國財務會計準則委員會（financial accounting standards board， fasb）了第60號財務會計準則（sfas，no.60）“保險企業會計核算與財務報告”，從而誕生了保險業的公認會計準則。從此以后，保險公司一方面要遵循由美國財務會計準則委員會（fasb）所制定的一般會計準則（gaap ），編制基于通常目的的財務報告，以提供給企業的外部財務信息用戶；另一方面還要按法定會計準則編制法定會計報表，以提供給保險監管當局用以評價企業的償付能力。
（三）英國
英國并無專門的保險會計準則，因而其財務報告主要遵循由英國會計準則委員會的標準會計實務公告（statement of standard accounting practice， ssap）的相關規定，并參考英國保險協會（association of british insurers， abi）推薦的會計處理公告（statement of recommended practice， sorp），同時其對外信息披露還必須遵循英國1985年頒布實施的《公司法》。
（四）德國
德國沒有單獨的會計準則，其對會計核算的一般規定存在于《商法》，而對保險行業的規范皆出于《保險業監督法》。
德國會計規范的一大重要特點就是稅務會計對財務報告信息披露的深遠影響，法律規定了財務會計對稅務會計的決定性原則，也就是稅務會計要盡量順從財務會計的方法，同時又規定了稅務會計對財務會計的反作用原則，以保持稅務會計和財務會計在處理上的一致性。
三、啟示與建議
通過上述對我國保險會計制度的改革發展以及國外主要發達國家保險會計制度的現狀進行縱向和橫向的分析，本文對進一步完善我國保險會計制度規范建議如下：
（一）與國際慣例接軌，實現保險會計制度規范的系統性
國際上，主要發達國家對保險會計規范的系統性要求非常高。而我國保險業多年來依據的是行業會計制度和中國保監會制定的行業文件。我國保險業在會計規范方面，于1993年頒布《保險企業會計制度》、1995年頒布并實施《保險法》、1999年頒布了《保險公司會計制度》、2001年實施了《金融企業會計制度》、2006年頒布了《企業會計準則第25號——原保險合同》和《企業會計準則第26號——再保險合同》，這些會計規范都是針對政府部門對保險業的監督而制定的，在部門規章和法律條文中存在重疊，沒有系統性實施細則。因此必須加快保險會計制度向準則導向的發展步伐，盡快根據保險業行業特點進一步完善保險會計制度規范。
（二）區別會計目標和監管目標，實現保險會計規定與監管規定分離
會計目標是企業財務會計確認、計量和報告的基本出發點，我國會計準則規范的目標將受托責任觀和決策有用觀實現了有機結合，并且與iasb以及美國等主要市場經濟主體會計準則的相關規定保持一致，其核心是真實、公允，滿足投資者等決策需要。而監管目標與會計目標并不一致，其主要是防范和控制金融風險，維護金融安全與穩定。
會計目標與監管目標之間存在差異，勢必影響到相關會計規定或者監管規定。例如我國保險公司過去一直是按照保險監管部門的法定精算規定計提保險合同準備金的，由于法定精算規定是根據保險審慎監管要求設計的，因此保險公司據此計提的準備金一般都遠遠超出其實際應承擔的保險負債。正如美國fasb主席羅伯特·赫茲等人指出：會計準則制定應當保持獨立性，不應逢迎準則規定可能帶來的政策影響，那種希望修改會計準則以美化企業財務報告結果進而促進金融穩定的想法，只會干擾會計準則制定，并導致投資者無法獲得投資決策所需的會計信息，反而有損于金融穩定和有效監管。由此可見，只有會計規定與監管規定分離，才能同時兼顧會計目標和監管目標，才能既維護投資者利益，又實現監管目標。
（三）以具體規則而不是以原則為基礎，提高保險會計制度規范的可操作性
從會計準則的結構來看，ias、sfas、ssap都是按每個專題分別制定，不分層次結構的，制度的設計以具體規則為基礎，具較強的可操作性。而我國會計準則從縱向上分為兩個層次，即基本準則（企業會計準則）和應用準則（具體會計準則），具體會計準則又分為通用業務會計準則、財務報表會計準則、特殊業務會計準則和特殊行業會計準則，制度設計以基本原則為基礎，可操作性不強，難以掌握尺度。如《金融企業會計制度》中明確規定：在不違反本制度的前提下，可結合本企業的具體情況，制定適合于本企業的會計核算方法。事實上，保險業有其特殊性，其相當多的確認計量（如保險負債）依賴會計假設，若不制定具體的操作規范，極易成為盈余管理的手段。
因此，要實現準則和制度相互補充、各有側重的互動關系。以準則確立原則，以制度規定具體操作；準則要相對穩定，制度及其補充規定要相對靈活；準則和制度中相同內容的規定必須一致。
主要參考文獻
將已經制定出來和正在醞釀中的眾多制度、準則、條例、辦法等加以整合后，可將我國的企業會計核算制度劃分為三個層次：一是以“準則”形式命名的企業會計核算規范，包括基本準則及不斷增加的具體準則；二是以“制度”形式命名的企業會計核算規范，包括：一足鼎立的《企業會計制度》、《金融企業會計制度》、《小企業會計制度》；三是專業會計核算辦法。應該明確的是，會計準則、會計制度、專業會計核算辦法均屬于國家的行政規范，其目的均在于規范企業會計核算行為，確保企業依此進行會計核算能夠提供真實和完整的會計信息，為廣大會計信息使用者服務。由此引申開來，在進行會計制度改革時，不應拘泥于“準則”、“制度”、“辦法”等表達形式，而應注重其內容實質、最終使它們相得益彰，協調發展。
在上述會計核算制度的基本框架下，針對農業等特殊行業會計規范的建設問題，長期以來會計理論界一直存在爭論。尤其是在《會計法》、《企業會計制度》頒布后，新的專業核算辦法和具體會計準則尚未出臺的這段時間里，這方面的討論更趨熱烈。有肯定《企業會計制度》具有廣泛統一性和更高可比性價值的，有質疑《企業會計制度》對特殊行業適用性的，有呼吁盡快建立特殊行業會計準則的，更有以某一行業特色為出發點探討建設特殊行業會計規范的。無論如何，這些都是會計制度改革中的有益探索，都有利于特殊行業會計規范體系的建立和健全，有利于我國統一會計核算制度基本框架的建設和完善。但是，如果僅因為統一會計制度改革的加快，《企業會計制度》的頒布，就認為行業會計制度已經消亡顯然是不妥的。因為無論國家會計制度如何改革創新，特殊行業(本文以農業為例）的會計規范中始終存在著統一會計制度涵蓋不了的地方，如成本計算，收入確認等。
二、農業會計制度體系的內容
從我國農業會計制度的沿革不難看出，在汁劃經濟條件下，我國長期以來形成了一套傳統的財務會計管理模式，會計要素的確認和計量均由國家財務制度規定，會計制度只是按照財務制度規定進行相關的財務處理。雖然1993年進行了財務會計制度改革，但是當時的行業會計制度很少涉及會計要素的確認、計量問題，仍然只規定會計記錄和報告，這種制度本質匕是在規范“簿記”而不是“會計”.究其原因，主要是由于長期以來國家實行統收統支，成本開支范圍由國家規定，產品由國家統一定價，盈利全部上交國家，虧損由國家彌補。企業完成國家計劃是主要的，很少有財務決策自主權，也就談不上會計的確認、計量，企業會計的主要任務是記錄和報告。市場經濟發展至今。企業逐步實行了產權明晰、權責分明、自主經營、自負盈虧的現代企業制度，客觀上要求轉變會計的角色。恢復會計的本來面目，即：對會計要素的確認。計量、記錄、報告做出全過程的規定，在構建農業會計制度中，應盡量科學、具體地設計各方面，做到外圓內方。
農業會計制度是農業會計核算規范的總稱，《農業會計準則》充分考慮了農業會計的特點，是準則體系中相對獨立的、完整的農業會計核算規范、《企業會計制度》體現各行業共性的核算規范，在農業會計中也適用，但不足以成為反映農業會計要求的完整的會計核算和報告體系。這種不足正可以由專業會汁核算辦法來彌補。該辦法的基本任務就是體現農業會汁核算的特殊性，尤其是對“費用”、“收入”、“利潤”三大會計要素的核算做出詳細規范。
下面對該框架的三個層次作進一步說明：
(一）《農業會計準則》層次
1.規范農業生產活動，并在其基礎上進行相關經濟業務和財務狀況的描述。農業企業生產經營活動復雜多樣，不同地區、不同企業的生產經營活動都有可能不同，這就加大了農業企業會計核算的復雜性。會計準則若不能揭示和規范農業活動中各種概念的內涵和外延，就不能有效地提供各種會計信息，也就失去了會計信息這種國際通用語言的價值。我們應該合理借鑒西方發達國家在這方面的研究成果，為我所用。尤其是《國際會計準則第41號農業》（即I-ASA41)中對農業行業會計核算涉及的特殊概念，如農業活動、生物資產、生產性生物資產、消耗性生物資產、農產品、收獲等相關術語進行了界定，闡明了農業活動的特點并對其分類表述，這有利于對農業企業的生產經營活動和財務狀況做出恰當、全面的反映，不失為我們制定農業會計準則時的重要參考。
2.應盡量選擇賬面價值這一計量屬性。IASC(國際會計準則委員會）、FASB(美國財務會計準則委員會）、AASB(澳大利亞會計準則委員會）等機構在其相關會計準則中都傾向于使用公允價值這一計量屬性，例如，IASA41中將與農業活動相關的資產分為三類（生物資產、農產品、收獲后加工而得的產品），其中，對于收獲后加工而得的產品按存貨及其他準則處理；對于生物資產按公允價值計量，生物資產公允價值變動產生的利得或損失，計入當期損益，只有公允價值無法可靠計量時，生物資產才以成本為計量基礎；對于農產品，則都按收獲時的公允價值計量。我國在以前的具體準則中，也多次使用過“公允價值”的概念，但在制定農業會計準則中，必須結合我國的實際情況。公允價值本質上是一種基于市場信息的評價，是市場而不是其他主體對資產或負債的認定。從公允價值作為計量屬性本身來看，它可以合理地反映企業的財務狀況，提高財務信息的相關性，加之，像生物資產一類的歷史成本原本就難以計量，用公允價值反而可以更可靠地反映其真實價值。但是在我國，運用公允價值存在幾個問題：其一，市場經濟尚未健全和規范，還未形成活躍流動的市場，也未建立完善的監管機制，因而公允價值難以取得；其二，具體到農業而言，生物資產和農產品畢竟不同于一般的工業產品，其品種和質量在不同地區差異很大，缺乏通用標準。此外，生物資產和農產品的各年產量、價格更容易發生較大波動，預計的現金流量與實際情況會產生較大出入，這也為公允價值的取得帶來了困難。所以，在制定農業會計準則時應遵循《企業會計制度》中的有關規定，選擇賬面價值作為基本的計量屬性，除非在歷史成本很難取得時（如多年生生物資產的計量），可選擇使用公允價值。
3.做好信息披露。由于農業活動的特殊性，在披露會計信息時，應注意農業資產（如生物資產或農產品）的個體差異，如生長時間、畜齡、質量等，IASA41也鼓勵采用定量和定性的方式來披露，它規定“如果恰當，披露時應區分消耗性生物資產和生產性生物資產或成熟生物資產和未成熟生物資產”；針對農業特點還應披露利得（如牲畜出生）或損失（如牲畜死亡）信息，因為這種價值變動本質上屬于損益變動；此外，還應披露財務風險（如自然災害的風險）、政府補助信息等。
(二）《企業會計制度》層次
以對會計要素的核算為線索，農業會計制度主要吸收《企業會計制度》中對“資產”、“負債”、“所有者權益”三大要素的核算規范，并根據農業企業資金運動的特點在具體內容上作適當調整。這里主要是資產、負債的規范具有一定的特殊性。
1.資產核算部分農業生產自身的特點反映在資產核算上的差異主要表現為：
①在流動資產“存貨”項目中，包含“農用材料”、“幼畜及育肥畜”等內容。農用材料是農牧業單位獲得的種子、飼料、肥料、農藥，這些材料主要按不同來源渠道（如外購或自產留用）的實際成本或計劃成本進行計價、核算，為加強對材料的核算和監督，應進行總分類和明細分類核算，反映其收、發、存。幼畜及育肥畜是指正在生長期間的年幼牲畜及幼畜成齡轉入育肥過程的牲畜，它們既是畜牧業生產的勞動對象，又是勞動產品，隨時可作為商品畜出售。因此，從性質上說，幼畜及育肥畜屬于流動資產，要納人存貨來管理和核算。當實行分群核算，即為適應畜禽分群飼養和管理，按各類畜禽的群別（如基本牛群、仔牛群、幼牛群）核算伺養費用、產品或勞務成本時，其幼畜和育肥畜的價值在“幼畜及育肥畜”科目核算后轉入，其飼養費用在“畜牧業生產成本”科目進行核算后轉入。當實行混群核算，即為適應畜禽混群飼養和管理，按畜禽類別（如牛、羊）核算飼養費用、產品或勞務成本時，其幼畜和育肥畜的價值及飼養費用，一并在“畜牧業生產成本”科目內核算。畜牧業成本項目包括直接材料（如各種飼料）、直接工資、其他直接費（如詞養畜禽直接耗用的燃料和動力費、畜禽醫藥費、產畜折舊費）、制造費用等。
②在固定資產中，農業企業的經濟林木（指已具備生產能力的橡膠樹、果樹、桑樹、茶樹等林木）、產畜和役畜（指用于生產和運輸的牲畜）、土地（包括耕地、防護林等）在會計核算上都有顯著特點，尤其是涉及到生物資產和土地資產的計價問題。就生物資產來說，其價值形成除凝結有人類勞動外，自然力作用下的生長、發育也會形成增值，而這種增值很難用貨幣計量；生物資產遵循自然規律會順利生長，反之則會消亡，失去價值；生物資產的多樣性，使各自的生長、發育差異大，也增加了計價的難度；生物資產也有計提折舊的問題，應考慮其生理特點，在生物創造效益高時多提折舊，效益低時少提折舊。就土地資產的會計核算，更是有許多值得進一步探討的問題：農業企業開發利用的土地，由于制度沿革的原因，1993年會計制度改革前所擁有的土地資產都一筆勾銷了，這不利于真實反映農業企業的規模和實力，不利于降低農業企業的資產負債率，不利于擴大再生產，不利于真實進行成本核算，不利于對外聯營合作等。但是，若將這些土地資產納人核算，又存在一系列問題，如目前缺乏簡便易行的土地計價方法，土地納入核算將加重企業的稅收負擔等。1993年后對土地的開發投資雖計人固定資產，但具有不提折舊這一罕見屬性。另外，企業購人的土地使用權，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，按實際支付的價款作為實際成本，并作為無形資產核算，也有值得討論之處。
農業企業內部組織結構的特殊性反映在會計核算上的差別主要為：增設“應收家庭農場款”，反映企業應收、暫付家庭農場的各種款項，包括應收取的利潤、稅金、管理費用、福利費用、勞保費用以及企業墊支的農用材料費用等；設置“內部往來”賬戶，核算企業與所屬單獨核算單位之間以及各個單獨核算單位之間發生的各種往來款項。企業內部不在銀行開戶單位之間的往來業務，必須通過企業財務部門辦理結算，該賬戶為雙重性質賬戶。
負債核算部分農業企業應增設“應付家庭農場款”、“代轉家庭農場上交款”、“應交包干利潤”等科目進行相關業務核算，以反映農業企業組織結構的特點。應付家庭農場款是企業應付、暫存家庭農場的各種款項，包括收購家庭農場的產品后尚未結算的款項、代存家庭農場的其他收入等；代轉家庭農場上交款是企業待結轉的應收家庭農場的上交利潤、管理費用、福利費用、勞動保護費等；應交包干利潤是國有農業企業按主管部門下達的財務包干指標，應向國家上交的包干利潤，它不同于“應付利潤”科目核算的內容，該科目核算的是企業應支付給投資者（所有者）的利潤。
(三）《農業專業會計核算辦法》層次專業會計核算辦法的基本任務就是補充《企業會計制度》的不足，對反映農業行業特色的會計要素的核算做出詳細規范。下面主要從費用成本核算、收入確認、利潤核算這三個方面談農業企業會計的特點。
1.費用成本核算
部分農業企業（狹義）的成本費用核算是指對農業企業的種植業、畜牧業、漁業、林業等各業在生產經營過程中的費用，按一定成本計算對象進行歸集，并計算其產品成本或勞務成本的一種專門方法。在成本計算流程上，農業企業作為綜合性的生產企業，其成本核算首先由各基層單位分業別核算，然后進行全企業匯總。企業可設置“農業（種植業）生產成本”、“畜牧業生產成本”、“漁業生產成本”、“機械作業成本”、“制造費用”等賬戶，先核算要素費用（如種子和種苗、飼料、肥料、農藥、燃料動力等）；其次核算綜合費用（如機械作業費、輔助生產費用等由幾種要素費用構成的費用）；再次核算間接費用（如制造費用這種必須經過分配方式間接計人各成本計算對象的費用）；最后計算完工產品成本。在成本項目上，農業企業多包含直接材料、直接工資、其他直接費、制造費用、往年費用五項。在成本計算方法上，農業企業涉及到品種法（以產品品種為成本計算對象）、分批法（以產品批別為成本計算對象）、分步法（以產品生產步驟為成本計算對象）等。
2.收入確認部分
收入是企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流人。如前所述，農業企業的收入分為銷售實現制和生產實現制兩個部分，其中，按生產實現制確認的收入部分，是農業會計的重要特點之一。r而言，在種植業中體現為：自產留產品（如種子、飼料、口糧等）生完工、入庫即按現行市價確認為入；在畜牧業中體現為產畜役畜，按現行市價或固定格確認為收入，并列為固定資產。他行業按銷售實現制確認收入。
3.利潤核算部分
