時間：2022-08-10 13:43:44
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務會計報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、財務會計報告的現狀
現行財務會計報告所提供的會計信息可以滿足某些報告需求者某些方面的需要，然而隨著經濟環境的不斷變化，特別是知識經濟時代的到來，現行的財務會計報告已經很難適應社會各方面的要求，盡管現在電算化會計軟件已經普遍地應用于會計系統中，但其發展思路還是沒有在根本上改變現行會計系統的傳統性及其所提供會計信息原有的局限性。
二、現行財務會計報告的局限性
現行財務會計報告提供的會計信息單一，難以滿足不同使用者的信息需求，在傳統會計系統下，考慮到會計人員的工作量和提供會計信息所需花費的成本，企業不會為其他需要財務會計報告的各方提供非常詳細的財務資料。報告使用者只能了解到企業非常有限的經濟信息，因為企業只為他們提供了這些資料。另一方面，現行財務會計報告是通用的，它在形式和內容上都主要以股東為主要服務對象，在客觀上忽視了企業其他相關利益集團所關心的信息的披露。然而隨著知識經濟時代的到來，信息在激烈的市場競爭中的地位越來越重要，報告的使用者也對財務會計報告的信息量提出了更高的要求。然而報告使用者內心所強烈需要的相關信息如企業員工素質、企業組織結構、市場網絡分布、企業風險狀況、知識產權結構等卻很難得到滿足。嚴重的信息不對稱使廣大的報告使用者處于被動的地位，令他們難以做出正確的決策，從一定的程度上制約了經濟的快速發展。
三、未來財務會計報告主要具有如下特性
(1)財務會計報告的實時性
在傳統會計系統條件下，由于受制于成本效益原則，企業不可能去每天進行一次企業財務信息的披露。目前的財務報告頻率僅限于月報、季報、半年報和年報，并且一旦發現經審計之后的會計報告還存在錯誤，企業可能不能夠及時將該重要信息送給所有的報告使用人而導致“無效決策”，但采用計算機會計信息系統之后，由于服務器上已經存儲了企業本年以及以前甚至到企業開辦年度以來的所有經濟交易信息，會計人員可以在需要明細賬、總賬、會計報告的時候實時生成，在減輕會計人員工作量的同時又最大限度地提高了會計數據的準確性。報告使用者也可以在最短的時間里擁有企業的最新的財務會計報告。
(2)財務會計報告信息的多維性
在計算機會計信息系統下，會計人員的職責范圍可以簡單到僅限于交易事項的錄入，企業管理部門完成對企業經營有重大影響的事項錄入。從而，會計信息系統中包括了所有與企業有關的財務信息以及非財務信息。財務信息主要是常規的會計報告信息，而后者則可以延伸到報告使用者所想了解到的幾乎所有信息。如：①企業管理當局對財務與非財務信息的分析；②企業產品的構成情況以及銷售狀況；③企業管理層人員的相關信息；⑤帶預見性的信息：如為完成一定任務所擬訂的投資計劃、生產計劃、銷售計劃等。
(3)財務會計報告信息呈現的多樣性
在傳統會計系統下，財務會計報告只會局限于企業提供的一種形式，報告使用者只能被動地進行接受，但在計算機會計信息系統下，報告使用者卻可能根據自己的特定要求來定制財務會計報告，通過強大的數據庫存儲，再經過簡單的查詢條件的設置，計算機會計信息系統可以只顯示特定的會計報告項目，根據個人的要求來進行匯總、
進行分類、顯示明細等等，而不會再出現像傳統會計系統下所獨有的單調及不便。
四、具體的多樣性表現在以下幾個方面
①會計報告數據顯示的多樣性，報告使用者可以得到企業的特定時期、特定時間、特定項目的詳細會計報告，或者是只有匯總數據的會計報告，或者是不同年度期間之間的比較會計報告，任由報告使用人的要求而定。
②報告使用者可以獲得多種不同會計核算方法下的比較會計報告，遵循可比性原則，要求相似的企業就同種事項所采用的會計核算方法一致，遵循一致性原則，則要求企業前后各期所采用的會計核算方法一致。但如果報告使用者需要企業采用不同核算方法時所產生的影響的比較報告時，計算機會計信息系統便提供了很大的便利，這在傳統會計系統條件下是不可能實現的，除非企業做兩套帳，甚至多套帳。
③計算機會計信息處理系統可以生成指定企業不同年度的特定時期、特定時間、特定項目等的對比會計報告。
④財務會計報告的強大預測性。
由于計算機強大的計算能力，計算機會計信息系統可以借助企業以前年度的所有會計信息，通過特定的假設條件，快速地生成以后年度的盈利預測報告，不僅對企業管理當局提供了經營管理的指導，同時也更進一步為報告使用人提供了進行投資決策的依據。
[關鍵詞]財務會計報告知識經濟發展
一、引言
會計發展的歷史告訴我們，社會經濟環境的變化和會計信息使用者需求的變化是推動財務會計發展的兩大動力。進入21世紀，世界經濟已進入了一種全球化，信息化，網絡化和以知識驅動為基本特征的嶄新的社會經濟形態--知識經濟（經濟合作與發展組織（OECD）對其的定義是以知識為基礎的經濟，指以現代科學技術為核心，建立在知識和信息的生產、存儲、使用和消費之上的經濟。）。知識經濟與以往經濟的最大不同在于，經濟的發展與繁榮不再直接取決于資源、資本、硬件技術的數量、規模和增量，而是直接有賴于知識或有效信息的積累和利用。它強調人力資源開發，尤其是人力資源創造力的開發在經濟發展中的價值；它強調產品和服務的數字化、網絡化與智能化。與經濟環境的變化相適應，企業的財務環境也發生了巨大的變化，主要表現在：企業的經濟活動日益復雜化；物價變動較以往更加頻繁和激烈；行業的競爭加?。换ヂ摼W在財務會計中廣泛應用；金融衍生工具飛速發展，且由于衍生工具具有以小博大的杠桿作用，由此可能帶來暴利的同時也蘊藏著巨大的風險，因此人們高度關注衍生工具的報告問題；以知識為基礎的無形資產也日益成為企業未來現金流量與企業市場價值的關鍵所在。
現行的報告體系已不能滿足信息使用者對會計信息的需求。2001年1月1日實施的《企業會計制度》中規定，企業的財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。企業的財務會計報告遵循著特定的會計準則，采用規范、通用的格式進行編制，具有綜合性、規范性等優點，但是隨著知識經濟時代的到來，現有的企業財務會計報告因滯后于環境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。本文通過對新環境下傳統的財務會計報告存在的弊端及局限性的分析，就財務會計報告的發展趨勢談一下自己的拙見。
二、財務會計報告變革的必要性與可行性
（一）財務會計報告變革的必要性
會計的發展與企業的財務環境息息相關，20世紀90年代以來，高科技推動了國際經濟的迅猛發展，金融創新的日新月異則帶來了極大的風險。由于一些資產負債表外業務和表外項目不斷增加，人們紛紛指出，傳統的財務會計報表已不能充分披露有用的會計信息了論文，現有財務會計報告的缺陷與不足越來越顯現出來，主要表現在以下幾個方面：
1、無法滿足信息使用者的不同需求
隨著社會經濟的日益復雜，企業組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發生變化，除了直接投資者、債權人外，企業內外還出現了大量不同的會計信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等等。企業財務環境的變化，致使信息使用者對財務報告提出了與傳統工業經濟條件下完全不同的新需求畢業論文，傳統工業經濟下信息使用者注重的是財務信息，而在知識經濟下不僅要獲取財務信息，還要獲取非財務信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預測信息；不僅要獲取企業整體信息，還要獲取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的內容，在信息的質量上強調信息的相關性、一致性與及時性。
2、無法滿足信息的時效性需求
信息的最大特點就在于時效性，及時有效的信息能為商家帶來滾滾利潤，而延遲滯后的信息則可能導致商家喪失商機。現行財務報告的披露無法達到會計信息質量的及時性，披露的周期、時限過長，如企業的年度財務報告要求在年度末4個月內報出，而中期財務報告要求在中期結束后兩個月內報出，這樣長時間后報出的信息又有多少是有用的呢，能說明企業現在的何種價值？在瞬息萬變的現代社會，兩個月的時間企業的財務狀況可能會發生巨大的變化。英國的巴林銀行就是一個活生生的例子，1994年底其賬面凈資產為450億--500億美元，而到1995年2月底，該銀行已進入破產境地，此時其1994年的財務報告還未完成。由此可見，現行的財務報告體系已跟不上現代社會的發展步伐。同時較長的報告周期為企業進行各種幕后交易創造了時間條件，如在我國的上市公司中，資產重組、關聯交易現象一般發生在年底編制報表前。依據過時的、經過調整的信息做決策，成功的不確定性大大增加。
3、無法反映非貨幣信息
隨著信息化技術的飛速發展，人力資源、無形資產、數字資產、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業的聲譽、其能源的來源及產品的銷售渠道等也會對企業的財務狀況產生很大的影響。但由于這些因素無法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務報告中列示。信息的競爭在某種程度上就意味著企業生死的競爭，但是由于現有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數據，在會計報表中絕大多數是有形資產的信息，而對大量無形資產的信息無法體現，從而大大消弱了會計信息的決策有用性。
4、無法滿足對前瞻性信息的需求
傳統收益表是建立在傳統會計收益概念和收入費用觀基礎之上的財務業績報告形式，它在物價基本穩定、市場經濟活動單一、外部風險低的經濟環境下是適當的，它能基本準確地反映企業經營活動的收益。但是，隨著經濟市場化程度的提高，物價的波動已成為各國經濟發展過程中無法擺脫的現象。二戰以后，持續的通貨膨脹曾經席卷全球，受其影響，一些技術含量低的資產如原材料以及一些稀缺性資源如土地等的價格急速攀升，另一方面，技術進步導致那些技術含量高的資產如電子設備等價格直線下跌。20世紀80年代所興起的金融創新，出現了價格波動性強的金融資產和金融負債，改變了傳統資產的價值是由社會必要勞動時間所決定，因而價值相對穩定的觀念。會計界對于這些問題的討論使人們逐漸認識到，以歷史成本為計量模式的傳統收益表缺乏相關性，特別是上個世紀80年代美國2000多家金融機構因從事金融工具交易而陷入財務困境，但其財務報告在危機之前仍顯示"良好"的經營業績。許多投資者認為，歷史成本財務報告缺乏前瞻性、預測性的信息，不僅未能為金融監管部門和投資者發出預警信號，甚至還誤導了投資者，使其判斷失誤。
5、無法滿足信息的可靠性需求
現有企業會計報表的局限性還表現在會計人員對會計報表信息可靠性的影響，即會計人員傾向于粉飾報表。為了合理地反映收入與費用的關系，報告企業的經營管理成果，在期末，企業要根據配比原則進行大量的調整和轉賬處理，雖然對財務數據的處理是以發生交易事項為基礎進行會計確認和計量的，但是由于這種轉賬和配比處理帶有主觀性，加上企業的會計報表對外是提供給企業的投資者和債權人使用的，從企業的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映企業良好的經營業績，會計人員帶著這種心態來編制會計報表，就使得會計報表帶有粉飾的色彩。
（二）財務會計報表變革的可行性
知識經濟的興起,網絡的出現同時也為財務會計報告的發展變革提供了技術支持，表現在：
1、會計數據的載體由紙張變為磁介質和光電介質載體。
從理論上講，數據載體的改變，從根本上消除了信息處理過程中諸多分類與再分類的技術環節；利用同一基礎數據可實現信息的多維重組，從而為會計數據的分類、重組、再分類、再重組提供了無限的自由空間。
2、會計數據處理工具由算盤、草稿紙變為高速運算的計算機，并且可以進行遠程計算。
計算機的使用數據處理、加工速度成千上萬倍的提高，不同人員、部門之間數據處理、加工的相互合作、信息共享不再受到空間范圍的局限。這種改變將使會計人員從傳統的日常業務中解脫出來，進行財務會計信息的深加工，注重信息的分析，為企業經營管理決策提供高效率和高質量的信息支持。
3、會計信息輸入輸出模式由慢速、單向向高速、雙向轉變。
互聯網的出現，不僅改慢速、單向為高速、雙向，而且能適應網上交易的需要，實現實時數據的直接輸入輸出。利用計算機網絡技術企業愈來愈多地通過網絡與業務伙伴進行經濟信息的交換與從事各種商業活動，更多地利用Intranet（企業內部網）進行內部協同工作與信息管理。其結果是會計所需處理的各種數據越來越多地以電子形式直接存儲于網絡與計算機之中，這樣將會計信息系統內化為Intranet的一部分對企業的各項經濟活動進行實時地處理與反映，并利用Internet向企業外部相關的信息使用者，通過網絡完成會計對內對外的目標成為了可能。
三、財務報告發展趨勢展望
企業財務環境的發展變化使得要求變革現有財務報告的呼聲越來越高，盡管這些呼聲多半來自會計學術界，但也有不少來自會計信息的使用者。改進財務會計報告的建議眾說紛紜，莫衷一是，最引人注意的是美國注冊會計師協會（AICPA）的財務報告特別委員會（即JenkinsCommittee）發表的《改進財務報告--面向用戶》（ImprovingBusinessReporting-ACustomFocus）(1994)；StevenM.H.Wallman的《財務會計與報告的未來：彩色報告方法》（1996）；由索特的事項會計發展而來的事項式報告也成為未來財務報告的發展方向之一；理論界討論的十分熱烈的還有：電子聯機實時報告；分部報告；交互式報告；差別報告等。
理論界對未來財務報告的種種預測，部分解決了傳統財務報告的缺陷和不足，對財務報告的發展具有重要的意義，但因其片面性和局限性，不能從根本上解決傳統財務會計報告存在和面臨的問題。筆者認為，我們研究財務會計報告的發展趨勢，可從對其目標、報告方式的分析入手，充分借鑒理論界對財務報告發展趨勢的種種預測，確立一種適應未來財務環境，從根本上克服傳統財務報告弊端的財務報告模式。
（一）未來財務報告的目標與報告方式
1、未來財務報告目標
關于會計目標，當前理論界主要有兩種觀點，一是受托責任觀，認為反映經營者的受托經濟責任是會計的基本目標；二是決策有用觀，認為向投資者等信息使用者提供有助于決策的會計信息是會計的主要目標。隨著經濟的發展，企業財務環境的變化會計論文，會計的目標逐漸由受托責任觀向決策有用觀轉變，同樣未來財務報告目標也將繼續鎖定在為企業各利益相關者決策提供快捷靈敏的相關財務信息，在知識經濟時代，隨著資本市場的發展與完善，企業的股東結構日趨多元化，這就要求企業不僅要考慮現有投資者的信息需求，更要將企業推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業的財務會計報告要向使用者充分披露有關企業未來發展前景，盈利預測，現金流量的信息。充分利用網絡優勢隨時向外提供信息，同時財務信息的質量特征仍然要堅持可靠性、相關性、及時性與可比性，尤其是在可靠性與相關性的權衡中更偏向于相關性。歷史（事后）信息滿足可靠性，同時也是相關性的基礎；未來預測（事前）信息滿足相關性，同時應強調對預測信息的規范，盡可能提高預測信息的可信度和可靠性。達到這樣的境界之后，相關性與可靠性的矛盾就減緩了。兩者的相互關系應該是相輔相成的。
2、未來財務報告方式
未來財務報告在信息載體（存儲介質）、傳遞方式與表述方式等方面都將與傳統方式作不同程度的告別。隨著信息技術的普及應用與提高，企業總有一天會取消紙質（書面、報紙）財務報告的印刷與傳遞，而是在網上信息；信息使用者也不必等待寄送或親自去獲取財務報告。在信息的表述方式上，不再僅限于文字與表格方式，而是更多地運用圖形與音像方式恰如其分地表達信息內涵，做到圖文并茂，音像俱全，使信息的表達更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此，未來財務報告應是在網絡上轉輸的、表式信息與音像化信息相結合的，更為簡明易懂的一種實時報告。中國證監會在2000年1月1日發出通告，要求上市公司除在證監會指定的報刊雜志上登載年報摘要外，必須上網公告，而且對于在網上的年報信息要承擔同樣的責任。
（二）未來財務報告模式展望
筆者認為未來的企業財務會計報告是一種以事項會計為基礎的，可以向信息使用者充分披露有關企業未來發展前景，盈利預測，現金流量等財務信息的更為簡明易懂的一種交互式的實時報告。這種財務報告模式借鑒與融合了現有的幾種對未來財務報告的預測，它以資產負債表、損益表、現金流量表及全面收益報表（第四財務報表）為支柱。
首先，未來的財務報告由于信息量的不斷擴大，會顯得更加冗長，很可能出現信息混亂甚至污染，給會計信息使用者帶來使用上的不便。事實上外部信息使用者總是試圖索取更多的信息，源于他們不了解企業的內部經營狀況，企業對于他們來說是一個黑匣子經濟論文，而他們作為投資者或債權人卻不得不與企業發生經濟關系。因此他們在信息不對稱的情況下只能一味要求增加信息量，而面對鋪天蓋地的信息他們又顯得束手無策。實際上他們真正需要的是走進黑匣子，隨時獲得自己所需的信息。因此，要完全滿足他們的需要，我們可以借鑒交互式按需報告模式，打開企業這個黑匣子，讓外部信息使用者有限進入企業內部，使之在規定的范圍內與企業進行信息交流，從而改變用戶被動接受會計信息的現狀。同時通過雙向的信息傳遞，使信息的提供者與使用者做到知己知彼，減輕信息的不對稱現象，提高資本市場的效率。這種財務報告模式可以使信息使用者通過反饋系統參與報告的生成過程，能更好的滿足他們對信息的不同需求。另外，通過交互式報告模式還可以將企業的財務信息置于使用者的監督之下，從而增強信息的可靠性和真實性。
其次，這種財務報告模式是一種實時報告系統，有效地解決了信息的時效性問題。它通過提供實時的財務信息，為經營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務。這里所講的"實時"有相對實時和絕對實時之分。企業可以根據成本效益原則，視企業自身的情況而定，可以每發生一筆交易就報告一次，實施絕對的實時報告，也可以一天，十天，半個月，一個月報告一次，實施相對的實時報告。當然，實時財務報告系統對企業的IT技術有較高的要求，但它對于適時了解企業的財務信息，做出正確的決策具有重要的作用。
再次，這種財務報告模式通過增加全面收益報表，可以讓報表使用者更清楚地得到有關一個企業財務業績的全部信息，更好的滿足信息使用者對企業財務信息特別是反映企業未來現金流量的預測信息的要求。
最后，未來財務會計報告在計價模式上將向多元計價模式發展，由歷史成本計量到公允價值計量，同時考慮通貨膨脹的因素；在披露信息的范圍上將有很大的擴展，將多多反映非貨幣性的信息，像關于企業人力資源、無形資產、數字資產、金融衍生工具等方面的信息。
未來的財務報告包含大量的非財務信息，這些信息都由會計部門披露，必然會影響會計部門的工作效率。而非財務信息的可靠性至今未有一個有效的保障機制，把非財務信息納入會計披露內容必然影響會計信息質量。為此，在未來的財務會計報告中，可以借鑒分部式報告的觀點，可以考慮讓相關部門參與非財務信息的披露。比如，有關人力資源方面的信息由會計信息系統進行確認、計量，同時可由人事部門協助披露人事政策及其變動方面的最新信息;有關銷售協議方面的信息由銷售部門披露;有關社會責任方面的信息由公關部門協助會計部門披露。在未來的財務報告中，披露部門從會計部門拓展到人事、銷售、公關等部門。借鑒彩色報告的觀點，把這些部門的信息分為核心與非核心信息。非核心信息作為公共產品具有及時使用性，不需保密，可以對外公開，核心信息只由財務部門、企業高層管理當局和董事會主要成員壟斷使用，不對外公開。
（三）幾點建議
隨著我國現代企業制度改革的不斷深化，我國的資本市場必將獲得充分的發展，廣大的投資者將逐漸成為上市公司會計信息重要的使用者之一。他們的經濟決策越來越復雜，對會計信息的質量要求也越來越高，因此，從長遠來看，我們需要將為投資者提供決策有用的信息擺在核心和重要的位置上，相應的改變會計信息重可靠輕相關的現狀，提高會計信息披露的真實性、充分性和及時性，更好的為會計信息使用者服務。
不論將選擇何種未來財務報告的模式，在推行之前，首先要完善它的外部環境：
第一，制定相應的會計準則，為確認和計量提供依據。尤其是要根據我國市場經濟的實際發展情況，適當拓展現行價值或公允價值運用的范圍。
第二，財務會計與稅務會計相分離，為突破實現原則創造條件。從根本上說，財務會計與稅務會計的目的是不同的，如上所述，財務會計是向信息使用者提供決策有用的信息，要考慮信息的相關性和可靠性，稅務會計的目的則是保證國家能夠公平、足額的征稅，要考慮收益的實現性和確定性。鑒于現有財務報告的附注越來越長，企業在處理權責發生制與收付實現制的沖突時能夠有制度和法律可循。
第三，充分發揮注冊會計師的審計作用，為真實可靠的提供財務報告提供外在的保證。規范注冊會計師"市場經濟守門員"的作用。
第四，會計作為一門規范性很強的學科，拓展財務報告的模式，特別是大量表外信息的披露，必須在政府出臺會計準則加以規范的前提下進行，同時獨立審計工作也要隨之改進，拓展審計范圍，增加對前瞻性信息的審計，以防企業因提供不確定性的信息而陷入訴訟危機之中，也防止企業管理當局操縱會計信息。
知識經濟的發展，在促進社會發展的同時對社會提出了嚴峻的挑戰，如何面對挑戰，適應環境的變化，找尋一種恰當的財務報告模式，是時代賦予會計人員的使命，以上我就財務報告的發展趨勢談了自己的看法，謹希望對會計報告的發展有所裨益。
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【關鍵詞】業績 效率 能力 流量 附注
一、企業經營業績分析
1.分析企業收入的構成情況
企業的收入主要包括主營業務收入、其他業務收入。其中,主營業務收入是企業最重要的收入指標,對該指標的分析,可采用本期收入和以前年度同期相比較,一般使用最近三年的數據為好。在主營業務收入分析過程中還要注意各收入項目在收入總量中所占的比重,以便了解企業主營業務在同行業中的地位和發展前景。主營業務收入應占有企業總收入的絕對份額,否則,該企業被認為是處于非正常經濟狀態或主營業務不突出。
2.分析企業的盈利能力
利潤指標是企業最重要的經濟效益評價指標之一,通過對該指標的分析,可以了解企業的盈利水平和企業發展前景。通過觀察營業利潤、投資收益、補貼收入及營業外凈收入在企業利潤總額中所占的份額,還可以評價企業利潤來源的穩定性。
3.分析成本費用對企業利潤的影響
成本費用是影響企業經營利潤的重要因素,在收入一定的條件下,成本費用越低,企業的利潤就越大,反之亦然。這可通過銷售利潤率或成本費用利潤率來驗證。同時需要對成本費用作進一步的分解,以便了解各成本費用項目所占的比重,從而使企業管理者可以有的放矢的壓縮有關開支,達到以最小的投入取得最大的產出。
二、資產管理效率分析
對于企業來說,各項資產運轉能力的強弱,體現了管理者對現有資產的管理水平和使用效率。資產使用效率越高,周轉速度越快,反映了資產的流動性越好,償還債務的能力越強,企業的資產得到了充分的利用。
對投資報酬率的分析主要是看投資期限和投資回收期,從而可知企業的投資是否有效,投資風險的程度有多大。
對三大資產(流動資產、固定資產和總資產)周轉率的分析,主要是看企業對資產的使用效率,是否有不良資產。
三、償債能力分析
償債能力是企業償還到期債務的能力,包括償還短期和中長期債務的能力。償債能力是債權人最關心的,鑒于對企業安全性的考慮,也越來越受到股東和投資者的普遍關注。企業的償債能力主要是通過流動比率、速動比率、資產負債率、股東權益比率和利息保障倍數來進行。
1.一般情況下,流動比率為2時比較理想。但對不同行業有不同的要求,如非生產性企業,由于存貨較少,流動性資產主要是現金和變現能力較強的應收帳款。其流動比率較低也是合理的。
2.一般而言,速動比率1比較適合。但由于流動資產中有可能存在帳齡較長的應收帳款,所以,企業的實際償債能力會受到影響。為彌補該比率的局限性,較客觀的評價企業的償債能力,還可以用超速動比率來進行評價。
3.一般來說,資產負債率為60%較適宜。比率過低,說明企業負債經營的意識不強,比率過高,企業的財務風險太大。
4.對于股東權益比,該指標值大,說明高風險的財務結構,債權人利益的保障程度較低;而該指標的值小,是低風險的財務結構。
5.利息保障倍數說明的企業利潤償還借款利息以后還有多大盈余。該指標值越高,企業的經營風險越小,償還債務的能力就越強。
四、現金流量分析
現金流量表是用來反映企業創造凈現金流量的能力。對現金流量表的分析,有助于報表使用者了解企業在一定時期內現金流入、流出的信息及變動的原因,預測未來期間的現金流量,評價企業的財務結構和償還債務的能力,判斷企業適應外部環境變化對現金收支進行調節的余地,揭示企業盈利水平與現金流量關系。由于現金流量的客觀性與其他指標的相關性,對現金流量的分析,可以對其他指標的分析起到很好的補充作用。
1.現金流量與銷售收入比。該比率說明了每實現一元銷售收入所獲得的現金流量。比率越高,說明企業經營產生現金流量的效果越好,支付能力越強。
2.現金流量與營業利潤比。該比率說明了每實現一元營業利潤所獲得的現金流量。比率越高,表明企業實現帳面中流入現金的利潤越多,企業的營業質量越高。
3.現金凈流量與凈利潤比。該比率說明了每實現一元凈利潤中所獲得的經營活動現金凈流入的數量,反映企業凈利潤的收現水平及企業分紅派息的能力。
4.資產的現金凈流量回報率。該比率反映了每一元資產所獲得的現金流量。比率越高,說明企業資產的利用效率越高。
五、對財務會計報表附注的分析
由于會計報表中所規定的內容具有一定的固定性和規定性,只有提供定量的財務信息。而會計報表附注作為會計報表的重要補充,主要對會計報表不能包括的內容或者披露不詳盡的內容作進一步的解釋與說明。對這些重要事項的分析是非常必要的。它可以幫助報告使用者進一步了解企業動態,從這些附注中找出企業目前存在的問題和發展潛力,從而作出投資決策。這些附注對財務報告使用者來說有價值的主要包含或有事項、資產負債表日后事項和關聯易。
1.對或有事項的分析。企業的或有事項指可能導致企業發生損益的不確定狀態或情形。因為或有事項的后果尚需待未來該事項的發生或不發生才能予以證實,所以企業一般不應確認或有負債和或有資產。但必須在報表中披露,這些常見的或有事項有已貼現商業承兌匯票形成的或有負債、未決訴訟、仲裁形成的或有負債、為其他單位提供債務擔保形成的或有負債等,這些事項可能導致企業資金的損失,是企業潛在的財務風險。
2.資產負債表日后事項。資產負債表日后事項,指自年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的事項。這些事項對企業來說有有利的和不利的方面,財務報告報告使用者通過對日后事項的分析,可以快速判斷這些重要事項將對企業帶來一定的經濟效益還是企業將遭受重大的經濟損失。
3.關聯易。企業的關聯易,是關聯企業之間為達到某種目的而進行的交易。對這些交易,我們應著重了解其交易的實質,了解企業被交換出去的資產是否是企業的非重要性資產,而被交易進來的資產是否能在未來給企業帶來一定的經濟效益。
總之,企業財務報告分析是一項非常重要和細致的工作。目的是通過分析,找出企業在生產經營過程中存在的問題,以評判當前企業的財務狀況,預測未來的發展趨勢。企業經營者、債權人、股東和潛在的投資者,通過分析報告,可從不同的角度及時了解企業的信息,從而為各自的目的對該企業作出一系列的決策。
參考文獻:
因財務會計報告制度的缺陷，導致了不同程度的會計信息質量問題，主要表現在以下幾個方面：
一是會計信息的時效性差。信息是重要的資源和生產要素，其價值的大小，受時效性影響很大，所以，會計信息使用者對會計信息的及時性要求很高。然而，現行財務會計報告向企業的投資者、債權人以及管理者提供會計信息采取的是定期報告制度，即企業要編制月度、季度、半年度和年度報表，并且，對報送時間要求過于寬限，特別是年報在會計年度終了后的4個月內報出就算是及時，然而4個月的時間經濟形勢可能會有較大的變化。用這樣的會計信息，其后果是無助于會計信息使用者決策甚至使決策失誤。
二是會計信息的廣泛性不足。財務會計報告提供的會計信息有一定的局限性。首先財務會計報告對無形資產的反映不夠充分。報告對那些雖對企業的生產經營活動產生正面效益，但沒有取得相應權利和保護的資源，以及人才資源等反映不夠充分。其次對風險信息和不確定性信息披露不足。第三對企業履行社會責任方面所作的努力和結果沒有體現。第四對影響企業財務狀況和經營成果的因素，如企業管理人員的素質和管理水平，企業職工的素質等沒有反映。
三是會計信息提供方式的局限性。會計信息的提供一直是以會計報表和報表附注的形式進行，無論什么性質企業編制的會計報表，也無論提供給什么單位和部門，都是相同的報表格式和報表項目；報表附注所要求列示的項目也是固定的大類，都是圍繞著編制基礎、遵循準則的情況、重要會計政策、會計估計的確定、或有和承諾事項等進行的說明。這種相同的信息提供模式，忽略了不同使用者之間信息需求和使用上的差別，使一些信息對部分使用者無用,也會出現部分信息使用者感到信息量不足,會計信息的總體有用性降低，價值下降。
四是會計信息計量單位過于單一。財務會計報告的主體部分是會計報表，而報表中所有欄目的任何一個項目都是以貨幣為計量單位表示的數據。從這些數據中無法看出資產的數量，只能看出資產的價值，這不利于會計信息使用者了解企業對資產的管理情況，是否經常有存貨積壓，是否有大量的固定資產閑置等情況都無法掌握。
五是財務會計報告的計量基礎缺乏統一性。如資產負債表、利潤表和所有者權益變動表中的數據是以權責發生制為基礎計量得到的數據，而現金流量表中的各項數據是以收付實現制為基礎計量得到的數據。這樣一方面增大了會計報表的編制難度，造成了操作不規范的現象。另一方面，使以權責發生制為基礎計量得到的數據與企業的真實收益情況有差距，甚至是很大的差距，造成企業的會計利潤與其真實收益不相符的現象。
二、改進財務會計報告制度的建議
一是縮短財務會計報告的報送時間，提高會計信息的有用性。建議一方面將會計報告的報送期縮短。將報送期最長控制在15天之內，因為現在大多數都實行會計電算化，賬戶數據轉化已由計算機來完成，會計人員賬務處理一結束，計算機就可以自動生成報表。另一方面是改變報告形式，將原來的紙質載體報告改為通過網絡報送，提高報告的時效性。
二是調整報告構成要素，擴大披露范圍，減少會計信息的片面性。完整的會計信息必須全面地、系統地反映企業經營過程所形成的一切財務性和非財務性信息。應增加對報表有關數據分析和定性分析內容、非財務指標、增加一些對企業的生產經營活動有正面影響，但沒有取得相應權利和保護資源等方面的反映，還應增加更多關于企業無形資產和人力資源等方面的財務信息，并加強對價值變動、報酬與風險的轉移、潛在風險等內容的披露。
三是建立財務報告體系，增強報告的針對性，滿足會計信息的個體化需求。建議建立由統一報告和簡化報組成的報告體系。信息提供者對政府和宏觀調控部門提供的財務會計報告可以使用統一格式、固定項目和確定范圍的統一報告模式，為其他會計信息使用者提供的財務會計報告可根據使用者的需要和要求確定提供方式、項目和內容，如選擇簡化報告形式。
四是財務報告中增加實物計量指標，全面科學地反映會計信息。從現行財務會計報告的數據中只能看出資產的價值，無法看出資產的數量。會計信息使用者無法掌握報告主體對資產的管理情況，看不出報告主體在管理中存在的隱患，可能導致信息使用者作出錯誤決策。因此，建議財務報告引入重要資產的實物計量指標，將貨幣金額和實物數量一并提供給信息使用者，使決策者的決策更加科學與準確。
關鍵詞：財務會計報告；局限性；建議
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2012）20-0051-02
1 財務會計報告概述
財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期或者期間的企業經營成果、財務狀況、現金流量等財務會計信息的文件。財務會計報告主要包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的財會信息和資料。會計報表主要包括資產負債表、現金流量表、利潤表等內容。附注是指對會計報表中所列事項進行的解釋說明以及對未能在報表中列明的事項的闡釋說明等，應當說附注是為了便于會計報表閱讀和使用者能夠更好地理解報表內容而對會計報表的編制依據、編制原則和編制方法等所做的解釋。財務會計報告按照會計期間劃分可以分為月度、季度、半年度、年度財務會計報告。在現代企業中，財務會計報告是企業向投資者及其他利害關系人提供財務會計信息的載體，是讓信息需求者了解企業狀況的主要手段，是對外披露財務會計信息的重要媒介?，F行財務會計報告主要反映的是企業過去一段時間內定期定時但并不全面地財務信息，基本上可以說是一張歷史會計數據匯總表，它是一種向后看的報表。
2 我國現行企業財務會計報告存在的問題
①財務會計報告提供的會計信息不及時。及時性是財務會計信息質量的重要特征，財務會計報告提供是否及時是影響會計信息質量的重要因素。由于企業經營環境的變化導致經營活動風險增加，因此，在這種情況下，財務會計信息使用者更需要及時了解和掌握企業相關財會信息。然而，由于財務會計信息傳遞方式以及會計核算程序的限制，現行財務會計報告模式下披露的財務信息越來越無法滿足信息使用者的需要，而顯得越發滯后。這也是會計信息相關性下降的主要原因之一。由于財務會計報告提供的會計信息不及時，導致會計信息的競爭力處于劣勢，這也極大影響了財務會計信息的質量。因此，有必要在成本效益的原則下采取一系列可能的措施，利用現代科技知識和技術及時提供財會信息，進而提高財務會計信息質量。
②財務會計報告信息披露內容的不完整性。雖然信息完整性是一個相對的概念，但是財務會計信息披露內容不完整是現行財務會計報告模式固有的弊端。現行財務會計報告主要以交易本身信息為主，而對于那些與交易無關聯但是卻十分重要的價值信息則拒絕確認或報告，這將直接導致企業對經營業績的反映和監控不能令人滿意。例如，許多對企業經營過程造成競爭優勢的活動都因為沒有直接與企業交易活動相關，而被排除在財務會計報告列表之外，但是這類活動往往對企業日后的經營業績有著深遠的影響。另外，那些人力資源狀況以及智力資產、知識產權等其他對企業有重要影響的因素在財務會計報表中也得不到反映。除此以外，財務會計報告信息披露的不完整性還表現在它是一種“通用目的”的報表，隨著市場經濟的發展和財務會計職業的專業化發展，財務會計報告還需要一些特殊的報表類型，如財務“專用”報表。
③有關社會責任方面的信息披露涉及較少。隨著社會輿論體系的不斷完善，人們漸漸認識到企業經營是否成功不僅僅局限于企業利潤的大小以及其財務狀況的好壞，更有賴于企業的品牌效應，有賴于其在公眾心中的企業形象。所以，越來越多的人一方面關注企業的經濟效益和財務狀況，另一方面還關注企業在維護職工權益、進行社會參與以及環境資源保護等對社會所盡責任方面所做的努力。但是，現代絕大多數企業的財務報告卻很少涉及社會責任方面的信息，這會使得履行這些社會責任的企業管制成本難以統計，不利于企業的長遠化發展，嚴重甚至導致企業破產的結局。
④企業環境信息涉及較少，無法滿足信息使用者需求。在構建和諧社會，促進社會可持續發展的國家大背景下，企業環境信息將成為衡量一個企業是否具有可持續力、以及是否具有業績潛力的重要指標。企業環境報告對于企業的發展具有突出的作用，具體表現為，第一，有利于監督企業履行綠色環保義務。第二，有利于補強現行財務報告體系內容的不足。第三，有利于社會的低碳環保的可持續發展的要求。第四，有利于企業優化資源配置，從而創造更大的經濟效益。第五，有利于企業樹立良好的公眾形象。但是，我國企業現行的財務會計報告卻很少涉及相關環境評價信息，使得公眾對企業的環境責任的履行程度知之甚少。在當前我國加入世貿組織，面臨更大的環境信息披露的外部壓力以及國內推進可持續發展戰略的雙重時代背景下，完善環境信息披露顯得尤為迫切和必要。
關鍵詞:財務會計報告;信息披露;改革
隨著我國加入WTO,企業的經濟活動日益復雜化,現有的企業財務會計報告因滯后于環境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。財務報告對于投資者評估公司的投資價值、維護投資者利益、優化資本市場的資源配置而言,具有重要的作用。因此,客戶要求改進財務報告的呼聲越來越高,財務報告的改進已成為會計理論界的一個熱點問題。
一、當前我國財務會計報告存在的問題
(一)會計標準的確認
傳統會計確認的標準是以某一會計主體過去發生的交易或事項為基礎,會計報表上的絕大多數資產都是硬性的。隨著時間的推移,某些大企業無力將某些新出現的有重要影響的業務確認在資產負債表上,致使財務報表與企業的真實財務狀況有較大的差距,沒能在傳統企業財務報告中得到公允的反映。
(二)對資產的認識
現行財務報表僅把重點放在存貨、廠房、機器設備等有形資產上,較少關注知識產權、科學技術、人力資源等無形資產,導致現有財務報告所提供的信息具有極大的局限性,這種局限性在于誤導投資者的角色行為和社會資源的優化配置。
(三)財務會計的原始成本問題
以原始成本為計量屬性,以貨幣為計量單位的會計模式,使財務報告建立在原始成本原則的基礎上。原始成本原則所闡釋的卻是過去已完成的經濟事項,資產質的規定性與量的操作性之間產生背離。只有按市場價值來計量資產,才是最能使資產的質的規定性與量的操作性相一致的。
(四)財務會計報告的及時整理提供性問題
按照傳統做法,企業對外提供的財務報表一般是定期編制。隨著市場競爭加劇、企業生產周期的縮短、經濟活動風險的加劇尤其是各種新型金融工具的采用,使得企業可以在一夜之間發生重大變化。巴林銀行1994年財務報告的資產凈值為450～500億美元,到1995年2月末,巴林銀行就倒閉了?？梢娞岣邥嬓畔⑴兜乃俣扔卸嘀匾?。
(五)財務報告的充分披露問題
企業信息包括財務會計信息和非財務會計信息兩大類,現行企業財務信息的披露一般以資產負債表、利潤表和現金流量表以及財務狀況說明書等為載體來實現的。在某些環節,非財務信息比財務信息對決策更具價值,如人力資源信息、社會責任信息、前瞻性信息等。財務會計報告充分披露的嚴重不足,導致信息使用者與提供者之間在信息擁有上的非對稱性,阻礙了市場經濟公平與效率原則的實現。
(六)有關上市公司的信息披露的問題
年度財務會計報告是上市公司最常見和最重要的信息披露形式,它傳遞著上市公司在整個會計年度內的全景信息,是投資人、債權人和監管機構等方面進行正確決策的基礎,但目前上市公司的信息披露存在著很明顯的問題:一是上市公司財務報告缺少自愿披露項目導致股票市場效率低下。從形式上看,幾乎所有上市公司均能按照年度報告準則規定的項目對外披露年度報告;但從內容來看,除財務會計報告、股本變動等個別項目以外,絕大部分上市公司的年度報告僅局限于年度報告準則所要求的項目,而對于自愿披露項目則缺乏應有的關注。年度報告的信息含量大打折扣,從而降低了我國股票市場的效率;二是披露內容避重就輕,披露時間滯后。雖然,年度報告披露是一門選擇的藝術,但必須以公允中立為前提。而目前上市公司在公允披露方面的努力明顯不夠,集中表現為對重要項目披露不足。上市公司普遍對公司投資情況、新年度的業務發展計劃、重要關聯交易等與投資者決策有密切關系的信息披露閃爍其詞或完全不披露,降低了會計報告的可靠性。
二、對財務會計報告的一些建議
(一)確定財務報告的多重計量屬性,提供更為全面的信息
未來財務會計的計量屬性應當是歷史成本、公允價值、成本與市價等多種計量屬性并存的體系。針對不同項目,允許多種計量屬性并存,特別應注意“公允價值”、“成本與市價孰低”等計量屬性,促進財務報告披露的信息能夠真實地反映企業現有的價值。
(二)財務會計與稅務會計相分離,為突破實現原則創造條件
在我國,目前稅務會計還只是財務會計的一部分。但隨著經濟的發展,在現代企業制度下,企業不是國家的附屬物,國家與企業之間的經濟關系主要通過稅務關系來體現。由于稅法不允許考慮物價上漲對收益計量的影響等,在財務會計與稅務會計不分的情況下,會計信息很可能不真實不客觀。
(三)拓展財務會計報告的內容
隨著經濟全球化的發展以及現代信息技術與網絡的廣泛應用,作為一項企業外界各方提供決策有用信息為目標的財務報告,需要在新經濟條件下不斷創新和發展。
(四)提供詳細信息的財務會計報表
傳統的財務會計報表是一種通用的報告期綜合性和概括性。往往掩蓋了企業個別經濟業務和交易的特殊性,信息使用者往往要求擁有更加詳細的信息滿足各自的需要:一是實時性信息;二是提供原始的數據信息;三是多重計量基礎信息;四是現在事件、未來事件、外部性影響和無形的財務影響等信息。
(五)創新財務會計報告的方式
報告內容的不斷拓展,要求信息的傳遞方式必須改革?，F代信息技術為改革信息的供應方式提供了可能。隨著現代信息技術和數據技術的發展和應用,可以逐步建立起電子時實報告系統。
三、財務報告體系的改革步驟
(一)應當重視企業分部信息的披露,拓寬財務報表附注提供的信息量
近年來,我國集團公司的迅速崛起給企業報告體系提出了一個新課題。為了滿足用戶對分部信息的需要,應當針對我國實際,借鑒國外經驗,建立我國分部報告,形成完整的財務報告體系。
(二)適當改變財務報表的結構
在財務報表中對核心業務和非核心業務做出劃分,提供最能夠反映企業經營趨勢的信息。
關鍵詞：企業 財務會計報告 問題分析 解決措施
一、關于財務會計報告的概述
在全球化日益深化的經濟形勢之下，企業的財務會計報告對企業未來的發展經營產生著越來越重要的影響，合理科學的財務會計報告將會為企業未來的發展指明前進的方向，在增強企業競爭力的同時，能夠提高企業的經濟效益，促進企業的經營發展。
財務會計報告是投資者了解企業發展情況的一個重要途徑，它主要是指在企業發展的某一個階段，其主動對外提供的、該階段的具體財務狀況，包含政府部門對該階段的財務評定，企業金融流通情況及該階段企業的經營成果。財務會計報告的質量將會直接影響到投資者決策的科學性。目前，我國主要采用資金流通表、資產負債表及收入支出表這三種報表形式。
二、目前企業財務會計報告所存在的問題
（一）財務報告內容上存在問題
1、財會會計報告缺乏客觀性
目前來說，大多數企業的財務會計報告都存在著很多的信息錯誤，報告的真實性、客觀性得不到保證。相關的會計工作人員在進行數據處理確認的過程中，很容易因為主觀意識而導致財務報告片面化，例如，會計工作人員在處理數據時，就很容易因為過于重視利潤數據而忽視了企業的現金流量數據，這樣所做出來的財務會計報告帶有了工作人員的主觀意識，過于片面，也就因此，財務會計報告的客觀性受到嚴重影響，企業的實際經營情況得不到科學地、客觀地的反應。
2、財務會計報告內容單一
目前而言，我國大多數企業的財務會計報告都陷入了程序化化的僵局，企業過于要求報表的統一性，財務報表的多樣性消失，各種各樣的實際問題無法通過財務會計報表得到真實的反映。其次，因為企業缺乏全面性的眼光，過于重視有形資產問題，因此，在財務會計報告中，有形資產受到了重視，而企業的其他資產，例如，企業的知識產權、信譽度及人力資源等被嚴重忽視，財務報告內容單一，信息缺乏全面性。
3、財務會計報告缺乏時效性
在新的經濟形勢之下，財務會計報告的時效性越來越重要，科學技術的迅速發展，信息化時代已經來臨，財務報告只有給企業提供及時有效的信息才能夠幫助企業的發展，增強企業的競爭力，但實際上，大多數企業的財務會計報告都缺乏時效性，報告信息遠遠落后于企業的發展，也已經無法再滿足企業實際的發展需要。
（二）就形式上來說，財務會計報告結構缺乏科學性
目前來說，我國大多數企業的財務報表結構及報告中相關項目結構都缺乏科學性。例如，在企業的損益表中，具體的銷貨退回、折扣及折讓等項目都沒有得到反映，這樣結構不科學的損益表實際上影響了損益表的實際作用，企業無法通過損益表及時的了解客戶對于自身產品規格、質量的滿意度，也就無法針對客戶意見做出及時的措施調整。除此以外，財務報告的附注也同樣受到企業忽視，大多數財務報告的附注在內容上單一，某些重要的信息被遺漏，在形式上過于粗糙，附注的積極作用受到影響。
三、解決財務報告問題的相關措施
（一）增強財務報告內容的豐富性、客觀性
在新的經濟發展形勢之下，財務報告想要對企業產生更加積極地作用，報告內容的完整性及豐富性就必須要得到保證。就內容上來說，相關企業應該做出以下調整，一個是，在財務報告中應該更多涉及企業商標權、企業文化、知識產權等非有形資產信息，以幫助企業做好未來價值的信息預測。一個是增加與金融工具相關的風險及收益信息以及企業所需要承擔的社會責任等相關信息。除此以外，對于某些上市公司來說，企業的財務會計報告還應該對相關的股東權益信息進行披露，以增加財務報表信息的完整性及客觀性，豐富財務報告信息內容。為了保證財務報表信息的完整有效性，企業還應該重視財務報表等附注內容的完善。
（二）提高財務報告的時效性
企業應該重視財務報告的時效性，對財務報告做到及時更新處理，及時的完善更新其中的信息內容，必須加強企業的內部控制和合作協調，完善企業內部流程的制定，以便于企業內部信息傳達與溝通，從而提高每個部門信息傳遞的時效性，保證信息傳達的及時暢通，從而促進會計報告系統的改革與發展。
（三）促進財務報告形式及結構的完善
為了更好的滿足企業的實際需求，企業應該設置多種類型的財務報告形式，并根據企業的實際需要對其進行分類。例如，財務報告形式可以分為簡單樣式報告及詳細樣式報告兩種，詳細樣式主要按照相關的規定進行嚴格的編制，對于會計報表、財務情況說明及報表附注等內容進行詳細的記錄。而簡單樣式報告可對報表項目、報表類型及附注內容方面等進行適當的簡化，只突出重點內容即可。除此以外，企業還應該根據自身的實際情況，對其的財務報告結構進行相應的調整，例如，可增加收益報告及增值表等內容，將企業相關的增值額及其他的分配信息進行詳細的披露，以促進財務報告結構的完善，增加其科學性。
四、結束語
總而言之，財務會計報告對于企業未來的發展起著十分重要的作用，它不僅僅可以為企業決策提供信息支持，促進企業的發展，還可以對真實有效的反映企業的某個階段的發展經營情況，幫助企業發現自身的問題并且及時的提出解決的相應措施。因此，幫助企業財務會計報告脫離現實困境，及時解決其中的問題是企業實現可持續發展的重要前提。
參考文獻：
一、財務會計報告的發展特點
（一）財務報告將呈實時報告模式
未來的財務報告通過提供實時的財務信息，為經營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務。這里所講的“實時”有相對實時和絕對實時之分。企業可以根據成本效益原則，視企業自身的情況而定?？梢悦堪l生一筆交易就報告一次，實施絕對的實時報告，也可實施相對的實時報告，如十天、半個月報告一次。以有效地解決信息的時效性問題。當然，實時財務報告系統，對企業的IT技術有較高的要求，但它對于適時了解企業的財務信息，做出正確的決策具有重要的作用。
（二）財務會計報告呈多元計價模式
財務報告將由歷史成本計量逐漸過渡到公允價值計量，同時考慮通貨膨脹的因素，如2007年1月1日起實施的新會計準則就已經把歷史成本不能客觀反映的資產改為由公允價值計量。此外，財務會計報告在披露信息的范圍上也將有很大的擴展，將反映更多非貨幣性信息，如關于企業人力資源、無形資產、數字資產、金融衍生工具等方面的信息。
（三）財務會計報告目標向決策有用觀轉變
隨著經濟的發展，企業財務環境的變化，會計的目標逐漸由受托責任觀向決策有用觀轉變。同樣，將來財務報告目標也將繼續鎖定在為企業各利益相關者決策提供快捷、靈敏的相關財務信息。在知識經濟時代，隨著資本市場的發展與完善，企業的股東結構日趨多元化，這就要求企業不僅要考慮現有投資者的信息需求，更要將企業推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業的財務會計報告要向使用者充分披露有關企業未來的發展前景，盈利預測，現金流量的信息。充分利用網絡優勢隨時向外提供信息，同時財務信息的質量特征仍然要堅持可靠性、相關性、及時性與可比性，尤其是在可靠性與相關性的權衡中更偏向于相關性。
二、現有財務會計報告的局限性
（一）自然資源資產的會計信息反映不夠
人們在開發與利用自然資源過程中，由于沒有充分認識資源本身價值的客觀存在，沒有形成系統理論和計量方法，資源開發利用過程不計成本或者只計狹義成本而沒有全面考慮其廣義成本的現象較為普遍，致使自然資源開發與利用過程損失浪費的現象極為嚴重，這不僅給國家的經濟建設帶來了一定的損失，而且使我們所面臨的生態環境受到了極大的破壞，使人類開始受到自然規律的懲罰，從而嚴重地制約了人類社會的可持續發展。會計活動作為管理活動的一部分，與社會經濟的可持續發展具有一種內在的邏輯關系。但在目前的財務會計核算體系中，對資源型企業會計問題的理論研究相對來講比較薄弱，因而有必要加強對其專門研究。對于資源會計信息的充分披露也就成為一種必然。
（二）非財務信息的披露不足
隨著信息化技術的飛速發展，自然資源、人力資源、無形資產、數字資產和金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業的聲譽、其能源的來源及產品的銷售渠道等也會對企業的財務狀況產生很大的影響。但由于這些因素無法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務報告中列示。信息的競爭在某種程度上就意味著企業生存的競爭，但是由于現有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數據，在會計報表中絕大多數是可以進行貨幣計量的財務信息，而對大量非貨幣計量的非財務信息無法體現，從而大大削弱了會計信息的決策有用性。
由于企業間競爭加劇，諸如產品銷售渠道、市場份額、用戶滿意程度、新產品開發和服務、企業經營業務、資產范圍、主要競爭對手以及企業發展目標、企業管理當局的分析評價、有關股東和主要管理人員的信息；企業管理能力、職員結構及主要素質等非財務信息顯得越發重要。非財務信息不僅是企業管理者的有關政府部門了解企業，并加強對企業管理所需要的信息，也是投資人、債權人等其他利害相關者分析企業未來發展前景所必需的信息，缺少了這部分信息，他們對未來的盈利分析必然會受到影響，也就很難達到財務報告真實公允反映財務狀況的目標，更無法對企業的經營活動做出全面揭示。因此，企業應該將相關的非財務信息作為我國財務報告體系的有機組成部分。
（三）缺乏前瞻性財務信息
現行的財務報告主要提供以歷史成本為主的財務信息，缺少有關企業長期的經營過程中面臨的重大風險與報酬機會以及種種不確定信息的披露。對未來經濟活動的披露不足，缺少對決策有用的、體現企業現行及未來的財務狀況和經營成果的預測性信息的披露。對經營業務風險性和不確定性的反映使得現行財務報告無法反映企業未來的經營成果及財務狀況。估計和判斷等“不確定性”充斥于整個會計處理過程。歷史成本財務報告缺乏前瞻性和預測性，不僅未能為金融監管部門和投資者發出預警信號，甚至還誤導了投資者，使其判斷失誤。
（四）涉及社會責任方面的內容太少
現行財務報告很少涉及社會責任方面的內容，不能全面反映企業所承擔的社會責任履行情況，忽視了企業與周圍環境關系方面的信息，只側重于反映企業自身的經營業績。知識經濟是可持續發展的經濟，企業的生產經營活動必須兼顧經濟的增長與社會責任的承擔，要對因自身原因造成的資源損耗、人員安全、事故損失、土地利用和環境污染等問題進行核算和計量，并對這些信息予以披露，而這樣導致的管理成本足以影響企業今后長遠的經營業績，甚至導致企業破產，所以企業財務報告中應加入經濟責任觀念。從會計角度來講，較為系統地專門研究社會責任方面的問題，具有很強的現實意義。
三、現有財務會計報告局限性成因
為了改進現有財務報告模式的局限性，需要對現有財務報告局限性的成因進行細致的分析。
（一）從會計信息提供者的角度分析
現行的財務報告實際上是一種通用財務報告。它提供給不同使用者以相同的報告，并將不同企業的財務報表予以標準化，所以它本質上是一種大批量生產模式。這一模式是基于以下假設的：一是不同使用者的信息需求是相同的；二是財務報告的提供者事先知道使用者的信息需求，或至少知道他們制定決策的模型。然而，即使從決策有用觀來看，由于企業的各利益相關者使用不同的會計責任基礎，其信息要求也是多樣化的。不同使用者具有不同的信息需求，因為很難事先確認使用者的所有信息需求和需要的決策模型，因此使得現有財務報告的局限性日益顯著。
（二）從會計信息使用者的角度分析
盡管現有通用型財務報告有很多的局限性，但是從信息使用者的角度來講卻應用廣泛，究其原因在于：
1.通過與使用者溝通，可事先獲得使用者的一些信息需求，從而滿足使用者的一些共同需求；
2.有助于保持不同公司提供的財務信息的可比性；
3.標準化財務信息，使擁有有限資源的監管者、準則制定者以及審計人員能更經濟、有效、實用和方便地監督公司的財務報告行為，而并不在意它能否更好地滿足使用者的全部信息需求。
四、財務報告的發展模式
(一)多欄式報告模式
不同信息使用者對信息需求是相同的假設，暗含了所有使用者對公司業務都持有相同的看法，這導致當存在多種會計方法時，只使用一種方法并提供單一信息。單一信息不便于比較不同計量和確認方法下得出的結論，也不能確認不同信息的價值。更重要的是，這樣提供的信息通常與決策無關，并且無法實現真實和公允原則，還會產生會計數據固化,因此，應當引入多欄式報告模式。即對同一經濟業務按多種會計方法加以處理，并將由此得到的不同信息在財務報告中予以披露，使得單一信息走向多元化信息。使用這一報告模式時要防止信息超載問題。
(二)“事項”報告模式和數據庫會計模式
預先知道使用者的信息需求這一假設導致財務報告數據的高度綜合性。綜合信息最嚴重的弊端是阻止使用者按他們自己的需求來重新編制報表；另外，加工綜合信息的過程還會導致信息的丟失與扭曲。同時，綜合信息也忽略了使用者認知方式的差異，為管理當局操縱會計數字進行盈利管理提供了空間；使信息變得不及時，并為有效審計和使用信息設置了障礙，還排斥了使用者參與編報的過程。為了解決這些問題，人們又提出了其他模式，如“事項”報告模式和數據庫會計模式。
美國著名會計學家索特（G?H?Sorter）在1969年提出的“事項會計”（Events Accounting）理論，重新受到人們的重視。索特指出，在不完全了解信息使用的需求和決策模型的情況下，會計應立足于提供與各種可能的決策模型相關的經濟事項的信息，由使用者從中選擇自己感興趣的信息，即將數據綜合的任務交給信息使用者。因此，財務報告應包括足夠的明細數據以便使用者能重構發生過的經濟事項。所謂事項，是指可觀察的，亦可用會計數據來表現其特性的具體活動、交易和事件。據此，資產負債表是企業創立以來通過賬戶分別匯總后以余額間接表現的各種事項的報表，收益表是直接表現企業于某個期間所發生經營事項的報表。從數據處理角度來看，事項會計以“事項”作為數據處理目標，經濟事項發生之后，通過各業務處理子系統進入數據庫，根據各類事項的特征及其相互間的邏輯關系進行實時自動處理，以期達到反映和控制各種經濟活動的目的。
數據庫會計模式旨在提供一個數據庫以便信息使用者從中提取不同明細程度的數據，它是在數據庫環境中對“事項”報告模式的拓展，但與“事項”報告模式有不盡相同的取向。“事項”報告模式強調編制明細一些的財務報表，而數據庫會計模式則著重于儲存和維護最原始的數據。這時，對信息使用者的專業要求更高了，他們應該成為財務分析專家。
(三)差別報告模式
差別報告可以在兩個層面上實施。一個層面是從信息提供者的角度，由報告單位為不同使用者提供內容（或在時間上）有差別的財務報告。由于信息使用者的信息需求和獲取信息的權力（途徑或方式）各不相同，某些特定使用者或使用者集團已不滿足于通用財務報告了。因此，企業可以有選擇地、有重點地對外披露某些使用者或使用者集團特殊需要的信息。
另一層面是從會計規范角度，建立有差別的會計信息揭示制度。它實際上是由一國政府通過有關準則或法規的規定，對不同規?；蝾愋偷钠髽I在編制與提供財務報表的種類以及要求其披露的會計信息的格式、內容、數量、詳盡程度等方面實行有差別對待的一種制度安排。這一制度在美國、英國、法國、德國、荷蘭、比利時、西班牙、意大利等國家都有不同程度的采用。我國財政部2006年推出的一套新會計準則，也只是考慮在上市公司和大、中型企業中使用，小企業仍按原小企業會計制度進行會計處理和信息披露，可以說這也是我國推行有差別的會計信息揭示制度的一次初步嘗試。
對于上市公司財務報告舞弊問題，如果不加強打擊和治理，我國的證券市場就很難良性地發展，而投資人的經濟利益也會受到一定程度的消極影響。只有通過分析上市公司財務報告舞弊問題形成的原因并提出相應的對策，才會有效的改變證券市場、進一步使資源有效配置和達成保障經濟平穩運行的前提。因此，通過對財務會計報告舞弊的危害、形成因素的分析穩定證券市場交易，從而找到防范措施，穩定證券市場交易，使投資者做出正確的投資決策。
一、上市公司財務會計報告舞弊的表現形式
（一）利用會計報表作假。利潤表的粉飾直接影響到資產負債表的真偽。虛構收入，達到虛增利潤的結果；故意提前或延遲收入確認時間，使當期收入提高或降低；上市公司最常用的手法就是將可能在以后期間發生的損失在當前盈利狀況良好的情況下提前確認，這樣做的目的就是平衡企業的盈利狀況不會造成后期的突然虧損；公司將本期己實際發生的費用或損失暫不確認以提高當期盈利水平[1]；將本期的費用確認為資本化支出可以有效地隱藏費用化支出從而達到虛增資產的目的。
（二）利用表外披露內容舞弊。表外信息指跨級報表的編寫者提供給報表使用者有助于正確了解企業狀況的內容的表內不能傳達的情況。表外信息有助于相關使用者更好的了解公司狀況、或有關事項和未來發展等重要信息，對表內信息的補充內容起到了解釋和說明的作用[2]。表外信息的舞弊通常是在附注中填寫與實際情況不符的內容，隱瞞一些不利與企業發展的重大事項，但不會對表內數據造成影響。舞弊方式包括：隱瞞或有事項、關聯方承擔借款和借款費用、向關聯方支付管理費、為關聯方輸出資金等方式。
二、上市公司財務會計報告舞弊的影響因素
（一）財務會計報告產生的內在因素
1、公司的財務壓力。對于當前的企業發展普遍面臨著償債難和融資難。這兩方面的壓力共同造成了公司的財務壓力。這些都迫使面臨財務危機的企業想盡一切辦法去隱藏自身的弱點，避免公眾發現自己的經營窘境，盡力維持企業繼續發展。
2、管理層的利益驅動。管理層介于企業所有者和下級員工之間，維持公司整體運營，既要迎合上級需求，又要維護下級穩定，在管理之余還要保障公司的利益。因此，追求利益的最大化不僅有利于建立威信還能得到領導的信任，這使他們更加重視企業經營狀況，一旦經營出現問題，他們將會利用各種措施進行舞弊留住自身的職位。
3、會計信息不對稱。在企業日常的運營中經常出現交易的一方行為與另一方所具備的信息是不符的，雙方的信息不匹配也會對彼此為了驗證獲取信息帶來高額成本這樣是不劃算的，這也就是所謂的信息不對稱。其主要的影響表現在逆向選擇和道德風險這兩個方面。
（二）財務會計報告產生的外在因素
1、政府援助地方企業。目前，地方政府特別重視地區的經濟發展，因此對他們而言只要是能夠推動經濟發展的事情他們就會做。并且想要上市的公司大多都缺乏流動資金所以很難爭取上市資格，地方政府不能坐視不管，因此地方政府就會利用當地資金成功籌集資金，這樣不僅可以幫助公司上市，而且推動了區域的經濟發展，兩全其美。
2、證券監管行為不規范。被公眾所熟悉的監管機構無非就是稅務局，法院，證監會等等。這些都是隸屬于政府監管下的體制，這些監管部門有他們監管的通病，各監管部門職責不清互相交叉，導致重復勞動，不僅麻煩了相關監管人員而且也大量的浪費了企業的時間，效率大幅度下跌，并且成本過高，這些都使監管沒有達到預期的效果。
3、會計師事務所獨立性弱。獨立性決定了注冊會計師出具的報告是否可靠。按照規定來說應該是企業所有者委托注冊會計師審計公司的財務報表，得出報表是否可信的結論，從而反映企業的管理層是否能夠勝任管理公司。但實際管理上，注冊會計師的委托是由管理層發出的，由管理層決定審計機構聘用，費用等，因此注冊會計師受到了管理層的制約，這一行為破壞了原有的三方關系，有時甚至會迫使注冊會計師為了利益而聽從管理層出具虛假報告，欺騙所有者。
三、上市公司財務會計報告舞弊的防范措施
（一）針對舞弊產生內在因素的防范措施
1、改善股權結構。完善公司產權制度，才能加強監控者參與監控的動機和能力。市場主體需要依靠完善的產權制度進行進一步的交易活動。在此基礎上所有者憑借財務報告追求資本最大化，在產權制度下才能使所有者和管理層形成良好的契約關系[3]。
2、完善上市公司的治理結構。公司想要長久的治理下去，就要明確董事會、監事會、股東大會的權利和責任，使他們明確內在關系，使其在做好本職工作的基礎上互相制約，達到權力抗衡，不能讓任意一方輕舉妄為。
3、建立審計委員會。公司治理想要達到極佳狀態就應該在內部建立審計委員會，使公司時時刻刻在內部就有人監管，而非等到年末靠會計師事務所一次檢查。這一結論是許多經營良好的企業得出的結論。審計委員會的建立也是為了使公司的財務能夠更清晰，保證無誤。獨立董事是一種新的理念，在當前董事會中所占比重不大，而會計信息披露違法的問題已成為全社會日益關注的熱點，因此，我們必須全力地加速審計委員會的建立。
（二）針對舞弊產生外在因素的防范措施
1、建立健全的社會監督體系。除了公司內部的監管和政府外部的監管外，還應該引入兩種監管模式即媒體監督和市場參與者監管。這兩種模式也是當前市場新型的模式，有效的利用他們有助于提高整個市場的辦事效率，同時，健全整個監管體系有利于使公眾參與進來，使企業信息真正的做到公開透明，使信息使用人因為有了這些監管模式而更加信賴企業出具的信息，做到全面監管。
2、完善證券市場監督制度。將股票的發行制度作進一步的完善，使股票上市的資格條件更具體更科學，更加側重于多變量控制研究，以此達到加劇一些股票操縱者的使用難度，不再利用手段控制大盤；同時，發行新股的條件也要作進一步的完善，將配股和增發的政策側重點改為以凈收益率為主；修改股票暫停上市和終止上市條件。
關鍵詞：知識經濟企業財務會計報告缺陷與不足發展趨勢
推動財務會計發展的兩大動力表現為社會經濟環境的變化和會計信息使用者需求的變化。進入21世紀，世界經濟已進入了一種全球化、信息化、網絡化和以知識驅動為基本特征的嶄新的社會經濟形態——知識經濟。知識經濟與以往經濟的最大不同在于：經濟的發展與繁榮不再直接取決于資源、資本、硬件技術的數量、規模和增量，而是直接有賴于知識或有效信息的積累和利用。它強調人力資源開發，尤其是人力資源創造力的開發在經濟發展中具有的價值；同時強調產品和服務的數字化、網絡化與智能化。
為了更好地與經濟環境的變化相適應，企業的財務環境也發生了巨大的變化，主要表現在以下方面：企業的經濟活動日益復雜化；物價變動與以往相比更加頻繁和激烈；行業的競爭加??；互聯網在財務會計中廣泛應用；金融衍生工具飛速發展，且由于衍生工具具有以小博大的杠桿作用，由此可能帶來暴利的同時也蘊藏著巨大的風險，因此人們高度關注衍生工具的報告問題；以知識為基礎的無形資產也日益成為企業未來現金流量與企業市場價值的關鍵所在。
現行的企業財務會計報告體系已不能滿足信息使用者對會計信息的需求。目前的企業財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。企業的財務會計報告遵循著特定的會計準則，采用規范、通用的格式進行編制，具有綜合性、規范性等優點，但是隨著知識經濟時代的到來，現有的企業財務會計報告因滯后于環境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。本文通過對新環境下傳統的財務會計報告存在的弊端及局限性的分析，從發展的眼光，就財務會計報告的發展趨勢做進一步的推測。
企業財務報告體系的演進
企業財務會計報表的發展經歷100多年來的演革，這也是一個對會計本質逐步認識的過程。在早期，企業財務會計報表分別以某使用者或集團作為唯一使用者，滿足其要求。它們不要求財務報表去遵循所謂“公認”的、但定義卻含糊的會計原則，而且通常并不期待會計師正確地計價資產和計量收益。在資產負債表是唯一報表的情況下，會計報表不是經常提示資產和權益各項目的記錄，而是對它們進行現行價值的反映。早期會計的本質可以說是資產的計價過程。
隨著社會經濟的發展，出現了第二張主要報表——損益表，會計重心由資產計價轉移至利潤計量，那里的會計本質可以說是費用與收入的配比過程。不久，又出現第三張報表——現金流量表。這樣早期會計分類賬發展到今天現代企業的財務報告體系，它包括資產負債表、利潤表和現金流量表等基本報表，以及其他特殊財務報表和附注說明資料等。
企業財務會計報告現狀
綜觀世界各國的財務報表，主要有三張報表，即資產負債表、利潤表和現金流量表。資產負債表反映企業特定時點的財務狀況，包括資產的總額、構成、流動性、權益的總額、構成、比率等。利潤表反映企業一定時期的經營成果，主要是以權責發生制確定的利潤額及其構成?，F金流量表反映企業一定時期內現金（包括現金等價物）的流入額、流出額、流入流出凈額以及現金流量的構成，現金流量表可在一定程度上彌補以權責發生制反映的資產負債表和利潤表的不足。進入財務報表的會計信息時，都經過嚴格的會計確認和計量程序，具有很高程度的可比性和可靠性。
從當前會計環境來看，財務會計報告（又稱財務報告）是會計主體對外提供的綜合反映特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的總結性報告文件。目前企業財務報告，按傳統分類，可分為財務會計報告和管理會計報告。前者是企業對外部提供的、按會計準則強調指出的通用財務報告；后者是為企業內部管理層使用的，不受公認會計原則制約、不具有法律責任的非正式財務報告。此外，還有稅務會計報告，它包括按準則規定編制的外部報告，如增值稅報告、所得稅報告等，以及不受公認會計原則制約的內部報告，如稅收籌劃報告。
現有企業財務會計報告的缺陷與不足
會計的發展與企業的財務環境息息相關，20世紀90年代以來，高科技推動了國際經濟的迅猛發展，金融創新的日新月異則帶來了極大的風險。由于一些資產負債表外業務和表外項目不斷增加，人們紛紛指出，傳統的財務會計報表已不能充分披露有用的會計信息了，現有財務會計報告的缺陷與不足越來越顯現出來，主要表現在以下幾個方面：
（一）無法滿足信息使用者的不同需求
隨著社會經濟的日益復雜，企業組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發生變化，除了直接投資者、債權人外，企業內外還出現了大量不同的會計信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等。企業財務環境的變化，致使信息使用者對財務報告提出了與傳統工業經濟條件下完全不同的新需求，同時，傳統工業經濟下信息使用者注重的是財務信息，而在知識經濟下不僅要獲取財務信息，還要獲取非財務信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預測信息；不僅要獲取企業整體信息，還要獲取分部信息。因此，信息使用者要求拓展信息披露的內容，在信息的質量上要強調信息的相關性、一致性與及時性。
（二）無法滿足信息的時效性需求
信息的最大特點就在于時效性，及時有效的信息能為商家帶來滾滾利潤，而延遲滯后的信息則可能導致商家喪失商機?，F行財務報告的披露無法達到會計信息質量的及時性，披露的周期、時限過長，如企業的年度財務報告要求在年度末4個月內報出，而中期財務報告要求在中期結束后兩個月內報出。在瞬息萬變的現代社會，兩個月的時間企業的財務狀況可能會發生巨大的變化。
英國的巴林銀行1994年底的賬面凈資產為450億美元～500億美元，而到1995年2月底，該銀行已進入破產境地，此時其1994年的財務報告還未完成。由此可見，現行的財務報告體系已跟不上現代社會的發展步伐。同時較長的報告周期為企業進行各種幕后交易創造了時間條件，如在我國的上市公司中，資產重組、關聯交易現象一般發生在年底編制報表前。依據過時的、經過調整的信息做決策，成功的不確定性大大增加。
（三）無法反映非貨幣信息
隨著信息化技術的飛速發展，人力資源、無形資產、數字資產、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業的聲譽、其能源的來源及產品的銷售渠道等也會對企業的財務狀況產生很大的影響。但由于這些因素無法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務報告中列示。信息的競爭在某種程度上意味著企業生死的競爭，但是由于現有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數據，在會計報表中絕大多數是有形資產的信息，而對大量無形資產的信息無法體現，從而大大削弱了會計信息的決策有用性。
（四）無法滿足對前瞻性信息的需求
傳統利潤表是建立在傳統會計收益概念和收入費用觀基礎之上的財務業績報告形式，它在物價基本穩定、市場經濟活動單一、外部風險低的經濟環境下是適當的，它能基本準確地反映企業經營活動的收益。但是，隨著經濟市場化程度的提高，物價的波動已成為各國經濟發展過程中無法擺脫的現象。二戰以后，持續的通貨膨脹曾經席卷全球，受其影響，一些技術含量低的資產如原材料以及一些稀缺性資源如土地等的價格急速攀升，技術進步導致那些技術含量高的資產如電子設備等價格直線下跌。
20世紀80年代所興起的金融創新，出現了價格波動性強的金融資產和金融負債，改變了傳統資產的價值是由社會必要勞動時間所決定，因而價值相對穩定的觀念。會計界對于這些問題的討論使人們逐漸認識到，以歷史成本為計量模式的傳統利潤表缺乏相關性，特別是上個世紀80年代美國2000多家金融機構因從事金融工具交易而陷入財務困境，但其財務報告在危機之前仍顯示“良好”的經營業績。許多投資者認為，歷史成本財務報告缺乏前瞻性、預測性的信息，不僅未能為金融監管部門和投資者發出預警信號，甚至還誤導了投資者，使其判斷失誤。（五）無法滿足信息的可靠性需求
現有企業財務會計報表的局限性還表現在會計人員對會計報表信息可靠性的影響，即會計人員傾向于粉飾報表。為了合理地反映收入與費用的關系，報告企業的經營管理成果，在期末，企業要根據配比原則進行大量的調整和轉賬處理，雖然對財務數據的處理是以發生交易事項為基礎進行會計確認和計量的，但是由于這種轉賬和配比處理帶有一定的主觀性，加上企業的會計報表對外是提供給企業的投資者和債權人使用的，因此，從企業的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映企業良好的經營業績，會計人員帶著這種心態來編制會計報表，就使得會計報表帶有粉飾的色彩。
企業財務會計報告的發展趨勢
（一）第四表的產生
從發展的眼光看，未來財務報告的內容、形式和方法正處于不斷變化和發展之中。英國ASB、美國FASB、IASC和“G4+1”（澳大利亞、加拿大、新西蘭、英國和美國會計準則制定機構，IASB派出觀察員參加）都已經開始在研究公司財務報告改進問題。
ASB、FASB、IASC和“G4+1”關于財務報告改革的研究，反映出了一種趨勢：要求財務報告披露全面、有效的財務成果信息。要達到該目標，單靠傳統損益表已無能為力，許多財務業績信息是繞過損益表，在資產負債表中權益部分對外報告的，因而必須擴大企業業績報告的內容。其改革思路是保留傳統損益表，增加“第四表”，如ASB“全部已確認得利和損失表”、FASB“全面利潤表”和IASB“已確認利得和損失表”，或者“G4+1”提出的擴大原損益表或權益變動表的報告內容，補充提示財務業績信息，構成新的業績報告體系。
此外，突破現行的收入實現原則的束縛，擴大財務業績報告的內容；同時，將繞過損益表在資產負債表中反映的未實現利得的損失，集中在一張財務業績報表中予以反映企業取得的全部財務成果。但是，他們的研究無法突破傳統會計理論框架束縛，因此有一定局限性。
（二）XBRL的產生與發展
XBRL被稱為是一個“商務報告的革命”，它有望成為未來全球共同的財務報告語言。一般認為，未來財務報告在信息披露的內容上，可包括財務信息和非財務性信息，歷史信息、現時信息和未來信息；在披露形式上，可包括全面系統的整體報告，地區、行業或產品類別的局部、分部報告；在報告的時間性上，可包括期末報告、中期報告和實時報告；在披露信息價值基礎上，可包括歷史成本計價報告，現時成本計價報告和未來價值的預測報告（ReportingonFinancialForecasts）；在信息披露的傳送方式上，現代信息技術如互聯網、多媒體、數據庫、寬帶遠程通訊等廣泛應用，使未來財務報告傳遞方式發生根本性變革。此外，未來報告還應包括社會責任報告（ReportingSocialResponsibility），披露企業在教育與醫療衛生、職工就業與培訓、環境保護、公益事業、城市改選等方面信息，反映企業在綠色環境與可持續發展，以及其他社會責任方面所作的努力和取得的經濟、社會效益等信息。
在未來網絡經濟中，企業、政府和非營利組織將更廣泛、深入地應用電子數據交換技術（ElectronicDataInterchange，EDI），如適時生產技術（JustinTime，JIT）、柔性制造系統（FlexibleManufacturingSystem，FMS）、高級制造技術（AdvancedManufacturingTechnologies，AMT）、企業資源計劃（EnterpriseResourcePlanning，EPR）、政府資源規劃（GovernmentResourcesPlanning，GRP）、知識資源管理系統（Knowledge&ResourceManagement，KRM），以至于未來將廣泛采用的經營報告語言擴展系統（ExtensibleBusinessReportingLanguage，XBRL）等實時報告系統，致使跨國公司、控股集團公司內部高度一體化。
隨著現代網洛技術的發展，傳統財務報告發生重大變化?，F代網絡技術不僅影響傳統會計的確認基礎、計量屬性、報告內容和分析方法，而且還可能促使財務會計與管理會計，或與稅務會計“合二為一”，乃至最終決定傳統財務會計的“生死存亡”。在這樣的背景下，國外關于改進財務報告的研究文章層出不窮。為應付未來挑戰，會計界人士正在積極應對、研究對策，進行跨學科研究并抓緊制定新的財務報告標準。
在新經濟時代，有人將會計稱為新信息的創造者。未來社會是可持續發展、綠色環境下的信息時代，會計確認、計量和報告上的許多傳統觀念將時移勢易，GRP、ERP、KRM、電子聯機實時報告系統（Real-timeReportingSystem，RRS）和XBRL等的廣泛應用和進一步發展，將使未來財務報告發生深刻而巨大的變化。
XBRL被稱為是一個“商務報告的革命”，它有望成為全球共同的財務報告語言，為網絡財務報告的國際趨同奠定技術基礎。XBRL是可擴展標記語言（XML）在財務報告信息交換和提取領域的一種應用。XBRL不強調制定新會計準則，而是致力于增強按現有會計準則提供信息的有用性，使用XBRL后企業財務報告和對財務報告進行分析的工具最終都將實現電子化處理。同時，XBRL可使不同會計準則下的財務報告編制更加容易，它可使非財務信息具有與財務信息同樣的地位。有了XBRL后，政府可對其投資的重大項目以及對政府各部門進行有效的管理。
企業有用XBRL可向全球投資者、債權人等各種利益相關者呈報豐富而個性化的信息，信息不對稱將得到極大地緩解?；ヂ摼W報告的未來發展趨勢是實時商務通過接入XBRL對實時經營、實時定價、實時管理等工作進行實時呈報。目前，國際上各交易所、會計師事務所和金融服務與信息供應商等機構已采用或準備采用該項目和技術，世界各國已經有250多個機構參加了XBRL國際組織。
（三）彩色模式的運用
美國證券交易委員會（SEC）沃爾曼（Wallman）先生提出了分層次的彩色報告模式，它將財務報告的內容按會計信息的質量特征分為多個不同層次。第一層次包括所有符合可定義性、相關性、可靠性和可計量性四個標準的信息，它們構成了傳統財務報告的核心內容；第二層次是報告僅具有可定義性、相關性和可靠性，但不能可靠計量的信息，如某些無形資產信息、知識資本信息；第三層次是報告那些符合相關性、可靠性，但不符合可定義性和可計量性的信息，如衍生金融產品的信息；最后一個層次只報告那些僅符合相關性、而不符合其他幾項標準的事項，如產品市場份額、公眾形象、主要關聯方等大量的非財務信息。彩色報告模式的應用，可更好地滿足使用者差異性多層次的需求，這樣就會更好地達到決策相關性目標。
（四）審計業務與咨詢業務的分離
安然、世界通信、施樂、維旺迪公司審計失敗的案例，無不從反面向我們證明審計業務與咨詢業務分離的極端重要性，如同是安然和維旺迪咨詢顧問的安達信，由于與上述兩公司存在經濟利益聯系，又如何期望其提交的審計報告具有獨立性和較高的可信度呢？目前發達國家正著手重塑獨立審計體系，決心將咨詢業務與審計業務分開，以提高獨立審計的客觀性與公正性，充分發揮注冊會計師的審計作用，為真實可靠的提供企業財務會計報告提供外在的保證，規范注冊會計師“市場經濟守門員”的作用。
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一、財務會計報告的發展特點
（一）財務報告將呈實時報告模式
未來的財務報告通過提供實時的財務信息，為經營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務。這里所講的“實時”有相對實時和絕對實時之分。企業可以根據成本效益原則，視企業自身的情況而定?？梢悦堪l生一筆交易就報告一次，實施絕對的實時報告，也可實施相對的實時報告，如十天、半個月報告一次。以有效地解決信息的時效性問題。當然，實時財務報告系統，對企業的IT技術有較高的要求，但它對于適時了解企業的財務信息，做出正確的決策具有重要的作用。
（二）財務會計報告呈多元計價模式
財務報告將由歷史成本計量逐漸過渡到公允價值計量，同時考慮通貨膨脹的因素，如2007年1月1日起實施的新會計準則就已經把歷史成本不能客觀反映的資產改為由公允價值計量。此外，財務會計報告在披露信息的范圍上也將有很大的擴展，將反映更多非貨幣性信息，如關于企業人力資源、無形資產、數字資產、金融衍生工具等方面的信息。
（三）財務會計報告目標向決策有用觀轉變
隨著經濟的發展，企業財務環境的變化，會計的目標逐漸由受托責任觀向決策有用觀轉變。同樣，將來財務報告目標也將繼續鎖定在為企業各利益相關者決策提供快捷、靈敏的相關財務信息。在知識經濟時代，隨著資本市場的發展與完善，企業的股東結構日趨多元化，這就要求企業不僅要考慮現有投資者的信息需求，更要將企業推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業的財務會計報告要向使用者充分披露有關企業未來的發展前景，盈利預測，現金流量的信息。充分利用網絡優勢隨時向外提供信息，同時財務信息的質量特征仍然要堅持可靠性、相關性、及時性與可比性，尤其是在可靠性與相關性的權衡中更偏向于相關性。
二、現有財務會計報告的局限性
（一）自然資源資產的會計信息反映不夠
人們在開發與利用自然資源過程中，由于沒有充分認識資源本身價值的客觀存在，沒有形成系統理論和計量方法，資源開發利用過程不計成本或者只計狹義成本而沒有全面考慮其廣義成本的現象較為普遍，致使自然資源開發與利用過程損失浪費的現象極為嚴重，這不僅給國家的經濟建設帶來了一定的損失，而且使我們所面臨的生態環境受到了極大的破壞，使人類開始受到自然規律的懲罰，從而嚴重地制約了人類社會的可持續發展。會計活動作為管理活動的一部分，與社會經濟的可持續發展具有一種內在的邏輯關系。但在目前的財務會計核算體系中，對資源型企業會計問題的理論研究相對來講比較薄弱，因而有必要加強對其專門研究。對于資源會計信息的充分披露也就成為一種必然。
（二）非財務信息的披露不足
隨著信息化技術的飛速發展，自然資源、人力資源、無形資產、數字資產和金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業的聲譽、其能源的來源及產品的銷售渠道等也會對企業的財務狀況產生很大的影響。但由于這些因素無法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務報告中列示。信息的競爭在某種程度上就意味著企業生存的競爭，但是由于現有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數據，在會計報表中絕大多數是可以進行貨幣計量的財務信息，而對大量非貨幣計量的非財務信息無法體現，從而大大削弱了會計信息的決策有用性。
由于企業間競爭加劇，諸如產品銷售渠道、市場份額、用戶滿意程度、新產品開發和服務、企業經營業務、資產范圍、主要競爭對手以及企業發展目標、企業管理當局的分析評價、有關股東和主要管理人員的信息；企業管理能力、職員結構及主要素質等非財務信息顯得越發重要。非財務信息不僅是企業管理者的有關政府部門了解企業，并加強對企業管理所需要的信息，也是投資人、債權人等其他利害相關者分析企業未來發展前景所必需的信息，缺少了這部分信息，他們對未來的盈利分析必然會受到影響，也就很難達到財務報告真實公允反映財務狀況的目標，更無法對企業的經營活動做出全面揭示。因此，企業應該將相關的非財務信息作為我國財務報告體系的有機組成部分。
（三）缺乏前瞻性財務信息
現行的財務報告主要提供以歷史成本為主的財務信息，缺少有關企業長期的經營過程中面臨的重大風險與報酬機會以及種種不確定信息的披露。對未來經濟活動的披露不足，缺少對決策有用的、體現企業現行及未來的財務狀況和經營成果的預測性信息的披露。對經營業務風險性和不確定性的反映使得現行財務報告無法反映企業未來的經營成果及財務狀況。估計和判斷等“不確定性”充斥于整個會計處理過程。歷史成本財務報告缺乏前瞻性和預測性，不僅未能為金融監管部門和投資者發出預警信號，甚至還誤導了投資者，使其判斷失誤。
（四）涉及社會責任方面的內容太少
現行財務報告很少涉及社會責任方面的內容，不能全面反映企業所承擔的社會責任履行情況，忽視了企業與周圍環境關系方面的信息，只側重于反映企業自身的經營業績。知識經濟是可持續發展的經濟，企業的生產經營活動必須兼顧經濟的增長與社會責任的承擔，要對因自身原因造成的資源損耗、人員安全、事故損失、土地利用和環境污染等問題進行核算和計量，并對這些信息予以披露，而這樣導致的管理成本足以影響企業今后長遠的經營業績，甚至導致企業破產，所以企業財務報告中應加入經濟責任觀念。從會計角度來講，較為系統地專門研究社會責任方面的問題，具有很強的現實意義。
三、現有財務會計報告局限性成因
為了改進現有財務報告模式的局限性，需要對現有財務報告局限性的成因進行細致的分析。
（一）從會計信息提供者的角度分析
現行的財務報告實際上是一種通用財務報告。它提供給不同使用者以相同的報告，并將不同企業的財務報表予以標準化，所以它本質上是一種大批量生產模式。這一模式是基于以下假設的：一是不同使用者的信息需求是相同的；二是財務報告的提供者事先知道使用者的信息需求，或至少知道他們制定決策的模型。然而，即使從決策有用觀來看，由于企業的各利益相關者使用不同的會計責任基礎，其信息要求也是多樣化的。不同使用者具有不同的信息需求，因為很難事先確認使用者的所有信息需求和需要的決策模型，因此使得現有財務報告的局限性日益顯著。
（二）從會計信息使用者的角度分析
盡管現有通用型財務報告有很多的局限性，但是從信息使用者的角度來講卻應用廣泛，究其原因在于：
1.通過與使用者溝通，可事先獲得使用者的一些信息需求，從而滿足使用者的一些共同需求；
2.有助于保持不同公司提供的財務信息的可比性；
3.標準化財務信息，使擁有有限資源的監管者、準則制定者以及審計人員能更經濟、有效、實用和方便地監督公司的財務報告行為，而并不在意它能否更好地滿足使用者的全部信息需求。
四、財務報告的發展模式
(一)多欄式報告模式
不同信息使用者對信息需求是相同的假設，暗含了所有使用者對公司業務都持有相同的看法，這導致當存在多種會計方法時，只使用一種方法并提供單一信息。單一信息不便于比較不同計量和確認方法下得出的結論，也不能確認不同信息的價值。更重要的是，這樣提供的信息通常與決策無關，并且無法實現真實和公允原則，還會產生會計數據固化,因此，應當引入多欄式報告模式。即對同一經濟業務按多種會計方法加以處理，并將由此得到的不同信息在財務報告中予以披露，使得單一信息走向多元化信息。使用這一報告模式時要防止信息超載問題。
(二)“事項”報告模式和數據庫會計模式
預先知道使用者的信息需求這一假設導致財務報告數據的高度綜合性。綜合信息最嚴重的弊端是阻止使用者按他們自己的需求來重新編制報表；另外，加工綜合信息的過程還會導致信息的丟失與扭曲。同時，綜合信息也忽略了使用者認知方式的差異，為管理當局操縱會計數字進行盈利管理提供了空間；使信息變得不及時，并為有效審計和使用信息設置了障礙，還排斥了使用者參與編報的過程。為了解決這些問題，人們又提出了其他模式，如“事項”報告模式和數據庫會計模式。中國
美國著名會計學家索特（G·H·Sorter）在1969年提出的“事項會計”（EventsAccounting）理論，重新受到人們的重視。索特指出，在不完全了解信息使用的需求和決策模型的情況下，會計應立足于提供與各種可能的決策模型相關的經濟事項的信息，由使用者從中選擇自己感興趣的信息，即將數據綜合的任務交給信息使用者。因此，財務報告應包括足夠的明細數據以便使用者能重構發生過的經濟事項。所謂事項，是指可觀察的，亦可用會計數據來表現其特性的具體活動、交易和事件。據此，資產負債表是企業創立以來通過賬戶分別匯總后以余額間接表現的各種事項的報表，收益表是直接表現企業于某個期間所發生經營事項的報表。從數據處理角度來看，事項會計以“事項”作為數據處理目標，經濟事項發生之后，通過各業務處理子系統進入數據庫，根據各類事項的特征及其相互間的邏輯關系進行實時自動處理，以期達到反映和控制各種經濟活動的目的。
數據庫會計模式旨在提供一個數據庫以便信息使用者從中提取不同明細程度的數據，它是在數據庫環境中對“事項”報告模式的拓展，但與“事項”報告模式有不盡相同的取向。“事項”報告模式強調編制明細一些的財務報表，而數據庫會計模式則著重于儲存和維護最原始的數據。這時，對信息使用者的專業要求更高了，他們應該成為財務分析專家。
(三)差別報告模式
差別報告可以在兩個層面上實施。一個層面是從信息提供者的角度，由報告單位為不同使用者提供內容（或在時間上）有差別的財務報告。由于信息使用者的信息需求和獲取信息的權力（途徑或方式）各不相同，某些特定使用者或使用者集團已不滿足于通用財務報告了。因此，企業可以有選擇地、有重點地對外披露某些使用者或使用者集團特殊需要的信息。
另一層面是從會計規范角度，建立有差別的會計信息揭示制度。它實際上是由一國政府通過有關準則或法規的規定，對不同規?；蝾愋偷钠髽I在編制與提供財務報表的種類以及要求其披露的會計信息的格式、內容、數量、詳盡程度等方面實行有差別對待的一種制度安排。這一制度在美國、英國、法國、德國、荷蘭、比利時、西班牙、意大利等國家都有不同程度的采用。我國財政部2006年推出的一套新會計準則，也只是考慮在上市公司和大、中型企業中使用，小企業仍按原小企業會計制度進行會計處理和信息披露，可以說這也是我國推行有差別的會計信息揭示制度的一次初步嘗試。
財務報告對企業價值評估有著重要的意義，只有在充分掌握企業經營數據的基礎上才能更加準確合理的評估企業的價值，因此從企業價值評估的角度折收或許對現行財務報告的改進有一些啟示。在進行企業價值評估時最合理的方法應該是收益途徑，但是因為收益途徑中三個經濟參數確定上有一定的難度，所以實際應用中受到了很大的阻力。三個參數中折現率和折現期雖然在某種程度上也受企業經濟數據分析的影響，但是相對而言，預計現金流的確定是最敏感的一個。雖然預計現金流是未來發生的現金流，但是通過對企業經營數據的分析可以對將來的現金流進行合理的預期，使評估數據更加合理和準確，作為反映企業經營數據主要形式的財務報告的重要性就不言而喻了。
經過近百年的發展，財務報告體系日臻完善，形成了以資產負債表、利潤表、現金流量表為主體，并輔以會計報表附注和其他財務報告為補充的財務報告體系。對企業價值評估而言,三張主報表有助于確定未來現金流量金額、時間和不確定性，其中未來現金流量的金額主要取決于企業當前的資產和負債價值、企業盈利能力和產生現金流量的能力，未來現金流量的產生時間主要取決于資產和負債的流動性，未來現金流量產生的不確定性或風險主要取決于經營風險和財務風險。但是由于財務會計遵循其固有的一套規則，使得財務報告的信息還是不能完全滿足以未來自由現金流量評估企業價值的特殊需要，其局限性表現在以下幾方面：
一是財務報告結構不是很合理。在損益表中沒有列出銷貨退回、折讓和折扣的信息，而這些可以反映出客戶對企業商品的質量、規格的滿意度，這些情況對企業未來的經營情況做出預測時是非常關鍵的信息；未將非常損益與正常損益分開列示，雖然表中有營業外收支項目，但是它包含的內容太廣了，非常損益只是其中一部分而已，所以這就很難分清哪些是經營決策的結果，哪些是企業所不能控制的非經?；顒釉斐傻慕Y果，從而導致對企業績效的評價和對現金流量的預測做出不正確的結論。
二是關于財務會計確認和計量的內容。在資產負債表方面，由于現行的財務會計確認模式是以交易為基礎的，因此某些雖然與交易無關但是卻十分重要的期間價值變化因此被拒絕確認?，F行財務報告主要確認和計量一些“硬資產”如固定資產，盡管也對商標權、專利權等“軟資產”略有所涉及，可這是遠遠不夠的，如企業及經營過程中積累的競爭優勢對企業以后的經營發展意義深遠，但卻因為不直接與經營活動相關而未被確認。再例如，企業內生的人力資源狀況和各種知識產權、智力資產等軟資產也未得到反映，同樣根據這樣的報表得到的有關凈資產的變化對現金流的影響也是不準確的；此外在收益的確認和計量時，由于現在普遍遵循的是“收入費用觀”，這樣一些巨大的未實現利得和損失，例如金融衍生工具交易、外幣折算差額和債務重組等，繞開了收益表直接進入了資產負債表的權益方，也使得收益表對投資者決策的有用性大大下降。
三是財務報告的及時性問題?，F行財務報告只有年報和半年報相對較詳細的披露企業的資產狀況和經營情況,這使數據往往都存在很大的滯后性。現代企業的生產周期已經大大縮短，面臨的風險也越來越大，投資者更需要及時了解企業的資產和經營情況?；ヂ摼W絡的發展使得企業的實時財務報告成為可能，可是如何規范網絡財務報告的披露以及網絡財務報告的真實性和安全性都是一個值得擔憂的問題。
不難看出，現行財務報告體系自身在滿足采用收益法評估企業價值需要方面的不足，但財務會計體系有其固有的一套規則，本文對財務報告改進的思路也只能是在維持現行財務會計報告模式的基礎上局部做一些形式上的修改和增加必要的披露信息，以滿足企業價值評估的需要。
1、對財務報告形式的改進，主要是在體現企業經營情況的收益表上。目前的收益表不僅不能完全反映企業經濟資源的變化情況，而且對使用者判斷企業經營情況的幫助也不是很充分。在這方面本文建議借鑒發達國家的做法，采用全面收益報告，這樣可以比較全面的反映企業對經濟資源的使用情況。如果擔心因此而引起的對財務報告信息可靠性的影響，那么可以將企業的業務區分為核心業務和非核心業務進行報告，核心業務側重可靠性較多采用歷史成本，而非核心業務可以采用其他的計量屬性如公允價值等。這樣做既可以使報告使用者對企業經營情況的側重有所了解，同時也能相對全面的報告企業的收益。目前一些國家的準則制定機構和IASC都在努力改進財務業績報表，比較一致的做法就是在傳統收益表之外增加一張新的財務業績報表反映企業的全面收益，在我國推行全面收益表一方面可以更好的規范上市公司的信息披露，并且對我國金融業務的發展和我國與國際會計的協調有很大的推動作用。
2、加強財務信息的披露。比如，披露各種表外融資的特征和風險；披露企業經營活動的主要特征、經營活動的重大不確定性、企業的相對競爭優勢或劣勢；披露企業軟資產和評估商譽，利用這些可以分析企業可能存在的經營風險和財務風險，并根據企業的經營風險和財務風險對折現率進行調整，使折現率包含風險因素，使企業價值更現實。另外，可以考慮在計算企業收益時將權責發生制和收付實現制結合起來計量收入的實現與費用的發生。二者結合應解決的問題主要是：如何提供納稅付息前盈利、折舊、資本支出、營運資本需求等計算未來現金流量的因素；如何將資本化為資產在經濟壽命期內進行折舊或攤銷；如何對現金流量的數量和時間上可能的波動進行預期，實際上是對風險進行預期；如何對貨幣的時間價值進行調整，即當未來自由現金流量為確定時，貨幣時間價值的調整是對未來自由現金流量的最好估計。權責發生制和收付實現制相結合，可以揭示當前利潤與未來自由現金流量的關系，可以為準確地計算企業價值提供依據。
3、會計報表附注中披露非財務信息。如商譽、人力資本、投資、融資戰略、競爭戰略、競爭優勢化管理、產品質量、市場占有率，顧客滿意程度等非財務信息。
