時(shí)間：2024-01-16 10:21:54
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財(cái)務(wù)對(duì)應(yīng)收應(yīng)付的管理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、醫(yī)院業(yè)務(wù)收入的構(gòu)成
醫(yī)院業(yè)務(wù)收入由醫(yī)療收入、藥品收入、其他收入構(gòu)成，醫(yī)療收入按來源分為門診收入和住院收入。在門診和住院醫(yī)療收入項(xiàng)下又按收入類型細(xì)分為掛號(hào)收入、診察收入、檢查收入、治療收入、手術(shù)收入、化驗(yàn)收入等。藥品收入按來源分為門診收入和住院收入，在門診和住院藥品收入項(xiàng)下又按藥品類型細(xì)分為西藥收入、中成藥收入、中草藥收入。
二、HIS條件下醫(yī)院住院收入的財(cái)務(wù)核算方式
醫(yī)院住院收入按患者是否辦理出院結(jié)算手續(xù)分為已結(jié)算費(fèi)用和應(yīng)收在院病人醫(yī)療款。已結(jié)算費(fèi)用是指患者在HIS系統(tǒng)中呈出院狀態(tài)，且到住院收費(fèi)處已辦理了費(fèi)用結(jié)算手續(xù)，取得了出院發(fā)票的住院患者所發(fā)生的費(fèi)用。應(yīng)收在院病人醫(yī)療款是指當(dāng)月月末未辦理出院手續(xù)的住院患者發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用。醫(yī)院每月住院收入就是按已結(jié)算患者費(fèi)用加應(yīng)收在院病人醫(yī)療款用匯總得出的。
（一）已結(jié)算費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算方式
在HIS條件下，各住院收費(fèi)窗口收費(fèi)員根據(jù)當(dāng)天辦理出院手續(xù)結(jié)算的業(yè)務(wù)打印出當(dāng)天的收入明細(xì)表，并根據(jù)日?qǐng)?bào)表中的應(yīng)收現(xiàn)金項(xiàng)目，將現(xiàn)金交存銀行，并將對(duì)應(yīng)的住院預(yù)交費(fèi)收據(jù)和銀行現(xiàn)金解款單回單做附件，附在總報(bào)表后交會(huì)計(jì)審核。會(huì)計(jì)審核無誤后，根據(jù)住院醫(yī)療收入日?qǐng)?bào)表的項(xiàng)目按收入類型歸類后填制收入憑證。
（二）應(yīng)收在院病人醫(yī)療款的財(cái)務(wù)核算方式
按權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)核算原則，住院收費(fèi)處每月月末需向會(huì)計(jì)科提供住院醫(yī)療應(yīng)收月報(bào)表，反映當(dāng)月月末在院狀態(tài)下住院患者當(dāng)月發(fā)生的醫(yī)療款用，以實(shí)現(xiàn)當(dāng)月收入和費(fèi)用配比。會(huì)計(jì)根據(jù)這張報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)住院收入的確認(rèn)。因?yàn)檫@部分收入無明確單據(jù)對(duì)照，只能從HIS系統(tǒng)中取數(shù)。在HIS條件下，該報(bào)表數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)方法成為該數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的唯一保證。
三、HIS條件下醫(yī)院應(yīng)收在院病人醫(yī)療款確認(rèn)存在的問題
1.確定統(tǒng)計(jì)時(shí)間。醫(yī)院管理者要想準(zhǔn)確、合理的反應(yīng)當(dāng)月在院病人醫(yī)療款，必須先與醫(yī)院信息部門統(tǒng)一核算口徑問題。如：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款反映的是截止當(dāng)月月末23:59:59，所有在院狀態(tài)下的住院病人當(dāng)月發(fā)生的醫(yī)療款用。通過HIS系統(tǒng)形成的住院醫(yī)療應(yīng)收月報(bào)表，反映當(dāng)月月末在院狀態(tài)下住院病人當(dāng)月發(fā)生的醫(yī)療款用，以實(shí)現(xiàn)當(dāng)月收入和費(fèi)用配比每月及時(shí)匯總數(shù)據(jù)上報(bào)會(huì)計(jì)科。
2.住院處需安排專人負(fù)責(zé)，與信息科進(jìn)行充分溝通，保證HIS系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)真實(shí)有效。
3.取消原來待患者出院結(jié)算后依據(jù)結(jié)算發(fā)票做賬確認(rèn)收入，依據(jù)住院處每天匯總的報(bào)表做賬務(wù)處理，方可確認(rèn)收入。
4.待患者康復(fù)出院結(jié)算后，依據(jù)結(jié)算發(fā)票沖賬。
5.月末用當(dāng)月的醫(yī)療收入減去“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”沒有結(jié)轉(zhuǎn)的部分，就是本月出院患者實(shí)際的醫(yī)療收入。
四、“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”賬務(wù)處理
1.患者入院需交納一定金額的預(yù)交金，收費(fèi)人員將收取的現(xiàn)金存入銀行后，會(huì)計(jì)科依據(jù)銀行到賬通知單做賬務(wù)處理。
借：銀行存款
貸：預(yù)收醫(yī)療款
2.患者住院產(chǎn)生醫(yī)療款，如檢查費(fèi)、治療費(fèi)、西藥費(fèi)、護(hù)理費(fèi)等，科室已在患者做檢查前，將這些費(fèi)用計(jì)入患者賬戶中，這時(shí)的收入已經(jīng)可以確認(rèn)為醫(yī)療收入，會(huì)計(jì)科依據(jù)收費(fèi)人員匯總的住院醫(yī)療應(yīng)收月報(bào)表做賬務(wù)處理確認(rèn)在院狀態(tài)下患者所產(chǎn)生的醫(yī)療收入。
借：應(yīng)收在院病人醫(yī)療費(fèi)
貸：醫(yī)療收入――檢查收入
化驗(yàn)收入
治療收入
藥品收入
護(hù)理收入
3.患者出院結(jié)算。住院患者辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)療費(fèi)用時(shí)，如果患者應(yīng)付的醫(yī)療款金額大于預(yù)交費(fèi)金額，按患者補(bǔ)付的金額，會(huì)計(jì)人員依據(jù)出院結(jié)算發(fā)票，做賬務(wù)處理，同時(shí)沖減預(yù)收醫(yī)療款。
借：銀行存款或現(xiàn)金
預(yù)收醫(yī)療款
貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款
如果患者應(yīng)付的醫(yī)療款小于預(yù)交費(fèi)金額，應(yīng)按收費(fèi)員退付給患者的金額，做賬務(wù)處理，同時(shí)沖減預(yù)收醫(yī)療款。
借：預(yù)收醫(yī)療款
貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款
一、農(nóng)村集體賬務(wù)處理的誤區(qū)
（一）當(dāng)年收入未收入當(dāng)年收入核算目標(biāo)
參照會(huì)計(jì)核算權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原理，當(dāng)年應(yīng)收但是未收的所有賬目都需要被收編入當(dāng)年的收入，需要將其借記為“應(yīng)收款項(xiàng)”。舉個(gè)例子：某村莊有對(duì)外閑置的房屋，依照合同訂立的內(nèi)容，當(dāng)年需要收入的單位房租應(yīng)該是20000元，但是到了年底這筆收入還沒有到賬。
1、年底未收款時(shí)
借出：應(yīng)收款項(xiàng) 20000元；貸方：發(fā)包或者上交的收入 20000元。
2、以后收款時(shí)
借出：銀行存款 20000元；貸方：應(yīng)收款項(xiàng) 20000元。
（二）將一次性付清的收入看成是當(dāng)年的整年收入
農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的租賃和發(fā)包等獲得的所有收入，承包方多年積累的款項(xiàng)一次性全部付清，不可以全部記做是當(dāng)年的收入，如果將其算成是當(dāng)年的全部收入，必然會(huì)使得當(dāng)年的收入形成虛浮上升的情況。舉個(gè)例子：某村莊集體向外租出了一塊土地，承租方把10年的20000元的租金一次性全部付清，但是這20000元是十年的收入，不可以當(dāng)成是一年的收入，因此在記賬收入的時(shí)候，只可以在當(dāng)年的收入中記入2000元，剩下的18000元要記入到“應(yīng)收款項(xiàng)”當(dāng)中，在往后的9年時(shí)間內(nèi)每年分別記入2000元，相應(yīng)的在應(yīng)收款項(xiàng)中減少2000元。
（三）工程支出中的公積金沖減
現(xiàn)在流通的農(nóng)村集體會(huì)計(jì)制度中沒有清楚的將公積金的支出核算在公積金賬務(wù)之中，但是公積金的收入還是需要在公積公益金賬務(wù)中被核算的，其中的支出是建立在“在建工程”賬戶的核算目標(biāo)之中，完成工程驗(yàn)收項(xiàng)目交付使用的時(shí)候，需要將其分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”與“其他支出”的賬戶之中，也就是只能夠?qū)ⅰ肮e金”賬戶當(dāng)成是貸方進(jìn)行反饋，在不包含公積金支出情況的作用下，實(shí)現(xiàn)年終虧算的彌補(bǔ)和轉(zhuǎn)增資本的清除。舉個(gè)例子：某村莊開展基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工作，工程建設(shè)過程中所有的支出項(xiàng)目全部計(jì)入到“在建工程”的項(xiàng)目當(dāng)中，但是在在建工程的結(jié)算之前，不談?wù)撊魏蔚墓e金核算問題。
1、依照招標(biāo)合同的發(fā)生費(fèi)用或者預(yù)付款項(xiàng)
借出：應(yīng)收款項(xiàng)――施工單位或施工個(gè)人；貸方：現(xiàn)金存儲(chǔ)或者銀行存儲(chǔ)；
2、完成工程驗(yàn)收決算
借出：在建工程――基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)；貸方：應(yīng)收款項(xiàng)――施工單位或者個(gè)人
3、依照招標(biāo)合同，施工單位或者施工個(gè)人需要付出的質(zhì)量保證金
借出：現(xiàn)金存款或者銀行存款；貸方：應(yīng)付款項(xiàng)――施工單位或者個(gè)人
4、工程交付使用
（1）形成的是固定資產(chǎn)
借出：固定資產(chǎn)――XX；貸方：在建工程――基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)
（2）形成的不是固定資產(chǎn)
借出：其他支出項(xiàng)目 應(yīng)付的福利費(fèi)用或者福利費(fèi)用
貸方：在建工程――基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)
這里要特別注明的是不論在任何的情況下，都不可以對(duì)公積金做沖減。
二、強(qiáng)化農(nóng)村集體賬務(wù)處理的方式
（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范化管理
各個(gè)村需要統(tǒng)一設(shè)立規(guī)范的賬目，構(gòu)建起嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理體制，并且由專門的財(cái)務(wù)人員完成記賬、管賬的工作，各種項(xiàng)目收入要有一個(gè)正規(guī)的發(fā)票收據(jù)。賬目支出需要嚴(yán)格依照有關(guān)文書內(nèi)容中規(guī)定的財(cái)務(wù)審批程序執(zhí)行審批動(dòng)作，任何不達(dá)標(biāo)的程序和票據(jù)都不予以報(bào)銷。項(xiàng)目支出要按照程序要求逐層審核，提升資金的使用有效性，確保資金運(yùn)行的安全性與穩(wěn)定性。
（二）實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)公開
財(cái)務(wù)公開的責(zé)任人需要清楚，依照規(guī)定的內(nèi)容由核算會(huì)計(jì)定期的對(duì)農(nóng)村的各個(gè)組織經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展公開審核，同時(shí)對(duì)底冊(cè)內(nèi)容公開保存。每個(gè)村都要訂立一支合格的民主理財(cái)隊(duì)伍，分季度對(duì)本村所有的業(yè)務(wù)與經(jīng)濟(jì)來往開展審核動(dòng)作，以民主的方式理財(cái)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)公開化，更好的完成民主監(jiān)督的任務(wù)，和諧化黨群關(guān)系強(qiáng)化農(nóng)村財(cái)務(wù)管理透明度。
[關(guān)鍵詞]內(nèi)容 特點(diǎn) 方法
一、建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容
建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算包含了工程施工、機(jī)械作業(yè)、應(yīng)收賬款、以及工程結(jié)算五方面內(nèi)容,以下為其具體的內(nèi)涵。
(一)工程施工
“工程施工”科目,核算的主要是建筑企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合同成本與合同毛利。下設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目:一為“工程施工―合同成本”賬戶,用于核算各項(xiàng)施工合同發(fā)生的實(shí)際成本;二為“工程施工―合同毛利賬戶”用以核算各項(xiàng)工程施工合同確認(rèn)的合同毛利。將實(shí)際發(fā)生的合同成本和確認(rèn)的合同毛利計(jì)入“工程施工”科目的借方,確認(rèn)的合同虧損記入貸方,借方余額來反映完工工程施工合同成本及合同毛利。
(二)機(jī)械作業(yè)
“機(jī)械作業(yè)”科目,核算的主要是建筑企業(yè)在施工過程中使用各種施工機(jī)械時(shí)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。本科目按照施工機(jī)械的種類及施工機(jī)械使用費(fèi)項(xiàng)目來設(shè)置明細(xì)。但是對(duì)于從外單位租用施工機(jī)械所支付的費(fèi)用,應(yīng)按照“工程施工―合同成本―某工程機(jī)械施工費(fèi)”來進(jìn)行核算。
(三)應(yīng)收賬款
“應(yīng)收賬款”科目下設(shè)應(yīng)收工程款、應(yīng)收質(zhì)保金、應(yīng)收銷貨款的明細(xì)科目。首先, “應(yīng)收工程款”科目核算的是建筑企業(yè)依據(jù)工程進(jìn)度報(bào)表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款;其次,“應(yīng)收質(zhì)保金” 科目核算的是建設(shè)單位暫時(shí)扣押的工程質(zhì)保金,進(jìn)行這一核算時(shí),應(yīng)該設(shè)置關(guān)于質(zhì)保金的到期日;最后“應(yīng)收銷貨款”科目核算的是建筑企業(yè)應(yīng)收材料及產(chǎn)品的銷售貨款。
(四)應(yīng)付賬款
“應(yīng)付賬款”科目下設(shè)應(yīng)付購(gòu)貨款、應(yīng)付分包款、應(yīng)付質(zhì)保金和暫估應(yīng)付款等明細(xì)科目。
1.“應(yīng)付購(gòu)貨款”科目核算的是建筑企業(yè)應(yīng)付的設(shè)備款及購(gòu)貨款;
2.“應(yīng)付分包款”科目核算的是建筑企業(yè)應(yīng)該支付給分包單位的分包工程款;
3.“應(yīng)付質(zhì)保金”科目核算的是應(yīng)付給分包單位的質(zhì)保金,設(shè)置到期日;
4.“暫估應(yīng)付款”核算的是包括了材料暫估入賬、分包工程暫估入賬的款項(xiàng)。
(五)工程結(jié)算
“工程結(jié)算”科目是依據(jù)合同完工進(jìn)度已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算賬單核算,辦理工程結(jié)算的價(jià)款。“工程結(jié)算”科目是“工程施工”科目的備抵賬戶。對(duì)于已經(jīng)向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算賬單并辦理了工程結(jié)算的款項(xiàng)即為“工程結(jié)算”科目的貸方,在合同完成以后,將本科目與“工程施工”科目對(duì)沖后結(jié)平。
二、建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)
建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算分為本部集中會(huì)計(jì)核算和項(xiàng)目單獨(dú)會(huì)計(jì)核算兩種。本部集中會(huì)計(jì)核算是指由公司直接編制財(cái)務(wù)報(bào)表,進(jìn)行集權(quán)式管理。其優(yōu)點(diǎn)是建筑企業(yè)能夠隨時(shí)掌握整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算動(dòng)態(tài),有利于企業(yè)加強(qiáng)項(xiàng)目管理;缺點(diǎn)是對(duì)于外地項(xiàng)目的材料掌握不夠及時(shí),對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況反映的不準(zhǔn)確。單獨(dú)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算是指分權(quán)式的管理,這種管理方式優(yōu)點(diǎn)是減輕企業(yè)總部的核算工作,利于各項(xiàng)目部準(zhǔn)確反映其財(cái)務(wù)情況。不足之處在于項(xiàng)目經(jīng)理權(quán)力過大,易滋生腐敗現(xiàn)象。
建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中:存在大量的預(yù)估成本(特別是建筑材料,大部分企業(yè)都是全進(jìn)全出,而不是按實(shí)際用料來計(jì)算成本),這與稅務(wù)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)之間存在較大差異,不利于企業(yè)真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)成果。由于建筑行業(yè)本身的特性,因而在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)存在一些獨(dú)有的特點(diǎn):一由于建筑企業(yè)的單件性,應(yīng)采用訂單法來對(duì)每項(xiàng)工程的成本進(jìn)行核算;二是由于建筑企業(yè)施工生產(chǎn)的流動(dòng)性較大,進(jìn)行統(tǒng)一的核算耗時(shí)、耗力,且在短時(shí)間內(nèi)的核算效果不佳,因而需要進(jìn)行分級(jí)核算,以利于管理的加強(qiáng);三是由于建筑企業(yè)的生產(chǎn)周期較長(zhǎng),要加強(qiáng)關(guān)于工程價(jià)款結(jié)算合同的收入以及費(fèi)用的核算;四由于建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)大多是露天進(jìn)行的,需要合理的確定固定資產(chǎn)折舊等的核算方法。
三、現(xiàn)行稅收制度下建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法
(一)收入、成本的確認(rèn)
開票的金額來確認(rèn)收入,對(duì)確實(shí)屬于預(yù)收工程款的要及時(shí)的在“預(yù)收賬款”科目中進(jìn)行反映,工程結(jié)算的成本按照結(jié)轉(zhuǎn)收入占計(jì)量收入的百分比作為結(jié)賬比例,總成本以計(jì)量總收入所對(duì)應(yīng)的成本為總成本。具體的計(jì)算方法如下:
1.收入的確認(rèn)
業(yè)主已確認(rèn)收入=已確認(rèn)合同收入+已確認(rèn)變更收入+已確認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì)收入
當(dāng)期確認(rèn)收入=累計(jì)開票收入以前會(huì)計(jì)期累計(jì)已確認(rèn)收入
2.成本的確認(rèn)
已確認(rèn)成本=(業(yè)主開票收入/業(yè)主確認(rèn)收入)×工程總成本以前會(huì)計(jì)期累計(jì)已確認(rèn)成本;
工程總成本=賬面發(fā)生成本+預(yù)計(jì)成本;
賬面發(fā)生成本=人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械使用費(fèi)+間接費(fèi)用+支付分包單位進(jìn)度款及代墊成本
預(yù)計(jì)成本=預(yù)計(jì)人工+預(yù)計(jì)材料+預(yù)計(jì)機(jī)械+預(yù)計(jì)間接+預(yù)計(jì)分包
對(duì)于實(shí)際已發(fā)生,但是票據(jù)尚未到,暫時(shí)未予以結(jié)算的工程總成本的計(jì)算方法為:工程總成本=賬面工程成本+預(yù)計(jì)發(fā)生成本當(dāng)期結(jié)算成本=工程總成本以前會(huì)計(jì)期累計(jì)
原則上而言,工程累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)成本≤賬面發(fā)生成本,盡管預(yù)估成本不在賬面上反映,僅作為成本結(jié)算的依據(jù),但是在進(jìn)行年度成本結(jié)算時(shí),預(yù)估發(fā)生成本應(yīng)在所得稅繳前取得合法的憑證,并且還要在分析之中配有相似的預(yù)估依據(jù)。
(二)管理費(fèi)用
管理費(fèi)用對(duì)項(xiàng)目的考核可進(jìn)行預(yù)測(cè)、估計(jì),會(huì)計(jì)處理按照賬面上的反映數(shù)據(jù)按期進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)工作,當(dāng)期予以確認(rèn)。
(三)核算
進(jìn)行建設(shè)工程的結(jié)算時(shí),要注意以下賬務(wù)的處理:
1.賬務(wù)處理
⑴登記已發(fā)生的成本:借:工程施工/某項(xiàng)目工程/成本項(xiàng)目
貸:應(yīng)付工資、銀行存款、庫存材料
對(duì)分包工程的相關(guān)分錄:借:工程施工/某項(xiàng)目工程/分包工程/分包單位
貸:庫存材料、銀行存款
原則上(預(yù)付款+甲供材料+代墊費(fèi)用)累計(jì)計(jì)量分割工程量
⑵對(duì)發(fā)生成本的預(yù)估成本,賬面上不作賬務(wù)處理,但應(yīng)作為總成本進(jìn)行結(jié)算的基礎(chǔ)。
⑶辦理工程款結(jié)算時(shí),將實(shí)際收款減去以前已確認(rèn)的收入作為當(dāng)期所實(shí)現(xiàn)的收入。
借:銀行存款等科目
貸:工程結(jié)算收入/某建設(shè)項(xiàng)目
⑷收入結(jié)算稅金的確認(rèn): 借:工程結(jié)算稅金及附加
貸:銀行存款、應(yīng)交稅金等
⑸當(dāng)期結(jié)算成本的確認(rèn): 借:工程結(jié)算成本/某項(xiàng)目
貸:工程施工/某項(xiàng)目工程,已結(jié)算工程成本
⑹工程竣工結(jié)算:借:工程結(jié)算成本/某項(xiàng)目
工程施工/某項(xiàng)目/已結(jié)算工程成本
貸:工程施工/某項(xiàng)目
⑺當(dāng)期收入、成本、稅金轉(zhuǎn)當(dāng)期損益 借:本年利潤(rùn)
貸:工程結(jié)算成本、結(jié)算稅金及附加
借:工程結(jié)算收入
貸:本年利潤(rùn)
2.備料款以及預(yù)收工程款的處理。按收款的進(jìn)度確認(rèn)收入是指按照工程的完工程度的一定比例確認(rèn)收入。關(guān)于備料款以及預(yù)收工程款的處理方法有:一是預(yù)收時(shí)通過開票確認(rèn)工程的收入,由于沒有成本發(fā)生,因而成本是以一定的毛利率預(yù)估確定;二是按照預(yù)收時(shí)所列的“預(yù)收賬款”按照計(jì)量程度逐步的扣回。兩種方法在實(shí)際操作中方法二更符合實(shí)際,更能為企業(yè)及稅務(wù)部門接受。
3.對(duì)人、料、機(jī)以及間接費(fèi)用的處理。對(duì)于人、料、機(jī)、間接費(fèi)用的處理應(yīng)該與當(dāng)前的核算模式一致,財(cái)務(wù)賬面的發(fā)生數(shù)與原核算的方法一致。對(duì)于各預(yù)計(jì)成本應(yīng)該依據(jù)翔實(shí)的材料按照計(jì)量分割工程量的要求按月開具發(fā)票,以實(shí)現(xiàn)按期結(jié)算、分段結(jié)算在實(shí)際中的操作性。
四、結(jié)語
建設(shè)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的主要目的是準(zhǔn)確的計(jì)算一定時(shí)期內(nèi)進(jìn)行建設(shè)施工生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際成本以及應(yīng)攤銷的費(fèi)用,進(jìn)而按照國(guó)家的相關(guān)稅法規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表,準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)的收益以及應(yīng)繳納的稅金。建設(shè)一個(gè)完善、規(guī)范的會(huì)計(jì)核算運(yùn)行方式,既能夠?qū)ζ髽I(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行優(yōu)化,還可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理的高效、有序的進(jìn)行。本人結(jié)合多年從事財(cái)務(wù)核算的經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為,解決現(xiàn)行稅收制度下的會(huì)計(jì)核算矛盾,使二者真正的達(dá)到統(tǒng)一,不僅能夠真實(shí)的反映建設(shè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成果 ,還可以減輕企業(yè)現(xiàn)行的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的征管與建設(shè)企業(yè)的納稅協(xié)調(diào)一致,積極推動(dòng)建設(shè)企業(yè)的健康發(fā)展進(jìn)程。
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關(guān)鍵詞：新形勢(shì)；住房公積金；財(cái)務(wù)核算；現(xiàn)狀；改善措施
引言
住房公積金是我國(guó)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等職工每月定期繳納的，在今后可以用于購(gòu)買住房的一種資金。我國(guó)關(guān)于住房公積金的相關(guān)規(guī)定中明確表示：這筆存款如果并未被使用，那么職工在退休后、離休后就可以像所在單位提出申請(qǐng)返還住房公e金。自我國(guó)住房公積金制度從其構(gòu)建到逐步完善，對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展起到了及大地推動(dòng)作用，也為我國(guó)存在住房困難的公民個(gè)人提供了一種非常有效的解決住房困難的問題。目前，我國(guó)住房公積金管理中心是住房公積金的主要管理部門，作為住房公積金財(cái)務(wù)核算的主體部門，其財(cái)務(wù)核算必須嚴(yán)格遵照相關(guān)的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)核算。不同于企業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算，住房公積金的財(cái)務(wù)核算不涉及任何經(jīng)濟(jì)行為，也不會(huì)追求任何的經(jīng)濟(jì)收益。可見，我國(guó)目前的住房公積金財(cái)務(wù)核算中更應(yīng)該適用事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算制度。另外，在住房公積金的財(cái)物核算過程中，必須注意會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的正規(guī)化、標(biāo)準(zhǔn)化，如：在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)必須根據(jù)國(guó)家的相關(guān)條例的規(guī)定進(jìn)行編號(hào)和要求。
一、住房公積金財(cái)務(wù)核算的現(xiàn)狀分析
1.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置缺乏合理性
目前在我國(guó)住房公積金管理中心，對(duì)住房公積金的財(cái)務(wù)核算中的會(huì)計(jì)科目設(shè)置非常不合理，這一不合理設(shè)置嚴(yán)重影響了住房公積金財(cái)務(wù)核算工作的順利開展。住房公積金會(huì)計(jì)科目的設(shè)置中有幾個(gè)主要的會(huì)計(jì)科目，即：住房公積金存款、增值收益。但是，很多住房公積金管理中心在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置中緩存在一定的重復(fù)性。這就在無形中大大增加了資金安全風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，并造成了資金的浪費(fèi)。可見，為了更好地對(duì)住房公積金進(jìn)行管理，如果不能實(shí)現(xiàn)科目的合理設(shè)置，必將影響財(cái)務(wù)核算工作的順利開展。
2.應(yīng)收與應(yīng)付利息的核算缺乏必要的統(tǒng)一性
住房公積金財(cái)務(wù)核算的相關(guān)政策和制度中并未對(duì)應(yīng)收定期存款的利息、應(yīng)付的職工住房公積金利息的核算基礎(chǔ)作出統(tǒng)一的規(guī)定和要求。這就導(dǎo)致有的住房公積金管理中心采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制、有的住房公積金管理中心采取的使收付實(shí)現(xiàn)制。正是由于不同的記錄方法，最終導(dǎo)致住房公積金管理中心在與其分支機(jī)構(gòu)之間在賬務(wù)處理上不容易實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一性。另外，再加之內(nèi)部審計(jì)方面的不健全、監(jiān)管力度不夠，使得住房公積金管理中心與其分支機(jī)構(gòu)為了減少、增加增值收益隨意提取應(yīng)付利息、應(yīng)收利息，最終導(dǎo)致住房公積金管理中心的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)缺乏可比性、真實(shí)性。
3.住房公積金財(cái)務(wù)核算目標(biāo)缺乏明確性
目前，在全國(guó)各省的住房公積金管理中心中的財(cái)務(wù)管理模式來看并不統(tǒng)一，同時(shí)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)也缺乏完善性。之所以會(huì)出現(xiàn)這種狀況主要是由于全國(guó)各地的住房公積金財(cái)務(wù)主體在關(guān)注程度和方向上各不相同。另外，全國(guó)各省的住房公積金管理中心各自的績(jī)效考核制度不同、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不同，最終導(dǎo)致各住房公積金管理中心的分支機(jī)構(gòu)擁有不同的資金調(diào)劑能力。還有的住房公積金管理中心缺乏統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，導(dǎo)致有的管理中心結(jié)余大量的住房公積金，大大降低了住房公積金的使用價(jià)值。
二、新形勢(shì)下改善住房公積財(cái)務(wù)核算的有效措施
1.進(jìn)一步明確住房公積金財(cái)務(wù)核算的目標(biāo)
這就要求不論是政府部門還是住房公積金管理中心，必須首先明確住房公積金財(cái)務(wù)核算與管理的目標(biāo)。如：政府部門應(yīng)制定統(tǒng)一的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算與管理目標(biāo)，并在全國(guó)范圍內(nèi)逐步推開，從而進(jìn)一步明確住房公積金財(cái)務(wù)管理工作的目標(biāo)；構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)信息管理運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)，并成立專門的財(cái)務(wù)核算中心。
2.實(shí)現(xiàn)住房公積金財(cái)務(wù)核算的規(guī)范性
為了確保住房公積金財(cái)務(wù)核算工作的順暢，要求我們必須盡快出臺(tái)相關(guān)的管理方法，并進(jìn)一步完善、明確核算工作的規(guī)范性。如：在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置方面一定要統(tǒng)一、明確；完善相關(guān)的財(cái)務(wù)管理程序，每年年底都必須認(rèn)真核算、記錄利息的收益、收入與支出，并定期對(duì)資金、存款等進(jìn)行有效的審核；對(duì)于住房公積金風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的提取比例作出明確規(guī)定等。
3.實(shí)現(xiàn)住房公積金財(cái)務(wù)核算工作的信息化發(fā)展
（中交第三公路工程局有限公司建筑工程分公司，北京 100029）
摘 要：施工企業(yè)的應(yīng)收賬款是施工企業(yè)與工程發(fā)包單位在工程承包、商品交易過程中應(yīng)收而未收到的款項(xiàng)，包括應(yīng)收未收的工程款、材料款、質(zhì)保金等。應(yīng)收賬款作為施工企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，其款項(xiàng)的正常收回影響了施工企業(yè)的資金使用效率以及施工進(jìn)程，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)十分重要。本文在研究施工企業(yè)應(yīng)收賬款的存在問題基礎(chǔ)上，給出相應(yīng)的建議，以引導(dǎo)施工企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理。
關(guān)鍵詞 ：施工企業(yè)；應(yīng)收賬款；管理
中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2014）13-0145-02
一、引言
目前，我國(guó)大部分施工企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中都存在大量的應(yīng)收賬款，這些賬款主要來源于兩部分，一部分是拖欠的工程款，另一部分是墊付的材料費(fèi)等。而且，這些款項(xiàng)的期限短則三年，長(zhǎng)則高達(dá)十年之久。期限長(zhǎng)、數(shù)額大的應(yīng)收賬款給施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來了巨大的困難。究其原因，首先，施工企業(yè)在投標(biāo)前，為了在激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情況下能順利的攬到工程，沒有對(duì)建設(shè)單位的財(cái)務(wù)狀況、資金周轉(zhuǎn)、信譽(yù)等因素做充分的調(diào)查分析，加大了施工企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，使得大量資金難以收回，影響到正常施工。其次，施工企業(yè)在與建設(shè)單位簽訂合約時(shí)，對(duì)可能出現(xiàn)的糾紛，未能做出明確的責(zé)任歸向，以致于一旦出現(xiàn)施工糾紛，對(duì)方推卸責(zé)任，拒不承擔(dān)資金損失。另外，施工負(fù)責(zé)人只注重施工的完成情況，因?yàn)檫@與其工資掛鉤，而忽略資金的收回情況，致使大量資金無法收回而得不到管理。以上因素都導(dǎo)致了施工企業(yè)大量應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，而現(xiàn)實(shí)生活中，對(duì)其管理過程中也存在著諸多問題，使得施工企業(yè)的應(yīng)收賬款不少淪為呆賬、壞賬，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來了風(fēng)險(xiǎn)。
二、施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理中的問題
（一）缺乏對(duì)結(jié)款方的資信調(diào)查
目前，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，人們對(duì)生活生產(chǎn)設(shè)施的需求增加，越來越多的企業(yè)加入到施工行業(yè)，使得該行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。為了在眾多的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的壓力下，獲得一定的市場(chǎng)份額，不少施工企業(yè)都急于攬到建筑單位的工程，而忽視對(duì)結(jié)款單位的資信調(diào)查。首先，在簽訂合約前，沒有通過一定的市場(chǎng)調(diào)查，來分析該公司的財(cái)務(wù)情況，判斷其是否有能力進(jìn)行還款，也沒有調(diào)查該公司以往的還款信用，來判斷其是否會(huì)按期還款。其次，在簽訂合約，開始施工后，沒有對(duì)結(jié)款方的財(cái)務(wù)與信用情況做持續(xù)的追蹤，一旦對(duì)方的還款能力和還款意愿降低，比如，對(duì)其應(yīng)付的部分款項(xiàng)有沒有進(jìn)行拖欠，或者該公司的還款能力有沒有發(fā)生變化等，施工是否還要繼續(xù)進(jìn)行，有沒有相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。結(jié)款單位的資信能力是應(yīng)收賬款問題的產(chǎn)生源頭，不少施工企業(yè)正是因?yàn)閷?duì)源頭問題沒有予以重視，才引發(fā)了大量不良應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，降低企業(yè)資金的流動(dòng)性和使用效率，進(jìn)而影響到施工企業(yè)的生存及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
（二）缺乏應(yīng)收賬款的管理制度
大部分施工企業(yè)認(rèn)為其主要工作就是施工作業(yè)，沒有意識(shí)要對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，他們想當(dāng)然的認(rèn)為應(yīng)收賬款都會(huì)在約定期限內(nèi)被收回，沒有考慮過一旦收不回會(huì)有什么樣的后果，以及該如何解決。因此對(duì)于應(yīng)收賬款的管理，施工企業(yè)沒有建立相應(yīng)的制度，使得實(shí)際操作過程中經(jīng)常出現(xiàn)無章可依的情況。各大部門之間，比如財(cái)務(wù)部門與施工部門，溝通的力度不夠，使得資金的使用與會(huì)計(jì)核算之間脫節(jié)，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款中存在的問題。對(duì)于應(yīng)收賬款的金額、期限沒有做出相應(yīng)的規(guī)定，使得金額巨大、期限過長(zhǎng)的應(yīng)收賬款大量存在。針對(duì)那些快到期或者已經(jīng)到期的款項(xiàng)，施工企業(yè)也沒有相應(yīng)的催款措施等等。這些具體管理制度的缺失，使得應(yīng)收賬款一旦形成，施工企業(yè)便不再對(duì)其管理，任由其被惡意的拖欠。如果款項(xiàng)不大，尚不足以影響施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，該問題不會(huì)得以重視。而當(dāng)拖欠款項(xiàng)數(shù)額較大，企業(yè)的日常施工無法繼續(xù)進(jìn)行時(shí)，再來解決該問題為時(shí)已晚。
（三）缺乏相應(yīng)的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制
施工企業(yè)中，上到領(lǐng)導(dǎo)下到普通施工人員，都沒有形成管理應(yīng)收賬款的意識(shí)。對(duì)他們來說，降低施工的成本，實(shí)現(xiàn)工程量的增加才是最重要的，而往往忽略了資金得到合理管理，也可以降低成本。另外，施工企業(yè)為了激勵(lì)員工，將他們完成的工程量與工資績(jī)效掛鉤。這在某種程度上造成了施工人員只注重工程量的多少，而不在意付出的資金代價(jià)。一旦工程竣工，他們按照工程量獲得工資，后續(xù)的應(yīng)收賬款的收回已經(jīng)與他們無關(guān)。因此，施工人員完全不會(huì)考慮到應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)及收回情況，甚更有些為了追求更多的工程量，施工過程中加大應(yīng)收賬款的投入，造成大量款項(xiàng)積累以致無法全額收回。
（四）缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督
施工企業(yè)在對(duì)應(yīng)收賬款的管理過程中，沒有充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。這表現(xiàn)在，對(duì)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理不清晰。一部分施工企業(yè)只是將其應(yīng)收賬款的金額、期限記錄到相應(yīng)時(shí)間的會(huì)計(jì)報(bào)表中，沒有按照賬齡對(duì)應(yīng)的數(shù)額進(jìn)行分類。有些企業(yè)即使對(duì)其做了分類，也沒有對(duì)其做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。另外，施工企業(yè)沒有形成定期對(duì)賬和清賬的習(xí)慣。現(xiàn)實(shí)生活中，由于部門之間的溝通脫節(jié)，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)資金的給付與核算脫節(jié)，或者施工單位與結(jié)款方在驗(yàn)收、付款上存在時(shí)間空間的差異，會(huì)出現(xiàn)一些誤差。施工企業(yè)長(zhǎng)期不對(duì)賬，就無法對(duì)這些情況進(jìn)行最及時(shí)的會(huì)計(jì)處理，留存相應(yīng)的憑證。到最后結(jié)款的時(shí)候，對(duì)方一旦推脫責(zé)任，企業(yè)無力證明，只會(huì)蒙受損失。而施工企業(yè)沒有建立壞賬清理制度，對(duì)于那些長(zhǎng)期沒有收回的賬款，比如一些賬齡在10年以上的應(yīng)收賬款，其收回可能性已經(jīng)接近于零，會(huì)計(jì)人員還沒有將該類款項(xiàng)從賬面上清理掉。這違背了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，造成了企業(yè)資產(chǎn)的高估。
三、施工企業(yè)應(yīng)收賬款的管理措施
（一）加強(qiáng)對(duì)結(jié)款方的資信管理
施工企業(yè)想從源頭上盡量減少不良貸款的產(chǎn)生，就需要加強(qiáng)對(duì)結(jié)款方的資信管理。首先，要確保對(duì)方有一定的償債能力，即結(jié)款單位的經(jīng)營(yíng)狀況良好，有足夠的流動(dòng)性資金。其次，做好市場(chǎng)調(diào)查，評(píng)價(jià)該單位以往的還款情況，包括是否按時(shí)償還，是否有不合理的拖欠歷史。另外，簽訂合約時(shí)附上抵押條款，即結(jié)款單位需要提供相應(yīng)金額的資產(chǎn)進(jìn)行抵押，施工企業(yè)才與其簽訂賒銷合約。最后，對(duì)結(jié)款單位所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境予以分析，研究是否有因素影響其正常還款。施工企業(yè)需結(jié)合上述因素，對(duì)具體的因素設(shè)置權(quán)重，來綜合判斷結(jié)款方的資信等級(jí)。并且，要全面了解最新信息，來對(duì)結(jié)款方的資信等級(jí)做出更新。并且在信用等級(jí)的基礎(chǔ)上，對(duì)不同信用級(jí)別的結(jié)款方設(shè)置不同的付款要求，比如對(duì)信用狀況良好的結(jié)款單位給以一定的優(yōu)惠，不需抵押、合理的延期付款期限以及現(xiàn)金折扣等。對(duì)于信用狀況不好的結(jié)款方，對(duì)其抵押物的數(shù)量、金額等要求嚴(yán)格要求。那些資信情況比較惡劣的，堅(jiān)決不與其合作。長(zhǎng)虹公司雖不屬于施工行業(yè)，但其在應(yīng)收賬款管理上的經(jīng)驗(yàn)值得學(xué)習(xí)。長(zhǎng)虹公司通過建立應(yīng)收賬款內(nèi)部控制系統(tǒng)，調(diào)查與評(píng)價(jià)客戶的資信情況，并對(duì)其進(jìn)行存檔。在簽訂合約時(shí)，制定不同的信用條件。長(zhǎng)虹公司根據(jù)這些措施，有效控制了應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）建立完善的應(yīng)收賬款管理制度
一套完善的應(yīng)收賬款管理制度，要包括信用標(biāo)準(zhǔn)和收款政策兩方面。該制度要對(duì)合作方的信用標(biāo)準(zhǔn)做出明確的規(guī)定，根據(jù)科學(xué)的方法對(duì)客戶進(jìn)行信用級(jí)別的劃分，并規(guī)定什么級(jí)別以上的客戶才與之合作。合作過程中，不斷更新結(jié)款方的信用情況以及財(cái)務(wù)情況，判斷其是否有足夠的資金用于還款。一旦發(fā)現(xiàn)結(jié)款方償債能力或者償債意愿降低，需要按照應(yīng)收賬款管理制度中的收款政策對(duì)該筆款項(xiàng)及時(shí)進(jìn)行處理，比如定期寄出對(duì)賬單與催賬單等，將損失降到最小。比如某建設(shè)集團(tuán)有限公司就通過建立應(yīng)收賬款管理制度，明確每個(gè)部門在收回賬款過程中的責(zé)任。財(cái)務(wù)部門處于監(jiān)督位置，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行綜合管理，并負(fù)責(zé)督促業(yè)務(wù)人員進(jìn)行款項(xiàng)的收回，而不是直接向結(jié)款方收款，并將款項(xiàng)收回情況與業(yè)務(wù)人員的工資績(jī)效掛鉤，以督促其工作。業(yè)務(wù)部門處于被管理監(jiān)督的地位，有來自財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督壓力，必然會(huì)與結(jié)款方密切聯(lián)系，做好款項(xiàng)收回工作。
（三）完善內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制
施工企業(yè)首先要重視應(yīng)收賬款的管理，在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)應(yīng)收賬款重要性的宣傳，使上下部門形成相應(yīng)的管理意識(shí)。另外，完善各個(gè)部門的業(yè)績(jī)考核制度。工作人員要對(duì)應(yīng)收賬款的收回情況加強(qiáng)監(jiān)督管理，在款項(xiàng)到期或即將到期時(shí)，做好催收工作。一旦發(fā)現(xiàn)某筆款項(xiàng)的收回可能存在問題，要及時(shí)與相關(guān)主管部門進(jìn)行溝通，做好款項(xiàng)的催收工作，必要時(shí)聯(lián)系仲裁部門，隨時(shí)準(zhǔn)備進(jìn)行抵押物的公開拍賣。另外，施工人員的工資不僅僅與其完成的工程量掛鉤，更關(guān)聯(lián)其經(jīng)手應(yīng)收賬款的收回率，以防施工人員為了刻意追求工程量而犧牲資金安全。并制定一套獎(jiǎng)懲分明的激勵(lì)機(jī)制。對(duì)于那些注重應(yīng)收賬款安全、收回款項(xiàng)積極的員工，給予一定的精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，并在企業(yè)內(nèi)部公開對(duì)其進(jìn)行表揚(yáng)，以在企業(yè)內(nèi)部形成激勵(lì)效應(yīng)。而對(duì)于那些只重視工程量多少，造成大量的款項(xiàng)無法收回的員工，要對(duì)其進(jìn)行扣除獎(jiǎng)金等懲罰。情節(jié)十分惡劣的，要堅(jiān)決予以開除。
（四）加大會(huì)計(jì)監(jiān)督職能
施工企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該針對(duì)不同的結(jié)款單位，按照賬齡對(duì)應(yīng)收賬款的金額做出分類明細(xì)，并定期更新該款項(xiàng)金額、期限的變動(dòng)情況。然后將情況及時(shí)反饋給部門主管，為結(jié)款單位的資信等級(jí)評(píng)估提供依據(jù)。會(huì)計(jì)人員還應(yīng)做好及時(shí)對(duì)賬、清賬工作，及時(shí)記錄資金往來情況。定期向拖欠應(yīng)收賬款的結(jié)款單位提交催款證明。對(duì)沒有超過約定期限的結(jié)款單位，主要是獲得雙方確認(rèn)的對(duì)賬單，留作日后的收款憑證。對(duì)于超出期限還沒有付款的借款單位，向其發(fā)出對(duì)賬單與催款證明，催促其盡快還款。必要的時(shí)候，需要登門拜訪，了解對(duì)方的財(cái)務(wù)情況，對(duì)于那些已經(jīng)無力償還的單位，要求相關(guān)部門將其抵押資產(chǎn)做公開拍賣處理。對(duì)于已經(jīng)形成呆壞賬的應(yīng)收賬款，要將其從企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上及時(shí)清理掉，做相應(yīng)的壞賬處理。總之，要積極發(fā)揮會(huì)計(jì)在應(yīng)收賬款管理過程中的監(jiān)督職能，將施工企業(yè)的損失降到最低程度。
四、結(jié)論
施工企業(yè)的應(yīng)收賬款作為其流動(dòng)資產(chǎn)中占比較大的一部分，其款項(xiàng)的收回情況影響了資金的使用效率與資金的安全性，進(jìn)而影響到企業(yè)的施工過程。如果該筆款項(xiàng)數(shù)額過大、期限過長(zhǎng)，就會(huì)降低施工企業(yè)的資金流動(dòng)性，甚至?xí)＜暗狡髽I(yè)的生存。現(xiàn)實(shí)生活中，由于施工企業(yè)未能做好建筑單位的資信調(diào)查以及合約簽訂等因素，使得施工企業(yè)的應(yīng)收賬款大量存在。而對(duì)于應(yīng)收賬款的管理過程又存在諸多問題，比如缺乏對(duì)結(jié)款方的資信調(diào)查、相應(yīng)的應(yīng)收賬款管理制度缺失、內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不完善以及會(huì)計(jì)監(jiān)督薄弱等，這些問題都造成了大量的應(yīng)收賬款得不到合理的解決，使施工企業(yè)的資金被大量、長(zhǎng)期占用，降低其資金的使用效率。本文就這些問題，給出了相應(yīng)的解決措施，如建立合理的資信制度、完善應(yīng)收賬款的管理制度、建立內(nèi)部激勵(lì)體制以及發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，以引導(dǎo)我國(guó)施工企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 負(fù)債管理 應(yīng)對(duì)對(duì)策
一、引言
負(fù)債經(jīng)營(yíng)，是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，無論是在我國(guó)的企業(yè)單位還是在事業(yè)單位，都得到了廣泛的應(yīng)用。流動(dòng)資金是任何企事業(yè)單位生存下去的重要支持，一旦離開了充足的資金供應(yīng)，都無法正常的運(yùn)行。在傳統(tǒng)意義上，事業(yè)單位籌措資金的方式主要通過兩種途徑，一方面是國(guó)家專項(xiàng)費(fèi)用的支持，包括各種途徑的財(cái)政補(bǔ)助撥款、財(cái)政項(xiàng)目撥款及專項(xiàng)撥款等；另一方面就是自行資金籌措，包括借入款項(xiàng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的各種負(fù)債等，后者就是這篇文章要討論的負(fù)債，這種資金籌措方式正在被廣泛應(yīng)用。
二、我國(guó)事業(yè)單位負(fù)債的前提條件以及負(fù)債管理的主要內(nèi)容
（一）事業(yè)單位的負(fù)債的前提條件
要確定事業(yè)單位是否采取負(fù)債經(jīng)營(yíng)方式，首先必須對(duì)其采取負(fù)債經(jīng)營(yíng)方式影響利害關(guān)系的情形進(jìn)行分析。事業(yè)單位所籌集的負(fù)債資金，應(yīng)該滿足事業(yè)單位基本經(jīng)營(yíng)需要；根據(jù)財(cái)務(wù)杠桿平衡原理，在事業(yè)單位籌集負(fù)債資金的預(yù)期投資報(bào)酬率須大于負(fù)債資本成本，只有這樣才表明事業(yè)單位的負(fù)債資金籌措是有利于事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)的。[1]符合以上基本條件的事業(yè)單位方可考慮負(fù)債經(jīng)營(yíng)，如果事業(yè)單位不能滿足上述基本條件，而采取負(fù)債經(jīng)營(yíng)就會(huì)帶來不利的影響，甚至出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)虧損的情況。離開了基本條件的負(fù)債經(jīng)營(yíng)將毫無經(jīng)濟(jì)意義。綜上所述，事業(yè)單位的負(fù)債經(jīng)營(yíng)是必須符合一定的條件的，即事業(yè)單位負(fù)債經(jīng)營(yíng)的投資報(bào)酬率必須大于事業(yè)單位負(fù)債資本成本。
（二）事業(yè)單位負(fù)債管理的主要內(nèi)容
事業(yè)單位的負(fù)債是指其過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。具有能夠通過貨幣計(jì)量，并且在其承受范圍之內(nèi)，可使用資產(chǎn)以及以勞務(wù)的形式進(jìn)行償還的債務(wù)。事業(yè)單位的負(fù)債包括事業(yè)單位的借入款項(xiàng)、應(yīng)付與預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付的勞務(wù)工資儀器、相應(yīng)的津貼與補(bǔ)貼等。[2]事業(yè)單位如果想要實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期的發(fā)展，就需要事業(yè)單位針對(duì)負(fù)債等問題進(jìn)行相關(guān)的分項(xiàng)管理，及時(shí)清理并且遵守相關(guān)規(guī)定進(jìn)行負(fù)債清算，保證事業(yè)單位的各項(xiàng)負(fù)債得以在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)歸還，事業(yè)單位債務(wù)管理要根據(jù)一定的規(guī)范，要嚴(yán)格地控制負(fù)債的規(guī)模，通過技術(shù)進(jìn)行債務(wù)清算，進(jìn)行結(jié)算任務(wù)。[3]
三、事業(yè)單位的負(fù)債管理的應(yīng)對(duì)對(duì)策分析
（一）事業(yè)單位借入款項(xiàng)的管理工作
事業(yè)單位的借入款項(xiàng)主要是指事業(yè)單位因?yàn)榘l(fā)展規(guī)模的擴(kuò)大以及相關(guān)的項(xiàng)目運(yùn)轉(zhuǎn)的需求，從國(guó)家的財(cái)政部門、銀行以及上級(jí)的管理部門等借入的款項(xiàng)。事業(yè)單位借入款項(xiàng)主要是由于事業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展過程中需要一些資金，從而向相關(guān)部門借入款項(xiàng)。在進(jìn)行款項(xiàng)借入的管理時(shí)，通常需要根據(jù)一定的規(guī)范來明確工作內(nèi)容：首先，事業(yè)單位本身應(yīng)該有償還債務(wù)的能力，事業(yè)單位在向外界進(jìn)行借款時(shí)，需要針對(duì)在進(jìn)行款項(xiàng)償還時(shí)的償還來源進(jìn)行相關(guān)的分析，不能一旦出現(xiàn)了資金的缺口，就向外界進(jìn)行借款，[4]認(rèn)為借款越多對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展越好。再者，就是事業(yè)單位在進(jìn)行借款時(shí)的目的是為了追求更大的經(jīng)濟(jì)利益，[5]事業(yè)單位借入的款項(xiàng)是需要償還本金以及支付相應(yīng)的利息的。所以，在事業(yè)單位進(jìn)行借款的過程中需要考量經(jīng)濟(jì)利益，在進(jìn)行借款之后所獲得的經(jīng)濟(jì)利益一定是要大于借款的資本成本，否則，事業(yè)單位進(jìn)行借款是沒有任何現(xiàn)實(shí)意義的；事業(yè)單位進(jìn)行借款需遵循相關(guān)法律法規(guī)，借入款項(xiàng)過程中，事業(yè)單位程序應(yīng)符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定，在進(jìn)行借款的過程中嚴(yán)禁盜用其他部門以及他人名義完成借款行為。最后，也就是最重要的，在事業(yè)單位進(jìn)行借款行為的時(shí)候，一定要堅(jiān)守信譽(yù)，事業(yè)單位借款的相關(guān)款項(xiàng)應(yīng)該符合借款合同的相關(guān)要求，通過相應(yīng)的技術(shù)層面償還借款本金和借款利息，不能超出合同規(guī)定的期限進(jìn)行還款，一旦由于特殊的原因延遲了還款的時(shí)間，應(yīng)該向借款單位說明原因，征得借款單位同意后方可拖延還款的期限，只有這樣才能保證事業(yè)單位工作的正常開展，提升自身信譽(yù)度，否則就會(huì)被視為違約，[6]需承擔(dān)違約責(zé)任。
（二）事業(yè)單位的合同預(yù)收款的管理工作
事業(yè)單位的合同預(yù)收款是指事業(yè)單位由于規(guī)模擴(kuò)張以及產(chǎn)業(yè)水平購(gòu)買材料、物資或接受勞務(wù)而形成尚未償還款項(xiàng)及預(yù)收款項(xiàng)，通常包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款以及其他應(yīng)付款。應(yīng)付票據(jù)是事業(yè)單位對(duì)外進(jìn)行債務(wù)處理時(shí)所開出或承兌商業(yè)匯票，事業(yè)單位在此生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中一旦開出了商業(yè)匯票，在匯票到期之后如果不能支付，就應(yīng)在匯票簽發(fā)到期時(shí)，將應(yīng)付票款的賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款科目中，并且要進(jìn)行相關(guān)的協(xié)商處理工作。如果事業(yè)單位需要重新對(duì)商業(yè)匯票進(jìn)行清償，那么再?gòu)膽?yīng)付賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)付票據(jù)中。應(yīng)付賬款是指事業(yè)單位在進(jìn)行規(guī)模擴(kuò)張或者是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展時(shí)由于材料、設(shè)備或者是人員的需要，從而為相關(guān)的供應(yīng)單位支付但是未支付的款項(xiàng)，與相關(guān)的供貨單位以及勞務(wù)派遣單位的應(yīng)收款項(xiàng)相對(duì)應(yīng)。事業(yè)單位的預(yù)收賬款作為事業(yè)單位的負(fù)債，需要在未來提供商品或服務(wù)，在事業(yè)單位履行相關(guān)義務(wù)后，轉(zhuǎn)化為相應(yīng)收入。
在事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，首先要將事業(yè)單位預(yù)收款項(xiàng)與事業(yè)單位財(cái)務(wù)支出進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合。由于事業(yè)單位的一些項(xiàng)目的開展，需要相關(guān)的材料以及設(shè)備的支持。所以，為了保障事業(yè)單位的各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行，避免出現(xiàn)赤字的情況，在保證事業(yè)單位合同逾期款項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，需要保證事業(yè)單位支出的合法性，及時(shí)地將事業(yè)單位的合同預(yù)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)化為收入，使收入與支出的相對(duì)應(yīng)。[7]
（三）事業(yè)單位應(yīng)繳款項(xiàng)的管理工作
事業(yè)單位的應(yīng)繳款項(xiàng)是事業(yè)單位根據(jù)相關(guān)規(guī)定需要向有關(guān)部門繳納款項(xiàng)，應(yīng)繳款項(xiàng)主要包括預(yù)算款、財(cái)政專戶款以及稅金等，應(yīng)繳預(yù)算款是根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)繳納國(guó)家預(yù)算收入等，對(duì)于事業(yè)單位的應(yīng)繳款項(xiàng)應(yīng)該進(jìn)行專用賬戶的管理，并且根據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，上交統(tǒng)計(jì)的財(cái)政專戶，實(shí)施相關(guān)的事業(yè)單位財(cái)政支出應(yīng)該由同級(jí)財(cái)政以及單位的財(cái)務(wù)按照事業(yè)單位的收支計(jì)劃統(tǒng)籌進(jìn)行相關(guān)的安排。
（四）應(yīng)付工資和津貼補(bǔ)助
事業(yè)單位的應(yīng)付工資和津貼補(bǔ)貼屬于單位必須要向員工發(fā)放的勞務(wù)報(bào)酬，其中包含了工資、地方及部門津貼等個(gè)人收入。該部分款項(xiàng)應(yīng)準(zhǔn)確計(jì)算、按時(shí)支付，以保證單位的正常經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)，激發(fā)職工工作積極性和主動(dòng)性。
四、結(jié)束語
我國(guó)事業(yè)單位的發(fā)展依賴于資金管理，尤其是在近幾年，由于事業(yè)單位的規(guī)模在不斷擴(kuò)張，以及事業(yè)單位科研需要等，材料、物資以及人員等正在大量被吸收，與此同時(shí)就需要資金的籌措。借款是事業(yè)單位進(jìn)行資金籌措的一種方式，這種方式導(dǎo)致事業(yè)單位負(fù)債，本篇文章首先分析了事業(yè)單位的負(fù)債條件，最后對(duì)事業(yè)單位負(fù)債管理的應(yīng)對(duì)對(duì)策進(jìn)行研究，旨在全面提升事業(yè)單位負(fù)債管理工作水平，使其可以更加順應(yīng)時(shí)展節(jié)奏。
（作者單位為湖南省有色地質(zhì)勘查局二一四隊(duì)）
參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 建筑工程 企業(yè) 財(cái)務(wù)清算 會(huì)計(jì)處理
營(yíng)改增的推行是我國(guó)稅制改革的重要方法，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著重要的影響。本文將重點(diǎn)介紹營(yíng)改增對(duì)建筑工程類型企業(yè)的影響。
一、建筑工程類型企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增的意義
營(yíng)業(yè)稅和增值稅分立并行已經(jīng)不符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方式。兩稅的并行不利于市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，而且還一定程度上限制住了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增以及成為了迫切需要解決的問題。第一，營(yíng)改增能夠防止企業(yè)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的重復(fù)交稅的情況發(fā)生，控制了間接稅所造成的價(jià)值轉(zhuǎn)移。第二，稅制改革中對(duì)增值稅的抵扣問題也加以完善，而且簡(jiǎn)化了企業(yè)的稅收管理。企業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，還大大提高了商品的增值鏈和增值稅制度。建筑工程類型企業(yè)過去由于規(guī)定資產(chǎn)不能抵扣所造成的損失情況不再發(fā)生。在很大范圍實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，建筑工程類型企業(yè)所有跟生產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)都能夠抵扣，提高了企業(yè)的機(jī)械化的程度，降低了人工強(qiáng)度，讓企業(yè)的各種費(fèi)用得到進(jìn)一步降低，很大程度上提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和效果。建筑工程類型企業(yè)推行營(yíng)改增是必要的也是迫切的。
二、“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)處理
（一）增值稅期末留抵稅額的處理
通常納稅人都要在當(dāng)月的月初增值稅抵扣的金額不能在應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額上面進(jìn)行抵扣，而是在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下面增加“增值稅留抵稅額”的科目才能夠?qū)ζ溥M(jìn)行核實(shí)，其中可抵扣稅額按照一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例來計(jì)算。
（二）差額征稅的會(huì)計(jì)處理
差額征稅的會(huì)計(jì)處理要求企業(yè)在應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”，并且“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目需要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)種類詳細(xì)計(jì)算，以“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”作為實(shí)際支付應(yīng)付的金額貸記。對(duì)下規(guī)模納稅人而言，要根據(jù)營(yíng)改增的相關(guān)規(guī)定從銷售額中對(duì)支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款中進(jìn)行扣除，以允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅沖減“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”。
（三）取得過渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理
營(yíng)改增政策并非降低說有企業(yè)的稅負(fù)，一切企業(yè)的稅負(fù)反而會(huì)增加，稅負(fù)增加的企業(yè)可向稅務(wù)部門申請(qǐng)政府扶持資金。如果企業(yè)獲得政府扶持資金，并且企業(yè)可以較為準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)政府扶持資金數(shù)額，企業(yè)應(yīng)該政府扶持金額借記為“其他應(yīng)收款項(xiàng)”科目，并貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。企業(yè)獲得政府扶持資金后，需要借記為“銀行存款”，并貸記為“其它應(yīng)收款”。
三、營(yíng)改增對(duì)建筑工程類型企業(yè)財(cái)務(wù)清算和會(huì)計(jì)處理的影響
（1）對(duì)整個(gè)工程企業(yè)的總資產(chǎn)的相關(guān)核算產(chǎn)生影響。建筑工程類型企業(yè)由于購(gòu)買大宗的設(shè)備、原材料等固定的資產(chǎn)，需要根據(jù)增值稅的發(fā)票進(jìn)行扣抵，這就使得企業(yè)的資產(chǎn)總額下降，使企業(yè)的負(fù)債率提升。
（2）對(duì)工程類型企業(yè)的整體收入中的核算會(huì)產(chǎn)生一定的影響。建筑工程類型企業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅交納的時(shí)候是以工程的總體造價(jià)和利潤(rùn)作為依據(jù)的。但是營(yíng)改增之后，增值稅變成了價(jià)外稅，繳稅的依據(jù)就是不含增值稅部分的工程造價(jià)。而且，并不是全部的增值稅都能進(jìn)行抵扣，這也給企業(yè)造成了多繳增值稅的情況，對(duì)企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。
（3）對(duì)成本核算的影響。在沒有實(shí)施營(yíng)改增之前，企業(yè)的成本核算是價(jià)加稅，進(jìn)行繳稅的時(shí)候要根據(jù)實(shí)際發(fā)生的成本和進(jìn)項(xiàng)的稅額兩個(gè)部分進(jìn)行繳納。營(yíng)造著實(shí)施之后，是根據(jù)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅這兩個(gè)部分的發(fā)票徊減抵扣進(jìn)行計(jì)算，由于進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的差距相對(duì)較大，就使得納稅的金額不斷增加。只是抵扣額和購(gòu)料的供應(yīng)商是不是一般納稅人與其開具的發(fā)票類型相關(guān)，但是很多小型的建筑工程類型企業(yè)開發(fā)票的時(shí)候受到各種限制，如果實(shí)行營(yíng)改增，也必然會(huì)給小的建筑工程類型企業(yè)增加了負(fù)擔(dān)。例如，小的建筑工程類型企業(yè)人員、材料的支出等方面的不能開具發(fā)票，這就給增值稅的票控帶來很大的難度。
（4）對(duì)現(xiàn)金流和利潤(rùn)核算的影響。企業(yè)的現(xiàn)金流與整體的稅負(fù)增減成反比例關(guān)系。稅金預(yù)繳制度對(duì)建筑工程類型企業(yè)的資金流動(dòng)不利，營(yíng)業(yè)稅和其他的稅金交納都是根據(jù)工程的進(jìn)度情況按照百分比進(jìn)行繳納。這部分的繳納金要高于應(yīng)繳的總稅款。如果企業(yè)先繳稅后施工就必然會(huì)給企業(yè)施工造成影響，造成企業(yè)的流動(dòng)資金減少，情況嚴(yán)重的還會(huì)使企業(yè)出現(xiàn)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的困難。但是，如果提前科學(xué)的實(shí)行了營(yíng)業(yè)稅改為增值稅制度，建筑工程類型企業(yè)就可以先進(jìn)行施工建設(shè)，待完工之后再進(jìn)行稅金的繳納。對(duì)企業(yè)就不會(huì)出現(xiàn)預(yù)支資金對(duì)工程進(jìn)度造成影響的情況出現(xiàn)，促進(jìn)了企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)。
四、建筑工程類型企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的措施
（一）適當(dāng)調(diào)整財(cái)務(wù)清算和會(huì)計(jì)處理
建筑工程類型企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增之后，財(cái)務(wù)清算和會(huì)計(jì)處理的項(xiàng)目比之前要增多，企業(yè)所購(gòu)入和發(fā)生的材料、驗(yàn)工計(jì)價(jià)等很多環(huán)節(jié)都增加了稅額的核算，而且對(duì)于所繳納的稅金也進(jìn)一步細(xì)化。這就要求建筑工程類型企業(yè)要調(diào)整財(cái)務(wù)清算和會(huì)計(jì)處理。企業(yè)在進(jìn)行工程項(xiàng)目的過程中，所有與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)敏企鵝相關(guān)的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額都要獨(dú)立核算，而不能夠直接記入成本。單獨(dú)核算的項(xiàng)目主要是進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)科目。如果沒有單獨(dú)的核算，就不能夠扣除這部分的增值稅。與此同時(shí)，在營(yíng)業(yè)收入確定的時(shí)候，也要在扣除11%增值稅銷項(xiàng)稅額之后，才能夠?qū)⒂囝~部分歸入到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中。
（二）完善建筑工程類型企業(yè)財(cái)務(wù)清算和會(huì)計(jì)處理制度
建筑工程類型企業(yè)財(cái)務(wù)清算和會(huì)計(jì)處理制度的完善是建立在完善的核算體系之上，將多媒體應(yīng)用到財(cái)務(wù)體系中來。。此外，要提高財(cái)務(wù)人員的管理能力和職業(yè)素質(zhì)，規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)清算和會(huì)計(jì)處理，對(duì)各財(cái)務(wù)人員的責(zé)任和權(quán)限給予明確，并對(duì)每一個(gè)財(cái)務(wù)人員
[關(guān)鍵詞] 應(yīng)收賬款；回收管理；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
[中圖分類號(hào)] F235.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1006-5024(2007)10-0175-03
[作者簡(jiǎn)介] 賴?yán)磉_(dá)，廣西大學(xué)商學(xué)院在讀MBA，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)。(廣西 南寧 530004)
一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述
在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的過程中，幾乎都是伴隨在各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素的情況下進(jìn)行的，不充分考慮各種未來的風(fēng)險(xiǎn)因素，就不可能搞好財(cái)務(wù)管理工作。風(fēng)險(xiǎn)：簡(jiǎn)單的講，就是不利事情發(fā)生的客觀可能性，而廣義的風(fēng)險(xiǎn)概念是指在特定的環(huán)境條件和時(shí)期，某一事件產(chǎn)生的實(shí)際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果之間的差異程度。因此，對(duì)于財(cái)務(wù)管理項(xiàng)目來講，其風(fēng)險(xiǎn)可定義為實(shí)際現(xiàn)金流量偏差與預(yù)期現(xiàn)金流量的偏差程度，這種偏差程度越大，則該項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)就越大。
風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，衡量和分析，并以最小成本達(dá)到最大安全保障的管理辦法。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不可能絕對(duì)的消除；風(fēng)險(xiǎn)和收益并存，沒有風(fēng)險(xiǎn)就沒有收益。企業(yè)作為市場(chǎng)的主體，要參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，就必然要面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，因此，如何防范風(fēng)險(xiǎn)就變得尤為重要了。那么就讓我們先了解一下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分類：
1.投資決策風(fēng)險(xiǎn)：這是由企業(yè)的戰(zhàn)略決策所決定的，一個(gè)重大的投資，決定一個(gè)企業(yè)在未來一段較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)的全部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗。
2.籌資舉債風(fēng)險(xiǎn)：采取了什么樣的舉債方式，就等于給企業(yè)套上了什么樣的枷鎖，背上了什么樣的包袱，走不走都由不了自己。
3.金融結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)：現(xiàn)在的財(cái)務(wù)結(jié)算，乃至整個(gè)金融結(jié)算體系，都是比較薄弱的，都不是很健全，金融詐騙時(shí)有發(fā)生，使人記憶猶新。
4.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)：產(chǎn)品銷售下跌，庫存商品的積壓，交易記錄惡化以及應(yīng)收帳款的遞增等等，每個(gè)細(xì)小的環(huán)節(jié)，都會(huì)帶來財(cái)務(wù)危機(jī)，造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中建設(shè)施工企業(yè)應(yīng)收賬款未能及時(shí)回收的后果
就我們建設(shè)施工系統(tǒng)來講，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中帶來的風(fēng)險(xiǎn)。下面就施工企業(yè)所面臨的應(yīng)收帳款問題，淺談一下本人膚淺的認(rèn)識(shí)，僅供參考。
應(yīng)收賬款，作為一種主要的債權(quán)形式，在現(xiàn)代企業(yè)中是普遍存在的，在我們施工建筑企業(yè)中就更加常見了。因工程款的回收本來就存在一個(gè)結(jié)算周期，加上現(xiàn)在業(yè)主(或甲方)建筑資金普遍不到位，因而工程款的拖欠和應(yīng)收賬款長(zhǎng)期不能得到歸還就成了一個(gè)極為普遍的問題，因其不確定而引起的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)該得到我們足夠的重視。
應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中一個(gè)重要組成部分。關(guān)系到企業(yè)日常資金的正常運(yùn)行。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)信用的推行，企業(yè)應(yīng)收帳款無論是在金額和數(shù)量上都不斷的增長(zhǎng)。應(yīng)收賬款的回收，成為關(guān)系企業(yè)進(jìn)行正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要前提，尤其是在投入金額較大的施工企業(yè)，應(yīng)收賬款得以及時(shí)逐額回收以后，承建方才能組織下一環(huán)節(jié)的正常施工生產(chǎn)，沒有上一環(huán)節(jié)的工程結(jié)算資金做保障，巧婦也難為無米之炊。此外，如果對(duì)應(yīng)收賬款管理不善，就等于掩蓋了潛在的生產(chǎn)危機(jī)，夸大了經(jīng)營(yíng)成果，必然造成一連串惡性的連鎖反應(yīng)。
1.降低了資金的使用效率，使企業(yè)效益下降。現(xiàn)代企業(yè)的根本目的就是盈利，即是在對(duì)現(xiàn)有資源進(jìn)行充分的整合配置，使其發(fā)揮最佳效益，創(chuàng)造出最大利潤(rùn)。如果工程款不能及時(shí)回收，人員、設(shè)備、材料大量閑置，無形中就增加了人工費(fèi)、材料費(fèi)和設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)，如果是通過租賃設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn)施工，更是要負(fù)擔(dān)巨額的租賃費(fèi)，成本費(fèi)用就會(huì)節(jié)節(jié)攀升，加上目前建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，原本就低價(jià)中標(biāo)，因而，就沒有利潤(rùn)可言了。
2.額外的增加了資金的投入。企業(yè)不得不墊付出有限的現(xiàn)金資源，更有甚者還要舉債經(jīng)營(yíng)，使資金都積壓到非生產(chǎn)領(lǐng)域，不能快速流通，因而就發(fā)揮不出“錢生錢“的效用。因?yàn)槿魏紊唐范际怯袝r(shí)間價(jià)值的，資金更是如此。
3.影響了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期。本來6個(gè)月就能完成的一個(gè)施工項(xiàng)目，因應(yīng)收工程款沒能及時(shí)回收，耽誤了整個(gè)施工項(xiàng)目的進(jìn)度，使工期延長(zhǎng)，進(jìn)而影響下一個(gè)項(xiàng)目的準(zhǔn)備和施工。以下是一家年產(chǎn)值在8000萬元的地方路橋公司年終時(shí)應(yīng)收賬款帳齡分布情況，其中3556萬元的應(yīng)收賬款是這樣分布的：
從表中可以清楚的看到，該公司的應(yīng)收賬款在以每年200多萬的速度遞增，積壓的時(shí)間越長(zhǎng)回收的可能性就越小，最終將變成壞帳或死帳，無論是增加成本費(fèi)用還是掛帳代收那種處理方式，總之其收回肯定是非常困難的。
4.挫傷了企業(yè)員工的生產(chǎn)積極性。應(yīng)收工程款是每個(gè)施工企業(yè)資金最主要的來源渠道，其比重占總收入的95%以上。企業(yè)員工的工資也是靠它來維系，施工企業(yè)本來就屬于野外作業(yè)，員工相對(duì)來說比較辛苦，一旦連工資都保障不了，要長(zhǎng)期拖欠，就很容易產(chǎn)生不滿情緒，不利于內(nèi)部團(tuán)結(jié)，人心渙散，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來說是很忌諱的。
三、應(yīng)收賬款形成的基本原因
1.業(yè)主即甲方本身資金狀況較差。因當(dāng)前各級(jí)政府大力倡導(dǎo)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，為適應(yīng)大形勢(shì)大氣候的需要，相當(dāng)一部分業(yè)主或甲方不管資金狀況允許不允許，現(xiàn)實(shí)條件成不成熟，大量項(xiàng)目紛紛倉促上馬，最終把風(fēng)險(xiǎn)都轉(zhuǎn)移到廣大施工企業(yè)身上。
2.地方政府重視不足。現(xiàn)在很多地方政府因出于政績(jī)等方面的考慮，往往只關(guān)注工程的形象，進(jìn)度，質(zhì)量，而很少關(guān)心在整個(gè)工程建設(shè)過程中，施工單位所面臨的困難，只重結(jié)果不重過程，而對(duì)業(yè)主的指導(dǎo)和監(jiān)控不得力，這也是造成應(yīng)收賬款形成的原因之一。
3.施工單位自身素質(zhì)良莠不齊，造成很多管理上的漏洞，給甲方留下了拖欠的理由。首先，很多施工單位管理層綜合素質(zhì)低下，只懂技術(shù)，不懂管理，不懂得如何去鉆研合同，充分利用條款，使很多投入了成本，真正干了出來的活都得不到簽字認(rèn)可。另外，就是內(nèi)部管理混亂，從原始資料的收集整理到監(jiān)理業(yè)主之間關(guān)系的協(xié)調(diào)，都會(huì)出現(xiàn)不必要的人為的失誤，從而增加了應(yīng)收賬款的回收難度。
四、應(yīng)收賬款回收的具體對(duì)策
那么，應(yīng)如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款的回收管理呢?我認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：
(一)經(jīng)全面的評(píng)估，有選擇、慎重的與業(yè)主即甲方進(jìn)行合作
不論是地方業(yè)主還是甲方單位，各自的情況也是千差萬別的，其中有內(nèi)部原因，也有外部原因。從內(nèi)部來講，有的甲方本身就懂管理，有素質(zhì)且重合同守信用，有著良好的資信聲譽(yù)。有的則不然，其中相當(dāng)一部分項(xiàng)目是倉促上馬，人員機(jī)構(gòu)臨時(shí)拼湊而成，本身就缺乏一定的專業(yè)水平，相關(guān)的管理經(jīng)驗(yàn)就更無從談起了，根本不懂如何去平衡整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的整體進(jìn)度、質(zhì)量，如何去鼓勵(lì)先進(jìn)，懲介落后，把握不了關(guān)鍵，而總是對(duì)一些無關(guān)緊要的問題進(jìn)行吹毛求疵，對(duì)有限的建設(shè)資金也不能進(jìn)行合理的調(diào)配，從而就無法調(diào)動(dòng)所有參建單位積極性，更有甚者進(jìn)行暗箱操作。像這樣的業(yè)主就要慎重的選擇。從外部來講，與當(dāng)?shù)卣闹匾暢潭燃敖ㄔO(shè)資金的籌備、運(yùn)行狀況也有密切的關(guān)系。地方政府重視的，就很可能成為重點(diǎn)工程，自然能得到相關(guān)職能部門及當(dāng)?shù)孛癖姷闹С郑こ淌┕て饋砭晚樌辛藛栴}也容易引起關(guān)注，能得到及時(shí)的解決。建設(shè)資金來源比較充裕的，工程款結(jié)算肯定相應(yīng)的更加及時(shí)，更少發(fā)生拖欠的現(xiàn)象，應(yīng)收帳款就更不易形成。這一點(diǎn)對(duì)于施工企業(yè)來講，尤其重要，其中緣由，不用多說。可能也會(huì)有人會(huì)認(rèn)為現(xiàn)在建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，能拿到項(xiàng)目，就已經(jīng)相當(dāng)不易，他們覺得這些問題不是不想考慮，而是容不得你考慮太多，施工方在投標(biāo)談判中本來就處于一個(gè)劣勢(shì)地位。這個(gè)觀點(diǎn)能反映一定的現(xiàn)實(shí)，但舉個(gè)例子，如果一個(gè)項(xiàng)目即便是做完了，應(yīng)收賬款三五年，甚至十年八年還拿不回來，且數(shù)額較大，這樣就使整個(gè)企業(yè)都陷進(jìn)去，難以自拔，這樣的項(xiàng)目還有什么利潤(rùn)可言，還不如不做。因而，要逐步擯棄“有標(biāo)就投，有活就干”的經(jīng)營(yíng)思路。所以，我們?cè)趨⑴c一個(gè)項(xiàng)目的投標(biāo)之前，就要對(duì)業(yè)主的概況，項(xiàng)目上馬的背景，資金來源及其運(yùn)行情況，作一個(gè)全面的了解，有了理智的評(píng)估以后，再作決策，這樣就從源頭上杜絕了不良應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，從而最大限度的避免壞帳的形成。
(二)在與業(yè)主簽訂正式承建合同以后，馬上組織相關(guān)部門和人員進(jìn)行前期準(zhǔn)備工作
合同一旦簽訂下來，馬上組織經(jīng)營(yíng)結(jié)算和施工生產(chǎn)部門人員進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)，精讀每項(xiàng)條款，吃透合同內(nèi)在的精神實(shí)質(zhì)，尤其是一些模糊的事項(xiàng)，要及時(shí)與業(yè)主監(jiān)理進(jìn)行三向溝通，以達(dá)到一致的認(rèn)識(shí)，最好要以補(bǔ)充協(xié)議的形式明確下來。之后，在總工程師的組織下對(duì)施工技術(shù)人員進(jìn)行技術(shù)交底，根據(jù)施工規(guī)范，編制切實(shí)可行的施工組織方案。總之，盡量發(fā)現(xiàn)問題，不要為以后的工程接算留下相互推委的隱患。
(三)盡最大努力，保質(zhì)保量，使業(yè)主滿意，做好在建工程
對(duì)于正在建設(shè)的施工項(xiàng)目，盡量按業(yè)主的思路，認(rèn)真組織施工，確保工程的進(jìn)度質(zhì)量，使他們滿意，讓他們找不到更多的借口，來推遲工程款的撥付。這就要企業(yè)從自身的角度出發(fā)，做好自己該做的事情。很難想像，工程沒干好，甲方就能把應(yīng)付的工程款順利地給到施工企業(yè)手中。這也是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，使“上帝”滿意是每個(gè)生產(chǎn)、服務(wù)企業(yè)必須具備的理念。
(四)建立良好的財(cái)務(wù)控制、內(nèi)部控制和稽查制度
隨著市場(chǎng)的不斷拓展，我們的施工項(xiàng)目也會(huì)越來越多，業(yè)務(wù)量也會(huì)不斷增加，這就要求我們從處理這些事宜的第一筆業(yè)務(wù)起，從財(cái)務(wù)的謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，制定出各項(xiàng)完善的監(jiān)控制度，并且是越細(xì)越好，以備不測(cè)，具體可以從以下幾個(gè)方面著手：
1.盡可能的多收集原始的、一手的資料，并妥善的保管起來。如相關(guān)合同、每次申報(bào)批復(fù)的結(jié)算資料、當(dāng)事人經(jīng)手的收付款憑證、每次雙方的會(huì)議記錄、現(xiàn)場(chǎng)照片、錄音錄象資料等等，如果能得到相關(guān)的對(duì)方承諾付款的書面記錄，那就更好，以提高企業(yè)的自我保護(hù)能力，萬一哪天對(duì)簿公堂，也能給企業(yè)增添有力的證據(jù)。
2.健全應(yīng)收賬款核對(duì)制度，除了詳細(xì)記錄應(yīng)收賬款之下客戶名稱，摘要等基本內(nèi)容之外，還要做好日常清理核算工作，定期認(rèn)真的核對(duì)其明細(xì)科目的余額和內(nèi)容，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，編制出詳細(xì)的對(duì)帳單、還款明細(xì)表，以便取得對(duì)方的認(rèn)可，避免發(fā)生一些低級(jí)錯(cuò)誤。
3.指定專人負(fù)責(zé)平時(shí)申報(bào)批復(fù)和結(jié)算工作，保持相應(yīng)的穩(wěn)定性，并且選擇妥當(dāng)?shù)钠睋?jù)結(jié)算方式，防止出現(xiàn)冒名頂替或詐騙等意外事件的發(fā)生。
4.堅(jiān)持定期的內(nèi)審制度，防范因管理不周而出現(xiàn)的貪污、挪用等重要問題的發(fā)生，認(rèn)真編制賬齡分析表，密切關(guān)注債務(wù)人的動(dòng)態(tài)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的問題，將其解決在萌芽狀態(tài)。
(五)根據(jù)具體情況，成立專門的催欠小組
除正常的清算以外，對(duì)于一些特殊的重點(diǎn)大戶，可以成立專門的催欠小組，建立起詳細(xì)的債務(wù)人檔案，熟知其工商、稅務(wù)、銀行、住址、電話、法人代表等基本情況，以便對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)的工作。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來講，債權(quán)、債務(wù)雙方都是在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，圍繞自身的利益，為經(jīng)濟(jì)利益和政治利益所進(jìn)行的博弈的過程，經(jīng)過多次的博弈后，肯定會(huì)得出一個(gè)結(jié)果。
(六)建立相應(yīng)的競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)監(jiān)督機(jī)制
1.對(duì)新近產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，實(shí)行責(zé)任人終身負(fù)責(zé)制，即誰經(jīng)手誰負(fù)責(zé)，哪怕崗位調(diào)離，也要負(fù)責(zé)到底，并交納一定的風(fēng)險(xiǎn)抵押金，造成壞帳，不僅企業(yè)，個(gè)人同樣要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，使其個(gè)人的利益與單位的利益緊緊聯(lián)系在一起，調(diào)動(dòng)起經(jīng)手人主人翁的責(zé)任感。
2.根據(jù)馬斯洛的需求層次理論，作為現(xiàn)階段企業(yè)的員工來講，經(jīng)濟(jì)需求仍然是工作的主要?jiǎng)訖C(jī)。因此，根據(jù)先罰后獎(jiǎng)的原則，可以直接按照回收應(yīng)收賬款貢獻(xiàn)的大小，設(shè)計(jì)出合理的報(bào)酬方式，使壓力和動(dòng)力相結(jié)合，來調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造力。
3.為了迎合更高層次的需要，可以為那些回收工作一直做的很好的，為企業(yè)作出巨大貢獻(xiàn)的員工，提供相應(yīng)的個(gè)人發(fā)展和晉升的機(jī)會(huì)，來幫助實(shí)現(xiàn)他們的人生價(jià)值。
(七)當(dāng)以上措施都難以奏效，而企業(yè)利益又受到嚴(yán)重?fù)p害時(shí)，訴諸法律
在當(dāng)前這個(gè)大氣候下，應(yīng)收賬款的回收是一個(gè)很復(fù)雜的問題，牽涉到方方面面的關(guān)系。我們要權(quán)衡各方面的利弊，但當(dāng)該試的方法都已試過，依然收效甚微，眼見企業(yè)要蒙受重大經(jīng)濟(jì)損失時(shí)，我們就應(yīng)該拿起法律這項(xiàng)強(qiáng)有力的武器，訴諸法律，讓法庭來仲裁，來維護(hù)企業(yè)自身合法的權(quán)益。
目前,在各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,企業(yè)會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制,是以收入與費(fèi)用的歸屬作為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期的收入與費(fèi)用,而不管其是否在本期收到或支出現(xiàn)金。而收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)收實(shí)付為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收益和費(fèi)用,凡是本期收入的收益款項(xiàng)和付出的費(fèi)用款項(xiàng),不論是否屬于本期的收益和費(fèi)用,均作為本期的收益和費(fèi)用處理,期末不需要對(duì)收益和費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。
一、權(quán)責(zé)發(fā)生制局限性
1.與配比、穩(wěn)健性原則的矛盾
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求收入與費(fèi)用相配比,以便正確計(jì)算企業(yè)的利潤(rùn)。這就要求會(huì)計(jì)人員必須分期確認(rèn)、計(jì)算和分配收入及費(fèi)用。但是由于在這一過程中可供選擇的方法太多,使得會(huì)計(jì)人員在存貨計(jì)價(jià)、計(jì)提折舊等方面要采用一系列主觀估計(jì)和判斷的方法,造成損益計(jì)算的隨意性極大,使得損益信息嚴(yán)重失真。比如當(dāng)前各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中普遍運(yùn)用的成本于市價(jià)孰低法中,當(dāng)市價(jià)低于歷史成本時(shí),常常確認(rèn)持有資產(chǎn)的跌價(jià)損失,這種會(huì)計(jì)處理不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,但這樣做可以減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),因此大部分國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都同意這種會(huì)計(jì)處理。
2.與相關(guān)性的矛盾
會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息與信息使用者的需要和用途有關(guān)。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息不僅能夠反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,財(cái)務(wù)狀況,還應(yīng)能夠用來評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)的優(yōu)勢(shì)。最重要的是會(huì)計(jì)信息要成為企業(yè)外部和內(nèi)部決策的依據(jù)。其中的現(xiàn)金流動(dòng)信息尤其具有重要的理財(cái)價(jià)值。無論企業(yè)為加強(qiáng)內(nèi)部管理改善經(jīng)營(yíng),還是外部投資人、債權(quán)人作出決策都會(huì)重視現(xiàn)金流動(dòng)狀況,而不是單純以傳統(tǒng)的凈利潤(rùn)指標(biāo)來進(jìn)行判斷。而權(quán)責(zé)發(fā)生制恰恰是不考慮現(xiàn)金實(shí)際收付,因而不能提供現(xiàn)金流動(dòng)的信息。
3.與會(huì)計(jì)信息的可靠性的矛盾
權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的是交易觀,在會(huì)計(jì)核算只處理與反映對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益確實(shí)產(chǎn)生了影響的交易或事項(xiàng),而對(duì)非交易事項(xiàng)則不予處理與反映。如衍生金融工具以高風(fēng)險(xiǎn)、高報(bào)酬的特點(diǎn)對(duì)企業(yè)報(bào)酬產(chǎn)生極大的影響。由于并沒有明確的市場(chǎng)交易行為發(fā)生,對(duì)這種市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的變化不予處理與反映,這顯然是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真又一個(gè)方面。
4.權(quán)責(zé)發(fā)生制收入確認(rèn)造成企業(yè)提前納稅
權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表和損益表項(xiàng)目的根據(jù)是可以為計(jì)量企業(yè)的效率提供有用的量度,并可為預(yù)測(cè)企業(yè)未來活動(dòng)提供相關(guān)信息。但現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度對(duì)費(fèi)用的估計(jì)不足而使利潤(rùn)虛增,導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際稅負(fù)過重和超常利潤(rùn)分配,使得后續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大。另外以取得收款權(quán)力作為收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志,低估壞帳的影響,使企業(yè)虛收稅負(fù)過重。
二、收付實(shí)現(xiàn)制的局限性
1.缺少對(duì)固定資產(chǎn)的核算與反映
事業(yè)單位購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)一次性列入相應(yīng)的支出科目,而沒有進(jìn)行資本化,沒有在使用期限內(nèi)分期計(jì)入有關(guān)支出和費(fèi)用。加大了固定資產(chǎn)購(gòu)入當(dāng)期的支出,造成各個(gè)會(huì)計(jì)期間支出的不平衡。固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,使固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的有形損耗和無形損耗,在賬務(wù)處理中沒有體現(xiàn)出來,會(huì)計(jì)報(bào)表只列示固定資產(chǎn)原值,沒有列示固定資產(chǎn)凈值,實(shí)際上是虛增了資產(chǎn),造成會(huì)計(jì)信息失真。
2.不能準(zhǔn)確反映已經(jīng)發(fā)生的債務(wù)
在收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)下,不能反映當(dāng)期已發(fā)生但尚未以貨幣資金支付的債務(wù)。如:銀行貸款所應(yīng)付的利息,不在當(dāng)期計(jì)提列支反映,而是在實(shí)際支付時(shí)列支;維修項(xiàng)目是付款時(shí)列入支出,沒付款前,不管是否完工決算都不進(jìn)行賬務(wù)處理;在物資的采購(gòu)過程中,有貨到未付款,有采取分期付款的方式,有的扣下質(zhì)量保證金等形成的應(yīng)付未付款項(xiàng),只在收到付款單據(jù)時(shí)按付款金額確認(rèn)和計(jì)量購(gòu)入的物資。這種會(huì)計(jì)處理,造成了各個(gè)會(huì)計(jì)期間支出的不均衡。
3.不利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
收付實(shí)現(xiàn)制只能反映實(shí)際支付的部分,不反映那些當(dāng)期雖然已經(jīng)發(fā)生,但尚未用貨幣資金支付的部分,導(dǎo)致隱性負(fù)債的存在。財(cái)務(wù)報(bào)告中不能及時(shí)反映隱性負(fù)債,容易導(dǎo)致決策考慮不周,不利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
4.不利于進(jìn)行成本和費(fèi)用核算
以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)制度成本核算內(nèi)容很簡(jiǎn)單,不能提供合理的、完整的成本數(shù)據(jù),無法為制定決策、實(shí)施監(jiān)管以及預(yù)算編制與審批提供依據(jù),不利于教育成本的核算與管理。
5.會(huì)計(jì)報(bào)告信息不夠完整
以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表不能做到完整地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、財(cái)務(wù)成果和現(xiàn)金流量狀況。使會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的財(cái)務(wù)信息不完整,不真實(shí),給決策帶來風(fēng)險(xiǎn)性。
三、會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的發(fā)展方向
作為與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實(shí)際收回作為營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)的標(biāo)志,以現(xiàn)金的實(shí)際支出作為費(fèi)用發(fā)生的標(biāo)志,現(xiàn)金收回與現(xiàn)金支出之間的差額,恰好反映了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果,即現(xiàn)金凈流入或凈流出,因此現(xiàn)金基礎(chǔ)確認(rèn)的損益與現(xiàn)金凈流量保持著高度的一致性。在現(xiàn)金流量信息日益重要的今天,有必要重新考慮收付實(shí)現(xiàn)制。
1.會(huì)計(jì)目標(biāo)與現(xiàn)金流量信息
美國(guó)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會(huì)在第1號(hào)概念公告②中明確地將會(huì)計(jì)目標(biāo)作為整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的起點(diǎn),并將目標(biāo)定為“向現(xiàn)在與潛在的投資人、債權(quán)人和其他使用者提供有助于作出合理的投資、信貸、和類似決策的有用信息”。現(xiàn)金流動(dòng)基礎(chǔ)所提供的現(xiàn)金流動(dòng)信息,對(duì)信息使用者的決策最為相關(guān)。會(huì)計(jì)目標(biāo)的決策有用性和現(xiàn)金流動(dòng)基礎(chǔ)必須聯(lián)系在一起。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合
完全的收付實(shí)現(xiàn)制在商業(yè)信用日益普遍和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜的今天其適用性有很大的局限性,因而被權(quán)責(zé)發(fā)生制所取代。然而,收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)于企業(yè)現(xiàn)金流量的反映有很強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)。因此,為彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺陷,二者應(yīng)結(jié)合使用,以滿足不同目的使用者經(jīng)濟(jì)決策的需要,從而更有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。超級(jí)秘書網(wǎng)
3.加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理
①合理確定賒銷對(duì)象。在具體發(fā)生賒銷前,對(duì)客戶進(jìn)行全面的資信調(diào)查,就償付能力作出評(píng)估,科學(xué)地確定賒銷對(duì)象。可規(guī)定賒銷企業(yè)的信譽(yù)等級(jí)和償債能力指標(biāo)達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí),賒銷企業(yè)應(yīng)在收到貸款之前確認(rèn)收入,否則只能在貨款實(shí)際收到后再確認(rèn)收入。
②運(yùn)用有效的信用政策。確定適宜的現(xiàn)金折扣,制定合理的收賬政策。測(cè)定賒銷規(guī)模。擴(kuò)大賒銷能夠?qū)崿F(xiàn)較多的收入,但同時(shí)又會(huì)招致一定的應(yīng)收賬款占用資金的機(jī)會(huì)成本、收款費(fèi)用、可能發(fā)生的壞賬損失等。因此,企業(yè)應(yīng)權(quán)衡得失,采用科學(xué)的方法,測(cè)定最為有利的賒銷規(guī)模,以此來控制收款總體發(fā)生額。
③使用擔(dān)保手段。對(duì)資信不明或不良的客戶可以考慮要求其提供擔(dān)保;在法律許可的框架中,以擔(dān)保人的擔(dān)保、定金擔(dān)保、抵押擔(dān)保、財(cái)產(chǎn)留置擔(dān)保等形式中作出合理選擇。
一、存在的問題
（一）企業(yè)之間合作建房不按規(guī)定申報(bào)納稅。目前房地產(chǎn)行業(yè)己形成多種開發(fā)形式，有一部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價(jià)，換取部分土地的使用權(quán)，形成所謂的合作建房或名義上的代建房。按照稅法規(guī)定，合作建房的雙方均發(fā)生了銷售行為，應(yīng)分別交納銷售房地產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的相關(guān)稅收，應(yīng)該申報(bào)納稅。但在實(shí)際生活中，合作雙方常常不申報(bào)納稅。瞞報(bào)了這部分銷售收入，偷逃了稅款。
（二）以開發(fā)房屋抵頂所欠建筑商款項(xiàng)，不入帳，不做收入。只在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)，致使企業(yè)少計(jì)了應(yīng)稅收入，少繳納了企業(yè)所得稅。以房屋抵頂拆遷戶補(bǔ)償費(fèi)、銀行借款本息、支付工程款、獲取土地使用權(quán)等不計(jì)收入，偷逃企業(yè)所得稅。
（三）銷售款長(zhǎng)期不結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)收入。房地產(chǎn)開發(fā)商長(zhǎng)期將銷售款、預(yù)收定金、房屋配套費(fèi)等掛在“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等往來帳上，不與帳面的成本、費(fèi)用配比結(jié)算，造成帳面無應(yīng)稅所得或虧損，或者以實(shí)際收到款項(xiàng)確定收入實(shí)現(xiàn)，偷逃企業(yè)所得稅。分期收款銷售，不按照合同約定的時(shí)間確認(rèn)收入，以未清算、未決算為由拖延繳納企業(yè)所得稅。
（四）無正當(dāng)理由以明顯偏低的價(jià)格銷售開發(fā)產(chǎn)品，從而達(dá)到少繳營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的目的。虛開發(fā)票減少計(jì)稅依據(jù)，實(shí)現(xiàn)“雙偷”。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)依銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票開具金額確定售房收入繳納營(yíng)業(yè)稅，土地增值稅所得稅等稅收，購(gòu)房者以銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票開具金額繳納契稅后，辦理《房屋所有權(quán)證》，可見銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票開具金額是雙方繳納稅款的計(jì)稅依據(jù)，故雙方協(xié)議少開或不開銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票，實(shí)現(xiàn)所謂“雙贏”，實(shí)則是實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅款的“雙偷”。
（五）代收款項(xiàng)偷逃稅。將在銷售房產(chǎn)時(shí)一起收取的管道燃?xì)獬跹b費(fèi)、有線電視初裝費(fèi)不按價(jià)外費(fèi)用申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，所得稅。將收取的拆遷安置補(bǔ)償費(fèi)列“其他應(yīng)付款”，年末不申報(bào)納稅。
（六）“收入實(shí)收不轉(zhuǎn)”直接抵減應(yīng)付工程款，偷逃稅款。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因施工方延誤工期等原因收取的罰款收入及投資方對(duì)應(yīng)由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)付施工方優(yōu)良工程及提前竣工獎(jiǎng)勵(lì)收入不通過“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算，而直接抵減應(yīng)付工程款，從而減少會(huì)計(jì)利潤(rùn)偷逃企業(yè)所得稅。
（七）與關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間互轉(zhuǎn)收入和費(fèi)用。與關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間，特別是同一地址辦公的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，由于業(yè)務(wù)往來頻繁，利益關(guān)系密切，互轉(zhuǎn)收入和費(fèi)用存在著很強(qiáng)的可操作性和隱蔽性，導(dǎo)致企業(yè)最終多計(jì)費(fèi)用或少計(jì)收入，偷逃稅款。
（八）多列預(yù)提費(fèi)用。一些企業(yè)采用“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”帳目調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。特別是預(yù)提“公共配套”費(fèi)用數(shù)額大，在配套工程完工驗(yàn)收之后不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)配套工程成本，對(duì)多提費(fèi)用的余額不及時(shí)調(diào)整、沖減商品房成本，而是長(zhǎng)期滾動(dòng)使用，減少應(yīng)納稅所得額，甚至有的企業(yè)在配套工程完工驗(yàn)收之后仍繼續(xù)計(jì)提或重復(fù)計(jì)提“預(yù)提費(fèi)用”，借以偷逃稅款。
（九）虛列或者虛增成本費(fèi)用，偷逃企業(yè)所得稅。具體表現(xiàn)為：（1）將完工與未完工的項(xiàng)目混在一起，造成完工項(xiàng)目成本虛增；（2）將開發(fā)項(xiàng)目之外的道路鋪設(shè)、小區(qū)綠化等工程成本列入開發(fā)成本。自用房產(chǎn)開發(fā)成本不從“開發(fā)產(chǎn)品”轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”，而是計(jì)入對(duì)外銷售商品房成本，偷逃企業(yè)所得稅。（3）多列利息支出和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。（4）擴(kuò)大拆遷安置補(bǔ)償面積，減少可售面積，多結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)成本。
二、加強(qiáng)房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理的對(duì)策和建議
（一）摸清與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)信息。有針對(duì)性的對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)開發(fā)項(xiàng)目、開發(fā)地段、完工情況、銷售情況等進(jìn)行的調(diào)查摸底。并對(duì)其售樓處進(jìn)行調(diào)查，向售樓處的工作人員了解被調(diào)查企業(yè)整個(gè)樓座的建筑總面積、已售數(shù)量、最低售價(jià)、預(yù)付款比例等內(nèi)容，推算出企業(yè)的銷售收入和應(yīng)預(yù)繳的所得稅數(shù)額。
（二）建立涉稅信息傳遞和協(xié)作機(jī)制，全面掌握房地產(chǎn)企業(yè)的第一手基礎(chǔ)信息資料。一是建立與房管、規(guī)劃、建設(shè)、金融等部門信息溝通制度，全面掌握房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的立項(xiàng)、開工日期、預(yù)計(jì)完工日期、建筑面積、銷售進(jìn)度、現(xiàn)金流量和預(yù)收房款情況、已交付產(chǎn)權(quán)情況等各種信息，力求通過信息交換和分析比對(duì)，最大限度地掌握有關(guān)涉稅信息。二是加強(qiáng)信息分析比對(duì)，對(duì)差異戶進(jìn)行實(shí)地核查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決漏征漏管問題。三是加強(qiáng)信息交換，進(jìn)一步了解掌握房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，進(jìn)而準(zhǔn)確審核納稅申報(bào)資料，強(qiáng)化控管。
關(guān)鍵詞：銷售業(yè)務(wù)；內(nèi)部控制；內(nèi)控設(shè)計(jì)與實(shí)施要點(diǎn)
銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制一般會(huì)涉及到銷售（出售商品或提供勞務(wù)）與收款兩個(gè)環(huán)節(jié)。但是，由于不同類型的企業(yè)銷售的產(chǎn)品、提供的勞務(wù)、服務(wù)的客戶千差萬別，針對(duì)不同類型企業(yè)進(jìn)行不同的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與實(shí)施便具有必要性，本文選取了生產(chǎn)型、貿(mào)易型、項(xiàng)目型和互聯(lián)網(wǎng)等四個(gè)類型的企業(yè)，對(duì)比分析并探討了其銷售業(yè)務(wù)特點(diǎn)，以及與之相匹配的內(nèi)控設(shè)計(jì)與實(shí)施要點(diǎn)。
一、各類型企業(yè)的銷售流程
（一） 生產(chǎn)型企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)特點(diǎn)
在生產(chǎn)型企業(yè)中，一般是由銷售部制定銷售計(jì)劃作為銷售業(yè)務(wù)流程的起點(diǎn)，經(jīng)過銷售定價(jià)、客戶開發(fā)與信用管理、銷售合同管理、銷售發(fā)貨與開票和收入確認(rèn)、銷售收款等環(huán)節(jié)，以售后服務(wù)為結(jié)點(diǎn)。（見圖1）
生產(chǎn)型企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)具有如下顯著特點(diǎn)：
1.銷售計(jì)劃與生產(chǎn)計(jì)劃密切相關(guān)。生產(chǎn)型企業(yè)是銷售自產(chǎn)的產(chǎn)品，因此無論是訂單驅(qū)動(dòng)型、還是生產(chǎn)后再尋找客戶的業(yè)務(wù)模式，其銷售計(jì)劃皆需要與生產(chǎn)計(jì)劃相結(jié)合。
2.銷售定價(jià)與生產(chǎn)現(xiàn)狀具有較高的相關(guān)性。一般而言，企業(yè)的銷售定價(jià)與銷售成本具有較高的相關(guān)性，生產(chǎn)型企業(yè)的銷售成本包括直接成本（生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等）和間接成本（研發(fā)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等）兩大類。其中，生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用等又與企業(yè)的開工率、生產(chǎn)技術(shù)、換線頻率等生產(chǎn)現(xiàn)狀密切相關(guān)。因此，銷售定價(jià)與生產(chǎn)現(xiàn)狀的緊密結(jié)合也是生產(chǎn)型企業(yè)銷售業(yè)務(wù)中的一個(gè)顯著特點(diǎn)。
3.售后服務(wù)的深入性。生產(chǎn)型企業(yè)在售后服務(wù)過程中，除了為客戶提供安裝、使用指導(dǎo)、因質(zhì)量等問題而產(chǎn)生的退換貨等服務(wù)外，還需要對(duì)客戶投訴的問題進(jìn)行深層次原因的查找，并據(jù)此提出解決方案，執(zhí)行相應(yīng)的整改措施。例如：通過對(duì)客戶投訴問題原因的分析，會(huì)發(fā)現(xiàn)是由于制造過程中的疏漏或研發(fā)設(shè)計(jì)中的疏漏而造成的問題，如果是前者的話，企業(yè)可能需要對(duì)制造工藝流程進(jìn)行改進(jìn)，如果是后者的話，企業(yè)可能需要對(duì)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)進(jìn)行改進(jìn)，而這都必將對(duì)該產(chǎn)品的后續(xù)生產(chǎn)和銷售造成影響，可能會(huì)對(duì)企業(yè)短期的運(yùn)營(yíng)造成不利影響。但是，從長(zhǎng)遠(yuǎn)上看，對(duì)產(chǎn)品的改進(jìn)卻可以避免企業(yè)的因質(zhì)量問題而造成的退換貨損失，提高企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量和聲譽(yù)，增加客戶的信任感和忠誠(chéng)度。
（二）項(xiàng)目型企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)特點(diǎn)
項(xiàng)目型企業(yè)一般是訂單驅(qū)動(dòng)型企業(yè)，需要按照客戶的需求進(jìn)行設(shè)計(jì)、組織生產(chǎn)。因此，其銷售業(yè)務(wù)流程中的商務(wù)洽談和銷售合同擬定環(huán)節(jié)通常需要投入較多的人力和財(cái)力。（見圖2）
項(xiàng)目型企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)循環(huán)中有以下特點(diǎn)：
1.招標(biāo)議標(biāo)與商務(wù)洽談的費(fèi)用較高。項(xiàng)目型企業(yè)一般每筆業(yè)務(wù)都具有自己的特點(diǎn)，而且單筆業(yè)務(wù)金額較大，在招標(biāo)議標(biāo)與商務(wù)洽談環(huán)節(jié)需要涉及到許多非標(biāo)的技術(shù)、生產(chǎn)、付款等問題的探討。故，該環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制需要予以重視。
2.銷售合同的復(fù)雜性與變更的頻繁性。項(xiàng)目型企業(yè)的單筆訂單金額較大，其銷售合同往往會(huì)涉及到許多非標(biāo)內(nèi)容。并且，其業(yè)務(wù)也很有可能在執(zhí)行的過程中，會(huì)根據(jù)客戶的需要發(fā)生各種變更，從而導(dǎo)致銷售合同與銷售金額發(fā)生變更。
3.銷售收入確認(rèn)的復(fù)雜性。一般企業(yè)在發(fā)貨時(shí)便可滿足銷售收入的確認(rèn)要求，而項(xiàng)目型由于其銷售周期的特點(diǎn)，往往采用完工百分比等特殊方法進(jìn)行收入確認(rèn)，這就對(duì)企業(yè)的成本核算等主觀性較強(qiáng)的工作提出了更高的要求。
（三） 貿(mào)易型企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)特點(diǎn)
貿(mào)易型企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)流程同生產(chǎn)型企業(yè)一樣，是以銷售計(jì)劃為起點(diǎn)，以售后服務(wù)為終點(diǎn)，但是其中間環(huán)節(jié)并不涉及到生產(chǎn)職能。（見圖3）
因此，貿(mào)易型企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)的最大特點(diǎn)是：客戶（或經(jīng)銷商）往來款的管理較為繁復(fù)。貿(mào)易型企業(yè)往往為不具備生產(chǎn)職能，而是作為企業(yè)間交易的媒介，會(huì)有眾多的客戶（或經(jīng)銷商），并且其客戶的規(guī)模一般較小。此外，有部分貿(mào)易型企業(yè)不僅會(huì)將貨物銷售給客戶（或經(jīng)銷商）以收取價(jià)款，其客戶（或經(jīng)銷商）也會(huì)為貿(mào)易型企業(yè)承擔(dān)部分的促銷職能，而且貿(mào)易型企業(yè)也往往會(huì)因獎(jiǎng)勵(lì)其客戶（或經(jīng)銷商）達(dá)到某一銷售目標(biāo)而支付返利款項(xiàng)等。故，貿(mào)易型企業(yè)與客戶（或經(jīng)銷商）之間的往來款，不僅包含應(yīng)收的貨款，還包含應(yīng)付的促銷費(fèi)用和應(yīng)付的返利款等。因此，貿(mào)易型企業(yè)需要將往來款管理作為銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的重點(diǎn)之一。
（四） 互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)特點(diǎn)
互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)（以提供在線服務(wù)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為主要討論對(duì)象）的客戶除了有傳統(tǒng)意義上付費(fèi)的直接客戶外，還有吸引直接客戶購(gòu)買付費(fèi)服務(wù)的間接客戶，其銷售模式與傳統(tǒng)行業(yè)有很大的不同之處。（見圖4）
因此，在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)中，有以下特點(diǎn)需要注意：
1.全新的銷售模式
在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的銷售模式中，企業(yè)通過為眾多的互聯(lián)網(wǎng)用戶提供搜索、下載、郵箱、分享等各類免費(fèi)服務(wù)，從而獲得大量的點(diǎn)擊率和較高的用戶覆蓋率，以此為基礎(chǔ)吸引客戶付費(fèi)購(gòu)買在線營(yíng)銷等服務(wù)。因此，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的客戶群體一般由直接客戶和間接客戶兩大類別組成：
（1）直接客戶。直接客戶是指付費(fèi)購(gòu)買在線營(yíng)銷服務(wù)的客戶，為企業(yè)直接帶來收入。
（2）間接客戶。間接客戶是指免費(fèi)使用互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)提供的各類免費(fèi)服務(wù)的用戶，他們雖然不能夠直接為企業(yè)帶來收入，但是間接客戶的覆蓋率是直接客戶選擇互聯(lián)網(wǎng)供應(yīng)商最重要的考慮因素之一。
2.在線營(yíng)銷服務(wù)的收費(fèi)模式與收入確認(rèn)條件
在線服務(wù)營(yíng)銷服務(wù)的收費(fèi)模式一般分為以下兩種。其中，浮動(dòng)價(jià)格收費(fèi)模式運(yùn)用較為廣泛。
（1）浮動(dòng)價(jià)格收費(fèi)。直接客戶購(gòu)買互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)提供的在線營(yíng)銷服務(wù)后，根據(jù)該服務(wù)提高的關(guān)注度確定不同的收費(fèi)。在線營(yíng)銷服務(wù)提高的關(guān)注度一般可用以下標(biāo)準(zhǔn)來衡量：間接客戶對(duì)直接客戶通過互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)投放的廣告的點(diǎn)擊次數(shù)；間接客戶因接收了直接客戶通過互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)投放的廣告而撥打直接客戶電話進(jìn)行咨詢采購(gòu)的次數(shù)等。此外，在浮動(dòng)價(jià)格收費(fèi)中，對(duì)于可以引起間接客戶注意力的、較好的擺放廣告的位置，其收費(fèi)還會(huì)采取競(jìng)價(jià)模式（價(jià)高者得）確定。
（2）固定價(jià)格收費(fèi)。收取固定費(fèi)用（月費(fèi)或年費(fèi)）的方式。
由于這兩種收費(fèi)模式的不同，收入確認(rèn)也存在著較大的差異。
（1）浮動(dòng)價(jià)格收費(fèi)服務(wù)的收入確認(rèn)條件。間接客戶點(diǎn)擊時(shí)確認(rèn)收入。
（2）固定價(jià)格收費(fèi)服務(wù)的收入確認(rèn)條件。根據(jù)當(dāng)期提供的服務(wù)期限占合同的總服務(wù)期限的比例確認(rèn)收入。
3.經(jīng)銷商管理
互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)銷商除了傳統(tǒng)的經(jīng)銷商外，還包含聯(lián)盟合作商，兩者的作用不盡相同。
（1）傳統(tǒng)經(jīng)銷商。傳統(tǒng)經(jīng)銷商主要幫助互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)銷售其針對(duì)直接客戶的在線營(yíng)銷服務(wù)，為直接客戶提供更加快捷的線下服務(wù)、直接與客戶洽談、簽訂合同等。
（2）聯(lián)盟合作商。聯(lián)盟合作商一般也同樣是門戶網(wǎng)站等類型的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)。例如：百度會(huì)在其聯(lián)盟合作商的網(wǎng)站上提供百度的搜索引擎服務(wù)，搜索的結(jié)果也同樣會(huì)將購(gòu)買了關(guān)鍵詞的直接客戶的網(wǎng)址放在較靠前的位置上。百度根據(jù)通過聯(lián)盟合作商的網(wǎng)站而產(chǎn)生點(diǎn)擊率，給予聯(lián)盟合作商一定的收入分成。
二、各類型企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)控設(shè)計(jì)與實(shí)施要點(diǎn)
針對(duì)不同類型企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，其內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與實(shí)施要點(diǎn)也由此產(chǎn)生了差異。
（一）生產(chǎn)型企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與實(shí)施要點(diǎn)
1.銷售計(jì)劃的內(nèi)控設(shè)計(jì)與實(shí)施要點(diǎn)
（1）制定銷售計(jì)劃：銷售部根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略和市場(chǎng)形勢(shì)，按公司《全面預(yù)算制度》要求，結(jié)合企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，制定年度銷售計(jì)劃。在年度銷售計(jì)劃的基礎(chǔ)上，根據(jù)客戶訂單情況，制定月度銷售計(jì)劃。
（2）審核銷售計(jì)劃：銷售總監(jiān)審核年度和月度銷售計(jì)劃，銷售部根據(jù)審核意見進(jìn)行修改，總監(jiān)通過審核簽字，方可上交給總經(jīng)理進(jìn)行審批。總經(jīng)理對(duì)銷售計(jì)劃的修改意見應(yīng)形成書面意見稿，送回銷售部修改，直至總經(jīng)理審批簽字，最終生效下達(dá)執(zhí)行。
（3）銷售部定期將各產(chǎn)品的銷售計(jì)劃與實(shí)際銷售情況等進(jìn)行對(duì)比分析，結(jié)合生產(chǎn)現(xiàn)狀，及時(shí)調(diào)整銷售計(jì)劃。銷售總監(jiān)審核調(diào)整后的銷售計(jì)劃，審核通過后提交至總經(jīng)理審批，審批同意后下達(dá)執(zhí)行。
2.銷售定價(jià)的內(nèi)控設(shè)計(jì)與實(shí)施要點(diǎn)
（1）技術(shù)部根據(jù)新產(chǎn)品的基本要求進(jìn)行初步設(shè)計(jì)，并編制BOM以確定材料用量、工藝投入（如需模具制作，則需進(jìn)行模具報(bào)價(jià)）并將BOM及附件結(jié)果交于財(cái)務(wù)部；
（2）財(cái)務(wù)部根據(jù)材料價(jià)格、加工價(jià)格和BOM等資料計(jì)算成本，并根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)情況確定期間費(fèi)用率、稅率并按預(yù)期產(chǎn)品利潤(rùn)率進(jìn)行核算，以確定產(chǎn)品需承擔(dān)的全部直接和間接成本；
（3）銷售總監(jiān)及總經(jīng)理應(yīng)確定產(chǎn)品預(yù)期利潤(rùn)率，形成產(chǎn)品的整體報(bào)價(jià)體系；
（4）由銷售總監(jiān)確認(rèn)產(chǎn)品報(bào)價(jià)后，報(bào)總經(jīng)理審批；
（5）當(dāng)產(chǎn)品發(fā)生技術(shù)變更、材料上漲或下調(diào)引起產(chǎn)品成本變化時(shí)，重新啟動(dòng)銷售定價(jià)程序。銷售部負(fù)責(zé)與客戶交涉產(chǎn)品調(diào)價(jià)。
3.售后服務(wù)的內(nèi)控設(shè)計(jì)與實(shí)施要點(diǎn)
（1）銷售部在接到客戶投訴時(shí)需要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)填寫客訴單，詳細(xì)描述客戶的反饋情況，填寫規(guī)定時(shí)間內(nèi)組織人員評(píng)審，根據(jù)評(píng)審結(jié)果在規(guī)定時(shí)間內(nèi)回復(fù)補(bǔ)償方案。
（2）緊急情況下銷售部根據(jù)情況可先行承諾客戶處理方案，然后再報(bào)告部門經(jīng)理確認(rèn)。
（3）銷售部根據(jù)客訴描述的情況進(jìn)行確認(rèn)。
（4）銷售部將客訴的詳細(xì)情況及緊急處理方案完整的匯報(bào)給總經(jīng)理，并做好備案記錄以便查找。
（5）將《顧客意見反饋處理表》交給品質(zhì)管理部做進(jìn)一步跟蹤處理。
（6）品質(zhì)管理部根據(jù)銷售部提供的信息做詳細(xì)調(diào)查處理，包括：原因分析、不良品外流防治計(jì)劃、矯正行動(dòng)、再現(xiàn)性預(yù)防等。
（7）銷售部將品質(zhì)部出具的客訴方案經(jīng)銷售部經(jīng)理審核后回復(fù)客戶。
（二） 項(xiàng)目型企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與實(shí)施要點(diǎn)
1.招標(biāo)議標(biāo)與商務(wù)洽談的內(nèi)控設(shè)計(jì)與實(shí)施要點(diǎn)
（1）投標(biāo)決策和標(biāo)書整體完成兩個(gè)節(jié)點(diǎn)需要進(jìn)行相應(yīng)的審批程序。
（2）標(biāo)書整體完成后，需要組織銷售部、技術(shù)部、生產(chǎn)部、財(cái)務(wù)部及法務(wù)部進(jìn)行會(huì)審，各部門從各自的專業(yè)角度評(píng)判標(biāo)書的可能造成的風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)措施。
2.銷售合同與其變更的內(nèi)控設(shè)計(jì)與實(shí)施要點(diǎn)
（1）合同審批權(quán)限。為不同金額的合同/訂單制定不同的審批人員，以使得風(fēng)險(xiǎn)和效率得到平衡。
（2）客戶信用管理。應(yīng)在客戶信用額度和信用期限的授權(quán)范圍內(nèi)簽訂銷售合同。對(duì)于超出既定信用政策規(guī)定的特殊銷售合同，銷售人員需提出《超信用等級(jí)銷售申請(qǐng)》。根據(jù)銷售金額大小，依次由信用管理中心，財(cái)務(wù)部和總經(jīng)理授權(quán)審批。另外，對(duì)于超出信用期限的客戶，必須取得客戶對(duì)于前期銷售的付款計(jì)劃。
（3）變更、解除銷售合同。合同履行過程中，若合同條款的內(nèi)容發(fā)生變化，銷售人員或客戶需要提出變更合同申請(qǐng)，按照訂立合同時(shí)規(guī)定的審批權(quán)限進(jìn)行變更審批。審批同意變更后，必須與客戶簽訂《合同變更協(xié)議》。 當(dāng)出現(xiàn)合同規(guī)定的解除事項(xiàng)或客戶提出解除合同，公司或客戶需要提出解除合同申請(qǐng)，按照訂立合同時(shí)規(guī)定的審批權(quán)限進(jìn)行變更審批。審批同意變更后，必須與客戶簽訂《合同解除協(xié)議》。
3.銷售收入確認(rèn)的內(nèi)控設(shè)計(jì)與實(shí)施要點(diǎn)
（1）財(cái)務(wù)部制定具體的、且符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的銷售收入確認(rèn)原則。
（2）銷售收入確認(rèn)與審批。應(yīng)當(dāng)在符合上述銷售收入確認(rèn)原則時(shí)確認(rèn)銷售收入。財(cái)務(wù)部根據(jù)銷售合同、完工進(jìn)度確認(rèn)函等資料編制《銷售收入確認(rèn)匯總表》，經(jīng)財(cái)務(wù)部經(jīng)理、銷售部經(jīng)理確認(rèn)后報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)審核，財(cái)務(wù)總監(jiān)審核后報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)。
（三） 貿(mào)易型企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與實(shí)施要點(diǎn)
往來款管理的內(nèi)控設(shè)計(jì)與實(shí)施要點(diǎn)
（1）往來款記錄。銷售部和財(cái)務(wù)部分別對(duì)客戶款項(xiàng)進(jìn)行記錄，往來款記錄中應(yīng)區(qū)分商品銷售款項(xiàng)、促銷費(fèi)用、返利款等不同性質(zhì)的款項(xiàng)。
（2）往來款對(duì)賬。財(cái)務(wù)部定期根據(jù)審核后的往來款項(xiàng)明細(xì)賬與客戶進(jìn)行核對(duì)。若對(duì)賬結(jié)果出現(xiàn)不符，財(cái)務(wù)部會(huì)同銷售部查明原因并提出解決方案，經(jīng)批準(zhǔn)后實(shí)施解決方案。
（3）往來款分析。財(cái)務(wù)部定期對(duì)往來款項(xiàng)的賬齡等進(jìn)行分析，對(duì)超過信用期限的款項(xiàng)會(huì)同銷售部查明原因并組織回款。
（4）將應(yīng)收賬款回款情況納入銷售人員績(jī)效考核指標(biāo)。
（四）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與實(shí)施要點(diǎn)
1.關(guān)于免費(fèi)服務(wù)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與實(shí)施要點(diǎn)
由于間接客戶的覆蓋率是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)吸引直接客戶付費(fèi)購(gòu)買在線服務(wù)的重要因素之一，因此為間接客戶提供具有吸引力的免費(fèi)服務(wù)，并根據(jù)市場(chǎng)變化而不斷改進(jìn)免費(fèi)服務(wù)，至關(guān)重要。
（1）為服務(wù)出現(xiàn)故障購(gòu)買相應(yīng)的保險(xiǎn)。服務(wù)若出現(xiàn)故障，不僅會(huì)造成經(jīng)濟(jì)損失，還會(huì)對(duì)企業(yè)形象、品牌價(jià)值等造成損失。例如：倘若提供搜索引擎服務(wù)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，因?yàn)榈卣鸬茸匀辉颍蚝诳鸵u擊、第三方軟件沖突等人為原因，造成搜索的網(wǎng)頁無法打開，則會(huì)減少間接客戶成功點(diǎn)擊直接客戶在線廣告的次數(shù)，從而減少了浮動(dòng)價(jià)格收費(fèi)服務(wù)的收入。
（2）調(diào)研與服務(wù)的改進(jìn)。隨著技術(shù)的進(jìn)步，間接客戶使用互聯(lián)網(wǎng)習(xí)慣不斷改變（例如：越來越多的用戶使用手機(jī)、平板電腦等移動(dòng)設(shè)備上網(wǎng)），互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)需要針對(duì)新出現(xiàn)的上網(wǎng)方式設(shè)計(jì)新的服務(wù)模式（例如：針對(duì)使用手機(jī)上網(wǎng)的方式，頁面需要更加簡(jiǎn)潔以適合較小屏幕的閱讀、并節(jié)約手機(jī)流量）。因此，對(duì)于市場(chǎng)的調(diào)研和預(yù)測(cè)就非常重要，以幫助企業(yè)把握先機(jī)，爭(zhēng)取到技術(shù)開發(fā)和提高用戶覆蓋率的時(shí)間。
2.收入確認(rèn)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與實(shí)施要點(diǎn)
鑒于固定價(jià)格收費(fèi)服務(wù)的收入確認(rèn)與傳統(tǒng)行業(yè)的基本一致。因此，本文中主要討論浮動(dòng)價(jià)格收費(fèi)服務(wù)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與實(shí)施要點(diǎn)。
（1）銷售收入的計(jì)算。例如：若協(xié)議規(guī)定，每點(diǎn)擊直接客戶的鏈接一次收費(fèi)0.30元，每月通過程序統(tǒng)計(jì)各直接客戶應(yīng)付費(fèi)的點(diǎn)擊率，乘以0.30元，計(jì)算該客戶當(dāng)月的收入。
（2）銷售收入確認(rèn)的審批流程。程序計(jì)算出的各客戶當(dāng)月的收入，交由財(cái)務(wù)部經(jīng)理、銷售部經(jīng)理確認(rèn)后報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)審核，財(cái)務(wù)總監(jiān)審核后報(bào)總經(jīng)理審核。
（3）與客戶核對(duì)銷售收入。銷售部將經(jīng)審核后的各客戶銷售收入發(fā)至各分管的經(jīng)銷商，負(fù)責(zé)與客戶對(duì)賬、獲得客戶確認(rèn)。
3.經(jīng)銷商管理的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與實(shí)施要點(diǎn)
（1）經(jīng)銷商的加盟。根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)后的經(jīng)銷商加盟條件，對(duì)申請(qǐng)加盟的潛在經(jīng)銷商進(jìn)行考核，并經(jīng)討論、審核后確定是否接受加盟；對(duì)擬加盟的經(jīng)銷商進(jìn)行制度、業(yè)務(wù)等方面的培訓(xùn)。
（2）經(jīng)銷商的考評(píng)。定期對(duì)經(jīng)銷商組織考評(píng)，定期統(tǒng)計(jì)各經(jīng)銷的銷售業(yè)績(jī)、服務(wù)質(zhì)量、客戶投訴等方面的情況，確定是否繼續(xù)合作。
（3）經(jīng)銷商的審計(jì)。定期對(duì)一定比例的經(jīng)銷商進(jìn)行審計(jì)，可以重點(diǎn)選擇客戶投訴較多與銷售業(yè)績(jī)極高和極低的經(jīng)銷商。
三、小結(jié)
面對(duì)日益嚴(yán)格的內(nèi)控監(jiān)管要求，不同類型的企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制流程和執(zhí)行內(nèi)部控制程序時(shí)，不僅需要遵循通用的內(nèi)部控制規(guī)范體系，還需要考慮企業(yè)自身的業(yè)務(wù)特性和客戶特點(diǎn)，與企業(yè)的管理基礎(chǔ)、發(fā)展戰(zhàn)略、其他業(yè)務(wù)循環(huán)的流程、企業(yè)文化、信息系統(tǒng)等相結(jié)合，設(shè)計(jì)和完善內(nèi)控體系，提升內(nèi)控水平。
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【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)活動(dòng)；不確定因素；風(fēng)險(xiǎn)處理
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，對(duì)于每一個(gè)經(jīng)營(yíng)者和企業(yè)來說，風(fēng)險(xiǎn)無處不在、無時(shí)不在，不管人們是否意識(shí)到這一點(diǎn)，從其注冊(cè)之日起，風(fēng)險(xiǎn)就與其結(jié)下了不解之緣，而且風(fēng)險(xiǎn)是很難控制的。那么到底什么是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢?財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于多種因素的作用，使企業(yè)不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期財(cái)務(wù)收益，從而產(chǎn)生損失的可能性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，無疑會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概述
(一)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)，財(cái)務(wù)活動(dòng)是在有風(fēng)險(xiǎn)有情況下進(jìn)行的。所謂風(fēng)險(xiǎn)。是指在一定條件下和一定時(shí)期可能發(fā)生的各種結(jié)果的變動(dòng)程度。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最為常見的一種。它是指企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中由于各種不確定因素的影響，使企業(yè)財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，從而產(chǎn)生蒙受損失的可能。企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的組織和管理過程中某一方面和某個(gè)環(huán)節(jié)的問題，都可能促使這種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閾p失，導(dǎo)致企業(yè)盈利和償債能力的降低。
(二)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種類
1 按財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分類
第一類：現(xiàn)金性籌資風(fēng)險(xiǎn)
現(xiàn)金性籌資風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在特定的時(shí)點(diǎn)上，資金流出量超過流入量而產(chǎn)生的到期不能償還債務(wù)本息的風(fēng)險(xiǎn)。它是一種個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)，表現(xiàn)為某項(xiàng)債務(wù)或某一時(shí)點(diǎn)的債務(wù)不能及時(shí)償還，它對(duì)企業(yè)以后各期和籌資影響不大。它又是一種支付風(fēng)險(xiǎn)。與企業(yè)是否盈利無直接關(guān)系。 第二類：收支性籌資風(fēng)險(xiǎn)
收支性籌資風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在收不抵支情況下出現(xiàn)的不能償還到期債務(wù)本息的風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)收不抵支，即發(fā)生虧損，將減少企業(yè)凈資產(chǎn)，從而減少作為償債保障的資產(chǎn)總額。在負(fù)債不變的情況下，虧損越多，以企業(yè)資產(chǎn)償還債務(wù)的能力也就越低。這種風(fēng)險(xiǎn)是整體風(fēng)險(xiǎn)，它對(duì)于全部債務(wù)的償還都將產(chǎn)生不利的影響。這種風(fēng)險(xiǎn)不僅僅是一種支付風(fēng)險(xiǎn)，它不僅源于理財(cái)不當(dāng)，而且主要源于經(jīng)營(yíng)不當(dāng)。
2 按財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可控性分類
第一類：可控企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
可控風(fēng)險(xiǎn)指通過人們有意識(shí)地干預(yù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率和風(fēng)險(xiǎn)后果可以在一定程度上得到控制的風(fēng)險(xiǎn)。可控企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要指對(duì)于企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)主體而言，通過合理制定財(cái)務(wù)政策、科學(xué)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策、加強(qiáng)日常財(cái)務(wù)監(jiān)督等方法可以弱化的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第二類：不可控企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
不可控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指無法左右和控制的風(fēng)險(xiǎn)。不可控企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指對(duì)于企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)主體而言，不可能或無能力對(duì)其施加影響的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)
無論哪種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，它的集中表現(xiàn)方式都是不能按期償還債務(wù)，資金周轉(zhuǎn)不靈，嚴(yán)重地將導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。
(一)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及表現(xiàn)
1 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
第一，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的宏觀環(huán)境復(fù)雜多變，而企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)不能適應(yīng)復(fù)雜多變的宏觀環(huán)境。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的宏觀環(huán)境復(fù)雜多變是企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部原因，宏觀環(huán)境的不利變化必然會(huì)給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第二，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性認(rèn)識(shí)不足。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，只要有財(cái)務(wù)活動(dòng)，就必然存在著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)實(shí)工作中，我國(guó)許多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)為只要管好用好資金，就不會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因之一。
第三，財(cái)務(wù)決策缺乏科學(xué)性導(dǎo)致決策失誤。財(cái)務(wù)決策失誤是產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的又一重要原因。避免財(cái)務(wù)決策失誤的前提是財(cái)務(wù)決策的科學(xué)化。目前，我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)決策普遍存在著經(jīng)驗(yàn)決策和主觀決策現(xiàn)象，由此而導(dǎo)致的決策失誤經(jīng)常發(fā)生。從而產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第四，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系混亂。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系混亂是我國(guó)企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的又一重要原因，企業(yè)與內(nèi)部各部門之間及企業(yè)與上級(jí)企業(yè)之間，在資金管理及使用、利益分配等方面存在權(quán)責(zé)不明、管理混亂的現(xiàn)象，造成資金使用效率低下，資金流失嚴(yán)重，資金的安全性、完整性無法得到保證。
2 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)
第一。企業(yè)資金結(jié)構(gòu)不合理，負(fù)債資金比例過高。資金結(jié)構(gòu)的不合理導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)沉重，償付能力嚴(yán)重不足，由此產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第二，固定資產(chǎn)投資決策缺乏科學(xué)性，導(dǎo)致投資失誤。決策失誤使投資項(xiàng)目不能獲得預(yù)期的收益，投資無法按期收回。為企業(yè)帶來巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第三，對(duì)外投資決策失誤，導(dǎo)致大量投資損失。由于投資決策者對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，決策失誤及盲目投資，導(dǎo)致一些企業(yè)產(chǎn)生巨額投資損失，由此產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第四，企業(yè)賒銷比重大，應(yīng)收賬款缺乏控制。資產(chǎn)長(zhǎng)期被債務(wù)人無償占用，嚴(yán)重影響企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性和安全性。由此產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第五，企業(yè)存貨結(jié)構(gòu)不合理，存貨周轉(zhuǎn)率不高。長(zhǎng)期庫存存貨，企業(yè)還要承擔(dān)市價(jià)下跌所產(chǎn)生的存貨跌價(jià)損失及保管不善造成的損失，由此產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別
首先，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警指標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控。
第一，從償債能力方面考慮。
第二，從營(yíng)運(yùn)能力方面考慮。
第三，從獲利能力方面考慮。
第四，從資產(chǎn)管理水平方面考慮。
其次，進(jìn)行財(cái)務(wù)彈性分析。
財(cái)務(wù)彈性是一個(gè)企業(yè)在面臨突發(fā)事項(xiàng)而產(chǎn)生現(xiàn)金需求時(shí)做出有關(guān)反應(yīng)的能力。如何通過企業(yè)財(cái)務(wù)彈性識(shí)別企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?
第一，閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表。
第二，從不確定性與風(fēng)險(xiǎn)兩方面因素考慮。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不確定性是一種普遍現(xiàn)象，不確定因素越多，不確定性水平越高，所需應(yīng)付的突發(fā)現(xiàn)金需求也就相應(yīng)增加，因而彈性較弱，相應(yīng)地，其發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的比例也會(huì)大大上升。
第三，通過表外項(xiàng)目分析。企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表中都附有報(bào)表附注。仔細(xì)閱讀這些附注可以找出未能在報(bào)表項(xiàng)目中反映的流動(dòng)性指標(biāo)。
三、對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范、控制和處理
(一)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)性防范措施
第一，建立健全崗位責(zé)任制，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督
建立健全崗位責(zé)任制既是防范與化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施，也是確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、保證會(huì)計(jì)信息可靠性和財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性的有效手段。
第二。動(dòng)態(tài)地平衡企業(yè)的現(xiàn)金流量和資產(chǎn)負(fù)債率
企業(yè)的生存與發(fā)展離不開一定的現(xiàn)金流量，而資產(chǎn)負(fù)債率則制約著企業(yè)的發(fā)展規(guī)模與結(jié)構(gòu)。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，要根據(jù)所處的行業(yè)特點(diǎn)確定其發(fā)展的速度和總體規(guī)模，與之對(duì)應(yīng)的是資產(chǎn)規(guī)模的增長(zhǎng)速度。
第三，切實(shí)依照財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制原則，確保決策科學(xué)化
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制原則主要包括確定財(cái)務(wù)目標(biāo)、識(shí)別和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)方案的
實(shí)施與控制。當(dāng)然，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范方法還應(yīng)包括重視管理會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用、堅(jiān)持積極穩(wěn)健的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策等。
(二)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制
財(cái)務(wù)管理必須對(duì)各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作出反應(yīng)，運(yùn)用行之有效的手段，對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和處理。這里主要從以下兩方面進(jìn)行研究：
1 現(xiàn)金性籌資風(fēng)險(xiǎn)的控制
首先，應(yīng)注重資產(chǎn)占用與資金來源的合理的期限搭配，搞好現(xiàn)金流量安排。
其次，建立企業(yè)資金使用效率監(jiān)控制度，加強(qiáng)流動(dòng)資金的投放和管理，確保資金收支順暢，流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)速度快。資金沉淀的可能性越小，支付能力越強(qiáng)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越小。
2 收支性籌資風(fēng)險(xiǎn)的控制
第一，注重投資決策。投資決策是企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策的主要內(nèi)容之一，直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益及資金結(jié)構(gòu)。
第二，選擇最佳資本結(jié)構(gòu)。所謂最佳資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)，使加權(quán)平均資本成本最低、企業(yè)價(jià)值最大時(shí)的資本結(jié)構(gòu)。
第三，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，以降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第四，實(shí)施債務(wù)重組，減輕企業(yè)還債壓力。
(三)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理主要是在衡量分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上針對(duì)不同的情況采取相應(yīng)措施，及時(shí)有效地阻止或抑制不利事態(tài)的發(fā)展，減少損失程度。
1 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避
風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指為避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生而拒絕從事某一事件。可以看出，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是避免風(fēng)險(xiǎn)最徹底的方法，但其只能在非常窄的范圍內(nèi)使用，因?yàn)槿瞬荒転楸苊饨煌ㄊ鹿识悴怀鰬簟Ｆ髽I(yè)也不能為避免風(fēng)險(xiǎn)而不進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。這里筆者從宏觀和微觀兩方面討論：
首先，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的宏觀規(guī)避。第一，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)教育，樹立企業(yè)員工特別是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，從根本上杜絕財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障投資人權(quán)益。第二，加大資本營(yíng)運(yùn)力度，實(shí)施企業(yè)間的聯(lián)合、兼并、重組。第三，推進(jìn)金融體制改革，完善多元化資本市場(chǎng)。第四，繼續(xù)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)信息披露規(guī)則。
其次，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的微觀規(guī)避。第一，保持資產(chǎn)流動(dòng)性。第二，臺(tái)理控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。第三，選擇最佳資本結(jié)構(gòu)。
2 風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移
風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，指在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后轉(zhuǎn)移給他人的行為。一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)是否轉(zhuǎn)移除了取決于風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)事人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和承受能力之外。主要取決于風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的成本，就是企業(yè)以某種方式將所面臨的某種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給對(duì)方。這里主要介紹風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的四種方式：一是以購(gòu)買保險(xiǎn)將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移由保險(xiǎn)公司承擔(dān)；二是將風(fēng)險(xiǎn)較大的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)委托專門的機(jī)構(gòu)完成；三是通過契約的形式將風(fēng)險(xiǎn)損失轉(zhuǎn)移給他人：四是通過各種形式的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合將風(fēng)險(xiǎn)橫向轉(zhuǎn)移。企業(yè)在轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)基于合法、合規(guī)、平等、公正的原則，決不能采用欺詐手段使其他企業(yè)蒙受損失。
3 風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)
風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)指人們對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)造成的損失不采取轉(zhuǎn)移措施，而是自己承擔(dān)。就是將企業(yè)自身能夠承受的風(fēng)險(xiǎn)以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中不可避免的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受下來，并采用必要的措施加以控制，以減少風(fēng)險(xiǎn)程度或減少不利事項(xiàng)的發(fā)生。企業(yè)可在風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上確定特定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵變量并加以控制，以減少風(fēng)險(xiǎn)程度或減少不利事項(xiàng)的發(fā)生，使財(cái)務(wù)活動(dòng)朝有利于企業(yè)的方向發(fā)展。
