時(shí)間：2024-01-12 16:05:46
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇平臺經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅收政策，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；商務(wù)發(fā)展；稅收
Abstract:Electroniccommercewastherecentyearsisfollowingonenewtypeoftradingwhichsociety''''sprogressandthepresentinformationtechnology''''srapiddevelopmentaroseatthehistoricmoment.Itsappearance,notonlyhasbroughttheunprecedentedimpactonthetraditiontypeoftradingandthesocialeconomyactivity,alsotothetaxrevenuesystem,thetaxpolicy,thetaxadministration,theinternationaltaxrevenueruleproposedthenewchallenge,mustgiveregardingthistotakeseriously.
keyword:Electroniccommerce;Commercialdevelopment;Taxrevenue
前言
電子商務(wù)發(fā)展迅猛，潛力巨大。20世紀(jì)90年代以來，伴隨著電子數(shù)據(jù)交換、電子資金轉(zhuǎn)賬和安全認(rèn)證等相關(guān)技術(shù)的日益成熟，特別是互聯(lián)網(wǎng)的全球普及，使用的人數(shù)急劇增加，電子商務(wù)發(fā)展日益迅猛。截至1999年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶約1.9億，全球已有仰叨多萬企業(yè)參與了電子商務(wù)活動。1998年，全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額約為450億美元，199年猛增至2400多億美元。預(yù)計(jì)2001年將增至3500億美元，2002年將超過1萬億美元，2003年將增至13000億美元。
在我國，電子商務(wù)起步較晚。由于數(shù)據(jù)傳輸速度較饅，與國際互聯(lián)網(wǎng)出口連接的頻寬較窄；網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)商基本都處于虧損的體態(tài)；網(wǎng)上安全認(rèn)證的可信度不太高；網(wǎng)上支付體系的不完善；許多企業(yè)對電子商務(wù)的重要性認(rèn)識不足；物流送配方式的發(fā)展滯后；有關(guān)法律制度的缺位，等等原因，使用互聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)目前只有1000萬，其中直接從事商務(wù)活動的只有15%.但是，我國的電子商務(wù)具有很大的潛力。據(jù)預(yù)測，我國的上網(wǎng)人數(shù)將以年均40%的速度增加，至2004年，將增至400萬。這將大大地促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。一般經(jīng)驗(yàn)表明，當(dāng)上網(wǎng)人數(shù)達(dá)到1500萬-2000萬人時(shí)，電子商務(wù)將會出現(xiàn)盈利點(diǎn)。因此，我國的電子商務(wù)將會出現(xiàn)飛速的發(fā)展。
電子商務(wù)對社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將產(chǎn)生極為深遠(yuǎn)的影響。在人類經(jīng)濟(jì)發(fā)展史上，每一次創(chuàng)造財(cái)富方式的改變必將帶來經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的革命。從以勞動力密集為基礎(chǔ)的自然經(jīng)濟(jì)，到以資本積聚為基礎(chǔ)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)，再到今天以智力創(chuàng)造為基礎(chǔ)的知識經(jīng)濟(jì)，無不證明電子商務(wù)是人類經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。在這個(gè)世紀(jì)之交的時(shí)刻，知識經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢加速，智力成果的創(chuàng)新與發(fā)展，隨時(shí)都改變著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方式，同時(shí)也決定二個(gè)國賽能否在激烈的國際經(jīng)濟(jì)競事中取得優(yōu)勢，電子商務(wù)正是承載知識經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和發(fā)展的最佳方式。因此，電子商劣的興起和拔犀，己不僅僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題和商務(wù)模式的問題，也不僅僅是廠個(gè)技術(shù)問題而是關(guān)系到在社會轉(zhuǎn)型時(shí)期社會經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的一場變革正如主席指出的：電子商務(wù)代表著未來貿(mào)易的發(fā)展方向。作為一種全新的商品經(jīng)營和交易方式，電子商務(wù)不僅會改變現(xiàn)有的企業(yè)模式，而且將對經(jīng)濟(jì)全球化及社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改變產(chǎn)生極為深遠(yuǎn)的影響。
電子商務(wù)是對傳統(tǒng)商務(wù)形式的一場革命，對稅收帶來了新的沖擊。由于電子商務(wù)具有交易主體的可隱匿姓、有些交易物的無形性、交易地點(diǎn)的不確定性以及交易完成的快捷性等基本特點(diǎn)，使電子商務(wù)對現(xiàn)行的貿(mào)易體制、交易方式、信用體系以及政府管理帶來了很多新的問題，特別是對現(xiàn)行的稅收制度、稅收政策、稅務(wù)管理、國際稅收規(guī)則和稅收法律也帶來了新的沖擊。電子商務(wù)對稅收產(chǎn)生的各種影響，歸根到底將使目前的稅基和稅源發(fā)生巨大的變化，如果稅收政策和稅收征管手段不能迅速跟上，可能使我們應(yīng)該獲得的很多稅收流失。因此，我們必須正視并積極應(yīng)對這些變化，取得共識拿出對策。
如何應(yīng)對電子商務(wù)給現(xiàn)行稅收制度帶來的沖擊，世界各國都在思索對策。有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)把電子商務(wù)領(lǐng)域視為一特殊關(guān)稅區(qū)，并實(shí)行免征關(guān)稅和銷售稅的政策。這一觀點(diǎn)已在某些國家得以實(shí)踐；這種對策具有一定的優(yōu)點(diǎn)，既能促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，又能回避現(xiàn)行稅制對電子商務(wù)的不適應(yīng)。但它的缺點(diǎn)也是世人皆知的，一是會較大幅度的縮小稅基，形成稅收的流失；二是會擾亂國際間的經(jīng)濟(jì)秩序，形成新的不公平；三是它只符合少數(shù)國家的利益，將會擴(kuò)大貧國與富國之間的差距。因而，它難以代表國際社會建立鏡收新規(guī)則的主流思想，難以代表國際稅收規(guī)則的改革方向。可見，為適應(yīng)電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展，稅收政策的消極應(yīng)對不是可行的方法，只有積極穩(wěn)妥的改革現(xiàn)行稅收制度才是基本的方向。
那么，怎樣研究制定電子商務(wù)的稅收對策呢？我認(rèn)為，應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則：
一是以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則。在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對電子商務(wù)的特點(diǎn)，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補(bǔ)充和完善。這樣做既不會對現(xiàn)行稅材形成太大的影響，也不會產(chǎn)生太大的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。
二是不單獨(dú)開征新稅的原則。即不能僅僅針對電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開征新稅，不然會導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)的不公平分布，影響到市場對資源的合理配置。
三是稅收政策與稅務(wù)征管相結(jié)合的原則。以可能的稅務(wù)征收管理水平為前提來制定稅收政策，保證稅收政策能夠被準(zhǔn)確的實(shí)施。
四是保持稅制中性的原則。不能使稅收政策對不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。
五是維護(hù)國家稅收利益的原則。應(yīng)當(dāng)在互利互惠的基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國應(yīng)有的稅收利益。
1.1企業(yè)政策性稅收籌劃
企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃是一種高層次、特殊的政策性稅收籌劃，通過稅收籌劃要改變不合理的、與本行業(yè)、本集團(tuán)特征不相適應(yīng)的稅收政策，實(shí)現(xiàn)稅收制度創(chuàng)新，大型企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃是企業(yè)集團(tuán)與國家稅務(wù)部門在雙方利益共同改進(jìn)前提下的博弈過程。企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃是從集團(tuán)全局出發(fā)，為減輕企業(yè)集團(tuán)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加集團(tuán)利潤而做出的一種戰(zhàn)略籌劃活動。企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的基本思路為：縮小集團(tuán)稅基，減少應(yīng)納稅額，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)成本費(fèi)用最低，扣除和攤銷最大，減少應(yīng)納稅所得額，使集團(tuán)適用低稅率，利用稅法規(guī)定的不同稅率進(jìn)行籌劃。企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃有如下基本策略：一是把握稅收制度的變革方向。進(jìn)行稅收政策籌劃的企業(yè)集團(tuán)必須要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為稅收政策籌劃營建一個(gè)成功的平臺。二是善于發(fā)現(xiàn)國家現(xiàn)有的稅收制度的非均衡性。國家的稅收制度設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀的角度出發(fā)，這是由政府所處的地位決定的。而國民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。三是稅收政策籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將稅收政策籌劃片面地理解為向國家“要政策”，稅收政策籌劃要遵循“有理”的原則。我國油氣田企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時(shí)就提出油氣全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，成功地進(jìn)行了石油增值稅的籌劃，取得了良好的經(jīng)濟(jì)績效。四是加強(qiáng)與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通。企業(yè)要向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度的改革方向。五是形成具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為稅收政策籌劃的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，就是在國家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著稅收政策籌劃的完成。任何企業(yè)集團(tuán)都會運(yùn)用稅法存在的籌劃空間，正確認(rèn)識稅收籌劃工作，做好整個(gè)集團(tuán)的稅收籌劃工作，促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)發(fā)展。
2優(yōu)惠型稅收籌劃策略
2.1現(xiàn)行稅法籌劃空間
我國稅收優(yōu)惠政策針對不同產(chǎn)業(yè)、不同地區(qū)有所區(qū)別，油氣田企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可以充分利用這些政策制定相應(yīng)的籌劃策略。如西部大開發(fā)、振興東北等的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，節(jié)能環(huán)保投資，高新技術(shù)投入等相關(guān)優(yōu)惠政策都可以運(yùn)用。油氣田企業(yè)抓住當(dāng)前優(yōu)惠政策，制定相應(yīng)的籌劃策略，有利于其可持續(xù)發(fā)展。
（1）企業(yè)所得稅的籌劃空間
2008年1月1日新《企業(yè)所得稅法》開始實(shí)施，企業(yè)所得稅法的許多規(guī)定為油氣田企業(yè)發(fā)展提供空間比較大。一是固定資產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步加速折舊優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法第32條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。規(guī)定采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，主要包括：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。二是購置環(huán)保、節(jié)能、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法第34條明確規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。企業(yè)購置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10％可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
企業(yè)購置并實(shí)際使用的節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10％可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)購置并實(shí)際使用的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10％可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。三是技術(shù)開發(fā)優(yōu)惠。為鼓勵(lì)產(chǎn)學(xué)研合作，促進(jìn)聯(lián)合開發(fā)。企業(yè)技術(shù)開發(fā)可以采取自主開發(fā)，委托其他單位開發(fā)和聯(lián)合開發(fā)等形式。鼓勵(lì)企業(yè)與其他單位（包括企事業(yè)單位、科研院所和高等院校）進(jìn)行聯(lián)合開發(fā)。對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個(gè)企業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān)的技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，按照聯(lián)合攻關(guān)、費(fèi)用共攤、成果共享的原則，報(bào)經(jīng)主管財(cái)稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以采取由集團(tuán)公司集中收取技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的辦法。其中成員企業(yè)繳納的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用在管理費(fèi)用中列支。四是三新費(fèi)用扣除優(yōu)惠。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實(shí)行100％扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150％進(jìn)行攤銷。油氣田企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新過程中會形成大量三新研究開發(fā)費(fèi)用，因此，可以正確運(yùn)用其稅收籌劃空間。五是勘察設(shè)計(jì)企業(yè)優(yōu)惠。勘察設(shè)計(jì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅，超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。油氣田企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比去年實(shí)際增長10%以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。六是特殊優(yōu)惠，即財(cái)政部和國家稅務(wù)總局針對油氣田企業(yè)特點(diǎn)專門給予的優(yōu)惠政策。國稅函[2007]434號文件規(guī)定，從2006年度起，中國石油天然氣股份有限公司各二級成員企業(yè)新增所屬企業(yè)（不含成品油銷售企業(yè)）納入中國石油天然氣股份有限公司合并納稅范圍，按照年度應(yīng)納稅額的60%就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。鑒于企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策，油氣田企業(yè)可以充分分加以利用，制定最有利的稅收籌劃方案。
（2）增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅籌劃策略
首先，增值稅、關(guān)稅方面。企業(yè)科研機(jī)構(gòu)，包括研究所、技術(shù)中心等，直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)的進(jìn)口儀器、設(shè)備、化學(xué)試劑和技術(shù)資料，在新的免稅辦法下達(dá)以前可以按照中華人民共和國增值稅暫行條例和財(cái)政部、海關(guān)總署關(guān)于修訂科技用品報(bào)送進(jìn)口免稅的通知中的規(guī)定，免征增值稅，并享受減免關(guān)稅的優(yōu)惠政策。對進(jìn)口稅收進(jìn)行稅收籌劃。在中國海洋開采石油、天然氣，進(jìn)口直接用于開采作業(yè)的設(shè)備、機(jī)器和材料，免征進(jìn)口增值稅、關(guān)稅。在中國陸地特定地區(qū)開采石油、天然氣，進(jìn)口直接用于勘探、開發(fā)作業(yè)的設(shè)備、機(jī)器和材料，免征進(jìn)口增值稅、關(guān)稅。其次，消費(fèi)稅方面。為引進(jìn)進(jìn)技術(shù)提供售后服務(wù)進(jìn)口的維修零備件，可免辦納稅進(jìn)口手續(xù)，存入保稅倉庫。對煉油企業(yè)銷售給外商投資企業(yè)、來料加工企業(yè)的柴油，免征消費(fèi)稅。
2.2充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策
稅法規(guī)定了相關(guān)優(yōu)惠政策，油氣田企業(yè)應(yīng)該充分運(yùn)用這些政策，通過巧妙地規(guī)劃設(shè)計(jì)，使其能符合國家稅收的減免等優(yōu)惠政策，從而享受最大的稅收利益。做好稅收籌劃工作，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。在企業(yè)發(fā)展過程中，應(yīng)該爭取更多的有于企業(yè)發(fā)展，有利于增強(qiáng)我國油氣田企業(yè)國際競爭力的稅收優(yōu)惠政策，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策，做好籌劃工作。油氣田企業(yè)投資范圍廣，涉及區(qū)域優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策較多，如西部大開發(fā)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，振興東北老工業(yè)基地的相關(guān)優(yōu)惠政策；油氣田企業(yè)的高科技投入推動新型產(chǎn)業(yè)發(fā)展，以及節(jié)能環(huán)保投資符合國家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展；油氣田企業(yè)海外投資，跨國經(jīng)營，技術(shù)輸出等應(yīng)該享有的稅收優(yōu)惠政策等。企業(yè)應(yīng)該充分運(yùn)用這些稅收優(yōu)惠政策，做好稅收籌劃工作，提高其資金運(yùn)作效率。國家規(guī)定東北老工業(yè)基地企業(yè)在核算企業(yè)所得稅時(shí)，其固定資折舊費(fèi)用可以按不超過“直線法”的40%以內(nèi)加速提取在稅前列支。油氣田企業(yè)應(yīng)該充分運(yùn)用這些優(yōu)惠政策，做好稅收籌劃工作，該提取的折舊要提足，該攤銷的費(fèi)用應(yīng)攤實(shí)，從而減輕企業(yè)當(dāng)期的所得稅負(fù)擔(dān)。這樣，稅收籌劃就能夠最大限度地提高企業(yè)資金運(yùn)作效率，從而增強(qiáng)油氣田企業(yè)的核心競爭力。
3節(jié)稅型稅收籌劃策略
建立節(jié)稅型稅收籌劃，既有利于油氣田企業(yè)樹立科學(xué)發(fā)展觀，推動油氣田企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，也符合當(dāng)前建設(shè)節(jié)約型社會的要求。由于稅收活動分布于企業(yè)投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、經(jīng)濟(jì)核算、利潤及其分配等諸多環(huán)節(jié)，因此，稅收籌劃也必須廣泛地滲透于這些環(huán)節(jié)和領(lǐng)域。油氣田企業(yè)投資中主要應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)或國家的稅收優(yōu)惠差別，有針對性地選擇投資方向、地點(diǎn)、行業(yè)及資本組合目標(biāo)；籌資過程中要結(jié)合油氣田企業(yè)存在并可能實(shí)現(xiàn)的多種籌資方案，選取籌資成本盡可能低而且上、下游的稅收負(fù)擔(dān)都最輕或不承擔(dān)納稅的方案。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃是最重要也是最復(fù)雜的。需要注意稅收籌劃只能盡量地實(shí)現(xiàn)少納稅，即在一定程度上的節(jié)約稅金支付，決不是不納稅。因此，油氣田企業(yè)不能把全部生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的資金節(jié)約期望都寄托在稅收籌劃上，而該盡最大努力強(qiáng)化管理控制，努力降低“管理成本”，實(shí)現(xiàn)向管理要效益。由于稅收產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)活動過程中，并經(jīng)過會計(jì)核算而生成納稅結(jié)果，因此本籌劃方案主要是針對財(cái)務(wù)政策運(yùn)用，前瞻性地設(shè)計(jì)應(yīng)用稅收法規(guī)政策，結(jié)合會計(jì)制度規(guī)定對納稅對象進(jìn)行科學(xué)地歸集、核算與處理，比如固定資產(chǎn)折舊提取、低值易耗品分?jǐn)偂⑾揞~列支與非限額列支的費(fèi)用項(xiàng)替換、合同契約價(jià)格與付款方式等，都是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的好辦法。因此，油氣田企業(yè)應(yīng)該重視節(jié)稅型稅收籌劃建立工作，在企業(yè)投資、籌資、經(jīng)營管理過程中做好稅收籌劃工作。
4遞延納稅籌劃策略
4.1油氣田企業(yè)遞延納稅涵義
遞延納稅是企業(yè)追求的僅次于節(jié)稅的又一重要籌劃目標(biāo)。不能少納稅就退而求其次—晚納稅。油氣田企業(yè)應(yīng)該將稅收籌劃方案融入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營策劃方案之中，通過對經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生方式、時(shí)間的恰當(dāng)安排，以推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。例如將原本規(guī)劃在會計(jì)決算期后發(fā)生的采購、維修等活動有意安排在決算前發(fā)生，或者低稅區(qū)（國）的利潤暫時(shí)不往回分配，就能使應(yīng)稅所得額降低，從而減少本期的所得稅支付；無法一次收取貨款的銷售業(yè)務(wù)，利用合同約定具體付款期限與金額，就能將“收取現(xiàn)款銷售”業(yè)務(wù)變?yōu)椤胺制谑湛睢被颉百d銷”業(yè)務(wù)，就能使本期的增值稅及其附加稅大大降低等。總之，在油氣能源產(chǎn)品國際競爭日益激烈的形勢下，我國油氣田企業(yè)面臨的成本壓力和資金阻力都非常之大。準(zhǔn)確把握會計(jì)、稅收等相關(guān)政策和法律的變動規(guī)律，巧妙地規(guī)劃投資、理財(cái)和經(jīng)營管理，用好、用足國家各項(xiàng)稅收政策，經(jīng)常開展有效的稅收籌劃，必將有助于增強(qiáng)企業(yè)自我積累能力，緩解資金緊張局面，減輕成本升級負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)油氣田企業(yè)的國際市場競爭力，進(jìn)而為國家的能源產(chǎn)業(yè)做出更大的貢獻(xiàn)。
4.2注重稅務(wù)會計(jì)的籌劃作用
關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；稅收政策；稅收優(yōu)惠
中圖分類號：F810．42
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1003－7217(2006)06－0088－04
一、引言
隨著知識經(jīng)濟(jì)的悄然興起，社會對教育的需求愈來愈強(qiáng)烈，而高等教育作為知識生產(chǎn)、知識傳播、知識利用的綜合體更是倍受各國的重視。在我國，全社會對高等教育表現(xiàn)出了前所未有的需求，高等教育已經(jīng)步入了大眾化時(shí)代。但由于我國現(xiàn)實(shí)國情是窮國辦大教育，要充分發(fā)展高等教育滿足全社會對高等教育的需求顯得力不從心，即存在著高等教育供需失衡的矛盾。解決這對矛盾的切入點(diǎn)應(yīng)該在供給上而不是在需求上。有效地解決辦法是增加對高等教育的供給，即提供更多的高等教育機(jī)構(gòu)或者擴(kuò)大現(xiàn)有高等教育機(jī)構(gòu)的規(guī)模。高等學(xué)校是高等教育的主要執(zhí)行機(jī)構(gòu)，承擔(dān)著教學(xué)、科研和服務(wù)社會的重要職責(zé)，也是為國家培養(yǎng)高級人才和踐行科教興國戰(zhàn)略的前沿陣地，因此應(yīng)該大力促進(jìn)高等學(xué)校的發(fā)展。但是目前我國正處于社會經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，高等學(xué)校由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響太深，一時(shí)還難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的要求，其發(fā)展總是遇到這樣或那樣的困難。在當(dāng)前教育財(cái)政繼續(xù)作用空間不大的情況下，稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，在解除高等學(xué)校發(fā)展困境、促進(jìn)高等學(xué)校各項(xiàng)改革、推動高等學(xué)校穩(wěn)步發(fā)展方面責(zé)無旁貸，應(yīng)該有所作為。
二、我國高等學(xué)校現(xiàn)行稅收政策
從涉及的稅種看，現(xiàn)行高校稅收政策幾乎涉及到目前開征的所有稅種。主要有四類：(1)流轉(zhuǎn)稅。針對高校提供教育勞務(wù)、提供科技服務(wù)、舉辦校辦產(chǎn)業(yè)等經(jīng)濟(jì)行為在增值稅、營業(yè)稅方面做出了相關(guān)規(guī)定；同時(shí)對于高校后勤實(shí)體向師生提供飲食服務(wù)和經(jīng)營教師公寓、學(xué)生公寓的行為給予增值稅、營業(yè)稅免稅待遇。(2)所得稅。現(xiàn)行稅收政策對高等學(xué)校接受社會捐贈、提供“四技”服務(wù)、獲得財(cái)政撥款、經(jīng)營校辦企業(yè)等形成的收入，基本免征所得稅。(3)財(cái)產(chǎn)稅和行為稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法，學(xué)校法人免征多數(shù)的財(cái)產(chǎn)稅和行為稅，包括免征城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、契稅、房產(chǎn)稅等，但如果發(fā)生轉(zhuǎn)讓國有土地的財(cái)產(chǎn)行為，則需要交納土地增值稅。(4)關(guān)稅。高等院校不以營利為目的、在合理數(shù)量范圍內(nèi)的進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科學(xué)研究和教學(xué)用品，直接用于科學(xué)研究或教學(xué)的，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。
從政策對象看。高校稅收政策對象不僅僅是高等學(xué)校，還包括與之相關(guān)的實(shí)體，如后勤實(shí)體、校辦企業(yè)等。高校稅收政策調(diào)節(jié)首要指向是高等學(xué)校，即將高等學(xué)校納入稅收調(diào)節(jié)范疇，但很多人認(rèn)為高校不應(yīng)該成為納稅主體。本文認(rèn)為將高校納入稅收調(diào)節(jié)范疇可以有效防范高校在市場經(jīng)濟(jì)條件下的過度尋利行為，避免高校走向?qū)嵱弥髁x和功利主義。將后勤實(shí)體、校辦企業(yè)等相關(guān)實(shí)體納入稅收調(diào)節(jié)范疇更是市場經(jīng)濟(jì)的要求。然而高校畢竟不是純粹的市場主體，與之相關(guān)的實(shí)體也不是純粹的企業(yè)，他們依然姓“教”，因此，制定稅收政策要充分考慮到這一點(diǎn)。
從稅收政策工具看。高校稅收政策工具主要是稅收優(yōu)惠，這是由高等學(xué)校特殊性決定的。高等學(xué)校是具有外溢性的公益組織，往往都是非營利性的。但是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，高等學(xué)校也逐漸成為市場主體，有一些營利性活動。因此，當(dāng)前高校稅收政策一方面將高等學(xué)校及其相關(guān)實(shí)體納入稅收調(diào)節(jié)范疇，另一方面又考慮其公益性特點(diǎn)，運(yùn)用稅收優(yōu)惠工具盡可能地減輕其稅負(fù)。
三、現(xiàn)行高等學(xué)校稅收政策存在的問題
(一)稅收立法級次低，缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性
我國許多稅收法令與規(guī)章都是通過授權(quán)立法和行政法規(guī)制定的，稅收立法級次較低。當(dāng)前高等學(xué)校稅收政策，多數(shù)是由部門規(guī)章構(gòu)成，如通過教育部、國家稅務(wù)總局、科技部等一些部門規(guī)章加以規(guī)定，立法級次低；現(xiàn)行高等學(xué)校稅收政策更多的是各項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施的簡單羅列，并且散布于各單行稅法文本中。面對教育體制改革給高等學(xué)校帶來的新變化，某些稅收政策出臺顯得較倉促，大多是以通知或補(bǔ)充通知的形式出現(xiàn)，甚至以對某一問題的批復(fù)形式出現(xiàn)，沒有總體上的規(guī)劃，缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。
(二)稅收優(yōu)惠政策存在缺陷
1．稅收優(yōu)惠力度不夠。從高等學(xué)校提供教育勞務(wù)服務(wù)來看，現(xiàn)行稅收政策規(guī)定：對從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得收入，免征營業(yè)稅；對政府舉辦的高等學(xué)校舉辦的進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。高校提供教育勞務(wù)獲取稅收優(yōu)惠有兩個(gè)基本條件：一是該校從事的是學(xué)歷教育；二是對獲取收入分配的規(guī)定，全部收入歸學(xué)校所有。但是這種優(yōu)惠條件與實(shí)際情況不符，從事非學(xué)歷教育的學(xué)校一樣的具備培養(yǎng)人才的功能，應(yīng)該給予適度稅收優(yōu)惠。對提供教育勞務(wù)服務(wù)獲取收入分配的規(guī)定也不合時(shí)宜。目前很多學(xué)校并不是獨(dú)自提供教育勞務(wù)服務(wù)，而是尋求與其他機(jī)構(gòu)聯(lián)合，收入按雙方約定進(jìn)行分配，因此不可能全部收人歸學(xué)校所有。
從校辦企業(yè)來看。目前已經(jīng)取消了以前關(guān)于“校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，凡用于本校教學(xué)科研方面的，免征增值稅；校辦企業(yè)凡為本校教學(xué)、科研服務(wù)提供的應(yīng)稅勞務(wù)免征營業(yè)稅”的規(guī)定，其他各稅原則上應(yīng)該申報(bào)繳納。因此，校辦企業(yè)稅收優(yōu)惠政策越來越少。
從高校后勤實(shí)體來看。高等學(xué)校后勤實(shí)體享受的稅收優(yōu)惠政策缺乏持續(xù)性，主要表現(xiàn)在對政策執(zhí)行期限上。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局于2000年年初制定下發(fā)了《關(guān)于高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅字[2000]25號)文件，適用時(shí)間僅限于2002年底。后來由于形勢發(fā)展需要，該政策繼續(xù)執(zhí)行到2005年底。由于政策缺乏持續(xù)性，很多高校后勤實(shí)體對改革持觀望態(tài)度，進(jìn)展緩慢。
2．稅收優(yōu)惠方式比較單一。稅收優(yōu)惠方式大致可以分為稅基式優(yōu)惠、稅率式優(yōu)惠、稅額式優(yōu)惠，三種優(yōu)惠方式的作用各不相同。稅基式優(yōu)惠偏重于事前引導(dǎo)，稅率式優(yōu)惠側(cè)重于行業(yè)性普惠；稅額式優(yōu)惠更注重稅收利益的讓渡。我國目前在高等學(xué)校領(lǐng)域?qū)嵭械亩愂諆?yōu)惠大多是稅額式優(yōu)惠，同時(shí)輔以增加稅前列支扣除，其他優(yōu)惠方式很少。這種介于征與免征的單一稅收優(yōu)惠政策顯得剛性太強(qiáng)而靈活性不夠，影響了稅收激勵(lì)效果。
3．稅收優(yōu)惠面較廣但不全。我國高等學(xué)校領(lǐng)域稅收優(yōu)惠面比較廣，包括了進(jìn)口的教學(xué)儀器，學(xué)校的教育勞務(wù)收入，校辦企業(yè)、高校后勤實(shí)體、學(xué)校的用地等，稅收優(yōu)惠政策優(yōu)惠對象覆蓋面比較廣。但是稅收政策始終沒有涉及到鼓勵(lì)個(gè)人的高等教育投
資行為。個(gè)人的高等教育投資行為可以從兩個(gè)方面看：一是個(gè)人作為高等教育的接受者，繳納學(xué)費(fèi)接受教育；二是個(gè)人作為高等教育的投資者，投資于高等學(xué)校。個(gè)人無論是作為投資者還是教育接受者，目前沒有獲得相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。
(三)民辦高等學(xué)校和公辦高等學(xué)校稅收待遇不平等
從稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容來看：(1)非學(xué)歷教育方面的稅收政策包括：第一，對于教育部門所屬的普教性高等學(xué)校舉辦的各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班暫免征收企業(yè)所得稅。民辦高等學(xué)校所舉辦的非學(xué)歷教育無法享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠。第二，對高等學(xué)校舉辦的自學(xué)考試輔導(dǎo)班所得，暫免征收企業(yè)所得稅。非高等學(xué)校，包括民辦高等學(xué)校舉辦的自學(xué)考試輔導(dǎo)班，則不能免征企業(yè)所得稅。(2)學(xué)歷教育方面的稅收政策包括：對學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財(cái)政預(yù)算管理或預(yù)算外資金專戶管理的收費(fèi)收入，免征企業(yè)所得稅。民辦高等學(xué)校學(xué)歷教育由于其收費(fèi)沒有納入相應(yīng)財(cái)政預(yù)算管理或?qū)艄芾恚y以享受稅收優(yōu)惠；對教育部門所屬的普教性高等學(xué)校校辦工廠、農(nóng)場生產(chǎn)經(jīng)營所得，暫免征收企業(yè)所得稅，民辦高等學(xué)校不屬于教育部門所屬普教性高等學(xué)校，享受不到此項(xiàng)優(yōu)惠；對由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的高等學(xué)校自用的車船、房產(chǎn)、土地等，免征車船使用稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。民辦學(xué)歷教育高等學(xué)校的資金來源不是國家財(cái)政撥款，因此不能享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。
從稅收管理來看：多年以來，我國高等學(xué)校由政府出資舉辦，并享受免稅待遇，基本未納入稅收管理范圍。受此影響，再加上人們普遍對公辦教育公益性的認(rèn)識，即使在公辦高校有應(yīng)稅項(xiàng)目或應(yīng)稅收入的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其稅收管理相對寬松。相反，民辦高校應(yīng)稅項(xiàng)目比公辦高校多，加之社會大眾對其認(rèn)識上的偏差，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其管理比公辦高校嚴(yán)格，這種狀況不利于民辦高校的發(fā)展。
(四)對社會資本進(jìn)入高校稅收政策引導(dǎo)不夠
社會資本進(jìn)入高校主要途徑有兩條：一是捐贈，二是投資。由于目前高等教育發(fā)展很快，尤其是近幾年的高校大規(guī)模擴(kuò)招，給很多高校造成了沉重的財(cái)務(wù)壓力，社會資本進(jìn)入無疑有利于緩解這一緊張局面。但目前的稅收政策適應(yīng)不了這一形勢發(fā)展的需要。
就捐贈而言，存在總體上限制過嚴(yán)的問題。現(xiàn)行政策規(guī)定：第一，企業(yè)通過中國境內(nèi)的非營利的社會團(tuán)體、國家行政機(jī)關(guān)對高等教育捐贈允許在應(yīng)納稅所得額的3％比例內(nèi)在企業(yè)所得稅前扣除；個(gè)人捐贈，允許在應(yīng)納稅所得額30％的比例內(nèi)在個(gè)人所得稅前扣除；第二，社會力量資助非關(guān)聯(lián)的高等院校的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，可在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中全額扣除。以上是散見在我國所得稅法對教育捐贈的內(nèi)容。存在的主要問題是對捐贈者捐贈支出應(yīng)納所得稅扣除比例總體過低，對捐贈渠道、捐贈款使用去向限制過嚴(yán)，影響了捐贈者的積極性。據(jù)資料統(tǒng)計(jì)，目前我國高校收入中社會捐贈所占比例不到3％，而美國高校在20世紀(jì)90年代初該比例就達(dá)到了8％。就投資而言，因?yàn)橘Y本的逐利性，所以社會資本通過投資于高校往往帶有獲取回報(bào)或收益的目的(如現(xiàn)在的校企聯(lián)合辦學(xué)，校企聯(lián)合進(jìn)行科研項(xiàng)目開發(fā)等)，要獲取適當(dāng)回報(bào)，表現(xiàn)出了一定的營利性，在某些人看來，這與經(jīng)典的教育理論背道而馳。鑒于社會資本投資高校帶有營利性特點(diǎn)，政府對于這種行為缺乏稅收激勵(lì)。
四、完善高等學(xué)校稅收政策建議
(一)完善高等學(xué)校稅收立法
完善我國高等學(xué)校稅收立法，必須遵循我國稅收立法改革方向并結(jié)合我國高等學(xué)校領(lǐng)域立法現(xiàn)狀。建議做以下工作：一是提高立法級次，將現(xiàn)行的部門規(guī)章等能夠上升為法律的盡快形成法律條文，不能上升為法律的要清理整頓，對一些通知、補(bǔ)充通知或批復(fù)之類的文件要?dú)w納清理形成匯編，可以考慮作為臨時(shí)性、過渡性政策存在，但不能長期以規(guī)章、文件之名行法律之實(shí)，這樣不利于維護(hù)稅收法律的完整性、嚴(yán)肅性和權(quán)威性。二是出臺專門的稅收法律。鑒于出臺專門針對高等學(xué)校的稅收法律可行性不大，可能存在立法成本與立法效益不對稱的問題，同時(shí)考慮到我國現(xiàn)有教育領(lǐng)域稅收法律的現(xiàn)狀，可以出臺專門的《教育稅收法》，將現(xiàn)行的散布于各單行稅法中的有關(guān)高等學(xué)校稅收規(guī)定收于《教育稅收法》。這樣，可以保證高等學(xué)校領(lǐng)域稅收立法的系統(tǒng)性和規(guī)范性。
(二)完善稅收優(yōu)惠政策
首先，加大稅收優(yōu)惠力度。放寬高等學(xué)校提供教育勞務(wù)服務(wù)獲取稅收優(yōu)惠的條件限制。從事非學(xué)歷教育的高校提供的教育勞務(wù)與從事學(xué)歷教育高校提供的教育勞務(wù)沒有質(zhì)的差別，非學(xué)歷教育不等于民辦營利性教育，因此，對于從事非學(xué)歷教育的高校提供教育勞務(wù)也應(yīng)該給予稅收優(yōu)惠。非民辦高等學(xué)校舉辦的進(jìn)修班、培訓(xùn)班所得免稅規(guī)定操作起來比較困難，建議對高等學(xué)校下屬單位(院系)辦班所得也給予稅收優(yōu)惠；高等學(xué)校或其下屬單位(院系)與社會其他機(jī)構(gòu)聯(lián)合辦班，對于所得收入應(yīng)該區(qū)別對待，學(xué)校所得應(yīng)該給予稅收優(yōu)惠。
繼續(xù)給予校辦企業(yè)稅收優(yōu)惠。校辦企業(yè)尤其是校辦科技企業(yè)在補(bǔ)充學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)、為學(xué)校科研提供實(shí)踐平臺、促進(jìn)科研成果有效轉(zhuǎn)化等方面有著重要作用，因此對校辦企業(yè)稅收優(yōu)惠不宜削弱，而應(yīng)該在加強(qiáng)對校辦企業(yè)稅收管理的基礎(chǔ)上，繼續(xù)給予校辦企業(yè)稅收優(yōu)惠政策扶持，這也是高校科研產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的要求。
加大對高校后勤實(shí)體稅收優(yōu)惠，力促高校后勤社會化改革。建議對高校后勤稅收優(yōu)惠政策不設(shè)執(zhí)行期限。因?yàn)楦咝：笄诟母锊]有具體的結(jié)束期限，如果對稅收優(yōu)惠政策設(shè)置具體期限只會導(dǎo)致稅收政策的被動。退一步講，即使改革結(jié)束也并不意味著后勤稅收政策的終結(jié)。因此，對高校后勤稅收政策應(yīng)該有長遠(yuǎn)考慮，使之具有持續(xù)性和系統(tǒng)性，以促進(jìn)后勤改革的縱深發(fā)展。
其次，稅收優(yōu)惠方式應(yīng)多樣化。稅收優(yōu)惠方式的選擇與運(yùn)用直接影響稅收政策意圖的實(shí)現(xiàn)和激勵(lì)效果。根據(jù)稅收理論和國內(nèi)外的稅收實(shí)踐，有效的稅收優(yōu)惠方式應(yīng)該是多種優(yōu)惠方式的組合運(yùn)用，而不是單一地依靠某一種優(yōu)惠方式。因此，高等學(xué)校稅收優(yōu)惠方式，要以建立稅基減免為主，并與稅額減免、優(yōu)惠稅率有機(jī)結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)三種方式的協(xié)調(diào)和配合。
第三，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍。現(xiàn)行稅收政策沒有涉及到鼓勵(lì)高等教育的個(gè)人投資行為。應(yīng)借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國實(shí)際情況制定鼓勵(lì)高等教育個(gè)人投資稅收優(yōu)惠政策：一是保留目前的教育儲蓄稅收優(yōu)惠政策，并加大力度。允許商業(yè)銀行開設(shè)教育儲蓄專戶，并較大幅度地提高該賬戶的可存款額度，允許每個(gè)家庭每年存入一定數(shù)額存款，在孩子大學(xué)畢業(yè)之前取出，對該賬戶免征一定比例的利息稅。二是個(gè)人或家庭(主要是家庭)繳納所得稅時(shí)，對發(fā)生的高等教育支出可以作為費(fèi)用列支，減輕求學(xué)者及其家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。三是對學(xué)生貸款利息費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除。學(xué)生貸款支付的利息費(fèi)用，允許其畢業(yè)后申報(bào)繳納個(gè)人所得稅時(shí)進(jìn)行全額稅前扣除。
(三)公平對待民辦高校和公辦高校
不論是民辦還是公辦高等學(xué)校，只要是從事學(xué)歷教育，應(yīng)實(shí)行統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策。具體是指對從事學(xué)歷教育的高校(不分民辦或公辦)，免征企業(yè)所得稅；對其提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；對用于教學(xué)的房產(chǎn)、土地、車船，分別免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅等。
對于從事非學(xué)歷教育的高等學(xué)校，不分民辦和公辦，只區(qū)分營利性與非營利性來制定有關(guān)稅收政策。對非營利性的非學(xué)歷教育高等學(xué)校實(shí)行免稅待遇，即免征企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和其他稅收；對營利性非學(xué)歷教育高等學(xué)校也應(yīng)給予適度稅收優(yōu)惠。
稅收管理公平。民辦高校除了經(jīng)費(fèi)來源與公辦高校不同之外，反映在教育的本質(zhì)特征上與公辦高校是一致的。民辦高校也是培養(yǎng)人才的機(jī)構(gòu)，同樣貫徹國家教育方針，堅(jiān)持社會主義辦學(xué)方向。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對民辦高校、公辦高校要統(tǒng)一管理，不能有“輕公辦、重民辦”思想，搞厚此薄彼的歧視待遇。
(四)發(fā)揮稅收政策引導(dǎo)效應(yīng)，鼓勵(lì)社會資本進(jìn)入高校
一、服務(wù)鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)對地稅發(fā)展提出了新的要求
1、提供財(cái)力保障的責(zé)任愈加突出。生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)本身帶來了豐富的稅源,為保持地稅收入持續(xù)快速增長創(chuàng)造了前提條件;生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)的推進(jìn)對地方財(cái)政收入需求擴(kuò)大,客觀上要求地稅部門不斷做強(qiáng)做大地稅收入總量。
2、轉(zhuǎn)變思想觀念的任務(wù)愈加突出。在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的過程中,地方稅收擔(dān)負(fù)著十分重要的社會責(zé)任,決定了地稅部門必須主動參與、不能被動等待;必須積極融入,不能袖手旁觀;必須勇于探索,不能按部就班。
3、發(fā)揮地稅職能的責(zé)任愈加突出。推進(jìn)鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè),客觀上要求充分發(fā)揮地方稅收的聚集財(cái)政、杠桿引導(dǎo)、調(diào)節(jié)分配、維持公平正義等多重職能,為生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)排憂解難。
4、創(chuàng)新稅收管理的責(zé)任愈加突出。推進(jìn)鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè),對地稅征管思維方式提出新要求,要求地稅部門進(jìn)一步創(chuàng)新征管理念,進(jìn)一步優(yōu)化征管人力、機(jī)構(gòu)、科技資源,進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù),提升服務(wù)質(zhì)量與方式等,努力創(chuàng)造促進(jìn)鄱陽湖服務(wù)生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的最優(yōu)稅收環(huán)境。
二、在服務(wù)鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)中存在的困難和問題
1、個(gè)別地方理念上滯后,行動上落后。主要表現(xiàn)為:沒有融入鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)大局之中,缺乏緊迫感,責(zé)任感;部門之力,個(gè)人之力很小,難有作為;個(gè)別同志消極應(yīng)付,敷衍了事,效率低下,這些現(xiàn)象在不同程度地存在,成為阻礙和制約鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)的“絆腳石”。
2、收入總量偏小,財(cái)力保障職能有待增強(qiáng)。盡管近年來,全省地稅步入了快速發(fā)展的軌道,地稅收入總量增幅也具有加速上升的良好勢態(tài),但地方可用財(cái)力需求增長迅速與地稅收入總量不大的矛盾依然較為突出,尤其是與沿海發(fā)達(dá)地區(qū)相比,與人民群眾的期望值相比,仍然存在較大差距,這也成為制約江西科學(xué)發(fā)展的重要因素。
3、政策服務(wù)措施區(qū)域性不強(qiáng),有待進(jìn)一步拓展。鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)規(guī)劃出臺以后,上級研究出臺了《江西省地方稅務(wù)局支持鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)稅收優(yōu)惠政策和服務(wù)措施60條》,做到在思想上全力發(fā)動,政策上全力支持,服務(wù)上全力跟進(jìn),舉全力支持促進(jìn)鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè),取得了良好的工作成效和社會效應(yīng)。但從現(xiàn)有政策措施的現(xiàn)狀來看,存在區(qū)域特征不明顯的“軟肋”,多是普遍性的政策規(guī)定,不具備鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的特色,個(gè)性不鮮明,沒有形成政策“洼地”;服務(wù)舉措偏向于理論性、宏觀層面上的探索,缺乏對經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)、行之有效的服務(wù)方式的完善。同時(shí),鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)時(shí)間跨度長、要求高、任務(wù)繁重,是一項(xiàng)長期的系統(tǒng)工程,配套的政策措施需要推陳出新,持續(xù)改進(jìn)。
三、地稅部門有效服務(wù)鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)的對策與建議
鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè),配套政策支持是關(guān)鍵。稅收在調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式,促進(jìn)改善民生等方面都發(fā)揮著重要杠桿作用,地稅部門要真正發(fā)揮稅收職能作用,全力支持鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)。
1、用足用好國家現(xiàn)有稅收政策。省地稅局已出臺了《支持鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)稅收優(yōu)惠政策和服務(wù)措施60條》,涵蓋了通過減稅、免稅、緩稅、退稅或加速折舊、稅前扣除、投資抵免等多種方式減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān),有效刺激企業(yè)投資、居民消費(fèi)和就業(yè)創(chuàng)業(yè),增強(qiáng)微觀經(jīng)濟(jì)主體活力,提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量。做到“三區(qū)別、三結(jié)合”,即:區(qū)域內(nèi)與區(qū)域外發(fā)展的區(qū)別;區(qū)域內(nèi)不同地區(qū)發(fā)展有區(qū)別,鼓勵(lì)行業(yè)與限制行業(yè)有區(qū)別。要讓稅收優(yōu)惠政策與促進(jìn)生態(tài)文明與經(jīng)濟(jì)文明的高度統(tǒng)一相結(jié)合、與區(qū)域內(nèi)具體行業(yè)相結(jié)合、與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、自主創(chuàng)新、科技創(chuàng)新活動相結(jié)合,進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)活力。
2、積極爭取國家稅收政策支持。按照鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)“三區(qū)一平臺”的功能定位,積極爭取國家稅務(wù)總局對我省發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)、高新技術(shù)經(jīng)濟(jì)和特色經(jīng)濟(jì)等給予相關(guān)稅收優(yōu)惠,爭取開展排污費(fèi)改環(huán)境稅試點(diǎn),為鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),積極培育新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)提供有力的稅收政策支持。?
3、切實(shí)加大稅法宣傳力度。地稅部門要加強(qiáng)政策宣傳力度,重點(diǎn)宣傳中央和我省近年來出臺的一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策、支持創(chuàng)業(yè)發(fā)展的政策措施,形成政策落實(shí)倒逼機(jī)制。省地稅局審時(shí)度勢,提前謀劃,相繼舉辦了服務(wù)鄱陽湖經(jīng)濟(jì)生態(tài)區(qū)建設(shè)巡回宣講報(bào)告會、專題座談會、“稅收與鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)”論壇,綜合運(yùn)用報(bào)刊、廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)、短信等媒介針對納稅人最關(guān)心的問題,開展多層次、多渠道、多形式的政策解讀、納稅輔導(dǎo)、咨詢答疑。加強(qiáng)需求分析,細(xì)分宣傳對象,滿足不同類型納稅人的辦稅需求。
一、重慶市“走出去”企業(yè)稅收環(huán)境的調(diào)查
（一）行業(yè)分布及業(yè)務(wù)形式
根據(jù)最新的數(shù)據(jù)顯示，截止到2014年，重慶市共有235家已經(jīng)“走出去”的企業(yè)。從直接對外投資的規(guī)模來看，對外投資額達(dá)到500萬美元的企業(yè)大約有100家，對外投資額達(dá)到1000萬美元的企業(yè)有61家，對外投資額達(dá)到5000萬美元的企業(yè)有27家，對外投資額達(dá)到1億美元的企業(yè)有5家，其余42家企業(yè)的對外投資額不足1億美元；從企業(yè)的性質(zhì)來看，國有企業(yè)58家，外資企業(yè)9家，民營企業(yè)168家；從所屬行業(yè)來看，屬于機(jī)械制造業(yè)有75家，商貿(mào)流通業(yè)17家，生產(chǎn)銷售業(yè)45家，生產(chǎn)加工業(yè)27家，服務(wù)業(yè)28家，餐飲業(yè)10家，房地產(chǎn)和建筑業(yè)均為9家，其他行業(yè)24家①。從上面的數(shù)據(jù)可以看出，重慶市“走出去”企業(yè)的行業(yè)主要分布在機(jī)械制造，生產(chǎn)銷售，商貿(mào)流通三個(gè)行業(yè)，而我們的調(diào)研結(jié)果顯示，所抽取的28家“走出去”企業(yè)中，機(jī)械行業(yè)的占32.14%，電子、房地產(chǎn)、商貿(mào)流通以及其他服務(wù)業(yè)均占7.14%，食品、建筑、餐飲均占3.57%，這與我們此次抽樣調(diào)查結(jié)果基本吻合，說明調(diào)研結(jié)果符合重慶市“走出去”企業(yè)的基本情況。“走出去”企業(yè)主要集中在機(jī)械制造業(yè)，服務(wù)業(yè)所占比重過低。此外，重慶市“走出去”企業(yè)的業(yè)務(wù)形式主要進(jìn)出口貿(mào)易、生產(chǎn)銷售、機(jī)器設(shè)備及零部件制造以及境外加工貿(mào)易生產(chǎn)，具體數(shù)據(jù)如圖1所示。
（二）稅收環(huán)境的調(diào)查
1.稅收政策運(yùn)用情況
（1）在優(yōu)惠政策方面，調(diào)查結(jié)果顯示，享受到相應(yīng)優(yōu)惠政策的占60.71%；沒有享受到優(yōu)惠政策的占35.71%。調(diào)查數(shù)據(jù)結(jié)果顯示仍有一些企業(yè)并沒有享受到稅收的相關(guān)優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策在幫助企業(yè)“走出去”過程中發(fā)揮的作用有限。
（2）在利用稅收政策方面，在“企業(yè)未能享受財(cái)稅政策扶持的原因”中“不知道有該政策”占42.66%；“不符合政策列出的條件”占37%；“政策對本企業(yè)吸引力不大”占7.20%；“政策辦理手續(xù)繁雜”也占7.20%；其他占5.94%。從數(shù)據(jù)結(jié)果來看，說明只有少數(shù)企業(yè)主動去了解財(cái)稅扶持政策，大部分企業(yè)不了解財(cái)稅扶持方面的政策。
（3）在利用稅收協(xié)定維護(hù)自身權(quán)益方面，能充分利用稅收協(xié)定來減負(fù)的企業(yè)占42%；不能充分利用稅收協(xié)定來減負(fù)的企業(yè)占58%。反映出只有部分企業(yè)能充分利用稅收協(xié)定的作用，大部分企業(yè)沒有利用稅收協(xié)定來發(fā)揮作用。
2.稅收服務(wù)狀況
（1）在稅收服務(wù)方式方面，“專題講座”占33.57%，“專題座談”占18%，“專題沙龍”占7.14%，“上門輔導(dǎo)”占12.57%，“紙質(zhì)資料”占10.86%，“電子郵箱”占11.43%，“征納互動平臺”占6.43%；這表明專題講座和征納互動平臺為目前主要的稅收服務(wù)方式。
（2）在稅收服務(wù)內(nèi)容方面，為“走出去”企業(yè)提供境外投資決策涉稅分析的占12%；提供境外投資經(jīng)營涉稅分析占16%；跨境稅收爭議占8%；簡化辦稅流程占10%、提供境外所得稅抵免培訓(xùn)占7%；外國稅制介紹占5%；轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制輔導(dǎo)占7%；提供涉外稅收資訊占10%、提供涉外稅收抵免培訓(xùn)占15%；提供更多“走出去”案例占10%。表明稅收服務(wù)內(nèi)容主要集中在提供境外投資決策涉稅分析、經(jīng)營涉稅分析、簡化辦稅流程、涉外稅收抵免培訓(xùn)方面。
（3）在稅收服務(wù)效果方面，有65%的企業(yè)認(rèn)為通過稅收服務(wù)享受了稅收優(yōu)惠政策，35%的企業(yè)認(rèn)為通過稅收服務(wù)依然沒有享受稅收優(yōu)惠政策。這說明稅收服務(wù)的效果明顯，絕大部分企業(yè)通過稅收服務(wù)享受到了稅收優(yōu)惠，只有少數(shù)企業(yè)可能因?yàn)椴粷M足稅收優(yōu)惠條件而不能享受。
（三）稅收問題的調(diào)查
（1）在常見的稅收問題中，“當(dāng)?shù)囟愔茝?fù)雜”占32%；“當(dāng)?shù)囟愔迫狈Υ_定性和透明度”占45.10%；“當(dāng)?shù)囟愂照鞴苓^于嚴(yán)厲”占10.29%；“當(dāng)?shù)囟愂請?zhí)法隨意”占8.71%；“當(dāng)?shù)卮嬖诙愂掌缫暋闭?.90%。這說明企業(yè)常見的稅收問題主要體現(xiàn)在當(dāng)?shù)囟愔迫狈Υ_定性和透明度以及當(dāng)?shù)囟愔茝?fù)雜兩個(gè)方面。
（2）在最關(guān)心的稅收問題中，“稅收負(fù)擔(dān)”占比32.14%；“稅收風(fēng)險(xiǎn)”占比18.86%；“稅收歧視”占15%；“稅收協(xié)調(diào)”占12.43%；“稅收管理”占15%；“稅收服務(wù)”占6.57%。如圖2。從中可以看出，“走出去”企業(yè)面臨的主要稅收問題依次是稅收負(fù)擔(dān)、稅收風(fēng)險(xiǎn)、稅收歧視、稅收管理、稅收協(xié)調(diào)五個(gè)方面。
二、“走出去”企業(yè)存在的稅收問題
（一）稅收政策規(guī)定不夠明確，可操作性較差
從調(diào)研數(shù)據(jù)中可以發(fā)現(xiàn)：現(xiàn)行的對外直接投資稅收政策并沒有在對企業(yè)的投資產(chǎn)業(yè)、投資形式和投資區(qū)域上進(jìn)行引導(dǎo)，導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)集中在制造業(yè)，投資結(jié)構(gòu)不合理。在所得稅優(yōu)惠方式方面，盡管包括投資抵免、稅收饒讓、加速折舊、延期納稅等方式，但優(yōu)惠方式仍顯單一，這也是稅收負(fù)擔(dān)問題成為投資者最關(guān)心的問題的原因之一。操作性較差主要體現(xiàn)在：對于企業(yè)發(fā)生在境外的成本費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，理論上來講應(yīng)該按照我國稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。但實(shí)踐中，由于涉稅資料獲取困難，因此境內(nèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對其所得進(jìn)行納稅調(diào)整。
（二）稅收政策運(yùn)用效果不理想
首先，在稅收優(yōu)惠政策方面，調(diào)研數(shù)據(jù)結(jié)果顯示，仍然有超過三分之一的“走出去”企業(yè)沒有享受到稅收優(yōu)惠政策，說明稅收優(yōu)惠政策在幫助企業(yè)減輕稅負(fù)的執(zhí)行力度方面仍然有待加強(qiáng)。其次，在利用稅收政策方面，有接近一半的企業(yè)是因?yàn)椴恢烙性撜叨荒芟硎芟鄳?yīng)的財(cái)稅扶持政策，另外超過三分之一的企業(yè)是因?yàn)椴环险吡谐龅臈l件。這也說明政策宣傳力度不夠，或者企業(yè)并沒有主動了解相應(yīng)的優(yōu)惠政策；此外，也反映出財(cái)稅扶持政策要求過于繁瑣，應(yīng)當(dāng)簡化要求，讓更多的企業(yè)能切切實(shí)實(shí)地享受到財(cái)稅扶持政策，幫助更多有條件的企業(yè)“走出去”。最后，在利用稅收協(xié)定維護(hù)自身權(quán)益方面，有接近五分之三的“走出去”企業(yè)不能利用稅收協(xié)定來減輕稅負(fù)。說明稅收協(xié)定在幫助“走出去”企業(yè)減輕稅負(fù)方面發(fā)揮的作用有限。
（三）稅收協(xié)定發(fā)揮的效果有限
由于稅收協(xié)定中的稅收饒讓條款能直接降低“走出去”企業(yè)的稅負(fù)，因此，稅收協(xié)定的談簽有助于實(shí)現(xiàn)更多企業(yè)早日“走出去”。但調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，仍然有接近一半的“走出去”企業(yè)沒有利用稅收協(xié)定來減輕稅收負(fù)擔(dān)，這也導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行對外直接投資的積極性降低。這一方面由于目前我國的稅收協(xié)定中的饒讓條款為單邊饒讓，導(dǎo)致為“走出去”企業(yè)減輕稅負(fù)的效果有限；另一方面由于在簽訂稅收協(xié)定時(shí)考慮不夠周全，稅收條款規(guī)定過于粗糙，不夠細(xì)化，導(dǎo)致可操作性不強(qiáng)，稅收饒讓條款考慮不到位，使得在投資目的國所獲得的稅收優(yōu)惠待遇沒有真正落實(shí)；此外，由于境外稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的稅收服務(wù)不足，不能指導(dǎo)和幫助“走出去”企業(yè)利用稅收協(xié)定來減輕稅收負(fù)擔(dān)。
（四）稅收服務(wù)不到位
根據(jù)調(diào)研數(shù)據(jù)我們發(fā)現(xiàn)，首先，稅收服務(wù)方式方面，以講座為主，獲取稅收信息的渠道較窄；其次，稅收服務(wù)內(nèi)容方面，對境外所得稅抵免培訓(xùn)、外國稅制介紹、轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制輔導(dǎo)等方面提供的信息過少，而“走出去”企業(yè)對稅收服務(wù)的需求較多，一方面由于稅務(wù)人員數(shù)量有限；另一方面，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的素質(zhì)很難滿足境外所得投資抵免的有關(guān)業(yè)務(wù)技術(shù)和專業(yè)較高的要求。同時(shí)，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收服務(wù)也不到位，應(yīng)該及時(shí)給企業(yè)提供相關(guān)的對外投資信息，使得更多的企業(yè)能夠了解各國稅收政策，否則將導(dǎo)致國家稅收激勵(lì)政策難以落到實(shí)處。
三、國外“走出去”企業(yè)稅收政策比較
為促進(jìn)企業(yè)順利“走出去”，提高國家綜合競爭力，各國因地制宜地實(shí)施了一系列的稅收優(yōu)惠政策。分析和總結(jié)各國鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”的稅收政策，對完善我國涉外財(cái)稅激勵(lì)政策具有重要的參考價(jià)值。很多發(fā)達(dá)國家、新興市場經(jīng)濟(jì)國家在企業(yè)“走出去”稅收支持政策方面積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，其中以美、日、法、韓等主要國家的稅收政策作簡要介紹。
（一）美國
稅收抵免方面，美國采取的是分項(xiàng)不分國的綜合限額抵免法。規(guī)定抵免限額根據(jù)居民納稅人的境外所得的類別制定有不同的稅率，境外所得一共分為9大類。美國的抵免制度分為單層抵免與多層抵免。單層間接抵免必須滿足的條件：母公司持有海外子公司10%以上的股份的；而多層間接抵免則必須滿足條件為：除海外子公司持有其海外孫公司10%以上的股份的基礎(chǔ)上，母公司也必須間接擁有其海外孫公司5%以上的股份。稅收延付方面，規(guī)定凡是美國股東來自受控外國公司的收入，都要視同當(dāng)年分配的股息計(jì)入各股東名下繳納美國所得稅，當(dāng)這部分利潤真正作為股息進(jìn)行分配時(shí)，不再進(jìn)行繳稅，且這部分已在國外繳納的所得稅可按照規(guī)定進(jìn)行抵免。風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)制度方面，允許進(jìn)行對外投資的企業(yè)把前三年的利潤用某個(gè)年度的正常虧損來抵消，并且允許將退回前一年度對被沖銷掉的那部分利潤所繳的稅或者抵消后五年的收入并少繳稅款從而彌補(bǔ)損失。關(guān)稅優(yōu)惠方面，海關(guān)稅則規(guī)定美國產(chǎn)品在國外加工制造或裝配的，若重新進(jìn)口時(shí)可享受關(guān)稅減免的待遇，只對產(chǎn)品征增值價(jià)值的進(jìn)口稅。
（二）法國
稅收減免方面，法國實(shí)行了比間接抵免的稅收優(yōu)惠作用更直接，力度也更大的免稅政策。只要本國公司在境外公司投資并擁有一定的股權(quán)和經(jīng)營權(quán)，那么境外公司所的支付的股息可在國內(nèi)免稅，不需要再進(jìn)行間接抵免。法國有良好的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度，對外投資企業(yè)開盤前4年有虧損，可免稅在應(yīng)稅收入中留出準(zhǔn)備金，并在10年內(nèi)按比例逐年納稅；對中小企業(yè)可支付8000到10000歐元國際市場開拓支持，無需償還；政府對大企業(yè)集團(tuán)和跨國公司提供政府資助和政府貸款。
（三）日本
抵免制度方面，日本在計(jì)算綜合抵免限額時(shí)不僅允許將虧損國的虧損額除外，而且針對當(dāng)年在外國的納稅額超出抵免限額允許向后結(jié)轉(zhuǎn)3年繼續(xù)抵免。日本采用的CFC法則與美國有很多相似之處，但不同的是其對稅收延付是有條件的，堅(jiān)持對在境外注冊的子公司采取“不分紅不納稅，分紅納稅”的原則。風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度方面，日本的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度是不同行業(yè)會有不同計(jì)提準(zhǔn)備金比例，規(guī)定只有投資虧損的情況下，才能從準(zhǔn)備金中得到適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償，在投資沒有虧損時(shí)，這部分準(zhǔn)備金的積累期限為5年，第6年則將準(zhǔn)備金分為5年逐年合并到應(yīng)稅收入中進(jìn)行納稅申報(bào)。日本對重新進(jìn)口在國外加工的本國產(chǎn)品施行免征關(guān)稅政策。稅收饒讓方面，規(guī)定簽訂稅收協(xié)定的投資國給予的稅收減免優(yōu)惠，視為已納稅，允許抵扣。稅收服務(wù)體系方面，包括稅法宣傳、稅務(wù)咨詢、納稅服務(wù)信息化和納稅人權(quán)利救濟(jì)等稅收服務(wù)方式。
（四）韓國
在抵免制度方面，韓國采用直接抵免與間接抵免兩種方式，其中針對投資者已向外國政府繳納的所得稅采用直接抵免方式，對企業(yè)跨國經(jīng)營采用母子公司模式經(jīng)營的，給予間接稅收抵免。風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度方面，韓國要求對外投資損失準(zhǔn)備金的比例是15%，還對資源開發(fā)投資進(jìn)行特別規(guī)定，提取20%的投資額作為損失儲備金，針對企業(yè)出現(xiàn)損失的情況，韓國采取從第3年起分4年作為利潤逐年賦稅。出口退稅方面，韓國采用先征后退的方式，退稅率一般按征稅率退，采取定額與定率方式計(jì)算進(jìn)料加工復(fù)出口產(chǎn)品的退稅。稅收饒讓方面，韓國與日本采取相同的方式，規(guī)定簽訂稅收協(xié)定的投資國給予的稅收減免優(yōu)惠，視為已納稅，允許抵扣。
四、政策建議
根據(jù)重慶市“走出去“企業(yè)的調(diào)研數(shù)據(jù)所反映出來的情況以及對現(xiàn)行稅收政策存在的問題進(jìn)行梳理，我們可以從如下幾方面來提出政策建議：
（一）進(jìn)一步規(guī)范稅收優(yōu)惠政策
首先，稅收抵免政策方面，為了更好的體現(xiàn)稅收中性原則，應(yīng)當(dāng)以綜合限額抵免法從稅收整體角度來計(jì)算稅收抵免，使企業(yè)的境外虧損與盈利可以相互彌補(bǔ)，減輕“走出去”企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；適時(shí)考慮采取免稅法，從而與“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，可以有效解決抵免法下計(jì)算應(yīng)納稅額帶來的諸多不便，降低納稅成本；及時(shí)完善稅收抵免制度，以便與“互聯(lián)網(wǎng)+產(chǎn)業(yè)”發(fā)展相適應(yīng)。其次，稅收優(yōu)惠政策方面，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)境內(nèi)外產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，為了避免雙重征稅和鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”，我國可以考慮對在境內(nèi)享有稅收優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)，在境外投資已納稅額可以在國內(nèi)實(shí)行超額結(jié)轉(zhuǎn)抵免政策，即對境外已納稅超過抵免限額的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后5年平均抵免。最后，稅收延付方面，主要針對的是企業(yè)對外投資所得未匯回境內(nèi)之前，允許此境外所得在所在國暫時(shí)不征稅，相當(dāng)于在所在國取得一筆無息貸款。實(shí)行稅收延付制度不僅不會減少國家的稅收收入，而且有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，減少經(jīng)營成本和籌資成本，抓住投資機(jī)會，創(chuàng)造更大價(jià)值。
（二）積極參與國際稅收合作
首先，加強(qiáng)稅收協(xié)定的談簽，我國應(yīng)在兼顧我國和東道國的共同利益基礎(chǔ)上，不僅要不斷擴(kuò)大稅收協(xié)定簽談的范圍（包括國家和行業(yè)），而且要提高簽談的質(zhì)量；同時(shí)對已經(jīng)簽訂的協(xié)定解釋文件進(jìn)行更新，以適應(yīng)國際投資形勢的變化；稅收協(xié)定內(nèi)容要細(xì)化、具體，這樣才具備較強(qiáng)的可操作性，企業(yè)才能作出最優(yōu)的投資決策，從而達(dá)到鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”的目的。其次，進(jìn)一步規(guī)范稅收饒讓制度，逐步實(shí)現(xiàn)由目前的單邊饒讓制度向多變饒讓制度的轉(zhuǎn)變，一方面單邊饒讓制度不足以滿足對外投資的實(shí)際需求，同時(shí)為了促進(jìn)“走出去”企業(yè)在國外的發(fā)展，緩解出口壓力，縮小出口退稅缺口，需要更多的雙邊饒讓制度和稅收繞讓條款。最后，創(chuàng)新國際稅收情報(bào)交換制度，一是建立廣泛的稅收情報(bào)交換網(wǎng)絡(luò)，提供多邊交流對話平臺，尤其是應(yīng)盡快與國際避稅地建立稅收情報(bào)交換機(jī)制。二是完善稅收情報(bào)交換制度，規(guī)范的國際稅收交流協(xié)定范本，確保交流信息的質(zhì)量與時(shí)效。三是改進(jìn)稅收情報(bào)交換規(guī)程，提高情報(bào)交換工作的質(zhì)量和效率。
（三）創(chuàng)新涉外稅收管理制度
首先，建立有效的稅源監(jiān)控管理制度。一是實(shí)行登記備案制度；二是明確境外所得的納稅申報(bào)義務(wù)，不管企業(yè)盈利與否，均應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)，同時(shí)提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告等；三是明確未盡納稅義務(wù)的處罰制度，對未盡納稅義務(wù)的“走出去”企業(yè)，除了稅務(wù)機(jī)關(guān)給予的處罰外，還不能抵免已在境外繳納的所得稅。其次，搭建高效嚴(yán)密的信息共享平臺。應(yīng)該建立跨部門之間協(xié)調(diào)運(yùn)作機(jī)制，提高涉稅事項(xiàng)信息在各部門之間的利用效率；同時(shí)建議政府向主要對外投資國統(tǒng)一派駐稅務(wù)專家，定期收集主要投資國稅收制度、征管和執(zhí)法等相關(guān)信息，為“走出去”企業(yè)提供及時(shí)、準(zhǔn)確的稅收服務(wù)信息。最后，明確專門管理機(jī)構(gòu)及職能定位。一是按納稅信用等級分類。通過信用評級體系將“走出去”企業(yè)按級次分類。對信用級別較高的“走出去”企業(yè)納稅人實(shí)施自行管理為主，稅務(wù)監(jiān)管為輔；而對于信用級別較低的“走出去”企業(yè)納稅人則加大監(jiān)管力度。二是按經(jīng)營行業(yè)分類。通過對已有的涉稅信息庫來收集行業(yè)的資料，建立行業(yè)模型，逐行業(yè)進(jìn)行剖析測算，確定行業(yè)稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，對不同行業(yè)類別的“走出去”企業(yè)的區(qū)別監(jiān)管。
（四）不斷加強(qiáng)涉外稅收服務(wù)
首先，完善稅收信息服務(wù)渠道，一是加強(qiáng)稅務(wù)部門官方網(wǎng)站渠道的建設(shè)。不斷完善國家稅務(wù)總局官方網(wǎng)站關(guān)于“走出去”企業(yè)涉外稅收指導(dǎo)專欄，同時(shí)設(shè)置稅務(wù)專家欄目，幫助“走出去”企業(yè)解決稅收疑難問題。二是加大稅收宣傳力度。定期開展各種稅收論壇，為“走出去”企業(yè)提供稅收信息，同時(shí)利用稅收論壇的機(jī)會，組織企業(yè)之間進(jìn)行溝通交流，共同探討和分享解決境外稅收難題的方法和有效利用稅收優(yōu)惠的措施。另外可以通過教育和培訓(xùn)等多種形式，有針對性地普及國際稅收政策的相關(guān)知識，為“走出去”企業(yè)提供更多的納稅服務(wù)。其次，搭建稅收爭議解決平臺，針對“走出去”企業(yè)遇到的各類問題，應(yīng)當(dāng)在及時(shí)了解案情的基礎(chǔ)上做好受理和初審等工作，及時(shí)上報(bào)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)遵照執(zhí)行經(jīng)過協(xié)商后達(dá)成的協(xié)議，切實(shí)維護(hù)企業(yè)權(quán)益。最后，加強(qiáng)涉稅處理案件的應(yīng)用，一是要強(qiáng)化涉稅案例的應(yīng)用意識并加強(qiáng)涉稅案例的分類整理。二是要拓展涉稅案例的搜集范圍。三是要規(guī)范涉稅案例的科學(xué)應(yīng)用。
【論文摘要】網(wǎng)絡(luò)和信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)交易等新經(jīng)濟(jì)活動與傳統(tǒng)的稅收管理制度和手段之間發(fā)生了一些新矛盾，產(chǎn)生了一些新問題。本文對于這些問題和矛盾做了一些基本的研究與探討。
我們生活在一個(gè)網(wǎng)絡(luò)和信息經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這個(gè)時(shí)代同傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)和工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代相比，在經(jīng)濟(jì)生活的方方面面都有非常大的變化，經(jīng)濟(jì)全球化、商務(wù)活動網(wǎng)絡(luò)化的趨勢越來越明顯。稅收，作為國家財(cái)政收收入的主要來源，作為國家經(jīng)濟(jì)管理的傳統(tǒng)的重要手段，必然會與這些新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象發(fā)生碰撞和摩擦，產(chǎn)生一些新的問題，我們帶著濃厚的興趣對這些問題做一些探討和研究。
一、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代帶給稅收政策和制度方面的挑戰(zhàn)
1、納稅主體的變化。我們知道納稅主體——即納稅人的確定是稅收管理中的基本政策，國際上通行的有屬地主義和屬人主義兩種政策。然而在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，由于電子商務(wù)平臺的便利，一些企業(yè)和個(gè)人不再需要到相關(guān)部門注冊登記，只需要開一個(gè)網(wǎng)上店鋪就可以開展業(yè)務(wù)。另外跨國公司、跨國交易、跨國并購大量出現(xiàn)，刷卡消費(fèi)、電子支付、異地存取、網(wǎng)上金融、網(wǎng)絡(luò)中介越來越多，稅務(wù)機(jī)關(guān)要想對交易雙方進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，確定交易雙方的納稅人和納稅地點(diǎn)是一項(xiàng)極為困難的事情。不僅企業(yè)、個(gè)人的國籍和歸屬地難以確定，就連企業(yè)與企業(yè)之間、個(gè)人與企業(yè)之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系都越來越模糊，這就使納稅主體國際化、邊緣化、復(fù)雜化和模糊化，越來越多的商業(yè)交易行為很難明確判定究竟屬于哪一個(gè)或哪幾個(gè)企業(yè)的活動。所以納稅人難以確定，這是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)帶給稅收政策的困惑之一。
2、征稅對象的變化。對于跨國公司和跨國貿(mào)易來說，其經(jīng)營方式和財(cái)會制度千差萬別，涉外稅收的征管對象具有錯(cuò)綜復(fù)雜的跨國性。對于網(wǎng)上交易來說，在交易雙方都有可能不知道對方是誰的情況下，稅務(wù)部門如何確認(rèn)其交易行為已經(jīng)發(fā)生？又如何確認(rèn)其應(yīng)納稅期間和交易金額？如果是跨國網(wǎng)絡(luò)交易，又如何計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅和出口退稅？這些都是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)帶給稅收政策又一巨大的難題。
3、國際稅收管轄權(quán)產(chǎn)生分歧的可能性加大。按照傳統(tǒng)的稅收管理政策，當(dāng)存在國際雙重或多重征稅時(shí)，來源地國的來源地稅收管轄權(quán)居于優(yōu)先地位。按照這一原則，對于中國這樣需要大量輸入歐美國家的電子商務(wù)產(chǎn)品、服務(wù)的發(fā)展中國家來說，一些跨國公司只需要在中國設(shè)立一些辦事機(jī)構(gòu)，在商品交易時(shí)通過電子商務(wù)系統(tǒng)將交易的實(shí)際發(fā)生地點(diǎn)轉(zhuǎn)移到國外，就會使中國損失大量的稅收收入。如果想改變這一狀況，發(fā)展中國家就必須以常設(shè)機(jī)構(gòu)原則和固定基地原則限制來源地國的征稅權(quán)，但這樣就可能引發(fā)與發(fā)達(dá)國家的產(chǎn)生國際稅收管轄權(quán)方面的糾紛。
二、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代帶給稅收管理手段和技術(shù)方面的挑戰(zhàn)
1、稅收管理、稽查與處罰的難度增大。例如，現(xiàn)在各企業(yè)使用的財(cái)務(wù)軟件千差萬別，支持其運(yùn)行的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)也大相徑庭，并且可能這些數(shù)據(jù)還有各種不同的加密技術(shù)保護(hù)。稅務(wù)部門究竟用什么樣的征管軟件來采集這么多不同類型財(cái)務(wù)系統(tǒng)里的涉稅數(shù)據(jù)？再如，網(wǎng)上交易與電子商務(wù)活動都是通過網(wǎng)絡(luò)以無紙化方式進(jìn)行，企業(yè)的會計(jì)處理中的賬簿、發(fā)票也可以使用沒有實(shí)體形態(tài)的電子票據(jù)填制，而這些電子票據(jù)往往極易修改和銷毀，且不易被發(fā)現(xiàn)、不留痕跡，不僅給稅收征管與稽查帶來極大的困難，而且使稅務(wù)管理人員對出現(xiàn)涉稅違法案件難以舉證，難以確定和劃分違法納稅人的法律責(zé)任。
2、商品的計(jì)價(jià)與計(jì)量產(chǎn)生困難。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，大量的無形資產(chǎn)，例如商標(biāo)、音樂、電影、軟件、視頻等等成為交易對象，此外，隨著技術(shù)的進(jìn)步，還有許多新的無形產(chǎn)品加入到這些交易之中，例如近些年比較流行的網(wǎng)絡(luò)游戲中的虛擬物品的交易等，并且這些無形資產(chǎn)的交易主要通過網(wǎng)絡(luò)來進(jìn)行交易的。還存在著大量以物易物、使用虛擬貨幣支付等特殊交易行為，如何對這些新的商品和交易進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量、計(jì)價(jià)，核定其計(jì)稅金額，也是稅收征管中一個(gè)很大的難題。
3、稅收管理部門的網(wǎng)絡(luò)安全受到?jīng)_擊。當(dāng)今稅務(wù)部門開展征管活動也基本上需要依托各種征管軟件與各種網(wǎng)絡(luò)才能正常進(jìn)行，并且這種依賴性會越來越強(qiáng)，這樣稅收管理部門的網(wǎng)絡(luò)安全問題也非常突出。例如，電腦黑客基于個(gè)人或者企業(yè)利益的需要，攻擊稅收管理部門的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，非法竊取、篡改、傳播一些重要的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)信息；再如病毒、木馬的攻擊和破壞造成征管系統(tǒng)或者相關(guān)稅務(wù)相關(guān)網(wǎng)站的癱瘓、堵塞等，這些可能出現(xiàn)的網(wǎng)絡(luò)安全問題對稅務(wù)管理部門提出了更高的技術(shù)要求。如果稅務(wù)部門不重視自身的網(wǎng)絡(luò)安全建設(shè)，不提高自身的網(wǎng)絡(luò)安全水平，就無法應(yīng)對這些挑戰(zhàn)，可能給國家?guī)砭薮蟮膿p失。
三、基本的應(yīng)對策略
面對這些新問題，我們通過思考與探討，認(rèn)為應(yīng)該采取以下對策。
1、對稅收政策與法規(guī)中涉及新經(jīng)濟(jì)相關(guān)條款加以完善和修改。首先，各稅種對于網(wǎng)絡(luò)交易和電子商務(wù)重新界定居民、所得來源地、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等涉及網(wǎng)絡(luò)交易稅收概念的內(nèi)涵和外延，并嚴(yán)格和細(xì)致地規(guī)定其征稅環(huán)節(jié)、納稅期限和地點(diǎn)。其次，對于流轉(zhuǎn)稅方面，可以增大增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍，將一些無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)一樣納為征稅對象，并詳細(xì)規(guī)定這些新型商品的稅目、稅率和計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，最重要的是明確規(guī)定這些商品的交易只要達(dá)成，無論是通過在線方式還是現(xiàn)實(shí)交易方式，都必須納稅，從而規(guī)范其納稅義務(wù)。
2、建立專門的管理機(jī)構(gòu)，對電子商務(wù)平臺、網(wǎng)上銀行和網(wǎng)絡(luò)交易中介機(jī)構(gòu)的涉稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行集中管理。因?yàn)檫@些公司和機(jī)構(gòu)是網(wǎng)絡(luò)交易和電子商務(wù)活動的中樞神經(jīng)，加強(qiáng)對他們的管理，建立健全與這些機(jī)構(gòu)相關(guān)的法律、法規(guī)，明確他們的代扣代繳義務(wù)和監(jiān)督法則，才能夠獲得真實(shí)和準(zhǔn)確的稅收經(jīng)濟(jì)信息，從源頭上控制網(wǎng)絡(luò)交易和電子商務(wù)行為，使網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收征管規(guī)范化、法制化。
3、加強(qiáng)立法。對于國際稅收管轄權(quán)方面，應(yīng)加強(qiáng)這類政策法規(guī)的研究與立法，加強(qiáng)與境外銀行和電子商務(wù)企業(yè)的合作，加強(qiáng)國際稅收合作，合理劃分跨國稅收的征收比率，制定出有利雙方和多方的國際稅收政策，聯(lián)手打擊和限制通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的國際避稅行為。
據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，現(xiàn)行稅制共對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等21類特殊區(qū)域?qū)嵭辛藚^(qū)別對待的稅收優(yōu)惠政策，以適應(yīng)改革開放和我國經(jīng)濟(jì)梯度開發(fā)與促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)振興的需要，如：對包括中部6省的26個(gè)老工業(yè)基地城市的行業(yè)實(shí)行消費(fèi)型增值稅改革試點(diǎn)、統(tǒng)一對研發(fā)費(fèi)用所得稅前加計(jì)扣除、實(shí)行企業(yè)技改設(shè)備投資抵免新增所得稅、科技成果轉(zhuǎn)化免征相關(guān)稅收、內(nèi)外資項(xiàng)目投資總額內(nèi)進(jìn)口設(shè)備免稅、進(jìn)口科教用品免稅、高新區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)及軟件與集成電路產(chǎn)業(yè)實(shí)行減免稅、對科技創(chuàng)新與科學(xué)普及減免稅等。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2003年，僅對高新技術(shù)企業(yè)減免稅收就達(dá)250億元，2004年科技稅收減免合計(jì)達(dá)到700多億元。現(xiàn)行涉稅法規(guī)及具體稅收政策有效地提高了企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性和主動性，也充分發(fā)揮了高科技園區(qū)等特定區(qū)域的輻射和平臺作用。
現(xiàn)行政策仍存在問題
從現(xiàn)行稅制的運(yùn)行實(shí)踐分析，現(xiàn)行促進(jìn)科技進(jìn)步的稅收政策也存在一些亟待解決的問題。
區(qū)域優(yōu)惠力度大、層次多，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠相對較弱且導(dǎo)向不夠清晰。目前，21個(gè)大類的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策范圍廣、內(nèi)容豐富，雖然也體現(xiàn)對高科技產(chǎn)業(yè)的扶持，但產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠過于偏重對利潤的調(diào)節(jié)，特別是區(qū)域普惠稅收優(yōu)惠政策在一定程度上減弱了鼓勵(lì)高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的導(dǎo)向功能。
稅收激勵(lì)政策較多偏重于創(chuàng)新結(jié)果而不是扶持創(chuàng)新過程，影響了稅收政策的效果。如：企業(yè)已被確認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)或研發(fā)形成科技成果轉(zhuǎn)讓時(shí)，才能享受相關(guān)優(yōu)惠政策；加速折舊、投資抵免等扶持科技產(chǎn)業(yè)化的間接稅收優(yōu)惠政策受制于各種因素?zé)o法充分落實(shí)；因居民管轄權(quán)、稅收抵免等因素的制約，外商投資企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠部分成為了發(fā)達(dá)國家的財(cái)政收入。
稅收扶持政策缺乏系統(tǒng)性，政策效應(yīng)有待進(jìn)一步提高。現(xiàn)行促進(jìn)科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策幾乎散見于現(xiàn)行稅制的各個(gè)稅種，但都具有特定的適用條件，如高新區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)與區(qū)外企業(yè)稅收待遇不一致，影響了企業(yè)的公平競爭。對科技企業(yè)采取增值稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅等優(yōu)惠政策，影響了增值稅制度的規(guī)范，也存在替資及財(cái)政支出等問題，越位嚴(yán)重。而對科技基礎(chǔ)研究、風(fēng)險(xiǎn)投資、產(chǎn)學(xué)研結(jié)合等的稅收優(yōu)惠政策支持力度不夠，存在一定的缺位現(xiàn)象。特別是部分稅收優(yōu)惠政策實(shí)施需要主管部門對優(yōu)惠主體進(jìn)行認(rèn)定與管理，存在一定的政策“博弈”現(xiàn)象。
稅收政策選擇
經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐表明，高科技成果的轉(zhuǎn)化與應(yīng)用、引進(jìn)設(shè)備與技術(shù)、加大研發(fā)費(fèi)用投入等是市場主體增強(qiáng)核心競爭力、追求高收益的成本，應(yīng)由市場機(jī)制發(fā)揮其基礎(chǔ)性的作用，政府不能替代企業(yè)進(jìn)行市場決策。稅收扶持政策只是鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展高科技的“引子”，著重要為企業(yè)創(chuàng)造公平創(chuàng)新的稅收環(huán)境。
改革和完善主體稅種，增強(qiáng)增值稅和企業(yè)所得稅對發(fā)展高科技產(chǎn)業(yè)的適應(yīng)性。
積極推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣外購機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不僅可以進(jìn)一步消除重復(fù)征稅，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)和設(shè)備投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級，提高產(chǎn)品的國際競爭力。也可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)增加科技創(chuàng)新的投資力度。當(dāng)前應(yīng)認(rèn)真總結(jié)增值稅轉(zhuǎn)型在東北地區(qū)與中部部分老工業(yè)基地城市試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)，密切關(guān)注宏觀經(jīng)濟(jì)的總體態(tài)勢，進(jìn)一步完善全國統(tǒng)一實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，在條件成熟時(shí)，在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。而新的企業(yè)所得稅法及擬議中的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例將對現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅前扣除政策予以規(guī)范，對高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的所得稅低稅率，以充分體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展高科技對勞動力、資本和技術(shù)補(bǔ)償?shù)男枰诘瘏^(qū)域所得稅優(yōu)惠政策的同時(shí)，強(qiáng)化以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、輔以區(qū)域優(yōu)惠和兼顧社會發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策體制，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)和增加資源能源節(jié)約利用。由于高科技園區(qū)主要集聚的是資金、技術(shù)密集型企業(yè)，因此，高科技產(chǎn)業(yè)將成為增值稅和企業(yè)所得稅改革的主要得益者。
規(guī)范稅收政策，促進(jìn)科技創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)增長。
高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展、企業(yè)技術(shù)進(jìn)步涉及的內(nèi)容十分廣泛，對企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)、設(shè)備更新、創(chuàng)業(yè)投資以及孵化器、大學(xué)科技園給予必要的稅收優(yōu)惠，有利于從根本上增強(qiáng)企業(yè)的自主創(chuàng)新和消化吸收能力，促進(jìn)“高、精、尖”技術(shù)的應(yīng)用與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級、優(yōu)化。更好地體現(xiàn)稅收對高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的引導(dǎo)作用。根據(jù)國務(wù)院關(guān)于《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2010年）》以及國務(wù)院《關(guān)于印發(fā)實(shí)施<國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2010年）>若干配套政策的通知》的有關(guān)規(guī)定精神，財(cái)政部會同有關(guān)部門研究制定了促進(jìn)高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的具體稅收政策，促進(jìn)了企業(yè)公平競爭和技術(shù)創(chuàng)新。
一是積極運(yùn)用間接優(yōu)惠方式，推動企業(yè)科技進(jìn)步。如：借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，采用加速折舊、投資抵免、虧損彌補(bǔ)、費(fèi)用扣除等多種方式，將企業(yè)計(jì)稅工資稅前扣除限額統(tǒng)一提高到人均每月1600元；對企業(yè)當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用支出實(shí)行150%的所得稅前加計(jì)扣除，不足抵扣部分可在以后5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；對企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)按計(jì)稅工資總額的2.5%實(shí)行企業(yè)所得稅稅前扣除；對企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬元以下的，可一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用，單位價(jià)值超過30萬元的實(shí)行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊措施，進(jìn)一步降低了企業(yè)科技創(chuàng)新的成本，有效地激勵(lì)了高科技企業(yè)進(jìn)行的技術(shù)創(chuàng)新活動。
二是進(jìn)一步完善了促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。自2006年1月1日起，國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的高新技術(shù)企業(yè)，自獲利年度起兩年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，免稅期滿后減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，將抓緊研究動漫產(chǎn)業(yè)、信息服務(wù)以及服務(wù)外包等促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的有關(guān)稅收扶持措施。
關(guān)鍵詞：自貿(mào)區(qū)；創(chuàng)新；貿(mào)易便利化；海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)
中圖分類號：F127 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1008-4428（2017）01-46 -02
一、引言
自貿(mào)區(qū)（本文所指的自貿(mào)區(qū)為狹義的自貿(mào)區(qū)，又稱自貿(mào)園區(qū)）是指在某一國家或某一國家特定的地理區(qū)域中實(shí)行優(yōu)惠的稅收（如保稅措施、所得稅優(yōu)惠等措施）、特殊的監(jiān)管措施以及便利的金融、外匯等措施的區(qū)域。2013年8月，中國（上海）自由貿(mào)易實(shí)驗(yàn)區(qū)（以下簡稱“上海自貿(mào)區(qū)”）成立。在上海自貿(mào)區(qū)運(yùn)行的一年多的時(shí)間里，形成了一系列“可復(fù)制、可推廣”經(jīng)驗(yàn)，在此基礎(chǔ)之上2014年國務(wù)院又設(shè)立了廣東、天津、福建三個(gè)自貿(mào)區(qū)。2016年8月，自貿(mào)區(qū)擴(kuò)圍至中西部地區(qū)，國務(wù)院決定設(shè)立遼寧、浙江等七個(gè)自貿(mào)區(qū)。至此中國共有十一自貿(mào)區(qū)，如何借助自貿(mào)區(qū)這一平臺推動我國外貿(mào)轉(zhuǎn)型升級、拉動我國經(jīng)濟(jì)增長是值得探討的話題。通過對國外自貿(mào)區(qū)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行梳理、對我國自貿(mào)區(qū)的發(fā)展提供啟示是本文研究的重要內(nèi)容。
二、國外自貿(mào)區(qū)的基本特征
國外自貿(mào)區(qū)的基本特征主要表現(xiàn)在：
（一）區(qū)內(nèi)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收為零
從自貿(mào)區(qū)的本質(zhì)來看，對進(jìn)入?yún)^(qū)內(nèi)的貨物不征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口流轉(zhuǎn)稅是本質(zhì)特征（即保稅）。國外自貿(mào)區(qū)大都享受貨物進(jìn)口免交進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅與關(guān)稅。例如在新加坡90%的貨物進(jìn)入新加坡無須繳納關(guān)稅，此外，國外自貿(mào)區(qū)功能多樣，廣泛開展保稅倉儲、保稅物流、國際中轉(zhuǎn)、保稅展示、檢測維修、國際采購等新型業(yè)態(tài)。此外，在國外自貿(mào)區(qū)中，貨物由國內(nèi)進(jìn)入自貿(mào)區(qū)還可以享受出口退稅政策。
（二）充分的所得稅優(yōu)惠
在國外的自貿(mào)區(qū)中，除了有保稅方面的政策優(yōu)惠，還有所得稅的優(yōu)惠，主要表現(xiàn)在公司所得稅和個(gè)人所得稅方面的優(yōu)惠。這樣可以達(dá)到吸引國外資本以及優(yōu)秀人才的目的。有些自貿(mào)區(qū)比如香港所得稅優(yōu)惠更加便利。例如香港本身的公司稅稅率并不高，而且在香港實(shí)行單純的地域管轄權(quán)，香港的稅收居民在境外取得的所得無須在香港繳納公司稅，這使得香港成為全球著名的離岸金融中心。有些自貿(mào)區(qū)如科隆自貿(mào)區(qū)，對于區(qū)內(nèi)企業(yè)給予特殊的稅收優(yōu)惠政策。這些都大大加強(qiáng)了自貿(mào)區(qū)的吸引程度。又如新加坡對于大型貿(mào)易公司在新加坡設(shè)立的區(qū)域營運(yùn)中心給予較低的稅率，一般為5%-10%。
（三）貿(mào)易便利化制度
自貿(mào)區(qū)的一個(gè)典型特征就是便利的通關(guān)制度，在發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的自貿(mào)區(qū)海關(guān)監(jiān)管以便利化為特點(diǎn)，通過簡化海關(guān)手續(xù)和暫不繳稅方案，促進(jìn)貿(mào)易便利，同時(shí)還積極實(shí)施自貿(mào)協(xié)定中與貿(mào)易相關(guān)的規(guī)定，實(shí)施知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)。例如在新加坡，1989年就為企業(yè)提供一站式的通關(guān)服務(wù)，全部審批大約只需要10秒就能完成通關(guān)手續(xù)。在香港一般實(shí)行簡化、便利進(jìn)出口貿(mào)易收入，香港海關(guān)的清關(guān)程序非常完備，能夠有效地降低貨物的通關(guān)時(shí)間并顯著提高通關(guān)效率。
（四）發(fā)達(dá)的金融制度和自由外匯制度
國外自貿(mào)區(qū)所在地一般金融業(yè)高度發(fā)達(dá)，擁有數(shù)量相當(dāng)?shù)膬?nèi)資銀行和外資銀行，能夠提供多樣化的金融服務(wù)和理財(cái)服務(wù)。國外先進(jìn)自貿(mào)區(qū)一般還無外匯管制，這使得外國資本可以自由進(jìn)出國外自貿(mào)區(qū)。
三、我國自貿(mào)區(qū)同國外自貿(mào)區(qū)的差距
（一）稅收政策不徹底
自貿(mào)區(qū)的稅收政策都是在原有海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)的基礎(chǔ)之上開展的，因此海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)的級別就決定了稅收政策特別是保稅政策的徹底性。例如上海自貿(mào)區(qū)中的外高橋保稅區(qū)，貨物不能享受入?yún)^(qū)即退稅政策，必須要依靠外高橋保稅物流園區(qū)來彌補(bǔ)這一缺陷，因此為了保證自貿(mào)區(qū)稅收政策的徹底性，必須對自貿(mào)區(qū)版塊內(nèi)的特殊監(jiān)管區(qū)進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級，使得功能更加強(qiáng)大。
（二）依托自貿(mào)區(qū)發(fā)展的新型貿(mào)易業(yè)態(tài)仍在發(fā)展期
在自貿(mào)區(qū)內(nèi)較高級別的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)內(nèi)，可以開展保稅倉儲、出口加工、國際采購、國際中轉(zhuǎn)、檢測維修以及商品展示等新型貿(mào)易業(yè)態(tài)。在自貿(mào)區(qū)的平臺下，融資租賃、期貨保稅交割、國際貨物中轉(zhuǎn)集拼、保稅展示、境外維修等新型業(yè)態(tài)得到蓬勃發(fā)展，但這些新型業(yè)態(tài)在自貿(mào)區(qū)中仍然處于起步階段，許多新型貿(mào)易業(yè)態(tài)的發(fā)展離不開政府扶植。例如上海市滬府辦發(fā)〔2016〕32號指出，要支持自貿(mào)區(qū)先行先試進(jìn)而促進(jìn)融資租賃業(yè)的發(fā)展。通過做好各項(xiàng)配套服務(wù)措施、支持設(shè)立專業(yè)子公司和特殊項(xiàng)目公司等方式來促進(jìn)自貿(mào)區(qū)內(nèi)融資租賃新型業(yè)態(tài)的開展。
（三）所得稅優(yōu)惠力度不足
自貿(mào)區(qū)內(nèi)所得稅的優(yōu)惠包括企業(yè)所得稅優(yōu)惠以及個(gè)人所得稅方面的優(yōu)惠。上海自貿(mào)區(qū)成立以前，公眾對自貿(mào)區(qū)最大的期盼就是區(qū)內(nèi)企業(yè)的所得稅減半這一優(yōu)惠，但自貿(mào)區(qū)成立以后，這一優(yōu)惠政策并沒有得到落實(shí)。這是因?yàn)閰^(qū)內(nèi)企業(yè)所得稅減半這一稅收優(yōu)惠政策是不具備“可復(fù)制、可推廣”條件的。因此就應(yīng)該加強(qiáng)在企業(yè)所得稅其他方面以及個(gè)人所得稅中的優(yōu)惠力度。例如在天津自貿(mào)區(qū)，對投資注冊在示范地區(qū)的未上市的中小高新技術(shù)給予一定的所得稅稅收優(yōu)惠，而自貿(mào)區(qū)內(nèi)對于相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎勵(lì)可以享受分期繳納個(gè)人所得稅的優(yōu)惠。此外還有對自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)內(nèi)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為產(chǎn)生的資產(chǎn)評估增值的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（財(cái)稅〔2013〕91號）等所得稅優(yōu)惠政策等。但是上述優(yōu)惠受益面較小且門檻較高，亟待提升所得稅方面的優(yōu)惠力度。
（四）貿(mào)易便利化制度仍有待加強(qiáng)
上海自貿(mào)區(qū)成立以后，上海海關(guān)提出了三十一條“可復(fù)制、可推廣”措施，上海出入境檢驗(yàn)檢疫局又提出了檢驗(yàn)檢疫“可復(fù)制、可推廣”的二十四條措施，包括“十檢十放”分類監(jiān)管模式、加大簡政放權(quán)力度等措施。這些貿(mào)易便利化措施極大提高了貨物在上海口岸的通關(guān)效率。例如現(xiàn)有自貿(mào)區(qū)的單一窗口主要包括海關(guān)、檢驗(yàn)檢疫、口岸、海事四個(gè)部門，未來應(yīng)進(jìn)一步納入外管、稅務(wù)等部門業(yè)務(wù)功能，貿(mào)易便利化程度會加強(qiáng)。此外自貿(mào)區(qū)內(nèi)的便利化措施出自于海關(guān)、檢驗(yàn)檢疫等部門，這使得上述便利化措施融合度不足，甚至?xí)a(chǎn)生一定的分歧，導(dǎo)致便利化措施運(yùn)轉(zhuǎn)的低效。
四、借鑒國外經(jīng)驗(yàn)、完善中國自貿(mào)區(qū)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)借鑒
（一）完善對自貿(mào)區(qū)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)的轉(zhuǎn)型升級
我國擁有類型眾多的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)和監(jiān)管場所。這些海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)和監(jiān)管場所功能近似但又有所不同、稅收政策近似但又有所差異。未來我國的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)將進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級，要首先完善自貿(mào)區(qū)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)的轉(zhuǎn)型升級，保留保稅港區(qū)，低級別的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)轉(zhuǎn)型為綜合保稅區(qū)。海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)的轉(zhuǎn)型升級是自貿(mào)區(qū)發(fā)揮貿(mào)易便利化等措施的前提。
（二）優(yōu)化自貿(mào)區(qū)所得稅政策
同國外先進(jìn)自貿(mào)區(qū)相比，我國自貿(mào)區(qū)內(nèi)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策并不是十分明顯。改革開放以后，我國在沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)對外商投資企業(yè)實(shí)行企業(yè)所得稅“兩免三減半”等措施獲得了極大的成功，吸引了大量的外資企業(yè)。隨著改革開放的進(jìn)行以及中國國力的增強(qiáng)，稅收因素現(xiàn)在并不是外商和國內(nèi)企業(yè)在自貿(mào)區(qū)內(nèi)投資的主要因素，但稅收的導(dǎo)向作用和扶植作用仍需要保留。未來可以考慮給予自貿(mào)區(qū)內(nèi)以下企業(yè)企業(yè)所得稅上的優(yōu)惠：一是小型微利企業(yè)；二是新型業(yè)態(tài)如跨境電商、融資租賃、境外維修等行業(yè)；三是創(chuàng)新驅(qū)動型企業(yè)；四是國家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)如新能源等產(chǎn)業(yè)。可以適當(dāng)給這些企業(yè)低稅率或免稅期進(jìn)而扶植和培育這些企業(yè)的發(fā)展。實(shí)際上在深圳前海、珠海橫琴就已經(jīng)開始探討所得稅優(yōu)惠這一舉措，在深圳前海以及珠海橫琴推出了“產(chǎn)業(yè)準(zhǔn)入目錄及優(yōu)惠目錄范圍內(nèi)的企業(yè)”可以享受15%的所得稅稅率這一政策。但適用的條件很高。
為了達(dá)到吸引人才的目的，還要適度地采用個(gè)人所得稅這一工具。對于從事新型業(yè)態(tài)、高收入者予以個(gè)人所得稅方面的優(yōu)惠，優(yōu)惠的方式應(yīng)該多樣，如采用延期納稅、財(cái)政補(bǔ)貼等方式。對東疆保稅港區(qū)符合條件的科技型中小企業(yè)年薪（稅前）超15萬元、且符合一定標(biāo)準(zhǔn)的高級管理人才和高級技術(shù)人才的部分個(gè)人所得稅通過獎勵(lì)的方式給予返還。
（三）優(yōu)化出口退稅制度
貨物進(jìn)入自貿(mào)區(qū)可以享受出口退稅政策，但由于我國出口退稅率不一致，導(dǎo)致了出口退稅率與稅率之間存在差異，因此退稅并不徹底，影響了產(chǎn)品在國際市場的競爭。因此從國內(nèi)層面來看，未來要逐步降低我國出口貨物的出口退稅率。
（四）優(yōu)化自貿(mào)區(qū)內(nèi)的流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠制度
自貿(mào)區(qū)內(nèi)的流轉(zhuǎn)稅制度主要是增值稅制度。流轉(zhuǎn)稅在刺激行業(yè)發(fā)展的過程中也發(fā)揮了不可替代的作用。增值稅最有效的優(yōu)惠即免稅，但從整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條來看，免稅政策并不能降低整個(gè)產(chǎn)業(yè)的增值稅稅負(fù)，原因是免稅以后下游企業(yè)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因而承擔(dān)的稅負(fù)不變。可以采用增值稅即征即退的方式，從而顯著降低中間環(huán)節(jié)企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，還降低了整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條的稅負(fù)。上海自貿(mào)區(qū)曾實(shí)行過對有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)的企業(yè)實(shí)行增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分即征即退的增值稅優(yōu)惠政策。未來應(yīng)該在自貿(mào)區(qū)內(nèi)諸多的新型業(yè)態(tài)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中試點(diǎn)增值稅即征即退政策，達(dá)到扶植新型貿(mào)易業(yè)態(tài)企業(yè)和創(chuàng)新驅(qū)動型企業(yè)的目的。
（五）進(jìn)一步推廣貿(mào)易便利化措施
2013年上海自貿(mào)區(qū)成立以后，上海海關(guān)和上海出入境檢驗(yàn)檢疫局分別推出了多條可復(fù)制可推廣的促進(jìn)貿(mào)易便利化的措施。隨后成立的自貿(mào)區(qū)復(fù)制、推廣并創(chuàng)新、發(fā)展了這些貿(mào)易便利化措施。未來自貿(mào)區(qū)應(yīng)進(jìn)一步探討通過提高自貿(mào)區(qū)的物流效率等措施來推動貿(mào)易的便利化。從宏觀層面來說，要擴(kuò)大自貿(mào)區(qū)單一窗口所涉及的部門，應(yīng)把稅務(wù)、外匯等部門納入到單一窗口中去。此外自貿(mào)區(qū)的便利化措施應(yīng)從口岸視角進(jìn)行整體審視并進(jìn)行政策制定，應(yīng)改變單一部門制定便利化措施的現(xiàn)象，減少政策方面的分歧并促進(jìn)便利化措施運(yùn)轉(zhuǎn)的高效。此外還應(yīng)注意自貿(mào)區(qū)貿(mào)易便利化措施的復(fù)制和推廣工作，完善創(chuàng)新制度配套銜接，實(shí)現(xiàn)制度協(xié)同效應(yīng)，讓更多的企業(yè)享受到海關(guān)制度創(chuàng)新和其他口岸部門制度創(chuàng)新所帶來的便利。
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近年來，電子商務(wù)迅猛發(fā)展，但由于電子商務(wù)交易具有電子化、無形性和隱蔽性的特點(diǎn)，使現(xiàn)有稅收征管法律無所適從。 面對我國電子商務(wù)稅收征收的狀況和難點(diǎn)，我國已經(jīng)開始研究電子商務(wù)的稅收問題，并著手構(gòu)建電子商務(wù)的法律框架。2015年1月5日國務(wù)院法制辦公布了《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》（下文稱《意見稿》），該《意見稿》目前已完成意見征集，預(yù)計(jì)將在2016年實(shí)施。在稅收管理法正式修訂后，就會使電商企業(yè)納稅有法可依。
現(xiàn)有電商企業(yè)中以個(gè)人網(wǎng)店的分布范圍最為廣泛，由于其成本低，沒有實(shí)體店的租金煩惱，所以能夠取得不錯(cuò)的收益，但是若要納入納稅范圍，那么成本則與實(shí)體店鋪相差無幾，會對現(xiàn)有的電商市場造成沖擊。電商企業(yè)中由于B2B和B2C都是以企業(yè)為結(jié)算單位，在企業(yè)注冊成立時(shí)，已完備稅務(wù)流程，都在稅務(wù)部門監(jiān)管之下，可以向個(gè)人或企業(yè)出具發(fā)票，而對于目前唯一存在爭議的C2C模式，還不能夠明確的界定個(gè)人網(wǎng)店是否能夠作為納稅人實(shí)行納稅義務(wù)。
二、電商企業(yè)C2C模式下稅收草案的實(shí)施難題
電子商務(wù)企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)是不具爭議的問題，從《意見稿》的頒布實(shí)施來看，征稅主要針對從C2C模式。其實(shí)在此之前，并沒有提出要對個(gè)人網(wǎng)店征稅，一方面是出于發(fā)展微型經(jīng)濟(jì)的考慮，另一方面是確實(shí)沒有明確的法律法規(guī)來對這一塊空白做出補(bǔ)充。但是若要將個(gè)人網(wǎng)店納入納稅范圍，其競爭力將會受到極大的沖擊，對未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響也會非常大，很多人反對在今天這個(gè)時(shí)期征稅，所以在C2C網(wǎng)店模式下，《意見稿》實(shí)施遇到的實(shí)施阻力將最大。加上現(xiàn)行信息技術(shù)問題，《意見稿》的實(shí)施將面臨很多問題：
（一）《意見稿》關(guān)于信息披露的規(guī)定存在一定實(shí)施難度
在電子商務(wù)環(huán)境下，除了B2B等具有一定規(guī)模的經(jīng)營者外，還存在很多小規(guī)模的、分散的從業(yè)者，他們可以不用在工商進(jìn)行登記、經(jīng)營場所不固定、也不需要對消費(fèi)者開具發(fā)票，只要交納一定的注冊費(fèi)，就能進(jìn)行網(wǎng)上經(jīng)營。由于稅務(wù)對網(wǎng)上經(jīng)營者的管理不到位，且交易平臺和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間沒有建立有效的信息共享機(jī)制，所以稅務(wù)管理部門和從業(yè)者之間存在嚴(yán)重的信息不對稱，對于規(guī)模較小的B2C以及C2C經(jīng)營者，稅務(wù)部門很難將其全部進(jìn)行傳統(tǒng)的納稅登記，導(dǎo)致納稅人基礎(chǔ)信息缺失。
（二）《意見稿》規(guī)定開具的電子憑證易被篡改
在傳統(tǒng)經(jīng)營形式下，課稅憑證是指經(jīng)營交易過程中使用到的發(fā)票、憑證、賬簿和合同等能保存下來的紙質(zhì)記錄紙，能夠辨別而且涂改會留下痕跡。而在電子商務(wù)的形式下，由于網(wǎng)絡(luò)交易和商業(yè)服務(wù)服務(wù)的各種憑據(jù)，比如：合同訂單和各種憑證等都是在網(wǎng)上以電子和數(shù)據(jù)的無紙化形式存在，而目前PS技術(shù)相當(dāng)發(fā)達(dá)，電子憑證在被修改之后可以在不留下任何痕跡的。如果納稅人利用PS等技術(shù)對電子憑證進(jìn)行加密或者篡改，依據(jù)目前的稅收征管法，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有適應(yīng)的措施可以解決這種對抗行為。因此，隨著電子商務(wù)以及課稅憑證的電子化程度越來越高，稅收征管也逐漸失去了最直接有力的紙質(zhì)基礎(chǔ)。
（三）《意見稿》基礎(chǔ)上針對C2C的稅收優(yōu)惠政策亟待確定
我國現(xiàn)有的稅制體系針對的是社會全行業(yè)，由于電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展的歷程和運(yùn)營的特殊性，采用當(dāng)前的稅制對電商企業(yè)征稅有失公平。特別是個(gè)人網(wǎng)店，經(jīng)營規(guī)模小，成本低，競爭激烈，價(jià)格戰(zhàn)是其主要競爭手段之一，若要納入納稅范圍，它們將正式加入到一場“公平”的市場競爭游戲中，其競爭力將會受到極大的沖擊。此時(shí)的稅收政策應(yīng)立足促進(jìn)電子商務(wù)的健康發(fā)展，可以制定較優(yōu)惠的稅收政策，讓他們在稅收的惠澤下發(fā)展壯大，達(dá)到條件的逐一征稅，逐步規(guī)范電商的稅收征收管理。
三、解決稅收草案實(shí)施難題的建議及措施
（一）建立交易平臺與各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間有效的信息共享機(jī)制
個(gè)人網(wǎng)店中，每個(gè)網(wǎng)店都必須做好實(shí)名登記，規(guī)定交易額達(dá)到一定額度的經(jīng)營者，有義務(wù)在工商進(jìn)行注冊，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)要要求第三方支付平臺共同監(jiān)管；信譽(yù)和銷量都比較好且有一定規(guī)模的賣家，稅務(wù)和工商機(jī)關(guān)應(yīng)引導(dǎo)其注冊公司進(jìn)行規(guī)范經(jīng)營。還可以建立一個(gè)電商稅務(wù)服務(wù)平臺，將交易平臺獲得的交易數(shù)據(jù)實(shí)施傳輸給各地稅務(wù)機(jī)關(guān)，以實(shí)現(xiàn)信息的有效共享。
（二）運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)實(shí)行稅收征管
由于電子商務(wù)經(jīng)營的靈活性，我國應(yīng)積極開展電子工商注冊和普及電子發(fā)票，這樣有利于工商部門對電商經(jīng)營進(jìn)行監(jiān)管，為對電商企業(yè)征稅提供了電商的納稅人身份依據(jù)。其他行業(yè)的征稅依據(jù)是發(fā)票，但電商企業(yè)特別是個(gè)人網(wǎng)店通常不會提供發(fā)票，稅務(wù)部門就無法監(jiān)管這類交易。如果普及了電子發(fā)票，就使電商的交易有憑證可依，也為相關(guān)部門掌握電商的交易提供了可參考的數(shù)據(jù)。
（三）制定和完善稅收優(yōu)惠政策
對很多電商企業(yè)而言，主要經(jīng)營形式是薄利多銷，收入少，壓力大，特別是個(gè)人網(wǎng)店，現(xiàn)行稅制下其沒有足夠的經(jīng)濟(jì)承受能力，我們不能讓他們一步到位的全部依法納稅，應(yīng)循序漸進(jìn)，引導(dǎo)他們逐步適應(yīng)稅法。雖然近年來電子商務(wù)的趨勢愈演愈烈，但電子商務(wù)的發(fā)展在我國才是一個(gè)開始，制定稅收政策時(shí)應(yīng)立足于促進(jìn)課稅對象的健康發(fā)展。在這種情況下，電子商務(wù)的發(fā)展初級階段不適合馬上開征新稅或附加稅，應(yīng)主要通過對目前稅收要素的重新界定來處理電子商務(wù)涉及到的稅收問題。所以，對電商企業(yè)可以實(shí)行分級納稅，對相應(yīng)的營業(yè)額實(shí)行相應(yīng)的稅率，實(shí)行小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠條件，針對個(gè)人網(wǎng)店，可以實(shí)行減半征收或者抵扣相關(guān)稅收，在國家出臺具體的稅收政策之前不要求補(bǔ)稅，同時(shí)提高所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，給予其生存的空間。
1.跨區(qū)域經(jīng)營布局，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)多元化
廣投集團(tuán)經(jīng)營主要集中在廣西，目前已經(jīng)向區(qū)外貴州、江西、甘肅、內(nèi)蒙、四川等省份發(fā)展，并延伸至東南亞、香港等境外，這種跨區(qū)域經(jīng)營布局使得廣投集團(tuán)面臨多地稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管，由于稅收管轄權(quán)不明確而引起稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的爭議時(shí)有發(fā)生。
2.關(guān)聯(lián)交易較為頻繁，公允價(jià)格難以衡量
隨著廣投集團(tuán)規(guī)模的擴(kuò)大，母子公司間及母公司控制的子公司間的關(guān)聯(lián)交易相當(dāng)頻繁和普遍，如何確定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格并取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可成為企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注的問題。
3.財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)較高，依法納稅和維權(quán)意識較強(qiáng)
廣投集團(tuán)擁有眾多具有會計(jì)、審計(jì)和稅務(wù)等專業(yè)注冊資格或中高級職稱的管理人才，一些企業(yè)還聘請稅務(wù)師事務(wù)所擔(dān)任稅務(wù)顧問，依法納稅和維權(quán)意識較強(qiáng)，具備一定的稅收籌劃能力。
二、集團(tuán)稅務(wù)管理存在的問題
近幾年來，廣投集團(tuán)不斷發(fā)展壯大，業(yè)務(wù)擴(kuò)張到多個(gè)領(lǐng)域，在日常經(jīng)營過程中顯露出來的稅務(wù)管理問題越來越多，這對廣投集團(tuán)的稅務(wù)管理工作提出了更高的要求。經(jīng)調(diào)研發(fā)現(xiàn)廣投集團(tuán)的稅務(wù)管理工作主要存在以下問題：
1.對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識不足，防控措施被動并停留在表層
主要表現(xiàn)在：各企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)把控能力不足，對中介依賴程度過高，不易于打造集團(tuán)自己的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)；缺乏系統(tǒng)化控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方式比較被動，經(jīng)營中很少主動去規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.各所屬企業(yè)獨(dú)立開展稅務(wù)管理工作，缺乏統(tǒng)一的協(xié)調(diào)管理
集團(tuán)內(nèi)多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)管理工作由會計(jì)核算人員兼任，主要職責(zé)在于會計(jì)核算和稅費(fèi)繳納，在稅務(wù)管理工作上缺乏溝通，沒有形成一個(gè)統(tǒng)一協(xié)調(diào)的納稅管理機(jī)制，即使是一些普遍存在的問題，也常因信息溝通不暢而難以被企業(yè)自我發(fā)現(xiàn)。
3.國家稅收政策更新快，員工稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識和稅務(wù)知識跟不上發(fā)展的要求
目前，我國新一輪稅制改革正在進(jìn)行中，整個(gè)稅法體系不斷完善，一些稅收法律、法規(guī)、規(guī)章都在頻繁變動中，部分負(fù)責(zé)稅務(wù)工作的員工缺乏系統(tǒng)地培訓(xùn)，沒有及時(shí)掌握稅收政策的變化對企業(yè)的影響；或者由于工作經(jīng)驗(yàn)不足，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，對稅收政策沒有了解透徹，容易造成企業(yè)多繳、少繳稅款的情形發(fā)生。
4.對重大涉稅事項(xiàng)管控不到位，部分稅務(wù)籌劃存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)
一些企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時(shí)，出于對考核的擔(dān)心等因素的影響，往往不及時(shí)甚至不愿意主動向集團(tuán)總部報(bào)告，使得集團(tuán)總部不能及時(shí)協(xié)助各企業(yè)解決問題，造成損失進(jìn)一步擴(kuò)大；還有一些企業(yè)自行進(jìn)行稅收籌劃，由于專業(yè)水平有限，忽略了某些潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
5.稅收優(yōu)惠政策研究不足，未能充分實(shí)現(xiàn)降本增效部分企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策不熟悉或理解不到位，未能積極爭取享受稅收優(yōu)惠，尤其是一些不常用的稅收政策，如專項(xiàng)資金除、專用設(shè)備所得稅優(yōu)惠以及地方性的優(yōu)惠政策等等，往往容易被企業(yè)忽略，喪失開源節(jié)流的機(jī)會。
三、集團(tuán)稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化管理工作的實(shí)施
1.搭建集團(tuán)稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化管理框架體系
(1)控制環(huán)境
①實(shí)行集團(tuán)總部、二級平臺企業(yè)（簡稱平臺企業(yè)）、三級及以下基層企業(yè)（簡稱基層企業(yè)）協(xié)同管理的三級體系三級管理體系充分體現(xiàn)了廣投集團(tuán)所倡導(dǎo)的“集團(tuán)化、專業(yè)化、差異化”的管理指導(dǎo)思想，充分發(fā)揮了平臺企業(yè)作為集團(tuán)各業(yè)務(wù)板塊管理機(jī)構(gòu)的作用，彌補(bǔ)了當(dāng)前集團(tuán)股權(quán)層級過多和某些基層稅務(wù)管理人員專業(yè)水平較低的缺陷，更能適應(yīng)集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。②建立不同層級的稅務(wù)管理專業(yè)團(tuán)隊(duì)集團(tuán)總部需設(shè)立專職稅務(wù)管理人員，各所屬企業(yè)設(shè)立專職或指定專人負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作，專人專崗，職責(zé)明確，對稅務(wù)工作實(shí)施更為規(guī)范化、專業(yè)化、系統(tǒng)化的管理，充分地參與各企業(yè)全過程的稅務(wù)管理工作，對各企業(yè)的納稅成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)能較好地實(shí)施控制。③制訂涉稅員工培訓(xùn)計(jì)劃由于稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)的不斷變化，各企業(yè)必須對涉稅員工進(jìn)行持續(xù)的后續(xù)教育，確保其及時(shí)、熟練掌握最新的稅法規(guī)定。在方式上，廣投集團(tuán)通過聘請專家為財(cái)務(wù)人員開展專項(xiàng)知識培訓(xùn)，或通過召開專題研討會的方式交流管理經(jīng)驗(yàn)，并鼓勵(lì)各企業(yè)積極參加集團(tuán)外部如納稅人俱樂部、中華會計(jì)網(wǎng)校、稅務(wù)機(jī)關(guān)等組織開展的各種專業(yè)培訓(xùn)。④倡導(dǎo)誠信納稅管理理念，優(yōu)化企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境誠信納稅文化的培養(yǎng)可以為企業(yè)建立和完善納稅風(fēng)險(xiǎn)管理提供良好的基礎(chǔ)和環(huán)境，廣投集團(tuán)將此作為企業(yè)文化建設(shè)的重要組成部分，積極倡導(dǎo)遵紀(jì)守法、誠信納稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)管理理念，增強(qiáng)全體員工的納稅風(fēng)險(xiǎn)管理意識。
(2)風(fēng)險(xiǎn)評估
廣投集團(tuán)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評估遵循風(fēng)險(xiǎn)控制原則，運(yùn)用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，通過內(nèi)部評估和外部評估兩種方式分析識別自身存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，明確風(fēng)險(xiǎn)等級，安排相應(yīng)應(yīng)對措施。具體方式如下：第一，集團(tuán)總部或平臺企業(yè)定期或不定期地組織各企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測評，依據(jù)測評結(jié)果有針對性地檢查自身存在的問題；第二，鼓勵(lì)各企業(yè)主動聘請稅務(wù)師事務(wù)所或稅務(wù)主管機(jī)關(guān)對企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行日常或?qū)ｍ?xiàng)審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)的防范與控制措施。
(3)控制活動
①統(tǒng)一規(guī)范日常涉稅事項(xiàng)廣投集團(tuán)依據(jù)國家目前的財(cái)稅政策，組織各企業(yè)對各項(xiàng)日常涉稅業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面梳理后，對普遍存在卻又容易出現(xiàn)問題的一些涉稅事項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)范，如稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、資產(chǎn)損失管理、稅務(wù)檔案管理、稅收減免、捐贈、關(guān)聯(lián)交易等，重點(diǎn)關(guān)注各環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，不斷優(yōu)化管理流程。②建立重大涉稅事項(xiàng)監(jiān)測機(jī)制各企業(yè)財(cái)務(wù)部應(yīng)積極參與對外投資、并購重組、經(jīng)營模式的改變、重大資產(chǎn)處置、重要合同簽訂等重大經(jīng)營決策，并研究和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對于特別重大事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)報(bào)告集團(tuán)總部財(cái)務(wù)部，由集團(tuán)總部財(cái)務(wù)部進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估和指導(dǎo)，并對后續(xù)操作進(jìn)行監(jiān)控。③加強(qiáng)稅務(wù)會計(jì)管理一是要求會計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，掌握稅收法規(guī)與會計(jì)準(zhǔn)則對于同一涉稅業(yè)務(wù)處理上存在的差異，在對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)會計(jì)處理時(shí)必須充分考慮到相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，從稅務(wù)稽查的角度考慮和解決問題，從根本上杜絕由于會計(jì)核算失誤帶來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；二是要求稅務(wù)管理人員在本年度會計(jì)核算結(jié)賬前必須對涉稅事項(xiàng)進(jìn)行稽核，如發(fā)現(xiàn)問題需及時(shí)進(jìn)行調(diào)賬或申請補(bǔ)退稅，涉及以前年度賬務(wù)調(diào)整的，稅務(wù)事項(xiàng)相應(yīng)追溯到以前年度，正確計(jì)繳、申報(bào)稅款，從此前發(fā)生的一些案例分析，我們發(fā)現(xiàn)由于未執(zhí)行年度結(jié)賬前的稅務(wù)稽核程序而導(dǎo)致企業(yè)多繳、少繳企業(yè)所得稅的情形屢見不鮮。④納稅申報(bào)實(shí)行三級復(fù)核管理，不相容崗位相分離各項(xiàng)稅費(fèi)的計(jì)算、申報(bào)和繳納由稅務(wù)會計(jì)完成，且必須經(jīng)稅務(wù)主管、財(cái)務(wù)經(jīng)理、總會計(jì)師三級復(fù)核簽批后才能對外報(bào)出，納稅申報(bào)表必須歸檔備查。
(4)信息與溝通
①利用廣投財(cái)務(wù)網(wǎng)，建立稅收法規(guī)庫和案例庫，及時(shí)最新稅收政策，實(shí)現(xiàn)信息和經(jīng)驗(yàn)共享廣投財(cái)務(wù)網(wǎng)是廣投集團(tuán)為加強(qiáng)整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)信息溝通和交流而建立的一個(gè)信息平臺，在廣投財(cái)務(wù)網(wǎng)上建立法規(guī)庫和案例庫較文檔式的法規(guī)匯編更便于信息的保存和及時(shí)傳遞共享。同時(shí)，鼓勵(lì)各平臺企業(yè)建立更具本行業(yè)特點(diǎn)，針對性更強(qiáng)的行業(yè)稅收法規(guī)庫和案例庫。②組建專家委員會，集中力量解決整個(gè)集團(tuán)的疑難稅收問題為了充分發(fā)揮集體的力量，廣投集團(tuán)在2013年成立了財(cái)務(wù)專家委員會，下設(shè)稅務(wù)專家組，并從各企業(yè)中挑選了一批優(yōu)秀的稅務(wù)管理人員，通過開展課題研究和答疑等方式及時(shí)解決了各企業(yè)稅務(wù)方面的疑難雜癥。③全方位地開拓稅務(wù)咨詢渠道，盡可能地避免稅務(wù)爭端由于稅法涉及面廣、內(nèi)容復(fù)雜、且不斷進(jìn)行更新，容易導(dǎo)致納稅人、執(zhí)法人理解存在差異，造成各種爭端。針對這一難題，廣投集團(tuán)拓展了稅務(wù)咨詢渠道：鼓勵(lì)各企業(yè)聘請不同的稅務(wù)顧問并共享資源，重大涉稅事項(xiàng)力爭取得較為全面、準(zhǔn)確的意見；聘請稅務(wù)方面的權(quán)威老師授課并請求解答疑難問題；與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員溝通，或通過正式行文的方式尋求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助，力爭取得書面批復(fù)；進(jìn)入國家稅務(wù)總局網(wǎng)站書面提問，爭取得到官方的權(quán)威解答作為最終的納稅依據(jù)。④完善稅企爭議的處理與協(xié)調(diào)方法，強(qiáng)化稅企溝通的能力面對稅務(wù)稽查要做好事前、事中、事后控制工作：檢查前進(jìn)行自查，發(fā)現(xiàn)有問題及時(shí)補(bǔ)繳稅款，減少滯納金和罰款；在檢查過程中，集團(tuán)總部和平臺企業(yè)需積極協(xié)助被檢查企業(yè)合理合法處理好稅收爭議，特別是在對一些稅法規(guī)定比較模糊的事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，需要增加政策解讀與溝通、外部專家答疑、啟動行政復(fù)議等環(huán)節(jié)，改變單一的稅企關(guān)系路徑依賴；檢查工作完成后，被檢查企業(yè)應(yīng)及時(shí)將檢查報(bào)告報(bào)送至集團(tuán)總部，對于一些普遍存在的問題，集團(tuán)總部應(yīng)及時(shí)進(jìn)行規(guī)范。
(5)監(jiān)督與反饋
①各企業(yè)每年年底前自查，集團(tuán)總部或平臺級企業(yè)對部分企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)抽查各企業(yè)在年底前完成對本企業(yè)稅務(wù)管理工作的全面檢查，檢查內(nèi)容包括稅費(fèi)計(jì)算的準(zhǔn)確性、相關(guān)單據(jù)的真實(shí)性和合法性、稅收優(yōu)惠的享受程度、與稅務(wù)管理相關(guān)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)等等；集團(tuán)總部或平臺企業(yè)定期或不定期對部分企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)抽查。②各企業(yè)報(bào)送上年度稅務(wù)工作總結(jié)及外聘中介機(jī)構(gòu)出具的涉稅報(bào)告各企業(yè)要對上年度的稅務(wù)管理工作進(jìn)行全面總結(jié)，并由平臺企業(yè)匯總后上報(bào)至集團(tuán)財(cái)務(wù)部。報(bào)告內(nèi)容包括但不限于集團(tuán)稅務(wù)管理制度的遵從情況、上年度納稅情況、關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易、內(nèi)部和外部稅務(wù)檢查情況、享受稅收優(yōu)惠情況、稅收籌劃、潛在風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對措施等。如企業(yè)聘請了稅務(wù)顧問提供涉稅服務(wù)，還應(yīng)將稅務(wù)顧問出具的上年度日常審核報(bào)告、所得稅匯算清繳審核報(bào)告及其他專項(xiàng)涉稅報(bào)告一并報(bào)送。集團(tuán)總部和平臺企業(yè)對各所屬企業(yè)上報(bào)的資料進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理工作中存在的問題，并制訂相應(yīng)的防范與控制措施。③審計(jì)部依法對涉稅事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)集團(tuán)審計(jì)部在對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位的稅費(fèi)繳納情況，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)要求被審計(jì)單位進(jìn)行整改。
2.編制集團(tuán)稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化操作手冊
為了進(jìn)一步細(xì)化納稅管理的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，廣投集團(tuán)在上述所建立起來的稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化管理框架體系基礎(chǔ)上，結(jié)合各行業(yè)的特點(diǎn)及時(shí)編制稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化操作手冊，從操作層面規(guī)范各企業(yè)的稅務(wù)管理行為，提高稅務(wù)管理的專業(yè)化水平。廣投集團(tuán)所編制的標(biāo)準(zhǔn)化操作手冊主要具有如下幾個(gè)特點(diǎn)：
(1)以重點(diǎn)行業(yè)為試點(diǎn)分階段有序推進(jìn)
廣投集團(tuán)利用同行業(yè)企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)和稅收政策上有諸多相似之處的特點(diǎn)，采取了分行業(yè)編制稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化操作手冊的方法，并以鋁業(yè)、電力和房地產(chǎn)三個(gè)重點(diǎn)行業(yè)作為第一期的試點(diǎn)單位，充分利用各行業(yè)一線稅務(wù)人員的工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并發(fā)揮集團(tuán)財(cái)務(wù)專家委員會中資深稅務(wù)專家的作用，組成以集團(tuán)財(cái)務(wù)部人員為主的“行業(yè)稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化手冊編制小組”，共同完成操作手冊的編制。
(2)綜合稅務(wù)管理和分稅種稅務(wù)管理相結(jié)合
廣投集團(tuán)的稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化操作手冊主要分為兩大部分：綜合稅務(wù)管理和分稅種稅務(wù)管理。綜合稅務(wù)管理致力于從流程上對一些重點(diǎn)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范，將流程圖、制度、職位說明書等工具融合在一起，提高各企業(yè)在執(zhí)行過程中的行為標(biāo)準(zhǔn)化程度，這一部分主要包括了稅務(wù)登記管理、納稅申報(bào)管理、發(fā)票管理、資產(chǎn)損失稅務(wù)管理、企業(yè)重組涉稅管理、稅務(wù)檔案管理、稅收減免管理、稅務(wù)稽查管理等主要涉稅流程；分稅種稅務(wù)管理則是以稅種作為主線，充分結(jié)合本行業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)來分類收集、整理相關(guān)稅收政策，并從征稅范圍、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅時(shí)間、申報(bào)期限、稅收減免等稅收要素入手進(jìn)行深入剖析，還將稅收法規(guī)地方性差異、納稅計(jì)算、賬務(wù)處理等細(xì)節(jié)流程貫穿于具體執(zhí)行過程，逐步實(shí)現(xiàn)集團(tuán)稅收政策的標(biāo)準(zhǔn)化，從基礎(chǔ)環(huán)節(jié)上促進(jìn)企業(yè)對納稅風(fēng)險(xiǎn)的防范。
(3)重視特殊和疑難涉稅事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)化管理
除了日常業(yè)務(wù)以外，各企業(yè)在工作中偶爾還會碰到一些特殊和疑難的涉稅事項(xiàng)，如企業(yè)重組業(yè)務(wù)、碳減排銷售收入、合作建房等等，這些業(yè)務(wù)雖然發(fā)生的頻率較低，但是涉稅金額往往較大，如果處理不當(dāng)會給企業(yè)留下巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，廣投集團(tuán)在編制操作手冊時(shí)將其單獨(dú)作為一個(gè)章節(jié)，分別對這些問題進(jìn)行詳細(xì)解讀，在集團(tuán)內(nèi)形成一個(gè)統(tǒng)一的處理模式。
四、結(jié)束語
關(guān)鍵詞：中國；物聯(lián)網(wǎng)；稅收政策
“物聯(lián)網(wǎng)”（internet of things，簡稱iot），指的是通過射頻識別（radio frequency identification，簡稱rfid）、紅外感應(yīng)器、全球定位系統(tǒng)、激光掃描器等信息傳感設(shè)備，按約定的協(xié)議，把任何物品與互聯(lián)網(wǎng)連接起來，進(jìn)行信息交換和通訊，以實(shí)現(xiàn)智能化識別、定位、跟蹤、監(jiān)控和管理的一種網(wǎng)絡(luò)。它是在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上延伸和擴(kuò)展的網(wǎng)絡(luò)，即無線通信與互聯(lián)網(wǎng)結(jié)合，使物品在生產(chǎn)、流通、消費(fèi)的各個(gè)過程都具備智能，可有效提高管理的效率和資源使用的效率。
其在全球的迅速興起，一方面源于“物聯(lián)網(wǎng)”是被公認(rèn)為繼計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)與移動通信網(wǎng)之后世界信息產(chǎn)業(yè)的第三次浪潮，促進(jìn)本國物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的建設(shè)發(fā)展，可以搶占新一輪信息技術(shù)革命的制高點(diǎn)；而另一方面則可發(fā)揮后危機(jī)時(shí)代物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)新的經(jīng)濟(jì)引擎的作用。物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)作為集成創(chuàng)新的價(jià)值鏈，其發(fā)展既有利于創(chuàng)新型國家的建設(shè)，又有利于推進(jìn)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入創(chuàng)新驅(qū)動、內(nèi)生增長的發(fā)展軌道，更有利于我國調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型與升級。
一、我國物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀及存在的突出問題
自2009年成立國家傳感網(wǎng)創(chuàng)新示范區(qū)（國家傳感信息中心）以來，無錫物聯(lián)網(wǎng)建設(shè)發(fā)展初步形成了物聯(lián)網(wǎng)人才和項(xiàng)目在無錫的集聚發(fā)展的態(tài)勢。截止2010年6月，無錫已有物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)200多家，簽約物聯(lián)網(wǎng)項(xiàng)目125項(xiàng)，總投資近百億，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)值近500億元，包括物聯(lián)網(wǎng)專業(yè)園區(qū)建設(shè)、研發(fā)機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目開發(fā)和公共服務(wù)平臺建設(shè)等。鑒于其物聯(lián)網(wǎng)建設(shè)發(fā)展在國內(nèi)具有相當(dāng)?shù)牡湫托院痛硇裕瑸樯钊肓私馕覈锫?lián)網(wǎng)建設(shè)發(fā)展現(xiàn)狀，全面剖析物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)發(fā)展中存在的主要問題，筆者以無錫為例，通過問卷調(diào)查、現(xiàn)場調(diào)研和舉辦各種研討會等方式，對無錫地區(qū)42家物聯(lián)網(wǎng)重點(diǎn)企業(yè)和多家創(chuàng)業(yè)投資公司進(jìn)行了調(diào)查摸底。
（一）物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
1、市場前景廣闊但有待開拓。物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)應(yīng)用主要包括公共管理和服務(wù)、企業(yè)應(yīng)用、個(gè)人和家庭應(yīng)用三大細(xì)分市場。從調(diào)查的企業(yè)情況來看，物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品收入在企業(yè)總收入由占比最高的是公共管理和服務(wù)企業(yè)，占15％；該行業(yè)預(yù)計(jì)3年后年銷售將增長2.6倍，而其中物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品的銷售增長是7.2倍，增長率近似于總銷售增長的3倍。對于三大市場整體而言，預(yù)計(jì)3年后銷售收入增長平均為2.6倍，而平均物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品增長更是高達(dá)12.7倍，可見物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品具有爆發(fā)式增長的可能性。但目前市場總體規(guī)模偏小，且主要集中于政府大力推進(jìn)的示范項(xiàng)目建設(shè)，企業(yè)消費(fèi)和個(gè)人市場尚處于培育啟動階段。
2、附加值高但規(guī)模效益尚未形成。從價(jià)值鏈角度分析，物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)鏈由應(yīng)用解決方案、傳感感知、傳輸通信、運(yùn)算處理四大關(guān)鍵環(huán)節(jié)構(gòu)成，其中應(yīng)用解決方案是核心。從被調(diào)查企業(yè)的增加值率來看，戶均增加值率達(dá)48％，其中應(yīng)用解決方案、傳輸通信環(huán)節(jié)的增加值率分別高達(dá)77％、92％，而作為傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的傳感器、芯片等傳感感知環(huán)節(jié)的增加值率僅為12％。
由于市場尚未全面啟動，規(guī)模化生產(chǎn)尚未形成，單位成本高，一定程度上制約了物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。從調(diào)查情況看，預(yù)計(jì)3年后由于生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，利潤率會明顯提高。但現(xiàn)在的關(guān)鍵問題是如何做大規(guī)模。
3、產(chǎn)業(yè)集群尚未真正形成。產(chǎn)業(yè)集群是指在特定區(qū)域中，具有競爭與合作關(guān)系，且在地理上集中，有交互關(guān)聯(lián)性的企業(yè)、專業(yè)化供應(yīng)商、服務(wù)供應(yīng)商、金融機(jī)構(gòu)、相關(guān)產(chǎn)業(yè)的廠商及其他相關(guān)機(jī)構(gòu)等組成的群體。物聯(lián)網(wǎng)要快速發(fā)展，不僅需要市場的發(fā)展、政府的引導(dǎo)，還需要物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的集聚，建立物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟，共同搭建發(fā)展平臺，通過項(xiàng)目承接、資本運(yùn)作、戰(zhàn)略聯(lián)盟和品牌塑造等途徑，做大做強(qiáng)龍頭企業(yè)、引進(jìn)優(yōu)勢企業(yè)、孵化培育中小企業(yè)。而目前集群尚未形成，企業(yè)地理位置分散、專業(yè)化產(chǎn)業(yè)鏈脫節(jié)現(xiàn)象嚴(yán)重。
（二）困擾物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)發(fā)展的突出問題
1、資本吸收困難。物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)對資金投入要求比較高。但由于物聯(lián)網(wǎng)作為一個(gè)全新概念提出僅1年左右的時(shí)間，其市場前景、盈利模式、盈利能力等因素尚存在不確定性，社會資本對物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的投資明顯不足，一定程度影響并制約了該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。從調(diào)查情況來看，物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)平均投入為1 403萬元，其中風(fēng)險(xiǎn)投資、創(chuàng)業(yè)投資公司對物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的投資并不多，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于政府在這一方面的投資，風(fēng)投或創(chuàng)司投入僅占4％，而政府投資占18.6％。在風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資公司的對外投資中，對物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的投入也僅占3.5％。
2、研發(fā)投入高。攻克制約物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的核心關(guān)鍵技術(shù)，積極引進(jìn)國際物聯(lián)網(wǎng)先進(jìn)技術(shù)，進(jìn)行消化吸收和再創(chuàng)新，加強(qiáng)共性技術(shù)研究，建立具有自主知識產(chǎn)權(quán)的物聯(lián)網(wǎng)標(biāo)準(zhǔn)體系和專利池，是發(fā)展物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。目前大多數(shù)物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)處于研發(fā)期，少量企業(yè)進(jìn)入小規(guī)模生產(chǎn)階段。從調(diào)查情況來看，物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的平均費(fèi)用總額占銷售收入的25％，其中研發(fā)費(fèi)用占費(fèi)用總額的33％，遠(yuǎn)高于一般企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用率。由于目前物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)所處的特殊階段，投入資金中主要用于研發(fā)和小規(guī)模生產(chǎn)，貸款融資也非常困難。
3、成果轉(zhuǎn)化缺乏資金支持。在缺乏風(fēng)投、創(chuàng)司投入和銀行貸款困難的情況下，一些研究機(jī)構(gòu)和企業(yè)雖然擁有一定的物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，但在孵化企業(yè)、技術(shù)成果轉(zhuǎn)化過程中卻往往遇到融資困難。
4、人才資源緊缺。對于產(chǎn)業(yè)的發(fā)展而言，“金字塔結(jié)構(gòu)”的人才資源支持是主要內(nèi)在驅(qū)動力，其由領(lǐng)軍型人才、專業(yè)的技術(shù)人員組成的研發(fā)團(tuán)隊(duì)以及眾多技術(shù)人員和技術(shù)操作人員構(gòu)成。無錫目前已有以7個(gè)院士和多名長江學(xué)者為首的50多名高校科研團(tuán)隊(duì)成員入駐，多家傳感網(wǎng)研究中心、監(jiān)測中心及高校和研究院所落戶，初步形成人才集聚的發(fā)展態(tài)勢。但物聯(lián)網(wǎng)涉及傳感器及傳感節(jié)點(diǎn)、傳感節(jié)點(diǎn)組網(wǎng)與協(xié)同處理、軟件及系統(tǒng)集成、應(yīng)用抽象及標(biāo)準(zhǔn)化、物聯(lián)網(wǎng)共性支撐等各環(huán)節(jié)的眾多技術(shù)，人才問題仍是各個(gè)機(jī)構(gòu)、企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)問題。
二、政府利用稅收政策支持物聯(lián)網(wǎng)建設(shè)發(fā)展的必要性
（一）基于外部性與公共物品理論
物聯(lián)網(wǎng)作為最為前沿的信息產(chǎn)業(yè)，最具有戰(zhàn)略意義的新興產(chǎn)業(yè)，所帶來的新技術(shù)新知識無疑具有一定的公共產(chǎn)品特性，而物聯(lián)網(wǎng)發(fā)展所需要的良好的法律制度建設(shè)、市場環(huán)境、完善的支持服務(wù)體系以及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等一系列產(chǎn)業(yè)發(fā)展環(huán)境，更是具有明顯的公共物品特征。由物聯(lián)網(wǎng)帶來的新的信息革命，必將深遠(yuǎn)地改變世界的面貌，必將影響到人們的每一個(gè)產(chǎn)業(yè)，影響到人們的每一處生活。其深刻的滲透性和深遠(yuǎn)的社會效應(yīng)，顯然也具有極大的正外部性。而公共物品的效益的外在化，會導(dǎo)致市場供給不足，資源配置的不當(dāng)。這無疑會嚴(yán)重影響并制約物聯(lián)網(wǎng)的建設(shè)與發(fā)展。而矯正市場失靈的最基本方法，就是由政府借助各種政策工具，如財(cái)政補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠政策等使物聯(lián)網(wǎng)建設(shè)發(fā)展的外部效益內(nèi)部化，實(shí)現(xiàn)私人產(chǎn)品收益與社會產(chǎn)品效益的一致。
（二）基于信息不對稱理論
眾所周知，信貸市場屬于典型的信息不對稱領(lǐng)域。籌資者往往對自身的信用和項(xiàng)目投資前景擁有信息優(yōu)勢，而投資者和商業(yè)銀行在信息上處于劣勢。一般來說，科技型中小企業(yè)建立時(shí)間短，無法擁有良好的信譽(yù)，且業(yè)務(wù)新、市場前景不明朗，因此為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，投資者往往“逆向選擇”風(fēng)險(xiǎn)較低的大型傳統(tǒng)企業(yè)，而那些科技型中小企業(yè)往往得不到充分的資金投入。這將使得像物聯(lián)網(wǎng)這樣具有高風(fēng)險(xiǎn)的新興產(chǎn)業(yè)得不到充分的資本投入。
針對客觀存在的信息不對稱，作為宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)者，政府有必要通過建立健全推動科技創(chuàng)新的激勵(lì)機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、補(bǔ)償機(jī)制，調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)中的各種利益關(guān)系，尋求經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的優(yōu)化和資源的有效配置。而稅收政策的制度安排是實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，鼓勵(lì)引導(dǎo)各類風(fēng)險(xiǎn)資本進(jìn)入新興產(chǎn)業(yè)的不二選擇。
（三）基于制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論
制度對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用體現(xiàn)在兩方面，一方面，制度創(chuàng)新本身就是一種生產(chǎn)力；而另一方面，有效的制度可以降低技術(shù)進(jìn)步和技術(shù)成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的交易成本，從而促進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展。從宏觀層面來看，制度能促進(jìn)一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，主要表現(xiàn)為一國有效的制度環(huán)境及制度能減少交易中的不確定性，降低了社會經(jīng)濟(jì)活動的交易成本。從微觀層次來看，制度能促進(jìn)一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，主要表現(xiàn)為有效的制度能解決激勵(lì)和約束兩大市場經(jīng)濟(jì)中的基本問題。因此，政府積極探索、制定、理順有利于新興戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)，特別是物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展的新的稅收制度與政策，必將進(jìn)一步推動物聯(lián)網(wǎng)建設(shè)和發(fā)展，進(jìn)一步解放生產(chǎn)力。
三、我國現(xiàn)有稅收政策存在的問題
雖然我國目前沒有專門針對“物聯(lián)網(wǎng)”產(chǎn)業(yè)建設(shè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，但物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)作為一新興產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)業(yè)鏈中的部分企業(yè)具有高科技特征，現(xiàn)有的一些法定稅收優(yōu)惠、產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠和專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，如技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策，軟件企業(yè)和技術(shù)先進(jìn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，支持創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資、科技孵化企業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策等，對物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)開發(fā)和應(yīng)用服務(wù)開展事實(shí)上也起到了一定的促進(jìn)作用。但由于現(xiàn)有的一些政策缺乏針對性，難以發(fā)揮很好的作用。
（一）物聯(lián)網(wǎng)是一個(gè)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)，現(xiàn)有稅收政策并不能作用到關(guān)鍵環(huán)節(jié)
物聯(lián)網(wǎng)作為一個(gè)創(chuàng)新的概念，它包括應(yīng)用創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、服務(wù)創(chuàng)新，而所有的技術(shù)創(chuàng)新、服務(wù)創(chuàng)新都是以應(yīng)用創(chuàng)新為引導(dǎo)，同時(shí)又是因應(yīng)用創(chuàng)新的存在而存在的。也就是說，傳感技術(shù)、數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)運(yùn)算、技術(shù)服務(wù)等新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品都是因?yàn)橛辛藨?yīng)用創(chuàng)新才得以創(chuàng)新的，即有了應(yīng)用創(chuàng)新后，才有其他環(huán)節(jié)的各種創(chuàng)新。因此，稅收政策扶持的首要對象是應(yīng)用創(chuàng)新。然而應(yīng)用創(chuàng)新本身在現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策體系中無法認(rèn)定為新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品，其企業(yè)也無法認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。因此，現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策無法很好地作用到關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也無法發(fā)揮其最大作用，需要出臺針對物聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新特點(diǎn)的稅收優(yōu)惠政策，找準(zhǔn)優(yōu)惠的著力點(diǎn)，促進(jìn)物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展。
（二）物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)是一項(xiàng)綜合性的產(chǎn)業(yè)，現(xiàn)有稅收政策難以發(fā)揮自動調(diào)節(jié)作用
物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)鏈包括應(yīng)用解決方案、傳感感知、傳輸通信、運(yùn)算處理等環(huán)節(jié)，每一個(gè)物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品或物聯(lián)網(wǎng)項(xiàng)目都包含了這四個(gè)環(huán)節(jié)的產(chǎn)品和技術(shù)。作為物聯(lián)網(wǎng)的最終產(chǎn)品，它既不是某一個(gè)具體產(chǎn)品，也不是某一項(xiàng)或多項(xiàng)技術(shù)，它是多種產(chǎn)品、多種技術(shù)的綜合工程。所以，各個(gè)環(huán)節(jié)的不同企業(yè)享受不同的產(chǎn)業(yè)稅收政策，可能造成不同環(huán)節(jié)的稅負(fù)不均，不利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)功能，因此需要出臺針對物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品這一特征的稅收優(yōu)惠政策，才能更好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)功能，促進(jìn)物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。
（三）物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品是全新的產(chǎn)品，現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策的前置條件限制了稅收政策及時(shí)發(fā)揮作用
現(xiàn)有政策中需要一些前置條件，如高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定：高新技術(shù)企業(yè)減按15％，須高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60％以上，且近三個(gè)會計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例不低于3％～6％。這對新興的物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)來講幾乎是遙不可及的。即使能夠被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，至少到第四年才能享受高新企業(yè)優(yōu)惠稅率的政策，而此時(shí)物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)已經(jīng)過了發(fā)展初期最困難的時(shí)期。又如技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)收入總和占本企業(yè)當(dāng)年總收入的70％以上，同樣對起步階段的物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)不能及時(shí)發(fā)揮政策扶持作用，同時(shí)這一條件對現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)型為物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)并沒有吸引力。
（四）現(xiàn)有稅收政策缺少對物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品消費(fèi)環(huán)節(jié)的政策支持，難以有力拉動物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展
物聯(lián)網(wǎng)發(fā)展初期是以政府引導(dǎo)促進(jìn)、重點(diǎn)應(yīng)用示范為主導(dǎo)，帶動產(chǎn)業(yè)鏈的形成和發(fā)展，企業(yè)應(yīng)用、行業(yè)應(yīng)用是物聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的重點(diǎn)。因此，鼓勵(lì)企業(yè)、行業(yè)應(yīng)用物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品是促進(jìn)物聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的有效手段，稅收政策引導(dǎo)能有效促進(jìn)需求，推動物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、行業(yè)對相關(guān)產(chǎn)品的消費(fèi)。目前的各類稅收優(yōu)惠政策中，除所得稅法規(guī)定對投資環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免外，幾乎沒有其他投資類稅收優(yōu)惠政策。因此，為鼓勵(lì)企業(yè)、行業(yè)對物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品的投資或使用，需要適當(dāng)增加投資或消費(fèi)物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策。
（五）現(xiàn)有稅收政策體系缺少對創(chuàng)新示范區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，不能有效促進(jìn)產(chǎn)業(yè)集聚
產(chǎn)業(yè)集聚的本質(zhì)是把性質(zhì)相同的中小廠商集合起來對生產(chǎn)過程的各個(gè)階段進(jìn)行專業(yè)化分工，實(shí)現(xiàn)作為巨型企業(yè)特征的規(guī)模經(jīng)濟(jì)。通過優(yōu)化人才、資本、政策和服務(wù)環(huán)境，加快集聚物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，鼓勵(lì)建立物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟，培育具有持續(xù)創(chuàng)新能力和完整配套能力的企業(yè)集群，是產(chǎn)業(yè)政策的一項(xiàng)重要內(nèi)容。物聯(lián)網(wǎng)在發(fā)展初期，必須通過產(chǎn)業(yè)集聚建立一個(gè)具有示范效應(yīng)的實(shí)驗(yàn)區(qū)，加速物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，通過示范效應(yīng)，帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)和其他地區(qū)的發(fā)展。因此，政府應(yīng)適度給予物聯(lián)網(wǎng)示范區(qū)或?qū)嶒?yàn)區(qū)一些特殊的稅收優(yōu)惠，通過一些政策差別，營造特定區(qū)域的競爭優(yōu)勢，從而起到鼓勵(lì)扶持的作用。
在被調(diào)查的42戶企業(yè)中，已享受稅收政策的僅16戶，占38％，主要包括高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率、軟件產(chǎn)品超稅負(fù)即征即退、軟件企業(yè)所得稅減免等，其中新成立的物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)僅有2戶軟件企業(yè)因被認(rèn)定為“雙軟”企業(yè)而享受到稅收優(yōu)惠政策。可見，對全新的物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)來講，享受現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策非常困難。
四、支持物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
針對我國物聯(lián)網(wǎng)建設(shè)發(fā)展中暴露出的突出問題和現(xiàn)有稅收政策的不足，我們認(rèn)為要更好地發(fā)揮稅收政策的引導(dǎo)和激勵(lì)作用，最大程度地促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，應(yīng)在現(xiàn)有政策基礎(chǔ)上，提高稅收政策的針對性和有效性，切實(shí)解決物聯(lián)網(wǎng)建設(shè)發(fā)展中的瓶頸。需要在現(xiàn)有政策享受的范圍的擴(kuò)大和在享受政策的條件簡約化上下功夫，同時(shí)新增一些更具有針對性的政策，以盡快形成較為完善的稅收政策支持體系。
（一）完善現(xiàn)有稅收政策，大力支持研發(fā)、人才培養(yǎng)引進(jìn)和技術(shù)成果轉(zhuǎn)化
在物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)鏈中，各個(gè)環(huán)節(jié)都需要有關(guān)鍵技術(shù)的突破，發(fā)揮稅收政策的杠桿作用，促進(jìn)相關(guān)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和應(yīng)用創(chuàng)新，對物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有極大推動作用。
1、在鼓勵(lì)技術(shù)研發(fā)投入方面。（1）在較大范圍內(nèi)實(shí)行加速折舊或攤銷辦法。對工業(yè)企業(yè)使用的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行等級劃分，適當(dāng)縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法加速折舊；對無形資產(chǎn)實(shí)施一次性扣除，使企業(yè)盡快收回成本，增加科技投人。（2）加大對“物聯(lián)網(wǎng)”企業(yè)基礎(chǔ)研發(fā)創(chuàng)新的支持力度。允許企業(yè)、研發(fā)機(jī)構(gòu)沖銷基礎(chǔ)研發(fā)以及與基礎(chǔ)研發(fā)相關(guān)的資本性支出（如購買相關(guān)的儀器設(shè)備、建造實(shí)驗(yàn)室等），即使新企業(yè)沒有經(jīng)常性利潤可以沖抵，也可將其基礎(chǔ)研發(fā)支出作為當(dāng)期支出，虧損向后結(jié)轉(zhuǎn)。（3）對物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)使用物聯(lián)網(wǎng)公共設(shè)計(jì)平臺費(fèi)用視同研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，鼓勵(lì)運(yùn)用公共設(shè)計(jì)平臺，提高技術(shù)研發(fā)效率。（4）對科研機(jī)構(gòu)及高等院校對物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)領(lǐng)域的研發(fā)投入實(shí)施更為積極的稅收政策。一是高等院校和科研院所用于改善研究開發(fā)條件的投資部分，經(jīng)稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)可抵扣其應(yīng)納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅；二是擴(kuò)大捐贈優(yōu)惠的范圍，鼓勵(lì)社會各界支持高等院校和科研院所的發(fā)展，只要接受捐贈的高等院校和科研院所符合稅收優(yōu)惠條件且運(yùn)行規(guī)范，對捐贈人的捐贈給予所得稅優(yōu)惠；三是社會力量對非關(guān)聯(lián)的高等院校和科研院所的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研發(fā)經(jīng)費(fèi)資助或基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資助支出，其資助支出可以全額在當(dāng)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除或部分扣除。
2、在促進(jìn)人才的引進(jìn)和培養(yǎng)方面。（1）對領(lǐng)軍型人才的引進(jìn)和投入。建議以股權(quán)激勵(lì)、技術(shù)入股等形式給予科技人員個(gè)人獎勵(lì)的，暫緩征收個(gè)人所得稅；適當(dāng)擴(kuò)大對科技研發(fā)人員技術(shù)成果獎勵(lì)的個(gè)人所得稅的免稅范圍；對開發(fā)具有自主知識產(chǎn)權(quán)的軟件設(shè)計(jì)人員的獎勵(lì)，經(jīng)批準(zhǔn)，可免征個(gè)人所得稅；對從事經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目的海外留學(xué)生取得的工薪收入，在計(jì)算個(gè)人應(yīng)納所得稅額時(shí)，可按享受附加費(fèi)用扣除。（2）對技術(shù)型人才的引進(jìn)和培養(yǎng)。建議對高科技人才的技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務(wù)收入，參照企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務(wù)，一定額度內(nèi)免征個(gè)人所得稅，超過部分減半征收個(gè)人所得稅；對高等院校、科研機(jī)構(gòu)的專業(yè)技術(shù)人員，在完成本職工作的前提下，兼職從事研究開發(fā)科技成果轉(zhuǎn)化活動取得的收入，減征或免征個(gè)人所得稅。（3）對技術(shù)人員和技術(shù)性操作人員的培訓(xùn)。建議對物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)提高稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，或?qū)T工的教育、培訓(xùn)費(fèi)用全額予以稅前扣除，鼓勵(lì)企業(yè)對職工的在職教育與培訓(xùn)。
3、在促進(jìn)研發(fā)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化方面。（1）擴(kuò)大“四技”收入免稅范圍，對企業(yè)和高等院校、科研院所從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，或與物聯(lián)網(wǎng)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)所得的收入，均免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；將投資抵免這一稅收激勵(lì)政策納入技術(shù)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，對企業(yè)單位、科研院所從事技術(shù)引進(jìn)、吸收等方面的設(shè)備投資、技術(shù)投資的部分可在應(yīng)納稅所得額中抵免企業(yè)所得稅，加速應(yīng)用研發(fā)創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)讓。（2）對符合創(chuàng)新條件的技術(shù)設(shè)備投資實(shí)行稅收抵免，即對符合創(chuàng)新條件的企業(yè)，對其技術(shù)先進(jìn)的設(shè)備投資給予稅恢抵免，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造，為企業(yè)科技再投資創(chuàng)造條件。同時(shí)為促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化和新型企業(yè)成長，鼓勵(lì)以技術(shù)投資入股，建議對引進(jìn)物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)行規(guī)模化生產(chǎn)的創(chuàng)業(yè)孵化、創(chuàng)新服務(wù)的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其無形資產(chǎn)攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。
（二）適當(dāng)擴(kuò)大政策的適用范圍，加大吸引風(fēng)險(xiǎn)資本投資力度，鼓勵(lì)現(xiàn)有物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)對物聯(lián)網(wǎng)建設(shè)發(fā)展相關(guān)設(shè)施的投入
1、在吸引風(fēng)險(xiǎn)投資投入方面。由于目前物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展僅處應(yīng)用創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)形成的初期，且需高投入，具有高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的特點(diǎn)，除需政府大規(guī)模對公共管理服務(wù)應(yīng)用的投入外，稅收政策應(yīng)引導(dǎo)社會資本、民間資本的投入。建議擴(kuò)大創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資中小高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，即創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。將物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)視同中小高新技術(shù)企業(yè)，同樣享受相關(guān)政策，以鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的投資。
2、在鼓勵(lì)物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)加大相關(guān)設(shè)施的投入方面。一是對投資重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、信息網(wǎng)絡(luò)、技術(shù)研發(fā)中心的企業(yè)，其相關(guān)費(fèi)用予以一次性稅前列支；二是對購入的房屋、建筑物等固定資產(chǎn)用于物聯(lián)網(wǎng)項(xiàng)目建設(shè)，給予3～5年免征房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠；三是對于中小企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)經(jīng)評估增值轉(zhuǎn)增股本的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，暫緩征收所得稅。用未分配利潤、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人股份部分，暫緩征收個(gè)人所得稅。
（三）以建立國家級物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)試驗(yàn)園區(qū)為載體，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)集聚，促進(jìn)物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)集成創(chuàng)新
產(chǎn)業(yè)集聚有利于外部規(guī)模經(jīng)濟(jì)的發(fā)揮，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。為了形成物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)應(yīng)用試點(diǎn)和技術(shù)集群，形成物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)分工集群，加快物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，建議在物聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新示范區(qū)的基礎(chǔ)上，建立國家級物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)試驗(yàn)園區(qū)，以區(qū)域性政策為試點(diǎn)，吸引產(chǎn)業(yè)集聚，以產(chǎn)業(yè)試驗(yàn)園區(qū)帶動整個(gè)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。一是對進(jìn)入園區(qū)的物聯(lián)網(wǎng)核心企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，減按15％的稅率收企業(yè)所得稅；二是園區(qū)內(nèi)物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中涉及軟件產(chǎn)品和集成電路的企業(yè)均實(shí)行增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3％的部分的即征即退；三是對物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)園區(qū)管理機(jī)構(gòu)自用以及無償或通過出租等方式提供給園區(qū)企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，對其向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征營業(yè)稅。
（四）通過稅收政策加速物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品市場的培育與發(fā)展
1、在促進(jìn)應(yīng)用示范方面。建議將應(yīng)用示范工程的支出作為費(fèi)用一次性稅前扣除。
2、在擴(kuò)大市場有效需求方面。（1）企業(yè)購進(jìn)物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品均可按電子產(chǎn)品人固定資產(chǎn)，縮短折舊年限，對購入物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品、項(xiàng)目的相關(guān)費(fèi)用也列入增值稅抵扣項(xiàng)目等。（2）比照軟件和集成電路企業(yè)超稅負(fù)部分即征即退政策，對“物聯(lián)網(wǎng)”一定范圍內(nèi)的產(chǎn)品或服務(wù)項(xiàng)目，如技術(shù)咨詢、服務(wù)、軟件維護(hù)等參照技術(shù)轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠政策或比照軟件企業(yè)超稅負(fù)部分即征即退等。
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【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)業(yè) 稅收制度 稅收征管
國內(nèi)在房地產(chǎn)業(yè)的稅收征管上也做了很多相關(guān)性的研究，很多研究都是集中于對于房地產(chǎn)稅收管理體系中實(shí)體法的分析上去進(jìn)行的，而很少是與房地產(chǎn)稅收征管方面的研究有關(guān)系的。鄧子基（2007）指出，稅收工作的主要內(nèi)容是稅收征管，要保證稅收職能的發(fā)揮要靠稅收征管，良好的稅收征管能有力保障稅制的貫徹實(shí)施，稅收工作水平的高低要用稅收征管來衡量。龔愛平、林芳華（2007）以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的視角上去分析，認(rèn)為由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的賬簿設(shè)置和憑證不夠規(guī)范、虛增成本、亂攤費(fèi)用、收入核算不準(zhǔn)確，從而加大了稅收征管的難度。
一、我國房地產(chǎn)業(yè)稅收征管中存在的問題
（一）稅收制度層面的問題
我國房地產(chǎn)業(yè)稅收的諸多問題根源于我國稅收制度的不完善，這既包括稅法層面的不完善，也包括稅收部門日常執(zhí)法的不嚴(yán)謹(jǐn)。
我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度“重流通，輕保有”。現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅制設(shè)計(jì)的主要稅種集中在房地產(chǎn)的流通交易環(huán)節(jié)，而在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的相關(guān)稅種非常少。現(xiàn)行中國房地產(chǎn)稅制基本上是作用在銷售環(huán)節(jié)上一旦租售，則數(shù)稅并舉造成房地產(chǎn)保有和使用環(huán)節(jié)稅負(fù)畸輕而流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)畸重。對房產(chǎn)而言保有環(huán)節(jié)的房產(chǎn)稅對所有非營業(yè)用房一律免稅失去了以財(cái)產(chǎn)稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。而在房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，企業(yè)的實(shí)際平均稅負(fù)達(dá)到40%以上，高于世界多數(shù)國家和地區(qū)的水平。
以費(fèi)代稅現(xiàn)象嚴(yán)重。房地產(chǎn)開發(fā)一個(gè)項(xiàng)目的運(yùn)作需要經(jīng)過若干個(gè)主管部門審批、把關(guān)。因此，以房地產(chǎn)為載體的行政收費(fèi)也隨之出現(xiàn)，各種收費(fèi)不僅名目繁多，而且極不規(guī)范，稅少費(fèi)多現(xiàn)象比較突出。過多的行政收費(fèi)項(xiàng)目削弱了稅收的宏觀調(diào)控功能降低了稅收的嚴(yán)肅性，加重了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，積壓了企業(yè)的利潤空間。
（二）稅務(wù)管理當(dāng)局層面的問題
相關(guān)政府部門協(xié)作力度不夠。房地產(chǎn)業(yè)運(yùn)行過程中需要多個(gè)部門的審批和許可，其中包含國土、建設(shè)、規(guī)劃、房管等多個(gè)部門。然而，政府機(jī)構(gòu)中還沒有組建房產(chǎn)稅收的互動平臺，各相關(guān)政府部門各自為政，信息交流不暢，導(dǎo)致想要及時(shí)獲取房地產(chǎn)業(yè)稅源的準(zhǔn)確信息非常有難度的。政府必須協(xié)調(diào)好這些部門的關(guān)系，從源頭上加強(qiáng)合作，并且實(shí)現(xiàn)資源信息的共享，這樣才能夠使房地產(chǎn)稅收透明化，才能夠提高房地產(chǎn)稅收征管的效率。
房地產(chǎn)業(yè)稅收征管配套制度不完善。我國還沒有建立統(tǒng)一完整的房地產(chǎn)登記系統(tǒng)和房地產(chǎn)價(jià)值評估體系。我國計(jì)算房地產(chǎn)稅收，一般也不是以房地產(chǎn)評估價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)，而是以房地產(chǎn)的賬面價(jià)值和原值計(jì)稅。在房地產(chǎn)價(jià)值變動頻繁、幅度較大的市場經(jīng)濟(jì)中，稅務(wù)管理部門亟需建立可靠的房地產(chǎn)價(jià)值評估體系。與此同時(shí)，在房地產(chǎn)流通階段和保有階段，涉及到的多項(xiàng)權(quán)屬交易、變更登記等操作，只有建立在一個(gè)完善的房地產(chǎn)登記制度，才能消除房地產(chǎn)不做登記而隨意交易和出租的嚴(yán)重現(xiàn)象，杜絕輔稅收流失。 受制于我國還沒有建立一套有效的納稅評估體系，這兩套系統(tǒng)遲遲不能付諸實(shí)踐之中，稅收征管效率大打折扣。
二、完善房地產(chǎn)業(yè)稅收征管的措施和建議
（一）完善相關(guān)稅收政策
我們要針對房地產(chǎn)稅收政策的一些缺陷，加大改進(jìn)力度，力求每項(xiàng)政策科學(xué)、合理、可操作性強(qiáng)，不留漏洞。
進(jìn)一步完善我國房地產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)。改變現(xiàn)有“重流轉(zhuǎn)，輕保有”的狀況，在稅制設(shè)計(jì)上，要堅(jiān)定“重保有、輕流轉(zhuǎn)”的原則；在稅種設(shè)置上，堅(jiān)持“寬稅基、少稅種、低稅率”的基本原則，盡量在房地產(chǎn)稅收方面建立科學(xué)合理的制度，好整體提升房地產(chǎn)稅收征收管理的水平和質(zhì)量。
逐步消除以費(fèi)代稅現(xiàn)象。要盡快規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)過程中所涉及的收費(fèi)項(xiàng)目，降低收費(fèi)的額度。把這些收費(fèi)項(xiàng)目歸并到同一個(gè)部門管理，納入政府的預(yù)算管理。這樣既簡化房地產(chǎn)管理程序又有利于減少房地產(chǎn)審批過程中產(chǎn)生的權(quán)力尋租現(xiàn)象，對防止腐敗的產(chǎn)生也有重要意義。
（二）稅務(wù)管理當(dāng)局層面的優(yōu)化
完善房地產(chǎn)業(yè)稅收一體化管理。房地產(chǎn)稅收涉及多個(gè)部門的系統(tǒng)工程，牽涉的部門廣、落實(shí)的困難多、協(xié)調(diào)的難度大，僅靠地稅部門的努力是很難達(dá)到預(yù)期效果的。首先，各級地方稅務(wù)、財(cái)政部門應(yīng)與房地產(chǎn)管理部門建立緊密的工作聯(lián)系，充分利用房地產(chǎn)交易與權(quán)屬登記信息，建立、健全房地產(chǎn)稅收稅源登記檔案和稅源數(shù)據(jù)庫；定期將稅源數(shù)據(jù)庫的信息與房地產(chǎn)稅收征管信息進(jìn)行比對，查找漏征稅款，建立催繳制度，及時(shí)查補(bǔ)稅款。其次，政府要加強(qiáng)考核檢查，加大對協(xié)稅護(hù)稅的獎勵(lì)力度。同時(shí)要完善管理制度，在原來“先稅后證、以證控稅”的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化“以票管稅”，憑房地產(chǎn)開發(fā)涉稅事項(xiàng)轉(zhuǎn)辦單、分戶銷售不動產(chǎn)發(fā)票、房屋銷售辦證明細(xì)表辦理權(quán)證手續(xù)。
完善房地產(chǎn)稅收征管配套制度。首先，強(qiáng)化房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度。完備的房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度是房地產(chǎn)稅收順利實(shí)施的重要保障。發(fā)達(dá)國家大都具有十分完善的房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度并輔之以高效的信息管理手段這樣就能避免房地產(chǎn)私下交易，打擊房地產(chǎn)市場的違法交易行為。其次，完善房地產(chǎn)價(jià)格評估制度，建立房地產(chǎn)評稅機(jī)構(gòu)。一方面，要加強(qiáng)對房地產(chǎn)價(jià)格評估理論和方法的研究，逐步形成一套符合我國國情的房地產(chǎn)估價(jià)理論、方法體系，為房地產(chǎn)稅收計(jì)征提供科學(xué)的依據(jù)；另一方面，要在稅務(wù)部門內(nèi)部建立評稅機(jī)構(gòu)和專職評稅人員，加大房地產(chǎn)稅收征管的力度。
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