時間：2024-01-06 10:02:17
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務內控監督制度，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、分析國有企業加強內部控制的重要意義
就目前我國的很多國有企業而言，在日常工作中經常出現經濟效益提升速度慢、財務報告信息真實性查、造假問題十分突出以及違法亂紀現象時有發生。而這些問題的主要是源于很多國企在法人治理結構方面還存在諸多亟待完善的地方，尤其是內部制度不健全，使得這些問題經常出現。因此，只有加強內部控制，通過內部控制，對上述問題及時的發現和整治，最大化的挽救企業的損失，同時還能通過內部控制，強化企業員工的凝聚力和向心力，最大化的促進企業內控成效的提升。此外，國有企業作為國家的龍頭企業，通過內部控制，有助于提高自身的競爭力，為更多中小企業做好表率。因此，不論從哪個方面來看，加強內部控制對國有企業具有十分重要的意義[1]。
二、國有企業內控制度存在的不足
（一）內控制度不完善。從目前來看，我國很多國有企業的內控制度往往不完善，究其根源，主要是因為很多企業的領導缺乏內控意識。加上很多國有企業在各項制度制定過程中往往只站在自己的角度上進行的制定，這就會使其與其它制度之間發生沖突，加上各項制度與之相對應的業務之間難以緊密的結合，使得制度的落實不夠及時、到位。目前我國很多國有企業雖然制定了內控制度，但是在職責劃分和獎懲方面標準不同以及稽核范圍小等，使得所建立的內控制度難以滿足我國有關財經法規中對內控工作提出的要求，尤其是目前我國很多國有企業在內控過程中往往只注重業務的操作，但是對其操作流程、如何監管和追究責任等方面的要求則往往模棱兩可，甚至根本沒有。舉個最簡單的例子，例如在應收賬款方面的內控制度，雖然在銷售與發運環節的制度制定往往十分詳細，而且執行起來十分順暢，但是在銷售退回和回款環節執行時則力度不足，在退回貨物檢查和驗收以及清點和退貨的原因以及責任的追究等方面的措施缺乏具體性，而這就足以表示企業內控制度的建立有待健全。
（二）執行力度不夠大。除了制度不健全外，執行力度不足也是一個重要的表現。很多國企在內控制度方面注重建設，而忽視其執行，往往因為礙于人情面子而實行使得本應制度控制人的行為變成人的行為控制制度，導致很多內控制度的執行往往被忽視，很多制度成為一紙空文，導致其應有的作用得不到有效的發揮。舉個最簡單的例子，例如在收發庫存時，如果庫管人員沒有嚴格按照日期進行結賬，沒有及時的匯總和統計出入庫的料單，這就會導致財務在成本核算過程中出現材料成本忽高和忽低的問題，難以匹配成品的竣工程度，從而對產品的核算帶來影響，導致企業內部成本控制難度加大。
（三）缺乏有效的后續監督。內控制度高效運行必須建立在高效的后續監督之上，換言之，內控制度在制定之后，為了確保其得到有效的執行，就必須對執行的過程進行有效的監督，而為了確保監督的有效性，就必須制定后續監督制度，但就目前來看，很多企業在后續監督制度建立過程中，往往由于缺乏健全的后續監督制度，導致制度的執行情況往往不是很理想[2]。
三、關于如何建立和完善國有企業內控制度的幾點對策
（一）對國有企業的內控制度進行建立和完善。市場經濟環境下的經濟形勢變得更加嚴峻，因而作為國有企業必讀對現有內控制度進行清理和整頓，全面檢查企業的各項內控制度的執行情況，并找出問題的所在，對于不足的應及時的建立，并對一些不到位的內控制度進行完善，并在建立和完善過程中始終緊密結合企業的實際，以確保內控制度的建立和完善具有較強的有效性、適時性和協調性，結合企業的實際采取針對性的方式進行內控工作的開展。
（二）切實加強企業內部的基礎管理。為了確保內控制度的作用得到有效的發揮，就必須在加強內控制度建立和健全的基礎上對基礎管理環境進行完善。管理基礎環境有著軟硬之分，就軟基礎環境來看，主要從企業的治理結構、管理層和員工自身的道德水平與企業文化等方面努力，而硬基礎環境，主要從企業核算、業務統計、生產計劃、預算管理、供應比價等體系方面入手，并在這些管理工具和體系的支持下才能促進內控制度的成效提升。
（三）對國企內控監督機制進行不斷的強化。為了促進內控制度得到有效的執行，就必須具有高效的監督體系對其進行支持。而監督體系主要是對整個業務和政策執行的全程進行監督，同時也是內控工作的重要內容，從而及時的找出經營中存在的問題，從而對各種可能扭曲企業內控制度的行為帶來震懾作用。因而為了確保內控制度得到及時的執行，就必須對內控監督機制進行不斷的強化，健全包括風險預警、內部審計和外部審計和系統考核與責任追求等制度在內的監督體系，從而確保各項審計制度得到有效的執行，同時還應將內審的職能進行審計，在做好查錯防弊的同時還要為企業的經營管理提供服務，從而在不斷完善企業內控制度的同時確保企業高效安全的運轉。
【關鍵詞】行政事業單位；內部控制；必要性；問題；對策
一、行政事業單位內部控制概述
內部控制工作的開展，是對制度的執行進行監督，提高會計資料的真實性、有效性，通過對資金、物資、會計信息進行控制，從而實現相互監督、相互制約的目標。對于行政事業單位而言，其職能是開展各項公共服務，因此前提條件在于保護資產的安全性，提高會計核算質量。內控工作的開展，能夠提高資產使用效率，繼而優化社會公共服務。
我國在2014年頒布了《行政事業單位內部控制規范》，其目的在于實現內控工作的規范化，切實提高事業單位的內部管理和財務管理水平。分析內控方案的必要性，主要包括以下幾點：第一，內控制度要求事業單位的全體員工均要遵循，能夠規避錯誤、減少舞弊行為，保證內部資產的安全性和完整性，實現公共資源的合理配置。第二，內控工作的開展，有利于事業單位更好的履行職能，有效降低工作風險，避免腐敗現象滋生，從而保障社會和國家的發展。
二、現階段內控工作中存在的問題
1.缺乏主觀能動性
盡管在行政事業單位的內控工作中，已經出臺了相關文件，但是在具體執行中，并沒有滲透到實際的生活和工作中。如此導致的結果，是內控規范成為紙上文字，僅僅作為一種指導思想而存在。事業單位的工作人員對規范內容并不了解，或者領導沒有發揮出帶頭作用，因此單位內部并沒有形成公開透明、互相監督的管理架構。領導的權威性既有利也有弊，一旦出現盲目決策的情況，就會帶來一些問題；而基層工作人員的主觀意識薄弱，難以及時反映問題，如此問題就會越積越多、越來越嚴重，不利于整個部門的發展。
2.內控機制不完善
第一，健全的內控制度，是保證內控效果的前提和保障。然而，部分事業單位的內控制度建設不完善，體現在制度分布比較零散；或者這些制度的覆蓋范圍小，不能囊括所有的業務類型、崗位職責，尚未沒有形成體系；又或者內控制度的建設相對完善，但是在具體的落實上存在難度，缺乏必要性的配套執行措施，導致制度形同虛設。第二，和經營性企業相比，事業單位在性質、運營目標、地位等方面均存在明顯的差異性。內控規范出臺以后，部分事業單位對于內控制度的定位不準確，與此相關的程序和制度也沒有得到良好的匹配；甚至個別單位在內控制度的制定上，接近于企業的內控制度，和單位的實際業務不相符，影響公共服務工作的開展。
3.執行力不到位
在事業單位中，上下級階層和服從意識存在的時間長，內控制度作為一種新型的事物，必然會遭到傳統事物的阻礙。單純從內控的實現途徑來看，主要依靠審計部門、紀檢部門的力量，然而這兩個部門歸屬于同一個領導的現象依然存在，因此監督和約束的效力明顯減弱。在這種背景下，內控工作在實際執行上會受到多種因素的阻攔，造成執行力薄弱的后果，和預期內控目標相違背。
4.內控監督體系缺失
分析前我國事業單位的內部控制工作特點，可見內部審計機構的建設不健全，因此內控監督缺位、內控監督體系缺失，進一步降低了內控執行力度，形成惡性循環。除此之外，內部審計機構也存在形同虛設的現象，審計工作流于表面，只是為了應付上級檢查，內控監督的作用難以有效發揮。通過分析可知，內控監督體系缺失的重要原因，在于律法體系不健全，而且沒有對內控監督進行詳細規定，這一問題的解決具有長期性，必須加強對于規范的理解，并從單位自身的實際情況和業務特點入手。
5.財務人員素質低
財務人員作為內部控制的經手人，自身的素質也會影響到內控工作質量。當前工作人員中，部分人員業務水平差、綜合素質低，工作內容僅限于財務核算，對于內部控制沒有全面的理解，因此也就難以有效開展內控工作。新常態下，事業單位內部也在不斷變化，這就要求財務人員及時更新知識體系，加強內控知識的學習，以便適應新型的經濟環境。調查發現，個別財務人員通過財務舞弊手段，對資產進行挪用、貪污，會損害單位利益和國家利益。
三、完善內部控制的改進對策
1.增強內控意識
事業單位中內控工作效果不佳，很大的一個原因在于工作人員缺乏內控意識，從這個角度來看，加強宣傳力度，是做好內控工作的前提。在具體的操作上，除了工作人員主動接受內控信息以外，單位還應該定期組織培訓活動，并采用考核方式、獎懲措施等，促使工作人員學習內控知識。另外，形成內控意識，是提高員工主觀能動性的基礎。對于事業單位而言，不能認為宣傳工作出力不討好，盡管在表現上具有一定的滯后性，但實際上具有重要的作用，時機成熟后能夠促使內控工作出現質的飛躍。
2.健全內控法律法規
完善內控法律法規，才能夠保證內控工作的開展有法可依，因此事業單位必須建立內控流程體系、監督審計體系。具體來說，首先應該詳細了解單位的各項業務開展情況，考慮到單位的實際情況，保證內控流程和業務流程相互匹配，產生相互牽制的作用。然后應該建立事后監督制度，以財務部門為中心，除了常規的會計核算工作以外，還應該對單位內的各個部門、崗位進行監督和核查，將內控風險降至最低。最后，審計機構的建立應該具有獨立性，直接對上級部門負責，針對單位內部的控制情況，進行監督和審計，以便及時發現問題、解決問題。
3.完善內控機構
上文已經提及，組織架構的不合理，或者機構分工不明確，由此引起的審計部門、紀檢部門歸屬于同一個領導管理，成為事業單位內控工作的重要影響因素。內控組織機構不健全，就會造成嚴肅性、權威性的缺失，繼而導致內控工作虛有其表。針對于此，事業單位首先應該建立具體存在的內控部門，并賦予一定的權力，同時要肯定和宣傳工作效果，為內控工作創設良好的環境。另外，內控部門還要保證分工明確，部門之間應該相互配合，從而逐級完成內控目標，真正發揮職能作用。
4.發揮內審監督作用
內審監督的作用，是為了保證內控工作的科學性、真實性。第一，通過對內控工作的落實進行監督和檢查，來評價內控制度體系的完整性、有效性。第二，有利于及時發現內控執行中的不足和缺陷，從而制定有效的整改措施，促進內控體系的完善，提高工作質量。第三，在監督和評價的作用下，為內控工作的開展提供有效的意見和建議，為單位領導的決策提供信息和依據，保證內控管理的科學性，避免出現重大的失誤。
5.提高財務人員素質
提高財務人員的素質，能夠為會計基礎建設提供有利條件，繼而提升財務管理水平。在素質提升上，一是要做好員工培訓工作，通過培訓班、研討會、座談會等形式，增強工作人員的專業能力；二是要加強法律知識學習，提高員工的職業道德，能夠避免違法犯罪的產生，有效抵制各種誘惑；三是要鼓勵工作人員樹立終身學習的理念，單位為員工提供更多的進修學習機會。在會計基礎建設上，一是要制定會計基礎工作的標準流程，要求會計人員在工作中嚴格遵循；二是監管單位內的崗位設置情況，明確崗位職能；三是出臺任免機制和考核機制，鼓勵員工競爭上崗，激發員工的積極性和主動性，形成嚴肅活潑的工作氛圍，避免出現濫竽充數的現象。
四、結語
綜上所述，對于行政事業單位而言，內部控制能夠保證內部資產的安全性和完整性，促使單位更好的履行職能。通過分析可知，當前內控工作中存在的問題，集中在缺乏主觀能有浴⒛誑鼗制不完善、執行力不到位、內控監督體系缺失、財務人員素質低等。對此，相應的改進對策如下：增強內控意識、健全內控法律法規、完善內控機構、發揮內審監督作用、提高財務人員素質。
參考文獻：
[1]劉永澤，唐大鵬.關于行政事業單位內部控制的幾個問題[J].會計研究，2013，（01）：57-62.
[2]田祥宇，王鵬，唐大鵬等.我國行政事業單位內部控制制度特征研究[J].會計研究，2013，（09）：29-35.
[3]周衛華.行政事業單位內部控制信息化探究[J].財務與會計，2016，（15）：55-56.
[4]唐大鵬，于洪鑒.基于風險導向的行政事業單位內部控制研究[J].管理現代化，2013，（06）：66-68.
[5]駱良彬，喬丹.行政事業單位內部控制體系構建的幾個重點問題[J].財務與會計，2016，（13）：64-65.
關鍵詞:事業單位 內部控制 會計監督
一、事業單位會計內控與監督
事業單位是指國家為了社會公益目的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產舉辦的，從事教育、科技、文化、衛生等活動的社會服務組織，是保障國家政治、經濟、文化生活正常進行的社會服務支持系統，與社會經濟發展關系極為密切，是國家進行改革開放和現代化建設的重要力量，。
二、當前事業單位會計內控與監督弱化的原因
事業單位會計內控與監督是通過立法賦予事業單位會計機構、會計人員可以正當行使的職權最主要的監督手段。長久以來，人們對它寄于厚望，但在實際過程中，事業單位會計內部控制與監督一直不盡如人意。
(一)事業單位會計內控監督弱化表現
1.國有資產的大量流失。近幾年來，國有資產的流失已成為影響我國經濟發展的一個重要問題。據不完全統計，我國每天大約有1億元國有資產流失。一些企業未經國有資產管理部門的同意，擅自處置或調用本企業資產;一些企業搞兩套賬或賬外賬，以逃避地方政府對預算外資產的管理監督;還有一些企業私設小金庫，用預算外資金請客送禮等等，各種違紀違規現象屢禁不止，造成國有資產大量流失。
2.嚴重的偷稅漏稅現象。從每年的財稅大檢查中可以看出，不少企業財務制度不健全、賬目不清、數字不實，存在偷漏稅現象，所查出的違紀金額令人觸目驚心。
3.會計信息失真。在市場經濟的大潮中，作為企業經營管理參謀的財會部門理應嚴格執行有關財經法規，如實反映企業的經營業績，保證會計數據的準確和會計信息的真實。
(二)事業單位會計內控與監督弱化原因
事業會計內控與監督法律約束機制不全;事業負責人自覺接受會計監督約束的意識淡薄;內部會計控制與監督缺乏約束力
三、治理事業單位會計內部控制與監督弱化的思考
事業單位會計監督軟弱無力現象的產生，既有主觀方面的，也有客觀方面的;強化事業單位會計內控與監督已成為共識。
(一)對單位負責人進行強化再教育，提高其責任意識
單位負責人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規規定代表單位行使職權的主要負責人。2000年7月實施的“新”《會計法》，進一步明確了單位負責人是會計行為的責任主體。
筆者認為，對每一獨立核算的事業法人的單位負責人，應當進行輪番培訓基本的專業常識，并嚴格考核、考試;首次培訓的課程可設置:《會計法》、《事業單位財務規則》、《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》、《會計職業道德》等法規制度的內容，以后每年強制培訓一次，內容可適當增加一些事業單位會計法規、制度修改、變動及新出臺的內容，以使事業單位負責人大致了解會計法規制度的內容，強化其支持會計人員工作的力度，提高其作為單位負責人的責任意識。
(二)健全事業單位的內控監督機制，保證會計內控與監督效果
在事業單位中，由于會計人員不具有獨立地位，其利益關系依附于事業單位及領導，從而使其內部監督軟弱;解決的辦法就是消除事業單位的領導與會計人員之間的利益關系，由事業單位的舉辦機關或同級財政部門掌握事業單位會計人員的任免、升遷、獎懲，提高會計人員的獨立地位。
(三)明確外部監督各方權責，加強政府綜合監督力度
審計、財政、稅務是代表政府利益的經濟監督部門，在執法中，應加大力度;為解決多頭監督問題，三部門要合理分工，各負其責，擰成“一股繩”。
(四)完善事業單位會計內控監督體系，加強法規建設
1.要加強立法，進一步明確事業單位會計監督在整個監督體系中的地位，科學界定會計監督的范圍與程序，保證監督工作落實。
2.在會計監督工作中，要有強有力的措施保證會計人員的合法權益不受侵害，解決他們的后顧之憂，保證不出現“頂的住站不住，站的住頂不住”的局面。
3.改變過去傳統的事后監督、會計檢查的監督模式，建立科學規范的事前預測、會計控制、檢查分析、總結評價的方法體系，進一步加強會計法制建設。
(五)強化對事業單位會計內部控制與監督職能的再認識
1.要徹底轉變事業單位原來那種重核算輕監督的思想，充分認識事業單位會計監督的制約、參與、預防、反饋的職能作用。
2.要正確認識和處理好內部會計監督和外部監督的關系，進一步建立完善內部監督、社會監督和政府監督的會計監督體系，注意發揮各自的功效，加強協作，形成監督合力。
3.領導要帶頭學習執行《會計法》及有關法規，切實認識到誰是會計責任主體，履行好事業單位會計監督的領導責任，并動員群眾參與事業單位會計監督。
(六)提高事業單位會計人員素質和職業道德水平:
抓提高事業單位會計人員的思想素質;抓事業單位會計人員的“入行”門檻;抓提高事業單位會計人員的業務素質;抓提高事業單位會計人員的職業道德水平。
事業單位會計人員處在利益的交叉點上，因此，須要求其站在國家的立場上，公平地對待各方;樹立“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”的道德觀。
總之，加強事業單位會計內部控制與監督，是保證事業單位會計信息質量，發揮事業單位會計管理作用的必要措施，應當建立健全事業單位內部會計內部控制與監督制度，加強有關部門的內部控制職能，動員社會力量參與監督。三者結合起來形成強有力的內部控制與監督機制，必將推動事業單位會計工作規范化水平的提高。
參考文獻
[1]周志平，會計監督若干問題探討[J]，《經濟師》，2003年第8期.
[2]朱榮恩，建立和完善內部控制的思考會計研究，2001:1.
【關鍵詞】 事業單位；內部控制；會計監督
內部會計控制企業為了保證各項經營管理活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內部控制可以分為會計控制和管理控制。內部會計控制是內部控制的重要組成部分。
內部會計控制制度的健全與否，關系到一個單位的管理效率和發展潛力。行政事業單位不同于企業，它以實現社會公共效益為宗旨，不以營利為目的。隨著財政改革的日益深化，行政事業單位的財務管理改革也不斷加強，已經逐步建立起了比較完善的管理體系和管理方式。
一、事業單位會計內控與監督
事業單位是指國家為了社會公益目的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產舉辦的，從事教育、科技、文化、衛生等活動的社會服務組織，是保障國家政治、經濟、文化生活正常進行的社會服務支持系統，與社會經濟發展關系極為密切，是國家進行改革開放和現代化建設的重要力量，。
二、當前事業單位會計內控現況
事業單位會計內控與監督是通過立法賦予事業單位會計機構、會計人員可以正當行使的職權最主要的監督手段。但實際事業單位會計內部控制與監督一直不盡如人意。
（一）事業單位會計內控弱化的表現
1.國有資產的大量流失。近年，國有資產的流失已成為影響我國經濟發展的一個重要問題。一些企業未經國有資產管理部門的同意，擅自處置或調用本企業資產；一些企業搞賬外賬，以逃避地方政府對資產的管理監督；還有一些企業私設小金庫，用預算外資金請客送禮等等，各種違紀違規現象屢禁不止，造成國有資產大量流失。
2.嚴重的偷稅漏稅現象。從每年的財稅大檢查中可以看出，不少企業財務制度不健全、賬目不清、數字不實，存在偷漏稅現象。
3.會計信息失真。在市場經濟的大潮中，作為企業經營管理參謀的財會部門理應嚴格執行有關財經法規，如實反映企業的經營業績，保證會計數據的準確和會計信息的真實。但實際情況確未盡人意。
（二）事業單位會計內控與監督弱化原因
1.內部會計控制意識淡薄
內控意識是內控環境中的一項重要內容，只有具備良好的內控意識，才能建立健全的內控制度并促使其有效實施。但實際中發現，行政事業單位管理人員內控意識相對薄弱。對財務會計工作重視程度也遠遠不夠，忽視其控制監督職能。同時財務人員控制意識不強，缺乏基本的控制意識。
2.內部會計控制制度不健全，崗位設置不夠合理
由于行政事業單位編制有限，部分單位建立內部會計控制制度時，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現象
3.內外監督力度不夠
一些行政事業單位沒有內部審計機構或內部審計機構形同虛設，單位的內部審計工作得不到應有的重視和支持，整體上沒有建立起對單位會計工作和經濟活動的監督機制。
三、增強事業單位會計內部控制的建議
事業單位會計監督軟弱無力現象的產生，既有主觀方面的，也有客觀方面的；強化事業單位會計內控與監督已成為共識。
（一）增強單位負責人的內控意識
新會計法明確規定，單位負責人是會計行為的責任主體。因此，應當對事業單位負責人進行培訓相關的會計法規制度的內容，強化其支持會計人員工作的力度，提高其作為單位負責人的責任意識。
（二）健全事業單位的內部會計控制制度
完善制度是加強內部會計控制的重要保障。建立和完善內部會計控制制度，細化責任，特別是加強對薄弱環節和重要崗位的控制。確定不相容職務，使不相容崗位和職務之間相互監督與制約，進而形成有效的制衡機制。
（三）完善事業單位會計內控監督體系
1.要加強立法，進一步明確事業單位會計監督在整個監督體系中的地位，保證監督工作落實。
2.在會計監督工作中，要有強有力的措施保證會計人員的合法權益不受侵害，解決他們的后顧之憂。
3.改變過去傳統的事后監督、會計檢查的監督模式，建立科學規范的事前預測、會計控制、檢查分析、總結評價的方法體系，進一步加強會計法制建設。
（四）強化對事業單位會計內部控制的認識
1.要徹底轉變事業單位重核算輕監督的思想，充分認識事業單位會計監督職能作用。
2.要正確認識和處理好內部會計監督和外部監督的關系，進一步建立完善內部監督、社會監督和政府監督的會計監督體系，注意發揮各自的功效，加強協作，形成監督合力。
3.領導要帶頭學習執行國家相關法律、法規，切實認識到誰是會計責任主體，履行好事業單位會計監督的領導責任，并動員群眾參與事業單位會計監督。
（五）提高事業單位會計人員素質和職業道德水平
要切實提高事業單位會計人員的思想素質、業務素質；提高事業單位會計人員的職業道德水平。
內控目標
《企業內部控制基本規范》中指出,內控的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整,提高經營效率和效果,促進企業實現發展戰略。這就要求廣電系統在考慮自身特點的前提下,結合國家規范確定內控目標。要從改善自身單位現狀和完善單位內部治理的角度出發,既遵循前瞻性和發展性,又要立足于現實的穩定性和可操作性。筆者認為,目前廣電系統內控的目標至少要考慮到以下幾方面:加強員工職業道德教育,增強企業競爭能力;加強財務管理力度,保證單位合法合規經營;提高危機意識,控制企業風險;提高績效管理,促進健康發展;優化資源配置,提升企業競爭力。
建設內容
《企業內部控制基本規范》中指出,企業建立與實施有效的內控,應考慮內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等五項要素。結合廣電系統內控機制建設的實際情況,在建設內容方面,筆者認為可著重從以下幾方面考慮:
1.內部環境建設。內部環境建設涉及部門機構設置、內部分工與職責的劃分、經營決策與管理執行機制、新酬與績效管理體系乃至企業文化建設等單位基本框架。其中,內控機構的建立及有效運作是內控機制建設的前提。
2.制度建設。內控制度是內控的依據,內控制度建設是內控機制建設的主體內容。單位控制風險,避免危機,健康持續發展,都離不開制度的保障。在制度建設方面,要注重建立不相容職務分離制約制度、財產清查制度、授權管理與集體決策制度、績效考評制度、內控監督制度等,加強內控機制的控制與監督功能。
3.流程規范建設。建立流程和規范也是內控機制建設的重要內容。流程和規范是制度框架內的具體做法,指導每位員工的日常工作,并需要在實踐工作中及時總結好的方式和方法進行補充完善。僅有制度而沒有實施細則是不夠的,例如安全播出的問題,除了要制定防范差錯的節目審查制度、播出值班制度,還要有播出技術工作的操作規范,以及應對意外情況的應急處置方法或指引。
4.技術手段建設?，F代信息技術為內控機制建立和完善提供了方便快捷的溝通和執行方式。及時吸納信息技術的新成果,建立高效便捷的信息系統,加強單位內部信息溝通,已經成為現代企業的關鍵內控手段。
建設策略
1.明確目標,統一認識。內控機制的控制目標對象主要是單位的核心人員,特別是中層和高層管理者的管理和約束,因此,內控機制的建設和完善是對單位管理者的管理智慧和能力的考驗。要建設好內控機制必須在單位核心人員中明確目標,統一認識,讓核心人員明白這是單位生存的需要,不僅要參與和支持內控機制的建設,更關鍵的是服從內控機制的約束。
2.規范流程,控制關鍵。制度主要是告訴被管理者哪些事能做,哪些事不能做,做錯了該怎么處罰,是相對長期穩定的行為框架,規范和流程則是規定被管理者的具體做法,是確定被管理者在制度框架內的具體活動路線,這種活動路線只要不超越制度的框架,是可以并且需要根據實際情況作中、短期調整的。規范和流程的設計既要緊貼制度,又要對實際情況有適應能力,也就是原則性與靈活性相結合。這就要求規范和流程的設計者要分清哪些是要控制的關鍵點,要歸入到原則性的范疇,哪些可以根據實際情況變通,可以歸入靈活性的范疇,這樣設計出來的規范和流程才有可操作性,才可以長期存活。
3.明確責任,嚴格要求。制度和規范本身是帶強制性的,內控機制也不例外。有效的內控機制必須有強而有力的問責機制作支撐,要達到防患未然的目的就要讓管理者和被管理者都清楚自己承擔的責任,都明白出現過錯的必然后果。
4.積極引導,講求團結。好的內控機制建立起來之后,要靠人去執行并長期維持,但是內控機制本身具有約束人、限制人的特點,使人容易產生抵觸情緒,所以,內控機制的建設者必須注重人性化的引導,特別注意消除人的抵觸情緒。在具體的做法上可以建立完善的、生動活潑的告知制度,對容易出現風險的崗位要經常交流,多給予善意的提醒。
5.反復實踐,與時俱進。隨著廣電事業的發展變化,廣電系統面臨的風險會發展變化,控制風險的機制也應及時跟進,各單位應該及時把握新的情況,及時制定新的風險控制策略。
電子企業屬于高科技技術產業，其在運營過程中涉及到的資金龐大?？导央娮悠髽I1991年8月改組為中外公眾股份制公司，1992年3月27日，康佳A、B股股票同時在深圳證券交易所上市?？导鸭瘓F現有總資產100多億元，凈資產40億元，已被列為國家300家重點企業及廣東省、深圳市重點扶持發展的大企業集團，也是廣東省、深圳市首家營業額超百億元的電子企業。并且在全球建立了一套完善的網絡銷售系統，本文在對康佳電子企業運行進行分析的基礎上，對內部的財務會計控制的必要性進行了分析，僅供參考。
關鍵詞：
經濟犯案件；財務會計；必要性
人們對高科技產品的需求，使電子企業之間的競爭變得越發激烈。電子企業要想在激烈的市場競爭中夠取得良好的發展，必須做好內部財務管理工作，提升財務管理水平，從而提高電子企業在市場的競爭力。
一、電子企業中的經濟犯罪
電子企業在經營過程中會涉及到許多不同類型的經濟犯罪，有可能是發生在銷售環節、退貨環節，例如企業中的銷售主管人員，在工作中利用職務之便偽造預交金退款書、收款不入賬、多人聯合對產品數量的統計進行造假等行為。這些經濟犯罪的手法并不高明，就是假冒買家或杜撰買家，偽造虛假的購買合同，然后再找“買家”來冒領“退款”，還有一些經濟犯罪更為簡單，就是簡單地通過收費不上繳的方式。這些經濟犯罪暴露出電子企業在財務管理中存在較大的安全隱患，而這些經濟犯罪的出現很大程度也是由于財務人員的疏忽和內部財務會計控制存在不宜察覺的漏洞產生的。
二、授權批準作用喪失
許多電子企業中的決策權和經營權會集中在董事長一人身上，權利的過度集中將會導致其私欲發生膨脹。董事長決策失誤、腐敗的一個主要原因就是由于授權失控。授權批準指的是，企業在對經濟業務進行處理時，需要通過授權批準，以便對權利擁有者進行控制。在企業內部建立授權批準體系，應當包括授權批準的層次、范圍、程序、責任，其中最重要的就是授權層次。例如，企業在董事長選擇商業合作伙伴時，不應當具有一票決定權，應當由企業中的生產部、銷售部等多個部門對商業合作伙伴的實力進行綜合考察，一票決定是一種越權的行為。企業在進行重大的經濟支出時，應當由企業的董事會通過開會研討，如果董事長獨斷獨行，則是越權的一種表現。企業的日常開支和人員的招聘等內容都在董事長的授權批準范圍內，董事長將企業中一些小型的收支活動安排相應的管理人員，這就是授權批準層次?？傊?，企業中的各級管理人員在行使責任和責任承當都需要在授權范圍內進行，企業中的工作人員在業務辦理都需要在授權業務內完成。授權批準是企業內部控制的一項有效措施，電子企業內部進行應用的最主要目的是對企業中個人權利膨脹進行抑制，從而徹底鏟除經濟犯罪的條件和土壤。在實際運用過程中，需要做好職、權、利、責的擔當，授權者的選擇必須準，同時做好相應的監督工作。
三、缺失內部牽制制度
內部牽制機制是企業財務會計內部控制的核心內容。一些企業在運行過程中由于內部牽制制度失控，使經濟犯罪分子鉆了制度上存在的空子，從而實現犯罪。某家企業的會計人員，利用保管存款印鑒的支票都在自己手中之際，通過多提少記或只提不記的手段，將現金歸為己有。企業中的技術研發人員，在出差進行技術交流過程中采取虛開發票與接待部門進行虛假結算的方式，將企業的資產私有化。也存在部分企業中的會計人員與企業中的材料采購領導相互勾結，吃回扣等情況。以上案件的發生，主要因為企業中沒有針對崗位建立相應的責任制，沒有將銀行存款印鑒與支票進行分開管理，從而給出納人員創造了犯罪的機會；違背了不能由企業中的一個人員辦理貨幣資金業務全過程的規定。例如，將經辦方職責和會議主辦方分開，就不會發生“以會吃會”的情況。將企業中的保管現金和記賬的職責進行分開，也不會導致企業的資金被“私有化”。因此，在企業內部，資金的收支采取內部牽制十分重要。企業應針對貨幣資金崗位建立相應的責任制，對相關工作人員的職責進行明確，確保企業中的資金不會發生流失。企業中的支票和銀行存款印鑒應實行分管制度，可以有效地杜絕權利集中在同一個人的身上而產生舞弊的情況；企業中的出納人員不得同時兼任會計檔案保管、會計登記等工作；企業中要杜絕由一人完成資金業務全過程的辦理，只有嚴格地執行這些制度，才能避免侵占資金、挪用資金等經濟犯罪的發生。
四、信息技術的防范問題
現代企業中針對經濟犯罪都制定了相應的預防措施，但是經濟犯罪仍時有發生的一個主要原因，就是經濟犯罪手段逐漸智能化，經濟罪犯往往利用高科技手段或利用信息系統存在的漏洞進行犯罪，而且這一犯罪往往具有很強的隱蔽性，很難被發現。電子信息控制對于企業內部控制來說是內部會計控制過程中的一種常見的方法，主要是對信息的安全性進行重點強調，盡量消除人為因素對信息的干擾，確保內部會計控制的合理實施。在企業運行過程中，加強對電子信息系統的維護、輸入輸出數據、文件的保管與存儲等各個方面的控制。特別是要加強對企業應用的計算機軟件和數據以及計算硬件的安全性，對數據加密技術、防火強技術、身份驗證技術進行綜合使用，避免他人通過對計算機應用進行經濟犯罪，如果不需要用外網進行辦公，應當采用局域網，避免“黑客”通過網絡對企業的財務系統和網絡進行攻擊。
五、加強企業會計內控監督管理機制
許多企業在內控監督管理機制上存在問題，從而導致經濟犯罪的發生。因此，作為企業的主要管理者，應不斷轉變思維和理念，督促財務部門及相關人員重視財務預算管理工作。同時，在實際工作中，不能單純將預算管理視為財務部門專項工作，而是要不斷鼓勵企業內部其他部門積極配合，使全體職工參與到內控機制建設中來。企業需要建立一套完善的會計內控制度，同時需要加強監督制度的建立，確保企業會計內部的有效控制。首先，在企業內部建立內部審計機構必須要具有獨立特點，具有獨立行使審計監督的權利，從而實現對企業中各項內控制度落實的督促，確保企業中的每項工作都能夠依據相應標準進行，避免舞弊現象的出現。其次，企業需要針對自身的實際情況，對企業中會計人員崗位責任制進行強化，提高會計人員的責任意識。制定出一套包括監督獎懲和監督責任等內容的內部監督措施，并且應當對執行會計內部控制取得良好效果的人員和機構予以相應的表彰，對于違反會計內部控制的應當給予一定的批評，并且進行相應的處理。再次，對約束機制和外部監督應當進行適當的強化，依照法律對企業內部會計制度的建立進行規范，并且確保其實施的有效性。最后，正確分析市場經濟發展環境，充分結合企業自身發展特點，制定科學預算管理模式。市場經濟制度下，企業處在不同的發展階段，因此要建立財政收支管理制度，進而保證內部控制的順利執行。在對企業內控監督執行力度進行強化的同時，企業會計內控核算的監督也發揮著較大的作用，其能夠確保企業內部控制制度設施的有效性，并且是內部控制的一項重要內容。因此，為了減少企業內部經濟犯罪的發生，定期對企業中的會計賬簿進行監督和審核是必要的。
六、結束語
雖然，我國電子企業近幾年隨著科技的發展取得了不錯的成績，但是在企業發展過程中，財務會計內部控制管理制度并不完善，這也導致了企業內部會發生經濟犯罪，因此需要企業在會計工作職能進行探討，對企業內部會計的責任進行明確。實施證明，完善的內部財務會計控制制度，可以減少企業中經濟犯罪的發生，對促進企業的健康發展有著積極的作用。
參考文獻
[1]錢啟英.論建立內部會計控制制度在企業財務管理中的必要性及措施[J].現代經濟信息，2012（，3）：170-171.
[2]張晉紅.企業會計內部控制的必要性及策略研究[J].現代婦女（下旬），2013（，12）：252-253.
【關鍵詞】“三公經費” 行政事業單位 內部控制
一、引言
“三公經費”指財政撥款安排的出國（境）費、車輛購置及運行費、公務接待費。作為政府一般性支出，“三公經費”是保證行政事業單位履行部門職能的經濟基礎，是單位預算的重要組成部分。近年來，在中央推出“八項規定”，大力整治，提出“三嚴三實”等全面從嚴治黨的措施下，各地紛紛出臺規范因公出國（境）、公務用車（購置）、公務接待、會議等管理辦法，切實轉變工作作風，嚴控各項經費支出，備受公眾詬病的公款吃喝、違規出國、超標配車等行為受到明顯遏制，“三公經費”明顯下降。
關注“三公經費”，并非要全盤否定“三公經費”。“三公經費”不是越多越好，也并非越少越好，需要在支出與行政效率中求得平衡。近年來“三公經費”之所以屢屢為民眾所質疑、詬病，其根本癥結就在于透明缺失的暗箱操作和公開信息的語焉不詳，“三公經費”的年年高企并沒與行政效率的提升成正比。
二、當前行政事業單位“三公經費”內部控制存在的問題及其成因
（一）當前行政事業單位“三公經費”內部控制存在的問題
隨著外部監管的加強，行政事業單位內部控制取得了一定成效，但仍存在一些不合理不規范的地方，阻礙了其功能的充分發揮，具體主要表現在：
1.出國（境）費用方面。目前除廳級以上單位安排出國（境）經費較多外，基層單位的出國經費預算幾乎為零，取而代之的各類國內出差、會議、培訓支出名目繁多。一些單位和個人頂風作案，諸如享受“隱利”的“借殼游”；“公款旅游順帶開會”“旅游中間插播會議”等本末倒置的“傍會游”；還有會在前、游在后的“順道游”等。這些都是借考察、交流、開會、培訓、調研等幌子的“開會游”，而所有費用都被列支到培訓費或會議費中予以報銷。2014年9月，中央規定各級黨政機關的會議一律不得到黃山等21個風景名勝區召開，各類旅游景點門票費、導游費嚴禁在會議費、培訓費、接待費中列支，公款“開會游”有所遏制，但仍存在暗箱操作。
2.公務車購置及運行費方面。一是變相配車，轉嫁支出。在中央三令五申，“三公經費”只減不增的高壓態勢下，有些權利部門為避風頭，將違規問題“下沉”至下屬單位。表現為長期“借用”或直接占用下屬單位車輛，或以租賃方式變相配備公務用車，或以各種名義向下屬單位攤派轉移公車費用。二是公車私用屢禁不止。隨著公車改革逐步落實，多地出臺新規，對公務用車噴涂明顯的公車標識，有的還裝上GPS定位系統，這些手段雖然有一定作用，但一些黨員干部律己不嚴、心存僥幸，通過揭掉車標、關掉定位系統等手法來逃避跟蹤，相關案例不斷被紀檢部門曝光。三是公車管理基礎工作薄弱。有些單位對公車管理隨意隨性，無定點采購和定點管理制度約束，單憑管理者個人喜好或利益關系決定單位的車輛維修、加油、保險等日常維護費用，儼然成為滋生腐敗的導火索。四是一些地方出現違規配備公車、既領取公務交通補貼又違規乘坐公務用車以及“私車公養”現象。
3.公務接待存在的問題。高壓禁令下的各類接待也花樣翻新。一是公務接待讓企業買單，由于企業有求于權力機關，他們所出的接待費實際上是對權力的購買；二是接待地點更加隱蔽，在外表簡樸內里豪華的內部餐廳或改造后的職工食堂消費，用礦泉水瓶裝茅臺等名酒；三是超規格超標準接待費用報銷手法更為多樣，以“零吃整報”或變更消費項目的方法繼續大吃大喝；四是為了應對請客送禮的禁令，商家用以營銷的“試吃”“試用”辦法也被公款消費者所“借鑒”。最近被披露的中糧集團所屬中糧肉食公司就以“試吃”為名，送出禮品113份，合計53788元。
（二）“三公經費”內部控制存在問題成因分析
1.財務管理不規范，內控體系不健全。內控制度的不健全為行政事業單位管理“三公經費”帶來很多障礙。有些單位根本沒有建立內部控制制度，有些單位雖有內控制度，但形同虛設，日常的工作和管理并沒有嚴格按照制度進行，嚴重降低了“三公經費”的安全性和使用效率。財務人員的綜合素質也是影響內部控制有效性的重要因素。目前相當多的機關單位實行兼崗或輪制，在崗的財務人員并非財務專業出生，也沒有接受過系統的財務培訓，欠缺專業的財務素質，平時只能應付簡單的收支核算。遇到具體問題，只能憑經驗主觀臆斷，由此加劇了單位面臨的財務風險。
2.投機取巧，輕視預算編制。近年來，不少行政事業單位在編制預算時，沒有對“三公經費”支出的總體動向合理調整和科學預測，更談不上按單位實際車輛和人員編制進一步細化拆分，編制數據粗糙、籠統，和實際相脫離。在實際經費支出時，為了不突破“經費有限，不得超支”的剛性約束，投機取巧，將項目支出科目作為一般預算“補漏”和“找零”的“萬能筐”。
3.內部監督形同虛設，監管乏力。很多行政事業單位的管財領導缺乏財務管理意識，不了解財務管理的政策法規，同時他們也是“三公經費”的決策者和消費者，監管不分離，造成內部監督的缺失。上級檢查大多流于過場，缺乏持續有效地監管。
三、加強行政事業單位“三公經費”內部控制的對策建議
（一）健全內部控制制度
1.出國（境）經費方面。完善經費預算審核和任務審批聯動機制，把好源頭關，杜絕無預算出訪，嚴格審核各項費用，確保不擴大開支范圍，不突破開支標準，堅決杜絕公款出國（境）旅游。隨著《中央和國家機關會議費管理辦法》、《中央和國家機關差旅費管理辦法》、《因公臨時出國經費管理辦法》等文件的相繼出臺，國家完善了會議、差旅和出國經費的政策依據和管理制度。近兩年“培訓費”、“會議費”也已作為常規指標納入“三公經費”統計。隨著管理的不斷深化，應盡快建立完善常態化機制，加大監督檢查力度。
2.公務車購置及運行費方面。作為“三公”經費的重中之重，公車改革從治理“車輪上的鋪張”，到深化“車輪上的改革”，一直以抓鐵留痕的決心大力推進。公車改革的關鍵，就在于嚴格執行取消一般公務用車的規定。一是要嚴格執行預算管理和監督，不得違規購置新車，超預算使用公車。二是對確有公務需要保留下來的公務車，應建立公務用車監管機制，完善相應用車審批程序，防止濫用公權力向企業或下屬單位“借車”，杜絕既領車補又變相使用其他單位車輛等違規現象發生。三是對于清理的公車應按規定封存、拍賣。四是完善公務用車管理制度，定點定量維修和加油，單車核算維修保養費用和油耗成本。五是建立完善社會舉報機制，讓全社會都來監督公務用車，使違規用車行為無處藏身。
3.公務接待費方面。公務接待要講規矩、守標準。2013年12月印發的《黨政機關國內公務接待管理規定》對黨政機關國內公務接待進行了明確規范。規定要求公務接待費用憑借派出單位公函、接待審批單、接待費用發票、接待清單進行結算，并對公務活動項目、時間、接待場所和接待對象的單位、姓名、職務及接待陪同人員情況等都做了詳細列明。作為財務人員和審計人員，對報銷的單據應堅持原則，嚴格把關。除要求公務接待要采用公務卡方式結算，不得以現金方式支付外，尤其要練就“火眼金睛”，善于從接待清單中發現新問題，不要讓別有用心的單位及個人鉆空子，把一些原本不合的項目和費用改造“漂白”后蒙混過關。
加強“三公經費”管理，還要增強內控認識，完善內控制度，制定行之有效的“三公經費”管理辦法，明確“三公經費”具體用途，完善審批流程；其次必需使用并完善國庫集中收付制度，它有效控制了資金的來源及去向，減少了資金在事業單位內部違規運作的可能性，保障了資金的安全性和使用效率，簡化了內部控制的工作內容。最后切實加強各級管理人員的業務素質與道德素質，建立一支高素質的財會工作人員隊伍是內部控制制度執行有效的重要保證。
（二）加強“三公經費”核算管理
一是要明確“三公經費”的內涵，細化分類標準，避免類別模糊，層次不明的問題。讓預、決算編制人員有明確的操作規范可尋，知道哪些具體的支出應該列入“三公經費”，而不能被套用、混用到其他會計科目或項目中，以此防范通過“移花接木”的手法轉移三公支出。二是要強化預算編制。各單位在年初預算編制時，把只減不增作為“三公經費”預算編制的硬指標，從源頭上控制“三公經費”。
（三）完善監督機制
為了使制度鏈條體系更加體現完整性、嚴密性、統一性，必須構建“四位一體”的監督制約模式即本單位紀檢部門、上級紀檢監督機構、內部審計和國家專項審計監督。通過多層次，上下級之間的監督活動強化“三公經費”支出問題。各個機關單位應當構建完備的層級管理制度，進而就相關“三公經費”問題進行逐層問責。接受公眾監督，保障“三公經費”的公開透明，建立完備的民主評議制度。
綜上所述，現階段治理行政事業單位“三公經費”初見成效，但還需從行政事業單位內控制度、內控執行及監督著手，促進管理制度的完善，建立和優化內控監督制度，形成有效的良性約束機制。
參考文獻
[1]楊富玲.行政事業單位“三公經費”的內控管理探索[J].產業與科技論壇，2016（16）：213-214.
1規范體系對山東上市公司內控的影響
1．1對目標定位的影響基本規范對內控目標進行了定位，在一定程度上改變了以往目標定位過低的問題．通過對山東省上市公司的分析，我們發現這種目標的轉變也在企業中循序推進，正在向著更高的層次發展．從表2可以看出，自規范體系出臺以來，越來越多的公司根據規定，提高內控的目標定位，將內控融入到企業的發展戰略中．2012年和2013年，企業披露的內控目標迅速提升，尤其是到2013年，多數公司的目標設定已經與基本規范相一致．但由于規范并沒有對企業的內控目標的設定作出強制性要求，而且規范體系的實施范圍也尚未擴展到中小版和創業板上市公司，尚有部分公司不能對內控明確定位，限制了其作用的發揮．
1．2對內控建設的影響
1．2．1內部環境良好的內部環境是企業進行有效內控建設的基礎．基本規范對企業的治理結構、文化建設、員工素質的培養等都做出了相應的規定．從年報等信息看，2010年，山東上市公司都已按照要求建立了較為完整的內控組織結構，“三會一層”分工有別，只有少數公司在2010年因內部治理結構運作不規范而被責令整改．近幾年各公司也在不斷加強內部環境建設，完善公司治理結構，加強審計委員會對內控的審查和監督工作．從表3可以看出，山東省上市公司基本都設立了審計委員會．在2010年年報和內控自我評價報告中僅有兩家公司明確披露尚未設立審計委員會，另有兩家公司未披露其審計委員會的設立情況．2013年全部的山東上市公司均已明確設立內部審計委員會，對內控工作進行部署和監控．
1．2．2風險評估風險評估的結果會被運用到控制活動中，直接影響企業的控制措施．基本規范要求企業結合實際情況開展風險評估，識別內外部風險并進行有效控制．根據內控評價報告，山東省很多上市公司都規定了關鍵部門要落實風險評估與管理工作，組織風險分析，建立風險預警機制和處理預案，多數公司認為自身建立了較為完善的風險評估制度．2010到2012年，披露風險評估工作開展情況的公司數量和所占比例不斷提高，披露的詳細程度也有所增強，并開始對企業風險評估方法等內容進行專門培訓．2013年，內控評價報告的內容發生變化，對內控要素的披露減少，對風險評估情況進行單獨披露的公司數也相應減少，但有更多的公司在整體情況中對評估出的主要風險進行了說明．從數據對比中可以看出，山東省上市公司的風險管理意識正不斷增強，對風險評估的披露工作也在持續完善．但同時也應看到，由于評價指引在內控建設的具體內容方面僅要求披露內控評價工作的總體情況，并沒有對風險評估等具體要素的披露作出詳細的要求，因此很多公司還存在對之認識不足，披露不詳的問題．
1．2．3控制活動控制活動是內控的核心，基本規范要求企業采取措施進行風險控制，并明確了控制措施的一般內容．多數公司在報告信息中詳細介紹了其各環節控制制度的建立和控制活動的開展情況，由于企業業務活動和面臨環境的不同，各公司的內控活動差異較大，統計效果不明顯，對該部分內容沒有找到較好的統計原則來進行統計．但從報告信息可以看出山東省上市公司這幾年都加強了內控活動，針對主要風險點采取了控制活動，在財務、產銷、投籌資等方面完善制度，加強控制和管理．
1．2．4信息與溝通信息的溝通與共享對企業十分重要，基本規范要求企業運用現代技術加強信息的共享，確保信息及時溝通．山東多數上市公司采用了計算機信息技術，提高信息共享的效率，并制定電子信息系統控制制度，加大會計信息系統的開發與維護，確保信息安全．表5表示在內控評價報告中明確披露電子信息系統建立和信息系統安全控制情況的山東上市公司．數據表明，2010～2012年，將電子信息系統安全控制作為一項重要的控制程序進行披露的公司數不斷增多，說明隨著應用指引—信息系統的出臺，信息系統的建立與維護，信息系統的安全問題受到更多的重視．同風險評估的披露情況一樣，隨著公司披露的內控評價報告內容的變化，2013年對信息系統建立和安全控制情況進行具體披露的公司數也有所減少，但大部分公司在整體情況中明確表示將信息系統納入重點評價的業務范圍．
1．2．5內部監督設立獨立的內控監督部門并充分發揮其職責，是內控制度實施的可靠保證．規范體系規定企業要制定內控監督制度，對內控有效性進行自我評價．評價指引要求上市公司制定本企業的內控缺陷認定標準并進行披露，從表中可以看出，2010～2012年很少有公司在評價報告中披露缺陷認定標準，隨著2012年內控規范體系在主板上市公司中的全面實施，制定并披露本企業的內控缺陷認定標準的公司數迅速增多，2013年內控缺陷認定標準成為評價報告的一項重要內容，絕大多數公司在報告中對本企業的定性和定量標準進行了詳細說明除了內控審計部門的監督，獨立董事、監事會等部門也對自我評價報告發表了意見，但缺乏實質性建議的情況并沒有得到改善，這與我國規范中對一些監督制度主要強調其存在性，卻忽略了實質效果有一定關系．
1．3對內控評價情況披露的影響
1．3．1內部評價評價指引要求企業根據其內控實際情況，制定具體的內控評價辦法并進行披露．2010到2013年，大多數山東省上市公司都對企業的內控情況進行了評價，并以各種形式披露了評價報告和內控存在的缺陷．報告方式逐漸從以前的在年度報告中顯示變為披露單獨的內控評價報告，使信息披露更加詳盡．從圖1可以看出，在數量上，山東省單獨披露自評報告的上市公司數在不斷增多，從占當年上市公司總數的比例看，每年都有明顯的增長．這與內控規范體系在我國實施的時間吻合，是受到了國家政策的影響．
1．3．2外部評價2012年8月，財政部通知要求上市公司分批在披露年報的同時，披露內部控制自我評價報告及內部控制審計報告，這意味著上市公司除了要對內控進行自我評價外還需要聘請注冊會計師對其進行外部評價并出具報告。72010～2013山東上市公司披露的外部內控評價報告，無論是在數量上還是在占當年上市公司總數的比例上都在逐步提升，說明政策的導向給企業的內控活動帶來很大的推動作用，企業內控的外部評價不斷完善．外部評價報告的形式和規范程度也在發生變化．2010年和2011年以在年報的審計過程中出具的內控鑒證報告為主，僅供當年年報披露所用．2012～2013年正式的內控審計報告迅速增多，成為主體．審計報告不僅形式更加規范，內容的深度與廣度也要高于普通的鑒證報告．這說明規范體系的實施也促進了山東上市公司內控外部審計報告的規范性建設．
2對策與建議
隨著面臨的環境越來越復雜，企業對內控標準也提出了更高要求，根據山東上市公司在實施內控規范過程中存在的問題，可以對我國內控規范和企業內控的建設提出一些建議．（1）注重內控的效率與實質性效果在山東上市公司內控規范實施的過程中存在一些只注重表面制度的建立，達不到實質控制的現象．從規范要求和企業的實例中可以看出，我國目前的內控體系在一些方面僅強調了制度的建立和存在性，卻忽略了對這些制度實質性效果的要求，也在無形中降低了內控建設的工作效率．因此，我國必須總結實施過程中出現的問題，更加注重規范的實用性和靈活性，更好地引導企業的內控建設．（2）加強對內控信息披露的要求與監控我國雖然制定了企業內控的評價指引，但其中對內控信息披露的程序與內容的要求較為籠統，尤其是沒有對內控要素的建設情況作出具體披露要求，僅要求披露內控評價工作的總體情況．從山東上市公司的情況看，各企業對內控建設情況披露的詳細程度不一，部分上市公司在自我評價報告中對內控要素的披露信息較少，不能充分顯示其內控工作的建設情況．這就要求我國應進一步完善內控信息披露程序，加強對內控建設情況披露的要求與監督．（3）提高規范體系的執行力度，繼續擴展規范的實施范圍從山東上市公司對規范體系的執行情況來看，由于其實施的歷程較短，且強制實施的范圍有限，尚有很多上市公司對其中的一些要求認識不足，沒能及時調整企業的內控目標，完善內控建設，甚至還有一些企業沒有及時公開披露其內控自我評價報告，因此，在實施規范體系的過程中，我國還需要繼續加大規范體系的執行力度，擴展規范的實施范圍．（4）加強企業文化和制度建設，減少舞弊空間從山東上市公司的內控報告情況看，企業較少披露反欺詐和舞弊的相關內容．我國企業的內控建設中對反欺詐相關內容重視程度較低，規范應加強對反欺詐內容的強調，使得企業更加關注舞弊風險．企業也應一方面從文化建設著手，以遵從誠信和道德價值觀念為原則，降低舞弊發生的機會；另一方面，增強內部審計的獨立性，從制度上預防舞弊．
3結束語
【摘要】：摘要：當前在高職高專教育資金管理中存在著預算不準確、忽視資金使用環節制約、理財意識不強、內控制度不完善等問題，使學校資金使用整體效率不高、管理不嚴，針對存在的問題和現狀，筆者提出：深化預算管理、合理籌劃資金，強化資金使用管理、確保資金的整體效率，健全內控監督制度、規范資金管理秩序，加強財會隊伍建設、適應資金管理需要等方面的建議和設想，以利加強高校資金管理、提高資金使用效率，降低辦學成本。
隨著我國高等教育的跨越式發展，高職高專的辦學經費也隨著國家對教育資金投入不斷擴大而增加。資金的數量和管理的復雜性不斷增加，如何在努力增加收入的同時，加強資金管理，提高經費使用效益、減少浪費和損失，已成為當前我們特別需要關注的問題。這對學校財務管理工作提出了新的挑戰和新的任務。我們必須以科學發展觀為指導,通過全面疏理和分析資金管理現狀中存在的問題，進一步改革和探索教育資金管理工作的新思路，切實加強資金管理，不斷提高資金使用效率。
一．當前在資金管理中存在的主要問題
1．資金預算不夠準確，影響資金合理使用
由于預算編制與學校年度工作計劃存在時間差，預算在前一年七月開始編制并上報，學校年度工作計劃在年底或年初推出，所以預算不能很好的結合學校實際和發展變化，存在一定的差異性；預算編制現采用的增量（基數）法容易造成存在就是合理的假定，而不管這種存在是否合理；預算只注重對投入的管理，而忽視對資金的使用結果、效率的管理。預算資金的使用部門主體意識不強，重視不夠，不能很好的發揮主觀能動性，不能對本部門下一年度發展變化作充分考慮和安排，往往上報的是上一年數據，大多接受給多少化多少的被動方式；預算編制不夠細化，定員定額標準較少，預算支出科目體系不夠完善。預算執行的剛性不強，變化因素太多，不能很好控制，對執行好壞獎罰不分。
2．忽視資金使用管理，影響資金整體效益
學校大多比較注重現金管理，而在資金使用的各個環節上管理不嚴，存在這樣那樣的不足或問題，如固定資產配置不合理、利用率低下，教育資源浪費嚴重，未能很好的展開教育成本核算，投資專項績效考核評價指標與制度還未完善和全面實施。
3．理財意識不強，影響資金使用效率
由于財務人員忙于應付日常記帳算帳等核算工作，理財意識不強、知識缺乏，不夠注重資金的時間價值，貨幣資金的機會成本較高。對貨幣資金實際需求量的預測和控制、貨幣資金不同存放形態及轉換以降低貨幣資金成本等理財工作未能很好的開展，銀行貸款資金使用效率不高等。
4．資金內控不夠嚴密,存在資金安全隱患
隨著學校資金量日益增大、經濟活動范圍的不斷深入和發展,學校在資金的籌措和使用上，如物資采購、教材采購、基建項目發包等領域全面開放，實行市場化運作，原有的內控制度不能適應新的形勢發展需要，出現了不完善的地方,存在著薄弱環節,給資金使用帶來了安全隱患，如資金管理各崗位之間的互審制度、學校內部審計監督制度等還不很完善。
二．強化資金管理應采取的措施
(一)深化預算管理，科學安排資金。
1．科學編制預算，合理籌劃資金
（1）資金使用部門應作為預算編制主體。預算部門的所有收支都應嚴格按照規定標準和相應的科目列入預算，實行預算內外資金統管。支出預算是預算管理的重點，要堅持統籌兼顧、保證重點、勤儉節約的原則，要堅持以收定支、收支平衡。全面實行校內部門預算，改進和完善預算支出科目體系，細化預算編制。資金使用部門應作為預算編制主體，應充分發揮其主觀能動性，在編制預算時要充分結合部門實際和學校發展要求；部門提出的專項事前必須經過充分論證，注重預算資金實效；在預算編制中綜合運用、靈活選擇基數預算法、定額預算法、零基預算法等，增強預算的規范性、科學性和合理性，便于更好地執行。
（2）貸款資金應納入預算管理體系。在預算中對建設性專項支出要“量入為出，量力而行”，量入為出的“入”不能僅僅理解為收入，而應理解為現金流入，即可動用的現金量，實現一種新的平衡——現金流量平衡，即：年度預計收入數+預計貸款數=年度預計支出數+預計還款額，通過這個平衡關系，將銀行貸款資金納入學校預算管理體系；一般學校在實施大型項目建設時，不可能依靠自有資金來完成，需要通過適度的舉債向銀行籌集資金。這些基本建設項目要與學?？傮w規劃相適應，項目支出預算的編制采用零基預算方法進行測算，按輕重緩急進行排序；如學校在大型固定資產購置時，可以進行適度銀行貸款，解決部分回購資金不足；同時，應通過規范財務核算、作好資金流量預測，確定合理的籌資數額，分析論證資金成本和財務風險，選擇最佳籌資方式，以降低辦學成本。
（3）制定科學合理符合實際的定員定額標準?；局С鲱A算由人員支出、對個人和家庭補助支出、日常公用支出等組成；人員經費中工資、津貼按規定定額辦法，獎金按學?？己宿k法確定；對個人和家庭補助支出按國家規定的定員定額標準實施；公用經費它反映單位購買商品和勞務的支出，可以根據校內各部門、科室的工作任務，在年度預算指標以內，采取經費切塊包干的辦法，但在公用經費使用上定員定額具體標準較少，對公用經費的使用應制訂科學合理符合實際的生均或人均定額標準。如水電費除學生宿舍按生均使用標準外，可根據教室、辦公室、公用場館等面積和使用頻率及平均用電量進行測算；維修費可根據固定資產管理系統的購置日期及目前使用狀態測算；專用耗材費則可以查詢低值易耗品和教學儀器的耗用登記結合上一年度的實際支出情況測算編制。對考察費、培訓費、外聘勞務費則應在保障人員支出和日常工作正常運轉需要的前提下根據學校的年度事業發展計劃安排。通過對各項支出確定定員定額標準，使支出預算準確率更高，更加符合客觀實際，便于實行準確考核，促進了辦學費用的節約，提高了教育資源的利用率。
2．加強預算執行力度，保證資金有序流動
預算方案下達后，在學校內部具有相應的約束力，必須圍繞實現學校預算，落實管理制度，提高預算的控制力和約束力。各部門要切實圍繞預算開展各項教育活動。只有嚴格執行預算，才能確保各項費用的合理支出；在支出預算執行中要嚴格執行國家有關財務規章制度規定的開支范圍和開支標準，不得隨意改變資金性質和支出規模，嚴格限制無預算的資金支出。為了更好的執行學校年度預算，必須把預算進行細化和分解，要按照預算進度和部門實際編制月度用款計劃，按“以月保季，以季保年”的原則，編制季、月滾動預算，并建立每周資金調度會、每月預算執行情況分析會等例會制度。按照預算方案跟蹤實施預算控制管理，重點圍繞資金管理，嚴格執行預算政策，及時反映和監督預算執行情況，適時實施必要的制約手段，保證資金有序流動。
3．嚴格實行預算考核，落實預算管理責任
預算管理是一項全員參與、全面覆蓋和全程跟蹤、控制的系統工程，為了確保預算各項主要指標的全面完成，必須制定嚴格的預算考核辦法，建立預算的跟蹤、分析和評價制度，確定各部門的行政主要負責人為預算管理的第一責任人，各部門要切實加強領導，明確責任，落實措施。依據各責任部門對預算的執行結果，實施績效考核?？蓪嵭屑径阮A考核、年度清算的辦法，并做到清算結果獎懲到位。從而使部門的行政主要負責人與學校形成責、權、利相統一的責任共同體，最大限度地調動部門行政主要負責人的積極性和創造性，在對各部門各項經濟活動進行分析、考核的同時，要注意將變動情況及時反饋到決策部門，能夠全方位、全過程掌握和監督各部門的每筆預算資金的使用，真正實現事前預算、事中控制、事后監督的財務管理體制，從而逐步過渡到“統一收付、統一核算、統一管理”和“單一帳戶”的國庫集中收付制度形式。
（二）強化資金使用管理，確保資金整體效率
1．科學配置學校資源,提高資金使用效益。
加強資產的管理,也是資金管理的一個重要組成部分。設備重復購置,資產利用率低是影響辦學效益的因素之一。學校應根據實際需要統籌安排固定資產的購置,充分利用現有設備,提高現有設備利用率,避免不必要的重復購置,防止教學儀器設備使用不足或閑置，要切實按照教育工作的實際，把有限的資金用在真正需要的項目上,相對集中地對急需項目給予傾斜,處理好重點與一般的關系，使教育資源科學合理配置；通過全面加強資產利用率來提高資金使用效率和辦學效益。
2．引入成本核算機制,降低教育管理成本
發揚勤儉辦學的精神,走內涵發展的道路,開展增收節支,提高資金使用效率,必須引入成本核算機制,對培養人才支出的各項成本進行核算,明確每個學生的培養實際成本，剖析現有支出的成本中的必須成本和通過挖掘潛力可降低的成本；降低教育成本需要有全員參與,廣大師生員工要樹立主人公意識,杜絕學校內部各個環節存在的損失浪費現象,如:空無一人的教室長明燈,水龍頭的長流水,公共財物的損壞,實驗材料的浪費等現象。通過成本核算不斷發現存在的問題,努力解決問題,從而促進辦學效益的不斷提高。
3．建立績效評價機制，提高專項資金效益
目前學校投入的專項，大多已開展了立項前的論證、項目實施中的審計，確保了項目投入科學、合理、規范，但大多未能建立績效評價機制，教學儀器設備利用率不高，因此，為了充分發揮項目設備的作用，以降低教育成本，提高資金使用效率，必須全面實施專項的績效考核，開展這項工作應當根據學校教育和科研實際，通過調查研究，借助兄弟院校的經驗，確立符合使用規律的各項評價指標體系，制訂具有可操作性和易于實施的制度，才能保證專項績效考核的順利進行。
4.加強銀行貸款管理，減少銀行利息支出
合理運用信貸資金是促進高等教育迅速發展,實施科教興國戰略的有效途徑。學校在基本建設中為了彌補資金短缺，向銀行借貸了部分建設資金，而且很多高職高專學校到了中長期貸款的還款期，需要新一輪借貸，隨學校著新開發的項目的實施，有進一步擴大銀行貸款額的趨勢，因此，要進一步優化貸款結構，降低貸款成本，減少財務風險，根據資金回收時間合理安排貸款歸還時間和額度，實行短期貸款與中長期貸款相結合，分期分批貸款，確定最佳的貸款規模與貸款期限的組合，避免出現集中歸還大量貸款和因資金周轉困難而出現延期還款損失的情況，防止增大財務風險現象的發生。
（三）健全內控監督制度,規范資金管理秩序
隨著學校經濟活動范圍的不斷擴大,學校的內部控制制度的薄弱環節逐漸顯現出來,學校的財務管理工作本身具有涉及面廣、參與人數多的特點,而且實際的資金使用又是分散進行的,因而發生錯誤、舞弊的風險是客觀存在的。為了確保學校資金安全和校內經濟秩序，應重點做好二方面工作：
1完善內部控制制度，合理預防資金風險
在建立、健全相關的內部控制制度過程中,要嚴格按照不相容職務相互分離的原則、重要性原則及內部牽制原則,我校應結合實際，制定和完善符合本校業務特點和管理要求的資金管理內部控制制度,如資金管理內控制度，銀行對賬單雙簽制度、常規性資金支付的授權審批制度和大額資金流動的集體決策制度、銀行賬戶管理制度、對外投資管理制度、資金管理責任追究制度等。通過內部控制制度的制訂和完善，可以合理地預防和化解資金管理風險,將風險控制在合理的范圍之內。
2.健全檢查監督制度，強化資金安全管理
要進一步健全完善檢查監督制度，創新資金管理檢查監督機制，把內部審計與外部審計相結合，把主管部門監督與校內師生和社會監督相結合，并形成檢查監督和整改的長效機制，使可能發生的問題得到預防、已經發生的問題及時發現、發現的問題及時糾正和整改。首先要充分發揮學校內部審計、紀檢監察部門的監督檢查職能，規范校內資金管理活動。采取多種方式對校內各部門的經濟活動情況進行審計監督和紀律檢查，發現問題并督促有關部門及時整改。其次要自覺接受國家物價、教育、財政、審計等管理部門的監督檢查，針對存在的問題，及時整改，不斷提高教育管理水平，確保學校健康、穩定、持續發展。
（四）加強財會隊伍建設,適應資金管理需要
要切實管好資金、理好財，提高資金使用效率，全面貫徹落實科學發展觀，人是第一因素，特別是在市場經濟條件下,高校財務管理工作涉及的領域越來越廣,知識更新越來越快。全面提高財會人員素質,已成了當務之急，必須建立一支政治思想素質好、作風過硬、業務能力強、會管理的新型的財務管理隊伍。主要從幾個方面著手：
1.注重現職人員培養，全面提高專業素養
學校要積極組織全體在職人員開展繼續教育,為財會人員進修提高提供學習平臺，在條件許可的情況下,分期分批派出學習、培訓;不斷更新財務管理知識,努力提高財務管理人員的專業素質和業務水平，廣泛運用信息技術，提高工作效率，以利進一步提升財務部門的整體實力和水平，為學校經濟活動的開展提供更好服務。
2.充實財務管理隊伍，適應學校發展需要
隨著學校的快速發展和現代高校管理制度全面實施，財務管理的要求越來越高，為了適應社會和學校發展的需要，應當不斷增添新鮮血液，充實和擴大財務管理隊伍，要有目的、有選擇地引進財務管理人才,挑選政治上強,業務上精,有較高專業學歷的背景的財會人員補充到關鍵崗位上來。
3.更新財務管理理念，強化當家理財意識
財務人員要緊緊圍繞學校的中心工作,愛崗敬業,當家理財,獻計獻策,當好領導的參謀和助手。要增強法律意識,敢于堅持原則,同各種違反財經紀律的現象做斗爭,保證學校經濟活動的規范運行，為學校的改革和發展作出新的貢獻。
綜上所述，科學的運行機制是資金管理高效、良性運作的基石；管理和服務職能的協調發展是資金管理高水平的體現。在經費收支日益增長、經濟業務日趨復雜的理財環境下，要保持資金運行始終健康良性循環，資金管理規范、高效，服務質量有跨越式的提升。必須重視資金運行機制的創新，協調管理和服務的發展，堅持以科學發展觀為指導，務實創新，堅持高效益辦學的思路，強化會計監督等多方面形成體系，才能促進學校資金管理科學化、規范化、系統化，樹立正確的成本觀、全局觀、和諧觀，從而推動學校實現健康、良性、可持續的發展目標。
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財務風險是企業市場環境中各項經營風險的集中表現形式，也是風險的具體貨幣化表現形態。主要表現為企業的投資風險、資產結構風險和收益分配風險等幾個方面。造成企業財務風險的原因是多重性的，既包括經濟政策環境、市場環境和金融環境等外部因素，也受到企業資金利用效率和企業現金流等因素的影響。因此，為了實現企業財務風險的下降和有效地控制，加強企業自身的管理能力是實現當前環境下財務風險管理的基礎。內部控制管理理論作為現代科學企業管理思想中的重要組成部分，對實現企業內部監督、減少企業管理決策上的失誤有著重要的作用。同時，企業的內部控制管理工作實際上同企業的風險管理是分不開的。現代企業內部控制體系通過對企業內部管理的優化和調整能夠保障企業財務活動的順利進行從而使得企業的資金、資產和生產資源能夠得到更加科學的配置，從而降低企業各項財務風險的發生。因此，企業的內部控制體系對當前經濟環境下各種財務風險的防范和規避有著重要的保障作用。
二、風險管理視角下企業內部控制體系中存在的問題
（一）企業內控體系中對財務風險管理重視程度不足
內部控制體系是現代企業管理思想的重要組成部分。我國大部分企業已經根據相應的管理需求逐步在對自身的內部控制體系進行建立和完善。但是，國內企業的內部控制管理體系大都習慣于借鑒西方國家企業管理中的成功案例，其內部控制制度在企業個體的適用上還存在著很大的不足。其中一個方面表現在企業管理者在管理工作上更加傾向于傳統的粗放式的管理辦法，更多地關注于企業的生產經營活動，對企業的內控，尤其是財務內控管理的重視程度還存在著很大的不足。同時，企業管理過程中，一些企業的領導認為財務工作是財務部門的事情，這就使得企業實際內部控制管理體系中缺乏對風險管理的必要認識。企業的財務風險管理無法上升到企業管理的高度，很難起到有效降低企業生產經營決策層面的財務風險，甚至于即使財務部門做了相應的風險防范流程，由于企業管理層面制度的缺失，財務風險防范措施也難以得到有效的執行。
（二）企業內控制度中對企業資金資產保障內容有待完善
對于一些企業來說，雖然根據企業的發展和政策的要求相應地建立了企業內部控制管理制度體系，但由于制度本身尚未完善導致企業的內部控制管理中存在著極大的漏洞，給企業的經營和發展帶來了極為不利的影響。尤其是在企業資金資產等方面，企業的內控制度中對企業生產經營中各部門資產的利用和保管、企業物資出現損壞和丟失、企業生產浪費現象?a生等方面缺乏細致、具體的規定，導致了企業內控制度在適用上存在著極大的問題。這些問題使得企業的內控制度難以實現企業財務風險的預防和規避，為企業的財產安全帶來了巨大的隱患。
（三）缺乏有效的信息披露機制，財會信息真實性難保障
目前，會計信息的真實性、準確性是防止財務風險發生的重要保障。然而，目前企業中尚缺乏有效的財務信息披露機制，導致了財務部門在進行預算管理、成本控制、會計核算等工作過程中受到人為性影響的風險在不斷增加。企業部分管理人員、財務人員等為了擴大自身利益，對財務部門的會計信息、數據等進行人為的干預，導致了會計信息真實性難以得到保障。因此，企業在進行管理決策時受到不真實的財會信息的影響，往往會做出過度投資、盲目擴大生產等決策，導致了企業在經營過程中風險因素的上升。
（四）企業審計體系的建立有待完善
目前，一些企業由于受到部門和崗位編制的限制，在企業中尚未形成獨立的審計部門，導致了企業管理和財務部門的問題無法及時被發現。由于缺少了剛性的審計管理體系，企業內部控制管理和財務風險控制之間缺乏了有效的相互溝通機制，內控制度在財務風險管理中執行的情況無法得到有效的反饋，同時對財務風險管理中發現的問題也無法進行有效的分析、控制、修正和完善。
三、基于財務風險的企業內部控制體系完善策略
（一）加強企業風險管理環境建設
對于當前企業內部控制體系中財務風險管理失效的問題，企業應首先加強對財務風險內控環境的建設工作。在企業中通過風險宣傳、講座、報告會等形式，讓企業的管理者和基層崗位職員都能夠充分認識到財務風險的危害和內部控制在財務風險中的管理作用，并讓企業整體都能夠盡快參與到財務內部控制管理中去，改變企業以往單純被動靠制度約束執行的內部控制管理辦法。其中，企業管理者尤其應盡快將財務風險內控管理工作同單純的企業財務核算工作區分開來，將財務風險管理思想上升到企業戰略的決策高度，實現風險管理同企業管理的統一。只有通過這種方法，才能全面、有效地起到對企業整體財務風險的監督和管理作用，加強企業對風險因素的敏感性和風險發生后的應對能力，從而保障企業的資金、資產等各項安全。
（二）加快完善企業內部控制風險管理制度
制度是企業實現財務風險內部控制的管理基礎。因此，為了保障企業財務風險內控的有效執行，應加快對內部控制體系中財務風險管理相關制度的完善。首先，在財務內控制度中，應盡快引入輪崗制和不相容職務分離制度，根據企業財務管理工作的實際需求，對財務本部門的各個職位進行分工并明確各崗位的工作職責和工作規范流程，降低人為性因素導致企業財
務風險發生的可能。其次，在內部控制體系中應完善制度執行的標準、依據，通過嚴格的量化式管理，確保財務風險內控管理制度能夠得到有效的落實，確保內控在企業投融資風險、資金使用風險、利益分配風險等相關方面的管理作用及決策監督效力。
（三）推進財會信息化建設，建立實時有效的信息披露制度
為了保障企業財務風險內控管理的有效進行，內控管理工作應同企業財務信息化建設工作結合起來。通過在企業內部建立以信息化、網絡化、云計算為基礎的綜合財務管理系統，可以將企業的決策、生產、經營和財務管理等方面結合起來。在信息化的平臺上，企業財務部門能夠更加及時地對企業資金使用的憑證及資金的流向進行嚴格的審查。同時，通過信息化平臺可以實現對財務部門資金使用情況的披露，保障企業每一筆資金使用都公正、透明，加強了企業對資金使用的控制力度。通過信息化平臺的財會信息披露，能夠方便企業財務部門和企業管理者盡快發現企業經營和發展過程中潛藏的財務風險因素，以便企業能夠及早應對。
（四）強化企業內控監督制度，發揮審計在風險管理中的作用
為了加強企業內部控制監督作用，在企業財務部門之外，企業應單獨建立獨立的內部審計部門并指派專門人員進行崗位負責。通過審計監督作用，定期、及時開展對企業財務部門工作中存在風險隱患和財務漏洞進行審查和管理活動，并及時發現內部控制管理制度在財務風險管理中的漏洞和相對薄弱的環節，責令有關部門盡快進行整改和修訂，保障企業財務及資產的安全，將風險因素消滅在萌芽狀態，從而更好地實現企業財務風險管理的目標。
關鍵詞：國有大型施工企業 內部控制 對策
就目前而言，內控管理制度已得到普遍的認同和應用，然而，由于內控管理制度在我國應用的時間不長、制度不成熟等原因，致使我國各單位部門對內控管理制度的應用存在意識薄弱、執行不到位、制度不完善等問題，最終阻礙內控管理工作的順利展開，給大型施工企業帶來一定程度的影響。
一、內控管理制度的涵義
內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的旨在實現控制目標的過程。建立和實施統一的、高質量的內部控制管理制度，有助于企業提升內部管理水平和風險防范能力，提高企業的市場競爭力。國有施工企業內控管理制度主要包括會計信息精確度的保證和企業管理能力的提高。國有施工企業實行內控管理制度是為了達到操作性、信息性和合規性三大目的。操作性是指企業每一種經營活動;信息性是指財務信息的可靠性和及時性;合規性是指企業所要遵循的法律法規。為此，內控管理制度能更好提高國有施工企業的經濟效益并為企業經營活動的展開、財務信息的可信度、相關法律法規的要求提供一定的保證。
二、內控管理的必要性
首先，內控管理制度的不斷完善能更好地實現國有施工企業經營管理目標，因為內控管理制度能夠促使國有施工企業更好地規避風險以及降低施工企業生產經營管理過程中的風險，最終促進企業健康穩定的成長。其次，內控管理制度的不斷完善是提高內控管理水平的關鍵點。內控管理是企業管理的一個重要環節，企業管理水平的高低與內控管理水平高低息息相關，為此，內控管理制度的不斷完善是十分有必要的。最后，國家法律法規要求企業做好內控管理工作，為此，企業內控管理制度是不可或缺的。
三、內部控制制度的現狀
第一，我國大型施工企業部分管理者并不特別重視內控管理制度，從而導致內控管理制度不完善，缺少對內控管理的有效監督和評價。國有施工企業內控管理制度不與時俱進，企業的發展將停滯不前。第二，部分企業管理者慣性把控制權、監督權和執行權集于一身。這種情況將導致一些管理者位于企業之上，所制定的內控管理制度將無法約束這部分的管理者。第三，雖然內控管理制度已在一些企業中得以運用，但因為企業不能充分認識該制度、執行力度不足、監督不到位，致使內控管理制度難以發揮預期的作用。
（一）對企業內控管理重視程度不足
在我國企業管理層對內控管理不夠重視的現象比較普遍，管理者大都認為內控管理作用不大，制定該制度只是一個形式，對企業并不能夠產生一定的影響。由于企業高層管理者并沒認識到內控管理的重要性，內控管理制度的作用就不能有效的發揮。就算企業管理者認識到內控管理的重要性，并采取一系列有效的管理措施，內控管理制度依舊形同虛設，因為基層管理者和基層員工不了解內控管理且把內控管理看作是監督機制的另一個說法。為此，就會出現遇到問題就選擇逃避，不向上級反映以及隨意執行上級交待的任務等問題，最終將導致內控管理制度的作用付之東流，并導致企業面臨一定的經營風險，嚴重的將會造成企業的經濟損失。
（二）內部控制環境不協調
企業控制環境不協調主要表現為：員工對于主動參加和接受內控管理的意識比較薄弱;深受傳統管理模式的影響，慣性思維根深蒂固;行政管理的氛圍濃郁，管理者習慣于獨自制定決策，員工總是被動接受。為此，企業的大多數員工參加內控管理的意識、價值觀等都無法適應內控管理制度的要求。企業中一個員工行為的失控，都會影響到企業的命運，嚴重的將會導致企業的倒閉，就如巴林銀行，因一個員工的問題導致了銀行負債差額達到五千萬英鎊，為此，企業要通過內控管理制度來約束員工的行為，并創造一個合適的控制環境。
（三）內控管理制度不完善
內控管理制度的不完善將會嚴重影響企業內控管理的質量。企業的一切經濟活動都需要把內控管理制度作為進行活動的前提。內控管理制度對企業內部管理起到引導作用，然而，我國很多企業都不完善、不合法地制定內控管理制度，而且把內控管理制度當作是為了應付國家相關部門檢查而制定的無關痛癢的制度。同時，一些企業雖然制定了比較完善的內控管理制度，但企業并無計劃好內控管理的工作內容，最終使內控管理制度不能發揮應有的效能。
（四）內控管理信息滯后
內控管理信息滯后是因為信息與溝通制度的不完善，導致各種有用信息不能及時傳遞給企業的管理層，從而導致信息不能及時準確反映企業的現狀，進而阻礙了內控管理工作的效率。有效的、合理的內控管理能夠全面反映企業的發展現狀，而不合理的內控管理將會導致企業信息滯后，最終致使管理者不能準確作出有效的決策。就當前我國企業內控管理發展狀況而言，內控管理信息一般都是單向的，這將會對企業內控管理信息的及時更新造成嚴重影響。如鄭亞集團，因內控管理信息滯后，從而導致了集團的倒閉。為此，內控管理信息的及時更新將會嚴重影響企業的發展。
（五）相關工作員工綜合素質有待提高
國有施工企業的總體管理水平和其內部管理水平休戚相關，而企業的內部管理水平與管理人員的綜合素質呈正相關的關系。管理人員的綜合素質主要體現在兩個方面，一是管理人員的職業道德素質，二是整體的業務素質。但是由于目前國有施工企業用人機制方面的原因，部分管理人員的綜合素質較低，此外一些管理人員在上崗之前由于缺乏系統的培訓和學習，整體的業務水平和工作能力都還有待提高。
四、解決問題的對策
（一）重視內控管理制度
國有大型施工企業管理者要端正對內控管理的態度，客觀、正確的認識內控管理。管理者要優化內控管理的方式，制定貫穿企業整個經營活動的內控管理制度，并將內控管理制度鑲嵌于企業的經濟活動的整個流程和各個環節。同時，管理者應通過內控管理制度來重點關注企業經營風險預防，從而更好地提高風險規避的能力，最終提高企業在市場中的競爭水平。另一方面，管理者應通過內控管理制度來檢測出企業所存在的風險和問題，高度重視這些風險和問題，并采取科學合理的措施來及時解決問題。
（二）完善內控管理制度
不斷完善內控管理制度，能夠不斷提高企業內控管理水平。為了降低企業違法行為的次數，企業應當完善內控管理制度。首先，企業要建立完善的制約機制以及內控監督機制。在完善制度時，要一再強調員工自身的職權，并對工作的流程做出嚴格的規定，特別是重大的業務和事項，必須要實行集體決策或聯簽制度，從而防止個人專斷獨行。其次，企業要制定事前審批事后監督制度，完善授權審批控制制度，加強會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制，并建立重大風險預警機制和突發事件應急處理機制，加強對各項工作流程的監督。最后，企業要建立只對董事會負責的審計部門，在審計部門的監督中，要實施會計內控機制，從而進行更有效的制約和監督。
（三）加大對信息化的應用
隨著科學技術的不斷發展，信息技術對企業管理越加重要。保證信息溝通的通暢能為管理者的決策提供全面、正確的信息，并通過不斷加強與各部門員工的溝通，能夠發現企業管理中的不足，從而能夠及時完善內控管理制度。企業在開展內控管理工作時，要利用好信息技術，并對管理的理念進行創新。同時，信息技術在風險評估的提高和預警的準確度中發揮了不可忽視的作用。而且，企業可以利用信息技術促進信息的集成與共享，從而能夠及時準確掌握企業的現狀，最終為企業的經營安全提供保障。
（四）提高管理人員的綜合素質
國有施工企業內部管理控制工作的好壞由其管理人員的素質高低直接決定，并且企業管理的內部控制制度的創新也跟管理人員的素質有直接關聯。因而，于國有施工企業的管理而言，增強相關管理人員的綜合素質顯得尤為重要。國有施工企業必須從企業的實際情況出發，制定和實施有利于企業可持續發展的人力資源政策，將職業道德修養和專業勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準，切實加強員工的培訓和繼續教育，不斷提升員工的素質，使管理人員能更好地開展企業管理工作！
五、結語
在國有大型施工企業經營活動中，內控管理依然存在很多的問題，不解決這些問題，企業的經營將會受到一定的影響，嚴重的將會導致企業虧空或倒閉。為此，不斷完善內控管理制度，才能促使企業穩定健康的發展，為企業的發展建立優良的內控環境。
參考文獻：
[1]李艷君.淺談施工企業內部控制存在的問題及對策[J].中國外資，2013（6）.
關鍵詞：鐵路部門；內部控制；健康發展
一、引言
有效的內部控制對鐵路部門的發展具有重要推動作用，是提高鐵路部門競爭實力及經濟效益的前提保障。對于鐵路部門而言，加強財務內控對鐵路部門的長期、穩定、可持續發展具有十分重要的意義與現實價值。然而，經濟新常態下很多鐵路部門財務內控體系構建過程中卻存在著諸多突出問題。本研究首先對鐵路部門財務內控存在的問題進行深入剖析，然后提出了具體的解決措施，旨在為當前時期下鐵路部門財務內控體系的規范化構建提供切實可行的依據。
二、新形勢下我國鐵路部門內部控制存在的問題剖析
（一）鐵路部門管理者風險意識匱乏
當前時期下，社會經濟取得了較快的發展與進步，鐵路部門在發展中面臨著巨大的機遇與挑戰，在實際發展過程中往往也會存在諸多較為突出的風險。若對這些風險不加以高度重視，很有可能會導致鐵路部門的整體潰敗或者業績的下滑，如何正確地認識到這些風險問題，已經成為擺在當今鐵路部門管理者面前的一個共性問題。然而，就目前的發展現狀來看，仍然存在一定比例的鐵路部門管理層不能很好地正視風險，風險意識十分淡薄，并未構建科學規范、約束性強的風險評估及解決機制，使得鐵路部門內部的各個管理層缺乏互相約束及監督的機制，而且鐵路部門董事會也會構建一整套完善的風險評估委員會，從而使得決策帶有極強的隨意性。
（二）鐵路部門缺乏完善的內部控制制度
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鐵路部門缺乏完善的內控制度主要表現在如下幾個方面的內容：（1）鐵路部門當期所制定的內控制度可操作性不強，缺乏內控操作細則，不能很好地規范員工的日常工作行為，實際執行率較為低下，導致員工行為懈怠，隨意性很強；（2）雖然目前很多鐵路部門意識到內控制度的重要性，但是很多鐵路部門的內控制度存在隨意性和主觀性，大部分制度的制定均是少數幾個“掌權者”制定的，而未征求鐵路部門內部各個部門相關負責人的意見，受到了利益的驅使。
（三）內部控制制度的執行力較低
目前，雖然很多鐵路部門構建了完備的內控制度，但是其執行力水平尚低，某些鐵路部門的內控制度僅僅是流于形式，在很大程度上使內控制度的嚴肅性以及縝密性被嚴重削弱。除此之外，鐵路部門對內控執行過程中的考核力度較為低下，使得執行效果偏低。無論制度制定的多么完美和天花亂墜，如果缺乏對制度的執行情況進行考核，那么該項制度則很難充分發揮其基本作用和職能。因此，對于目前的鐵路部門而言，應該構建系統化的內控監督制度，并確保其正常地發揮效用。在實際操作過程中，若發現其中存在缺陷，那么應該采取及時措施對其進行整改。
（四）控制手段落后
鐵路部門為了更好地規范運營成本，實施了全面預算管理。全面預算管理是建立于現代鐵路部門制度、實行科學化管理以及強化鐵路部門內部管控等方面的有效路徑。然而，在實際操作過程中，大多數鐵路部門的管理人員對全面預算管理概念的理解不夠透徹，一般只是對財務預算的管理加以強調，而完全忽略了業務預算方面的管理，使得鐵路部門財務預算與業務預算之間完全脫鉤，從而導致相關部門只管要錢及花錢，財務部門只管卡錢以及管錢等方面的結果，使得鐵路部門的工作人員均紛紛認為成本控制是財務部門的業務范疇，最終導致鐵路部門成本控制不能完全貫穿于鐵路部門生產經營的全過程之中，無法對運行過程中的每個環節加以有效控制，那么也就無法實施成本的全面開展，于是鐵路部門的全面預算管理僅僅流于形式，成了一句大白話。
（五）內控制度的關鍵點控制缺乏操作性
對于個別站段的內控制度未完全按照部門的實際情況加以完善以及細化，某些管理人員不熟悉管理過程，而且對關鍵的控制點的認識不夠充分。某些管理人員的基本素質以及綜合素養水平均較低，不知如何構建內控制度，站段制定的細化管理辦法僅僅是將鐵路局的制度直接進行復制，而與本站段的實際情況不相符，因此，使得大多數鐵路部門內控制度的可操作性非常差，不能真正地發揮重要作用。
三、新形勢下我國鐵路部門強化內部控制對策
（一）增強相關工作人員的業務素養，積極營造良好的內控氛圍
若要很好地提高鐵路部門內控制度的執行力，就需要營造一個良好的內控氛圍，保障其他要素的形成，會對鐵路部門全體員工執行內控制度的積極性加以決定，同時，良好的內控氛圍，也會對其他方面的控制要素高效發揮作用具有積極的促進意義。一個良好的內控氛圍包含的內容十分廣泛，不僅涉及到鐵路部門高層管理者以及全體員工的價值觀，而且也涉及到了他們的道德意識、員工對當前崗位的勝任能力以及鐵路部門管理崗位工作人員的經營管理能力等。當前時期下，仍然存在一部分鐵路部門管理人員業務水平低下，道德素質不高等方面的情況，針對這種情況，應該全面優化內控環境，全面提高鐵路部門管理人員的業務素質和道德水平，從而在根本上發揮鐵路部門內控的作用。對于鐵路部門管理者而言，首先應該樹立正確的內控觀和管理觀，在員工面前樹立良好的榜樣和形象，從而形成“傳幫帶”的效應。帶動更多的員工注意內控制度、學習內控制度、執行內控制度，從根本上提高鐵路部門內控效率與執行力，提高鐵路部門的整體管理水平。一個良好的內控氛圍，可以有效地推動鐵路部門管理水平的迅速提高，同時還能夠加快公司內部治理進
（二）強化風險管理
鐵路部門管理層應不斷強化自身的風險防控意識，并科學引導鐵路部門全員樹立正確的風險防控意識，充分了解和掌握鐵路部門當前的發展環境，并時刻關注現代市場的變化情況，切實提高鐵路部門全員參與風險防控和內部控制建設工作的積極性，構建有助于強化風險管理和鐵路部門效益的良好氛圍。此外，鐵路部門應構建一套行之有效的風險控制制度，促進財務管理工作的規范化，并不斷強化內部控制，落實完善嚴謹的風險控制機制。而這就要求鐵路部門結合自身發展實況，盡快構建一套相適應的預警機制，確保鐵路部門在面臨突發問題時能及時采取措施有效解決，推動鐵路部門快速發展。
（三）加快構建完善的內部控制制度
一套健全的例會制度是鐵路部門不可少的，對鐵路部門內外部以及和經營管理有關財務信息、非財務信息及時系統收集，確保內部控制的運行有強有力的信息依據，同時，設置信息溝通網絡，促進內部信息的有效共享和傳遞，加快董事會、管理層和全員間的積極溝通交流。鐵路部門還應構建完善的費用控制制度，由專人進行費用預算、決策，費用執行、控制等工作，節約成本費用。此外，貫徹落實完善的獎懲制度，以約束員工的行為。一旦發現有違紀違法行為，應給予必要的懲處，并命其立即整改，反之，提供一定的精神鼓勵或物質鼓勵。
（四）建立鐵路部門制度
產權制度改革是鐵路部門法人治理結構的核心緩解，就當前鐵路部門的發展現狀而言，法人治理結構不夠完善，甚至是有形無實，而鐵路部門產權主體缺位以及權責不明確等，使得鐵路部門的內控受益主體變得更加模糊。鐵路部門若要從根本上制定內控制度，務必要對產權關系加以明確，構建產權明晰、權責明確、管理科學等現代內控制度，而且務必要對內控的主體及目標加以明確。
四、結語
綜上所述，新形勢下鐵路部門內部控制存在著諸多突出性的棘手問題，這些問題對鐵路部門的穩定發展極為不利，難以在提高鐵路部門經濟效益方面發揮重要作用。對此，應該根據鐵路部門實際情況，制定科學、規范的內控機制，更好地為鐵路部門服務。
作者:季影 單位:北京鐵路局塘沽站
參考文獻：
