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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇煤炭企業成本核算，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[中圖分類號]F275.3 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432(2010)45-0048-01
1 基本生產成本
基本生產成本是指礦井采掘生產過程中實際的費用支出,它應包括以下內容:①原材料:包括生產過程中消耗各種材料,如坑木、坑木代用品、炸藥、雷管、大型材料、專用工具、配件、勞保用品等,但不包括用于煤礦安全及環境治理方面的材料消耗。②電力:包括生產過程中消耗的電力,不包括維簡工程消耗的電力和其他非生產用電。③生產工人薪酬:是指煤炭企業為獲得生產工人提供服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出,主要包括:生產工人工資、獎金、津貼和補貼;職工福利費;醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;住房公積金;工會經費和職工教育經費;非貨幣利;因解除勞動關系給予的補償;其他與獲得職工提供的服務相關的支出。④折舊:指與生產有關的固定資產應提取的折舊費。⑤其他支出。在將“安全成本”和“環境成本”單獨核算后,就可將井巷工程基金、維護費、修理費納入安全成本的核算內容,將地面塌陷賠償費納入環境成本的核算內容,同時根據新企業會計準則,將工資和職工福利費合并為生產工人薪酬,也彌補了目前煤炭成本中人工成本項目不全。這部分費用在發生時可按明細項目直接記入“基本生產成本”,或先記入“制造費用”,再分配轉入“基本生產成本”。
2 安全成本
安全成本就是與安全有關的費用總和,即安全成本是為保證安全而支出的一切費用和因安全問題而產生的一切損失。據統計,國有重點煤礦與安全有關的費用占當前煤炭成本的比例已達20%以上,并且還在逐步提高。但由于與安全有關的費用沒有單獨核算和管理,致使安全工作的技術先進性與經濟合理性相脫節,從而使安全工作在煤炭生產中不能發揮更好的效果。而目前有關煤礦的安全成本散見于固定資產、在建工程、流動資產、管理費用以及營業外支出等核算中。為加強安全成本的核算和管理,應設置“安全成本”一級科目,并在其下設置“安全工程費用”“安全預防費用”和“安全損失費用”三個明細科目,分別核算其相應的內容。
安全工程費用是為構筑安裝安全工程、設施以及購置安全監測設備、儀表等支出的費用。主要包括以下費用項目:為構建和安裝安全工程、設施所耗用的材料費、人工費;購置安全監測設備、儀器等支出的費用;安全工程的設計費、評審費;安全工程、設施的維護檢修費;井巷工程基金、維簡費、修理費。
安全預防費用是指運營安全工程和設施、進行安全管理和監督以及安全培訓和教育而支出的費用。主要包括以下費用項目:安全工程和設施的運營費;建立安全保證體系、制訂安全工作計劃所需的費用;安全專職人員的薪酬;安全專項獎;安全宣傳資料費;安全培訓教育費用;安全情報和信息的收集、整理、分析、反饋、儲存等費用。
安全損失費用是指因安全問題影響煤炭企業生產(或因安全水平不能滿足生產需要)而產生的損失。安全損失費用包括直接安全損失費用和間接安全損失費用。直接安全損失費用,主要是由于安全事故造成的人身事故和非人身事故所帶來的賠償費用、醫療費用、撫恤費用、處理費用、財產損失、恢復生產費用、停產損失等各種直接影響損失以及職業病防治中發生的檢查費用、治療費用、陪護人員薪酬等損失。間接安全損失費用主要是指因安全事故導致的勞動力資源損失、產值減少、資源破壞和受事故影響而造成的其他損失。
3 環境成本
環境成本是指本著對環境負責的原則,為管理企業活動對環境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本,以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。
3.1 傳統會計核算方式的局限
傳統會計核算辦法對于企業成本只計算經濟成本,主要內容是產品成本核算,其歸集了產品在其生產過程中所發生的各種費用,再按成本計算對象分配費用,最后得出各個品種的產品成本。這種核算是以產品的形成過程為成本起因的,目的是確定產品的勞動耗費。從傳統成本核算內容上來看,對資源和環境的消耗和補償沒有計入成本,包括自然資源的投入、生態系統的投入和環境容量的投入等,沒有在市場價格和體系中得到充分反映和體現。相對傳統成本核算而言,環境成本核算的目的是與產品相關的成本,其范圍很廣,有企業內部環境成本和外部環境成本,即不僅包括與產品相關的環境成本,還包括與產品無關的環境成本,可見,傳統的成本核算系統已經不適應環境成本的要求,其環境成本信息喪失了相關性、準確性,建立科學合理的環境成本核算系統已成必然。如果不進行環境成本核算會造成企業對社會資源的無償占用和污染,以犧牲環境和透支未來為代價而忽視社會環境效益,導致企業利潤虛增和國民經濟指標虛增的情況,給企業和國家帶來了無盡的后患。為了保護環境資源、正確衡量企業利潤指標保證經濟效益、社會效益和環境效益的同步最優化,實行環境成本核算已成為必然。
3.2 煤炭環境成本核算
(1)煤炭環境成本。它應包括:煤炭資源成本、礦區環境保護和預防成本、礦區環境恢復和治理成本、礦區環境管理和教育成本等內容。為準確地核算煤炭環境成本,應設置“環境成本”一級科目,并在其下設置“煤炭資源成本”“礦區環境保護和預防成本”“礦區環境恢復和治理成本”“礦區環境管理和教育成本”等二級科目進行相應的核算。
(2)煤炭資源成本。煤礦不僅要出資取得探礦權、采礦權,而且要對取得的資源進行進一步的精查,進行礦井設計和施工,這些獲取資源支出和勘查前期費用就構成了煤炭的資源成本。
對發生的這部分支出,在發生時可先記入“遞耗資產”,然后根據每期的實際開采量乘以單位產品的折耗費用,記入“環境成本-煤炭資源成本” 即借記“環境成本-煤炭資源成本”,貸記“遞耗資產累計折耗”。
(3)礦區環境保護和預防成本。煤炭生產活動不僅占用和消耗煤炭資源,還會引起其他生態環境資源的破壞,如水資源、土地資源的破壞。為了提高資源利用效率,保護生態環境資源不受損害,避免環境污染所發生的費用支出就構成了環境保護和預防成本。
(4)礦區環境恢復與治理成本。該項成本主要由治理費用和彌補破壞、污染所造成損失的補償兩部分組成。對礦區環境保護和預防成本及礦區環境恢復與治理成本,在發生時符合資本化條件的應先計入“固定資產-環保設備”,然后通過計提折舊再計入各期環境成本;對不符合資本化條件的費用,在發生時可直接計入當期環境成本;對于發生時間和金額不確定,且又不能予以資本化的,也可按一定的標準計提專項基金,計提時借記“環境成本-礦區環境保護和預防成本”或“環境成本-礦區環境恢復與治理成本”,貸記“應付環保基金”;發生相關的費用支出時借記“應付環保基金”,貸記相關科目。
【關鍵詞】煤炭企業;環境成本;環境成本核算;環境成本控制
環境奠定了人類社會發展的物質基礎,同時也不斷制約著社會和經濟的發展。煤炭行業是環境污染最嚴重的行業之一,其環境問題是伴隨著礦區的開發建設而產生的。煤炭是經濟發展過程中必不可少的能源之一,然而,煤炭資源的過度開采和浪費,礦區生態環境的急劇惡化和難以恢復治理,必然會嚴重影響煤炭行業的自我發展和人類的自身生存。因此,企業可持續發展的現實選擇必須是加強環境成本核算,強化環境成本控制。
一、企業環境成本的定義
人們在不同的領域、不同的背景下都廣泛使用著環境成本的概念,但由于沒有公認的環境會計準則對環境成本的定義、內容和分類提供統一的標準,因而到目前為止國內外會計學界對環境成本的認識存在著很多意見分歧。筆者認為環境成本是指企業為了預防、恢復或補償因其生產經營活動所產生或可能產生的環境影響而采取一系列措施的成本,以及因為耗費自然資源或生態資源所發生的實際成本。
二、煤炭企業環境成本核算與控制的必要性
(一)可持續發展戰略的要求
可持續發展戰略要求實行保護資源的基本國策,合理開發利用資源,最大限度地發揮資源的經濟效益、社會效益和環境效益。當代人在發展經濟的同時,不能以耗竭資源和環境污染的方式來取得。煤炭企業具有突出的行業特點,加強煤炭環境成本的核算和控制有利于促進企業關注環境問題,抑制企業短期行為,引導企業從長遠利益出發,加大環保投入;有利于企業履行社會責任,把企業自身的發展和社會發展協調起來;有利于合理配置資源,降低社會成本,增強整個社會的發展潛力。而這些都是和可持續發展的內涵相符合的,同時也是可持續發展戰略所要達到的目標。
(二)煤炭企業環境成本的特征
1.環境成本在煤炭成本中的比例較高。煤炭的生產過程,既是煤炭產品的生產過程,又是生態環境破壞、資源枯竭的過程。煤炭企業在產品生產過程中,既要支付產品生產本身的成本,又要支付環境破壞、資源枯竭方面的費用。
2.煤炭企業環境支出比其他企業高。隨著煤炭生產的發展,煤炭資源越來越少、大范圍的地表塌陷、大量煤矸石的堆積,導致大量耕地被占用和破壞、大量廢水廢氣的排放,引起周邊耕地的劣化和空氣污染。因此煤炭企業因資源環境破壞而付出的代價和保護資源環境而支付的費用與其他行業相比更高。
3.煤炭企業環境成本呈上升趨勢。隨著社會的進步和經濟的發展,在環境問題越來越突出的同時,環境意識逐步強化,環境保護的法律、法規體系不斷完善,這必然導致煤炭企業環境保護的投入和支出的增加,致使企業環境成本構成內容和數額的逐步增加。另外,煤炭企業生產活動特點決定了煤炭環境成本隨著開采年限的延長不斷上升,為實現可持續發展而發生的成本、投資和付出的代價越來越大。
三、煤炭企業環境成本核算概述
(一)環境成本的確認
煤炭企業環境成本的確認條件有兩個:一是導致環境成本的事項已經發生;二是環境成本的金額能夠合理計量或者合理估計。
企業在確認環境成本時,要以權責發生制為基礎,凡是當期已經發生的環境成本支出或應承擔的費用,不論款項是否支出都應作為當期的環境成本;凡是不屬于本期的環境成本支出,即使是當期已經支付,也不應該在本期進行確認。同時,企業的會計核算應當合理劃分資本化支出和費用化支出的界限,凡環境支出的效益涉及幾個會計期間的,應當作為資本化支出;凡環境支出的效益僅涉及一個會計期間的,應當作為費用化支出。
(二)環境成本的計量
環境成本的計量單位主要是貨幣形式,但是由于環境本身的特點,又不能僅僅限于貨幣,可以輔之以實物、技術計量單位,如噸、立方米等物理量單位和污染濃度等化學量單位,從而使會計信息的使用者對于企業的財務情況得出一個清晰的印象。
(三)環境成本核算的科目設置
筆者認為企業對環境成本的核算,應該在不改變現行會計核算結構的基礎上,增加新的環境會計科目,以及在現有科目下設置新的明細科目,從而使得環境成本單獨而清晰地反映出來,又不影響原有的整體會計核算。例如:
1.設置專門的“環境成本”科目,主要用于核算企業預防、維護、治理環境發生的各項支出和因環境污染而負擔的損失。在此一級科目下設置“生產經營內成本”、“管理成本”、“研發成本”、“采購和銷售環節成本”、“其他成本”等二級明細科目,還可根據煤炭企業環境成本的特點,設置“折舊費”、“排污費”、“綠化費”、“地面塌陷補償費”、“資源稅”、“環保教育費”等三級明細科目。
2.在各類資產類和負債類科目明細下設置環境明細科目,主要用于輔助環境成本的核算:固定資產——環境資產、原材料——環境材料、無形資產——環境資產、長期待攤費用——環境支出等。
四、煤炭企業環境成本控制的原則及方法
企業環境成本核算不是終點,它的最終目的是對環境成本進行有效的管理和控制,從而使得企業的相關環境決策達到最優。環境成本控制是指企業通過對環境成本核算所提供環境成本信息的基本分析,采用一定的方法,對環境成本形成過程中有關因素加以控制,達到相關環境法規的要求和可持續發展的需要,進而實現環境效益與經濟效益最優目的的過程。
(一)煤炭企業環境成本控制應遵循的原則
1.經濟性原則。對煤炭企業而言,環境成本控制行為不僅要實現經濟效益目標,同時還要實現一定的社會效益目標。但是隨著環境法規的日益嚴格,企業的環境成本逐步上升。如果煤炭企業對環境污染缺乏預防機制,或者預防機制不夠嚴格,那么企業將面臨著巨大的環境治理成本。因此,煤炭企業在進行環境保護時,也應該充分考慮環境保護成本投入的邊際收益,即每增加一單位的環境保護成本投入而減少的環境治理成本的成本量,尋找環境保護成本投入與環境治理成本之間的最佳結合點Q(如圖1所示)。2.預防為主原則。根據1-10-100法則,如果環境問題在產品設計、生產流程階段解決,只需付出1份的代價;如果在企業內部解決(比如上升為內部失敗成本),則需要付出10份的代價;如果在企業外部解決(比如上升到外部失敗成本),這時企業將付出100份的代價。1-10-100告訴我們,企業要控制環境成本的支出,就必須從源頭開始控制,比如從產品的設計、生產工藝的選擇、原材料的選擇等,盡可能將環境影響問題控制在污染產生之前,也就是預防控制的思想。
3.全面控制原則。環境成本主要是由于企業生產經營活動對環境造成的影響所引起的,這種影響貫穿于企業的整個生產經營過程,包括從產品研究開發、材料采購、生產制造、銷售使用及回收處置等一系列過程。這就要求企業改變傳統的以“末端治理”為主導的環境成本控制方法,實施企業全過程的環境成本控制。
(二)綜合利用生命周期法和作業成本法進行環境成本控制
2.預防為主原則。根據1-10-100法則,如果環境問題在產品設計、生產流程階段解決,只需付出1份的代價;如果在企業內部解決(比如上升為內部失敗成本),則需要付出10份的代價;如果在企業外部解決(比如上升到外部失敗成本),這時企業將付出100份的代價。1-10-100告訴我們,企業要控制環境成本的支出,就必須從源頭開始控制,比如從產品的設計、生產工藝的選擇、原材料的選擇等,盡可能將環境影響問題控制在污染產生之前,也就是預防控制的思想。
3.全面控制原則。環境成本主要是由于企業生產經營活動對環境造成的影響所引起的,這種影響貫穿于企業的整個生產經營過程,包括從產品研究開發、材料采購、生產制造、銷售使用及回收處置等一系列過程。這就要求企業改變傳統的以“末端治理”為主導的環境成本控制方法,實施企業全過程的環境成本控制。
1.基于生命周期的環境成本控制。生命周期指的是一個產品(過程或作業)從“搖籃到墳墓”的過程,包括原料的取得和加工,生產運輸和銷售,使用、再使用和維護,回收和分解,以及最后的處置。企業傳統成本控制的范圍僅限于制造成本,產品生命周期成本控制擴大了企業傳統環境成本控制的范圍。
煤炭企業實施產品生命周期法控制環境成本主要步驟為:
第一步,將產品生命周期劃分為:設計階段、取得原料階段、生產加工階段、銷售階段、使用及廢棄階段;
第二步,進行各個階段的成本計算;(每個階段可以劃分環境作業,對各個環境作業進行成本核算)
第三步,提出各個階段的環境成本控制方案,并比較分析各種方案對整個生命周期環境成本的影響,即各方案產生的經濟效益及環境效益;
第四步,選擇環境成本控制最優方案。
2.基于作業成本的環境成本控制。作業成本法下的環境成本控制主要是對生命周期各階段計入產品成本部分的環境成本的控制。
在傳統的會計領域里,環境成本通常是歸集在制造費用中,并采用傳統的分配標準,如直接人工、機器工時等將其分配到不同的產品或過程中去。由于成本的發生與費用分配標準之間缺乏直接的因果關系,結果往往導致成本信息的扭曲。作業成本法(ABC)即基于作業的成本計算法,是指以作業為間接費用歸集對象,通過資源動因的確定、計量,歸集資源費用到作業上,再通過作業動因的確認與計量,歸集作業成本到產品或顧客上去的間接費用分配方法。作業成本法為作業、經營過程、產品、服務、客戶等提供了一個更精確的分配間接成本和輔助資源的方法。
作業成本法計算分配及控制環境成本的基本步驟:
(1)確認和計量各類環境資源耗費;
(2)定義環境作業,劃分環境作業中心;
(3)將歸集的環境資源或投入的其他環境成本分配到每一個環境作業中心的成本庫中;
(4)將各個環境作業中心的環境成本分配到產品;
(5)以各作業中心為單位,采用具體措施對環境成本進行控制。例如,首先對各作業中心制定環境成本控制標準;其次根據企業下達的環境成本控制標準制定定額標準;最后,對各作業中心進行業績考評。
五、煤炭企業環境成本核算與控制現狀及存在的問題
(一)多采用傳統成本核算模式,沒有對環境事項進行單獨核算
我國煤炭企業采用提取環境治理保證金、可持續發展基金、轉產發展基金等專項資金的方式用于環境保護及可持續發展,但由于各種因素的限制,還沒有對有關的環境事項進行專門的會計核算,而是將環境事項所發生的費用計入原煤成本和管理費用及營業外支出。這樣的核算方式雖然比較簡便,但是作為高污染行業,環境成本對企業具有較大的影響,沒有單獨反映環境成本,首先,企業管理層不能對環境成本進行全面了解和分析,因而不能準確把握環境成本對企業經營產生的風險,無法對環境成本進行有效的優化;其次,社會各監管部門無法從財務上清晰地了解企業各期的環境保護和治理情況,且不能對企業的環境治理資金進行有效的監管。
(二)缺少專門的環境成本控制體系建設
環境成本控制的目標是平衡環境對企業經濟效益和對環境效益的影響,然而我國大多數煤炭企業只是遵循環保法規和政府部門的要求,相應進行了污染減排、環境保護、生態建設,在一定程度上實現了環境效益,卻沒有進行單獨環境成本核算,更沒有建立系統的環境成本控制體系,不能有效控制環境成本。因此企業無法更好地實現經濟效益與環境效益協調發展,這對可持續發展是不利的。
六、完善煤炭企業環境成本核算與控制的對策建議
(一)健全法律法規,制定環境會計準則和會計制度
在我國,要想成功推行環境會計,必須制定環境會計法律法規。首先,應完善《會計法》,將環境會計核算、監督,以及環境信息披露列入《會計法》,以法律形式確定它的地位和作用;其次,盡快制定環境會計準則,在準則中明確規定環境會計要素,以及確認、計量和披露問題,使環境會計核算操作規范化;再次,建立環境會計制度,使環境會計具有可操作性,便于會計人員掌握;另外,應強化政府有關部門和社會中介機構的監督職能,對企業環境會計信息的合理性、合法性、全面性及真實性進行審查與鑒定。
2.預防為主原則。根據1-10-100法則,如果環境問題在產品設計、生產流程階段解決,只需付出1份的代價;如果在企業內部解決(比如上升為內部失敗成本),則需要付出10份的代價;如果在企業外部解決(比如上升到外部失敗成本),這時企業將付出100份的代價。1-10-100告訴我們,企業要控制環境成本的支出,就必須從源頭開始控制,比如從產品的設計、生產工藝的選擇、原材料的選擇等,盡可能將環境影響問題控制在污染產生之前,也就是預防控制的思想。
3.全面控制原則。環境成本主要是由于企業生產經營活動對環境造成的影響所引起的,這種影響貫穿于企業的整個生產經營過程,包括從產品研究開發、材料采購、生產制造、銷售使用及回收處置等一系列過程。這就要求企業改變傳統的以“末端治理”為主導的環境成本控制方法,實施企業全過程的環境成本控制。
(二)綜合利用生命周期法和作業成本法進行環境成本控制
2.預防為主原則。根據1-10-100法則,如果環境問題在產品設計、生產流程階段解決,只需付出1份的代價;如果在企業內部解決(比如上升為內部失敗成本),則需要付出10份的代價;如果在企業外部解決(比如上升到外部失敗成本),這時企業將付出100份的代價。1-10-100告訴我們,企業要控制環境成本的支出,就必須從源頭開始控制,比如從產品的設計、生產工藝的選擇、原材料的選擇等,盡可能將環境影響問題控制在污染產生之前,也就是預防控制的思想。
3.全面控制原則。環境成本主要是由于企業生產經營活動對環境造成的影響所引起的,這種影響貫穿于企業的整個生產經營過程,包括從產品研究開發、材料采購、生產制造、銷售使用及回收處置等一系列過程。這就要求企業改變傳統的以“末端治理”為主導的環境成本控制方法,實施企業全過程的環境成本控制。
1.基于生命周期的環境成本控制。生命周期指的是一個產品(過程或作業)從“搖籃到墳墓”的過程,包括原料的取得和加工,生產運輸和銷售,使用、再使用和維護,回收和分解,以及最后的處置。企業傳統成本控制的范圍僅限于制造成本,產品生命周期成本控制擴大了企業傳統環境成本控制的范圍。
煤炭企業實施產品生命周期法控制環境成本主要步驟為:
第一步,將產品生命周期劃分為:設計階段、取得原料階段、生產加工階段、銷售階段、使用及廢棄階段;
第二步,進行各個階段的成本計算;(每個階段可以劃分環境作業,對各個環境作業進行成本核算)
第三步,提出各個階段的環境成本控制方案,并比較分析各種方案對整個生命周期環境成本的影響,即各方案產生的經濟效益及環境效益;
第四步,選擇環境成本控制最優方案。
2.基于作業成本的環境成本控制。作業成本法下的環境成本控制主要是對生命周期各階段計入產品成本部分的環境成本的控制。
在傳統的會計領域里,環境成本通常是歸集在制造費用中,并采用傳統的分配標準,如直接人工、機器工時等將其分配到不同的產品或過程中去。由于成本的發生與費用分配標準之間缺乏直接的因果關系,結果往往導致成本信息的扭曲。作業成本法(ABC)即基于作業的成本計算法,是指以作業為間接費用歸集對象,通過資源動因的確定、計量,歸集資源費用到作業上,再通過作業動因的確認與計量,歸集作業成本到產品或顧客上去的間接費用分配方法。作業成本法為作業、經營過程、產品、服務、客戶等提供了一個更精確的分配間接成本和輔助資源的方法。
作業成本法計算分配及控制環境成本的基本步驟:
(1)確認和計量各類環境資源耗費;
(2)定義環境作業,劃分環境作業中心;
(3)將歸集的環境資源或投入的其他環境成本分配到每一個環境作業中心的成本庫中;
(4)將各個環境作業中心的環境成本分配到產品;
(5)以各作業中心為單位,采用具體措施對環境成本進行控制。例如,首先對各作業中心制定環境成本控制標準;其次根據企業下達的環境成本控制標準制定定額標準;最后,對各作業中心進行業績考評。
(二)建立統一的環境成本控制中心
煤炭企業大多規模龐大,組織機構層次多,要想環境成本得到有效的控制,必須在企業內部建立一個統一的環境成本控制中心,從全局出發考慮問題,協調企業內部各部門的關系,對環境成本作出科學的規劃;對各部門的環境行為進行監督,從整體上對環境成本實施控制;避免各部門各自為政的無效行為,促使各部門在顧全大局的基礎上降低本部門內部的環境成本。
(三)選擇恰當的環境成本核算與控制方法
企業環境成本的發生貫穿于整個生產經營活動的始終,從開始的產品設計到最后的產品報廢回收,都有可能對環境產生影響。因此,企業環境成本核算與控制也應該貫穿于整個生產經營過程,從事前的規劃、事中的監控到事后的處理,進行全過程的管理與控制;由于煤炭企業生產經營和成本核算的特點,即容易劃分作業,建議環境成本核算與控制采用生命周期法和作業成本法相結合的方式,從而更有利于環境成本的準確核算、全面控制。
(四)提高文化控制對企業環境成本控制的影響
企業文化作為一種無形的控制力量,控制效果比傳統控制手段更持久、更深刻。當文化控制實施效果良好時,全體員工具有共同的價值觀念和行為規范,控制成為一種內化的自覺行動,可以減少對傳統控制手段的使用,大幅降低成本。因此,將文化控制運用于企業環境成本控制之中能夠對其起到推波助瀾的作用。
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(一)流通成本高，難以控制
降低成本需要在流通環節精打細算，才能增加企業的效益，同時也減輕了消費者的負擔。
(二)煤炭流通企業在管理上存在的客觀原因
我國煤炭產量大，供應鏈管理范圍大，市場規模大，難以控制。而行業管理的信息技術要通過CIT來實現，人工管理成本比較昂貴。在煤炭的運輸過程中，“西煤東運”“北煤南運”造成運輸煤炭的距離拉長，同時增加了運輸時間和費用，導致煤炭價格上升，增加成本。
(三)成本核算方式不科學
我國煤炭流通行業的成本核算仍然停留在簡單的分析上，沒有深層次詳細分析煤炭流通企業降低成本問題，沒有深入到每一個操作環節上，不能準確的提供可靠的信息。
(四)管理體制不健全
煤炭是我國的主要能源，是國民經濟和社會健康發展的根本保障。而煤炭企業高層領導大多缺乏管理意識，沒有嚴格的管理體系，沒有明確規定管理人員的責任制劃分問題。管理人員的競爭意識和憂患意識比較淡薄，使得經營者在成本管理上過于松懈，對控制成本沒有約束性。
(五)成本信息失真
在市場經濟條件下，很多煤炭以及相關行業，企業的財務賬上出現虛假情況，財務人員弄虛作假，偷稅漏稅。長此以往，煤炭行業的成本預算、分析決策、管理制度將不能在成本管理上邁上新的臺階。而伴隨著網路信息時代的發展，一些煤炭行業不能與時俱進，缺乏數據的科學性，缺乏數據庫財務管理軟件的應用，更容易使數據出錯，使得財務管理處于落后階段，難以實現科學的管理，導致數據失真。所以要想促進煤炭行業的建設，這些需要煤炭管理部門來采取解決方式，需要企業來培養財務管理人員的專業技能，才能更有效的控制煤炭成本。
(六)缺乏預算控制制度
預算管理是財務管理工作的起點。在當前形勢下，為了實現行業的經營目標，應該對各部門集中管理，將預算管理作用于煤炭流通企業的各領域中，總預算統領各個部門預算，從而提高企業整體的管理效率和經濟效益。預算控制不僅可以有效地控制成本，并且可以調動起員工工作的積極性，有了目標，才有動力。對企業各個部門建立獎罰機制，規范企業的控制和監督制度，根據自身企業的特點，以及制定的預算機制，全面保證煤炭流通企業的效益目標完成。
(七)工人的素質較低
煤炭流通企業的工人中，大多是農民工，素質較低，文化水平有限，專業知識醫乏，領悟能力受自身文化水平有限，安全意識缺乏，這對于煤炭流通企業的有序發展是相當不利的。煤炭流通企業引進的新設備需要與技術需要有大量技術人員來操作運行，這都需要煤炭流通企業對員工進行培訓，提高員工的專業技能，認知安全法規，加強防范風險意識。
二、煤炭流通企業成本管理的對策
(一)成本費用的控制
1、人工費的控制
在煤炭流通企業的經營過程中，人工費是控制成本的關鍵。做好人員的調度工作，切實主抓勞動力的有效配置。保證每天工作時間的充分利用，預防在工作期間窩工浪費而造成的運輸延期。在與客戶簽訂合同時，把周圍的自然環境造成的工期拖延因素考慮在內，做合理的預算安排工作。在必要時，做培訓工作，團隊的技能加強了，必然會提高工作效率。對臨時工要加強管理，做好工人的安全工作，避免意外發生。
2、對庫存和場地的控制
很多煤炭流通行業為了降低營業成本，選擇租場地來便于運輸，一般租賃的都是港口碼頭地帶。一旦經營狀況蕭條，市場需求量少，就會清理庫存，減少租賃場地，控制成本，但是這導致了煤炭場地的不固定，結構不規整。針對庫存和場地來控制成本，建議用更加先進的數據采集、自動成像的設備和軟件來實現，通過此項技術，能準確的測量煤場范圍，掌握煤炭的實際庫存以及測量，實現庫存盤點的動態計量。通過該技術，實現對出入庫管理的精細化，減少運營過程中的損耗，降低企業的成本。
(二)成本管理的措施
1、建立預算控制制度
做好準備工作，給出經營的方案，編制財務預算表，帶動全體部門按照目標成本有計劃的展開業務。煤炭流通企業在成本的預算上一定要有規范性和科學性，嚴格控制預算的準確性，使其發揮出積極有效的作用。
2、建立健全的企業規章制度
提高煤炭流通單位的管理水平，建立科學的內部管理制度。吸收人才，提高工作人員的職業素質，保證煤炭的質量，創“文明企業”，創“先鋒企業”。煤炭流通行業要善于利用國家給予的優惠政策，并且結合自身的情況進行投標。樹立現代化企業經營理念，加強企業文化建設。煤炭流通企業要對市場內部環境和外部環境的分析，建立健全的企業的管理制度。企業文化是企業長期以來形成的共同理想、基本價值觀、作風和行為規范的統稱。將企業規章制度與企業文化緊密結合起來，尊重人才，堅持“以人為本”的管理理念，全方位的調動員工的積極性，增強企業的凝聚力，提升企業的人文形象。
3、成本管理貫穿煤炭流通企業中
要想對煤炭企業進行有效地成本管理，必須把成本管理落實到每項任務中，在主抓質量關的同時，做好成本管理控制工作，只有這樣才能把成本管理工作落實到實處。
4、做好監督管理
針對于煤炭流通企業成本進行分析，對各部門發生的費用和目標完成情況進行匯總。根據控制區域劃分成本責任，建立責任制。對采購成本和運輸費用進行監督控制。定期召開員工大會，提高員工對成本控制的積極性。對原始憑證進行監督管理，看是否合理合法，才能進賬。加強對單位管理層的控制，特別是采購部門的監督管理，防止企業內部人員現象，造成企業內部管理松懈。對較大的費用和重大開支加強監督，避免經濟效益受到不良沖擊。
5、加強對成本管理的意識，建立考核機制
煤炭流通企業的成本管理不僅是管理部門所重視的，更與全體員工的切身利益息息相關。企業管理人員必須調動全體員工的積極主動性。企業對所耗用的成本費用進行嚴格考核，對人員進行獎罰機制，鼓勵優秀的員工，為企業更好的發展做出貢獻。
6、培養企業財務管理人員的綜合素質
企業財務管理人員的素質直接影響到企業的管理水平。我國現階段煤炭相關單位的財務人員總體素質比較低，而產生的直接后果就是會計知識結構不合理、專業教育層次低、財務水平落后。企業會計人員要扎實學習會計專業知識，掌握會計學的應用技能，不斷進修，從而更新會計專業知識。注重在職人員的培訓，掌握國家稅法、審計、匯算、統計等方面的知識。應著重培養會計人員在不同崗位的實踐并與其他員工交流業務上的知識。作為一名優秀資源建設型財務管理人員，不僅在專業技能上有著豐富的經驗，也要在單位面臨新問題，新疑點等方面果斷做出相對正確的決策，為企業創造最大的效益或者最大限度的減少損失。只有不斷的學習，不斷擴大和更新知識，才能在經濟日趨激烈的競爭環境下得以生存，才能真真正正的對企業發揮出積極的作用。
三、總結
關鍵詞：煤炭企業；成本管理；成本核算
中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-00-01
一、概述
成本是人力、物力和財力總的耗費，是在生產經營活動中不同過程、不同時間和不同方式的反映。企業必須以自己的生產經營收入補償其支出，并要取得一定盈余，這是經濟發展的客觀規律。因此，成本的高低是影響企業生存和發展的關鍵問題之一。煤炭企業成本構成有一定的特殊性。
1.原材料不構成產品實體，用于煤炭開采的主要是輔助材料消耗，如木材、坑木代用品、大型材料、專用工具等都不構成產品實體，可以多次地進行回收復用。
2.煤炭生產受地質構造、儲存條件、儲量、品位等條件限制，煤層埋藏的深淺、煤層的厚度、頂底板的好壞、地質構造的復雜程度等都對煤炭生產成本有直接影響，生產中輔助費用高。同時，為了避免水、火、片幫、斷層、瓦斯、煤塵、冒頂等事故的發生，保證生產的正常進行，還必須發生一些輔助生產和安全保護費用，如通風、排水、防火、照明、防塵等支出。
3.進行地質勘測，探明地質構造和煤炭儲量、煤層結構，進而確定可采與不可采，有的煤層在開采前要做充分的準備。由于所開采地的地質條件存在差異，每個礦井煤層開采難度、工藝過程都有所不同，采煤方法的選擇、工作面布置、設備配備、機械化程度等都影響成本水平。
4.活勞動消耗多，工資成本比重較大。煤炭開采業的任務量比較大，需要的人員較多，而由于工人的工作環境比較堅苦，勞動強度較大，一般會對工人有較多的補貼，所以這些補貼、津貼也成為煤炭企業成本的一部分。
二、煤炭企業成本核算與管理中存在的問題
1.全員思想觀念有待進一步提高。一直以來，煤炭企業員工的觀念都停滯不前，很長一段時間都沒有提高。對于投入與產出的關系的處理的不是很準確，認為多投入是多產出的必要途徑，二者是正比例關系，卻沒有認識到成本管理在企業效益所處的重要地位和作用，對于這樣缺乏約束的方式必然會給成本管理帶來弊端。
2.成本核算基礎薄弱。目前我國煤炭企業所運用的成本核算方法還比較落后，對成本核算重視不夠，缺乏對先進的管理方法的學習和借鑒。對于一些現代的管理方法運用的比較少，還有一部分煤炭企業在進行成本核算時仍然通過手工計算，這樣不僅浪費了大量的時間，在工作效率上也難以提高，尤其是在企業規模不斷壯大，產量日益增大的情況下，僅靠手工計算出的成本在準確性上存在一定的難度。
3.成本管理意識淡薄。目前多數煤炭企業對生產的重視程度較高，而往往卻忽略了管理。一些企業的管理存在著較大的漏洞，領導對成本管理工作重視不夠，成本管理意識淡薄，這些方方面面的不足之處都嚴重影響了成本管理工作的有效進行。
三、完善煤炭企業成本核算與管理的建議
1.樹立全員成本意識。樹立全員成本意識。成本管理并非一個人、一個部門就能完成的事情，需要全員的參與，這就需要每個員工的頭腦里都形成節約成本的觀念，只有樹立良好的節約意識，營造良好的節約環境，使“降支增效”成為員工行為規范的內在約束和激勵。另一方面，煤炭企業可以建立相關的降低成本的考核制度，對于部門或個人在成本控制方面表現出色的要予以獎勵，這樣不但可以激發員工的工作熱情，提高員工的工作積極性，還有助于成本管理工作的順利進行。而反之，對于在成本控制方面表現的消極，或是出現較多問題的個人，領導要做好其思想工作。
2.加強對制度的建設。制度的建設對于各個單位來說是非常必要的環節，單位如失去了制度的約束，無論是工作的流程還是各部門的工作職責方面都失去一定的規范化。對于煤炭企業的各項規章制度一定不要一味地效仿其他單位的做法，要量身定制適合本企業的制度，只有這樣才便于員工的有效執行；如制度的制定脫離了實際，導致員工很難執行或者是根本無法執行，制度成了虛設，失去了制定的意義。必須從煤炭企業內建立起有效的成本管理制度，做到有章可循，并且嚴格按制度辦事，以堵塞漏洞，從而達到有效地降低成本的目的。
3.實行預算控制制度。煤炭企業有必要實行完善的預算控制制度，煤炭企業應結合其自身的情況制定出適合本企業的可行的、合理的成本控制目標和成本計劃。為調動各單位降低成本的積極性，還可根據產量變化規律實行彈性目標控制成本。煤炭企業生產成本的預算可以嚴格按照企業制定的消耗定額來確定，也可以按照企業目標成本來進行制定，根據企業對各項成本測定的開支嚴格限制和監督，力求使預算在目標成本控制的基礎上做到準確無誤。
4.加強成本分析。定期的成本分析有助于今后更合理地做好成本管理工作，做好成本分析要遵循以下幾個原則：首先，通過提供的核算資料進行全面的分析，對成本預算的執行結果進行正確的評價。這樣有助于提升職工追求經濟效益的積極性。其次，對成本超降的原因予以分析，找出哪些因素可以對成本的高低造成影響，對于使成本居高不下的因素要盡可能進行清除，從而加強對企業管理水平的提高。再次，更新觀念，擴大視野，對其它單位降低成本的方法可以予以借鑒，成本分析還可以結合企業生產經營條件的變化，正確選定適應新情況的最合適的成本水平。因此，企業要對成本分析制度予以完善，可以通過召開會議的形式，在規定的一段時間內進行成本分析，并且對這段時間內成本超降的原因進行分析，提高成本管理水平。
5.實現成本管理現代化。對于現代企業來說，在經營上存在多樣性和復雜性，對于這種情形，僅靠手工記賬是很難完成的，所以企業一定要運用現代化的管理方式。會計電算化在我國已經運行了一段時間了，而將會計電算化運用到成本的管理中去，可以很大程度上減輕會計人員的工作強度，提高其工作效率。
參考文獻：
[1]段礦生.煤炭企業成本管理的轉變方向[J].山西煤炭管理干部學院學報，2005（4）.
關鍵詞：企業管理；煤炭企業；成本核算；成本管理
一、煤炭企業成本核算與管理概述
在當前的市場環境下，煤炭企業的生產成本對企業的生存能力和企業在市場中的競爭能力有著決定性的作用。作為我國經濟發展中的傳統能源，過度開采、新型綠色能源，如太陽能、生物能等能源研究的發展和在實際生產中的應用以及國家環境管理調控政策的不斷實施，煤炭行業的發展受到的限制在不斷加強，煤炭的生存和發展受到了巨大的威脅。所謂企業成本，指的是企業在一段時間內生產、銷售一定數量的煤炭制品所需支出的費用的綜合。煤炭企業同一般生產、經營性企業不同，煤炭企業在生產環節過程中主要采取的是通過一定的人力和技術對深埋于地表之下的煤炭資源進行開采，并實現煤炭資源的地理上的轉移。因此，煤炭制品在生產過程中成本受到地址構造、開采技術、儲量、自然條件、人力資源成本的影響十分嚴重，煤炭開采過程中輔助費用成本較高。例如，煤炭企業在進行開采項目之前，才進行地質勘測的工作對礦區內的地質構造、煤層結構和煤炭儲量進行探明，為后期開采工作提供必要的數據依據。另外，根據不同的礦井，開采深度、開采工藝、設備、工作面布置等內容均不相同，給企業的成本核算帶來了一定的難度。因此，煤炭企業的成本核算和成本管理工作一般較為復雜，企業在經營過程中往往只追求開采量的單方面經濟效益而忽視了對成本核算與管控，導致了煤炭企業一直以粗放型的經營模式為主，使得企業在當前以環境友好型為發展原則的市場環境下面臨著巨大的生存壓力。
二、煤炭企業產品成本核算中存在的問題
(一)成本核算與管理責任主體不明
目前，成本核算與管理環境是制約著煤炭企業管理能力不斷提高的影響因素。由于煤炭開采過程中涉及到的階段和業務不盡相同，企業的成本核算工作一般交由各階段管理者進行負責，再交由財務部門進行匯總。這種成本核算與管理方法導致了企業的項目成本核算與財務成本核算在對接上存在一定的真空地帶，給成本控制帶來了十分不利的影響。例如，一些煤炭企業的生產部門在生產過程中一般以煤炭生產及攻克技術性難題為重點，對同企業部門的配合、生產成本核算上存在很大的不足；而對于企業財務管理部門來講，雖然是企業成本核算工作的主管部門，但財務人員對煤炭的開采、生產環節、礦井內集體情況的認識有限，難以提供有效的成本控制方法。這種成本核算與管理上的問題導致了長期以來，煤炭企業都以粗放型的生產方式為主，資源浪費情況較為嚴重。對于企業的成本控制問題，各部門之間互相推諉、扯皮的現象較為嚴重。
(二)成本核算與管理項目設置及方法不科學
煤炭企業的成本核算過程中，成本核算項目設置不科學、成本控制管理手段僵化的問題導致了企業成本管控工作效率十分低下。一般煤炭企業財務部門在進行成本核算過程中，多是根據國家財會法規的相關政策，對企業煤礦開采過程中的支出費用進行立項和核算工作，然而隨著國家經濟的不斷發展、環保意識的不斷提高，煤炭企業環境治理成本、煤炭勘探成本、礦井退出、采煤回填等成本在逐年上漲。但企業財務部門對這些成本項目的核算上存在很大的不足，企業成本核算過程中沒有進行單獨的立項，成本支出沒有列入煤炭企業資源成本中去，導致了企業成本核算結果不準確、不科學，企業成本控制手段失效的情形時有出現。
(三)過分依賴于財務報表信息，成本控制沒有深入生產實踐
目前，企業財務成本核算工作更多地依賴于企業財務部門的成本會計報表。然而由于財務部門同企業實際生產之間存在的差距，企業的財務報表對成本統計得十分不完全，導致了煤炭企業成本統計數據偏低，而實際的開采成本壓力則非常大。這種情況主要是由于企業的成本管理工作無法深入到企業煤礦開采生產的每個環節、弄清每個環節的具體成本支出情況導致的。例如，由于煤礦開采工作是勞動密集型的企業，當前環境下受到社會經濟形勢和國家宏觀經濟政策的影響，國內人力資源成本在不斷上漲，煤炭開采中津貼、補貼、工資成本逐年上升，占到了生產成本總數的30%到40%左右。但開采過程中，熟練工和非熟練工在煤炭開采量、開采質量上有著絕對性的差異，在這種情況下財務部門由于對實際的工人情況并不了解，只按照平均標準進行成本上的核算，導致了企業實際成本同財務數據之間存在較大的差異。若單一以來企業的財務數據，則企業成本控制與管理工作難以開展和進行。
三、加強煤炭產品成本核算與管理能力的建議
(一)加強成本核算及管理意識，落實成本控制責任主體
在當前環境下，為了保證煤炭企業的生存與發展，煤炭企業在開采與生產過程中一定加強對企業成本管理工作的重視。從企業的管理者開始，通過宣傳、教育等手段，將成本控制管理思路普及到企業項目管理、各基層管理和各個生產崗位中去。同時，面對當前煤炭企業成本管理責任不明的現狀，企業應以制度的形式對煤炭整個開采及銷售過程進行生產環節的分解，確保企業的成本核算能夠全面覆蓋煤炭產品從礦井到市場過程中各個環節和環節中每個工作，并將每個環節、工作的成本管控責任落實到基層工作崗位上去，從而達到煤炭產品成本管控工作的有效進行的目的。
(二)以精細化為原則，落實科學成本管理理念
在現代市場競爭的宏觀前提下，煤炭產品的成本核算工作應以精細化為原則，建立包括企業決策、財務、人資、行政管理、生產、技術、銷售等生產部門在內的全面成本管理辦法。在精細化的成本管理工作下，企業的成本核算工作要堅持做好各個部門的歸口核算和控制工作，發現企業經營過程中影響煤炭產品的因素并加以分析、核算和控制。因此，煤炭產品成本的核算管理要突破財務部門的局限性，而是要在企業總會計師的領導下，以財務部門和財務核算為基礎，實現對企業各個部門生產成本的統一核算的控制，并針對成本控制技術、方法進行多方案設計和反復論證，保障成本控制管理工作的有效進行。同時，在成本控制工作過程中，要在精細化管理基礎上，引入成本控制同企業生產績效管理相結合的監督評價方法，將各部門預算成本同實際發生成本之間的差異作為確定部門績效的重要因素，從而督促企業整體成本控制積極性和管理能力的不斷提升。
(三)引入戰略成本管理思想，優化煤炭企業生產模式
煤炭作為我國傳統意義上的支柱型能源產業在我國工業中有著悠長的發展歷史和舉足輕重的戰略作用。為了實現新時期環境下煤炭企業生存與發展能力的提高，建立企業的戰略發展意識十分重要。因此，在企業的成本管理工作中，同樣要引入戰略成本管理思想，優化企業的生產經營模式，不能單純的依賴節約原煤開采支出費用來達到煤炭產品成本的目的。企業應從市場需求角度出發，實現企業質量管理、技術改善、流程再造和成本控制工作的有機結合。借助網絡經濟和大數據經濟技術的發展，煤炭企業可以依托先進的技術成果實現煤炭開采過程中成本信息的實時收集、處理、分析和加工工作，根據企業生產過程中成本信息的反饋，及時調整企業開采作業進度，從提高企業產品價值和生產效率的角度出發，實現企業成本的戰略化管理。
參考文獻：
[1]于躍，王文章.煤炭企業產品成本核算關鍵[J].新理財，2016，09：78-80.
關鍵詞：煤炭企業 成本核算 管理
一、加強煤炭企業基層核算管理的重要性
1、加強基層核算管理是煤炭企業適應市場環境的客觀要求
市場經濟的發展，從客觀上要求企業變革管理和經營機制，建立與市場經濟相適應的現代企業制度。到目前為止。我國煤炭企業在經營機制方面。雖已初步實現了從計劃主導型向市場主導型的轉變，但仍有許多企業經營機制轉換不到位，究其原因是忽視了對基層財務核算和管理的作用，導致財務運行機制缺乏有效性，進而影響到了煤炭企業的經濟活動的有序進行。因此，在當前加強煤炭企業基層核算管理對于煤炭企業提高財務核算水平，建立市場化的財務運行機制具有重要作用，是市場經濟發展的客觀要求。
2、加強基層核算管理是煤炭企業提高自身財務管理水平的內在需求
經過經濟體制改革后的我國煤炭企業，在管理模式和經營效果上都有了一定的改觀。但是目前煤炭企業體現出的經濟效益好轉主要還是來源于國際政策因素的影響，在企業內部并沒有建立起適應市場經濟發展要求的經濟運行體系。目前煤炭企業內部的財務運行體系還是較為脆弱和不成熟的，一旦外部環境和宏觀經濟政策發生變化，煤炭企業很可能面臨巨大的財務危機，因此，建立有效的財務核算體系，是企業提高自身管理水平和防御風險能力的內在需求。
3、加強基層核算管理是煤炭企業實現戰略性可持續發展的保障
近年來隨著我國工業化進程的加快，我國的經濟環境也發生了深刻的變革。但是就目前來看。煤炭作為我國能源支柱產業，在我國一次能源生產和消費的構成中，仍保持70％以上的比重，這一情況在未來相當長的一段時間里不會改變。基于這一點，煤炭企業要適應不斷變化的客觀環境，沿著可持續發展的道路前進，必須從核算和管理上著手，建立有效的財務核算體系，并通過對財務運行體系的有效控制來推進企業發展戰略和經營理念，為企業的長期經營提供制度保障。
二、煤炭企業基層財務核算管理存在的問題
1、基層成本管理觀念落后
目前。我國煤炭企業的決策層和管理層對成本管理的重要性已經有了比較充分的認識，但是在基層區隊、班組還未對成本管理有足夠的認識。在實際工作中，存在著重視生產成本，忽視銷售成本的情況，缺乏完全成本觀念，使得生產與經營難以統一，導致企業資金運行效率低下。大量維持企業正常運轉的流動資金被占有在不必要的環節和領域，導致資金成本隱性上升，資金周轉速度減慢，資本增值率和創造的效益模糊不清，嚴重影響了企業的經營活動。
2、基層財務核算缺乏分析性
煤炭企業基層成本核算大都是簡單的會計核算。而缺乏真正意義上的成本核算分析。往往對成本核算比較重視，而對成本的分析并不注重。就是對成本核算的分析有所涉及。也往往只重視材料、電力等直接成本項目的核算分析，而對其他成本事項缺乏必要的核算分析，如對質量成本、安全成本等事項，并沒有將其納入財務分析范圍。此外，基層財務分析多是針對外部會計要求核算，而缺乏對內部經濟實現的分析和管理，致使成本核算資料缺乏系統性，難以為企業制定成本控制方案和措施提供必要的依據。
3、對成本的核算和管理不全面。很多事項未納入核算體系
目前，煤炭企業的成本管理體系還沒有建立起來。很多事項都沒有納入財務核算體系，在進行核算時往往只考慮產品的制造成本，而忽視資源成本、人員成本和環境成本的事項。這樣勢必會導致財務控制水平的低下，進而造成企業各項決策的失誤。如：當前很多煤炭企業在核算時都漏掉了資源成本這一項。由于在計劃經濟時期國家包攬了煤田地質所有的勘察工作。煤礦不需要對資源進行投入。進入市場經濟以后，新建煤礦不僅要出資取得探礦權、購買采礦權。而且還要對取得的資源進一步精查。才能進行礦井設計和組織施工這些獲取資源的投入和勘察前期費用沒有納入成本核算體系。因此，企業應完善財務核算體系，將經營中的各種事項都納入核算體系，將各種事項集成起來，對企業成本管理的對象、內容、方法進行全方位的分析研究。以確保企業核算的科學性和準確性。
三、完善煤炭企業基層管理的對策
1、建立成本動態管理機制。加強財務核算分析
首先，要成立以財務部門為核心的成本調度中心。在橫向上設若干個成本項目組，下設分調度，負責本項目組成本的日常調度和運行；在縱向上設二級單位成本調度分中心，根據區隊年度預算編制季度、月度成本調度計劃，以調度令的形式下達給三級單位，形成橫縱結合、層層負責的動態成本管理體系。其次，建立成本運行信息反饋及通報警示制度。應規定成本的一個運行區間。實行統一時間自下而上的逐級信息反饋制度，以便及時、全面、準確地掌握成本的運行動態，第三，建立成本運行綜合分析制度和定期分析報告制度。定期或不定期地召開成本分析會，將當期成本支出情況與上一期間進行縱向對比分析，將本單位成本支出情況與同級別單位的成本支出情況進行橫向的同類成本對比分析，以便及時有效的掌握成本動態，將成本分析貫穿于生產經營的全過程。定期與目標成本進行比較分析、考核、評分，分析原因及時調整偏差，防止成本失控，以保證責任成本總目標的實現。建立嚴格的考核兌現制度，應成立由相關各部門組成的成本管理兌現獎懲中心，在科學分析的基礎上，制定科學嚴密的成本考核兌現辦法。
2、結合企業特點增加必要的核算事項
煤炭企業作為資源型企業，資源是企業持續經營的重要條件。過去煤炭和土地等資源基本上是國家無償劃撥，資源成本忽略不計。隨著市場經濟的發展和國家政策的變化，資源由無償使用變為有償使用。由于礦井建設前期任務重，資源成本需先提后用。否則難以滿足企業持續發展的需要。這部分成本包括企業獲得探礦權、采礦權的全部支出，其中包括煤田勘探費、設計費、采礦權使用費、土地征用費與獲得煤炭資源有關的其他費用。因此，在企業財務核算事項中，要加人對資源成本的核算和分析，通過采取科學的財務策略，降低企業資源成本。此外，除了資源成本，煤炭企業還要對人員成本和安全成本等因素進行考慮。將其納入財務核算系統。以全面估計企業的財務情況，實現對財務活動的系統化管理。
關鍵詞：煤炭企業；成本管理；不足；特點；創新管理模式
中圖分類號：F253 文獻標識碼：A文章編號：1006-4117（2012）03-0059-01
成本管理注重在企業的生產過程中進行成本過程控制，通過降低生產成本、提高管理水平來促進企業生產效率。加強成本管理對提高企業生產效率和市場競爭力都具有積極意義。
一、現行煤炭企業成本管理不足
近年來，隨著煤炭價格的一路飆升，煤炭企業經濟效益表面上取得了豐厚利潤，但仔細研究發現，因煤炭企業子啊投入方面的欠缺，特別是企業在制造成本和工資成本方面的核算讓企業只看到了考核指標而忽視了投入不足問題，對煤炭企業可持續發展造成嚴重影響。從煤炭企業的成本核算方面看，主要有以下不足：（一）成本概念反映不清。在傳統的煤炭企業的成本核算體系中，注重對制造成本的核算而忽視了對完全成本的核算，于是在煤炭價格中沒有充分體現出原煤炭生產過程的全部成本，導致煤炭市場價格處于低迷狀態。（二）成本強調提出系數。從現行的煤炭企業的成本核算體系中看，一些費用采用規定的硬性指標提取，這樣做的直接后果是忽視了煤炭企業之間的生產的差異性。因煤炭企業在生產資源和地質條件方面的客觀差異，而所采用的又是同一標準，這就無形中讓核算產生了偏差，結果也就無法真實的反映成本，造成一些企業投入不足，潛虧掛賬現象。（三）成本導致福利過緊。在傳統的煤炭企業中基本延續了根據上年度的生產經營情況來設定下年度的工資指標的增長系數等習慣做法，這就讓企業的工資很大程度上受成本管理的影響，隨著成本管理的變動，工資也隨著變動，這在一定程度上影響著企業管理的穩定性。
二、煤炭企業成本管理特點
在煤炭產品中，直接成本、直接人工和間接費用是決定煤炭企業生產支出費用的重要影響因素。直接成本包括生產中與產品直接相關的各類生產材料和燃料的消耗。因此，從一定意義上說，加強對煤炭企業成本管理的控制就從一定程度上擴大了煤炭企業的生產直接效率。從煤炭企業的成本管理過程來看，具有以下特點：（一）成本管理的自然性。在煤炭生產過程中，煤炭屬于自然資源，這就決定了生產對象是自然形成物，又因煤炭是自然儲存物，開采過程中的耗材大部分對產品的形成過程一般不構成實體產品，從而讓成本管理具有了自然性。（二）成本管理的移動性。成本管理是隨著生產活動變化而變化的，在煤炭生產過程中，煤礦開采需要先開拓和掘進足夠的井巷工程和回采工作面，這就讓成本管理隨著生產的移動而具有移動特性。（三）成本管理的技術性。煤炭生產屬于井下作業，井下作業常帶有一定的危險性，如來自地下水、瓦斯等的威脅，因此，生產成本的高低將直接影響著煤炭成本的高低，而成本管理就必須依賴于防爆、照明等技術的保障。可見，在煤炭企業的成本管理中，成本管理是貫穿于整個煤炭生產過程的，煤炭生產特點將直接影響著成本管理的運行，要對煤炭成本管理進行創新，就需在分析特點的基礎上進行。
三、煤炭企業成本管理創新模式
在成本管理體系中，要使成本管理能起到應有的促進作用，施行粗放式的成本管理是無法取得效果的，根據成本管理的特點，采用化整為零法將成本管理進行層次分解，通過生產部門間的逐級合作和考核來進行則將具有積極作用。在成本管理的分解中常包含了目標成本的分解、成本指標的分解、月成本計劃的制定、審批與控制、成本核算、成本考核與控制。
（一）目標成本的分解。目標成本分解常由企業財務科完成，財務科根據企業總體的噸煤成本指標、利潤指標和產量指標，結合企業歷史成本構成而企業噸煤成本指標按材料成本、工資成本、水電成本和其他成本等四類成本指標。四類成本指標也屬于初次分解，在初次分解的基礎上進行再次分解，從而讓成本指標逐漸細化和具體化。當成本指標被分解為多個層次性細化指標后劃歸到相應部分進行指標落實，再以成本管理進行考核，從而實現成本管理的目標化。如將材料成本指標分解后由企業的企管科進行落實，企管科根據上級分解下來的成本指標進行逐一完成。從總體上看，成本指標的分解是對生產過程中項目指標的細化落實，如在材料成本分解中，又可將材料成本分解為單位材料成本指標和礦廠成本指標，這是材料分解中在初次分解中劃歸企管科，企管科再根據歷史數據對分解得到的成本指標進一步分解得到。（二）成本計劃的制定與審批。這是企業成本管理落實的關鍵，也是決定成本管理是否有效的關鍵。成本計劃的制定與審批和目標成本的分解是逆向進行的，在成本計劃的制定與審批過程中，首先經由具體單位對分解后的成本指標進行計劃制定，再將計劃報上級部分批準，待審批后進行落實。以材料的成本計劃的制定與審批威力，首先企管科下的各部分于當月底制定出下月材料使用計劃，上報企管科，企管科根據企業的計劃產量和年度材料成本指標進行對比分析，經過分析合理后批準生效。各具體單位在生產過程中按計劃量進行物資的領取和使用，當遇到超資情況時，需上報企管科，企管科根據實際情況進行審核后追加材料指標，但追加材料指標要和生產效率掛鉤，在特殊情況下，所追加的材料指標需經企管科上報礦長批準后方可領取和使用。
（三）成本核算。成本核算還是采用以原煤為核心的制造成本法。因煤炭企業在生產中所生產的產品具有單一性（成品直接表現形式為原煤產品），故在企業應將制造費用和管理費用納入整個原煤產品的成本體系中。在原煤產品的成本體系中又可分為可控項目和不可控項目，材料、工資和維修費一類屬于可控項目，而折舊費、水電費一類為不可控項目。成本核算需要做的就是在成本指標控制下對可控和不可控項目進行成本核算，其中對不可控項目則從預案方面進行構思。加強成本管理是推動煤炭企業可持續發展的關鍵，也是提升企業市場競爭力的核心，煤炭企業只有在科學指導、細化管理的大旗下加強對成本管理模式研究方能促進成本管理的成效，為企業發展提供動力。
作者單位：鶴壁市福興工貿有限公司
參考文獻：
[1]龔海燕.淺議煤炭企業管理模式創新[J].商業文化(上半月),2011,12.
關鍵詞 LUBA成本走廊模型 煤炭企業
一、煤炭企業的現狀
到2014年底為止，我國煤炭企業大環境形勢嚴峻，前景已明顯不如之前，蓬勃前進的發展期顯然只屬于昨天，而如今煤炭企業正面對著成本不斷上升、產值過剩、售價不斷下跌等許多現實問題。至2014年底為止，遭受全線虧損的企業數量逐漸上升，從目前來看也有繼續增多的勢頭；除此之外，不同煤炭企業生產加工的產成品大同小異，所以各企業很難在大環境不容樂觀的情況下利用產品脫穎而出。
二、煤炭企業生產成本的特點
（1）煤炭企業的成本差異從根本上看很大程度上取決于煤炭的類別的不同。不同煤種其貯存條件、生產流程等方面都顯示出巨大差別。例如，露天堆存和倉庫堆存相比可大大節省一筆倉儲費，而倉儲費一定會分攤到煤炭成本中，所以從根本上講，煤種不同，整個成本計算體系的構成也不同。
（2）煤炭生產的成本費用涉及的范圍廣泛，核算方法選擇不一，會計人員計算時易于疏漏算，即造成計算出來的結果偏離實際情況程度較大的結果。如果按煤炭企業生產流程，即得出原煤等步驟來劃分，則成本可以劃分成掘進成本、回采成本、運輸成本、通風成本、提升成本、洗煤成本等；如果按照成本的宏觀大類方面則也可以劃分為開采資源成本、生產加工成本、退出成本、煤炭環保成本等；如果按照生產過程中涉及的費用來分類，整個成本包括原材料、輔助材料、工資及福利費、制造費用、管理費用、安全經費、修理費、其他支出等。分類的不同則核算的結果與其所反映的情況也不同，現有模型需要核算成本類別較多，程序步驟不明晰。因此，如果不運用一個相對系統的成本核算體系，僅靠簡單相加不能反映企業真實的生產耗費情況。
（3）不同類別的成本在總成本中分配的比例大小很大程度上取決于管理者的決定，即成本計算的主觀性較強，未能盡實反映成本比例情況。例如，煤炭開采的成本也會隨著煤炭處于不同開采階段而略有差異，不同階段所采用的物料種類以及用量的不同加大了核算的難度，從而使人為主觀的判斷在成本計算中占很大比例。
三、煤炭企業成本控制過程中存在的問題
（1）傳統的成本核算僅僅是一個獨立的單元，即僅僅只用來核算一個數字，并沒有與其他模塊建立有效的聯系。所謂有效的聯系，既是一種雙方或多方相互分配關系或者是一種責任關系。試想，如果將成本額與管理者的業績或績效評價建立關系等，這樣管理者一定會致力于降低生產成本，強調理論的同時也注意實際操作，十分有助于企業進行成本管控。
（2）成本的發生沒有與導致其發生的生產步驟相關聯，成本核算無層次性。不利于分析某一步驟的成本發生額是否合乎標準，也不利于分析哪些成本投入是有效的，哪些成本投入是無效的，使得對于成本管控無從下手。
（3）對于核算基礎工作的重視度不足。成本核算的基礎環節經常出現失誤，就像上面提到了煤炭企業成本一大特點即成本費用涉及范圍較廣，記載工作量較大，稍有疏忽便造成會計信息遺漏或者會計信息失真，所以對于復雜龐大的會計成本信息，只有不斷強調會計基礎工作的重要性才會使成本核算的結果真實可靠。
四、LUBA成本走廊控制模型的內涵
LUBA的成本控制模型核算沿用了ABC成本作業法的“成本對象消耗作業，作業消耗資源”這一指導思想（如圖1），將資源、成本、作業還有管理者有機結合在一起，首次提出區、塊、線、單元的核算子區域，不僅完善了成本責任制，而且系統地將企業各個子部門所發生的全部成本進行整體的歸集，切實增加了成本計算結果的準確率。
“區”、“塊”、“線”成本是一部分，而線成本又是一部分。將“區”、“塊”、“線”成本分為一組的一個原因是它們是可以直接進行歸集的，而線成本里所包含的成本則是以上三個成本區域不能直接記錄與分攤的費用，需要進行分配的費用，它們之間的關系如圖2所示：A代表一個按職能劃分開來的一個子區域，如企業內的開采部，洗煤部，后勤部等；B代表一個A子區下的一個具體的作業過程，D代表上訴開采過程下的不同生產步驟，C代表在這整個A區所發生的全部間接費用，如整個車間發生的水費電費等。
五、LUBA成本走廊模型較傳統成本核算的優點
（1）成本核算方法具有戰略思想，以“全局”的角度將復雜的核算簡單化，將生產成本與生產步驟相聯系，降低了成本核算基礎工作中出現錯誤的概率。在應用此模型進行核算時，關鍵即是根據企業生產特點怎樣劃分整個作業過程的L“區”，劃清楚大塊“區”成本后，再在每個子區域內根據自身作業的步驟再繼續劃分為“塊”成本和“單元”成本，分清楚直接費用后，將間接費用按照類別的不同分為不同的“線”成本進行統一的核算。
（2）完善了成本責任制。劃分好“區”、“塊”、“線”、“單元”模塊后，可以更清晰地建立成本和責任的層次聯系，也即是企業的成本與責任人的薪酬的聯系：先建立單元單位上的責任制，具體落實到某個人進行成本控制，再將單元和分配到所屬的塊成本中，塊成本中仍是指定到具體的責任人，最后是區成本的責任人確定，這樣在這個生產區域內的成本可以落實到責任人，其他區域以此類推。
（3）易于管理，提高企業的效率，在最短時間內節約了成本，增大了利潤。如上面所說，出現成本超額的現象時，直接一層一層地尋找相關責任人，在集中管理的基礎上層層緊扣，避免了出現成本超額時從基礎數據開始查錯的現象，從而提高了企業的效率，并在最短時間內減少了現金的流出，增大了利潤。
（作者單位為中國礦業大學管理學院）
[基金項目：本文作者感謝大學生創新計劃項目“基于可視化管理的煤炭企業成本走廊研究”（課題編號：Z20141503）的支持。]
參考文獻
/> 對于目標成本的分解要保證一定時期內成本的控制和利潤的實現,在煤炭企業,對該種目標的分解是針對煤炭資源的生產成本等因素綜合考慮并結合歷史成本的構成等對成本指標進行細分,并將其分配到具體的執行單位和科室,在生產中將細分的指標作為主要的經濟數據進行控制使其成為企業整體的目標。成本指標的分解是將各個成本指標分配到單位時所做的進一步的分解,它使得成本控制的指標更加明確,并且能夠根據生產的實際狀況進行及時的調整保證成本管理整體目標的實現。審批和控制,則是各個單位根據上一月的情況制定下個月對于原材料等的需求計劃時必須經過單位的成本審批和成本控制指標的審核,避免一些資源浪費和虛報成本現象的發生,實現對成本的有效管理和控制。此外,還有成本核算環節,通過該種核算實現對于生產全過程成本的全面核算從而實現煤炭企業資源的結構和成本的有效管理。
二、 煤炭企業成本管理中存在的一些問題
就我國現行煤炭企業而言,其成本管理中存在著一些問題,這主要體現為:
首先,從意識的層面講,成本管理意識和觀念相對淡薄。煤炭企業對于成本管理的重要性有了一定的認識,但是對于煤炭生產的基層企業和具體的生產執行者對于成本管理的認識不足。在煤炭生產的過程中經常存在重視生產成本而忽視銷售成本的情況,對于企業的成本管理和控制缺乏整體的觀念。這種整體成本管理意識和觀念的淡薄帶來的是企業經營過程中各環節成本控制的不協調及資金運作的不合理,從而給企業的經營決策等帶來不利影響。
其次,煤炭企業成本管理和控制應用的范圍和深度不足。煤炭企業當前的成本控制多是圍繞外部因素展開,對于一些內部的成本影響因素考慮不足,而從其深度來看,成本只是關注生產過程的資源節約而對于生產的技術和安全、成本與質量等因素的結合帶來的成本管理和控制的效果關注不足。從成本控制的整個過程而言,更多的是成本核算,而對于生產前的預算決策及生產中的控制和協調等控制不足,帶來的是成本控制措施效果與預期的差異和成本控制整體作用的削減。
再次,在成本核算和分析中存在兩級分化的現象。煤炭生產企業由于其內部組織的構成而存在分級核算,在這核算的過程中,上級單位實行一種大包大攬的核算,這種核算的相對的粗放,無法實現真正意義上的成本核算。而基層單位的成本核算更多的關注其成產過程中相關要素成本等方面的核算,未能從整體的角度出發來實現核算的目標,給整體的成本管理和控制帶來諸多的不便。
最后,成本管理的方法相對落后。現行煤炭企業雖然制定的關于成本預測、計劃、決策、核算和控制、考核等成本管理的方法體系,但是其成本管理仍然處于成本核算和簡單的成本分析的階段,對于其他成本管理方法的應用相對較少。在成本管理過程中,對于信息化的應用不足,成本管理分析缺乏市場因素的考量等,都會給僅僅依據企業臺賬進行的成本管理和控制結果帶來一些不利影響,從而無法保證成本管理作用的實現。
三、 煤炭資源節約的有效成本管理方式
為了實現成本管理對于煤炭企業的作用,實現企業生產過程中的資源節約和成本控制,我們便要從問題出發來探討改進成本管理的有效措施。
第一,完善煤炭企業成本管理的機制。要實現對煤炭企業的成本管理首先要建立和完善相應的成本管理和控制機制,從目標的明確到成本管理控制重點的確立、以及對相關重點控制項目的定位和量化考核等實現一種成本管理的有效體制建設。在具體實施時,要制定科學的方案,保證其使用中的層次性和精細化等目標的要求,從而規范成本管理過程中的各種行為。同時,成本管理體制的建設還應該從廣度和深度上予以拓展,為成本管理的有效實現提供制度上的保證。
第二,做好成本管理相關要素的計劃和管理。企業成本管理中資金等要素的規劃管理對于其使用調配和效率的保證有著重要的作用,通過相應的財務預防措施的采取來降低財務管理的成本提高資金使用的效率。在管理過程中明確成本管理的影響因素,對于原材料成本充分考慮的同時還要注重成本與技術和生產安全相結合所帶來的成本節約和管理的有效性。
第三,建立健全企業成本管理的責任目標體系。該種體系的建立明確企業成本管理目標的同時也明確責任的分配,能夠實現目標成本的層級分解和安排,增強目標成本控制的執行力度和效果保證。成本管理的責任目標的確定能夠在管理的過程中將實際的控制結果與擬定的目標進行相應的比較分析,在對比中發現成本控制管理中存在的一些問題并采取措施及時解決。這樣一種目標體系的建立也明確了成本管理的職責,方便具體成本控制方案的執行及責任的承擔,從而有利于保證成本管理目標的實現。
第四,完善成本管理的方法。成本管理應該在成本核算的基礎上綜合應用預測、控制、考核等方法,并且結合企業自身的情況來完善成本核算和考核體系,能夠更好的實現煤炭企業資源的節約和成本的有效控制。具體實施過程中,加強成本控制措施的拓展和應用,從事前的預測決策、事中的具體執行及事后的考核不斷完善成本管理的各種方法和手段,保證成本管理目標的實現。
關鍵詞：煤炭企業；作業成本管理；成本核算
一、煤炭企業成本構成的特殊性
煤炭企業開采的是地下資源，它的成本構成多樣繁雜。煤炭企業生產所需的原材料不是產品實體，其煤炭開采主要消耗木材、大型材料、專業技術工具等輔助材料。同時地質構造、原料儲存等條件限制著煤炭生產，煤層開采難度和制作工藝過程都隨著礦井的不同而變化，煤炭企業生產的成本水平就會被采煤方法的應用、工程地點布置、開發設備配備、機械化程度等因素影響。眾所周知，煤炭開采工業需要大量的勞動人員，人工成本高，但是效率相對較低。煤炭企業作為勞動密集型企業，工人工作量大，而工作環境差，因此企業為工人提供的各種補貼、津貼較高，工資成本占比重很大。另外煤炭生產過程涉及井上井下，地點多、廣且長，并且成產重點集中在井下，使得生產組織和成本管理難度非常大。除這些原因外，近年來物價飛漲造成員工收入增加等客觀因素也 造成了煤炭企業成本大增。
二、煤炭企業實施作業成本管理的必要性
煤炭企業的產品質量受地質條件限制，具有先天性，煤炭企業無法利用產品差異贏得巨大利潤。因此實施低成本戰略是煤炭企業在激烈的市場競爭中應該應用的戰略手段。傳統的成本管理方法體系包括對成本的預測、計劃、核算、控制、檢查和對成本的分析等，但仍處于成本核算和簡單的成本分析上，在成本控制方面存在諸多問題。同時我國的煤炭企業在成本管理和控制方面也落后于國外先進水平，而且傳統成本管理模式是難以落實作業成本責任的以產品為中心的方式，不利于建立企業生產責任制。因此采用先進的作業成本管理方法勢在必行。另外，作業成本管理可以與現存的其他成本管理方法并存，不會造成負面影響。因此，煤炭企業實施作業成本管理方法具有必要性。
三、煤炭企業引入作業成本管理方法的可行性
高新技術環境下的作業成本法是企業管理的新理念。它圍繞產品消耗作業，作業消耗資源的思想，將企業做為為滿足顧客需要而進行的一系列有序作業的集合體。作業成本管理方法通過作業將成產過程中的資源消耗和產品形成緊密聯系起來，將企業成本核算的基本對象設定為作業，將所有消耗作業的集合體作為產品。作業成本管理方法以作業為基礎，可根據不同的成本動因如決定作業的工作負擔和作業所需資源等因素，在核算中分別設立成本庫。而企業在生產產品和提供勞務的過程中所消耗的人力、技術、資源、方法和環境的集合體就是作業。作業成本法將中心從“產品”轉移到“作業”，不再以成本計成本，而是著重于產品生產的成本動因和作業耗費上，動態追蹤分析所有作業活動，從而將會計決策、計劃和成本管理、控制、分析的作用更好的發揮出來。
煤炭企業由于生產具有特殊性，因此在管理過程中運用作業成本法將具有巨大的可行性。
首先，用作業成本法核算對象可使生產過程清晰。煤炭企業的生產過程以開拓、掘進、回采為主導工序，并輔佐以運輸、供電、通風、排水等生產過程，用作業成本法核算可將每個環節作為作業中心，方便進行成本核算。其次，煤炭企業生產主要有工資、材料、電力、維修等固定項目，其它用于安全賠償、保險和綠化的費用相對變化較小，變動因素較少，作業成本核算正適用于這種成本結構穩定、便于分部進行核算的項目。第三，隨著科學技術和生產水平的提高，我國煤炭企業正在加強新技術、新設備、新工藝的應用普及，同時，信息網絡的普及和不斷推行的技術改進也為實施作業成本法奠定了良好的基礎。
另外，近年來，市場經濟的發展也使得企業管理的觀念發生了變化。我國煤炭企業為追求發展，在逐步改變傳統的成本管理模式的同時也接受了新的管理理念。通過內部市場化機制的應用，模擬內部市場，控制成本，提高效益等方法，正在為作業成本法的推行創造一個良好的內部環境。
四、煤炭企業實施作業成本管理應注意的事項
作業成本法雖然相對于傳統成本法而言，有很多優點和獨到之處，但是也有其不足之處。所以在實施時要注意到一下幾點：
1.充分考慮成本效益關系。作業成本法將企業在生產經營中發生的全部資源耗費逐項分配到作業中，形成作業成本庫，再將作業成本庫的成本按作業動因分配到最終產品，核算工作十分繁重。而且企業要想在激烈的競爭中求勝，隨著技術、產品結構等調整，需要實時進行作業劃分，也就增加了采用作業成本法的核算。煤炭企業在實施時要目標明確，模式簡單明了，充分考慮成本效益關系。
2.要循序漸進，不要急于求成。目前我國煤炭企業大部分還處于勞動密集型生產階段，應用作業成本法的環境尚未成熟，如果一味推廣，則會“事倍功半，欲速則不達”。
五、總結
通過對作業成本法的不斷深入分析，可以幫助我們正確認識和深入了解作業成本法，進一步推動作業成本法在我國煤炭企業里的應用。煤炭企業通過實施作業成本管理方法，可在勘探的過程中有效控制生產成本，同時改進勘探開發和煤炭產品的設計，既節約了開發成本，又提高了市場競爭的能力，可促進企業取得最大化的經濟效益。同時也落實了煤炭勘探開發的責任制度，有助于我國煤炭企業成本管理向世界先進水平看齊。煤炭企業建立的作業成本管理體系應該向全國推廣，從而使我國的煤炭開發事業取得領先水平，也為我國經濟發展做出重大貢獻。
參考文獻：
摘 要 隨著經濟體制改革的深入，市場經濟的逐步發展，煤炭企業不僅要與國內企業競爭，也要深入國外企業，煤炭企業要想在競爭中取勝，首先必需加強企業的成本管理，只有將成本管理納入企業的議事日程，強化成本管理，向管理要效益，建立比較健全，適應時展的成本管理制度，讓企業的發展向著低成本、高質量、高效益前進，煤炭企業才能在激烈的競爭中更好、更健康，全面的發展。本文淺析了我國煤炭企業實施成本管理的意義，及分析了當前我國煤炭企業成本管理中存在的問題，并針對出現的問題提出了一些對煤炭企業成本管理相應的解決對策。
關鍵詞 煤炭企業 成本管理 問題 對策
在市場經濟環境下，公司成本的高低直接影響著公司經濟效益的好壞。因此，加強成本管理，降低產品綜合成本，是公司生存和發展的關鍵。特別是在煤炭市場化的今天，各煤炭企業要想在激烈的競爭中搶得機遇，就必須實施戰略成本管理。煤炭企業只有加強成本管理，實現經濟增長方式的轉變，才能從根本上獲得發展。
一、我國煤炭企業成本管理的意義
煤炭戰略成本管理是現代市場經濟和競爭的必然結果，近幾年，在國際油價日益飆升，國內生產總值消耗逐年遞增的背景下，我國煤炭企業為了適應目前這種情況，也越來越重視企業戰略成本管理的實施。眾所周知，煤炭資源屬于非再生、有限資源。我國也頒布了相關法規，將煤炭開采的資源成本，環境成本等納入成本核算。為了走可持續發展戰略，也為了有效的改善煤炭企業的經營管理，實施戰略性成本管理勢在必行。在實踐中，一些大型的煤炭企業在轉變戰略性經營管理后才發展的更加壯大。建立和完善現代戰略成本管理體系，是加強企業成本管理的必然要求 ，戰略成本管理在現代成本管理中也占據著重要地位。戰略性成本管理突破了傳統成本管理的范圍，將成本管理的范圍擴展到企業成本的研究層面，這將有助于企業優化自身成本管理水平，并實施合理的經營戰略，從而有利于企業經濟效益的提高。
二、我國煤炭企業成本管理中出現的問題
（一）對成本管理的認識不足
煤炭企業對成本管理的認識不足主要反映了三種情況：一是部分煤炭企業不能正確處理投入與產出的關系；二是部分煤炭企業即使注意加強了其成本管理，但他們進行成本控制的行為相對比較被動；三是部分煤炭企業高管對成本管理的實質認識膚淺，認為成本管理的目的僅限于降低成本。
（二）成本管理工作不夠完善
當前大部分國有煤炭企業在成本管理工作的實施中，往往只重視生產過程的成本控制，忽視供應過程和銷售過程的成本管理。在成本的具體核算中，只注重財務成本核算，缺少管理成本核算；只注重生產成本的核算，而忽視銷售成本的核算；只注重礦級以上單位的成本核算，忽視礦屬基層區、隊的成本核算等等。
（三）成本管理方法、手段落后
從現有的煤炭企業看，成本預算目標的確定主要依據歷史成本數據，參照現有的生產工具、設備、地質條件等因素，考慮一定的系數來完成。成本分解以行政區域為對象，沒有考慮區域各成本項目之間的差異。成本控制和考核主要靠行政約束和制度獎懲等手段，沒有充分考慮現場作業環節和成本動因，造成管理與執行過程脫節、投入與現場控制失調，產生一定程度的人為預算差異，使預算調整過于頻繁，這些都影響到煤炭企業成本管理水平的進一步提升。
三、解決措施
（一）樹立企業成本管理的正確理念
在目前我國市場經濟的大背景下，煤炭企業想要有所突破和發展，首先必須樹立正確的成本管理理念，從源頭入手，將成本管理系統化，一切從整體和全局出發，全方位認真的分析和研究企業成本管理的對象、內容和方法。通過研究每種成本管理方法的本質及其適應的經濟環境特色，構建出可以優化系統成本管理方法的體系。
（二）建立有效的工作流程
煤炭企業原有的工作流程相對比較簡單，其中既有有利于現代企業發展的部分，也有不適應的部分，企業必須對此在認真研究的基礎上加以改進，客觀的分析自身的競爭優勢，確定企業的核心任務，簡化無關重要的環節，撤銷不必要的層級。另外企業以此為基礎可以科學地設計和建設企業的信息渠道，使其在到達必要的環節的同時減少不必要的停滯，保證信息技術的快速通暢、有效。總之，煤炭企業要想參與國際競爭，取得較好的經濟效益，就必須動態地去研究成本的管理模式，不斷創新企業成本管理模式，加強成本管理，只有這樣才能適應新形勢發展的需要。
（三）改進生產技術、減少工作環節
煤炭成本的高低既受經濟因素的影響，又受技術因素的影響。為了有效地控制成本，成本管理必須轉變生產理念，從純經濟型轉到技術結合型的軌道上來。煤礦工程技術人員從控制消耗、降低成本的角度，加強技術方案的技術經濟分析和成本效益分析。從采區巷道布置等各類工程設計的優化，采、掘、運、提、排等工藝方法、工藝流程的改進、更新等技術環節去研究，通過流程再造、技術提高，節省生產環節和工序，節約工時和能耗，提高礦井的生產能力。
四、結語
成本管理對于煤炭企業的生存與長遠發展具有重大的戰略意義。通過成本管理改革，不僅提高了企業的經營管理水平，增強了全體職工的成本意識、競爭意識、從而也促進了企業取得經濟效益的最大化。
參考文獻：
[1]仁.煤炭企業成本管理策略.鞍山科技大學學報.2004（8）.
關鍵詞：安全風險；成本管理；建議對策
1煤礦企業安全風險種類
通常情況下，區分煤炭企業安全風險種類是一個綜合性的也是多維度的復雜的問題。一般而言，學者通過不同的側面進而對煤炭企業的安全風險種類進行區分，比如風險指標系統、指標權重、預警指標、預警機制等。通過這些更為細致的類別劃分，可以實現對煤礦企業安全風險種類全面的分析。
1.1煤炭安全風險評價指標
煤礦安全的風險評價指標體系做為整個煤礦企業安全風險評價及預警的關鍵和基礎，在整個煤炭企業安全風險與成本管理的框架下占有舉足輕重的地位。通過設計科學合理的煤炭安全風險評價指標可以為決策者提供更為權威的數據參考，也便于進行風險安全的監督與調控。不過，目前我國主要采用的安全風險指標還主要停留在表層的、定性的研究和刻畫上。這種安全風險指標很容易讓決策者忽略一些重要的事實，如百萬噸死亡率，千人死亡率等。這類安全風險指標很難有效地反應全面的煤礦當前安全運行狀態。比如，數據顯示，近幾年來，我國煤礦事故總量發生數量在較少人次上呈現出較為明顯的下降趨勢，但在大規模的煤礦事故中，這一數量并未減少，相反比重反而在增加。如果決策者只關注煤礦事故的總數，難免會掉以輕心，心存僥幸。
1.2煤礦安全風險評價指標權重
在有了較為科學的煤礦安全風險評價指標后，需要確定不同安全風險評價指標的權重，只有賦予合理科學的權重，才能讓安全風險評價指標發揮最大的作用。而安全風險評價指標權重的確定方法主要包括主觀法和客觀法及二者相結合的方法。不同的分析的確定方法有著各自的優缺點，在此基礎上層次分析方法可以進一步提升安全風險評價指標。
1.3煤礦安全風險預警方法
在有了科學的安全風險評價指標及一定的權重值之后，如何根據這些安全風險指標及時地發現風險并做出合理快速的預警措施是另一個值得仔細分析討論的問題。簡單說來，必須要滿足日常性、靈敏性、及時性、參照性，以及便于操作的原則。因此，煤炭企業在制定安全風險預警方法的同時要兼顧自身的人力、物力，從人力資源、安全投入及安全管理制度等多方面綜合考慮。并在此基礎上，建立煤礦安全風險預警判別與應對機制。
2煤礦安全管理成本現狀
2.1煤炭企業保證性安全投資成本高
由于保證性的安全投資難以短時間內給企業帶來豐厚的利潤，因此作為長期投資往往不受企業的青睞。尤其是對于中小企業而言，巨大的保證性安全投資成本使得這些企業望而卻步，忽略安全管理，進而為安全問題埋下隱患。
2.2事故的外部性嚴重
經濟學中，“看不見的手”失效的一種情況就是存在的外部性，也即是成本沒有完全內生化。這點對于煤炭企業的安全管理尤為明顯。煤炭企業的安全有著巨大的正的外部性，可以使得周邊的居民、企業等享受到這種外部性的好處，但是由于這種安全管理成本全部需要煤炭企業自己承擔，因此，經濟學的理論告訴人們，均衡數量會小于最優數量，也即是說企業對于安全管理的投入是嚴重不足的。
2.3煤炭企業的安全成本沒有單獨核算
我國目前運行的會計核算體系中，對于安全成本一項并沒有單獨的科目。這導致企業對于自己的成本支出沒有一個清晰明確的認識，進而主動強化自己的安全管理成本意識得不到加強，從而使得內生動力不足。
3煤炭企業安全風險成本管理
3.1建立健全煤炭企業安全保證金制度
通過成立煤炭企業安全保證金制度，可以預先劃撥出部分資金作為準備金以應對突發事件，同時這部分資金可以部分用來完善改進現有的安全保險機制，起到一舉多得的效果。對于明文規定的一些安全措施，企業應該嚴格遵守，同時對于一些沒有明確規定、但是可能存在風險的，要及時進行防范。
3.2優化煤炭企業安全成本核算體系
通過完善我國的會計核算體系，使得煤炭企業的安全成本可以作為單獨的一個會計科目體現在財務報表中，使得企業可以對于自己的成本花銷一目了然，并且作為一個可以橫向比較的資產單元成為企業自身管理的一種激勵措施。由于目前關于安全成本的核算和分析只是局限于理論分析階段，因此對于我國目前的運行現狀，可以考慮進行一定的緩沖處理。建議建立安全成本率、產量安全成本率、利潤安全成本率及保證成本率等綜合指標評價體系。
3.3完善煤炭企業安全成本核算程序
煤炭企業安全成本核算程序通暢與否可以作為衡量我國煤炭企業發展程度的重要標志之一。完整通暢的安全成本核算程序是煤炭企業能否科學進行安全成本管理的問題關鍵。同時制定統一的安全成本核算方法，避免目前存在于市場上的多體系造成的混亂。
3.4加強各部門之間的溝通
積極促進會計部門及稅收部門等的溝通，有助于加強會計準則和稅務制度對安全費用規定的溝通和協調。推行全面的安全質量標準化管理，增強企業、員工及社會各界人士對于安全風險的意識的認識，是我國煤炭企業真正實現現代化、安全化的重要標志之一。
4結語
煤炭企業的安全風險與成本管理問題是一個關系到企業甚至是整個行業發展的核心問題。近年來，雖然我國對于煤炭企業的安全風險進行了重點治理，取得了階段性成果，但還不能掉以輕心。目前我國已然存在著保證性投資成本高，事故外部性嚴重及管理成本沒有進行單獨的核算等一系列問題，只有針對這些問題采取對應的措施，才能讓我國的煤炭行業更上一層樓。
作者:文靜 單位:陜西工業職業技術學院
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