時間：2023-11-09 10:44:23
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務(wù)意識形態(tài)風險點及措施，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 風險 防范和管理
稅收籌劃，是納稅人在實際納稅義務(wù)發(fā)生之前對納稅負擔的低位選擇。納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才藕突I劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。實際工作中，企業(yè)以追逐利潤最大化為目標，因此實現(xiàn)稅務(wù)成本最低化亦成為企業(yè)追求的目標。然而，風險與收益永遠是相伴而生，納稅籌劃在帶來節(jié)稅利益的同時，也存在政策性、意識形態(tài)等方面因素帶來的風險。一項成功的納稅籌劃必須考慮周全，防止風險蠶食甚至侵吞收益的情況發(fā)生。
所謂稅收籌劃的風險，是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現(xiàn)稅后利益最大化。在我國，納稅籌劃起步晚，發(fā)展水平低，加之意識形態(tài)、政策變動等主客觀因素的存在，必然蘊涵著較大的風險。
一、風險來源分析
“凡事預則立，不預則廢?！奔{稅籌劃作為一項與企業(yè)經(jīng)濟活動息息相關(guān)的經(jīng)濟決策，具有極強的目的性、籌劃性，它主要建立在對現(xiàn)行及未來稅收政策合理預期的基礎(chǔ)上，不僅需要綜合考慮企業(yè)的組織形式、資本運作模式以及新項目的行業(yè)、地區(qū)選擇等根本的經(jīng)濟決策因素，還需要考慮固定資產(chǎn)折舊方法、費用攤銷方法、存貨計價方法等細節(jié)方面的問題，是一項極其嚴謹細致的決策。要保證納稅籌劃得成功，必須深入分析其風險來源，方可防患于未然。綜合分析其風險主要來源于內(nèi)外兩個方面。
1、經(jīng)營風險。經(jīng)營風險是指企業(yè)在生產(chǎn)與銷售過程中所面臨的由于管理、市場與技術(shù)變化等引起的種種風險，表現(xiàn)在經(jīng)營失敗和財務(wù)風險兩方面。納稅籌劃方案主要建立在對企業(yè)未來經(jīng)濟活動的合理預期上，如果基礎(chǔ)發(fā)生重大變化，那么建立其上的納稅籌劃勢必受到重要影響。如：利用財務(wù)杠桿效應而確定利息費用節(jié)稅籌劃，可能會因為利率或企業(yè)資金面的情況變化，導致企業(yè)背上沉重的財務(wù)負擔，從而形成對企業(yè)利潤的侵蝕。它對納稅籌劃方案的影響是重大的、也是根本性的。
2、政策風險。納稅籌劃建立對現(xiàn)行及未來稅收政策的合理預期基礎(chǔ)上，則政策性變化勢必對納稅籌劃方案的選擇和確定產(chǎn)生重要影響。如：在房地產(chǎn)企業(yè)中，2006年之前可以采用一方以土地出資，另一方以貨幣出資聯(lián)合建設(shè)房地產(chǎn)項目，則出地一方以投資收益的方式獲得利得，可以不用繳納土地增值稅、土地轉(zhuǎn)讓所得的營業(yè)稅及附加等稅種；但在2006年1月1日后，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》的文件精神，此種納稅籌劃方式則不再適用。
3、意識形態(tài)風險。意識形態(tài)風險是指征納雙方對于納稅籌劃的目標、效果等方面的認識所引起的風險。表現(xiàn)在兩個方面：一是嚴格意義上的稅收籌劃應當具有合法性，在實務(wù)操作中，企業(yè)負責人往往對納稅籌劃報有太高的期望值，甚而至于將納稅籌劃與偷、漏、欠稅混為一談，使相應的方案具有較大的稅務(wù)機會成本；二是稅收籌劃針對的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，而每個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實施都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機關(guān)并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機關(guān)對納稅人稅收籌劃方法的認定。如果稅務(wù)機關(guān)與納稅人在對稅法精神的理解上存在一定的偏差，有可能認定稅收籌劃的具體實施方案和方法不符合稅法精神。加之，納稅籌劃本身就存在追求邊緣效應的目標，一些“打球”的做法，有可能被稅務(wù)機關(guān)視為避稅，甚至當作是偷逃稅，納稅人將為此遭受重大損失。
不同的風險來源決定著風險類型，也決定風險的大小及防范管理模式。針對上述納稅籌劃過程中存在的主要風險類型，結(jié)合納稅籌劃本身的預期性、主觀性、條件性、成本效益性特征和風險管理概念，筆者認為應重點從以下幾個方面來確定風險管理模式和方法。
二、納稅籌劃風險管理模式
按照現(xiàn)代風險管理概念及理論，實務(wù)中，根據(jù)企業(yè)實際情況，通過對納稅籌劃風險識別、評估和分析，可以將稅收籌劃風險管理基本模式分為三種：風險減低、風險規(guī)避、風險轉(zhuǎn)移。
1、風險減低。風險減低是指那些用以使風險程度和頻率最小化的控制方法和措施，減輕風險損失的程度，包括風險的事前、事中和事后控制。稅收籌劃的前瞻性特點決定了納稅籌劃風險控制應采取事前風險防范，事中、事后的控制往往效果較差或偏離原有目標和思路。
2、風險規(guī)避。風險規(guī)避是指為避免風險的發(fā)生而拒絕從事某一事件。這實際是不作為的一種思路，是避免風險最徹底的方法，但適用范圍小。因為企業(yè)不能因噎廢食，為避免風險而徹底放棄籌劃思維與籌劃行為。
3、風險轉(zhuǎn)移。風險轉(zhuǎn)移是將風險轉(zhuǎn)嫁到參與風險計劃的其他人身上，一般通過合約的形式將風險轉(zhuǎn)移。譬如在聯(lián)建的房地產(chǎn)項目中，可通過聯(lián)建協(xié)議在一定程度上轉(zhuǎn)移城鎮(zhèn)土地使用稅等風險。
三、風險防范和管理
納稅籌劃的風險會給企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)帶來很大的危機，所以對其進行防范與管理是非常必要的，可從四個方面對其進行防范和管理。
1、提高稅收籌劃風險防范意識，增強溝通與協(xié)調(diào)。企業(yè)要樹立稅收籌劃的風險意識，立足于事先防范。在具體籌劃過程中，要注意相關(guān)政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃項目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進行充分論證。另外，由于無論什么稅種，在納稅范圍和應納稅額的界定上，法律都賦予稅務(wù)機關(guān)一定的職業(yè)判斷權(quán)力。因此，在稅收籌劃中，企業(yè)除了增強風險防范意識，注意稅務(wù)風險的控制外，還應密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通，在某些模糊或新生事物的處理上及時得到稅務(wù)部門的認可，盡量降低風險，爭取最大的收益。
2、及時、全面地掌握稅收政策動態(tài)。稅收政策作為國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的手段，在保持基本穩(wěn)定的前提下，一些細則會根據(jù)經(jīng)濟運行情況進行適度調(diào)整，如個人所得稅中利息稅稅率的調(diào)整等。而且稅務(wù)管理細則量大、面廣，這就大大增加了納稅籌劃的難度。稅收籌劃之所以有風險，與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長期的稅收籌劃，更是蘊涵著較大的風險性。這些都要求籌劃人員不僅要時刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢，及時系統(tǒng)地學習稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，掌握稅法的細節(jié)變動，建立稅務(wù)信息資料庫，而且要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，及時把握宏觀經(jīng)濟動態(tài)，合理預期稅收政策及其變動，科學準確地把握稅法精神，確保納稅籌劃方案的合法性、合理性、預見性和準確性。
3、綜合衡量籌劃方案，降低風險。好的籌劃方案應該合理、合法，能夠達到預期效果。但是，實施籌劃方案往往會“牽一發(fā)而動全身”，要注意方案對按體稅負的影響；實施過程還會增加納稅人的相關(guān)管理成本，這也是不容忽視的因素；還要考慮戰(zhàn)略規(guī)劃、稅收環(huán)境的變遷等風險隱藏因素。
4、合理把握風險與收益的關(guān)系?；I劃方案的好壞不僅要關(guān)注其最終的節(jié)稅效果，而且必須時刻關(guān)注風險變化情況并進行全方位監(jiān)控，時刻進行成本效益比較。如果方案的風險成本、實施成本超出了收益，則應根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟運行狀況適時對方案進行優(yōu)化或放棄。
四、小結(jié)
好的納稅籌劃方案可有效整合企業(yè)資源，增強企業(yè)核心競爭力，使企業(yè)在市場競爭的大潮中立于不敗之地?，F(xiàn)在社會各界已逐漸意識到納稅籌劃的重要性，作為提高企業(yè)經(jīng)濟效益的一把“雙刃劍”，在任何時候，我們都要充分發(fā)揮納稅籌劃的效能，防患于未然。
【參考文獻】
[1] 謝訪玲：影響稅務(wù)籌劃有效性的因素分析[J].財政與稅務(wù)，2001（12）.
關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；文化安全；挑戰(zhàn)；對策
中圖分類號：G122 文獻標識碼：A 文章編號：1003-1502（2017）03-0087-05
一、大數(shù)據(jù)時代與我國文化發(fā)展環(huán)境的變化
自進入21世紀特別是其第二個十年以來，在計算機與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的加速發(fā)展和應用的推動下，人類社會開啟了一個大規(guī)模生產(chǎn)、分配和應用海量數(shù)據(jù)的時代，即大數(shù)據(jù)時代。不言而喻，大數(shù)據(jù)時代的信息風暴給每個國家、社會及個人帶來了巨大變革。對于我國文化及其發(fā)展環(huán)境而言，大數(shù)據(jù)時代的到來，也使其傳播方式、生成路徑和影響效應等發(fā)生了巨大變革，呈現(xiàn)出與以往不盡相同的時代印記與現(xiàn)實表征。
第一，大數(shù)據(jù)推動了我國文化傳播方式的變革。近現(xiàn)代社會以來的文化傳播主要表現(xiàn)為精英化、中心化、單向性和價值主導性等特征。而到了大數(shù)據(jù)時代，傳統(tǒng)的文化傳播方式、方法和路徑被相當程度地顛覆和變革，表現(xiàn)出與眾不同的時代特征。特征之一是文化傳播的去精英化和去中心化。以往，文化交流和傳播的主導權(quán)主要掌握在黨宣機構(gòu)、政府部門、新聞媒體以及專家學者手中，他們在文化傳播的議程設(shè)置方面有著絕對的主導權(quán)；然而，到了大數(shù)據(jù)時代，由于媒體技術(shù)可獲得性與便捷性大幅度提高，這就使得普通大眾也能夠輕松掌握和運用媒體技術(shù)。在這種情況下，文化傳播的主導權(quán)開始下移，借助于微博、微信、博客等自媒體平臺，普通大眾在文化交流和傳播方面的主動性和積極性得到極大提高，從而呈現(xiàn)出去精英化和去中心化的發(fā)展趨勢。特征之二是文化傳播的互動性和價值多元性。進入大數(shù)據(jù)時代，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展和文化傳播主導權(quán)的不斷下移，文化傳播主體之間的互動性大大增強；而在此影響下，以往那種帶有明顯價值導向性的文化傳播模式的發(fā)展空間越來越受到擠壓，文化傳播過程中呈現(xiàn)出來的價值多元化和多樣性也愈發(fā)明顯和突出。
第二，大數(shù)據(jù)推動了我國文化生成路徑的變革。從一定意義上講，自文化產(chǎn)生以來，其本身就是一種精英文化。因為文化是一種高度凝結(jié)人類智慧和知識的精神產(chǎn)品，只有具有較高知識素養(yǎng)的人或由他們所建立的機構(gòu)才能夠進行生產(chǎn)。進入現(xiàn)代社會以來，由于教育的普及，雖然這種狀況得以改觀，但文化生產(chǎn)的精英化仍然占據(jù)主導地位。步入大數(shù)據(jù)時代，文化生產(chǎn)的精英化狀況從根本上得以改觀，文化生產(chǎn)的既有范式發(fā)生革命性變革，由過去的撒網(wǎng)式、跟風式、標準化生產(chǎn)變?yōu)槿缃竦亩ㄖ苹⒉町惢?、個性化生產(chǎn)。在前大數(shù)據(jù)時代，文化生產(chǎn)者往往很難對大眾的文化需求類型、關(guān)注點進行精確化的分析和把握；而到了大數(shù)據(jù)時代，受眾在網(wǎng)絡(luò)上的每一次點擊、每一個評論等數(shù)據(jù)都可以通過相應的渠道和途徑進行全面、系統(tǒng)的收集、整理和分析，從而精確找到普羅大眾文化需求的聚焦點、匯聚面。在這方面，騰訊視頻可謂是作出了比較成功的探索和嘗試。如騰訊視頻制作的新聞視頻節(jié)目《事實說》借鑒了美國Netflix《紙牌屋》的生產(chǎn)模式，將對大數(shù)據(jù)的分析和應用貫穿于《事實說》的選題、制作、傳播、營銷的生產(chǎn)全流程，精確地找準受眾的關(guān)注點和興趣點，進而在競爭激烈的娛樂視頻領(lǐng)域收獲不錯的市場份額。據(jù)統(tǒng)計，自播出以來，《事實說》以其言論的深度和邏輯性、內(nèi)容的知識含量受到關(guān)注，特別在70后、80后、90后群體中形成了一定的影響力，目前第一季共計12期已播完，總播放量達8千萬、評論量達19萬、大數(shù)據(jù)調(diào)查的參與量達3千萬[1]。
第三，大數(shù)據(jù)推動了我國文化影響效應的變革。過去，受制于通信條件、地域阻隔等因素的影響，文化的擴散和傳播往往只能局限于一時一隅，文化的影響力受到很大限制。到了大數(shù)據(jù)時代，在網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的推動下，一種新的流行文化往往在很短時間內(nèi)就能傳播到全球范圍，在不同地域、不同種族的人群中產(chǎn)生巨大影響。就我國的情況而言，以往，受文化生產(chǎn)力發(fā)展水平等因素的限制，我國文化在國際文化交流和傳播中的影響力比較微弱。然而，近十年來，在大數(shù)據(jù)時代信息技術(shù)的助推下，我國文化與相關(guān)文化產(chǎn)業(yè)的國際競爭力得到很大提升，正在一步步走出國門，成為傳播國家形象與提升國家競爭力的一張亮麗名片。僅以依賴網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)程度較高的網(wǎng)絡(luò)游戲這一文化產(chǎn)業(yè)為例，根據(jù)《中國游戲產(chǎn)業(yè)報告》統(tǒng)計的數(shù)據(jù)顯示：從2006年開始，中國網(wǎng)游海外出口就開始呈現(xiàn)爆發(fā)式增長，近十年來，中國網(wǎng)絡(luò)游戲出口規(guī)模已經(jīng)漲了30倍之多。2015年，中國自主研發(fā)網(wǎng)絡(luò)游戲海外出口實際銷售收入達到53.1億美元，同比增長72.4%?？梢哉f，網(wǎng)絡(luò)游戲已經(jīng)超越其他文化形式，成為中國文化出口的主力軍。
二、大數(shù)據(jù)時代背景下我國文化安全面臨的挑戰(zhàn)
（一）信息安全風險劇增
步入大數(shù)據(jù)時代，計算機與互聯(lián)網(wǎng)已是日常工作和生活中的必備工具，給整個社會帶來了極大的便利。但是，我們也應看到，正是由于計算機與互聯(lián)網(wǎng)的大面積使用，也使得信息安全所面臨的風險和挑戰(zhàn)與日俱增。如果那些記錄著個人和組織的海量信息被泄露或被盜取，將會給用戶、企業(yè)乃至整個國家的安全和利益帶來極大的損害。如有媒體就曾報道，2015年4月22日，重慶、上海、山西、沈陽、貴州、河南等超30個省市衛(wèi)生和社保系統(tǒng)出現(xiàn)大量高危漏洞，數(shù)千萬用戶的社保信息可能因此被泄露。從補天漏洞響應平臺獲得的數(shù)據(jù)顯示，繞社保系統(tǒng)、戶籍查詢系統(tǒng)、疾控中心、醫(yī)院等曝出高危漏洞的省市已經(jīng)超過30個。據(jù)統(tǒng)計，僅社保類安全漏洞所導致的信息泄露就超過5279.4萬條，涉及人員數(shù)量達數(shù)千萬，其中包括個人身份證、社保參保信息、財務(wù)、薪酬、房屋等敏感信息。2015年的10月19日，烏云漏洞報告平臺接到一起驚人的數(shù)據(jù)泄密報告后新漏洞，漏洞顯示網(wǎng)易用戶數(shù)據(jù)庫疑似泄露，影響到網(wǎng)易163、126郵箱過億數(shù)據(jù)，泄露信息包括用戶名、密碼、密碼密保信息、登錄IP以及用戶生日等[2]。
（二）西方文化入侵和滲透日益加劇
在經(jīng)濟全球化的助推下，以美國為代表的西方文化席卷全球，向世界各個角落輻射和傳播。對于廣大發(fā)展中國家來說，這種西方文化的傳入雖然在一定程度上有利于本國文化與外國文化的交流與融合，但同時也使得許多發(fā)展中國家的文化安全面臨著極大的風險和挑戰(zhàn)。在這一過程中，中國也未能幸免。正是基于這一現(xiàn)實，中國政府一直以來高度重視國家文化安全，在保障正常的國際文化交流與合作的同時，也采取了多種措施防范西方文化的過度入侵和B透，并取得了積極的進展和成效。然而，進入新世紀以來，特別是近十年來，隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，在新的信息技術(shù)推動下，以美國為代表的西方文化入侵和滲透比以往更甚，幾乎是無孔不入，并呈現(xiàn)出新的特征和趨勢。一是方式更加多樣。在大數(shù)據(jù)時代環(huán)境下，政治、經(jīng)濟、文化、軍事、外交等領(lǐng)域和途徑都是西方國家經(jīng)常使用到的文化入侵和滲透方式。二是手段更加隱蔽。手段的隱蔽性是大數(shù)據(jù)時代條件下西方文化入侵和滲透的又一個重要特征。因為大數(shù)據(jù)環(huán)境下的文化入侵和滲透只需要網(wǎng)絡(luò)終端就可以進行，而無需人與人之間的直接接觸，這就使得防范文化入侵和滲透變得更加困難。三是影響更加深入和廣泛。大數(shù)據(jù)時代西方文化入侵和滲透所造成的影響程度既是深入的，也是廣泛的。這一方面體現(xiàn)為西方文化的入侵和滲透對每一個人的日常生活都構(gòu)成了深刻的影響，另一方面也體現(xiàn)為西方文化的入侵和滲透對國家的政治、經(jīng)濟和文化等各方面都構(gòu)成深刻的影響。
（三）文化產(chǎn)業(yè)市場遭受蠶食
在現(xiàn)代經(jīng)濟體系中，文化產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟的支柱之一，在推動經(jīng)濟增長和滿足人們精神需求方面發(fā)揮著越來越重要的作用。在西方發(fā)達國家，尤其是在美國，文化產(chǎn)業(yè)對經(jīng)濟的貢獻值越來越突出和重要。改革開放以來，我們對文化產(chǎn)業(yè)重要性的認識越來越深入，也采取了多種措施推動國家文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展。然而，作為一個文化資源大國，我國文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展相對薄弱，許多方面尚處于未開發(fā)或未充分開發(fā)的狀態(tài)，這就使得具有巨大比較優(yōu)勢的西方文化產(chǎn)業(yè)能夠不斷入侵和蠶食中國市場，從而對我國文化產(chǎn)業(yè)市場構(gòu)成嚴重沖擊。文化部前部長孫家正就不無警醒地指出：“近幾年來，隨著經(jīng)濟全球化和我國加入WTO，我們面臨著激烈的國際文化競爭。少數(shù)西方發(fā)達國家憑借其雄厚的資本實力、強大的文化傳播優(yōu)勢和豐富的市場運作經(jīng)驗，借助現(xiàn)代市場機制和高新科技手段，將大量的精神文化產(chǎn)品輸入中國，在獲得巨大的商業(yè)利潤的同時，對我進行文化的擴張和滲透，搶占、爭奪我國的文化市場、文化資源和文化陣地，嚴重威脅了我國的文化和文化安全?！盵3]進入大數(shù)據(jù)時代以來，由于西方發(fā)達國家在信息技術(shù)方面有著天然的優(yōu)勢，西方文化產(chǎn)業(yè)入侵更為便利，這就使得我國文化產(chǎn)業(yè)市場面臨著更為嚴峻的挑戰(zhàn)。
（四）主導意識形態(tài)和主流價值觀面臨被邊緣化的危險
在大數(shù)據(jù)時代背景下，西方文化在通過各種途徑進入中國蠶食中國文化市場的同時，還使我們的主導意識形態(tài)和主流價值觀面臨著被邊緣化的危險。這是因為，那些在大眾中頗受熱捧的西方流行文化、快餐文化表面上看只是占領(lǐng)和蠶食了我們的文化市場，但是，如果我們深入其中就會發(fā)現(xiàn)，這些文化消費品同時在傳遞著西方的價值觀念、政治理念和意識形態(tài)。一直以來，以美國為代表的西方發(fā)達國家正是注意到了這一點，不間斷地利用文化貿(mào)易、文化產(chǎn)品輸出等方式向我們或公開或隱蔽地推銷其政治制度、價值觀念、意識形態(tài)和生活方式。況且，由于我國目前經(jīng)濟發(fā)展階段、技術(shù)發(fā)展水平同西方發(fā)達國家還有很大差距，文化產(chǎn)業(yè)不夠發(fā)達，不能完全滿足人們特別是青少年對高水平文化的消費需求，從而使他們對西方文化產(chǎn)生向往和依賴?？梢钥隙ǎL期浸染于西方文化，其價值觀就很容易被西化，而我們所倡導的主流意識形態(tài)和主流價值觀則很容易被淡忘。以弘揚愛國和孝道的中國傳統(tǒng)故事花木蘭為例，這個故事本來講述的是一個女孩代父從軍、保家衛(wèi)國的英勇故事，在被美國迪士尼公司改編為動畫片后，其主題已經(jīng)變?yōu)榕詫ψ晕覂r值的追求，愛國和孝道的主題被“實現(xiàn)自我”的主題所取代。此片被引進后，在青少年中比較受歡迎。在文化輸入過程中像這樣的例子還有很多，很顯然，如果這一狀況持續(xù)下去，我們的主導意識形態(tài)和主流價值觀就很容易被邊緣化。
三、大數(shù)據(jù)時代背景下維護我國文化安全的對策
（一）建構(gòu)文化安全預測和預警機制
常言道：凡事預則立不預則廢。從這個意義上看，要有效維護我國文化安全，就必須首先從現(xiàn)實國家長治久安的戰(zhàn)略高度認識到建立文化安全預測和預警機制的重要性和必要性。而且，在大數(shù)據(jù)時代背景下，得益于信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的便捷性、可追蹤性和互聯(lián)互通性，也使得建立文化安全預測和預警機制具備了可能性和現(xiàn)實性。具體來說，在充分利用大數(shù)據(jù)的技術(shù)優(yōu)勢建立文化安全預測和預警機制上，我們可以從以下兩方面來著手：一是要著力構(gòu)建一個系統(tǒng)化的文化安全預測和預警平臺。這一平臺要把負有維護文化安全責任的各個政府職能部門有效地聯(lián)合和吸納進來，建立統(tǒng)一、高效的合作機制和工作體系，要通過對文化安全信息及時準確地收集、分析和判斷，從而發(fā)現(xiàn)危險因素和信號，及時做出預警，以供決策部門制定相應對策。二是要制定一個具備科學性、標準化和可操作性的文化安全預測和預警指標體系。這一預測和預警體系要能夠“通過對國內(nèi)文化遺產(chǎn)保護狀況的隨機檢測和國際文化市場文化商品的流動趨勢及其以各種渠道影響和進入我國文化市場所可能導致對我國文化生態(tài)、文化產(chǎn)業(yè)、文化市場發(fā)展構(gòu)成威脅，特別是可能引發(fā)對我國文化生態(tài)和文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展構(gòu)成災難性后果的不良趨勢的分析，能夠及時而準確地作出預告性和警示性反映”[4]。
【關(guān)鍵詞】精細化管理；績效管理；職能部門
醫(yī)院職能部門是協(xié)調(diào)部門，它對醫(yī)院經(jīng)營與發(fā)展起到至關(guān)重要的作用，有效實施績效管理是醫(yī)院發(fā)展中的首要任務(wù)，因此，加強醫(yī)院職能部門精細化績效管理，在醫(yī)院內(nèi)部建立有效的約束機制，才可以引導醫(yī)院辦醫(yī)方向的正確性，從而提升醫(yī)院專業(yè)化的管理水平。
1績效管理簡述
1.1績效管理概述
績效管理是先進的管理思想，它通過個人目標與整體戰(zhàn)略的有效結(jié)合，挖掘個人工作潛力，通過提高個人業(yè)績來完成醫(yī)院戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，而這一過程循環(huán)不斷，形成一個完整的系統(tǒng)，主要內(nèi)容：計劃、輔導、考核、反饋及溝通等。醫(yī)院實行績效管理對醫(yī)院整體考核、評估，目的在于讓員工正確做事，不斷推動醫(yī)院管理整體持續(xù)改進、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標［1］。
1.2醫(yī)院職能部門精細化績效管理重要性
醫(yī)院職能部門對于其經(jīng)營具有不可或缺的作用，既為管理層提供必要決策反饋信息，同時也為專業(yè)臨床科室提供保障，醫(yī)院職能部門為各級管理層提供決策所需資料，其績效效率及質(zhì)量影響醫(yī)院整體效益，忽視職能部門的績效考核，會對醫(yī)院整體運營效率產(chǎn)生影響，職能部門績效管理的實施可以有效優(yōu)化業(yè)務(wù)及管理流程［2］。
2醫(yī)院職能部門績效管理問題
當前醫(yī)院績效管理大力改革，這一過程中明確了考核內(nèi)容主要是臨床類指標，考核限于臨床科室，而對于職能部門的精細化績效管理還處于起步階段，因此，醫(yī)院職能部門績效管理存在一些問題［3］。
2.1績效考核不科學，難以量化
醫(yī)院職能部門缺少合理的、全面的績效考核指標，受人為因素的影響較大，而科學的管理指標是績效管理的基礎(chǔ)，醫(yī)院績效工作主要以財務(wù)與業(yè)務(wù)指標為主，并沒有全面的績效指標。對于臨床等專業(yè)科室進行考核，而沒有明確的職能部門考核指標，過于關(guān)注業(yè)務(wù)發(fā)展，而不能更好的體現(xiàn)運營效率及管理水平等重要指標，使醫(yī)院的戰(zhàn)略規(guī)劃成為紙上談兵［4］。
2.2績效考核內(nèi)容單一，激勵效果不佳
醫(yī)院對于所屬職能部門的考核目的及結(jié)果應用單一，主要用于薪酬分配及人事晉升，但是對于每個職能部門的工作人員來說，只要不存在重大違紀行為，其考核結(jié)果就不會存在明顯差異，而這種不分責任大小、工作量及能力大小的績效管理，嚴重影響績效考核的結(jié)果［5］。
2.3醫(yī)院職能部門職位管理不足
醫(yī)院職能部門績效考核缺少有效的管理手段，而職位管理的不完善，相應的權(quán)限標準不明確，而不能為相關(guān)人員進行必要的培訓與考核管理，難以形成有效的績效持續(xù)機制，醫(yī)院職能部門考核情況相似，考核體系并沒有規(guī)范的制度，這樣就不會達到透明、公開的激勵效果，在職能部門考核中沒有設(shè)置輔導及反饋等重要環(huán)節(jié)，相應的計劃也沒有以戰(zhàn)略目標為基礎(chǔ)進行分解，只是以應對財務(wù)狀況為出發(fā)點，考核結(jié)果以處罰為主要方式，這就會對職能部門工作人員帶來消極心里，不能提高績效管理的促進作用，損害了職能部門相關(guān)人員的積極性，在醫(yī)院各職能部門間形成了內(nèi)部矛盾，達不到提高績效的目的，同時也使戰(zhàn)略目標失去支撐，不能得以實現(xiàn)［6］。
2.4職能部門績效管理難以體現(xiàn)差異性
醫(yī)院各職能部門進行績效管理通常是以同質(zhì)的考核指標進行，就很難在各職能部門間反映出工作差異性；當前醫(yī)院一直沿用基本工資加調(diào)節(jié)獎的工資形式，對于相應的獎金以工齡、職稱作為主要依據(jù)，并沒有體現(xiàn)出工作難度、質(zhì)量、職責及價值等因素，實際工作中臨床科室風險高，平均水平的崗位薪酬影響了專業(yè)部門、高風險部門的工作積極性，使醫(yī)療專業(yè)科室的核心職能難以發(fā)展。
3醫(yī)院職能部門精細化績效管理策略
醫(yī)院職能部門績效管理具有重要的地位，其發(fā)展存在許多現(xiàn)實問題，因此，精細化績效管理是醫(yī)院管理發(fā)展的必然.
3.1全員參與戰(zhàn)略目標及計劃制定
使全員參與到醫(yī)院職能部門實行精細化績效管理目標制定及計劃實施的過程，促進醫(yī)院職能部門的發(fā)展。然而績效考核是否可以為醫(yī)院長久發(fā)展提供支持，還取決于醫(yī)院制度及決策的實施能力，保障實施過程的全員參與與認可，因此，對于醫(yī)院來說，職能部門精細化績效管理的建立還有賴于制度實施過程的執(zhí)行力，即：制定各級員工的崗位年度規(guī)劃，執(zhí)行計劃過程中，使上級及員工保持良好的溝通，及時做出計劃調(diào)整與整改，明確指出員工中存在的問題，并提出合理化建議，通過全員參與將戰(zhàn)略目標及核心價值傳遞到各職能部門，有效提升員工對績效管理的認可度，使其執(zhí)行力有效發(fā)揮［7］。
3.2強化醫(yī)院績效管理宣傳與培訓
醫(yī)院職能部門績效管理需要建立與之相適應的內(nèi)部環(huán)境與制度，而績效考核的良好實施，需要醫(yī)院內(nèi)部組織、企業(yè)文化、意識形態(tài)等多因素作為支撐，因此，應該強化醫(yī)院職能部門間績效管理的宣傳，加強相關(guān)人員的培訓，引導職能部門員工意識形態(tài)的建立，為職能部門實施精細化績效管理作鋪墊［8］。3.3構(gòu)建醫(yī)院績效考核指標體系
在醫(yī)院構(gòu)建績效考核指標體系，對于醫(yī)院的不同職能部門建立不同的績效考核指標，這一過程應該著重關(guān)注其應用的不同，制定與醫(yī)院職能部門相適應的，具有醫(yī)院特色的績效考核指標體系。當前，最為常用的績效考核方法有：目標管理績效考核方法、平衡計分卡方法、關(guān)鍵績效指標考核方法及3600績效考評方法［9］。
4總結(jié)
醫(yī)院績效管理重點在于持續(xù)的改進，員工績效問題與相關(guān)體系的建立存在直接關(guān)系，為了保證醫(yī)院職能部門績效管理效果，必須在醫(yī)院建立一套完整、有效的績效管理機制，將醫(yī)院績效考核與改進相結(jié)合，加強管理者對于各職能部門精細化績效管理的重視度，引導績效管理流程不斷優(yōu)化，不斷加強與創(chuàng)新職能部門績效管理改進，以不斷增強醫(yī)院管理實力。
參考文獻
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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；投資項目；經(jīng)濟評價
本文對目前的房地產(chǎn)投資項目在經(jīng)濟評價中出現(xiàn)的過于主觀、缺乏專業(yè)人員的經(jīng)濟評估、缺乏市場分析、忽視分析房地產(chǎn)項目中的不確定因素及經(jīng)費不足等一些問題進行分析，并提出相應的解決措施和建議作為參考。
一、我國房地產(chǎn)項目經(jīng)濟評價中的問題
(一)經(jīng)濟評價具有主觀性在開發(fā)項目中，開發(fā)商將之前失敗的項目歸咎于不可控外界因素，在經(jīng)濟評價中，帶著主觀上的假設(shè)，忽略人為的負面因素進行可行性方案的實施，有些施工項目沒有做好相應的經(jīng)濟評價和周密的分析工作就開展建設(shè)，導致不可逆轉(zhuǎn)的決策失誤在房地產(chǎn)項目中，浪費了人力、物力、財力及土地資源。
(二)缺乏專業(yè)人員的經(jīng)濟評估經(jīng)濟評價中最重要的是數(shù)據(jù)的準確性，需要專業(yè)的機構(gòu)進行評估工作，要求使用科學的評估方法，可信度較高且客觀的評估觀點，同時評估人員必須是專業(yè)人士，例如經(jīng)過一段時間市場調(diào)研的經(jīng)濟專家、有過投資預算的工程師或財務(wù)人員，實行過市場推廣的營銷專家。但是在當今的房地產(chǎn)經(jīng)濟評價中卻不是以上那些人在主持開展，評價人員不具備高度的責任心，在專業(yè)技能上顯得不夠?qū)I(yè)，缺乏學習經(jīng)驗的能力。甚至以沒有經(jīng)過市場分析、財務(wù)分析、資本運作等專業(yè)配備的方案執(zhí)行項目，對項目資金的運作造成一定風險[1]。
(三)缺乏市場分析房地產(chǎn)項目的經(jīng)濟評價分析方法要始終貫徹定量為主，以定性為輔的中心思想。以客觀的角度進行評價，要通過大量的實際調(diào)研分析數(shù)據(jù)，有些開發(fā)商只是將經(jīng)濟評價理解為財務(wù)數(shù)據(jù)，忽略了要以市場為前提進行調(diào)研的重要，要在項目實施前對市場的狀況有一定的了解，包括交通環(huán)境、社會環(huán)境以及人文環(huán)境，還有商業(yè)環(huán)境與發(fā)展前景等市場環(huán)境的問題進行分析。
(四)忽視分析房地產(chǎn)項目中的不確定因素大多房地產(chǎn)項目的開發(fā)商都將眼光瞄準投資回報率和盈利能力，在其進行細致的分析，而在項目中的不確定因素卻沒有篩選和分析，由于多種難以控制的不確定因素發(fā)生在房地產(chǎn)開發(fā)項目中導致項目被擱淺的情況頻頻發(fā)生，增加了投資風險。
(五)經(jīng)費不足我國房地產(chǎn)過于依靠經(jīng)驗主義，在決策中植入大量的主觀意識，對經(jīng)濟評價的認識不夠充分，在實際項目的開展中時常由于經(jīng)費不足而不得不縮減財力，在一定層度上抑制了評價方案的科學性與高效性。
二、對策與建議
(一)改變觀念，增強對經(jīng)濟評價的重視經(jīng)濟評價在房地產(chǎn)項目的開發(fā)與實行中是一項十分重要的決策報告。要在意識形態(tài)上充分的承認經(jīng)濟評價的重要，如果想在評估報告中獲得公正、科學、客觀的數(shù)據(jù)支持項目的進行就必須加強對經(jīng)濟評價的重視，無論是業(yè)內(nèi)人士還是管理人員都要制定切實可行的方案，落實經(jīng)濟評價的工作進程。同時，還要投入一定的資金保證經(jīng)濟評價的正常運行[2]。
(二)完善評價體系使評價體系走向規(guī)范化，對經(jīng)濟評價指標作出規(guī)范，合理利用財務(wù)手段分析評價指標，在財務(wù)的盈利能力、資產(chǎn)狀況及收支水平的房地產(chǎn)項目中進行明確清晰，對財務(wù)風險和項目的可行性進行完善其評價體系，使用綜合的評價方法將運營角度建立在區(qū)域的發(fā)展上，對成本有效評估，通過合理控制成本，使區(qū)域效應最大化，以經(jīng)濟角度衡量項目對區(qū)域的貢獻，使得到完善的評價體系使經(jīng)濟評價更具有合理有效性。
(三)規(guī)范經(jīng)濟評價市場國家對建設(shè)部門要加強管理與引導，通過可行性的研究工作實現(xiàn)經(jīng)濟評價專業(yè)市場的培育，優(yōu)化市場環(huán)境，還可以號召各大高校與房地產(chǎn)企業(yè)實行聯(lián)合發(fā)展，可以利用高校特有的資源，例如經(jīng)濟學專家，營銷學專家以及高校中大量的工程師，這些專業(yè)人才都可以為經(jīng)濟評價工作作出相關(guān)指導，國家可以充分挖掘這種合作模式，使經(jīng)濟評價得到應有的客觀準確性[3]。(四)提高從業(yè)人員素質(zhì)適應時代的高速發(fā)展，從業(yè)人員必須與時俱進，在不斷的學習與進步中對經(jīng)濟評價作出一份貢獻，通過提高自身的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)使經(jīng)濟評價的結(jié)果更加準確、更加高效，從業(yè)人員要時刻擁有使命感，要時刻重視責任感適應變化迅速的形勢。
(五)市場調(diào)查的作用經(jīng)濟評價是重要的投資依據(jù)，所以這就對經(jīng)濟評價有了更高的要求，必須進行科學的分析、在系統(tǒng)的論證過后才能作出項目的決策依據(jù)，在科學分析之前要經(jīng)過實踐，要進行大量的調(diào)查通過走訪的形式，通過實踐獲得可靠的第一手數(shù)據(jù)，利用準確的信息進行周密的分析，再加之對分析后的真實數(shù)據(jù)進行處理才可以實現(xiàn)經(jīng)濟評價具有較高的準確性，才能從根源上對投資項目的擬建有實現(xiàn)力指導，控制財務(wù)風險。
(六)加大再評估力度要將經(jīng)濟評價與經(jīng)濟評估相結(jié)合，通過專家對經(jīng)濟評價實行驗證，將專業(yè)的技術(shù)與經(jīng)驗豐富的評估意見共同權(quán)衡，要對專家的評論總結(jié)不斷反思，除去過程中各種不合理的因素，增強決策的科學性。
三、結(jié)束語
房地產(chǎn)項目的經(jīng)濟評價工作，對提高其經(jīng)濟效益有著重要作用。不僅是決策依據(jù)，也是政府部門對房地產(chǎn)進行審批的依據(jù)，同時對金融機構(gòu)的貸款審批工作也起到支持作用，在國家的建設(shè)中有著舉足輕重的地位。
參考文獻：
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一、企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部環(huán)境
(一)內(nèi)部控制
內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
(二)內(nèi)部控制原則應具備條件
1、全面性原則：
貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程。
2、重要性原則
關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風險領(lǐng)域。
3、制衡性原則
在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，兼顧效率。
4、適應性原則
與企業(yè)經(jīng)營的實際狀況相適應。
5、成本效益原則
權(quán)衡實施成本與預期效益。
(三)建立與實施有效的內(nèi)部控制要素：
內(nèi)部環(huán)境，包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等；風險評估，即企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風險，合理確定風險應對策略；控制活動，即企業(yè)根據(jù)風險評估結(jié)果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)；信息與溝通，是指企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息；內(nèi)部監(jiān)督，指企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，并及時加以改進；根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)制定本企業(yè)的內(nèi)部控制制度并組織實施；運用信息技術(shù)加強內(nèi)部控制，減少或消除人為操縱因素； 激勵約束機制，將各責任單位和全體員工實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系，促進內(nèi)部控制的有效實施。
二、內(nèi)部控制與企業(yè)文化
(一)我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境狀況
內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，如果存在重大缺陷，即便是構(gòu)建于其上的內(nèi)部控制制度再完美，也可能因基礎(chǔ)不牢而難以實現(xiàn)其控制目標。我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境普遍存在以下問題：管理者素質(zhì)不高，內(nèi)控意識淡??；公司治理結(jié)構(gòu)不完善；組織機構(gòu)設(shè)置混亂；人力資源管理機制不合理；缺乏健康的企業(yè)文化；內(nèi)部監(jiān)督不力。
(二)企業(yè)文化對內(nèi)部控制的影響
企業(yè)文化的激勵功能、約束功能和凝聚功能能影響員工的行為模式，能夠?qū)?nèi)部控制執(zhí)行起到其他方面無法比擬的推動作用。
1、企業(yè)文化的約束和規(guī)范作用，有利于內(nèi)部控制體系的運行
企業(yè)文化對企業(yè)員工的思想、心理和行為具有約束和規(guī)范作用。對企業(yè)文化的約束作用，我們不能看成一種剛性、純粹的管控，而要當做一種軟性、人性化的約束和規(guī)范。這種規(guī)范和約束，是源自企業(yè)的文化氛圍和道德共識，會對個體職工形成大眾化的意識形態(tài)引導和壓力，最終形成動力，使企業(yè)的干部職工最終形成思想統(tǒng)一、理念共鳴、自主控制。
2、企業(yè)文化的激勵功能，可加快內(nèi)控機制的執(zhí)行
企業(yè)文化可以使企業(yè)員工從心里產(chǎn)生拼搏進取的意念效應，并能用它的“軟約束”來對各種不合理的需要進行彈性調(diào)節(jié)。所以，奮進向上的理念及行為準則將會催生強烈的責任感、持久的驅(qū)動力，成為員工自我發(fā)展、追求進步、自我激勵的一把標尺。
3、企業(yè)文化的聚合效應，可以增強全員執(zhí)行力和生產(chǎn)力
企業(yè)文化具有強大的黏合力，能把各個成員聚合起來，從而產(chǎn)生平時無法想象的巨大的向心力和凝聚力。他通過調(diào)控人與人之間的情感，達到既可以實施制度、文件等強制性 “硬管控”，又可以實行以人為本、細致入微的的“軟調(diào)控”，如家訪、座談、談心等等。企業(yè)文化屬于軟調(diào)控和軟規(guī)范的范疇，它能使全體員工在企業(yè)的戰(zhàn)略目標、社會使命、工作舉措、服務(wù)宗旨等基本方面形成統(tǒng)一認識，有利于形成企業(yè)的生產(chǎn)力和執(zhí)行力。
三、培育優(yōu)秀企業(yè)文化，保證內(nèi)部控制體系有效運行
好的環(huán)境條件是內(nèi)部控制系統(tǒng)得到有效運行的關(guān)鍵、企業(yè)成功的基礎(chǔ)。要創(chuàng)造一個具有高度親和力、凝聚力和競爭力的企業(yè)，必須要有優(yōu)秀企業(yè)文化的支撐。而保證企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運行的優(yōu)秀企業(yè)文化應該包含以下特點：
(一)樹立以人為本的理念
企業(yè)應當把員工作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的主體，通過各種文化教育形式增強員工的責任感。注重對員工的人文關(guān)懷。要積極推行廠務(wù)公開和民主管理，廣泛傾聽群眾的意見和建議，激發(fā)員工參與企業(yè)管理的熱情，培養(yǎng)員工健康向上的心態(tài)，營造以人為本、拼搏進取的企業(yè)文化氛圍，創(chuàng)造寬松和諧的工作環(huán)境，調(diào)動員工的積極性。以文化為先導，開發(fā)企業(yè)內(nèi)文化資源，不斷提高員工的思想素質(zhì)、文化素質(zhì)和技術(shù)水平，以增強內(nèi)部控制的能動性。
(二)重視信用文化建設(shè)，倡導誠實守信
信用文化建設(shè)是建立企業(yè)信用制度的前提。要注重企業(yè)的信用觀念與信用道德的宣傳、教育培訓，加強企業(yè)信用倫理建設(shè)，增強員工的信用意識，加快把信用管理觀念轉(zhuǎn)化為各自的行為準則，增強企業(yè)信用建設(shè)責任感，建立新時期符合市場經(jīng)濟要求的信用觀。
(三)要有協(xié)作精神
企業(yè)中個人的價值可以通過團隊的力量得到發(fā)展和實現(xiàn)。必須強調(diào)團隊精神的認同感，如果沒有這種價值觀上的認同，就會使個人主義泛濫，必然使企業(yè)員工的行為方式五花八門，不能形成有利于企業(yè)發(fā)展的企業(yè)文化。培養(yǎng)全體員工愛崗敬業(yè)，開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作的精神，以增強內(nèi)部控制的執(zhí)行力。
(四)勇于承擔社會責任
企業(yè)承擔社會責任不僅對企業(yè)本身，而且對當?shù)氐纳鐣紩a(chǎn)生深遠的影響。這樣可以滿足公眾期望，樹立良好的公共形象；平衡個人與企業(yè)的權(quán)利與義務(wù)，使包括股東在內(nèi)的所有企業(yè)利益相關(guān)者受益；減少政府管制，降低風險，擴大市場影響力，提高企業(yè)的盈利能力；能夠吸引更多更好的員工對企業(yè)產(chǎn)生強烈的認同感、榮譽感和歸屬感。
關(guān)鍵詞：中國企業(yè) 華為 并購風險
中圖分類號:F270 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914(2011)04-054-02
隨著我國經(jīng)濟實力的不斷增強，國有企業(yè)與民營企業(yè)的大力發(fā)展，為響應中國企業(yè)“走出去”政策的號召，越來越多的企業(yè)開始致力于全球化戰(zhàn)略，如聯(lián)想收購IBM的PC業(yè)務(wù)、吉利收購沃爾沃，跨國并購已成為中國企業(yè)進行國際化經(jīng)營的重要方式。但實施跨國并購涉及的問題多而復雜，充滿了各種各樣的風險。如果對跨國并購的風險分析不透、防范不當，不但嚴重影響企業(yè)對外投資戰(zhàn)略的成功實施，還有可能對企業(yè)造成較大威脅。
一、中國企業(yè)跨國并購的概況
企業(yè)并購是一種復雜的高風險企業(yè)重組交易行為，需要企業(yè)自身條件和國內(nèi)外環(huán)境相互配合才能獲得并購成功。企業(yè)跨國并購涉及的環(huán)境復雜并且內(nèi)外部條件苛刻，所以風險高。調(diào)查顯示，并購失敗的可能性較大，中國企業(yè)已有的跨國并購實踐也充分說明了這一點。由于中國經(jīng)濟崛起所帶來政治地位與經(jīng)濟地位的變化等一系列因素，使中國企業(yè)的國外并購要想獲得成功更是難上加難。
近年來，并購在對外直接投資中所占的比例成穩(wěn)步上漲趨勢，而這一系列的并購中每年大約有10%的失敗率。2007年，我國對外直接投資達到265.1億美元，其中對外直接投資中的并購投資只有63億美元，占當年對外直接投資額的23.8%；2008年，我國對外直接投資達到了559.1億美元，并購投資陡升到280億美元，占當年對外直接投資額的50%；2009年，中國對外直接投資額為565.3億美元，并購占35%；2010年我國企業(yè)在國外投資達到590億美元，其中40%通過并購實現(xiàn)。如下圖所示:
二、華為收購3leaf部分資產(chǎn)案分析
華為技術(shù)有限公司是一家總部位于中國廣東深圳市的生產(chǎn)銷售電信設(shè)備的員工持股的民營科技公司，于1988年成立于中國深圳。是電信網(wǎng)絡(luò)解決方案供應商。華為的主要營業(yè)范圍是交換、傳輸、無線和數(shù)據(jù)通信類電信產(chǎn)品，在電信領(lǐng)域為世界各地的客戶提供網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、服務(wù)和解決方案。2010年5月，華為斥資200萬美元收購了3Leaf的部分資產(chǎn)，華為方面透露，2010年9月華為向美商務(wù)部遞交申請，并獲得批準。2010年11月，華為自愿向美國外國投資委員會遞交了正式申請。然而卻遭到5位美國眾議員聯(lián)名致信奧巴馬政府，宣稱華為收購3Leaf案會損害美國的國家安全。2011年2月11號美國外商投資委員會曾要求其自愿放棄這一收購，但2月14日華為表示拒絕，稱將等待美國政府作出決定。雖然結(jié)果不被看好，但是華為方面表示：華為將堅持走完所有程序，直到產(chǎn)生明確的結(jié)論，無論這個結(jié)果最終是否有利于華為，我們想借這次機會請求美國政府全面地調(diào)查華為。2011年2月19日晚間，華為在美國聲明表示服從美國外商投資委員會的建議，撤銷對3Leaf某些特定資產(chǎn)的收購申請。
200萬美元無論對美國還是對華為來說都是冰山一角，但是美國為什么把這200萬美元并購案看的如此重視，并最終以妨礙國家安全為由，拒絕華為的收購。從上述案例中我們可以看出日后中國企業(yè)在美國的投資環(huán)境將日益惡化，美國某報社曾表示：中國可以買我們的國債，但是絕不能投資我們的企業(yè)。筆者認為類似的情況不會僅僅發(fā)生在美國，金融危機過后，以美國為首的一些發(fā)達國家逐漸開始實行貿(mào)易保護主義，類似華為的情況很有可能在其他的地方再次發(fā)生，此次案件無疑為中國企業(yè)跨國并購敲響警鐘。
三、跨國并購風險
華為收購3leaf部分資產(chǎn)案以及近幾年中國企業(yè)跨國并購失敗的案例讓我們清楚地認識到中國企業(yè)跨國并購存在以下幾個方面的風險。
政治風險。首先，長期以來由于意識形態(tài)和經(jīng)濟制度的差異，發(fā)達國家對中國企業(yè)的國外經(jīng)濟活動采取特別謹慎的態(tài)度。中國經(jīng)濟的快速發(fā)展，使中國在世界上的地位日益突出，威脅到了西方發(fā)達國家控制全球經(jīng)濟，因此中國企業(yè)國外并購很容易受到被并購企業(yè)所在國家或地區(qū)抵制。其次，與某些發(fā)展中國家的利益沖突，尤其在世界工廠地位以及全球市場份額中存在競爭和摩擦，也會對中國企業(yè)的國外并購造成一定障礙。
法律風險。各國法律一般對外資并購均有管制性規(guī)定，目的是防止國外企業(yè)在本國形成壟斷，以保證本國經(jīng)濟安全，所以在跨國并購中，大宗交易往往會遇到法律障礙。目前我國熟悉國外法律法規(guī)的專業(yè)性人才還比較缺乏，相關(guān)的行業(yè)協(xié)會和為并購服務(wù)的專業(yè)化組織不健全，不能有效地為企業(yè)跨國并購提供法律、財務(wù)等方面的法律支持，因此存在法律法規(guī)風險。
文化差異引發(fā)的風險。首先，各國文化由于歷史和制度等方面的不同，在不同國家和地區(qū)之間，文化存在一定的差異，一些西方國家在人權(quán)問題、用工制度、薪酬、企業(yè)管理等方面，對中國都嗤之以鼻。其次，中國企業(yè)并購當?shù)仄髽I(yè)后，要讓當?shù)貑T工接受企業(yè)整體文化存在一定的困難。筆者比較贊同一些學者的觀點：選擇文化距離越小的東道國，海外并購后的績效也越好。但隨著中國企業(yè)跨國并購區(qū)域結(jié)構(gòu)日趨多元化，文化差異成為影響企業(yè)海外并購的不利條件之一。
市場風險。包括估價風險，資金風險等。對于估價風險來說無疑是并購成功與否的關(guān)鍵。在并購過程中，雙方企業(yè)最直接也最關(guān)心的問題就是并購價格的數(shù)量，而成交價格支付的多少與目標被并購企業(yè)在市場上的價值和今后的收益利潤的多少有著直接密切的聯(lián)系。因此對目標企業(yè)的價值評估是并購整個過程的核心工作。充足的資金是一個跨國并購能否成功的基本保障。一個企業(yè)要實施跨國并購，在資金上肯定有強烈的要求，動輒幾千萬甚至上億美元的并購資金交易是家常便飯，然而大部分企業(yè)都不可能完全通過自有資金的支付來完成這樣一項大型的并購活動，于是進行并購的企業(yè)便選擇了債務(wù)融資、權(quán)益融資、賣方融資、杠桿收購等方式來完成并購活動。由于各國利率與匯率時常變動，巨大的資金將面臨利率風險和匯率風險。
四、中國企業(yè)應對跨國并購風險的對策
對于企業(yè)跨國并購風險的對策，筆者認為應該從企業(yè)和國家兩個層面上進行分析。
首先是從企業(yè)層面上分析，筆者認為：
1.企業(yè)應該致力于通過各種渠道搜尋東道國背景環(huán)境的相關(guān)信息，從而對東道國的政治、法律、經(jīng)濟、社會情況進行評估，這其中主要內(nèi)容包括東道國的政治制度、經(jīng)濟制度及外資并購等法規(guī)體系與監(jiān)管政策，還包括東道國與我國政治經(jīng)貿(mào)往來現(xiàn)狀，對中國的輿論氛圍，東道國的資本市場和金融體系等。在此基礎(chǔ)上，對有可能出現(xiàn)的問題作出預案，制定有效的公關(guān)方案。
2.企業(yè)應該合理制定出并購價格。并購前，應對目標企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進行詳細的調(diào)研和分析，從而對目標企業(yè)未來的收益能力作出合理的預期，在此基礎(chǔ)上評估企業(yè)的內(nèi)在價值;其次，應建立科學的價值評估體系。主要針對企業(yè)財務(wù)狀況和發(fā)展趨勢、產(chǎn)業(yè)背景和產(chǎn)業(yè)狀況、營運體系作為分析對象，根據(jù)不同的評價方法、適用范圍建立科學的評估模型作為評估參考依據(jù)。再次，企業(yè)在具有并購意向時可積極接洽熟悉中國企業(yè)及東道國市場環(huán)境的國際中介機構(gòu)，請專業(yè)人員全程協(xié)助和參與跨國并購這項復雜的系統(tǒng)工程。
3.企業(yè)應該采用機動靈活的融資方式。企業(yè)在進行融資戰(zhàn)略設(shè)計時，要考慮各種可能的資金來源及相應的融資成本，各種融資方式對本企業(yè)經(jīng)營風險的影響程度，未來匯率變動的趨勢，本企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、外匯風險、稅收、資金來源的分散化，跨國轉(zhuǎn)移資金的自由度等。同時在融資渠道上應采取機動靈活的融資方式。
4.跨國并購要求并購企業(yè)必須有一支優(yōu)秀的團隊及運作經(jīng)驗，所以企業(yè)應該引進一批高素質(zhì)的跨國人才。企業(yè)在國際化經(jīng)營之前，要做好知識的準備和人才準備。要制定有效的、中長期的人力資源規(guī)劃，與企業(yè)的對外投資戰(zhàn)略相匹配。
5.要樹立危機意識，采取有效的風險防范措施。在企業(yè)跨國并購過程中要建立良好的財務(wù)預警機制和風險評估體系，有效避免或降低財務(wù)風險發(fā)生的可能性。
其次，從國家層面上分析，筆者認為：
1.建立政府支持體系。第一，可以通過積極參與雙邊、多邊貿(mào)易體制談判對中國企業(yè)提供政治風險信息收集、預測、評估、規(guī)避的政策指導;第二，政府可以以外交支持經(jīng)濟，在國際政治活動中打經(jīng)濟牌，與東道國的相關(guān)職能部門和企業(yè)及時溝通，開展有針對性的政府商業(yè)外交，為我國企業(yè)創(chuàng)造較為有力的競爭環(huán)境;第三，按照國際通行做法，運用財政、稅收、金融等手段，鼓勵與制約雙結(jié)合的措施管理跨國并購。
2.鼓勵并扶持非政府支持體系的構(gòu)建。如加強本土中介機構(gòu)的培育，使本土中介機構(gòu)的適應性應更強；鼓勵各種形式的金融創(chuàng)新提供金融支持;適度發(fā)展外資商業(yè)銀行，帶動我國銀行商業(yè)化進程，擴寬中國企業(yè)的海外融資渠道等等。
3.國家有關(guān)部門抓緊制定和完善企業(yè)跨國并購的相關(guān)政策法律體系。要加強對跨國并購的總體規(guī)劃，制定宏觀戰(zhàn)略和相關(guān)政策，明確發(fā)展目標和重點，定期選定和公布海外投資的鼓勵行業(yè)，從宏觀上指導和把握跨國并購的方向，既鼓勵企業(yè)跨國發(fā)展，又規(guī)范企業(yè)跨國并購行為。
4.針對國內(nèi)企業(yè)海外并購人才缺乏的問題，國家應在教育層面予以支持，營造有利于海外并購人才培養(yǎng)和選拔的教育制度環(huán)境，倡導現(xiàn)有管理者在海外并購中角色的轉(zhuǎn)換，為國內(nèi)企業(yè)未來的發(fā)展儲備相關(guān)并購人才。
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【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制; 企業(yè)文化; 內(nèi)部控制文化
企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展不可或缺的,它對企業(yè)員工的行為方式、價值觀念等產(chǎn)生重要影響。內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要方法,目前被許多企業(yè)采用并取得良好效果。但是,許多企業(yè)也只將內(nèi)部控制的實施停留在制度、方法層面,沒有將其升華為企業(yè)精神、經(jīng)營理念、共同遵守的行為規(guī)范,沒有作為企業(yè)文化進行培育,讓內(nèi)部控制文化逐步成為規(guī)范、約束員工的管理理念、企業(yè)價值觀和群體意識。內(nèi)部控制文化反映了企業(yè)獨有的管理經(jīng)營理念和行為特征,對深化內(nèi)部控制內(nèi)涵及功能,更加有效地發(fā)揮內(nèi)部控制作用具有十分重要的作用。
一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵
目前被認為最具權(quán)威性的內(nèi)部控制理論和內(nèi)部控制定義是美國COSO委員會在其《內(nèi)部控制――整體框架》的報告中提出的:“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當局以及其他員工為達到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標而提供合理保證的過程”。我國《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范(試行)》中所規(guī)定的內(nèi)部會計控制是指:“單位為了提高會計信息質(zhì)量,保護資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”。
從這兩種對內(nèi)部控制定義的解釋來看,內(nèi)部控制首先是一種管理方法,是改善企業(yè)管理、保護資產(chǎn)、規(guī)避風險的手段;其次內(nèi)部控制是一個管理過程,這個過程貫穿企業(yè)經(jīng)營的始終,涉及企業(yè)上至董事會、股東,管理層的經(jīng)理,下至執(zhí)行層的全體員工;再次,內(nèi)部控制是一種管理制度,是對原有的制度和規(guī)章得到更好執(zhí)行而進行約束的制度。內(nèi)部控制的這些內(nèi)涵特征決定了內(nèi)部控制的性質(zhì),不管是制度還是過程或方法,都具有凝練成企業(yè)精神、共同遵守的價值觀和行為規(guī)范的條件。許多企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度和規(guī)范,但仍然出現(xiàn)內(nèi)部控制失效,根本原因之一就是就控制談控制,將內(nèi)部控制的內(nèi)涵僅僅局限于作為一種制度和方法。沒有將內(nèi)部控制上升到文化層面,作為企業(yè)文化去弘揚。從社會經(jīng)濟發(fā)展來看,企業(yè)面臨的環(huán)境越來越復雜,企業(yè)應從戰(zhàn)略高度和文化層面重視內(nèi)部控制建設(shè)。
二、內(nèi)部控制文化的內(nèi)涵及其特征
企業(yè)文化是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實踐中逐步形成的、具有本企業(yè)特征的使命、愿景、價值觀、道德規(guī)范和理念以及與這些理念相適應的在生產(chǎn)經(jīng)營實踐、管理制度、員工思維和行為方式、企業(yè)對外形象等的總和。企業(yè)文化對內(nèi)部控制的執(zhí)行起著支持和維護的作用,良好的企業(yè)文化將員工的思維和行為方式統(tǒng)一到企業(yè)的發(fā)展上來,形成共同的行為準則和行為規(guī)范,為企業(yè)樹立良好的形象。
但內(nèi)部控制文化不是內(nèi)部控制與企業(yè)文化的簡單結(jié)合,它是將內(nèi)部控制內(nèi)涵從文化、價值觀、意識形態(tài)視角進行解讀、凝練、提升。因此,內(nèi)部控制文化是指企業(yè)在長期內(nèi)部控制實踐活動中,逐步形成并被共同認可、遵循,帶有價值取向、道德作風、思想意識、行為方式及其具體化的物質(zhì)實體等因素的總和,是企業(yè)文化的重要組成部分。內(nèi)部控制文化具有以下特征:一是具有群體性。內(nèi)部控制涉及企業(yè)組織中的每一個人,其文化是影響上至董事會、經(jīng)理層,下至普通員工每個人的價值理念和道德作風、思想意識、行為方式。二是具有獨特性。內(nèi)部控制已超越了原來的作為工具、方法、制度的范疇,形成內(nèi)部控制文化后,他屬于上層建筑范疇,體現(xiàn)著企業(yè)特有的風格和魅力。三是具有長期性。從內(nèi)部控制理論發(fā)展來看,在逐步的完善和成熟,且對企業(yè)發(fā)展的作用日益明顯,越來越多的企業(yè)漸漸引入內(nèi)部控制,內(nèi)部控制文化的形成對企業(yè)長期發(fā)展起到保駕護航的作用。
三、內(nèi)部控制文化的構(gòu)成及相互關(guān)系
根據(jù)內(nèi)部控制的特點和內(nèi)部控制文化的特性,內(nèi)部控制文化可分為五個層次,即行為層、制度層、精神層、環(huán)境層、戰(zhàn)略層。
行為層文化是指企業(yè)在實施內(nèi)部控制時,采取的宣傳教育,引導疏通,各類人際關(guān)系活動等,使企業(yè)所有員工形成一致行為取向和行為標準。內(nèi)部控制形成的行為文化是企業(yè)經(jīng)營、人際關(guān)系、企業(yè)活力的折射和反映。制度層文化是指企業(yè)對內(nèi)部控制實施而制定的一系列約束措施和員工遵守的規(guī)章,并使這些約束和規(guī)章形成員工自覺遵守的共同的價值取向。制度文化是一種機制保障。內(nèi)部控制的配套制度對內(nèi)部控制的實施具有補償、彌補和支撐作用,如在財務(wù)管理中,內(nèi)部控制規(guī)范了財務(wù)審批、支出、使用等權(quán)限,相應的財務(wù)報銷制度等對內(nèi)部控制制度具有補償作用。精神層文化就是指企業(yè)在長期實施內(nèi)部控制措施時,將其上升為企業(yè)的共同價值觀、價值標準,員工自我價值實現(xiàn)的支柱。精神層文化是文化的最高境界,是企業(yè)的精神和文化的核心,是潛在的,對員工的理念具有明顯的指引作用。環(huán)境層文化是內(nèi)部控制有效實施的劑。基于內(nèi)部控制環(huán)境提出的,是指將內(nèi)部控制的措施與企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境建設(shè)有機結(jié)合,形成寬松和諧的工作氛圍。戰(zhàn)略層文化是指將內(nèi)部控制制度的實施貫穿到企業(yè)的中長期戰(zhàn)略中去,形成長期的機制,使員工自覺為企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)努力。
內(nèi)部控制文化的五個層次相互影響,相輔相成。其中,精神層是核心,與企業(yè)長期已經(jīng)形成的其他文化應融合在一起,是最重要層次;制度層是關(guān)鍵,各種規(guī)章和標準都可使內(nèi)部控制作用得到充分發(fā)揮。行為層、戰(zhàn)略層、環(huán)境層都貫穿內(nèi)部控制實施的始終,與企業(yè)行為、長期發(fā)展緊密結(jié)合在一起。如圖1所示。
四、內(nèi)部控制內(nèi)涵的深化和拓展
對內(nèi)部控制文化進行分層次分析,是對內(nèi)部控制內(nèi)涵深化和拓展的基礎(chǔ)。從目前企業(yè)對內(nèi)部控制的實施來看,內(nèi)部控制還存在可挖掘的潛力和發(fā)展空間,內(nèi)部控制的最好效應還沒有發(fā)揮出來。因此,深化內(nèi)部控制內(nèi)涵是非常必要的。企業(yè)既然投資引入內(nèi)部控制系統(tǒng),就要使其發(fā)揮最大效用,尤其是隨著企業(yè)面臨環(huán)境的日益復雜化,就應從行為主體與行為文化、制度文化、精神文化、環(huán)境文化、戰(zhàn)略文化五個方面深化和拓展內(nèi)部控制內(nèi)涵。
(一)從行為主體與行為文化角度進行深化和拓展
以人為本,人是一切活動的根本,是決定內(nèi)部控制效果的最重要因素。應對實施內(nèi)部控制的人區(qū)分層次。區(qū)分層次就是將控制主體――人進行分層,可分為三層:一是理念層――董事會;二是管理層――經(jīng)理;三是執(zhí)行層――普通員工。在內(nèi)部控制系統(tǒng)中人人平等,每個人根據(jù)自己的職務(wù)享有一定的權(quán)利,并承擔責任和義務(wù)。董事會作為企業(yè)最高管理者,企業(yè)朝什么方向發(fā)展,由他們掌舵,他們的品行與作風、操守與價值觀、管理理念和風格都對內(nèi)部控制的實施產(chǎn)生重要影響。對管理層的要求必須體現(xiàn)權(quán)利與義務(wù)的對等,使經(jīng)理們在享有權(quán)利的同時,應更好地履行義務(wù)。執(zhí)行層的普通員工相對權(quán)力較小,但是員工與管理層等勾結(jié)發(fā)生的內(nèi)部控制失效事件并不少見。因此,企業(yè)要注重員工價值觀的培養(yǎng)與建設(shè):要統(tǒng)一員工的思想認識,用企業(yè)的文化和理念來引導員工,把員工的個人目標和價值實現(xiàn)融入到企業(yè)的發(fā)展中去,使所用企業(yè)人員具有共同的目標和期望。培育良好的行為文化必須解決員工、經(jīng)理、董事信息傳遞問題。信息不對稱造成的管理混亂,控制失效,企業(yè)損失現(xiàn)象經(jīng)?？梢?。許多企業(yè)存在多頭領(lǐng)導,越權(quán)領(lǐng)導,越級領(lǐng)導現(xiàn)象,各組織之間的信息溝通不暢,溝通時間滯后。同時獲得信息的渠道也很多,有來自正式群體的信息,有來自非正式群體的信息,有來自正面的信息,也有來自小道的消息。因此,對信息的篩選至關(guān)重要。
(二)從制度文化――配套制度建設(shè)角度進行深化和拓展
制度是一種約束手段,要使內(nèi)部控制制度形成一種文化,必須加強制度建設(shè),內(nèi)部控制制度是保證內(nèi)部控制實施的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)要從控制前、控制中、控制末等三個階段完善內(nèi)部控制制度,完善監(jiān)督機制,并將內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合。建立強審機制,定期完成企業(yè)報表、資產(chǎn)、財務(wù)等方面的審核分析;建立信息反饋機制,使得內(nèi)部控制在實施過程中的問題及時得到矯正。完善考核評價機制,并把結(jié)果作為員工晉升的重要依據(jù),獎優(yōu)罰劣,激勵員工。內(nèi)部控制只是管理程序的一部分,而不是全部。內(nèi)部控制不能解決企業(yè)所有問題,尤其是無法完全解決不可預見的突發(fā)事件。因此,必須建立補償機制,設(shè)立突發(fā)事件處理的預案來進行彌補。
(三)從精神文化角度進行深化和拓展
企業(yè)精神是企業(yè)文化的核心,使企業(yè)長期在生產(chǎn)實踐中積淀形成的企業(yè)價值觀、企業(yè)倫理、企業(yè)目標等,是企業(yè)的精神財富。將內(nèi)部控制凝聚升華為精神文化,是對內(nèi)部控制制度在企業(yè)中實施的最高要求,也是內(nèi)部控制制度得以發(fā)揮其最大效用的重要途徑。企業(yè)可以通過長期的宣傳、引導,將內(nèi)部控制制度貫穿到企業(yè)管理、企業(yè)文化活動、企業(yè)戰(zhàn)略中去,使內(nèi)部控制逐步成為企業(yè)和所有員工的共同價值觀、共同理念,形成意識形態(tài)的精神成果;還要把內(nèi)部控制精神層文化與其他層次文化、與企業(yè)其他文化相互融合。
(四)從環(huán)境文化角度進行深化和拓展
環(huán)境文化是表層文化,但良好的環(huán)境文化氛圍對企業(yè)內(nèi)部控制非常重要。內(nèi)部控制環(huán)境分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境,對內(nèi)部控制內(nèi)涵的深化與拓展主要從內(nèi)部環(huán)境入手。首先要優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)。科學合理的組織結(jié)構(gòu)必須界定責、權(quán)、利,這是強化內(nèi)部控制效果的重要保障。組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計必須符合企業(yè)的實際。企業(yè)應對自身的業(yè)務(wù)和活動范圍與特點來選擇適合自身發(fā)展的組織結(jié)構(gòu),可以采用集權(quán)式,也可以是分權(quán)式。但是不管怎樣,組織結(jié)構(gòu)要有利于企業(yè)的經(jīng)營管理,尤其對于中小企業(yè)來說,要降低成本、提高效率,要有利于內(nèi)部控制和經(jīng)營目標的實現(xiàn)。其次,內(nèi)部控制需成立專門的內(nèi)部控制管理委員會,可以起到專事專辦,能通過深入的研究確保內(nèi)部控制有效性。企業(yè)應抽調(diào)一些財務(wù)知識豐富、經(jīng)驗豐富的人員組成專門的委員會,負責內(nèi)部控制制度的研究和實施。最后,企業(yè)還應加大對內(nèi)部控制的資金投入,實施內(nèi)部控制的目的是規(guī)范企業(yè)運營,而不是企業(yè)之間互相攀比。尤其是一些中小企業(yè),企業(yè)發(fā)展資金緊張,在投入方面,權(quán)衡各種因素,要從戰(zhàn)略的高度加以重視內(nèi)部控制,將內(nèi)部控制作為一項長期可以發(fā)揮有效作用的機制。
(五)從戰(zhàn)略文化――控制目標角度進行深化和拓展
戰(zhàn)略是企業(yè)在中長期要實現(xiàn)的目標。企業(yè)實施內(nèi)部控制的目標就是使會計信息真實,財務(wù)報告準確,并防止舞弊發(fā)生,隨著內(nèi)部控制理論的深化,公司治理、經(jīng)營風險防范的目標也越來越突出。美國COSO報告中規(guī)定的內(nèi)部控制的目標有三點,即保證財務(wù)報告的可靠性;提高企業(yè)經(jīng)營的效果和效率;保證相關(guān)法律法規(guī)的遵循性。我國所確定的內(nèi)部會計控制目標是:規(guī)范單位會計行為,保證會計資料真實、完整;堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為,保護單位資產(chǎn)的安全完整;確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。但是企業(yè)目標是由高層人員制定的,對于中層管理者和基層的執(zhí)行者來說,這一目標顯得有點不切實際,無法操作。如會計人員認為做好賬,出具切合實際的可靠的財務(wù)報表就是他的目標。企業(yè)的戰(zhàn)略目標要使員工形成一致的認識、價值觀和行為取向,應認識到內(nèi)部控制的規(guī)范作用不僅是防范個人舞弊、會計信息失真等,重要的是形成一種自覺為企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營貢獻力量的人生價值觀,也就是實現(xiàn)“無控性”目標,這也是內(nèi)部控制潛在的最高級的目標,借助文化和道德的力量來引導組織和人的行為。
五、結(jié)論
內(nèi)部控制理論進一步提升為企業(yè)文化的一部分,形成內(nèi)部控制文化,使員工自覺遵守,共同維護,這對于企業(yè)發(fā)展和組織管理都是一個重要的創(chuàng)新。深化內(nèi)部控制內(nèi)涵,培育內(nèi)部控制文化,將內(nèi)部控制文化融入企業(yè)文化、企業(yè)精神中,是內(nèi)部控制理論在企業(yè)得到進一步發(fā)展的重要方向。因此,企業(yè)應從戰(zhàn)略高度,從文化視角重視內(nèi)部控制建設(shè),達到“無控性”目標,使內(nèi)部控制不僅是規(guī)范管理的措施和制度,還是企業(yè)發(fā)展的精神支柱以及引導企業(yè)和員工行為的道德規(guī)范。
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一、和諧共贏的利益機制
會計人員與企業(yè)的基本關(guān)系是一種利益關(guān)系。利益作為道德的基礎(chǔ)，二者關(guān)系密切。馬克思指出：“人們奮斗爭取的一切，都同他們的利益有關(guān)?！笨梢姡挥薪⒑侠砗戏ǖ睦嬗^和利益與道德相互聯(lián)動、相互促進的有效機制，才能防范會計道德風險?？刂茣嫷赖嘛L險的利益機制，主要包括降低會計舞弊敗德行為的預期收益，提高誠信收益；提高會計舞弊敗德行為預期成本，降低誠信成本。從而減少會計舞弊敗德動機，降低會計道德風險的誘惑力，抑制會計道德風險的趨利行為的內(nèi)在沖動。
1、界定清晰的財務(wù)主體。
財務(wù)主體是指具有獨立或相對獨立的經(jīng)濟利益的主體。完善公司財務(wù)治理是企業(yè)經(jīng)營、管理和規(guī)范運作的首要任務(wù)。要完善公司財務(wù)治理必須清晰界定企業(yè)的財務(wù)主體。股東會、董事會、經(jīng)理人和監(jiān)事會在各自的一定范圍內(nèi)獨立行使權(quán)力，承擔相應責任，享有相應利益；同時又是彼此制約的，誰都沒有無限的權(quán)力。公司管理中財務(wù)管理是管理的中心，合理配置財務(wù)管理權(quán)限有利于避免人“逆向選擇”、“道德風險”和企業(yè)財務(wù)危機，從而有效保護各方權(quán)益，達到相互協(xié)調(diào)和制約的作用。責、權(quán)、利對等安排和理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系是界定清晰的財務(wù)主體的重要前提基礎(chǔ)。主要要做到:一是政企分開，二是深層次推進產(chǎn)權(quán)制度改革。
2、樹立和諧共贏理念。
在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)所有者、企業(yè)經(jīng)營者、會計人員和其他員工是一個利益共同體，和諧共贏的利益觀是整個利益主體必備的基本理念。要建立企業(yè)與管理層、會計人員及其其他員工基于誠信、工作業(yè)績與企業(yè)業(yè)績掛鉤的利益共享機制。在使用會計人才方面，要以誠信為基礎(chǔ)，再綜合考查其工作能力等。在工資分配中要將基本工資、獎金、福利與他們的工作態(tài)度、業(yè)績聯(lián)系起來。在這個共同體內(nèi)，通過利益全面共享，實現(xiàn)各主體一榮俱榮，一損俱損。
3、增加預期成本，降低預期收益
道德風險行為的預期成本主要取決于法律、社會等宏觀環(huán)境條件，它需要政府各部門和全社會的力量配合努力，形成一種強大的威懾力，加大懲處的力度。既要進一步完善相關(guān)法律及制度對于道德風險行為的懲處規(guī)定外，又應嚴格執(zhí)法，使其不僅承受經(jīng)濟上的損失，還要承擔法律的、社會的、聲譽的巨大損失。
第一，完善公司治理，建立企業(yè)內(nèi)部有效制衡及約束機制。
第二，改革會計管理體制，增強會計人員工作獨立性和抗辯力。
比如實行會計委派制度，或者從法律上賦予會計人員抗辯權(quán)和有證據(jù)顯示對因拒絕執(zhí)行不正當指令而被辭退的索賠權(quán)等，并且急需強化會計師執(zhí)業(yè)組織在這些方面的職能，為會計師行業(yè)爭取與資方同等的話語權(quán)。
第三，建立和完善相關(guān)準則規(guī)范，構(gòu)建利益約束機制?？茖W的行業(yè)準則、操作規(guī)范是縮小道德風險利益空間的重要手段。
第四，降低收益相關(guān)效應的影響，提高會計人薪金標準。
以行政手段規(guī)定會計人員最低從業(yè)薪金，保證其薪金在一個合理水平以減弱會計人員內(nèi)部自我逐利動機。
第五，改善會計人員所處環(huán)境。
從枝桿理論來講，領(lǐng)導是本，會計是末，若只注重會計人員的誠信教育，而忽視領(lǐng)導干部的誠信教育，容易犯本末倒置的錯誤。要將單位負責人和領(lǐng)導班子的誠信度考核納入對他們考核、考查中，抑制企業(yè)管理層和大股東用不正當手段逐利的動機，減少會計人的外部壓力。
第六，加大對財務(wù)舞弊的處罰力度。
要提高非道德行為的被追究率，加大懲處的機會成本，除監(jiān)管機關(guān)要積極介入對違法違規(guī)行為的調(diào)查外，還要提高公眾對執(zhí)法活動的認同度。
二、持續(xù)的激勵機制
只顧短期利益不顧長期利益是道德風險的一個普遍現(xiàn)象。想要控制這種道德風險必須解決激勵而且是持續(xù)動力機制問題。沒有激勵就沒有人的積極性，沒有積極性，人的道德就無從談起。不愿承擔風險和采取長期化行為是人的常態(tài)心理，建立持續(xù)激勵機制是防范道德風險的有效途徑。
1、加重經(jīng)營者報酬體系中的長期激勵因素。
報酬中真正具有長期激勵性的部分主要是經(jīng)營者的股票收入和企業(yè)年金。在企業(yè)中逐步引入股權(quán)、股票、期權(quán)等激勵項目，構(gòu)成多元化、長期化、激勵性的經(jīng)營管理者報酬制度，有利于經(jīng)營者注重長期效益，注重個人收益和企業(yè)效益的統(tǒng)一。同時，要通過外派監(jiān)事會、工會和職代會參與企業(yè)經(jīng)營監(jiān)督、嚴肅財經(jīng)紀律、健全財務(wù)制度、實行財務(wù)公開等措施嚴格控制經(jīng)營者過度“在職消費”之類的隱性收入。
2、發(fā)揮聲譽機制的長期激勵作用。
人的良好聲譽會給當事人帶來心理、道德、經(jīng)濟等方面的長期收益。追求良好聲譽，是經(jīng)營者的長久發(fā)展需要，是人的尊重和自我實現(xiàn)的需要。經(jīng)營者努力經(jīng)營，不僅是為了得到更多的報酬，還期望得到高度評價和尊重，期望有所作為和成就，期望通過企業(yè)發(fā)展證實自己的經(jīng)營才能和價值，達到自我實現(xiàn)。因此，除物質(zhì)激勵外，精神激勵是十分必要的。精神激勵的形式重要表現(xiàn)為賦予經(jīng)營者重要的社會地位、榮譽激勵、以經(jīng)營者形象和價值觀為代表的企業(yè)精神和企業(yè)文化等。主要途徑有：
第一，經(jīng)營者重視自己的職業(yè)聲譽，約束自己的行為，克服投機主義和機會主義行為傾向。
第二，對每位會計人員建立全面的、真實的 連續(xù)的、公開的信用檔案，并根據(jù)準確的信用信息對其實行獎懲。誠信激勵約束機制是會計誠信體系的重要組成部分。我國對守信者激勵、對失信者懲戒的機制還沒有形成,失信者付出的代價不足以抵補其所得到的利益,而守信者往往遭受利益損害。對失信者懲處不力,實際上是對守信者的一種侵害,久而久之會形成一種逆向選擇的思路。因此必須從根本上建立會計誠信激勵約束機制。
①守信者激勵。將單位年檢、會計從業(yè)資格證書注冊登記、年檢與會計誠信評價結(jié)合。具體講,將單位的誠信評價結(jié)果作為年檢的一項重要內(nèi)容,對于講誠信的單位要在政策上給予適當?shù)膬?yōu)惠,如放寬監(jiān)管力度、優(yōu)先信貸等;將誠信評價結(jié)果作為會計人員資格證書年檢的重要依據(jù),誠信的會計人員簡化年檢手續(xù)、晉升、職稱評定要優(yōu)先考慮。通過激勵措施使單位和會計人員競爭講誠信,營造良好的會計職業(yè)環(huán)境。
②失信者約束。增加會計誠信和抑制失信行為的重要措施就是要從根本上形成對失信者的懲戒機制。
對于失信的企業(yè)要定期或不定期的有財政部門實施日常檢查和專項檢查，并依法處罰有關(guān)責任人，限制發(fā)行債券，提高信貸門檻，限期整改，取消上市資格等懲罰措施。對于失信的會計人員可以采取取消晉升、評級資格、不予年檢、在相關(guān)網(wǎng)站上點名批評、嚴重違法的驅(qū)逐出會計行業(yè)等懲罰措施。只有對失信者給予嚴厲的懲罰,使會計失信成本上升到難以接受的程度,才能有效地遏止會計失信行為的發(fā)生,會計誠信體系才能真正建立。
第三，重視社會法律環(huán)境、規(guī)章制度的完善和正確的道德倫理、意識形態(tài)的形成，充分發(fā)揮聲譽機制的有效性。加強綜合監(jiān)督應進一步強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的監(jiān)督制度。設(shè)立公司內(nèi)部的審計委員會,堅持執(zhí)行內(nèi)部審計與內(nèi)部控制制度,強化公司內(nèi)部監(jiān)督。充分發(fā)揮社會監(jiān)督工作,做好提高注冊會計師的審計獨立性,建立上市公司審計輪換制以及注冊會計師民事賠償機制,用經(jīng)濟手段迫使注冊會計師增強自身風險意識,及時發(fā)現(xiàn)和制止管理層會計舞弊行為。同時還應積極引入媒體監(jiān)督,提升會計舞弊行為的社會曝光率,發(fā)揮輿論監(jiān)督的輔助作用。對于管理層會計舞弊行為的防范,還必須加大加強政府監(jiān)督,理順財政、工商、稅務(wù)、審計等相關(guān)職能部門對會計舞弊行為的監(jiān)督關(guān)系與協(xié)調(diào)工作,加強共同執(zhí)法監(jiān)督工作。只有在做好內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)上,發(fā)揮有力的社會監(jiān)督作用,加大政府監(jiān)督力度,從重從嚴依法治理上市公司管理層會計舞弊,這樣才會對舞弊者產(chǎn)生相當力度的威懾作用,從而減少管理層舞弊的動機。
3、建立科學的業(yè)績評價制度，完善責任機制。
企業(yè)業(yè)績主要從企業(yè)市值和會計或財務(wù)指標兩方面考核，其有效性在很大程度上取決于資本市場的有效性和財務(wù)指標的真實性。為保證其真實性，一方面要發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督約束作用，另一方面要注重發(fā)揮會計、審計等市場中介機構(gòu)對企業(yè)的監(jiān)督約束作用。可以從以下幾個方面設(shè)計指標,由于銀行、稅務(wù)等未建立信用制度,對被評估單位的納稅及信貸狀況均作為定性指標。定量指標主要包括會計核算誠信狀況和會計管理誠信狀況。會計核算誠信狀況包括資產(chǎn)失真率、利潤失真率、會計信息記錄失真率、憑證抽查失真率。會計管理誠信狀況包括違法違規(guī)查處率、會計資料失真率、票據(jù)缺失率、資產(chǎn)非正常缺失率。定性指標主要從會計執(zhí)業(yè)環(huán)境、會計核算、內(nèi)部控制制度、財經(jīng)法紀檢查幾個方面設(shè)計指標。會計執(zhí)業(yè)環(huán)境包括單位負責人對會計工作的重視程度、會計機構(gòu)設(shè)置、會計人員配置、會計人員任用實行回避原則、交接程序、會計電算化。會計核算包括依法建賬、憑證填制與審核、賬簿登記、會計科目設(shè)置與核算方法、報表的編制與重大信息披露、檔案管理。
三、人事風險管理機制
1、建立事前防范機制。
對于將錄用或委于重任者的全部簡歷、資質(zhì)證明等文件進行核實，通過人事部門或聘請專業(yè)調(diào)查機構(gòu)對其學歷背景、工作經(jīng)歷、社會信用狀況進行全面調(diào)查。
建立風險測試機制。通過對個人數(shù)據(jù)庫信息的提取和合理應用，長期對會計人員進行心理測試，建立道德品質(zhì)的測試信息庫。
2、完善事中預防檢測機制。
全面建立全國性的、共享的人力資源道德檔案。在道德檔案的建設(shè)中，要做到四點，第一，對信息的提供者給予必要的約束機制，保證信息的真實性、有效性、權(quán)威性。第二，實現(xiàn)道德檔案的可公開性，充分發(fā)揮其作用。第三，建立既有利于個人信息適當保密，有利于社會和用人單位查詢的制度體系，確保信息安全。第四，建立會計人員道德記錄與評價體系，嚴格市場準入。會計人員任職要打破終生制，通過定期考查、考核、繼續(xù)教育等，及時發(fā)現(xiàn)問題，對存在嚴重道德問題者，要及時禁入或取消其會計從業(yè)資格證書。
四、財務(wù)紀檢檢察體系
對財務(wù)工作的紀檢監(jiān)察是企業(yè)管理內(nèi)部控制的主要內(nèi)容之一。紀檢監(jiān)察部門要加強與稽核、審計、人力資源等部門的協(xié)調(diào)，充分發(fā)揮監(jiān)督部門的整體合力，加強財務(wù)收支審計、預決算審計、重點部門、重點項目、重點資金的審計，全面推行對領(lǐng)導干部的任期經(jīng)濟責任審計和對會計人員定期或不定期的審計監(jiān)督，推進審計結(jié)果公開工作和審計結(jié)果運用，有效抑制道德風險。
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關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行風險管理文化構(gòu)建
現(xiàn)代商業(yè)銀行追求的價值最大化，從來就不應是簡單的最大化收益，而是在其自身風險承受范圍之內(nèi)的合理化收益。面對頻頻發(fā)生的風險事件，越來越多的銀行人已經(jīng)意識到，商業(yè)銀行的發(fā)展需要建設(shè)全面風險管理體系。風險管理文化作為全面風險管理體系中的重要環(huán)節(jié)，其先進與否，將對銀行的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生舉足輕重的影響。把風險管理上升到文化層次，就是要超越目前的風險管理理念，把各種風險管理手段進行一次全面的整合，作為一個整體加以運籌，力求最大限度地發(fā)揮員工在風險管理方面的積極性、創(chuàng)造性和智慧，從而追求一種全方位、多角度、綜合化的風險管理效果。
l現(xiàn)代商業(yè)銀行風險管理文化的內(nèi)涵
商業(yè)銀行風險管理文化是通過在員工中培育、灌輸風險意識和在風險管理活動中提煉、形成的集風險理念、風險價值觀和風險防范的行為規(guī)范于一體的人文文化，主要由知識層面、制度層面和精神層面所組成。風險管理文化的知識層面是指商業(yè)銀行在風險管理過程中形成的技術(shù)和藝術(shù)。具體來說，它包括商業(yè)銀行對各種風險的評估能力、辨識能力、在風險一收益上的權(quán)衡藝術(shù)以及對風險管理模型開發(fā)運用的技術(shù)能力等，主要內(nèi)含在商業(yè)銀行的客戶營銷人員、風險控制人員及高級管理層的能力中。風險管理文化的制度層面是商業(yè)銀行對經(jīng)營活動中可能出現(xiàn)的各種風險進行預防和控制的一整套制度安排，包括內(nèi)控機制和激勵機制。完整的內(nèi)控制度由內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)控制、財務(wù)系統(tǒng)要避免出現(xiàn)只重視業(yè)務(wù)發(fā)展，不重視風險的傾向。風險管理文化的精神層面是商業(yè)銀行在長期發(fā)展過程中形成的全體成員統(tǒng)一于風險管理方向上的思想觀念、價值標準、道德規(guī)范和行為方式等精神因素。作為精神層面的核心，價值觀念形態(tài)比制度具有更長遠的效應。這種觀念的繼承可以超越制度本身，不受時問和空間的限制。因此，風險管理不僅要尋求行為及組織上的知識和制度層面，而且要尋求觀念和意識形態(tài)方面的精神文化。
2構(gòu)建風險管理文化對現(xiàn)代商業(yè)銀行發(fā)展的意義
2．1構(gòu)建風險管理文化是商業(yè)銀行企業(yè)文化建設(shè)的重要內(nèi)容
企業(yè)文化是在企業(yè)中形成的價值取向、行為規(guī)范的總稱，企業(yè)文化滲透于商業(yè)銀行的一切活動之中，其具有持久性等特征。風險管理是商業(yè)銀行管理的重要內(nèi)容，商業(yè)銀行提供金融服務(wù)的過程就是風險管理文化培育、發(fā)展和發(fā)揮作用的過程。因此，風險是商業(yè)銀行經(jīng)營的本質(zhì)，風險管理文化是商業(yè)銀行企業(yè)文化的核心。
2．2構(gòu)建風險管理文化是提高銀行核心競爭力的重要基礎(chǔ)
銀行的經(jīng)營管理水平在很大程度上取決于風險控制能力。國際先進銀行一貫重視風險與收益相匹配的原則，將風險控制和利潤創(chuàng)造看作同等重要的事情，強調(diào)風險管理應貫穿于銀行業(yè)務(wù)的全過程，使風險管理從理論和實踐中成熟的文化像一張無所不在的網(wǎng)，會對銀行的經(jīng)營管理產(chǎn)生深刻影響，對中困銀行業(yè)來講，風險管理文化的成熟、升華、錘煉，對于提升銀行的競爭力至關(guān)重要。
2．3構(gòu)建風險管理文化是實現(xiàn)商業(yè)銀行可持續(xù)發(fā)展的迫切需要
商業(yè)銀行是以價值最大化為目標的金融企業(yè)，風險管理的根本目的是防范和化解風險，避免和減少商業(yè)銀行的損失，確保業(yè)務(wù)能夠健康持續(xù)發(fā)展。因此，只有具備了先進的風險管理文化，才能實現(xiàn)商業(yè)商業(yè)銀干亍可持續(xù)發(fā)展的目標。
3影響商業(yè)銀行風險管理文化構(gòu)建成敗的主要因素
商業(yè)銀行風險文化的構(gòu)建是一個系統(tǒng)工程，影響風險管理文化構(gòu)建的因素眾多，筆者認為主要有三個因素起著舉足輕重的作用。
3．1管理層的積極倡導與策劃
沒有比將風險管理的價值觀深深根植于銀行高級管理層的大腦中這一更為有效的風險管理辦法了。對于風險管理文化的塑造，銀行高級管理層應該保持足夠的熱情、敏銳的大局觀，做好風險管理文化的策劃。在日常業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中，最高管理層不但要直接領(lǐng)導、組織、參與風險管理文化的塑造，并且要身體力行，不做違反風險管理原則的事，從而維護風險價值觀的權(quán)威性。
3．2科學合理性的激勵約束機制
現(xiàn)代商業(yè)銀行所承擔的各種風險特別是內(nèi)部風險與其內(nèi)部激勵約束機制的建設(shè)有相當大的關(guān)聯(lián)。在一定程度上，激勵約束機制的先進性可以有效控制和弱化風險，風險管理文化的建設(shè)不能與激勵約束機制的建設(shè)割裂開來。積極的態(tài)度是不回避風險，而是積極地去經(jīng)營風險。要通過科學合理的激勵約束機制，使風險得到有效地控制，業(yè)務(wù)得到有效地發(fā)展。同時，在對業(yè)務(wù)部門、人員的獎勵安排上，應該盡量避免出臺短期行為導向的激勵措施，以免埋下風險隱患。
3．3信息獲取和共享的水平
風險來自預期損失的不確定性，來自于信息的不對稱，也來自于對信息的錯誤理解?，F(xiàn)代商業(yè)銀行需要建立完善高效的信息采集、整理、分析、交流的渠道，加強信息化建設(shè)，加強對國家政策導向、有關(guān)行業(yè)發(fā)展、市場變化以及同業(yè)競爭的研究和交流，建設(shè)中心數(shù)據(jù)倉庫和信息平臺，建設(shè)風險分析、預警、防范和處理機制。
4構(gòu)建現(xiàn)代商業(yè)銀行風險管理文化的著力點
4．1構(gòu)建風險管理文化要處理好幾個關(guān)系
一是處理好文化發(fā)展和管理的關(guān)系。風險管理文化的建設(shè)是一項系統(tǒng)工程，先進文化的建設(shè)必須依靠先進的管理來支撐。管理水平一旦滯后，即使發(fā)展方向是正確的，最后的結(jié)果還有可能是事半功倍。二是處理好速度和質(zhì)量的關(guān)系。在風險管理文化的建設(shè)過程中。質(zhì)量始終都應是發(fā)展的第一主題，應引人質(zhì)量管理理念、標準、方法，切忌搞表面文章。三是處理好企業(yè)和員工利益的關(guān)系。要實現(xiàn)銀行的價值最大化，出發(fā)點要落在實現(xiàn)員工利益最大化。風險管理文化的構(gòu)建是為了滿足銀行發(fā)展的苦嬰，但細上要體現(xiàn)出以人為本的思想，提高員工的認感和參的積極性。四是處理好制度建設(shè)和風險管文化的關(guān)系度建設(shè)能有力地推進風險管理文化構(gòu)建，滯后性和被動性，因此，制度在為文化發(fā)腱提供保障的時，必須隨風險管理文化的發(fā)展而斷創(chuàng)新和完善。
4．2構(gòu)建風險管理文化要有明確的原則
一是突出個性原則。構(gòu)建風險管理文化，必須，結(jié)合普遍發(fā)展原則和監(jiān)管部門要求的前提下，突Ⅲ本行險管理和業(yè)務(wù)發(fā)展的特點，塑造出具有本色的風險管理文化。二是統(tǒng)一和差別原則。單對一家來說，其風險管理文化的理念、主旨應是統(tǒng)一的。但鑒于地區(qū)、業(yè)務(wù)的差別化，在實施風險管理文化建設(shè)時，應允許采取不¨的險管理模式和手段。三是求實和完善原則險管義化的建設(shè)不能僅停留在提理念、喊口號的階段，婪提倡務(wù)精神。通過實踐來檢驗風險管理文化建沒的成，并在實踐中不斷探索、補充和完善。
4．3構(gòu)建風險管理文化觀念要強化創(chuàng)新
觀念創(chuàng)新是企業(yè)文化進步的體現(xiàn)，沒釘創(chuàng)新的觀念，就不會有創(chuàng)新的企業(yè)。在經(jīng)濟金融全球化、市場競爭激烈的環(huán)境中，我國商業(yè)銀行能否贏得生存和發(fā)展的主動杈，首先在于觀念的創(chuàng)新。只有確立新的觀念，才會有新的思路，新的出路。在創(chuàng)新思想觀念、完善風險管價值念體系的過程中，要自覺堅持以科學的發(fā)展脫為指，并借拾日際一流商業(yè)銀行的先進理念，吐故納新，計現(xiàn)仃的風險理念及其政策、措施等進行全面的對比、檢驗、衡毓，凡是符合要求的，要堅定地貫徹執(zhí)行；不完全符合的，妥快進行修改、完善；不符合的，要堅決加以糾正。
4．4構(gòu)建風險管理文化貴在堅持不懈
風險管理文化的建設(shè)是持續(xù)動態(tài)的過，并不足·勞永逸的。它需要商業(yè)銀行在保持卡塒穩(wěn)定的核心險價值觀的前提下，不斷進行改進、提高先進銀行的風險管理文化進行融合。尤其要因應銀行臨的現(xiàn)實環(huán)境需要，不斷進行調(diào)整，成為一個對各種風險進"防范的動態(tài)防護網(wǎng)。因此，商業(yè)銀行的從業(yè)人員特別是領(lǐng)導塒風險管理文化建設(shè)的認知必須具有連續(xù)性，只仃這樣，才能使風險管理文化的價值觀、傳統(tǒng)和意識沉淀米，根植于楚個商業(yè)銀行的運作行為之中。
4．5構(gòu)建風險管理文化需要全員參與
風險存在于每一項業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)之中，商業(yè)銀行的這種內(nèi)在風險特性決定了風險管理必須體現(xiàn)為每+個員工的行為，銀行[作人員都應該具有風險管理崽識和自覺性、為，有效地識別、防范和控制風險，商業(yè)銀行一般部設(shè)有的風險管理部門，專司風險控制之職。不足，風險控制絕不儀是風險管理部門的事情，無論是高級管理還是基、工務(wù)人員，無論是風險管理部門還是業(yè)務(wù)拓展邪門，每個崗位、每個人在做每項業(yè)務(wù)時都要考慮風險因素。銀行的高級管理層應負責衡量銀行的總體風險敞口，保險管承擔總的、最終的責任。而獨立于管理層的風險管理委員會負責對銀行風險管理的重大事項進行判斷和決策。
4．6構(gòu)建風險管理文化應與股份制改造相適應
風險管理文化是商業(yè)銀行可持續(xù)發(fā)展的思想保障和理念基礎(chǔ)之一。對于正在或即將實施股份制改造的商業(yè)銀行來說，更需要實施新的、高層次的文化戰(zhàn)略，抓緊構(gòu)建與其發(fā)展相適應的、高度吻合的風險管理文化。當前，最重要、最緊迫的任務(wù)應當是，積極引導廣大員工切實增強緊迫感和使命感，自覺地將股份制改造這一關(guān)系國家經(jīng)濟金融命脈的大事與個人的工作和責任聯(lián)系起來，將全行整體利益與局部利益、個人利益真正結(jié)合起來，動員廣大員工積極行動起來，爭做股份制改造及深化綜合改革的支持者、促進者，自覺按照上市銀行的高標準來衡量、檢驗各項工作，堅持用新的標準、新的思維、新的視角、新的策略，著力培育新的風險管理文化理念，拓展新的工作思路，提供新的發(fā)展動力，堅持以求真務(wù)實的精神、以國際先進銀行為標準，不斷豐富和創(chuàng)新風險管理文化內(nèi)涵和功能，大力推動觀念、作風實現(xiàn)根本性的轉(zhuǎn)變，推動體制、機制、制度建設(shè)實現(xiàn)根本性的轉(zhuǎn)變與突破。
【關(guān)鍵詞】跨國公司；海外并購；貿(mào)易壁壘；政治
風險；風險控制
【中圖分類號】F275
伴隨經(jīng)濟全球化進程的加快，跨國并購浪潮蓬勃興起，跨國公司以強化市場地位、降低成本、提高效率、優(yōu)化資源配置為目的的跨國并購已經(jīng)成為國際資本運動的主要形式。正如諾貝爾經(jīng)濟學獎獲得者、美國芝加哥大學教授喬治?斯蒂格勒指出：“縱觀美國著名大企業(yè)，幾乎沒有哪一家不是以某種方式、在某種程度上應用了兼并、收購發(fā)展起來的，幾乎沒有一家大公司能主要依靠內(nèi)部擴張成長起來?！弊灾袊尤胧澜缳Q(mào)易組織和“一帶一路”倡議實施以來，中國企業(yè)國際化步伐在不斷加快，越來越多的中國企業(yè)開始以跨國并購作為對外直接投資、開拓國際市場的新策略，中國企業(yè)跨國并購的規(guī)模在迅速擴大，并購的領(lǐng)域也在向多元化發(fā)展。商務(wù)部數(shù)據(jù)顯示，我國境內(nèi)投資者2016年全年共對全球164個國家和地區(qū)的7 961家境外企業(yè)進行了非金融類直接投資，累計實現(xiàn)投資11 299.2億元人民幣（折合1 701.1億美元，同比增長44.1%）。其中：并購的地位和作用凸顯，支持結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級的領(lǐng)域成為熱點，2016年全年，我國企業(yè)共實施對外投資并購項目742起，實際交易金額1 072億美元，涉及73個國家和地區(qū)的18個行業(yè)大類，中國化工430億美元收購先正達是迄今為止最大的海外收購案例，海外并購已成為中國企業(yè)“走出去”的主要方式之一。
一、跨國并購的常見動機分析
跨國并購的動機至關(guān)重要，它決定了跨國并購后企業(yè)整合的方式，并影響著企業(yè)通過跨國并購能獲得多大的效果。根據(jù)近年來我國企業(yè)跨國并購的案例分析，筆者認為企業(yè)跨國并購主要包括兩方面的動因，即外部動因和內(nèi)部動因，具體為：
（一）外部動因
1.政府的鼓勵政策推動跨國并購迅猛發(fā)展
近年來政府不斷地推出了種種政策來鼓勵企業(yè)的海外發(fā)展。國務(wù)院的《關(guān)于鼓勵和引導民間投資健康發(fā)展的若干意見》中要求健全和完善境外投資鼓勵政策，鼓勵和引導民營企業(yè)積極參與國際競爭；國家發(fā)展改革委員會《境外投資項目核準和備案管理辦法》進一步加快了境外投資管理職能轉(zhuǎn)變，為投資主體實施境外投資項目創(chuàng)造了有利的外部環(huán)境；為充分發(fā)揮民營企業(yè)在境外投資中的重要作用，國家發(fā)展改革委員會等13個部委聯(lián)合了《關(guān)于鼓勵和引導民營企業(yè)積極開展境外投資的實施意見》；商務(wù)部的《境外投資管理辦法》，促進和規(guī)范了境外投資，提高了境外投資便利化水平。
2.科技的進步為跨國并購提供強大支撐
20世紀90年代以來，計算機技術(shù)和信息技術(shù)的迅猛發(fā)展推動了信息化和網(wǎng)絡(luò)化的快速發(fā)展，為跨國公司全球并購提供了強大的技術(shù)支撐和有利條件，使跨國公司的產(chǎn)品供應和銷售突破了時間和空間的限制，減少了中間環(huán)節(jié)，大大支持了跨國公司的運營管理技術(shù)的巨大進步，導致組織結(jié)構(gòu)的扁平化使得管理信息在組織內(nèi)的傳導速度和信息準確率大大提高，并使得組織更容易適應科技進步。
3.寬松投資環(huán)境為跨并購提供了發(fā)展空間
一方面國際經(jīng)濟組織的貿(mào)易投資自由化措施促進許多東道國逐步取消了對跨國并購的法律和政策限制，跨國并購的監(jiān)管和審查放松，統(tǒng)一的世界市場正在逐漸形成，資本的自由流動、活躍的市場中介、新興的金融工具為跨國并購投資創(chuàng)造了廣闊的發(fā)展空間。另一方面，世界經(jīng)濟的艱難復蘇，國內(nèi)經(jīng)濟的穩(wěn)中向好為我國企業(yè)跨國并購提供了機會。
4.充足的外匯儲備為跨國并購提供有力保障
有著龐大的出口和外匯儲備，國內(nèi)資本供應能力強，中國經(jīng)常賬戶持續(xù)順差，外匯儲備充裕，跨境資金流動總體均衡，跨境收支具有良好的穩(wěn)健基礎(chǔ)。
（二）內(nèi)部動因
1規(guī)避貿(mào)易壁壘
加入世貿(mào)組織以來中國大量的出口到其他國家和地區(qū)，對出口國家的生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營、就業(yè)及國際收支產(chǎn)生了負面影響，于是不少國家開始舉起反傾銷、環(huán)境保護的大旗，人為設(shè)置貿(mào)易壁壘。中國企業(yè)為打入歐美發(fā)達國家市場不得不通過并購或直接投資繞開貿(mào)易壁壘。比如TCL收購施耐德電子、海爾收購意大利一冰箱廠，這些并購都使企業(yè)生產(chǎn)當?shù)鼗瑥亩⒆銝|道國，繞開關(guān)稅及非關(guān)稅壁壘，同時也通過兼并減少市場競爭對手。
2.獲取核心技術(shù)
技術(shù)特別是核心技術(shù)的缺失是中國企業(yè)的最大軟肋之一，通過并購的方式直接接收外國企業(yè)的技術(shù)研發(fā)部門是中國企業(yè)盡快提升自己技術(shù)創(chuàng)新能力的一種有效途徑。為獲得先進技術(shù)，一部分資金較為充足的企業(yè)便選擇了通過海外并購獲得外國公司的先進技術(shù)，直接提升企業(yè)的技術(shù)水平，從而增強競爭力。這方面主要案例有：雙匯國際控股有限公司收購全球規(guī)模最大的生豬生產(chǎn)商及豬肉供應商史密斯菲爾德，浙江華立集團收購飛利浦的CD2MA業(yè)務(wù)等。
3.獲取銷售渠道和品牌
隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展以及國際跨國公司的加入，原來的市場份額被擠占，國內(nèi)企業(yè)面臨被擠出市場的危險。中國企業(yè)通常采取貿(mào)易的方式進入國際市場，但對于歐美高度發(fā)達和成熟的市場，新品牌的進入是異常困難的。因此，通過跨國并購盡快建立起中國企業(yè)的國際品牌并形成自己的營銷網(wǎng)絡(luò)，既能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，又能迅速有效地開拓國際市場。這方面主要案例有：中國際遇派（天津自貿(mào)區(qū)）有限公司全資收購了日本株式會社CONTRAIL，正式進入日本通用航空市場；“萬向集團”收購美國汽車零部件制造商UAI公司，利用其品牌、銷售渠道和售后服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，增加自身產(chǎn)品的銷量；京東方收購韓國現(xiàn)代TFT-LCD業(yè)務(wù)取得了直接進入全球市場的通道。
4.獲取戰(zhàn)略性資源
中國經(jīng)濟飛速發(fā)展對自然資源需求量不斷增加，國內(nèi)有限的資源難以滿足需要，而世界上越來越多的國家對初級形態(tài)的資源出口采取限制政策，對石油等礦產(chǎn)資源的需求使海外投資成為中國企業(yè)利用國外資源的必然選擇。這方面主要案例有中海油收購加拿大尼克森；“五礦”并購世界礦業(yè)巨頭加拿大諾蘭達公司。
5.多元化經(jīng)營
分散經(jīng)營本身可以通過區(qū)域多元化、產(chǎn)業(yè)多元化來分散和降低經(jīng)營風險與財務(wù)風險?？鐕①忀^之新建企業(yè)減少進入不熟悉領(lǐng)域面臨的不確定風險和高成本壓力，有效地降低了進入新行業(yè)的壁壘，實現(xiàn)多元化經(jīng)營，并且企業(yè)可以利用被并購企業(yè)取得原料的有效途徑，生產(chǎn)技術(shù)，原有N售渠道，政府的優(yōu)惠政策，已占有的市場份額，順利進入新行業(yè)。這方面主要案例有：萬向除UAI外已吸收兼并國外16家企業(yè)，涉足海外金融保險業(yè)。
二、跨國并購的常見風險分析
（一）國際政治風險
主要指東道國政府為了保護本國企業(yè)以及政治與經(jīng)濟安全方面的考慮，會運用政府的力量來干預國外企業(yè)對本國企業(yè)的并購，并設(shè)置各種政治。長期以來的意識形態(tài)偏見使得許多西方國家動則以“能源威脅”、“國家安全”等種種借口阻撓中國企業(yè)的海外并購。這方面的主要案例有：中海油收購美國優(yōu)尼科石油公司一案，引起美國眾議院禁止批準表決，中海油最終放棄了收購計劃。
（二）對目的國法律法規(guī)不夠熟悉的風險
西方國家為了促進和維護公平競爭，常常通過立法對并購活動進行規(guī)范，制定了諸如兼并法、公司法、證券法、反壟斷法等一系列法律。企業(yè)在設(shè)計并購活動方案時，一旦對相應法律政策認識不足而出現(xiàn)違反法律的行為，就會使并購方案無法實現(xiàn)。這方面的主要案例有：中集集團披露將間接并購荷蘭博格工業(yè)公司75%的權(quán)益，隨即受歐盟反壟斷機構(gòu)調(diào)查，以宣告失敗告終。
（三）缺乏明確的投資戰(zhàn)略的風險
企業(yè)并購的根本價值在于通過并購獲得對方的核心資源，增強自身的核心競爭力和持續(xù)發(fā)展能力，這就要求企業(yè)注重戰(zhàn)略并購。如果企業(yè)跨國并購缺乏長遠的戰(zhàn)略規(guī)劃，而沒有根據(jù)企業(yè)自身實力和行業(yè)特點，選擇適當?shù)牟①彆r機、并購目標和并購方式，將很難成功。這方面的主要案例有：四川騰中重工收購悍馬的失敗。
（四）盡職調(diào)查不充分的風險
在并購中，能否及時獲取真實、準確與有效的信息是決定并購行動成敗的關(guān)鍵。企業(yè)作為一個多種生產(chǎn)要素、多種關(guān)系交織構(gòu)成的綜合系統(tǒng)，極具復雜性，并購方很難在相對短的時間內(nèi)全面了解目標方。由于信息不對稱，被并購企業(yè)很容易為了獲得更多利益而向并購方隱瞞對自身不利的信息，甚至杜撰有利的信息，使好多企業(yè)在實施后落入陷阱，難以自拔。這方面的主要案例有：日本三菱地產(chǎn)并購洛克菲勒中心時未充分盡職調(diào)查使得洛克菲勒中心并購前為兩家房地產(chǎn)公司出面擔保融資13億美元成為三菱地產(chǎn)一個沉重負擔。
（五）目標企業(yè)價值評估風險
主要體現(xiàn)在對目標企業(yè)的資產(chǎn)評估和定價上，價值評估的質(zhì)量直接影響到并購的成敗。評估價值和實際價值的差別越大，并購企業(yè)將面臨支付成本過高的風險。企業(yè)并購作價需要具有權(quán)威的技術(shù)機構(gòu)進行評估，合理的計算被并購企業(yè)的實際價值。這方面的主要案例有：首鋼并購秘魯鐵礦過程中，首鋼在投標中一下子就開出了遠遠高出對手的1.2億美元高價，這導致首鋼在以后多年中長期存在貸款規(guī)模過大、償付能力偏低、每年支付銀行的財務(wù)費用過高等問題。
（六）整合風險
并購雙方簽訂合同后，其法律意義上的并購已經(jīng)結(jié)束，但實際上的并購活動才剛剛開始，企業(yè)并購后面臨中西方國家間的管理理念、文化差異、工作習慣、社會習俗等諸多因素的影響和制約。如果企業(yè)并購之后，無法產(chǎn)生經(jīng)營、財務(wù)、管理、市場等方面的協(xié)同效應和資源共享效應，或者并購之后規(guī)模過大，管理跨度增大而產(chǎn)生規(guī)模不經(jīng)濟，未能實現(xiàn)并購目標，就會引發(fā)整合風險。并購的“七七定律”指出，70%的并購沒有實現(xiàn)期望的商業(yè)價值，其中70%的并購失敗于并購后的文化整合。這方面的主要案例有：上汽集團并購韓國雙龍汽車后整合的失敗。
三、跨國并購的風險控制策略
（一）以提升核心競爭力為基礎(chǔ)，促進發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)
企業(yè)在并購前必須清楚地了解自己通過并購所要達到的戰(zhàn)略目標，之后根據(jù)戰(zhàn)略目標甄別、選擇市場上的并購目標，從企業(yè)長遠利益出發(fā)，不受與自身戰(zhàn)略目標不相符的偶然機遇或因素的誘惑，以戰(zhàn)略性跨國并購為主，盡量減少投機性并購。
（二）對目標企業(yè)進行科學合理的評估
價值評估是并購的核心，價值評估的質(zhì)量直接影響并購的成敗。在并購中，并購方必須了解目標企業(yè)所在國的會計標準，對目標企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況、出售動機以及出現(xiàn)的負債情況進行可靠的財務(wù)評估，對并購后的盈利前景做出準確預測。要注意設(shè)立并購止損線，在對目標企業(yè)的價值進行科學評估和成本收益分析的基礎(chǔ)上，確定交易雙方可接受的交易價格。
（三）組織優(yōu)秀的項目團隊，建立一套有關(guān)跨國并購交易的完成流程
跨國并購是一項復雜的系統(tǒng)工程，其知識附加值高，技術(shù)性和政策性都非常強，需要企業(yè)調(diào)動企業(yè)內(nèi)外投資、法律、生產(chǎn)、技術(shù)和經(jīng)營管理等各方面專家人員，充分發(fā)揮投資銀行、會計師事務(wù)所和律師事務(wù)所等中介機構(gòu)在跨國并購中的重要作用，組成優(yōu)秀的項目團隊，在方案策劃、溝通游說東道國政府、與目標企業(yè)管理層的有效溝通、業(yè)務(wù)盡職調(diào)查、財務(wù)盡職調(diào)查、法律盡職調(diào)查，項目融資、法律手續(xù)交割等環(huán)節(jié)全面通力合作，積極努力，促進并購的成功。
（四）提高整合能力
首先要制定詳細周密的整合計劃，妥善而有效地整合目標企業(yè)對并購的成敗是至關(guān)重要的；要穩(wěn)定軍心，做好并購后的人員溝通，讓企業(yè)員工清楚未來企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展方向，消除員工對適應新環(huán)境的擔心，取得員工的認同；要謹慎整合企業(yè)文化，跨國并購整合中最為關(guān)鍵就是文化背景差異，包括企業(yè)文化、經(jīng)營理念、民族文化、管理風格、行為差異、思維方式差異，要把握好整合力度和整合策略；要重視企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)、技術(shù)、管理、組織、人事等的整合，發(fā)揮資源的互補優(yōu)勢、實現(xiàn)協(xié)同作用或規(guī)模經(jīng)濟性，增強企業(yè)的真正實力。
（五）遵守和利用好跨國投資相關(guān)的法律制度
一方面，企業(yè)在進行跨國并購投資時，應當注意遵守東道國的法律法規(guī)，避免違法行為導致的跨國并購投資失誤；另一方面，要充分利用好我國的出口信用保險及世界銀行的保險政策，規(guī)避和分散風險，提高并購的成功率。
（六）大力培養(yǎng)和引進人才，重視跨國經(jīng)營能力的開發(fā)和儲備
在企業(yè)實施跨國并購戰(zhàn)略前，應該將相應的跨國經(jīng)營能力開發(fā)、跨國經(jīng)營人才的選拔和培養(yǎng)放到企業(yè)戰(zhàn)略資源能力儲備的高度予以重視。盡快培養(yǎng)和引進大批通曉國際金融投資、法律乃至跨國文化背景知識的綜合型的高層次復合型人才，做到對東道國商務(wù)環(huán)境非常了解和熟悉；對東道國的政治法律、社會文化保持高度的敏感性；對復雜多變的國際商務(wù)環(huán)境具有相當?shù)撵`活性和適應性。在具備基本能力的條件下，實施跨國并購活動；在并購整合過程中，不斷把提升能力作為目標。
伴隨著經(jīng)濟全球化和“一帶一路”戰(zhàn)略的實施，中國企業(yè)“走出去”的步伐進一步加快，我國企業(yè)的跨國并購已經(jīng)在經(jīng)濟發(fā)展中起著越來越重要的作用，我國企業(yè)應當結(jié)合企業(yè)的特點做好戰(zhàn)略規(guī)劃，明確跨國并購的動機、時機、目標、方式，以更加積極的姿態(tài)參與跨國并購。在此同時，更須充分認識企業(yè)跨國并購全過程的風險，做好應對防范措施，不斷提高我國企業(yè)的跨國并購能力，使我國企業(yè)國際化步伐走得更穩(wěn)、走得更好！
主要參考文獻：
[1]楊枝.國際背景下的企業(yè)并購動機，企業(yè)導報，2011.04
關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)時代；國有企業(yè)；財務(wù)管理
在數(shù)字信息技術(shù)的蓬勃發(fā)展下，大數(shù)據(jù)時代已經(jīng)來臨。未來企業(yè)重要的核心資產(chǎn)就是這些數(shù)據(jù)資源，企業(yè)經(jīng)營模式和管理績效將會被它所改變。大數(shù)據(jù)時代同樣也給國有企業(yè)的財務(wù)管理，提出了新的機遇和挑戰(zhàn)。
1大數(shù)據(jù)時代財務(wù)數(shù)據(jù)處理的改變
企業(yè)的核心就是財務(wù)數(shù)據(jù)，它反映了企業(yè)資金及業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)的情況，通過處理財務(wù)數(shù)據(jù)，挖掘財務(wù)信息，企業(yè)能夠不斷優(yōu)化財務(wù)管理，減少資金占用進而降低財務(wù)成本，為企業(yè)謀利。因而，準確有效處理這些大數(shù)據(jù)，將會給企業(yè)帶來一定的財富增值。會計數(shù)據(jù)，是系統(tǒng)性匯錄企業(yè)發(fā)生的各種經(jīng)濟活動的記錄。而會計數(shù)據(jù)處理技術(shù)，則是指在對上述發(fā)生的會計數(shù)據(jù)采取的各種技術(shù)行為，包括采集、存儲、加工和傳遞等。通常來說，會計數(shù)據(jù)處理技術(shù)涵蓋了五個方面：首先，是會計數(shù)據(jù)手工處理階段，主要是企業(yè)財務(wù)人員利用各種計算工具收集、儲存、加工和傳送各種會計數(shù)據(jù)。其次，是會計數(shù)據(jù)機械處理階段，主要是企業(yè)財務(wù)人員依賴各種電子設(shè)備收集、儲存、加工和傳送各種會計數(shù)據(jù)。再次，是會計數(shù)據(jù)電子計算機處理階段。當誕生電子計算機后，這種快捷的電子設(shè)備提供了強大的技術(shù)支撐。四是，會計數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)化處理階段。隨著Internet網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)，財務(wù)管理部門能夠使用大量計算機和包括內(nèi)網(wǎng)、外網(wǎng)等計算機網(wǎng)絡(luò)，來進行各種會計數(shù)據(jù)的處理。最后，是大數(shù)據(jù)時代會計數(shù)據(jù)處理階段。隨著近年來興起的物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和云計算，從技術(shù)基礎(chǔ)方面奠定了大數(shù)據(jù)的發(fā)展。對比大數(shù)據(jù)階段的會計數(shù)據(jù)處理與以往各階段，可以發(fā)現(xiàn)有了質(zhì)的更新，包括：大數(shù)據(jù)階段，會計數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)較為復雜以及涵蓋的內(nèi)容更加豐富；對于會計數(shù)據(jù)的挖掘和應用越來越重要，分析方法更加復雜精確、更加智能化；但同時如果出現(xiàn)丟失會計數(shù)據(jù)，帶來的威脅也較大。移動計算和物聯(lián)網(wǎng)等信息新技術(shù)的不斷涌現(xiàn)，給會計核算工作帶來了巨大的沖擊，包括數(shù)據(jù)采集和梳理。這些大數(shù)據(jù)一般具有4個V和無形粘性等五個主要特征：一是，數(shù)據(jù)規(guī)模大（Volume）。在信息新技術(shù)時代，由于數(shù)據(jù)的產(chǎn)生量非常巨大，數(shù)據(jù)的衡量超越了以往的GB、TB等單位，而開始采用PB等單位。二是，數(shù)據(jù)異構(gòu)的數(shù)據(jù)（Variety）。由于信息技術(shù)的發(fā)展，開始出現(xiàn)聲音和圖像等非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)與傳統(tǒng)的數(shù)字等結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)交叉帶來的復雜性，由于與財務(wù)事項的聯(lián)系緊密，使得會計的處理較為困難。三是，數(shù)據(jù)產(chǎn)生與處理的實時性（Velocity）。與傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理相比，物聯(lián)網(wǎng)時代對時間要求較高，因為財務(wù)人員行為與電子設(shè)備行為之間需要在較短的時間結(jié)束，因此大數(shù)據(jù)時代數(shù)據(jù)的處理具有一定的即時性。四是，價值密度低（value）。由于會計的大數(shù)據(jù)在大數(shù)據(jù)時代會大量產(chǎn)生，但是有用的數(shù)據(jù)可能僅僅是其中的一個片段，大數(shù)據(jù)產(chǎn)生了大量的垃圾信息，因此，大數(shù)據(jù)的價值密度低。五是，會計數(shù)據(jù)的無形性與粘性。目前，在物聯(lián)網(wǎng)上，企業(yè)收集、傳遞和梳理這些大數(shù)據(jù)時，主要體現(xiàn)為非介質(zhì)的大數(shù)據(jù)，很容易被感應器所接收，從而較易能傳遞，但是會計數(shù)據(jù)與之不同，它們是無形數(shù)據(jù)，不易被感應器所接收。而且會計數(shù)據(jù)是直接粘合在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之中，不能夠脫離業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)而存在。因此，會計數(shù)據(jù)具有無形性與粘性。由于大數(shù)據(jù)時代的財務(wù)數(shù)據(jù)具有以上所描述的特點，這對處理財務(wù)大數(shù)據(jù)帶來了很高的挑戰(zhàn)，包括人員調(diào)配和設(shè)備的采購。而且，大數(shù)據(jù)的問題需要整體解決方案來處理，不是簡單的唯一方案所能解決，這就要求必須建立一個大數(shù)據(jù)分析平臺，從中不斷搜集有用的財務(wù)信息。
2目前國有企業(yè)財務(wù)管理亟需加強的關(guān)鍵點
2.1國有企業(yè)會計法律監(jiān)督機制有待進一步健全
目前，國有企業(yè)不斷健全管理制度和進行技術(shù)革新，出現(xiàn)了較好的經(jīng)營業(yè)績。但與此同時，也暴露了一些掩蓋的問題。在當時管理體制機制不健全的情況下，監(jiān)督管理措施不是很到位。從前的國有企業(yè)財務(wù)會計職能，不僅要進行財務(wù)監(jiān)督，還要監(jiān)管企業(yè)的管理工作。而在國企改革的重要時期，國企的會計職能也相應的在進行調(diào)整，表現(xiàn)為其監(jiān)督管理的職能在逐步弱化。雖然有部分企業(yè)在創(chuàng)新相應的財務(wù)制度和管理措施，但實施的效果不是很明顯，主要表現(xiàn)為工作方法陳舊，國企會計監(jiān)督管理較為散漫和無序。因此，國有企業(yè)會計法律監(jiān)督機制有待進一步健全。
2.2國有企業(yè)內(nèi)部控制措施不完善
近年來，部分國企為了完善會計監(jiān)督和控制制度，制定了不少財務(wù)監(jiān)管制度和內(nèi)控措施，但是這些制度在具體運作過程中效果不佳，加上部分員工沒有從思想高度充分重視內(nèi)控制度，被動地遵循內(nèi)控制度，使得指定的一些管理制度和內(nèi)控措施沒有發(fā)揮應有的作用，更有甚者，部分國企內(nèi)部財務(wù)人員利用制度上的漏洞，反而嚴重影響了國有企業(yè)的健康發(fā)展。
2.3部分國有企業(yè)會計素質(zhì)有待提高
一般來說，國企財務(wù)管理無序的主要原因是會計信息虛假，所以，財務(wù)人員個人素質(zhì)的高下，以及其綜合業(yè)務(wù)能力的強弱，會直接影響企業(yè)的管理質(zhì)量。雖然目前國企新招聘的人員素質(zhì)在不斷提高，但總體上看，個人素質(zhì)仍有待于進一步提升，專業(yè)水平也有待于進一步提高。這些不利因素在一定程度上增加了會計監(jiān)督機制實施的難度,也加大了國企財務(wù)管理的風險。此外，有少數(shù)國企財務(wù)人員不重視財務(wù)會計監(jiān)督管理，法律觀念有待進一步提高。財務(wù)人員的自我約束意識的缺乏，會直接導致會計工作缺乏主動性,唯領(lǐng)導的意見是從。因此，部分國有企業(yè)會計素質(zhì)有待提高。
2.4會計監(jiān)督主體不明,權(quán)利過度集中
在當前的國企體制中，國企負責人管理單位的財務(wù)人員，因而也承擔了審批和處理企業(yè)的很多支付行為，因此，相關(guān)的賬務(wù)簽批必須要經(jīng)過領(lǐng)導同意才能有效。在這樣的體制下，負責人就有可能產(chǎn)生尋租的動機，考慮自身利益而導致擾亂正常的財務(wù)行為。由于這種約束力的缺乏，監(jiān)督財務(wù)人員的體制流于表面，而財務(wù)集中的弊病導致了國企的腐敗發(fā)生，不僅干擾了財務(wù)的秩序，還嚴重影響了國企發(fā)展。
3大數(shù)據(jù)時代強化國有企業(yè)財務(wù)管理的對策
3.1培育企業(yè)決策層的大數(shù)據(jù)管理意識
在大數(shù)據(jù)時代，國企決策層的支持，對企業(yè)財務(wù)工作非常重要，但是由于決策層對于傳統(tǒng)數(shù)據(jù)分析較為熟悉，依賴模糊的大概數(shù)據(jù)就可以作出決策，但對于在大數(shù)據(jù)時代，大數(shù)據(jù)處理工具較為昂貴，成效不能很明顯的顯現(xiàn)，這些因素可能會造成企業(yè)決策層對大數(shù)據(jù)管理的懷疑。但決策層要能理解到大數(shù)據(jù)管理為特征的時代已經(jīng)到來，不能正視這一趨勢，就不能從大數(shù)據(jù)中快速的識別風險和發(fā)掘商機，在未來的行業(yè)競爭中，將不可避免的處于弱勢，而企業(yè)意識形態(tài)的更新，最大的推動力來自于決策層的決心，只有培育企業(yè)決策層的大數(shù)據(jù)管理意識，并加強組織領(lǐng)導工作才能從根本上樹立企業(yè)的大數(shù)據(jù)意識。
3.2轉(zhuǎn)變企業(yè)財務(wù)管理職能
當代信息技術(shù)的快速發(fā)展，為財務(wù)管理和會計數(shù)據(jù)的分析，帶來了革命性的變化，國企財務(wù)人員要能轉(zhuǎn)變自身管理的思路，積極推動財務(wù)管理職能的轉(zhuǎn)型。但是以往國企財務(wù)管理的功能，僅僅局限在通過確認、計量、記錄、報告程序，努力為相關(guān)者提供決策所需的財務(wù)信息。管理會計在國企管理中的實際應用范圍較窄、層次較低，還處于探索推進階段。但大數(shù)據(jù)下的企業(yè)財務(wù)管理工作將以大數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，表現(xiàn)為：在企業(yè)內(nèi)部開展全面預算管理、資金集中管理與內(nèi)部控制等管理會計職責，通過這種方式來是企業(yè)的財務(wù)工作有效運行。因此，在大數(shù)據(jù)時代，需要積極轉(zhuǎn)變企業(yè)財務(wù)管理職能。
3.3提升財務(wù)管理信息化建設(shè)水平
大數(shù)據(jù)時代下企業(yè)財務(wù)管理的重要因素之一，是如何提高財務(wù)管理信息化水平。一方面，是建立財務(wù)管理信息化制度，完善企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)信息環(huán)境，建立統(tǒng)一的財務(wù)管理制度，逐步統(tǒng)一各項數(shù)據(jù)和信息，繼而提升企業(yè)財務(wù)報告合并的工作效率與質(zhì)量，最終提升各項財務(wù)信息、會計數(shù)據(jù)的透明度和公開度。另一方面，是暢通企業(yè)其他有用信息的渠道，重點在解決業(yè)務(wù)信息、客戶信息與財務(wù)信息的信息集成，并依靠準確的財務(wù)信息處理平臺進行數(shù)據(jù)挖掘和財務(wù)分析。建議在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置一個高度集成的財務(wù)信息平臺，將企業(yè)的財務(wù)發(fā)展和戰(zhàn)略決策全部納入信息平臺中，以便為企業(yè)管理層提供及時可靠的信息。
3.4促進財務(wù)分析由事后反映向事中控制轉(zhuǎn)型
大數(shù)據(jù)時代要求企業(yè)在數(shù)據(jù)分析中快速分析顧客的需求，以便于更好地由傳統(tǒng)成本管理向以顧客為導向轉(zhuǎn)型，從關(guān)注成本核算向成本控制轉(zhuǎn)型，從制造成本管理向產(chǎn)品全成本管理轉(zhuǎn)型。從大數(shù)據(jù)發(fā)展趨勢看，作業(yè)成本法以其對成本的精確計算和對資源的充分利用，吸引了眾多包括決策者和財務(wù)人員在內(nèi)大多數(shù)人的注意力，但其復雜的操作是一個較大的門檻。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠確定成本動因，準確計算成本，實現(xiàn)從基于結(jié)果的分析向基于過程的挖掘轉(zhuǎn)變。財務(wù)人員可以即時收集與生產(chǎn)制造成本相關(guān)的不同種類數(shù)據(jù)，依賴成本控制管理，精確匯合分配成本，研究生產(chǎn)費用構(gòu)成因素，分辨不同產(chǎn)品的利潤貢獻差異以利于比較，實現(xiàn)在線過程控制與業(yè)務(wù)活動績效評價。
3.5建設(shè)大數(shù)據(jù)財務(wù)人才隊伍
大數(shù)據(jù)時代帶來的信息處理技術(shù)的提升，對于財務(wù)人員的素質(zhì)提出了較高的要求，它不僅要求財務(wù)人員要創(chuàng)新財務(wù)思維，即具備超越財務(wù)的戰(zhàn)略全局觀，不再僅僅滿足核算反映、財務(wù)監(jiān)督等財務(wù)工作，而是具備組織流程規(guī)劃設(shè)計能力，分析業(yè)務(wù)理解洞察力以及IT系統(tǒng)構(gòu)架與建設(shè)的能力，這些都對財務(wù)管理人員提出了更高的要求。但目前大部分國企的財務(wù)人員素質(zhì)還有待于進一步提升，因此，在大數(shù)據(jù)時代，要求國企要從提升企業(yè)大數(shù)據(jù)管理意識和財務(wù)信息化水平兩個方面入手，積極建設(shè)大數(shù)據(jù)財務(wù)人才隊伍。
參考文獻：
[1]何雪梅.大數(shù)據(jù)時代企業(yè)集團財務(wù)管理轉(zhuǎn)型研究[J].法制與經(jīng)濟（下旬），2014，（5）：75-76.
關(guān)鍵詞：新會計基本制度；會計管理體制；會計核算
文章編號：1003－4625（2006）06－0047－03中圖分類號：F832．31 文獻標識碼：A
2006年1月1日《中國人民銀行會計基本制度》（以下簡稱新制度）開始實施。在實際工作中，還存在一些問題，需要修訂完善。
一、新制度面臨的會計工作環(huán)境問題
（一）會計核算工作重要性淡化。會計電算化普及以后，銀行會計核算工作主要依靠計算機程序來解決，對會計人員的要求表面看來是降低了，這使會計工作的重要性在人們的意識中逐漸淡化。
（二）會計管理體制設(shè)計不完善，使基層會計管理工作虛位。中心支行的會計財務(wù)科的業(yè)務(wù)涵蓋了會計、國庫、貨幣金銀、外匯管理、事后監(jiān)督等部門。在行政級別上，會計財務(wù)科和這些業(yè)務(wù)部門之間沒有領(lǐng)導和被領(lǐng)導的關(guān)系。這些業(yè)務(wù)部門除接受本行會計管理部門領(lǐng)導外又接受上級行專業(yè)處室領(lǐng)導。同上級行專業(yè)處室比，會計財務(wù)科的地位既不超脫也無感召力。會計財務(wù)科在行使管理職能時，很多時候顯得蒼白無力，當政策在微觀業(yè)務(wù)上有沖突時，會計財務(wù)科不能貿(mào)然否定部門規(guī)章，給業(yè)務(wù)管理帶來障礙。這種障礙勢必挫傷會計管理部門主動進行管理服務(wù)的積極性，最終導致其管理職責的虛位。
（三）會計人員工作量大，責任重，待遇低，人民銀行會計工作環(huán)境不好。人民銀行內(nèi)部，有會計核算職能的部門，有會計財務(wù)、營業(yè)、國庫、外匯管理、事后監(jiān)督等部門。這些部門工作任務(wù)重，一直以來，對會計隊伍的管理重責任追究、輕精神鼓勵和物質(zhì)獎勵，導致實際工作中會計部門勞動強度大，崗位責任重，待遇津貼低，同紀檢、老干部、內(nèi)審工作崗位沒有比較優(yōu)勢，與發(fā)行、保衛(wèi)部門的風險與利益對稱形成明顯落差。因此，會計從業(yè)人員工作情緒不振，責任感缺失。
（四）會計管理松動渙散跡象不斷出現(xiàn)。
一是會計業(yè)務(wù)管理部門放松了自我學習提高，對會計政策的理解把握不準，對變化的業(yè)務(wù)認識不到位，致使會計內(nèi)控制度落實不徹底。在日常工作中，觀念意識從眾化，協(xié)調(diào)上下級關(guān)系和人際關(guān)系成了工作的重心，以至于業(yè)務(wù)工作不求精只求通，自身政策水平下降，履職能力減弱，導致業(yè)務(wù)差錯頻繁發(fā)生。
二是會計人員流動失控。在實際工作中，有關(guān)會計崗位的規(guī)定越來越嚴重地被忽視，會計人員流動太快。業(yè)務(wù)主管部門起初還過問情況，后來就見怪不怪，習以為常。會計核算部門的人員安排隨意，崗位對人員素質(zhì)要求的有關(guān)規(guī)定成了一紙空文。
三是會計隊伍的智力資源流失較重。會計人員處理異常業(yè)務(wù)的技巧，一方面來自對會計基礎(chǔ)知識的掌握，一方面來自對會計業(yè)務(wù)實際處理經(jīng)驗的積累。隨著社會環(huán)境的變化、行業(yè)意識形態(tài)的變遷、用人機制的不完善、實際業(yè)務(wù)處理過程的變化、個人追求目標的不確定性，會計事業(yè)已不能吸引有志之士，因而舊有的會計人才離開了會計隊伍，新進會計人員的知識積累因諸多因素進程緩慢，入不敷出，使目前的會計隊伍智力資源緊張。
（五）會計核算組織方式改變，引發(fā)“陣痛”。
一是會計業(yè)務(wù)處理出現(xiàn)了“盲視”現(xiàn)象。2005年，人民銀行會計核算方式進行了重大變動，基層會計業(yè)務(wù)處理方式上也隨之變動，由傳統(tǒng)的分散核算轉(zhuǎn)變?yōu)榧泻怂?，基層會計只是網(wǎng)點錄入員，只負責網(wǎng)點業(yè)務(wù)的錄入與復核，見不到業(yè)務(wù)全貌，會計業(yè)務(wù)表面看來抽象化了。核算組織方式的變化，自然引起會計人員的調(diào)整，新到會計崗位的人員，由于缺乏會計基礎(chǔ)知識，或?qū)嫎I(yè)務(wù)沒有一定的理性認識，對作過的業(yè)務(wù)，知其然不知其所以然，或者是一知半解。在具體工作中，面對一項業(yè)務(wù)，新核算方式下使用哪種憑證、憑證怎樣使用、如何填寫、會計重大事項如何確定等都不清楚，在業(yè)務(wù)主管部門責任缺失的情況下，形成基層人員業(yè)務(wù)處理無方向感的“盲視”現(xiàn)象。
二是舊的業(yè)務(wù)處理規(guī)定與新的業(yè)務(wù)處理方式不匹配。舊的業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)定是基于雙線核算（綜合、明細核算）方式制定的，在新的單線核算（憑證――計算機錄入――分戶賬――總賬――報表）方式下，原業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)定顯得不符合實際工作，但新規(guī)定又沒有進行規(guī)范，因而出現(xiàn)了業(yè)務(wù)處理方式的不統(tǒng)一現(xiàn)象。具體業(yè)務(wù)有：支票的使用范圍理解有差異、同城清算的憑證不統(tǒng)一、補充憑證的聯(lián)次傳遞規(guī)定不明、自動記賬業(yè)務(wù)原始信息資料不全、會計檔案整理裝訂沒有新規(guī)范等等。
三是會計基礎(chǔ)工作弱化。實行集中核算以后，憑證整理入檔工作集中在事后監(jiān)督中心，一線核算部門工作量大減；基層網(wǎng)點不負擔主要核算工作，業(yè)務(wù)主管部門無形中對其放松了管理；會計人員從傳統(tǒng)會計核算繁重的工作中剛剛解脫，體力和心理上放松，加之會計人員流動較頻，致使會計基礎(chǔ)工作出現(xiàn)滑坡。同時，由于實行中心支行全轄集中事后監(jiān)督，原分散核算狀態(tài)下形成的業(yè)務(wù)處理形式表現(xiàn)出了差別，顯現(xiàn)了不同網(wǎng)點對會計基礎(chǔ)工作的重視程度有別，要求也不一樣。實際工作中表現(xiàn)在同一核算區(qū)域內(nèi)憑證使用不統(tǒng)一、憑證填寫不規(guī)范、同種業(yè)務(wù)印章不一致、涉及政策性較強的業(yè)務(wù)把關(guān)不嚴等等。
（六）會計業(yè)務(wù)知識培訓力度不足。會計業(yè)務(wù)的管理和指導，在業(yè)務(wù)變化時期對一線業(yè)務(wù)處理尤顯重要。但從2005年的情況看，有培訓職責的管理部門對一線會計人員的業(yè)務(wù)培訓是點狀的，培訓面不夠廣泛。事后監(jiān)督部門接受的培訓更有限。一些一線會計人員在新業(yè)務(wù)開始后不知道如何處理業(yè)務(wù)。
二、與實施新制度相關(guān)的問題
（一）新制度實施時，四周“靜悄悄”。
一是宣傳力度不夠，培訓學習不到位。新基本制度實施，應該引起廣泛尤其是會計工作者的關(guān)注，有關(guān)部門應進行相關(guān)人員的系統(tǒng)培訓。但筆者的觀察是：央行大部分員工未接到基本制度即將實施的信息，大部分會計從業(yè)人員的對基本制度無清晰的認識。對基本制度的培訓學習僅限中心支行級別以上會計財務(wù)科的個別人員，基層業(yè)務(wù)人員沒有接受到有關(guān)培訓，甚至沒有見到基本制度的文本。
二是新制度棚架，在基層會計部門實施滯后。新制度中明文規(guī)定于2006年1月1日實行。但在實際業(yè)務(wù)處理中，由于是會計核算方式改變的第一年，核算部門從上到下都把重心定在了年終決算，對基本制度的貫徹宣傳虛化，培訓不到位，致使基本制度棚架在業(yè)務(wù)主管部門；基層會計核算部門年終決算后心情大松，新年伊始，還不清楚要執(zhí)行新的會計基本制度，或者是知道基本制度已開始執(zhí)行，但不知道業(yè)務(wù)處理的新變化，使實際貫徹執(zhí)行新基本制度的時點滯后。
（二）新制度缺乏系統(tǒng)性說明?；局贫葘嫻ぷ髯鞒隽舜蟮摹⒃瓌t性規(guī)定，對具體工作的指導性有的并不明朗。實際工作中不同的會計對同一條款的理解也存在偏差，因此，應及時編制基本制度說明，給具體工作實務(wù)明確規(guī)范，使整個會計工作系統(tǒng)化、一體化、科學化。
（三）新制度存在六個方面的不足。
一是沒有對會計重大事項明確界定。會計重大事項是防范會計風險的重點環(huán)節(jié)。工作實踐中，監(jiān)督與被監(jiān)督部門對有些會計事項是否歸入重大事項存在理解差別，而且核算部門不同，對會計重大事項的認定范圍也不一樣。解決這種爭議，微觀上無明確的規(guī)章可循。
二是對事后監(jiān)督工作規(guī)范性規(guī)定欠缺。制度明確事后監(jiān)督是會計核算的一個環(huán)節(jié)，但沒有提及事后監(jiān)督業(yè)務(wù)的獨立性和嚴肅性及框架性的工作規(guī)范。實際工作中事后監(jiān)督中心很像個“回收站”，會計核算的收尾工作都集中在事后監(jiān)督中心，人員緊張，工作繁重，監(jiān)督重心偏移，難以達到設(shè)計的監(jiān)督目標。
三是計息規(guī)定太簡要，不夠明細。例如：2005年7月某日某信用社從人行再貸款1000萬元，期限一年，利率2．97％。按積數(shù)法計算利息為：365×1000×2．97％÷360＝301125元；按逐筆計算法計算利息為：1000×2．97％＝297000元。兩種計算法利息相差4125元。這種情況給業(yè)務(wù)糾紛埋下了隱患。
四是個別條款操作性不強。新制度第十五條的強制休假規(guī)定很難落實。一是人員緊張，工作繁忙，沒有多余人員接崗；二是一些重要風險崗位人員常年在一個崗位上，業(yè)務(wù)操作相對封閉，其他人員難以接崗；三是相關(guān)人員風險意識不強，顧及主要崗位休假影響正常工作，忽視道德風險的防范。制度第十八條的獎勵規(guī)定鋼性約束不足。基本制度的獎勵規(guī)定只是對《會計法》有關(guān)條款的復制，沒有鋼性約束，實際工作中管理者常以經(jīng)費緊張等原因不落實對會計人員的獎勵。
五是個別條款的表述需要斟酌。制度第六十條中“核對不符的，應立即查明原因，并予以更正并說明”的表述與具體問題有不相扣的地方。改為“核對不符的，應立即查明原因，據(jù)實解決，并注文字說明”較為貼切。制度第八十條第三款，規(guī)定了事后監(jiān)督部門“糾正核算差錯”，不妥當，因為實際監(jiān)督業(yè)務(wù)中監(jiān)督人員不允許代替核算部門糾正差錯，改為“指證核算差錯”較符合實際。
六是新憑證的簽章設(shè)計問題。新憑證個人名章簽章欄舍去了“會計”，增加了“事后監(jiān)督”。這會引發(fā)以下問題：
1．會計主管責任缺失。自制會計憑證大部分涉及會計重大事項，需會計主管審批。傳統(tǒng)自制憑證上個人簽章設(shè)計順序依責任大小從左到右排列，即會計―復核―記賬；新設(shè)計自制記賬憑證簽章排列順序從左到右則為：事后監(jiān)督―復核―錄入―制單。顯然，會計主管責任在憑證上缺失了。
2．事后監(jiān)督參與事中控制。新制度第八十條第三款這樣規(guī)定：事后監(jiān)督部門應及時對已完成的會計核算業(yè)務(wù)展開事后監(jiān)督，反饋監(jiān)督結(jié)果，糾正核算差錯，提出完善會計管理和內(nèi)部控制的措施、建議。結(jié)合新憑證簽章設(shè)計，筆者這樣理解這個規(guī)定：一筆會計業(yè)務(wù)如果處理不正確，監(jiān)督員可以直接在原業(yè)務(wù)憑證上糾正差錯，簽章以示責任；或者會計業(yè)務(wù)處理過程中的差錯，由事后監(jiān)督負責。
3．“事后監(jiān)督”簽章人不明確。事后監(jiān)督簽章的位置在會計憑證上排序是第一，責任重大，這個章該誰簽？是監(jiān)督主管還是監(jiān)督員？怎樣分配在監(jiān)督過程中出現(xiàn)重大失誤的責任？這個簽章指向人模糊。
4．淡化事中風險防范。會計憑證簽章是因為見證責任而積淀下來的。新憑證中設(shè)計事后監(jiān)督簽章欄，令事后監(jiān)督人員既承擔了直接會計責任，又承擔了監(jiān)督責任，會弱化前臺業(yè)務(wù)處理人員責任意識，淡化事前、事中控制，增加風險系數(shù)，不利于會計核算整體質(zhì)量的提高。
5．不符合新制度規(guī)定。新制度第八十條有“事后監(jiān)督部門應及時對已完成的會計核算業(yè)務(wù)展開事后監(jiān)督”的規(guī)定。未完成簽章的會計憑證不屬于已完成的會計核算業(yè)務(wù)，不符合規(guī)定。
三、建議
（一）觀念回歸，重新審視會計管理和會計核算工作，從口頭重視變?yōu)樗枷胫匾?，從業(yè)內(nèi)重視變?yōu)檎w重視，從員工重視變?yōu)轭I(lǐng)導重視。落實會計人員的待遇問題。建立科學的考核獎勵機制。獎勵措施務(wù)必具體、可操作；穩(wěn)定會計隊伍，吸引專業(yè)人才服務(wù)會計工作，再創(chuàng)央行會計工作新輝煌。
（二）搞好調(diào)研，修訂完善新制度。任何規(guī)定都是基于當時的工作生態(tài)狀況制定的，這種生態(tài)狀況是變化的，因此制度的不適用狀況是正?，F(xiàn)象。但是好的制度是來源于對工作生態(tài)的不斷適應。所以，我們的制度制定者要不斷地深入會計工作一線進行調(diào)查研究，以人為本，以防范風險為核心，科學修訂完善新制度，為央行會計工作提供良好的制度保障。
（三）盡快編制制度說明，增強對實際工作的指導性。編制制度說明，要對舊制度的有關(guān)補充規(guī)定進行整合篩選，來一次全面清理，對部門規(guī)章與基本制度沖突的，根據(jù)具體情況進行修改糾正。制度說明應涵蓋中央銀行的全部會計業(yè)務(wù)，如憑證的使用、填制、傳遞、整理等，能細則細，務(wù)必具體；同時，還要能不斷進行補充、豐富、完善，成為會計工作實務(wù)的具體指南。
（四）建立會計業(yè)務(wù)部門的協(xié)調(diào)機制。在這個機制下，會計業(yè)務(wù)部門間爭端能夠快速有效解決，相互之間和協(xié)相處，共同完成央行會計各項核算工作，保證資金安全，不斷提升會計工作質(zhì)量。
（五）對會計憑證簽章設(shè)計應慎重。事后監(jiān)督在會計核算中承擔的責任與會計主管應承擔的責任不能混為一談。對簽章的設(shè)計也應有明確目標，符合成規(guī)。
（六）建立有效的會計監(jiān)督體系，明確會計監(jiān)督業(yè)務(wù)的獨立性、嚴肅性，理順監(jiān)督信息上傳下達及橫向交流的渠道，從科學、效率、便利的原則出發(fā)分配會計核算業(yè)務(wù)流程，提高監(jiān)督效率，改變目前事后監(jiān)督是“回收站”的現(xiàn)象。
[收稿日期]2006－03
