時(shí)間：2023-02-14 13:29:53
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)內(nèi)控制度，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及財(cái)政部有關(guān)規(guī)章制度的要求，各單位（包括國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其它經(jīng)濟(jì)組織）應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)范的規(guī)定，結(jié)合部門和系統(tǒng)內(nèi)部的有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部控制制度，并組織實(shí)施。
內(nèi)部控制制度就是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內(nèi)部控制是一個(gè)單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，它涵蓋單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各個(gè)部門和各個(gè)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將內(nèi)部控制工作落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和本單位的實(shí)際情況，全體員工必須遵照?qǐng)?zhí)行，任何部門和個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅(jiān)持不相容職務(wù)互相分離，確保不相容職務(wù)互相分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督；內(nèi)部控制還應(yīng)當(dāng)正確處理成本與效益的關(guān)系，保證以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。
內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)單位內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)所進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià)，它由獨(dú)立于被審部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項(xiàng)既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到。
內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。它主要體現(xiàn)在一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須有完善、嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)制度、獨(dú)立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計(jì)人員，它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見(jiàn)。建立健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)應(yīng)是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來(lái)越重要。
二、內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及如何強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作
目前，一般企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)，從內(nèi)容上講主要是圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)定的遵循，保護(hù)資本的安全，資源的節(jié)約和有效使用，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成等方面來(lái)展開(kāi)的。但內(nèi)部審計(jì)從機(jī)構(gòu)的設(shè)置、工作重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容的深度和廣度、審計(jì)方式和規(guī)范管理等方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的支持內(nèi)部管理的作用，更無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的要求。
首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)重新合理定位。目前企業(yè)大部分的內(nèi)部審計(jì)部門，基本上與其他職能部門平行，有些中小企業(yè)甚至還沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，這樣就無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般不對(duì)同處一級(jí)的總公司財(cái)務(wù)部門及其他經(jīng)營(yíng)部門進(jìn)行審計(jì)，只審計(jì)二級(jí)企業(yè)；即便對(duì)總公司財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審計(jì)，通常也難以取得滿意的效果。
按照《會(huì)計(jì)法》和財(cái)政部《內(nèi)部控制基本規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）》的要求，企業(yè)應(yīng)在股東會(huì)下設(shè)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，在監(jiān)事會(huì)下設(shè)審計(jì)部，審計(jì)部的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，審計(jì)部應(yīng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)，這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。其機(jī)構(gòu)設(shè)置示意圖如下：
董事會(huì)
監(jiān)事會(huì)
總經(jīng)理室
審計(jì)部
總經(jīng)辦
經(jīng)營(yíng)部其他職能部門財(cái)務(wù)部行政部
其次，內(nèi)部審計(jì)的職能要從查錯(cuò)防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員往往將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上，其主要職能是查錯(cuò)防弊而不是對(duì)企業(yè)管理作出分析、評(píng)價(jià)和作出管理建議，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、帳本、憑證及其相關(guān)資料，工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。如對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目的審計(jì)中，往往審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的投資收益按權(quán)益法或成本法進(jìn)行了正確的核算，至于是否應(yīng)該投資，投資回報(bào)率是否合理，合作對(duì)象的選擇是否恰當(dāng)，是否有更好的選擇方案等，一般都不去作深入的分析。
隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理的逐步提高，會(huì)計(jì)電算化的普及，帳務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來(lái)越少，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯(cuò)向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。
再次，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從事后審計(jì)向事前審計(jì)和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。目前，一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì)，主要起監(jiān)督作用。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計(jì)的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。企業(yè)的采購(gòu)計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、資金計(jì)劃、投資計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。
最后，企業(yè)還應(yīng)配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)、管理領(lǐng)域的拓展，審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的，不僅要有懂財(cái)務(wù)的審計(jì)人才，而且還應(yīng)配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員加入內(nèi)部審計(jì)部門，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加快知識(shí)更新，以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)規(guī)則、不斷更新的法律、法規(guī)的要求，以更好地提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。
三、強(qiáng)化內(nèi)審，能有效防止內(nèi)控失效
（一）一般企業(yè)內(nèi)控失效常表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1、會(huì)計(jì)信息失真。近年來(lái)，由于企業(yè)會(huì)計(jì)工作比較混亂，核算不實(shí)造成
的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置帳外帳、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，既使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現(xiàn)象也屢見(jiàn)不鮮，其它企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀就更加堪憂。
2、費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的適用范圍無(wú)明確規(guī)定，更無(wú)約束監(jiān)督機(jī)制，造成了嚴(yán)重的揮霍浪費(fèi)現(xiàn)象。再如有的企業(yè)對(duì)應(yīng)收帳款、庫(kù)存物資的內(nèi)部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實(shí)際工作中卻是各行其是，制度形同虛設(shè)。如現(xiàn)在有的上市公司每年提取的壞帳損失或商品削價(jià)損失動(dòng)則就是幾千萬(wàn)元，有的甚至一次就報(bào)損幾億元，上市公司的內(nèi)部管理上已是這樣觸目驚心，其它企業(yè)的情況就可想而知了。
3、違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。如有的企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用、盜竊資金。如幸福實(shí)業(yè)的前任董事長(zhǎng)與企業(yè)分管財(cái)務(wù)與證券業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)相互勾結(jié)，大肆侵吞企業(yè)資金、大量行賄的案件，就表明企業(yè)的內(nèi)控制度在他們的眼里已是廢紙一張，哪里還有什么約束力可言。
（二）為遏制內(nèi)控失效，必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)
針對(duì)內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內(nèi)控制度時(shí)，就應(yīng)有針對(duì)性地加強(qiáng)相關(guān)方面的內(nèi)部審計(jì)工作。
1、根據(jù)各部門的特點(diǎn)，建立“防、堵、查”為主線的遞進(jìn)式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽制，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過(guò)復(fù)核，禁止一個(gè)人處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上，內(nèi)審部門對(duì)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過(guò)內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、紀(jì)律檢查、專項(xiàng)審計(jì)等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過(guò)以上三個(gè)層次的內(nèi)控措施，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而且對(duì)于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將起到重要的作用。
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制制度；審計(jì)；內(nèi)容；程序；方法；途徑
一、概述
為了提高自身經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，內(nèi)部控制逐漸成為許多企業(yè)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的重要管理手段和自我約束機(jī)制的主要組成部分。
內(nèi)部控制制度（以下簡(jiǎn)稱內(nèi)控制度）審計(jì)是指以被審計(jì)單位各項(xiàng)內(nèi)控制度為對(duì)象，對(duì)其進(jìn)行審查、分析、測(cè)試、評(píng)價(jià)，以確定其是否健全有效，從而對(duì)內(nèi)控制度產(chǎn)生的結(jié)果做出鑒定的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。
加強(qiáng)內(nèi)控制度審計(jì)，變事后審計(jì)為事前防范，把問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)，有助于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，保證內(nèi)控制度作用的充分發(fā)揮。因此，內(nèi)控制度審計(jì)應(yīng)引起內(nèi)部審計(jì)部門的重視并在實(shí)踐中逐步推廣運(yùn)用。
二、企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)的程序及方法
1.初步了解企業(yè)內(nèi)控制度
具體來(lái)講應(yīng)包括：企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織機(jī)構(gòu)、主要業(yè)務(wù)流程、相應(yīng)的控制環(huán)節(jié)、控制措施和手段以及有關(guān)內(nèi)控制度健立健全和完善等情況。在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)注意根據(jù)不同的審計(jì)目的確定需要重點(diǎn)了解的內(nèi)控制度范圍，如財(cái)務(wù)結(jié)算內(nèi)控制度審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)針對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)算審批程序和不相容崗位分離控制制度；生產(chǎn)管理內(nèi)控制度審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)針對(duì)項(xiàng)目生產(chǎn)過(guò)程中的各項(xiàng)內(nèi)控制度。
2.健全性測(cè)試
健全性測(cè)試是指把以上了解到的被審單位內(nèi)控制度基本情況與理想模式進(jìn)行比較，測(cè)試其控制點(diǎn)是否完整，找出內(nèi)控制度在設(shè)計(jì)上存在的不足，總結(jié)其產(chǎn)生的負(fù)面影響。
這一環(huán)節(jié)操作的主要方法有文字描述法、流程圖法、調(diào)查表法等。無(wú)論以上哪種方法，關(guān)鍵控制點(diǎn)的選擇都至關(guān)重要，錯(cuò)選或漏選關(guān)鍵控制點(diǎn)都會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，進(jìn)行固定資產(chǎn)內(nèi)控制度審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)選擇固定資產(chǎn)的預(yù)算審批、供應(yīng)商選擇、合同簽訂、賬薄登記、驗(yàn)收保管、定期盤點(diǎn)以及增加和處分固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)等環(huán)節(jié)作為關(guān)鍵控制點(diǎn)，圍繞這些關(guān)鍵控制點(diǎn)，審計(jì)核實(shí)相應(yīng)制度的建立和執(zhí)行情況，據(jù)以初步測(cè)試和評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)上存在的問(wèn)題。
3.符合性測(cè)試及有效性測(cè)試
符合性測(cè)試是在確定的審計(jì)范圍中選擇具有代表性的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，沿著現(xiàn)有的規(guī)定和程序?qū)刂葡到y(tǒng)的遵循程度進(jìn)行檢查，考察有關(guān)的控制點(diǎn)是否符合規(guī)定、執(zhí)行情況如何；有效性測(cè)試，主要是針對(duì)某項(xiàng)控制的某個(gè)控制環(huán)節(jié)，選擇若干時(shí)期的同類業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，查明該控制環(huán)節(jié)的處理程序是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。這兩種測(cè)試旨在了解被審計(jì)單位各項(xiàng)控制措施是否切合實(shí)際、切實(shí)有效，有無(wú)失控和不完善之處，貫徹執(zhí)行的實(shí)際效果是否符合設(shè)立該控制的初衷。
4.內(nèi)控制度審計(jì)綜合評(píng)價(jià)
根據(jù)上述測(cè)試的結(jié)果，審計(jì)人員對(duì)被審單位的內(nèi)控制度做出綜合評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)內(nèi)容應(yīng)包括對(duì)以上健全性、遵循性、有效性測(cè)試相關(guān)結(jié)論。此外，筆者認(rèn)為，在評(píng)價(jià)中還應(yīng)將執(zhí)行健全完善的內(nèi)控制度所耗費(fèi)的成本與不實(shí)施該項(xiàng)控制制度可能造成的損失進(jìn)行比較，將控制措施所帶來(lái)的效益與該控制的實(shí)施成本進(jìn)行比較，從而作出內(nèi)控制度經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)。
三、加強(qiáng)內(nèi)控制度審計(jì)的措施
1.提高企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)控制度審計(jì)的重視程度
內(nèi)控制度審計(jì)可以幫助企業(yè)管理層看到內(nèi)控制度中的薄弱環(huán)節(jié)，全面掌握企業(yè)的工作秩序，為企業(yè)健全內(nèi)控制度，提高管理效率，堵塞漏洞起到積極促進(jìn)作用。由此可見(jiàn)，企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)行為間接參與了企業(yè)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控活動(dòng)，為企業(yè)宏觀控制起到保駕護(hù)航作用，作為企業(yè)管理層應(yīng)重視內(nèi)控制度審計(jì)。
2.創(chuàng)新審計(jì)理念，改進(jìn)審計(jì)手段，加強(qiáng)審計(jì)人員內(nèi)控知識(shí)的學(xué)習(xí)
內(nèi)控制度審計(jì)與傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)在審計(jì)內(nèi)容上有很大不同，所以在審計(jì)方式和手段上也應(yīng)有所創(chuàng)新。首先，企業(yè)應(yīng)提高內(nèi)部審計(jì)的地位，允許內(nèi)部審計(jì)部門參與企業(yè)內(nèi)控制度的制訂工作，提出合理建議，最大限度地克服內(nèi)部控制建立時(shí)可能就有的天然缺陷；其次，加大對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的審計(jì)力度，改日常審計(jì)項(xiàng)目中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序?yàn)閮?nèi)控制度專項(xiàng)審計(jì)，予以單獨(dú)立項(xiàng)，專門評(píng)價(jià)，使內(nèi)部審計(jì)深入到企業(yè)的管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。第三，內(nèi)控制度審計(jì)工作政策性強(qiáng)、涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)廣，對(duì)內(nèi)部控制管理方面的專業(yè)知識(shí)要求較高，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理等相關(guān)的知識(shí)的培訓(xùn)，強(qiáng)化宏觀分析能力，全面提高審計(jì)業(yè)務(wù)能力和理論水平。
3.加強(qiáng)內(nèi)控制度審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范
內(nèi)控制度審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要為評(píng)價(jià)失當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)，如進(jìn)行內(nèi)控制度健全性評(píng)價(jià)時(shí)，由于建立和使用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不當(dāng)而造成對(duì)評(píng)價(jià)的偏差所產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，或進(jìn)行制度符合性和有效性評(píng)價(jià)時(shí)，由于樣本的范圍和數(shù)量抽取不當(dāng)而造成評(píng)價(jià)失當(dāng)所產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)人員應(yīng)注意將防范風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口前移，在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，了解風(fēng)險(xiǎn)所在，并在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中通過(guò)設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、制定合理的內(nèi)部控制制度審計(jì)步驟、合理選取抽樣樣本等措施規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
四、結(jié)論
隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)部管理重視程度的不斷提高，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制成為現(xiàn)代企業(yè)生存發(fā)展的基本法則，內(nèi)控制度審計(jì)在企業(yè)管理中所發(fā)揮的重要作用日益顯現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該利用其熟悉企業(yè)情況的優(yōu)勢(shì)，充分發(fā)揮其監(jiān)督、服務(wù)的職能，正確實(shí)施內(nèi)控制度審計(jì)程序，為促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]《淺談企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)》 作者：艾石英.
[2]《內(nèi)審部門應(yīng)積極加強(qiáng)內(nèi)控制度審計(jì)》 作者：郭江平.
[3]《企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)探討》 作者：何存花.
關(guān)鍵詞：體系原則；控制制度；設(shè)計(jì)；內(nèi)控制度
1 企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系的建立要符合的原則
1.1合法性原則，
就是指企業(yè)必須以國(guó)家的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，在國(guó)家的規(guī)章制度范圍內(nèi)，制定本企業(yè)切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。這是企業(yè)建立內(nèi)控制度體系的基礎(chǔ)，在大量的違法違規(guī)的企業(yè)中，一則是因?yàn)椴灰婪ㄞk事，更重要的是因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度本身就脫離了國(guó)家的規(guī)章制度，任意枉為，最后給國(guó)家給企業(yè)造成了損失，給社會(huì)帶來(lái)了不良影響。
1.2整體性原則，
就是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須充分涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方面的控制，它既要符合企業(yè)的長(zhǎng)期規(guī)劃，又要注重企業(yè)的短期目標(biāo)，還要與企業(yè)的其他內(nèi)控制度相互協(xié)調(diào)。我們?cè)诠ぷ髦型ǔ４嬖谥芏嗑窒扌曰颉敖暟Y”，往往就事論事，僅從財(cái)務(wù)單方面出發(fā)考慮問(wèn)題，結(jié)果顧此失彼， 與其他內(nèi)控制度執(zhí)行相互矛盾，或不受廣大干部職工的理解， 而造成制度的“名存實(shí)亡”，因此，在建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系時(shí)應(yīng)把握全局，注重企業(yè)的整體實(shí)施效果。
1.3針對(duì)性原則，
是指內(nèi)控制度的建立要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)企業(yè)容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的細(xì)節(jié)，制定企業(yè)切實(shí)有效的內(nèi)控制度，將各個(gè)環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)加以有效控制，以提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平。目前我們很多企業(yè)沒(méi)有一套根據(jù)企業(yè)實(shí)際制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與規(guī)范，從而造成會(huì)計(jì)工作薄弱，財(cái)務(wù)管理混亂。
1.4一貫性原則，
就是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須具有連續(xù)性和一致性，不能朝令夕致，隨時(shí)變動(dòng)，否則就無(wú)法貫徹執(zhí)行。我們?cè)谥贫ㄆ髽I(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度時(shí)，要高度重視這一點(diǎn)，要力求制度盡可能連續(xù)，保證會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)肅性。
1.5適應(yīng)性原則，
指企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)根據(jù)企業(yè)變化了的情況及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的發(fā)展及社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r及時(shí)補(bǔ)充企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。適應(yīng)性可分為兩個(gè)方面，一方面是對(duì)外部的適應(yīng)性，另一方面是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的適應(yīng)。外部適應(yīng)性是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要適應(yīng)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展，產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手機(jī)制的適應(yīng)。而內(nèi)部適應(yīng)性是指要適應(yīng)企業(yè)本身的戰(zhàn)略規(guī)劃、發(fā)展規(guī)模和企業(yè)的現(xiàn)狀。企業(yè)要把握這兩個(gè)方面，制定適時(shí)適用的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，并將企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平向更高、更好的方向發(fā)展。
1.6經(jīng)濟(jì)性原則，
是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立要考慮成本效益原則，就是說(shuō)在運(yùn)用過(guò)程中，從經(jīng)濟(jì)角度看必須是合理的。一項(xiàng)制度的制定是為控制企業(yè)的某些環(huán)節(jié)、關(guān)鍵點(diǎn)，并最終落實(shí)到提高企業(yè)管理水平及增加效益上，若違背了這個(gè)觀點(diǎn)，就變得得不償失。
1.7適用性原則，
是指企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)便于各部門、各職工實(shí)際運(yùn)用，也就是說(shuō)企業(yè)財(cái)務(wù)控制度的操作性要強(qiáng)，要切實(shí)可行。這是制定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)控制度的適應(yīng)性可概括為“內(nèi)容規(guī)范、易于理解、便于操作，靈活調(diào)整”。
1.8發(fā)展性原則，
制定企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要充分考慮宏觀政策和企業(yè)的發(fā)展，密切洞察競(jìng)爭(zhēng)者的動(dòng)向，制定出具有發(fā)展性或未來(lái)著眼點(diǎn)的規(guī)章制度。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是企業(yè)的一項(xiàng)重要制度，它能促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平的提高，為此，我們要具有戰(zhàn)略的高度把它引向更完備的發(fā)展方向。
2供水企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)按其內(nèi)容層次劃分及其設(shè)計(jì)
2.1建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)章制度，查錯(cuò)防弊及時(shí)準(zhǔn)確是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)之一，但是各管理階層及管理部門的具體查錯(cuò)防弊的具體目標(biāo)、具體方法及措施卻是不盡相同的，如對(duì)貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)過(guò)程中的查錯(cuò)防弊，應(yīng)有財(cái)會(huì)部門制定相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)程序、辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位必需分離。在盡可能防范和抵御未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，從事會(huì)計(jì)核算及監(jiān)督工作，在制定各項(xiàng)投資及其它經(jīng)營(yíng)決策時(shí)要充分考慮投資及其它決策的風(fēng)險(xiǎn)因素。
管理制度健全完善是指除內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度之外的其它各項(xiàng)企業(yè)管理制度應(yīng)健全完善，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制除督促企業(yè)建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度以外，還應(yīng)督促企業(yè)建立健全與內(nèi)控制度協(xié)調(diào)一致的企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)管理規(guī)章制度，并確保這些規(guī)章制度貫徹執(zhí)行。
2.2 供水企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)模式。由于供水企業(yè)供水生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)的特性，水廠只擔(dān)負(fù)供水生產(chǎn)，供水管網(wǎng)與營(yíng)銷一般與水廠無(wú)關(guān)。因此供水企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)應(yīng)結(jié)合企業(yè)的特點(diǎn)。
2.2.1 制水廠資金及成本控制。制水廠作為非獨(dú)立核算部門，建立以責(zé)任成本為中心的成本核算體系，責(zé)任成本制度為制水廠內(nèi)部生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)的責(zé)任成本中心，按責(zé)任成本指標(biāo)控制成本單耗，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)到各部門。應(yīng)著重建立資金及成本定額管控制度，并同績(jī)效考核指標(biāo)相結(jié)合。
2.2.2 營(yíng)銷部門現(xiàn)金及應(yīng)收賬款的控制。營(yíng)業(yè)收費(fèi)部門應(yīng)建立現(xiàn)金收費(fèi)柜員制及相應(yīng)稽核制度，欠費(fèi)回收及清欠獎(jiǎng)勵(lì)制度。
2.2.3 資產(chǎn)及風(fēng)險(xiǎn)投資的控制。供水企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)重點(diǎn)管控水廠設(shè)備及供水管網(wǎng)，在保證安全供水的前提下，建立資產(chǎn)維護(hù)、更新、改造等管控制度，合理下達(dá)維護(hù)費(fèi)定額，并與績(jī)效考核掛鉤。
3 供水企業(yè)如何建立會(huì)計(jì)電算化條件下的內(nèi)控制度
強(qiáng)化內(nèi)控管理,制訂有效的電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制制度,提高電算化的科學(xué)管理水平,是建立現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)在要求,也是提高企業(yè)管理水平的重要途徑。
3.1加強(qiáng)程序操作控制。為了保證信息處理質(zhì)量，減少產(chǎn)生差錯(cuò)和事故的概率，應(yīng)制定上機(jī)守則與操作規(guī)程的辦法，這是操作控制制度化的具體體現(xiàn)。上機(jī)守則主要是對(duì)電腦機(jī)房?jī)?nèi)工作所作的一般性規(guī)定。操作規(guī)程則是提出了計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)處理過(guò)程的具體操作步驟和具體要求，包括各種操作命令、各種設(shè)備的使用說(shuō)明以及非常情況的處理等。其內(nèi)容主要包括：（1）無(wú)關(guān)人員不能隨便進(jìn)入機(jī)房操作；（2）各種錄入的數(shù)據(jù)均需經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審批并具有完整、真實(shí)的原始憑證；（3）數(shù)據(jù)錄入員對(duì)輸入數(shù)據(jù)有疑問(wèn)，應(yīng)及時(shí)核對(duì)，不能擅自修改；（4）機(jī)房工作人員不能擅自向任何人提供任何資料和數(shù)據(jù)；（5）不準(zhǔn)把外來(lái)的軟盤帶進(jìn)機(jī)房；（6）發(fā)生輸入內(nèi)容有誤的，需按系統(tǒng)提供的功能加以改正，如編制補(bǔ)充登記或負(fù)數(shù)沖正的憑證加以改正；（7）開(kāi)機(jī)后，操作人員不能擅自離開(kāi)工作現(xiàn)楊；（8）要做好日備份數(shù)據(jù)，同時(shí)還要有周備份、月備份。當(dāng)然，這些制度并不是一成不變的，還必須隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的變化而不斷修改完善。只有通過(guò)完備詳盡的制度才能減少錯(cuò)誤的發(fā)生，從源頭上確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。
3.2加強(qiáng)人員職能控制。由于會(huì)計(jì)電算化知識(shí)與功能的相對(duì)集中，企業(yè)必須制定相應(yīng)的組織和管理控制，明確職責(zé)分工，加強(qiáng)組織控制。所謂職責(zé)分工是將電算化部門與用戶部門的職責(zé)相分離。用戶部門指產(chǎn)生原始數(shù)據(jù)的部門或人員。在這兩者之間進(jìn)行職責(zé)分工的目的，是盡可能保持不相容職能（如業(yè)務(wù)授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄）的分離，以及在電算化部門內(nèi)部的職責(zé)分離。通過(guò)進(jìn)行內(nèi)部職責(zé)分工，以補(bǔ)救不相容職能集中化的不足。而組織控制，就是將系統(tǒng)中不相容的職責(zé)進(jìn)行分離，即在系統(tǒng)中的各類人員之間進(jìn)行分工，并以相應(yīng)的管理規(guī)章與之配套。通過(guò)設(shè)立一種相互稽核、相互監(jiān)督和相互制約的機(jī)制來(lái)保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，減少發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性。
3.3加強(qiáng)系統(tǒng)安全與網(wǎng)絡(luò)的安全控制。加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制主要應(yīng)從防止未經(jīng)授權(quán)的人員擅自動(dòng)用系統(tǒng)各種資源、減少因外界因素導(dǎo)致計(jì)算機(jī)故障等方面入手。主要的控制措施包括：（1）訂立內(nèi)部操作制度，禁止非電腦操作人員操作財(cái)務(wù)專用電腦；（2）設(shè)置操作權(quán)限限制；（3）操作人員身份的密碼控制；（4）數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和處理相隔離；（5）機(jī)房的工作環(huán)境保護(hù)。網(wǎng)絡(luò)安全指標(biāo)包括數(shù)據(jù)保密、訪問(wèn)控制、身份識(shí)別等。針對(duì)這些方面，可采用一些安全技術(shù)，主要包括：數(shù)據(jù)加密技術(shù)，訪問(wèn)控制技術(shù)，認(rèn)證技術(shù)等。網(wǎng)絡(luò)傳輸介質(zhì)、接入口的安全性也是應(yīng)該引起注意的問(wèn)題，盡量使用光纖傳輸，接入口應(yīng)保密。通過(guò)上述技術(shù)可基本確保財(cái)務(wù)信息在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)及外部網(wǎng)絡(luò)傳輸中的安全性。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制現(xiàn)狀建議
中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914(2010)11-185-02
一、內(nèi)控制度與內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)控制度是各單位根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《公司法》及財(cái)政部有關(guān)規(guī)章制度的要求，蛄合本部門和系統(tǒng)內(nèi)部的實(shí)際情況，建立的適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部控制制度。
內(nèi)部控制制度是單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內(nèi)部控制是一個(gè)單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)單位內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)所進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià)，它由獨(dú)立于被審部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員采完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項(xiàng)既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、貴源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到。
內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分。又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。建立健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)應(yīng)是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來(lái)越重要。
二、內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與方向
首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)重新合理定位。目前企業(yè)大部分的內(nèi)部審計(jì)部門，基本上與其他職能部門平行，有些中小企業(yè)甚至還沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，這樣就無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般不對(duì)同處一級(jí)的總公司財(cái)務(wù)部門及其他經(jīng)營(yíng)部門進(jìn)行審計(jì)，只審計(jì)二級(jí)企業(yè)：即便對(duì)總公司財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審計(jì)，通常也難以取得滿意的效果。
按照《會(huì)計(jì)法》和財(cái)政部《內(nèi)部控制基本規(guī)范(征求意見(jiàn)稿)》的要求，企業(yè)應(yīng)在股東會(huì)下設(shè)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，在監(jiān)事會(huì)下設(shè)審計(jì)部，審計(jì)部的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，審計(jì)部應(yīng)對(duì)監(jiān)事會(huì)女責(zé)。在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)，這種雙重自責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。其機(jī)構(gòu)設(shè)置示意圖如下：
其次，內(nèi)部審計(jì)的職能要從查錯(cuò)防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員往往將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上，其主要職能是查錯(cuò)防弊而不是對(duì)企業(yè)管理作出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及其相關(guān)資料。I作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。如對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目的審計(jì)中，往往審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的投資收益按權(quán)益法或成本法進(jìn)行了正確的核算，至于是否應(yīng)該投資，投資回報(bào)率是否合理，合作對(duì)象的選擇是否恰當(dāng)，是否有更好的選擇方案等，一般都不去作深入地分析。
隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)。內(nèi)部管理的逐步提高，會(huì)計(jì)電算化的普及，賬務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來(lái)越少，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯(cuò)向服務(wù)轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。
再次，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從事后審計(jì)向事前審計(jì)和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。目前，一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì)，主要起監(jiān)督作用。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計(jì)的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。企業(yè)的采購(gòu)計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、資金計(jì)劃、投資計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題。把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。
最后，企業(yè)還應(yīng)配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)、管理領(lǐng)域的拓展，審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的。不僅要有懂財(cái)務(wù)的審計(jì)人才，而且還應(yīng)配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員加入內(nèi)部審計(jì)部門，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加快知識(shí)更新，以適應(yīng)不斷變化規(guī)則、不斷更新的法律、法規(guī)的要求，以更好地提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。
三、強(qiáng)化內(nèi)審，能有效防止內(nèi)控失效
(一)一般企業(yè)內(nèi)控失效常表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.會(huì)計(jì)信息失真。近年來(lái)，一些企業(yè)會(huì)計(jì)工作比較混亂，核算不奕造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。即使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現(xiàn)象也屢見(jiàn)不鮮。
2.費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的適用范圍無(wú)明確規(guī)定，更無(wú)約束監(jiān)督機(jī)制。造成了嚴(yán)重的揮霍浪費(fèi)現(xiàn)象。再如有的企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬欺、庫(kù)存物資的內(nèi)部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實(shí)際工作中卻是各行其是，制度形同虛設(shè)。
3.違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。如有的企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、椰用、盜竊資金。
(二)為遏制內(nèi)控失效，必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)
針對(duì)內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內(nèi)控制度時(shí)，就應(yīng)有針對(duì)性地加強(qiáng)相關(guān)方面的內(nèi)部審計(jì)工作。
1、根據(jù)各部門的特點(diǎn)。建立“防、堵、查”為主線的遞進(jìn)式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽刺，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過(guò)復(fù)核，禁止一個(gè)人處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性合算的基礎(chǔ)上，內(nèi)審部門對(duì)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的棱查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防踐。通過(guò)內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、紀(jì)律檢查、專項(xiàng)審計(jì)等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過(guò)以上三個(gè)層次的內(nèi)控措施，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而且對(duì)于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。將起到重要的作用。
2、加強(qiáng)內(nèi)部考棱的力度，使內(nèi)部審計(jì)工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用。并使之不斷地得到完善，企業(yè)就，必須時(shí)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，由內(nèi)一審部門會(huì)同財(cái)務(wù)部門、企業(yè)管理部門等職能部門來(lái)具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作，檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)。出現(xiàn)了什么問(wèn)題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的。要給予精神鼓勵(lì)或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違規(guī)違章的。堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤。只有做到壓力和動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。
3.隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立。外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)。內(nèi)部管理的
逐步提高，會(huì)計(jì)電算化的普廈，賬務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來(lái)越少，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯(cuò)向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。
四、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作
1.建立、完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，形成科學(xué)的決蓑機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)之一，在企業(yè)內(nèi)部建有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、完善的內(nèi)部審計(jì)制度就是達(dá)到上述內(nèi)部控制目標(biāo)的重要途徑。
在科學(xué)的內(nèi)部控制組織框架中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)是獨(dú)立于財(cái)務(wù)部、人事部的一個(gè)獨(dú)立部門，它應(yīng)直接對(duì)監(jiān)事套自責(zé)，如有必要，遇有重大的內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違規(guī)、違法事件時(shí)，還可直接向股東大會(huì)極其常設(shè)機(jī)構(gòu)董事會(huì)報(bào)告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制中，內(nèi)審部門應(yīng)有不可置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能引起企業(yè)管理當(dāng)局的足夠重視。針對(duì)內(nèi)審報(bào)告中提出的整改意見(jiàn)和處置建議，應(yīng)及時(shí)予以研究并給予反饋，這樣才能保證在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機(jī)制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
2.堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)完整，也是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)。同時(shí)這也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本職責(zé)。通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)，防微杜漸，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，就是內(nèi)部審計(jì)人員在日常內(nèi)部審計(jì)工作中的重點(diǎn)。
【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制；控制環(huán)境；內(nèi)控設(shè)計(jì)
根據(jù)2007年1月1日起開(kāi)始實(shí)施的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱新審計(jì)準(zhǔn)則）第1211號(hào)《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制作為防范各種錯(cuò)誤與舞弊的第一道防線，其設(shè)計(jì)是否合理與執(zhí)行是否到位至關(guān)重要，應(yīng)從五個(gè)方面進(jìn)行構(gòu)建。
一、完善企業(yè)的控制環(huán)境
控制環(huán)境要素很多，有價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)、控制目標(biāo)、員工能力、激勵(lì)與誘導(dǎo)機(jī)制、管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、規(guī)章制度和人事政策等等。這些要素對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，不是短時(shí)間內(nèi)就能改變或形成的。要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先要做好如下幾項(xiàng)工作：
（一）加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革
真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開(kāi)的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度有效建立。
（二）要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)
控制主體解決了由誰(shuí)進(jìn)行內(nèi)部控制的問(wèn)題，而控制目標(biāo)則解決了為什么要進(jìn)行控制的問(wèn)題。科學(xué)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)包含四個(gè)層次的經(jīng)濟(jì)主體，而這四種控制主體都有各自的控制目標(biāo)， 股東的目標(biāo)是財(cái)富最大化，經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)是不斷增加經(jīng)營(yíng)效益；管理者的目標(biāo)是完成責(zé)任目標(biāo)、獲得業(yè)務(wù)運(yùn)行的真實(shí)報(bào)告；普通員工的目標(biāo)是遵從企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度，不斷提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。
（三）要有先進(jìn)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才
具有先進(jìn)的管理控制方法，還需輔以積極的人事政策，要能培養(yǎng)和引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)的管理方法的人才隊(duì)伍，來(lái)改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理觀念、方式和風(fēng)格，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價(jià)值觀和全員控制意識(shí)，從而形成一個(gè)特定的企業(yè)文化氛圍。
二、進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
控制環(huán)境中包括的要素很多，但考慮成本效益原則，需要對(duì)那些會(huì)影響有關(guān)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要素的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行合理的評(píng)估，對(duì)那些風(fēng)險(xiǎn)水平較高的可控因素實(shí)施控制，按以下流程進(jìn)行評(píng)估:工作目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)的措施。以工作目標(biāo)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的起點(diǎn)，找出控制環(huán)境諸要素中可能導(dǎo)致工作目標(biāo)不能如期實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，通過(guò)對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)程度的評(píng)估，并采用科學(xué)控制風(fēng)險(xiǎn)的措施，積極有效地加以控制，從而保證其工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
三、設(shè)計(jì)有效的控制活動(dòng)
（一）人員控制
1. 職責(zé)分離。職責(zé)分離是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的基本要求，對(duì)于單位的一切交易或事項(xiàng)都應(yīng)嚴(yán)格按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)地劃分各職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。
2. 工作流程。明確每個(gè)崗位的職責(zé)，使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)地相互檢查另一個(gè)人或更多人的工作，從而達(dá)到相互牽制的目的。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，可以采用對(duì)每一個(gè)崗位設(shè)計(jì)工作流程圖的辦法，在工作流程圖中明確規(guī)定每個(gè)人應(yīng)該做什么、如何做、何時(shí)做以及正確進(jìn)行工作的結(jié)果等。工作流程圖設(shè)計(jì)的目的應(yīng)達(dá)到使管理的過(guò)程標(biāo)準(zhǔn)化。
3. 票據(jù)與記錄控制。票據(jù)是證明交易發(fā)生和交易的價(jià)格、性質(zhì)及條件的證據(jù)。實(shí)行票據(jù)保管、收款與會(huì)計(jì)記錄人員的崗位分離;對(duì)所有票據(jù)(包括發(fā)票、支票、收據(jù)、工時(shí)記錄等)進(jìn)行預(yù)先編號(hào)，在此制度下，所有作廢的票據(jù)都要妥善保存，對(duì)已經(jīng)使用的票據(jù)有會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期消號(hào)，并及時(shí)與票據(jù)保管人員進(jìn)行核對(duì)，以防止交易漏記或重復(fù)記錄現(xiàn)象，保證全部收入、結(jié)算款項(xiàng)等能夠及時(shí)準(zhǔn)確入賬。
4. 資產(chǎn)接觸與記錄使用。資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。保護(hù)資產(chǎn)和記錄安全的重要措施是采用實(shí)物和技術(shù)防護(hù)措施。
5. 績(jī)效考評(píng)。為了實(shí)現(xiàn)既定的工作目標(biāo)，應(yīng)實(shí)施有效的激勵(lì)、獎(jiǎng)懲機(jī)制，激勵(lì)全體員工參與企業(yè)管理和控制，以充分發(fā)揮各自的主觀能動(dòng)性。
（二） 信息控制系統(tǒng)
信息系統(tǒng)已成為現(xiàn)代企業(yè)管理不可或缺的部分，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，信息系統(tǒng)的作用越來(lái)越重要。在信息系統(tǒng)的日常使用中，信息系統(tǒng)產(chǎn)生的舞弊現(xiàn)象比在手工操作下更具隱蔽性，因而對(duì)信息系統(tǒng)的控制也十分重要，具體應(yīng)通過(guò)采取權(quán)限控制、數(shù)據(jù)錄入/輸出控制、手工憑證的控制等方式，各個(gè)崗位應(yīng)通過(guò)設(shè)置密碼口令來(lái)防止別人越權(quán)使用自己的權(quán)限，沒(méi)有權(quán)限的人絕對(duì)不允許對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行查閱或修改。
四、建立廣泛的信息與交流系統(tǒng)
信息與交流，就是向企業(yè)內(nèi)各級(jí)主管部門(人員)、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外的有關(guān)部門(人員)及時(shí)提供信息，通過(guò)信息交流，使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時(shí)取得和交換他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息。要建立一個(gè)廣泛而有效的信息與交流系統(tǒng)，應(yīng)該遵循以下原則：
（一） 一個(gè)有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分的和全面的內(nèi)部財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和遵從方面的數(shù)據(jù)，以及關(guān)于外部市場(chǎng)中與決策相關(guān)的事件和條件的信息。這些信息應(yīng)當(dāng)可靠、及時(shí)、可獲，并能以前后一致的形式規(guī)范地提供使用
（二） 有效的內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重要活動(dòng)
（三） 有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅(jiān)持現(xiàn)行的政策和程序，影響他們的職責(zé)，并確保其他的相關(guān)信息傳達(dá)到應(yīng)被傳達(dá)到的人員
五、加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審
一是應(yīng)當(dāng)不斷地在日常工作中監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控的總體效果。對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督評(píng)審應(yīng)當(dāng)是公司日常活動(dòng)的一部分。
二是對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)審要獨(dú)立進(jìn)行，應(yīng)得到適合的培訓(xùn)，并配備稱職和得力的人員。內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評(píng)審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)或其審計(jì)委員會(huì)直接報(bào)告工作。
關(guān)鍵詞： 企業(yè)； 內(nèi)控制度； 發(fā)展
中圖分類號(hào)： F724 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 1009-8631（2012）09-0068-01
一、目前企業(yè)內(nèi)控制度發(fā)展的現(xiàn)狀及不均衡性所在
受傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，企業(yè)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)不需要承受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)有企業(yè)的控制方式也就具有濃厚的行政管理色彩。這一特點(diǎn)造成我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在許多不足。當(dāng)前我國(guó)內(nèi)控制度發(fā)展的現(xiàn)狀是：國(guó)有企事業(yè)單位的內(nèi)控制度訂得好，執(zhí)行得不夠好。就中石化企業(yè)來(lái)說(shuō)，也是專業(yè)化公司的內(nèi)控制度執(zhí)行的要比其內(nèi)部的“事業(yè)單位”要好。企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的不均衡，表現(xiàn)在內(nèi)控制度本身設(shè)計(jì)的不均衡、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠、管理人員素質(zhì)跟不上、企業(yè)內(nèi)部各部門之間的配合與協(xié)調(diào)不到位、以及信息在企業(yè)內(nèi)部自上而下，自下而上傳遞的局限性。企業(yè)外部發(fā)展的不均衡，則表現(xiàn)在企業(yè)所處的外部環(huán)境不同、管理體制和管理模式不同、本企業(yè)接受外界信息的速度和準(zhǔn)確性的不同都會(huì)引起企業(yè)的內(nèi)控制度發(fā)展的不均衡。
二、內(nèi)控制度發(fā)展不均衡產(chǎn)生的原因
（一）制度設(shè)計(jì)的不均衡性直接影響內(nèi)控制度發(fā)展的不均衡性
1.有實(shí)體制度設(shè)計(jì)到位，更要有程序制度設(shè)計(jì)到位。這兩者的均衡對(duì)內(nèi)部控制有效性的關(guān)聯(lián)很大。全面與重點(diǎn)均衡要求在供銷、生產(chǎn)、信息化、財(cái)務(wù)等各自發(fā)揮其有效性的前提下有重點(diǎn)地開(kāi)展工作。因此，不但要有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)到位，更要有供銷、技術(shù)開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)制造部門的制度設(shè)計(jì)到位等共同作用，以促進(jìn)內(nèi)控制度均衡有效發(fā)展。
2.手段方式均衡、時(shí)間原理均衡對(duì)內(nèi)控制度發(fā)展的影響。合理與合法均衡說(shuō)明經(jīng)濟(jì)政策力求合理才會(huì)有效率，但必須合法，才能持久行得通。由于效率與公平天生是一對(duì)矛盾，合理有效率的政策可能導(dǎo)致需要大額激勵(lì)的情況出現(xiàn)，如法律有規(guī)定，你只有從其規(guī)定才行。風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響更是根本性的正確制定均衡的內(nèi)控制度是內(nèi)控制度發(fā)展的基礎(chǔ)。
3.設(shè)計(jì)目標(biāo)不集中。企業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)控制度時(shí)，如果忽視目標(biāo)定位，可能出現(xiàn)設(shè)計(jì)目標(biāo)不集中、思路不清晰問(wèn)題。首先是關(guān)注內(nèi)控的具體目標(biāo)，忽視內(nèi)控制度設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)服務(wù)于企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)；其次是戰(zhàn)略目標(biāo)調(diào)整、業(yè)務(wù)模式改變后，內(nèi)控程序不能根上企業(yè)變革的步伐；再次內(nèi)控制度側(cè)重查舞弊、防風(fēng)險(xiǎn)，忽視財(cái)務(wù)報(bào)告和管理的真實(shí)、可靠、完整，表現(xiàn)為過(guò)程控制和結(jié)果控制不平衡，高級(jí)管理人員容忍甚至授意、指使會(huì)計(jì)造假，為虛構(gòu)業(yè)績(jī)、隱瞞利潤(rùn)或偷逃稅款而放棄內(nèi)控。
4.關(guān)鍵控制點(diǎn)偏離。企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)，在層次上應(yīng)涵蓋管理層和全體員工，在對(duì)象上涉及各個(gè)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)，在流程上滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。而選好關(guān)鍵控制點(diǎn)是制定內(nèi)控制度的核心，只有抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，才能有效避免內(nèi)控真空。
（二）管理理念低，理論政策掌握不準(zhǔn)
長(zhǎng)期以來(lái)，受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)管理思想、方法、手段的影響，內(nèi)控制度的職能未得到有效的發(fā)揮。造成這種狀況的原因主要有兩個(gè)方面：一是大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)內(nèi)控制度的理論知識(shí)學(xué)習(xí)不夠，知識(shí)掌握欠缺，認(rèn)識(shí)上跟不上這項(xiàng)制度的發(fā)展要求。二是大多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)控制度的建立和實(shí)施重視不夠。近年來(lái)，國(guó)家雖然相繼出臺(tái)了以《會(huì)計(jì)法》為核心的法律、法規(guī)，這些法律法規(guī)對(duì)建立健全內(nèi)控制度作了規(guī)定，提出了要求，但從法規(guī)、政策、制度來(lái)講還是起步發(fā)展階段。企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)控制度時(shí)也缺少執(zhí)行內(nèi)控制度的制度保證。
（三）企業(yè)內(nèi)部控制人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高
提起內(nèi)控制度，人們往往想起出納人員管錢不管賬，管支票不管印鑒，管報(bào)銷不管稽核等。其實(shí)內(nèi)控制度內(nèi)容極為豐富，涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。不能靠人治，也不能靠簡(jiǎn)單的出納控制、財(cái)務(wù)管理來(lái)實(shí)現(xiàn)目的，而是靠一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)控制度，用制度來(lái)規(guī)范管理的行為，讓管理者在從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照規(guī)定的程序來(lái)完成工作任務(wù)，接受規(guī)定的控制管理。完成這個(gè)任務(wù)，要有豐富的知識(shí)、超前的意識(shí)、廣闊的視野和扎實(shí)的作風(fēng)。這無(wú)疑又是內(nèi)控制度發(fā)展的一個(gè)不均衡點(diǎn)。
（四）組織領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，部門之間協(xié)同少
內(nèi)部控制制度的建立、實(shí)施和發(fā)展的均衡性，既是一項(xiàng)系統(tǒng)的綜合工程，又是企業(yè)管理的重要組織部分，不僅需要企業(yè)各管理部門之間的協(xié)同協(xié)作，更需要組織上的強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)內(nèi)控制度實(shí)施的全過(guò)程實(shí)行組織上統(tǒng)一策劃、政策上統(tǒng)一制訂、實(shí)施上統(tǒng)一安排、實(shí)施效果統(tǒng)一檢查、效果上統(tǒng)一獎(jiǎng)罰。有的企業(yè)把內(nèi)部控制等同于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，認(rèn)為內(nèi)控是財(cái)務(wù)部門監(jiān)督其他部門的職責(zé)，往往形務(wù)部門單槍匹馬抓內(nèi)容唱獨(dú)角，得不到其他部門協(xié)調(diào)配合和支持。
（五）控制環(huán)節(jié)的相互影響，且沒(méi)有與之相適應(yīng)的外部環(huán)境
一項(xiàng)制度是否有效執(zhí)行，往往取決于其與整個(gè)制度環(huán)境是否相容，企業(yè)良好的內(nèi)控制度的建立與實(shí)施并不是一個(gè)孤立的過(guò)程，其效率高低在相當(dāng)程度上仍需要一系列外在環(huán)境的支持。然而，個(gè)別企業(yè)內(nèi)控制度沿襲傳統(tǒng)，一朝制定多年不變，不能隨著外部環(huán)境的變化、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的調(diào)整和創(chuàng)新、管理要求的提高而改進(jìn)和完善，使得企業(yè)在新情況、新問(wèn)題面前沒(méi)有應(yīng)對(duì)措施。為此，企業(yè)內(nèi)控制度也要與時(shí)俱進(jìn)，而不是刻舟求劍。所以，從內(nèi)控制度的發(fā)展過(guò)程來(lái)看，內(nèi)控制度的建立與實(shí)施不只是企業(yè)自身的事情，而且是一項(xiàng)社會(huì)工程。因此，營(yíng)造良好的外部環(huán)境，并使企業(yè)得到外部環(huán)境的支撐和恩澤，將是建立與實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度平衡發(fā)展的重要保證。
三、內(nèi)控制度發(fā)展不均衡對(duì)企業(yè)管理的影響
長(zhǎng)期以來(lái)，受內(nèi)控制度非均衡性等因素影響，各企業(yè)有章不循、違規(guī)操作、不良案件頻頻發(fā)生。其發(fā)展的不均衡性對(duì)企業(yè)管理的影響主要有以下幾點(diǎn)：
（一）內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)難
內(nèi)控制度主要有三大目標(biāo)，即遵從性、操作性、信息性目標(biāo)。從企業(yè)內(nèi)控制度實(shí)踐來(lái)看，不論是遵從性、操作性還是信息性，各企業(yè)幾乎都存在問(wèn)題。首先各類違規(guī)違法案件頻繁發(fā)生。其次業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。再次信息失真現(xiàn)象比較突出，會(huì)計(jì)信息失真，在主觀上，一些企業(yè)為了政績(jī)指使會(huì)計(jì)人員修改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。客觀上，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度存在的缺陷也造成了企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真。
（二）內(nèi)控機(jī)制落實(shí)難
雖然各企業(yè)近幾年也制定了不少內(nèi)控制度，基本涵蓋了方方面面，但從檢查反映出的情況來(lái)看，有章不循，有令不止的現(xiàn)象比較突出，并且有些問(wèn)題屢查屢犯。而企業(yè)高層管理者對(duì)下級(jí)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)行為的控制又缺乏足夠的人力、制度和手段的保證，面對(duì)不執(zhí)行制度者顯得力不從心。
（三）內(nèi)控檢查獨(dú)立難
關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)控制度 問(wèn)題 策略
一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)控目前存在的主要問(wèn)題：
（一）企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足、意識(shí)薄弱
很多企業(yè)內(nèi)部控制制度流于形式，喊得多，做得少。大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，即使有也只是擺設(shè)。使內(nèi)部控制制度流于形式，企業(yè)內(nèi)部控制失控現(xiàn)象嚴(yán)重。
（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行和監(jiān)督不到位
有的企業(yè)雖有健全、完善的內(nèi)部控制制度，卻沒(méi)有人認(rèn)真執(zhí)行，或執(zhí)行的不到位，導(dǎo)致公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間、不同崗位之間無(wú)法形成有效的牽制，不少公司存在著不相容職務(wù)兼任、崗位責(zé)任制形同虛設(shè)的現(xiàn)象。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員受制于企業(yè)負(fù)責(zé)人，同時(shí)，還有不少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員由會(huì)計(jì)人員兼任，這就造成了自己監(jiān)督自己的局面，根本無(wú)法發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要作用。
（三）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)信息失真
由于會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平低，法律知識(shí)和職業(yè)道德欠缺，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、對(duì)外提供虛假或不真實(shí)的會(huì)計(jì)資料，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式；單位負(fù)責(zé)人違法干預(yù)會(huì)計(jì)工作。這些人只憑老板的意志辦事，對(duì)會(huì)計(jì)法律、制度懂得不多，為了個(gè)人利益，順從、討好老板，在弄虛作假上幫著出點(diǎn)子，造成會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)秩序混亂。
（四）企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。然而從現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)缺乏對(duì)組織結(jié)構(gòu)、技術(shù)投入、營(yíng)運(yùn)安全、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、融資環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等一系列風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。沒(méi)有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理和應(yīng)對(duì)的措施。
二、對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)意見(jiàn)
（一）增強(qiáng)內(nèi)控認(rèn)識(shí)，提高內(nèi)控效果
要切實(shí)提高內(nèi)控效果，就要增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)，確保將內(nèi)控層層落實(shí)到各個(gè)崗位、各個(gè)員工。還有在有些單位領(lǐng)導(dǎo)眼里，內(nèi)控制度只是對(duì)下屬職工的行為控制，而對(duì)領(lǐng)導(dǎo)本人不應(yīng)有任何約束力，這些行為破壞了內(nèi)控制度的完整性和效率性。
（二）建立有效的“內(nèi)部牽制”制度，切實(shí)做好監(jiān)督、審計(jì)工作
企業(yè)應(yīng)確定不相容的崗位和職務(wù)，明確規(guī)定各崗位和職務(wù)的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。在內(nèi)部牽制中，還要提出的一點(diǎn)是，必須采取崗位輪換制，這樣才能達(dá)到更好的牽制效果。明確規(guī)定并嚴(yán)格控制每一員工在某一崗位的履職時(shí)間。對(duì)關(guān)鍵崗位應(yīng)輪換頻繁一些，通過(guò)崗位輪換暴露出存在的問(wèn)題，揭示出制度和管理的缺陷。及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題。此外，單位必須建立授權(quán)審批體系，明確授權(quán)審批的范圍、授權(quán)審批的層次、授權(quán)審批程序。單位對(duì)于重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決算審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體意見(jiàn)。為了使內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮作用監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)部門要有獨(dú)立性，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。使之對(duì)企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制的整體情況進(jìn)行高效持續(xù)性的監(jiān)督，并有權(quán)提出有針對(duì)性的改進(jìn)意見(jiàn)和措施。并監(jiān)督貫徹、執(zhí)行。
（三）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制。
要通過(guò)組織培訓(xùn)等多種有效手段提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德。同時(shí)建立科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是安全、有效的財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。其要點(diǎn)一是要抓好人的工作。如：總會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)總監(jiān)以及財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人。二是要把握住關(guān)鍵程序。審批程序、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等。三是要管好關(guān)鍵物。如發(fā)票、銀行發(fā)票、印鑒等。應(yīng)該從定崗定員、明確崗位職責(zé)、完善內(nèi)部牽制制度入手，建立內(nèi)部控制框架；不給貪污、挪用單位資金侵吞單位資產(chǎn)等不法分子以可乘之機(jī)，保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)，維護(hù)有效的經(jīng)濟(jì)秩序。
（四）建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制和預(yù)警機(jī)制
內(nèi)控制度的建設(shè)要以有效防范和控制風(fēng)險(xiǎn)為前提。重點(diǎn)抓好以下幾個(gè)環(huán)節(jié)。一是董事會(huì)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)。定期進(jìn)行企業(yè)各類風(fēng)險(xiǎn)的分析、論證和提出防范措施；對(duì)突發(fā)事件和重大事件進(jìn)行專題研究并提出對(duì)策；督促制度的落實(shí)。二是建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。要設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的機(jī)構(gòu)，崗位和人員，對(duì)企業(yè)所處內(nèi)外部環(huán)境、市場(chǎng)的變化、投資項(xiàng)目的可行性、企業(yè)財(cái)務(wù)情況的穩(wěn)定性以及籌融資情況等進(jìn)行預(yù)測(cè)、分析，適時(shí)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)情況作出預(yù)警。三是建立應(yīng)急防范措施。以避免風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)重大損失，同時(shí)各種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略要結(jié)合運(yùn)用。
三、結(jié)語(yǔ)
企業(yè)要生存、要發(fā)展，必須建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。因?yàn)槠髽I(yè)是現(xiàn)代社會(huì)中最主要的經(jīng)濟(jì)組織，沒(méi)有一個(gè)完善、科學(xué)的內(nèi)控制度。其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就不能取得預(yù)期效果。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞] 信息化；出版企業(yè)；內(nèi)控制度
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 23. 038
[中圖分類號(hào)] F272 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2012）23- 0061- 02
內(nèi)部控制是為了維護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)完整，保證會(huì)計(jì)與其他信息準(zhǔn)確及時(shí)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，避免各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保員工正確履行職責(zé)，貫徹經(jīng)營(yíng)決策和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高，而針對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素和各項(xiàng)活動(dòng)，由企業(yè)統(tǒng)一構(gòu)筑、全體或部分員工實(shí)施的組織結(jié)構(gòu)、程序、標(biāo)準(zhǔn)、方法等形成的控制系統(tǒng)。從內(nèi)部控制概念和信息化的管理理念來(lái)看，內(nèi)部控制的目標(biāo)基本涵蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部?jī)?nèi)容，并與管理信息化過(guò)程相一致。管理信息化為企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施創(chuàng)造了良好的組織基礎(chǔ)和管理基礎(chǔ)，提升了企業(yè)內(nèi)部控制效率。從內(nèi)部牽制到管理控制，再到內(nèi)部控制制度建設(shè)，無(wú)不反映了企業(yè)管理信息化發(fā)展對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的影響。特別是財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)集成化管理后，龐大的信息資源系統(tǒng)迫切需要內(nèi)部控制管理，以防范各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
1 信息化對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)提出了新的要求
管理信息化提高了企業(yè)的管理水平和管理效率，特別是財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)了集成化管理，增加了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的管控難度。主要表現(xiàn)在：
（1）信息化優(yōu)化了業(yè)務(wù)流程，對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)提出了新要求。財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的集成化管理，優(yōu)化了出版企業(yè)業(yè)務(wù)流程，改變了出版企業(yè)原來(lái)部門職能條塊分割的管理局面，實(shí)現(xiàn)了從采購(gòu)到付款、從銷售到收款等各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)流程化作業(yè)，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的共享和統(tǒng)一管理。所有的數(shù)據(jù)都來(lái)自于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，內(nèi)部控制對(duì)系統(tǒng)程序的依賴性增加，流程管理日顯重要。這種業(yè)務(wù)流程的轉(zhuǎn)變使出版企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境及條件發(fā)生了巨大變化，對(duì)公司內(nèi)部管理和財(cái)務(wù)監(jiān)控提出了新的要求。
（2）要在充分考慮成本效益的原則下，實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制。信息系統(tǒng)的建設(shè)，減少了重復(fù)的不增值的環(huán)節(jié)，許多要憑經(jīng)驗(yàn)判斷的手工控制環(huán)節(jié)消失了，而系統(tǒng)的職業(yè)判斷力和自糾功能相對(duì)較弱，從而導(dǎo)致信息差錯(cuò)的可能性增加，對(duì)出版企業(yè)的內(nèi)部控制產(chǎn)生不利影響。這就需要出版企業(yè)在充分考慮成本效益的原則下，對(duì)業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的控制，以降低系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。
（3）要通過(guò)制度建設(shè)，明確各崗位的職責(zé)，建立嚴(yán)格的授權(quán)責(zé)任體系。根據(jù)出版企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)及員工的崗位責(zé)任，設(shè)置每位員工對(duì)系統(tǒng)的操作權(quán)限及信息的查詢權(quán)限。對(duì)用戶權(quán)限進(jìn)行有效控制，確保業(yè)務(wù)信息的安全、準(zhǔn)確、及時(shí)、可靠。通過(guò)對(duì)不同層次操作員工及管理人員的權(quán)限劃分，保證出版企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)均是由被批準(zhǔn)或被授權(quán)的員工執(zhí)行。如業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是一次輸人，多次、多方位利用，所以對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的修改與刪除就要制定出嚴(yán)格的控制制度，數(shù)據(jù)修改或刪除的信息也必須及時(shí)。
2 信息化提升了出版企業(yè)內(nèi)部控制能力
管理信息化是集企業(yè)組織業(yè)務(wù)流程、企業(yè)規(guī)范、信息技術(shù)、實(shí)施方案于一體的綜合管理體系，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)提供了更為先進(jìn)的管理技術(shù)和手段。
（1）信息化改善了出版企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。控制環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，主要包括企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制等方面。信息化改善了出版企業(yè)內(nèi)部環(huán)境：第一，管理信息化可以幫助出版企業(yè)科學(xué)設(shè)置內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)。在信息系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，首先解決組織結(jié)構(gòu)中的信息傳遞問(wèn)題，再解決業(yè)務(wù)流程的順暢與規(guī)范問(wèn)題，最后潛移默化地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)合理化。第二，管理信息化可以幫助出版企業(yè)建立合理的權(quán)責(zé)分配體系。信息系統(tǒng)根據(jù)不相容崗位相互分離的原則，對(duì)企業(yè)管理中各個(gè)角色進(jìn)行定義和設(shè)置，在授權(quán)審批、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)記錄、資產(chǎn)保管、稽核檢查等各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)職責(zé)分離和相互牽制。第三，集成化的管理信息系統(tǒng)，作為一套勾稽關(guān)系嚴(yán)密、各職能之間緊密集成、信息共享的系統(tǒng)，加大了舞弊的難度。
（2）信息化有助于出版企業(yè)管理層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。信息系統(tǒng)有各種分析手段，來(lái)分析日常經(jīng)營(yíng)中的各種風(fēng)險(xiǎn)。如，通過(guò)盈利能力分析、成本變動(dòng)分析、資金分析等，可以分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量，識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)庫(kù)存分析、應(yīng)收賬款分析、償債能力、預(yù)算執(zhí)行對(duì)比分析等，對(duì)潛在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)。信息系統(tǒng)通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性分析、趨勢(shì)性分析等得出參考值，供企業(yè)管理層決策參考。
（3）信息化有助于出版企業(yè)更好地實(shí)施控制措施。控制措施是為確保出版企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)而采取的方法和手段，主要包括授權(quán)批準(zhǔn)、實(shí)物控制、職責(zé)分離、預(yù)算控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、信息系統(tǒng)控制等。信息系統(tǒng)有一套清晰的職責(zé)劃分與授權(quán)體系，可以很好地做到授權(quán)批準(zhǔn)控制和職責(zé)分離控制。除了預(yù)算控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等控制手段外，還可以根據(jù)控制目標(biāo)和控制原則整合流程控制。流程控制通常同業(yè)務(wù)流程相吻合，主要由控制點(diǎn)組成。根據(jù)各控制點(diǎn)，確定相應(yīng)的控制措施。特別是在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，對(duì)于保證整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制目標(biāo)具有至關(guān)重要的作用。
（4）信息化有助于出版企業(yè)加強(qiáng)信息的收集與溝通。信息與溝通是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。信息系統(tǒng)能對(duì)企業(yè)已收集到的內(nèi)外部信息加以更高效的處理。對(duì)內(nèi)部信息，企業(yè)可以合理地使用系統(tǒng)擬定相關(guān)制度，規(guī)范其執(zhí)行。信息系統(tǒng)通過(guò)其授權(quán)體系使員工了解自己的職責(zé)，通過(guò)參與業(yè)務(wù)流程、完成單據(jù)與報(bào)告使員工了解自己的工作與他人工作之間的關(guān)系，有利于信息的有效流通和使用，提高工作效率。各種業(yè)務(wù)在一個(gè)統(tǒng)一平臺(tái)上實(shí)現(xiàn)操作和協(xié)調(diào)，通過(guò)在系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置內(nèi)部控制點(diǎn)，能夠?qū)崿F(xiàn)各項(xiàng)控制的程序化、規(guī)范化，使信息流在企業(yè)內(nèi)部以及企業(yè)與外部之間得到有效的控制與傳遞，有效地減少了業(yè)務(wù)部門分割運(yùn)行時(shí)出現(xiàn)的執(zhí)行偏差現(xiàn)象，提高了內(nèi)部控制的效率和效果。
（5）信息化加強(qiáng)了出版企業(yè)的監(jiān)控力度。監(jiān)督檢查是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。信息系統(tǒng)可以為出版企業(yè)建立持續(xù)監(jiān)控提供客觀科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)。持續(xù)監(jiān)控建立于單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)循環(huán)中，包括日常的管理監(jiān)控活動(dòng)。信息系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，能夠進(jìn)行內(nèi)外部核對(duì)，實(shí)時(shí)判斷是否符合既定的邏輯關(guān)系，并隨時(shí)把異常情況提交給監(jiān)控部門。業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的生產(chǎn)計(jì)劃銜接銷售部門與生產(chǎn)部門，物料需求計(jì)劃銜接生產(chǎn)部門與采購(gòu)倉(cāng)儲(chǔ)部門，資金計(jì)劃銜接業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門，相互之間的監(jiān)控以翔實(shí)的記錄為依據(jù)，以科學(xué)制訂的計(jì)劃為準(zhǔn)繩，可以保證持續(xù)有效監(jiān)控，大大減少部門間監(jiān)控脫節(jié)和某些控制點(diǎn)成為“盲區(qū)”的現(xiàn)象。同時(shí)管理信息化強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)職能，內(nèi)部審計(jì)利用信息系統(tǒng)強(qiáng)大的信息數(shù)據(jù)整合處理功能，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)工作質(zhì)量進(jìn)行獨(dú)立公正的監(jiān)督評(píng)價(jià)，促進(jìn)企業(yè)提高運(yùn)作效率和提升組織價(jià)值。
3 信息化推動(dòng)了出版企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)
為切實(shí)保證管理信息系統(tǒng)順利運(yùn)行，出版企業(yè)需制定各種規(guī)章制度，以滿足內(nèi)部控制的要求。只有從操作規(guī)范、崗位職責(zé)、問(wèn)題管理、系統(tǒng)變更、運(yùn)行考核等方面不斷細(xì)化管理制度，做到制度層層傳遞，逐級(jí)管理，全員遵守，才能實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)運(yùn)行的上下一致。通過(guò)應(yīng)用信息技術(shù)，充實(shí)和更新企業(yè)傳統(tǒng)內(nèi)部控制的內(nèi)容和手段，有效地提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
3.1 財(cái)務(wù)管理制度
①崗位職責(zé)：崗位責(zé)任制度、內(nèi)部牽制和稽核制度、財(cái)務(wù)收支審批制度。②會(huì)計(jì)核算制度：會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)核算管理辦法、會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明。③財(cái)產(chǎn)管理制度：支票管理制度、資金管理制度、應(yīng)收款項(xiàng)管理制度、存貨管理制度、長(zhǎng)期投資管理制度、固定資產(chǎn)管理制度、擔(dān)保管理制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、會(huì)計(jì)檔案管理辦法。④報(bào)告制度：財(cái)務(wù)分析制度、統(tǒng)計(jì)分析制度、內(nèi)部審計(jì)制度。
3.2 業(yè)務(wù)管理制度
①崗位職責(zé)：崗位責(zé)任制度、業(yè)務(wù)憑據(jù)流轉(zhuǎn)規(guī)程。②選題編務(wù)管理：選題申報(bào)認(rèn)證制度、圖書編校質(zhì)量審讀制度、稿費(fèi)支付制度、樣書管理制度。③出版管理：成本控制制度、圖書印制管理制度、圖書分類管理制度、書號(hào)管理制度、圖書再版和修訂管理制度。④發(fā)行管理：圖書定價(jià)制度、圖書提印制度、信用政策、退回圖書管理制度。⑤質(zhì)量管理：印刷質(zhì)量管理制度、出版損失追究制度。⑥信息管理：信息系統(tǒng)管理制度。⑦行政管理：合同管理制度、出差管理制度、車輛管理制度、考勤制度、薪酬福利制度、人事管理制度、假日管理制度、會(huì)議管理制度、文件檔案管理制度。
3.3 預(yù)算管理與績(jī)效考核
①全面預(yù)算管理制度。②績(jī)效考核：崗位薪酬制度、績(jī)效考核制度。
3.4 決策管理制度
主要包括：組織結(jié)構(gòu)職責(zé)分工制度、企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和目標(biāo)決策制度、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策制度、定期會(huì)議制度。
主要參考文獻(xiàn)
[1]王海林，續(xù)慧泓.財(cái)務(wù)管理信息化[M].北京：電子工業(yè)出版社，2009.
關(guān)鍵詞：供水企業(yè)；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策
我國(guó)供水企業(yè)主要擔(dān)負(fù)著滿足企事業(yè)單位和居民正常用水需求，其財(cái)務(wù)管理工作主要面向是水費(fèi)收繳管理，供水設(shè)施投資建設(shè)及運(yùn)營(yíng)創(chuàng)收。近年來(lái)，我國(guó)供水設(shè)施建設(shè)投資巨大，導(dǎo)致供水企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)層出不窮，主要表現(xiàn)在：內(nèi)部控制制度不完善，預(yù)算制度不健全，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作薄弱。
一、當(dāng)前供水企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的控制問(wèn)題
水是生命之源，飲水問(wèn)題關(guān)乎百姓的切身利益。一個(gè)供水企業(yè)管理的好與壞，直接影響著群眾民生問(wèn)題。因此，供水企業(yè)肩負(fù)著更大的社會(huì)責(zé)任。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要措施，是供水企業(yè)健康發(fā)展的保證，而內(nèi)部監(jiān)督則是內(nèi)部控制有效實(shí)施的保證。就目前來(lái)說(shuō)，供水企業(yè)在內(nèi)部控制管理中還存在諸多問(wèn)題，具體表現(xiàn)在：缺乏完善的內(nèi)部控制體系、內(nèi)部控制缺乏監(jiān)督機(jī)制，筆者將從以下方面來(lái)闡述。
（一）內(nèi)部控制體系不夠完善
供水企業(yè)內(nèi)部控制管理出現(xiàn)問(wèn)題，在大多數(shù)情況下，通常是由該供水企業(yè)建立的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不夠完善導(dǎo)致的。從當(dāng)前供水企業(yè)內(nèi)部的控制體系來(lái)看，很多供水企業(yè)的管理模式依舊按照傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理模式，由于供水企業(yè)天然的行業(yè)地域壟斷性，使供水企業(yè)缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，導(dǎo)致供水企業(yè)機(jī)制和體制與現(xiàn)代企業(yè)制度相去甚遠(yuǎn)，很多員工因循守舊難以參與到供水企業(yè)決策與規(guī)劃的討論中，而這也是影響供水企業(yè)管理人員職業(yè)素質(zhì)偏低的原因之一。
（二）內(nèi)部缺乏監(jiān)督機(jī)制
供水企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建立不僅要集中在財(cái)務(wù)員工的職業(yè)能力和管理模式上，還需要集中在各部門的監(jiān)督控制上，促使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的Σ吣芄宦涫檔絞導(dǎo)飾侍饃稀4送猓由于當(dāng)前供水企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)建立不健全、職責(zé)不清晰、權(quán)責(zé)不明確，審計(jì)制度集中的偏向了供水企業(yè)的賬務(wù)處理方面上，忽視了公司組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部的監(jiān)督工作，導(dǎo)致供水企業(yè)在發(fā)展中容易處于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之中。
二、供水企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)策
為促進(jìn)供水企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的有效開(kāi)展，企業(yè)應(yīng)采取多種行之有效的對(duì)策，如：健全內(nèi)部控制體系、提高管理人員綜合素質(zhì)、營(yíng)造積極的內(nèi)部控制環(huán)境，筆者將從以下方面來(lái)闡述。
（一）健全內(nèi)部控制體系
供水企業(yè)要想加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制，就必須建立健全控制體系。對(duì)于供水企業(yè)而言，科學(xué)的規(guī)章制度是供水企業(yè)管理員工的關(guān)鍵點(diǎn)。目前很多供水企業(yè)通過(guò)了ISO9000體系認(rèn)證，建立標(biāo)準(zhǔn)化管理體系等，特別是在內(nèi)部控制問(wèn)題上，供水企業(yè)必須以財(cái)務(wù)管理為核心，促使各級(jí)員工在財(cái)務(wù)管理的規(guī)章制度中能夠較好的對(duì)自身的行為進(jìn)行規(guī)范和約束。首先，供水企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的重視，建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)制度，促使審計(jì)工作能夠較好的發(fā)揮自身對(duì)供水企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理作用。其次，供水企業(yè)需要建立內(nèi)部員工之間的評(píng)價(jià)考核體系，通過(guò)績(jī)效管理激勵(lì)和約束員工的行為，使員工能夠通過(guò)相互的評(píng)價(jià)認(rèn)識(shí)到自己的工作問(wèn)題，并得到及時(shí)的改進(jìn)，從而提高財(cái)務(wù)管理的工作效率；再次要對(duì)財(cái)務(wù)人員的不相容工作進(jìn)行合理分工，加強(qiáng)員工與工作上的監(jiān)督。
（二）提高管理人員綜合素質(zhì)
管理人員綜合素質(zhì)在供水企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部的管理工作上有著一定程度上的影響和作用，管理人員的綜合素質(zhì)越高，越有利于供水企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制和管理，反之，則容易導(dǎo)致供水企業(yè)財(cái)產(chǎn)出現(xiàn)損失的情況。為此，供水企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)管理人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)和提升，以職業(yè)道德與專業(yè)技能兩個(gè)方面上全面提高管理人員對(duì)財(cái)務(wù)工作的正確意識(shí)。針對(duì)管理人員的職業(yè)道德問(wèn)題，首先，供水企業(yè)必須加強(qiáng)管理人員理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，樹(shù)立員工正確的人生觀、價(jià)值觀以及世界觀；其次，還需要加強(qiáng)管理人員的法律意識(shí)，供水企業(yè)可以邀請(qǐng)相關(guān)的財(cái)務(wù)法律知名人士開(kāi)展法律意識(shí)的講座，強(qiáng)化管理人員的法律理論知識(shí)與法律操作技能，并且能夠?qū)⒎梢庾R(shí)落實(shí)到實(shí)際工作中，堅(jiān)持依法行事。在提高管理人員專業(yè)技能的方面上，供水企業(yè)可以邀請(qǐng)專業(yè)的操作專家對(duì)財(cái)務(wù)員工進(jìn)行集中性的培訓(xùn)，其次，還可以加強(qiáng)與其他供水企業(yè)之間的聯(lián)系，促使自己的員工在交流和學(xué)習(xí)中能夠掌握到更多的專業(yè)技能。
（三）營(yíng)造積極的內(nèi)部控制環(huán)境
供水企業(yè)內(nèi)部工作環(huán)境的優(yōu)質(zhì)對(duì)于員工積極向上的工作心態(tài)有著極大的影響。倘若，供水企業(yè)內(nèi)部工作氣氛一直處于沉悶的狀態(tài)，那么員工在這種環(huán)境下自然而然容易產(chǎn)生情緒低落、沒(méi)動(dòng)力的工作狀態(tài)，反之，供水企業(yè)內(nèi)部積極向上的工作環(huán)境則能較好的調(diào)動(dòng)員工的工作興趣，提高員工工作效率的同時(shí)也提升了供水企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為此，供水企業(yè)必須為員工營(yíng)造良好的工作環(huán)境，比如，供水企業(yè)可以多多組織一些帶有公司文化的互動(dòng)活動(dòng)，加強(qiáng)員工與員工之間的交流和互動(dòng)，促使工作氣氛不再僵硬。此外，供水企業(yè)還可以提高員工之間的競(jìng)爭(zhēng)力，比如提供有挑戰(zhàn)性的工作崗位，要求全體員工參與到該競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)中，用自身的實(shí)力來(lái)爭(zhēng)取該崗位。而以這種競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)的工作能夠較好的調(diào)動(dòng)員工的團(tuán)隊(duì)意識(shí)，不僅加強(qiáng)了員工之間的合作與競(jìng)爭(zhēng)，還提高了員工的工作能力。
三、結(jié)束語(yǔ)
總而言之，供水企業(yè)要建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強(qiáng)員工的工作意識(shí)，建立監(jiān)督制度和激勵(lì)制度，促使員工能夠較好的激發(fā)自身的潛能和才能，并培養(yǎng)員工的合作意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，從而有效提高員工工作效率，完善員工管理制度。
參考文獻(xiàn)：
摘要：隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，建筑行業(yè)得到了長(zhǎng)足的發(fā)展，同時(shí)建筑施工企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈。加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部控制能夠提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，其中完善的內(nèi)部控制制度是完善企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵，是促進(jìn)建筑施工企業(yè)健康發(fā)展的有效措施。現(xiàn)階段，我國(guó)建筑施工企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)還不夠完善，在一定程度上制約了建筑施工企業(yè)的發(fā)展。本文首先分析內(nèi)部控制對(duì)建筑施工企業(yè)的重要性，然后分析現(xiàn)階段我國(guó)建筑施工企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)情況，并提出有效的優(yōu)化措施，供有關(guān)人員參考。
關(guān)鍵詞 ：建筑施工企業(yè)；內(nèi)部控制制度；優(yōu)化；措施
內(nèi)控制度是企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的關(guān)鍵，也是企業(yè)管理的重要組成部分，與企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)有直接的關(guān)系。對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，隨著建筑工程量的提升，企業(yè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)得到了極大的擴(kuò)展，在很大程度上增加了企業(yè)管理的難度。因此，需要建立完善的企業(yè)內(nèi)控制度，加強(qiáng)內(nèi)部管理，保證建筑施工企業(yè)健康運(yùn)行，提升企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。現(xiàn)階段，我國(guó)建筑事業(yè)正處于快速發(fā)展的新階段，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究具有十分現(xiàn)實(shí)的意義。
一、加強(qiáng)建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的必要性
現(xiàn)階段，我國(guó)建筑市場(chǎng)存在的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越大，建筑施工企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境也逐漸復(fù)雜，為建筑施工企業(yè)運(yùn)營(yíng)增添了諸多不確定的因素，導(dǎo)致施工企業(yè)向著微利化趨勢(shì)發(fā)展，增加了施工企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
施工企業(yè)內(nèi)控制度的建立，其根本目的在于明確企業(yè)的管理職權(quán)，構(gòu)建合理的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，從而形成良好的企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抵抗與預(yù)防的能力。另外，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)并規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)的糾正企業(yè)管理中存在的問(wèn)題，保證企業(yè)各種財(cái)產(chǎn)的完整與安全。
二、現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)現(xiàn)狀
1.企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，內(nèi)控制度執(zhí)行力不足現(xiàn)階段，一些建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員缺乏足夠的內(nèi)控意識(shí)，沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)控對(duì)企業(yè)發(fā)展的必要性。因此，在實(shí)際的企業(yè)管理過(guò)程中，往往按照個(gè)人的意志進(jìn)行重大決策，家族式管理現(xiàn)象嚴(yán)重，有時(shí)為了節(jié)省人工費(fèi)用，實(shí)行一人多崗多職的模式，對(duì)內(nèi)部企業(yè)員工沒(méi)有明確的職位分工，造成企業(yè)管理混亂。
另外，一些企業(yè)根本沒(méi)有完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與制度的企業(yè)在執(zhí)行力方面存在缺陷，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控制度流于形式，無(wú)法發(fā)揮其根本的內(nèi)部控制作用。
2.建筑施工企業(yè)內(nèi)控制度不夠完善
通常情況下，企業(yè)內(nèi)部控制制度包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度、內(nèi)控環(huán)境制度、控制活動(dòng)、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度、信息溝通制度等。然而現(xiàn)階段大多數(shù)建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)不夠完善，在內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面更是有待加強(qiáng)。甚至有些企業(yè)內(nèi)部控制制度沒(méi)有涵蓋所有的內(nèi)部人員，也沒(méi)有滲透到企業(yè)全部的生產(chǎn)項(xiàng)目中，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作混亂，不能準(zhǔn)確的核實(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，獲取的相關(guān)信息也不能夠?yàn)槠髽I(yè)決策提供有效的依據(jù)。
3.企業(yè)內(nèi)控人員素質(zhì)偏低
企業(yè)內(nèi)部控制制度是保證建筑施工企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制時(shí)有據(jù)可依，而制度的制定卻需要擁有高素質(zhì)的內(nèi)部控制人才。隨著科學(xué)技術(shù)的提升，企業(yè)內(nèi)部控制越來(lái)越復(fù)雜，作為企業(yè)內(nèi)控的中心，財(cái)務(wù)部門工作要求財(cái)務(wù)人員不僅具備良好的會(huì)計(jì)工作技能，還要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理由一定的了解，并通曉企業(yè)的生產(chǎn)工藝。但是目前建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員離上述要求還有一定的距離，這也是導(dǎo)致建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制制度失效的主要原因。
4.建筑企業(yè)內(nèi)控制度缺乏彈性，與外界市場(chǎng)環(huán)境變化不太適應(yīng)
建筑施工項(xiàng)目運(yùn)作過(guò)程中，施工企業(yè)的工作包括企業(yè)融資、地質(zhì)勘查、材料設(shè)備準(zhǔn)備、施工、質(zhì)量管理、人工工資結(jié)算、施工合同簽訂、工程驗(yàn)收等各個(gè)方面，具有很強(qiáng)的復(fù)雜性，同時(shí)建筑工程的施工工期一般較長(zhǎng)，而施工企業(yè)內(nèi)控制度缺乏彈性，不能隨著建筑市場(chǎng)環(huán)境的變化而變化，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部失衡，從而影響工程施工的工期與質(zhì)量，給建筑施工企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。
三、優(yōu)化建筑施工企業(yè)內(nèi)控制度的建議
1.不斷的完善建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境
企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)建筑施工企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行有直接的關(guān)系，完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的措施主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）加大宣傳力度。（2）充分發(fā)揮建筑施工企業(yè)董事會(huì)的作用，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的日常運(yùn)作進(jìn)行適當(dāng)?shù)募s束，使其能夠認(rèn)真履行企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略部署。（3 ）加強(qiáng)建筑施工企業(yè)的文化建設(shè)，不斷的提升企業(yè)員工的精神文明建設(shè)，形成統(tǒng)一的積極生產(chǎn)理念，為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。
2.加強(qiáng)建筑企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，落實(shí)企業(yè)內(nèi)控制度
為了提升企業(yè)內(nèi)部控制的效果，可以采取會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)記錄控制、不相容職務(wù)分離、信息技術(shù)管理控制等措施。在企業(yè)財(cái)務(wù)、審計(jì)、稅務(wù)等部門應(yīng)該建立明確的崗位職責(zé)，合理分工，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)部門間的聯(lián)系與溝通，形成相互監(jiān)督的良好機(jī)制。
在明確企業(yè)各個(gè)部門分工的前提下，應(yīng)該建立相應(yīng)的企業(yè)考核、組織、調(diào)節(jié)等機(jī)制，完成企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)，對(duì)每一個(gè)部門設(shè)定一定合理的權(quán)限，并逐漸形成統(tǒng)一、緊密的管理體系，有效的落實(shí)建筑施工企業(yè)內(nèi)控制度各條款項(xiàng)的內(nèi)容。
3.明確建筑施工企業(yè)內(nèi)控制度的管理要點(diǎn)，推行經(jīng)濟(jì)化運(yùn)作模式
在建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制工作中，內(nèi)控制度的建立應(yīng)該明確企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)，這樣才能更加有效的推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)化的運(yùn)作。就目前而言，企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)包括以下幾個(gè)方面：（1）加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算控制。（2）施工合同控制。（3）加強(qiáng)對(duì)成本的控制。
另外，建筑工程施工，內(nèi)部控制還需要加強(qiáng)對(duì)施工質(zhì)量、施工安全、施工工期等方面的控制，保證工程在規(guī)定工期內(nèi)高質(zhì)高效完工。
四、總結(jié)
內(nèi)部控制制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理的關(guān)鍵，是現(xiàn)階段企業(yè)管理中重要的手段之一。隨著我國(guó)城市化建設(shè)的不斷深入，建筑行業(yè)得到了良好的發(fā)展，建筑施工企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)力也越來(lái)越大，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，能夠有效的提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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根據(jù)《中華人民共和國(guó)法》及財(cái)政部有關(guān)規(guī)章制度的要求，各單位（包括國(guó)家機(jī)關(guān)、團(tuán)體、公司、、事業(yè)單位和其它組織）應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家的有關(guān)、法規(guī)和規(guī)范的規(guī)定，結(jié)合部門和系統(tǒng)內(nèi)部的有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部控制制度，并組織實(shí)施。
內(nèi)部控制制度就是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的、措施和程序。內(nèi)部控制是一個(gè)單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，它涵蓋單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各個(gè)部門和各個(gè)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將內(nèi)部控制工作落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家的有關(guān)法律、 法規(guī)和本單位的實(shí)際情況，全體員工必須遵照?qǐng)?zhí)行，任何部門和個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè) 置和分工，堅(jiān)持不相容職務(wù)互相分離，確保不相容職務(wù)互相分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督；內(nèi)部控制還應(yīng)當(dāng)正確處理成本與效益的 關(guān)系，保證以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。
內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)單位內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)所進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià)，它由獨(dú)立于被審部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項(xiàng)既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到。
內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。它主要體現(xiàn)在一個(gè)企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須有完善、嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)制度、獨(dú)立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計(jì)人員，它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制制度的重要，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見(jiàn)。建立健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)應(yīng)是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來(lái)越重要。
二、內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及如何強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作
，一般企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)，從內(nèi)容上 講主要是圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)定的遵循，保護(hù)資本的安全，資源的節(jié)約和有效使用，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成等方面來(lái)展開(kāi)的。但內(nèi)部 審計(jì)從機(jī)構(gòu)的設(shè)置、工作重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容的深度和廣度、審計(jì)方式和規(guī)范管理等方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的支持內(nèi)部管理的作用，更無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的要求。
首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)重新合理定位。目前企 業(yè)大部分的內(nèi)部審計(jì)部門，基本上與其他職能部門平行，有些中小企業(yè)甚至還沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，這樣 就無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般不對(duì)同處一級(jí)的總公司財(cái)務(wù)部門及其他經(jīng)營(yíng)部門進(jìn)行審計(jì)，只審計(jì)二級(jí)企業(yè)；即便對(duì)總公 司財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審計(jì)，通常也難以取得滿意的效果。
按照《會(huì)計(jì)法》 和財(cái)政部《內(nèi)部控制基本規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）》的要求，企業(yè)應(yīng)在股東會(huì)下設(shè)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，在監(jiān)事會(huì)下設(shè)審計(jì)部，審計(jì)部的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，審計(jì)部應(yīng) 對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)，這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。其機(jī)構(gòu)設(shè)置示意圖如下：
董事會(huì)
監(jiān)事會(huì)
總經(jīng)理室
審計(jì)部
總經(jīng)辦
經(jīng)營(yíng)部 其他職能部門 財(cái)務(wù)部 行政部
其次，內(nèi)部審計(jì)的職能要從查錯(cuò)防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員往往將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上，其主要職能是查錯(cuò)防弊而不是對(duì)企業(yè)管理作出、 評(píng)價(jià)和作出管理建議，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、帳本、憑證及其相關(guān)資料，工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。如對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目的審計(jì)中，往 往審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的投資收益按權(quán)益法或成本法進(jìn)行了正確的核算，至于是否應(yīng)該投資，投資回報(bào)率 是否合理，合作對(duì)象的選擇是否恰當(dāng)，是否有更好的選擇方案等，一般都不去作深入的分析。
隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理的逐步提高，會(huì)計(jì)電算化的普及，帳務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來(lái)越少，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯(cuò)向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。
再次，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從事后審計(jì)向事前審計(jì)和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。目前，一般企業(yè)的 內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì)，主要起監(jiān)督作用。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計(jì)的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方 位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。企業(yè)的采購(gòu)計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、資金計(jì)劃、投資計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。
最后，企業(yè)還應(yīng)配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)、管理領(lǐng)域的拓展，審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的，不僅要有懂財(cái)務(wù)的審計(jì)人才，而且還應(yīng)配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員加入內(nèi)部審計(jì)部門，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時(shí)加強(qiáng)內(nèi) 部人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加快知識(shí)更新，以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)規(guī)則、不斷更新的法律、法規(guī)的要求，以更好地提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。
三、強(qiáng)化內(nèi)審，能有效防止內(nèi)控失效
（一）一般企業(yè)內(nèi)控失效常表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1、會(huì)計(jì)信息失真。近年來(lái)，由于企業(yè)會(huì)計(jì)工作比較混亂，核算不實(shí)造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置帳外帳、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，既使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現(xiàn)象也屢見(jiàn)不鮮，其它企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀就更加堪憂。
2、費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的適用范圍無(wú)明確規(guī)定，更無(wú)約束監(jiān)督機(jī)制，造成了嚴(yán) 重的揮霍浪費(fèi)現(xiàn)象。再如有的企業(yè)對(duì)應(yīng)收帳款、庫(kù)存物資的內(nèi)部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實(shí)際工作中卻是各行其是， 制度形同虛設(shè)。如現(xiàn)在有的上市公司每年提取的壞帳損失或商品削價(jià)損失動(dòng)則就是幾千萬(wàn)元，有的甚至一次就報(bào)損幾億元，上市公司的內(nèi)部管理上已是這樣觸目驚 心，其它企業(yè)的情況就可想而知了。
3、違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。如有的企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污 公款、挪用、盜竊資金。如幸福實(shí)業(yè)的前任董事長(zhǎng)與企業(yè)分管財(cái)務(wù)與證券業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)相互勾結(jié)，大肆侵吞企業(yè)資金、大量行賄的案件，就表明企業(yè)的內(nèi)控制度在他們 的眼里已是廢紙一張，哪里還有什么約束力可言。
（二）為遏制內(nèi)控失效，必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)
針對(duì)內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內(nèi)控制度時(shí)，就應(yīng)有針對(duì)性地加強(qiáng)相關(guān)方面的內(nèi)部審計(jì)工作。
1、根據(jù)各部門的特點(diǎn)，建立“防、堵、查”為主線的遞進(jìn)式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務(wù)最 好采用雙簽制，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過(guò)復(fù)核，禁止一個(gè)人處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上，內(nèi)審部門對(duì)各個(gè)崗位、各 項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過(guò)內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、紀(jì)律檢查、專項(xiàng)審計(jì)等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防 線。通過(guò)以上三個(gè)層次的內(nèi)控措施，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而且對(duì)于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將起到重要的作用。
2、加強(qiáng)內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)部審計(jì)工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查 和考核，由內(nèi)審部門結(jié)合財(cái)務(wù)部門、企業(yè)管理部門等職能部門來(lái)具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作，檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了什么問(wèn)題， 為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，要給予精神鼓勵(lì)或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違規(guī)違章 的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤。只有做到壓力和動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。
隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理的逐步提高，會(huì)計(jì)電算化的普及，帳務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來(lái)越少，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯(cuò)向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。
再次，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從事后審計(jì)向事前審計(jì)和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。目前，一般企業(yè)的 內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì)，主要起監(jiān)督作用。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計(jì)的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方 位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。企業(yè)的采購(gòu)計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、資金計(jì)劃、投資計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。
最后，企業(yè)還應(yīng)配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)、管理領(lǐng)域的拓展，審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的，不僅要有懂財(cái)務(wù)的審計(jì)人 才，而且還應(yīng)配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員加入內(nèi)部審計(jì)部門，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時(shí)加強(qiáng)內(nèi) 部人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加快知識(shí)更新，以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)規(guī)則、不斷更新的法律、法規(guī)的要求，以更好地提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。
三、強(qiáng)化內(nèi)審，能有效防止內(nèi)控失效
（一） 一般內(nèi)控失效常表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1、信息失真。近年來(lái)，由于企業(yè)會(huì)計(jì)工作比較混亂，核算不實(shí)造成
的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置帳外帳、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，既使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現(xiàn)象也屢見(jiàn)不鮮，其它企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀就更加堪憂。
2、 費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的適用范圍無(wú)明確規(guī)定，更無(wú)約束監(jiān)督機(jī)制，造成了嚴(yán) 重的揮霍浪費(fèi)現(xiàn)象。再如有的企業(yè)對(duì)應(yīng)收帳款、庫(kù)存物資的內(nèi)部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實(shí)際工作中卻是各行其是， 制度形同虛設(shè)。如現(xiàn)在有的上市公司每年提取的壞帳損失或商品削價(jià)損失動(dòng)則就是幾千萬(wàn)元，有的甚至一次就報(bào)損幾億元，上市公司的內(nèi)部管理上已是這樣觸目驚 心，其它企業(yè)的情況就可想而知了。
3、違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。如有的企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污 公款、挪用、盜竊資金。如幸福實(shí)業(yè)的前任董事長(zhǎng)與企業(yè)分管財(cái)務(wù)與證券業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)相互勾結(jié)，大肆侵吞企業(yè)資金、大量行賄的案件，就表明企業(yè)的內(nèi)控制度在他們 的眼里已是廢紙一張，哪里還有什么約束力可言。
（二） 為遏制內(nèi)控失效，必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)
針對(duì)內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內(nèi)控制度時(shí)，就應(yīng)有針對(duì)性地加強(qiáng)相關(guān)方面的內(nèi)部審計(jì)工作。
1、根據(jù)各部門的特點(diǎn)，建立“防、堵、查”為主線的遞進(jìn)式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務(wù)最 好采用雙簽制，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過(guò)復(fù)核，禁止一個(gè)人處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上，內(nèi)審部門對(duì)各個(gè)崗位、各 項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過(guò)內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、紀(jì)律檢查、專項(xiàng)審計(jì)等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防 線。通過(guò)以上三個(gè)層次的內(nèi)控措施，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，而且對(duì)于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將起到重要的作用。
2、加強(qiáng)內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)部審計(jì)工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查 和考核，由內(nèi)審部門結(jié)合財(cái)務(wù)部門、企業(yè)管理部門等職能部門來(lái)具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作，檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了什么問(wèn)題， 為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，要給予精神鼓勵(lì)或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違規(guī)違章 的，堅(jiān)決給予行政處分和處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤。只有做到壓力和動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。
3、建立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，能對(duì)違法違規(guī)現(xiàn)象起到震撼作用。對(duì)內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，屬于違反企業(yè)內(nèi)部控制制度的要其出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象的原因，如是屬于主觀原因的，要報(bào)請(qǐng)企業(yè)決策層，堅(jiān)決予以查處，責(zé)令有關(guān)部門及時(shí)糾正；如屬于制度設(shè)計(jì)缺陷的，要會(huì)同有關(guān)職能，及時(shí)對(duì)制度中的相關(guān)進(jìn)行完善，以保證內(nèi)控制度的先進(jìn)性和權(quán)威性。在內(nèi)部審計(jì)中如有發(fā)現(xiàn)違法、違紀(jì)案件，要決不姑息手軟，積極和司法部門取得聯(lián)系，嚴(yán)肅追究相關(guān)人員的責(zé)任，并在公司內(nèi)部給予通報(bào)，以起到警戒的作用。
四、要順利實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，也必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作
1、建立、完善符合管理要求的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，形成的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)之一，在企業(yè)內(nèi)部建有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、完善的內(nèi)部審計(jì)制度就是達(dá)到上述內(nèi)部控制目標(biāo)的重要途徑。
在科學(xué)的 內(nèi)部控制組織框架中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)是獨(dú)立于財(cái)務(wù)部、人事部的一個(gè)獨(dú)立部門，它應(yīng)直接對(duì)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，如有必要，遇有重大的內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違 規(guī)、違法事件時(shí)，還可直接向股東大會(huì)極其常設(shè)機(jī)構(gòu)董事會(huì)報(bào)告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制中，內(nèi)審部門應(yīng)有不可置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能引起企業(yè)管理當(dāng) 局的足夠重視。針對(duì)內(nèi)審報(bào)告中提出的整改意見(jiàn)和處置建議，應(yīng)及時(shí)予以并給予反饋，這樣才能保證在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機(jī)制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)完整，也是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)，同時(shí)這也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本職責(zé)。通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)，防微杜漸，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，就是內(nèi)部審計(jì)人員在日常內(nèi)部審計(jì)工作中的重點(diǎn)。
在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，庫(kù)存商品的管理，無(wú)疑是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)管理的重點(diǎn)，而庫(kù)存商品的盤盈、盤虧的處理，是在日常管理中最容易出現(xiàn)漏洞和盲點(diǎn)的環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制制度重點(diǎn)規(guī)范的內(nèi)容之一。在日常的流動(dòng)資產(chǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)中，這就是內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，通過(guò)對(duì)照有關(guān)的內(nèi)部控制制度，并對(duì)庫(kù)存商品的盤點(diǎn)資料、盤盈及盤虧報(bào)表進(jìn)行重點(diǎn)抽查，查明資產(chǎn)報(bào)盈、毀損產(chǎn)生的原因，如是人為因素造成的盈虧要和責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé) 任直接掛鉤，給予相關(guān)人員相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和處罰。如是內(nèi)部管理制度、內(nèi)部運(yùn)行過(guò)程存在不合理的地方所造成的，就應(yīng)對(duì)相應(yīng)操作規(guī)程、工藝流程進(jìn)行調(diào)整，以堵住漏 洞，減少不必要的損失。同時(shí)，還應(yīng)審查資產(chǎn)盤盈盤虧的審批手續(xù)是否完備，帳務(wù)處理是否正確及時(shí)，就可在很大程度上防堵庫(kù)存商品盤點(diǎn)中可能存在的漏洞，保證 企業(yè)資產(chǎn)的完整。
3、規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保國(guó)家有關(guān)、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，是內(nèi)部控制的又一基本目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在保證內(nèi)部控制達(dá)到這一目標(biāo)上更是大有可為。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是內(nèi)審的基本內(nèi)容之一，內(nèi)審是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整的再監(jiān)督。
企 業(yè)的會(huì)計(jì)工作，由企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行規(guī)范。企業(yè)財(cái)會(huì)部門，應(yīng)按照內(nèi)部控制的要求，建立必要的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，對(duì)會(huì)計(jì)資料的取得、記錄、保管都有相 關(guān)的制度進(jìn)行約束，并建立內(nèi)部稽核制度，盡可能保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)、真實(shí)和完整。但由于制度設(shè)計(jì)的局限性及制度執(zhí)行過(guò)程中的人為主觀因素，在企業(yè)的會(huì)計(jì)中 難免存在這樣或那樣的問(wèn)題和漏洞，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)就是發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題的重要手段，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中存在的不足、制度執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的偏差，及時(shí)向企業(yè)管理當(dāng)局提出建議，促使會(huì)計(jì)工作達(dá)到內(nèi)控的要求和目標(biāo)。
五、通過(guò)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合來(lái)有效進(jìn)行內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作
企業(yè)除在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)審部門進(jìn)行自我檢查和評(píng)議以外，還可以同時(shí)也必須聘請(qǐng)中 介機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全以及實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。縣級(jí)以上人民政府的財(cái)政部門也應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，但這些外部的檢 查監(jiān)督都不能取代內(nèi)審的職能，只能是內(nèi)部審計(jì)的補(bǔ)充和對(duì)內(nèi)審的再監(jiān)督，兩者只有有機(jī)地結(jié)合在一起，才能對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效的監(jiān)督。
社會(huì)監(jiān)督主要是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)受托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、并據(jù)實(shí)作出客觀評(píng)價(jià)的一種監(jiān)督形式。社會(huì)監(jiān)督以其特有的中介性和公正性而得到法律的認(rèn)可，具有很強(qiáng)的公正性和權(quán)威性。但由于外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督（如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、工商等部門的監(jiān)督）和社會(huì)監(jiān)督（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、公眾媒體等的監(jiān)督）都存在一定的缺陷性，其監(jiān)督不到位、措施不得力的情況時(shí)常出現(xiàn)，其具體表現(xiàn)在：
1、各種監(jiān)督功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理，缺乏橫向信息溝通，不能形成有效的監(jiān)督合力。
2、各種監(jiān)督不能按設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為主要目的，只顧收費(fèi)，全然不顧監(jiān)督效果，監(jiān)督弱化問(wèn)題嚴(yán)重。
3、不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，使社會(huì)監(jiān)督的作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)能發(fā)揮出來(lái)。我國(guó)剛剛改制完成的會(huì)計(jì)事務(wù)所，首先面臨的是生存問(wèn)題，所以，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，效益往往被放在首要的位置，在不出現(xiàn)大的問(wèn)題的情況下，從業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往迎合企業(yè)管理當(dāng)局的意圖出具審計(jì)報(bào)告，普遍存在著消極監(jiān)督的現(xiàn)象。
由于以上現(xiàn)象的客觀存在，就大大降低了社會(huì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度。而內(nèi)部審計(jì)不僅對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行環(huán)境比較熟悉，而且還不存在惡劣的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合，不僅能有效地提高外部審計(jì)的審計(jì)效率，而且還能更快、更準(zhǔn)確地把握企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行不順暢的癥結(jié)所在，有利于提高外部審計(jì)的質(zhì)量。
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行的獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，它的內(nèi)容十分廣泛，要建立健全內(nèi)控制度并有效進(jìn)行，首先就必須強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)審工作，使之規(guī)范化和制度化，這樣才能取得事半功倍的效果，才能使企業(yè)建立和健全內(nèi)部控制制度工作得以順利推廣。
資料
1、財(cái)政部，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）
2、趙曉紅，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的趨勢(shì)，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2001年第五期
一、企業(yè)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容
（一）企業(yè)內(nèi)部控制的作用
企業(yè)內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實(shí)施而提供合理保證的過(guò)程。一位跨國(guó)大公司的總裁曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：“內(nèi)部控制能夠幫助我們繞過(guò)途中的陷阱，到達(dá)目的地。”企業(yè)內(nèi)部控制的作用主要是防范風(fēng)險(xiǎn)。
（二）企業(yè)內(nèi)部控制的原則
企業(yè)內(nèi)部控制的原則指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的五項(xiàng)基本原則，具體包括：
1.全面性原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程、全員性控制，不存在內(nèi)部控制空白點(diǎn)。
2.重要性原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并采取有效措施確保不存在重大缺陷。
3.制衡性原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。
4.適應(yīng)性原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化加以調(diào)整。
5.成本效益原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。對(duì)成本效益原則的判斷需要從企業(yè)整體利益出發(fā)，盡管某些控制會(huì)影響工作效率，但可能會(huì)避免整個(gè)企業(yè)面臨更大損失，此時(shí)仍應(yīng)實(shí)施相應(yīng)控制。
二、鐵路企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
近年來(lái)鐵路通過(guò)實(shí)施政企分開(kāi)、客貨運(yùn)輸組織改革等一系列改革舉措，鐵路企業(yè)內(nèi)部控制的研究和實(shí)踐取得一定成果，但仍然存在著對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足、內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制機(jī)制不健全等問(wèn)題，具體表現(xiàn)如下：
（一）對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足
鐵路企業(yè)具有高度集中、大聯(lián)動(dòng)機(jī)的管理特點(diǎn)，長(zhǎng)期以來(lái)受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制影響，習(xí)慣于把安全生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)放在第一位，而忽視了企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，有的企業(yè)雖然有內(nèi)部控制制度但不夠健全，有的企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位。究其原因，主要是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制就是內(nèi)部牽制和內(nèi)部監(jiān)督，僅僅與審計(jì)與監(jiān)察部門有關(guān)，正是認(rèn)識(shí)不到位阻礙了內(nèi)部控制在企業(yè)中的發(fā)展和發(fā)揮作用。
（二）內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)不完善
規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)包括公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層，相互之間互相監(jiān)督，互有制約，共同決定著公司運(yùn)作與發(fā)展的質(zhì)量。而目前不少鐵路企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者之間角色交叉，董事會(huì)和經(jīng)理層之間機(jī)構(gòu)重疊；互相監(jiān)督、互相制約的機(jī)制不完善；議事決策程序繁瑣，領(lǐng)導(dǎo)主觀意愿較大，容易導(dǎo)致決策失誤。
（三）內(nèi)部控制機(jī)制不健全
鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)中會(huì)計(jì)與審計(jì)的色彩比較重，關(guān)注重點(diǎn)集中在企業(yè)現(xiàn)存的、微觀方面的事物，與企業(yè)業(yè)務(wù)平臺(tái)和業(yè)務(wù)拓展關(guān)系不大。在企業(yè)管理中普遍存在這樣一種現(xiàn)象，內(nèi)部審計(jì)大部分的精力放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合理性進(jìn)行事后查證，審計(jì)對(duì)象也僅僅是會(huì)計(jì)憑證帳簿合同及相關(guān)資料，對(duì)管理層次的內(nèi)部控制監(jiān)督尚有缺項(xiàng)。
三、建立健全鐵路企業(yè)內(nèi)部控制制度的相關(guān)建議
隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，改革逐步涉入深水區(qū)，將給鐵路帶來(lái)一系列變化甚至是沖擊，2015年起，鐵路企業(yè)實(shí)施新的盈虧考核辦法，確定了“分配與利潤(rùn)掛鉤”的考核原則。鐵路企業(yè)進(jìn)一步確立市場(chǎng)主體地位，企業(yè)內(nèi)部控制的不足之處亟需優(yōu)化完善才能適應(yīng)快速變化的外部環(huán)境，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性集中顯現(xiàn)，筆者認(rèn)為，建立健全鐵路企業(yè)內(nèi)部控制制度，核心是圍繞內(nèi)部控制要素，具體做好以下幾個(gè)方面：
（一）內(nèi)部環(huán)境方面： 完善法人治理結(jié)構(gòu)
一是鐵路企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定，及早建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。二是應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)置相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，明確內(nèi)部控制職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到管理末梢。三是改革人力資源政策，按照有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的原則。
（二）控制活動(dòng)方面： 建立健全內(nèi)控機(jī)制
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，完善內(nèi)部控制機(jī)制，綜合運(yùn)用控制措施，對(duì)各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效控制。控制活動(dòng)主要涉及以下幾個(gè)方面：
1.不相容職務(wù)分離控制。不相容職務(wù)一般包括授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管等。對(duì)于不相容職務(wù)，如果不實(shí)行相互分離，就容易發(fā)生舞弊等行為。不相容職務(wù)分離的核心是內(nèi)部牽制，因此，在設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。
2.授權(quán)審批控制。授權(quán)審批形式通常有常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)之分。對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，必須按照規(guī)定實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策。
3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。內(nèi)容主要包括：（1）依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員，建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；（2）規(guī)定合理的憑證傳遞程序；（3）合理設(shè)置賬戶，登記會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行復(fù)式記賬。
4.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。控制措施主要包括：（1）財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管；（2）定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)，盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄如不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)分析原因、查明責(zé)任、完善管理制度；（3）限制接近，一般情況下，對(duì)貨幣資金、有價(jià)證券、貴重物品等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無(wú)關(guān)人員的直接接觸。
5.運(yùn)營(yíng)分析控制。企業(yè)應(yīng)建立運(yùn)營(yíng)情況分析制度，綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過(guò)因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，定期開(kāi)展運(yùn)營(yíng)情況分析，對(duì)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。
6.績(jī)效考評(píng)控制。績(jī)效考評(píng)控制緊緊圍繞“考核什么，得到什么”的思路，主要環(huán)節(jié)有：（1）確定績(jī)效考評(píng)目標(biāo)。績(jī)效考評(píng)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有針對(duì)性和可操作性；（2）設(shè)置考核指標(biāo)體系。考核指標(biāo)既要有定量指標(biāo)，又要有定性指標(biāo)，同時(shí)還應(yīng)對(duì)不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)賦予相應(yīng)的權(quán)重。
（三）信息與溝通：確保信息及時(shí)有效
一個(gè)良好的內(nèi)部控制信息和溝通系統(tǒng)，可以使企業(yè)及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)狀況和組織中發(fā)生的各種情況，及時(shí)為企業(yè)員工提供履行職責(zé)所需的各種信息，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理流暢進(jìn)行。只有企業(yè)的人員通過(guò)管理信息系統(tǒng)了解了企業(yè)目前的狀況，才能對(duì)可能發(fā)生的異常狀況做出反應(yīng)，從而及時(shí)報(bào)告，以防止重大損失的發(fā)生。
（四）內(nèi)部監(jiān)控方面：實(shí)現(xiàn)管理持續(xù)改進(jìn)
包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督情況應(yīng)當(dāng)形成書面報(bào)告，并在報(bào)告中揭示存在的內(nèi)部控制缺陷。內(nèi)部監(jiān)督形成的報(bào)告應(yīng)當(dāng)有暢通的報(bào)告渠道，確保發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題能及時(shí)送達(dá)治理層和經(jīng)理層；同時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制缺陷糾正、改進(jìn)機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具自我評(píng)價(jià)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)持續(xù)改進(jìn)。
參考文獻(xiàn)
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