時間：2023-09-25 18:01:05
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇資產評估的前提，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】會計 資產評估 聯系 概念 區別
會計行業和資產評估行業是市場經濟活動正常進行的基礎性行業，會計主要提供的是有關事實判斷的服務，而資產評估主要提供的是有關價值判斷的服務，在這方面兩者有著本質的區別，但是在有關經濟領域里面又有著很深的內在聯系。
一、概念比較
（一）會計
會計是指使用專業的技術方法對一定資產的運行過程進行全方位，連續系統、綜合的核算和監督，并把憑證作為主要依據，把貨幣作為主要計量單位，把會計信息提供給相關單位，幫助經營管理，提高經濟效益的一種經濟管理行為。
（二）資產評估
資產評估是指相關的評估工作人員或者是評估機構，使用專業的方法，按照一定的標準或程序，把貨幣作為計算權益的統一尺度，在一定時點上對一定資產進行評定、估算的一種行為。
二、兩者的聯系
（一）主要對象都是經濟主體的資產
首先來說，資產評估的概念還是在會計發展之后才提出的，所以資產評估的很多相關工作都離不開會計。我國資產評估關于評估對象的劃分，是根據財務會計制度的資產分類來劃定的，所以資產評估與會計在各項評估項目上的闡述口徑是一樣的，同稱為資產。類別包括固定資產、流動資產、有形資產、無形資產等等。在物價上漲的時候，如果產權發生交易，歷史成本計價不能反映出資產的現時價值，這時候就必須要通過資產評估來對資產的賬面價值按照市場價值進行調整，并把資產評估的結果按照會計科目分別陳述方便社會接受。
（二）會計計價方法在資產評估中使用頻繁
根據企業會計準則的規定，一般來說企業都是統一用歷史成本來對會計要素進行計量的。這種使用歷史成本的方法稱為傳統計價法，其他的方法我們稱為現代計價法。使用傳統計價法的優勢就是能夠簡化手續，保證客觀性，并且還有原始數據保留，防止出現人為的對賬面記錄進行改動的情況。但是傳統計價法也有其自身的局限性，當貨幣價值不穩定或者是物價波動較大的時候，歷史成本無法真實的反映出經營業績和會計主體的財務狀況，影響會計信息的可用性。所以，在進行資產產權交易的時候，一般采用的是現代計價方法來進行資產評估，因為在進行資產評估的時候，作為產權變動的交易價格必須是資產公允的現時價值，歷史成本往往無法滿足這個要求。產權交易的時候必須要使用現代計價方法對資產的現值進行更加精確的計價，但是目前資產評估中使用現代計價方法的，只有少數企業和部分產權發生變動的資產。因為現代計價方法的操作成本更高，操作的難度更大，只在少部分有需要的地方使用，比全面推廣的難度要低很多。
（三）資產評估結果的作用
公司法和相關法律有明文規定，如果投資者者在進行資產投資的時候，使用的是非貨幣資產，那么在進行投資的時候需要進行資產評估，并根據資產投資的結果，確定投資的貨幣金額。而在財務處理上，公司會計入賬的依據就是資產的評估結果。并且，在企業發生重組或者是兼并等產權有變動的情況下，企業重新建賬、調賬的依據就是資產評估結果。因此，資產評估結果對于會計計價來說有著很多幫助。
三、兩者的區別
（一）不同的前提條件
會計學的資產計價發生前提是企業會計主體不發生變動，并且是處于持續經營的狀態中，而且要嚴格遵守歷史成本原則。相比而言，資產評估發生的前提條件則是產權發生變動或交易的情況下，資產計價無法真實的反映企業資產的時候。根據發生前提條件的不同，我們可以知道資產評估不能完全否定會計計價使用的歷史成本原則，而且在企業持續經營的條件下，不可隨意以資產評估價值替代資產歷史成本計價。如果這樣替代的話，不但會破壞會計計價的嚴肅性，違背歷史成本原則，而且會對企業的成本和收益計算產生不利影響。
（二）兩者的計價原則不同
資產評估強調的是特定資產評估時點的市場價值，會計工作中資產的計價強調的是歷史成本。會計具有客觀性，即資產是以購買時的價格或生產時的成本減去折舊，即凈歷史成本計價。然而，資產評估計價的標準是可選的和可變的，即資產評估并不反映歷史成本和未來價格，只是反映某一時點的重置價值、清算拍賣價值等，資產評估標準隨評估目的不同、財稅政策不同而進行具體選擇。因此，會計計價所反映的是以往發生過的業務，而資產評估是以現在已經發生或未來將要發生的客觀事實為依據，加上評估人員的職業判斷及推理而計算出結果。
（三）兩者的計價方法不同
資產評估需要在評估之前收集各方面的信息，在擁有詳細資料的前提下，對評估實體的價值做出公允的判斷。它往往需要運用供求原則、替代原則以及預期收益原則盡可能地做出符合市場要求的估價，它強調更多的是評估師的判斷，這也為評估結果帶來很大的不確定性。會計計價則只需要用核算的方法確定資產的價值，而且這個價值往往是在原始價值的基礎上得出的，雖然會與市場價值有一定的差距，但它在計價中則更為可靠。
（四）兩者的工作程序不同
會計工作有較固定的程序和準則，同樣的工作即使是不同人員，所得結果基本上是相同的。而資產評估工作的自由度會比較大，同樣是一塊土地的評估，價值可能會相差很多，所以就要求資產評估人員謹守職業道德，客觀、公正的提供交易價格信息，為信息使用者服務。
關鍵詞：資產評估 框架體系 基本理論
資產評估起源于商品經濟。我國的資產評估業建立的最初目的是為了評估國有資產的價值，防止國有資產的低價轉讓。到了市場經濟以后，形成了多元化、交叉化的資產評估格局。經濟的發展使人們深化了對資產的認識。雖然資產評估業在一定程度上促進了我國經濟的發展，但也產生了很多問題，無論是實務界還是理論界都需要實現對資產評估業的系統規范。
一、資產評估的概念
資產評估指專業機構和人員按照國家法律、法規以及資產評估準則，根據特定目的，遵循評估原則，依照相關程序，選擇適當的價值類型，運用科學方法，按照規定的程序和標準，對資產價值進行分析評定、估算。其主體是進行資產評估的一方，客體是指接受資產評估的商品或對象。資產評估具有預測性、市場性、咨詢性、公正性、現實性的特點。資產評估需要遵循的工作原則主要有專業性原則，客觀性原則，科學性原則，獨立性原則。
二、我國基本的資產評估理論體系
我國的資產評估發展至今，已經形成了“評估目的、估價標準、評估方法、評估結果”這種基本的理論體系。評估目的決定估價標準，評估目的與估價標準影響評估方法的選擇，評價結果則是資產評估理論體系的最后部分。
三、資產評價理論框架體系研究
資產評估理論框架一般與理論要素和該學科的基本理念相融合，這些理論與概念指導著實踐過程中制度的規范與建立。由于邏輯起點能夠決定整個理論框架的層次結構，影響整個邏輯理論框架的發展方向，所以，資產評估理論首先應具備邏輯起點，然后再進行理論框架體系的建立。根據系統學、哲學、科學方法論的指導，可以將資產評估理論框架體系分為四個層次：
1.資產評估的本質
資產評估的本質是將價值發現作為理論框架的邏輯起點，符合資產評估工作的屬性。從概念上，資產評估是指專門的評估人員或評估機構在遵循法定或者公允標準與程序的基礎上，運用科學合理的方法，將貨幣作為統一尺度，在一定時點上對資產進行評定估算的行為。資產評估的本質能夠體現資產評估的固有屬性，符合資產評估的定義。
2.資產評估的內在因素
資產評估的內在因素主要可以分為九個部分：假設前提、評估目的、價值類型、評估原則、評估對象、評估方法、評估時點、評估程序、評估結果。其中，假設前提指的是對市場條件以及資產評估客體的具體使用情況和作用作出假設，讓資產評估的主體充分認識到資產價值評估的前提以及在資產價值評估中可能出現的問題；評估目的主要是提供市場交易的指導性參考標準，給稅收部門等提供工作建議；價值類型是指資產評估結論的具體表現形式，其本質上屬于一種限制條件，為資產評估的價值提供一個具體的條件，即資產是在什么樣的環境中具備的什么樣的價值；評估原則是指資產評估需要遵循的規則，是資產評估行為的依據；評估對象則是指資產評估的客體，也就是進行價值評估的有形資產或者無形資產；評估方法指的是資產評估所采取的的方式或手段；評估時點是指資產評估所處的具體時間點；評估程序指資產評估活動的具體環節，關系到評價結果是否合理；評價結果即指資產評估活動所得出的結論。這些因素在資產評估過程中相互作用、相輔相成，共同影響著資產的價值評估活動。
3.資產評估的外在因素
資產評估的外在因素指的是影響資產評估過程的間接因素，包含多個層面，如法律、行業準則等，它在一定程度上可以為資產評估結論的合理與公正提供保障。其中，法律可以硬性規定資產評估的規則與秩序，對違法的資產評估活動提供界定，這是保證資產評估活動依法進行的基礎；行業準則則是在資產評估過程中由行業內部自覺形成的并且得到整個行業的認可的內部規范，其不同于法律，不具備硬性約束作用，但可以在行業輿論的影響下由行業內部人士互相監督，具備一定的約束效力。
4.外界環境因素
主要是指影響資產評估活動的外部環境因素，比如經濟環境、文化環境、制度環境等。其中經濟環境通過社會經濟條件、國家經濟政策等制約著資產評估活動；文化環境可以對資產評估活動起到一種間接性的影響；制度環境則可以增強資產評估行業的行為規范。
四、結語：
資產評估活動可以為企業經營者提供經濟活動的規范，為其進行正確決策提供依據，有利于企業經營者作出明確理智的投資行為，合理利用、科學分配企業資源。企業經營者理解、掌握資產評估理論的基本框架體系，有助于掌握評估活動的基本規律，制定合理的行業規范；能夠使資產評估活動發揮更好的作用，增強資產評估活動對企業行為的指導；有助于資產評估行業的可持續發展，
參考資料：
[1]余炳文.經濟學風險理論對資產評估監管的影響研究[J].中南財經政法大學學報，2010（4）
【關鍵詞】企業 財務會計 資產評估 關系
財務會計的主要職責就是為企業已經發生的各項經濟活動提供真實判斷依據，而資產評估工作的主要內容就是為企業經濟發展提供資產價值判斷。任何企業要想得到穩定持續的發展，就要不斷去研究它們兩者之間的聯系與區別，充分了解掌握兩者的不同概念和工作主要內容，將企業財務會計工作與資產評估緊密結合在一起，相互促進和發展。
一、財務會計和資產評估的相關內涵
（一）財務會計內涵
企業財務會計工作內涵指的是對企業已經發生資金活動的全面監督與核算，給那些與企業經濟利益密切相關的政府部門、債權人以及投資提供真實財務報表的一系列財務管理活動。財務會計工作作為企業一項重要基礎性工作，它的質量直接關系到企業科學合理的決策，企業財務管理工作在一系列會計行為下能獲得眾多的決策信息，從而被有效運用到企業的管理決策工作中，為企業不斷創造更多的經濟效益。
（二）資產評估內涵
資產評估指的是對企業各項資產價值形態進行科學正確的評估。資產評估的主要工作內容是由專門機構負責，機構相關人員要嚴格按照國家制定的程序和標準，采用先進的評估手段，以國家貨幣為標準尺度，然后在明確的時間點對企業的各項資產進行評估作業。
二、企業財務會計與資產評估之間的聯系
（一）兩者的計價方法一致
企業資產評估中的眾多評估方法是出自于會計的計價方法，企業內部的會計準則明確規定了會計要素的計量方法，通常情況下都是采用歷史成本計量法。財務會計人員對于那些特殊采用凈現值、現值、重置成本和公允價值計量的單位[2]，要保證會計要素的金額可以有效獲得并計量。歷史成本原則也被稱為原始成本原則或實際成本原則，是指對會計要素的記錄，應以經濟業務發生時的取得成本為標準進行計量計價。按照會計要素的這一計量要求，資產的取得、耗費和轉換都應按照取得資產時的實際支出進行計量計價和記錄；負債的取得和償還都按取得負債的實際支出進行計量計價和記錄。它的不足之處在于一旦經濟市場的物價起伏變大時，就無法真實完整的反映出企業的經營狀況和財務情況，從而導致企業的財務會計信息質量下降，影響到企業做出科學合理的決策。因此，一旦企業的資產發生產權變動和實際交易時，企業財務會計人員就必須采用現代計量方法去進行對各資產價值平，在具體的評估過程中，要注意最后的交易價格是以企業資產公允價值為準的。
（二）兩者的服務對象一致
企業財務會計和資產評估的服務對象是一致的，都是企業真實存在的經濟資產。由于資產評估的發展時間短于會計核算，所以它的眾多概念都是來自于財務會計。企業資產評估的主要工作內容都是按照財務會計制度中的資產分類確定的。企業的經濟資產主要可以分下幾類：流動資產、非流動資產、有形資產以及無形資產等等。與此同時，企業資產評估工作是在市場物價變動基礎上開展的。在對企業資產產權進行交易時，采用財務會計歷史成本法無法真實正確反映出資產的當前價值，此時相關工作人員就必須對資產進行科學評估，及時調整企業資產的賬面價值，從而實現企業資產價值的正確體現。
三、企業財務會計與資產評估的區別
（一）兩者發生的前提條件不同
企業在財務會計工作管理過程中，財會人員對于各項資產的入賬必須嚴格采用歷史成本法，財務會計工作開展的前提是完全建立在會計主體不發生改變和企業一直經營下去的假設之下的。而企業資產評估工作開展的前提條件是在各資產產權發生變動、企業的經營活動無法持續以及企業會計主體發生變動時，一般的資產計價方法無法真實反映出企業資產價值時所應用估價方法。正是由于兩者發生的前提條件存在一定的區別，才導致企業資產評估工作不能全部放棄歷史成本原則。企業要保證會計信息的質量，就必須采用科學合理的核算方法，不能隨意將企業資估值當作歷史成本記錄到總賬當中，這樣會影響到企業財務會計管理工作的展開。
（二）兩者的計價原則不同
企業財務會計工作的資產入賬主要采用的是歷史成本原則，而企業資產評估的工作是對產權發生變動的資產進行當前市場價值的評估。通常情況下，企業財務會計資產賬面價值是不可變的，它的計價原則是根據企業資產的歷史成本扣去已經計提的折舊費，最終的結果就是資產的價值。而企業資產評估價值是可變的，它的計價原則是根據資產現時市場價值進行估計的，它并不能真實反映出資產的歷史成本以及未來價值。企業資產評估工作會隨著評估目的的改變，計價原則也會發生相應的變化。
（三）兩者的工作程序不同
財務會計工作作為一項嚴謹的工作，它的工作程序需要嚴格按照會計制度進行，無需財務會計人員進行工作上的創新改變，不同的會計人員在進行企業會計核算時，得出的正確結果都是一致的。而企業資產評估工作無需循規蹈矩，不同的評估人員對企業資產進行評估，往往會產生不同的評估結果。因此，評估機構部門對于評估工作人員的專業水平要求很高，需要具備良好的綜合素質以及過硬的評估專業技術，由于資產評估工作結果直接關系到資產交易雙方切身利益，因此評估人的職業道德相當重要，必須保證整個評估過程的公正性以及客觀性。
四、結束語
綜上所述，企業必須充分的掌握了解財務會計工作與資產評估之間的密切關系，它們兩者之間的共同點和不同點。企業財務會計和資產評估的服務對象都是資產，企業無論在進行它們兩者之間的哪項工作時，都可以通過采用對方的工作內容或結果，來促進本項工作的展開。企業要將兩者有效的結合在一起，相互促進和發展，為企業創造更多的經濟效益。
關鍵字： 資產評估；會計；公允價值
隨著我國市場經濟進一步完善和發展，2014年財政部會計司了《企業會計準則第39號--公允價值計量》，文中對公允價值的概念和應用范圍作了進一步詳細說明，體現了公允價值計量屬性在會計領域內的重要性愈發突出。
會計和資產評估中的公允價值概念分析
我國2006年頒布的會計準則中第一次引入了公允價值概念，準則中將公允價值的概念定義為“在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者負債清償的金額計量”，2014年的會計準則第39號對公允價值的概念作了重新定義，即“公允價值，是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。”新定義的公允價值概念與美國財務會計準則委員會關于公允價值的定義及其相似，盡管我國財政部對會計中公允價值的前后表述不一致，但是其基本內涵是一致的：第一，強調在公平條件下進行的交易或有序交易；第二，參與者有能力并且自愿進行相關資產和負債的交易；第三，參與者應當熟悉情況，能夠對可取得的信息對相關資產或負債以及交易具備合理認知。
資產評估中的公允價值是一個廣義的概念，是一種基于當事人各方的地位、資產的狀況及資產面臨的市場條件合理的評估價值。它是評估人員根據被評估資產自身的條件及所面臨的市場條件，對被評估資產客觀價值的合理估計值。資產評估中的公允價值的一個顯著的特點是它與相關當事人的地位、資產的狀況及資產所面臨的市場條件相吻合，且并沒有損害各當事人的合法權益，亦沒有損害他人的利益。
會計與資產評估中公允價值的區別
（一）假設條件不同
會計四大假設前提中，與公允價值計量屬性密切相關的是持續經營假設，即企業在可以預見的未來，會計主體會按當前的規模和狀態會持續經營下去，會計中的公允價值應該是反應企業持續經營下去的前提下，對資產和負債進行客觀公正的計量。而資產評估最基本的四個假設是交易假設、公開市場假設、持續使用假設和清算假設，資產評估的各種結果應該與不同的假設前提相匹配。會計中的公允價值的假設僅僅是資產評估中的一種，在假設方面，資產評估的外延要比會計更加寬泛。
（二）市場條件不同
《企業會計準則第39號--公允價值計量》中明確指出“企業應當以主要市場的價格計量相關資產或負債的公允價值。不存在主要市場的，企業應當以最有利市場的價格計量相關資產或負債的公允價值。”因交易在主體市場或最有利市場進行，資產或負債的公允價值對評估主體最有利。而在資產評估中，市場分為正常市場和非正常市場，資產評估結果即資產的公允價值有可能是在正常市場下的合理評估價值，也可能是在非正常市場下的合理評估價值。在正常市場下，資產評估中的公允價值更接近于會計中的公允價值，而在非正常市場下，資產所面臨的市場條件，有可能是有利市場，也可能是不利市場，因此，資產評估中，資產所面臨的市場條件要比會計復雜的多。
（三）公允價值的表現形式不同
會計中的公允價值是市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格，是在活躍市場的脫手價格，即市場價格。資產評估中常用的公允價值包括市場價值、投資價值、重置價值和清算價值，資產評估的市場價值的合理性是相對于評估時點整體市場而言的，即整體市場認同，資產的市場價值對于整體市場上潛在的買者或賣著來說是相對公平合理的，而非市場價值只對特定的資產業務當事人來說是公平合理的，即局部市場認同。
會計與資產評估中的公允價值的相同之處
（一）計量對象的全面性
不論是在會計，還是在資產評估中，公允價值不僅可以用于資產的計量，還可以用于負債的計量，隨著我國市場的不斷完善，會計中公允價值計量的范圍在不斷地擴大。
（二）估值技術的一致性
在新的會計準則中，公允價值的估值技術主要包括市場法、收益法和成本法，企業應當用一種或多種估值技術相一致的方法計量公允價值，企業使用多種估值技術計量公允價值的，應當考慮各估值結果的合理性，選取在當前情況下最能代表公允價值的金額作為公允價值。在資產評估中，也同樣采取三種估值技術來進行公允價值的計量，因此二者在估值技術上是一致的。
（三）公允價值計量的動態性
不管是在會計領域內，還是在資產評估方面，公允價值是個相對概念，資產和負債公允價值估價是一個動態的過程，其會隨著時間和空間的變化而變化，在會計中，采用公允價值計量的資產和負債每個資產負債表日要進行重新計量，以確定其最新價值，真實反映資產和負債的賬面價值，資產評估中也要根據需要對資產和負債的公允價值重新計量，公允價值的動態性需要企業適時調整資產和負債的評估價值。
結論
公允價值的計量在資產評估和會計中都有著及其重要的作用，不難看出，資產評估中的公允價值的內涵和范疇要比會計中的廣泛的多，從某種意義山來講，會計中的公允價值的計量是屬于資產評估中資產在特定條件下的一種，二者具有內在的一致性。資產評估中公允價值豐富性增強了會計中公允價值的廣泛應用，在實務中，專業人員應很好的理解公允價值在資產評估和會計領域的異同，以更好地認識和把握公允價值計量。
參考文獻：
[1]韋群.會計與資產評估中公允價值的比較[J].財會月刊，2011，01：29-31
[2]歐陽文晉.公允價值在資產評估與會計工作中應用差異比較[J].現代商貿工業，2012，14：102-103
[3]王煒.會計與資產評估中“公允價值”辨析[J].財會月刊，2008，33：87-88
關鍵詞 資產評估 會計 協調與合作
中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A
一、資產評估與會計計價內涵
（一）資產評估的內涵及特點。
資產評估就是對資產重新估價的過程，是一種動態性、市場化活動，具有不確定性的特點，其評定價格是某一時點的價格，也是一種模擬價格。資產評估是伴隨中國市場經濟改革而發展起來的，其業務類型涉及產權轉讓、破產清算、資產重組、資產抵押以及財產納稅、財產保險等經濟行為，在市場經濟中發揮著越來越重要的作用。資產評估具有以下特點：（1）市場性；（2）公正性；（3）專業性；（4）咨詢性。
（二）會計計價的內涵及特點。
會計以貨幣作為主要計量單位，以提高經濟效益作為主要目標，采用專門的方法對企事業單位和其他組織的經濟活動進行全面、綜合、連續、系統地核算和監督，提供會計信息，并隨社會經濟的發展，逐步開展預測、決策、控制和分析，是經濟管理活動的重要組成部分。會計的特點主要體現在會計核算階段，主要有三個基本特點： （1）以貨幣為主要的計量單位。（2）以會計憑證為依據。（3）具有連續性、系統性、全面性和綜合性。
二、資產評估與會計的聯系
（一）會計信息是資產評估的重要依據。
在進行資產評估的過程中經常會利用并參考會計信息，包括會計數據和會計方法。評估人員無論采用何種評估方法，會計信息都是資產評估專業人員進行資產評估的最重要的依據之一，同時會計信息的質量還對資產評估的質量有重要影響。資產評估利用并參考會計信息的情況是經常發生的，會計信息資料的準確程度都會在一定程度上影響到資產評估結果的質量。
（二）都是以經濟主體的資產為主要對象。
資產評估的發展起源于會計，其許多概念源自于會計，其很多工作也與會計密切相關。資產評估對象的分類是依據財務會計制度對資產的分類劃分的，資產評估在評估項目方面的闡述口徑與會計也是非常一致的，即資產劃分為固定資產、流動資產、無形資產、長期投資等。
（三）現代會計計量方法在資產評估中得到大量運用。
資產計價方法有歷史成本法、現行市價法、重置成本法等多種方法。其中：歷史成本法是最傳統的計價法，其他方法簡稱現代計價法。分析其特點，歷史成本法具客觀性和可驗證性，長期以來世界許多國家的會計準則中都規定非貨幣性資產采用歷史成本計價。但現在通貨膨脹變得非常嚴重，大大動搖了會計關于幣值不變的假定，歷史成本法的弊端就自然越來越多；另一方面，雖然在理論上現代計價法能更好地反映出企業的真實財務狀況和當期經營成果，但由于多種原因，按照會計準則規定，目前在會計實務中現代計價法還行不通。但是，在發生產權交易、變動時，必須以資產的公允價值作為交易的依據，顯而易見，產權持有者都認為：帳面歷史成本不能真實地反映資產價值，只有采用現代會計計量法，引入公允價值才能更真實地反映資產在交易時點的現實價值。
三、資產評估與會計計價的區別
（一）假設前提條件不同。
資產評估中的基本假設是持續使用假設、公開市場假設和清算假設；會計的基本前提有會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。會計須同時滿足四個基本假設，而資產評估只滿足其中一個假設即可。
（二）目的不同。
會計中的資產計價是就資產而論資產，是貨幣能夠客觀的反映資產的實際價值量，資產計價的目的是為投資者，債權人和經營管理者提供有效的會計信息。資產評估是就資產論效益，資產評估價值反映資產的效用，并以此作為取得收入或確定在新的組織，實體中權益的依據。資產評估的結果則是為資產的交易或者投資提供了公平的價值尺度。
（三）二者所指對象的范圍不同。
資產評估中所指資產，是指為特定主體擁有和控制的能為其帶來未來經濟利益的經濟資源。會計計價中的資產是指為經濟主體擁有和控制的、能用貨幣計量的經濟資源。比如：資產評估可以對一些自創形成的無形資產進行評估，但會計工作中，只有在企業重組時才能對自創無形資產予以確認。此外，會計計價將開辦費、長期待攤費用等也作為資產，而在資產評估中，只是以能夠為特定主體帶來未來經濟利益為評判標準，這樣，一些無用的待攤費用、過時設備的價值為零或者只有殘值。
（四）二者的計價基礎不同。
資產評估得到的是評估時點的市場價值，在會計中資產計價依據的是歷史成本。時點不同，資產評估的價值也會不同，而會計上賬面原值不會改變。就資產評估而言，專業人員須對所評估的資產的市場行情非常了解，不可能用一個統一的評估模式來套用。對于會計計價而言，則更多是考慮歷史成本。
會計師更注重歷史成本而評估師更注重市場價值，這也是評估師和會計師在關注點方面的最大差異。會計準則中要求會計師必須準確記錄建筑物成本，然后定期以折舊的方式將建筑物成本調整為期末凈值，該處理方法是以建筑物日漸老化而喪失其使用價值為理論依據；而資產評估師則對其市場價值更感興趣，比如，一些過百年的古典建筑物，在會計上早已經折舊完畢，但資產評估認為其價值非常高。在衡量企業各類資產的價值時，評估師和會計師有不同的看法。按照會計確認和計量的一般原則要求，會計將取得各項資產時發生的實際成本作為入賬價值，其依據為成本是實際已經發生的，有客觀依據，也容易確定和核查，且數據比較可靠。而資產評估是為資產交易或者投資提供價值尺度，在資產交易市場比較發育，能夠比較容易找到與被評估資產相類似的交易案例參照物時，對資產評估的計價大多采用現形市價法。現在，物價水平波動很大，時間越長，歷史成本與現行市價間的差距就越大。
（五）二者的計價方法不同。
在評估之前，資產評估專業人員需要收集被評估資產各方面的信息，在獲得詳盡資料的前提下，對被評估實體價值再作出相應的判斷。在評估過程中，往往要根據評估原則，運用科學的評估方法進行估價，它更多的強調評估師的判斷，這也帶來評估結果具有很大的不確定性。會計計價則簡單得多，只需要在原始賬面價值的基礎上進行核算即可確定資產的價值，而且這個價值往往是直接計算得出的，與市場價值存在一定差距，但在計價中也非常可靠。
（六）二者的程序不同。
會計計價有較固定的程序和準則，根據相關法規和會計準則，即使是對不同人員，如果是同樣的工作，能夠得到一致的結果；而資產評估就具有較大的主觀性和自由度，對同樣一項資產的評估，不同的人，可以采用不同的評估方法，評估結果可能會有很大差異，這就要求資產評估專業人員不斷提高專業水平，謹守職業操守，為客戶和信息使用者提供優質的服務。
四、如何促進資產評估更好地服務于會計
（一）改變會計報告格式，實行會計報表表內信息與表外資料披露相結合。
按照我國目前的相關規定，除上市公司在發行股票或者發生交易行為時需公布其資產評估及賬項調整的資料外，有關資產變動、物價波動及其對企業財務狀況和經營成果的影響等方面的信息，未納入會計報表信息的范圍。但是根據相關規定，要求會計報表附注中對企業會計報表中未能列示的重大的信息必須予以披露。根據以上的分析，會計報表無法提供企業真實的價值等方面的信息，所以，筆者認為，應該改進相關會計準則，用資產評估報告對現有會計報表的不足進行修正，即：改變會計報表格式，實行會計報表表內信息與表外資料披露相結合。這樣，表內信息就反應傳統的會計方面的信息，表外信息反映資產的評估價值，既不隨意調整賬面價值，又讓報告使用者全面了解資產的價值。達到資產評估和會計計價的完美結合，充分發揮各自的優勢，讓會計報告盡可能給報告使用者提供最充分且符合市場實際情況的信息。
（二）在會計計價中，進行財產清查時資產評估往往必不可少。
按照相關財務制度，會計計價中需要定期或者不定期的進行財產清查，并根據清查結果進行賬務調整。對于盤盈的實物資產，需要對進行資產評估確定其現實價值，以資產評估結果入賬，這個時候資產評估就是必不可少的。
（三）在對外投資中，資產評估定價是會計計價的基礎和前提。
企業對外以實物資產或無形資產投資，如果以賬面價值直接計入被投資企業，實物資產往往價值非常低，有的無形資產賬面價值為0，為什么？投入研發的費用直接被分攤作為以前的費用了，賬面價值沒有反映，就算反映也只是成本，一些專利等無形資產，其實際價值可能比投入部分上漲了幾十倍或者上百倍，必須要進行資產評估確定其價值，并根據評估結果入賬，這是相關會計準則的要求。
（三）盡快制定財務報告利用資產評估結果的相關準則。
中國資產評估協會已于2007年頒布了《以財務報告為目的的評估指南（試行）》，在實際工作中，以財務報告為目的的報告越來越多。曾經有一個上市公司公布了一項土地資產賬面價值為5000多萬元，但在財務報告時點的實際評估價值達到3億元，而企業在賬面上一直以歷史成本記錄，沒有進行調整，本次評估結果公布后立刻引起股價連續多個漲停。這充分體現了資產評估對財務報表的修正作用。當然會計準則中關于公允價值也提到了很多，財政部在很多文件中也引入了公允價值的概念。但財務報告如何使用資產評估結果進行修正？關于這方面的具體操作性的準則還非常欠缺。需要有關部門盡快制定更具可操作性和更加細化的具體準則。
（四）評估界與會計界的協調發展勢在必行。
資產評估與會計盡管在遵循的理論、工作程序和方法上有各自的特點，隨著新會計準則的實施，會計與資產評估的聯系已經變得更加緊密，二者既相互依存，又需要相互合作和支持，達到共同更好的發展。在今后的一段時間里，會計需要學習和研究資產評估，包括評估技術，并及時向資產評估界尋求技術支持；反過來，新會計準則也給資產評估界提出了新的研究課題，提供了更多的發展空間，比如，由于物價波動比較大，注冊會計師在編制報表提取減值準備時，僅憑賬面歷史價值無法準確的進行減值準備的測算，需要借助資產評估師了解資產的現值。當然，資產評估行業要更好地服務于財務報告，這也對資產評估師提出了要求：注冊資產評估師要抓緊學習并掌握新會計準則，研究和掌握以財務報告為目的的資產評估的具體規范和技術要領。隨著財務報告使用者對會計報表披露資產現值需求的提高，資產評估必將更好地為會計服務，財務報告也將為報告使用者提供更豐富、更充分、更準確的信息資料。因此我們應該加強評估界與會計界協調與合作，實現評估界與會計界的有效互動，促進各行業的共同發展。
（作者單位：湖北永業行資產評估咨詢有限公司）
參考文獻：
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一、國有企業改制中，評估基準日至產權交易（割）日期間的盈虧歸屬問題
（一）問題的提出
國有企業實行公司制改建，國有資本持有單位應當根據國家有關規定委托具有相應資格的評估機構，對改制企業（即實行公司制改建的國有企業）所涉及的全部資產及負債進行評估，并將資產評估結果作為國有資本持有單位出資折股的依據。實踐中，作為出資折股依據的資產評估結果確定后，自評估基準日至產權交易（割）日即公司制企業設立登記日①總有一段時間，該期間形成盈虧的歸屬問題成為評估與會計實務中的重點與難點。對此，《國務院辦公廳轉發國資委的通知》（[2005]60號）和《財政部關于印發的通知》（財企[2002]313號）中均規定，自評估基準日到公司制企業設立登記日的有效期內，原企業盈利而增加的凈資產，應當上繳國有資本持有單位，或經國有資本持有單位同意，作為公司制企業國家獨享資本公積管理，留待以后年度擴股時轉增國有股份；對原企業經營虧損而減少的凈資產，由國有資本持有單位補足，或者由公司制企業用以后年度國有股份應分得的股利補足。這一規定在規范企業公司制改建過程中涉及的國有資本管理與財務處理行為等方面發揮了積極的作用。
（二）對期間盈虧歸屬問題的不同認識
現階段，相關部門、國有企業以及中介機構對期間盈虧歸屬問題的不同認識主要集中在自評估基準日至公司制企業設立登記日原企業實現利潤的歸屬與分配問題上，即經營利潤是由國有資本持有單位即原股東享有，還是由公司制企業的新老股東共同享有；而對于原企業經營虧損情形下的相關國有資本管理與財務處理的認識基本統一，即經營虧損應由原股東承擔并按規定補足。所以，本文重點圍繞期間利潤歸屬的不同認識進行探討。目前大致存在以下兩種觀點：
觀點一：企業改制中，通常按照業務、資產、人員匹配的原則將符合產業發展政策、具有一定競爭優勢的一個或幾個業務作為主體，設立擬在資本市場建立融資平臺的股份公司。這樣，自評估基準日到公司制企業設立登記日期間，投入擬設立公司的業務實際仍然在正常運營，其業務的資產、負債的價值量發生變化，產生經營盈虧，從而導致在評估基準日所確認的評估凈資產數額發生變化。而該部分沒有納入到評估的資產范圍中，且交易未完成，原股東必須保證在公司制企業設立登記日要如實投入出資協議中承諾的折價入股的凈資產數額。對此，無論采用哪種資產評估方法的結果作為出資折股的依據，在公司制企業設立登記日之前，原企業投入資產的所有權并未轉移給公司制企業，資產仍在原企業的報表上核算，相應的經營業務后果由原企業承擔，因此，期間利潤都應歸原股東享有。該觀點與[2005]60號和財企[2002]313號的規定基本一致。
觀點二：企業實行公司制改建的資產評估結果確定后，采用不同資產評估方法的結果作為出資折股的依據，對應期間利潤的歸屬與分配處理是不同的：以成本法或市場法確認的評估結果作為出資折股的依據時，由于對應的經濟行為尚未完成，期間利潤應由原股東享有；以收益法確認的資產評估結果作為出資折股的依據時，該評估結果已經包含了評估基準日以后的未來預期收益，所以，期間利潤應由新老股東共同享有。
（三）收益法結果作為出資折股依據時的期間利潤歸屬分析
上述可見，針對期間盈虧歸屬問題分歧的核心，集中在收益法結果作為出資折股依據時的期間利潤是否應歸原股東享有。我們認為，以市場價值作為評估價值類型的情形下，作為出資折股的依據，不同評估方法的評估結果并不是期間利潤歸屬確定的依據。無論采用何種評估方法的評估結果作為出資折股依據，期間利潤均應歸原股東享有。理由有四，分析如下：
理由一：同一價值類型下不同資產評估方法是從不同的途徑反映資產價值，并無本質差異。
從評估基本理論上講，評估方法雖然思路不同，但都是從不同角度揭示和反映資產價值的途徑。無論采用哪種方法，所評估的資產范圍是一致的，所以都能夠滿足評估目的的需要。由于資產評估工作基本目標的一致性，在同一資產的評估中可以采用多種方法。如果使用這些方法的前提條件同時具備，而且評估師也具備相應的專業判斷能力，那么，多種方法得出的結果應該趨同。這就是說，對于特定經濟行為，在相同的市場環境中，在市場價值類型下，對處于相同狀態下的同一資產進行評估，不同評估方法定價的資產范圍是一樣的，其評估值也應該是客觀一致的。這個客觀的評估值不會因評估人員所選用評估方法的不同而出現截然不同的結果。如果采用多種方法得出的結果出現較大差異，可能來自于某些方法的應用前提不具備、分析過程有缺陷、某些支撐評估結果的信息不充分或評估師的職業判斷有誤等原因。
可見，對改制企業所涉及資產進行評估時，無論采用成本法、市場法還是收益法，都是服務于同一評估目的，且評估的資產范圍都一致，在方法運用合理前提下的評估結果應該是趨同的，其結果作為出資折股的依據時無本質差異。因此，資產評估方法使用的差異，不應對期間利潤歸屬的判斷產生直接影響。
理由二：“以利求本”思路下的收益法評估結果，對應的是產生收益的資本，而不是收益折現累加本身；量化結果形式上是收益流的現值之和，實質上是為產生該收益流所投入資本的價值。
收益法，是通過“未來持續獲利”倒算得出獲得該未來收益所必需的資本（評估對象）價值——投資性資產價值的思路，即“以利求本”。得出的結果是產生未來收益所需資本的價值，而不是收益本身。現金流（自由現金流）的折現值不是現金流（自由現金流）的現在值，利潤的現值也不是利潤的現在值。道理很簡單，折現率是資本和利潤的轉換工具，而不是現在利潤和未來利潤的轉換工具。盡管折現率有“時間先后”的內涵，但資金時間價值本身就是資金的成本，折現率的本質是資本報酬水平，是資本和收益的橋梁。
從基本公式分析也不難看出這一點，中，P（企業經營性資產價值）并不簡單是A（企業未來收益）的現值，即未來利潤的當前值，而是通過報酬率——折現率 r 返算出來的產生收益的資本。當然，如果折現率是單純的資金時間價值的范疇“現值率”的話，那么A和P就僅僅是同一貨幣的現值和終值了。
因此，收益法的評估結果，形式上是未來收益（自由現金流、利潤等）的現值之和，實質上是產生這些未來收益（自由現金流、利潤等）所需要投入資本（評估對象）的價值。收益法評估未來收益折算投資資本時，如果不考慮新股東投入資產（資本）、或者因新股東進入改變資本結構等情形，其評估結果當然全部是原股東的投入資產。這顯然也說明，收益法考慮了期間利潤，但得出的評估結果是獲得該利潤所投入的資本，這當然應是原股東必須得到的。至于新股東支付了該期間利潤對應的資本對價，以后獲取多大的利潤，則完全取決于經營報酬水平。
總之，不能混淆未來利潤和獲得該利潤投入資本兩者的關系，也不能將未來利潤的現在值與獲得該利潤投入的資本劃等號，這是解決不同認識的根本所在。
理由三：收益法評估市場價值是基于被評估企業保持基準日狀態持續經營（或同行業正常經營狀態）這一假設前提；其對企業價值的判斷，是基于對評估基準日被評估企業存量資產現實（或同行業正常經營狀態下）運作的判斷，并未考慮特定投資主體給新產權主體（改制后企業）帶來的特別貢獻。
通過估測被評估資產未來預期收益的現值來判斷資產價值，是運用收益法對企業價值進行評估的基本思路，企業具有持續的獲利能力是其必要前提。評估操作中，應正確模擬企業存續環境，綜合考慮影響企業盈利能力的各種因素，客觀、公正地對企業的未來收益作出合理的預測。
必須首先明確的是，企業的預期收益既是企業存量資產運營的未來收益，也是未來新產權主體經營管理的收益。兩個方面在經營規劃、資本結構、經營管理方式等的不同，直接決定了不同的未來收益結果。
從評估實踐分析表明，對于企業預期收益的預測，是以企業的存量資產為出發點的，反映的是企業按現有生產經營方式或發揮企業各項資產正常效能的持續經營下的收益預測。鑒于當前企業實行公司制改建時，一般采用市場價值作為國有資本持有單位出資折股的依據，所以對企業價值的判斷，只能基于對評估基準日企業存量資產現實或正常運作的合理判斷，而不是基于特定投資主體對新產權主體特別貢獻狀況下的估測。因此，特定投資主體對被評估企業預期收益的貢獻，也不應成為預測企業預期收益的影響因素。從這一角度看，對于企業預期收益的預測，應以企業的存量資產為出發點，以反映企業的正常盈利能力為基礎，本質上是對企業未來持續經營假設前提下正常的收益預測。
可見，以收益法確認的市場價值作為出資折股的依據時，其僅考慮了原企業在評估基準日的存量資產在持續經營假設前提下運營的未來預期收益，并未涉及這些資產與特定投資者結合后在公司制企業這一新產權主體狀況下包含特別貢獻的未來預期收益。因此，期間利潤不應由新老股東共同享有。
理由四：以收益法常用模型例證期間利潤歸原股東享有的合理性。
期間盈虧歸屬的安排，考慮的主要因素是保證交易對象所包含的內在要素資產（企業凈資產）在評估基準日和交易日其原始（賬面）價值的完整性和一致性。
如前所述，資產評估結果確定后，自評估基準日至公司制企業設立登記日尚有一段時間，所以，假設在公司制企業設立登記日再進行一次資產評估，其評估結果與評估基準日的結果可能相同，也可能不同。如果相同，似乎以資產評估結果作為國有持股單位出資折股的依據就不應當存在爭議；但如果不同，則好像會造成他人誤認為國有持股單位出資不實，從而引發爭議。
其實，同一評估對象不同時點的評估值存在不同是正常的。從邏輯上講，這與是否考慮期間盈虧歸屬并無關聯關系。其對經濟行為的影響是，根據影響價值變化的大小而決定是否需要重新評估確定對價的問題。
現實操作中，不同時點“評估值”的差異，通過兩種方式進行約束，一是評估報告中載明的“評估基準日以后的有效期內，如果資產數量及作價標準發生變化時”的處理方式；二是避免期間過長使得不確定性增加而規定的“報告使用有效期為一年”。
在這兩種約束方式下，不同時點采用收益法評估的結果會是怎樣的呢？
下面以企業價值評估中收益法的幾種常用模型為例②進行分析。
1. 持續經營假設前提下的年金法
當目標企業長期經營收益比較穩定的情況下，適用年金法。其基本公式為：
式中：P —— 企業評估價值
A —— 企業年金
r —— 折現率或資本化率
例證1：假設某改制企業永續經營，且經營比較穩定。在評估基準日2010年12月31日預測該改制企業所涉及資產的未來收益能力時，按穩健估計其今后每年的凈利潤（為簡化處理，收益口徑取凈利潤）為100萬元，且可全部供股東分配。評估人員根據該企業的行業特點及評估基準日的宏觀經濟運行情況，判斷其折現率及資本化率均為10%。則運用年金法估測該改制企業所涉及資產持續經營的市場價值為萬元。假設在公司制企業設立登記日2011年12月31日，對原企業所涉及資產再進行一次資產評估，且近一年間未發生資產評估重大期后事項，則其持續經營的市場價值仍然為萬元。
由此可見，對于適用年金法進行評估的改制企業，如果自評估基準日至公司制企業設立登記日未發生資產評估重大期后事項，則以收益法確認的資產評估結果不會受到評估具體時點的影響，其作為公司制企業設立登記日國有持股單位出資折股的依據不存在爭議。而這種情況下，期間利潤歸原股東享有也就理所當然。續上例，該改制企業所涉及資產在2011年度創造的100萬元利潤應歸原股東所有，否則如果將其歸于新老股東共同所有，該改制企業完全有理由在公司制企業設立登記日重新進行評估，并以同樣1000萬元的評估值作為新時點出資折股的依據，用以避免期間利潤歸屬與分配的爭議。
2. 持續經營假設前提下的穩定遞增模型
成長型企業發展潛力大，收益會逐步提高。假定成長型企業未來若干年的收益將在某個水平上，每年保持一個遞增比率時，適用穩定遞增模型。其基本公式為：
式中：g —— 穩定遞增比率，且g
例證2：假設某改制企業永續經營，具有高成長性，無論是其所在行業還是企業自身都具有較強的發展潛力。經分析認為，該改制企業所涉及資產未來若干年的凈利潤將在100萬元的基礎上，每年保持5%的增長。評估人員根據該企業的行業特點及評估基準日的宏觀經濟運行情況，判斷其折現率為10%。則運用穩定遞增模型，估測該改制企業所涉及資產持續經營的市場價值為萬元。假設在公司制企業設立登記日2011年12月31日，對原企業所涉及資產再進行一次資產評估，且近一年間未發生資產評估重大期后事項，則其持續經營的市場價值應為萬元。較之評估基準日，該改制企業所涉及資產的市場價值在近一年間增加了100萬元（除第一年企業的可供分配的凈利潤外）。
由此可見，對于適用穩定增長模型進行評估的改制企業，如果自評估基準日至公司制企業設立登記日未發生資產評估重大期后事項，則以收益法確認的資產評估結果在兩個時點會存在差異。續上例，該改制企業所涉及資產在2011年度創造的100萬元利潤應歸原股東享有，否則如果將其歸于新老股東共同所有，該改制企業完全有理由在公司制企業設立登記日重新進行評估，不僅可以獲得2011年度創造的100萬元利潤，而且能夠以2100萬元這一更高的評估值作為新時點出資折股的依據，從而從改建后公司制企業獲得更高的國有股份并通過以后年度應分得的股利獲取補償。
3. 持續經營假設前提下的分段法
運用持續經營假設前提下的年金法和穩定遞增模型對企業收益進行預測時，側重對收益進行無限期的逐年預測，但實務中采用較多的是分段法，即將預測年限分段的做法。決定預測收益年限的通行方式是將收益預測分為兩段，一段是從預測之日起進行一定年限的逐年預測，一般是5～10年。另一段是在上段之后將每年的收益預測為一個穩定的年金。這種方法是建立在5～10年以后企業的收益將趨于穩定的假設之上。其基本公式為：
式中：Ri —— 未來第i年的預期收益
例證3：假設某改制企業永續經營，具有較高的成長性。經分析，預計該改制企業所涉及資產未來5年的凈利潤分別是100萬元、105萬元、110萬元、115萬元和120萬元。假定從第六年開始，以后各年收益將趨于穩定，并保持在120萬元的水平。評估人員根據該企業的行業特點及評估基準日的宏觀經濟運行情況，判斷其折現率及資本化率均為10%。則運用分段法，估測該改制企業所涉及資產持續經營的市場價值為萬元。假設在公司制企業設立登記日2011年12月31日，對原企業所涉及資產再進行一次資產評估，且近一年間未發生資產評估重大期后事項，則其持續經營的市場價值應為萬元。較之評估基準日，該改制企業所涉及資產的市場價值在近一年間增加了15.86萬元，相當于1158.46萬元的1.37%。可以看到，兩時點的評估結果差異較小。若將例中的120萬元調整為200萬元，結果增加值為70.49萬元，相當于其結果1704.9萬元的4.13%。但這種非平穩變化狀況應當剔除。
由此可見，對于適用分段法進行評估的改制企業，如果自評估基準日至公司制企業設立登記日未發生資產評估重大期后事項，則以收益法確認的資產評估結果總體不受評估具體時點的影響，其作為公司制企業設立登記日國有持股單位出資折股的依據不存在爭議，期間利潤也應歸原股東享有。這一分析結論與年金法趨于一致。
4. 有限持續經營假設前提下的收益等額模型、穩定遞增模型和分段法
基于持續經營的假設，企業的收益應該是永續的，但不排除在特殊的情況下，需要在有限持續經營假設前提下對企業價值進行評估。對于有限持續經營假設前提下企業價值評估的收益法，其評估思路與持續經營假設前提下類似，可以采用收益等額模型、穩定遞增模型和分段法等等。以收益等額模型為例，此時年金法公式變為：
在企業價值評估實務中，折現率或資本化率的取值一般在8%～15%之間，同時，有限持續經營假設前提下的企業收益年限一般不少于20年。這里分別取r=8%，9%，10%，11%，12%，13%，14%，15%；取n=20，則其對應的復利現值系數1/（1+r）n分別為：0.2145，0.1784，0.1486，0.1240，0.1037，0.0868，0.0728，0.0611。此時該模型的基本公式與年金法已十分近似。依此類推，有限持續經營假設前提下的穩定增長模型和分段法的基本公式與持續經營假設前提下的也是非常近似。
據此可推知，對于適用有限持續經營假設前提下的收益等額模型、穩定遞增模型和分段法的改制企業，其計算得到的兩時點評估結果分析將近似等同于持續經營假設前提下的分析結論，即以收益法確認的資產評估結果作為公司制企業設立登記日國有持股單位出資折股的依據不存在爭議，期間利潤應歸原股東享有。
5. 有限持續經營假設前提下的穩定遞減模型
衰退型企業處于衰退期，收益會逐步減少。假定衰退型企業未來若干年的收益將在某個水平上，每年保持一個遞減比率時，適用穩定遞減模型。
式中：g —— 穩定遞減比率
n —— 有限收益年期
例證4：假設某改制企業處于衰退期，有限持續經營，前景不容樂觀但仍可在一定時間創造收益。經分析認為，該改制企業所涉及資產未來若干年的凈利潤將在100萬元的基礎上，每年保持5%的遞減。評估人員根據該企業的行業特點及評估基準日的宏觀經濟運行情況，判斷其折現率為10%，收益期限為20年。則運用穩定遞減模型，估測該改制企業所涉及資產持續經營的市場價值為萬元。假設在公司制企業設立登記日2011年12月31日，對原企業所涉及資產再進行一次資產評估，且近一年間未發生資產評估重大期后事項，則其受益年限剩19年，持續經營的市場價值應為萬元。較之評估基準日，該改制企業所涉及資產的市場價值在近一年間減少了36.88萬元，而其在2011年度卻創造了100萬元利潤。
例證4的結果表明，對于有限持續經營假設前提下使用穩定遞減模型的改制企業，其情形與上述各種情形較為不同，建議將其直接視同為[2005]60號和財企[2002]313號中規定的原企業經營虧損而凈資產減少的特殊情形，其凈資產減少部分應由原股東承擔并按規定補足；但期間利潤仍由原股東享有。因為雖然這類改制企業自評估基準日至公司制企業設立登記日間實現了利潤，但所涉及資產的市場價值卻存在縮水，即凈資產有所減少，所以，從結果出發，應適用文件規定的原企業經營虧損而凈資產減少情形。續上例，該改制企業所涉及資產的市場價值在2011年度減少的36.88萬元，應由原股東承擔并按規定補足；但其在2011年度創造的100萬元利潤仍應歸原股東享有。當然，如果必要，該特殊情形也可以采取在盡可能接近評估基準日時點完成經濟行為、抑或是調整評估基準日的方式予以對待。
二、企業國有產權協議轉讓、產權交易機構掛牌交易中，評估基準日至產權交易（割）日期間的盈虧歸屬問題
根據《企業國有產權轉讓管理暫行辦法》（財政部國務院國資委令第3號），企業國有產權，是指國家對企業以各種形式投入形成的權益、國有及國有控股企業各種投資所形成的應享有的權益，以及依法認定為國家所有的其他權益。企業國有產權轉讓可以采取拍賣、招投標、協議轉讓以及國家法律、行政法規規定的其他方式進行。企業國有產權轉讓應當在依法設立的產權交易機構中公開進行，不受地區、行業、出資或者隸屬關系的限制。企業國有產權轉讓，轉讓方應當在清產核資和審計的基礎上，委托具有相關資質的資產評估機構依照國家有關規定進行資產評估。評估報告經核準或者備案后，作為確定企業國有產權轉讓價格的參考依據。在產權交易過程中，當交易價格低于評估結果的90%時，應當暫停交易，在獲得相關產權轉讓批準機構同意后方可繼續進行。
目前，企業國有產權的轉讓方式，通常為協議轉讓以及在產權交易機構的掛牌轉讓。協議轉讓交易方式，同樣存在與企業改制相同的情形，即作為產權轉讓定價依據的資產評估結果確定后，涉及評估基準日至產權交易（割）日期間形成的盈虧歸屬問題。采用協議轉讓方式的國有產權轉讓，盡管“買方唯一”，但從上述規定不難看出，企業國有產權轉讓，產權轉讓方（亦即賣方）也是評估的委托方。如上分析，收益法的“以利求本”的基本思路決定了收益法折現值并不是“未來利潤現值”，而是獲得未來利潤的投入資本價值；收益法評估企業價值，基于對評估基準日企業（即委托方）存量資產運作的判斷，并未考慮新產權主體行為的任何因素。因此，在國有產權協議轉讓中，期間利潤同樣屬于原股東即產權轉讓方所有；而期間經營虧損也應由原股東即產權轉讓方承擔，并按規定補足或扣減轉讓價款。
而在產權交易機構的掛牌轉讓，是企業國有產權轉讓主體在履行相關決策和批準程序后，通過產權交易機構產權轉讓信息，公開競價轉讓企業國有產權的活動，其轉讓價格由競價形成。國務院國資委的《企業國有產權交易操作規則》（國資發產權[2009]120號）規定，企業國有產權轉讓首次信息公告時的掛牌價不得低于經備案或者核準的轉讓標的資產的評估結果。如在規定的公告期限內未征集到意向受讓方，轉讓方可以在不低于評估結果90%的范圍內設定新的掛牌價再次進行公告。如新的掛牌價低于評估結果的90%，轉讓方應當重新獲得產權轉讓批準機構批準后，再產權轉讓公告。這種在產權交易機構的掛牌轉讓，與協議轉讓具有本質區別。轉讓方委托產權交易機構轉讓國有產權的公告，是面向社會的不特定主體發出邀請，目的是吸引相對方向自己發出購買要約，提出報價，然后賣給出價最高者。可見，掛牌轉讓公告的法律實質是“要約邀請”，相對方通過產權交易機構提出報價是“要約”。一方發出要約，一方回應承諾，這樣合同關系才成立。所謂“要約邀請”，是當事人訂立合同的預備行為，是希望他人向自己發出要約的意思表示。所謂“要約”是當事人一方向對方發出的希望與對方訂立合同的意思表示。發出要約的一方稱要約人，接收要約的一方稱受要約人。因此，在產權交易機構的掛牌轉讓，適用的是市場直接交易要約原則，應以交易摘牌價和交易競價價格為交易價格。相對方（即買方）一旦出價并發出要約，即是對轉讓標的市場價格的認同或接受，其成交價格內涵自然已考慮交易成立前的所有影響因素，包括企業可能發生的盈利與虧損，所以不涉及評估基準日至產權交易（割）日期間的盈虧歸屬問題。
三、結論
21世紀是知識經濟時代，而知識經濟又是以知識和智力成果為特征的無形資產的世紀，知識經濟時代的競爭也將是無形資產的競爭。我國是農業大國，農業在我國的經濟發展中起著舉足輕重的作用，它既是國民經濟的重要組成部分，又是國民經濟的支柱產業，更與人們日常生活中息息相關。農業是人類的衣食之源、生存之本，離開了農業，人類將無法生存，社會將無法發展。而農業無形資產又是農業資產的重要組成部分。隨著科學技術的不斷發展和運用，具有行業特征的農業無形資產的種類和數量迅速增多，占農業總資產的比例不斷攀升，在農業經濟發展中的作用越來越大，必將成為知識經濟時代農業的主要經濟資源。而農業無形資產評估對促進農業的產業化經營、集約化經營、國際化經營，對農業無形資產的創建和運用，對農產品價值的提升和實現等起著關鍵作用。我國雖然是農業大國，農業無形資產資源十分豐富，但我國卻不是農業強國，關鍵是農業方面的無形資產無論是在數量上還是在質量上都沒有在世界上占優勢地位。我國已成功的加入了WTO，在WTO的協議中有兩個協議與農業有關，一個是農產品協議，一個是知識產權協議。這說明入世后，不但外國農產品不斷涌入我國，同時與農產品有關的專利、商標、植物新品種權等也將進入我國，這將對我國農業形成嚴峻挑戰。長期以來，由于對農業無形資產保護意識淡薄，再加上對農業無形資產評估產生的滯后性，致使我國農業無形資產流失現象非產嚴重，這固然和人們對農業無形資產保護意識不強有關，但更主要的應歸因于農業無形資產評估理論及評估實踐產生的滯后性，致使人們沒有意識到、更沒有體會到擁有農業無形資產這一寶貴資源為其帶來的巨大經濟利益。基于此，對農業無形資產進行評估十分必要，因為這不僅是適應市場經濟發展的需要，更是社會發展的必然趨勢。
二、農業無形資產評估方法及模型構建分析
我國財政部頒布的《資產評估準則――無形資產》對無形資產的評估方法專門作了規定，主要包括三種，即：成本法、收益法和市場法。對于農業無形資產而言，由于其具有獨占性、排他性、保密性、無可比性等特征，市場上很難找到相同或類似的農業無形資產，這就使得通過市場途徑以及采用相應的方法來評估農業無形資產存在諸多困難，因此，從目前的情況來看，市場法并不適合農業無形資產的評估。適用于農業無形資產評估的方法應該是成本法、收益法及比例法。
（一）成本法及模型構建具體內容如下：
（1）成本法評估農業無形資產的技術思路及前提條件。成本法也稱重置成本法，是指在對農業無形資產評估時，首先估算出被評估農業無形資產在現時經濟技術條件下的重新研制、開發成本或購置一項全新的農業無形資產所花費的全部費用，然后扣除各種損耗后來確定被評估農業無形資產價值的一種方法。
成本法并不適用于對所有農業無形資產進行評估，尤其是民間蘊藏著的大量的祖傳秘方、配方等農業無形資產，其成本難以識別，更難計量，如果運用成本法對其進行評估，并不具有實際操作意義，因此，它需要一定的前提條件。運用重置成本法進行農業無形資產評估的前提條件是：農業無形資產必須具有現時或潛在的獲利能力，但這種獲利能力沒有直接對應收益，較難被量化，而運用重置成本法則較容易取得，因此，可以農業無形資產的現行重置成本為基礎來估算其價值。成本法適用于對那些可復制、可重新研制開發的農業無形資產評估。
（2）成本法模型構建。農業無形資產的成本是指在農業無形資產的開發、設計、研制、申請及購置過程中發生的全部費用，是準確計量農業無形資產的價值尺度，同時也是對農業無形資產進行價值補償的依據，是正確反映農業無形資產經濟效益的基礎。本文所構建的農業無形資產成本法評估模型為：
農業無形資產的評估值=農業無形資產重置成本×成新率+農業無形資產的機會成本
其中，農業無形資產的重置成本是指在評估時的經濟技術條件下，重新取得該項農業無形資產所需支付的全部費用；成新率是指農業無形資產剩余收益期限占全部收益期限的比例；機會成本是指由于進行農業無形資產投資或轉讓而喪失了其他投資機會帶來的收益損失。以上因素的確定是利用成本法進行農業無形資產評估的關鍵。
（3）成本法評價。成本法評估農業無形資產價值的優點在于：一是評估原理簡單，易于理解和掌握。由于農業無形資產的成本具有客觀性，因此，成本法能比較真實的反映評估結果，易于被大多人接受。二是能全面的考慮影響評估結果值的各種因素。成本法既考慮了評估對象的現行價格水平，又考慮了其在自創和購置過程中發生的全部費用，以及使用年限，功能性貶值和經濟性貶值等影響因素，評估結果值比較合理。但利用成本法評估農業無形資產，需要逐一確定其重置成本、各種貶值、使用年限等影響因素，會花費評估人員大量時間和精力，致使評估成本偏高。此外，農業無形資產的功能性貶值和經濟性貶值的估算比較抽象，涉及到現實和未來，企業內部和外部等各種因素，難以估量和把握。
（二）收益現值法及模型構建 具體內容包括：
（1）收益現值法評估農業無形資產的技術思路及前提條件。收益現值法又稱收益還原法或收益本金化法，簡稱收益法，是指通過估算被評估農業無形資產在未來剩余壽命期間內的預期收益，并用適當的折現率折算成評估基準日的現值，然后累加求和，借以確定被評估農業無形資產價值的一種評估方法。由于農業無形資產轉讓或投資不是以其物化價值為基礎，而是以其未來能帶來的價值即壟斷利潤和超額利潤為前提，所以收益現值法是進行農業無形資產評估常用的方法之一，在發達的市場經濟環境下，應用范圍極為廣泛。
采用收益現值法對農業無形資產進行評估，必須同時滿足以下三個條件：一是被評估農業無形資產能不斷地為其特定主體創造超額收益。在農業無形資產評估中，評估對象應具有持續經營的能力，在未來的使用期內能不斷地為其所有者帶來收益。二是被評估農業無形資產創造的未來收益能夠以貨幣來表現。如果收益不能以貨幣來衡量，就無法得知其擁有者是否真正得到了超額利潤，評估對象是否真的具有價值。三是影響被評估農業無形資產未來經營風險的各種因素能夠轉化為數據加以計算，具體體現在折現率的確定中。
（2）收益現值法模型構建。收益現值是根據被評估農業無形資產未來預期獲利能力的大小，按照“以利索本”的思維，用適當的折現率將未來收益折成現值，并以此現值作為被評估農業無形資產獲利能力的依據進而求得其評估值。本文構建的收益現值法評估農業無形資產模型如下：
式中：V為農業無形資產評估值；Rt為為使用該農業無形資產后第t年增加的預期收益額；n為為農業無形資產預計有效使用年限；i為為折現率；
在考慮出讓方分享收益比例的情況下，收益現值法的評估模型為：
其中：k為收益分成率，即轉讓方分享收益的比例，具體表現形式為轉讓費率、提成率、利潤分成率等，其它各參數的含義與上式同。
（3）收益現值法評價。該法的主要優點是能比較真實和準確地反映評估對象本金化的價格，評估結果易為買賣雙方所接受。此外，收益現值法從資產經營的根本目的出發，對評估對象的收益進行評估，符合資產評估的本質要求。收益現值法評估農業無形資產的主要缺點是預期收益額、折現率等基本評估參數的確定難度較大，易受主觀因素及不可見因素，如：戰爭、自然災害、經濟危機等影響，評估結果值準確性較差。另外，收益現值法比較適合對整體性資產或單項農業無形資產進行評估，適應范圍較小。但是總的來說，收益現值法作為農業無形資產三大評估方法之一，隨著市場經濟的快速發展，已被越來越多的評估人員所采用，其應用前景非常廣泛，其不足之處必定會在日后的使用中得以不斷的補充和發展，從而日臻成熟和完善。
（三）成本―收益現值法及模型構建 該法是將評估對象的現值作為其評估價值，并且用成本和評估對象所具有的獲利能力來計算其現值。計算公式為：
式中：V為農業無形資產評估值；C為總成本，即自創實際成本或外購的實際成本；k為利潤分成率；n為農業無形資產尚可使用年限；Rt為第t年的預期額外收益；i為折現率。
其中，對于外購農業無形資產，成本為外購的總成本之和；對于自創的農業無形資產，其成本的確定不僅要考慮科研勞動的復雜性，還要兼顧農業無形資產具有的高風險性及科技進步帶來的無形損耗等因素。此時，其自創成本可按如下公式計算：
C=（H+F1S）（1-F2）/（1-F3）
式中：C為農業無形資產的自創成本；H為研制開發農業無形資產所消耗的物化勞動，如所耗農產品等；S為研制開發農業無形資產消耗的活勞動，如科研人員的工資；F1為科研人員創造性勞動倍加系數；F2為農業無形資產的無形損耗率，即功能性貶值和經濟性貶值；F3為研制開發農業無形資產的平均風險系數。值得注意的是：由于農業無形資產以有生命的動植物為載體，其研究開發易受季節性、地域性、土壤、氣候等自然因素影響，一般需要經過較長時間的反復試驗，而且失敗的可能性極大，即使研制成功，但轉化為現實生產力也多需要一個過程，其研發風險不僅遠遠高于一般有形資產，也高于其他的無形資產，因此，在估算農業無形資產自創成本時，要注意選擇適當的且相對來講較高的風險系數。
（四）比例法及模型構建比例法是以有形資產價值為參照，估算無形資產價值的一種方法，在國外評估實踐中常見。該法同樣適合于對農業無形進行評估，在此，對該法作簡單介紹。
用比例法評估農業無形資產時，評估公式為：
農業無形資產評估價值=有形資產價值×農業無形資產應占比例
其中，農業無形資產的比例一般由交易雙方商定。該法一般適用于企業兼并時的評估。
正如收益現值法和重置成本法結合使用一樣，上述各種農業無形資產評估方法并不是相互獨立的，在農業無形資產評估中應當兼容使用。實踐中多分別采用各種方法測算農業無形資產價值，再對各種評估結果值進行比較調整，以綜合平衡確定評估對象的最后評估結果值。
參考文獻：
［1］蔡吉祥：《無形資產學》，海天出版社2002年版。
［2］劉如泉、唐鳳娥：《農業無形資產初探》，《湖北農業科學》2002年第5期。
論文關鍵詞：資產評估執業質量評價標準
資產評估是產權交易、資產重組、公司上市等經濟行為順利進行的重要前提，由于資產評估結果直接影響到上述經濟行為中相關利益者的經濟利益，因此，資產評估質量就成為相關各方關注的焦點。然而如何評價資產評估質量的高低，不同的利益主體卻有不同的標準，資產評估信息的需求者、供給者和監管者對資產評估結果有著不同的預期，對資產評估質量的判斷標準也存在著一定的差距，并由此產生了對我國目前資產評估質量的置疑，這在一定程度上影響了我國資產評估業的發展。本文對上述問題進行了分析，提出了建立統一的資產評估質量評價標準的對策。
一、資產評估信息的需求者及其對資產評估質量的評價標準
質量在ISO9000中被定義為“反映實體滿足明確和隱含需要的能力的特性總和”，判斷資產評估執業質量也必須考慮資產評估信息需求者的期望。資產評估信息的需求者主要是資產的所有者及相關利益者，包括代表國有資產產權所有者的政府部門、具有廣泛的潛在投資者的資本市場及企業或單位的股東等。
1．國有資產所有者對資產評估質量的判斷標準是基于防止國有資產流失，保證有關資產業務順利進行的預期。政府作為國有企業所有權的代表，是我國資產評估信息的最主要需求者。目前，各級國有資產監督管理委員會(下稱國資委)代表政府履行國有出資人的職責，負責監督管理企業國有資產，當國有資產發生產權變動或相關事項時，資產評估結果成為國有資產管理部門確定產權交易價格、做出相關決策的重要依據。
作為國有資產的所有者代表，國資委對資產評估質量的評價標準要求評估機構按照資產評估準則，客觀、公正地開展資產評估工作，評估結果能夠真實地反映其被評估資產的市場狀況，防止國有資產流失，保證有關資產業務的順利進行，使國有資產產權所有者的合法權益得到維護。
2．在資本市場上，現有的股東和潛在的投資者對資產評估質量有著不同的預期。資本市場中對資產評估信息的需求者主要是上市公司的現有股東和潛在的投資者。
上市公司的現有股東根據自身利益考慮，對資產評估質量評價的標準必然是不能漏評、少評企業的資產，甚至在可能的情況下盡量多評資產，以抬升公司股價，創造良好的社會聲譽；而潛在的投資者在資本市場中相對處于信息劣勢地位，其對評估質量的評價標準是要求資產評估機構不能與企業合謀，而應站在公正的立場，對企業所擁有的資產價值提供客觀、公正的專業意見，作為投資決策的參考，以減少投資的盲目性，保護自身利益。
3．委托方在資產交易市場上所處的位置不同也會對資產評估質量有不同的評價標準。經濟學原理告訴我們，在正常的資產交易中，買方總是希望以最低的價格購買，而賣方則總是希望以最高的價格出售。資產評估結果是產權所有者確定資產交易價格或實現某種經濟行為的重要依據，當資產評估的委托方是資產買方時，他就會希望低估資產的價值，并會提供有關信息來影響資產評估人員對資產價值的判斷，從而達到自己對資產價值判斷的心理預期值。如在國有企業改制或產權轉讓等資產評估項目中，企業的現有管理者為了以較低的價格購買國有資產，他們就會希望低估資產的價值，并認為低估是合理的。而當委托方是資產的賣方時。他就希望評估機構能夠高估資產的價值，從而達到自己對資產較高價值的心理預期值。如在對外投資、抵押貸款等資產評估項目中，為了在投資的企業或項目中占有更大份額或從銀行取得更多的貸款，委托方往往會認同高估資產的價值。
由此可見，委托方對資產評估的判斷標準是根據不同的評估目的來定的，他們希望通過資產評估來實現從中獲利的目的，他們對資產預期的心理價位往往是評價資產評估質量好壞的標準。
由上述分析可以看出，雖然政府部門、資本市場和委托方都是站在需求者的角度進行評估質量的評價的，但由于不同的需求者期望通過評估所達到的目的不同，導致他們對資產評估質量評價的標準也不同。
二、資產評估信息的供給者及其對評估質量的評價標準
資產評估信息的供給者是專門從事資產評估服務的資產評估專業機構和人員。作為資產評估信息供給者，資產評估機構對所提供的資產評估信息主要存在兩方面的要求：一方面要保證進行資產評估的結果及所出具的報告能夠得到監管部門的認可，在審核中順利通過。我國目前對國有資產評估實行的是審核、備案制，對重大的國有資產評估項目，必須經過有關管理部門的審核，如國資委、證監會等部門，只有通過這些部門審核的資產評估報告才具有相應的法律效力。[2]因此，資產評估報告能夠通過有關管理部門的審核，是資產評估機構判斷資產評估質量的一個重要標準，也是資產評估機構關注的重點。目前，資產評估管理部門審核資產評估質量的依據是《資產評估操作規范意見(試行)》、《資產評估報告基本內容與格式的暫行規定》、《資產評估準則——基本準則》等規范另一方面，資產評估機構作為自主經營的市場主體，要保證自己的生存和發展，在按照行業規定的準則和規范進行執業的前提下，必須為客戶提供滿意的服務，評估結果和評估報告需要考慮客戶的一些要求。順利完成評估項目并得到客戶的認可是資產評估機構判斷執業質量高低的重要因素。因此，從本質上說，資產評估機構對資產的評估過程就是這兩方面權衡、協調的過程，而資產評估報告則是利益協調結果的體現。
從整個市場上資產評估業務的供求關系看。目前我國資產評估機構發展速度較快，而資產評估業務領域擴展速度則相對較慢，出現了資產評估機構之間競爭加劇的狀況。巨大的競爭壓力在一定程度上就會影響到資產評估信息的可靠性，委托方為了實現特定目的，利用強勢地位誘使或要挾評估機構按他們所需要的結果進行評估，否則就不付款或轉向其它機構，導致有些機構遷就委托方的要求，操縱資產評估值以迎合委托方的期望。
可見，作為資產評估信息供給者的資產評估機構進行評估的過程，實際上是在設法滿足委托方要求又能符合相關部門審核要求的夾縫中規避風險，同時追求經濟利益的最大化的過程，而這與評估機構所應具備的獨立、客觀、公正的基本原則相背離。作為社會性中介機構，評估機構若要提高公眾對評估結果的信任度，必須保持獨立性，不被各種利益左右，也不能僅僅為應付審核走過場，必須根據評估準則，按照評估程序得出公正合理的評估結果。當資產評估機構真正做到獨立、客觀執業的時候，其對評估質量的評價標準就不會因客戶需要而異，而會形成統一合理的評價標準。
三、監管者及其對評估質量的評價標準
資產評估信息質量的監管者主要包括有關政府部門和行業協會。從資產評估信息的政府監管部門來看，目前我國政府對資產評估信息質量的監管部門主要有國資委、財政部門、證券監管部門等。政府作為評估信息監管者，依據國資委、財政部和證監會等部門的一系列法規、制度對資產評估行業實施監管。其對資產評估信息的要求主要是：評估機構能夠提供真實的資產評估信息，為企業資產產權變動創造公平、透明的交易環境，以避免因資產信息的不真實而影響企業問的公平交易，維護資本市場秩序。如2004年初，國務院辦公廳《國務院辦公廳轉發財政部關于加強和規范評估行業管理意見的通知》，要求在全國范圍內組織和開展資產評估行業的全面檢查，檢查的內容主要包括資產評估機構內部管理和業務質量兩個方面，其中對資產評估業務質量的檢查主要是對近三年來資產評估機構出具的評估報告的質量進行檢查。通過抽查評估報告及工作底稿、向有關注冊資產評估師和從業人員詢問等方式，檢查資產評估機構業務質量和內部質量控制制度的執行情況，其中重點檢查評估機構是否履行了應有的資產評估程序，是否嚴格執行了相關的準則和規范，是否故意做出錯誤的專業判斷，資產評估報告是否存在虛假、不實的內容等。轉中國-從資產評估行業管理協會來看，中國資產評估協會和各省級評估協會對資產評估信息的監管施行自我約束機制。協會通過制定資產評估準則、審查評估機構和注冊資產評估師的執業資格等方面來規范資產評估機構和人員的行為。因此，行業協會對資產評估質量的評價標準主要是考察評估過程是否按照執業規范和準則的要求開展資產評估業務，即資評估相關準則是行業協會的主要評價標準。
通過對資產評估信息的需求者、供給者和監管者三方的分析，可以看出，三方作為“理性人”要追求自身利益的最大化，就不可避免地導致對資產評估質量標準認識的不一致。由于評價標準不同，三方博奕的結果往往成為犧牲社會公益的負和博奕。因而需要協調三方對評估質量評價標準的認識，統一評價標準，建立一個正和博奕，以求社會效益最大化。
四、協調各方利益，建立統一的資產評估質量評價標準
(一)以社會公眾利益為本，制定統一的行業標準
對資產評估的質量評價是建立在質量標準基礎上的。作為一項社會中介服務，資產評估應有其衡量服務質量的統一標準，而且這個標準的制定應充分考慮各相關利益者的利益，不能有所偏袒，充分體現資產評估的公正性。目前資產評估的質量標準主要是以資產評估準則的形式出來的，由于我國的資產評估準則是由資產評估行業協會組織制定，由財政部實施的，資產評估行業協會是資產評估機構和注冊資產評估師利益的代表，也就是資產評估信息的供給者利益的代表，財政部、國資委是政府利益的代表，也就是資產評估監管者利益的代表，同時也是國有資產所有者的代表，而作為廣大資產評估信息需求者的社會公眾則很難參與到資產評估準則的制定，這樣，社會公眾的利益就很容易被忽視。國際評估準則委員會明確提出國際資產評估準則的首要目標是“為公眾利益”，我國在2004年頒布的《資產評估準則一基本準則》中的第一條也指出了要“維護社會公眾利益和資產評估各方當事人合法權益”的指導思想。可見，維護社會公眾利益已成為國內外資產評估行業制定資產評估準則的目標。只有在資產評估準則中真正體現了社會公眾的利益，而且充分考慮了資產評估各當事人的利益，資產評估準則就可以成為資產評估各相關利益者評價資產評估質量的共同標準。
(二)明確資產評估相關各方的責任
協調資產評估信息需求者、供給者和監管者的認識，形成統～標準，重要的一點是明確各方的責權關系。從本質上說，資產評估質量的形成過程是需求、供給與監督三者反復博奕，實現利益均衡的過程。因而，在實際工作中必須一齊采取措施，才能達到互相促進，共同提高資產評估質量的目的。
從資產評估信息的供需方面考察，供需雙方首先要明確資產評估的目的，按照客觀公正的原則行使權力，履行義務。評估信息對于其提供者和使用者而言是一種權利的體現，資產評估要求評估機構和評估人員具有高度的責任感，對自己所作的評估結論承擔各種責任。國家有關部門要對資產評估的責任如經濟責任、道德責任、社會責任和法律責任等做出明確規定，才能避免評估結論過高或過低而降低資產評估結論的法律效果和權威性等不良行為的發生。委托者及資產占有者的責任是提供有關資產的真實可靠信息，積極配合評估機構工作，不能為達到某種目的而對評估機構威逼利誘，保證市場的公平有序。
(三)加大宣傳力度．提高社會公眾認識
資產評估是一項對整個社會都有影響的工作，因而必須加強對資產評估有關知識的普及和宣傳。由于我國資產評估發展的歷史不長。許多人對資產評估行業還比較陌生，甚至有些人還存在一些錯誤的認識，把資產評估作為達到自己不法目的的手段，給資產評估機構和評估人員施加影響。因此，應當加強對資產評估行業的直傳力度，使整個社會對資產評估的有關知識都有所了解。這樣不僅有助于統一社會公眾對資產評估質量標準的認識，還可以對資產評估工作進行社會監督。
關鍵詞:資產評估師;基本準則;市場經濟;職業道德機制
上個世紀八十年代末九十年代初，由于國有企業改革的需要，適應社會主義市場經濟的發展，我國資產評估行業開始興起。在加入WTO之后，開始有一些國外的評估公司和資產服務公司進入我國市場，我國的資產評估行業在激烈的競爭中面對更大的挑戰與壓力。為合理規范資產評估行業，2007年11月28日，中央財政部頒發了包括8項新準則在內的15項資產評估準則，這一舉措標志著我國的資產評估行業初步形成了一套統一、規范的準則體系，同時新準則的頒布也在另一方面反映了市場治理結構中交易契約的變化對評估準則制定的內在機制要求。2008年11月28日中國資產評估協會了《資產評估準則———無形資產》、《企業國有資產評估報告指南》《專利資產評估指導意見》，這一舉措更加有力的規范了資產評估行業的管理以及對資產評估師職業道德的引導。
一、資產評估師職業道德的基本內涵
(一)資產評估師職業道德的定義
資產評估師職業道德的含義是指資產評估師在工作過程中需要遵守的職業道德準則和道德規范，它是社會公德在資產評估行業的具體體現，主要表現在資產評估師的職業理想、專業能力、職業職責、職業態度和職業紀律等方面。其中誠實守信是對評估師最重要也是最基本的要求。
(二)我國資產評估職業道德基本準則的基本內容
職業道德基本準則是對評估師的職業品德、紀律、能力以及執業責任的一般要求和基本規范，是制定具體評估準則的依據。其中職業道德具體準則包括了評估師的各項職業道德要素，為評估師在工作過程中自覺履行職業責任提供進一步的指導。我國的《資產評估職業道德準則一基本準則》分別從基本要求、專業能力、與委托方、相關當事方的關系、與其他資產評估師的關系等方面對資產評估師職業道德進行規范與引導。此外根據職業道德基本準則和具體準則制定的職業道德裁決指南也可以用來判斷評估師的職業行為是否符合職業道德要求。
二、加強資產評估師職業道德建設的重要性
(一)加強職業道德建設是資產評估師職業發展的內在要求
隨著我國市場經濟的發展，投資主體逐漸呈現多元化，會計信息、資產信息的使用者也日趨廣泛，政府機關、投資者、經營者、債權人都需要了解企業的真實可靠的資產信息。資產評估是評估師個人或團隊作為獨立的第三方來對企業的資產信息進行評估。作為一種中介服務，資產評估師出具的評估結果是建立在獨立、客觀、公正分析的前提上，如果評估師不遵循職業道德以及法律法規，不能保持應有的職業謹慎和職業道德，提供虛假的評估結果會危害到委托方或者被評估企業的合法利益。
(二)加強職業道德建設是資產評估行業生存、發展的基礎
資產評估師的職業道德建設直接關系到資產評估行業整體發展和市場經濟的運行。資產評估師為社會提供服務時，要擔當起服務社會的職責，憑借自己的專業知識和業務技能，以獨立、客觀的身份發表公正的意見，維護行業的良好形象。一旦資產評估師在評估過程中違背了行業規范和職業道德的要求，損害的不僅僅是個人利益，甚至會破壞整個評估行業的信譽危及整個行業的形象，破壞良好的市場秩序。
(三)加強職業道德建設是我國社會主義市場經濟健康發展的重要保證
在現代市場經濟環境中，良好的職業道德作為一種無形的社會資本可以讓市場主體借助這種資本來簡化交易程序，降低交易成本最終達成交易。因此當市場主體普遍遵守職業道德時，市場交易就能夠持續高效的進行。資產評估行業作為我國當代市場經濟的重要組成部分，在市場經濟有序、穩定運行方面起著至關重要的作用，所以加強職業道德建設是保證我國社會主義市場經濟健康發展的重要前提。
三、加強資產評估師職業道德建設的方法與建議
我國的資產評估行業自上個世紀八十年代末興起以來，與之相關的資產評估師制度以及考核機制也在隨著經濟發展不斷的修改完善。在不斷進步的同時也存在著一些問題。由于地區壟斷、信息滯后、不正當競爭以及監管不到位等因素造成資產評估師不能對企業價值做出客觀、獨立、公正的判斷。這些不僅僅會影響到當事人的切身利益，評估師的職業發展，給整體評估行業和評估機構的信譽也造成不良影響，危害行業發展，嚴重擾亂市場的正常秩序。所以加強資產評估師職業道德建設有著重大意義。
(一)制定科學有效的行業管理制度
2016年初頒布了《資產評估師職業資格證書登記辦法》(中評協［2016］4號)《中國資產評估協會執業會員管理辦法》(中評協［2016］5號)。登記辦法中對資產評估師職業資格證書登記的權責劃分、日常管理、定期檢查和懲戒、登記程序以及誠信檔案管理都作了明確的規定，社會公眾可以提供了查詢資產評估師的相關專業信息，這點十分有效地督促評估師誠信執業。
(二)構建完善的資產評估師職業道德機制
首先是從理論層面完善我國的注冊資產評估師職業道德規范，增強評估師職業道德可操作性，讓資產評估行為本身自覺的維護國家利益、公眾利益、以及相關當事人的合法權益。其次成立職業道德管理的專門機構，為每一位資產評估師建立誠信檔案并定期參加檢查。最后建立與完善注冊資產評估師職業道德教育機制，加強評估師的后續教育與培訓期。2016年初頒布的《中國資產評估協會執業會員繼續教育管理辦法》，不僅能夠保障評估師的權益，提升專業勝任能力，也能大大提高職業道德水平。
(三)加強檢查監督力度，建立健全懲戒制度
逐步將資產評估師職業道德建設納入制度化、法制化的管理軌道，嚴格執行資產評估行業提醒與懲戒制度，確保監督與制裁機制的良性運作。與此同時構建我國的資產評估師職業道德評估機制，以此為依據對評估師和評估機構進行資質分級，使之與企業規模效益緊密聯系，提高資產評估行業整體職業道德。
四、結束語
作為一名合格的資產評估師，在提高專業勝任能力的同時也要應不斷加強自身的職業道德修養，養成良好的道德行為與道德習慣。同時我們清楚的明白加強資產評估師的職業道德建設不僅僅需要個人的努力，還需要來自行業、社會的監督，良好的社會環境，規范有效的行業監督體系必不可少。隨著約束機制的建立、健全以及評估人員職業素養、業務素質的提高，我們可以建立一個公平公正，健康有序的評估行業，推動中國特色市場經濟的蓬勃發展。
作者:彭丹 單位:東南大學
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注冊資產評估師考試輔導教材中對資產評估做了如下定義“資產評估是專業機構和人員，按照國家法律法規和資產評估準則，根據特定目的，遵循評估原則，依照相關程序，選擇適當的價值類型，運用科學方法，對資產價值進行評定和估算的行為”。又如，于鴻君在其所著的《資產評估教程》中認為“資產評估是指為了特定目的，資產評估人員運用科學方法，依據法定標準和程序對被評估資產的現時價格進行評定和計算的過程”，上述定義在我國具有代表性。盡管人們對資產評估定義的論述并不完全一致，但整體上趨向于從資產評估工作角度做出綜述性解釋。
二、資產評估方法
資產評估學理論中對資產潛在價格的評估提供了三種可供選擇的方法，它們分別是成本法、市場法和收益法。
1、成本法是在當前的生產力發展水平下為重置與被評估資產相同或類似的全新資產所付出的代價，扣減被評估資產各項損耗來確定被評估資產價值的一種基本評估方法。依照這一思路，成本法的評估公式可表述為：
資產的評估價值=資產的重置成本一實體性貶值－功能性貶值－經濟性貶值
2、收益法又稱收益還原法或收益本金化法，是國際上公認的資產評估基本方法之一。資產評估是通過估算被評估資產對象在未來期間的預期收益，選擇使用一定的折現率，將未來收益折成評估基準日的現值，用各期未來收益現值累加之和作為評估對象重估價值的一種方法。
3、市場法又稱市場比較法、交易案例比較法、現行市價法等，是國際公認的一種常用的資產評估方法。該方法以活躍、公平的市場存在為前提，通過市場調查，選擇若干與評估對象相同或類似的已交易資產作為參照物。將參照物與評估對象進行對比分析、調整差異，最后從參加物已交易價格修正得出評估對象的評估價值。
評估目的決定評估的價值類型。由此可見，對于一項具有特定評估目的的待估資產，可以選擇不同的評估方法對其進行評估。這一結論成立的同時也引出一個值得探討的問題，就是在評估目的確定的前提下采用不同的方法對同一項資產進行評估時其結果是否～致。在這個問題上，有些學者認為三種評估方法使用的結果反映的是不同的價值理論的應用，結果就不可能達到一致。對于這個觀點，本人有不同的看法。資產評估不是一門精確計量的科學，這一點決定了采用不同的方法對同一項資產評估的結果很難完全相同，但這并不表明差異是由不同方法所運用的價值基礎不同而造成的。對不同評估方法進行簡單的微觀經濟學分析可以發現，盡管三種方法基于不同的價值理論，對于同一項資產的評估結果最終應該趨于一致。
三、以微觀經濟學理論分析資產評估結果的唯一性
唯一性是指在一定的評估時點，資產在特定的價值類型下，其價值是唯一的。勞動價值論認為價值是由社會必要勞動時間決定的，在一定評估時點，商品的社會必要勞動時間是一定的，因此，價值也是一定的。均衡價值論認為均衡價值是由商品的供求關系來決定的。在一定的評估時點，供給曲線和需求曲線是一定的，因此，均衡價格就是一定的，也就是說均衡價格是唯一的。效用價值論的觀點不能證明資產評估價值唯一性的特征，因為效用是由消費者的主觀感受決定的，不同的人對同一商品一般都有不同的感受，這種觀點毋庸置疑。但是，該種效用價值觀不能作為資產評估收益法的理論基礎。從資產評估基礎理論來講，我們所說的效用價值論強調效用的可量化性。在資產評估中，收益法評估的并不是最終消費品，而是那種可以創造未來現金流的資產。因此，我們可以效仿斯蒂格利茨的觀點，把資產未來的現金流作為消費者獲得該種資產的效用。雖然對不同的消費者，他們所認為的未來現金流可能是不一樣的，但這并不妨礙我們用收益法進行評估，因為收益法強調的是客觀現金流，這里的客觀現金流是指客觀反映被評估資產處于最佳使用狀態時的正常盈利能力的現金流。顯然，在一定的評估時點，被評估資產價值也是唯一的。
四、以微觀經濟學理論分析三種評估方法
資產評估就其產生、發展以至未來發展的趨勢來看，它始終是立足于市場、服務于市場的，無論用什么方法來評估，同一目的下對同一項資產的評估結果應該是趨同的。
用微觀經濟學理論對這個問題進行分析，由于資產和市場有著緊密的聯系，資產在市場上的價值體現也與市場運行規律息息相關，因此在對資產進行評估時應該充分考慮到這一點。所謂市場運行規律，就是指市場通過競爭來調配有限資源的基本規律，競爭是市場規律的根本特點。在這一規律的作用下，資產在市場上可能表現出來的潛在價格是變化的，而且其變化趨勢如下：
1、由于替代效應和市場競爭的作用會使得資產的市場價格與其成本趨于一致。在經濟學中理性人假說的前提下，資產的市場價格不會低于其成本，而當同樣的資產市場價格高于成本很多時，需求者不會舍棄自己的經濟利益去花費較高的代價直接到市場上購買該資產，而會選擇替代的方式，這種趨向會影響該類資產在市場上的價格，使其向成本靠攏。
2、由于競爭的作用使得同類資產的成本報酬率趨于市場平均水平。當某一行業資產的成本報酬率高于市場平均報酬率時，由于市場競爭的作用，會有大量的資金涌入該行業力求去獲取高額利潤，最終導致的結果表現為兩方面：一方面是因為該行業產出的產品或提供的勞務過多而價格下降，最終收益下降：另一方面該行業的資產需求量大而造成資產價格上升。以上兩方面的變化在市場上的表現都是該行業資產的成本報酬率下降。同樣，當該類資產的成本報酬率低于市場平均水平時，還是在競爭的作用下，會有部分資金撤離該行業轉向其他報酬率高的行業。這種情況下，本行業的產品供給會減少，從而價格上升，購買同類資產的資金減少而資產價格下降，結果是該行業成本報酬率上升。可見，市場競爭的最終結果是同類資產的成本報酬率趨于市場平均水平。
3、由于以上兩種趨勢的共同作用，使得一類資產的市場價格與該資產的成本、收益現值趨于一致。以上分析是基于資產價格在一個時間段上的表現而言的，而資產評估的一大特性是它的時點性，也就是評估結果應該反映資產在評估基準日可能實現的價格。對于這一點，本文認為資產評估的時點性主要是為了回避市場價格不斷波動的特點，對資產進行評估時確定一個基準日旨在選取一個標準將這一不確定因素確定下來。雖然評估基準日的確定客觀上對評估結果產生了一定的影響，但不會影響幾種價值表現的內在關系，尤其在評估方法的運用上，用收益法進行收益預測時要充分考慮時間因素，用市場法要求有“活躍的公開市場”，而活躍的公開市場只可能在同類資產交易足夠長的時間后才會達到的，成本法在運用時也是以市場價格為依據的。因此，資產評
估的時點性的特點不會與以上結論產生沖突，三種方法的評估結果仍是應該趨于一致的。
五、市場法與成本法評估結果差異分析
市場法的結果因為直接來源于市場又應用于市場，具有客觀反映市場和很容易被接受的特點。目前，評估界一致認為，在三種評估方法都可用的條件下，市場法是首選。用成本法對資產進行評估時，首先應該考慮的是資產的成本構成要素，在各項成本構成要素都既定而且都可用貨幣計量時，可以采用成本法評估。成本法評估的主要思路是用重置成本扣除各項貶值獲得評估值。重置成本又分為復原重置成本和更新重置成本。復原重置成本是依據現有市場的價格信息對資產的各項組成要素進行評判并將其組合形成的結果，當現行市場上沒有資產各組成要素的價格時，以替代原則為依據選擇各要素合適的替代品進行評估，在考慮技術進步因素后將各替代要素的市場價格予以組合得出的結果稱為更新重置成本。
顯然，成本法是直接或間接依賴于市場信息的，由前述分析可知，資產的市場價格不應該與其成本相差太大。如果出現了這種情況，可做如下分析考慮市場法所選擇的市場是否能達到或基本達到“公開”市場的條件。考慮成本法所選擇的成本要素構成是否恰當，主要看成本中是否涉及到技術因素和其他無形資產所帶來的影響，對它們的計量是否科學合理等。各項貶值的計量是否全面、合理，由于貶值的計量具有較大的主觀性，在評定時需要專業人員運用科學的方法加以定量分析，計量時應該做到充分嚴謹。當該項資產所有的條件都符合運用市場法條件時，選擇市場法評估的結果由于是已實現的而且容易被接受，因而是相對恰當的。
六、成本法與收益法評估結果差異分析
收益法的思路是對經營性資產的未來收益進行預測，并選取合理的折現率對預期收益進行折現，得出的現值和被認定為該項資產的評估值。其要點在于對未來收益的預測和折現率的選取，而這兩項要素的預測和選取有很強的主觀性，因而收益法的結果往往受主觀因素影響較大。在現實評估中，如果用成本法的結果和用收益法的結果相差較大，可考慮從以下方面來分析成本法所選擇的成本構成要素是否恰當、貶值的計量是否全面、合理。收益法的收益預測是否科學，收益的預測是一項很專業的活動，需要專家在充分分析以往資料的基礎上，著眼于市場的發展，科學地獲得。收益法的折現率選取是否合理，折現率應綜合考慮無風險報酬率、通貨膨脹率、行業收益率以及風險報酬率等因素。如果某一行業的成本收益率高于當期市場很多，依據市場競爭的原則，就會有相當的資金涌入該行業，最終造成該行業成本收益率趨近于市場平均水平。反之，也是同樣的道理。因此，考慮到市場競爭因素和時間因素，資產的成本法評估結果和收益法評估結果最終也趨于一致。
七、市場法與收益法評估結果差異分析
【關鍵詞】 生物資產； 價值； 評估方法； 選擇方案
生物資產是農、林、牧、漁業經營的主要對象，不但為人類提供了味美、營養豐富的食品，成為人類蛋白質的重要來源之一，而且還為某些工業生產提供了重要的原材料，生物資產在國民經濟中的地位和作用日益重要。隨著我國農業產業化迅速發展，農業資本市場不斷完善，涉及生物資產交易、租賃、保險、抵押等經濟行為不斷增多，增加了對生物資產價值評估的需求。然而生物資產類型多樣，依據生物的特征可以分為植物資產和動物資產，根據國民經濟行業的主要生產對象，生物資產又可分為農作物資產、林木資產、畜禽資產和漁業生物資產。另外，生物資產具有生物轉化和自然增殖功能，并且生物資產個體的生長發育及產出情況呈現明顯的階段性，每個階段在生理機能和組織結構上各有特點，在個體發育的不同時期，同一組織或器官的生長速度也不相同。生物資產的這些特殊性導致了不同類型生物資產在不同生長階段其價值的變動性。因此針對生物資產的特殊性，如何對不同類型、不同生長階段生物資產的價值選擇合理的評估方案，是當前資產評估領域亟待解決的問題。
一、生物資產價值評估方法
（一）市場法估算生物資產價值
市場法也稱現行市價法、市場價格比較法。市場法原稱市場數據法（M.Bravi，Italy，1999），是指利用市場上同類或類似資產的近期交易價格，經過對比調整，確定被評估資產價值的一種評估方法。市場法充分考慮了市場因素，評估所用數據資料均來自于市場，因此運用該方法評估資產的價值首先得有一個活躍的公開市場，再考慮公開市場上是否具有可比的資產及其交易活動，如果沒有活躍的公開市場，可比的資產及其交易活動則無從談起。
（二）收益法估算生物資產價值
通過收益法公式可以看出，收益法涉及三個基本參數：被評估資產的預期收益額（R）、折現率（r）及被評估資產取得預期收益的持續時間（n）。所以，運用收益法的關鍵在于確定收益額、折現率及被評估資產取得預期收益的持續時間。
（三）成本法估算生物資產價值
成本法是以按現時工價及生產水平重新種植或飼養與被評估生物資產相類似的資產所需的成本費用減去各種損耗作為被評估生物資產價值的方法。采用成本法評估資產應該具備4個前提條件：一是被評估資產的實體特征、內部結構及其功能必須與假設的重置全新資產具有可比性；二是應當具備可利用的歷史資料；三是形成資產價值的各種耗費是必須的；四是被評估資產必須是可以再生的或者說是可以復制的（吳良海、陳昌龍，2007）。
在生物資產中，農作物資產、漁業生物資產的經營期一般較短，畜禽資產中的消耗性生物資產的經營期相對較短，在利用成本法時，可以不考慮復利問題，利用公式（3）；而林木資產的生長期長，有的樹種長達一二十年甚至數十年，畜禽資產中的生產性生物資產的經營期相對也較長，因此，對于該類生物資產運用成本法時需要考慮資金的時間價值，對分年度投入的成本要用復利計算，可以利用公式（4）。
二、生物資產價值評估方法的選擇原則
（一）必須與評估目的相結合
評估目的表明為什么要進行資產評估，它是資產業務引發經濟行為對資產評估結果的要求，或是評估結果的具體用途。Frederick M.Babcock是第一個指出評估方法的選擇要依賴于評估目的的學者，他指出了評估程序開始前確定評估目的的重要性，同一資產可以基于不同評估目的有不同的價值。生物資產的評估目的主要有以下內容。
1.以資產交易為目的的生物資產價值評估。首先，隨著市場經濟體制改革在農業領域的深入，涉及生物資產的轉讓、出售交易日趨活躍，在交易中，買賣雙方對交易價格的期望是不同的，這就需要專門的中介服務機構為交易提供價值咨詢服務；其次，在生物資產所有權不變的前提下，以收取租金的形式將生物資產的經營使用權轉讓給其他經營使用者，或租入其他經營者的生物資產并支付租金，不管是租入生物資產還是租出生物資產，都需要對租賃生物資產價值進行評估，以作為確定租金的依據；另外，經營生物資產的企業進行企業合并、聯營、中外合資、中外合作、企業重組等要求進行資產評估，作為各方享受權利、承擔義務的依據。
2.以保險為目的的生物資產價值評估。生物資產在生長期內遭受自然災害或動物疾病都會對生物資產生長、質量及產量產生不利影響。生物資產保險是生物資產經營主體規避風險的有效措施，又是保險企業拓展業務的重要領域，保險額、理賠額的確定依賴于對生物資產價值科學合理的評估。
3.以融通資金為目的的生物資產價值評估。生物資產經營主體在經營過程中，由于資金短缺需要融入資金，在融資過程中，作為資金擁有者的債權方為了減少風險，在某些情況下就要求資產評估機構對債務人的資產或抵押物進行評估，以判斷其還本付息的能力。目前我國部分地區已有生物資產抵押貸款業務，銀行以抵押的生物資產評估價值額的大小作為貸款條件和貸款額度確定的基礎。可以說，在這種情況下，銀行貸款的安全性很大程度上取決于評估的準確性。
4.以財務報告為目的的生物資產價值評估。我國于2008年1月15日頒布了《以財務報告為目的的評估指南（試行）及詳解》，規定以財務報告為目的的評估是指注冊資產評估師基于企業會計準則或相關會計核算、披露要求，運用評估技術，對財務報告中各類資產和負債的公允價值或特定價值進行分析、估算，并發表專業意見的行為和過程。所以當經營生物資產的企業在進行出售、兼并、聯營等經濟行為時，需要聘請專業評估機構和評估人員依據《企業會計準則第5號——生物資產》準則進行以財務報告為目的的評估。
5.生物資產企業破產清算時需要進行資產評估。當企業進行破產清算時，有關權益人有權要求以貨幣形式得到補償，從而需要對生物資產進行變現或拍賣。這時就要求資產評估機構評估企業生物資產的變現價格，以此作為生物資產變現的依據。
6.其他相關的生物資產業務活動也需要進行資產評估，如法律訴訟等。
上述這些評估目的又影響生物資產價值評估方法的選擇。例如，評估一頭“役用牛”的價值，若以正常交易為目的，如果存在活躍的公開市場，市場上存在同類“役用牛”的交易，并且近期的交易價格可以獲得，則可以采用市場法對該頭“役用牛”的價值進行評估；如果不存在活躍的公開市場，則可以采用收益法對該頭牛的價值進行評估，其前提條件是該頭牛未來役用收益額、使用年限及折現率可以合理預測。若企業由于破產清算對該頭“役用牛”進行價值評估，則該“役用牛”處于被迫出售、快速變現等非正常市場條件下，一般不宜采用收益法。所以生物資產價值評估方法的選擇應與生物資產價值的評估目的相結合。
（二）必須與價值類型相匹配
資產評估可以從“質”和“量”兩個角度進行劃分：資產評估價值類型說明“評什么”，是資產評估價值“質”的規定，具有排他性，對評估方法具有約束力；資產評估方法說明“如何評”，是資產評估價值“量”的規定，具有多樣性和可替代性，并服務于評估價值類型。任何一項資產評估結果，應該都是其質和量的統一。
價值類型是指資產評估結果的價值屬性及其表現形式，不同的價值類型從不同的角度反映資產價值的屬性和特征。《資產評估價值類型指導意見》第十六條指出“評估方法是估計和判斷市場價值和市場價值以外的價值類型評估結論的技術手段”，所以生物資產價值評估方法的選擇應與生物資產價值類型相匹配，這是生物資產價值評估結果具有科學性和有效性的重要保證。
（三）可收集信息資料的制約
各種評估方法的運用都要根據一系列的數據、資料進行分析、處理和轉換。每一種評估方法都需要有相應的數據和資料支撐，由于市場缺陷的存在和生物資產本身的問題，某些數據和資料往往無法獲得，這就限制了相關評估方法在生物資產價值評估中的運用。例如市場法既要求交易市場活躍，又要求被評估生物資產具有一定的通用性，否則就無法獲得參照物及其被評估生物資產的可比指標、技術參數等資料。再如收益法要求被評估生物資產未來收益額可以合理預測并能用貨幣表示，同時被評估生物資產的風險報酬率也能夠計量，然而生物資產具有高風險性和未來收益不確定性，所以收益難以預測的生物資產以及風險報酬率無法確定的生物資產均無法運用收益法進行評估。相對而言，成本法在運用中對市場和被評估對象都沒有嚴格的條件限制，但是成本法難以反映生物資產的自然增殖，在運用時也受到一定的限制。以上條件限定了各種評估方法的適用范圍，而各種評估方法的特點又能起到相互驗證或分析、修正某些誤差因素的作用。這樣，不但可以拓展評估的可行性，還可以提高評估的準確性。
三、生物資產價值評估方法的選擇方案
理論上，不同的評估方法不應對評估結果產生太大的影響，并且在必要時需同時采用幾種方法評估一項資產。但是，在現實經濟中，市場總是存在一定的缺陷，同時生物資產類型多樣，由于生物資產的生物轉化功能，在不同生長階段的個體形態不同，并且產生經濟利益的方式也各不相同，這必然影響評估方法的選擇。通過對各種評估方法的分析，結合生物資產的特殊性，得出生物資產價值評估方法的選擇方案如下。
（一）農作物資產價值評估方法的選擇方案
農作物資產中，存在活躍市場的為花卉資產，可以采用市場法對其估價；除少數牧草外，其他農作物資產不具備采用收益法進行價值評估的前提。因此，絕大部分的農作物資產應該采用成本法進行價值評估。
（二）林木資產價值評估方法的選擇方案
林木資產屬于與土地難以分離的資產，總體不存在交易市場，偶爾也會發生一些交易行為，對于存在交易市場的林木資產便可采用市場法對其價值進行評估。雖然用材林資產的交易行為不具有普遍性，但砍伐后的木材卻存在活躍的交易市場，因此對用材林資產價值的評估可以采用市場法中的市場價倒算法，將林木資產采伐后所得木材的市場銷售總收入，扣除木材經營所消耗的成本（含稅、費等）及應得的利潤后，剩余的部分作為林木資產價值。經濟林資產在其壽命內能夠多次產出林產品，帶來連續收益，符合收益法的前提，可以采用收益法評估其價值。處在幼齡期的林木資產可以選擇成本法。
（三）畜禽資產價值評估方法的選擇方案
畜禽資產交易非常活躍，可以采用市場法評估。對于可以多次產出的生物資產，如奶畜、種畜、蛋禽等生產性生物資產，由于在其經濟壽命內可連續獲利，所以其價值可以采用收益法進行評估。當然只要是可以估算其成本的生物資產，都可以采用成本法估價。但對于年齡大的生物資產，其價值中包含有較大的自然增殖因素，用成本法評估將會低估價值，尤其是成熟生產性生物資產。
（四）漁業生物資產價值評估方法的選擇方案
漁業生物資產依附江河水系，具有附著物的不可分割性，缺乏活躍的公開市場，限制了市場法在漁業生物資產價值評估中的使用。漁業生物資產基本不存在活躍市場，交易價格較難取得，除親魚外，漁業生物資產利用收益法確定價值不是合理和適當的方法。因此，絕大部分的漁業生物資產應該采用成本法進行價值評估。
總之，在生物資產價值評估方法的選擇過程中，應注意因地制宜和因事制宜，不可機械地按某種模式或某種順序進行選擇，也不能將不同方法得出的評估結果進行簡均而得出評估結論，而應該根據生物資產評估目的、價值類型及可收集的數據與信息資料的具體情況，恰當地將不同評估方法配合使用，以便得出公允的評估結果。
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隨著我國金融體制改革和金融不良資產處置工作的不斷推進，金融不良資產評估的作用越來越凸顯，不僅指導著資產處置價格，而且成為考核資產公司經營業績的重要依據和監督資產處置行為，防范道德風險的重要措施。
一、我國金融不良資產的現狀
金融不良資產是指銀行持有的次級、可疑及損失類貸款，金融資產管理公司收購或接管的金融不良債權以及其他非銀行金融機構持有的不良債權。
截至2007年第一季度末，我國商業銀行不良貸款余額為12455.5億元，其中：次級類貸款2613.2億元，可疑類貸款5176.6億元，損失類貸款4665.9億元，分別占全部貸款的比例為6.63%、1.39%、2.75%和2.48%。與2006年第一季度末相比，不良貸款余額減少了669.2億元、次級貸款減少了668.2億元、可疑類貸款增加了141.5億元、損失類貸款減少了142.3億元。不良貸款按機構劃分：主要商業銀行為11614.2億元、城市商業銀行為659.6億元、農村商業銀行為150.6億元、外資銀行為31.3億元。其中，后三者與2006年第一季度末相比，分別減少了201.9億元、7.5億元和5.4億元。
截至2006年第一季度末，中國四家金融資產管理公司共累計處置不良資產8663.4億元，累計回收現金1805.6億元，現金回收率20.84%。其中：華融資產管理公司累計處置不良資產2468億元，回收現金546.6億元，現金回收率22.15%；長城資產管理公司累計處置不良資產2707.8億元，回收現金278.3億元，現金回收率10.28%；東方資產管理公司累計處置不良資產1419.9億元，回收現金328.1億元，現金回收率23.11%；信達資產管理公司累計處置不良資產2067.7億元，回收現金652.6億元，現金回收率31.56%。
由以上數據可以看出，我國的金融不良資產在總量上呈現下降的趨勢，金融資產管理公司處置的不良資產也在不斷增加，但是從總體來看，形勢依然嚴峻，如果不盡快將金融不良資產降到合理的區域，勢必會影響中國的經濟發展和改革開放的進程。當然，對金融不良資產進行有效處置的前提是對其進行正確的評估。
二、評估在金融不良資產處置中的作用
（一）為處置金融不良資產提供定價基礎
金融資產管理公司處置金融不良資產涉及到不同的經濟主體，處置過程實質上是一個不同經濟主體間利益分割的過程，利益分割量的計量就要依據價值評估。金融不良資產的處置方式主要有以資抵債、實施債轉股（投）、采取法律訴訟和減讓清收的方式追償債務等三種。財政部《金融資產管理公司資產處置管理辦法》的規定，無論采用何種方式，都必須先經合法、獨立的評估機構評估后方可處置。由此可見，在整個不良資產的處置過程中，評估工作是前提條件和基礎，是資產處置程序中不可或缺的重要基礎環節。
（二）為考核資產管理公司經營業績提供重要依據
財政部《金融資產管理公司資產處置管理辦法》第四條規定，資產處置損失是指公司對從銀行收購和接收的貸款及利息（包括表內利息、表外利息和孳生利息）、抵貸資產及享有所有權和處置權的其他資產進行處置后，回收的資產價值與上述資產收購和接收時價值的差額以及回收資產再次進行處置發生的損失。要真實計量和核算這兩次損失，必須通過評估，以處置資產的公允價值同收購面值和實際處置變現值進行比較才能反映實際經營損失，才能客觀公正地衡量資產處置效果和經營業績。
（三）為防范道德風險提供重要措施
資產管理公司資產處置金融不良資產時經常會面臨市場風險和道德風險。同時由于我國資產管理公司受成立時間短、經驗少、任務和地位特殊、缺少健全的法律和市場環境等因素的影響，導致資產管理公司防范道德風險高于其他一切風險。為此，財政部要求資產管理公司資產處置應堅持公平、公開、公正和擇優、競爭的原則。《金融資產管理公司資產處置管理辦法》規定，資產處置要嚴格處置程序，實行評估和處置相分離，加強對處置過程和結果進行檢查和審核。
三、我國金融不良資產評估中存在的問題
（一）評估理論嚴重滯后
金融不良資產評估工作有許多特點：一是評估對象為“不良債權”；二是評估對象涉及的債務人企業大多是資不抵債的關、停、倒閉企業；三是資產管理公司對不良資產的處置，一般都是以快速變現為目的。截止目前，資產評估所遵循的評估操作規范主要是《資產評估操作規范意見（試行）》（國資辦發[1996]23號）、《房地產估價規范》（GB/T50291-1999）、《城鎮土地估價規程》（GB/T50291-2001）、《資產評估準則――無形資產》（財會[2001]1051號）。這些規范只適用于實物資產價值的評估，不適合對不良金融資產進行評估。同時由于我國二級市場極不活躍，也難以采用現行市價法進行評估。而采用重置成本法則受到《資產評估操作規范意見（試行）》中諸如尚可使用的房屋成新率不低于30%、設備成新率不低于15%等規定的限制，致使評估結果與最終的處置價值嚴重脫離。
資產管理公司雖然也已對企業的償債能力進行了研究，并通過實踐中的摸索制定了相應的不良資產評估操作規范，但這些規范也只是作為一種內部的參考，并沒有上升為金融不良資產評估的統一的標準。因此，也并不具備整體的代表性。
（二）評估價值與市場價值產生背離較大
金融資產管理公司資產處置的程序一般是先對不良資產進行分析，制定處置預案；然后對不良資產評估，根據評估結果確定談判或拍賣底價；最后由處置人員進行具體的操作，變現不良資產。但在現實中，金融資產管理公司根據評估結果制定的拍賣底價在招標過程中往往無人問津，作為談判底價也得不到對方的認可。究其原因，一方面是職業慣性的影響，因我國評估業起源于國有資產的評估，多年來評估業務也以國有資產評估為主，而評估國有資產同時負有防止國有資產流失的責任，所以，評估師寧可高估，不愿低估；另一方面，由于對不良資產的認識不足，評估師較少考慮不良資產特定的處置方案及其處置中的特定個別因素，也導致評估價值與市場價值產生較大背離。
（三）部分債權性資產權屬不清，產權依據不足，償債能力判斷失真
由于金融資產管理公司委估對象涉及的債務人企業大多是資不抵債的關、停、倒閉企業，當中有許多企業財務會計資料不連續、不完整、不健全。相關的其他評估資料更不完備，由于歷史原因，有的企業賬面有長期股權投資但提供不出投資合同或協議；有房地產卻拿不出房屋所有權證和土地使用權證。而按照現有的評估慣例，委托方應出具委估對象的有關產權證明，評估機構只對委托方的合法資產進行評估。金融資產管理公司委托評估機構評估待處置資產時，很多情況下無法提供完備的產權證明，致使評估機構難以確定評估客體的產權性質和數量，從而給委托和評估帶來一定的困難。
而當以假設清算法評估分析企業償債能力而需要對債務企業的整體資產進行評估時，有些債務企業生產經營活動中的主要資產在進行轉讓時具有一定價值的資產卻無產權證明，由于此時評估機構無法對債務企業無有效權屬的資產提供評估結果，最終致使債務企業的整體資產評估結論無法滿足處置債權的需要。同時也給債務企業惡意隱匿資產提供了可乘之機。
（四）不良資產的處置進度與評估咨詢報告質量的矛盾突出
評估咨詢報告作為不良資產處置過程中唯一的參考依據，應當起著指導處置價格、監督處置行為、衡量處置效果等至關重要的作用。但由于我國目前對資產管理公司是以現金的回收額作為主要考核指標，致使評估管理工作處于“服務于處置”這樣一個被動的地位。很多處置項目存在著評估與處置時間上的矛盾，為了保證在有限的時間內完成評估咨詢報告，中介機構難以完全按照評估程序操作以保證報告的質量，逆程序操作的現象比較突出，同時也造成了國有資產的大量流失。筆者認為，隨著金融不良資產商業性剝離的出現以及資產管理公司向投資銀行方向的發展，處置變現不宜再作為不良資產處置的主要方式，金融不良資產評估也將逐步向多元化過渡。企業的償債能力分析將與企業的效績評價相結合，使分析結論更加趨于合理。資本運作手段的增強將會引出多種債務重組形式的出現，對中介機構專業技術知識多元化的綜合掌握提出了更高的要求。
四、進一步做好金融不良資產評估的設想
（一）要研究制定有關金融資產評估方法標準體系
金融不良資產的評估與普通的工業企業的評估存在較大的差別，是資產評估中較為特殊的一種情形。因此，金融不良資產的評估方法不能完全照搬工業企業資產評估的方法。在認真總結工業企業資產重組資產評估方法的基礎上，認真研究金融不良資產的狀況、結構特點及金融資產重組的政策和要求，借鑒國外先進的金融資產評估方法，研究制定出適合金融資產評估的方法標準體系。
（二）有效處理非市場性因素對金融不良資產評估造成的影響
在實踐中，金融不良資產的公允價值與處置價格往往會產生較大的偏差，一個重要的原因就是非市場因素。非市場因素的形成，在很大程度上是與我國經濟發展水平和市場化程度密切相關的。要想解決這個問題，不能僅僅依靠具體的規定和方法，最好的解決方式是，先由評估機構提出資產的公允價值，然后資產管理公司根據具體的非市場因素進行分析，依據分析結果進行相應的調整。在調整處置價格中，資產管理公司要充分考慮到企業、政府、法律等方面的情況，從而使處置結果更加合理和恰當。
（三）在金融不良資產的評估中要不斷總結工作，豐富經驗
多年以來，我國的四家資產管理公司處置了大量的金融不良資產，在處置過程中，既有成功的經驗，也有失敗的教訓，同時，這些年資產管理公司也在不斷地承受著來自各個領域的質疑，這些都是金融行業和評估行業的寶貴資源。因此，應該對這些案例進行搜集整理，建立數據庫，利用數理統計分析方法，分析各種處置因素對資產價值的影響，建立合理規范的評估參數體系，為交易案例比較法等評估方法提供切實可行的操作基礎，合理體現市場機制對資產價值的影響。
（四）認真評估金融不良資產的真實價值
在以往的政策性處置業務中，資產評估在防止國有資產流失和防范道德風險等方面起到了有效作用；在各家資產管理公司逐步實現商業化轉型后，資產評估的定價職能將被賦予更高的期望和要求。金融不良資產處置對象的復雜性和多樣性，使得業務決策具有更大的難度和風險，資產評估作為定價工作的中心環節，如何使評估結果更符合處置實際、更貼近市場價值，是下一步評估實踐的重要課題。《金融不良資產評估指導意見（試行）》提供了更多樣的評估方法和更寬泛的價值類型，為評估實踐提供了有力的技術支持和依據，有利于提高評估服務質量和效率。
（五）加強評估行業建設，提高專業勝任能力
加強行業誠信建設，提高執業人員的職業道德水平，創造良好的執業環境；統一計費標準，提高評估機構參與積極性。統一計費標準，制定比較合理的計費方法，能夠在一定程度上激發評估機構對金融不良資產評估工作的參與積極性，對該工作的發展起到推動作用。評估人員應保持和提高專業勝任能力。金融不良資產評估業務較一般的資產評估業務復雜，需要評估人員具有豐富的知識。因此，做好金融不良資產評估工作，評估人員必須下功夫學習相關知識，保持和提高專業勝任能力，否則，很難搞好金融不良資產評估工作；嚴格執行評估程序，正確使用評估方法。評估人員要樹立風險意識，克服糊弄心理，以高度的責任心嚴格執行有關準則和指導意見的規定程序。評估人員在執行程序和分析過程中，要積極發掘有用的信息，充分考慮各種不確定因素，提升不良資產的價值。在評估方法上，也要充分考慮各種評估方法的假設前提和使用范圍，以正確衡量不良債權的價值。
