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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇資產(chǎn)的計價方法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關(guān)鍵詞】產(chǎn)評估 會計計價 公允價值
一、引言
特定條件下會計計價需要利用資產(chǎn)評估結(jié)論，資產(chǎn)評估也需要參考會計數(shù)據(jù)資料，這說明資產(chǎn)評估與會計計價有著密不可分的關(guān)系。這種聯(lián)系并不代表著能把資產(chǎn)評估與會計計價相提并論，評估注重市場價值，而會計注重成本，這是它們的重大區(qū)別，由此也衍生出它們在計價原則、計價方法等方面的差別。
二、資產(chǎn)評估與會計計價的聯(lián)系
1、計價依據(jù)
（1）會計數(shù)據(jù)和現(xiàn)代會計計價方法是資產(chǎn)評估的重要依據(jù)。資產(chǎn)評估中常會利用和參考會計數(shù)據(jù)。由于我國尚未形成充分發(fā)育完善的資產(chǎn)市場，對資產(chǎn)未來收益額的預(yù)測還存在條件上的限制，目前國內(nèi)評估中使用最多的是重置成本法。而重置成本法是把資產(chǎn)的時間差異、功能差異等對歷史成本的影響加以量化，在賬面歷史成本基礎(chǔ)上修正得到的。如運用價格指數(shù)法測算重置成本時在被估資產(chǎn)的歷史成本上調(diào)整時間差異后為重置成本。因此，大部分資產(chǎn)的評估要以會計數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)性資料。即使采用收益現(xiàn)值法和市價法進行評估，某些賬面記錄也可作為最主要的依據(jù)，因為現(xiàn)金入賬是以票面金額計價；應(yīng)收賬款在報表上列示的凈值是估計的可變現(xiàn)凈值；短期有價證券也可采用成本與市價孰低法計價，這幾項資產(chǎn)評估的結(jié)果只需在賬面記錄的基礎(chǔ)上稍加修正即可。
（2）資產(chǎn)評估是專門機構(gòu)和專門人員根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)資料，模擬市場對資產(chǎn)在一定時點上最有可能實現(xiàn)的市場價值的估計和判斷活動及其過程，它強調(diào)的是資產(chǎn)的評估時點的市場價值。我國2007年1月1日起實施的新企業(yè)會計準則除歷史成本的會計計量屬性外，還將重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值四種屬性引入了會計準則當中。新會計準則規(guī)定：企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。在企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、股份支付、金融工具、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等具體會計準則中都不同程度上直接或間接地涉及了公允價值計量屬性的應(yīng)用。但是，我國新會計準則對公允價值的確定沒能做出具體規(guī)定，使其在實施的過程中可能超過會計人員的專業(yè)判斷能力。而資產(chǎn)評估行業(yè)在公允價值確定方面具有專業(yè)優(yōu)勢，評估師的專業(yè)服務(wù)有利于公允價值的科學計量。評估是以提供估價意見為目的的專業(yè)活動，在長期的實踐中，不僅在評估理論方面具有系統(tǒng)性和科學性，而且在實務(wù)方面具有現(xiàn)實性和可操作性，評估結(jié)果是評估人員通過合乎邏輯的分析、推理得出的，具有客觀公正性，能夠滿足公允價值計量提出的要求。故而，當會計師選用重置成本，變現(xiàn)價值及收益現(xiàn)值標準作為會計計價的價值基礎(chǔ)時，資產(chǎn)評估的結(jié)論就可以成為會計計價的依據(jù)。
2、計價方法
資產(chǎn)評估中大量運用現(xiàn)代會計計價方法，其很多估算方法都來自于會計計價方法。如用于估算資產(chǎn)重置成本的價格指數(shù)法、功能價值類比法、重置核算法、統(tǒng)計分析法等借鑒了會計中的現(xiàn)代計價法。現(xiàn)行市價法也來源于會計中的市價法。
三、資產(chǎn)評估與會計估價的區(qū)別
1、資產(chǎn)范圍
會計學中的資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。會計中的資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟資源，不包括個人資產(chǎn)，目前的會計不對個人資產(chǎn)進行核算。而資產(chǎn)評估中的資產(chǎn)更為廣泛，是泛指特定經(jīng)濟主體擁有或控制的，能給特定經(jīng)濟主體帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。如：企業(yè)的某些自創(chuàng)無形資產(chǎn)（商譽），在資產(chǎn)評估中將其視為資產(chǎn)，會計計價則不視其為資產(chǎn)，不在財務(wù)報表中計價反映。此外，評估有時也要對會計上的負債進行評估，負債不是會計資產(chǎn)，而評估資產(chǎn)有時也包括評估負債。
2、計價依據(jù)
盡管新會計準則重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值四種屬性引入了會計準則當中，歷史成本仍是會計的基本計量屬性。會計師注重成本而評估師注重市場價值，這仍是評估與會計計價的最大區(qū)別。資產(chǎn)評估中的資產(chǎn)確認和評價主要是以效用和市場價值為依據(jù)和基礎(chǔ)的。評估并不反映歷史成本和未來價格，而是反映某一時點的重置價值、清算拍賣價值等。評估標準隨評估目的不同、財稅政策不同而進行具體選擇。當在資產(chǎn)市場發(fā)育良好，能夠找到與被評估資產(chǎn)相同或相類似的參照物時，對資產(chǎn)的評估計價往往采用現(xiàn)行市價法。會計記賬和算賬中的資產(chǎn)確認和計價主要以歷史成本為依據(jù)和基礎(chǔ)的，即按照會計確認和計量的一般原則要求，將取得資產(chǎn)時實際發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的入賬價值，在資產(chǎn)處置前保持其入賬價值不變，其依據(jù)為成本是實際發(fā)生的，有客觀依據(jù)，便于查核，也容易確定，比較可靠。即使在新會計準則頒布以后，企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、股份支付、金融工具、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等具體會計準則中不同程度上直接或間接地涉及了公允價值計量屬性的應(yīng)用。但會計中的公允價值和資產(chǎn)評估中的公允價值還是存在一定區(qū)別的。資產(chǎn)評估中的公允價值是廣義的公允價值，既包括了資產(chǎn)在正常市場條件下的合理價值，也包括了資產(chǎn)在非正常市場條件下的合理價值；既包括資產(chǎn)在持續(xù)使用條件下的合理價值，也包括了資產(chǎn)在非持續(xù)使用條件下的合理價值。而會計中的公允價值是狹義的公允價值，只是正常市場條件下和持續(xù)經(jīng)營條件下資產(chǎn)的合理價值。此外，也不能拿資產(chǎn)評估中的市場價值直接作為會計的公允價值，它們之間也有差別：第一，資產(chǎn)評估中的市場價值表現(xiàn)為資產(chǎn)客觀價值的估計數(shù)額，而會計準則中的公允價值更傾向于資產(chǎn)交易價格本身。資產(chǎn)評估強調(diào)市場價值是一種估計數(shù)額，是由資產(chǎn)評估一種專業(yè)咨詢活動的性質(zhì)決定的，資產(chǎn)評估本身不能取代資產(chǎn)交易當事人的交易決策。公允價值是作為會計資產(chǎn)計價的一種屬性或標準，它服務(wù)于會計核算，作為一種資產(chǎn)計價屬性或計價標準完全可以選擇活躍市場中的交易價格本身或其他價值表現(xiàn)形式。第二，市場價值作為評估師的主觀判斷結(jié)果，這個判斷結(jié)果需要依據(jù)活躍市場中的相關(guān)數(shù)據(jù)，在許多情況下評估師還必須借助于一些評估假設(shè)來完成對資產(chǎn)市場價值的判斷，如公開市場假設(shè)及最佳或最有效使用假設(shè)等。公允價值作為會計資產(chǎn)計價屬性或計價標準之一，標準的確立更多地是建立在現(xiàn)實的活躍市場及其交易價格的基礎(chǔ)之上。但是，由于會計中的公允價值與資產(chǎn)評估中的市場價值在本質(zhì)上、內(nèi)涵方面的趨同與基本一致（這是兩個概念的主流或基本方面），當不存在活躍的市場及其資產(chǎn)的現(xiàn)實交易價格的時候，即無法直接取得資產(chǎn)會計上的公允價值的時候，資產(chǎn)評估中的市場價值就是資產(chǎn)的公允價值的最好替代。
3、計價方法
資產(chǎn)評估是根據(jù)特定的評估對象，評估目的和市場環(huán)境，選擇適當?shù)脑u估假設(shè)，通過資料收集、檢驗、并運用恰當?shù)馁Y產(chǎn)評估途徑和方法，分析判斷資產(chǎn)的交換價值或“價值”。除了可以利用核算方法外，還廣泛應(yīng)用預(yù)期收益折現(xiàn)法、市場售價類比法等多種技術(shù)方法。而會計計價是在確定了的資產(chǎn)計價標準的前提下，主要采用核算的方法來確定資產(chǎn)的“價值”
四、結(jié)論
上文分析了資產(chǎn)評估和會計計價在計價依據(jù)和計價方法等方面的關(guān)系，尤其著重探討了在新會計準則頒布以后，會計計價中公允價值的運用為二者的聯(lián)系帶來的新契合點和具體運用上的差別。由于資產(chǎn)評估和會計的作用不同，二者在計價上確實存在有較大差異。在實踐中，我們不能完全以市價取代現(xiàn)行會計計價，必須理清它們的關(guān)系，即使同在一個管理平臺，也應(yīng)當注意二者的適當分離。但是，也要注意好它們之間的聯(lián)系，使它們能相互銜接，共同發(fā)展。
【參考文獻】
[1] 馬義策、路云飛：新會計準則：資產(chǎn)評估界的機遇與挑戰(zhàn)[J].現(xiàn)代商業(yè)，2007（2）.
[2] 耿建新、周叔敏、騰旭峰：會計與資產(chǎn)評估在企業(yè)資產(chǎn)計價中的異同分析[J].中國資產(chǎn)評估，2001（5）.
關(guān)鍵詞：森林資產(chǎn) 會計核算 計價方法
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1004-4914(2011)05-154-01
一、森林資產(chǎn)理論研究概述
森林是人類賴以生存和發(fā)展的資源，人類對森林的利用程度體現(xiàn)了一個社會經(jīng)濟發(fā)展水平。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，人類對森林資源的利用需求和森林資源再生問題出現(xiàn)了失衡，在經(jīng)濟學供求理論的支持下，森林資源不得不進入市場運作的過程。森林資源作為一項資產(chǎn)就呼之欲出。
對自然資源(森林資源)的合理利用的研究較早的經(jīng)濟學家是馬歇爾，其后很長一段時間內(nèi)經(jīng)濟學家們對經(jīng)濟發(fā)展和自然資源問題進行大量有價值的探討。直到20世紀60、70年代，隨著資源環(huán)境問題與經(jīng)濟發(fā)展需求矛盾的越演越烈，出現(xiàn)了一種潮流叫“生態(tài)覺醒”；在研究領(lǐng)域里學者對森林資源也有了很多研究成果，其中有西德尼?戴維森和羅曼?L?韋爾的《現(xiàn)代會計手冊》、紐約州立大學李?J塞德的《會計師手冊》和國際會計準則委員會的《國際會計準則第41號――農(nóng)業(yè)》等一批著作和相關(guān)法律現(xiàn)世。盡管如此，學術(shù)界仍沒有出現(xiàn)比較科學合理的研究體系，森林作為一項資產(chǎn)在會計計價和核算方面尤其是在我國有必要進行深入而有意義的探索。
二、森林資產(chǎn)的計價和核算
資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項所形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。森林資產(chǎn)作為一項資產(chǎn)就必然要符合資產(chǎn)的定義。任何一個經(jīng)濟核算單位都應(yīng)該嚴格界定森林資產(chǎn)的主體，無法資產(chǎn)化的部分需要嚴格按照會計法和會計準則的規(guī)定進行合理處理。另一方面森林資產(chǎn)又不同于其他一般的資產(chǎn)，有其特殊的方面，森林資產(chǎn)是以林地為依托多層次的整體性的資產(chǎn)，要兼顧整體效益和部分核算原則；每一森林資產(chǎn)都有其獨特的自然條件和其他自身條件，從而造成森林資產(chǎn)交易的市場比較分散，不便于進行市場交易，同時也不能像一般產(chǎn)品一樣進行保質(zhì)和保量。這些特性都對森林資產(chǎn)計價和核算的理論研究和實踐工作提出嚴峻的挑戰(zhàn)。
目前森林資產(chǎn)的計價方法可分為兩類：有形的森林資產(chǎn)計價方法及無形的森林資產(chǎn)的計價方法。有形的森林資產(chǎn)的計價有市價法、收益現(xiàn)值法、成本法；無形森林資產(chǎn)的計價方法有現(xiàn)行市價法和收益現(xiàn)值法以及綜合評估評價。而一般森林資產(chǎn)的會計核算主要思路是把森林資產(chǎn)會計核算的內(nèi)容進行劃分；選擇恰當?shù)挠媰r基礎(chǔ)與計價方法，選擇計價模型和確立計價體系；根據(jù)森林資產(chǎn)的特殊性分階段分類別對計價模型進行修正。最后分析和評估計價體系的效果并進行后續(xù)的會計核算工作。森林資產(chǎn)的會計核算除了應(yīng)遵循會計信息質(zhì)量要求外，還應(yīng)遵循多種計價方式并用原則、力求客觀性原則和預(yù)警性原則。
三、森林資產(chǎn)會計核算的建議
森林資產(chǎn)會計核算是一個評估體系，每個資產(chǎn)都不能照搬以往任何一資產(chǎn)核算案例模式，而應(yīng)該在研究核算對象實際情況的基礎(chǔ)上，構(gòu)建適合此森林資產(chǎn)的核算體系。在實踐核算工作中要注意明晰森林產(chǎn)權(quán)、完善資產(chǎn)評估機構(gòu)組織、加強涉林人員的素質(zhì)培訓和加強協(xié)調(diào)各部門之間協(xié)作機制。總之，在資源問題日益凸顯的時代，森林資源作為一項資源，需要社會各界人士在理論和實踐領(lǐng)域加大人力和物力的投入，以使森林資源不僅作為資產(chǎn)發(fā)揮它最大的經(jīng)濟效益，而且也要保證其作為自然環(huán)境具有強大的社會效益和生物效益。
參考文獻：
[關(guān)鍵詞]：存貨計價方法 選擇 影響
存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。當采用不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)在期末結(jié)存存貨與本期發(fā)出存貨之間分配存貨成本時，就產(chǎn)生了不同的發(fā)出存貨計價方法。
一、存貨計價方法概述
1、個別計價法
個別計價法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐個地辨認與記錄各批發(fā)出存貨及期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法
2、加權(quán)平均法
月末一次加權(quán)平均法，即全月一次加權(quán)平均法，簡稱“加權(quán)平均法”，是指以期初存貨數(shù)量和本月購進存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)來確定本期存貨發(fā)出成本和期末存貨成本的一種方法。
移動加權(quán)平均法，是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨成本，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。即，移動加權(quán)平均單位成本=（原有存貨成本+本批入庫存貨成本）/（原有存貨數(shù)量+本批入庫存貨數(shù)量）。
3、先進先出法
先進先出法是以先入庫的存貨先發(fā)出這一存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對先發(fā)出的存貨按照先入庫的存貨單位成本計價，后發(fā)出的存貨按照后入庫的存貨單位成本計價，據(jù)以確定本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。
二、企業(yè)存貨計價方法的選擇
1、選擇標準
企業(yè)在選擇存貨計價方法時，通常應(yīng)當考慮的方面有以下幾點：首先，應(yīng)客觀、真實地反映企業(yè)的銷售成本與期末存貨價值。其次，應(yīng)對企業(yè)的資產(chǎn)按照其取得時的實際價格進行計價入賬，且其賬面價值在存續(xù)期內(nèi)一般不作調(diào)整。再次，要保持必要的謹慎性，充分考慮決策風險，保證企業(yè)所有者和潛在投資者在作出決策時將風險控制在最小的范圍內(nèi)，盡可能的規(guī)避風險，使風險收益最大化。
2、計價方法選擇應(yīng)考慮的問題
（1）存貨的特點及其管理要求
要考慮企業(yè)的存貨是否為特定的或不可替代的項目，如果是，則應(yīng)當采用個別計價法；如果企業(yè)存在大量可替換的存貨項目，采用個別計價法將會給核算帶來很大的麻煩，這時應(yīng)當考慮采用其他方法予以計價。
（2）不同計價方法對企業(yè)財務(wù)的影響
存貨計價方法會直接影響期末存貨的價值和銷售成本的計算，進而對企業(yè)的利潤、稅收負擔、現(xiàn)金流量、財務(wù)比率等產(chǎn)生影響。一般來說，在物價持續(xù)上漲的情況下，采用先進先出法會導(dǎo)致較高的期末存貨、銷售毛利、所得稅和凈收益額；如果物價持續(xù)下跌，則會得出相反的結(jié)論。
（3）計價方法對企業(yè)經(jīng)營管理和業(yè)績評價的影響
如果存貨的實物管理采用的是“先進先出法”，則可以隨時確定發(fā)出存貨的成本，從而保證了產(chǎn)品成本和銷售成本計算的及時性。存貨計價方法選擇的合適與否，也和企業(yè)管理人員的業(yè)績評價有關(guān)，很多企業(yè)按利潤水平的高低來評價企業(yè)管理人員的業(yè)績，因此，管理人員往往喜歡采用先進先出法來對存貨進行計價，因為這樣可以高估任職期間的利潤水平，從而使自己的業(yè)績增加。
三、各種存貨計價方法對企業(yè)的影響
由于采用不同的存貨計價方法計算得出的計價結(jié)果各不相同，因此，存貨計價方法的選擇，將對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等產(chǎn)生一定的影響。
1、存貨計價方法對企業(yè)損益的影響
由于企業(yè)的存貨主要用于對外銷售，從而構(gòu)成銷售成本，當然同時還有可能自用，構(gòu)成銷售費用、管理費用等，但是這部分所占的比重很小。因此存貨計價方法造成存貨價值的差異對企業(yè)損益的影響主要通過銷售成本發(fā)生作用。
銷售成本=期初存貨+本期存貨―期末存貨，對企業(yè)當期利潤的影響主要表現(xiàn)在：期末存貨如果計價過低，當期利潤可能因此相應(yīng)減少；期末存貨估價如果過高，則當期的利潤會被高估；期初存貨計價過低，當期的利潤可能因此而相應(yīng)增加；期初存貨如果計價過高，當期的利潤可能因此相應(yīng)減少。
從公式上來看，營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-管理費用-銷售費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）。存貨成本理論上是隨著實物的耗用而流轉(zhuǎn)，如企業(yè)日常對外銷售產(chǎn)成品，隨著產(chǎn)成品的流出會發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本。另外遵循謹慎性原則和按照我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則的規(guī)定，“在資產(chǎn)負債表日，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益。”存貨跌價準備的對應(yīng)科目是“資產(chǎn)減值損失”。
在物價上漲的情況下，若采用先進先出法，成本是按最低成本進行結(jié)轉(zhuǎn)的，這樣就使當期成本費用下降，計算出來的發(fā)出存貨成本最低，期末結(jié)存存貨成本最高，當期利潤增加。加權(quán)平均法下計算出的發(fā)出存貨成本最高，期末的結(jié)存存貨成本最低，移動加權(quán)平均法計算出的結(jié)果則處于這兩種方法中間。
在物價下跌的情況下，先進先出法計算出來的發(fā)出存貨成本最高，期末結(jié)存存貨成本最高，期末結(jié)存存貨成本最低，加權(quán)平均法下計算出的發(fā)出存貨成本最低，期末的結(jié)存存貨成本最高，移動加權(quán)平均法計算出的結(jié)果則處于這兩個方法中間。
加權(quán)平均法下，采用的存貨的總金額除以存貨的數(shù)量來計算存貨的單位加權(quán)成本，采用這種方法下，物價下跌后的存貨成本會和物價較高時的中和，存貨的發(fā)出成本會降低。采用移動加權(quán)平均法下，每發(fā)出一次存貨就要計算一次存貨的加權(quán)平均成本，后期價格下降的時候?qū)η捌诎l(fā)出的存貨成本就不大，移動加權(quán)平均法下的發(fā)出存貨成本會低于先進先出法而高于加權(quán)平均法。
2、存貨計價方法對資產(chǎn)負債表的影響
企業(yè)所選擇的存貨計價方法不同，會對資產(chǎn)負債表的相關(guān)項目數(shù)額的計算產(chǎn)生直接的影響，體現(xiàn)在流動資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益等項目上。
期末存貨如果計價過低，當期資產(chǎn)負債表上有關(guān)項目數(shù)額相應(yīng)減少；期末存貨計價如果過高，當期資產(chǎn)負債表有關(guān)項目數(shù)額也會因此而相應(yīng)增加 [7]；期初存貨計價如果過低，當期資產(chǎn)負債表有關(guān)項目數(shù)額因此而相應(yīng)增加，期初存貨計價如果過高，當期資產(chǎn)負債表有關(guān)項目數(shù)額可能因此而相應(yīng)減少。
在物價變動的情況下各種計價方法對存貨資產(chǎn)賬面價值的影響表現(xiàn)為：當物價上漲時加權(quán)平均法和先進先出法計量的存貨賬面價值均隨物價上漲而增加，隨物價下跌而減少；個別計價法計量的存貨賬面價值隨物價變動不如其他方法明顯。
3、存貨計價方法對計算企業(yè)所得稅費用的影響
雖然企業(yè)無論采用何種方法對存貨進行計價，其在一段時間內(nèi)實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額的總和都應(yīng)該是相同的，這是由于一批存貨在一段時期內(nèi)會全部轉(zhuǎn)入企業(yè)的損益導(dǎo)致的，但是，在這段時期內(nèi)，前后各段時間中實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額不一樣，不同計價方法對結(jié)轉(zhuǎn)當期銷售成本的數(shù)額會有所不同，從而影響當期利潤數(shù)額的確定，所以，存貨計算方法的選擇對計算企業(yè)所得稅費用的數(shù)額有一定的影響。
當物價呈上升趨勢時，企業(yè)的所得稅稅負由輕到重依次是：加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、先進先出法。
物價呈下降趨勢時，所得稅稅負由輕到重的順序正好與物價上升時的次序顛倒，最佳方案是采用先進先出法。
四、合理進行存貨計價的意義
關(guān)鍵詞：存貨；存貨計價方法；方法比較；方法選擇
企業(yè)的存貨作為一項重要的流動資產(chǎn)，在流動資產(chǎn)總額中占有較大的比重。在整個存貨管理流程，涉及的人員崗位最多，它的管理利用如何直接關(guān)系到企業(yè)的資金占用水平以及資產(chǎn)運作效率。在存貨管理的每個環(huán)節(jié)都有存貨的數(shù)量和價值的計量問題。因此，企業(yè)應(yīng)該恰當?shù)剡x擇存貨計價方法，制定合理的存貨計價方法選擇方案。
一、存貨計價方法的種類和運用范疇
1、存貨及存貨計價
存貨是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，一般用于對外銷售或自用。通常存貨用于對外銷售的情況較多，所占比重很大。所以不同存貨計價方法引起的存貨價值的差異對企業(yè)經(jīng)營成果、當期利潤的影響主要通過銷售成本的不同反映出來。企業(yè)可以采用發(fā)出存貨成本的實際成本計價包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。
2、各種存貨計價方法的含義及適用范疇
個別計價法，也稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法，其特征是注重所發(fā)出存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入后生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。個別計價法適用于企業(yè)中不能替換使用的存貨、為特定的項目專門購入或制造的存貨、提供的勞務(wù)以及貴重的存貨的計價，如房產(chǎn)、船舶、飛機、重型設(shè)備、珠寶、名畫等貴重物品。
先進先出法，是指以先購進的存貨應(yīng)先發(fā)出這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出的成本偏低，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。
月末一次加權(quán)平均法，是指以當月全部進貨數(shù)量加上月月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當月全部進貨成本加上月月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的一種方法。采用這種方法比較簡單，有利于簡化成本計算工作，但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價和金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。月末一次加權(quán)平均法的計算的結(jié)果比較客觀，容易應(yīng)用，不存在人為的操縱報表數(shù)據(jù)的問題。
移動加權(quán)平均法，是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。采用移動加權(quán)平均法能夠使企業(yè)管理當局及時了解存貨的結(jié)存情況，計算的平均單價成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀，但由于每次收貨都要計算一次平均單價，計算工作量較大，對收發(fā)貨頻繁的企業(yè)不適用。
二、存貨計價方法的比較
以上存貨核算的四種具體方法，每一種方法都有它的優(yōu)點和不足。采用個別計價法計算期末存貨的成本比較合理、準確，但由于工作量繁重，適用范圍很小，僅用于不能替代使用的存貨等。采用月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法使得本期銷貨成本介于早期購貨成本與當期購貨成本之間，這兩種方法計算得到的銷售成本不易縱，但與存貨的現(xiàn)時成本有一定的差距，而且計算繁鎖。先進先出法在價格波動大的情況下，對企業(yè)的利潤產(chǎn)生一定影響。因此我們要根據(jù)企業(yè)的實際選擇不同的存貨計價方法，為企業(yè)的經(jīng)營作出合理的籌劃。選擇合理的存貨計價方法，不僅可以對企業(yè)的存貨價值作出準確的計量，還可以減輕企業(yè)的所得稅稅負。
三、存貨計價方法的選擇
1、企業(yè)存貨計價方法的選擇標準
為了恰當反映存貨流轉(zhuǎn)成本，在確定存貨計價的方法時，要堅持以下標準：以歷史成本為基礎(chǔ)，堅持客觀性原則和謹慎性原則。
2、企業(yè)存貨計價方法的選擇應(yīng)考慮的因素
一是存貨的特點及其管理要求。存貨計價方法的選擇不應(yīng)該是盲目的，應(yīng)充分考慮行業(yè)存貨的特點。例如，在電子技術(shù)產(chǎn)品中，存貨有以下特點： 技術(shù)更新快， 產(chǎn)品時效性要求高，存貨計價方法應(yīng)根據(jù)其特點選擇先進先出法。因為先進先出法在提供會計信息質(zhì)量上，特別是在真實性和及時性上更能客觀及時準確地反映存貨價值，使存貨價值接近物價變化的趨勢，也能使企業(yè)資產(chǎn)負債表中存貨的賬面價值和市場價格趨于一致，使存貨價格波動對企業(yè)效益的影響最大限度地在當期損益中反映出來。所以，先進先出法的選擇符合行業(yè)的特點和會計核算的客觀要求。
二是納稅角度。用企業(yè)存貨進行納稅籌劃，需考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價波動等因素的影響，采用不同的存貨計價方法達到企業(yè)最佳納稅的目的，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
三是企業(yè)經(jīng)營成果的角度。合理選擇存貨的計價方法對企業(yè)的經(jīng)營成果有很重要的影響。為了看清楚存貨計價方法對經(jīng)營成果的影響，先來看存貨影響經(jīng)營成果的途徑。
存貨通過銷售成本和自用形成的營業(yè)費用、管理費用影響經(jīng)營成果。存貨主要用于對外銷售，構(gòu)成銷售成本。所以存貨計價方法造成存貨價值的差異對企業(yè)經(jīng)營成果的影響主要通過銷售成本發(fā)生作用。
總之，為了準確提供存貨成本信息，企業(yè)在選擇存貨計價方法時，應(yīng)該考慮以下幾個方面：首先，要真實、客觀地反映企業(yè)的銷售成本與期末存貨價值；其次，要對企業(yè)的資產(chǎn)按其取得或交換時的實際價格計價入賬，入賬后的賬面價值在該資產(chǎn)存續(xù)期間內(nèi)一般不作調(diào)整；再次，要充分考慮決策風險，保證企業(yè)所有者和投資者決策時，盡可能規(guī)避風險，以獲得風險收益最大化。
參考文獻：
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一、“收益重心論”產(chǎn)生的歷史背景
在二十世紀以前的漫長的歷史長河中,企業(yè)只編制資產(chǎn)負債表,而不編制利潤表,因此資產(chǎn)計價處于第一性的地位。其原因主要有兩個方面:一方面企業(yè)的規(guī)模一般較小,企業(yè)的所有者(往往也就是企業(yè)的經(jīng)營者)關(guān)注的是企業(yè)實際擁有多少資產(chǎn),對外承擔多少負債,自己的權(quán)益是多少,而將利潤信息放在次要的地位;另一方面,企業(yè)外部融資的形式比較單一,主要是從銀行取得貸款,而銀行主要關(guān)心的是企業(yè)的償債能力,即關(guān)心的主要是企業(yè)的財務(wù)狀況,而非利潤。在這一歷史時期,企業(yè)雖然也計算利潤,但不是通過編制利潤表的方式,而是運用以下的公式計算利潤:
當期凈利潤=(期末所有者權(quán)益-期初所有者權(quán)益)-(所有者本期追加投資-所有者本期提款)
或:當期凈利潤=(期末資產(chǎn)-期末負債)-(期初資產(chǎn)-期初負債)-(所有者本期追加投資-所有者本期提款)
在二十世紀初期,主要發(fā)達的資本主義國家發(fā)生了兩大可以大書特書的變化,它們對資產(chǎn)計價和收益計量的地位發(fā)生了根本性的影響。
在十九世紀末,二十世紀初,興起了企業(yè)合并的第一次浪潮,企業(yè)經(jīng)營向規(guī)模化方向發(fā)展,企業(yè)規(guī)模的擴大促成了企業(yè)產(chǎn)權(quán)向社會化和分散化方向發(fā)展,少數(shù)產(chǎn)權(quán)所有者已無力干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,所以其投資的目的主要是為了獲取短期投資收益。這樣,投資者對企業(yè)的利潤信息特別關(guān)注,這一事實在三十年代已經(jīng)確立。因此美國著名會計學家A.C.利特爾頓在其著作《會計理論結(jié)構(gòu)》第二章中闡述了“收益重心論”。從此利潤表成了企業(yè)對外公布的法定財務(wù)報表,并成為第一財務(wù)報表。
與此相關(guān)的另一大歷史事件是:在二十世紀初期,以美國為首的資本市場繁榮起來,企業(yè)不再單純從銀行融資,融資形式趨向于多樣化,并且企業(yè)產(chǎn)權(quán)趨于社會化和分散化,其特點是企業(yè)股份為眾多的股東所持有。由于股權(quán)的分散性,每一位股東在公司股份總額中所占有的比例較小,在股東大會上的作用很微弱。股東較低的持股比例,也決定了他們在主觀上沒有欲望參與直接控制公司,他們的主要目標是使自身短期收益最大化(包括股利收益和買賣股票所獲取的差價收入)。他們客觀上無力對公司及其管理階層施加直接的控制,也迫使他們在主觀上不去關(guān)心公司的長遠發(fā)展。因此這些投資者對企業(yè)的利潤信息尤其關(guān)注,而將企業(yè)的財務(wù)狀況放到次要地位。這也是“收益重心論”產(chǎn)生的另一個重要原因。
根據(jù)“收益重心論”,當收益計量與資產(chǎn)計價發(fā)生矛盾時,首先應(yīng)考慮能否提供適當?shù)睦麧櫺畔?其次才考慮資產(chǎn)的計價是否適當。這就產(chǎn)生了收益計量的第一性與資產(chǎn)計價的第二性問題。
二、“收益重心論”的實例分析
傳統(tǒng)會計的資產(chǎn)計價是為收益計量服務(wù)的。“就其傳統(tǒng)的形式來說,計價是配比程序的第一步。按收益的經(jīng)濟意義來講,資本的保持概念要求資產(chǎn)的計價通過這樣的方式來進行,即收益可以根據(jù)這些計價整個時期增加數(shù)額來計算。從行為性觀點來看,計價應(yīng)使收益的計算有可能對預(yù)測有所幫助,即可作為投資模式的投入數(shù)據(jù)。”(亨德里克森,《會計理論》)
在現(xiàn)行會計實務(wù)中,收益計量的第一性與資產(chǎn)計價的第二性的例子到處可見。當然在有些場合,雖然優(yōu)先考慮了收益計量,但對資產(chǎn)計價的恰當性并沒有不利影響;然而在許多場合,強調(diào)了收益計量的恰當性卻忽視了資產(chǎn)計價的恰當性。這里舉幾個實例作說明。
1、存貨計價的后進先出法和成本與市價孰低法。存貸計價的后進先出法和成本與市價孰低法雖然能從穩(wěn)健性原則或配比原則得到完美的解釋,但我們不能否認其出發(fā)點仍然是首先基于收益計量的考慮,其次才是資產(chǎn)計價。
存貨計價的后進先出法,其目的主要是為了將近期的費用與當期的收入相配比,從而恰當?shù)胤从钞斊诘氖找妗５诔掷m(xù)通貨膨脹的情況下,后進先出法卻低估了期末存貨的價值,使資產(chǎn)負債表上的存貨金額失去意義。
同樣,成本與市價孰低法也是貫徹了“確認未實現(xiàn)的資產(chǎn)持有損失,而不確認資產(chǎn)持有利得”而產(chǎn)生的一種會計方法,其目的仍然是為了穩(wěn)健地計量收益。當企業(yè)運用按類別計算成本與市價孰低時,資產(chǎn)負債表中的存貨項目中就可能一部分存貨以市價反映而另一部分存貨以成本反映,讓報表的閱讀者十分費解,也容易產(chǎn)生誤解。
2、固定資產(chǎn)的折舊。固定資產(chǎn)折舊是屬于資產(chǎn)計價還是屬于收益計量,是容易發(fā)生錯誤認識的問題。從表面上看,固定資產(chǎn)由于損耗必須計提折舊,將固定資產(chǎn)的原始價值減去累計折舊就是固定資產(chǎn)的凈值,因此固定資產(chǎn)提取折舊的行為似乎屬于資產(chǎn)計價。其實不是如此,對固定資產(chǎn)提取折舊屬于收益計量行為。因為固定資產(chǎn)提取折舊是將收益計量放在第一性的地位。“折舊過程的主要著重點在于預(yù)計期間費用,將其分配到產(chǎn)品或費用上,以與每期的收入相配比,因而其主要目的并不是為了資產(chǎn)負債表上的計價。”(亨德里克森,《會計理論》)固定資產(chǎn)的加速折舊也是為了根據(jù)穩(wěn)健性會計原則計量收益而采用的一種會計方法,但是由于加速折舊以及通貨膨脹的影響,企業(yè)帳面上的固定資產(chǎn)價值往往是明顯被低估的。
3、待攤、預(yù)提和遞延項目。現(xiàn)行會計實務(wù)是建立在權(quán)責發(fā)生制會計原則的基礎(chǔ)之上的。企業(yè)為了根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則計量收益,就應(yīng)該按照收入是否取得、費用是否發(fā)生為標志確認收入和費用,而不管款項是否實際收付。這樣就產(chǎn)生了待攤、預(yù)提和遞延項目。
待攤費用在資產(chǎn)負債表中作為流動資產(chǎn)列示,遞延資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中作為非流動資產(chǎn)列示。但實際上待攤費用項目和遞延資產(chǎn)項目并不完全符合資產(chǎn)會計要素的定義。因為很難說待攤費用和遞延資產(chǎn)是屬于一項“經(jīng)濟資源”并“能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益”。但由于將收益計量放在首要地位,因而降低了對資產(chǎn)確認的要求。預(yù)提費用是由某項應(yīng)計入當期損益的費用項目所派生出來的,很明顯它是一項特殊的負債,事實上它并不符合負債的定義。
4、待處理財產(chǎn)損溢和特準儲備物資項目。待處理財產(chǎn)損溢按其經(jīng)濟性質(zhì)來說,未必能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益;特準儲備物資以及在訴訟中被查封或扣押的財產(chǎn)可能會給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益,但在一定時期內(nèi)未必為企業(yè)所擁有或控制。因此都不屬于企業(yè)的資產(chǎn),純粹是由于收益計量和復(fù)式記帳而產(chǎn)生的一個帳戶借方余額,由于其不能進入利潤表而放在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)部分。
三、“收益重心論”存在的主要問題及對策
現(xiàn)行的會計處理方法是將收益計量作為第一性因素,而將資產(chǎn)計價視為第二性因素,其結(jié)果是一方面恰當?shù)胤从沉似髽I(yè)的盈利情況,但另一方面歪曲了企業(yè)的資產(chǎn)負債狀況。這一做法不利于報表使用者正確做出有關(guān)投資決策。
人們越來越認識到企業(yè)利潤表的局限性,因為利潤信息是建立在權(quán)責發(fā)生制原則基礎(chǔ)之上的,包括了許多主觀估計的因素,不利于報表的使用者對企業(yè)的長遠發(fā)展趨勢進行分析,也不利于將不同企業(yè)之間的盈利信息進行比較。報表使用者要作出正確的決策,特別是長期投資決策,更應(yīng)分析評價一個企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及其變化趨勢。因為一個企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)才代表了企業(yè)運營情況、面臨的發(fā)展機遇和承擔的經(jīng)營風險及財務(wù)風險,只有這樣才能對一個企業(yè)作出客觀的評價。因此,企業(yè)資產(chǎn)計價的恰當性在一定程度上比收益計量更加重要。因此,我國著名會計學家葛家澍教授預(yù)測,在21世紀,資產(chǎn)負債表會成為名副其實的第一大財務(wù)報表。
一、當前軍隊實物資產(chǎn)管理現(xiàn)狀
（一）思想認識不到位，“重錢輕物”的現(xiàn)象依然存在。一是對實物資產(chǎn)管理的重要性認識不夠。部分單位領(lǐng)導(dǎo)甚至有些財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)對國有實物資產(chǎn)管理的重要性認識不足，管理意識淡薄，口頭上講錢物并舉，但在實際工作中把“錢”、“物”割裂開；二是監(jiān)管不力。實際工作中，存在關(guān)注不夠、指導(dǎo)不力、管理不嚴的現(xiàn)象。
（二）管理意識不強，制約機制薄弱。一是搞財產(chǎn)清查工作存在虎頭蛇尾的問題，在建章立制上，實現(xiàn)實物資產(chǎn)管理的經(jīng)常化、制度化還不夠。二是實物資產(chǎn)管理與成本核算掛鉤后，有些單位出現(xiàn)效益偏低，財務(wù)人員怕管的現(xiàn)象，認為上面講計價核算，實際很難，等等看的懶惰思想嚴重。
（三）權(quán)責劃分不清，管理責任模糊。當前軍隊沒有實物資產(chǎn)管理專門機構(gòu)和人員編制，在賬務(wù)處理上，會計長期從事預(yù)算會計工作，對已形成的實物資產(chǎn)計價核算管理感到棘手，軍隊還沒有采用權(quán)責發(fā)生制的會計方法，因此，兼管這項工作的財務(wù)部門存在著畏難情緒。同時，業(yè)務(wù)部門對開展這項工作也有抵觸情緒，管得太細，怕得罪人。
（四）制度建立不全，部門管理脫節(jié)。多年來，財務(wù)部門搞預(yù)算忽視庫存物資并軌預(yù)算，物資請領(lǐng)報廢、對下分發(fā)等不能從財務(wù)賬目上反映，管理上相互脫節(jié)，業(yè)務(wù)部門與科室之間的實物下發(fā)賬目不清、不細。雖然軍隊實物資產(chǎn)進行了清查登記，也做了一些計價核算掛賬，但是，實物資產(chǎn)的計價核算方法不明確，明細賬目登記管理不善，甚至有些單位在實物資產(chǎn)管理上無章可循，無制可約。
二、加強軍隊實物資產(chǎn)計價核算管理的對策
（一）完善法規(guī)體制，依法實施管理。首先要建立清查核對制度。一要建立定期清查制。實物資產(chǎn)占用單位應(yīng)結(jié)合年終清理，每年進行一次全面的清查核對，摸清家底，分析實物資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和管理形勢。二要建立重點抽查制。財務(wù)部門要依據(jù)實物資產(chǎn)計價核算資料，對重點單位、重點部門進行重點抽查核對，做到賬賬相符、賬物相符。其次要嚴格實物資產(chǎn)審批制度。使用的實物資產(chǎn)，凡需進行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或無償調(diào)出、出售、報廢、報損等，都應(yīng)按照有關(guān)程序和批準權(quán)限，實行嚴格的審批制度。凡未按規(guī)定報經(jīng)批準擅自處分實物資產(chǎn)造成損失浪費的，要嚴肅查處有關(guān)責任人。
（二）科學界定范圍，實施預(yù)算管理。實物資產(chǎn)實行計價核算管理首先必須明確裝備實物資產(chǎn)的范圍，這樣才能使計價核算管理工作更具有針對性和可操作性。目前實物資產(chǎn)管理存在不合理之處：事業(yè)部門購入物資時，賬務(wù)處理一般并不反映相應(yīng)事業(yè)經(jīng)費的減少，只有在物資出庫消耗時才會減少，這就會很容易引起大量庫存物資積壓，在賬面上無法得到及時反映，從而會出現(xiàn)經(jīng)費浪費及重復(fù)購置現(xiàn)象。因此需要實行預(yù)算管理，各事業(yè)部門將物資納入預(yù)算管理，真正把物當錢用，即物資購進入庫時，事業(yè)經(jīng)費減少，但相應(yīng)增加其庫存物資基金，編報預(yù)算時把物資編入預(yù)算。這種核算方法真正把經(jīng)費和物資捆在一起，不僅避免庫存物資的積壓浪費，提高經(jīng)費使用效益，而且還有利于財務(wù)部門控制事業(yè)部門借款，使有限的事業(yè)經(jīng)費發(fā)揮更大的經(jīng)濟效益。為確保存量實物資產(chǎn)的真實性和計價核算的準確性，全面實行價值管理，要必須先對現(xiàn)有實物資產(chǎn)進行徹底清查，然后對實物資產(chǎn)清查登記的結(jié)果進行認真分析、梳理，完成“四處理”，即：處理好閑置實物資產(chǎn)，處理好待報廢實物資產(chǎn)，處理好待界定實物資產(chǎn)，處理好新增實物資產(chǎn)。
（三）明確使用關(guān)系，合理確定價值。由于實物資產(chǎn)管理體制不完善，加之資產(chǎn)使用的無償性等特點，資產(chǎn)出租、出借、轉(zhuǎn)讓、捐贈與報廢等處置，由占有使用單位說了算，實物資產(chǎn)管理單位無法進行監(jiān)督管理，難免造成資產(chǎn)的流失。因此，必須從理順產(chǎn)權(quán)管理關(guān)系入手，按照實事求是的原則，對所查清的實物資產(chǎn)進行準確的價值認定，做到物有其值，物有其價。
資產(chǎn)重組行為，直接導(dǎo)致作為收益重新安排的基礎(chǔ)——權(quán)益資本的變化，觸及到會計計量核算實務(wù)操作。正確理解資產(chǎn)評估與會計的關(guān)系，有利于實踐中評估與會計的良好對接，解決企業(yè)重組后存在的財務(wù)核算問題。
一、會計計量：確定性比正確性更重要
計量是財務(wù)會計的核心，從理論上講，資產(chǎn)負債具有五種計量屬性，即歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)金流現(xiàn)值。從世界通行的財務(wù)會計核算準則來看，歷史成本是被廣泛而長期采用的最基本的計量屬性。例如《InternationalAccountingStandards》（簡稱“IAS”）中，規(guī)定的所謂“基準處理方法”實際上是優(yōu)先采用歷史成本的概念，在“IAS”第16號關(guān)于不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備一章中規(guī)定，不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備初始計量應(yīng)該按成本計量。國內(nèi)會計準則和有關(guān)會計制度同樣堅持歷史成本計量資產(chǎn)這一原則。在沒有任何權(quán)益資本變化的情況下，企業(yè)的賬面價值實際上是一個單純以歷史成本為基礎(chǔ)進行計量的會計概念。財務(wù)報表中資產(chǎn)的計價是以購買時的價格和與之相關(guān)的費用組成或生產(chǎn)時的全部所費減去折舊進行的，這種方法是會計核算中客觀性和謹慎性原則的全部體現(xiàn)。
客觀地講，任何一位哪怕是財務(wù)專家在閱讀財務(wù)報表時都不會為此花費時間去重新計算每一項資產(chǎn)的賬面價值，因為獨立于會計師之外的計量業(yè)務(wù)是歷史真實發(fā)生的，而不是推演出來的，對財務(wù)報表使用者來講更加放心，“一項資產(chǎn)的原始購買價格要比它的現(xiàn)行銷售價格、重置成本者它預(yù)期產(chǎn)生的未來收益的價值都要客觀的多”，這就是會計計量客觀性原則最被接受的原因。
但也正是因賬面價值的客觀性和謹慎性導(dǎo)致了企業(yè)賬面價值的不相關(guān)性和不正確性。一是歷史成本并未考慮諸如通貨膨脹和市場貶值，從而賬面實際價值與市場價值總是有差異的；其次，資產(chǎn)賬面價值并不從未來收益角度考慮價值，也不考慮權(quán)益資本成本。這也是美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）推出第7輯財務(wù)會計概念公告——《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》（UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasurements），為在初始確認或新起點計量（fresh－startmeasurement）時使用未來現(xiàn)金流量作為會計計量基礎(chǔ)的重要原因；也是荷蘭、新加坡和我國臺灣地區(qū)等在稅法上規(guī)定依據(jù)重置成本計算固定資產(chǎn)折舊的重要原因。再次，資產(chǎn)歷史賬面價值并不能完全與公司產(chǎn)生收益的資本對應(yīng)，很多收益盡管是無法按成本計量的“資產(chǎn)”產(chǎn)生的，但因會計核算的“確定性比正確性更重要”而“拒之表外”，會計業(yè)內(nèi)經(jīng)常傳說“近似的正確比精確的錯誤要好”。
二、資產(chǎn)評估：舍棄歷史成本，以“現(xiàn)實性”為原則
資產(chǎn)重組實質(zhì)上是資本性資產(chǎn)的重新組合，是法人財產(chǎn)權(quán)或出資人所有權(quán)的重新安排，它不僅導(dǎo)致會計主體的變更，而且導(dǎo)致了原會計主體持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的改變或原會計主體控制權(quán)的變更。建立在原會計主體持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上的歷史成本會計信息已不能滿足資產(chǎn)重組中利益各方對會計信息的需求。資產(chǎn)評估舍棄歷史成本原則，以“現(xiàn)實性”為原則，以現(xiàn)行市價、重置成本、收益現(xiàn)值等價格標準重新反映賬面價值。在實踐中不但維護了所有者的權(quán)益（資本保全），也推動了會計計量方法的發(fā)展和完善進程，同時客觀上也促進了中國會計計量與國際上的接軌。
三、資產(chǎn)評估計價和會計計量屬性區(qū)別
（一）計價原則區(qū)別——唯一性與可選性
客觀性是會計最重要的原則之一，這是歷史成本計價方法最重要的前提，即資產(chǎn)是以購買時的價格或生產(chǎn)時的成本減去折舊，即凈歷史成本計價。而評估計價的標準是“可選”的和“可變”的，價格標準有重置的標準、清算的標準、收益的標準等。也就是說，評估并不反映歷史成本和未來價格，而是反映某一時點的重置價值、清算拍賣價值等。評估標準隨評估目的不同、財稅政策不同而進行具體選擇。
例如，會計計量按所費原則進行資產(chǎn)確認，按一定準則判斷后，將所費在當期損益與資本支出之間進行計價，這對于一致性地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果來說是妥當?shù)摹Ｔu估中對資產(chǎn)的確認就不是單一原則，比如在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的場合，不是根據(jù)所費原則進行資產(chǎn)確認，而是根據(jù)客觀性原則進行資產(chǎn)確認，無論資產(chǎn)的形成是否曾經(jīng)有所費，以及所費是否已列入損益進行了補償，只要是現(xiàn)實存在的可以帶來經(jīng)濟利益的資源，一律加以確認，并根據(jù)市場、成本和收益等不同情況進行估值。
（二）價值性質(zhì)的區(qū)別——確定性與正確性“嗜好”
評估本身是一種專業(yè)判斷，而不是一種客觀事實，不管依據(jù)多么充分，都不是給資產(chǎn)定價，而是一種經(jīng)濟咨詢和專家咨詢活動，這是資產(chǎn)評估的最重要的特點之一。在某一個適當區(qū)間內(nèi)，幾個合格的注冊評估師對同一資產(chǎn)的現(xiàn)實價值的判斷可能是有差別的。但這種差別并不影響到相關(guān)經(jīng)濟行為的當事人依據(jù)評估結(jié)果對經(jīng)濟行為作出取舍安排。這種專業(yè)估值的差別盡管帶有主觀的成份，但在本質(zhì)上也是反映了資產(chǎn)現(xiàn)實價值本身存在多樣性這一客觀現(xiàn)實。事實上，過去發(fā)生的同一資產(chǎn)業(yè)務(wù)，在不同的會計個體歷史成本記錄上完全可能不一樣，因而會計計量的唯一性并沒有改變資產(chǎn)價值的可變性這一客觀現(xiàn)實。正如本文前述，會計計量的準確性“嗜好”，恰恰導(dǎo)致了其不正確性，即“提供精確錯誤”。多種多樣的資產(chǎn)應(yīng)該具有不同的計量特征，不同的目的往往決定資產(chǎn)的不同價值，同一價值基礎(chǔ)也同樣有不同的價格類型，正是這種計量的靈活性，突破了一味追求準確的思路，反而正確對企業(yè)獲利的全部基礎(chǔ)予以貨幣化，滿足了權(quán)益占有方對權(quán)益真實性關(guān)注的需要，保證了社會各利益方的合理利益。
（三）價值體現(xiàn)形式區(qū)別——“牛”和“牛肉”的關(guān)系
評估價值體現(xiàn)的是“牛”整的價值，是把牛作為資產(chǎn)計量，不是牛肉的簡單相加，因為單純的說“牛”值多少錢，對于不同的使用者來說，不同的使用方式（行為目的）來說，是可以有不同的價值的。對于獲得“牛”是為了出售“牛肉”者來說，關(guān)注的是從食用需求者能夠獲得的利益，理性投資者所支付“牛”的價格不會超過所出售“牛肉”所獲取的收益；而對于獲得“牛”是為了使用“牛”來犁地者來說，關(guān)注的是從耕種需求者所獲取的收益，對于理性的投資者而言，所支付“牛”的價格不會超過未來“牛”帶來收益的現(xiàn)值。這就是資產(chǎn)評估價值靈活的體現(xiàn)形式。它不會撇開“牛”整體以及如何產(chǎn)生收益等因素，僅根據(jù)當初得到“牛”的價格反映“牛”的價值。相反，會計計量恰恰是根據(jù)當初得到“牛”時的價格、或者“牛肉”的簡單相加來反映“牛”的價值的，這在權(quán)益變動時是任何利益方無法接受的。
（四）計價時機的區(qū)別——初始確認和連續(xù)確認
在中國，資產(chǎn)重新計價不是在任何時候都需要的，只有資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生時才重新計價，也就是說需要時才有該業(yè)務(wù)。而會計只要經(jīng)營就需不斷地計價。香港物業(yè)測量師的估值結(jié)果直接作為會計調(diào)賬的依據(jù)，也是源于物業(yè)市場價值的不斷變化，會計師借助物業(yè)測量師的專業(yè)力量，反映物業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時價值，這是一個體系，也是一種需要。
四、資產(chǎn)評估計價與會計計量屬性的融合
從評估計價與會計計價市場性來看，資產(chǎn)評估與會計具有密切的聯(lián)系，其本源在于評估與會計在資產(chǎn)披露問題上均是關(guān)于資產(chǎn)確認、計價和報告的科學。從會計理論的發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營管理的需要來看，資產(chǎn)評估與會計具有功能上互補性。
理論上講，企業(yè)之所以無需調(diào)整以歷史成本為基礎(chǔ)的會計數(shù)據(jù)，是因為對于一個持續(xù)經(jīng)營的特定主體來說，權(quán)益所有者關(guān)心的不是資產(chǎn)的公允價值，而是以權(quán)益為基礎(chǔ)依據(jù)的收益，而且從成本收益法則和信息的相關(guān)性而言，以歷史成本為基礎(chǔ)的會計信息更適用，更可靠，沒有通過資產(chǎn)評估來重新確認賬面價值的必要。中國《企業(yè)會計制度》規(guī)定：各項財產(chǎn)物資應(yīng)按取得時的實際成本計價，除國家另有規(guī)定外，不得調(diào)整其賬面價值。
但從另一種需要來看，作為收益重新安排的依據(jù)和基礎(chǔ)的權(quán)益一旦發(fā)生變化（例如資產(chǎn)重組），權(quán)益所有者關(guān)注資產(chǎn)價值的程度遠遠超過收益的本身，在這方面包括國家資本在內(nèi)的任何權(quán)益所有者都是一樣的，這也是國有資產(chǎn)評估有關(guān)規(guī)定的出發(fā)點，即保護國有資產(chǎn)。任何權(quán)益所有者都清楚本文前面提到的，賬內(nèi)反映的資產(chǎn)的歷史成本與公允的資產(chǎn)價值是背離的，作為完整獲利主體的企業(yè)收益并非完全、有時完全不是賬內(nèi)資產(chǎn)產(chǎn)生的，也并不是從資本的本質(zhì)（產(chǎn)生收益）的角度去計量資本的價值的，盡管是確定的（會計中的客觀性），但同時是不正確的，這就必然產(chǎn)生通過重新計量、反映資產(chǎn)公允價值，從而在公允價值的基礎(chǔ)上重新安排權(quán)益的需求。
五、評估計價與會計計量在實務(wù)中銜接與矛盾
《國際評估準則》特別注重與《國際會計準則》的關(guān)系，在評估準則的每一具體準則和指南中，全部有與會計準則銜接的專門部分。這樣，總體上協(xié)調(diào)了與會計準則的矛盾，便于企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動后的賬務(wù)處理。但在我國兩者存在著諸多無法銜接之處。
（一）銜接但又不完全銜接。根據(jù)國家財務(wù)會計和資產(chǎn)評估的有關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)重組尤其是國有企業(yè)改制發(fā)起設(shè)立股份有限公司，必須對投入到擬發(fā)起設(shè)立的股份有限公司的資產(chǎn)進行評估，并以評估結(jié)果作為折股、工商注冊和調(diào)整賬務(wù)的依據(jù)。但目前的資產(chǎn)評估操作技術(shù)規(guī)范并沒有和企業(yè)會計制度完全銜接。以無形資產(chǎn)為例，《企業(yè)會計制度》無形資產(chǎn)的取得計價中規(guī)定：“投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確定的價值作為實際成本入賬。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面值作為實際成本”。
在企業(yè)進行股份制改造中，一種經(jīng)常采用的模式為重組企業(yè)將優(yōu)質(zhì)、主業(yè)資產(chǎn)投入到擬設(shè)立的股份有限公司，作為投入資產(chǎn)計價的資產(chǎn)評估，如果根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，對包含在擬投入資產(chǎn)中的無形資產(chǎn)按賬面值列示而不能進行重新作價，是現(xiàn)行《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見》不能接受的，現(xiàn)行《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見》中對無形資產(chǎn)的評估首選現(xiàn)行市價法和收益現(xiàn)值法，評估果與賬面價值差異為股份公司未來的報表帶來的影響不言而喻。
即使是無法使用現(xiàn)行市價法和收益現(xiàn)值法的情況下使用重置成本法，評估時也要求“根據(jù)現(xiàn)行條件下重新形成或取得該無形資產(chǎn)所需的全部費用（含資金成本）確定該無形資產(chǎn)評估價值”，也與《企業(yè)會計制度》中“已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已經(jīng)計入費用的研究與開發(fā)費用資本化”的規(guī)定相矛盾。
（二）會計“八項計提”與評估不銜接對上市公司經(jīng)營的影響
1、應(yīng)收、預(yù)付款項。應(yīng)收、預(yù)付款項的評估思路是，首先根據(jù)審計審定的結(jié)果確定評估的起點數(shù)據(jù)（賬面數(shù)），其次，評估師根據(jù)對可能收不回的賬項的判斷，確定風險損失。然后用款項的賬面余額減去可能收不回的金額（即風險損失）得出評估值。這個過程的關(guān)鍵是風險損失的判斷。就方法本身而言，評估風險損失的判斷與審計壞賬準備計提的判斷是一致的。但是在現(xiàn)實操作中，因?qū)徲嬙u估各自堅持獨立的原則，往往二者的判斷結(jié)果存在差異，有時很大。而且一般是評估結(jié)果高于審計結(jié)果（計提壞賬準備后的凈額）。這就對上市公司產(chǎn)生了影響。因為股份公司根據(jù)評估結(jié)果建新賬后，審計師根據(jù)既定的會計政策重新計提壞賬準備，大量的差異由當期損益承擔。
2、無形資產(chǎn)的處置與作價。無形資產(chǎn)按歷史成本入賬，但因種種原因，無形資產(chǎn)實際擁有價值與企業(yè)收益狀況和賬面成本有非常小的對應(yīng)性，導(dǎo)致了賬面上大量沒有記錄的或只有很小金額的記錄等情況。但從企業(yè)獲利的角度來說，賬面上小額的記錄、甚至沒有記錄的無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造了巨額利潤，有的甚至全部是無形資產(chǎn)創(chuàng)造的，但會計往往是根據(jù)取得（購買或自創(chuàng)）時的歷史成本減去根據(jù)既定的年限的攤銷后的余額來計量，根據(jù)無形資產(chǎn)的市場價值與賬面余額的比較計提減值準備。而資產(chǎn)評估采用成本法一般難以真實反映其價值。采用超額收益法評估，從理論方法上講，最能真實反映其價值。但是，股份有限公司設(shè)立后建新賬時，會計攤銷后的余額加上計提的減值準備，從而“縮小”資產(chǎn)價值，根據(jù)獲利能力得出的評估價值遠遠超出賬面余額，從而“放大”資產(chǎn)的差異，客觀上增大了企業(yè)上市后的攤銷額，直接減少了企業(yè)報表的收益。當然不排除資產(chǎn)評估結(jié)果“隨意性”的影響。
3、其他資產(chǎn)評估增值。其他資產(chǎn)評估增值導(dǎo)致攤銷額的增大，利潤明顯下降。評估增值增大企業(yè)上市后資產(chǎn)的攤銷額，是導(dǎo)致企業(yè)效益下滑的重要原因之一。
4、存貨—產(chǎn)成品。存貨—產(chǎn)成品市價法評估時，采用的價格為產(chǎn)品不含稅出廠價格，包含了制造成本、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、銷售稅金及附加、所得稅支出和稅后利潤等部分。對新公司來說，至評估基準日，已發(fā)生并已計入成本的費用、新企業(yè)實現(xiàn)銷售時發(fā)生的費用和實現(xiàn)銷售后要流出企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅等，都應(yīng)得到補償。因此必須從市價中扣除各種稅費和利潤后才能作為產(chǎn)成品的評估值。但資產(chǎn)評估的現(xiàn)實做法是：如果銷售有風險的話，利潤實現(xiàn)有風險，評估值應(yīng)扣除利潤。這種處理與股份公司盈利預(yù)測和發(fā)行價確定有矛盾。如果產(chǎn)成品評估值計算了利潤，并反映在老股東權(quán)益中，新公司卻無法贏利，確定發(fā)行價的“市盈率倍數(shù)法”也不該計算未來收益。計算了利潤評估值增值部分，實際上就是提前確認未實現(xiàn)的利潤。
結(jié)語
關(guān)鍵詞：歷史成本；應(yīng)用探究：重置成本；存在問題：會計利潤
前言
在會計理論應(yīng)用過程中，資產(chǎn)計價理論研究是一個重要的問題。通過對該理論模式的應(yīng)用，可以保證會計實務(wù)環(huán)節(jié)的正常應(yīng)用。通過對重置成本計量屬性計價模式、公允計量屬性計價模式的應(yīng)用，進行整個計量屬性體系的協(xié)調(diào)。當然，通過對各種不同性質(zhì)的計量屬性選擇，其產(chǎn)生的企業(yè)會計利潤也是不同的。下文那就資產(chǎn)計價模式、企業(yè)利潤模式、各個計量屬性等展開分析，進行這些應(yīng)用環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)，以滿足現(xiàn)實工作的需要。
1 資產(chǎn)計價與企業(yè)會計利潤模式的應(yīng)用背景
在企業(yè)會計準則應(yīng)用過程中，通過對投資成本的控制，進行資產(chǎn)差額環(huán)節(jié)的投資成本控制，這是新會計準則的應(yīng)用背景。新準則規(guī)定會進行會計利潤的逐年減少，從而確保投資單位的投資成本整體體系的健全。對于一些沒有實現(xiàn)的股權(quán)投資差額，需要進行歷史成本環(huán)節(jié)、資產(chǎn)折舊、攤銷等模式的應(yīng)用，這些不同的計價模式的不同領(lǐng)域的應(yīng)用，對于會計利潤的影響是非常大的。
在企業(yè)的投資性房地產(chǎn)公允價值的應(yīng)用過程中，需要利用公允價值模式進行后續(xù)計量環(huán)節(jié)、資產(chǎn)負債表應(yīng)用環(huán)節(jié)等的調(diào)整，確保賬面價值的轉(zhuǎn)化，并且進行當期損益模式的應(yīng)用。通過對上述幾個應(yīng)用模式的系誒套，可以實現(xiàn)其攤銷成本及其折舊成本的優(yōu)化，進行利潤的提升。這對于一些房地產(chǎn)企業(yè)的當期會計利潤的提升具備一定的影響，這就是房地產(chǎn)領(lǐng)域中資產(chǎn)計價與企業(yè)會計利潤之間的互動關(guān)系。對于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出，在能夠具備準則提出的條件時，應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。開發(fā)費用的資本化將顯著提升科技及創(chuàng)新類企業(yè)在此期間的利潤水平。政府補助準則國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款，原準則規(guī)定是先作為負債，待項目完成后轉(zhuǎn)入資本公積；新準則將這種與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。
在企業(yè)發(fā)展過程中，按照其名義金額計量模式的標準，進行當期損益的計入。這對于一些上市公司來說是普遍應(yīng)用的，這些上市公司接受政府部門的補助比較多的，可以將其作為收益環(huán)節(jié)進行處理，而不是進行資本公積的應(yīng)用，從而確保公司業(yè)績的提升，實現(xiàn)企業(yè)的會計利潤的優(yōu)化。在目前，新會計準則的應(yīng)用模式中，實現(xiàn)了借款費用資本化借款范圍的提升，擴大了資本化條件下的資產(chǎn)范圍，實現(xiàn)了固定資產(chǎn)的開拓，這對于一些制作業(yè)公司、房地產(chǎn)公司等產(chǎn)生了一系列的影響，對其資產(chǎn)的提升、成本的降低具有重要的意義。可能使短期會計利潤減少的影響分析，在確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當考慮預(yù)計棄置費用因素。在固定資產(chǎn)存在高額棄置費用時，按其相應(yīng)現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)初始成本并追溯調(diào)整。此舉會增加資產(chǎn)價值，導(dǎo)致折舊費用增加。資產(chǎn)減值準則。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后期間不得轉(zhuǎn)回，這樣避免了部分公司提取秘密準備，在以后年度突擊轉(zhuǎn)回減值準備的可能。
在企業(yè)固定資產(chǎn)成本中，其涉及的資產(chǎn)多是公允價值模式計量應(yīng)用下的投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)等之外的資產(chǎn)，比如企業(yè)的商譽及其資本化開發(fā)支出模式。通過對企業(yè)的減值費用的優(yōu)化，進行會計利潤的提升。當然了，該模式的應(yīng)用對于企業(yè)長短期會計利潤的影響是不同的。特別是當前新會計準則的應(yīng)用，進后進先出法、移動平均法等模式的取消，通過對存貨計價方式的改變，從而確保存貨成本結(jié)構(gòu)的變化。至于對利潤是增是減，將視當期物價變動趨勢而定。新準則將對控制子公司的股權(quán)投資，由以前的權(quán)益法改為成本法核算。這樣，如果該子公司處于盈利狀態(tài)，會相應(yīng)引起母公司會計報表利潤數(shù)額的減少和資產(chǎn)數(shù)額的減少；如果其投資子公司處于虧損狀態(tài)，將使母公司會計報表的利潤和資產(chǎn)同時增加。新準則取消了固定資產(chǎn)“單位價值較高”的定性標準，對于企業(yè)來說，意義重大。
2 關(guān)于資產(chǎn)計價體系的分析
在我國影響資產(chǎn)計價理論的因素是非常多的，比如不斷更新應(yīng)用的會計準則。我國的會計應(yīng)用環(huán)境決定了企業(yè)的資產(chǎn)計價的模式，從而深刻影響了企業(yè)的會計利潤環(huán)節(jié)。一般來說，從會計利潤的角度來分析，利潤表與資產(chǎn)負債表發(fā)生轉(zhuǎn)變，這代表著應(yīng)用核心的轉(zhuǎn)變。在利潤表模式中，會計處理工作的核心是利潤計量，但是我們應(yīng)該看到該會計處理模式的應(yīng)用對資產(chǎn)計價模式的影響，在該模式中，資產(chǎn)計量模式是利潤計量的影響因素，在整個會計處理系統(tǒng)中，計量利潤是一個重要的核心環(huán)節(jié)，通過對市場價格與資產(chǎn)計量的分離，產(chǎn)生了資產(chǎn)計量與市場價格變動的關(guān)系，這也影響了資產(chǎn)計價與企業(yè)會計利潤之間的聯(lián)系。
資產(chǎn)不僅以折舊、攤銷或消耗的方式影響企業(yè)利潤，還以資產(chǎn)市場價格或未來獲利能力影響企業(yè)利潤。利潤表觀和資產(chǎn)負債表觀是兩種不同計量利潤的理論，前者注重企業(yè)資產(chǎn)實現(xiàn)利潤，不承認未實現(xiàn)利潤。后者強調(diào)會計期末資產(chǎn)計量不僅注重因過去交易或事項而實現(xiàn)的利潤，而且要關(guān)注資產(chǎn)現(xiàn)時價格或未來獲利能力。資產(chǎn)計價基礎(chǔ)類型及其對利潤的影響理論上資產(chǎn)計價基礎(chǔ)包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、市場價格等。歷史成本、重置成本是過去已發(fā)生的資產(chǎn)取得成本，是為取得資產(chǎn)而付出的代價，要求資產(chǎn)計價一經(jīng)確認不得隨意調(diào)整，不受資產(chǎn)未來收益狀況和當期市場價格的影響。
隨著我國市場經(jīng)濟環(huán)境的不斷改變，資產(chǎn)計價模式的含義也在不斷更新，具體來說，它是通過貨幣單位進行計量資產(chǎn)的價值模式的應(yīng)用。進行企業(yè)的資產(chǎn)總額的核算，當然在其核算過程中，我們必須要知道其資產(chǎn)的種類是比較多的，有些是無形的、有些是有形的、有些是貨幣性的有些是非貨幣性的。通過對不同的資產(chǎn)應(yīng)用模式的協(xié)調(diào)，實現(xiàn)其貨幣單位對資產(chǎn)價值的計量。在會計實務(wù)環(huán)節(jié)中，會計計價要進行非貨幣性資產(chǎn)的計量，這對資產(chǎn)計價有一定影響，需要做好相關(guān)的分析工作。其影響了企業(yè)的會計利潤。必然影響用貨幣表現(xiàn)的財產(chǎn)狀況，并影響成本、費用、收益和損失的計算，從而影響財務(wù)成果的確定。資產(chǎn)評估就是對資產(chǎn)重新估價的過程，是一種動態(tài)性、市場化活動，具有不確定性的特點，其評定價格也是一種模擬價格。因此，資產(chǎn)評估需要規(guī)范進行。資產(chǎn)評估作為我國社會經(jīng)濟活動中一個重要的中介服務(wù)行業(yè)，在社會主義經(jīng)濟體制改革中發(fā)揮著十分重要的作用，已經(jīng)成為社會主義市場經(jīng)濟不可或缺的重要組成部分。
在日常工作中，我們必須明確資產(chǎn)計價與資產(chǎn)評估之間的聯(lián)系，一般來說資產(chǎn)評估通過對資產(chǎn)計價的影響，從而間接影響會計利潤，這是我們分析資產(chǎn)計價模式的前提。通過對資產(chǎn)評估模式的強調(diào)，再進行資產(chǎn)計價基礎(chǔ)模式的應(yīng)用，從而滿足現(xiàn)階段的資產(chǎn)計價模式的開展。當然了，企業(yè)的會計資料體系及其財務(wù)報告資料等都會影響企業(yè)的資產(chǎn)評估，需要我們重視資產(chǎn)計價與資產(chǎn)評估之間的關(guān)系，做好區(qū)別與聯(lián)系。雖然資產(chǎn)計價與資產(chǎn)評估有著上述的聯(lián)系，但不能簡單地認為資產(chǎn)評估就是從資產(chǎn)計價的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，這二者之間也是有區(qū)別的，它們在計價原則、計價目的、資產(chǎn)涵蓋范圍上都有著顯著的區(qū)別。例如，自創(chuàng)無形資產(chǎn)等視作資產(chǎn)，在資產(chǎn)計價中卻不將其納入資產(chǎn)。同樣的，資產(chǎn)計價會將企業(yè)的一些設(shè)備、折舊費用等視作資產(chǎn)的一部分，但資產(chǎn)評估會將過時的設(shè)備的價值視為零。
3 關(guān)于資產(chǎn)計價計量屬性與企業(yè)會計利潤的分析
通過對資產(chǎn)計價應(yīng)用背景的分析，可以為會計利潤及其資產(chǎn)計價模式關(guān)系的分析奠定基礎(chǔ)。資產(chǎn)計價模式具備歷史成本的計量屬性，在現(xiàn)代會計準則的應(yīng)用背景下，在資產(chǎn)購置過程中，要按照其支付的現(xiàn)金及其金額等進行公允價值的計量，通過對其現(xiàn)時業(yè)務(wù)所收款項進行承擔應(yīng)用，從而進行現(xiàn)時業(yè)務(wù)的合同金額的承擔。重置成本計量屬性，根據(jù)《企業(yè)會計準則-基本準則》，在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似的資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。
通過對我國企業(yè)會計準則的分析，可以得知，公允價值計量屬性的應(yīng)用，離不開我國企業(yè)的公允價值應(yīng)用環(huán)境，需要在公平交易過程中，進行負債環(huán)節(jié)、資產(chǎn)應(yīng)用環(huán)節(jié)等的協(xié)調(diào)，進行資產(chǎn)交換過程中、債務(wù)清償模式下的金額計量的應(yīng)用。在會計系統(tǒng)應(yīng)用過程中，資產(chǎn)計價是一個重要的應(yīng)用模式，需要按照企業(yè)的現(xiàn)實狀況，展開會計系統(tǒng)整體應(yīng)用環(huán)節(jié)的應(yīng)用，注重對會計系統(tǒng)整體效應(yīng)的應(yīng)用，通過對計價方法的選擇，進行資產(chǎn)價值計量體系的健全，從而實現(xiàn)對資產(chǎn)價值量的有效轉(zhuǎn)移及其補償，從而滿足現(xiàn)階段的企業(yè)會計利潤的應(yīng)用需要。歷史成本對企業(yè)會計利潤信息的可靠性及相關(guān)性影響。歷史成本計價論者認為公平合理的確定企業(yè)的凈收益是會計反映的基本目標，對各種計價方法的選擇應(yīng)以是否能公平合理的確定企業(yè)凈收益為先決條件，而公平合理確定企業(yè)凈收益的關(guān)鍵在于費用與收入的相關(guān)程度。由于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)保證了資產(chǎn)的價值磨損必將在生產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)中得到補償，而使歷史成本計價具有更多的相關(guān)性。這一相關(guān)性具體表現(xiàn)為以歷史成本作為基數(shù)來確定折舊額度，從而以與收益的反向交互來促成凈收益的形成。
在當下時代背景下，不斷變化的市場經(jīng)濟環(huán)境，沖擊著企業(yè)資產(chǎn)計價模式的應(yīng)用。特別是物價的變化、幣值的變化，引起社會整體會計核算模式的改變，在此應(yīng)用前提下，如何更好的進行資產(chǎn)計價模式的應(yīng)用，是需要引起我們重視的問題。通過對歷史成本計價模式的優(yōu)化，以滿足現(xiàn)階段的會計系統(tǒng)變化的需要。受到通貨膨脹因素的影響，貨幣的觀念價值理念會發(fā)生相關(guān)的變化，人們內(nèi)心的價值尺度與當代的歷史尺度會產(chǎn)生一定的聯(lián)系。在此應(yīng)用過程中，如果依然進行歷史成本的應(yīng)用，就恐怕會導(dǎo)致信息失真的情況，從而影響企業(yè)整體利潤信息。歷史成本對企業(yè)會計利潤的長期影響。馬克思在《資本論》第二卷中把會計稱為對生產(chǎn)過程的控制和觀念總結(jié)。會計對生產(chǎn)過程的控制主要表現(xiàn)為對資金占用的控制和對資金耗費的控制。資金占用的物質(zhì)形態(tài)就是資產(chǎn)；資金耗費的對象化便是成本。因此，會計對資金占用與資金耗費的控制又轉(zhuǎn)化為對資產(chǎn)的控制和對成本的控制。就資產(chǎn)控制來講，其目標是在保證生產(chǎn)正常需要的前提下盡量降低資金占用量。
受到我國物價變化情況的影響，其企業(yè)的成本控制會發(fā)生相關(guān)的變化，這樣資產(chǎn)的資金占有量之間存在一定的聯(lián)系。由于其資金占用額度的變化，我們對歷史成本的計價可能已經(jīng)滿足資產(chǎn)價值的應(yīng)用需要了。通過對資產(chǎn)控制模式的應(yīng)用，可以確保實物保全模式的應(yīng)用。在通貨膨脹過程中，通過對歷史成本的應(yīng)用，進行原有資產(chǎn)實物的更新應(yīng)用。當時就目前來說，如果依舊以現(xiàn)有成本控制模式進行應(yīng)用，進行歷史成本模式的應(yīng)用，就可能出現(xiàn)資產(chǎn)折耗價值的不合理的分析，從而影響其相關(guān)成本的控制，導(dǎo)致控制失靈的現(xiàn)象，對于企業(yè)的整體會計利潤的影響是非常大的。重置成本對會計利潤信息可靠性及相關(guān)性的影響。以重置成本作為資產(chǎn)計價的計量屬性，由于重置成本計價考慮到了物價變動的影響，使得一系列會計程序的展開和會計數(shù)據(jù)的獲取更加切合客觀環(huán)境的變化，從而使會計系統(tǒng)輸出的信息具有更高的相關(guān)性，也就保證了企業(yè)會計利潤確認的相關(guān)性。但是，重估價值的確定需要大量的物價資料進行廣泛的對比和計算，而這些資料的獲取及處理本身具有極大的不確定性，加之參與評估人員的主觀因素制約，所得到的重估價值也不可避免地帶有主觀性和局限性。這就可能影響到企業(yè)會計利潤確認的真實性。
在企業(yè)資產(chǎn)計價模式中，重置成本環(huán)節(jié)對于企業(yè)的利潤的影響是比較大的，特別是受到物價變動的影響，會影響資本的調(diào)整額度的變化，也影響了股東權(quán)益的變化情況。這就影響了企業(yè)的物價變動模式的開展，為之進行資產(chǎn)保全對策的應(yīng)用，從而進行企業(yè)的實力的提升。通過對上述幾個應(yīng)用模式的探究，可以進行企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的反映，有利于企業(yè)的投資決策環(huán)節(jié)的優(yōu)化，從而影響了企業(yè)的整體會計利潤的變化。但是就目前來說，我國的重置成本計價體系是不健全的，在價值重估過程中，其物價資料也是不斷變化的，需要我們進行物價信息制度的健全，進行各個渠道體系的優(yōu)化，以滿足當下企業(yè)的利潤環(huán)節(jié)的應(yīng)用。公允價值對會計利潤信息的可靠性及相關(guān)性的影響。《企業(yè)會計準則第7號-非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額計入當期損益，該項交易具有商業(yè)實質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。非貨幣性資產(chǎn)交換引入公允價值計量屬性，并增加限定條件以防止上市公司利用非貨幣性資產(chǎn)交換虛增利潤。同時還指出交易雙方存在關(guān)聯(lián)，可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)性質(zhì)。該規(guī)定謹慎地運用公允價值，極大地提高了會計信息的可靠性。
通過對企業(yè)新型會計準則的應(yīng)用，進行企業(yè)的股份支付環(huán)節(jié)的規(guī)范，確保其計量模式、信息應(yīng)用模式的協(xié)調(diào)。在企業(yè)應(yīng)用過程中，股份支付分為幾種應(yīng)用模式，現(xiàn)金結(jié)算股份支付模式、權(quán)益結(jié)算股份支付模式。這些模式的應(yīng)用，進行了職工服務(wù)權(quán)益結(jié)算股份支付模式的應(yīng)用，進行權(quán)益工具公允價值的計入，這就導(dǎo)致資金公積的增加。在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實收資本或股本。該規(guī)定完善了會計信息的披露功能，同時采用公允價值來計量，增強了會計信息的相關(guān)性。另外，將股票期權(quán)作為費用處理，提高了會計利潤確認的可靠性。
企業(yè)的公允價值對于會計利潤具有重要的影響。通過公允價值計量模式的變化，從而進行資本保全及其維護理念的更新，以進行損益賬戶的良好反映，實現(xiàn)資產(chǎn)價值的增加。當然在日常工作中，也要明確好實際性現(xiàn)金流缺乏環(huán)節(jié)，實現(xiàn)賬面利潤影響因素的分析，從而進行股東權(quán)利分配環(huán)節(jié)的優(yōu)化，從而降低對會計利潤的負面影響。在某一特定的會計環(huán)境下，歷史成本計量、重置成本計量、公允價值計量等資產(chǎn)計價模式，對企業(yè)會計利潤的影響都具有各自的特點。那么，現(xiàn)時的會計環(huán)境下，資產(chǎn)計價應(yīng)選擇哪種計量屬性呢？筆者認為應(yīng)當借鑒西方經(jīng)驗并結(jié)合我國實際情況：認真研究我國國情；配合經(jīng)濟體制改革進程來規(guī)劃資產(chǎn)計價模式的再造過程。
4 結(jié)束語
在日常工作中，要重視研究資產(chǎn)計價改革目標模式，同時也要重視其過度模式；從西方借鑒經(jīng)驗，從改革中引發(fā)思路。在實踐中不斷總結(jié)完善，從而形成具有我國特色的資產(chǎn)計價模式。
參考文獻
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［關(guān)鍵詞］ 食品飲料業(yè)；存貨計價方法；加權(quán)平均法；先進先出法；個別計價法
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 18. 002
［中圖分類號］ F234 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）18- 0004- 03
存貨是食品飲料企業(yè)一項非常重要的流動資產(chǎn)，它涉及的金額往往較大，并且《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)發(fā)出存貨可以自行從多種計價方法中選擇一種進行計價，因此食品飲料企業(yè)對發(fā)出存貨計價方法的選擇是一項重要的會計政策選擇。
1 樣本選擇與數(shù)據(jù)來源
隨著人民生活水平的提高，老百姓對食品的質(zhì)量要求也越來越嚴格。然而，近幾年來食品安全問題頻頻曝光，給食品行業(yè)蒙上了一層陰影，從2002年南京冠生園“陳餡月餅”，到2008年引起軒然大波的三鹿“三聚氰胺”奶粉，再到2011年的雙匯“瘦肉精”事件，食品行業(yè)也受到大眾更多的關(guān)注。本文基于此，選擇我國食品飲料業(yè)非釀酒類上市公司發(fā)出存貨計價方法的選擇為研究對象，目的是為了研究食品飲料業(yè)上市公司選擇存貨計價方法的特點，以期規(guī)范會計政策的選擇，從而促進食品飲料業(yè)的健康發(fā)展。
本文將代碼為C0的食品、飲料業(yè)中非釀酒類的上市公司納入樣本范圍，選擇了2008－2010年在上海證券交易所和深圳證券交易所掛牌交易的40家食品飲料業(yè)非釀酒類公司作為研究對象。其中，保齡寶（002286）、華英農(nóng)業(yè)（002321）、皇氏乳業(yè)（002329）、得利斯（002330）4家公司均為2009年掛牌上市，所以沒有2008年的年報；黑牛食品（002387）、雙塔食品（002481）、佳隆股份（002495）、涪陵榨菜（002507）、金字火腿（002515）、晨光生物（300138）、湯臣倍健（300146）、量子高科（300149）、朗源股份（300175）9家公司由于上市時間為2010年，所以沒有2008年和2009年的年報。因此，2010年樣本公司有40家，2009年樣本公司有31家，2008年樣本公司只有27家。本文研究的樣本公司，其年報數(shù)據(jù)均來源于中國證監(jiān)會指定信息披露網(wǎng)站巨潮資訊網(wǎng)，各家上市公司選擇的發(fā)出存貨計價方法均從當年年報附注中獲得。
2 食品飲料業(yè)上市公司發(fā)出存貨計價方法選擇的影響因素
《企業(yè)會計準則第1號——存貨》第十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。”發(fā)出存貨計價方法的選擇決定了存貨成本在期末該如何分配，即有多少存貨成本計入當期成本中，又有多少存貨成本計入期末存貨價值。食品飲料業(yè)上市公司在選擇發(fā)出存貨的計價方法時通常要考慮以下因素。
2.1 食品飲料企業(yè)存貨的特點
選擇發(fā)出存貨的計價方法要考慮的第一個因素就是企業(yè)自身存貨的特點。不同的食品飲料企業(yè)，存貨的種類、數(shù)量也不完全相同，但往往都種類繁多，如國投中魯（600962）雖然只是一個產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一的濃縮蘋果汁生產(chǎn)企業(yè)，但其產(chǎn)品也包括蘋果濁汁、脫色果汁、梨汁、紅薯汁、大棗汁、山楂汁等20多種產(chǎn)品。通常來講，食品飲料企業(yè)要考慮各種存貨的特點來選擇合適的存貨計價方法，如對于不能替代使用的存貨以及為特定項目專門購入或制造的存貨，一般采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本，而如果存在大量可以替換的存貨項目時，采用個別計價法將十分麻煩，此時應(yīng)當選擇加權(quán)平均法或者先進先出法來確定當期發(fā)出存貨的成本。
2.2 對食品飲料企業(yè)當期經(jīng)營成果和稅收的影響
發(fā)出存貨計價方法的選擇對食品飲料業(yè)上市公司的經(jīng)營成果和稅收有著重要的影響，因為不同的存貨計價方法會直接影響上市公司當期銷售成本的計算，進而影響公司當期利潤和稅收負擔。一般來說，處在通貨膨脹時期，采用先進先出法會使當期發(fā)出存貨的成本偏低，從而會增加當期利潤，進而增強股東對上市公司的信心，但同時也會增加公司所得稅稅負。加權(quán)平均法使用起來最為方便，其作為一種在價格變化時計算平均化單位成本的方法，受到諸多公司的青睞，這種方法計算出來的當期銷售成本自然與先進先出法不同，進而產(chǎn)生不同的利潤和所得稅稅負。個別計價法作為一種成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)完全一致的方法，其計算出的利潤是最準確的。
2.3 對食品飲料企業(yè)期末財務(wù)狀況和財務(wù)分析的影響
不同的存貨計價方法除了會影響食品飲料企業(yè)當期利潤之外，還會直接影響期末存貨成本的確定，從而影響資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)總金額，對企業(yè)的財務(wù)狀況、財務(wù)分析比率的計算等產(chǎn)生影響。如在通貨膨脹的經(jīng)濟環(huán)境中，采用先進先出法，期末存貨的賬面價值就會比較接近存貨的市場價值，就能較好地反映企業(yè)期末的財務(wù)狀況，這樣凡是使用包含存貨金額在內(nèi)的資產(chǎn)金額來計算的各種財務(wù)分析比率就能較真實地反映企業(yè)的各種財務(wù)能力。
關(guān)鍵詞：存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)；發(fā)出存貨計價方法；影響存貨后進先進法暫時無法使用的原因
隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨市場中的競爭日趨激烈。企業(yè)對外要想占有市場，就要不斷創(chuàng)新才能在市場上立于不敗之地。然而由于近幾年物價不斷上漲，使得企業(yè)對內(nèi)存在如何選用成本核算方法來合理、合法的控制成本等問題。企業(yè)對生產(chǎn)成本的巧妙控制，完全可以抵消掉一部分因原材料價格上漲對企業(yè)造成的沖擊，保存企業(yè)利潤，提高企業(yè)收益。這是從單一企業(yè)角度來考慮的，但從全國經(jīng)濟角度考慮，有的成本核算方法可能暫時不適合現(xiàn)階段中國的經(jīng)濟。
一、存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)
企業(yè)的存貨是不斷流動的，有流入也有流出，流入與流出相抵后的結(jié)余即為期末存貨，本期期末存貨結(jié)轉(zhuǎn)到下期，即為下期的期初存貨，下期繼續(xù)流動，就形成了生產(chǎn)經(jīng)營過程中的存貨流轉(zhuǎn)。存貨流轉(zhuǎn)包括實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個方面。在理論上，存貨的成本流轉(zhuǎn)與其實物流轉(zhuǎn)應(yīng)當一致，也就是說，購置存貨時所確定的成本應(yīng)當隨著該項存貨的銷售或耗用而結(jié)轉(zhuǎn)。例如：某商品購進成本，第一批120件，單價12元，第二批40件，單價9元，第三批70件，單價10元。本期銷售的結(jié)果，第一批售出90件，第二批售出2 0件，第三批售出20件，已銷商品的成本為：90*12+20*9+20*10=1460(元)，銷售后庫存商品實物為第一批30件，第二批20件，第三批50件。由此可見，該商品的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)是一致的，但在實際工作中，這種一致的情況非常少見。因為，企業(yè)的存貨進出量很大，存貨的品種繁多，存貨的單位成本多變，難以保證各種存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致。由于同一種存貨盡管單價不同，但均能滿足銷售或生產(chǎn)的需要，在存貨被銷售或耗用后，毋需逐一辨別哪一批實物被發(fā)出，哪一批實物留作庫存，使得成本的流轉(zhuǎn)順序和實物的流轉(zhuǎn)順序可以分離。只要按照不同的成本流轉(zhuǎn)程序確定已發(fā)出存貨的成本和庫存存貨的成本即可。這樣，就出現(xiàn)了存貨的流轉(zhuǎn)假設(shè)。
二、發(fā)出存貨計價方法
采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)，在期末存貨與發(fā)出存貨之間分配成本，就產(chǎn)生了不同的確定發(fā)出存貨成本的方法，即發(fā)出存貨的計價方法。存貨的計價方法包括：先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法、個別計價法等。對于不能替代使用的存貨，以及為特定項目專門購入或制造的存貨，一般應(yīng)當采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。
1.先進先出法
先進先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨和結(jié)余存貨進行計價的一種方法。采用先進先出法，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價值。
2.加權(quán)平均法
加權(quán)平均法是本期一次加權(quán)平均法，指以本期全部進貨數(shù)量加期初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，除本期全部購進貨成本加期初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本。實際加權(quán)平均成本按數(shù)學說就是求一個平均值，用平均值(平均單價)來計算本期發(fā)出存貨及結(jié)余存貨的價值。
3.移動平均法
移動平均法又稱移動加權(quán)平均法，指本次進貨的成本加原庫存存貨的成本，除以本次進貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)單位，并對發(fā)出存貨進行計價。是一種按次計算發(fā)出存貨成本的存貨計價方法。
4.后進先出法
后進先出法是以后購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨和結(jié)余存貨進行計價的一種方法。采用后進先出法，本期銷售成本比較接近現(xiàn)行的市場價值。
三、影響存貨后進先進法暫時無法使用的原因
1.日常核算工作量大
后進先出法是基于單個存貨而言的，因此又叫“單項后進先出法”。在實際應(yīng)用中它是按不同品種、規(guī)格分別設(shè)置明細賬戶進行會計核算，因此必須詳細記錄每一項存貨在每一會計期間的購入量和購入成本以及相應(yīng)會計期間期初存貨中每項存貨的數(shù)量和金額。如果一個企業(yè)的存貨品種、規(guī)格繁多且各自有不同的購價時，利用單項后進先出法核算這些存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額時工作量就相當大。從成本與效益的角度考慮，使得存貨的后進先出法不適合在使用。當然此條影響對先進先出法也存在，工作量可以通過按存貨類別核算加以解決。
2.成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)不一致
由于后進先出法是根據(jù)后購進的存貨先發(fā)出這一實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提進行核算，實際工作中大多數(shù)企業(yè)都是先購進的存貨先出庫，這樣就與后進先出法成本流轉(zhuǎn)不一致。因為多數(shù)行業(yè)都涉及技術(shù)更新快、產(chǎn)品容易滯后等因素，所以一般都先使用先購進的存貨。如電子業(yè)、制造業(yè)(非大型制造業(yè))等。由于當今社會商品品種、技術(shù)、型號等更新較快，先購進的商品可能只適合一批或幾批產(chǎn)品，所以一般先購進的存貨先出庫。還有的行業(yè)購進商品不易存放，所以先購進存貨也先出庫。如食品業(yè)一般食品都有保質(zhì)期，所以商家一般會先出售先購入的商品。因此后進先出法成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)不一致，使得存貨的后進先出法暫時不適合中國現(xiàn)段的經(jīng)濟。
3.經(jīng)濟對后進先出法的影響因素
首先，近幾年中國貸款總額不斷增加，尤其是央行強調(diào)要大力發(fā)揮直接融資和民間融資的作用，釋放出將執(zhí)行旨在擴大信貸渠道、增加資金供給能力、適當增加信貸投放總量。那么貸款增加所需貨幣資金就得增加貨幣的發(fā)行量。還有，近幾年股市火爆引發(fā)上市公司融資熱潮，債券市場規(guī)模也迅速擴大，也會引起貨幣發(fā)行量的增加。其次，還有中國居民收入也逐年遞增，都會引起貨幣發(fā)行量的增加。貨幣發(fā)行量增加會引起物價上漲及貨幣貶值；在有，近十年物價水平不斷上漲，還有近幾年房地產(chǎn)熱使得房價高漲不落等因素，也使得產(chǎn)生人民幣對外升值對內(nèi)貶值的結(jié)果。貨幣發(fā)行量增加及物價上漲都使得我國經(jīng)濟有通貨膨脹的趨勢。采用后進先出法在通貨膨脹物價上漲時，企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值會較低。因為，物價上漲企業(yè)新購進的存貨價值較高，而企業(yè)采用后購進的存貨先出庫，就造成先購入的存貨為期末存貨，那么企業(yè)期末存貨結(jié)余額就較低，企業(yè)當期銷售成本就較高，當期利潤也就較低。在物價不斷上漲時，企業(yè)如果要保證一定的利潤水平，而成本又不斷的上漲，就只能增加銷售價格。長此以往只能加大通貨膨脹的速度，所以存貨后進先出法暫時不合現(xiàn)階段中國的經(jīng)濟。
4.后進先出法對報表數(shù)據(jù)及指標的影響
企業(yè)是以持續(xù)經(jīng)營為前提，一般存續(xù)期不只一個會計期間，
而是在多個會計期間經(jīng)營。由于近年物價的不斷上漲，使得采用后進先出法的企業(yè)，在持續(xù)經(jīng)營的近幾個會計期間少計存貨結(jié)余額、多計銷售成本、少計利潤、少計所得稅；而以后幾個會計期間多計存貨結(jié)余額、少計銷售成本、多計利潤、多計所得稅。從持續(xù)經(jīng)營整體看，所有會計期間存貨結(jié)余總額、銷售成本總額、利潤總額、所得稅總額，不會因為采用后進先出法而有所變化。除非企業(yè)沒有長期經(jīng)營的打算，一般企業(yè)不會因為前期少繳稅，而后期多繳稅而使用后進先出法。由于企業(yè)采用不同的存貨計價方法，可以使得企業(yè)前后各期的報表數(shù)據(jù)及指標有所不同。使得一些上市公司為籌集資金，而采用存貨計價方法來體現(xiàn)報表，從而達到籌集短期資金流的問題。那么從總體看先進先出法前期多繳稅、后期少繳稅，也不會使整體數(shù)額發(fā)生變化。但由于一般企業(yè)購入的存貨都是先購入先出庫。即成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)是一致的，所以先進先出法還是與事實相符的。由于物價不斷上漲，企業(yè)采用后進先出法對當期資產(chǎn)負債表、利潤表的數(shù)據(jù)都有影響。對資產(chǎn)負債表的影響，體現(xiàn)在由于當期結(jié)余存貨的減少，從而使當期流動資產(chǎn)減少、資產(chǎn)總額減少。對利潤表的影響，體現(xiàn)在由于當期銷售成本的增加，從而使當期稅前利潤減少、所得稅減少、利潤分配減少。由于后進先出法影響報表各數(shù)據(jù)，從而對當期財務(wù)指標也有影響。
(1)流動比率=流動資產(chǎn)／流動負債，由于存貨結(jié)余減少，使得流動資產(chǎn)減少，從而流動比率也有所減少。
(2)存貨周轉(zhuǎn)率=本年銷售成本／[(年初存貨結(jié)余+年末存貨結(jié)余)／2]，由于本年銷售成本增加，且由于物價上漲存貨結(jié)余不斷減少，使得存貨周轉(zhuǎn)率變快。
(3)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=本年銷售收入／[(年初流動資產(chǎn)+年末流動資產(chǎn))／2]，由于存貨結(jié)余不斷減少，使得流動資產(chǎn)減少，從而使流動資產(chǎn)周率變快。
(4)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=本年銷售收入／[(年初資產(chǎn)總額+年末資產(chǎn)總額)／2]，由于存貨結(jié)余不斷減少，使得資產(chǎn)總額減少，從而使總資產(chǎn)周率變快
(5)資產(chǎn)負債率=負債總額／資產(chǎn)總額，由于資產(chǎn)總額減少，使得資產(chǎn)負債率增加
(6)已獲利息倍數(shù)=息稅前利潤／利息費用=(利潤總額+利息費用)／利息費用，由于存貨結(jié)余不斷減少，使得利潤總額不斷減少，從而使已獲利息倍數(shù)減少。
(7)銷售凈利率=凈利潤／本年銷售收入，由于利潤的不斷減少，使得銷售凈利率減少。
(8)凈資產(chǎn)收益率=凈利潤／[(年初凈資產(chǎn)+年末凈資產(chǎn))／2]，由于利潤的不斷減少，使得凈資產(chǎn)收益率減少。
(9)綜合指標：權(quán)益凈利率=資產(chǎn)凈利率*權(quán)益乘數(shù)
=銷售凈利率*資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率*產(chǎn)權(quán)比
=凈利潤／[(年初凈資產(chǎn)+年末凈資產(chǎn))／2]=凈利潤／平均凈資產(chǎn)
由于凈利潤減少，使得權(quán)益凈利率也有所減少。(即權(quán)益凈利率與凈資產(chǎn)收益率為同一指標)
一、利用銷售結(jié)算方式進行籌劃
企業(yè)銷售商品時，可以采用現(xiàn)銷、賒銷和分期收款等銷售方式，不同的銷售方式?jīng)Q定了不同的銷售收入結(jié)算方式，使得收入確認的時點也不一樣，從而影響了納稅義務(wù)發(fā)生的時間。因此合理確定銷售商品的收入的實現(xiàn)是稅收籌劃的重點。如直接收款結(jié)算方式銷售貨物的，無論貨物是否發(fā)出，收入確認時間是銷貨款或拿到相關(guān)憑據(jù)并把提貨單交給客戶的當天、采用賒銷和分期收款結(jié)算方式銷售貨物的，均以合同約定的收款日期作為企業(yè)收入的確認時間。
在實際工作中，企業(yè)利用賒銷和分期收款結(jié)算方式可以使法律規(guī)定的銷售收入確認時間晚于于企業(yè)實際收到收入的時間，將其收入確認的時間遞延至次年，實現(xiàn)延期納稅，延期納稅雖然不能減少納稅人的納稅總額，但相當于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，擴大了流動資本。同時還可以帶來資金的時間價值，相對節(jié)減稅收。
二、利用存貨計價方法進行籌劃
企業(yè)會計準則規(guī)定存貨計價方法有多種，如先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法等。存貨計價方法主要影響當期結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，從而影響當期應(yīng)納稅所得額的確定。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的實際情況利用存貨計價方法開展避稅籌劃時，必須考慮企業(yè)自身及所處環(huán)境及物價波動等因素的影響。應(yīng)注意以下三點：
1.考慮市場物價變化趨勢因素的影響
（1）在物價持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進先出法對企業(yè)存貨進行計價。因為物價持續(xù)下降時，采用先進先出法計價，增加本期銷售成本，從而減少企業(yè)當期收益，從而減輕企業(yè)所得稅負擔。雖然企業(yè)整體所交的所得稅沒有少，但可以使企業(yè)前期少交所得稅，實際上有利于企業(yè)擁有更多的流動資金，減輕企業(yè)的現(xiàn)金壓力。
（2）在物價上下波動的情況下，則應(yīng)采用加權(quán)平均法或移動平均法對存貨計價。因為在存貨入庫價格上下波動的情況下，采用上述方法，會使各期利潤較為均衡，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度。
2.考慮企業(yè)的不同盈虧狀態(tài)
（1）盈利企業(yè)：為了少繳所得稅，其存貨成本應(yīng)當最大限度的進行稅前抵扣，因此應(yīng)該選擇使本期銷售成本最大化的方法，以減少當期利潤，降低應(yīng)納稅所得額。
（2）虧損企業(yè)：其選擇的計價方法必須與其虧損彌補情況相結(jié)合考慮，應(yīng)該在不能得到或者完全不能得到稅前彌補的虧損年的銷售成本盡可能的降低，使其延遲到以后能夠完全得到彌補的時期，這樣才能最大限度的保證成本抵稅效果的發(fā)揮。
3.考慮不同企業(yè)的稅收政策
（1）享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)：企業(yè)獲得的利潤越多，其享受的減免稅額也就越多，因此應(yīng)該在減免稅優(yōu)惠期間選擇存貨成本最小化的計價方法，減少當期存貨成本，增加利潤來得到更多的減免稅額。
（2）未享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)或者處于非稅收優(yōu)惠期間的企業(yè)：應(yīng)該選擇存貨成本最大化的計價方法來降低應(yīng)納稅所得額，降低稅負。與此同時，應(yīng)注意到企業(yè)存貨計價法一旦選擇很難變更，確實需要變更的，應(yīng)當在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)主機備案，同時按照會計準則的要求，在會計報表中注明變更內(nèi)容。
三、利用固定資產(chǎn)折舊進行籌劃
固定資產(chǎn)的價值通過折舊形式轉(zhuǎn)移到成本費用中，折舊作為成本的重要組成部分，起到了稅盾的重要作用。折舊的多少，直接關(guān)系到成本的大小，利潤的高低，及應(yīng)納稅額的多少。
1.固定資產(chǎn)折舊年限的選擇
固定資產(chǎn)的折舊限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。使用年限是一個預(yù)計的經(jīng)驗值，因而折舊年限的選擇具有一定的彈性，這為納稅籌劃提供了可能性。應(yīng)該分情況來選擇折舊年限，并不是折舊年限越短越好。對于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期但未享受稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，有利于加速成本回收，可以使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲取延期納稅的好處。對于享有減免稅收優(yōu)惠待遇，如果縮短折舊年限，則可能將折舊費用提前到減免稅期間，減少企業(yè)享受稅收的優(yōu)惠待遇，此時應(yīng)延長折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后再計入成本，從而達到節(jié)稅的目的。同時需要注意的是，稅法固定了對固定資產(chǎn)的最低折舊年限，稅收籌劃不能突破最低折舊年限的要求。
2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇
關(guān)鍵詞：社會平均勞動生產(chǎn)率 歷史成本 公允價值 通貨膨脹
一、概述
（一）歷史成本
歷史成本指資產(chǎn)在其取得時為它所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額。二十世紀初，國際市場貨幣基本穩(wěn)定，社會平均勞動生產(chǎn)率提高速度較慢，通貨膨脹率十分低下，在這種情況下，歷史成本原則得到了很好發(fā)展，開始占據(jù)主導(dǎo)地位的計量模式并一直沿用至今。
（二）公允價值
一直以來，不同組織對公允價值的定義也各有不同。國際會計準則理事會將其定義為熟悉情況的、不關(guān)聯(lián)的各方當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~。我國財政部定義公允價值為在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。
二、歷史成本計價方法和公允價值計價方法的優(yōu)點
（一）歷史成本計價方法
歷史成本之所以一直沿用至今，始終在會計計量中占據(jù)著中心地位，主要由于它的一些決定性優(yōu)點。第一，歷史成本是買賣雙方在市場上通過交易客觀地確定的，它不是人們主觀確定的，因此具有客觀可靠性。第二，歷史成本具有可檢驗性，因為它有交易時留下的原始憑證作為依據(jù)。第三，在會計實務(wù)中，歷史成本最容易取得，而不像其他計量方式獲取的成本較高。第四，費用以資產(chǎn)的實際耗費計量，收入是以銷售產(chǎn)品的實際交易價格計量，企業(yè)收入與費用的配比和收益的確認都是建立在實際交易基礎(chǔ)上的，從而可以避免歪曲經(jīng)營收益。第五，歷史成本計價無須經(jīng)常調(diào)整賬目，可防止隨意改變會計記錄，維護會計信息的可靠性。
（二）公允價值計價方法
公允價值的以下優(yōu)點造成對傳統(tǒng)計量方法構(gòu)成威脅和挑戰(zhàn)：第一，公允價值計量屬性能夠滿足信息使用者的決策需求。第二，公允價值計量屬性能更真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果，因為對收入和成本、費用同時采用公允價值計量屬性更科學合理。第三，推廣公允價值的計量有利于我國企業(yè)的資本保全。當企業(yè)耗費的生產(chǎn)能力采用公允價值計量時，不管是何時耗費的生產(chǎn)能力，一律按現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量，則計量得出的金額，即使是在物價上漲的環(huán)境下，也可在現(xiàn)時情況下購回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)的實物資本得到保全。
三、目前歷史成本和公允價值計量模式在我國的運行狀況
2006年我國頒布修訂的企業(yè)會計基本準則第九章規(guī)定了5種普遍認可的計量屬性，即：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)成本、現(xiàn)值和公允價值。歷史成本和公允價值作為其中的兩種一直廣受爭議。目前我國已的38個具體會計準則中涉及會計要素計量的有30個，在這30個涉及會計要素計量的準則中有17個程度不同地運用了公允價值計量屬性，說明我國對公允價值的引用范圍非常之廣。然而我國新會計準則明確規(guī)定：“企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)采用歷史成本。”強調(diào)了歷史成本計量屬性在我國會計計量中的主導(dǎo)地位。我國在堅持以歷史成本計量為基礎(chǔ)的前提下，引入公允價值及其他會計計量屬性。
四、歷史成本計價方法和公允價值計價方法應(yīng)用分析
歷史成本和公允價值在一定條件下是一致的。當市場不發(fā)生通貨膨脹時公允價值與歷史成本的背離就不會嚴重體現(xiàn)，公允價值計價方法下的價值與歷史成本計價方法下的價值接近，計價結(jié)果一致。 而通貨膨脹事實上是存在的，需要將兩者分離開來分析。
依據(jù)可靠性的要求，歷史成本無疑是最理想的計量模式，需要注意的是，歷史成本的可靠性也是相對的。它只能反映過去交易或事項發(fā)生時點的信息，不僅不能反映未來發(fā)展狀況而且同市場價格的變動毫無聯(lián)系，它不能考慮到在社會平均生產(chǎn)率提高的條件下由通貨膨脹帶來的價格變動因素。這大大降低了歷史成本的可靠性。
從會計信息的相關(guān)性考慮，公允價值當然比歷史成本優(yōu)越。按公允價計價方法能把以前期間的資產(chǎn)持有損益單獨予以揭示，則更能有效地提高會計信息的可預(yù)測性。不過，公允價值在在我國確認計量必須滿足以下三個條件：（1）信息公開，雙方對于交易對象所了解的信息是對稱的；（2）雙方自愿，若沒有相反的證據(jù)表明所進行的交易是不公正的或處于非自愿的，市場交易價格即為資產(chǎn)或負債的公允價值；（3）對資產(chǎn)或負債進行公平交易。而在不存在市場交易價格的情況下，作為估計公允價值的現(xiàn)值技術(shù)在會計計量中是很難操作的。也就是說，公允價值的理論價值很高，但是使用成本也很高。
五、總結(jié)
通過以上各方面對二者的分析，在歷史成本和公允價值計量模式的選擇上，我的主張是，在采用歷史成本計價方法作為基礎(chǔ)的同時，兼行公允價值計價方法。歷史成本計價方法的可靠性依然可以給我國現(xiàn)行的計量模式帶來有效價值。公允價值是建立在比較發(fā)達、完善的市場經(jīng)濟條件下的，考慮我國市場化程度還較低，會計人員素質(zhì)不高，這些都限制了公允價值的大范圍推廣與運用，但公允價值的理論價值很高，實行的必要性也很強。我相信，我國的市場化程度在未來會有很大的進步，會計準則和會計制度將會更加完善，會計人員及單位領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)也將會有所提高，到時候公允價值在我國會計計量中將發(fā)揮更加重要的作用。
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