時間：2023-09-14 17:44:17
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)稅收籌劃的目的，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；風(fēng)險；控制；措施
一、導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的具體原因
1.稅收政策的變更。稅收政策會隨著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，并不斷地進(jìn)行補(bǔ)充和完善，推出新的稅收政策。稅收政策的變更，給企業(yè)中長期的稅收籌劃帶來較大的風(fēng)險，因為在具體籌劃時是以原來的稅收政策為依據(jù)的，這就會由于政策的不確定性和時效性而使企業(yè)的稅收籌劃方案具有不合理或是不合法的地方，從而產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險。
2.沒有明確稅收籌劃目的。稅收籌劃其最終目的并不是為了實現(xiàn)避稅，而是為實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化服務(wù)。由于其具有較強(qiáng)的計劃性，是通過對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行提前安排來實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，所以稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分，其為企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)及戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，其最終目的是為了實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值的最大化。稅收籌劃的實施需要具有預(yù)期的市場環(huán)境和政策環(huán)境，一旦與預(yù)期的情況發(fā)生偏離，則會導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。而現(xiàn)有的很多準(zhǔn)備進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)往往缺乏稅收籌劃的長期的、明確的目的性，盲目進(jìn)行所謂的稅收籌劃，隨意性比較強(qiáng)。一旦企業(yè)稅收籌劃與實際的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)要求相偏離，則會導(dǎo)致企業(yè)的正常經(jīng)營秩序受到影響，使企業(yè)面臨嚴(yán)峻的風(fēng)險。
3.對稅收籌劃的認(rèn)識存在不足。稅收政策作為國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，其具有較強(qiáng)的時效性，而且一些優(yōu)惠政策也有條件和地域上的限制，所以需要對稅收政策進(jìn)行實時、全面的了解，從而制定合理的稅收籌劃方案，獲得應(yīng)有的稅收利益。目前很多企業(yè)由于用于稅收籌劃的人員在財務(wù)及稅收政策等方面都存在著專業(yè)知識上的欠缺，對稅收籌劃政策的內(nèi)涵沒有深入的了解，為了少納稅不惜采用違規(guī)的手段，這就在根本上偏離了稅收籌劃的本意。
4.稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范。稅收籌劃是在合法、合規(guī)的基礎(chǔ)上實現(xiàn)少納稅，獲得稅收收益，所以其經(jīng)濟(jì)活動國家是鼓勵的，但這種合法性需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的認(rèn)定。這就需要稅務(wù)執(zhí)法人員具有良好的職業(yè)素質(zhì)，這樣才能避免在執(zhí)法過程中由于稅務(wù)與企業(yè)對稅收政策理解上的不同而導(dǎo)致執(zhí)行上的偏差，而將企業(yè)的正常的稅收籌劃認(rèn)為是有意識的偷稅漏稅。同時，由于我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)缺乏具體操作細(xì)則方面的明確解釋，也是導(dǎo)致稅收政策在執(zhí)行上發(fā)生偏差的重要因素。所以在企業(yè)稅收籌劃過程中需要時刻有風(fēng)險意識，而且還要對風(fēng)險進(jìn)行深入的分析。
二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制具體措施
1.正確認(rèn)識稅收籌劃。稅收籌劃活動的開展，需要在遵循稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，這就需要對相關(guān)的稅收法律法規(guī)進(jìn)行全面深入的了解，這樣稅收籌劃就能夠在遵循立法精神的基礎(chǔ)上進(jìn)行。企業(yè)需要對相關(guān)稅收政策進(jìn)行綜合分析，同時還要結(jié)合自身的特點，選擇最佳的稅收籌劃方案，確保實現(xiàn)減稅的負(fù)擔(dān)，使企業(yè)利潤得到增長，所以企業(yè)稅收籌劃需要首先確保其具有合法性。稅收籌劃由于是提前對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動而開展的減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的手段，這就需要充分地考慮企業(yè)所處的內(nèi)、外部環(huán)境，同時還要考慮企業(yè)未來的發(fā)展趨勢及國家政策變動因素的影響，確保稅收籌劃方案的全面性和整體性，將企業(yè)的短期利益和長期利益有效地結(jié)合起來，確保為企業(yè)價值的最大化服務(wù)。
2.加強(qiáng)對稅收籌劃人才的培養(yǎng)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃方案制定時，需要由專業(yè)的籌劃人員來進(jìn)行，因為稅收籌劃方案不僅需要遵循成本效益原則，還必須合法合規(guī)，并符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，這些因素決定了對稅收籌劃人員具有較高的要求。作為一名優(yōu)秀的企業(yè)稅收籌劃人員，不僅要精通稅法和財務(wù)知識，還要了解掌握企業(yè)中長期的發(fā)展戰(zhàn)略，這樣才能利用專業(yè)知識結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略來制定適合本企業(yè)的科學(xué)合理的稅收籌劃方案，做到對企業(yè)經(jīng)濟(jì)前景進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測，對企業(yè)經(jīng)營項目進(jìn)行統(tǒng)籌謀劃，并與各部門之間進(jìn)行良好的配合協(xié)作，及時隨著稅法的變動來對稅收籌劃進(jìn)行調(diào)整，從而使稅收籌劃實現(xiàn)預(yù)期的效果。
3.樹立風(fēng)險意識。在企業(yè)稅收籌劃活動實施過程中，需要時刻意識到稅收籌劃的風(fēng)險，對稅收籌劃方案可能帶來的風(fēng)險進(jìn)行充分的考慮，制定預(yù)防措施。企業(yè)需要從整體上對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行把握，建立科學(xué)的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系和稅收籌劃信息系統(tǒng)，及時對信息進(jìn)行收集并對風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警分析，意識到風(fēng)險存在時，及時采取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險處理措施，及時將企業(yè)運(yùn)行過程中存在的風(fēng)險因素進(jìn)行消除，從而使企業(yè)得以健康、持續(xù)的發(fā)展。
4.營造良好的稅企關(guān)系。企業(yè)要加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，爭取在稅收政策法規(guī)的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別是對某些新的經(jīng)營業(yè)務(wù)的處理上，要首先得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能避免無效稅收籌劃，這也是稅收籌劃方案順利實施的關(guān)鍵。
三、結(jié)束語
隨著社會經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)將會面臨著許多不可預(yù)料的突發(fā)事件，相互間的競爭也將更加激烈，這就要求企業(yè)必須高瞻遠(yuǎn)矚，將企業(yè)的稅收籌劃與風(fēng)險控制有效結(jié)合，制定完善的稅收籌劃方案，從而防范稅收籌劃風(fēng)險，使稅收籌劃與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
[1]方愛武.淺析稅收籌劃的風(fēng)險管理和控制[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）.2013（02）.
1.稅收籌劃對企業(yè)的重要意義
稅收籌劃是一種理財行為，亦是一種合法行為。企業(yè)通過稅收優(yōu)惠政策，或者一些稅收彈性實現(xiàn)企業(yè)想要減輕稅負(fù)的目的，采取這些有效的稅收籌劃策略，可以幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，提高經(jīng)濟(jì)效益。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)通過稅收籌劃，實現(xiàn)稅收成本的降低，以謀求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和價值的最大化，是企業(yè)稅收籌劃的根本所在。］同時，稅收籌劃的開展，還可以給企業(yè)帶來另外的一些收益，比如說，企業(yè)可以通過稅收籌劃，更好的學(xué)習(xí)稅收法律法規(guī)，為企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)提供更好的保障。稅收籌劃可以幫助企業(yè)實現(xiàn)更多的價值創(chuàng)造，在企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來看，稅收籌劃的意義越來越大。
2.理論概述
2.1稅收籌劃的含義
所謂稅收籌劃，要以國家法律、法規(guī)以及各項稅收政策為先導(dǎo)，結(jié)合企業(yè)的自身發(fā)展情況，以稅收利益最大化為目標(biāo)，選擇最合適的納稅方案，用以處理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和理財活動籌劃，具有合法性。稅收籌劃具有廣義和狹義之分，簡單來說，狹義的稅收籌劃指節(jié)稅籌劃，廣義的稅收籌劃在節(jié)稅籌劃的基礎(chǔ)上還包括避稅籌劃。
2.2稅收籌劃涉及的總體原則分析
2.2.1合法性原則
合法性原則是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的首要原則，也就是說，企業(yè)必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。主要表現(xiàn)在三個方面:一是范圍合法;二是符合經(jīng)濟(jì)法規(guī)要求;三是時刻關(guān)注國家法律、法規(guī)政策的變更。
2.2.2事先籌劃原則
稅收籌劃一定要事先籌劃，作為一項綱領(lǐng)來指導(dǎo)企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，并且是發(fā)生在經(jīng)營活動之前。事涉稅行為分為三種情況，即事前的涉稅、事中的涉稅和事后的涉稅。事前的涉稅側(cè)重的是對稅收的預(yù)測和計劃，事中的涉稅側(cè)重的是對整個方案的控制和實施，而事后的涉稅側(cè)重于總結(jié)分析。
2.2.3系統(tǒng)性原則
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時候，要注重整體性原則，時刻維護(hù)企業(yè)的整體目標(biāo)，同時要關(guān)注企業(yè)的發(fā)展動向以及所處環(huán)境的變化，更要注意國家政策、稅法的變動，將各種稅收因素和非稅收因素的影響都控制在內(nèi)。
2.2.4財務(wù)利益最大化原則
企業(yè)開展稅收籌劃，其主要目的就是為了謀求經(jīng)濟(jì)效益和價值的最大化，則應(yīng)考慮稅收籌劃的直接成本和機(jī)會成本，考慮是否會有其他費用的產(chǎn)生，或者是經(jīng)營風(fēng)險的產(chǎn)生。籌劃過程應(yīng)以企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展為目標(biāo)，考慮長遠(yuǎn)利益。
2.2.5綜合平衡原則
稅收籌劃不是一項單一的財務(wù)活動，作為企業(yè)財務(wù)管理中一項重要的組成部分，稅務(wù)籌劃的開展必須服從企業(yè)整體的財務(wù)目標(biāo)，并為之服務(wù)，注重綜合平衡。假若企業(yè)在稅收籌劃過程中，只片面追求自身效應(yīng)的提高，而不為企業(yè)長遠(yuǎn)利益考慮，紊亂企業(yè)的經(jīng)營機(jī)制，擾亂企業(yè)的理財秩序，增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，都有違于稅收籌劃的真正意義所在。
3.目前我國稅收籌劃中所存在的問題
目前，我國的稅收籌劃尚處在較低水平，普遍存在著以下幾個問題。
3.1企業(yè)稅收籌劃意識薄弱
企業(yè)在稅收籌劃上存在認(rèn)識不足，且籌劃意識薄弱的問題，主要表現(xiàn)在三個方面。首先，企業(yè)高層管理人員、財務(wù)人員認(rèn)識不足，容易將稅收籌劃與偷稅漏稅相混淆;其次，對稅收成本控制欠缺，對稅收籌劃所創(chuàng)造的價值認(rèn)識不夠;再次，對稅收籌劃的范圍了解不夠，片面局限于稅收優(yōu)惠政策等，縮小了稅收籌劃的空間范圍。
3.2稅收籌劃的事前預(yù)測與重點把握不當(dāng)
目前，企業(yè)稅收籌劃仍然處在一個被動的位置上，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，缺乏分析，對稅收籌劃重點把握不到位，不區(qū)分稅種，不考慮如何使稅基最小，不考慮如何使企業(yè)享受最低稅率，而只是在項目完成之后，才會去考慮賬務(wù)處理達(dá)到節(jié)稅的目的，這都是稅收籌劃事前預(yù)測不夠造成的被動效果。
3.3稅收籌劃的成本收益分析相對不足
稅收籌劃不等于盲目的節(jié)稅，對稅收籌劃的成本效益分析不夠，是目前大多數(shù)企業(yè)存在的通病。企業(yè)在采取節(jié)稅措施的同時，企業(yè)所付出的代價是否已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過企業(yè)所減少的稅額，這是被大多數(shù)企業(yè)所忽視的問題。這種盲目的節(jié)稅不但不會為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)收益，反而會擾亂企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序，打亂企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)制，阻礙企業(yè)的正常發(fā)展，得不償失。
3.4對稅收籌劃的風(fēng)險認(rèn)識不足
稅收籌劃作為一種預(yù)測性的計劃決策方法，風(fēng)險難免存在，影響稅收籌劃風(fēng)險的因素有很多:首先，這是一項主觀行為;其次，在征繳雙方方面，稅收籌劃存在著一定的差異;再次，由于納稅人對反避稅措施的忽視，同樣會造成不同程度的風(fēng)險。而目前大多數(shù)企業(yè)存在一種誤導(dǎo)，那就是過分信任稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)，而忽視了其本身存在的風(fēng)險。
4.稅收籌劃方案建議
4.1提高認(rèn)識，加強(qiáng)稅收籌劃人才隊伍建設(shè)
目前，稅收籌劃專業(yè)人才在我國十分缺乏，相關(guān)部門應(yīng)將專業(yè)人才隊伍的建設(shè)提上議事日程，將稅收籌劃人才隊伍建設(shè)重視起來，加大投入，建立相關(guān)培訓(xùn)制度和政策。一是，定期組織學(xué)習(xí)國家的稅收法律法規(guī)，更好地掌握國家的稅收籌劃現(xiàn)狀;二是，組織財務(wù)人員進(jìn)行稅收籌劃的在職崗位培訓(xùn)，并采取繼續(xù)教育等形式，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平;三是，出版稅收籌劃實例與理論成果刊物，進(jìn)行系統(tǒng)的探討和學(xué)習(xí);四是，加大稅收籌劃課程在高校的開展力度，加強(qiáng)理論知識的儲備和完善，為更好地實現(xiàn)稅收籌劃人才隊伍建設(shè)儲備力量。
4.2充分利用稅收優(yōu)惠政策
4.2.1納稅人身份的選擇
納稅人的身份可以從內(nèi)資和外資兩方面來考慮，在我國目前來看，外資企業(yè)享有更多的優(yōu)惠政策。比如，針對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，國家給予從獲利年度起，享受“兩免三減半”的優(yōu)惠，但必須是符合國家產(chǎn)業(yè)政策，并且經(jīng)營超過十年。
4.2.2地點的選擇
企業(yè)可以在設(shè)立地點上尋求稅收優(yōu)惠，設(shè)立地點的選擇影響重大。企業(yè)可以選擇低稅率的地區(qū)，享受國家的減免稅優(yōu)惠政策，比如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和“老、少、邊、窮”地區(qū)等，這些地方的選擇為企業(yè)提供了良好的稅收環(huán)境，同時也為稅收籌劃創(chuàng)造了有利條件。
4.2.3投資方向的選擇
我國對下列企業(yè)給予稅收優(yōu)惠:生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)和舉辦知識密集型項目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)等，這種稅收優(yōu)惠來源于我國對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整要求。
4.3合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險
稅收籌劃風(fēng)險的發(fā)生，來自于政策、法規(guī)和市場環(huán)境等情況的變化，鑒于其是一項事前預(yù)測性的決策方法，風(fēng)險必不可免。因此，對于風(fēng)險的考慮，更應(yīng)作為稅收籌劃的一個重要方面，盡量預(yù)測風(fēng)險，避免不必要的損失。企業(yè)在稅收籌劃的過程中，要盡量多的考慮造成風(fēng)險的因素，并針對不同因素采取相應(yīng)的對策，以實現(xiàn)規(guī)避風(fēng)險的目的。規(guī)避風(fēng)險最重要的一點就是要把握整體，站在全局的高度統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)的整體稅負(fù)，并看到稅收籌劃與其他財務(wù)活動的聯(lián)系，時刻注意企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展動向，控制好成本與收益的關(guān)系，以期實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。
4.4延期納稅
遞延納稅是指納稅人在稅收法律、法規(guī)的規(guī)定下，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，可將其應(yīng)納的稅款推遲一定期限繳納。納稅人可以充分利用遞延納稅的各種途徑，使企業(yè)無償獲得一筆零成本的資金，也就是說，企業(yè)可以使用這筆稅款進(jìn)行資金周轉(zhuǎn)、增加股東權(quán)益等而不需要支付任何利息。遞延納稅的產(chǎn)生往往出現(xiàn)在下列這種情況，納稅人在一定納稅期內(nèi)得到一筆高所得，國家規(guī)定對這筆高所得可以在以后若干個納稅期內(nèi)分期進(jìn)行計稅和納稅，還有就是對取得高所得的年度應(yīng)納稅款進(jìn)行分期繳納。延期納稅后繳納的稅款由于幣值下降，降低了實際稅款，因此延期納稅還可以轉(zhuǎn)嫁通貨膨脹的風(fēng)險。
5.結(jié)論
【關(guān)鍵詞】物流企業(yè) 稅收籌劃
當(dāng)前，我國的物流業(yè)還處于初期發(fā)展階段，受經(jīng)濟(jì)全球化和貿(mào)易自由化及國際運(yùn)輸一體化發(fā)展的影響，我國的物流業(yè)發(fā)展受到跨國物流集團(tuán)的嚴(yán)重沖擊在不違反當(dāng)前稅收法律法規(guī)的前提下，本文通過對物流企業(yè)籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和其他涉稅財務(wù)活動詳細(xì)分析，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，為物流企業(yè)稅收合理籌劃，以降低企業(yè)稅金成本，合理避稅，更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)物流企業(yè)在國際物流市場的競爭力。
一、現(xiàn)代物流的概念及特點
現(xiàn)代物流是一種新型的集成式管理，它將信息、、采購、運(yùn)輸、倉儲、分撥、包裝、配送、裝卸搬運(yùn)等物流活動綜合起來。其主要應(yīng)用計算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)，從而為企業(yè)在降低物資消耗、提高勞動生產(chǎn)率，主要目的是盡可能降低物流的總成本，為顧客提供最好的服務(wù)。
隨著物流業(yè)的發(fā)展，在發(fā)達(dá)國家已經(jīng)成為一種新興行業(yè)，其主要特點就是服務(wù)范圍全程化和服務(wù)體系社會化。物流服務(wù)范圍全程化是指在物流服務(wù)從基礎(chǔ)上向兩端延伸，即包括原材料采購、產(chǎn)品的生產(chǎn)、物流咨詢以及退貨和廢棄物回收等服務(wù)活動；物流服務(wù)體系社會化是指，物流企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營者和供銷商提供他們本企業(yè)不具有優(yōu)勢的物流工作提供服務(wù)。
二、稅收籌劃的涵義及作用
1.企業(yè)稅收籌劃的涵義
所謂稅收籌劃，是指在不違反稅收法律法規(guī)的前提下，納稅人為減輕稅收帶來的壓力，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營利潤最大化或股東利益最大化為目的，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，事先對其籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營及其他涉稅財務(wù)等活動做出合理籌劃與安排，進(jìn)行的盡可能合理避稅，取得利益的活動。
2.稅收籌劃的作用
首先，通過稅收籌劃，企業(yè)能直接降低成本，有利于企業(yè)收益最大化。稅收籌劃的收益與企業(yè)的收益有著密不可分的聯(lián)系，因為在企業(yè)的收益中，稅款是除正常經(jīng)營支出外企業(yè)最大的非經(jīng)營性支出，在企業(yè)的現(xiàn)金流中，稅款支付是現(xiàn)金的凈流出，沒有與之配比的現(xiàn)金流入。
其次，通過稅收籌劃，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素是資金、成本(費用)和利潤。企業(yè)通過有效的稅收籌劃，進(jìn)而實現(xiàn)資金、成本(費用)、利潤三要素的最佳效果，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。會計在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃中作用舉足輕重，他既要熟悉我國的會計法、會計準(zhǔn)則和會計制度，又要熟悉當(dāng)前的稅法和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。企業(yè)設(shè)賬和記賬時，必須按照稅法的要求，如果出現(xiàn)會計處理方法與稅法要求不一致的情況，企業(yè)可以選擇合適的會計政策和會計方法。在處理時，企業(yè)可以分離財務(wù)會計與稅務(wù)會計，并同意企業(yè)財務(wù)會計按照要求進(jìn)行賬務(wù)處理、計稅、編報財務(wù)報告，同時由企業(yè)稅務(wù)會計進(jìn)行納稅申報，進(jìn)而提高會計管理水平。
再者，通過稅收籌劃，企業(yè)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、合理配置資源。納稅人依據(jù)稅法中稅率與稅基的不同，根據(jù)國家稅收的鼓勵政策、優(yōu)惠政策，進(jìn)行籌資、投資、改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，雖然表面上減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但在實際上是企業(yè)在國家稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的方向發(fā)展，這充分體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、合理配置資源。
三、我國物流企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
1.稅收籌劃外部環(huán)境差
我國稅收籌劃外部環(huán)境差，首先是稅法建設(shè)不完善，還有很多需要修改和調(diào)整的地方。主要體現(xiàn)在傳力度不夠，納稅人無太多的途徑了解稅法的全貌，也難以知道稅法的調(diào)整情況，這種情況影響企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。同時社會各界對稅收籌劃存在誤解。其次，我國稅收征管意識差、技術(shù)水平不高、人員素質(zhì)低，與發(fā)達(dá)國家存在的差距。同時，稅務(wù)執(zhí)法人員的權(quán)利相對集中，納稅人難以與稅收執(zhí)法人員協(xié)調(diào)關(guān)系，雙方在稅收征收中，執(zhí)法人員目的是完成任務(wù)，執(zhí)法手段存在不合法行為，納稅人是想通過一系列手段和方法，減少自己的稅收壓力，這在客觀上阻礙了稅收籌劃在現(xiàn)實生活中的普遍運(yùn)用。最后，我國的稅務(wù)服務(wù)業(yè)發(fā)展比較慢。當(dāng)下這個時期，我國的稅務(wù)服務(wù)業(yè)剛剛起步，發(fā)展比較滯后，再加上專業(yè)人員素質(zhì)低、專業(yè)水平不高，使得稅務(wù)服務(wù)行業(yè)更缺乏吸引力,難以滿足眾多納稅人的需求。
2.稅收籌劃基本工作沒有做好
由于企業(yè)管理水平低，會計管理水平低，企業(yè)中的管理活動不是按照工作流程，財務(wù)上還沒有規(guī)范的預(yù)算方案，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過于集中，憑自己意愿擅自決定；同時，由于管理上存在一定問題，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃主要工作人員主體不明，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主要是靠財務(wù)部門做好稅收籌劃，但會計人員自身認(rèn)為就是做好會計核算，為領(lǐng)導(dǎo)提供會計報表，不去做稅收籌劃。會計人員還存在素質(zhì)低，專業(yè)水平低的缺點，導(dǎo)致當(dāng)前執(zhí)行會計政策力度不夠，賬目出錯，不按會計工作程序做賬、小金庫、賬目不實、缺少原始憑證、核算方法出錯等問題，企業(yè)無法進(jìn)行稅收籌劃。
四、我國物流企業(yè)稅收籌劃工作存在的問題
1.對稅收籌劃的涵義存在認(rèn)識上的誤區(qū)
在我國，多數(shù)人對稅收籌劃不了解，當(dāng)談到稅收籌劃時，總是與偷稅、漏稅聯(lián)系在一起，認(rèn)為稅收籌劃是違法行為。而實際上，偷稅與稅收籌劃在本質(zhì)上是有區(qū)別的，偷稅是指納稅人采用不正當(dāng)手段，千方百計少繳稅或者不繳稅，從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，屬違法行為；而稅收籌劃是以遵守國家稅法為前提，具有合理性，是企業(yè)合法的經(jīng)濟(jì)活動。
2.物流企業(yè)稅收籌劃易忽視稅收籌劃風(fēng)險
目前，我國物流企業(yè)稅收籌劃方案的確定及實施，全部取決于納稅人的主觀判斷。除此之外，征納雙方在稅收籌劃的認(rèn)定上也存在差異。稅收籌劃在一定范圍內(nèi)是合法的，也是符合國家稅收機(jī)關(guān)的政策要求的，但是在現(xiàn)實中也存在著因為稅務(wù)行政執(zhí)法偏差，而引起的稅收籌劃失敗的風(fēng)險。一部分納稅人在稅收籌劃中最稅收的優(yōu)惠條件或稅收法規(guī)的缺陷過度關(guān)注，沒有采取反避稅措施，造成稅收籌劃的失敗。
3.物流企業(yè)缺乏稅收籌劃高素質(zhì)人才
眾所周知，我們無法補(bǔ)救發(fā)生的市場經(jīng)濟(jì)活動，必須事先對稅收籌劃進(jìn)行規(guī)劃和安排，這就要求企業(yè)的稅收籌劃人員熟知企業(yè)整個籌資、經(jīng)營、投資等一系列經(jīng)營活動，同時具備會計、稅收、財務(wù)等專業(yè)知識，此外物流企業(yè)稅收籌劃人員不但要對稅法精通，能掌握稅收政策調(diào)整情況，還要熟悉物流企業(yè)業(yè)務(wù)流程，能夠根據(jù)不同情況制定出不同的納稅方案，從而供管理者決策。但當(dāng)前大部分物流企業(yè)缺乏稅收籌劃高素質(zhì)專業(yè)人才。
五、物流企業(yè)稅收籌劃的建議和對策
1.提高物流企業(yè)相關(guān)人員的素質(zhì)
國內(nèi)物流企業(yè)納稅籌劃亟待解決，解決的根本途徑就是提高物流企業(yè)人員，特別是企業(yè)管理人員和會計從業(yè)人員的素質(zhì)。企業(yè)可以通過參觀學(xué)習(xí)、外出考察、聘請教師、組織培訓(xùn)等形式來提高管理人員和會計人員的素質(zhì)，消除管理人員和會計人員對納稅籌劃的錯誤認(rèn)識，不能把稅收籌劃與偷稅、漏稅混為一談，要讓管理人員和會計人員熟悉、熟練應(yīng)用稅收方面的知識，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，進(jìn)行合理合法的納稅籌劃。
2.物流企業(yè)應(yīng)該熟練運(yùn)用納稅籌劃的方法
物流企業(yè)應(yīng)熟悉國家的稅收優(yōu)惠政策和鼓勵政策，充分利用國家法律、法規(guī)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行稅收籌劃。當(dāng)前，我國對企業(yè)的稅收，也像其他國家一樣，都采取了許多的鼓勵措施和優(yōu)惠政策，物流企業(yè)應(yīng)該熟練運(yùn)用納稅籌劃的方法，去合理避稅，一提高企業(yè)利益最大化。
3.物流企業(yè)稅收籌劃時風(fēng)險的防范
物流企業(yè)要樹立稅收籌劃的風(fēng)險意識，凡事要防患于未然。物流企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時首先要樹立起牢固的風(fēng)險意識，在稅收籌劃的過程中，涉及國家的優(yōu)惠政策和鼓勵政策時，要從各個方位、各個角度、各個層面上對所籌劃項目的合理性、合法性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證，有效地進(jìn)行稅收籌劃的風(fēng)險防范。
4.籌資過程中的稅收籌劃
當(dāng)前，企業(yè)籌資的主要方式有財政撥款、企業(yè)內(nèi)部資金積累、向銀行貸款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、企業(yè)之間相互拆借等。不同的籌資方式，稅收的負(fù)擔(dān)也不一樣，不同的籌資方式，納稅的效果也有不同的差異。籌資過程中的稅收籌劃是指利用一定的籌資技巧，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，使企業(yè)達(dá)到稅負(fù)最小而利潤最大化的目的。一般情況下，不同的籌資方式，其稅收前后的資金成本不一樣，如果單考慮節(jié)稅這一因素，在上述的各種籌資方式中，企業(yè)之間拆借方式稅收籌劃效果最好，向金融機(jī)構(gòu)貸款次之，企業(yè)內(nèi)部資金積累效果最差。
5.生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃
在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃，主要包括折舊費用的稅收籌劃和選擇費用列支。其中，折舊費用是企業(yè)成本費用中的一項重要內(nèi)容，折舊費用的多少直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)前的應(yīng)納所得稅額的多少。同定資產(chǎn)折舊方法的不同，所計算得出每期的折舊費用也是不同的。一般企業(yè)都采用加速折舊法，這是因為較多的資產(chǎn)使用前期分?jǐn)傉叟f，稅前利潤額就會相應(yīng)減少，這樣應(yīng)納所得就會減少，而且該方法還有推延納稅時間的優(yōu)點，同時有遞延納稅的益處。選擇費用列支，主要目的就是通過增加合理成本費用，進(jìn)而達(dá)到減少企業(yè)所得稅。各種費用支出的分?jǐn)偡ㄓ衅骄謹(jǐn)偡ā嶋H發(fā)生分?jǐn)偡ā⒉灰?guī)則分?jǐn)偡ǎ谄髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可以采取不同的分?jǐn)偡ǖ葘T工的福利費、企業(yè)管理費等費用進(jìn)行分?jǐn)偅謹(jǐn)偡椒ú煌髽I(yè)各期的利潤、稅收負(fù)擔(dān)也不同。因此，企業(yè)要合理選擇費用分?jǐn)偡椒āＶ猓a(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃還包括企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊年限，企業(yè)對無形資產(chǎn)的分?jǐn)偰晗薜葍?nèi)容籌劃。
六、結(jié)語
稅收籌劃是直接影響企業(yè)的實際經(jīng)濟(jì)效益，是我國物流企業(yè)財務(wù)管理的重要問題之一，合理的稅收籌劃影響著物流行業(yè)的發(fā)展。只有詳細(xì)了解物流業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀和現(xiàn)在存在的問題，并制訂合理有效的稅收籌劃方案，才能降低物流企業(yè)稅金成本，合理避稅，更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)物流企業(yè)在國際物流市場的競爭力。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：強(qiáng)化 稅收籌劃 風(fēng)險 企業(yè)
很多現(xiàn)代企業(yè)都已經(jīng)在經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和競爭的不斷激烈中意識到稅收籌劃的重要意義，但是不得不說的是稅收籌劃的風(fēng)險意識卻十分欠缺。企業(yè)在涉稅的行為中不能正確恰當(dāng)?shù)刈袷囟愂辗矫娴姆煞ㄒ?guī)而致使企業(yè)可能損失一定的未來利益的這種現(xiàn)象稱為企業(yè)稅收風(fēng)險。它的具體表現(xiàn)是企業(yè)納稅的不準(zhǔn)確性。企業(yè)中一旦出現(xiàn)類似的這些狀況必將影響到企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
一、強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的重要性
就企業(yè)的稅收籌劃本身來講，它本來就是游走在稅法規(guī)定的一種邊緣性的操作，促進(jìn)企業(yè)利益的最大程度的實現(xiàn)是它根本性的目的，當(dāng)然其中的風(fēng)險性很大。只有可以真正促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展和管理方面提高的稅收籌劃才算得上是成功的稅收籌劃。所以說在進(jìn)行籌劃的過程中一定不能忽視其中的風(fēng)險性，當(dāng)然也不能過分得夸大風(fēng)險。要在立足企業(yè)效益的最大化實現(xiàn)上考慮風(fēng)險才能更好地提高企業(yè)的利潤額度，免去很多后顧之憂，同時增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。
二、強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的對策
對一個企業(yè)來說，強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險并不是一件簡單意義上的小事，它對整個企業(yè)的現(xiàn)實存在以及整個未來的發(fā)展和在市場競爭中能不能始終保持有利地位具有十分重要的作用。所以說不能用一種簡單的常規(guī)的思維去對待，而是要用一種戰(zhàn)略性的眼光去籌劃，以爭取使企業(yè)在最低風(fēng)險中獲得最大程度上的收益。
（一）預(yù)先防范，樹立強(qiáng)化風(fēng)險的意識
企業(yè)只有戰(zhàn)勝對手并不斷地完善自己才能獲得勝利。古人說：銷惡于未萌，彌禍于未形。意思就是要有憂患意識，對企業(yè)來說就要在稅收籌劃的同時看到隱含其中的風(fēng)險。現(xiàn)代企業(yè)不僅是納稅的主體，有納稅的義務(wù)，同時也擁有每一個納稅人都有的權(quán)利，這個權(quán)利在稅收籌劃上的體現(xiàn)就是在合法上的基礎(chǔ)上最好的安排收入和支出。只有保障稅收籌劃的基本的合法性，才能幫助企業(yè)稅收籌劃經(jīng)得起考驗，也才能實現(xiàn)利益的獲取。
（二）準(zhǔn)確地把握稅收法律，學(xué)習(xí)稅收相關(guān)政策
企業(yè)稅收籌劃中存在風(fēng)險，這些風(fēng)險的來源絕大部分是由于籌劃者對稅收法律把握不準(zhǔn)和對相關(guān)政策不熟悉造成的。籌劃者不僅要對企業(yè)的經(jīng)營有了解還要對于稅收的法律有一定程度的認(rèn)識，不能模棱兩可、一知半解更不能毫無涉獵。只有懂得法律在企業(yè)的經(jīng)營、投資、籌資等多方面的規(guī)定以及對于一些時間的處理辦法、處理慣例，對于稅法的立法精神有著深刻的理解才能夠規(guī)避一些不必要的風(fēng)險。
法律一般有很長時間的延續(xù)性，但就政策來說往往會根據(jù)社會發(fā)展?fàn)顩r和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行及時的調(diào)整和變更。所以，企業(yè)的稅收籌劃者不僅要懂得稅收法律方面的規(guī)定，更要及時了解稅收方面的政策。也只有做到對不斷變化的稅收政策的了解才能夠找到企業(yè)在新的政策下的稅收增長點，才能更大的獲得收益。所以，對稅收政策要保持高度的關(guān)注，找尋企業(yè)經(jīng)濟(jì)在稅收方面的增長點。
（三）加強(qiáng)對稅收賬目完整性的審核
企業(yè)賬目的明細(xì)情況和賬目的完整性是減少企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的重要因素。一個企業(yè)在稅收籌劃上是不是合法都要經(jīng)過稅法上的檢查，而企業(yè)里的會計憑證以及記錄就會被作為檢查的依據(jù)。一旦企業(yè)不能夠按照法律規(guī)定獲得會計憑證或者憑證不全、記錄不全面，那么這個企業(yè)稅收籌劃得到的結(jié)果可能打折甚至無效。
（四）促進(jìn)籌劃者專業(yè)素養(yǎng)的提高
稅收籌劃者的素質(zhì)對于稅收籌劃的結(jié)果有著非常重要的影響。稅收籌劃具有很強(qiáng)的綜合性，它對很多方面都有涉及，不僅包括稅收技能，還涉及到法律、財務(wù)、會計，所以每一個籌劃者都要具備很強(qiáng)的專業(yè)知識之外還要有很好的職業(yè)道德素養(yǎng)。當(dāng)然，要進(jìn)行稅收籌劃不可避免地還要與稅務(wù)上的機(jī)關(guān)部門進(jìn)行必要的溝通，這樣在法律的約束范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃，降低籌劃風(fēng)險。
（五）促進(jìn)財務(wù)管理的健全
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃不僅能促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)自身的經(jīng)營，還可以幫助企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)上的核算，特別是成本和財務(wù)管理方面。企業(yè)稅收籌劃者要想使企業(yè)達(dá)到在法律和政策允許的范圍內(nèi)進(jìn)行“節(jié)稅”的目的，在進(jìn)行合法地籌劃投資、籌資、經(jīng)營等之外還要加強(qiáng)企業(yè)本身的財務(wù)管理、財務(wù)核算、經(jīng)營管理，只有這樣才能更好地實現(xiàn)籌劃方案。
（六）加強(qiáng)與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)部門的聯(lián)系，多角度多方面考慮
每個地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)部門都會根據(jù)本地方的具體情況的不同實行大方面政策領(lǐng)導(dǎo)下不同的小對策，都有自身的地方特點。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃不是企業(yè)自身單方面的一種行為，它需要與本地的稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)聯(lián)系，以獲得具體的稅收征管方法，進(jìn)而爭取取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)。企業(yè)制定稅收籌劃方案的根本目的是通過“節(jié)稅”來獲得一定的利益，這一目的能否實現(xiàn)關(guān)鍵就在于稅務(wù)機(jī)關(guān)是否認(rèn)可，只有得到其認(rèn)同，才能實現(xiàn)最小化風(fēng)險、創(chuàng)造企業(yè)利益的目的。
三、結(jié)束語
納稅的問題對每個企業(yè)來說都是不可避免的，好的稅收籌劃不僅可以幫助企業(yè)達(dá)到“節(jié)稅”的目的，還可以幫助企業(yè)在競爭中不斷完善自己，使得企業(yè)有更多的優(yōu)勢去參與競爭。強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險對每個企業(yè)來說都非常重要，只有多方面多角度考慮才能創(chuàng)造更多的企業(yè)效益。
參考文獻(xiàn)：
[1]羅麗文.加強(qiáng)風(fēng)險控制，做好稅收籌劃工作[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè).2008
[關(guān)鍵詞]企業(yè)；財務(wù)管理；稅收籌劃
[中圖分類號]F425 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1671-5918（2015）18-0080-03
前言
作為財務(wù)管理的重要組成部分，稅收籌劃是指企業(yè)在不違反法律法規(guī)的前提下，通過籌劃與安排，降低企業(yè)稅收、實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的有效手段。其主要方法包括企業(yè)融資、投資以及收益分配等內(nèi)容，隨著我國稅收政策的不斷完善，國家對納稅行為已經(jīng)做出了更加詳細(xì)的規(guī)定，要求稅收籌劃必須與企業(yè)的財務(wù)管理緊密結(jié)合，以便增強(qiáng)其市場競爭力。本文通過全面分析我國稅收籌劃存在的問題，指出了一系列完善稅收籌劃的合理建議。
一、企業(yè)稅收籌劃概述
（一）企業(yè)稅收籌劃概念
財務(wù)管理領(lǐng)域中的稅收籌劃是一項十分重要的工作，它直接影響了一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。通常稅收籌劃也被稱為“合理避稅”，其主要通過合理的法律途徑調(diào)整企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營、投資以及理財方式以減少稅金的繳納。它約束了企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)分配，改善了企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)與經(jīng)營決策，可以使企業(yè)的資金利益得到更好的保障。
（二）稅收籌劃的基本原則
1.合法性
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)遵循國家的各項法律法規(guī)，這也是其合法性的必然要求。企業(yè)在開展稅收籌劃時必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法選擇各種納稅方案，不能違反相關(guān)的國家財務(wù)法規(guī)。除此之外，企業(yè)還應(yīng)密切關(guān)注國家法律環(huán)境的變更，企業(yè)的稅收籌劃是在一定時間、一定條件下進(jìn)行的，隨著社會的進(jìn)步，國家法律很可能會發(fā)生一定的變化，這時企業(yè)財務(wù)管理者必須對財務(wù)法規(guī)進(jìn)行相應(yīng)的修改與完善，以便使其更加適應(yīng)社會的整體變化。
2.服從財務(wù)管理總體目標(biāo)
稅收籌劃的最終目的是實現(xiàn)稅后利潤的最大化，以便取得節(jié)稅的稅收收益，它主要表現(xiàn)在兩個方面，一方面是選擇低稅負(fù)，降低稅收成本，提高資本的回收率。另一方面是延遲納稅，這兩方面都可以降低稅收支出。同時，稅收籌劃還應(yīng)考慮企業(yè)的整體財務(wù)管理目標(biāo)，其計劃內(nèi)容應(yīng)圍繞企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行策劃。雖然稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以提高企業(yè)的總收益，但稅負(fù)的降低并不意味企業(yè)收益水平的提高，例如企業(yè)的負(fù)債利息可以在稅前扣除，有利于降低企業(yè)的稅收標(biāo)準(zhǔn)，但其卻可能會影響到財務(wù)管理總體目標(biāo)的實現(xiàn)。
3.服從財務(wù)決策過程
企業(yè)的稅收籌劃一般是通過企業(yè)經(jīng)營來實現(xiàn)的，直接影響了企業(yè)的投資與融資，因此稅收決策必須要服從企業(yè)的財務(wù)決策，不可獨立于財務(wù)決策。如果稅收決策脫離財務(wù)決策，必然會影響企業(yè)整體決策的合理性與科學(xué)性，甚至還會導(dǎo)致錯誤財務(wù)決策的發(fā)生。比如，稅法規(guī)定，企業(yè)的出口產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，但企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略必然會為企業(yè)創(chuàng)造更大的利益，忽略國際市場的吸納能力，片面追求稅收利益，必然會作出錯誤的經(jīng)營決策。
4.成本效益
稅收籌劃的根本目的就是為了取得企業(yè)的整體效益，但任何一項籌劃方案都具有雙面性，納稅人在享受方案所帶來的稅收利益時，也必然會為該方案付出額外的費用，因此是否選擇一種方案作為自己的經(jīng)營決策，首先應(yīng)考察費用與利益的大小關(guān)系，若新生的費用或損失小于取得的利益，則該稅收籌劃方案就是合理可行的，反之亦然。同時，企業(yè)的稅收籌劃不能只考慮個別的稅種負(fù)擔(dān)，還應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的降低，必須充分考慮資金的時間價值，引進(jìn)資金時間觀念，進(jìn)而選擇一種最優(yōu)方案。
二、稅收籌劃注意的幾點問題
合理的稅收籌劃可以有效節(jié)約企業(yè)的生產(chǎn)成本，保證國家的宏觀調(diào)控能力，因此在實行稅收籌劃時應(yīng)注意以下幾個問題。
（一）站在企業(yè)全局角度進(jìn)行
一般而言，企業(yè)稅收籌劃部門應(yīng)該設(shè)立在財務(wù)部門之下，但稅收籌劃部門很少參與企業(yè)的整體財務(wù)管理工作，對稅收籌劃的績效考核也一般以稅負(fù)水平作為依據(jù)，這將導(dǎo)致企業(yè)無形之中盲目追求低水平的賦稅，不能更好地將稅收籌劃與企業(yè)的財務(wù)管理進(jìn)行結(jié)合。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)充分了解稅收籌劃的根本目的，做到緊密結(jié)合稅收籌劃與財務(wù)管理，這樣不但可以有效避免盲目降稅，還可以由根本上實現(xiàn)合理避稅的根本目的。
（二）在法律政策允許范圍內(nèi)進(jìn)行
近年來，我國的會計體系不斷完善，稅收法律法規(guī)也得到了一定的充實與完善，但還是為稅務(wù)違規(guī)運(yùn)作留下了一定的隱患。很多企業(yè)利用企業(yè)的會計準(zhǔn)則實現(xiàn)合理避稅，但也有一些企業(yè)打“球”利用會計造假的方式實現(xiàn)稅收優(yōu)惠。此種行為不但嚴(yán)重?fù)p害了國家的利益，也對我國的市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生了很大的不良后果，一旦稅務(wù)部門進(jìn)行查處，企業(yè)不但會面臨巨額罰款，甚至還會嚴(yán)重?fù)p害自身形象。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，應(yīng)在法律政策允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。
三、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的作用
摘要:在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨立核算的經(jīng)濟(jì)實體，企業(yè)在發(fā)展的同時也面臨激烈的市場競爭。如何在國家法律允許范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)的各種稅金，使企業(yè)稅負(fù)最輕，成為目前企業(yè)面臨的最為關(guān)鍵問題之一，本文從稅收籌劃的現(xiàn)狀及對策展開論述，稅收籌劃的應(yīng)用方面主要就增值稅與企業(yè)所得稅的籌劃做出一些個人看法。
關(guān)鍵詞:稅收籌劃 現(xiàn)狀 對策 運(yùn)用
市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨立核算的經(jīng)濟(jì)實體，追求利益最大化成為企業(yè)的最終目標(biāo)。稅收的無償性決定了稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出。為了減輕稅負(fù)，企業(yè)自然就會想方設(shè)法少繳稅、免繳稅或延緩繳稅。在這種直接經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下，稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生。
目前，我國稅收籌劃還處于初始階段。在實際工作中，整個稅收籌劃水平不高。筆者立足于財務(wù)會計原理，并結(jié)合工作實際，談?wù)勛约旱囊恍┐譁\看法。
一、稅收籌劃的內(nèi)涵
稅收籌劃是納稅人在國家政策允許的前提下，以降低稅負(fù)為目的，對生產(chǎn)經(jīng)營行為進(jìn)行籌劃安排，選擇有利于節(jié)稅的生產(chǎn)經(jīng)營方案。
二、企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及原因
稅收籌劃在我國過去較長時期一直不為人們所接受，從西方引進(jìn)我國，大約是在20世紀(jì)90年代中葉。近幾年，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)稅收籌劃意識不斷提高，理論研究也不斷深化。但總的來說，企業(yè)開展稅收籌劃不普遍，水平不高。主要原因是觀念陳舊，稅法建設(shè)和宣傳滯后，企業(yè)稅收籌劃執(zhí)行人員素質(zhì)不高，還沒有認(rèn)識到稅收籌劃的重要性，對其概念和操作顯得很陌生，企業(yè)甚至稅務(wù)機(jī)關(guān)常常把稅收籌劃同避稅、逃稅混為一談，這些在一定程度上制約了稅收籌劃的發(fā)展。
三、解決企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀對策
由于稅收籌劃存在以上的問題，為了提高企業(yè)稅收籌劃的水平，我認(rèn)為，可以從以下幾方面著手：
(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅收籌劃的宣傳，樹立企業(yè)正確的稅收籌劃觀念
由于稅收籌劃在我國起步較晚，納稅人在實際進(jìn)行稅收籌劃時往往不能正確理解和運(yùn)用，總是將稅收籌劃與避稅、逃稅等違法行為混淆起來，通過宣傳，明確稅收籌劃是企業(yè)享有的維護(hù)自身利益的正當(dāng)權(quán)利。
(二)強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃人員素質(zhì)培訓(xùn)，建設(shè)一支高素質(zhì)的企業(yè)稅收籌劃人員
目前企業(yè)的稅收籌劃人員相當(dāng)一部分是本企業(yè)的財務(wù)人員，而有些財務(wù)人員是半路出家，沒有系統(tǒng)接受正規(guī)的財務(wù)高等教育，缺乏稅收籌劃的意識及能力。因此需對其加強(qiáng)稅收籌劃方面知識的培訓(xùn)。
(三)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)合作
稅收籌劃工作的整體性、前瞻性、復(fù)雜性及稅收籌劃的戰(zhàn)略性，使得一些企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃人員常感力不從心，而稅務(wù)機(jī)構(gòu)則具有高素質(zhì)的職業(yè)從業(yè)人員，于是，將稅收籌劃業(yè)務(wù)委托給機(jī)構(gòu)便成了一些企業(yè)的首選。
四、企業(yè)理財中稅收籌劃的應(yīng)用
現(xiàn)行稅制以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體，因此稅收籌劃的重點是流轉(zhuǎn)稅籌劃和所得稅籌劃。流轉(zhuǎn)稅中增值稅是我國第一大稅種，所以我在此就增值稅和企業(yè)所得稅的籌劃做出如下淺顯的論述。
(一)增值稅籌劃
增值稅是我國第一大稅種，其籌劃要從增值稅的特點著手。第一，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩種納稅人在計算公式、發(fā)票權(quán)限和稅收負(fù)擔(dān)等方面存在差異。因此，在稅收籌劃上，要選擇合適的納稅人類型。第二，增值稅內(nèi)銷的稅率有兩檔：17%和13%。因此，在稅收籌劃上，對兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，要選擇適當(dāng)?shù)暮怂惴绞剑詈媚軌蚍謩e核算。第三，增值稅的課稅對象是增值額，具體反映在增值稅實行購進(jìn)扣稅法。因此，在稅收籌劃上，可以通過產(chǎn)權(quán)重組等手段，實現(xiàn)抵免的最大化。第四，出口貨物實行零稅率，即實行出口退（免）稅制度，來料加工適用“出口免稅不退稅”政策，但不能抵扣進(jìn)項稅額；進(jìn)料加工適用“出口免稅并退稅”政策，可以抵扣進(jìn)項稅額，但退稅率往往低于征稅率。因此，稅收籌劃上，要選擇恰當(dāng)?shù)募庸し绞健?/p>
(二)企業(yè)所得稅籌劃
企業(yè)所得稅是以企業(yè)銷售收入額扣除成本、費用和繳納流轉(zhuǎn)稅金后的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象的一種稅，在合法的前提下，應(yīng)充分享受現(xiàn)有稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
1、銷售收入稅收籌劃
對企業(yè)來說，銷售收入的實現(xiàn)是稅收籌劃的重點。分期收款銷售以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時間，而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時確認(rèn)收入實現(xiàn)，委托代銷在受托方寄回代銷清單時確認(rèn)收入。企業(yè)可以選用以上的銷售方式來推遲銷售收入的實現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅。
2、成本費用稅收籌劃
企業(yè)應(yīng)納所得稅額的多寡取決于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少。在收入既定時，將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項目予以充分列支，必然會達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)的攤銷作為成本費用的一個重要項目，具有抵減所得稅的作用。企業(yè)應(yīng)盡可能采用加速折舊法，無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)選擇最短的攤銷年限，以達(dá)到延期納稅的目的。對于存貨，在物價持續(xù)上漲時,選用后進(jìn)先出法有利于企業(yè)降低存貨成本，提高銷售成本，減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)；反之，在物價持續(xù)下降時，先進(jìn)先出法有利于企業(yè)減輕所得稅負(fù)擔(dān)；在物價波動無規(guī)律的情況下，用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法較為合適，可以平衡企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。當(dāng)然無論選擇哪種方法,一經(jīng)選用，在一定時期內(nèi)不得變更。
業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費等國家稅法限制的費用，可以通過新設(shè)企業(yè)、增加扣除限額的途徑來解決。我們將企業(yè)的銷售部門分離出去，成立一個獨立核算的銷售公司，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以一定的價格賣給銷售公司，銷售公司再對外銷售。這樣形成了兩個銷售收入，相應(yīng)就增加了費用扣除限額。
科學(xué)合理的稅收籌劃能增加企業(yè)收入、提高資金利潤率，是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理基本目標(biāo)的重要途徑；在稅收籌劃下企業(yè)進(jìn)行有效的結(jié)構(gòu)重組，促進(jìn)企業(yè)迅速走上規(guī)模經(jīng)營之路，而規(guī)模經(jīng)營往往是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和企業(yè)財務(wù)管理最終目標(biāo)的有效途徑。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：技術(shù)開發(fā)費、稅收籌劃
一、技術(shù)開發(fā)費稅收籌劃的相關(guān)概念
1、技術(shù)開發(fā)費的定義及其稅務(wù)處理
按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的研究開發(fā)費用是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的研究開發(fā)費用。其所得稅的稅務(wù)處理為，未形成無形資產(chǎn)的計入當(dāng)期損益，并在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除，形成無形資產(chǎn)的，則按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。同舊的稅法相比，新稅法的變化主要體現(xiàn)在一下幾個方面，首先，不再要求企業(yè)當(dāng)年必須盈利；其次也不再要求開發(fā)費用必須增長10%以上；第三，對由于實施加計扣除造成的虧損，允許在五年內(nèi)進(jìn)行彌補(bǔ)、展期扣除；此外，在加計扣除的費用范圍上，新增了研發(fā)費用資本化形成的無形資產(chǎn)在分期攤銷時可以計算加計扣除的規(guī)定。
2、稅收籌劃的定義
稅收籌劃是我國從西方引進(jìn)的一個概念，它是我國改革開放和市場經(jīng)濟(jì)體制改革的產(chǎn)物。目前，我國學(xué)者對于稅收籌劃的研究很多，可謂是眾說紛紜，但是目前還沒有一個比較統(tǒng)一的概念。
學(xué)者趙連志曾指出，稅收籌劃的目的就是減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)在合理經(jīng)營的過程中對投資、經(jīng)營和理財活動進(jìn)行統(tǒng)籌安排，最終達(dá)到晚納稅、少納稅的目的，并從中取得收益。
在國家稅務(wù)總局編寫的注冊稅稅務(wù)師教材《稅務(wù)實務(wù)》中指出稅收籌劃是在遵守法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，以實現(xiàn)企業(yè)價值或股東權(quán)益最大化為目的，通過對投資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M(jìn)行統(tǒng)籌安排，從而充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠政策，在多種納稅方案中，選擇最有利于企業(yè)的納稅方案進(jìn)行繳稅。
由上述定義可知，稅收籌劃首先是要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃，其次稅收籌劃的目的為達(dá)到企業(yè)價值或股東價值的最大化。最后稅收籌劃就是通過投資、經(jīng)營、理財活動進(jìn)行安排。
二、技術(shù)開發(fā)費稅收籌劃實例分析
例如：有某新辦科技型企業(yè)，該企業(yè)享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，2012年為其第一個獲利年度，且該年度只有該項目一個研發(fā)項目，該年度經(jīng)營利潤為600萬元，另外發(fā)生管理費用200萬元（其中研究階段支出50萬元、開發(fā)階段支出150萬元）。2013 年1月該項目研發(fā)成功并形成一項無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)按10年平均攤銷，并假定這10年間，沒有其他研發(fā)費用發(fā)生。每年年末，未扣除該項無形資產(chǎn)攤銷前的稅前利潤均為100萬元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，無風(fēng)險報酬率為10%。
若采用費用化處理，由上述條件可知，2013年和2014年企業(yè)處于免稅期，應(yīng)納所得稅為0。2015到2017年享受所得稅減半的優(yōu)惠政策，其每年應(yīng)納所得稅為12.5萬元。2018到2022年每年應(yīng)納所得稅為25萬元。
若采用資本化處理，由上述條件可知，2013年到2014年企業(yè)處于免稅期，應(yīng)納所得稅為0。2015年到2017年享受所得稅減半的優(yōu)惠政策，每年應(yīng)納所得稅為9.69萬元。2018年到2022年每年應(yīng)納所得稅為19.38萬元。
按照10%的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)，資本化方式下，由此計算的現(xiàn)值凈收益為 23.06 萬元。
三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險防范的對策
1、稅收籌劃應(yīng)注意防范風(fēng)險
稅收籌劃可以為企業(yè)帶來收益，但同時也會給企業(yè)帶來風(fēng)險。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，首先，應(yīng)樹立依法誠信納稅的意識，避免出現(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)在合理合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，那些片面的、鉆法律空子的稅收籌劃行為都會為企業(yè)帶來極大的風(fēng)險，會讓企業(yè)得不償失。因此企業(yè)要在遵守法律的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)自身的特點，選擇合適的籌劃項目和合適籌劃方案。
2、提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
稅收籌劃工作具有很強(qiáng)的專業(yè)性，同時稅收籌劃的方案選擇會受籌劃人員主觀性的影響。因此籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)在很大程度上決定了企業(yè)是否能制定出一個合理合法并使企業(yè)得到最大收益的籌劃方案。目前，在我國企業(yè)中，很多稅收籌劃人員專業(yè)素質(zhì)不高，對我國財務(wù)、會計和法律等相關(guān)政策掌握程度不高，無形中增加了企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險。因此，企業(yè)應(yīng)該對相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)素質(zhì)，是很有必要的。
3、加強(qiáng)財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作
企業(yè)的會計賬目是進(jìn)行納稅的重要依據(jù)，若企業(yè)不能保證其賬目的能夠真實的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營活動，其進(jìn)行的稅收籌劃也是徒勞無功的。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范其會計處理，保證其能真實的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營活動，這是享受到稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)。
4、加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系
在我國，各地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對于本地具體的稅收征管方式有很大的自由裁量權(quán)。因此，企業(yè)要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)在對稅法的理解保持一致。在進(jìn)行稅收籌劃時，要積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，主動增強(qiáng)其對企業(yè)經(jīng)營狀況和技術(shù)開況的跟蹤了解，才能最終達(dá)成一致意見，實現(xiàn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的“雙贏”。
5、整合納稅目標(biāo)與財務(wù)目標(biāo)
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時候，不能僅僅只考慮納稅額的多少，從而只選擇納稅少的方案。而應(yīng)該從企業(yè)整體考慮，將納稅目標(biāo)與財務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行整合，真正的將納稅活動融入到企業(yè)整體財務(wù)活動中去。要綜合考慮企業(yè)的盈利、償債能力以及投資經(jīng)營風(fēng)險等等，從而達(dá)到提升企業(yè)價值的目的。
6、聘請稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃
前面已經(jīng)提到了，稅收籌劃是一項專業(yè)性較強(qiáng)的工作，對企業(yè)稅收籌劃人員的要求較高。若企業(yè)本身不具備這樣的人才，可以選擇稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃。稅務(wù)機(jī)構(gòu)具有較好的專業(yè)素養(yǎng)，熟悉國家的各項稅收政策和法律法規(guī)，能夠幫助企業(yè)更好的在遵守法律的同時達(dá)到降低稅負(fù)的目的。因此，企業(yè)可以在綜合各項成本的前提下，選擇聘請稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃。（作者單位：綿陽惠利電子材料有限公司財務(wù)部）
參考文獻(xiàn)
[1] 劉靜，企業(yè)稅收籌劃的理論依據(jù)和現(xiàn)實意義[J]，中國經(jīng)濟(jì)問題，2000，（06）
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[4] 蓋地，稅務(wù)會計與納稅籌劃[M]，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2001
一、稅收籌劃的內(nèi)涵和特點分析
稅收籌劃就是指的納稅人自己或者委托人在沒有違反所有有關(guān)稅收法律的前提之下，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動的安排，來實現(xiàn)企業(yè)稅收后利潤最大化的行為活動。在我國企業(yè)的現(xiàn)行運(yùn)行中，企業(yè)的稅收籌劃活動貫穿于企業(yè)生產(chǎn)管理的各個方面和環(huán)節(jié)，包括企業(yè)的設(shè)立、收集資金、投資和運(yùn)行、分紅等等。企業(yè)通過在不同環(huán)節(jié)的稅收籌劃的應(yīng)用，獲取極大的經(jīng)濟(jì)利益。稅收籌劃基本有以下幾個特點：第一，稅收的合法性。企業(yè)在進(jìn)行所有的活動時，大前提就是不能違反國家的法律法規(guī)，稅收籌劃也不例外，他是在完全符合稅法、并且完成了自己的納稅義務(wù)的情況下，做出繳納低稅的決定，絕對不是所謂的偷稅。第二，稅收的籌劃性。稅收籌劃并非企業(yè)進(jìn)行完納稅活動之后再想辦法減輕稅費，而是在納稅人充分的了解稅法的知識和財務(wù)法律的知識的前提之下，在納稅之前結(jié)合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有計劃的設(shè)計和安排，助力于提升經(jīng)濟(jì)效益的決策方法的活動，是一種在行為發(fā)生之前的合理合法的預(yù)先規(guī)劃，具有超前性和籌劃性的特點。第三，專業(yè)性。稅收籌劃的專業(yè)性可以分為兩方面，一個是稅收籌劃需要有財務(wù)會計方面專業(yè)知識尤其是稅法方面專業(yè)知識的專業(yè)人員來進(jìn)行計劃；另一個是社會上的稅務(wù)、咨詢和籌劃等方面的業(yè)務(wù)需求日益增加，這就需要稅收籌劃有一定的專業(yè)化技能。第四，目的性。稅收籌劃這個活動產(chǎn)生的目的就是為了盡可能地降低企業(yè)的稅收部分的支出費用。所以稅收籌劃的一切活動都需要緊緊圍繞著這個目的。
二、會計處理的內(nèi)涵和稅收籌劃服務(wù)的方法
會計處理就是指會計人員根據(jù)企業(yè)會計的制度、法律法規(guī)對會計原始憑證進(jìn)行整理、計量、確認(rèn)并進(jìn)行記錄報告的過程。只有通過會計處理才能使企業(yè)本來應(yīng)該繳納的納稅金額和最基本的納稅金額按照稅收籌劃的內(nèi)容得以實現(xiàn)。所以會計處理應(yīng)該做到以下幾點。
（一）會計在工作時應(yīng)具有超耐性稅收籌劃在企業(yè)在開辦之前有很大的安排計劃的空間，所以企業(yè)亟須一個十分熟悉稅收法律法規(guī)的會計來處理企業(yè)的財務(wù)問題，從最開始就搶得先機(jī)非常重要。會計人員要從企業(yè)的發(fā)展前景、涉及到的客戶的需要，還有企業(yè)發(fā)展成本等很多方面來考慮怎樣更好的運(yùn)用自己專業(yè)的會計知識和技巧還有應(yīng)對問題的處理方法來決定企業(yè)具體屬于哪一種納稅人的范疇，這對企業(yè)稅后財務(wù)的最大盈利十分有幫助。
（二）會計處理應(yīng)深入到企業(yè)經(jīng)營全過程中去因為稅收籌劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營還有銷售活動的全過程，而每個過程基本上都有可能涉及稅金的問題，這也就需要專門管理金錢的會計處理人員在企業(yè)的全過程中有所參與，在未來使企業(yè)能夠做到合理的稅收減免和稅收節(jié)約兩者兼得。
（三）會計人員應(yīng)具備一定的財務(wù)稅收業(yè)務(wù)會計人員首先應(yīng)該具備扎實的會計學(xué)知識理論，具備實踐中遇到突發(fā)問題時的應(yīng)對能力，還需要對有關(guān)財務(wù)方面的法律法規(guī)有深厚的知識積累，能在該工作中時刻保證自己在法律允許的范圍內(nèi)工作。為了尋求更加合理的稅收籌劃方案，并把會計處理方法合理的安排進(jìn)稅收籌劃工作中，會計人員應(yīng)該具備一定的稅收籌劃知識，通過對會計制度和稅法制度的差異的研究，充分的利用稅法中的優(yōu)惠政策，可控的彈性政策和未涉及到的空白政策來達(dá)到企業(yè)節(jié)約稅金的目的。企業(yè)可以通過會計處理對這些差異進(jìn)行記錄并向上級報告來使稅收籌劃更好的實現(xiàn)。
三、企業(yè)開展稅收籌劃對會計處理的意義
會計處理工作經(jīng)過相應(yīng)的改善可以更好地服務(wù)于企業(yè)開展稅收籌劃工作，稅收籌劃工作的開展顯然也對會計處理的工作有著極為重要的意義。其主要體現(xiàn)在以下三點：第一，稅收籌劃工作有利于企業(yè)提高自身的財務(wù)管理水平，增強(qiáng)自己的會計處理、會計核算和經(jīng)營管理的水平和能力。因為稅收籌劃本質(zhì)上也是對金錢的一種安排，跟會計有著密不可分的聯(lián)系，一方面水平的提高肯定有助于另一方面水平的提高。第二，稅收籌劃工作有利于企業(yè)規(guī)范會計人員進(jìn)行會計核算的行為，尤其是成本核算，因為成本核算的結(jié)果跟稅收的金額有著一定的因果關(guān)系，如果成本核算出了問題，在稅收籌劃的工作中能夠很快地發(fā)現(xiàn)問題，可以起到一個類似于監(jiān)督會計人員進(jìn)行會計核算的行為作用，這也就促進(jìn)了企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營管理。第三，稅收籌劃工作有利于企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)的目的是追求將稅后的利潤最大化轉(zhuǎn)化為最后的財務(wù)管理。其實企業(yè)有很多方法來增加自己的利潤，其中減輕企業(yè)的稅負(fù)是最為直接的一個方法。但是節(jié)約和減少稅負(fù)只有在沒有違反法律的情況下企業(yè)才能不受懲罰，所以稅收籌劃有助于企業(yè)最大限度的在資金上受益，獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益。
四、稅收籌劃在企業(yè)會計處理中的應(yīng)用
（一）利用企業(yè)的折舊年限進(jìn)行稅收籌劃折舊年限主要指的是企業(yè)在資產(chǎn)的使用年限。企業(yè)可以通過將折舊年限縮短來讓自己企業(yè)成本回收的速度加快，通過發(fā)展企業(yè)的利潤，讓稅法和會計的法規(guī)都擁有了更大的彈性空間。企業(yè)用增加折舊年限的方法來達(dá)到自己稅收籌劃的目的，真正實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)營的利益最大化。稅收籌劃其實是納稅人合法擁有的一項維護(hù)自己利益的權(quán)利，他和稅收征管部門所擁有的稅收征收管理權(quán)相對應(yīng)。為了更好的實現(xiàn)稅收籌劃，企業(yè)應(yīng)從我國的稅收優(yōu)化政策中尋求出路和解決方法，通過適當(dāng)?shù)脑黾幼约旱恼叟f年限來達(dá)到將降低自己的所得稅稅負(fù)的目的。
（二）選擇合理的費用分配方法因為需要的資金數(shù)額比較巨大，現(xiàn)在大部分企業(yè)都采用貸款的方式來籌集整個運(yùn)營活動所需的資金，采用貸款的方式來收集資金比使用自己本來的資金有著更強(qiáng)的稅收籌劃效應(yīng)，因為貸款可以使企業(yè)分散一部分財務(wù)費用，更少的繳納企業(yè)所得稅。不過，從總體上看，貸款還存在著貸款利益的問題，企業(yè)雖然少繳納了企業(yè)的所得稅，但是最終繳納稅負(fù)以后的收益也減少了許多，即企業(yè)少繳納的那部分企業(yè)所得稅并不大可能多于企業(yè)貸款所支出的利息。這樣的稅收籌劃必然不能說是成功有效的。通過合理的費用分配，讓資金和所得稅有一個更加合理的比例，才能達(dá)到企業(yè)增加稅后收益的目的，讓企業(yè)在今后激烈的企業(yè)競爭能夠擁有更大的籌碼，堅定地發(fā)展下去。
（三）存貨計劃的稅收籌劃企業(yè)存貨的計價方法很大程度影響了活動發(fā)出成本，繼而對企業(yè)的應(yīng)納稅金額有所影響，所以企業(yè)稅收籌劃的重點在于合理的選擇企業(yè)存貨的計價方法，即增加存貨的發(fā)出成本來減少企業(yè)應(yīng)納稅的金額。存貨計價方法的選擇應(yīng)該考慮一個問題：即節(jié)約稅收和逃避稅收的本質(zhì)區(qū)別。節(jié)約稅收就是要節(jié)約納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，其本質(zhì)也是稅收籌劃，只不過換了一種表達(dá)方法。而逃避稅收是指納稅人用合法的手段來減少自己的應(yīng)納稅金額，通常上含有貶義。所以說一般的通過符合稅收立法的手段進(jìn)行減輕自己稅收負(fù)擔(dān)的行為都屬于節(jié)約稅收的范疇，而逃避稅收雖然不違背法律，但是這是與稅收立法精神相違背的，是一種不能算是中立的行為。所以節(jié)約稅收可以作為納稅人的一項比較長久性的打算，而且實際應(yīng)用性也很強(qiáng)。
關(guān)鍵詞:企業(yè);稅收;籌劃;途徑
中圖分類號:F8
文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)07-0191-01
1 有關(guān)企業(yè)稅收籌劃的概述
(1)企業(yè)稅收籌劃的理解。稅收籌劃按其籌劃主體的不同具有兩方面的含義:一是從國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度看,稅收籌劃是指稅務(wù)機(jī)關(guān)所進(jìn)行的一系列的旨在有效調(diào)控經(jīng)濟(jì)和取得最大稅收收入所進(jìn)行的管理活動;另一方面從企業(yè)的角度看,稅收籌劃指企業(yè)為了實現(xiàn)價值最大化,在不違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下,自行或通過稅務(wù)專家的幫助,對生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財和組織結(jié)構(gòu)設(shè)置等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和行為中涉稅事宜,預(yù)先進(jìn)行的設(shè)計和運(yùn)籌,并從兩個或兩個以上的納稅方案中擇優(yōu)從之的行為。
(2)稅收籌劃的特點。①合法性。稅收籌劃必須在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行,是以稅法為依據(jù),深刻理解稅法所體現(xiàn)的國家政策,在有多種方案可供選擇時,作出低稅收成本的決策。這種行為,既不違法又可促使企業(yè)精打細(xì)算,加強(qiáng)財務(wù)管理。②知識性。稅收籌劃具有較高的知識含量,必須吃透國家稅收法律、法規(guī)和具體政策,在此基礎(chǔ)上作出正確的決策。③目的性。稅收籌劃的目的非常明確,即最大限度地降低稅收成本,以較少的成本支出換取較高的利潤,達(dá)到企業(yè)利益最大化的最終目的。
2 企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃的途徑
2.1 企業(yè)投資過程中的稅收籌劃
企業(yè)的投資方向、投資規(guī)模等直接影響最終獲利。如何在投資這一生產(chǎn)經(jīng)營起點把握稅法,進(jìn)行籌劃,是企業(yè)財務(wù)管理中的重點。
(1)對經(jīng)營組織形式的選擇由于我國稅制對公司和合伙企業(yè)實行不同的納稅規(guī)定,不同的組織形式其稅后凈收益不同。因此,企業(yè)對經(jīng)營組織形式的選擇,是稅收籌劃不容忽視的問題。
(2)對區(qū)域性稅收政策的選擇由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡和對外開放的需要,我國實行區(qū)域性的稅收傾斜政策。因此,在進(jìn)行投資方向決策時,要看準(zhǔn)區(qū)域性的稅收優(yōu)惠,減輕稅負(fù)的潛力相當(dāng)巨大。
(3)對行業(yè)性稅收優(yōu)惠的選擇不同行業(yè)實際稅負(fù)有著較大差異,體現(xiàn)了國家產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向性,對國家鼓勵發(fā)展的行業(yè),一般稅賦較輕,企業(yè)要根據(jù)國家稅收政策導(dǎo)向,選擇國家鼓勵發(fā)展的行業(yè),充分享受稅收政策。
2.2 利潤分配過程的稅收籌劃
(1)股利分配方式的選擇。
股利分配有兩種形式:現(xiàn)金股利和股票股利。按我國稅法規(guī)定,企業(yè)股東區(qū)的現(xiàn)金股利時,要交納20%的個人所得稅,而取得股票股利不用繳稅。所以,應(yīng)盡量少支付現(xiàn)金股利,多支付股票股利。具體做法是,企業(yè)收回部分流通在外的普通股,這樣,流通在外的普通股就會減少,每股收益上升,引起股價上漲,股東從股價上漲中所獲得的資本收益就可以代替現(xiàn)金股利收入。
(2)通過資產(chǎn)重組,減少企業(yè)整體稅負(fù)。
資產(chǎn)重組分為企業(yè)之間的重組和企業(yè)內(nèi)部的重組。企業(yè)內(nèi)部的重組是指企業(yè)內(nèi)各子公司之間的重組。企業(yè)之間的重組是指利潤高的企業(yè)兼并虧損企業(yè),兼并時,一般采用吸收合并或控股合并,不采用創(chuàng)立合并。因為創(chuàng)立合并后,雙方都失去法人資格,被兼并企業(yè)的虧損已核銷,不能沖減兼并企業(yè)的利潤,達(dá)不到節(jié)稅的目的。各公司之間的重組是指優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的子公司與劣質(zhì)資產(chǎn)的子公司互換資產(chǎn),以使兩個子公司的利潤都低,以達(dá)到節(jié)稅的目的。
2.3 運(yùn)用低稅環(huán)境進(jìn)行稅收籌劃
低稅環(huán)境是指稅率較低、稅負(fù)較輕的區(qū)域、行業(yè)和產(chǎn)品種類。選擇低稅區(qū)包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、技術(shù)開發(fā)區(qū)。低稅區(qū)稅收優(yōu)惠政策之一是降低稅率,減少納稅環(huán)節(jié),優(yōu)化稅收環(huán)境。不僅給企業(yè)提供良好的稅收條件,而且為企業(yè)創(chuàng)造了稅收籌劃的便利。此外,產(chǎn)業(yè)傾斜政策也給企業(yè)投資提供了政策選擇和稅收籌劃的機(jī)會。例如,我國稅法規(guī)定,在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收所得稅;新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度免征所得稅兩年等。
3 建議
(1)稅收籌劃要在合法的前提下進(jìn)行。稅收籌劃的一個重要特點是合法性,即稅收籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅收制度,不能違背立法意圖。但節(jié)稅、避稅與逃稅在某些情況下可以相互轉(zhuǎn)化,有時界限不明,或者一種方案在一個國家是合法的,而在另一個國家可能是違法的。這就要求稅收籌劃人員在設(shè)計稅收籌劃方案時,充分了解本國的稅收制度以及其他國家的稅收制度,了解納稅人的權(quán)利和義務(wù),使稅收籌劃在合法的前提下進(jìn)行。
(2)處理好整體利益和局部利益的關(guān)系。企業(yè)稅收籌劃中要協(xié)調(diào)的局部和總體的利益關(guān)系包括兩方面:一是注意兼顧納稅單位內(nèi)部局部與整體的利益。對局部有利但對整體不利的稅收籌劃要擯棄或慎用,對局部和整體都有利的稅收籌劃要多用,對局部有大利但對整體無害或?qū)φw有大利但對局部有小害的稅收籌劃要擇機(jī)使用。二是注意兼顧國家與企業(yè)的利益。對企業(yè)有利但對國家和社會發(fā)展有害的稅收籌劃原則上要擯棄,對國家和企業(yè)自身都有利的稅收籌劃要多用。
(3)有全局性和系統(tǒng)性的觀念。在進(jìn)行稅收籌劃時,不能就某一環(huán)節(jié)、某一方面做單方面的籌劃,應(yīng)該整體地、系統(tǒng)地進(jìn)行籌劃。如果一個企業(yè)的稅負(fù)降低了,卻給別的企業(yè)帶來外在負(fù)效應(yīng),比如轉(zhuǎn)嫁給另一企業(yè),整體而言,并未降低稅負(fù),這樣的稅收籌劃方案就不是最優(yōu)的籌劃方案。
(4)做好稅收籌劃的基礎(chǔ)工作。首先,要規(guī)范企業(yè)的會計行為。設(shè)置真實完整地會計賬簿,編制真實客觀的財務(wù)會計報告既是依法納稅、滿足稅務(wù)管理的基本需要,又是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。其次,實行科學(xué)化決策。稅收籌劃具有鮮明的籌劃性,通過事先規(guī)劃、設(shè)計、安排,把稅收成本作為企業(yè)運(yùn)營成本的重要組成部分。只有建立科學(xué)嚴(yán)密的審批機(jī)制,實行科學(xué)化決策,才能使企業(yè)稅收籌劃走入正軌
參考文獻(xiàn)
(一)稅收籌劃缺乏集中、統(tǒng)一的設(shè)計和規(guī)劃
稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，但多數(shù)企業(yè)認(rèn)為這是財務(wù)部門的事，實際上一個好的稅收籌劃僅僅靠財務(wù)人員是無法順利實施的，它需要全體管理者的關(guān)注和參與。稅收籌劃也不單體現(xiàn)在財務(wù)安排上，而是貫穿在整個投資決策、經(jīng)營決策以及日常經(jīng)濟(jì)活動中，需要各部門的配合。例如在投資決策階段，從投資者進(jìn)行投資意向考察時，稅收籌劃就應(yīng)該參與其中，但投資人往往缺乏必要的稅收知識，考察階段沒有這方面專家的參與就會忽略這個問題。此時進(jìn)行籌劃，不但對以后經(jīng)營過程中的節(jié)稅效益產(chǎn)生持續(xù)的影響，而且避免前期投入的生產(chǎn)經(jīng)營模式既定，再進(jìn)行稅收籌劃改變其模式帶來的籌劃成本。
（二）實施稅收籌劃缺乏相應(yīng)的專業(yè)人才
化肥企業(yè)屬技術(shù)和資本密集行業(yè)，受國家產(chǎn)業(yè)政策影響較大，其稅收籌劃工作具備很強(qiáng)的專業(yè)性，作為稅收籌劃工作人員不僅要具備與稅收相關(guān)的財務(wù)知識，而且也需要熟知企業(yè)的經(jīng)營活動、籌資活動以及投資活動等經(jīng)濟(jì)活動。但是對于許多化肥企業(yè)來說，缺乏相應(yīng)的、具有較高素質(zhì)的專業(yè)人才，并且企業(yè)也未能對其進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，加上大多數(shù)負(fù)責(zé)稅收籌劃工作的人員對國家政策、法律法規(guī)、行業(yè)政策以及企業(yè)財務(wù)、稅收等知識掌握不足，導(dǎo)致其在實施稅收籌劃工作時存在一定的困難。
（三）稅收籌劃工作具有一定的風(fēng)險性
導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃工作具有風(fēng)險性的主要原因有以下兩個方面。其一，對于我國中小企業(yè)來說，并沒有正確的認(rèn)識與理解稅收籌劃的概念，而且相當(dāng)一部分企業(yè)沒有對其予以足夠的重視。加上有些企業(yè)本身就存在發(fā)展不穩(wěn)定和會計核算不規(guī)范等問題，這必然會使企業(yè)在實施稅收籌劃工作時產(chǎn)生一定風(fēng)險。其二，由于我國稅收相關(guān)政策以及市場經(jīng)濟(jì)的不斷變化，使得企業(yè)可能會因為沒有及時了解實際情況，致使稅收籌劃效果不佳，使其存在一定的風(fēng)險性。
（四）未能嚴(yán)格遵循稅收籌劃成本效益匹配原則
對于大部分企業(yè)而言，其在開展稅收籌劃工作時，沒有分析其在開展稅收籌劃工作時的成本與效益是否匹配，主觀上認(rèn)為只要是能夠達(dá)到節(jié)稅的目的，就可以開展。有些企業(yè)為了能夠?qū)崿F(xiàn)納稅最小化，甚至委托稅務(wù)顧問與中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行有針對性的籌劃，大大增加了企業(yè)稅收籌劃的成本，使得部分企業(yè)開展稅收籌劃所支出的費用，要比企業(yè)節(jié)省的稅收費用還要高。導(dǎo)致這一問題的主要原因是企業(yè)缺乏對稅收籌劃成效的分析與判斷能力。
（五）稅收法規(guī)存在一定的缺陷
由于我國稅收相關(guān)法規(guī)仍存在缺陷，使得企業(yè)在開展稅收籌劃時，會遇到一定的阻礙。稅收法規(guī)的缺陷主要表現(xiàn)為：相關(guān)稅收定義不夠清楚，以及稅收征管沒有較高的監(jiān)督管理水平。此外，對于企業(yè)的合法節(jié)稅，雖然國家已經(jīng)頒布了不少優(yōu)惠政策，但由于多種因素的影響，使很多企業(yè)無法享受。這主要是因為操作程序復(fù)雜，且多數(shù)企業(yè)對于其優(yōu)惠政策并不了解，導(dǎo)致無法及時申請而錯失了享受稅收優(yōu)惠政策的機(jī)會。
二、解決企業(yè)稅收籌劃問題的對策建議
（一）對納稅籌劃進(jìn)行事先規(guī)劃、設(shè)計和安排
在經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)通常滯后于應(yīng)稅行為，許多企業(yè)不是在發(fā)生應(yīng)稅行為或納稅義務(wù)之前進(jìn)行籌劃，而是等到納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生或已被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出問題時，才想起納稅籌劃咨詢，想方設(shè)法尋找少繳稅的途徑，無異于亡羊補(bǔ)牢。稅收籌劃涉及各個職能部門，很少有一個稅收籌劃只需要適當(dāng)?shù)呢攧?wù)安排，而不受供應(yīng)、銷售、生產(chǎn)等部門的影響，因此，經(jīng)營者應(yīng)統(tǒng)籌做好稅收籌劃事項的規(guī)劃、設(shè)計和安排。
（二）提高企業(yè)稅收籌劃人員的專業(yè)技術(shù)水平
企業(yè)應(yīng)積極培養(yǎng)稅收籌劃人才，不斷提高其合法籌劃的能力。作為稅收籌劃方案的設(shè)計人員與實施人員，應(yīng)達(dá)到如下三個標(biāo)準(zhǔn)：第一個標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的稅收籌劃人員應(yīng)該具備相應(yīng)的籌劃與實踐經(jīng)驗，能夠熟練掌握最新稅收政策，并有技巧地使用稅收籌劃工具，從而實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。第二個標(biāo)準(zhǔn)，必須要具備扎實和全面的專業(yè)技能與知識。比如在法律、管理、財務(wù)、稅收等方面都應(yīng)該具備相應(yīng)專業(yè)能力。第三個標(biāo)準(zhǔn)，需要具備相應(yīng)的稅收籌劃以及判斷能力，能夠準(zhǔn)確且及時地根據(jù)國家政策變動和企業(yè)情況做出相應(yīng)稅收籌劃判斷。
（三）有效規(guī)避企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險
為了有效規(guī)避企業(yè)在開展稅收籌劃工作時可能存在的風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)該了解并正確認(rèn)識稅收籌劃存在的風(fēng)險，并對其稅收籌劃風(fēng)險進(jìn)行合理評估，進(jìn)而采取相應(yīng)的調(diào)整與預(yù)防措施。企業(yè)需要對稅收籌劃的風(fēng)險與收益進(jìn)行權(quán)衡，這就要求企業(yè)不僅要加強(qiáng)稅法知識學(xué)習(xí)，而且需要加強(qiáng)與稅收部門的交流與溝通，做到知己知彼，從而有效規(guī)避風(fēng)險。
（四）加強(qiáng)對稅收籌劃成本效益的分析
雖然稅收籌劃的主要目的是為了有效節(jié)稅，但企業(yè)應(yīng)具備正確的稅收籌劃觀念，而不能片面地理解納稅籌劃，并不是只要能實現(xiàn)節(jié)稅的行為都應(yīng)當(dāng)實施。在具體開展稅收籌劃工作時，還應(yīng)對稅收籌劃工作所擔(dān)負(fù)的成本加以分析，通過分析、計算其支付的成本與企業(yè)籌劃后節(jié)省的稅收費用，對比兩者并選擇最優(yōu)的稅收籌劃方案，以確保企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)利潤最大化。
（五）完善我國稅收相關(guān)的法律與法規(guī)
【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè) 稅收籌劃 風(fēng)險
在金融危機(jī)中，房地產(chǎn)行業(yè)受到了嚴(yán)重的沖擊，同時伴隨著國家對房地產(chǎn)企業(yè)宏觀調(diào)控的延伸，相繼出臺了一些政策和措施，這對房地產(chǎn)企業(yè)來說可謂雪上加霜。以至于現(xiàn)在出現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)資金鏈斷裂等情況。目前，如何在不違反國家相關(guān)政策下，提升企業(yè)利潤、增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力等是所有房地產(chǎn)公司必須得面臨和解決的問題。房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃是在以不違反我國稅收政策的前提下，以提高利潤為目的的稅收謀劃手段，它是整個房地產(chǎn)公司經(jīng)營管理的最重要的部分之一。
一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險
稅收籌劃風(fēng)險是指房地產(chǎn)公司做出的納稅籌劃因各種因素的變動而和實際納稅金額所產(chǎn)生的偏差。在房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險中存在以下幾種風(fēng)險：
（一）法律風(fēng)險
由于我國房地產(chǎn)的起步比較晚，企業(yè)的稅收籌劃還不成熟，因此經(jīng)常會出現(xiàn)打法律球的現(xiàn)象，于是在不經(jīng)意間就演變成了漏稅偷稅，而后被稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)抓住，輕則罰款，重則會對項目相關(guān)人員進(jìn)行刑事訴訟。所以說稅收籌劃承擔(dān)著較大的法律風(fēng)險，其稅收籌劃不清的情況對房地產(chǎn)企業(yè)來說可以說是一顆“定時炸彈”，是極其危險的。
（二）經(jīng)營風(fēng)險
房地產(chǎn)企業(yè)項目投資一般范圍比較廣，包括前期設(shè)計費用、土地成本、施工成本、營銷成本、管理成本、財務(wù)費用等，幾乎牽扯到了所有部門和囊括了各種業(yè)務(wù)，其所產(chǎn)生的土地稅、企業(yè)稅等稅務(wù)資金都比較大。再加上，受經(jīng)濟(jì)全球化一體化的影響，市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)轉(zhuǎn)速度加快，可謂是瞬息萬變，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃就變得更難把握，公司面臨的經(jīng)營風(fēng)險也更高。很多房地產(chǎn)公司往往就是因為一時的疏忽，忽略了稅收籌劃所需的投資成本，而給公司帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失，加大了公司稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
（三）執(zhí)行風(fēng)險
房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的最終目的還是為了能夠合理避稅，這是一種合法的行為。我國政府一般會根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、市場調(diào)查結(jié)果、人民生活水平狀況等來做出對房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的規(guī)范與控制，如調(diào)整稅收政策等。雖然只是一小面，但對房地產(chǎn)企業(yè)來說卻是足以影響公司整個項目的正常運(yùn)營，使得稅收籌劃執(zhí)行困難。
二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因
（一）稅收籌劃人員風(fēng)險意識差
稅收籌劃人員的工作是根據(jù)項目建設(shè)情況和國家相關(guān)政策來預(yù)估公司項目所要交的稅收資金，將它控制在一個合理的范圍內(nèi)。由于沒有人能準(zhǔn)確把握房地產(chǎn)企業(yè)未來的發(fā)展情況，因為它受太多不確定因素的影響，所以投資風(fēng)險性高。稅收籌劃人員正是因為深知這一點，以市場信息不易把握為借口，放松了警惕，懈怠了對稅收籌劃的風(fēng)險認(rèn)識，他們認(rèn)為，即使稅收籌劃出錯了，也怪不到他們身上。
（二）稅收籌劃機(jī)制不完善
要做出來一份稅收籌劃項目需要各部門的通力配合。土地資金、建設(shè)成本、管理銷售費用等等公司的分散投資是由各個不同的部門所執(zhí)行，但因為他們的工作進(jìn)度也不一樣，而公司也沒有嚴(yán)格的條例規(guī)定所有稅收籌劃部門必須做出一份完美的預(yù)算、執(zhí)行方案，因此，他們都抱著誤差是可以存在的這種心態(tài)做出投資方案。所以，稅收籌劃部門要想得到準(zhǔn)確無誤的數(shù)據(jù)幾乎是不可能的。通常情況下，它只能得到一個大概的數(shù)據(jù)。
（三）稅收籌劃作用被夸大
很多的房地產(chǎn)公司認(rèn)為稅收籌劃是無所不能的，因而習(xí)慣性的去依賴它。其實，這種做法是錯誤的，稅收籌劃只是房地產(chǎn)公司財務(wù)管理方面的一部分，作用是有限的。不僅如此，它受各種因素的影響，還受一定條件的制約，可變性過大，并不能作為一個行之有效的依據(jù)去進(jìn)行企業(yè)的生產(chǎn)管理。但事實情況卻是，有些房地產(chǎn)公司并沒有認(rèn)清到這一點，覺得只要稅收籌劃做出來就萬事大吉了，無視市場經(jīng)濟(jì)的變動，忽略國家新出的法律政策，最終落得了罰款、甚至倒閉的地步。
三、防范房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的措施
（一）增強(qiáng)風(fēng)險意識，提高稅收籌劃人員自身素質(zhì)
防范房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的工作是一項具有高度科學(xué)、技術(shù)性的經(jīng)濟(jì)活動，相應(yīng)的對稅收籌劃人員的要求也要高一些。熟悉我國的各項法律條文，了解財務(wù)會計以及房地產(chǎn)公司項目開發(fā)的各項知識等都是每一位稅務(wù)籌劃人員必須具備的基本素質(zhì)。除此之外，稅收籌劃人員還應(yīng)該具備項目籌劃能力、對市場經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)測能力，并且還要能夠配合公司其他各個部門的工作。但最主要的還是稅收籌劃人員要有強(qiáng)烈的風(fēng)險意識、責(zé)任意識，不要過分的去依賴已有數(shù)據(jù)，要做到居安思危，凡事從幾種不同的角度去看待問題。這一點是需要稅收籌劃人員自己努力才能做到的。還有一點就是從企業(yè)出發(fā)，做好企業(yè)文化宣傳，提高房地產(chǎn)行業(yè)的整體素質(zhì)，這樣才能更好的做好企業(yè)稅收籌劃。
（二）健全稅收籌劃機(jī)制，加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系
房地產(chǎn)公司應(yīng)建立一套完整的管理制度，很好的把各個部門聯(lián)系起來，促進(jìn)部門與部門之間的溝通，方便各部門之間交換信息，在最短的時間內(nèi)開展項目合作與執(zhí)行。要想做到這些，首先就得設(shè)置監(jiān)管部門，同時明確劃分責(zé)任范圍，使之相互監(jiān)督，認(rèn)真工作。其次，要改變公司領(lǐng)導(dǎo)層的管理方式。應(yīng)該摒棄一直以來只注重大項目，而不過問小項目的工作方法，在公司內(nèi)部起好帶頭作用，重視每一項工作，事無巨細(xì)。還應(yīng)時不時地去各部門了解情況，要讓員工知道領(lǐng)導(dǎo)對他們的器重。這樣可以激發(fā)員工的工作熱情，使之全身心
（三）正確看待稅收籌劃作用，注重稅收籌劃方案的綜合性
稅收籌劃只是稅收籌劃的工作人員根據(jù)眼前的情況，分析未來項目發(fā)展的可能性做出的納稅資金預(yù)算，并不是完全的與事實情況相符的。因此，房地產(chǎn)公司應(yīng)該充分認(rèn)識到稅收籌劃的作用，準(zhǔn)確把握稅法政策，密切注視稅法的變動，時刻更新稅收籌劃計劃。但是，光這一點還不夠，最主要的是要樹立正確的納稅意識，不要想著以“我不知道稅法改了”、“因為稅收籌劃錯了忘記納稅”等任何借口為自己開脫而去做些違法亂紀(jì)、偷稅、漏稅等事情。
參考文獻(xiàn)：
美國知名大法官漢德曾說過：“法院一再聲稱，人們安排自己的活動以達(dá)到低稅負(fù)的目的，是無可指責(zé)的。每個人都可以這么做，不管他是富翁，還是窮光蛋。”這種觀念，正逐漸被中國政府和企業(yè)所接受。作為實現(xiàn)低稅負(fù)的一項專業(yè)活動，稅收籌劃受到社會各界的廣泛關(guān)注。關(guān)于稅收籌劃，有眾多的理論問題需要探討，本文從宏觀角度探討以下五個主要問題：一、稅收籌劃的概念與特征；二、稅收籌劃的前提；三、稅收籌劃應(yīng)遵循的基本原則；四、稅收籌劃與偷、避稅的關(guān)系；五、稅收籌劃不慎可能承擔(dān)的法律責(zé)任。
一、稅收籌劃的概念與特征
（一）稅收籌劃的概念
稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營活動的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負(fù)擔(dān)，因此，稅收籌劃又被稱為“節(jié)稅”。舉一個簡單的例子：企業(yè)要走出國門，進(jìn)行跨國投資，在哪個國家辦企業(yè)，就應(yīng)了解哪個國家的稅收政策，以決定是辦分公司還是子公司。如果這個國家稅率較低，就可以設(shè)立子公司；如果稅率較高，則可以考慮辦分公司，這就是稅收方案的選擇問題，實際上就是一項稅收籌劃活動。在西方的大公司里，一般都設(shè)有稅收籌劃的專門機(jī)構(gòu)，它的稅收籌劃人員每年可以給公司節(jié)約一筆數(shù)額可觀的資金。目前，稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家已成為令人羨慕的職業(yè)，在會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所有專門人員從事這項工作。在我國，稅收籌劃還是一個新鮮事物，但同時也蘊(yùn)藏著重要的商機(jī)。可以預(yù)見，在未來的二十年里，稅收籌劃將逐漸成為中國的一項“朝陽產(chǎn)業(yè)”。
（二）稅收籌劃的特征
從稅收籌劃的產(chǎn)生及其定義來看，稅收籌劃有以下五個主要特征：
第一，合法性。稅收籌劃是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的選擇行為，是完全合法的。不僅是合法的，在很多情況下，稅收籌劃的結(jié)果也是國家稅收政策所希望的行為。我們要在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，而不能通過違法活動來減輕稅負(fù)。
第二，選擇性。企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，如針對某項經(jīng)濟(jì)行為稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，或者完成某項經(jīng)濟(jì)活動有兩種以上方案供選用時，就存在稅收籌劃的可能。通常，稅收籌劃是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。例如，企業(yè)對于存貨的計價，有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、零售價法等，企業(yè)應(yīng)對物價因素、稅法規(guī)定進(jìn)行綜合考慮、權(quán)衡，以確定最佳納稅效果。
第三，籌劃性。稅負(fù)對于企業(yè)來說是可以控制的，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)可以通過事先的籌劃安排，如利用稅收優(yōu)惠規(guī)定等，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對應(yīng)納稅額進(jìn)行控制。從稅收法律主義的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的，因此，從理論上講，應(yīng)該納多少稅似乎也應(yīng)當(dāng)是法律所明確規(guī)定的。但法律所規(guī)定的僅僅是稅收要素，即納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，而無法規(guī)定納稅人的應(yīng)稅所得，也就是說，法律無法規(guī)定納稅人的稅基的具體數(shù)額，這樣就給納稅人通過適當(dāng)安排自己的經(jīng)營活動來減少稅基提供了可能。由于納稅人所籌劃的僅僅是應(yīng)稅事實行為，并沒有涉及法律規(guī)定的稅收要素，因此，稅收籌劃與稅收法律主義是不矛盾的。
第四，目的性。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的，就是要在法律允許的范圍內(nèi)最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低稅收成本，從而增加資本總體收益。具體可分為兩層：一是要選擇低稅負(fù)，低稅負(fù)就意味著低成本，高資本回收率；二是推遲納稅時間，取得遲延納稅的收益。這里要注意的是，不能僅僅考慮某一個稅種，而要從企業(yè)的總體稅負(fù)考慮，否則就可能出現(xiàn)在某一個稅種上減輕了負(fù)擔(dān)，而在另外一個稅種上增加了負(fù)擔(dān)，總體上沒有獲得任何稅收利益，甚至還加重了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的情況。因此，從整體角度進(jìn)行稅收籌劃是非常必要的。
第五，機(jī)率性。稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時，稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效益也是一個預(yù)估的范圍，不是絕對數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。從地域范圍來劃分，稅收籌劃可以分為國內(nèi)稅收籌劃和國際稅收籌劃。國內(nèi)籌劃是針對本國稅法進(jìn)行的，主要考慮的因素有稅種的差別、稅收優(yōu)惠政策、成本費用的列支等。國際稅收籌劃則要考慮不同國家、國際組織的稅法規(guī)定，相關(guān)國家的稅收協(xié)定等。中國企業(yè)和美國企業(yè)之間進(jìn)行貿(mào)易，就要熟悉美國的稅法規(guī)定，如美國的網(wǎng)上交易實行零稅率，如果我們不了解，就無法據(jù)此進(jìn)行稅收籌劃活動。在實務(wù)中，我們還應(yīng)關(guān)心一些法律前沿和技術(shù)前沿問題，以更好地設(shè)計企業(yè)的稅收籌劃活動。
二、稅收籌劃的前提
稅收籌劃并不是在任何條件和環(huán)境下都可以進(jìn)行的。我國在很長一段時間內(nèi)沒有稅收籌劃，就是因為尚不具備稅收籌劃的條件。然而，隨著稅收法治的逐步完善以及對納稅人權(quán)利保護(hù)的不斷增強(qiáng)，我國已初步具備了稅收籌劃的條件。
（一）稅收法治的完善
稅收法治是實現(xiàn)了稅收法律主義以及依法治稅的一種狀態(tài)。稅收法治完善的基本前提是稅收立法的完善。這是因為稅收籌劃是在法律所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的，如果沒有完備的法律，則一方面無法確定自己所進(jìn)行的籌劃是否屬于法律所允許的范圍，另一方面，納稅人往往通過鉆法律的漏洞來達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，而沒有必要耗費人力、物力進(jìn)行稅收籌劃。
（二）納稅人權(quán)利的保護(hù)
納稅人權(quán)利保護(hù)也是稅收籌劃的前提，因為稅收籌劃本身就是納稅人的基本權(quán)利——稅負(fù)從輕權(quán)的體現(xiàn)。稅收是國家依據(jù)法律的規(guī)定對具備法定稅收要素的人所作的強(qiáng)制征收，稅收不是捐款，納稅人沒有繳納多于法律所規(guī)定的納稅義務(wù)的必要。納稅人在法律所允許的范圍內(nèi)選擇稅負(fù)最輕的行為是納稅人的基本權(quán)利，也是自由法治國中“法不禁止即可為”原則的基本要求。如果對納稅人權(quán)利都不承認(rèn)或者不予重視，那么作為納稅人權(quán)利之一的稅收籌劃權(quán)當(dāng)然也得不到保障。世界稅收籌劃比較發(fā)達(dá)的國家都是納稅人權(quán)利保護(hù)比較完備的國家，而納稅人權(quán)利保護(hù)比較完備的國家也都是稅收籌劃比較發(fā)達(dá)的國家。
我國的稅收籌劃之所以姍姍來遲，其中一個很重要的原因就是不重視納稅人權(quán)利保護(hù)。稅收籌劃作為納稅人的一項基本權(quán)利，應(yīng)當(dāng)?shù)玫椒傻谋Ｗo(hù)，得到整個社會的鼓勵與支持。應(yīng)當(dāng)看到，我國納稅人權(quán)利保護(hù)的水平在不斷提高，因此，稅收籌劃也必將在納稅人行使自己權(quán)利的過程中不斷發(fā)展壯大。
三、稅收籌劃應(yīng)遵循的基本原則
稅收籌劃是一項經(jīng)濟(jì)價值巨大、技術(shù)層次較高的業(yè)務(wù)。開展稅收籌劃工作，政府與企業(yè)均能從中受益。對企業(yè)而言，有可能實現(xiàn)稅后利潤最大化；對政府來講，則有助于體現(xiàn)稅收法律及政策的導(dǎo)向功能，促進(jìn)稅收法律法規(guī)的完善。
盡管稅收籌劃是一項技術(shù)性很強(qiáng)的綜合工作，但在籌劃過程中，還應(yīng)遵循一些基本的原則。
1.賬證完整原則。完整的賬簿憑證，是稅收籌劃是否合法的重要依據(jù)。如果企業(yè)賬簿憑證不完整，甚至故意隱藏或銷毀賬簿憑證，就有可能演變?yōu)橥刀愋袨椤Ｒ虼耍ＷC賬證完整，是稅收籌劃的最基本原則。
2.綜合衡量原則。企業(yè)稅收籌劃要從整體稅負(fù)來考慮：應(yīng)同時衡量“節(jié)稅”與“增收”的綜合效果。稅收籌劃的本意在于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中把稅收成本作為一項重要的成本予以考慮，而不是一味強(qiáng)調(diào)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，不考慮因此有可能導(dǎo)致的企業(yè)其他成本的增加。因此，如果某項方案降低了稅收負(fù)擔(dān)，但增加了其他的成本，比如工資成本、原材料成本或基本建設(shè)成本等，則這種方案就不一定是最理想的方案。
3.所得歸屬原則。企業(yè)應(yīng)對應(yīng)稅所得實現(xiàn)的時間、來源、歸屬種類以及所得的認(rèn)定等作出適當(dāng)合理的安排，以達(dá)到減輕所得稅稅負(fù)的目的。稅法對于不同時間實現(xiàn)的所得、不同來源的所得、不同性質(zhì)的所得所征收的稅收往往是不同的，因此，如果企業(yè)能在法律所允許的范圍內(nèi)適當(dāng)進(jìn)行所得的安排，就有可能實現(xiàn)降低所得稅負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。
4.充分計列原則。凡稅法規(guī)定可列支的費用、損失及扣除項目應(yīng)充分列扣。充分列扣一般有四種途徑：一是適當(dāng)縮短以后年度必須分?jǐn)偟馁M用的期限，如可對某些設(shè)備采用加速折舊法，縮短無形資本攤銷期限；二是以公允的會計方法增加損失或費用，如在通貨膨脹較嚴(yán)重時期，可對原材料的成本采用后進(jìn)先出法計價；三是改變支出方式以增加列支損失和費用；四是增加或避免漏列可列支扣除項目。充分計列原則所減輕的主要是企業(yè)所得稅稅負(fù)，因為企業(yè)所得稅是對凈所得征稅，充分計列了各種費用、損失和扣除項目就相應(yīng)降低了應(yīng)稅所得和企業(yè)所得稅，也就達(dá)到了稅收籌劃的目的。當(dāng)然，這里所謂的“充分”是指在法律所允許的限度內(nèi)，而并不是說企業(yè)可以任意地“充分”，否則就可能演變?yōu)檫`法避稅或者偷稅。
5.利用優(yōu)惠原則。利用各種稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃，所達(dá)到的節(jié)稅效果很好，而且風(fēng)險很小，甚至沒有什么風(fēng)險。因為稅收優(yōu)惠政策都是國家所鼓勵的行為，是符合國家稅收政策的，因此，其合法性沒有問題。比如，現(xiàn)在開發(fā)中西部地區(qū)有稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以把一部分產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到中西部地區(qū)，以利用稅收優(yōu)惠，獲得稅收收益。
6.優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)原則。企業(yè)投資資金來源于負(fù)債和所有者權(quán)益兩部分。稅法對負(fù)債的利息支出采用從稅前利潤中扣除的辦法，而對股息支出則采用稅后利潤中扣除的辦法。因此，合理地組合負(fù)債和所有者權(quán)益資金在投資中的結(jié)構(gòu)，可以降低企業(yè)稅負(fù)，最大限度地提高投資收益。
7.選擇機(jī)構(gòu)設(shè)置原則。不同性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，由于納稅義務(wù)的不同，稅負(fù)輕重也不同。稅收籌劃要考慮企業(yè)組織形態(tài)。如母子公司分別是納稅主體，分公司要繳納20%預(yù)提所得稅，子公司所得稅率為33%.企業(yè)擬在某地投資，是設(shè)立總公司還是分公司，是母公司還是子公司，需要慎重考慮。
8.選擇經(jīng)營方式原則。經(jīng)營方式不同，適用稅率也不一樣。因此，企業(yè)可靈活選擇批發(fā)、零售、代銷、自營、租賃等不同的經(jīng)營方式，以降低稅負(fù)。
以上基本原則需要在稅收籌劃的過程中綜合考慮、綜合運(yùn)用，而不能只關(guān)注某一個或某幾個原則，而忽略了其他原則，否則就可能顧此失彼，最終達(dá)不到稅收籌劃的目的。另外必須強(qiáng)調(diào)的是，以上基本原則都必須在法律所允許的限度內(nèi)，或者說合法原則是最初的原則也是最后的原則。
四、稅收籌劃與偷、避稅的關(guān)系
（一）稅收籌劃與偷稅的關(guān)系
稅收籌劃與偷稅存在本質(zhì)的區(qū)別：前者是合法的，后者是違法的。偷稅是有意采取欺騙手段違反稅法來逃避應(yīng)繳稅款，采取的手段有偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入等，這種行為違背了稅收法律主義，是稅法所禁止的行為，偷稅者應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而稅收籌劃是在法律所許可的范圍內(nèi)，對多種納稅方案（其中任何一個方案都是法律允許的，起碼是法律沒有明確禁止的）進(jìn)行比較，按稅負(fù)最輕擇優(yōu)選擇，不僅符合納稅人的利益，也體現(xiàn)了政府的政策意圖，是稅法所鼓勵與保障的。
（二）稅收籌劃與避稅的關(guān)系
稅收籌劃與避稅的關(guān)系則復(fù)雜一些。我們認(rèn)為，避稅和稅收籌劃兩者的關(guān)系是一種屬種關(guān)系，即避稅包括稅收籌劃。避稅可以分為合法避稅和非合法避稅兩類。合法避稅是指符合政府稅收立法意圖，以合法的方式比較決策，避重就輕，減少其納稅義務(wù)的行為。判斷避稅是否合法的依據(jù)就在于政府是否承認(rèn)納稅人有權(quán)對自己的納稅義務(wù)、納稅地點進(jìn)行選擇。合法避稅就是稅收籌劃。非合法避稅就是指偷稅、騙稅等違法行為，是不合法的。因此，避稅包括了稅收籌劃。
五、稅收籌劃不慎可能承擔(dān)的法律責(zé)任
稅收籌劃是一種事先安排，其涉及許多不確定因素，這使得稅收籌劃具有一定的風(fēng)險。籌劃者如有不慎，就會使籌劃活動由合法走向非法，從而演變?yōu)橥刀悺⒙┒悺⑶范惣膀_稅行為，并要承擔(dān)法律責(zé)任。根據(jù)非法稅收籌劃行為的性質(zhì)及后果，違法者應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任可分為刑事責(zé)任和行政責(zé)任。
