時間：2023-09-14 17:43:50
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業稅收籌劃的特點，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
稅收籌劃作為新興的財務名詞，正在逐漸被企業管理者、投資者所認識并應用發展。在財務管理活動中有效的利用稅收籌劃，能夠更好的應對現代經濟環境下對于企業經營發展所提出的挑戰，還可以很好的實現企業經營活動的策劃管理，達到擴大企業經營規模，減少企業稅負的目的。與此同時稅收籌劃具有獨特性，要求在全面、科學認識其內涵和原則特點的基礎上，展開應用。
一、稅收籌劃的相關內涵
不同地區、不同行業發展影響下，企業稅收籌劃的主要內容不同，但是其具有最本質的內涵，即企業經營者在基于企業發展和國家相關法律政策的基礎上，通過不同的手段和方式，對企業稅收進行策劃和安排，從而達到企業經營管理所繳稅收的最低化，獲得最高的稅后利潤。因而在實現現代企業財務管理中的稅收籌劃應用要求企業財務管理人員擁有全面的財務知識、法律知識和經營知識，具有較高的專業性。總之，稅收籌劃作為一種節稅行為、財務管理行為，需要通過實際的生產經營過程來決定納稅的方式和稅收籌劃的方式，同時要求在稅收籌劃以現代企業的財務管理的總體目標作為目標。
二、現代企業財務管理中稅收籌劃的特點形式
1.現代企業財務管理中稅收籌劃的特點
第一，現代企業財務管理中稅收籌劃的第一原則在于合法性，即稅收籌劃的目標是在不觸犯法律的基礎上實現節稅，保證企業的利益。第二，稅收籌劃具有較高的目的性，不是對于企業稅收進行隨意的籌劃管理，而是要求能夠最終實現企業財務總體目標，保證企業利潤的最優化；第三，具有前瞻性特點，稅收籌劃是在專業的、科學的財務行為活動下，對法律政策進行主動的運用，展開一系列的策劃工作、技術手段和財務管理方式，對后期的納稅活動進行有目的性的管理和規劃，實現對收益進行有效分配和管理。因而說稅收籌劃具有前瞻性特點；第四，稅收籌劃具有整體風險性特點，由上文可知，稅收籌劃是一種前瞻性的策劃活動，所以在稅收政策和法律調整的基礎上，稅收籌劃的行為就具有較高的風險性，而且稅收籌劃的規劃行為是以現代企業財務管理的總體目標的目標的，因而籌劃行為具有整體性，風險也同時成為整個財務管理的整體風險。總之，現代企業財務管理中的稅收籌劃的特點是由財務管理工作、稅收籌劃本質內涵所決定的，在應用過程中，應該充分遵循稅收籌劃的原則特點，采取一切可運用的手段，有效分配各種形式的稅收籌劃形式類型，達到規避稅收籌劃風險，提高籌劃效率，保證企業經營利潤最大化的目的。
2.現代企業財務管理中稅收籌劃的形式
隨著現代經濟模式的改革創新發展，現代企業財務管理模式也隨之產生變化，由此也帶動不同的企業生產擁有不同的稅收籌劃形式。在當前的經濟發展前提下，稅收籌劃可分為以下幾種類型：第一是節稅籌劃，經營者通過對不同行業、不同地區的稅收優惠，采用籌資、投資、經營活動來達到少繳稅的一種方式，這是一種對于政府稅收政策的有效利用，是政府宏觀調控對于企業經營行動的一種鼓勵方式；第二是避稅籌劃，這是對國家現行稅法漏洞的有效利用，要求對國家相關法律知識的巧妙利用，主要是實現規避稅收或是減輕稅收。這種形式的稅收籌劃對于財務人員的法律知識、會計財務知識的要求較高，而國家相關部門能夠采取的措施就是通過對企業的稅收籌劃方式進行法律法規的健全和完善；第三是稅負轉嫁籌劃，主要是企業通過經濟手段，提高經營管理手段，通過價格杠桿的方式，將稅負轉嫁到其他的企業中，如A企業在銷售過程中，通過提高商品b的價格，將稅負轉移給購買者。稅負轉嫁方式屬于經濟方式，取決于商品的供需彈性。這種稅收籌劃方式是在保證國家稅負的總量下實現稅負的再分配，因而對于企業的經營管理手段具有較高的需求。總之，現代企業財務管理中不同的稅收籌劃方式對于企業財務管理、企業經營管理的需求不同，而相應的在具體的應用中，要求企業能夠根據自身的競爭力、當地的宏觀經濟條件等來實現。
三、現代企業財務管理中稅收籌劃的具體應用
通過上文可知，企業財務管理的每一個環節都與稅收息息相關，稅收籌劃是可以實現全方位、寬領域來實現的。下文以具體企業財務管理中的稅收籌劃為例，在投資環節中的稅收籌劃應用方式展開論述，達到為現代企業財務管理中其他環節的稅收籌劃應用提供參考和借鑒的目的。第一，投資方式的不同影響稅收籌劃的效率。現代企業經營活動中，投資活動分為直接投資和間接投資，直接投資主要是對企業經營規模的擴大生產，通過資金的投放、生產鏈的擴大來實現，這種投資方式中產生的稅收為財產稅、所得稅等多種稅收因素。間接投資是通過將收益到的資金投放于金融資產，如股票、債券等。涉及到的稅收種類主要只有股息和利息征收所得稅兩種。所以直接投資和間接投資兩種投資形勢中，稅收籌劃更適用于間接投資，其所要考慮的稅收種類較少，籌劃更簡單直接。第二，投融資行為中企業組織形式的選擇也是影響稅收籌劃應用的重大因素之一。接收投資行為的企業有獨資企業、合伙企業和有限責任公司、股份有限公司等多種形式，稅收籌劃在投資行為應用中，要求根據投資的資金來選擇企業的組織規模行為。如當投資資金較少時，應該選擇獨資企業，因而這類企業的稅負較輕，稅收籌劃行為較容易；第三通過投資方式來實現稅收籌劃要求考慮投資地點。原材料、勞動力成本、大經濟環節、技術手段等都是所投資企業經營情況的主要影響因素，也是投資行為產生稅負大小的主要影響因素。因而在一定時限內具有較好的政策支持時，企業就具有較好的稅收籌劃空間和機會；第四是投資行業的選擇也是稅收籌劃應用的重要影響因素之一。不同行業具有不同的稅收標準，對于某些行業的稅收傾斜能夠形成行業優惠，從而有利于節稅籌劃的應用。通常情況下，主要選擇的投資行業為生產性的行業，如對于三廢物品為原材料進行生產的內資企業國家實現減免征收企業所得稅的政策傾斜。在未來，可以預測到的是，國家將逐漸減少地區之間的稅收籌劃應用和效果差異，逐漸加強行業之間的稅收籌劃差異，實現經濟結構的有效規劃調整，實現我國經濟的全面發展。因而現代企業經營管理中應更加全面的認識投資活動中的稅收籌劃工作，提高企業的利潤。
四、結語
綜上所述，現代企業財務管理是企業發展的基石，稅收籌劃又是財務管理的重要環節。所以說稅收籌劃在企業經營發展中的地位和重要性不可忽視。同時，在風云變化的經濟環境和國家政策影響下，現代企業財務管理中的稅收籌劃面臨著較大的風險，因而要求企業財務管理人員能夠擁有較高的覺悟，與時俱進調整企業稅收籌劃方案，降低企業財務風險，為企業發展爭取利益最優化。
作者:張曉莉 單位:人保財險寧夏分公司
參考文獻：
[1]仝書峰.基于財務管理視角的高新技術企業稅收籌劃研究[D].西南財經大學,2012.
[2]段磊.現代企業財務管理中的稅收籌劃應用探討[J].財經界(學術版),2013,22:236+238.
[3]張國柱.企業財務管理中的稅收籌劃應用問題研究[D].西安建筑科技大學,2007.
【關鍵詞】 企業所得稅；稅收籌劃；稅率；策略
企業所得稅稅收籌劃就是企業在稅收法規、政策允許下，通過對企業相關涉稅經濟活動進行事先籌劃，對納稅方案進行詳細規劃，盡可能為企業減輕企業所得稅稅負，使企業獲取最大的稅收利益。
一、稅收籌劃概念
稅收籌劃是指納稅人在符合國家稅收政策導向的前提下，在稅法允許的范圍內以收益最大化為目的通過對企業經營活動、財務活動的事前規劃，利用稅法的優惠政策和給予的對己有利的可能選擇，選出合法、合情的節稅方法，從而使其稅負得以延緩或減輕的行為。它是企業得以良好運行的一個重要組成部分，通過采用合法和非違法手段進行稅收籌劃以獲得有利于納稅人的活動安排。
二、企業所得稅稅收籌劃主要方法
企業所得稅籌劃方法有很多，但歸納起來主要包括以下幾種：
1、合理選擇納稅人身份
稅法強調法人企業或組織為企業所得稅的納稅人，并將所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種，同時規范了居民企業和非居民企業概念。居民企業承擔全面納稅義務，對其境內外全部所得納稅；非居民企業承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅。如果企業不想成為中國的居民企業，就不能像過去那樣僅在境外注冊即可，還必須確保不符合“實際管理控制地標準”。
2、所得稅稅率籌劃
企業所得稅法規定，企業所得稅的稅率統一為25%。在此基礎上，為更好地發揮稅收對經濟的調節作用，國家還制定了一些低稅率的政策，為企業進行稅收籌劃提供了空間。
（1）小微企業的稅收籌劃。企業所得稅法規定，小微企業的所得稅率為20%，小微企業的標準為：工業企業年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。小型微利企業可通過參加公益、救濟性捐贈，或者增加其他期間費用來增加扣除項目，以此避免企業因增加應納稅所得而帶來的超額稅收負擔。為了防止稅負的增加，小企業應在平時的會計核算和業務安排中充分考慮上述政策規定，應盡量避免使企業的應納稅所得額超過所得臨近點（30萬元）而適用更高級別的稅率，從而帶來稅負增加大于所得增加的風險。
（2）非居民企業的稅收籌劃。非居民企業境內所得與境內機構場所沒有實質聯系、或在境內沒有設立機構場所的非居民企業的境內所得，所得稅的稅率為20%，減按10%征收。非居民企業可以利用這一稅收優惠政策對其所得進行籌劃。
3、稅前扣除籌劃
費用列支是應納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內，應盡可能地列支當期費用，減少應繳納的所得稅，合法遞延納稅時間來獲得稅收收益。
4、充分利用稅收優惠政策進行稅收籌劃
我國企業所得稅法中有許多稅收優惠政策，企業應積極利用這些政策達到節稅的目的。例如，企業的研究開發費用和企業安置殘疾人員所支付的工資等。企業可以考慮適當增加該類支出的金額，以充分發揮其抵稅的作用，減輕企業稅收負擔。
5、利用收入確認時間的選擇開展稅務籌劃
收入是企業收益的體現，企業取得的收入主要包括銷售收入和勞務收入。企業在銷售方式上的選擇不同對企業資金的流入和企業收益的實現有著不同的影響，不同的銷售方式在稅法上確認收入的時間也是不同的。通過銷售方式的選擇，控制收入確認的時間，合理歸屬所得年度，可在經營活動中獲得延緩納稅的稅收效益。
三、企業所得稅籌劃存在的問題
現階段企業所得稅籌劃中還存在很多問題，但以下兩點問題顯得尤為突出。
1、缺乏稅收籌劃機制
目前，我國許多企業缺乏稅收籌劃機制，企業財務部門雖然比較健全，但沒有建立相應的稅收籌劃部門。稅收籌劃主要依靠企業財務人員兼職，缺乏經過系統培訓的專職稅收籌劃人員，呈現出稅收籌劃無計劃性、預見性，導致企業不能合理的利用相關法規政策節稅。
2、稅收籌劃意識淡薄
稅收是一個企業不可忽視的問題，而目前很多企業，對稅收籌劃認識不足，稅收籌劃意識淺薄。多數企業高、中層領導無視稅收籌劃工作存在的重要性，只關注企業的生產經營活動和利潤的高低，意識不到稅收籌劃也是企業資金節流的重要組成部分，對企業所得稅稅收籌劃工作不聞不問，僅僅依靠個別財務人員兼職此項工作，這必然影響相關人員不重視企業所得稅稅收籌劃工作，導致稅收籌劃意識淺薄。
四、企業所得稅稅收籌劃的建議
1、注重企業所得稅籌劃的預見性和合理性
企業所得稅籌劃應具有合理性、預見性、計劃性、長期性的特點。企業應在現行稅收法規和相關政策范圍內，對企業目前的涉稅會計事項及以后可能新增的涉稅會計事項，有計劃性地進行企業所得稅籌劃，與此同時也應對政策法規的變動做出合理預判。需要注意的是，企業所得稅籌劃的目地不僅僅是為企業減輕稅負，它也是企業資金節流的重要手段，作為財務管理的一部分，其應符合財務管理的目標——企業價值最大化。因此，企業所得稅籌劃應具有長遠規劃，體現出長期性，避免短視行為。
2、提高稅收籌劃意識，積極構建稅收籌劃機制
成熟的企業領導者不能僅僅只關注企業的日常生產經營活動及收入、費用、利潤等淺顯的財務指標，也要重視企業所得稅籌劃工作，畢竟所得稅對企業的利潤有直接影響。因此，企業領導者應重視稅收籌劃工作，積極構建稅收籌劃機制，組建相應的稅收籌劃組織，配備具有專業稅收籌劃知識的專門人員及時收集相關稅收法規及政策，并結合企業自身特點，制定本企業一定時期內的最優稅收籌劃方案，使企業能夠從稅收籌劃中獲取收益，在做到節稅的同時，使大家認識到稅收籌劃的重要性，提高稅收籌劃意識。
綜上所述，目前我國企業應不斷提高對稅收籌劃的認識，并在此基礎上，積極構建企業稅收籌劃機制，在稅收法規和政策允許范圍內，結合企業特點，制定科學合理的、有預見性的稅收籌劃方案，為企業創造出更大的經濟效益。
【參考文獻】
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[2] 雷孝妙.論企業所得稅稅收籌劃[J].中國電子商務，2011.6.
關鍵詞：中小企業；稅收籌劃；雙刃劍
abstract: the enterprise tax revenue preparation is not newly emerging things, has the very long history in western country oneself, “the barbarism refuses payment of taxes, the ignorance to smuggle, the muddled tax evasion, a knowing card carry on the tax revenue preparation” the view, makes the people to have many daydreams to the tax revenue preparation. along with the tax revenue preparation in the multinational corporation and the domestic major industry's universal application, tax revenue preparation this had “the gold content” the concept has brought to more and more chinese small and medium-sized enterprise attention. some small and medium-sized enterprises used own financial talented person or the request tax affairs agent organization started the tax revenue preparation aspect attempt. however, because the small and medium-sized enterprise in aspects and the multinational corporation and the major industry and so on scale, fund, personnel quality, financing channel has the very big difference, how aimed at own situation to carry on the reasonable tax revenue preparation was still a difficult problem.
key word: small and medium-sized enterprise; tax revenue preparation; double-edged sword
前言
稅收籌劃是一門與管理科學密切管連得交叉性前沿學科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財務管理決策一樣，風險與收益并存。對于風險承受能力相對較弱的中小企業來說“稅收籌劃風險的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優稅收籌劃的兩個最重要的核心。
合理避稅“雙刃劍”
由于稅收籌劃經常是在稅法規定性的邊緣操作，其風險無時不在。所謂稅收籌劃的風險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經常在稅法規定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風險。因此中小企業在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現稅收籌劃的目的。
風險其一，稅收籌劃基礎不穩。稅收籌劃基礎是指企業的管理決策層和相關人員對稅收籌劃的認識程度，企業的會計核算和財務管理水平，企業涉稅誠信等方面的基礎條件。如果中小企業管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子少納稅或是企業會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，造成稅收籌劃基礎極不穩固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強。這是中小企業進行稅收籌劃最主要的風險。
其二，稅務行政執法不規范導致的風險。稅收籌劃與避稅本質上的區別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現實中這種合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執法不規范從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是：企業合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或將企業本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業對稅收籌劃產生錯覺，為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。
其三，稅收政策變化導致的風險。隨著市場經濟的發展變化，國家產業政策和經濟結構的調整，稅收政策總是要作出相應的變更，以適應國民經濟的發展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發生變化，就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。
其四、稅收籌劃目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是企業財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，而實現納稅人的企業價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業財務管理的目標，為實現企業戰略管理目標服務。如果企業稅收籌劃方法不符合生產經營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業正常的經營理財秩序，那么將導致企業內在經營機制的紊亂，最終將招致企業更大的潛在損失風險的發生。
防范
稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業稅收籌劃而言，防范風險主要應從以下幾個方面著手：
第一、正確認識稅收籌劃，規范會計核算基礎工作。中小企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設立完整規范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據就是企業的會計憑證和記錄。因此，中小企業應依法取得和保全企業的會計憑證和記錄、規范會計基礎工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據。
第二、營造良好的稅企關系。在現代市場經濟條件下，稅收具有財政收入職能和經濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經把實施稅收差別政策作為調整產業結構，擴大就業機會，刺激國民經濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執法機關擁有較大的自由裁量權。因此，中小企業要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。
第三、樹立敏感的風險意識，緊密關注稅收政策的變化和調整。由于企業經營環境的多變型、復雜性，且常常有不確定事件發生，稅收籌劃的風險無時不在，因此，中小企業在實施稅收籌劃時，應充分考慮籌劃方案的風險，然后再作出決策。稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數較其他法律規范更頻繁。中小企業在進行稅收籌劃時，應充分利用現代先進的計算機網絡和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統，收集和整理與企業經營相關的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調整稅收籌劃方案，確保企業的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內實施。
第四、貫徹成本效益原則，實現企業整體效益最大化。中小企業在選擇稅收籌劃方案時。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現，任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當稅收籌劃成本，小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業進行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優化選擇的結果，優化選擇的標準不是稅收負擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮服從企業的長期發展戰略，選擇能實現企業整體效益最大化的稅收籌劃方案。
第五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿易、物流等專業知識，專業性較強，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業由于專業和經驗的限制，不一定能獨立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應該聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務師）來進行，以提高稅收籌劃的規范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少稅收籌劃的風險。
稅收籌劃“量體裁衣”
稅收籌劃要達到的最終目標，就是要在一定的稅負條件下，追求稅后利潤最大化，實現既定的財務目標和最大的經濟利益。中小企業是以贏利為目的的組織，其出發點和歸宿就是贏利。
目標的確立
既然在法律許可范圍內實現稅后利潤最大化是稅收籌劃的最終目標，那么如何實現這一目標呢？中小企業要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標多種多樣，概括起來有以下方面：
1、選擇低稅負方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負就越重。低稅負方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內容。在既定納稅義務的前提下，除非有零稅負點可供選擇外，選擇低稅負點可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實現利潤最大化的目標。
2、選擇投資地區。國家稅收法規在不同區域內的優惠政策是不同的，因此，企業對外投資時，要考慮適用于投資區域的稅收政策是否有地區性的稅收優惠，從而相應選擇稅負低的地區進行投資。
3、在會計準則許可的范圍內，選擇實現“低稅負最優方案”的具體會計處理方法。會計準則允許對不同的會計處理方法進行選擇，比如企業可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產的折舊計提方法，選擇費用的分攤方法等。拿材料的計價來說，有先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法，企業選擇不同的材料計價方法，對企業的成本、利潤及納稅影響很大。
4、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當于提供給企業一筆同稅款數額相等的無息貸款，從而改善企業的資金周轉，而且在通貨膨脹的環境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應減少了實際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益，對企業財務管理分析來說，可以獲得機會成本的選擇收益。
5、避免因稅收違法而受到損失。根據稅收籌劃最終目標的要求，在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發生，從而減少不必要的“稅收風險”損失，只有這樣才能實現稅后利潤最大化的最終目標。
籌劃方案需量身打造
企業在稅收籌劃活動中企業應根據自身行業特點，因地制宜。并且結合實際測算不能把其他行業的做法照搬到本行業，導致比番籌劃最終以失敗告終。
企業在進行稅收籌劃時，一定要根據企業實際情況，不能一概照搬照套。否則，只照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業實際情況不相符，與現行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學習和模仿，或簡單地復制其他現成的操作方案，結果畫虎不成反成犬，注定其結果是失敗的。
在企業稅收籌劃實踐中，因簡單復制一度成功的籌劃案例，而慘遭失敗既賠夫人又折兵的現象屢見不鮮。事實上，稅收籌劃并不排斥模仿復制，但要求企業在模仿復制的過程中，一定要注意結合自身實際，充分考慮以下幾個方面的差異。
一是考慮地區差異。經濟特區、開發區和保稅區，不同區域稅收政策不同。二是考慮行業差異。不同行業間企業稅負不同。如商業與工業企業繳納增值稅，非工業性勞務企業繳納營業稅，稅負懸殊，繳納營業稅的不同行業稅率不同，不同行業企業所得稅稅負不同，行業性稅收優惠政策存在差異等等。三是考慮企業規模差異。即便是同行業、同類產品，企業生產規模不同，稅負也有差異，這在增值稅和所得稅中表現尤為突出。四是考慮企業性質差異。在生產產品、企業規模相同的情況下，企業的性質不同，稅負也有差異，如我們內外資企業所得稅稅負差異。五是考慮企業經營環節差異。企業經營環節有生產、批發、零售諸環節，由于消費稅僅在生產環節征收，而對之后的再批發和零售則不再征收，不同經營環節稅負有差異。六是考慮收入項目差異。即使同一經營環節，收入項目不同，稅負輕重也會不同。對于一個企業來說，收入來源有：產品銷售收入、服務收入、房屋出租收入、特許權轉讓費等。不同項目稅種和稅負都不同。七是考慮征收方式差異。同一收入來源，稅務機關會根據各稅種的不同特點和征納雙方的具體條件而采取不同的稅款征收方式。如查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收等等。
由于上述差異的存在，因此，確定稅收籌劃方案時，企業一定要考慮自身個性因素，因地、因事、因時慎重選擇籌劃方案，不宜簡單模仿復制，在稅收籌劃熱潮中，始終保持清醒的頭腦，以避免不必要的損失。
關鍵詞:企業;稅收;籌劃;途徑
中圖分類號:F8
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)07-0191-01
1 有關企業稅收籌劃的概述
(1)企業稅收籌劃的理解。稅收籌劃按其籌劃主體的不同具有兩方面的含義:一是從國家稅務機關的角度看,稅收籌劃是指稅務機關所進行的一系列的旨在有效調控經濟和取得最大稅收收入所進行的管理活動;另一方面從企業的角度看,稅收籌劃指企業為了實現價值最大化,在不違反國家法律、法規、規章的前提下,自行或通過稅務專家的幫助,對生產、經營、投資、理財和組織結構設置等經濟業務和行為中涉稅事宜,預先進行的設計和運籌,并從兩個或兩個以上的納稅方案中擇優從之的行為。
(2)稅收籌劃的特點。①合法性。稅收籌劃必須在法律許可的范圍內進行,是以稅法為依據,深刻理解稅法所體現的國家政策,在有多種方案可供選擇時,作出低稅收成本的決策。這種行為,既不違法又可促使企業精打細算,加強財務管理。②知識性。稅收籌劃具有較高的知識含量,必須吃透國家稅收法律、法規和具體政策,在此基礎上作出正確的決策。③目的性。稅收籌劃的目的非常明確,即最大限度地降低稅收成本,以較少的成本支出換取較高的利潤,達到企業利益最大化的最終目的。
2 企業實現稅收籌劃的途徑
2.1 企業投資過程中的稅收籌劃
企業的投資方向、投資規模等直接影響最終獲利。如何在投資這一生產經營起點把握稅法,進行籌劃,是企業財務管理中的重點。
(1)對經營組織形式的選擇由于我國稅制對公司和合伙企業實行不同的納稅規定,不同的組織形式其稅后凈收益不同。因此,企業對經營組織形式的選擇,是稅收籌劃不容忽視的問題。
(2)對區域性稅收政策的選擇由于我國經濟發展不平衡和對外開放的需要,我國實行區域性的稅收傾斜政策。因此,在進行投資方向決策時,要看準區域性的稅收優惠,減輕稅負的潛力相當巨大。
(3)對行業性稅收優惠的選擇不同行業實際稅負有著較大差異,體現了國家產業政策的導向性,對國家鼓勵發展的行業,一般稅賦較輕,企業要根據國家稅收政策導向,選擇國家鼓勵發展的行業,充分享受稅收政策。
2.2 利潤分配過程的稅收籌劃
(1)股利分配方式的選擇。
股利分配有兩種形式:現金股利和股票股利。按我國稅法規定,企業股東區的現金股利時,要交納20%的個人所得稅,而取得股票股利不用繳稅。所以,應盡量少支付現金股利,多支付股票股利。具體做法是,企業收回部分流通在外的普通股,這樣,流通在外的普通股就會減少,每股收益上升,引起股價上漲,股東從股價上漲中所獲得的資本收益就可以代替現金股利收入。
(2)通過資產重組,減少企業整體稅負。
資產重組分為企業之間的重組和企業內部的重組。企業內部的重組是指企業內各子公司之間的重組。企業之間的重組是指利潤高的企業兼并虧損企業,兼并時,一般采用吸收合并或控股合并,不采用創立合并。因為創立合并后,雙方都失去法人資格,被兼并企業的虧損已核銷,不能沖減兼并企業的利潤,達不到節稅的目的。各公司之間的重組是指優質資產的子公司與劣質資產的子公司互換資產,以使兩個子公司的利潤都低,以達到節稅的目的。
2.3 運用低稅環境進行稅收籌劃
低稅環境是指稅率較低、稅負較輕的區域、行業和產品種類。選擇低稅區包括經濟特區、沿海開放城市、技術開發區。低稅區稅收優惠政策之一是降低稅率,減少納稅環節,優化稅收環境。不僅給企業提供良好的稅收條件,而且為企業創造了稅收籌劃的便利。此外,產業傾斜政策也給企業投資提供了政策選擇和稅收籌劃的機會。例如,我國稅法規定,在高新技術開發區的高新技術企業,減按15%的稅率征收所得稅;新辦的高新技術企業自投產年度免征所得稅兩年等。
3 建議
(1)稅收籌劃要在合法的前提下進行。稅收籌劃的一個重要特點是合法性,即稅收籌劃方案不能違反現行的稅收制度,不能違背立法意圖。但節稅、避稅與逃稅在某些情況下可以相互轉化,有時界限不明,或者一種方案在一個國家是合法的,而在另一個國家可能是違法的。這就要求稅收籌劃人員在設計稅收籌劃方案時,充分了解本國的稅收制度以及其他國家的稅收制度,了解納稅人的權利和義務,使稅收籌劃在合法的前提下進行。
(2)處理好整體利益和局部利益的關系。企業稅收籌劃中要協調的局部和總體的利益關系包括兩方面:一是注意兼顧納稅單位內部局部與整體的利益。對局部有利但對整體不利的稅收籌劃要擯棄或慎用,對局部和整體都有利的稅收籌劃要多用,對局部有大利但對整體無害或對整體有大利但對局部有小害的稅收籌劃要擇機使用。二是注意兼顧國家與企業的利益。對企業有利但對國家和社會發展有害的稅收籌劃原則上要擯棄,對國家和企業自身都有利的稅收籌劃要多用。
(3)有全局性和系統性的觀念。在進行稅收籌劃時,不能就某一環節、某一方面做單方面的籌劃,應該整體地、系統地進行籌劃。如果一個企業的稅負降低了,卻給別的企業帶來外在負效應,比如轉嫁給另一企業,整體而言,并未降低稅負,這樣的稅收籌劃方案就不是最優的籌劃方案。
(4)做好稅收籌劃的基礎工作。首先,要規范企業的會計行為。設置真實完整地會計賬簿,編制真實客觀的財務會計報告既是依法納稅、滿足稅務管理的基本需要,又是企業進行稅收籌劃的基礎。其次,實行科學化決策。稅收籌劃具有鮮明的籌劃性,通過事先規劃、設計、安排,把稅收成本作為企業運營成本的重要組成部分。只有建立科學嚴密的審批機制,實行科學化決策,才能使企業稅收籌劃走入正軌
參考文獻
稅收籌劃指的是企業通過合法的手段來進行納稅之前的策劃, 或者是開展有利于納稅人的稅務安排。對于生產企業而言, 做好稅收籌劃工作, 可以進一步推動企業的可持續發展。
2、稅收籌劃的主要特點
2.1 超前性
企業在具體的生產以及經營活動之前, 就需要開展稅收的籌劃工作, 也就是需要對后續的納稅義務形成一定的指導, 所以, 其具有一定的預先性特點。目前, 企業往往是在經營活動完成后, 由財務人員進行業務處理時才進行納稅籌劃, 使納稅籌劃變成牽強附會的向稅法要求靠攏, 這樣就會造成較大的納稅風險和極小的籌劃空間。因此, 企業的經營活動一定要在實施前, 由財務人員事先籌劃并規范業務行為, 以獲取最大的納稅籌劃收益。換而言之, 就是在確定企業需要交納的稅款之后, 就不需要進行稅收籌劃。
2.2 積極性
稅收籌劃本身具有普遍性和綜合性的特點, 能夠幫助企業激發活力, 讓企業能夠積極地投入到日常的生產工作當中去。國家的稅收主要是為了幫助經營者和消費者調節其行為, 就目前的國內外情況來看, 絕大部分企業都在開展稅收籌劃的工作, 并且也獲取了一定的利潤和綜合效益。
3、稅收籌劃的方法
3.1 技術手段
一直以來, 減稅技術就是取得國家對于企業的幫助與扶持, 能夠延長期限, 最大限度地減少稅額。稅率差異技術則是通過企業類型、地區以及行業等方面存在的稅率差異, 在法律允許范圍下實現最大限度的減稅。分割技術指的是兩個或者是多個納稅人之間進行分割應稅財產和應稅所得, 這樣就可以實現最大化地減少納稅。延期納稅技術指的是相關法律允許之下, 就需要將應繳納的稅款拖延一段時間, 再進行交納。企業可以獲取一部分無息的貸款, 用于企業資金的周轉使用。退稅技術指的是在法律允許的范圍下, 盡量獲取退稅待遇, 從而實現最大化的退稅額, 最終達到節稅的目的。
3.2 避稅籌劃技術
價格轉讓指的是為了獲取一定的利潤, 兩個經濟利益相互聯系的企業, 通過內部價的方式來進行銷售活動。融資主要是通過融資技術, 讓企業的稅負最小化, 同時獲取最大化的利潤。成本調整主要是按照現有的稅法法規以及會計制度, 在一定范圍之中使用技術處理, 確保能夠不出現亂攤成本、亂計費用的目的, 從而對成本進行合理的調整與分攤。這樣就可以抵消收益, 減少應稅所得額。
4、提升生產型企業稅收籌劃管理能力的措施
4.1 建立稅收籌劃風險管理的企業文化
企業風險管理文化對于生產型企業的重要性不言而喻。利用相對穩定的企業文化, 就可以在企業開展稅收籌劃的時候更好的應對其不確定性, 這樣就可以幫助稅收籌劃提升其效率以及效果。第一, 企業在稅收籌劃風險管理明確之后, 就需要在高層管理重視的前提下, 直接在企業的整體納稅管理之中融入稅收籌劃風險, 將其看成工作人員的職責與習慣。通過不同的宣傳方式, 就可以讓企業之中的所有人員都能夠認識到稅收籌劃的分級貢獻管理具有的重要意義和具體目標。第二, 真正地落實生產企業的稅收籌劃, 一方面需要具體的分析稅收風險的籌劃與風險管理, 做好相關人員的培訓, 并且不斷豐富其在風險管理、稅收以及財務管理等方面的知識。另一方面, 在績效考核工作之中, 需要直接納入風險管理知識以及納稅籌劃能力考核。
4.2 合理地建立稅收籌劃內部控制制度
這方面主要是從制度本身與執行兩個角度進行考慮:第一, 建立審批制度、崗位授權制度、績效考核制度、報告制度以及重大納稅籌劃風險預警制度等。第二, 通過有效地執行納稅籌劃的內部控制制度, 就可以解決一些在企業業務流程之中所暴露出現的各種稅收籌劃的風險。尤其是需要做好生產企業內部相互之間的合作與溝通。如建立稅收籌劃的風險管理小組, 定期與各個部門之間相互的交流, 及時地掌握內控制度在執行過程之中存在的問題與漏洞, 從而真正將生產企業相關領域的管理活動同稅收籌劃的風險管理相互的聯系起來, 這樣才能夠真正地規避稅收籌劃面臨的風險。
4.3 建立健全稅收籌劃機制
基于稅收籌劃機制, 還需要做好企業與政府之間的互動, 并且做好稅收籌劃中介機構的規范處理。第一, 根據《稅收征收管理法》之中的詳細規定, 作為納稅人, 就可以直接委托稅務人代為辦理相對應的事務。因此, 通過具有針對性的稅收業務, 就可以做好約束性的法律規范, 并且利用法律的形式做好相對應的約束管理。如果有違法的環節出現在機構的稅收籌劃方案之中, 那么就必須得到法律的制裁。第二, 基于生產型企業, 在利用稅務結構來提供優質服務的時候, 這樣就可以提供實踐方面的指導, 充實其生產經營活動。因此, 企業的規模以及業務直接決定了生產企業本身的稅收籌劃還存在復雜性、專業性等多個方面的特點, 企業的內部人員在開展稅收籌劃的時候, 有可能出現力不從心的問題。因此, 就需要引入外部的稅務的機構進行合理的指導, 這樣才可以制定更為完善的稅收籌劃方案。
5、結語
綜上所述, 生產企業想要走向成熟、走向理性, 稅收籌劃不可少。稅收籌劃可以幫助企業增強納稅意識。同時, 想要做到節稅增收, 生產企業就需要在籌劃的時候具有長遠的發展眼光, 能夠致力于整體的管理與規范, 然后與企業的長遠發展目標相互結合起來, 這樣就可以選擇這一種利益最大化的方式, 推動企業的可持續發展。
參考文獻
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如何掌控稅收籌劃的風險呢？
要稅收籌劃，不要避稅
依法納稅是每個公民應盡的義務，而進行稅收籌劃也是納稅人應有的權利。稅收籌劃應合法，這是稅收籌劃賴于生存的前提條件。稅收籌劃的合法性，具體包含三個方面的內容：首先，必須符合稅收政策的引導趨勢，進行積極的稅收籌劃，使得企業在享受有關稅收優惠的同時，也順應了國家宏觀調控經濟的意圖；其次，操作過程注意“度 ”的把握，認識并劃清與偷、逃、騙稅等其他減稅方式之間的界限，堅持合法籌劃，防止違法減稅；再次，納稅人開展稅收籌劃，需要具備自我保護意識。既然稅收籌劃要在不違法或非違法的前提下進行，那么籌劃行為離不合法的距離越遠越好，這也是納稅人的一種自我保護意識。
在操作過程中，要稅收籌劃，不要避稅。
國家在制定稅法有關法規、政策和制度時，不僅對納稅人的節稅有所預期，而且正是希望通過納稅人的節稅行為使得全社會的資源配置與收入分配等符合政府的稅收導向。避稅與稅收籌劃的目的雖然都是為了減輕稅負負擔，但兩者是有根本性的區別的。
避稅一般是指納稅人利用稅法上的疏漏或稅法規定的優惠辦法，做適當的財務安排或稅收籌劃，在不違反稅法規定的前提下，達到減輕稅負的目的。避稅雖不違法，只是利用稅法漏洞，但是它是鉆稅法的空子，有悖于國家的稅收政策導向。
稅收籌劃是完全合法的，是符合政府的立法意圖的。稅收籌劃甚至是稅收政策予以引導與鼓勵的。舉兩個不同的例子。一個例子是說，有一個人針對國家課征酒稅，采取了少喝葡萄酒多喝礦泉水的行動。這種稅負減少是正當的，因為限制飲酒本來就是國家法律的意旨所在，少喝酒自然少負擔稅收。另一個例子是說，有一個人針對國家課征遺產稅，在生前盡可能地把財產分割出去。這是不正當的避稅，因為背離了政府的政策導向。所以許多國家在課征遺產稅的同時兼征贈予稅，借以堵塞人們生前分割財產逃避稅負的漏洞。
實踐中對避稅和稅收籌劃的區分有時不像理論上那樣容易，特別是具體到某一種特定行為時，避稅和稅收籌劃的界限常常難以分清，導致企業在具體進行稅收籌劃時，常常自覺或不自覺地利用稅法的漏洞施行一些避稅行為。顯然，企業實行“避稅”行為獲得的利益并不是稅收立法者所期望的利益，恰恰相反，它是立法者力求避免的。因此，如果納稅人不能很好地分清避稅與稅收籌劃的區別，在實施稅收籌劃時過了“線”，將會面臨籌劃失敗的風險。
防止被稅務機關“誤解”
嚴格意義上的稅收籌劃符合立法者的意圖，是合法的。納稅人依據法律的要求和規定展開稅收籌劃。稅收籌劃是納稅人的生產經營行為，其方案的確定與具體的組織實施，都是由納稅人自己選擇，稅務機關并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法的規定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務機關對納稅人稅收籌劃方法的認定。
在這一“認定”過程中存在稅務行政執法偏差并非偶然。首先，稅務法律、法規的不完善導致稅收政策執行的偏差。多數稅收制度一般只對有關稅收的基本面做出相應的規定，具體的稅收條款設置不完善，無法涵蓋所有的稅收事項；或者由于客觀情況發生了變化，稅法尚未根據變化了的客觀實際做出相應的調整。其次，稅法對具體事項常留有一定的彈性空間，在一定的范圍內，稅務機關擁有自由裁量權，客觀上也為稅收政策執行偏差提供了可能性；第三，行政執法人員的素質參差不齊也是導致稅收政策執行偏差的一個不可忽視的因素。所以，企業開展稅收籌劃經常會遇到來自一些基層稅務行政執法機關的觀念沖突與行為障礙。即使是真正的稅收籌劃行為，結果也極有可能被稅務行政執法人員視為惡意避稅行為而加以查處。
這就需要加強與當地稅務機關的聯系，充分了解當地稅務征管的特征和具體要求。稅收籌劃人員在正確理解稅收政策的規定性，正確應用財會知識的同時，要隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法。如果不能適應主管稅務機關的管理特點，或者稅收籌劃方案不能得到當地主管稅務部門的認可，就難以體現它應有的收益。稅收籌劃是一門綜合性學科，涉及稅收、會計、財務、企業管理、經營管理等多方面知識，其專業性相當強，需要專業技能較好的專家來操作。因此對于那些綜合性的稅收籌劃，聘請稅收籌劃的專業人士可以進一步降低稅收籌劃的風險。
不能只盯個別稅種
稅收籌劃必須著眼于企業整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上。國家對流轉額征流轉稅，對所得額征所得稅，對財產要征財產稅。各個稅種之間是相互關聯的。如果只顧及到某個稅種籌劃的利益，而忽略其他稅種的稅負，就會造成一種稅少繳了，另一種稅可能多繳，致使企業整體稅負上升。
稅收籌劃應屬于企業財務管理范疇，它的目標是實現企業所有者財富最大化。所以在考慮稅收成本降低的同時，也應考慮該稅收籌劃方案的實施是否引發其他費用的增加或收入的減少。企業應該采取能帶來絕對收益的稅收籌劃方案。任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及失去因選擇該籌劃方案放棄其他方案所損失的相應機會收益。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收籌劃方案的優化選擇。如果認為稅收負擔最少的方案就是最優的稅收籌劃方案，追求稅收負擔的降低也可能最終導致企業總體利益的下降，使得稅收籌劃面臨失敗的風險。
莫忽視延緩繳稅
一、稅收籌劃的內涵和特點分析
稅收籌劃就是指的納稅人自己或者委托人在沒有違反所有有關稅收法律的前提之下，通過對企業生產經營和財務活動的安排，來實現企業稅收后利潤最大化的行為活動。在我國企業的現行運行中，企業的稅收籌劃活動貫穿于企業生產管理的各個方面和環節，包括企業的設立、收集資金、投資和運行、分紅等等。企業通過在不同環節的稅收籌劃的應用，獲取極大的經濟利益。稅收籌劃基本有以下幾個特點：第一，稅收的合法性。企業在進行所有的活動時，大前提就是不能違反國家的法律法規，稅收籌劃也不例外，他是在完全符合稅法、并且完成了自己的納稅義務的情況下，做出繳納低稅的決定，絕對不是所謂的偷稅。第二，稅收的籌劃性。稅收籌劃并非企業進行完納稅活動之后再想辦法減輕稅費，而是在納稅人充分的了解稅法的知識和財務法律的知識的前提之下，在納稅之前結合企業的經濟活動進行有計劃的設計和安排，助力于提升經濟效益的決策方法的活動，是一種在行為發生之前的合理合法的預先規劃，具有超前性和籌劃性的特點。第三，專業性。稅收籌劃的專業性可以分為兩方面，一個是稅收籌劃需要有財務會計方面專業知識尤其是稅法方面專業知識的專業人員來進行計劃；另一個是社會上的稅務、咨詢和籌劃等方面的業務需求日益增加，這就需要稅收籌劃有一定的專業化技能。第四，目的性。稅收籌劃這個活動產生的目的就是為了盡可能地降低企業的稅收部分的支出費用。所以稅收籌劃的一切活動都需要緊緊圍繞著這個目的。
二、會計處理的內涵和稅收籌劃服務的方法
會計處理就是指會計人員根據企業會計的制度、法律法規對會計原始憑證進行整理、計量、確認并進行記錄報告的過程。只有通過會計處理才能使企業本來應該繳納的納稅金額和最基本的納稅金額按照稅收籌劃的內容得以實現。所以會計處理應該做到以下幾點。
（一）會計在工作時應具有超耐性稅收籌劃在企業在開辦之前有很大的安排計劃的空間，所以企業亟須一個十分熟悉稅收法律法規的會計來處理企業的財務問題，從最開始就搶得先機非常重要。會計人員要從企業的發展前景、涉及到的客戶的需要，還有企業發展成本等很多方面來考慮怎樣更好的運用自己專業的會計知識和技巧還有應對問題的處理方法來決定企業具體屬于哪一種納稅人的范疇，這對企業稅后財務的最大盈利十分有幫助。
（二）會計處理應深入到企業經營全過程中去因為稅收籌劃貫穿于企業生產經營還有銷售活動的全過程，而每個過程基本上都有可能涉及稅金的問題，這也就需要專門管理金錢的會計處理人員在企業的全過程中有所參與，在未來使企業能夠做到合理的稅收減免和稅收節約兩者兼得。
（三）會計人員應具備一定的財務稅收業務會計人員首先應該具備扎實的會計學知識理論，具備實踐中遇到突發問題時的應對能力，還需要對有關財務方面的法律法規有深厚的知識積累，能在該工作中時刻保證自己在法律允許的范圍內工作。為了尋求更加合理的稅收籌劃方案，并把會計處理方法合理的安排進稅收籌劃工作中，會計人員應該具備一定的稅收籌劃知識，通過對會計制度和稅法制度的差異的研究，充分的利用稅法中的優惠政策，可控的彈性政策和未涉及到的空白政策來達到企業節約稅金的目的。企業可以通過會計處理對這些差異進行記錄并向上級報告來使稅收籌劃更好的實現。
三、企業開展稅收籌劃對會計處理的意義
會計處理工作經過相應的改善可以更好地服務于企業開展稅收籌劃工作，稅收籌劃工作的開展顯然也對會計處理的工作有著極為重要的意義。其主要體現在以下三點：第一，稅收籌劃工作有利于企業提高自身的財務管理水平，增強自己的會計處理、會計核算和經營管理的水平和能力。因為稅收籌劃本質上也是對金錢的一種安排，跟會計有著密不可分的聯系，一方面水平的提高肯定有助于另一方面水平的提高。第二，稅收籌劃工作有利于企業規范會計人員進行會計核算的行為，尤其是成本核算，因為成本核算的結果跟稅收的金額有著一定的因果關系，如果成本核算出了問題，在稅收籌劃的工作中能夠很快地發現問題，可以起到一個類似于監督會計人員進行會計核算的行為作用，這也就促進了企業的財務和經營管理。第三，稅收籌劃工作有利于企業財務管理目標的實現。企業的目的是追求將稅后的利潤最大化轉化為最后的財務管理。其實企業有很多方法來增加自己的利潤，其中減輕企業的稅負是最為直接的一個方法。但是節約和減少稅負只有在沒有違反法律的情況下企業才能不受懲罰，所以稅收籌劃有助于企業最大限度的在資金上受益，獲取更高的經濟效益。
四、稅收籌劃在企業會計處理中的應用
（一）利用企業的折舊年限進行稅收籌劃折舊年限主要指的是企業在資產的使用年限。企業可以通過將折舊年限縮短來讓自己企業成本回收的速度加快，通過發展企業的利潤，讓稅法和會計的法規都擁有了更大的彈性空間。企業用增加折舊年限的方法來達到自己稅收籌劃的目的，真正實現經濟和經營的利益最大化。稅收籌劃其實是納稅人合法擁有的一項維護自己利益的權利，他和稅收征管部門所擁有的稅收征收管理權相對應。為了更好的實現稅收籌劃，企業應從我國的稅收優化政策中尋求出路和解決方法，通過適當的增加自己的折舊年限來達到將降低自己的所得稅稅負的目的。
（二）選擇合理的費用分配方法因為需要的資金數額比較巨大，現在大部分企業都采用貸款的方式來籌集整個運營活動所需的資金，采用貸款的方式來收集資金比使用自己本來的資金有著更強的稅收籌劃效應，因為貸款可以使企業分散一部分財務費用，更少的繳納企業所得稅。不過，從總體上看，貸款還存在著貸款利益的問題，企業雖然少繳納了企業的所得稅，但是最終繳納稅負以后的收益也減少了許多，即企業少繳納的那部分企業所得稅并不大可能多于企業貸款所支出的利息。這樣的稅收籌劃必然不能說是成功有效的。通過合理的費用分配，讓資金和所得稅有一個更加合理的比例，才能達到企業增加稅后收益的目的，讓企業在今后激烈的企業競爭能夠擁有更大的籌碼，堅定地發展下去。
（三）存貨計劃的稅收籌劃企業存貨的計價方法很大程度影響了活動發出成本，繼而對企業的應納稅金額有所影響，所以企業稅收籌劃的重點在于合理的選擇企業存貨的計價方法，即增加存貨的發出成本來減少企業應納稅的金額。存貨計價方法的選擇應該考慮一個問題：即節約稅收和逃避稅收的本質區別。節約稅收就是要節約納稅人的稅收負擔，其本質也是稅收籌劃，只不過換了一種表達方法。而逃避稅收是指納稅人用合法的手段來減少自己的應納稅金額，通常上含有貶義。所以說一般的通過符合稅收立法的手段進行減輕自己稅收負擔的行為都屬于節約稅收的范疇，而逃避稅收雖然不違背法律，但是這是與稅收立法精神相違背的，是一種不能算是中立的行為。所以節約稅收可以作為納稅人的一項比較長久性的打算，而且實際應用性也很強。
隨著我國經濟體制由計劃經濟轉變為市場經濟，我國人民的法制觀念與之前相比有了很大進步，尤其是近年來我國經濟不斷發展，越來越多的中小企業在我國逐漸建立發展起來，并認識到稅收籌劃對降低稅負有著重要作用，希望在合理稅收籌劃的作用下使企業經營行為更加規范，促進企業向前發展。但值得注意的是，稅收籌劃在稅法規定中只屬于邊緣化操作，其中隱藏的風險較大。中小企業作為我國國民經濟的重要組成部分，在促進國民經濟增長與維護社會穩定中發揮了重大作用。為減輕稅收所帶來的經濟負擔，中小企業想盡各種辦法來減少納稅，稅收籌劃也正是在這種情況下誕生的。稅收籌劃也叫納稅籌劃、稅務籌劃。稅收籌劃主要是指在企業納稅之前，確保不違背國家法律法規，以法人、自然人等作為納稅主體的經營活動或投資行為，先對稅收的事項作出安排，以便降低賦稅。稅收籌劃主要擁有合法性、籌劃性與目的性等特點。其中合法性主要是指稅收籌劃行為是在法律允許的范圍內開展，一旦出現違背法律法規的偷稅漏稅行為要嚴肅處理，堅決反對;籌劃性主要是指在納稅工作以前要事先做好稅收籌劃安排與設計;目的性主要是指稅收籌劃工作要具有明確目的，也就是說獲得“節稅”［1］。稅收籌劃風險主要是指企業法人在納稅時并未按照相關稅法做出相對應的正確納稅行為，從而給企業未來發展與企業經濟利益帶來一定損失。納稅是每個企業在生存發展過程中都避免不了的，納稅行為與企業共同存在，并貫穿于企業發展始終，因此，稅收籌劃風險也因此成為了企業發展過程中無法回避的事情。稅收籌劃是納稅人通過對投資決策、經營管理和會計核算方法的合理安排達到合法享受稅收優惠降低公司稅負減少稅收支出增加自身利益實現公司價值最大化的一種理財行為。稅收籌劃可以提高企業的經濟效益但同時它也具有很高的風險如果控制不好無疑會大大增加其成本。因此必須加強對稅收籌劃的風險管理才能保證其效用的最大化。
二、中小企業稅收籌劃的特點
稅收籌劃通常就是在不違背稅法規定與立法精神的情況下，根據稅收法規所提供的稅收優惠政策或機會，事先完成企業投資、經營與理財等活動的安排與籌劃工作，以此來減輕稅負，促進稅負最優化，最終實現企業利潤最大化。總的來看，稅收籌劃主要有以下幾方面特點:
(一)合法性
稅收籌劃在遵守稅收法規的同時也體現了稅收政策導向。從稅收籌劃的形式上來看，它將明確的法律法規條文作為實施依據;從稅收籌劃的實施上來看，它又是遵照立法意圖而進行的。正是在這兩種情況的作用下，稅收籌劃得到了國家的許可與鼓勵，從而也使節稅動機具有合理性，節稅手段也具備了合法性。
(二)擇優性
在稅制要素中，稅賦具有一定的彈性;在財務制度中，會計核算方法具有一定的可選擇性，使得企業可以根據負債以及所有者的相應權益，實現投資結構的優化，根據納稅義務的相關規定，設置相關機構，同時，企業還可以根據納稅程度的高低來選擇經營方式，這些都決定著企業應繳納稅款與稅后所得利潤［2］。稅收籌劃主要是在兩種或多種方案中，選擇最輕的稅負或最適宜企業使用的方案，以實現企業經營與發展的利潤最大化。企業在選擇納稅方案時注重并不是稅負是否達到最小化，而是要關注企業價值是否實現最大化或股東財富是否實現最大化。
(三)整體性
對于稅收籌劃的整體性主要從兩方面進行研究，首先就是在稅收籌劃過程中不能只側重某一納稅環節中的個別稅種的稅負高低，而是要從整體上看稅負的輕重。其次，在選擇納稅方案時不能將總體稅負輕重作為最重要依據，而是要將節稅與增稅的綜合效果作為衡量標準，尤其是企業要從多種納稅方案中選擇最優方案時，應當將總體收益最多的方案作為最佳方案，盡量不要選擇納稅最少的方案［3］。由此可見，要通過減少稅負來提升企業經濟效益并不是最主要的方式，減少稅負只是提升企業經濟效益的眾多方法中的一種手段。
三、中小企業稅收籌劃的必要性
企業發展的主要目的是追求經濟利益的最大化，因此中小企業在投資、經營以及理財方面開展稅收籌劃已經成為其不可缺少的工作。但在稅收籌劃實施的前提是要具備一定的經濟環境和與之相匹配的措施。從目前來看，企業實施稅收籌劃工作已經具備一定可行性，通常體現在以下幾方面:
(一)稅收是我國政府進行宏觀調控的重要杠桿
國家應向企業征收什么賦稅，每項賦稅應征收多少，在征稅時應采取哪些方式，都能體現出政府在稅負方面的政策意圖。稅收法律法規以及相關政策通常都是根據行業、部門、產品等方面的不同區分對待的，對于那些需要在稅收上得到支持的企業要盡量減少征稅比例或實行免征稅政策，對于需要限制發展的企業，通常政府都會對該企業多征稅。因此，中小企業在如何納稅問題上通常都會設計多種方案。中小企業在發展中要想避開稅收政策中所限制的條件，就要調整自身行為，使企業達到國家所規定、能夠鼓勵企業發展的政策條件，這樣一來既達到了降低稅負的目的，又促進了中小企業的發展。
(二)建立健全稅法法律法規
盡管近年來我國政府正在不斷完善各項法律法規，但從現階段發展來看，在稅法的建立上還存在不完善的地方，特別是在與其他法律法規的銜接上還存在空白點，在掌握尺度上還存在界限模糊的情況，這就需要我國政府相關部門對稅法進行完善，彌補法律上的空白。
(三)根據自身實際情況選擇財務處理辦法
從現階段實行的財務會計制度中可以得知，財務會計制度中部分規定中具有一定的彈性，部分財務在處理上可以自由確定。如對于存貨計價方法就可以采用先進先出法、加權平均法或后進先出法等;對于固定資產的折舊法可以通過直線法或加速折舊法進行。中小企業在發展過程中一定要根據企業環境和自身實際情況，選擇適用于企業自身發展的財務處理辦法，促進企業發展壯大。
(四)稅收籌劃是國家促進中小企業發展所提倡的辦法
從目前發展來看，稅收籌劃能夠提升企業經濟效益，但卻減少了國家財政收入，盡管國家財政收入與之前相比有大幅度縮減，但這也是出于國家本意，是國家希望看到的結果，表面上看國家損失了不少財政收入，但從實質上來看，國家正是通過這種方式來落實經濟政策，優化及調整國家產業結構［4］。從國家未來經濟發展來看，中小企業在國家政策鼓勵下企業的經濟效益有很大提升，在一定程度上也說明了該政策已經為國家培養了稅源，對于國家長期財政稅收起到了促進作用。因此，國家對合乎規定的稅收籌劃行為是表示支持與肯定的，正是由于國家的肯定才使企業稅收籌劃行為能夠順利進行。由此可見，稅收籌劃行為是國家賦予企業的權利，也正是基于此，才使企業一定要依法納稅，在促進企業發展的同時也要促進國民經濟增長。
四、中小企業稅收籌劃所面臨的風險
(一)自身因素的影響
對政策與稅收籌劃的認識還不夠全面是制約中小企業稅收籌劃開展的重要因素。很多中小企業認為稅收籌劃只是財務人員的工作，其他人員無權干涉，并認為只有與稅務局處理好關系就能將問題解決，這種認識與盲目操作最容易出現稅收籌劃風險。部分企業還將稅收籌劃認定為是少納稅，經常采用違規手段開展“稅收籌劃”［5］。此外，部分從事籌劃工作的人員缺乏財務知識了解，不清晰我國稅收政策，不按照法律法規辦事，特別是統籌謀劃能力不強，嚴重制約稅收籌劃開展。
(二)外部環境的影響
影響中小企業發展的外部環境因素主要有稅收政策的變化和稅務行政執法不規范。在市場經濟的影響下，及時對國家產業政策和經濟結構做出調整，稅收政策也隨之發生變化，這樣做的主要目的是促進國民經濟增長。但每次對稅收籌劃做出調整都需要一定時間，從最初實施到最終成功需要一定過程，如果此時稅收政策出現變化，企業還是執行原有稅收籌劃方案，就會使出現企業稅收籌劃風險。此外，企業在進行稅收籌劃活動時經常會遇到由于稅務行政執法人員對稅收籌劃觀念出現偏差，致使企業稅收籌劃成為一張白紙，嚴重的還會被認定稅收籌劃行為是偷稅漏稅行為，從而埋下稅收籌劃風險隱患。
五、中小企業稅收籌劃風險的防范對策
(一)學習認識稅收籌劃，規范會計核算過程與方法
中小企業要順利開展稅收籌劃最重要的就是企業管理層人員要形成正確的依法納稅意識。雖然稅收籌劃能夠提升企業經營業績，但它只是提升企業財務管理水平其中的一個小環節，因此，不能將其作為提升企業利潤的終極辦法，在企業發展中有諸多影響企業經濟效益增長的因素，如市場、商品價格與質量、企業經營方式等都會影響到企業發展［6］。企業要順利開展稅收籌劃的重要前提是依照法律設立企業財務會計賬冊，正確處理好財務管理工作。要了解稅收籌劃工作是否合法，首先就要接受納稅檢查，將企業會計憑證與記錄作為納稅檢查的依據。這就要求中小企業做好企業會計憑證與記錄工作，以此來提升稅收籌劃效果及可靠依據。
(二)及時了解稅收政策，把握政策內涵
為適應國家宏觀調控政策，彰顯國家產業結構，稅收政策一直處于發展變化中，從一定程度上講，稅收籌劃就是在稅收政策影響下不斷調整以適應經濟實際的變化，根據納稅人的稅收利益增長點，最終實現利益最大化［7］。因此，在開展稅收籌劃時一定要了解經濟發展特點，關注稅收政策變化情況，全面了解稅收政策。由此可見，詳細了解稅收政策是降低稅收籌劃風險的關鍵。中小企業在開展稅收籌劃中要建立健全適用于自身發展的稅收籌劃體系，并經常組織稅法學習，了解最新稅收政策，根據實際情況調整稅收籌劃方案，保證企業稅收籌劃行為不會違背國家法律［8］。
(三)提升企業稅收籌劃人員素質
從某種角度上將，稅收籌劃行為是一種高級的理財活動，在稅收籌劃中涵蓋多種專業知識，如金融、稅法、投資等，具有極強的專業性。要成為一名合格的執業人員，在具備法律常識，了解稅收政策以外，還要了解工商、金融等方面的專業知識，并能在最短時間內了解企業情況，清晰涉稅主要事項，明確籌劃意圖［9］。如果企業現有人員不能勝任工作，企業可以應聘請專業人士指導稅收籌劃操作，以將稅收籌劃風險降到最低。
(四)創設良好的稅企關系
稅收籌劃是企業財務的管理范疇之內，其目標是實現企業股東的經濟效益最大化。因而稅收籌劃首要遵循的是成本效益的原則。在實行稅收籌劃的過程中，必須進行“成本-效益”的分析，科學合理地預測成本以及籌劃收益，以減少企業稅收籌劃的納稅風險。本文首先對稅收籌劃風險明確的內涵做了一個含義界定，其次對外資企業稅收籌劃的風險成因進行分析，再分析外資企業在我國實行實施“兩稅合并”的大趨勢下所受影響，最后就其原因和存在問題，提出相應的措施。
二、稅收籌劃風險的內涵與稅收籌劃特點
(一)稅收籌劃風險的內涵
稅收籌劃風險是指企業在全部的稅收籌劃以及具體實施等各項經營活動過程中，所面臨的相關稅務責任的不確定性。例如稅務機關對企業進行檢查后，會承擔較多的稅務責任，有的企業會被罰款、追究刑事責任，并未實現稅務籌劃預期的目標。對于企業的經營生產而言，追求效益是永恒的目標，但是企業要獲取盈利必須是控制在可接受的風險范疇之內，稅收籌劃的風險又具有不確定性，若是盈利的風險性很高，企業則會有失敗的可能。
(二)稅收籌劃的特點
從國內外學者下的定義中，總結稅收籌劃的特點有：
1、非違法性。稅收籌劃是一種符合法的行為，但是各行業的人士對“稅收籌劃”的合法的理解上仍存在分歧，即是探究該行為是形式上合法，還是已經符合法的精神，這有待于進一步探究。
2、預先籌劃性。通常稅收是按照企業的業務量來征收的，業務進行交易之后，就已經確定企業的納稅義務。這種行為有相關的法律條文進行規定，這就體現事件具有預設性，而不是指納稅義務發生之后處理賬務的技巧。
3、綜合性。納稅企業對經營、籌資、投資、財務等活動進行的綜合安排就是稅收籌劃。它需要企業戰略、業務與財務之間的配合才能運作，而單單不靠財務做賬是不能完整進行一項商務活動的。因此企業在進行稅收籌劃時，需要綜合考慮各種因素，避免顧此失彼。
4、目的性。進行稅收籌劃就是要達到節稅的目的。也就是在兩方面進行籌劃：節稅一是在數量上節稅，二是延遲納稅時間。
三、外資企業稅收籌劃的風險分析
(一)政策風險
（1）政策選擇方面的風險。此風險產生的原因在于對政策精神的認識比較模糊。我國的現有稅收法律、法規較繁雜，除去國家相關稅收法規之外，還有由相關稅收管理機構制定的眾多稅收規章。此類行政規章多是不明晰，可是其所涉及到的往往是稅收籌劃有可能接觸到的領域。若是單一地將稅收籌劃理解為稅收問題，而未重視稅務機關以及相關法律的全面解釋，選擇與稅法精神不相符合的籌劃方法，通常會導致和稅務行政執法有關部門的認定相違背，進而納稅籌劃的方案不但無法實現節稅目標，還會被認定為避稅、漏稅以及偷稅，從而受到查處。（2）政策變化方面的風險。此風險多是由于稅收政策發生變動到產生。政府稅收政策通常具有時效性短、不定期性等特點，這對外資企業的稅收籌劃將會產生很高的風險。
(二)財務風險
外資企業一般籌資的數額較大，因此其的稅收籌劃空間較大，可獲取的效益可能會較多，但相應的風險也會增加。目前部分外資企業的經營資金多是借助自有資金與銀行借款。借貸資金的比例越大，財務利益也會越大，而稅收利益也會相應增多，但財務風險也會增大。因而，外企在籌資時, 不僅要考慮稅收收益還要考慮到財務風險。
(三)法律風險
通常涉稅業務并不僅是納稅人的問題，稅務籌劃方案能否得到稅務機關最終的認可，提供的納稅方案能否獲得稅務機關的認可,尤其是籌劃過程中的稅法適用的具體事項的認定是否可得到稅務機關的認可，在這其中，納稅人和稅務機關對方案的認可上有可能出現沖突。若外企對法律的理解存在偏差, 促使稅務籌劃轉變為偷稅行為, 則會造成法律風險的產生。我國的法律多是采用成文法，因此即使同一個依據不同的人也會出現不同理解，同一人在不同時間也會產生不同理解。如同一稅收籌劃方案若是在稅收工作較為寬松的環境中則會容易通過,反之則不可通過。稅收方案是否對稅法適用，最終要由稅務機關裁量，若未事先和稅務機關做好溝通工作, 法律風險則會增大。
(四)經營風險
政府課稅正是體現對企業的即得利益的一種分享, 但未承諾合理比例的經營風險責任,雖然稅法已規定企業在限定期限內可用稅前利潤來補償前期的經營虧損。這樣政府與企業間接就成為合伙者,企業若盈利,政府則以征稅方式獲取其中部分盈利,企業若虧損,政府則允許企業可通過延期來彌補虧損并分擔一定風險責任。但是此類風險分擔主要以企業在一定期限內獲得一定盈利為前提,若無盈利，則企業承擔全部一切風險。總之國家立法稅收意識多傾向于政府，企業在其中所承擔的經營風險是很高的。
四、兩稅合并對外資企業的影響
“兩稅合并”是指自2008年1月1日起執行的針對內外資企業的新稅法，即規定內外資企業統一按按照25%的稅率征收企業所得稅。新稅法堅持按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征收的原則實行稅制改革，好處體現在諸多方面，企業、國家均能受益。這意味著外資企業也一定會受到一定的影響。
(一)對外資的優惠減少
兩稅合并以后，新企業所得稅法繼承了兩部舊的企業所得稅法，對部分外資的優惠政策進行了修訂，類似于外資企業獨享的部分稅前優惠扣除等政策被取消，部分特殊的生產性企業也不能再享受退稅優惠政策，另外還有對于外資企業的優惠時間以及“兩免三減半”納稅義務同時也被取消。
(二)名義稅率降低，降低了外企的競爭力度
兩稅尚未合并時，名義上內外企業所得稅的稅率都是33%，但事實上外資企業的實際稅率大約為12%，而內資企業的實際稅率在24%左右，外資企業所納稅費才為內資企業的一半左右，這使得兩種企業存在不公平的競爭環境中，外資企業得到優勢。兩稅合并后，兩種企業的名義稅率均為25%，這使得外資企業也失去了原有的優勢地位，降低了競爭力度。
(三)兩稅合并對產業結構調整的影響
兩稅合并后，對外資企業的稅收優惠程度有所降低，關于稅收待遇的變化，必然會對外商在中國的投資決策產生一定程度的影響；并且稅制的變化會直接影響到我國外資企業的產業結構調整。
產業結構升級，產業分工水平進一步提升。新稅法實施以后，勞動密集型產業受到比較大的影響。因為國內的勞動密集型產業附加價值很低，在技術、資金等方面沒有任何優勢，所以國內的外資勞動密集型企業要想占領市場份額，獲得生存空間，必須要提高產業結構，加大資金和技術的投入，才能加大這類產業的市場競爭力。
(四)新稅法實施對外商的投資熱情影響不大
相對來說，外商選擇來中國投資，稅收優惠政策并不是主因，也不是惟一的衡量標準。外資企業在考察投資環境時，考慮得更多的問題是經濟因素、政治因素、環境因素、自然因素等等，而稅收因素只是幫助投資方進行決策的一個附加考慮因素。當前我國擁有許多優勢，例如我國的社會、政治、經濟環境均很穩定，基礎設施正在完善，而且勞動力能力、素質以及國家綜合科技水平都在逐步提高，并且中國金融領域自從加入世貿后，融資能力不斷增強，引進外資的配套條件逐步完善，這些優勢是大部分外資投資商所看中的。因此，新稅法的頒布并不能成為外商在判決是否在中國投資的主導因素，反過來，通過本次的稅率調整，有望整體上提高外商在華投資的質量，優化我國的產業結構，最終促進外資企業健康發展，達到共贏的目標。
五、外資企業稅收籌劃納稅風險的防范
(一)納稅人方面
納稅人必須要樹立正確的稅務籌劃意識,能運用合法途徑保護正當權益。在籌資決策中,應有意識地應用多種稅務籌劃方法，此外納稅人應不斷加強稅務技能工作的培養，做知法、守法的納稅人。政府因鼓勵納稅人應用多種稅收籌劃方法，這樣不僅利于提高納稅人的經營管理水平以及會計水平, 且利于引導及優化投資方向，進而促使產業的布局更加合理化,從而促進生產力的快速發展。生產力水平的提高能很好地保障了國家的長期財政收入。由此可見,稅務籌劃不但不會使國家稅收的總量減少, 反而會使國家的稅收收入規模得到不斷擴大。
(二)稅收籌劃方案方面
稅收籌劃是企業財務的管理范疇之內，其目標是實現企業股東的經濟效益最大化。因此稅務籌劃應圍繞此目標做綜合策劃，把它列入企業整體投資以及經營戰略中，不可局限在個別的稅種上，也不可僅是著眼于在節稅上。即稅務籌劃須著眼在降低整體稅負上。這是因為各種稅種的稅基之間是緊密關聯的，其中某種個稅稅基縮減時則會導致其它稅種稅基擴張。所以稅務籌劃必須不僅要考慮道每一種稅種節稅的利益，還要考慮多種稅種之間的利益互相抵消的因素。此外，不應將稅收利益等同于企業所有的經濟利益，即使項目投資稅收減少也并不意味著納稅人的整體利益增加。若方案選擇性大，則應選擇最優方案。最優方案還需要遵循一個最基本的原則，即成本效益原則。這是由于稅收籌劃方案通過后，進入實施階段。納稅人在實施方案的過程中，獲得一定稅收利益時，也會在籌劃方案的實施過程中支付出一定的額外費用。因此，在制定稅收籌劃方案時，必須要遵循成本效益這個基本的原則，不僅要考慮到稅收籌劃實際的成本，還要把在選擇稅收籌劃方案階段已放棄的籌劃方案所具有的可能利益當做是機會成本，并加以考慮。唯有稅收籌劃方案的實際成本及損失均小于所得到的收益，此稅收籌劃方案才是可接受的。
(三)依法籌劃
首先，稅收籌劃必須要合法，這是最基本的條件，也是稅收籌劃能否成功的關鍵。因而，在具體操作時，學法、守法是必須的，應熟練掌握相關稅法含義，時刻關注最新稅收政策，以確保稅收籌劃方案合法。其次，要正確處理稅收籌劃及避稅之間的關系，這兩者存在相同點，也存在不同點。避稅是納稅人員通過合法手段，鉆稅法漏洞，不違法，但是和立法者的立法意圖不相符合。避稅所產生的影響也是不可忽視的，其會給國家帶來巨大損失。因而，稅收籌劃不但不可違法，還需與稅收政策相符合，只有這樣，企業才能在享受相關稅收優惠時，又能順應我國宏觀經濟調控的主要意圖。
(四)稅務機關方面
加強和稅務機關聯系，可較為全面地了解稅務證管的相關要求及特點，利于展開稅務籌劃。這是因為多數活動均是在法律邊界進行，稅收籌劃員難以準確把握具體邊界，而部分問題在概念界定方面又比較模糊，例如稅務籌劃及避稅這兩者的區別等等，況且稅收執法機構的裁量權較大。因此這就需要稅收籌劃人員不僅能正確地理解稅收政策的相關規定，正確應用相關的財會知識，與此同時還要密切關注稅務機關稅收征管的具體方法以及特點。實際上，如未適應稅務機關稅務征收的相關特點，稅務籌劃難以得到稅務機關的認可，就無法充分體現出其的效益。總之，稅收籌劃人員籌劃者應該積極做好與稅務機關的溝通工作,以盡快爭取到稅務機關的認可，從而有效避免籌劃成果在轉化的過程中產生風險。
一、稅收籌劃產生和發展的原因
（一）稅收籌劃是納稅人生存和發展的必然選擇
隨著經濟的不斷發展，市場競爭日趨激烈，企業要在激烈的競爭環境中立于不敗之地，并且有所發展，不僅要擴大生產規模，提高勞動生產率，增加收入，也要采用新技術、新工藝，對固定資產進行更新改造，減少原材料消耗，降低生產成本。在經濟資源有限、生產力水平相對穩定的條件下，收入的增長、生產成本的降低都有一定的限度。故通過稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。
（二）稅收籌劃是社會主義市場經濟的客觀要求
由于稅收具有無償性的特點，所以稅收必然會在一定程度上損害納稅人的既得經濟利益，與納稅人的利潤最大化的經營目標相背離。這就要求納稅人認真研究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經營特點，進行有效的稅收籌劃，找到能夠為自己所利用的途徑，在依法納稅的前提下，減輕稅收負擔。
（三）我國的稅收優惠政策及國際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間
地區間、部門間發展不平衡，產業結構不合理是制約我國經濟發展的重要因素。調整產業結構、產品結構，促進落后地區的經濟發展是我國目前宏觀控制的主要內容。為了達到這一目標，我國充分發揮稅收這一經濟杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區域稅收優惠政策，產業、行業稅收優惠政策，產品稅收優惠政策等。另外，由于各國的政治經濟制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機會，給納稅人進行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。
二、我國稅收籌劃的現狀分析
稅收籌劃在發達國家十分普遍，已經成為企業，尤其是跨國公司制定經營和發展戰略的一個重要組成部分。在我國，稅收籌劃開展較晚，發展較為緩慢。究其原因有以下幾個方面：
（一）意識淡薄、觀念陳舊
稅收籌劃目前并沒有被我國企業所普遍接受，許多企業不理解稅收籌劃的真正意義，認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。
（二）稅務制度不健全
稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質的專門人才。但很多企業并不具備這一關鍵條件，只有通過成熟的中介機構稅務，才能有效地進行稅收籌劃，達到節稅的目的。我國的稅收制度從20世紀80年代才開始出現，目前仍處于發展階段，并且，業務也多局限于納稅申報等經常發生的內容上，很少涉及稅收籌劃。
（三）我國稅收制度不夠完善
由于流轉稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉嫁給購買者或供應商。所以，稅收籌劃主要是針對稅款難以轉嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。
三、稅收籌劃的方法選擇
稅收籌劃貫穿于納稅人自設立到生產經營的全過程。在不同的階段，進行稅收籌劃可以采取不同的方法。
（一）企業投資過程中的稅收籌劃
1.組織形式的選擇
企業在設立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發達的市場經濟條件下，可供企業選擇的企業組織形式很多，不同的組織形式稅收負擔不同。企業可以通過稅收籌劃，選擇稅收負擔較輕的組織形式。
2.投資行業的選擇
在我國，稅法對不同的行業給予不同的稅收優惠，企業在進行投資時，要予以充分的考慮，結合實際情況，精心籌劃投資行業。
3.投資地區的選擇
由于地區發展的不平衡，我國稅法對投資者在不同的地區進行投資時，也給予了不同的稅收優惠，如經濟特區、經濟技術開發區、高新技術產業開發區、沿海開放城市、西部地區等的稅收政策比較優惠。因此，投資者要根據需要，向這些地區進行投資，可以減輕稅收負擔。
（二）企業籌資過程中的稅收籌劃
不論是新設立企業還是企業擴大經營規模，都需要一定量的資金。可以說，籌資是企業進行一系列經濟活動的前提和基礎。在市場經濟條件下，企業可以通過多種渠道進行籌資，如企業內部積累、企業職工投資入股、向銀行借款、企業間相互拆借、向社會發行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負擔也不一樣。因此，企業在進行籌資決策時，應對不同的籌資組合進行比較、分析，在提高經濟效益的前提下，確定一個能達到減少稅收目的籌資組合。
（三）企業經營過程中的稅收籌劃
利潤不僅是反映一個企業一定時期經營成果的重要指標，也是計算應納稅所得額、應納所得稅稅額的主要依據。企業可以根據《企業會計準則》的有關規定，選擇適當的會計處理方法，對一定時期的利潤進行控制，達到減少稅收負擔的目的。
1.存貨計價方法的選擇
企業存貨計價的方法有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法等。企業采取不同的計價方法，直接影響企業期末存貨的價值以及利潤總額，從而影響企業的稅收負擔。企業應根據當年的物價水平選擇計價方法來減輕稅收負擔。
2.固定資產折舊方法的選擇
固定資產的折舊額是產品成本的組成部分，而折舊額的大小與企業采取的折舊方法有關。根據現行制度的規定，固定資產折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業可以根據稅率的類型、稅收優惠政策等因素選擇合適的折舊方法。
3.費用分攤方法的選擇
企業在生產經營過程中，必然發生如管理費、福利費等費用支出，而這些費用大多要分攤到各期的產品成本中，費用的分攤可以采取實際發生分攤法、平均分攤法、不規則分攤法等，而不同的分攤方法直接影響各期的利潤、稅收負擔。因此，企業要對費用分攤方法認真籌劃。除此之外，企業還可以對銷售收入的實現時間、固定資產的折舊年限、無形資產的分攤年限等內容進行籌劃。
四、稅收籌劃應考慮的幾個問題
進行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進行稅收籌劃，達到節稅的目標，需要考慮以下幾個問題：
（一）稅收籌劃必須遵循成本—效益原則
稅收籌劃是企業財務管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產經營等過程。它應該服從財務管理的目標，即利潤（稅后利潤）最大化。但是，在實際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實際運作中往往達不到預期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時，過分地強調稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實施會帶來其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。比如說，某企業準備投資一個項目，在稅收籌劃時，只考慮區域性稅收優惠政策，選擇在某一個所得稅稅率較低的地區。但該項目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實施可能使稅收降低的數額小于其他費用增加的數額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業整體利益來換取稅收負擔降低的籌劃方案是不可取的。可見，稅收籌劃必須遵循成本—效益的原則。
（二）稅收籌劃應考慮貨幣的時間價值和將適用的邊際稅率
貨幣的時間價值和將適用的邊際稅率籌劃需要考慮的另一個因素。比如，我國企業所得稅法定稅率是33%，某納稅人有一筆10萬元的所得（假設不考慮其他扣除因素）可以在2000年實現，也可以在2001年實現，該筆所得不論在哪一年實現，它都會不在乎，因為不管在哪一年實現，都要繳納3.3萬元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的價值則不同。選擇不同的納稅年份，應納稅款的現值將存在差異。假設折現率為10%，該筆所得推遲一年實現，差異額為3003元［10000×33%-100000×33%÷(1+10%)］，等于節稅3003元。再比如，我國企業所得稅法定稅率為33%，除此之外還有18%和27%兩檔優惠稅率。如果某納稅人簽訂一份銷售合同時，將使其收益增加，若不考慮該份合同，其應納稅所得額為9萬元，適用稅率為27%，應納稅額為2.43萬元，若考慮該份合同，將使其應納稅所得額增加到11萬元，適用稅率為33%，應納稅額為3.63萬元，增加了2.2萬元，大于其應納稅所得額的增加2萬元，這樣的話，通過稅收籌劃，該企業可以考慮不簽訂這份合同。
關鍵詞：財務管理 稅收籌劃 籌劃方法
企業通過利用稅收優惠減輕稅收負擔可以完成有效的稅務籌劃，從而獲得更多的資金時間價值，實現零風險涉稅，從而使企業自身的經濟效益得到最大化。然而，由于一些企業管理工作以及人員素質等多方面因素的影響，一些稅務籌劃方案在實際應用中仍然存在很多的缺陷，阻礙了企業稅務籌劃的順利進行。為此，文章介紹了企業財務管理中的稅收籌劃的特點，介紹了企業財務管理中的稅收籌劃的方法以及應該注意的問題，試圖對企業稅務籌劃的進一步推行作一些探討。
一、 企業財務管理中的稅收籌劃的特點
（一）合法性
稅制是我國以征稅方式取得財政收入的法律規范，納稅人必須履行納稅義務，稅務籌劃必須遵循國家法律規范。
（二）規范性
稅務籌劃涉及到很多其他領域的問題，其策劃嚴格遵循各行業、各地區的相關制度和標準。
（三）時效性
稅務籌劃是有稅收時間限制的，其策劃在一段時期內是有效的，然而在其他時期內就有可能是違法的。
（四）效益性
稅務籌劃能夠處理好策劃成本與策劃效益的關系，有效避免得不償失，杜絕不必要的浪費發生。
（五）謹慎性
稅務籌劃具有很高的謹慎性，任何策劃都不是盲目進行的，但是如果沒有得到稅務機關的認可，不但浪費時間，甚至可能觸犯法律。
二、企業財務管理中的稅收籌劃的方法
（一）籌資過程中的稅收籌劃
企業的籌資渠道可以分為以下幾種：企業的自我積累，企業經濟組織之間的相互拆借，社會融資等，從稅收負擔來看企業的自我積累稅負最重，經濟組織的相互拆借次之，而社會融資最小，因此，從避稅的角度看，企業應當積極采用社會融資，降低納稅成本。
（二）投資過程中的稅務籌劃
隨著我國各地招商引資工作的深入發展，許多地區都推出了稅收優惠政策，企業在進行投資時可以進行綜合考慮，優化選擇。國家為了優化產業組合配置，對高科技行業、環境保護行業等進行了稅收政策的傾斜，企業在進行投資行業的選擇時，可以先關注國家政策傾向，然后根據這一傾向合理選擇投資行業。在選擇注冊資本時，應優先考慮固定資產和無形資產。
（三）生產經營過程中的稅務籌劃
在進行實際的稅收籌劃時，應該考慮企業自身的生產經營特點，根據原材料市場價格的變化選擇存貨的計價方法。如果物價出現持續下降的情況，就選擇先進先出法，增加材料費用的攤入，降低利潤；如果出現物價上下波動的情況，最好采用加權平均法對存貨進行計價，避免出現各期利潤忽高忽低的狀況發生， 造成企業各期應納稅所得額來回波動，為企業安排應用資金造成一定的困難。
（四）利潤分配過程中的稅務籌劃
在分配利潤的時候，各個股東的收益隨著企業分配利益方式的不同而各不相同，企業現金流量也跟企業的利益分配方式有一定的關系。在利益分配過程中進行稅務籌劃，選擇出最合理的利潤分配方式，從而使股東的利益實現最大化。企業也能夠通過股票股利的方式來進行利潤分配，這樣一方面能夠使股東從股票價值的增加中獲得一定的利益，同時也能夠為企業增加營運資金，實現企業價值的最大化。
三、企業財務管理中的稅務籌劃應注意的問題
（一）加強企業稅務籌劃的正確認識
現在仍有一部分人將稅務籌劃和偷稅漏稅等同起來，然而真正的稅務籌劃是指在法律規定的范圍內，以國家政策為指導中心的一項節稅措施，這跟企業偷稅漏稅行為有最根本的區別。稅務籌劃是事前進行的一項任務，而稅收法規、國家政策等會隨著時間的推移發生變化，最初實施的籌劃方案可能由原來的合法變成了一種違法行為，另外稅務籌劃也需要稅務行政部門的確認，企業稅務籌劃也有可能不成功。另外，納稅籌劃的目的是實現企業的利益最大化，在稅務籌劃時也必須考慮納稅籌劃而增加的其他費用，必須要進行全面的考慮，才有可能給企業帶來最大的收益。
（二）稅收籌劃要服從于財務決策過程
企業稅收籌劃直接影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配。如果企業的稅收籌劃脫離了企業的財務決策，就會很大程度上影響財務決策的科學性和可行性，甚至會致使企業做出錯誤的財務決策。另外，如果撇開企業產品在市場上的競爭能力，片面追求經營帶來的稅收利益，就可能導致企業做出錯誤的營銷決策，而這一錯誤也將可能會給企業帶來末日。
（三）稅收籌劃應在納稅義務發生之前進行
企業進行稅收籌劃必須在國家稅收法律關系形成之前，根據我國的稅收法律，對企業的經營和投資等行為要進行事先的籌劃和安排，要盡可能地減少應稅，減少企業的稅收，只有這樣才能才能達到稅收籌劃的目的。如果企業的經營、投資等行為已經形成，納稅義務也已經產生，再想要減輕企業的稅收負擔，就只能通過偷稅、欠稅等手段了，這就不是法律意義上的稅收籌劃。此外，還要求企業規范內部財務工作人員的管理，依法組織會計核算，保證帳證完整，為稅務籌劃提供真實可靠的信息。
四、結束語
納稅籌劃是企業追求自身經濟利益所不可或缺的，而稅收作為企業成本的重要組成部分，也與企業利益息息相關，使企業利益最大化是所有企業的經營目標。而納稅籌劃可以適當的降低企業的稅收負擔，增加資本利用率，獲取稅后利潤，為企業的順利發展帶來希望。
參考文獻：
[1]田霞.稅收籌劃與財務管理的相關性分析[J].財會研究，1999；9
[關鍵詞]稅收籌劃；財務管理；財務決策；運用
隨著中國加入WTO以后稅制改革以及稅收政策日趨透明化、規范化，企業組織形式、運行機制和產權制度的革新及企業決策權力的擴大及理財環境的改善，企業稅收籌劃越來越受到企業的關注,稅收籌劃正由過去的“暗箱操作”逐漸變為“陽光作業”，正式走上經濟的前臺，成為企業自身發展的內在需求。而我國的企業稅收籌劃僅處于探索、研究階段，本文試從企業稅收籌劃的含義、特點等方面和偷稅的區別及在現實管理工作中的應用進行探討。
一、企業稅收籌劃的含義及特點
1.企業稅收籌劃（taxplanning）的含義，是指企業在實際納稅義務發生之前，在不違反現行稅法的前提下，通過對經營事項如組織結構、內部核算、投資、交易、籌資、產權重組等的事先籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優化選擇，是對稅收負擔的低位選擇行為。企業稅收籌劃及其后果與稅法的內在要求一致，它不會影響和削弱稅收的法律地位及各種職能和功能。真正意義上的稅收籌劃是一個企業不斷走向成熟和理性的標志，是一個企業納稅意識不斷增強的表現。隨著市場經濟體制的日趨完善，企業稅收籌劃必將成為企業經營管理不可缺少的組成部分。
2.企業稅收籌劃的特點
(1)合法性原則。合法性是稅收籌劃最基本的特點，具體表現在，稅收籌劃運用的手段是符合現行法律規范，與現行稅收法律、法規不沖突，納稅人為規避和減輕稅負而置法律于不顧的偷稅漏稅行為必須受到法律制裁。
(2)前瞻性原則。前瞻性是企業稅收籌劃的重要特征。即在納稅前，甚至在經營行為前就進行的規劃、設計和安排。
(3)目的性原則。企業稅收籌劃是一種理財活動。即企業進行稅收籌劃是為獲取最大的稅收利益。一是選擇稅收成本較低的方案。二是滯延納稅時間。在稅收籌劃中，一切都圍繞著企業的財務管理目標進行，以實現企業價值最大化和使其合法權利得到充分的享受和行使為中心。
（4）風險防范原則，由于難以充分把握稅收政策的整體性和變化，企業在系統性的稅收籌劃過程中極易形成稅收籌劃風險，所以稅收籌劃必須及時預測并密切關注稅收動態，及時做好相應調整。
（5）綜合性原則。指企業稅收籌劃應著眼于自身資本總收益的長期穩定，而不是著眼于個別稅種稅負的輕重。這是因為，一種稅少繳了，另一種稅可能多繳，對企業而言整體稅負不一定減輕。綜合性還指企業稅收籌劃時，除考慮稅收這一主要因素外，還要考慮企業經營管理決策中的其他因素，以達到總體收益最大的目的。
二 、企業稅收籌劃與偷稅的區別
稅收籌劃與偷稅的本質區別在于企業稅收籌劃是合法的，稅收籌劃是納稅人在稅收法律允許的前提下，利用稅收政策法規做文章，以達到減輕或消除稅收負擔，實現企業價值最大化的行為，既不屬于違法行為，更不是犯罪行為,是法律所允許的企業正常的一種理財手段，其與偷稅漏稅有著本質的區別。偷稅漏稅是納稅人采取偽造、變造、隱匿，擅自銷毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入或者進行虛構的納稅申報手段，不繳或少繳應納稅款的行為，故意逃避納稅義務的行為，明顯是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國家法律的制裁,是法律所不允許的非法行為。
1.從法律角度看，偷稅是違法的，這種行為本是稅法希望加以規范、約束的，但因法律的漏洞和滯后性而使該目的落空；稅收籌劃則是稅法所允許的，甚至鼓勵的，是一種合理合法行為。它是對國家征稅權利和企業自主選擇最佳納稅方案權利的維護。
2.從時間和手段上講，偷稅是在納稅義務已經發生后進行的，是對已確立的納稅義務予以隱瞞、造假、遺漏和故意延誤，納稅人通過縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞手段，來減輕應納稅額,具有明顯的事后性和欺詐性特征。稅收籌劃則是在納稅義務尚未發生時進行的，是通過對生產經營活動的事前選擇、安排實現的,具有事前籌劃性特征.。
3.從行為目標上看，偷稅的目標是為了少繳稅。而稅收籌劃是以應納稅義務人的整體經濟利益最大化為目標，稅收利益只是其考慮的一個因素而已。
綜上所述，二者有著本質的差別，不能混為一談。
三、稅收籌劃在企業財務管理中的積極作用
1.有利于實現企業價值最大化。企業在仔細研究稅法的基礎上，按照政府的稅收政策導向選擇經營項目和規模，最大限度利用稅法中各種優惠政策，無疑有利于企業實現價值最大化。
2.避免企業落入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對稱，稅法漏洞的存在，雖然給納稅企業提供了避稅的機會，但是又給納稅企業提出了納稅風險。
3.有助于提高企業的經營管理水平和會計管理水平。企業經營管理和會計管理的三大要素有資金、成本、利潤，稅收籌劃就是為了實現三要素組合的最優效果，從而提高企業的經營管理水平。
稅收籌劃的專業化趨勢十分明顯。面對經濟全球化趨勢、各國經濟互動效應、各國復雜的稅制，稅制改革又在不斷進行，稅收籌劃思想在財務管理過程中的應用 ，越來越重要。
企業在交易行為發生之后，才有繳納增值稅和營業稅的義務；在收益實現或分配之后，才計繳所得稅。企業的納稅行為相對于經營行為而言，具有滯后性，這在客觀上為企業提供了納稅前做出事先籌劃的機會。
四、稅收籌劃在企業經營管理、財務決策中的實際運用
稅收籌劃在企業經營管理、財務決策中的實際運用有很多方面，如投資的稅收籌劃、固定資產折舊計算的稅收籌劃、應稅收入的稅收籌劃、股利分配的過程中的稅收籌劃等。
1.投資的稅收籌劃。投資過程中的企業稅收籌劃在進行投資預測和決策時，首先要考慮投資預期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業的有多少。稅負輕重，將對企業投資決策產生極為重大的影響。在投資決策中的企業稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點、投資形式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進行優化選擇。本文將從企業投資地點的選擇和投資方式兩方面對投資的稅收籌劃進行分析。
（1）投資地點的選擇。從國際范圍看，企業可以根據自身的具體情況，選擇符合自身的國際避稅地進行注冊，此地區投資的企業可以享受不納稅或少納稅的特征；從國內范圍看，經濟特區、經濟技術開發區、高新技術產業開發區、沿海經濟開放區、“老、少、邊、窮”地區和保稅區比其他非開發區享有更多的優惠。應選擇稅負較輕的地區，以謀求今后的稅收利益。
（2）投資方式的選擇。企業投資可分為直接投資和間接投資。間接投資是指對股票或債券等金融資產的投資。稅法規定，購買國庫券取得的利息收入可免交企業所得稅，購買企業債券取得的收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風險較大。這就需要企業進行權衡。直接投資需面臨各種流轉稅、收益稅、財產稅和行為稅等，當企業選擇直接投資時，還要在貨幣資金和非貨幣資金等投資方式上進行比較，盡可能選擇設備和無形資產投資而少選擇貨幣資金投資方式，爭取分期投資等，原因在于設備的折舊、無形資產的攤銷費都在稅前扣除，縮小所得稅稅基，節約現金流出；同時，設備投資計價及實物資產和無形資產于產權變動時，須進行資產評估。資產評估增值，既可節省投資成本，又可縮小稅基而節稅。
而設立分支機構是企業另一種重要的投資方式。企業在設立初期一般需要大量投入，處于虧損狀態。經過一段時間的經營，企業可以扭虧為盈，因此在設立分支機構初期宜采用分公司形式，分公司不是獨立的納稅人，一般流轉稅在注冊地交，所得稅同總公司匯總繳納，而在分支機構贏利以后宜采用子公司的形式。這樣就能享受獨立公司的許多優惠，在優惠期內減輕稅負，從而實現整體經濟利益的最佳。
2.固定資產折舊計算的納稅籌劃。降低稅負是現代企業治理的重要內容，而固定資產在企業經營資產中占有相當比重，固定資產折舊方法的選用直接影響著企業的稅負，不同的折舊方法，會出現不同的利潤結果，因而應納稅額會有差異。而折舊作為固定資產的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用，選擇好折舊方法和掌握固定資產折舊的計算方法就顯得尤其重要。
（1）固定資產折舊方法的選擇。固定資產折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法直接關系到企業當期成本、費用的大小、利潤的高低和應納所得稅的多少。企業可以對固定資產的折舊方法進行選擇，以達到節稅或緩繳稅款的目的。一般情況下，企業采用加速折舊方法，初期企業生產折舊成本較高，降低了應納稅所得額，起到了緩繳稅的作用。但由于稅法對補虧期作了嚴格限定，企業必須根據自身的具體情況，對以后年度的獲利水平做出合理估計，使同樣的生產經營收益獲得更大的實際收益。特別對一些風險大、收益率高且不穩定的高科技企業更要合理籌劃，避免加速折舊給企業帶來不利影響。采用平均年限法，每年均衡地計提折舊、均衡地計提應納稅所得額。
（2）固定資產折舊的計算。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產原值、固定資產凈殘值和固定資產折舊年限。其中固定資產折舊年限尤為重要，由于新的會計制度及稅法對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規定，只要求企業根據固定資產的性質和消耗方式，合理確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，只要是“合理的”即可，這樣企業便可以根據自己的具體情況，選擇對企業有利的固定資產折舊年限來計提折舊，以此達到節稅及企業的其他理財目的。一般情況下，在企業創辦初期且享有減免稅優惠待遇時，企業可以通過延長固定資產折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節稅的好處。而對一般性企業，即處于正常生產經營期且未享有稅收優惠待遇的企業來說，縮短固定資產折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。
企業要做好稅收籌劃不是一件簡單的事，一定要確保企業稅收籌劃的合法化，要掌握企業稅收籌劃的內在規律和要求，堅持學習稅法及相關法律，弄清節稅與偷稅的界限，合法與非法的界限。從企業實際情況出發，因地制宜制定具體方案，力求在法律上站得住，操作上行得通，用發展的眼光權衡得失，進行納稅方案的優化選擇，盡可能地使企業利潤最大化。不能只盯住單個稅種、單個項目或單個環節，因為有時一種稅少繳，另一種稅可能要多繳。因此決策時要系統籌劃，考慮稅收籌劃的風險和成本，要著眼于企業整體稅負的輕重，從中稅收優惠方案中選擇最優的方案。
