時間：2023-09-14 17:42:04
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇成本會計核算的基本方法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1引言
隨著經濟的發展，線上經濟如破竹般涌現。近年來物流管理在我國掀起了一股熱潮，無論是理論上還是實際活動中，人們對企業經營活動中的物流都非常的關注。但是由于我國對物流的研究和實踐大多數是技術流程或運作管理上的，很少真正接觸到物流成本層面上來。所以，物流成本得不到公開和揭示，導致很多企業在物流成本上浪費嚴重，甚至影響到了企業的經濟效益。所以，研究物流成本，對其會計核算有深入的認識，并加強物流成本的會計核算已經成為增強企業效益的有效途徑。
2物流成本會計核算的基礎
2.1物流的產生
物流（PhysicalDistribution）一詞最先在美國出現。在20世紀初，一些發達的資本主義國家出現了生產過剩和供需不平衡，引起了經濟危機。市場競爭日益加劇，人們便萌生了物流的概念。在阿奇•蕭的《市場分銷中的若干問題》書中提到的“PhysicalDistribution”是指“實體分銷”或“物流”。在第二次世界大戰中，美國軍隊圍繞戰爭期間軍需物資供應建立了現代軍事后勤，主要是指物資的生產、采購、運輸、倉儲、配送等過程的管理。也就是“后勤管理”。
2.2物流的概念
中國的“物流”是引用日文，根據"Logistics"一詞所翻譯成的“物流”。在中國，“物流”是指：物品從企業生產地或供應地向接收地流動過程中，根據實際需要，將運輸、儲存、裝卸搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等功能有機結合起來實現用戶要求的過程。
2.3物流活動的構成
物流活動的構成主要有以下七個部分：物體的運輸活動、倉儲活動、包裝活動、搬運裝卸活動、流通加工活動、配送活動、物流信息活動。
3物流成本研究對象及其構成
3.1物流成本概念
物流成本是指：企業生產的產品運輸過程中所消耗的貨幣表現。也就是說，產品在實際的運輸過程中，例如包裝、搬運裝卸、運輸、儲存、流通加工等物流活動需要消耗的人、財、力總和。而物流成本管理則是對物流活動消耗的相關費用的計劃、協調和控制。
3.2物流成本會計核算研究對象
物流成本會計研究對象是指在物流活動中的物流成本會計核算以及監督相關的內容。物流成本會計核算的內容有物流成本七大內容，并對這些內容的核算要做好監督工作。會計核算及監督相關內容抓好之后，才能把物流成本降到最低，完善企業物流成本的管理，增加企業的經濟效益。
3.3物流成本的構成
根據物流活動的構成，可以把物流成本的構成主要分為以下七個部分。包裝成本、裝卸成本、運輸成本、儲存成本、流通加工成本、配送成本、物流信息成本。而按照物流成本的性質來分，物流成本又可以分為：人工成本、保管成本、運營成本、信息成本和其他成本。
4物流成本會計核算方法選擇
4.1宏觀核算方法
（1）定期調查，公布成本數據。我國的物流管理還不夠成熟，在物流成本上的處理還存在“暗礁”，很多事項并沒有公開透明，致使企業的物流成本管理混亂，影響到企業的經濟效益。政府應該向外國學習，如學習日本的物流核算作法。加強對物流成本核算的宏觀指導。政府應該采取一套行之有效的方法，使企業對盡力降低自身的物流活動成本。政府可以對我國進行大范圍的物流成本調查，并整理調查結果，公布物流成本數據。參考日本的物流成本調查方法，向全國公布物流成本數據，一方面可以加強國家對物流成本的宏觀調控，另一方面可以讓企業判斷和了解自身的運營狀況。
（2）頒布成本核算規范。對于物流成本中的七個部分，政府也應該制定和頒布相關的成本核算規范，讓各個企業都嚴格按照核算規范進行經營。幫助企業順利地開展物流成本核算工作，防止企業在物流成本核算過程中出現紕漏，影響企業的整體效益。
4.2具體核算方法
（1）確立具體物流成本考核項目。物流成本考核項目確立的依據有很多，無論是按照哪一個屬性來確定具體的物流成本考核項目，都應該符合會計核算的要求，滿足企業對物流成本會計核算的需求。企業可以根據物流成本性質、基本屬性或其他標準來確立具體的物流成本考核項目，方便企業的物流成本會計核算。
（2）制定物流成本會計核算制度。良好的物流成本會計核算制度是保證企業物流成本會計核算正常開展的提前。企業應根據自身物流成本狀況，制定好物流成本會計核算制度。對于核算的科目要有規定。企業可以在現有的核算科目基礎上增加物流成本明細賬，以確定物流成本核算科目。除此之外還應該根據企業物流成本特點和需要來設計專用的會計憑證以及會計賬簿，設計物流成本會計報表，方便企業物流成本的會計核算。
5結語
總之，物流成本的管理和核算是企業重要的工作之一。了解清楚物流成本的組成部分，并針對企業的物流成本，制定好相應的物流成本會計核算的基本框架，確定好核算的科目，每一項的成本都要核算清楚，讓企業可以根據基本框架開展物流成本會計核算工作。這樣可以減少企業在物流活動中的浪費情況，降低物流成本，增加企業的經濟效益。
參考文獻
[1]李敏.物流成本會計建立的初步構想[J].新會計,2004（1）.
一、基于時代變革中的現代企業成本會計認知
一場信息化的產業革命浪潮——知識經濟正在變革著世界的經濟。它以知識創新、技術創新為核心，以信息技術、信息產業為載體,將科技與知識融人在一起,通過科學技術的不斷突破促進經濟的增長。經濟社會的基本結構由有形的“資本”逐漸演變成無形的“知識”。傳統成本會計核算的兩大主要生產要素是“勞動力”與“資本”,而現代成本會計核算的主要生產要素增加了知識資源。同時，知識經濟的發展,將有一批具有創新能力的高科技人才涌現，因而傳統會計中的勞動力資源的簡單核算將會被人力資源成本核算這一新的成本會計分支所取代。
在日益激烈的市場競爭中，大多數產品的供給大于需求，新產品、新工藝的創新速度提高，企業的營運周期縮短，成本核算的要求提高。低成本戰略成為企業實施的主要戰略之一，因此，成本會計管理理念對管理者更加重要，如何快速地獲得準確的成本信息，優化企業成本結構,降低企業成本費用，成為企業對現代成本會計的要求。
知識經濟時代，市場經濟的變化也帶來了企業制造環境的變化,多樣化產品生產的彈性制造系統、材料需求規劃中的制造資源規劃系統、企業ERP集成系統都給傳統的成本會計帶來很大的沖擊，傳統的成本核算方法巳經無法適用于新的制造環境的變化。
因此，現代企業成本會計是在市場經濟物價波動的情況下，以資產的現行成本作為主要計量屬性,針對成本核算對象進行確認、計量和報告的程序和方法，以貨幣為主要計量單位，針對相關經濟主體在產品生產經營過程中的成本耗費進行核算、分析、預測，并對企業的價值管理活動中的決策、控制與考核提供相應的數據?，F代成本會計將成本核算與生產經營緊密結合，貫通了成本管理的理念，并隨著經濟環境的變化而及時地反映企業的價值變化，具有較高的決策性。
二、現代企業成本會計面臨的問題分析
外部環境的沖擊對現代企業成本會計提出了更高的要求，但是目前現代企業成本會計的核算與管理水平現狀并不樂觀，主要存在以下方面的問題：
(一）成本會計在企業管理中的重要性仍停留在傳統觀念
在傳統的財務觀念中，成本會計僅僅是財務會計中的一部分，主要用于計算存貨成本和銷貨成本,確定企業的利潤，提供成本信息。但是，現代企業成本會計的職能不局限于此。成本會計應基于企業的內部管理提供相應的會計信息，除了確定利潤以外，還應具有制定預算、成本控制、業績考核和決策規劃等管理職能。從我國企業現狀來看，企業成本信息在管理中的重要作用并沒有被真正的認識，成本管理的觀念薄弱，成本會計在企業管理中的重要性仍然停留在傳統的財務觀念上，阻礙了成本會計先進核算方法的使用與發展。
(二）成本會計在核算方法上仍采用傳統計算方法
在現代經濟環境中,我國成本會計的核算方法仍然停留在傳統的制造成本方法。成本按照是否直接計人到產品中被分成直接成本與間接成本。直接成本是直接計人產品的成本，比如直接材料、直接人工等。間接成本主要是制造費用，制造費用在進行分配時,采用統一的標準進行。然而,制造費用是包含除了直接費用外的多項費用的，比如輔助生產車間人員工資及福利費用，輔助生產車間管理費用、水費、電費等,這些費用發生的動因與消耗的方式各不相同，但是匯總后卻采用統一的標準進行分配，并不符合資源消耗的方式。因此,產品的成本計算并不是真實、合理與準確的。
另外，大多數企業成本費用的發生采用實際成本進行計算，只有少數企業開始使用標準成本。作業成本法的提出與研究在我國已經有十幾年的時間，但是由于作業成本法與制造成本法核算思路、核算范圍都有很大的差異，因此，兩者在結合中難度很大，企業實施情況較差，也成為我國企業在國際反傾銷訴訟中處于不利地位的原因之一。
(三）成本會計在核算標準中受到現有制度的阻礙
成本會計的核算方法、核算范圍以及成本核算的內容都受到現有制度、會計準則的限制及影響，不同行業、不同產品成本核算的范圍、方法都有較大的差異。在現有制度的影響下，我國成本會計核算與國際慣例有較大差異,成本費用的核算方法不合理,核算的結果不準確。
三、現代企業成本會計發展趨勢
(一）成本會計體系標準化
要改變我國企業成本會計傳統的觀念與體系，首先要變革企業成本會計制度，規范成本會計內容，建立標準化的成本會計體系。成本會計體系標準化的建立可以推動現代成本會計觀念的普及,樹立企業正確的成本意識，促使企業使用科學、先進的成本核算方法，提高企業利潤計算的準確程度。同時，成本會計體系的標準化還將有利于企業低成本戰略的實施,加強企業的成本控制，提髙企業在市場的競爭力。
(二）成本會計技術信息化
現代企業成本核算內容不斷增加，成本會計分配的準確性也不斷提高，因此,手工的成本會計工作將無法實現現代企業成本會計的要求。成本會計技術的信息化將可以達到成本會計核算的準確性與及時性，并且將成本事前控制、事中控制與事后控制相結合，建立成本預警系統、決策系統、控制系統,將成本與管理、人事、采購等企業各分支有機的聯系在一起。
(三）成本會計核算作業化
企業成本會計的核算方法是以制造車間為單位的費用核算，因此，費用的核算是沒有精細化的。為了更好地進行企業成本控制,成本會計核算應趨于作業化,將成本與生產工藝緊密結合，按照工藝流程進行分類，對每個工藝流程的成本進行細分，并建立成本核算標準,嚴格控制成本所消耗的作業資源。
(四）成本會計管理國際化
隨著我國國際貿易范圍的擴大，跨國公司的不斷加人，成本會計的管理理念也將與財務會計管理理念相同，趨向于國際化。采用先進的成本會計核算方法與原則，便于與其他國家的業務往來與交流。隨著國際貿易的不斷發展，各國為限制進口，對進口產品實施了反傾銷政策。在反傾銷的調査中，我國的成本核算方法的認可程度較低，因此，成本會計管理的國際化進程應加劇。
四、基于時代變革中的現代企業成本會計策略
(一）制定企業成本會計準則體系
成本會計體系的標準化首先要制定企業成本會計準則體系。傳統企業的成本會計制度規范的是企業的會計記《中文核心期刊要目總覽》射十類核心期刊錄的內容，側重于對會計科目的設置、會計分錄的說明以及會計報表的具體編制。企業成本會計準則體系將以原則性為基礎，規范企業會計核算的規則。企業會計準則體系將重塑企業成本會計的基本職能，不僅為財務會計提供成本信息，也為管理會計提供相關的成本信息。成本會計準則應作為財務會計與管理會計融合的橋梁,并與財務會計準則緊密結合。
企業成本會計準則體系的構建可以參照財務會計準則體系結構。體系的具體內容包括企業成本會計準則的目標制定、核算對象、成本要素、基本假設、遵循原則、核算方法等。企業成本會計準則的一般目標是要保障會計核算的準確性、客觀性，提高企業成本管理水平和市場經濟環境下價值管理水平。具體目標的制定將根據不同行業不同企業的具體情況進行差異化的制定。企業會計準則的核算對象是企業產品的成本。產品的成本在傳統會計中僅包括制造成本。按照國際慣例及國外其他國家成本核算準則，產品成本還應包含非制造成本費用。例如，應計人產品成本的管理費用、銷售費用等。成本核算由不完全成本轉變為完全成本的核算，實際成本轉變為標準成本的核算。財務會計準則中基本假設主要有會計主體、持續經營、貨幣計量、會計分期。在成本會計準則中除了以上四個基本假設外，還有公平分配的原則。成本會計中間接費用的分配應依據成本費用發生的因果關系和受益原則向受益的成本對象進行合理公正的歸集與分配,提高費用分配的準確性。由于成本會計準則的制定重要的目標之一就是要提高分配的準確性，因此，在遵循原則中增加其可追溯性、透明性、科學性的分配原則。產品成本的分配要依據費用產生的真實動因，成本的來源具有較強的可追溯性。成本核算的過程及成本的數據必須透明，防止舞弊事件的發生。
企業財務會計準則是單一的，但是成本會計的準則應該具有多層次性。不同行業，產品成本的組成與核算方式各有不同。因此,應在一般成本會計準則的基礎上,制定分行業的成本會計核算準則。在準則制定的基礎上，修改與完善具體的成本會計制定，以提高企業成本會計核算的可比性。
(二）建立成本會計管理信息系統
在各大中型企業中，財務會計核算系統已較為成熟，成本會計管理信息化的水平較低。成本會計管理信息系統的建立在手工成本核算的基礎上增加功能模塊，提高成本會計工作的效率。在企業閉環效應的理念中，將信息反饋作為其中的一環。因此，成本會計信息系統應大大加強成本信息的反饋速度，及時準確地進行成本預測、決策和核算，有效地實施成本的控制與成本的預算功能。成本會計管理信息系統是企業管理信息系統中的重要組成部分之一，通過計算機的廣泛應用，為成本會計提供可靠的技術支撐。
(三）建立長效的現代企業成本會計機制
首先,企業應樹立正確的成本控制意識，具備先進的企業成本會計管理理念，建立企業成本會計文化。低成本戰略已經成為各大企業在激烈的競爭中取勝的主要策略之一，應將成本控制觀念深人企業,提高企業全員的成本控制意識。2014年新的《企業產品成本核算制度》正式實施，并提出了“管算結合”的新的管理理念。因此，企業應通過成本會計的工作，利用數據輔助企業管理，為企業決策提供客觀科學的決策依據，樹立全方位、全過程的成本管理思維。
其次,完善企業成本會計組織體系，提高成本會計成員整體素質。建立并完善企業成本會計組織體系，設置專門的成本會計部門，而不僅僅設置成本會計人員，以適應現代企業會計的發展。在成本會計部門中，成本會計人員應對單位的生產流程有全面了解，能熟練運用先進的成本控制方法，通過作業成本法，采用信息技術手段實現對企業成本全方位、全過程的管理、預測與控制。因此，成本會計人員不僅應具備專業的成本理論知識，還應該熟悉企業的生產、采購、銷售和管理，能夠熟練地運用先進的成本會計軟件與信息系統。企業應提高企業成本會計人員業務素養，培養成本會計人員的綜合能力。
最后，企業應加強成本會計理論的研究，并將先進的成本法，一方面可以使慈善公益組織在日常業務、會計規范、會計人員的綜合能力。最后，企業應加強成本會計理論的研究，并將先進的成本管理方法不斷在企業中應用與實踐，建立適應企業自身發展需要的成本會計管理模式，建立成本會計的考核、評價和激勵機制。最終,形成一套完成現代企業成本會計應用體系。
關鍵詞：中小企業；成本會計；管理策略
1引言
成本會計控制管理要從企業經營的全過程出發，根據企業的經營任務與技術資源情況，有效地進行效益與利潤的核算，達到合理進行成本體系規劃的目標，著力解決企業成本管理中的實際問題，消除企業成本管理困難。
2中小企業成本會計應用的現狀
2.1成本管理理念淡薄。當前不少中小企業沒能樹立起成本管理的理念，成本會計應用不到位，大部分企業沒能通過成本會計計算方式進行企業管理，成本會計主要用于向上級匯報工作，忽視了成本核算的重要作用。例如，有些企業單純地追求成本降低，沒有充分的研究消費者對產品質量的需求和產量要求。中小企業過度考慮有形成本，忽視了對無形成本的計算，因此無法真實的反映實際成本，最終造成成本核算偏差。這使得中小企業沒能運用正確成本會計方式核算企業的實際消耗，因此可能因為降低成本實際上減少了企業收益，對中企業小的發展帶來負面的影響。2.2缺乏會計成本人才。現代成本會計在中小企業的廣泛應用，依賴于復合型的會計計算人才，成本會計管理人員不僅要具備會計專業知識，而且還要懂得中小企業經營管理，以及企業項目的相關知識。但是目前中小企業的會計人才顯然不具備較強的綜合能力。例如，有些中小企業的會計人員還不具備使用專業軟件進行成本會計核算的能力，不能充分的運用計算機進行會計信息挖掘，成本會計人員的電算化水平較低，不能通過成本會計工作給中小企業決策提供支撐，加上行業經驗不足，影響成本會計工作效能。2.3成本會計核算方法存在問題。當前中小企業沒能建立起完善的成本會計核算制度，成本會計管理還有待完善。例如，有不少中小企業都是按照原材料進購，產品生產、銷售以及費用攤銷的方式進行核算，有些中小企業只是核定總賬，沒能有效設置明細賬，只反映項目金額沒能反映數量，造成成本會計核算混亂。還有的中小企業的成本會計核算方法粗放，核算只局限產品財務會計信息，無法全面深入反映企業經營全過程，無法為企業各個環節發生的成本信息進行全面核算，因此難以為企業發展提供全面戰略性財務信息支撐。而且成本管理均為事后管理，沒能體現出成本會計管理的基本理念，影響了成本管理的效率，不利于發揮成本管理作用。
3成本會計管理的作用和原則
3.1成本會計管理的作用。成本會計管理是促進中小企業發展的重要方式，成本會計管理方式不僅可以從根本上幫助中小企業節約成本，而且可以在節約成本的同時提高中小企業的生產效率。首先，可以使中小企業全面優化生產結構，可以最大限度地降低中小企業的管理成本，同時為中小企業的消費者提供更好的服務，適應了企業成本理念的發展變化，可以有效地降低企業的投資。其次，可以提高企業的運營效率，促進中小企業在充分分析市場信息的基礎上，切實優化提高成本管理水平，可以促進企業把握好投資力度。3.2會計成本的運用原則。中小企業成本會計的應用原則必須從企業的實際情況出發，在充分尊重市場規律的基礎上，發揮出成本會計的效用。首先，中小企業成本會計要尊重歷史成本，注重根據歷史成本進行充分計算，要能反映歷史與當前情況，能夠根據歷史成本進行計量，從而真實準確地反映企業內部財務狀況。其次，要注重分期核算，要在保證企業經營活動連續性的基礎上，保證會計主體的連續經營，同時做到對生產經營活動的細化管理，能夠根據實現情況進行分期成本核算，從而確定好存貨成本與銷貨成本。
4中小企業成本會計工作的建議
4.1建立成本會計崗位責任制。為了提高成本會計管理水平，還要完善成本會計管理體制，制定具體的成本會計崗位責任制，發揮中小企業會計人員在成本會計核算中的具體作用。首先，嚴格落實會計崗位責任制，在全面梳理中小企業發展策略和企業現狀的基礎上，制定出完善的成本會計核算管理的責任制度，注重提高制度的針對性和程序性，保證成本會計管理方法有效落實。其次，加強對現有制度的運行檢驗，注重根據會計崗位責任制的需求進行有效改進，圍繞著企業會計管理的實際問題進行有效的制度修訂，從而保證成本會計發揮作用。4.2充分發揮會計人員的作用。中小企業開展好成本會計管理工作，必須依靠現有會計人員和企業相關工作人員，在全面調動相關人員積極性的基礎上，開展具體的核算工作。首先，成本會計管理的綜合性較強，應當發揮職能管理部門人員的作用，注重完善成本會計崗位責任制度，切實打破傳統會計方式的局限性，在中企業有效的推成本會計，發揮出會計人員成本會計管理的實際作用，切實把成本會計管理方式的要求落實到企業管理當中。其次，全面提高成本會計的監督水平，注重以專業技術機構來開展相關的監督工作，不僅要發揮企業領導在成本會計管理中的監督作用，同時還要運用外部監督手段，保證成本會計工作的具體有效落實。最后，加強成本會計的績效評估，注重對考核會計人員及相關人員的績效水平，保證涉及的經營、生產、銷售等相關環節履行好成本會計核算義務。
5結語
綜上所述，成本會計必須根據市場發展情況進行有效修訂，注重對會計成本管理需求與方法進行具體研究，從中小企業成本管理的實際需求出發，通過成本會計幫助企業獲得良性發展，解決企業發展過程中的實際問題。
參考文獻
[1]吳曉坤.現代成本會計在上市企業中的應用研究[J].中外企業家，2013（31）.
[2]帥革.企業成本會計的應用現狀及改善對策[J].時代金融，2014（2）.
一、綠色會計的基本概述
綠色會計在我國也被稱為環境會計，顧名思義就是解決環境問題的會計制度。綠色會計是以國家頒布的與環境有關的法律、法規為基本依據，記錄環境污染、環境防治、環境開發所需要的花費，以報告的形式將環境的維護與開發的基本情況展現在人們眼中，通過對于報告的分析與研究，了解我國環境治理的效果以及環境污染給我國企業的經濟建設的發展帶來的影響。綠色會計是在國家提倡可持續發展戰略的條件下產生的新型學科，將會計學與環境學有機的結合在一起，以實現我國社會經濟建設的可持續發展的目標。
近幾年來，我國一直在大力發展經濟建設，企業受到利益的驅使也比較嚴重，從而忽略了環境與自然資源上的問題，值得慶幸的是，通過對于這幾年經濟建設的觀察，我國政府深刻認識到了環境與自然資源的重要性，因此才開始研究能夠促進環境與自然資源可持續發展的方法，綠色會計就是其中之一。但是由于綠色會計也是近幾年才開始在我國流行起來，因此我國針對綠色會計方面的發展還停留在初級階段，主要反映在三個方面。一是對于綠色會計的認知不夠全面，不能充分理解綠色會計帶給我國經濟建設的好處；二是綠色會計的發展受到我國先進段經濟發展水平的制約，無法順利實施；三是與綠色會計相關人才的稀缺。不管是出于那一種原因，都嚴重阻礙了我國經濟建設的可持續性發展。
二、煤炭企業成本核算體系的發展現狀
（一）煤炭開采技術的差異性
煤炭企業作為我國經濟建設的支柱力量，其數量眾多，但是在開采技術上卻參差不齊，無法滿足社會發展的實際需求，尤其是大型煤炭企業與小型煤炭企業之間的技術水平、加工深度都存在很多的差距，無法對所有煤炭企業進行系統規劃與管理。而且，不同規模的煤炭企業其開采流程各不相同，因此煤炭企業的投資成本、成本構成、質量安全、環境污染程度也存在一定的差異。
（二）環境因素對煤炭開采的制約
煤炭企業主要以地下開采為主，在開采過程中會造成大量的地下空洞，經常會出現由于地面失去支撐而造成地面塌陷的情況，很多耕地、建筑物都遭受了不同程度的破壞。而且，煤炭企業在開采的過程中還會產生大量的固體廢棄物、廢水、廢氣等污染物，給我國的生態環境造成了嚴重的污染，不利于礦區生態環境的平衡發展。由此可見，環境因素對于我國煤炭企業的開采還是存在很多的約束，在實際生產的過程中應該積極的進行成本核算的治理，盡可能恢復礦區的生態環境。
（三）復雜化的煤炭企業成本構成
隨著工業化進程的不斷加快，煤炭企業的發展逐漸完善，地下挖空的面積日益增加，大大的增加了煤炭開采的難度，企業需要花費更多的資金成本來解決這些問題，確保煤炭開采的順利進行。同時，隨著煤炭開采難度的增大，施工人員所面臨的危險也逐漸增加，給施工人員的生命安全造成了嚴重的威脅，企業需要在施工人員的基本安全維護方面投入更多的資金成本。另外，開采難度的增加勢必會延長施工工期，進一步增加了企業保護環境的支出，煤炭企業的成本構成逐漸向復雜化的方向發展。
三、基于綠色會計的煤炭企業成本核算體系的優化措施
（一）加強煤炭企業對綠色成本會計核算的重視程度
綠色成本會計在我國已經擁有二十余年的發展歷史，雖然在理論研究上取得了一定的成績，但是在實踐推進的過程中依然有很大的難度。十八屆三種全會進一步強調了綠色成本會計在企業發展中的重要作用，劃定生態保護紅線，推動生態環境的可持續發展。煤炭企業應該加強對綠色成本會計核算的重視，重新審視綠色成本會計核算在企業發展過程中的重要地位，將綠色成本會計融入到企業會計核算的全過程中，創建新的煤炭企業發展方式，進一步對煤炭企業的節能減排技術展開研究，調整其能源結構，充分發揮出綠色成本會計理論在煤炭企業日常發展中的重要作用。
（二）提出“生態保護紅線”來確保綠色成本會計核算
十八屆三中全會在原有綠色成本會計的基礎之上提出了“生態保護紅線”的理論，通過對“生態保護紅線”理論的實踐與完善來確保綠色成本會計核算的可持續發展，進一步對煤炭企業的成本核算手段進行優化，為煤炭企業經濟效益和社會效益的穩定發展提供基本保障。“生態保護紅線”主要針對生態功能區的污染問題、煤炭企業的碳排放問題和其他污染問題進行規范，通過綠色成本來記錄這些環境問題產生的相關成本，在記錄的同時進行綠色成本會計的自我調整與優化。也就是說，綠色成本會計成為“生態保護紅線”對企業會計影響的落腳點。
（三）豐富現有綠色成本會計核算體系的理論研究
在十八屆三中全會的背景下，自然資源資產產權制度和用途管制制度的綠色成本會計中的內容做出了進一步的調整，是在現有綠色成本會計基礎上的繼承與補充，結合現代煤炭企業經濟建設的實際情況對現有綠色成本會計的內容進行調整，豐富現有綠色成本會計核算體系的理論研究?！肮澞軠p排”是煤炭企業綠色成本會計中的關鍵環節，會直接影響到煤炭企業綠色成本會計核算的使用情況。綠色成本會隨著企業生產經營方式的變化而發生改變，當企業生產環境發生變化的時候，綠色成本會計信息的披露也要隨之進行調整，確保煤炭企業節能減排的效果能夠最大限度的發揮出來，逐漸成為綠色成本會計核算體系中的重要內容，從而推動煤炭企業與生態環境之間的平衡發展。
（四）建立綠色成本會計核算的基本準則
[關鍵詞]高職;成本會計;實訓教材;改革
一、高職成本會計實訓教材的重要性
(一)成本會計的重要性決定了高職成本會計實訓教材的重要性
在當前,市場競爭越來越激烈,企業已進入了微利時代。企業要想生存和發展,其重要的競爭戰略就是低成本戰略,企業必須在不斷提高或不降低產品(勞務)質量的前提下,采取各種有效措施降低產品(勞務)成本,才能在競爭中立于不敗之地,因而成本核算、分析和管理越來越重要,也即成本會計越來越需要,相應地,成本會計人才也越來越需要。高職教育的宗旨是要為社會培養高技能實用性人才,其重要特點在于突出實踐教學環節,而實訓教材是高職學校實施實踐教學的重要載體,因此,隨著成本會計越來越重要,成本會計實訓教材也越來越重要。
(二)成本會計內容的特點決定了高職成本會計實訓教材的重要性
成本會計是為企業服務的,而企業生產特點和成本管理要求各異,導致了成本會計有一定難度,有諸多成本核算方法和費用分配方法,且每種方法都有相應的適用范圍和計算公式。如企業成本核算方法有基本方法和輔助方法,而成本核算基本方法又分品種法、分步法和分批法,其中分步法又有逐步結轉分步法和平行結轉分步法,逐步結轉分步法又分逐步綜合結轉分步法和逐步分項結轉分步法,逐步綜合結轉分步又可按實際成本結轉或按計劃成本結轉,而且由于逐步綜合結轉分步法的結果不能正確反映成本的構成情況,還需進行比較麻煩的成本還原工作。面對如此繁多的方法,高職學生們大多是一片茫然和混沌。為使學生增強感性認識,理清思路,鞏固理論知識,必須讓學生進行模擬實訓,這也決定了高職成本會計實訓教材的重要性。
(三)成本會計實習難度決定了高職成本會計實訓教材的重要性
比較而言,會計專業學生的實習難度是較大的,對成本會計的實習更難。由于會計工作的特殊性,會計專業的學生進入企業進行實習是較難落實的,有的學生即便落實了實習單位,也由于實習時間短或單位業務少,難以熟悉成本會計核算的整個流程,甚至根本沒有成本會計方面的業務,達不到成本會計實習的預期目的。另外,目前的會計模擬實驗室中,對成本會計的內容涉及的也很少很簡單,同樣難以達到成本會計實習的目的。為了解決成本會計實習難的現狀,唯有加強成本會計實訓教材的建設。
(四)成本會計師資現狀決定了高職成本會計實訓教材的重要性
高職院校的大部分會計專業教師都是從學校到學校,有較強的理論知識,但缺乏實踐經驗和實務知識,特別是成本會計教師,實務知識更是欠缺,很難把理論和實務有機結合起來,教學效果較差。盡管高職院校都試圖采取一定措施來提高會計教師實務水平和能力,如組織教師外出培訓或引進企業會計人員,但是,與成本會計學生難以真正走進企業實習一樣,在校成本會計教師真正走入企業的難度也很大,而靠引進個別教師也難以改變大局。因此,成本會計師資缺乏實務知識的現狀很難在短期內得到有效改善,這也決定了高質量高仿真的成本會計實訓教材的重要性。
二、高職成本會計實訓教材的現狀
(一)缺乏綜合性
簡言之,成本會計就是從費用到成本的過程,在這個過程中,成本核算基本方法的確定是關鍵,確定成本核算具體方法后,就要遵循核算流程進行一系列的費用歸集和分配工作,各項數據之間有嚴格的承接、勾稽關系,這決定了成本會計實訓內容的綜合性和系統性。而目前大多數實訓教材恰恰最缺乏綜合性和系統性,教材中的各個實訓單元或模塊的內容是割裂開來的,相互之間沒有任何聯系,學生完成所謂的實訓后,對數據的來龍去脈、對成本核算流程、對產品成本的形成過程仍然根本沒有概念,掌握的知識及技能還是支離破碎的。
(二)缺乏實踐性
既然是實訓,即有實際訓練之意,要和實踐有機聯系起來。由于學生不能真正走入實際的企業,通過實訓教材看到的實訓內容更應該具有實踐性,最起碼應該具有仿真性,應讓學生有身臨其境之感。目前成本會計實訓教材設計的實訓內容在實踐性方面是比較欠缺的,與實際生產情況脫離較遠。教材中的企業是假設的“某企業”,且每個實訓單元或模塊都預先給出了大量假設數據,學生無需一步一步歸集和分配費用,只需依照教材中的公式或例題套一下即可。這種實訓教材嚴格來說只能算是習題集,這對提高學生的動手能力收效甚微,甚至會誤導學生,以為成本會計都有現成的數據等在那兒,當學生走向工作崗位時,面對實際的成本核算問題時,就顯得無所適從。
(三)缺乏職業性
高職教育就是職業教育,成本會計實訓教材必須有助于提高學生的職業能力。但目前絕大部分成本會計實訓教材都忽視了這一點,不利于學生職業能力的訓練。主要體現在三方面:第一,沒有成本會計崗位工作內容和職責的介紹,不利于學生了解成本會計崗位工作職責及其在財會會計和管理會計中的地位和作用;第二,只重視成本計算工作,忽視原始憑證的審核、記賬憑證的填制、賬簿的登記以及會計報表的編制等會計方法,更沒有融入成本計劃、成本決策、成本控制、成本分析、成本考核等內容,不利于訓練學生的職業判斷能力和管理能力;第三,缺乏對企業組織形式和生產過程、工藝以及企業成本管理要求的介紹,不利于訓練學生根據企業特點選擇成本計算方法和費用分配方法、標準。
三、改革成本會計實訓教材的思路
(一)總構想--編寫成本會計案例實訓教材
成本會計案例實訓是案例教學法在成本會計實訓過程中的具體應用。案例教學法是一種理論聯系實際的啟發式教學方法,近年來已廣泛運用于許多教學領域,特別是哈佛商學院的工商管理案例教學更是聞名于世。為體現高職教育的職業性、實踐性和開放性,針對目前成本會計實訓教材中出現的問題,筆者認為成本會計實訓教材必須是案例實訓教材。
(二)改革思路
1.選取真實企業作為案例企業
為增加案例的仿真性、可信度,方便介紹企業組織形式、生產特點及成本管理要求,同時也為了讓學生有身臨其境之感,并產生一種歸屬感和責任感,筆者認為必須選取真實企業作為案例企業。當然,考慮到成本會計的很多資料屬于企業商業秘密,教材中的數據可以模擬。
2.校企合作編寫教材
為體現高職教育的實踐性,改變編者閉門造車的現狀,必須由校企合作編寫成本會計實訓教材。筆者認為,這種合作可以是廣義的,有企業人員參與即可。先以學校教師為主提供主要編寫思路和大綱,企業人員輔助介紹企業概況、工作流程和崗位分工職責,提供各種真實的單、證、票、賬等資料,再由教師加以整理和變通后,變成實訓資料。
3.案例應具備綜合性、一體化
真實的成本會計核算工作是非常復雜的,會計人員面對的資料是龐雜的,是最原始最基本的原材料領料單、職工考勤記載、固定資產卡片或登記簿、水電費通知單等,不可能有那么多現成的數據。因此,成本會計實訓教材的案例必須是綜合性、一體化的,是“從一而終”的,除提供原始的模擬數據(可以比實際情況簡化些)外和必要的經濟業務外,每個實訓環節或模塊都不得再提供所需要的數據。學生要利用這些原始數據,結合企業特點選取合適的方法歸集和分配方法完成材料費用、薪酬費用、其他費用、輔助生產費用、制造費用等模塊的實訓,并在此基礎上完成對生產費用在完工產品與期末在產品之間的費用分配工作,最終計算出完工產品成本。盡管為了訓練需要,要分成多個模塊,但整個實訓是一個綜合實訓,各個實訓模塊之間存在著密切的關聯性,是不可分割的,數據之間存在著很強的勾稽、邏輯關系。
4.要適當介紹企業
成本會計之所以比較難,其主要難點在于計算方法和費用分配方法繁多,如成本計算有三種基本方法--品種法、分步法、分批法,生產費用在完工產品與期末在產品之間的分配有六、七種之多。為什么存在這么多方法?是因為不同企業的企業規模、所在行業、業務流程、組織形式、成本管理要求不盡相同,形成了與之相適應的不同方法。在成本會計案例中介紹企業的目的,除讓學生增加感性認識外,更重要的就是要訓練學生根據企業特點選擇成本計算方法和費用分配方法的能力,這是作為一個成本會計人員應具備的基本能力。
5.案例的選擇要具有典型意義
這里所說的典型意義,不是指案例企業的規?；蛎麣?而是指案例企業的生產特點。其典型意義體現在,通過對該案例實訓后,學生能比較全面系統地掌握成本會計的重要內容,從而起到舉一反三的作用。筆者認為,選取采用分步法核算產品成本的企業較具典型示范作用,因這種方法是比較復雜、綜合的,基本能涵蓋成本會計的知識要點,能比較全面訓練學生的成本核算能力。
6.要盡量融入財務會計的核算內容
由于目前很多成本會計實訓教材實訓內容和要求很簡單,讓學生產生了一個誤區,以為成本會計與財務會計是兩回事(甚至以為成本會計不需要審核憑證、不需要登賬),以為領用材料、自制半成品的數量、價格以及職工薪酬等都是現成的數據,是不需要計算的。為消除這種誤會、全面訓練學生的動手能力,一定要盡量融入財務會計的核算內容,除讓學生遵循會計核算流程審核和編制會計憑證、登賬和編制會計報表外,還應訓練學生確定領用材料數量和價格的方法、計提折舊的方法、計算職工薪酬的方法等,甚至可以融入計算個人所得稅的方法,這些方法在成本會計中是沒做重點介紹的,但并不表明在成本核算中用得不多,因此必須加以訓練。
7.教材內容要做到循序漸進
成本會計的核算本來就比較復雜,案例實訓因其綜合性,更增加了實訓的難度,整個實訓如一個系統工程,因此,成本會計實訓教材內容有要一個循序漸進的過程。應該先簡要介紹成本核算的基本理論、基本方法,讓學生先回顧理論知識,為進入案例實訓做理論準備,否則學生面對龐雜的原始資料時根本無從入手;然后再進行先導案例實訓,這個實訓的目的在于讓學生掌握成本核算的基本流程,掌握產品成本計算的最基本方法--品種法,為綜合案例實訓打下基礎;最后才是綜合案例實訓。只有通過這樣一個循序漸進的過程,才能達到成本會計實訓的目的,做到理論和實踐的有機結合,真正提高學生的動手能力,從而培養出社會需要的真正掌握成本核算和管理的高技能人才。
參考文獻:
[1] 張永欣.高職教育會計實訓教材的開發與改進[j].價值工程,2009,(7).
[2] 孫革新,張利.對高職會計專業實訓教材建設的研究[j].北方經貿,2009,(4).
【關鍵詞】成本；核算；問題；措施
一、工業企業成本會計核算存在問題
（一）各種制度對生產成本核算方法規定不具體
《企業會計制度》規定：“企業應當根據本企業生產的特點，選擇適合于本企業的成本核算對象、成本項目及成本計算方法”?！缎∑髽I會計制度》規定：“小企業應當根據本企業生產的特點，選擇適合于本企業的成本核算對象、成本項目及成本計算方法”?！镀髽I產品成本核算制度（試行）》規定：“企業應當根據企業生產經營特點，以正常生產能力水平為基礎，按照資源耗費方式確定合理的分配標準”。這些規定使企業在生產成本核算方法上有較大的自，在實際工作中，具體的工作人員如果對本企業的生產工藝不了解，缺少經驗和常識，又對生產成本核算的內涵、精髓未理解透徹，似懂非懂，致使各種產品成本核算方法混用，隨意性大，同時也會形成不同的成本會計算出的產品成本不同的現象，影響企業成本數據的真實性和可靠性。
（二）多產品生產企業成本轉移現象較為普遍
成本轉移是由于成本計算方法的原因，使某些產品成本被低估，另一些產品成本被高估。例如：煤制天然氣企業，天然氣的主要成份甲烷是從凈煤氣中提取出來的，生產過程中還會產出氫氣、一氧化碳和其它氣體，成本核算中，這三種氣體就要分攤凈煤氣生產所耗用的煤、水、電、材料等成本，如果將凈煤氣成本按三種氣體量的比例進行分配，則會低估甲烷成本，高估其它氣體的成本。假設焦爐煤氣凈煤氣單位成本為1.5元/立方米，按氣量比例進行分配，每種氣體的單位成本仍為1.5元/立方米，三種產品作為中間產品，很難估計其合理售價，但從市場價格來看，天然氣(主要成份甲烷）的售價明顯要高于氫氣和一氧化碳，很明顯，哪種氣體的熱值越高，售價就會越高，可見按氣量比例平均分配凈煤氣的成本，顯失合理，同時也會給管理層提供錯誤信息，使管理者認為生產天然氣的利潤空間較大。
二、工業企業成本會計核算規范措施
（一）提高成本核算會計的綜合能力和素質
無論是從產品成本的歸集、還是從生產成本核算方法的確定，成本核算會計的業務能力都尤為重要。所以，成本會計核算人員不能僅僅熟悉純粹的會計知識，還應深入到生產一線，了解產品生產工藝流程，準確核算產品成本。企業應加強對成本核算會計的培訓，提高其綜合素質，使其熟練掌握會計專業和本企業生產經營特點等方面的知識，對相關會計制度能夠融會貫通，使多產品生產模式下的各產品單位生產成本基本趨于科學合理。
（二）加強成本測算合理確定各產品單位成本
工業企業的總成本金額一般較大，產品成本分配比率的輕微變化，就會使各產品單位生產成本失之毫厘，差之千里，造成管理當局認為生產某種產品暴利，而生產另一種產品虧損的現象，使管理者做出錯誤的生產模式，給企業造成不可挽回的損失。為避免這種情況的發生，在確定成本分配方法之前應進行兩種及以上方法的產品成本測算，得出結果應和每種產品的市場售價進行對比，使產品的單位成本科學合理。就本文1.2例子中，成本轉移比較嚴重，而各氣體的熱值對售價又有較大影響。依據《燃氣燃燒與應用》中一氧化碳、甲烷及氫氣的高熱值標準，熱值分別為12644KJ/NM3、39842KJ/NM3、12753KJ/NM3，各氣體熱值比為1：3.15：1.01，如果按照“誰受益多，誰多承擔成本”的原則對產品成本進行分配，顯然甲烷的熱值最高，不論是從天然氣的售價角度，還是從產品受益對象的角度來說，將各氣體熱值和量結合，作為依據分配一氧化碳、甲烷及氫氣應承擔的凈煤氣成本，分配出的各氣體單位成本則更為合理。這樣就會避免高估某一產品成本，低估另一產品成本的現象。
（三）加強成本計算信息化健設搭建數據處理平臺
一般工業企業根據自己的生產特點及工藝流程，都有一套獨一無二的成本計算表，而相對其他行業的成本核算來說，工業企業的成本核算工作量又非常大，其范圍涉及直接人工的統計與分攤、直接材料出庫分配、中間產品及副產品成本核算、制造費用、期間費用的分攤與歸集等等。因此，工業企業要加快自身成本計算表電算化的建設工作，根據企業自身的生產特點，制定直接人工、直接材料、間接費用統一的分配表格，各產品單位成本、產品總成本等消耗物料的明細表格。每個工業企業的成本計算過程比較繁瑣，包括輔助生產成本分配表、制造費用分配表、直接成本分配表、產品成本分配表及各單位成本計算表等等，若非專業會計人員和對本廠的生產工藝不了解的人員，短時間內很難弄懂成本計算表內容。很多企業內部為了提高會計人員的業務素質，都會采用輪崗制度，若在成本會計新舊人員交替時，新接任成本會計核算人員還要對整個成本計算表和全廠工藝流程進行熟悉和了解，不可避免會影響成本會計核算工作的質量。所以，建議每個工業企業編制自己的成本計算表使用說明書，內容應包含：本企業生產工藝流程圖及概述，主要從工藝流程的角度介紹每個生產車間自身耗用的物料及自身產出的產品，便于分配每個車間應承擔的成本費用；本企業組織結構情況說明，應分清輔助生產車間和基本生產車間，便于制造費用的分配；規定決策成本核算方法的級次，即那種會計核算方法應通過管理層、治理層，還是董事會等決策層的決定，會計核算方法一經確定，不得隨意變更。并簡要說明間接費用的分配方法、制造費用的分配方法、材料的計價方法、產品成本核算方法、生產費用在完工產品與在產品之間的分配方法等等；成本會計核算人員應對成本計算表中每張表格中的數據進行批注，注明其數據來源；如果企業工藝流程有較大變化時，現行成本計算表不能滿足核算需要的，應有編制變更依據及說明，并在報表附注中予以披露；定時開展成本分析，對成本計算表中不合理、不適用部分定時改進。這樣不僅使會計人員還是非會計人員，不僅是老成本會計還是新成本會計都會對本企業的成本計算表有初步的了解，減少重復工作，不會出現見到成本計算表就束手無策的局面，也為本企業建立一個良好、高效的信息溝通和處理平臺，打下良好的基礎，并能及時、準確、全面的為企業提供需要的成本信息。
（四）加強監督機制確保核算數據真實可靠
工業企業應制定《成本核算監督制度》，對營業收入的實現、各項生產費用支出和各產品生產成本的形成、各項期間費用的發生和歸集過程、企業利潤的實現等過程進行會計監督。在實際的成本會計核算過程中，每個工業企業基本都沒有嚴格的、行之有效的監督手段和方法，使得管理當局，為追求某一特定期間的利益最大化，搪塞、推諉會計核算人員，影響企業內部成本核算數據的真實性和可靠性。綜上所述，任何一種成本核算方法都不是完美無缺的，各工業企業應該根據自身的實際情況進行選擇和應用，找到適合自身企業發展現狀的成本核算方法，不可盲從，以免給企業造成不可挽回的損失。企業要在實踐中不斷完善核算制度和體系，使成本會計核算體制更加科學、合理和高效，從而不斷的促進和推動工業企業的建設和發展。
【參考文獻】
[1]《企業產品成本核算制度（試行）》.
一、工業企業成本會計核算存在問題
(一)各種制度對生產成本核算方法規定不具體
《企業會計制度》規定：“企業應當根據本企業生產的特點，選擇適合于本企業的成本核算對象、成本項目及成本計算方法”。《小企業會計制度》規定：“小企業應當根據本企業生產的特點，選擇適合于本企業的成本核算對象、成本項目及成本計算方法”。《企業產品成本核算制度(試行)》規定：“企業應當根據企業生產經營特點，以正常生產能力水平為基礎，按照資源耗費方式確定合理的分配標準”。這些規定使企業在生產成本核算方法上有較大的自主權，在實際工作中，具體的工作人員如果對本企業的生產工藝不了解，缺少經驗和常識，又對生產成本核算的內涵、精髓未理解透徹，似懂非懂，致使各種產品成本核算方法混用，隨意性大，同時也會形成不同的成本會計算出的產品成本不同的現象，影響企業成本數據的真實性和可靠性。
(二)多產品生產企業成本轉移現象較為普遍
成本轉移是由于成本計算方法的原因，使某些產品成本被低估，另一些產品成本被高估。例如：煤制天然氣企業，天然氣的主要成份甲烷是從凈煤氣中提取出來的，生產過程中還會產出氫氣、一氧化碳和其它氣體，成本核算中，這三種氣體就要分攤凈煤氣生產所耗用的煤、水、電、材料等成本，如果將凈煤氣成本按三種氣體量的比例進行分配，則會低估甲烷成本，高估其它氣體的成本。假設焦爐煤氣凈煤氣單位成本為1.5元/立方米，按氣量比例進行分配，每種氣體的單位成本仍為1.5元/立方米，三種產品作為中間產品，很難估計其合理售價，但從市場價格來看，天然氣(主要成份甲烷)的售價明顯要高于氫氣和一氧化碳，很明顯，哪種氣體的熱值越高，售價就會越高，可見按氣量比例平均分配凈煤氣的成本，顯失合理，同時也會給管理層提供錯誤信息，使管理者認為生產天然氣的利潤空間較大。
二、工業企業成本會計核算規范措施
(一)提高成本核算會計的綜合能力和素質
無論是從產品成本的歸集、還是從生產成本核算方法的確定，成本核算會計的業務能力都尤為重要。所以，成本會計核算人員不能僅僅熟悉純粹的會計知識，還應深入到生產一線，了解產品生產工藝流程，準確核算產品成本。企業應加強對成本核算會計的培訓，提高其綜合素質，使其熟練掌握會計專業和本企業生產經營特點等方面的知識，對相關會計制度能夠融會貫通，使多產品生產模式下的各產品單位生產成本基本趨于科學合理。
(二)加強成本測算 合理確定各產品單位成本
工業企業的總成本金額一般較大，產品成本分配比率的輕微變化，就會使各產品單位生產成本失之毫厘，差之千里，造成管理當局認為生產某種產品暴利，而生產另一種產品虧損的現象，使管理者做出錯誤的生產模式，給企業造成不可挽回的損失。為避免這種情況的發生，在確定成本分配方法之前應進行兩種及以上方法的產品成本測算，得出結果應和每種產品的市場售價進行對比，使產品的單位成本科學合理。就本文1.2例子中，成本轉移比較嚴重，而各氣體的熱值對售價又有較大影響。依據《燃氣燃燒與應用》中一氧化碳、甲烷及氫氣的高熱值標準，熱值分別為12644KJ/NM3、39842KJ/NM3、12753KJ/NM3，各氣體熱值比為1：3.15：1.01，如果按照“誰受益多，誰多承擔成本”的原則對產品成本進行分配，顯然甲烷的熱值最高，不論是從天然氣的售價角度，還是從產品受益對象的角度來說，將各氣體熱值和量結合，作為依據分配一氧化碳、甲烷及氫氣應承擔的凈煤氣成本，分配出的各氣體單位成本則更為合理。這樣就會避免高估某一產品成本，低估另一產品成本的現象。
(三)加強成本計算信息化健設 搭建數據處理平臺
一般工業企業根據自己的生產特點及工藝流程，都有一套獨一無二的成本計算表，而相對其他行業的成本核算來說，工業企業的成本核算工作量又非常大，其范圍涉及直接人工的統計與分攤、直接材料出庫分配、中間產品及副產品成本核算、制造費用、期間費用的分攤與歸集等等。因此，工業企業要加快自身成本計算表電算化的建設工作，根據企業自身的生產特點，制定直接人工、直接材料、間接費用統一的分配表格，各產品單位成本、產品總成本等消耗物料的明細表格。
每個工業企業的成本計算過程比較繁瑣，包括輔助生產成本分配表、制造費用分配表、直接成本分配表、產品成本分配表及各單位成本計算表等等，若非專業會計人員和對本廠的生產工藝不了解的人員，短時間內很難弄懂成本計算表內容。很多企業內部為了提高會計人員的業務素質，都會采用輪崗制度，若在成本會計新舊人員交替時，新接任成本會計核算人員還要對整個成本計算表和全廠工藝流程進行熟悉和了解，不可避免會影響成本會計核算工作的質量。所以，建議每個工業企業編制自己的成本計算表使用說明書，內容應包含：
本企業生產工藝流程圖及概述，主要從工藝流程的角度介紹每個生產車間自身耗用的物料及自身產出的產品，便于分配每個車間應承擔的成本費用;本企業組織結構情況說明，應分清輔助生產車間和基本生產車間，便于制造費用的分配;
規定決策成本核算方法的級次，即那種會計核算方法應通過管理層、治理層，還是董事會等決策層的決定，會計核算方法一經確定，不得隨意變更。并簡要說明間接費用的分配方法、制造費用的分配方法、材料的計價方法、產品成本核算方法、生產費用在完工產品與在產品之間的分配方法等等;
成本會計核算人員應對成本計算表中每張表格中的數據進行批注，注明其數據來源;如果企業工藝流程有較大變化時，現行成本計算表不能滿足核算需要的，應有編制變更依據及說明，并在報表附注中予以披露;定時開展成本分析，對成本計算表中不合理、不適用部分定時改進。
這樣不僅使會計人員還是非會計人員，不僅是老成本會計還是新成本會計都會對本企業的成本計算表有初步的了解，減少重復工作，不會出現見到成本計算表就束手無策的局面，也為本企業建立一個良好、高效的信息溝通和處理平臺，打下良好的基礎，并能及時、準確、全面的為企業提供需要的成本信息。
(四)加強監督機制 確保核算數據真實可靠
工業企業應制定《成本核算監督制度》，對營業收入的實現 、各項生產費用支出和各產品生產成本的形成、各項期間費用的發生和歸集過程、企業利潤的實現等過程進行會計監督。在實際的成本會計核算過程中，每個工業企業基本都沒有嚴格的、行之有效的監督手段和方法，使得管理當局，為追求某一特定期間的利益最大化，搪塞、推諉會計核算人員，影響企業內部成本核算數據的真實性和可靠性。
綜上所述，任何一種成本核算方法都不是完美無缺的，各工業企業應該根據自身的實際情況進行選擇和應用，找到適合自身企業發展現狀的成本核算方法，不可盲從，以免給企業造成不可挽回的損失。企業要在實踐中不斷完善核算制度和體系，使成本會計核算體制更加科學、合理和高效，從而不斷的促進和推動工業企業的建設和發展。
關鍵詞：成本會計；教學；改革；思考
美國著名會計學家查爾斯·霍恩格倫這樣描述成本會計“在商界任何一項成功——從偏僻的小店鋪到最大的跨國公司——都需要成本會計的原則與實務”這句話表現了成本會計的重要性，同時也指出了成本會計的應用性特點?！俺杀緯嫛闭n程是高職會計電算化專業的主干課程，成本會計核算內容在各行業中都起著舉足輕重的作用，只有成本核算正確，才能準確核算企業的利潤并促使企業加強成本管理。成本會計課程是以制造業成本核算為主，制造業成本核算過程又是枯燥、繁瑣的，教學過程中學生對各種分配方法、大量的計算公式感到“眼花繚亂”。因此，為提高學生學習興趣，增強學生就業競爭力，在“成本會計”授課中教師應結合課程特點，改變傳統教學方法，注重學生實踐能力和動手能力的培養，以適應社會經濟發展的需要。
一、“成本會計”教學存在的問題
（一）理論教學多，實踐教學少
會計電算化專業是應用型專業，高職學生畢業后基本上都從事會計核算具體工作。成本會計又是一門應用性、操作性極強的學科。成本會計課程不僅需要掌握成本核算的基本理論與方法，更需要在實踐中學會針對不同生產特點、組織形式、管理要求，進行綜合的成本核算與分析。由于企業成本核算的保密性，企業不可能讓學生接觸到成本核算，學生到企業去實習成本會計是不現實的。目前高職學校成本會計教學大多以課堂教學為主，理論教學多，實踐教學少。
（二）教學方法不夠多樣化
“成本會計”課程教學中以傳統的講授法教學為主、案例教學為輔，講授法教學主要借助授課教師的口頭語言講解知識，闡述、分析知識間的聯系。講授法教學之所以長期一直沿用，有它的優越性，講授法的優越性在于以講授為主的知識傳授方法具有高效率和經濟性的特點。而這種高效率是不利于學生的創造力的培養的。隨著教育改革的推進，單一講授法教學方法的不足日益明顯。
（三）成本核算方法多，公式多，不易區分
成本會計核算方法多，如輔助生產費用分配方法有直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數分配法五種；制造費用分配方法有生產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法；生產費用在完工產品與在產品之間的分配方法有在產品不計算成本法、在產品按年初成本計價法、在產品成本按完工產品成本計價法、在產品按所耗原材料成本計價法、在產品按定額成本計價法、約當產量法和定額比例法七種。對于上述分配方法，學生除約當產量法中對“約當產量”感到不好理解與計算外，單個計算方法來說則比較容易理解和掌握，但是方法多，公式多，學生容易張冠李戴導致計算錯誤。這是課程特點決定的一個教學難點。
（四）教學課件多，使用效果不佳
目前，成本會計課程教學任務的完成基本上依靠課堂教學來實現，而在課堂教學的實施中又主要以教師單向講授為主，課本的選擇尤為重要。雖然市場上成本會計教材版本很多，許多教材附有電子課件，但課件內容單薄，幾乎是教材的“縮影”，作用不大。許多高校建立了計算機輔助教學系統，教師在授課過程中也制作課件，但由于成本會計涉及的計算公式多、表格多，大部分課件僅把計算公式和過程表現出來，不能實現過程與數據形象的統一，給學生學習和理解帶來不便，教學效果不佳。
（五）從知識應用角度看，學生一般直接從高中進入大學繼續學習，沒有任何生產和實務經驗，對成本核算中哪些屬于已知數據，哪些屬于未知數據，已知數據的形成途徑和來源等不清楚，因此無法理清成本數據之間的邏輯關系，難以將學習過程中的成本核算過程與具體企業的實際生產過程和成本核算過程建立比較直接明了的聯系；無法針對不同生產特點和類型的具體企業，組織成本會計工作，及時準確核算成本并編制成本報表。
二、“成本會計”課程教學改革思路
（一）充分利用校內校外資源，讓學生了解生產過程和成本核算流程
由于各企業成本核算不盡相同，教師在授課中首先讓學生有感性認識，了解不同企業的成本核算流程。有條件的學校應在學習成本會計之前組織學生到管理完善和具有典型工藝過程的工廠參觀學習，讓學生看明白一件完整產品是怎樣從原材料成為產成品的，知道產品是經過哪些環節生產出來的。分步生產、分批生產是怎么回事。讓學生感受到自己正處在產品生產過程中，促使學生了解產品生產過程，同時達到吸引學生學習興趣的目的。
（二）仿真實訓，提高學生動手能力
在會計電算化專業，“成本會計”課程安排在“基礎會計”和“財務會計”之后講授，學生已掌握會計基本理論與方法，這為成本會計“仿真實訓”奠定了基礎。所謂“仿真實訓”，就是找一家典型企業，提供企業的基本情況，把企業某一期間的生產經營管理的原始憑證“復制”出來，也可以適當加工整理，在講授“成本會計”時，介紹企業情況，使學生“身臨其境”，讓學生“扮演”不同角色。如倉庫保管員、領料員、填制記賬憑證的會計人員、登記賬簿的會計人員；讓學生明確材料收入、發出的流程，從原始憑證“讀”出內容，審核后填制記賬憑證，登記成本、費用賬簿，并對成本進行分析，找出提高利潤、節約成本的途徑，充分幫助學生加深對理論知識和計算方法的理解和吸收。題量可以不大，計算不要太繁瑣，重在體現工作流程，提高學生動手能力及與人溝通能力。
（三）加強備課制作，提高課件質量
成本會計課程內容具有公式多、表格多、計算過程多等特點。在傳統的“黑板加粉筆”的教學模式下，教師將公式、計算過程、表格寫在黑板上進行講解，花費時間太多，影響教學進度；而如果教師直接對著書講，感覺枯燥乏味，導致學生對成本會計課程提不起興趣。通過多媒體教學，教師可將復雜的公式、計算過程通過大屏幕清晰地展示給學生，使得教學內容生動和直觀，如果能同時結合放映企業生產情景的動畫和音響效果。則有助于提高學生的學習興趣并加深記憶。多媒體教學省去了板書時間，使學生有更多的時間與教師互動。加強學生成本會計實際操作能力培養，多媒體技術在教學中的優勢非常明顯，高職院校教師應熟練運用計算機，加強多媒體課件的制作，為提高教學效果奠定基礎。
（四）在成本會計教學設計中優化、強化案例教學法，以符合新的教學改革的要求
案例教學法是指將案例應用于教學，通過教師講授，組織學生討論，撰寫案例分析報告，教師歸納總結等過程來實現教學目的的方法。案例教學法是一種具有啟發性、實踐性，能提高學生決策能力和綜合素質的一種新型的教學方法。
案例教學中的教學案例必須含有一定的問題，即思考題。思考題由淺入深，引導學生順著教師的思路去思考問題，啟發學生獨立思考的能力，從而達到我們的教學目的。同時需要注意的是在進行案例教學時，應先要求學生掌握成本會計的基本理論和方法，并輔以一定的作業。而后再結合案例教學，才能加深對所學知識的理解和運用。當然，案例教學不能離開書本，去搞純粹的案例教學，都需要教師以某一有代表性的企業為案例，取得詳細的實際資料，通過加工整理，結合教學內容合理地模擬設計。對教學案例進行設計時需考慮以下三個方面：一要真實。成本會計案例必須來源于現實經濟生活，基本情節和數據真實可信，為學生展示近乎逼真的經濟事項情景，展示出會計事項的復雜性和矛盾性，激發起學生的興趣、思維創新和熱烈討論；二要有針對性。每個教學案例，都應該能突破課程中的某些重點、難點。使學生在該課程的某些問題上有較深的理解：三要有互動性。會計案例的展示，在老師的引導下，讓學生成為案例教學的“主角”，引導學生的思維和操作進入會計處理的情景之中。轉貼于
（五）提高教師素質，豐富教師實踐經驗，增強授課生動性
教師是教學的主導力量，教學質量的高低很大程度上取決于教師的素質和業務水平。成本會計課程對教師的要求相對較高，教師不僅應具有較高的成本會計理論知識，而且還應具有較強的實踐能力。如果教師授課時“照本宣科”，側重于數據的計算與賬務處理，很難把理論和實際工作有機地聯系起來．授課不生動，影響課堂效果。所以應采取教師頂崗實習的辦法豐富教師實踐經驗、增強授課生動性.
參考文獻
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所謂成本會計是指企業為了獲得產品的總成本以及單位成本而對全部生產成本和相關費用進行核算的會計活動。它是成本會計管理人員協助參與企業經營管理過程的有效方式，同時也是企業制定經營戰略，并逐步形成有效成本控制體系的方法。當前企業在成本管理的過程中，成本會計核算雖然發揮了對應的作用，但依然存在一些問題，需要在企業的經營發展過程中予以重視，并加以解決。
1 成本會計在現代企業發展中的主要內容及作用
1.1 現代企業成本會計工作的主要內容
企業成本會計工作在現代企業成本管理以及實際經營中發生了一些變化，現代企業成本會計工作的主要內容有以下幾個方面：①通過及時準確的成本核算給企業的經營管理工作提供翔實的成本信息，從而為企業的產品生產成本的核算、管理提供參考，便于企業根據相關信息制定針對性的經營管理策略；②通過成本預測方法對成本管理方法進行優化。在企業財務管理工作中，會計人員通過使用成本會計管理方式對企業產品進行合理的成本預測，制定利于企業發展的成本管理目標；③利用編制的成本管理計劃對企業在生產過程中發生的所有費用進行審核和控制，避免因為相關細節部分的長期浪費而導致的成本失控。
1.2 成本會計在現代企業發展中的主要作用
1.2.1 將成本會計與企業全面質量管理體系融合，提高企業管 理水平
在實際的企業經營過程中，將成本管理貫穿于企業的各個生產經營管理環節中，可以實現對企業產品生產、研發制作以及銷售等各個環節的控制。
現代企業通過將成本會計工作應用到全面質量管理體系中，有效的提高了企業的整體承包控制力度，實現了企業經濟效益以及管理質量的整體提高，有利于促進企業生產規模以及自動化水平的提高?，F代企業的全面質量管理是一個復雜的系統性的工作，需要對產品的質量進行評估、對產品質量相關的其他所有要素進行分析和對比，例如，需要對人員、材料、設備以及制造工藝等各個因素進行管理和控制等等，這為企業成本會計融入到質量管理體系提供了必要的條件。
1.2.2 將成本會計與高新技術管理融合，提高成本會計的完 整性
隨著整個市場環境中經濟、科學技術水平的整體提升，現代企業成本會計控制系統開始呈現出高投入、高風險和高收益的特點。與此相對應，企業所生產的產品也呈現出高技術含量、高附加值的特點。將成本會計與企業生產過程中涉及的高新技術結合起來，可以讓企業的生產及經營管理的核心逐步向技術以及人才方面轉移，實現基于成本管理的企業發展策略，提高企業對先進生產技術和人員的管理水平，企業無形資產價值也借此得以提升。
企業成本會計與高新技術管理融合之后，可以對企業生產經營活動進行全面控制，并將人本思想引入到管理體系中，實現對企業人力資源的合理分配，利用智力因素發揮出人力資源的最大價值，最終，以成本會計與高新管理技術相結合的方式，使得成本會計核算的完整性得到顯著提高，更加全面的對企業成本進行管理和控制，有利于企業的全面發展。
2 現代企業成本會計工作中存在的主要問題
2.1 成本會計核算方法不盡合理
成本會計核算工作的最終目的在于獲得最為準確的產品成本數據，并使得整個核算過程盡量簡化。因此，成本會計核算方法直接影響著企業成本核算結果的精度以及工作量。在計算一種具體產品成本的過程中，需要根據實際的生產特點以及具體的生產組織情況選擇一種最為合適的成本核算方法。但是，這種方法并不能夠完全滿足所有產品的成本核算需要。這時，就需要對企業不同類型產品的生產特點以及具體過程進行全面分析，按照企業的實際經營規模和具體生產水平，合理的選擇對應的計算方法。例如，通過將多種核算方法綜合起來進行核算，實現計算成本的最優。但是，當前成本會計管理工作所使用的方法存在著僵化、核算方法單一的問題，針對不同產品和生產組織情況沒有采取靈活機動的不同的核算方法。
2.2 成本會計核算缺乏有效的環境支撐
成本會計在企業的應用過程中缺乏良好的環境支撐，導致成本管理工作在具體的落實過程中與企業的整體發展之間形成對應的矛盾，使得企業生產成本管理工作受到阻礙。在當前市場經濟環境下，企業為了控制生產成本，需要進行全面而細致的科學管理，利用有效的科學管理技術和方法，對企業的整個生產經營活動進行管理，實現管理工作的層次化。但是，在實際工作中仍有大部分企業在成本核算過程中并沒有采取先進的管理方式對企業的內部和外部進行有效管理，尤其是一些規模較小的企業中，管理成本的投入存在一定的局限性，造成了內部環境的混亂，不利于成本會計管理工作的開展。
2.3 成本會計的相關操作沒有與市場環境有效銜接
現代企業成本會計的相關操作是在整個生產經營過程中進行的，因此在實際的操作過程中必須基于實際的市場情況，依據市場的實際需要予以執行，并最終形成對應的成本管理控制策略，尤其是在成本預算控制工作中，必須將市場作為基本導向和依據。但是，當前部分企業在成本會計管理過程中存在著脫離市場、與市場銜接不良的問題。
3 現代企業應具備良好的成本會計工作方法及環境
3.1 制定并完善與現代企業相適應的成本會計工作方法
基于企業的成本會計理論，企業在成本核算過程中應采取品種法、分批法和分步法對企業成本進行計算。但是，在實際生產經營過程中，因為產品成本的復雜性，在成本核算過程中往往會把兩種方法的結合運用。例如，將分批法與分步法結合起來，根據自身的實際生產經營情況，積累對應的成本會計管理經驗，采取項目測算法、成本歸口分級管理等方式，使得成本核算的精度得到保證。但是，這些方法在實際的應用過程中存在一定的難度，這主要是因為企業會計人員沒有結合自身企業的實際情況，更沒有對這些方法和理論進行及時有效的總結而造成的，因此有些的成本核算工作僅僅只是一個個成功的應用案例而已。所以，需要結合企業的實際情況以及項目開展經驗，總結、分析，并逐步制定、形成完善的成本會計管理方法。
3.2 營造良好的成本會計工作環境
成本會計的主要應用環境是企業的內部管理環境，通過優化成本管理內部環境能夠充分發揮成本會計在企業財務管理過程中的作用，而在優化企業的內部管理環境過程中，需要采取有效的方式加強各個部門之間信息的流通，通過提高相互協作水平的方式使得成本會計管理工作水平得到提高，從而確保員工在掌握對應的成本控制技術的同時，為成本會計管理體系的各項管理操作提供便利條件，讓成本會計管理的各項策略能夠得到有效落實，讓成本管理工作的作用最大化。
3.3 將成本會計與市場經濟環境結合起來
關鍵詞：成本會計；發展趨勢；策略
隨著改革開放的不斷深入，我國的經濟制度也相應的進行著各種各樣的改革，作為我國經濟建設中一項較為重要工作的成本會計，有些工作方法或者是基本概念早已無法適應新時期下企業的各種需求，也在進行著不斷地改變。對于企業發展的重要性，我國的相關企業也是越來越注重，成本控制工作已經成為了企業財務工作中的一項重點內容，受到了財會人員更多的關注。
一、成本會計的發展趨勢
自從改革開放以來，我國現代化的建設出現了較大的發展，經濟制度也在不斷地完善著，這極大提升了我國的綜合國力。自從我國加入了WTO之后，我國的國際經濟水平亦是飛速提高，這些都導致了愈演愈烈的市場競爭，使企業面臨著較大的挑戰與機遇，為了提高企業的核心競爭力，就必須把握住發展的機遇。現階段，在我國的各大企業內部，控制成本已經成為了一項較為行之有效的競爭手段，在保障產品質量不受影響的前提下，企業應該盡可能地利用成本會計，去降低其生產成本，更加的精打細算，努力在激烈的市場競爭中，求得長久的發展，為企業的前進指明方向。隨著時代的發展，成本會計也正面臨著加大的改變，成本會計也在不斷拓展其應用范圍，例如航空公司、計算機生產廠商、醫院等這種傳統上對成本控制并不關注的行業已經對成本控制投入了較多的精力。
(一)成本會計核算正向著國際化的方向發展
自從我國加入了WTO之后，成本核算的要求被經濟全球化這個大趨勢被動地提高了許多。通過利用國際上某些先進有效的方法去進行成本控制與成本管理的工作，不僅可以與國際盡快地接軌，對成本會計的組織方法與組織形式采用國際上普遍適用的；而且還可以提高成本管理的效率，改善企業的經營管理。
(二)成本會計核算正向著統一化的方向發展
現階段，在我國企業內部的規模經濟發生了許多的變化，產生了較多的跨行業、跨地區的集團企業，這便要求在企業生產與銷售的過程中，進行全面地核算購進，對企業的成本會計進行統一的管理，減少各環節之間相互的摩擦，最大限度地降低企業成本。另外，實行分級輔助核算對企業集團內部各級單位分別核算其購貨、生產以及銷售的過程，調動企業相關人員的工作積極性。
(三)成本會計正向著作業成本法的方向發展
現階段，一些發達國家提出將作業成本法引入到其成本會計中，作業成本法其實就是一種將質量檢驗、機器維修以及顧客服務等生產一種產品所發生的所有作業都分配到產品成本中的一種計算方法。通過這種作業成本法可以得到更加準確的成本數據，其計算方法更為的精細。
二、成本會計的對策研究
(一)建立相應的管理信息系統
與財務會計相比，成本會計起步較晚，信息化水平較低，也沒有形成較為成熟的系統。為了提升成本會計的信息化水平，利用管理信息系統對會計進行相關的核算工作，而進一步取代傳統的手工核算工作，建立其相關的成本會計管理信息系統，提高成本會計核算的效率。另外，建立起成本會計核算的管理信息系統，不僅可以使核算數據與核算工作形成相關的信息，而且還可以利用信息反饋這一功能，幫助企業做好核算、決算以及成本預測的工作，對其成本進行有效地控制。
(二)建立相關的成本會計體系
為了實現成本會計的標準化，還應該建立其相關的準則體系，直接指導成本會計的具體工作。由于傳統成本會計的制度僅僅是關注如何開展編制會計、如何進行財務報表、如何設置會計科目、如何進行會計記錄等，已無法適應現代劃企業的發展要求。所以，應該根據新的形勢制定相應的成本會計準則體系。首先需要確定成本會計的一些原則性問題，規范成本會計的方法，對成本會計的計算職能進行重新地構造；其次在建立成本會計的準則體系時，還要融入相關的信息化技術。
(三)建立相關的組織體系
某些企業為了做好其成本會計工作，已經設置了一些成本會計組織部門或者是體系，而且還吸引了一批成本會計人員，定期對其進行培訓，增強其法律意識，提升他們的綜合素質。并且企業還可以實行一些工作獎勵機制，設置一些優惠政策，努力留住高素質的會計人才。另外，成本會計工作人員還應該對企業的生產經營情況有所了解，特別是對企業的生產流程要有較為清晰的了解，方便他們可以更好地進行成本會計工作。并且還要借助信息化手段，學習一些先進的技術，來組織企業成本會計工作的進展。
三、結語
綜上，在企業的財務管理工作進行過程中，成本會計的發展趨勢與其對策直接影響著企業的發展。隨著全球化經濟的發展，我國的成本會計也需要不斷地去發展，只有這樣才可以適應現代社會各個企業對其的需求，努力提高企業產品在全球范圍內的競爭力。
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關鍵詞：成本會計 成本核算 授課多元整合實踐
一、引言
眾所周知，在整個成本會計中，核算起到了基礎性和重要性的作用，而無論從教師授課角度看，還是從學生學習角度考慮，核算都是雙方面臨的重要問題，因此本研究將課程內容從多角度進行整合并付諸實踐。
二、授課多元整合實踐
1.授課多元整合實踐之——提煉各類費用分配的共性問題。問題分析階段：產品成本核算離不開費用的分配，從某種程度上說，成本會計核算的精髓就在于游刃有余的進行各類費用的分配。而這些費用的分配大體上分為兩類，一類是我們稱之為橫向費用的分配，即所謂的要素費用、輔助生產費用、廢品損失、制造費用的分配；另一類是我們稱之為縱向費用的分配，即我們常說的完工產品與在產品之間的分配。困難分析階段：學生深感費解的是每一類費用當中的每一種具體費用的分配從數學角度看又有多種不同的分配方法，那么眾所周知按照排列組合的原理，會產生許多細小的分配方法，同時各類版本教材又都呈現出眾多的公式，因此大量的費用分配方法和公式充斥著整個成本會計核算課程。造成的結果便是，無論是學生接受起來，還是教師講授起來都是很浪費時間和精力的事情。整改實踐階段：“面對任何費用的分配問題，我們都采用一個套路解決，不用死記硬背公式，理解就可以，考試不考公式，會運用就可以：首先，確定分配費用的對象；然后，找到適合的可行的分配標準；其次，計算費用分配率；最后，利用分配率計算各產品或各部分應承擔的費用?！边@樣簡單的幾句話道出了費用分配的核心問題，讓學生方便理解又好記憶，同時也減輕了他們看書、背公式的麻煩，將厚厚的幾十頁書瞬間變薄了。具體實施階段：該教法整改的具體實施階段要略滯后些，原因是這些難理解的問題是由老師提煉、總結、簡化過后的，但要是讓初學者接受、理解并做到實際操作起來輕松快捷，那是需要一個過程的，所以授課教師絕不要一開始就將其告訴學生，有經驗的教師是一點點慢慢地融入成本核算中去的。也就是說在第一次遇到此類問題時一定要按照課本的公式講授，第二次也是如此，再往后就要看學生的接收程度適時而定了，但是當反復多次遇到各類費用分配問題時，學生雖然已經領悟老師提煉、總結的東西后，仍然要不厭其煩的提醒、告知學生，但可以用更精煉的語言或者動作來加深他們的記憶，達到事半功倍的效果。
2.授課多元整合實踐之——將各章節的內容擰成一股繩。問題分析階段：大多數教材體系都是按照“要素費用的歸集與分配——輔助生產費用的歸集與分配——制造費用的歸集與分配——產成品的核算”這一套路編排的，實際上這就是基本的成本會計核算程序。雖然大多數教材都在總論部分介紹了相關的內容，有的還甚至以流程圖的形式展示給學生，但還是需要教師再次濃縮，將所有章節的內容擰成一股繩來展示給學生。困難分析階段：當學生們統攬整本教材的時候，會感覺到每一章節都有很多的公式、表格等，乍一看去，有種混亂、龐雜的感覺。它與《初級會計實務》課程最大的區別是：雖然后者各章節之間有千絲萬縷的聯系，但如果單獨挑選某一章節講授，學生們也是可以接受的，而前者的章節如果打亂順序來講，就會讓學生一頭霧水，完全沒有了成本核算的嚴謹程序。整改實踐階段：整個成本核算的過程可以概括為“總論中有關與成本會計核算概念相關的理論與核算中建立各級賬戶的技能掌握、理解后，就開始正式進入到具體的成本會計核算的各個環節。接下來每一章節中費用的歸集與分配，等待前一費用都歸集和分配完畢之后才能進入到下一費用的核算，最終等待制造費用分配完成后，我們才正式進入到完工產品與在產品之間的分配核算。產成品的核算是會根據企業生產的具體不同情況引入不同的產成品核算的方法的?！本唧w實施階段：該教法整改實踐的具體實施階段可以采用開門山的方式進行，就是說首次授課就可以將“各章節的內容擰成一股繩”拋給學生。具體可以這樣來實施：以教材的目錄為綱領，同時配以教材中成本核算的相關流程圖來相輔相成，讓學生將“目錄”、“流程圖”融為一體理解，適時兼以板書或多媒體課件，當在某些環節難以理解時，可以調用《初級會計實務》中業務處理的先后會計分錄來加以說明。
3.授課多元整合實踐之——盡量強調成本核算中能與會計實務相銜接之處。問題分析階段：成本會計的核算在整個成本會計中所在比重較大，而且大多是一些前后銜接的表格、公式、數據以及各級明細賬的羅列等，相比較下會計分錄的比重所占少之又少。正是這樣的教材特征給學生以一種全新而又陌生的感覺，它不再像是會計實務中的業務處理與要素分析的相結合，初一看去像是跟數字打交道的統計學知識。困難分析階段：無論是在成本會計的概念介紹階段，還是成本會計的核算階段，都存在一個問題，那就是有些概念在會計實務課堂階段似曾相識，但是又有所不同；有些明細賬的羅列遵循著會計實務課的設置方式，但是又更加細化；有些費用的核算在會計實務課堂上從未提及過，但在這里又屬于整個核算程序中的一部分……這種種的疑問都會充斥著學生們的大腦。如果教師不把這些似懂非懂的問題強調清楚，并將之與會計實務相對比、銜接，則會造成前后之混淆，舊的知識點還沒有理解透徹，新的知識點又涌上頭來。整改實踐階段：明細賬的詳細設置難點仍然是從實務角度的“生產成本”和“制造費用”入手進行展開，具體可以從“基本”和“輔助”兩大方面進行細化講授，但一定要強調“生產成本”和“制造費用”的不同，即生產成本的二級明細賬稱之為基本生產“成本”和輔助生產“成本”，也就是說它們最終是落在了“成本”上，而制造費用的二級明細賬稱之為基本生產“車間”和輔助生產“車間”，它們最總是落在了“車間”上。具體實施階段：該教法整改實踐的具體實施階段可以采用提前介入的方式進行，原因是這些關鍵性的又看似熟悉的概念和設置原則對后續的成本核算都是至關重要的。而任何一門課程的總論部分都是比較抽象和難以理解的，如果完全沒有經過整合就直接按照教材體系講授，會浪費太多的時間，結果效果也不佳，就不如將這些關鍵性的、對后續有實質性影響的要點提前傳授給學生，讓他們少走彎路，直接走捷徑，把那些不必要的知識點化整為零。當然在后續涉及到具體核算內容的時候還是要反復強調給學生的，讓他們加深記憶的同時也得到了充分的理解及應用。
三、結語
成本會計核算授課的多元整合實踐內容遠不止上述這些，它應該是一個細致的、系統的提煉和總結的過程。此外不僅成本會計的核算授課需要這種整合，其他方面如分析、管理、控制等方面也需要這種多元化的整合實踐，筆者在這里只是拋磚引玉，試圖以此為契機，希望用這種教學方式在激起學生學習興趣的同時，帶動更多的授課教師關注成本會計的教學。
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外部經濟環境的變化推動了成本會計的，使其呈現出以下新特點：一是借助因特網，商務簡化了企業的經營過程，降低了采購成本，減少了庫存，縮短了生產周期，實現了實時報告。從而企業能夠更及時地了解市場，市場也能夠更好地引導企業生產，優化資源配置，實現財富最大化。二是局域網把企業內部原來彼此獨立的子信息系統集合起來，打破了原有業務單元之間的界限，重新組合成一個可直接為客戶服務的工作組，共享信息資源，減少相互摩擦，企業內部信息交流暢通無阻，提高了企業整體效益。三是成本會計核算技術和管理不斷創新，會計電算化逐漸取代手工記賬，會計信息質量有所提高。四是成本會計的應用對象不斷擴大，政府機關和社會團體等的非生產型組織因為存續成本的發生，在效益原則下，也采用成本控制。
一、信息經濟對成本會計發展的
知識經濟條件下，高的應用和化的管理，推動了成本會計核算向信息化、統一化、國際化的方向發展。
1.成本會計核算信息化。知識經濟下，技術的提高及加速推廣促進了電子商務的發展，也對傳統成本會計提出了挑戰：一是運用電子商務進行投資決策產生了網絡運行成本、物流成本、信任度成本等。如何對它們進行預測，制定成本標準和進行成本是成本會計發展中尚未解決的問題。二是電子商務運作過程中，對購買成本、點擊成本、流通成本和營銷成本等的管理，要求會計核算的生成和提供的會計信息及時、全面、真實、有效。
2.成本會計核算統一化。規模經濟產生了許多跨地區、跨行業的企業集團，這要求成本會計統一、全面地核算購進、生產和銷售的全過程，最大限度地減少各環節之間的摩擦，降低成本；對企業集團內部的各級單位實行分級輔助核算，分別核算本單位內部的購貨、生產和銷售，以調動企業內部各方面和人員的積極性。核算的拓寬、復雜和多樣化，并不要求成本核算的規范化，成本核算方法的采用要與企業的經營性質、規模等相適應。
3.成本會計核算國際化。經濟全球化對成本核算的要求也相應提高。成本管理和控制工作采用國際上先進有效的方法，這樣一方面可以改善經營管理，提高成本管理效率；另一方面可以盡快與國際接軌，采用國際上普遍適用的成本會計的組織形式和方法。
二、成本管理觀念的更新對成本會計發展的影響
隨著經濟全球化，跨國公司的壯大，企業之間交流和往來比以往任何時候都更加密切，管理觀念也以前所未有的速度更新和發展著。成本管理理論與方法的不斷創新，大大促進了成本會計學科的發展。
1.成本效益觀念。傳統的成本管理是以企業是否節約為依據，片面地從降低成本乃至力求避免某些費用的發生入手，強調節約和節省。傳統成本管理的目的可簡單地歸納為減少支出、降低成本。
今天，企業管理應以市場需求為導向，通過向市場提供質量盡可能高、功能盡可能完善的產品，力求使企業獲取盡可能多的利潤。與之相適應，企業成本管理應與企業的整體經濟效益直接聯系起來，以成本效益觀念看待成本及其控制問題，從投入與產出的對比分析來看待投入的必要性、合理性，努力以盡可能少的成本付出，創造盡可能多的使用價值，為企業獲取更多的經濟效益。這里，值得注意的是，盡可能少的成本付出與減少支出、降低成本，在概念上是有區別的。只要成本與收入配比，企業未來現金流量增加，成本絕對數的變動是可以忍受的。
2.系統理論參與成本管理觀念。信息經濟下成本會計面臨新的制造環境：（1）彈性制造系統（FMS），可以從事多樣化產品的生產，解決對產品多樣化、精致化的需求；（2）電腦輔助設計（CAD）、電腦輔助工程（CAE）及電腦輔助制造（CAM）系統，可以減少人工成本、節省時間并提高工作效率；（3）制造資源規劃（MRPⅡ），有助于管理當局進行及時、有效的投資與生產經營決策；（4）電腦整合制造系統（CIM），基于電腦形成自動化制造程序，實現工廠無人化管理。新制造環境下，傳統的成本會計技術與方法無法繼續使用，會計理論界對此作出了快速反應，提出了許多新的技術和方法，如美國會計學者提出的作業成本法——ABC法，后又發展為作業基礎管理法——ABM法。兩者均能幫助管理人員利用作業成本信息，從人力資本和物力資本的統一成本系統中找出消耗資源但不創造價值的作業，從而節省企業資源，實現社會整體資源優化配置。
3.質量成本管理觀念。質量會計理論認為，僅僅從成本自身的角度考慮成本問題是遠遠不夠的。企業管理當局必須站在戰略的高度上考慮成本問題：不僅要考慮有形的成本支出，還要考慮無形的成本損失；既要考慮貨幣因素，也要考慮非貨幣因素的影響；不僅要考慮企業自身的成本費用，更要考慮不同的成本方案對客戶、供應商和社會的影響；成本考核時，不僅要看成本升降，而且要聯系企業的收益、綜合競爭力，把供應商、客戶和社會效益放在第一位，以質量求生存，競爭求發展。
三、我國運用現代成本管理的對策
面對現代成本會計的發展趨勢，即作業成本法與作業基礎管理的興起，戰略成本管理方興未艾，以及目標成本的推廣應用等，我國的成本會計工作如何順應國際國內市場環境以及企業生產環境的變化，結合國情，引進、吸收、消化各種新的管理理論與方法，并我國自己的成功經驗，值得我們深思。筆者認為，我們應采取的對策是：
1.從我國的國情出發，靈活運用外國先進的生產經驗和管理方法。走市場經濟的道路還未滿30年，而西方的市場機制已有300多年，已經積累了豐富的生產經驗和管理方法，其中適時制、戰略管理、基準管理、限制理論、組織行為、運籌學、系統工程、電子機和網絡技術等科學技術在成本會計中廣泛應用，形成了新型的注重管理的經營型成本會計。從現代企業制度出發，根據每個企業的不同情況適當地運用標準成本會計、責任成本會計、目標成本計算、質量成本會計、成本決策、成本預測、適時制與倒推成本法、作業成本法與作業管理、成本企劃、產品生命周期成本會計以及戰略成本管理，將會大大縮短中國民族企業的更新周期，加快有中國特色社會主義建設的步伐。
2.加快更新成本觀念，加強我國成本，提高成本水平。首先，政府各級機關及各級領導要有魄力、有決心，大力推進成本會計系統的改革，樹立成本效益觀念、成本回避思想，加快成本管理觀念的更新，適應市場環境的變化。其次，成本會計人員要理論與實踐并重，加速向生產力的轉化。即要熟悉生產技術，學會運用價值工程，又要掌握成本會計的理論與，學會預測、決策和控制，在成本會計崗位上應配備成本工程師，從而有利于成本會計的技術與相結合，充分發揮成本會計職能作用，以適應現代化管理和成本會計新對成本會計人員越來越高的要求。再次，建立具有特色的會計理論研究方法體系。理論研究者必須沖破傳統會計觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領域和研究課題；本著創新精神、務實態度和嚴謹作風，深入企業調查研究，同實際工作者密切合作，發現，解決問題；廣泛開展案例，從理論高度提煉成功經驗，同時，理論研究應針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果轉化為生產力。在此基礎上，講究實效，建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制，充分發揮成本理論研究對成本會計實踐的指導作用。
3.在商務環境下加強成本會計戰略管理。電子商務通過信息技術的引導和支持，實現了前所未有的頻繁的商務經濟往來。電子商務將是未來最主要的商務模式。全球企業與企業之間（BT0B）的市場將從現在的430億美元提升到2003年的1.3萬億美元。電子商務改變了傳統商業環境，企業要在這種改變中立于不敗之地，必須進行戰略成本管理。
（1）價值鏈分析。每一種產品從最初的原材料投入到最終消費者手中，要經過無數個相互聯系的作業環節，這就是作業鏈。作業鏈既是一種產品的生產過程，同時又是一種價值形成和增值的過程，從而形成競爭戰略上的價值鏈。價值鏈上每個環節既會產生價值，同時也要消耗資源。進行企業價值鏈分析，可以確定單元價值鏈上的成本與效益，從而進行價值作業之間的權衡、取舍，調整各價值鏈之間的關系。企業通過自身價值鏈分析、行業價值鏈分析和競爭對手價值鏈分析，確定企業的不同戰略，從而爭取成本優勢。
（2）成本動因分析。動因作業，作業影響成本。成本動因是成本發生的根本原因。成本動因可分為兩個層次：一是微觀層次上與企業的具體生產作業相關的成本動因，如物耗、作業量等；二是戰略層次上的成本動因，如規模、技術多樣性、質量管理等。相對于作業成本動因而言，戰略成本動因對成本的影響更大。因此，從戰略成本動因來考慮成本管理，可以控制住企業日常經營中大量的潛在成本問題。
