時(shí)間：2022-06-26 09:10:45
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇成本核算研究，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
我國(guó)蔬菜產(chǎn)業(yè)經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，已經(jīng)成為全球最大的蔬菜市場(chǎng)，雖然我國(guó)蔬菜產(chǎn)業(yè)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力整體在不斷增強(qiáng)，但我國(guó)蔬菜產(chǎn)業(yè)依然存在較多問(wèn)題，制約了我國(guó)蔬菜產(chǎn)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的進(jìn)一步提升。目前我國(guó)大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)還無(wú)法提供成本核算的具體資料。對(duì)蔬菜的生產(chǎn)成本研究較少，與實(shí)際結(jié)合的蔬菜的成本核算的具體研究更是寥寥無(wú)幾，對(duì)蔬菜生產(chǎn)成本核算的操作還沒(méi)有形成相應(yīng)的規(guī)范，因此本文運(yùn)用制造成本法對(duì)蔬菜生產(chǎn)成本核算開(kāi)展更深層次的研究。
關(guān)鍵詞：
蔬菜;生產(chǎn)成本;核算
一、蔬菜生產(chǎn)成本核算概述
1.農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本
生產(chǎn)成本按照其構(gòu)成內(nèi)容不同，可以分為完全成本和制造成本兩種。因此核算生產(chǎn)成本的方法也有完全生產(chǎn)成本法和制造成本法。在完全成本法下，成本是企業(yè)將生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用，僅僅扣除銷售費(fèi)用而計(jì)算來(lái)的一種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。而在制造成本法下，成本是企業(yè)以生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的全部間接費(fèi)用為基礎(chǔ)，根據(jù)直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用而計(jì)算出來(lái)的一種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。在這種方法下，企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本之內(nèi)。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，因?yàn)楝F(xiàn)在的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度同時(shí)都規(guī)定了成本核算必須使用制造成本法，按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，農(nóng)業(yè)企業(yè)一律采用制造成本法計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。因此無(wú)論是農(nóng)業(yè)企業(yè)還是種植大戶以及家庭農(nóng)場(chǎng)和農(nóng)戶都可以參照制造成本法進(jìn)行生產(chǎn)成本的核算，統(tǒng)一口徑以便進(jìn)行生產(chǎn)成本的比較分析。
2.蔬菜生產(chǎn)成本核算的必要性
在二十世紀(jì)八十年代之前舉辦奧運(yùn)會(huì)是賠錢(qián)的工程，1980年莫斯科奧運(yùn)會(huì)花掉90億美元之巨，致使1984申請(qǐng)舉辦奧運(yùn)會(huì)時(shí)，只有美國(guó)洛杉磯一個(gè)城市申辦。美國(guó)洛杉磯舉辦這次奧運(yùn)會(huì)給了成本管理一個(gè)展示的機(jī)會(huì)，成本管理給了世界一個(gè)警醒，將奧運(yùn)會(huì)由一個(gè)賠錢(qián)的工程演變成盈利的工程。洛杉磯實(shí)施成本管理并沒(méi)有運(yùn)用很復(fù)雜的方法，一個(gè)是招募志愿者從而降低人工成本，二是拍賣(mài)用品使用權(quán)降低相關(guān)物品成本。結(jié)果，第二十三屆奧運(yùn)會(huì)不僅沒(méi)有虧空，然而節(jié)余兩億多美元。從這屆奧運(yùn)會(huì)之后的各界奧運(yùn)會(huì)都實(shí)現(xiàn)了盈利。例如2008年北京奧運(yùn)會(huì)收入達(dá)到了205億，支出為193.43億，盈利超過(guò)十億。成本管理確實(shí)是現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一個(gè)重要的技術(shù)。我們可以通過(guò)正確核算農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本，從而能更好的對(duì)蔬菜成本進(jìn)行控制從而降低總成本及單位生產(chǎn)成本。
二、蔬菜生產(chǎn)成本核算現(xiàn)狀
目前，蔬菜生產(chǎn)成本核算存在的問(wèn)題首先是由于蔬菜品種眾多及生產(chǎn)周期不一致等特點(diǎn)，導(dǎo)致蔬菜成本核算對(duì)象及計(jì)算期混亂。其次是，在實(shí)務(wù)中，很多農(nóng)業(yè)企業(yè)及農(nóng)戶都忽略了人工費(fèi)用的核算，實(shí)際上對(duì)于規(guī)模較大的企業(yè)，人工費(fèi)用占很大的比例，家庭用工也應(yīng)該按照市場(chǎng)用工折價(jià)。再次是，對(duì)于費(fèi)用的歸集和分配也沒(méi)有明確的規(guī)定，尤其是間接費(fèi)用的分配方法單一。最后，多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算時(shí)不能提供具體的成本核算資料，以至于不能準(zhǔn)確的計(jì)算出各種蔬菜的生產(chǎn)成本。
三、蔬菜生產(chǎn)成本核算的完善
1.確定成本核算對(duì)象和計(jì)算期
蔬菜的生產(chǎn)具有季節(jié)性強(qiáng)、生長(zhǎng)周期長(zhǎng)、經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)與自然再生產(chǎn)相交織的特點(diǎn)，因此蔬菜的成本計(jì)算期應(yīng)與生產(chǎn)周期一致，在產(chǎn)品產(chǎn)出的月份計(jì)算其成本。蔬菜的種類非常多，為了正確核算蔬菜成本，應(yīng)根據(jù)種植業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)和成本管理要求確定成本核算的重點(diǎn)對(duì)象，采用品種法和分批法相結(jié)合來(lái)確定成本核算對(duì)象，對(duì)于主要種植作物按照品種法和分批法相結(jié)合進(jìn)行核算，對(duì)于一些次要的種植作物可以合并計(jì)算其成本，從而簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)。農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)往往是不斷進(jìn)行的，對(duì)于不同的蔬菜品種應(yīng)確定不同的成本計(jì)算期。一般情況，一年一次生或幾次生的蔬菜，在收貨該蔬菜的月份計(jì)算該種蔬菜的生產(chǎn)成本。
2.完善蔬菜生產(chǎn)成本核算項(xiàng)目
蔬菜的生產(chǎn)成本項(xiàng)目主要包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用。直接材料指蔬菜生產(chǎn)中耗用的農(nóng)用生產(chǎn)資料、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜等，直接人工指直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)。其他直接費(fèi)用，指除了直接材料、直接人工外能對(duì)象化的費(fèi)用，包括機(jī)械作業(yè)費(fèi)和灌溉費(fèi)。機(jī)械作業(yè)費(fèi)可以根據(jù)作業(yè)時(shí)間作為分配比例分配到每種蔬菜的成本中。間接費(fèi)用指不能直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用，除期間費(fèi)用以外不能對(duì)象化的費(fèi)用。例如固定資產(chǎn)的折舊、一般的肥料、農(nóng)藥費(fèi)、灌溉肥、供熱費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，以及不直接參與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的人工費(fèi)用等。期間費(fèi)用也不能對(duì)象化，但是制造成本法下期間費(fèi)用不記入到產(chǎn)品成本，而抵減本年利潤(rùn)的費(fèi)用，如銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。
3.完善費(fèi)用的歸集與分配
費(fèi)用是一個(gè)整體的概念，沒(méi)有其具體的指向，而成本則是對(duì)費(fèi)用的歸類，有其具體的指向，所以，可以說(shuō)，成本是對(duì)象化了的費(fèi)用。費(fèi)用的歸集和分配實(shí)際上就是計(jì)算產(chǎn)品成本的過(guò)程。在進(jìn)行全國(guó)農(nóng)產(chǎn)品成本調(diào)查時(shí)，進(jìn)行共同費(fèi)用的分配時(shí)都按照各種品種的種植面積進(jìn)行分配，然而從會(huì)計(jì)角度，有些共同費(fèi)用按照種植面積作為分配比例不合理，例如租賃作業(yè)費(fèi)可能作業(yè)時(shí)間相差較大，那么就應(yīng)該按照作業(yè)時(shí)間來(lái)進(jìn)行分配，有的可以按照產(chǎn)品的產(chǎn)量等方法分配。其次就是固定資產(chǎn)的折舊率在進(jìn)行調(diào)查時(shí)全都按照10%的折舊率計(jì)算，但是農(nóng)業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊年限有具體的規(guī)定，那么就應(yīng)該按照規(guī)定的折舊年限進(jìn)行核算，而不是采用統(tǒng)一的折舊率。2013年，我國(guó)頒布《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》，其中對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算有相關(guān)規(guī)定，指出農(nóng)業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對(duì)象、產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目和范圍，對(duì)于產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)具體辦法，在制度的第四十條指出：“農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照制造企業(yè)對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。”可見(jiàn)，對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)核算農(nóng)產(chǎn)品具體方法，我國(guó)還未有具體規(guī)定，介于農(nóng)產(chǎn)品種類繁多、生命特性等原因，導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品成本核算較為復(fù)雜，在這種前提下，應(yīng)完善企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度，對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本的歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行進(jìn)一步詳細(xì)說(shuō)明，對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)做一個(gè)指導(dǎo)及規(guī)范的作用，以更好的按照規(guī)范對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行核算，控制農(nóng)業(yè)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。
4.建立成本核算的原始記錄
原始記錄是反映企業(yè)生產(chǎn)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的第一手資料，它對(duì)于提高企業(yè)管理水平，加強(qiáng)成本管理，開(kāi)展經(jīng)濟(jì)核算和起著重要作用。建立完整的原始記錄，準(zhǔn)確及時(shí)地記錄和整理原始材料是開(kāi)展產(chǎn)品成本核算的前提，在做好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)檔案的基礎(chǔ)上，在日常的生產(chǎn)中，隨時(shí)記錄發(fā)生的費(fèi)用，為了搞好成本核算打下良好基礎(chǔ)。
四、討論
由于蔬菜核算還沒(méi)有形成具體的操作規(guī)范，種植業(yè)成本核算領(lǐng)域的研究隨著農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)制度的完善和外界環(huán)境不斷變化，該篇文章的研究?jī)H處于初步的探索階段，在將來(lái)的學(xué)習(xí)和工作中，會(huì)繼續(xù)對(duì)其作進(jìn)一步研究和探討。
作者：?jiǎn)毯?虞丹婷 袁亞杰 崔若天 單位：河北農(nóng)業(yè)大學(xué)
課題名稱：
河北省科技廳軟科學(xué)課題，課題號(hào)：154576480。
參考文獻(xiàn):
[1]吳江虹.對(duì)農(nóng)產(chǎn)品成本核算的思考[J].江蘇農(nóng)業(yè)科學(xué)，2012，(12):398-400.
關(guān)鍵詞：醫(yī)院；會(huì)計(jì)核算；成本核算；一體化
我國(guó)現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》從1998年頒布實(shí)施以來(lái)，對(duì)于規(guī)范醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理，提高醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，均起了很好的作用。但是面對(duì)我國(guó)衛(wèi)生醫(yī)療體制改革的不斷深化，以及醫(yī)療市場(chǎng)的變化和激烈的競(jìng)爭(zhēng)，現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在有些方面越來(lái)越顯示出它的局限性。尤其在醫(yī)院會(huì)計(jì)核算與成本核算上，有待進(jìn)一步完善。筆者認(rèn)為，醫(yī)院的成本核算與會(huì)計(jì)核算一體化是可行的。
一、醫(yī)院成本核算與會(huì)計(jì)核算的概念
醫(yī)院成本核算是指醫(yī)院對(duì)其在預(yù)防、醫(yī)療、康復(fù)等醫(yī)務(wù)服務(wù)過(guò)程中所消耗的物質(zhì)資料價(jià)值和必要?jiǎng)趧?dòng)價(jià)值的核算，即醫(yī)院活動(dòng)過(guò)程中的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的消耗總和。它由勞務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、原材料費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和管理費(fèi)六大類成本構(gòu)成。而醫(yī)院采取成本核算的方式是為了達(dá)到真實(shí)反映醫(yī)療活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)效果的目的，是適應(yīng)社會(huì)對(duì)醫(yī)院醫(yī)療成本核算和醫(yī)院自身發(fā)展的需要。醫(yī)院成本核算按著經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心劃分可分為：醫(yī)療單位、藥品單位、服務(wù)單位。
二、醫(yī)院會(huì)計(jì)核算與成本核算一體化的作用
會(huì)計(jì)核算與成本核算一體化，就是利用醫(yī)院信息化數(shù)據(jù)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)將各種業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)自動(dòng)采集并生成與業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證。就是說(shuō)，當(dāng)某會(huì)計(jì)憑證涉及成本屬性時(shí)，系統(tǒng)將成本轉(zhuǎn)化為成本數(shù)據(jù)，即在記賬、審核和結(jié)賬的同時(shí)自動(dòng)產(chǎn)生成本數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)憑證與成本數(shù)據(jù)的一致性，從而使會(huì)計(jì)核算和成本核算保持一致，融為一體。醫(yī)院會(huì)計(jì)核算與成本核算一體化的作用表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
（一）促進(jìn)了醫(yī)院的自身發(fā)展
現(xiàn)行醫(yī)療服務(wù)價(jià)格定價(jià)有多少是合理的，并沒(méi)有依據(jù)，同時(shí)非營(yíng)利醫(yī)療機(jī)構(gòu)在享受政府財(cái)政補(bǔ)助的同時(shí)，卻步履艱難。成本核算是一種代表資源合理配置的管理方法，是對(duì)資源的利用、效益、成本指標(biāo)進(jìn)行綜合合理的評(píng)價(jià)。醫(yī)院應(yīng)在堅(jiān)持社會(huì)效益第一的前提下增收節(jié)支，用最低的成本提供最好的服務(wù)。這符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，即生存、發(fā)展、獲利。否則，醫(yī)院就要在激烈的醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中萎縮，更談不上技術(shù)的提高和規(guī)模的發(fā)展，無(wú)法保證為人民健康提供服務(wù)。
（二）提高了醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
目前醫(yī)院會(huì)計(jì)核算方法由于會(huì)計(jì)主體的不明確性以及會(huì)計(jì)期間假設(shè)的不持續(xù)導(dǎo)致整個(gè)財(cái)務(wù)核算工作陷入茫然一片的境地，財(cái)務(wù)部門(mén)提供的數(shù)據(jù)倍受數(shù)據(jù)使用部門(mén)的質(zhì)疑，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)在被動(dòng)工作的狀態(tài)下將逐漸失去管理的權(quán)威性，不利于醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展。成本核算與會(huì)計(jì)一體化后，就能將財(cái)務(wù)管理的觸角延伸到醫(yī)療機(jī)構(gòu)的各個(gè)會(huì)計(jì)主體，甚至是重要的項(xiàng)目上，成本核算將給管理層提供足夠豐富的數(shù)據(jù)資料，包括單項(xiàng)的部門(mén)費(fèi)用信息、綜合性的項(xiàng)目費(fèi)用信息等等，從而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到根本性的提高。
（三）有利于提高醫(yī)院工作效率
成本核算不是簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算的升級(jí)，而是整個(gè)管理系統(tǒng)的升級(jí)，它的成功實(shí)施必將促使核算單位在管理上實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍。成本核算在管理上的意義在于實(shí)現(xiàn)醫(yī)院在管理上能對(duì)細(xì)節(jié)實(shí)施控制，對(duì)醫(yī)療流程進(jìn)行合理的組合，達(dá)到對(duì)醫(yī)療過(guò)程的控制，這不但有利于醫(yī)院提高工作效率更有利于病人降低醫(yī)療費(fèi)用。
三、實(shí)行醫(yī)院會(huì)計(jì)核算與成本核算一體化的措施
（一）將成本核算與會(huì)計(jì)目標(biāo)管理結(jié)合起來(lái)。根據(jù)會(huì)計(jì)目標(biāo)管理的要求，在那些具備條件的醫(yī)院，實(shí)行目標(biāo)成本會(huì)計(jì)。這種成本會(huì)計(jì)要求健全各種消耗定額，制定計(jì)劃價(jià)格，編制費(fèi)用預(yù)算和各種服務(wù)項(xiàng)目的目標(biāo)成本作為控制成本的依據(jù)。在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生費(fèi)用時(shí)，要及時(shí)組織成本差異的核算，并分析成本差異的原因，以便采取相應(yīng)措施控制成本，實(shí)行成本預(yù)防性管理。在這種成本會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院及其各部門(mén)的實(shí)際成本是由目標(biāo)成本和成本差異組成的。
（二）健全有效的財(cái)務(wù)法規(guī)與監(jiān)督體系。一是要制定有關(guān)確保財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的管理法規(guī)，對(duì)其管理工作、管理方法、管理人員的責(zé)任和權(quán)利，以及提供虛假財(cái)務(wù)信息的懲處等方面做出明確規(guī)定，為加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量管理提供法律依據(jù)。二是充分運(yùn)用法律手段，保護(hù)財(cái)務(wù)人員依法行使職權(quán)，保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠。三是完善社會(huì)監(jiān)督體系，形成人人都關(guān)心和監(jiān)督醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和建設(shè)。四是加強(qiáng)醫(yī)院總會(huì)計(jì)師制度的建設(shè)，以加大對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督的力度。五是提高各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員的思想與業(yè)務(wù)素質(zhì)，這是完善財(cái)務(wù)監(jiān)督的根本保證，也是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益不斷提高的根本保證。
（三）建立醫(yī)院內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)化平臺(tái)。隨著會(huì)計(jì)核算工作的日趨完善，特別是會(huì)計(jì)電算化工作的日益成熟，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集更完整，科室成本核算工作也逐漸成熟。醫(yī)院成本核算主要流程如下：每月月初收集收入、支出原始數(shù)據(jù)――直接成本數(shù)據(jù)直接計(jì)入，間接成本按照制定的原則按級(jí)分?jǐn)傂纬煽剖抑С龉ぷ鞯赘濞D―將整理完畢的收入、支出數(shù)據(jù)形成科室收支明細(xì)核算臺(tái)賬和發(fā)放到各科室以備對(duì)賬之用的核算表。在科室收支明細(xì)核算表中，收入由門(mén)急診、住院醫(yī)療收入、藥品收入及外送收入組成。醫(yī)療收入中核算的是各科室直接收入，即科室自身創(chuàng)造的收入，不需要分配到其他科室；藥品收入核算的是科室間接收入，即由兩個(gè)以上科室共同完成的收入，如藥品，檢查檢驗(yàn)類等收入。每月收入數(shù)據(jù)產(chǎn)生后，將直接收入與間接收入數(shù)據(jù)按照開(kāi)單科室及執(zhí)行科室的原則分開(kāi)，按照直接收入直接計(jì)入，間接收入分別全額歸入各創(chuàng)收科室的原則計(jì)入各科室收支明細(xì)核算表；支出數(shù)據(jù)，每月從專業(yè)財(cái)務(wù)軟件中采集各科室支出數(shù)據(jù)。
醫(yī)院會(huì)計(jì)核算和成本核算一體化把醫(yī)院財(cái)務(wù)工作從財(cái)務(wù)核算提升到財(cái)務(wù)管理，從而促進(jìn)醫(yī)院合理利用人力、物力和財(cái)力，達(dá)到降低成本消耗，加強(qiáng)成本管理，促進(jìn)醫(yī)院增收節(jié)支，為病人提供優(yōu)質(zhì)、高效和低耗的服務(wù)，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的目的。為此醫(yī)院管理人員應(yīng)當(dāng)重視、了解和探索醫(yī)院成本核算與會(huì)計(jì)核算的發(fā)展趨勢(shì)，制定適合本醫(yī)院實(shí)際情況的管理計(jì)劃和措施，不斷完善、優(yōu)化核算管理體系。
參考文獻(xiàn)
1方學(xué)功.對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中幾個(gè)問(wèn)題的看法[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2004（6）：55.
關(guān)鍵詞：醫(yī)院 科室 成本核算
一、醫(yī)院科室成本核算工作意義分析
（一）有助于優(yōu)化醫(yī)院醫(yī)療資源的配置
由于醫(yī)院的財(cái)力投入有限，因此我國(guó)大部分醫(yī)院內(nèi)部都存在著爭(zhēng)奪醫(yī)療設(shè)備、醫(yī)院病房以及資金等資源的現(xiàn)象，通過(guò)開(kāi)展醫(yī)院科室的成本核算問(wèn)題，不僅可以對(duì)醫(yī)院不同科室在醫(yī)療設(shè)備、病房面積、機(jī)構(gòu)人員以及辦公場(chǎng)地占用情況進(jìn)行全面的掌控，同時(shí)能夠結(jié)合不同科室不同成本支出，調(diào)整醫(yī)院資源的配置，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院資源配置的合理與使用效益的最大化。
（二）可以準(zhǔn)確的反映醫(yī)院科室的工作任務(wù)與質(zhì)量
通過(guò)醫(yī)院科室成本核算工作，能夠準(zhǔn)確的反映醫(yī)院不同科室消耗在醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)品上的勞動(dòng)時(shí)間，通過(guò)醫(yī)院科室成本核算工作，能夠及時(shí)的尋找造成醫(yī)院工作效率低、服務(wù)質(zhì)量差的原因，進(jìn)而督促醫(yī)院科室充分利用現(xiàn)有資源，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)經(jīng)濟(jì)效益以及社會(huì)效益的最大化。
（三）醫(yī)院科室成本核算工作是醫(yī)院績(jī)效考核工作的基礎(chǔ)，同時(shí)也是制定醫(yī)療服務(wù)價(jià)格的依據(jù)
在醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行科室成本核算工作，能夠通過(guò)成本信息準(zhǔn)確的反映醫(yī)院各項(xiàng)服務(wù)的消耗情況，同時(shí)按照科室成本核算結(jié)果作為資金以及效益獎(jiǎng)金分配的依據(jù)，有助于提高醫(yī)院科室績(jī)效考核的激勵(lì)效果。此外，醫(yī)院科室成本核算，能夠真實(shí)準(zhǔn)確地反映醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)消耗，并為醫(yī)療衛(wèi)生部門(mén)確定醫(yī)療服務(wù)價(jià)格提供依據(jù)。
二、我國(guó)醫(yī)院科室成本核算現(xiàn)狀問(wèn)題
現(xiàn)階段我國(guó)醫(yī)院科室成本核算工作在醫(yī)療衛(wèi)生體制改革實(shí)施后不斷發(fā)展完善，已經(jīng)取得了一些成功的經(jīng)驗(yàn)，但是相比醫(yī)療衛(wèi)生發(fā)達(dá)國(guó)家仍然存在較多的問(wèn)題。這些問(wèn)題主要是醫(yī)院科室成本核算范圍以及核算內(nèi)容界定不清晰，對(duì)于醫(yī)院科室成本核算仍然采取傳統(tǒng)的粗放式的管理模式，這就導(dǎo)致醫(yī)院的成本核算工作缺乏規(guī)范性、統(tǒng)一性與標(biāo)準(zhǔn)性。同時(shí)，對(duì)于科室成本核算結(jié)果也缺乏深入的分析，不能結(jié)合成本核算結(jié)果對(duì)醫(yī)院成本控制管理進(jìn)行指導(dǎo)，對(duì)于規(guī)范醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理工作十分不利。
三、醫(yī)院科室成本核算措施分析
（一）明確醫(yī)院科室成本核算內(nèi)容以及成本核算方法
醫(yī)院的科室成本核算主要包括直接成本核算、間接成本核算、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算、病種成本核算以及診次與床日成本核算等內(nèi)容。在醫(yī)院科室成本核算的具體實(shí)施上，應(yīng)該按照以下工作方法開(kāi)展成本核算工作：
直接成本核算主要是指醫(yī)院的科室為了開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)而產(chǎn)生的各種能夠直接計(jì)入的成本，或者是采用一定方法后直接計(jì)入科室的支出項(xiàng)目，主要包括科室人員經(jīng)費(fèi)、藥品與衛(wèi)生材料費(fèi)用、辦公費(fèi)用、保潔費(fèi)用、消毒洗滌費(fèi)用、耗材領(lǐng)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、公共成本分?jǐn)傄约捌渌嚓P(guān)成本等內(nèi)容。
間接成本則主要是指遵循相關(guān)性以及成本效益關(guān)系性原則，按照分項(xiàng)逐級(jí)分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法分?jǐn)偟某杀举M(fèi)用內(nèi)同，間接成本核算內(nèi)容主要包括行政后勤類科室管理費(fèi)用向臨床服務(wù)以及醫(yī)療技術(shù)類科室的分?jǐn)偂⑨t(yī)療輔助類科室成本向臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室分?jǐn)偂⑨t(yī)療技術(shù)類科室成本向臨床服務(wù)類科室分?jǐn)偤笮纬砷T(mén)診、住院臨床服務(wù)類科室的成本等流程。
服務(wù)項(xiàng)目成本核算則主要是按照醫(yī)院的科室醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目作為成本核算的對(duì)象，通過(guò)對(duì)各種成本支出項(xiàng)目進(jìn)行歸集以及分配，確定的醫(yī)院個(gè)項(xiàng)目的單位成本，核算方法主要是將臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)以及醫(yī)療輔助等成本內(nèi)容向醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行具體的歸集以及分?jǐn)偅瑥亩罱K確定醫(yī)院醫(yī)療項(xiàng)目的收入比以及工作量等內(nèi)容。
病種成本核算以及診次和床日成本核算，則分別是以病種、診次和床日作為成本核算對(duì)象，分別對(duì)醫(yī)療病種耗費(fèi)的項(xiàng)目成本、診次成本、床日成本進(jìn)行計(jì)算分析。
提高醫(yī)院科室成本核算工作，必須針對(duì)這些核算內(nèi)容，結(jié)合醫(yī)院可視情況選擇合理的成本核算方法，準(zhǔn)確的計(jì)算分析不同成本核算對(duì)象的具體組成。
（二）明確醫(yī)院科室成本核算實(shí)施的具體策略
對(duì)于醫(yī)院的科室成本核算，其實(shí)施策略為首先應(yīng)該按照醫(yī)院的實(shí)際情況對(duì)成本目標(biāo)機(jī)進(jìn)行劃分，并按照一定的標(biāo)準(zhǔn)建立醫(yī)院的資源庫(kù)以及作業(yè)庫(kù)，對(duì)醫(yī)院的資源以及各種作業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一管理。之后對(duì)醫(yī)院的業(yè)務(wù)作業(yè)鏈進(jìn)行描述，以便于為成本歸集以及分配提供依據(jù)，并同時(shí)制定醫(yī)院的成本目標(biāo)消耗作業(yè)，對(duì)醫(yī)院的某種成本目標(biāo)的成本耗費(fèi)進(jìn)行分析計(jì)算。此外，為了提高醫(yī)院科室成本核算效果，可以通過(guò)建立成本信息系統(tǒng)，依靠信息技術(shù)平臺(tái)開(kāi)展科室成本核算工作，提高科室成本核算工作的準(zhǔn)確性。
（三）做好醫(yī)院科室成本核算的分析以及控制管理
醫(yī)院成本核算管理部門(mén)應(yīng)該按照月度、季度或者是年度作為周期開(kāi)展成本核算工作，同時(shí)按照成本核算結(jié)果做好成本的分析，對(duì)于醫(yī)院科室的成本分析工作，應(yīng)該對(duì)照醫(yī)院的成本目標(biāo)或者是標(biāo)準(zhǔn)成本，按照科室成本的具體組成情況分別采取趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)分析、量本利分析等成本分析方法，對(duì)醫(yī)院科室成本的實(shí)際情況以及成本波動(dòng)情況進(jìn)行全面的掌握，同時(shí)對(duì)醫(yī)院科室成本的波動(dòng)原因以及成本變化規(guī)律進(jìn)行分析。然后根據(jù)醫(yī)院科室成本的波動(dòng)原因?qū)︶t(yī)院的成本管理制度、費(fèi)用審核制度以及固定資產(chǎn)管理制度等一系類的制度進(jìn)行有針對(duì)性的調(diào)整，進(jìn)而糾正完善不合理的成本控制管理措施，降低醫(yī)院成本支出。
四、結(jié)束語(yǔ)
醫(yī)院科室成本核算作為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理工作的重要內(nèi)容，對(duì)于強(qiáng)化醫(yī)院總成本控制管理也具有重要的作用，特別是在醫(yī)改實(shí)施后，更需要科學(xué)合理的可是成本核算強(qiáng)化醫(yī)院對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制管理，因此，醫(yī)院必須重視科室成本核算工作，并結(jié)合醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)，制定詳細(xì)的醫(yī)院科室成本核算制度，優(yōu)化醫(yī)院科室成本核算方法，為我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)水平的提高提供基礎(chǔ)保障。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：醫(yī)院成本核算 體系構(gòu)建
醫(yī)院成本核算是研究和解決醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革中建立財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制、制定政府投入政策、有效配置醫(yī)療資源、科學(xué)制定醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目?jī)r(jià)格、改革醫(yī)療付費(fèi)方式及醫(yī)療保險(xiǎn)制度等難點(diǎn)問(wèn)題的重要依據(jù)，是醫(yī)院改善經(jīng)營(yíng)管理，完善醫(yī)院預(yù)算管理、績(jī)效考核、經(jīng)營(yíng)分析等制度的基礎(chǔ)。
一、醫(yī)院成本核算工作的內(nèi)容
醫(yī)院實(shí)行成本核算，不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，而是由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)組織，全院職能科室、臨床科室密切配合，關(guān)系到全體職工的系統(tǒng)工程。加強(qiáng)成本核算知識(shí)培訓(xùn)，樹(shù)立正確的成本管理理念，充分調(diào)動(dòng)職工參與成本管理控制的意識(shí)和積極性，明確成本管理真正的意義所在。在這樣的醫(yī)院文化氛圍下，能較好協(xié)商解決，財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)部門(mén)間產(chǎn)生的問(wèn)題，提高成本核算管理的工作質(zhì)量。
（一）醫(yī)院成本核算的歸集、分?jǐn)?/p>
（1）人員經(jīng)費(fèi)。現(xiàn)在大多數(shù)醫(yī)院在人員信息管理方面實(shí)現(xiàn)了數(shù)字信息化管理，并進(jìn)行了科室直接成本核算，對(duì)工資、福利及有關(guān)的人員經(jīng)費(fèi)能根據(jù)會(huì)計(jì)分期和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按核算單位進(jìn)行歸集。臨床醫(yī)生大部分同時(shí)服務(wù)于門(mén)診和住院科室，其人員經(jīng)費(fèi)可按照收入比例，在所在的門(mén)診、住院臨床科室間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
（2）衛(wèi)生材料及藥品費(fèi)。衛(wèi)生材料及藥品費(fèi)屬于直接成本，是醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的重要組成，是否有效地管理和使用藥品、醫(yī)用耗材與醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)收益有直接的聯(lián)系。由于醫(yī)用耗材的成本不是根據(jù)科室當(dāng)月的實(shí)際使用量統(tǒng)計(jì)和歸集，而是根據(jù)材料庫(kù)和藥庫(kù)的領(lǐng)用情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，不能準(zhǔn)確真實(shí)地反映當(dāng)期的成本。雖然大部分醫(yī)院現(xiàn)在要求科室按照使用情況有計(jì)劃地領(lǐng)取相應(yīng)材料，但在實(shí)際執(zhí)行操作中仍會(huì)存在各種各樣的原因造成領(lǐng)用與使用不相符。
（3）提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金。按醫(yī)療收入3‰提取，當(dāng)發(fā)生醫(yī)療糾紛進(jìn)行賠款時(shí)由醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金支付。按醫(yī)療收入總額提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金，可能會(huì)存在各個(gè)科室的提取數(shù)與實(shí)際支出數(shù)不相匹配，筆者認(rèn)為可在醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金科目下按科室設(shè)明細(xì)輔助賬，提取數(shù)與支出數(shù)細(xì)化至各個(gè)核算單元。若支出數(shù)大于提取數(shù)，在計(jì)算科室成本時(shí)將超出部分計(jì)入其中；若科室在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未發(fā)生支出，可給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，提高整體醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。其次，在發(fā)生醫(yī)療糾紛時(shí)所產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用是否也可在醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金中體現(xiàn)，這樣有利于整體事件所形成的費(fèi)用歸集、分析。
（4）其他費(fèi)用。包括辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、公用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、洗滌費(fèi)、科研教學(xué)費(fèi)等。例如，水電成本的歸集，盡可能為不同科室分別安裝水電表，按實(shí)際使用量確認(rèn)費(fèi)用計(jì)入醫(yī)療成本，無(wú)法實(shí)現(xiàn)或計(jì)量的可按醫(yī)療收入等方法分?jǐn)偟较鄳?yīng)的科室。洗滌費(fèi)的歸集，可針對(duì)不同種類物品的洗滌費(fèi)進(jìn)行定價(jià)，按實(shí)際工作量分別進(jìn)行計(jì)算分配。科研教學(xué)費(fèi)中包括醫(yī)院使用自有資金成立的科研項(xiàng)目以及科教項(xiàng)目補(bǔ)助以外由醫(yī)院配套投入的資金部分，可視同科教項(xiàng)目補(bǔ)助支出，在計(jì)算醫(yī)療業(yè)務(wù)成本時(shí)從其他費(fèi)用項(xiàng)目中剔除，進(jìn)而鼓勵(lì)醫(yī)務(wù)人員在提供醫(yī)療服務(wù)的同時(shí)開(kāi)展科學(xué)研究，提高醫(yī)療水平。
（二）醫(yī)院成本核算對(duì)象分類
醫(yī)院成本按核算對(duì)象可分為科室成本、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本、病種成本、床日和診次成本。醫(yī)院成本核算范圍包括：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出形成的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷、科教項(xiàng)目補(bǔ)助支出形成的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷。
（1）科室成本核算。科室成本實(shí)行三級(jí)分?jǐn)偡āＲ患?jí)分?jǐn)偅盒姓笄陬惪剖业馁M(fèi)用按人員比例向臨床科室、醫(yī)技科室和醫(yī)輔科室分?jǐn)偅⒎猪?xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)。二級(jí)分?jǐn)偅横t(yī)輔科室成本向臨床科室和醫(yī)技科室分?jǐn)偅凑詹煌再|(zhì)的科室分別采用收入比重（如門(mén)診辦公室、門(mén)診收費(fèi)、藥庫(kù)等）、工作量比重（如材料庫(kù)房、水電班、洗衣房等）、占用面積比重（如中央空調(diào)、安保監(jiān)控、中心供氧等）等方法。三級(jí)分?jǐn)偅簩⑨t(yī)技科室成本采用收入比重法向臨床科室分?jǐn)偅纬砷T(mén)診、住院臨床科室的成本。醫(yī)院各科室的收入歸集，首先需在原始憑證錄入時(shí)區(qū)分“開(kāi)單科室”和“執(zhí)行科室”，在科室成本核算時(shí)，將每項(xiàng)收入按工作量的大小確定比例，分別計(jì)入各科室。將全院劃分為各獨(dú)立的科室核算賬戶，各種成本費(fèi)用發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入科室，其中主要包括：人力成本、醫(yī)用設(shè)備成本、醫(yī)用器材成本、物資成本、后勤保障服務(wù)成本以及藥品成本等各方面。完成了院科收支項(xiàng)目歸集工作，只是完成了醫(yī)院成本管理體系的設(shè)計(jì)，還必須做好大量的成本核算基礎(chǔ)工作，才能將院科兩級(jí)成本核算的作用真正發(fā)揮出來(lái)。科室級(jí)成本核算，首先必須建立健全科室成本原始記錄，確保相應(yīng)的收、發(fā)、結(jié)存等賬目清楚、準(zhǔn)確，保證成本分析的精確性與有效性。其次必須加強(qiáng)醫(yī)療單位的計(jì)量檢測(cè)工作，確保醫(yī)院內(nèi)部的所有財(cái)產(chǎn)與物資設(shè)備的收發(fā)都經(jīng)過(guò)合理的計(jì)量與驗(yàn)收，嚴(yán)格做好物資與財(cái)產(chǎn)的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)、管理以及清查工作，為成本核算奠定基礎(chǔ)。再次，建立健全的成本費(fèi)用審批制度，嚴(yán)格按照審批制度執(zhí)行。最后，完善相應(yīng)的激勵(lì)制度，將科室的績(jī)效考核情況與成本核算相聯(lián)系，最大化程度地提高員工參與成本核算與管理工作的積極性。
（2）醫(yī)療項(xiàng)目成本核算。醫(yī)療項(xiàng)目成本核算也可分為三類，以醫(yī)療項(xiàng)目為成本核算對(duì)象；以門(mén)診、住院部為成本核算對(duì)象和以病種為成本核算對(duì)象。通過(guò)計(jì)算某服務(wù)項(xiàng)目點(diǎn)數(shù)占科室所有服務(wù)項(xiàng)目點(diǎn)數(shù)合計(jì)的比值，將直接成本科室總成本分?jǐn)偟皆摲?wù)項(xiàng)目上。成本當(dāng)量指各服務(wù)項(xiàng)目的成本點(diǎn)數(shù)，即同科室各醫(yī)療服目之間的比價(jià)關(guān)系。即某服務(wù)項(xiàng)目單位成本=[該項(xiàng)目所在科室成本×某服務(wù)項(xiàng)目成本當(dāng)量（點(diǎn)數(shù)）]/∑（該科室各服務(wù)項(xiàng)目成本當(dāng)量（點(diǎn)數(shù)）×服務(wù)例數(shù)）。醫(yī)療項(xiàng)目成本核算是以醫(yī)療項(xiàng)目為對(duì)象歸集與分配費(fèi)用，與醫(yī)療收費(fèi)有直接聯(lián)系，多用于服務(wù)定價(jià)、投資論證、付費(fèi)償還、效益評(píng)估等。目前醫(yī)院的醫(yī)療收費(fèi)是按醫(yī)療項(xiàng)目收費(fèi)，計(jì)算醫(yī)療項(xiàng)目成本可以為制定、調(diào)整醫(yī)療收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)家調(diào)整對(duì)醫(yī)院的補(bǔ)貼提供可靠的依據(jù)。但由于不能反映每一疾病的成本，不能為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益提供分析資料且醫(yī)療項(xiàng)目構(gòu)成龐雜、種類繁多、計(jì)算繁瑣，間接費(fèi)用分?jǐn)偫щy，需要計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)支持，這種核算辦法更需要在實(shí)際工作中反復(fù)論證測(cè)試，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，逐步推廣。
（3）病種醫(yī)療成本核算。我國(guó)所實(shí)行的醫(yī)療項(xiàng)目收費(fèi)制度并不能完全滿足當(dāng)前新形勢(shì)下的醫(yī)療體制改革，目前使用的病種醫(yī)療成本核算方法有歷史成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法。有些研究者提出了一種成本估算方法――成本相對(duì)值法，即利用部分已經(jīng)核算的參照項(xiàng)目的實(shí)際成本與其未核算項(xiàng)目的成本相對(duì)值來(lái)推算所有未核算項(xiàng)目的實(shí)際成本，對(duì)該方法的進(jìn)一步驗(yàn)證和評(píng)價(jià)工作還未見(jiàn)展開(kāi)病種成本核算。目前，單病種成本核算方法主要有歷史成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法，用于制訂按病種收費(fèi)的價(jià)格及評(píng)價(jià)病種收費(fèi)的合理程度。病種成本包括病房床日成本、檢查治療成本、藥品成本、手術(shù)成本、輸血、吸氧成本。檢查治療成本包括化驗(yàn)、特殊檢查、理療等各項(xiàng)檢查治療成本。
平均病種成本=[（病種病房床日總成本+病種各項(xiàng)檢查治療成本+病種藥品成本+病種手術(shù)成本+病種輸血、輸氧成本）]/病種總例數(shù)。它是以病種為成本核算對(duì)象歸集與分配費(fèi)用，建立單病種診療的標(biāo)準(zhǔn)成本，醫(yī)療服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)成本是指醫(yī)院在充分調(diào)查、分析和技術(shù)測(cè)定的基礎(chǔ)上，根據(jù)現(xiàn)已達(dá)到的技術(shù)水平所確定的在有效經(jīng)營(yíng)條件下提供某種服務(wù)應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本。不同時(shí)期醫(yī)院的病種成本對(duì)比分析，能反映各醫(yī)院技術(shù)管理水平、醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量水平和經(jīng)濟(jì)效益的高低。將其與實(shí)際病種成本對(duì)比分析，找出差異原因，能有利于進(jìn)行醫(yī)院成本控制監(jiān)督，為單病種費(fèi)用付費(fèi)方式提供成本數(shù)據(jù)。目前，病種的平均費(fèi)用指標(biāo)主要被用于嘗試病種付費(fèi)辦法、成本核算。病種成本法雖是成本核算的發(fā)展趨勢(shì)，但由于病種多、病情各異，核算工作量大，需要專業(yè)醫(yī)護(hù)人員參與，實(shí)施起來(lái)仍需不斷探索，積累經(jīng)驗(yàn)。
綜上所述，科室成本、診次和床日成本、醫(yī)療項(xiàng)目成本、病種成本、成本分析指標(biāo)以及成本報(bào)表編制，都是在上述基礎(chǔ)上，通過(guò)歸集和分?jǐn)傆?jì)算形成。因此要求成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、精細(xì)，要求產(chǎn)生數(shù)據(jù)來(lái)源的相關(guān)管理和流程同樣精細(xì)，進(jìn)一步優(yōu)化基礎(chǔ)管理和業(yè)務(wù)流程，不能為了數(shù)據(jù)而制造數(shù)據(jù)。
二、醫(yī)院成本核算發(fā)展趨勢(shì)
按照醫(yī)療改革的新規(guī)定，公立醫(yī)院開(kāi)展成本控制成為必然趨勢(shì)。醫(yī)療成本控制能夠從根本上降低醫(yī)療服務(wù)費(fèi)用，使更多人能夠享受到醫(yī)療服務(wù)。從醫(yī)院本身角度考慮，在基本醫(yī)療服務(wù)價(jià)格固定的情況下，開(kāi)展成本核算，降低相關(guān)項(xiàng)目成本，有利于增強(qiáng)醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力，提升衛(wèi)生資源使用效率。
（一）公立醫(yī)院成本核算由粗略控制向精細(xì)化成本控制方向發(fā)展
公立醫(yī)院成本核算按照核算單位不同分為三級(jí)核算：一級(jí)成本核算是屬于全院范圍內(nèi)成本核算，主要包括收入、成本總體核算，核算醫(yī)院整體經(jīng)濟(jì)效益狀況；二級(jí)成本核算主要是科室成本核算；三級(jí)成本核算主要是項(xiàng)目成本核算，包括單項(xiàng)診療項(xiàng)目成本核算、診次（或床日）費(fèi)用核算、單病種成本核算等。醫(yī)改實(shí)施后，成本控制重點(diǎn)向科室成本控制以及項(xiàng)目成本控制方向轉(zhuǎn)移，更加細(xì)化，注重從具體醫(yī)療項(xiàng)目分析成本支出，更加全面細(xì)致地反映醫(yī)院成本管理存在的實(shí)際問(wèn)題，為成本控制提供參考。
（二）公立醫(yī)院成本控制方法和趨勢(shì)發(fā)生根本性變化
公立醫(yī)院在引入ERP管理系統(tǒng)前，醫(yī)院進(jìn)行成本核算相對(duì)較簡(jiǎn)單。主要由財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)前端收費(fèi)系統(tǒng)進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)匯總，將醫(yī)院整體收入和支出進(jìn)行成本以及效益分析；同時(shí)，也按照業(yè)務(wù)科室收入和直接支出對(duì)不同的業(yè)務(wù)科室進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。
（三）公共衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目專項(xiàng)補(bǔ)助增加對(duì)公立醫(yī)院項(xiàng)目成本核算提出了更高要求
新醫(yī)改政策還提出對(duì)公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)承擔(dān)的公共服務(wù)項(xiàng)目提供相應(yīng)的專項(xiàng)補(bǔ)助。項(xiàng)目補(bǔ)助的標(biāo)準(zhǔn)將依據(jù)公立醫(yī)院公共服務(wù)項(xiàng)目成本確定，這就對(duì)公立醫(yī)院成本核算提出了更細(xì)致的要求。由于醫(yī)改導(dǎo)向性將逐步注重公立醫(yī)院的公益性，在今后公立醫(yī)院發(fā)展中，承擔(dān)政府的公共項(xiàng)目將逐步增多。在成本核算中，切實(shí)核算相關(guān)公共項(xiàng)目成本，降低公共項(xiàng)目成本，降低群眾就醫(yī)費(fèi)用，起著至關(guān)重要的作用。
所以，下一步要完善醫(yī)院信息系統(tǒng)，為醫(yī)院成本數(shù)據(jù)歸集和數(shù)據(jù)處理提供技術(shù)支撐，借鑒ERP將醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)情況在系統(tǒng)中完整記錄和體現(xiàn)，減少成本核算數(shù)據(jù)收集工作量和計(jì)算誤差。同時(shí)要組織搭建區(qū)域性醫(yī)療成本信息平臺(tái)，實(shí)時(shí)跟蹤區(qū)域內(nèi)醫(yī)療衛(wèi)生資源的運(yùn)營(yíng)情況，增強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的情況下降低成本，深化醫(yī)療改革，逐步實(shí)現(xiàn)區(qū)域醫(yī)療信息一體化。
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關(guān)鍵詞：醫(yī)療，成本核算，經(jīng)濟(jì)效益
1、前言隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的飛速發(fā)展和醫(yī)院的市場(chǎng)化推行，給醫(yī)院的生存和發(fā)展帶來(lái)了巨大的壓力和挑戰(zhàn)。醫(yī)院既要堅(jiān)持服務(wù)大眾的根本屬性，為市民提供福利性醫(yī)療，又要依靠自身的收入來(lái)滿足發(fā)展要求，創(chuàng)新技術(shù)、添置設(shè)備，支持科研與教學(xué)工作。如果不能在“市場(chǎng)型支出”和“福利性收入”之間尋求發(fā)展平衡，則會(huì)造成醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的入不敷出，對(duì)醫(yī)院造成重大影響。以往的醫(yī)院管理體制下，缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部核算，對(duì)醫(yī)院的成本支出重視程度不夠，造成了投入高，收益低的局面。顯然，在市場(chǎng)化發(fā)展的要求下，傳統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)方式已經(jīng)不能夠滿足提高醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)價(jià)值的需要，只有改善內(nèi)部核算體系，控制成本支出，才能保證醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。論文格式。
2、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)成本核算研究的意義醫(yī)院成本核算應(yīng)當(dāng)代表了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的根本理念，真實(shí)反映了醫(yī)院財(cái)務(wù)情況，離開(kāi)了成本核算的支撐，空談提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益就變成了“紙上談兵”。成本核算要對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)消耗和支出進(jìn)行分類、記錄、歸集，從而形成供經(jīng)營(yíng)決策使用的分析報(bào)告。其中以貨幣形式代表了所有物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗，為醫(yī)院管理階層合理分配資源提供了參考，節(jié)省不必要的人力、財(cái)力和物力支出，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的最大化追求。
2、1有利于提高醫(yī)護(hù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和醫(yī)療質(zhì)量成本核算的細(xì)化可以具體到每個(gè)科室，包括對(duì)設(shè)備的配置、人員的績(jī)效考核和對(duì)醫(yī)療水平技術(shù)指標(biāo)的核算等，由此，可以有效地提高醫(yī)護(hù)人員工作熱情，督促醫(yī)護(hù)人員繼續(xù)鉆研，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，從整體上提高全院的醫(yī)療質(zhì)量。此外，通過(guò)在一些臨床教學(xué)項(xiàng)目和科研項(xiàng)目上的政策性扶持，可以強(qiáng)化醫(yī)院的技術(shù)創(chuàng)新，提高解決疑難雜癥的能力，提升醫(yī)院的業(yè)務(wù)水平。
2、2可以使各級(jí)管理科學(xué)化醫(yī)院的成本核算間接反映了醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中的勞動(dòng)分配、設(shè)備投入、物資管理等其他內(nèi)部相關(guān)管理方面，從而成為各級(jí)運(yùn)營(yíng)管理環(huán)節(jié)上共同的紐帶。論文格式。以各醫(yī)療科室為單位，有利于管理者直觀地做出科學(xué)、合理的管理決策。
2、3加強(qiáng)了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理成本核算歸根結(jié)底是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的一部分，實(shí)施成本核算對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作提出了更高的要求，從核算對(duì)象到核算方法，以及賬務(wù)處理等，都要圍繞著成本管理的理念來(lái)進(jìn)行新的改革。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理只是將運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用情況據(jù)實(shí)的羅列，而融合了成本核算，加入了人本理念的財(cái)務(wù)管理工作，不但可以真實(shí)的反映醫(yī)院運(yùn)營(yíng)情況，也可以為管理者提供決策依據(jù)，將財(cái)務(wù)管理上升到參與企業(yè)管理的高度上。成本核算的實(shí)行，提高了對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)要求，促進(jìn)了財(cái)務(wù)管理制度的改革。
3、建立醫(yī)院成本核算體系成本核算是以降低醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本為目標(biāo)，對(duì)內(nèi)執(zhí)行的一種管理手段，是醫(yī)院內(nèi)部微觀經(jīng)濟(jì)管理的重要內(nèi)容。成本核算體系的建立，要本著科學(xué)分配、科學(xué)管理的原則，對(duì)不同的崗位、科室和人員上的支出成本核算，采用不同的管理和評(píng)價(jià)方法，從而避免過(guò)于絕對(duì)化反而給醫(yī)院發(fā)展帶來(lái)制約的情況。論文格式。提高全員的成本控制意識(shí)，將成本核算建立在人本管理的基礎(chǔ)上，將會(huì)得到更好的收效。
此外，績(jī)效考核是績(jī)效成本的依據(jù)，建立一套綜合評(píng)價(jià)和目標(biāo)管理評(píng)價(jià)體系，對(duì)醫(yī)院各科室的臨床工作進(jìn)行監(jiān)督，從而間接反映了該科室的工作效率、設(shè)備使用率、勞動(dòng)力支出等等，是成本管理的重要分支。將科室的獎(jiǎng)勵(lì)指數(shù)和福利待遇與成本消耗和人均工作效率掛鉤，實(shí)施成本收益的監(jiān)督機(jī)制，保證醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益雙贏目標(biāo)的達(dá)成。
4、成本核算的方法4、1成本歸集法4、1、1直接成本歸集
在醫(yī)療成本核算過(guò)程中，直接產(chǎn)生的成本核算相對(duì)清晰，目標(biāo)明確，常見(jiàn)的直接發(fā)生成本按照以下歸集方法予以處理。
1、直觀上的醫(yī)療成本包括材料的購(gòu)入費(fèi)用、人員勞動(dòng)的工資支付費(fèi)用、公務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等，大多按照實(shí)際發(fā)生的額度來(lái)進(jìn)行計(jì)算，也有按照全院業(yè)務(wù)收入比例計(jì)算的。
2、對(duì)于固定資產(chǎn)投入后的折舊計(jì)算，目前沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，只能由醫(yī)院自身的實(shí)際損耗情況來(lái)決定，或由醫(yī)院來(lái)制定，常見(jiàn)的有按照年限計(jì)算的也有按照工作時(shí)數(shù)來(lái)計(jì)算的，視計(jì)算折舊對(duì)象的不同而定。平均年限法適用于房屋、圖書(shū)和被服等隨使用時(shí)間推移而產(chǎn)生損耗的物品，按照使用年限平均計(jì)入各個(gè)時(shí)期的成本支出中。對(duì)于折舊年限較短的設(shè)備，多采用加速折舊法，形象的代表了設(shè)備使用的邊際效益，采取初期使用耗損計(jì)數(shù)偏大，后期逐漸減少的方法來(lái)計(jì)算。此外，大型的醫(yī)療儀器也有采用單位工時(shí)計(jì)數(shù)法的，按照在使用壽命期間規(guī)定完成的總工作量，按工作時(shí)間平均計(jì)算折舊。就目前固定資產(chǎn)的折舊情況來(lái)看，更多的青睞于加速折舊法的使用。
4、1、2間接成本的分?jǐn)?/p>
成本核算的另一部分是間接成本的計(jì)算，通常按受益原則，將非項(xiàng)目可是成本向項(xiàng)目科室和其他非項(xiàng)目科室進(jìn)行分?jǐn)偂７謹(jǐn)偟姆椒ㄒ栏麽t(yī)院個(gè)規(guī)模和各自適用核算模式來(lái)選擇，聯(lián)立方程法能夠?qū)﹂g接成本精確地進(jìn)行核算，但操作相對(duì)復(fù)雜，對(duì)人員技術(shù)要求較高，多為大型醫(yī)院采用；階梯分配法可以清楚的表明間接成本的構(gòu)成方式，適用于重視成本結(jié)構(gòu)的管理方式；雙重分配法在中小型醫(yī)院成本核算中經(jīng)常遇見(jiàn)。
4、2科室成本核算方法以科室為成本核算單位，一來(lái)便于成本的詳細(xì)劃分，因地制宜地制定成本支出規(guī)劃；二來(lái)也可以明確成本的管理責(zé)任，使成本核算更加易于控制，明確責(zé)任歸屬。通過(guò)對(duì)各個(gè)科室成本支出的監(jiān)控，可以找出醫(yī)院整體經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中存在的細(xì)節(jié)問(wèn)題，協(xié)調(diào)各科室之間的項(xiàng)目扶持和收益。在節(jié)省開(kāi)支降低醫(yī)療消耗的問(wèn)題上，可以根據(jù)各科室從事醫(yī)療活動(dòng)的差異來(lái)進(jìn)行差別化管理，更加科學(xué)、合理的安排成本投入和劃分用途。
4、3醫(yī)療項(xiàng)目成本核算按照醫(yī)療項(xiàng)目劃分來(lái)計(jì)算成分，是從衡量各項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)支出的角度出發(fā)，通過(guò)對(duì)成本的控制和計(jì)算，準(zhǔn)確得出不同醫(yī)療項(xiàng)目上的實(shí)際消耗和收益，從而合理地制定收費(fèi)價(jià)格，在醫(yī)療項(xiàng)目上保證收支的基本平衡。對(duì)于公立醫(yī)院服務(wù)性收入，與市場(chǎng)型支出不平衡的情況，可以以醫(yī)療支出作為政策補(bǔ)償?shù)囊罁?jù)，保障醫(yī)院的基本運(yùn)營(yíng)。
4、4病種醫(yī)療成本核算按病種分類進(jìn)行成本核算還是一個(gè)較為新興的研究領(lǐng)域。病種成本可以依據(jù)以往的同病種病例產(chǎn)生的醫(yī)療成本進(jìn)行調(diào)查，進(jìn)而得出該病種的醫(yī)療成本進(jìn)行核算。此外，對(duì)于每個(gè)病種病例分別制定規(guī)范化的診療技術(shù)方案，在根據(jù)方案中涉及的支出情況來(lái)核算該病種的醫(yī)療成本，可以避免在醫(yī)療過(guò)程中造成的過(guò)渡浪費(fèi)和轉(zhuǎn)嫁給病人過(guò)高的治療負(fù)擔(dān)，增加醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)透明度。
5、結(jié)語(yǔ)醫(yī)院推行成本核算，不僅可以清楚地掌握醫(yī)院的資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況，明確成本投入，同時(shí)也使醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的投入收益計(jì)算有據(jù)可循。特別是對(duì)于公立醫(yī)院，在政府撥款和補(bǔ)助的前提下，實(shí)行成本核算，可以更加清楚的顯示資金的使用方向，正確的評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)收益與社會(huì)收益。醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)與管理，始終要本著低成本、低消耗、高效率的發(fā)展道路，才能夠從根本上提升醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)價(jià)值，深度發(fā)掘醫(yī)院的發(fā)展?jié)摿Α?/p>
[參考文獻(xiàn)]
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【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院；全成本；核算；醫(yī)務(wù)
全面成本核算是指通過(guò)計(jì)劃、分析、控制成本，以實(shí)現(xiàn)降低成本的目標(biāo)。在公立醫(yī)院推行全成本核算具有十分重要的意義，它可以提高醫(yī)療收支統(tǒng)計(jì)的準(zhǔn)確度，為醫(yī)院做出未來(lái)的財(cái)務(wù)計(jì)劃提供科學(xué)的依據(jù)；它可以更換醫(yī)院整體的管理意識(shí)，促使醫(yī)院管理能力的提升，使醫(yī)院的管理朝著現(xiàn)代化、高效化、服務(wù)化邁進(jìn)等等。推行全成本核算是時(shí)代交予公立醫(yī)院的重大任務(wù)，是國(guó)家實(shí)現(xiàn)全面建成小康社會(huì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)引起醫(yī)院全體成員的足夠重視。
一、目前公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀
1.全成本核算理念匱乏
我國(guó)公立醫(yī)院傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理方式依然殘存著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的痕跡，一般采用全額或差額財(cái)政補(bǔ)助形式，這種財(cái)務(wù)管理方式不注重成本的核算，不講求經(jīng)營(yíng)效益，醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中忽視了成本的存在，在統(tǒng)計(jì)增收的過(guò)程中沒(méi)有納入詳細(xì)的成本數(shù)據(jù)，導(dǎo)致虧損的出現(xiàn)也沒(méi)有得到醫(yī)院管理人員的足夠重視，使得醫(yī)院潛在的財(cái)務(wù)危機(jī)突出。并且醫(yī)務(wù)人員在意識(shí)上也誤認(rèn)為成本核算只是財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行的一種簡(jiǎn)單的、形式化的會(huì)計(jì)計(jì)算而已，與自身的工作無(wú)關(guān)，這種觀念的長(zhǎng)期存在致使例如人員支出、設(shè)備購(gòu)入等經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)沒(méi)有納入成本統(tǒng)計(jì)之中，而且公立醫(yī)院長(zhǎng)期依賴國(guó)家的財(cái)政扶持，對(duì)于節(jié)約資源、控制成本等觀念沒(méi)有深入的思索，全成本核算觀念整體缺乏。
2.全成本核算體系尚未建立
從目前各大醫(yī)院推行全成本核算的方式來(lái)看，出現(xiàn)了管理模式和實(shí)施方式千差萬(wàn)別、各具“特色”的現(xiàn)狀，并且大多數(shù)公立醫(yī)院還是簡(jiǎn)單化的將一些支出不經(jīng)過(guò)分別地納入成本核算，這種不完全的成本核算方式嚴(yán)重影響了全成本核算制度的深入推進(jìn)，也為醫(yī)療數(shù)據(jù)造假埋下了隱患。全成本核算要求要求如實(shí)反映醫(yī)療工作中的各種消耗，但目前的這種變形化的全成本核算只顧及了與獎(jiǎng)金發(fā)放有關(guān)的那部分成本消耗，成本核算的內(nèi)容難免失真。我們?cè)谡{(diào)查中還發(fā)現(xiàn)，目前的成本核算也只是一種事后的統(tǒng)計(jì)，缺少全程的成本動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制，對(duì)于很多明顯不合理的成本消耗不能及時(shí)予以制止，只能在成本消耗之后再采取各種措施予以彌補(bǔ)，造成的損失難以挽回。
3.信息化全成本核算方法未普及
當(dāng)前各大公立醫(yī)院尚未引進(jìn)或研發(fā)全成本核算相關(guān)軟件，醫(yī)院信息系統(tǒng)的組建處在相對(duì)滯后的階段，沒(méi)有形成科學(xué)、規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)、統(tǒng)一的信息核算新機(jī)制，制約了全成本核算在各大公立醫(yī)院的普及，全成本核算在醫(yī)院的推行也就缺少了相應(yīng)的平臺(tái)。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的組建和更新直接影響到這種現(xiàn)代核算方法的運(yùn)用，全成本核算方法更新較快，新一輪核算數(shù)據(jù)的引入需要有一個(gè)良好的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)環(huán)境做硬件支撐，公立醫(yī)院中的HIS、LIS與財(cái)務(wù)核算軟件沒(méi)有形成一體化的連接，甚至有些公立醫(yī)院還依靠原始的手工數(shù)據(jù)錄入方法來(lái)解決核算問(wèn)題，這嚴(yán)重影響了全成本核算的效率，浪費(fèi)了較大的人力、物力和財(cái)力，并且數(shù)據(jù)的可靠性得不到保證。
二、全面推進(jìn)全成本核算的策略
1.強(qiáng)化全院成本管理意識(shí)
各級(jí)醫(yī)院首先要在全院大力宣傳成本意識(shí)，讓所有醫(yī)務(wù)人員認(rèn)識(shí)到成本與他們每個(gè)人的工作都有關(guān)系，所做的每一項(xiàng)工作都要考慮到成本的集約化。醫(yī)院應(yīng)在成本管理環(huán)節(jié)加強(qiáng)控制，認(rèn)真對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)和統(tǒng)計(jì)。建議組建相關(guān)的成本中心，對(duì)各部門(mén)各項(xiàng)成本的花費(fèi)進(jìn)行分析，當(dāng)某些特殊的成本造成難以統(tǒng)計(jì)的情況時(shí)，各財(cái)務(wù)部門(mén)要及時(shí)與成本中心進(jìn)行協(xié)商處理，及時(shí)備案，出臺(tái)回應(yīng)措施，嚴(yán)防成本預(yù)算漏洞，避免預(yù)算失誤帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。通過(guò)梯層控制系統(tǒng)的組建與運(yùn)行，使成本控制得到有效的強(qiáng)化，進(jìn)而增進(jìn)成本的管理效率。
2.完善全成本核算體系
各級(jí)醫(yī)院要把主要精力放在全成本核算體系的建立和完善上，讓全成本核算體系規(guī)模化、規(guī)范化、制度化。各級(jí)醫(yī)院應(yīng)完善醫(yī)療物資采購(gòu)體系，實(shí)現(xiàn)國(guó)家醫(yī)療補(bǔ)貼與自身采購(gòu)相結(jié)合，降低醫(yī)療物資的成本。醫(yī)院要建立動(dòng)態(tài)的醫(yī)療物資使用檢測(cè)制度，在醫(yī)療物品使用必須通過(guò)嚴(yán)格的流程，檢測(cè)物品使用情況，監(jiān)督物品流通環(huán)節(jié)，防止醫(yī)療腐敗的發(fā)生，形成良好的資源利用環(huán)境。要建立內(nèi)部控制機(jī)制，對(duì)于成本核算中的組織機(jī)構(gòu)控制、計(jì)劃控制、預(yù)算控制、分級(jí)管理責(zé)任控制等環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)控，真正降低成本，促使醫(yī)院管理彈性化、靈活化，為患者提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，朝“優(yōu)質(zhì)、高效、低耗、可持續(xù)”的發(fā)展目標(biāo)邁進(jìn)。
3.建立信息化核算平臺(tái)
各大公立醫(yī)院要熱心于網(wǎng)絡(luò)硬件的構(gòu)建工作，積極學(xué)習(xí)和國(guó)外先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)核算技術(shù)，并組建一支技術(shù)高超、政治合格的成本核算軟件研發(fā)團(tuán)隊(duì)，形成一道強(qiáng)大的數(shù)字信息管理系統(tǒng)，實(shí)時(shí)報(bào)告成本花費(fèi)信息，反映動(dòng)態(tài)的運(yùn)營(yíng)狀況，積極配合醫(yī)院定期的成本核算工作。加強(qiáng)醫(yī)院信息技術(shù)人才的引進(jìn)和培訓(xùn)工作，逐步在各財(cái)務(wù)部門(mén)建立信息技術(shù)管理系統(tǒng)，在全院形成信息技術(shù)管理交流平臺(tái)，注重醫(yī)院工作數(shù)據(jù)的收集、整合和分析，為全成本核算體系提供強(qiáng)大的技術(shù)支持。
綜上所述，在信息化、數(shù)字化、市場(chǎng)化的背景下，各大公立醫(yī)院必須提升自身的經(jīng)濟(jì)管理能力，大力推行全成本核算，不斷探索醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的道路，增強(qiáng)醫(yī)院在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)力，提高醫(yī)院管理的質(zhì)量和效率，科學(xué)配置醫(yī)療資源，著力降低醫(yī)療成本，讓百姓看得起病，拿得起藥，享受到醫(yī)改帶來(lái)的福利。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：醫(yī)院成本成本核算管理
Abstract:Facingourcountrymedicalservicemarketdaybydaykeencompetitionandthepublichealthfastdevelopmentsituation,thehospitalcannotonlypursuestheincomeonesidedly,similarlyalsomustpayattentiontothecostmanagementthetrendofdevelopment,onlythenthroughtothehospitalcostaccountingandthemanagement,reducesthehospitalunceasinglythecostdisbursement,thetappinglatentpotentialitiesefficiency,canenhancethehospitalthesocialefficiencyandtheeconomicefficiency,strengthensthehospitalundermarketeconomycompetitiveability.Simultaneouslystrengthensthehospitalcostmanagement,implementsthecostaccounting,isfor“providesthequitehighqualitymedicalservicewiththequiteinexpensiveexpense”,lightenspatientsmedicineexpenseburdentoacertainextent.
Keywords:HospitalcostCostaccountingManagement
面對(duì)我國(guó)醫(yī)療市場(chǎng)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)和衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展態(tài)勢(shì)，醫(yī)院不能只是片面地追求收入，同樣也要關(guān)注成本管理的發(fā)展趨勢(shì)，只有通過(guò)對(duì)醫(yī)院的成本核算與管理，不斷降低醫(yī)院的成本支出，挖潛增效，才能提高醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)醫(yī)院在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的競(jìng)爭(zhēng)能力。同時(shí)加強(qiáng)醫(yī)院成本管理，實(shí)行成本核算，就是為了“用比較低廉的費(fèi)用提供比較優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)”［1］，在一定程度上減輕病人的醫(yī)藥費(fèi)用負(fù)擔(dān)。
1.現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)成本核算管理的方法和原因
成本核算在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的作用是肯定的。但是，目前的醫(yī)院成本核算還沒(méi)有全方位、多層次展開(kāi)，沒(méi)有達(dá)到全部成本核算。多數(shù)醫(yī)院核算重點(diǎn)放在大型醫(yī)療設(shè)備、藥品和科室承包上。目前，我國(guó)醫(yī)院成本核算的方法按核算對(duì)象的不同分為3種［2］：①項(xiàng)目法，以衛(wèi)生服務(wù)的項(xiàng)目作為核算對(duì)象，定期核算每個(gè)服務(wù)項(xiàng)目的全部成本。②病種法，按不同病種分別核算成本。③綜合法，以單位內(nèi)部各部門(mén)、科室作為成本核算對(duì)象。它是以現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)科目核算為基礎(chǔ)，把一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的醫(yī)療服務(wù)費(fèi)用分別按門(mén)診掛號(hào)、住院床位、檢查、治療、手術(shù)、輸血、輸氧、其他及藥品等各項(xiàng)收入進(jìn)行歸集、匯總分配。各項(xiàng)成本費(fèi)用開(kāi)支如：工資、津貼、職工福利費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、器械材料費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)及大修理費(fèi)、低值易耗品消耗費(fèi)及未包括的可列入成本的其他費(fèi)用。醫(yī)院成本費(fèi)用的構(gòu)成原則上是指醫(yī)院在向社會(huì)提供醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中所支出的各種費(fèi)用的總和。它是衡量醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)綜合性指標(biāo)。多數(shù)醫(yī)院實(shí)行綜合法進(jìn)行核算。導(dǎo)致這種狀況的原因有三：①缺乏科學(xué)規(guī)范的醫(yī)院成本核算統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和核算制度，我國(guó)現(xiàn)在的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院的成本核算的原則和方法沒(méi)有作出具體的規(guī)定，各醫(yī)院都是單獨(dú)的制定自己的核算方法。②成本管理意識(shí)淡薄，局限于設(shè)專人管理，沒(méi)有全員意識(shí)，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)成本管理也不重視，成本意識(shí)淡薄。醫(yī)院不能主動(dòng)的規(guī)劃總成本。③缺乏合理的費(fèi)用分?jǐn)偦A(chǔ)，醫(yī)院在開(kāi)展成本核算時(shí)，對(duì)管理費(fèi)用如何分?jǐn)偟娇剖页杀局校皇前醋约旱谋壤龍?zhí)行。只是粗線條的大概的計(jì)算。結(jié)果就是醫(yī)院的成本不切實(shí)際，行政后勤所發(fā)生的費(fèi)用難以按比例記入科室。
2.如何來(lái)改進(jìn)和完善醫(yī)院的成本核算管理
2.1建立健全一套相對(duì)科學(xué)實(shí)用、有效的醫(yī)療成本核算統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，要逐步完善醫(yī)療成本核算的項(xiàng)目、名稱、科目分類規(guī)范及對(duì)應(yīng)關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)，確定成本核算內(nèi)容和方法，探索出一種既能有效控制醫(yī)療費(fèi)用，使其符合價(jià)值規(guī)律，又能保證醫(yī)療服務(wù)的公平、效率的理想模式。
2.2醫(yī)院要調(diào)節(jié)與控制科室成本，提高醫(yī)院的整體效益。人員費(fèi)用是醫(yī)院成本費(fèi)用的重要內(nèi)容。嚴(yán)格控制人員費(fèi)用在醫(yī)院成本管理中占有突出位置。醫(yī)院要深化人事制度改革，建立雙向選擇的用人機(jī)制，制定合理的人員配置定額，最大限度地調(diào)動(dòng)人的潛能，防止因人力資源配置不當(dāng)造成不必要的資源耗費(fèi)。要有完善的各種費(fèi)用的各類開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、審批制度，實(shí)行財(cái)務(wù)審批“一支筆”，有效的減少不必要的開(kāi)支。同時(shí)，要有各種物品的領(lǐng)發(fā)、核對(duì)制度，通過(guò)各種醫(yī)用衛(wèi)生材料實(shí)行消耗定額來(lái)控制醫(yī)用衛(wèi)生材料的成本費(fèi)用增長(zhǎng)；通過(guò)預(yù)算制度限定各科的業(yè)務(wù)費(fèi)用、辦公費(fèi)用的增長(zhǎng)，對(duì)科室的部分費(fèi)用實(shí)行經(jīng)費(fèi)包干，使科室的一些可控費(fèi)用的消耗得到控制。
2.3加強(qiáng)醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)，推進(jìn)成本核算管理工作的網(wǎng)絡(luò)化。醫(yī)院要適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)展需要，加強(qiáng)醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)步伐，建立以醫(yī)療為主的數(shù)字化采集、傳輸、儲(chǔ)存信息系統(tǒng)，提高信息網(wǎng)絡(luò)對(duì)成本管理和質(zhì)量控制能力。醫(yī)院要建立一套功能完善的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，在各臨床科室設(shè)立“醫(yī)生工作站”和“護(hù)士工作站”，在各臨床和醫(yī)技科室的檢查治療發(fā)生地、各實(shí)物管理庫(kù)房、行政后勤部門(mén)、各收費(fèi)結(jié)帳網(wǎng)點(diǎn)及財(cái)務(wù)核算管理等部門(mén)實(shí)行計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)收集、存儲(chǔ)、傳輸、匯總、分析的及時(shí)、準(zhǔn)確和可靠，提高成本核算管理質(zhì)量和效率。
綜上所述，要達(dá)到成本最低化的目的，必須實(shí)行全面成本管理，即全院、全員、全過(guò)程的管理，改變僅重視實(shí)際成本和診療成本的片面性，而要從醫(yī)院、科室、班組各個(gè)層次，診療、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、后勤服務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)都實(shí)現(xiàn)成本管理，通過(guò)計(jì)劃、決策、控制、核算、分析、考核等方法，計(jì)算每個(gè)環(huán)節(jié)的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)消耗，做到人人參與，做到醫(yī)院診療護(hù)理工作和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程都進(jìn)行成本目標(biāo)管理。同時(shí)逐步提高醫(yī)療服務(wù)水平，才能在未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)中領(lǐng)先。
參考文獻(xiàn)
[關(guān)鍵詞]石油行業(yè)；環(huán)境成本；核算
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.08.021
[中圖分類號(hào)]F426.22；F406.7 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）08-00-01
在經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展中，石油行業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要組成部分，且在石油行業(yè)的發(fā)展中，已經(jīng)逐漸引入環(huán)境成本，將自然資源以及生態(tài)資源納入成本核算體系中，但是目前石油企業(yè)的環(huán)境成本核算尚且存在明顯的不足之處，對(duì)石油行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了較大的影響。因此，在石油行業(yè)的發(fā)展中，探究環(huán)境成本的核算具有重要的意義。
1 石油行業(yè)環(huán)境成本核算的背景及意義
1.1 環(huán)境成本核算背景
石油行業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系的重要支柱產(chǎn)業(yè)之一，關(guān)系著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展進(jìn)程，在石油的采集中，由于其具有獨(dú)特的性質(zhì)，導(dǎo)致其在開(kāi)采過(guò)程中容易受到自然環(huán)境的影響。目前，我國(guó)石油產(chǎn)業(yè)已經(jīng)具備了相對(duì)完善的體系，同時(shí)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變革，可持續(xù)發(fā)展的理念已經(jīng)深入人心，在這樣的情況下，石油行業(yè)的發(fā)展面臨著較大的挑戰(zhàn)，在傳統(tǒng)的成本核算方式中，缺乏對(duì)環(huán)境成本的考慮，未將自然資源以及生態(tài)環(huán)境納入到成本核算中，而隨著環(huán)境保護(hù)重要性的提升，企業(yè)需要對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行評(píng)估，建立完善的會(huì)計(jì)制度。
1.2 環(huán)境成本核算意義
在石油行業(yè)的發(fā)展中，建立環(huán)境成本核算方式具有重要的意義，其主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一，在石油產(chǎn)業(yè)的發(fā)展中，加強(qiáng)環(huán)境成本核算，可以保證石油產(chǎn)業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。由于石油工業(yè)在發(fā)展中，國(guó)際對(duì)石油產(chǎn)業(yè)提出了環(huán)保性的要求，在此情況下，如果企業(yè)依然不采用環(huán)境成本核算方式，必然會(huì)對(duì)石油行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生較大的影響。第二，在石油產(chǎn)業(yè)的發(fā)展中，建立環(huán)境成本核算方式，可以加強(qiáng)對(duì)環(huán)境的保護(hù)作用，通過(guò)環(huán)境成本的分析，可以制訂具有針對(duì)性的環(huán)境保護(hù)計(jì)劃。在石油產(chǎn)業(yè)的發(fā)展中，我國(guó)強(qiáng)調(diào)對(duì)石油的開(kāi)發(fā)和對(duì)環(huán)境的保護(hù)，但企業(yè)在開(kāi)采石油資源的過(guò)程中，需要承擔(dān)治理污染的責(zé)任，因而環(huán)境成本核算對(duì)石油產(chǎn)業(yè)的發(fā)展而言，具有重要的價(jià)值。
2 環(huán)境成本
根據(jù)行業(yè)性質(zhì)的差異，環(huán)境成本的概念存在明顯的不同。國(guó)外學(xué)者指出，環(huán)境成本由于企業(yè)的規(guī)模以及經(jīng)營(yíng)范圍不同，導(dǎo)致其在概念方面存在差異。有研究指出，環(huán)境成本是指維護(hù)生態(tài)環(huán)境的發(fā)展，降低產(chǎn)品生產(chǎn)前、后對(duì)環(huán)境造成的影響。
3 石油行業(yè)環(huán)境成本核算的方法
3.1 總成本核算
石油企業(yè)在環(huán)境成本核算中，可以單獨(dú)設(shè)置環(huán)境成本賬戶，將其列為損益類賬戶，在記錄過(guò)程中，將企業(yè)的環(huán)境成本支出以及分配計(jì)入到消耗中，通過(guò)月末余額來(lái)反映企業(yè)產(chǎn)生的環(huán)境成本，同時(shí)在該賬戶下，可以設(shè)置二級(jí)賬戶。
（1）資源損耗。在二級(jí)賬戶中，需要計(jì)算資源損耗，包括石油勘探、測(cè)量以及對(duì)自然資源的損害成本，將其納入到子賬戶中，有利于分析環(huán)境成本。
（2）環(huán)境破壞。在石油采集的過(guò)程中，需要經(jīng)過(guò)儲(chǔ)運(yùn)和加工等環(huán)節(jié)，會(huì)對(duì)大氣以及土壤等自然環(huán)境造成較大的破壞，在該賬戶中，需要計(jì)算石油泄漏以及開(kāi)采過(guò)程中產(chǎn)生的損失，以此來(lái)計(jì)算環(huán)境成本。
（3）環(huán)境支出成本，在計(jì)算環(huán)境的過(guò)程中，應(yīng)該計(jì)算治理環(huán)境而產(chǎn)生的支出，包括折舊費(fèi)用以及治理費(fèi)用，同時(shí)還包括綠化以及衛(wèi)生費(fèi)用。
（4）環(huán)境管理。在石油采集的過(guò)程中，需要對(duì)環(huán)境進(jìn)行管理，包括環(huán)境教育費(fèi)用以及檢測(cè)管理費(fèi)用，總之，環(huán)境管理費(fèi)用是環(huán)境成本的組成部分之一。
（5）環(huán)境機(jī)會(huì)成本。環(huán)境機(jī)會(huì)成本是指企業(yè)發(fā)生各種機(jī)會(huì)的損失，如政府政策下的停產(chǎn)等。
總之，在環(huán)境成本的總成本核算方式中，是將產(chǎn)生的各類成本進(jìn)行歸集，以此來(lái)計(jì)算總環(huán)境成本。
3.2 作業(yè)成本核算
在環(huán)境成本的核算中，通過(guò)作業(yè)成本法的核算方式，可以有效確定環(huán)境成本。在石油行業(yè)的發(fā)展中，可通過(guò)成本的歸集來(lái)計(jì)算產(chǎn)品的成本，例如在石油的勘探過(guò)程中，需要治理土地以及水資源的污染，在進(jìn)行成本歸集的過(guò)程中，可以將勘探成本以及開(kāi)采成本記錄下來(lái)，分配到原始資源中。通過(guò)作業(yè)成本法的分析，根據(jù)資源的動(dòng)因，可以將環(huán)境成本分配到作業(yè)成本庫(kù)，在核算過(guò)程中，對(duì)于產(chǎn)生費(fèi)用的核算成本，可以將其記錄到環(huán)境成本的二級(jí)賬戶中。另外，在環(huán)境成本的計(jì)算方式中，對(duì)于資本化的環(huán)境成本，根據(jù)其資源的性質(zhì)，可以通過(guò)計(jì)提折舊以及減值準(zhǔn)備的方式分?jǐn)偟江h(huán)境成本中，這樣可以通過(guò)成本的還原以及損益的方式進(jìn)行計(jì)算，無(wú)需重新進(jìn)行分配；在作業(yè)成本法的運(yùn)用中，是將環(huán)境成本按照性質(zhì)和用途分配到產(chǎn)品中，最后通過(guò)計(jì)算產(chǎn)品的成本來(lái)確定生產(chǎn)成本。其屬于新型的成本核算方式，可以滿足石油企業(yè)大規(guī)模生產(chǎn)的需求，具有重要的應(yīng)用價(jià)值。
4 結(jié) 語(yǔ)
在我國(guó)石油行業(yè)的發(fā)展中，環(huán)境成本已成為企業(yè)發(fā)展不可分割的一部分，對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了較大的影響，本文主要探究了石油行業(yè)環(huán)境成本核算方式，希望通過(guò)本文的分析，可以明確總成本歸集法以及作業(yè)成本歸集法的相關(guān)運(yùn)用，同時(shí)可以根據(jù)企業(yè)石油采集的實(shí)際情況，選擇合理的環(huán)境成本核算方式來(lái)計(jì)算成本。
主要參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞:醫(yī)院;成本核算;財(cái)務(wù)分析
中圖分類號(hào):F234.2文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)30-0090-02
醫(yī)院成本核算是一種會(huì)計(jì)專門(mén)方法,是對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)、服務(wù)和管理過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的各種成本、費(fèi)用和資產(chǎn)損耗的一種會(huì)計(jì)制度。醫(yī)院的成本核算不僅成為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要手段,也是醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)和管理中一個(gè)重點(diǎn)研究的問(wèn)題。準(zhǔn)確及時(shí)地計(jì)算醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)中成本消耗,客觀反映不同成本對(duì)象的變化情況,是醫(yī)院走優(yōu)質(zhì)、高效、低耗、可持續(xù)發(fā)展之路的必要保證。縱觀歷史,眾多學(xué)者對(duì)于醫(yī)院成本核算開(kāi)展了廣泛地研究,但在成本核算對(duì)象的確認(rèn)、成本核算的方法、成本核算的原則以及成本費(fèi)用的歸集和分?jǐn)偟?特別是醫(yī)院成本核算指標(biāo)體系方面還沒(méi)有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。在實(shí)務(wù)中,醫(yī)院管理人員由于沒(méi)有較完善的理論為指導(dǎo),導(dǎo)致成本核算粗化,浪費(fèi)嚴(yán)重,部分國(guó)有資產(chǎn)流失儀器設(shè)備閑置,無(wú)法合理地分配衛(wèi)生資源,無(wú)法有效地提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益,為此,本文在衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)學(xué)等學(xué)科基本理論的基礎(chǔ)上,對(duì)醫(yī)院成本核算對(duì)象的確認(rèn)及成本核算的具體內(nèi)容和指標(biāo)進(jìn)行了探討。
一、醫(yī)院成本核算對(duì)象
醫(yī)院是一個(gè)復(fù)雜的大系統(tǒng),由于疾病的復(fù)雜,診斷治療技術(shù)的多樣,涉及學(xué)科的廣泛,使醫(yī)院的成本核算較企業(yè)更加復(fù)雜。在醫(yī)院這樣一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)實(shí)體中,在不同層次、不同角度使用不同手段或方法進(jìn)行成本核算時(shí),首先面對(duì)的是如何劃分和確定成本核算對(duì)象的問(wèn)題。只有確定了成本核算對(duì)象,才能針對(duì)核算對(duì)象的特點(diǎn)選擇合適的成本核算方法,更有針對(duì)性地提出管理要求和更有效地實(shí)行成本管理。
在醫(yī)院這個(gè)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)實(shí)體大系統(tǒng)中進(jìn)行成本核算,應(yīng)首先明確成本核算的對(duì)象,即根據(jù)不同的管理目的,從不同角度對(duì)醫(yī)院成本進(jìn)行分類。從整體上看,醫(yī)院成本核算的對(duì)象可分為三個(gè)層次[1]:(1)醫(yī)院級(jí)。醫(yī)院級(jí)成本核算是以醫(yī)院為成本核算單位,其核算的目的主要是反映整個(gè)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)狀況,其核算結(jié)果主要向醫(yī)院的外部投資人、醫(yī)院決策者和主管人員反饋,也可用于醫(yī)院間效益的比較和評(píng)估;(2)部門(mén)級(jí)。部門(mén)級(jí)成本核算是以部門(mén)、科室或班組為成本歸集和核算的單位,其核算目的是區(qū)分并反映醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)科室或各個(gè)部門(mén)的成本效益情況,其結(jié)果需要分別反饋至醫(yī)院的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)員工,主要用于成本差異分析和成本控制;(3)服務(wù)項(xiàng)目級(jí)。項(xiàng)目成本核算是以單個(gè)服務(wù)項(xiàng)目或一組服務(wù)項(xiàng)目為核算單位,如單個(gè)服務(wù)項(xiàng)目、單個(gè)成本項(xiàng)目、單機(jī)設(shè)備、某個(gè)病種或診次和床日,其核算目的多用于服務(wù)定價(jià)、投資論證、付費(fèi)償還或效益評(píng)估等,其核算結(jié)果反饋至指定的核算要求者或醫(yī)院相應(yīng)的管理人員。
二、成本核算的原則
醫(yī)院成本核算應(yīng)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理、分級(jí)核算的管理體制。在強(qiáng)化醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)集中管理的前提下,按不同的醫(yī)院成本核算對(duì)象,以醫(yī)院、部門(mén)科室和班組服務(wù)項(xiàng)目為核算單位,按不同的費(fèi)用歸集、分配明細(xì)程度,分別采用不同的核算方法。在實(shí)際應(yīng)用中,應(yīng)遵循以下幾點(diǎn)原則:
第一,實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則。醫(yī)院成本必須正確反映醫(yī)院前一時(shí)間段實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)資源耗費(fèi),成本計(jì)算應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額核算成本,而不能以估價(jià)成本、計(jì)劃成本代替實(shí)際成本。
第二,可比性原則。可比性原則是指醫(yī)院會(huì)計(jì)核算必須符合國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定,提供相互可比的會(huì)計(jì)核算資料,即醫(yī)院在選擇會(huì)計(jì)處理方法時(shí)應(yīng)選擇國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法;在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)指標(biāo)編報(bào),以便不同的醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的相互可比,使醫(yī)院間的對(duì)比分析能夠有效地判斷醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的優(yōu)劣,據(jù)此作出有效的決策。
第三,一致性原則。一致性原則就是指醫(yī)院進(jìn)行成本核算時(shí)采用的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法,前后各期必須一致;成本核算中各種成本費(fèi)用的計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、間接費(fèi)用的分配方法等具體的成本計(jì)算方法,前后會(huì)計(jì)期間必須保持一致,不得隨意變更,以期各期的成本資料有統(tǒng)一的口徑,前后連貫,互相可比。但在必要時(shí)醫(yī)院也可對(duì)所采用的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法作適當(dāng)?shù)男薷摹?/p>
第四,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。凡是本期已經(jīng)決定并應(yīng)列支的成本,不論本期實(shí)際是否已經(jīng)支付都應(yīng)列入本期。本期支付應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)人本期和以后各期;本期尚未支付應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)預(yù)提計(jì)入本期,進(jìn)入待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用兩個(gè)科目核算。
第五,分期分別核算原則。醫(yī)院為了取得一定期間所消耗的成本,必須將川流不息的管理服務(wù)活動(dòng)按一定階段(如月、季、年)劃分為各個(gè)時(shí)期,分別計(jì)算各期產(chǎn)品的成本。成本核算的分期,必須與會(huì)計(jì)年度的分月、分季、分年相一致,這樣可以便于利潤(rùn)的計(jì)算;此外,合理劃分醫(yī)療成本與藥品成本是醫(yī)院成本核算的一個(gè)重要原則。醫(yī)療成本、藥品成本應(yīng)分別設(shè)置有關(guān)的賬戶,歸集、核算和反映不同活動(dòng)的資金耗用情況。這樣可以正確反映醫(yī)療服務(wù)和藥品銷售過(guò)程中,不同經(jīng)濟(jì)用途的實(shí)際耗費(fèi)水平,有利于更加精細(xì)地實(shí)施醫(yī)院成本管理。
三、醫(yī)院成本核算的內(nèi)容和指標(biāo)
由于醫(yī)院各部門(mén)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、服務(wù)方式不同,故對(duì)不同的核算對(duì)象需要采用不同的核算方法[2],如單位法、項(xiàng)目法、病種法等[3]。無(wú)論采用哪種核算方法,均應(yīng)從經(jīng)營(yíng)管理的角度來(lái)確定其核算內(nèi)容和指標(biāo)(見(jiàn)表1)。
四、結(jié)語(yǔ)
隨著醫(yī)院成本管理的深入和國(guó)家醫(yī)療保險(xiǎn)制度的逐步完善,成本核算將逐步由院、部(科)兩級(jí)核算向醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目核算發(fā)展。由于受醫(yī)院信息數(shù)字化技術(shù)以及醫(yī)學(xué)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)的影響,加之病種復(fù)雜多變,醫(yī)療項(xiàng)目種類繁多、計(jì)算煩瑣。目前中國(guó),還沒(méi)有形成一套成熟、公認(rèn)的核算方法體系。當(dāng)前,迫切需要政府和有關(guān)部門(mén)借助醫(yī)院信息數(shù)字化的迅猛發(fā)展,建立一套科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn),既能“有效控制醫(yī)療費(fèi)用、符合價(jià)值規(guī)律、保證服務(wù)公平”,又能“明確發(fā)展戰(zhàn)略、挖掘資源潛力、便于量化考評(píng)、利于提升管理水平、推動(dòng)快速發(fā)展”的成本管理軟件來(lái)推動(dòng)醫(yī)院的快速、可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
[1]亓麟.試論醫(yī)院成本核算[D].福州:福州大學(xué),2002.
關(guān)鍵字：醫(yī)療 設(shè)備 核算 成本
在醫(yī)院行醫(yī)的過(guò)程中，成本的核算，在對(duì)醫(yī)院投入成本進(jìn)行調(diào)查分析的過(guò)程中，要醫(yī)院管理成本中的各種優(yōu)勢(shì)決定著醫(yī)療成本的核算與運(yùn)行基礎(chǔ)，而大型的醫(yī)療設(shè)備核算是醫(yī)院必定要涉及的核算項(xiàng)目。病種醫(yī)療成本核算與藥品成本核算來(lái)說(shuō)，醫(yī)院的總體成本核算更有著相對(duì)綜合的整體性與整合性。當(dāng)醫(yī)院的成本預(yù)測(cè)，成本控制與成本評(píng)價(jià)成為醫(yī)院管理中的重要內(nèi)容，做好醫(yī)院成本管理的基礎(chǔ)性工作，是加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部成本管理的重要的制度性質(zhì)醫(yī)保改革。
在中國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況下，中國(guó)的醫(yī)療費(fèi)用增長(zhǎng)已經(jīng)嚴(yán)重超過(guò)了普通民眾的基礎(chǔ)性收入，醫(yī)院的衛(wèi)生經(jīng)費(fèi)投入不足，導(dǎo)致醫(yī)院的藥品價(jià)格居高不下，最終讓政府與參與醫(yī)藥衛(wèi)生的企業(yè)不堪重負(fù)，也讓民眾對(duì)醫(yī)院的信任率直線下降，當(dāng)前的形式下，只有實(shí)現(xiàn)中國(guó)的醫(yī)藥衛(wèi)生改革，才能實(shí)現(xiàn)醫(yī)療的規(guī)范化發(fā)展。
醫(yī)療制度改革不光是要讓醫(yī)院是現(xiàn)在市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)管理過(guò)程中實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)下，醫(yī)院不光要調(diào)整自身的營(yíng)銷策略，在適應(yīng)醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)的新環(huán)境下實(shí)現(xiàn)自身作為福利機(jī)構(gòu)的正確轉(zhuǎn)型。
成本核算時(shí)醫(yī)院醫(yī)療成本核算過(guò)程中最基礎(chǔ)的工作，醫(yī)院成本核算的規(guī)范化與深度直接決定著醫(yī)院成本管理的綜合成效。
一、醫(yī)院成本核算的基礎(chǔ)概念與基礎(chǔ)工作
醫(yī)療成本分為物化勞動(dòng)與物資消耗，是由勞務(wù)費(fèi)用，業(yè)務(wù)費(fèi)用，公務(wù)費(fèi)用，原材料費(fèi)用，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用與管理費(fèi)用所有費(fèi)用的總和。成本核算制度是按照《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》相關(guān)規(guī)定，核算醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的勞務(wù)與物資的消耗，所支出的物質(zhì)消耗與勞務(wù)報(bào)酬具有一定的數(shù)額，最后由支出的物資與勞務(wù)數(shù)額構(gòu)成醫(yī)院醫(yī)療成本核算的水平。
在醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)進(jìn)行的過(guò)程中，醫(yī)療服務(wù)，藥品銷售與制劑生產(chǎn)形成相關(guān)系統(tǒng)的成本核算，醫(yī)療成本的核算既可以真實(shí)反映醫(yī)院醫(yī)療活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況，也可以反映醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成果。
二、醫(yī)療成本核算的基本方法與基本規(guī)律
醫(yī)療成本的核算主要內(nèi)容是醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本核算，在醫(yī)院成本核算工作進(jìn)行的過(guò)程中，絕大多數(shù)的醫(yī)院會(huì)把各個(gè)科室劃分為項(xiàng)目科室與非項(xiàng)目可科室，醫(yī)療成本的核算方法主要分為直接成本歸集與間接成本分?jǐn)偂?/p>
三、直接成本歸集
作為醫(yī)療成本中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，在醫(yī)院行醫(yī)過(guò)程中的勞務(wù)費(fèi)用，公務(wù)費(fèi)用和物業(yè)費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生的數(shù)量計(jì)算，或者按照醫(yī)院收入的百分比進(jìn)行計(jì)算。
醫(yī)院固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用直接影響著醫(yī)療成本的投入，由于目前市場(chǎng)上沒(méi)有醫(yī)療器械的統(tǒng)一折舊標(biāo)準(zhǔn)，每個(gè)醫(yī)院對(duì)舊醫(yī)療企業(yè)的折舊做法也各不相同。
（一）醫(yī)療器械平均年限折舊法
醫(yī)療器械平均年限的折舊方法也叫直線折舊方法，是將醫(yī)院的固定資產(chǎn)按照資產(chǎn)價(jià)值使用的年限，平均計(jì)入各個(gè)時(shí)期的醫(yī)療成本計(jì)算方法。這樣的核算方法適合應(yīng)用于房屋，圖書(shū)與被服等耐用品的折舊。
（二）加速折舊法
固定資產(chǎn)每一個(gè)時(shí)期計(jì)算出的具體的折舊數(shù)額，在使用初期折舊的具體數(shù)額相對(duì)較多，在使用后期折舊的數(shù)額相對(duì)較少，這樣的折舊方法不光實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院設(shè)備的新陳代謝加快，也讓醫(yī)院在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中更具有優(yōu)勢(shì)。
加速折舊法的方式共包括余額遞減法，雙倍余額遞減法與折舊年限積數(shù)法。
加速折舊法適用于中等價(jià)值折舊的年限較短的醫(yī)療設(shè)備與醫(yī)療用品。
（三）單位工時(shí)數(shù)法
固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)性概念要在設(shè)備的壽命范圍之內(nèi)完成相關(guān)的工作，由此也就由設(shè)備決定了醫(yī)院成本核算單位時(shí)間的工作總量，大多數(shù)醫(yī)院按照工作時(shí)數(shù)計(jì)算固定資產(chǎn)的折舊周期，此類核算方法可以真實(shí)地反映出醫(yī)院設(shè)備的使用程度與磨損情況。
在當(dāng)前的市場(chǎng)發(fā)展情況下，為數(shù)不少的醫(yī)院為建立品牌科室而投入不少的資金與技術(shù)支持，在促進(jìn)醫(yī)療技術(shù)進(jìn)步的過(guò)程中，為數(shù)不少的醫(yī)院科研人員在
院成本核算的過(guò)程中主張采用加速折舊法實(shí)現(xiàn)醫(yī)院設(shè)備的加速新陳代謝。
四、間接成本分?jǐn)?/p>
但醫(yī)院成本核算的直接成本實(shí)現(xiàn)分?jǐn)倳r(shí)，醫(yī)院按照具體的收益將非項(xiàng)目的科研室與其他費(fèi)用的項(xiàng)目科研室進(jìn)行規(guī)范的分?jǐn)偂?/p>
常用的分?jǐn)偡椒ㄓ兄苯臃謹(jǐn)偅A梯分配分?jǐn)偅p重分配分?jǐn)偱c聯(lián)立方程分?jǐn)偟姆謹(jǐn)偡椒ā?/p>
聯(lián)立方程分?jǐn)傔@種分?jǐn)偡椒ǚ椒m然結(jié)果精確，但是由于操作復(fù)雜，只適用于規(guī)模較大的醫(yī)院，解題分配法可以清楚地表明間間接成本的構(gòu)成模式，雙重分配法核算醫(yī)療成本只適用于中小型的醫(yī)院。
在當(dāng)今的市場(chǎng)發(fā)展?fàn)顩r下，醫(yī)療成本的核算方法已經(jīng)有完全成本控制法向制造成本控制法進(jìn)行轉(zhuǎn)變。
完全成本控制是把一定時(shí)間內(nèi)的生產(chǎn)過(guò)程中所有的變動(dòng)項(xiàng)目中所發(fā)生的費(fèi)用與相關(guān)的固定成本都計(jì)入醫(yī)療成本的核算中。
絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家的大醫(yī)院運(yùn)用完全成本法編制對(duì)外公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)表，用制造成本的法則預(yù)測(cè)保本點(diǎn)，最后進(jìn)行短期的決策。
上述控制成本的方法被稱為雙軌制，由于雙軌制工作量相對(duì)較大，所以會(huì)造成一定的浪費(fèi)。
在中國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，絕大多數(shù)的醫(yī)院并不采用雙軌制的成本核算方法，日常的成本核算在絕大多數(shù)的醫(yī)院看來(lái)應(yīng)該建立在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，分別統(tǒng)計(jì)變動(dòng)制造費(fèi)用與固定制造費(fèi)用所發(fā)生的具體費(fèi)用。
五、醫(yī)療成本核算的重點(diǎn)研究方向和發(fā)展方向
隨著中國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生改革事業(yè)的不斷發(fā)展，醫(yī)療成本核算的重點(diǎn)研究方向和發(fā)展方向，也成為醫(yī)院發(fā)展建設(shè)中的重要內(nèi)容。
（一）大型醫(yī)療設(shè)備成本核算
大型醫(yī)療設(shè)備的檢測(cè)費(fèi)用是醫(yī)院主要的收入來(lái)源，大型醫(yī)療設(shè)備的是否先進(jìn)不光關(guān)系到醫(yī)院自身的發(fā)展，也關(guān)系到國(guó)家整體的醫(yī)療發(fā)展水平。只有制定出科學(xué)合理的配置標(biāo)準(zhǔn)，才能實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的發(fā)展。
（二）病種醫(yī)療成本核算
為數(shù)不少的研究者提出了一種成本的估算方法，即是成本相對(duì)值法，利用已經(jīng)核算的一部分參數(shù)按照項(xiàng)目的實(shí)際成本與未核算的成本的相對(duì)值對(duì)核算所有未核算項(xiàng)目的實(shí)際成本，最終實(shí)現(xiàn)精確地核算。
（三）藥品成本核算
在中國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，大多數(shù)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)收入依賴于藥品收入，最后導(dǎo)致了藥品價(jià)格的持續(xù)上漲，為數(shù)不少的意愿在藥品價(jià)格還在持續(xù)上漲的時(shí)候依舊虛高藥品價(jià)格，由此也助長(zhǎng)了醫(yī)院高額回扣的發(fā)生，最終導(dǎo)致了醫(yī)院藥品價(jià)格的居高不下，讓廣大民眾為醫(yī)院藥品價(jià)格的虛高買(mǎi)單。
對(duì)大多數(shù)醫(yī)院核算藥品成本有差價(jià)律法與藥品加成指數(shù)法。其中差價(jià)律法更適合醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的具體程序，最終分開(kāi)處理各種藥品的價(jià)格，最后實(shí)現(xiàn)藥品價(jià)格的下調(diào)。
現(xiàn)階段的醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展決定著藥品價(jià)格需要低進(jìn)低出，在醫(yī)療改革進(jìn)行的過(guò)程中，通過(guò)不斷的制度改革，讓醫(yī)院的暴利時(shí)代結(jié)束。
只有肯定醫(yī)院成本核算才能讓醫(yī)院的各項(xiàng)工作更好的開(kāi)展，醫(yī)院作為相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)體，同樣也面臨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理中的許多難題。在當(dāng)今的醫(yī)療制度改革發(fā)展下，控制相關(guān)的醫(yī)療成本，降低醫(yī)療費(fèi)用與減輕群眾經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)已經(jīng)成為醫(yī)院決策者和財(cái)務(wù)管理部門(mén)對(duì)醫(yī)院成本核算概念的新認(rèn)識(shí)，在科學(xué)的制定醫(yī)療服務(wù)價(jià)格與完善醫(yī)院補(bǔ)償機(jī)制提供參考依據(jù)的情況下，也讓人民群眾享受到質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)。
從經(jīng)濟(jì)理論的角度上進(jìn)行分析，成本屬于價(jià)值范圍，醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)的過(guò)程中，是將勞動(dòng)物化為貨幣的具體表現(xiàn)。從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的角度進(jìn)行分析，是醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)服務(wù)中耗資的資金總和。從醫(yī)院管理的角度分析，是依據(jù)管理決策的不同要求，采取相關(guān)的成本信息與成本類型。
醫(yī)院成本核算應(yīng)該遵循一定的成本核算標(biāo)準(zhǔn)，在有效配置有限衛(wèi)生資源的過(guò)程中，最終為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理提供決策信息。
成本核算是一種重要的財(cái)務(wù)管理辦法，財(cái)務(wù)工作最終從關(guān)心數(shù)字轉(zhuǎn)化為關(guān)注經(jīng)營(yíng)，在醫(yī)療改革實(shí)施的過(guò)程中，在不斷改革與完善預(yù)算的過(guò)程中，最終讓醫(yī)院的運(yùn)作在適應(yīng)市場(chǎng)化發(fā)展的過(guò)程中充當(dāng)好福利機(jī)構(gòu)的角色。婦幼保健醫(yī)院作為相對(duì)特殊的醫(yī)院，承擔(dān)著溫暖雙重生命的重要任務(wù)。
參考資料：
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[2]周珠芳.《醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀分析及對(duì)策》[j].《衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究》，2005（
關(guān)鍵詞：因應(yīng)轉(zhuǎn)變;精細(xì)管理;全過(guò)程控制;現(xiàn)代成本核算理念
1服務(wù)企業(yè)全過(guò)程精細(xì)成本核算的必然性
1.1石油鉆井企業(yè)管理方式的因應(yīng)轉(zhuǎn)變
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革和國(guó)有企業(yè)改革的不斷深化，石油鉆井工程服務(wù)行業(yè)也由傳統(tǒng)的計(jì)劃型、粗放型管理向市場(chǎng)化、科學(xué)化和精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變。由于多年來(lái)歷史的延革，國(guó)有鉆井企業(yè)在承擔(dān)企業(yè)職能的同時(shí)還在承擔(dān)著較大負(fù)荷的社會(huì)職能，因而，相較其他的一般企業(yè)而言，國(guó)有鉆井企業(yè)意欲實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)的、又好又快的良性和健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)精細(xì)管理過(guò)程的成本核算就成為與時(shí)俱進(jìn)的剛性需求。
1.2鉆井工程市場(chǎng)價(jià)格下行壓力與日俱增
石油鉆井工程施工是高風(fēng)險(xiǎn)、高投入的資金密集型行業(yè)。隨著油田勘探開(kāi)發(fā)和鉆井市場(chǎng)的日益規(guī)范，加之近幾年來(lái)國(guó)際市場(chǎng)油價(jià)走勢(shì)的持續(xù)低迷，無(wú)論國(guó)內(nèi)還是國(guó)外的油田勘探開(kāi)發(fā)建設(shè)日趨謹(jǐn)慎，鉆井工程投資價(jià)格下行趨勢(shì)愈加明顯。這就勢(shì)必對(duì)從事利潤(rùn)空間很小甚至無(wú)利潤(rùn)空間的鉆井工程施工主營(yíng)業(yè)務(wù)的國(guó)有鉆井企業(yè)形成與日俱增的生存和發(fā)展壓力，施行科學(xué)、有效控制成本支出的全過(guò)程精細(xì)成本核算愈加迫切和必要。
1.3鉆井企業(yè)成本支出層次多額度大控制困難
一個(gè)國(guó)有鉆井企業(yè)成本支出的主體包含幾百個(gè)工程施工班組、幾十個(gè)一線生產(chǎn)單位、幾個(gè)或十幾個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理部、幾個(gè)或十幾個(gè)二線生產(chǎn)服務(wù)和生活服務(wù)保障單位、幾個(gè)直屬單位和十幾個(gè)企業(yè)機(jī)關(guān)部門(mén)，涉及成本支出層次繁多，支出額度大，支出過(guò)程控制也很困難。針對(duì)成本支出的不同層次單元、成本支出的不同周期施行全過(guò)程的精細(xì)高效成本核算勢(shì)在必行。
1.4鉆井企業(yè)成本項(xiàng)目的多樣性和特殊屬性與一般行業(yè)差異迥然
鉆井企業(yè)成本科目因項(xiàng)目和周期不同而不盡相同，而以單個(gè)項(xiàng)目為對(duì)象，從大類可劃分為固定支出、變動(dòng)支出、臨時(shí)支出、技措改進(jìn)支出等成本科目。而就鉆井企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)屬性，對(duì)成本的劃分，一般而言，包括固定類支出的人員成本、管理成本、機(jī)械設(shè)備設(shè)施和工具購(gòu)置及使用成本、辦公場(chǎng)所及廠房車間的建設(shè)和使用成本、稅費(fèi)成本等項(xiàng)，變動(dòng)類支出的材料成本、燃料成本、運(yùn)輸成本、維修加工成本、設(shè)備租賃和技術(shù)服務(wù)等其他直接成本項(xiàng)。而每個(gè)成本項(xiàng)又細(xì)分為許多具體的成本小項(xiàng)。國(guó)外施工還要考慮相關(guān)國(guó)家的政策性費(fèi)用，這是一般企業(yè)所涉及不到的。施行全過(guò)程控制的精細(xì)成本核算是鉆井企業(yè)實(shí)現(xiàn)快速、優(yōu)質(zhì)、低耗、高效鉆井工程服務(wù)的必然選擇。
2現(xiàn)行國(guó)有企業(yè)成本核算需要改進(jìn)的問(wèn)題
國(guó)有鉆井企業(yè)受傳統(tǒng)體制和管理機(jī)制影響，加之其成本構(gòu)成和成本核算的特殊性所決定，現(xiàn)行鉆井企業(yè)成本核算方面主要有以下需要改進(jìn)和完善的問(wèn)題。
2.1成本管控意識(shí)淡薄
由于長(zhǎng)期受到國(guó)有企業(yè)單位計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制和國(guó)有企業(yè)內(nèi)部傳統(tǒng)僵化管理機(jī)制的深遠(yuǎn)影響，鉆井企業(yè)成本管控意識(shí)雖然在近年來(lái)不斷強(qiáng)化，但仍需大幅度提高。加之成本核算的復(fù)雜性、艱難性和繁重性，致使成本核算體系中成本控制意識(shí)不強(qiáng)、效率不高、精準(zhǔn)度不夠等現(xiàn)象普遍存在。有的單位領(lǐng)導(dǎo)急功近利，過(guò)分看重工作量，而忽略鉆井企業(yè)的行業(yè)和產(chǎn)業(yè)屬性，往往導(dǎo)致注重鉆井結(jié)果而忽略經(jīng)濟(jì)效益。
2.2成本項(xiàng)目核算過(guò)程不夠科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)
目前大部分鉆井企業(yè)仍然堅(jiān)持會(huì)計(jì)核算制度，以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，對(duì)各工程項(xiàng)目實(shí)行以實(shí)際收入減去支出確定收支余額的核算。但由于鉆井企業(yè)工程項(xiàng)目之間差異較大，核算周期長(zhǎng)短不一，成本變化也較大，核算過(guò)程中有些費(fèi)用支出是暫時(shí)預(yù)估或預(yù)計(jì)的。這就勢(shì)必造成有些費(fèi)用按慣例雖然進(jìn)行了預(yù)計(jì)，可在實(shí)際中卻不會(huì)發(fā)生或發(fā)生額偏差較大，例如材料費(fèi)。同時(shí)有些項(xiàng)目發(fā)生了，但是沒(méi)能進(jìn)行準(zhǔn)確核算，例如臨時(shí)發(fā)生的計(jì)措費(fèi)用等，無(wú)法納入或不能及時(shí)進(jìn)入到成本核算中。
2.3成本核算流程不夠嚴(yán)肅
根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)的計(jì)量采集，我國(guó)企業(yè)一般用的是制造成本法，將成本在產(chǎn)品和產(chǎn)成品之間進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分。而國(guó)有鉆井企業(yè)的成本核算實(shí)行的是不完全的內(nèi)部成本核算方法，核算內(nèi)容不夠全面，部分成本項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用項(xiàng)目不能夠進(jìn)入到成本核算系統(tǒng)，同時(shí)也有部分成本費(fèi)用沒(méi)有明確界定和區(qū)分，成本核算結(jié)果與實(shí)際支出成本之間還存在較大差異，成本核算不夠嚴(yán)肅也不夠準(zhǔn)確。
2.4傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式與行業(yè)精細(xì)化管理進(jìn)程不符
隨著國(guó)有企業(yè)改革的不斷深化，市場(chǎng)化、科學(xué)化和精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變節(jié)奏不斷加快，全球社會(huì)、經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程也在不斷深入，國(guó)有鉆井企業(yè)無(wú)論在國(guó)內(nèi)還是國(guó)外市場(chǎng)面臨的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，行業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)空間也日益被壓縮。鉆井企業(yè)要靠行業(yè)品牌效應(yīng)，打造并發(fā)揮自身技術(shù)、人才和管理優(yōu)勢(shì)，充分利用產(chǎn)業(yè)資本經(jīng)營(yíng)和運(yùn)作，同時(shí)借助行業(yè)介入、產(chǎn)業(yè)參與以及產(chǎn)權(quán)組合等多種形勢(shì)，提高綜合競(jìng)爭(zhēng)能力，實(shí)現(xiàn)持續(xù)、又好、又快發(fā)展。但現(xiàn)行的不完全、非全過(guò)程控制的成本核算方法存在一定局限性，不能完全反映鉆井企業(yè)或者集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況，這種欠科學(xué)、不完善的核算體系愈加明顯地阻礙石油行業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展進(jìn)程。
3改進(jìn)和完善企業(yè)成本核算的措施
石油早已是人們生活中不可或缺的商品，能源安全也早就被列入國(guó)家安全戰(zhàn)略，石油行業(yè)能否良性發(fā)展，改革的深入能否順利實(shí)施，直接關(guān)乎我國(guó)經(jīng)濟(jì)命脈。針對(duì)國(guó)有鉆井企業(yè)成本核算存在的問(wèn)題，本文提出以下幾點(diǎn)改進(jìn)和完善建議。
3.1轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念
將現(xiàn)代成本核算理念內(nèi)化于心科學(xué)的、與時(shí)俱進(jìn)的現(xiàn)代化成本核算對(duì)國(guó)有鉆井企業(yè)來(lái)說(shuō)是一場(chǎng)核算方式的深刻變革。首先在思想上要破除傳統(tǒng)固有觀念的束縛，樹(shù)立科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某杀竟芾砝砟睿匀藶楸荆瑔挝粵Q策層、項(xiàng)目管理者都要將高效、低耗、壓縮成本支出牢記于心。將降本增效貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和成本核算全過(guò)程，通過(guò)科學(xué)的成本核算，對(duì)項(xiàng)目的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全部過(guò)程中的各項(xiàng)費(fèi)用及時(shí)、全面反映和有效控制，提高單位內(nèi)部成本管控能力和綜合管理水平。
3.2夯實(shí)工作根基
強(qiáng)化成本核算相關(guān)制度建設(shè)成本核算是一項(xiàng)綜合性管理工作，要確保成本核算的科學(xué)性、合理性和實(shí)用性，就應(yīng)該更加注重頂層設(shè)計(jì)，完善和加強(qiáng)各項(xiàng)基礎(chǔ)工作建設(shè)，通過(guò)建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，確定合理的成本核算運(yùn)行流程，具體包括成本預(yù)算制度、成本計(jì)劃編制制度、成本決算制度、成本結(jié)算制度、成本核算分析制度等，依費(fèi)用項(xiàng)目性質(zhì)和管控歸屬并按誰(shuí)主管誰(shuí)負(fù)責(zé)原則實(shí)施推進(jìn)，并在實(shí)踐推進(jìn)中適時(shí)對(duì)成本核算工作運(yùn)行情況進(jìn)行嚴(yán)肅的合規(guī)性評(píng)價(jià)，確保成本核算工作得以健康、有效實(shí)施。
3.3建立與現(xiàn)代化和產(chǎn)業(yè)化發(fā)展要求相適應(yīng)的成本核算管理體系
成本核算原本是財(cái)務(wù)管理工作的核心內(nèi)容，但目前石油行業(yè)尤其是鉆井行業(yè)，受區(qū)域、地質(zhì)條件、管理水平、控制能力等因素制約，成本標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法統(tǒng)一，核算對(duì)象的特殊性和差異性也決定了部分項(xiàng)目的成本不具有可比性和標(biāo)準(zhǔn)性。因此，國(guó)有鉆井企業(yè)的成本核算不可能照搬、照抄其他行業(yè)或一般的常規(guī)企業(yè)的成本核算模式。在堅(jiān)持以項(xiàng)目為核算單元的前提下，可以通過(guò)對(duì)項(xiàng)目設(shè)立成本支出全過(guò)程的日清月結(jié)寫(xiě)實(shí)制度和上級(jí)督察巡視制度相結(jié)合的方式進(jìn)行管理，根據(jù)費(fèi)用性質(zhì)和科目歸屬進(jìn)行歸口核算，使成本核算更加科學(xué)。
3.4利用現(xiàn)代化辦公手段和大數(shù)據(jù)處理技術(shù)使成本核算更加精準(zhǔn)
石油行業(yè)中的鉆井工程是技術(shù)含量較高、資金密集、成本項(xiàng)目繁多且風(fēng)險(xiǎn)很高的行業(yè)工程，成本核算過(guò)程復(fù)雜、資金額度大、涉及的相關(guān)數(shù)據(jù)量也大。這就要求，鉆井企業(yè)一方面要注重相關(guān)人才培養(yǎng)和人力資源結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高從事成本核算工作人員的業(yè)務(wù)能力。另一方面，要充分利用軟件平臺(tái)、微機(jī)處理、云計(jì)算等現(xiàn)代化辦公手段和大數(shù)據(jù)處理技術(shù)，提高成本核算過(guò)程和結(jié)果的精準(zhǔn)度。綜上所述，成本核算是鉆井企業(yè)科學(xué)管理的重要組成部分，對(duì)行業(yè)良性發(fā)展也發(fā)揮著至關(guān)重要的影響，且這種影響力必會(huì)日愈加大。因此，不斷加強(qiáng)成本核算工作，建立一套適應(yīng)鉆井企業(yè)又好又快發(fā)展的科學(xué)、完備、精準(zhǔn)、高效的成本核算體系勢(shì)在必行。
參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵字】成本定額責(zé)任職業(yè)
當(dāng)代,各個(gè)行業(yè)中企業(yè)都面臨著殘酷競(jìng)爭(zhēng),企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一個(gè)重要方面就是成本領(lǐng)先。企業(yè)的產(chǎn)品、工程、管理應(yīng)當(dāng)設(shè)置為成本項(xiàng)目,按項(xiàng)目組織高效益的生產(chǎn)、施工、管理流程,達(dá)到生產(chǎn)要素優(yōu)化組合、合理配置,實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本最小化和項(xiàng)目質(zhì)量最優(yōu)化,最終使企業(yè)獲得良好的效益,在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。
1、以項(xiàng)目為導(dǎo)向的成本核算與管理的意義
1.1能夠更新管理層的成本管理理念。
大部分企業(yè)管理層與勞動(dòng)層相分離,企業(yè)的基層所獲得的成本資料一般在當(dāng)期生產(chǎn)完畢以后,由成本會(huì)計(jì)人員根據(jù)生產(chǎn)出來(lái)的情況計(jì)算分析提供,既全部都是事后信息。建立的項(xiàng)目為導(dǎo)向的成本核算的管理制度,能夠?qū)⒊杀绢A(yù)先具體分解到各個(gè)部門(mén),管理層能夠在成本發(fā)生之前,將預(yù)先設(shè)計(jì)好的成本任務(wù)落實(shí),并在成本發(fā)生過(guò)程中加以控制,最后查看項(xiàng)目的實(shí)際成本和預(yù)算之間的差異。這種將項(xiàng)目成本預(yù)算、并核實(shí)、控制的過(guò)程,能夠更新企業(yè)管理層的概念,由事后成本控制轉(zhuǎn)向全面的過(guò)程成本控制。
1.2能夠增強(qiáng)企業(yè)員工的節(jié)約意識(shí)。
當(dāng)前,在嚴(yán)峻競(jìng)爭(zhēng)壓力下,許多企業(yè)已經(jīng)嚴(yán)格資源使用,力求在同行業(yè)中尋求成本領(lǐng)先,但在具體落實(shí)措施及效果上并不理想。大部分企業(yè)的成本核算與管理資料主要由會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)成本工作的會(huì)計(jì)人員完成,將產(chǎn)品、工程、管理的成本資料完整計(jì)算并及時(shí)提供,只是從形式上完成了成本核算與管理。
以項(xiàng)目為導(dǎo)向的成本核算與管理,將成本任務(wù)分項(xiàng)目、分步驟層層分解到具體的部門(mén)、人員,每個(gè)部份都各有各自的成本任務(wù)。從普通生產(chǎn)一線員工來(lái)看,對(duì)每個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)耗費(fèi)的材料、工時(shí)等都有一定的定額;對(duì)施工企業(yè)的工程施工人員來(lái)講,每個(gè)作業(yè)員工對(duì)工程物資的消耗和工程進(jìn)度都有定額;對(duì)管理部門(mén)來(lái)說(shuō),對(duì)部門(mén)任務(wù)、費(fèi)用消耗都有標(biāo)準(zhǔn)。各部門(mén)對(duì)自己實(shí)際耗費(fèi)與分配的定額或標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)比,就有利于各級(jí)人員對(duì)自己的成本控制項(xiàng)目明確差異,增強(qiáng)人員節(jié)約意識(shí),將消耗定額降到最低。
1.3有利于成本責(zé)任的分析與考核。
將企業(yè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目化,具體落實(shí)到部門(mén)、人員,有利于進(jìn)行成本分析與考核。如材料供應(yīng)部門(mén),采購(gòu)員根據(jù)定好的采購(gòu)計(jì)劃,對(duì)每件材料采購(gòu)價(jià)格、負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用,及時(shí)組織材料、輔件的供應(yīng),保證生產(chǎn)或施工的正常進(jìn)行,同時(shí)防止停工損失。單件材料負(fù)擔(dān)的實(shí)際采購(gòu)成本力求最低。如果某企業(yè)同時(shí)有若干個(gè)采購(gòu)員,將其采購(gòu)成本與預(yù)算制定的材料成本核對(duì)、采購(gòu)員彼此之間核對(duì),差異立刻顯現(xiàn),避免了采購(gòu)過(guò)程中的浪費(fèi)行為。企業(yè)對(duì)超支的員工,應(yīng)當(dāng)視為未完成項(xiàng)目成本任務(wù),給予一定的懲罰;反之,對(duì)于節(jié)約的員工給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)。
1.4有利于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提升。
以項(xiàng)目為導(dǎo)向的成本核算與管理對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了新的要求。會(huì)計(jì)人員除了普通日常財(cái)務(wù)核算以外,要求對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、施工進(jìn)行全方位的了解,熟悉每一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)或施工領(lǐng)域。會(huì)計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)將企業(yè)的成本項(xiàng)目具體進(jìn)行預(yù)測(cè)、分析,對(duì)相應(yīng)的部門(mén)和人員的成本定額進(jìn)行制定,對(duì)過(guò)程中的成本按預(yù)算及時(shí)計(jì)算差異,落實(shí)成本控制,最終計(jì)算出項(xiàng)目成本及差異并進(jìn)行分析。這就要求會(huì)計(jì)人員自由普通的財(cái)務(wù)核算人員向企業(yè)管理人員轉(zhuǎn)變。
2、以項(xiàng)目為導(dǎo)向成本核算與管理對(duì)當(dāng)代會(huì)計(jì)專業(yè)大學(xué)生提出新的要求
2.1更新觀念,由核算者向管理者轉(zhuǎn)變。
以項(xiàng)目為導(dǎo)向的成本核算與推理要求我們會(huì)計(jì)專業(yè)大學(xué)生更新觀念,要求自己以管理員的身份關(guān)注企業(yè)。在學(xué)習(xí)的過(guò)程中,不能僅限于專業(yè)知識(shí)的掌握,而應(yīng)當(dāng)站在管理者的角度,換位思考。這就要求我們實(shí)時(shí)分析,特別是關(guān)注以下問(wèn)題:(1)作為未來(lái)的會(huì)計(jì),關(guān)注對(duì)產(chǎn)品成本的構(gòu)成項(xiàng)目是否合理?(2)項(xiàng)目成本節(jié)約的彈性空間能否繼續(xù)拓展?(3)項(xiàng)目的定額是否應(yīng)當(dāng)進(jìn)行修訂,如何修訂?(4)企業(yè)的成本能否進(jìn)一步壓縮,是爭(zhēng)取成本戰(zhàn)略還是技術(shù)優(yōu)勢(shì)?(5)會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)過(guò)程中的成本報(bào)表分析,能夠從中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)成本管理漏洞是什么?(6)壓縮成本使企業(yè)的利潤(rùn)是否有拓展空間,是否會(huì)影響產(chǎn)品的質(zhì)量?
2.2拓展視野,由單一會(huì)計(jì)向經(jīng)濟(jì)類綜合人才轉(zhuǎn)變。
以項(xiàng)目為導(dǎo)向的成本核算與管理要求我們熟悉企業(yè)的每一個(gè)細(xì)節(jié),我們作為未來(lái)的會(huì)計(jì)人員,不僅能夠勝任出納、稽核等會(huì)計(jì)崗位,對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)施工環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié),都要有全方位的了解。這就要求我們除了學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí),對(duì)物流專業(yè)的供應(yīng)鏈管理、營(yíng)銷知識(shí)、行業(yè)知識(shí)及相關(guān)的稅收、國(guó)際貿(mào)易、統(tǒng)計(jì)等領(lǐng)域都要涉及。這樣,我們才能做好項(xiàng)目涉及的每個(gè)環(huán)節(jié)的成本預(yù)測(cè)、決策、分析與工作。我們應(yīng)當(dāng)由一個(gè)專門(mén)的會(huì)計(jì)人才向具有各學(xué)科知識(shí)的復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變。
2.3利用計(jì)算機(jī),向會(huì)計(jì)電算化人才轉(zhuǎn)變。
當(dāng)前,企業(yè)已經(jīng)全面實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化。我們?cè)谛Ｆ陂g,應(yīng)當(dāng)努力學(xué)好計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)應(yīng)用的學(xué)習(xí)。大部分高校學(xué)校都購(gòu)買(mǎi)了模擬企業(yè)財(cái)務(wù)軟件,如我們所在的沙洲職業(yè)工學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)就購(gòu)買(mǎi)了行業(yè)較為通用的金蝶、用友等財(cái)務(wù)教學(xué)軟件,我們應(yīng)當(dāng)珍惜并充分利用這些資源,在離校之前熟練掌握電算化操作技能,并拓展ERP、供應(yīng)鏈、成本管理、財(cái)務(wù)管理等領(lǐng)域的學(xué)習(xí),結(jié)合模擬企業(yè)實(shí)訓(xùn),成為具有綜合應(yīng)變能力的專業(yè)會(huì)計(jì)人才。
此外,由于現(xiàn)代商務(wù)逐漸向網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展,我們對(duì)網(wǎng)頁(yè)作、FLASH制作與應(yīng)當(dāng)?shù)眯膽?yīng)手。目前,社會(huì)在職會(huì)計(jì)人員在這方面都比較欠缺,我們可以利用這一優(yōu)勢(shì),全面提升自身價(jià)值。
2.4注重社會(huì)適應(yīng)能力的養(yǎng)成
由于各行業(yè)之間的成本核算與管理差距較大,要求我們會(huì)計(jì)專業(yè)大學(xué)生具有很強(qiáng)的社會(huì)適應(yīng)能力。我們?cè)谛Ｆ陂g應(yīng)當(dāng)注重社會(huì)適應(yīng)能力的養(yǎng)成。首先,應(yīng)當(dāng)關(guān)注行業(yè)會(huì)計(jì)。在學(xué)校教學(xué)計(jì)劃安排的學(xué)習(xí)任務(wù)中,我們絕大部分接觸的是工業(yè)企業(yè),學(xué)習(xí)的是具有普遍適用性的工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)。我們平時(shí)應(yīng)當(dāng)利用圖書(shū)館、網(wǎng)絡(luò)資源了解銀行會(huì)計(jì)、建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)、外貿(mào)會(huì)計(jì)等專業(yè)會(huì)計(jì),熟悉各個(gè)行業(yè)成本的發(fā)生項(xiàng)目及發(fā)生情況;其次,利用寒暑假的時(shí)間,有針對(duì)性地下行業(yè)企業(yè)進(jìn)行認(rèn)識(shí)實(shí)習(xí),了解各行業(yè)成本核算與管理工作開(kāi)展的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題;最后,我們應(yīng)當(dāng)注重公關(guān)禮儀能力、語(yǔ)言能力等的培養(yǎng)。
總之,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,各專業(yè)對(duì)人才的需求越來(lái)越高,我們作為新時(shí)代即將畢業(yè)的大學(xué)生應(yīng)當(dāng)充分提升自身素質(zhì),適應(yīng)社會(huì)對(duì)我們的新要求。
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