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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業財務會計核算辦法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】財務會計核算體系 規范性
一、相關概述
企業財務會計核算不僅體現在企業經濟活動之后，而且在企業經濟活動的前期以及整個過程中都有所體現，相關的會計核算內容都應當在企業財務會計核算工作中有所體現。企業財務會計核算規范性是企業財務管理的重要內容，只有保障財務會計核算科學規范，才能夠確保企業會計信息的真實可靠。因此，企業管理者必須積極強化自身財務會計核算的規范性建設，依靠會計信息的真實可靠，推動企業的科學化發展。
二、企業財務會計核算規范性中存在的問題
首先，缺少必要的財務會計核算規范性監督機制。在實際財會核算中，部分企業缺少必要的監督機制，監督管理不到位直接導致企業財務核算存在很多問題，制約會計信息的真實可靠。部分企業管理者常常將重點關注于會計核算，不重視對財務會計核算規范性的監督，這很容易導致會計監督職能難以有效發揮，影響會計信息真實性。
其次，企業財務會計核算考核標準在企業內部不夠完整統一。在企業實際管理過程中，部分企業會計核算常常存在著違規現象，如不依法建賬，賬目混亂，虛增成本，人為操縱利潤空間等。這些基本上都是由于財務會計核算考核上標準不一致所導致的信息混亂，不統一完整的考核標準不利于企業整個會計核算的規范化。
再次，部分企業管理者對財務會計核算規范化建設不重視。部分企業在日常的財務會計核算管理過程中，意識不到規范性的重要意義，加上部分企業財務管理者財務管理能力有待于進一步提升，會計核算技能以及知識結構相對比較落后，這些都會對企業自身的財務會計核算體系的規范性產生不利影響。上述都是企業財務會計核算過程中規范性方面存在的問題和缺陷，有待于進一步解決。
三、企業強化財務會計核算體系規范化建設的建議措施
企業財務會計核算體系的規范與否，規范化管理效果的好壞直接影響著企業的財務管理、會計核算科學化水平，對于企業日常管理具有重要的影響。作為企業日常管理的重要手段，財務會計核算工作能夠幫助管理者及時發現錯誤和遺漏，改正決策偏差，引導企業管理者向科學化管理方向發展。正是基于此，企業管理者需要結合自身管理實際，切實加強企業財務會計核算體系建設，依靠財務會計核算的規范化提升自身的管理現代化、科學化，具體來講，可以從以下幾個方面來推動企業財務會計核算體系的規范化建設：
首先，建立并完善企業財務會計核算體系的規范化管理機制。對于企業管理者來講，建立并逐步完善自身的財務會計核算體系的規范化管理機制，是企業管理者進行日常財務會計核算的重要基礎，也是企業科學化管理的關鍵性因素。一般情況下，企業建立和完善財務會計核算體系規范化管理可以圍繞著以下的幾個關鍵點來開展：企業財務會計核算崗位的義務與職能，企業實際財務會計核算崗位設置，企業財務會計核算人員技能以及職業道德建設，會計從業人員資格等多個方面。尤其是在當前我國市場經濟不斷發展的大背景下，我國企業財務會計核算等相關人員在流動性上越來越強，這常常會導致企業在財務會計核算、財務會計核算交接等諸多方面發生問題。相關的財務會計核算工作能否順利交接會對企業的財務管理水平以及管理的效率、效果產生直接影響。假若在交接過程中發生問題和遺漏，很容易導致企業日常財務會計核算管理工作受到影響，產生不必要的麻煩。與此同時，在企業建立和完善財務會計核算體系的規范化管理機制過程中，還需要關注會計資料的檔案保管工作，確保會計信息的真實完整，提升效率。
其次，在企業內部制定統一完整的財務會計核算考核管理機制。當前，伴隨著我國市場經濟的發展，我國企業的經營范圍和經營領域越來越廣泛，經濟行為不論在種類上還是數量上都有了較大發展。這一情況不僅增加了企業財務會計核算的工作量，也進一步加大了企業財務會計核算的難度，甚至于各個業務部門之間在財務會計核算規范上也存在不一致的地方。為有效實現企業內部財務會計核算的信息標準化和真實性，應當制定和完善統一的財務會計核算考核管理機制，確保企業所有的經濟活動都能夠滿足標準要求。與此同時，為了有效推動企業財務會計核算的科學化程度，企業管理者還應當積極結合自身的管理實踐根據現實需要來確保考核政策的可行性，這樣才能夠保障考核政策在各個業務部門之間的統一采用，使其應用于整個管理部門，這樣就能夠避免因為業務部門之間因為經濟業務的差異而導致核算不真實。一方面，企業管理者要結合企業自身的管理實踐和行業特點來制定符合企業實際的有效完整的財務會計核算考核方法和內容，并進一步明確具體要求。另一方面，企業各個具體管理部門還應當對企業的核算考核規范體系進行具體落實，實現整個企業內部的數據一致性，避免因為考核標準落實不到位導致信息之間難以有效銜接。最后一方面，企業的管理者在落實考核政策時，還應當做到有所偏重，有重有輕，在確保各個部門之間考核內容一致的情況下，盡量保障考核上的內容一致性。
再次，企業管理者還應當積極落實損益預算的相關規范化管理。當前，我國企業在進行財務會計核算規范化管理中主要還是集中于損益預算，在進行相關的管理過程中所有的會計核算政策都具有相應的規范以及約束效力，這也是先決性條件。在這一前提下，應當積極實施損益預算管理的規范化，這其中主要有下面幾個方面的內容，即企業的實際費用支出以及投入成本之間的劃分，企業固定資產的折舊和企業無形資產的銷售管理，企業資產貶值相關財務會計核算，企業盈利核算管理以及企業存貨管理、企業投資活動管理等。這些都應當作為企業財務會計核算規范化管理的重要內容來加以落實，只有這樣才能夠保障企業財務會計核算向著科學化、規范化的方向發展，為企業的長期健康持續發展提供必要的保障和支持。
參考文獻
[1]段玉珍.有關中小企業會計核算中存在的問題探討[J].現代經濟信息.2012（02）.
【關鍵詞】公路經營企業財務管理會計制度創新
一、課題研究的背景
公路經營企業是我國深化公路投融資管理體制改革的產物，以公路收費經營為主營業務，具有明顯的行業特點。論文百事通作為公路經營企業財務管理與會計核算的規范性文件，公路經營企業會計制度和財務管理辦法都應當客觀、真實的反映公路經營業務的特定要求。1998年7月1日實施的《公路經營企業會計制度》，對規范我國公路經營企業的財務管理和會計核算工作發揮了重要的作用。但隨著我國企業財務與會計改革的進一步深入、我國公路收費經營事業的快速發展，對公路經營企業財務管理和會計核算提出了新的要求，加之公路收費經營制度的建立和發展，也使得加強公路經營企業財務管理和會計核算成為必要。
近年來，我國在公路收費經營的理論研究和實踐等方面都取得了較大的進展，但隨著我國新的法律、法規、規章和收費政策的不斷出臺，以及在實踐中顯示出的目前相關法規制度所存在的體系不完整、不全面、理論依據不充分等各種各樣的問題，無不要求公路經營企業在財務管理和會計核算上進行創新，以適應不斷發展的公路收費行業的要求。另一方面，公路經營企業作為特許經營的企業，與一般的工商企業在業務核算和經營方式上都存在著較大差別，特殊的經營要求都需要有專門的財務管理辦法和會計核算辦法進行規范。因此，對公路經營企業財務管理、會計制度創新問題的研究勢在必行。
二、公路收費經營業務對財務管理與會計核算提出的特殊要求
（一）公路經營企業的經營管理特點
與一般的工商企業相比，公路經營企業在經營管理上有以下一些特點：
1、公路經營企業的收費經營屬于特許經營。
2、公路經營企業以盈利為目的，這就決定了其經營目標應當是經營收益最大化。
3、公路經營企業投資效益具有滯后性。
4、公路經營企業的主要資產是公路資產。
5、公路經營企業的主營業務收入是公路車輛通行費收入，且一般都為現金收入。
6、公路經營企業的通行費收入是通過分布在廣闊區域內的基層收費站（點）收取形成的。收費站的票證管理、收入的上繳管理成為收入管理的重要內容。
7、公路經營企業的持續經營受到收費公路有期限經營的制約和影響。
8、公路社會公益性的特點決定了公路經營企業具有明確的社會職責。
（二）公路收費經營業務對財務管理與會計核算提出的特殊要求
由于公路經營企業在經營管理上存在著上述特點，這也意味著其在財務管理和會計核算上有著不同于一般工商企業和運輸企業的特殊要求：
1、公路經營企業是實行特許經營制度的公司制企業，由于受到特許經營期的限制，當公路經營企業只經營一條收費公路時，按照《收費公路管理條例》的規定，其特許經營期限最長不得超過25～30年，因此會計核算四大假設前提之一的持續經營假設在公路經營企業上的實用性受到挑戰。
2、與一般工商企業不同，公路經營企業實行折衷資本金制度。我國企業的資本金制度一般采取實收資本金制度，由于公路經營企業以公路投資為主營業務，公路投資又具有投資額巨大的特點，加之公路經營企業實行基本建設與經營財務并軌，因此企業的注冊資金應當符合《中華人民共和國公司法》的規定，同時國家還規定公路經營企業的注冊資金“不得少于受讓收費權或投資建設收費公路資金總額的35％”。這既是國務院于1996年8月22日以國發【1996】35號文的《國務院關于固定資產投資項目試行資本金制度的通知》中的明確規定；也是交通部近年來對公路經營企業法定資本金的基本要求。
3、與一般工商企業相比，公路經營企業流動資產構成具有以下幾個特點：（1）公路經營企業的車輛通行費收入基本上是現金收入，這一特點決定了公路經營企業流動資產中一般沒有應收賬款；（2）公路車輛通行費收入屬于勞務收入范疇，公路經營企業持有存貨的主要目的不是為了生產實務產品或者直接用于銷售，而是為了滿足公路養護的需要，使公路經營企業能夠為公路用戶提供符合要求、令人滿意的道路運行條件；（3）公路經營企業除了沒有應收賬款，其他應收款所占比重也較少。由于上述特點的存在，在公路經營企業的流動資產管理中，存貨管理和應收賬款及其他應收款管理不再是流動資產管理的重點，加強對現金的管理，合理有效的使用現金，提高資金的利用效率，使其為企業帶來經濟效益才是公路經營企業流動資產管理的重點。
4、公路經營企業在固定資產管理上的一個顯著特點是，將公路基礎設施作為固定資產進行管理。在《高速公路公司財務管理辦法》中，公路經營企業的固定資產分為公路及構筑物、安全設施、通訊設施、監控設施、收費設施、機械設施、車輛、房屋及建筑物以及其他固定資產。其中，公路及構筑物占到了公路經營企業固定資產的絕大比重。
上市公司可以通過投資建路取得收費公路的經營權；投資者也可以將已經建好的收費還貸高速公路以出資方式投入公路經營企業。從會計核算的連續性考慮，此時將公路及構筑物作為固定資產管理是可行的，但從會計核算實質重于形式的原則來考慮，無論是投資建路還是投資者以已經建好的高速公路進行投資，公路經營企業取得的都是附著于該條公路的公路收費權而不是公路這一實體，因為無論是哪種形式，公路的所有權始終是屬于國家。因此，給固定資產一個合理的定義，有利于合理規范公路經營企業的固定資產范圍，加強對固定資產的管理。
固定資產管理的另一個問題是固定資產折舊年限問題，這里主要是涉及到公路及構筑物的折舊年限問題。在《高速公路公司財務管理辦法》第六十九條規定，公路及附屬設施不屬于清算資產，因此，該項資產需在經營期屆滿時無償交還給國家。且根據《中華人民共和國公路法》第六十六條的規定，交還國家的公路“應處于良好的技術狀態”。《高速公路公司財務管理辦法》附件中還規定了公路及構筑物折舊的不同年限，這與“公路收費經營年限最長不超過25～30年”之間存在著明顯的矛盾。假設某公路經營企業所經營的收費公路的經營期限為25年，而公路及構筑物采用的折舊年限為30年，那么該企業應如何通過計提折舊來收回投資？或者說，公路經營企業的經營期限不變，還是25年，而公路及構筑物采用的折舊年限為20年，那么，到了經營期的第20年末，公路經營企業是否應當對資產進行更新？如果更新，投資如何回收？因此，需要合理確定公路及構筑物的折舊年限，確保公路經營企業能夠在經營期內按期收回投資。
5、對于一般工商企業而言，企業的無形資產一般為商標權、專有技術等。而公路經營企業的在無形資產上的管理特色主要體現在對公路收費經營權的管理上。公路經營企業有償取得的已建成的收費公路收費權，應當作為企業的無形資產；根據《中華人民共和國公路法》以及其他有關規范，公路經營企業所擁有的，只是有期限的公路收費權。所以，無論是企業投資建造的、國家投入的，還是企業投資購買的，都應當作為公司的無形資產（公路收費權）而不是固定資產入賬。但事實情況是包括17家公路上市公司在內的絕大多數的公路經營企業，對以投資建設取得和國家入股投入的已建成收費公路，都作為企業的固定資產；而只將投資購買取得的已建成收費公路的收費經營權作為無形資產管理。
無形資產管理的另一個問題是公路收費權的攤銷。按照現行《高速公路財務管理辦法》第三十六條的規定，無形資產從開始使用之日起，在有效使用期限內平均攤入管理費用。但公路收費權與一般的無形資產不同，它屬于經營性資產，換句話說，若公路經營企業沒有公路收費權，它就失去了存在的基礎，因此，它的攤銷對公路經營企業有如工業企業中機器設備的折舊的計提，如何規范公路收費權的攤銷也是公路經營企業資產管理中的重點。
6、根據《中華人民共和國公司法》規定，公路經營企業收費經營期屆滿時，應將公路及附屬設施無償交還給國家。因此，應當重視對公路經營企業清算資產的有效管理，不應當將需要無償交還給國家的公路資產包括公路及構筑物、安全設施、監控設施等，以及需要拆除的收費站設施和其他費用性資產作為公路經營企業的清算資產。
7、應當重視公路經營企業財務評價指標的建立和完善，良好的財務評價指標體系有助于分析和反映企業的財務狀況和經營成果。目前，公路經營企業的財務評價指標包括：（1）財政部和交通部于1997年3月21日頒發了《高速公路公司財務管理辦法》（下簡稱辦法）。該辦法在第十一章財務報告與財務評價第79條中規定的公司總結、評價本公司財務狀況和經營成果的財務指標包括：流動比率、速動比率、資產負債率、資本收益率、營業收入利潤率、成本費用利潤率等。（2）2002年9月24日，交通部頒發了《交通部行業財務指標管理辦法》，該辦法中制定了公路經營企業的財務評價指標體系，具體包括1、財務效益狀況指標：凈資產收益率、總資產報酬率、營業收入利潤率、資本保值增值率、成本費用利潤率2、資產運營狀況指標：總資產周轉率、應收賬款周轉率3、償債能力狀況指標：現金比率、現金流動負債比率、資產負債率4、發展能力狀況指標：營業收入增長率、三年資本平均增長率、技術投入比率。但這些指標中，并非所有的指標都能適合公路經營企業的特殊業務要求，因此，需要對相關指標進行修訂，使其更能反映公路經營企業的財務狀況和經營成果。
8、相關會計科目的設立要符合公路經營企業收費業務管理的需要。為了滿足公路收費經營的需要，公路經營企業至少要實行二級管理，即由企業負責制定管理制度和費用定額標準，并對執行實行情況進行考核與監督；其下屬的各個收費站則負責收取過往車輛的通行費收入，并按時定期將收入上繳給企業。若公路經營企業有兩條或以上的收費公路，還可以對各路段設立管理單位，此時企業對其財務收支和經濟核算可以實行三級核算，為此，就會存在企業內部的資金的上繳、下撥，因此，需要設立相關的會計科目進行核算。但目前我國的無論是《企業會計制度》還是分行業的會計制度都沒有在這方面進行規定，而在實務中卻有著這樣的要求，因此需要相關核算的會計科目，使公路經營企業的會計核算完整、規范。
三、我國企業財務會計的改革與發展對公路收費經營業務財務管理與會計核算提出新的要求
1997年以來，我國陸續了《關聯方及關聯方交易》、《投資》、《非貨幣易》等16項具體準則，2001年1月1日，《企業會計制度》開始在上市公司、股份有限公司實施，這一切都標志著我國在企業財務會計改革又向前邁進了可喜的一步。通過進一步的深化改革，我國目前企業財務會計標準體系形成了三個層次的基本格局：
第一層次：企業會計準則，包括基本準則和具體準則。從1993年的會計大改革開始，兩則兩制的頒布與實施，到2004年6月底為止，我國共了一個基本準則和十六項具體準則。我國在企業會計準則體系建設上取得了長足的進展。
第二層次：企業會計制度、金融企業會計制度和小規模企業會計制度。到2004年6月底為止，《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和《小企業會計制度》已先后出臺。
第三層次：專業會計核算辦法。據了解，2001年11月財政部的《證券投資基金會計核算辦法》是我國的第一個專業會計核算辦法。2003年11月，財政部又以財會[2003]27號了《施工企業會計核算辦法》。
隨著1998年1月1日《股份有限公司會計制度》和2001年1月1日《會計企業制度》的實施，我國企業財務會計制度體系建設的基本思路是：取消企業財務制度，用會計準則和會計制度雙重的規范企業的財務行為和會計行為。
（一）公路經營企業財務與會計制度的定位思考
在我國財務與會計改革發展的新趨勢下，公路經營企業應當如何定位，以適應國家財務會計改革方向與步伐？可以這樣認為，公路經營企業財務會計制度建設存在以下三種選擇：
第一種選擇：分別制定公路經營企業財務制度和會計制度。但這種選擇不符合近年來財政部所倡導的企業財務會計改革發展的方向，因此實施起來比較困難。
第二種選擇：分別制定公路經營企業財務管理辦法和會計核算辦法。由于這種選擇具有一定的科學合理性以及較強的可操作性，所以大多數公路經營企業也許贊同這一種選擇。但這種選擇的困難在于，目前財政部門并不傾向于出立于會計制度的財務制度、或者是獨立與專業會計核算辦法的專業財務管理辦法。所以除非根據公路經營業務特點制定財務管理辦法的需要得到財政部門的理解和認可，否則出臺財務管理辦法的行政障礙很難逾越。
第三種選擇：制定較為完善的公路經營會計核算辦法，雙重的規范公路經營企業的財務行為和會計行為。在此種選擇之下，又有兩種具體思路：一種思路是制定較為全面、完善的會計核算辦法，分別對會計假設、會計核算一般原則、會計要素、會計科目和會計報表等方面進行規范。這種選擇的優勢是較全面的反映了公路經營企業財務管理與會計核算的規范要求，具有較強的業務可操作性，方便會計人員使用。但缺陷在于既要遵循企業財務管理與會計核算的基本要求，又要兼顧公路經營業務特點對財務管理與會計核算的特定要求，制度建設難度較大，很難達到預期的目的。另一種思路是只針對公路經營企業收費經營業務所涉及的財務管理和會計核算進行制度規范：其他業務直接執行企業會計制度。這種選擇的優點是針對性強，會計人員在使用時可以有的放矢，對號入座；但缺點是優勢一筆業務可能會涉及幾個規章制度，給會計人員操作帶來不便。
應當看到，為了有利于加強財務管理，有效規范財務行為，企業需要有財務制度，在市場經濟條件下，企業財務制度本應由企業根據國家的有關法律、法規和規章并結合企業自身的經營特點來制定，而不是由國家制定并統一的企業財務制度。目前，國外的企業大多數是在公認會計原則、或是國際會計準則的框架下自行制定本企業的財務會計制度。但在我國的企業還無法做到這一點。我國企業財務行為的法律、法規和規章還不夠健全和完善；大中型企業、特別是國有大中型企業缺乏強有力的所有權約束機制，或者說是所有者缺位的問題得不到有效的解決；長期計劃經濟體系的慣性影響使得大多數企業還不習慣自行制定財務制度，而且企業財務人員素質普遍較低這一現象也使得企業自行制定財務會計制度存在著困難；另外，企業自行制定的財務制度目前還得不到包括財政部門、審計部門等社會各界的認可。因此，在考慮中國的上述國情和公路經營企業財務管理與會計核算的特定要求各方面原因，公路經營企業在制定財務管理辦法和會計核算辦法時應充分考慮到收費經營業務的特殊要求。
（二）我國企業財務會計的改革與發展對公路收費經營業務財務管理與會計核算提出新的要求
1、從最初的《證券投資基金會計核算辦法》到目前出臺的《民航企業會計核算辦法》、《施工企業會計核算辦法》，這些專業核算辦法的先后出臺預示這公路經營企業在進行會計核算改革和創新時也應該與我國的改革方向相符，即通過制定《公路經營企業會計核算辦法》對公路經營企業的會計核算進行規范管理。從已經出臺的這些專業核算辦法的框架來看，他們所采用的思路是：以已頒發的《企業會計制度》為藍本，在此基礎上，考慮到行業的經營特點，對特殊的經營業務和事項采用增設會計科目的方法進行核算，而不再對通用的會計核算進行重復制定，因此，已經頒布的專業會計核算辦法就減少了許多篇幅，這樣的結果是，會計工作人員可以有的放矢，對不同業務可以有針對性的在《企業會計制度》和專業核算辦法中尋找核算的依據。對于公路經營企業來說，制定《公路經營企業會計核算辦法》完全可以參照這種思路，這樣既有利于會計核算的進行，同時在制定辦法的過程中也會減少工作量，達到事半功倍的效果。
2、公路經營企業實行的是經營與基建財務并軌的經營管理模式，因此它的會計核算和財務管理與一般的工商企業存在著較大的差別，而《企業會計制度》主要的適用范圍就是工商企業，因此，在制定公路經營企業會計核算辦法的過程中，應充分考慮基建核算這部分內容所需設置的會計核算科目。此外，對通用的會計科目中，由于在公路經營企業使用的范圍有所變化，也需要將其中的核算內容進行修改，以符合公路經營企業會計核算的需要。
3、在我國，采用以會計制度雙重規范企業會計核算和財務管理的形式，在實務中存在這種種困難，作為深化公路投融資管理體制改革中出現的新興產業，公路經營企業實行特許經營，其財務管理與會計核算的特殊要求使得以工商企業的財務管理和會計核算模式為藍本制定出的《企業會計制度》很難適應。因此，盡管我國的財務與會計的改革方向是合而為一，但也必須考慮到實務中的操作性和可行性。財政部最近所做出的在2004年內修改出臺《企業財務通則》的舉措，就是一個很好的契機。
4、公路經營企業實行特許經營，在從事收費經營業務活動中，不僅有一些特殊業務需要通過出臺相應的財務會計規范來界定（如公路資產屬于企業的固定資產還是無形資產），而且還有一些業務對現行的財務會計理論提出的挑戰。如公路經營企業有期限的經營活動，對傳統財務會計的持續經營假設提出了挑戰；又如公路經營企業所采用的車流量法、償債基金法等固定資產折舊方法屬于“減速折舊”的概念，對現代經營企業所推崇的加速折舊理論提出了挑戰；再如公路經營企業再在經營期內以所計提的固定資產折舊額或無形資產攤銷額向股東分配對資本保全原則提出了挑戰；還有，一些公路經營企業總資產中無形資產占主體的格局（如現資股份有限公司2003年末總資產中由公路收費經營權形成的無形資產占75.28％）對經營資產提出了挑戰；等等。諸如這些問題如果沒有專門的財務管理辦法或會計核算辦法來解釋和規范，公路經營企業的財務會計工作就很難規范化。
5、應該看到的是，會計是為經濟發展和經濟管理所服務，而不是經濟發展和經濟管理服務于會計。在改革的過程中，財務與會計應充當解決經濟發展中出現問題的救火隊，而不是經濟發展的導航員。因此，在改革的路上，如果過分強調與國際接軌，而不考慮中國的現實情況，其結果是會計人員面對需要更多的職業判斷的會計制度和會計準則時無從下手，導致了相同會計核算的多種理解性的做法，從而無法判定會計信息的真實與否。對公路經營企業會計核算辦法與將來財務管理辦法的制定中，需要注意辦法的可操作性，避免出現依靠財政部門官員解釋和企業會計人員對相關制度的理解進行核算和管理的局面。
四、公路經營企業財務管理制度創新的基本思路
（一）資本保全原則
既然我國《公司法》明確規定了公司“以其全部資產對公司的債務承擔責任”，這就意味著為了維護企業債權人的合法權益，在公司的經營期內，投資者除依法轉讓外，不得以任何方式抽回投入的股權資金。這就是實施資本保全原則的主要初衷。但就公路經營企業的經營現實而言，其總資產的70％以上屬于“在經營期限屆滿后需無償交還給國家”的公路及附屬設施，而其他可用于償還債務的資產寥寥無幾，這意味著公路經營企業用來對債權人承擔責任的不是資產，而是經營收費公路預期的經營現金凈流量。因此，當公司投資者通過分配折舊或者價值攤銷提前收回投資，不會影響公司債權人的合法權益。另一方面，如果公路經營企業只希望在有限的收費經營期限內經營特定的收費公路，而不打算通過投資建造新的收費公路或者投資收購公路收費權來擴大經營規模，則有可能導致通過收取車輛通行費收入而產生的經營現金凈流入量閑置。在這種情況下，維護投資者權益的理想做法也許就是按期對現金凈流入量（包括公路資產折舊或公路收費權價值攤銷以及經營凈利潤）進行合理分配。而如果假設這一種做法是合理的，那么就意味著對公路經營企業而言，可以不實行資本保全原則。這與《公司法》的規定顯然又是相矛盾的，但考慮到公路經營企業是我國深化公路投融資管理體制改革的產物，而且實行的是特許經營，因此，可以對不打算通過投資建造新的收費公路或投資收購公路收費權來擴大經營規模的公路經營企業不實行資本保全，這樣既保護了公司債權人的合法利益（以公司的未來經營現金流量作為償還債務的保證），又保護了公司投資者的合法權益（通過分配現金凈流入量來保證投資者的資金不會閑置）。
（二）固定資產界定
在公路經營企業的固定資產的構成中，最有爭議的就是公路及構筑物是否應該在固定資產中列示，其次就是公路及構筑物與公路及附屬設施這兩者之間存在著什么樣的關系。
1、如果僅從滿足固定資產定義的三個條件來看，將公路及構筑物列入固定資產并沒有錯，但這只是看到了公路及構筑物的表面，事實上，無論公路經營企業是投資建路還是投資者將已建成的收費公路作為投資投入企業，其所取得的只是附著于公路及構筑物的公路特許收費權，公路及構筑物的真正所有權是屬于國家的。在這種情況下將公路及構筑物列為固定資產，會讓不了解公路經營行業特點的投資者誤認為該公路為公路經營企業所有。公路經營企業經營的收費公路不是長期擁有或占有的實物資產，公路的終極所有權是國家不是企業。從上述表述的觀點來看，公路收費權的實質是無形資產而不是固定資產，將公路收費權依附的公路及構筑物作為固定資產從理論上來說不合適，但在實務操作中，為了保證會計實務的一致性，大多數的公路經營企業將投資建路和投資者投入的已建成的收費公路作為公路及構筑物列入了固定資產。為了有效的界定固定資產，對公路及構筑物的歸屬有兩種思路：第一種思路是公路經營企業將以任何方式取得的公路收費權（包括投資建路、投資者投入、企業購買）全部作為無形資產管理，這樣符合公路收費權的經濟實質，同時投資建路、投資者投入的公路資產在備查簿中予以列示，實行實物、價值雙重管理，當經營期屆滿，企業將公路無償交還給國家時，再在備查簿中將該公路沖銷。根據《高速公路財務管理辦法》第八條的規定，以公路收費權進行投資的，首先應向國有資產管理部門申請評估立項，經合格的國有資產評估機構評估，保國有資產管理機關確認后投入。這就意味著將公路收費權直接作為無形資產處理必須滿足一個前提條件：投資建路、或投資者投入的公路收費權必須經過相關部門評估，并以評估價值作為公路收費權的入賬價值處理。這樣做才符合無形資產的確定條件。但事實上，我國目前的實務操作中，除了以購買收費權方式取得公路收費權是通過評估機構評估之外，其他兩種方式都直接以投資成本作為公路資產的價值入賬。
第二種思路是考慮目前我國絕大多數公路經營企業資產管理的實務以及現行法律、法規上的制約，可以考慮公路經營企業將投資建設取得的公路資產，以及國家入股投入的已建成收費公路，可暫時作為公路經營企業的固定資產，而對公路經營企業投資購買的已建成的公路收費權作為企業的無形資產管理。這也是目前比較成熟、可行的做法。
2、公路及構筑物出現在《高速公路財務管理辦法》第二十二條，作為公路經營企業的固定資產，公路及構筑物包括路基（土方和石方）、路面、橋梁（跨線橋和跨河橋）、涵洞、隧道、防護工程等。公路及附屬設施則出現在《高速公路財務管理辦法》第九十九條：清算公司的財產為除公路及附屬設施外，公司宣布清算時的全部財產以及清算期間取得的資產。在該條款中，只提到了公路及附屬設施這個名詞，但對其具體內容并沒有進行說明，這容易對實際工作產生誤導，到底公路及構筑物和公路及附屬設施兩者是不是一回事。應該肯定的一點是，公路及構筑物包含在公路及附屬設施范圍內，那除此之外，是否還存在其他公路及附屬設施？
公路經營企業的另一項固定資產——安全設施，包括標志、標線、護欄、護網、燈桿、燈具配電控制柜等。在《高速公路財務管理辦法》中，安全設施是獨立于公路及構筑物的，而事實上，將安全設施單獨設立在理論上沒有什么很好的依據，在實務中，也很難將這些設施從公路及構筑物中分離，鑒于此，可考慮將安全設施并到公路及構筑物中，合稱公路及附屬設施，這樣既解決了實務中兩者難于區分的難題，也解決了《高速公路財務管理辦法》中存在兩個相似名詞的情況。
（三）固定資產折舊
《高速公路公司財務管理辦法》中對固定資產折舊方法的規定為：公司固定資產的折舊方法一般采用平均年限法，對公路及構筑物可以采用工作量法，對通訊、收費、監控設施，可以采用雙倍余額遞減法或是年數總和法。
在《高速公路公司財務管理辦法》中規范工作量法計提折舊的基本做法是：根據預計總車流量計算單位車流量折舊額；根據實際車流量和單位車流量折舊額的乘積計算實際折舊額。與平均年限法和償債基金法相比，公路資產采用工作量法計提折舊有顯著的優勢：①更加符合權責發生制原則。對公路資產采用工作量法提取的折舊費與其所承擔的負荷是同向增加，進而與企業營業收入同向增加，這也符合隨著通行量的增加維修養護支出隨之增加的客觀事實；②減少公路經營企業的盈利風險。采用工作量法由于遵循了配比原則和相關性原則，通行費收入和養護成本支出之間存在著較明顯的正相關關系。因此公路經營企業每年的經營收益方差、標準差都較小，風險也較小；③減少股權投資者的投資風險。采用工作量法可以使經營企業提前進入盈利期，股東們因此可較早獲得回報，提前收回投資。
目前我國大多數公路上市公司都采用了工作量法對公路資產計提折舊，這說明了這些企業都認可工作量法計提折舊的優點。但根據規范的工作量法計提折舊存在著一個缺陷：由于收費經營期限由國家規定，當實際車流量不等于預計車流量時，實際計提折舊額不等于應計提折舊額。根據我國高速公路運營實踐來看，除了廣東省等極少數地區的收費公路以外，絕大多數收費公路投入營運后的實際車流量要低于預計車流量，這意味著公路經營企業無法通過計提折舊額來收回投資額。解決該問題的思路有兩種：
第一種思路：依舊按照實際車流量和公路經營年限來計提每期的折舊，然后是每間隔一定時期，如每一年年末，根據實際交通量與預計交通量的差額調整折舊。目前，深圳高速、福建高速等一些公路上市公司便采用這種方法來彌補工作量法的缺陷，但這種方法也加大了財務人員的工作量。
第二種思路：如果公路經營企業根據收費經營期限內的預計總車流量來計算單位車流量的折舊額，則就可以根據預計的分年度車流量與單位車流量折舊額的乘積來確定該年度應計提的折舊額，以保證公路經營企業可以通過固定資產折舊收回全部投資。在此思路下，每年應計提的折舊額或無形資產的攤銷額＝預計分年度車流量×(公路收費權價值/收費期內預計總車流量)。
《高速公路公司財務管理辦法》第二十八條還規定，“對通訊、收費、監控設施，可以采用雙倍余額遞減法或者年數總和法”。這三項設施的折舊年限分別為：通訊設施（通信線路為10～20年，電源設備為6～8年，通信設備5～10年，其他通訊設施為5～8年）、監控設施為5～10年、收費設施5～8年。從折舊年限來看，除了通信線路的折舊年限最長為20年外，其他設施的折舊年限都較短，假設公路經營企業的經營期限為20年，那么這些設施折舊年限最長為經營期限的二分之一，若公路經營企業的經營期限為30年，那么這些設施折舊年限最長僅為經營期限的三分之一。因此，采用加速折舊法計提折舊的意義并不大。再者，采用加速折舊法的主要作用不是為了按照穩健原則人為的減少當期利潤，而是為了通過減少應納稅所得額而進一步推遲繳納所得稅的時間。影響應納稅所得額的折舊屬于計稅折舊；計稅折舊由稅法決定，企業無權變動，從這一個角度來看，企業采用加速折舊方法意義不大，并且計算方法復雜，因此，對通訊、收費和監控設施完全可以采用平均年限法即可。
（四）無形資產攤銷
《高速公路財務管理辦法》中對無形資產及其攤銷的規定是：公司長期使用但是沒有實務形態的資產，包括公路經營權、專利權、土地使用權、非專利技術、商譽等。無形資產從開始使用之日起，在有效使用期限內平均攤入管理費用。
無論是作為固定資產入賬的公路及構筑物，還是作為無形資產入賬的公路經營權，從本質上來說，兩者是一樣的，都是公路經營企業所取得的特許公路收費權，是企業的經營性資產。因此，在進行資產的價值彌補時，兩者的口徑應當一致，即都應該作為公路經營成本的重要組成部分，若硬要將記入無形資產的公路收費權的價值分攤到管理費用，既會夸大管理費用的實際金額，又會導致公路經營成本數據失真，對公路經營企業的成本管理也產生不利的影響。
解決該問題的思路是：將無形資產中的公路收費權資產和公路用地的土地使用權資產的攤銷價值記入公路經營成本，而將除此之外的其他無形資產如專利權、非專利技術等的攤銷價值記入管理費用。
五、公路經營企業會計制度創新的基本思路
（一）、持續經營假設
持續經營假設是進行會計核算的四大假設之一。作為會計核算的一個前提條件，持續經營是指企業的生產經營活動，在可以預見的將來，將會長期的按照它現時的形式和現時的目的和方向，持續不斷的經營下去。進一步解釋就是企業現在不會面臨破產的威脅，不會被迫清算，各種資產不需要削價求現。
公路經營企業是實行特許經營的企業，其收費公路的最長特許經營期也不過30年，如果根據特許經營期來說，持續經營假設也許不適合公路經營企業，而且特許經營年限決定著公路資產折舊年限和無形資產中的公路收費權的攤銷年限。那么，應該如何看待這個問題呢？
如果某個公路經營企業所經營的收費公路不止一條，而且該企業準備通過不斷的投資建路或是通過投資購買公路收費權以期企業的滾動發展，那么，持續經營假設完全適合于這類公路經營企業。問題在于，當公路經營企業只經營一條收費公路，而且不打算再經營其他收費公路，此時，持續經營假設將受到挑戰，對于這類公路經營企業，是不是持續經營假設不再適合了，如果不適合，企業對資產又應該采用計價方式？
根據對持續經營假設的描述，將其換一個角度理解，可以這樣認為，當企業面臨著破產的威脅，并被迫清算，而且各種資產需要削價求現時，該企業不能再適用持續經營假設，各種資產不得再用正常的實際成本計價。對于只經營一條收費公路且不打算再經營其他收費公路的公路經營企業來說，它的經營期是可以預見的（一般最長也不過25～30年），但在經營期內，企業的經營目標就是通過吸引更多的車輛，提高收費標準等實現收入最大化的財務管理目標，由于企業主要是實行特許經營收費，其公路經營成本只占公路經營收入的15～25%，而且車輛通行費收入基本上都是現金收入，若企業不擴大規模，以其的經營效益，并不需要通過借款來維持其正常的經營活動，換句話說，公路經營企業完全可以正常的生產經營，并不會面臨破產的威脅，而且當經營期滿，企業是一種正常的清算，公路經營企業充足的現金存量也會使企業不需要削價求現來償還債權人的債務。綜上所述，公路經營企業除了可預見的經營期限不符合持續經營假設的條件外，其他條件是基本上吻合的，在此基礎上，可以說，即使是只打算經營一條收費公路的公路經營企業也是可以適用持續經營假設的。
（二）、相關會計科目的設立及其核算
如果按照前面所述，公路經營企業會計制度（或會計核算辦法）的制定思路按照施工企業會計核算辦法進行，那么在使用《企業會計制度》的通用會計科目之外，需要對公路經營企業的特殊業務所涉及的相關會計科目的核算內容進行修訂，并增加相關的會計科目。
1、增設部分會計科目。（1）增設“應收下級上繳款”、“內部撥付往來”、“撥付所屬資金”、“撥付所屬專款”、“應繳上級款”、“上級撥入資金”、“上級撥入專款”等會計科目，以反映企業內部會計核算的需要。（2）增設“周轉材料”科目，以反映公路經營企業庫存和在用的各種周轉材料核算的需要；（3）增設“應付資本”科目，用于核算公路經營企業按照合同約定分配給投資者的已計提公路固定資產累計折舊額或公路收費權攤銷額。
2、修改部分會計科目的核算內容，包括：（1）修改“固定資產”科目的核算內容，以反映公路經營企業核算公路及附屬設施等特定固定資產內容的需要；（2）修改“累計折舊”科目的核算內容，以規范公路經營企業計提公路及附屬設施等特定固定資產折舊的特定業務；（3）修改“在建工程”科目的核算內容，以適應公路經營企業核算公路基本建設工程（包括新建、改建和擴建工程）、公路更新改造工程（包括技術改造等工程）、公路大修理工程等的特定需要；（4）修改“無形資產”科目的核算內容，以適應公路經營企業核算有償取得的公路收費權的特定需要；（5）修改“以歸還投資”科目的核算內容，以適應公路經營企業核算按合同規定在經營期內分配給投資者的已計提的公路資產累計折舊額或公路收費權攤銷額的特定需要；（6）修改“主營業務收入”科目的核算內容，以適應公路經營企業核算車輛通行費收入的特定需要；（7）修改“其他業務收入”科目的核算內容，以適應公路經營企業核算除了車輛通行費收入以外的其他收入的特定需要；（8）修改“主營業務成本”科目的核算內容，以適應公路經營企業核算公路經營成本的特定需要；（9）修改“其他業務支出”科目的核算內容，以適應公路經營企業核算除了公路經營成本以外的企業業務成本費用的特定需要；
3、補充報表項目的列示和編制說明
（1）“周轉材料”科目余額應列入資產負債表中的“存貨”項目，并在會計報表附注中說明周轉材料的攤銷方法。
（2）對“在建工程”項目在會計報表附注中的說明中應包括公路工程開工日期，工程概算數，已完工并交付使用的工程的實際成本，未完工工程的實際成本情況。
（3）在資產負債表的“應付股利”項目之后，增設“應付資本”項目，反映公路經營企業尚未支付的資本分配額。
（4）在資產負債表中的“未分配利潤”項目之后，增加“減：已歸還投資”項目，反映公路經營企業按照合同規定分配給投資者的已計提的公路資產累計折舊額或公路收費權的攤銷額。在會計報表附注中披露下列信息：當期分配的累計折舊額或攤銷額、累計已分配的累計折舊額或攤銷額。
六、研究結論與建議
本報告在對公路經營企業財務管理和會計核算有關創新問題進行較深入理論研究和對公路上市公司投融資和收費經營活動進行實證分析的基礎上，形成了以下研究結論：
1、公路經營企業是經國家特別行政許可，以路橋建設與收費經營為主營業務、以獲利為目的、追求利潤最大化和價值最大化的公司制企業。
2、公路經營企業具有明顯的、不同于其他工商和運輸企業的業務特點；其業務特點影響著和在很大程度上決定著公路經營企業財務管理的特點和會計核算的特點。
3、公路經營企業是深化公路建設投融資管理體制改革的產物。相對于公路收費經營實現的蓬勃發展，相關理論研究和制度建設還相對滯后，這就難免在一定程度上影響和制約著公路收費經營業務的健康開展以及公路經營企業的可持續發展。
4、公路經營企業在財務管理和會計核算實踐中所出現的一些主觀隨意性和一定程度的盲目性對進一步加強這方面的理論研究和制度建設提出了更迫切的要求。
(一)財務會計
財務會計又被人們稱為對外報告會計，主要是財務部門對會計信息經過一系列處理后，向除了公司管理者之外的債權人和債務人作為參考的憑證，而這些通常都是跟企業發展相關的投資者、政府有關部門和債權人，他們通過閱讀這些信息，有的作為繼續投資的依據，有的作為經濟發展參考的數據，隨著身份的不同，其作用也會隨之發生改變。
(二)所得稅會計
稅法的制定是企業納稅的依據，在企業的所以稅種中，所得稅是會計學科的一個重要部分。所得稅會計主要還是根據國家制定的稅法，通過核算該報告期內(通常為一年)所得的收入應繳納多少稅，這些核算過程需要用到會計方法對這些每日、每月、每年的收支信息進行整理、計算、處理，算出應繳納的金額，并由相關財務部分向稅務機關進行申報工作，稅務機關核查的依據也來自于此。由于所得稅反映了企業的經營狀況，所以企業的財務部門需要定期編制財務報表，并經受稅務機構的審查。
二、財務會計與所得稅會計之間的關系
本文討論的財務會計和所得稅會計都是企業會計中的組成部分，在企業會計學科中，這2者有很多相同的地方，又比較互補，它們都是對企業在報告期內的經營狀況進行反映的，這些反映表現在對財務信息的統計與處理上，一方面核算經營期內的盈虧，一方面又對企業財務部門有著監督的作用。然而兩者各有差異。
(一)傳統核算模式使得二者具有高度重合性
根據《稅收征收管理辦法》的相關規定，納稅人的財務信息、會計制度及其會計處理辦法、核算等都要向當地稅務機關備案。同時若該相關備案內容與國家財政、稅務機關的有關規定相抵觸的，就要按照國家財政、稅務機構等有關稅收規定由其核算出應該繳納而未繳納的稅款，代扣稅款和代收代繳納稅款。所以所得稅會計與財務會計在某種程度上具有很高的重合性，第一就是它們的各項規章制度都是根據稅法而實施的，其會計核算方法也是按照稅法的規定而實行的，并著重強調為宏觀管理服務;第二就是財務會計作為企業財務部門的重要組成部分，既要幫助企業核算財務，又要對外處理稅款的事宜。
(二)所得稅會計是以財務會計為基礎
由于企業所得稅的核算都是根據企業財務部門的統計數據來進行的，所以所得稅是在財務會計的基礎上核算出來的。根據《企業會計準則》第18號針對所得稅的規定得知，所得稅主要是通過財務會計中的資產負債表核算得出的結果，能夠客觀完整地展現企業的資產負債情況，從而真實全面地反映企業資產－負責情況。在計算所得稅時需要采用一些方法對資產負債表總的資產、負債進行相關的會計處理，得出的結果可與賬面價值相比對，若產生的差異則歸為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，再次明確相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，最后得出該會計核算期內應該繳納的所得稅款項。
(三)所得稅稅制使會計越來越規范由于會計準則在不同的經濟發展階段都會有所相應的變動，所以隨著時代的向前發展，會計制度也在不斷的更新和完善，同時每一時期都會產生這個時代會計準則遇到的問題，為了更好的發揮會計的作用，這些會計準則又會根據實際情況逐漸替換過時的信息，添加新的規范，這樣才會讓會計在企業中的作用日益重要。
(四)所得稅法推動著會計方法的廣泛運用
由于財務會計是經過每日的統計、匯總、整理而成的基礎信息，所得稅是在這些信息的基礎上采用一定的會計方法進行核算的得出的。當某一種會計方法比較適應經濟的發展，反映企業經濟的真實狀況，并被稅法認可，那么該方式就會得到迅速的推廣，并得到廣大企業的廣泛應用。所以可以這么說，所得稅能夠有力地推動著會計方法的發展與引用。
三、財務會計與所得稅會計之間的差異
(一)核算目的不同
財務會計的主要工作就是記錄企業發生的每筆會計信息，匯總、歸類、整理成冊，通過對這些日常的財務信息進行加工處理，得出相關結論，這樣就可以完整的看到企業的經營狀況、現金流量、資產負債情況等，也可以為企業的管理者決策、稅務機構征稅、投資者采取投資決定等提供依據。稅法主要是國家制定的強制實施的向企業征收的法律保障，它是在現行法律的規定下依法征收的稅額。
(二)核算依據不同
財務會計是企業財務部門日常工作的結果，它主要是根據《企業會計準則》、《金融企業會計制度》等相關規章制度而計算出的財務信息表，它需要符合企業的特征，并在稅務機構備案的。稅法是立法機關制定的《企業所得稅》以及國務院頒布的《企業所得稅法實施條例》等法律文件來確定的應納稅所得額并據此征稅，它具有法律效應，并收法律保護，不按稅法行事，將受到法律的懲罰。
(三)核算對象不同
由于財務會計和所得稅針對的對象不一樣，所以在核算時采樣的也是不同的方法。財務會計這邊主要是針對企業的日常經濟活動，并通過收支表體現出來，這些收支表都是進進出出的貨幣，這些收支表無論是否應該納稅，都需要逐一記載下來，并由相關財務主管監督和計算。稅稅務會計主要是針對企業應繳納的稅款而核算的資金，它是在財務會計的基礎上進行的，但并不是每筆進出帳都應納稅，征稅是根據相關依據進行的，企業跟稅收沒有關系的業務不在征稅的范疇內。
(四)原則不同
根據會計的核算要求，我們可以看出每一種會計都是按照一定的核算原則進行的，是根據相關依據進行的，會計核算人員只有按照這些規定好的依據進行處理才能確保會計核算的規范性、透明度和真實性。由于財務會計和所得稅會計在核算的過程是存在一些差異的，所以要在具體的實施中逐步細分，主要體現在以下幾個方面:
1．確定性原則。在計算所得稅時，所得稅會計核算的內容是對報告期內已經真實發生的各項經濟業務進行的，它不包括會在未來一段時間對企業產生一些經濟收益的業務;另外它比較關心在預期計劃中會產生經濟效益的業務，當這些業務滿足一定條件時，可以進行核算。而跟企業的財務會計核算相比，這個過程就相對比較冗雜繁瑣了，財務會計核算主要是包括日常的經濟業務往來，既要核算會取得經濟收益的，還要對在未來一段時間會產生經濟預期收益的業務進行核算，保證企業的經濟效益。
2．稅款支付原則。在所得稅會計核算中，稅款支付原則體現的是合理負稅的原則。所得稅會計在對納稅人或者企業制定相關的稅款支付辦法時，往往需要納稅人或者企業出具可以保證稅款支付的相關手續，所得稅會計據此選擇相應的會計方法，以保證在現金流動過程中的及時性、有效性;而企業的財務會計的支付辦法，通常并不是以現金的形式進行的，而是在銀行或者企業內部以會計票據或者其他形式進行資金的流動。
3．謹慎性原則。在財務會計和所得稅會計應用謹慎性原則時，兩者主要的差別是在于其運用的目的不同。財務會計需要謹慎處理企業的會計信息、數據，將這些有效的會計信息加以整合，研究出有效地資金運營方法;而所得稅會計應用謹慎性原則主要是為了防范企業或者個人利用謹慎性原則，做出偷稅、漏稅等行為，保證國家稅收的穩定。
隨著我國財政、稅收體制的完善和會計職能的變革，稅務會計與企業財務會計、管理會計之間的分工越來越明確。鑒于我國稅法越來越健全、稅收管理越來越嚴格、計算要求越來越細化。本文作者認為，借鑒一些發達國家的經驗，將企業稅務會計從企業財務會計、管理會計中分離出來，不僅有可能，而且很有必要。
隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷發展和完善，我國的會計體制改革和稅收體制改革也取得了豐碩的成果。企業會計準則、企業會計制度以及一系列稅收法律法規的完善，使得財務會計與稅務會計的目標逐漸出現差異，它們對會計事項的要求也隨之出現了分歧，于是，稅務會計與財務會計的分離問題開始引起了人們的普遍關注。
一、企業稅務會計的定義以及與財務會計的聯系和區別
稅務會計不是從來就有的，而是社會經濟發展到一定階段的產物，它是一門新興的邊緣會計學科。它是以國家現行稅收法令為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，連續、系統、全面地對稅款的形成、計算和繳納即稅務活動引起的資金運動進行核算和監督的一門專門會計。
稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，它與財務會計一樣，同屬于會計學科范疇。它是以財務會計為基礎來對納稅人的生產經營活動進行核算和監督。因此，稅務會計的資料一般來源于財務會計，他只是對財務會計處理中與現行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調整的事項，按稅務會計方法計算、調整，并作調整會計分錄，再融于財務會計帳簿或報告之中。
雖然稅務會計與財務會計相互聯系、相互影響，但是，稅務會計畢竟是區別于財務會計的一門特殊專業會計，所以它與財務會計又有著一定的差異。
第一，二者的目標不同。財務會計是按照會計準則核算企業的財務成果，并為企業利益相關人（包括銀行、債務人、潛在投資者）提供真實相關的信息，便于他們投資決策。而稅務會計則是按照稅法來核算企業的收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統，其目的是保證國家稅收的充分實現，調節經濟和公平稅負，為國家稅務部門和經營管理者提供有用信息。
第二，二者核算的對象不同。財務會計核算的對象是企業以貨幣計量的全部經濟事項，包括資金的投入、循環、周轉、退出等過程，而稅務會計核算和監督的對象只是與計稅有關的經濟事項。
第三，二者核算的依據不同。財務會計核算的依據是企業會計制度和會計準則，而稅務會計核算的依據是國家稅法。財務會計強調遵循會計準則，依照會計制度處理各項經濟業務，會計人員基于自身的理解和情況的特殊性，對某些相同的經濟業務可能有不同的表述方式，出現不同的會計結果，這是會計的靈活性和會計準則、會計制度具有彈性的正常表現。
第四，二者核算的原則不同。財務會計遵循權責發生制和配比原則，為使報表公允地反映某一會計期間企業的財務狀況和經營成果，允許企業在一定情況下對收益和費用進行合理的估計，而稅法則主要是遵循收付實現制原則。為了保障稅收收入，便于保管，一般不允許企業估計收益和費用。此外，稅務會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值的變動，更重視可以預見的事項，而財務會計則可以有所不同，在特定時候，財務會計可以考慮幣值不穩的因素，如在物價變動情況下，企業通過會計計價方法的選擇，尋求能夠較為合理的反映物價變動影響的計量模式。
二、企業稅務會計的發展、作用及特征
企業稅務會計逐漸從企業財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，是從第二次世界大戰后的美國開始的。特別是進入80年代以后，企業稅務會計被人們當作一門學科加以研究。美國著名會計學家亨德里克森指出：“很多小企業，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題。……稅法對于提高會計實踐水準具有極大影響，并促進一般會計實務的改進及一致性的保持。……通過稅法還可以促進會計觀念的發展。如促進尋求更好的折舊方法和存貨計價方法，澄清了計稅收益的實質和所應包括的，范圍等等。”可見，企業稅務會計對于企業利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業造成不必要的損失具有重要作用。我國從1994年稅制改革以后，稅務管理得到加強。增值稅憑專用發票抵扣稅額方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規范化。對此，各地稅務機關試行了在企業財務會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項辦法。這一辦法，完善了企業涉稅事項的會計核算，可以說是建立我國企業稅務會計的初步探索。
與財務會計相比較，企業稅務會計的特殊性體現在三個萬面：
1、企業稅務會計要在稅法的制約下操作
對于企業財務會計核算方法、處理方法等，企業可以根據《企業會計準則》和《企業財務通則》，并結合自身生產經營實際需要加以選擇。但作為企業稅務會計，必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規定運作，受稅收規定制約，不能任意選擇或更改。例如企業財務會計、管理會計在固定資產的折舊上、可在現行財務制度規定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業可在加權平均法、后進先出法、先進先出法等五種方法中選擇。但企業稅務會計只能依照稅收規定的固定資產折舊方式及存貨核算方法進行核算，并需報稅務機關批準或備案。也就是說，企業的經濟行為和財務會計核算涉及到稅務問題時，應以稅收規定為依據進行相應的會計處理；財務會計制度與稅收規定要求不一致時，應以稅收規定為準繩，進行必要的調整。
2、企業稅務會計是反映和監督企業履行稅收義務的工具
企業稅務會計作為會計學科的一個分支，對企業以貨幣表現稅務活動的資金運動過程進行系統。全面的反映和監督，具有其相對的獨立性和特殊性。因為稅收規定的計稅依據與企業會計記載反映的依據并不總是一致的，處理方法、計算口徑不可避免地會出現差異。對此，企業稅務會計應有一套自身獨立的處理準則，通過稅務會計工作所反映出來的情況，保證企業的稅務活動按照稅收規定進行，使應納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發生，保證企業認真、完整、正確地履行納稅義務，避免因不熟悉稅收規定、未盡納稅義務而受處罰所導致的損失。
3、企業稅務會計具有稅收籌劃的作用
企業稅務會計不僅僅是對稅務資金運動的反映和監督，而且能通過稅負因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到保護自己的合法權益的目的。具體地說，是指企業稅務會計依據稅收的具體規定和自身生產經營的特點，籌劃企業的經營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優惠，實現企業不多繳稅、減輕稅負的目的。
三、稅務會計與財務會計分離的必要性
1、我國會計體制改革的需要。我國會計體制改革的目標就是建立一套能真實公允地反映企業會計信息的企業會計準則體系，而不再具體規定企業如何進行會計核算，這就使企業財務會計核算產生很大的靈活性。隨著企業會計制度、企業會計準則的實施，企業財務會計的目標更加明確，即為企業會計信息使用者提供信息，折舊使得財務會計目標與稅法目標差異越來越大，只有將稅務會計從財務會計中分離出來，才能使財務會計按照新的會計制度、會計準則進行核算監督，才能使會計改革見成效。
2、健全我國稅制的需要。稅制改革是中國的稅收體制不斷完善，逐步建立了多稅種、多環節、多層次的稅收調節體系，基本上符合稅種健全、稅率合理、稅負公平的要求，有利于發揮稅收征集國家財政收入和發揮經濟杠桿作用、調節經濟運行的雙重作用。在財務會計與稅務會計合一的體制下，穩定稅基、規范繳納行為、優化稅收收入水平的要求和各項復雜的計稅工作，不可能在企業會計準則和制度中一一體現。有時，企業可能處于自身利益的考慮，會利用稅法的不完善，通過直接調整會計數據、修正某業務財務決策等，實現其少繳稅的目的，因而，作為納稅義務人，不論其經濟性質、組織形式和經濟范圍，都需要建立統一的稅收會計，以適應依法、合理、準確納稅的需要。
3、加強企業管理的需要。在財稅合一的會計體制下，會計提供的信息往往偏重于財政、稅務、信貸等部門的需要，忽略了企業自身對會計信息的需要，不利于企業加強管理的需要。但是將稅務會計從財務會計中分離出來時，企業可以根據自身的特點在可供選擇的范圍選擇適合于企業實際情況的會計處理程序、方法、，從經濟的角度出發，反映企業真實的經營成果和財務狀況，而不必完全遵循稅法規定的方法來進行會計業務的處理。財務會計人員才可以把主要精力放在加強管理上，減少不必要的繁瑣的核算工作。
4、提高會計實踐水平，維護會計的一致性的需要。隨著我國市場經濟的高度發展，資本的高度集中、工商業的高度發展將成為一種必然趨勢，會計的作用也將得到充分地發揮，而會計信息使用者對會計信息的質量要求也越來越高，這在客觀上也要求提高會計的質量水平。而稅法已明確規定了一些會計處理方法，并且稅法具有一定時期內的穩定性，有利于會計人員在實踐中積累經驗，逐漸提高會計信息的質量，并同時使得會計的一致性原則得到充分體現。
5、提高會計信息質量的需要。稅法是根據宏觀經濟政策和經濟發展水平來制定的，因而稅法高度地體現了國家宏觀經濟管理的要求。而財務會計是根據會計理論和會計慣例進行核算的，體現的是投資者實現資產保值、增值的需要主要是滿足微觀企業投資者的需要。由于我國多元投資主體的出現，多種經濟成分并存，此時若財務會計再不與稅務會計分離，會計核算繼續實行兩頭兼顧，則會影響會計信息質量，使之不能真實、客觀地反映企業的經營成果和財務狀況。若稅務會計從財務會計中分離出來，企業就可以有較大的自主性，可以在允許的范圍內，選擇適合自身的會計處理方法，使其提供的會計信息真實、客觀、公允地反映企業的財務狀況和經營成果，從而有利于各投資者的決策，也有利于國家的宏觀決策。
6、改革開放和與國際接軌的需要。進入二十世紀以來，稅務會計逐步完善，受到普遍重視，并發展成為重要的會計學科。我國實行改革開放以來，外商投資企業和外國企業越來越多，其投資額也越來越大，而我國在國外投資業務也越來越多，為了符合稅收的國際慣例，改善投資環境，防止國際避稅，維護我國經濟權益和企業利益，進一步擴大我國在國際間的經濟往來，建立獨立的稅務會計也是十分必要的。
7、發展會計學科的需要。在傳統的財政決定財務、財務決定會計的財會體制模式下，會計學只能是會計制度的說明，即對會計制度所要求的會計行為、會計方法、會計程序及報表編制作必要的解釋，以便于人們進一步了解核算制度，而隨著我國會計準則體系的逐步完善，財務會計已經形成自己相對獨立的體系。但這并不意味著財務會計對財政、財務的變化熟視無睹，而是要在自身體系的基礎上形成一個相對獨立的學科分支，這就是稅務會計。它要求所有的財務人員和稅務人員既要明確財務會計的基本要求，又要明確稅法的基本知識，把二者有機地結合起來，這也是會計學科發展的必然趨勢。
四、建立我國企業稅務會計應遵循的基本原則
1、遵循稅法的原則。企業稅務會計所反映的企業的稅務活動是否合法、正確的標準只能是國家稅法。因此，在企業稅務會計工作中，必須嚴格執行稅法中有關計稅依據與會計處理的規定，這些規定涉及到賬簿、憑證、會計基礎、會計年度、計算單位和申報制度，特別是涉及到資產會計處理”，這方面的規定更加詳細。企業稅務會計活動的全過程，必須嚴格遵守國家稅收法規。
2、靈活操作原則。這里所說的“靈活操作”包含兩個方面的內容。一是指企業在進行稅務會計活動中，對于那些與企業納稅關系相對重要的會計事項，應分別核算、分項反映，力求準確；而對于那些與企業納稅關系相對次要或無關的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，則可適當簡化或省略。二是指核算與監督相結合。因為納稅申報期一般是在企業會計核算終了之后，如外商投資企業和外國企業所得稅法規定，“外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所應當在每次預繳所得稅的期限內，向當地稅務機關報送預繳所得稅申報表；年度終了后四個月內，報送年度所得稅申報表和會計決算報表。”因此，企業既要在日常的會計活動中正確核算各種應納稅金，又要做到核算和監督相互配合，加強事前、事中、事后監督，及時發現并糾正不符合稅收規定的行為，以免企業遭受處罰，造成不必要的損失。
3、尋找適度稅負原則。稅務會計的一項重要目標就是為企業管理人員、投資者及債權人提供準確的納稅資料和信息，以促進企業生產發展，提高經濟效益。對此，企業的稅務會計人員應深刻理解現行稅收規定的有關精神，在符合或不違反的前提下，進行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據全國的經濟情況制定的，具體到某一地區、某一行業、某一產品、某一項目，可能因主、客觀原因而使經濟狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業一方面要綜合權衡各種投資方案、經營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業稅務會計活動，從企業經營收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤的現象發生，正確處理國家與企業之間的經濟利益關系，及時、足額地向國家繳納稅款。
4、會計核算的一般原則。即會計核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會計資料信息質量方面的相關性、及時性、明晰性原則，會計修訂方面的謹慎性、重要性原則。它們體現著社會化大生產對會計核算的基本要求，是對會計核算基本規律的高度概括和總結。
總之，盡管稅務會計長期以來被看作財務會計的延伸，但事實上稅務會計在許多方面已具備了與財務會計并列的會計學分支的學科特征，稅務會計已具備了獨立的必要性和可能性。發展稅務會計，有助于使規范經濟生活的立法活動進入快車道，也有助于為企業的經濟體制改革措施的實施解除后顧之憂。
主要參考文獻：
1、鐘高、龔明曉。論會計準則目標。會計研究。1998；
2、黃菊波、楊小舟。試論會計政策。會計研究。1995，11；
3、李端生、朱力。論現代企業會計政策的選擇。會計研究。1996，8；
關鍵詞：設立；企業稅務會計；特殊性；必然性；現實意義；遵循原則；操作；收益最大化
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-03
企業稅務會計逐漸從企業財務會計中分離出來，成為相對獨立的會計分支是從第二次世界大戰后的美國開始的，而到20世紀80年代后，企業稅務會計才被人們當作一門學科加以研究。隨著我國財政、稅收體制的完善和會計職能的變革，稅務會計與企業財務會計、管理會計之間的分工越來越明確。本文借鑒一些發達國家的經驗談以下幾點看法。
一、企業稅務會計的特殊性
我國從1994年稅制改革以后，稅務管理得到加強。增值稅憑專用發票抵扣稅額方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規范化。對此，各地稅務機關試行了在企業財務會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項辦法。這一辦法，完善了企業涉稅事項的會計核算，可以說是建立我國企業稅務會計的初步探索。與企業財務會計、管理會計相比較，企業稅務會計的特殊性體現在三個方面：
（一）企業稅務會計要在稅法的制約下操作
對于企業財務會計核算方法、處理方法等，企業可以根據《企業會計準則》和《企業財務通則》，并結合自身生產經營實際需要加以選擇。但作為企業稅務會計，必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規定運作，受稅收規定制約，不能任意選擇或更改。例如企業財務會計、管理會計在固定資產的折舊上、可在現行財務制度規定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業可在加權平均法、先進先出法等方法中選擇。但企業稅務會計只能依照稅收規定的固定資產折舊方式及存貨核算方法進行核算，并需報稅務機關批準或備案。也就是說，企業的經濟行為和財務會計核算涉及到稅務問題時，應以稅收規定為依據進行相應的會計處理；財務會計制度與稅收規定要求不一致時，應以稅收規定為準繩，進行必要的調整。
（二）企業稅務會計反映和監督企業履行納稅義務
企業稅務會計作為會計學科的一個分支，對企業以貨幣表現稅務活動的資金運動過程進行系統。全面的反映和監督，具有其相對的獨立性和特殊性。因為稅收規定的計稅依據與企業會計記載反映的依據并不總是一致的，處理方法、計算口徑不可避免地會出現差異。對此，企業稅務會計應有一套自身獨立的處理準則，通過稅務會計工作所反映出來的情況，保證企業的稅務活動按照稅收規定進行，使應納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發生，保證企業認真、完整、正確地履行納稅義務，避免因不熟悉稅收規定、未盡納稅義務而受處罰所導致的損失。
（三）企業稅務會計具有稅收籌劃的作用
企業稅務會計不僅僅是對稅務資金運動的反映和監督，而且能通過稅負因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到保護自己的合法權益的目的。具體地說，是指企業稅務會計依據稅收的具體規定和自身生產經營的特點，籌劃企業的經營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優惠，實現企業不多繳稅、減輕稅負的目的。
二、設立企業稅務會計的必然性
（一）設立企業稅務會計是稅收制度與會計制度的差別日趨明顯的必然要求
目前，企業納稅仍然依賴于財務會計的賬簿和報表，其財務人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務資金流動的清晰、完整，系統的觀念，導致在多層次、多環節、多稅利的復合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機械地接受稅務機關的指示或處理。在現實情況下，企業稅務會計只能成為財務會計的簡單附屬，而財務會計又不能全面行使稅務會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發揮。現行的稅制已日趨完善，它與會計制度的差別越來越明顯。
1.目的不同。財務會計主要提供企業財務狀況、經營成果狀況變動的信息，而企業稅務會計則要根據現行稅收規定和征收辦法計算應納稅額，為正確履行納稅義務提供有關稅務方面的信息。財務會計目標的實現是提供報表即資產負債表、損益表和現金流量表，而稅務會計目標的實現方式是納稅申報。例如納稅申報和稅款解繳是稅收資金運動的結果和終點，是稅務會計應反映和監督的重要內容。由于各稅種的計稅依據和征稅方法不同，同一稅種在不同行業的納稅人之間的會計核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業應按稅收規定，結合本行業會計特點進行正確的核算。
2.法律依據不同。財務會計核算方法可以根據會計準則和會計制度，并結合企業自身生產經營實際需要加以選擇。但企業稅務會計必須嚴格按照稅法條例及其實施細則的規定動作，不能任意選擇或變更。正是由于兩者的處理依據不同，導致它們在損益確認口徑和會計計量屬性等方面也存在著相當的差異。
3.核算基礎、處理方法不同。財務會計是以權責發生制原則為核算的基礎，并有完整的賬證體系，而企業稅務會計則不同。因為根據稅收規定，在計算應稅所得時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務機關有征收當前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實現制與權責發生制的結合，是實施會計處理的“聯合基礎”。例如房產稅，商品房一經售出，即使購買方未付清房款，房地產商都得按“權責發生制”記入收入；但稅法考慮到房地產商支付稅款能力，規定根據房地產商是否收到房款來確定納稅時間，即以“收付實現制”作稅務會計基礎。又如企業計提上繳主管部門管理費時，先按權責發生制加以提存，到年終時，如未付出，按稅收規定則應按收付實現制予以沖回，并入本年損益，繳納所得稅。
現列舉增值稅的會計處理來說明財務會計與稅務會計的差異：《增值稅暫行條例》第七條規定：“納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額，核定的原則和順序為，按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定。
例如：A公司×月份批發甲商品1000件，每件不含稅單價為60元，銷售額為60000元，銷項稅為10200元，由于價格明顯偏低，又無正當理由，稅務機關依照當月同類貨物的平均銷售價格核定其銷售額為100000元，即每件不含稅單價為100元，銷項稅為17000元。
上述情況的會計處理為：
借：應收賬款—×企業70200；
貸：主營業務收入—甲商品60000，
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）10200。
以上會計處理顯然使國家稅款遭受損失，所以應按稅法規定對其進行調整，增補會計分錄為：
①在企業可以向購貨方補收貨款的條件下：
借：應收賬款——×企業46800；
貸：主營業務收入——甲商品40000，
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）6800。
②在企業自行負擔的條件下：
借：利潤分配——未分配利潤46800；
貸：主營業務收入——甲商品40000，
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 6800。
近年來，隨著我國財會制度改革與稅收制度改革的不斷深化，我國的稅收制度越來越表現出與企業財務會計制度相分離的情況。這樣，稅務會計應運而生，它能夠為稅務部門提供相關信息，并將會計收益與應稅收益間的差異在財務會計中進行協調。
4.計算損益的程序和結果不同。企業稅務會計從經營收入中扣除經營成本費用的標準與財務會計不同。如財務會計把違法經營的罰款和被沒收財物的折款從營業外支出科目中列支，即準予在利潤結算前扣除，但稅收規定則不允許在計算應稅所得時扣除。
5.核算對象與內容不同。企業稅務會計核算的是企業的稅務資金運動過程，財務會計核算的是企業全部的資金運動。稅務會計要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進行專門核算，而財務會計則把這些作為附屬工作，這些差異，成為稅務會計單獨設立的前提條件。
（二）設立企業稅務會計是完善稅制及稅收征管的必然選擇
1.是企業配備既懂稅收規定、又精通會計業務的專門稅務會計人員，根據稅收規定和生產經營情況及時計算、申報納稅，及時、正確履行納稅義務，有助于保證國家稅款及時、足額上繳。
2.是有利于分清稅企權責，使稅務人員從繁雜的財務賬簿、報表檢查中解脫出來，利用更少的人力全面高效地履行稅務機關應有的職責。
現行會計制度的有些規定，由于受稅收制度的影響，不能完全、真實地反映企業的生產經營情況，如，對采用托收承付結算方式銷售商品或貨物的，只要開出結算憑證，即使銷售款尚未收到，也視作銷售收入，導致銷售收入虛增。再如，壞賬準備的提取比例、固定資產折舊年限的長短等與國際會計規定相比較，都有較大的差異，從而導致企業一部分利潤虛增，同時，也不利于企業自身的生存發展，而這些完全可以通過財務會計與稅務會計的分離加以解決。
3.有利于稅制結構的完善。企業稅務會計相對獨立于財務會計、管理會計之后，企業稅務人員能對企業稅務資金的運動情況進行潛心研究，有助于稅務機關發現稅收征管的薄弱環節及稅制的不完善之處，從而促進稅收征管走上法制化和規范化的軌道，進一步加速稅制完善的進程。
（三）設立企業稅務會計是企業追求自身利益的需要
企業作為納稅人應忠實地履行納稅義務，不得片面地為了追求企業利潤的最大化和納稅額的最小化而亂擠成本、擴大費用開支范圍、擴大或多報免稅產品、轉移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設小金庫等，更不能搞明拖暗抗、明漏實偷。企業在自身法人地位得到承認的前提下，一方面要認真履行納稅義務，另一方面也應充分享受納稅人的權利，如有權申請減稅、免稅、退稅；有權請求稅務機關解答有關納稅問題；有權對稅務處罰要求舉行聽證；有權向上一級稅務機關提出復議；對上一級稅務機關的復議決定不服時，有權向人民法院；對稅務人員營私舞弊的行為，有權進行檢舉或控告；有權在稅收規定容許的前提下確定企業類型、企業經營方式，以減輕自身稅負等。要充分享受納稅人的權利，必須熟知稅收規定，不僅要熟知稅法原理，更應精通各稅種的實施細則、具體規定和補充規定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規定，還應站在納稅人角度正確進行有關納稅的會計處理，并適時做出符合企業利益的、明智的財務決策。
（四）設立企業稅務會計是企業正確處理企業與國家之間分配關系的最佳途徑
企業因自身利益的需要在企業會計學科領域中研究企業納稅及其有關的財務決策和會計處理，首先，是為了完整、準確地理解和執行稅收規定。不能片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。納稅人應樹立牢固的納稅意識和責任感，正確處理企業和國家之間的分配關系。在政策允許下，企業爭取獲得納稅方面的優惠待遇則屬常理。其次，如果現行稅收規定中存在某些遺漏，納稅人從自身利益出發，采取避重就輕、避虛就實等策略也屬合乎情理和法規之舉。目前，國際上合理避稅已很普遍，納稅人樹立避稅意識，既是明智之舉，也是社會進步的體現。當然稅務機關在稅務實踐中，對發現的稅收立法、執法中存在的漏洞和問題，應及時采取補救措施，堵塞漏洞。從這個意義上說，設立企業稅務會計是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑。
三、建立獨立的稅務會計的現實意義
（一）有利于保證稅法的科學性和嚴肅性
在稅務會計未分離的情況下，有時為了照顧財務會計的靈活性，不可避免地存在某些處理的規定。由于稅法和會計準則的某些規定的不一致性，很難做到財務會計有關稅收的處理結果嚴格符合稅法的規定，從而影響稅收征管工作，也不利于維護稅法的嚴肅性。建立稅務會計以后，稅務會計可以專門研究如何保證納稅活動按照稅法來進行、如何處理納稅人和稅務機關的關系，從而有條件保障稅法的嚴肅性。
（二）有利于監督和改進政府的工作
企業創造的財富，政府有權參與分配，政府提供的公共物品，企業也有權分享。這是稅收法律關系的本質，它決定了納稅人作為某些公共物品和服務的買方所擁有的權利。從這個角度說納稅人所關注的不僅僅是稅制是否有效率，而是政府在為納稅人創造一個安全、穩定、有活力的環境方面是否有效率。而稅務會計的建立，恰恰能準確地加工和提供這些信息，從而有利于對政府的工作進行有效的監督。
（三）有助于企業合理進行納稅籌劃及國家稅制的完善
積極推進稅務會計的獨立，可以促進廣大會計人員充分利用自己的經驗和對稅收法規的熟練掌握，結合企業自身生產經營的特點，在不違法的前提下，對企業的納稅行為進行有效的籌劃，盡量使企業的實際稅負最小化，提高企業的競爭力。而政府則要在促進社會經濟文化發展的基礎上，獲得盡可能多的稅收收入，稅務機關在稅務實踐中針對發現的漏洞和問題，及時采取補救措施，堵住漏洞，使國家稅制不斷完善。
就拿所得稅來說：所得稅會計需要在它所依據的兩個尺度一會計準則和所得稅法相對完善的前提下建立和發展。雖然會計準則和新稅法已提供了這樣的條件，然而它們都有許多需要完善的地方。如財務會計中的所得稅費用是遵循會計原則而確認的，與當期收入相配比的所得稅金額，是以會計收益為基礎計算的。而稅法中的應交所得稅，是按照適用稅率和規定的稅基（即應稅收益）計算的企業當期對政府的納稅責任。應稅收益是指根據國家稅法及其實施細則的規定計算確定的收益，也是企業申報納稅和政府稅務機關核定企業應納稅額的依據。顯然會計收益與應稅收益的差異是客觀存在的。會計收益與應稅收益的差異受制于稅收目的與財務報告的差異。應稅收益的確認，更多的應用收付實現制，而會計收益的確認往往遵循權責發生制。此外，政府有關部門經常會對有關計算應稅收益的規定進行較大幅度的調整。
目前，我國還沒有獨立的稅務會計處理標準，許多規定還必須依賴于財務會計制度規定。會計與財務及稅收法規攪在一起的現象至今還沒有重大改觀。從發展趨勢看，我國會計和稅法的改革正朝著各自獨立的方向進行，應稅收益與會計收益不一致是客觀必然的。從我國目前的情況看，對企業收益的核算，已基本接近國際會計慣例。
四、建立我國企業稅務會計應遵循的原則
（一）遵循稅法的原則
企業稅務會計所反映的企業的稅務活動是否合法、正確的標準只能是國家稅法。因此，在企業稅務會計工作中，必須嚴格執行稅法中有關計稅依據與會計處理的規定，這些規定涉及到賬簿、憑證、會計基礎、會計年度、計算單位和申報制度，特別是涉及到資產會計處理這方面的規定更加詳細。企業稅務會計活動的全過程，必須嚴格遵守國家稅收法規。
（二）靈活操作原則
這里所說的“靈活操作”包含兩個方面的內容。1.是指企業在進行稅務會計活動中，對于那些與企業納稅關系相對重要的會計事項，應分別核算、分項反映，力求準確；而對于那些與企業納稅關系相對次要或無關的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，則可適當簡化或省略。2.是指核算與監督相結合。因為納稅申報期一般是在企業會計核算終了之后，如外商投資企業和外國企業所得稅法規定，“外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所應當在每次預繳所得稅的期限內，向當地稅務機關報送預繳所得稅申報表；年度終了后四個月內，報送年度所得稅申報表和會計決算報表。”因此，企業既要在日常的會計活動中正確核算各種應納稅金，又要做到核算和監督相互配合，加強事前、事中、事后監督，及時發現并糾正不符合稅收規定的行為，以免企業遭受處罰，造成不必要的損失。
（三）尋找適度稅負原則
稅務會計的一項重要目標就是為企業管理人員、投資者及債權人提供準確的納稅資料和信息，以促進企業生產發展，提高經濟效益。對此，企業的稅務會計人員應深刻理解現行稅收規定的有關精神，在符合或不違反的前提下，進行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據全國的經濟情況制定的，具體到某一地區、某一行業、某一產品、某一項目，可能因主、客觀原因而使經濟狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業一方面要綜合權衡各種投資方案、經營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業稅務會計活動，從企業經營收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤的現象發生，正確處理國家與企業之間的經濟利益關系，及時、足額地向國家繳納稅款。
（四）會計核算的一般原則
即會計核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會計資料信息質量方面的相關性、及時性、明晰性原則，會計修訂方面的謹慎性、重要性原則。它們體現著社會化大生產對會計核算的基本要求，是對會計核算基本規律的高度概括和總結。
實施財務會計與稅務會計的分離，目前已有一定的基礎，現行的稅法與會計準則已有一定的差別，企業的會計人員已經對工資支出、利息支出、業務招待費支出、捐贈支出等進行了必要的調整，從本質上來看，分離的并不是賬內的核算，只需年終調整即可，所以不會增加太大的工作量。
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摘 要 本文筆者結合自己的實際，首先闡述了新時期企業中的會計工作存在的問題，其次，分析了企業財務會計的作用，同時對企業財務會計的任務進行了深入的研究，具有一定的參考價值。
關鍵詞 財務會計工作 核算及監督
一、前言
加強企業財務會計工作是推動企業快速發展的重要舉措，是從源頭上預防和遏制企業內部腐敗現象發生的必然要求。現代企業推行和不斷完善財務會計制度，對于管理決策科學化、民主化，改進領導工作作風，密切聯系群眾，保證干部廉潔奉公等都是十分必要的，具有深遠的現實意義和戰略意義。
二、新形勢企業中的會計工作存在的問題
通過調查統計，發現企業內部會計控制制度實施不力、缺乏有效的監督制約機制是普遍存在的缺陷，其中有的企業管理松懈，內部會計控制工作基礎薄弱、賬目混亂、財產不實和數據失真；有的企業負責人對內部控制重視不夠，員工認識不足，內部會計控制制度不健全；有的企業會計人員數量不足、素質不高而造成記賬隨意、手續不清、差錯頻繁和會計資料嚴重散失；有的企業為了掩蓋真實的財務狀況和經營成果，任意偽造和變造虛假的會計憑證，導致會計賬簿和會計報表所提供的信息失真。歸納起來就是：（1）認識上的偏差，覺得會計只是算賬、報賬，決定不了成本，不會產生效益。（2）以為會計是領導的附屬物，把領導的主觀意志強加給會計工作，無視會計工作的相對獨立和執法監督作用。（3）人員素質偏低，特別是年齡較大的財會人員多為非專業人員，通常憑借經驗或者有限的財務知識開展日常工作，或多或少會出現一些違反會計基礎操作規范的問題。（4）機構不健全，人員配備不夠。（5）對會計憑證特別是外來收據，缺乏嚴格的審核，即使審核也只限于形式上的認可，而缺少實在內容上的核實。（6）會計憑證的核銷手續不齊全，特別是內部自制憑證，往往是一人包辦，沒有內部的稽核與牽制。（7）發票管理漏洞較大。由于管理不嚴，空白發票隨意填寫，造成假、偽發票的出現，而這些發票難免會進入企業的會計賬內。（8）會計憑證保管不當。憑證的丟失、損壞時有發生，為經濟業務、會計事項的事后查證、查詢帶來不便。(9)會計賬目未按規定做到日清月結，有的長期不予結賬，日積月累，造成賬目混亂。（10）賬目、賬物不經常核對，造成賬賬、賬實不符。(11)缺少資產定期盤點，核實制度，或有制度而不落實，形成資產不實，“家底”不清，管理不善。（12）債權債務不清，陳賬未了，又添新賬，滾來滾去，變成壞賬。（13）會計賬目設置不健全，不能達到全面反映企業經濟活動狀況的目的。（14）不按會計核算的要求進行操作，核算程序非秩序化。（15）會計科目運用不當，經濟業務處理不妥，會計事項反映不清。（16）隨意簡化核算過程，憑想象處理較為繁雜的會計業務，出現會計核算失誤。（17）缺少核算依據和必要的原始記錄，處理完的會計業務，事后說不清。
三、企業財務會計的作用
企業財務會計是對價值和使用價值的高效、復雜的綜合管理，它主要包括人事管理、生產管理、技術管理、營銷管理及財務管理等管理子系統。而財務管理作為企業經濟管理的一個子系統，具有綜合性的功能。財務管理是一種價值管理，財務管理的對象是資金運動，是對資金運動全過程的管理，滲透和貫穿于企業一切經濟管理活動之中，無疑是企業管理系統中最為重要的子系統。所以，現代企業管理必須要以財務管理為中心，確立財務管理在現代企業管理中的中心地位。企業財務會計的作用主要有以下幾個作用。
（1）有助于企業戰略管理的實施。通過資金管理可以統一經營理念，明確奮斗目標，激發管理動力、增強管理的適應能力，確保企業核心競爭能力的提升； 二是能夠做到決策和管理的系統化。
（2）企業財務會計可以使企業決策層對單位各層次、各環節、各方面的生產經營活動進行全面系統的綜合組織協調和動態把握監控，從而為企業科學決策提供了保證。
（3）有利于增強全員管理的積極性。通過編制全面預算讓公司內部各部門和各環節參與預算的編制，并將經營目標層層分解到各部門、各科室、各責任人，使管理真正成為全員參與的管理，更好地發揮各部門和全體員工的積極性。
四、企業財務會計稅收的關系
會計立足于微觀層次而又影響到宏觀領域，而稅收則立足于宏觀層次卻作用于微觀領域，會計直接面向企業但也與整個社會經濟運行相連，而稅收首先基于國家宏觀經濟調控的需要而對具體的企業實施征收管理。會計目標是會計制度的起點，進而決定會計制度中的核算原則和具體的處理程序。
五、企業財務會計的任務
企業財務會計的主要任務是根據國家相關財經工作的法律、法規、政策和企業發展戰略，認真做好財務管理工作，周密計劃，仔細運籌，合理收支，準確核算，及時分析，嚴格監管，確保企業資產和財產的效益和安全，保證各項工作的正常進行和穩健發展。
（一）核算和監督企業財務成本計劃的執行情況，促使企業全面完成各項計劃任務
企業財務會計核算的基本職能是核算和監督生產經營活動中的資金運動，為了保證資金運動的有序進行，企業應制定各期財務成本計劃，形成企業生產經營計劃的重要組成部分。企業財務會計的首要任務，就是要運用會計的專門方法，對企業材料物資及各項資產的購入、各種費用的發生、匯集和分配，工程價款和銷售收入的取得，利潤的形成和分配，以及資金的增減變化等經濟業務進行核算和監督，并據以分析企業的經濟活動情況，考核資金的周轉效果，從中發現問題，提出改進措施，促使企業圓滿完成財務成本計劃，并帶動其他計劃的完成，從而全面完成生產經營計劃。
（二）核算和監督企業資產、負債和所有者權益，為企業經營者、所有者和有關外界人士提供有用的會計信息
企業用于生產的各項固定資產、材料物資、貨幣資金等，都是公企業的資產，管好、用好這些資產，是保證企業正常施工生產的需要。負債和所有者權益一起構成企業的權益，負債決策是否正確，企業償債能力的強弱，投資報酬率的高低，對企業的生產經營活動有著至關重要的影響。資產、負債和所有者權益的狀況如何，不僅企業的經營者關心備至，企業的債權人和投資者也甚為關注。企業財務會計對企業資產的增減變動情況，負債和所有者權益的變化，應及時加以核算和監督，以幫助企業經營者正確進行經營決策，并保證各項資產的安全完整，增加債權人投資的安全感，保障投資人投資的合法權益。
（三）核算和監督企業執行國家財經政策和財務制度
國家制定的財經政策和財務制度，是企業處理各種財務關系的依據，企業在生產經營過程中必須認真執行。企業財務會計通過對憑證的審查和對帳表資料的分析、考核，可以了解公司的各項經濟業務是否符合國家有關財經政策和財務制度的規定。例如，通過對各項財產的核算，可以發現有無擅自購買控購商品和違反現金管理制度等情況；通過對工程成本的核算，可以發現有無任意擴大開支范圍，將專項工程支出列入承包工程成本，有無假公濟私、鋪張浪費以及擅自提高開支標準等情況；通過對往來款項的核算，可以了解企業是否遵守國家結算紀律，故意拖欠國家稅款，占用外單位資金，違反銀行結算辦法等情況。做好會計核算工作，促使企業在生產經營活動中，自覺執行國家財經政策和財務制度，堅持社會主義經營方向。
參考文獻：
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關鍵詞：建筑施工企業；會計核算；優化；策略
中圖分類號：[F235.19]文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-02
所謂會計核算也即是企業借助相關的手段對其生產經營過程中發生的諸多事件進行的歸納和總結。對已發生的事件進行相應的評價，并在此基礎上對企業的未來做出相應預測，從而有效的為經營管理者提供可利用、有價值的信息。
對建筑施工企業來說，有效的會計核算工作不僅可以有效提升企業經營的效率，而且還能為企業良性循環發展提供基礎條件。同時社會主義市場經濟的不斷完善和快速發展，也為建筑施工企業帶來了前所未有的機遇和挑戰，基于此，建筑施工企業只有不斷完善和規范其會計核算工作，以便有效提高施工企業的管理經營水平，實現企業跨越式的發展。近年來，國家根據《中華人民共和國會計法》(簡稱《會計法》)、《企業財務會計報告條例》(簡稱《會計報告條例》)、《企業會計制度》以及國家相關的法律法規，同時結合施工企業的特點，制定實施了會計核算辦法。然而，基于其所處行業的特殊性，以及其核算工作的特點，使得建筑施工企業的會計核算工作，始終無法高標準的滿足其工作需求。到底建筑施工企業會計核算工作存在哪些突出特點？國內建筑施工企業的會計核算工作又有哪些較為突出問題？為什么會有這些問題的存在？我們通過哪些策略才能實現對其的調整和優化呢？筆者做出了以下分析。
一、建筑施工企業會計核算工作的特點
建筑施工企業跟一般的生產企業不同，建筑施工企業“產品”生產的成本投資額大、生產周期長、施工過程涉及面廣、施工點分散、不易移動，同時成本回收較為緩慢等特點，于此建筑施工企業財務工作與其他行業相比有其存在的困難性和特殊性。具體到會計核算上可將其特點表述為以下幾方面：
(一)分級核算
由于建筑施工企業所特有的施工點分散、生產周期長、流動性大等不固定的特點，為了有機的將施工生產和會計核算結合起來，并有效直接的反映出建筑施工產品的經濟效果，結合其生產特點，需要采取分級管理、分級核算的辦法，從而有效避免企業財務集中核算造成的施工生產與會計核算二者之間的脫節現象。
(二)單位工程成本單獨核算
建筑施工企業工程造價一般情況下按工程組合特點進行計價，這也決定了施工項目通常由若干個單項工程有機組合而成的特點。結合建筑施工企業單件性和多樣性的特點，應采用“定單成本計算法”，對每項工程成本進行單獨分別核算，從而有效實現預算成本和實際成本的計算口徑相一致。
(三)分階段對工程價款結算
由于建筑施工企業的產品具有生產周期長、造價高等特點，因此如果要等到竣工后才進行價款結算，那么建筑施工企業就必須墊付大量資金，這樣一來不但限制了施工企業產品的經營，而且還給施工企業資金周轉帶來麻煩和困難。同時事后監督和結算也難以發揮會計核算應有的作用。基于此對于造價低、周期短的項目可以選擇在竣工時一次進行結算，但對于資金占用量大、施工周期長的項目必須確認各期完工后的借款，對其進行分階段結算，及時進行資金的回收，以確保企業資金的正常周轉。
二、國內建筑施工企業會計核算存在的主要問題
鑒于建筑施工企業以上特點，其企業內部會計核算也自然與其他企業有所差異，但目前來看國內部分建筑施工企業的會計核算還有部分不規范之處：
(一)會計信息不完善，匯總報表不精準
會計報表編制工作是企業會計核算中最為復雜的環節。而匯總報表的編制工作更是對企業會計工作的挑戰。鑒于以上所述的施工企業核算對象的復雜多樣性，匯總報表的編制工作成了施工企業會計核算最為重要的特點之一。匯總報表編制過程中，內部往來的處理、匯總對象等是否精準都會直接影響到建筑施工企業會計匯總報表的編制工作。
施工企業會計核算的主體包括項目經理部、分公司等單位，因此對于需要全面反映其內部財務信息時，必須將下屬單位會計報表進行全面匯總，不得有任何遺漏。除此之外，要想精準的匯總報表，還需要建筑施工企業的項目經理部和分公司的數據信息可靠、及時，這是準確形成匯總報表的基礎條件。另外，施工企業與其下屬部門或分公司之間可能存在業務往來，因此，在匯總報表時，還必須施工企業內部各業務部門之間的業務往來活動進行調整與抵消的處理，以確保匯總報表的精準。
以目前情況來看，建筑施工企業要想準確匯總報表困難較大。主要表現為：(1)施工企業與分包單位之間，內部制度較為欠缺，整體的會計基礎工作較薄弱，沒有提供精準匯總報表的基礎條件。(2)施工企業各部門或分公司的會計信息存在漏報的現象。建筑施工企業部分下屬公司不是企業專設的單位，而是為了承接工程方便的一些施工隊伍主動掛靠的公司，這些公司往往只能提供技術施工，不能按照施工企業要求提供詳細的會計信息，其自身制度建設不健全，不能按照施工企業要求及時提供會計信息，即使能夠提供也是不完善的。
(二)數據統計不具體，增加了成本核算的困難
企業內部的數據統計工作是會計核算工作的基礎。要想確保準確的進行工程項目的成本核算，事前統計、匯總的數據準確、全面與否起著決定性作用，對于建筑施工項目來說，人力消耗、工程項目產值、施工機械的利用等情況均應包括在工程項目的具體類項之內。另外，還必須具備完善的成本預算，包括總價預算和分解后的單價預算情況等。只有將這些具體數據完備后，財務部門才能有憑據的進行成本核算，并以此對施工項目的各項費用進行歸集、匯總和分類，通過確切的數據來分辨其為直接費用還是間接費用，并具體、準確的核算項目成本，并有效分析各項費用增減的原因所在，并以此有針對的提出節約成本的策略。
三、對建筑施工企業會計核算問題存在的主要原因分析
要想解決問題，就必須深入其存在的原因：
(一)施工企業會計核算本身的復雜性
建筑施工企業與其他行業之間會計核算的定義雖然基本相同，其內部核算工作均是以貨幣形式對企業產品生產經營活動進行系統全面的記錄和核算，并在經營末期以會計報告的形式，提供給企業會計的使用決策者。但從上文施工企業會計核算的特點我們不難看出，建筑施工企業會計核算相比其他行業，其核算過程更為復雜困難，這也是當前建筑施工企業會計核算工作中存在的首要問題。
(二)經營決策者對企業成本核算工作的重視不夠
企業內部經營決策層的思想觀念是企業生產經營成敗的關鍵，同時他們的理念還直接決定了企業控制制度的執行效果及力度。目前從國內施工企業內部控制的現實情況來看，不難發現企業經營者對成本核算重視的力度遠遠不夠，企業內部普遍存在制度不完善，缺乏執行力等問題，甚至不將成本核算工作納入管理內容的行列。產生此類現象的主要原因有兩點：1.施工企業經營管理者單純的以為會計核算的主要的對象就是企業的資金運動，因此會計核算工作的核心內容應是資金管理，提高資金使用率，增加資金的流動這才是會計核算的工作內容，往往不能正視項目施工中的成本管理；2.除財務部門以外的企業管理中的其他作業部門對成本信息核算不清楚，項目施工情況除了財務部門知道外，就只有施工作業部門清楚了解，因此財務部門進行會計核算工作時，只能以施工部門提供的信息作為依據進行核算，無法真實的記錄成本信息，這往往會給企業決策者的決策工作帶來影響，甚至會讓企業蒙受巨大經濟損失。
(三)財務人員自身素養有待提高
建筑施工企業會計人員素養不夠同樣也是影響會計核算制度有效執行的原因之一。近年來，隨著國內建筑企業的不斷發展壯大，其財務會計人員的隊伍也隨之壯大，但其整體的專業素養卻沒能跟上其發展步伐。建筑施工企業財務會計人員素養不夠表現為：部分會計人員在沒有從業資格證的情況下急于上崗。導致財務人員不具備相應的會計知識，有些會計工作人員對相關的法律知識了解不夠，甚至在領導惡意的指揮下虛假會計信息，造成企業財務報表的歪曲和信息的失真等。之所以出現這種情況，筆者以為有以下原因：(1)目前新會計準則頒發后，諸多更專業性的應用向會計工作人員提出了更高的要求；(2)當前施工企業的會計工作者職業道德普遍較低，不能起到企業監督的作用。
四、建筑施工企業會計核算的調整優化
結合建筑施工企業會計核算工作的現狀及原因分析，筆者提出了以下優化策略：
(一)轉變管理觀念，重視會計核算制度執行
結合以上原因分析我們得知，建筑施工企業經營決策管理者的理念將直接影響到企業內外部的協調與執行能力，對企業的發展的成敗起著決定性的作用。因此施工企業經營管理者首先必須清楚認識到成本核算的重要性，并明確會計核算目標，準確把握會計核算對象及范圍，從自我思想意識中提高對成本管理的重視度，并在實際工作中落實貫徹成本控制策略；其次必須加強管理制度執行的力度，各部門工作人員在對工程項目做好充分了解后，建立完善健全的管理機制，并在工程執行過程中使之貫徹落實。因為建筑施工項目所特有的階段性和復雜性，導致核算工作人員無法準確記錄和掌握會計核算內容，因此，必須對工作人員的施工材料進出庫及工作人員出勤情況做好詳細記錄。包括機械設備修理、維護、工作以及材料驗收、清查等，要求核算人員都必須做好準確記錄和統計，旨在有效提高核算工作的有效和準確性，確保核算工作管理制度的有效執行。
(二)加強建筑施工企業會計核算有效執行
2003年9月我國財政部頒發了《施工企業會計核算辦法》(下文簡稱為《辦法》)，同時要求施工企業于2004年1月1日開始執行。《辦法》的實施對提高施工企業會計核算信息的質量有著重要的意義。2006年2月財政部頒布的新會計準則，同時要求與2007年1月開始在上市公司中正式執行。新《辦法》和新《準則》的實施給社會經濟環境及會計行業產生了重大的影響，同時也提高了施工企業會計信息的可靠性和相關性，同時可以有效提高施工企業會計信息的精準度，提高企業會計人員的綜合素養。
(三)加強會計人員專業培訓，提高核算人員的專業素養
正如上文分析所得，建筑施工企業內部核算人員的素養直接決定著核算質量，甚至影響著企業產品的經營效益。因此，建筑施工企業必須加強會計人員專業培訓，有效提高從業人員的素養，從根本上改善核算局面，有效提高企業核算質量。具體策略：1.對會計人員專業知識的培養，除了會計知識普及以外，還必須加強會計工作者對所從事行業法律法規的認識理解，并促使他們熟練掌握新《準則》、新《辦法》，熟悉行業知識。2.理論學習基礎上，還必須充實會計人員的實踐練習。施工單位應多給會計人員提供親臨施工現場的機會，讓他們能夠將自己的理論知識與工作實際相聯系，并在實踐中靈活運用自己的理論知識，積極發現問題，靈活的解決問題，更好的掌握自己所學的會計知識，有效提高個人操作技能和專業知識，實現綜合能力的全面提升。
除此之外，還可以通過提高財務核算的辦公自動化水平，完善會計核算體系，強化會計核算方法的規范等策略，提升施工企業會計核算質量。總之，為滿足新時期建筑施工企業發展的新需求，企業必須著眼與工作的實際，通過引進新的會計管理理念以及會計核算技術等，優化企業內部的會計核算流程，提高企業會計工作者的綜合素養，從而有效的為建筑施工企業會計核算質量提供強有力的基礎保障。
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關鍵詞：會計；稅務會計；財務會計；稅務會計模式
會計作為一項記錄，計算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現了。最初的會計只是作為生產職能的附帶部分，然后經歷了古代會計、近代會計和現代會計三個發展階段。自從進入20世紀中后期以來，IT技術的飛速發展及其廣泛應用，迎接我們的是一個全球化，信息化，網絡化和以知識驅動為基本特征的嶄新經濟時代。面對整個經濟環境的變化，為了更好地發揮會計職能的作用，無論是會計實踐還是會計理論都將進入一個新的、更快的發展階段，同時面臨著更多的挑戰。
一、經濟發展是稅務會計分支產生的根本原因
人類文明的不斷進步，社會經濟活動的不斷革新，生產力不斷提高，會計的核算內容、核算方法在不斷發生變化。經濟發展是會計分支產生的根本原因。
早在原始社會，隨著社會生產力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產的谷物等便有了剩余，人們就要算計著食用或進行交換，這樣就需要進行簡單的記錄和計算。隨之出現了“繪圖記事”，后來發展到“結繩記事”、“刻石記事”等方法。到了近代，15世紀末期，意大利數學家盧卡?巴其阿勒有關復式記賬論著的問世，標志著近代會計的開端。隨著經濟活動更加復雜，生產日益社會化，人們的社會關系更加廣泛的情況下，會計的地位和作用、會計的目標、會計所應用的原則、方法和技術都在不斷發展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。與此同時，科學技術水平的提高也對會計的發展起了很大促進作用。現代數學、現代管理科學與會計的結合，特別是電子計算機在會計數據處理中的應用，使會計工作的效能發生了很大變化，它擴大了會計信息的范圍，提高了會計信息的精確性和極大變化，20世紀中葉，比較完善的現代會計逐步形成。成本會計的出現和不斷完善，以及在此基礎上管理會計的形成和與財務會計相分離而單獨成科，是現代會計的開端。
企業稅務會計逐漸從企業財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支是社會經濟發展到一定階段的產物，是從第二次世界大戰后的美國開始的。進入20世紀80年代以后，企業稅務會計被人們當作一門學科加以研究。我國從1994年稅制改革以后，稅務管理得到加強。增值稅憑專用發票抵扣稅額方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規范化。對此，各地稅務機關試行了在企業財務會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項的辦法。
隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步完善、財政稅收體制逐步健全、現代企業制度逐步規范，企業財務會計與稅務會計的分工越來越明確，這對稅務會計從財務會計中分離出來提出了必然的要求。
二、稅務會計的核算范疇與特征
在我國，由于20世紀七、八十年代尚未形成現代稅制的框架，不具備稅務會計成長的沃土。但隨著我國社會主義市場經濟的逐步確立，隨著會計改革和稅制改革的不斷深入，已為稅務會計獨立成科創建了客觀條件并提出了內在要求。稅務會計與財務會計的分離必將對我國經濟的發展產生深遠的影響。稅務會計的核算范疇與特征，通過與財務會計的區別與聯系分析就可以非常明確。
總體而言，稅務會計賬的數據來自財務會計賬，從財務會計賬上獲取稅務會計要得到數據。稅務會計是在財務會計的形成發展過程中逐步產生和發展起來的一大會計分支，目前在西方國家許多國家，稅務會計早已從財務會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務會計體系，它與財務會計、管理會計一起成為現代會計的三大支柱。就具體區別總體表現為，財務會計與會計實務相關，是面對企業內部管理層的會計賬，數據真實，能反映企業真實的經營情況，為管理者做出決策；管理會計則與財務成本管理相關，著眼于利用財務會計提供的數據對企業實施內部經營管理，預測計劃與控制的學科；而稅務會計與稅法有關，其職能主要在于向對稅局部等政府部門，他所從事的會計賬主要是針對政府部門要求而建立上報，反映的會計內容應滿足政府部門的要求。
（一）稅務會計與財務會計的主要區別
1、核算目標不同。稅務會計的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務部門征稅。財務會計的目的是向管理部門、投資者、債權人及其他相關的報表使用者提供財務狀況、經營成果和財務狀況變動的信息，便于信息使用者做出決策。稅務會計目標的實現方式是納稅申報。財務會計目標的實現方式是提供報表即資產負債表、損益表和現金流量表。
2、核算規范不同。稅務會計的依據是稅收法規，按照稅法規定計算所得稅額并向稅務部門申報；財務會計的依據是會計準則和會計制度，按照會計準則和會計制度的程序和方法組織會計核算和提供信息。
3、核算基礎不同。稅務會計主要以收付實現制為核算基礎，比應收應付標準更加準確，既操作簡便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。財務會計以權責發生制為核算基礎，以應收、應付作為確認收入費用的標準，能使收人費用恰當的配比，便于確定各期經營成果，使會計信息更加準確、相關和有用。
4、核算對象不同。稅務會計核算的對象是狹義的稅務資金運動過程，即從納稅收入產生經營收入開始，到足額上繳稅款為止的稅務資金運動，而財務會計核算的是企業全部的資金運動。
5、核算程序不同。稅務會計按照道理也可遵循這個程序，但沒有規范化的要求，企業一般在期末借助于財務會計的數據資料，按照稅法規定進行調整據以編制納稅申報表。財務會計規范化的程序是“會計憑證-會計賬簿-會計報表”的順序。憑證、賬簿和報表之間有密切的邏輯關系。
6、會計要素不同。稅務會計的要素有四項，即應稅收入、扣除費用、納稅所得（應稅收益）和應納稅額。這里的應稅收入、扣除費用和財務會計中的收入、費用不定相同，在確認的范圍、時間，計量標準和方法上都可能發生差異。財務會計有六大要素，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。這六大要素是會計對象的具體化，財務會計反映的內容就是圍繞著這六要素進行的。
7、對會計上的穩健原則態度不同。稅務會計一般不對未來損失和費用進行預計，只有在客觀上證據表明已發生的情況下方可確認。財務會計實行穩健原則，一般充分預計可能的損失和費用，而不預計可能的收入，使財務報表所反映的財務狀況和經營成果不被報表使用者誤解。當然，在某些方面稅務會計也具有穩健的作用，如計提壞賬準備和加速折舊等等，這具有對企業宏觀引導的功能。
（二）稅務會計和財務會計的聯系
稅務會計與財務會計存在差異，但稅務會計的處理結果也對企業的財務狀況產生影響，因而稅務會計的種種處理結果應當與企業的財務會計相協調。具體表現在以下方面：
1、稅務會計的信息以財務會計的信息為基礎。從各國稅務會計的實踐看，大都先以企業的會計利潤為基礎，再按稅法的要求進行調整。
2、稅務會計與財務會計的協調最終將反映在企業對外編制的財務報告上。企業的任何稅務會計處理均會對財務狀況產生影響，而這種影響必然反映在財務報告中。例如，在企業所得稅會計中，為了處理時間性差異，企業要設置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業一項“負債”列示，或作為企業的一項“資產”列示。與此同時，遞延所得稅也對損益表，現金流量表產生影響。
三、稅務會計核算模式選擇的原因分析
由于各國法律、經濟體制、會計職業隊伍等等社會環境的不同，世界上各國的稅務會計模式是不同的。在英、美、荷等國家，稅務會計早就獨立于財務會計，而在法、德、日等國家，稅務會計則融于財務會計，實際上是財務屈從于稅法。在下面世界其他國家的稅務會計模式分析中可以看出，在眾多因素中，會計模式是與會計規范、約束法律是息息相關的，即法律環境是導致稅務會計與財務會計是否分離，稅務會計模式選擇的重要原因。
（一）英美稅務會計模式
英美屬于普通法系的國家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對普通法的補充，適用的法律是經過法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外，所以法律對經濟的約束較籠統、靈活，而沒有系統、完整地對企業的會計行為進行規范。因此英美的稅務會計模式是典型的財稅分離模式，允許與稅務會計差異的存在，財務會計有充分的獨立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務事項由稅務會計另行處理，無須通過對財務會計的納稅調整來實現。以股東投資人為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用及收益的確定發生直接的影響，各個會計要素的確認、計量、記錄等都遵循財務會計準則，期末將會計利潤（虧損）依照稅法的規定調整為納稅利潤（虧損）。與此類似的還有荷蘭。
（二）法德稅務會計模式
法德屬于大陸法系國家，其法律體系的特點是強調成文法的作用，在結構上強調系統化、條理化、法典化和邏輯性。實行該法系的國家政府往往通過完備的法律對經濟活動進行干預，法國的企業財務會計的規范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會計與法律的關系十分密切，企業的自受到了很大限制，財務會計的處理在很大程度上受到了稅法的影響。法德的稅務會計模式是典型的財稅合一模式，不允許財務會計與稅務會計差異的存在，財務會計被認為是面向稅務的會計，稅務當局是法定的會計信息使用者，稅法對會計提出了明確的要求，會計準則與稅法的要求一致，企業對會計事項的處理嚴格按照稅法的規定進行。以稅收為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定發生直接的影響，會計準則與稅法（還有商法、公司法等）一致，對會計事項的財務會計處理嚴格按照稅法的規定進行。由于計算的會計收益與應稅收益一致，無需稅務會計調整計算。該模式強調財務會計報告必須符合稅法的要求，稅務會計當然也就無需從財務會計中分離出來。
（三）日本稅務會計模式
日本的經濟立法全面，近乎大陸法系。就會計規范而言，起重大作用的法規是商法、證券交易法、稅法和會計準則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會計規范的具體條文，有關會計的核算、會計賬戶以及會計報告的編制、格式、審計要求等都有規定。會計準則具有一定法律效力，原則性的內容較多，事實上是對商法、證券交易法及稅法的補充。所以，日本的會計處理是一種法律規范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此日本的稅務會計不可避免地呈現出納稅調整的形式。日本的稅務會計模式既不像英美那樣財稅分離，也不像法德那樣是典型的財稅合一，有其自身的特點，具體表現為依據稅收法則對財務會計進行協調的會計，也就是說其稅務會計是一種納稅調整會計方法體系。
四、結束語
稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，它與財務會計一樣，同屬于會計學科范疇。它是以財務會計為基礎來對納稅人的生產經營活動進行核算和監督，是對財務會計處理中與現行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調整的事項，按稅務會計方法計算、調整，并作調整會計分錄，再融于財務會計賬簿或報告之中。該辦法完善了企業涉稅事項的會計核算，是建立我國企業稅務會計的初步探索。目前，我國財政部已將稅務會計與財務會計進行分離，其目的不僅僅是對兩種會計進行劃分，更深層次的目的是使得財務會計工作執行的依據更加明確，會計處理及信息披露更具規范性，克服了以前會計處理既要符合會計制度又要滿足稅收制度這種無所適從的情況。
稅務會計的建立，會逐漸形成關于納稅活動的會計理論和會計方法，如稅務會計目標、要素、稅務會計憑證、賬薄、稅務會計核算的基礎等，對豐富會計理論、發展會計方法、完善會計學科體系有重要意義。此外，在目前積極推行稅務會計的獨立可以促進廣大會計人員轉變觀念、拓寬知識、熟知會計、通曉稅法，在更高的視野上，為企業理財更好地完成受托責任，還可以在一定程度上防范和減少偷逃稅款的不法行為。
參考文獻：
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（一）公司股東與股東會行駛權利出現的方式出現偏差
我國的企業財務管理體系是隨著市場經濟體制建立，符合企業經營機制的轉變，而且還具有具體的表現形式。但我們也應清楚地看到，有些企業不顧市場走向，對其企業財務管理存在諸多問題，主要表現有：一是投資運作由首長決策，財會人員無權參與。二是認為財務管理束縛企業手腳，財務機構人員可有可無。三是財務人員素質要求不高，能編制財務報表就可以。四是能服從“指示”的就使用，不聽從“指示”的就撤換。五是強調企業要有自主權，拒絕財稅審計部門的檢查監督等。
財務管理是每一家企業都十分很重視的內容。企業的規模和性質不同，其財務機構的設置、內部崗位設置、人員設置也會有所差別。但從企業財務管理應具備的職能上看，無論什么樣的企業都應該具備以下六個方面的職能：
（1）會計核算。會計核算是企業財務管理的支持，是企業財務最基礎最重要的職能之一。會計核算有一套嚴格的確認、記量、記錄與報告程序與方法。會計是用價值的方式來記錄企業經營過程，反映經營得失，報告經營成果。會計的審核和計算只有在業務發生后才能進行，因此會計核算都是事后反映，其依據國家的統一會計制度，會計政策、會計法、會計準則、財務通則等進行分類整理。
（2）會計監督。除會計核算外，企業財務管理中最重要的職能就是監督了。會計監督是全方位的，包含企業各個方面，其中對企業資金的監督是每家企業都非常重視的事。對任何企業來說，資金的運用與管理都是一個非常重要的事，作為企業價值管理的財務部門，其重要職能包含資金的籌集、調度與監管。
（3）監控資產。財務部門可通過定期與不定期進行資產的抽查與盤點，將企業資產實物與財務記錄數據是否相符進行對比，從資產監管的角度來參與企業資產管理，以保證財務記錄的真實性及企業資產的安全與完整性。
（4）管好信用。企業經營都會與客戶之間發生一些往來款項，其中不乏賒銷。隨著賒銷業務的增加，企業會可能會產生許多呆壞賬，在毛利率不高的情況下，呆壞賬往往超過企業全年利潤，為控制呆壞賬的發生，企業間的信用管理與控制也越來越被企業重視。
（5）管理會計。管理會計是通過對財務等信息的深加工和再利用，實現對經濟過程的預測、決策、規劃、控制、責任考核評價等職能的一個會計分支。它主要從管理的角度，根據決策者的需要重新將企業以往發生的財務事項進行重新組合，分解，利用趨勢預測等方法，為決策者提供一些決策數據。企業財務應在會計核算與分析的基礎上，結合管理會計，對企業生產經營、融資、投資方案等提供好決策數據，做好參謀。
（6）績效考核。談到績效考核，少不了各項完成指標的計量與比較，這些計量與比較少不了會計方面價值計量，而且大多是價值計量，生產過程中的增值、費用控制、產值等，這些都是財務會計的計量范圍，在價值計量上企業還沒有哪一個部門能比財務部門更專業和全面，因此企業績效考核工作少不了財務部門的參與，績效考核中的大部分計算工作成為財務職責工作之一，分解、計算各部門績效是財務部須做的六項職能之一。
（二）完善企業財務現行管理體制的建議
（1）企業需要制定完善財務管理制度和會計核算辦法。進一步理順企業財務管理體制，并形成橫向的、縱向的科學合理的財務管理體系。
（2）企業的財務管理部門，要拓寬財務管理范圍，例如將工程項目前期的財務評價、資金籌集、工程計量、合同簽訂、變更審核、項目后評估等納入財務管理范疇。在會計核算的設置上，應充分考慮會計核算的協調與軸心作用，建立一套能與工程、技術、協調等職能部門相互聯系、相互對應的完整的賬務系統和輔助賬務系統。
（3）結合企業財務管理、會計核算特點，并結合概預算編制辦法中項目內容和名稱細化會計核算，科學合理的設置會計核算的一級、二級、三級核算科目。科目設置便于與企業臺賬進行核對，并建立好相關輔助臺賬（固定資產臺賬、合同輔助臺賬、貸款及利息臺賬、代扣代繳稅金等其他類型臺賬等）。
（4）確保會計資料內容的真實、完整、準確。企業的會計數據及資料是企業歷史的再現，這些數據和資料經過整理、計算、分析，具有相當的借鑒價值。
（5）建立健全企業的社會誠信機制。要求具體的操作和執行者在社會經濟運作中遵紀守法，嚴守慣例和規則，建立誠實、可靠的信譽，絕不允許有半點含糊不清，因為企業誠信度的高低對企業的發展與衰敗具有巨大影響。
二、對企業資金監督管理的思考與建議
（一）企業資金監督管理是財務管理的核心
企業財務管理，要樹立“大財務”管理理念。作為一般企、事業單位，財務管理與控制的職能主要由財務部門來行使，財權相對集中于財務部門，真正財務部門的職能是有限的而且多屬于事后的管理與監督。財務部門只是財務管理的軸心機構。因此，財務部門必須發揮綜合協調、監督與管理并進行科學預決策的職能，才能確保企業財務管理完整職能作用的發揮。企業財務管理重點在于按照最低資金成本原則合理有效地籌集資金，并在實現項目的經濟和社會效益的前提下確保項目費用支出最低。
（二）完善企業資金監督管理的建議
（1）推行質量管理體系認證工作。通過質量管理體系認證工作，可以加深員工對建立管理體系能夠提高質量和效率、促進企業規范管理和發展的重要性的認識，進一步牢固樹立標準化管理的理念，主動克服和糾正過去工作中的舊習，自覺嚴格按照體系規定的要求完成本職工作。在質量管理體系建設中，不但要有規范的制度、嚴格的標準體系，而且要有嚴密、嚴謹和有效的督察保障體系。要建立完善與經營管理相適應的管理規范，健全集體決策制度，對職工關心的熱點、難點問題要經民主討論決策。
（2）建立資金管理的超前防范機制。源頭防范。聘請律師擔任法律顧問，辦理企業內部非訴訟的法律事務，提供與企業生產經營有關的法律信息，從源頭上防范資金安全。
（3）強化資金監管力度。制度的建立與完善，為經營管理工作提供了標準與規范。而制度的落實與有效執行是管理目標實現的重要保證。一要加強合同管理，沒有合同或協議則不許動用資金。二要加強往來債權的清理力度，及時清理往來賬項。三要加強對財務工作的檢查力度，及時發現和糾正不合規行為。四要加強內部審計工作，將資金管理作為審計工作的一個重點內容。五要加強財務人員崗位管理，防范舞弊行為的發生。
關鍵詞:房地產;會計信息質量;新企業會計準則
隨著房價的飛漲,我國房地產行業的會計核算問題也逐漸進入人們的視線。根據房地產行業的經營特點,其會計核算程序和方法等,與其他行業相比都具有明顯的差異性。雖然2007年1月1日,我國開始正式實施新企業會計準則,但是從我國的會計準則和國家統一的企業會計制度在房地產企業中的實施狀況來看,都存在許多不完善之處。2009年,我國重點檢查32家房地產企業的會計信息質量,把對房地產企業會計的關注推到一個新的。檢查發現,會計信息失真非常嚴重,稅款流失極其嚴重。在面對我國房地產企業會計信息嚴重失真和稅收流失極其嚴重的事實。因此,本文試圖在前人的基礎上,進一步分析和探討我國房地產企業會計核算中的會計信息質量問題。
一、當前房地產企業會計信息質量存在的問題
(一)銷售收入確認的問題
當前由于房地產開發產品價值較高,往往采用預售和分期付款銷售的辦法,從而造成收款期與房屋交付期不一致。《企業會計準則――收入》以四個原則作為收入確認標準,而在會計實務中,不同房地產開發企業對收入實現的確認有以下方法:一是在簽訂預售合同后并收取預收房款確認收入;二是在簽訂預售合同后以合同金額確認收入;三是在房地產項目竣工驗收后,發出了“入住通知書”并開具銷售發票確認收入;四是在收訖房款并辦妥產權過戶手續時確認收入。上述收入確認情況在房地產上市企業年報披露中有不同的會計處理注明,以往年度,都有數家房地產開發業務上市企業年報因當年房地產銷售收入確認原則的問題,被其注冊會計師出具保留意見審計報告或非標準無保留意見審計報告。而企業與注冊會計師分歧的焦點集中在商品房所有權上的重要風險和報酬是否已經轉移這一關鍵問題上,往往是企業判斷的結果不能被注冊會計師認同。其實,在確認銷售收入實現時,不論是國際會計準則,還是美國公認會計原則都注重交易的實質,比如確認是否存在與銷售產品所有權相關的風險和報酬在實質上已經轉移,為實現銷售收入所必備的工作是否已經完成,是否具有收取現金的權利等事實。這里“為實現銷售收入所必備的工作是否已經完成”代表著供需雙方對已銷售的產品不存在重大異議,也不存在為完成該銷售而必需的后續工作等。
(二)業績信息的問題
房地產開發企業從土地開發至確認收入短則一年,長則三四年,在項目籌建期大量資金投入開發過程,大量管理費用計入當期損益;由于部分項目尚未完工,其預售款項也無法確認為收入,這樣看來,會計理論中的收入費用配比原則在房地產業的體現并不明確,每年的損益表因項目在不同狀態下而使利潤波動大,如果某房地產企業的大部份項目在建設期內,該年度的業績只反映費用的投入,因此該年的財務報表就不能適當地反映企業的真實情況,亦不能與其他同類企業比較,失去了可比性而項目竣工并出售后,大量預售款項確認為收入。該年度的收入實質是企業幾年的經營成果。所以,用一般的企業業績評價指標,如凈利潤等并不能正確、客觀、全面地反映房地產企業的真實經營情況,并可能誤導投資者。
(三)現金流量表的問題
根據新企業會計準則規定,企業現金流量表應以企業為編制主體。但是,房地產開發企業的現金流量與其他企業的現金流量具體明顯的差異性。在現金流量方面,房地產開發企業的特殊性在于其籌資活動和投資活動產生的現金流量是以企業為基本單位的,但經營活動產生的現金流量則是以開發項目為基本單位的,即每一開發項目開發過程中產生的經營活動現金流出集中表現為購買工程用物資、支付的工資等所產生的現金流出,開發完成后產生的經營活動現金流入則集中表現為房地產開發產品等通過銷售所產生的現金流入。由于開發期限較長,其經營活動產生的現金流入與流出相對于一般企業具有更大的異步性。
(四)風險信息披露問題
房地產開發企業在開發過程中面臨多種風險,包括政策風險、項目開發風險、土地風險、工程質量風險等。這種企業高風險性狀況,要求房地產開發企業相對于其他企業必須更充分地揭示有關風險事項。不過從目前我國的相關會計法規制度來看,關于房地產開發企業的風險信息披露問題可大體歸納為下列三點:一是證監會允許房地產開發企業提取質量保證金并要求披露其核算方法;二是證監會要求房地產開發企業在財務會計報告附注中披露的風險僅限于抵押貸款的擔保風險;三是目前我國會計制度中并沒有針對房地產開發企業質量保證金提取的相關規定。但是,從目前我國上市企業披露的實際情況看,對質量保證金信息基本上未加披露。
二、提高房地產會計信息質量的對策
通過上述分析,要加快會計規范國際化進程,提高房地產會計信息質量,就要按照國際會計規范的構成構建我國會計準則的結構框架。
(一)完善房地產企業的會計規范體系
近年來,隨著我國開放改革的深入以及會計理論研究的深化,政府財政部門和會計學術界已開始考慮和探討建立一些新的會計分支,如人力資源會計、質量成本會計、物價變動會計、金融工具會計等。但是,目前房地產會計的一些特殊事項還沒有相關具體準則或會計制度加以規范,使該企業的會計核算不規范和一致,極大地影響了房地產企業財務狀況和經營業績信息的可比性和有用性。比如我們在建立了收入確認一般標準的基礎上,應當建立并推廣針對特殊業務的會計準則指引,讓所有房地產開發企業有統一標準的確認方法。國際會計準則并沒有對房地產開發企業收入確認有更深一步的指引,比如香港會計師公會在2005年1月亦推出會計準則指引第24號――房地產企業收入確認準則指引,目的在于統一房地產售樓收入的確認原則,在指引中指出完工百分比法并不適用于開發產品,因此在指引中規定房地產業的收入確認需按《企業會計準則――收入》四個原則外,項目主體完工,買方收到入伙紙后,房地產企業才可將預售款全部結轉當年收入,該指引清楚指出了收入確認的基礎,減少了企業間的不同理解。
(二)完善配套工程的會計核算準則指引
《房地產開發企業會計制度制度》曾對配套設施費用的預提及會計處理有比較明確的規定,但是現行國家統一的《企業會計準則》對配套設施成本核算的指引不足,不同房地產開發企業可能采取不同的成本核算手法,從而可能影響企業成本核算信息的質量及其可比性。以預提應由商品房等開發產品負擔的不能有償轉讓的公共配套設施費用為例,如果某企業按權責發生制原則和收入費用配比原則,在結轉商品房等開發產品銷售成本時預提了1億元的配套設施費用,不僅在當期利潤表中增加了開發產品成本1億元,而且在當期資產負債表中增加負債1億元,因此必將對企業當期財務狀況產生重大影響。但是,該1億元的配套設施預提費用只是企業的一筆尚未支付的未來費用。國際會計準則在2009年對一些準則條例進行了一系列的改進,旨在提高財務會計報表的真實性及加強會計信息的透明度,其中亦十分強調資產負債表應該正確反映企業的實際已發生的成本和可以準確計量的負債。
(三)完善房地產開發企業內部會計核算
現時許多企業缺乏健全、完善的內部核算制度。完善的財務會計規范體系不僅包括國家統一的企業會計制度等,而且還包括企業根據其經營特點和管理要求制定的內部會計核算,包括會計核算的基礎管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內部財務成本的分析考核制度及辦法等。然而,目前許多企業只執行統一層次的財務會計規范,而無完善的內部會計核算,其財務會計制度缺乏必須的完整性和系統性。
(四)提高房地產開發企業信息披露中的信息含量
一是在現行會計制度規定的利潤表格式的基礎上,增加“預提的公共配套設施費用”項目。該項目反映企業按權責發生制原則和收入費用配比原則,在結轉商品房等開發產品銷售成本時所預提的應由商品房等開發產品負擔的配套設施費用。二是披露企業的預售政策及情況。由于在項目未竣工前,預售收入不能結轉,但預售情況亦能反映企業的經營情況,現時因為各企業的預售政策不同,不同的預售政策對企業各期財務狀況和經營成果的影響較大,如此投資者很難在財務報告中獲得預售的會計信息。以上海為例,按目前上海有關預售政策規定的要求,商品房結構封頂或結構施工至2/3高,房地產開發企業方可申請預售許可證。而其他地方的有關規定往往與此不同。因此披露企業的預售政策及情況讓投資者在財務報表信息不足的情況下,額外提供了具有可比性的資料。三是在財務報告附注中增加分項目的現金流量信息的披露。即以企業每一開發項目為基本單位,披露其在開發經營過程中形成的經營活動現金流量,包括銷售房地的現金、購買工程物資以及支付工資等所支付的現金。以此提高其現金流量信息的有用性,以彌補利潤表信息的不足。
總之,目前房地產企業會計的一些特殊事項還沒有相關具體準則或會計制度加以規范,極大地影響了房地產企業財務狀況和經營業績信息的可比性和有用性。因此我們應在現行的常規會計準則基礎上,建立完善的房地產企業的會計規范體系,完善配套工程的會計核算準則指引,完善房地產開發企業內部會計核算,提高房地產開發企業信息披露中的信息含量。
參考文獻:
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關鍵詞：現代企業；財務會計；創新
作為一種經濟管理活動，財務會計的主要目標是全面、系統核算、監督企業已實現的資金運動，提供給外部及其投資人、債權人及政府有部門企業財務狀況和盈利能力等經濟信息。知識經濟時代，不斷創新、變化的科學、技術是經濟增長的關鍵因素；現代化無形資本逐漸取代傳統的實物資本成為現代企業管理的核心。一方面，財務會計因為改革和創新有可能拓展其在管理領域的發展空間；一方面，財務會計也因改革和創新所面臨的挑戰更嚴峻。如何更好地實現財務會計變革，使其更好地服務于企業越發受到關注。
一、 現代企業會計創新的重要性和必要性
（一）信息技術創新需要財務會計創新
信息技術創新需要全新理念的財務會計體系。經濟全球化浪潮下，技術創新帶來并不斷刺激經濟增長。技術創新大大提升了企業生產經營中的各種風險，并且，使企業很難把握其資產盈利能力及財務狀況。技術創新條件下，源自傳統會計模式的信息所體現的企業經營業績及財務狀況不再真實、公允，反而更加大了經營的復雜性，從而更多樣化了產品、服務及客戶類型，更難區分企業經營風險和審計過失風險間界限。
（二）會計職能的標準化、國際化需要財務會計創新
全球經濟的發展不斷融合了國際資本，帶來了經濟一體化趨勢的同時，也呼喚會計職能的標準化和國際化。逐步開放的全球會計市場，迫切需要財務會計相關法律法規及其管理體系與國際接軌；需要貿易雙方財務會計法及財務會計程序基本雷同，很容易借助財務會計語言進行溝通；需要財務人員掌握國外企業信用、財務狀況、財務會計報表、財務會計制度。鑒于此，當前，對于財務會計來說，最重要的是基于我國國情建立接軌與國際慣例的財務會計管理體系。
（三）不斷變化的財務會計核算重點需要財務會計創新
知識經濟環境下，特別是高新技術領域的企業資產總額中無形資產的份額加大。無形資產取代物質資源成為衡量企業價值的主要標志，并主要決定著企業價值。無形資產核算越來越被會計處理所重視，無形資產處理方法及處理模式變化也較大，財務報表中引入了自創無形資產，使其適當體現在企業財務報表中，便于投資人對企業研發活動效果全面掌握。
二、 現代企業經營中傳統財務會計的弊端
（一）財務會計信息滯后
當前，會計信息使用者一方面希望企業真實、公允地提供過去財務狀況及經營成果，一方面更愿意得到有用于決策，體現企業現在及未來財務狀況及經營成果的預測性信息。而現行財務會計報告普遍只是匯總了歷史會計數據，只是向后看，背離了權責發生制原則及確認要求。更重歷史信息，只表述企業過去業績及財務狀況，滯后是其所提供的財務會計信息的最明顯特征。無法體現企業經營風險及不確定因素、已發現礦產資源價值、自創商譽價值等部分資產及負債項。
（二）財務會計信息真實性低，且少關注無形資產
首先，在轉化大量經濟信息成會計信息過程中，會計經兩次確認生成的客觀信息無法保證其絕對真實性；其次，實物性資產，如存貨、廠房、設備等是現行財務會計報告的核心，而無形資產，如科技、知識產權、自創商譽、人力資源等卻很少涉及。現行財務會計報告系統中未計入大量人力資源、智力資產，導致資產的市場價值背離財務會計報告中資產價值，企業實際的規模和實力無法由現行財務會計報告充分體現。
（三）財務會計報告社會責任感低
當前，企業普遍受驅動與短期利益，為謀求經濟利益最大化，想盡辦法降低生產成本而罔顧社會利益，更不重披露或直接逃避社會責任。當前，公眾并重企業履行財務責任、拓展就業、職工利益維護、參與公益、資源保護等社會責任。但是，基于自身經濟利益的各會計主體間交易是現行財務會計報告唯一關注的，無法體現主體和社會間交易，企業生產經營活動中的社會責任更無從談起。
（四）財務會計報告實踐性低
現行財務會計報告的實踐性低。首先，影響企業財務狀況及經營成果因素現行財務報告無法體現。其次，太重核算盈利，輕資產計價而過求收入和費用配比；輕企業實際現金流而重最終利潤數據，從而使企業生產經營決策及資源合理配置受影響。再次，計量報告的核心并非據實體現所反映交易或事項的經濟實質，而普遍過重其法律形式，從而使報表數據往往背離經濟現實。又次，基于人為規則建立的財務評價指標過于主觀，局限性較大。我們無法克服現行會計制度允許企業機動、靈活地運用會計政策和會計方法所帶來的信息披露的人為性。
三、 改革和創新現代企業財務會計的措施
經濟時代的到來，已使財務會計環境逐漸發生重大變化，全面并嚴重沖擊著財務會計理論、實務、法規準則等，財務會計改革、創新已是必然。筆者以為，經濟時代的財務會計創新應找準切入點，并突出重點。
（一）引入人力資源會計，建立健全會計模式
經濟時代，與傳統認識不同，智力勞動已經逐漸成為企業的勞動主體，時務會計的重要內容將是怎樣認定、計量、記錄及報告智力勞動的知識價值。并且，相較于企業財務資本而言，知識資本空間及時間范圍更寬。經濟時代要求不斷拓展視野，在核算中引入智力資本，吸納人力資源會計為財務會計的重要組成，從而使財務會計模式更健全，更能更完善，便于財務會計報告提供給企業更全面、更真實的財務信息。
（三）改革傳統的財務報告，增強實用性
經濟環境的不斷變化帶動著客戶需求變化的同時，必然需要財務會計報告以改革和創新來順應此變化。經濟時代要求財務報告說先充分適應快節奏，更及時、有效地提供財務信息，幫助企業決策。其次，拓展財務報告所反映的內容。除了財務資本信息外，還要涵蓋知識資本信息和未來信息。再次，傳統財務會計報告受限于時間和空間，經濟時代的財務報告應充分結合實時性和定期性，使多元化信息組合得以實現。
（四）改革傳統的計量法和核算法
貨幣計量反映了傳統會計計量，而受影響于多因素，貨幣計量單位價值穩定性差。欠穩定的貨幣計量所反 映的會計信息極易失真，且經濟時代，無形資產已取代有形資產成為財務會計計量的核心，知識資源計量以取代財務資源計量。因此，有必要將多計量手段引入會計系統中，實現多元化計量手段。與此同時，同步更新會計核算，即無形資產核算。當前，為便于管理、核算，企業無形資產已逐步正式納入會計系統。外購無形資產和定性的無形資產，即專利、著作權、特許經營權、土地使用權等都屬傳統會計中所確認的無形資產，而自創無形資產被排除在資產之外，并不反映于帳面上，從而無法正確衡量企業價值，投資人也無法真正了解無形資產構成及科研投入。當前，無形資產中，應加入人力資源和知識資本一并計量。在“無形資產”下，可把“人力資產”、“知識資產”等明細科目增加進來，并分別對其獨立核算。增加無形資產時，一并增加所有者權益。
（三）不斷提高財務人員綜合素質
經濟全球化條件下，需要企業財務人員一方面增加管理理念和核算理念，一方面豐富自身知識，不斷提升自身綜合素質，以適應新經濟環境。首先，現代企業財務人員有必要具備一定的創新意識及能力。勤學習、善思考，能夠真實、準確地反映企業成本、價值的同時，懂得在實現資源有效配置的同時，使企業獲得更高的經濟效益。其次，現代企業財務人員應具備一定的復合知識結構。以具備較高的科學文化及會計管理水平為基礎，樹立全球觀和科學發展觀。基于世界知識經濟全球化，樹立正確的知識價值觀，使其會計工作國際化。
四、 結語
企業管理中，財務管理是基礎也是關鍵。現階段，社會主義市場經濟的迅猛發展帶動我國企業發展壯大的同時，也使企業生產經營中暴露出更多的新問題，企業財務會計深化改革迫在眉睫。而企業財務會計問題的處理，需要我們基于科學發展觀，以迅猛發展的信息技術作為助力，促進企業財務會計更快地創新和發展，最終把企業財務會計體系推向一個全新的時代。
參考文獻：
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關鍵詞：稅務會計；財務會計；稅法；分離
中圖分類號：F234.4文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2008）13-0095-02
會計的產生早于稅收，但在稅收產生之后，會計與稅收就有了不解之緣。不論是稅務征管機關，還是納稅人，稅收與會計都是息息相關及密不可分的。現代稅收離不開會計，離開會計的稅收是無法進行的，因為現代集團化企業的經營規模大、范圍廣，如果沒有會計的核算與監督管理，稅收就失去了準確的征收依據；現代會計也無法脫離稅收，因為稅收是為實現國家職能服務的，是具有強制性和無償性的。稅務機關代表國家要征稅，以保證國家的財政收入，企業要計稅、繳稅和進行稅務籌劃，以實現企業的稅收利益。稅收使征納稅雙方的利益連在一起，也使征納稅雙方不斷發生矛盾。
中國曾長期實行單一的計劃經濟體制，與此相對應的是高度集中的財務管理體制。由于計劃經濟體制下企業所有制形式是單一的，所以當時企業的會計核算是為了國家實施財政收支、財政管理而進行的。再加上當時稅制不成體系、簡單而又多變，不可能、也無必要對納稅人的會計核算提出像現在這樣的具體要求。但是隨著社會主義市場經濟的建立，以及所得稅為標志的稅收不斷法制化，企業所有制形式的多樣化和多元化，現代企業制度的逐步建立、企業會計的不斷規范化，特別是國家對會計行業進行的改革，使得會計準則、會計制度正逐步走向與稅法適當分離的道路。
一、財務會計與稅收產生差異的原因
（一）服務對象不同造成的目標不同
這是產生差異的根源。2006年2月15日財政部頒布的新企業會計準則中的基本準則明確定義：財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。稅收的取得必須依靠稅法來作為保障，而制定稅法的目標是規范稅收分配秩序，保證國家財政收入的實現，通過公平稅負為企業創造平等競爭的外部環境，并運用稅收這一經濟杠桿調節經濟活動的運行。由于會計與稅法的規范目的和出發點不同，如果我們強求會計準則與稅收法規一致，不利于正確反映企業的財務狀況和經營成果，況且，我國的稅收法規體系還處在健全之中，要使會計制度得以很好地貫徹，并與國際會計慣例趨同，必須遵循會計和稅收相分離的原則。既然會計與稅收的分離是稅務會計與財務會計分離的前提。并且稅收與會計的分離是包括我國在內的一種國際趨勢，那么稅務會計與財務會計的分離也是一種必然。分離是為了會計充分發揮自身的多重功能，例如財務功能、稅務籌劃功能、管理功能等。財務會計主要服務于投資人、債權人，為其提供按會計制度編制的通用財務會計報告，并為計稅提供基礎性會計資料。而通用財務會計報告難以滿足稅務機關的需要，因此需要服務于稅務征收機關的稅務會計為其提供符合稅法要求的稅務會計報告（納稅申報表及其附報資料），同時也為納稅人進行稅務籌劃提供決策依據。這些都是稅務會計應該從財務會計中獨立出來理由，這樣既保護了國家利益，也保護了投資者的利益。
稅務會計資料大多來自財務會計，在進行納稅調整、計算，并做納稅調整會計分錄后，再反映在會計賬簿和報告中，這就決定了稅務會計既要熟悉財務會計又要精通稅法。如何正確認識并處理好會計法規與稅法規定之間的差異，是廣大會計工作者、社會中介機構執業人員、稅務人員等面臨的一個現實而重要的問題。
（二）計量的標準、依據不同
稅法和會計制度最大的差別在于收益實現的時間和費用是否可抵扣，它又集中體現在會計原則與稅收原則的差別上。
1.稅收制度是收付實現制和權責發生制的混合，而企業會計制度堅持以權責發生制為原則。稅法之所以采用一定的收付實現制，是為了稅收征管上的更為簡便、直觀以及收付實現制與現金掛鉤，能保證納稅人有立即支付稅款的能力。
2.2006年的新會計準則中規定會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值這五種方法，而歷史成本的客觀性和可驗證性是稅收征管的核心要素，所以稅法中歷史成本成了最主要和最堅實的基石。只有堅持歷史成本原則，才能做到納稅有據可查，并有效約束計稅過程中的主觀性和隨意性，維護稅收的確定性原則。
3.會計核算中的配比原則是以權責發生制為基礎的。而稅法中的配比原則還需要同時遵循相關性原則和歷史成本原則。例如：稅法中贊助支出、擔保支出等視為與應稅收入不相關，因而規定不得在稅前扣除；稅法中提取的各種減值準備恪守歷史成本原則，只有在實際發生后才可以在稅前扣除。
4.會計核算中的實質重于形式原則和謹慎性原則在稅法中并不采用。因為這兩項原則盡管在會計準則和會計制度中給予了明確性的規定，但在實際工作中仍然需要較多地利用財務人員的專業判斷。稅法對計稅依據、計稅方法的規定具有高度的剛性，它不容許摻雜主觀性的判斷或估計，否則稅收征管的隨意性現象就會滋生蔓延，納稅人利用其“判斷”延遲納稅，甚至不繳稅或者少繳稅的現象就難于遏制。所以我國稅法對諸如固定資產折舊年限、壞賬準備金可在稅前扣除的提取比例等等都作了嚴格規定。
二、稅務會計與財務會計分離的意義
以上只是列舉了會計和稅收中存在的主要差異，是大原則方面的差異，在實際工作過程中存在的細化差異以及需要進行的納稅調整更多，這就促使我們思考以下的問題：第一，在復雜繁多的經濟業務發生以后，由誰負責識別和處理這種差異，特別是所得稅的計稅過程是一次性將一年的差異逐項計算并調整。第二，針對這些差異，如何建立科學的內部管理制度使兩者之間的差異得到事先、事中和事后的控制。第三，由于一些時間性差異所帶來的納稅調整過程可能涉及若干個會計期間，應通過何種必要的輔助手段幫助企業記錄、調整和申報這些差異。第四，稅法中對納稅人會計核算有特殊要求的，例如：營業稅納稅義務人兼營不同營業稅稅率的應稅勞務，必須分別、準確地核算不同的營業額，并分別使用規定票據，否則從高適用稅率。這些問題都指向一個方向，那就是必須重視稅務會計的工作和重要性，沒有設置專業人員負責稅務會計的企業，以及在稅收征管工作中沒有針對這些差異制定稽查工作程序和方法的稅務機關，都只會加大會計核算成本和稅收征管成本。所以為了適應納稅人的需要，也是納稅人為了適應納稅的需要，稅務會計應該從財務會計中獨立出來。
目前我們對稅務會計理論和實務方面的研究遠遠滯后于財務會計，現行納稅調整實際上只是體現調整的結果，沒有反映調整的過程，即使有調整的過程，也只是十分簡單的計算。稅務會計調整核算應該具有完備的理論體系，在進行納稅調整、計算，并做納稅調整會計分錄后，在稅務會計憑證和賬簿中記錄反映。這樣的調整結果更具有可驗證性，能提高納稅計算結果的正確性，有利于企業進行納稅籌劃，也有利于稅務機關的稽查工作。所以稅務會計的意義重大，稅務會計與財務會計應該各做一套賬，不然稅務會計就不是真正的從財務會計中獨立出來。完善的納稅申報表就是在報告時可以詳盡披露公司的稅務信息，準確、快速的披露這就需要有獨立的稅務會計做好日常工作。稅務會計信息的使用者首先是各級稅務機關，可以憑此進行稅收征管，并作為稅收立法、修法的主要依據；其次是企業的經營者、投資人、債權人等，可以從中了解企業納稅義務的履行情況和稅收負擔，并為其進行經營決策、投資決策等提供依據；再次是社會公眾，通過該信息可以了解企業履行納稅義務情況，評價企業的社會貢獻率、誠信度。
三、稅務會計與財務會計的不同
（一）會計目標的不同
稅務會計的基本目標是遵守稅法規定，即達到稅收遵從（正確計稅、納稅、退稅等），從而降低遵從成本。高層目標是向稅務會計信息使用者提供信息有助于其進行稅務決策、實現其稅收收益最大化。財務會計報告的目標，是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。
（二）會計對象不同
稅務會計的對象是企業中能夠用貨幣計量的涉稅事項。財務會計的對象是能用貨幣表現的經濟活動，即企業的資金運動。
（三）會計核算不同
稅務會計的賬務核算是以財務會計為基礎的，對于財務會計與稅法中沒有差異部分，即不需要調整部分，稅務會計可以直接利用財務會計的核算結果，直接反映在稅務會計報表上。對于財務會計與稅法中存在差異部分，稅務會計的調整過程主要有以下特點：
1.稅務會計不像財務會計在核算時有不同的會計政策可以選擇，具有一定的靈活性。稅務會計的核算是具有確定性的，這是由稅法的強制性決定的。
2.稅務會計的調整分錄是在財務會計體系之外，不涉及財務會計有關賬簿，不對財務會計資料及核算結果產生影響。
3.對于時間性差異的調整分錄，年末不需要結轉，其余額直接結轉至下年度。對于永久性差異的調整分錄，年末需要結轉，余額為零。這是因為永久性差異不具有連續性，只對本期的稅務會計核算產生影響，對以后各期的稅務會計核算均無影響。而時間性差異具有連續性，對本期和以后各期的稅務會計核算均有影響。
參考文獻：
[1] 國家稅務總局關于印發《企業所得稅稅前扣除辦法》的通知[S].國稅發[2000]84號.
