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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇資源稅法實施條例，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、資產減值處理
根據所得稅稅法規定，企業在計算所得稅時對于當期確認的未經核定的準備金支出不能做稅前扣除處理。企業在當期計提的資產減值準備由于具有預提的性質，并未實際發生，屬于未經核準的準備金，因而不得在稅前扣除，而實際發生的減值損失則可以在計算所得稅時予以扣除。根據“稅收導向”原則，《小企業會計準則》規定對于小企業資產期末不比較其凈值或可收回金額與賬面價值，不計提減值準備，當資產實際發生價值減損時該損失額方可稅前扣除，這樣就避免了小企業計算繳納所得稅時進行納稅調整處理，方便了小企業的會計核算。這一點在小企業會計準則中主要體現在以下兩個方面：科目設置中去掉了“壞賬準備”、“短期投資跌價準備”等資產備抵賬戶；對于資產減值的會計處理，不再確認資產減值損失同時計提資產減值準備，而是在實際發生損失時計入當期損益。如應收賬款發生壞賬時，采用直接核銷法將壞賬損失直接計入“營業外支出”科目。其他資產的減損，也不再計提減值準備，直接計入“營業外支出”作為損益當期稅前扣除。
二、固定資產核算
增值稅轉型改革前，固定資產的成本包括通過購建等方式取得固定資產時發生的增值稅。轉型改革后，增值稅一般納稅人購建固定資產時取得的增值稅抵扣憑證上載明的進項稅額，不再計入固定資產成本，而是從企業當期發生的銷項稅額中抵扣。《小企業會計準則》在規范固定資產成本內容時，去掉了這部分可以抵扣的增值稅進項稅額，而將其計入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目核算。這一處理與增值稅轉型改革后修訂的增值稅暫行條例和增值稅暫行條例實施細則的規定一致。我國企業所得稅法實施條例第五十九條規定，在計算企業所得稅時可以稅前扣除的折舊，應當是采用直線法計算的折舊額。在發生技術進步導致企業生產產品更新換代較快或企業的資產常年處于強震動、高腐蝕狀態的情況下，采用加速折舊方法對固定資產所計提的折舊額，也可以扣除。考慮到稅法允許在所得稅稅前扣除的折舊主要是采用年限平均法計提的折舊，因此《小企業會計準則》也要求小企業對于需要計提折舊的固定資產采用年限平均法計算每期的折舊額。小企業的固定資產由于技術進步、資產處于不穩定狀態等方面的原因，采用直線法不能合理反映企業真實狀況時，可以采用年數總和法或雙倍余額遞減法加速折舊。《小企業會計準則》對固定資產折舊方法的規定同企業所得稅法實施條例規定相吻合，避免了因采用其他折舊方法而在計算所得稅時進行納稅調整的處理。固定資產的折舊年限和凈殘值通常由企業根據固定資產的性質和使用情況合理確定，作為計提折舊的依據。而《小企業會計準則》提到固定資產使用壽命以及預計凈殘值時明確指出，小企業在估計并確定固定資產的使用壽命以及其預計凈殘值時，應當“考慮稅法的規定”。在準則中加上“考慮稅法的規定”這句話，這其實也是《小企業會計準則》的“稅收導向”原則的一種體現。
三、無形資產核算
根據我國企業所得稅法實施條例第六十六條第（二）款規定，企業內部自行研發的無形資產，其稅法所認可的價值即計稅基礎為該無形資產在內部研發過程中資本化期內所發生的支出，其中的資本化期以符合資本化條件為起點，直至該資產達到預定可使用狀態。《小企業會計準則》也修改了之前《小企業會計制度》將研究開發過程中發生的研發費用計入當期損益，而把依法取得無形資產時發生的注冊申請費等作為無形資產成本的做法，明確規定無形資產的成本應當為該資產自符合資本化條件起直至資產達到預定可使用狀態這一資本化期間內所發生的支出，期間所發生的借款費用若符合資本化的條件，也應當計入無形資產的成本。我國企業所得稅法實施條例中允許扣除的是按照直線法計算的無形資產攤銷額。《企業會計準則》中無形資產攤銷方法的選擇較為多樣，只要能夠“反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式”即可，可以采用直線法，也可以選擇其他方法。只有無法可靠確定預期實現方式的，才選用直線法。《小企業會計準則》則摒棄了其他攤銷方法，直接要求采用年限平均法即直線法對無形資產進行攤銷，這與稅法規定也是相一致的。企業所得稅法實施條例規定，無形資產應當在不短于10年的期限內攤銷扣除，接受投資轉入的無形資產或者通過債務重組、非貨幣性資產交換等方式轉入的無形資產，如果法律對該資產規定了使用年限，或相關的投資合同、債務重組協定、資產交換協議等對資產的使用年限做出約定的，可以在法律規定或者約定的年限內攤銷無形資產的成本。《小企業會計準則》頒布前，《小企業會計制度》規定無形資產攤銷年限的確定主要考慮合同規定的受益年限和法律規定的有效年限。若合同規定的受益年限和法律規定的有效年限二者存在其一的，攤銷年限以存在的年限為上限；若既存在合同規定的受益年限，又存在法律規定的有效年限，攤銷年限以這兩者之中較短者為上限；若既沒有合同規定的受益年限，也沒有法律規定的有效年限，則攤銷年限以10年為上限。與企業所得稅稅法相協調，《小企業會計準則》舍棄了《小企業會計制度》的復雜做法，將攤銷年限也做了修改，規定如專利權、商標權等法律規定了其有效年限的無形資產，應當按照法律規定的有效期作為無形資產的攤銷期；在投資合同或受讓協議等中約定使用年限的無形資產，應當在合同約定的使用年限內攤銷無形資產的價值；如果無法無形資產的使用壽命做出可靠的估計，則應當在不短于10年的期限內攤銷。這與企業所得稅法實施條例內容相符。
四、長期待攤費用核算
按照企業所得稅法的有關規定，開辦費可以在開始生產經營的當期予以扣除，企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用也準予扣除。《小企業會計準則》將《小企業會計制度》原來在“長期待攤費用”科目中核算的開辦費如籌建期內發生的辦公費、工資福利支出、公司申請注冊登記費等，以及由于不符合資本化條件不能計入固定資產價值的借款費用等，都轉入“管理費用”科目核算。長期待攤費用則主要核算已提足折舊仍繼續使用的固定資產所發生的改建支出、采用經營租賃方式租入的固定資產所發生的改建支出，以及不能一次計入當期管理費用的固定資產大修理支出和其他長期待攤費用，這一內容與企業所得稅法第十三條一致。而且《小企業會計準則》還明確了固定資產大修理支出需要同時滿足的兩個條件，首先修理支出的金額應當超過取得固定資產時的計稅基礎一半以上，其次大修理所延長的固定資產使用壽命應當在2年以上。對固定資產大修理支出內容的規范，同企業所得稅法實施條例第六十九條規定一致。我國企業所得稅法實施條例第六十八條規定，已提足折舊仍繼續使用的固定資產發生的不能在當期費用化的改建支出，以固定資產預計尚可使用年限作為攤銷期限；經營租賃方式租入的固定資產所發生的不能在當期費用化的改建支出，以租賃合同約定的剩余租賃期作為攤銷期限；企業所得稅法實施條例第六十九條規定固定資產的大修理支出，以固定資產尚可使用年限作為攤銷期限；企業所得稅法實施條例第六十九條規定其他應當作為長期待攤費用的支出，自發生次月起，在不短于3年的期限內分期攤銷。《小企業會計準則》明確了長期待攤費用攤銷方法，即按月采用年限平均法攤銷。已提足折舊的固定資產的改建支出，以及固定資產的大修理支出，攤銷年限均為固定資產預計尚可使用年限；經營租入固定資產的改建支出，攤銷年限為合同約定的剩余租賃期限；其他長期待攤費用，以不低于3年的期限為攤銷年限，自支出發生下月起開始攤銷。這些內容與企業所得稅法實施條例第六十八條、六十九條和七十條完全一致。
五、報表項目內容
《小企業會計準則》要求小企業對外編報提供資產負債表、利潤表以及現金流量表。與稅收相關性最高的是小企業的利潤表。利潤表項目內容較《小企業會計制度》而言也發生了部分變動，這些變動也體現了小企業會計準則的稅收導向。具體包括：（1）“營業稅金及附加”項目。“營業稅金及附加”項目下按照稅種的不同分設了七個項目，其中“消費稅”、“營業稅”、“城市建設維護稅”、“資源稅”、“土地增值稅”分別單獨列示，城鎮土地使用稅與房產稅、車船稅和印花稅合并在“城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅”小項中反映，教育費附加則與礦產資源補償費和排污費在“教育費附加、礦產資源補償費、排污費”中反映。分別列示小企業繳納的各個稅種的稅額，便于稅務部門掌握并核查小企業繳納的各種稅款的信息。（2）“銷售費用”項目。“銷售費用”項目下設置了“商品維修費”、“廣告和業務宣傳費”兩個小項，既便于小企業計算所得稅時對預計的商品維修費、超過當年銷售或營業收入15%的廣告和業務宣傳費進行納稅調整，也便于稅務部門核實小企業應交所得稅的計算是否準確。（3）“管理費用”項目。“管理費用”項目中將“開辦費”、“業務招待費”、“研究費用”單獨列示，便于稅務部門監督小企業發生的開辦費是否在生產經營當月一次性計入當期損益，計算應交所得稅時是否僅扣除了當年發生的業務招待費的60%且不超過當年銷售或營業收入的5‰，費用化的研究開發費用是否加計50%扣除。（4）“營業外支出”項目。“營業外支出”項目下將資產損失、非正常損失和稅收滯納金分別列示，資產損失又分別按照不同資產分別反映，其中應收款項的損失在“壞賬損失”小項中反映，長期債權投資和長期股權投資的損失分別在“無法收回的長期債券投資損失”和“無法收回的長期股權投資損失”中列示，非正常損失在“自然災害等不可抗力因素造成的損失”小項反映，“稅收滯納金”核算企業繳納的稅收滯納金。詳細列出營業外支出的明細，便于稅務部門監督小企業計算應交所得稅時對稅收滯納金等進行納稅調整，也有助于稅務部門了解小企業當年實際發生的資產損失。
參考文獻：
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將全面放開金融調控更具靈活性
2月18日正式全面開展的人民幣利率互換交易，被認為是央行推出的非常具有前瞻性的調控和避險工具。利率互換不僅將有效幫助金融機構規避巨大的利率風險，增強其應對能力，從而使得利率市場化的基礎更加穩固，同時也提高了央行調控的自主空間。人民幣利率互換交易的正式開展，是央行推出的非常具有前瞻性的一步：在風險還沒有全面爆發之前，推出避險工具，將風險通過市場渠道來慢慢釋放掉。這是在參與主體之間分化市場風險的最有效工具。同時，推出利率互換也能夠促進利率市場化進程加快。利率互換的更強大的功能在于能夠提高貨幣政策操作的獨立性和靈活性。在利率互換市場形成以后，央行和監管當局通過政策引導，使商業銀行自覺地通過互換市場來對沖利率風險、提高利率風險管理水平和承受能力，可以使央行在執行從緊的貨幣政策和進行貨幣政策操作時，不必再顧及對商業銀行的沖擊，而使金融宏觀調控具有更高的獨立性和靈活性。
來源：證券日報
我國全面推進經濟體制改革
我國經濟體制各領域改革不斷向縱深推進，市場在資源配置中的基礎性作用進一步增強。農村綜合改革試點繼續擴大，集體林權制度改革、新型農村金融機構準入試點取得積極成效，重要農畜產品政策性保險開始試點。統一內外資企業所得稅、擴大增值稅轉型試點范圍工作進展順利，調整了部分礦產品資源稅，在8個煤炭主產省實行了新設探礦權和采礦權有償取得制度。資本市場制度建設取得進展。全面實施農村免費義務教育，高等院校和中等職業學校家庭經濟困難學生資助政策體系進一步完善。農村最低生活保障制度全面推開，新型農村合作醫療制度基本覆蓋全國農村，以大病統籌為主的城鎮居民基本醫療保險制度開始試點。公務員工資制度改革順利實施。建立了節能減排的統計體系、監測體系、考核體系和目標責任制。啟動了重慶、成都統籌城鄉發展綜合配套改革試驗，啟動了武漢、長株潭建設資源節約型、環境友好型社會綜合配套改革試驗。人民幣匯率彈性進一步增強。
來源：中國網
2008年中央和省級預算單位
將全面推行公務卡改革試點
2008年中央和省級預算單位要全面推行公務卡改革試點，其中出差購買機票、定點飯店公務消費都要使用公務卡結算。財政部有關負責人說，公務卡是指預算單位工作人員持有的，主要用于日常公務支出和財務報銷業務的信用卡。公務卡作為一種現代化支付結算工具，不僅攜帶方便、使用便捷，而且透明度高，所有的支付行為都有據可查、有跡可尋，可以最大程度地減少現金支付結算。推行公務卡制度，以公務卡及電子轉賬支付系統為媒介，以國庫單一賬戶體系為基礎，以現代財政國庫管理信息系統為支撐，逐步實現使用公務卡辦理公務支出，最大程度地減少單位現金支付結算，強化財政動態監控，有利于從源頭上堵住現金支付漏洞，實現透明消費，切實把公務支出置于陽光之下。長期以來，一些預算單位存在大量提取和使用現金現象，不僅給預算單位財務管理和公務人員使用帶來極大不便，而且現金支付透明度較低，難于監管，容易誘發現金使用不規范甚至腐敗問題。國庫集中支付改革后，財政資金支付使用日益規范，但現金結算使用仍然缺乏有效監控。
來源；新華網
稅種將攪動
2008年宏觀經濟
根據第三方教育評估機構麥可斯的調查顯示，2011年我國應屆碩士簽約金平均值為4160元，本科生為2514元，專科生為2077元，這是初薪。與此同時北京也剛好公布了平均收人突破5000元。從上面的數據看出碩士的平均工資應為4000多元為什么會去競爭工資只有1000多元的環衛工人?有人回答了這樣一句話:/死也要死在編制里。0正是這種政策使得原本有更多發展空間的人去做了不適合他的工作。那些沒有競爭力的人只能去追求更高的學歷。
二、針對人力資源改善的建議
目前5勞動法6、5勞動合同法6、5勞動合同法實施條例配套規定6、5公司法6以及稅法中都未提及人力資源稅，僅僅針對目前所談的有關人力資源與稅收關系的文章所說的概念以及人力資源國際流動中西方稅收的觀念不同，目前個人稅收問題、教育問題等。在世界范圍內也沒有人力資源稅的相關的報道。而筆者認為的人力資源稅是以企事業單位作為征收對象，而稅收的用途作為企事業單位的培訓金。
(一)根據企事業單位崗位設定進行征收
筆得認為，人力資源稅應該針對招聘特殊崗位所需專業與學歷專業不符者進行征收，特殊崗位與一般崗位不同須有極強的專業知識背景積累，例如程序員計算機專業，軟件工程專業都可以，但是其他相關專業，例如自動化同樣涉及計算機程序，但是其根本在于自動化，對于程序的設計相比較軟件工程專業有缺失。有人說這樣會抑制人的全面發展，其實不然，真正的學以致用才是正道。有相關專業背景，從事相關專業，才能推動學科的向前發展，就拿醫學來講，你會讓一個中醫按摩師給你做手術嗎?其他方面也是一個道理，這也是不少企業辦事效率低的一個主要原因。目前公務員的考試要求專業統一，然而對于企事業單位來講并未做到這一點，社會上跨專業就業的現象，比比皆是。通過加人稅收使得人們在擇業時更加傾向所學專業，使得競爭更加明確化，學習動力增強，報考專業也會更加謹慎，還能起到抑制跨學科考證，保證通過率，降低裸考、陪考。同時還增加了本科二學歷的教育投人。企事業單位的工作效率也會提升。
(二)根據企事業單位招聘條件收稅
招聘應有相應程序，目前招聘程序較亂，各自單位有自己的招聘計劃，但是復雜的招聘往往對于社會的平衡起到很大程度的影響，目前企事業單位的招聘嚴格控制在對學歷、學校的追求，對于能力的評估往往缺乏手段。當前教育的投人與勞動所得報酬不成比例，單位應由專業人員對于單位招聘崗位學歷進行分析，擬定招聘的學歷條件加以公示，由社會大眾監督，評價單位的能力與人才配比，這樣才能避免單位的盲目定性，一味地追求學歷。而稅收的要求例如招聘要求大專以上學歷，那么高兩級應收稅也就是碩士研究生收稅，同樣要求本科學歷以上，博士研究生應收稅。這樣良好的定性一來可以讓更多的人參與到競爭中來，有利于發現人才，避免了任何崗位都要求碩士以上學歷;二來增加了企業審查的難度，將更重視人才能力的考量。三來使得教青平衡，避免學歷泛濫，有學歷沒能力的事情發生。
(三)根據企事業單位人事設定進行征收
人力資源作為一種特殊的可再生資源應合理利用，應以其個人所創造的財富進行征稅，對個人業績是企事業單位同級人員平均業績3倍以上的開始征稅，稅收還應以企事業資本分級，避免小單位稅收過重以及人才的流失。
(四)根據企事業單位監督考核進行征收
人力資源是21世紀最重要的資源之一，一些國有企業處在虧損狀態，而其中的工作人員往往缺少市場競爭力，由于國家的扶持更加不重視后期的培訓與學習，托人找關系進企業在其中看來是十分平常的事。其實為了企業的良好發展應設立相關監督考核部門，出于避免流于形式的考慮應實行權力制約，由競爭激烈的公司作為第三方監督，工作能力差、業績差的員工無論資歷人脈一律征收人力資源稅，稅率的設定應考慮到從業人員的年齡及學歷，按低于平均值50%進行征收。
(五)人力資源稅的用途
我國的教育應該創新，以往的教育停留在學校，然而這種需求是明顯不夠的，因此很多企業都設立了自己的培訓機構以及很多非學歷式的教育機構產生。但是有些單位經費不足，使得培訓流于形式，并未起到應有的效果。非學歷制的教育機構由于社會定位的誤讀使得其要么條件精良學費很貴，要么價值很低。國家應大力扶持這類教育機構。人力資源稅便可如此。
三、總結
深化預算與稅制改革，強化財政可持續性
目前來看，現代預算管理制度的總體框架已經初步建立，改革成效最為顯著。稅收制度改革任務部分完成，其中，“營改增”試點全面推開，達到了一定減稅目的；消費稅對征收范圍、環節、稅率等進行了調整；資源稅從量計征改為從價計征；環境保護稅立法積極推進，相關征求意見稿已經公布。
預算是公共財政的基石，預算管理制度改革是深化財稅改革的首要內容。抓住預算這一“龍頭”，就等于牽住了改革的牛鼻子。盡管預算管理制度改革成效顯著，但仍然存在不少改進空間。
一是強化預算法規在政府決策施政中的權威作用。要把新《預算法》置于“經濟憲法”的權威位置，用法律來規范和約束政府收支行為，不斷提升政府依法理財的水平。
二是把預算管理制度融入政府治理的各個領域。要讓預算管理制度伴隨財政資金，像毛細血管一樣滲透密布于政府治理的肌體。
三是推動預算管理制度改革向下延伸落實。安排具有統籌調度、督查考核、試水實操、業務指導等職能的工作實體牽頭主推財稅改革，讓改革走出從文件到文件、從材料到材料、不接地氣、難以落地的困窘，以防止總在改革的理念、原則、方法上“坐而論道”，把功夫下在打造一批可復制、可推廣、能落地的成功范本和樣板上。在改革大面積落地后組織開展檢查評估，防止改革落空或走偏。
同時，加大各預算之間的財力統籌，將政府性基金預算、國有資本經營預算資金，更多地調入一般公共預算。我國政府預算體系包括四本預算，各有側重和分工。相對而言，一般公共預算和社會保險基金預算主要涉及基本公共服務和社會保障，與百姓的切身利益直接相關。將資金更多地調入一般公共預算，意味著公共財政實力增強，政府可以更好地保障百姓享有的基本公共服務。
預算公開透明，百姓才能了解財政的錢花到了什么地方，花得是否合理到位。財政部有關負責人介紹，2016年，我國預算公開邁出實質性步伐，預算公開法制框架基本確立。除單獨公開“三公”經費預算外，公開范圍由一般預算拓展到政府性基金A算、國有資本經營預算，由單獨公開部門收支預算拓展到公開部門職責、機構設置、機關運行經費安排、政府采購、國有資產占用、預算績效等情況。
但預算只是一個載體，錢從哪里來要靠稅收制度改革。今年的稅制改革內容，大致有以下幾項：研究提出健全地方稅體系方案，研究推進綜合與分類相結合的個人所得稅改革；繼續深化資源稅改革，擴大水資源稅試點范圍；貫徹稅收法定原則，配合做好煙葉稅等稅收立法工作；起草環境保護稅法實施條例、政府非稅收入管理條例；研究制定個人收入和財產信息系統建設總體方案。
簡而言之，當前的稅制改革重點鎖定了六大稅種――屬于間接稅的增值稅、消費稅、資源稅、環境稅，屬于直接稅的個人所得稅、房地產稅，其推進路線是通過調整間接稅與直接稅的比重來實現稅制結構的優化。
一是要讓稅制改革成為化解經濟運行風險的“穩定器”。按照中央經濟工作會議要求抓緊健全地方稅體系，將有力推動解決地方主體稅種缺失、財政減收壓力劇增、影響自主發展動力的問題。改革中應盡可能將地方掌握信息比較充分、對本地資源配置影響較大、稅基相對比較穩定的稅種劃為地方稅，使地方獲得比較穩定、充足和可統籌的財稅收入來源，走出因財力捉襟見肘而影響經濟內生動力、加劇金融風險積聚的境地。
二是要讓稅制改革成為促進實體經濟發展的“助推器”。稅制改革必須聚焦中央經濟工作會議提出的“著力振興實體經濟”，一方面，利用稅收調節的引導機制和杠桿作用，推動各類社會資本“脫虛向實”；另一方面，要通過稅制改革進一步減輕實體經濟的稅費負擔。
三是讓稅制改革成為維護社會公平正義的“調節器”。讓稅制改革與金融、土地、投資、立法等多種手段協調發力，促進房地產市場平穩健康發展，落實“房子是用來住的，不是用來炒的”的定位。個人所得稅改革應當將分類稅制改為綜合與分類相結合的稅制，把基礎扣除與專項扣除結合起來，可考慮將養老、二孩、房貸利息等家庭負擔納入抵扣，調高、穩中、補低，使不同群體的承受能力與稅收負擔基本匹配，尤其是發揮個稅改革對于擴大中等收入群體的重要作用。
精準調整央地關系，突破利益藩籬
作為深化財稅改革的三大任務之一，劃分中央和地方財政事權和支出責任相對滯后。當前，中央和地方財政關系的調整，亟待精確落地。那么，央地財政關系應當如何調整？相關專家認為，中央和地方財政事權和支出責任劃分，是今年財稅改革的重心。
事權和支出責任劃分關系到政府執政和施政能力的提升，影響著政府提供公共服務的能力和效率，是財稅改革中難啃的“硬骨頭”。
一是要亮家底、建清單。采取編制部門按照職能查、財政部門順著資金查、政府所屬部門翻開家底查的“三結合”方式，把分散在不同層級政府部門的事權底數摸排到位，以“一個部門一本臺賬、一項權力一份清單”的方式，把各項事權“一攬子”擺到改革的“聚光燈”和“放大鏡”之下。
二是要統起來、分出來。打破部門利益、地方利益對事權和支出責任劃分的干擾，按照“權、責、利、效”相統一的原則尋求最大公約數，適宜上收的主動上收，適宜下劃的堅決下劃，適宜共擔的合理共擔，適宜交給市場的盡快剝離，尤其要避免“擱置爭議”或共同事權無限擴大造成事權和支出責任劃分改革回到原點。
三是要靠法治、促規范。針對多年來各個職能部門以紅頭文件劃分事權的隨意性和不確定性，積極推動政府間財政關系法治化進程，讓行政權力在法律和制度的框架內運行。
四是要牽一發、動全身。將事權和支出責任劃分改革與教育、社會保障、醫療衛生、養老等供給側結構性改革緊密結合，積極推動行政體制改革和相關部門職能調整，加快研究制定中央與地方收入劃分總體方案，進一步完善中央對地方轉移支付制度，理順不同層級政府間的財政分配關系。
減稅降費，降低宏觀稅負
減稅降費仍是今年財政政策的主基調。大力實施減稅降費政策，進一步減輕企業負擔，有利于發揮減稅政策對經濟社會發展的積極效應。具體措施包括：繼續落實并完善“營改增”試點政策，擴大減稅效應；落實好其他已出臺的減稅降費政策，研究實施新的減稅措施。同時，進一步清理規范基金和收費，再取消、調整和規范一批行政事業性收費項目；公開中央和各地收費目錄清單。
減稅方面，“營改增”將繼續擔當重任。專家預計，今年營改增減稅規模將進一步擴大，有可能達到7000億元。因為，去年“營改增”全面推開是在5月份，時間只有8個月。2017年則是一整年，四大行業減稅存在翹尾因素，不動產納入抵扣也有翹尾因素。兩個“尾巴”一翹，全年減稅5000億元就打不住了。
稅制改革是減稅的一個重要途徑，今年個稅改革有望破題。如果前幾年大家談個稅主要是從收入角度看，現在則更注重公平性，應該從家庭支出負擔角度考慮，因此“增加專項扣除項目”就成了近兩年討論個稅改革時的高頻熱詞。O羈鄢的可能性、扣除項目的設計以及扣除額度的核算方式等，都成為個稅改革的焦點。
【關鍵詞】災后重建；稅收政策；問題探討
2008年5?12四川汶川強烈地震給人民生命財產和經濟社會發展造成重大損失。為支持和幫助受災地區積極開展生產自救，重建家園，鼓勵和引導社會各方面力量參與災后恢復重建工作，使地震災區早日恢復正常的生產生活秩序，國務院、各部委、各級政府制定出臺了很多政策。在諸多政策中，稅收政策作為一個重要的部分，從稅收優惠角度給予了有關單位、個人以積極的扶持。
一、國家關于抗震救災及災后重建稅收優惠的有關規定
已有的關于抗震救災及災后重建稅收優惠政策既有中央的，又有地方的；既涉及企業所得稅、增值稅、房產稅、土地使用稅、印花稅等具體的稅種，又涉及征管、稅務登記等方面。由此可見稅收優惠政策的全面性。
現行的稅收優惠主要體現在以下政策之中：
（一）國務院2008年6月底出臺的《國務院關于支持汶川地震災后恢復重建政策措施的意見》（國發［2008］ 21號）
這個文件包括的內容較多，如財政、稅收、金融、土地、就業等。其中稅收政策部分有很多的優惠內容，是地震發生后出臺的法律級次最高的、針對抗震救災及災后重建稅收優惠的政策文件。
國發［2008］ 21號中的稅收政策從促進企業盡快恢復生產，減輕個人稅收負擔，支持受災地區基礎設施、房屋建筑物等恢復重建，鼓勵社會各界支持抗震救災和災后恢復重建，促進就業等五個方面分別進行了優惠，部分內容如下：
1.自2008年7月1日起，對受災嚴重地區實行增值稅擴大抵扣范圍政策，允許企業新購進機器設備所含的增值稅進項稅額予以抵扣。國家限制發展的特定行業除外。
2.對受災嚴重地區損失嚴重的企業，免征2008年度企業所得稅；對受災地區企業取得的救災款項以及與抗震救災有關的減免稅收入，免征企業所得稅。
3.由政府為受災居民組織建設的安居房免征城鎮土地使用稅，轉讓時免征土地增值稅。對在地震中損毀的應繳而未繳契稅的居民住房，不再征收契稅；對受災居民購買安居房，按法定稅率減半征收契稅。
4.對單位和個體經營者將自產、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門無償捐贈給受災地區的，免征增值稅、城市維護建設稅及教育費附加。
5.對企業、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區的捐贈，允許在當年企業所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。
國發［2008］ 21號規定的稅收優惠政策中，除增值稅擴大抵扣范圍政策外，凡未注明優惠期限的，一律執行至2008年年底止。確需延長期限的，由國務院另行決定。
（二）財政部 國家稅務總局2008年5月底出臺的《財政部 國家稅務總局關于認真落實抗震救災及災后重建稅收政策問題的通知》財稅 ［2008］62號
這一政策先于國發［2008］21號出臺，是原各稅種優惠政策中，涉及抗震救災及災后重建的稅收政策的匯總。
該政策的優惠內容涉及企業所得稅、個人所得稅、房產稅、契稅、資源稅、城鎮土地使用稅、車船稅、進出口稅收以及其他方面。政策中的優惠內容在國發［2008］21號中均有體現，這里就不再詳述。
（三）《國家稅務總局 財政部關于地震災區補發稅務登記證問題的通知》國稅發［2008］ 67號
這一政策主要從稅務登記證的角度給予企業優惠，主要內容是：納稅人因地震而損毀、丟失稅務登記證的，主管稅務機關應根據納稅人的申請，及時予以補發。申請補發的稅務登記證，一律免收稅務登記證工本費。
（四）《關于四川省等遭受強烈地震災害地區延期申報納稅的通知》
這一政策主要是從納稅申報的角度，對受災地區納稅人、扣繳義務人延期申報納稅相關事項作了具體規定。
（五）四川省2008年7月底出臺的《四川關于支持災后重建政策措施的意見》
該政策是中央稅收優惠政策的具體落實，如：
1.個人所得稅方面：省政府授權災區縣（市、區）政府批準，因災造成重大損失的個人可在3年內減征五至九成個人所得稅。
2.資源稅方面：納稅人開采或生產應稅產品（天然氣除外）過程中，因地震災害遭受重大損失的，2008年5月1日至2011年4月30日，免征應繳資源稅。
3.營業稅：受災嚴重地區的企業在新增加的就業崗位中，招用當地因災失去工作的城鎮職工，經縣級勞動保障部門認定，按實際招用人數予以定額依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅。定額標準為每人每年4 800元。 三年恢復重建期間，重災縣（市）按期繳納營業稅的起征點調整為月營業額
5 000元。
二、現行稅收優惠政策的不足
國家針對受災企業稅收優惠政策涉及面廣，幅度大，對于抗震救災及災后重建有重大的意義。但筆者認為，這些稅收優惠政策存在一定的不足，比如：
（一）向災區捐贈消費稅應稅產品不能免消費稅
按現在稅收政策規定，捐贈單位捐贈自產的商品免增值稅，如果是捐贈自產的消費稅應稅產品（比如汽車、成品油等），按現在政策卻不能免消費稅。
消費稅是以特定消費品為課稅對象所征收的一種稅，在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數消費品再征收一道消費稅，目的是為了調節產品結構，引導消費方向，保證國家財政收入。企業在抗震救災及災后重建期間，捐贈自產的消費稅應稅產品，屬于自愿和無償的。這屬于公益事業捐贈，符合《中華人民共和國公益事業捐贈法》，是明顯支持災區救災和重建的行為。捐贈企業為此也不會要求取得任何回報，是回報社會、主動承擔社會責任的體現。捐贈企業捐贈了消費稅應稅產品，按現在政策規定卻還要繳納消費稅，在一定程度上會降低這類企業捐贈的積極性，增加災區重建資金、相應增加政府財政支出，從而影響災區重建。因此，向災區捐贈消費稅應稅產品不能免消費稅，是不利于捐贈企業、不利于災區、也不利于政府的稅收政策。
（二）在抗震救災中向災區提供營業稅應稅勞務不能免營業稅
營業稅應稅企業（比如路橋公司）抗震救災期間到災區一線提供筑路、修橋等營業稅勞務（捐贈性質），有一些勞務是有償的，會有一部分收入，但收入金額僅是為了彌補成本費用支出，有些收入甚至不能全部彌補成本費用支出，按現在政策規定這部分收入要繳納營業稅，而不能免營業稅。
在抗震救災過程中，這類企業在緊急、危險的時刻作出到地震現場提供筑路、修橋等勞務的決定，公司的財產、員工在災區面臨著巨大的危險。這一勇敢行為確屬不易。這類企業作出到災區現場救災決定時，純粹是捐贈性質，并未考慮向政策方面獲取補償，僅僅是為了盡社會的責任。而這類企業實際取得的補償收入微乎其微，有些不足以補償其支出，包括燃油費、材料費、人工費等。如果對這部分收入征收營業稅，則增加了這類企業的支出金額，不能體現國家對公益捐贈行為捐贈的支持，也會影響這類企業救災的積極性。
（三）捐贈貨物作為視同銷售行為要調整應納稅所得額
《企業所得稅實施條例》第二十五條規定： 企業發生非貨幣性資產交換以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。
而《國發[2008]21號》規定：對企業、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區的捐贈，允許在當年企業所得稅前全額扣除。需要說明的是，筆者認為這一條規定是指捐贈金額是全額扣除，而不是按會計利潤的12%限額扣除。“允許在當年企業所得稅前全額扣除”所涉及的金額是指捐贈貨物、財產、勞務的賬面價值，而不是公允價值，兩者不應該混淆。
現舉例說明如下：
[例1]甲單位將自產的賬面價值為1 000萬元、公允價值為1 100萬元的貨物通過紅十字會向地震災區捐贈，按現在政策規定，甲單位應作如下處理：
借：營業外支出 1 000
所得稅 25 （（1 100―1 000）×25%）
貸：產成品1 000
應交稅金――所得稅25（（1 100―1 000）×25%）
按現有稅收優惠政策，例1中計入營業外支出的1 000萬元可以在企業所得稅前全額扣除，而公允價值與賬面價值之間的差異100萬元，卻無優惠政策規定：不再作為視同銷售。也就是說，仍然要作為視同銷售行為，調整應納稅所得額。
捐贈貨物要免增值稅，也能在企業所得稅前全額扣除，但卻仍然要作為視同銷售行為，顯然增加了捐贈企業的負擔，不利于鼓勵企業支持抗震救災和災后恢復重建工作。
（四）很多稅收優惠政策的優惠期限過短
國辦［2008］ 21號中對稅收優惠政策的優惠期限規定為：除增值稅擴大抵扣范圍政策外，凡未注明優惠期限的，一律執行至2008年年底止。確需延長期限的，由國務院另行決定。
上述規定中，除增值稅擴大抵扣范圍政策外，凡未注明優惠期限的，一律執行至2008年年底止。即很多政策只優惠一年，作者認為這一優惠期限過短，不利于災區重建，如：
國辦［2008］ 21號規定，對于捐贈單位捐贈的金額能在企業所得稅稅前全額扣除，僅限于2008年時間。由于災區重建資金需求量很大，且工作持續時間會很長，企業在2009年（含）以后再通過政府等部門向災區提供的捐贈，卻只能按會計利潤的12%在稅前扣除，不利于鼓勵企業向災區捐贈。
盡管政策中規定了“確需延長期限的，由國務院另行決定”，但由于國務院目前沒有明確規定哪些優惠確需延長期限，這將會影響企業在未來作出捐贈決策。有些企業很有可能在2008捐贈后，因為優惠政策是否延長期限不得而知，未來捐贈可能會涉及交納增加稅、企業所得稅等因素，從而在2009年以及以后年度不再作出捐贈決定，不利于災區的重建工作。
三、建議
針對以上不足，筆者提出如下建議：
（一）針對向災區捐贈消費稅應稅產品不能免消費稅這一稅收政策現狀，建議增加以下稅收優惠政策
在抗震救災和災后重建過程中，捐贈單位將自產的消費稅應稅產品通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門無償捐贈給受災地區的，免征消費稅、城市維護建設稅及教育費附加。
（二）針對在抗震救災中向災區提供營業稅應稅勞務不能免營業稅的現狀，建議增加以下稅收優惠政策
營業稅應稅單位在抗震救災期間，到受災嚴重地區現場救災而直接取得的營業收入，免征營業稅。
（三）針對捐贈貨物作為視同銷售行為要調整應納稅所得額這一現狀，建議如下
有關部門應完善視同銷售的企業所得稅政策規定，對抗震救災和災后恢復重建中企業將貨物、財產、勞務通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區的捐贈，不作為視同銷售行為，不調整應納稅所得額。
（四）針對很多稅收優惠政策的優惠期限過短，建議如下
明確延長災后重建稅收優惠政策期限，以便于社會各界更積極、主動地參與到災后重建過程中，讓災區更快、更好地恢復、成長起來。
【主要參考文獻】
［1］ 中華人民共和國主席令第63號.中華人民共和國企業所得稅法.2007-3-16.
財稅法規
策劃樂稅網
關于制發《上海市個體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行)的通知
【標簽】個體工商戶,計稅辦法,個人所得稅
【頒布單位】上海市地方稅務局
【文號】滬地稅四﹝1997﹞14號
【發文日期】1997-04-25
【實施時間】1997-04-25
【有效性】全文有效
【稅種】個人所得稅
各區、縣稅務局，浦東新區財稅局，市財稅第五分局:
為適應對個體工商戶稅收實行查帳征收的需要，規范個體工商戶的財務、會計核算，加強對個體工商戶個人所得稅的征收管理，根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例和國家稅務總局國稅發［1997］43號文的有關規定，結合本市實際情況，特制定《上海市個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》，希結合滬財會［1997］4號、滬地稅
四［1997］7號《關于本市私營企業和實行查帳征收的個體工商戶必須依法建帳的通知》一并認真執行。
原市局下發的《關于檢發（上海市個體工商戶財務會計處理的若干規定）的通知》（滬稅政四［1994］17號）相應廢止。
特此通知。
上海市個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）
第一條 為適應對個體工商戶（以下簡稱個體戶）稅收實行查帳征收的需要，規范個體戶的財務、會計核算，加強對個體戶個人所得稅的征收管理，根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例和其他有關法律、法規的規定制定本辦法。
第二條 凡實行查帳征收的個體戶，均應按本辦法的規定計算并申報繳納個人所得稅。
第三條 個體戶每一納稅年度的收入總額減除成本、準予扣除的費用和損失后的余額為
應納稅所得額，據此計算申報繳納個人所得稅。其計算公式為：
應納稅所得額=收入總額―成本、準予扣除的費用和損失
應納個人所得稅額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數
第四條 個體戶的收入總額是指個體戶從事生產經營以及與生產經營有關的活動所取得的各項收入，包括商品（產品）銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產出租或轉讓收人、利息收入、其他業務收人和營業外收入。
第五條 個體戶的各項收入應當按權責發生制原則確定。
第六條 成本、費用是指個體戶從事生產經營所發生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用；損失是指個體戶在生產經營過程中發生的各項營業外支出。
第七條 直接支出和分配計入成本的間接費用是指個體戶在生產過程中實際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、然料、動力、包裝物等直接材料和發生的商品進價成本、運輸費、裝卸費、包裝費、折舊費、修理費、水電費、差旅費、租賃費（不包括融資租賃費）、低值易耗品等以及支付給生產經營從業人員的工資。
第八條 銷售費用是指個體戶在銷售產品、自制半成品和提供勞務過程中發生的各項費用，包括：運輸費、裝卸費、包裝費、委托代銷手續費、廣告費、展覽費、攤位費、銷售服務費用以及其他銷售費用。
第九條 管理費用是指個體戶為管理和組織生產經營活動而發生的各項費用，包括；勞動保險費、咨詢費、訴訟費、審計費、土地使用費、低值易耗品攤銷、無形資產攤銷、開辦費攤銷、無法收回的帳款（壞帳損失）、業務招待費、繳納的稅金以及其他管理費用。
第十條 財務費用是指個體戶為籌集生產經營資金而發生的各項費用，包括：利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續費以及籌資中的其他財務費用等。
第十一條 個體戶的營業外支出包括：固定資產盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失，自然災害或者意外事故損失，公益救濟性捐贈，賠償金、違約金等。
第十二條 上述各項直接支出、間接費用和銷售費用、管理費用、財務費用以及營業外支出準予扣除的項目和標準，依照稅收法律、法規及本辦法的規定確定。
第十三條 個體戶業主的費用扣除標準和從業人員的工資扣除標準實行同一扣除標準，即按市地方稅務局公布的當年度個體行業月人均計稅工資標準準予扣除。
第十四條 個體戶自申請營業執照之日起開始生產經營之日止所發生符合本辦法規定的
費用，除為取得固定資產、無形資產的支出以及應計入資產價值的匯兌損益、利息支出外，可作為開辦費，并自開始生產經營之日起于不短于五年的期限分期均額扣除。
第十五條 個體戶因經濟業務需要向金融機構借款的利息支出，按照實際支付數準予扣除；向非金融機構的借款需辦理一定的書面手續（其中向民間私人借款的必須向公證部門申請辦理公證手續），經主管稅務機關審批后，其利息支出按不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數額部分，準予扣除。
第十六條 個體戶購置低值易耗品數額不超過5000元或本業戶上年度銷售額（營業收入）1%的，可在當期攤銷，超過上述標準，可采用分期攤銷的辦法，但攤銷期限一般不超過一年。
第十七條 個體戶購置稅控收款機的支出，可在二年內分期扣除。
第十八條 個體戶向保險公司繳納的與生產經營有關的財產保險、運輸保險的保險金，經主管稅務機關審查核實后準予扣除。
個體戶業主及其從業人員參加社會養老保險所繳納的養老保險金，按市有關部門規定的本市個體戶月繳納養老保險費基數、規定稅前列支的比例計算的數額準予扣除。
個體戶業主及其從業人員參加社會醫療費統籌所繳納的醫療保險費和發生的醫療費用，在稅務機關確定的業戶計稅工資總額6.5％的額度內從實扣除。
第十九條 個體戶發生的與生產經營有關的修理費用，數額在1萬元以下或占業戶上年度銷售額（營業收入）2％以下的，可一次性據實扣除，超過上述標準的，可采用分期攤銷的辦法，但攤銷期限一般不超過二年。
第二十條 個體戶按規定繳納的消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅以及教育費附加準予扣除。
個體戶繳納經市人民政府批準開征的各項規費準予扣除。
第廿一條 個體戶在生產經營過程中租人固定資產而支付的費用，分別按下列規定處理：
（一）以融資租賃方式（即出租人和承租人事先約定，在承租人付清最后一筆租金后，該固定資產即歸承租人所有）租入固定資產而發生的租賃費，應計入固定資產價值，不得直接扣除。
（二）以經營租賃方式（即因生產經營需要臨時租入固定資產，租賃期滿后，該固定資產應歸還出租人）租入固定資產的租賃費，可以據實扣除。
第廿二條 個體戶研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的開發費用，以及研究開發新產品、新技術而購置單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予在當期扣除。上述購置的測試儀器和試驗裝置作固定資產進行管理，不再計提折舊。單臺價值在5萬元以上的測試儀器和試驗性裝置，以及購置費達到固定資產標準的其他設備，按固定資產管理，不得在當期扣除。
第廿三條 個體戶在生產經營過程中發生的固定資產和流動資產盤虧及毀損凈損失，由個體戶提供清查盤存資料，經主管稅務機關審核后，可以在當期扣除。
第廿四條 個體戶在生產經營過程中發生的以外幣結算的往來款項增減變動時，由于匯率變動而發生折合人民幣的差額，作為匯兌損益，計入當期所得或在當期扣除。
第廿五條 個體戶用于與取得固定資產有關的利息支出，在資產尚未交付使用前發生的，應計入購建資產的價值，不得作為費用扣除。
第廿六條 個體戶發生的與生產經營有關的無法收回的帳款，經司法部門判決后，憑處理決定書中認定的無法追回的款項，報主管稅務機關審核，單筆在5萬元以下的或者年度累計在15萬元（含15萬元）以下的，由區、縣稅務機關批準后準予扣除；超過上述標準的，由區、縣稅務機關審核、報市地方稅務局批準后準予扣除。
第廿七條 個體戶發生的與生產經營有關的業務招待費，由其提供合法憑證或單據，經主管稅務機關審核后，在其收入總額5‰以內據實扣除。
第廿八條 個體戶將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，捐贈額不超過其應納稅所得額30％的部分可以據實扣除。納稅人直接給受益人的捐贈不得扣除。
第廿九條 個體戶確因生產經營活動需要租借單位或個人的場所而發生的租借費用，經主管稅務機關審核后，可憑租借雙方所簽定的合同、協議及稅務機關統一印制的發票，準予扣除。
第三十條 個體戶在生產經營過程中發生與家庭生活混用的費用，由主管稅務機關核定分攤比例，據此計算確定的屬于生產、經營過程中發生的費用，準予扣除。
第三十一條 個體戶按規定繳納的工商管理費、工商聯合會會費、個體勞動者協會會費，按實際發生數扣除。
第三十二條 個體戶在生產經營過程中使用的期限超過一年且單位價值在2000元以上的房屋、建筑物、機器、設備、運輸工具及其他與生產經營有關的設備、工器具等為固定資產。對有些單位價值低于2000元，但作為生產經營中主要勞動資料的設備、工器具等也應列
入固定資產。
第三十三條 固定資產按以下方式計價：
（一）購入的，按實際支付的買價、包裝費、運雜費和安裝費等計價；
（二）自行建造的，按建造過程中實際發生的全部支出計價；
（三）實物投資的，按評估確認或者合同、協議約定的價值計價；
（四）在原有固定資產基礎上進行改擴建的，按帳面原價減去改擴建工程中發生的變價收入加上改擴建增加的支出計價；
（五）盤盈的，按同類固定資產的重估完全價值計價；
（六）融資租人的，按照租賃協議或者合同確定的租賃費加運輸費、保險費、安裝調試費等計價。
第三十四條 下列固定資產允許計提折舊：房屋和建筑物；在用機械設備、儀器儀表、各種工器具；季節性停用和修理停用的設備，以及以經營方式租出和以融資租賃式租入的固定資產。
下列固定資產不計提折舊；房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產；以經營方式租人的固定資產；已提足折舊繼續使用的固定資產。
第三十五條 固定資產在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產原價中減除。殘值按固定資產原價的4％確定。
第三十六條 個體戶按規定計提的固定資產折舊允許扣除。固定資產的折舊采用平均年限法或工作量法。
采用平均年限法的固定資產折舊年限和折舊率具體規定為：（一）房屋、建筑物為二十年，月折舊率為0.4％；（二）輪船、機器、機械和其他生產設備為十年，月折舊率
為0.8％；（三）電子設備和輪船以外的運輸工具以及與生產經營有關的器具、工具、家具等為五年，月折舊率為1.6％。
采用工作量法的固定資產，其總行駛里程或總工作小時按同類固定資產規定的折舊年限換算確定，其折舊計算公式為：
單位里程（每工作小時）折舊額=（原價一殘值）／總行駛里程（總工作小時）
個體戶生產經營與家庭生活兼用的財產設備，一般不列為固定資產。
第三十七條 固定資產由于特殊原因需要縮短折舊年限的，如受酸、堿等強烈腐蝕的機器和簡易或長年處于震撼、顫動狀態的房屋和建筑物，以及技術更新變化快等原因，可由個體戶提出書面申請，經主管稅務機關審核，報市地方稅務局批準后執行。
第三十八條 個體戶在生產經營過程中為銷售或者耗用而儲備的物資為存貨，包括各種原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品、包裝物、在產品、外購商品、自制半成品、產成品等。存貨應按實際成本計價。領用或發出存貨的核算，原則上采用加權平均法。
第三十九條 個體戶在生產經營過程中長期使用但是沒有實物形態的資產為無形資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、場地使用權等。無形資產的計價，應當按照取得的實際成本為準。具體是：
（一）作為投資的無形資產，以協議、合同規定的合理價格為原價，非專利技術的計價應經法定評估機構評估后確認；
（二）購入的無形資產按實際支付的價款為原價；
（三）接受捐贈的無形資產，按所附單據或參照同類無形資產市場價格確定原價。
第四十條 無形資產從開始使用之日起，按無形資產規定的使用期限分期均額扣除。無形資產使用期限可按下列原則確定：
法律和合同或者協議中分別規定了法定有效期限和受益年限的，按照孰短的原則確定；
法律沒有規定有效期限，合同或者協議規定有受益年限的，按受益年限確定；
法律和合同或者協議均未規定有效期限和受益年限的，以及自行開發的無形資產，按照不少于十年的期限確定。
第四十一條 個體戶業主把本人在開辦前擁有的或者把本業戶在生產經營過程中形成的專利及其他專有技術投入本業戶使用的，應作為投入的無形資產或自行開發的無形資產處理，不得以任何方式或名義再按銷售額（營業收入）或利潤在稅前提成。
第四十二條 個體戶的下列支出不得扣除：
（一）資本性支出，包括：為購置和建造固定資產、無形資產以及其他資產的支出，對外投資的支出；
（二）被沒收的財物、支付的罰款；
（三）繳納的個人所得稅、固定資產投資方向稅，以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款；
（四）各種贊助支出；
（五）自然災害或者意外事故損失有賠償的部分；
（六）分配給投資者的股利；
（七）用于個人和家庭的支出；
（八）與生產經營無關的其他支出；
（九）上海市地方稅務局規定不準扣除的其他支出。
第四十三條 個體戶業主對外投資（包括購買股票、債券或與他人合資辦企業等）形成的損益均作為業主個人損益處理，不并入業戶生產經營虧損或利潤。
第四十四條 個體戶與其關聯業戶或企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，不按照獨立業戶或企業之間業務往來作價而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整。
第四十五條 個體戶的年度經營虧損，經申報主管稅務機關審核后，允許用下一年度的經營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續彌補，但最長不得超過五年。
第四十六條 個體戶歇業清理期間，應當對其經營財產、債權、債務進行全面清理結算。清算終了，其清算凈收益應當依法繳納個人所得稅。
第四十七條 個體戶生產經營所得應納的個人所得稅實行按年計算、分月預繳、年終匯算清繳、多退少補的辦法。
個體戶應在次月七日內向主管稅務機關報送有關會計報表和預繳所得稅申報表；年度終了后的四十五日內向主管稅務機關報送年度會計報表和所得稅申報表，并在年度終了后三個月內匯算清繳、多退少補。
