時間：2023-09-01 16:57:09
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇成本計算與管理，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞 企業 產品成本 計算方法
企業進行產品成本計算的目的是為經營管理提供幫助，所以采用什么樣的計算方法，應該符合企業管理的要求；同時，產品成本又是在具體的生產過程中形成的，因此，生產的類型及其特點對成本計算的方法影響很大。
不同的企業，會有不同的成本計算方法。企業采用哪種成本計算方法，在很大程度上取決于產品生產的特點。每一個企業或車間，都應根據生產的特點和管理的要求來確定具體的成本計算方法。產品生產工藝過程，一般可分為連續式和裝配式等兩種生產形式。
裝配式生產是指各車間的生產是平行的，各自投料、制造出各自的零件（部）件，然后由裝配車間將各零（部）件裝配成產成品的一種生產形式裝配式生產實際上也是多步驟的。
按產品生產組織形式，企業生產一般分為大量生產、成批生產和單件生產等三種類型。大量生產是指連續不斷地重復生產一種或若干種產品的生產形式。在這種組織形式下，企業生產的產品品種較少，每種產品產量較大，專業化水平較高，如紡織業、造紙業、面粉加工業、鹽業等的生產；成批生產，按照批量大小又可以分為大批生產和小批生產等兩種類型，大批生產批量較大，往往在一定時期內不斷重復生產品種相同的產品，與大量生產相接近。小批生產批量較小，與單件生產相接近；單件生產的企業，產品品種多，一般不重復生產，
產品成本計算方法，是指根據成本核算的要求，按照一定的對象和程序，歸集生產費用，并按期把生產費用在各種產品之間、產成品和在產品之間進行分配，從而計算出產品總成本和單位成本的方法。構成一種產品成本計算方法，一般包括以下幾方面內容：確定成本計算對象；設置成本明細賬并確定成本明細賬中的成本項目；明確生產費用的歸集及計入產品成本的程序；選定間接計入費用的分配標準；確定成本計算期；選擇生產費用在完工產品和在產品之間分配的方法并分配；計算出完工產品的總成本和單位成本。各種費用經過橫向、縱向的分配，最后應計入產品成本的各項費用都記入了“基本生產成本’’賬戶，再經過一定方法的分配，計算出完工產品的成本，這只是成本計算的一般程序。當然各個單位實際工作中由于各自的生產特點和要求是不同的，所以要結合具體情況具體對待。
企業采用什么成本計算方法，主要取決于產品生產特點。產品生產特點與產品成本計算方法的關系，主要從成本計算對象、成本計算期、生產費用歸集分配程序、生產費用在完工產品和在產品之間的劃分等幾個方面來表現。
1.成本計算對象是為計算產品成本而確定的歸集生產費用的各個對象，也就是成本的承擔者。成本計算對象應根據生產特點和管理要求來確定，具體不同生產特點和管理要求的企業，其成本計算對象不同。成本計算對象的確定，是設置產品成本明細賬、歸集生產費用、計算產品成本的前提，是構成成本計算方法的主要標志，也是區別各種成本計算基本方法的主要標志。產品生產特點客觀上決定著成本計算對象，即計算什么的成本。但成本計算對象的確定還要考慮管理上的要求，因為成本核算是為成本管理服務并提供資料的。
2.成本計算期是指每次計算產品成本的期間。產品生產特點和成本計算要求不同，成本計算期也有所不向。在大量大批生產的企業，要求定期按月計算產品成本，即成本計算期與會計報告期一致。在單件小批生產的企業，通常根據產品的生產周期作為成本計算期，所以每批產品的成本計算期是不固定的，與會計報告期不一致。
3.生產費用歸集、分配的程序，是指生產過程中發生的各項費用，按照其用途，采用一定的方法記入相關賬戶進行歸集，然后分配，最終匯總記入各產品成本的方法和步驟。不同類型的企業，出于其生產特點不同，所以生產費用的歸集、分配程序也存所不同。盡管不同生產特點的企業，生產費用的歸集、分配程序有所不同，但基本程序是一樣的，大致可分為如下幾步：設置相關賬戶，匯總、分配各要素費用，分配結轉輔助生產車間的制造費用，分配輔助生產費用，分配制造費用。
4.如果期末沒有完工產品，那么“基本生產成本”明細賬中所歸集的費用，即為該產品的期末在產品成本，不需要分配生產費用。如果期末沒有在產品，所有產品均完工，那么“基本生產成本”明細賬中所歸集的費用，即為該產品的本期完工產品成本，也不需要分配生產費用。如果期末既有完工產品，又有在產品，那么就需要將“基本生產成本”明細賬中所歸集的費用，按一定方法在完工產品和在產品之間進行分配，從而計算出完工產品成本。
不同類型的企業，其成本計算的對象、成本計算期、生產費用的歸集分配等都有所不同，由此也就產生了不同的成本計算方法。產品計算的基本方法有品種法、分批法和分步法等于種。品種法是以產品的品種作為成本計算對象，進行費用的歸集和分配的一種成本計算方法，主要適用于大量大批單步驟生產的企業分批法是以產品的批別作為成本計算對象，進行費用的歸集和分配的一種成本計算方法，大要適用于小批單件生產的企業；分步法是以產品的各生產步驟作為成本計算對象，進行費用的歸集和分配的一種成本計算方法。主要適用于多步驟生產而且管理上也要求分步計算產品成本的企業。不論哪種生產類型，也不論成本管理要求如何，采用哪種成本計算方法，最終都必須按照產品品種計算出產品成本。品種法是三種基本方法中最基本的成本計算方法。
不同的成本計算方法，適用于不同類型的生產企業?！獋€企業內部的各個生產車間，生產的產品不一定一樣，其生產特點和管理要求也就可能不同。一個生產車間內部，可能生產幾種不同的產品，其生產特點和管理要求也不同，為了更好地滿足成本管理的要求，此時一個企業或一個車間就會同時采用幾種不同的成本計算方法。
(一)作業概念的會計內涵及其表述
作業這一概念是隨管理實踐的發展而逐漸形成的。70年代后期以來，西方許多企業競相采用適時制生產方式和彈性制造手段，制造環境發生了革命性變化。這兩種制造系統都強調生產工藝環節的可分解性，當我們把企業的生產工藝過程區分為一個個可獨立環節時，這些可獨立環節就是具有管理學涵義的作業?；诖硕鴮嵤┑墓芾硪话惴Q之為作業管理。
美國學者科勒最早試圖把作業概念引入會計理論?？评赵缭?941年就注意到作業成為成本計算對象的可能性。他指出，作業就是一個組織單位對一項工程、一項大型建設項目以及一項重要經營活動所做的貢獻。由于這種作業觀基本上是從管理學角度提出的，因而其作業會計思想并未得到實質性拓展。進入九十年代，布林遜認為：作業是企業為提供一定量產品或勞務所消耗的人力、技術、原材料、方法和環境的集合體。這種作業觀雖然仍著眼于作業管理，但指出了作業消耗資源的狀況，將作業與價值耗費聯系起來，從而使作業概念初步具有了會計學涵義。正是在這種作業觀指導下，作業成本計算法得到大量而普遍的研究并風靡全世界。
可見，作業概念會計內涵的拓展導致其外延的限定，從而使其體現出在會計領域得到應用的方向和可能性。但是，由于對作業概念會計內涵認識尚不足，就目前情況看，我們仍不能將作業概念直接納入會計學范疇中來。在會計領域中沿用作業概念尚需進一步拓展其會計內涵。筆者認為，可以從如下角度界定作業概念的會計內涵：
1.作業是以人為主體的?，F代企業中，盡管機械化、自動化程度很高，但仍然不乏人的行為的參與。人仍然是現代企業中各項具體生產經營工作的主體。也即是作業的主體。
2.作業消耗一定資源。作業以人為主體，至少要消耗一定的人力資源;作業是人力作用于物的工作，因而也要消耗一定的物質資源;在用計算機作為作業手段的高度自動化生產條件下，計算機因使用而耗費的價值也應計入作業成本中去;等等。
3.區分不同作業的標志是作業目的。在一個完備的企業中，其現代化程度越高，生產經營過程的可區分性就越強。這樣，可以把企業生產經營過程按照每一部分工作的特定目的區分為若干作業，每項作業負責完成該作業職權范圍內的每項工作，這些工作互補并且互斥，構成了完整的生產經營過程。作業目的不同于某一項具體工作的目的。如采購作業，負責適時為生產提供材料，但就該作業內部看，仍然包括若干項具體工作，有人負責與供應商建立固定聯系，有人處理款項結算與材料交接，有人負責材料運輸等等。之所以把這些工作確定為一項作業有其深層次的原因，這個原因就是作業動因，因為這些具體工作都可以歸屬為由該作業動因發生。所謂作業動因，是指作業貢獻于最終產品或勞務的方式和原因。
4.對于一個生產經營程序設置有欠合理的企業，作業可以區分為增值作業和非增值作業。這里，非增值作業雖然也消耗資源，但并不是合理消耗，其對于企業提供最終產品或勞務的目的本身并不直接做出貢獻。如企業內部產品的搬運作業，以搬運距離作為動因消耗資源，但這種搬運作業可以通過采用縮短搬運距離即緊湊經營過程的方式予以逐步消除，因而一般被認定為非增值作業。
5.作業的范圍可以被限定。從會計角度看，由于作業區分依據是作業動因，而作業動因對于一特定企業是客觀的，因而作業范圍是能夠得到本質上的限定的。
綜上所述，被引入會計領域的作業概念的內涵要豐富很多，會計上的作業是指基于一定目的，以人為主體、消耗了一定資源的特定范圍內的工作。這種拓展了內涵的作業觀使作業管理手段可以廣泛地與作業成本分析聯系起來，從而能夠改良成本會計理論與實務。
(二)對作業的基本分類
對作業進行科學分類是確認作業的基礎。因而，作業分類非常重要。在作業觀念逐漸形成的過程中，專家們試圖提供一些標準的作業確認方法供實務界采用。如杰弗。米勒和湯姆。沃爾曼這兩位現代制造過程的研究者把作業分為邏輯性作業、平衡性作業、質量作業和變化作業這四類;羅賓。庫珀則把作業分為單位作業、批別作業、產品作業、過程作業這四類等等。筆者認為：所有這些分類理論性太強，缺乏實務操作性。確認作業的理論依據應是前文所述作業的會計內涵而不是其它，確認作業的實務依據則是作業貢獻于最終產品或勞務的方式和原因，即作業動因。作業動因一般可以根據作業消耗量與產出量之間的關系，描述為各作業為最終產品或勞務提供作業方式的直接量化單位，如批次、產量、工時等等。從這些基本認識出發，筆者把作業分為三大類：
1.不增值作業。指那些企業渴望消除且能夠消除的作業。
2.專屬作業。指為某種特定產品或勞務提供專門服務的作業。專屬作業資源耗費價值應直接由該特定的產品或服務負擔。
3.共同消耗作業。指同時為多種產品或勞務提供服務的作業。共同消耗作業又可按具體作業動因不同分為如下幾小類：
(1)批次動因作業。即服務于每批產品或勞務并使每一批產品或勞務都均衡受益的作業。如分批獲取定單的定單作業，由于獲取每一批產品或勞務定單的作業耗費大體相當，一般被確認為批次動因作業，等等。
(2)數量動因作業。即使每種產品或勞務的每個單位數量均衡受益的作業。如包裝作業等等，每件產品都均衡受益。
(3)工時動因作業。即資源耗費與工時基本成正比例變動的作業。如各種類型的機加工作業一般被認為工時動因作業。
(4)價值管理作業。指那些負責綜合管理工作的部門作業。如企業的行政管理部門的工作一般被確認為價值管理作業。企業行政管理部門所從事的工作從功能上看是一種價值管理工作，因而，其作業資源耗費價值一般應按其他作業已分配至各類別產品或勞務的價值比例分配這些不同類別產品或勞務。
二、作業觀念下的成本觀
作業概念最初被引入會計領域是尋求一種更科學的間接費用分配方法。因此，作業觀念最直觀地對成本會計理論與實務產生影響。值得指出的是，觀念化的作業概念比之于作業概念本身(指尚未深及其會計內涵的作業概念)對成本會計理論與實務的影響要深廣得多。這表現為，作業觀念不僅能改進成本計算具體方法，對成本觀也深有影響。
作業觀念下的成本觀與傳統成本觀的差別主要表現在以下三個方面：
第一、對成本內涵的認識不同。傳統成本觀認為：成本是企業生產經營過程中所耗費的資金總合。筆者認為，這一觀點盡管對成本應包括的客觀內容及成本的經濟實質進行了概括，但這僅僅是揭示了成本在經濟學意義上的內涵。要揭示成本在會計學意義上的內涵，有必要在此基礎上，結合企業經營管理的需要和成本在其形成過程中所表現的特點來進行。而作業觀念下，正是從此出發來認識成本內涵的。作業觀念下的成本觀認為，企業的生產經營過程是為滿足顧客需要而設計的一系列作業的集合體，它表現為一個由此及彼、由內向外的“作業鏈”。每完成一項作業要消耗一定的資源，而作業的產出又形成一定的價值，轉移給下項作業，按此逐步推移，直到最終把產品提供給企業外部的顧客，以滿足他們的需要。最終產品，作為企業內部的一系列作業的總產出，凝聚了在各個作業上形成而最終轉移給顧客的價值。在這里“作業鍵”同時出表現為“價值鍵”，作業的推移，同時也表現為價值在企業內部顧客的逐步積累和轉移，最后形成轉移給外部顧客的總價值，即最終產品的成本?？梢?，作業觀念下，是把作業作為費用發生與成本形成的中介，成本是一個與作業相聯系的多層次的概念。
第二、對成本計算對象的認識不同。在傳統的成本論下，人們較為關注產品成本結果本身，其集中表現在成本計算對象的單一性上。即傳統的成本計算對象僅僅是企業所生產的各種產品，而且一般為最終產品。而在作業觀念下，人們不僅關注產品成本結果本身，更關注產品成本形成過程和成本的形成原因，從而它要求成本計算對象是多層次的，即不僅把最終產品作為成本計算對象，而且資源、作業、作業中心，制造中心均作為成本計算對象。
第三、對成本經濟內容認識的不同。傳統成本觀下，產品成本是指其制造成本，就其經濟內容看，只包括與生產產品直接有關的費用，而用于管理和組織生產的費用支出則作為期間費用處理。產品成本按費用的經濟用途設置成本項目。
而在作業觀念下，產品成本則是指完全成本。就某一個制造中心而言，該制造中心所有的費用支出只要是合理的、有效的，都是對最終產出有益的支出，因而都應計入產品成本。也就是說，作業觀念下強調費用支出的合理有效性，而不論其是否與產出直接有關。作業觀念下也使用期間費用概念，但此時，期間費用匯集的是所有無效的、不合理的支出，即所有作業無效耗費資源價值和非增值作業耗費資源價值，而不是與生產無直接關系的支出。企業將無效耗費資源價值和非增值作業耗費價值計入期間費用是希望通過作業管理消除這些耗費。另外，作業觀念下，成本項目是按作業類別設置的。
三、關于作業成本計算法在我國的實際應用
(一)我國應用作業成本計算法的可能性
作業成本計算法在西方發達國家呈現出較好的應用勢頭，我國也不能對這種方法無動于衷。事實上，我國理論界與實務界也一直在尋求更科學的成本核算和管理方法。閻達五教授很早就建議把“間接費用分攤標準的選擇及其對決策的影響”作為重點應用理論研究課題，邯鋼則在實踐上實施“成本一票否決制”等頗具我國特色的成本管理方法。這表明，我國已經有了實施更新的成本計算法包括作業成本計算法的必要性。
我國也具備實施作業成本計算法的現實可能性，這體現為：
其一，我國老一輩會計學家在摸索我國成本核算模式的過程中搜集了大量的成本核算資料，有深厚的理論積淀，這對建立適合我國國情的作業成本計算法奠定了堅實的理論基礎。
其二，許多企業基于成本管理的需要，呼應責任會計系統，創立了各種形式的責任考核方法，責任考核觀念深入人心，作業成本計算法按作業劃定責任中心，能滿足實務需要。
其三，電算化技術廣泛地應用于成本管理和會計核算，使得企業可以處理更豐富、精細的成本核算資料，也能提供更多的生產參數，用于作業成本計算需要。
其四，生產組織程序日益現代化，許多企業引進或創設了全自動化的作業車間，這為企業采用適時制生產方式和彈性制造手段，實施全面質量管理，進一步采用作業成本計算法提供了現實基礎。
當然，對作業成本計算法，我們還應研究其在我國應用的范圍和條件，并非所有企業都可采用此法。由于作業成本計算法適應于現代化作業手段和制造環境，一般只有那些產品生產組織程序已經設計成熟，并采用計算機監控生產作業的企業才適合于采用作業成本計算法。在采用作業成本計算法時，如何確定成本計算對象，怎樣設計成本計算程序，是關系到該方法實際應用的關鍵問題，下面分別加以探討。
(二)關于作業成本計算法下的成本計算對象
在作業觀念下，企業的生產經營過程被區分為互補互斥的若干作業，這些作業分別以各自不同的形式吸納資源價值，又分別以不同的方式為最終產出提供服務。產品成本表現為各類資源流出的價值經由作業流入產品這個物質聚合體的價值和。由于每種資源被多種作業吸納，每項作業又服務于多種產品，因此，要計算產品成本，并同時滿足成本控制和生產過程分析的要求，資源、作業、最終產品等都有必要作為成本計算對象，成為歸集和分配價值耗費的獨立環節。
以資源作為成本計算對象是指在資源層次對資源進行分類，為每類資源設立資源庫，從而在價值形成的最初形態上反映被最終產品吸納的各類資源耗費價值。資源是企業生產耗費的最原始形態。如果把整個企業看成是一個與外界進行物質交換的投入產出系統(作業系統)，則所有進入該系統的人力、物力、財力等都屬于資源范疇。因此，資源可以簡單地區分為：①貨幣資源;②材料資源;(對象資源);③人力資源;④動力資源;(手段資源)等幾類。把資源作為成本計算對象有利于在資源層次把握各類耗費的合理有效性。資源是一個物質范疇，資源進入作業系統，并非都被消耗，即使被消耗，也不一定是對最終產出有意義的消耗。因此，在計算產品成本時，一般只把有意義的資源耗費價值計入作業成本，而無益于產品形成的資源耗費價值則應通過期間費用匯集，不計入作業成本。
作業無疑是作業成本計算法下最基本的成本計算對象。在作業分類的基礎上，應對各項作業設立成本庫，匯集各項作業實際吸納的有效資源耗費價值。由于作業可區分為增值作業和非增值作業，同樣，我們一般也只將增值作業耗費價值計入產品成本，而非增值作業耗費價值計入期間費用。以作業作為成本計算對象，不僅有利于相對準確地計算產品成本，還有利于成本分析和考核。既然作業吸納了資源，搞清了作業狀況，就搞清了資源耗費狀況，減少了作業就堵塞了資源耗費的渠道，這都為降低產品成本提供了基本依據。
最終產品作為成本計算對象體現了成本計算的終極目標。應分別不同產品開立成本計算單，按作業種類設立成本項目匯集參與各該產品制造的各作業轉入的價值。
需要指出的是，以上論述只是就小規模制造企業而言。對于大型制造企業一般總可以按產品系族將其劃分為若干個制造中心，每個制造中心一般只生產某同一系族產品，每個制造中心即相當于一個集供、產、銷于一體的小型企業。如果某個企業或制造中心包含的作業種類很多，我們還可以依據工作組合的可獨立性和工作組合內容的可分解性將這些作業區分為一個個作業中心，每個作業中心包含若干項同類項作業，共同負責完成某一項特定的產品制造功能。這時，作業中心和制造中心也應作為成本計算對象歸集和分配價值耗費。這種情況下，作業中心和制造中心既是成本計算對象，又是責任考核中心。
另外，從最一般的情況看，任何一個組織，只要發生資源耗費，我們總可以將這種耗費從發生原因上歸結為某作業耗費。因而，以作業作為成本計算的基本對象并進而進行作業成本分析具有普遍性意義。
(三)關于作業成本計算法下的成本計算程序
一般而言，成本計算方法系統化的“支撐物”是成本觀。前文已對未來觀念下的成本觀作了分析，究其實質，可以歸納為“作業消耗資源，產品消耗作業”。因此，作業成本計算法下成本計算程序就是把各資源庫價值分解分配給各作業成本庫，再將各作業成本庫成本分配給最終產品或勞務。這一過程可以分為如下三個步驟：
第一步：確認和計量各類資源耗費，將資源耗費價值歸集到各資源庫。
這一步驟只是價值歸集過程，資源被耗費后，直接將耗費價值計入各作業既無必要也無可能。因此，資源耗費價值總是在一個比作業大的范圍內按資源種類歸集的。價值歸集范圍一般視企業規模和作業組合狀況而定。對小規模企業，若不分設制造中心，也不設作業中心，則直接在整個企業范圍內按類別歸集資源耗費。若不分設制造中心而設立作業中心，則應分別不同作業中心，以作業中心為范圍歸集資源耗費。對大規模制造企業，一般既設制造中心，又設作業中心，此時，可將各制造中心視同為小規模企業，在制造中心內分別以不同作業中心為范圍收集資源耗費價值。另外，如果某企業設立作業中心，一般總將其行政管理部門單設為作業中心。這樣處理的目的是方便按作業中心或制造中心考核責任，也有利于計算出滿足多層次目的需要的產品或勞務成本。
第二步：確認作業，將特定范圍內各資源庫匯集價值分解分配到各作業成本庫中。
前文已經論述了作業確認方法，作業確認后，一般不得輕易變動。這樣，在對資源庫價值進行分配時，面臨的已是確定的作業，該步驟成本計算就演化為如何將資源庫價值結轉到各作業成本庫這一具體分配問題。解決這一分配問題要貫徹作業成本計算的基本規則;作業量的多少決定著資源的耗用量，資源耗用量的高低與最終的產出量沒有直接關系。這種資源耗用量與作業量的關系一般被描述為資源動因。所謂資源動因，是指資源被各作業消耗的方式和原因。資源動因反映了作業對資源的消耗狀況，因而是把資源庫價值分解到各作業庫的依據。
確立資源動因的原則是：(1)某一項資源耗費能直觀地確定其為某一特定產品所消耗，則直接計入該特定產品成本，此時資源動因也是作業動因，該動因可以認為是“終結耗費”，材料費往往適用于該原則;(2)如果某項資源耗費可以從發生領域上區劃為各作業所耗，則可以直接計入各作業成本庫，此時資源動因可以認為是“作業專屬耗費”，各作業各自發生的辦公費一般適用這種原則，各作業按實付工資額核定應負擔工資費時，也適用這一原則;(3)如果某項資源耗費從最初消耗上呈混合耗費形態，則需要選擇合適的量化依據將資源耗費分解分配到各作業，這個量化依據就是資源動因，如動力費一般按各作業實用電力度數分配等等。
在成本計算過程中，各資源庫價值應根據資源動因一項一項分配到特定范圍內各作業成本庫中去，將每個作業成本庫中轉入的各項資源價值相加就形成了作業成本庫價值。
第三步：將各作業成本庫價值分配計入最終產品或勞務成本計算單，計算完工產品或勞務成本。
該成本計算步驟應遵循的作業成本計算規則是：產出量的多少決定著作業的耗用量，這種作業消耗量與產出量之間的關系也即前文曾述及的作業動因。
作業動因是將作業成本庫成本分配到產品或勞務中去的標準，也是將作業耗費與最終產出相溝通的中介。既然作業是依據于作業動因確認的，就每一項作業而言，其動因也就已經確立，成本計算在這一步驟并無障礙。如定單作業是批次動因作業，我們只需將該作業成本庫成本除以當期定單份數得分配率，將此分配率乘以某批產品所用定單份數即可得到應計入該批產品成本計算單“定單”成本項目中去的價值。
1 作業成本會計的基本概念
1.1 作業與作業成本
作業成本會計將作業作為成本計算對象，并追蹤作業成本到最終產品、服務或顧客。它是匯集資源消耗的對象，包括：作業是以人為主體的;作業消耗一定的資源;區分不同作業的標志是作業目的;作業的范圍可以被限定。
產品生產過程可以被看作一系列相互聯系的作業的組合，成本費用的發生與作業相關，產品成本由作業成本構成。因此產品生產過程的費用消耗表現為作業的費用消耗，即作業成本。
1.2 作業鏈和價值鏈
現代企業可以視為一個為了滿足最終顧客需求而建立的一系列前后有序的、能創造顧客價值的作業集合體。這個有序的集合體就是作業鏈。每完成一項作業就消耗一定量的資源，同時有一定價值量和產出轉移到下一個作業，直到最后將產品提供給顧客。最終產品是企業全部作業的成果集合，同時也表現為全部作業的價值集合。課件作業鏈的形成過程，也就是價值鏈的形成過程，作業鏈同時表現為價值鏈。
1.3 成本動因
成本動因指直接引起作業成本發生的因素，它是作業成本計算的成本分配標準。成本動因驅動成本產生，對產品成本結構起決定性作用。
作業動因是作業發生的原因，即產品或服務的最終產出量與作業消耗量之間的因果關系，反映了最終成本計算對象耗用作業的頻率和強度，它是將作業成本庫的成本分配到產品、勞務或顧客的標準，也是溝通資源消耗與最終產出的中介。
2 作業成本會計應用的現狀
作業成本會計是一種集成本計算與成本管理相結合的一種全新的會計管理模式，它主要適用于基本實現生產自動化的高新技術企業。在這類企業中，產品成本中的制造費用所占比重很大，采用作業成本法后可以更清楚地反映制造費用產生的原因，從而便于確定制造費用新的分配方法，便于找出不能產生價值增值的成本消耗，借以降低產品成本。作業成本法從以產品為中心，轉移到以作業為中心上來，其意義遠遠超出了創造間接費用的分配方法，而是通過這種方法徹底克服了傳統成本計算法的許多固有缺陷，使提供的成本信息更具有客觀真實性。正是由于作業成本法具有這樣的優點，所以，在西方發達國家不僅制造業在應用作業成本會計，而且一些公司、財務公司、商品批發及零售公司等也在應用。
據專家們的問卷調查資料揭示，在美國已經實施作業成本會計的企業占被調查企業的11%;加拿大則占被調查企業的14%。這說明作業成本會計的應用，具有良好的發展勢頭。在西方很多企業，在應用新的成本計算系統時也存在等等看的想法。許多企業明知傳統的成本計算方法扭曲了成本的真實數據，但由于缺乏人手或為了節約開支而沒有采用新的成本計算方法。西方一些學者正在對那些實施作業成本會計的企業作跟蹤，研究的目的是探索成本計算系統的有效性及在現代制造環境下對成本計算系統的要求。
作業成本會計管理理論引入中國已有十幾年的時間了，經過一些學者的介紹和研究，作業成本計算與作業管理的理念和方法已被廣泛了解。但作業成本計算與管理在中國實際運用、推廣還存在不少的障礙。中國企業對作業成本計算的接受程度并不高，很多實施作業成本計算與作業管理的配套制度未能做相應改進和協調，影響了作業成本計算和作業管理的實施深度和廣度。
3 作業成本會計對我國傳統成本會計的改進及其影響
關鍵詞：作業成本法作業成本管理價值鏈制造費用
20世紀70年代之后，高新技術的蓬勃發展和廣泛應用，為作業成本計算（Activity-BasedCost，ABC）和作業管理（Activity-BasedCostingManagement，ABCM）的出現奠定了基礎。隨著全球經濟一體化的發展，企業要想保持并增強競爭優勢，必須擁有一個有效的成本系統，支持幫助管理者尋求途徑以改善企業經營效率，提高競爭力。而作業成本計算和作業成本管理為我們提供了一個有效地、能為企業產品定價、生產決策、市場定位以及成本控制決策等提供準確成本信息的成本系統。作業成本計算是認識價值鏈的基礎，而作業成本管理能夠改造和優化企業價值鏈。
作業成本法
作業成本法產生背景
作業成本法又叫作業成本計算法或作業量基準成本計算方法，是以作業（activity）為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源成本準確地計入作業，然后選擇成本動因，將所有作業成本分配給成本計算對象（產品或服務）的一種成本計算方法。它最早是由美國哈佛大學教授KaplanR.S和Robin-Cooper提出來的。1988年，他們在《哈佛商業評論》第五期發表《正確計量成本才能作出正確決策》的論文中，詳細闡述了有關作業成本法的原理。
近一二十年來，在電子技術革命的基礎上產生了高度自動化的先進制造企業，帶來了管理觀念和管理技術的巨大變革，適時制（JIT）采購與制造系統，以及與其密切相關的零庫存、單元制造、全面質量管理等嶄新的管理觀念與技術應運而生。高度自動化的先進制造企業，能夠及時滿足客戶多樣化，小批量的商品需求，快速地、高質量地生產出多品種少批量的產品。在這種嶄新的制造環境下，企業傳統采購與制造過程將發生深刻的變化。相應地，原來為傳統采購與制造乃至企業決策服務的產品成本計量與控制、會計決策、業績評價等會計理論和方法也將發生相應變革。作業導致制造費用的發生。如果對所有的間接計入成本，不管導致其產生的因素性質如何，而一律采用原來的與生產業務量有關的成本動因來分配（如以工時、機時為基礎的成本分攤方法），勢必會歪曲成本信息的真實性，不能正確反映產品的消耗，從而不能正確核算企業自動化的效益，不能為企業決策和控制提供正確有用的會計信息。其最終后果是企業總體獲利水平下降。因此，在這種情況下需要引進作業成本分配方法。
作業成本法的理論基礎
作業成本法是一種以“成本驅動因素”理論為基本依據，根據產品生產或企業經營過程中發生和形成的產品與作業、作業鏈和價值鏈的關系，對成本發生的動因加以分析，選擇“作業”為成本計算對象，歸集和分配生產經營費用的一種成本核算方式。
作業成本計算是一個以作業為基礎的管理信息系統。它以作業為中心，其成本可分為四個層次：第一層次是產品單位成本。即與生產單位產品有關的直接耗費，包括原材料、直接人工等。該層次的作業成本與產量成正比例關系。第二層次是生產批次成本。即與生產批次和包裝批次有關的資源耗費，包括生產某批次所需要的生產準備成本、清潔成本、質量成本等。該層次的作業成本取決于生產批次的多少。第三層次是產品維持成本。即與產品種類有關的資源耗費，包括獲得某類產品的生產許可、包裝設計等方面的成本。該層次的作業成本取決于產品的范圍及復雜程度。第四層次是工廠級成本。即與維持作業生產能力有關的資源耗費，包括折舊、安全檢查成本、保險等，該層次的作業成本取決于組織規模和結構。
作業成本法對傳統會計成本觀的突破
作業成本計算與傳統成本計算不同的是，分配基礎（成本動因）不僅發生了量變，而且發生了質變，它不再局限于傳統成本計算所采用的單一數量分配基準，而是采用多元分配基準；它不再局限于多元分配基準，而且集財務變量與非財務變量于一體，并且特別強調非財務變量（產品的零部件數量、調整準備次數、運輸距離、質量檢測時間等）。歸根到底，它是采用多種標準分配間接費用，是對不同的作業中心采用不同的作業動因來分配間接費用。而傳統的成本計算只采用單一的標準進行制造費用的分配，無法正確反映不同產品生產中不同技術因素對費用產生的不同影響。作業成本法將直接費用和間接費用都視為產品消耗作業所付出的代價同等對待。對直接費用的確認和分配，與傳統成本計算方法并無差別；對間接費用的分配則依據作業成本動因，采用多樣化的分配標準，由于提高了與產品實際消耗費用的相關性，使成本的可歸屬性大大提高，能使作業成本會計提供“相對準確”的產品成本信息。
作業成本管理
作業成本管理的基本思想
作業成本計算的意義并非簡單意義上的會計計算。ABC以“作業”為中心的管理思想，現在已從成本的確認、計量方面轉移到企業管理的諸多方面，一個新的現代企業管理思想——作業成本管理正在形成。作業成本管理（ABCM）就是利用作業成本計算所提供的信息，將成本管理的起點和核心由“商品”轉移到“作業”層次的一種管理方法。ABCM的基本思想是：企業是一個為最終滿足顧客需求、實現投資者報酬價值最大化而運行的一系列有密切聯系的作業的集合體，企業生產商品或提供勞務消耗作業，作業消耗資源，而資源消耗的同時又是價值的積累過程，即價值從一個作業轉移到下一個作業，最后全部累積到最終的商品或勞務上，最終商品或勞務既是全部作業的集合，也是全部價值的集合。因此，作業鏈同時又表現為價值鏈。從購買商品或接受勞務的顧客那里收回的價值，形成企業實現的收入，收入補償完成各有關作業所消耗資源價值總和后的差額，即為企業利潤，但實際上不是所有企業都能增加轉移給顧客的價值，為企業帶來利潤，ABCM要求成本管理深入到每一作業，盡可能消除不能創造價值的作業，防止資源的浪費，最大限度地提高從顧客那里回收的價值，以實現預定的經營目標。從成本管理的角度說，作業成本管理把著眼點放在成本發生的前因后果上，通過對所有作業活動進行跟蹤動態反映，可以很好地發揮決策、計劃和控制作用，以促進作業管理的不斷提高。作業成本管理的基本方法
價值鏈分析是作業成本管理的基本方法。ABCM將成本看作“增值作業”和“不增值作業”的函數，并以“顧客價值”作為衡量增值與否的最高標準。這樣，一方面，將顧客的需求與企業的作業發生、資源的消耗、成本的形成等聯系起來；另一方面，通過顧客價值將企業的收入與顧客的需求聯系起來。從而有利于從作業的角度權衡成本和顧客價值，保證企業經營決策與企業價值最大化目標一致。這實際上是價值鏈分析方法在經營管理中的實際應用。價值鏈分析作為ABCM的基本方法，其主要作用在于：一是找出無效和低效的作業，為持續降低商品成本，提高企業競爭能力提供途徑；二是協調組織企業內部的各種作業，使各種作業之間環環相扣，形成較為理想的“作業鏈”，以保證每項必要作業都以最高效率完成，保證企業的競爭優勢，進而為揚長避短、改善成本構成和提高作業的質量及效率指明方向。
ABCM與傳統成本管理的顯著區別，在于將企業視作為滿足顧客需要而設計的一系列作業的集合體，企業商品凝聚了在各個作業上形成而最終轉移給顧客的價值，作業鏈同時表現為價值鏈。從而將成本管理的著眼點與重點從傳統的“商品”轉移到了“作業”，以作業為成本分配對象，這樣不僅能夠合理地分配各種制造費用，提供較為客觀的成本信息，而且能夠通過作業分析、追根溯源，不斷改進作業方式，合理地進行資源配置，實現持續降低成本的目標。因此，ABCM能夠很好地適應高新經濟技術環境對成本管理的客觀要求。
作業成本管理的步驟
作業成本管理按作業分析、成本動因分析、業績計算三步驟循環進行。ABCM的設計與運行必須考慮這三方面的要求，并按次序組織銜接，循環進行。
作業分析：主要內容包括辨別并力求擺脫不必要或不增值的作業；對必要作業按成本高低進行排序、選擇排列前面的作業做重點分析；將本企業的作業與同行先進水平的作業進行比較，以判斷某項作業或企業整體作業鏈是否有效，尋求改善的機會。
成本動因分析：成本動因，指的是解釋發生成本的作業的特性的計量指標，反映作業所耗用的成本或其他作業所耗用的作業量。成本動因即構成成本結構的決定性因素。成本動因可分為三類：交易性成本動因、延續性成本動因和精確性成本動因。交易性成本動因計量作業發生的頻率；延續性成本動因反映完成某一作業所需要的時間；精確性成本動因直接計算每次執行每項作業所消耗資源的成本。成本動因分析的目的，就是通過對各類不增值作業根源的探索，力求擺脫無效或低效的成本動因。
業績計算：在作業分析和成本動因分析的基礎上，建立相應的業績計算體系，以便對ABCM的執行效果進行考核和評價。對作業成本實施過程中發現的問題采取相應措施，實現持續的效果改進，重塑企業生產經營流程，消除不增值作業，提高增值作業運行效率，通過這種ABCM績效信息反饋，重新進行下一循環的更高層的作業分析和成本動因分析。
作業成本法和作業成本管理在我國的發展前景
作業成本管理的逐步應用和推廣為企業帶來了巨大的變革。目前許多國際性的大型制造和IT企業都已實施了作業成本管理，中國的一些領先型制造企業等也在嘗試開展作業成本管理，作業精簡和效能提高的作用十分明顯。
當然作業成本法產生于經濟發達的西方國家，它所賴以存在的環境與我國企業所面臨的環境大不一樣，所以，目前，在我國企業全面推行作業成本管理時機還不成熟，受到一定環境的制約和影響。當前只是在個別自動化程度較高，管理較好的企業進行嘗試。但是，作業管理是基于作業成本計算法發展起來的一種管理思想，所以，運用ABC、ABCM不一定要局限在形式上，可被運用于產品設計、定價、顧客獲利能力分析、質量管理等諸多方面。同時，盡管作業成本計算法和作業管理形成于高新技術生產制造系統，但作為一種先進的管理思想，它們并不排斥一般企業；相反，它會帶動整個企業管理思維的變革，促進企業生產經營環境的轉變。隨著我國各種條件的逐步成熟，企業引進作業成本管理將是必然的結果，它必定會給企業帶來更大的效率。
參考資料：
1.余緒纓.管理會計學[M].北京：中國人民大學出版社，1999
2.孟焰.西方現代管理會計的發展及對我國的啟示[M].北京：經濟科學出版社，1997
成本是企業控制各種勞動耗費的手段，是企業經營決策的重要工具，通過成本管理有助于落實責、權、利，促進生產要素合理流動，實現資源優化配置，從而提高企業經濟效益。而傳統手工核算成本的時效性、準確性受到限制，已很難滿足企業管理需要。會計領域工業會計最難，而工業會計中成本會計最難！
1979年以來，我國的會計電算化事業得到了很好的發展，其中總帳、工資固定資產、報表管理等模塊已經非常成熟，唯獨沒有一個象樣的、通用化的成本核算及管理軟件。98年底，金蝶公司成功推出了《金蝶成本管理系統V1.0》。這一運用電子計算機現代化手段進行自動化的成本核算、分析及管理的先進工具為企業的成本管理提供了輕松的解決方案。
二、適用范圍
目前，《金蝶成本管理系統V1.0》適用于采用品種法或類品種法的工業、加工、制造企業。
三、模塊結構
四、系統特點
（一）界面清晰、思路流暢、操作簡單、易學易用
金蝶成本管理系統V1.0完整地保持了WINDOWS的操作風格，并繼承了金蝶財務軟件的一貫風格，使得系統在界面上看起來清晰流暢。操作起來簡單易懂、易學易用，快速上手。
（二）與金蝶軟件其他模塊無縫聯接，自動獲取費用發生數?
金蝶成本管理系統V1.0自動和金蝶軟件的工資管理、固定資產管理、工業進銷存、總帳等模塊掛接，掛接時能自動獲取工資、物料耗費和固定資產折舊數及其他任何要素費用的發生數，在成本計算過程中能自動生成記帳憑證（含費用發生的憑證、輔助生產、制造費用分配的憑證和完工入庫的憑證三大類）。生成的憑證可傳至總帳系統。成本系統和其他模塊之間形成一個有機聯系的科學的整體。這樣不僅減少了重復輸入，而且最大限度地保證了數據的一致性，保證了成本計算的科學性與正確性。
（三）高度自動化
成本管理被稱為工業會計的一大難題，難就難在數字繁瑣、計算復雜。因此，成本管理系統首先要解決的當然是自動化問題，金蝶成本管理系統目前在以下幾個方面體現了高度的自動化。
1.自動從金蝶總帳、工資、固定資產、進銷存等模塊獲取各項要素費用的發生數。
2.自動完成輔助生產費用的歸集和分配。
3.自動完成制造費用的歸集和分配。
4.自動完成生產費用在完工產品和在產品之間的分配。
5.成本計算過程中自動產生記帳憑證并傳至總帳系統。
6.自動生成成本計算過程中的一系列帳表。
7.自動對成本數據進行分析。
（四）規范而清晰的成本核算流程
第一步：進行要素費用（如：原材料費用、工資費用等）的歸集和分配
第二步：進行輔助生產費用的歸集和分配
第三步：進行制造費用的歸集和分配
第四步：進行生產費用在完工產品和在產品之間的分配
這樣的流程不僅保證了成本計算的科學性和正確性，而且對用戶起到了良好的引導作用。即使是對成本會計原理不太熟悉的用戶通過系統的操作也能快速領略成本計算的奧妙，在短時間內學會成本核算的龐大體系和原理。
（五）豐富的報表體系
軟件的最終結果是輸出一系列報表，用戶通過這些報表達到對業務的控制和分析。金蝶成本管理系統不僅全自動完成成本計算，而且還能輸出成本會計所需的一系列成本核算帳表。這些帳表包括以下四大類：
1.要素費用歸集和分配表類：原材料費用分配表、工資費用分配表、固定資產折舊費用分配表；
2.成本計算的過程表：輔助生產明細帳、制造費用明細帳、輔助生產費用分配表、制造費用分配表；
3.成本計算的結果表：生產成本明細帳、產品成本計算單等；
4.成本分析報表：要素費用分配分析表、產品成本結構分析表、產品成本比較分析表、產品成本趨勢分析表。
（六）靈活的處理
金蝶成本管理系統可以說既有規范性又有靈活性，系統除了提供一系列自動輸出的報表和規范的成本核算流程之外，還提供了用戶靈活處理的余地，表現在：
1.可以自由定義成本科目體系，可有選擇地修改系統產生的憑證。
2.可以設置自己需要的費用分配部門、費用要素、成本項目等。自由選擇成本會計政策。
3.既可與金蝶軟件的總帳、工資、固定資產、工業進銷存幾個模塊無縫聯結，又可獨立運行，獨立運行時須由用戶輸入費用發生數。
（七）系統提供了多達七種的完工產品和在產品之間分配生產費用的方法
（八）強大的自定義成本報表功能
系統提供了按成本對象——成本計算期——成本項目——數據性質（期初數、本期發生數、期末數）四個標志隨意組合的成本數據和類似于EXCEL的表操作功能，讓用戶自定義成本報表。
(1)定義
以產品品種作為成本計算對象的一種成本計算方法。
(2)成本對象
品種法的成本計算對象為:產品品種。實際工作中,可以將“品種法”之下的成本對象變通應用為:產品類別、 產品品種、產品品種規格。
(3)計算方法及要點
品種法在實際工作中的應用要點為:以“品種”為對象開設生產成本明細賬、成本計算單;成本計算期一般采用“會計期間”; 以“品種”為對象歸集和分配費用;以“品種”為主要對象進行成本分析。
(4)適用范圍
品種法適合于大批大量、單步驟生產的企業。如發電、采掘業、管理上只要求考核最終產品的企業。
2、分批法
(1)定義
以產品批別作為成本計算對象的一種成本計算方法。
(2)成本對象
產品的“批”。分批法是一種很廣義的成本計算方法,在實際工作中,有“批號”、“批次”的定義?？梢园凑障铝蟹绞酱_定成本對象:產品品種、存貨核算中分批實際計價法下的“批”、生產批次、制藥等企業的產品“批號”、客戶訂單——即按照客戶訂單計算成本的方法、其他企業需要并自定義的“批”
(3)計算方法及要點
品種法在實際工作中的應用要點為:以“批號”、“批次”為成本計算對象開設生產成本明細賬、成本計算單。 成本計算期一般采用“工期”, 一般不存在生產費用在完工產品和在產品之間分配。若生產費用在完工產品、在產品間分配采用定額法。
(4)適用范圍
單件、小批生產企業、按照客戶定單組織生產的企業——因而也稱“訂單法”
3、分步法
(1)定義
以產品生產階段、“步驟”作為成本計算對象,計算成本的一種方法。
(2)成本對象
分步法下的“步”同樣是廣義的,在實際工作中有豐富的、靈活多樣的具體內涵和應用方式,分步法下之“步”在實際應用中,可以定義為下列“步”含義:部門——即計算考核“部門成本”、車間、工序、特定的生產、加工階段、工作中心, 上述情況的隨意組合。
(3)計算方法及要點
較之其他方法,分步法在具體計算方式方法上很有不同,這主要是因為它按照生產加工階段、步驟計算成本所導致的。
在分步法下,有下列一系列特定的計算流程、方法和含義,分步法成本核算一般有如下要點:按照“步”作為成本計算對象、歸集費用、計算成本、成本計算期一般采用“會計期間”法、期末往往存在本期完工產品、期末在產品,需要采用一定的方法分配生產費用。
(4)適用范圍:大批大量多步驟多階段生產的企業;管理上要求按照生產階段、步驟、車間計算成本;冶金、紡織、造紙企業、其他一些大批大量流水生產的企業等。
4、分類法
(1)定義
以“產品類”作為成本計算對象、歸集費用、計算成本的一種方法。
(2)成本對象
分類法的成本對象為產品“類”,在實際工作中,可以定義為:產品自然類別、管理需要的產品類別。
(3)計算方法及要點
分類法下成本核算的方法要點,可概括如下:以“產品類”為成本計算對象,開設成本計算單;“產品類”的成本計算方法同于“品種”;某“類產品”的成本計算出來后,按照下列方法再分配到具體品種,以計算品種的成本;類中選定某產品為“標準產品”;定義其他產品與標準產品的換算系統;按照換算系統之比例將“類產品”的成本分解計算到具體品種產品的成本。
(4)適用范圍
分類法適合于產品品種規格繁多,并且可以按照一定的標準進行分類的企業。如:鞋廠、軋鋼廠等。
5、ABC成本法
(一)實際成本原則實際成本原則也稱歷史成本原則。工業企業在計算產品成本時，最終計入產品成本明細賬的應是實際成本。產品按設計成本計價，能夠正確地計算企業當期的損益，準確反映企業某一會計期間的盈利水平，進而能夠正確進行損益核算和利潤分配。
(二)收益原則所謂收益原則，就是指在計算產品成本時，各受益對象應是費用的承擔者，即“誰受益，誰負擔”，而且某一受益對象受益量的大小決定了其承擔費用額的多少。工業企業在選擇費用分配方法時，應按照受益原則來進行，以保證費用分配結果的公平性和合理性。
(三)合法性原則合法性原則是指成本核算必須貫徹執行國家的有關法律、法規。計入產品成本的費用必須符合成本開支范圍，不符合成本開支范圍的費用不能計入產品成本。另外，工業企業某一會計期間所發生的期間費用也不能計入產品成本，而應直接計入當期損益。
(四)重要性原則工業企業在進行成本核算時，會遇到許多需要選擇的問題，諸如成本計算方法、成本計算步驟、費用分配方法等，這時，企業應結合具體情況按照重要性原則來進行核算。這樣，可以減輕成本核算時的工作量，提高成本核算的效率，及時反映過去會計期間的成本水平。
(五)一貫性原則一貫性原則是指工業企業在對某一成本核算事項進行處理時，應該采用前后各期相同的方法進行。工業企業在進行成本核算時，一般會依據生產的特點和管理的要求來選擇相應的費用分配標準和分配方法及成本計算方法。方法一經選擇和確定，不得隨意變更。如果確實需要變更，則應在變更后的檔期財務會計報告中予以充分揭示，并對原產品成本計算單中的有關數據進行必要的調整。
(六)及時性原則及時性原則是指工業企業在進行成本核算時，應對所發生的有關費用及時地進行歸集和分配，計入相應的成本明細賬中，并及時計算出各種產品成本。采用此原則，有利于及時反映過去會計期間的成本耗費，發現不正常情況，以便生產管理部門及時采取措施減少和避免損失;同時，還可以及時為編制會計報表、計算利潤與利潤分配等后續工作提供有關核算資料。
工業企業成本核算的方法
產品成本的計算方法主要取決于企業生產的特點和成本管理要求，而企業的生產特點具體表現為生產組織和工藝技術流程的特點。生產成本和成本管理要求決定著產品成本計算方法的三個基本要素，即成本計算對象、成本計算期、生產費用在完工產品和月末在產品間的分配。
(一)品種法品種法也稱簡單法或典型發，是以產品品種作為成本計算對象來歸集生產費用、計算產品成本的一種成本計算方法。品種法是最基本的計算方法。主要適用于大量大批單步驟生產的企業，如發電、供水、采掘等企業。在大量大批多步驟生產的企業，如果管理上不要求按生產步驟計算產品成本，也可以采用品種法，如小型水泥、小型制磚、糖果等企業。品種法的特點是以產品品種為計算對象，開設產品明細賬;以會計報告期為成本計算期，每月月末定期計算產品成本;月末計算產品成本時，如果只有小數量的在產品，則不需要計算月末在產品成本，全部生產費用由完工產品負擔;反之，則根據需要采用適當的分配方法。
(二)分批法分批法也稱訂單法，是指以產品的生產批別或購貨單位的訂單為產品成本計算對象，來歸集生產費用、計算產品成本的一種產品成本計算方法。通常適用于單件、小批量生產的企業，如船舶制造等;同時，新產品的試驗或試制、專業修理等也可以采用。分批發的特點是以產品的生產批別或訂單為計算對象;以產品的生產周期為成本計算期;月末一般不存在生產費用在完工產品和月末在產品之間分配的問題。
(三)分步法分步法是以產品的品種及其所經過的加工步驟作為成本計算對象來歸集生產費用，計算產品成本的一種成本計算方法。適用于大量大批連續多步驟生產的企業，如冶金、紡織、化工、造紙等企業;也適用于大量大批裝配式多步驟生產的企業，如機械制造等企業。分步法的特點是以品種及其所經過的加工步驟為計算對象;成本計算期與會計報告期一致;每月月末須將在產費用在完工產品和月末在產品之間進行分配。在實際工作中，依據成本管理對生產步驟成本資料的不同要求，各生產步驟成本的計算和結轉有逐步結轉和平行結轉兩種方法，因此，分步法分為逐步結轉分步法和平行結轉分步法兩種。(1)逐步結轉分步法逐步結轉分步法也稱順序結轉分步法或計算半成品成本分步法，是以產品品種及其所經過的加工步驟作為產品成本計算對象，按照產品加工步驟逐步計算、結轉半成品成本，直至最后生產步驟，計算出產成品成本的一種分步法。適用于對外銷售半成品，或半成品雖不對外銷售但可作為企業內部幾種產品的加工對象，或需考核、分析、評價半成品成本資料等，在管理上要求提供各步驟半成品成本資料的企業。(2)平行結轉分步法平行結轉分步法也稱不計算半成品成本法，是指在計算產品成本時各生產步驟不計算半成品成本，而只計算該生產步驟直接發生的各項生產費用，以及該生產步驟生產費用中應計入產成品成本的份額，最后，將各生產步驟中應計入產成品成本的份額予以平行結轉和匯總，得出產成品成本的一種方法。適用于半成品種類較多且一般不對外銷售半成品的企業中采用。
總結
一、引言
本世紀70年代之后，高新技術的蓬勃發展和廣泛應用，為作業成本計算(Activity-BasedCost,ABC)和作業管理（ActivityBasedManagement,，ABM）的出現奠定了基礎。這種在80年代末興起于西方企業的先進的成本計算和企業管理方法，在目前對我國大多數企業還相當新鮮。然而，這是不是意味著它們離在我國企業的應用還很遙遠呢?為回答這一間題，我們對有良好經營業績或行業先進的國內企業進行了成本管理方面的研究，特別是那些有著類似ABC和ABM經驗的企業。
ABC和ABM作為一種挑戰傳統理念的新思想，其產生和發展必然存在某種特定的動因和背景。據文獻報道，作業成本計算法起源于二十世紀30年代末、40年代初美國會計學家科勒(E.Kolher)的思想。科勒當時所面臨的問題是，如何正確計算水力發電行業的成本。水力發電的主要成本是發電設施等固定資產的折舊和維護費用等間接費用，原材料水不需從市場上購進，人工主要用于對設備進行監控和維護。采用傳統的以人工小時來分配間接費用，顯然不能正確反映成本。因此，科勒提出了“作業成本計算法”。但是，科勒的這一思想在當時并未受到重視。直到80年代中期，由庫弗(R·Cooper)和卡普蘭(R.Kaplan)兩位教授對作業成本計算進行了系統、深入的理論和應用研究之后，作業成本計算法才受到西方會計界的普遍重視。
70年代以來，高新技術迅速發展，社會經濟環境發生了很大的變化。顧客需求多樣化和快速變化的市場環境，要求企業能夠對此作出迅速的反應?！叭嵝陨a系統”就是在這種背景下產生的，它取代了傳統的大批量的生產系統。柔性生產系統靈活、反應迅速。從產品設計到制造，從材料配給、倉儲到產品發運等，均實現了自動化。柔性生產系統的出現，向傳統的成本計算和管理方法提出了嚴峻的挑戰。
在高新技術環境下，制造費用的數額和比重大大提高。傳統成本計算中以直接人工小時、機器小時等作為制造費用分配標準已不再適用了。同時，產品的多樣化也使得傳統的標準成本管理系統失去了意義。標準成本是針對大批量生產、有著固定生產工藝的生產系統而言的，而柔性生產系統無論在產品設計、生產設備和生產工藝上都有一定的彈性，因此，確定標準成本在這一系統中的意義不大。隨著高新技術在生產中的應用日益增多，傳統成本計算和成本管理與實際脫離的情況越來越嚴重。作業成本計算就是在這一背景下產生并發展的。
ABC的出現最初是為了精確地計算成本，解決共同成本的分配問題。但是后來人們發現，它所提供的信息可被廣泛用于預算管理、生產管理、產品定價、新產品開發、顧客盈利能力分析等諸多方面岡，這使得作業成本計算很快超越了成本計算本身，從而上升為以價值鏈分析為基礎的、服務于企業戰略需要的作業管理（ABM）。
從ABC、ABM產生動因和背景的分析當中，人們很自然地得出這樣的推論:作業成本計算和作業管理應用的前提條件必須有一個高科技制造環境。如果從這點來考察，顯然我國企業在目前應用ABC和ABM條件還不太成熟。然而，ABC和ABM是以成本管理為基礎但卻超越成本管理本身的一種企業管理新思維。因此，盡管我國企業大多是勞動密集型企業，高科技生產環境并不多，但是這種成本管理的新思維、新理念可否為我國企業所接受呢?如果是這樣，那么在我國企業中就應存在對這種成本管理思想的需求，表現在企業中應存在一些自發運用ABC或ABM的經驗。為此，我們對期刊上刊出的關于企業理財管理先進經驗的報道進行了統計分析。這些報道在一定程度上代表了我國成本管理實務發展的前沿。我們希望從這些先進企業的成本管理經驗中發現自發應用ABC和ABM的實例，以便對它們的自發形成的環境和條件進行分析、研究，發現規律，尋找適合我國企業運用ABC、ABM的未來發展模式。
二、數據處理
本文收集了1985年一1999年關于企業理財先進經驗報道531個。樣本分布在至少27個省市地區和幾十個行業。從這531個樣本中剔除關于地區行業或非盈利組織報道的樣本134個，得到有效樣本397個。在這397個樣本中，通過具體數字說明業績優良的占59.19%，被評為先進或優秀的占8.06%，既有業績數字又被評為先進的占5.29%，其他屬于經驗介紹，占27.46%。這為研究我國成本管理實務發展前沿提供了一個很好的基礎。
在397個樣本中，我們對涉及成本管理方法以及ABC和ABM應用情況等進行了統計。統計中我們以該項目是否有具體數字、事例或說明為標準，沒有數字、事例或具體說明的當空缺處理。
三、成本管理方法分析
我們對397個樣本進行了統計，各種成本管理方法運用樣本有189個(其中包括對運用多種成本管理方法企業的重復計數)。我們考察的成本管理方法主要有作業成本、目標成本(包括計劃成本、定額成本和標準成本)、全生命周期成本、PDCA(計劃-實施-檢查-行為決定)循環管理以及質量成本等。表1給出的是統計結果。
表1成本管理方法統計
作業成本目標成本全生命周期成本PDCA質量成本其他總數
樣本616122108189
比例3.17%85.19%1.06%1.06%5.29%4.23%100%
在表1中，“作業成本”樣本包括自覺或不自覺采用ABC方法的企業，或者說，明確運用ABC方法的和可視為ABC“雛形”的企業。從統計結果看，這類樣本在有效樣本中的比例很小。所謂“不自覺”，就是一些企業未使用“作業成本”這一名稱，但實際進行的工作已十分接近。
從表1數據可知，目標成本方法是企業運用得最多的方法，占85.19%。由于在我國實務界計劃成本、標準成本和定額成本等概念與目標成本經?；煊?，難以甄別，故在此將它們全部歸為一類。這也許是此類方法比例較高的一個原因。表1的這一結果與1999年中國會計學會“管理會計與應用專題研討會”企業代表們的觀點一致。企業代表們表示，目前，目標成本乃是我國企業運用得最為廣泛的成本管理方法。
表1中“全生命周期成本”采用的是一種狹義的定義，即指從產品設計、采購、生產到銷售實行全面成本管理。廣義上的全生命周期是指包括消費者購入產品后以及廢棄和淘汰階段在內的整個時間周期，因而成本管理的“面”更寬，時間更長。但是，這種情況在本次研究中尚未發現一例。全生產周期成本盡管居于現代成本管理中的一部分，但它是一種全新的目標成本管理概念。為考察這一新概念的運用，我們特別對它進行了考察。表1中所列樣本，均為明確提出這一概念的企業。從比例看，運用這一成本管理方法的企業并不多。
類似的還有PDCA。實際上，PDCA反映的是成本管理的實施流程?！坝媱?實施-檢查-行為決定”這一循環，無論作業成本管理還是目標成本，都需要這些具體步驟來保證其實施。從比例看，明確運用這一方法的企業亦不多，僅有兩例。
通常，質量成本指的是預防成本、鑒別成本、內部損失成本和外部損失成本等，它是企業整個成本管理工作的一部分。在這里，報道進行了質量成本管理的樣本企業比例為5.29%。這一比例較低并不能說明企業不重視質量管理。相反，企業對質量十分重視。這一比例不高的原因，只能說明在質量管理中運用了質量成本計算方法的企業并不多。
四、作業成本計算法與作業曹理運用分析
1．作業成本計算法與作業管理的運用
表1中統計出運用作業成本或有類似經驗的樣本企業6個?，F將這6個企業有關情況列于表2中。表2中“產品特征”一項反映產品生產的數量和品種等，“1”代表小批量、品種變化多，以及工藝復雜、周期長，“2”代表大批量、品種變化少?！皟r值工程”反映樣本企業是否運用了價值工程方法?！傲愦尕洝睘椤?”代表企業實行了“零庫存”管理，“0”表示未實行，“全面質量管理”和“適時生產”等亦如此。在表2中“ABC”代表企業是否運用了作業成本計算法來計算成本，“1”為是，“0”為不是。“ABM”為作業管理，“目標成本”反映的是企業所運用的成本管理方法。"信息系統"反映的是企業是否進行了有關信息的收集、建立管理信息系統等。各欄目的空缺項表示企業報道內容未涉及該項目。
表2運用ABC/ABM或有類似經驗的樣本企業
報道年份企業名稱主要產品產品特征價值工程零存貨全面質量管理適時生產ABCABM目標成本信息系統
1986上?？p紉機一廠四廠縫紉機11*11
1987上鋼三廠特殊鋼材210111
1990二汽集團汽車整車21*11111
1994棗陽野馬自行車廠自行車101111
1996湖南常德中興機械廠榨油機械1*00011
1996哈爾濱飛機制造公司飛機**1111
*表示在產呂設計過程運用了價值工程
**哈爾濱飛機制造公司另一主要產品為汽車，其產品特征為“大批量”
從表1及表2的統計結果來看，自覺運用ABC進行成本計算的在樣本企業中未發現一例，也未曾發現樣本企業總結出作業成本計算法。由于真正意義上的作業成本計算法尚未發現，因此，利用作業成本計算的信息進行管理的、真正意義上的作業管理應該也不存在。但是統計發現，有少量樣本企業存在類似作業管理的管理經驗。表2中的6家企業均屬此類。
上?？p紉機一廠和四廠、二汽集團和湖南常德中興機械廠的做法是，運用價值工程方法，對生產過程、工藝進行分析、改進。我們知道，作業管理是一種應用作業成本計算提供的成本信息，從成本角度，合理安排產品或勞務的銷售組合，尋找改變作業和生產流程，改善和提高生產率的機會的管理活動。而價值工程(ValueEngineering的基本思想就是通過功能、成本分析，設法提高價值比率(即功能/成本)，不斷完善產品或服務。對生產過程和工藝過程的價值工程分析，也可認為就是在作業層次上的價值分析，是對企業價值鏈的完善，因而它們是一種作業管理的近似形式。
上鋼三廠的做法是，為控制質量，上下工序間要簽訂“滿意合同”，并建立質量管理聯絡網，從原材料采購到生產過程的各個環節進行質量控制。顯然，上鋼三廠將質量管理深入到了作業的水平。這一做法體現的是一種以作業為基礎的質量管理，屬于作業管理的一個特定方面。
棗陽野馬自行車廠實行了“一貨一單系統工程”，即從計劃、采購、投人、加工、檢驗、核算到銷售，均按“一種貨物，一張訂單”進行安排，整體聯動。企業的物資配給、質量監控、成本核算等，均圍繞“一貨一單”完成。因此，從生產組織等現場控制手段上看，“一貨一單系統工程”非常接近“適時生產系統”，只不過它不是由電腦一體化系統來完成的。該個案反映的是一種作業鏈優化下的新的企業管理觀。
哈爾濱飛機制造廠的做法是，針對飛機生產周期長、小批單件的特點，運用價值工程方法，對飛機生產從工藝路線、成本定額等方面實施一體化管理。對飛機生產各車間、各個零件工序的目標成本進行測定，并以此為依據制定內部核算價格。哈爾濱飛機制造廠的這種做法，可視為不自覺地運用作業成本計算信息進行內部定價之一例。
2．生產經營環境分析
作業成本計算法、作業管理需要與之相適應的生產經營環境。這一環境的主要特征可歸納為：小批量、多變化的產品，對企業整個作業鏈和價值鏈以“全息圖像”方式反映的產品設計過程，適時生產系統，由后往前的“拉動式”生產現場控制，各個生產環節的“零存貨”和全面質量管理下的“零缺陷”，以及先進的管理信息系統等。
表2中給出了6家企業生產經營環境方面的情況。從產品特征上看，這6家企業產品中有3家是屬于小批量、多變化、工藝復雜的產品，另2家則為大規模、變化少的產品。一般來說，實行作業成本計算和作業管理的企業主要生產小批量、多變化的產品，但顯然，我們的發現不是這樣。由于樣本數量過少，我們不能對運用作業管理企業的產品特征做出總體判斷，但是，我們至少可以說，一些大規模、變化少的產品生產企業同樣討似運用作業管理。
在6家企業中，有3家將價值工程方法運用于產品設計當中。由于產品成本的構成與所采用的工藝流程密切相關，產品功能的確定又與對價值形成的分析緊密聯系，因此，價值工程方法實際上己將產品生產的整個作業鏈和價值鏈反映在產品設計過程中。
在存貨管理上面，只有二汽集團1家企業實行了“零存貨”。二汽集團由于采取了所謂“一個流”的生產方式，使得“零件始終處于不停滯、不堆積、不超越、按節拍一個一個地流動的狀態”。另有2家企業明確未實行“零存貨”管理。盡管棗陽野馬自行車也實行了類似適時生產的生產組織管理，但存貨還是存在的，因為它的原輔材料、零配件的供配是按周期批次來計劃安排的。另一家湖南常德中興機械廠中間環節仍存在零部件的庫存。
對于質量管理，企業大多比較重視。6家中有3家報道采用了“全面質量管理”。其特點是加強了對各工序的現場質量監管，建立質量管理網絡，實施從原輔材料進廠、生產加工、到裝配運輸、產品出廠的“全過程”質量管理。但是，有1家報道其所采用的質量管理方法主要是質量承包，廢品率控制，而沒有全面質量管理。
關于生產組織，有2家企業報道了有類似適時生產的情況。一個是二汽集團，它采用的是“一個流”生產方式，目的在于提高勞動生產率。人、設備、材料、工具和工序、環節等，均在時間和空間上優化組合，即以“最少的人力、最小的消耗、最省的時間、最短的進程、最簡練的動作、最易掌握的方式，完成必要的工作量”。另一個則是棗陽野馬自行車廠，它采用了“一貨一單”的生產方式。在這種方式下，各部門工作緊密銜接，協調進行，整體聯動。
另外，表2數據顯示有3家企業報道了相關信息系統的建設，說明企業對信息系統較為重視。在這3家企業中，信息系統對專門性的信息如質量或市場進行了采集，還通過信息網絡、“碰頭會”等進行信息交流。但是，從所報道的情況看，企業未談及計算機網絡、電子商務資訊等，信息系統較為原始。
總之，從企業整體經營環境來看，我國企業作業管理類似經驗產生的環境與作業管理產生的環境不完全相同。
3．目標成本與作業成本計算、作業管理是否“兼容”
表1的數據告訴我們，目標成本乃是我國企業中運用得最多的成本管理方法。這一點在表2中也能看到。在有ABM運用經驗的6家企業中，就有4家企業采用了目標成本方法。這里的目標成本泛指所有給定成本，如定額成本、計劃成本、標準成本等，而非狹義的以市場可接受成本為管理目標的目標成本。從表2數據得到的初步結論是，目標成本管理與作業管理在企業中可能同時并存。
作業管理從其形成的背景看是對標準成本管理方式的一種否定，而作業成本管理與狹義的目標成本管理也常被視作兩種不同的成本管理模式悶。然而，我們觀察到的現象卻不是這樣。
從這4家企業報道的情況看，上鋼三廠是以“降低成本500萬元”為目標，對全廠實施成本管理控制。二汽集團成本管理控制的對象是“非生產性支出”和“勞務開支”，通過制定有關具體措施進行“事先控制”，這是一種計劃成本控制模式。湖南常德中興機械廠通過對車間制定費用標準、工時定額和材料、能源消耗定額等進行成本控制，其中對于廢品率(屬質量成本范疇)則控制到工序層次。在哈爾濱飛機制造廠，飛機零部件成本的控制就是通過“工藝路線、材料定額、工時定額、目標成本四位一體的管理工程”來實施的。將這4家企業成本控制對象與它們作業管理的對象加以比較，不難發現，除了哈爾濱飛機制造廠以外，在其他3家企業中，兩種成本管理基本上是針對不同對象來說的。作業管理主要針對產品設計、生產工藝過程和質量管理，而目標成本則主要針對材料、人工消耗、非生產性開支等。這可能是導致兩者并存的原因之一。這種現象也說明，我國企業作業管理經驗大多是“零星”的，不具有全局性。此外，我們還注意到，實務中關于目標成本概念理解的不同也可能是造成上述現象存在的另一個原因。
表2中給出了6家企業生產經營環境方面的情況。從產品特征上看，這6家企業產品中有3家是屬于小批量、多變化、工藝復雜的產品，另2家則為大規模、變化少的產品。一般來說，實行作業成本計算和作業管理的企業主要生產小批量、多變化的產品，但顯然，我們的發現不是這樣。由于樣本數量過少，我們不能對運用作業管理企業的產品特征做出總體判斷，但是，我們至少可以說，一些大規模、變化少的產品生產企業同樣討似運用作業管理。
在6家企業中，有3家將價值工程方法運用于產品設計當中。由于產品成本的構成與所采用的工藝流程密切相關，產品功能的確定又與對價值形成的分析緊密聯系，因此，價值工程方法實際上己將產品生產的整個作業鏈和價值鏈反映在產品設計過程中。
在存貨管理上面，只有二汽集團1家企業實行了“零存貨”。二汽集團由于采取了所謂“一個流”的生產方式，使得“零件始終處于不停滯、不堆積、不超越、按節拍一個一個地流動的狀態”。另有2家企業明確未實行“零存貨”管理。盡管棗陽野馬自行車也實行了類似適時生產的生產組織管理，但存貨還是存在的，因為它的原輔材料、零配件的供配是按周期批次來計劃安排的。另一家湖南常德中興機械廠中間環節仍存在零部件的庫存。
對于質量管理，企業大多比較重視。6家中有3家報道采用了“全面質量管理”。其特點是加強了對各工序的現場質量監管，建立質量管理網絡，實施從原輔材料進廠、生產加工、到裝配運輸、產品出廠的“全過程”質量管理。但是，有1家報道其所采用的質量管理方法主要是質量承包，廢品率控制，而沒有全面質量管理。
關于生產組織，有2家企業報道了有類似適時生產的情況。一個是二汽集團，它采用的是“一個流”生產方式，目的在于提高勞動生產率。人、設備、材料、工具和工序、環節等，均在時間和空間上優化組合，即以“最少的人力、最小的消耗、最省的時間、最短的進程、最簡練的動作、最易掌握的方式，完成必要的工作量”。另一個則是棗陽野馬自行車廠，它采用了“一貨一單”的生產方式。在這種方式下，各部門工作緊密銜接，協調進行，整體聯動。
另外，表2數據顯示有3家企業報道了相關信息系統的建設，說明企業對信息系統較為重視。在這3家企業中，信息系統對專門性的信息如質量或市場進行了采集，還通過信息網絡、“碰頭會”等進行信息交流。但是，從所報道的情況看，企業未談及計算機網絡、電子商務資訊等，信息系統較為原始。
總之，從企業整體經營環境來看，我國企業作業管理類似經驗產生的環境與作業管理產生的環境不完全相同。
3．目標成本與作業成本計算、作業管理是否“兼容”
表1的數據告訴我們，目標成本乃是我國企業中運用得最多的成本管理方法。這一點在表2中也能看到。在有ABM運用經驗的6家企業中，就有4家企業采用了目標成本方法。這里的目標成本泛指所有給定成本，如定額成本、計劃成本、標準成本等，而非狹義的以市場可接受成本為管理目標的目標成本。從表2數據得到的初步結論是，目標成本管理與作業管理在企業中可能同時并存。
作業管理從其形成的背景看是對標準成本管理方式的一種否定，而作業成本管理與狹義的目標成本管理也常被視作兩種不同的成本管理模式悶。然而，我們觀察到的現象卻不是這樣。
從這4家企業報道的情況看，上鋼三廠是以“降低成本500萬元”為目標，對全廠實施成本管理控制。二汽集團成本管理控制的對象是“非生產性支出”和“勞務開支”，通過制定有關具體措施進行“事先控制”，這是一種計劃成本控制模式。湖南常德中興機械廠通過對車間制定費用標準、工時定額和材料、能源消耗定額等進行成本控制，其中對于廢品率(屬質量成本范疇)則控制到工序層次。在哈爾濱飛機制造廠，飛機零部件成本的控制就是通過“工藝路線、材料定額、工時定額、目標成本四位一體的管理工程”來實施的。將這4家企業成本控制對象與它們作業管理的對象加以比較，不難發現，除了哈爾濱飛機制造廠以外，在其他3家企業中，兩種成本管理基本上是針對不同對象來說的。作業管理主要針對產品設計、生產工藝過程和質量管理，而目標成本則主要針對材料、人工消耗、非生產性開支等。這可能是導致兩者并存的原因之一。這種現象也說明，我國企業作業管理經驗大多是“零星”的，不具有全局性。此外，我們還注意到，實務中關于目標成本概念理解的不同也可能是造成上述現象存在的另一個原因。
表3是關于這21個樣本有關情況的統計。在采用價值工程的10個樣本企業中，實行了零存貨的為0%，實行了零缺陷的為10%，生產組織具有近似適時生產系統特征的亦為10%，建設了管理信息系統或近似系統的為40%。在這些企業中，價值工程主要用于某一方面的管理，如產品結構、工藝結構分析，目標成本的確定，采購成本控制等。盡管有兩家企業也對產品、工藝進行了價值工程分析，但卻沒有體現作業管理中的“作業鏈”分析思想。上述數據表明，我國一些企業的價值工程運用過于狹窄，尚未由點及面上升到對作業鏈的分析。這“一步之遙”的差距，極有可能是企業缺乏對作業成本管理了解所導致的。
在3個實行了零存貨或部分產品零存貨的樣本企業中，我們也觀察到了同樣的現象，實行了價值工程、零缺陷、生產組織及信息管理的分別為0%、33.3%、33.3%、33.3%，說明零存貨企業對價值工程等方面的工作不是很關注。例如，在一個實行冬存貨的單位里，僅僅將一些社會供應充足的物資實行“零”存貨，就庫存論庫存，而未觸及到整個生產過程的變革。
質量管理在我國企業管理中普遍受到重視，但是從產品設計、生產到售后服務等實行全面質量管理的并不多。從表3數據來看，在實行全面質量管理的5家企業中，同時也進行價值工程、零存貨、生產過程和信息系統建設方面等其他管理的企業分別占20%、20%、40%和20%，說明全面質量管理與其他幾項管理間的關聯度不是很大。
至于生產組織采用了先進制造系統或均衡生產等的4家企業，對價值工程等其他管理同樣也不夠關注。但相比前三類企業，這4家企業在這方面稍有加強。這是因為，生產組織的變革往往帶動企業整個管理活動的變革。然而，在這4家企業中，尚未有關于作業成本計算和作業管理方面的報道。
企業信息系統建設方面的情況亦是如此。不過，從表3數據看，企業信息系統建設與價值工程的實施關系較大，與生產組織間的關系較弱，與庫存管理和質量管理的關系更弱。
綜合上述分析我們可以看到，我國企業盡管在某些方面出現了ABC、ABM運行環境特征，但總體上看，生產經營環境尚未成熟。管理工作之間存在一定的不協調或“脫節”現象，這對ABC、ABM的運用會帶來一定的影響。
六、我目企業ABC、ABM運用未來發展展望
我國目前：ABC、ABM運用的基本情況是，作業成本計算法幾乎末被企業運用，作業管理思想在一些企業局部性管理經驗中有所體現，但有意識的、在作業成本管理理論指導下的運用幾乎沒有。從企業生產經營環境看，我國企業雖然在某些方面出現了作業成本管理運行環境特征，但總體并未成熟。
有人認為，企業生產經營環境是否先進是應用ABC、ABM的關鍵，沒有這一環境，作業成本管理就運作不起來。依照這一觀點，我國企業要運用作業成本管理將有很長的路要走。我們以為，盡管作業成本計算法和作業管理形成于高新技術生產制造系統，但是，作為一種先進的管理思想，它們并不排斥一般企業;相反，它會帶動整個企業管理思維的變革，促進企業生產經營環境的轉變。
當然，不顧企業生產經營實際，生搬硬套，不考慮成本-效益，認為運用了作業成本計算法就是好的這樣一種思想也是錯誤的。作業成本計算法在發展國家企業運用的經驗告訴我們，并不是任何企業都適合運用作業成本計算法。如果一個企業制造費用只占小部分，或者，同時生產多種產品時是按照生產線來安排，而不是按功能設計成本中心來安排，則作業成本計算法并不比簡單的完全成本法能產生更大的價值。因此，運用ABC、ABM一定要結合企業生產經營實際情況。
從我國企業實際情況出發，我們認為，運用ABC、ABM不一定要局限在形式上。作業管理是基于作業成本計算法發展起來的一種管理思想，可被運用于產品設計、定價、顧客獲利能力分析、質量管理等諸多方面。正如前文第四部分分析的，作業管理運用可能先行于作業成本計算。我們認為，這也許就是我國企業運用作業成本管理思想的一種模式。
作業成本計算法的優點就是使成本計算更精確。但是，這需要信息的支持。如果在信息收集和處理系統建設方面需付出很大代價的話，作業成本與傳統成本相比也許不能為企業帶來更大的效益。但是，這并不妨礙作業管理思想的運用，因為作業管理的意義在于帶給管理者一種全新的管理思維，而不在于對成本進行精確計算。更何況在運用作業管理思想解決一些問題時，有些成本是無法用金額來計算的，只能依靠估計，如質量管理中因質量問題而給企業造成的信譽損失，顧客獲利能力判斷中對顧客自身未來成長的判斷等。
因此，我們認為，第一、我國企業將來在運用作業成本計算法或作業管理時，首先應通過成本-效益分析判斷這樣做是否能為企業增效。第二、應充分運用作業管理思想來分析解決問題，不必要求一定是高新技術制造企業。第三、作業管理可以從產品設計、工藝改進、費用定額等做起，從制造到服務，從局部到全面，從粗糙到精細，逐步發展。
七、主要結論
我國企業中運用最多的成本管理方法是目標成本方法，作業成本管理很少。
我國企業目前ABC、ABM運用的基本情況是，作業成本計算法幾乎末被企業運用，作業管理思想在一些企業局部性管理經驗中有所體現，但有意識的、在作業成本管理理論指導下的運用幾乎沒有。作業管理及類似經驗大多產生于局部性或專門性的管理當中，如產品、工藝設計、質量管理等，而非全局性的、貫穿于各個方面的管理當中。在我國企業中，作業管理類似經驗常常與目標成本管理并存，兩者有可能因在不同領域運用而形成“并存”局面，但也有可能因“兼容”而并存。
從企業生產經營環境看，我國企業雖然在某些方面出現了作業成本管理運行環境特征，但總體還不夠成熟。然而，這并不妨礙作業管理思想的運用。我國企業在運用作業成本計算法或作業管理時，首先應通過成本-效益分析判斷是其否能為企業增效；其次，應充分運用作業管理思想來分析解決問題，而不必要求一定是高新技術制造企業；第三、作業管理應逐步發展，不必一步到位。
主要參考文獻
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關鍵詞:成本分析 礦山企業 作業成本管理
一、作業成本法與傳統成本法的比較
相比于傳統成本法，作業成本法基于不同的理論基礎、技術背景，在成本管理方面有其特有的優勢。成本作業法根據不同的成本動因進行成本庫設置，通過計算本庫中產品所需要耗費的作業量來確定作業成本，然后匯總各種產品的作業總成本和單位成本。作業成本計算以作業為出發點，通過資源成本動因把資源成本計算轉為作業成本計算，然后通過作業成本動因過渡到產成品等成本對象，由此 “從資源到作業,從作業到產品”的成本計算體系得以建立。
二、礦山企業成本管理
通常情況下，為了便于進行成本計算，礦山企業按照成本項目對企業運營成本進行分類，礦山企業所使用的這種按項目進行的成本分類方法適用于成本預測控制、核算等管理環節。礦山企業的完全成本也叫銷售成本，其中包含許多具體部分。完全成本包含銷售費用和生產成本，生產成本也叫采選礦石工廠成本，其中包含企業管理費和選礦車間成本，選礦車間成本包含采礦車間成本和選礦車間費用，采礦車間成本包含采礦車間費用和直接成本，而直接成本則包含原料、輔助材料、工人工資及工資附加費等。
三、礦山企業作業成本管理法的運用
（一）礦山企業作業成本管理法的內容
在使用作業成本管理這種方法來管理成本時，礦山企業以作業作為管理的根本出發點，重點對每一作業的完成情況及資源耗費情況進行分析，通過對作業情況進行分析，向最合理的作業方式轉變，進行資源的重新整合，使成本得到持續的降低；采用標準成本差異分析方法，引入標準成本來進行比較分析，加強對成本的核算和控制，嚴格控制企業運營過程中的成本耗費，使實際成本向標準成本這一目標靠近。標準成本這個概念通過作業成本管理方法引入作業成本系統，在先對作業定義的基礎上，建立不同作業的標準，通過標準來控制成本，通過作業標準完成對成本的計算，進而了解每個礦區，甚至每個科室的動態運營數據，掌握各種費用的產生變化規律，更有效的控制成本。
（二）礦山企業作業成本管理的運行框架
通過合理的組織結構設計，努力強化成本管理的責任制，明確信息的傳遞方式，使作業成本管理能夠得以順利實施；再對礦山企業運營過程中的主要環節進行明確，依據各環節所需的作業耗費（作業成本），通過資源成本動因把資源成本計算轉為作業成本計算，然后通過作業成本動因過渡到產成品等成本對象，由此 “從資源到作業,從作業到產品”的成本計算體系得以建立。在礦山企業作業以成本計算為基礎，研究作業的分析與控制，分析成本動因，合理調整作業安排次序、不斷完善提高礦山企業的管理制度。如圖2即為其具體的運行框架：
（三）礦山企業作業成本管理的基本流程
礦山企業作業成本管理需要分兩步操作：第一步是對礦山企業作業成本進行計算；基于第一步的計算結果，第二步要展開作業成本管理的分析與控制。對于礦山企業，可將其生產流程進行明確的劃分，因此只要把作業與作業動因進行確定后，可參照制造業的計算過程進行操作。作業成本管理的分析與控制主要涉及對作業、挖掘成本動因進行分析，使作業安排次序更加合理，不斷提高企業運營能力。
對于每個礦區，具體情況也各不相同，如有的剛開采，有的已開采多年。正是由于這些原因，造成了不同的礦區某些作業上的資源消耗情況差別較大或分配成本不同，成本負責人應對這些作業的性質和成本動因進行分析，根據不同企業的具體情況采取相應措施來降低成本，最有效的控制成本。
四、結束語
礦山企業在制定成本管理方法時，應以企業的實際情況為基礎。礦山企業具有通過開采礦產資源來進行企業運營這一特殊性，其生產流程中各階段有明確的劃分，各階段的作業情況明確，便于開展作業成本管理。礦山企業應根據自身特點來設計作業成本核算系統，對采用作業成本法要達到的目標，過程中成本的精度控制，以及企業的投入都應進行系統的分析。這都應在借鑒別人先進經驗的基礎上充分考慮自身特點，同時結合企業長遠發展計劃進行操作，滿足自身特點需求的系統才能在具體實施中發揮最高效率。
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【關鍵詞】 標準成本 管理系統 搭建平臺
一、標準成本管理系統概述
1、成本管理系統
傳統的成本計算認為當產量成倍增加的同時，花費的生產資源也必將隨之成倍增加，基于這種認識，傳統的成本計算通常采用“數量基礎成本計算”方法，即將與產量相關的工時、機器小時、材料消耗量等進行分攤。然而實際上，很多制造費用與產品產量的關系并不大，例如設備整備、物料搬運等等，如果繼續采用傳統的成本計算方法會導致成本計算嚴重失真，因此，以作業為基礎的成本計算逐漸發展起來，形成了以作業成本法為基礎的成本管理系統。成本管理系統由成本與庫存、成本與BOM、成本與在制品、成本與采購、成本與應付款、成本與OE、成本與總賬等七大模塊構成，具有以下幾個功能。
（1）成本管理系統具有全面吸收、永續的成本計算特點，可以用于采購、庫存管理以及制品事務處理等。（2）成本管理系統具有高度的自動化，可以對采購、庫存以及制品的成本及價值進行自動計算。（3）成本管理系統具有靈活的設置功能，可以實現對多個成本要素及字要素、資源、費用等進行靈活的成本設置，同時還可以對組織、庫存以及制品類型設置不同的分類賬戶，方便將具體成本分配到對用的賬戶，更好地完成資本估價。（4）成本管理系統具備全面估價和差異報告的功能。（5）成本管理系統具備較強的成本擴展功能，可以通過成本模擬、復制、編輯等方式進行成本預測，并且具有較高的準確性。（6）成本管理系統具備靈活的期間會計核算功能。可以同時對多個期間的會計執行事務進行處理。
2、標準成本管理系統
成本管理系統有兩種永續成本計算方法――標準成本計算和平均成本計算。標準成本計算一般用于績效評定和成本控制，具體方法是使用預先確定的標準成本進行物料、資源、制造費用的計算以及期間關閉、任務關閉、成本更新等事務處理的費用計算，并且對庫存進行估價。標準成本管理系統根據標準成本的相關指標進行設計的一種管理控制系統，主要分為三大內容模板，即制定成本標準。執行標準成本以及實際成本與標準成本的差異分析與處理。標準成本管理系統的建立包含著許多龐雜的工作內容，需要生產、技術、研發、采購、財務等各個部門的配合。
進行標準成本管理系統的搭建首先需要明確標準成本的結構，標準成本結構主要分為以下幾項：標準成本類型，一般指凍結成本，也可以自定義其他成本類型;成本要素，具體指物料、物料間接費用、資源、外協加工和制造費用等五大類;成本子要素，是成本要素的細分，要根據每個成本要素進行細化定義;物料清單，也稱為產品結構，需要列出與父物料相關聯的各項組件物料以及每項物料的相關信息;工藝路線，具體需要確定物料、系列工序、工序序號以及工序有效日期，其中規定了制造過程中涉及的部門與資源消耗。
二、企業標準成本管理系統平臺搭建方案
1、劃分成本中心，明確負責人
企業執行標準成本管理制度需要首先劃分成本中心，具體來說包括標準成本中心和費用中心。標準成本中心的劃分依據是企業實際生產中的產品品種和工藝工序，費用中心通常是行政管理部分、產品研發部門、采購及銷售部門。為了確保各成本中心的順利進行，需要明確相關負責人，一般由相關部分的負責人充當該成本中心的負責人。
2、標準成本的獲取
企業的標準成本即標準制造成本，主要包括直接材料、直接人工及制造費用三部分，每項指標的獲得均需要通過數量（標準用量）單價（標準費用分配率）進行計算。
（1）直接材料成本。數量、價格和質量是直接材料進行標準成本計算的三大要素，一般由企業工藝部門提供的物料清單中會包含具體的物料數量和計量單位，由采購部門提供詳細的物料價格清單，最后由財務部門負責匯總統計，計算出單位產品的材料成本。在實際的材料成本計算工作中，一般是由工藝部和生產部根據工藝部出具的物料清單草稿確定物料消耗定額的，具體的計算方法主要有經驗估算法、統計分析法、技術分析法三種（詳細內容見表1）。一般企業列入原材料標準成本的消耗包括有效消耗和工藝消耗，非工藝消耗通常不計在內，原材料的標準單價則由采購部門根據生產規模、原材料品質及市場行情確定。
（2）直接人工成本。直接人工成本的計算一般由有效工時消耗乘以單位小時工資，其他停工、開會等非有效工時不計算在人工成本內。同材料成本獲取的方式一樣，人工成本的獲取也需要獲取工時定額，獲取方法的思路也與材料消耗定額的獲取相同，一般采取經驗估計法、統計分析法和技術分析法。工時定額的計算無論采取哪種方法，獲取過程都要經過三個階段，分別是要素分解階段、要素消耗時間測定階段、數據整理階段。對于休息等非有效工時的確定可以根據經驗而定，要求不超過整體定額的15%。最后需要對整理所得的工時定額進行評估，要求在正常情況下大部分員工可以經過努力達到定額標準。單位小時工資則由人事部根據崗位情況及人力市場行情進行確定。
（3）制造費用成本。制造費用成本包含的內容比較龐雜，涉及制造過程中生產車間的房租、水費、電費、機器物料消耗、車間工作人員工資等等，一般采用變動成本法和完全成本法進行計算，具體的計算選擇需要企業根據實際情況進行。制造費用總額可以通過企業相關歷史資料匯總分析得出，數量標準則需要根據企業制造費用的具體請選制定分配標準。
3、制定成本管理流程規范
制定成本管理流程規范是建立標準成本管理系統平臺的重要環節，規范的管理流程對相關人員的具體職責進行了規定，可以更有效地發揮成本管理在事前、事中及事后的作用。標準成本管理流程的制定主要有以下幾個方面：制定標準成本單并及時更新;標準成本會計核算方法;物料流轉流程;成本差異分析;差異的獎罰以及跟蹤解決措施。由于每個子流程都與其他環節有著密切的聯系，所以在進行具體的制定時需要各部門從整體高度進行考慮，最大限度地尋求整體效益最大化。
4、財務部門的主要工作
（1）制定標準成本會計核算與考核制度。企業財務部門需要制定規范的標準成本會計核算制度與考核制度，具體要解決的問題有成本會計科目的確定、工作流程的確定、差異分攤方法的確定等。此外，財務部門還應該發揮信息資源中心的監督職能，對成本執行情況進行監督，輔助生產、采購等相關部門做好成本差異分析及跟蹤解決工作。
（2）做好標準成本制定的協調工作。標準成本的制定涉及的內容十分龐雜，需要企業成立相關的實施小組并確定具體負責人，在負責人的帶領下按照工作流程進行實施，最后匯總各部門信息建立整體成本核算體系。在這個過程中，涉及的人員和部門比較復雜，因此需要負責人和財務部門人員做好制定過程的協調工作，確保工作高效順利地開展。具體可以通過在工作開展前集體討論制定嚴格的工作流程和規范制度，明確各部門職能以及工作開展進度，避免工作中出現不必要的分歧影響工作進度。
5、匯總審核數據，完成標準成本計算單
（1）標準成本系統是一個涉及多部門的龐雜系統，需要各部門做好明確的分工并緊密配合，以充分確保整體系統的高效運行。為了明確各部門的職能、保證系統的準確性，可以借助ERP軟件進行管理，同時制定完善的成本管理工作流程。
（2）標準成本管理系統并不是適用于所有階段的，它有一定的適用范圍。具體來說，標準成本的制定對生產與銷售預測的依賴很嚴重，需要充分的內部資料支持，而新建企業一般不具備這樣的條件，應該等到企業發展到一定階段再行制定。
（3）在進行相關要素指標制定時，要充分考慮具體情況，不能簡單機械地統一操作，還要考慮行業的標準與專家意見，保證指標制定的科學合理性。
三、結語
為了應對激烈的市場競爭，企業管理活動的現代化和科學化程度不斷提升，標準成本管理系統就是企業進行科學化管理改革的一項措施，這種管理方式為企業提供了更精準的成本計算和成本差異分析，使管理者的決策擁有更有效的依據，幫助企業降低成本、提高經濟效益。本文通過對標準成本管理系統進行分析，進一步探討了企業標準成本管理系統平臺的搭建方案，旨在幫助標準成本管理系統在企業生產經營活動中更好地推行。
【參考文獻】
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關鍵詞：煤炭機械制造企業；產品成本；成本核算系統；企業信息化
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）11-0-01
在市場經濟形勢下，機械制造企業之間的競爭日益激烈，要想在競爭中取得優勢，價格的優勢是企業不容忽視的，價格競爭的核心之一就是成本的競爭，如何適應當今時代的特點，建立一要套完善而先進的成本管理核算體系顯得尤為重要，通過對產品成本核算體系設計，能夠科學及時的核算產品成本，及時發現成本管理問題，采取措施，為經營管理提供決策依據，降低產品成本，提高產品競爭力，提高企業的競爭能力和經濟效益。因此，如何提升煤炭機械制造業的成本核算質量及體系管理，降低成本投入，提高企業競爭力，是煤炭機械制造企業及其相關行業的管理者都應該思考和研究的問題。
一、我國煤炭機械制造企業目前的成本核算現狀
我國目前有115家主要煤炭機械企業，但是總共有40多家采用手工成本核算，超過了煤炭機械企業總體數量的1/3，實際成本法計算邊際利潤，但是手工計算成本會耗費大量的人力、物力和財力。因此，現在越來越多的企業管理者都認識到信息化的重要性，也在隨著信息化的發展而逐漸改變成本核算方法。
二、煤炭機械制造業產品成本核算的現狀中出現的幾點核心問題
1.傳統手工成本核算無法解釋成本變動，也無法量化它的影響。傳統的手工成本核算相對于信息化的成本核算會產生一些誤差。傳統的手工成本核算不能形象地解釋和反應成本變動，不利于企業管理者快速的對企業成本變動作出反應，并且依次作出決策。而如果把企業信息化引入到煤炭機械制造業產品成本核算之中，則不僅會很形象地反應和解釋成本變動，而且還能讓管理者清楚明了企業的成本變動，有利于企業的穩定發展和可持續成長。
2.傳統手工成本數據分析意義不充分。傳統的手工成本核算一些數據分析不是非常讓人易懂，因此反應出來的問題也不是非常全面，表現出來的數據分析成本意義也就不充分。隨著信息化的發展，企業一旦采用信息化的成本核算系統，就會把相對于其他部門來說比較復雜的產品成本核算變得相對簡單易懂，也更能讓企業管理者明了企業的成本所反映出來的一些問題，相對應的能夠更加容易、更加快速的作出產品應對措施，乃至整個企業發展變化的管理措施和決策。
3.傳統手工成本核算會造成大量的原料成本浪費，而采用信息化成本核算能夠在一定程度上節省煤炭機械制造企業的成本，從而也能夠間接的為整個企業節省發展成本，有利于企業的可持續發展。
三、煤礦機械企業成本核算系統設計
煤礦機械制造業產品成本核算系統主要由初始化成本計算累報表、測算標準成本、錄入產品產量、錄入待分攤費用、核算成本計算月報表、核算成本計算累報表六個功能模塊組成。
成本核算數據流程首先初始化產品成本計算累報表，測算產品標準成本，錄入產品產量和待分攤費用，根據產品標準成本表及產品產量表（當月產品的入庫數量）產生標準產品成本計算月報表，再根據標準產品成本計算月報表和待分攤費用表核算出產品成本計算月報表，最后由產品成本計算月報表產生產品成本計算累報表，完成一個企業的成本核算工作。采用了結構化的系統開發方法，給出了以標準成本計算邊際利潤的標準成本核算系統。該系統實現了成本核算中成本計劃、成本核算、成本分析、成本報表和定額成本管理等成本核算核心業務的自動化及信息化。初始化產品成本計算累報表新用戶啟用成本核算系統月份之前，將手工產品成本計算累報表上月份數據錄入到產品成本計算累報表，為以后成本核算做好準備工作。由用戶選擇方式輸入產品品種，然后輸入產品產量、原材料、輔助材料、燃料費、動力費、職工薪酬、折舊費、廢品損失、其他費用。按產品大類、分類分組匯總。按照成本習性把以上成本對象分為固定成本和變動成本，并結合產量，得出單位固定成本和變動成本，利用邊際利潤=銷售單價-變動成本公式進行系統設計，及時顯示邊際利潤。企業通過判斷產品邊際利潤扣除固定費用的余額來確定產品的收益或虧損，邊際利潤數據系統顯示若有余額，說明該產品能給企業提供利潤，可以繼續生產。否則，該產品就無收益或虧損，需要采取措施。通過信息化核算成本方法的設計，能夠及時為管理者提供決策信息。
四、總結
煤炭機械制造業本身就是一個非常耗費人力物力財力的一個行業，因此要加強其成本核算，把成本控制在可控范圍內。傳統手工成本核算雖然可以計算出產品的成本，但是并不能簡單易懂的反映出成本核算中的問題，而把信息化引入到產品成本核算之中，就會非常簡單明了，并且核算科學快捷，及時發現成本管理問題，快速的做出應對措施，及時調整企業產品發展戰略，有效的提高產品競爭力，有利于企業的發展和成長。
參考文獻：
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關鍵詞：工業中小企業；成本核算；改進措施
中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）22-0140-02
中小企業是推動國民經濟發展，構造市場經濟主體，促進社會穩定的基礎力量。工業中小企業是指從業人員1 000人以下或營業收入4 000萬以下的中小型企業。其中，從業人員300人及以上，且營業收入2 000萬元及以上的為中型企業；從業人員20人及以上，且營業收入300萬元及以上的為小型企業。成本核算作為企業管理和財務決策中最重要的一個環節，在促進企業健康發展方面起著不可替代的作用。作為期間成本的對稱，產品成本是指可以計入存貨價值的成本，包括按特定目的分配給一項產品的成本總和。企業可以根據生產經營特點、生產經營組織類型和成本管理要求，具體確定成本計算的方法。成本計算的基本方法有品種法、分批法和分步法。品種法是最基本的成本計算方法，中小型企業按產品品種計算成本，是產品成本計算最一般，最起碼的要求。中小企業一般選擇品種法。若有需要或管理上要求按訂單生產，也可采用分批法。分步法是按照產品的生產步驟和產品品種匯集生產費用、計算產品成本的一種方法，它適用于大量大批多步驟生產。分步法很明顯不適合中小企業?，F行工業中小企業成本核算的現狀及建議改進措施如下：
一、財會人員素質參差不齊
工業中小企業較少配備專職會計，使用兼職會計現象比較嚴重。工業中小企業會計核算人員知識老化現象嚴重，知識更新較慢，遠不能適應現代會計核算的需要。會計人員業務素質差，缺乏職業道德，知識和能力不能適應工作的需要。相當多的會計人員只具有應付日常業務的能力，缺少會計業務的整體組織和綜合分析能力。致使工業中小企業會計核算弱化現象日趨嚴重。因此工業中小企業要提高財務人員素質，加強對財務人員的培訓，樹立創新意識，強化終身學習的理念。工業中小企業要加強后續教育，不斷增加新知識的培訓，組織以會計法、會計準則、會計制度和會計基礎工作規范等法規為主要內容的培訓，使會計人員熟練掌握各基本環節的規定和要求。
二、成本核算程序不科學
工業中小型企業因受到財力、物力和人力的瓶頸，企業內部管理水平的影響。財務決策能力、成本核算制度、財務控制制度等基本制度一般不完整、不系統，導致會計基礎工作薄弱、會計信息數據采集不準確。在生產過程中具體表現為：沒有專職的成本核算人員；輔助核算部門沒有獨立核算；車間物流劃分不明顯；傳遞手續不完善而導致數據失真；車間生產管理人員與行政管理人員不區分。中小企業的這些特點決定了他們應對成本核算方法進行簡化，使成本核算方法能符合其管理的需要，同時也決定了他們大多數應使用實際成本法，而不會采用標準成本法或其他的成本核算方法。
三、成本計算對象不規范
從企業看，為使將來生產銷售產品的耗費能夠計量，從而與其收入相配比，必須正確確定成本計算對象，這對任何一個生產有形產品的企業都是必要的。確定成本計算對象，就是為了解決成本、費用由誰來承擔的問題。但有些工業中小企業對這個問題看得并不重要。它們在成本核算中不管生產產品的品種和規格有多少，統統按一個成本計算對象來核算成本，結果必然是不管各產品耗費工料費的差別有多大，計算出來的單位產品成本卻都相同。但由于各種產品的銷售價格并不一樣，因此計算出的損益就不真實。對此，工業中小企業要規范確定成本核算對象。在確定成本計算對象時，應遵循以下原則：既要適應企業生產技術與生產組織的特點，又要滿足企業加強成本管理的要求。對于同時生產兩種產品的企業，應以每種產品作為成本計算對象，分別計算產品成本。對于同時生產幾種產品而且每種產品又分多種規格時，應以每種產品作為成本計算對象，采用品種法核算產品成本，然后采用系數法核算品種內不同規格產品的成本。對于生產主要產品又兼營生產少量副產品的企業，應以主要產品作為一個成本計算對象，再用適當的方法計算產品成本。如果副產品數量較多，也可以每種副產品作為一個成本計算對象。
四、費用分配標準不適當
企業在生產過程中，對于耗費的費用，應選用適當的標準進行分配，合理地計入成本計算對象開設的成本計算單中。但有些中小型企業不管分配什么費用，一律用工人工資作為標準，而實際上這些共同費用并不都與工人工資有關。對此，工業中小企業要選擇適當的費用分配標準。對于不同的共同費用應采用不同的分配標準。具體而言，一是合理選擇分配標準，分配標準與所分配費用的多少應有比較密切的聯系。二是要簡便，作為分配標準的資料易于取得，計算比較方面。如，動力費一般與機器工作的時間有關，應采用機器工時作為分配標準。輔助材料一般與產品所耗原材料重量、體積等發生聯系，應按產品重量或體積作為分配標準。制造費用可采用生產工時，也可采用工資標準進行分配。
五、月末完工產品與在產品成本計算不準確
有些中小企業，不管在產品有多少，一律不計算在產品成本，當期所有的生產費用，全部由完工產品負擔。月末在產品成本的計算無所謂。這樣必然會造成當月末在產品數量較多的時候，當期發生的生產費用全部由完工產品負擔，產成品成本就會虛增。而當月末在產品數量較少的時候，由于完工產品數量大，產成品成本又會很低，人為造成成本不實。因此工業中小企業要科學選擇成本計算方法。生產費用在完工產品和月末在產品之間進行分配的方法很多，如何選用，則取決于企業的生產特點和在產品的具體情況，不能脫離企業實際而盲目地選擇哪一種。當各月在產品數量很少，月末在產品成本計算與否對完工產品影響不大時，可以不計算月末在產品成本。當各月末在產品數量較多，且數量變化較大，但材料費用在產品成本中所占比重較大時，為了簡化手續，月末在產品成本可只計算直接材料一項，如果企業各項消耗定額或費用定額比較準確、穩定，而各月末在產品變化不大時，可按定額成本法或定額比例法計算月末在產品成本；如果月末在產品較多且數量變化較大時，也可以用產量法計算完工產品和月末在產品成本。
六、科目設置簡單化，成本信息不真實
在工業中小企業中，將基本生產成本和輔助生產成本合并為一個成本科目，導致成本費用歸集混亂，無法反映真實財務狀況。此外，中小企業經營范圍比較小，生產工藝和產品結構及所耗原材料基本相同，除主要原材料能歸屬到具體產品外，其他項目不歸屬到具體某一產品，其核算的產品反而失去真實性。因此工業中小企業要加強成本核算基礎工作，做好成本核算的基礎工作。包括：建立和健全成本核算的原始憑證和記錄，合理的憑證傳遞流程制度；制定工時、材料的消耗定額，加強定額管理，建立材料物資的計量驗收、領發、盤存制度。
