時間：2023-08-31 16:08:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇無形資產(chǎn)稅務籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、新稅法下的稅務籌劃
(一)利用新稅法關(guān)于納稅人資格進行稅務籌劃
新稅法規(guī)定以公司法人為基本納稅單位,不具備法人資格的機構(gòu)不是獨立納稅人。這意味著內(nèi)資企業(yè)的分支機構(gòu)即使實行獨立經(jīng)濟核算,亦不將再被確定為企業(yè)所得稅的納稅人。該分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅將由其總機構(gòu)實行匯總繳納。企業(yè)可以把設立在各地的子公司改變成分公司,使其失去獨立納稅資格,就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣做的好處是:各分公司間的收入、成本費用可以相互彌補,實現(xiàn)均攤,避免出現(xiàn)各分公司稅負嚴重不均的現(xiàn)象。對于那些向其注冊地稅務機關(guān)申報納稅的內(nèi)資企業(yè)的分支機構(gòu),由于納稅地點的變化,需要重新審視分支機構(gòu)所在地是否有比總機構(gòu)更多的稅收優(yōu)惠。如果有更多的稅收優(yōu)惠,就需要企業(yè)權(quán)衡利弊,決定是否將分公司變更為子公司,來獲得更多的稅收優(yōu)惠,減少成本。
另外,新稅法不再區(qū)分內(nèi)、外資企業(yè),而是將納稅主體分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),居民企業(yè)承擔全面納稅義務,就其境內(nèi)外全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔有限納稅義務,一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅,結(jié)合企業(yè)注冊設立地和實際管理機構(gòu)所在地的判斷標準來區(qū)分。
這一新變化對外資企業(yè)影響非常大。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè),就不能像過去那樣僅在境外注冊即可,還必須確保不符合“實際管理控制地標準”。
對于那些已通過在低稅賦國家或地區(qū)注冊境外離岸公司來控制其境內(nèi)企業(yè)的內(nèi)資企業(yè)(也被稱作“返程投資”的企業(yè)),須考慮這些離岸公司是否將會被視為在中國境內(nèi)有實際管理機構(gòu),從而被認定為按新稅法需要在中國納稅的居民企業(yè)。
(二)充分利用新稅法的主要稅收優(yōu)惠政策和免稅規(guī)定籌劃
新稅法的主要稅收優(yōu)惠政策包括:
1.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額;
2.符合條件的研究開發(fā)費用可以實行加計扣除;
3.企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額,可以按照一定比例實行稅額抵免;
4.企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護項目的所得和符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以享受稅收減免;
5.從事符合條件的節(jié)能節(jié)水項目的所得、國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得以及從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得,可以享受稅收減免優(yōu)惠;
6.可采用加速折舊的方法。
新稅法還規(guī)定以下收入免稅:
1.國債利息收入;
2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
3.非居民企業(yè)取得的與其在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等。
新稅法對公益性捐贈支出稅前扣除作出限定,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,可在稅前扣除。
在虧損彌補方面,新稅法規(guī)定以前年度發(fā)生的虧損仍可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn),最長不超過5年。居民企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時,其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。
(三)利用關(guān)聯(lián)交易與內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價進行稅務籌劃
利用關(guān)聯(lián)交易和內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價進行稅務籌劃,是降低稅負的主要手段。新稅法首次提出關(guān)聯(lián)方交易應按“獨立交易原則”進行,還對關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價的調(diào)整方法進行了具體規(guī)范,加強了關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價調(diào)整的可操作性,無疑加大了企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價的難度和代價。但關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價,可以充分利用集團管理的復雜性、資本、資產(chǎn)的價格彈性、主管稅務機關(guān)稅收管理權(quán)的彈性,通過合理的預約定價安排,而使其內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價合法化。
(四)利用資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資本弱化進行稅務籌劃
新稅法規(guī)定,除“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出,不得在計算應納稅所得額時扣除”外,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,允許稅前扣除。因此,充分運用負債利息的稅前扣除技術(shù),通過資本弱化進行稅務籌劃,也是降低稅負的有效途徑。
二、新準則下的稅務籌劃
(一)投資組織形式選擇中的稅務籌劃
現(xiàn)代企業(yè)對外投資可以選擇多種組織形式,既可建立公司制企業(yè),也可建立合伙制企業(yè),不同的組織形式,稅法規(guī)定的稅收待遇不同。對于公司制企業(yè),依我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,要在作了相應扣除和調(diào)整后的應納稅所得額的基礎上計算、繳納企業(yè)所得稅,如果向自然人投資者分配股利或紅利,還要代扣個人所得稅,即公司要負擔公司企業(yè)所得稅和投資個人的個人所得稅。而組建合伙制企業(yè)則一般不需要繳納企業(yè)所得稅,僅就各合伙人分得的收益征收個人所得稅。相比而言,公司制企業(yè)總體稅負高于合伙制企業(yè)。當然在具體進行稅務籌劃時,還必須考慮企業(yè)的經(jīng)營風險、經(jīng)營規(guī)模、管理模式及籌資金額等因素,多方權(quán)衡后進而選擇企業(yè)的組織形式。
(二)存貨計價方法選擇的稅務籌劃
新準則取消了存貨的后進先出法,而采用先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。一般情況下,如果物價有上漲趨勢,采用月末一次加權(quán)平均法計價“節(jié)稅”;而在物價有下降趨勢,則應采用先進先出法“節(jié)稅”;當物價上下波動幅度較大時,企業(yè)則應選擇移動加權(quán)平均法或月末一次加權(quán)平均法對存貨進行計價,從而避免因銷貨成本的波動而影響各期利潤的均衡性,使企業(yè)合理安排資金的使用。
(三)無形資產(chǎn)變化下的稅務籌劃
新準則下的無形資產(chǎn)有3個變化:一是明確規(guī)定無形資產(chǎn)不包括商譽;二是改變原準則將無形資產(chǎn)研發(fā)支出全部計入管理費用的規(guī)定,而是將企業(yè)的研發(fā)項目支出區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出,分別進行費用化和資本化處理。研究階段的支出應當于發(fā)生時計入當期損益,開發(fā)階段的支出在符合既定條件時應當予以資本化,確認為無形資產(chǎn)。企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費,未形成無形資產(chǎn)的,按研究開發(fā)費的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按無形資產(chǎn)成本的150%進行攤銷;三是改變原準則無形資產(chǎn)直接采用直線法攤銷的規(guī)定。新準則規(guī)定,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷,應每年進行減值測試。企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進行復核,如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的,應當估計其使用壽命,在使用壽命內(nèi)按照能夠反映企業(yè)預期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式系統(tǒng)合理攤銷,無法可靠確定消耗方式的,應當采用直線法攤銷;四是企業(yè)外購無形資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用支出應在合法、合規(guī)的前提下盡量作為期間費用而不計入無形資產(chǎn)價值(不予資本化),使費用的抵稅作用提早發(fā)生,以獲得費用抵稅的時間價值。
(四)資產(chǎn)減值損失的稅務籌劃
新準則規(guī)定,資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回,但不得轉(zhuǎn)回的范圍僅限于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。但稅法不認可任何形式的資產(chǎn)減值準備,因此,在一定條件下,可以采用視同銷售的手段(比如用作投資等)將資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)化為應納稅所得額的減少。
(五)債務重組下的稅務籌劃
新準則規(guī)定對債權(quán)人的讓步,不再沿用直接計入資本公積的做法,而是確認為債務重組所得,計入當期損益。如果是以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式進行債務重組的,則債務重組是以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值來確定的,轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額,確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益,計入當期損益。
首先,如果債權(quán)人和債務人還將在今后的業(yè)務中繼續(xù)發(fā)生購銷活動,那么,將債務重組事項轉(zhuǎn)為后期銷售折扣,不僅不需要報批,而且還可以減少增值稅損失,也不會給債務人造成增值稅處罰風險。其次,以物抵債的物品,一般來講,有很多是使用過的舊貨,一律按4%的征收率減半征收增值稅,不得抵扣進項稅額。第三,類似的在債務重組過程中的籌劃不僅適用于增值稅,而且也適應營業(yè)稅,例如A企業(yè)以不動產(chǎn)抵債要繳納5%的營業(yè)稅,B企業(yè)在收到后銷售這些不動產(chǎn)時還要繳納5%的營業(yè)稅,這就造成了重復征稅。但是,如果B企業(yè)不急于辦理過戶,先找到這個房產(chǎn)的買家,幫著A企業(yè)把這個房產(chǎn)賣出去,然后由B企業(yè)直接取得不動產(chǎn)的銷售款,就可以避免重復納稅,把營業(yè)稅的稅負降低一半。
(六)企業(yè)合并下的稅務籌劃
在企業(yè)合并中,合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)股東的價款有兩種方式:一種為股權(quán)支付,即以合并企業(yè)的股權(quán)換取被合并企業(yè)的股權(quán)(舊股換新股);另一種為非股權(quán)支付,即以合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券及其他資產(chǎn)換取被合并企業(yè)的股權(quán)。稅法對于企業(yè)合并規(guī)定了兩種不同的稅務處理方法。習慣上被稱為“應稅合并重組”和“免稅合并重組”。“應稅合并重組”適用于所有的合并類型,稅務處理上要求對被合并企業(yè)轉(zhuǎn)移的整體資產(chǎn)視同銷售計繳所得稅,合并企業(yè)并入該部分資產(chǎn)的計稅成本可以其評估確認值為基礎確定,被合并企業(yè)的未彌補虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)至合并企業(yè)彌補;“免稅合并重組”則只有在合并企業(yè)的非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)票面價值20%的情況下(通常理解為換股合并),才能向稅務機關(guān)申請執(zhí)行。稅務處理上,對被并企業(yè)因合并而轉(zhuǎn)移的整體資產(chǎn)不作視同銷售處理,不交財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅,合并企業(yè)并入該部分資產(chǎn)的計稅成本以合并前的賬面價值為基礎確定。兩種處理方法在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的確認、虧損彌補等方面存在的差異,為合并各方利用不同稅務處理方法的選擇進行所得稅籌劃提供了空間。當被并企業(yè)存在有效的未彌補虧損,而不存在財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時,選擇免稅合并可以將未彌補虧損結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補,對合并企業(yè)較為有利。當被并企業(yè)存在即將超過法定彌補期限的未彌補虧損,而被并企業(yè)存在財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時,若選擇免稅合并,會因為超過補虧期限而使被并企業(yè)的未彌補虧損喪失抵稅作用,而如果選擇應稅合并,則虧損額可用于彌補被并企業(yè)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,故此時選擇應稅合并較為有利。當企業(yè)的未彌補虧損既可用于彌補被并企業(yè)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,又可用于彌補合并后企業(yè)的應納稅所得額時,就需要比較彌補財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得帶來的抵稅收益與彌補合并后企業(yè)所得帶來的抵稅收益的現(xiàn)值,哪一個數(shù)值高,則說明與它對應的稅務處理方法從彌補虧損的角度考慮是比較有利的。
(七)投資性房地產(chǎn)的稅務籌劃
新會計準則規(guī)定,投資性房地產(chǎn)既可以采用成本模式計量也可用公允價值模式計量。如果采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量,會導致資產(chǎn)大幅增值,同時調(diào)增留存收益。在成本模式下,雖然對投資性房地產(chǎn)按期計提折舊會減少其賬面利潤,但是折舊和攤銷卻可以起到抵稅效果,減少企業(yè)的現(xiàn)金流出。而引入公允價值模式后,折舊和攤銷抵稅功能的喪失肯定會導致企業(yè)大量的現(xiàn)金流出。在這里特別要強調(diào)的是,采用公允價值計量只是讓企業(yè)的價值更加透明,并沒有改變企業(yè)的內(nèi)在價值。因而企業(yè)如果采用公允價值就要權(quán)衡這部分現(xiàn)金流出的成本收益。由于一旦采用公允價值模式后就不能再轉(zhuǎn)回到成本模式,對企業(yè)來說,采用公允價值模式只能帶來短期利益,不到萬不得已,例如出現(xiàn)兩年連續(xù)虧損等狀況,大部分企業(yè)都不會用其來調(diào)節(jié)利潤。
(八)出口退稅籌劃
1.對退稅率小于征稅率的貨物,外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處進貨,比從一般納稅人處進貨可得到的利潤高,因為從小規(guī)模納稅人處進貨征稅率為6%,退稅率也是6%。
2.來料加工復出口資金周轉(zhuǎn)快,免征加工費應繳的增值稅,但對于耗用的國產(chǎn)料件不退稅;進料加工復出口的增值稅則要先征后退墊壓資金,但對生產(chǎn)及加工環(huán)節(jié)的已繳增值說可辦理出口退稅,因此,一般出口企業(yè)喜歡采用來料加工復出口的方式,而加工過程要耗用較多國產(chǎn)料件的企業(yè)可以考慮采用進料加工復出口的方式。
(九)租賃的稅收籌劃
因為融資租賃租入固定資產(chǎn)視為自用資產(chǎn)計提折舊,而折舊計入當期費用,減少當期利潤,具有抵稅的作用。集團內(nèi)部各企業(yè)間的設備使用也可通過租賃方式使整個集團獲得納稅上的優(yōu)惠。
關(guān)鍵詞:研發(fā)支出 稅收籌劃 運用
在經(jīng)濟全球化的今天，科學技術(shù)和生產(chǎn)力的發(fā)展已成為衡量一個企業(yè)乃至一個國家經(jīng)濟實力的重要指標。國家為了鼓勵企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新，推出了一系列技術(shù)研究開發(fā)方面的優(yōu)惠政策，特別是對無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用作出了特殊規(guī)定。
一、研發(fā)支出的會計核算
企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)，一般需經(jīng)過研究和開發(fā)兩個過程。按照《企業(yè)會計準則第6號―無形資產(chǎn)》的規(guī)定：企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的支出，包括研究階段和開發(fā)階段發(fā)生的支出，均先通過“研發(fā)支出”賬戶進行核算。研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入費用化支出；開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的計入資本化支出，達到預定用途時轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”賬戶；不符合資本化條件的支出應作為費用化支出，均應于期末時列入當期損益。
二、研發(fā)支出的稅務處理
(一)研發(fā)支出稅務處理的政策規(guī)定
新稅法第三十條規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。為鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動，規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費用的稅前扣除及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，國家特制定了《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》。該管理辦法的具體規(guī)定是：
(1)未形成無形資產(chǎn)的計入當期損益，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；
(2)形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷；
(3)對于企業(yè)由于技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分形成企業(yè)年度虧損部分作為納稅調(diào)減項目處理。
(二)研發(fā)支出的賬務處理
案例：某公司自行研究開發(fā)一項非專利技術(shù)， 2009年7月31日該項研發(fā)活動完成了研究階段，發(fā)生研發(fā)支出合計80萬元。從2009年8月1日開始進入開發(fā)階段。該階段發(fā)生研發(fā)支出100萬元，符合開發(fā)支出資本化條件（假設所有支出均以存款支付）。2009年12月31日，該項非專利技術(shù)達到預定用途，預計使用壽命為10年，采用直線法攤銷其價值。2009年度利潤表中的利潤總額為300萬元，企業(yè)所得稅適用稅率為25%。假定2010年度利潤表中的利潤總額仍為300萬元，除研發(fā)費用外，沒有其他納稅調(diào)整事項。
1、研發(fā)支出的會計處理：
（1）2009.7.31前發(fā)生研發(fā)支出：
借：研發(fā)支出―費用化支出800 000
貸：銀行存款800 000
（2）2009.7.31將費用化支出轉(zhuǎn)入當期損益：
借：管理費用800 000
貸：研發(fā)支出―費用化支出800 000
（3）2009.12.31前發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認條件：
借：研發(fā)支出―資本化支出1 000 000
貸：銀行存款1 000 000
（4）2009.12.31該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)：
借：無形資產(chǎn)―非專利技術(shù)1 000 000
貸：研發(fā)支出―資本化支出1 000 000
2、研發(fā)支出的稅務處理
第一，研究開發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)
未形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用，應當計入當期損益，在按規(guī)定實行100%扣除的基礎上，在計算應納稅所得額時，再按研究開發(fā)費用的50%加計扣除。因此該公司2009年度的應納稅所得額應為260萬元（300-80×50%），應交所得稅為65萬元（260×25%）會計分錄為：
借:所得稅費用――當期所得稅費用 650 000
貸:應交稅費――應交所得稅 650 000
第二，研究開發(fā)費用形成無形資產(chǎn)
形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用，按無形資產(chǎn)成本的150%從無形資產(chǎn)使用的月份起，在其使用壽命內(nèi)平均進行攤銷。2010年度攤銷確認的無形資產(chǎn)價值時：
借:管理費用――專利權(quán)攤銷100 000
貸:累計攤銷 100 000
應納稅所得額為250萬元（300 -100×50%），應交所得稅為62.5萬元（250×25%）
借:所得稅費用――當期所得稅費用625 000
貸:應交稅費――應交所得稅 625 000
三、研發(fā)支出稅收籌劃的運用
案例：光明企業(yè)按規(guī)定可享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策。2009年，企業(yè)根據(jù)市場需求，準備研究開發(fā)一新產(chǎn)品，產(chǎn)品研究開發(fā)計劃兩年，技術(shù)開發(fā)費預算需800萬元.在不考慮技術(shù)開發(fā)費費用化和資本化的前提下，預測企業(yè)第一年可實現(xiàn)利潤500萬元，企業(yè)第二年可實現(xiàn)利潤850萬元。假定企業(yè)所得稅稅率為25%且無其他納稅調(diào)整事項，預算安排不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)進度?，F(xiàn)有兩個備選方案：
方案1：第一年預算400萬元，第二年預算為400萬元。
方案2：第一年預算為300萬元，第二年預算為500萬元。
請從稅收籌劃的角度分析企業(yè)的最優(yōu)方案。
方案1：第一年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費400萬元，可加計扣除50%，故：
應納稅所得額＝500－（400＋200）＝－100（萬元）
所以該年度不交企業(yè)所得稅，虧損留至下一年度彌補。
第二年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費400萬元，可加計扣除50%，故：
應納稅所得額＝850－（400＋200）－100＝150（萬元）
應交所得稅＝150×25%＝37.5（萬元）
方案2：第一年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費300萬元，可加計扣除50%，故：
應納稅所得額＝500－（300＋150）＝50（萬元）
應交所得稅＝50×25%＝12.5（萬元）
第二年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費500萬元，可加計扣除50%，故：
應納稅所得額＝850－（500＋250）＝100（萬元）
應交所得稅＝100×25%＝25（萬元）
雖然兩個方案在兩年內(nèi)的應交所得稅之和是相等的，均為37.5萬元，但由于發(fā)生時間不同，造成企業(yè)每一年度應交所得稅不同，第一個方案可以延遲納稅，為優(yōu)選方案。
四、結(jié)束語
由此可見，企業(yè)應當在稅法規(guī)定的前提下，充分利用稅法對于研發(fā)支出的優(yōu)惠政策，既使企業(yè)研究開發(fā)的各項稅收風險降為零，同時又能創(chuàng)造更大的利益空間。
參考文獻：
關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅企業(yè)納稅籌劃方法注意問題
一、納稅籌劃的意義
從納稅人方面看，納稅籌劃可以使納稅人的稅收減少，有利于納稅人的財務利益最大化。納稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展壯大。
從國家的稅制法規(guī)上看，納稅人為了節(jié)減稅收，總是密切地關(guān)注著國家稅制法規(guī)和最新稅收政策的出臺，一旦稅法有所變化，納稅人就會從追求自身財務利益最大化出發(fā)，馬上采取相應行動，趨利避害，把稅收的意圖迅速融入納稅人企業(yè)的經(jīng)營活動的過程中。從這方面來說，納稅籌劃在客觀上起到了更快、更好地貫徹稅收法律法規(guī)的作用。同時也時刻提醒稅務機關(guān)要注意稅法的缺陷，對稅法的健全起到促進作用。
二、企業(yè)所得稅納稅方法
應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。
通過應納稅所得額的定義可以看出，企業(yè)要想做好所得稅納稅籌劃工作，必須要采取合理的方法來減少應納稅所得額，也就是要增加不征稅收入、免稅收入和各項扣除，對一般企業(yè)來說享受不征稅收入和免稅收入是很難的，所以我們只有在增加各項稅前扣除上做文章。
(一)充分利用各種所得稅優(yōu)惠政策
自2008年1月1日起實施的《企業(yè)所得稅法》，實行以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策，這為企業(yè)的納稅籌劃留下了空間。
(1)加計扣除優(yōu)惠政策,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，允許再按照其當年研究開發(fā)費用實際發(fā)生額的50%加計扣除，直接抵減當年的應納稅所得額；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷，但是攤銷年限一般不會低于10年，也就是說不能在當期全額扣除，納稅人根據(jù)自身條件在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可以多搞一些新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)，并且要注意分清研究開發(fā)費用的期間費用化和無形資產(chǎn)化。
(2)根據(jù)財政部、根據(jù)稅務總局《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）的有關(guān)規(guī)定：“安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計扣除100%”。
(二)正確運用虧損彌補進行納稅籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。”企業(yè)想充分利用彌補虧損政策、以取得最大的節(jié)稅效果，就要注重虧損年度后的運營，企業(yè)可以減小以后5年內(nèi)投資的風險性，以相對較安全的投資為主，確保虧損能在規(guī)定期限內(nèi)盡快得到全部彌補。
(三)恰當運用固定資產(chǎn)折舊年限和加速折舊法的納稅籌劃
新的會計制度及稅法，對固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值，只要是合理的就行，這樣企業(yè)就可以根據(jù)自身的具體情況，在符合政策法律依據(jù)的情況下，選定對自己有利的固定資產(chǎn)折舊年限，以達到節(jié)稅目的，通常情況下，在企業(yè)初期享有減免稅優(yōu)惠期間，企業(yè)可以把固定資產(chǎn)的折舊年限定在高于稅法規(guī)定的最低折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而達到節(jié)稅的目的；對一般處在正常生產(chǎn)經(jīng)營且沒有享有稅收優(yōu)惠的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。
三、企業(yè)所得稅納稅籌劃應注意的問題
納稅籌劃是一項實踐性很強的工作,一個納稅籌劃方案如果成功的話將會為企業(yè)帶來節(jié)稅的好處，否則一旦籌劃失敗，將會為企業(yè)帶來更大的損失。所以納稅人在做好納稅籌劃的同時，也要注意以下幾個問題。
(一)關(guān)注國家企業(yè)所得稅政策的變化，加強稅收政策學習
企業(yè)納稅籌劃人員要時時刻刻關(guān)注國家有關(guān)所得稅相關(guān)法律法規(guī)有關(guān)政策的變化，通過學習新的法律法規(guī),可以準確理解法律法規(guī)的實質(zhì)，提高風險意識,只有加強稅收知識的學習，全面把握稅收政策的內(nèi)容，才能綜合衡量稅務籌劃方案,規(guī)避納稅籌劃風險,為企業(yè)增加效益。
(二)要經(jīng)常與稅務機關(guān)溝通，搞好稅企關(guān)系
現(xiàn)在各地方稅務機關(guān)在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，他們除了執(zhí)行國家頒布的有關(guān)稅法和實施細則外，還遵守地方政府的頒布的其他相關(guān)規(guī)定，在納稅籌劃時我們很難把所有的相關(guān)規(guī)定都能理解透徹，這就要求納稅籌劃人要主動地與主管稅收機關(guān)聯(lián)系，隨時關(guān)注當?shù)囟悇諜C關(guān)稅收征管的特點和具體方法，使我們的納稅籌劃活動與主管稅務機關(guān)的管理特點保持一致，以便于我們的納稅籌劃方案能得到他們的認可。同時要保持友好關(guān)系，要使我們的納稅籌劃風險降到最小，爭取為企業(yè)獲得最大的利益。
四、總結(jié)
納稅籌劃在當代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中占有舉足輕重的作用，我們要樹立納稅籌劃意識，在稅法允許的范圍內(nèi)，光明正大的利用稅收優(yōu)惠政策，選擇適合自己企業(yè)實際的節(jié)稅方法，盡可能的全面分析影響納稅籌劃目標實現(xiàn)的因素，對企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動做到事前安排，把稅收風險降到最低，真正發(fā)揮納稅籌劃的作用，為企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟利益。
參考文獻:
[1]肖太壽.《納稅籌劃》，北京經(jīng)濟科學出版社
[關(guān)鍵詞]企業(yè)財務管理 稅務籌劃 風險防范
一、企業(yè)財務管理過程中加強稅務籌劃的必要性
稅務籌劃對于企業(yè)財務工作來說具有十分重要的影響作用。立足企業(yè)財務實際,通過科學合理的稅務籌劃,降低企業(yè)面臨的稅務風險,從而保證企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。具體來說,企業(yè)財務管理過程中加強稅務籌劃的必要性主要有以下幾點:
(一)增強企業(yè)的財務管理能力
企業(yè)要想獲得較高的稅務籌劃能力,就要求企業(yè)的財務會計人員既要具備良好的會計理論知識,又要熟練掌握稅收法律知識,并靈活運用會計制度同稅收法律之間經(jīng)濟業(yè)務處理的差異之處,科學合理的進行稅收籌劃,從而有效提高企業(yè)的財務管理能力。
(二)增強企業(yè)的債務償還能力
企業(yè)通過有效的稅收籌劃能夠在一定程度上降低應納稅額,縮減了企業(yè)現(xiàn)金的流出,有效避免了企業(yè)資金不充分問題的出現(xiàn),從而在一定意義上增強了企業(yè)的債務償還能力。
(三)健全企業(yè)的財務管理機制
伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展,稅收法律制度也得到不斷的完善,這就要求企業(yè)財務管理部門應當把稅收籌劃作為健全企業(yè)財務管理機制的一項重要任務來抓。
二、企業(yè)財務管理過程中稅務籌劃策略分析
(一)籌資過程中的稅務籌劃
企業(yè)進行籌資可以通過以下兩種途徑來實現(xiàn):一種是負債籌資,一種是權(quán)益籌資。企業(yè)通過負債的方式來進行籌資,需要在納稅前扣除其負擔的利息,從而實現(xiàn)降低應納稅額的目的;而權(quán)益籌資方式則不用支付利息,也就不能實現(xiàn)降低應納稅額的目的。如此看來,權(quán)益籌資方式比負債籌資方式的稅收負擔要重一些。
(二)投資過程中的稅務籌劃
企業(yè)在進行投資決策時,應當充分考慮到不同地區(qū)的稅收法律規(guī)定的差異,并科學利用不同地區(qū)稅制的差異以及政府稅收政策方面的優(yōu)惠,向那些整體稅負水平偏低的區(qū)域進行投資,從而實現(xiàn)應納稅額的降低,最大限度的保證企業(yè)的經(jīng)濟利益。
按照投資過程中資產(chǎn)的形態(tài),可以將投資方式分為以下三種類型:以有形資產(chǎn)形式投資、以無形資產(chǎn)形式投資和以現(xiàn)金形式投資。一般情況下,企業(yè)通常選擇以有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的形式進行投資,這是因為:第一,以有形資產(chǎn)形式進行投資的固定資產(chǎn)所提折舊額以及無形資產(chǎn)的攤銷額能夠在納稅前予以扣除,從而減少企業(yè)的應納稅所得額;第二,以有形資產(chǎn)形式和無形資產(chǎn)形式進行投資必須要經(jīng)過評估程序,通常情況下資產(chǎn)都會被高估,這樣不僅能夠降低企業(yè)的投資成本,而且能夠通過多提折舊和攤銷額的方式來降低企業(yè)的應納稅所得額。按照投資期限的長短,投資形式還能夠分成一次性投資和分期投資兩種形式。采用分析投資形式,能夠取得更多的資金時間價值,短缺的資金可以通過其他渠道融資獲得,其所產(chǎn)生的利息支出能夠在稅前予以扣除,有助于企業(yè)應納稅額的減少。
(三)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅務籌劃
1、物資采購環(huán)節(jié)的稅務籌劃
第一,購貨單位的稅務籌劃。增值稅進項稅額的抵扣是以增值稅專用發(fā)票上所注明的稅額為依據(jù)的,而這種專用發(fā)票只有增值稅一般納稅人有資格取得,小規(guī)模納稅人則不能使用增值稅專用發(fā)票。因此,從一般納稅人處進行物資采購被作為一項稅務籌劃措施。
第二,結(jié)算方式的稅務籌劃。采購的結(jié)算方式大致有兩種:賒購和現(xiàn)金采購。其選擇權(quán)往往取決于購銷雙方談判,如果所購產(chǎn)品趨向于買方市場,且采購方實力強、信譽高,那么在結(jié)算方式的談判中,采購方往往容易獲得話語權(quán),占據(jù)主動地位。一般而言,我國企業(yè)結(jié)算方式的稅收籌劃通常采取以下幾種措施:其一,在支付貨款之前,先取得發(fā)貨方開具的發(fā)貨票;其二,選擇托收承付或者委托收款的方式進行結(jié)算;其三,選擇賒購或者分期付款的方式進行結(jié)算。
2、銷售環(huán)節(jié)的稅務籌劃
折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓等是我國企業(yè)當前普遍采用的銷售方式。我國稅法明確規(guī)定,貨物的銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別列示的,可以按照折扣后的銷售額征收增值稅;否則,則應當按照沒有扣除之前的銷售額繳納增值稅。
(四)企業(yè)兼并和收購中的稅務籌劃
企業(yè)在進行兼并和收購過程中,可以通過兼并和收購有累計虧損的目標公司達到隱散利潤,減少所得稅的目的,或者這家虧損企業(yè)可能會考慮兼并和收購一個盈利企業(yè)以充分利用自身的虧損抵稅的優(yōu)勢。除此之外,選擇不同的收購方式也會產(chǎn)生不同的稅收結(jié)果。具體來說,我國常用的收購形式主要有以下兩種:
1、現(xiàn)金收購形式
當被收購企業(yè)的所有者獲得其所持有股份的現(xiàn)金支付時,就不再享有其對該企業(yè)的所有者權(quán)益了。這樣一來,被收購企業(yè)的股東就必須在其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時候就其所得到的收益納稅,以轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得扣除股權(quán)投資成本后的凈收益作為計稅依據(jù)。通過上述分析可以看到,倘若選擇現(xiàn)金方式進行收購,就必須要把被收購企業(yè)股東的稅收負擔納入考慮范圍之內(nèi),這樣一來,就會導致企業(yè)收購成本的增加。在現(xiàn)金收購形式下,倘若選擇分期付款的方式來進行,就能夠為被收購企業(yè)的股東提供一個安排期間收益的彈性空間,有助于緩解被收購企業(yè)股東的稅收負擔。
2、股票收購形式
我國稅法規(guī)定,如果合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中,除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券以及其他資產(chǎn)不高于所支付股權(quán)票面價值20%的,被合并企業(yè)不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,不計算繳納所得稅。除此之外,股票收購會導致收購公司控制權(quán)的分散,這也是在決定采用這種收購方式之前必須考慮的。
三、企業(yè)稅收籌劃風險的控制與防范手段
(一)加強企業(yè)財務人員的風險防范意識
加強企業(yè)財務人員的風險防范意識,不僅要加強財務人員的風險知識、業(yè)務培訓,從主觀意識到實際業(yè)務水平都有一個提高。除此之外,企業(yè)財務管理人員還應當向企業(yè)的管理者與領導者進行企業(yè)稅收籌劃風險防范意識的灌輸。
(二)加強風險評估,強化企業(yè)風險控制
以業(yè)務流程為主線,梳理過程,發(fā)現(xiàn)稅務風險點并分析風險發(fā)生的幾率,評估其影響程度,全面系統(tǒng)的評估稅務風險,從而有效的控制風險的發(fā)生,將稅務風險降到最低。
(三)設置專門的稅務管理部門進行風險管理
目前很多企業(yè)中的稅務管理崗位仍然由財務人員兼職,當發(fā)生稅務檢查或稽查等涉稅風險時,財務人員對稅務工作能力欠缺,無力應對。所以,企業(yè)應當建立獨立的稅務風險管理部門進行專門化的管理。
四、結(jié)束語
稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理工作中所發(fā)揮的作用越來越大,因此,企業(yè)應當積極采取各種有效措施進行科學有效的稅收籌劃。只有這樣,才能保證企業(yè)能夠在日趨激烈的市場競爭中占有一席之地。
參考文獻:
[1]楊煥玲.企業(yè)稅收籌劃與財務管理的相關(guān)性分析.中國管理信息化,2009;06
[2]楊娜.淺談中小企業(yè)納稅籌劃的風險防范.遼寧經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學院(遼寧經(jīng)濟管理干部學院學報),2008;04
【關(guān)鍵詞】稅務籌劃 出資方式 資產(chǎn)投入方案 最佳經(jīng)濟效益
在社會主義市場經(jīng)濟條件下，稅收在經(jīng)濟環(huán)境中的要素地位越來越高，日漸成為企業(yè)投資、融資等選擇的重要因素。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的目的是以最小的投入獲得最大的收益，等量的資本投入，投資成本越低，投資收益就越高，投資成本越高，投資收益就越低。一個企業(yè)如何合理合法地安排本身的生產(chǎn)經(jīng)營活動，才能繳納盡可能少的稅收，稱之為稅務籌劃?，F(xiàn)代企業(yè)進行稅務籌劃有利于最大限度地實現(xiàn)其財務目標，在不違法的前提下，企業(yè)應當從籌資活動、投資活動和經(jīng)營活動等方面進行稅務籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)財富的最大化。在進行具體稅務籌劃時，可以綜合使用各種籌劃方法。本文僅小議企業(yè)投資方面的一些稅務籌劃方法。
投資的稅收籌劃是一項系統(tǒng)工程，它牽涉企業(yè)自身情況的分析、各地區(qū)優(yōu)惠政策的分析、投資形式注冊地點、財務核算形式的確定、稅收負擔的測算、納稅方案的擬定和最佳方案的選擇等。
一、利用稅收政策導向進行稅收籌劃
例如，國家為了鼓勵外商投資企業(yè)使用國產(chǎn)設備，對外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購國產(chǎn)設備，如該類進口設備屬免稅目錄范圍，可全額退還國產(chǎn)設備增值稅并按有關(guān)規(guī)定抵免企業(yè)所得稅。這樣，既實現(xiàn)了稅收籌劃，又符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，是值得鼓勵的行為。
2009年1月1日全國范圍內(nèi)開始實行消費型增值稅，原我國實行的生產(chǎn)型增值稅規(guī)定不允許將外購固定資產(chǎn)的價款從商品或勞務的銷售額中抵扣，在經(jīng)濟生活中重復征稅現(xiàn)象普遍，特別是資本有機構(gòu)成較高的行業(yè)，重復征稅問題較為嚴重，如今，增值稅向消費型轉(zhuǎn)型，規(guī)定全國所有增值稅一般納稅人新購進設備所含的進項稅額可以計算抵扣，降低了納稅人稅負，消除了重復征稅因素。
二、通過在投資總額中壓縮注冊資本比例，實現(xiàn)稅收籌劃
根據(jù)稅法規(guī)定，借款利息能夠列入企業(yè)的財務費用，進而減少所得稅開支，并且可以減少投資風險，享受財務杠桿利益。例如，某企業(yè)注冊資本600萬元，投資總額為1000萬元，不足資金400萬元，于是向銀行貸款解決。假定其借款年息40萬元，當年稅前利潤100萬元。由于在投資總額中注冊資本比例壓縮為60％，這意味著企業(yè)有如下稅收利益；一是將借入資本利息40萬元作為稅前扣除金額，縮小了所得稅稅基，假定所得稅稅率25％，即可節(jié)稅10萬元；二是分配利潤時，由于按股權(quán)分配，既能減少投資風險，又能享受財務杠桿利益。
三、通過出資方式進行稅收籌劃
舊公司法規(guī)定，以工業(yè)產(chǎn)權(quán)，非專利技術(shù)作價出資的金額不得超過有限責任公司注冊資本的20%。而根據(jù)新公司法的規(guī)定，全體股東的貨幣出資額不得低于有限責任公司注冊資本的30%，也就是說，投資者以實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)投資，出資額最高可占注冊資本的70%。這意味著，采用實物、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等投資入股設立公司的方式將比過去大大增加，投資形式和投資手段將更加多元化，同時，也增加了投資稅收籌劃的空間。在投資方式中，僅從節(jié)稅的角度考慮，投資者應充分利用新公司法放寬非貨幣性資產(chǎn)出資限額的鼓勵性政策，盡量選擇或多采用設備投資和無形資產(chǎn)投資。設備投資其折舊費可以作為稅前扣除項目，縮小所得稅稅基；無形資產(chǎn)攤銷費也可以作為管理費用稅前扣除，減小所得稅稅基。折舊這種減少稅負的作用被稱為“折舊稅抵”或“稅收擋板”。
四、通過選擇資產(chǎn)投入方案進行稅收籌劃
例如，某市甲公司擁有具有合法土地使用權(quán)的尚未開發(fā)土地，擬對其子公司房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)乙公司進行增資，方案一，以現(xiàn)金出資，用投入的現(xiàn)金購買土地使用權(quán)；方案二，直接以土地使用權(quán)出資。兩種方案的稅收負擔不同。方案一，以現(xiàn)金方式出資，手續(xù)簡單，與土地使用權(quán)出資方式相比可以節(jié)約一筆土地評估費用，甲公司出資后，乙公司用現(xiàn)金購買甲公司的土地使用權(quán)時，甲公司應按照稅法的相關(guān)規(guī)定繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和土地增值稅。方案二，按照稅法規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不征收營業(yè)稅。根據(jù)財稅[1995]48號《國家稅務總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》的規(guī)定：“對于以房地產(chǎn)進行投資或聯(lián)營，如果投資、聯(lián)營一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或者作為聯(lián)營條件的，暫免征收土地增值稅，但是投資聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的屬于征收土地增值稅的范圍。”相比方案一節(jié)稅。
又例如，某企業(yè)準備以自己使用過的機器設備和房屋建筑物進行對外投資，投入方式有兩種：方案一，以機器設備作為注冊資本投入，房屋、建筑物作為其他投入；方案二，以房屋、建筑物作為注冊資本投入，機器設備作為其他投入。兩種方案的稅收負擔不同。方案一，按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設備作為注冊資本投入，參與合資企業(yè)利潤分配，同時承擔投資風險，不征收增值稅和相關(guān)稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負債，不共享利潤、共擔風險，應視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，需要繳納營業(yè)稅及附加稅費、契稅（由受讓方繳納）。方案二，房屋、建筑物作為注冊資本投資入股，參與利潤分配，承擔投資風險，按國家稅收政策規(guī)定，不征收營業(yè)稅及附加稅費，但需要繳納契稅（由受讓方繳納）。同時，稅法又規(guī)定，企業(yè)出售自己使用過的固定資產(chǎn)，其售價不超過原值的，不征收增值稅。企業(yè)把自己使用過的機器設備直接作價給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且其售價一般達不到設備原價，因此，按政策規(guī)定可以不征收增值稅。最終的稅收負擔只有契稅，相比方案一節(jié)稅。
企業(yè)投資決策是一個十分復雜的過程，它的制定不僅與當前現(xiàn)行的稅收制度有關(guān)，而且在很大程度上還取決于企業(yè)對國家未來的稅收政策的預測。這就是說，企業(yè)在進行投資時，越早把投資與納稅結(jié)合起來規(guī)劃，越能達到創(chuàng)造最佳經(jīng)濟效益的目的，通過合理合法地進行有效的稅務籌劃，使得本企業(yè)的投資既能盡可能多地享受國家的稅收優(yōu)惠，獲得最大的投資凈收益，又能符合國家稅收政策，接受國家的稅收調(diào)控，促進我國國民經(jīng)濟的迅速發(fā)展。
參考文獻
[1]蓋地.企業(yè)稅務籌劃理論與實務（第一版）[M].東北財經(jīng)大學出版社.2005，（01）.
[2]王峰娟.稅務會計[M].復旦大學出版社，2008，（04）.
【論文摘要】稅收籌劃是納稅人的合法權(quán)利,本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營特點,對電網(wǎng)企業(yè)涉及主要稅種稅收籌劃方法進行探討。
在依法經(jīng)營的前提下,如何圍繞現(xiàn)行法律法規(guī)開展適合電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營特點的稅收籌劃方案,用好用足稅收政策,盡最大努力降低企業(yè)稅收成本,是當期財務管理的一項重要內(nèi)容。本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)就主要稅種稅收籌劃談相應對策。
一、增值稅稅收籌劃
增值稅作為電網(wǎng)企業(yè)最大稅種,稅收籌劃的關(guān)鍵是進項稅額如何足額、及時抵扣。
(一)進項稅的籌劃
電網(wǎng)企業(yè)涉及進項稅抵扣的成本項目主要有購電費、材料費、修理費、低值易耗品、辦公用品、運輸費、取暖費等,其中加強修理費和材料費進項稅的籌劃是增值稅稅收籌劃的重點。
1.改變大修理工程結(jié)算方式
目前電網(wǎng)企業(yè)部分單位大修理工程管理上主要采取包工包料結(jié)算方式委托給多經(jīng)工程公司。工程公司為建安企業(yè)繳納營業(yè)稅,自己取得的進項稅發(fā)票不能抵扣,也不能開具增值稅專用發(fā)票,使電網(wǎng)企業(yè)無法抵扣進項稅。
因此,應改變大修理工程管理和結(jié)算方式,對大修理工程采取包工不包料的管理和結(jié)算方式,材料統(tǒng)一由電網(wǎng)企業(yè)自行采購,及時取得增值稅專用發(fā)票,一方面公司增加進項稅抵扣,另一方面多經(jīng)工程公司通過節(jié)約工程材料成本可以增加利潤,實現(xiàn)雙贏。
2.改變多經(jīng)企業(yè)承包管理方式
電網(wǎng)企業(yè)與多經(jīng)企業(yè)大都簽訂了各種各樣的承包服務合同,且大部分為總包方式,統(tǒng)一開具發(fā)票,由于大部分多經(jīng)企業(yè)為服務業(yè)(物業(yè)、運輸業(yè)等),不能開具增值稅專用發(fā)票,減少了進項稅抵扣。
因此,應改變承包合同的結(jié)算方式,降低合同額,將可以抵扣的材料費和修理費項目由主業(yè)承擔。例如:運輸承包服務合同,可以規(guī)定車輛燃油費、修理費由承租方承擔,取得外部增值稅專用發(fā)票在承租方報銷抵扣。
3.購進商品或應稅勞務應盡量采取商業(yè)匯票支付費用
這樣可以得到兩點好處,一是可以推遲付款時間,減少現(xiàn)金流出量;二是可以視同支付費用,獲得進項稅額抵扣,減少當期應納稅額,從而達到遞延納稅的效果。
4.加強進項稅發(fā)票管理
一是加強增值稅專用發(fā)票取得的考核力度,提高增值稅專用發(fā)票取得率。購置貨物、接受勞務盡可能取得合法、完整的增值稅發(fā)票。在價格相同的情況下,要購買具有增值稅發(fā)票的貨物。在發(fā)生運費時,要取得合法的扣稅憑證。電網(wǎng)企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時,可以將部分附屬部件單獨作為材料或低值易耗品購進,抵扣進項稅額。二是在取得增值稅專用發(fā)票后,“認證”、“申報”和“抵扣”要及時有效。根據(jù)稅務部門的規(guī)定,增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務機關(guān)認證,否則不予抵扣進項稅額。因此應在最短的時間內(nèi)按照規(guī)定進行專用發(fā)票認證,及時抵扣當期的進項稅,為企業(yè)爭取資金的時間價值。
(二)銷售使用過的固定資產(chǎn)增值稅籌劃
按稅法規(guī)定,企業(yè)銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn),只要同時滿足以下條件,可以免征增值稅,條件一是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物;二是按固定資產(chǎn)管理,并確認已使用過;三是銷售價格不超過原值。
電網(wǎng)企業(yè)涉及的業(yè)務主要有更換固定資產(chǎn)變價處理和抵債收回固定資產(chǎn)的處理。應注意事項,一是對于電網(wǎng)企業(yè)取得抵債來的固定資產(chǎn),要先將該抵債資產(chǎn)入帳使用和管理一段時間后再出售,可以免繳增值稅;二是對于更換固定資產(chǎn)如果出現(xiàn)升值,需要繳納增值稅時,應確定適當?shù)膬r格,計算凈收益增減平衡點,保證銷售價格與原值之差大于應繳納的增值稅稅額,提高凈收益。
通過以上分析可以看出,電網(wǎng)企業(yè)的主營業(yè)務雖然單一,但是在增值稅稅收籌劃方面仍然有所作為,且非常必要。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃
企業(yè)所得稅由納稅人按照應納稅所得額的一定比例計算繳納,其應納稅額與收入、成本、費用等密切相關(guān),降低應納稅所得額的關(guān)鍵在于如何合法、合規(guī)地加大當期成本費用、減少當期收入確認。
(一)技術(shù)開發(fā)費的稅收籌劃
根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費項目,在按規(guī)定實行100%扣除基礎上,允許再按當年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)的所得稅前加計扣除。
2006年國家對技術(shù)開發(fā)費優(yōu)惠政策進行了調(diào)整,一次性提足折舊進成本的科研設備價值標準由10萬元提高到30萬元,由于科研設備既可以一次性提足折舊及時收回資本性資金,又可以享受稅前加計扣除,因此電網(wǎng)企業(yè)應充分利用技術(shù)開發(fā)費優(yōu)惠政策,合理安排預算資金,一是適當增加設備購置的資本性支出預算,在實現(xiàn)所得稅加計扣除的同時,解決公司資本性資金不足問題,從而達到企業(yè)整體稅收優(yōu)惠利益最大化;二是改變目前技術(shù)開發(fā)費核算和管理模式,運用科學合理的核算方法,將科技機構(gòu)人員工資、設備折舊、管理經(jīng)費等其他直接費用納入技術(shù)開發(fā)費管理,加大加計扣除金額。
(二)專用設備投資抵免企業(yè)所得稅的稅收籌劃
稅法規(guī)定,企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的,該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
電網(wǎng)在安全生產(chǎn)、節(jié)能減排、環(huán)保方面投入持續(xù)增加,利用該項政策可以為電網(wǎng)企業(yè)節(jié)省大量所得稅支出。
(三)固定資產(chǎn)修理與改良支出的籌劃
《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定,納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出,需增加固定資產(chǎn)價值或作為遞延費用,在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理,應視為固定資產(chǎn)改良支出:1.發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值50%以上;2.經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上。
電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)修理支出能否稅前扣除,關(guān)鍵是發(fā)生的修理支出是否達到固定資產(chǎn)原值的50%以上,因此,為了加大當期費用扣除,修理工程支出要合理安排,盡量不要超過固定資產(chǎn)原值50%。
(四)固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的籌劃
新企業(yè)所得稅法對企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步原因采用加速折舊的優(yōu)惠政策力度更大,規(guī)定確需加速折舊的,經(jīng)稅務機關(guān)審批,可以采用直接縮短折舊年限的方式實行加速折舊。
對于軟件攤銷年限問題,新稅法也制訂了優(yōu)惠措施,按照《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財稅[2008]1號規(guī)定,“企事業(yè)單位購進軟件,凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的,可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算,經(jīng)主管稅務機關(guān)核準,其折舊年限可以適當縮短,最短可為2年。”
因此,電網(wǎng)企業(yè)應充分運用優(yōu)惠政策,利用電網(wǎng)企業(yè)設備技術(shù)進步較快的原因,與主管稅務機關(guān)加強溝通,征得同意后縮短折舊和攤銷年限。
三、營業(yè)稅稅收籌劃
電網(wǎng)企業(yè)涉及營業(yè)稅業(yè)務較少,主要是降低電網(wǎng)工程涉及的營業(yè)稅,以有效降低工程造價。
目前電網(wǎng)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃主要是落實建安企業(yè)不計營業(yè)稅的設備清單。根據(jù)財政部、國家稅務總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》有關(guān)政策規(guī)定,通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設備,其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。另外還規(guī)定其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值,具體設備名單可由省級地方稅務機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。
目前在實際工作中經(jīng)常有稅務部門對電網(wǎng)施工企業(yè)設備和材料劃分標準不理解,將電纜統(tǒng)一作為材料作為營業(yè)稅計稅依據(jù),加大了工程成本。電網(wǎng)企業(yè)要與稅務機關(guān)協(xié)調(diào),確認電網(wǎng)企業(yè)不計入營業(yè)額的設備清單,該稅收政策的落實有利于進一步規(guī)范電力施工企業(yè)稅收管理,降低施工成本。
四、個人所得稅稅收籌劃
個人所得稅主要從以下兩個方面進行籌劃:
(一)獎金發(fā)放方式的稅收籌劃
個人所得稅由于采用九級超額累進稅率計算,因此個稅稅收籌劃主要是從如何降低適用稅率入手,從目前執(zhí)行政策看主要包括兩個方面,一要盡量做到獎金在各月均衡發(fā)放,減少季度獎、加班獎、節(jié)日獎等專項獎致使個別月份稅率偏高的影響,從而達到均衡各月稅負的目的;二要合理利用全年年終獎稅收特殊政策實現(xiàn)節(jié)稅,根據(jù)《國稅總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》,該通知一是規(guī)定了納稅人取得年終獎獎金,單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅;二是專門制訂了年終獎適用稅率,比日常薪金適用稅率有所降低,因此當年終獎適用稅率比月工資收入適用稅率低一檔次時,可以有效降低個稅。舉例說明:
某職工收入如下:月實發(fā)工資1500元,月獎4000元,扣除費用1600元,應納稅額為3900元,適用稅率15%,需繳個稅460元。
年終獎7000元,年終獎適用稅率為10%,需繳納個稅675元。
可見由于年終獎使用稅率偏低,稅率差為5%,存在節(jié)稅空間。該職工年收入為73000元,在年收入不變的情況下,可減少發(fā)放月獎,每月減少1900元,共計22800元,將月獎稅率降到10%,增加年終獎發(fā)放22800元,可年節(jié)稅22800×5%=1140元。
(二)轉(zhuǎn)化所得或轉(zhuǎn)化所得類型
把現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)化為提供非貨幣利,即通過提供各種補貼,降低名義收入,比如提供免費工作午餐、手機話費補貼、交通補貼等,這樣既可以增加員工福利,又可少繳個人所得稅。
五、房產(chǎn)稅稅收籌劃
房產(chǎn)稅是電網(wǎng)企業(yè)的一項小稅種,稅率不高,造成對房產(chǎn)稅稅收籌劃不夠重視。由于房產(chǎn)稅計稅依據(jù)是房產(chǎn)原值扣除一定比例后繳納,因此只要房產(chǎn)存在就必須納稅,構(gòu)成了企業(yè)的一項長期稅負,假設房產(chǎn)使用壽命按50年左右測算,房產(chǎn)稅將達到房產(chǎn)原值的40%-50%,稅負很重。
房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定,房產(chǎn)稅的征稅對象是房屋,包括與房屋不可分割的各種附屬設備、一般不單獨計價的配套設施。因此房產(chǎn)稅稅收籌劃的關(guān)鍵是如何劃分和核算房產(chǎn)附屬設備。
即將實施的新會計準則的一些新變化,對房產(chǎn)稅稅收籌劃提供了空間,一是《企業(yè)會計準則第6號-無形資產(chǎn)》規(guī)定,土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑時,土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算成本,而仍作為無形資產(chǎn)核算,土地使用權(quán)和地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊;二是《企業(yè)會計準則第4號-固定資產(chǎn)》規(guī)定,對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分,如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益,適用不同折舊率或折舊方法的,企業(yè)應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。根據(jù)以上規(guī)定,房產(chǎn)稅稅收籌劃要把握好以下幾點:
一是土地使用權(quán)要單獨作為無形資產(chǎn)核算,不再結(jié)轉(zhuǎn)到房屋建筑物價值。
二是減少列入房產(chǎn)價值的附屬設備價值。要準確把握房產(chǎn)稅暫行條例所列舉房產(chǎn)附屬設備,對于所列舉以外的附屬設備盡量不計入房產(chǎn)價值。
三是要充分利用稅務總局對中央空調(diào)是否計入房產(chǎn)原值有關(guān)規(guī)定。根據(jù)規(guī)定,新建房屋交付使用時,如中央空調(diào)設備已計算在房產(chǎn)設備中,則房產(chǎn)原值應包括中央空調(diào)設備;如中央空調(diào)作單項固定資產(chǎn)入賬,單獨核算并提取折舊,則房產(chǎn)原值不包括中央空調(diào)。因此要按照新準則規(guī)定對中央空調(diào)單獨入賬,減少房產(chǎn)稅支出。
總之,稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過合理運用國家稅收法規(guī)對企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營、理財?shù)冉?jīng)營活動進行事先籌劃和安排,以達到稅收負擔最小化的目的。企業(yè)在加強稅收籌劃,用足用好各種優(yōu)惠政策,有效降低納稅成本的同時,還要樹立以風險控制為核心的安全理念,提高風險的辨識和分析能力,切實防范經(jīng)營風險。一是充分借助會計師、稅務師事務所等外部力量,以稅法條款為依據(jù),通過深入研究各項稅收政策,制訂出合法合規(guī)的稅收籌劃方案,為企業(yè)的稅收籌劃營造一個安全的環(huán)境。二是及時掌握政策變化,并適時對稅收籌劃方案進行調(diào)整,保證稅收籌劃行為在稅收法律法規(guī)范圍內(nèi)實施。三是加強風險控制,充分考慮稅收籌劃的風險,在認真考慮經(jīng)濟環(huán)境及其他變數(shù)后,再做出決策,不能因為短期利益而進行盲目的稅收籌劃。
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關(guān)鍵詞：公允價值；企業(yè)合并；納稅籌劃
中圖分類號：F810．42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X(2009)16-0008-02
公允價值的引入在于充分利用市場信息，考慮經(jīng)濟業(yè)務給企業(yè)未來的經(jīng)營能力、風險等所造成的實質(zhì)性影響，對其予以計量。但稅收與財務會計由于服務的目的不同，分別遵循不同的原則。財務會計從實質(zhì)重于形式原則和謹慎原則出發(fā)，側(cè)重于經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)性。而稅法從組織財政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營活動社會價值的實現(xiàn)，不考慮納稅人潛在的風險或負債的可能性。
一、公允價值的引入對納稅的影響
公允價值的引入使得稅法和會計在對經(jīng)濟業(yè)務的計量上產(chǎn)生的差異，增加了企業(yè)納稅調(diào)整的內(nèi)容。而且公允價值的引入也導致一些新的會計業(yè)務出現(xiàn)(如，投資性房地產(chǎn)、石油天然氣開采等)，此類業(yè)務在目前稅法體系中尚未規(guī)范，這也勢必引發(fā)稅務征管的完善。
(一)公允價值在投資性房地產(chǎn)中應用對納稅的影響
投資性房地產(chǎn)是本次頒布新會計準則確認的一項新的資產(chǎn)，稅法中沒有相對應的資產(chǎn)，企業(yè)所得稅對該項資產(chǎn)按照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進行。新準則中規(guī)定，采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益，而此會計處理在企業(yè)所得稅上不予確認。以公允價值記錄投資性房地產(chǎn)，雖然實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同，但卻因采用公允價值計價引起利潤上升，可能增加企業(yè)的所得稅。
(二)公允價值對企業(yè)合并的納稅影響
新準則按照參與合并的企業(yè)是否受同一方控制，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。在同一控制情況下，合并方一般采用權(quán)益結(jié)合法進行會計處理。合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。即將被合并方的資產(chǎn)和負債吸收進來時，是按賬面價值進行計量的，這樣處理不易被控制方操縱利潤；支付的合并對價與賬面價值的差額，不進利潤表，直接增加或減少資本公積，也不能調(diào)節(jié)利潤。在非同一控制情況下，合并方一般采用購買法進行會計處理。合并方以資產(chǎn)或承擔債務或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值為對價獲取被合并方的股權(quán)，按付出對價和因合并發(fā)生的直接相關(guān)費用兩者之和確認初始投資成本。付出對價公允價值大于付出對價賬面價值時，增加當期會計利潤，產(chǎn)生遞延所得稅負債；小于付出對價賬面價值時，減少當期會計利潤，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。
(三)公允價值在長期股權(quán)投資中的應用對納稅的影響
公允價值在長期股權(quán)投資核算中的應用，《企業(yè)會計準則第2號――長期股權(quán)投資》第12條規(guī)定，投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。這實際上是采用了權(quán)益法。在權(quán)益法下，企業(yè)的當期長期股權(quán)投資賬面價值和投資收益都很大程度上依賴于公允價值的確認，其期末的財務狀況和當期損益受公允價值應用的影響較大。而權(quán)益法中關(guān)于這些資產(chǎn)的后續(xù)計量都是采用歷史成本原則與實現(xiàn)原則，對投資收益按持有收益和處置收益來處理。在收到持有收益時應確認為一項應納稅所得，在并入企業(yè)收入總額時應按照投資企業(yè)使用的稅率先進行還原；處置收益在對投資進行處置時直接并入收入總額。因此，在新準則中公允價值應用將使得會計和稅務對投資收益確認的時間和金額產(chǎn)生更大的偏離，這一偏離使會計與稅務計量所得稅費用時會產(chǎn)生差異。
(四)公允價值在固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的計量中的應用對納稅的影響
新會計準則對于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的初始和后續(xù)計量都是用了公允價值的做法，對于固定資產(chǎn)根據(jù)其性質(zhì)和使用情況確定對于固定資產(chǎn)根據(jù)其性質(zhì)和使用情況確定使用壽命和凈殘值，根據(jù)其經(jīng)濟利益與其實現(xiàn)形式選用合理的折舊方法，對于無形資產(chǎn)，根據(jù)其預期為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限進行攤銷。而稅法對固定資產(chǎn)計提折舊的范圍、折舊方法、折舊年限、無形資產(chǎn)攤銷年限等方面都有比較嚴格的規(guī)定，給予企業(yè)較少的選擇自由。這些都與新會計準則的規(guī)定有較大差異，會產(chǎn)生新的納稅調(diào)整內(nèi)容。
二、企業(yè)納稅籌劃
(一)納稅籌劃概述
所謂納稅籌劃是指通過對涉稅業(yè)務進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的。具體而言，納稅籌劃是關(guān)于對各種納稅事務的籌劃，是一個全方位的概念，涉及到納稅人納稅事務的各方面，但納稅籌劃不能違背國家有關(guān)的法律、法規(guī)；納稅籌劃是企業(yè)的一種理財活動，是指納稅人為實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化的目的，在國家法律允許的范圍內(nèi)，對自己的納稅事項進行系統(tǒng)安排，以獲得最大的經(jīng)濟利益。
納稅籌劃既是一種經(jīng)濟現(xiàn)象，又是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。在進行納稅籌劃時，還應注意以下三點：一是納稅籌劃不是以稅務最輕為出發(fā)點，而是以投資者的權(quán)益最大化為目標；二是納稅籌劃是一種事前行為，其特點是強調(diào)預見性，而目前的稅收政策、經(jīng)濟環(huán)境等隨時可能發(fā)生變化，所以納稅籌劃與其他財務政策一樣，收益和風險并存；三是在進行納稅籌劃時要從整體出發(fā)，以維護投資者權(quán)益并使其不斷增長為目的。
(二)對企業(yè)納稅籌劃的建議
鑒于會計與稅法的導向目標與規(guī)范原則不同，根據(jù)以上分析，企業(yè)進行納稅籌劃時，應注意以下問題：
1 投資性房地產(chǎn)中的納稅籌劃。根據(jù)以前的會計準則，投資性房地產(chǎn)以取得成本或建造成本人賬，每年提取折舊，隨著中國房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大，投資性房地產(chǎn)的賬面凈值往往低于公允價值，企業(yè)一旦采用公允價值計量，對于當期利潤將產(chǎn)生巨大影響，可能增加企業(yè)的所得稅費用，因此，企業(yè)采用成本計價模式以達到節(jié)稅的目的。
2 企業(yè)合并中的納稅籌劃。對合并企業(yè)來說，(1)新準則要求非同一控制下的企業(yè)合并統(tǒng)一采用購買法核算，而稅法未作出相應調(diào)整，免稅合并條款仍然存在，所以符合條件的納稅人可以選擇免稅合并避稅。(2)非同一控制下企業(yè)合并采用購買法，合并方因合并留存收益減少，未來稅前利潤補虧的可能性增大，從而增大潛在的節(jié)稅作用；合并方企業(yè)資產(chǎn)價值總和提高，通過合并取得的固定資產(chǎn)按公允價值計價，提高了固定資產(chǎn)的賬面價值，也就提高了未來的折舊額，
從而加大了未來的“稅收擋板”作用。(3)如果存在合并商譽，新準則要求商譽不再逐年攤銷，而是每年做減值測試，減值損失一經(jīng)確認，以后年度不能轉(zhuǎn)回。這樣的規(guī)定給企業(yè)以很大的空間，企業(yè)可以通過商譽的減值，加大合并企業(yè)未來經(jīng)營成本，減少企業(yè)未來利潤，從而實現(xiàn)節(jié)稅目的，即通過大幅減值以獲取所得稅遞延的收益。(4)在企業(yè)合并過程中如果會發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)時，根據(jù)新會計準則《第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，如果界定此次交易為具有商業(yè)實質(zhì)且換人固定資產(chǎn)的公允價值能可靠計量，則：換人固定資產(chǎn)的人賬成本=換人固定資產(chǎn)的公允價值如果界定此次交易為不具有商業(yè)實質(zhì)或具有商業(yè)實質(zhì)但換入固定資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，則：換人固定資產(chǎn)的入賬成本=換人固定資產(chǎn)的原賬面價值。一般來講，應選擇換入固定資產(chǎn)人賬成本較高的方式進行企業(yè)合并，以便于在后續(xù)會計期間多提折舊縮小應納稅所得額。
對被并企業(yè)來說，被并方在收取貨幣出讓股權(quán)時需確認利得，繳納企業(yè)所得稅，獲取權(quán)益性證券出讓股權(quán)，暫不構(gòu)成實質(zhì)性利得，無須繳納企業(yè)所得稅。
一、通過選擇企業(yè)類型進行稅務籌劃
公司制企業(yè)與合作制企業(yè)選擇。公司的稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個人所得稅；而合伙企業(yè)的營業(yè)利潤不繳納公司所得稅，只繳納各個合伙人分得收益的個人所得稅。
分公司與子公司選擇。子公司和分公司的稅收待遇一般都是有差別的，前者承擔全部納稅義務，后者往往只承擔有限納稅義務。許多國家對外國公司既征公司所得稅，又征收“分支機構(gòu)稅”。當然有些國家為吸引投資只對其未再投資于固定資產(chǎn)的利潤征稅。我國原《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅》中規(guī)定對外資企業(yè)匯出利潤課征10%的預提稅。在具體籌劃公司形式時，還有許多可考慮的因素，如公司的發(fā)展規(guī)律，當?shù)囟惵实母叩?，稅基的寬窄以及稅收的?yōu)惠條件等等。對于稅收優(yōu)惠條件的考慮，一般都是獨立公司優(yōu)惠政策多，但優(yōu)惠條件嚴格復雜；分支機構(gòu)享受優(yōu)惠少，但優(yōu)惠條件不如獨立公司高。跨國公司為達到最優(yōu)稅務籌劃效果，可以并用兩種公司組織形式，比如某些附屬機構(gòu)設立為子公司、某些設立為分公司。公司組織形式的選擇與搭配是公司設立中的第一步，應該特別對待。
二、通過選擇投資行業(yè)進行稅務籌劃
生產(chǎn)性行業(yè)選擇。內(nèi)資企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠比較少，主要是對新辦企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、福利生產(chǎn)企業(yè)等實施一定的減免優(yōu)惠，但期限一般不長，主要有以下幾類可供選擇：利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)，可在五年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅；內(nèi)資企業(yè)、事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的，免征企業(yè)所得稅；增值稅對農(nóng)產(chǎn)品、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用炭制品，圖書、報紙、雜志，飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜，金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品等，適用13%的優(yōu)惠稅率。對出口貨物適用免稅零稅率；對于在國務院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，除按15%的稅率征收企業(yè)所得稅外，對于新辦的企業(yè)，自投產(chǎn)年度起，免征企業(yè)所得稅兩年；新辦的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的60%的，經(jīng)主管稅務機關(guān)審查批準，可免征所得稅三年。勞動就業(yè)服務企業(yè)免稅期滿后，當年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核批準，可減半征收所得稅兩年；民政部門舉辦的福利工廠和街道的非中途轉(zhuǎn)辦的社會福利單位，凡安置“四殘”（盲、聾、啞、肢體殘廢）人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的35%以上，暫免征收所得稅；凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10%未達到35%的，減半征收所得稅。對于外商投資的生產(chǎn)型企業(yè)，一般有較多的優(yōu)惠，主要針對從事農(nóng)、林、牧業(yè)的企業(yè)，從事港口碼頭建設的中外合作經(jīng)營企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、先進技術(shù)企業(yè)等。
非生產(chǎn)性行業(yè)選擇。我國現(xiàn)行稅法中，企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅都體現(xiàn)了對非生產(chǎn)性行業(yè)的稅收支持，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：對農(nóng)村中為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務的行業(yè)，如氣象站、畜牧醫(yī)站等，暫免征收所得稅；對科研單位及大專院校的技術(shù)服務收入，如技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓等，暫免征收所得稅；對新辦的獨立核算的交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)實行減免征收所得稅的優(yōu)惠；對從事信息業(yè)、技術(shù)服務業(yè)、咨詢業(yè)、公用事業(yè)、商業(yè)、教育文化業(yè)、居民服務業(yè)等行業(yè)的新辦獨立核算企業(yè)實行減免征稅。
三、通過選擇投資地區(qū)進行稅務籌劃
分析稅收制度的區(qū)域?qū)蛐蛢?yōu)惠，選擇稅收負擔輕的投資地點。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度規(guī)定，經(jīng)濟特區(qū)、沿海開放城市、國務院批準的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的所得稅率一般是15%，其他地區(qū)一般是33%，相差18%，而且，國務院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅二年。自我國西部大開發(fā)以來，在稅收方面出臺了不少優(yōu)惠政策，如果企業(yè)到西部投資，就可以享受這些優(yōu)惠。
從國外的情況看，有的國家或地區(qū)不征收所得稅，有的國家的所得稅率高于我國或者低于我國。因此，投資地點不同，稅收負擔會有所差別，最終影響到投資收益。對于跨國投資者，還應考慮有關(guān)國家同時實行稅收居民管轄權(quán)和收入來源地管轄權(quán)而導致對同一項所得的雙重征稅，以及為避免國際間雙重征稅的雙邊稅收協(xié)定有關(guān)稅收抵免的具體規(guī)定，以進行投資國別或地區(qū)選擇。
企業(yè)進行投資時，應充分利用不同地區(qū)的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，選擇整體稅收負擔較輕的地區(qū)進行投資，使得該投資收益較大。
四、通過選擇投資合作伙伴進行稅務籌劃
企業(yè)在投資過程中，往往會因為資金問題而出現(xiàn)聯(lián)合投資的現(xiàn)象。選擇一個適當?shù)耐顿Y伙伴會對自己的投資收益大有幫助。在選擇投資伙伴時，應主要考察兩個方面的因素：一是合作伙伴的稅收待遇；二是合作伙伴的實力。
選擇好的投資伙伴有時會使企業(yè)享受優(yōu)惠稅收待遇，如與外國投資者或我國港、澳、臺投資者合作開辦中外合資經(jīng)營企業(yè)或中外合作經(jīng)營企業(yè)等。選擇好的投資伙伴應充分考察對方的實力，因為能力低下的投資伙伴往往會連累己方企業(yè)，輕則毀掉聯(lián)合投資項目，重則使聯(lián)營雙方“同歸于盡”。
五、通過選擇合適投資規(guī)模進行稅務籌劃
對于一家企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營來講，投資規(guī)模并非越大越好，當然也不是越小越靈。投資規(guī)模擴大，是企業(yè)發(fā)展壯大的標志，往往可以帶來規(guī)模經(jīng)濟；但是投資規(guī)模不顧具體情況而過度膨脹，也往往會導致資源的浪費。投資規(guī)模小，一般可以使企業(yè)具有靈活運行的優(yōu)點，但企業(yè)的投資規(guī)模太小，往往不具備規(guī)模效益和雄厚的經(jīng)濟實力，在殘酷的市場經(jīng)濟競爭中很容易遭到淘汰。
如何確定企業(yè)投資規(guī)模呢？首先，對企業(yè)自身營運能力進行分析，即通過對存量投資重組、潛能開發(fā)及增量投資優(yōu)化組合的分析，確定投資的既有能力、潛在能力和追增能力。其次，把握企業(yè)經(jīng)營外部環(huán)境的變動情況。市場經(jīng)濟環(huán)境變化多端，必須利用預測手段把握經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展態(tài)勢，決定投資規(guī)模的大小。另外，還需對稅前收益最大化的投資規(guī)模進行實證分析。投資規(guī)模應該趨近于企業(yè)營運負荷能力的極限，即投資的追加邊際成本等于其邊際收益，此時，投資規(guī)模是適宜而有效的。需要注意的是，投資規(guī)模的確定依據(jù)是企業(yè)營運能力和外部經(jīng)濟環(huán)境，因而必須注意到其動態(tài)演進的變化特征。
六、通過選擇投資方式進行稅務籌劃
企業(yè)投資方式可分為購買經(jīng)營資本興辦企業(yè)的直接投資和對股票債券等金融資產(chǎn)的間接投資。一般來說，直接投資考慮的稅制因素比間接投資多，因而其籌劃的空間較大。在直接投資時，一般涉及各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅和行為稅等。而間接稅僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票債券資本增加產(chǎn)生的資本利得稅等。按投資期限投資方式又可分為分期投資方式和一次性投資方式，一般選取前者。依據(jù)有關(guān)規(guī)定，分期出資可以獲得資金的時間價值，而且未到位的資金可通過金融機構(gòu)或非金融機構(gòu)融通解決，其利息支出可以部分地準許在稅前扣除。這樣，分期投資方式不但能縮小所得稅稅基，甚至在盈利的經(jīng)濟環(huán)境下還能實現(xiàn)少投資、充分利用財務杠桿效應。
按投資物的性質(zhì)，一般投資方式分有形資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資和現(xiàn)匯投資三種方式。雖然在稅務籌劃時可考慮用現(xiàn)匯購買享有稅收優(yōu)惠的有形資產(chǎn)，但畢竟受到購買范圍的限制。在投資方式籌劃中，一般都采用有形資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資兩種方式。首先，有形資產(chǎn)投資方式中的設備投資折舊費及無形資產(chǎn)攤銷額可在稅前扣除，從而達到削減所得稅稅基的節(jié)稅效果；其次，在變動有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)時，必須進行資產(chǎn)評估，由于評估方法選擇的不同會導致高估資產(chǎn)價值，這樣既可節(jié)省投資成本，又能通過多列折舊費用及攤銷額縮小企業(yè)所得稅稅基。此外，還涉及到是采用固定資產(chǎn)還是流動資產(chǎn)投資的選擇，若采用固定資產(chǎn)投資是選擇購置方式還是租賃方式等。不同的選擇，稅負亦不相同，企業(yè)實現(xiàn)的價值亦不一樣。
七、通過選擇會計處理方法進行稅務籌劃
存貨計價方法選擇。我國新企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)的各種存貨可以采用個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法3中方法計價。企業(yè)發(fā)出存貨時可任選一種，不同的計價方法對企業(yè)的成本、利潤、當期實際繳納的稅款是不一樣的。
費用分攤方法選擇。費用分攤方法有實際分攤法、平均分攤法和不規(guī)則分攤法。這三種分攤方法計入費用的金額是不一樣的，從而對企業(yè)利潤的影響程度和納稅金額就會產(chǎn)生差異。企業(yè)可以利用這種差異進行稅務籌劃。
固定資產(chǎn)折舊方法選擇。固定資產(chǎn)的折舊方法分為平均法和加速折舊法兩種。這兩種方法在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)，計算的折舊額是一樣的，但平均法的特點是各年計提的折舊額是相同的，加速折舊法的特點是開始計提的折舊多以后期間逐漸下降。所以這兩種方法在固定資產(chǎn)的使用期內(nèi)各年的折舊額是不同的，這樣就會對年度應納稅所得額產(chǎn)生影響。
關(guān)鍵詞：高科技企業(yè)；稅收優(yōu)惠；納稅籌劃；策略
近幾年來高科技企業(yè)得到了快速的發(fā)展，已經(jīng)逐漸成了國民經(jīng)濟中的支柱型行業(yè)，我國政府部門為了支持高科技企業(yè)發(fā)展，在稅收方面給予了一定的優(yōu)惠政策，其中稅收優(yōu)惠政策在高科技企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮出了重要性的作用，也調(diào)動起了高新技術(shù)企業(yè)自主研發(fā)的動力和積極性。同時高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)營過程中也會面臨一定的稅務風險，因此高新技術(shù)企業(yè)的管理者需要加強對稅收優(yōu)惠政策和納稅籌劃進行深入的研究，實現(xiàn)科學合理納稅、規(guī)避稅務風險的籌劃目的。［1］
一、稅收優(yōu)惠的重要性作用
（一）有利于緩解高科技企業(yè)資金壓力
為了提高我國科技發(fā)展水平，國家政府部門一直在對科技稅收優(yōu)惠政策進行不斷的調(diào)整，具體稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)在企業(yè)所得稅、關(guān)稅、印花稅、增值稅以及個人所得稅方面上，主要采用的稅收優(yōu)惠方式包括納稅扣除、加速折舊和減免稅等。資金短缺是大多數(shù)高科技企業(yè)發(fā)展的主要瓶頸，高科技企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策的過程中，可以減少研發(fā)科技過程中的費用投入，緩解研發(fā)科技過程中的資金壓力。特別是對于一部分剛剛起步的高科技企業(yè)，在發(fā)展過程中會面臨較大的資金壓力，可以通過稅收優(yōu)惠政策得到幫助和扶持，有利于推動高科技企業(yè)的快速發(fā)展。
（二）有利于調(diào)控社會經(jīng)濟發(fā)展的方向
通過科技稅收優(yōu)惠政策，能夠鼓勵和調(diào)動高科技企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的積極性，能夠促進我國高科技企業(yè)的快速發(fā)展，加快了高科技企業(yè)的技術(shù)升級，淘汰了落后的技術(shù)以及跟不上社會經(jīng)濟發(fā)展的科技企業(yè)，對社會經(jīng)濟發(fā)展方向可以起到宏觀調(diào)控的作用。
（三）有利于提高我國科技水平
高科技企業(yè)的發(fā)展水平直接關(guān)系到我國科學技術(shù)水平的提升，由于現(xiàn)階段科技已經(jīng)逐漸向經(jīng)濟、軍事和民生等方面滲透，因此只有國家科技發(fā)展水平得到提升，才能夠在國際競爭中立足。通過科技稅收政策能夠鼓勵我國科學技術(shù)的發(fā)展，提高我國在科學技術(shù)上的競爭優(yōu)勢，有利于對綜合國力的提升。［2］
二、高科技享受的稅收優(yōu)惠政策
（1）所得稅率優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠所得稅率，相當于在原來25%的基礎上降低了40%。（2）高新技術(shù)企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅。一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。（3）高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊。允許加速折舊的固定資產(chǎn)包括：①由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；②常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（4）研發(fā)費用加計扣除。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照企業(yè)研究開發(fā)費用的75%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。（5）取得國家高新技術(shù)企業(yè)證書后可享受各區(qū)相應認定補貼。（6）進入高新區(qū)股份代辦系統(tǒng)進行股份報價轉(zhuǎn)讓的高新技術(shù)企業(yè)，予以最高180萬元資助。（7）高新企業(yè)認定是新三板上市的必備條件，優(yōu)先批準符合上市條件的股份制高新技術(shù)企業(yè)股票上市。［3］
三、高科技企業(yè)納稅籌劃策略
（一）建立防控納稅籌劃風險體系
高科技企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要對技術(shù)研發(fā)進行不斷地更新，因此納稅籌劃工作也會遇到一定的執(zhí)行、市場、政策等風險。因此高科技企業(yè)在進行納稅籌劃工作過程中，需要對這些風險進行防御和規(guī)避，建立防控納稅籌劃風險體系，具體可以采用以下策略：首先，高科技企業(yè)需要在內(nèi)部制定部門之間的納稅籌劃溝通機制，納稅籌劃工作并不能依靠財務部門獨立完成，而是需要各個部門之間進行相互協(xié)作才能夠完成的，例如管理層定位企業(yè)本年經(jīng)營目標；人事部門規(guī)劃和安排工資薪金等，同時納稅籌劃工作中也會發(fā)生部門之間信息傳遞不對稱的問題，因此就需要通過溝通機制的建立來做好傳遞信息工作，降低納稅籌劃風險。其次，做好與稅務機關(guān)的協(xié)調(diào)溝通工作。高科技納稅籌劃工作中需要得到稅務機關(guān)的認可是比較重要的，由于高科技企業(yè)能夠為當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造較大的稅收，能夠促進當?shù)亟?jīng)濟的快速發(fā)展，因此稅務部門對高科技企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展比較重視，會出于有利于高科技企業(yè)發(fā)展為出發(fā)點，來對規(guī)定納稅籌劃內(nèi)容，因此高科技稅務人員要通過與稅務機關(guān)的溝通協(xié)調(diào)，這樣可以降低高科技企業(yè)納稅籌劃風險。［4］
（二）提高財稅隊伍的建設水平
高新技術(shù)企業(yè)長期發(fā)展的動力是人才，近幾年來隨著減稅降費政策的相繼推出，高新技術(shù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中既要培養(yǎng)科技研發(fā)人員，也要注重對財稅專業(yè)隊伍的建設，一方面由于一部分高科技企業(yè)對研發(fā)科技比較側(cè)重，缺乏強烈的納稅籌劃意識，在實際工作并沒有設置專門的人員來負責納稅籌劃活動，當遇到納稅籌劃問題的時候，財務工作人員通常情況下是向稅務部門咨詢，或是參照過去的稅務處理方式進行處理，因此高科技企業(yè)需要招聘一些具備稅務職稱或?qū)I(yè)的人才，提高錄用納稅籌劃人員的門檻，為納稅籌劃人員提供職位晉升的機會，這樣可以調(diào)動起納稅籌劃人員的工作積極性；另一方面高新技術(shù)企業(yè)在錄用納稅籌劃人員之后，要注重對納稅籌劃人員的后期教育工作，可以邀請稅務部門人員為納稅籌劃人員進行授課，這樣可以對納稅籌劃員工的知識水平進行豐富，定期對授課內(nèi)容進行考核，將考核結(jié)果與員工的職位晉升和薪金掛鉤，激發(fā)出納稅籌劃人員學習的自主性和積極性。
（三）注重把握日常的細節(jié)
高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃工作的重點是對細節(jié)的把握，因此納稅籌劃人員需要在日常工作中培養(yǎng)良好的工作習慣，注重對發(fā)票票據(jù)和原始憑證的搜集和整理，建賬和記賬要嚴格堅持收付實現(xiàn)制或權(quán)責發(fā)生制，對產(chǎn)品做好入庫盤點工作，全面了解無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)折舊情況。納稅籌劃人員需要把握日常核算的細節(jié)，例如要區(qū)分會計處理與稅務處理之間的差異，并在年度所得稅清算表中進行適當?shù)恼{(diào)整；對各項費用的分攤進行合理的區(qū)分，詳細列明具體的明細科目等。高新技術(shù)企業(yè)只有從細節(jié)上來完善納稅籌劃，才能對相關(guān)稅收政策進行充分的利用，發(fā)揮出稅收優(yōu)惠政策的重要性作用。［5］高新技術(shù)企業(yè)依法納稅的基本需要是編制真實的財務報表，設立完整、規(guī)范、客觀的會計賬目，通過規(guī)范、完整的財務會計賬表能夠有利于高新技術(shù)企業(yè)進行納稅籌劃的本利分析，提高納稅籌劃工作的效率水平。經(jīng)過實踐證明，高新技術(shù)企業(yè)具備規(guī)范的會計資料，就會有較大的納稅籌劃空間，能夠有效避免出現(xiàn)納稅籌劃風險的發(fā)生。
（四）納稅籌劃方案制定要符合稅法要求
高新技術(shù)企業(yè)通過合理的納稅籌劃方式能夠提升企業(yè)的內(nèi)部價值，因此就要保證納稅籌劃工作的合法、合規(guī)性，如果不符合稅法的相關(guān)規(guī)定，那么納稅籌劃工作就會面臨較大的涉稅風險，嚴重的甚至會受到稅務部門的處罰。因此高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃工作的基本前提是保證其合法性，在制定納稅籌劃方案的過程中要符合會計準則，嚴格禁止出現(xiàn)違規(guī)行為操作利潤的問題發(fā)生，進一步規(guī)避納稅籌劃風險。
（五）納稅籌劃與財務管理要保持一致
納稅籌劃既是一種理財活動，也屬于一種策劃活動，納稅籌劃中的一切安排和選擇都緊緊圍繞著企業(yè)采用管理目標開展，因此企業(yè)在開展納稅籌劃工作過程中，要認識到并不是減少稅負就能增加股東的財富，因此也就不能一味地尋求減少納稅負擔。同時如果過多地考慮降低納稅成本，就會由于納稅籌劃方案不合理而減少收入或增加其他費用，因此在制定納稅籌劃方案的過程中，要綜合考慮到會給企業(yè)和社會帶來的利益，納稅籌劃目標需要與財務管理目標相契合。［6］
關(guān)鍵詞：稅務籌劃；企業(yè)會計處理；應用
稅務籌劃主要是在法律許可的范圍內(nèi)，通過一系列活動的合理安排與籌劃，如理財、投資和經(jīng)營等活動，實現(xiàn)最大化的稅后利益。當前在市場經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，企業(yè)和個人的納稅意識不斷增強，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地，必須要做好會計處理工作，適當擴大稅務籌劃的范疇，科學調(diào)整收入與費用。這樣才能減少企業(yè)的成本支出，確保稅務籌劃的有效性，增強企業(yè)的市場競爭力，進一步提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。
一、稅務籌劃在企業(yè)會計處理中的應用原則
在企業(yè)會計處理中應用稅務籌劃時，應該遵循如下原則：①整體全局原則。將稅務籌劃應用于企業(yè)會計處理中，必須要遵循整體全局的原則，制定切實可行的納稅方案，使企業(yè)做出科學的決策。企業(yè)實施稅務籌劃時，應該以相關(guān)的法律法規(guī)為依據(jù)，立足于自身的整體發(fā)展，分析實際經(jīng)濟環(huán)境，綜合考量經(jīng)營目的，繼而制定合理的稅務籌劃方法，有效解決稅負過重的問題，實現(xiàn)最大化的經(jīng)濟效益。②經(jīng)濟實效原則。在企業(yè)會計處理中應用稅務籌劃，必須要按照經(jīng)濟實效的原則，這是因為企業(yè)發(fā)展的最終目的就是為獲得最大化的經(jīng)濟效益，有效減少因稅務籌劃而造成的經(jīng)濟損失[1]。因此企業(yè)進行稅務籌劃時應對最終獲利與前期投入成本進行預計，然后科學對比其效益，選擇經(jīng)濟有效且恰當合法的會計處理方法，確保采用的稅務籌劃能帶來更大的經(jīng)濟效益，促進自身經(jīng)濟發(fā)展水平的提升。③不違反法律原則。企業(yè)的稅務籌劃主要是利用多樣化的途徑來獲取節(jié)稅的利益，如合理利用稅收優(yōu)惠政策、科學選擇納稅方案、適當控制收支等。因此企業(yè)實施稅務籌劃時應以稅法條款為依據(jù)，有針對性選擇稅負地的財務決策，不能亂攤費用成本或亂調(diào)利潤，確保稅務籌劃行為的合理合法。
二、稅務籌劃在企業(yè)會計處理中的具體應用
第一，選擇收入結(jié)算方法。企業(yè)銷售產(chǎn)品時往往會有多種方式進行結(jié)算，因此確認的收入時間有所不同，納稅月份也不盡相同。企業(yè)收入結(jié)算方法的劃分是以確認時間不同為依據(jù)，可分為如下三種方法：①以稅法的相關(guān)條款為依據(jù)，對收入結(jié)算方法加以確定，收入時間為銷售方收取貨款的時間，買受方收取提貨單后，就完成收入與結(jié)算。②如果雙方都認同以銀行委托的形式進行結(jié)算，銷售方完成相關(guān)的委托手續(xù)且發(fā)貨之后，則表示交易完成，收入結(jié)算時間即為收貨時間。③以雙方簽訂合同為依據(jù)來確定結(jié)算方法，企業(yè)的收入時間為具體的收款時間。第二，選擇投資核算方法。企業(yè)核算長期投資的方法有成本法和權(quán)益法，通常投資比重保持為25%~50%的范圍內(nèi)，但是這會在一定程度上影響企業(yè)的經(jīng)營決策，若投資比重低于25%，但對企業(yè)產(chǎn)生重大的影響時及超過50%時，可以采用權(quán)益法；投資比重低于25%時則應選用成本法。可以說，對于投資方法的規(guī)定往往具有較大的選擇空間，被投資企業(yè)出現(xiàn)先盈利后虧損的情況時，應當采用成本法，不宜選擇權(quán)益法。第三，選擇列支費用。企業(yè)實施稅務籌劃時要列支出費用，這樣能及時找出企業(yè)經(jīng)營中的損益，對可能存在的虧損加以列出，以便在沒有確定的情況下暫緩繳費時間。列支費用時應先入賬發(fā)生額的損失與費用，在無法確定時對其進行估算，預留出相應的款項，如招待費用和公益費用等[2]。同時要列支與核算企業(yè)本期內(nèi)已產(chǎn)生的各項開支，有效查明企業(yè)是否存在壞賬或虧損等，詳細了解企業(yè)的經(jīng)營情況，最大限度減少攤銷時間和繳稅額，延緩企業(yè)繳稅的時間，最大限度發(fā)揮出稅務籌劃的作用。第四，選擇存貨計價。存貨計價的方式主要取決于市場情況、當時商品前景、企業(yè)實際經(jīng)濟情況，其對企業(yè)稅務籌劃的效能具有直接影響。一般計價方法包括個別計算、計算毛利率、先進后出、加權(quán)平衡等方法，而具體要使用哪種計價方法則需對實際情況進行考慮，如企業(yè)投資的某一貨物的市場價格下跌后，可以選用先進先出的計價方法，以此延緩繳稅時間，降低企業(yè)成本，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的增長。第五，選擇攤銷與折舊。企業(yè)繳納所得稅之前可以扣除的項目有固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)、有效延續(xù)資產(chǎn)攤銷等，在規(guī)定收入的基礎上攤銷數(shù)額和折舊數(shù)額較大，因此會減少企業(yè)應上繳數(shù)額。一般在企業(yè)會計方法包括許多可使用的折舊方法，如折舊加速法等；同時企業(yè)中的財務制度分類細致規(guī)定了延續(xù)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等折舊時間，但仍然無法解決其中出現(xiàn)的彈性問題。企業(yè)中有些沒明確規(guī)定攤銷或折舊年限的資產(chǎn)，盡量選擇較短年限來計提固定資產(chǎn)折舊，進而使企業(yè)依法獲得一定的流動資金和無息存款。
三、結(jié)束語
企業(yè)在會計處理中應用稅務籌劃時，需要從收入結(jié)算、投資核算、費用列支、存貨計價、折舊和攤銷等方面出發(fā)，遵循堅持整體全局、經(jīng)濟實效、不違反法律等原則。這樣才能最大限度發(fā)揮稅務籌劃的作用，降低企業(yè)的稅負，延緩企業(yè)繳稅時間，增強企業(yè)的經(jīng)濟效益，推動企業(yè)的長遠發(fā)展。
參考文獻：
[1]馬秀芬.稅務籌劃在企業(yè)會計處理中的應用探討[J].時代金融，2016，18：175+178.
（一）始終堅持經(jīng)濟性準則
企業(yè)在開展稅務籌劃時，經(jīng)常會不可避免地遇到很多成本方面的問題，因此，會計從業(yè)人員在進行稅務籌劃時，首先需要將計劃資金投入與計劃收益進行對比。唯有稅務籌劃為企業(yè)帶來的資金收益高于成本投入時，該稅務籌劃才可以實施，否則就應該放棄。
（二）始終堅持遵紀守法
對于企業(yè)來講，稅務籌劃工作是利用多種方法實現(xiàn)降低稅務，增加企業(yè)收益的目的。例如：對資金收入與支出進行適當控制，合理利用稅收優(yōu)惠規(guī)定、選取相應納稅計劃等，這些都是遵紀守法的行為。因此，企業(yè)在開展稅務籌劃時，應始終依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，不胡亂調(diào)整利潤，不胡亂分攤成本，如果存在不同的稅務籌劃計劃時，不僅應保證其合理性及合法性，同時還應選取稅負最低的財務計劃。
（三）以全局觀看待稅務籌劃
企業(yè)在制定稅務籌劃計劃時，應以全局觀、整體觀的角度出發(fā)，創(chuàng)建出最為理想的經(jīng)濟計劃。由于企業(yè)進行稅務籌劃的根本目標在于使企業(yè)的經(jīng)濟收益實現(xiàn)最大化，所以，企業(yè)在進行稅務籌劃過程中，不但應全面考量企業(yè)的運營業(yè)務及本身的特殊環(huán)境，同時還要充分對國家的相關(guān)經(jīng)濟政策進行思量，而不是只關(guān)注納稅某一環(huán)節(jié)的稅負。企業(yè)應以整體利益為稅務籌劃的基礎，細致分析限制稅務籌劃的條件及原因，選取可以增加企業(yè)收益、降低稅負壓力的計劃。
二、稅務籌劃在企業(yè)會計處理中應用的方法
（一）選取投資核算的方法
對于企業(yè)來講，長時間以來，對投資進行核算的方法分為兩類，其一為成本法，其二為權(quán)益法。當企業(yè)的投資比重處于25%—50%之間時，一般應用權(quán)益法，當投資比重低于25%時，應用成本法。另外，還應注意的是，通常狀態(tài)下，如果投資企業(yè)發(fā)生先虧損后收益的情況，那么就不應該選取權(quán)益法，而應選取成本法作為投資核算的方法。
（二）選取收入結(jié)算的方法
企業(yè)在商品出售過程中，一般會存在多種結(jié)算的方法，其中，收入的確認時間各不相同，并且納稅的月份也存在差別。具體包含以下幾種收入確認時間的方法：其一，企業(yè)應綜合我國稅法中的相關(guān)規(guī)定，將收入的確認時間依照銷售物品收取貨款的時間為準，同時在當天把提貨單移交購買方；其二，如果企業(yè)利用銀行委托的形式銷售貨物，在處理好相關(guān)手續(xù)后，把貨物發(fā)送的時間作為企業(yè)的收入時間；其三，依照合同上的規(guī)定確定賒銷或者收款分歧銷售的方法，同時把收取款項的時間看作企業(yè)的收入時間。然而，如果企業(yè)選取訂貨銷售或者分歧預售的形式，那么收入時間就為交付貨品的時間。從而，在應用不同的銷售形式時，應結(jié)合相應的方法確定收入時間，制定稅務籌劃方案，進而延緩企業(yè)的稅收，增加企業(yè)的經(jīng)濟收益。
（三）選取存貨計價的方法
依據(jù)現(xiàn)今的會計標準相關(guān)規(guī)定，企業(yè)對存貨的計價方法主要有：先進后出、加權(quán)平衡、計算毛利率以及個別計價等方法。企業(yè)在選取存貨的計價方法時，應細致對各種方法進行考量，選取最能增加企業(yè)收益的方法，并且細致設計稅務籌劃的內(nèi)容。通常情況下，如果市場上的物價出現(xiàn)降低情況，則優(yōu)先利用先進后出的存貨計價方法，此方法較其他的方法得出的期貨成本要低，另外，也能夠增加企業(yè)本期的成本，從而降低本次應該繳納的稅額。在當前階段，企業(yè)的流動資金較少，所以，這種方法可以延緩納稅的時間，等同于在國家獲取一筆沒有利息的貸款，進而使企業(yè)貨期更多的可流動資金，增加企業(yè)經(jīng)濟收益。
（四）選取列支費用的方法
針對列支費用來講，應以我國相關(guān)稅法許可的范圍為基礎對稅務籌劃的思想進行指導，對當期的費用盡量進行列支，對可能出現(xiàn)的損失進行估算，合法地延緩納稅繳納時間，降低應該上交稅額，增加企業(yè)收益。通常的方法為：其一，能夠?qū)Πl(fā)生額的費用及損失進行估算，應用預提的形式入賬。例如：業(yè)務的招待資費、公益性捐款等，精準把握可以列支的限額，對列支范圍內(nèi)的資金盡心充分應用；其二，對已經(jīng)發(fā)生的資費盡快核.銷、入賬。例如：壞賬、存貨虧損、已經(jīng)出現(xiàn)的損毀等，都需要盡快列支其費用明細；其三，盡可能減少成本資費的攤銷時間，延緩納稅期限，發(fā)揮節(jié)稅的作用。
（五）選取折舊與攤銷的方法
在企業(yè)繳納所得稅前，可以扣除的項目包含：無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊及有效延續(xù)資產(chǎn)攤銷等內(nèi)容，在規(guī)定的收入基礎上，折舊數(shù)額及攤銷數(shù)額較大，所以，會減少企業(yè)應該上繳的數(shù)額。其實，在企業(yè)會計方面，包含許多能夠使用的折舊方法，同時，折舊加速法是其中較為有效的方法之一。另外，雖然企業(yè)中的財務制度分類對無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、延續(xù)資產(chǎn)等折舊時間有了細致的規(guī)定，然而，依舊不能防止其中出現(xiàn)一些彈性問題。企業(yè)中部分沒有準確規(guī)定折舊年限或攤銷的資產(chǎn)，盡可能選取較短的年限，實現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊的計提。其主要是因為資產(chǎn)具備部分的時間價值，如此一來，就會因為企業(yè)前期的折舊額加多，將企業(yè)的稅款拖延到后期，再歸納入賬目中，進而使企業(yè)依法獲取較大部分無息存款，流動資金。
（六）籌劃盈虧抵償修補的方法
盈虧抵償修補的方法指的是在一定的時間范圍中，企業(yè)可以利用某年的盈利數(shù)額補償之前某年的資金虧損，進而有利于降低企業(yè)應該繳納的稅款數(shù)額。在應用此方法過程中，是以企業(yè)的確出現(xiàn)虧損為基礎，否則，就會喪失鼓勵的作用。同時，該方法的使用范圍一般適用于企業(yè)所得額中。針對我國稅法中的相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)發(fā)生年度虧空后，就可以應用明年稅前的利潤修補該年度的虧損。如果修補不足，則需要把企業(yè)近5年間獲取的利潤都用來補足虧空，假如依舊無法補足虧損，則可用企業(yè)后五年的利潤進行彌補。期間，盈虧抵償修補的內(nèi)容包含以下幾方面：其一，對虧損的企業(yè)進行收購或者兼并。同稅法相關(guān)規(guī)定相聯(lián)系：假如企業(yè)應用吸收、兼并、合并等方法，那么，被吸收或者被兼并的企業(yè)就不會再擁有單獨的納稅人權(quán)利。如果企業(yè)在合并或者兼并前，并沒有對虧損的數(shù)額進行彌補，則依照彌補的相關(guān)范圍，由合并或者兼并的企業(yè)對其進行補救；其二，延續(xù)費用列支。例如：如果企業(yè)內(nèi)部形成呆賬或者壞賬，并不需將其記錄在壞賬的準備中，而是可以利用核銷的方法對其予以處理，將廣告等可控制的費用延后繳納。
三、總結(jié)
摘 要 隨著2007年新《企業(yè)會計準則》的實施和2008年新《企業(yè)所得稅法》的實施，稅務會計與財務會計的關(guān)系問題更是成為人們研究的焦點。財務會計與稅務會計在會計目標、確認與計量上具有一些差異，而這些差異又具體的體現(xiàn)在會計的要素上，比如資產(chǎn)、收入、負債、成本費用等的確認與計量上。本文擬通過以點帶面的研究，來探討財務會計與稅務會計的區(qū)別與差異，并在借鑒國際經(jīng)驗的基礎上，對如何協(xié)調(diào)財務會計與稅務會計提出自己的建議和對策。
關(guān)鍵詞 財務會計 稅務會計 差異 資產(chǎn)類
一、財務會計與稅務會計確認、計量差異的理論根源
（一）會計目標不同
1．財務會計目標
財務會計目標是財務會計理論研究的邏輯起點，對財務會計系統(tǒng)整體的構(gòu)建和企業(yè)會計準則的制定都具有十分重要的影響。長期以來人們關(guān)于財務目標一直有兩個觀點，一是受托責任觀，二是決策有用觀。2006年2月15日我國的《企業(yè)會計準則》基本準則中明確提出財務會計目是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等?！笨梢娢覈壳暗呢攧諘嬆繕耸?，強調(diào)決策有用性，兼顧受托責任。
2．稅務會計目標
稅務會計從財務會計中分離不但是商品經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果，也是經(jīng)濟管理體制、征納雙方的經(jīng)濟利益和法律制度等因素綜合作用的結(jié)果。針對稅務會計的目標，蓋地教授認為，為實現(xiàn)企業(yè)的最終財務利益，稅務會計目標應該具體劃分為基本目標和具體目標?；灸繕耸亲袷鼗虿贿`反稅法，即達到稅收遵從，從而降低遵從成本；具體目標是向稅務會計信息使用者提供有助于其進行稅務決策、實現(xiàn)最大涉稅利益的會計信息。概括來講稅務會計有兩個目的：遵守稅法和盡量合理避稅。”
3．兩者比較
克拉尼斯基定律可以用來解釋財務會計與稅務會計目標的差異。該定律是美國稅制中一條著名的定律，它的基本內(nèi)容是：如果納稅人的財務會計方法致使收益立即得到確認，而費用永遠得不到確認，稅務部門可能會因所得稅目的允許采用這種會計方法；如果納稅人的財務會計方法致使收益永遠得不到確認，而費用立即得到確認，納稅部門可能會因所得稅目的不允許采用這種會計方法 ?？死崴够芍凰杂脕斫忉屫攧諘嬇c稅務會計目標的差異，是因為財務會計制度為之服務的對象（投資者、債權(quán)人）和稅法的服務對象（政府稅收征管部門）兩者之間存在利益沖突和由此導致的行為差異。
（二）確認、計量原則不同
1．財務會計確認、計量原則
新企業(yè)會計準則雖然沒有明確提出確認、計量原則，但是關(guān)于確認、計量原則卻處處散見于準則中。比如第一章總則規(guī)定，企業(yè)應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎進行確認、計量和報告，把權(quán)責發(fā)生制原則作為了一項會計核算基礎；“會計計量”一章中規(guī)定，企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，明確指出了歷史成本的基本計量屬性地位。此外，新會計準則還引入了公允價值等計量模式。
2．稅務會計確認、計量原則
稅務會計是以國家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準繩，運用會計學的理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、調(diào)整計算和繳納，即企業(yè)涉稅事項進行確認、計量、記錄和報告的一門專業(yè)會計。稅務會計確認、計量以稅法為準繩，因此，稅務會計確認、計量原則都隱含在稅法中。結(jié)合財務會計確認、計量原則，并通過對稅法的抽象概括可以歸納出稅務會計確認、計量原則。
3．兩者比較
結(jié)合企業(yè)新會計準則和稅務會計相關(guān)規(guī)定我們制作關(guān)于財務會計與稅務會計確認、計量原則對比表，從表中可以看出以下兩點：第一，有些原則名稱相同，如“相關(guān)性原則”、“歷史成本原則”等。雖然兩者名稱相同，但是由于目標的差異，導致其內(nèi)涵亦存在差異；第二，有些原則是特有的，如“謹慎性原則”是財務會計特有的，“法定性原則”是稅務會計特有的（具體見下表）。
二、財務會計與稅務會計差異表現(xiàn)-以資產(chǎn)交易事項為例
（一）計稅基礎差異比較
稅務會計中涉及到的稅種比較多，為了方便將財務會計與稅務會計的差異進行比較，本文以所得稅相關(guān)規(guī)定來展開本文的研究。原因是所得稅是稅務會計中比較復雜而且非常重要的稅種，采用新會計準則關(guān)于所得稅的相關(guān)規(guī)定進行與稅務會計所得稅相關(guān)規(guī)定進行比較具有典型性和代表性。
我國新《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》中規(guī)定：“企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，應當確定其計稅基礎?！辈κ裁词琴Y產(chǎn)、負債計稅基礎的定義給予明確：“資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額?！倍镀髽I(yè)所得稅法實施條例》也在稅務處理中也提到了計稅基礎的概念：“企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。”
新會計準則對資產(chǎn)與負債的計稅基礎給予了明確的定義，但是稅法卻沒有明確給出，只提到了資產(chǎn)以歷史成本作為計稅基礎，對負債計稅基礎沒有涉及。在會計準則中有關(guān)資產(chǎn)計稅基礎是指某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。因此在資產(chǎn)存續(xù)期間，資產(chǎn)取得成本如果扣除按照稅法規(guī)定的金額的余額會隨著資產(chǎn)的折舊不斷的增加而有所減少，顯然這里資產(chǎn)的計稅基礎是會計上的概念，是由于計算性暫時性差異帶來的結(jié)果。
（二）資產(chǎn)減值差異比較
資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是資產(chǎn)的主要特征，如果帶不來經(jīng)濟利益，那么就不能確認為資產(chǎn)了。我國企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。即稅法不允許稅前扣除資產(chǎn)減值準備。這樣造成的結(jié)果就是資產(chǎn)的后續(xù)計量時賬面價值與計稅基礎的差異。
（三）折舊攤銷差異比較
第一關(guān)于折舊范圍差異的比較：新會計準則對固定資產(chǎn)的折舊范圍作出了原則性的規(guī)定：企業(yè)應當對所有的固定資產(chǎn)計提折舊。但是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。企業(yè)所得稅法詳細列舉了不得提取折舊的固定資產(chǎn)：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。第二關(guān)于攤銷范圍差異的比較：新會計準則規(guī)定應當根據(jù)無形資產(chǎn)的使用壽命情況，將無形資產(chǎn)劃分為使用壽命確定的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。在后續(xù)計量中，對于使用壽命確定的無形資產(chǎn)進行攤銷，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷，但持有期間每年應計提資產(chǎn)減值準備。而稅法中并不對無形資產(chǎn)使用壽命的性質(zhì)加以區(qū)分，統(tǒng)一采用直線法進行攤銷。計提的無形資產(chǎn)減值準備不允許稅前列支。
（四）公允價值差異比較
新會計準則對資產(chǎn)的計量除了強調(diào)歷史成本的計量屬性外，還引入了公允價值等計量屬性。但是稅法基本上沒有引入公允價值計量屬性，并且對公允價值計量帶來的損益變動也不認可。比如交易性的金融資產(chǎn)和可出售的金融資產(chǎn)，在會計上交易性金融資產(chǎn)取得時的交易費用計入當期損益，而稅法規(guī)定應計入資產(chǎn)成本，對于持有期間的公允價值變動，會計上要求計入當期損益并調(diào)整其賬面價值，而稅法規(guī)定不確認持有期的公允價值變動。對于可供出售金融資產(chǎn)也是如此。
三、財務會計與稅務會計差異的協(xié)調(diào)
（一）完善會稅制度
首先要完善會計制度體系，主要作好以下三個方面的工作：第一要加快完善我國的財務會計概念框架。財務會計概念框架可以保證會計準則體系的完整性和縝密性；能減少準則制定過程中由于個人偏好或不同學派之間的爭論，從而保證會計準則的科學性。其次，加快構(gòu)建我國稅務會計理論體系，加快促進稅務會計在我國的實施步伐。財務會計是建立在會計制度的基礎之上，而所得稅會計是建立在所得稅法和財務會計的基礎之上。第三完善稅制：目前我國的所得稅法還存在著不足之處：所得稅法沒有建立起一套獨立的稅前扣除標準和收入、費用的確認標準，基本上還是以會計制度為依據(jù)確認；對稅前扣除項目列支標準規(guī)定過嚴，如企業(yè)廣告性支出的限額，對折舊方法和折舊年限的嚴格規(guī)定等，使得為取得應稅收入而發(fā)生的許多費用不能在稅前足額列支，不符合市場經(jīng)濟的要求也不利于企業(yè)的發(fā)展；稅收優(yōu)惠政策的實施主觀性、隨意性大，缺乏稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性。
（二）設立協(xié)調(diào)機構(gòu)
我國會計準則與稅收法規(guī)的制訂分別屬于財政部和國家稅務總局，由于兩個政府部門的具體目標不同，各自制訂的政策法規(guī)難免出現(xiàn)沖突，但兩個部門的根本目標是一致的，這就決定了企業(yè)會計準則與稅收法規(guī)之間的一些暫時性差異可以通過兩者的溝通來協(xié)調(diào)。在制度層面加強兩個部門的溝通和配合，可以設立由兩個機構(gòu)代表組成的機構(gòu)，不論在法規(guī)出臺前還是執(zhí)行過程中都加強聯(lián)系，有助于會計準則與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)，同時也是加強反避稅立法建設，完善會計準則與稅收法規(guī)的重要途徑。
（三）增加涉稅信息披露
目前，從財務報表而言，會計信息對稅收的支持僅體現(xiàn)在在會計利潤的基礎上進行納稅調(diào)整確定應納稅所得額。稅務人員對納稅申報表中涉及納稅調(diào)整事項的核查需要從大量會計資料中找出該業(yè)務發(fā)生時的原始憑證，既費時又費力。
稅法嚴格地限制成本費用的可扣除性和扣除額度，從而形成了大量的稅基保全差異。稅基保全差異不可以簡單地消除，對于稅基保全差異，應該對不合理的加以改善，對于應該承認其存在的可以通過建立稅務會計進行協(xié)調(diào)。比如固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等方面的所得稅差異是稅基保全差異，這一部分差異形成的主要是時間性差異，由于這種差異一方面對企業(yè)稅負的影響不大，另一方面稅法還能對企業(yè)折舊及攤銷起到一定的規(guī)范作用，所以這一差異的存在具有合理性，可以作適應的調(diào)整，其差異造成的納稅調(diào)整問題可以通過建立稅務會計進行協(xié)調(diào)。
參考文獻：
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[2林楓.會計制度與稅法的差異研究.廈門:廈門大學.2009:14-18.
