時間：2023-06-26 16:24:39
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇無形資產(chǎn)分析，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關(guān)鍵詞】 無形資產(chǎn) 質(zhì)量分析
縱觀無形資產(chǎn)領(lǐng)域的研究不難發(fā)現(xiàn)，迄今為止對無形資產(chǎn)的定義還沒有一個統(tǒng)一的認識。但是隨著經(jīng)濟時代的到來，無形資產(chǎn)正在替代有形資產(chǎn)成為企業(yè)價值創(chuàng)造的主要驅(qū)動要素，這一事實已經(jīng)無需爭論。無形資產(chǎn)的數(shù)量與質(zhì)量決定著企業(yè)的短期經(jīng)營和長期發(fā)展，決定著企業(yè)的興衰成敗。傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)會計研究主要集中在無形資產(chǎn)的確認、計量、報告和信息披露，重點關(guān)注的是無形資產(chǎn)的數(shù)量，而對無形資產(chǎn)質(zhì)量的研究卻很少見。
1. 無形資產(chǎn)會計的難點
1.1自創(chuàng)無形資產(chǎn)的成本難以確定
外購無形資產(chǎn)入賬價值應(yīng)遵循歷史成本原則，即以使其達到可利用狀態(tài)和位置以前的所有支出來計價入賬。但自創(chuàng)無形資產(chǎn)的取得成本卻難以確定，主要原因是：第一，自創(chuàng)無形資產(chǎn)的研發(fā)可能跨越多個會計期間，使得這些支出難以追溯到某一具體項目中去；第二，無形資產(chǎn)自創(chuàng)的支出規(guī)模與無形資產(chǎn)自創(chuàng)的成功之間沒有比例關(guān)系，并不是無形資產(chǎn)自創(chuàng)支出越多，形成無形資產(chǎn)就越多，這就使得自創(chuàng)無形資產(chǎn)的取得成本核算必須采用與常規(guī)資產(chǎn)所不同的方法。
1.2無形資產(chǎn)的受益期難以確定
無形資產(chǎn)屬于企業(yè)的長期資產(chǎn)，其成本應(yīng)在受益期內(nèi)攤銷。但與有形的固定資產(chǎn)不同的
是，無形資產(chǎn)的受益期因受更多的人為及環(huán)境因素的影響而難以確定。在科學技術(shù)日新月異的今天，這個問題尤為突出。受益期不確定，無形資產(chǎn)的取得成本就難以進行攤銷。
1.3商譽難以脫離特定企業(yè)而獨立存在
商譽指一家企業(yè)或由于它所處地理位置的優(yōu)越，或由于信譽好而獲得了客戶的信任，或由于它組織得當、生產(chǎn)經(jīng)營效率高、或由于技術(shù)先進、掌握了生產(chǎn)訣竅等原因而形成的無形價值。這種無形價值，具體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利能力超過了一般企業(yè)的獲利水平。為此可以認為，具有一般獲利水平的企業(yè)的商譽為零，低于—般獲利水平的企業(yè)的商譽為負值，高于一般獲利水平的企業(yè)的商譽為正值。商譽是一種相對的獲利能力形成的價值，它是由特定企業(yè)的綜合優(yōu)勢決定的，因而不能離開該特定企業(yè)而獨立存在。
2. 無形資產(chǎn)會計的一般慣例
與上述三大難點相對應(yīng)，無形資產(chǎn)的會計處理也有其特有的慣例。
2.1無形資產(chǎn)攤銷年限的確定
無形資產(chǎn)的攤銷年限，決定了無形資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移的速度。我國會計準則規(guī)定：來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限；合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利在到期時因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應(yīng)當計入使用壽命。合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限，如與同行業(yè)的情況進行比較，參考歷史經(jīng)驗，或聘請相關(guān)專家進行論證等。按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，該項無形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷。
2.2商譽的會計處理
盡管我們一再強調(diào)商譽是企業(yè)具有的獲取超額利潤的能力所形成的價值。
按照一般會計慣例，由于自創(chuàng)商譽難以計量，企業(yè)通常不確認自己的商譽，只確認購入的商譽，即只有一個企業(yè)購買另一個企業(yè)時才有商譽問題。
當企業(yè)間發(fā)生并購時，被購買企業(yè)商譽的價值并不是根據(jù)定義中所強調(diào)的實質(zhì)來確定的，而是根據(jù)購買企業(yè)的收購價與被購買企業(yè)凈資產(chǎn)的公平市價之差來確定的。用公式表示：
商譽=收購方的收購價—被收購企業(yè)凈資產(chǎn)的公平市價：收購方購買股權(quán)百分比
可見，商譽的價值并不一定準確地反映了企業(yè)獲取超額利潤的能力，它的確認實際上也是一種交易的結(jié)果，受雙方討價還價能力的影響。
3. 無形資產(chǎn)的披露慣例對報表分析的影響
3.1無形資產(chǎn)、開發(fā)支出和商譽的信息含義
由上述無形資產(chǎn)處理慣例可知，與自創(chuàng)無形資產(chǎn)相關(guān)的研究支出和開發(fā)支出中的不確定部分已經(jīng)作為發(fā)生會計期間的費用，并沒有作為無形資產(chǎn)處理，只有符合條件的開發(fā)支出才可以資本化處理。因此，報表中的“無形資產(chǎn)”主要反映的是外購無形資產(chǎn)的價值，“開發(fā)支出”反映自行研發(fā)并接近成功的無形資產(chǎn)成本，而商譽則反映的是外購企業(yè)帶來的商譽而非自創(chuàng)商譽。
3.2重視研發(fā)的企業(yè)可能存在賬外無形資產(chǎn)
研究支出和一部分開發(fā)支出的費用化處理，并不意味著自創(chuàng)無形資產(chǎn)一定不能成功。有些已經(jīng)研制成功的無形資產(chǎn)由于平日研發(fā)支出的費用化處理難以在資產(chǎn)負債表上出現(xiàn)，而是“游離”在資產(chǎn)負債表外成為表外資源。因此，歷史較為悠久并重視研究和開發(fā)的企業(yè)，就有可能存在多項已經(jīng)成功且能為企業(yè)未來的發(fā)展作出積極貢獻的賬外無形資產(chǎn)。在報表分析中應(yīng)額外考慮。
4. 無形資產(chǎn)的質(zhì)量分析要點
無形資產(chǎn)的質(zhì)量主要體現(xiàn)為在特定企業(yè)內(nèi)部的利用價值和在對外投資或轉(zhuǎn)讓中表現(xiàn)出的增值價值。分析時應(yīng)關(guān)注以下主要方面。
4.1無形資產(chǎn)的盈利質(zhì)量分析
伴隨著知識經(jīng)濟時代的到來，無形資產(chǎn)對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力和競爭實力的增強起著越來越重要的作用，它如同一雙看不見的手給企業(yè)的生存與發(fā)展帶來巨大的影響。但現(xiàn)行會計準則的有關(guān)規(guī)定決定了無形資產(chǎn)的賬面價值往往是象征性的（符合資本化條件的），相當部分的無形資產(chǎn)的內(nèi)在價值已經(jīng)遠遠地超出了它的賬面價值，而無形資產(chǎn)本身的特點又決定了其盈利的不確定性。可見，分析無形資產(chǎn)的盈利性不是件容易的事情。在分析時，要詳細閱讀報表附注及其他有助于了解企業(yè)無形資產(chǎn)類別、性質(zhì)等情況的說明。不同項目的無形資產(chǎn)的屬性相差懸殊，其盈利性也各不相同：一般來說，專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等無形資產(chǎn)由于有明確的法律保護的時間，其盈利性相對較為容易判斷。而像專有技術(shù)等不受法律保護的項目，其盈利性就不容易確定，同時也容易產(chǎn)生資產(chǎn)的泡沫。
4.2無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)組合的增值質(zhì)量
無形資產(chǎn)是一項不具有實物形態(tài)的特殊資源，自身無法直接為企業(yè)創(chuàng)造財富，必須依附于直接的或間接的物質(zhì)載體才能表現(xiàn)出其內(nèi)在價值。無形資產(chǎn)的這種特性決定了它只有與固定資產(chǎn)或存貨等有形資產(chǎn)進行適當組合，才能發(fā)揮其應(yīng)有的價值。企業(yè)可利用品牌效應(yīng)、技術(shù)優(yōu)勢、管理優(yōu)勢等無形資產(chǎn)盤活有形資產(chǎn)，通過聯(lián)合、參股、控股、兼并等形式實現(xiàn)企業(yè)擴張，達到資源的最佳配置。可見，無形資產(chǎn)在與其他資產(chǎn)組合過程中所釋放的增值潛力的大小，直接決定了無形資產(chǎn)的盈利性，進而決定了無形資產(chǎn)的質(zhì)量。
4.3無形資產(chǎn)的變現(xiàn)質(zhì)量分析
無形資產(chǎn)在市場上通過轉(zhuǎn)讓而變現(xiàn)，是其價值實現(xiàn)的一種有效途徑。但由于它是一種技術(shù)含量很高或壟斷性很強的特殊資源，它的變現(xiàn)價值確認存在著較大的不確定性。分析企業(yè)無形資產(chǎn)的變現(xiàn)性主要考慮：是否可以單獨進行轉(zhuǎn)讓，是否存在活躍的市場可以進行公平交易，無形資產(chǎn)減值難以變動的速度。
通常情況下，可以單獨轉(zhuǎn)讓且存在活躍交易市場的無形資產(chǎn)變現(xiàn)能力強。一般來說，能夠順利變現(xiàn)的無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、商標權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)和專有技術(shù)等。按照現(xiàn)行準則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期對無形資產(chǎn)的價值進行檢查，至少于每年年末檢查一次，對無形資產(chǎn)的可回收金額進行估計，并將該無形資產(chǎn)的賬面價值超過可回收金額的部分確認為減值準備，為此，可以通過分析企業(yè)無形資產(chǎn)減值準備的計提情況來判斷各項無形資產(chǎn)的變現(xiàn)性。當然分析時還應(yīng)注意無形資產(chǎn)減值準備計提的合理性。現(xiàn)行準則規(guī)定無形資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，在以后期間不得任意轉(zhuǎn)回，這會在一定程度上遏制企業(yè)利用無形資產(chǎn)減值準備的計提來操縱利潤的行為發(fā)生。
參考文獻：
[1] 張重 無形資產(chǎn)會計信息質(zhì)量分析評價 [J] 當代經(jīng)濟 2006（3）.
一、高校無形資產(chǎn)的現(xiàn)狀
從資產(chǎn)形態(tài)來看，高校資產(chǎn)可分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，以專利權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、科研項目、科研成果及高校聲譽等資產(chǎn)形態(tài)存在的便是高校無形資產(chǎn)，是高校資產(chǎn)的重要組成部分。除了無形資產(chǎn)的一般特性外，高校無形資產(chǎn)有其自身的獨特性，如非實體性、自創(chuàng)性、壟斷性、可收益性及不確定性等。
正是高校無形資產(chǎn)的自身獨特性，其管理水平仍處于較低層次，高校無形資產(chǎn)流失嚴重，也成了高校資產(chǎn)管理工作的重點和難點。相對于較成熟的有形資產(chǎn)管理，高校無形資產(chǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)日益凸顯，如起步晚、缺乏有效的管理、評價機制以及管理的滯后性等。據(jù)調(diào)查，大部分高校缺乏無形資產(chǎn)管理意識，高校無形資產(chǎn)中有一部分是高校自創(chuàng)的，如科研教學成果，還有一部分是高校文化底蘊形成的也即高校原創(chuàng)性無形資產(chǎn)，如高校聲譽、校園文化等，現(xiàn)行《高等學校會計制度》對上述無形資產(chǎn)并未提及具體的會計核算方法，多數(shù)高校無形資產(chǎn)的賬面價值均為零。因此，加強無形資產(chǎn)管理，減少國有資產(chǎn)的流失和浪費，有效提升無形資產(chǎn)價值，在當今知識經(jīng)濟時代，是各高校亟待解決的重點和難點工作。
二、高校無形資產(chǎn)管理存在的問題
作為無形資產(chǎn)富集之地的高校，其無形資產(chǎn)有眾多類型，然而由于無形資產(chǎn)
的復(fù)雜性及其自身不易被人認識的特性，使得其在高校資產(chǎn)管理中存在許多亟待解決的問題。
（一）高校缺乏無形資產(chǎn)管理意識。無形資產(chǎn)由于其缺乏實物形態(tài)，相對于有形資產(chǎn)的管理，其在管理和監(jiān)督上都更具挑戰(zhàn)性。雖然許多高校設(shè)有“無形資產(chǎn)”這一會計科目，但無形資產(chǎn)管理臺賬具體措施并未得到落實，其會計核算是缺位的，造成高校資產(chǎn)的賬面價值和實際不符，不能如實反映高校資產(chǎn)狀況，這也充分說明現(xiàn)代高校并未意識到無形資產(chǎn)為高校帶來的效益以及在高校持續(xù)發(fā)展中的重要作用，輕視甚至忽視無形資產(chǎn)管理，管理意識淡薄。
（二）高校無形資產(chǎn)管理缺乏健全的管理體制和制度。相對于較成熟的有形資產(chǎn)管理，無形資產(chǎn)管理起步晚，經(jīng)驗欠缺，大多高校國有資產(chǎn)管理中并未將無形資產(chǎn)納入其管理范疇，缺乏專門的管理機構(gòu)及專業(yè)的管理人員來監(jiān)督無形資產(chǎn)管理工作，調(diào)查發(fā)現(xiàn)，由于大多高校無形資產(chǎn)難以量化管理，高校財務(wù)部門在資產(chǎn)核算時，并未將無形資產(chǎn)價值計算在內(nèi)，另外因缺乏健全的管理體制和制度，保護意識淡薄，高校在人事調(diào)動及人才流動等時造成科研成果流失嚴重。
（三）高校無形資產(chǎn)的有形轉(zhuǎn)化及利用率低。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，科研成果轉(zhuǎn)化率在發(fā)達國家能達到30%以上，而我國僅有10%-15%左右，由于對無形資產(chǎn)的有形轉(zhuǎn)化和利用重視程度不夠，沒有健全的科研成果價值評估體系以及轉(zhuǎn)化分配機制，不能在其時效性內(nèi)轉(zhuǎn)化成科研成果，不能將其得到有效的推廣和應(yīng)用，其經(jīng)濟和社會效益將無法實現(xiàn)，同時也造成了研究資源的大量浪費。
三、優(yōu)化高校無形資產(chǎn)管理策略
針對目前高校無形資產(chǎn)現(xiàn)狀及其存在的問題，讓無形資產(chǎn)在高校發(fā)展中發(fā)揮更大功效，
特提出以下幾點優(yōu)化管理策略。
（一）樹立無形資產(chǎn)價值觀，增強無形資產(chǎn)管理意識。高校應(yīng)充分運用各種平臺如校園網(wǎng)、校報、講座以及QQ、微信等工具在師生中廣泛宣傳無形資產(chǎn)知識，讓學校領(lǐng)導干部、資產(chǎn)管理部門甚至學校的每個人都能從根本上認識到無形資產(chǎn)在學校發(fā)展中的重要意義，從根本上轉(zhuǎn)變管理理念，改變“重有形、輕無形”的傳統(tǒng)觀念，重視不能辨認和計價的無形資產(chǎn)管理，樹立無形資產(chǎn)價值觀，加強知識產(chǎn)權(quán)法律保護意識，使學校每個成員都能意識到無形資產(chǎn)在高校發(fā)展中的巨大價值，使其發(fā)揮潛在效益。
（二）建立健全無形資產(chǎn)管理體制。無形資產(chǎn)自身的復(fù)雜性，目前尚無統(tǒng)一的管理制度，各高校應(yīng)結(jié)合實際制定符合自身特點的無形資產(chǎn)管理制度。為使無形資產(chǎn)管理工作有法可依、有章可循，在制度制定中，應(yīng)明確無形資產(chǎn)管理部門以及配備專業(yè)的管理人員，對無形資產(chǎn)進行臺賬管理，包括對無形資產(chǎn)的生產(chǎn)、分配、使用、轉(zhuǎn)讓和處置等進行明細管理、另外還要建立有效的無形資產(chǎn)的核算和評估體系，對無形資產(chǎn)價值進行科學核算、合理評估，最后還應(yīng)建立激勵機制，積極調(diào)動各類科研人員，激發(fā)創(chuàng)造潛能，在實現(xiàn)規(guī)范化、制度化管理的同時，最大限度挖掘無形資產(chǎn)潛在價值。
（三）積極促進無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化，提高其利用率。高校無形資產(chǎn)很大一部分來自科研成果，而目前很多科研成果因不能轉(zhuǎn)化為商品便束之高閣，未通過市場活動積極參與轉(zhuǎn)化，推向社會實現(xiàn)科技成果產(chǎn)業(yè)化，無形資產(chǎn)本身具有時效性，若不能將其在短期內(nèi)轉(zhuǎn)化先進的生產(chǎn)力，將造成無形資產(chǎn)價值的消失以及科研資金的浪費，同時科研創(chuàng)新將迷失方向、喪失前進動力。高校應(yīng)發(fā)揮自身優(yōu)勢，通過與研究所、企業(yè)等合作，形成產(chǎn)學研創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)鏈，積極促進科技成果產(chǎn)業(yè)化，提高利用能力。高校作為科教興國的主力軍，科技成果的孵化之地，積極促進無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為先進生產(chǎn)力，在提高自身知名度的同時也可為高校帶來經(jīng)濟效益，增強競爭力。
四、結(jié)束語
關(guān)鍵詞：營銷性無形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓定價 關(guān)聯(lián)交易
隨著“入世”后中國國內(nèi)市場的不斷開放，跨國營銷交易模式越來越多地被跨國公司運用于中國境內(nèi)。一些外國企業(yè)在中國投資設(shè)立子公司或合資公司，授權(quán)這些關(guān)聯(lián)實體在中國生產(chǎn)銷售其產(chǎn)品或服務(wù)并使用其擁有的專利技術(shù)或商標品牌，收取特許權(quán)使用費。大量由營銷性無形資產(chǎn)創(chuàng)造的利潤被歸入了境外的母公司，嚴重損害了我國的稅收利益。鑒于營銷性無形資產(chǎn)范圍和概念的界定模糊，并且營銷性無形資產(chǎn)的定價具有高度的事實依附性，合法有效的規(guī)制營銷性無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價交易，對保證轉(zhuǎn)讓定價稅制實施的正當性目標實現(xiàn)，防止國際稅收爭議發(fā)生和消除國際重復(fù)征稅風險起到重要的意義。
一、營銷性無形資產(chǎn)的概念界定
目前許多國家的轉(zhuǎn)讓定價稅制中并沒有對無形資產(chǎn)概念范圍作出精確的界定，而營銷性無形資產(chǎn)相對而言更是一個外延模糊的概念。《OECD轉(zhuǎn)讓定價指南》將無形資產(chǎn)劃分為貿(mào)易性無形資產(chǎn)和營銷性無形資產(chǎn)。以列舉的方式將營銷性無形資產(chǎn)定義為：包括商標、商號、客戶名單、銷售渠道和對相關(guān)產(chǎn)品具有重要促銷作用的獨特名稱、符號或圖畫。我國在2009年1月國家稅務(wù)總局的《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》中規(guī)定無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)（著作權(quán)）、專利、商標、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)。由此引出了營銷性無形資產(chǎn)包括商標、客戶名單、營銷渠道、牌號和商業(yè)秘密等。
營銷性無形資產(chǎn)是在營銷活動中產(chǎn)生或創(chuàng)造的能為某些主體帶來超額能力的營銷支出。營銷性無形資產(chǎn)的形成具有高度的事實依附性。首先，只有那些成功的營銷活動才可能創(chuàng)造產(chǎn)生某種營銷性無形資產(chǎn)，營銷活動包括廣告促銷費用的投入、商品或服務(wù)的內(nèi)在質(zhì)量或技術(shù)性能、銷售或服務(wù)的技巧、營銷理念、人員的素質(zhì)投入、外在的環(huán)境、服務(wù)在相關(guān)市場上的競爭性和獨特性等。其次，只有超常規(guī)的營銷費用才能產(chǎn)生營銷性無形資產(chǎn)。但如何確定超常規(guī)的營銷費用具有高度事實依附性，它需要在個案中結(jié)合特定的商品或服務(wù)的品質(zhì)特點、相關(guān)行業(yè)和市場條件和情況以及營銷活動的實際效果等因素進行具體分析判斷。
二、營銷性無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價的方法
近幾年，隨著我國跨國交易的不斷發(fā)展，對于營銷性無形資產(chǎn)的案例不斷的增多，傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓方法在實踐中遇到了很多難題，目前《OECD轉(zhuǎn)讓定價指南》指出可以采用可比非受控交易法、交易凈利潤法、以及利潤分割法對無形資產(chǎn)的價格進行調(diào)整。
1、可比非受控交易法
可比非受控價格法是指以非關(guān)聯(lián)方之間進行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動所收取的價格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或勞務(wù)的特性、合同條款及經(jīng)濟環(huán)境上的差異，包括無形資產(chǎn)類別、用途、適用行業(yè)、預(yù)期收益、開發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨占程度、受有關(guān)國家法律保護的程度及期限、受讓成本和費用、功能風險情況、可替代性等。
但由于營銷性無形資產(chǎn)的高度事實依附性和無形資產(chǎn)本身的獨特性及排他性，通常很難在公開信息中找到公允的第三方價格，可比非受控價格法的應(yīng)用收到了很大的限制。
2、交易凈利潤法
交易凈利潤法是以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤。可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在功能風險及經(jīng)濟環(huán)境上的差異以及影響營業(yè)利潤的其他因素，具體包括執(zhí)行功能、承擔風險和使用資產(chǎn)，行業(yè)和市場情況，經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)濟周期和產(chǎn)品生命周期，成本、費用、所得和資產(chǎn)在各交易間的分攤，會計處理及經(jīng)營管理效率等。
交易凈利潤率法在應(yīng)用中存在的問題是難于找到可比性的交易數(shù)據(jù)，以及需要對形成差異的因素進行調(diào)整，工作量較大。
3、利潤分割法
利潤分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤的貢獻計算各自應(yīng)該分配的利潤額。應(yīng)用利潤分割法一般應(yīng)進行貢獻分析或殘值分析。貢獻分析是通過計算綜合凈利，檢驗關(guān)聯(lián)企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中的功能，通過分析財務(wù)數(shù)據(jù)資料來規(guī)定利潤分割的百分比，然后進行轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整。殘值分析是通過計算綜合凈利，檢驗關(guān)聯(lián)企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中的功能，按貢獻分割殘值，如對關(guān)聯(lián)企業(yè)研究與開發(fā)費的分割問題。運用利潤分割法通常是分割凈利，在不可能確定受控交易的費用分攤時，才分割毛利然后分攤費用。
利潤分割法被認為是無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格最可靠、最適合的方法。但此種方法的也有局限性，如從境外關(guān)聯(lián)方獲取資料的難度大，其次因為各國的會計慣例和貨幣政策不同，估量關(guān)聯(lián)企業(yè)在受控交易中的合并利潤和成本也存在困難。
三、我國營銷性無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價政策存在的問題
1、我國對營銷性無形資產(chǎn)方面的立法不健全
我國對營銷性無形資產(chǎn)的范圍列舉不全面，還沒有營銷性無形資產(chǎn)相關(guān)的法律規(guī)定，導致關(guān)聯(lián)企業(yè)在制定無形資產(chǎn)交易價格時沒有參考依據(jù)，稅務(wù)機關(guān)在處理轉(zhuǎn)讓定價案件中面臨被動局面。
2、營銷性無形資產(chǎn)的價值確定沒有明確的指導規(guī)則
營銷性無形資產(chǎn)的價值具有高度事實依附性，目前我國沒有專業(yè)的無形資產(chǎn)的價值評估機構(gòu)，對營銷性無形資產(chǎn)的價值確定更沒有明確的指導規(guī)則。
3、轉(zhuǎn)讓定價方法難以操作，缺乏轉(zhuǎn)讓定價方法可借鑒的案例
因為不容易找到可比性的交易以及營銷性無形資產(chǎn)本身的不確定性，造成轉(zhuǎn)讓定價方法難以操作。中國應(yīng)借鑒國外發(fā)達國家的轉(zhuǎn)讓定價方法經(jīng)驗，列舉如何使用轉(zhuǎn)讓定價方法，通過大量的說明案例輔助定價方法的使用。以利于稅務(wù)機關(guān)和納稅人更深刻的恰當?shù)睦斫夂褪褂谜{(diào)整方法，有助于在實踐中更好的維護國家的稅收權(quán)益。
4、預(yù)約定價安排程序繁雜，成本高，歷時長
中國雖然頒布了有關(guān)預(yù)約定價方面的法律規(guī)范，預(yù)約定價也開始在各地相繼實踐。但與市場經(jīng)濟發(fā)達國家相比，仍然存在不少問題。概括起來主要表現(xiàn)為以下幾個方面：預(yù)約定價安排程序繁雜，成本高，歷時長。一般只有大中型的跨國公司才可能選擇無形資產(chǎn)的預(yù)約定價安排。
四、完善我國營銷性無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的建議
1、完善我國營銷性無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的立法工作
我國目前對營銷性無形資產(chǎn)方面的相關(guān)政策還寥寥無幾，應(yīng)借鑒有關(guān)國家的立法和實踐經(jīng)驗，完善我國營銷性無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的政策。營銷性無形資產(chǎn)的外延模糊，對其做出確切的定義很難或不符合現(xiàn)實，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)盡可能概括并列舉營銷性無形資產(chǎn)的范圍。對營銷活動構(gòu)成、營銷性無形資產(chǎn)的形成條件以及如何確定可歸屬于營銷性無形資產(chǎn)價值的收益等問題，給出詳細的指引。隨時收集相關(guān)案例，建立案例信息庫以供參考。
2、賦予稅務(wù)機關(guān)事后調(diào)整的權(quán)力
稅務(wù)機關(guān)審核定價方法是否符合獨立交易的原則，要看整個合同履行期間當事方的實際履行行為和經(jīng)濟結(jié)果，交易當初的價值的獨立正常并不能代表整個合同期的交易價格符合正常交易原則。所以稅務(wù)當局應(yīng)根據(jù)交易的實際結(jié)果，對定價方法確定的利潤分配的結(jié)果進行重新的調(diào)整，有必要賦予稅務(wù)機關(guān)根據(jù)交易的實際履行情況的發(fā)展變化進行事后調(diào)整的權(quán)力。
3、加強與關(guān)聯(lián)企業(yè)實體所在國稅務(wù)當局的溝通
要盡可能爭取得到關(guān)聯(lián)企業(yè)實體所在國稅務(wù)當局認同和配合，避免因事后重新調(diào)整而產(chǎn)生無法消除的國際重復(fù)征稅，這不僅關(guān)系到各國稅收的利益，更影響到納稅人的權(quán)益。
4、盡可能地采用雙邊或多邊的預(yù)約定價安排
鑒于營銷性無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價方法可操作性差及其產(chǎn)生、歸屬和價值回報確定具有高度事實依附性的特點，盡可能地采用雙邊或多邊的預(yù)約定價安排。通過預(yù)約定價談判，稅務(wù)機關(guān)可以要求關(guān)聯(lián)企業(yè)各方在交易合同中就彼此間如何分配開發(fā)營銷性資產(chǎn)的風險和回報作出明確的安排規(guī)定，同時稅務(wù)機關(guān)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間有可能在考慮到特定交易情況條件下，經(jīng)過磋商談判就常規(guī)性的營銷費用水平達成初步的共識，從而為納稅人提供應(yīng)有的可預(yù)期性和確定性。預(yù)約定價協(xié)議中的關(guān)鍵性假設(shè)條件的設(shè)定，可以在日后合同履行過程中當事人承擔的職能和風險發(fā)生變化，以致合同實際履行結(jié)果與合同原先的約定條件出現(xiàn)實質(zhì)性差異的情形下，為稅務(wù)機關(guān)事后重新調(diào)整合同原定的利潤分配方法，提供了合理合法的根據(jù)。
5、建立健全營銷性無形資產(chǎn)的價值評估體系，定期對其價值進行評估
準確估計營銷性無形資產(chǎn)的價值比較困難，而且因為營銷性無形資產(chǎn)具有持續(xù)性、高度事實的依附性、價值的不確定性等特點。營銷性無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價離不開對該資產(chǎn)的估價，有必要對營銷性無形資產(chǎn)進行定期的估價。營銷性無形資產(chǎn)的預(yù)期估價方法有市場法、收益法和成本法三種。市場法是以公開交易市場上的價格作為公允價值的方法。收益法采用預(yù)期收益的現(xiàn)值計算資產(chǎn)的價值。成本法是以重新購買或建造同樣資產(chǎn)可能發(fā)生的成本費用作為公允價值。采取何種方法取決于交易資產(chǎn)是否存在活躍的交易市場、資產(chǎn)的預(yù)期收益是否可以準確計量、資產(chǎn)是否可以被替代、資產(chǎn)的使用方式和狀態(tài)、法律上的限制等因素。
營銷性無形資產(chǎn)估價的合理性和準確性影響到轉(zhuǎn)讓價格的確定。國家應(yīng)培植專業(yè)的營銷性無形資產(chǎn)估價團隊或組織，建立和引進國內(nèi)和國外品牌資料數(shù)據(jù)庫，利用科學的方法對營銷性無形資產(chǎn)的價值進行評估。
五、小結(jié)
近幾年，隨著中國市場的不斷開放，越來越多的國外品牌涌入中國市場，同時，中國的本土品牌也逐步走上了國際化的道路。企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)面臨著越來越多的營銷性無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價問題。營銷性無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價既是跨國公司的一個內(nèi)部管理問題，同時又是一個涉及國家稅收利益的國際稅收問題。本文通過闡述營銷性無形資產(chǎn)的概念范圍，轉(zhuǎn)讓定價的方法及局限性，對我國目前營銷性無形資產(chǎn)制度提出一些建議。立法機關(guān)應(yīng)對營銷性無形資產(chǎn)的范圍盡可能列舉全面，在營銷性無形資產(chǎn)的形成條件上給出相對詳細和具體的指引和案例，才能為正確制定營銷性無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價提供前提條件。其次，企業(yè)在無形資產(chǎn)交易合同的制定中，就有關(guān)產(chǎn)品的營銷功能的履行、成本費用和風險的分擔方式，以及營銷性無形資產(chǎn)的貢獻回報等事項問題，做出明確清楚的條款規(guī)定，并隨時收集相關(guān)資料，積極積累同期證明資料。鑒于目前各種轉(zhuǎn)讓定價的方法都不盡如人意，在國家利益面前，各國稅務(wù)機關(guān)極可能在營銷性無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價上不能達成一致。為避免因事后重新調(diào)整而產(chǎn)生無法消除的國際重復(fù)征稅，企業(yè)的最佳規(guī)制方式就是盡可能地采用雙邊或多邊的預(yù)約定價安排。
我國營銷性無形資產(chǎn)的立法還在起步階段，立法部門應(yīng)逐步完善與之相關(guān)的立法工作，積累相關(guān)案例，建立完善品牌數(shù)據(jù)庫，指導在營銷性無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價交易中遇到的問題，以維護國家和納稅人的利益。
參考文獻：
[1]廖益新.從Glaxo案看營銷性無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價規(guī)制問題 [J].法學家，2010，（01）：63頁-73頁
[2]鐘曉光.淺議我國轉(zhuǎn)讓定價方法立法的新突破及缺陷[J].法學研究，2010，（11） ：83頁-84頁
[3]馬蔡琛，余瓊子.完善無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價稅收政策[J]. 經(jīng)濟研究，2012，（05） ：59頁-61頁
關(guān)鍵詞：無形 資產(chǎn) 管理
0 引言
無形資產(chǎn)是企業(yè)長期投資積累的技術(shù)知識、顧客的認知和信任程度，包括商標、專利權(quán)、非專利權(quán)、商譽、商業(yè)秘密、優(yōu)惠合同、特許經(jīng)營權(quán)、營銷網(wǎng)絡(luò)、良好的公共關(guān)系等。
由于無形資產(chǎn)是集 經(jīng)濟 、技術(shù)、 法律 為一體的重要資源，因而其具有以下特征：首先是法律上或契約賦予企業(yè)、或由企業(yè)創(chuàng)造并擁有的一種權(quán)利；其次具有價值，能給企業(yè)帶來長期收益，即企業(yè)超額獲得能力的資本化價值；再者它是一種特殊的資產(chǎn)形態(tài)，是一種具有資產(chǎn)特征與功能，但又不具有實體形態(tài)的資產(chǎn)。在知識經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)打破了傳統(tǒng)的范疇，形式愈來愈趨多樣化，如綠色食品標志使用權(quán)、iso9000質(zhì)量認證體系、環(huán)境管理體系認證、人力資源、注冊的域名、企業(yè)形象、企業(yè)精神等，使無形資產(chǎn)的內(nèi)容變得日益豐富，已成為企業(yè)生存 發(fā)展 的基石。
1 無形資產(chǎn)管理中存在的問題
1.1 無形資產(chǎn)管理意識薄弱。我國許多企業(yè)的領(lǐng)導和管理人員無形資產(chǎn)管理意識淡薄，沒有把無形資產(chǎn)的管理制度納入有效的制度建設(shè)范疇。在保護知識產(chǎn)權(quán)方面，沒有法律保護意識，無形資產(chǎn)開發(fā)后，不懂得申請專利、注冊商標、推廣新產(chǎn)品新技術(shù)；品牌保護意識淡薄。技術(shù)創(chuàng)新是企業(yè)重要的無形資產(chǎn)，若不加以保護，就會使企業(yè)花費了大量人力、物力、財力的發(fā)明創(chuàng)造被其他企業(yè)所侵蝕。任何忽視和低估無形資產(chǎn)價值的行為，都必然導致無形資產(chǎn)流失。自加入wto以來，從dvd、彩電、摩托車、數(shù)碼相機到mp3、芯片、汽車、電信的開發(fā)與研制，我國企業(yè)由于對無形資產(chǎn)管理認識不足，使其造成知識產(chǎn)權(quán)糾紛引發(fā)的經(jīng)濟賠償累計超過10億美元，有些糾紛甚至對有些企業(yè)造成毀滅性打擊。
1.2 無形資產(chǎn)評估缺乏真實性。在我國最早實現(xiàn)股份制的企業(yè)絕大多數(shù)沒有進行無形資產(chǎn)評估，現(xiàn)有企業(yè)股份制改造，同樣也沒計無形資產(chǎn)的價值，在和外商的合作合資中，對商業(yè)信譽、經(jīng)營資質(zhì)等無形資產(chǎn)沒有計價折股，使企業(yè)喪失了許多競爭機會。另一方面，無形資產(chǎn)的評估也不規(guī)范。評估機構(gòu)受經(jīng)濟利益驅(qū)動順應(yīng)被評估單位需要作出的評估，也造成了無形資產(chǎn)流失和經(jīng)濟損失。
1.3 無形資產(chǎn)缺乏價值量化標準。目前 會計 核算不能真實地反映無形資產(chǎn)的價值變動。企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)理論上應(yīng)包括企業(yè)為取得這些資產(chǎn)而發(fā)生的全部支出，但是無形資產(chǎn)的計量在實際操作中較困難。我國會計制度規(guī)定，自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用記入無形資產(chǎn)，而對于無形資產(chǎn)開發(fā)費用和自創(chuàng)商譽則費用化處理，使企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)不能得到準確的確認，價值不能得到全面地體現(xiàn)，影響了對經(jīng)營者業(yè)績的公正評價，進而導致投資人作出錯誤的投資決策。
1.4 忽視無形資產(chǎn)的開發(fā)和利用。無形資產(chǎn)有效地使用能增加其價值。但是，由于企業(yè)缺乏無形資產(chǎn)增值的有利氛圍，許多企業(yè)沒有充分有效合理地使用無形資產(chǎn)，而是過度使用，或長期閑置不用。在企業(yè)合資過程中，許多優(yōu)秀品牌通過折價入股后，被企業(yè)閑置不用，使其價值喪失殆盡。另外，企業(yè)長期不參與有利于提升自身形象的競爭，也削弱了其無形資產(chǎn)的價值。
2 強化無形資產(chǎn)管理的措施
2.1 加強無形資產(chǎn)營運管理，實現(xiàn) 企業(yè) 低成本擴張。無形資產(chǎn)的有效營運，是無形資產(chǎn)管理的根本目標。企業(yè)通過對所擁有的專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等無形資產(chǎn)進行運籌和謀劃，可使其價值實現(xiàn)最大增值。無形資產(chǎn)的運籌和謀劃可以從以下幾方面進行：一是利用延伸品牌價值。充分利用現(xiàn)有品牌、商譽研發(fā)、生產(chǎn)其他產(chǎn)品，幫助新產(chǎn)品順利上市，減少風險，品牌的延伸可進一步擴張和增加品牌價值。二是建立融資策略。運用無形資產(chǎn)的影響力和信譽度，拓寬融資渠道，吸收資金。三是建立擴張策略。企業(yè)要利用名牌效應(yīng)、技術(shù)和管理優(yōu)勢，通過聯(lián)合、參股、控股、兼并等形式實現(xiàn)資產(chǎn)擴張。四是實現(xiàn)企業(yè)的低成本擴張。企業(yè)可通過無形資產(chǎn)的投資合作，用品牌參與投資，與擁有先進技術(shù)的企業(yè)實行強強合作，優(yōu)勢互補，通過產(chǎn)品技術(shù)的高科技含量使無形資產(chǎn)增值，實現(xiàn)企業(yè)低成本擴張。
2.2 加強無形資產(chǎn)權(quán)益管理，防止無形資產(chǎn)侵權(quán)行為。wto總協(xié)定中的《知識產(chǎn)權(quán)協(xié)定》和相關(guān)條約以及我國《商標法》均采用注冊在先原則，即誰先申請商標注冊，商標權(quán)就授予誰。我國企業(yè)要保護知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)，必須及時準確把握和運用優(yōu)先權(quán)原則，享受優(yōu)先權(quán)以增加商標注冊的成功機會《巴黎公約》規(guī)定，一個商標在本國已獲得合法注冊，則在其他成員國注冊也就不應(yīng)被拒絕。因此企業(yè)要及時在國內(nèi)外申請注冊商標來保護企業(yè)商標，以防止國外知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)的侵權(quán)行為。目前我國企業(yè)對有關(guān)知識產(chǎn)權(quán)保護的國際協(xié)議還不夠了解，對企業(yè)知識產(chǎn)權(quán) 法律 保護意識仍然很淡薄，商標注冊滯后于外國，因而在進出口貿(mào)易中常常發(fā)生因出口產(chǎn)品侵犯外國專利而遭索賠現(xiàn)象。因此企業(yè)應(yīng)高度重視無形資產(chǎn)權(quán)益，加強無形資產(chǎn)權(quán)益保護，充分利用國際公約，保護我國無形資產(chǎn)不受侵犯，同時防止無形資產(chǎn)侵權(quán)行為。
關(guān)鍵詞:無形資產(chǎn) 納稅籌劃 所得稅
21世紀是知識經(jīng)濟時代,無形資產(chǎn)是經(jīng)濟發(fā)展必不可少的寶貴資源。作為企業(yè)核心競爭力的無形資產(chǎn),在當今市場競爭中所表現(xiàn)出來的強大力量己經(jīng)越來越得到企業(yè)界和理論界的認同。在知識經(jīng)濟條件下,企業(yè)的主要生產(chǎn)要素已由智力資本取代了金融資本,企業(yè)資產(chǎn)主體已從物質(zhì)資本形態(tài)向知識形態(tài)轉(zhuǎn)化,無形資產(chǎn)已成為企業(yè)的核心資源要素、核心競爭力的基礎(chǔ)和企業(yè)價值創(chuàng)造的源泉。因此,無形資產(chǎn)納稅籌劃已成為企業(yè)納稅籌劃中的重要組成部分。企業(yè)應(yīng)在遵循合法性原則、成本效益原則基礎(chǔ)上,充分利用我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī),進行無形資產(chǎn)納稅籌劃,以降低企業(yè)無形資產(chǎn)的涉稅成本,獲得最大化稅后收益,實現(xiàn)企業(yè)價值和股東財富的最大化。本文用一個專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓實例來說明無形資產(chǎn)納稅籌劃技巧。
由于看好手機LCD顯示屏的發(fā)展前景,神通公司決定出資購買生產(chǎn)LCD顯示屏的專利技術(shù)――WGLCD顯示技術(shù),該項技術(shù)可以減少LCD顯示屏功耗20%,增加LCD顯示屏色彩飽和度15%,延長LCD顯示屏壽命50%。經(jīng)神通公司技術(shù)部編制的可行性報告預(yù)測,該專利技術(shù)預(yù)計每年能提高產(chǎn)品市場占有率10%,每年能為公司增加稅后利潤1,000萬元。可以說,此項專利技術(shù)對神通公司擴大市場份額、保持自身產(chǎn)品競爭優(yōu)勢、提高公司凈利潤、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化起著關(guān)鍵作用。
經(jīng)與該專利技術(shù)持有人張某初步商談,張某表示無法接受要其本人繳納的數(shù)十萬元的個人所得稅等稅費,要求該項專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入凈得500萬元、凡是與專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的所有稅費均由神通公司代為繳納。
根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定,個人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)涉及營業(yè)稅及附加、印花稅、個人所得稅。神通公司測算,本次轉(zhuǎn)讓需要交納的稅費如下:
1.營業(yè)稅:500*3%=15.00(萬元);
2.城建稅、教育費附加:15*10%=1.50(萬元);
3.印花稅:500*0.05%*2=0.50(萬元);
4.個人所得稅:500*(1-20%)*20%=80.00(萬元);
合計應(yīng)交稅費97.00萬元。
神通公司找到擔任其財務(wù)顧問的某會計師事務(wù)所,要求會計師事務(wù)所為本次專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓提供納稅籌劃服務(wù)。經(jīng)過詳細分析,注冊會計師為神通公司制定了以下納稅籌劃方案:
由張某用專利技術(shù)作價500萬出資成立個人獨資公司,獨資公司再將專利技術(shù)賣給神通公司。
一、經(jīng)過稅收籌劃后,張某專利權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)交稅費如下
1.投資環(huán)節(jié)
(1)營業(yè)稅:《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財稅[2002]191號)第一條規(guī)定:以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤分配,共同承擔投資風險的行為,不征收營業(yè)稅。張某用專利技術(shù)作價投資成立個人獨資公司(或者可以和配偶成立公司),屬于以無形資產(chǎn)投資入股,參與利潤分配、承擔投資風險的行為,該項投資不需繳納營業(yè)稅。
(2)成立公司費用:無形資產(chǎn)評估費不超過1.00萬元、注冊資本驗資費約0.30萬元、公司登記費約0.20萬元,合計1.50萬元。
2.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)
(1)營業(yè)稅:根據(jù)財稅字(1999)273號規(guī)定,單位和個人轉(zhuǎn)讓技術(shù)收入,免征營業(yè)稅,城建稅、教育費附加也相應(yīng)免征。本次轉(zhuǎn)讓不需繳納營業(yè)稅。
(2)印花稅:根據(jù)印花稅暫行條例的規(guī)定,轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)所訂立的書據(jù)屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”,印花稅稅率為萬分之五,該印花稅由持有書據(jù)的雙方分別按全額貼花。本次轉(zhuǎn)讓需繳納印花稅0.50萬元。
(3)所得稅:根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十七條和《企業(yè)所得稅法實施細則》第九十條規(guī)定,一個納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。個人轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)需要交納個人所得稅,但是居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入500萬以下的,免征企業(yè)所得稅。
二、節(jié)稅效果對比
單位:萬元
神通公司拿著納稅籌劃方案與張某再次進行專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)商,張某同意了神通公司提出的轉(zhuǎn)讓方案,并且也作了小小的讓步,同意自付公司登記費用,但是需要神通公司預(yù)付300萬技術(shù)轉(zhuǎn)讓費,因為根據(jù)公司法規(guī)定,設(shè)立公司的貨幣出資額不低于注冊資本的30%,張某要成立公司,除了用無形資產(chǎn)作價出資外,還需要貨幣出資。神通公司也同意了張某的條件。專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓成功。
經(jīng)過納稅籌劃,雙方皆大歡喜:張某轉(zhuǎn)讓專利技術(shù),獲得了500萬現(xiàn)金,雖支付了少量的公司設(shè)立費用,但獲得一家公司所有權(quán);神通公司獲得了急需的專利技術(shù),除了500萬轉(zhuǎn)讓費之外,未支付任何稅費,達到了專利技術(shù)購進成本目標。
參考文獻:
[1]《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實有關(guān)稅收問題的通知》(財稅字[1999]273號)
【關(guān)鍵詞】 市場經(jīng)濟；醫(yī)院；無形資產(chǎn)；有形資產(chǎn)；管理
doi：103969/jissn1004-7484（s）201306633 文章編號：1004-7484（2013）-06-3331-02
1 前 言
無形資產(chǎn)是現(xiàn)代醫(yī)院的重要組成部分，無形資產(chǎn)對于醫(yī)院的作用和意義是不言而喻的。隨著現(xiàn)代科學技術(shù)的快速發(fā)展，我國醫(yī)院無形資產(chǎn)的類型也在不斷增多，無形資產(chǎn)在為醫(yī)院創(chuàng)造利潤的過程中擔當起重要的角色，成為市場競爭的有力保障，加強市場經(jīng)濟下醫(yī)院無形資產(chǎn)的管理，這對于現(xiàn)代醫(yī)院的發(fā)展和成長都是相當有利的。本文著重市場經(jīng)濟下醫(yī)院無形資產(chǎn)管理的研究分析，詳情報道如下。
2 無形資產(chǎn)的闡述
21 何為無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的英文名是Intangible Assets，指醫(yī)院擁有或控制的無實物的可辨認非貨幣性的資產(chǎn)[1]。無形資產(chǎn)通常有廣義、狹義兩種形式來進行定義，廣義上的無形資產(chǎn)主要指貨幣資金、應(yīng)收帳款、金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、專利權(quán)、商標權(quán)等，因為它們統(tǒng)統(tǒng)都無物質(zhì)性的實體，而是表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù)。但是，一般的通俗情況是將無形資產(chǎn)作狹義的理解，即將專利權(quán)、商標權(quán)等稱為無形資產(chǎn)。國內(nèi)外也有許多的學者給予了無形資產(chǎn)專業(yè)及權(quán)威的定義，雖然在定義上有一定的區(qū)別，但是卻都詳細地反映出了無形資產(chǎn)的主要特性，即無實體、高收益、長期性以及獨有性。
22 無形資產(chǎn)的種類 無形資產(chǎn)主要分為社會無形資產(chǎn)和自然無形資產(chǎn)，而社會無形資產(chǎn)一般指專利權(quán)（即國家專利機關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利），非專利技術(shù)（也被稱為專有技術(shù)，即不被大眾所知道的技術(shù)，但是又在生產(chǎn)或經(jīng)營的時候應(yīng)用到的，沒有法律的保護，卻可以帶來經(jīng)濟效益的技術(shù)或經(jīng)驗），商標權(quán)（即專門在指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利），著作權(quán)（作者對自己所創(chuàng)作的著作依法享有的某些權(quán)利），特許權(quán)（也被稱為經(jīng)營特許權(quán)、專營權(quán)，即企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利）以及土地使用權(quán)（即國家準許某企業(yè)對國有土地享有某時期的使用權(quán)）等。而自然無形資產(chǎn)一般是指不具實體物質(zhì)形態(tài)的天然氣、石油、煤炭等自然資源等[2]。
3 無形資產(chǎn)對于醫(yī)院的價值
現(xiàn)今，隨著醫(yī)改的逐步實施，各大醫(yī)院間的市場競爭也日漸激烈。隨著醫(yī)院改革的逐漸加深，醫(yī)院的資產(chǎn)運作將逐漸成為主導醫(yī)院立足的關(guān)鍵所在。其中醫(yī)院的無形資產(chǎn)既是提高醫(yī)院有利生存的重要保障，又更是醫(yī)院持續(xù)發(fā)展的主要戰(zhàn)略價值所在。充分利用產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的科學手段，對醫(yī)院現(xiàn)有的無形資產(chǎn)進行最大化的開發(fā)經(jīng)營及合理管理，是當今市場經(jīng)濟下醫(yī)院發(fā)展的重頭戲，同時也對改善醫(yī)院的整體實力和競爭力有著至關(guān)重要的作用。總之，無形資產(chǎn)是醫(yī)院實力的彰顯，是醫(yī)院的難能可貴的財富，需要合理地運用和管理，才能發(fā)揮出最大的效益。
4 市場經(jīng)濟下醫(yī)院無形資產(chǎn)的管理強化
41 宣傳管理 醫(yī)院必須要加強無形資產(chǎn)意識理論的宣傳，現(xiàn)在全球已經(jīng)進入了知識經(jīng)濟的年代，科學技術(shù)才是真正的第一生產(chǎn)力。而決定醫(yī)醫(yī)院價值的第一條件就是知識與技術(shù)，以知識于技術(shù)為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)已經(jīng)逐步開始主導著醫(yī)院的命運及其市場的價值[3]。大力宣傳醫(yī)院無形資產(chǎn)的理論和意識，可以從根本性的思想上改變醫(yī)院各級工作人員對醫(yī)院無形資產(chǎn)重要性的認識，同時在醫(yī)院內(nèi)外大力宣傳和普及本院無形資產(chǎn)的優(yōu)勢，為日后醫(yī)院無形資產(chǎn)的徹底貫徹管理建立良好的基石。
42 人才管理 醫(yī)院必須要重視醫(yī)院人才的管理，醫(yī)院以技術(shù)為基礎(chǔ)及以人才為中心的無形資產(chǎn)是一個醫(yī)院的根本，豐富的人才資源和有效的人才系統(tǒng)管理與醫(yī)院的發(fā)展是成正比的[4]，倘若能夠充分發(fā)揮醫(yī)院各部門人才的主動性和其積極性，將不僅能夠?qū)崿F(xiàn)其自身價值，而且能促進醫(yī)院無形資產(chǎn)的開發(fā)和增值。因此，醫(yī)院要不斷營造創(chuàng)新的學術(shù)環(huán)境和政策環(huán)境，逐步形成尊重知識尊重技術(shù)尊重人才的良好氛圍，并建立起激勵和約束相配套的人力資源管理制度，鼓勵知識分子充分發(fā)揮其潛能，不斷開發(fā)新技術(shù)新成果，使其醫(yī)院無形資產(chǎn)進入循環(huán)性的“永動力”模式。
43 制度管理 密切關(guān)注醫(yī)院的日常運作，盡量完善醫(yī)院人性化的制度，以醫(yī)院最完美的醫(yī)療服務(wù)來幫助大眾。建立恰當?shù)牟块T，有針對性地管理無形資產(chǎn)，包括醫(yī)院無形資產(chǎn)體制的改革（醫(yī)院的無形資產(chǎn)依法進行體制的改善，透明化的監(jiān)督形式）、無形資產(chǎn)科學的統(tǒng)計管理（醫(yī)院無形資產(chǎn)要進行科學有效的財務(wù)會計統(tǒng)計，如有形資產(chǎn)一樣建立一套無形資產(chǎn)的管理系統(tǒng)進行管理）、無形資產(chǎn)持續(xù)性的投入（加大醫(yī)院無形資產(chǎn)的持續(xù)性的投入，為醫(yī)院的長期發(fā)展做好鋪墊）、無形資產(chǎn)的維護（對本院的無形資產(chǎn)要進行合法的保護和維護，以免造成無形資產(chǎn)的流失）。
5 結(jié)束語
無形資產(chǎn)是醫(yī)院一種高效、無形的資產(chǎn)，對醫(yī)院的發(fā)展和成長都是極具重要的存在，而在當今市場經(jīng)濟下醫(yī)院對于其無形資產(chǎn)的有效管理，是非常必要的。這不僅僅是醫(yī)院本身立足于社會的必要條件，同時也是我國科學快速發(fā)展的重要組成單元。我國大部分醫(yī)院的高層管理者已經(jīng)開始著重于對其醫(yī)院無形資產(chǎn)的管理了，這對于現(xiàn)在市場經(jīng)濟下醫(yī)院的實力和其競爭力都是有著明顯效果的，而根據(jù)醫(yī)院本身的情況，綜合社會因素，多方面結(jié)合分析，再依法對其無形資產(chǎn)進行管理，方能達到其預(yù)期的理想效果。只有這樣才能整體提高我國醫(yī)療水平的綜合實力，為我國經(jīng)濟的發(fā)展起到一定程度的推動效益。
參考文獻
[1] 王肖莉淺談醫(yī)院無形資產(chǎn)管理[J]當代醫(yī)學，2008，14（22）：33-34
[2] 關(guān)兵論醫(yī)院無形資產(chǎn)管理[J]醫(yī)院管理雜志，20061，36（7）：591-592
關(guān)鍵詞：知識經(jīng)濟；無形資產(chǎn)；會計
1知識經(jīng)濟時代無形資產(chǎn)會計面臨的確認問題
在當今這個知識經(jīng)濟時代，資源的投資主要指智力資源以及智力產(chǎn)品，而這種產(chǎn)品具有其特殊性，即無形化。這種產(chǎn)品應(yīng)否列入無形資產(chǎn)，以及這類產(chǎn)品的會計核算屬于不屬于無形資產(chǎn)核算范疇，都是亟待確認的問題。對于智力資源應(yīng)否劃入到會計要素當中，高科技企業(yè)對于智力資源的投入偏大，智力資源的發(fā)揮決定著高科技企業(yè)的收益與企業(yè)的發(fā)展。智力資源如果定性為企業(yè)的固定資產(chǎn)，從理論與實務(wù)上面都是應(yīng)該的。資產(chǎn)是一種可能的未來經(jīng)濟利益這點從智力資源上可以看出。在會計實務(wù)當中，企業(yè)的智力資源作為會計信息是極為重要的。對于經(jīng)濟決策起到重要作用。在智力資源怎樣把它確認為無形資源，或者是確認為其他資源，主要看人所擁有的智力關(guān)系。
2知識經(jīng)濟時代無形資產(chǎn)會計面臨的計價問題
無形資源的計價問題的重要地位隨著無形化資產(chǎn)投入的加大而逐漸凸顯，但其計價結(jié)果如何卻沒有明確的定論。無形資產(chǎn)的計價問題就如企業(yè)的聲譽問題一樣既是會計計價的難點同時也是富有爭議的焦點。其難點性表現(xiàn)在以下三個方面：第一，很難對企業(yè)為獲得無形資產(chǎn)而花費的資金進行計價，其原因一是企業(yè)的薪資設(shè)置不能客觀的反應(yīng)員工的無形資產(chǎn)也無法估算無形置產(chǎn)形成的成本，二是無形資產(chǎn)形成有一定的非消耗性。因而現(xiàn)行會計在很難把握計價結(jié)果的可靠性，即使采取了各種各樣的做法。第二，無形資產(chǎn)未來收益的不確定性。無形資產(chǎn)的成品計數(shù)難，但追溯會計發(fā)展歷史卻發(fā)現(xiàn)仍可以從不同的角度進行，但其價值卻需要根據(jù)其未來的收益能力進行衡量。因而，無形資本未來經(jīng)濟利益的能力的大小由其未來的收益和入賬現(xiàn)金值為決定，但怎么衡量這些收益和現(xiàn)金數(shù)額卻又有很大的歧義，也就增加了計價的難度。第三，對于超出企業(yè)會計擁有的無形資產(chǎn)難以計價。知識經(jīng)濟條件下，更新最快的就是知識、技術(shù)這樣的無形資產(chǎn)，這種更新速度無法保證現(xiàn)有無形資產(chǎn)的有效性，也就給會計工作帶來了新的研究課題。
3知識經(jīng)濟時代無形資產(chǎn)價值攤銷所面臨的問題
人們面對無形資產(chǎn)的價值攤銷上面，存在著很多非議，因為在目前這種知識經(jīng)濟環(huán)境之下，不管是智力資源，還是智力產(chǎn)品這些都被會計核算納入到無形資產(chǎn)范疇內(nèi)。這無疑是使本就不明朗的無形資產(chǎn)攤銷更加雪上加霜。歸根結(jié)底主要問題就表現(xiàn)在以下幾個方面：一是，屬于非消耗品類別的智力資源和智力產(chǎn)品是否應(yīng)該進行價值攤銷。二是，如若攤銷，就目前會計的計數(shù)不能夠準確的計數(shù)智力資源和智力產(chǎn)品這些無形資產(chǎn)價值的情況下該怎樣確定正確的無形資產(chǎn)攤銷的期限？該采取怎樣的方式對無形資產(chǎn)進行價值攤銷。以上兩個方面若干個問題都是知識經(jīng)濟條件下對會計工作的挑戰(zhàn)，都需要找出相應(yīng)的理論并依據(jù)這些理論制定切實可行的解決辦法。
4知識經(jīng)濟時代無形資產(chǎn)相關(guān)信息披露所面臨的問題
就目前會計發(fā)展的形式看，現(xiàn)行的財務(wù)會計體系還不能很好的解決無形資產(chǎn)的計價問題，那么在這個課題解決之前該怎樣調(diào)節(jié)會計計價和信息需求之間的矛盾呢？現(xiàn)代會計的重要目標是為信息使用者提供有用的決策信息，但對決策者有用的信息有比較泛泛，既有數(shù)量信息又有非數(shù)量信息。數(shù)量化的信息僅給決策者提供可靠的相關(guān)的參考信息，這只是一種信息形式但卻不是唯一。對于不能量化的信息，只有通過分析整理這些信息間的內(nèi)在聯(lián)系和發(fā)展規(guī)律為決策者做出正確的判斷提供正確可靠的信息。量化信息固然可靠，但并不是適用處理所有的信息。就無形資產(chǎn)而言會計計價固然重要，但就目前的會計體系來看采取非量化的信息進行處理可能對決策者的幫助更大，因此對此類信息輸出時應(yīng)附有信息批注。而哪些信息需要批注？怎樣批注這些問題都是無形資產(chǎn)會計未來很長時間內(nèi)的研究重點。
參考文獻:
[1]楊子慧.知識經(jīng)濟時代無形資產(chǎn)會計核算研究[J].黑龍江科學,2014(08).
[2]周志寶.知識經(jīng)濟時代無形資產(chǎn)會計探討[J].商業(yè)文化(下半月),2012(04).
[3]孫立艷.知識經(jīng)濟時代無形資產(chǎn)會計探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2009(15).
[4]曲艷芳,閆衛(wèi)星,王曉旭.知識經(jīng)濟時代無形資產(chǎn)會計管理研究[J].遼寧工程技術(shù)大學學報(社會科學版),2005(03).
【關(guān)鍵詞】無形資產(chǎn)；建筑業(yè)企業(yè)；建設(shè)
無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)，但能為企業(yè)長期帶來收益的法律或契約所賦予的特殊權(quán)利以及超額收益能力的資本化價值和有關(guān)經(jīng)濟資源的集合。一般包括專利權(quán)、土地使用權(quán)、專有技術(shù)、商標權(quán)、商譽、著作權(quán)、特許權(quán)、經(jīng)營秘密，重要的人力資源等。它具有以下7 個特性：（1）無形資產(chǎn)表現(xiàn)形態(tài)的無形性；（2） 無形資產(chǎn)的法律或契約保護性；（3）無形資產(chǎn)的獨占性；（4）無形資產(chǎn)交易中所有權(quán)和使用權(quán)的可分離性；（5） 無形資產(chǎn)交易的特殊性；（6）無形資產(chǎn)研制開發(fā)耗費的非標準性；（7）無形資產(chǎn)提供未來收益的不確定性［1］。
無形資產(chǎn)是建筑業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中不可缺少的寶貴資產(chǎn)，它能給企業(yè)帶來豐富的利益和好處，不斷增強企業(yè)的市場競爭力，使企業(yè)走上良性循環(huán)的道路，因此面對激烈的建筑市場競爭，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)引起應(yīng)有的重視，切實加強對無形資產(chǎn)的建設(shè)。
無形資產(chǎn)是一個長期的艱苦奮斗的積累和建設(shè)過程。因此，建筑業(yè)企業(yè)必須制定無形資產(chǎn)建設(shè)計劃，如每年安排建設(shè)計劃時，應(yīng)列出可能實現(xiàn)的無形資產(chǎn)投資項目：如企業(yè)的創(chuàng)新管理，開拓經(jīng)營范圍，企業(yè)品牌的建設(shè)，客戶資源的管理，優(yōu)秀企業(yè)文化的塑造，實施CIS 戰(zhàn)略，以及新工藝、新技術(shù)、新材料的科研項目，優(yōu)質(zhì)工程獎，人才引入與職工培訓等等，并落實資金與責任到人，無形資產(chǎn)的形成，需要企業(yè)上下全體人員的共同努力［2］，建筑業(yè)企業(yè)無形資產(chǎn)的建設(shè)，可以從以下幾個方面著手進行。
1. 企業(yè)的創(chuàng)新管理
企業(yè)的創(chuàng)新管理就是不斷根據(jù)市場和社會變化，重新整合人才、資本、和科技要素，以創(chuàng)造和適應(yīng)市場，滿足市場需求，同時達到自身的效益和社會責任的目標過程。管理是企業(yè)發(fā)展永恒的主題，而建筑業(yè)企業(yè)的創(chuàng)新管理則是一個企業(yè)興旺發(fā)達的不竭動力；是企業(yè)不斷提高管理效率和經(jīng)濟效益，不斷提高市場競爭力，使無形資產(chǎn)迅速增值的有效手段。
目前，建筑業(yè)企業(yè)想在激烈的市場競爭中做強做大，關(guān)鍵要做到思路圍著市場轉(zhuǎn)，機制圍著市場變，工作圍著市場干，不斷實現(xiàn)企業(yè)的創(chuàng)新管理。
（1）應(yīng)不斷夯實管理基礎(chǔ)，提高企業(yè)管理水平。目前應(yīng)不斷健全和完善應(yīng)對合理低價競標的企業(yè)管理機制，落實企業(yè)的成本管理責任，使企業(yè)在新的競爭規(guī)則游戲中搶占制高點。
（2）認真做好企業(yè)的市場定位。建筑業(yè)企業(yè)只有根據(jù)行業(yè)發(fā)展的趨勢，結(jié)合企業(yè)自身的狀況，理性地分析自己在市場中的優(yōu)劣勢，準確地做好市場定位，才能在市場的激烈競爭中獲得優(yōu)勢。
（3）鑄造企業(yè)的核心競爭力。由于企業(yè)的核心競爭力不僅僅表現(xiàn)為關(guān)鍵技術(shù)，設(shè)備或者企業(yè)的運行機制，更重要的是使他們之間的有機融合，使企業(yè)各種能力得到全面提升，是企業(yè)獲得和保持繼續(xù)競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵，因此，必須重視建筑企業(yè)核心競爭力的鑄造。
（4）樹立“顧客至上”的服務(wù)理念。因為在激烈的建筑市場中，顧客既是建筑業(yè)企業(yè)的“衣食父母”， 也是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，它決定著建筑業(yè)企業(yè)的成功與否，因此，必須轉(zhuǎn)變觀念，樹立顧客至上的服務(wù)理念。
2. 重合同、守信用、樹立企業(yè)形象
由于良好的企業(yè)形象能使顧客和用戶產(chǎn)生信任和好感，企業(yè)就會因此取得比一般同行高的多的收益；從而使企業(yè)的商譽價值不斷增大，提升企業(yè)的無形資產(chǎn)。因此，建筑業(yè)企業(yè)在無形資產(chǎn)的建設(shè)中，必須抓好重合同、守信用的工作。
建筑工程施工合同是社會，市場聯(lián)結(jié)建筑業(yè)企業(yè)的紐帶，是建筑安裝工程施工中的法律依據(jù)，它把當事人的責任義務(wù)，權(quán)利都納入了法制軌道，合同履行的好壞，直接影響企業(yè)的形象和信譽。因此，企業(yè)應(yīng)強化合同的管理，健全與合同管理相配套的規(guī)章制度，使合同能夠全面履行與實施。它包括項目開工到竣工，合同的實施到終止的全過程。其主要任務(wù)是全面實施合同，建立實施、監(jiān)督、追蹤和反饋信息等保證體系，全面落實合同標的，實現(xiàn)合同目標。其具體要求：
（1）企業(yè)合同管理部門要根據(jù)承包合同的具體內(nèi)容和管理要求組織各相關(guān)單位，部門和項目的合同管理人員制定實施計劃，提出不同管理階段的任務(wù)和目標，進行全面的宏觀監(jiān)控。
（2）建立以項目合同班子為主的定期檢查，報告制度。
（3）及時處理好履約過程中出現(xiàn)的各種情況和問題，如合同實施偏離的原因和措施、合同糾紛、索賠與反索賠、合同的補充、變更和解除等。
（4）健全與合同相關(guān)的文件資料的收集、整理、綜合、分析等制度，為履行合同和合同終止后的資料歸檔提供完備、準確的依據(jù)。
3. 以質(zhì)量為本，創(chuàng)企業(yè)信譽樹形象
以質(zhì)量求信譽，以信譽求發(fā)展。工程質(zhì)量是建筑業(yè)企業(yè)永恒的主題；只有提供高質(zhì)量的工程、服務(wù)于社會，才能取得良好的社會信譽。因此，建筑業(yè)企業(yè)面對市場競爭的挑戰(zhàn)，想在競爭中取勝，就必須以質(zhì)量為本。建筑業(yè)企業(yè)如何抓好質(zhì)量，主要是：
（1）以質(zhì)量意識的提高為核心，樹立質(zhì)量成本意識，培養(yǎng)企業(yè)質(zhì)量文化。當前，必須解決由于市場過度競爭而造成的低價中標，低價造成工程質(zhì)量嚴重滑坡的短視行為的掠奪性心態(tài)；必須克服由于招投標取消了質(zhì)量創(chuàng)優(yōu)業(yè)績的評定，削弱了企業(yè)抓質(zhì)量動力的傾向；必須扭轉(zhuǎn)高質(zhì)量就是高投入，低效益的落后管理現(xiàn)狀，落實依靠以人為本、科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、工藝創(chuàng)新為核心要素占領(lǐng)制高點來提高工程質(zhì)量，走質(zhì)量效益型的道路。只有這樣才能使企業(yè)樹立正確的質(zhì)量觀，使質(zhì)量管理工作走上良性循環(huán)的道路。
（2）有效落實ISO9000
族質(zhì)量體系認證標準，使質(zhì)量管理一切活動按既定程序進行。當前，必須克服把ISO9000 族質(zhì)量認證僅作為企業(yè)的外包裝，擺設(shè)，質(zhì)量管理文件一大本，制度一套套，但都不能有效貫徹，講一套、干一套的混亂管理現(xiàn)象；必須把質(zhì)量管理的重點落實在現(xiàn)場，推行質(zhì)量預(yù)控工作，消除質(zhì)量隱患，減少業(yè)主的投訴，落實以現(xiàn)場保市場的競爭戰(zhàn)略決策，創(chuàng)造企業(yè)的良好信譽。
4. 以人為本，實現(xiàn)人力資本價值的最大化
人力資本不僅是建筑業(yè)企業(yè)的一項資產(chǎn)，而且是最重要的無形資產(chǎn)。隨著市場經(jīng)濟建設(shè)的深入，知識經(jīng)濟的發(fā)展，人力資本資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮著越來越重要的作用。因此，我們必須重視以人為本，抓好建筑企業(yè)的人本管理。
（1）隨著建筑業(yè)企業(yè)改革改制的推行，應(yīng)著重克服企業(yè)的短期功利行為，充分認識到企業(yè)的競爭說到底是人才的競爭，把不斷提高全員素質(zhì)作為提高競爭力的一個根本手段，舍得投入、重視對員工的培訓，為員工創(chuàng)造學習的機會，鍛造訓練有素的集合勞動力。
（2）建立與市場相適應(yīng)的創(chuàng)新用人機制和激勵機制。要形成以提高效益為出發(fā)點的用人機制，圍繞企業(yè)效益目標最重要是形成職工能進能出，管理人員能上能下，個人收入能增能減的新機制。在激勵機制上建立公平合理的績效評價系統(tǒng)和以人為本的薪酬管理體系。
（3）要千方百計培養(yǎng)和引進企業(yè)所需要的核心人才。對企業(yè)需要留住的科技人才、優(yōu)秀管理人才采取特殊政策，為他們創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。此外還要根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展的需要，選用優(yōu)秀員工進行技術(shù)培訓，特別是培養(yǎng)一流的拔尖人才，形成自己的核心人才群體。依靠引進的或企業(yè)自身培養(yǎng)的人才，將企業(yè)的科技水平與管理水平提升到一個新的高度，以此使企業(yè)獲得長久的市場競爭能力。
5. 立足科技興企，增強建筑業(yè)企業(yè)的核心競爭能力
科技是企業(yè)發(fā)展的動力源泉。面對日新月異的科技發(fā)展，建筑業(yè)企業(yè)想始終處在市場競爭中的優(yōu)勢地位，搶占制高點，就必須把發(fā)展的戰(zhàn)略眼光盯在科技開發(fā)，科技應(yīng)用上。不斷加大科技推廣、科技應(yīng)用、技術(shù)改造和技術(shù)革新的投入，積極應(yīng)用新材料、新工藝、新方法，提高勞動生產(chǎn)率，才能增強建筑業(yè)企業(yè)的核心競爭能力，使企業(yè)興旺發(fā)達，長盛不衰。具體應(yīng)著重抓好以下工作。
（1）樹立科技興企意識，增強科技進步的緊迫感。隨著中國建筑市場的全面開放，中國建筑市場的競爭規(guī)則正在發(fā)生巨大的變化，以合理低價競標為主要的交易方式的市場競爭態(tài)勢正在形成，這種新的競標方式對建筑業(yè)企業(yè)的科技競爭能力提出了更高的要求，企業(yè)面臨的壓力與挑戰(zhàn)將會越來越明顯，若不能很好地化壓力為動力，積極去創(chuàng)造和適應(yīng)市場，立足科技興企，走依靠科技進步的發(fā)展道路，最終將會在市場的無情競爭中被淘汰。
（2）打造企業(yè)的專有技術(shù)，提升企業(yè)的核心競爭能力。專有技術(shù)是指未公開或未申請專利但能為擁有者帶來超額經(jīng)濟利益或競爭優(yōu)勢的知識和技術(shù)，一般包括設(shè)計資料、新工藝、新材料、新設(shè)備、經(jīng)營訣竅、成本、質(zhì)量、安全控制的管理經(jīng)驗、特殊的施工方法、圖紙數(shù)據(jù)等［1］。建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)重視以上專有技術(shù)的投入、研發(fā)、收集、整理、總結(jié)和使用。對能成功解決該企業(yè)在生產(chǎn)、管理過程中遇到的同行業(yè)其他單位不存在的某些特殊問題，或者超常規(guī)地解決同行業(yè)在生產(chǎn)、管理過程中普遍遇到的帶有共性的一般問題，從而為本企業(yè)帶來高于同行業(yè)其他單位一般水平的經(jīng)濟效益的專有技術(shù)應(yīng)認真加以總結(jié)、保護并推廣使用，避免流失，以形成本企業(yè)的核心技術(shù)，不斷提升企業(yè)的核心競爭能力。
6. 塑造優(yōu)秀的企業(yè)文化，增強企業(yè)發(fā)展后勁
在市場經(jīng)濟條件下，建筑業(yè)企業(yè)面臨者優(yōu)勝劣汰的激烈競爭，這就要求企業(yè)加強管理，充分調(diào)動職工的生產(chǎn)積極性，以增強企業(yè)的凝聚力和活力。而優(yōu)秀企業(yè)文化恰恰是內(nèi)在吸引力和外在向心力高度集中的產(chǎn)物，它能增強職工榮譽感，工作責任心，開拓進取精神以及對企業(yè)的信任和依賴性，樹立良好的企業(yè)形象，提高企業(yè)的競爭力。
企業(yè)文化是以企業(yè)管理哲學和企業(yè)精神為核心，凝聚企業(yè)員工歸屬感，積極性和創(chuàng)造性的人本管理理論，同時，它又是受社會文化影響和制約的，以企業(yè)規(guī)章制度和物質(zhì)現(xiàn)象為載體的一種經(jīng)濟文化［3］。它時刻在無形之中引導每一個員工的行為，同時又在無形之中影響著顧客，使企業(yè)在無形之中獲得了競爭的優(yōu)勢，它是企業(yè)特有的重要無形資產(chǎn)。近年來，由于建筑業(yè)的迅猛發(fā)展，許多建筑業(yè)企業(yè)做到一定的規(guī)模后，對持續(xù)發(fā)展顯得力不從心，其根源是文化建設(shè)相對滯后。因此，我們必須重視企業(yè)文化建設(shè)，努力塑造各自特色的優(yōu)秀企業(yè)文化，以增強企業(yè)的發(fā)展后勁。
建筑業(yè)企業(yè)塑造優(yōu)秀的企業(yè)文化必須根據(jù)行業(yè)的特點，發(fā)展趨勢，并總結(jié)企業(yè)自身的經(jīng)營方針，戰(zhàn)略決策，發(fā)展階段，文化積淀來設(shè)計獨具特色的企業(yè)文化體系，塑造適合于本企業(yè)特點的優(yōu)秀企業(yè)文化；并把優(yōu)秀企業(yè)文化滲透到制度建設(shè)，流程建設(shè)以及員工的行為規(guī)程過程中去，使員工從他律走向自律，使企業(yè)進入組織管理的最高境界——文化管理；只有這樣，才能提高企業(yè)的凝聚力，締造難以模仿的核心競爭力，增強企業(yè)的發(fā)展后勁。當前，建筑業(yè)企業(yè)在進行文化建設(shè)時必須克服兩種錯誤的傾向。一是把企業(yè)文化看成萬金油，脫離企業(yè)實際談文化，企業(yè)文化理念與行為嚴重背離，造成文化虛脫癥。二是企業(yè)行為與員工行為缺少自律機制，使企業(yè)制度成本高，管控復(fù)雜而無效，導致企業(yè)文化僅停留在口號上，缺乏內(nèi)在的推進機制與執(zhí)行系統(tǒng)。
7. 實施CIS 戰(zhàn)略，提升企業(yè)形象
CIS 意為企業(yè)形象識別系統(tǒng)，它是將企業(yè)經(jīng)營理念與企業(yè)文化，整體傳達給周圍公眾與團體，以產(chǎn)生一致的認同感與價值觀。它由企業(yè)理念識別（MI），行為識別（BI）和視覺識別（VI）三個有機子系統(tǒng)構(gòu)成，通過確定符合企業(yè)實際且富有個性化的經(jīng)營理念，策劃設(shè)計出體現(xiàn)企業(yè)理念的行為規(guī)范，活動體系以及具有沖擊力的視覺識別體系，逐步建立，形成和優(yōu)化企業(yè)的綜合形象。由于良好的企業(yè)形象能增強企業(yè)的競爭能力，提高企業(yè)無形資產(chǎn)的價值［2］，因此，應(yīng)重視實施CIS 戰(zhàn)略，并作為一項重要工作來抓。
（1）建筑業(yè)企業(yè)在實施CIS 戰(zhàn)略時要立體設(shè)計，全方位貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，循序漸進，有計劃，分步驟地實施，尤其是注意價值取向，企業(yè)宗旨，企業(yè)精神等“軟件”的塑造。特別要注意CIS 不是“外包裝”，而應(yīng)真正融合于企業(yè)管理中。
（2）準確定位，才能塑造鮮活個性的優(yōu)秀企業(yè)綜合形象。建筑業(yè)企業(yè)綜合形象的定位必須充分考慮企業(yè)的歷史，文化的積淀，環(huán)境的影響，行業(yè)的發(fā)展狀況及趨勢，以及企業(yè)自身的實力、規(guī)模、經(jīng)營狀況；既要能反映建筑行業(yè)的普遍性，又要有企業(yè)自身的特點，準確的定位，才能塑造鮮活個性的優(yōu)秀企業(yè)綜合形象；才不會弄巧成拙，塑造出一個令公眾懷疑的企業(yè)形象。
8. 重視客戶資源的管理，提升客戶資源的價值
由于建筑業(yè)企業(yè)的生存主要靠承攬施工任務(wù)，而任務(wù)則來源于建筑市場中的客戶，沒有了客戶，企業(yè)將無法生存。因此，以客戶為中心，擁有長期穩(wěn)定的客戶資源的能力才被作為反映企業(yè)核心競爭力的重要方面而越來越被廣泛重視；建筑業(yè)企業(yè)可從所掌握的客戶資源中作出整理及分析，動態(tài)地了解客戶的需求，消費傾向及消費習慣，使企業(yè)在競爭中獲得更大的優(yōu)勢，從而獲得更大的利潤，因而它也是企業(yè)的一項重要無形資產(chǎn)，我們必須加以重視，實施對客戶資源的科學管理。一般來講，建筑業(yè)企業(yè)提升客戶資源價值的主要手段有：
（1） 對客戶實行分類管理，重點關(guān)注核心客戶。建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)建立一個含建設(shè)單位，協(xié)作相關(guān)單位，分承包商，材料供應(yīng)商，勞務(wù)承包商完整的數(shù)據(jù)庫，主要內(nèi)容應(yīng)包括客戶的基本情況，消費傾向及習慣，信用情況及存在的潛力，對長期存在合作潛力大的客戶給予重點關(guān)注。
（2）對客戶實行動態(tài)管理。企業(yè)的客戶始終處于變動之中，即使是同一客戶，其對產(chǎn)品和服務(wù)的需求也是持續(xù)變化的，因此，企業(yè)要隨時根據(jù)情況的變化，調(diào)整重點管理的客戶。
（3）定期與客戶進行雙向溝通。企業(yè)要主動與客戶溝通，讓客戶感覺到企業(yè)與用戶之間不僅僅是一種買賣關(guān)系，更多地體現(xiàn)為朋友關(guān)系，才能培養(yǎng)客戶的忠誠度，穩(wěn)住老客戶，開拓新客戶，從而提升了客戶資源的價值。如海爾公司在與客戶溝通方面就做得相當出色的，海爾的溝通與服務(wù)不僅維系了客戶資源，提升了其
對海爾的價值，而且從整體上提升了海爾的形象給企業(yè)創(chuàng)造了更多的商譽。
9. 實施品牌戰(zhàn)略
品牌是節(jié)省企業(yè)市場活動費用的有效手段，是企業(yè)增加收入的核心要素，是市場競爭優(yōu)勢的代表，是帶給消費者超過商品本身的滿足感，是形成消費者對產(chǎn)品的忠誠，是創(chuàng)造健康社會經(jīng)濟和健康消費者的源泉，是企業(yè)綜合素質(zhì)的標志，因此，它是企業(yè)最大的無形資產(chǎn)。
建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)行業(yè)的發(fā)展趨勢，市場環(huán)境的狀況，消費者的需求并結(jié)合企業(yè)的市場定位，規(guī)模，實力，經(jīng)營狀況來創(chuàng)建獨具特色的企業(yè)品牌。企業(yè)品牌的創(chuàng)建必須遵循科學性原則，系統(tǒng)性原則，針對性原則，持之以恒的原則，并適合當前建筑市場或潛在市場的需要，在“質(zhì)量、進度、造價、服務(wù)、聲譽、關(guān)系”等方面全優(yōu)，并具有高科技含量，高文化底蘊的品牌，才能使品牌長勝不衰［4］。當前，建筑業(yè)企業(yè)在實施品牌戰(zhàn)略時，應(yīng)克服走入品牌創(chuàng)建的誤區(qū)：（1）品牌不等于包裝；（2）把名牌視為品牌最高戰(zhàn)略；（3）重視產(chǎn)品營銷不重視顧客認知管理；（4）品牌定位不準；（5）以廣告宣傳代替品牌創(chuàng)造；（6）品牌自我張揚過度；（7） 把CIS 當成品牌；（8）缺乏長期一致，全面統(tǒng)一的品牌管理；（9）忽視品牌的經(jīng)濟性［5］。
10. 重視企業(yè)形象的宣傳
企業(yè)形象的傳播手段很多，常用的有廣告、新聞報道與專題研究文章、展覽展銷、接待參觀、提供咨詢服務(wù)、有獎?wù)鞔稹①澲取?/p>
建筑業(yè)企業(yè)要根據(jù)工程的特性及行業(yè)的特點，并結(jié)合企業(yè)自身的形象，企業(yè)基本情況，企業(yè)的經(jīng)營歷史，規(guī)模，對社會的貢獻及在社會上的信譽；企業(yè)的人員情況，尤其是擁有人才的規(guī)模及構(gòu)成，他們的科研成果或業(yè)務(wù)水平以及在社會上的地位等。企業(yè)的經(jīng)營狀況，包括企業(yè)的經(jīng)營措施，業(yè)績，市場占有率等；企業(yè)的外部形象，包括企業(yè)的風格，在公眾中的形象，有無統(tǒng)一品牌，經(jīng)營思想等來作為企業(yè)形象宣傳的主要內(nèi)容，并根據(jù)企業(yè)的發(fā)展狀況，市場定位來選擇傳播的手段。使企業(yè)通過有效的宣傳，不斷提高企業(yè)的形象，增強競爭力。
綜上所述，每個建筑業(yè)企業(yè)都應(yīng)從當前著手，重視無形資產(chǎn)的建設(shè)，使無形資產(chǎn)迅速增值，提高企業(yè)的競爭力，使企業(yè)不斷發(fā)展壯大，在激烈的市場競爭中永遠立于不敗之地。
參考文獻
［1］ 汪海粟主編，王同律、湯湘希副主編. 無形資產(chǎn)評估. 北京： 中國人民大學出版社2003.12：4～252.
［2］ 王孟錫著. 現(xiàn)代建筑企業(yè)管理理論與實踐. 北京： 中國建材工業(yè)出版社2001.7：96～272.
［3］ 李宗江、朱洙編著. 企業(yè)文化：勝敵于無形. 北京；中國紡織出版社2003.9：76.
【關(guān)鍵詞】無形資產(chǎn)；新會計準則；經(jīng)營業(yè)績；變化；實證分析
一、文獻回顧
自20世紀90年代以來，我國學者對無形資產(chǎn)做了很多研究，研究結(jié)果總體上表明上市公司無形資產(chǎn)對業(yè)績起到正面的貢獻作用，薛云貴和王志臺在2001年所做的研究還表明當期無形資產(chǎn)對未來三年主營業(yè)務(wù)利潤也產(chǎn)生影響。因此一些學者推斷無形資產(chǎn)對業(yè)績的貢獻作用應(yīng)有連續(xù)性趨勢。黎玉琴在《我國上市公司無形資產(chǎn)與經(jīng)營業(yè)績關(guān)系的實證分析》中通過對3 000多家上市公司的業(yè)績進行分析，揭示了無形資產(chǎn)對業(yè)績的正向貢獻作用。但是由于各行業(yè)的特點千差萬別，國家政策、法律法規(guī)、以及會計準則的變化對各行業(yè)的影響也有所不同，因此有必要對單個行業(yè)進行具體的分析。并且2007年新會計準則實施后。勢必對無形資產(chǎn)的信息披露產(chǎn)生影響，在這方面，金水芙在其《新會計準則下無形資產(chǎn)確認與計量的研究》中所總結(jié)的新準則擴大了無形資產(chǎn)的外延；研究開發(fā)支出的處理與國際趨同：考慮了貨幣時間價值；無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定更切實、更全面。體現(xiàn)了與國際準則的趨同，以及無形資產(chǎn)減值準備的處理發(fā)生改變等等，在理論上很好地概括出了新準則給無形資產(chǎn)的計量與確認帶來的變化。那么無形資產(chǎn)與業(yè)績的正相關(guān)性會不會受到新準則的影響產(chǎn)生變化呢。張緒娥以2003-2007年滬、深以及香港的7 769家上市公司為研究對象進行了實證檢驗，并且發(fā)現(xiàn)2007年相關(guān)系數(shù)發(fā)生了顯著變化，但文中并未證明該變化是由新會計準則的實施造成的。本文通過對2003-2008年信息技術(shù)行業(yè)上市公司的數(shù)據(jù)分析，檢驗無形資產(chǎn)對公司業(yè)績的貢獻作用，并且研究新準則的實施對該貢獻作用造成的影響。
二、樣本數(shù)據(jù)概況描述
(一)數(shù)據(jù)來源
本文選取2003-2008年上海證券交易所信息技術(shù)行業(yè)所有的53家上市公司，以2003-2008年歷年的年度報告數(shù)據(jù)為觀察值，涉及的各公司年度報告數(shù)據(jù)均來自上市公司資訊網(wǎng)、巨潮網(wǎng)以及金融界網(wǎng)站，并采用Excel2007和計量軟件EVlEWS5.0進行數(shù)據(jù)處理。
在數(shù)據(jù)處理時，為保證研究的公平性、準確性和可靠性。本文剔除了如下異常數(shù)據(jù)樣本：(1)剔除中國聯(lián)通公司，因為該公司在規(guī)模上遠遠大于同行業(yè)其他公司，并且在2007年后無形資產(chǎn)變化數(shù)額巨大，從2006年的9億增加到70億，而2008年的財務(wù)報表公布后又將2007年的數(shù)額調(diào)整為183億。這樣的數(shù)據(jù)嚴重影響了樣本整體數(shù)據(jù)分析的可靠性。因此本文將該公司列在觀察范圍之外。(2)剔除當期報告中標示為ST的公司。(3)剔除年末無形資產(chǎn)凈值為0的公司。最終得到的樣本數(shù)據(jù)如表1所示。
(二)樣本數(shù)據(jù)特征
通過表1可以看出：擁有無形資產(chǎn)的上市公司比例較高，均在92.5％之上。筆者手工查閱了各樣本公司歷年的財務(wù)報表附注，發(fā)現(xiàn)所有擁有無形資產(chǎn)的公司在其中都對無形資產(chǎn)的項目構(gòu)成作了披露，而且2007年之后披露的格式更加規(guī)范，這說明財務(wù)報表的規(guī)范化在信息技術(shù)行業(yè)的所有上市公司中得到了較好的執(zhí)行。表1中擁有無形資產(chǎn)的公司呈下降趨勢，主要原因是2005年后標示ST的公司大部分沒有無形資產(chǎn)。而2005年之前標示ST的公司大部分都被停牌了。例如2007、2008兩年中。無無形資產(chǎn)的4家公司中有2家標示為ST，而另外一家“華麗家族”是從2004年以來一直標示ST的“新智科技”啟動股改后借殼上市產(chǎn)生的。這初步驗證了無形資產(chǎn)對公司業(yè)績的貢獻作用。
(三)樣本公司無形資產(chǎn)凈值分析
通過表2可以看出，信息技術(shù)行業(yè)無形資產(chǎn)均值從2003年到2008年中除2006年有所下降外大致呈增長趨勢。但前4年增長比較緩慢，2007年有較大幅度增長，并且在2008年增長得更快。表2中2007-2008年的均值并未包括資本化的開發(fā)支出，如果再加上表3中的數(shù)據(jù)，無形資產(chǎn)在2007年到2008年間增長得更加迅速。這說明新準則的實施對無形資產(chǎn)的信息披露有明顯的實際影響，企業(yè)對無形資產(chǎn)的管理更加規(guī)范，對于無形資產(chǎn)信息的披露也更加完整。
同時也看出各年度無形資產(chǎn)最大值與最小值差距很大，并且這種差距呈逐年上升趨勢，這反映出公司規(guī)模的差距造成了無形資產(chǎn)凈值分布的嚴重失衡，各公司間無形資產(chǎn)的發(fā)展差異較大，沒有形成共同發(fā)展的趨勢。
(四)無形資產(chǎn)項目具體構(gòu)成分析
樣本公司無形資產(chǎn)項目名稱在2007年后較以前并沒有明顯變化，主要項目綜合起來可以分為如下幾類：(1)土地使用權(quán)；(2)特許權(quán)：房屋使用權(quán)、停車位使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、出租車經(jīng)營權(quán)、用電權(quán)、通訊網(wǎng)絡(luò)使用權(quán)等；(3)專有技術(shù)(非專利技術(shù))；(4)專利權(quán)：專利、專利技術(shù)、知識產(chǎn)權(quán)等；(5)商標權(quán)：標示、商標注冊費、商標專用權(quán)等；(6)版權(quán)、軟件著作權(quán)；(7)軟件、系統(tǒng)：財務(wù)軟件、辦公軟件、ERP系統(tǒng)軟件等；(8)商譽；(9)開發(fā)支出；(10)其他：在附注中列示為“其他”，并未予以解釋的項目。
通過表4可以看出，擁有土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)、使用權(quán)等權(quán)利型無形資產(chǎn)的公司數(shù)量占絕大多數(shù)，且均值比例也占首位。這說明各公司更注重能反映公司規(guī)模的無形資產(chǎn)的投入。相比之下由版權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、開發(fā)支出及專有技術(shù)所組成的技術(shù)型無形資產(chǎn)擁有的公司數(shù)量和均值都要遜色于權(quán)力型無形資產(chǎn)，說明我國信息技術(shù)行業(yè)無形資產(chǎn)的“技術(shù)含量”仍有待提高。開發(fā)支出和商譽均值雖大，但單獨列示的公司數(shù)量卻不占多數(shù)，可能是由于各公司對于新會計準則的采用程度不同。有一些公司為了保密起見，仍不愿過多對開發(fā)支出等技術(shù)型無形資產(chǎn)做出詳細披露。隨著近年來計算機網(wǎng)絡(luò)的普及，絕大多數(shù)公司擁有軟件、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，但其均值不大，說明多數(shù)公司還僅僅只擁有一些日常的辦公、財務(wù)軟件。
三、理論假設(shè)
(一)理論假設(shè)
本文以主營業(yè)務(wù)利潤為衡量公司業(yè)績的標準。并提出以下研究假設(shè)：
研究假設(shè)1：信息技術(shù)行業(yè)上市公司無形資產(chǎn)對公司業(yè)績呈正相關(guān)關(guān)系；
研究假設(shè)2：無形資產(chǎn)對公司業(yè)績的貢獻程度大于其他類型資產(chǎn)的貢獻程度；
研究假設(shè)3：無形資產(chǎn)對公司業(yè)績的貢獻率呈逐年增長趨勢。
(二)模型設(shè)計
本文采用多元回歸模型對2004-2008年間的樣本公司分別進行了面板數(shù)據(jù)和截面數(shù)據(jù)分析。
該模型中OPINC1為第t年末主營業(yè)務(wù)利潤；αo。表示常數(shù)項；PPE5為第t年末固定資產(chǎn)凈值；INTANt為第t年末無形資產(chǎn)凈值；CURRENT1為第t年末流動資產(chǎn)凈值；CS5表示第t年
末資產(chǎn)負債率；ASSET1表示第t年末總資產(chǎn)的自然對數(shù);OPING(-1)為上一年末主營業(yè)務(wù)利潤；εt為殘差項。
表5的數(shù)據(jù)表明2D04―2008歷年無形資產(chǎn)對信息技術(shù)行業(yè)上市公司業(yè)績影響的回歸結(jié)果均為正向顯著，因此假設(shè)1成立。為了更好地檢驗假設(shè)2和假設(shè)3，將2003―2008年的截面數(shù)據(jù)匯總，如表6所示。
五、結(jié)論解析
表6的數(shù)據(jù)表明：2003-2008年無形資產(chǎn)對公司業(yè)績貢獻的回歸結(jié)果均為正向顯著，且歷年無形資產(chǎn)對業(yè)績的貢獻程度均大于固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)。而且如表7所示，信息技術(shù)行業(yè)上市公司無形資產(chǎn)投入遠遠低于固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)，但是對業(yè)績的貢獻程度卻相對較高，可見無形資產(chǎn)提升公司業(yè)績的能力很強。因此研究假設(shè)2成立。
總體上看無形資產(chǎn)對業(yè)績的貢獻在2003-2006年呈上升趨勢，這說明公司對于無形資產(chǎn)的投入加速了公司業(yè)績的提升。而在2007年新會計準則采用后無形資產(chǎn)的貢獻率并沒有繼續(xù)上升，反而有明顯回落，說明新會計準則實施后，各公司對無形資產(chǎn)凈值的調(diào)整幅度較大，而業(yè)績并沒有因此加大提升的速度，從而造成了無形資產(chǎn)對業(yè)績的邊際貢獻率降低。而2008年回歸系數(shù)有所升高，表明企業(yè)正在慢慢通過新準則的過渡調(diào)整期，無形資產(chǎn)對公司業(yè)績貢獻的逐年上升趨勢也應(yīng)繼續(xù)，因此還應(yīng)等待2009年及未來幾年的數(shù)據(jù)產(chǎn)生?后再作進一步檢驗。因此我們只能說研究假設(shè)3在某種程度上是成立的。
（國網(wǎng)寧夏電力公司電力科學研究院財務(wù)資產(chǎn)部，寧夏銀川750001）
［摘要］財政部頒布了《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》，對企業(yè)無形資產(chǎn)的會計問題作出了明確規(guī)定，但其中對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的研究和開發(fā)支出的處理，均只要求在發(fā)生時計入期間損益，而沒有再做進一步的詳細規(guī)定。本文擬通過對當前國際上通行的幾種研究與開發(fā)支出會計處理方法的比較，為完善我國研究與開發(fā)支出的處理提供借鑒。
［
關(guān)鍵詞 ］無形資產(chǎn)；開發(fā)支出；會計處理
［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.35.074
1問題的提出
研究與開發(fā)支出的處理是一個重要的會計課題。過去幾十年來，西方國家一直在嘗試解決這個問題。研究和開發(fā)支出在一些公司，特別是在高科技行業(yè)，如藥物和航天科技等工業(yè)是非常龐大的。但是直到20世紀70年代中期，對于研究和開發(fā)活動開支的會計，并沒有一套公認的方法。在那時候，有些公司所有的研究和開發(fā)開支都在支出發(fā)生當年的損益表中報告，另外一些公司把研究和開發(fā)開支資本化為遞延資產(chǎn)，有些公司只把部分的研究和開發(fā)開支在當期的損益表中報告，剩下的部分則資本化為遞延資產(chǎn)。《會計標準13號》的規(guī)定是當時英國大部分會計界人士認為可以接受的做法。但事實上，持有不同意見的人士依然存在，直至今天，世界各國在研究開發(fā)支出的計量上依然是各有千秋。
2研究與開發(fā)支出會計處理的比較
目前，國際上對研究開發(fā)支出主要有以下幾種處理方式：
（1）在以美國為代表的美、德、荷蘭等國，會計實務(wù)上把所有有關(guān)研究開發(fā)支出全部計入當期費用處理，不能資本化為資產(chǎn)。
美國的《財務(wù)會計準則公告第2號》（SFAS No.2）關(guān)于“研究與開發(fā)成本的會計處理”中，對“研究”所下的定義是：“以獲取新知識為目的的有計劃探求和關(guān)鍵性的調(diào)查。以期望該新知識能夠有助于開發(fā)新產(chǎn)品、新勞務(wù)、新工藝、新技術(shù)或明顯改進現(xiàn)有產(chǎn)品和工藝。”“開發(fā)”被定義為：“把研究成果或其他知識應(yīng)用于設(shè)計新產(chǎn)品、新工藝或應(yīng)用于大力改進現(xiàn)有的銷售或產(chǎn)品與工序等活動。”
研究與開發(fā)活動所發(fā)生的費用支出，稱為研究與開發(fā)成本。美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）認為：將其成本資本化多少和把資本化的成本在多長時間內(nèi)攤銷，是一個現(xiàn)實的難題。如果將企業(yè)的研究和開發(fā)費用資本化，則會給企業(yè)帶來由于未來收益不確定而最終可能使成本與收益無法合理配比的風險。因此，不論什么環(huán)境下支出的研究與開發(fā)支出，都應(yīng)當于發(fā)生當時作為期間費用，計入損益。這種會計處理辦法，既與當前會計界流行的“資本保值理論”相一致，也同謹慎性原則的要求相符合。
研究和開發(fā)費用包括研究人員薪金、研究用的材料費用、有關(guān)研究和開發(fā)的行政費用、用于研究開發(fā)的固定資產(chǎn)的折舊等。但值得注意的是，購買用于研究和開發(fā)的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的成本不應(yīng)看作費用，而應(yīng)看作企業(yè)的資產(chǎn)，并按使用年限以折舊的方式攤銷。
（2）在意大利、法國、日本、巴西、瑞士、瑞典等國，將研究與開發(fā)支出資本化，然后按未來可取得收益的期限進行攤銷。
研究與開發(fā)活動的目的在于取得技術(shù)創(chuàng)新成果，進而形成企業(yè)的無形資產(chǎn)。如果將其排除在資產(chǎn)負債表中，就會造成賬外資產(chǎn)，這種情況對企業(yè)擁有的超額收益能力難以解釋，對會計信息使用者也會產(chǎn)生誤導作用。研究開發(fā)支出一旦資本化，就會引致無形資產(chǎn)的攤銷問題。日本攤銷期一般為5年，法國規(guī)定在不超過經(jīng)濟壽命的期限內(nèi)攤銷。
（3）英國將研究開發(fā)活動分為純研究、應(yīng)用研究和開發(fā)活動三種類型。前兩種類型做期間費用處理，后一種類型只有符合特定的條件才能予以資本化。
英國《會計標準13號》把研究活動分為兩類：純研究（Pure Research）和應(yīng)用研究（Applied Research）。企業(yè)為了在激烈的商業(yè)競爭中保有一席之地，確實有必要不斷進行研究，但是研究活動所帶來的利益很難確定會在何時出現(xiàn)，企業(yè)甚至不能預(yù)測這些技術(shù)和知識在未來能否應(yīng)用在商業(yè)活動中，所以研究支出應(yīng)在發(fā)生的當期作為期間費用處理。
開發(fā)活動與研究活動是有分別的。開發(fā)（Development）是指科學或技術(shù)知識的實際應(yīng)用，如創(chuàng)造新的或大力改進現(xiàn)有的材料、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)等。同研究活動相比，開發(fā)活動的預(yù)期收益比較明確和肯定，因此在開發(fā)活動的支出中，預(yù)期收益足以補償?shù)牟糠挚梢钥醋鬟f延資產(chǎn)并以攤銷形式與未來的收益配比。開發(fā)支出必須符合下列規(guī)定才能資本化為遞延資產(chǎn)：①具有一個明確的項目。②有關(guān)的開發(fā)支出能與其他支出清楚地區(qū)分開。③該項目在技術(shù)上是可行的。④該項目在商業(yè)上是可行的。⑤有關(guān)項目的預(yù)期收益扣除預(yù)期成本后，足以補償開發(fā)費用。⑥企業(yè)有充足的資源完成該項目，并能提供足夠的營運資本。這些規(guī)定的目的是容許很有可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的開發(fā)項目資本化為遞延資產(chǎn)，其他不能完全符合上述規(guī)定的開發(fā)開支，因不明確是否能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，所以不可作為資本化支出。
3我國對于研究和開發(fā)支出的處理
財政部頒布了《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》并要求于2001年1月1日起在股份有限公司暫行實施。準則明確指出：自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認為當期費用；無形資產(chǎn)在確認后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時確認為當期費用。
企業(yè)在自行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中，會發(fā)生各種各樣的費用。如研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費、研究開發(fā)人員的工資及福利費、所用設(shè)備的折舊、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等。發(fā)生的這些費用往往難以根據(jù)某個特定的項目進行歸集；此外，隨著企業(yè)間技術(shù)競爭加劇，企業(yè)研究與開發(fā)的項目是否能夠成功，將來能否為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，在研究與開發(fā)過程中往往存在較大的不確定性。從上述角度出發(fā)，我國《企業(yè)會計制度》和無形資產(chǎn)準則都明確規(guī)定研究與開發(fā)費用應(yīng)于發(fā)生當期確認為當期費用。
值得注意的是，已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。
4研究與開發(fā)支出會計處理的建議
在傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)和工業(yè)經(jīng)濟下，流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展中起著最主要的作用，在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比例也相當大。相比之下，以專利權(quán)、商標權(quán)為代表的無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比例甚微，有的甚至沒有。我國企業(yè)的科技開發(fā)能力同經(jīng)濟發(fā)達國家相比，存在較大差距，因此在經(jīng)濟管理上對研究與開發(fā)成本的會計核算，要求并不迫切。在這種情況下，會計本著重要性和謹慎性原則，對企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)有的不予確認，有的雖予以確認，但計價不超過初始成本，如企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)僅以依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定，將研究開發(fā)費用全部計入當期損益。這樣處理，由于無形資產(chǎn)所占比例較小，對會計核算的真實性不會產(chǎn)生太大影響。
有鑒于此，筆者認為，自創(chuàng)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的研究與開發(fā)支出究竟是資本化還是費用化，應(yīng)區(qū)別不同情況采取不同的方法進行計量。在這方面，我們可以借鑒國際會計準則和英國會計標準的規(guī)定，以費用化的方法作為基準方法，只有當一個項目的開發(fā)費用符合特定條件時，才能確認為資產(chǎn)。在會計處理上，為防止開發(fā)項目可能遭受的失敗，在相應(yīng)無形資產(chǎn)沒有正式取得之前發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以考慮先作為一項長期資產(chǎn)處理，增設(shè)“研究開發(fā)費用”科目予以核算，待開發(fā)成功再予以資本化，轉(zhuǎn)入相應(yīng)無形資產(chǎn)成本；如研究開發(fā)失敗，則予以費用化，轉(zhuǎn)入當期損益。對于非專利技術(shù)，由于無須經(jīng)有關(guān)部門批準承認，因此最初入賬價值應(yīng)以研究開發(fā)費用為準。在自創(chuàng)無形資產(chǎn)確認并予以計量后，還應(yīng)對其定期進行評估，根據(jù)評估值來調(diào)整其賬面價值，以真實反映無形資產(chǎn)價值。評估應(yīng)由依法取得相應(yīng)資格的評估機構(gòu)來進行。在會計處理上，評估值超過最初入賬價值的部分可計入企業(yè)資本公積。
研究與開發(fā)支出是資本化，還是費用化，采用不同的做法會對企業(yè)的資產(chǎn)價值、損益計算以至企業(yè)財務(wù)狀況和業(yè)績有不同的影響。在知識經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)擁有的全部無形資產(chǎn)都應(yīng)納入會計系統(tǒng)進行會計核算與管理，尤其是對那些企業(yè)在研究與開發(fā)方面的支出有可能形成無形資產(chǎn)的項目，應(yīng)在財務(wù)報表中作出適當反映，使投資人充分掌握和了解企業(yè)研究與開發(fā)活動的可能效果。除此以外，研究與開發(fā)支出預(yù)算應(yīng)納入財務(wù)預(yù)算系統(tǒng)，并加強對研究與開發(fā)支出的財務(wù)分析與評價，建立一系列分析評價指標來衡量企業(yè)的績效與成長潛力。
參考文獻:
（一）我國無形資產(chǎn)會計準則發(fā)展歷程 2001年以前，我國只有會計基本準則，沒有具體準則，無形資產(chǎn)核算按照《會計法》、《工業(yè)企業(yè)會計制度》、《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》、《股份有限公司會計制度――會計科目和會計報表》等法規(guī)制度進行處理。2001年1月18日，財政部正式對外《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》，之后針對存在的一些問題進行了一次修訂，并于2006年2月15日正式了《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》，隨后于2006年10月30日又了《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南，經(jīng)過修訂，無形資產(chǎn)會計準則進一步完善，也體現(xiàn)了與國際會計準則的趨同。
（二）越南無形資產(chǎn)會計準則發(fā)展歷程 2001年以前，越南對無形資產(chǎn)（也稱為無形固定資產(chǎn)）的核算是根據(jù)1989年頒布的《會計統(tǒng)計法》（2003年6月17日越南國會頒布了會計工作的最高法則――《會計法》）、《國家會計條例》、《國營企業(yè)會計長條例》和《核算和統(tǒng)計規(guī)定》等一系列的具體制度和規(guī)定進行核算的。2001年12月31日越南頒布了第一批會計準則，這批會計準則共有4項，其中第04號準則就是無形資產(chǎn)準則，越南會計準則很大程度上參考了國際會計準則的有關(guān)規(guī)定，目前適用的正是首次頒布的04號無形資產(chǎn)準則。
二、中越無形資產(chǎn)會計準則內(nèi)容比較
（一）總則的比較分析 兩國無形資產(chǎn)準則的總則部分都規(guī)定了準則的制定目的及適用范圍。越南無形資產(chǎn)會計準則的總則內(nèi)容較多，共有15條，不僅給出了無形資產(chǎn)的定義，還對一些術(shù)語進行了注釋，如“資產(chǎn)”、 “研究”、“開發(fā)”、“原價”、“攤銷、“應(yīng)折舊的價值”、“有效使用年限”、“清理價值”、“公允價值”、“殘值”、“活躍市場”、“可控制性”等，與國際會計準則一致。我國無形資產(chǎn)會計準則的總則內(nèi)容較少，只有2條，但是明確提出了作為投資性房地產(chǎn)的建筑物，適用《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》，企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽的確認和計量，適用《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》。石油、天然氣礦區(qū)權(quán)益，適用《企業(yè)會計準則第27號――石油天然氣開采》，越南沒有對此進行規(guī)定。通過比較可以看出，我國的總則簡明扼要，部分內(nèi)容是在配套的準則應(yīng)用指南里進行具體規(guī)定的，越南的總則內(nèi)容多也比較詳細，更接近于國際會計準則。
（二）無形資產(chǎn)確認的比較分析 （1）無形資產(chǎn)定義比較分析。越南將無形資產(chǎn)定義為：無形固定資產(chǎn)是指可確定其價值并由企業(yè)持有，在生產(chǎn)經(jīng)營、提供勞務(wù)中使用或用以出租的不具有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。我國將無形資產(chǎn)定義為：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。從名稱來看，越南稱為“無形固定資產(chǎn)”，我國與國際會計準則一致，稱為“無形資產(chǎn)”。從定義來看，我國會計準則強調(diào)無形資產(chǎn)是“可辨認非貨幣性資產(chǎn)”，越南會計準則強調(diào)的是無形資產(chǎn)價值的可確定性及用途，但兩國在無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)、持有目的或用途、存在形態(tài)方面的規(guī)定基本一致，我國無形資產(chǎn)的定義更接近國際會計準則。（2）無形資產(chǎn)確認條件比較分析。我國會計準則對無形資產(chǎn)的確認基本采用了國際會計準則的標準，只是在企業(yè)合并中產(chǎn)生的無形資產(chǎn)確認上有一定差異。越南會計準則規(guī)定無形資產(chǎn)的確認除了滿足無形資產(chǎn)的定義及經(jīng)濟利益的流入和成本的可靠性外，還強調(diào)了“預(yù)計使用時間在一年以上；按現(xiàn)行規(guī)定有足夠的價值標準”，這是我國準則沒有的規(guī)定。對于企業(yè)內(nèi)部形成的品牌、商標等兩國準則都明確規(guī)定不能確認為無形資產(chǎn)。（3）無形資產(chǎn)內(nèi)容比較分析。我國會計準則將無形資產(chǎn)分為外購無形資產(chǎn)、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)、投資者投入的無形資產(chǎn)、企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)、政府補助取得的無形資產(chǎn)。越南會計準則將無形資產(chǎn)分為購買單項的無形固定資產(chǎn)、從并購企業(yè)購買的無形固定資產(chǎn)、有期限土地使用權(quán)的無形固定資產(chǎn)、國家撥給或贈予的無形固定資產(chǎn)、換入的無形固定資產(chǎn)、企業(yè)自行開發(fā)的無形固定資產(chǎn)。越南沒有投入和債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，我國沒有提到有期限土地使用權(quán)的無形固定資產(chǎn)。
（三）無形資產(chǎn)初始計量的比較分析 中越兩國對無形資產(chǎn)都按成本進行初始計量。例如外購的無形資產(chǎn)成本包括買價、相關(guān)稅費以及使該項無形資產(chǎn)達到預(yù)定使用狀態(tài)前的其他必要支出。再比如自行研發(fā)的無形資產(chǎn)成本為開發(fā)階段發(fā)生的符合無形資產(chǎn)確認條件的開發(fā)費用，研究階段發(fā)生的費用計入當期的費用，不得計入無形資產(chǎn)的成本；對于入賬后發(fā)生的費用，符合相關(guān)標準的可計入資產(chǎn)成本，否則作為當期的費用處理，如越南無形資產(chǎn)準則規(guī)定“初始入賬后所發(fā)生的與無形固定資產(chǎn)有關(guān)的費用應(yīng)作為當期生產(chǎn)經(jīng)營費用入賬，除非同時滿足以下2個條件才能計入無形固定資產(chǎn)的原價：（1）這些費用可以使無形固定資產(chǎn)在未來帶來的經(jīng)濟利益比原先預(yù)計的要多。（2）開支應(yīng)得到可靠的評估并與一項具體的無形固定資產(chǎn)有關(guān)。”此外，政府補助（國家贈予）取得的無形資產(chǎn)的成本，兩國的確定方法也基本相同。兩國準則不同的方面有：（1）通過交換獲得的無形資產(chǎn)的成本確定不同。越南規(guī)定以一個價格不相等的無形資產(chǎn)或其他資產(chǎn)換回的無形資產(chǎn)，其成本按接收回來無形資產(chǎn)的合理價格確定，或用以交換的資產(chǎn)的合理價格，并以現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物調(diào)整應(yīng)支付或應(yīng)收取后加以確定；以一個無形資產(chǎn)交換購買另一個價格相等的無形資產(chǎn)，或交換一個類似資產(chǎn)的所有權(quán)，其成本按用以交換的無形資產(chǎn)的殘值計算。而我國對于非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定是：若具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的交換得來的資產(chǎn)以公允價值計量，不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能可靠計量的交換得來的資產(chǎn)以賬面價值進行計量。（2）通過企業(yè)合并形成的無形資產(chǎn)的成本確定不同。我國區(qū)分為：同一控制下的企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)按其賬面價值進行計量，非同一控制下企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)以公允價值進行計量。越南對于企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)統(tǒng)一按購買當日該資產(chǎn)的合理價值確定，即按該資產(chǎn)的公允價值確定，如果沒有活躍市場，那么無形資產(chǎn)的原價是企業(yè)根據(jù)可靠的客觀條件在購買當日理應(yīng)支付的款項確定。（3）對于債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)的規(guī)定不同。我國單獨在《企業(yè)會計準則第12號――債務(wù)重組》中規(guī)定了債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)的成本的確定方法，越南的準則里沒有相應(yīng)的規(guī)定。兩國無形資產(chǎn)的增加方式基本一致，對不同方式增加的無形資產(chǎn)的成本構(gòu)成大部分一致，不一致的是通過非貨幣性資產(chǎn)交換增加、企業(yè)合并增加、債務(wù)重組增加的無形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成有所不同。
（四）無形資產(chǎn)后續(xù)計量的比較分析 中越兩國無形資產(chǎn)會計準則都規(guī)定無形資產(chǎn)在入賬后，要在投入使用時至不再作為無形資產(chǎn)確認時止的合理有效的使用期限內(nèi)進行折舊（越南稱為攤銷），折舊（攤銷）費用按用途計入資產(chǎn)成本或當期損益。另一方面，中越兩國會計準則都要求企業(yè)應(yīng)當在年末對無形資產(chǎn)的折舊（攤銷）方法、使用壽命進行復(fù)核，如有關(guān)情況發(fā)生了變化要進行相關(guān)的調(diào)整。兩國準則不同的方面有：（1）折舊（攤銷）方法的差異。越南準則明確列出了無形資產(chǎn)的折舊方法有三種：直線折舊法、余額遞減法、產(chǎn)品數(shù)量法。我國準則規(guī)定企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映企業(yè)預(yù)期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式。無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。（2）折舊（攤銷）時間的差異。越南無形資產(chǎn)會計準則明確規(guī)定“無形固定資產(chǎn)的折舊年限最多不得超過20年”，也同時明確了可根據(jù)具體資產(chǎn)的不同情況、有關(guān)法律的規(guī)定調(diào)整有效使用年限。我國沒有相關(guān)的限制規(guī)定，對使用期限確定的無形資產(chǎn)可以按合同、法規(guī)等確定有效使用年限，對使用期限不確定的無形資產(chǎn)，我國準則規(guī)定不用攤銷，但是在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》里規(guī)定了無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。（3）對無形資產(chǎn)的復(fù)核我國還規(guī)定應(yīng)復(fù)核預(yù)計凈殘值。兩國準則都要求對無形資產(chǎn)進行折舊（攤銷）處理，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，我國不進行攤銷，但在計算應(yīng)納稅所得額時要進行調(diào)整，越南準則沒有提到這點，在折舊或推銷方法上，越南列舉了三種具體折舊方法，而我國只明確提到了一種攤銷方法，賦予了企業(yè)更多的選擇權(quán)利，由企業(yè)按照預(yù)期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式選擇相應(yīng)的攤銷方法，在折舊（攤銷）期限上，越南規(guī)定了折舊年限一般不超過20年，我國準則沒有這一限定，但在所得稅法里有限制性規(guī)定。兩國準則對于折舊（攤銷）費用一般都作為當期的費用處理，也可以計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。
（五）無形資產(chǎn)處置的比較分析 中越兩國關(guān)于無形資產(chǎn)處置的規(guī)定基本相同，即無形資產(chǎn)不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時要將其從賬面上轉(zhuǎn)銷，出售無形資產(chǎn)形成的盈利與虧損作為當期的損益處理，越南將處置損益計入“其他收入”、“其他費用”，我國則作為處置利得損失計入營業(yè)外收支。
（六）無形資產(chǎn)披露的比較分析 中越兩國無形資產(chǎn)準則都要求披露無形資產(chǎn)的年初年末原價（賬面余額）、累計折舊（攤銷）額、折舊（攤銷）方法、用于擔保（抵押）的、研究開發(fā)的無形資產(chǎn)等。越南的會計準則對于財務(wù)報表中披露的與無形資產(chǎn)相關(guān)的信息比我國會計準則要求的更為詳細，既規(guī)定了在財務(wù)報表中要披露的信息，也規(guī)定了在財務(wù)報表說明中要披露的具體信息，而我國會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按無形資產(chǎn)類別在附注中披露，披露的內(nèi)容較少。
三、中越無形資產(chǎn)會計準則比較的意義
第一，有利于推動中越會計比較研究的進一步發(fā)展，為中越會計比較的研究提供理論參考。中越會計比較研究目前仍處在初級階段，通過比較兩國無形資產(chǎn)會計準則的相關(guān)規(guī)定，可以總結(jié)出兩國關(guān)于無形資產(chǎn)確認條件、初始計量、后續(xù)計量、處置以及披露等相關(guān)內(nèi)容的異同點，為中越會計的比較研究提供理論參考。
第二，有利于為我國投資越南、開拓越南市場的企業(yè)提供越南相關(guān)的會計核算方法與理論。通過對兩國準則的比較分析，可以了解及認識中越兩國無形資產(chǎn)會計準則的基本內(nèi)容及相關(guān)規(guī)定，方便企業(yè)掌握越南無形資產(chǎn)入賬價值的確定、折舊與攤銷的計算以及處置、無形資產(chǎn)在財務(wù)報表的披露等相關(guān)信息，為企業(yè)提供會計核算上的指導。
第三，有利于推動中國―東盟各國會計比較研究的發(fā)展，為區(qū)域會計協(xié)調(diào)發(fā)展做貢獻。現(xiàn)階段中國―東盟區(qū)域會計研究仍比較少，通過對中越兩國無形資產(chǎn)會計準則的研究比較，可以推動中越會計的比較研究，從而豐富和擴展區(qū)域內(nèi)各國之間的會計比較研究，帶動與促進區(qū)域會計協(xié)調(diào)的發(fā)展，為中國―東盟區(qū)域會計協(xié)調(diào)研究做貢獻。
內(nèi)容摘要：隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，無形資產(chǎn)對企業(yè)價值貢獻越來越大，因此需要對無形資產(chǎn)的運營效率進行評價。文章首先確定評價的無形資產(chǎn)范圍及無形資產(chǎn)運營的目標，提出應(yīng)從定量和定性兩個方面構(gòu)建無形資產(chǎn)運營指標體系，同時修改和補充現(xiàn)存并不完善的財務(wù)指標，設(shè)計定量分析的非財務(wù)指標，并指出應(yīng)該定性分析的內(nèi)容。
關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn) 資本運營 指標體系 改進
在知識經(jīng)濟下，無形資產(chǎn)占資產(chǎn)負債表的份額逐步遞增，對提高企業(yè)價值起著越來越大的作用，但實務(wù)中卻對無形資產(chǎn)的價值難以衡量，缺乏合理完善的評價體系。因此，設(shè)計一套完整的無形資產(chǎn)運營情況的評價體系勢在必行，可為企業(yè)無形資產(chǎn)良好、有效運營提供技術(shù)支持。
評價指標體系設(shè)計的基本原則
由于企業(yè)管理中無形資產(chǎn)的定義是廣義的，因此對無形資產(chǎn)運營情況需要從多個方面進行評價。但是從目前指標體系的總體來看，主要存在著重財務(wù)指標，輕非財務(wù)指標；重定量指標，輕定性指標的問題。本文從這兩個問題入手，全面考慮評價體系，采取將定量分析和定性分析有機結(jié)合起來的方法，對無形資產(chǎn)作出更為全面的綜合評價。
（一）定量分析的指標設(shè)計原則
1.財務(wù)指標的設(shè)計原則。戰(zhàn)略性：由于無形資產(chǎn)運營的終極目標是提高企業(yè)價值，為股東服務(wù)，因此評價指標不僅要反映無形資產(chǎn)對利潤和銷售收入的影響，更要反映出對企業(yè)價值、股東回報的貢獻程度；全面性：指標評價體系不僅要反映出企業(yè)無形資產(chǎn)整體運營狀況，而且要注意評價個別重要的無形資產(chǎn)運營狀況；相關(guān)性：評價指標一定要恰當反映無形資產(chǎn)的運營情況，要將與無形資產(chǎn)無關(guān)的或相關(guān)性較小的影響因素剔除。
2.非財務(wù)指標的設(shè)計原則。科學性：在設(shè)計指標時，應(yīng)該牢牢把握住無形資產(chǎn)的定義和范圍；協(xié)調(diào)性：指標之間應(yīng)該協(xié)調(diào)統(tǒng)一，避免評價指標間存在自相關(guān)；可量化性：指標應(yīng)該具有可采集、可量化的特點，保證各項指標能夠有效測度和計量。
（二）定性分析
這部分指標內(nèi)容涉及面廣，主觀程度較高，往往導致評價體系缺乏客觀性，但對這部分指標的分析評價所耗費的成本卻較多。所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身無形資產(chǎn)特點，運用管理學、經(jīng)濟學的知識，選擇幾個重要的部分進行綜合評價。
對評價指標體系設(shè)計的思考
（一）對定量指標的思考
目前我國已有學者開始對無形資產(chǎn)運營評價指標進行探討，但主要存在著以下兩個問題：一是探討的主要是財務(wù)指標，對非財務(wù)指標討論得不夠，二是目前個別財務(wù)指標在評價無形資產(chǎn)時仍然存在問題。因此筆者試著從以下兩個方面進行完善：
1.財務(wù)指標的思考。賀啟印于2007年在《財會月刊（綜合）》第6期發(fā)表《無形資產(chǎn)運營評價指標淺析》一文，對無形資產(chǎn)的運營能力、增值能力、創(chuàng)新能力、管理與保護四個方面設(shè)計了無形資產(chǎn)評價指標。這套財務(wù)指標能在一定程度上解決無形資產(chǎn)運營效果問題，但仍有一些不足：一是兩個指標的設(shè)計有值得商榷的地方；二是沒有反映無形資產(chǎn)的運營效率對股東回報率的影響。因此需要對其指標進行改進和補充：
第一，財務(wù)指標的改進。首先是無形資產(chǎn)收益率指標：
無形資產(chǎn)收益率=(無形資產(chǎn)凈收益/ 平均無形資產(chǎn)總額）×100%
筆者認為“凡是與無形資產(chǎn)運營相關(guān)的凈收益都應(yīng)準確計入無形資產(chǎn)凈收益中。如不能明確劃分凈收益的歸屬，將無形資產(chǎn)在未來使用期限內(nèi)每年創(chuàng)造的超額收益看作年金形式， 折現(xiàn)率可采用企業(yè)加權(quán)平均資金成本率， 無形資產(chǎn)的現(xiàn)值以現(xiàn)存賬面價值表示，無形資產(chǎn)凈收益=無形資產(chǎn)賬面價值/年金現(xiàn)值系數(shù)”。無形資產(chǎn)的現(xiàn)值以現(xiàn)存賬面價值表示不合適。
無形資產(chǎn)的現(xiàn)值是無形資產(chǎn)未來收益的折現(xiàn)，而賬面價值存在兩個問題：計提減值準備后，當影響無形資產(chǎn)減值的因素消失后仍不能轉(zhuǎn)回；無形資產(chǎn)的現(xiàn)存賬面價值只是無形資產(chǎn)會計價值減少后的價值，并不能反映無形資產(chǎn)實際價值增加而導致無形資產(chǎn)凈收益增加的現(xiàn)值，而且這個價值減少的過程只是一個人為估計的過程，并不準確。因此無形資產(chǎn)的現(xiàn)存賬面價值并不能反映出未來的超額收益，另外由于會計謹慎性原則，無形資產(chǎn)的賬面價值實際上在大多數(shù)時候是低于實際價值的。這種方法計算出來的無形資產(chǎn)凈收益實際上是被低估了。
筆者認為，如不能劃分凈收益歸屬，可借鑒資產(chǎn)組減值測試中，按各項資產(chǎn)的賬面價值之間的比值分攤減值損失的思路，以無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)之間的賬面價值之間的比值來分攤資產(chǎn)組的可回收金額，以無形資產(chǎn)的可回收金額/年金現(xiàn)值系數(shù)確定無形資產(chǎn)凈收益。
其次是無形資產(chǎn)實際收益率指標。賀啟印認為這個指標實際是企業(yè)的超額收益率，即無形資產(chǎn)實際收益率=營業(yè)利潤/總資產(chǎn)價值×100%－行業(yè)平均資產(chǎn)利潤率。但是營業(yè)利潤/總資產(chǎn)價值≠資產(chǎn)利潤率，營業(yè)利潤/總資產(chǎn)價值反映的是資產(chǎn)產(chǎn)生營業(yè)利潤的效率，而資產(chǎn)利潤率反映的是資產(chǎn)產(chǎn)生凈利潤的效率，這兩者相減是使目標公司與該行業(yè)在一個不平等的基礎(chǔ)上進行比較。影響企業(yè)凈利潤的所得稅和利息費用并不受無形資產(chǎn)的影響，而是分別受政策影響和市場風險、項目風險的影響，分析中納入這兩個因素只會低估無形資產(chǎn)的作用。因此，這個指標應(yīng)調(diào)整為無形資產(chǎn)實際收益率=EBIT/總資產(chǎn)價值×100%－行業(yè)平均EBIT/行業(yè)平均資產(chǎn)價值。
第二，現(xiàn)有財務(wù)指標的補充。企業(yè)存在的目的是為股東創(chuàng)造更多的價值，只有無形資產(chǎn)對股東的投資報酬率產(chǎn)生積極影響時，無形資產(chǎn)的運營才是有效率的。鈄志斌（2007）對我國的上市汽車生產(chǎn)企業(yè)的無形資產(chǎn)比率進行了分析，發(fā)現(xiàn)無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)比率與凈資產(chǎn)收益率呈負相關(guān)。也就是說無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)比率越高，凈資產(chǎn)收益率越低。這說明無形資產(chǎn)的運營效率太低，對企業(yè)產(chǎn)生的超額利潤小于自己攤銷時所產(chǎn)生的巨額費用，產(chǎn)生了負效果。因此，考察無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)變化率/權(quán)益凈利率變化率是很必要的，也是很迫切的。更進一步，可以分別考察無形資產(chǎn)各組成部分占總資產(chǎn)比率變化率及對權(quán)益凈利率的影響，有側(cè)重地對各部分無形資產(chǎn)的運營進行有效的管理。
以上指標都是從無形資產(chǎn)總體價值出發(fā)，但僅考慮無形資產(chǎn)的總體價值是不全面的。因為如果無形資產(chǎn)的總體價值增加是由于較多價值較低的無形資產(chǎn)累積引起的，在這種情況下，雖然企業(yè)無形資產(chǎn)有較高的價值增長，但無形資產(chǎn)價值的增值量仍是一個不能忽視的問題。因此有必要考慮平均無形資產(chǎn)價值=無形資產(chǎn)價值/無形資產(chǎn)數(shù)量。
2.非財務(wù)指標的思考。這部分的指標設(shè)計比較靈活，但是在設(shè)計時應(yīng)該注意把握前文提到的原則。
非財務(wù)指標理論上有無數(shù)個，在這里，筆者僅提出幾個具有代表性的指標作參考：
人均價值水平=某一時期企業(yè)生產(chǎn)價值總額/企業(yè)員工數(shù)，這是一個綜合指標，是企業(yè)對體現(xiàn)員工素質(zhì)的無形資產(chǎn)利用效率的體現(xiàn)，也是企業(yè)經(jīng)營管理方法效率的表現(xiàn)。
產(chǎn)品生產(chǎn)周期比率=某一時期內(nèi)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)周期/行業(yè)產(chǎn)品生命周期，這個指標綜合反映了企業(yè)專利技術(shù)和能提高生產(chǎn)效率的非專利技術(shù)的利用效率。
市場占有率=企業(yè)某種商品銷售數(shù)量/該種商品市場銷售總量，這能反映企業(yè)品牌和銷售網(wǎng)絡(luò)運營情況。
顧客忠誠度=老顧客數(shù)量/顧客總量，反映了企業(yè)品牌和銷售網(wǎng)絡(luò)運營的穩(wěn)定程度。
（二）對定性分析的思考
定性分析主要是對不能進行指標量化的部分進行分析。筆者現(xiàn)就企業(yè)幾個具有普遍性的方面進行分析，為企業(yè)價值評估提供借鑒。
1.企業(yè)文化。企業(yè)文化作為當代一種企業(yè)管理理論，在于把企業(yè)價值觀滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面、各個層次和全過程，用文化的手段、文化的功能、文化的力量，去促進企業(yè)整體素質(zhì)、管理水平和經(jīng)濟效益的提高。
對企業(yè)文化的運作情況主要可以從這幾個方面來考察：第一，企業(yè)精神具體化過程情況。企業(yè)是否將高度抽象的企業(yè)精神通過一些具體的形式和方法具體化到每一個部門， 成為每一名員工的內(nèi)心信仰？第二，員工對企業(yè)是否忠誠？第三，是否有專門的培訓，使員工加強對企業(yè)文化的認識？第四，是否有完整的目標審核體系？為了實現(xiàn)企業(yè)文化階段目標， 對于不同部門的具體目標就需要進行全過程目標審核， 以保證不同階段企業(yè)文化目標不發(fā)生偏差。
2.管理者的素質(zhì)。管理者的基本素質(zhì)首先體現(xiàn)在學歷水平和專業(yè)能力上。首先要考察各層次的管理者的專業(yè)素質(zhì)是否與崗位匹配；其次，各層次的管理者還要具備良好的道德倫理素質(zhì)和健全的心理人格素質(zhì)。
另外，對于不同層次的管理者，對他們綜合素質(zhì)的要求也不一樣。高層管理者，主要就是給中層以及基層和員工們帶來一個領(lǐng)導的思路，帶領(lǐng)他們順著他的思路平穩(wěn)前進，因此高層管理者必須具備宏觀把握問題的能力，能用聯(lián)系的、發(fā)展的視角來看待問題。中層管理者應(yīng)該是最熟悉高層管理者意圖的人，首先應(yīng)該了解高層管理者的思路和想法，然后按照自己的工作辦法和工作思路去帶領(lǐng)基層管理者及員工開展自己的工作，中層管理者實際上起到一個承上啟下的作用，因此中層管理者應(yīng)具備一定的溝通能力和宏觀戰(zhàn)略具體化的能力。基層管理者應(yīng)該是起到排頭兵的作用，所以應(yīng)該具備較強的動手能力和處理細節(jié)的能力。
因此，企業(yè)必須時常關(guān)注行業(yè)發(fā)展情況，注意各崗位對人員的要求是否發(fā)生變化，管理者的素質(zhì)還能否滿足崗位的要求。
3.企業(yè)特有的經(jīng)營策略。它可以幫助企業(yè)擊敗對手，搶占市場份額，從而獲得超額利潤。
一個能運作良好的經(jīng)營策略必須具備現(xiàn)實性、科學性和完整性。策略的現(xiàn)實性，即在進行策略思維時，必須要充分考慮企業(yè)的實際情況和行業(yè)的發(fā)展趨勢，謹慎而細致地作好決策的可行性論證，時時注意到?jīng)Q策目標的現(xiàn)實可能性。策略的科學性，即在進行策略論證時，必須運用科學的方法與嚴謹?shù)氖侄危辉诓呗詫嵤┻^程中，必須遵循循序漸進、有條不紊的原則，隨時注意到策略制定與實施的科學性。策略的完整性，即在制定經(jīng)營策略時，不能只顧及企業(yè)的當前利益，一定要放眼未來，考慮到企業(yè)長遠的發(fā)展目標。因此，長、中、短期的經(jīng)營策略必須連貫一致，決不能走一步看一步，這樣的企業(yè)才能獲得長足的發(fā)展。
進一步研究的方向
首先，目前指標體系中各指標之間的邏輯關(guān)系不強，指標是零散的，下一步應(yīng)該研究是否存在一種方式使各指標聯(lián)系起來，形成一個緊密的體系。
其次，目前的指標值是從理論上構(gòu)建的，需要通過實證來檢驗各指標的有效性，剔除在實際中無法有效反映無形資產(chǎn)運營狀況的指標。
參考文獻：
1.賀啟印.無形資產(chǎn)運營評價指標淺析[J].財會月刊（綜合），2007（6）
2.劉建翠.淺析無形資產(chǎn)指標體系的構(gòu)架[J].統(tǒng)計研究，2007（1）
