時間：2023-08-29 16:43:28
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇電商企業稅收籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、稅收籌劃的含義
稅收籌劃，是每個企業都非常注重的問題，它直接關系到企業的經濟效益。稅收籌劃是指在法律允許的范圍內，企業通過采取一些相應的措施，盡可能降低企業的稅收負擔，從而達到降低企業成本，提高企業經濟效益的目的。企業降低稅收成本主要是通過對企業經營過程中的一些經營活動投資活動，在不違反法律規定的前提下，進行一個合理的規劃，從而實現合理的稅收籌劃。營改增是我國目前非常重要的一項稅制改革，企業發展帶來了一定的挑戰，但同時也為企業稅收籌劃帶來了一定的空間，如果移動互聯網企業能夠深入了解這些稅收政策，就可以大大降低稅收風險，實現降低企業稅收負擔的目標。
二、營改增背景下移動互聯網企業加強稅收籌劃的意義
（一）降低企業的稅收風險
稅收，作為國家財政的重要收入來源，具有強制性和無償性等特征，所以是每個企業都必須承擔的義務。營改增，從字面上來理解就是營業稅轉變為增值稅，而對于企業來說，并不是一個稅種變換為另一個稅種這么簡單的事情，增值稅稅收政策具有復雜多變的特性，可以為企業的稅收籌劃提供更大空間。因此，企業可以在法律允許的范圍內，適當的進行稅收籌劃來降低企業的稅收成本，不僅可以提高企業的經濟效益，還可以降低企業的稅收風險。因為企業在稅收籌劃的過程中，需要對我國的稅收政策了解的非常全面和透徹，才能更好的進行稅收籌劃，達到降低稅收負擔的目的。企業對稅收政策了解的透徹，也就可以避免企業由于對會計政策不了解出現漏稅和逃稅的違法情況，防止給企業發展帶來不良影響，同時降低了企業稅收風險。
（二）降低企業的稅收負擔
每個企業都避免不了稅收的問題，對于企業來說，稅收是企業的支出項目，而且這項支出是不會給企業帶來任何經濟收益的，從某種程度上來說，稅收也是企業的經濟負擔，會給企業的發展帶來一定影響，所以企業都會希望所需繳納的稅收越少越好。因此，在現實生活中，我們經常可以看到，很多企業為了少繳稅款，通過做偽賬來逃稅、偷稅或漏稅，以達到降低所需繳納稅款的目的，而結果往往事與愿違，企業反而付出更大的代價，不僅需要補交少交的稅款和相應的罰款，承擔相應的法律后果，還會對企業的經營和發展造成負面影響。其實，只要在法律允許的范圍內，企業還是可以對企業的經營活動進行合理規劃，適當降低企業稅收支出，進行合理稅收籌劃的。比如企業可以事先對企業交易的模式做好安排，對合同中的相關條款做好規定，明確相關稅率，使得企業的相關增值稅能夠進行合理抵扣，合理合法的降低企業的稅收，尤其是推行營改增之后，為企業稅收籌劃提供了更大的空間，對于移動互聯網企業來說，如果企業財會人員熟悉相關會計政策，可以為企業盡可能減少稅收負擔，提高企業經濟效益。
三、營改增背景下移動互聯網企業加強稅收籌劃的對策
（一）合理利用稅收優惠政策
自從“營改增”政策推行之后，我國很多省市都相應的推出了針對營改增的財政扶持政策，以促進企業能夠平穩的實現過渡。移動互聯網企業如果能夠合理利用政府的財政扶持政策，可以有效降低企業的稅收成本，提高企業的經濟效益。所以，移動互聯網企業應充分了解這些能夠有稅收優惠的領域，然后將本公司的相關業務盡可能向這方面靠攏，從而享受政府的稅收扶持政策。另外，還有很多方面的業務國家一直都是給予稅收優惠的，企業財會人員也應充分利用好。比如，在營業稅改收增值稅以前，對于技術開發、技術咨詢、技術轉讓以及技術服務等國家是免收營業稅的，所以即使是在營改增推行以后，我國對這四項技術服務依然是免收增值稅的，所以移動互聯網企業應充分利用好這點，盡可能的利用好這些優惠政策。除此之外，對于一些可以免稅的國際業務，移動互聯網企業也應進行充分的了解和利用，掌握優惠和抵扣的技巧，企業如果能夠利用好這些稅收優惠措施，可以大大降低企業的稅務負擔，有助于企業的健康發展。
（二）爭取成為業務試點
每個行業都有其特殊性，移動互聯網企業亦是如此，可以根據企業自身的特性，對企業現有的業務進行詳細分類，比如可以將一些比較適用于開展現代業務的業務集中在一塊，并對這些業務進行研發推廣，爭取將這些業務成為業務試點。我國在對業務試點的稅務征收上，通常可以享受到較大的稅收優惠，所以移動互聯網企業應不斷進行研發創新，爭取成為現代化業務中的排頭兵，從而獲取更多稅收優惠，降低企業稅收負擔，促進企業正常發展。
（三）選擇合適的供應商
供應商的選擇也會對企業的稅收籌劃有較大影響，企業在進行進項抵扣時，只有從一般納稅人處獲得的增值稅專用發票才能抵扣，因此，對于企業來說，供應商的選擇也是非常重要的，企業在進行采購的過程中，應盡可能選擇一般納稅人作為供應商，讓供應商開具增值稅專用發票，以供企業抵扣進項稅額。如果企業無法選擇適當的供應商時，企業財務人員或管理人員應充分考慮到企業因此而增加的成本，從而進行合理的安排和控制，保障企業的經濟效益。另外，企業在簽訂合同時，還應在合同中增加營改增的相關條款，對稅率等進行明確規定，保障企業能夠順利對增值稅發票進行抵扣。
（四）對電費進行規范管理
電費是每個企業的重要支出，從我國目前對企業電費的支付方式來看，主要有兩種，分別為委托劃扣和非委托劃扣，不同的支付方式有不同的會計處理方法。在營業稅改增值稅后，企業電費的抵扣比例也發生了改變，根據最新法律要求，如果企業非委托劃扣金額達到了總費用的70%以上，或者委托劃扣的金額占總費用的60%以上，就不會再給企業開具增值稅發票，也就是說企業就沒法再對這些費用進行進項稅額抵扣，會導致企業的稅收負擔加重。所以，對移動互聯網企業來所，要想降低企業稅收負擔，優化稅收籌劃，就必須對企業電費進行規范管理。根據企業的實際運行情況，選擇合適的電費支付方式，解決電費發票不規范的問題，盡可能降低進項稅抵扣的難度，減少稅收成本，提高企業經濟效益，保證企業的正常運轉。
（五）加強進項管理，更多的獲取社會渠道專票
由于營改增推行時間不長，很多企業對獲取專票并不夠了解，沒有這方面的意識，所以移動互聯網企業應對財務部門進行相關的培訓，做好營改增政策的宣傳，為企業的稅收籌劃做好業務準備。其次，企業應建立完善的報賬及考核機制，使財務人員對增值稅抵扣以及抵扣時限有明確的了解，防止由于票據超過180天的時限而無法進行抵扣，給企業造成經濟損失。另外，企業應盡可能多的獲取社會渠道專票，為企業減少所需繳納稅款，由于社會渠道專票種類很多，根據經濟法律要求，只有業務外包以及渠道補貼費才能進行進項稅額抵扣，所以對于移動互聯網企業來說，只有盡可能多的獲取社會渠道專票，調整補貼比例或者調整補貼模式，增加可以進行進項稅額抵扣的項目金額，如廣告費用、辦公費用以及水電費用等，這些項目都是可以抵扣的，通過抵扣進項稅降低企業稅收負擔，才能有效達到緩繳或少繳的目的，為移動互聯網企業的發展提供更大的空間，進一步提升移動互聯網企業的經濟效益。
【關鍵詞】物流企業 稅收籌劃
當前，我國的物流業還處于初期發展階段，受經濟全球化和貿易自由化及國際運輸一體化發展的影響，我國的物流業發展受到跨國物流集團的嚴重沖擊在不違反當前稅收法律法規的前提下，本文通過對物流企業籌資、投資、生產經營和其他涉稅財務活動詳細分析，采用稅收籌劃的技術和方法，為物流企業稅收合理籌劃，以降低企業稅金成本，合理避稅，更好地促進企業發展，增強物流企業在國際物流市場的競爭力。
一、現代物流的概念及特點
現代物流是一種新型的集成式管理，它將信息、、采購、運輸、倉儲、分撥、包裝、配送、裝卸搬運等物流活動綜合起來。其主要應用計算機技術和信息技術，從而為企業在降低物資消耗、提高勞動生產率，主要目的是盡可能降低物流的總成本，為顧客提供最好的服務。
隨著物流業的發展，在發達國家已經成為一種新興行業，其主要特點就是服務范圍全程化和服務體系社會化。物流服務范圍全程化是指在物流服務從基礎上向兩端延伸，即包括原材料采購、產品的生產、物流咨詢以及退貨和廢棄物回收等服務活動；物流服務體系社會化是指，物流企業為生產經營者和供銷商提供他們本企業不具有優勢的物流工作提供服務。
二、稅收籌劃的涵義及作用
1.企業稅收籌劃的涵義
所謂稅收籌劃，是指在不違反稅收法律法規的前提下，納稅人為減輕稅收帶來的壓力，以實現企業經營利潤最大化或股東利益最大化為目的，采用稅收籌劃的技術和方法，事先對其籌資、投資、生產、經營及其他涉稅財務等活動做出合理籌劃與安排，進行的盡可能合理避稅，取得利益的活動。
2.稅收籌劃的作用
首先，通過稅收籌劃，企業能直接降低成本，有利于企業收益最大化。稅收籌劃的收益與企業的收益有著密不可分的聯系，因為在企業的收益中，稅款是除正常經營支出外企業最大的非經營性支出，在企業的現金流中，稅款支付是現金的凈流出，沒有與之配比的現金流入。
其次，通過稅收籌劃，有利于提高企業的經營管理水平和會計管理水平。企業經營管理和會計管理的三大要素是資金、成本(費用)和利潤。企業通過有效的稅收籌劃，進而實現資金、成本(費用)、利潤三要素的最佳效果，進而提高企業的經營管理水平和會計管理水平。會計在企業進行稅收籌劃中作用舉足輕重，他既要熟悉我國的會計法、會計準則和會計制度，又要熟悉當前的稅法和其他經濟法規。企業設賬和記賬時，必須按照稅法的要求，如果出現會計處理方法與稅法要求不一致的情況，企業可以選擇合適的會計政策和會計方法。在處理時，企業可以分離財務會計與稅務會計，并同意企業財務會計按照要求進行賬務處理、計稅、編報財務報告，同時由企業稅務會計進行納稅申報，進而提高會計管理水平。
再者，通過稅收籌劃，企業有助于優化產業結構、合理配置資源。納稅人依據稅法中稅率與稅基的不同，根據國家稅收的鼓勵政策、優惠政策，進行籌資、投資、改造、產品結構調整等，雖然表面上減輕了企業的稅收負擔，但在實際上是企業在國家稅收這一經濟杠桿的作用下，逐步向產業結構優化的方向發展，這充分體現了國家的產業政策，有利于促優化產業結構、合理配置資源。
三、我國物流企業稅收籌劃的現狀
1.稅收籌劃外部環境差
我國稅收籌劃外部環境差，首先是稅法建設不完善，還有很多需要修改和調整的地方。主要體現在傳力度不夠，納稅人無太多的途徑了解稅法的全貌，也難以知道稅法的調整情況，這種情況影響企業進行稅收籌劃。同時社會各界對稅收籌劃存在誤解。其次，我國稅收征管意識差、技術水平不高、人員素質低，與發達國家存在的差距。同時，稅務執法人員的權利相對集中，納稅人難以與稅收執法人員協調關系，雙方在稅收征收中，執法人員目的是完成任務，執法手段存在不合法行為，納稅人是想通過一系列手段和方法，減少自己的稅收壓力，這在客觀上阻礙了稅收籌劃在現實生活中的普遍運用。最后，我國的稅務服務業發展比較慢。當下這個時期，我國的稅務服務業剛剛起步，發展比較滯后，再加上專業人員素質低、專業水平不高，使得稅務服務行業更缺乏吸引力,難以滿足眾多納稅人的需求。
2.稅收籌劃基本工作沒有做好
由于企業管理水平低，會計管理水平低，企業中的管理活動不是按照工作流程，財務上還沒有規范的預算方案，企業領導權力過于集中，憑自己意愿擅自決定；同時，由于管理上存在一定問題，導致企業的稅務籌劃主要工作人員主體不明，企業領導主要是靠財務部門做好稅收籌劃，但會計人員自身認為就是做好會計核算，為領導提供會計報表，不去做稅收籌劃。會計人員還存在素質低，專業水平低的缺點，導致當前執行會計政策力度不夠，賬目出錯，不按會計工作程序做賬、小金庫、賬目不實、缺少原始憑證、核算方法出錯等問題，企業無法進行稅收籌劃。
四、我國物流企業稅收籌劃工作存在的問題
1.對稅收籌劃的涵義存在認識上的誤區
在我國，多數人對稅收籌劃不了解，當談到稅收籌劃時，總是與偷稅、漏稅聯系在一起，認為稅收籌劃是違法行為。而實際上，偷稅與稅收籌劃在本質上是有區別的，偷稅是指納稅人采用不正當手段，千方百計少繳稅或者不繳稅，從而達到減輕稅收負擔的目的，屬違法行為；而稅收籌劃是以遵守國家稅法為前提，具有合理性，是企業合法的經濟活動。
2.物流企業稅收籌劃易忽視稅收籌劃風險
目前，我國物流企業稅收籌劃方案的確定及實施，全部取決于納稅人的主觀判斷。除此之外，征納雙方在稅收籌劃的認定上也存在差異。稅收籌劃在一定范圍內是合法的，也是符合國家稅收機關的政策要求的，但是在現實中也存在著因為稅務行政執法偏差，而引起的稅收籌劃失敗的風險。一部分納稅人在稅收籌劃中最稅收的優惠條件或稅收法規的缺陷過度關注，沒有采取反避稅措施，造成稅收籌劃的失敗。
3.物流企業缺乏稅收籌劃高素質人才
眾所周知，我們無法補救發生的市場經濟活動，必須事先對稅收籌劃進行規劃和安排，這就要求企業的稅收籌劃人員熟知企業整個籌資、經營、投資等一系列經營活動，同時具備會計、稅收、財務等專業知識，此外物流企業稅收籌劃人員不但要對稅法精通，能掌握稅收政策調整情況，還要熟悉物流企業業務流程，能夠根據不同情況制定出不同的納稅方案，從而供管理者決策。但當前大部分物流企業缺乏稅收籌劃高素質專業人才。
五、物流企業稅收籌劃的建議和對策
1.提高物流企業相關人員的素質
國內物流企業納稅籌劃亟待解決，解決的根本途徑就是提高物流企業人員，特別是企業管理人員和會計從業人員的素質。企業可以通過參觀學習、外出考察、聘請教師、組織培訓等形式來提高管理人員和會計人員的素質，消除管理人員和會計人員對納稅籌劃的錯誤認識，不能把稅收籌劃與偷稅、漏稅混為一談，要讓管理人員和會計人員熟悉、熟練應用稅收方面的知識，采用稅收籌劃的技術和方法，進行合理合法的納稅籌劃。
2.物流企業應該熟練運用納稅籌劃的方法
物流企業應熟悉國家的稅收優惠政策和鼓勵政策，充分利用國家法律、法規規定的稅收優惠政策，合理進行稅收籌劃。當前，我國對企業的稅收，也像其他國家一樣，都采取了許多的鼓勵措施和優惠政策，物流企業應該熟練運用納稅籌劃的方法，去合理避稅，一提高企業利益最大化。
3.物流企業稅收籌劃時風險的防范
物流企業要樹立稅收籌劃的風險意識，凡事要防患于未然。物流企業在進行稅收籌劃時首先要樹立起牢固的風險意識，在稅收籌劃的過程中，涉及國家的優惠政策和鼓勵政策時，要從各個方位、各個角度、各個層面上對所籌劃項目的合理性、合法性和企業的綜合效益進行充分論證，有效地進行稅收籌劃的風險防范。
4.籌資過程中的稅收籌劃
當前，企業籌資的主要方式有財政撥款、企業內部資金積累、向銀行貸款、發行債券、發行股票、企業之間相互拆借等。不同的籌資方式，稅收的負擔也不一樣，不同的籌資方式，納稅的效果也有不同的差異。籌資過程中的稅收籌劃是指利用一定的籌資技巧，采用稅收籌劃的技術和方法，使企業達到稅負最小而利潤最大化的目的。一般情況下，不同的籌資方式，其稅收前后的資金成本不一樣，如果單考慮節稅這一因素，在上述的各種籌資方式中，企業之間拆借方式稅收籌劃效果最好，向金融機構貸款次之，企業內部資金積累效果最差。
5.生產經營過程中的稅收籌劃
在生產經營過程中的稅收籌劃，主要包括折舊費用的稅收籌劃和選擇費用列支。其中，折舊費用是企業成本費用中的一項重要內容，折舊費用的多少直接關系到企業當前的應納所得稅額的多少。同定資產折舊方法的不同，所計算得出每期的折舊費用也是不同的。一般企業都采用加速折舊法，這是因為較多的資產使用前期分攤折舊，稅前利潤額就會相應減少，這樣應納所得就會減少，而且該方法還有推延納稅時間的優點，同時有遞延納稅的益處。選擇費用列支，主要目的就是通過增加合理成本費用，進而達到減少企業所得稅。各種費用支出的分攤法有平均分攤法、實際發生分攤法、不規則分攤法，在企業生產經營過程中，可以采取不同的分攤法等對員工的福利費、企業管理費等費用進行分攤，分攤方法不同，企業各期的利潤、稅收負擔也不同。因此，企業要合理選擇費用分攤方法。之外，生產經營過程中的稅收籌劃還包括企業對固定資產的折舊年限，企業對無形資產的分攤年限等內容籌劃。
六、結語
稅收籌劃是直接影響企業的實際經濟效益，是我國物流企業財務管理的重要問題之一，合理的稅收籌劃影響著物流行業的發展。只有詳細了解物流業稅收籌劃的現狀和現在存在的問題，并制訂合理有效的稅收籌劃方案，才能降低物流企業稅金成本，合理避稅，更好地促進企業發展，增強物流企業在國際物流市場的競爭力。
參考文獻
[1]林立清,黃光陽.物流企業納稅籌劃的現狀分析[J].財會月刊,2005,(8).
[2]榮紅霞.物流企業的稅收籌劃問題淺析[J].經濟研究導刊, 2009,(26).
摘要：自“營改增”出臺以來，對于我國工程建設企業的影響是非常大的，傳統的工程建設企業的稅收籌劃已難以滿足當今的時展需求，在這樣的背景下，如何更好地在“營改增”背景下做好相關的稅收籌劃工作成為了工程建設企業著重要解決的問題。本文從“營改增”后工程建設企業稅收籌劃需要解決的問題進行分析，對如何更好地進行工程建設企業的稅收籌劃策略進行了探討，希望對相關人士能夠有所幫助。
關鍵詞：“營改增”；工程建設企業；稅收籌劃
“營改增”政策的出臺對于各行各業都帶來了極大的影響，隨著“營改增”政策的全面推廣，為工程建設企業帶來發展機遇的同時，也帶來了極大的挑戰。作為工程建設企業，需要以積極的態度應對稅收環境的調整，根據自身的實際發展情況來分析“營改增”政策的實施對于自身發展所造成的影響，通過合理的方式來采取科學、合理的稅收籌劃措施，有效降低工程建設企業的稅負率，以促進工程建設企業的更好發展。
一、“營改增”背景下我國工程建設企業稅收籌劃存在的問題
（一）傳統的運作模式無法滿足“營改增”的政策需求在我國范圍內，開展建筑工程對總包商的資質提出了十分嚴格的要求，這間接導致很多無法達到建筑工程項目總包方的承包人常常采取掛靠的形式開展工程項目，當前這種運作模式在建筑工程施工中應用非常廣泛，但是隨著“營改增”政策的不斷實施與發展，這種掛靠的運作方式已經無法滿足增值稅的相關管理標準與規范，在進行增值稅管理過程中建筑工程名義承包商需要承擔一定的納稅義務，還要名義承包商開具出與其顯影的增值稅發票。在掛靠這一運作模式過程中，名義承包商基本上不參與到具體的工程施工當中，也沒有辦法有效地監督控制材料采購和工作人員工作等，但是名義承包商業要承包提供虛假開發票的風險。（二）我國工程建設企業中一般納稅人的稅負壓力成倍增。加在“營改增”政策的實施過程中，通常情況下建設企業納稅人的納稅壓力在日益的增加，因為在“營改增”政策實施前，一般納稅人只需要支付百分之三的營業稅，在“營改增”政策實施之后，一般納稅人則需要支付百分之十一的增值稅，除非是一般納稅人開展了清包工程、老舊工程以及甲供工程，且向相關的機構申請備案，符合相關條件的按照百分之三支付相應的增值稅。從明面上看，按照增值稅的百分之三支付稅款好像與之前所繳的百分之三的營業稅沒有區別，但是在實際的工作中，價內稅的營業稅調整為了價外稅的增值稅，其可以促使建設企業大約占比35%的備案項目的實際稅負率實現逐步下降，還有65%左右的一般納稅人在“營改增”政策的實施過程中受到政策方面的很大影響，這一部分納稅人的稅率增長了接近8%，從而導致建設企業的一般納稅人的利潤有一定程度的降低。
二、“營改增”背景下加強我國工程建設企業的稅收籌劃的相關策略
（一）強化與稅務部門的溝通，及時掌握國家最新稅收政策。為了能夠有效避免工程建設企業發生涉稅風險，建設企業的財務會計人員需要與稅務部門主動的溝通與交流，確保快速掌握國家的最先增值稅的稅務變動情況，通過稅務部門的專業解讀，能夠清楚地知道增值稅的發票應該怎么開具，并且能夠快速的辨別出增值稅的真偽情況，讓工程建設企業的全體人員意識到學習增值稅發票的相關知識是一大重點，從而進一步加強全體員工對涉稅風險的危害認識，能夠有效避開相關的稅務風險。此外，作為工程建設企業的財會人員，要結合建設企業的經營現狀全方面的分析和掌握企業的涉稅狀況，明確的劃分工程建設的情況，弄清楚哪些建設項目屬于老項目工程建設，哪些工程項目建設屬于新項目，進而能夠對不同資質的納稅人的實際納稅情況進行明確，最終采用綜合性的方法進行對比分析，選擇可行的稅收籌劃策略。（二）強化對財務核算的管理。對于財務核算而言，所涉及到的內容是非常多的，包括采集相關數據、整合和探究數據以及對各項明確進行核算等，作為工程建設企業在開展財務核算工作的時候，需要建立健全的財務核算機制，不斷優化財務核算方法，以此確保財務核算結果能有效滿足相應的要求和標準，同時采用先進的財務核算管理模式有效提升企業稅務處理水平。在對財務進行核算當中，財務核算內容包括許多個二級科目，以應繳納的增值稅、增值稅抵扣稅額以及簡單容易的征收增值稅等，在應交增值稅中還要對進項、銷項以及減免稅額科目進行設定。為了確保工程建筑企業的財務核算管理工作做得更好，在實際的財務核算過程中還要不斷優化財務處理標準和流程，從而對施工過程中采購需要的成本進行核算和結算，還要立即做好進項稅抵扣工作。工程建設企業還需要做好各項票據的管理工作，確保每一個工作的開展和落實都有相關的憑證，進一步規范財務核算的質量，以免因為財務核算問題為企業帶來嚴重的經濟損失。（三）不斷優化企業管理模式。在進一步優化工程建設企業管理模式的時候，一要優化發票管理。在對“營改增”政策實施之后納稅方面發生了一些變化，此時建設企業要與自己的實際情況相結合科學合理的籌劃和編制納稅情況，以此最大限度的得到增值稅專用發票，通過對這一發票的合理使用，合理有效地抵扣相關稅額，可降低企業的稅務負擔。同時在開展工作時，建設企業需要具備較高的專業素質和職業素養，有效地開展相關的學習與培訓，以此為工程建設企業的優化管理工作提供幫助。此外，建設企業在實際的經營與發展當中要加強細節優化與管理，比如在對所需要的材料進行購進時，要通過一般納稅人的身份來獲取轉向發票，減少企業的相關稅務。（四）科學合理的進行納稅籌劃。在“營改增”的政策背景下，工程建設企業需要承擔的稅務負擔正在不斷的增強，這對工程建設企業未來的發展是非常不利的，但是這一變動也給工程建設企業的稅務籌劃工作提供了新的機遇與條件。因此，在“營改增”的發展背景下，工程建設企業在開展稅收籌劃時，需要做好相關的數據采集工作，并且需要反復查證和審核數據的真實性和有效性。在進行稅收籌劃的工作過程中，工程建設企業需要與實際的發展情況相結合，在有效地滿足相關法律法規和行業規范的前提下對每一個方面的稅收籌劃進行細化，從而為工程建設企業的發展創造更大的經濟利潤，進一步推動工程建設企業朝著更好更快的方向發展。（五）引入大數據稅收籌劃管理信息系統。在新的時代背景下，“營改增”政策的實施，促使工程建設企業所面臨著業務內容、稅收籌劃等工作變得越來越復雜，要是只是依靠人力資本對稅收進行籌劃，會消耗花費大量的人力、物力以及財力資源，所取得的效果也不佳。因此，在信息化的背景下，需要將大數據稅收籌劃管理系統引進到工程建設企業的稅收籌劃工作過程中。通過這一手段的實施，不僅能夠實現發票的電子化管理，同時還能提高增值稅發票傳遞的效率。另一方面，對于大數據稅收籌劃管理系統的應用，幫助工程建設企業實現對相關價格的網格化管理，通過將合作商的實際情況進行對比分析，可以將其劃分為不同規模的合作商，通過比較不同規模下合作商的供貨價格、相關的增值稅發票情況以及信用等基本信息，來選擇出最佳的合作商，以便幫助工程建設企業找到最優的價格管理效果，在很大程度節約工程建設企業的施工成本的基礎上進一步的提升工程建設企業的稅收籌劃能力。
三、結語
綜上所述，“營改增”政策的全面實施對于工程建設企業來說雖然是一種考驗，但同時是一個良好的發展機遇。因此，作為工程建設企業的相關人員需要牢牢把握住這一發展機會，加強對“營改增”政策的研究力度，從而確保在合理合法的基礎上將工程建設企業的稅收籌劃工作做得更好，以減少工程建設企業的稅務風險，推動企業更加健康有效的發展。
［關鍵詞］“營改增”;房地產企業;稅收籌劃
1引言
經濟日趨復雜化，傳統納稅體制已不適應現在經濟發展水平狀況，我國稅制改革也在不斷推進。稅收籌劃是企業財務管理活動之一，關系著企業財務目標的實現，但現階段由于企業稅收籌劃的意識不強、籌劃方案不完善等，因此有必要進行稅收籌劃的研究。房地產企業發展迅速，其稅收在國家財政收入中占有很大份額。但由于房地產企業前期投入資金大，開發周期長，涉及業務繁雜，理解難度大，稅收情況更為復雜，相較其他行業具有更高的涉稅風險。基于此，文章以納稅籌劃為切入點，在稅法允許的范圍內對房地產企業提供稅收籌劃思路，實現企業利益最大化的目標。
2理論基礎
2.1稅收籌劃目標
稅收具有強制性，稅收的無償性說明納稅是企業資源的凈流出，企業以利潤最大化為目標的前提下，總是想減少稅費繳納。稅收籌劃策略正是在這種經濟利益的驅動下產生。稅收籌劃可以理解為在眾多備選稅收方案中選擇最佳方案，實現稅后利潤最大。稅收籌劃得當，企業取得了節稅經濟利益，在涉稅零風險情況下，減輕企業稅收負擔，獲取資金時間價值，提高自身經濟利益，增強企業市場競爭力。
2.2政策依據
稅收籌劃必須符合不違背稅收法律規定的原則，這就需要充分理解稅收政策。具體來說，稅收籌劃主要利用差別化稅收政策、稅收政策的特殊規定以及優惠政策。稅收政策的差別化為企業納稅籌劃提供了空間，全面“營改增”作為時間節點將房地產分成了新老項目，老項目由于不能抵扣進項稅，因此適應選擇簡易計稅，相較之下新項目選用一般計稅方法下抵扣進項稅，稅負會明顯降低。利用稅收政策的特殊規定是指不同稅種的計稅依據和抵扣范圍不同，比如企業開發過程中發生的開發費用在計算土地增值稅時不能直接扣除，而要按照土地成本和開發成本之和的一定比例扣除。在這種規定下，企業可以在符合規定下擴大開發成本總額。稅收優惠政策體現了國家在一定時期對特定項目的鼓勵和支持，為稅收籌劃提供了一定的空間和思路。
3稅收籌劃基本思路
3.1增值稅
在我國流轉稅與所得稅并重情況下，增值稅是流轉稅的主要稅種，“營改增”的實施對房地產企業來說避免了重復征稅問題，籌劃得當能降低企業稅負。
3.1.1加強增值稅專用發票管理全面“營改增”之后，房地產企業購進環節取得的進項稅可以憑票抵扣，是否取得增值稅專用發票對房地產企業的稅負水平有重大影響。一般來說，結算方式選擇上，企業在購買物料時盡可能采用分期付款的結算方式，這樣取得的發票能實現及時抵扣進項稅額的目的，而采用預付或賒購結算方式，只要貨款尚未完全付清，房地產企業不可能取得增值稅專用發票，無法實現抵扣進項稅的目的。采購方式上，盡量選用集中采購，不僅能取得價格優勢，還能確保取得增值稅專用發票。另外，房地產企業還應注重加強對虛假發票的識別和防范，相關部門人員在接受發票時應仔細辨別真假，確保抵扣進行稅額時發票合規。
3.1.2合理選擇上游納稅人上游提供貨物和勞務的企業納稅人身份是影響進項稅抵扣的關鍵點。在報價相同情況下，房地產企業在選擇供應商或者建筑企業時，最大限度選擇具有一般納稅人資格的企業。如果貨物和勞務的提供方為一般納稅人，房地產企業可以取得13%、9%或6%三檔稅率的增值稅專用發票;當貨物和勞務的提供方為小規模納稅人時，其申請代開成功后，房地產企業才可適用3%的抵扣率。小規模納稅人征收率遠低于一般納稅人的抵扣稅率，并且部分小規模納稅人由稅務機關為其代開增值稅專用發票，增加了委托代開環節，推遲了房地產企業取得利用增值稅專用發票進行進項稅額抵扣的時間，會增加企業資金占用成本。這種按抵扣率來選擇上游企業并不是唯一因素，在實際工作中還應考慮凈利潤，如果向小規模納稅人采購后，企業獲得的額外凈利潤大于無法抵扣的進項稅額的損失，那么應當選擇與小規模納稅人的合作。除此之外，房地產企業將上游建筑業務獨立分離出去，單獨成立新的建筑公司，由建筑公司從事建筑服務。這樣終端房地產銷售公司以購入方式取得的建筑公司的勞務可以進行進項稅額的抵扣，房地產企業整體上減少了繳納的增值稅稅額。
3.1.3利用進項稅抵扣額“營改增”之前，企業繳納營業稅，開發精裝房所產生的直接材料以及人工費用等全部計入房屋成本，銷售時不能抵扣進項稅。“營改增”后，開發精裝房的材料費用和人工成本，在取得增值稅專用發票后，可以用來抵扣進項稅。具體來說，精裝房中可以進行裝飾、配置家具家電，購買時按13%的基本稅率取得增值稅專用發票，抵扣進項稅，銷售精裝房時，將裝飾費用以及配置的家具家電款等合計計入房價銷售額，按銷售不動產9%計算銷項稅，這樣房地產企業在精裝房環節可能獲得4%的額外抵扣率。目前絕大多數中小房地產企業受融資約束的影響，開發多為毛坯房，這些企業在條件允許的情況下，擴大精裝修房的比例，使企業少繳納增值稅，還能提升品牌影響力。
3.2土地增值稅
開發建造階段，土地增值稅在開發成本中占據很大比重，房地產企業資金回收慢、開發周期長等特點使企業面臨較大的資金使用壓力，因此有必要對土地增值稅進行納稅籌劃。
3.2.1合理利用征稅范圍在二級市場上未發生產權轉讓行為不屬于土地增值稅的征稅范圍，土地增值稅征稅范圍具有“轉讓”特征。房地產企業建房方式主要分為自己購置的土地使用權建造房屋、代建和合作建房三種情況。第一種情況下，房地產企業自建房屋對外銷售，不動產權屬發生轉移，需要繳納土地增值稅和增值稅，稅負較重。代建房屋是在委托方的土地使用權上建造房產，房屋建成后房屋產權仍歸委托方所有，建造過程中收取的代建費用屬于提供勞務服務收入，不動產產權未發生轉移，這項行為也不必繳納土地增值稅，但采用代建行為需要提前確定買房客戶。合作建房是指合作雙方共同建造房屋，一方提供資金，另一方提供土地使用權，建成后，按比例分房自用。其中一方是土地的持有方，免除了先轉讓土地再去購買房產這一環節，由此不僅減少了土地增值稅和增值稅，還有印花稅、契稅等多項稅收。如果房地產企業能尋找到這樣的合作方，雙方均可實現節稅和獲利的收益。
3.2.2充分利用稅收優惠政策《土地增值稅暫行條例》規定，建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。這為納稅籌劃提供了另一條思路。房地產企業在開發商品時，需要提前對房屋建筑類型做出合理區分，分別計算其土地增值稅。首先，房地產企業需要對普通住房和非普通住房做出明確的區分，分開核算各自的銷售額，這樣對增值率低于20%的普通標準住房才符合稅收優惠的范圍。其次，納稅人可將住宅的售價控制在合理的范圍內，在確保自身利益的前提下控制好產品的價格，此時需要納稅人計算不同售價的備選方案企業凈利潤情況，這樣將土地增值率控制在20%內，以此來達到免稅的效果。除此之外，房地產企業可以考慮擴大普通標準住房的建筑面積，充分享受免稅的優惠政策。
3.2.3利用稅收政策特殊規定土地增值稅采取超率累進稅率，土地增值稅與增值率成正比，增值率是增值額與扣除項目金額之間的比例，增值額是用收入總額減除扣除項目的金額，因此降低增值稅要從降低增值率入手，需要合理籌劃收入和扣除項目。對于收入，房地產開發企業可以適當降低銷售價格，但降低售價會影響企業利潤，所以納稅人需要比較減少的收入和少繳納的稅金。目前大部分房地產開發公司都是經過簡單裝修后對房屋進行出售，納稅人可將最終售價拆分，分成出售合同和裝修合同，獨立核算房屋原價和裝修費用，這樣裝修合同對應的收入屬于提供勞務取得的收入，只需繳納增值稅，不并入到銷售房屋的價格中，因此計算土地增值稅的收入不包含裝修費用，大大減少了企業繳納土地增值稅。對于扣除項目，房地產開發費用是按一定標準抵扣，不是按實際支出扣除。當房地產企業開發費用中的財務利息支出能夠合理確定時，可以扣除的開發費用為開發成本、土地價款和利息合計的5%以內;當開發費用中的財務利息支出不能確定時，開發費用扣除限額為土地價款和開發成本合計的10%。企業籌資一般選取負債籌資或權益籌資。稅法規定，合理的利息支出可以在所得稅前扣除，利息屬于開發費用的一部分也可以扣除，從扣除項目來看，房地產企業可以適當增加負債籌資的比例。土地增值稅扣除項目中的利息費用在不同情況下有不同扣除方式，加大了土地增值稅籌劃空間。如果房地產企業利息支出大于地價款和開發成本合計的5%，這時應當選擇第一種開發費用扣除方式;否則，房地產企業主要依靠權益籌資方式，選擇第二種開發費用扣除方式。除上述單獨降低售價或加大扣除項目金額外，企業也可采用綜合方法降低增值率。如企業可以加大開發小區的公共配套設施的投入，一方面滿足用戶高質量需求，而這部分投入資金的成本可以從提高售價中得以補償;另一方面增加了扣除項目的金額，從而降低增值率。
關鍵詞：納稅 保稅制度 稅收籌劃
納稅籌劃是在法律規定許可的范圍內，通過對經營活動的事先籌劃和安排，盡可能地減少納稅，獲得稅收利益。納稅籌劃的實質是依法合理納稅，最大限度地降低納稅風險。納稅人依照稅法的具體要求和生產經營的特點，利用會計特有的方法，圍繞稅種和企業經營方式，規劃企業的有關納稅活動，使之既依法納稅，又盡可能地享受稅收優惠，降低企業稅負。
在國際貿易中，經常會發生貨物雖已進境，但卻不一定在該國市場上銷售的情況，這就意味著貨物繳納關稅與否，需視該貨物決定為進口還是復運出口而定。如果是后者，那么，將該貨物置于某種可以免納進口關稅的海關監管之下，不僅符合進口商的利益，而且還能促進該國的轉口貿易和出口貿易。這正是保稅制度的本質所在。
保稅制度是一種國際海關通行的海關制度，是指經海關批準的境內企業所進口的貨物，在海關監管下在境內指定的場所儲存、加工、裝配，并暫緩繳納各種進口稅費的一種海關監管業務制度。保稅制度可以簡化手續，便利通關，有利于促進對外加工、裝配貿易等外向型經濟的發展。我國現行保稅制度的主要形式：一是為國際商品貿易服務的保稅倉庫、保稅區、寄售代銷和免稅品商店；二是為加工制造服務的進料、來料加工、保稅工廠、保稅集團。
保稅制度為各出口企業提供了延遲繳納進口貨物應納稅款的優惠，從而相當于從海關獲得了一筆無息貸款。實現這種可能性的關鍵環節是出口企業能否將其進口貨物向海關申請為保稅貨物。如果能夠申請，從批準日起暫時免征進口關稅，而后視貨物經儲存或加工或裝配后是否復運出境，再決定需不需要補繳稅款。顯然，作為用進口貨物加工出口商品的企業，不論其進口貨物最終流向何處，都能在批準日到補繳稅款之間的期間內占有該筆稅款的時間價值，從而能達到降低稅負的目的和效果。
以前在我國，進口貨物要成為保稅貨物，基本上只需進口公司作出復運出口的許諾或保證即可，因此海關負擔著很大的風險。為了改變這種狀況，目前，海關總署正促令各地海關采取有力限制，加強風險管理，其措施之一是收取保證金，即在海關批準進口貨物為保稅貨物時，向進口公司收取相當于該公司應納的進口稅款，如進口貨物最終實踐諾言復運出境，海關則向進口公司按銀行利率給付利息，并退還收取的保證金。如進口貨物最終銷往國內，海關則向進口公司按銀行利率收取利息，并將保證金轉化為稅款繳入國庫。其措施之二是在海關審批進口公司的申請書時，必須考核該公司的信譽度，若信譽良好則給予批準，若信譽不佳，則不給予批準。這樣一來，上面提到的節稅方法在當前已不適用。
從宏觀上看，保稅渾然如一整體，但從微觀上看，保稅是一個包含眾多環節的過程。現假設進口貨物最終將復運出境，則其基本環節就是進口和出口，納稅籌劃的就是從這兩個環節開始的。在這兩個環節中，既是進口公司又是出口公司的外向型公司都必須向海關報關，在該公司填寫的報關表中有單耗計量單位一欄，我們納稅籌劃的突破口就是這個欄目。所謂單耗計量單位，即生產一個單位成品耗費幾個單位原料，通常有以下幾種形式：一種是度量衡單位／度量衡單位，如米／米、噸／立方米等；一種是度量衡單位／自然單位，如噸／塊、米／套等；還有一種是自然單位／自然單位，如件／套、匹／件等。度量衡單位容易測量，而自然單位要具體測量則很困難，所以，可以利用第二、三種形式作出避稅籌劃。
【案例】我國廣東省某地有一生產出口產品的家具生產公司，于2007年1月從某國進口一批木材，并向當地海關申請保稅，其報關表上填寫的單耗計量單位為200塊／套，即做成一套家具需耗用200塊木材，而該公司由于近期引進先進設備，目前，做成一套家具只需耗用150塊木材，但這是難以測量的，海關認為該公司信譽良好，給予批準，8個月后，該公司將成品復運出口，完成了一個保稅過程。現假設該公司進口木材10萬塊，每塊價格100元，海關關稅稅率為50％，其節稅成果為：
[（100000—100000÷200X150）X100×50％]=1250ooo（元）
該公司由于靈活運用單耗計量單位，成功地節稅1250000元。
參考文獻：
[1]駱鵬飛.謅議稅收籌劃風險的規避.[J]市場論壇.2012（02）1
[2]張勁松.走出稅收籌劃誤區正確進行稅收籌劃.[J]湖北電力.2004（12）
[3]茍軍年；陳會軍.企業稅收籌劃法律風險的若干基礎理論問題探析.[J]行政與法.2010（09）
關鍵詞：百貨；促銷活動；促銷方式；稅收籌劃
中圖分類號：F713.3 文獻標識碼：A
原標題：百貨常見促銷方式分析及對應的稅收籌劃措施
收錄日期：2014年9月25日
隨著社會的發展和科技的進步，人們對于生活水平的要求也越來越高，對于商品的選擇也越來越挑剔。而現如今，百貨商廈越來越多，競爭力也越來越大，要想吸引更多的顧客，獲取更多的利潤，不僅要將出售更為多樣化、更高質量的商品，更要運用一定的策略來開發更多客源，留住老顧客。在我國，一般企業通常會采用薄利多銷的方式來提高整體的收益，因此多樣的促銷方式不斷地在市場中出現。這些促銷方式，一方面招來了更多的顧客，一方面也為企業的管理帶來了更大的負擔。百貨的銷售與稅收有著直接的關系，因此百貨在采取促銷方式的時候，必須充分考慮稅收問題，對稅收進行合理籌劃，才能讓促銷為百貨帶來更多利潤。
一、折扣銷售的促銷方式分析
（一）折扣銷售的實施方式。折扣銷售也就是我們通常所說的打折，這是百貨銷售中最常見的一種促銷手段，也是讓顧客能夠最直接地節省花銷的方法。簡單來說，折扣銷售就是在商品原有價格的基礎上，通過按照一定比例降價，吸引顧客前來購買。通過打折的方式，使每件商品中能獲得的利潤降低，而商品的總銷售量大大增加。這種促銷方式，能夠使一些原本覺得該商品可買可不買的顧客抓到了難得的機會，從而將不確定的顧客變為消費的顧客，使購買該商品的顧客數量大大增加，每一位顧客購買的數量也會增加，如此一來，商品的總銷量大幅度上升，雖然每一件商品的利潤減少，然而對于百貨企業來說，總的利潤卻增加了。例如，一件商品的原售價為500元，八折銷售，那么，其實際售價即為400元。
（二）折扣銷售的稅收籌劃。關于在打折促銷中的稅收，我國的稅法中有明確的規定，企業在繳納稅費時，應當按照打折后的銷售金額為準，同時也要求，所開出的發票中必須標注出原價以及折扣數額。如此以來，同一商品，百貨企業在打折銷售中所繳納的稅費要比以原價銷售繳納的稅費減少一部分，這也就意味著，除了銷售量增加為企業帶來的利潤，企業還能減少稅費的開銷，在一定程度上，為企業降低了銷售成本，相對來說，又可以增加一部分利潤。
二、捆綁銷售的促銷方式分析
（一）捆綁銷售的實施方式。捆綁式銷售通常分為兩種方式，一種是顧客在買一種商品的時候，百貨企業為顧客贈送一定量的同種商品；另一種方式是免費贈送或可以以低價同時購進兩種商品。第一種方式，也就是我們常見的“買一贈一”，“買N贈一”等，這種促銷方式比較適用于小型日用品的銷售。這種促銷方式，能夠使同一位顧客一次性購買多件同類商品，對于那些急于銷售、企業急需資金回流的商品的促銷效果格外明顯。第二種方式則是，顧客想要購買商品A，而企業提出，可以贈送商品B，或者以總價較低的方式同時購買A和B商品。這種銷售方式適用于兩種銷售業績相差較大的商品中。以此來以銷量較好的商品帶動銷量較差的商品，使其銷售量增加，而就利潤方面來說，銷售量大的商品的利潤就會向銷售量小的商品流動。
（二）捆綁銷售的稅收籌劃。對于這種促銷方式的稅費，我國稅法中則規定，銷售中所贈送給顧客的贈品是一種商業捐贈的形式，在稅收方面應當與銷售采取相同的稅收方式。也就是說，無論是“買一贈一”，“買N贈一”，還是購買商品A贈送商品B，百貨企業都要對所有出售的商品支付相應的稅費。而對于同時銷售的商品，則可以按照統一價格來征收稅費。也就是說，商品A和商品B進行捆綁銷售時，可以按照統一的價格來收取稅費。這也就意味著，在銷量、成本、利潤相同的條件下，同時銷售兩種商品卻可以少繳納一部分稅費。然而，在不同的條件下，這兩種捆綁式銷售方式各有所長，在銷售與稅收籌劃中，還應當根據具體情況具體分析。
三、滿返、滿減、滿變等促銷方式分析
（一）滿返、滿減、滿變的實施方式。這幾種促銷方式的共同點就是促使顧客消費滿足一定的數額。滿返，指的就是當顧客消費滿足一定的數額時，返還顧客一定數量的現金或購物券，例如，商品A原售價為500元，促銷活動規定為滿300元返100元，這時，企業在收入500元的同時，還支出了100元；滿減指的則是當顧客消費金額滿足一定數額時，顧客可按照扣減后的數額來交付費用，例如，商品A的售價為500元，促銷活動規定，滿300元，減100元，顧客只需支付400元即可買到商品A，這種促銷方式與折扣類似，可以說是折扣的一種演變；滿變，則是一種介于滿返和滿減之間的一種促銷方式，當顧客消費滿足一定金額之后，顧客可以以商量的金額購買較高價格的商品。這三種促銷方式，前提是要求顧客消費滿一定額度，而顧客則會為了能夠享受到這種促銷，購買更多的商品。然而，這三種促銷方式，往往規定的消費金額較高，部分顧客會因為達不到金額而放棄。
（二）滿返、滿減、滿變的稅收籌劃。該種折扣方式所涉及到的商品、價格數目較多，在進行稅收籌劃時需要考慮多個項目，百貨企業要想從這種促銷方式中獲得更多的利潤，就要對多種商品、多種價位進行細致的計算，從而衡量出哪一種才是最佳促銷方式。這為企業的財政管理帶來了更大的工作量。因此，企業選用這幾種促銷方式還需多慎重。對于滿返的促銷方式，顧客在購買商品A時所返還的購物券，也許會用到商品B的購買中，百貨企業若想有目的地對某些商品進行促銷，可以在贈送購物券時規定哪些商品可以使用；對于滿減的促銷方式，由于所需要滿足的額度有了明確的規定，而未滿額度的部分，沒有折扣或折扣力度較小，這就需要控制扣點的力度；對于滿變的促銷方式，由于其性質介于滿返和滿減之間，應當根據銷售實際情況，來制定具體的促銷措施，并做好稅收籌劃。
四、滿額送禮品的促銷方式分析
（一）滿額送禮品的實施方式。相對于前幾種削減銷售利潤的促銷方式來說，滿額送禮品則是通過增加百貨的營業費用來達到促銷的目的。滿額送禮品，這個概念并不難理解，也就是說，顧客在消費滿一定數額之后，商場將會贈送一些商品作為禮品。消費額度既可以是一次性的，即本次購物消費達到一定的數額時，可以立即領取禮品，也或者是通過積分的方式，讓顧客在多次的購物之后，達到一定的消費數額后，商場將一次性贈送某種禮品。亦或是，顧客消費達到一定的數額之后，憑借發票等消費記錄抽取獎品。無論是哪種方式，都對顧客的消費數額提出了一定的要求，同時，百貨企業也要拿出另一部分的資金作為為顧客購買禮品的費用。這種促銷方式要求企業有足夠充裕的資本，并且資本回收周期較長，尤其是以積分的形式，為多次消費金額達到要求的顧客贈送禮品。而這種促銷方式的優點則是，有利于留住更多的老顧客，為長期的銷售業績奠定基礎。
（二）滿額送禮品的稅收籌劃。滿額贈送禮品這種促銷方式所需要擔負的稅費與“買一贈一”的促銷方式是一樣的，我國的稅法規定，企業贈送給顧客的商品應當視同銷售，并且按照市場價格征收稅費。這也就意味著，企業將這些禮品贈送給顧客，不僅未能獲取利益，還要擔負所有的成本和稅收，在此所增加的營業費用，需要從商品銷售所獲得的利潤中收取回來。因此，企業在采取這種促銷方式的時候，應當合理地估計需要繳納的稅費，并通過精確的計算方式，制定出合理的贈送禮品的價值，顧客消費的額度，以便保證顧客既能夠被這樣的促銷方式所吸引，又能夠讓企業獲得更多的利潤。
隨著百貨的不斷發展，這些促銷的方式將會根據銷售所需而進行合理地利用。各種促銷方式之間存在著不同的差異，在促銷的過程中既存在優勢也存在缺陷。在實際的促銷活動中，還要做到注意以下幾個問題：首先，要充分了解與稅收相關的法律法規，明確政府對于稅收方面做出的政策指導，使百貨能夠把握好法律與政策的時機，為百貨尋求更多的發展商機；其次，要從百貨的整體情況出發，為其未來的長久發展作打算，將促銷策略與稅收籌劃相結合，促進百貨的統一性發展；再次，百貨在運用促銷手段的時候，就要做好承受風險的準備。防止因促銷和稅收籌劃不合理而帶來的損失。通過促銷方式與稅收籌劃兩方面的充分考慮，對于促銷方式的選擇要靈活多變，才能讓百貨能夠在這種運營方式中獲得更大的收益，取得更為長久發展的機會。
主要參考文獻：
[1]杜海鷗.論商品流通企業銷售環節的稅務籌劃[J].會計師，2012.11.
【關鍵詞】電力企業 營改增 工程成本費用
“營改增”之前我國實行營業稅與增值稅并行的征稅體制，兩種稅制并存會導致重復增稅，增加了企業的稅收成本，加重了企業的稅收負擔，不利于企業可持續發展。實行“營改增”后，將營業稅與增值稅并存的體制消除后，有利于優化企業征收稅收體制，降低企業稅收成本。就電力企業而言，“營改增”后，對電力企業在重復征稅、技術設備配置、稅負組成情況、整體業務收入與成本等方面都會有較大影響。如何有效而快速的應對此種挑戰與沖擊，并切實的降低電力施工企業的工程成本費用，成為電力企業當前亟待解決的問題。
一、“營改增”對電力企業工程成本費用影響的剖析
（一）對工程材料費的影響
為了科學而全面的剖析“營改增”對電力企業工程成本費用的影響，就需要梳理清楚“營改增”之前我國相關稅收制度對電力企業等工程成本費用的規定。根據我國《營業稅暫行條例實施細則》第十六條相關內容可知：“納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。”在推行“營改增”后，電力企業從大廠商與小廠商采購的設備與材料獲取的抵扣進項稅額具有較大差別，大的廠商為17%的抵扣進項稅額，小的廠商為3%的抵扣進項稅額。而作為電力企業，設備與材料費用一般為整個工程的總價的三分之一，乃至二分之一。具體而言，首先，如果甲方從第三方采購材料后劃撥給乙方使用，但是需要給乙方開具采購發票，此種情況下，可以認定甲方的采購行為為代購。可以享受增值稅抵扣利益；其次，甲方自己采購材料與設備，給甲方開具發票，并將材料與設備作為工程預付款的形式提供給乙方使用。“營改增”后，甲方提供給乙方的材料與設備，可以直接認定為甲方向乙方銷售的材料與設備行為，直接提供增值稅發票給乙方，乙方再據此抵扣稅額，這就減少了中間復雜的轉換環節。最后，甲方采購的所有材料與設備全部由甲方自己承擔，計入甲方的造價成本，乙方工程施工企業僅為勞務的提供者，不涉及材料與設備等費用，此類情況在“營改增”前后施工企業均不擔負材料與設備費用的有關稅負，均有甲方承擔。
營改增稅收制度改革對電力施工企業人工費產生的影響主要是，企業如果與普通納稅人勞務分包公司簽訂勞務合同，將對企業部分進項稅額的抵扣產生積極作用。這是因為，稅改之前，人工費可抵扣的部分為勞務分包給符合施工資質單位的那一部分，由于現階段電力施工單位工程總造價中約有30%的比例為人工費，加上根據《國家稅務總局關于勞務承包行為征收營業稅問題的批復》中的有關規定，電力施工勞務企業應按取得的純勞務分包款全額繳納3%的營業稅，總包方可按分包方提供的發票抵扣營業稅。
（二）對電力設計及試驗費的影響
營改增稅制改革改變了稅改前的電力企業進行試驗所被征收的全額營業稅，征收稅額不因成本費用的變動而變動，電力試驗營業稅僅與營業額和約定稅率有關，而稅改后，企業進行電力試驗時屬于普通納稅人，可以依規定扣除6%的進項稅額。這導致企業的最終實際稅負或高或低，利潤也有升有降，與電力企業的規模成本結構和稅收優惠有關。既要充分把握稅改給企業帶來的機遇，又要努力規避可能產生的不利影響。
二、“營改增”下電力企業應對工程成本費用變化的控制措施
（一）加大“營改增”宣傳力度
“營改增”稅收體制改革的實施首先要求企業轉變傳統的稅收觀念，則必須增強對稅改的宣傳力度，使新型稅收理念深入人心。首先應當開展對稅收人員的培訓工作，增強其對稅改的理解和認識，明確可以扣除的進項稅款，精準核算銷項稅額，保證可扣除的進項稅額。其次財務管理者應當掌握如何進行增值稅票據的取證和扣除，才能在工程項目投標運算與合同采購中取得良好的收益。最后為了減輕稅負的壓力，適當提高工程收入，應完善現有的工程預決算報價體系，因為電力施工企業都可能會面臨營改增后出現的稅負增加情況，那么在招投標時提高工程報價并不會對單獨企業的競爭力產生負面影響。
（二）夯實增值稅的基礎性工作
本文探討的是電力施工企I稅收相關情況，眾所周知，電力施工企業的業務與性質較為特殊。而對于增值稅本身而言，其納稅籌劃要求比較嚴格，這就需要夯實增值稅的基礎性工作，即所謂稅收工作籌劃的合法性與抵扣的有效性齊頭并進工作。如重視并采取具體可行的措施管理專用發票的審查、保存與轉遞：認真審核和審查發票的日期、單位、納稅編碼、發票項目等關鍵點，且切實做到開票人與復核人的不同化，責任到人。及時做好發票的復印掃描留存工作，并避免原始票據出現損壞與缺角；如開票結算前，做好做實專用進項資質發票的正常獲取工作，保障繳稅工作的穩定而連續的進行。
（三）及時做好工程結算工作
做好工程結算工作要求電力施工單位在相關項目竣工并投入使用之后，應加強與業主的溝通交流，減少可能出現的與業主或與原料供應商之間的工程款項拖欠問題，及時使進項稅額與銷項稅額相匹配，降低企業的稅負。及時做好工程結算工作對企業減輕稅負具有重大的意義，結算和收款及時并迅速可避免建設方、施工方和供應商之間進入相互拖欠的惡性循環，明晰各方權責，最大化企業的利益。
（四）合理選擇物資供應商和工程分包商
材料價格一般是電力施工企業選擇原料供應商的首要考慮因素，但仍應要求供應商提供原材料的采購票據，抵扣進項稅額才能有獲取的依據。在選擇物資供應商和工程分包商時，應當對其納稅資質進行仔細的審查。原則上講，物資供應商和工程分包商要提供增值稅的專用發票就必須為一般納稅人，審查材料供應商的一般納稅人資質是物資管理部門的分內職責，并且要適時公布合格的原料供應商名單。審查工程分包商的一般納稅人資質以保證購入環節的進項稅額是工程分包管理部門應做的。遵循購入環節進項稅額應抵盡抵的原則，凡屬于增值稅業務的購進，只要符合進項稅抵扣規定的，都要取得專用發票進行抵扣。
（五）做好電力企業稅收籌劃
稅收制度改革對于電力企業來說既是挑戰，也是機遇。營改增會帶來一系列的稅收優惠，企業的財務管理者應對稅改的有關政策進行詳細的研究，找出對企業降低稅負水平有利的政策規定。電力施工企業需對企業實際情況進行充分考慮，制定較完善和科學的稅收籌劃方案和稅收籌劃點，并不是稅率越低，稅負就越輕，而是應該結合企業自身的抵扣稅率，爭取使退稅的項目最多，退稅待遇更高，實現企業稅后利潤最大化。
（六）優化企業財務處理流程
“營改增”試點的推行，對電力施工企業是有利的機遇，不僅可以借此時機優化自身的財沾理流程，而且能夠根據有關的試點政策，梳理企業實際財務運轉的狀況，增強對自身財務狀況的把握程度，同時提升財務處理水平。合法、科學和正確地進行納稅計算和申報，在充分理解和把握政策的前提下有效降低企業的稅負水平，是對企業財務工作者的基本要求，這要求在尊重和考慮企業整體利益的前提下改變落后的稅務籌劃意識。比如在初期階段應轉移電力企業的部分業務以獲得稅收支持，避免稅收改革后可能出現的稅收不公的現象。
參考文獻：
[1]楊友全.“營改增”對電力施工企業的影響[J].財經界（學術版），2013.
[2]白潔.電力施工企業營改增問題初探[J].西部財會，2015.年第5期。
關鍵詞：企業集團；稅務籌劃
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-01
集團稅務籌劃是從企業集團的全局性出發，通過對整個企業集團的投資、籌資、經營等經濟活動中的涉稅行為進行事前籌劃和安排，以達到減輕企業集團整體稅負。它與偷稅、逃稅、漏稅、騙稅有著本質的區別，企業集團稅務籌劃的過程可以分為節稅籌劃和避稅籌劃。
一、企業集團稅務籌劃的優勢
企業集團稅務籌劃的主體是集團這個整體，它比一般企業更有稅務轉嫁能力、資金轉移能力以及企業集團內各成員間的轉讓定價平衡企業間稅負，企業集團稅務籌劃的特征是全局化，整體化。具體優勢體現在以下幾方面：
1.能產生財務協同效應，即1+1>2；
2.擁有一支具備專業知識的管理隊伍，能夠熟練掌握各類相關法律法規，能對其子公司及其關聯企業實現統籌安排以達到控制和協調的作用；
3.企業集團下轄多個企業及分支機構，經營多種商品，橫跨多個行業，企業集團可充分發揮各成員企業的自身優勢，平衡各成員企業間的稅負。
二、企業集團稅務籌劃的目標
一方面是在企業集團現行產業結構、經營范圍和日常經營活動的情況下，通過會計記錄對資產、負債、收入、成本費用的確認過程選擇合理的記錄方法而達到減輕稅負的作用。另一方面是利用現行稅法及相關法律法規，通過企業集團內部的資金轉移、企業投資、債務重組、分立合并、破產清算等方式以達到減輕稅負的目的，概括如下三層。
1.稅收負擔最小化和稅后利潤最大化。稅款支出占到企業成本支出的較大比例，它的高低直接會影響到整個企業集團的經營效果，因此，實現稅收負擔最小化是稅務籌劃的第一層目標。
2.資金成本最大化和納稅成本最低化。通過合理稅務籌劃實現推遲納稅，對于企業來講無易于取得一筆無息貸款，而且稅款金額越大，推遲時間越長，企業的資金運作時間價值表現會越明顯，因此，合理安排推遲納稅時間是稅務籌劃的第二層目標。
3.恰當合理的履行納稅義務，實現涉稅零風險。恰當履行納稅義務是稅務籌劃的最低目標，目的在于規避納稅風險，規避任何法定納稅義務之外的納稅成本的發生，以及避免因涉稅而造成對企業的名譽損失，這是稅務籌劃的第三層目標。
三、企業集團稅務籌劃的基本思路
1.縮小整個企業集團納稅稅基。縮小計稅基礎一般要借助財務會計手段，主要表現為降低營業收入，增加營業成本費用，降低納稅所得，從而達到減少應納所得稅的目的。在實際操作中，可以選擇的主要方法有分期收款、按完工百分比推推遲確認收入，采取改變存貨計價法，合理費用分攤法、資產租賃法等加大可據實列支稅前費用的扣除額等財務會計手段以及籌資方式的選擇、組織結構的選擇等納稅籌劃技術，達到降低企業集團的納稅稅基。
如：電腦生產企業，生產每臺電腦原材料1000元，銷售3000元，若將企業的銷售部門拆分成一個銷售公司，將企業生產的電腦以2000元的價格銷售給銷售公司，再由銷售公司以每臺3000元的價格出售，這種情況下拆分前后應納增值稅額為340元，應納稅所得額為2000元，表面上看拆分前后企業集團稅額沒有發生什么變化，但是未拆分前稅前可扣除費用標準的基礎是3000元，而拆分后稅前可扣除費用限額基礎是5000元，扣除基礎提高稅前可扣除限額增加，相對降低了企業集團的納稅稅基。
2.制定企業集團轉讓定價實現稅負轉嫁。企業集團轉讓定價通常不受市場供求關系的影響，利用轉讓定價在公司集團內部轉移利潤是集團最常用的一種稅收籌劃手段。把集團內部的利潤通過轉讓定價從高稅區關聯企業轉移到低稅區關聯企業，低稅區關聯企業稅負比以前有所增加，但是高稅區關聯企業的利潤以及稅負都減少了，而且下降幅度大于低稅區關聯企業稅負的增長幅度，最終可以使集團整體稅負下降。
稅負轉嫁雖然不會影響企業集團的總體稅收負擔，但會使稅收負擔在不同的企業成員之間進行分配，對不同的企業成員產生不同的經濟影響。故稅負轉嫁成為稅務籌劃政策制定時必須考慮的重要因素，如企業集團集中采購原材料可以較低的價格成交，然后以一定的價格發包給物流公司，運往各子公司及其分支機構，從而將一部分稅負轉嫁給供應商和物流公司；或者以提高價格的方式把稅負全部轉嫁給消費者。
3.利用稅收優惠政策和稅法相關規定稅務籌劃。現行稅法有許多稅收優惠政策和特殊的稅收規定，例如：高新企業可享受15%企業所得稅率的優惠，免稅農產品經營者增值稅優惠以及消費稅單環節增稅、研發費用可加計扣除等等相關規定，這些規定都可以成為企業集團稅務籌劃的立足點。因此，利用這些優惠政策和相關規定并合理的選擇運用，做好企業集團稅務籌劃安排，達到企業集團的稅務整體下降。
如：慶豐酒廠生產一斤白酒要原材料100元，售價為300元，應納增值額為(300-100)×17%=34元，應納消費稅額為300×20%+0.5=60.5元，而如果慶豐公司將其生產的白酒以每斤200元的價格銷售給自己的子公司，再由子公司以每斤300元銷售給消費者，則對于集團來講應納的增值額為(200-100)×17%+(300-200)×17%=34元，增值稅沒有變化，但應繳納的消費稅為200×20%+0.5=40.5元，應納消費稅降低了20元。從整個企業集團來講消費稅負擔降低比例高達30%，故合理應用稅法優惠政策及相關稅收規定可以降低企業的稅務負擔。
4.企業集團整體延期納稅期限。不同時點的資金時間價值是不同的，對于企業集團推遲納稅時間就相當于企業取得一筆無息貸款，稅額越大，推遲的時間越長企業獲得的收益將越大。稅法規定企業應該預繳稅款中少交的稅款不作為偷稅處理，因此在稅法允許的范圍內推遲納稅時間，也是企業集團稅務籌劃的一種思路，可以通過合理選擇會計處理方法在前期多列支費用，少列支收入，提前增加固定資產，利用租賃形式代替資產購置，推遲子公司利潤分配的時間等等，總體不突破稅法要求的范圍內，達到合理調整利潤實現時間的目的，從而整體推遲納稅時間。
結論：稅務籌劃做為企業集團的一項重要戰略組成部分，已被越來越多的企業和財務人員應用。在實際操作中遠不止本文提到的內容，要考慮的因素很多，因此，我們一定要在培養正確納稅意識，樹立合法稅務籌劃觀念的基礎上，深入研究稅法規定，領會稅法精神，做到合理籌劃并納稅。
參考文獻：
[關鍵詞] 離岸公司；稅務籌劃；香港；納稅人
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 01. 001
[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）01- 0002- 03
1 引 言
中國加入WTO以后，關稅逐步降低，越來越多外國企業進入中國市場，企業面臨的國際競爭越來越激烈，如何成為跨國公司，降低成本，進行國際稅務籌劃成為決定企業成敗的關鍵。由于中國香港稅收實行收入來源地原則，稅種少、稅率低、管理簡單，很多跨國集團充分利用香港稅制的這些特點，在香港設立地區總部，并進一步投資于亞洲其他地區。本文對跨國集團如何利用香港這一避稅地建立離岸公司進行稅收籌劃的主要方式進行分析探討，為中國的企業集團進行相關稅收籌劃提供建議。一方面離岸公司國際稅務籌劃的產生和發展為納稅人提供了合法的渠道來減少稅收負擔， 有利于減少納稅人的偷漏稅及抗稅等稅收違法行為的發生；另一方面，有助于企業自身的經營管理水平的提高和國家稅制的不斷完善。
2 相關概念與政策介紹
2.1 離岸公司
離岸公司泛指在離岸法區內成立的有限責任公司或股份有限公司，當地政府對這類公司只收取少量的年度管理費，其他沒有任何稅收。同時，所有的國際大銀行都承認這類公司的合法地位，為其設立銀行賬號及財務運作提供方便。離岸公司作為一類特殊的公司有其獨特的優勢，離岸公司具有高度的保密性、減免稅務負擔、無外匯管制三大特點。
2.2 稅務籌劃
稅務籌劃，是納稅人根據稅收法律法規的規定，通過對經營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，對多種納稅方案進行優化選擇，以期實現稅收負擔最小化，從而獲得合法正當利益的行為或活動。稅務籌劃是在法律許可的范圍內把企業的應付稅項減到最低。稅務籌劃應包括在進行某項投資或設立分公司/子公司前對有關的商業的評估。
2.3 中國香港稅制的優勢
與目前許多發達經濟體深陷政府債務或財政危機不同的是，香港經濟增長和財政狀況保持在一個較為穩定、健康的水平，政府收入與支出基本保持平衡，失業率低。而且香港沒有一個對全部所得征稅的綜合所得稅制，僅有一個對3類所得分別征稅的分類稅制。這3類所得是指在香港任職的薪俸所得、經營任何行業所產生的應評稅利潤所得、物業出租所得。與其相對應的稅種則為薪俸稅、利得稅和物業稅。這3項分類所得均適用低稅率。此外，香港沒有資本利得或資本收益稅，也不對利息、紅利和特許權使用所得實施源泉代扣代繳稅，并且香港不征收增值稅（或貨物與消費稅）及關稅，僅有少量的間接稅稅種。同樣與大多數經濟體迥異的是，香港實施源泉征稅原則，僅對產生于或源自香港的所得征稅，在香港居住的人士即使有來自其他地區的所得，甚至尚未對該所得繳稅，也無須在香港納稅。這些稅制上的特點使香港受到跨國公司青睞，成為其在亞太地區投資設立控股公司之地。
3 香港離岸公司稅務籌劃的主要方式
3.1 利用導管公司進行稅務籌劃
導管公司是指通常以逃避或減少稅收、轉移或累積利潤等為目的而設立的公司。這類公司僅在所在國登記注冊，以滿足法律所要求的組織形式，而不從事制造、經銷、管理等實質性經營活動。例如，A公司在香港設B公司，其中的離岸公司B實質上就是一個“導管公司”，將A公司的營業所得轉移到B公司的注冊地，而該注冊地對B公司的所得又給予免稅優惠，從而避免了A公司在所在國沉重的稅收負擔。同時，由于B公司沒有在其注冊地進行營業，也不違反所在地法律規定。
3.2 雇用高級雇員進行稅務籌劃
許多跨國公司經常利用離岸公司來雇用海外雇員，達到降低個人稅金的目的。
3.3 中介機構利用離岸公司進行稅務籌劃
首先由國內的中介機構在海外注冊一家離岸公司，然后以這個離岸公司的名義對海外客戶提供中介服務，當然同時也由該離岸公司對外收費，這樣中介服務的收入就是離岸公司的收入而不是國內中介機構的收入，同時由于離岸公司所在地的收益稅優惠，就可以實現降低稅負的目的。
3.4 利用離岸公司進行投資稅務籌劃
在低稅收或無稅收的國家注冊離岸公司投資控股，可以降低，甚至免去資本收益尤其是紅利收益的稅收負擔。以下介紹在香港建立貿易公司的稅收籌劃原則與方法。
3.4.1 貿易公司利得來源確認的一般原則
香港實行收入來源地稅收管轄權，對貿易公司而言，所得確認原則為：
（1）如有關買賣合約在香港訂立，所得利潤須在港課稅。
（2）如有關買賣合約在香港以外的地方訂立，所得利潤不須在港課稅。
（3）如購買合約或售賣合約其中一項在香港訂立，則初步的假設是所得利潤須在港課稅，但必須考慮全部事實，以確定利潤的來源地。
（4）如銷售的對象是香港客戶，有關的銷售合約通常視作在香港訂立。
（5）如有關人士不須離開香港，而是在香港通過電話或其他電子媒介（包括互聯網），訂立買賣合約，則有關合約視作在香港訂立。
（6）通過貿易所賺取的利潤只可劃為須全數在港課稅或完全不須在港課稅，分攤計算有關利潤并不適用。需要注意的是：“買賣合約訂立”中“訂立”一詞不僅僅表示合法執行合約，其含義包括商議、簽訂和執行合約的條款。
3.4.2 貿易公司稅收籌劃的具體方式
通常，在母公司和集團內部關聯公司之間進行交易時插入一個中間環節，通過貿易公司交易并結合轉讓定價將利潤由關聯公司轉移到香港的貿易公司。例如，子公司C、D所在國都屬于高稅區，在正常的交易程序下，交易所得的利潤不管集中在哪個公司都需要負擔較高的稅負。但加入貿易公司B之后情況則大不相同了，表現在以下兩個方面。
首先，將利潤集中于香港的貿易公司，降低集團整體的稅收成本。貿易公司B從公司C低價購入商品，然后高價出售給子公司D，子公司D再按市場競爭價格賣給非關聯方，這樣降低了子公司C、D的利潤，將很大部分的利潤集中在位于避稅地的貿易公司B，即使這部分利潤需繳納所得稅，它的稅收負擔也是很輕的。貿易公司設在香港的好處為：①香港稅法并無強制分配及未分配盈余設限額的要求，貿易公司可以長期累積其盈余。如果投資公司所在國稅法對于投資收益的確認是以被投資公司股東會議分配為準，不分配則不須課稅，可以不必確認被投資公司的投資收益，也就不必繳納所得稅，積累于香港貿易公司的利潤可以用來再投資，進一步獲得延期納稅的好處。②香港對于公司匯給非居民的股息并不征收預提稅，因此境外母公司可以自由選擇將利潤分回或進行再投資。
其次，貿易公司若巧妙安排業務活動，可能無須就它集中的利潤向香港政府繳納所得稅。香港的《地域來源征稅原則簡介》中對例外情況的闡述為：“在某些情況下，香港貿易業務進行的活動，只限于以下各項：①根據已經由香港以外的聯屬公司訂立的銷售或購貨合約向香港以外的顧客或供應商（不論相關與否）或從香港以外的顧客或供應商（不論相關與否）發出或接受發票（不是訂單）；②安排信用證；③操作一個銀行戶口，支付和收取款項；④保存會計記錄”。這種情況一般會發生于香港貿易公司作為某集團的成員，要根據集團指示進行上述活動，并將所得利潤在香港公司“記賬”。只要香港公司的活動不包括在香港接受銷售訂單或從香港發出購貨訂單，則利潤不須在港課稅。這個例外規則意味著，如果我們合理設計，讓交易實際只發生在公司C與公司D之間，貨物不經由位于香港的貿易公司B處理，B只負責處理賬目、開發票之類的活動，而有關的銷售決策、接受訂單等都由相關的關聯公司進行，那么香港的貿易公司B就很可能滿足貿易利潤確認的例外情況，不須在港繳納所得稅。
3.5 在香港建立控股公司
跨國公司通常是為了控制的目的而持有一個或幾個大公司的大部分股票、其他證券或通過非股權安排以控制被投資公司。它的全部活動就是傳導集團的財務資金，把外國子公司的所得匯總集中在它所在國自己的賬戶中，然后將籌集的資金再投資，或者轉回集團母公司。因為控股公司基本沒有實質的經營活動，在選擇建立位置時具有很大的靈活性，大部分會選擇稅負低的避稅地。香港對于資本增值、股息不予征稅，同時免征預提稅，所以是跨國公司設立控股公司的理想所在地。如果在香港建立控股公司，那么至少可以享受以下稅收優惠：
（1）資本增值免稅。《稅務條例》第14條（1）款規定：“除本條例另有規定外，凡任何人在香港經營任何行業、專業或業務，而從該行業、專業或業務獲得按照本部被確定的其在有關年度于香港產生或得自香港的應評稅利潤（售賣資本資產所得的利潤除外），均須就其上述利潤按標準稅率征收其在每個課稅年度的利得稅。”因為資本資產所產生的增值在出售時獲得的溢利應屬于資本增值，無須在港課稅。出售的資產是否屬于資本資產，關鍵在于企業持有該資產的原始意圖。若原始意圖是長期持有，則其增值應屬于資本資產。由此可知香港公司對外投資或非交易目的持有的股權都屬于資本資產，因其轉讓或交易而獲得的溢利屬于資本增值，均不需繳稅。
（2）股息收入免稅。香港公司對外投資或持有股權而收取的股利，在來源公司的經營過程中已繳納利得稅，因此不論源自香港還是境外均不需繳稅。
（3）免征預提稅。如果香港公司支付利息及股息給非居港人士，通常是不用繳納預提稅的。政府只對非居港人士向居港人士或公司收取的知識產權在港使用費收取預提稅。
3.6 在香港建立國際投資公司
投資公司主要投資于股票、債券等有價證券，后來逐漸發展到財產投資，投資項目擴大到財產的租賃和轉讓等。根據香港特別行政區政府稅務局1998年2月頒布的《地域來源征稅原則簡介》，對于買賣上市股票所得利潤的來源判定標準是買賣股票的證券交易所地點，如有關股票買賣在香港的證券交易所進行，所得的利潤須在港課稅，否則不需要在港課稅；對于不動產租金收入視物業的地點而定，如有關物業位于香港則須在港課稅。此外，香港對于公司投資股票和債券所獲取的股息和利息免稅，分配利潤給境外的母公司免交預提稅。因此跨國公司在港建立國際投資公司，可以選擇投資于境外證券交易所的股票，或投資于香港證券交易所的股票、債券，或投資于境外的物業等以獲得盡可能大的稅收利益。同時在不征預提稅的情況下，凈利潤選擇分配給投資者，或留在企業用于再投資。
3.7 在香港建立專利持有公司
《地域來源征稅原則簡介》規定：“如有關專利權的活動在香港進行，所收取的專利權費須在港課稅，否則不須在港課稅”。這里所說的專利權的活動包括專利的產生、使用等。總部不在香港的公司，在香港設立專利持有公司，將集團的知識產權轉移至位于香港的子公司，集團其他的公司成員向其支付使用費，收益體現在以下兩方面：其一，集團公司知識產權的產生、使用等活動都不在香港進行，且該專利權使用費收入來源于香港之外，香港稅務當局不會對此收入征收利得稅。不過這一方面的收益究竟有多大，要根據專利權支付公司所在國對于支付給境外的專利權使用費預提稅率的高低來判斷。如果子公司在支付使用費時繳納了大量的預提稅，那么香港稅務當局給予免稅的優惠就會被大大抵銷。其二，專利權使用費具有特殊性，市場上一般不具有可比的價格，因此它的定價具有相當的彈性，集團可以出于整體稅后利潤最大化的考慮，通過適當提高專利權使用費，將高稅率地區的利潤轉移到香港的專利持有公司，享受香港17.5%低水平的利得稅待遇。這一稅務籌劃是否有效率、是否可行，還需要考慮集團公司或者支持產權的生產公司所在國度對于知識產權使用費支付的相關態度及稅務規定。
4 結 論
本文對國際稅務籌劃、離岸公司、香港優越的投資環境和稅收制度進行了研究，并在此基礎上對香港離岸公司的稅務籌劃策略進行了探討，歸納了香港離岸公司利用導管公司、雇用高級雇員、中介機構利用離岸公司進行稅務籌劃，還有利用離岸公司進行投資稅務籌劃以及在香港建立控股公司、國際投資公司，設立專利持有公司等稅收籌劃方法。
主要參考文獻
[1][美]邁倫·斯科爾斯.稅收與企業戰略[M]. 張雁翎，譯.北京：中國財政經濟出版社， 2004.
[2]呂建鎖. 稅收籌劃的涉稅風險與規避新探[J]. 山西大學學報：哲學社會科學版，2005，28（3）：46-49.
[3]張誼浩，裴平，沈曉華.香港離岸金融發展對大陸金融深化的效應——基于離岸金融中心的實證研究[J].國際金融研究，2009（6）.
關鍵詞：增值稅籌劃；營業稅籌劃；消費稅籌劃；所得稅籌劃
作者簡介：李宏軒（1955-），男，四川成都人，四川財經職業學院圖書館館長，副教授，研究方向：會計學。
中圖分類號：F275；F810.42 文獻標識碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.03.16 文章編號：1672-3309（2012）03-35-03
所謂節稅籌劃，是指納稅人依法選擇獲取最小稅負和最大節稅利益的納稅方案來處理其生產、經營和投資、理財活動的一種企業財務行為。
企業經營過程中的節稅籌劃，主要包括流轉環節和收益環節的節稅籌劃。
我國稅制體系分流轉稅、所得稅、財產稅、行為稅，其中流轉稅收入2010年占整個稅收收入的66.7%，所得稅占稅收收入的比重僅為24.2%。作為我國稅制的主要稅種是稅收籌劃的重點內容。
一、流轉環節的稅收籌劃
企業在流轉環節須繳納的稅收主要有增值稅、營業稅和消費稅。
（一）增值稅籌劃
對于增值稅的籌劃，可以從稅率、稅基、納稅人身份的選擇、不同的銷售方式、有效運用“混合銷售”行為等方面進行籌劃。
1、選擇有利的稅率。根據增值稅法規定，一般納稅人實行的基準稅率17%，低稅率13%，零稅率0；農業產品、糧食副食品、農藥、煤炭、圖書、報紙雜志等18類產品生產實行13%，零稅率一般適用于出口貨物。小規模納稅人則以不含稅銷售額的3%簡易征收。因此，企業可以充分地利用這幾檔稅率，甚至利用增值稅法中的減免稅的規定來減輕企業的稅收負擔。
例如：某企業屬于增值稅一般納稅人，2012年1月份機電的銷售額1000萬元，其中農機銷售額400萬（銷售額均不含稅），企業當月可抵扣的進項稅額為120萬元。
分析：（1）未分別核算不同稅率貨物銷售額則：
應納增值稅 = 1000X17%-120 = 50（萬元）
（2）分別核算不同稅率貨物銷售額則：
應納增值稅 = 600 X 17%+400 X 13%-120=34 （萬元）
可見，分別核算可以少納增值稅：50-34 = 16（萬元）
2、有效控制稅基。一般納稅人：應繳增值稅 = 銷項稅額 — 進項稅額 。故應從縮小“銷項稅額”和擴大“進項稅額”兩方面進行籌劃。
銷項稅額是一般納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規定的稅率計算，并向購買方收取的增值稅額。要縮小它，關鍵在于合理減少銷售額。如在附帶包裝物銷售的情況下，盡量采取收取包裝物押金的方式，且對包裝物押金單獨核算，而不要讓包裝物作價隨同貨物一起銷售；在將自產的貨物用于非應稅項目時，可采用商業折扣方式合理降低銷售額；盡量采取深加工方式對企業產品繼續加工，避免過早地作為對外銷售處理；在納稅人發生銷售退回或銷售折讓而退還買方銷售額時，應及時從當期銷售額中沖銷等等，均可以減少銷售額。
進項稅額是指納稅人購進貨物或應稅勞務所支付或負擔的增值稅額。進項稅額要從銷項稅額中抵扣，因此，對其籌劃應盡量擴大其本期數額。如可以合理選擇供應商，作為一般納稅人，千萬不要從小規模納稅人處購買貨物，因小規模納稅人提供不了增值稅專業發票，就無法抵扣購進貨物的進項稅額；此外，在企業現金流較緊張的情況下，可采取在納稅期末購進貨物，以增加應該抵扣的進項稅額。
例如，某一般納稅人某年6月份銷項稅額2 000 000元，進項稅額1 400 000元，則應繳增值稅為600 000元，這時，本月末或者7月初正好需要進一批原材料，假設該批原材料的進項稅額320 000元。如果6月底購進并取得專業發票，則6月份就只繳增值稅280 000元了。盡管這樣做并不影響年終應繳增值稅總額，但是確實能夠減少本期應繳增值稅，從而緩解本月的資金壓力，同時，還賺取部分資金的時間價值。
3、擇定恰當的納稅人身份。增值稅納稅人因身份不同適用稅率不同，稅收優惠政策也不同，且差別較大。人們通常認為小規模納稅人的稅率低于一般納稅人，但實際并非如此。
例如：已知一般納稅人的稅負 = 銷項稅額—進項稅額
即：售價X17%-進價X17% =（售價-進價）X17%=毛利X17% （1）
而小規模納稅人的稅負= 售價X 3%
假設一般納稅人稅負 = 小規模納稅人稅負
則：毛利X17%=售價X3% （2）
將上述（1）、（2）整理后得：
毛利/售價 = 3%/17% = 17.647% = 不含稅銷售額增值率節稅點（毛利率，即稅負的臨界點）
通過上述計算分析得知，當不含稅毛利率為17.647%時，一般納稅人與小規模納稅人的稅負一致。但當不含稅毛利率大于17.647%時，一般納稅人的稅負就大于小規模納稅人的稅負，作為企業選擇小規模納稅人較合適；反之，一般納稅人的稅負就輕于小規模納稅人的稅負，作為企業選擇一般納稅人較合適。當然，在選擇納稅人身份時，除了比較稅負外，還應比較轉變納稅人時所發生的成本。
4、選擇有利節稅的銷售方式。從稅務籌劃角度講，企業應盡量采用折扣銷售和分期收款銷售方式。因為按照稅法規定，在折扣銷售中，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，可按折扣后的余額計算增值稅。分期收款銷售的特點是一次發貨，轉移貨物的所有權，再分期收款，貨物的所有權再分期轉移，分期確認收入。稅法規定，采用分期收款銷售方式，開具增值稅專業發票的時間是合同規定的收款日期的當天。因此采用這種銷售方式，企業在不影響全年的銷售收入的情況下，可以實現節稅目的。
5、有效運用“混合銷售”行為：這是指同時涉及到增值稅應稅貨物和非應稅勞務的銷售行為。稅法對這種銷售行為，是按“經營主業”即銷售額達到50%以上的業務征稅的。只選擇一個稅種，即增值稅或者營業稅征稅。所以，企業可根據自身實際情況，通過控制銷售額來籌劃稅收。如前所述，當增值稅率17%，營業稅率3%時，企業經營商品的不含稅毛利率大于17.647%，交營業稅負輕于應繳增值稅負，這時，企業應該想方設法使應繳營業稅的營業額達到50%以上，選擇作為營業稅的納稅人有利；反之，應以銷售貨物為主，勞務為輔，選擇增值稅的納稅人為宜。
（二）營業稅的籌劃
營業稅是對在中國境內提供勞務，轉讓無形資產，銷售不動產取得的收入征收的一種稅。對其籌劃，可以利用營業稅的免稅、正確計算營業額、兼營銷售和混合銷售進行籌劃。
1、有效利用營業稅的免稅政策：營業稅的免稅內容包括：?譹?訛利用托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務、婚姻介紹、殯葬服務節稅；②利用醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務節稅；③利用殘疾人員個人提供的勞務節稅；④利用學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務節稅；⑤利用農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險及相關技術培訓業務、家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病的防治節稅；⑥利用紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護單位舉辦的文化活動、宗教活動節稅。
2、正確計算營業額：一般來說，營業稅各行業的稅率較單純，籌劃空間不是很大，但營業稅各行業的營業額卻很具彈性，因而其納稅籌劃的余地較大。在進行節稅籌劃時可采用隱蔽營業額的策略。對兼有不同稅目的應納營業稅的行為，應分別核算不同稅目營業額。稅法規定，對未按不同稅目分別核算營業額的，從高適用稅率。也就是說，哪個稅目的稅率高，混合在一起的營業額就按哪個高稅率計稅。例如，餐飲企業既經營飲食業又經營娛樂業，而娛樂業適用的稅率最高可達20％，對未分別核算的營業額，就應按娛樂業適用的稅率征稅。
（三）消費稅的籌劃
消費稅是在產品生產完畢，進入流通的第一環節向生產企業征收的稅種，目前只選擇了11類消費品征稅，并以計征增值稅的銷售額為依據征稅。
消費稅的計征，主要取決于納稅人的選定、稅率的高低及銷售額的大小三個因素。由于納稅人和稅率籌劃的空間較小，因而銷售額的大小，直接關系到應納稅額的多少。
首先，如果是含稅銷售額，應換算成不含稅銷售額。換算公式：銷售額=含增值稅的銷售額／（1＋增值稅稅率或征收率）。
其次，當消費稅納稅人同時經營兩種以上稅率的應稅消費品時，稅法明確規定，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量；未分別核算的，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應從高適用稅率。因此，企業在核算過程中須做到賬目清楚，以免蒙受不必要的損失。
二、對收益環節稅金的籌劃
國家對企業收益環節主要征收所得稅。所得稅的籌劃，應從分析影響應納所得稅額的因素入手。
（一）通過籌劃經營規模以適用較低稅率
所得稅法規定的企業所得稅稅率有基準稅率25%，國家需要重點扶持的高新技術企業為15%，小型微利企業為20%，非居民企業為20%等4檔。因此，小型企業在設立時應認真規劃企業的規模和從業人數，規模較大或人數較多時，可通過企業分立，分解所得額、從業人數、資產規模，以適用較低稅率的方法實現合理避稅。
（二）選擇國家重點扶持的高新技術企業，以享受15%的優惠稅率
國家重點扶持的高新技術企業，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合以下條件的企業：①產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；②研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例；③高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例不低于規定比例；④科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例；⑤《高新技術企業認定管理辦法》規定的其他條件。
根據上述優惠政策類型和各項規定，企業在設立時應結合自身情況，充分用足用夠稅收優惠政策。
（三）充分利用稅收優惠政策，縮小應稅所得額
1、通過合法方式減少應稅收入。如企業購買政府公債的利息收入可免交企業所得稅等。
2、充分利用稅前扣除限額，增加稅前扣除項目
（1）提高職工薪酬與福利。稅法規定，企業實際發生的合理的工資薪金，準予扣除；企業實際發生的不超過工資薪金總額14%的職工福利費、2.5%以內職工教育經費及2%以內工會經費（簡稱三費），準予扣除。因此，企業可通過提高職工工資水平、增加職工福利、加大職工培訓等來達到減稅的目的。
（2）合理的公益性捐贈。稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。但在具體運用中應注意：必須通過社會團體或者縣級以上人民政府及其部門對公益事業的捐贈才可以扣除，直接捐贈和非公益性捐贈稅前是不允許扣除的。
（四）選擇適當的會計處理方法
1、選擇合理的成本費用核算方法
企業在選擇成本費用會計核算方法如存貨的計價方法、壞賬損失的核算方法、低值易耗品的攤銷方法等時，應立足于使成本費用的抵稅效應得到最充分或最快的發揮。 企業存貨計價的方法有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法等。企業采取不同的計價方法，直接影響企業期末存貨的價值以及利潤總額，從而影響企業的稅收負擔。企業應根據當年的物價水平選擇計價方法來減輕稅收負擔。
2、固定資產折舊方法的選擇
固定資產的折舊額是產品成本的組成部分，而折舊額的大小與企業采取的折舊方法有關。根據現行制度的規定，固定資產折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業可以根據稅率的類型、稅收優惠政策等因素選擇合適的折舊方法。
3、費用分攤方法的選擇
企業在生產經營過程中，必然發生如管理費、福利費等費用支出。而這些費用大多要分攤到各期的產品成本中，費用的分攤可以采取實際發生分攤法、平均分攤法、不規則分攤法等，而不同的分攤方法直接影響各期的利潤、稅收負擔。因此，企業要對費用分攤方法認真籌劃。除此之外，企業還可以對銷售收入的實現時間、固定資產的折舊年限、無形資產的分攤年限等內容進行籌劃。
三、結束語
企業進行經營過程的稅收籌劃，以達到降低稅負，合理避稅，已成為當前稅收籌劃工作一個重要的研究領域。在稅收籌劃中，一個重要的前提就是合理合法，在這個前提下，進行稅收籌劃工作必須結合企業的實際情況，并保持相對的靈活性，隨時根據稅法的變動制定調整籌劃方案，保證合理避稅和降低稅負，以增加企業的利益。
參考文獻：
分立籌劃技術利用分拆手段，可以有效改變企業組織形式，降低企業整體稅負。分立籌劃技術一般應用于以下方面：一是企業分立為多個納稅主體，可以形成有關聯關系的企業群，實施集團化管理和系統化籌劃；二是企業分立可以將兼營或混合銷售中的低稅率業務或零稅率業務獨立出來，合理節稅；三是企業分立使適用累進稅率的納稅主體分化成兩個或多個適用低稅率的納稅主體；四是企業分立可以增加一道流通環節，有利于流轉稅抵扣及轉讓定價策略的運用。
分立方法與涉稅處理
企業分立可以實現財產和所得在兩個或多個納稅主體之間進行分割，一方面可以發揮專業分工優勢，促進企業生產經營能力的提高，另一方面可以有效開展稅收籌劃，減輕企業稅負。
國稅發[2000]119號《關于企業合并分立業務有關所得稅問題的通知》規定：企業分立應按下列方法進行所得稅處理：
（1）企業分立，在通常情況下，被分立企業應視為按公允價值轉讓其被分離出去的部分或全部資產，并按規定計算被分立資產的財產轉讓所得或損失，依法繳納企業所得稅。分立企業接受被分立企業的資產，計稅時可以按經評估確認的價值確定成本。
（2）分立企業支付給被分立企業或其股東的交換價款中，除分立企業股權以外的非股權支付額，不高于所支付的股權票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%的，經稅務機關審核確認，企業分立當事各方可選擇按下列規定進行分立業務的所得稅處理：
第一，被分立企業不確認分離資產的轉讓所得或損失，不計算繳納企業所得稅；
第二，被分立企業已分離資產相對應的納稅事項由接受資產的分立企業承繼。被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額，可按分離資產占全部資產的比例進行分配，由接受分離資產的分立企業繼續彌補；
第三，分立企業接受被分立企業全部資產和負債的成本，須以被分立企業原賬面凈值為基礎確定，不得按評估確認的價值進行調整。
（3）被分立企業的股東取得分立企業的股權（以下簡稱新股），如需要部分或全部放棄原持有的被分立企業的股權（以下簡稱舊股），新股的成本應以放棄的舊股的成本為基礎確定。如不需放棄，則其取得的新股的成本可以從以下兩種方法中選擇：直接將新股總投資成本確定為零；或者，以被分立企業分離出去的凈資產占被分立企業全部凈資產的比例先調整減低原持有的舊股的成本，再將調整減低的投資成本平均分配到新股上。
實踐案例分析
1.分立節減土地增值稅
興華房地產商開發普通住宅 10000平方米，其銷售價格面臨兩種選擇：
（1）若以每平方米1400元的價格售出，可扣除的項目金額為1166.96萬元，增值率=（1400-1166.9）÷1166.96=19.97%＜20%，可以免征土地增值稅，則凈收入=1400-1166. 96=233.04（萬元）。
（2）若以每平方米1500元的價格售出，可扣除的項目金額為1167.5萬元，增值率=（1500-1167.5）÷ 1167.5=28.48%＞20%，應納土地增值稅=（1500-1167.5）×30%=99.75（萬元），則扣除土地增值稅后的凈收入=1500-1167.5-99.75=232.75（萬元）。
比較兩種定價，顯然可知，雖然以較低的價格1400元出售，但可以規避土地增值稅，反而比1500元的定價多獲利2900元。
上述分析只是利用土地增值稅的免稅政策進行的籌劃，如果通過企業分立活動并采用轉讓定價策略，則可以出現更大的籌劃空間。具體操作如下：興華房地產商將銷售部門分立出來，成立一個房產銷售公司，興華公司將房產以1400萬元的售價賣給銷售公司，而后由房產銷售公司再以1500萬元的價格賣出。當興華公司賣給銷售公司時，由于其增值率為19.97%，小于20%，則可以享受免納土地增值稅的待遇。當房產銷售公司以1500萬元售出時，扣除應繳納營業稅、城建稅、教育費附加：1500×5%×（1+7%+3%）=82.5（萬元），從利益集團看，可獲得250萬元的利潤，比籌劃前增加17.5萬元。
2.非應稅勞務與銷售貨物的分立籌劃
奧立電梯生產公司，主要生產銷售電梯并負責安裝及維修保養。 2003年取得含稅收入3510萬元，其中安裝費約占總收入的30%，保養費、維修費約占收入總額的 10%，假設本年度進項稅額為240萬元。《中華人民共和國增值稅暫行條例》實施細則規定：混合銷售行為和兼營的非應稅勞務應當征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應稅勞務的銷售額的合計，貨物或者應稅勞務與非應稅勞務的銷售額的合計。奧立電梯公司既生產銷售電梯又負責安裝及維修保養的行為是典型的混合銷售行為。故按照稅法規定，2003年度應納稅額如下：
應納增值稅=銷項稅額-進項稅額=3510÷（1+17%）×17%-240=270（萬元）
如果奧立電梯公司投資設立一個獨立核算的安裝公司，奧立電梯公司只負責生產銷售電梯，而安裝公司專門負責電梯的安裝、保養和維修，那么奧立電梯公司和安裝公司分別就銷售電梯收入、安裝維修收入開具普通發票，對購貨方而言作為固定資產或在建工程入賬，均不存在進項額抵扣問題，即不對購買方構成稅收影響。而奧立電梯公司設立電梯安裝公司后，涉稅處理會發生變化。國稅函[1998]390號文件規定，電梯屬于增值稅應稅貨物的范圍，但安裝運行之后，則與建筑物一道形成不動產。因此，對企業銷售電梯（自產或購進）并負責安裝及保養、維修取得的收入，一并征收增值稅；對不從事電梯生產銷售，只從事電梯保養和維修的專業公司對安裝運行后的電梯進行的保養、維修取得的收入征收營業稅。
奧立電梯公司應納增值稅=銷項稅額-進項稅額=3510×（1-40%）/（1+17%）×17%-240=66（萬元）
安裝公司應納稅額=3510×30×3%+3510×10%×5%=49.14（萬元）
分立出安裝公司后可以節省稅收=270-66-49.14=154.86（萬元）
上述分立籌劃技術一般適用于電梯、機電設備等大型設備生產企業，對于這類企業，還可根據需要再分立出獨立核算的運輸公司或物流公司，因為對既銷售貨物又負責貨物運輸的混合銷售行為也要按照收取的全部價款計繳增值稅。
應關注問題
分立籌劃技術在實際操作中要注意以下問題：
1.要進行成本收益衡量。設立安裝公司所增加的分立成本或稅收籌劃費用應小于節稅收益。
2.注意定價的合理性。由于涉及貨物銷售價格與勞務價格的剝離，不要為了節稅而故意抬高勞務價格，因為生產銷售企業與提供勞務企業存在關聯方關系，如果定價不合理，稅務機關有權調整貨物及勞務定價。
關鍵詞:企業會計;稅收籌劃;會計教學
本文將對新會計準則的含義與其變化趨勢加以研究，分析新會計準則的主要變化，在新會計準則背景下，對高職院校會計教育工作的開展提出相關建議。
一、新會計準則的含義與其變化趨勢
會計準則是我國經濟法規的重要組成部分，主要是指國家企業經濟活動中關于財務核算的標準。新會計準則的施行使實務會計與會計理論產生新的變化，也為企業帶來新的發展契機。新會計準則在許多規定上進行了創新，并推進了會計信息化進程，強化了會計信息的實用性。
(一)新會計準則的含義
通過將新會計準則與原會計準則相比較，可以看出新會計準則的適用范圍和報告目標更加明確，相關規定更為詳細和具體，整體來說更具科學性。新會計準則在原會計準則的基礎上又添加了一些新規定，有效地減少了稅款的流失。例如新會計準則對《所得稅》的調整，規定企業在核查資產的周期時，應當根據企業的實際情況進行規定，遵守相關的法律規定，不能進行估計，加強了企業信息的真實性。并且新會計準則也在原有基礎上對部分概念進行了重新定義，在信息記錄的過程中更具有實用性，并強化了稅收調整的內容，有利于保障企業依法納稅。
(二)新會計準則的變化趨勢
新會計準則的施行，使得企業會計運行系統更加完善，會計信息更為真實可靠，并有利于加快我國企業走向世界的進程，促進了全球金融投資和企業財產的透明化。并且新會計準則在實行過程中，有效地提升了我國企業會計的標準信息質量，增強了資本市場的活力，有利于我國資本市場的穩定發展。通過對新會計準則進行分析研究，可以看出新會計準則會加強企業對未來發展方向的預測，有利于企業選擇高回報的投資領域，并且企業決策也能在新會計準則的指導下，制定出更為長遠的經濟發展策略。企業能通過對新會計準則的有效利用，合理分配企業的經濟效益，從而保障了上市公司的經濟質量。隨著市場經濟的迅速發展，我國社會經濟的發展環境也更為復雜。新會計準則的施行，對于國內經濟的發展具有重要意義，有利于國家會計管理對企業進行資本控制，穩定了市場經濟的發展環境，從而使得企業在發展過程中能夠嚴格遵守國家相關法律法規。隨著企業對于新會計準則變化內容的適應，企業能夠有效地提升會計管理能力，從而促進企業經濟的穩定發展。
二、新會計準則帶來的變化———以企業稅收籌劃為例
新會計準則的出臺，導致企業財務管理工作的實務出現了許多變化，以企業稅收籌劃為例，會計作為稅收的基礎，在會計實踐的過程中會依據會計準則進行相關的賬務處理，而企業的稅收環節也從會計賬務處理進行展開，企業不同的賬務處理，會對企業稅收造成直接影響，因此企業財務管理人員有必要對新會計準則的變化加以分析，明確新會計準則為企業稅收帶來的重要影響，并對新會計準則對企業稅收的影響作用進行研究，選擇出企業最優納稅方案。
(一)政策選擇的變化
新會計準則的推行使得企業會計在進行某項業務工作的過程中，能夠具有多個會計政策的選擇，而對這些不同會計政策的處理也會使得該項業務產生不同的經濟后果，并影響到企業的稅收情況。例如對存貨計價方法和固定資產折舊的變化，在原有規定上進行了相應拓展，企業不同的經濟情況，也會導致毛利率和利潤的不正常波動，這些會計政策還受到市場環境的影響，從而造成企業不同的經濟后果。新會計準則對于固定資產的相應指標加以細化，對企業的折舊費用和利潤帶來影響，企業對于不同會計政策的選擇，也會直接影響到稅收意義的所得。
(二)處理方法的變化
新會計準則中對于所得稅會計和收益計量等處理方法進行了調整，全面采用國際通用的資產負債表債務法，引入了展示性差異的概念，通過適應稅率計量來確認所得稅費用，這種方法能夠通過對暫時性差異的貫徹，來全面確認所得稅資產，有利于提高企業稅收的實用性。并且隨著社會經濟的發展，企業核算任務量的增加也會出現更多的暫時性差異，而新會計準則中對處理方法的調整，能有效地提高企業會計信息的實用性，也有利于企業的穩定發展。
三、新會計準則下高職院校會計教育工作的開展
新會計準則的施行，無論在內容、方法還是理念方面都進行了較大改革，這也使高職院校會計教育工作的開展發生了變化，新會計準則中的內容增多，并實現了國際會計準則的趨同，并且創新了原有會計理念和內容，這些變化也將改進高職院校會計教學觀念和教學模式，從而強化高職院校的教學水平。
(一)新會計準則對會計教學的影響
新會計準則的施行會對高職院校會計教師的專業知識能力提出相關要求，新會計準則中包含了企業的各項經濟業務，這也使得教師不能只熟悉原來的工商企業知識，還應熟悉其他行業知識，并加強新會計準則下的系統化知識的學習。新會計準則也對教學內容和課程體系設置帶來影響，與原會計準則相比，新會計準則下高職院校會計教學要認清會計要素確認、計量和會計科目設置等方面的差異，也對高職院校會計教學的教學方法提出了更高要求，新會計準則的會計教學需要全新的思維，因此教師在重視專業知識的同時，還應當加強學生綜合能力的提升，完善學生的創新能力、判斷能力、決策能力和處理能力，并強化學生在新會計準則中的實踐能力。
(二)會計教學的改進方向
在新會計準則背景下，高職院校應當從多個方面提高教師素質，并建設高水平的教師隊伍，保障教學質量。高校應當安排針對新會計制度、會計實務等方面的業務培訓和研討會，并組織相關專家和骨干教師進行講座，有計劃地鼓勵教師到企業進行實踐，明確認識到新會計準則在企業的實施情況及相關問題。高職院校還應當根據新會計準則的變化，對教學內容和課程設置進行改進，克服專業課之間內容重復的現象，并在課程講解的過程中加強對新舊會計準則的比較、轉換和應用。對于教學內容的優化，需要會計教師及時查閱最新資料，并通過集體備課制定出講授內容，保證學生所學知識的實用性。新會計準則的實行中，企業會計的實務工作產生了許多變化，也促進了企業會計稅收籌劃策略等財務管理工作的創新，這對會計人員的個人素質提出了更高的要求。高職院校會計教育工作也應當針對新會計準則進行相應調整，從而建設出高水平的教師隊伍，并通過對教學內容的改進，強化高職院校會計教學質量。
［參考文獻］
［1］梁冠華．新會計準則下企業會計稅收籌劃策略［J］．吉林廣播電視大學學報，2013，(6)．
［2］張玉霞．探討新會計準則對企業稅收的影響以及稅收籌劃［J］．經營管理者，2014，(9)．
［3］高永華．新會計準則對稅收的影響及稅收籌劃分析［J］．時代經貿:中旬刊，2007，(10)．
［4］陳禮忠．芻議中小企業執行新會計準則的問題與對策［J］．科技信息，2011，(9)．
