時間：2023-08-28 16:57:22
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇金融企業稅務管理，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、金融企業內部監督及內部控制的目標
1、流動性、安全性、效益性是現代金融企業會計監督及內部控制的基本目標。這三個性質是金融企業的經營原則，之所以建立現代金融企業會計監督和其內部控制的原因就是要促進這三個性質的實現。
2、現代金融企業會計監督和內部控制的具體目標是確保會計信息的真實有效性。由于金融企業的各項決策取決于各種會計信息的分析和判斷，而會計信息的真實性和有效性將最終決定各項決策的對與錯。
3、對國家法律、制度、法規要嚴格遵守，并依法從事業務經營和財務活動，這是建立現代金融企業會計監督和內部控制目標的前提。
二、金融企業內部稅務會計的特征
1、稅法制約下企業稅務會計的操作
由于受到稅收規定的制約，企業稅務會計一定要嚴格根據稅務法規、條例和實施細則的規定來操作，不可以隨意更改或者選擇。比如：企業的管理會計和財務會計在固定資產折舊上，可以在現行財務制度規定的工作量法、年限總法、平均年限法和雙倍余額遞減法等選擇一種運用；在存貨核算中，企業可在先進先出法和加權平均法中選擇合適的方法運用。
2、企業稅務會計合理稅收籌劃
企業稅務會計的核心是稅務會計把稅收工作獨立到一個完整的體系的同時，還可以更好地進行稅務籌劃。這也是稅務會計最突出的特征。稅收籌劃在法律規定許可的范圍之內，對經營、籌資和投資活動的事進行籌劃和安排，以可能取得節稅收益等活動。企業稅務會計對稅務資金運動反映和監督的同時，還可以通過說服因素等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段保護自己合法利益的目的。
3、企業履行稅收義務的反映和監督工具是企業稅務會計
會計學科中的一個分支，即企業稅務會計，其具有相對的特殊性和獨立性。它可以對企業貨幣表現出稅務活動的資金運動過程，并對其進行全面、系統地反映和監督。由于稅收規定的計稅依據和企業會計記載反映的依據不同，所以他們的計算口徑和處理方法也存在很大的差異。針對此問題，企業稅務會計擁有一套獨特地處理準則，即通過稅務會計工作所反映出來的情況，確保企業的稅務活動按照稅收規定進行，可以使應納稅金及時、全額地解繳，以防止納稅人進行逃稅、偷稅、騙稅和欠稅等問題的出現，保證企業完整、認真、正確地履行他們納稅義務，避免因不熟悉稅收規定、未盡納稅義務而受處罰所導致的損失。
三、金融企業稅務管理對稅務稽查的工作處理
（一）企業稅務管理與稅務稽查之間存在的問題
1、管理部門與稽查部門業務脫節問題
稅務管理與稅務稽查是稅收征管不可分割的兩個重要組成部分，業務上有銜接，工作上要配合。管理部門應及時向稽查部門傳遞稽查案源，通報管理信息，使稽查部門了解納稅人生產經營狀況，稅收實現及稅款繳納情況，以便稽查部門有目的的組織檢查，有力地打擊涉稅犯罪行為；稽查部門應及時向管理部門通報檢查信息，使管理部門了解稅收管理中存在的漏洞和薄弱環節，以便及時采取措施堵塞征管漏洞，有效地遏制納稅人的違法、違章行為，促進依法治稅，真正發揮稅務稽查“懲處稅務違法，追繳流失稅收，維護稅收秩序，強化稅收征管”的作用。但就目前情況來看，管理部門與稽查部門信息不暢、配合不力、業務脫節問題比較嚴重。
2、管理部門與稽查部門稅收爭奪問題
管理部門有稅收任務，稽查部門有稽查任務，一旦管理部門稅收任務的“蓄水池”被稽查部門查到，管理部門想收，稽查部門也要收，雙方為任務而爭執不休，互不相讓。比如一些管理部門將其管轄企業發生的“發出商品”業務實現的稅金作為稅收任務的“蓄水池”，任務緊時讓企業作銷售補繳稅款，任務不緊便讓企業為其嚴加看管，待稽查部門檢查時匆匆忙忙讓企業按正常稅款清繳入庫。
（二）解決這些問題的對策
1、嚴格稅收執法，規范征管行為
結合目前稅收征管改革的實際情況和成功經驗，建立健全稅收征管各個部門的監督制約機制，制定一套行之有效的崗位責任目標管理考核辦法，促進管理部門與稽查部門的監督制約和協調配合，規范管理部門的征管行為和稽查部門的執法行為。
2、加強監督制約
稽查部門、監察部門、法制部門要通過案件的檢查，監督管理部門的稅收征管質量，對管理部門稅收征收管理中發生的行政復議、行政訴訟敗訴案件，要查明原因，劃清責任，對直接責任人給以追究；監察部門、法制部門、管理部門要聯合組建案件檢查復審組，對稽查部門的稽查執法權實施有效的監督。
3、促進協調配合
管理部門和稽查部門要分工合作，各司其職。凡稽查局檢查的業戶，管理部門除日常管理外，不得介入；稽查部門確定的稽查計劃，要按規定期限傳送到管理部門；稽查部門檢查案件要實行限時結案制度，檢查結果要及時通過市局征收管理科或縣（市）局綜合管理科通報管理部門，管理部門要及時查找原因，并及時向市局征收管理科、縣（市）局綜合管理科反饋整改措施。市局征收管理科、縣（市）局綜合管理科要定期檢查管理部門與稽查部門的協調配合情況，對不按規定協調配合的，直接追究其責任人。
四、金融企業稅務中稅務會計師工作的作用及意義
如果說稅務會計的最重要的目標是促進企業生產發展，提高經濟效益，那么稅務會計師的業務素質則是稅務會計保持旺盛生命力的核心和保證。稅務會計崗位作為金融會計知識、稅務知識、法律知識及其相應的實際工作經驗為一體的高智能活動主體，首先需要社會為稅務會計師提供充足的業務培訓機會；企業應樹立正確的稅務會計師納稅觀念，選拔符合稅務機關和企業要求稅務會計師擔任稅務會計，并為其提供培訓、調研機會，保證稅務會計質量的不斷提高。稅務會計師具有一定水準的執業素質;并對稅務會計運行過程中出現的問題進行分析和研究，為完善稅收規定和企業決策提供參考。
參考文獻：
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集團公司由于集合了多家子公司，因而其資金量往往比較龐大。通過形成資金池這一管理模式，可以幫助集團公司更好的進行資金分配與統一調撥，使集團的運行與管理更加合理。
一、集團公司資金池的稅務風險分析
（一）資金池借款利息營業稅繳納問題
集團公司資金池所屬單位借入款項屬于資金拆借行為，在公司財務與結算的管理模式下，集團總公司對子公司收取的資金次貸款利息均需要繳納相應的營業稅。因為財務公司屬于具有法人資格的非銀行金融機構，因此財務公司往往不具有此類風險，但是對于集團公司而言，這種風險比較明顯，在現有的結算模式下，集團各級成員向總公司資金池借款的行為可能會違反貸款通用原則，存在變相辦理貸款的風險。
（二）企業資金成員與集團總公司簽訂借款合同存在的印花稅繳納問題
集團公司由于不屬于銀行機構，也非金融組織，其與財務公司的簽款合同無需貼花，而財務公司則需要。
（三）資金池成員的存款利息是否需要繳納營業稅目前尚無明確規定
作為非銀行性質的進行機構，資金池所屬的各級單位所取得的存款利息與銀行相同，既不需要繳納營業稅，而集團公司模式在存款利息營業稅的繳納上當前仍無明確的規范，在實際觀念上也有較大的爭議：一種觀點認為集團公司資金池的性質與公司借貸的方式不同，集團公司各成員可以自主申請企業用款，公司獲得借款后收獲的利息與銀行存款利息本質上屬于統一概念，所以可以不用繳納營業稅；而另一種觀點認為，集團公司各成員的貸款行為不屬于法律實體，任何子公司要從總公司獲取資金都應當視為貸款行為，根據金融保險業制定的繳納標準上繳相應數額的營業稅。在這種觀念不統一的情況下，很容易給集團公司帶來稅務風險。
（四）集團成員支付資金池貸款利息稅前扣除問題
首先是集團公司與子公司存在的相互關聯問題，通過設置資金池存貨利率來進行各公司成員與集團公司的轉讓定價。而對集團公司整體費用與利潤的全面提升與稅務規劃可能引起相關稅務機關的注意，如果集團公司在調整過程中違背了稅務機關的原則，就很可能造成集團公司繳納稅務減少，形成逃稅的行為。另外，集團公司的各級成員如果從資金池借用的數額大于公司所能承受的債務比，很容易出現財務風險。其次，資金池運營模式問題，集團公司屬于非金融性企業，其向子公司進行借款的利息支出、同業拆借利息支出均予以扣除，可以預見在計算中心預算模式下，集團各成員的利息支出準予稅前扣除。
二、集團公司資金池稅務風險的管控措施
首先，針對當前集團公司所屬的分公司業務與資金量各部相同，資金往來業務較大，在公司資金池利息單據的編制上應取得相關稅務機關的支持，并與稅務機關進行積極溝通與交流，以此獲得稅務機關的認可與支持。
其次，考慮選擇財務公司資金池管理模式。以上分析得出，財務公司資金池管理模式能夠更好的規避稅務風險，謹防借款中存在的違法放貸行為，因此集團公司可以考慮采取合并收購的方式來成立財務公司。另外，集團還應針對與有關稅務機關有沖突的爭議進行溝通，具體做法一是主動將公司資金池運作模式與稅務判斷規律形成資料，呈交給有關稅務部門，資料內容具體包括公司有效的電話記錄、會議內容、書面文件等；二是爭取獲得稅務機關有關不征收資金池利息收入的許可，獲得與財務公司一致的權力。
再次，針對前面講到的非金融企業債資問題，如果企業能夠證明企業的實際稅負與資金關聯方的相關交易符合獨立交易的原則并且能夠提供相關資料，則應納稅所得額需要扣除關聯方的利息，爭取進行稅前扣除。
最后，集團公司資金次運作模式可以采取統借統還的方式，既集團公司下屬各個子公司向資金池申請貸款時，應按照金融機構或者銀行所計算的利息一樣不予征收營業稅，如果借款利息高于同期金融機構與銀行的利息標準，可以將其視為貸款性質，收取的所有利息將全額征收營業稅。集團公司還應自行統計借款利息支出與歸還表，并在年度資金結算中將稅務有關信息報送稅務機關，使企業實行的稅務規則適應當地的稅收政策。稅務繳納理論界多數觀點人為統借統還的模式實際上并不屬于集團關聯企業的借款與債券投資行為，僅僅屬于集團公司向銀行借款用以滿足子公司的生產或者經營需求，更好的幫助子公司發展業務，使集團總公司維持正常運作，因此只要集團公司出示相應的借款憑證與內部資金調撥憑證，原則上該行為符合獨立交易原則，可以不向其收取營業稅費。
一、稅務籌劃概念及特點
國內關于稅務籌劃概念的認識較模糊，從已有的專著來看，代表性的說法有：一是稅務籌劃屬于避稅范疇，避稅包括稅務籌劃、稅收規避和稅收法規的濫用三種方式。二是稅務籌劃有廣義和狹義理解之分，廣義的看法有，人大張中秀教授認為稅務籌劃指一切采用合法和非違法手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務安排，主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節稅籌劃與運用價格手段轉移稅負的轉嫁籌劃和涉稅零風險。天津財大蓋地教授認為稅務籌劃包括節稅籌劃和避稅籌劃。狹義的稅務籌劃指企業合法的節稅籌劃。三是將稅務籌劃外延到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在納稅籌劃的概念中。
二、稅務籌劃的特點
稅務籌劃的根本目的是減輕稅負以實現企業稅后收益的最大化，但與減輕稅負的其他形式如逃稅、欠稅及避稅比較，稅務籌劃至少應具有以下特點：
1.合法性。稅法是處理征納關系的共同準繩，作為納稅義務人的企業要依法繳稅。稅務籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進行的，是在納稅義務沒有確定、存在多種納稅方法可供選擇時，企業作出繳納低稅負的決策。依法行政的稅務機關對此不應反對。這一特點使稅務籌劃與偷稅具有本質的不同。
2.籌劃性。在稅收活動中，經營行為的發生是企業納稅義務產生的前提，納稅義務通常具有滯后性。稅務籌劃不是在納稅義務發生之后想辦法減輕稅負，而是在應稅行為發生之前通過納稅人充分了解現行稅法知識和財務知識，結合企業全方位的經濟活動進行有計劃的規劃、設計、安排來尋求未來稅負相對最輕，經營效益相對最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預先籌劃，具有超前性特點。
3.專業性。稅務籌劃作為一種綜合的管理活動，所采用的方法是多種多樣的。從環節上看，包括預測方法、決策方法、規劃方法等；從學科上看，包括統計學方法、數學方法、運籌學方法以及會計學方法等，因此，稅務籌劃在方法上的綜合性特點使籌劃活動是一項高智力的活動，需要周密的規劃、廣博的知識。稅務籌劃的專業性有兩層含義，一是指企業的稅務籌劃需要由財務、會計、尤其是精通稅法的專業人員進行；二是現代社會隨著經濟日趨復雜，各國稅制也越趨復雜，僅靠納稅人自身進行稅務籌劃已顯得力不從心，稅務、咨詢及籌劃業務應運而生，稅務籌劃呈日益明顯的專業化特點。
4.目的性。納稅人對有關行為的稅務籌劃是圍繞某一特定目的進行的。企業進行稅務籌劃的目標不應是單一的而應是一組目標：直接減輕稅收負擔是納稅籌劃產生的最初原因，是稅務籌劃最本質、最核心的目標；此外，還包括有：延緩納稅、無償使用財政資金以獲取資金時間價值；保證賬目清楚、納稅申報正確、繳稅及時足額，不出現任何關于稅收方面的處罰，以避免不必要的經濟、名譽損失，實現涉稅零風險；確保自身利益不受無理、非法侵犯以維護主體合法權益；根據主體的實際情況，運用成本收益分析法確定籌劃的凈收益，保證企業獲得最佳經濟效益。
5.籌劃過程的多維性。首先，從時間上看，稅務籌劃貫穿于生產經營活動的全過程，任何一個可能產生稅金的環節，均應進行稅務籌劃。不僅生產經營過程中規模的大小、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要稅務籌劃，而且在設立之前、生產經營活動之前、新產品開發設計階段，都應進行稅務籌劃，選擇具有節稅效應的注冊地點、組織類型和產品類型。其次，從空間上看，稅務籌劃活動不僅限于本企業，應同其他單位聯合，共同尋求節稅的途徑。
三、我國企業開展稅務籌劃的必然性及現實意義
1.市場經濟條件下，稅務籌劃是納稅人的必然選擇。
市場經濟的特征之一就是競爭，企業要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對企業的生產經營進行全方位、多層次的運籌，其中國家與企業之間的利益分配關系即國家要依法征稅，企業要依法納稅，是企業經營籌劃的重點。其原因在于：
①隨著我國改革開放的不斷深入，企業自主權的日益擴大，企業在逐漸成為獨立核算、自主經營、自負盈虧的過程中，自我意識和主體利益觀念日益強烈。由于稅收具有無償性的特點，稅款支付是資金的凈流出，企業的稅后利潤與稅額互為增減，因而，無論納稅多么正當合理，怎樣“取之于民，用之于民”，對企業來講畢竟是既得收益的一種喪失。如何在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優惠政策條件下，預先調整企業的經營行為，以達到合法地節約稅負支出，對企業的生產經營成果影響舉足輕重，成為現代財務管理面臨的緊迫課題。
②隨著改革開放的加深，大量外資涌入（截止到去年，在我國注冊登記的三資企業已達35萬家）的同時，我國企業也大步走出國門。據統計，至1997年底境外投資企業已有5357家，分布在世界上140個國家和地區，中方投資額60.64億美元。涉外企業的增加不僅引發一系列國際稅收管轄權的沖突與協調，需要國家宏觀調控，而且由于外資企業大都有著強烈的稅務籌劃意識和能力，在一定程度上加大了我國企業為維護自身權益、增強競爭力而進行稅收籌劃的需求。入世在即，這種需要日益迫切。
③稅收強制性特點使納稅活動受到法律約束，企業必須依法納稅。隨著稅收征管制度的不斷完善，國家對偷漏稅等行為的打擊力度增強。如果采用偷、騙、欠等違法手段來減少應納稅款，納稅人不但要承擔稅法制裁的風險，而且還將影響企業的聲譽，對企業正常的生產經營產生負面影響。企業不得不轉而用合法又合理的手段來追求其財務目的，即只有在不觸犯稅法又不違背稅法立法意圖前提下實現的稅負最小化才是有效的。稅務籌劃，成為納稅人的必然選擇。
2.現行稅制為企業稅務籌劃提供了廣闊的空間。
稅務籌劃作為企業經濟利益保護措施是完全必要的，但籌劃的實施必須有一定的經濟環境和配套措施作為前提。從理論上講，只有一部完善而又全面的稅法細則并認真的加以實施，才有可能避免或消除納稅人的節稅行為。然而，事實上，現代經濟條件下，由于稅法除了組織穩定的財政收入職能外，還擁有宏觀調控等效應，各國政府為了鼓勵納稅者按自己的意圖行事，無不把實施稅收差別政策作為調整產業結構、擴大就業機會、刺激國民經濟增長的重要手段加以利用，制定了不同類型的稅收政策，使得無論多么健全嚴密的稅制，稅負在不同納稅人、不同納稅期、不同行業和不同地區之間總是存在差別。對某一應稅活動往往有多個納稅方案，這就給納稅人尋找降低稅收成本、進行稅務籌劃提供了極大的可能和眾多的機會。
在我國現階段所實行的復稅制中，稅收政策差別普遍存在：既有體現政策引導的激勵性稅收政策（出口退稅；外企、高企的稅收優惠等）、限制性稅收政策（如特殊消費品的高消費稅，某些貨物的高關稅等）；又有體現特定減免的照顧性稅收政策（如自然災害減免等），以及涉外活動中的維權性稅收政策（如稅收抵免及關稅的互惠等）等。而且由于立法技術上的原因，企業在繳納稅種的選擇上并是唯一的。即便同一個稅種，其稅制要素的規定也不是單一。此外，現行的財務制度中的有些核算方法具有選擇彈性，不同的處理方法將形成不同的納稅方案。由稅收政策的這些差別所帶來的選擇性，為我國企業理財活動中開展稅務籌劃提供了較為廣闊的空間。
3.開展稅務籌劃是市場經濟下企業的一項合法權益。
市場經濟條件下，企業行為自主化，利益獨立化，權利意識得到空前強化。企業對經濟利益的追求可以說是一種本能，具有明顯的排他性和為已的特征，最大限度地維護自己的利益是十分正常的。從稅收法律關系的角度來看，權利主體雙方應是對等的，不能只對一方保護，而對另一方不予保護。對企業來說，在稅款繳納過程中，依法納稅是其應盡的義務，而通過合法途徑進行稅收籌劃以達到減輕稅負的目的，維護自身的資產、收益，亦是其應當享有的最重要、最正當的權利。這一權利最能體現企業產權，屬于企業所擁有的四大權利（生存權、發展權、自主權及自保權）中的自保權范疇。鼓勵企業依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業充分享受其應有的權利，包括稅務籌劃。對企業正當的稅務籌劃活動進行打壓，只能是助長企業偷逃稅款或避稅甚至于抗稅現象的滋生。
4.企業開展稅務籌劃對財務管理意義重大。
企業開展稅務籌劃是以符合稅收政策導向為前提的，不僅有利于正確發揮稅收杠桿的調節作用，有著充分的理論根據，而且對于在市場經濟中追求效益最大化的我國企業而言，在財務管理活動中開展稅務籌劃工作，尤其具有深遠的現實意義。
其一，有利于提高企業財務管理水平，增強企業競爭力。資金、成本和利潤是企業經營管理和會計管理的三要素。稅收籌劃作為企業理財的一個重要領域，是圍繞資金運動展開的，目的是為使企業整體利益最大化。首先，企業在進行各項財務決策之前，進行細致合理的稅收籌劃有利于規范其行為，制定出正確的決策，使整個企業的經營、投資行為合理、合法，財務活動健康有序運行，經營活動實現良性循環。其次，籌劃活動有利于促使企業精打細算、節約支出、減少浪費，從而提高經營管理水平和企業經濟效益。第三，稅收籌劃是一項復雜的系統工程。稅收的法規、政策在一定時期內有其一定的適用性、相對的規范性和嚴密性。企業要達到合法“節稅”的目的，必須依靠加強自身的經營管理、財務核算和財務管理，只有如此，才能使籌劃的方案得到最好實現。因此，開展稅務籌劃也有利于規范企業會計核算行為，加強財務核算尤其是成本核算和財務管理，促進企業加強經營管理。
其二，有助于企業財務管理目標的實現。企業是以營利為目標的組織，追求稅后利潤成為企業財務管理所追求的目標。企業增加利潤的方式有兩種：一是提高效益；二是減輕稅負。前者在投資一定的情況下，雖有所作為，但潛力是有一定限度的。企業稅務籌劃正是在減輕稅負、追求稅后利潤的動機下產生的，通過企業成功的稅務籌劃，可以在投資一定的情況下，為企業帶來不少“節稅”效果，更好地實現財務管理的目標。在稅收籌劃下的企業有效結構重組，能促進企業迅速走上規模經營之路，規模經營往往是實現利潤最大化，也就是企業財務管理最終目標的有效途徑。此外，節稅籌劃，有助于企業在資金調度上受益，無形中增加了企業的資金來源，使企業資金調度更加靈活。
四、國外企業稅務籌劃的開展和研究情況
1.國外稅務籌劃幾乎家喻戶曉，企業尤其是大企業已形成了財務決策活動中，稅務籌劃先行的習慣性做法。這可以從我國涉外企業投資前將稅法和相關規定作為重點考察內容中看出。最近有關波音公司放棄經營了85年的大本營，將總部撤離西雅圖的報道表明，節約稅金支出是其重要原因之一（西雅圖的所得稅為47%，普遍高于其它各州）。從中可以看出，稅務籌劃對公司重大決策的左右程度及公司對稅務籌劃的重視程度。
2.自20世紀50年代以來，稅務籌劃專業化趨勢十分明顯。許多企業、公司都聘用稅務顧問、稅務律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事稅務籌劃活動，以節約稅金支出。同時，也有眾多的會計師、律師和稅務師事務所紛紛開辟和發展有關稅務籌劃的咨詢和業務。如日本有85%以上的企業委托稅理士事務所代辦納稅事宜；美國約有50%的企業其納稅事宜是委托稅務人代為辦理的；澳大利亞約有70%以上的納稅人也是通過稅務人辦理涉稅事宜的。
3.隨著經濟全球化程度加深，面對日益復雜的國際稅收環境，跨國稅務籌劃已成為當今跨國投資和經營中日益普遍的現象。如以生產日用品聞名的聯合利華公司(Unilever Co.)，其子公司遍布世界各地。面對著各個國家的復雜稅制，母公司聘用了45名稅務高級專家進行稅收籌劃。一年僅“節稅”一項就給公司增加數以百萬美元的收入。
4.近年來，稅務籌劃活動領域的專業化現象越來越明顯。這里所謂的專業化是指稅務籌劃人員專門為某特定經濟活動出謀劃策。如自20世紀末期，美國出現了專為金融工程進行稅務籌劃的金融工程師：金融工程指創新金融工具與金融手段的設計、開發與實施以及對金融問題給予創造性的解決。參與金融工程的人員稱為金融工程師，稅務人員必不可少。在美國金融領域為防止敵意接管、債券調換等純粹因為稅收利益所驅動的交易大量存在。
5.許多國家的企業都設置了專門的稅務會計，在企業稅務籌劃中發揮著顯著作用。稅務會計的職責：一是根據稅收法規對應稅收入、可扣除項目、應稅利潤和應稅財產進行確認和計量，計算和繳納應交稅金，編制納稅申報表來滿足稅務機關等利益主體對稅務信息的要求。二是根據稅法和企業的發展計劃對稅金支出進行預測，對稅務活動進行合理籌劃，發揮稅務會計的融資作用，盡可能使企業稅收負擔降到最低。隨著通貨膨脹和高利率的出現，企業管理者增強了貨幣的時間觀念，稅務會計研究重心轉移到第二職能，由于成效顯著，稅務會計得以迅速發展。
6.國外較重視對經濟類人才的稅務籌劃知識教育和培訓。如在美國的財會、管理等專業的學習中，一門必學的知識是學習怎樣才能減少繳納的稅金，即納稅籌劃。
五、我國企業稅務籌劃的研究現狀
稅務籌劃不僅開始悄悄地進入人們的生活，企業的稅務籌劃欲望在不斷增強，籌劃意識也在提高，而且隨著我國稅收環境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強，稅收籌劃更被一些有識之士和專業稅務機構看好，不少機構已開始介入企業稅務籌劃活動。北京、深圳、大連等稅收籌劃較為活躍的地區還涌現出一些稅務籌劃專業網站，如“中國稅收籌劃網”“中國稅務通網站”“大中華財稅網”“永信和稅收咨詢網”等。
由于稅務籌劃在我國出現的歷史很短，盡管目前有關稅務籌劃的專著已不少見，但整體上系統地對稅務籌劃的理論和務實的探討還比較缺乏，稅務籌劃的研究在我國尚屬一個新課題，有待于我們進一步的加強理論和實踐的探索。
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關鍵詞：商業銀行 稅收籌劃 籌劃技術 營業稅 籌劃方案
一、稅務籌劃的定義
稅務籌劃，是以稅收政策為依據，在對企業發展戰略和經營情況全面分析的基礎上，通過對投資、財務和其他經營活動的安排，達到合法降低稅收成本的經濟行為。具體理解有一些幾個方面：
（1）稅務籌劃是一項合法行為，其必須遵守國家的稅收法律、法規。稅務籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，不能違反稅收法律規定以逃避納稅。
（2）稅務籌劃屬于財務管理的范疇，其實質是一種理財活動。稅務籌劃內涵于企業的整個財務管理過程，企業應運用科學的稅務籌劃方法組織生產經營和管理，努力降低企業的稅收負擔，從綜合角度提高企業的經濟效益。
（3）稅務籌劃必須遵循成本效益原則。只有當稅務籌劃成本小于預期收益時，該項籌劃方案才是合理的、可接受的，企業才能取得稅務籌劃的實施效果，該項稅務籌劃才是科學的、成功的理性籌劃。
（4）稅務籌劃風險與收益并存。同其他財務管理決策一樣，稅務籌劃在給企業帶來節稅利益的同時也蘊含著高風險，風險與收益并存。為保證稅務籌劃的實施績效，企業開展稅務籌劃時必須充分考慮可能存在的稅務籌劃風險，并進行有效的預警與控制。
二、稅務籌劃的主要技術方法
（1）免稅技術：是指在法律允許的范圍內，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅務籌劃技術。免稅技術是一種相對簡單的絕對節稅技術，銀行企業應認真分析相關稅收法律規定，在合法、合理的基礎上盡量爭取更多的免稅待遇和更長的免稅期，以獲取更大的節減稅收收益。
（2）減稅技術：是指在稅收法律允許的范圍內，使納稅人減少應納稅收而直接節稅的稅務籌劃技術。與免稅技術一樣，減稅技術屬于絕對節稅技術，銀行企業在實際運用中應盡量爭取獲得減稅待遇，享受更大的減稅優惠和更長的減稅期。
（3）扣除技術：是指在稅收法律允許的范圍內，使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節減稅收，或調整各個計稅期的扣除額而相對節稅的稅務籌劃技術。
（4）稅收抵免技術：是指在稅收法律允許的范圍內，使稅收抵免額增加而絕對節稅的稅務籌劃技術。稅收抵免額越大，沖抵應納稅額的數額就越大，應納稅額則越小，從而節稅收益就越大。
（5）延期納稅技術：是指在稅收法律允許的范圍內，使納稅人延期繳納稅收而取得相對收益的稅務籌劃技術。盡管納稅人延期納稅并不能減少絕對納稅總額，但由于貨幣的時間價值相當于企業獲得了一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現金凈流量，使納稅人有更多的資金用于投資和再投資，以獲取更大的、額外的財務收益。
三、銀行營業稅的介紹
（1）基本規定
營業稅是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的行為為課稅對象所征收的一種稅，金融服務屬于營業稅的應稅范圍，內、外資銀行均屬于營業稅的納稅人。
營業額的具體規定為：一般貸款業務、手續費收入以收入全額為營業額；外匯轉貸業務以利息收入與利息支出的差額為營業額；融資租賃業務以向承租者收取的全部價款和價外費用，扣除出租方承擔出租貨物的實際成本為營業額；受托收款業務以全部收入扣除支付給委托方價款后的余額為營業額；金融商品轉讓以賣出價與買入價的差額為營業額。
營業稅的稅率為5％。
（2） 銀行業營業稅優惠政策
人民銀行對金融機構的貸款業務不征收營業稅；金融機構往來業務暫不征收營業稅；對金融機構的出納長款收入不征收營業稅；對地方商業銀行轉貸用于清償農村合作基金會債務的專項貸款利息收入免征營業稅；對信達、華融、長城和東方資產管理公司接收相關國有銀行的不良債權，免征銷售轉讓不動產、無形資產以及利用不動產從事融資業務應繳納的營業稅；對資產公司接受相關國有銀行的不良債權取得的利息收入免征營業稅。
四、具體稅務籌劃方案分析
（1）正確理解應收未收利息的相關規定
稅法規定，金融企業發放貸款（包括自營貸款和委托貸款）后，凡在規定的應收未收利息核算期內發生的應收利息，均應按規定申報繳納營業稅；貸款應收利息自結息之日起，超過應收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）超過90天后尚未收回的，按照實際收到利息申報繳納營業稅。
例1：某商業銀行于2011年1月1日發放半年期貸款給資金使用人，2011年3月31日結息日如期收到第一期貸款利息，銀行按照相應的利息收入申報營業稅；2011年6月30日未收到歸還的貸款本金和二季度利息，銀行仍然應該按照應收利息金額申報營業稅；2011年9月30日，銀行仍沒有收到二季度利息。
此時，銀行在申報營業稅時，應沖減二季度利息收入，該筆貸款業務應納營業稅的營業額合計僅為第一季度利息。
（2）充分評估客戶信用等級，對高信用客戶采用寬松的貸款限制條款
對貸款業務進行稅務籌劃，一般通過降低貸款利率的方式來達到少繳稅款的目的。但是，稅務籌劃服從公司財務管理目標的原則要求銀行不能單純的為減少營業稅而對所有客戶采用低利率政策，銀行可以充分搜集客戶信息，對經營狀況和信譽良好的客戶采用低利率政策，這樣一方面可以降低營業稅支出，另一方面，可以吸引更多的高信譽客戶,提高銀行業務收入的同時降低銀行的經營風險。
另外，銀行在與企業簽訂借款合同時，通常會通過“補償性余額”等條款來降低銀行自身的金融風險。所謂補償性余額，是指銀行要求借款企業在銀行中保持按貸款限額或實際借用額一定百分比（一般為10％－20％）的最低存款余額。補償性余額的限制通常提高了企業的實際貸款利率，如果銀行可以考慮對部分低風險客戶取消補償性余額的限制，銀行在減少營業稅金額的同時，實際貸款利息也相應的減少，這時貸款企業可以通過其他方式，如介紹關聯企業給該銀行進行利益補償等，實現銀行與貸款企業間的利益平衡。
例2：華宇公司向某商業銀行以7％的利率貸款1000萬元，一年期。應繳納營業稅1000×7％×5％＝3.5萬元，銀行稅后收益1000×7％－3.5＝66.5萬元。如果該商業銀行在對華宇公司進行了充分的市場調查后，發現華宇公司實力雄厚，經營狀況良好，且具有較高的信譽，遂決定對該公司采用優惠利率6％，而華宇公司也因為可以享受優惠利率，介紹其關聯企業與該商業銀行簽訂1000萬元貸款合同，則該銀行就每筆貸款應繳納營業稅為：1000×6％×5％＝3萬元，兩筆貸款業務合計稅后收益為（1000×6％－3）×2＝114萬元。
（3）縮小轉貸業務的利率差
轉貸業務的營業額為利息收入與利息支出的差額，因此提高借款利率與降低貸款利率，可以有效的降低營業額，進而達到少繳營業稅的目的。
例3：2011年7月1日，商業銀行A向國外關聯商業銀行B以3％的利率拆借半年期資金6000萬美元（美元對人民幣的換算比率為1：6.5），轉貸給華宇公司，利率為5％。商業銀行因此而繳納營業稅為：6000×6.5×（5％－3%）×50％×5％＝19.5萬元。如果將商業銀行A向商業銀行B的借款利率提高到3.5％,而向華宇公司貸款利率降低到4.5％，則商業銀行因此而繳納營業稅為：6000×6.5×（4.5％－3.5%）×50％×5％＝9.75萬元，節省應納稅額19.5－9.75＝9.75萬元。而銀行A和華宇公司可以通過簽訂更多的金融服務條款來增加銀行的營業收入，或者通過其他方式進行利益返還。
（4）分別核算一般貸款業務和外匯轉貸業務的營業額，避免“稅收陷阱”一般貸款業務的營業額為貸款利息收入；轉貸業務是將借入的資金貸予他人使用，營業額為貸款利息收入減去借款利息支出后的余額。稅法規定，金融機構應劃分清楚自有資金貸款業務與轉貸業務的營業額，分別計算其應納營業稅額，未分別計算營業額的，一律按一般貸款業務計算營業稅。
例4：2011年1月份某商業銀行一般貸款業務的利息收入為1000萬元，外匯轉貸業務折算為人民幣的利息收入為800萬元，利息支出為600萬元，則該商業銀行應繳納營業稅為（1000＋800－600）×5％＝60萬元。如果該商業銀行沒
有將一般貸款業務和外匯轉貸業務分別核算，則該商業銀行1月份應納營業稅額為（1000＋800）×5％＝90萬元，多繳納稅款30萬元。
（5）融資租賃方式的選擇
融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃，所有權最終可能轉移，也可能不轉移。經中國人民銀行或商務部批準經營融資租賃業務的企業，按照金融保險行業繳納營業稅。納稅人經營融資租賃，以其向承租方收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額，并以此為基礎計算繳納營業稅。出租貨物的實際成本，包29括由出租方承擔的貨物購入價、各項稅費以及借款利息等。經營租賃則是指與資產有關的全部風險和報酬沒有發生實質上轉移的業務，其營業稅的計稅依據為向對方收取的全部租金收入，不得抵扣任何成本費用支出，按照服務業稅目繳納營業稅。因此，從營業稅角度考慮，融資租賃優于經營租賃。
例5：2011年1月1日，華宇公司為開發新產品，需引進電子設備一臺，租賃期為4年，設備可使用年限為5年，設備價款為500萬元，某商業銀行有兩種方案選擇：一種是采用經營租賃的方式，租賃價款為550萬元，租賃期滿預計設備殘值為110萬元，則該商業銀行應繳納營業稅為（不考慮貨幣時間價值）550×5％＝27.5萬元，稅后收益為550－500＋110－27.5＝132.5萬元；如果銀行采用融資租賃的方式，租賃價款為650萬元，租賃期滿設備轉讓價款10萬元，則商業銀行A應繳納營業稅為（不考慮貨幣時間價值）（650＋10－500）×5％＝8萬元，稅后收益為650＋10－500－8＝152萬元。
五、總結
為保證*年度企業所得稅匯算清繳工作順利進行，做好企業所得稅法實施的銜接工作，現就*年度內資企業所得稅匯算清繳的有關問題補充通知如下：
一、關于匯率變動損益的所得稅處理問題
企業外幣貨幣性項目因匯率變動導致的計入當期損益的匯率差額部分，相當于公允價值變動，按照《財政部國家稅務總局關于執行〈企業會計準則〉有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔*〕80號)第三條規定執行，在未實際處置或結算時不計入當期應納稅所得額。在實際處置或結算時，處置或結算取得的價款扣除其歷史成本后的差額，計入處置或結算期間的應納稅所得額。
二、關于股權投資轉讓所得和損失的所得稅處理問題
(一)企業因收回、轉讓或清算處置股權投資而發生的權益性投資轉讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現的股權投資收益和股權投資轉讓所得，超過部分可向以后納稅年度結轉扣除。企業股權投資轉讓損失連續向后結轉5年仍不能從股權投資收益和股權投資轉讓所得中扣除的，準予在該股權投資轉讓年度后第6年一次性扣除。
(二)根據《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》(國稅發〔*〕118號)、《國家稅務總局關于做好已取消和下放管理的企業所得稅審批項目后續管理工作的通知》(國稅發〔*〕82號)規定精神，企業在一個納稅年度發生的轉讓、處置持有5年以上的股權投資所得、非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額。
三、關于職工福利費稅前扣除問題
*年度的企業職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。*年及以后年度發生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業所得稅法規定扣除。企業以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額。
四、關于金融企業呆賬損失稅前扣除問題
(一)金融企業符合下列條件之一的債權或股權，可以認定為呆賬損失，經稅務機關審批后，準予在企業所得稅前扣除。
1.金融企業對借款人和擔保人訴諸法律后，因借款人和擔保人主體資格不符或消亡，同時又無其他債務承擔人，被法院駁回或裁定免除(或部分免除)債務人責任，或因借款合同、擔保合同等權利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，金融企業經追償后確實無法收回的債權。
2.金融企業經批準采取打包出售、公開拍賣、招標等市場方式出售、轉讓股權、債權，其出售轉讓價格低于賬面價值的差額。
3.金融企業因內部人員操作不當、金融案件原因形成的損失，經法院裁決后應由金融企業承擔的金額或經公安機關立案偵察3年以上仍無法追回的金額。
4．銀行卡被偽造、冒用、騙領而發生的應由銀行承擔的凈損失，經法院裁決后應由金融企業承擔的金額或經公安機關立案偵察3年以上仍無法追回的金額。
5.由于借款人和擔保人不能償還到期債務，逾期3年以上，且經金融企業訴諸法律，法院對借款人和擔保人強制執行，借款人和擔保人均無財產可執行，經法院裁定中止執行后，符合《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局第13號令)第二十一條第五款規定情形的金額。
(二)金融企業符合下列條件之一的銀行卡透支款項，可以認定為呆賬損失，經稅務機關審批后，準予在企業所得稅前扣除。
1.持卡人和擔保人依法宣告破產,財產經法定清償后，未能還清的透支款項。
2.持卡人和擔保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡，以其財產或遺產清償后,未能還清的款項。
3.經訴訟或仲裁并經強制執行程序后,仍無法收回的透支款項。
4.持卡人和擔保人因經營管理不善、資不抵債，經有關部門批準關閉、工商行政管理部門注銷，以其財產清償后,仍未能還清的透支款項。
5.5000元以下，經追索2年以上，仍無法收回的透支款項。
(三)金融企業符合下列條件之一的助學貸款，可以認定為呆賬損失，經稅務機關審批后，準予在企業所得稅前扣除。
1.借款人死亡，或者依照《中華人民共和國民法通則》的規定宣告失蹤或者死亡，或喪失完全民事能力或勞動力，無繼承人或受遺贈人，在依法處置其助學貸款抵押物(質押物)及借款人的私有財產，并向擔保人追索連帶責任后，仍未能歸還的貸款。
2.經訴訟并經強制執行程序后,在依法處置其助學貸款抵押物(質押物)及借款人的私有財產，并向擔保人追索連帶責任后，仍未能歸還的貸款。
(四)金融企業上述已作為呆賬損失稅前扣除的債權或損失，在以后年度全部或部分收回時，應當計入收回年度的應納稅所得額。
(五)金融企業在申報扣除上述呆賬損失時，必須按要求提供具有法律效力的外部證據及證明材料、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證據及證明材料和特定事項的企業內部證據及證明材料等能夠證明呆賬損失確屬已實際發生的合法證據和證明材料。
(六)此前符合上述規定的金融企業呆賬損失按本通知規定執行。
五、關于經批準的金融企業工效掛鉤工資稅前扣除問題
關鍵詞：“營改增”；銀行業；影響；挑戰
中圖分類號：F23
文獻標識碼：A
doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.15.053
財政部及國家稅務總局于2016年3月24日共同頒布財稅[2016]第36號文件，將房地產業和建筑業、金融服務業和生活服務業等行業納入“營改增”體系，并規定了相應的增值稅稅率政策。
1 “營改增”對銀行業的影響
1.1 有利于改善信貸環境
由于之前營業稅不允許扣除前期稅費，銀行業承擔了外購貨物和勞務所發生的全部稅額。同時銀行業向其他企業提供的產品與服務也不能開具增值稅專用發票，導致了增值稅體系抵扣鏈條的中斷。銀行業實行“營改增”后，可以消除重復征稅的情況，同時也可保證增值稅抵扣鏈條的完整性。
另外，對于實體企業來說，銀行業業務“營改增”后借款者可以從銀行獲得進項稅額抵扣，相當于降低了他們的借款成本。這樣，一方面可以減輕實體企業的經營成本，另一方面將有利于發揮銀行業對實體經濟的促進作用。總的來看，“營改增”有利于改善銀行信貸環境，促進銀行貸款業務的平穩發展。
1.2 實際綜合稅負將有所上升
“營改增”后，銀行業的主要收入如貸款服務取得的利息收入，直接收費金融服務取得的手續費傭金收入，以及金融商品轉讓收入都將適用于6%的增值稅稅率。稅率的變化是否會導致實際稅負的增加是銀行業重點關注的問題。銀行業實行增值稅稅率6%，由于增值稅是價外稅，按照換算6%/（1+6%）得到目前實際稅率為5.66%。從直觀上來看，比之前的營業稅稅率高了0.66%。
由于增值稅僅對增值部分納稅，應納稅額等于銷項稅額扣減進項稅額的差額。然而銀行業可以抵扣的進項稅也比較有限，主要為銀行業購進的不動產，電子設備、辦公設備等固定資產的采購，銀行業信息系統各硬件及軟件支出，購進的服務所涉及的進項稅。而根據“營改增”相關文件規定，作為銀行利潤主要來源的貸款利息支出不可進項抵扣，因此綜合來看，“營改增”后部分銀行實際綜合稅負可能會有所上升，尤其網點較少，規模不夠大的區域性中小銀行、農信社、村鎮銀行等實體銀行更是如此。
1.3 繳稅綜合成本增加
為滿足“營改增”對稅務管理的需要，銀行業需要建立增值稅開票及管理系統，IT的硬件和軟件都需要進行調整以便與現有的業務進行有效銜接，將會增加改革的隱性成本。同時，銀行業業務種類繁多，交易頻繁，而實務操作中又需要稽核對比信息，為了適應這些稅務方面的變化，銀行業不可避免需要對現有工作人員進行增值稅申報表、防偽稅控系統等的崗前培訓，或者引進專職稅務人員等。這一系列的變化將導致銀行業繳稅綜合成本的增加。
2 “營改增”對銀行業的挑戰
2.1 稅負的轉嫁決定定價策略
增值稅屬于間接稅，在流通環節中比較容易轉嫁，對于銀行業來說，定價策略要考慮到上游供應商是否把增值稅轉嫁過來。同時在與下游客戶交易中，要區分不同客戶類型，如果是一般納稅人類型的公司客戶，考慮到其能夠抵扣進項稅額，銀行可以將增值稅進行部分或全部轉嫁，而對于個人客戶，如果進行轉嫁，將會增加個人客戶的負擔，因此，“營改增”后，銀行業需要與消費者及供應商協商，從而決定如何對客戶進行定價。
2.2 稅務籌劃引導業務模式的調整
業務模式的調整是銀行業面對“營改增”進行稅務籌劃重要挑戰。銀行業目前主要的三塊收入：貸款利息收入、中間業務收入以及金融商品買賣收入。而進項稅額的多寡及抵扣情況直接關系到銀行業稅負的高低及利潤的多寡。因此銀行業要考慮如何從進項端著手，比如將原來的零散采購向大宗物品采購轉化，以獲得更多的進項抵扣等。
另外，目前的“營改增”政策為了實現金融業的平穩過渡，繼續沿用很多原有營業稅下的稅收優惠。所以對各個業務進行重新整合，考慮如何把不征稅、免征增值稅業務拆分出來合理降低稅負，或者將無法抵扣進項稅額的業務進行外包，以購進服務的方式取得增值稅進項發票進行抵扣等等稅務籌劃手段都是銀行業需要面對的問題。
2.3 系統流程改造亟待解決
為做好增值稅價稅分離，短時間內在增值稅開票系統與各業務系統銜接方面，銀行業整個系統流程包括稅制設計及征管、銀行信息系統及業務流程將面臨一系列的挑戰：如開票流程的制定，工作人員業務行為的規范，稅務方面專業人員的引進，人員培訓，軟硬件的升級，業務流程的改造等等。
由于銀行業的特殊性，在系統流程方面將會面臨比其他行業更高的改造成本。“營改增”后，其他行業系統改造主要為財務系統改造，而銀行業系統流程龐大，并且系統之間關系密切，一個系統的改造將會導致其他系統的聯動。比如銀行業涉及到的信息技術系統需要大量的硬件軟件投資，“營改增”后，收入系統要進行改造，各種硬件軟件也需要不斷的完善與升級。
2.4 內控管理風險加大
在實務操作層面，增值稅相關的稅額抵扣與優惠政策規定較多，增值稅的認證抵扣、發票的領用和保管等環節復雜，“營改增”將會給金融企業帶來稅務管理架構方面的一系列挑戰。“營改增”后，發票的開具將大大增加商業銀行系統的工作量，甚至需要增加人員負責發票管理。因此在內控方面，為了符合新的稅務合規性的要求，除了原來的企業客戶風險管理之外，“營改增”后銀行業將需要進行增值稅納稅風險評估，還需要配合增值稅專用發票的檢查。如若出現違法行為，可能涉及到法律方面的責任與風險。
3 結論
“營改增”對于銀行業而言，是全新的過程，銀行業在實施增值稅管理時將面臨許多困難和挑戰。首先，銀行業需要緊跟改革的步伐，做好“營改增”前期適應工作，比如：對銀行的管理、財務、運營團隊進行培訓，使他們迅速了解增值稅相關法規；完善銀行的財稅軟件系統以適應開具增值稅發票及納稅申報的要求。同時，銀行業還需測算現行“營改增”政策對現金流產生的影響，適當優化調整現有業務內容與結構，及時獲取進項稅額發票，進行合理的稅務籌劃以降低稅負。另外，銀行業要注意在涉稅業務的上下游環節均做到合法合規，充分重視增值稅發票管理，以合理控制稅務風險，降低內控管理風險。
參考文獻
一、我國企業稅務風險管理的現狀
（一）企業稅務風險的主要內容
任何企業都存在涉稅行為，自然也都存在涉稅風險，涉稅風險是世界各國企業普遍存在的現象。通常，企業的稅務風險主要來自兩個方面：一是企業對稅收政策和相關法律法規理解不到位，未能正確履行納稅義務而受到查處；一是企業濫用稅收籌劃，盲目“節稅”放大了稅務風險而受到制裁。企業都是以追求自身利益最大化為目標，一切行為最終都是為了滿足其經濟利益，企業的納稅行為也是如此，在納稅活動上主要表現為少繳稅、緩繳稅以及不交稅，以滿足其經濟利益，這些行為在不同程度上為企業埋下了風險隱患。稅務風險具有客觀性特點，只要企業存在一天，就不可避免地要納稅，企業必然要面臨一些稅務問題和稅務風險，如果對涉稅行為處理不當，企業的經濟利益就可能受損。
按照企業涉稅環節，稅務風險可以歸納為六個類別：在企業內部引發的稅務風險，主要體現在組織結構和業務流程制定上；對涉稅政策理解有誤造成的稅務風險，如優惠稅率的使用等；財務處理方式上引發的稅務風險，主要體現在收入、成本、費用以及特殊項目的確認上；關聯交易引發的稅務風險，如內部融資等；發票管理和稅務處理引發的稅務風險，如增值稅發票的保管、營業稅的處理等；納稅申報和稅款繳納引發的稅務風險，如納稅申報單額及時性，稅款繳納的及時等。
（二）企業稅務風險產生的原因
稅務機關與納稅人信息的不對稱是企業稅務風險產生的主要原因，結合我國的實際情況，企業稅務風險產生的原因可以為主觀原因和客觀原因兩個方面，主觀原因主要體現在四個方面：其一，企業對稅務風險管理的重視程度不足，納稅意識比較淡薄；其二，企業稅務機構設置不合理，甚至并未設立風險管理機構；其三，企業缺乏有效的內部控制機制，內部管控制度不健全；其四，企業稅務人員對稅收政策理解不到位，專業素質有待提高。客觀原因主要體現在三個方面：其一，我國現行稅制存在漏洞，稅收法律制度有待健全；其二，稅收行政執法存在風險，稅務執法工作有待規范；其三，稅收政策存在不確定性的特征，稅務機關與企業之間的博弈總是客觀存在。鑒于客觀原因一時難以消除，也是企業無法左右的，所以要從主觀原因入手，加強自身的稅務風險管理，盡量將稅務風險降到最低。
（三）我國企業稅務風險管理的緊迫性分析
近年來，我國逐漸加大了對企業稅務違法行為的懲罰力度，稅務風險不但會使企業受到法律制裁，直接影響其經濟利益，還會引發一系列的不利后果。首先，稅務問題與企業的生產經營密切相關，稅務風險往往會影響到企業的經營管理和相關決策；其次，我國《納稅信用等級評定管理試行辦法》施行后，稅務風險會直接影響到企業的信用評級，進而使企業的社會形象和商業信譽受損，這對企業的長遠利益帶來難以彌補的損失；再次，稅務風險可能會給企業造成一定的稅收處罰成本，這回影響到企業的資金運行。全球金融危機后，我國企業普遍意識到風險管理的重要性，但是由于起步較晚，國內對風險管理的研究和應用還不成熟，稅務風險管理還存在一定的誤區，在這種情況下，構建企業稅務風險管理體系，就顯得十分緊迫。
二、構建企業稅務風險管理體系的具體途徑
（一）把握構建企業稅務風險管理體系的理論基礎
企業的風險來自多個方面，對企業經營和發展造成重大影響的一般并不是某一方面的風險，而是一系列風險共同作用的結果，因此，只有從企業的整體角度來進行全面的風險管理，才能取得良好的效果。現階段，企業要想有效化解各種稅務問題，防范各種稅務風險，就應把握好全面風險管理理論。全面風險管理理論主要由內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制策略、信息溝通、問題監察等八個部分組成，稅務風險管理應以此為理論基礎，構建企業稅務風險管理體系，從而實現科學、有效且全面的風險管理。
（二）重視構建企業稅務風險管理體系的政策依據
2009年，國家稅務總局就企業稅務風險問題下發了具體的指導性文件――《大企業稅務風險管理指引》，明確了企業稅務風險管理的主要目標，指出了企業應重點識別的稅務風險因素，提出了企業稅務風險管理和內部控制的應對策略，其具體內容為企業稅務管理提供了政策依據。企業應參照《指引》的具體內容，結合自身的經營現狀，制定合理、有效的稅務風險管理辦法，構建科學、全面的企業稅務風險管理體系，以控制企業稅務風險，防范稅務違法行為。當然，在政策層面上，《指引》中的內容還有待完善，如內容抽象、范圍窄、約束性較弱等。
（三）遵循構建企業稅務風險管理體系的特殊原則
企業稅務風險管理體系的構建，需要遵循其特殊的原則。企業要按照稅法規定，及時申報、準確申報、按時繳納相關稅務，履行其納稅義務，這就是納稅遵從原則，這也是構建企業稅務風險管理體系的首要原則。此外，構建企業稅務風險管理體系還應遵循的特殊原則有成本效益原則、全面性原則、可操作性原則、目標導向原則、有效性原則等，這些原則可以為企業化解稅務問題、防范稅務風險提供必要的指導，促進企業稅務風險管理體系的構建。
（四）積極構建企業稅務風險管理體系的實施框架
企業應從稅務風險管理實際情況出發，考慮到體系的實用性和可操作性，積極構建企業稅務風險管理體系的實施框架。實施框架主要包括目標設定、預防模塊、風險識別與評估、事后支持與改進四部分構成。稅務風險管理的目標主要有經營目標和戰略目標，目標設定以此為基礎，構建稅務風險管理體系的總體目標，搭建實施框架，并將管理流程細化為事先、事中、事后三大模塊；事先模塊就是預防模塊，設計預防模塊要對企業的內外環境進行全方位的考慮，以完善稅務風險管理體系的內控制度和組織結構；事中模塊就是風險識別與評估，通常會采用定量與定性相結合的評估方法；事后支持與改進模塊的重點是企業基礎信息系統的構建，以保障整個體系的有效運行。
摘 要 隨著我國社會經濟的高速發展，最近幾年房地產企業發展非常迅猛。但是由于經濟形勢日益復雜，房地產企業勢必面臨更加復雜多變的稅收環境，因此，稅務風險得到房地產企業的高度重視。本文簡要分析了稅務風險可能為地產企業帶來的一些影響，并嘗試性提出規避稅務風險的策略。
關鍵詞 房地產企業 稅務風險 策略
房地產企業成立的那天開始，就已經存在稅務風險。隨著我國稅務制度的發展與完善，當前稅務風險存在于房地產企業的各個經營環節中，也逐漸成為企業必須重視的部分。基于稅務風險的本質來分析，主要是我國稅收制度與企業納稅之間存在的差異，而可能會給企業帶來不可預見的損失。稅務風險會給房地產企業帶來很多后果，直接體現在房地產企業會支付一大筆資金用于繳稅與罰款，而這筆資金會一定程度影響到房地產企業的正常運作，導致房地產企業的資金流比較緊張。另外，稅務風險的存在還可能會讓房地產企業失去享受某些指定政策的機會，較為常見的是：一般納稅人資格、一般發票開具資格、享受稅收優惠資格等等，而這些資格對于房地產企業的發展具有很重要的現實意義。
另外，稅務風險的存在還可能為房地產企業帶來一定程度的法務風險，無論什么企業一旦涉及到法律上的問題，就必然會影響其正常經營活動的開展。最后，稅務風險的存在還可能影響到整個房地產企業的信用與聲譽，房地產企業必然會涉及到各大銀行、供應商等等，而這些合作企業必然因為企業的信用問題而不愿繼續合作。由此可見，稅務風險對房地產企業的影響是非常深遠的，基于這些影響度，房地產企業也必須加強對稅務風險的科學管理，對稅務風險進行合理規避。筆者結合自身工作經驗，嘗試性提出房地產企業規避稅務風險的一些策略，如下：
一、建立管理稅務風險的專設機構
房地產開發企業的稅收多達十余項，包括土地增值稅、企業所得稅、契稅、營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產稅等，貫穿土地競拍、前期準備、項目開發、房子銷售、后期物業管理整個過程。難怪房地產行業流傳著“房地產每個毛孔都含著稅”。同時房地產交易金額比較大，繳納稅款的金額也很大，不同算法對稅額的影響也很顯著。根據相關統計報告顯示，2010國民稅收收入為77390億，同年真正的房地產稅收收入為17025.8億元，占22%，2011年全國稅收收入增長超過1/4是房地產行業增加的，說明房地產行業的整體稅率偏高。目前，中國房地產開發企業根據銷售收入5%繳納營業稅，按應納稅所得額的25%繳納企業所得稅，土地增值稅率為30%到60%的。總之，房地產開發企業的稅收負擔較重，因此需要建立專門管理、應對稅務風險的專設機構，而且還必須明文規定房地產旗下所有涉及到稅務的工作都必須由專門的機構進行處理，盡力為企業打造一個科學合理的涉稅事務專業化處理流程，最大限度保障相關業務的實效性、準確性與客觀性。稅務管理機構的規模需要根據房地產企業的實際業務規模與實際要求來進行規劃，針對大企業來說，推薦設置稅務管理部，而且需要配置專業能力與責任心都比較強的人才來進行管理與實施。房地產企業根據實際的需求，來確定其規模的大小，中小型可以設立稅務管理科。企業可以通過稅務管理機構來有效管理稅務風險，并且可以及時全面的獲取與稅收相關的優惠政策，更重要的是通過專業機構可以加強與當地稅務機關的溝通與聯系，這樣便能幫助房地產企業對稅務風險進行更好的規避。
二、對稅務風險控制活動進行規范
稅務風險涉及到的控制活動主要是指企業管理層對稅務風險的識別與應對。房地產企業相關經營活動能否正常穩定的開展，是由控制活動的質量來決定的，由此可見，對房地產企業實現戰略目標有非常重要的現實意義。控制活動具體由一系列流程、授權、分權以及集權等等環節與制度構成的。《大企業稅收風險管理指引（試行）》也指出：企業需要在考慮稅務風險管理成本效益的基礎上，來對稅務風險管理內部控制體系進行設計，主要從這些環節入手，例如：風險評估辦法、應對策略、流程處理等等，進而制定出能夠對稅務風險進行有效應對的內部控制機制，進而一定程度上規避房地產企業可能會面臨的稅務風險。
案例：青島國際輕紡城擁有一塊土地500畝，擬轉讓其中的400畝，另外100畝建寫字樓自用。青島政建投資集團有限公司擬收購其土地并為輕紡城建設寫字樓。
稅務風險管理措施要注意取得政府收回土地的文件和相關合同、協議和單據，作為稅務處理的依據。土地儲備中心、青島政建投資集團有限公司、輕紡城簽署“拆遷補償費協議”，同時，輕紡城與甲公司“委托代建協議”，寫字樓以輕紡城名義立項、報建，所有與寫字樓有關的建造成本單據抬頭必須開給輕紡城，由青島政建投資集團有限公司單獨裝訂憑證（先預計拆遷補償費，支出時沖減），竣工決算后，整體移交給輕紡城，由輕紡城做固定資產管理，同時輕紡城給青島政建投資集團有限公司出具拆遷補償費收據，青島政建投資集團有限公司憑政府收回土地文件、拆遷補償合同、拆遷補償費收據確認拆遷補償費出讓金、拆遷補償費、稅費共同構成400畝地的成本。根據財稅[2004] 134號，為取得土地支付的全部對價，包括出讓金、拆遷補償費、農民安置費、青苗補償、市政配套費，均作為契稅稅基，青島政建投資集團有限公司在辦理土地證時要先預估這些費用。
三、重視建立企業稅務風險防范管理體系
房地產企業如要真正實現科學規避稅務風險的目標，建立企業稅務防線防范體系是重要的實施手段。房地產企業需要根據實際的經營狀況，并且結合《大企業稅收風險管理指引（試行）》當中的一些規定，進而構建相關稅務信息的傳遞渠道與溝通制度，要收集、處理、傳遞信息的責任真正明確到每一個崗位上，建立房地產企業稅務風險管理責任制度。通過這種方式將責任進行劃分，不僅能保障房地產企業稅收管理相關工作能夠一一落實，其中相關工作的實際完成情況也能實現有崗可查，更重要的是保障房地產企業的管理層能夠及時獲得涉稅信息反饋，第一時間發現問題，并采取應對措施進行改善。例如：土地增值稅規定：納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。利用這個優惠政策對土增稅進行籌劃，可以利用銷售定價臨界點籌劃法，就是建立一個計算模型，計算出房屋定價，使得增值率控制在上述20%以內，這樣也能很好的規避稅務風險。
又可以做好營業稅策劃，例如：合作建房。一方提供資金，一方提供土地使用權，共同建造房屋的行為。合作建房有純粹“以物易物”和成立“合營企業”兩種方式。成立合營企業，雙方風險共擔、利潤共享。提供土地使用權一方符合營業稅法中“以無形資產投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業稅”規定，故不必繳納營業稅。通過合作建房的方式將營業稅策劃工作做好，有利于規避營業稅務風險。
四、加強內部審計與自查
房地產企業稅收風險管理的內部監督通常由內部審計與自查兩個部分組成。通過內部審計與稅負自查相關工作的開展，房地產企業能有效提升涉稅事務的處理質量，能夠合理保障房地產企業安全納稅，有助于降低稅務風險率，有效規避稅務風險。具體來講，日常經營管理過程中，房地產企業需要堅持定期對涉稅業務進行審計與自查，若是發現有問題的環節要針對性進行改善與糾正。而針對一些階段性涉稅的工作。可以以統一檢查或者專項審計等等方式，例如：一些專業性或者規模較大的涉稅業務，可以請專業稅務機構來進行指導，進而提升房地產企業管理稅務風險的水平。例如：融資階段。融資階段的稅收籌劃應該做好以下的風險管理： 首先，房地產開發企業應該意識到利息費用雖然有稅遁的優勢，但是過重的負債也會給企業帶來巨大的財務風險，房地產企業在利用稅遁優勢時應該考慮到最優資本結構的問題； 其次，房地產開發企業應該盡量向金融機構貸款，雖然現在銀行對房地產的貸款限制越來越多，但是為防止稅務機構對于超額利息的剔除，房地產開發企業還是要向正規的金融機構貸款，比如說向非金融機構貸款的利息是不允許在計算土地增值稅的過程中作為扣除項目的。
我國在 2009 年 5 月由國家稅務總局印發了《大企業稅務風險管理指引（試行）》，就企業防范、評估、應對稅務風險所涉及到的各項工作作出了詳細的規范和闡述。從客觀的角度來看，當前稅法體系還存在一些漏洞，很多辦稅環節還停留在比較粗略的條例框架之下，當然稅法體系的不健全也會造成政策的真空地帶與更大的彈性空間，而這種尺度不好把握，很容易給房地產企業帶來稅務風險。基于這樣的背景，房地產企業要與當地稅務機關加強溝通，要及時全面的了解相關稅收政策，要善于聽取相關部門的建議與提醒，這樣才能保障房地產企業對于稅法的理解與稅務機關保持一致，進而更好的規避稅務風險，降低稅務風險所帶來的損失。
參考文獻：
[1]李琳.淺談大型企業的稅務風險管理.交通財會.2009（10）.
網貸之家數據顯示，2013年網貸平臺數量在800家左右，且新平臺上線以每年4.31倍的速度高速增長。與此同時，其資金成交量與日俱增。第一網貸統計指出，僅2014年第一季度，全國P2P網貸總成交額就達到371.27億元。
那么，體量越來越大的P2P網貸行業，其納稅情況又如何？
本刊記者在調查中寶投資案（詳見《望東方周刊》2014年第22期《中寶投資疑云》）時發現，中寶投資成立三年多來，每年的財務幾乎都是納稅零申報。
不過，對P2P網貸行業而言，目前還未出臺專門的納稅征管條例，也沒在《金融保險業納稅征管條例》范圍內。
在本刊記者致電過程中，從國家稅務總局到地方各12366納稅咨詢熱線，都對P2P網貸行業語焉不詳。拍拍貸、新新貸、紅嶺創投、翼龍貸等P2P網貸平臺表示自己在納稅，卻拒絕提供納稅金額與稅種細節。
“我們還未對P2P網貸納稅情況摸底調研，不過，只要是在工商局登記注冊的企業，都必須繳納營業稅。”互聯網金融法治研究專家、中國政法大學教授李愛君對《望東方周刊》表示。
納稅零申報的中寶投資
“自從衢州警方調查中寶投資一案后，我們也查了它的納稅情況，發現2013年10月之前幾乎是空白。”衢州市地方稅務局直屬分局副局長李雨森對本刊記者說。
李雨森拿著十張A4紙，上面打印著中寶投資自2011年11月以來的企業利潤表、小企業資產負債表、企業所得稅年度納稅申請表等。
本刊記者看到，自2011年12月至2014年4月，營業稅、企業所得稅、個人所得稅都為零元。城建稅在2013年3月繳納過366.99元，其他月份都為零元，印花稅總共也只繳納了127.99元。自2013年10月起，稅收部門組織的收入才出現了數字。
“這是中寶投資開始為員工繳納社保了。”李雨森解釋說。從表上可見，到2014年4月這7個月內，共繳納了5.8萬余元。
衢州市公安局新聞發言人張飛告訴本刊記者，周輝個人資金、中寶投資公司資金、投資人的資金（充值資金、提現資金）全部混在了一起，“甚至連周輝本人都無法說清自己的個人資產是多少”。
財務的混亂，給納稅申報造成了很大障礙。
中寶投資的財務人員李娟（化名）告訴本刊記者，每到納稅申報時，會雇請一名會計應付著做賬。
“一是我們這些員工也不太清楚賬目狀況，每天都有充值與取現的，不好做賬；二是現在沒專門的P2P網貸行業納稅申報管理辦法。”李娟說。
在中寶投資網站平臺上進行的交易，投資人利息稅、手續費稅等一分錢的稅都沒有繳納。
網貸平臺納稅五花八門
與P2P網貸行業功能類似的小額信貸公司，納稅情況卻大相徑庭。
李雨森提供了衢州當地一家小額信貸公司的納稅情況表，與中寶投資形成了鮮明對比：2013年10月，該公司納稅超過60萬元，而中寶投資僅繳納7664.05元；2014年4月，該公司納稅超過240萬元，中寶投資則是7994.71元。
本刊記者隨即致電拍拍貸、新新貸、翼龍貸、人人貸、紅嶺創投、投哪網等幾家知名P2P網貸平臺，詢問如何納稅及所依據的法規辦法。
新新貸市場部高級經理朱捷告訴本刊記者，其運營方上海涌信金融信息服務公司繳納了營業稅、印花稅、企業所得稅、附加稅。
翼龍貸的總經理助理王翠屏表示，其運營公司溫州翼龍貸經濟信息咨詢有限公司“正常納稅”，繳納的是增值稅、企業所得稅、增值稅附加及在京企業應繳的其他稅種。她說，翼龍貸網目前還沒有進入盈利期，平臺總量和存量反映的是借貸水平，不能反映平臺的盈利水平，“翼龍貸利潤的70%以上為加盟商所有。”
拍拍貸高級公關經理林莉燁說，其運營方上海拍拍貸金融信息服務有限公司是按照手續費收入的規定繳納增值稅及企業所得稅的。
人人貸的回復則是，其運營公司人人貸商務顧問（北京）有限公司所有收入均已按照國家規定繳稅，主要稅種是增值稅和企業所得稅。
紅嶺創投CEO周世平告訴本刊記者，紅嶺創投創建最初的幾年，“交易量高，但利潤很少，壞賬墊付壓力大，曾被稅務部門罰款8萬元”，現在則是按國家規定繳納營業稅等。
對于依據的納稅申報管理辦法及每年繳納的大概金額，只有投哪網給了相對明確的答復。
“深圳市金融辦經過調研后，表示投哪網可以按照科技企業的優惠標準繳納5%的營業稅。我們2013年的營業額有4000多萬元，繳納的稅有數百萬元，稍有盈利。”投哪網CEO吳顯勇對《望東方周刊》表示。
網貸之家CEO徐紅偉對本刊記者透露，當下確實沒有專門針對P2P網貸行業制定的納稅法規，因此，企業納稅情況也是五花八門――有“順其自然”的；有跟當地稅務部門關系好的，就會繳納營業稅等稅種；也有稅務部門主動出擊排查，從而被稅務部門罰款的網貸平臺。但“總體來說，稅務部門并沒對P2P網貸平臺帶來多大影響”。
無法可依
本刊記者曾就此事致電致函國家稅務總局，法規司回復稱，對P2P網貸行業處于研究階段，目前不便接受采訪。
本刊記者也以網貸企業的身份致電上海的“12366”（納稅服務熱線），接線人員在向領導匯報后告訴本刊記者：“沒有專門的文件表示線上貸款與線下貸款納稅不一樣，從事P2P網貸的企業首先要取得從事金融業服務的相關資格，然后按5%繳納營業稅。”
“稅收法規總是落后于經濟發展的。2002年出臺的《金融保險業營業稅申報管理辦法》，納稅范圍也沒包括P2P，這給我們征稅帶來了難度。目前金融業已發展到一定程度，新事物層出不窮，希望相應的稅收頂層設計盡快出臺，以便有效監管P2P網貸行業。”李雨森說。
法院高層也存在對P2P監管法規未跟上的擔憂。
在十天前舉行的中國互聯網金融法治高峰論壇上，最高人民法院民二庭庭長劉竹梅對本刊記者表示：“金融創新方面如果監控、監管跟不上，風險早晚要暴露出來，而且會放大幾倍。”
“今年初，國務院的107號文（加強影子銀行監管的通知）畢竟是框架性的，現在還沒有出臺具體細則。互聯網金融的創新層出不窮，相比之下，立法相對滯后。”劉竹梅說。
不過，一位不愿具名的業內人士告訴本刊記者，2013年公布的《稅收征收管理法修正案（征求意見稿）》中，當時國家稅務總局想把P2P網貸納入正常統計范圍內，“但在人大表決的時候又被拿下”。
一、稅務登記
稅務登記制度，又稱納稅登記制度，是納稅人在開業、歇業前以及生產經營期間發生有關變動時，在法定時間內就其經營情況向所在地的稅務機關辦理書面登記的一項基本制度。建立稅務登記制度，對加強稅收征管、防止漏管漏征、增強納稅人依法納稅的觀念，具有重要意義。
（一）稅務登記的范圍
1.凡在我國從事生產經營，并經工商行政管理部門批準開業的企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所、個體工商戶及從事生產經營的事業單位，都應當自領取營業執照之日起30日內，持有關證件，向當地主管稅務機關書面申報辦理稅務登記。
不從事生產、經營活動，但是依照法律、行政法規的規定負有納稅義務的單位和個人，除稅務機關規定不需辦理稅務登記者外，應當自依照稅收法律、行政法規的規定成為法定納稅人之日起30日內，向所在地稅務機關申報辦理稅務登記。
外商投資企業、外國企業和其他境外企業，以及外籍人員、無國籍人員和其他境外人員，在中國境內從事建筑、安裝、裝配、調試、修理等工程作業和提供咨詢、培訓、管理以及從事其他生產、經營或其他勞務活動的，應當自簽定合同之日起5日內，向經營業務所在地的稅務機關申報辦理稅務登記。
依照我國稅法規定負有納稅義務的外籍或無國籍人，應當自入境之日起15日內，向所在地稅務機關申報辦理稅務登記。
主辦商品交易會、訂貨會、展銷會、展覽會、交流會以及其他經營性業務活動的單位和個人，以及主辦文藝演出、體育表演及其他文化藝縮活動的單位和個人。都應當在正式開始之前，向所在地稅務機關申報辦理稅務登記。
工商行政管理機關應當將辦理登記注冊、核發營業知照的情況，定期相稅務機關通報。這是2001年《稅收征管法》修訂新增加的內容，目的是加強工商行政管理機關與稅務機關的配合，促使納稅人依法辦理稅務登記，相應的法律責任規定為，納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正；逾期不改正的，由工商行政管理機關吊銷其營業執照。
2.從事生產經營的納稅人，稅務登記內容發生變化的，應當自工商行政管理機關辦理變更登記之日起30日內，持有關證件向原稅務機關申報辦理變更稅務登記；如有的納稅人按規定不需要在工商行政管理部門辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或宣布變更之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關辦理變更稅務登記。
3.納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在工商行政管理機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記；按照規定不需要在工商行政管理機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。
納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照的，應當自營業執照被吊銷之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。
納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關結清稅款、滯納金、罰款，繳銷發票和其他稅務證件。
4.外出經營的納稅人，應于到達經營地之日，持原所在地稅務機關填開的外出經營稅收管理證明，向到達地稅務機關申報辦理報驗登記。
另外，依照稅收法律、行政法規負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的扣繳義務人，應當向主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，領取代扣代繳或代收代繳稅款憑證。具體辦理范圍和辦法由國務院規定。
（二）稅務登記的內容
納稅人辦理稅務登記時，應當提出申請登記報告，如實填寫稅務登記表。
納稅人在填報登記內容時，應當根據不同情況相應提供有關證件和資料。
（三）稅務登記證件
對納稅人填報的稅務登記表、提供的證件和資料，稅務機關應當自收到之日起30內審核完畢，對符合規定的，予以登記，并發給稅務登記證件。
從事生產、經營的納稅人應當按照國家有關規定，持稅務登記證件，在銀行或者其他金融機構開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其全部賬號向稅務機關報告。銀行和其他金融機構應當在從事生查、經營的納稅的賬戶中登錄稅務登記證件號碼，并在稅務登記證件中登錄從事生產、經營的納稅人的賬號。稅務機關依法查詢從事生產經營的納稅人開立賬戶情況時，有關銀行和其他金融機構應當予以協助。銀行和其他金融機構的此項協助義務是2001年《稅收征管法》針對納稅人不辦理稅務登記、多用戶開戶、逃避稅源管理的問題而新增規定的。這有助于提高稅務登記證件在納稅人經濟活動中的法律地位，同事有助于加強稅收征管。
納稅人領取的稅務登記證和扣繳義務人領取的代扣代繳、代收代繳稅款憑證，不得轉借、涂改、損毀、買賣或者仿造。稅務機關對稅務登記證件實行定期驗證和換證制度，納稅人應在規定的期限到主管稅務機關辦理驗證或換證手續。
二、賬簿、憑證管理
賬簿、憑證是納稅人記錄生產經營活動，進行經濟核算的主要工具，也是稅務機關確定應納稅額，進行財務監督和稅務檢查的重要依據。因此，加強賬簿、憑證管理，不僅是保證納稅人正確計算應納稅款、嚴格履行納稅義務的重要環節，也是打擊、查處偷漏稅的有效途徑。因而是稅務管理的重要內容。
（一）納稅人、扣繳義務人都應該按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬簿
這里所指的賬簿包括總賬、明細賬、日記賬及其他輔助賬簿。根據合法、有效的憑證記賬、明細賬、日記賬及其他輔導賬簿。
（二）財務、會計制度及其處理辦法的管理
從事生產、經營的納稅人應當將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件，及時報送稅務機關備案。納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定相抵觸時，應依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定計算納稅。應為稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。
（三）賬簿、憑證的保管
從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務院財政、稅務主管部門規定的保管期限妥善保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料。一般地說，賬簿、會計憑證、報表、完稅憑證及其他有關資料應當保存10年。但是，外商投資企業和外國企業的會計憑證、賬簿和報表，至少要保存15年；私營企業的會計憑證、賬簿的保存期為15年，月、季度會計報表為5年；年度會計報表和稅收年度決算報表要永久保存。
賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料不得偽造、變造或者擅自損毀。
（四）稅控裝置的安裝、使用
為適應市場經濟的發展、科技水平的提高，加強稅收征管信息系統建設，以強化稅收征管，2001年《稅收征管法》修訂后新增規定，國家根據稅收征管的需要，積極推廣使用稅控裝置。納稅人應當按照規定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動稅控裝置。目前國家推廣使用的稅控裝置主要有稅控收款機、稅控計價器等。
三、納稅申報
納稅申報是納稅人發生納稅義務后，按照規定期限和內容就納稅事宜向稅務機關提出書面報告的一種法定行為。廣義上的納稅申報還包括扣繳義務人發生扣繳義務后，按照規定的期限和內容向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及其他有關資料的法定行為。納稅申報既是納稅人履行納稅義務和扣繳義務人履行代扣、代繳稅款義務的法定手續，也是稅務機關辦理稅款征收業務、核定應納稅憑證的主要依據。
（一）納稅申報的范圍
根據《稅收征管法》的規定，納稅人和扣繳義務人在稅法規定或稅務機關依法確定的納稅期限或扣繳稅款期內，無論有無應稅收入、所得及其他應稅項目，或無論有無代扣、代收稅款，均應按照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定所確定的申報期限申報內容內到主管稅務機關辦理納稅申報。納稅人即便是享受減稅、免稅待遇的，在減免稅期間也應按照規定辦理納稅申報。
（二）納稅申報的內容
納稅人在辦理納稅申報時應如實填寫納稅申報表。納稅申報表的主要內容包括稅種、稅目，應納稅項目或者應代扣代繳、代收代繳稅款項目，適用稅率或者單位稅額、計稅依據，扣除項目及標準，應納稅額或者應代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限等。
扣繳義務人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報告時，應如實填寫代扣代繳、代收代繳稅款報告表，并報送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證及稅務機關規定的其他有關文件、資料。新晨
（三）納稅申報期限
納稅人、扣繳義務人必須在法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定所確定的申報期限內，到主管稅務機關辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。一般來說，以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，應于期滿后5日內申報繳納稅款；以1個月為一期納稅的，應于期滿后10日內申報繳納稅款。
納稅人、扣繳義務人規定的期限辦理納稅申報確有困難的，可以在規定的期限內向稅務機關提出書面申請，經稅務機關核準，在核準的期限內辦理。經核準延期辦理申報、報送事項的，應當在納稅期內按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內辦理稅款款的結算。
關鍵詞：工業地產；財務管理；稅務策劃
工業地產是房地產中的重要組成部分，主要是指用于工業類土地使用性質的熟地、毛地和在該類土地上的建筑物和附屬物，與商業、住宅和各類綜合用地之間有著明顯的差異。工業類土地用途較為廣泛，主要用于物流倉庫、廠房和工業研發樓宇的制造。工業房產的土地批租年限為50年，在獲得工業用地后，需要按照產業企業的需求開展工業廠房建設項目，與已確定主題的產業企業強強聯合，提高企業的項目收益。
一、工業地產開發企業財務管理與稅務策劃的關系
稅務籌劃是財務管理工作中的重要組成部分，財務管理和稅務籌劃在工業地產開發企業中兩者具有密切的聯系。稅務籌劃是判斷企業財務管理水平的標準，確保企業財務管理工作的科學合理，對減少稅收支出，實現地產財務管理戰略目標，提高資金的利用效率具有重要作用。同時，房地產行業作為一項資金流動較為密集性的行業，強化稅務籌劃，對提升企業的財務管理水平和經濟效益具有重要作用。稅收籌劃在執行過程中，需要嚴格按照稅法規定的要求，結合企業的實際財務管理情況，將稅收籌劃納入到稅法規定的范圍內，達到推遲納稅時間和降低企業稅收支出的目的，促進企業的利益最大化[1]。并且工業地產企業的財務管理和稅務籌劃的目標具有一致性，都是企業理財行為的充分展現，能夠保證企業各項財務管理工作的有效開展。工業地產企業的財務管理工作內容主要包括投資、融資、利潤和經營，需要將稅務策劃融入到企業財務管理工作的各個環節中去。工業地產企業的財務管理工作受稅收體制影響較大，財務管理目標的實現與企業的納稅成本有直接關系，管理者需要深入了解納稅成本和企業受益之間的關系。
二、工業地產開發企業的財務管理與稅務策劃存在的問題
(一)財務管理存在的問題
1.資金來源單一，融資難度大
本公司的工業地產項目主要是建標準化廠房，主要經營項目為開發廠房出售或者出租，需要有大量的資金作為支持。但是由于標準化廠房建設是一項高風險、資金密集型和長周期的行業，企業的資金周轉率較低，資金回收速度較慢。企業的資金來源主要依靠債券、銀行貸款和合作開發等形式來實現，但是僅能夠滿足企業的日常運營支出。通過調查分析可知，工業地產企業有60%以上的資金主要是來源于銀行貸款，對銀行有著較高的依賴性，導致企業在發展過程中，面臨著利率波動風險、償債風險和再籌風險等問題，容易出現資金鏈斷裂現象，給工業地產企業的經營發展造成較大的影響[2]。
2.不重視全面成本管理，成本控制力差
工業地產企業是一項復雜的系統工程，在實際的工作過程中涉及到審批、融資、建設和銷售等多個環節，導致資金的預算控制和管理存在較多的問題。合同管理是企業控制管理工作的關鍵，各大經濟活動的開展都需要依靠合同來完成，一旦出現與合同要求不符情況，勢必會增大成本控制難度。全面成本管理要求工業地產企業在發展中需要實現多層次、全過程和全方位的成本管理，但是企業在實際的運營發展中，忽視了項目策劃、設計、建設和銷售環節一體性的重要性，沒有意識到全過程成本核算工作的重要性，導致成本管理偏離預算，出現財務部門信息不完整現象，影響成本控制效果。
(二)稅務策劃存在的問題
1.涉及稅種多，在開發成本中占較大比例
工業地產涉及到的主要稅種有企業所得稅、房產稅、土地增值稅和印花稅等內容。企業在實際的發展過程中，承受著沉重的稅收負擔，要想降低企業的稅收負擔，需要對稅收籌劃進行科學、合理的規劃，提高企業的收益，提高企業的市場競爭優勢。但是由于工業地產行業發展的時間較短，各項法律政策還不健全，影響著企業稅務籌劃各項工作的有效開展[3]。
2.稅收籌劃無標準，導致風險增加
工業地產企業在運用稅務策劃時，不同的財務人員提出了不同的稅務籌劃方案，可知，稅務策劃沒有固定標準和方法，主要依賴于財務人員對稅法的了解程度。在實際的納稅過程中，納稅人和納稅機關存在權利和責任不對等情況，導致征納雙方對稅收籌劃的認定存在較大差異，增加了納稅風險。稅收籌劃涉及執法風險、信譽風險、法律風險和心理風險等方面的內容，納稅人需要考慮這些風險因素，加大風險應對能力，來降低風險。
三、解決工業地產開發企業財務管理與稅務策劃問題的對策
(一)財務管理措施
1.構建多元化融資渠道，完善金融秩序
構建多元化融資渠道，完善金融秩序是當前工業地產企業提高財務管理水平的有效手段，需要結合當前工業地產企業的實際發展情況，積極推進證券、信托和抵押等融資方式的發展，實現企業的金融產品創新，降低企業的融資成本，提升企業的融資管理效果。工業企業要想在激烈的市場競爭中取得良好的發展，需要積極與國外企業進行合作，將先進的財務管理經驗融入到企業的融資中來，在企業內部構建多元化的融資模式，將項目預算與其他部門有機的融合起來，確保風險防控系統的完善和發展，對企業的各項融資進行準確的評估和預測，合理調度資金，加大資金管理，提高資金的周轉率[4]。
2.重視成本管理，實行全面成本控制
內部成本控制是工業地產財務管理工作的重要組成部分，需要做好全方位、多層次和全員參與的成本管理意識，做好項目投資估算、設計預算和工程造價管理工作，在根源上強化企業內部成本控制管理。同時，企業需要結合實際的發展情況，構建完善的成本管理體系，明確責任主體和考核范圍，嚴格按照考核指標的要求開展各項考核工作，嚴格貫徹落實考核指標，對考核結果進行系統分析，對考核結果進行反饋和完善。嚴格按照財務管理規章上的內容，開展各項成本控制工作，確保數據填寫的準確性和真實性，嚴格審核賬務，定期對賬務進行清查，并及時做好會計實務登記工作，不給人員機會，實現對企業成本的全面控制[5]。
(二)稅務策劃措施
1.房地產各個環節的稅務籌劃措施
立項審批、施工建設、土地征收是工業地產在融資和項目開發階段的重要工作內容，企業的土地增值稅降低，所得稅基礎提高，稅務籌劃空間增大。工業地產企業在實際的發展過程中，當執行發行債券、資金拆借或向金融機構貸款時，產生的利需要在所得稅前扣除，主要用于抵銷土地增值稅。如果利息稅額較大，證明據實扣除，如果利息稅額較小，可以不計算分攤利息，需要將工程竣工后的利息費用，納入到企業所得稅中。
2.調整應納稅額，加大成本控制
定價、交易等銷售環節的稅務籌劃是工業地產企業中的重要工作內容，對企業營業稅和增值稅的支出會造成較大的影響，對工業地產企業的發展造成了較大的影響。房地產定價策略在實施過程中，需要嚴格按照土地增值稅標準進行，需要嚴格按照四級累進稅率制進行分析，如果增值稅稅率未超過20%，需要實行免征增值稅優惠政策，需要對影響增值稅應納稅額的項目進行調整，提高稅收臨界點方法的使用力度。同時，企業還可以通過銷售公司或組建裝修公司的形式，來分散銷售收入，達到減免營業稅和增值稅的目的，做好成本控制工作[6]。
四、結論
本文對工業地產企業財務管理和稅務策劃進行簡要介紹，重點分析財務管理工作存在的問題及解決策略。工業地產企業在經營發展中具有風險高、見效慢和融資難等財務問題，對企業的財務管理工作和稅務策劃帶來了較大的影響。要想促進工業地產企業的可持續發展，需要確保財務管理工作的科學性和合理性，通過稅務籌劃，促進企業納稅收益額的提升，強化企業財務管理效果，降低企業的納稅成本收益，使企業在激烈的市場競爭中取得良好的發展。
作者:馮嘯 單位:肥工投工業科技發展有限公司
參考文獻：
[1]包書銘.基于商業地產開發企業財務風險管理[J].財經界(學術版)，2015，05：135+137.
[2]蔡芳芳.稅務策劃在現代企業財務管理中的運用及意義探微[J].經營管理者，2015，15：39.
[3]梁彥博.加強商業地產開發企業的財務控制分析[J].財經界(學術版)，2015，14：291.
[4]劉珺.商業地產企業存在的財務風險與加強財務預警研究[J].現代經濟信息，2015，18：161+163.
一、國家相關政策
《大企業稅務風險管理指引》，要求組織結構復雜的企業，可根據需要設立稅務管理機構，并對企業稅務管理機構的職責定位、工作內容、工作機制、溝通機制等內容做出了明確規定。2012年7月，國家稅務總局召開全國深化征管工作會議，要求利用先進的稅收征管理論和手段，強化稅收征管,全面提升稅收征管質量和效率。2015年2月，國家稅務總局印發《稅收違法案件一案雙查工作補充規定》（稅總發〔2015〕20號），要求在進行稅務稽查時，不僅要查處納稅人稅收違法行為,又要同時查處稅收征管機關和人員以稅謀私的違紀違法行為,使稅收征管工作和反腐倡廉工作緊密結合。2014年11月，《國務院關于取消和調整一批行政審批項目等事項的決定》（國發〔2014〕50號）建議取消和下放32項依據有關法律設立的行政審批事項，其中，涉及取消22項稅收優惠核準事項。2015年5月，《國務院關于取消非行政許可審批事項的決定》（國發〔2015〕27號），再取消49項非行政許可審批事項，將84項非行政許可審批事項調整為政府內部審批事項。其中：涉及取消11個大項以及其他3項中8個子項的稅務非行政許可審批事項。2013年起，國家持續推進“營改增”政策的執行范圍和行業，房地產業和金融業也即將全面實施“營改增”政策。同時，財政部、國家稅務總局也陸續了多個稅收政策制度，這些稅收法規、制度的實施極大的影響著大型水利水電企業經營發展。國家政策的變化，對大型水利水電企業稅收風險管理提出了更高要求。如何落實好國家政策？既要按章納稅，減少稅收違法風險，又要充分享受稅收優惠政策，保護企業合法權益，是擺在企業稅收風險管理人員面前的一道難題。
二、企業現行稅務風險管理
大型水利水電企業由于自身經營特點，有著不同于一般生產企業的地方。比如：經營業務比較單一，發電收入為主要收入來源，但是成本費用復雜；單位資產價值較大，資產維修維護費資產性和費用性劃分復雜；企業位于偏遠山區，周邊沒有完善的社會后勤保障，不為職工提供餐飲、住宿等條件，職工無法正常開展工作；庫區內的荒山、綠化占用大量土地，各種水利設施和地下發電設施占用大量土地；維護當地生態平衡建設支出大；資產建設工期長，每筆借款費用資本化期間不一致；外幣借款匯兌損益的確認也比較復雜等等。目前，大部分大型水利水電企業由企業財務部門負責研究國家財經、稅收政策，擬定財務戰略發展規劃，管理企業稅收風險，具體工作由相關科室落實。大部分大型水利水電企業通過加強與稅收征管機關和人員溝通，獲得對企業涉稅業務處理的理解和肯定。部分經營條件較好的企業，還外聘了稅務服務中介機構，定期對業務事項進行復核檢查。這些管理措施的運用，有效降低了企業稅務違法風險。
三、工作中面臨的困難
稅收的“強制性、無償性和固定性”，決定了納稅人和稅收征管機關和人員主體資格的不對等，納稅人只能為弱勢群體，只有依法按章納稅，充分享受稅收優惠，才能維護企業的最大權益。稅收法規、政策的不斷調整和出臺，使得企業財務人員在理解、認知、掌握和運用中，不可避免的出現由于理解偏差而給企業帶來稅收違法風險。企業每項經營活動，最終都可能會產生納稅行為，業務事項的前期設計和處理，決定了稅收行為的性質和內容。但是財務部門僅僅是企業內設管理部門，大多數時候只能進行事后監督和業務處理，在業務事項的前期并沒有參與權，不能影響到其他部門的業務決策。這是企業管理體系形成的，財務部門無力改變這種形式和格局。由于稅務服務中介機構的性質和業務方式也決定了其不能及時、全面、深度的介入到企業日常經營管理中，也就不能全面、及時提示企業所得面臨的稅收違法風險。涉稅業務辦理人員，對相關政策制度掌握不到位，或者責任心不強，造成使用政策錯誤、應稅金額計算錯誤、延遲納稅等，人為形成稅收違法風險。由于法律法規的不健全，不同稅收征管機關和人員對同一企業的同一涉稅行為的判斷和裁定往往存在不同看法，實務中，稅收征管機關和人員具有的自由裁量權，也會給企業造成一定程度上的稅收違法風險。上述問題，使得財務部門在進行稅收風險管理時往往力不從心，使得國家稅收政策不能及時、全面落實到位，給企業帶來了較大的稅務違法風險。
四、工作建議
解決上述問題，筆者認為，需要從企業稅務風險管理機制體制上下功夫，向管理要效益，具體為：一是水利部加強頂層設計。要求水利企業根據自身的規模、性質，結合稅收風險狀況，制定稅收風險管理政策，督促企業完善稅收風險管理機制體制。二是在水利部層面加強與財政部和國家稅務總局的溝通與協調。對法律法規尚未明確的水利設施及其管護用地和其他用地具體內容予以進一步明確，對水利企業征地范圍內的荒山荒地的征稅問題也進一步明確，使企業有法可依，稅收征管機關和人員有法可循，減少稅收征管機關和人員的自由裁量空間，以避免因稅企雙方對法律制度的不同理解而導致企業形成稅收違法風險。三是企業要完善稅收風險管理體系和機構。成立企業層面的、跨部門稅務風險管理委員會，提高稅收風險管理層級，及時識別、分析、評價稅收風險，制定和完善稅務風險管理制度，積極參與企業戰略規劃，主動對重大經營決策進行稅務影響分析，及時提供稅務風險管理建議。成立專門稅收風險管理機構，具體落實稅務風險管理委員會工作和要求。四是充實稅收風險管理人員。稅收風險管理工作具有很強的綜合性，工作人員需要具有稅務、會計、金融、設計、施工、法律等方面知識。為準確理解、落實國家稅收政策，需要充實這些復合性人才，比如：注冊會計師、注冊稅務師、國際注冊內部審計師、會計領軍人才、稅務領軍人才等。五是加快稅收風險管理人才培養。目前，大部分大型水利水電企業具備上述要求的稅務風險管理人員少之又少，需要加大培養力度，建立梯次人次隊伍。六是加大稅收風險宣傳。使企業各層級人員建立稅收風險意識，讓依法納稅成為自覺行動。
作者：王曉飛 單位：黃河水利水電開發總公司
