時間：2023-07-02 09:53:32
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇金融保險企業財務制度，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
貸款五級分類是指商業銀行依據借款人的實際還款能力進行貸款質量的五級分類。即按風險程度將貸款劃分為五類：正常、關注、次級、可疑、損失，后三種為不良貸款。
1998年以前，中國商業銀行的貸款分類辦法基本上是沿襲財政部1993年頒布的《金融保險企業財務制度》中的規定把貸款劃分為正常、逾期、呆滯、呆賬四種類型，后三種合稱為不良貸款，在我國簡稱“一逾兩呆”。
逾期貸款是指逾期未還的貸款，只要超過一天即為逾期；呆滯是指逾期兩年或雖未滿兩年但經營停止、項目下馬的貸款；呆賬是指按照財政部有關規定確定已無法收回，需要沖銷呆賬準備金的貸款。中國商業銀行的呆賬貸款大部分已形成應該注銷而未能注銷的歷史遺留問題。
（來源：文章屋網 ）
第一條為了加強金融企業財務管理，規范金融企業財務行為，促進金融企業法人治理結構的建立和完善，防范金融企業財務風險，保護金融企業及其相關方合法權益，維護社會經濟秩序，根據有關法律、行政法規和國務院相關規定，制定本規則。
第二條在中華人民共和國境內依法設立的國有及國有控股金融企業、金融控股公司、擔保公司，城市商業銀行、農村商業銀行、農村合作銀行、信用社（以下簡稱金融企業）適用本規則。
其他金融企業參照本規則執行。
第三條金融企業應當根據本規則的規定，以及自身發展的需要，建立健全內部財務管理制度，設置財務管理職能部門，配備專業財務管理人員，綜合運用規劃、預測、計劃、預算、控制、監督、考核、評價和分析等方法，籌集資金，營運資產，控制成本，分配收益，配置資源，反映經營狀況，防范和化解財務風險，實現持續經營和價值最大化。
第四條各級人民政府財政部門（以下簡稱財政部門）依法指導、管理和監督本級金融企業的財務管理工作。
省級以上人民政府財政部門的派出機構，應當在規定職責范圍內依法履行指導、管理和監督金融企業財務管理工作的職責。
金融企業在完成工商登記后30日內，應當向同級財政部門提交設立批準證書、營業執照、驗資證明、章程等文件的復印件。
金融企業發生分立、合并、設立分支機構，以及主要工商登記事項發生變更時，在依法完成工商變更登記后30日內，應當向同級財政部門提交有關的變更文件復印件。
第五條金融企業應當依法納稅。金融企業財務處理與稅收法律、行政法規規定不一致的，納稅時應當依法進行調整。
第二章職責、職權
第六條財政部門履行下列財務管理職責：
（一）監督金融企業執行本規則以及其他的財務管理規定，指導、督促金融企業建立健全內部財務管理制度；
（二）指導、督促金融企業建立健全財務風險控制體系，監測金融企業財務風險及其營運狀況，監督金融企業的財務行為；
（三）加強金融企業財務信息管理，實施金融企業財務評價；
（四）監督金融企業接受社會審計和資產評估；
（五）制定并實施促進金融企業改革和發展的財政、財務政策，組織金融企業財務管理人員的業務培訓；
（六）有關法律、行政法規規定的其他財務管理職責。
第七條金融企業的投資者（以下簡稱投資者）一般通過股東（大）會、董事會或者其他形式的治理機構行使下列財務管理職權：
（一）執行并督促經營者執行國家有關金融企業財務管理的規定；
（二）決定內部財務管理制度，明確經營者的財務管理權限；
（三）決定財務管理職能部門的設置；
（四）決定財務計劃和財務預算，決定籌資、投資、處置重大資產、依法提供除主營擔保業務范圍以外的擔保、捐贈、重組、經營者報酬、利潤分配等重大財務事項；
（五）對經營者實施財務監督和財務考核，決定聘任或者解聘財務負責人；
（六）決定聘用或者解聘承辦社會審計和資產評估等業務的社會中介機構；
（七）按照章程的規定，行使其他財務管理職權。
投資者可以通過制度規范、章程約定等方式，將投資者財務管理職權全部或者部分授予經營者。
金融企業按規定可以向其控股的企業委派或者推薦財務總監。
第八條金融企業的經營者（以下簡稱經營者）按照規定行使下列財務管理職權：
（一）執行國家有關金融企業財務管理的規定；
（二）擬訂內部財務管理制度，經投資者議定后報同級財政部門備案，并具體組織實施；
（三）組織財務預測，編制財務計劃和財務預算草案，實施財務控制、分析和考核；
（四）組織實施籌資、投資、處置重大資產、擔保、捐贈、重組和利潤分配等財務管理方案；
（五）組織財務事項審批；
（六）組織繳納稅金、規費；
（七）執行國家有關職工勞動報酬和勞動保護的規定，依法繳納社會保險費、住房公積金等，保障職工合法權益；
（八）歸集財務信息，依法組織編制和報送財務會計報告；
（九）提請聘任或者解聘財務負責人；
（十）配合有關機構依法實施的審計、評估和監督檢查；
（十一）按照章程的規定，以及股東（大）會或者董事會的要求，行使其他財務管理職權。
第三章財務風險
第九條金融企業應當根據本規則的規定，以及內部財務管理制度的要求，建立健全包括識別、計量、監測和控制等內容的財務風險控制體系，明確財務風險管理的權限、程序、應急方案和具體措施，以及財務風險形成當事人應承擔的責任，防范和化解財務風險。
第十條金融企業應當建立規范有效的資本補充機制，保持業務規模與資本規模相適應，在資本充足率、償付能力等方面滿足有關法律、法規的要求。
從事商業銀行業務的金融企業，資本充足率不得低于8％，核心資本充足率不得低于4％；從事保險業務的金融企業，償付能力充足率不得低于規定的數額；從事證券業務的金融企業，凈資本負債率應滿足規定的數額要求。
第十一條金融企業應當按照保障相關各方利益、保證支付能力、實現持續經營的原則，根據有關法律、法規的規定，控制資產負債比例，足額提留用于清償債務的資金。
從事銀行業務的金融企業，應按規定交存存款準備金，留足備付金；從事保險業務的金融企業，應按注冊資本的20％提取資本保證金，存入指定銀行，除清算時用于清償債務外，不得動用；從事證券業務的金融企業，負債與凈資產的比例應滿足規定的數額要求。
第十二條金融企業應當定期或者至少于每年年終對各類資產進行評價，并逐步實現動態評價，按照規定進行風險分類，對可收回金額低于賬面價值的部分，按照國家有關規定計提資產減值準備。
金融企業對計提減值準備的資產，應當落實監管責任。對能夠收回或者繼續使用的，應當收回或者使用；對已經損失的，應當按照規定的程序核銷；對已經核銷的，應當實行賬銷案存管理。
第十三條金融企業應當及時分析市場利率、匯率波動情況，預計可能發生的風險，并按照規定的程序，運用金融衍生工具，減少利率、匯率風險損失。
第十四條金融企業發生關聯交易，必須履行規定的程序，并按照規定控制總量和規模，遵循公開、公平、公正的原則，確定并及時結算資源、勞務或者義務的價款，不得利用關聯交易操縱利潤、逃避稅收。
第十五條金融企業委托其他機構理財或者從事其他業務，應當進行風險評估，依法簽訂書面合同，明確業務授權和具體操作程序，定期對賬，制定風險防范的具體措施。
金融企業委托其他機構理財或者從事其他業務，投入的資金不得影響主營業務的開展，取得的收入應當納入賬內核算。
第十六條金融企業依法受托發放貸款、經營衍生產品、進行證券期貨交易、買賣黃金、管理資產以及開展其他業務，應當與自營業務分開管理，按照合同約定分配收益、承擔責任，不得挪用客戶資金，不得轉嫁經營風險。
第十七條金融企業對外提供擔保應當符合法律、行政法規的規定，根據被擔保對象的資信及償債能力，采取相應的風險控制措施，并設立備查賬簿登記，及時跟蹤監督。
金融企業提供除主營擔保業務范圍以外的擔保，應當由股東（大）會或者董事會決議；為金融企業投資者或者實際控制人提供擔保的，應當由股東（大）會決議。
第十八條金融企業應當根據資本規?？刂票硗鈽I務總量。
金融企業應當按照風險程度對表外業務進行授權，并嚴格按照授權執行，禁止違規操作。
金融企業應當及時、完整記錄所有表外業務，跟蹤檢查表外業務變動情況，預計可能發生的損失，并按照有關規定進行披露。
第十九條金融企業設立分支機構，應當按照規定撥付與分支機構經營規模相適應的營運資金，并不得超過規定的限額。
金融企業應當對分支機構實行統一核算，統一調度資金，分級管理的財務管理制度。條件具備的，可以實行統一核算，統一調度資金，業務單元制管理的財務管理制度。
金融企業應當加強對分支機構的財務監管，關注資金異常變動，監督并跟蹤分析分支機構財務指標的情況，督促境外分支機構遵守所在國家（地區）關于金融企業財務管理的規定。
第四章資金籌集
第二十條金融企業籌集資本金，應當符合國家有關資本金管理的規定，根據發展戰略和經營規劃擬定籌資方案，履行規定的程序。
金融企業在國家法律、行政法規允許的范圍內，可以接受貨幣出資，也可以接受實物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產出資，或者采取發行股票等方式籌集資本金。
金融企業接受非貨幣財產出資，應當進行評估作價，核實財產，按照評估確認或者合同約定的價值計價；采取發行股票方式籌集的資本金，按照股票面值計價。
金融企業籌集資本金，應當聘請會計師事務所驗資。辦理工商登記后，應當向投資者出具出資證明書。
第二十一條金融企業籌集的資本金，在持續經營期間，投資者除依法進行轉讓外，不得以任何方式抽走。
金融企業在籌集資本金活動中，投資者繳付的出資額超出資本金的差額（包括發行股票的溢價凈收入），計入資本公積。
經投資者決議后，資本公積用于轉增資本金。
第二十二條金融企業以借款、吸收存款、發行債券、融資租賃、向人民銀行再貸款等方式籌集資金，應當符合國家有關規定，明確籌資目的，考慮資金需求和債務風險，簽訂書面合同，不得擅自提高或者變相提高利率以及付費標準，并應適時合理調整負債結構，降低籌資成本。
第二十三條金融企業取得國家投資、財政補助等財政資金，區分以下情況處理：
（一）屬于國家直接投資的，按照國家有關規定增加國家資本金或者資本公積；
（二）屬于投資補助的，增加資本公積或者資本金。國家撥款時對權屬有規定的，按規定執行。沒有規定的，由全體投資者共同享有；
（三）屬于貸款貼息、專項經費補助的，作為收益處理；
（四）屬于彌補虧損、救助損失或者其他用途的，作為收益處理；
（五）屬于政府轉貸、償還性資助的，作為負債管理。
第五章資產營運
第二十四條金融企業應當統一管理資金賬戶，明確資金調度的條件、權限和程序。調度資金應當按照內部財務管理制度，依據有效合同和合法憑證辦理手續，不得私存私放資金。
向境外調度資金必須符合國家外匯管理的有關規定，并履行相應的審批程序。
第二十五條金融企業管理庫存現金、庫存金銀、存放中央銀行與同業的款項，以及其他形式的現金資產，應當滿足流動性要求，并控制現金資產總量。
第二十六條金融企業應當按照內部財務管理制度對合同進行財務審核，跟蹤履約情況，明確債權，制定收賬政策，及時清收應收款項。
第二十七條金融企業在法律、法規允許的范圍內，經股東（大）會或者董事會決議，可以用貨幣對外投資，也可以用實物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產對外投資，但不得以國家授予的特許經營權對外投資。
用非貨幣財產對外投資的，應當聘請資產評估機構進行評估并按評估確認后的價值計價。
對外投資應當簽訂書面合同，明確投資權益，按照內部財務管理制度規定的程序支付投資款項，所需資金納入財務預算管理，不得在成本費用或者營業外支出中列支，并及時監控和考核投資項目的效益，落實項目決策者和實施者的責任。
向境外投資的，應當符合國家境外投資項目核準和外匯管理等相關規定。
第二十八條金融企業收取、保管和處置抵債資產，應當按照內部財務管理制度規定的工作程序辦理。
收取抵債資產應當按照規定確定接收價格，核實產權。
保管抵債資產應當按照安全、完整、有效的原則，及時進行賬務處理，定期檢查、賬實核對。
處置抵債資產應當按照公開、透明的原則，聘請資產評估機構評估作價。一般采用公開拍賣的方式進行處置。采用其他方式的，應當引入競爭機制選擇抵債資產買受人。
抵債資產不得轉為自用。因客觀條件需要轉為自用的，應當履行規定的程序后，納入相應的資產進行管理。
第二十九條金融企業應當按照內部財務管理制度規定，定期清查核實各類固定資產，落實使用和管理責任。
購建重要固定資產、實施重大技術改造，應當進行可行性論證，并落實決策和執行責任。
固定資產折舊可以依據產業發展態勢和技術進步的要求，結合固定資產經濟壽命及其使用狀況，確定折舊年限，選用折舊方法，按季（月）計提。固定資產折舊政策一經選用，一般不得變更，確需變更的，應當經股東（大）會或者董事會決議后執行。有關法律、行政法規規定必須披露變更理由的，應當及時披露。
已交付使用而未辦理竣工決算的在建工程項目，應當比照固定資產進行管理。
金融企業固定資產賬面價值和在建工程賬面價值之和占凈資產的比重，從事銀行業務的最高不得超過40％，從事保險及其他非銀行業務的最高不得超過50％。國家另有規定的，從其規定。
第三十條金融企業通過自創、購買、接受投資等方式取得的商標權、著作權、專利權及專有技術等無形資產，應當依法明確權屬，落實經營和管理責任。
變更無形資產權屬時應當進行評估，并簽訂書面合同。
第三十一條金融企業發生的資產損失，包括信貸資產損失、壞賬損失、投資損失、固定資產及在建工程損失等，應當及時核實，查清責任，追償損失，并按照國家有關規定進行處理。
金融企業以出售、出租、抵押、置換、報廢等方式處置資產，應當根據有關法律、法規的規定，履行相應程序。
處置主營業務所用資產，涉及業務調整或者資產重組的，應當根據發展戰略和經營規劃，制訂業務調整或者資產重組方案，履行規定的程序后執行。
金融企業對外捐贈應當符合有關法律、法規的規定，明確捐贈的范圍和條件，落實執行責任，嚴格辦理捐贈資產的交接手續。
第六章成本、費用
第三十二條金融企業應當結合自身特點，按照內部財務管理制度，強化成本費用預算約束，實行成本費用全員管理和全過程控制。
金融企業的成本費用支出應當按照國家規定納入賬內核算，不得違反規定進行調整。
第三十三條金融企業在經營過程中發生的與經營有關的支出，包括各項利息支出（含貼息）扣除允許資本化的部分、手續費支出、傭金支出、業務給付支出、業務賠款支出、保護（保障、保險）基金支出、應計入損益的各種準備金和其他有關支出，應當按照國家有關規定計入當期損益。
第三十四條金融企業的成本核算，應當嚴格區分本期成本與下期成本的界限、成本支出與營業外支出的界限、收益性支出與資本性支出的界限。
金融企業的成本核算，應當以季（月）、年為計算期。同一計算期內，核算成本和營業收入的起止日期、計算范圍和口徑應當一致。
第三十五條金融企業應當注重費用支出與經濟效益的配比，實行費用支出的歸口、分級管理和預算控制，確定必要的費用支出范圍、標準和報銷審批程序。
除國家規定的專用賬戶外，金融企業每一獨立核算單位分幣種只能設立一個費用存款專戶，除稅金及附加、折舊、資產攤銷、準備金和壞賬損失以外的各項費用，應當從費用專戶中開支。
金融企業應當強化費用支出約束，對業務宣傳費、業務招待費、差旅費、會議費、通訊費、維修費、出國經費、董事會經費、捐贈等實行重點監控。
金融企業的業務宣傳費、委托代辦手續費、防預費、業務招待費一律按規定據實列支，不得預提。
第三十六條金融企業技術研發和實施科技成果產業化所需經費應當納入財務預算，形成的資產應當納入相應的資產進行管理。
第三十七條金融企業應當按照國家有關規定，以及與職工簽訂的勞動合同，核定和計發職工薪酬。
金融企業根據有關法律、法規和政策的規定，經股東（大）會或者董事會決議，可以對經營者、核心技術人員和核心管理人員實行與其他職工不同的薪酬辦法。
金融企業經股東（大）會或者董事會決議，可以在工資計劃中安排一定數額，對研發核心技術、促進安全營運、開拓市場等作出突出貢獻的職工給予獎勵。
第三十八條金融企業根據有關法律、法規和政策的規定，為職工繳納的基本醫療保險、基本養老保險、失業保險和工傷保險等社會保險費用，應當據實列入成本(費用)。
參加基本醫療保險、基本養老保險且按時足額繳費的金融企業，具有持續盈利能力和支付能力的，可以根據有關法律、法規的規定，為職工建立補充醫療保險和補充養老保險（企業年金）制度，相關費用應當按照國家有關規定列支。
第三十九條金融企業為職工繳納住房公積金以及職工住房貨幣化分配的處理，按照國家有關規定執行。
工會經費按照國家規定的比例提取，撥交工會使用。
職工教育經費按照國家規定的比例提取，用于職工教育和職業培訓。
第四十條金融企業應當依法繳納行政事業性收費、政府性基金以及使用或者占用國有資源的費用等。
金融企業有權拒絕沒有法律、法規和規章依據，或者超過法律、法規和規章規定范圍和標準的收費。
第四十一條金融企業根據經營情況支付必要的傭金、手續費等支出，應當簽訂合同，明確支出標準和執行責任。除對個人人外，不得以現金支付。
第七章收益、分配
第四十二條金融企業經營業務范圍內的各項收入和其他營業收入、營業外收入，應當在依法設置的會計賬簿上按照國家有關規定統一登記、核算，不得存放其他單位，或者以任何理由坐支。
投資者、經營者及其他職工履行本單位職務所得收入，包括業務收入以及對方給予的傭金、手續費等，全部屬于金融企業，應當納入賬內核算，不得隱匿、轉移、私存私放、坐支或者擅自用于職工福利。
第四十三條金融企業發生年度虧損的，可以用下一年度的稅前利潤彌補；下一年度的稅前利潤不足以彌補的，可以逐年延續彌補；延續彌補期超過法定稅前彌補期限的，可以用繳納所得稅后的利潤彌補。
第四十四條金融企業本年實現凈利潤（減彌補虧損，下同），應當按照提取法定盈余公積金、提取一般（風險）準備金、向投資者分配利潤的順序進行分配。法律、行政法規另有規定的從其規定。
法定盈余公積金按照本年實現凈利潤的10％提取，法定盈余公積金累計達到注冊資本的50％時，可不再提取。
從事銀行業務的，應當于每年年終根據承擔風險和損失的資產余額的一定比例提取一般準備金，用于彌補尚未識別的可能性損失；從事其他業務的，應當按照國家有關規定從本年實現凈利潤中提取風險準備金，用于補償風險損失。
以前年度未分配的利潤，并入本年實現凈利潤向投資者分配。其中，股份有限公司按照下列順序分配：
（一）支付優先股股利；
（二）提取任意盈余公積金；
（三）支付普通股股利；
（四）轉作資本（股本）。
資本充足率、償付能力充足率、凈資本負債率未達到有關法律、行政法規規定標準的，不得向投資者分配利潤。
任意盈余公積金按照公司章程或者股東（大）會決議提取和使用。
經股東（大）會決議，金融企業可以用法定盈余公積金和任意盈余公積金彌補虧損或者轉增資本。法定盈余公積金轉為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉增前金融企業注冊資本的25％。
第四十五條金融企業根據有關法律、法規的規定，經股東（大）會決議，可以對經營者和核心技術人員、核心管理人員實行股權激勵。
經營者及其他職工以勞動、技術、管理等要素參與收益分配的，分配辦法應當符合有關法律、法規和政策的規定，經股東（大）會決議后，區別以下情況處理：
（一）取得股權的，與其他投資者一同分配利潤；
（二）沒有取得股權的，在相關業務實現的利潤限額和分配標準內，從當期費用中列支。
第八章重組、清算
第四十六條金融企業根據有關法律、法規的規定，可以通過分立、合并等方式進行重組。
實施重組應當進行可行性論證，履行規定程序，組織開展財產清查，聘請會計師事務所進行審計、資產評估機構進行資產評估，組織與債權人協商，制訂債務處置或者承繼、股權設置、資本重組的實施方案。
第四十七條金融企業分立，應當按照資產相關性或者業務相關性原則分割財產、承擔債務，并明確分立后的產權關系。
對不能分割的財產，在評估的基礎上，經各方協商，由擁有財產的一方給予其他方經濟補償。
第四十八條金融企業合并，應當由合并后存續的金融企業或者新設的金融企業承繼合并各方的債權、債務，并明確合并后的產權關系。
金融企業合并凈資產超出注冊資本的部分，作為資本公積；少于注冊資本的部分，應當變更注冊資本或者由投資者補足出資。
對資不抵債金融企業以承擔債務方式合并的，合并方應當采取重整措施，按照合并方案履行償債義務。
第四十九條金融企業實行托管經營，應當簽訂托管經營合同，明確被托管企業的財務狀況、托管經營目標、托管財產處置權限以及收益分配辦法等，并落實財務監管責任。
受托金融企業應當根據托管經營合同制定相關方案，重組托管金融企業的財產與債務、調整業務、安置職工。
托管經營合同沒有約定且未經托管金融企業股東（大）會同意，受托金融企業不得擅自改組、改制、轉讓托管金融企業，不得非法轉移托管金融企業的財產和業務，不得以托管金融企業名義或者以托管財產對外擔保。
第五十條金融企業進行重組時，對已占用的國有劃撥土地應當按照有關規定進行評估，履行相關手續后，區別以下情況處理：
（一）繼續采取劃撥方式的，可以不納入資產管理，但應當明確劃撥土地使用權權益，并按規定用途使用，設立備查賬簿登記；
（二）采取作價入股方式的，將應繳納的土地出讓金轉作國家資本，形成的國有股權由重組前的國有資本持有單位或者財政部門確認的單位持有；
（三）采取出讓方式的，由金融企業購買土地使用權，支付出讓費用；
（四）采取租賃方式的，由金融企業租賃使用，租金水平參照銀行同期貸款利率確定，并在租賃合同中約定。
金融企業進行重組時，對已占用的特許經營權等國有資源，依法可以轉讓的，比照前款處理。
第五十一條金融企業重組過程中，對拖欠職工的工資和醫療、傷殘補助、撫恤費用以及欠繳的基本社會保險費、住房公積金、工會經費等，應當以金融企業現有資產優先清償。
第五十二條金融企業被責令關閉、依法破產或者經營期限屆滿終止經營或者解散的，應當按照國家法律、行政法規和金融企業章程的規定實施清算。
金融企業自愿清算的，由金融企業股東（大）會決議后執行。
金融企業依法進行清算，應當對非貨幣財產進行資產評估。
第五十三條金融企業的清算財產支付清算費用后，按照國家有關法律、行政法規規定的順序清償債務。
第五十四條金融企業清算完畢，應當編制清算報告，聘用會計師事務所審計，并將清算報告和審計報告報投資者決議或者人民法院確認后，向相關部門、債權人以及其他利益相關人通告。
第五十五條金融企業與職工解除勞動合同，應當按照國家有關規定支付職工經濟補償金，除正常經營期間發生的列入當期費用以外，應當區別以下情況處理：
（一）重組中發生的，依次從未分配利潤、盈余公積、資本公積、實收資本中支付；
（二）清算時發生的，以扣除清算費用后的清算財產優先清償。
第九章財務信息
第五十六條金融企業應當在會計電算化的基礎上，整合業務和信息流程，推行財務管理信息化，逐步實現財務、業務相關信息一次性處理和實時共享。
第五十七條金融企業應當根據有關法律、行政法規的規定，以及財政部的統一要求編制中期財務會計報告和年度財務會計報告，并通過內部審核，在規定期限內向財政部門以及其他與金融企業有關的使用者報送，不得拒絕、拖延財務信息的披露。
第五十八條金融企業報送的年度財務會計報告應當經會計師事務所審計。
金融企業不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務信息。
金融企業負責人對本企業財務信息的真實性、完整性負責。
第五十九條財政部門應當建立健全金融企業財務評價制度，對金融企業資本充足狀況、償付能力狀況、資產質量狀況、盈利狀況和社會貢獻等進行評價。評價結果作為制定有關金融企業財務管理政策和考核有關金融企業的依據。
金融企業應當按財務評價制度的要求，對財務狀況和經營成果進行總結、評價和考核。
第六十條財政部門及其工作人員應當履行保密義務，謹慎、合法地保管、使用金融企業提供的財務信息，不得利用未公開的財務信息牟取利益或者損害金融企業利益。
第十章罰則
第六十一條金融企業有下列情形之一的，由財政部門責令限期改正，或者予以通報批評：
（一）不按規定提交設立、變更文件的；
（二）財務風險控制未達到規定要求的；
（三）籌集和運用資金不符合規定要求的；
（四）不按規定開設和管理資金賬戶的；
（五）資產管理不符合規定，形成賬外資產的；
（六）不按規定列支經營成本、費用的；
（七）不按規定確認經營收益的；
（八）不按規定計提減值準備、提留準備金、分配利潤的；
（九）不按規定處理財政資金、國有資源的；
（十）不按規定順序清償債務、處理財產的；
（十一）不按規定處理職工社會保險費、經濟補償金的；
（十二）其他違反金融企業財務管理有關規定的。
第六十二條金融企業有下列情形之一的，由財政部門責令限期改正，并對金融企業及其負責人和其他直接責任人員給予警告：
（一）不按照規定建立內部財務管理制度的；
（二）內部財務管理制度明顯與國家法律、法規和統一的財務管理規章制度相抵觸，且不按財政部門要求修改的；
（三）不按照規定提供財務信息的；
（四）拒絕、阻擾依法實施的財務監督的。
第六十三條金融企業違反本規則，有關法律、法規另有規定的，依照其規定處理、處罰。
財政部門在依法實施財務監督中，對不屬于本部門職責范圍的事項，應當依法移送相關管理部門。
第六十四條財政部門工作人員在履行財務管理職責過程中、、，或者泄露國家秘密、商業秘密的，依法進行處理。
第十一章附則
關鍵詞企業會計制度稅法差異比較
1資產折舊、攤銷會計制度與稅法規定的差異
1.1固定資產的差異
1.1.1折舊年限
會計制度規定，企業應當根據固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限，選擇合理的固定資產折舊方法，按照管理權限，經股東大會、董事會或經理會等類似機構批準，作為計提折舊的依據。
稅收政策規定，除另有規定者外，固定資產計提折舊的最低年限為：房屋、建筑物為20年；火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產經營有關的器具、工具、家具等為5年。也就是說，如果企業根據會計制度規定的折舊年限低于上述稅法規定的最低年限，在計算企業所得稅時要按稅法規定進行納稅調整。
1.1.2折舊方法
新制度規定，固定資產折舊方法可以采用平均年限法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附表中予以說明。
稅法對固定資產的折舊方法進行了嚴格的限制?！镀髽I所得稅稅前扣除辦法》第27條規定，企業所得稅中固定資產折舊費用的計算原則上采取直線折舊法。對促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態的機器設備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經當地主管稅務機關審核后，逐級報國家稅務總局批準。
1.1.3接受捐贈的固定資產
會計制度規定，企業提取的固定資產折舊計入成本費用。2002年12月31日前的稅收政策規定，接受捐贈的固定資產、與取得收入無關的固定資產提取的折舊不得稅前扣除。2003年1月1日后的稅收政策規定，接受捐贈的固定資產提取的折舊可以稅前扣除。
1.1.4資產評估增值
會計制度規定，企業進行股份制改造發生的資產評估增值，應相應調整賬戶，所發生的固定資產評估增值可以計提折舊。
稅收政策規定，企業已按評估調整了有關資產賬面價值并據此計提折舊或攤銷的，對已調整相關資產賬戶的評估增值部分，在計算應納稅所得額時不得扣除，企業在計算申報年度納稅所得額時，可按下述方法進行調整：
（1）據實逐年調整。企業因進行股份制改造發生的資產評估增值，每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式實際計入當期成本、費用的數額，可在年度納稅申報的成本項目、費用項目中予以調整，相應調增當期應納稅所得額。
（2）綜合調整。對資產評估增值額不分資產項目，均須在以后年度納稅申報的成本、費用項目予以調整，相應調增每一納稅年度的應納稅所得額，調整期限最長不得超過10年。
1.2無形資產的差異
1.2.1接受捐贈的無形資產和外購商譽
會計制度規定，無形資產從開始使用之日起，在有效期內攤銷，計入管理費用。2002年12月31日前的稅收政策規定，接受捐贈的無形資產和外購商譽的攤銷費用不得稅前扣除；從2003年1月1日起，稅收政策規定，接受捐贈的無形資產的攤銷費用可以稅前扣除。
1.2.2攤銷年限
會計制度規定，如果合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限，攤銷年限不應超過10年?！镀髽I所得稅暫行條例實施細則》第23條規定，法律和合同或者企業申請書沒有規定使用年限的，或者自行開發的無形資產，攤銷期限不得少于10年。
1.2.3特許權使用費收入
會計制度規定，特許權費收入包括提供初始及后續服務、設備和其他有形資產及專門技術等方面的收入。其中屬于提供設備和其他有形資產的部分，應在這些資產的所有權轉移時，確認為收入；屬于提供初始及后續服務的部分，在提供服務時確認為收入。
稅法對無形資產使用費收入沒有明確的規定，但是可以借鑒國稅發［1997］191號文件的規定：“納稅人超過一年以上的租賃期，一次收取的租賃費，出租方應按合同約定的租賃期分期計算收入，承租方應相應分期攤銷租賃費”。這里將“特許權使用費收入”視為一種租賃費收入。對于使用費收入，稅法要求按合同的有效期分期確認收入，這基本和會計的規定是一致的。但稅法不區分是否提供后續服務，一律按使用期分期確認收入。
1.3遞延資產的差異
1.3.1開辦費攤銷
開辦費是指企業在籌建期間發生的費用，包括籌建期人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產購建成本的匯兌損益和利息支出?；I建期是指企業自被批準籌建之日起至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間。
企業會計制度第50條規定，除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。如果企業長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。
《企業所得稅暫行條例實施細則》第34條規定，企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起（而不是當月），在不短于5年的期限內分期扣賒。因此，企業在生產經營的當月一次性攤銷的開辦費應從生產經營的次月起分5年扣除。納稅人應建立“開辦費稅前扣除臺賬”或備查登記簿，為今后準確計算稅前扣除（調減）額打好基礎。
1.3.2固定資產修理與改良的差異分析
會計制度規定，企業應當定期對固定資產進行大修理，大修理費用可以采用預提或待攤的方式核算。大修理費用采用預提方式的，應當在兩次大修理間隔期內各期均衡的預提預計發生的大修理費用，并計入有關的成本、費用；大修理費用采用待攤方式的，應當將發生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷，計入有關的成本、費用。租入固定資產改良支出應當在租賃期限與租賃資產尚可使用年限兩者孰短的期限內平均攤銷。固定資產日常修理費用，直接計入當期成本、費用。
《企業所得稅稅前扣除辦法》規定，企業的固定資產修理支出可以在發生當期直接扣除，而固定資產改良支出必須資本化?！镀髽I所得稅稅前扣除辦法》規定，尚未提足折舊的固定資產改良支出，可增加固定資產原值，并適當延長折舊年限，計提折舊；對已提足折舊的固定資產的改良支出，不短于)年的期間內平均攤銷。對于經營租賃租入的固定資產，因為資產的所有權歸出租方，承租方發生并承擔的固定資產改良支出只作為遞延資產處理。
2壞賬損失會計制度與稅法規定的差異
2003年1月1日以后，稅法與會計制度并軌。《國家稅務總局關于執行〈企業會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發［2003］45號）第8條規定：“《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發［2000］84號第46條規定，企業可提取0.5%的壞賬準備金在稅前扣除。為簡化起見，允許企業計提壞賬準備金的范圍按《企業會計制度》的規定執行”。
3廣告支出會計制度與稅法規定的差異
會計制度規定，企業發生的廣告費可全額計入營業費用。
稅法規定，納稅人每一納稅年度發生的廣告費支出不超過銷售（營業）收入2%的，可據實扣除，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結轉；2001年8月，國家稅務總局又下發了《關于調整部分行業廣告費用所得稅稅前扣除標準的通知》，文件規定：“自200年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發、集成電路、房地產開發、體育文化和家具建材商城等行業的企業，每一納稅年度可在銷售（營業）收入的比例內據實扣除廣告支出。超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結轉”。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。
對于金融保險企業，行業財務制度規定，不得列支廣告費。稅法規定，金融保險企業也可以按2%的比例稅前扣除廣告費。
稅法規定，企業提高廣告費扣除比例，須經國家稅務總局審批。
4公益救濟性捐贈會計制度與稅法規定的差異
捐贈支出在會計核算時，不分公益、救濟性捐贈和非公益、救濟性捐贈，一律在“營業外支出”科目核算。
稅收上應區別情況處理：納稅人直接向受贈人的捐贈和非公益、救濟性捐贈不允許扣除。
納稅人（金融保險企業除外）用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除，超過部分不得扣除。金融、保險企業用于公益、救濟性的捐贈支出在不超過企業當年應納稅所得額的1.5%的標準以內的可以據實扣除，超過部分不予以扣除。
向紅十字事業捐贈、向農村義務教育捐贈、向青少年活動場所的捐贈、向非營利性老年服務機構的捐贈可以全額稅前扣除。
5稅前彌補虧損會計制度與稅法規定的差異
5.1虧損額的確認
會計上，無論是盈利還是虧損，期末一律將“本年利潤”科目的余額結轉“利潤分配———未分配利潤”科目。這里的“本年利潤”余額是指扣除所得稅費用后的凈利潤。
稅法所指虧損的概念，不是企業財務報表中所反映的虧損額，而是企業財務報表中的虧損額按稅法規定調整后的金額。
一、商業銀行成本的定義
商業銀行的成本是指商業銀行在從事業務經營活動過程中發生的與業務經營活動有關的各項資源的補償性支出。按中華人民共和國《金融保險企業財務制度》規定，列入銀行成本的主要內容有：利息支出、金融機構往來利息支出、固定資產折舊費、手續費支出、業務宣傳費、業務招待費、外匯、金銀和證券買賣損失、各種準備金、業務管理費等。
二、我國商業銀行成本管理現狀及存在的問題分析
1．現行成本核算存在缺陷
我國商業銀行成本核算是以權責發生制為基本原則，同時堅持一致性和配比性原則。但存在一些缺陷：首先，現行成本核算是將一定期間內的全部成本都計入期間成本中而不是將成本項目劃分為固定成本和變動成本。其次，現行銀行成本核算管理是在制定總體利潤目標的前提下倒推出一個成本限額，然后逐層下達，要求各級行不得突破，無法準確提供有關產品成本、管理成本和客戶成本的信息。最后，現行成本核算淡化核算意識，盲目增加存款規模，忽視成本結構。
2．營業費用管理落后
商業銀行的一大成本是營業費用, 營業費用的管理是商業銀行成本管理的主要內容。但目前我國各商業銀行對營業費用的分析往往僅是結構性或比例分析。不論采用報賬制管理、額度管理還是比率管理, 商業銀行的分支行總行, 缺乏量本利分析、機會成本分析等, 導致營業費用管理落后。
3．成本管理與業務脫節
國內商業銀行的成本管理在財務考核和組織職能方面主要存在兩個方面問題: 一是銀行財務考核往往只注重營業費用和呆賬、壞賬額度的考核, 而忽視全面的成本管理, 使銀行成本的管理面窄, 形式單一。二是銀行成本管理與業務脫節。財務部門應對單位財務狀況進行分析, 由于財務部門缺乏對各項業務流程的認識, 對成本控制往往只限于對部門上報費用的監控, 而業務部門只講業務效果, 忽視了對成本的考慮, 導致成本管理分析與業務的脫節, 起不到應有的監督和控制作用, 引起成本管理失控。
三、我國商業銀行成本控制的對策
1．樹立成本管理新理念
首先，我們應該樹立成本控制新觀念，打破傳統成本控制思想的局限，實施戰略成本管理。樹立“成本節約是無止境的”的觀點，不論在什么時候、什么地方、什么階段，都有實施成本控制的空間。其次，要對顯性成本與隱性成本綜合考慮。在成本控制中，管理者更多的關注顯性成本，對隱性成本往往容易忽略。最后，要提高全面成本管理意識。
2．以作業成本法為基礎的成本分析控制系統的引入
作業成本法把商業銀行看作是為最終滿足顧客需要而設計的一系列作業的集合體。它構成了一個由此及彼、由內到外的作業鏈。我國商業銀行建立以ABC（Activity Based Costing）為基礎的成本分析系統的實質就是針對商業銀行作業鏈(價值鏈)，運用作業管理法對其成本動因，作業與業績進行分析并進而提出改善途徑的成本分析系統。但是由于推行ABC（Activity Based Costing）應該是一個循序漸進的過程?；诖宋覀儜摿幵谝韵聨讉€方面有所突破，促使我國商業銀行ABC的漸進式發展。（一）克服認識障礙，高層支持，讓管理者和員工參與ABC系統的設計。（二）做好基礎研究工作，著手建立框架。根據國有商業銀行現有的技術條件，在廣泛學習培訓的基礎上要著力研究具體的ABC推行方案與實施框架。（三）由點及面，梯度推進。ABC作為一種成本核算和控制方法，在推行框架的指導下，可以從個別部門到整個銀行，從個別先進分行到更多分行，逐步開展，梯度推進。（四）逐步將ABC納入預算過程。
3．創新經營費用配置思路
首先，在營業費用配置思路上,要強化配置導向,支持重點業務發展。按照標準化結合差異化方式確定基礎費用；以零基預算為目標確定績效費用,建立起以分產品貢獻為主導，以新型業務為重點，以提升市場競爭力為目標的績效費用分配體系,保證全行各項業務協調、持續發展和核心競爭力的提升。其次，要加強營銷業務成本及價值認定,提高經營決策水平。要采用科學的財務核算方法，對營銷業務將要耗費的成本及可能創造的價值進行量化分析，通過核算指標體系進行評價，得出可行性結論，為市場營銷決策提供財務支持，從而提高決策水平。最后，對客戶服務成本與價值進行認定，優化客戶結構。
參考文獻:
[1]陳靜旋.我國商業銀行成本控制問題探討[J].企業家天地，2009(9)
一、為總公司把好關
伴隨著經濟體制改革、產權制度改革，經濟模式由單一的計劃經濟轉變為市場經濟。由于財務監督缺乏力度和深度，不少企業暴露出很多問題：企業經營者粉飾經營業績，財務做假賬、假報表，導致資產不實，造成風險；投資管理混亂，造成國有資產流失；挪用公款，私分國有資產；偷稅漏稅等等，各種各樣的經濟犯罪屢見不鮮，使企業陷入惡性循環與經濟困境。造成這種狀況的原因是多方面的，但最主要的還是財務監督控制制度不完善、不健全。會計委派制作為當前加強財務監督、改革和完善會計管理體制的有效手段之一，對加強財務監督、規范會計工作秩序、防止會計信息失真等具有積極的意義。我們委派人員受總公司委派，可監督檢查下屬單位內部財務運作和資金收支情況，并可根據情況進行會計核算、組織財務預算、財務決算，進而組織日常經營管理，同時監督和指導基層會計業務工作，體現權利和義務的對等。我們必須對總公司負責，同時受本單位領導和總公司領導的雙重監督。對重大、特殊經濟事項藥及時向本單位領導和總公司領導反映，切實為總公司把好關。這樣，可以使總公司的財務管理基礎工作得到加強，財務制度得到有效落實，強化總公司的財務監督作用。通過宏觀經濟管理，促進總公司經濟效益穩步提高，國有資產得到有效保值、增值，資產穩步積累，對維護總公司權益具有積極的意義。
二、為分公司算好帳，為領導做好參謀
財務管理需要依法、依制處理事務。財務負責人要對所在分公司的財務活動及其相關業務活動進行事前、事中、事后的全過程監控，檢查其對分公司實施資金控制、制度控制、人員控制的效果，以及驗證各分公司財務負責人是否忠實、有效地履行了財務監督職能。要把國家的財務法律、法規作為第一依據，總公司的財務制度作為第二依據，下屬公司的規章制度作為第三依據，切實為分公司算好帳，為領導做好參謀。
要協助委派單位加強財務管理。熟悉了解委派單位財務管理的優勢和薄弱環節。根據委派單位財務管理需要，為委派單位提供簡明易懂的會計報表和其他財務信息。針對委派單位財務管理存在的薄弱環節，與委派單位一起共同研究探討，提出強化財務管理的意見和建議，努力推進委派單位內部會計制度的建立健全和執行；協助委派單位加強資金管理。協助委派單位編制項目預算，認真整理、分析委派單位上年項目支出預算執行情況、歷年項目結余情況，提出非新增項目擬安排建議。按項目資金管理有關規定及時審核、撥付資金，保證項目資金?？顚Ｓ?；按項目類別實行明細核算，為委派單位提供及時有效的項目資金使用信息。協助委派單位建立和健全項目資金管理制度，跟蹤了解項目實施進度情況，就項目實施中的有關問題提出相應的改進意見和措施；協助委派單位固定資產管理。根據固定資產增減變動情況及時進行相應的賬務處理，適時登記固定資產輔助賬，確保固定資產賬賬、賬卡、賬表相符。了解委派單位固定資產管理現狀，提出加強固定資產管理的建議和措施，協助委派單位建立健全固定資產管理制度，清理盤點固定資產。
委派會計不僅要堅決維護委派單位的權益，更要維護總公司的權益，合法、客觀、公正地反映分公司生產經營狀況，為總公司領導生產、經營、決策出謀劃策。
三、為下屬機構做好服務
委派會計是代表總公司在被委派的內部單位實施財務監管的，主要目的，一是委派會計人員在不受所在單位的約束下，能自主地按照財務法律、法規、制度行使會計的監督職能，直接對總公司負責，確保資金的合理運用。二是協助被委派單位搞好資金管理、成本核算、盈虧分析，最大限度的創造利潤空間，達到取得最佳經濟效益的目的。實施委派制必須加強委派人員對所在單位的大局服務意識，既要做監督者又要做經營者，屬于雙重角色。在開展會計委派工作的過程中，要處理好服務與監督的關系，只講服務，不認真履行職責，不要監督，難以保證財務管理和會計核算工作的正常秩序，無法實現服務的目的，因此，必須以強有力的監督來保證服務。監督保障服務，服務需要監督，二者互相結合、不可分離。要正確處理和企業經營者的關系。委派人員應該以幫助經營者的角色出現，無條件為企業正常的經營活動提供服務。不能帶有“我來監督你”的對立的立場。如果和經營者的關系處理不當，很可能分割經營者的合理的要求和合法的權利，這是必須處理好的一個重要關系。
委派會計要按國家財經法規辦事，主動為企業服務并排憂解難，在保證企業財務會計信息真實合法、遵守國家財經紀律的前提下，放手支持和保護企業自主經營、自負盈虧、照章納稅。同時，還應充分利用業務優勢，幫助委派單位建立健全各項規章制度，使會計核算的基礎扎實、可靠。
四、自我完善，提升工作能力
財務人員應具備四種意識和三種能力。四種意識是指責任意識、服務意識、成本意識和風險意識。責任意識始于責任，責任是第一位的。要對總公司經營成果負責、對財務制度和財經紀律的執行負責；服務意識就是要注重主動、溝通、效率、效果，并且一定要有“總公司要服務機構，后線要服務前線”這樣的服務意識；成本意識，公司強調成本領先戰略，用差異化手段推動成本領先戰略；風險意識，作為金融保險類企業，風險意識必須牢記在心?？紤]問題時要將風險意識融入其中，該問的問題一定要問，并且要主動提出問題及建議。同時公司推行的責任追究制度也強調要有風險意識及管控風險的能力。四種意識之外強調三種能力，即學習能力、創新能力和執行能力。作為財務人員來說，學習能力是指對專業知識獲取的能力，財務工作強調專業性，要主動學習會計理論前沿問題，積極學習新準則、保險合同會計處理規定及準備金估計方法、流程、假設等新知識。只有專業知識沒有技能也是不行的，職業技能主要體現在職業判斷能力上，也就是工作中分析和判斷的能力，這也是需要不斷學習來提高的；公司強調創新能力，但作為現階段，首先要把基礎的管理做好。要加深對公司運營架構和運營模式的理解，清楚需要的資源在哪里，從哪里獲取支持。加強對外部市場及經營環境的敏感、行業動態及管理模式的創新。有了一定的管理能力并做好了基礎管理工作后，才可以進一步創新；執行能力是實現和落實戰略目標的能力，就是想辦法運用好所有資源去實現目標。脫離了良好的執行力，任何科學的決策、周密的計劃、完善的制度都只能是空中樓閣、只能是霧里看花、水中望月。提升執行能力，要著力建立目標管理和考核激勵機制，在隊伍中強化責任意識、建立責任體系、加強責任監督、嚴格責任追究。要以崗位需要為取向、以能力開發為重點，加強會計關鍵才能的培訓，提高實際工作能力。
五、加強財務團隊，提高整體工作合力
知識經濟的發展，也使得掌握知識、技術和信息的人，成為這一時財的核心。當前，許多單位也都已把人提到管理的核心地位，使掌握科學、先進技術和信息的人，能獲得較多的報酬、較高的社會地位等。一些單位已將單位的發展與單位員工的素質結合起來統一考慮，花大代價對工作人員進行培養、培訓，使之學習科學文化知識，提高科學知識技術，掌握科學先進信息，優化科學管理手段，使得單位文化提高。因此，加強財務管理應充分考慮人力資源問題，努力培養一支學習型、復合型的財務人員隊伍，全面提高財務人員綜合素質。
一、研究方法
1.調查方式
我國商業銀行與一般工商企業相比，電子化的程度較高，幾乎都建立了自己的網站。筆者通過對各商業銀行網站的考察，來了解其會計信息網上披露的情況。其他網站也有某些銀行的會計信息，比如許多提供上市公司資訊的網站有已上市的四家銀行的信息。筆者排除了這些因素，因為這些是銀行本身無法控制的，缺乏可比性，而且不容易統計和對照。
2.銀行選取
英國的國際金融界權威雜志《銀行家》公布的2000年世界1000家大銀行的排名中，有我國的14家銀行。筆者選取了這14家銀行，并加上我國目前僅有的4家上市銀行中沒有入選的深圳發展銀行，共15家作為考察的對象，它們應該代表了我國商業銀行的主流。
3.調查項目
各銀行網站是否提供財務報告、首頁是否能直接鏈接財務報告、提供了幾年的財務報告、是否提供英文財務報告、是否提供審計報告、是否提供完整財務報告的下載等。筆者希望能夠通過對這些特征的考察，來展現目前我國銀行業網上會計信息披露的現狀和存在的問題。
4.調查時間
筆者在2002年6月對于這15家銀行的網站進行了調查，所取得的資料以2002年6月30日的情況為準，也希望以此來增加數據的可比性。
二、調查結果
本次調查結果見下頁表。
三、主要結論
1.大多數銀行主動提供了財務報告。從統計結果中可以看出，15家銀行有14家提供了或簡或詳的財務報告。而且，只有上市的四家銀行是根據證監會的要求提供網上財務報告，其他銀行可以說是自愿披露的。這說明銀行業已經比較重視財務報告的作用。
2.從提供的方式來看，有三種情況。一種是只提供網上直接瀏覽（即HTML格式），這樣提供的財務報告除了個別銀行以外，一般不是很詳細，采取這種方式的有：中國工商銀行、中國農業銀行、交通銀行、中國光大銀行、中信實業銀行、中國民生銀行、華夏銀行、福建興業銀行、廈門國際銀行，共9家；第二種是只提供財務報告下載（全部都是PDF格式），這樣比較完整，但一般需要下載后才能閱讀，采取這種方式的銀行有：中國銀行、中國建設銀行、中國招商銀行、深圳發展銀行，共4家；還有一種是既提供HTML格式的瀏覽，又提供PDF格式的下載，如上海浦東發展銀行。
3.多數銀行比較及時地提供了網上財務報告。截至2002年6月30日，15家銀行已有8家提供了2001年度的財務報告，占總數的53.33%.
4.財務報告被置于比較突出的位置。有7家銀行在首頁就可以直接鏈接到財務報告，這也說明銀行對于財務報告作用的重視，不再只是空洞的提供一些情況介紹、業務說明、發展歷程之類的內容，而是靠數據說話，來宣傳自己。
5.不少銀行提供了英文的財務報告。15家中有中國工商銀行、中國銀行、中國建設銀行、上海浦東發展銀行、中國民生銀行、中信實業銀行、華夏銀行7家提供了英文的財務報告。而且這些銀行的網頁本身就提供英文版本，這表明它們關注自身的國際化，也希望給人一種國際化的氣息。但是，除了中國工商銀行、中國建設銀行和中國銀行3家以外，其他銀行所提供的英文財務報告的年度都是2000年以前的，說明更新速度比較慢。
6.報告的年度不同。大多數銀行只提供近兩、三年的財務報告，多的也只到1997、1998年，跨度只有4、5年。這反映了我國銀行業開始重視會計信息的披露，僅僅是近幾年的事情。
7.各個年度的內容、格式差別較大。各銀行提供的報告基本上是近兩年的比較詳細，更早的就很簡單。而且，報告的內容越來越詳細，格式也越來越規范、復雜。這一方面反映了我國銀行會計制度、信息披露制度的完善；另一方面，也反映了銀行信息自愿披露范圍的不斷擴大。
8.不少銀行沒有提供現金流量表。15家銀行中除了上市的4家銀行外，只有中國工商銀行、中國光大銀行和福建興業銀行3家提供了現金流量表。這可能是銀行自身就不編制現金流量表，也可能是銀行出于某種原因不愿意披露。如果是前者則說明銀行的財務管理水平或者說會計工作水平比較差；如果是后者則說明銀行存在信息的選擇性披露問題，即只提供按權責發生制編制的、比較好看的資產負債表和利潤表，而不提供按收付實現制編制的現金流量表。
9.大多數提供了審計報告。許多銀行為了顯示其所提供報告的權威性，提供了相關年度的審計報告，有11家銀行提供了由國內會計師事務所出具的審計報告，占總數的73.33%.其中上市的4家銀行還提供了由國際會計師事務所依照《國際會計準則》審計后出具的審計報告。但是，對于審計報告的披露形式是不同的，一種是HTML格式，可以在網頁中直接瀏覽，這樣做突出強調了審計報告的作用，更引人注意。采用這種方式的銀行有6家：中國工商銀行、中國農業銀行、交通銀行、中信實業銀行、中國民生銀行、華夏銀行。另一種是包含在下載的財務報告中，而不能直接在網頁中瀏覽，采用這種方式的銀行有5家：中國銀行、中國建設銀行、中國招商銀行、上海浦東發展銀行、深圳發展銀行。
四、存在的問題
1.銀行會計信息網上披露基本處于自愿階段。目前，只有證監會對上市公司的會計信息網上披露有規定，而對于一般的銀行并沒有規范可以執行。我國商業銀行的信息網上披露尚處于自愿階段，這也是導致許多問題存在的原因。
2.披露的內容和程度差別很大。雖然大多數銀行在網上披露了自己的財務報告，但是披露的詳細程度差別很大，一些銀行只是提供了簡要的財務數據，另一些則提供了詳盡、完整的財務報告。由于網上披露尚無統一規范，銀行可以有很大的選擇空間，可以根據自身的利益披露自己想披露的信息，這對包括廣大投資者、存款人在內的社會公眾是不公平的。
3.披露的格式不統一。報表種類、報表項目、報表附注都不盡相同，給使用者帶來很大的不便。
【關鍵詞】破產清算 業務程序 監督
近年來，許多企業面臨著破產，導致社會不穩定，許多企業面臨著破產宣告，所謂破產宣告，是指受理破產案件的法院對債權人或債務人所在地提出的破產申請，經審查認定后，宣告債務人破產的法律行為。
一、企業破產清算的基本概念和特點
破產清算會計，就是企業和破產管理人用來反映和監督破產清算企業自破產宣告日至破產程序終結日之間發生的經濟事項和經濟活動的一種非持續經營會計。隨著社會主義市場經濟的發展 ，越來越多的沒有發展前途的企業將被兼并或破產。而我國目前尚沒有一套完整的破產會計核算規范。在操作實務中 ，會計人員只能依據《破產法》、《企業財務通則》、《企業會計準則》等中的相關部分的精神來進行核算 ，這使得企業破產清算的會計核算不能夠做到統一規范 ，給清算審計帶來一定難度。企業破產清算的特點如下：破產主體類型多樣化，案件法律關系復雜，審理清算周期長，破產清算體現著政府行政管理與法院的司法行為的統一協調。
二、企業破產清算業務程序中存在問題的分析
進入破產清算程序，破產清算程序是破產制度的一部分，破產清算程序的進入取決于破產程序的開始，根據我國法律，企業進入破產程序按以下步驟進行：嚴重虧損，無力清償到期債務的企業，由其債權人或債務人向企業所在地法院提交破產申請；人民法院依法裁定并宣告企業破產，企業由此正式進入破產程序。其次籌備成立清算組，企業破產后，由人民法院自宣告之日起15日內成立清算組之后清算組成立前的準備工作，明確清算組員工的主要職責并且進行內部分工工作。破產案件涉及資產重組、職工安置、社會穩定等一系列的關系，錯綜復雜，審理難度頗大。隨著社會經濟發展，破產案件新情況多種多樣，需要我們不斷調查研究和總結分析，能更好的審理好各種企業破產清算的一系列問題。我們就此類案件進行了調查和研究總結出一系列的統計數據，就當前破產案件特點、存在問題進行探討。
（一 ）企業破產案件畸少
按照我國現行的法律，達到破產界限的企業如要退出市場，申請破產應當是其所選擇的唯一合法途徑。每年有相當多的民營企業通過種種非正常的方式退出市場。其原因歸納起來有四個方面：一是債務人不愿意申請破產。部分民營企業管理人或投資人缺乏誠信，企圖通過非正常關閉企業逃廢債務；二是債務人不具備破產能力。部分民營企業法人自身在設立、運作上存在瑕疵，無法進入破產還債程序；三是債權人不愿啟動破產還債程序。一些債權人基于自身利益的考慮，往往通過民事訴訟程序、執行程序來要求債務人償還債務；四是法院審查把關過于嚴格。由于國有企業破產案件基本上都是政府交辦的，法院受理較快，而對于民營企業的破產，考慮維穩壓力和職工安置等問題，人民法院從上到下一直保持審慎態度，有的法院甚至有一律不予受理的不成文規定。
（二）民營企業財務管理混亂、公私財物混同的現象突出
絕大多數民營企業沒有像國有企業一樣建立規范、嚴格的財務管理制度，缺乏財政、審計等部門的監管，在實際運營過程中，大量存在企業財務制度混亂、投資人財產和企業財產混同、企業財產下落不明或被投資人隱匿、轉移等問題。比較常見的情況有：投資人從企業取得財物或金錢不入賬；個人賬戶用于企業經營資金往來；隨意使用企業資金或處分企業財產；投資人利用企業名義對外借款或以企業財產作抵押對外借款來滿足自身需要；通過虛假的買賣合同，編制不真實的會計報表，以舊充新、以次充好等方法來轉移財產，等等。
（三）破產債權的確認存在一定的難度
由于民營企業生產經營靈活性、隨意性較大，財務報表資料、信息不全或賬目不清，對企業破產債權的審核、確認，難度較大。尤其是有的債務人預料到企業即將破產，為了逃避債務，事先與他人惡意串通，虛構實際上并不存在的債務，或者承認不真實的債務，使多數債權人的合法權益受到極大的侵害，即債權人本應獲得清償的債權落空或只能獲得較少清償，
三、企業破產清算業務程序的解決方式
當一個企業進入破產清算狀態后，會計核算不再受這些會計核算原則的約束，持續經營條件下的收入轉變為破產清算條件下的清算收益，費用轉變為清算損失、清算費用，利潤轉變為清算凈損益。 在這競爭激烈的社會里，企業由于不同的原因面臨著破產，我們將如何解決破產清算案件的審理工作如下：
（一）法院應以積極的態度依法受理民營企業破產案件
由于市場經濟的競爭淘汰機制，大量的民營企業因不能適應競爭環境或其他原因將被迫走上關閉破產之路。人民法院應當充分認識到企業破產法凈化市場的作用，進一步加大企業破產法的宣傳、實施力度，消除對民營企業破產的歧視性待遇。要嚴格按照法律規定的程序操作，對符合破產條件的破產申請，法院不能無故拒絕受理，從而給予民營企業公平、合理、合法的市場退出權利和機制，暢通其規范退出市場的法律通道，以有利于市場誠信體系的建立。進一步提高清算效率與質量，多渠道尋求提高清償率和資產變現率，應在強化對清算工作管理與培訓上下工夫，保證清算工作公開、公正、公平，保證透明度。各項工作如破產清算費用開支情況等，若能放在社會各方特別是有關債權人的監督之下，爭取債權人的理解和支持，會更加有利于案件審理與清算工作的順利進行。
（二）加大規制不當破產行為的力度
在司法實踐中，破產欺詐行為十分嚴重，不僅侵害了債權人利益，也破壞了誠實信用原則與經濟秩序，應予嚴厲制裁。一是強化破產法律責任。對不公平交易行為、不當清償行為充分行使撤銷權；對民營企業投資人隱匿私分轉移財產、虛構債務或者承認不真實債務等“虛假破產”、“惡意破產”的行為，要嚴肅查處，在認定相關行為無效、追回財產納入破產分配的同時，依法追究相關責任人的民事責任和行政責任；構成犯罪的，依照《刑法修正案（六）》中的“虛假破產罪”予以打擊。二是延長行使撤銷權的溯及期間。
（三）注重保護債權人的合法權益
針對部分民營企業存在賬冊不全或賬目不清，導致破產債權難以認定的問題，法院可以依據債權人提供的債權憑證予以確認、分配；在民營企業的財產和投資人的財產存在混同嫌疑的情況下，人民法院就民營企業即有的財產進行分配的基礎上，可以責令投資人舉證證明個人的財產和企業財產是分離的，如不能證明，則可認為投資人占有了企業財產，并因此不能免除投資人的有限責任；對于民營企業投資人“棄廠避債”、企業主要財產去向不明的案件，法院可以通過司法程序積極查找線索或向偵查機關提出建議，并充分調動管理人、債權人的積極性，盡可能地發現和追收債務人財產，使債權人利益獲得最大化保護。同時，強調實行債權人自治原則，充分發揮債權人會議的職能作用。就關涉債權人利益的重大事項，要切實保障債權人的參與權和話語權，在不違背法律強制性規定的前提下，盡可能尊重債權人的意志。
綜上所述，我認為要想從根本上解決一個企業的破產問題，我們必須先弄清楚一個企業破產的原因，從根本上解決實際問題，只有這樣我們才能正確的去處理好企業各種各樣的破產案件，和解整頓、和解處理，因此我們按照破產程序一步一步的進行妥善處理工作，我們只有找出了原因，正確去解決企業破產等問題，才能使企業更加強大，不會導致破產，才會使更多的企業立足于當今的發展中社會，只有破產的企業少了，國家才會更加的繁榮昌盛，才能使我們的國家更加穩定和平。
參考文獻：
【1】王華 石本仁 財務會計研究前沿 機械工業出版社 2008-10-1
我國貸款準備金制度的發展通?？梢苑譃槿齻€階段:
(一)貸款準備金制度確立階段。我國貸款準備金制度可以追溯到1988年。1988年財政部出臺了《關于國家專業銀行建立貸款呆賬準備金的暫行規定》,標志著我國專業銀行呆賬準備金制度的建立。
(二)貸款準備金制度初步發展階段。1988年至1998年期間,財政部又陸續出臺了《金融保險企業財務制度》、《國家政策性銀行財務管理規定》和《關于修改金融機構應收利息核算年限及呆賬準備金提取辦法的通知》等規定,進一步明確了政策性銀行呆賬準備金的計提規定,詳細規定了不同行業、不同性質貸款的計提比例,基本確立我國貸款損失準備金制度。
(三)貸款準備金制度進一步發展階段。2000年中國證監會了《公開發行證券公司信息披露編報規則第7號―銀行年度報告內容與格式特別規定》,要求上市銀行按照貸款五級分類結果提取貸款減值準備金。2001年財政部出臺了《金融企業呆賬準備提取及呆賬核銷管理辦法》和《金融企業會計制度》,對呆賬準備金制度作了重大改革,主要是統一了呆賬準備金的名稱及范圍,規定了商業銀行計提要求及會計處理方式并提出了資產減值的概念。2002年央行出臺了《貸款損失準備計提指引》,要求銀行全面推行貸款五級分類,并確定了呆賬準備計提比例,即一般準備為貸款余額的1%、關注2%、次級25%、可疑50%、損失100%,其中次級和可疑類貸款減值比例可以浮動20%,這標志著銀行貸款五級分類結果計提有了統一的標準。2006年財政部正式了《企業會計準則》―第22號金融工具確認和計量(以下簡稱新準則),提出了用預計未來現金流量的方法計提金融資產減值損失,但沒有對具體的減值準備計提比例作出相關規定。
二、我國貸款準備金制度存在的問題
目前,現行的貸款準備政策法規主要有三項:人民銀行2002年頒布的《貸款損失準備計提指引》、財政部金融司2005年出臺的《金融企業呆賬準備提取管理辦法》和財政部會計司2006年出臺的新會計準則第22號《金融工具確認和計量》。這三部法規對于貸款減值準備的相關規定有所不同。
(一)稱謂及內涵不同:《指引》中確定的稱謂為“貸款損失準備”,包括一般準備、專項準備和特種準備。一般準備用于彌補貸款損失尚未識別的可能性損失;專項準備用于彌補已經發生的專項確定損失;特種準備用于彌補特定國家、地區或行業的風險?！掇k法》中的稱謂為“呆賬準備”,包括一般準備和貸款減值準備。一般準備與《指引》中規定相同;貸款減值準備用于彌補特定損失,包括專項準備和特種準備。新《準則》中稱為“貸款減值準備”,指有客觀證據表明金融資產實際價值低于賬面價值的部分。
(二)具體計提標準不同:《指引》規定一般準備為貸款余額的1%、關注2%、次級25%、可疑50%、損失100%,其中次級和可疑類貸款減值比例可以浮動20%?！吨敢分袑τ谝话銣蕚涞挠嬏釠]有明確是否在成本中列支,但實踐中大部分銀行將其在成本中列支?！掇k法》規定專項準備和特種準備與《指引》規定一致,但是明確一般準備在稅后利潤分配中提取,原則上不低于風險資產的1%。新《準則》沒有規定貸款減值損失的計提比例,而是借鑒IAS39采用的是確認損失模型來計量貸款損失度,強調在計提貸款損失準備之前要有確切的證據表明貸款損失已經發生。原則上要求金額重大的貸款進行單筆減值測試,若發生減值按預計現金流折現法進行計提。對單筆未發現減值或金額不大的貸款納入資產組中進行減值測試。顯然這種準備金計提原則與銀行監管政策的審慎性和前瞻性要求在一定程度上是矛盾的,因為銀行監管當局要求銀行不僅要對已經發生的損失計提專項準備,還要對可能發生的損失計提一般準備。
三、其他國家的做法
目前,大多數國家都計提一般準備金和特種準備金,但是國際上沒有統一的標準。
(一)歐美普遍做法。美國和歐盟一些國家(如英國、德國)只對計提準備金提供了一般性的指導原則,允許銀行考慮自身的規模、資產結構、資產質量等因素,制定不同的準備金計提算法,只要銀行有充足的理由證明其準備金計提是合法的。
(二)西班牙的“動態準備金”。西班牙除了計提一般準備金和特種準備金,還計提“動態準備金”。原因是特種準備金具有“滯后性”和“親周期性”,不能反映銀行貸款的潛在風險及其對利潤和收入的較大波動性影響,而動態準備金就是針對未實現損失的貸款計提的準備金。它的計提原理是在經濟擴張、銀行貸款和收入增加時,銀行預計未來將經濟收縮、貸款損失增加而多計提準備金。這種準備金用來彌補經濟收縮時借款人違約增加而特種準備金不足對利潤和收入產生的沖擊。銀行可以依靠自身的貸款損失經驗數據決定準備金的提取數額,準備金計提系數從歷史數據的回歸分析或其他處理方法中得到;沒有內部模型的銀行可以使用央行提供的標準法計算。標準法將貸款分為6類,每一類都有相應的系數,系數和風險暴露的乘積就是潛在風險值,這是計算動態準備金的基礎。其計算如下:
潛在風險的測量值:Lr=s×L,L代表總的貸款,s代表平均系數(內部模型法下由銀行自己算出,標準法下由監管當局給出,介于0%～1.5%之間)。
每年提取的準備金為:StP=Lr-SP,(SP為特種準備金額),如果SP0,動態準備金增加;如果SP>Lr,不良貸款較多,則StP
每年提取的總準備金金額為:一般準備金+特種準備金+動態準備金=GP+SP+StP=g×L+SP+(Lr-SP)=g×L+S×L(GP為一般準備金)。
(三)愛爾蘭的壓力測試法。愛爾蘭央行將壓力測試法運用在貸款準備金計提中,計算當未來經濟增長率、失業率等因素周期性變化時銀行貸款準備金的變化,建立“動態的”、“前瞻性的”貸款準備金計提政策。
四、對完善我國資產準備金制度的啟示
(一)統一稱謂。我國先后出臺的多項法規對貸款準備金的定義過多,容易引起歧義。建議將貸款準備劃分為“一般準備”和 “貸款減值準備”,廢止“呆賬準備”和“貸款損失準備”。
(二)明確貸款準備金具體計提方法
1、一般準備用于彌補貸款損失尚未識別的可能性損失,按照《指引》規定根據貸款五級分類比例計提,計提總數額不低于風險資產的1%。
2、將新準則作為“貸款減值準備”的唯一標準,并具體明確貸款減值準備的計提方法。同時,我們在貸款減值中應注意以下幾個方面:①確定單項減值測試的標準。新準則規定對于單項金額重大貸款單獨進行貸款減值測試,但未確立“金額重大”的標準,銀行應根據自身資產規模、資產結構、資產質量等因素確立不同的標準。對于次級、可疑、損失類貸款也應進行單獨測試;②合理預計抵質押品未來現金流。對于抵質押品現金流的估算,巴塞爾銀行監管委員會規定:抵押品不能代替對借款人或交易對手的全面評估,至多可被視作借款人違約的次級還款來源。可見我們對抵質押品現金流的估計應采用謹慎性原則;③遷移模型。對于單項金額不重大或單獨測試無減值的貸款運用遷移模型。遷移模型是通過在具有類似信用風險特征的貸款中分析其在特定時間風險分類的變動,測算每一類別貸款發生損失的概率,通過將當期資產負債表日相同類別貸款余額與損失率相乘得到預計的損失金額。
(三)建立動態準備金制度。借鑒西班牙動態準備金計提制度,建立“預期性”的貸款準備金政策。目前,我國貸款準備金的計提還存在很大的缺口,只是針對已出現減值貸款進行計提,對信貸風險進行事后彌補。監管當局當務之急是貫徹巴塞爾委員會關于貸款準備金充足性原則,即充分覆蓋貸款損失。同時,積極借鑒西班牙動態準備金計提方法,將銀行信貸納入整個社會宏觀經濟環境中進行分析,探索建立動態的、預期性的準備金政策,以起到一般貸款準備金不足引起的利潤和損失波動的反周期作用。
(作者單位:徽商銀行)
主要參考文獻:
[1]楊樹潤,楊寶華.實施《企業會計準則》后銀行貸款減值準備計提實務與監管[C].新企業會計準則下的金融會計理論與實務,2010.
1稅務籌劃有利于稅法建設,抑制偷稅、漏稅、逃稅行為的發生。商業銀行的稅務籌劃是用合法的手段達到減輕稅負的目的,需要在深刻認識和了解稅法、財會、金融、電腦等知識的基礎上進行,這就要求商業銀行重視稅法的宣傳教育,普及全系統人員的稅法意識,有利于抑制偷稅、漏稅、逃稅等違法行為的發生。另外,稅務籌劃還有助于商業銀行從被動的、應付的申報納稅,轉移到主動的、積極的稅務籌劃上來。
2、、從長期來說,稅務籌劃起到增加國家稅收的作用。金融業是國民經濟的重要組成部分,我國商業銀行的納稅額在國家稅收中占較大的比重。例如,在廣東地方稅收入中,金融保險營業稅占各項稅種收入合計的12.7%,占各行業營業稅合計的23.4%。(廣東省地方稅務局《調查研究與決策參考》。根據經濟學拉弗曲線原理,稅率的降低和稅負的減輕可以刺激經濟的發展。雖然商業銀行進行節稅籌劃,減輕了稅負,但是從長遠來看,增強了商業銀行的實力,國家的稅源得到了維護和培育,國家稅收總額不但不會減少,反而會有所增加。
3、稅務籌劃有利于促進國家經濟政策的貫徹執行。國家經常運用稅收杠桿來代化國民經濟產業結構,調整社會投資方向。一旦國家的這類稅收政策出臺,商業銀行立即采取行動,調整經營方向以符合稅收優惠政策,這正是國家經濟政策所引導和鼓勵的。因此,稅務籌劃在客觀上也起到了更快、更好地落實國家經濟政策的作用。
二、商業銀行的稅務籌劃
(一)所得稅的籌劃。
我國商業銀行和其他企業的所得稅稅率均為33%,由于許多商業銀行是全國性的跨地區銀行,各地分支機構的經營狀況差異很大,所以國家允許商業銀行總行匯總全行系統的所得,盈虧相抵后計算所得稅向國家稅務局繳納。企業所得是企業在一定時期內取得的收入減去成本、費用后的收益,因此,所得稅的籌劃可從組成收入和成本、費用的各項目來考慮。
1、固定資產折舊的籌劃。折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目,在收入既定的情況下,折舊越大,應納稅所得額就越少。加速折舊是一種比較有效的節稅方法。例如一臺銀行電腦主機,原值2,000,000元,使用年限五年,在不考慮殘值的情況下,不論采用雙倍余額遞減法或年數總和法,前兩年的折舊累計為原值的64%和60%,而直線法則每年折舊為原值的20%。企業財務制度雖然對固定資產折舊年限作出了分類規定,但具有一定的彈性,對沒有明確規定折舊年限的固定資產可盡量選擇較短的年限,從而增加每年折舊額。這樣就可以在較短的期限內將該項固定資產折舊計提完畢。前者,因增加前期折舊額,把稅款推遲到后期繳納,相當于依法從政府取得了一筆無息貸款。后者,則因能較早使固定資產得到補償,得以加速固定資金的周轉期。
2、準備金的籌劃。商業銀行的準備金有呆帳準備金、風險準備金、壞帳準備金。目前,這三項準備金提取率偏低,提取范圍偏窄。在這種情況下,商業銀行應及時地、積極地核銷呆帳、壞帳、投資損失,從而增加計稅時可扣除的營業費用。
3、營業收入的籌劃、營業收入包括利息收入、金融機構往來收入、手續費收入等。由于商業銀行的會計核算由過去的收付實現制改為現在的權責發生制,因而許多得不到及時償還甚至拖欠不還的應收利息也計入了營業收入,造成營業利潤的虛增和所得稅款的墊交,加重了商業銀行的納稅負擔,增加了商業銀行的資金周轉困難。進一步改進營業收入計息辦法是商業銀行的共同意愿,各家商業銀行應積極地、如實地反映自身的實際困難,爭取中央銀行和財政部門的支持,在營業收入計息中盡量采用收付實現制。
4、國債的籌劃。在計算應納稅所得額時,購買國債的利息收入可作為扣除項目。在資產風險分類中,國債的風險權數為0,信用程度屬于最高一級,商業銀行應多購買國債,既可支持國家經濟建設,又可減輕自身的納稅負擔。
5、職工工資的籌劃。計算應納稅所得額時扣除職工工資的辦法有兩種:第一種是計稅工資辦法,發放工資總額在計稅標準以內的,據實扣除;超過標準的部分不得扣除。第二種是工資總額與經濟效益掛鉤的辦法,職工平均工資增長幅度低于勞動生產率增長幅度以內的,在計算應納稅所得額時準予扣除。在兩種辦法可供選擇的情況下,位于內地或效益不佳的商業銀行可采用第一種辦法,位于沿?；蛐б孑^好的商業銀行可采用第二種辦法,盡可能把職工工資控制在應納稅所得額可扣除的范圍內。
6、兼并或收購的籌劃。盈利的商業銀行可兼并或收購其他虧損的企業,在后者不具有獨立納稅人資格的情況下,后者的經營虧損可由前者的以后年度所得逐年延續彌補,從而減少應納稅所得額,減輕所得稅負擔。例如,A商業銀行收購B企業,而B企業兩年共有150萬元的虧損,收購前后A銀行的計稅如下(單位:元):
通過收購的籌劃,使所得稅額由原來的660,000元降低至165,000元,節稅495,000元。但是此類稅收籌劃不能孤立地進行,收購虧損企業,雖能節稅,但需承擔其他財務風險,對此必須作統盤考慮,權衡得失。
(二)營業稅的籌劃。
營業稅是以從事經營活動的營業額為納稅對象的稅種。商業銀行的營業額是營業收入扣除金融企業往來收入的余額,營業稅稅率為8%,其中5%向地方稅務局繳納,3%向國家稅務局繳納。
1、金融企業往來收入的籌劃。金融企業往來收入指存放中央銀行款項、存放同業、拆放同業、拆放金融性公司所取得的利息收入。由于金融企業往來收入在計算營業額時可予扣除,所以商業銀行可在這些同業往來上多投放資金以獲取利息收入,減輕營業稅稅負。商業銀行的城市維護建設稅、教育費附加是分別按照5%營業稅(即向地方稅務局繳納的那部分)的7%和3%計算,營業稅稅負的減輕,城市維護建設稅、教育費附加的稅負也相應地減輕。
2、轉貸款的籌劃。稅法規定:轉貸業務,以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為應稅營業額。這樣,一筆外貸項目(人民幣)委托貸款所繳納的營業稅,肯定比相同金額的信用貸款、抵押貸款或按揭貸款少。因此,商業銀行增加外貸項目轉貸款業務,可減輕營業稅稅負。
(三)其他稅種的籌劃。
除了企業所得稅、營業稅外,商業銀行計繳的稅種還有印花稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅等。如商業銀行一般在借款合同、購銷合同或技術合同以及營業帳簿、權利許可證照上貼印花稅票。其中營業帳簿分兩種情形貼花:一種是記錄實收資本、資本公積的帳簿按金額貼花,另一種是其他帳簿均按件貼花。因此,如果在使用帳簿上能減少貼花件數,可少用印花稅票。其余的稅種也可以在各個環節中尋找稅務籌劃的可能性。
(四)經營方式的籌劃。
除對稅種進行稅務籌劃外,商業銀行還可以對經營方式進行稅務籌劃。我國的商業銀行除了中、農、工、建四家大型的國有銀行外,還有許多新設立的商業銀行和為數更多的城市合作銀行、農村信用社。這些商業銀行的業務能力、資產規模相對較小,抗風險能力較差,假如能夠與外商合作,辦成合資銀行,則可大大增強競爭能力,并取得許多稅收優惠,例如:
在批準地區設立外資銀行、中外合資銀行等金融機構,外國投資者投入資本超過1,000萬美元,經營期10年以上的,經企業申請,當地稅務機關批準,從開始獲利年度起,第一年免征企業所得稅,第二年和第三年減半征收企業所得稅。
設在經濟特區的外商投資企業,在經濟特區設立機構、場所從事生產經營的,減按15%征收企業所得稅。
【關鍵詞】新企業所得稅法 匯總納稅 征管
新企業所得稅法不僅統一了并行多年的內、外資企業所得稅制度，在形式上實現了法律的統一和稅收法定原則，更在此基礎上對企業所得稅制度進行了完善和補充，在實質上實現了新的制度構建。作為核心內容之一的稅收征管制度也根據新的經濟形勢的變化做了改進和調整，但在實踐中征管工作仍然面臨著許多新情況、新問題。
一、有關匯總納稅制度及其弊端
新企業所得稅法中規定，居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構實行匯總計算繳納所得稅，以居民企業的注冊登記地為納稅地點；對外商投資企業則沒有這一條限制，非居民企業在中國境內設立兩個或者兩個以上的機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納所得稅。
在這里主要強調的是是否具備法人資格，只有非法人才允許采取合并繳納所得稅。隨著經濟的迅速發展與企業集團的日益壯大，匯總納稅已成為一項重要的稅收管理制度。目前大概已經有20多個國家采用匯總納稅制度，一種是所得統算型的合并納稅，另一種是損益列支型的合并納稅。我國屬于損益列支型的合并納稅，可以將子公司的虧損在母公司的所得中列支。但這一制度本身存在著諸多弊端。
首先，匯總納稅企業一般是跨地區經營，涉足行業廣泛，成員企業之間適用的財務會計制度與稅收政策規定各不相同，對同一政策的理解也不盡相同。這與匯總納稅制度本身要求的集團內所有公司必須使用相同的納稅年度形成矛盾，并且選擇合并納稅方式后就很難在以后年度更改。
其次，匯總層次復雜，成員企業變動會給稅收征管增加了難度。隨著市場經濟的深入發展，集團內部產權關系變動頻繁，部分企業通過兼并、出售、出租、入股等形式進行企業改制，導致企業性質呈現多樣性和不確定性。部分總機構對成員企業數量及級次關系不盡清楚，基層稅務機關對成員企業實施有效的監管也不能及時到位。
第三，匯總納稅企業基本屬于大型機構或集團，其經營方式與內控手段技術含量越來越高，對傳統的稅務管理是很大的挑戰。而且，匯總納稅涉及敏感的企業內部關聯交易，加大反避稅的難度，同時越來越多的大型企業集團還單獨成立稅務審計部，促使企業有意識地進行稅收籌劃，逃避國家稅收，在一定程度上會影響國家的稅收收入。
從近幾年稅收征管現狀看，匯總納稅企業的所得稅監管一直是薄弱環節，因此對于合并納稅，新法原則上是采取否定態度的。第五十二條中規定，除了國務院另有規定外，企業之間不得合并繳納企業所得稅。新所得稅法統一以法人為所得稅納稅主體，加上匯總納稅企業本身的復雜多樣，由總機構匯總納稅的范圍擴大，將會使這一制度的弊端凸顯，出現新的問題。
二、新稅法實施后可能出現的新問題
新企業所得稅法以企業是否具有法人資格作為是否獨立納稅的唯一標準，對原來就地繳納的獨立核算的分支機構，將由總機構匯總納稅。這有助于降低所得稅管理的整體成本，統一政策的把握與執行，降低企業集團稅收籌劃的程度。但“兩稅合并”也會給匯總納稅企業的稅收征管帶來一些新的問題：
首先，分享比例引發“稅源爭奪戰”。在關于印發《跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理暫行辦法》的通知中(財預[2008]10號)規定了匯總計算的總原則，實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的處理辦法，總分機構統一計算的當期應納稅額的地方分享部分，25%由總機構所在地分享，50%由各分支機構所在地分享，25%按一定比例在各地間進行分配。這一規定雖然制止了稅收收入全部向總機構所在的比較集中的發達地區，但仍在一定程度上導致總分機構所在地區之間的稅源爭奪，有可能加劇欠發達地區特別是基層財政的困難，從而引發“引稅”現象。
其次，稅收預算級次不利于積極監管。匯總納稅企業的所得稅按比例分享后取得的稅收收入在預算級次上多為100%中央級，在與地方分成的40%部分也多為省級，對主管稅務機關所在的市和縣級財政基本沒有所得稅貢獻。按照屬地管理和監管級次劃分的原則，成員企業所在地稅務機關享有監管權，但成員企業的稅款繳納、財務管理都在上級部門，地方政府在這種財政分配體制下，并不關心匯總納稅企業的實現所得稅額?；鶎佣悇諜C關在人少事多和所得稅難管的現狀下，存在可管可不管的傾向，同時監管地稅務機關對企業沒有很強的控制手段也不能有更多的精力表現出對匯總納稅企業所得稅征管的積極性。
再次，稅收征管方式不利于日常監管。匯總納稅成員企業由于受當地主管稅務機關控制較少，特別是那些不需要在當地稅務機關領購發票的納稅人，缺乏依法接受監管的意識?；鶎佣悇諜C關負責匯總納稅成員企業的納稅申報審核，針對在財務核算上采取報賬制、報審制、核銷制等方式的成員企業的稅前扣除等項目的審批，看不到賬簿和記賬憑證，無法掌握實際情況；而總機構所在地稅務機關可通過匯總納稅情況分析調查，發現成員企業申報中帶有普遍性的問題，但檢查歸屬權不清，在總機構所在地稅務機關進行項目調整后，成員企業所在地稅務機關發現同樣問題則無法進行調整。稽查部門對成員企業分散式的稽查，增加了稅企雙方的工作量和成本，對同一問題的定性和處理依據可能不盡相同；上下級稅務機關之間、匯總和成員企業主管稅務機關之間信息不能及時反饋溝通，可能存在某一成員企業被查出來的問題，其他有同類問題的成員企業卻沒被查處現象。這些都構成了制約匯總納稅企業所得稅監管的不利因素。
最后，集團內部規定不利于強化監管。匯總納稅企業基本有屬于自己的財務處理規定，這些規定往往與稅收政策有著很大的差異。成員企業從總機構的整體利益出發，財務核算并不完全按業務發生的實際情況進行處理，而是根據上級要求、行業規定、文件通知等，對財務數據人為變動。對財產損失、呆賬損失、抵債資產處理和國產設備投資抵免等的報審，需要先經省級公司或分行下達指標后才報稅務機關審批，稅務部門相對被動，容易造成執法隱患。加上上級主管部門對成員企業的經營業績、人員任用的內部制約考核機制嚴厲，匯總納稅成員企業往往對上級主管單位報送一套報表，應付經營業績考核和獎金分配，對當地主管稅務機關報送另外一套報表，應付稅務管理和稽查，形成所得稅管理漏洞。
三、完善匯總納稅企業監管的措施和建議
1.限制匯總納稅企業范圍，規范統一大型企業財務管理規定。新企業所得稅法以法人統一計算納稅，匯總納稅單位將會越來越多，地區之間爭奪稅源、管理力度不均衡的矛盾將會越來越突出。稅務機關應限制匯總納稅的范圍，將匯總納稅限制在少數特大型、需要扶持的企業集團內，同時對可匯總的成員企業限制控股范圍做出一定的限制。針對目前各金融保險、石油石化、電信供電等單位行業內部財務處理規定與稅收政策的差異問題，應建議實行匯總納稅的企業應研究新稅法，修改完善內部財務管理制度，盡量地縮小專業財務制度與稅收政策的差異，降低稅收管理內外成本。
2. 明確分工，協同統一管理。企業所得稅征管應逐步向各部門明確分工、協同管理的方向轉變，建立適應企業所得稅征管需要的協作機制為確保企業所得稅管理在政策執行、管理方法和管理力度上形成統一局面，最大限度地防止和避免管理上的漏洞，國稅、地稅必須聯合起來，上下級部門及時進行信息反饋，調動基層政府的積極性和主管稅務機關管理責任性，定期研究對策，以取得最佳征管效果。同時，建議放開稅務市場，引進會計師事務所等競爭力量，充分發揮中介服務機構的職能作用，并建立違法責任追究制度，從而推動和促進企業所得稅工作的向前發展。
3.在所得稅軟件的框架下，建立針對匯總納稅的數字申報渠道。盡快開發和完善企業所得稅征管信息系統是利用信息技術提高征管效率的現代化管理手段。所得稅軟件的開發應在一個總體的設計框架內統一進行，但由于匯總納稅企業的財務會計制度與稅收政策差異大，稅收申報口徑與財政部下達的決算報表科目設置不一致，因此有必要建立針對匯總納稅制度的申報渠道。需注意的是，匯總納稅的電子申報系統、稅前扣除及減免稅審批系統、各類統計報表匯總和綜合查詢系統與所得稅的匯算清繳及納稅評估系統之間應相互關聯貫通，而不應該相互割裂，這樣才能充分發揮信息系統的優勢。
另一方面，所得稅是一個復雜的稅種，在匯總納稅環節尤為如此，對人員的業務素質要求很高。建議把企業所得稅業務培訓特別是對于信息系統和軟件的應用，作為當前和今后一段時期內稅務干部素質培養的重要內容，將普遍培訓和重點培訓相結合，在各類考試中加大所得稅業務的份量，迅速提高稅務干部的企業所得稅業務和管理水平，增加所得稅業務人才的儲備，以適應企業所得稅不斷發展的需要。
4.從制度層面細化稅務管理措施，完善政策管理規定。首先，在稅收政策制定上將實際征管工作中征納雙方均不易掌握的概念以具體量化指標的形式予以明確，增加政策的可操作性；其次，針對企業所得稅現行政策規定中的漏洞與盲點，制定相應的辦法，完善政策體系，如規范和防范企業內部關聯交易，研究就地納稅的法人分支機構和其總分機構的業務往來和特點，根據集團公司內部交易的會計處理與稅務處理的差異，制定詳細的申報納稅調整辦法，規范內部交易的稅務處理，加大反避稅工作力度，防止利用集團內部賬務處理和地區之間的稅收優惠轉移利潤，造成稅款流失。
參考文獻：
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一、中外銀行信貸管理制度的主要差異
外資銀行十分注重信貸風險的防范，在長期的商業化經營中，形成了一整套較為科學、規范的信貸管理體制和內部控制制度，對貸款原則、貸款程序、貸款審批、貸款風險分析，風險評定、風險控制體系等有規范而嚴格的要求，從而有效地控制了信貸風險。相比之下，國內銀行的商業經營體制和信貸管理機制目前尚處在調整和逐步完善之中，諸多方面與外資銀行有較大差異。主要表現在如下幾個方面：
(一)組織結構上的差異——外資銀行重視水平制衡，國內銀行重視垂直管理。
外資銀行在信貸組織上通常采用條塊結合的矩陣型結構管理體系，信貸業務的組織除了有縱向的總行一分行的專業線管理之外，十分強調橫向的部門之間的分工與制約，較好地實現了風險控制與資源配置效率的較佳結合。外資銀行通常會設置專業化程度較高的多個部門共同負責信貸業務的組織管理，如信貸政策制訂部門、資產組合風險分析部門、業務管理部門、風險審查部門、不良貸款處理部門以及系統一體化管理部門等等。各部門分工明確，各司其職，在業務上相互溝通、協作又相互監督。貸款審批是信貸風險的關鍵控制點，在這一環節，外資銀行多采取由隸屬于不同部門的授權人員共同審批的辦法，三人或雙人審批有效。如某外資銀行廣州分行，貸款審批由業務管理部門和風險管理部門共同負責，每一筆貸款的發放都必須由最少兩名授權人員主管——獨立思考后簽字同意方為有效。分行長主要起協調管理作用，不直接參與貸款的審查與簽批。審批流程呈橫向運動特征。
國內銀行特別是國有商業銀行的信貸管理組織結構與專業銀行時期相比，基本架構沒有實質性的變動，仍是與行政體制高度耦合的“金字塔”型的垂直管理機構，表現為管理責任關系和信息的匯報渠道均為總行、一級分行、二級分行、支行、網點之間以及機構內部行長、科長、經辦之間的分級管理。與外資銀行比，縱向管理鏈條過長，而橫向的分工與制衡關系強調得不夠。近幾年我國商業銀行各級分行進行了內部結構調整，相繼成立了資產保全部和風險審查部門負責處置不良貸款、評估貸款風險，改變了舊體制下信貸部“一統”信貸業務的局面，但信貸政策管理、信貸資產組合風險管理等職責仍然基本由審貸部門承擔，部門的細分化程度不夠。貸款審批實行逐級上報、層層審批制度，行長或主管信貸的副行長具有最終決策權。審批流程呈縱向運動特征。
(二)風險防范意識和控制手段上的差異——外資銀行重視事前防范，國內銀行重視事后化解。
外資銀行十分注重信貸風險的早期防范，將防范風險作為整個信貸業務流程的核心，在各個業務環節采取了多種措施防范金融風險。主要有：1、通過確定目標市場、制定詳細的風險資產接受標準來篩選客戶。如某外資銀行每年會根據信貸政策委員會確定的地區最高額度指標，確立市場目標及風險接受標準，只有符合目標市場條件的客戶才能發放貸款。業務管理部門通過行業研究，列出可接納客戶的條件及細節，包括對公司規模、管理者經驗、股東資本、杠桿比率等方面的指標限制，信貸人員以此為依據尋找符合條件的客戶進入貸款程序。2、通過現代計量方法和借助各種專用軟件對客戶進行動態評估與分析，并將評級結果廣泛運用于信貸管理的各環節。3、建立大客戶專管制度。大客戶的貸款由總部統一專管，總部每年對其總公司進行評估并根據評估結果給予一定的授信額度，分公司申請貸款時在總的授信額度內統籌考慮。4、通過動態評占資產組合，盡可能地選擇多種彼此互不相關或者負相關的資產進行搭配，以便分散風險。5、通過不定期的風險測試，提前做好突發事件的應對工作。在某外資銀行，風險管理部門會定期對貸款組合進行風險測試，通過假設某些宏觀(政治/經濟)事件發生，測量信貸資產可能遭受的影響。根據測算結果，一些敏感性貸款在五級分類中將被歸為“可疑”類，有關客戶的信用等級也會相應下調。6、設立獨立機構評估風險與績效。如某外資銀行，總部有獨立的風險審核小組對各分行信貸組合和信貸管理程序進行一年一度或兩年一度的審核。審核小組通過計算信貸組合的加權平均損失概率，確定信貸組合的風險級數，5級以上為合格。如果不合格，審核部門將及時給予改善建議，要求業務管理部門改進，并在6個月后復查，12—18個月后再次復查，直到確保風險隱患消除。
與外資銀行相比，國內銀行由于歷史包袱較重，把工作重心放在了存量風險的化解上，風險的早期防范沒有得到充分重視。我國商業銀行基本上沒有開展市場細分工作，大多都是在審查借款企業的合規性，包括企業執照的合法性、是否年審、對外投資比例、有無違法經營行為等之后，就與企業建立信貸關系，對行業和企業缺乏深入細致的研究和個案分析，對如何科學搭配、合理運用信貸資產，將資產風險降到最低缺乏全盤考慮。這造成了近幾年商業銀行無論國有民營、無論規模大小盲目“搶大戶”的情況，新增貸款大量涌入交通、電信、電力等壟斷行業和上市公司，集中于少數貸款大戶。貸款投向的高度集中，短期看雖然能增加銀行盈利，降低不良貸款，但從長遠看，貸款大戶的系統性、行業性、政策性風險大，一旦發生貸款損失，對放貸行甚至整個銀行業都將產生難以估量的影響。在風險控制的其他環節，國內銀行雖然借鑒外資銀行做法，建立了風險評級制度，但信用評級一般只能在新客戶申請貸款時和每年年初進行，不能即時反映風險，評級系統的可操作性、指標體系的完整性和量化分析模型設置的科學性、全面性和代表性以及評級結果的普遍運用也與外資銀行有一定差距。
(三)人員制約手段的差異——外資銀行重視人員激勵，國內銀行重視人員控制。
外資銀行強調調動員工的積極性和主動性．在業務開展和管理中給予了信貸管理人員充分的自。信貸管理人員通常享有較強的獨立性，從總行到分行自成一體，各級分支機構的信貸管理人員由上一級甚至上兩級信貸主管直接任命或指派，并對上一級信貸主管負責。在某外資銀行，總部每年會對信貸人員進行專門培訓，逐步提高信貸管理人員的專業素養和水平，并根據其工作經驗和能力，將其分為若干等級，授予相應信貸審批權限。信貸管理人員的“超然”地位既保證了他們有足夠的獨立思考空間，有效地避免了貸款的審批與發放過多受到行政干預，又充分調動了信貸管理人員的積極性。在外資銀行，道德風險的防范主要通過三個途徑實現：一是實行科學評價，動態管理。如某外資銀行，貸款審批權限實行一年一定，獨立考核部門借助業績評價系統對信貸管理人員的“表現”打分，上級信貸主管據此決定提高或降低該信貸管理人員的審批權限等級。審批權限的動態調整一方面給信貸管理人員造成了一定的壓力，督促其自覺控制資產質量，另一方面便于管理層在短期內能夠查明風險、采取對策。二是通過設計科學的激勵機制，采用財務激勵措施，如股票期權制度、內部持股制度，將股東價值最大化、信貸人員自身報酬最大化和人力資本增殖的目標有機結合起來，從源頭上遏止信貸管理人員因追求自身效用最大化而偏離所有者目標的現象。三是通過設計相互制衡的組織體系，通過權力的分工和制衡實現人員間的時時制約和事先制約，有效制止內部人控制行為。
國內銀行強調對員工加強控制。但國內銀行內部制衡的組織體系尚未建立，各種財務激勵措施尚未落實，貸款審批權也基本上是靜態管理、多年難變，對人員的控制主要落實在貸款責任制上。各家銀行建立了信貸資產質量第一責任人制度和不良貸款終身追繳制度，制定了詳細的考核辦法和嚴厲的處罰辦法，期望在信息不對稱、監督困難的情況下制約信貸人員的放貸行為，加大違規成本。一些要求和規定近乎苛刻，如一些銀行規定新增貸款要實現“零不良”；一些銀行規定如果確因員工的過錯形成不良，則經辦人員將立即被解除合同，有關負責人也要受到相應行政處分。但事實上，由于存在信息嚴重不對稱和法人治理結構不健全的問題，再嚴格、細致的責任制度也無法防范道德風險，近年來信貸人員違規事件以及內外勾結詐騙銀行資金案件仍然層出不窮便是明證。與不斷加強的控制力度相對照，人員的激勵機制沒有建立起來。一方面，貸款審批權基本按行政職務層層下放，基層以及中層信貸管理人員自主決策的空間有限，積極性受到挫傷。另一方面，激勵手段和措施仍然單調，基本還是傳統計劃體制下的老一套，主要的財務激勵措施——按照績效考核進行的獎勵變成了固定獎金，實質上成為工資的一個組成部分，失去了應有的激勵作用。
(四)財務管理制度上的差異——外資銀行重視資產價值的真實性，國內銀行缺乏提取準備的自主性。
對貸款的會計處理和計提呆帳準備金的實踐是銀行業管理和控制風險的基本要素。外資銀行基于資產安全和經營穩健的考慮，十分注重按照審慎會計原則，在貸款的會計處理上充分估計可能發生的損失，真實反映貸款的實際價值。通常采用的方法是在保持信貸資產賬面數字不變時，在資產方設立對沖項目——呆賬準備金用于備抵貸款資產項目的損失，使其按照實際價值得到反映，在負債方相應核減資本金。外資銀行對呆賬準備金什么時候提取、提取多少有充分的自，不受財務、稅收部門限制，常常會在有計劃地預提普通風險準備金的基礎上，針對具體貸款風險提取專項呆賬準備金，以便在實際風險損失發生時有能力自擔風險。如某外資銀行除計提1％一般準備外，貸款降為不良后，會根據貸款項目預期損失程度計提相應的專項壞賬準備金。
國內銀行對貸款的會計處理主要按照1993年財政部頒布的《金融保險企業財務制度》的有關規定執行，已設立了呆賬準備金科目用于抵減資產價值。但呆賬準備嚴格按照財政部確定的計提標準——年末貸款余額的1％提取，損失發生后由財政部門審批核銷，存在呆賬準備提取水平過低、提取方式單一、提取范圍過窄和銀行對準備金的提取和核銷缺乏自主使用權的問題。與外資銀行相比，我國的銀行財務管理制度既不利于及時揭示銀行貸款風險，也不利于促進管理人員自覺控制風險。首先，銀行資產負債表某個時刻的資產存量，是按歷史成本計算原則而制定的，不能及時根據貸款的實際形態作出調整，這就意味著銀行資產沒有按其實有價值進行核算和反映，存在相應數量的賬面“虛擬資產”，貸款風險不能及時在財務報表中得到反映。其次，貸款損失與經營利潤不掛鉤。商業銀行的貸款收益是按照權責發生制，在貸款發放時確認的，而貸款損失則要到損失實際發生后才予確認，甚至由于財政部門出于稅收考慮，損失發生后仍不能或不予確認，其結果必然是高估利潤，在客觀上會造成基層經營單位的貸款擴張沖動和管理人員“重貸輕查”的傾向。最后，由于種種原因，貸款發生損失很難追究到個人責任，但灣收貸款時若熊收回貸款反而?艿玫澆崩?，这疑n諞歡ǔ潭壬獻萑萘瞬渙即畹牟?/P>
(五)不良貸款處理策略上的差異——外資銀行重視轉化，國內銀行重視清收。
外資銀行在貸款發放后，客戶經理會主動參與借款企業的生產經營過程，幫助解決具體問題。貸款出現問題后，銀行會成立專門小組，幫助借款企業渡過難關。如在某外資銀行，貸款發放后，基于同客戶建立長期信貸合作關系的理念，客戶經理往往滲透到客戶整個經營過程，利用銀行網絡優勢，協助客戶分析研究市場容量、市場份額、競爭對手等詳細情況，并針對客戶經營中出現的問題提出詳細的咨詢指導意見。如果客戶出現還款困難，也會盡量幫助其搞好經營，爭取實現雙贏目標。
國內銀行普遍存在“重貸輕管”的問題，貸款發放后的后續管理沒跟上，往往要等出現問題之后才被動研究對策。企業經營困難暴露后，往往急于抽出貸款，手段單一，主要靠處置抵押物或司法訴訟，容易雪上加霜，將企業置于死地。
二、外資銀行信貸管理對我們的啟示
綜上分析，我國商業銀行在信貸管理制度的科學性和成熟性上與外資銀行有較大差距。這種差距直接導致了中外資銀行在競爭能力、經營效率和風險控制水平上的距離。因此，借鑒國外銀行先進做法，改革現有信貸管理制度勢在必行。
(一)借鑒外資銀行日趨成熟的信貸管理經驗，按照權力制衡的基本原則，建立健全信貸組織管理體制。
遵循信貸組織機構設置的三大原則，在現有信貸制度的基礎上強化信貸部門內部橫向制約機制的作用。一是遵循相互牽制原則，即信貸組織各部門、各崗位、各權力之間形成一種約束制衡機制；二是遵循程序定位原則，各部門各崗位、各人員要有明確的分工和授權批準，相互之間必須各司其職、各負其責，不能超越職權；三是遵循系統協調原則，各部門要圍繞一個共同的目標動作，理順關系、增強實力、杜絕內耗。即規模較大的分行可在現有審貸部門、風險審查部門和資產保全部門的基礎上，加設信貸資產組合管理部門，專門負責對全行信貸資產組合、資產多元化、整體信貸資產回收特點進行分析，對全行潛在集中風險進行評估，并向銀行董事會、高級管理層、銀行監管機構、投資者提供報告，根據既定的整體資產優化策略對各業務部門、區域經營管理的信貸資產狀況進行監察。還可設置信貸政策管理部門，專門負責制訂地區性信貸政策、草擬信貸文件，與信貸監管機構進行溝通等。同時，應將風險審查部門與信貸業務部門在行政上的管理主線區別開來，以改變當前由于偏重業務擴張而忽視風險控制部門意見，導致風險審查部門事實上無法從組織上來制衡業務部門的弊端。
(二)樹立以人為本、激勵與約束并重的信貸經營管理思想，從人與制度上筑起防范信貸風險的雙重閘門。
信貸管理的核心是對人的激勵和控制，目前我國銀行的信貸管理制度強調通過制度加強控制，對人的激勵顯得不足。過份以責任制來制約信貸管理人員，并不能取得良好的效果。如責任人為了避免出現貸款損失從而避免處罰，往往對有問題貸款在到期前進行不應有的展期或給予新貸款以收回舊貸款的本息，反而隱藏了風險；為了將個人責任變為集體責任，往往將所有貸款，無論金額大小都推給審貸委員會研究決定，降低了工作效率?，F時的問題應是強化激勵機制，充分發揮信貸管理人員的主觀能動陸?？蓮囊韵氯矫嬷郑旱谝?，打破目前信貸審批權限按行政職務大小層層下放的舊框框，實行審批放貸和行政完全脫鉤。可按實際能力和以往業績給予信貸管理人員相應審批權限，并每年進行一次審定，視情況決定提升或降級，創造既有壓力又有動力的工作環境。第二，把實際工作中過多的負激勵轉為正激勵。加強正面引導和管理的同時，充分尊重和發揮員工的能動性，滿足他們受到社會尊重的心理需要。第三，改革現行工資分配制度。堅持市場化的報酬原則，調大績效工資比重，破除行政級別的工資制度，全面推行客戶經理等級薪酬制度。
(三)客觀評價銀行信貸風險，改變信貸營銷觀念，正確處理好風險管理與提高效率的關系。
我國銀行業在信貸管理中往往陷入兩個極端：一是靈活性過強。對上市公司、壟斷性企業等客戶群體，在信貸管理中放松條件，不顧企業負債總規模和償債能力，為企業多頭開戶、盲目授信，甚至于違反國家賬戶管理、現金管理等有關制度，依賴壘大戶帶來的短期效益。二是過于教條。在商業銀行貸款企業結構中，中小企業仍然絕對主體，但在信貸管理中，過份強調形式上的風險防范，一味要求提供抵押擔保手續，不能根據企業實際情況提供個性化的金融服務品種，消極逃避承擔適當信貸風險的責任。靈活性過強實際上是沒有原則性，過于教條則制約正常發展。銀行本質上就是經營風險的特殊企業，不可能消除信貸風險，只能通過制度的完善適度規避信貸風險，對風險的過度約束必然制約商業銀行的正常發展。因此，我國商業銀行應該在重新樹立正確的信貸風險觀念，在防范信貸風險的前提下，加大創新力度，提高經營效益水平。
一、中外銀行信貸管理制度的主要差異
外資銀行十分注重信貸風險的防范，在長期的商業化經營中，形成了一整套較為科學、規范的信貸管理體制和內部控制制度，對貸款原則、貸款程序、貸款審批、貸款風險分析，風險評定、風險控制體系等有規范而嚴格的要求，從而有效地控制了信貸風險。相比之下，國內銀行的商業經營體制和信貸管理機制目前尚處在調整和逐步完善之中，諸多方面與外資銀行有較大差異。主要表現在如下幾個方面：
(一)組織結構上的差異——外資銀行重視水平制衡，國內銀行重視垂直管理。
外資銀行在信貸組織上通常采用條塊結合的矩陣型結構管理體系，信貸業務的組織除了有縱向的總行一分行的專業線管理之外，十分強調橫向的部門之間的分工與制約，較好地實現了風險控制與資源配置效率的較佳結合。外資銀行通常會設置專業化程度較高的多個部門共同負責信貸業務的組織管理，如信貸政策制訂部門、資產組合風險分析部門、業務管理部門、風險審查部門、不良貸款處理部門以及系統一體化管理部門等等。各部門分工明確，各司其職，在業務上相互溝通、協作又相互監督。貸款審批是信貸風險的關鍵控制點，在這一環節，外資銀行多采取由隸屬于不同部門的授權人員共同審批的辦法，三人或雙人審批有效。如某外資銀行廣州分行，貸款審批由業務管理部門和風險管理部門共同負責，每一筆貸款的發放都必須由最少兩名授權人員主管——獨立思考后簽字同意方為有效。分行長主要起協調管理作用，不直接參與貸款的審查與簽批。審批流程呈橫向運動特征。
國內銀行特別是國有商業銀行的信貸管理組織結構與專業銀行時期相比，基本架構沒有實質性的變動，仍是與行政體制高度耦合的“金字塔”型的垂直管理機構，表現為管理責任關系和信息的匯報渠道均為總行、一級分行、二級分行、支行、網點之間以及機構內部行長、科長、經辦之間的分級管理。與外資銀行比，縱向管理鏈條過長，而橫向的分工與制衡關系強調得不夠。近幾年我國商業銀行各級分行進行了內部結構調整，相繼成立了資產保全部和風險審查部門負責處置不良貸款、評估貸款風險，改變了舊體制下信貸部“一統”信貸業務的局面，但信貸政策管理、信貸資產組合風險管理等職責仍然基本由審貸部門承擔，部門的細分化程度不夠。貸款審批實行逐級上報、層層審批制度，行長或主管信貸的副行長具有最終決策權。審批流程呈縱向運動特征。
(二)風險防范意識和控制手段上的差異——外資銀行重視事前防范，國內銀行重視事后化解。
外資銀行十分注重信貸風險的早期防范，將防范風險作為整個信貸業務流程的核心，在各個業務環節采取了多種措施防范金融風險。主要有：1、通過確定目標市場、制定詳細的風險資產接受標準來篩選客戶。如某外資銀行每年會根據信貸政策委員會確定的地區最高額度指標，確立市場目標及風險接受標準，只有符合目標市場條件的客戶才能發放貸款。業務管理部門通過行業研究，列出可接納客戶的條件及細節，包括對公司規模、管理者經驗、股東資本、杠桿比率等方面的指標限制，信貸人員以此為依據尋找符合條件的客戶進入貸款程序。2、通過現代計量方法和借助各種專用軟件對客戶進行動態評估與分析，并將評級結果廣泛運用于信貸管理的各環節。3、建立大客戶專管制度。大客戶的貸款由總部統一專管，總部每年對其總公司進行評估并根據評估結果給予一定的授信額度，分公司申請貸款時在總的授信額度內統籌考慮。4、通過動態評占資產組合，盡可能地選擇多種彼此互不相關或者負相關的資產進行搭配，以便分散風險。5、通過不定期的風險測試，提前做好突發事件的應對工作。在某外資銀行，風險管理部門會定期對貸款組合進行風險測試，通過假設某些宏觀(政治/經濟)事件發生，測量信貸資產可能遭受的影響。根據測算結果，一些敏感性貸款在五級分類中將被歸為“可疑”類，有關客戶的信用等級也會相應下調。6、設立獨立機構評估風險與績效。如某外資銀行，總部有獨立的風險審核小組對各分行信貸組合和信貸管理程序進行一年一度或兩年一度的審核。審核小組通過計算信貸組合的加權平均損失概率，確定信貸組合的風險級數，5級以上為合格。如果不合格，審核部門將及時給予改善建議，要求業務管理部門改進，并在6個月后復查，12—18個月后再次復查，直到確保風險隱患消除。
與外資銀行相比，國內銀行由于歷史包袱較重，把工作重心放在了存量風險的化解上，風險的早期防范沒有得到充分重視。我國商業銀行基本上沒有開展市場細分工作，大多都是在審查借款企業的合規性，包括企業執照的合法性、是否年審、對外投資比例、有無違法經營行為等之后，就與企業建立信貸關系，對行業和企業缺乏深入細致的研究和個案分析，對如何科學搭配、合理運用信貸資產，將資產風險降到最低缺乏全盤考慮。這造成了近幾年商業銀行無論國有民營、無論規模大小盲目“搶大戶”的情況，新增貸款大量涌入交通、電信、電力等壟斷行業和上市公司，集中于少數貸款大戶。貸款投向的高度集中，短期看雖然能增加銀行盈利，降低不良貸款，但從長遠看，貸款大戶的系統性、行業性、政策性風險大，一旦發生貸款損失，對放貸行甚至整個銀行業都將產生難以估量的影響。在風險控制的其他環節，國內銀行雖然借鑒外資銀行做法，建立了風險評級制度，但信用評級一般只能在新客戶申請貸款時和每年年初進行，不能即時反映風險，評級系統的可操作性、指標體系的完整性和量化分析模型設置的科學性、全面性和代表性以及評級結果的普遍運用也與外資銀行有一定差距。
(三)人員制約手段的差異——外資銀行重視人員激勵，國內銀行重視人員控制。
外資銀行強調調動員工的積極性和主動性．在業務開展和管理中給予了信貸管理人員充分的自。信貸管理人員通常享有較強的獨立性，從總行到分行自成一體，各級分支機構的信貸管理人員由上一級甚至上兩級信貸主管直接任命或指派，并對上一級信貸主管負責。在某外資銀行，總部每年會對信貸人員進行專門培訓，逐步提高信貸管理人員的專業素養和水平，并根據其工作經驗和能力，將其分為若干等級，授予相應信貸審批權限。信貸管理人員的“超然”地位既保證了他們有足夠的獨立思考空間，有效地避免了貸款的審批與發放過多受到行政干預，又充分調動了信貸管理人員的積極性。在外資銀行，道德風險的防范主要通過三個途徑實現：一是實行科學評價，動態管理。如某外資銀行，貸款審批權限實行一年一定，獨立考核部門借助業績評價系統對信貸管理人員的“表現”打分，上級信貸主管據此決定提高或降低該信貸管理人員的審批權限等級。審批權限的動態調整一方面給信貸管理人員造成了一定的壓力，督促其自覺控制資產質量，另一方面便于管理層在短期內能夠查明風險、采取對策。二是通過設計科學的激勵機制，采用財務激勵措施，如股票期權制度、內部持股制度，將股東價值最大化、信貸人員自身報酬最大化和人力資本增殖的目標有機結合起來，從源頭上遏止信貸管理人員因追求自身效用最大化而偏離所有者目標的現象。三是通過設計相互制衡的組織體系，通過權力的分工和制衡實現人員間的時時制約和事先制約，有效制止內部人控制行為。
國內銀行強調對員工加強控制。但國內銀行內部制衡的組織體系尚未建立，各種財務激勵措施尚未落實，貸款審批權也基本上是靜態管理、多年難變，對人員的控制主要落實在貸款責任制上。各家銀行建立了信貸資產質量第一責任人制度和不良貸款終身追繳制度，制定了詳細的考核辦法和嚴厲的處罰辦法，期望在信息不對稱、監督困難的情況下制約信貸人員的放貸行為，加大違規成本。一些要求和規定近乎苛刻，如一些銀行規定新增貸款要實現“零不良”；一些銀行規定如果確因員工的過錯形成不良，則經辦人員將立即被解除合同，有關負責人也要受到相應行政處分。但事實上，由于存在信息嚴重不對稱和法人治理結構不健全的問題，再嚴格、細致的責任制度也無法防范道德風險，近年來信貸人員違規事件以及內外勾結詐騙銀行資金案件仍然層出不窮便是明證。與不斷加強的控制力度相對照，人員的激勵機制沒有建立起來。一方面，貸款審批權基本按行政職務層層下放，基層以及中層信貸管理人員自主決策的空間有限，積極性受到挫傷。另一方面，激勵手段和措施仍然單調，基本還是傳統計劃體制下的老一套，主要的財務激勵措施——按照績效考核進行的獎勵變成了固定獎金，實質上成為工資的一個組成部分，失去了應有的激勵作用。
(四)財務管理制度上的差異——外資銀行重視資產價值的真實性，國內銀行缺乏提取準備的自主性。
對貸款的會計處理和計提呆帳準備金的實踐是銀行業管理和控制風險的基本要素。外資銀行基于資產安全和經營穩健的考慮，十分注重按照審慎會計原則，在貸款的會計處理上充分估計可能發生的損失，真實反映貸款的實際價值。通常采用的方法是在保持信貸資產賬面數字不變時，在資產方設立對沖項目——呆賬準備金用于備抵貸款資產項目的損失，使其按照實際價值得到反映，在負債方相應核減資本金。外資銀行對呆賬準備金什么時候提取、提取多少有充分的自，不受財務、稅收部門限制，常常會在有計劃地預提普通風險準備金的基礎上，針對具體貸款風險提取專項呆賬準備金，以便在實際風險損失發生時有能力自擔風險。如某外資銀行除計提1％一般準備外，貸款降為不良后，會根據貸款項目預期損失程度計提相應的專項壞賬準備金。
國內銀行對貸款的會計處理主要按照1993年財政部頒布的《金融保險企業財務制度》的有關規定執行，已設立了呆賬準備金科目用于抵減資產價值。但呆賬準備嚴格按照財政部確定的計提標準——年末貸款余額的1％提取，損失發生后由財政部門審批核銷，存在呆賬準備提取水平過低、提取方式單一、提取范圍過窄和銀行對準備金的提取和核銷缺乏自主使用權的問題。與外資銀行相比，我國的銀行財務管理制度既不利于及時揭示銀行貸款風險，也不利于促進管理人員自覺控制風險。首先，銀行資產負債表某個時刻的資產存量，是按歷史成本計算原則而制定的，不能及時根據貸款的實際形態作出調整，這就意味著銀行資產沒有按其實有價值進行核算和反映，存在相應數量的賬面“虛擬資產”，貸款風險不能及時在財務報表中得到反映。其次，貸款損失與經營利潤不掛鉤。商業銀行的貸款收益是按照權責發生制，在貸款發放時確認的，而貸款損失則要到損失實際發生后才予確認，甚至由于財政部門出于稅收考慮，損失發生后仍不能或不予確認，其結果必然是高估利潤，在客觀上會造成基層經營單位的貸款擴張沖動和管理人員“重貸輕查”的傾向。最后，由于種種原因，貸款發生損失很難追究到個人責任，但灣收貸款時若熊收回貸款反而?艿玫澆崩?，这疑n諞歡ǔ潭壬獻萑萘瞬渙即畹牟?/P>
(五)不良貸款處理策略上的差異——外資銀行重視轉化，國內銀行重視清收。
外資銀行在貸款發放后，客戶經理會主動參與借款企業的生產經營過程，幫助解決具體問題。貸款出現問題后，銀行會成立專門小組，幫助借款企業渡過難關。如在某外資銀行，貸款發放后，基于同客戶建立長期信貸合作關系的理念，客戶經理往往滲透到客戶整個經營過程，利用銀行網絡優勢，協助客戶分析研究市場容量、市場份額、競爭對手等詳細情況，并針對客戶經營中出現的問題提出詳細的咨詢指導意見。如果客戶出現還款困難，也會盡量幫助其搞好經營，爭取實現雙贏目標。
國內銀行普遍存在“重貸輕管”的問題，貸款發放后的后續管理沒跟上，往往要等出現問題之后才被動研究對策。企業經營困難暴露后，往往急于抽出貸款，手段單一，主要靠處置抵押物或司法訴訟，容易雪上加霜，將企業置于死地。
二、外資銀行信貸管理對我們的啟示
綜上分析，我國商業銀行在信貸管理制度的科學性和成熟性上與外資銀行有較大差距。這種差距直接導致了中外資銀行在競爭能力、經營效率和風險控制水平上的距離。因此，借鑒國外銀行先進做法，改革現有信貸管理制度勢在必行。
(一)借鑒外資銀行日趨成熟的信貸管理經驗，按照權力制衡的基本原則，建立健全信貸組織管理體制。
遵循信貸組織機構設置的三大原則，在現有信貸制度的基礎上強化信貸部門內部橫向制約機制的作用。一是遵循相互牽制原則，即信貸組織各部門、各崗位、各權力之間形成一種約束制衡機制；二是遵循程序定位原則，各部門各崗位、各人員要有明確的分工和授權批準，相互之間必須各司其職、各負其責，不能超越職權；三是遵循系統協調原則，各部門要圍繞一個共同的目標動作，理順關系、增強實力、杜絕內耗。即規模較大的分行可在現有審貸部門、風險審查部門和資產保全部門的基礎上，加設信貸資產組合管理部門，專門負責對全行信貸資產組合、資產多元化、整體信貸資產回收特點進行分析，對全行潛在集中風險進行評估，并向銀行董事會、高級管理層、銀行監管機構、投資者提供報告，根據既定的整體資產優化策略對各業務部門、區域經營管理的信貸資產狀況進行監察。還可設置信貸政策管理部門，專門負責制訂地區性信貸政策、草擬信貸文件，與信貸監管機構進行溝通等。同時，應將風險審查部門與信貸業務部門在行政上的管理主線區別開來，以改變當前由于偏重業務擴張而忽視風險控制部門意見，導致風險審查部門事實上無法從組織上來制衡業務部門的弊端。
(二)樹立以人為本、激勵與約束并重的信貸經營管理思想，從人與制度上筑起防范信貸風險的雙重閘門。
信貸管理的核心是對人的激勵和控制，目前我國銀行的信貸管理制度強調通過制度加強控制，對人的激勵顯得不足。過份以責任制來制約信貸管理人員，并不能取得良好的效果。如責任人為了避免出現貸款損失從而避免處罰，往往對有問題貸款在到期前進行不應有的展期或給予新貸款以收回舊貸款的本息，反而隱藏了風險；為了將個人責任變為集體責任，往往將所有貸款，無論金額大小都推給審貸委員會研究決定，降低了工作效率。現時的問題應是強化激勵機制，充分發揮信貸管理人員的主觀能動陸?？蓮囊韵氯矫嬷郑旱谝?，打破目前信貸審批權限按行政職務大小層層下放的舊框框，實行審批放貸和行政完全脫鉤。可按實際能力和以往業績給予信貸管理人員相應審批權限，并每年進行一次審定，視情況決定提升或降級，創造既有壓力又有動力的工作環境。第二，把實際工作中過多的負激勵轉為正激勵。加強正面引導和管理的同時，充分尊重和發揮員工的能動性，滿足他們受到社會尊重的心理需要。第三，改革現行工資分配制度。堅持市場化的報酬原則，調大績效工資比重，破除行政級別的工資制度，全面推行客戶經理等級薪酬制度。
(三)客觀評價銀行信貸風險，改變信貸營銷觀念，正確處理好風險管理與提高效率的關系。
我國銀行業在信貸管理中往往陷入兩個極端：一是靈活性過強。對上市公司、壟斷性企業等客戶群體，在信貸管理中放松條件，不顧企業負債總規模和償債能力，為企業多頭開戶、盲目授信，甚至于違反國家賬戶管理、現金管理等有關制度，依賴壘大戶帶來的短期效益。二是過于教條。在商業銀行貸款企業結構中，中小企業仍然絕對主體，但在信貸管理中，過份強調形式上的風險防范，一味要求提供抵押擔保手續，不能根據企業實際情況提供個性化的金融服務品種，消極逃避承擔適當信貸風險的責任。靈活性過強實際上是沒有原則性，過于教條則制約正常發展。銀行本質上就是經營風險的特殊企業，不可能消除信貸風險，只能通過制度的完善適度規避信貸風險，對風險的過度約束必然制約商業銀行的正常發展。因此，我國商業銀行應該在重新樹立正確的信貸風險觀念，在防范信貸風險的前提下，加大創新力度，提高經營效益水平。
