時(shí)間：2023-06-30 17:21:36
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)要素，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)理論框架;會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論;會(huì)計(jì)應(yīng)用理論;會(huì)計(jì)環(huán)境理論
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)。長(zhǎng)期以來(lái),國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)者一直致力于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的研究,并且提出各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架設(shè)想。但是,這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架,有的構(gòu)成要素過(guò)多過(guò)細(xì),相互關(guān)系結(jié)構(gòu)紛繁復(fù)雜,有的構(gòu)成要素層次關(guān)系不清,難以概括現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的豐富內(nèi)涵。因此,有必要構(gòu)建與現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展水平相一致、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架。
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的基本要素
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論要素和邏輯關(guān)系的構(gòu)造體系,它是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境理論相互結(jié)合、有機(jī)構(gòu)成的一個(gè)理論系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本要素,包括會(huì)計(jì)目標(biāo)理論、會(huì)計(jì)假設(shè)理論、會(huì)計(jì)原則理論、會(huì)計(jì)要素理論、會(huì)計(jì)方法理論、會(huì)計(jì)檢驗(yàn)理論等;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論應(yīng)用于會(huì)計(jì)實(shí)踐、指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論,包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制理論,如會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)法規(guī)等方面的理論、會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則理論、會(huì)計(jì)政策理論等;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境理論是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論產(chǎn)生影響作用的外部條件,包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素,包括企業(yè)內(nèi)部管理體制、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及規(guī)模、企業(yè)管理狀況、經(jīng)理素質(zhì)才能、企業(yè)文化等;企業(yè)外部環(huán)境,包括社會(huì)發(fā)展與進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)體制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、財(cái)政稅收與財(cái)務(wù)、法律法規(guī)、科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平、科學(xué)哲學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的方法論等。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系各個(gè)構(gòu)成要素的內(nèi)在邏輯關(guān)系和有機(jī)構(gòu)成,形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架,如圖所示。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架分析
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架是一個(gè)結(jié)構(gòu)嚴(yán)密和層次遞進(jìn)的邏輯體系。它全面反映了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)的基本構(gòu)成因素及其相互關(guān)系。
1.會(huì)計(jì)的目標(biāo)。會(huì)計(jì)理論是以會(huì)計(jì)為研究對(duì)象,因此,研究會(huì)計(jì),首先就應(yīng)確定會(huì)計(jì)研究要達(dá)到的目標(biāo)。理所當(dāng)然,會(huì)計(jì)的目標(biāo)構(gòu)成會(huì)計(jì)理論框架合乎邏輯的起點(diǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,以供信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。這一觀點(diǎn)已被普遍接受。
2.會(huì)計(jì)假設(shè)。假設(shè)是科學(xué)研究中的一種邏輯思維方式。通過(guò)建立會(huì)計(jì)假設(shè),確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的前提條件,也就是構(gòu)造一個(gè)理想客體,以便“舍棄其客觀原形的原始形態(tài),撇開與當(dāng)前研究無(wú)關(guān)的內(nèi)容、次要過(guò)程和干擾因素,使其以理想化的純粹單一的形式,呈現(xiàn)在研究者的面前,……使我們有可能對(duì)其進(jìn)行深入細(xì)致的研究,找出其存在和運(yùn)動(dòng)的規(guī)律,達(dá)到對(duì)其本質(zhì)的科學(xué)認(rèn)識(shí)”(戴蓬軍,1992)。
會(huì)計(jì)既然是提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,就應(yīng)進(jìn)一步確定會(huì)計(jì)所提供信息的空間范圍和時(shí)間界限,并指定計(jì)量的方法,即我們?cè)谑裁捶秶鷥?nèi)、以什么方式來(lái)核算和披露會(huì)計(jì)信息。由于現(xiàn)實(shí)世界中企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)存在的復(fù)雜性、相關(guān)性等不確定性因素,所以,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息核算和披露的對(duì)象,必須加以理想化、純粹化,以便達(dá)到對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象本質(zhì)的科學(xué)認(rèn)識(shí)。
現(xiàn)實(shí)中企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有不確定性。首先,在企業(yè)所處的各種內(nèi)外部環(huán)境中,會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容上具有不確定性。企業(yè)與投資者存在投資關(guān)系、與債權(quán)人存在借貸關(guān)系、與客戶存在交易關(guān)系、與政府部門存在監(jiān)管關(guān)系、與內(nèi)部職工存在勞資關(guān)系等。上述關(guān)系的存在,影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使其復(fù)雜化,由于主觀或客觀原因,可能混淆企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與相關(guān)者自身事項(xiàng)的邊界,因而,將本不屬于企業(yè)的交易或事項(xiàng)納入企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),以至影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果,影響企業(yè)損益的計(jì)算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露。不但造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真,更重要的是損害投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者和職工的利益。因此,會(huì)計(jì)提供的信息只能以企業(yè)其自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為前提,這就是會(huì)計(jì)主體假設(shè)。它界定了會(huì)計(jì)核算的理想的、純粹的空間范圍。企業(yè)主體假設(shè)主要目的在于維護(hù)企業(yè)投資者和經(jīng)營(yíng)者的權(quán)益。
其次,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)存在信用風(fēng)險(xiǎn),資本也在集中和積聚。因此,企業(yè)可能隨時(shí)面臨破產(chǎn)倒閉、兼并收購(gòu)等而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)終結(jié),如果企業(yè)存續(xù)期限不夠確定,就難以對(duì)企業(yè)的交易及事項(xiàng)進(jìn)行正常而恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計(jì)量。例如,固定資產(chǎn)的折舊、低值易耗品的攤銷、債權(quán)債務(wù)的結(jié)算、留存收益的處置等,如果會(huì)計(jì)存續(xù)期間不確定,就難以按照其技術(shù)或經(jīng)濟(jì)上的常規(guī)狀態(tài)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。因此,就必須以“不變應(yīng)萬(wàn)變”,即假定企業(yè)的存續(xù)期限是處于一個(gè)理想的狀態(tài),除非有相反的證據(jù)證明,否則就認(rèn)為企業(yè)會(huì)無(wú)限期地繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去,而不停止和清算。這就是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。它給定了企業(yè)預(yù)期可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的理想期限,所以資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用成本和利潤(rùn)等可按照正常的狀態(tài)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理。
再次,企業(yè)處于持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài),但總不能直到企業(yè)終止才提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。因此,會(huì)計(jì)應(yīng)定期提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,即使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有跨月、季、年的連續(xù)性,也必須將持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分為等長(zhǎng)的會(huì)計(jì)期間,作為披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的時(shí)限。
最后,企業(yè)會(huì)計(jì)是以什么計(jì)量方式和尺度來(lái)核算和披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息呢?企業(yè)的交易和事項(xiàng)復(fù)雜繁多,必須采用一套能夠?qū)ζ髽I(yè)所有交易和事項(xiàng)進(jìn)行核算和披露的計(jì)量尺度,現(xiàn)階段貨幣職能的不可替代性,當(dāng)然也只有貨幣量度能夠擔(dān)此重任。因此,選擇了貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位,這就是貨幣計(jì)量假設(shè)。
總之,以會(huì)計(jì)主體假設(shè)界定會(huì)計(jì)核算和披露的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的空間范圍,以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)給定企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)限期的可持續(xù)性,以會(huì)計(jì)分期假設(shè)規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息核算和披露的期間,以貨幣計(jì)量假設(shè)設(shè)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息核算和披露的量度。這樣,會(huì)計(jì)就是以貨幣為統(tǒng)一計(jì)量單位,對(duì)一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的特定會(huì)計(jì)主體某一會(huì)計(jì)期間的交易和事項(xiàng)進(jìn)行核算和披露。
會(huì)計(jì)假設(shè)為會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)檢驗(yàn)方面的研究奠定了理論基礎(chǔ)。
3.會(huì)計(jì)原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要按照會(huì)計(jì)假設(shè)奠定的基礎(chǔ)核算和披露信息,那么,作為公共產(chǎn)品的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息必須科學(xué)、規(guī)范,確定其應(yīng)具備的質(zhì)量特征、確認(rèn)和計(jì)量方式以及對(duì)其進(jìn)行必要修正的彈性規(guī)定。這就是要制定會(huì)計(jì)原則,規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息具有客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰性;規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與費(fèi)用成本配比、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出的準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行企業(yè)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理;同時(shí)還規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和披露時(shí),可以依照謹(jǐn)慎性、重要性和實(shí)質(zhì)重于形式等原則,對(duì)前述會(huì)計(jì)原則進(jìn)行修正。
4.會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素是指會(huì)計(jì)主體擁有資金在靜態(tài)下(某一時(shí)點(diǎn))的存量(財(cái)務(wù)狀況)和動(dòng)態(tài)下(某一時(shí)期)的流量(經(jīng)營(yíng)成果)類別和規(guī)模,包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用成本、利潤(rùn)等6大會(huì)計(jì)核算和披露的內(nèi)容。它是在會(huì)計(jì)假設(shè)前提下,按照會(huì)計(jì)原則要求,為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的而提供的可用于決策的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。
5.會(huì)計(jì)方法。會(huì)計(jì)方法是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算和披露的方法和程序。會(huì)計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的應(yīng)用性管理科學(xué)。如何對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行核算和監(jiān)督,即采用什么方法對(duì)會(huì)計(jì)核算和披露的內(nèi)容進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、計(jì)算、歸集、分類、再分類、匯總、披露,就需要根據(jù)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則,對(duì)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容進(jìn)行核算,實(shí)行監(jiān)督,從而需要研究會(huì)計(jì)的方法和程序,以提供會(huì)計(jì)主體的符合質(zhì)量要求的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表 問(wèn)題 對(duì)策
財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)人員、經(jīng)營(yíng)管理者、債權(quán)人和投資人等利益相關(guān)群體最常使用的財(cái)務(wù)工具之一，構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)進(jìn)行了明確定位，將保護(hù)投資者利益、滿足投資者進(jìn)行投資決策的信息需求放在了突出位置。該準(zhǔn)則明確了會(huì)計(jì)四大基本假設(shè)和六大會(huì)計(jì)要素的重要地位，形成了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的理論基礎(chǔ)和基本原則。但是，在實(shí)際使用財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中，很多研究人員和會(huì)計(jì)工作者發(fā)現(xiàn)，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，很難實(shí)現(xiàn)其決策有用的目標(biāo)。本文旨在探討財(cái)務(wù)報(bào)表難以實(shí)現(xiàn)決策有用目標(biāo)的原因，并提出相關(guān)建議。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問(wèn)題
財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者眾多，統(tǒng)稱為利益相關(guān)群體，包括企業(yè)管理層、投資人、債權(quán)人、政府及有關(guān)部門和社會(huì)公眾等，雖然他們的具體需求各有不同，但都是為了進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策，然而財(cái)務(wù)報(bào)表未能充分提供各方所需的決策信息，具體表現(xiàn)為三個(gè)方面：
（一）會(huì)計(jì)基本理論和原則在一定程度上限制了財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)用性
財(cái)務(wù)報(bào)告只統(tǒng)計(jì)過(guò)去的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，沒(méi)有預(yù)測(cè)性指標(biāo)，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)信息的滯后性。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表通常分為月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)。我國(guó)處于改革和市場(chǎng)轉(zhuǎn)型期，財(cái)經(jīng)政策缺乏穩(wěn)定性，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化較快，資本的逐利性導(dǎo)致資金在不同行業(yè)和不同企業(yè)中快速流動(dòng)，短期獲利是不少投資人尤其是風(fēng)險(xiǎn)基金的主要目標(biāo)。我國(guó)企業(yè)一般在每年3-5月份向資本市場(chǎng)提供經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，資產(chǎn)負(fù)債表反映的企業(yè)某一個(gè)歷史時(shí)點(diǎn)的數(shù)據(jù)，以及利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表反映的企業(yè)某一個(gè)歷史時(shí)期的數(shù)據(jù)，滯后于利益相關(guān)群體，尤其是對(duì)投資人現(xiàn)在和未來(lái)信息的需求方面缺少?zèng)Q策相關(guān)性和有用性。而相對(duì)于企業(yè)的過(guò)去，投資人更關(guān)注企業(yè)的未來(lái)。
貨幣計(jì)量假設(shè)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的企業(yè)資產(chǎn)和收益等會(huì)計(jì)要素不實(shí)。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2012年國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)，我國(guó)服務(wù)業(yè)占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比重達(dá)到44.6%，服務(wù)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)以及宏觀調(diào)控中的重要作用日益提升。然而，對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)有重要戰(zhàn)略價(jià)值的人力資源、品牌價(jià)值、市場(chǎng)戰(zhàn)略、行業(yè)地位、客戶資源、技術(shù)優(yōu)勢(shì)等無(wú)形資產(chǎn)，因無(wú)法以貨幣形式可靠計(jì)量，沒(méi)有體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，其對(duì)應(yīng)的市場(chǎng)價(jià)值增值，也沒(méi)有體現(xiàn)在利潤(rùn)表中，而這些沒(méi)有體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)，正是對(duì)利益相關(guān)群體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策最有用的信息。
計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的可選擇性減弱了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可用性。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)在一定范圍內(nèi)選擇最能體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)政策，如投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量采用成本或公允價(jià)值，建造合同完工百分比的確認(rèn)方法等，但是企業(yè)出于各方利益考慮，通常會(huì)選擇滿足其特定報(bào)表目標(biāo)的會(huì)計(jì)政策，而不是最體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)政策。此外，計(jì)量基礎(chǔ)的可選擇性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表變成了無(wú)意義的“數(shù)字統(tǒng)計(jì)表”，如企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)采用歷史成本，存貨可變現(xiàn)凈值采用類似于重置價(jià)值，交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值，盡管每個(gè)具體項(xiàng)目均試圖體現(xiàn)出其最相關(guān)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)決策有用，但是這些數(shù)據(jù)匯總形成的總資產(chǎn)價(jià)值，反而失去了匯總的意義，據(jù)此計(jì)算的財(cái)務(wù)比率等也失去了價(jià)值。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表屬于通用財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)使用對(duì)象缺乏針對(duì)性
財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)高度概括，未能反映出企業(yè)具體的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)報(bào)表屬于匯總數(shù)據(jù)，通過(guò)有限的報(bào)表項(xiàng)目對(duì)復(fù)雜繁多的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集，反映企業(yè)總體的規(guī)模、資本構(gòu)成和經(jīng)營(yíng)效果。然而，高度概括的報(bào)表數(shù)據(jù)，反而會(huì)掩蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)的具體情況，更無(wú)法滿足利益相關(guān)群體的特定需求。多元化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)以及規(guī)模龐大的集團(tuán)公司，經(jīng)營(yíng)涉及的行業(yè)和業(yè)務(wù)繁多，經(jīng)營(yíng)處于不同的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境下，面臨不同程度的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，諸多“熱錢”投向只看重短期效益，缺少可持續(xù)性，單一的資產(chǎn)規(guī)模或者經(jīng)營(yíng)收入等數(shù)據(jù)，以及據(jù)此計(jì)算的財(cái)務(wù)比率，無(wú)法反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，也無(wú)法反映出企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。
相對(duì)于企業(yè)總體財(cái)務(wù)狀況，利益相關(guān)群體更關(guān)注特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)。我國(guó)很多國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益較差，資產(chǎn)負(fù)債率逐年上升，但是仍然能夠大規(guī)模借貸資金，說(shuō)明債權(quán)人更看重企業(yè)信用、有無(wú)償債資金來(lái)源或穩(wěn)定現(xiàn)金流，而不是高增長(zhǎng)的收益率；風(fēng)險(xiǎn)投資基金偏愛投資處于起步階段、有良好市場(chǎng)前景的中小企業(yè)，這些企業(yè)處于萌芽階段，資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)收入較小，說(shuō)明投資人更看重行業(yè)前景、經(jīng)營(yíng)理念和盈利預(yù)期，而不是雄厚的權(quán)益規(guī)模和較低的資產(chǎn)負(fù)債率。雖然財(cái)務(wù)報(bào)表提供了利益相關(guān)群體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的基礎(chǔ)信息，但這些信息僅局限于表層，難以提供深入分析的定量和定性數(shù)據(jù)。
（三）財(cái)務(wù)報(bào)表未能充分反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)因素
財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的項(xiàng)目需要符合可靠性、相關(guān)性、可計(jì)量性、可理解性、謹(jǐn)慎性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，存疑的項(xiàng)目除了“很有可能”發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，“基本確定”發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流入確認(rèn)為資產(chǎn)外，不體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中。企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為不確定性，既包括損失的不確定，也包括獲利的不確定。根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告決策有用的目標(biāo)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理應(yīng)由財(cái)務(wù)報(bào)表充分反映，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括債務(wù)資本比率，未來(lái)收益和自由現(xiàn)金流的波動(dòng)程度、現(xiàn)存及預(yù)期重大項(xiàng)目在報(bào)表數(shù)據(jù)中的影響程度、短期獲利項(xiàng)目和長(zhǎng)期獲利項(xiàng)目在總收益中的占比等數(shù)據(jù)或指標(biāo)也屬于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有體現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可能高估或低估企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和獲利能力。
二、針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在問(wèn)題的對(duì)策
基于財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)決策有用的基本目標(biāo)，結(jié)合筆者在工作中積累的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表存在的三個(gè)方面主要問(wèn)題，筆者認(rèn)為可以從完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、重構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表體系和報(bào)表信息化披露三個(gè)方面加以解決：
（一）完善會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)
財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)應(yīng)由面向過(guò)去轉(zhuǎn)為面向未來(lái)，把有用性提升為會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，如可靠性衡量企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)和預(yù)期數(shù)據(jù)的偏差程度，相關(guān)性衡量以統(tǒng)計(jì)方法計(jì)算出的報(bào)表數(shù)據(jù)與利益相關(guān)群體決策所需信息的相關(guān)系數(shù)，可計(jì)量性衡量核算要素在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中體現(xiàn)的價(jià)值和對(duì)報(bào)表項(xiàng)目是否產(chǎn)生影響等。在此基礎(chǔ)上，將會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量由以成本為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)為以價(jià)值為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目均以體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)行和未來(lái)價(jià)值作為列報(bào)依據(jù)，避免多種計(jì)量模式帶來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表變成“數(shù)字統(tǒng)計(jì)表”現(xiàn)象。
（二）重構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容，打破“三張表”的傳統(tǒng)思路
很多研究人員和會(huì)計(jì)工作者指出，對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表“擴(kuò)容”，擴(kuò)大信息披露的內(nèi)容與范圍，披露前瞻性和非財(cái)務(wù)性信息，可以解決財(cái)務(wù)信息披露的問(wèn)題。該建議雖然有針對(duì)性的解決了財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的歷史成本計(jì)量和僅能提供定量數(shù)據(jù)的問(wèn)題，但是沒(méi)有考慮到單一報(bào)表體系與利益相關(guān)者眾多且信息需求各不相同的矛盾。筆者建議廣泛收集財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求，歸類后設(shè)計(jì)企業(yè)能力報(bào)表體系，如對(duì)投資者的經(jīng)營(yíng)能力報(bào)表，對(duì)借貸者的償債能力報(bào)表，對(duì)管理層的內(nèi)部效益報(bào)表，對(duì)雇員的員工價(jià)值創(chuàng)造和分配報(bào)表，對(duì)政府部門的社會(huì)效益報(bào)表等，設(shè)計(jì)不同的報(bào)表項(xiàng)目和確認(rèn)原則，定量數(shù)據(jù)與定性描述相結(jié)合，以報(bào)表有用性為出發(fā)點(diǎn)，建立多層次報(bào)表體系。此外，針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)因素，在企業(yè)能力報(bào)表體系中采用情境法或其他更合理的概率論方法，披露其最好、最差和期望財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，同時(shí)披露風(fēng)險(xiǎn)分析方法。
（三）利用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的有效披露
可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）是基于互聯(lián)網(wǎng)的、專門用于財(cái)務(wù)報(bào)告編制、披露和使用的計(jì)算機(jī)語(yǔ)言，它將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與計(jì)算機(jī)語(yǔ)言相結(jié)合，基本實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的集成與最大化利用。信息技術(shù)的發(fā)展，使得及時(shí)的甚至實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表編制和披露成為可能，利益相關(guān)群體可以充分利用信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)獲取決策有用信息，降低和避免財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露滯后性的弊端。同時(shí)，為了避免財(cái)務(wù)報(bào)表電子數(shù)據(jù)披露的隨意性，提高未經(jīng)審計(jì)的報(bào)表可信度，應(yīng)研究建立多層次的報(bào)表稽核和比對(duì)指標(biāo)，在企業(yè)的報(bào)表數(shù)據(jù)、納稅信息、向主管部門報(bào)送的資料和企業(yè)內(nèi)部管理信息等數(shù)據(jù)之間建立完整的鉤稽關(guān)系鏈條。
參考文獻(xiàn)：
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[論文摘要] 會(huì)計(jì)的創(chuàng)新和發(fā)展有著內(nèi)在的規(guī)律。會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)信息技術(shù)等要素對(duì)會(huì)計(jì)理論和信息系統(tǒng)的變革、完善有著決定性的作用。本文透過(guò)這些要素變化分析,揭示會(huì)計(jì)創(chuàng)新的內(nèi)在聯(lián)系。
會(huì)計(jì)環(huán)境是左右會(huì)計(jì)發(fā)展的外在因素;而會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)信息技術(shù)等要素變化是推動(dòng)會(huì)計(jì)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。而今會(huì)計(jì)環(huán)境與20世紀(jì)相比,已發(fā)生諸多變化。在當(dāng)今環(huán)境中,會(huì)計(jì)提出了更高的發(fā)展目標(biāo);要求關(guān)注會(huì)計(jì)對(duì)象中過(guò)去曾經(jīng)疏漏的具體元素;而會(huì)計(jì)信息技術(shù)的發(fā)展也在不同角度引發(fā)了會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐方面的諸多問(wèn)題。所有這些正在推動(dòng)著會(huì)計(jì)系統(tǒng)的演變和變革。
會(huì)計(jì)創(chuàng)新,又稱會(huì)計(jì)再造,是依據(jù)當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)、全球經(jīng)濟(jì)、信息經(jīng)濟(jì)的客觀需要,通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的揚(yáng)棄,構(gòu)建現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系,并以此為基礎(chǔ)形成與信息化相匹配的數(shù)據(jù)處理、存儲(chǔ),以及信息應(yīng)用機(jī)制,以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的重心轉(zhuǎn)移和管理工作更進(jìn)一步的深入和精細(xì)化。筆者曾在相關(guān)論文中探討了會(huì)計(jì)創(chuàng)新的內(nèi)涵和基本取向[1],而本文則從會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)信息技術(shù)4個(gè)方面剖析會(huì)計(jì)創(chuàng)新的基本推動(dòng)力。
一、會(huì)計(jì)環(huán)境變化推動(dòng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新
會(huì)計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展是一個(gè)由低到高、由簡(jiǎn)單到復(fù)雜的過(guò)程。在這一過(guò)程中,它不僅有自身內(nèi)在的發(fā)展動(dòng)力和軌跡,而且“遵從”、“趨同”環(huán)境的發(fā)展變化,以便和所處環(huán)境保持“協(xié)調(diào)”[2]。
會(huì)計(jì)環(huán)境“是指會(huì)計(jì)所處的具體時(shí)空的情況和條件”[3]。而這些具體時(shí)空下的“情況和條件”又可從“宏觀”和“微觀”兩個(gè)方面進(jìn)行分析,即會(huì)計(jì)環(huán)境具體可分為宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。“宏觀環(huán)境”影響會(huì)計(jì)系統(tǒng)的主要因素包括科學(xué)技術(shù)水平、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、國(guó)家法規(guī)及人文意識(shí)等;“微觀環(huán)境”影響會(huì)計(jì)的主要因素有企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理水平、組織形式等。
目前會(huì)計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大領(lǐng)域。就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言,其原則、假設(shè)、方法,以及憑證、賬簿和報(bào)表的模式成熟于“工業(yè)時(shí)代”;就管理會(huì)計(jì)而言,產(chǎn)生于20世紀(jì)初期,是會(huì)計(jì)方法與“科學(xué)管理”結(jié)合的產(chǎn)物,隨著“量化管理”的發(fā)展而不斷完善。而當(dāng)今社會(huì)已步入“后工業(yè)時(shí)代”,這種時(shí)代背景變遷,使會(huì)計(jì)的“宏觀環(huán)境”、“微觀環(huán)境”無(wú)不發(fā)生跨越式的變革。
如今會(huì)計(jì)的宏觀環(huán)境與“工業(yè)時(shí)代”相比,呈現(xiàn)出“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”、“全球經(jīng)濟(jì)”和“信息經(jīng)濟(jì)”等多元化的特征。這種變化至少在3個(gè)方面推動(dòng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新。第一,會(huì)計(jì)與企業(yè)以外其他單位進(jìn)行“資金”和“信息”交流的方式發(fā)生變化,如電子商務(wù)、電子稅務(wù)、電子政務(wù)等方面的變化,要求改變會(huì)計(jì)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、加工、傳遞和輸出模式,以適應(yīng)社會(huì)信息化發(fā)展的需要。第二,當(dāng)今社會(huì)引發(fā)了會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)在結(jié)構(gòu)發(fā)生變化、對(duì)會(huì)計(jì)提出了更為精準(zhǔn)的目標(biāo)、產(chǎn)生了全新的會(huì)計(jì)信息技術(shù)(電子信息技術(shù)),所有這些,要求突破現(xiàn)有的會(huì)計(jì)原則、假設(shè),創(chuàng)新會(huì)計(jì)計(jì)量、確認(rèn)和會(huì)計(jì)報(bào)告模式,構(gòu)建全新的會(huì)計(jì)信息機(jī)制,以便在經(jīng)營(yíng)管理和社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。第三,當(dāng)今社會(huì)會(huì)計(jì)工作者規(guī)模擴(kuò)大,素質(zhì)提高,尤其是會(huì)計(jì)研究工作者的變化,將助推會(huì)計(jì)創(chuàng)新。
會(huì)計(jì)微觀環(huán)境的變化,有兩個(gè)方面較為突出。首先,由于國(guó)際市場(chǎng)的發(fā)展,引發(fā)企業(yè)生存、競(jìng)爭(zhēng)的模式變化,促使企業(yè)不斷兼并擴(kuò)張,刺激了價(jià)值鏈企業(yè)同盟及“虛擬企業(yè)”的出現(xiàn)。這些新的趨向,給企業(yè)組織和管理帶來(lái)了諸多新的情況,引發(fā)了一系列新的會(huì)計(jì)問(wèn)題。其次,自動(dòng)化、信息化的發(fā)展刺激了企業(yè)流程再造,推動(dòng)以部門職能分工為基礎(chǔ)的管理轉(zhuǎn)化為面向流程的管理;促使企業(yè)通過(guò)信息技術(shù)將流程中各項(xiàng)具體分工集成為有機(jī)的系統(tǒng),以達(dá)到提高管理效率之目的。
二、會(huì)計(jì)目標(biāo)變化拉動(dòng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新
“會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論體系的基石”,發(fā)揮著連接會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的紐帶作用。會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化左右著會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法。而會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)環(huán)境協(xié)同,隨社會(huì)發(fā)展而變化。會(huì)計(jì)目標(biāo)由“受托責(zé)任觀”,到“決策有用觀”,再到“目標(biāo)體系觀”,直至現(xiàn)在,仍然在求索之中[4]。
就“決策有用觀”而論,如今對(duì)決策的認(rèn)知和理解也發(fā)生了顯著的變化。
“決策有用觀”研究的出發(fā)點(diǎn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”向企業(yè)外部相關(guān)的組織和個(gè)人提供會(huì)計(jì)報(bào)表。“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”在確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可比性方面發(fā)揮著重要作用,但由此產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)是形成了“死板”的標(biāo)準(zhǔn)化信息提供模式。
標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)報(bào)告模式,忽略了不同決策的差異性,反映了在特定技術(shù)條件下不能顧及決策個(gè)性的思維定式。而如今,決策的非結(jié)構(gòu)性、不同決策的差異性得到更多的關(guān)注;為不同會(huì)計(jì)信息使用者提供不同信息,為不同決策提供不同信息,成為會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)之一。從信息技術(shù)發(fā)展迅速,信息處理能力不斷提高,傳輸速度不斷加快的趨勢(shì)分析,有能力也有必要突破現(xiàn)有的標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)報(bào)告模式,而依據(jù)不同決策需要不同會(huì)計(jì)信息的客觀事實(shí)來(lái)構(gòu)建全新的會(huì)計(jì)信息報(bào)告機(jī)制。
盡管“決策有用觀”的理念有所突破,但關(guān)于“決策有用觀”質(zhì)疑仍然不斷,說(shuō)明這一觀點(diǎn)尚存紕漏,仍然無(wú)法準(zhǔn)確表達(dá)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的目標(biāo),需要進(jìn)一步豐富和完善。對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)認(rèn)識(shí)至少應(yīng)該從3個(gè)方面超越思維定式。
首先,超越會(huì)計(jì)僅向企業(yè)外部提供信息的思維定式,正視管理會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的有機(jī)組成部分的客觀現(xiàn)實(shí)。關(guān)于“決策有用觀”的會(huì)計(jì)目標(biāo),多數(shù)是從“所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離”、“社會(huì)資源的優(yōu)化配置”角度,通過(guò)企業(yè)信息和企業(yè)外部信息使用者的關(guān)系來(lái)進(jìn)行探討的。這一思維定式研究的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo),不包含管理會(huì)計(jì)的目標(biāo),所以,不能稱其為完整的會(huì)計(jì)目標(biāo)。
其次,在準(zhǔn)確把握管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上,研究會(huì)計(jì)目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)方法和科學(xué)管理結(jié)合的產(chǎn)物,“是在追求組織機(jī)構(gòu)的目標(biāo)中辨認(rèn)、計(jì)量、分析、解釋和交流信息的過(guò)程。管理會(huì)計(jì)是管理過(guò)程的整體組成部分之一”[5],其中“會(huì)計(jì)”是方法,“管理”是核心。管理會(huì)計(jì)的管理活動(dòng)需要企業(yè)許多職能部門共同參與,相互合作,并非會(huì)計(jì)部門能夠獨(dú)立完成。這是探討會(huì)計(jì)目標(biāo)不容忽視的客觀現(xiàn)實(shí)。
再次,對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究,應(yīng)超越“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”。會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)信息系統(tǒng),更是企業(yè)管理中量化管理子系統(tǒng)。會(huì)計(jì)“信息系統(tǒng)論”的觀點(diǎn)無(wú)法得到“管理系統(tǒng)論”、“控制系統(tǒng)論”認(rèn)可的事實(shí),就說(shuō)明會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)僅是會(huì)計(jì)的一個(gè)重要方面,而不能涵蓋“會(huì)計(jì)”的全部。
如果能夠拓展思維空間,從不同角度來(lái)研究會(huì)計(jì)目標(biāo)將會(huì)使結(jié)論更接近客觀實(shí)際,也將對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展、創(chuàng)新產(chǎn)生重大影響。
三、會(huì)計(jì)對(duì)象變化需要會(huì)計(jì)創(chuàng)新
會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)學(xué)科密切相關(guān),在一定程度上左右會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法的發(fā)展和演變,不少學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)學(xué)的理論邏輯起點(diǎn)。人們關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí),由“財(cái)產(chǎn)”、“勞動(dòng)量”,到“資金運(yùn)動(dòng)”,以至現(xiàn)在的“資源運(yùn)動(dòng)”等各種學(xué)說(shuō)的變化,不僅體現(xiàn)出“認(rèn)識(shí)”的變化和會(huì)計(jì)理論的發(fā)展,而且體現(xiàn)出會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的變化[6]。
由“會(huì)計(jì)對(duì)象—會(huì)計(jì)對(duì)象要素—會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目”的會(huì)計(jì)對(duì)象觀分析,會(huì)計(jì)對(duì)象要素包括:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)6方面的要素。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使會(huì)計(jì)對(duì)象要素的變化錯(cuò)綜復(fù)雜,相互影響,主要表現(xiàn)在3個(gè)方面。
第一,知識(shí)經(jīng)濟(jì)改變了“經(jīng)濟(jì)資源”實(shí)際意義,對(duì)傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生重要影響。目前,企業(yè)擁有“人力資源”的優(yōu)劣成為企業(yè)成敗的關(guān)鍵,“先進(jìn)技術(shù)”成為企業(yè)獲取超額壟斷利潤(rùn)的重要手段,“信息資源”的價(jià)值備受關(guān)注。如此等等的變化不僅對(duì)“資產(chǎn)”要素產(chǎn)生影響,而且間接影響其他會(huì)計(jì)要素。
第二,資本市場(chǎng)、金融市場(chǎng)的發(fā)展、成熟,以及商業(yè)信用形式多樣化,為企業(yè)融資提供了便利,緩解了企業(yè)的各種責(zé)權(quán)、債務(wù)之間的矛盾,但也使企業(yè)與所有者的關(guān)系,企業(yè)與債權(quán)、債務(wù)人的關(guān)系復(fù)雜化,直接引發(fā)企業(yè)相關(guān)費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量等問(wèn)題。
第三,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)際化,使企業(yè)的籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)與市場(chǎng)呈多環(huán)節(jié)、多渠道的復(fù)雜連接狀態(tài)。企業(yè)全方位受市場(chǎng)左右,放大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn),使企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)成為重要課題。此外企業(yè)內(nèi)部物資存儲(chǔ)和生產(chǎn)管理的諸多變化,也產(chǎn)生了一系列的會(huì)計(jì)問(wèn)題。
盡管從上述3個(gè)方面分析,可以認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)對(duì)象的變化。然而這種會(huì)計(jì)對(duì)象研究出發(fā)點(diǎn),仍然僅只是停留在“會(huì)計(jì)對(duì)象—會(huì)計(jì)對(duì)象要素—會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目”思維模式,仍然局限在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“確認(rèn)、計(jì)量、記錄”的職能范圍之內(nèi)。
關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象的研究至少應(yīng)作3個(gè)方面的超越思維定式。
首先,從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)統(tǒng)一體的角度研究會(huì)計(jì)對(duì)象。會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中的完整對(duì)象,既包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的業(yè)務(wù)對(duì)象,又包括管理會(huì)計(jì)處理的業(yè)務(wù)對(duì)象。會(huì)計(jì)對(duì)象應(yīng)是會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、反映、分析、評(píng)價(jià)整個(gè)過(guò)程中所涉及對(duì)象,而不應(yīng)只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象,僅局限于當(dāng)前的“會(huì)計(jì)要素”。
其次,把會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)有機(jī)組成子系統(tǒng),從企業(yè)管理的角度研究會(huì)計(jì)對(duì)象,從企業(yè)管理需求以及發(fā)展變化的趨勢(shì)來(lái)研究會(huì)計(jì)對(duì)象,而不是僅就會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)探討會(huì)計(jì)對(duì)象。
再次,超越以贏利評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的思維定式,從企業(yè)經(jīng)營(yíng)所肩負(fù)全部責(zé)任的角度研究會(huì)計(jì)對(duì)象。企業(yè)要向所有者負(fù)責(zé),但也應(yīng)對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé),對(duì)員工負(fù)責(zé)。因此,單以“利潤(rùn)”或“現(xiàn)金凈流量”來(lái)評(píng)判企業(yè)經(jīng)營(yíng)就很有局限性,因而,會(huì)計(jì)需要提供更為豐富的信息,“會(huì)計(jì)對(duì)象”有更豐富的內(nèi)容。
一旦拓寬了會(huì)計(jì)對(duì)象的研究視野,改變了會(huì)計(jì)的空間觀、時(shí)間觀,關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象認(rèn)識(shí)將會(huì)產(chǎn)生突破性的變化,會(huì)計(jì)的發(fā)展將會(huì)有更為廣闊的空間。
四、會(huì)計(jì)信息新技術(shù)加速會(huì)計(jì)創(chuàng)新
（杭州卓越財(cái)務(wù)管理有限公司浙江杭州310000）
摘 要：本文對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)進(jìn)行介紹，解析企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)要素的關(guān)系，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與環(huán)境以及管理之間的不確定性關(guān)系，在此基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的生成與傳導(dǎo)進(jìn)行分析。通過(guò)案例分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的生成和傳導(dǎo)機(jī)理，對(duì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的各因素進(jìn)行分析，便于企業(yè)有針對(duì)性的提防和避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
關(guān)鍵詞 ：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；生成傳導(dǎo)；機(jī)理
中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2014）22-0146-02
收稿日期：2014-07-12
作者簡(jiǎn)介：吳偉文（1971-），男，浙江臺(tái)州人，碩士，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)emba，中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師，現(xiàn)任杭州卓越財(cái)務(wù)管理有限公司董事長(zhǎng)，研究方向：我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的研究。
隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜化、多樣化以及企業(yè)一直在不斷的創(chuàng)新金融活動(dòng)，企業(yè)的運(yùn)行方式及其財(cái)務(wù)環(huán)境也發(fā)生著極大的變化，企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也逐漸的多樣化，經(jīng)營(yíng)不良的企業(yè)的生存和發(fā)展受到嚴(yán)重的威脅。企業(yè)是一種經(jīng)濟(jì)組織，其目的是盈利，在企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中都客觀存在著風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)尤其風(fēng)險(xiǎn)較大。公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是在企業(yè)籌集資金、運(yùn)用資金等活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生并且擴(kuò)大的，具有較強(qiáng)的傳導(dǎo)性。
一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的概述
目前對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的界定可分為狹義和廣義。狹義財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)僅僅指在企業(yè)的全部資本當(dāng)中，因?yàn)閭鶆?wù)資本比率變化引起的風(fēng)險(xiǎn)，可通過(guò)調(diào)整企業(yè)資本結(jié)構(gòu)來(lái)控制該風(fēng)險(xiǎn)，狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般指企業(yè)在籌集資金的過(guò)程中所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。廣義財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上是微觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，集中體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，指企業(yè)在某種特定的客觀環(huán)境和期間內(nèi)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中，因受無(wú)法預(yù)知或難以控制的企業(yè)內(nèi)外部各種不確定性因素影響，致使企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)率降低及中斷資金的連續(xù)性，于是使企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果背離企業(yè)的預(yù)計(jì)目標(biāo)，因而可能對(duì)企業(yè)的生存、發(fā)展以及企業(yè)的盈利目標(biāo)帶來(lái)負(fù)面影響或者產(chǎn)生不利結(jié)果。
企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)主要指由于企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)及外部環(huán)境存在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)需要通過(guò)一定的渠道或路徑依托于載體，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)流程及各業(yè)務(wù)功能節(jié)點(diǎn)都會(huì)被傳導(dǎo)及蔓延，嚴(yán)重的會(huì)影響企業(yè)整體的利益網(wǎng)絡(luò)，從而使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與企業(yè)預(yù)期目標(biāo)偏離，企業(yè)遭受損失。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)包括在企業(yè)內(nèi)部的傳導(dǎo)和在企業(yè)間外部的傳導(dǎo)。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)要素的關(guān)系
根據(jù)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益可知，一定期間內(nèi)企業(yè)的所有資產(chǎn)有可能由權(quán)益資本投入構(gòu)成，也有可能由負(fù)債資本投入構(gòu)成，或是權(quán)益資本和負(fù)責(zé)資本共同構(gòu)成，所以負(fù)債資本或權(quán)益資本產(chǎn)生變動(dòng)都會(huì)影響企業(yè)資本或企業(yè)資本結(jié)構(gòu)；利潤(rùn)=收入-費(fèi)用，即在一定期間內(nèi)企業(yè)通過(guò)一系列的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得經(jīng)營(yíng)收入，減去在此期間發(fā)生的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，即為企業(yè)利潤(rùn)，收入或者費(fèi)用發(fā)生變化影響企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而影響企業(yè)的未分配利潤(rùn)，從而影響企業(yè)的資本或資本結(jié)構(gòu)。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與環(huán)境以及管理之間的不確定性關(guān)系
1.企業(yè)所處的外部環(huán)境的不確定性
（1）政治環(huán)境。企業(yè)所在地的政治環(huán)境會(huì)給企業(yè)的生存發(fā)展帶來(lái)機(jī)會(huì)或威脅。如戰(zhàn)爭(zhēng)、政局變動(dòng)等因素存在著不確定性變化。
（2）經(jīng)濟(jì)環(huán)境。國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境構(gòu)成了企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的總經(jīng)濟(jì)環(huán)境，主要包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)體制等，因而經(jīng)濟(jì)因素的不確定性變化會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展產(chǎn)生影響。
（3）社會(huì)環(huán)境。社會(huì)價(jià)值、社會(huì)心態(tài)、社會(huì)信念與國(guó)家的政策或者企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀不一致所產(chǎn)生的社會(huì)不確定性，如果不一致現(xiàn)象越來(lái)越大，將會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
（4）科技環(huán)境。主要包括科技政策、科技水平、科技體制、科技力量等因素，是科技要素的總和，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)離不開科技要素。
（5）自然環(huán)境。自然環(huán)境是意料不到的，不可抗力的，一些主要依靠自然環(huán)境生產(chǎn)發(fā)展的企業(yè)會(huì)因自然現(xiàn)象的發(fā)生受到影響，遭受嚴(yán)重?fù)p失。
（6）產(chǎn)業(yè)要素市場(chǎng)。企業(yè)為了開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要投入資金、人才、技術(shù)等存在的不確定性。如投入要素有限，競(jìng)爭(zhēng)者多，因競(jìng)爭(zhēng)致使要素價(jià)格變化，或者所需要素存在壟斷情況，會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。
（7）產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)。由于消費(fèi)者在不斷的變化，因此由于消費(fèi)者的偏好發(fā)生變化，會(huì)影響企業(yè)的產(chǎn)品需求。同時(shí)替代品出現(xiàn)，沒(méi)有互補(bǔ)的商品等等均會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展產(chǎn)生影響。
（8）產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。市場(chǎng)存在競(jìng)爭(zhēng)，由競(jìng)爭(zhēng)所引起的技術(shù)的變革、創(chuàng)新等對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)即是威脅也是挑戰(zhàn)，嚴(yán)重影響著企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展。
2.企業(yè)內(nèi)部管理存在的不確定性
（1）籌資融資的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在籌集資金的過(guò)程中存在著風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在籌集資金的過(guò)程中，籌資渠道不同，方式不同，所面臨的籌資成本和難度也不同，不同的籌資方法下的資金的功能效果、彈性大小也不同，這些會(huì)影響企業(yè)籌資的數(shù)量時(shí)機(jī)，可能同預(yù)定目標(biāo)不一致，因此可能使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況惡化，財(cái)務(wù)成果受到損失。
（2）資金使用風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)合理的配置企業(yè)的資金，管理好資金，充分發(fā)揮資金資源的作用，改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。由于企業(yè)所處的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境多變、復(fù)雜，因此資金在使用過(guò)程中也存在著風(fēng)險(xiǎn)。
（3）資金回收風(fēng)險(xiǎn)。回收資金關(guān)系著企業(yè)資金循環(huán)周轉(zhuǎn)。企業(yè)的結(jié)算資金或者投資報(bào)酬均存在風(fēng)險(xiǎn)，若不能及時(shí)收回資金可能使企業(yè)的資金鏈斷開，影響企業(yè)的繼續(xù)生產(chǎn)。
（4）資金分配風(fēng)險(xiǎn)。資金分配指凈利潤(rùn)在留存收益和應(yīng)收股利之間的分配。指導(dǎo)思想不同，所產(chǎn)生的分配結(jié)構(gòu)不同。資金分配的風(fēng)險(xiǎn)，主表現(xiàn)為分配后所形成的新的資本結(jié)構(gòu)。
四、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的生成與傳導(dǎo)的分析
A集團(tuán)企業(yè)擁有制造和金融兩大產(chǎn)業(yè)。通過(guò)收購(gòu)其制造產(chǎn)業(yè)不一，而金融包含信托及證券等十幾家金融機(jī)構(gòu)。在其實(shí)施收購(gòu)計(jì)劃時(shí)，其大部分資金由擔(dān)保、質(zhì)押的方式取得。隨著銀監(jiān)會(huì)對(duì)其收緊信用貸款，銀行對(duì)其追債，幾周內(nèi)損失巨大，管理層采用護(hù)盤的戰(zhàn)略，造成企業(yè)的資金鏈緊張，A企業(yè)面臨危機(jī)。
企業(yè)不計(jì)成本及自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)收購(gòu)，瘋狂擴(kuò)張企業(yè)集團(tuán)，由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的資金不足以進(jìn)行投資，只能依靠外部融資沒(méi)有考慮資金鏈，造成資金鏈斷開。資本結(jié)構(gòu)不合理，由于投資需要，企業(yè)負(fù)債增多，使得企業(yè)負(fù)責(zé)比率升高，企業(yè)償債能力下降，加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)公司的互相擔(dān)保、進(jìn)行股票質(zhì)押等方法取得借款，到期無(wú)法償還，引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)存在大量關(guān)聯(lián)交易，不利于資金回籠，使企業(yè)面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
從客觀上分析企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，股市處于熊市，在此期間，企業(yè)的股價(jià)居高不下，理性投資者不可能高價(jià)購(gòu)入其股票，而散戶在獲得利潤(rùn)之后賣出股票，企業(yè)的股票集中度高，需要大量資金進(jìn)行護(hù)盤，本就資金短缺的情況下情況更加惡化，其次，由于缺乏資金，造成其在金融業(yè)產(chǎn)生信用危機(jī)。
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)信息載體，由外向內(nèi)進(jìn)行傳導(dǎo)。由母公司向下屬子公司進(jìn)行傳導(dǎo)。通過(guò)債務(wù)、信息的載體，由下屬子公司向母公司進(jìn)行傳導(dǎo)。
由上述案例分析可知，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，外部環(huán)境及內(nèi)部管理的不確定性都會(huì)使企業(yè)的會(huì)計(jì)要素和資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生變化，最終導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果偏離預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是降低或避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此根據(jù)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的生成及傳導(dǎo)的分析，通過(guò)對(duì)引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)各因素的機(jī)理及過(guò)程的研究，便于對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有針對(duì)性地提防和控制。
五、結(jié)論
企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)屬于微觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由企業(yè)內(nèi)外部條件、環(huán)境的不確定性共同作用的結(jié)果，集中體現(xiàn)了企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)要素以及資本結(jié)構(gòu)同財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)緊密相連，通過(guò)研究會(huì)計(jì)要素以及資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)關(guān)系，得出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的生成及傳導(dǎo)的方式方法，對(duì)引起會(huì)計(jì)要素及資本結(jié)構(gòu)變動(dòng)的全部因素進(jìn)行分析研究，找到主導(dǎo)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素，并對(duì)其進(jìn)行控制，避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。
參考文獻(xiàn)：
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一、會(huì)計(jì)政策選擇與納稅籌劃的概念
（一）會(huì)計(jì)政策選擇
會(huì)計(jì)政策是企業(yè)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中的一項(xiàng)重要依據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)表編制、會(huì)計(jì)核算等是其最主要的內(nèi)容。在會(huì)計(jì)原則的指導(dǎo)下，企業(yè)能夠根據(jù)自身的實(shí)際情況來(lái)制定會(huì)計(jì)決策，并對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程真實(shí)的進(jìn)行反應(yīng)。從經(jīng)營(yíng)管理的角色來(lái)看，會(huì)計(jì)政策能夠引導(dǎo)企業(yè)的決策，合理的會(huì)計(jì)政策選擇，更能夠?qū)ζ髽I(yè)的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生十分長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響，從而使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)能夠最大化。與此同時(shí)，企業(yè)的決策還與其原則結(jié)合，對(duì)企業(yè)管理進(jìn)行優(yōu)化。
（二）納稅籌劃的概念
所謂的納稅籌劃，就是在法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)通過(guò)對(duì)財(cái)管互動(dòng)的控制，使得企業(yè)的投資、管理得到規(guī)范，通過(guò)納稅籌劃來(lái)使得企業(yè)的費(fèi)用能夠得到降低。在稅務(wù)籌劃的過(guò)程當(dāng)中，企業(yè)可以對(duì)其中的方式進(jìn)行選擇，并根據(jù)企業(yè)的稅收來(lái)對(duì)實(shí)際的籌劃方式進(jìn)行選擇。根據(jù)企業(yè)本身的實(shí)際情況，企業(yè)能夠利用會(huì)計(jì)政策來(lái)對(duì)最低的納稅籌劃進(jìn)行制定，從而使得企業(yè)的稅務(wù)指出能夠有效的降低，并使得企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)能夠降低，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的節(jié)水，使得企業(yè)的發(fā)展能夠得到良好的促進(jìn)。
二、會(huì)計(jì)政策選擇與納稅籌劃的途徑和目的
（一）企業(yè)納稅籌劃具備的條件
企業(yè)之所以要是納稅籌劃，主要是為了合理避稅，從而使得企業(yè)能夠獲得最大化的效益。而在我國(guó)的相關(guān)政策當(dāng)中，企業(yè)必須要對(duì)一些會(huì)計(jì)政策進(jìn)行實(shí)施，例如會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)等，而還有一些會(huì)計(jì)政策企業(yè)是有權(quán)利進(jìn)行選擇的，例如長(zhǎng)期股票投資的計(jì)量等。可選擇性，是企業(yè)對(duì)納稅籌劃進(jìn)行實(shí)施的根本，而可選擇性也能夠使得企業(yè)更好的進(jìn)行納稅籌劃。
（二）會(huì)計(jì)政策選擇的途徑
企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的基礎(chǔ)上，具有表明確的會(huì)計(jì)政策選擇，一般來(lái)講，主要通過(guò)兩種途徑來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇。第一種途徑是企業(yè)在對(duì)稅務(wù)管理方案進(jìn)行選擇的過(guò)程當(dāng)中，在法律范圍內(nèi)對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行充分的利用，從而更好的規(guī)劃以及安排企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。而第二種途徑則是利用對(duì)納稅期的演唱，使得企業(yè)能夠具備更多的可利用資金，從而使得企業(yè)更好的進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。
（三）稅收籌劃下會(huì)計(jì)政策選擇的目的
對(duì)于國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展來(lái)講，稅收發(fā)揮著十分重要的作用，與此同時(shí)，稅收還能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行有效的調(diào)整。現(xiàn)如今，我國(guó)根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的不同需求，制定了相關(guān)的優(yōu)惠政策，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)能夠符合我國(guó)的要求，保證國(guó)家財(cái)政收入的增加。此外，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是為了能夠最大化的獲得經(jīng)濟(jì)效益，作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要內(nèi)容，會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)為企業(yè)的根本經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。因此，在納稅籌劃條件下，企業(yè)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行正確的選擇，使得企業(yè)的可支配資金得到增加，并最終使得企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力能夠得到提高。
四、企業(yè)納稅籌劃對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響
（一）固定資產(chǎn)折舊方式的會(huì)計(jì)政策選擇
固定資產(chǎn)是指在有限的年限當(dāng)中對(duì)企業(yè)的所購(gòu)物資進(jìn)行折舊，并將折舊額分?jǐn)偟匠杀井?dāng)中，使得企業(yè)的稅收費(fèi)用能夠得到降低。在對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行計(jì)算的過(guò)程當(dāng)中，企業(yè)能夠通過(guò)不同的政策選擇不同的折舊年限，從而使得企業(yè)的稅負(fù)受到影響。現(xiàn)如今，企業(yè)常用的折舊方法主要有工作量法、年數(shù)總和法等。企業(yè)在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，從而使得企業(yè)能夠獲得最大化的效益。
（二）?L期股權(quán)投資核算方法的稅收籌劃
一般來(lái)講，企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算分為成本法以及權(quán)益法兩個(gè)種類。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間，具有長(zhǎng)期投資的企業(yè)經(jīng)營(yíng)如果是前期盈利后期虧損的情況，就需要利用成本法來(lái)進(jìn)行核算，如果情況相反則需要采用權(quán)益法。不同的核算方法會(huì)導(dǎo)致稅金的不同。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況來(lái)選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策，稅收是機(jī)會(huì)成本，不能夠在籌劃過(guò)程當(dāng)中將繳稅作為重點(diǎn)籌劃內(nèi)容。
1494年意大利學(xué)者帕奇奧利的《算數(shù)、幾何及比例概要》一書出版，標(biāo)志著真正意義上的會(huì)計(jì)理論描述的開始。時(shí)至今日，會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展已經(jīng)走過(guò)了數(shù)百年的歷程，隨著人類文明程度的不斷提高和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)也在不斷的發(fā)展和完善。在經(jīng)濟(jì)國(guó)際化程度越來(lái)越高的今天，會(huì)計(jì)尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已發(fā)展成為人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的通用商業(yè)語(yǔ)言，其通用程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于任何一種自然語(yǔ)言。我國(guó)自1978年改革開放以來(lái)，已經(jīng)整整走過(guò)了30年的歷程。30年來(lái)，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，會(huì)計(jì)也迅速地向先進(jìn)的會(huì)計(jì)模式靠攏，其國(guó)際化程度越來(lái)越高。至2006年我國(guó)頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)和國(guó)際會(huì)計(jì)已基本趨同，這也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)更大范圍的融入國(guó)際社會(huì)的需要和保證。任何一種長(zhǎng)期存在并不斷發(fā)展完善的事物，必然有其社會(huì)發(fā)展的自然需要，其自身必然存在適應(yīng)社會(huì)需求的內(nèi)在邏輯規(guī)律。會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)，一個(gè)成熟的管理學(xué)科，也必然存在適應(yīng)社會(huì)需求的內(nèi)在邏輯規(guī)律，這種內(nèi)在的邏輯規(guī)律就是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的高度抽象和規(guī)律總結(jié)，而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論又是推動(dòng)和促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不斷發(fā)展和完善的指南。本文擬對(duì)會(huì)計(jì)（主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，下同）的基礎(chǔ)理論的邏輯關(guān)系進(jìn)行解析，也即是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)體會(huì)。
一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容和邏輯關(guān)系
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容，主要包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)過(guò)程的具體要求、會(huì)計(jì)過(guò)程的具體方法。其間的邏輯關(guān)系可如下所示：會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)程序會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求會(huì)計(jì)要素核算的具體要求會(huì)計(jì)過(guò)程的具體方法
二、會(huì)計(jì)目標(biāo)
會(huì)計(jì)目標(biāo)就是會(huì)計(jì)作為管理活動(dòng)的目的，或者說(shuō)是會(huì)計(jì)所要完成的任務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。這些相關(guān)的信息的總和我們稱為財(cái)務(wù)報(bào)告，即財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供特定企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)所有活動(dòng)的原始動(dòng)因。目標(biāo)（目的）不同決定了與活動(dòng)相關(guān)過(guò)程的不同。會(huì)計(jì)目標(biāo)隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展和社會(huì)的需求有所變化，會(huì)計(jì)活動(dòng)就要根據(jù)目標(biāo)的變化進(jìn)行調(diào)整。
三、會(huì)計(jì)基本假設(shè)
一般而言，假設(shè)是對(duì)客觀事物合乎情理的推斷。假設(shè)對(duì)人們的活動(dòng)是必要的，甚至是不可或缺的。例如，某投資者經(jīng)過(guò)充分的市場(chǎng)調(diào)查和預(yù)測(cè)，認(rèn)定投資某個(gè)項(xiàng)目會(huì)獲得可觀的投資回報(bào)，決定投資該項(xiàng)目并付諸實(shí)施。這一活動(dòng)就隱含著投資者認(rèn)為投資可獲可觀回報(bào)的假設(shè)，因?yàn)檫@一投資活動(dòng)是否真的能獲得預(yù)計(jì)的可觀回報(bào)，是要等到將來(lái)的事實(shí)證明。活動(dòng)未來(lái)的結(jié)果只能預(yù)計(jì)而不能確定。會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)人員面對(duì)變化不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對(duì)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的先決條件和必要條件所作出的推斷。會(huì)計(jì)基本假設(shè)又稱為會(huì)計(jì)核算的基本前提，就是為了達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)所要開展的會(huì)計(jì)活動(dòng)必須具備的基本條件。之所以稱為基本條件，是說(shuō)這些條件如不具備，完成目標(biāo)任務(wù)是不可能的。會(huì)計(jì)基本假設(shè)主要有會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)是假定會(huì)計(jì)活動(dòng)都必然是為某一特定主體進(jìn)行的，該主體不僅和其他主體完全獨(dú)立，而且獨(dú)立于業(yè)主之外。這一假設(shè)明確了會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間界限，使得會(huì)計(jì)活動(dòng)能在清晰的范圍之內(nèi)得以進(jìn)行。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是假設(shè)企業(yè)在可以預(yù)見的將來(lái)，會(huì)按目前正常狀況持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。這一假設(shè)使企業(yè)日常的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量活動(dòng)有了依據(jù)和基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是假設(shè)企業(yè)可以將其持續(xù)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)期間人為的劃分為一段段較短的相等期間，而按較短期間確定的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等信息是準(zhǔn)確的。這一假設(shè)為會(huì)計(jì)分期提供報(bào)告提供了依據(jù)，進(jìn)而為確立會(huì)計(jì)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制奠定了理論基礎(chǔ)。貨幣計(jì)量假設(shè)認(rèn)定采用貨幣作為會(huì)計(jì)計(jì)量尺度是最準(zhǔn)確的和最佳的選擇。這一假設(shè)使會(huì)計(jì)活動(dòng)有了統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，使得會(huì)計(jì)的具體對(duì)象可以相互之間互比，使得會(huì)計(jì)報(bào)告能高度概括會(huì)計(jì)信息，使得會(huì)計(jì)報(bào)告更便于理解。
四、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)又稱為會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，亦稱為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)。是指會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)過(guò)程中用以約束和指導(dǎo)行為的基本原則或制度。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)分為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種。兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)主體在貫徹會(huì)計(jì)分期假設(shè)時(shí)所采用的不同制度。企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)類會(huì)計(jì)主體在確定收入、支出和利潤(rùn)時(shí)具有重要的指導(dǎo)意義，使得收入確認(rèn)和費(fèi)用支出的跨期攤配更合理。
五、會(huì)計(jì)要素
當(dāng)人們明確了會(huì)計(jì)目標(biāo)即會(huì)計(jì)任務(wù)的基本要求，解決了會(huì)計(jì)核算的基本前提條件，確定了會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，進(jìn)而就要對(duì)會(huì)計(jì)信息所含的具體內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)。會(huì)計(jì)信息所應(yīng)包含的內(nèi)容即會(huì)計(jì)應(yīng)反映和監(jiān)督的內(nèi)容包含著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)雖千差萬(wàn)別，但卻可以按其基本內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類，即分成若干會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容的高度概括。會(huì)計(jì)要素之間存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系，邏輯關(guān)系的數(shù)學(xué)表達(dá)方式被稱為會(huì)計(jì)等式。會(huì)計(jì)要素的確定使得會(huì)計(jì)的日常處理變得有規(guī)律可循和簡(jiǎn)單化。會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式直接決定了會(huì)計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容和基本格式。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把會(huì)計(jì)要素歸納為：
資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。其數(shù)學(xué)表達(dá)式為：
資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益
收入－費(fèi)用=利潤(rùn)
資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋(收入－費(fèi)用)
資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤(rùn)
六、會(huì)計(jì)程序
會(huì)計(jì)程序又稱為會(huì)計(jì)核算基本規(guī)程或會(huì)計(jì)核算方法體系，是對(duì)會(huì)計(jì)過(guò)程環(huán)節(jié)的科學(xué)歸納。會(huì)計(jì)核算的方法通常被概括為：設(shè)置帳戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制報(bào)表。其相互之間的構(gòu)稽關(guān)系設(shè)置帳戶是會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的基本起點(diǎn)，也就是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)要素范圍內(nèi)進(jìn)行更具體的歸類。復(fù)式記賬是把已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄到賬簿中的具體方式。復(fù)式記賬方法使得會(huì)計(jì)上的任何一筆業(yè)務(wù)都能在至少兩個(gè)賬戶里進(jìn)行登記，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈被反映得更全面。會(huì)計(jì)必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的證據(jù)作為記賬的依據(jù)，所以填制和審核憑證就成了會(huì)計(jì)核算的方法之一，也是會(huì)計(jì)核算必須要經(jīng)過(guò)的一個(gè)基本環(huán)節(jié)。賬戶的具體表現(xiàn)形式就是賬簿，賬簿是會(huì)計(jì)信息的具體載體。賬簿把反映在會(huì)計(jì)憑證中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更系統(tǒng)更規(guī)范地集中起來(lái)，所以登記賬簿也是會(huì)計(jì)核算的方法之一。成本是費(fèi)用的對(duì)象化結(jié)果，是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要方面，所以成本計(jì)算是企業(yè)會(huì)計(jì)必須要涉及的內(nèi)容，自然是會(huì)計(jì)核算的方法之一。成本計(jì)算和填制審核憑證以及登記賬簿存在交叉往復(fù)內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息首要的質(zhì)量要求就是真實(shí)性，所以財(cái)產(chǎn)清查就成了會(huì)計(jì)核算的必要環(huán)節(jié)和方法，財(cái)產(chǎn)清查和填制審核憑證以及登記賬簿也存在交叉往復(fù)內(nèi)容。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供會(huì)計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)報(bào)告最基本最主要的形式就是會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制涉及較強(qiáng)的技術(shù)性，所以編制報(bào)表是會(huì)計(jì)核算的方法之一，也是會(huì)計(jì)一個(gè)循環(huán)過(guò)程的終點(diǎn)。
七、會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求
會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)活動(dòng)的特殊產(chǎn)品，這些產(chǎn)品必須符合會(huì)計(jì)信息使用者的要求，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的最基本的要求是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息是否合格的尺度。質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)確定后，會(huì)計(jì)活動(dòng)才有章可循，對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作質(zhì)量才可以檢查和評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求可簡(jiǎn)潔概括為：真實(shí)性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。真實(shí)性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在、未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。清晰性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了、便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同期間發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策；不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致。實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。上述要求所以稱為基本要求，是說(shuō)這些要求是最一般的要求，這些基本要求也是社會(huì)化大生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的需要。超級(jí)秘書網(wǎng)
八、會(huì)計(jì)要素核算的具體要求
1.會(huì)計(jì)核算的具體要求就是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容核算過(guò)程中所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，又稱為企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則。這是對(duì)會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步細(xì)化和規(guī)范，是對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求的具體貫徹。會(huì)計(jì)要素核算的具體要求使得會(huì)計(jì)活動(dòng)更規(guī)范，使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有了更具體的保證。這些具體要求不僅貫徹了經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的基本要求，同時(shí)也體現(xiàn)一個(gè)國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)、法律、人文觀念等因素。它符合純粹市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)倫理的。
2．鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)較早地適應(yīng)了商品經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，“戴著集體所有制紅帽子的能人經(jīng)濟(jì)”是對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)普遍經(jīng)營(yíng)形態(tài)的生動(dòng)寫照。其產(chǎn)權(quán)形態(tài)是鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體所有、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者在滿足鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及領(lǐng)導(dǎo)公或私的要求的前提下控制其經(jīng)營(yíng)管理權(quán)。因而，它兼有“能人主導(dǎo)下的成本理念”與“政治權(quán)力主導(dǎo)下的政績(jī)理念”，這兩種理念的混合狀態(tài)取決于“能人們”與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府博弈的狀況。
3．全民所有制企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度隨著改革的深入逐步變遷，其理念也在發(fā)生漸進(jìn)的演變。在擴(kuò)權(quán)讓利階段，首先是為調(diào)動(dòng)企業(yè)與職工的積極性，國(guó)家、企業(yè)與職工共同參與企業(yè)的剩余分配；利改稅后企業(yè)全面轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，逐漸擺脫了國(guó)家計(jì)劃的桎梏，成為經(jīng)授權(quán)擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的決策主體與行為主體，其稱號(hào)也由“國(guó)營(yíng)企業(yè)”改為了“國(guó)有企業(yè)”，此時(shí)企業(yè)已經(jīng)大大放松了“政治權(quán)力主導(dǎo)下的政績(jī)理念”。再后是建立現(xiàn)代企業(yè)制度階段，大多數(shù)大中型國(guó)有企業(yè)向現(xiàn)代公司制改革，初步形成了投資主體多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，并初步建構(gòu)起以股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理班子為基本框架的公司治理結(jié)構(gòu)。但是，由于國(guó)有股或國(guó)有法人股仍然處于絕對(duì)地控制公司的地位，而對(duì)中小投資者的保護(hù)制度、合理的經(jīng)營(yíng)管理層激勵(lì)與約束制度、職工持股制度、獨(dú)立董事制度等產(chǎn)權(quán)制度安排還很不完善，運(yùn)作還很不協(xié)調(diào)，因此，“相關(guān)者共同治理下的人本理念”并未真正確立，仍然可以頻繁地看到一種變異了的“政績(jī)理念”的影子，比如不少公司巨額投資于足球俱樂(lè)部等迎合上級(jí)政治或社會(huì)目標(biāo)的項(xiàng)目。但是，我國(guó)已經(jīng)加入了WTO，我國(guó)的改革開放進(jìn)程已經(jīng)進(jìn)入了更加深化的階段。我國(guó)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性調(diào)整將進(jìn)一步優(yōu)化國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及相關(guān)安排；“行政許可法”的實(shí)施將大幅度地限制政府對(duì)個(gè)人、企業(yè)等微觀主觀進(jìn)行干預(yù)的空間與力度，將更清晰地界定公共權(quán)力與私有權(quán)利的邊界；科學(xué)發(fā)展觀的樹立，也利于增強(qiáng)政府對(duì)環(huán)境保護(hù)、社會(huì)福利等公眾利益予以關(guān)注與保護(hù)的意識(shí)；世界經(jīng)濟(jì)的一體化及世界性的各種交往，將使我國(guó)的社會(huì)倫理包括人權(quán)觀念、政治文明等方面發(fā)生深刻的變化；知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，以及我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展必然使企業(yè)進(jìn)清晰地認(rèn)識(shí)到人力資本的重要性；買方市場(chǎng)的形成，已經(jīng)使眾多企業(yè)認(rèn)識(shí)到“顧客是上帝”不是虛言，等等。所有這些，都使我們有足夠的理由相信，我國(guó)的社會(huì)，包括現(xiàn)代企業(yè)將逐漸地確立起真正的“人本理念”。
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《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程是會(huì)計(jì)專業(yè)的入門課程，是會(huì)計(jì)專業(yè)必修的專業(yè)基礎(chǔ)課程，是一門集理論性與實(shí)踐性于一體的應(yīng)用型課程。《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程基本原理多，且很多專業(yè)知識(shí)與制度和法規(guī)聯(lián)系在一起，語(yǔ)句表達(dá)要求精確、嚴(yán)密，用詞規(guī)范，從而課程顯得枯燥乏味，同時(shí)課程的操作性和實(shí)踐性很強(qiáng)。因此，對(duì)引導(dǎo)學(xué)生會(huì)計(jì)入門顯得尤為重要。
2《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》實(shí)訓(xùn)課程教學(xué)效果較差的原因
基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)面臨的主要問(wèn)題是學(xué)生無(wú)法真正理解和入門。原因有以下幾點(diǎn)。（1）學(xué)習(xí)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的學(xué)生為大一新生，新生未接觸過(guò)企業(yè)，不了解企業(yè)的部門和崗位設(shè)置、不了解企業(yè)是怎樣經(jīng)營(yíng)的、不了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程、不了解企業(yè)到底有哪些業(yè)務(wù)，不了解什么是管理。（2）對(duì)于初學(xué)者來(lái)說(shuō)會(huì)計(jì)基本理論較抽象，盡管教師上課時(shí)將會(huì)計(jì)的術(shù)語(yǔ)結(jié)合各種案例生動(dòng)給學(xué)生描述會(huì)計(jì)專業(yè)基本知識(shí)和基本技能，以及會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的核算和監(jiān)督職能、分析與管理職能等，但學(xué)生只能接受知識(shí)的記憶卻無(wú)法體驗(yàn)和真正理解。另外，由于各種條件的限制，學(xué)生在校期間很難進(jìn)入到企業(yè)的會(huì)計(jì)崗位上實(shí)習(xí)，更不可能經(jīng)常到企業(yè)進(jìn)行體驗(yàn)。導(dǎo)致《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》實(shí)訓(xùn)未能達(dá)到預(yù)期效果。（3）《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》實(shí)訓(xùn)形式設(shè)計(jì)簡(jiǎn)單，內(nèi)容枯燥。大多的實(shí)訓(xùn)方案設(shè)計(jì)是準(zhǔn)備一本實(shí)訓(xùn)書和幾本記賬憑證、賬頁(yè)，讓學(xué)生在教室里埋頭苦干，照著書本上的要求填寫，然后老師對(duì)答案。整個(gè)實(shí)訓(xùn)教學(xué)重視的是原始憑證的填制、記賬憑證的填制、賬簿的登記、報(bào)表的編制，對(duì)原始憑證、記賬憑證的審核過(guò)程以及賬簿的核對(duì)只停留在理論上。而在實(shí)際工作中，審核和單證傳遞是非常重要的，會(huì)計(jì)初學(xué)者更應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)這一程序的體會(huì)。（4）《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》實(shí)訓(xùn)以鍛煉學(xué)生記賬、算賬、報(bào)賬的能力為主，不能反映會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的作用，對(duì)未來(lái)的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、分析、決策能力培養(yǎng)很少，不能鍛煉學(xué)生的綜合會(huì)計(jì)核算能力。（5）另外部分學(xué)生學(xué)習(xí)主動(dòng)性差。學(xué)習(xí)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的學(xué)生為大一新生，大學(xué)教育與高中教學(xué)有很大的不同。中學(xué)是老師督促學(xué)生學(xué)習(xí)的，但是到了大學(xué)老師是不會(huì)督促什么的，而且老師不會(huì)因?yàn)閷W(xué)生學(xué)習(xí)的困難而主動(dòng)詢問(wèn)的，需要學(xué)生自己主動(dòng)去聯(lián)系老師請(qǐng)教問(wèn)題。學(xué)習(xí)遇到困難時(shí)，部分學(xué)生就放棄課程的學(xué)習(xí)導(dǎo)致《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程及實(shí)訓(xùn)不能達(dá)到預(yù)期效果。
3ERP沙盤模擬的特點(diǎn)
ERP沙盤模擬是針對(duì)代表先進(jìn)的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理技術(shù)企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)（ERP）設(shè)計(jì)的角色體驗(yàn)的實(shí)驗(yàn)平臺(tái)。其是一種全新的人才培養(yǎng)模式。（1）直觀真實(shí)。ERP沙盤教學(xué)是利用教具最多的教學(xué)形式，利用不同的教具，將實(shí)戰(zhàn)中復(fù)雜經(jīng)營(yíng)過(guò)程分開，直探經(jīng)營(yíng)本質(zhì)。將抽象的管理理論以最直觀的方式讓學(xué)生在體驗(yàn)中學(xué)習(xí)，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生參與的興趣，提升學(xué)習(xí)能力。（2）實(shí)戰(zhàn)體驗(yàn)。ERP沙盤課程中模擬5－6年的企業(yè)全面經(jīng)營(yíng)管理。由學(xué)生自主決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重大決策，體會(huì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的艱辛，感受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，并且能夠直接看到?jīng)Q策所帶來(lái)的結(jié)果。教學(xué)案例現(xiàn)場(chǎng)抓取，生動(dòng)鮮活，增強(qiáng)學(xué)生的學(xué)習(xí)愿望及學(xué)習(xí)動(dòng)力，激發(fā)學(xué)生的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。（3）團(tuán)隊(duì)合作。ERP沙盤模擬不是靜態(tài)的，是互動(dòng)的。在整個(gè)過(guò)程中，每個(gè)小組學(xué)生針對(duì)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中不同的情況提出自己的觀點(diǎn)并對(duì)不同的觀點(diǎn)進(jìn)行分析比較，需要學(xué)生時(shí)刻進(jìn)行溝通和對(duì)話。
4《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》實(shí)訓(xùn)教學(xué)中引入ERP沙盤模擬的目的
針對(duì)以上問(wèn)題，可以在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》實(shí)訓(xùn)教學(xué)中引入ERP沙盤模擬。將兩種實(shí)訓(xùn)結(jié)合起來(lái)。（1）引起興趣。借助沙盤真實(shí)直觀的特點(diǎn)，利用教具，通過(guò)盤面介紹制造企業(yè)，各部門職能，了解企業(yè)組織構(gòu)架。解決新生未接觸過(guò)企業(yè)，不了解企業(yè)的部門和崗位設(shè)置、不了解企業(yè)是怎樣經(jīng)營(yíng)的、不了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程的問(wèn)題。（2）認(rèn)知企業(yè)。通過(guò)認(rèn)識(shí)企業(yè)，認(rèn)識(shí)各部門及崗位，進(jìn)行角色定位。明確崗位所要求的需要去完成的工作內(nèi)容以及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任范圍。（3）認(rèn)知會(huì)計(jì)。在盤面上直觀看到并給學(xué)生講解企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債等要素，接觸資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表。使學(xué)生領(lǐng)悟到了課堂會(huì)計(jì)理論教學(xué)中所學(xué)的會(huì)計(jì)專業(yè)術(shù)語(yǔ)。（4）學(xué)會(huì)分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。通過(guò)了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)流程，了解業(yè)務(wù)、分析業(yè)務(wù)。使學(xué)生充分理解會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)流程，建立會(huì)計(jì)基本理論與基本技能之間的聯(lián)系。（5）學(xué)通基礎(chǔ)會(huì)計(jì)。通過(guò)分析業(yè)務(wù)，了解業(yè)務(wù)發(fā)生帶來(lái)要素的增減變化，初略建立財(cái)務(wù)概念。通過(guò)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行憑證的填制和審核從而進(jìn)一步理清從會(huì)計(jì)要素到會(huì)計(jì)分錄的思路。
5《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》實(shí)訓(xùn)教學(xué)中引入ERP沙盤模擬的構(gòu)想
5．1制定實(shí)訓(xùn)規(guī)則（1）實(shí)訓(xùn)目的。了解企業(yè)的組織構(gòu)架，熟悉實(shí)訓(xùn)規(guī)則，了解企業(yè)各崗位的任務(wù)和作用，重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)各崗位。熟悉企業(yè)運(yùn)營(yíng)流程，激發(fā)低年級(jí)學(xué)生學(xué)習(xí)專業(yè)課的興趣。（2）實(shí)訓(xùn)方式：將學(xué)生分成六組，每組八人，利用沙盤模擬企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，每個(gè)學(xué)生擔(dān)任一定角色。在指導(dǎo)老師的監(jiān)控下，學(xué)生模擬兩年的企業(yè)經(jīng)營(yíng)。最后總結(jié)，指導(dǎo)老師做必要的點(diǎn)評(píng)。（3）實(shí)訓(xùn)要求。每個(gè)學(xué)生要參與所有的實(shí)訓(xùn)安排，承擔(dān)一個(gè)具體的工作崗位。實(shí)訓(xùn)過(guò)程中要端正實(shí)訓(xùn)態(tài)度，建立團(tuán)隊(duì)精神，按時(shí)出勤，完成相關(guān)任務(wù)。做好實(shí)訓(xùn)記錄，為撰寫報(bào)告作準(zhǔn)備。（4）組織管理。學(xué)生分組由指導(dǎo)老師安排，角色分工由各小組自行協(xié)商，在實(shí)訓(xùn)期間由總經(jīng)理管理各自團(tuán)隊(duì)。
5．2實(shí)訓(xùn)組織安排
（佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江 佳木斯 154000）
摘 要：在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，無(wú)論是企業(yè)、還是企事業(yè)單位等都加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)管理方面的重視程度。在高校的管理中，亦是如此。本文主要從三個(gè)方面分析了高校會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的不同，并著重分析了企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)于高校會(huì)計(jì)制度的啟示，指在為了提高我國(guó)我國(guó)高校中會(huì)計(jì)管理的水平而提供一些有價(jià)值的參考價(jià)值。
關(guān)鍵詞 ：高校會(huì)計(jì)制度；企業(yè)會(huì)計(jì)制度；預(yù)算會(huì)計(jì)
中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2015）01-0260-02
我國(guó)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得我國(guó)會(huì)計(jì)制度在很大程度上得到了發(fā)展和完善。在當(dāng)代社會(huì)中，會(huì)計(jì)制度對(duì)于各行各業(yè)都有著不可忽視的作用。也正是在這一形勢(shì)下，對(duì)于會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)、研究、應(yīng)用也越來(lái)越受到人們的關(guān)注。但是，從實(shí)際的研究中，我們不難發(fā)現(xiàn)，目前對(duì)于會(huì)計(jì)制度的研究大多數(shù)集中在企業(yè)會(huì)計(jì)方面，而在高校中的會(huì)計(jì)方面的研究卻很少，這一現(xiàn)象對(duì)于高校會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用是十分不利的。因此，通過(guò)對(duì)高校會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的對(duì)比，來(lái)加強(qiáng)對(duì)高校會(huì)計(jì)制度的研究是十分有必要的。
一、高校會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)方面的差異
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是每一位從事會(huì)計(jì)工作的工作者必須要牢牢掌握的一門知識(shí)。所謂的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)指的就是會(huì)計(jì)事項(xiàng)的記賬基礎(chǔ)，同時(shí)也是單位中涉及到會(huì)計(jì)事項(xiàng)的如收入、支出等的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)來(lái)講，可能不同的單位會(huì)采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，而對(duì)于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同的選擇會(huì)在很大程度上影響單位的業(yè)績(jī)結(jié)果。然而，無(wú)論選擇怎樣的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，需要注意的是，它不能單獨(dú)的發(fā)揮作用，而是要在會(huì)計(jì)核算制度下才能發(fā)揮出其真正的效用。
《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》中第五條規(guī)定：“高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。2006版的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第九條則明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”高校會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度分別選擇了兩種相互獨(dú)立，相互區(qū)別的收入、費(fèi)用的計(jì)量基礎(chǔ)。
由上述可以看出，高校與企業(yè)采取了兩種完全不同的會(huì)計(jì)核算方式。所謂的權(quán)責(zé)發(fā)生制是以本期為單位來(lái)進(jìn)行確認(rèn)收入和支出。也就是，企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目費(fèi)用，包括支出和收入，如果在本期內(nèi)，那么無(wú)論費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)收到或者企業(yè)已經(jīng)支出，都要將其算在本期內(nèi)；而如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)的費(fèi)用，不屬于本期內(nèi)的，即便是企業(yè)收到了款項(xiàng)還是支出了費(fèi)用，都不計(jì)算在本期內(nèi)。所以，在企業(yè)內(nèi)的權(quán)責(zé)發(fā)生制度對(duì)于是否屬于本期的劃分是十分嚴(yán)格的。但是值得注意的是，企業(yè)使用這種會(huì)計(jì)核算方式，需要會(huì)計(jì)在期末的時(shí)候，對(duì)賬簿記錄進(jìn)行仔細(xì)、認(rèn)真的調(diào)整，因?yàn)橹挥羞@樣，使用該會(huì)計(jì)核算方式的主體——也就是企業(yè)，才能明確在一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)的盈利狀況或者是虧損狀況。
高校在會(huì)計(jì)核算方式方面采用的是收付實(shí)現(xiàn)制。所謂的收付實(shí)現(xiàn)制在實(shí)質(zhì)上是一種與上述權(quán)責(zé)發(fā)生制相反會(huì)計(jì)核算方式。也就是說(shuō)，收付實(shí)現(xiàn)制不是以本期為單位的，而是以實(shí)際上企業(yè)收到的款項(xiàng)和支出的費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算的。以本期為單位，只要是在本期內(nèi)收到款項(xiàng)或者是支出的費(fèi)用，不管其實(shí)際上屬于哪一期的，都要算入本期內(nèi)；相反，企業(yè)收到款項(xiàng)或者是支出的費(fèi)用盡管是屬于本期的，但在本期內(nèi)沒(méi)有實(shí)際發(fā)生，也不算入本期。所以，收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)說(shuō)，其程序和內(nèi)容都要簡(jiǎn)單的多。但是，收付實(shí)現(xiàn)制在配比關(guān)系上卻沒(méi)有權(quán)責(zé)發(fā)生制完整。
在明確了以上兩種會(huì)計(jì)核算方式后，我們可以很明了的看出，兩種會(huì)計(jì)核算方式各有各的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)也各有各的不足。權(quán)責(zé)發(fā)生制優(yōu)點(diǎn)在于能夠明確本期內(nèi)會(huì)計(jì)主體的具體經(jīng)營(yíng)狀況，有利于會(huì)計(jì)主體進(jìn)行業(yè)務(wù)、項(xiàng)目等的決策。所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制以其這一優(yōu)點(diǎn)在企業(yè)當(dāng)中被廣泛的采用。而高校與企業(yè)是兩種截然不同性質(zhì)的單位。由于高校的所需資金來(lái)自于國(guó)家的財(cái)政資金。在國(guó)家財(cái)政撥款之前，高校就需要編制學(xué)校這一年度的預(yù)算。國(guó)家如果按照高校所提供的預(yù)算進(jìn)行撥款后，學(xué)校則需要按照預(yù)算來(lái)使用國(guó)家的撥款。所以，對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，高校資金如何使用在一定程度上是受到限制的。因此，高校會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)就是資金的使用情況，以及對(duì)預(yù)算進(jìn)行合理的控制。相比之下，高校采用收付實(shí)現(xiàn)制是一種十分明確的選擇，不僅能夠幫助高校更好的控制預(yù)算，同時(shí)還能夠在一定程度上滿足高校財(cái)務(wù)管理的需要。
二、高校會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)要素方面的差異
會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)制度中的一個(gè)重要組成部分。會(huì)計(jì)要素主要是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。同會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)一樣，不同的單位或者主體，在會(huì)計(jì)要素方面也是不相同的。從下圖中，我們可以清晰的看出企業(yè)會(huì)計(jì)要素所包含的內(nèi)容，以及高效會(huì)計(jì)要素所包含的內(nèi)容，二者的會(huì)計(jì)要素既有不同的部分，也有相同的部分。
由上圖可以看出，企業(yè)的會(huì)計(jì)要素中，包含所有者權(quán)益，而在高校的會(huì)計(jì)要素中，卻是凈資產(chǎn)。出現(xiàn)這一現(xiàn)象的原因主要是由于高校與企業(yè)的投資人是不同的。對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，高校的資金是由國(guó)家投入的，所以不可能像企業(yè)的投資人一樣向?qū)W校索要利潤(rùn)，再加之高校本身就不是以盈利為目的的單位，而是為國(guó)家培養(yǎng)人才的單位。所以，高校的會(huì)計(jì)要素中不含有所有者權(quán)益這一項(xiàng)。同時(shí)，高校同企業(yè)相比，企業(yè)重視的是企業(yè)自身的利潤(rùn)，而學(xué)校著重是為了培養(yǎng)人才，為國(guó)家的發(fā)展和進(jìn)步做貢獻(xiàn)，因而重視的是社會(huì)利益。所以企業(yè)的會(huì)計(jì)要素中，包含利潤(rùn)這一重要要素，而高效中則不保留這一要素。此外，高效所采用的會(huì)計(jì)核算方式是收付實(shí)現(xiàn)制，所以，支出是其一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)要素。
三、高校會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)科目方面的差異
會(huì)計(jì)科目是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求，對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的科目。高校會(huì)計(jì)制度中一級(jí)會(huì)計(jì)科目有38個(gè)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度一級(jí)會(huì)計(jì)科目有85個(gè)（依據(jù)2002年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》）在部分新近文獻(xiàn)資料中將企業(yè)會(huì)計(jì)的一級(jí)科目增加到了一百多個(gè)，見隨著會(huì)計(jì)核算的不斷發(fā)展和完善會(huì)計(jì)科目也在不斷的細(xì)分以適應(yīng)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從科目數(shù)量相差懸殊也能看出二者在科目設(shè)置上的差異很大，企業(yè)會(huì)計(jì)更加精細(xì)和復(fù)雜，2009年財(cái)政部公布的《高校會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）將高校會(huì)計(jì)的一級(jí)科目增加到56個(gè)，其中部分借鑒和引入了企業(yè)會(huì)計(jì)的部分科目，使高校會(huì)計(jì)核算更加準(zhǔn)確和科學(xué)。
通過(guò)上述兩個(gè)會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)科目方面的比較中，我們可以將高校會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)科目方面的異同從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析：第一，無(wú)論是企業(yè)的會(huì)計(jì)科目，還是高校的會(huì)計(jì)科目，二者都屬于會(huì)計(jì)體系，因此，二者的會(huì)計(jì)科目中，肯定會(huì)有相同點(diǎn)。通過(guò)統(tǒng)計(jì)研究，二者在會(huì)計(jì)科目方面共有七個(gè)相同點(diǎn)。第二，會(huì)計(jì)要素包括會(huì)計(jì)科目，而會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素在更詳細(xì)的一個(gè)層次上的劃分。所以，由上述高校與企業(yè)在會(huì)計(jì)要素方面的差異來(lái)看，二者在會(huì)計(jì)科目上勢(shì)必會(huì)有很大的區(qū)別。然而，雖然二者在會(huì)計(jì)科目上有很大的區(qū)別，但是高校與企業(yè)在核算內(nèi)容上卻在一定程度上相似。第三，由于企業(yè)的會(huì)計(jì)科目要比高校的會(huì)計(jì)科目詳細(xì)的多，所以，在一定的情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)制度要比高校的會(huì)計(jì)制度在財(cái)務(wù)方面的工作上要做得更詳細(xì)。舉個(gè)例子我們就可以非常的清晰明了。如，學(xué)校與企業(yè)同樣向銀行進(jìn)行貸款。企業(yè)在記錄時(shí)，則會(huì)根據(jù)貸款的具體情況以及企業(yè)的具體情況，將貸款計(jì)入長(zhǎng)期貸款、或者是短期貸款，記錄的比較明確。而高效向銀行貸款后，只是簡(jiǎn)單的計(jì)入貸款科目。以上可見，企業(yè)會(huì)計(jì)科目的詳細(xì)劃分，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)記錄狀況更明確，管理更有效。
以上僅僅只是高校會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度三個(gè)主要方面的差異。然而，事實(shí)上，僅僅這幾方面的差異中，仍舊有很大的研究潛力。此外，會(huì)計(jì)制度涉及的方面很多，對(duì)于高校會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度差異的研究還可以從其他多個(gè)方面進(jìn)行考慮，從而為會(huì)計(jì)制度在高校中更好的應(yīng)用提供一定的基礎(chǔ)。
四、企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)于高校會(huì)計(jì)制度的啟示
雖然企業(yè)會(huì)計(jì)與高校會(huì)計(jì)分別應(yīng)用于不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)核算主體，存在很大的差異，但是企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)于高校會(huì)計(jì)的發(fā)展和完善仍具有借鑒意義。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布也在一定程度上推動(dòng)了高校會(huì)計(jì)制度的改革。2009年8月財(cái)政部公布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）中就引入了許多企業(yè)會(huì)計(jì)的方法和原則，例如《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）中第一部分第三條規(guī)定高等學(xué)校會(huì)計(jì)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。
通過(guò)高校會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的對(duì)比，企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)于高校會(huì)計(jì)制度的啟示，就筆者看來(lái)，首先應(yīng)該從權(quán)責(zé)發(fā)生制方面來(lái)進(jìn)行思考。從上述的對(duì)比分析中，我們知道采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算方法能夠幫助會(huì)計(jì)主體明確在一個(gè)期間內(nèi)，主體的經(jīng)營(yíng)、運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，從而促進(jìn)跨會(huì)計(jì)主體在許多方面的發(fā)展。而高等學(xué)校一直秉承傳統(tǒng)的收入實(shí)現(xiàn)制度。在當(dāng)今社會(huì)中，社會(huì)的形勢(shì)已經(jīng)發(fā)生了巨大的改變，現(xiàn)如今的高校的資金來(lái)源也不僅僅來(lái)源于國(guó)家的財(cái)政支出，高校的資金來(lái)源逐漸趨向于多元化。與此同時(shí)，社會(huì)對(duì)于高校經(jīng)營(yíng)效益的關(guān)注程度越來(lái)越高。如培養(yǎng)一個(gè)學(xué)生，高校所付出的成本是多少等等類似的問(wèn)題。所以，對(duì)于采用收入實(shí)現(xiàn)制度的高校來(lái)說(shuō)，顯然是不能很好的處理這些問(wèn)題的。因而，高校會(huì)計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)人士需要對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行考慮。
其次，企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)于高校會(huì)計(jì)制度的啟示還可以從資產(chǎn)折舊的引入來(lái)進(jìn)行考慮。高校的資產(chǎn)折舊問(wèn)題主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)方面。按照當(dāng)下的高校的會(huì)計(jì)制度，固定資產(chǎn)是不進(jìn)行折舊的。然而，對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)是學(xué)校財(cái)務(wù)支出的一個(gè)重要組成部分，更是學(xué)校總資產(chǎn)的重要組成部分。如果對(duì)于固定資產(chǎn)不能進(jìn)行折舊，那么在很大程度上，就不能真實(shí)的對(duì)學(xué)校的固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，同時(shí)也增大了學(xué)校的固定資產(chǎn)。所以，對(duì)于這一問(wèn)題，也需要會(huì)計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)人士進(jìn)行進(jìn)一步的研究和思考。
結(jié)語(yǔ)
綜上所述，高校會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的對(duì)比，對(duì)于高校會(huì)計(jì)制度的研究有著不可忽視的重要作用。從高校會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的對(duì)比中，我們很好的研究高校會(huì)計(jì)制度中的不足。然而，會(huì)計(jì)制度本身就是一項(xiàng)比較復(fù)雜的制度，再加之在不同的單位中，會(huì)計(jì)制度又有著不同的特點(diǎn)。所以，對(duì)于二者會(huì)計(jì)制度的差異的研究具有一定的難度。然而，為了讓會(huì)計(jì)制度能夠更好的應(yīng)用在高校的管理之中，相關(guān)領(lǐng)域?qū)τ谠搯?wèn)題的研究還需要進(jìn)行進(jìn)一步的研究和探索。
參考文獻(xiàn)：
Abstract： The origin and development of management accounting is a great change in the history of the accounting development， it gives effective sublimation for the value of the accounting work. Proper setting up accounting subject， effectively sorting and collecting the economic data has become the core work of the accounting information management. This article discussed from the significance， principle and the method of accurately setting up accounting subject， and provided a reference for enterprise financial management and economic management.
關(guān)鍵詞： 管理會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)科目；意義；方法
Key words： management accounting；accounting subject；meaning；methods
中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2013）19-0143-02
0 引言
隨著社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)和技術(shù)環(huán)境的影響，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不斷充實(shí)和完善，核算工作更加標(biāo)準(zhǔn)化、通用化和規(guī)范化。會(huì)計(jì)學(xué)科在20世紀(jì)30年代成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，緊密配合現(xiàn)代管理理論和實(shí)踐的需要，逐步形成了為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、外部經(jīng)濟(jì)信息需求提供信息的管理會(huì)計(jì)體系，從而使會(huì)計(jì)工作從傳統(tǒng)的事后記賬、算賬、報(bào)賬，轉(zhuǎn)為事前的預(yù)測(cè)與決策、事中的監(jiān)督與控制、事后的核算與分析，即管理會(huì)計(jì)。現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的核心任務(wù)是高效地從會(huì)計(jì)信息中獲得準(zhǔn)確、完整的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理信息并及時(shí)作出正確決策。而恰當(dāng)?shù)脑O(shè)置會(huì)計(jì)科目對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確的分類、歸集自然成為了會(huì)計(jì)信息管理的核心工作。
1 會(huì)計(jì)科目的定義
會(huì)計(jì)科目是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求，對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的科目。會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，又分為總分類科目和明細(xì)分類科目。前者是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類，提供總括信息的會(huì)計(jì)科目，如“應(yīng)收賬款”、“原材料”等科目，后者是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目，如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款具體對(duì)象。
2 準(zhǔn)確設(shè)置會(huì)計(jì)科目的重要意義
2.1 正確區(qū)分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
通過(guò)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，可以分類反映不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)信息變成有規(guī)律、易識(shí)別的經(jīng)濟(jì)信息，并為其轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)備條件。在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，需對(duì)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容進(jìn)行分類，并按每一類別內(nèi)容特征設(shè)定范圍、定義、名稱。例如，工業(yè)企業(yè)擁有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的物質(zhì)條件，機(jī)器設(shè)備、廠房，具有共性，即均屬于勞動(dòng)資料，則將之歸為一類，稱之為“固定資產(chǎn)”；企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)入的各種各樣的材料，具有共性，均屬于勞動(dòng)對(duì)象，則將之歸為一類，稱之“原材料”。又如，企業(yè)的貨幣資金由于保管地點(diǎn)和收付方式不同，可以將其劃分為兩個(gè)類別：銀行存款和現(xiàn)金，相應(yīng)也設(shè)置兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，其中“銀行存款”科目用來(lái)核算企業(yè)存放在銀行的存款增減變動(dòng)及結(jié)存情況；而“現(xiàn)金”科目用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的收付與結(jié)存情況。可見，有效地設(shè)置會(huì)計(jì)科目對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆诸愂欠浅Ｓ行У摹?/p>
2.2 為企業(yè)內(nèi)部管理提供強(qiáng)有力的支撐
企業(yè)作為一個(gè)處于競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、必須盈利的經(jīng)濟(jì)體，要求它必須參與競(jìng)爭(zhēng)并維持住一定的市場(chǎng)份額，在合適的機(jī)會(huì)下還能增加市場(chǎng)份額、拓展經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)、增強(qiáng)盈利能力。不斷提高管理水平降低營(yíng)運(yùn)成本自然成了企業(yè)參與競(jìng)爭(zhēng)并立于不敗之地的必然條件。
準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)分析為企業(yè)提高管理水平降低營(yíng)運(yùn)成本提供了堅(jiān)強(qiáng)支撐，而財(cái)務(wù)分析要準(zhǔn)確必然要求財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)——會(huì)計(jì)核算要準(zhǔn)確。這就要求我們必須依據(jù)每個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照國(guó)家法律法規(guī)的要求設(shè)置恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的歸類核算。只有這樣才能為公司各管理部門提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)、促進(jìn)其管理效益的提高、在公司整體發(fā)展規(guī)劃及計(jì)劃時(shí)提供準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)提高公司市場(chǎng)發(fā)展規(guī)劃的準(zhǔn)確性。
2.3 對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類、分層匯總、分級(jí)準(zhǔn)確提取數(shù)據(jù)為國(guó)家經(jīng)濟(jì)分析提供所需的各類數(shù)據(jù)
為了在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中準(zhǔn)確了解各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，實(shí)時(shí)觀察經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀況提前采取措施，做好各種調(diào)控確保經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展，各級(jí)主管經(jīng)濟(jì)發(fā)展的行政部門都需要經(jīng)濟(jì)分析的各類數(shù)據(jù)。而這些數(shù)據(jù)大多是各級(jí)統(tǒng)計(jì)部門要求其所屬地區(qū)企事業(yè)單位上報(bào)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。如果企業(yè)單位上報(bào)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)大量出現(xiàn)分類錯(cuò)誤，那最終將導(dǎo)致主管經(jīng)濟(jì)發(fā)展的行政部門所取得的經(jīng)濟(jì)分析數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差，誤導(dǎo)采取各種調(diào)控措施，直接影響經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。
當(dāng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行到一定階段，實(shí)現(xiàn)了該階段的目標(biāo)后國(guó)家都需要對(duì)下一階段做好規(guī)劃，進(jìn)行提前把控。這時(shí)，更需要準(zhǔn)確了解并認(rèn)真分析前幾階段經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的各種指標(biāo)，并結(jié)合實(shí)際情況對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做好規(guī)劃。而要想準(zhǔn)確了解前幾階段經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的各種指標(biāo)，對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)分類統(tǒng)計(jì)的準(zhǔn)確性更是至關(guān)重要的。
3 會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則
會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則有三條：①合法性原則，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定；②相關(guān)性原則，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)；③實(shí)用性原則，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要。從以上三條設(shè)置原則可以看出，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置在符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定下，不論是需滿足單位實(shí)際需要還是對(duì)外提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，其核心都要求我們?cè)O(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)一定要依據(jù)單位實(shí)際開展的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)所歸納出的會(huì)計(jì)要素來(lái)設(shè)置，只有這樣才能提供準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息。
4 會(huì)計(jì)科目設(shè)置方法
4.1 認(rèn)真分析企業(yè)所處的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)特點(diǎn)恰當(dāng)?shù)脑O(shè)置會(huì)計(jì)科目 不同的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)有著不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，設(shè)置企業(yè)會(huì)計(jì)科目時(shí)應(yīng)結(jié)合企業(yè)所處的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)特點(diǎn)，對(duì)本產(chǎn)業(yè)、行業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面分析，本著全面核算產(chǎn)業(yè)、行業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程、全范圍的目的來(lái)確定應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目。例如，工業(yè)制造業(yè)是從事生產(chǎn)材料采購(gòu)、生產(chǎn)制造、市場(chǎng)銷售的企業(yè)，根據(jù)這一特點(diǎn)，工業(yè)制造業(yè)企業(yè)必須設(shè)置反映材料采購(gòu)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程、市場(chǎng)營(yíng)銷過(guò)程的會(huì)計(jì)科目。如“材料采購(gòu)”“在途材料”“原材料”“在產(chǎn)品”“產(chǎn)成品”“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目；而商品流通企業(yè)，它不購(gòu)買生產(chǎn)材料制造產(chǎn)品，而是以商品買賣作為主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，故其會(huì)計(jì)科目設(shè)置應(yīng)反映商品的買賣過(guò)程，如“庫(kù)存商品”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目；再如服務(wù)業(yè)，它既不需要購(gòu)買生產(chǎn)材料制造產(chǎn)品，也不進(jìn)行商品買賣，而是主要提供各類勞務(wù)，其成本大多是為提供勞務(wù)而需發(fā)生的人工費(fèi)用及部分必要的物資采購(gòu)費(fèi)，它就沒(méi)有“產(chǎn)成品”“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”及“庫(kù)存商品”“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目。相反，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“管理費(fèi)用”就成為其主要的一級(jí)科目。
4.2 認(rèn)真分析本企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模，統(tǒng)一、靈活的的增減設(shè)置會(huì)計(jì)科目 對(duì)于不同規(guī)模的企業(yè)不應(yīng)設(shè)置統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目而應(yīng)區(qū)別企業(yè)的規(guī)模大小，認(rèn)真分析其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，靈活的設(shè)置會(huì)計(jì)科目。規(guī)模大、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)募?xì)分并提煉出需要設(shè)置會(huì)計(jì)科目的會(huì)計(jì)要素，在國(guó)家統(tǒng)一要求的前提下對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行必要的增補(bǔ)以便全面、細(xì)致的反映出公司復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)情況。而規(guī)模較小、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)比較單一的企業(yè)就可以將會(huì)計(jì)科目進(jìn)行必要的簡(jiǎn)化、合并，在符合國(guó)家統(tǒng)一要求的前提下對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行簡(jiǎn)化減少，以便簡(jiǎn)單明了的反映公司簡(jiǎn)單的經(jīng)營(yíng)情況，避免將簡(jiǎn)單的情況復(fù)雜化。
4.3 認(rèn)真分析企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，統(tǒng)一、靈活的設(shè)置會(huì)計(jì)科目 統(tǒng)一就是在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，要根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算指標(biāo)、口徑。而靈活是指會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不但要服從統(tǒng)一的核算指標(biāo)，而且更要根據(jù)本企業(yè)自己的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和規(guī)模、增減變化情況及投資者的要求，對(duì)統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目作必要增補(bǔ)或合并。設(shè)置會(huì)計(jì)科目，既要符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，又要符合企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)管理要求，還要符合包括投資者在內(nèi)的有關(guān)方面了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的要求。在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中嚴(yán)格規(guī)定了各類企業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)科目的一級(jí)科目，每個(gè)企業(yè)都應(yīng)嚴(yán)格遵守，以便進(jìn)行信息統(tǒng)計(jì)分析。而二級(jí)及以下科目的設(shè)置則給了各個(gè)企業(yè)很大的自，只是要求企業(yè)按照自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)設(shè)置。
例如，在統(tǒng)一性方面企業(yè)必須統(tǒng)一設(shè)置“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”科目，以正確地進(jìn)行各會(huì)計(jì)年度經(jīng)濟(jì)效益核算；也必須統(tǒng)一設(shè)置“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等科目將不同期間的成本還原到各自的會(huì)計(jì)期間，以準(zhǔn)確反映出企業(yè)不同期間的真實(shí)成本。而在靈活性方面，企業(yè)可以按照本企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理特點(diǎn)靈活的設(shè)置本企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息分析管理所需要的二級(jí)、三級(jí)會(huì)計(jì)科目。如在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”下設(shè)置“汽油購(gòu)置費(fèi)” “項(xiàng)目部管理費(fèi)”等能直接反映本企業(yè)各項(xiàng)直接成本內(nèi)容的下級(jí)科目。同樣在管理費(fèi)用科目下也可以設(shè)置“停車費(fèi)”“房屋租賃費(fèi)”“搬家費(fèi)”“協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)”等本企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的下級(jí)科目。
只有通過(guò)統(tǒng)一、靈活的設(shè)置恰當(dāng)會(huì)計(jì)科目對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行必要的分類歸集才能為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況分析提供準(zhǔn)確的各類會(huì)計(jì)信息。但各個(gè)企業(yè)在貫徹統(tǒng)一性與靈活性原則時(shí)，應(yīng)防止兩種傾向：一是防止會(huì)計(jì)科目過(guò)于簡(jiǎn)單化，造成經(jīng)濟(jì)管理的困難；二是要防止會(huì)計(jì)科目的過(guò)于繁瑣，增加會(huì)計(jì)核算的工作量。
4.4 設(shè)置的會(huì)計(jì)科目要含義明確、字義相符、通俗易懂，并維持一定的穩(wěn)定性 含義明確是指設(shè)置的會(huì)計(jì)科目要盡可能明確簡(jiǎn)潔地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)；字義相符是指按照中文習(xí)慣，能夠?qū)υO(shè)置的會(huì)計(jì)科目望文生義，不致產(chǎn)生誤解；通俗易懂是指設(shè)置的會(huì)計(jì)科目要避免使用晦澀難懂、容易產(chǎn)生歧義的文字，要使用便于大多數(shù)人正確理解的詞語(yǔ)。例如：“固定資產(chǎn)-運(yùn)輸設(shè)備”就能簡(jiǎn)潔明了的說(shuō)明會(huì)計(jì)科目核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)，為了便于不同時(shí)期的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行對(duì)比分析，會(huì)計(jì)科目還應(yīng)維持一定的穩(wěn)定性，以便在一定范圍內(nèi)綜合匯總和在不同時(shí)期對(duì)比分析其所提供的核算指標(biāo)。尤其在會(huì)計(jì)科目的分類中，如果不同會(huì)計(jì)期間的科目分類經(jīng)常變化，那將嚴(yán)重破壞會(huì)計(jì)信息的可比性。
參考文獻(xiàn)：
[1]鄧愛民.“一事一議”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)是收入還是負(fù)債[J].農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，2010（08）.
影響會(huì)計(jì)的環(huán)境因素有很多，其中經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展起到了決定性作用。會(huì)計(jì)的職能主要是反映，會(huì)計(jì)必須要適應(yīng)一個(gè)時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。近年來(lái)，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展格局的最大變化就是經(jīng)濟(jì)的全球化、一體化。經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的趨同必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)慣例的趨同。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展國(guó)際化的要求，財(cái)政部于2006年2月15日了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則），標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)改革邁向了一個(gè)新的臺(tái)階。新準(zhǔn)則的與施行，對(duì)提高我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，規(guī)范上市公司資本運(yùn)作，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)廣大投資者的切身利益，促進(jìn)資本合理流動(dòng)，提升我國(guó)在國(guó)際市場(chǎng)中的經(jīng)濟(jì)地位都將產(chǎn)生重要影響。
一項(xiàng)好的政策制度的出臺(tái)，不僅需要有完善配套的實(shí)施，更需要領(lǐng)導(dǎo)的重視及廣大從業(yè)人員的深刻領(lǐng)會(huì)和貫徹執(zhí)行。本次新準(zhǔn)則的出臺(tái)，涉及的面廣、內(nèi)容多，相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際準(zhǔn)則具有實(shí)質(zhì)性的趨同，這對(duì)于學(xué)習(xí)準(zhǔn)則、應(yīng)用準(zhǔn)則的人員來(lái)講是一個(gè)全新的挑戰(zhàn)。因此，在學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則中，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：
一、深入領(lǐng)會(huì)新準(zhǔn)則的精神實(shí)質(zhì)
新準(zhǔn)則通過(guò)進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)與披露，以提供對(duì)投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等相關(guān)各方有用的、高質(zhì)量的信息，進(jìn)而引導(dǎo)企業(yè)從關(guān)注當(dāng)前利益向重視長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的可持續(xù)發(fā)展方面轉(zhuǎn)化，限制企業(yè)短期行為。因此，要求企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)方面樹立資產(chǎn)負(fù)債表觀，提升資產(chǎn)負(fù)債表信息質(zhì)量，企業(yè)只有資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，即凈資產(chǎn)增加了才能表明企業(yè)的價(jià)值增加了，突破了傳統(tǒng)的單純利潤(rùn)考核；其次，新準(zhǔn)則著眼向投資者提供更加與價(jià)值相關(guān)的信息，在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)與公允兼具，使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表反映企業(yè)所有重大交易與事項(xiàng)，以有助于財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)企業(yè)的過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)作出科學(xué)的評(píng)價(jià)和合理的預(yù)測(cè)；為了保護(hù)投資者和社會(huì)公眾的利益，在信息披露方面，新準(zhǔn)則突出了充分披露原則，要求企業(yè)必須編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注，附注應(yīng)當(dāng)提供充分、詳細(xì)、及時(shí)的補(bǔ)充信息等。
二、與原準(zhǔn)則對(duì)比學(xué)習(xí)，掌握新準(zhǔn)則的相應(yīng)變化
新準(zhǔn)則不僅有原準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容的延用，更有許多新的突破點(diǎn)。筆者認(rèn)為，學(xué)習(xí)中采用與原準(zhǔn)則對(duì)比學(xué)習(xí)的方法，把握新舊準(zhǔn)則之間的差異，會(huì)加深對(duì)新準(zhǔn)則內(nèi)容的理解，并從中感受到新準(zhǔn)則創(chuàng)新的目的及其合理性。
（一）基本準(zhǔn)則的主要變化
第一，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行了修改。原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的表述為“企業(yè)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要”；新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”，同時(shí)新準(zhǔn)則指出，“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾”。與原準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的表述更加明確，而且將會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象由滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理需要及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需求向主要為企業(yè)投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)方的轉(zhuǎn)化。
第二，完善了會(huì)計(jì)一般原則。將原來(lái)的基本準(zhǔn)則第二章“一般原則”中的12項(xiàng)原則修訂為新準(zhǔn)則第二章的8項(xiàng)“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，增加了“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，符合近年來(lái)國(guó)際慣例對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。
第三，新增了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)計(jì)量方面主要使用歷史成本（也稱實(shí)際成本），并且是作為會(huì)計(jì)核算的一般原則提出的，沒(méi)有對(duì)其他計(jì)量屬性做出相應(yīng)規(guī)范要求。新準(zhǔn)則在基本準(zhǔn)則第九章明確規(guī)定會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值及公允價(jià)值等5項(xiàng)內(nèi)容，同時(shí)強(qiáng)調(diào)指出，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用其他計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量的，“應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”。這里值得一提的是，公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入，既體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同的實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，也滿足了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)信息計(jì)量屬性多樣化的現(xiàn)實(shí)需求，體現(xiàn)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的日益成熟，更是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資本市場(chǎng)中發(fā)揮作用的必然要求。
第四，對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義進(jìn)行了重大調(diào)整，主要原因是2000年國(guó)務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等六大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，取代了原來(lái)基本準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)要素定義的規(guī)定。基本準(zhǔn)則按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定進(jìn)行了修訂，這也是本次基本準(zhǔn)則修改的重要內(nèi)容。新準(zhǔn)則對(duì)各會(huì)計(jì)要素定義集中強(qiáng)調(diào)的核心問(wèn)題是經(jīng)濟(jì)利益。每一項(xiàng)要素都強(qiáng)調(diào)定義、確認(rèn)、列報(bào)等問(wèn)題。而原準(zhǔn)則主要強(qiáng)調(diào)的是分類。除修改了六大會(huì)計(jì)要素的定義之外，還吸收了國(guó)際準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容，比如在“利潤(rùn)”要素中引入國(guó)際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”的概念。
第五，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的名稱和內(nèi)涵作了修改。原有基本準(zhǔn)則第九章為“財(cái)務(wù)報(bào)告”，其中規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書構(gòu)成。本次修訂取消了財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容表述為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表”。
（二）具體準(zhǔn)則的主要變化
具體準(zhǔn)則與原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，其變化體現(xiàn)在1―38號(hào)準(zhǔn)則中。對(duì)于廣大的會(huì)計(jì)從業(yè)人員來(lái)講，首先從中提煉出其主要變化內(nèi)容，并與原準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)比，理解新準(zhǔn)則變化背后的深層含義，這樣才有助于真正貫徹落實(shí)新準(zhǔn)則。具體準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，變化較大的主要有：
第一，在第一號(hào)存貨準(zhǔn)則中，取消了后進(jìn)先出法，并將預(yù)計(jì)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)的存貨的借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本，擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的范圍。
第二，在第四號(hào)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中，重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值；規(guī)定了特殊行業(yè)棄置費(fèi)的處理；取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則；取消了固定資產(chǎn)的減值轉(zhuǎn)回。
第三，在第六號(hào)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中，修訂了無(wú)形資產(chǎn)的定義及適用范圍，排除了商譽(yù)；對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化作了規(guī)定；資產(chǎn)減值一旦提取便不允許轉(zhuǎn)回。
第四，在第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換中，新準(zhǔn)則借鑒國(guó)際準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)規(guī)定，在一定條件下引入了公允價(jià)值計(jì)量。
第五，在第8號(hào)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中，新準(zhǔn)則的變化較大。與原準(zhǔn)則相比，實(shí)施范圍有所不同，新準(zhǔn)則適用于第8號(hào)的主要有固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資等；可能發(fā)生減值資產(chǎn)的認(rèn)定與原準(zhǔn)則不同；資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量不同；部分資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回；引入了“資產(chǎn)組”的概念并規(guī)定對(duì)商譽(yù)“減值測(cè)試”。
第六，在第12號(hào)準(zhǔn)則債務(wù)重組中，在定義中，縮小了債務(wù)重組的范圍；新準(zhǔn)則重新引入公允價(jià)值，進(jìn)而產(chǎn)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。
第七，在第18號(hào)準(zhǔn)則所得稅中，會(huì)計(jì)理念發(fā)生了重大變化，即從利潤(rùn)表觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表觀。
第八，在第20號(hào)企業(yè)合并準(zhǔn)則中，引入了同一控制下的合并與非同一控制下的合并，并規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)處理。
第九，第22、23、24及37號(hào)相關(guān)金融工具確認(rèn)和計(jì)量報(bào)告準(zhǔn)則，是新準(zhǔn)則新增內(nèi)容，對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)處理具有較大影響。
第十，在第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，新準(zhǔn)則的合并范圍以控制為基礎(chǔ)，納入合并報(bào)表的不僅以控股比例為標(biāo)準(zhǔn)，而且運(yùn)用了實(shí)體理論更關(guān)注“實(shí)質(zhì)性”控制，將企業(yè)的少數(shù)股權(quán)也納入了合并報(bào)表的合并范圍。
三、整體把握新準(zhǔn)則體系，規(guī)范施行并及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)
新準(zhǔn)則體系是由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則及其相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成的完整體系。基本準(zhǔn)則是“綱”，是基礎(chǔ)，是具體準(zhǔn)則的“準(zhǔn)則”，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起“統(tǒng)馭”作用，主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則等； 具體準(zhǔn)則包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等38項(xiàng)準(zhǔn)則，主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的具體交易或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，為企業(yè)處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題提供具體而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，38項(xiàng)具體準(zhǔn)則之間又相互關(guān)聯(lián)、相互補(bǔ)充、相互影響、相互滲透、相互作用，構(gòu)成了一個(gè)相互關(guān)聯(lián)的整體；應(yīng)用指南是在基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的，是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的一些要點(diǎn)、重點(diǎn)和難點(diǎn)進(jìn)行的規(guī)范說(shuō)明，屬于操作范圍的規(guī)定，旨在對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行全面、系統(tǒng)的詮釋，為企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。以上準(zhǔn)則體系相互聯(lián)系、相互作用,構(gòu)成了一個(gè)完整統(tǒng)一體。因此，在學(xué)習(xí)中，應(yīng)整體把握，從全局出發(fā)，樹立全新的觀念，因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則所帶來(lái)的很多理念和做法與我國(guó)目前的會(huì)計(jì)規(guī)定和實(shí)務(wù)有很大差異，有的甚至是根本性的改變，特別是有許多的會(huì)計(jì)處理完全分割在不同的準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范，如果僅從一個(gè)準(zhǔn)則去判斷處理， 就難以體現(xiàn)新準(zhǔn)則的精神實(shí)質(zhì)。因此，上市公司要在一年之內(nèi)實(shí)施所有新準(zhǔn)則，確實(shí)需要企業(yè)上下協(xié)力，在短時(shí)間內(nèi)進(jìn)行調(diào)整，盡快全面理解并掌握新準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容。
新準(zhǔn)則于2007年1月1日起首先在上市公司執(zhí)行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新準(zhǔn)則的實(shí)施，不僅需要各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視、企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的層層把關(guān)，更需要廣大財(cái)務(wù)一線人員對(duì)新準(zhǔn)則的深入理解與切實(shí)貫徹，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，重新設(shè)置和調(diào)整會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)表編制系統(tǒng)；建立確定公允價(jià)值的方法和系統(tǒng)，對(duì)于活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)進(jìn)行信息收集、建立計(jì)算機(jī)模型、聘請(qǐng)專業(yè)評(píng)估人員等；對(duì)于存在多種經(jīng)營(yíng)或跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，按照新準(zhǔn)則的要求，確定業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部，收集分部信息；建立系統(tǒng)來(lái)追蹤金融衍生工具等，并在工作中及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，反饋信息。
一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀
（一）會(huì)計(jì)科目不完善，會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性有待提高
現(xiàn)如今我國(guó)有關(guān)房地產(chǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)處理的制度準(zhǔn)則很多，如：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等等。雖然這些制度中涉及了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的科目賬戶、方法流程，但是這些相關(guān)房地產(chǎn)會(huì)計(jì)制度并沒(méi)有明確規(guī)定統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。另外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)包括房地產(chǎn)開發(fā)和房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，與其他行業(yè)的產(chǎn)品相比，具有一定的特殊性，導(dǎo)致了房地產(chǎn)企業(yè)在會(huì)計(jì)處理時(shí)引用其他會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)科目對(duì)其會(huì)計(jì)要素反應(yīng)和核算的準(zhǔn)確性不高。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法的多樣性，也影響了房地產(chǎn)企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性、準(zhǔn)確性。
（二）收益評(píng)價(jià)指標(biāo)不能真實(shí)體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)
對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)常常會(huì)出現(xiàn)這樣的情景：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果較為可觀，其預(yù)期銷售前景良好，現(xiàn)金流量狀況俱佳，盈利能力較強(qiáng)的企業(yè)會(huì)存在破產(chǎn)倒閉的風(fēng)險(xiǎn)，所產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)較小，甚至出現(xiàn)負(fù)數(shù)的現(xiàn)象。主要是由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性，其生產(chǎn)投入的資金額度大、周期長(zhǎng)，相關(guān)的一筆會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)處理對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表往往會(huì)產(chǎn)生大幅度的波動(dòng)影響。另外，驗(yàn)收已出售的房屋，將其預(yù)收款項(xiàng)確認(rèn)銷售收入時(shí)，其會(huì)計(jì)處理所得出的凈利潤(rùn)指標(biāo)與真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況會(huì)存在一定的差異，不能明確體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)的業(yè)績(jī)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除了受到施工質(zhì)量等問(wèn)題所引發(fā)的一系列賠償損失風(fēng)險(xiǎn)，還容易受到國(guó)家相關(guān)房?jī)r(jià)等政策方針的影響，在一定程度上也造成了企業(yè)業(yè)績(jī)不同單一依靠收益評(píng)價(jià)指標(biāo)來(lái)反應(yīng)。
二、規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的建議
（一）合理選用準(zhǔn)則，完善會(huì)計(jì)科目
合理選用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，完善會(huì)計(jì)科目，規(guī)范提高房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算處理的流程和方法，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性。比如說(shuō)，對(duì)于年銷售額1000萬(wàn)元以下，從業(yè)人數(shù)少于100人的房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格參照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理；對(duì)于股份有效公司、外商投資企業(yè)等房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算則遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；而已經(jīng)上市了的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)執(zhí)行新準(zhǔn)則所規(guī)定的會(huì)計(jì)制度。完善會(huì)計(jì)科目，在引入“開發(fā)成本”“開發(fā)間接費(fèi)用”“開發(fā)產(chǎn)品”“出租開發(fā)產(chǎn)品”“周轉(zhuǎn)房”等房地產(chǎn)業(yè)務(wù)處理中常用的賬戶科目的同時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還可以根據(jù)實(shí)際情況，靈活的增設(shè)會(huì)計(jì)科目，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)處理的有效性、實(shí)用性。
（二）建立信息化會(huì)計(jì)核算體系
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，信息化、電算化逐漸運(yùn)用到了會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域中。由于其項(xiàng)目活動(dòng)的復(fù)雜性、多樣性，導(dǎo)致了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理工作相較于其他產(chǎn)業(yè)具有一定的難度，存在工作任務(wù)量大、復(fù)雜性高、容易發(fā)生差錯(cuò)出現(xiàn)問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息化體系不僅將會(huì)計(jì)人員從繁瑣的財(cái)務(wù)工作中解脫出來(lái)，提高會(huì)計(jì)工作人員的工作效率，還能夠加快會(huì)計(jì)信息在各部門之間的傳遞，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息資源的共享，落實(shí)全方面、全過(guò)程的監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以結(jié)合行業(yè)和企業(yè)的特點(diǎn)，引入信息化的會(huì)計(jì)核算處理方法，完善信息化處理的流程和體系。建立信息化會(huì)計(jì)核算制度，需要加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和教育，提高業(yè)務(wù)人員專業(yè)技能、會(huì)計(jì)處理能力的，加強(qiáng)其網(wǎng)絡(luò)知識(shí)、信息處理的能力的培養(yǎng)，從而促進(jìn)房地產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化。
作者：吳楠
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)計(jì)量屬性界定為歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種，要求企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計(jì)量屬性，采用其他計(jì)量屬性計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)確保會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。這一規(guī)定使會(huì)計(jì)計(jì)量屬性呈現(xiàn)出多元化的格局。
企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，最常用的計(jì)量屬性首選歷史成本，其優(yōu)點(diǎn)是計(jì)量依據(jù)準(zhǔn)確并可以驗(yàn)證。但在物價(jià)變動(dòng)的情況下，歷史成本計(jì)量缺陷明顯。在物價(jià)上漲時(shí)，企業(yè)按歷史成本計(jì)量入賬的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的結(jié)果，必定使形成的固定資產(chǎn)補(bǔ)償金額無(wú)法保證固定資產(chǎn)的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的順利進(jìn)行，從而嚴(yán)重束縛了企業(yè)的發(fā)展。物價(jià)上漲同樣對(duì)存貨運(yùn)動(dòng)產(chǎn)生不良影響，企業(yè)出售存貨后，按存貨的歷史成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本并在銷售收入中進(jìn)行補(bǔ)償?shù)慕Y(jié)果，必定使企業(yè)無(wú)法再購(gòu)進(jìn)與銷售數(shù)量等量的同種存貨，若不追加投入，其后果必然引起企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的萎縮。同時(shí)使得企業(yè)虛增利潤(rùn)而多交企業(yè)所得稅。在物價(jià)下跌時(shí)，使固定資產(chǎn)的補(bǔ)償金額大于固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)所需資金，也會(huì)使存貨補(bǔ)償超額，從而造成企業(yè)少計(jì)利潤(rùn)而少交企業(yè)所得稅。從我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的軌跡考察，整體物價(jià)水平呈波浪式上漲態(tài)勢(shì)，同時(shí)也不排除部分商品價(jià)格出現(xiàn)的下降現(xiàn)象。只要存在物價(jià)的變動(dòng)，都會(huì)使歷史成本計(jì)量的結(jié)果不合理。
在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，多處提到可以運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量。企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)不但要求按公允價(jià)值計(jì)量，還要求企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。可見，會(huì)計(jì)計(jì)量中適度運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性已成定勢(shì)。公允價(jià)值計(jì)量是指對(duì)取得的資產(chǎn)和發(fā)生的負(fù)債，按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。公允價(jià)值計(jì)量是對(duì)歷史成本計(jì)量的調(diào)整，是會(huì)計(jì)計(jì)量方法的進(jìn)步。但采用公允價(jià)值計(jì)量同樣存在著不足之處：其一，公允價(jià)值計(jì)量往往是針對(duì)某一交易行為或者某一資產(chǎn)而進(jìn)行的，不具有普遍意義；其二，對(duì)同類物資可能因?yàn)槿〉玫姆绞讲煌捎貌煌挠?jì)量屬性，從而產(chǎn)生不同的入賬價(jià)值，引起會(huì)計(jì)信息的不可比；其三，在物價(jià)變動(dòng)的情況下，前期入賬的公允價(jià)值同樣會(huì)使資產(chǎn)的入賬價(jià)值與當(dāng)期市價(jià)發(fā)生背離，除非是對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行損益調(diào)整。
在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中，為確認(rèn)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值，需要運(yùn)用可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值兩項(xiàng)計(jì)量屬性。采用這兩種計(jì)量屬性對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷，包含的人為因素是十分明顯的，其計(jì)量的準(zhǔn)確性值得置疑。
重置成本計(jì)量則是指按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。顯然，重置價(jià)值在某種意義而言就是對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)的市價(jià)。但重置成本計(jì)量屬性在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用并不普遍。而且資產(chǎn)一旦按重置計(jì)量入賬后，在資產(chǎn)持有期間發(fā)生市價(jià)變動(dòng)時(shí)，其經(jīng)濟(jì)后果與歷史成本計(jì)價(jià)的后果并無(wú)二致。
綜上所述，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所確定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，在市價(jià)變動(dòng)的條件下，都會(huì)產(chǎn)生同樣的結(jié)果：即市價(jià)上漲時(shí)，造成成本補(bǔ)償不足而虛增利潤(rùn)，多交企業(yè)所得稅；市價(jià)下跌時(shí)，造成成本補(bǔ)償過(guò)量而少計(jì)利潤(rùn)，少交企業(yè)所得稅。
如何才能正確進(jìn)行成本補(bǔ)償，合理確定企業(yè)所得稅?筆者認(rèn)為最好的辦法是采用市價(jià)計(jì)量屬性。
二、市價(jià)計(jì)量屬性的概念
市價(jià)計(jì)量屬性，是指對(duì)存在市價(jià)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，均按市價(jià)登記入賬，并根據(jù)市價(jià)變動(dòng)相應(yīng)調(diào)整入賬價(jià)值，按市價(jià)在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以列報(bào)的計(jì)量方法。
市價(jià)計(jì)量屬性與其他計(jì)量屬性不同，其主要特點(diǎn)是：
1．對(duì)符合確認(rèn)條件的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，均以確認(rèn)時(shí)的市價(jià)進(jìn)行初始計(jì)量，其方法與歷史成本計(jì)量屬性相同：
2．隨著市價(jià)的不斷變動(dòng)，相應(yīng)調(diào)整各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量金額，使各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量金額與當(dāng)期的市價(jià)相一致，保證不同時(shí)期確認(rèn)的同類會(huì)計(jì)要素具有相同的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；
3．設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，核算市價(jià)變動(dòng)產(chǎn)生的變動(dòng)差價(jià)；
4．企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表能同時(shí)提供確認(rèn)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素時(shí)的歷史成本和按當(dāng)期市價(jià)計(jì)量的金額，為會(huì)計(jì)信息使用者提供更為可靠的會(huì)計(jì)信息。
三、市價(jià)會(huì)計(jì)的運(yùn)用
本文僅以存貨和固定資產(chǎn)為例說(shuō)明市價(jià)計(jì)量屬性的應(yīng)用。
(一)市價(jià)計(jì)量屬性在存貨計(jì)量中的應(yīng)用
存貨的范圍廣泛，最主要的是原材料和庫(kù)存商品，現(xiàn)以存貨中的庫(kù)存商品為例說(shuō)明市價(jià)計(jì)量屬性的應(yīng)用。庫(kù)存商品是企業(yè)準(zhǔn)備對(duì)外銷售的存貨，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，庫(kù)存商品的進(jìn)銷價(jià)格往往受到價(jià)值規(guī)律與市場(chǎng)供求關(guān)系的影響而發(fā)生變動(dòng)。在通常的情況下，商品的進(jìn)銷價(jià)格的變動(dòng)是同方向的，即進(jìn)價(jià)上漲時(shí)銷價(jià)也上漲，進(jìn)價(jià)下跌時(shí)銷價(jià)也下跌，當(dāng)然，這種變動(dòng)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)上很難做到完全同步，變動(dòng)的幅度很難做到同一。
在采用市價(jià)計(jì)量屬性對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)按下列要求進(jìn)行：
1、在首次購(gòu)進(jìn)某種商品時(shí)，購(gòu)進(jìn)時(shí)的市價(jià)即為該商品的進(jìn)價(jià)成本，因此市價(jià)計(jì)量與按歷史成本計(jì)量相同。
2、以后購(gòu)進(jìn)同一種商品時(shí)，一旦市價(jià)發(fā)生變動(dòng)，則在購(gòu)進(jìn)商品入賬的同時(shí)，需要對(duì)原已入賬的未出售的庫(kù)存商品按最新的市價(jià)進(jìn)行調(diào)整。并設(shè)置“市價(jià)變動(dòng)差價(jià)――某類存貨”賬戶核算存貨市價(jià)變動(dòng)差價(jià)。市價(jià)上漲引起的市價(jià)變動(dòng)差價(jià)，借記“庫(kù)存商品”賬戶，貸記“市價(jià)變動(dòng)差價(jià)”賬戶，市價(jià)下跌引起的市價(jià)變動(dòng)差價(jià)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
3、發(fā)生商品銷售時(shí)，按市價(jià)計(jì)量的成本予以結(jié)轉(zhuǎn)，使企業(yè)的足夠的存貨補(bǔ)償資金去購(gòu)進(jìn)新的存貨。
采用市價(jià)計(jì)量屬性進(jìn)行存貨計(jì)量，可以基本保證存貨的補(bǔ)償成本能夠按最新市價(jià)購(gòu)入新的同類存貨，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得以順利開展。同時(shí)，充分體現(xiàn)了收入與成本的配比原則。
(二)市價(jià)計(jì)量屬性在固定資產(chǎn)計(jì)量中的應(yīng)用
固定資產(chǎn)不同于存貨，而且除機(jī)器設(shè)備等以外，企業(yè)形成的固定資產(chǎn)通常存在著較大的差別。但作為同類固定資產(chǎn)，在活躍市場(chǎng)中的市價(jià)增減變動(dòng)幅度則大體相同。這就為固定資產(chǎn)采用市價(jià)計(jì)量提供了條件。為此，采用市價(jià)計(jì)量屬性對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，實(shí)質(zhì)上是對(duì)原已入賬的固定資產(chǎn)價(jià)值按一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新調(diào)整，并按調(diào)整后的固定資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整已計(jì)提的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊，從而使形成的固定資產(chǎn)的折舊基金能夠保證固定資產(chǎn)的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)。
采用市價(jià)計(jì)量屬性對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)量時(shí)，應(yīng)按下列要求進(jìn)行：
1、首次采用市價(jià)法時(shí)，由政府授權(quán)的有關(guān)部門公布各類固定資產(chǎn)的當(dāng)?shù)刭?gòu)置價(jià)格作為固定資產(chǎn)的重置價(jià)值，企業(yè)據(jù)以計(jì)算全部資產(chǎn)的重置完全價(jià)值，并調(diào)整累計(jì)折舊金額與折舊費(fèi)用，其計(jì)
算公式是：
固定資產(chǎn)重置完全價(jià)值=∑(某項(xiàng)固定資產(chǎn)數(shù)量×當(dāng)?shù)刭?gòu)置價(jià)格)
調(diào)整后的累計(jì)折舊金額=固定資產(chǎn)重置完全價(jià)值×應(yīng)調(diào)整的折舊費(fèi)用=調(diào)整后的累計(jì)折舊金額一固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊
根據(jù)計(jì)算結(jié)果調(diào)整固定資產(chǎn)、市價(jià)變動(dòng)差價(jià)和累計(jì)折舊差異賬戶記錄。
2．取得固定資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)市價(jià)對(duì)固定資產(chǎn)的影響情況作不同的處理。屬于直接購(gòu)置的固定資產(chǎn)，按購(gòu)買固定資產(chǎn)的市價(jià)入賬即可，對(duì)需要建造或安裝的固定資產(chǎn)，結(jié)合建設(shè)或安裝期間市價(jià)變動(dòng)情況對(duì)固定資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整，保證固定資產(chǎn)按達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的市價(jià)入賬。
3、在平時(shí)，企業(yè)仍按確定的固定資產(chǎn)折舊方法和折舊率按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，但計(jì)提折舊的基數(shù)應(yīng)當(dāng)包括“固定資產(chǎn)一一價(jià)值調(diào)整”賬戶的余額，并區(qū)分按歷史成本計(jì)提的折舊和按市價(jià)變動(dòng)增值計(jì)提的折舊。
4．資產(chǎn)負(fù)債表日，按照政府有關(guān)部門提供的固定資產(chǎn)分類物價(jià)指數(shù)或同類固定資產(chǎn)年末市價(jià)，對(duì)固定資產(chǎn)賬戶余額進(jìn)行調(diào)整，并相應(yīng)調(diào)整累計(jì)折舊差異。調(diào)整的方法與首次采用市價(jià)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)處理相同。
四、市價(jià)計(jì)量屬性應(yīng)用中需要解決的幾個(gè)問(wèn)題
(一)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題
企業(yè)采用市價(jià)計(jì)量屬性對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量，所涉及的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)根據(jù)不同的情況進(jìn)行確認(rèn)。
(二)與稅收政策的銜接問(wèn)題
從理論上講，采用市價(jià)計(jì)量屬性確認(rèn)的價(jià)值補(bǔ)償，僅僅為保證企業(yè)在物價(jià)變動(dòng)情況下維持在原有規(guī)模基礎(chǔ)上進(jìn)行簡(jiǎn)單再生產(chǎn)。因此，為了保證企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)將因物價(jià)上漲而增加的成本費(fèi)用在稅前列支。
(三)按固定資產(chǎn)增值調(diào)整額計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題
固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用賬戶，對(duì)生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本。五、市價(jià)計(jì)量屬性的意義
