時(shí)間：2023-06-16 16:06:42
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇高校工程審計(jì)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
1 高校工程投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)含義
1.1 高校工程投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)涵義
高校工程投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，主要是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)工作人員接到受托對(duì)高校需要審查的工程項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督和審核，主要監(jiān)察的是本工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境以及辦學(xué)的績(jī)效，收集和匯總相關(guān)的資料信息，對(duì)其做出客觀的、科學(xué)的評(píng)價(jià)，并有的放失地提出一些相關(guān)的建議和意見(jiàn)，敦促工程項(xiàng)目的彌補(bǔ)和完善。
1.2 高校工程投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)特點(diǎn)
首先，高校工程的籌款方式復(fù)雜，不僅是國(guó)家政府的撥款單一的形式，還有學(xué)校自籌、社會(huì)捐贈(zèng)、銀行貸款、租賃抵押等不同形式，但就高校工程建設(shè)來(lái)說(shuō)，雖然籌款形式多樣，但是對(duì)于工程項(xiàng)目的回款快，不拖欠。這對(duì)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)也增加了很多不同的審計(jì)工作，對(duì)于國(guó)家撥款和社會(huì)捐贈(zèng)等需要有不同的方法和程序；其次，高校工程項(xiàng)目配套性高，除了項(xiàng)目本身的必要性和藝術(shù)性以外，對(duì)于某一個(gè)或是某幾個(gè)工程建設(shè)的項(xiàng)目之間功能是相關(guān)聯(lián)的，并不是孤立存在的。這也需要項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)不能只孤立的審查和審核一個(gè)項(xiàng)目，而是要把整體項(xiàng)目做到完整審計(jì)；最后，高校工程建設(shè)一般時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)，以非營(yíng)利為目的，主要向?qū)W校內(nèi)部服務(wù)，所以工程周期相對(duì)較長(zhǎng)，質(zhì)量要求也有所不同。項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)也不能只關(guān)注和重視項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，而對(duì)于其他像社會(huì)、辦學(xué)、環(huán)境等效益因素都應(yīng)該考查在內(nèi)。
2 高校工程投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)職能
高校工程績(jī)效審計(jì)有三大主要職能，即經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能以及經(jīng)濟(jì)鑒證職能。這些職能與傳統(tǒng)的職能相比，有著很多的優(yōu)勢(shì)，傳統(tǒng)職能一般側(cè)重于審計(jì)造價(jià)、核減工程、質(zhì)量驗(yàn)收、結(jié)算預(yù)算以及查錯(cuò)查漏等，但是目前這種新的工程投資審計(jì)績(jī)效職能，從開(kāi)始審計(jì)的最初以及后期都參與其中。首先是對(duì)項(xiàng)目施工合法性的審計(jì)以及招投標(biāo)的真實(shí)性進(jìn)行核查，使整體的審計(jì)都起步于最初的真實(shí)、客觀、科學(xué)和可靠性，把好方向，定好目標(biāo)；其次，為了達(dá)到高層經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的實(shí)際性，從工程項(xiàng)目的效果和效率上進(jìn)行審查，并提出相關(guān)的修改意見(jiàn)和建議。在此期間分析工程的不同的績(jī)效來(lái)評(píng)價(jià)各因素的影響，這階段體現(xiàn)的就是它的評(píng)價(jià)職能；最后是投資工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的鑒證職能，主要體現(xiàn)在對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任體的管理責(zé)任的鑒定和證明上，為托方?jīng)Q策提供相關(guān)可靠信息，為受托方解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題。
3 高校工程投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)內(nèi)容
高校工程投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)內(nèi)容是按照先后順序進(jìn)行的，也是跟隨著工程進(jìn)度和步驟進(jìn)行，投資工程項(xiàng)目基本程序主要流程如圖1所示。通常來(lái)說(shuō)，高校工程投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的方法基本也不盡相同，方式相似，都是依據(jù)績(jī)效審計(jì)的預(yù)期目標(biāo)，依據(jù)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、辦學(xué)、環(huán)境這方面進(jìn)行審計(jì)，主要分為三個(gè)階段，和工程進(jìn)度與程序相同，即前期階段、中期階段和后期階段。主要三段內(nèi)容如下：
前期階段，主要審計(jì)的內(nèi)容為項(xiàng)目立項(xiàng)決策審核、招投標(biāo)審核，審核的主要內(nèi)容也關(guān)注于立項(xiàng)和決策的程序及資料是否合法、真實(shí)、有效。在些階段績(jī)效審計(jì)重點(diǎn)審查項(xiàng)目書審批、可行性研究是否都按照規(guī)章進(jìn)行以及項(xiàng)目書中的相關(guān)論證是否全面、是否正確，審批是否按照法定規(guī)定和程序進(jìn)行的，有無(wú)越權(quán)現(xiàn)象，立項(xiàng)、計(jì)劃是否具有合法手續(xù)。
中期階段，主要審計(jì)的內(nèi)容為工程資金籌集與各項(xiàng)使用、工程各項(xiàng)費(fèi)用支出、工程施工的各項(xiàng)管理。在工程資金籌集和使用著重要審計(jì)：工程款項(xiàng)是否足額到位，各項(xiàng)開(kāi)支是否照標(biāo)準(zhǔn)，有無(wú)超標(biāo)支出和挪轉(zhuǎn)項(xiàng)目款項(xiàng)，是否存在資金浪費(fèi)等審計(jì)工作，各項(xiàng)工作是否已配備一些造價(jià)計(jì)算師、預(yù)算師進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目款項(xiàng)的監(jiān)督和審核，在工程建設(shè)中每月對(duì)進(jìn)度和用度進(jìn)行核查，嚴(yán)格控制預(yù)算，減少不必要的浪費(fèi)和因?yàn)閷徍瞬坏轿坏馁Y金流失。對(duì)工程承包合同審計(jì)，主要審查內(nèi)容在于項(xiàng)目是否列入建設(shè)計(jì)劃中，是否按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行投資計(jì)劃的簽定，是否所涉及到的相關(guān)事項(xiàng)均在其中，像雙方的利益、義務(wù)和責(zé)任是否一致、責(zé)權(quán)明確；工程質(zhì)量和要求以及驗(yàn)收的辦法是否明文列出，合同中是否注明工程收工和開(kāi)工的日期以及違約的處理辦法；施工方是否有相關(guān)資質(zhì)證書、批準(zhǔn)文書和開(kāi)工許可等相關(guān)證明。在對(duì)于施工管理上主要審查項(xiàng)目是否有法人責(zé)任，在建設(shè)施工中工程項(xiàng)目是否有無(wú)私自擴(kuò)大和縮小，工程質(zhì)量是否按照國(guó)家相關(guān)部門的要求，并符合國(guó)家質(zhì)量檢測(cè)部門的規(guī)定，相關(guān)施工設(shè)計(jì)是否按照原定計(jì)劃進(jìn)行，如需要有部分更改，是否有可靠真實(shí)并實(shí)際的問(wèn)題和依據(jù)。
后期階段，主要審計(jì)的內(nèi)容有投資效果審計(jì)、工程結(jié)算和決算審計(jì)以及項(xiàng)目賬務(wù)收支核算審計(jì)。在投資效果的審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)明確高校的投資項(xiàng)目工程雖然也是建設(shè)項(xiàng)目，但是它的非營(yíng)利性質(zhì)決定審核的重點(diǎn)和方向。高校投資基建工程績(jī)效審查主要并不體現(xiàn)在其經(jīng)濟(jì)效益上，而較為注重的是其辦學(xué)效益和社會(huì)效益和環(huán)境效益的綜合評(píng)定上。在工程結(jié)算和決算上，審計(jì)單位應(yīng)審核施工方是否按時(shí)按要求完結(jié)施工項(xiàng)目，施工價(jià)款是否也可以按照原定的計(jì)劃進(jìn)行支出，工程的用料和用量的標(biāo)準(zhǔn)、材料價(jià)款、工程收費(fèi)等，在此基礎(chǔ)上，重點(diǎn)審核工程項(xiàng)目?jī)r(jià)款，建筑經(jīng)濟(jì)用度、工程材料和設(shè)施價(jià)格變動(dòng)，設(shè)計(jì)變更和合同補(bǔ)充等。
4 高校工程投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)目標(biāo)
高校工程投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)目標(biāo)，是指按照《世界審計(jì)組織效益審計(jì)指南》的要求，在一定的政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，在我國(guó)審計(jì)制度的要求下，相關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)工作人員依法依規(guī)對(duì)指定對(duì)象相關(guān)審計(jì)核查后所期望達(dá)到的效果和審定的結(jié)果。效益審計(jì)的目標(biāo)一般在法律中已經(jīng)有所強(qiáng)調(diào)或是需要相關(guān)的審計(jì)機(jī)關(guān)做出相應(yīng)的內(nèi)部規(guī)定，通常審計(jì)的目標(biāo)主要有以下三個(gè)：
4.1 經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)
主要是指高校工程投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)中審核的經(jīng)濟(jì)和資金上的使用、節(jié)約以及浪費(fèi)的情況。
4.2 效率性目標(biāo)
效率性目標(biāo)有兩層含義：一種是宏觀層面上；另一種是微觀層面上。從宏觀上來(lái)看，高校工程投資績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)主要是在某種政治經(jīng)濟(jì)條件下，工程項(xiàng)目的效率就是指工程項(xiàng)目的利用率，也就是說(shuō)高校的基建工程的利用，換而言之，就是高校所建的工程對(duì)于師生和教育的利用率和消耗率，同樣的工程資源占用和消耗使用的少，那么效率也就相對(duì)高，工程的利用率在這里和效率成反比。從微觀上來(lái)說(shuō)，高校工程投資效益是其所占高校經(jīng)濟(jì)投資總額的比例，或者說(shuō)就是一定的教育資源對(duì)老師和學(xué)生提供的教育功能量。
4.3 效果性目標(biāo)
這一目標(biāo)更為側(cè)重于對(duì)于工程成果和質(zhì)量的審查，而高等學(xué)校所培養(yǎng)出來(lái)的學(xué)生成果，不僅僅是考核高校工程的標(biāo)準(zhǔn)，還有畢業(yè)生數(shù)、就業(yè)數(shù)量、和科研成果以及課題數(shù)量，甚至還有社會(huì)的認(rèn)可程度和基本建設(shè)的使用程度以及教學(xué)場(chǎng)館的作用效果等。
5 高校工程投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)
高校工程投資項(xiàng)目審計(jì)績(jī)效的評(píng)價(jià)內(nèi)容主要以下四個(gè)方面：
5.1 辦學(xué)效益審計(jì)評(píng)價(jià)
高校工程投資項(xiàng)目績(jī)效可以說(shuō)最為首要的就是為高校的師生服務(wù)，為教學(xué)提供場(chǎng)館，為課余生活創(chuàng)造最為基本的條件，進(jìn)而提高整個(gè)教育，提高公民素質(zhì)，提高勞動(dòng)者的能力，同時(shí)也對(duì)于高校自身的全面發(fā)展修建了良好的平臺(tái)，優(yōu)美的校園以及多功能的場(chǎng)地。在評(píng)價(jià)體系中的辦學(xué)效益主要是指，高校工程投資項(xiàng)目完工和投入正式使用與運(yùn)營(yíng)的同時(shí)，它能為教學(xué)所具備的輔助教學(xué)開(kāi)展，滿足教學(xué)要求的服務(wù)和價(jià)值。這種價(jià)值的評(píng)價(jià)和審計(jì)需要經(jīng)過(guò)一定的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行運(yùn)算，并與國(guó)家政策和相對(duì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，進(jìn)而對(duì)該項(xiàng)工程所帶來(lái)的辦學(xué)效益進(jìn)行評(píng)估，以評(píng)定其效益是否達(dá)到了基本或是預(yù)期的要求。
5.2 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)
高校工程投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的經(jīng)濟(jì)效益主要是指從事一項(xiàng)活動(dòng)并使其達(dá)到合格質(zhì)量的條件下耗費(fèi)資源的最小化，其重點(diǎn)關(guān)注的是投入和產(chǎn)出過(guò)程中的成本，只有以較低的成本獲得同等質(zhì)量的資源時(shí)才能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)性。但是作為委托方的高校基建，其本身的目的也并不是以經(jīng)濟(jì)效益為主，而是以教學(xué)和科研為主要功能，它本身并不能直接產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益，所以從上述的經(jīng)濟(jì)效益來(lái)評(píng)價(jià)，還不能完全去審核高校的基建投資工程，在這部分的審計(jì)評(píng)價(jià)，審計(jì)工作人員和部門就需要把重點(diǎn)放在高校工程投資、資金的使用、工程的成本以及費(fèi)用的支出等方面。
5.3 社會(huì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)
高校工程投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)社會(huì)效益，主要是指工程投資對(duì)于社會(huì)所帶來(lái)的政治、經(jīng)濟(jì)和文化方面的影響。而高校的基建工程所帶來(lái)的這方面的效益并不能直接的表現(xiàn)出來(lái)，它是一個(gè)潛在的效益，需要一定的分析和長(zhǎng)時(shí)間的評(píng)價(jià)才能做出相對(duì)合理的審計(jì)。
關(guān)鍵詞：省屬高校、工程審計(jì)、對(duì)策
中圖分類號(hào)：E232文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
省屬高校，顧名思義就是由省一級(jí)人民政府主管的高等學(xué)校。與部署重點(diǎn)院校相比，省屬高校更加注重在地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的基礎(chǔ)性作用。在省屬高校中，工程項(xiàng)目支出大多為維修支出，來(lái)修繕已投入使用一段時(shí)期的建筑物、構(gòu)筑物，使其能夠達(dá)到繼續(xù)使用的標(biāo)準(zhǔn)，往往單位工程費(fèi)用較低，但因其多發(fā)性和不可預(yù)見(jiàn)性，一年下來(lái)也需要很大的經(jīng)費(fèi)支出。同時(shí)，省屬高校數(shù)量較多、規(guī)模較大，有限的財(cái)政撥款很難滿足某一高校一年全部的維修費(fèi)用。因此，使用有限的財(cái)政資源來(lái)保證工程的質(zhì)量和數(shù)量是省屬高校審計(jì)人員必須要考慮的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。
一、省屬高校修繕工程審計(jì)現(xiàn)狀
1、職責(zé)義務(wù)需要制度的完善來(lái)明確
現(xiàn)階段，部分省屬高校制定了內(nèi)部的工程審計(jì)相關(guān)制度，如《某某大學(xué)基建、修繕工程審計(jì)工作暫行規(guī)定》等，宏觀上對(duì)工程審計(jì)工作予以方向上的界定，但仍需進(jìn)一步具體化，如審計(jì)人員是否進(jìn)行預(yù)算審計(jì)；施工過(guò)程中，是否要求審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)記錄與備案，做到跟蹤審計(jì)；工程結(jié)算時(shí)，施工方（或基建處）應(yīng)向?qū)徲?jì)處提供哪些審計(jì)資料；工程結(jié)算價(jià)款超過(guò)多少時(shí)，需要審計(jì)處參與結(jié)算；每年的大修費(fèi)，除預(yù)留不可預(yù)見(jiàn)的維修費(fèi)外，是否應(yīng)該列出預(yù)計(jì)的維修項(xiàng)目清單，等等。
2、專業(yè)程度有限
工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)是省屬高校內(nèi)部審計(jì)人員主要從事的兩個(gè)方向，二者既有聯(lián)系也有區(qū)別。聯(lián)系主要在于二者都有較強(qiáng)的專業(yè)性，需要各自領(lǐng)域的專業(yè)人員來(lái)計(jì)算、審核；都需要繼續(xù)深造教育，來(lái)適應(yīng)行業(yè)的不斷發(fā)展進(jìn)步；區(qū)別主要在于工程審計(jì)注重價(jià)格的核算、建設(shè)成本的高低，注重微觀；而財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核，對(duì)于不合理的事項(xiàng)，從宏觀上給予整改意見(jiàn)。目前，部分省屬高校中，還沒(méi)有配備專業(yè)的工程人員來(lái)進(jìn)行工程審計(jì)，而是由財(cái)務(wù)審計(jì)人員兼任，多為會(huì)計(jì)師、審計(jì)師，雖然在價(jià)格上能夠把好關(guān)，但不能很好的起到控制維修成本、保證工程質(zhì)量的作用。同時(shí)，這一安排方式使本來(lái)就很緊張的內(nèi)部審計(jì)力量更加分散，工程審計(jì)形同虛設(shè)，浪費(fèi)有限的經(jīng)費(fèi)資源。
3、相關(guān)主體管理失位
部分省屬高校不重視工程施工合同，存在先施工后簽合同的現(xiàn)象，甚至不簽合同；有的合同條款內(nèi)容含糊不清，如付款方式、結(jié)算方式等內(nèi)容不明確，給審計(jì)工作帶來(lái)諸多障礙。【1】修繕工程因其發(fā)生不確定性、單位費(fèi)用較低性一般不配置現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理，加之甲方重視程度不高，很少去施工現(xiàn)場(chǎng)，導(dǎo)致偷工減料、以次充好，【2】結(jié)算時(shí)出現(xiàn)施工變更簽證增多、隱蔽工程無(wú)交接記錄，無(wú)法復(fù)核等問(wèn)題，都會(huì)導(dǎo)致結(jié)算價(jià)格的不合理上升，增大了審計(jì)難度。
二、完善省屬高校工程審計(jì)的對(duì)策
1、制定或更新內(nèi)部工程審計(jì)辦法
現(xiàn)階段，我國(guó)在審計(jì)領(lǐng)域?qū)こ添?xiàng)目的法規(guī)較少，高校的工程審計(jì)工作更多的依據(jù)工程領(lǐng)域的法規(guī)條文進(jìn)行，對(duì)高校難免缺乏針對(duì)性。因此，建議各省屬高校結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)及自身實(shí)際情況，制定工程審計(jì)實(shí)施辦法及細(xì)則，明確參與工程審計(jì)各部門的職責(zé)義務(wù)。例如規(guī)定審計(jì)時(shí)各方應(yīng)提交的資料，并對(duì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)；向內(nèi)部審計(jì)靠攏，基建處嘗試編制年度修繕計(jì)劃，把維修工程常態(tài)化，用制度保證資金的使用效率。
2、鼓勵(lì)從業(yè)人員繼續(xù)深造
與高校內(nèi)其他專業(yè)技術(shù)崗位類似，工程審計(jì)人員也需要定期的、及時(shí)的參加繼續(xù)教育，來(lái)補(bǔ)充專業(yè)不足，來(lái)了解施工技術(shù)的創(chuàng)造更新，更好的、更科學(xué)的做好工程審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，現(xiàn)階段工程審計(jì)工作要求關(guān)口前移，跟蹤審計(jì)已成為大勢(shì)所趨，這就要求工程審計(jì)人員還要精通施工工藝等內(nèi)容，因此建議有條件的省屬高校允許工程審計(jì)人員進(jìn)行施工現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)施工工藝流程，來(lái)對(duì)跟蹤審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)場(chǎng)問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)、正確的糾正，保證施工質(zhì)量。另外，應(yīng)鼓勵(lì)工程審計(jì)人員參與職業(yè)資格考試，如注冊(cè)造價(jià)師、注冊(cè)建造師等，來(lái)提高審計(jì)工作的權(quán)威性和獨(dú)立性。
3、嚴(yán)控主材質(zhì)量和價(jià)格
省屬高校工程項(xiàng)目中，主材價(jià)格占據(jù)的比重較大，如果說(shuō)跟蹤審計(jì)能夠在施工工藝上起監(jiān)督作用的話，那么對(duì)于主材質(zhì)量和價(jià)格的把關(guān)是保證工程質(zhì)量的另一個(gè)重要方面。對(duì)于甲供材來(lái)說(shuō)，基建部門應(yīng)充分詢價(jià)，現(xiàn)場(chǎng)勘查，選取質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的主材；對(duì)于其他供應(yīng)方式的主材，價(jià)格上應(yīng)以地方定額管理站的建材市場(chǎng)信息價(jià)為依據(jù)；【3】在質(zhì)量上應(yīng)進(jìn)行進(jìn)場(chǎng)前的檢驗(yàn)，按照國(guó)家規(guī)定的材料標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行試驗(yàn)檢驗(yàn)。
4、建立審計(jì)溝通機(jī)制
良好的溝通是減少審計(jì)爭(zhēng)議的有效方式。省屬高校工程項(xiàng)目因其工程量少、單位價(jià)值較低等原因，各方重視不足，審計(jì)處只是根據(jù)工程結(jié)算時(shí)各方提供的材料進(jìn)行審計(jì)，不夠客觀，而且對(duì)于審計(jì)問(wèn)題幾乎不與其他方溝通，往往容易出現(xiàn)價(jià)格爭(zhēng)議，對(duì)此，建議審計(jì)人員從預(yù)算階段提前介入，進(jìn)行全過(guò)程現(xiàn)場(chǎng)跟蹤記錄，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)協(xié)商解決；結(jié)算時(shí)，審計(jì)人員出具工程審計(jì)價(jià)格報(bào)告，由基建部門牽頭，組織各方復(fù)核審計(jì)價(jià)格，對(duì)于爭(zhēng)議問(wèn)題及時(shí)溝通，減少因溝通不足而產(chǎn)生的誤解。
三、結(jié)語(yǔ)
隨著省屬高校的不斷發(fā)展，工程審計(jì)工作的專業(yè)化程度逐步提高。要做好這項(xiàng)工作，需要不斷完善內(nèi)部工程審計(jì)辦法，鼓勵(lì)從業(yè)人員繼續(xù)深造，嚴(yán)格控制主要材料的質(zhì)量和價(jià)格，加強(qiáng)各方溝通等。還需要有關(guān)部門和各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)更加重視高校內(nèi)部的工程審計(jì)工作，提升改革針對(duì)性，加大對(duì)高校內(nèi)部工程審計(jì)工作的支持力度。
參考文獻(xiàn)：
1.齊平軍.高校修繕工程審計(jì)現(xiàn)狀與對(duì)策[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2013(10)
(一)擬定審計(jì)計(jì)劃根據(jù)學(xué)校年度建設(shè)工程投資計(jì)劃、修繕工程計(jì)劃及管理部門報(bào)送的工程結(jié)算審計(jì)計(jì)劃，由審計(jì)部門統(tǒng)一編制工程結(jié)算委托審計(jì)計(jì)劃并報(bào)學(xué)校招標(biāo)部門進(jìn)行招標(biāo)，選擇資質(zhì)、信譽(yù)好的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。
(二)確定委托審計(jì)項(xiàng)目根據(jù)工程結(jié)算報(bào)送審計(jì)數(shù)量和金額。審計(jì)部門定期或不定期召開(kāi)由工程管理部門、招標(biāo)部門和監(jiān)察部門組成的工程委托工作會(huì)議，確定委托審計(jì)項(xiàng)目的安排。
(三)簽訂審計(jì)合同及交接審計(jì)資料委托審計(jì)項(xiàng)目確定后，由審計(jì)部門安排項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及時(shí)與受托單位簽訂合同并辦理委托審計(jì)資料交接。
(四)出具審計(jì)報(bào)告受托單位按合同規(guī)定的時(shí)間實(shí)施審核并按時(shí)提交由被審計(jì)單位簽字認(rèn)可的審核報(bào)告和工程結(jié)算審定單及相關(guān)的委托審計(jì)資料。
(五)復(fù)核并發(fā)送審計(jì)報(bào)告審計(jì)部門對(duì)委托審核報(bào)告進(jìn)行復(fù)核，無(wú)誤后出具審計(jì)報(bào)告并報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批，經(jīng)審批后的審計(jì)報(bào)告發(fā)送給工程管理部門。
二、高校工程結(jié)算委托審計(jì)質(zhì)量控制要點(diǎn)
(一)委托審計(jì)目標(biāo)設(shè)立高校審計(jì)部門可以將審計(jì)目標(biāo)是否達(dá)成作為評(píng)價(jià)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)是否履行受托責(zé)任的依據(jù)。高校工程結(jié)算委托審計(jì)目標(biāo)就是嚴(yán)格控制工程結(jié)算委托審計(jì)質(zhì)量，達(dá)到節(jié)約工程投資的目的，提高資金使用效益，同時(shí)降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，緩解審計(jì)壓力，提高審計(jì)效益。
(二)委托審計(jì)過(guò)程監(jiān)督工程結(jié)算委托審計(jì)不是委托出去就萬(wàn)事大吉，還需要審計(jì)部門做好委托審計(jì)全工程的監(jiān)督、檢查和控制工作。一方面監(jiān)督審計(jì)進(jìn)度是否按合同規(guī)定時(shí)間進(jìn)行：另一方面要對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，不定期進(jìn)行檢查，督查其保質(zhì)保量地完成審計(jì)項(xiàng)目；同時(shí)充分發(fā)揮審計(jì)部門的紐帶作用，做好與管理部門、施工方和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的溝通和協(xié)調(diào)，更好地保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。
(三)委托審計(jì)結(jié)果復(fù)核由于高校審計(jì)部門往往代表學(xué)校簽字確認(rèn)工程造價(jià)。而社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)工程造價(jià)的審核實(shí)質(zhì)是一種有償服務(wù)，因此內(nèi)審部門不能完全擺脫審計(jì)責(zé)任。加上內(nèi)審部門對(duì)施工情況較為了解，因此通過(guò)嚴(yán)格的監(jiān)督復(fù)核，可以發(fā)現(xiàn)和糾正審計(jì)工程中的差錯(cuò)，把風(fēng)險(xiǎn)降到最小，從而有效地防范了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證了審計(jì)質(zhì)量。
三、高校工程結(jié)算委托審計(jì)質(zhì)量控制措施
(一)實(shí)行招投標(biāo)管理制度，選好社會(huì)中介機(jī)構(gòu)成功選擇好社會(huì)中介機(jī)構(gòu)即意味著工程結(jié)算委托審計(jì)成功一半。因此委托審計(jì)單位要實(shí)行公開(kāi)招投標(biāo)，在全面了解整個(gè)工程造價(jià)咨詢行業(yè)情況的前提下，應(yīng)選擇有資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)作為邀標(biāo)對(duì)象，這是控制委托審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的最直接的一環(huán)。同時(shí)要設(shè)定資格線，讓具有一定規(guī)模、一定資質(zhì)、一定權(quán)威性和良好社會(huì)信譽(yù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參加投標(biāo)。
評(píng)審委員會(huì)要根據(jù)投標(biāo)機(jī)構(gòu)的投標(biāo)書中提供的審計(jì)方案、審計(jì)費(fèi)用報(bào)價(jià)等內(nèi)容進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。原則上要統(tǒng)籌考慮公司資質(zhì)、業(yè)績(jī)、項(xiàng)目方案、進(jìn)度、報(bào)價(jià)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及執(zhí)業(yè)造價(jià)工程師的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)水平、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系等因素，審計(jì)部門應(yīng)采取一定措施把握好審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量與中標(biāo)價(jià)格之間的平衡，決不能片面壓低中標(biāo)價(jià)而致使審計(jì)質(zhì)量下降。
(二)嚴(yán)把資料收審關(guān)，做好送審前的準(zhǔn)備工作工程項(xiàng)目結(jié)算送審資料的完整和齊全，是審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確的前提。工程結(jié)算委托審計(jì)前，審計(jì)部門必須做好工程結(jié)算資料的收審工作。工程結(jié)算資料主要包括：工程立項(xiàng)文件及審批文件、工程招投標(biāo)文件、標(biāo)底編制說(shuō)明及標(biāo)底、中標(biāo)通知書、工程承發(fā)包合同及補(bǔ)充協(xié)議、工程設(shè)計(jì)變更及圖紙會(huì)審記錄、竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、工程竣工圖、經(jīng)濟(jì)簽證單、隱蔽工程驗(yàn)收記錄、分包工程確認(rèn)單、甲供材料清單、乙供甲控材料清單、水電費(fèi)使用單、文明施工證書、施工單位計(jì)價(jià)手冊(cè)、施工單位上報(bào)并由工程管理部門審核簽章的工程決算書(含工程量計(jì)算書、工料分析表、鋼筋計(jì)算書、定額換算補(bǔ)充資料)等，其中項(xiàng)目從開(kāi)工建設(shè)到竣工的所有變更簽證資料要齊全并保持連續(xù)性，缺一不可，所有簽證一定要求是原件(或在報(bào)送資料時(shí)查看原件，保留復(fù)印件)。
為保證工程結(jié)算送審資料的真實(shí)、完整，工程結(jié)算資料的交接應(yīng)有嚴(yán)密的書面手續(xù)，交接雙方必須簽署明確意見(jiàn)。同時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行工程結(jié)算資料送審承諾制，工程管理部門要承諾已對(duì)施工方報(bào)送的工程結(jié)算及相關(guān)資料進(jìn)行了認(rèn)真的復(fù)核并保證資料的真實(shí)、完整；施工方要對(duì)工程結(jié)算及相關(guān)資料的真實(shí)、完整性及工程結(jié)算沒(méi)有高估冒算進(jìn)行書面承諾，并保證審計(jì)中不再補(bǔ)充資料，如果確因補(bǔ)充資料的，必須由項(xiàng)目總監(jiān)理工程師、學(xué)校施工現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人和管理部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章并經(jīng)審計(jì)部門負(fù)責(zé)人同意，方可收審。同時(shí)為了控制工程造價(jià)和審計(jì)費(fèi)用，要求施工方還需承諾工程結(jié)算審減率在5％以上的，按審減金額的一定比例支付審計(jì)費(fèi)用，具體支付比例可在工程承包合同中約定。
(三)實(shí)行合同管理，明確責(zé)權(quán)委托事項(xiàng)確定后，審計(jì)部門必須及時(shí)與受托方簽訂委托合同。工程委托審計(jì)合同是約束雙方的法律文件，合同須明確審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)時(shí)限、審計(jì)要求、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及雙方的權(quán)力、義務(wù)和責(zé)任等，其中工程結(jié)算委托審計(jì)付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)文件約定。為了控制委托審計(jì)費(fèi)用，合同還可約定對(duì)于甲供材費(fèi)用、水電費(fèi)用、工程造價(jià)下浮金額以及委托方復(fù)核核減的金額等不作為委托審計(jì)費(fèi)用計(jì)取的基數(shù)。為了加強(qiáng)對(duì)受托方的控制和約束，可以適當(dāng)增加和修改一些條款，如在專用條款中要特別指明審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及主審造價(jià)工程師、審計(jì)進(jìn)度分階段要求、審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題懲罰措施等，尤其是審計(jì)人員及服務(wù)工期應(yīng)依據(jù)投標(biāo)書承諾，不得隨意變更。對(duì)于規(guī)模大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的工程可以要求受托方制定出較為詳細(xì)的審計(jì)方案，并把它作為合同的附件，以便控制審計(jì)質(zhì)量。
為了更好地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于一些風(fēng)險(xiǎn)高、投資大、結(jié)構(gòu)類型復(fù)雜或有異議的委托審計(jì)項(xiàng)目，可以在委托合同中補(bǔ)充約定委托方有權(quán)選擇第二家社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行復(fù)審，如復(fù)審核減率超過(guò)一定比例，將解除與第一家受托方的合作，并保留依法追究其相應(yīng)責(zé)任的權(quán)利，賠償由此給委托方造成的經(jīng)濟(jì)損失。
(四)實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，加強(qiáng)委托審計(jì)全過(guò)程質(zhì)量控制審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，要確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制度，指定專人負(fù)責(zé)委托項(xiàng)目的管理，加強(qiáng)對(duì)資料收審―合同簽訂一資料移交一工程管理、協(xié)調(diào)一報(bào)告復(fù)核的全過(guò)程質(zhì)量控制。合同簽訂后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人首先應(yīng)將收審資料以書面形式移交給受托方，并向受托方介紹工程概括及工程管理狀況，提出審計(jì)中應(yīng)注意的問(wèn)題和要求，并提醒受托方在具體審計(jì)時(shí)，不要跟著施工單位的決算思路走，以免被動(dòng)。另外，要求受托方對(duì)工程變更、簽證的真實(shí)性、合理性也要進(jìn)行審計(jì)，因?yàn)橛械慕ㄔO(shè)方代表對(duì)變更、簽證的合理性并不十分清楚。在審計(jì)工程中，還有大量需要項(xiàng)目負(fù)責(zé)人協(xié)調(diào)和溝通的事項(xiàng)，如現(xiàn)場(chǎng)勘察、隱蔽工程核實(shí)、施工合同不明確、變更簽證模糊不清、資料不全或不真實(shí)、審計(jì)依據(jù)有爭(zhēng)議等，要盡量避免施工單位與受托方私下接觸，人為影響審計(jì)結(jié)果。
在委托審計(jì)中，學(xué)校審計(jì)部門和受托方之間還可以建立定期交流機(jī)制，在交流中，審計(jì)部門可以及時(shí)了解和跟蹤受托方的審計(jì)
情況，并提供一些幫助和指導(dǎo)，發(fā)現(xiàn)偏差及時(shí)糾正，對(duì)嚴(yán)重?fù)p害委托方利益的，要及時(shí)采取措施，中止合同履行，及時(shí)挽回?fù)p失；受托方可及時(shí)反饋審計(jì)中獲得的信息，并就下一步如何實(shí)施審計(jì)與審計(jì)部門進(jìn)行討論，以確保審計(jì)結(jié)果滿足委托方的審計(jì)要求。
文章列舉了工程施工審計(jì)發(fā)現(xiàn)的常見(jiàn)問(wèn)題,結(jié)合工作實(shí)踐,對(duì)施工階段跟蹤審計(jì)對(duì)策及措施進(jìn)行了探討,以達(dá)到有效控制工程造價(jià),節(jié)約建設(shè)資金的目的。
關(guān)鍵詞:
工程;跟蹤審計(jì);施工階段
近幾年來(lái)隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,對(duì)高校教育事業(yè)投入的資金比例也不斷加大,新校區(qū)、新教學(xué)樓、新實(shí)驗(yàn)樓等各種基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目方興未艾。工程施工階段由于工期時(shí)間長(zhǎng)、施工方式復(fù)雜等原因,容易出現(xiàn)隨意變更、簽證單監(jiān)督把控不嚴(yán)的情況,使工程最終結(jié)算造價(jià)偏離原定計(jì)劃,大大增加建設(shè)單位的投資成本。本文從工程施工過(guò)程常見(jiàn)問(wèn)題出發(fā),對(duì)工程施工過(guò)程跟蹤審計(jì)對(duì)策及措施進(jìn)行了探討。
一、工程施工階段跟蹤審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題
(一)缺乏可供具體操作指導(dǎo)的法律法規(guī)制度
在以往的工程項(xiàng)目大多是工程竣工驗(yàn)收合格并進(jìn)入結(jié)算后,審計(jì)人員才參與審計(jì)。由于沒(méi)有施工現(xiàn)場(chǎng)的第一手材料,對(duì)一些設(shè)計(jì)變更、隱蔽工程等項(xiàng)目,審計(jì)人員只能憑借以往的經(jīng)驗(yàn)判斷其合理性,這無(wú)疑加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。采用跟蹤審計(jì)方式,審計(jì)人員全程參與工程施工現(xiàn)場(chǎng)的監(jiān)督,能有效克服上述缺點(diǎn)。現(xiàn)階段缺乏可供具體操作指導(dǎo)的法律法規(guī)制度,使審計(jì)人員在遇到一些具體的問(wèn)題時(shí),難以做出準(zhǔn)確的判斷和評(píng)價(jià)。
(二)工程變更沒(méi)有執(zhí)行相關(guān)的審批程序
工程項(xiàng)目涉及的時(shí)間長(zhǎng)、技術(shù)復(fù)雜,建設(shè)過(guò)程中發(fā)生一些變更在所難免,但有兩方面的變更應(yīng)注意:一是在施工過(guò)程中,施工單位往往以種種理由提出設(shè)計(jì)變更,例如:縮短工期、提高工程質(zhì)量等等,以達(dá)到提高工程造價(jià),賺取更多利潤(rùn)的目的。而建設(shè)單位管理部門由于缺乏相關(guān)工程專業(yè)技術(shù)人員,對(duì)其提出的變更沒(méi)有進(jìn)行仔細(xì)的論證研究就同意了。二是建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)為了追求所謂的效果,現(xiàn)場(chǎng)提出變更。
(三)工程簽證管理混亂,手續(xù)不全
存在的問(wèn)題主要有:一些隱蔽工程在發(fā)生后,未按合同要求及時(shí)辦理簽證,在工程竣工后才補(bǔ)辦,這時(shí)候往往由于相隔時(shí)間長(zhǎng),發(fā)生扯皮現(xiàn)象;工程簽證單沒(méi)有按規(guī)定連續(xù)編號(hào);簽證發(fā)生的原因未標(biāo)明或表述不規(guī)范;只標(biāo)注項(xiàng)目工程量,取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)工程量計(jì)算式未列明;簽證手續(xù)不完整,建設(shè)單位、監(jiān)理單位未簽署意見(jiàn)并蓋章確認(rèn)等等。
(四)隱蔽工程驗(yàn)收、材料設(shè)備購(gòu)置及驗(yàn)收手續(xù)不完善
部分隱蔽工程驗(yàn)收、主要材料及大型設(shè)備材料購(gòu)置及驗(yàn)收沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)手續(xù),造成部分材料采購(gòu)價(jià)高于市場(chǎng)價(jià)格,也使施工單位以次充好、偷工減料有機(jī)可乘。例如:設(shè)計(jì)為1.4mm厚的鋁合金窗實(shí)際材料厚度只有1.2mm厚;設(shè)計(jì)為5mm厚的抗裂砂漿實(shí)際施工厚度只達(dá)到設(shè)計(jì)的一半厚等等。
(五)審計(jì)部門自身職能定位不準(zhǔn)確,存在越位現(xiàn)象
建設(shè)項(xiàng)目施工階段的特點(diǎn),決定了施工過(guò)程的跟蹤審計(jì)是一個(gè)長(zhǎng)期、復(fù)雜的過(guò)程。一方面,受領(lǐng)導(dǎo)意圖等各方面原因的影響,審計(jì)部門無(wú)法獨(dú)立行使跟蹤審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能;另一方面,由于頻繁的出入施工場(chǎng)地,參與工程項(xiàng)目的驗(yàn)收、測(cè)量等,對(duì)施工過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出審計(jì)意見(jiàn),審計(jì)人員往往會(huì)不自覺(jué)地參與工程施工管理,造成越位現(xiàn)象。
二、施工過(guò)程跟蹤審計(jì)對(duì)策
(一)制定工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)制度,完善相關(guān)審批流程
針對(duì)目前缺乏可供具體操作制度情況,我們根據(jù)相關(guān)法規(guī)政策,制訂了《欽州學(xué)院建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)施細(xì)則》,對(duì)跟蹤審計(jì)目的、實(shí)施范圍、相關(guān)部門跟蹤職責(zé)、跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容及工作程序等進(jìn)行了規(guī)定。同時(shí),結(jié)合實(shí)際工作,針對(duì)簽證變更審批不規(guī)范現(xiàn)象,制定《欽州學(xué)院基建修繕工程變更、簽證審批表》、《欽州學(xué)院基建修繕工程現(xiàn)場(chǎng)丈量記錄單》,規(guī)范了工程變更、簽證管理工作審簽流程,使跟蹤審計(jì)有據(jù)可循。
(二)編制跟蹤審計(jì)方案
跟蹤審計(jì)實(shí)施方案是跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié),審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)及不同施工階段編制合理的跟蹤審計(jì)方案。合理的跟蹤審計(jì)方案應(yīng)包含:工程項(xiàng)目的施工概況,審計(jì)依據(jù)的政策法規(guī),需要達(dá)到什么樣的目的,計(jì)劃安排的時(shí)間,主要審核內(nèi)容,擬采取的步驟方式、審計(jì)人員的組成等。審計(jì)部門在審計(jì)實(shí)施方案確定后,應(yīng)及時(shí)與工程管理部門、監(jiān)理單位進(jìn)行溝通、交流,取得他們的支持,以便審計(jì)工作順利、有效開(kāi)展。
(三)確定施工階段跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)
1.嚴(yán)格審核設(shè)計(jì)變更
審計(jì)人員應(yīng)盡可能熟悉工程招投標(biāo)文件、施工圖紙、施工合同等資料,掌握哪些環(huán)節(jié)容易發(fā)生變更,做到心中有數(shù)。設(shè)計(jì)變更審查的重點(diǎn)是相關(guān)變更是否按照政策法規(guī)制度要求辦理審批手續(xù),監(jiān)理、設(shè)計(jì)、建設(shè)單位責(zé)任人是否已簽署意見(jiàn)。如該項(xiàng)變更引起使工程造價(jià)發(fā)生增減變動(dòng)的,應(yīng)要求施工單位提供詳細(xì)的工程預(yù)算書及工程量計(jì)算式。審計(jì)人員根據(jù)提供的資料,對(duì)工程變更原因及目的進(jìn)行分析,確定其是否合理,對(duì)一些作用不大且造價(jià)增加大的變更應(yīng)堅(jiān)決予以否定。
2.規(guī)范管理現(xiàn)場(chǎng)施工簽證
(1)一些土方開(kāi)挖、基礎(chǔ)深度、孔樁長(zhǎng)度等隱蔽項(xiàng)目在施工過(guò)程需根據(jù)實(shí)際地質(zhì)情況進(jìn)行調(diào)整,其開(kāi)挖尺寸、深度、長(zhǎng)度相比原設(shè)計(jì)圖紙發(fā)生了變化,需雙方進(jìn)行簽證確認(rèn)。這些簽證情況一旦發(fā)生應(yīng)及時(shí)處理,否則時(shí)間長(zhǎng)了容易忘記,而此時(shí)施工現(xiàn)場(chǎng)已變得面目全非,無(wú)法再進(jìn)行復(fù)查,容易發(fā)生扯皮糾紛。
(2)簽證內(nèi)容要齊全,簽證手續(xù)要完善。工程簽證單需連續(xù)編號(hào),簽證原因應(yīng)記載清楚,內(nèi)容要齊全,數(shù)據(jù)要真實(shí)可靠,簽證人員必須是各單位指定的授權(quán)人員并加蓋公章。涉及項(xiàng)目工程量的簽證還須附詳細(xì)的工程量計(jì)算式,隱蔽工程還須附經(jīng)雙方確定確認(rèn)的現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量記錄、照片等等。為防止施工單位對(duì)簽證數(shù)據(jù)進(jìn)行撰改,審計(jì)人員應(yīng)對(duì)資料備份留底。
3.嚴(yán)格執(zhí)行隱蔽工程驗(yàn)收制度審計(jì)
人員應(yīng)不定期的深入施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地勘察,了解隱蔽工程的施工工序、施工材料的品牌、規(guī)格型號(hào)等,并注意做好測(cè)量記錄及拍照、攝像取證。重點(diǎn)審核該隱蔽工程是否按學(xué)校的管理文件要求執(zhí)行了驗(yàn)收程序,記載的驗(yàn)收事項(xiàng)是否完整齊全,描述清楚,監(jiān)理及工地代表是否簽字確認(rèn)。隱蔽工程涉及整改的,應(yīng)注意檢查是否有書面的整改通知,整改結(jié)束后是否按規(guī)定重新組織驗(yàn)收,書面整改記錄是否有施工單位、監(jiān)理、建設(shè)單位相關(guān)人員的簽證確認(rèn)。凡驗(yàn)收不通過(guò)的,施工單位不得組織下一道工序的施工。
4.加強(qiáng)主要材料、設(shè)備的采購(gòu)及驗(yàn)收審計(jì)
在一項(xiàng)工程建造成本中,材料設(shè)備所占的比例往往達(dá)到50%以上。因此,做好材料設(shè)備采購(gòu)環(huán)節(jié)的成本控制,相當(dāng)于整個(gè)工程建造成本的控制已經(jīng)成功了一半。對(duì)計(jì)劃采購(gòu)的主要材料及設(shè)備,審計(jì)人員首先要進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查,對(duì)比掌握不同品牌、不同商家的報(bào)價(jià)差異,從中挑選性價(jià)比最高的材料設(shè)備價(jià)格作為參考,制定合理的采購(gòu)預(yù)算價(jià)。其次,對(duì)采購(gòu)過(guò)程的合法、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督,主要審查采購(gòu)審批手續(xù)是否已按規(guī)定辦理,有無(wú)違規(guī)采購(gòu)行為(例如:預(yù)算金額達(dá)到招標(biāo)采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)而不進(jìn)行招標(biāo)采購(gòu)等),材料進(jìn)場(chǎng)后是否按照規(guī)定組織驗(yàn)收。
(四)做好跟蹤審計(jì)記錄
工程項(xiàng)目施工階段中,審計(jì)人員需要深入施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地勘察測(cè)量,參與土方開(kāi)挖、基礎(chǔ)等隱蔽工程的驗(yàn)收,審核工程設(shè)計(jì)變更并提出審計(jì)意見(jiàn),如果沒(méi)有詳盡的施工現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)記錄,很容易遺忘,更無(wú)法為日后的結(jié)算審核提供可靠的依據(jù)。跟蹤審計(jì)記錄格式多樣,不同高校可根據(jù)自己的實(shí)際需要編制固定的跟蹤審計(jì)記錄表,但是有幾個(gè)內(nèi)容是必須記錄的,即項(xiàng)目名稱、時(shí)間、審計(jì)事項(xiàng)、參加人員、存在的問(wèn)題及處理結(jié)果等
(五)明確審計(jì)部門角色定位
審計(jì)人員在履行跟蹤審計(jì)職責(zé)中,應(yīng)牢牢記住審計(jì)的職能是“監(jiān)督與評(píng)價(jià)”,審計(jì)部門從法規(guī)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)的角度對(duì)審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn),不參與工程項(xiàng)目的具體決策,對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也不具體提出解決方案,而是由相關(guān)責(zé)任單位提出方案,進(jìn)行整改落實(shí)。綜上所述,施工階段跟蹤審計(jì)時(shí)間跨度大、涉及情況復(fù)雜,要求審計(jì)人員不僅要熟悉工程專業(yè)知識(shí),積累一定的知識(shí)經(jīng)驗(yàn),編制合理的跟蹤審計(jì)方案,把握好重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容,才能達(dá)到控制工程資金成本,節(jié)約建設(shè)資金的目的。
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引 言
隨著財(cái)政部門對(duì)高等教育的投入日益增加，對(duì)財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理成為提高財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用效益的關(guān)鍵。現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)高校專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的統(tǒng)籌和支配權(quán)掌握在政府部門手里，在財(cái)政管理體制改革不斷深化的進(jìn)程中，教育界呼吁政府“簡(jiǎn)政放權(quán)”。高校財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)改革的重點(diǎn)在于下放政府部門的權(quán)力，政府部門的角色由原先的資金統(tǒng)籌者轉(zhuǎn)換為資金使用績(jī)效的評(píng)價(jià)者。在賦予高校前所未有的自主權(quán)的情況下，高校如何承接好下放的權(quán)力，做好專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理工作，發(fā)揮資金績(jī)效效應(yīng)，確保財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的規(guī)范運(yùn)行和有效使用，政府如何改革管理體制以適應(yīng)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的改革，成為政府部門、高校以及社會(huì)各界普遍關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題。
一、廣東省“創(chuàng)新強(qiáng)校工程”專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)概述
（一）廣東省“創(chuàng)新強(qiáng)校工程”專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)界定
高校專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是指由財(cái)政部門撥付給高等院校的、用于特定的項(xiàng)目建設(shè)或者具有特定用途的財(cái)政資金，具有專款專用、歸口結(jié)算的特點(diǎn)[ 1 ]。廣東省“創(chuàng)新強(qiáng)校工程”專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)作為專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的一種，在《廣東省高等教育“創(chuàng)新強(qiáng)校工程”專項(xiàng)資金管理辦法》中有明確規(guī)定：“廣東省高等教育‘創(chuàng)新強(qiáng)校工程’專項(xiàng)資金是結(jié)合省級(jí)財(cái)政整合專項(xiàng)資金的相關(guān)要求，以高校創(chuàng)新能力提升計(jì)劃（簡(jiǎn)稱2011計(jì)劃）資金為主，統(tǒng)籌高等學(xué)校學(xué)科與專業(yè)建設(shè)、高等學(xué)校教學(xué)質(zhì)量與教學(xué)改革工程、強(qiáng)師工程（本科高校部分）、廣東省高校人才引進(jìn)專項(xiàng)等省級(jí)高等教育類的專項(xiàng)資金，專門用于廣東省高等教育‘創(chuàng)新強(qiáng)校工程’的建設(shè)。”
（二）廣東省“創(chuàng)新強(qiáng)校工程”專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理流程及特點(diǎn)
“創(chuàng)新強(qiáng)校工程”專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)由省級(jí)財(cái)政部門制定專項(xiàng)資金年度安排計(jì)劃和具體使用計(jì)劃，各高校作為實(shí)施主體制定本校的項(xiàng)目規(guī)劃和資金實(shí)施方案，在資金分配、信息公開(kāi)、經(jīng)費(fèi)使用和績(jī)效自評(píng)等方面與財(cái)政部門對(duì)接。高校內(nèi)的項(xiàng)目組可按照高校的總體規(guī)劃進(jìn)行項(xiàng)目申報(bào)，由各高校負(fù)責(zé)校內(nèi)專項(xiàng)資金的管理，其具體流程如圖1所示。
與傳統(tǒng)的專項(xiàng)資金對(duì)比，廣東省“創(chuàng)新強(qiáng)校工程”專項(xiàng)資金的特點(diǎn)在于將資金的處置權(quán)下放到高校，賦予高校更多的自主權(quán)，高校對(duì)專項(xiàng)資金具有自主規(guī)劃和分配權(quán)[ 2 ]。在?魍車淖ㄏ鈄式鴯芾硐攏?政府部門把控高校專項(xiàng)資金的統(tǒng)籌分配，高校處于“衣食無(wú)憂”但“難以進(jìn)取”的狀態(tài)。《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010―2020年）》提出建立“健全充滿活力的教育體制”，但全國(guó)的高等教育仍沒(méi)有實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，仍處于一種“政校不分，管辦不離”的狀態(tài)。廣東省率先提出“創(chuàng)新強(qiáng)校工程”，從高校作為獨(dú)立法人的角度出發(fā)，改革專項(xiàng)資金的管理方式，提升高等院校辦學(xué)活力，這對(duì)于全國(guó)高校專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理的改革具有重要的借鑒意義。
二、廣東省“創(chuàng)新強(qiáng)校工程”專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)存在的問(wèn)題
（一）高校缺乏有效的競(jìng)爭(zhēng)性分配機(jī)制
在“創(chuàng)新強(qiáng)校工程”專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)下，高校具有項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)分配的自主權(quán)，但現(xiàn)有的高校專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理體制疏于對(duì)經(jīng)費(fèi)分配的管理，普遍的情況是眾項(xiàng)目分食專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)這一“大鍋飯”，缺乏競(jìng)爭(zhēng)性的分配機(jī)制。項(xiàng)目之間缺少競(jìng)爭(zhēng)，使得項(xiàng)目的水平參差不齊，高質(zhì)量的項(xiàng)目有可能得不到應(yīng)有的資金支持，低質(zhì)量的項(xiàng)目卻投入過(guò)多的資金。從眼前的利益來(lái)看，財(cái)政的項(xiàng)目供給達(dá)不到預(yù)期的整體效益，影響了高校“創(chuàng)新強(qiáng)校工程”的整體績(jī)效；從長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展來(lái)看，教研隊(duì)伍缺乏足夠的動(dòng)力提高科研質(zhì)量，將導(dǎo)致高校整體學(xué)術(shù)水平下降，不利于高校的發(fā)展。
（二）高校缺乏完善的經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)體系
高校專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用效益需要有專門的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督和審查。沒(méi)有建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系或者流于形式的審查無(wú)法深入到經(jīng)費(fèi)使用的本質(zhì)，導(dǎo)致高校專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用效益和預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果不理想。在“創(chuàng)新強(qiáng)校工程”中，以學(xué)校規(guī)劃的所有項(xiàng)目為申報(bào)主體，而不是單個(gè)項(xiàng)目逐一申報(bào)。在項(xiàng)目申報(bào)的時(shí)候，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為了能夠申報(bào)成功，往往會(huì)在申報(bào)書中提高資金的使用效益，但在真正實(shí)施的過(guò)程中卻難以達(dá)到這樣的高效益。高校沒(méi)有建立完善的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，會(huì)造成專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)后續(xù)管理弱化。另外，在教育部門組織評(píng)審專家進(jìn)行項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，虛增效益的項(xiàng)目會(huì)拉低高校總體的分?jǐn)?shù)，使高校按照因素法和競(jìng)爭(zhēng)性分配法所分配到的資金減少，間接影響其他項(xiàng)目的有效進(jìn)行。
（三）高校缺乏對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部審計(jì)
高校的內(nèi)部審計(jì)工作較多的是外部法規(guī)所要求實(shí)施的審計(jì)業(yè)務(wù)，從高校開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)來(lái)看，主要側(cè)重于對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)所占比例為90.77%，其他方面的審計(jì)業(yè)務(wù)僅占很小比例[ 3 ]。“創(chuàng)新強(qiáng)校工程”專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理模式是一種全新的管理模式，強(qiáng)調(diào)高校對(duì)資金統(tǒng)籌分配的權(quán)力，上級(jí)政府部門賦予高校更大的資金自主權(quán)，而高校內(nèi)部審計(jì)缺乏專項(xiàng)審計(jì)，監(jiān)督水平跟不上管理模式的轉(zhuǎn)換，使得項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的道德風(fēng)險(xiǎn)、逆向選擇以及資金的使用不合理、經(jīng)濟(jì)效益低等問(wèn)題頻出，不利于專項(xiàng)建設(shè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（四）現(xiàn)有的管理制度不符合高校學(xué)科建設(shè)規(guī)律
《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》第四十二條：“各級(jí)政府上一年預(yù)算的結(jié)轉(zhuǎn)資金，應(yīng)當(dāng)在下一年用于結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目的支出；連續(xù)兩年未用完的結(jié)轉(zhuǎn)資金，應(yīng)當(dāng)作為結(jié)余資金管理。各部門、各單位上一年預(yù)算的結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余資金按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定辦理。”在廣東省“創(chuàng)新強(qiáng)校工程”專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中，按照新預(yù)算法的規(guī)定，假設(shè)一筆專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)的使用時(shí)長(zhǎng)為三年，年初申請(qǐng)，資金于年底下達(dá)，在該自然年度結(jié)束之后資金按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)到下一年，第二年如果還未用完，則作為結(jié)余資金由財(cái)政收回，因此該專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的實(shí)際使用期限不滿兩年，大大縮短了資金的使用時(shí)長(zhǎng)。高校的學(xué)科建設(shè)具有其自身的特點(diǎn)和內(nèi)在的規(guī)律，這樣的規(guī)定使得經(jīng)費(fèi)的使用一味求快而不注重學(xué)科的建設(shè)成果，硬性要求資金的使用進(jìn)度，會(huì)導(dǎo)致資金的使用效益下降甚至浪費(fèi)。
三、對(duì)高校財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理改革的建議
對(duì)于一項(xiàng)活動(dòng)，管理者在該活動(dòng)開(kāi)始之前、進(jìn)行之中以及結(jié)束之后應(yīng)實(shí)施前饋控制、同期控制及反饋控制[ 4 ]。高校作為承擔(dān)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理的管理者，要對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理實(shí)施控制，將控制貫穿于整個(gè)管理過(guò)程，以解決當(dāng)前高校專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理存在的問(wèn)題。
（一）前饋控制中引入競(jìng)爭(zhēng)分配機(jī)制
項(xiàng)目申請(qǐng)人向校內(nèi)主管部門提交具體的項(xiàng)目資金規(guī)劃，明確項(xiàng)目重點(diǎn)規(guī)劃方向，由主管部門對(duì)所有項(xiàng)目進(jìn)行匯總整理，將項(xiàng)目分解為必要性、可行性、建設(shè)目標(biāo)、建設(shè)內(nèi)容、資金預(yù)算及使用安排、項(xiàng)目實(shí)施組織及進(jìn)度安排、保障措施、預(yù)期效益等要素，結(jié)合高校總體發(fā)展規(guī)劃，確定每個(gè)要素的權(quán)重，組織專家成立項(xiàng)目評(píng)價(jià)小組，分別對(duì)各個(gè)項(xiàng)目的要素進(jìn)行打分，按加權(quán)總分進(jìn)行排序，按照排序確定投資的項(xiàng)目以及分配的資金。對(duì)于建設(shè)目標(biāo)、建設(shè)內(nèi)容類似的項(xiàng)目，其評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)要更為嚴(yán)格，減少重復(fù)建設(shè)。所有項(xiàng)目申請(qǐng)均應(yīng)按照立項(xiàng)、論證、遴選等流程確定，并將資金分配明細(xì)項(xiàng)目及金額進(jìn)行公示。
（二）同期控制中加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督
高校應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，加強(qiáng)對(duì)專項(xiàng)的審計(jì)，把專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的審計(jì)作為審計(jì)部門的重點(diǎn)工作，并將審計(jì)從事后審計(jì)擴(kuò)展為對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用的“事前、事中、事后”全過(guò)程審計(jì)。首先，完善審計(jì)部門內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，對(duì)校內(nèi)各個(gè)建設(shè)項(xiàng)目設(shè)立專門的審計(jì)小組。其次，審計(jì)小組應(yīng)加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程監(jiān)督。事前參加各項(xiàng)目的預(yù)算評(píng)審；在項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程中對(duì)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并將審計(jì)結(jié)果及時(shí)傳遞給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，及時(shí)解決存在的問(wèn)題；事后參與項(xiàng)目的驗(yàn)收，對(duì)各級(jí)管理人員實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行綜合審計(jì)（高校內(nèi)部專項(xiàng)審計(jì)的具體內(nèi)容如表1）。最后，審計(jì)部門將項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果公開(kāi)，接受公眾監(jiān)督。
（三）反饋控制中完善專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)績(jī)效考評(píng)
高校的管理者需要關(guān)注專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用績(jī)效，績(jī)效的考評(píng)分為三個(gè)步驟：測(cè)量實(shí)際績(jī)效、將實(shí)際績(jī)效與標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比、實(shí)施管理行為。構(gòu)建科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)是實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)工作的核心。一項(xiàng)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)批準(zhǔn)的目的中包含了上級(jí)主管部門的目標(biāo)、高校的目標(biāo)、校內(nèi)各部門的目標(biāo)以及教研隊(duì)伍自身的目標(biāo)，以這四個(gè)目標(biāo)為基礎(chǔ)向下分解為管理類指標(biāo)、效率類指標(biāo)和效益類指標(biāo)三個(gè)一級(jí)指標(biāo)，每個(gè)一級(jí)指標(biāo)按照其內(nèi)涵分解為若干個(gè)二級(jí)指標(biāo)。
1.管理類指標(biāo)
管理是指高校主管部門在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)的控制。它可以分為資金到位率、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出比率。
（1）資金到位率。即專項(xiàng)考核期內(nèi)實(shí)際的資金到位額占該專項(xiàng)預(yù)算資金總額的百分比。到位率=考核期內(nèi)資金到位額/預(yù)算資金總額*100%。
（2）專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)。即各類建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出額占支出總額的百分比。以廣東省“創(chuàng)新強(qiáng)校工程”專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)為例，建設(shè)項(xiàng)目包括體制機(jī)制改革與協(xié)同創(chuàng)新、高水平大學(xué)及特色高校建設(shè)等六大類，其中：體制機(jī)制改革與協(xié)同創(chuàng)新項(xiàng)目支出比率=體制機(jī)制改革與協(xié)同創(chuàng)新項(xiàng)目支出額/“創(chuàng)新強(qiáng)校工程”專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出總額。
（3）專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出比率。即在考核期內(nèi)專項(xiàng)資金的實(shí)際支出額占計(jì)劃支出額的百分比。支出比率=考核期內(nèi)專項(xiàng)資金實(shí)際支出額/計(jì)劃支出額*100%。
2.效率類指標(biāo)
效率類指標(biāo)反映資金投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，分為專項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目完成進(jìn)度和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)率。
（1）專項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目完成進(jìn)度。即在考核期內(nèi)專項(xiàng)建?O完成量占需要完成的總進(jìn)度的百分比。在對(duì)其進(jìn)行定量計(jì)量時(shí)有多項(xiàng)指標(biāo)可以參考，從資金支出的角度出發(fā)有考核期資金支出占預(yù)期總資金支出的百分比、各項(xiàng)目資金支出占該項(xiàng)目預(yù)期支出的百分比，從項(xiàng)目取得收益的角度出發(fā)有專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)整體收益占預(yù)期總收益的百分比、各項(xiàng)目收益占該項(xiàng)目預(yù)期收益的百分比等，具體使用哪個(gè)指標(biāo)進(jìn)行衡量視該項(xiàng)目的性質(zhì)而定。
（2）專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)率。即高校各年度所有的專項(xiàng)建設(shè)中按績(jī)效目標(biāo)完成專項(xiàng)建設(shè)的項(xiàng)目數(shù)量占總項(xiàng)目數(shù)量的百分比。目標(biāo)實(shí)現(xiàn)率=完成專項(xiàng)建設(shè)的項(xiàng)目數(shù)/項(xiàng)目總數(shù)*100%。
3.效益類指標(biāo)
效益類指標(biāo)衡量項(xiàng)目的直接效益和間接效益對(duì)高校總體建設(shè)目標(biāo)的貢獻(xiàn)。
（1）投入與產(chǎn)出比。即項(xiàng)目的單位資金投入所得到的產(chǎn)出，這是項(xiàng)目產(chǎn)生的直接效益。投入與產(chǎn)出比=項(xiàng)目資金總投入/項(xiàng)目收益。
（2）專項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目產(chǎn)出質(zhì)量。即項(xiàng)目建設(shè)的產(chǎn)出與項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)所預(yù)期達(dá)到的目標(biāo)和效果的契合程度。
（3）社會(huì)效益。即建設(shè)項(xiàng)目是否達(dá)到預(yù)期的社會(huì)效益目標(biāo)及達(dá)到的程度。
專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系如表2。
在高校對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)績(jī)效考評(píng)體系的實(shí)際應(yīng)用中，針對(duì)不同的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目要適當(dāng)增減或修改指標(biāo)以符合專項(xiàng)建設(shè)的實(shí)際需求。完成對(duì)各個(gè)績(jī)效指標(biāo)的測(cè)算之后，按照項(xiàng)目的性質(zhì)和實(shí)際情況選擇與高校自身歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較、與其他高校進(jìn)行橫向比較或者兩種比較方式相結(jié)合對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，據(jù)此對(duì)專項(xiàng)建設(shè)實(shí)施管理。
一、遵循跟蹤審計(jì)的原則
搞好工程跟蹤審計(jì)除了要加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通、交流外，學(xué)校審計(jì)部門還必須嚴(yán)格遵循以下原則。
1.盡職而不越俎代庖。要定位好監(jiān)督的角色，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題一定要通過(guò)基建管理部門或監(jiān)理等管理機(jī)構(gòu)去解決，不能越俎代庖。
2.剛?cè)峤Y(jié)合。在工程跟蹤審計(jì)工作中，要堅(jiān)持一切從實(shí)際出發(fā)、實(shí)事求是的原則，這就是剛；工作中盡量做到少爭(zhēng)論、多理解，要注重工作方法，這就是柔。跟蹤審計(jì)要?jiǎng)側(cè)岵⑴e。
3.到位而不越位，參與而不干預(yù)。對(duì)跟蹤審計(jì)職責(zé)范圍之內(nèi)的事情，審計(jì)人員要認(rèn)真負(fù)責(zé)地去努力完成。但是審計(jì)人員對(duì)于甲方的工程日常管理工作，如工程施工的質(zhì)量、進(jìn)度、安全等問(wèn)題，跟蹤審計(jì)不應(yīng)橫加干預(yù)，否則就是越位。
二、高校工程跟蹤審計(jì)工作現(xiàn)狀
近年各高校新開(kāi)展一項(xiàng)工作，即工程跟蹤審計(jì)。這項(xiàng)工作在實(shí)踐過(guò)程中遇到了許多新問(wèn)題、新矛盾，對(duì)于這些問(wèn)題如果不認(rèn)真分析研究并加以解決，跟蹤審計(jì)就難以在高校工程建設(shè)中發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)督保障作用。
1.不能樹(shù)立正確的跟蹤審計(jì)意識(shí)。
（1）基建部門少數(shù)人認(rèn)為，工程材料詢價(jià)定價(jià)由基建部門簽字確認(rèn)即可，如果還要審計(jì)、監(jiān)察等部門參與簽字確認(rèn)，以后基建部門人員就不簽字了，反正基建部門簽字不算數(shù)，以后基建部門也不再組織詢價(jià)定價(jià)等工作。因此，他們?cè)趯?shí)際工作中就只是應(yīng)付、敷衍，甚至排斥跟蹤審計(jì)人員。
（2）少數(shù)人認(rèn)為學(xué)校及審計(jì)部門不信任他們，工程跟蹤審計(jì)是來(lái)監(jiān)視他們。
（3）還有部分人認(rèn)為，在工程施工階段既然已有工程跟蹤審計(jì)來(lái)為工程簽證把關(guān)，那監(jiān)理及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就沒(méi)有必要再多此一舉去重復(fù)確認(rèn)簽證的工程量是否屬實(shí)，一切按照跟蹤審計(jì)的“指示”辦就行了。結(jié)果，他們應(yīng)該做的工作不做，應(yīng)該履行的職責(zé)也不去認(rèn)真履行，而是消極地對(duì)待自己的本職工作。
2.人員少任務(wù)重，跟蹤審計(jì)人員的專業(yè)限制，難以滿足工程審計(jì)要求。
（1）高校審計(jì)部門大多只有四人左右，隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，很多學(xué)校都在進(jìn)行新校區(qū)的建設(shè)，工程投資大，建設(shè)工期緊，開(kāi)工項(xiàng)目多，加上還有日常的一些維修改造及裝飾工程項(xiàng)目需要決算審計(jì)、對(duì)稿協(xié)調(diào)工作，各高校工程審計(jì)的工作量大幅度增加，有時(shí)一個(gè)人要承擔(dān)好幾個(gè)工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，同時(shí)還要負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、大額專項(xiàng)資金審計(jì)、辦公室日常事務(wù)等任務(wù)，跟蹤審計(jì)力量有限，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。
（2）高校工程跟蹤審計(jì)人員大多不是工程相關(guān)專業(yè)人員，難以滿足工程審計(jì)要求。目前，因工程審計(jì)專業(yè)人員難求，審計(jì)人員在從事財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等工作的同時(shí)，還要進(jìn)行工程跟蹤審計(jì)，這樣審計(jì)人員不僅要具備管理、工程、審計(jì)、財(cái)務(wù)、法律等方面的專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)該具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，較強(qiáng)的綜合分析能力、調(diào)查研究能力、交往協(xié)調(diào)能力。工程跟蹤審計(jì)面對(duì)變化不定的施工現(xiàn)場(chǎng)，審計(jì)建議質(zhì)量的高與低對(duì)工程施工的質(zhì)量及進(jìn)度會(huì)產(chǎn)生重大影響，因此，對(duì)跟蹤審計(jì)工作的專業(yè)性、及時(shí)性、責(zé)任性等要求非常高。
3.高校工程跟蹤審計(jì)的程序不規(guī)范。
（1）工程驗(yàn)收簽證不及時(shí)。不少項(xiàng)目的工程簽證單遲遲不辦理簽證手續(xù)，有的拖上數(shù)月甚至大半年，甚至更久，有時(shí)工程竣工已使用很久了，還在談材料定價(jià)簽證。由于各種原因，有些工程先只驗(yàn)收70%的工程量，以后完工后再驗(yàn)收剩余部分。還有些工程測(cè)量完工程量后，由于各種原因當(dāng)時(shí)不簽證，時(shí)間久了，當(dāng)時(shí)測(cè)量的數(shù)字也記不準(zhǔn)了。
（2）部分非招投標(biāo)材料價(jià)格簽證無(wú)明文規(guī)定。甲方強(qiáng)調(diào)，這些問(wèn)題他們可以根據(jù)施工現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況來(lái)定，而且這些簽證大多也通過(guò)了內(nèi)部有關(guān)程序來(lái)操作，無(wú)須經(jīng)跟蹤審計(jì)同意，否則多一道程序會(huì)影響工作效率；而跟蹤審計(jì)認(rèn)為，非招投標(biāo)材料價(jià)格的簽證，必須要先經(jīng)跟蹤審計(jì)認(rèn)可后才可辦理簽證手續(xù)。
（3）工程量清單未經(jīng)審計(jì)則進(jìn)行招標(biāo)。在招標(biāo)前工程量清單已制好，但未通知審計(jì)參與。招標(biāo)時(shí)，投標(biāo)單位已根據(jù)工程量清單制好投標(biāo)書，中標(biāo)價(jià)很低，中標(biāo)后，并不是所有的價(jià)格均按清單價(jià)所定，遇到材料價(jià)格上漲時(shí)，中標(biāo)單位則要求按市價(jià)上調(diào)；遇到價(jià)格變低時(shí)，則以清單價(jià)為準(zhǔn)，并未進(jìn)行調(diào)價(jià)。
這些問(wèn)題的解決，必須要有一套規(guī)范的程序，否則將產(chǎn)生矛盾。
三、高校基建工程跟蹤審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的環(huán)節(jié)
1.加大宣傳力度，創(chuàng)造良好的跟蹤審計(jì)環(huán)境。
跟蹤審計(jì)工作容易引起基建管理部門的抵觸情緒，使跟蹤審計(jì)工作難以實(shí)施。因此，要加強(qiáng)宣傳，提高各相關(guān)人員的跟蹤審計(jì)意識(shí)。
（1）要盡力爭(zhēng)取得到各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心、理解及支持，為審計(jì)人員開(kāi)展工程跟蹤審計(jì)創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。
（2）要利用各種網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊等媒體，大力宣傳工程跟蹤審計(jì)的重要性與必要性，充分展示工程跟蹤審計(jì)在實(shí)際工作中所取得的成果。
（3）要廣泛深入地與工程建設(shè)相關(guān)的各個(gè)單位的人士交流、溝通，讓他們深刻體會(huì)到將審計(jì)關(guān)口前移，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)，及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)、解決在建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的問(wèn)題，對(duì)控制工程造價(jià)、降低工程成本、提高資金使用效率，促使建設(shè)項(xiàng)目按規(guī)范、程序進(jìn)行，是一項(xiàng)有效措施。
（4）工程跟蹤審計(jì)工作要不斷創(chuàng)新，不斷開(kāi)創(chuàng)新的工作局面。跟蹤審計(jì)要不斷取得新的成績(jī)，用實(shí)際成果來(lái)教育、影響、說(shuō)服大家，努力提高人們自覺(jué)接受工程跟蹤審計(jì)的意識(shí)，提高工程跟蹤審計(jì)的影響力，真正樹(shù)立起工程跟蹤審計(jì)的權(quán)威性。
2.提高工程跟蹤審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，適當(dāng)借助社會(huì)審計(jì)力量。
（1）加強(qiáng)跟蹤審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高業(yè)務(wù)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力。
（2）適當(dāng)引進(jìn)一些有實(shí)際施工管理經(jīng)驗(yàn)、懂施工技術(shù)、懂管理的工程技術(shù)人員充實(shí)到學(xué)校跟蹤審計(jì)隊(duì)伍中來(lái)。
（3）必須加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)。高校跟蹤審計(jì)人員要時(shí)刻把廉潔自律的有關(guān)規(guī)定牢記在心，加強(qiáng)自身修養(yǎng)、提高服務(wù)意識(shí)、注重自身形象。
（4）內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)相結(jié)合。當(dāng)自身跟蹤審計(jì)力量不足時(shí)，借助社會(huì)審計(jì)力量來(lái)完成跟蹤審計(jì)任務(wù)，是非常直接而有效的手段。
3.完善制度，規(guī)范程序。
（1）要制訂隱蔽工程驗(yàn)收制度，完善隱蔽工程現(xiàn)場(chǎng)簽證程序和手續(xù)。
（2）凡牽涉到隱蔽工程，其工程量和用材質(zhì)量必須有建設(shè)方、施工方、監(jiān)理、審計(jì)和監(jiān)察人員共同到現(xiàn)場(chǎng)查看，共同簽署隱蔽工程驗(yàn)收單。
（3）實(shí)行工程量清單跟蹤審計(jì)，從源頭控制好建設(shè)資金成本，提高高校建設(shè)資金使用效益。
4.目前人員少任務(wù)重，應(yīng)重點(diǎn)把握好以下幾個(gè)環(huán)節(jié)的驗(yàn)收簽證。
（1）基礎(chǔ)土方開(kāi)挖的驗(yàn)收。為了有效地控制造價(jià)，主要核查基槽的幾何尺寸、土質(zhì)類別、排水類型、土方挖運(yùn)承包方式、運(yùn)距、數(shù)量及價(jià)格等。
（2）正負(fù)零以下結(jié)構(gòu)完成后的驗(yàn)收。對(duì)于正負(fù)零標(biāo)高的確定，回填土數(shù)量、運(yùn)距及價(jià)格等發(fā)生的變更，要及時(shí)進(jìn)行核實(shí)。
（3）做好隱蔽部位驗(yàn)收的影像記錄。把每一部位的真實(shí)情況用照片或錄像的形式保存下來(lái)，作為審計(jì)存檔資料。
（4）完工驗(yàn)收。核查每道工序是否與圖紙?jiān)O(shè)計(jì)相符,所用材料是否符合圖紙及招標(biāo)文件的要求,并做好記錄。
四、堅(jiān)持審計(jì)思路
一、施工階段跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題
（一）審計(jì)效率不高
學(xué)校層面上，高校基建工程施工階段跟蹤審計(jì)順利的實(shí)施需要學(xué)校內(nèi)部基建、審計(jì)、財(cái)務(wù)、招標(biāo)等多個(gè)部門的相互協(xié)作。而在高校的機(jī)構(gòu)設(shè)置中，審計(jì)部門同這些行政職能部門是平行的。在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，各部門之間工作協(xié)調(diào)機(jī)制不健全，溝通不暢，容易影響審計(jì)效率。項(xiàng)目層面上，高校基建管理部門負(fù)責(zé)項(xiàng)目的具體實(shí)施，參與方主要包括設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、材料供應(yīng)商等單位。高校基建部門作為審計(jì)客體，其他參與方作為合約對(duì)象，立場(chǎng)均有所不同，容易出現(xiàn)各方不配合，信息反饋不及時(shí)等現(xiàn)象。審計(jì)人員與各參建方交流不暢，疲于各方溝通，影響審計(jì)效率。跟蹤審計(jì)貫穿施工階段的整個(gè)過(guò)程，審計(jì)內(nèi)容比較多，形成大量的信息及審計(jì)痕跡資料需要整理歸檔。而目前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展緩慢，審計(jì)過(guò)程資料整理和共享不及時(shí)，工作效率較低。
（二）審計(jì)角色定位不明確、審計(jì)主題單一
由于制度建設(shè)的缺失和地方政策規(guī)定的不同，審計(jì)部門對(duì)跟蹤審計(jì)理解也會(huì)不同，從而導(dǎo)致工程參與各方的權(quán)責(zé)關(guān)系并不是很明確，容易厘不清建設(shè)工程審計(jì)邊界，把握不好審計(jì)監(jiān)督的范圍、深度和方式方法，容易造成內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督越位、缺位，審計(jì)主題不清晰等問(wèn)題。1.審計(jì)是一種監(jiān)督手段而非業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)，應(yīng)注意工程審計(jì)與造價(jià)咨詢的區(qū)別，在很多高校工程實(shí)際施工過(guò)程中，學(xué)校往往將跟蹤審計(jì)定位為造價(jià)咨詢服務(wù)，更多是承擔(dān)了造價(jià)咨詢服務(wù)，這背離了內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)。2.在施工過(guò)程中，審計(jì)單位成為工程管理單位代替各參建方在施工過(guò)程中處理相關(guān)造價(jià)、質(zhì)量管理等方面的工作，從“監(jiān)督者”變?yōu)榱恕皥?zhí)行者”，導(dǎo)致結(jié)算時(shí)自己審核自己的局面。審計(jì)工作容易失去獨(dú)立性和客觀性，帶來(lái)較大的工作風(fēng)險(xiǎn)。3.施工階段跟蹤審計(jì)主題主要有工程財(cái)務(wù)行為、業(yè)務(wù)行為、工程制度審計(jì)。而實(shí)際實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)部門僅對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，缺乏對(duì)制度、工程質(zhì)量、各參建方管理行為的合規(guī)性等有效監(jiān)督。審計(jì)主題單一，審計(jì)類型不明確，導(dǎo)致審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)把握不好；把握不好審計(jì)重點(diǎn)，缺乏對(duì)關(guān)鍵部位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)施跟蹤審計(jì)。
（三）審計(jì)人力資源難以應(yīng)對(duì)日趨復(fù)雜的審計(jì)需求
基建工程施工階段跟蹤審計(jì)的審計(jì)主體為學(xué)校審計(jì)部門，但目前高校內(nèi)部審計(jì)建設(shè)重視程度往往不夠，專業(yè)人員配備不足，因此一般情況下審計(jì)部門需要委托外部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)工作。但是，委托外部審計(jì)有以下幾個(gè)缺點(diǎn)：1.受托參與業(yè)務(wù)服務(wù)的目的主要是為取得收入。其收費(fèi)一般是以工程審定價(jià)作為依據(jù)，而工程管理各個(gè)階段出現(xiàn)的一些問(wèn)題，如材料定價(jià)、設(shè)計(jì)變更、施工變更等事項(xiàng)的發(fā)生與其服務(wù)收入不掛鉤。處理這些問(wèn)題，只要委托方在現(xiàn)場(chǎng)簽證單上簽字蓋章或其他相關(guān)手續(xù)完備，受托方可能不會(huì)積極主動(dòng)地站在學(xué)校的立場(chǎng)，從降低造價(jià)、提高工程質(zhì)量等角度考慮業(yè)務(wù)本身的合理性、效益性，從而失去審計(jì)的獨(dú)立性。2.存在受托方與施工單位合謀的風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)結(jié)果。外審機(jī)構(gòu)參與項(xiàng)目管理的目的是為了獲取更多的利益，若外審機(jī)構(gòu)人員整體職業(yè)道德不過(guò)硬，以利潤(rùn)最大化為最終目的，勢(shì)必存在不惜損害委托方利益與施工單位合謀，以獲取自身更大利益的風(fēng)險(xiǎn)，而最終影響審計(jì)結(jié)果，不利于建設(shè)成本的控制。3.存在外審人員兼職多個(gè)工程項(xiàng)目的現(xiàn)象。為了節(jié)約人工成本，外審機(jī)構(gòu)可能將同一人同時(shí)派駐幾個(gè)項(xiàng)目，從事多個(gè)工程項(xiàng)目審計(jì)或其他有關(guān)工作。這種現(xiàn)象勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員不能專心為工程服務(wù)，從而不能及時(shí)跟蹤工程關(guān)鍵環(huán)節(jié)，容易帶來(lái)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、高校基建工程施工階段跟蹤審計(jì)管理要點(diǎn)
針對(duì)高校基建項(xiàng)目特點(diǎn)及跟蹤審計(jì)存在的不足，本文從管理角度就如何提高施工階段工程跟蹤審計(jì)質(zhì)量提出具體措施和相關(guān)建議。
（一）重視內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
由于工程項(xiàng)目涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)部門僅安排財(cái)務(wù)和審計(jì)專業(yè)的人員是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。審計(jì)部門應(yīng)配備精通施工技術(shù)、造價(jià)、管理等方面的人，組建一支年齡結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)和梯隊(duì)建設(shè)方面搭配合理的工程審計(jì)隊(duì)伍，保障審計(jì)的專業(yè)性和高效性。審計(jì)部門還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部人員教育培訓(xùn)及實(shí)踐鍛煉，如：鼓勵(lì)內(nèi)部人員參加相關(guān)審計(jì)培訓(xùn)；參加以審代訓(xùn)等活動(dòng)；鼓勵(lì)考取相關(guān)專業(yè)證書等。同時(shí)審計(jì)部門要重視內(nèi)部審計(jì)人員的道德素質(zhì)培養(yǎng)，審計(jì)人員擔(dān)任監(jiān)督者角色，必須做到實(shí)事求是、客觀公正，保證審計(jì)結(jié)果真實(shí)公允。
（二）明確審計(jì)業(yè)務(wù)類型、理順跟蹤審計(jì)角色定位
理順審計(jì)和基建管理部門與跟蹤審計(jì)單位、設(shè)計(jì)、監(jiān)理及施工單位之間的關(guān)系和定位，明確各方職責(zé)范圍及跟蹤審計(jì)申報(bào)、審核、反饋等程序。根據(jù)經(jīng)典審計(jì)理論，審計(jì)內(nèi)容有審計(jì)對(duì)象、審計(jì)主體、審計(jì)業(yè)務(wù)類型、審計(jì)標(biāo)的和審計(jì)載體五個(gè)層級(jí)。對(duì)于五個(gè)層級(jí)的內(nèi)容本文不做贅述。結(jié)合高校自身特點(diǎn)，一般來(lái)說(shuō)，施工階段跟蹤審計(jì)為綜合性審計(jì)業(yè)務(wù)，主要包括工程財(cái)務(wù)行為、業(yè)務(wù)行為、工程制度等審計(jì)。學(xué)校應(yīng)充分重視審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，在合理控制建設(shè)投資前提下將基建管理部門財(cái)務(wù)行為、業(yè)務(wù)行為、工程管理制度等均納入審計(jì)范圍，做到應(yīng)審盡審。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)基建管理部門的工程管理制度進(jìn)行審計(jì)，幫助其優(yōu)化工程管理制度，使基建管理部門、設(shè)計(jì)、監(jiān)理和施工單位等參建方按合同約定各司其職，落實(shí)項(xiàng)目具體實(shí)施、對(duì)工程項(xiàng)目的實(shí)施管理?yè)碛袥Q定權(quán)并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。跟蹤審計(jì)單位在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)特別注意審計(jì)工作到位但權(quán)限不越位，僅從造價(jià)控制、合同履行、管理行為等角度對(duì)工程各個(gè)環(huán)節(jié)中不合規(guī)情況履行監(jiān)督職能，促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行；對(duì)跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部制度缺陷、違規(guī)管理行為和有關(guān)造價(jià)控制等方面問(wèn)題時(shí)應(yīng)及時(shí)出具審計(jì)意見(jiàn)書，對(duì)發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性問(wèn)題及時(shí)提出審計(jì)建議，其不具備直接管理和解決問(wèn)題的權(quán)力。
（三）積極探索運(yùn)用信息化手段進(jìn)行審計(jì)
目前高校審計(jì)信息化發(fā)展相對(duì)比較落后，學(xué)校應(yīng)結(jié)合自身科研優(yōu)勢(shì)積極探索運(yùn)用信息化手段進(jìn)行審計(jì)。本文僅對(duì)施工階段跟蹤審計(jì)信息化提出個(gè)人設(shè)計(jì)思路（見(jiàn)圖1）。信息平臺(tái)應(yīng)根據(jù)不同單位設(shè)置相應(yīng)的訪問(wèn)權(quán)限并統(tǒng)一設(shè)計(jì)變更簽證單、材料核價(jià)單、質(zhì)量驗(yàn)收單、工程報(bào)審表、付款審批單等電子表單。各參建方將施工過(guò)程所需審計(jì)的資料，按照規(guī)定的文件格式形成電子文檔，歸口至基建管理部門，由基建管理部門補(bǔ)充審核合格后，傳至信息平臺(tái)。跟蹤審計(jì)人員可以將現(xiàn)場(chǎng)隱蔽工程圖片、影像等資料上傳至信息平臺(tái)審計(jì)模塊，做好審計(jì)取證，并根據(jù)審計(jì)要求調(diào)取信息平臺(tái)相關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)。
（四）內(nèi)外審計(jì)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，協(xié)同工作
高校基建項(xiàng)目復(fù)雜、造價(jià)高，除了依靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員之外，還需借助外部審計(jì)力量，合理運(yùn)用以外審為主，內(nèi)審監(jiān)督、管理，內(nèi)外審協(xié)同工作的審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。具體包括以下幾方面：1.加強(qiáng)對(duì)高校工程審計(jì)工作的宣傳。充分利用已有的各個(gè)宣傳渠道，廣泛開(kāi)展審計(jì)工作的宣傳和報(bào)道，力爭(zhēng)使學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、各部門對(duì)工程審計(jì)工作給予更多的理解、支持和幫助。建立健全高校內(nèi)部審計(jì)部門與學(xué)校基建、財(cái)務(wù)、招標(biāo)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門的工作協(xié)調(diào)機(jī)制。如：高校成立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)（見(jiàn)圖2），由校長(zhǎng)任組長(zhǎng)，分管（協(xié)管）副校長(zhǎng)任副組長(zhǎng)，審計(jì)、基建、財(cái)務(wù)、招標(biāo)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門負(fù)責(zé)人為成員。委員會(huì)對(duì)基建項(xiàng)目施工階段審計(jì)重大事項(xiàng)進(jìn)行決策。委員會(huì)作為一個(gè)相互制約的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，可以為內(nèi)部審計(jì)部門減輕壓力，實(shí)現(xiàn)各部門工作間有效配合；審計(jì)結(jié)果可以共享共用，提高審計(jì)效率。圖2高校內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)組織結(jié)構(gòu)圖2.外審單位按招標(biāo)、合同等要求將本公司審計(jì)組成員派駐在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，接受學(xué)校審計(jì)部門監(jiān)督和管理。外審單位審計(jì)人員與學(xué)校審計(jì)部門人員組成項(xiàng)目聯(lián)合審計(jì)組。外審單位負(fù)責(zé)跟蹤審計(jì)具體事務(wù)的實(shí)施，學(xué)校審計(jì)部門負(fù)責(zé)復(fù)核審計(jì)結(jié)果，督促跟蹤審計(jì)的順利實(shí)施，協(xié)調(diào)學(xué)校層面相關(guān)跟蹤審計(jì)問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)與外審單位的溝通協(xié)調(diào)。建立與外審單位及時(shí)溝通機(jī)制，隨時(shí)掌握項(xiàng)目審計(jì)的進(jìn)展和遇到的問(wèn)題，掌握跟蹤審計(jì)的主導(dǎo)權(quán)。如：內(nèi)部審計(jì)部門人員定期或不定期查看在建項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，做好檢查記錄；要求外審單位每月上報(bào)跟蹤審計(jì)月報(bào)，重大事項(xiàng)書面資料；定期召開(kāi)跟蹤審計(jì)例會(huì)等。3.內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)外審單位管理。在外審單位的選取上，通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)，從信用、實(shí)力等方面綜合考慮，避免設(shè)置最低價(jià)中標(biāo)，擇優(yōu)選取單位。在實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)部門可通過(guò)合同約束外部審計(jì)單位的行為。一是在合同中明確跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)范圍、方式、要求、違約及審計(jì)責(zé)任等事項(xiàng)，使其更好地為學(xué)校提供跟蹤審計(jì)服務(wù)。對(duì)于履職不到位，職業(yè)道德不過(guò)硬的人員應(yīng)及時(shí)更換。二是通過(guò)改變付款方式獲得主動(dòng)權(quán)，盡量避免一次性支付，創(chuàng)新支付模式，多種支付方式并用，有效激勵(lì)第三方保質(zhì)保量完成工作，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是建立外部審計(jì)單位考核制度，對(duì)于考核不合格的單位，在后續(xù)項(xiàng)目中將其拉入黑名單。需要注意的是，除事項(xiàng)外，高校內(nèi)部審計(jì)工作根據(jù)需要向社會(huì)購(gòu)買審計(jì)服務(wù)的，審計(jì)的主體是內(nèi)部審計(jì)部門，須對(duì)采用的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。但在實(shí)踐中，由于是校方與外審單位簽訂合同，基建管理部門作為校方部門，容易形成“甲方思維”。外審單位作為乙方，審計(jì)工作可能會(huì)受基建管理部門的影響，從而影響審計(jì)的獨(dú)立性。所以跟蹤審計(jì)必須加強(qiáng)以內(nèi)部審計(jì)部門為主導(dǎo)，外審單位配合，加強(qiáng)對(duì)外審單位管理，內(nèi)外審計(jì)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，協(xié)同工作。
結(jié)語(yǔ)
一、避免審計(jì)監(jiān)督取代施工管理職能
隨著高校基本建設(shè)資金投入的日益增加，高校管理層普遍提高了對(duì)基本建設(shè)資金的重視程度。為有效地降低建設(shè)資金風(fēng)險(xiǎn)，有些高校管理層要求學(xué)校內(nèi)部審計(jì)人員積極參與建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督，形成步步為營(yíng)、點(diǎn)面結(jié)合的監(jiān)督形勢(shì)。這樣的要求，一方面切實(shí)加強(qiáng)了審計(jì)監(jiān)督力度，但另一方面，審計(jì)人員過(guò)多參與工程項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的監(jiān)督，弱化了工程管理人員履行監(jiān)督的責(zé)任，工程管理人員容易形成反正有審計(jì)監(jiān)督，自己就無(wú)需再參與監(jiān)督的心理，這對(duì)工程管理人員從施工角度對(duì)質(zhì)量、工期、造價(jià)的控制是不利的。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)過(guò)多參與工程管理工作，一方面，從“裁判員”變成了“運(yùn)動(dòng)員”，審計(jì)工作失去獨(dú)立性，無(wú)法客觀、公正地進(jìn)行評(píng)價(jià)；另一方面，涉足眾多非專業(yè)領(lǐng)域，給審計(jì)工作帶來(lái)很大風(fēng)險(xiǎn)。例如，有些高校要求內(nèi)部審計(jì)人員參與對(duì)勘察合同、設(shè)計(jì)合同或施工合同的審核。由于內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)不是法律專業(yè)人員，同時(shí)，審計(jì)人員若未參與前期招標(biāo)、考察等環(huán)節(jié)工作，其掌握的信息是有限的，由內(nèi)部審計(jì)人員從事合同審核顯然風(fēng)險(xiǎn)也是較高的。
二、注意區(qū)分施工管理工作與工程審計(jì)工作的履職范圍
工程審計(jì)，一方面履行工程造價(jià)審計(jì)監(jiān)督的職能，另一方面，可為工程管理部門和人員提供造價(jià)咨詢服務(wù)。施工過(guò)程中，工程管理人員由于工程管理需要，常常會(huì)產(chǎn)生造價(jià)咨詢的需求，特別是施工過(guò)程中對(duì)新增材料的認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)，往往涉及材料合理價(jià)格區(qū)間的確定問(wèn)題。這時(shí)，工程管理人員就有可能向?qū)徲?jì)人員咨詢。工程審計(jì)人員在提供咨詢服務(wù)過(guò)程中，要避免代替工程管理單位對(duì)新增材料進(jìn)行認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)。這是因?yàn)椋┕み^(guò)程中的認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)，是工程項(xiàng)目管理的具體工作，工程管理單位應(yīng)按工程管理規(guī)定和程序組織認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)，辦理相關(guān)手續(xù)。結(jié)算審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員要對(duì)經(jīng)施工單位和工程管理單位確認(rèn)的價(jià)格進(jìn)行審核、監(jiān)督，確保工程造價(jià)合理。若審計(jì)人員在施工過(guò)程中代替履行認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)職能，結(jié)算審計(jì)時(shí)會(huì)產(chǎn)生自己審核自己的工作的局面，這顯然與審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不符，影響結(jié)算審計(jì)的獨(dú)立性，增加結(jié)算審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)算審計(jì)中注意劃分建筑安裝工程費(fèi)用與前期費(fèi)用的界限
高校在開(kāi)展基建工程結(jié)算審計(jì)時(shí)，審計(jì)對(duì)象是需要與施工單位辦理結(jié)算的建筑安裝工程費(fèi)用，通常不包括項(xiàng)目前期發(fā)生的費(fèi)用，如設(shè)計(jì)費(fèi)、勘察費(fèi)等。這是因?yàn)榘凑諊?guó)家《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》文件規(guī)定，建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目按費(fèi)用構(gòu)成要素組成劃分為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)、規(guī)費(fèi)和稅金，不包括應(yīng)由建設(shè)單位承擔(dān)的設(shè)計(jì)費(fèi)、勘察費(fèi)等其他費(fèi)用。因此，高校內(nèi)部審計(jì)部門在進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)時(shí)，要將項(xiàng)目前期費(fèi)用與施工單位結(jié)算費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行審計(jì)。一方面，按照政府采購(gòu)等相關(guān)政策，堵塞了前期費(fèi)用規(guī)避招標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面，能夠清晰地評(píng)價(jià)建設(shè)安裝工程費(fèi)用的實(shí)際造價(jià)，為建設(shè)成本的橫向比較提供準(zhǔn)確資料。
四、將工程審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合
按照內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)姆绞教峁┳稍兎?wù)，改善組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，工程審計(jì)中要做好審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)工作，一方面，獨(dú)立、客觀地對(duì)工程結(jié)算資金進(jìn)行評(píng)價(jià)、審核，另一方面，為增加組織價(jià)格提供服務(wù)，對(duì)工程審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制漏洞、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域提供意見(jiàn)和建議，幫助學(xué)校加強(qiáng)工程管理，完善制度體系，規(guī)范項(xiàng)目管理。所以，工程審計(jì)，一方面履行工程造價(jià)審計(jì)監(jiān)督的職能，另一方面，向?qū)W校管理層提供完善工程管理的意見(jiàn)及建議。五、加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)為保證工程審計(jì)工作順利、有效進(jìn)行，提高審計(jì)效率和效果，工程審計(jì)人員要加強(qiáng)與工程管理單位及人員、造價(jià)咨詢社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的溝通和協(xié)調(diào)，一方面，與工程管理單位及人員的溝通和協(xié)調(diào)，有利于及時(shí)組織審計(jì)資料，了解工程項(xiàng)目施工過(guò)程中的具體情況，取得工程管理單位及人員對(duì)審計(jì)工作的理解和支持，為順利進(jìn)行工程審計(jì)提供基礎(chǔ)。另一方面，加強(qiáng)與造價(jià)咨詢社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的溝通和協(xié)調(diào)，有利于造價(jià)咨詢社會(huì)中介機(jī)構(gòu)充分理解學(xué)校工程審計(jì)的目的和意義，按照學(xué)校內(nèi)部審計(jì)要求提供造價(jià)咨詢服務(wù)，從專業(yè)角度為學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作提供服務(wù)，對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)溝通并提供建議，提高工程審計(jì)質(zhì)量和效果，完成學(xué)校工程審計(jì)目標(biāo)。基建工程項(xiàng)目專業(yè)性強(qiáng)，涉及眾多環(huán)節(jié)，施工周期較長(zhǎng)，開(kāi)展基建工程審計(jì)，給高校內(nèi)部審計(jì)人員帶來(lái)很大挑戰(zhàn)，同時(shí)也帶來(lái)很多機(jī)遇。一方面，內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，努力適應(yīng)工程審計(jì)工作需要；另一方面，審計(jì)人員要不斷總結(jié)工程審計(jì)過(guò)程中遇到的問(wèn)題，不斷提高實(shí)踐能力。以上對(duì)工程審計(jì)中要注意的問(wèn)題還有許多未及之處，工作中將不斷總結(jié)完善。
作者：張霞 單位：西安文理學(xué)院紀(jì)委
關(guān)鍵詞：高校安裝工程，跟蹤審計(jì)，問(wèn)題，對(duì)策
中圖分類號(hào)：TU758文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：
前言
目前,許多高校基建項(xiàng)目的審計(jì)仍停留在事后竣工決算審計(jì)的方式上,往往很難達(dá)到審計(jì)監(jiān)督的最佳效果。為了擺脫事后審計(jì)的被動(dòng)局面,提高高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的效率,對(duì)高校基建項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)就顯得尤為重要。
全過(guò)程跟蹤審計(jì)的本質(zhì)就是全程同步審計(jì),是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員依照現(xiàn)行法規(guī),從立項(xiàng)起到竣工決算止,對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目投資建設(shè)全過(guò)程的合法性、真實(shí)性、效益性,獨(dú)立進(jìn)行事前、事中、事后的咨詢、審查、評(píng)價(jià)、鑒證的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。其主要目的在于及時(shí)、有效地監(jiān)督建設(shè)資金的籌集、使用和管理等各個(gè)環(huán)節(jié),防止建設(shè)資金流失和不法行為發(fā)生,并進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中有效規(guī)范建設(shè)程序、切實(shí)加強(qiáng)建設(shè)管理、不斷提高資金使用效益以及促進(jìn)反腐倡廉陽(yáng)光運(yùn)作等作用。
高校安裝工程跟蹤審計(jì)的主要職能
高校安裝工程跟蹤審計(jì)的主要職能是:受學(xué)校委托,代表學(xué)校對(duì)安裝建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施管理、監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制、協(xié)調(diào),具體為:
1．審查擬建安裝工程項(xiàng)目是否進(jìn)行可行性論證,審批程序是否合規(guī),開(kāi)工條件是否具備。
2．審查安裝工程項(xiàng)目概、預(yù)算是否完整、正確。
3．審查安裝工程項(xiàng)目招投標(biāo)的條件是否具備,主要有招標(biāo)文件是否具備、招標(biāo)是否符合法定程序等。
4．審查評(píng)標(biāo)、定標(biāo)是否客觀、公正，對(duì)中標(biāo)單位的選定是否符合相關(guān)程序。
5．審查安裝工程項(xiàng)目簽訂合同的主體是否合格,簽訂合同的程序是否合規(guī),加強(qiáng)對(duì)有關(guān)造價(jià)專用條款審查,杜絕有損學(xué)校利益的條款出現(xiàn)。
3. 高校安裝工程跟蹤審計(jì)存在問(wèn)題分析
3.1 相關(guān)的規(guī)章制度還未建立健全
目前雖然在部分高校已開(kāi)展跟蹤審計(jì)幾年了, 在實(shí)踐中也有一套跟蹤審計(jì)實(shí)踐的操作流程和辦法, 但還未從理論上加以總結(jié)和提升, 還未建立一套規(guī)范的跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度, 沒(méi)有系統(tǒng)地上升到教育審計(jì)規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)行業(yè)規(guī)范。也就是說(shuō),，跟蹤審計(jì)還有待于進(jìn)一步規(guī)范化、制度化、科學(xué)化。
3.2 管理各方的職責(zé)和權(quán)限還未合理界定
跟蹤審計(jì)打破了建設(shè)項(xiàng)目的傳統(tǒng)管理模式，而又因跟蹤審計(jì)制度、規(guī)范尚未建立、健全, 因此參與建設(shè)項(xiàng)目管理的各方管理職能和權(quán)限尚未從制度上合理界定，各方責(zé)、權(quán)、利關(guān)系不很明晰, 會(huì)造成各管理方不到位或越位情況。因此要明確界定管理各方職責(zé)，保證各方工作到位而不越位, 各司其職,才能使跟蹤審計(jì)有序進(jìn)行。
3.3 審計(jì)手段及審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待進(jìn)一步提升
由于跟蹤審計(jì)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目是貫穿始終的全過(guò)程審計(jì), 因此極具政策性、專業(yè)性和復(fù)雜性, 對(duì)跟蹤審計(jì)的方法、手段及審計(jì)人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求。審計(jì)人員不僅要具有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)面,同時(shí)還要有較好的協(xié)調(diào)溝通能力, 以及了解掌握最新的方法技術(shù)手段, 以適應(yīng)跟蹤審計(jì)的需要。
3.4 審計(jì)環(huán)境的有待于進(jìn)一步優(yōu)化
高校跟蹤審計(jì)環(huán)境不容樂(lè)觀。由于高校審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì), 僅具有相對(duì)的獨(dú)立性, 加上跟蹤審計(jì)處于實(shí)踐和探索階段, 沒(méi)有現(xiàn)成的法規(guī)和制度加以保證, 如果有關(guān)部門不理解、不配合, 跟蹤審計(jì)將不能很好地實(shí)施。因此, 優(yōu)化審計(jì)環(huán)境就顯得尤為重要。
3.5 高校安裝工程跟蹤審計(jì)的意識(shí)不強(qiáng)
由于工程跟蹤審計(jì)對(duì)控制工程投資,降低工程成本,緩解工程決算審計(jì)中的矛盾,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),確保工程建設(shè)規(guī)范、有序、優(yōu)質(zhì)、高效地完成起到了重要作用,因此工程跟蹤審計(jì)日益受到學(xué)校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視并且在各高校逐漸推廣與運(yùn)用,工程跟蹤審計(jì)作為一項(xiàng)監(jiān)督保障機(jī)制,顯現(xiàn)出了旺盛的生命力。但是也不可否認(rèn),工程跟蹤審計(jì)在各高校并不是一帆風(fēng)順,人們的工程跟蹤審計(jì)的意識(shí)不強(qiáng)。首先,建設(shè)主管部門少數(shù)人錯(cuò)誤地認(rèn)為工程跟蹤審計(jì)削弱了他們的權(quán)利,妨礙了他們?nèi)粘５墓こ坦芾砉ぷ?影響了工作效率,因此他們?cè)趯?shí)際工作中經(jīng)常是應(yīng)付、敷衍甚至排斥跟蹤審計(jì)；其次,甲方少數(shù)人認(rèn)為學(xué)校及審計(jì)部門不信任他們,工程跟蹤審計(jì)是來(lái)監(jiān)視他們。第三,還有部分人認(rèn)為,在工程施工階段既然已有工程跟蹤審計(jì)來(lái)為工程簽證把關(guān),那監(jiān)理及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就沒(méi)有必要再多此一舉去重復(fù)確認(rèn)簽證的工程量是否屬實(shí),一切按照跟蹤審計(jì)的“指示”辦就行了。結(jié)果,他們應(yīng)該做的工作不做,應(yīng)該履行的職責(zé)也不去認(rèn)真履行,而是消極地對(duì)待自己的本職工作,這是極不負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)。
對(duì)策研究
4.1加強(qiáng)工程跟蹤審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
第一,要通過(guò)加強(qiáng)現(xiàn)有跟蹤審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),不斷提高他們的業(yè)務(wù)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力。鼓勵(lì)工程跟蹤審計(jì)人員努力學(xué)習(xí)施工新技術(shù)、新方法,不斷提高自己的專業(yè)技術(shù)水平;要求跟蹤審計(jì)人員要勤下工地、深入一線,從“戰(zhàn)爭(zhēng)中學(xué)習(xí)戰(zhàn)爭(zhēng)”,努力提高實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。第二,適當(dāng)引進(jìn)一些有實(shí)際施工管理經(jīng)驗(yàn)、懂施工技術(shù)、懂管理的工程技術(shù)人員充實(shí)到學(xué)校跟蹤審計(jì)隊(duì)伍中來(lái)。第三,必須加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)。大力倡導(dǎo)“重實(shí)際、說(shuō)實(shí)話、做實(shí)事、求實(shí)效”的工作作風(fēng),教育跟蹤審計(jì)人員要時(shí)刻把廉潔自律的有關(guān)規(guī)定牢記在心,加強(qiáng)自身修養(yǎng)、提高服務(wù)意識(shí)、注重自身形象。第四,內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)相結(jié)合。當(dāng)自身跟蹤審計(jì)力量不足時(shí),借助社會(huì)審計(jì)力量來(lái)完成跟蹤審計(jì)任務(wù),是非常直接而有效的手段。借助社會(huì)審計(jì)力量的根本目的并不僅僅是為了減輕跟蹤審計(jì)的工作量,緩解人員緊張的狀況,而是為了更有效地加強(qiáng)管理,提高跟蹤審計(jì)的效率,擴(kuò)大跟蹤審計(jì)的覆蓋面。
4.2高校工程跟蹤審計(jì)工作要突出重點(diǎn)
當(dāng)前,在人員少、任務(wù)重的情況下,高校工程跟蹤審計(jì)工作的重點(diǎn)要放在認(rèn)真審查實(shí)際施工內(nèi)容是否符合合同、圖紙及清單的內(nèi)容,大宗設(shè)備、材料的品牌是否滿足合同、圖紙的質(zhì)量要求,同時(shí)要不斷深化隱蔽工程驗(yàn)收、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程進(jìn)度款、費(fèi)用索賠的跟蹤監(jiān)督,有效控制工程造價(jià)。要集中精力抓好工程建設(shè)幾個(gè)重要環(huán)節(jié)的監(jiān)督審查工作。一是工程招投標(biāo)文件的審查。要加強(qiáng)對(duì)工程招投標(biāo)文件尤其是工程量清單的嚴(yán)密性、合規(guī)性、準(zhǔn)確性的審查。二是施工合同的審查。合同是甲、乙雙方相互之間的一種承諾,是工程結(jié)算以及雙方解決糾紛的重要依據(jù),合同審點(diǎn)是審查簽定的施工合同是否嚴(yán)密,投標(biāo)價(jià)款是否包死,有沒(méi)有留活口。三是建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程審查。工程建設(shè)實(shí)施過(guò)程審查,是對(duì)材料(設(shè)備)的采購(gòu)供應(yīng)和把工程設(shè)計(jì)變成建筑實(shí)體的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行的監(jiān)督。審查的重點(diǎn)是材料(設(shè)備)的價(jià)格、設(shè)計(jì)變更與現(xiàn)場(chǎng)簽證等。要通過(guò)對(duì)材料(設(shè)備)的采購(gòu)供應(yīng)的審計(jì),確保工程用料的質(zhì)量?jī)?yōu)良和價(jià)格合理;通過(guò)對(duì)施工環(huán)節(jié)的審計(jì),及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決項(xiàng)目管理中存在的問(wèn)題,為項(xiàng)目完工后的竣工結(jié)算審計(jì)提供線索。
結(jié)束語(yǔ)
跟蹤審計(jì)實(shí)施幾年來(lái), 為高校節(jié)約了大量建設(shè)資金, 提高了資金的使用效益, 雖然在實(shí)施過(guò)程中也出現(xiàn)了一些問(wèn)題和不成熟的地方,通過(guò)在實(shí)踐中不斷改進(jìn), 建立健全規(guī)章制度, 培養(yǎng)復(fù)合型人才隊(duì)伍, 加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)人員的管理, 協(xié)調(diào)溝通好相關(guān)業(yè)務(wù)部門的關(guān)系, 爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門的理解支持, 就一定能夠更好的發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用, 更好的促進(jìn)高校建設(shè)項(xiàng)目管理的規(guī)范化、制度化建設(shè), 有效維護(hù)建設(shè)管理的有序健康發(fā)展, 控制造價(jià), 提高投資效益。
參考文獻(xiàn)
[1] 邊曉宏. 談高校基本建設(shè)跟蹤審計(jì)[J]. 審計(jì)文匯, 2006(2).
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【關(guān)鍵詞】 高職院校 建設(shè)工程項(xiàng)目 過(guò)程審計(jì) 施工階段全過(guò)程審計(jì)
近年來(lái)，隨著我國(guó)高等職業(yè)教育事業(yè)的發(fā)展，高職院校的辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，基本建設(shè)的投入也不斷增加。由于高職院校的內(nèi)部審計(jì)力量較弱，在建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)踐中，通常局限于對(duì)建設(shè)工程竣工結(jié)算的委托審計(jì)上，而過(guò)程審計(jì)則非常薄弱。根據(jù)《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的意見(jiàn)（教財(cái)[2007]）29號(hào)》要求，“各部門、各單位對(duì)本部門、本單位的大中型建設(shè)工程應(yīng)實(shí)施全過(guò)程審計(jì)，也可根據(jù)重要性和成本效益原則，結(jié)合內(nèi)部實(shí)際情況，對(duì)大中型建設(shè)工程項(xiàng)目部分階段或環(huán)節(jié)進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)”。為此，本文就高職院校如何開(kāi)展建設(shè)工程項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)作些探討。
一、建設(shè)工程項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)的三種模式
根據(jù)教育部“教財(cái)[2007]29號(hào)”文件精神和目前部分高校的實(shí)踐探索，目前高校建設(shè)工程項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)可以歸納為以下三種審計(jì)模式。
1、施工階段全過(guò)程審計(jì)模式。這種模式是由學(xué)校內(nèi)審部門委托社會(huì)工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)，對(duì)建設(shè)工程施工準(zhǔn)備及實(shí)施階段涉及工程造價(jià)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審核，進(jìn)而對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目施工階段進(jìn)行全過(guò)程造價(jià)控制。具體內(nèi)容包括：委托社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)編制工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)；制定造價(jià)控制的實(shí)施流程，對(duì)承包人報(bào)送的工程預(yù)算進(jìn)行審核，確定造價(jià)控制目標(biāo)；根據(jù)施工合同、進(jìn)度計(jì)劃，編制用款計(jì)劃書；參與造價(jià)控制有關(guān)的工程會(huì)議；負(fù)責(zé)對(duì)施工單位報(bào)送的每月（期）完成進(jìn)度款月報(bào)表進(jìn)行審核，并提出當(dāng)月（期）付款建議書；承發(fā)包方提出索賠時(shí)，憑據(jù)合同和有關(guān)法律、法規(guī)，提供咨詢意見(jiàn)；協(xié)助業(yè)主及時(shí)審核因設(shè)計(jì)變更，現(xiàn)場(chǎng)簽證等發(fā)生的費(fèi)用，相應(yīng)調(diào)整造價(jià)控制目標(biāo)，并向業(yè)主提供造價(jià)控制動(dòng)態(tài)分析報(bào)告；核定分階段完工的分部工程結(jié)算；會(huì)同業(yè)主辦理工程竣工結(jié)算，提供完整的結(jié)算報(bào)告及各項(xiàng)費(fèi)用匯總表；提供與造價(jià)控制相關(guān)的人工、材料、設(shè)備等造價(jià)信息和其他咨詢服務(wù)。
2、建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)模式。這種模式是由學(xué)校內(nèi)審部門借助社會(huì)工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)，內(nèi)審與外審相結(jié)合共同對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)。具體包括：立項(xiàng)階段審查項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告，審核投資估算；設(shè)計(jì)階段審查設(shè)計(jì)招投標(biāo)文件、設(shè)計(jì)合同，審核項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算；招投標(biāo)階段審查招標(biāo)文件和招投標(biāo)程序的執(zhí)行情況；施工階段的審計(jì)內(nèi)容即為上述施工階段全過(guò)程審計(jì)模式的具體內(nèi)容；竣工結(jié)算階段審查結(jié)算資料的完整性，并委托社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)；最后進(jìn)行竣工決算審核。
3、建設(shè)工程重要環(huán)節(jié)過(guò)程審計(jì)模式。這種模式一般以內(nèi)部審計(jì)為主，結(jié)合咨詢社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)，對(duì)工程量清單、施工合同、工程變更、隱蔽工程、材料采購(gòu)、工程進(jìn)度款支付等重要環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
二、高職院校審計(jì)模式的選擇
建設(shè)工程項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)的上述三種模式中，建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)模式將審計(jì)工作全面拓展，將事后、事中審計(jì)向事前審計(jì)延伸，審計(jì)部門全面參與基建項(xiàng)目的前期工作，包括立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的工作，因而對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目的造價(jià)控制的效果會(huì)較好。但這種模式對(duì)審計(jì)力量的要求最高，審計(jì)介入過(guò)程最長(zhǎng)，投入的審計(jì)成本也會(huì)較多。目前有部分高校已開(kāi)始探索。
施工階段全過(guò)程審計(jì)模式，改變過(guò)去單一的結(jié)算審核模式，將事后審計(jì)向事中審計(jì)延伸，對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目施工階段全過(guò)程實(shí)施造價(jià)控制。這種審計(jì)模式主要由內(nèi)審部門委托社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行，審計(jì)能取得一定的造價(jià)控制效果，而投入的審計(jì)成本也會(huì)較前一模式低些。目前多數(shù)高校采用這一審計(jì)模式。
建設(shè)工程重要環(huán)節(jié)過(guò)程審計(jì)模式，則是對(duì)施工階段全過(guò)程審計(jì)模式的進(jìn)一步簡(jiǎn)化，主要對(duì)施工階段中對(duì)工程造價(jià)影響較大的幾個(gè)重要環(huán)節(jié)介入審計(jì)。這種模式對(duì)審計(jì)力量有一定的要求，但不是很高，而審計(jì)成本相對(duì)較低，這也是目前高校較多采用的一種審計(jì)模式。
高職院校的內(nèi)部審計(jì)力量大多較弱，目前開(kāi)展建設(shè)工程項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)的高職院校極少，而按照教育部的要求，高職院校對(duì)大中型建設(shè)工程項(xiàng)目也應(yīng)當(dāng)實(shí)施過(guò)程審計(jì)。鑒于高職院校的內(nèi)部審計(jì)力量和上述三種審計(jì)模式的分析，目前高職院校可首選施工階段全過(guò)程審計(jì)模式，也可根據(jù)自身實(shí)際選擇建設(shè)工程重要環(huán)節(jié)過(guò)程審計(jì)模式。待將來(lái)?xiàng)l件成熟，可再選用建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)模式。
三、施工階段全過(guò)程審計(jì)模式的應(yīng)用
學(xué)校內(nèi)審部門負(fù)責(zé)學(xué)校建設(shè)工程項(xiàng)目施工階段全過(guò)程審計(jì)工作，委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行施工階段全過(guò)程造價(jià)控制，協(xié)調(diào)處理審計(jì)過(guò)程中遇到的問(wèn)題，并做好對(duì)受托的社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)的監(jiān)督工作。學(xué)校建設(shè)工程管理部門要支持和配合審計(jì)部門開(kāi)展全過(guò)程審計(jì)工作，及時(shí)向?qū)徲?jì)部門提供與工程造價(jià)相關(guān)的資料，及時(shí)通報(bào)工程建設(shè)過(guò)程中的有關(guān)情況，提前通知審計(jì)部門參加與工程造價(jià)相關(guān)的工程例會(huì)與重要活動(dòng)，協(xié)同審計(jì)部門及時(shí)解決全過(guò)程審計(jì)中遇到的問(wèn)題，并協(xié)調(diào)工程建設(shè)監(jiān)理和施工單位等各方落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)。
社會(huì)工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)受學(xué)校委托，實(shí)施建設(shè)工程項(xiàng)目施工階段全過(guò)程造價(jià)控制。實(shí)施方案應(yīng)包括以下內(nèi)容。
1、根據(jù)施工圖紙，編制工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)。要按照招標(biāo)要求和施工圖紙，依據(jù)《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》中的計(jì)算規(guī)劃認(rèn)真編制工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)，嚴(yán)格控制清單編制誤差率。在編制過(guò)程中，對(duì)存在的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)和學(xué)校溝通；對(duì)編制的工程量清單必須進(jìn)行內(nèi)部復(fù)核，編制的各專業(yè)工程師、專業(yè)負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和咨詢公司的總負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)一一簽字確認(rèn)。
2、審核招標(biāo)文件。要對(duì)招標(biāo)文件條款的合理性、合法性、嚴(yán)謹(jǐn)性、完整性進(jìn)行認(rèn)真審核，通過(guò)對(duì)招標(biāo)文件各條款的審核，使招標(biāo)文件內(nèi)容嚴(yán)謹(jǐn)合理。
3、審查施工合同。施工合同是施工階段造價(jià)控制的最重要依據(jù)。施工單位在起草合同時(shí)，有可能會(huì)加入部分與招標(biāo)文件不一致的內(nèi)容或隱含某些工程結(jié)算時(shí)對(duì)自己有利、逃避自己責(zé)任的條款。因此認(rèn)真審查合同，簽訂嚴(yán)密的施工合同，同時(shí)在施工過(guò)程中加強(qiáng)合同管理，可以減少在合同履行過(guò)程中發(fā)生的糾紛，維護(hù)合同雙方利益，有效地控制工程造價(jià)。審查施工合同，首先審查合同的合法性，是否符合現(xiàn)行的有關(guān)法律、法規(guī)、政策和項(xiàng)目招投標(biāo)的精神等。其次審查合同的合理性，有關(guān)條款的描述是否清晰；費(fèi)用和計(jì)算數(shù)據(jù)有否誤差，語(yǔ)言文字是否嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，重點(diǎn)避免日后索賠的伏筆，有關(guān)合同附表、附錄是否齊全等。施工合同應(yīng)與招標(biāo)文件的條款相吻合，不能更改招標(biāo)文件中的主要條款，只能是對(duì)招標(biāo)文件的補(bǔ)充和完善。另外，在合同簽訂后要做好合同文件的管理工作。補(bǔ)充協(xié)議、重要的會(huì)議紀(jì)要、工地聯(lián)系單等作為合同內(nèi)容的一種延伸和解釋，必須完整保存。
4、審核優(yōu)化施工組織設(shè)計(jì)或施工方案。很多結(jié)算項(xiàng)目是按經(jīng)發(fā)包方批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)施工方案來(lái)計(jì)算確定的，所以工程造價(jià)與施工組織設(shè)計(jì)、施工方案密切相關(guān)，直接影響到最終的工程結(jié)算造價(jià)。對(duì)施工組織設(shè)計(jì)、施工方案進(jìn)行審核，提出改進(jìn)意見(jiàn)，使設(shè)計(jì)方案更加合理，從而可以降低工程造價(jià)。
5、審核因設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證等發(fā)生的費(fèi)用。設(shè)計(jì)變更、工程洽商和現(xiàn)場(chǎng)簽證的審核，是全過(guò)程造價(jià)控制的重中之重。因?yàn)榇嬖谶@種可能，在投標(biāo)時(shí)因部分清單項(xiàng)目中標(biāo)單價(jià)偏低，施工單位無(wú)利可圖甚至虧本，他們會(huì)采用更改設(shè)計(jì)的或采用簽證的方式，取消或減少該分部分項(xiàng)工程，改為其他能產(chǎn)生較好效益的做法。因此，通過(guò)審核可以在滿足使用功能、工程質(zhì)量、工期進(jìn)度、國(guó)家規(guī)范、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、施工要求等的前提下，減少變更降低造價(jià)。審查設(shè)計(jì)變更、簽證費(fèi)用時(shí)，首先定性審查是否有合法的手續(xù)和依據(jù)，是否符合現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定、施工合同和項(xiàng)目招投標(biāo)精神；其次定量審查費(fèi)用計(jì)算方法和結(jié)果是否正確，是否有變相的重復(fù)計(jì)取等。
6、對(duì)索賠問(wèn)題提供咨詢意見(jiàn)。索賠是在施工合同的實(shí)施過(guò)程中，合同一方因?qū)Σ宦男谢蛭茨苷_履行合同所規(guī)定的義務(wù)而受到損失，向?qū)Ψ教岢龅馁r償要求。索賠問(wèn)題是雙方爭(zhēng)議最大、最難解決的問(wèn)題，咨詢單位應(yīng)憑據(jù)合同和有關(guān)法律、法規(guī)，提供咨詢意見(jiàn)。
7、編制用款計(jì)劃書。咨詢單位應(yīng)根據(jù)施工承包合同，總體、單體進(jìn)度計(jì)劃編制用款計(jì)劃書，以便學(xué)校及時(shí)籌措資金，合理安排用款計(jì)劃，從而保證工程進(jìn)度。
8、審核承包人報(bào)送的每月（期）完成進(jìn)度款月報(bào)表，提出當(dāng)月（期）付款建議書。工程進(jìn)度撥款控制是實(shí)施工程造價(jià)全過(guò)程控制的重要內(nèi)容。施工單位會(huì)按合同規(guī)定和工程實(shí)際進(jìn)度情況提出工程進(jìn)度款支付申請(qǐng)，咨詢單位對(duì)施工單位報(bào)送的每月（期）完成進(jìn)度款月報(bào)表進(jìn)行審核，并提出當(dāng)月（期）付款建議書。
9、提供與造價(jià)控制相關(guān)的人工、材料、設(shè)備等造價(jià)信息和其他咨詢服務(wù)。施工單位會(huì)根據(jù)合同內(nèi)容及需要重新認(rèn)價(jià)的變更依據(jù)提出單價(jià)確認(rèn)單。咨詢公司根據(jù)合同內(nèi)容審核判斷該單價(jià)是否需要重新認(rèn)價(jià)，對(duì)材料設(shè)備價(jià)格、綜合單價(jià)進(jìn)行審核確認(rèn)。咨詢單位依據(jù)自己所積累的資料和經(jīng)驗(yàn)，向?qū)W校提供與造價(jià)控制相關(guān)的人工、材料、設(shè)備等造價(jià)信息和其他咨詢服務(wù)。咨詢形式可靈活多樣，應(yīng)有施工現(xiàn)場(chǎng)辦公，規(guī)定到現(xiàn)場(chǎng)辦公的次數(shù)，也可利用電話、傳真、郵件等通訊工具進(jìn)行咨詢；既應(yīng)有書面咨詢報(bào)告，也可口頭咨詢解答等。
10、會(huì)同學(xué)校辦理工程竣工結(jié)算。咨詢單位對(duì)施工單位提交的結(jié)算資料進(jìn)行審核，并會(huì)同學(xué)校辦理工程竣工結(jié)算，提供完整的結(jié)算報(bào)告及各項(xiàng)費(fèi)用匯總表。
11、人員的配備。咨詢公司應(yīng)該組建一個(gè)專業(yè)配備齊全的項(xiàng)目管理部，其項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該是一名精通工程造價(jià)、施工經(jīng)驗(yàn)豐富且又具備一定設(shè)計(jì)知識(shí)的造價(jià)工程師，同時(shí)配有建筑專業(yè)的造價(jià)員和安裝專業(yè)的造價(jià)員。
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審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)
(一)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論上是指審計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加審計(jì)程序，從而將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平的一種審計(jì)方法。
運(yùn)用全過(guò)程審計(jì)就是評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目管理組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的健全性和有效性，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)控制出現(xiàn)缺陷或不能有效工作時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)哪些舞弊或差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，其發(fā)生的可能性又有多大，即確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)鍵。對(duì)重大差異或缺陷的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員能夠在審計(jì)過(guò)程中檢查出來(lái)，雖然不能降低該風(fēng)險(xiǎn)，但是能夠控制檢查風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平，使其到可接受的水平來(lái)控制全過(guò)程審計(jì)的整體風(fēng)險(xiǎn)水平，并將這種思想貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。
(二)建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序 (1)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，通常被審計(jì)單位為學(xué)校基建處和后勤管理處，了解的內(nèi)容包括管理部門組織構(gòu)架、部門和管理人員的工作職責(zé)、管理程序以及內(nèi)部管理制度等。目的是幫助審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)制定包括全過(guò)程審計(jì)實(shí)施辦法在內(nèi)的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)事項(xiàng)與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)重大差異時(shí)確定剩余風(fēng)險(xiǎn)；(2)審計(jì)人員全面分析影響實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理戰(zhàn)略目標(biāo)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理程序及內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測(cè)試，評(píng)估重大舞弊和錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，進(jìn)而推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍及重點(diǎn)；(3)以高風(fēng)險(xiǎn)水平控制的原則，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，制定合理的審計(jì)計(jì)劃，配置充足的審計(jì)資源，實(shí)施更為詳細(xì)的檢查程序，將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平；(4)針對(duì)項(xiàng)目管理存在的問(wèn)題提出審計(jì)建議，幫助組織實(shí)現(xiàn)工程管理目標(biāo)，從而高效率、低風(fēng)險(xiǎn)地完成全部審計(jì)任務(wù)，達(dá)到既定的審計(jì)目標(biāo)。
二、高校建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析
《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)――高校內(nèi)部審計(jì)》按照建設(shè)程序把建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)分為五個(gè)階段，即投資立項(xiàng)階段、勘察設(shè)計(jì)階段、施工準(zhǔn)備階段、施工階段、竣工驗(yàn)收階段的審計(jì)。高校內(nèi)部審計(jì)把全過(guò)程審計(jì)介入的時(shí)間放在施工準(zhǔn)備階段即招投標(biāo)階段，審計(jì)的重點(diǎn)和范圍為施工準(zhǔn)備階段、施工階段以及竣工驗(yàn)收階段的工程造價(jià)控制的審計(jì)。
(一)施工準(zhǔn)備階段的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) (1)招投標(biāo)階段的風(fēng)險(xiǎn)。首先，由于招標(biāo)機(jī)構(gòu)對(duì)甲方內(nèi)部情況不熟悉，如甲分包工程及配合費(fèi)的確定、材料的供應(yīng)方式、乙供材料的品牌和生產(chǎn)廠家以及價(jià)格認(rèn)定等，使得招標(biāo)機(jī)構(gòu)編制的招標(biāo)文件存在偏離建設(shè)方意愿和要求，而管理者沒(méi)有嚴(yán)格審核，審計(jì)人員沒(méi)有檢查出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。其次，工程量清單與招標(biāo)控制價(jià)的編制最有可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，這與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的資信度、施工圖紙的設(shè)計(jì)深度和質(zhì)量、管理部門對(duì)清單編制的要求以及內(nèi)部復(fù)核有關(guān)。再次，工程投標(biāo)報(bào)價(jià)的合理性判斷失誤，低于成本報(bào)價(jià)，是導(dǎo)致施工單位中標(biāo)后再通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)變更追加工程價(jià)款的主要原因。此外，對(duì)投標(biāo)人投標(biāo)策略的評(píng)估，受評(píng)標(biāo)時(shí)間及評(píng)審委員技術(shù)水平的限制，也存在較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(2)合同管理的風(fēng)險(xiǎn)。管理部門對(duì)合同文件的備案不規(guī)范和不完整，導(dǎo)致合同資料缺失，是工程結(jié)算的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之一。清單招標(biāo)工程合同文件除合同文本和招投標(biāo)文件，招標(biāo)過(guò)程中形成的招標(biāo)文件的補(bǔ)遺、書面答疑、詢標(biāo)紀(jì)要等資料，均是工程結(jié)算的重要依據(jù)。此外，合同條款與招標(biāo)文件內(nèi)容不一致、合同結(jié)算方式等條款設(shè)置不合理，也增加了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)施工階段的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) (1)現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)簽證極有可能存在舞弊和錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。舞弊的風(fēng)險(xiǎn)可能集中在隱蔽工程，這與監(jiān)理人員的職業(yè)道德素質(zhì)有關(guān)；錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)集中在項(xiàng)目工程內(nèi)容或數(shù)量減少的情況，施工單位會(huì)主動(dòng)申報(bào)變更增加的部分，隱瞞減少的部分，這種情況常被甲方管理人員忽略，是內(nèi)部控制的盲區(qū)；(2)工程進(jìn)度款控制不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。工程進(jìn)度款控制不當(dāng)會(huì)帶來(lái)不同程度的負(fù)面影響，特別是超付工程款，會(huì)給甲方帶來(lái)無(wú)法挽回的損失，不僅使工程造價(jià)控制失控，也給工程結(jié)算審計(jì)帶來(lái)難度；付款額度與工程進(jìn)度不符對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度的目標(biāo)會(huì)產(chǎn)生消極影響。進(jìn)度款審計(jì)中重視執(zhí)行合同條款的審計(jì)，忽視進(jìn)度款實(shí)際支付處理程序中出現(xiàn)的差錯(cuò)，也是一種高風(fēng)險(xiǎn)因素。
(三)竣工驗(yàn)收階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) (1)管理部門審核職能缺位的風(fēng)險(xiǎn)。按照規(guī)定未經(jīng)審計(jì)的工程結(jié)算財(cái)務(wù)部門不得支付工程款，開(kāi)展全過(guò)程審計(jì)以后，管理部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能仍然存在認(rèn)識(shí)上偏差，盡管制定了先“審核”后“審計(jì)”的審計(jì)制度，但是普遍執(zhí)行不到位。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，大部分高校工程管理部門對(duì)工程結(jié)算未經(jīng)審核，直接報(bào)送審計(jì)處，內(nèi)部審計(jì)既是“一審”又是“終審”，這是結(jié)算審計(jì)中最為重要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之一；(2)委托社會(huì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)管理水平有限，審計(jì)人員的技術(shù)水平、價(jià)值取向以及道德觀不同，對(duì)學(xué)校的管理模式如建筑材料的供應(yīng)方式、規(guī)費(fèi)的繳納以及分包工程內(nèi)容等情況不熟悉，使審計(jì)結(jié)果常發(fā)生重大誤差，由此給內(nèi)部審計(jì)對(duì)初審結(jié)果的復(fù)核增加了檢查風(fēng)險(xiǎn)；(3)全過(guò)程審計(jì)事前、事中控制效果的風(fēng)險(xiǎn)。由于多數(shù)高校工程項(xiàng)目管理運(yùn)行機(jī)制與審計(jì)機(jī)制銜接不夠成熟，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)處于嘗試和探索階段，導(dǎo)致全過(guò)程審計(jì)不能達(dá)到加強(qiáng)事前、事中控制的預(yù)期效果，部分工程結(jié)算審計(jì)審減額仍然居高不下，證明結(jié)算審計(jì)存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范策略
防范建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)全面、系統(tǒng)地審計(jì)工程，歸納起來(lái)主要從以下幾個(gè)方面人手：
(一)提高審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)專業(yè)勝任能力 審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)勝任能力及職業(yè)道德水準(zhǔn)是影響檢查風(fēng)險(xiǎn)的主要因素之一。審計(jì)人員要牢固樹(shù)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和參加理論研討，增強(qiáng)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方面的職業(yè)判斷能力。高校領(lǐng)導(dǎo)層要重視內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)化建設(shè)，建立科學(xué)的審計(jì)干部選拔機(jī)制，營(yíng)造和諧的審計(jì)內(nèi)部環(huán)境。此外，審計(jì)人員還要保持良好的職業(yè)道德水準(zhǔn)，在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中始終保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，以增加發(fā)現(xiàn)和揭示重大錯(cuò)弊的可能性，從而將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。
(二)內(nèi)審人員應(yīng)把好工程招標(biāo)的質(zhì)量關(guān) 內(nèi)部審計(jì)人員嚴(yán)格審核招標(biāo)文件、工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)，收集記錄合同文件的所有資料，在評(píng)標(biāo)結(jié)束、合同談判前，借助社會(huì)審計(jì)力量對(duì)投標(biāo)文件進(jìn)行詳細(xì)分析，分析報(bào)價(jià)的合理性，以及施工單位的投標(biāo)策略，便于幫助組織管理人員在合同談判時(shí)做到心中有數(shù)，并通過(guò)完善、補(bǔ)充相應(yīng)的合同條款減少投資失控的影響；
(三)審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注工程造價(jià)的計(jì)量與核算過(guò)程 審計(jì)人員必須及時(shí)參與驗(yàn)收影響工程造價(jià)的隱蔽工程，做好詳細(xì)的書面記錄，為結(jié)算審計(jì)提供有力的證據(jù)。對(duì)現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)簽證審計(jì)不能僅判斷其合法性，還要進(jìn)一步推斷簽證內(nèi)容的真實(shí)性，即要對(duì)照實(shí)際完成的工程內(nèi)容，根據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)審慎的推測(cè)和判斷所提供的所有簽證資料是否足以公允地證明實(shí)際發(fā)生的事實(shí)。工程進(jìn)度款支付以清單報(bào)價(jià)作為撥付工程款的依據(jù)，體現(xiàn)完整工程造價(jià)的投標(biāo)報(bào)價(jià)，包含甲供材料款、甲方分包工程等招標(biāo)人提供的費(fèi)用，因此，審計(jì)人員要對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)進(jìn)行調(diào)整，將招標(biāo)人提供的費(fèi)用從投標(biāo)報(bào)價(jià)中扣除，調(diào)整后的投標(biāo)報(bào)價(jià)才能作為工程應(yīng)付款基數(shù)，也才能作為工程進(jìn)度款控制的目標(biāo)。進(jìn)度款目標(biāo)的控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，審計(jì)人員要隨時(shí)掌握影響工程造價(jià)變化的各種因素，及時(shí)調(diào)整控制目標(biāo)，避免超進(jìn)度付款或超付工程款。審計(jì)人員應(yīng)建立工程已付款合帳，必要時(shí)與財(cái)務(wù)實(shí)際支付的款項(xiàng)金額進(jìn)行核對(duì)，避免財(cái)務(wù)實(shí)際支付處理程序出現(xiàn)紕漏。
(四)學(xué)校管理部門應(yīng)建立工程結(jié)算審核機(jī)制 對(duì)管理缺位的現(xiàn)象及時(shí)報(bào)告審計(jì)主管領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)主管領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該與管理部門的主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，明確各管理部門職責(zé)，發(fā)揮管理部門的作用，切實(shí)落實(shí)內(nèi)部控制的要求；對(duì)委托審計(jì)業(yè)務(wù)，既要充分利用社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的力量?jī)?yōu)勢(shì)，又要加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。遵照財(cái)政部有關(guān)規(guī)定以及學(xué)校內(nèi)部組織的招投標(biāo)管理辦法，定期采取招投標(biāo)方式集中選擇適宜的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入備選，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則按照規(guī)定程序負(fù)責(zé)安排具體委托審計(jì)事項(xiàng)。通過(guò)簽訂委托審計(jì)協(xié)議書，明確雙方的責(zé)、權(quán)、利。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)派出綜合能力強(qiáng)、道德水平高的優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)人員，指導(dǎo)社會(huì)審計(jì)開(kāi)展審計(jì)工作；對(duì)社會(huì)審計(jì)作出的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)復(fù)核，依據(jù)委托審計(jì)報(bào)告編寫內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，向項(xiàng)目管理的決策者提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和建議；按照投標(biāo)承諾的審計(jì)時(shí)間、審計(jì)質(zhì)量保證體系以及項(xiàng)目的完成情況對(duì)社會(huì)審計(jì)進(jìn)行評(píng)估和考核。實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督和管理，能夠發(fā)揮了不可替代的重要作用。
1.1中介機(jī)構(gòu)選擇不當(dāng)作為建設(shè)工程中的委托者以及實(shí)行跟蹤審計(jì)的執(zhí)行者，中介機(jī)構(gòu)發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。為使得跟蹤審計(jì)的質(zhì)量得以提高，最為有效的一個(gè)途徑是選擇合適的中介機(jī)構(gòu)。現(xiàn)在，許多中介機(jī)構(gòu)不具備提供全過(guò)程跟蹤審計(jì)咨詢服務(wù)的能力。部分中介單位人員專業(yè)技能不強(qiáng)，這突出體現(xiàn)在造價(jià)編制存在嚴(yán)重的弊端，現(xiàn)場(chǎng)施工經(jīng)驗(yàn)匱乏等方面。一些單位人員甚至對(duì)工程全過(guò)程審計(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有一個(gè)全面的理解，一些甚至從來(lái)沒(méi)有加入到工程全過(guò)程審計(jì)工作中來(lái)。然而，跟蹤審計(jì)的質(zhì)量的好壞與審計(jì)人員的素質(zhì)有著密切的關(guān)系。一些中介機(jī)構(gòu)為了提高業(yè)務(wù)水平，在審計(jì)中可能會(huì)產(chǎn)生一系列問(wèn)題，這表現(xiàn)為矯枉過(guò)正，片面地追求審減率等，這些做法極大地?fù)p害了工程的利益。這樣造成的最終結(jié)果為危害學(xué)校審計(jì)工作，導(dǎo)致學(xué)校承擔(dān)一定的法律責(zé)任。
1.2中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立性受限一般而言，審計(jì)具備一個(gè)最為明顯的特征是獨(dú)立性，它能夠保障審計(jì)工作的進(jìn)度。社會(huì)跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的任務(wù)，在具體的工作中體現(xiàn)其獨(dú)立性是十分必要的。在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，社會(huì)跟蹤審計(jì)單位必須安排專門的審計(jì)人員深入施工現(xiàn)場(chǎng)，進(jìn)行觀察并且收集意見(jiàn)。此過(guò)程中需要把收集到的意見(jiàn)等信息向高校審計(jì)部門反饋，同時(shí)高校審計(jì)部門必須及時(shí)向上級(jí)的指揮部門報(bào)告情況。在處理工程建設(shè)的細(xì)節(jié)問(wèn)題時(shí)，社會(huì)跟蹤審計(jì)單位發(fā)揮的作用相當(dāng)有限，僅僅是建議和參考。除此以外，在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，由于校方領(lǐng)導(dǎo)之間的意見(jiàn)存在沖突，可能會(huì)出現(xiàn)工程變更、款項(xiàng)支付等方面讓步的狀況，這在一定程度上影響到了審計(jì)工作的獨(dú)立性。
1.3中介單位檢查監(jiān)督和關(guān)鍵點(diǎn)把握不到位在整個(gè)工程的跟蹤審計(jì)過(guò)程中，委托單位的檢查監(jiān)督是實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)目標(biāo)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。然而在具體的工作中，由于缺乏對(duì)中介機(jī)構(gòu)以及人員的有效監(jiān)督，在關(guān)鍵問(wèn)題上，例如合同、材料核價(jià)、工程索賠等，存在控制不合理的現(xiàn)象，使得整個(gè)工作的質(zhì)量大幅降低。
1.4缺乏一套完整的跟蹤審計(jì)資料與普通的工程監(jiān)理單位比較，工程造價(jià)咨詢單位是新發(fā)展起來(lái)的一類企業(yè)，不管是其經(jīng)驗(yàn)和規(guī)模都存在著較大差距。所以，在實(shí)際的跟蹤審計(jì)工作中，審計(jì)資料還有待完善。尤其是針對(duì)新校區(qū)一些工程項(xiàng)目較多、建設(shè)工期較長(zhǎng)等問(wèn)題，更應(yīng)引起重視。在建設(shè)過(guò)程中，如果跟蹤審計(jì)資料的進(jìn)度緩慢，將會(huì)導(dǎo)致資料缺乏，隱蔽簽證內(nèi)容不全面等新問(wèn)題的產(chǎn)生，這些都給跟蹤審計(jì)的質(zhì)量帶來(lái)了一定的影響。
1.5沒(méi)有一套完整的質(zhì)量評(píng)估體系顧名思義，跟蹤審計(jì)主要觀察的對(duì)象是工程管理活動(dòng)中參建主體，具體內(nèi)容是觀察其是否履行委托責(zé)任。通常，中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督質(zhì)量的好壞無(wú)法直接使用硬性指標(biāo)來(lái)評(píng)估，但是目前，也缺乏一套完整的質(zhì)量控制體系對(duì)其進(jìn)行衡量。因此，內(nèi)審部門只能采用表面形式和直觀材料來(lái)預(yù)測(cè)效果。這樣一來(lái)，因?yàn)闆](méi)有實(shí)際可行的考核標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)工作存在較大的隨意性，從而影響審計(jì)質(zhì)量。
2提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量的措施
2.1引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)方式引進(jìn)優(yōu)秀的咨詢單位和審計(jì)人員現(xiàn)在，許多高校的領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有正確地意識(shí)到跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)，僅僅是將它作為一種形式，或者是應(yīng)對(duì)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)考核的一種方式。在對(duì)工程造價(jià)咨詢單位進(jìn)行選擇時(shí)，僅僅只是考慮到審計(jì)成本，以成本的高低作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。為使跟蹤審計(jì)工作的質(zhì)量得以提高，實(shí)際工作中，我們需要仔細(xì)地評(píng)估所選企業(yè)的質(zhì)量、業(yè)績(jī)、信譽(yù)、管理水平、跟蹤審計(jì)方案等多種因素。在這個(gè)過(guò)程中，可以采用評(píng)分制對(duì)所選中的單位進(jìn)行比較，以便選擇出最符合學(xué)校發(fā)展?fàn)顩r的工程造價(jià)咨詢單位。
2.2發(fā)揮學(xué)校內(nèi)審部門的紐帶作用第一，根據(jù)項(xiàng)目的投資規(guī)模、難易程度等，給中介單位審計(jì)人員適當(dāng)?shù)臅r(shí)間熟悉工程資料，提出有疑問(wèn)的地方，接著確定出一個(gè)時(shí)間，邀請(qǐng)學(xué)校基建部門現(xiàn)場(chǎng)代表共同深入現(xiàn)場(chǎng)解決問(wèn)題。在這個(gè)環(huán)節(jié)需要注意的是，必須防止施工單位與中介單位審計(jì)人員私下往來(lái)，影響到審計(jì)工作的客觀性。第二，等到中介單位評(píng)估出初審結(jié)果后，必須要求其提供書面材料，包含的內(nèi)容要有結(jié)論問(wèn)題、簽證理解歧義問(wèn)題等，以便學(xué)校作出一個(gè)全面的分析，給后續(xù)的工作打下基礎(chǔ)。第三，如果施工單位不贊同初審意見(jiàn)，則需有關(guān)部門現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行協(xié)商并加以解決。內(nèi)審部門需要安排專門的人員全過(guò)程參與，這主要是為了避免出現(xiàn)相互串通的狀況，保護(hù)學(xué)校的權(quán)益。在這個(gè)過(guò)程中，如果套用子目、取費(fèi)等方面有一定的問(wèn)題，可以邀請(qǐng)建設(shè)工程造價(jià)管理部門參與到工作中來(lái)。第四，高校審計(jì)部門和高校工程建設(shè)相關(guān)部門之間，應(yīng)進(jìn)行一定的交流。增強(qiáng)高校領(lǐng)導(dǎo)、工程建設(shè)相關(guān)工作人員之間的聯(lián)系，有利于其加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)工作的進(jìn)一步認(rèn)識(shí)，給委托跟蹤審計(jì)工作創(chuàng)建一個(gè)良好的工作氛圍。
2.3制定一套完善的跟蹤審計(jì)模式中介機(jī)構(gòu)受學(xué)校委托實(shí)施跟蹤審計(jì)，如果長(zhǎng)期依靠外審人員這種單一的跟蹤模式，其行為在學(xué)校基建部門和施工單位之間不會(huì)長(zhǎng)期保持完全的獨(dú)立性，有可能產(chǎn)生審計(jì)合謀行為。而內(nèi)外審計(jì)人員結(jié)合的跟蹤審計(jì)模式可以最大限度地預(yù)防這種行為的發(fā)生。中介機(jī)構(gòu)應(yīng)在學(xué)校內(nèi)審人員的協(xié)調(diào)和配合下，提出自己的跟蹤審計(jì)咨詢意見(jiàn)，然后再由內(nèi)審人員把咨詢意見(jiàn)及時(shí)反饋到基建部門。在這種模式下，內(nèi)審人員和外審人員分別承擔(dān)不同的責(zé)任，做到內(nèi)部相互監(jiān)督，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.4扎實(shí)抓好咨詢單位跟蹤審計(jì)質(zhì)量的檢查一是出勤和堅(jiān)守崗位情況的檢查;二是合同審核、審計(jì)日記、工程簽證、索賠審核、進(jìn)度款支付等審計(jì)資料質(zhì)量的檢查;三是周報(bào)、結(jié)算工作小結(jié)、項(xiàng)目完成工作總結(jié)的檢查;四是工程結(jié)算、決算結(jié)果準(zhǔn)確性的檢查。日常檢查由審計(jì)監(jiān)督小組負(fù)責(zé)，要求每周現(xiàn)場(chǎng)檢查監(jiān)督協(xié)調(diào)不少于2次，分管領(lǐng)導(dǎo)每周現(xiàn)場(chǎng)檢查監(jiān)督協(xié)調(diào)不少于1次，還要不定期現(xiàn)場(chǎng)檢查。
