時(shí)間：2023-06-08 11:26:28
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量；企業(yè)
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）08-0-01內(nèi)部控制質(zhì)量與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制質(zhì)量之間有著密切的聯(lián)系。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的早期，內(nèi)部控制發(fā)展分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩部分，其中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要包含內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包含授權(quán)與批準(zhǔn)制度、從事經(jīng)營(yíng)或財(cái)產(chǎn)保管、職務(wù)分離與財(cái)務(wù)記錄和審核的控制及內(nèi)部審計(jì)等組織規(guī)劃的所有方法和程序。在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行專項(xiàng)分類之時(shí)，國(guó)內(nèi)外曾出現(xiàn)了多種視點(diǎn)的三點(diǎn)論和五點(diǎn)論甚至出現(xiàn)了八點(diǎn)論，即包括內(nèi)部控制目標(biāo)的設(shè)定、內(nèi)部控制環(huán)境的監(jiān)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估以及會(huì)計(jì)信息的溝通與資源監(jiān)督。目前的內(nèi)部控制框架大都建立了以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理為總導(dǎo)向的體系，標(biāo)志著內(nèi)部控制體系的日臻完善。現(xiàn)代企業(yè)大都實(shí)行兩權(quán)分離的運(yùn)營(yíng)制度，即所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。職業(yè)經(jīng)理的職責(zé)就是負(fù)責(zé)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的事項(xiàng)，而作為企業(yè)投資的資本使用者不能直接參與到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去。這樣的“分工”很容易導(dǎo)致職業(yè)經(jīng)理人與資本使用者在權(quán)益上發(fā)生沖突，矛盾的焦點(diǎn)就是。理論認(rèn)為，企業(yè)是為了一系列經(jīng)濟(jì)契約在較低成本水平下為保證財(cái)務(wù)信息的合法與公允，建立內(nèi)部控制制度，規(guī)范內(nèi)部控制行為是必需的。內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)是現(xiàn)代企業(yè)存在優(yōu)勢(shì)的一種體現(xiàn)，內(nèi)部控制體系的控制目標(biāo)是企業(yè)組織的契約目標(biāo)，照顧各方利益而達(dá)成的利益控制點(diǎn)，是內(nèi)部控制的觸發(fā)機(jī)制。本文對(duì)內(nèi)部控制的利益雙方主體的關(guān)系進(jìn)行了論述，也只有對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行重新認(rèn)定，才會(huì)實(shí)現(xiàn)更高的信息質(zhì)量管理水平。
一、內(nèi)部控制主體與會(huì)計(jì)控制的原因分析
內(nèi)部控制主體包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部控制審計(jì)部門、有效的股東會(huì)，他們是企業(yè)內(nèi)部控制的原動(dòng)力。然而，我國(guó)目前有很多管理者缺乏一定的經(jīng)驗(yàn)，在配建企業(yè)基層管理以及進(jìn)行內(nèi)部控制的時(shí)候出現(xiàn)了漏洞，在人員配備上資金使用上出現(xiàn)了失誤。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制的各個(gè)部門配備人員的素質(zhì)也有待加強(qiáng)，各個(gè)部門和崗位之間缺乏必要的溝通，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系需要進(jìn)一步完善，尤其是董事會(huì)以及監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)人員之間缺乏必要的溝通。然而這些都需要控制主體有較高的操守與道德。美國(guó)自 2000 年生效的《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)人是推動(dòng)內(nèi)部控制良好運(yùn)轉(zhuǎn)的重要因素，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制中“人”的重要性。另外，在會(huì)計(jì)處理上出現(xiàn)了一定的失誤，上市公司在會(huì)計(jì)報(bào)表編制的過程中，由于疏忽以及信息缺乏必要的準(zhǔn)確性，從而會(huì)影響預(yù)收賬款的真實(shí)性。在進(jìn)行企業(yè)信息披露的時(shí)候，出現(xiàn)了一定的虛假性，缺乏必要的規(guī)范流程。信息的披露沒有嚴(yán)格按照相關(guān)的法律法規(guī)來進(jìn)行，因而其實(shí)施細(xì)則上容易出現(xiàn)漏洞，影響財(cái)務(wù)的預(yù)測(cè)數(shù)值。
二、完善內(nèi)部控制質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系的策略
內(nèi)部控制質(zhì)量越高越能有效抑制會(huì)計(jì)選擇盈余管理，降低可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；同時(shí)內(nèi)部控制環(huán)境尤其是公司治理結(jié)構(gòu)也起著舉重輕重的作用。首先，要按照規(guī)范化的內(nèi)部控制理論來加強(qiáng)管理和建設(shè)，并對(duì)理論研究進(jìn)行創(chuàng)新，在加深相關(guān)理論認(rèn)知程度的同時(shí)，注重總結(jié)其實(shí)踐過程中存在的規(guī)律，以構(gòu)建新的理論框架。而這些理論的創(chuàng)建要建立在實(shí)際調(diào)查的基礎(chǔ)上，很多理論能夠在實(shí)施中不斷進(jìn)行細(xì)化，對(duì)其能夠起到相互補(bǔ)充的作用。此外，根據(jù)國(guó)際理論研究情況可以得知，我國(guó)需要在借鑒外國(guó)先進(jìn)理論和經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部的理論控制，在企業(yè)內(nèi)部要加大理論知識(shí)的傳播，能夠使企業(yè)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的原理，以便于進(jìn)行推廣和建設(shè)。
其次，要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容和披露格式進(jìn)行更深層次的規(guī)范，以提高上市公司信息披露的有效性。因而，要對(duì)公司中的八要素進(jìn)行完整性的披露，更要對(duì)其各個(gè)綜合因素進(jìn)行整合。在實(shí)行自我評(píng)估的時(shí)候，要以獨(dú)立報(bào)告的形式來進(jìn)行披露，這樣不僅能夠提高評(píng)估報(bào)告的實(shí)際效果和質(zhì)量，并且還能夠以規(guī)范的形式對(duì)企業(yè)信息進(jìn)行有效披露，能夠提高企業(yè)信息的決策力度。再次，完善公司治理結(jié)構(gòu)可以為企業(yè)提供有效的內(nèi)部控制環(huán)境，保證內(nèi)部控制功能的發(fā)揮。雖然 COSO 報(bào)告中，完善公司治理結(jié)構(gòu)并沒有完全被納入到內(nèi)部控制環(huán)境中來，但公司治理在內(nèi)部控制環(huán)境中占有重要地位。因此，需要進(jìn)一步改善股權(quán)機(jī)構(gòu)、設(shè)立合理的董事會(huì)規(guī)模、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的功能，明確規(guī)定各個(gè)部門權(quán)益負(fù)責(zé)人的各項(xiàng)職責(zé)，盡量使其內(nèi)部控制力量達(dá)到均衡，這樣才有利于企業(yè)信息資源的深化與整合，有利于企業(yè)進(jìn)行有效的內(nèi)部控制。
最后，要加強(qiáng)企業(yè)外部的監(jiān)督。為了預(yù)防虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，可以充分利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及證監(jiān)會(huì)的強(qiáng)大力量對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)督。此外，我國(guó)還要積極引進(jìn)國(guó)外監(jiān)管部門的投資者以及債券人之間的權(quán)益處理經(jīng)驗(yàn)，以更大程度上保護(hù)企業(yè)的權(quán)益。一方面，可以提高監(jiān)管人員的專業(yè)技術(shù)能力和職業(yè)道德素質(zhì)，在過程中要加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的指導(dǎo)，并積極參加培訓(xùn)，以增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督體系的執(zhí)行力度。另外還可以使各個(gè)監(jiān)管部門積極配合，從而形成一定的聯(lián)動(dòng)監(jiān)督機(jī)制。而企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)監(jiān)督機(jī)制很容易出現(xiàn)權(quán)益交疊的現(xiàn)象，因此必須對(duì)各個(gè)監(jiān)督部門進(jìn)行資源上的調(diào)和與優(yōu)化，使其互相配合。在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的時(shí)候，不僅要充分調(diào)動(dòng)各個(gè)證監(jiān)會(huì)的權(quán)責(zé)，而且要充分調(diào)動(dòng)財(cái)政部和國(guó)資委以及審計(jì)署和中注協(xié)的積極性，使其積極參與到相關(guān)的內(nèi)部控制中，以提高企業(yè)的監(jiān)管效率以及監(jiān)管的公正性。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)減值； 不得轉(zhuǎn)回； 真實(shí)性； 穩(wěn)健性
一、引言
資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。由于外部環(huán)境因素的變化，當(dāng)估計(jì)資產(chǎn)可收回金額小于其賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)需要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》第十七條明確規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。只允許企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)處置時(shí)再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)通常屬于企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)，具體包括：1.對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資的減值執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則，計(jì)提的減值也不允許轉(zhuǎn)回；2.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不存在計(jì)提減值的問題）；3.固定資產(chǎn)；4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；5.無形資產(chǎn)；6.商譽(yù)；7.探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。
資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定主要是為避免上市公司利用資產(chǎn)減值的沖回來操縱利潤(rùn)，它也是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致的規(guī)范內(nèi)容之一。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在1999年7月了第36號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《資產(chǎn)減值》（IAS36）。其中關(guān)于資產(chǎn)減值損失的沖回這部分第九十九條規(guī)定：企業(yè)在前次確認(rèn)資產(chǎn)減值損失以后，只有在計(jì)算資產(chǎn)的可收回價(jià)值中所使用的估計(jì)發(fā)生改變時(shí)，才能沖回以前年度已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。此時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值必須增加至其可收回價(jià)值。這里的增加即為資產(chǎn)減值的沖回。而美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于2001年6月頒布的第144號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《長(zhǎng)期資產(chǎn)減值或處置的會(huì)計(jì)處理》，其中關(guān)于資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的規(guī)定為“確認(rèn)減值損失后，調(diào)整后的長(zhǎng)期資產(chǎn)賬面價(jià)值就是新的成本計(jì)量基礎(chǔ)……不允許恢復(fù)以前確認(rèn)的減值損失。”目前只有美國(guó)和我國(guó)規(guī)定了資產(chǎn)的減值一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回，其他地區(qū)和國(guó)際準(zhǔn)則對(duì)此都沒有限定，基本上大多數(shù)國(guó)家都允許資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回。
二、資產(chǎn)減值不可轉(zhuǎn)回的規(guī)定與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系
(一)與穩(wěn)健性的關(guān)系
穩(wěn)健性也稱“謹(jǐn)慎性”。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的穩(wěn)健性規(guī)定為：企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用。資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回這項(xiàng)規(guī)定提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的穩(wěn)健性原則。
1.資產(chǎn)減值的不得轉(zhuǎn)回，使企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)謹(jǐn)慎選用會(huì)計(jì)方法，因而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的穩(wěn)健性。當(dāng)會(huì)計(jì)人員面臨某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí)，由于資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回，不得不按不確定性程度大小謹(jǐn)慎地選用會(huì)計(jì)處理方法和程序，穩(wěn)健性得到提高。
2.資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回，防止高估資產(chǎn)，滿足了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的穩(wěn)健性要求。企業(yè)在計(jì)提資產(chǎn)減值后，由于新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)，在以后年度不得轉(zhuǎn)回，這就造成即使以后年度資產(chǎn)的可收回金額得以恢復(fù)甚至高于減值前的賬面價(jià)值，企業(yè)也不可將計(jì)提的資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回，即賬面價(jià)值一經(jīng)調(diào)減不得調(diào)增。所以資產(chǎn)的賬面價(jià)值始終小于其成本，避免了資產(chǎn)重估增值，符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的穩(wěn)健性原則。
3.資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回，在一定程度上起到了抑制企業(yè)進(jìn)行盈余管理的作用，貫徹了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的穩(wěn)健性原則。現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則禁止資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回，抑制企業(yè)運(yùn)用非流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行利潤(rùn)操縱，粉飾報(bào)表，防止大量計(jì)提非流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后又大量轉(zhuǎn)回而造成價(jià)值產(chǎn)生巨大波動(dòng)的情況發(fā)生，保證報(bào)表信息不會(huì)因此產(chǎn)生巨大變動(dòng)，同時(shí)避免減值轉(zhuǎn)回當(dāng)年不合理增加了收入，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的穩(wěn)健性。
（二）與真實(shí)性的關(guān)系
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性也稱為“可靠性”、“客觀性”，指的是：以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，將符合會(huì)計(jì)要素定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回，降低企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性。
1.該規(guī)定容易造成企業(yè)利用折現(xiàn)率、公允價(jià)值、可收回金額等因素的不確定性，不合理計(jì)提減值，降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性。資產(chǎn)減值的不得轉(zhuǎn)回，很可能造成企業(yè)走資產(chǎn)減值的極端，利用以上不確定因素，沒有根據(jù)客觀實(shí)際，過多運(yùn)用主觀判斷，盡量少計(jì)提或不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。少計(jì)提或者不計(jì)提減值準(zhǔn)備，則高估了資產(chǎn)；計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回，則低估了資產(chǎn)，與真實(shí)性不符。
2.長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的不得轉(zhuǎn)回，可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的另一種手段，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性。企業(yè)可能在某一年度計(jì)提巨額的減值準(zhǔn)備，而長(zhǎng)期資產(chǎn)是按計(jì)提減值后的賬面價(jià)值進(jìn)行折舊或者攤銷，巨額的減值準(zhǔn)備導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價(jià)值減小，由于未來價(jià)值回升不用調(diào)整，企業(yè)在以后年度就可以產(chǎn)生較低的折舊或者攤銷費(fèi)用，導(dǎo)致利潤(rùn)虛增，真實(shí)性受到影響。
3.資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回使得企業(yè)更傾向于利用短期資產(chǎn)來進(jìn)行盈余管理，進(jìn)一步破壞會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值不得轉(zhuǎn)回，但是并沒有規(guī)定短期資產(chǎn)的減值不得轉(zhuǎn)回。對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許當(dāng)確有證據(jù)證明以前減記該資產(chǎn)價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失時(shí)，可以恢復(fù)原來減值的金額，并在原計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，其轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)會(huì)充分利用這些資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理，利潤(rùn)操縱，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性無法得到充分的反映。在上市公司的盈余管理中，非流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提減值損失對(duì)利潤(rùn)操縱影響不大，企業(yè)大部分是利用可轉(zhuǎn)回資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，如存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等來進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)的。資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定本意是為減少企業(yè)利用資產(chǎn)減值的沖回來提高利潤(rùn)、平滑經(jīng)營(yíng)曲線、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的可能性，縮小盈余管理的空間，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但實(shí)際上卻很容易造成企業(yè)“減值項(xiàng)目轉(zhuǎn)移”，即更多地使用流動(dòng)資產(chǎn)，比如長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不足，而通過大量計(jì)提短期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備來操縱利潤(rùn)，削弱了真實(shí)性。企業(yè)還可以在經(jīng)營(yíng)良好的年份多計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而在經(jīng)營(yíng)欠佳的年份大量轉(zhuǎn)回短期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，同樣是充分利用短期資產(chǎn)來進(jìn)行盈余管理、粉飾報(bào)表的一種方法，外界更加無法得到真實(shí)的信息。
4.資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回，使得一些價(jià)值確實(shí)發(fā)生回升的資產(chǎn)無法調(diào)整為真正的價(jià)值，有悖于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的要求。資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制，預(yù)期為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。當(dāng)資產(chǎn)未來的經(jīng)濟(jì)利益增加時(shí)，只要轉(zhuǎn)回的價(jià)值不超過歷史成本，確認(rèn)減值轉(zhuǎn)回是符合實(shí)際情況的。但是現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值不可轉(zhuǎn)回，意味著即使以后年度這些資產(chǎn)的可收回金額恢復(fù)或高于其賬面價(jià)值，資產(chǎn)負(fù)債表上也只能按減值后的賬面價(jià)值反映，這樣很可能造成一部分資產(chǎn)的價(jià)值長(zhǎng)期被低估。此時(shí)的賬面價(jià)值既不等于可收回金額，也不等于歷史成本，真實(shí)價(jià)值和賬面價(jià)值不符，無法反映資產(chǎn)的真實(shí)性。企業(yè)的資產(chǎn)不實(shí)，造成會(huì)計(jì)信息失真，所提供的財(cái)務(wù)信息也就不符合真實(shí)性的要求。如果是價(jià)值變化比較大的資產(chǎn)，形成的差異就會(huì)更大，會(huì)計(jì)信息的偏離程度也會(huì)更加嚴(yán)重，造成財(cái)務(wù)報(bào)表不能及時(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)狀況，這本身也不符合實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則。
與此同時(shí)，不可轉(zhuǎn)回資產(chǎn)一般是非流動(dòng)資產(chǎn)，價(jià)值高，對(duì)企業(yè)整體影響大。資產(chǎn)減值的不得轉(zhuǎn)回，造成財(cái)務(wù)報(bào)表的信息不真實(shí)不完整，投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者無法從報(bào)表中得到正確的有助于其進(jìn)行投資決策的信息，不利于其對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)，同樣不滿足相關(guān)性要求。
三、結(jié)論和建議
資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的穩(wěn)健性，但是卻違背了真實(shí)性，同時(shí)影響了相關(guān)性和實(shí)質(zhì)重于形式原則。目前我國(guó)的市場(chǎng)機(jī)制不夠完善，公允價(jià)值不能合理取得；會(huì)計(jì)人員普遍素質(zhì)不高，不能對(duì)可收回金額及資產(chǎn)是否減值作出正確的估計(jì)和判斷，因此這項(xiàng)規(guī)定暫時(shí)是合理的。但是隨著我國(guó)市場(chǎng)體制的發(fā)展完善，會(huì)計(jì)人員從業(yè)素質(zhì)的提高，要適度允許長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回，以保持與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，僅僅為了規(guī)避某些利用減值來進(jìn)行盈余管理和利潤(rùn)操縱的現(xiàn)象而不允許資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回是不合適的。在轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的時(shí)候，可以資產(chǎn)的歷史成本為限，如果擔(dān)心企業(yè)利用資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈余管理，則可將恢復(fù)的資產(chǎn)減值計(jì)入其他資本公積，不作當(dāng)期損益處理，這樣既可以防止因價(jià)值回升卻不得轉(zhuǎn)回而造成企業(yè)凈資產(chǎn)的虛減，又避免了利潤(rùn)操縱。
【參考文獻(xiàn)】
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［2］ 徐曉靜.禁止資產(chǎn)減回對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2010（7）.
關(guān)鍵詞：公司治理 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 相互關(guān)系 措施
公司治理又稱為公司治理結(jié)構(gòu)或公司治理機(jī)制，是在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的情況下，用來解決其產(chǎn)生的委托—問題。公司治理的實(shí)質(zhì)就是有關(guān)公司的權(quán)利安排和利益分配的問題。
會(huì)計(jì)信息是用于體現(xiàn)特定會(huì)計(jì)主體價(jià)值狀態(tài)及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中價(jià)值運(yùn)動(dòng)和增值過程狀況的經(jīng)濟(jì)信息，具體而言，它反映其服務(wù)的會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況和一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等內(nèi)容。正是由于會(huì)計(jì)信息能夠反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等信息，所以會(huì)計(jì)信息在加強(qiáng)其主體內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、滿足國(guó)家宏觀調(diào)控、優(yōu)化社會(huì)資源配置、服務(wù)于相關(guān)利害主體進(jìn)行規(guī)劃決策等方面有著重大的作用，其質(zhì)量的高低直接決定著資本市場(chǎng)的有效程度和社會(huì)資源配置的效率。
一、公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
1.股東大會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
具體而言，體現(xiàn)在股權(quán)的高度集中還是股權(quán)的高度分散上。在股權(quán)高度集中的情況下，很可能產(chǎn)生三個(gè)弊端：一是使大股東借控股公司之名行侵害上市公司之實(shí)；二是不利于經(jīng)理層在更大范圍內(nèi)接受多元化產(chǎn)權(quán)主體對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督和約束，從而使小股東的利益和董事會(huì)的獨(dú)立性得不到保障；三是使收購(gòu)和接管難以進(jìn)行，公司接管市場(chǎng)的運(yùn)作效率、質(zhì)量和空間受到嚴(yán)重限制；四是使小股東沒有能力介入到公司治理當(dāng)中。在股權(quán)高度分散化的情況下，股東們不愿意投入時(shí)間、精力和金錢監(jiān)督經(jīng)理層的執(zhí)業(yè)行為是否按照股東的利益而行動(dòng)。在股權(quán)高度集中與股權(quán)高度分散兩種情形下，股東大會(huì)都必然形同虛設(shè)，則強(qiáng)勢(shì)方都有動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)利用會(huì)計(jì)信息謀求自身利益，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是難以形成與索取的。
2.董事會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
董事會(huì)一般由執(zhí)行董事和非執(zhí)行董事構(gòu)成，前者系高層管理人員，后者系外部人員。在這種機(jī)制下期望經(jīng)理層披露高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是不可能的。而非執(zhí)行董事出于自身聲譽(yù)考慮，即使有動(dòng)力去促進(jìn)高質(zhì)量信息的披露，但其作用未必得到真正的發(fā)揮。因?yàn)樗麄冊(cè)诠局袥]有顯著的經(jīng)濟(jì)利益，缺乏發(fā)揮作用的動(dòng)力，加之他們的信息來源甚至是職位的提供都依賴于執(zhí)行董事，直接受執(zhí)行董事控制，難以發(fā)揮有效的作用。
二、公司外部治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
1.市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
市場(chǎng)機(jī)制是從宏觀角度來說明其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，強(qiáng)化市場(chǎng)機(jī)制對(duì)公司會(huì)計(jì)信息披露行為來說是一種激勵(lì)機(jī)制，它可以從各個(gè)方面來完善會(huì)計(jì)信息的披露行為。市場(chǎng)機(jī)制主要包括資本市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)等機(jī)制。
一、建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整而制定和實(shí)施的政策與程序，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是一項(xiàng)行之有效的內(nèi)部管理制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，對(duì)維護(hù)會(huì)計(jì)工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系以貨幣資金、銷售業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、存貨、成本費(fèi)用、對(duì)外投資、籌資融資等為內(nèi)部控制的主要對(duì)象。
二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和原則
（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到的基本目標(biāo)
1、規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。企業(yè)的管理部門需要準(zhǔn)確、可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，以便在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中作出正確的決策；股東、債權(quán)人及其他有關(guān)各方也需要可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息以便進(jìn)行正確的投資、借貸等決策。
2、堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。如果沒有有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，企業(yè)的各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)就可能被盜竊、受損或被濫用，有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿記錄和統(tǒng)計(jì)計(jì)量等非實(shí)物資產(chǎn)也可能遭到破壞或毀損。因此，完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以在一定程度上控制和制約企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、檢驗(yàn)、計(jì)量與記錄、入庫(kù)、保管、維修、領(lǐng)用、發(fā)運(yùn)和報(bào)廢等各個(gè)環(huán)節(jié)，有效地制止浪費(fèi)，防止各種貪污舞弊行為，從而保證財(cái)產(chǎn)物資及相關(guān)記錄的安全性與完整性。
3、確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。國(guó)家的政策和法律法規(guī)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的依據(jù)。管理當(dāng)局制定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、計(jì)劃等是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度就是要確保企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過程中，貫徹執(zhí)行國(guó)家的法律法規(guī)、各經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期與階段的方針和政策以及在此基礎(chǔ)上所建立的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針與計(jì)劃，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
（二）建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則。現(xiàn)代企業(yè)在建立和設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度框架時(shí)必須遵循和依據(jù)的客觀和基本法則，稱為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則，它也是外部審計(jì)人員判斷被審計(jì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)狀況的基本依據(jù)。
企業(yè)在建立單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：第一，合法性原則。即各單位制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)符合并嚴(yán)格執(zhí)行法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。第二，適應(yīng)性原則。即各單位制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求。第三，規(guī)范性原則，即各單位制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)全面規(guī)范本單位的各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，要符合并體現(xiàn)會(huì)計(jì)科學(xué)的基本原理，并能規(guī)范會(huì)計(jì)事務(wù)的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)的工作，不能顧此失彼。第四，科學(xué)性原則。制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，必須科學(xué)合理，以使所制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度便于操作和執(zhí)行；必須利于控制和檢查，有了解控制制度執(zhí)行情況的手段和途徑；同時(shí)，要根據(jù)執(zhí)行情況和管理需要不斷完善，以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度更加適應(yīng)管理需要。
三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和方法
（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)容主要包括：內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度、財(cái)務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)分析制度等。
為確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確及合法性，應(yīng)重點(diǎn)對(duì)以下事項(xiàng)進(jìn)行檢查：第一，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)是否正確，會(huì)計(jì)核算是否正確，是否符合相關(guān)制度規(guī)定。第二，會(huì)計(jì)憑證是否合法，賬賬、賬實(shí)、賬證是否一致。第三，會(huì)計(jì)科目使用是否合理，賬戶管理是否嚴(yán)密，賬務(wù)記載是否真實(shí)。第四，會(huì)計(jì)報(bào)表披露的數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、真實(shí)有效。
（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法主要包括：不相容職務(wù)充分分離、憑證和記錄控制、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)、資產(chǎn)接觸與記錄使用的控制、獨(dú)立稽核、風(fēng)險(xiǎn)控制等方法。
具體地講，筆者認(rèn)為成本和費(fèi)用的控制是非常直接有效的。成本費(fèi)用列支正確與否，直接影響成本真實(shí)、合理及合法性，因此應(yīng)加強(qiáng)管理。如發(fā)現(xiàn)實(shí)際與預(yù)定目標(biāo)執(zhí)行有差異，應(yīng)及時(shí)分析并采取一定的措施，保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)成本費(fèi)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)施，必須達(dá)到幾點(diǎn)要求：
1、明確成本費(fèi)用歸口管理原則。把企業(yè)的成本費(fèi)用目標(biāo)通過計(jì)劃編制和成本分析兩個(gè)流程層層歸口分解，落實(shí)到各部門、小組，有的指標(biāo)可以分解落實(shí)到個(gè)人，形成一個(gè)成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，并使各責(zé)任單位明確責(zé)任范圍，使成本費(fèi)用落到實(shí)處。
2、成本費(fèi)用控制目標(biāo)必須符合客觀實(shí)際。不能太高，太高容易挫傷積極性；也不能太低，太低則失去控制的意義。
3、搞好成本費(fèi)用的日常核算工作。為正確地計(jì)算成本費(fèi)用，為成本控制提供真實(shí)的信息，必須建立與企業(yè)生產(chǎn)相適應(yīng)的成本費(fèi)用核算方法，對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用的耗用進(jìn)行正確的、真實(shí)的核算。
四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)控制，完善內(nèi)部監(jiān)督控制
會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員以《會(huì)計(jì)法》為主要內(nèi)容的法制教育和以誠(chéng)信為核心的職業(yè)道德教育，熟練掌握并正確運(yùn)用有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，掌握財(cái)務(wù)運(yùn)行工作的全過程，自覺學(xué)會(huì)處理局部和整體的關(guān)系，從而提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。
五、創(chuàng)新內(nèi)部控制制度
關(guān)鍵詞：上市公司特征；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；盈余質(zhì)量
會(huì)計(jì)信息披露作為一種信息傳導(dǎo)機(jī)制，其作用是把公司的相關(guān)信息傳遞給資本市場(chǎng)中的信息使用者，提升資本市場(chǎng)的透明度，幫助投資者及利益相關(guān)者做出理性的決策，從而優(yōu)化資本市場(chǎng)的資源配置。因此，上市公司所披露會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量對(duì)資本市場(chǎng)影響極大。中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度從1990年至今，逐步建立并完善，但是，一些上市公司仍然頻頻觸及監(jiān)管紅線，相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2011年以來兩市共發(fā)生了49例上市公司違法違規(guī)事件。可見，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革以及相關(guān)法律法規(guī)的制定并不能確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。我們還可以從資本市場(chǎng)的主體，上市公司自身出發(fā)來尋找影響上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵因素，進(jìn)而為提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量、提升證券市場(chǎng)有效性提供方向。
1 文獻(xiàn)回顧
從上世紀(jì)90年代開始，有大量國(guó)外學(xué)者從上市公司特征的角度對(duì)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量進(jìn)行了研究。如：Lev &Penman（1990）、Beasley（1996）、Schadewite & Blevins（1998）、Fan & T.J. Wong（2002）、Eng et al（2003）、 Beak et al. （2004）等，他們的研究表明，企業(yè)規(guī)模、外部董事比例等與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量正相關(guān)，而股權(quán)集中度則與信息披露質(zhì)量負(fù)相關(guān)。國(guó)內(nèi)學(xué)者劉立國(guó)、杜瑩（2003）、杜興強(qiáng)和溫日光（2007）、薛祖云和黃彤（2004）、 殷楓（2006）、王勇（2009）等則大多從股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)特征角度研究了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響因素。大多數(shù)的研究結(jié)果表明，法人持股比例、執(zhí)行董事比例、監(jiān)事會(huì)的規(guī)模與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量正相關(guān)。
在現(xiàn)有的國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究中的上市公司特征與上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系是復(fù)雜的，公司基本特征、股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)結(jié)構(gòu)以及公司財(cái)務(wù)狀況等因素對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都存在一定的影響。但可能是由于所選樣本或是構(gòu)建的研究模型不同或是研究方法欠成熟的原因，某些公司特征對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響出現(xiàn)截然相反的結(jié)論。而且，由于不同學(xué)者選擇會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響因素不同，研究比較單一，不同的研究之間缺乏相互印證。
2 上市公司特征對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響因素分析
2.1 上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系
股權(quán)制衡，是指由少數(shù)幾個(gè)大股東共同控制公司，通過內(nèi)部牽制，使任何一個(gè)大股東都不能單獨(dú)操縱企業(yè)的決策，達(dá)到互相監(jiān)督、抑制內(nèi)部人掠奪的股權(quán)的模式。近年來理論界對(duì)股權(quán)制衡在抑制內(nèi)部人掠奪方面的獨(dú)特作用進(jìn)行了一些研究。公司中由于第一大股東與其他大股東控制權(quán)不同，其他的大股東（主要是第二至第五大股東）可能主要扮演監(jiān)督和制衡的角色（唐躍軍，2007）。因此，其他大股東可以阻礙擁有絕對(duì)信息優(yōu)勢(shì)的控股股東操縱披露信息。因此，一般來說股權(quán)制衡度越高，公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也就越高。
2.2 財(cái)務(wù)狀況與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系
由于公司財(cái)務(wù)狀況的因素較多，本文僅從上市公司盈利能力和公司規(guī)模兩個(gè)方面來探討其與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系。
1）盈利能力和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)信號(hào)傳遞理論，為了減少?zèng)_突，高盈利公司積極地對(duì)外披露信息，區(qū)別于質(zhì)量低的公司，吸引更多的投資者，幫助公司股票被市場(chǎng)正確定價(jià)，并且維持他們的地位、聲譽(yù)。因此，上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)會(huì)對(duì)信息質(zhì)量產(chǎn)生顯著影響。當(dāng)公司陷入財(cái)務(wù)困境，管理層為了掩飾公司的經(jīng)營(yíng)不善，有動(dòng)機(jī)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。
因此，一般情況下公司盈利能力越強(qiáng)，其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高，財(cái)務(wù)舞弊的可能性越小；反之，亦然。
2）公司規(guī)模和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系。公司規(guī)模對(duì)上市公司信息質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在以下幾方面：第一，規(guī)模較大的公司更容易受到公眾的監(jiān)督和關(guān)注，促使公司運(yùn)作相對(duì)規(guī)范，上市公司容易成為市場(chǎng)上眾多投資者關(guān)注的焦點(diǎn)，為了吸引更多的投資者支持，其可能會(huì)進(jìn)行更充分的信息披露，以樹立公司形象，信息質(zhì)量相對(duì)可靠；第二，與規(guī)模較小的公司相比，規(guī)模較大公司對(duì)市場(chǎng)資金的需求和依賴更大，因而有動(dòng)力規(guī)范地披露信息，減少成本；第三，與小公司相比，規(guī)模較大公司的邊際信息生產(chǎn)和披露成本通常更少。
因此，公司規(guī)模大，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高會(huì)產(chǎn)生促進(jìn)作用。
2.3 董事會(huì)規(guī)模與會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的關(guān)系
1）董事會(huì)規(guī)模一直被認(rèn)為是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)重要因素。公司董事會(huì)要承擔(dān)對(duì)公司重大問題進(jìn)行籌劃和決策的職責(zé)。但是，如果董事會(huì)規(guī)模太大。由于溝通和協(xié)調(diào)上的問題，會(huì)出現(xiàn)很多好的策略與思路因理解偏頗而遭放棄，而且規(guī)模越大的董事會(huì)在討論問題時(shí)效率就會(huì)越低。因此，一般情況下董事會(huì)規(guī)模越大，上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量越低。
2）按照委托—理論，董事長(zhǎng)與總經(jīng)理的職位之間是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，利用董事會(huì)監(jiān)控總經(jīng)理，是股東維護(hù)自身利益的一種機(jī)制。在實(shí)踐中，董事長(zhǎng)是股東方的代表，總經(jīng)理是管理層的代表。股東關(guān)心的是投資回報(bào)的最大化，并希望能夠監(jiān)控公司會(huì)計(jì)政策使其向維護(hù)投資傾斜。而管理層最關(guān)心的是酬勞、利潤(rùn)分享、度假、晉級(jí)、社會(huì)聲譽(yù)等。因此總經(jīng)理基于自身利益的考慮，有動(dòng)機(jī)操縱會(huì)計(jì)信息，甚至對(duì)有些不利信息不披露或提供虛假信息。在總經(jīng)理和董事長(zhǎng)兩職合一的情況下，會(huì)出現(xiàn)總經(jīng)理的權(quán)力過度膨脹，導(dǎo)致總經(jīng)理自己監(jiān)督自己。董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩職合一也會(huì)削弱董事會(huì)的監(jiān)控功能。因此，總經(jīng)理與董事長(zhǎng)兩職是否分離對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有較大的影響。
3 上市公司特征對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的實(shí)證分析
3.1 研究假設(shè)
在以上的分析基礎(chǔ)上，可作假設(shè)如下：
假設(shè)1（H1）：股權(quán)制衡度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量正相關(guān)；
假設(shè)2（H2）：公司盈利能力越強(qiáng)與其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量正相關(guān)；
假設(shè)3（H3）：公司規(guī)模大小與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量正相關(guān)；
假設(shè)4（H4）：董事會(huì)規(guī)模與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量負(fù)相關(guān)；
假設(shè)5（H5）：總經(jīng)理與董事長(zhǎng)兩職分離與會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量正相關(guān)。
圖1 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響因素理論模型
3.2 數(shù)據(jù)來源與樣本選擇
我們選取了深圳市2011-2012年間的A股上市公司為樣本，并按以下標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行篩選：（1）由于金融類公司股權(quán)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)處理的特殊性，故剔除金融類上市公司；（2）基于數(shù)據(jù)計(jì)算的需要，剔除數(shù)據(jù)不全的公司。經(jīng)過篩選，此次研究選取了88家深圳市上市公司作為樣本。本文研究所使用的統(tǒng)計(jì)以及數(shù)據(jù)處理軟件為EXCEL2003和SPSS.V17.0，其中數(shù)據(jù)的處理主要使用EXCEL2003，變量的回歸分析則主要使用SPSS.V17.0。
3.3 變量的定義
1）因變量-會(huì)計(jì)信息質(zhì)量：會(huì)計(jì)盈余信息一直是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的核心部分，因此本研究中的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將通過盈余信息的質(zhì)量進(jìn)行衡量。綜合國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有研究成果，一般是采用應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與現(xiàn)金流匹配的狀況來考察盈余管理，其衡量指標(biāo)是現(xiàn)金利潤(rùn)比率：
現(xiàn)金利潤(rùn)比率（Q）=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量/利潤(rùn)總額
現(xiàn)金利潤(rùn)比越大，上市公司的操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)越小，代表上市公司盈余管理的程度越低，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就越高。
表1 變量定義
2）解釋變量：根據(jù)前文的理論分析與研究假設(shè)，選擇股權(quán)集中度等5個(gè)變量作為解釋變量，具體定義見表1。
3.4 檢驗(yàn)結(jié)果及分析
3.4.1 描述性統(tǒng)計(jì)分析
在88個(gè)樣本企業(yè)中，現(xiàn)金利潤(rùn)總額比最小值為-15.83，最大值為7.34，均值為-1.05，波動(dòng)范圍很大，說明樣本企業(yè)中盈余管理的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。股權(quán)制衡度最小值為僅0.0025，最大值為5.00，均值為0.46，說明在88家樣本上市公司中還是不太注意股權(quán)制衡的作用。在樣本公司中，公司董事長(zhǎng)和總經(jīng)理崗位分設(shè)均值0.66，表明大多數(shù)上市公司領(lǐng)導(dǎo)的二元性比較好。從描述性統(tǒng)計(jì)分析可看出，樣本公司的特點(diǎn)能夠反映深圳市上市公司的一些普遍性特征，其對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響具有一定的普遍性意義。
3.4.2 變量的相關(guān)系數(shù)分析
因變量與各解釋變量間的相關(guān)系數(shù)顯示，各解釋變量與因變量間均呈顯著相關(guān)，并且與假設(shè)的方向一致。另外，由于變量之間的多重共線性會(huì)對(duì)統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)產(chǎn)生不利影響，因而在進(jìn)行回歸分析前有必要對(duì)解釋變量進(jìn)行相關(guān)性檢驗(yàn)，對(duì)解釋變量之間的相關(guān)分析表明，所有解釋變量之間的相關(guān)系數(shù)均在0.190以下，表明解釋變量之間的相關(guān)性不高，適于做回歸檢驗(yàn)。
3.4.3 多元回歸分析
根據(jù)理論分析，假設(shè)公司信息質(zhì)量受股權(quán)制衡度、董事會(huì)規(guī)模、兩職分離、公司盈利能力、公司規(guī)模大小等公司特征因素的影響，運(yùn)用多元回歸分析將變量納入同一個(gè)模型中，進(jìn)一步加以測(cè)試，多元線性回歸模型如下式：
Q=b0+b1V1+b2V2+b3V3+b4V4+b5V5
利用SPSS.V17.0軟件對(duì)樣本公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行最小二乘（OLS）回歸，模型回歸分析結(jié)果如表2所示。
表2 回歸系數(shù)
注：F=14.008， p
從表2中的回歸結(jié)果可以看出：回歸方程在1%的水平上通過了F檢驗(yàn)，總體擬合優(yōu)度達(dá)到0.461，說明回歸方程擬合度比較好。
從各變量的回歸系數(shù)來看：股權(quán)制衡度與會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量正相關(guān)，與預(yù)期一致，但不顯著。從理論上看股東之間的監(jiān)督和制約，對(duì)改善公司治理效率有較為明顯的促進(jìn)作用。但有可能是因?yàn)榉稚⒌墓蓹?quán)會(huì)導(dǎo)致一個(gè)上市公司凝聚力不強(qiáng)，內(nèi)部管理反而容易出現(xiàn)弱化，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量有負(fù)面影響。所以造成結(jié)果不太顯著。盈利能力與會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量正相關(guān)，與假設(shè)一致，且具有顯著性。公司規(guī)模會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量正相關(guān)，與假設(shè)一致，但是不顯著。這有可能是，公司規(guī)模大，其產(chǎn)業(yè)鏈就長(zhǎng)，相應(yīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)更復(fù)雜，操控業(yè)績(jī)的方式反而比小公司更多更方便。董事會(huì)規(guī)模與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量負(fù)相關(guān)，和假設(shè)相符，且具有顯著性。兩職分離與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量正相關(guān)這與原假設(shè)一致，但也不顯著。
通過回歸分析，原假設(shè)中H1和H3未能通過檢驗(yàn)，H2、H4、H5均通過檢驗(yàn)。即上市公司的盈利能力和兩職分離對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有顯著正向影響，上市公司董事會(huì)的規(guī)模對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有顯著負(fù)向影響。
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關(guān)鍵詞 公司治理 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 研究
一、引言
我國(guó)資本市場(chǎng)由于起步晚、發(fā)展不成熟,在發(fā)展過程中出現(xiàn)了許多問題,其中最為突出的是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真問題。會(huì)計(jì)信息失真伴隨著會(huì)計(jì)信息的生成,會(huì)計(jì)信息的生成取決于公司治理環(huán)境,因此,我們可以認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的失真與公司治理之間是有著密切聯(lián)系的。歸根結(jié)底,不完善的公司治理結(jié)構(gòu),為上市公司會(huì)計(jì)信息造假提供了可乘之機(jī)。所以,研究我國(guó)公司治理與會(huì)計(jì)信息之間的相關(guān)關(guān)系是十分必要的。
二、公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系
(一)公司治理現(xiàn)狀
上市公司的治理結(jié)構(gòu)在中國(guó)經(jīng)歷了不斷的改進(jìn)、不斷規(guī)范的發(fā)展過程,特別是近年來通過引進(jìn)獨(dú)立的董事制度、完善信息披露的制度、規(guī)范大股東行為和其他措施,上市公司治理結(jié)構(gòu)與公司績(jī)效大大提高。但是,中國(guó)經(jīng)濟(jì)尚處于由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌過程中,不可避免地有著很多計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的殘余痕跡,而證券市場(chǎng)還是一個(gè)新興市場(chǎng),這些都決定了我國(guó)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)有待進(jìn)一步健全和完善。
(二)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是公司治理的主體,它一方面使用企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)與約束,另一方面,有義務(wù)保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的股東大會(huì),董事會(huì),監(jiān)事會(huì)和外部提供足夠的、及時(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)主要包括股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理人員四個(gè)方面。
(1)股權(quán)結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系
股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分,它通過影響治理效率而影響公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。從某種程度上說,公司治理結(jié)構(gòu)保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性這一基木功能的發(fā)揮亦取決于合理的股權(quán)結(jié)構(gòu),當(dāng)管理人員入股或機(jī)構(gòu)所占股權(quán)增加時(shí)會(huì)降低人成本,因此也減少了經(jīng)理人員操縱盈利數(shù)字的可能性。同時(shí),只有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息才能使股東在股東大會(huì)上對(duì)公司的重大事項(xiàng)正確行使表決權(quán),避免決策失敗。
(2)董事會(huì)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系
董事會(huì)是公司治理結(jié)構(gòu)的中心組成部分,董事會(huì)的獨(dú)立性、構(gòu)成等特征將直接影響董事會(huì)效率,進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。首先,有效的公司治理結(jié)構(gòu)需要解決股東與管理層利益取向不一致的問題,獨(dú)立董事可以比其他董事更好地履行這種監(jiān)督職責(zé);其次,通常擁有公司大量股份的董事,由于總經(jīng)理的決策將會(huì)對(duì)他們的財(cái)富產(chǎn)生重大影響,因此會(huì)更關(guān)心公司的決策,不會(huì)支持減少股東財(cái)富的行為。
(3)監(jiān)事會(huì)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系
我國(guó)的“公司法”中詳細(xì)規(guī)定了公司監(jiān)事會(huì)的具體職權(quán),其職能的一個(gè)重要方面就是檢查公司的財(cái)務(wù),因此,健全有效的監(jiān)事會(huì)能夠減少經(jīng)理層的會(huì)計(jì)舞弊行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
(4)管理層與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系
由于激勵(lì)機(jī)制、約束機(jī)制及考核機(jī)制的不完善,管理人的貢獻(xiàn)可能并沒有很好地體現(xiàn)在個(gè)人收人上,這就會(huì)導(dǎo)致部分經(jīng)理人以權(quán)謀私、轉(zhuǎn)嫁經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、推卸經(jīng)營(yíng)責(zé)任,編造虛假的會(huì)計(jì)信息來滿足自己的私利。這種情況下管理層就可以利用其控制權(quán)力來影響會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量方向。
(三)外部治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系
通過競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)所實(shí)施的間接控制,稱為外部治理結(jié)構(gòu),包括資本市場(chǎng)、經(jīng)理人市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)等。
(1)資本市場(chǎng)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系
規(guī)范資本市場(chǎng)的現(xiàn)代公司治理的外部環(huán)境和條件,為投資者提供資金轉(zhuǎn)移的管理規(guī)范和安全的地方。投資者和資本市場(chǎng)行使其對(duì)管理者的最終投票,如“用腳投票”來約束公司的經(jīng)理人員,制約“內(nèi)部人控制”,進(jìn)而促使公司治理得以正常運(yùn)行和鞏固,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相對(duì)就更有保證。而不成熟的資本市場(chǎng)下克制會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真情況的概率則大大降低。
(2)經(jīng)理人市場(chǎng)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系
經(jīng)理人市場(chǎng)是一種以特質(zhì)型人力資本為交易對(duì)象的市場(chǎng),它會(huì)及時(shí)地根據(jù)經(jīng)理人過去和現(xiàn)在的績(jī)效記錄確定其真實(shí)價(jià)值并調(diào)整其人力資本的價(jià)格報(bào)酬水平,這種累積定價(jià)力量使得理性經(jīng)理人通過努力提高企業(yè)的價(jià)值以保持其良好的績(jī)效記錄,一旦做出影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的行為,其成本相對(duì)高昂,在這種情況下,就能從一定程度上遏制由經(jīng)理人員所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真情況發(fā)生。
(3)政府法律、法規(guī)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系
在會(huì)計(jì)信息的治理過程中,政府起著至關(guān)重要的作用,尤其在監(jiān)督管理證券市場(chǎng)方面,政府治理的各種機(jī)制大都圍繞著提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的問題而展開。一般來說,政府在對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行治理時(shí),最常用且有效的手段就是法律、法規(guī)。一方面,法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)工作的自身規(guī)律和準(zhǔn)則做出了明確界定,要求會(huì)計(jì)工作符合其自身的工作規(guī)律;其次,對(duì)違反會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等行為的處罰力度和處罰的執(zhí)行情況是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵;最后,人們的法律意識(shí)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響,良好的社會(huì)法律環(huán)境下對(duì)法律的遵守情況也會(huì)得到改善,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將得到提高。
三、優(yōu)化上市公司治理結(jié)構(gòu)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策
(一)完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)
1.優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)
股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。為解決一股獨(dú)大現(xiàn)象,第一是要使國(guó)有經(jīng)濟(jì)與政府脫鉤,實(shí)行政企分開,建立新的國(guó)有資本管理體制,使國(guó)有企業(yè)和其他企業(yè)有個(gè)性的主人;第二是要利用股份回購(gòu),可轉(zhuǎn)換債券及其他金融的工具,尋求減少國(guó)有股票和退出機(jī)制,適度的分配公平,實(shí)現(xiàn)股權(quán)的多元化。
2. 完善公司治理,創(chuàng)新會(huì)計(jì)信息揭示,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
有效的內(nèi)部治理對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有一定的作用。治理結(jié)構(gòu)本身是一種利益相關(guān)者的制度安排,因?yàn)榻?jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離,出于降低信息陳報(bào)成本的考慮,由經(jīng)營(yíng)者提供會(huì)計(jì)信息,但為了保證信息陳報(bào)質(zhì)量,防止經(jīng)營(yíng)者按自己的利益來陳報(bào)低質(zhì)量會(huì)計(jì)信息,在設(shè)計(jì)治理結(jié)構(gòu)時(shí),首先,在機(jī)構(gòu)設(shè)置上保證了信息質(zhì)量,如財(cái)務(wù)總監(jiān)代表股東來對(duì)管理層的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督;再如在治理結(jié)構(gòu)中,在董事會(huì)中設(shè)獨(dú)立董事,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立,還有監(jiān)事會(huì)的設(shè)立,都在一定程度上保證經(jīng)營(yíng)者提供會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量;其次,財(cái)務(wù)治理權(quán)配置也保證了信息陳報(bào)的質(zhì)量,如股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層和一般財(cái)務(wù)人員的職責(zé)是不同的,經(jīng)理人員想通過操縱財(cái)務(wù)來實(shí)現(xiàn)他們想達(dá)到的效果有一定的難度,因此需要合謀才能實(shí)現(xiàn),這在一定程度上也保證了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
3.強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能
第一是明確的監(jiān)督委員會(huì)的獨(dú)立地位及其獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán),把監(jiān)事會(huì)成員的任命權(quán)限還給股東大會(huì),從而改變了監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理不向股東大會(huì)負(fù)責(zé)的情況。第二是改善監(jiān)管人員的建設(shè),增加非股東監(jiān)事的比例,監(jiān)事會(huì)行使職權(quán)的獨(dú)立性增強(qiáng)。第三是將個(gè)人利益與監(jiān)督責(zé)任結(jié)合起來,促使監(jiān)事會(huì)客觀、公正、有效地履行職責(zé)。
(二)完善企業(yè)的外部治理結(jié)構(gòu)
1.規(guī)范資本市場(chǎng)運(yùn)作,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
首先,制訂一定的標(biāo)準(zhǔn)去規(guī)范資本市場(chǎng)中投資者、股東、機(jī)構(gòu)投資者、中介機(jī)構(gòu)等主體的行為;其次,強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制,充分發(fā)揮政府宏觀調(diào)控機(jī)制,將有利于監(jiān)管方式的完善,規(guī)范上市公司信息披露行為,促進(jìn)市場(chǎng)秩序的根本好轉(zhuǎn);最后,創(chuàng)造良好的外部投資環(huán)境和內(nèi)部管理機(jī)制,發(fā)揮內(nèi)外的綜合效應(yīng)內(nèi)部控制,控制了局勢(shì)之后,開闊了一個(gè)良好的外部環(huán)境,必須提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
2.規(guī)范和完善經(jīng)理人市場(chǎng),提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
一方面,完善上市公司經(jīng)理層的運(yùn)作機(jī)制,取消經(jīng)理人員的行政任命制度,加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的制衡約束,將個(gè)人報(bào)酬與公司長(zhǎng)期業(yè)績(jī)掛鉤的股票期權(quán)激勵(lì)機(jī)制、較長(zhǎng)期的經(jīng)理人經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等引入管理層的選用;另一方面,規(guī)范經(jīng)理市場(chǎng)的運(yùn)行,加強(qiáng)經(jīng)理人員的職業(yè)化和專業(yè)化,使經(jīng)理人所作出的決策是基于完整的專業(yè)知識(shí)和水平,能夠代表委托人的職責(zé)去行使自己的權(quán)利,使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到保證。
3.規(guī)范政府行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
政府宏觀調(diào)控的主要手段,是規(guī)范市場(chǎng)和公司治理結(jié)構(gòu)的外部監(jiān)督機(jī)制,通常是通過立法和執(zhí)法發(fā)揮其控制效果。就立法而言,主要結(jié)合中國(guó)的具體國(guó)情,完善立法程序,體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的可操作性,調(diào)節(jié)各種因欺詐和錯(cuò)誤的具體處罰;執(zhí)法主要是加強(qiáng)執(zhí)法,公平公正地處理會(huì)計(jì)信息造假問題帶來的危害。政府通過這一手段不斷完善自我的調(diào)節(jié)行為,使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更加規(guī)范。
會(huì)計(jì)信息作為一種公共產(chǎn)品,是廣大用戶的信息來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù),是保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序、規(guī)范運(yùn)作的必要條件。其質(zhì)量如何,不僅關(guān)系到成功或失敗的企業(yè)內(nèi)部管理,而且對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制定。兩者的關(guān)系是互相影響的,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響公司治理,公司治理又影響著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)
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[3]王海霞.會(huì)計(jì)信息失真成因探討.農(nóng)電管理.2008(5).
一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)監(jiān)管之間的關(guān)系
（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)監(jiān)管的基礎(chǔ)性條件一般情況下，會(huì)計(jì)監(jiān)管總是基于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行。無論是行政性的會(huì)計(jì)監(jiān)管，還是自發(fā)性的會(huì)計(jì)監(jiān)管，都是基于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量滿意度而考慮的。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不佳，要通過會(huì)計(jì)監(jiān)管行為來改善。只有掌握了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量狀況，才能針對(duì)性地采取會(huì)計(jì)監(jiān)管措施。
（二）良好的會(huì)計(jì)信息有利于會(huì)計(jì)監(jiān)管的針對(duì)性客觀、真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，能夠給會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量情況的相關(guān)信息，以便政府、股東、其他利益相關(guān)者作出合乎自身利益、科學(xué)的決策，同時(shí)有利于企業(yè)自身健康的發(fā)展，有利于企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中進(jìn)行能動(dòng)地調(diào)整以更好地適應(yīng)社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)、市場(chǎng)發(fā)展。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也給會(huì)計(jì)監(jiān)管指明了方向。譬如，在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)信息能夠反映出企業(yè)重組后，資產(chǎn)的變動(dòng)，收益或利得的增加（減少），在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不完善的情況下，如果利益重組來調(diào)節(jié)利潤(rùn)，此時(shí)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性就會(huì)下降，因此在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相應(yīng)將該部分調(diào)整為“資本公積”，不再確認(rèn)為收益。
（三）科學(xué)的會(huì)計(jì)監(jiān)管有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)監(jiān)管是相輔相成的關(guān)系。會(huì)計(jì)監(jiān)管在一定程度上引導(dǎo)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平。改革開放以前，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管不到位，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較差，會(huì)計(jì)報(bào)表反映出來的內(nèi)容幾乎給決策者沒有任何幫助。改革開放后，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，與世界接軌，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、內(nèi)控規(guī)范等會(huì)計(jì)監(jiān)管體系文件陸續(xù)出臺(tái)、完善，極大地提升了我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也推動(dòng)了我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展。
二、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施
（一）規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)信息提升質(zhì)量的前提。一般來說，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作同時(shí)也是企業(yè)的基礎(chǔ)性管理工作之一。做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，是各會(huì)計(jì)主體要按國(guó)家會(huì)計(jì)工作基本規(guī)范、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或類似規(guī)范性文件，從人員配置、業(yè)務(wù)辦理、授權(quán)審批等進(jìn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。很明顯，只有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，得到的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起碼才是真實(shí)可靠的。
（二）加強(qiáng)行政性監(jiān)管，按相關(guān)準(zhǔn)則與制度衡量會(huì)計(jì)信息當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)工作是由財(cái)政部主管，其他相關(guān)部門根據(jù)業(yè)務(wù)要求進(jìn)行管理的。當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)行政主管部門的重點(diǎn)工作在于人員監(jiān)管、制度完善等角度來進(jìn)行管理的，而對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息實(shí)質(zhì)性的監(jiān)管不強(qiáng)，這方面應(yīng)引起相關(guān)部門重視。財(cái)政部門應(yīng)定期對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員配置情況進(jìn)行檢查，要求持證上崗，對(duì)于賬務(wù)處理、內(nèi)部控制情況要結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行管理，增強(qiáng)在具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中的話語權(quán)，輔之其他監(jiān)管部門的行政性要求，這樣才能切實(shí)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平。
（三）完善自發(fā)性監(jiān)管，滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量使用者的要求會(huì)計(jì)處理過程中包含大量的不確定性因素，很多參數(shù)需要估計(jì)和預(yù)測(cè)，如固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)殘值、或有事項(xiàng)等，這種預(yù)計(jì)帶有很大的主觀成分，預(yù)計(jì)的結(jié)果是否與實(shí)際情況吻合，在很大程度上會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。從這個(gè)角度上說，良好的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)自發(fā)性監(jiān)管的基礎(chǔ)。事實(shí)上，會(huì)計(jì)人員在從業(yè)過程中，就是一個(gè)不斷地糾偏過程。企業(yè)除會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)中進(jìn)行自我監(jiān)管外，其他手段也很重要。如內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制等，對(duì)于會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升都有著重要的現(xiàn)實(shí)意義與實(shí)踐價(jià)值。
三、結(jié)語
會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)工作的成果，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要經(jīng)濟(jì)情報(bào)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，直接關(guān)系著企業(yè)管理水平的提升。良好的會(huì)計(jì)監(jiān)管，既是企業(yè)進(jìn)步的要求，也是企業(yè)發(fā)展的自身要求。會(huì)計(jì)監(jiān)管與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升是相互支撐的關(guān)系。企業(yè)應(yīng)高度重視會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，做好自發(fā)性監(jiān)管，接受社會(huì)與行政的外部監(jiān)管，才能使真正保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
作者：李東光 單位：東北石油大學(xué)
在當(dāng)下的資本市場(chǎng)中，會(huì)計(jì)信息作為企業(yè)核心披露的信息，因而其質(zhì)量在資源配置效率中也處于核心地位。然而，縱觀整個(gè)世界，資本市場(chǎng)中會(huì)計(jì)信息的問題屢見不鮮。21世紀(jì)初，美國(guó)為首的企業(yè)發(fā)生重大財(cái)務(wù)舞弊行為，例如安然、世通等，使得整個(gè)世界的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量狀況也是不容樂觀的，頻繁的出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息捏造、緩慢、欠缺的現(xiàn)象，企業(yè)賬面報(bào)表粉飾的越“漂亮”，由于信息不對(duì)稱的存在，投資者基于企業(yè)的報(bào)表虛假信息作出判斷，從而使得企業(yè)籌集資金多，資源配置效率低下，已嚴(yán)重阻礙我國(guó)資本市場(chǎng)健康、平穩(wěn)的發(fā)展。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是市場(chǎng)的骨髓，是證券投資者賴以決策的依據(jù)，一旦投資者對(duì)信息質(zhì)量不能做出判斷，投資的信心就會(huì)降低甚至放棄投資，資本配置效率隨即降低。
Grossman（2004）在已有的基礎(chǔ)上添加了 “特殊項(xiàng)目報(bào)告頻率”，使衡量企業(yè)盈余管理水平的指標(biāo)更為完善；Sun（2005）驗(yàn)證了高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息有利于資本分配效率的提高以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和企業(yè)投資效率存在正相關(guān)關(guān)系；Habib（2008）直接通過建立Wurgler模型，結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息透明度與資本配置效率成正相關(guān)關(guān)系。國(guó)內(nèi)學(xué)者錢馨、潘愛玲（2010）研究在我國(guó)目前制度環(huán)境下，上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高能夠使得公司的企業(yè)投資決策水平提高；馬其凱（2013）認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高在一定程度可以抑制企業(yè)投資過度的行為；黃政、吳國(guó)萍（2014）實(shí)證檢驗(yàn)在行業(yè)層面和公司層面均顯示信息透明度與資本配置效率成顯著正相關(guān)； 然而，丁麗（2012）實(shí)證研究結(jié)果顯示，我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與資源配置效率呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。
綜上所得，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與資源配置效率關(guān)系的研究成果并未達(dá)成一致。同時(shí)大多數(shù)研究只是基于廣泛的市場(chǎng)研究，根據(jù)已有的模型展開實(shí)證檢驗(yàn)。為此，本文將基于我國(guó)特殊的制度環(huán)境下，即從政府干預(yù)程度、法律保護(hù)水平以及市場(chǎng)化程度等方面進(jìn)行研究，探討會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與資源配置的影響。
二、制度環(huán)境、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及資源配置相關(guān)理論分析
（一）制度環(huán)境、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及資源配置的內(nèi)涵
制度環(huán)境是一系列用來建立生產(chǎn)、交換與分配基礎(chǔ)的基本的政治、社會(huì)和法律基礎(chǔ)規(guī)則，其具有相對(duì)穩(wěn)定性。會(huì)計(jì)信息以財(cái)務(wù)報(bào)告作為載體，對(duì)企業(yè)的盈利能力、償債能力以及發(fā)展能力的全面反映，是關(guān)系到企業(yè)投資者利益以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者決策的重要信息。資源配置要達(dá)到兩個(gè)要求：一是要使社會(huì)總需求和社會(huì)總供給達(dá)到基本的平衡，整個(gè)社會(huì)的供求實(shí)現(xiàn)大致均衡；二是要達(dá)到資源的合理有效利用，使得資源最大程度的得到運(yùn)用，避免浪費(fèi)資源。
（二）基于我國(guó)制度環(huán)境下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)資源配置效率影響的作用機(jī)理
在有效市場(chǎng)條件下，證券價(jià)格能及時(shí)反映出企業(yè)的信息。尤其在強(qiáng)式有效市場(chǎng)下，任何人都沒有獲得超額利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低使得弱式有效市場(chǎng)的存在，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高使得強(qiáng)式有效市場(chǎng)得以存在。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有利于提高市場(chǎng)有效性、建立正確的價(jià)格機(jī)制、有利于投資者對(duì)企業(yè)做出正確的判斷，引導(dǎo)股價(jià)合理彰顯企業(yè)的價(jià)值，最終有利于市場(chǎng)資源配置效率的提高。相反，低質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，反而會(huì)給市場(chǎng)帶來不利的影響，降低市場(chǎng)資源配置效率。此外，基于我國(guó)特殊的制度環(huán)境，各地區(qū)的政府干預(yù)程度、法律保護(hù)水平以及市場(chǎng)化程度都存在差距，是必會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和資源配置效率之間的關(guān)系。
三、基于我國(guó)制度環(huán)境下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)資源配置效率影響研究設(shè)計(jì)
（一）研究假設(shè)的提出
我國(guó)上市公司披露的會(huì)計(jì)信息存在嚴(yán)重的問題，有些是很難被一般投資者所識(shí)別的。這些低質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息反映在企業(yè)的股價(jià)中，使得價(jià)格偏離企業(yè)的真實(shí)價(jià)值，也就是說企業(yè)雖然募集的資本可能很多，但是這類企業(yè)實(shí)質(zhì)上會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低，并且經(jīng)營(yíng)成果差，甚至有面臨瀕臨破產(chǎn)的可能，從而造成了市場(chǎng)資源配置不合理，效率低下。基于此，本文提出了第一個(gè)假設(shè)。
H1：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與資源配置效率成正相關(guān)關(guān)系
在政府干預(yù)程度較弱的地方，市場(chǎng)發(fā)揮著主動(dòng)調(diào)節(jié)的作用，迫使業(yè)績(jī)較差的企業(yè)做出調(diào)整，加強(qiáng)企業(yè)的管理及經(jīng)營(yíng)，披露更加真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息，有利于市場(chǎng)健康快速的發(fā)展和資源的合理配置。我國(guó)各省市處于不同的發(fā)展程度，政府對(duì)其市場(chǎng)的干預(yù)程度有著明顯的不同。因此，本文提出了第二個(gè)假設(shè)。
H2：政府干預(yù)程度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與資源配置效率之間的關(guān)系有促進(jìn)作用
法律保護(hù)水平越高的地區(qū)，對(duì)各個(gè)群體的保護(hù)力度得到加強(qiáng)，從而企業(yè)對(duì)外披露的信息質(zhì)量逐漸提高，提高該地區(qū)的資源配置效率，因此，本文提出了第三個(gè)假設(shè)。
H3：法律保護(hù)水平對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與資源配置效率之間的關(guān)系有促進(jìn)作用
市場(chǎng)化水平較高的地區(qū)，各種機(jī)制逐漸健全，信息不對(duì)稱得到一定程度的改善，投資者對(duì)于該地區(qū)企業(yè)的投資信心比較足，有利于該地區(qū)的資源得到合理配置。基于此，本文提出第四個(gè)假設(shè)。
H4：市場(chǎng)化程度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與資源配置效率之間的關(guān)系有促進(jìn)作用樣本選取與數(shù)據(jù)來源
為研究基于我國(guó)制度環(huán)境下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)資源配置的影響，本文選取2013年滬市A股上市的上市公司為研究樣本。同時(shí)，為了保證實(shí)驗(yàn)結(jié)果的可靠性，對(duì)樣本進(jìn)行了篩選，具體如下：（1）剔除ST和PT公司；（2）剔除金融保險(xiǎn)類上市公司；（3）剔除數(shù)據(jù)收集、整理過程中數(shù)據(jù)缺失的上市公司。本文共選取761家樣本公司，實(shí)證研究所采用的上市公司相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)主要來源于銳思數(shù)據(jù)庫(kù)，部分?jǐn)?shù)據(jù)通過相關(guān)網(wǎng)站收集并通過手工處理。
（二）變量定義及模型設(shè)計(jì)
（1）因變量。本文選擇了企業(yè)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入額（FIN）作為模型因變量。若企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，籌資金額越多，說明市場(chǎng)資源配置不合理，效率低下。
（2）自變量。本文選用盈余質(zhì)量來代替會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，通過修正的瓊斯模型來實(shí)現(xiàn)。
應(yīng)計(jì)利潤(rùn)總額：TAi，t=NIi，t-CFOi，t（1）。TAi，t為第i個(gè)公司第t期的總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，NIi，t為第i個(gè)公司第t期的凈利潤(rùn)，CFOi，t為第i個(gè)公司第t期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~。非操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)NDAi，t：
=α（）+β（）+?（）+εit（2）
NDAi，t=α（）+β（）+?（）（3）
其中，Ai，t是第i個(gè)公司第t期的期末總資產(chǎn)，ΔREVi，t是第i個(gè)公司第t期比第t-1期增加的營(yíng)業(yè)收入額，F(xiàn)Ai，t是第i個(gè)公司第t期的固定資產(chǎn)總額，NDAi，t是第i個(gè)公司第t期的非操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，ΔARi，t是第i個(gè)公司第t期比第t-1期增加的期末應(yīng)收賬款余額。可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算：DAi，t =-NDAi，t（4）。注意的是，對(duì)取絕對(duì)值，并且以DAi，t來表示會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，它的數(shù)值越低則說明會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越好。此外，本文采用政府干預(yù)程度、法律保護(hù)水平以及市場(chǎng)化程度衡量我國(guó)的制度環(huán)境的不同。相關(guān)數(shù)據(jù)均來源于樊綱、王小魯、朱恒鵬（2012）編制的《中國(guó)市場(chǎng)化指數(shù)――各地區(qū)市場(chǎng)化相對(duì)進(jìn)程2011年報(bào)告》。
（3）控制變量。本文選取了公司規(guī)模（Size）、資產(chǎn)負(fù)債率（Lv）、盈利能力（Roe）、股權(quán)集中度（CR10）作為控制變量。其中，公司的規(guī)模是以公司總資產(chǎn)的對(duì)數(shù)得到的結(jié)果，盈利能力是以凈資產(chǎn)收益率作為盈利能力的替代變量。
模型設(shè)計(jì)。設(shè)計(jì)研究模型如下：
FIN=?1+?2DAi，t+?3Size+?4Lv+?5
Roe+?6CR10（1）
FIN=?1+?2DAi，tGov+?3Size+?4Lv+?5
Roe+?6CR10（2）
FIN=?1+?2DAi，tLaw+?3Size+?4Lv+?5
Roe+?6CR10（3）
FIN=?1+?2DAi，tMar+?3Size+?4Lv+?5
Roe+?6CR10（4）
其中，F(xiàn)IN是指企業(yè)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入額；DAi，t是指企業(yè)第t年的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；Gov是指政府干預(yù)程度；Law是指法律保護(hù)水平；Mar是指地區(qū)市場(chǎng)化程度；Size是指公司規(guī)模；Lv是指資產(chǎn)負(fù)債率；Roe是指盈利能力；CR10是指股權(quán)集中度。
四、實(shí)證分析
（一）描述性統(tǒng)計(jì)分析
從表1可以看出，企業(yè)籌資金額有很大的差距，說明企業(yè)籌資需求不同或是會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量不同，從而產(chǎn)生了籌資金額的不同。此外，DAi，t的值具有很大的波動(dòng)性。也就是說，絕大多數(shù)企業(yè)存在著不同程度的信息披露不全或是信息披露失真的情況。而DAi，t*MAR、DAi，t*Law、DAi，t*Gov同樣具有較大的波動(dòng)性，但是波動(dòng)的幅度相比于DAi，t本身的波動(dòng)明顯縮小，表明我國(guó)制度環(huán)境較好的地區(qū)，對(duì)不同企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露的差距在一定程度上有抑制的作用，由此可能對(duì)于資源配置效率產(chǎn)生不同的影響。
（二）回歸結(jié)果及分析
對(duì)本文構(gòu)建的（1）―（4）模型進(jìn)行回歸處理，得到表2。
由上述表2可以看出，對(duì)于上述四個(gè)模型分別進(jìn)行回歸處理，其結(jié)果均通過了F檢驗(yàn)，且其顯著性sig值均小于0.05，說明模型總體上是成立的，通過了檢驗(yàn)，具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。
對(duì)于模型（1）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的系數(shù)正數(shù)，其對(duì)應(yīng)的T值大于2，對(duì)應(yīng)的顯著性sig值小于0.05。企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越低，籌資金額反而越高，說明了市場(chǎng)資源配置不合理，效率低下。從而可以得出，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與市場(chǎng)資源配置效率成顯著正相關(guān)關(guān)系，即本文的假設(shè)1成立。
對(duì)于模型（2）的回歸結(jié)果可以看出，T統(tǒng)計(jì)值為1.997，且其對(duì)應(yīng)的顯著性Sig小于0.05。因此，政府干預(yù)程度能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與資源配置效率之間的正相關(guān)關(guān)系，即本文的假設(shè)2成立。分析模型（3）和模型（4）的結(jié)果可知，T統(tǒng)計(jì)值都是顯著大于2，其對(duì)應(yīng)的顯著性Sig小于0.05。法律保護(hù)水平以及市場(chǎng)化程度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與資源配置效率之間的影響有顯著的促進(jìn)作用，因此，本文的假設(shè)3和假設(shè)4均是成立的。
【關(guān)鍵詞】企業(yè) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 投資效率
一、引言
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，在給予更多機(jī)遇的同時(shí)，也由于體制的不完善也隱藏著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。其中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題就是其中之一，它的準(zhǔn)確性和可靠性直接影響著企業(yè)的投資方向，對(duì)企業(yè)的未來經(jīng)營(yíng)起到舉足輕重的影響。會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性與盈余平滑度和企業(yè)投資效率有著非常密切的聯(lián)系，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息對(duì)降低企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)、避免成本浪費(fèi)具有重要意義。
二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量概述
（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的涵義
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)管理者的決策影響是很關(guān)鍵的，尤其是在現(xiàn)代會(huì)計(jì)研究中，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可能會(huì)決定企業(yè)今后的發(fā)展。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就是會(huì)計(jì)信息能夠明確和隱含需要的能力的綜合體現(xiàn)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是來自于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的，就是為了能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利開展，從而為企業(yè)管理者提供可以參考的數(shù)據(jù)信息。
（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究的發(fā)展趨勢(shì)
早期對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究主要集中在對(duì)其定義、特征和會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的方式上，但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究更多的體現(xiàn)在其預(yù)測(cè)性，能夠預(yù)知市場(chǎng)的發(fā)展，為投資提供了參考價(jià)值，同時(shí)也可以為企業(yè)的內(nèi)部控制提供工作的指導(dǎo)方向。如何思考在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量如何在企業(yè)中發(fā)揮應(yīng)有的價(jià)值成為企業(yè)研究的重點(diǎn)內(nèi)容，這成為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究的主要發(fā)展趨勢(shì)。
（三）探討會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)企業(yè)投資效率影響的必要性
要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲取一定的市場(chǎng)地位，就需要擴(kuò)大資本，但是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)都是要以盈利為目的的，所以利潤(rùn)的多少與企業(yè)的投資有著密切的關(guān)系，此時(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就發(fā)揮著重要作用。企業(yè)所有者需要根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量來判斷投資方向，同時(shí)斷定投資是否有效，因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性和可靠性是企業(yè)進(jìn)行良好判斷的前提和基礎(chǔ)。
三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響因素
（一）會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響
企業(yè)對(duì)損失和收益的確認(rèn)能夠保證會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性，這樣就從另外的角度體現(xiàn)了盈余質(zhì)量，可以降低經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的不穩(wěn)定因素。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性能夠?qū)⑵髽I(yè)的損失與盈余客觀的處理，提升了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)于企業(yè)高層決策發(fā)揮了一定的參考價(jià)值。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性和投資效率是呈正比的關(guān)系，穩(wěn)健性越好，投資效率也就越高。
（二）盈余平滑度的影響
企業(yè)的盈余管理也影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，可以用盈余平滑度來體現(xiàn)。所謂盈余平滑度就是盈余與收益之間的關(guān)系，盈余平滑度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量呈現(xiàn)反向增長(zhǎng)，盈余平滑度越高，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就越低，那么投資風(fēng)險(xiǎn)就越大。
四、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)投資效率的影響
（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響企業(yè)對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)的判斷
無論企業(yè)采取哪種投資方式，哪怕是固定資產(chǎn)的追加，都需要企業(yè)的高層做好決策，可以說決策行為是一個(gè)常態(tài)的行為，是要決定投資的收益和風(fēng)險(xiǎn)，也是對(duì)企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的估計(jì)。無論是對(duì)投資的決定還是對(duì)企業(yè)自身實(shí)力的了解，都需要財(cái)務(wù)部門能夠提供可靠的數(shù)據(jù)，提取有價(jià)值的信息質(zhì)量，從而作為判斷作為企業(yè)參考的重要依據(jù)。根據(jù)這些信息，企業(yè)高層判斷具體投資行為的風(fēng)險(xiǎn)程度，從而確定下一步的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響企業(yè)投資的金額
投資效率的體現(xiàn)一般是由兩個(gè)因素來決定，投入的金額和投資收益，很多企業(yè)做決策并不是一次性完成的，而是根本一段時(shí)間內(nèi)的會(huì)計(jì)信息顯示的內(nèi)容來決定企業(yè)是否繼續(xù)追加資金的投入。所以，在投資方向上，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量發(fā)揮著重要作用，在投資的金額上，也有著重要的影響。一旦會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不能準(zhǔn)確的反映企業(yè)的實(shí)際情況，那么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作就會(huì)發(fā)生問題，企業(yè)的投資的預(yù)期利潤(rùn)也就無法得到保障了。
（三）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響企業(yè)對(duì)投資效果的判斷
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及時(shí)性、中立性和可比性直接反映了會(huì)計(jì)信息在企業(yè)的影響，這些都能影響決策者對(duì)投資行為的判斷。如果會(huì)計(jì)信息不及時(shí)，那么決策者就無法把握動(dòng)態(tài)市場(chǎng)的瞬息變化，信息的滯后可能措施投資的最佳時(shí)機(jī)；會(huì)計(jì)信息不中立，就表示信息形成的過程中存在著很多不可控的因素，這樣就影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)可靠性；過度的盈余管理也對(duì)信息質(zhì)量產(chǎn)生很多不利的影響。可見，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量就是讓投資者在對(duì)的時(shí)間內(nèi)把握最佳的時(shí)機(jī)，從容避免投資失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
五、提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量
（一）以會(huì)計(jì)信息管理體系的建設(shè)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
會(huì)計(jì)信息的形成收到了會(huì)計(jì)工作程序的嚴(yán)謹(jǐn)化和標(biāo)準(zhǔn)化的影響，要保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，就要建立工作制度，從而保證內(nèi)部會(huì)計(jì)環(huán)境。強(qiáng)調(diào)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過建立評(píng)估體系保證會(huì)計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，并且對(duì)會(huì)計(jì)工作制定的工作準(zhǔn)則進(jìn)行完善和改進(jìn)，讓會(huì)計(jì)信息能夠高效的利用。
（二）建立會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)體系提高會(huì)計(jì)信息的利用率
財(cái)務(wù)分析師是目前企業(yè)在處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中依賴的人才，對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響發(fā)揮著重要作用，通過建立會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)體系可以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，這是目前比較有效的方法。這樣就要求企業(yè)可以對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行分析和確定，讓相關(guān)部門進(jìn)行監(jiān)督，披露公司的經(jīng)營(yíng)情況，保證信息的科學(xué)性和可靠性。會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)體系也加強(qiáng)了信息有效性的判斷，能夠選擇對(duì)投資者來說有價(jià)值的信息，提高會(huì)計(jì)信息的利用效率，加快所有者的決策判斷。
六、結(jié)束語
綜上所述，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是決定投資者投資方向是否正確以及投資金額的重要因素，其高低水平不僅能夠影響投資者的判斷，同時(shí)還影響投資效率以及公司經(jīng)營(yíng)利益。不可靠的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量給企業(yè)帶來的損失往往是不可估量的，很可能影響企業(yè)的未來的發(fā)展。因此，企業(yè)需要提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，讓管理高層做出更加可靠的判斷，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息管理制度的構(gòu)建和完善，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的有效評(píng)估，使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不斷得到提升，讓企業(yè)的管理層做出符合市場(chǎng)需求的、理性的、正確的投資決策，以促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、健康的經(jīng)營(yíng)。
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摘要：云會(huì)計(jì)AIS可信性程度會(huì)對(duì)云會(huì)計(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本產(chǎn)生重大影響。本文在定義云會(huì)計(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本構(gòu)成，并分析其與AIS可信性等級(jí)之間相關(guān)關(guān)系的基礎(chǔ)上，深入分析了云會(huì)計(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本控制的要點(diǎn)及在對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本控制過程中應(yīng)當(dāng)注意的問題。期望本文的研究能夠?yàn)樾录夹g(shù)背景下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本的控制提供新的研究思路。
關(guān)鍵詞：云會(huì)計(jì)AIS 可信性 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 成本控制
一、引言
“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)在財(cái)會(huì)領(lǐng)域的運(yùn)用越來越廣泛，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（Accounting Information System，以下簡(jiǎn)稱AIS）的可信性對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本的影響應(yīng)當(dāng)引起業(yè)界人士的重視。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本是指會(huì)計(jì)信息提供者為了確保會(huì)計(jì)信息符合一定的質(zhì)量要求而支付的費(fèi)用、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量無法滿足需求而帶來的損失以及會(huì)計(jì)信息使用者為了改善會(huì)計(jì)信息以滿足決策需要而支付費(fèi)用的總和。AIS可信性是指AIS對(duì)會(huì)計(jì)信息的輸入、處理和輸出流程符合AIS用戶的預(yù)期，以及AIS產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息所具有的相關(guān)性和可靠性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征符合企業(yè)各級(jí)管理人員、審計(jì)人員、稅務(wù)部門以及投資者等會(huì)計(jì)信息使用者的預(yù)期。從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的輸入到會(huì)計(jì)信息的形成、輸出全過程中都離不開AIS，AIS是否可信決定了會(huì)計(jì)信息是否滿足可靠性、相關(guān)性、重要性等信息質(zhì)量要求，因而云會(huì)計(jì)AIS可信性將對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本產(chǎn)生顯著的影響。云會(huì)計(jì)是一種“按需定制，按需服務(wù)”的會(huì)計(jì)服務(wù)模式，在云會(huì)計(jì)環(huán)境下，企業(yè)作為會(huì)計(jì)信息提供者不再對(duì)AIS的可信性負(fù)責(zé)，轉(zhuǎn)而由云會(huì)計(jì)服務(wù)提供商對(duì)云會(huì)計(jì)AIS的可信性進(jìn)行維護(hù)。因此，研究云會(huì)計(jì)環(huán)境下AIS對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本的影響就必須充分考慮云會(huì)計(jì)環(huán)境下AIS的特點(diǎn)。
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本的控制已經(jīng)開始引起學(xué)者們研究的關(guān)注，吳寧等人在分析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本相關(guān)內(nèi)容的基礎(chǔ)上提出了模糊評(píng)價(jià)的思路，通過建立多級(jí)評(píng)價(jià)的數(shù)據(jù)模型對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本進(jìn)行控制。邊麗潔等人在分析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本概念和特征的基礎(chǔ)上，深入討論了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本的內(nèi)容、測(cè)算方法及其控制與決策。程平等人提出了一種基于AHP和模糊綜合評(píng)價(jià)相結(jié)合的AIS可信性評(píng)價(jià)方法，該方法通過建立AIS可信評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和判斷矩陣，求解出各評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重，然后在建立評(píng)語集合的基礎(chǔ)上，確定評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)評(píng)價(jià)集合的模糊隸屬矩陣，最后通過各評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重、模糊隸屬矩陣來對(duì)AIS可信性做出綜合評(píng)價(jià)。
綜觀現(xiàn)有文獻(xiàn)，盡管有不少對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本控制的研究，但鮮有文獻(xiàn)將AIS的可信性融入到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本的控制研究中。AIS的可信性是AIS必須滿足的非功能需求的性質(zhì)，王凡林認(rèn)為當(dāng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)輸出的財(cái)務(wù)報(bào)告等信息與客觀經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)一致時(shí)或在輔助決策方面發(fā)揮獨(dú)特有效的作用時(shí)，說明該系統(tǒng)是真實(shí)可信的。在云會(huì)計(jì)環(huán)境下，對(duì)AIS可信性可以用多個(gè)可信屬性進(jìn)行刻畫。鑒于此，本文以AIS可信性的等級(jí)為基礎(chǔ)，從AIS可信性的角度對(duì)云會(huì)計(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本進(jìn)行了分析，深入討論了云會(huì)計(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本控制的要點(diǎn)，并對(duì)控制過程中需要注意的重要問題進(jìn)行了分析。
二、云會(huì)計(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本分析
（一）云會(huì)計(jì)環(huán)境下的AIS可信性等級(jí)。云會(huì)計(jì)AIS的可信性不是單一的指標(biāo)，其包含多個(gè)可信屬性，在評(píng)價(jià)時(shí)還要考慮到聲譽(yù)等因素。云會(huì)計(jì)AIS可以按照其可信性水平分為未知級(jí)、可用級(jí)、成長(zhǎng)級(jí)、證實(shí)級(jí)、已評(píng)估級(jí)和最優(yōu)級(jí)等6個(gè)等級(jí)。云會(huì)計(jì)AIS可信性的等級(jí)是基于云會(huì)計(jì)AIS可信性分析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本控制的基礎(chǔ)。
（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本。云會(huì)計(jì)AIS可信性等級(jí)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本，但這個(gè)影響并不是簡(jiǎn)單的線性關(guān)系。下面，我們將云會(huì)計(jì)下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本劃分為預(yù)防成本、鑒定成本、信息披露成本和信息使用成本四個(gè)種類，再分別描述這四個(gè)種類與云會(huì)計(jì)AIS可信性等級(jí)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。
1.預(yù)防成本。是指云會(huì)計(jì)服務(wù)提供商為確保會(huì)計(jì)信息滿足一定的質(zhì)量要求而在云會(huì)計(jì)AIS可信性等級(jí)建設(shè)上投入的技術(shù)投資和管理成本，該成本最終會(huì)通過定價(jià)策略被轉(zhuǎn)嫁到云會(huì)計(jì)用戶身上。很顯然，云會(huì)計(jì)下的預(yù)防成本和云會(huì)計(jì)AIS可信性等級(jí)建設(shè)成本呈遞增關(guān)系，AIS可信性等級(jí)越高，云會(huì)計(jì)服務(wù)提供商在相應(yīng)云會(huì)計(jì)產(chǎn)品的AIS可信性建設(shè)上投入的成本就越高，最終轉(zhuǎn)嫁到用戶身上的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本也就越高。
2.鑒定成本。是指云會(huì)計(jì)用戶作為會(huì)計(jì)信息提供者，為了滿足使用者的需求，確保所提供信息滿足一定的質(zhì)量要求進(jìn)行審計(jì)等活動(dòng)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，主要包括由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的內(nèi)部控制審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和AIS審計(jì)等方面。
由于社會(huì)審計(jì)是必須進(jìn)行的步驟，云會(huì)計(jì)產(chǎn)品的可信性等級(jí)對(duì)是否進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和AIS審計(jì)等沒有影響，因此，云會(huì)計(jì)AIS可信性等級(jí)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的鑒定成本影響很小。
1文獻(xiàn)回顧和研究
假設(shè)有效市場(chǎng)假說(EugeneFama,1970)認(rèn)為,在一個(gè)有效的資本市場(chǎng)中,股票的價(jià)格能夠充分反映所有可獲得的信息,即信息有效。當(dāng)信息變動(dòng)時(shí),股票的價(jià)格也會(huì)隨之變動(dòng)。正是因?yàn)樽C券價(jià)格對(duì)于市場(chǎng)信息的反應(yīng)是迅速而準(zhǔn)確的,那么投資者就可以通過獲取的信息,做出正確的投資決策,獲得收益。所以,信息質(zhì)量成為左右證券價(jià)格的一個(gè)重要因素,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低,影響了投資者能否做出正確而理性的決策,而投資者決策行為之后的結(jié)果就是體現(xiàn)在股價(jià)中,即資源是否配置有效。現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息影響資源配置效率的研究多從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量出發(fā),而且大多是從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)后果展開。也就是要驗(yàn)證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低是否決定著資本市場(chǎng)的有效性和資源的配置效率。關(guān)于兩者關(guān)系的實(shí)證研究,有如下的角度:基于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和信息不對(duì)稱的角度,翟林瑜(2004)認(rèn)為,資本市場(chǎng)是遠(yuǎn)離理想市場(chǎng)的,因此對(duì)市場(chǎng)中信息的不完全性、信息的非對(duì)稱性以及投資者的有限理性等應(yīng)該給予足夠重視,從而有利于提高現(xiàn)實(shí)資本市場(chǎng)的資源配置效率。王華和張成睿(2005)以上市公司為樣本,研究了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和信息不對(duì)稱的關(guān)系,結(jié)果發(fā)現(xiàn),兩者負(fù)相關(guān)。顯然,信息不對(duì)稱,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低,損害了投資者利益,嚴(yán)重阻礙了資本市場(chǎng)的有效調(diào)節(jié)功能。換一句話說,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高可以緩解市場(chǎng)信息不對(duì)稱程度,提高企業(yè)甄別項(xiàng)目的能力,提高企業(yè)投融資效率,從而實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。綜上,我們既分析了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響資源配置效率的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),也回顧了相關(guān)學(xué)者關(guān)于兩者關(guān)系的實(shí)證研究。基于此,我們提出本文的假設(shè):H1:會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和資源配置效率顯著相關(guān),會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高的上市公司,資源配置效率越有效。
2研究設(shè)計(jì)
樣本選取與數(shù)據(jù)來源本文以2009年到2011年滬深兩市A股上市公司為研究樣本,探討會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和資源配置效率的關(guān)系。其中,變量數(shù)據(jù)來源于國(guó)泰安CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)。采用SPSS18.0進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。
3實(shí)證結(jié)果與分析
3.1描述性統(tǒng)計(jì)我們首先分行業(yè)描述了樣本期各行業(yè)每股收益的均值和標(biāo)準(zhǔn)差,同時(shí)對(duì)審計(jì)意見類型做了頻數(shù)統(tǒng)計(jì)。不同行業(yè)的每股收益存在差別。采掘業(yè)和金融、保險(xiǎn)業(yè)的每股收益最高,電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)和綜合類的每股收益最低。從每股收益的波動(dòng)情況來看,采掘業(yè)標(biāo)準(zhǔn)差最高,波動(dòng)最大,交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)差最低,比較穩(wěn)定。而且,所有行業(yè)的加權(quán)平均每股收益都是正數(shù),說明樣本期間我國(guó)上市公司的總體盈利能力較好。標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)意見類型的頻數(shù)最大,百分比最高,說明總體上我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量良好。
3.2相關(guān)性分析每股收益和審計(jì)意見類型的皮爾遜相關(guān)系數(shù)為0.219,而且雙尾檢驗(yàn)概率P值尾0.000<0.01,故會(huì)計(jì)信息質(zhì)量(以審計(jì)意見類型為替代變量)和資源配置效率(以每股收益為替代變量)顯著正相關(guān)。.在.01水平(雙側(cè))上顯著相關(guān)。
3.3線性回歸回歸系數(shù)的顯著性t檢驗(yàn)。從表中可以看出,對(duì)于審計(jì)意見類型,其t統(tǒng)計(jì)量對(duì)應(yīng)的p值為0,小于顯著性水平0.05,所以在0.05的顯著性水平下通過了t檢驗(yàn)。因變量:每股收益方差分析F統(tǒng)計(jì)量為176.892,P值為0,整體顯著。通過以上分析,我們可以得到,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和資源配置效率顯著正相關(guān),會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高,資源配置效率越好,本文假設(shè)得到驗(yàn)證。
4結(jié)論
以2009年到2011年滬深市A股上市公司為樣本,本文通過方差分析,探討了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和資源配置效率的關(guān)系。實(shí)證發(fā)現(xiàn),會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和資源配置效率顯著正相關(guān),會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越好,資源配置效率越高。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是資本市場(chǎng)有效運(yùn)行的重要前提,它可以健全資本市場(chǎng)的信息機(jī)制,減少信息不對(duì)稱,引導(dǎo)投資者進(jìn)行理性投資,從而利于資源的優(yōu)化配置。因此說,要提高我國(guó)資本市場(chǎng)的資源配置效率,就必須采取有效措施,比如完善會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)外部環(huán)境,從公司內(nèi)部治理到監(jiān)管體系,切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,從而創(chuàng)造出一個(gè)更公平、更有序,并且更高效的資本市場(chǎng)。
關(guān)鍵詞：投資者保護(hù)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；研究
隨著證券投資市場(chǎng)的規(guī)模逐漸擴(kuò)大，投資者的素質(zhì)也不斷提升。投資者的目光逐漸投向上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題上。在投資者眼中，上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是其實(shí)現(xiàn)投資的重要依據(jù)。為此，在下文中，對(duì)投資者理論進(jìn)行論述，并分析影響上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素，實(shí)現(xiàn)對(duì)投資者保護(hù)視域下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分析。
一、投資者保護(hù)理論與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響因素
1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與投資者保護(hù)內(nèi)在聯(lián)系
相關(guān)學(xué)者采用法律方法，構(gòu)建了投資者保護(hù)法律分析框架，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)在投資者保護(hù)的分析框架中發(fā)揮著重要的作用。首先，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，能夠向投資者提供在資本市場(chǎng)中所必須的信息。目前，在不同地區(qū)，投資者的保護(hù)程度存在著一定的差異性，投資者保護(hù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之間存在著一定內(nèi)在聯(lián)系。主要存在著兩方面的聯(lián)系：第一，在一些投資者保護(hù)程度越高的國(guó)家，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)約為完善。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)越能夠發(fā)揮出重要的作用。根據(jù)數(shù)據(jù)信息表明，在金融市場(chǎng)比較發(fā)達(dá)的地區(qū)，市場(chǎng)中的融資機(jī)構(gòu)以及股權(quán)結(jié)構(gòu)的分支越多，進(jìn)而比較容易產(chǎn)生問題。由此可見，在投資者保護(hù)程度比較高的地區(qū)，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)需要更加的及時(shí)與透明。第二，在投資者保護(hù)程度比較低的地區(qū)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的出現(xiàn)，能夠?qū)ν顿Y者保護(hù)弱而帶來的負(fù)面影響進(jìn)行彌補(bǔ)。
2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響因素
在資本市場(chǎng)中，質(zhì)量較高的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，能夠通過其定價(jià)機(jī)制來發(fā)揮投資者的實(shí)際保護(hù)作用，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響因素研究，諸多因素都對(duì)其產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。其中政治、經(jīng)濟(jì)、法律、社會(huì)文化、中介機(jī)構(gòu)以及公司內(nèi)部治理等都對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生了重要的影響。
（1）第一，法律制度。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在不同法律制度下，對(duì)于投資者的保護(hù)程度不同。另外，由于上市公司中的會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，在投資者保護(hù)力度上差異性大。例如在普通法律系國(guó)家中，會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱程度與成文法系國(guó)家相比，其實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息能夠具有較高的穩(wěn)定性。由于不同國(guó)家對(duì)于相關(guān)法律的執(zhí)行效率不同，因此在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理上也表現(xiàn)出不同的效果。
（2）第二，政府監(jiān)督。在資本市場(chǎng)中，上市公司為了提升經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的地位，吸引更多投資者，在謀取較多融資資格的過程中，存在著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假的情況。但是在實(shí)際融資環(huán)節(jié)中，在政府部門的宏觀調(diào)配下，上市公司的融資受到了諸多政策的限制。通過對(duì)地香港地區(qū)和內(nèi)地證券市場(chǎng)中上市公司關(guān)系的約束制度進(jìn)行分析，香港地區(qū)的制度約束明顯優(yōu)于內(nèi)地資本市場(chǎng)，可見，在不同政策以及監(jiān)管制度下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不同。
（3）股權(quán)結(jié)構(gòu)：經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)，股權(quán)結(jié)構(gòu)的不同對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響也不同。一般情況下，股權(quán)比較集中的公司中，很有可能將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息隱瞞，以至于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有所降低。相反，在股權(quán)比較分散的公司中，企業(yè)中的職業(yè)經(jīng)理人能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督與激勵(lì)，因此公司中所能夠披露的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量比較高。
二、投資者保護(hù)視域下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)特性
1.會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)
會(huì)計(jì)的信息的產(chǎn)權(quán)，主體包括利益相關(guān)者。其中包括公司的管理當(dāng)局、股東、社會(huì)公共潛在投資者、供應(yīng)商、債權(quán)人、客戶等諸多的權(quán)利與義務(wù)方面，都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)界定內(nèi)容。縱觀會(huì)計(jì)信息發(fā)展理論，會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)理論在這其中發(fā)揮著重要的作用，一方面能夠?qū)?huì)計(jì)信息質(zhì)量較低的情況進(jìn)行了比較科學(xué)的解釋，另一方面還能夠以比較科學(xué)的產(chǎn)權(quán)制度完善促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升。
2.外部性特性
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的外部性是指，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不能夠滿足全部利益相關(guān)者的需求，當(dāng)上市公司進(jìn)行一些會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，總會(huì)出現(xiàn)一些利益相關(guān)者受益，而與之對(duì)立的局面將會(huì)出現(xiàn)利益相關(guān)者經(jīng)濟(jì)受損。在此基礎(chǔ)上就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)信息的外部性。此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)公共特性的存在，公司不能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)成本進(jìn)行補(bǔ)償，在實(shí)際的信息披露環(huán)節(jié)中，只能按照私人邊際收益=私人邊際成本這一原則，在這樣的背景下，使得會(huì)計(jì)信息的私人成本與社會(huì)成本之間存在較大的偏差，進(jìn)而負(fù)的外部性特征就產(chǎn)生了。
三、投資者保護(hù)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量發(fā)展現(xiàn)狀
1.證券市場(chǎng)投資者現(xiàn)狀
投資者是資本證券市場(chǎng)發(fā)展的根基，但是投資者在會(huì)計(jì)信息獲取方面處于劣勢(shì)地位，屬于我國(guó)證券市場(chǎng)中的弱勢(shì)群體。投資者的權(quán)益經(jīng)常被其他類型是利益侵害，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)投資者保護(hù)，需要提升會(huì)計(jì)信息對(duì)等程度。目前，資本市場(chǎng)上對(duì)于投資者的法律保護(hù)程度不高，投資者本身的權(quán)益不能得到保護(hù)，特別是近年來，隨著科技不斷發(fā)展，相關(guān)會(huì)計(jì)信息造假事件頻有發(fā)生，上市公司信息披露的造假，將嚴(yán)重?fù)p害了投資者的合法權(quán)益，因而引發(fā)資本市場(chǎng)信任危機(jī)。
2.證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀
我國(guó)證券市場(chǎng)中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較低，會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范、不及時(shí)等現(xiàn)象，嚴(yán)重阻礙了上市公司與資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，嚴(yán)重的情況下為我國(guó)金融經(jīng)濟(jì)發(fā)展埋下隱患。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管主要通過三種方式來實(shí)現(xiàn)，第一，政府部門監(jiān)督；第二，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)部門監(jiān)督；第三，中介機(jī)構(gòu)審計(jì)。
四、投資者保護(hù)視域下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量測(cè)度體系建立
1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量測(cè)度維度
在上市公司中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的測(cè)度體系建立，能夠提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的整體情況把握，特別能夠幫助投資者進(jìn)行上市公司的投資環(huán)節(jié)分辨，是一種基于投資者保護(hù)的方式。而要想實(shí)現(xiàn)信息質(zhì)量測(cè)度維度的確定，首先需要對(duì)公司的外部信息進(jìn)行全方位的評(píng)價(jià)，在本文中主要通過會(huì)計(jì)生產(chǎn)、會(huì)計(jì)信息以及會(huì)計(jì)信息認(rèn)證等三個(gè)維度對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)體系進(jìn)行綜合設(shè)計(jì)。
（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)是指兩方面的內(nèi)容：第一，會(huì)計(jì)信息的處理；第二，會(huì)計(jì)信息的生成。其中會(huì)計(jì)信息的處理環(huán)節(jié)是指，在企業(yè)中，對(duì)于原始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的收集、對(duì)會(huì)計(jì)信息記賬憑證的處理等。會(huì)計(jì)信息的生成一般包括賬本登記以及會(huì)計(jì)報(bào)表生層，會(huì)計(jì)信息最終以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的形式呈現(xiàn)給投資者。從會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)上進(jìn)行分析，決定著其實(shí)際質(zhì)量的實(shí)質(zhì)則是財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。在本文中，以財(cái)務(wù)報(bào)告的維度出發(fā)，從投資者保護(hù)的根源上對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)測(cè)。
（2）嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)信息披露程序
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露是指，在上市公司中，完成會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)之后，將會(huì)計(jì)信息向外部進(jìn)行信息的行為。當(dāng)會(huì)計(jì)信息到達(dá)投資者手中時(shí)，會(huì)計(jì)信息經(jīng)過了兩重過濾，一方面是企業(yè)內(nèi)部的信息提取。另一方面是媒體中介的信息提取。在這樣的背景下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性將會(huì)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的環(huán)節(jié)中，如果披露程序有問題，那么對(duì)于投資者來說，其所接受到的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性將大打折扣。對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露結(jié)果進(jìn)行分析，影響其結(jié)果質(zhì)量的因素有很多，例如，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息時(shí)間、會(huì)計(jì)信息的范圍等，這些因素的存在都將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量帶來重要影響。不同質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者的影響也不同，有的投資者能夠從一定范圍的會(huì)計(jì)信息中獲利，而也有投資者在會(huì)計(jì)信息獲取中成為受害者。處于對(duì)投資者利益的保護(hù)，維護(hù)資本市場(chǎng)融資秩序，需要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格管理，制定科學(xué)合理的會(huì)計(jì)信息披露程序。
（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息認(rèn)證的專業(yè)性提升
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的認(rèn)證需要專業(yè)技術(shù)機(jī)構(gòu)來完成，由于在實(shí)際的信息認(rèn)證環(huán)節(jié)中工序比較繁瑣，專業(yè)性比較強(qiáng)，投資者不具備財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息真實(shí)性的認(rèn)證能力。因此，在實(shí)際的會(huì)計(jì)信息認(rèn)證環(huán)節(jié)中，需要通過專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息認(rèn)證：第一，內(nèi)部審計(jì)；第二，獨(dú)立審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)，叫做公司審計(jì)委員會(huì)。在實(shí)際的審計(jì)環(huán)節(jié)中，在審計(jì)部門對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行專業(yè)化的審計(jì)基礎(chǔ)上，向企業(yè)內(nèi)部投遞比較權(quán)威的審計(jì)意見。企業(yè)投資者根據(jù)這些專業(yè)的審計(jì)意見進(jìn)行投資決策制定，在這樣的基礎(chǔ)上，能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的最大化，避免出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失。而獨(dú)立審計(jì)，一般是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)信息認(rèn)證在這兩種專業(yè)基礎(chǔ)上能夠提升信息的專業(yè)性。
2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量測(cè)度指標(biāo)權(quán)重確定
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量測(cè)度指標(biāo)體系的建立，所涉及的指標(biāo)較多，在構(gòu)建測(cè)度模型的環(huán)節(jié)中，需要將這些復(fù)雜的指標(biāo)進(jìn)行整合。在實(shí)際指標(biāo)整合的環(huán)節(jié)中，需要根據(jù)指標(biāo)的重要程度不同，來確定指標(biāo)的權(quán)重。對(duì)于指標(biāo)權(quán)重的賦值研究中，通常有兩種方法可以實(shí)現(xiàn)，分別為主觀賦值法和客觀賦值法。其中主觀賦值法是指，通過對(duì)人的主觀評(píng)價(jià)，來確定權(quán)重，這種方式雖然簡(jiǎn)單但是卻缺乏了一定的科學(xué)性，難免帶有一定的主觀臆斷色彩，使得實(shí)際的判斷變得隨性。而客觀賦值法分析權(quán)重，是指通過線性分析來確定權(quán)重，但是并不是所有指標(biāo)與會(huì)計(jì)信息都是以線性關(guān)系方式來呈現(xiàn)，因此在客觀的指標(biāo)復(fù)制法也存在著一定誤差性。將主觀賦值形式與客觀賦值新形式相結(jié)合，進(jìn)而形成了層次分析評(píng)價(jià)方式。
以層次分析的方式，實(shí)現(xiàn)問題的解決時(shí)，首先需要將評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行條理化、層次化處理，并建立一個(gè)比較有層次的結(jié)構(gòu)模型。在這個(gè)模型下，能夠?qū)崿F(xiàn)復(fù)雜元素的分類與分解，并在模型中建立相應(yīng)的元素關(guān)系，按照元素屬性，形成一定的層次。在這些信息層次中，不同層次之間元素相互影響，例如，上衣層次的元素對(duì)下以層次的元素能夠產(chǎn)生支配作用。
五、結(jié)論
綜上所述，在本文中對(duì)投資者保護(hù)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行分析，然后建立投資者保護(hù)視域下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量測(cè)度體系。在該體系中主要包含兩方面的內(nèi)容：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量測(cè)度維度、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量測(cè)度指標(biāo)權(quán)重確定。筆者希望通過對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量系統(tǒng)的研究，來提升資本市場(chǎng)中對(duì)投資者的保護(hù)，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。
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